- SN oll yd Al beac a1 HS al CIRCULAIRE N°28/MF/DGYDIVCEF/LF23 DU 09/04/2024 A Madame la Directrice des Grandes Entreprises Mesdames et Messieurs les Directeurs des Impéts de Wilaya Messieurs les Chefs de Services Régionaux des Recherches et Vérifications Mesdames et Messieurs les Chefs des Centres des Impéts En communication a: Messieurs les Directeurs Régionaux des Impots Messieurs les Inspecteurs Régionaux des Services Fiscaux. OB LET: Durées d'amortissement des immobilisations, appliquées pour les besoins de détermination du résultat fiscal. ENCE! Article 08 de Ia loi de finances pour 2023 ; - Articles 141-3 et 174 du code des impéts directs et taxes assimilées (CIDTA); -Arrété du 25 février 2024 fixant la durée d'amortissement des immobilisations, appliquée pour la détermination du résultat fiscal. La présente circulaire a pour objet de porter & la connaissance des services fiscaux les modifications introduites par l'article 08 de la loi de finances pour 2023, aux dispositions de l'article 141-3 du code des impots directs et taxes assimilées (CIDTA), traitant des rogles fiscales régissant les amortissements admis en déduction pour la détermination du résultat fiscal. Lesdites modifications ont pour objet de consacrer, pour les besoins de détermination du résultat fiscal, un amortissement fiscal calculé sur la base des durées d’amortissement, fixées par un arrété du Ministre des Finances. Il est rappelé, qu‘antérieurement a entrée en vigueur de la loi de finances pour 2023, les amortissements admis en déduction, devaient étre calculés dans la limite de ceux qui sont genéralement admis d'aprés les usages pratiqués selon la nature des activites, industrielle, commerciale ou d'exploitation, ce qui a entrainé une divergence, d'une entreprise 4 une autre, et pour la méme catégorie d'immobilisations amortissables. Scanné avec CamScanner1. Rappel des régles fiscales régissant I'amortissement : 1. La base amortissable : Aux termes des dispositions de l'article 141-3 du CIDTA, la base amortissable des immobilisations corporelles et incorporelles, servant pour le calcul de la charge d’amortissement admise en déduction du résultat fiscal, correspond, selon le cas : = Au prix d'achat ou de revient hors TVA, pour les immobilisations ouvrant droit & déduction de la ‘TVA quia grevé leur acquisition; = Au prix dachat ou de revient, TVA comprise, lorsque cette taxe n'est pas admise en déduction. Cas exceptionnels ; = La base servant pour le calcul des annuités d'amortissement, déductibles du résultat fiscal, est limitée & une valeur d'acquisition de 3,000,000 DA concemant les véhicules de tourisme. Cette limite n’est pas prise en considération dans le cas ot le véhicule de tourisme constitue loutil principal de activité de rentreprise, = Les immobilisations de faible valeur dont le montant hors taxe n‘excéde pas 60.000 DA peuvent Gtre constatées comme charge déductible de l'exercice de leur rattachement. De ce fait, la base amortissable de ces immobilisations constitue la charge d’amortissement en totalite ; - Les immobilisations acquises A titre gratuit sont inscrites § actif pour leur valeur vénale a la date de leur entrée a lactif au bilan, qui est déterminée en application des regles comptables édictées par le systéme comptable financier (SCF). A ce titre, la base servant pour le calcul des annuités d’amortissement, déductibles du résultat fiscal, pour les immobilisations acquises 4 titre gratuit, correspond a la valeur vénale & la date de leur entrée A Iactif du bilan. 1.2. Les modes d’amortissement : En application des dispositions de article 141-3 du CIDTA précite, les amortissements admis en déduction du résultat fiscal doivent ¢tre calculés suivant les modes d’amortissement prévus par les dispositions de larticle 174 du méme code. Ces dispositions prévoient que, le mode d’amortissement linéaire est applicable de plein droit pour toutes les immobilisations corporelles et incorporelles, Cependant, les entreprises peuvent recourir, sous certaines conditions, & l'amortissement de leurs immobilisations, suivant les modes dits « d¢gressif » ou « progressif ». * L’amortissement linéaire : Le mode d'amortissement linéaire fait ressortir une annuité constante, tout au long, de la période damortissement. Cette annuité est calculée en appliquant & la base amortissable, le taux d'amortissement approprié. En pratique, le taux d’amortissement linéaire a retenir, pour chaque immobilisation corporelle ou incorporelle, est égal au quotient de 100 par le nombre d'années Ola durée d’amortissement, fixée d l'annexe de Iarrété visé en référence. SS Scanné avec CamScanner# Vamortissement dégressif : Le mode d'amortissement donne lieu 4 une annuité décroissante sur la durée d’amortissement, fixée A annexe de larrété visé en référence, par nature d'immobilisation corporelle ou incorporelle, # Lfamortissement progressif Le mode d'amortissement progressif donne lieu 4 une annuilé croissante sur la durée d'amortissement, fixée 4 annexe de Varrété visé en référence, par nature d'immobilisation corporelle ow incorparelle, NB: Le champ dapplication des modes d‘amortissement dégressif et progressif, les conditions de leur application et les modalites de calcul de Yannuité d’'amortissement sont définis, respectivement, par les alinéas 2 et 3 de article 174 du CIDTA, précité, 13, La durée d’amortissement : Conformément aux dispositions de article 141-3 du CIDTA, pour la détermination de ta charge damortissement, admise en déduction du résultat fiscal, la durée d’amortissement doit etre fixée en se réferant A annexe de Marrdté du 25 fevrier 2024, visé en référence, pour chaque nature d'immobilisation amortissable. Il, Eclairelssements se rapportant aux modalités d’application des dispositions de V'arrété du 25 févrler 2024: Les modalités d'application des dispositions de arréte du 25 février 2024, sont précisées comme suit: IL.1, Fixation de la durée d’amortissement Conformément aux dispositions de larticle 141-3 du CIDTA, pour les besoins de détermination de Vannuité d’amortissement admise en déduction du résultat fiscal, il y a lieu de fixer la durée d'amortissement, en se référant aux durées prévues en annexe de Varrété du 25 février 2024, visé en référence. Cellesci sont définies par nature d'immobilisations corporelles et incorporelles amortissables, Pour ce faire, les considérations suivantes doivent étre prises en compte : + Les durées d'amortissement fixes dans [annexe de Varrété du 25 février 2024, doivent tre appliquées par le contribuable, pour la détermination du résultat fiscal, et ce, nonobstant les durées d'amortissement fixes en application des regles comptables, prévues par le SCF, pour déterminer le résultat comptable, A cet égard, dans le cas 00 la durée d’amortissement retenue pour la détermination du résultat fiscal est différente de celle fixte en application des régles comptables, le contribuable procéde au retraitement adéquat en extracomptable, au niveau du tableau n° 09 de la liasse fiscale, intitule «tableau de détermination du résultat fiscal ». I demeure entendu que, lorsque la durée d'amortissement comptable coincide avec la durte fixée dans lannexe de larrété, ou située dans l'intervalle, aucun retraitement comptable nest a effectuer. SS Scanné avec CamScanner+ Lorsque la durée d’amortissement d’un type d'immobilisation est fixée en annexe de larrete cité ciedessus sous forme d'intervalle, la durée d’amortissement & retenir par le contribuable, pour cette immobilisation doit, impérativement, etre incluse entre les bornes de ce méme intervalle. Aussi, la durée d'amortissement retenue pour une immobilisation, & partir d'un intervalle fixé par ledit arrété, demeure inchangée jusqu’d amortissement totale de cette demiére. Autrement dit, la durée d'amortissement retenue par le contribuable ne pourra pas etre modifiée ulterieurement. + La liste des immobilisations corporelles et incorporelles figurant dans l'annexe de l'arrété susvisé vest pas exhaustive. De ce fait, lorsqu’une immobilisation acquise ou réalisée par l'entreprise ne figure pa la durée afférente a la ligne intitulée « autres... Exemple illustratif 1: 6 dans la categorie des immobilisations detaillées par nature, le contribuable doit choisir » de la méme catégorie d'immobilisations. Soit une SARL qui a acquis un matériel de Laboratoire en date du 02 novembre 2023 pour une valeur de 1,000,000 DA. + La durée d'amortissement fixée dans lannexe de arrété pour ce type d'immobilisation: 5 4 10 ans; = Ladurée d'amortissement retenue par l'entreprise est :8 ans ; + Le taux d’amortissement = 100/8 = 125%. - Le mode d’amortissement adopts par lentreprise est le mode linéaire. Le plan d'amortissement fiscal pour le cas d'espice se présente comme suit: “Année Base Taux Annuité Valeur nette amortissable__|_d’amortissement comptable 3171272023 1.000.000 12.5%x (2/12) 20.8333, 979.166,67 31/12/2024 1,000.00, 125%, 125.000 | _854.166,67 31/12/2025 1.000.000 125% 125.000 729.166,67 31/12/2026 1,000.000 125% 125.000 (604.166,67 31/12/2027 1.000.000, 125% 125.000 479.166,67 31/12/2028 1.000.000 125% 125.000 351166,67 31/12/2029 1.000.000 125% 125.000 229.166,67 31/12/2030 1.000.000 125% 125.000 104.166,67 31/12/2031 1.000.000 12.5% x (10/12) 104.166,67 | 0 Total amorth 11.000.000 DA La-dunte Wamortissement de 8 ans, retenue par Ventreprise est comprise dans Vintervalle fixé dans Vannexe de Varrété ele demeure inchangée jusqu’a Vamortissement total de Vimmobilisation, Les annicités d’amortissement calculées sur ta base de cette durée sont admises en déduction pour la détermination du résultat fiscal, et ce, nonobstant la durée fixée en application des régles comptables, 11.2. Le décompte de la durée d’amortissement : Ladate a partir de laquelle la durée d’amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles commence a courir correspond a la date de leur inscription a lactif du bilan. Ace titre, le contribuable est tenu de justifier cette date par toutes les pitces et documents comptables rmaterialisant, d’une part, Vacquisition ou la realisation de ces immobilisations et d‘autre part, la date de leur entrée a I'actif du bilan, Scanné avec CamScannerI1 est rappelé, que la déductibilité des annuités d’amortissement du résultat fiscal, doit etre effectuce dans le strict respect des conditions prévues par les dispositions de l'article 140 bis du CIDTA. Exemple illustratif 2: Soit une entreprise qui a acquis en date du 15 Septembre 2022 un matériel de maintenance, pour un prix de 400,000 DA, le bien a été inscrit a actif du bilan de l'entreprise en date du 27 Janvier 2023, - La durée d'amortissement fixte dans Varrété pour ce type d'immobilisation est de:5 ans. = Le taux d’amortissement = 100/5 = 20% ; = Le mode d’amortissement adopté par l'entreprise est le mode linéaire. ‘Année Base Taux ‘Annuité Valeur nettle amortissable | d’amortissement comptable 31/12/2023 400.000. 20%x (11/12) 3393.39 326,666.67 31/12/2024 400,000 20% 80,000 246,666.67 31/12/2025 400.000 20% 80,000 166.666,67 31/12/2026 “400.000 20% 80.000 86,666,67 31/12/2027 400.000 20% 80.000. 6.666,67 31/12/2028 400.000 20x (1712) 6.666,67 0 Total amortt 400.000 DA. La durée d’amortissement du matériel de maintenance a commence a courir & compter du 27 Janvier 2023, soit la date de son inscription a actif du bilan de lentreprise. 11,3. Cas des immobilisations acquises dans le cadre du dispositif de soutien a l'investissement : Conformément aux dispositions du deuxidme paragraphe de l'article 4 de arrété du 25 {evrier 2024, le décompte de la durée d’amortissement pour les immobilisations acquises ou réalisées dans le cadre du dispositif de soutien a l'investissement, commence A courir 4 compter de la date de leur entrée en exploitation, Par date d’entrée en exploitation, il y a lieu d’entendre la date d'établissement du procts-verbal de constat d'entrée en exploitation, partielle ou totale du projet d'investissement. Exemple illustratif 3: Soit une entreprise de BTPH nouvellement créée, qui a bénéficié le 25/12/2020, des avantages fiscaux, suivant une decision délivrée par I'Agence Algérienne de Promotion de I'Investissement (Aart. Liattestation d’enregistrement de l'investissement de cette entreprise fait ressortir que la durée de réalisation (phase de réalisation) de l'investissement est fixée & deux (02) ans, d savoir 2021 et 2022. Le procts-verbal d’entrée en exploitation partielle a ¢té établi le 1* février 2023. Laliste des investissements éligibles aux avantages de la phase réalisation se présente comme suit : Type d’immobilisations Date d’acquisition Durée d’'amortissement = Arrité du 25 février 2024 - Vehicule de transport de personnes: 12/11/2023" Bans Camion 20/10/2021 9ans Matériel hydraulique 10/05/2022 Cuve & ciment 05/03/2023 ** * Ta date d'inscription a V'achi: le 2570472024 ; ** La date d'inscription a Vactf le 06/07/2023. Scanné avec CamScannerCompte tenu des éléments d'informations cités ci-dessus, le décompte de la durée d’amortissement de ces immobilisations, s'effectue comme suit : Type d'immobilisations Date Date d'inseription’ | Date de début de d’acquisition Vactif du bilan décompte Vehicule de transport de 12/11/2023 25/04/2024 25/04/2024 | personnes ‘Camion 20/10/2021 5 Te fevrier 2023 Matériel hydraulique 10/05/2022 5 1 fevrier 2023 ‘Cuve a ciment 05/03/2023 06/07/2023 (06/07/2023 Pour les immobilisations corporelles ou incorporelles acquises ou réalisées avwnt Ventn’e de cette entreprise en exploitation, le décomple de ta dure d'amortissement commence a courir a partir de la date d'entrée en exploitation, -Pour les immobilisations corporelles ou incorporelles acquises ow réalisées apris l'entnée en exploitation, le décompte de ta durée damortissement commence a courir & compter de la date de leur inscription a Vactif du bilan, ILA. Cas des immobilisations partiellement amorties au 31/12/2023: L'amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles, partiellement amorties, figurant & Yactif du bilan de lexercice clos de 2023, est calculé sur la base des durées d'amortissement initialement reterues. Il en résulte, que ces immobilisations ne sont pas concernées par les nouvelles durées d’amortissement, fixées dans I'annexe de 'arréte du 25 février 2024, IL5, Cas des immobilisations totalement amorties au 31/12/2023 : Aux termes des dispositions de larticle 5 de larrété du 25 {6vrier 2024 susvisé, les immobilisations corporelles et incorporelles, totalement amorties, inscrites a actif du bilan de lexercice clos de 2023, ne sont pas concernées par les nouvelles durées d’amortissement, fixtes dans annexe du présent arrete, A cet égard, les immobilisations totalement amorties au 31/12/2023, ne peuvent pas dtre amorties sur la base des nouvelles durées fixes dans l'annexe de Farrété du 25 février 2024 susvisé, si celles ci sont supérieures aux durées pratiquées initialement par le contribuable, IIL. Date d’effet: Les dispositions de l'article 08 de la loi de finances pour 2023, ayant modifies et complétées celles de article 141-3 du CIDTA entrent en vigueur a compter du I* janvier 2023. Conformément aux dispositions de Varticle 6 de Varrété du 25 février 2024, les durées d'amortissement fixtes dans la liste annexée cet arrété, s‘appliquent pour le calcul des amortissements des immobllisations, corporelles et incorporelles, acquises ou réalisées 4 partir de exercice 2023 et inscrites A Vactif du bilan, \ compter de lexercice clos de 2023, Veuillez. assurer une large diffusion de ta présente circulaire et me rendre destinataire des difficultés éventuelles rencontrées lors de son application. Scanné avec CamScanner