Professional Documents
Culture Documents
Tema 5 - Creditors y Deutors
Tema 5 - Creditors y Deutors
Normativa PGC.
Part Segona Normes de Registre i Valoració (NRV). NRV 9ª. Instruments financers (apartats 2.2. i 3.1.) (modificada per RD
1/2021, de 12 de gener, per el que es modifica el PGC (BOE 30/1/2021)
Part Cinquena. Grup 4 Creditors i deutors per operacions comercials
Resolució de 18 de setembre de 2013, de l'Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes, per la qual es dicten normes de
registre i valoració i informació a incloure en la memòria dels comptes anuals sobre la deterioració del valor dels actius
BIBLIOGRAFIA:
Montesinos V. et al. (2017): capítol 6.
Serra, V. et al. (2010): capítol 9.
Natividad Cervera – Universitat de València
1
1. COMPTABILITZACIÓ DE L’IVA EN LES OPERACIONS COMERCIALS.
Adquisició de béns i serveis
2
1. COMPTABILITZACIÓ DE L’IVA EN LES OPERACIONS COMERCIALS.
En el moment de la bestreta es merita (devenga) i comptabilitza l’IVA sobre l’import entregat a compte.
3
1. COMPTABILITZACIÓ DE L’IVA EN LES OPERACIONS COMERCIALS.
Exemple
Amb les següent dades sobre l’IVA de una empresa, comptabilitze les liquidacions trimestrals
de l’IVA.
El segon trimestre l’empresa decideix no sol∙licitar la devolució de l’IVA, ja que espera
compensar‐lo en el següent trimestre.
Liquidació:
5.000 (477) HP, IVA repercutit a (472) HP, IVA suportat 3.000
a (4750) HP, creditora per IVA 2.000
Pagament:
4
1. COMPTABILITZACIÓ DE L’IVA EN LES OPERACIONS COMERCIALS.
Segon trimestre Saldos dels comptes d’IVA en finalitzar el segon trimestre:
HP, IVA suportat = 1.000 saldo deutor
HP, IVA repercutit = 700 saldo creditor
Liquidació:
700 (477) HP, IVA repercutit a (472) HP, IVA suportat 1.000
300 (4700) HP, deutora per IVA
Liquidació:
15.000 (477) HP, IVA repercutit a (472) HP, IVA suportat 10.000
a (4700) HP deutora per IVA 300
a (4750) HP, creditora per IVA 4.700
Pagament: 4.700 (4750) HP, creditora per IVA a Tresoreria 4.700
Natividad Cervera – Universitat de València
PGC Norma de Registre i Valoració (NRV) 9ª.3.1. Instrument financers. (RD 1/2021)
“Dèbits per operacions comercials: són aquells passius financers que s'originen en la compra de
béns i la prestació de serveis per operacions de tràfic de l'empresa amb pagament ajornat”.
Natividad Cervera – Universitat de València
10
5
2. CREDITORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
CLASSIFICACIÓ (només es referencien alguns comptes)
Obligació de lliurar efectiu per l’adquisició de serveis corrents: (41) Creditors diversos
(410) Creditors per prestació de serveis / (411) Creditors, efectes comercials a pagar
11
valoració inicial – devolucions (pagaments realitzats) + imputació costos de transacció amb criteri financer
12
6
2. CREDITORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
PGC Norma de Registre i Valoració (NRV) 9ª.3.1. Instrument financers. (RD 1/2021)
“Dèbits per operacions comercials: són aquells passius financers que s'originen en la compra de
béns i la prestació de serveis per operacions de tràfic de l'empresa amb pagament ajornat”.
• També nominats creditors comercials, creditors de l’activitat o creditors per operacions de tràfic.
• Origen en l’activitat habitual de l’empresa: adquisició de béns i serveis a crèdit i relació amb
administracions públiques.
13
Obligació de lliurar efectiu per l’adquisició de serveis corrents: (41) Creditors diversos
(410) Creditors per prestació de serveis /
(411) Creditors, efectes comercials a pagar
Obligació de lliurar efectiu als empleats per retribucions meritades:
(465) Remuneracions pendents de pagament
Obligacions derivades de relacions contractuals de l'empresa amb l'Administració
Pública: (47) Administració pública
(476) Organismes de la seguretat social, creditors
(475) HP, creditora per conceptes fiscals (utilitzarem subcomptes)
14
7
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
• Origen en l’activitat habitual de l’empresa: venda de béns i serveis a crèdit i relació amb
administracions públiques.
• Els comptes estan en el Grup 4: Creditors i deutors per operacions comercials (PGC, part cinquena).
• També nominats deutors comercials, deutors de l’activitat o deutors per operacions de tràfic.
• Son un ACTIU, normalment a curt termini: Actiu corrent.
• Dret de l’empresa a rebre :
– efectiu (habitual): és un Actiu financer valorat a cost amortitzat, «crédits per operacions comercials»,
– o un bé,
– o un servei.
PGC Norma de Registre i Valoració (NRV) 9ª.2.2. Instrument financers. (RD 1/2021)
“Crédits per operacions comercials: són aquells actius financers que s'originen en la venda de
béns i la prestació de serveis per operacions de tràfic de l'empresa amb cobrament ajornat”.
15
Dret a rebre efectiu per l’adquisició de serveis corrents: (44) Deutors diversos
(440) Deutors / (441) Deutors, efectes comercials a cobrar
16
8
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
17
ordre de pagament
LLIURADOR LLIURAT o ALLIBERAT
(venedor) (comprador/client)
obligació de pagar
ACCEPTANT
18
9
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.1 ELS EFECTES COMERCIALS A COBRAR.
(431) CLIENTS, EFECTES COMERCIALS A COBRAR.
4310. Efectes comercials en cartera.
4311. Efectes comercials en gestió de cobrament.
4312. Efectes comercials descomptats.
4315. Efectes comercials impagats.
19
Exemple
20
10
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.1 ELS EFECTES COMERCIALS A COBRAR.
21
22
11
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.1 ELS EFECTES COMERCIALS A COBRAR.
3. EL DESCOMPTE O NEGOCIACIÓ EN UNA ENTITAT FINANCERA ABANS DEL VENCIMENT
L'entitat financera cobra uns interessos de 50€ i una comissió de 20 €.
enviament de
l'efecte a l'entitat 1.210 (4311) Efectes comercials a (4310) Efectes comercials en 1.210
financera per a descomptats cartera
ser descomptat
1.140 Bancs c/c
50 (665) Interessos per descompte
d’efectes DESPESA
20 (626) Serveis bancaris DESPESA a (5208) Deutes per efectes 1.210
descomptats PASSIU
23
3 b) La lletra és impagada pel client al venciment Comissió de l'entitat financera per despeses de devolució 20 €.
24
12
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.1 ELS EFECTES COMERCIALS A COBRAR.
EFECTES COMERCIALS IMPAGATS
Possibles accions de l’empresa amb un efecte impagat:
negociar amb l’alliberat (client),
via judicial per a reclamar el pagament.
Exemple
Una empresa té un efecte comercial impagat per un nominal de 4.000 €, que va ocasionar unes despeses
de devolució de 50 €. Després de converses amb el client, s’arriba a l’acord següent:
• cobrament de la meitat de forma immediata: 2.000
• emissió d’un nou efecte a sis mesos amb un nominal de 2.050 € (inclou la quantitat pendent més les
despeses de devolució).
2.000 Tresoreria
2.050 (4310) Efectes comercials en cartera a (4315) Efectes comercials impagats 4.000
a (765) Ingressos per serveis diversos 50
25
PGC Norma de Registre i Valoració (NRV) 9ª.2.3. Instrument financers. (RD 1/2021)
“Com a mínim, en el moment del tancament de l’exercici s’han d’efectuar les correccions
valoratives necessàries sempre que hi haja evidencia objectiva que el valor d’un actiu financer...
s’ha deteriorat com a resultat d’un o més esdeveniments que s’hagen produït després del seu
reconeixement inicial i que ocasionen una reducció o retard en els fluxos d’efectiu estimats
futurs, que poden estar motivats per la insolvència del deutor.”
si valor comptable del crèdit > valor actual dels fluxos de caixa esperats, cobraments esperats
26
13
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
al tancament valor comptable del crèdit > valor actual dels fluxos de caixa esperats, cobraments esperats
de l’exercici
o més a sovint
pèrdua irreversible
PÈRDUA, deteriorament de valor de l’actiu pèrdua reversible
27
Actiu
28
14
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.2 CORRECCIONS DE VALOR PER DETERIORAMENT DELS CRÈDITS PER OPERACIONS
COMERCIALS ‐COMPTES DE DEUTORS‐.
Pèrdua del valor reversible
29
30
15
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.2 CORRECCIONS DE VALOR PER DETERIORAMENT DELS CRÈDITS PER OPERACIONS
COMERCIALS ‐COMPTES DE DEUTORS‐.
Pèrdua del valor reversible
SISTEMA D’ESTIMACIÓ GLOBAL
PGC. Resolució ICAC 2013. “Quan l'empresa estime la deterioració de valor de les operacions comercials de manera col∙lectiva o global …
haurà de comptar al tancament de l'exercici amb un percentatge de cobertura del 3% de l'import total dels saldos amb clients….”
31
32
16
3. DEUTORS PER OPERACIONS COMERCIALS.
3.2 CORRECCIONS DE VALOR PER DETERIORAMENT DELS CRÈDITS PER OPERACIONS
COMERCIALS ‐COMPTES DE DEUTORS‐.
EN TANCAR L’EXERCICI 20X2 (fase de regularització)
Saldo de clients 2.000
Saldo del compte Deteriorament de valor de crèdits per op. comercials = 27 (31‐12‐X1)
Any 20X2 estimació global d'insolvències = 3% 2.000 = 60
33
17