‫احملاصبة اإلدارية‬

‫د‪ /‬هـدى حضني الغيخ‬

‫كلية التجارة ـ جامعة عني مشط‬

‫د‪ .‬هاعم أمحد عطية د‪ .‬طارق أمحد غامن‬

‫كلية التجارة ـ جامعة عني مشط‬ ‫كلية التجارة ـ جامعة عني مشط‬
-2-
 ‫‪-3-‬‬

‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬

‫ال‬
‫هلل لِلنَّاسِ مِن َّرحِمَةٍ فَ َ‬
‫مَا َيفِتَحِ ا ُ‬
‫ل لَ ُه‬
‫شكِ فَالَ مُرِسِ َ‬
‫ك لَهَا وَمَا يُ ِم ِ‬
‫مُمِشِ َ‬
‫مِن بَعِدِ ِه َوهُ َى الِعَزِي ُز ا ِلحَكًِمُ‬

‫صدق اهلل العظيم‬

‫(سورة فاطر آية ‪)2‬‬
-4-
 ‫‪-5-‬‬

‫مكـدمــة‬
‫تسثل السحاسبة اإلدارية كاحجة مغ أىع األدكات التى تدعى إلى تحديغ قجرة‬
‫اإلدارة العميا عمى صشع الق اخرات االقترادية الفاعمة كذلظ نط اًخ المتالكيا مجسػعة مغ‬
‫السفاـيع كاألدكات التى تداىع بذكل مؤثخ فى ىحا االتجاه‪.‬‬

‫كتتسيد السحاسبة اإلدارية أيزاً بقجرتيا عمى التعامل كالتصبيق مع جسيع‬

‫القصاعات فى مشطسات األعساؿ كلجييا مغ السفاـيع كاألساليب ما يسكشيا مغ التػافق‬
‫مع العجيج مغ األنذصة سػاء اليادفة أك غيخ اليادفة إلى الخبح كاألنذصة الخجمية‬
‫كالبيعية بشفذ القجرة مغ التػافق مع األنذصة الرشاعية‪ ،‬حيث تخكد السحاسبة اإلدارية‬
‫بالشدبة ليحه األنذصة عمى الق اخرات السختبصة بعسميات التخصيط كالخقابة دكف الق اخرات‬
‫الخاصة بحداب تكمفة السشتج أك تقػيع السخدكف أك تحجيج الجخل الشاتج عغ ىحه‬
‫األنذصة‪ ،‬كمغ ىحا السشصمق تع التخكيد فى ىحا الكتاب عمى ق اخرات التخصيط كالخقابة‬
‫كتقييع األداء لمػحجات االقترادية حيث تع تقجيع تغصية مبدصة لكيؽية إعجاد السػازنات‬
‫التقجيخية (السػازنة الخئيدية) كخاصة السػازنات التقجيخية فى الػحجات الرشاعية‪ ،‬كتع‬
‫تػضيح السػازنات الخأسسالية كأساليب تقييع السقتخحات اإلستثسارية‪ ،‬كسا تع تػضيح‬
‫دكر السػازنات في تقييع اآلداء مغ خالؿ تحميل انحخافات السػازنة‪ ،‬كسا تع تغصية‬
‫لمتحميل السالى كالتحميل السحاسبى في الػحجات االقترادية كتػضيح العالقة بيغ‬
‫التكاليف كحجع الشذاط كاألرباح [تحميل التعادؿ]‪ ،‬كسا تع عخض ألساليب التكاليف‬
‫السدتيجفة كإدارة الؿيسة كآساليب كاتجاىات حجيثة في السحاسبة اإلدارية‪.‬‬
 ‫‪-6-‬‬

‫وقج اشتسل الكتاب عمى سبعة فرؾل رئيدية ىى‪:‬‬

‫الفرل األول‪ :‬أساسيات السحاسبة اإلدارية‬

‫الفرل الثانى‪ :‬الســؾازنــات التقـجيـخيــة‬

‫الفرل الثالث‪ :‬الســؾازنــات الخأسسالية‬

‫الفرل الخابع‪ :‬التحميل السالى والتحميل السحاسبى‬

‫[تحميل التعادل]‬ ‫الفرل الخامذ‪ :‬العالقة بيؽ التكاليف وحجؼ الشذاط واألرباح‬

‫الفرل الدادس‪ :‬السحاسبة االدارية فى مجال إتخاذ الق اخرات‬

‫الفرل الدابع‪ :‬اإلتجاىات الحجيثة في السحاسبة اإلدارية‬

‫كقج قاـ بإعجاد الفرل األكؿ كالخابع كالخامذ دكتػر ىاشع عصية كالفرل‬
‫الثانى كالثالث دكتػرة ىجػ الذيخ كالفرل الدادس كالدابع دكتػر شارؽ غانع‪.‬‬

‫كإذ نقجـ ىحا الكتاب لصالبشا األعداء كالسيتسيغ بيحا السجاؿ فشجعػا هللا أف‬
‫نكػف قج كفقشا ؼيسا كشا ندعى إليو متصمعيغ إلى مديج مغ التصػر فى الصبعات التالية‪.‬‬

‫السؤلفؾن‬
 ‫‪-7-‬‬

‫انفصم األول‬

‫أعبعيبد احملبعجخ اإلداسيخ‬

‫‪ ‬مقجمة‪.‬‬
‫‪ ‬تعخيف السحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬أوجو التذابو وأوجو االختالف بيؽ السحاسبة اإلدارية والسحاسبة السالية‪.‬‬
‫‪ ‬مؾقع ونظاق نغام معمؾمات السحاسبة اإلدارية فى إطار أنغسة السعمؾمات‪.‬‬
‫‪ ‬مقاييذ فاعمية نغام معمؾمات السحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬السقؾمات األساسية إلنتاج السعمؾمات الالزمة إلتخاذ الق اخرات‪.‬‬
‫‪ ‬البيانات والسعمؾمات السحاسبية ‪.‬‬
‫‪ ‬تحجيج نؾعية البيانات ومرادرىا‪.‬‬
‫‪ ‬العالقة بيؽ السعمؾمات والسدتؾيات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ ‬نغام السعمؾمات السحاسبية‬
‫[ مفيؾمو و طبيعتو ‪ ،‬أىجافو ‪ ،‬عالقتو بعسمية إتخاذ الق اخرات ]‪.‬‬
‫‪ ‬دور نغؼ السعمؾمات السحاسبية فى خجمة اإلدارة‪.‬‬
‫‪ ‬دور نغؼ السعمؾمات السحاسبية فى تحقيق األىج\اف التذػيمية‪.‬‬
‫‪ ‬دور نغؼ السعمؾمات السحاسبية فى إعجاد تقاريخ األداء‪.‬‬
‫‪ ‬مخكدية وال مخكدية الييكل التشغيسى‪.‬‬
-8-
 ‫‪-9-‬‬

‫يمذيخ ‪:‬‬
‫تحتل السحاسبة اإلدارية مػقعاً متسي اًد داخل نطاـ السعمػمات السحاسبى برفة‬
‫خاصة كنطع السعمػمات اإلدارية برفة عامة‪ ،‬كتشبع ىحه األىسية الستسيدة ليذ مغ‬
‫حيث قجرتيا عمى تػفيخ السعمػمات السجعسة لعسمية إتخاذ الق اخرات فحدب كإنسا أيزاً‬
‫مغ حيث عخض بجائل الشساذج كاألساليب السداعجة فى إتخاذ الق اخرات السعقجة القيػد‬
‫كالستغيخات‪.‬‬
‫كحيث أف نطاـ السعمػمات السحاسبية يقػـ بتجسيع بيانات العسميات‪ ،‬فسغ‬
‫السعتاد إعتساد السحاسبيغ اإلدارييغ عمى الشطاـ السحاسبى لتػفيخ السعمػمات السختبصة‬
‫بالساضى كالحاضخ كالطخكؼ الستػقعة فى السدتقبل‪ ،‬كمقابمة العجيج مغ إحتياجات‬
‫السجيخيغ بكفاءة كفاعمية‪.‬‬
‫كقج إتدع دكر كنصاؽ نطاـ معمػمات السحاسبة اإلدارية برػرة كبيخة‪ ،‬كامتج‬
‫ليذسل األساليب الكسية كبعس أساليب العمػـ الدمػكية‪ ،‬كذلظ نتيجة لجيػد‬
‫السحاسبيغ اإلدارييغ لسػاجية اإلحتياجات الستدايجة كالسعقجة عمى خجماتيع‪ ،‬كلسحاكلة‬
‫سج الفجػة بيشيع كبيغ عمساء الخياضيات كبحػث العسميات كنطع الحاسبات‬
‫اإللكتخكنية‪ ،‬كأصبح دكر السحاسب اإلدارػ ال يقترخ فقط عمى تػفيخ السعمػمات‬
‫كإعجاد التقاريخ بل تعجػ ذلظ إلى بحؿ الجيج السشاسب لمسذاركة فى عسمية إتخاذ‬
‫الق اخرات ككضع اإلستخاتيجيات‪ ،‬كالعسل برػرة مباشخة مع السجيخيغ التشفيحييغ لمتأكج‬
‫مغ تػفخ السػارد بالكسيات السصمػبة كفى الػقت السشاسب بالدعخ السشاسب‪.‬‬
‫تؼشيف احملبعجخ اإلداسيخ ‪:‬‬
‫السحاسبة اإلدارية نطاـ إلعجاد كمعالجة البيانات مرسع أساساً لسداعجة‬
‫اإلدارة فى مجاالت التخصيط كالخقابة كإتخاذ الق اخرات ‪.‬‬
 ‫‪- 10 -‬‬

‫مؽ التعخيف الدابق يسكؽ بمؾرة العشاصخ األساسية التى تدتشج إلييا‬
‫السحاسبة اإلدارية ؼيسا يمى ‪:‬‬
‫تدتخجـ السحاسبة اإلدارية اإلجخاءات كالسفاـيع التى تداعج عمى تجسيع‬ ‫ػ‬
‫البيانات لسداعجة اإلدارة فى كضع خصة لتحقيق أىجاؼ معيشة‪ ،‬كالخقابة عمى األداء‪،‬‬
‫كإتخاذ ق اخرات شجيجة‪.‬‬
‫تعتسج السحاسبة اإلدارية عمى اإلجخاءات السحاسبية السعخكفة مغ تجسيع‬ ‫ػ‬
‫كتدجيل كتبػيب كتمخيز كعخض كتفديخ البيانات‪ ،‬إما عغ شخيق الشطاـ السحاسبى‬
‫أك عغ شخيق أساليب التحميل الخاصة كالتحميل الحجػ كالتفاضمى كالتحميل السالى‬
‫كالتحميل اإلحرائى‪.‬‬
‫تدتشج السحاسبة اإلدارية إلى مبجأ عاـ يسكغ أف نصمق عمية "مبجأ السشاسبة"‬ ‫ػ‬
‫‪ ،Relevance‬فالسعمػمات التى تقجميا يجب أف تكػف مشاسبة لمغخض اإلدارػ الحػ‬
‫يعتسج تحؿيقو عمى ىحه السعمػمات‪ ،‬كتكػف مشاسبة أيزاً لمسدتػػ اإلدارػ الحػ ترجر‬
‫إليو ىحه السعمػمات‪.‬‬
‫أوخه انتشبثه وأوخه اإلختالف ثني احملبعجخ اإلداسيخ واحملبعجخ ادلبنيخ ‪:‬‬
‫أوخه انتشبثه ‪:‬‬
‫كل مشيسا نطاـ لمسعمػمات يقػـ بتجسيع البيانات كتحميميا كتفديخىا كإصجار‬ ‫ػ‬
‫التقاريخ عشيا‪ ،‬كأنيسا فى أحياف كثيخة يدتخجماف نفذ البيانات كإف إختمفت شخيقة‬
‫العخض كالتحميل‪.‬‬
‫كل مشيسا يمتدـ بالسػضػعية مع قابمية األرقاـ لم تحقيق كإف إ ختمفت‬ ‫ػ‬
‫درجة ىحا ا إل لت داـ‪ ،‬فالسحاسبة السالية تصبق سياسة األىسية الشدبية بالخخكج‬
‫‪-‬أحياناً ‪ -‬عغ أحج السبادغ العامة كلكغ فى أضيق الحجكد‪ ،‬كبسا اليعخض‬
‫نتائجيا لمبعج عغ السػضػعية‪ ،‬أما السحاسبة اإلدارية فتمتدـ بالسػضػعية كلكغ بجرجة‬
 ‫‪- 11 -‬‬

‫أقل ألنيا تيتع بالسدتقبل‪ ،‬األمخ الحػ يجعػ إلى اإلستشاد إلى عشرخ التقجيخ‬
‫الذخرى بجرجة أكبخ‪.‬‬
‫أوخه االختالف ‪:‬‬
‫السحاسبة اإلدارية‬ ‫السحاسبة السالية‬
‫تتعامل مع السشذأة كأجداء‪ ،‬فتعج التقاريخعمى‬ ‫تتعامل مع السشذأة كػحجة كاحجة‪ ،‬فتقجـ التقاريخ‬ ‫الؾعيفة‬
‫مدتػػ القصاعات كاألقداـ كالسشتجات كالق اخرات‪.‬‬ ‫التى تطيخ نتائج السشذأة كػحجة كاحجة خالؿ فتخة‬
‫محاسبية معيشة كمخكدىا السالى فى نياية تمظ‬
‫الفتخة ‪.‬‬
‫تيتع بالساضى كالحاضخ كالسدتقبل‪ ،‬لحلظ تجسع‬ ‫تيتع بالساضى فقط‪ ،‬لحلظ بياناتيا تاريخية تؿيذ‬ ‫اليجف‬
‫كل مغ البيانات التاريخية كالحاضخةكالسدتقبمية‪،‬‬ ‫نتائج األعساؿ التى تست فعالً‪ ،‬كتحجيج السخكد‬
‫لتػفيخ معمػمات تداعج اإلدارة فى مجاالت‬ ‫السالى فى ضػء العسميات التى حجت فعالً‪.‬‬
‫التخصيط كالخقابة كتخشيج الق اخرات‪.‬‬
‫تتسيد بالسخكنة‪ ،‬كال يحكسيا سػػ مبجأ كاحج فقط‬ ‫مػضػعة فى إشار جامج مغ السبادغ كالسفاـيع‬ ‫السخونة‬
‫ىػ "مبجأ السشاسبة"‪.‬‬ ‫كاألسذ كالدياسات كاإلجخاءات الستعارؼ عمييا‪،‬‬
‫مثل مفيػـ التكمفة كمفيػـ ثبات القػة الذخائية‬
‫لػحجة الشقج كسياسة الحيصة كالححر‪.‬‬
‫تتزسغ تقاريخ السحاسبة اإلدارية‪-‬بجانب التقاريخ‬ ‫تتسثل فى ‪ 3‬تقاريخ أساسية خارجية ىى‪:‬‬ ‫التقاريخ وتؾقيت‬
‫الثالث ‪ -‬تقاريخ أخخػ عجيجة‪ ،‬كتعج ىحه التقاريخ‬ ‫(‪ )1‬قائسة الجخل(‪ )2‬قائسة التغيخات فى حقػؽ‬ ‫تقجيسيا‬
‫برػرة متكخرة أثشاء الفتخة السحاسبية الػاحجة‪ ،‬كسا‬ ‫السمكية(‪ )3‬قائسة السخكد السالى‪ .‬كتعج ىحه‬
‫أف ىشاؾ تقاريخ خاصة تقجـ شبقاً إلحتياجات‬ ‫التقاريخ مخة كاحجة فى نياية الفتخة السحاسبية‪.‬‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫بياناتيا تقخيبية كندبية فى حجكد مدسػح بيا‪.‬‬ ‫بياناتيا دؾيقة فى حجكد القػاعج التى تحكع اإلشار‬ ‫الجقة‬
‫العاـ لشطخية السحاسبة‪.‬‬
‫الجاخمية‬ ‫لمبيانات‬ ‫شاممة‬ ‫تفريمية‬ ‫بياناتيا‬ ‫بياناتيا إجسالية فى إشار الجليل السحاسبى ‪.‬‬ ‫درجة التفريل‬
‫كالخارجية‪.‬‬

‫بياناتيا تأخح صػرة مالية‪ ،‬كقج يتع التعبيخ عشيا‬ ‫يتع التعبيخ عغ بياناتيا فى صػرة مالية بإستخجاـ‬ ‫وحجة الؿياس‬
‫بأػ صػرة أخخػ غيخ مالية بإستخجاـ الشساذج‬ ‫كحجة الشقج الدائجة‪.‬‬
‫اإلحرائية كالخياضية كالخسػـ البيانية‪.‬‬
‫تتأثخ بياناتيا بعشرخ التقجيخ الذخرى نط اًخ ألف‬ ‫بياناتيا أكثخ مػضػعية‪ ،‬كيشخفس فييا عشرخ‬ ‫السؾضؾعية‬
‫جدء مشيا يتعمق بالسدتقبل‪.‬‬ ‫التقجيخ الذخرى إلى أدنى مدتػػ‪.‬‬
‫اإلدارة الجاخمية‪.‬‬ ‫الجائشػف‪،‬‬ ‫(السدتثسخكف‪،‬‬ ‫الخارجيػة‬ ‫الجي ػات‬ ‫السدتفيجون مؽ‬
‫السقخضػف‪ ،‬الجيات الحكػمية‪ ،‬كاإلدارة )‪.‬‬ ‫التقاريخ‬
 ‫‪- 12 -‬‬

‫يىلغ وَؽبق َظبو يؼهىيبد احملبعجخ اإلداسيخ فً إؼبس أَظًخ ادلؼهىيبد‪:‬‬

‫بالخغع مغ تعجد كجيات الشطخ فى شأف اإلدارة كتعخيفاتيا‪ ،‬فإف مياميا‬
‫الخئيدية التى تدتشج عمييا مقػمات نجاحيا فى تحقيق أىجافيا ىى ‪:‬التخصيط كالتشطيع‬
‫كالخقابة‪.‬‬
‫كتتحقق ىحه السياـ عغ شخيق إتخاذ الق اخرات السالئسة فى ضػء الطخكؼ‬
‫كالسالبدات السشتطخة‪ ،‬كفى ضل القيػد كالسحجدات القائسة‪ ،‬سػاء مشيا ما يتعمق بالسػارد‬
‫أك البيئة التى تعسل فى ضميا السشذأة‪.‬‬
‫كحيث تختبط سالمة الق اخرات بسا يتػافخ لستخحىا مغ معمػمات كاؼية كمالئسة‬
‫كعمى السدتػػ السخغػب مغ الثقة‪ ،‬فإف أنطسة السعمػمات تربح ىى الخكيدة فى إتخاذ‬
‫الق اخرات‪ ،‬كذلظ بسا تػفخه مغ معمػمات كقتية كمالئسة تداعج اإلدارة فى الؿياـ بسياميا‬
‫كإستخاتيجياتيا كخصصيا‪.‬‬
‫كيصمق عمى أنطسة السعمػمات التى تسكغ اإلدارة كتداعجىا فى أداء مياميا‬
‫اسع أنغسة السعمؾمات اإلدارية‪ ،‬كتعتبخ البيانات السحاسبية مغ أىع مرادر بيانات‬
‫أنطسة السعمػمات اإلدارية ألغخاض إتخاذ الق اخرات التخصيصية كالخقابية‪.‬‬
‫كالػاقع أنو حتى ضيػر كإنتذار أنطسة السعمػمات اآللية التى تعتسج عمى‬
‫الحاسبات اإللكتخكنية‪ ،‬كاف الشطاـ السحاسبى يسثل نطاـ السعمػمات الكمى بالشدبة‬
‫لإلدارة‪ ،‬كىػ اليػـ كفى ضل ىحه التصػرات التقشية يسثل أىع كأكبخ جدئية فى أنطسة‬
‫السعمػمات اإلدارية‪.‬‬
‫كتخزع كافة نطع السعمػمات السحاسبية لمسبادغ السحاسبية السقبػلة قبػالً‬
‫عاماً‪ ،‬كتعتبخ ىحه السبادغ ضخكرية كىامة إلعجاد التقاريخ السالية التى يتع تقجيسيا‬
‫لألشخاؼ الخارجية ذات اإلىتساـ بالسشذأة‪ ،‬كشبقاً ليحه السبادغ فإف األحجاث ذات‬
‫التأثيخ عمى السشذأة يجب التعخؼ عمييا كتدجيميا كعسمية حدابية‪ ،‬كمغ ثع فإف نطاـ‬
‫السعمػمات السحاسبى الحػ يختز بتدجيل كتذغيل كإعجاد التقاريخ عغ العسميات‬
‫السحاسبية التى تحققت مغ الداكية التاريخية شبقاً لمسبادغ السحاسبية ذات القبػؿ العاـ‬
 ‫‪- 13 -‬‬

‫‪Financial‬‬ ‫يسكغ أف نصمق عميو نغام معمؾمات السحاسبة السالية‬

‫‪.Accounting Information System‬‬
‫كمع ذلظ فإف نصاؽ تذغيل البيانات السحاسبية فى السشذأة يتجاكز عادة حجكد‬
‫السبادغ السحاسبية ذات القبػؿ العاـ‪ ،‬فإذا تزسغ نطاـ السعمػمات السحاسبى مثالً إعجاد‬
‫السػازنات التقجيخية فإف ذلظ يشصػػ عمى إجخاءات لمتعخؼ عمى األحجاث السالية الستػقعة‬
‫مدتؿبالً كتقجيخ اآلثار الشقجية الشاجسة عشيا‪ ،‬كيعتبخ ذلظ خخكجاً عغ السبادغ السحاسبية‬
‫ذات القبػؿ العاـ كتجاك اًز لسزسػنيا‪ ،‬لحلظ فإف نطاـ السػازنات التقجيخية كما يساثمو مغ‬
‫نطع أخخػ تدتيجؼ تػفيخ السعمػمات لإلستخجاـ الجاخمى بػاسصة إدارة السشذأة يسكغ أف‬
‫‪Management‬‬ ‫اإلدارية‬ ‫تسثل فى مجسػعيا نغام معمؾمات السحاسبة‬
‫‪.Accounting Information System‬‬
‫كيػضح الذكل رقع (‪ )1‬نصاؽ نطاـ السعمػمات السحاسبية فى صػرة دائختيغ‬
‫متجاخمتيغ‪ ،‬تذيخ الجائخة اليدخػ إلى نطاـ معمػمات السحاسبة السالية‪ ،‬بيشسا تعبخ‬
‫الجائخة اليسشى عغ نطاـ معمػمات السحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫ٔظبَ ِؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجخ اٌّبٌيخ‬ ‫ٔظبَ ِؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجخ اإلداسيخ‬

‫اٌ‪ٙ‬ذف‬ ‫اٌ‪ٙ‬ذف‬
‫إٔزبج اٌزمبسيش‬ ‫إٔزبج اٌزمبسيش‬
‫اٌخبسجيخ‬ ‫اٌذاخٍيخ‬

‫السبادغ السحاسبية ذات القبػؿ العاـ‬ ‫تفزيالت اإلدارة‬

‫شكل (‪ )1‬نظاق نغام السعمؾمات السحاسبية‬

 ‫‪- 14 -‬‬

‫كيتبيغ مغ الذكل الدابق أف نطاـ السحاسبة السالية ييجؼ إلى إنتاج تقاريخ‬
‫السعمػمات التى تيع األشخاؼ الخارجية ذات اإلىتساـ بالسشذأة‪ ،‬كأنو يتع إعجاد ىحه‬
‫التقاريخ كفقاً لمسبادغ السحاسبية ذات القبػؿ العاـ‪ ،‬كسا يتبيغ مغ الذكل أيزاً أف‬
‫نطاـ معمػمات السحاسبة اإلدارية ييجؼ إلى إنتاج تقاريخ السعمػمات الجاخمية التى‬
‫تيتع بيا إدارة السشذأة لتدييخ نذاط السشذأة كبشاء خصصيا كمتابعة تشفيح ىحه الخصط‬
‫كرقابتيا‪ ،‬كعمى ذلظ فإف ىحه التقاريخ يتع إعجادىا كفقاً لمصخؽ السحاسبية التى تخػ‬
‫إدارة السشذأة أفزميتيا عغ غيخىا مغ الصخؽ كالسبادغ األخخػ بغس الشطخ عغ درجة‬
‫القبػؿ العاـ ليا‪.‬‬
‫كتذيخ مداحة التجاخل بيغ الجائختيغ إلى أف كال الشطاميغ يذتخكاف فى بعس‬
‫السكػنات الخئيدية لكل مشيسا‪.‬‬
‫كلسا كانت السياـ اإلدارية األساسية‪ ،‬كعمى األخز مشيا التخصيصية‪ ،‬تتعمق‬
‫بالسدتقبل بكل تحجياتو السدتيجفة‪ ،‬لحلظ فإف مػقع السحاسبة اإلدارية فى إشار أنطسة‬
‫السعمػمات يحتل مكاناً بالغ األىسية‪ ،‬ألف معمػمات السحاسبة اإلدارية تتزسغ‬
‫معمػمات مدتقبمية تشبؤية‪ ،‬كمغ ثع تتفق معمػماتيا مع السػاقع الدمشية لمق اخرات اإلدارية‬
‫ذات اآلثار السدتقبمية‪.‬‬
‫يمبييظ فبػهيخ َظبو يؼهىيبد احملبعجخ اإلداسيخ ‪:‬‬
‫تتأثخ مقاييذ فاعمية نغام معمؾمات السحاسبة اإلدارية بعؾامل متعجدة‪،‬‬
‫وتشقدؼ ىحه العؾامل كسا ىؾ مؾضح بالذكل رقؼ(‪ )2‬إلى‪:‬‬
‫عؾامل شخرية مثل ‪ :‬إتجاه السدتخجـ بالشدبة لشطاـ السعمػمات‪،‬كيتأثخ ذلظ‬ ‫‪-‬‬
‫بعامميغ أساسييغ ىسا ‪:‬‬
‫‪ ‬إستعجاده (ميمو) لمتعامل مع الشطاـ برفة عامة‪ ،‬كىػ محرمة لعػامل‬
‫(متغيخات) شخرية كبيئية متعجدة تذكل فى مجسػعيا تأثيخات كإنصباعات‬
‫مدبقة لجػ الفخد‪.‬‬
 ‫‪- 15 -‬‬

‫‪ ‬تأىيمو كخبختو كتجريبو برفة خاصة‪.‬‬

‫عؾامل بيئية تتزسغ ‪ :‬درجة تعقيج العسل السصمػب إنجازه‪ ،‬كدرجة عجـ التأكج‬ ‫‪-‬‬
‫السحيصة بيحا العسل‪.‬‬
‫عؾامل تشغيسية مثل ‪ :‬درجة مدانجة اإلدارة فى السشذأة لشطاـ السعمػمات‬ ‫‪-‬‬
‫كإستعجادىا لحل السذكالت التى تشذأ عغ إستخجامو‪.‬‬

‫درجة اإلستخجاـ‬
‫‪Usage‬‬

‫رضا السدتخجميغ‬
‫‪Stisfaction‬‬

‫أثخ الشطاـ عمى الق اخرات‬

‫‪Decision Influence‬‬

‫عػامل تشطيسية‬ ‫عػامل بيئية‬ ‫عػامل شخرية‬

‫مدانجة اإلدارة لمشطاـ‬ ‫درجة عجـ التأكج‬ ‫درجة تعقيج العسل‬ ‫اتجاه السدتخجـ‬
‫‪Mgt.Suppor‬‬
‫‪t‬‬ ‫‪Uncertainty‬‬ ‫‪Complexity‬‬ ‫‪Attitude‬‬

‫شكل(‪ : )2‬السقاييذ والعؾامل السؤثخة عمى فاعمية نغام معمؾمات السحاسبة اإلدارية‬
 ‫‪- 16 -‬‬

‫ادلمىيبد األعبعيخ إلَتبج ادلؼهىيبد انالصيخ إلختبر انمشاساد‪:‬‬

‫يحكؼ إنتاج السعمؾمات الالزمة إلتخاذ الق اخرات قؾاعج وضؾابط أساسية‬
‫ومقؾمات ضخورية يسكؽ تؾضيحيا ؼيسا يمى‪:‬‬

‫‪1‬ــ كفبءح وزغٍ إختيبس ادلذخالد يٍ انجيبَبد‪:‬‬

‫حيث تعتبخ عسمية تجسيع كإختيار البيانات الالزمة إلنتاج معمػمات سميسة‬
‫السخحمة الخئيدية األكلى فى ىحا السجاؿ‪ ،‬فسغ ناحية تسثل البيانات السادة الخاـ‬
‫الالزمة إلنتاج السعمػمات‪ ،‬كمغ ناحية أخخػ تعتسج ىحه السعمػمات فى جػدتيا‬
‫كفاعميتيا كمػضػعيتيا كدقتيا عمى جػدة كفاعمية كمػضػعية كدقة البيانات‬
‫السدتخجمة فى إنتاجيا‪ ،‬كعمى ذلظ فإف البيانات الجيجة تعصى معمػمات جيجة‪،‬‬
‫كالبيانات الخديئة تعصى معمػمات رديئة كضارة لكل مغ يعتسج عمييا‪.‬‬

‫كبرفة عامة‪ ،‬تتحقق الكفاءة كالفاعمية بالشدبة لمبيانات السصمػبة إذا تسيدت‬
‫ىحه البيانات بالجقة كالسػضػعية كالسالءمة الكسية كالدمشية‪ ،‬كأف تكػف إقترادية غيخ‬
‫مكمفة‪ ،‬خالية مغ التشاقس أك التعارض‪ ،‬ولتحقيق ذلػ يشبػى مخاعاة الشؾاحى التالية‪:‬‬

‫دقة اختيار البيانات‪:‬‬ ‫أ ‪-‬‬

‫حيث يتصمب األمخ مخاعاة الحكسة كالجقة كالتخكػ عشج إختيار نػعية البيانات‬
‫السصمػبة‪ ،‬ؼيجب أف تكػف ىحه البيانات بالقجر الكافى إلنتاج السعمػمات السصمػبة دكف‬
‫زيادة أك نقز‪ ،‬فزالً عغ حدغ إختيار مرادر ىحه البيانات الجاخمية أك الخارجية‬
‫عمى الدػاء بحيث يتػافخ فييا الرجؽ كالجقة‪ ،‬كأف تكػف مرادر مػثػؽ بيا كغيخ‬
‫مكمفة‪.‬‬
 ‫‪- 17 -‬‬

‫رقابة السجخالت مؽ البيانات ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫تيجؼ ىحه الخقابة إلى تأكيج صحة ‪ Validity‬كدقة ‪ Accuracy‬كشسػلية‬

‫‪ Completeness‬البيانات السدتخجمة فى نطاـ السعمػمات السحاسبية‪ ،‬ككحلظ التأكج‬
‫مغ سالمة تحػيل ىحه البيانات‪ ،‬كعجـ فقجانيا أك اإلضافة إلييا أك ححؼ جدء مشيا أك‬
‫عسل أػ تعجيالت غيخ مخغػب فييا‪.‬‬

‫وتحقق رقابة السجخالت مؽ البيانات وإختبارىا فى مخحمة مبكخة مؽ مخاحل‬

‫معالجتيا العجيج مؽ السدايا مشيا ‪:‬‬

‫سيػلة ترحيح البيانات التى تع رفزيا فى مخحمة إدخاليا بالخجػع إلى‬ ‫ػ‬
‫السدتشجات األصمية كفحز أسباب رفزيا‪.‬‬

‫إتاحة الفخصة إلجخاء إختبارات أخخػ فى السخاحل التالية لتجاكؿ كمعالجة البيانات‪.‬‬ ‫ػ‬

‫حساية السمفات الخئيدية كرقابة عسميات السعالجة فى خصػاتيا األخيخة ‪.‬‬ ‫ػ‬

‫‪2‬ــ تذػيى أعبنيت انشلبثخ ػهً ػًهيبد يؼبجلخ انجيبَبد ‪:‬‬

‫تيجؼ مخحمة تذغيل البيانات إلى إستؿباؿ البيانات مغ مرادرىا السختمفة‬

‫كسجخالت‪ ،‬كمعالجتيا يجكياً أك آلياً أك إلكتخكنياً لتحػيميا إلى معمػمات كسخخجات‪،‬‬

‫كألىسية ىحه السخحمة فى إنتاج السعمػمات يشبغى كضع خصػاتيا تحت السخاؾبة الجؾيقة‬
‫كالستابعة السدتسخة لزساف صيانة السعمػمات السشتجة كحسايتيا مغ التحخيف أك‬
‫التالعب بتػضيفيا لتحقيق أىجاؼ معيشة فى غيخ صالح السشذأة‪.‬‬

‫كتيجؼ أساليب الخقابة عمى عسميات معالجة البيانات إلى تػفيخ درجة معقػلة‬
‫مغ التأكج مغ تشفيح عسميات معالجة البيانات شبقاً لمتصبيقات السحجدة‪ ،‬بسعشى معالجة‬
 ‫‪- 18 -‬‬

‫كافة العسميات السرخح بيا ‪ ،‬كعجـ إغفاؿ البعس مشيا أك عجـ معالجة العسميات التى‬
‫لع يرخح بيا‪.‬‬

‫وتتزسؽ أساليب الخقابة عمى عسميات تذػيل البيانات كالً مؽ ‪:‬‬

‫أساليب رقابة عسميات السعالجة عشج الحرػؿ عمى البيانات بيجؼ معالجتيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أساليب رقابة عسميات السعالجة خالؿ خصػات تجاكؿ كمعالجة البيانات‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫كيسكغ القػؿ أف أساليب الخقابة عمى العسميات تسثل رقابة كقائية أكثخ مشيا‬
‫رقابة بالتغحية السختجعة‪ ،‬كترسع ىحه األساليب بيجؼ إكتذاؼ األخصاء التى يرعب‬
‫إكتذافيا فى غياب مثل ىحه األساليب‪ ،‬ىحا كيجب مخاعاة أف ترسيع ىحه األساليب‬
‫كإستخجاماتيا يختمف مغ مشذأة ألخخػ كفقاً لحجسيا كشبيعة نذاشيا كأسذ نطاـ‬
‫معمػماتيا‪.‬‬

‫‪ 3‬ــ تذػيى أعبنيت انشلبثخ ػهً ادلخشخبد ‪:‬‬

‫تيجؼ إلى تأكيج دقة مخخجات عسميات معالجة البيانات مثل ‪ :‬قػائع‬
‫الحدابات أك التقاريخ ‪ ،‬كسا تيتع ىحه األساليب بعسمية معالجة البيانات نفديا كنقميا‬
‫إلى إحجػ كسائل التخديغ كالذخائط كاالسصػانات أك تحػيميا لتكػف فى صػرة تقاريخ‬
‫مصبػعة‪.‬‬
 ‫‪- 19 -‬‬

‫ومؽ أىؼ أساليب الخقابة عمى السخخجات ‪:‬‬

‫أساليب الخقابة عمى أشخشة كاسصػانات السخخجات بإستخجاـ كسائل الخقابة اآللية‬
‫كبخامج الكسبيػتخ‪ ،‬بيجؼ التأكج مغ عجـ حجكث أخصاء فى نقل البيانات كشبع‬
‫السخخجات‪.‬‬

‫أساليب الخقابة عمى السخخجات السصبػعة‪ ،‬عمى أساس أنيا الػسيمة الػحيجة لتػصيل‬
‫السعمػمات إلى السدتخجـ‪.‬‬

‫انجيبَبد وادلؼهىيبد احملبعجيخ ‪:‬‬

‫كثي اًخ ما يحجث خمط بيغ البيانات كالسعمػمات ‪ ،‬حيث جخت العادة عمى‬
‫إستخجاـ لفع " البيانات " م اخدؼ لمفع " السعمػمات " ‪ ،‬رغع أنيسا فى إشار نطاـ‬
‫السعمػمات يعشياف شيئيغ مختمفيغ ‪.‬‬

‫فالبيانات ىى حقائق تع تدجيميا بذأف أحجاث معيشة تست أك ستتع مدتؿبالً‪،‬‬

‫ىحه الحقائق قج تكػف مدتقمة كغيخ مختبصة ببعزيا كغيخ محجدة العجد‪ ،‬كىى تسثل‬
‫السجخالت فى نطاـ السعمػمات كليذ ليا أثخ كاضح فى إتخاذ الق اخرات‪ .‬أما‬
‫السعمؾمات فيى مجسػعة البيانات التى جسعت كأعجت بصخيقة ما جعمتيا قابمة‬
‫لإلستخجاـ [مفيجة] بالشدبة لسدتقبميا أك مدتخجميا ‪ ،‬كىى تسثل السخخجات فى نطاـ‬
‫السعمػمات كليا تأثيخ فى إتخاذ الق اخرات السختمفة ‪ .‬كرغع ذلظ فإف أػ نطاـ لمسعمػمات‬
‫يبجأ بالبيانات كيشتيى بالسعمػمات قج ال يدتصيع أف يزع حجاً فاصالً كدؾيقاً بيشيا ‪،‬‬
‫فسا يعتبخ معمػمات فى بعس السخاحل يعتبخ بيانات فى السخحمة التى تمييا ‪ ،‬كبالصبع‬
‫ال تكػف كل السعمػمات فى صػرة كسية أػ يعبخ عشيا باألرقاـ ‪ ،‬كإنسا قج تكػف‬
‫معمػمات غيخ كسية [كصؽية] ‪ ،‬كيسكغ الحرػؿ عمييا مغ مرادر متعجدة‬
 ‫‪- 20 -‬‬

‫كالسالحطات كالسشاقذات مع العامميغ كدراسة التقاريخ الػصؽية ‪ .‬باإلضافة إلى أنو‬

‫ليدت كل السعمؾمات الكسية تسثل معمؾمات محاسبية ‪ ،‬فيشاؾ معمػمات كسية غيخ‬
‫محاسبية مثل البيانات الخاصة بالعامميغ بالسشذأة كحالتيع اإلجتساعية ‪.‬‬

‫كمسا ال شظ ؼيو أف السعمػمات الكسية تداعج متخح القخار برػرة أكثخ فعالية‬
‫مغ السعمػمات الػصؽية ‪ ،‬فسثالً لػ أف مذخفاً ذك خبخة شػيمة فى رأيو أف خط إنتاج‬
‫ما انخفزت إنتاجيتو فى العاـ الساضى ‪ ،‬ؼبالخغع مغ أف رأيو قج يكػف صحيحاً إال‬
‫أف معمػمات أكثخ فائجة يسكغ الحرػؿ عمييا مغ التقاريخ السحاسبية‪ ،‬كأف يتزح‬
‫مشيا أف ىشاؾ إنخفاضاً قجره ‪ %8‬فى الكفاءة اإلنتاجية ‪ ،‬مسا تختب عميو زيادة فى‬
‫قجره ‪60000‬‬ ‫تكاليف إنتاج الػحجة كإنخفاضاً فى األرباح الدشػية‬
‫جشيو‪ ،‬كمغ ىشا يأتى تقجيخ السجيخيغ ألىسية السعمػمات السحاسبية‪ ،‬باإلضافة بالصبع‬
‫إلى ما يتػفخ لجييع مغ معمػمات كصؽية ‪.‬‬

‫كيسكغ القػؿ ‪ -‬عامة ‪ -‬أنو ال يسكغ ألػ مشذأة أف تدتسخ فى دنيا األعساؿ‬
‫بجكف االعتساد عمى البيانات كالسعمػمات السحاسبية ‪.‬‬
‫كيسكغ التعبيخ عغ العالقة بيغ البيانات كالسعمػمات كسا فى الذكل رقع (‪: )3‬‬
‫ِشىٍخ‬
‫ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬
‫رجّيغ‬
‫ِؼٍ‪ِٛ‬بد‬ ‫ثيبٔبد‬
‫إرخبر‬ ‫ِؼبٌجخ‬
‫اٌمشاساد‬ ‫رذٍيً‬
‫ػشع‬

‫دً اٌّشىٍخ‬
‫شكل (‪ : )3‬العالقة بيؽ البيانات والسعمؾمات‬
 ‫‪- 21 -‬‬

‫ندتشج ونزيف إلى ما تقجم ما يمى ‪:‬‬

‫أف السعمػمات ىى السشتج الشيائى لشطع السعمػمات اإلدارية كالسحاسبية‬ ‫‪-‬‬

‫السػجػدة فى السشذأة ‪.‬‬

‫أف السعمػمات تدتخجـ فى تأكيج أك ترحيح معمػمات سابقة ‪ ،‬أك فى إضافة‬ ‫‪-‬‬
‫حقائق أك أفكار ججيجة لسدتقبل أك مدتخجـ السعمػمات ‪.‬‬

‫أف السعمػمات ليا ؾيسة عشج إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬حيث أنيا تغيخ مغ اإلحتساالت‬ ‫‪-‬‬
‫الخاصة بالشتائج الستػقعة فى السػقف الحػ يتخح ؼيو القخار ‪.‬‬

‫أف لمسعمػمات تكمفة عشج إنتاجيا ‪ ،‬كسا أف ليا عائج عشج إستخجاميا ‪ ،‬كالبج‬ ‫‪-‬‬
‫مغ السػازنة بيشيسا كتخجيح العائج عمى التكمفة ‪ ،‬كعامل مؤثخ فى مخحمتى صشع كإتخاذ‬
‫القخار ‪.‬‬

‫أف الػضيفة أك اليجؼ الشيائى لمسعمػمات ىػ زيادة السعخفة ‪ ،‬أك تخؽيس عجـ‬ ‫‪-‬‬
‫التأكج لجػ مدتخجمى ىحه السعمػمات مسا يداعجىع عمى إتخاذ الق اخرات اليادفة فى‬
‫إشار مػضػعى ‪.‬‬

‫حتذيذ ؼجيؼخ وَىػيخ انجيبَبد ويصبدسهب ‪:‬‬

‫يختبط بتحجيج اإلحتياجات مغ السعمػمات تحجيج شبيعة البيانات كنػعيتيا‪ ،‬كمغ‬

‫ىحا الجانب يسكؽ تقديؼ البيانات الالزمة لتؾفيخ ىحه السعمؾمات إلى ‪:‬‬

‫البيانات األولية [الثانؾية] ‪ :‬كىى البيانات التى تجسع خريراً لغخض إتخاذ‬ ‫‪-‬‬
‫القخار ‪ ،‬كالتى غالباً ما تدتيمظ كقتاً شػيالً كجيػداً بذخية كبيخة كتكاليف باىطة‬
‫لمحرػؿ عمييا ‪ ،‬إلى جانب عجـ قابميتيا لمتعسيع ‪ ،‬كبالتالى فيى محجكدة الفائجة‬
‫كمقرػرة عمى الغخض الحػ جسعت مغ أجمو فقط ‪.‬‬
 ‫‪- 22 -‬‬

‫كتتسيد البيانات األكلية عغ غيخىا مغ األنػاع األخخػ بأنيا تترل بالسذكمة‬

‫مباشخة ‪ ،‬مسا يػفخ عمى متخح القخار الػقت كالجيج كيصسئشو إلى مرادرىا كالثقة فييا‬
‫نتيجة ثقتو ؼيسغ يكمفيع بجسعيا كتػصيميا إليو ‪.‬‬

‫كتدتخجـ ىحه البيانات ألغخاض متعجدة مثل ‪ :‬التخصيط كالتقييع كالخقابة‪.‬‬

‫‪ -‬البيانات الكسية ‪ :‬كىى بيانات رياضية كإحرائية تبخز عالقات محجدة بيغ عجد‬
‫مغ العػامل أك الستغيخات ‪ ،‬كتتسيد بالجقة كالثقة ‪.‬‬

‫‪ -‬البيانات الشؾعية ‪ :‬كىى تتزسغ أحكاماً أك تقجيخات غيخ محجدة بأرقاـ ‪ ،‬كلحا فيى‬
‫أقل دقة كثقة مغ سابقتيا ‪ ،‬ألنيا تتزسغ التحيد كنقز السػضػعية ‪.‬‬

‫‪ -‬آراء الخبخاء والسدتذارون ‪ :‬كتتزسغ اإلقتخاحات كالتػصيات كاإلستذارات التى‬

‫يقجميا ىؤالء لستخح القخار حػؿ إيجاد حمػؿ لمسذكمة محل القخار ‪ ،‬كالتى تداىع إلى‬
‫حج بعيج فى إلقاء السديج مغ الزػء عمى السذكمة ‪ ،‬مغ خالؿ تحجيج الحقائق الستعمقة‬
‫بيا كربصيا ببعزيا ‪ ،‬كبياف ضخكرتيا تسييجاً لمػصػؿ إلى البجيل الحػ يحقق اليجؼ‬
‫‪.‬‬

‫إال أف سالمة اآلراء التى تقجميا الػحجات اإلستذارية كفائجتيا فى تحميل‬

‫السذكمة يتػقف عمى ما يتستع بو خبخاء ىحه الػحجات مغ قجرات ‪ ،‬كالسعخفة كسالمة‬
‫الشيج كالحكسة كحدغ تقجيخ األمػر كالعجالة كالسػضػعية كإنكار الحات‪ ،‬كلحلظ مغ‬
‫األمػر اليامة لستخح القخار أف يحجد كيف ؟ كمتى ؟ كتحت أػ ضخكؼ يسكغ‬
‫اإلستعانة بخبخات اإلستذارييغ ليزعػا معمػماتيع كآرائيع الخاصة بالسذكمة محل‬
‫القخار تحت ترخفو ‪ ،‬دكف أف يكػف ذلظ بجافع إستخجاميع لمدمصة كلكغ بجافع‬
‫التدييل كبػاسصة اإلقشاع ‪.‬‬
 ‫‪- 23 -‬‬

‫كبعج تحجيج شبيعة كنػعية البيانات الالزمة لتػفيخ السعمػمات يكػف مغ‬
‫الزخكرػ تحجيج مرادر الحرػؿ عمييا‪ ،‬ويسكؽ حرخ تمػ السرادر ؼيسايمى‪:‬‬

‫‪ -‬السرادر الجاخمية ‪ :‬حيث يسكغ الحرػؿ عمى البيانات مغ الدجالت الجاخمية‬

‫بالسشذأة كالجفاتخ كالسدتشجات كالتقاريخ كمحاضخ الجمدات كالسحكخات كالخصابات‬
‫الستبادلة بيغ اإلدارات ‪ ،‬باإلضافة إلى أنو يسكغ تجسيع البيانات عغ شخيق مقابمة‬
‫السجيخيغ كاألشخاص السدئػليغ بسختمف اإلدارات ‪ ،‬كدراسة نطع السخاؾبة الجاخمية ‪،‬‬
‫كعسل قائسة إستقراء داخمية إلستصالع رأػ العامميغ بالسشذأة ‪.‬‬

‫‪ -‬السرادر الخارجية ‪ :‬حيث يسكغ الحرػؿ عمى البيانات مغ العسالء كالسػرديغ‬

‫كرجاؿ األعساؿ الستعامميغ مع السشذأة ‪ ،‬ككحلظ البشػؾ كالييئات كاألجيدة الحكػمية ‪،‬‬
‫باإلضافة إلى السصبػعات كالشذخات اإلقترادية كالجخائج اليػمية كالسجالت كالقػانيغ‬
‫كالمػائح الرادرة ‪.‬‬

‫انؼاللخ ثني ادلؼهىيبد وادلغتىيبد اإلداسيخ وإختبر انمشاساد‪:‬‬

‫تختمف شبيعة السعمػمات التى يحتاجيا السجيخكف شبقاً لسدتػيات اإلدارة‪،‬‬

‫فاإلدارة اإلستخاتيجية تحتاج إلى معمػمات تدسح ليا بتقييع البيئة كالتشبؤ بأحجاث‬
‫كضخكؼ السدتقبل ‪ ،‬كغالباً ما يكػف مرجر ىحه السعمػمات مغ خارج السشذأة ‪،‬‬
‫كتدتخجـ فى مجاالت متعجدة ‪ ،‬بيشسا تحتاج اإلدارة التكتيكية إلى معمػمات ذات صمة‬
‫بالػحجات التذغيمية كبعس السعمػمات الخارجية برػرة أكثخ تفريالً كدقة مغ‬
‫السعمػمات التى تحتاجيا اإلدارة اإلستخاتيجية ‪.‬‬

‫أما اإلدارة التذػيمية فتحتاج إلى معمػمات محجدة كأكثخ تفريالً كأكثخ دقة‬
‫كيخد معطسيا مغ داخل السشذأة ‪.‬‬
 ‫‪- 24 -‬‬

‫كمغ ناحية أخخػ ‪ ،‬تتأثخ نػعية السعمػمات السصمػبة إلتخاذ القخار بييكل‬
‫القخار [أػ درجة تك اخره كتفاصيمو] ‪ ،‬ويسكؽ ترشيف الق اخرات طبقاً لجرجة تكخارىا إلى‬
‫وق اخرات غيخ ـيكمية‬ ‫‪Structured Decisions‬‬ ‫‪ :‬ق اخرات ـيكمية‬
‫‪. Unstructured Decisions‬‬

‫فالق اخرات الييكمية ق اخرات ركتيشية كمتكخرة ندبياً‪ ،‬أما الق اخرات غيخ الييكمية‬
‫فيى ق اخرات غيخ ركتيشية كغيخ متكخرة ‪.‬‬

‫كيمخز الذكل رقع (‪ )4‬السفاـيع الدابقة ‪ ،‬كسا يداعج فى فيع شبيعة‬

‫مػاصفات السعمػمات الالزمة إلتخاذ القخار ‪ ،‬كإرتباشيا بكل مدتػػ مغ مدتػيات‬
‫اإلدارة ‪ ،‬كسا يذيخ الذكل إلى ندبة الق اخرات الييكمية إلى الق اخرات غيخ الييكمية التى‬
‫تتعامل معيا السدتػيات اإلدارية الثالث ‪.‬‬
 ‫‪- 25 -‬‬

‫لٍيٍخ ِغزمجٍيخ ِ‪ٛ‬جضح خبسجيخ غيشِذذ‪ٚ‬دح‬ ‫ألً دلخ‬

‫لشاساد‬
‫غيش‬
‫٘يىٍيخ‬
‫إداسح‬
‫إعزشاريجيخ‬ ‫لشاساد‬
‫إداسح‬ ‫٘يىٍيخ‬
‫رىزيىيخ‬

‫إداسح رشغيٍيخ‬

‫اٌؼٍّيبد‬
‫ِذذ‪ٚ‬دح جذا‬ ‫أوثش دلخ وثيشح ربسيخيخ رفظيٍيخ داخٍيخ‬

‫شكل (‪ : )4‬طبيعة السعمؾمات الالزمة إلتخاذ الق اخرات وارتباطيا بالسدتؾيات اإلدارية‬

‫كيتبيغ مغ الذكل الدابق أف السدتػػ اإلدارػ لستخح القخار كنػع القخار الستخح‬
‫يحجداف خرائز السعمػمات السصمػبة ‪ ،‬فتحتاج اإلدارة اإلستخاتيجية إلى معمػمات‬
‫ذات ؾيسة تشبؤية عالية إلستخجاميا فى التخصيط اإلستخاتيجى كلمسداعجة عمى رؤية‬
‫السدتقبل ‪ ،‬كقج ال تكػف معشية بالػقت كالجقة كبالتالى تفزل تقاريخ ربع سشػية عغ‬
‫التقاريخ اليػمية ‪.‬‬
‫أما اإلدارة التذغيمية فتتخح ق اخرات متعجدة مع قرخ الػقت الستاح أماميا‪،‬‬
‫كبالتالى قج تحتاج إلى تقاريخ معمػمات يػمية حتى تكػف قادرة عمى التفاعل فى‬
‫تػقيت مشاسب مع التغيخات التى تص أخ عمى األحجاث ‪ ،‬كسا تحتاج إلى معمػمات دؾيقة‬
‫كفى تػقيت مشاسب‪ ،‬كقج ال يعشييا كثي اًخ الؿيسة التشبؤية لمسعمػمات‪.‬‬
 ‫‪- 26 -‬‬

‫َظبو ادلؼهىيبد احملبعجيخ‬

‫يفهىيه وؼجيؼته ‪ ،‬أهذافه ‪ ،‬ػاللته ثؼًهيخ إختبر انمشاساد‬

‫تؼشيف ويمىيبد انُظبو(‪: )1‬‬

‫يسكغ تعخيف الشطاـ مغ كجية نطخ نطخية الشطع بأنو " إشار شامل يتزسغ‬
‫مجسػعة مغ العشاصخ كالسبادغ كالقػاعج التى تتفاعل ؼيسا بيشيا كفقاً لدمدمة مغ‬
‫اإلجخاءات لتحقيق أىجافاً عامة " ‪.‬‬
‫مؽ التعخيف الدابق يسكؽ أن ندتخمص أىؼ مقؾمات الشغام فى ضؾء‬
‫الشغخية العامة لمشغؼ وىى ‪:‬‬
‫مجسؾعة مؽ العشاصخ الستخابظة ‪ Related Variables‬تذكل الييكل العاـ‬ ‫‪-‬‬
‫لمشطاـ مغ خالؿ مجسػعة العالقات الستذابكة التى تعتسج عمى بعزيا البعس‪.‬‬
‫مجسؾعة مؽ السبادئ والقؾاعج ‪ Principles And Rules‬الستعارف عمييا‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتع مغ خالليا التحكع فى تشفيح سيخ العسميات ‪ ،‬كيتع بشاء كترسيع الشطاـ شبقاً ليا‪.‬‬
‫سمدمة مؽ اإلجخاءات ‪ Procedures‬تتسثل فى السخاحل التى تػضح سيخ‬ ‫‪-‬‬
‫العسميات السختمفة لشطاـ السعمػمات كفقاً لمقػاعج كالسبادغ السػضػعة لمتأكج مغ أف‬
‫السعمػمات السشاسبة قج كصمت لسدتخجمييا فى الػقت السشاسب ‪.‬‬
‫ىجف عام ‪ ، General Objective‬فكل نطاـ البج كأف يكػف لو ىجؼ يدعى‬ ‫‪-‬‬
‫إلى تحؿيقو كيؤثخ عمى ـيكمو كسياساتو ‪ ،‬كإجخاءات التشفيح ‪ ،‬كالػسائل التى تدتخجـ فى‬
‫تيديخ عسمياتو ‪ ،‬كيشبغى أف تكػف أىجاؼ الشطاـ قابمة لمؿياس‪.‬‬
‫وحتى يسكؽ الحكؼ عمى مجى كفاءة الشغام وفاعميتو فى تحقيق تمػ‬
‫السقؾمات فإنو يسكؽ إستخجام معياريؽ ىسا ‪:‬‬

‫(‪)1‬‬
‫د ‪ .‬إبراهيم أحمد الصعيدى ‪ ،‬نظم المعلومات المحاسبية ‪ ،‬بدون ناشر ‪ ، 1991 ،‬ص‪. 11،19‬‬
 ‫‪- 27 -‬‬

‫معيار الكفاءة ‪ ، Efficiency‬كتتحج الكفاءة بالعالقة بيغ مجخالت الشطاـ‬ ‫‪-‬‬

‫كمخخجاتو ‪ ،‬كمجػ إرتباشيا بعزيا البعس ككيؽية التحكع فييا ‪.‬‬
‫معيار الفاعمية ‪ ، Effectiveness‬كتتحقق الفاعمية ؼيسا لػ حقق الشطاـ‬ ‫‪-‬‬
‫أىجافو العامة التى كضع مغ أجميا ‪.‬‬
‫ويشبػى مالحغة أن كل نغام كفء قج ال يكؾن بالزخورة نغاماً فعاالً‬
‫والعكذ صحيح ‪ ،‬بسعشى أف الشطاـ قج يقػـ بتحػيل عشاصخ السجخالت [ بيانات أك‬
‫مػاد خاـ] إلى مخخجات [معمػمات أك مشتجات] بكفاءة تامة دكف أف يحقق أىجافو‪،‬‬
‫كبالتالى ال تتحقق الفاعمية السصمػبة مغ الشطاـ ‪ ،‬فسثالً قج يقػـ مرشعاً لمشديج بتحػيل‬
‫السػاد الخاـ [األقصاف] إلى مشتجات تامة [السشدػجات] بسعجؿ مختفع بالشدبة لداعات‬
‫العسل [ىشا الشطاـ يعسل بكفاءة] ‪ ،‬كلكغ السشتجات الشيائية [السشدػجات] ال تتفق‬
‫كأذكاؽ السدتيمكيغ [ىشا الشطاـ ال يعسل بفاعمية] ألنو لع يحقق أىجافو العامة ‪ ،‬كتحقيق‬
‫التػازف بيغ الفاعمية كالكفاءة أمخ ضخكرػ حتى يسكغ الحكع عمى الشطاـ بأنو ناجح ‪.‬‬

‫يفهىو وؼجيؼخ َظبو ادلؼهىيبد احملبعجيخ ‪:‬‬

‫يجكر مفيػـ نطاـ السعمػمات حػؿ عسميات تجسيع بيانات مغ مرادر متفخقة‬
‫لتكػف عشاصخ مجخالتو ‪ ،‬كيقػـ بتذغيل كتحميل كتػثيق كتخديغ ىحه البيانات كما‬
‫يتختب عمى تحميميا مغ معمػمات ‪ ،‬ثع ُيػّلج مشيا ما يتالءـ مغ معمػمات مع‬
‫إحتياجات اإلدارة ألغخاض إتخاذ الق اخرات فى صػرة مخخجات ىادفة‪.‬‬
‫كيداعج ىحا السفيػـ لشطاـ السعمػمات فى ربط األىجاؼ الستعجدة لمػضائف‬
‫السختمفة لمسشذأة كتػجيييا لتحقيق األىجاؼ العامة ليا ‪.‬‬
‫كيعتبخ قدع السحاسبة فى أػ مشذأة مغ األقداـ الخجمية التى تتػلى عسميات‬
‫معالجة كتحػيل البيانات إلى معمػمات محاسبية مشاسبة كنافعة تداعج اإلدارة‬
 ‫‪- 28 -‬‬

‫كاآلخخيغ فى إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬لحلظ يصمق إصصالح نغام السعمؾمات السحاسبية عمى‬
‫السياـ التى يتػالىا قدع السحاسبة فى السشذأة كشطاـ عاـ ‪.‬‬
‫ويسكؽ تعخيف نغام السعمؾمات السحاسبية بأنو مجسؾعة مؽ األنغسة‬
‫الفخعية السدتخجمة فى تجسيع وتبؾيب ومعالجة وتحميل وتؾصيل السعمؾمات السالية‬
‫السالئسة إلتخاذ الق اخرات إلى اإلدارة الجاخمية واألطخاف الخارجية ‪.‬‬
‫كيػضح الذكل رقع (‪ )5‬مفيػـ نطاـ السعمػمات السحاسبية بسخاحمو السختمفة‬
‫كجسيع العسميات التى يختز بيا ‪.‬‬

‫ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجيخ‬

‫اٌّخشجبد‬ ‫ػٍّيبد اٌزشغيً‬ ‫اٌّذخالد‬

‫ِٓ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجيخ‬ ‫‪ -‬رغجيً اٌجيبٔبد ‪.‬‬
‫اٌز‪ ٝ‬يزُ ر‪ٛ‬طيٍ‪ٙ‬ب ف‪ ٝ‬شىً‬ ‫‪ -‬رج‪ٛ‬يت ‪ٚ‬رظٕيف ‪ٚ‬فشص‬
‫رمبسيش أ‪ ٚ‬ل‪ٛ‬ائُ ‪.‬‬ ‫اٌجيبٔبد ‪.‬‬
‫‪ِ -‬ؼبٌجخ اٌجيبٔبد ‪.‬‬
‫‪ -‬رخضيٓ اٌجيبٔبد ‪.‬‬
‫ِٓ اٌجيبٔبد اٌّذبعجيخ اٌز‪ٝ‬‬
‫يزُ رجّيؼ‪ٙ‬ب ِٓ ِظبدس٘ب‬
‫اٌّخزٍفخ اٌذاخٍيخ أ‪ ٚ‬اٌخبسجيخ ‪.‬‬

‫اٌزغزيخ اٌؼىغيخ‬

‫ليبط ‪ِٚ‬مبسٔخ ‪ٚ‬رمييُ‬ ‫أ٘ذاف ‪ٚ‬خطؾ‬

‫شكل (‪ : )5‬مفيؾم نغام السعمؾمات السحاسبية‬

‫كيعتبخ نطاـ السعمػمات السحاسبى أحج السكػنات األساسية كاليامة لشطع‬

‫السعمػمات اإلدارية فى السشذأة كأكبخ كحجة فييا كأكثخىا إنتذا اًر ‪ ،‬لمعالقة الػثيقة التى‬
‫تخبط نطاـ السعمػمات السحاسبية بباقى الشطع الفخعية كػحجات أخخػ فى نطع‬
 ‫‪- 29 -‬‬

‫السعمػمات اإلدارية كاإلنتاج كالذخاء كالتدػيق كاألفخاد ‪ ،‬ككحلظ األشخاؼ الخارجية‬

‫كاألجيدة الحكػمية كالعسالء كالسػرديغ كالسدتثسخيغ كالبشػؾ ‪ ..‬كالذكل رقع (‪ )6‬يبيغ‬
‫ىحا السفيػـ ‪.‬‬

‫اٌّغزثّش‪ْٚ‬‬ ‫األج‪ٙ‬ضح اٌذى‪ِٛ‬يخ‬

‫اٌجٕ‪ٛ‬ن‬ ‫اٌششاء وٕظبَ‬ ‫اإلٔزبج وٕظبَ‬ ‫اٌّ‪ٛ‬سديٓ‬

‫ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجيخ‬

‫ِخشجبد‬ ‫ػٍّيبد رشغيٍيخ‬ ‫ِذخالد‬

‫إٌّبفغيٓ‬ ‫األفشاد وٕظبَ‬ ‫اٌزغ‪ٛ‬يك وٕظبَ‬ ‫اٌؼّالء‬

‫اٌجيئخ اٌذاخٍيخ ٌٍّٕشأح‬
‫اٌجيئخ اٌخبسجيخ ٌٍّٕشأح‬

‫شكل (‪ : )6‬نغام السعمؾمات السحاسبية كسحؾر لشغؼ السعمؾمات اإلدارية‬

 ‫‪- 30 -‬‬

‫كيػضح الذكل الدابق أف الشطاـ السحاسبى يؤدػ دك اًر ىاماً كرئيدياً فى إدارة تجفق‬
‫السعمػمات اإلقترادية داخل إدارات كأقداـ السشذأة ‪ ،‬كبيغ السشذأة كغيخىا مغ‬
‫األشخاؼ الخارجية األخخػ ‪ ،‬كىػ يخبط نطع السعمػمات الفخعية األخخػ ببعزيا‬

‫كنط اًخ ليحه األىسية إتجيت معطع السشذآت فى الدشػات األخيخة إلى تصبيق‬
‫السفيػـ العاـ لشطع السعمػمات كبرفة خاصة عمى الػضيفة السحاسبية فييا‪ ،‬كذلظ‬
‫لألسباب التالية ‪:‬‬

‫تعقج مجاالت األعساؿ كإتداعيا بذكل إستحاؿ معو إنجاز عسمية الخقابة‬ ‫‪-‬‬
‫كالزبط بجكف كجػد ـياكل تشطيسية محجدة كتػزيع لمدمصات ككجػد شبكة متصػرة‬
‫لمسعمػمات كاإلتراالت ‪.‬‬

‫السشافدة الذجيجة فى بيئة األعساؿ فخضت عمى اإلدارة أف تعخؼ ما يجكر‬ ‫‪-‬‬
‫حػليا أكثخ مغ ذػ قبل ‪ ،‬كضخكرة العسل بحخص كذكاء فى محاكلة إلثبات الػجػد‬
‫كالسحافطة عميو ‪.‬‬

‫أىسية عامل الدخعة السشاسبة فى إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬مسا أصبح معو تػافخ‬ ‫‪-‬‬
‫السعمػمات الدميسة بالدخعة السشاسبة عسمية ىامة كضخكرية ‪.‬‬

‫ضيػر كتقجـ الحاسبات اإللكتخكنية كبحػث العسميات ‪ ،‬ساعجت اإلدارة فى‬ ‫‪-‬‬
‫اإلستفادة مغ السعمػمات أكثخ مغ ذػ قبل ‪ ،‬كفى معخفة تأثيخات القخار قبل إتخاذ‬
‫القخار قبل إتخاذه كبالتالى تقميل فخصة الخصأ ‪.‬‬
 ‫‪- 31 -‬‬

‫أهذاف َظبو ادلؼهىيبد احملبعجيخ ‪:‬‬

‫تتمخز السياـ الخئيدية لشطاـ السعمػمات السحاسبية فى إنتاج السعمػمات‬

‫كتقجيسيا لستخحػ الق اخرات فى السشذأة ‪ ،‬كذلظ لسعاكنتيع فى أداء مياميع األساسية‬
‫كالفخعية ‪ ،‬وعمى ذلػ يجب ترسيؼ الشغام السحاسبى برؾرة ُتسكؽ مؽ إنتاج‬
‫السعمؾمات التى تداعج عمى ‪:‬‬

‫ربط األىجاؼ الخئيدية كالفخعية فى السشذأة بػسائل كأدكات تحؿيقيا ‪ .‬كتتسثل‬ ‫‪-‬‬
‫ىحه الػسائل كاألدكات فى التقاريخ السالية الجكرية كالسػازنات التقجيخية كالتقاريخ‬
‫السختبصة بالق اخرات الخاصة ‪.‬‬

‫عخض كتحميل نتائج أعساؿ السشذأة ‪ ،‬بحيث يتسكغ القائسيغ عمى إدارتو مغ‬ ‫‪-‬‬
‫تقييع أداء األنذصة السختمفة بيا ‪.‬‬

‫كتأسيداً عمى ذلظ فإف الشطاـ السحاسبى بسكػناتو مغ مدتشجات كسجالت‬

‫يعتبخ كسيمة إلنتاج السعمػمات مسثمة فى التقاريخ ‪ ،‬وحتى تتحقق فاعمية الشغام‬
‫السحاسبى السرسؼ إلنتاج ىحه التقاريخ فإنو يجب أن يختبط باألىجاف التالية ‪:‬‬

‫إنتاج التقاريخ الالزمة لخجمة أىجاؼ السشذأة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يجب أف تتػافخ فى بياناتو كتقاريخه الجقة فى اإلعجاد كالشتائج ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يجب أف تقجـ التقاريخ فى الػقت السشاسب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يجب أف يحقق الشطاـ السحاسبى إشتخاشات الخقابة الجاخمية الالزمة لحساية‬ ‫‪-‬‬
‫أصػؿ السشذأة كرفع كفاءة أدائيا ‪.‬‬

‫يجب أف تتشاسب تكمفة الشطاـ كتكمفة إنتاج معمػماتو مع األىجاؼ السصمػبة مشيا‬ ‫‪-‬‬
 ‫‪- 32 -‬‬

‫ولتحقيق األىجاف الدابقة ‪ ،‬يشبػى أن تتؾافخ فى الشغام السحاسبى مجسؾعة‬

‫مؽ الخرائص الخئيدية حتى يسكؽ أن يترف بأنو نغام جيج أىسيا ‪:‬‬

‫أف تكػف أىجاؼ الشطاـ محجدة بقجر اإلمكاف حتى يسكغ ترسيسو بالصخيقة‬ ‫‪-‬‬
‫السشاسبة لتحؿيقيا ‪.‬‬

‫أف يكػف متالئساً ‪ ،‬كيتدع بالسخكنة الكاؼية التى تُسكشو مغ التأقمع مع ما يص أخ‬ ‫‪-‬‬
‫مغ تغيخات فى األىجاؼ كما يحيط بالشطاـ مغ ضخكؼ ‪.‬‬

‫أف يكػف الشطاـ مدتق اًخ‪ ،‬حتى يتسكغ مغ الحفاظ عمى تشاسق العالقة بيغ ؾيع‬ ‫‪-‬‬
‫متغيخاتو‬

‫أف يكػف بالشطاـ عالقات خمؽية كاؼية تخبط أركانو األساسية كالبيئية التى‬ ‫‪-‬‬
‫تحيط بكل مشيا بذكل يدسح لمشطاـ بالتػصل إلى حالة اإلستقخار السشذػدة السخغػبة‪.‬‬

‫أثش انتؽىساد احلذيثخ فً دَيب األػًبل ػهً َظبو ادلؼهىيبد احملبعجيخ‪:‬‬

‫ضل نطاـ السعمػمات السحاسبية لفتخة شػيمة مزت ىػ نطاـ السعمػمات‬

‫الخسسى الػحيج فى السشذأة ‪ ،‬كمازاؿ حتى اآلف فى بعس السشذآت ‪ ،‬كلكغ حجث‬
‫العجيج مغ التغييخات كالتصػرات فى الدشػات األخيخة ‪ :‬تغييخات فى اإلحتياجات‬
‫اإلدارية ‪ ،‬كتغييخات فى دنيا األعساؿ ‪ ،‬كتصػرات فى تكشػلػجيا السعمػمات ‪.‬‬

‫حيث أصبح السجيخكف أكثخ إدراكاً إلى الحاجة لمسعمػمات السشاسبة كالسقجمة فى الػقت‬
‫السشاسب ‪ ،‬كفى كثيخ مغ السشذآت أدرؾ السجيخكف أف نطع السعمػمات السحاسبية ال‬
‫يسكشيا بالكامل إرضاء إحتياجاتيع مغ السعمػمات ‪.‬‬

‫كسا حجثت تغييخات عجيجة فى دنيا األعساؿ ‪ ،‬فاألسػاؽ تتػسع غالباً عمى‬
‫مدتػػ عالسى ‪ ،‬كشمبات الحكػمة تزاعفت ‪ ،‬كالسدئػلية اإلجتساعية نست‪ ،‬مثل ىحه‬
 ‫‪- 33 -‬‬

‫التغييخات خمقت ضغػشاً تشافدية كبيخة ‪ ،‬كفخضت مػاقف ق اخرات معقجة ‪،‬‬
‫بسا يتصمب إنفاؽ رأسسالى كبيخ يخىق السػارد الستػفخة ‪ ،‬كقج إستجابت السشذآت بصخؽ‬
‫متعجدة مشيا ‪ :‬تشػيع السشتجات كالخجمات ‪ ،‬كإعادة تختيب اليياكل التشطيسية‪ ،‬كإدخاؿ‬
‫تكشػلػجيا حجيثة ‪ ،‬كالسداىسة فى بخامج خجمة السجتسع ‪ ،‬كأخي اًخ كليذ آخ اًخ إعادة‬
‫فحز السعمػمات ‪.‬‬

‫كالتصػرات الحجيثة الستعمقة باألساليب كالسعجات كالسفاـيع مجتسعة كالتى‬

‫تدسى بتكشػلػجيا السعمػمات قج حجثت بدخعة كبيخة ‪ ،‬كأثارت الحاجة إلى معمػمات‬
‫أكثخ فائجة ‪ ،‬كقجمت كسائل الػصػؿ إلييا ‪ ،‬ككسثاؿ ‪ :‬إستخجاـ الحاسبات اإللكتخكنية‬
‫فى تجسيع كتذغيل كنذخ السعمػمات ‪ ،‬كسا إستخجمت نساذج القخار فى تشطيع البيانات‬
‫ألغخاض إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬كتع ترسيع التقاريخ لتشاسب إحتياجات متخحػ الق اخرات ‪.‬‬

‫كسا ضيخت تأثيخات أخخػ مغ شبيعة تشطيسية مثل ‪ :‬تشطيع نطع معمػمات‬
‫كضيؽية [تدػيؿية‪ ،‬إنتاجية‪ ،‬كشئػف أفخاد‪ ]...‬يتع ترسيسيا بجانب نطع السعمػمات‬
‫السحاسبية ‪.‬‬

‫كنتيجة لسا سبق لع يعج نطاـ السعمػمات السحاسبية ىػ الشطاـ الػحيج الحػ‬
‫يػفخ السعمػمات ‪.‬‬

‫كنط اًخ ألف نطاـ السعمػمات السحاسبية يدتخجـ معطع البيانات التى تدتخجـ‬
‫بػاسصة نطاـ السعمػمات اإلدارية ‪ ،‬كيػفخ معمػمات لشفذ السجيخيغ ‪ ،‬فإف السعمػمات‬
‫السحاسبية كالسعمػمات غيخ السحاسبية تكػف متجاخمة كمغ الرعب التسييد بيشيا ‪ ،‬كىحا‬
‫التجاخل مغ السحتسل أف يديج بجرجة كبيخة فى السدتقبل ‪ ،‬كبإستخجاـ الحاسبات اإللكتخكنية‬
‫مغ السحتسل أف تربح متكاممة لجرجة كبيخة ‪ ،‬ككخد فعل لحلظ فإف نطع السعمػمات‬
‫السحاسبية مغ السسكغ أف تتػسع فى ىحا السجاؿ ‪ ،‬كتقجـ تقاري اًخ عغ فاعمية اإلدارة ‪،‬‬
 ‫‪- 34 -‬‬

‫كؾياس إنتاجية العامميغ ‪ ،‬باإلضافة إلى أنيا ربسا تتخجع ىحه البيانات إلى ؾيع مالية تعبخ‬
‫عغ ؾيسة السػارد البذخية بالسشذأة ‪.‬‬

‫واآلن نؾد اإلشارة إلى أن ىشاك فخقاً بيؽ نغام السعمؾمات والحاسبات‬
‫اإللكتخونية ‪ ،‬فالحاسبات اإللكتخكنية كالبخمجيات ‪ Software‬السختبصة بيا تعتبخ‬
‫أدكات ككسائل فى نطع السعمػمات الحجيثة ‪ ،‬كرغع أف نطع السعمػمات التى كانت‬
‫تعتسج بذكل كمى عمى األعساؿ اليجكية ‪ Manual Systems‬قج كججت مشح فتخة‬
‫شػيمة قبل نذأة الحاسبات اإللكتخكنية ‪ ،‬إال أف ضيػر ىحه الحاسبات قج أسيع بذكل‬
‫ما ىى‬ ‫مباشخ فى تصػيخ نطع السعمػمات ‪ ،‬كبالتالى فإف الحاسبات اإللكتخكنية‬
‫إال أداة لسعالجة كتخديغ كإستخجاع كعخض السعمػمات ‪ .‬أما البخمجيات فيى مجسػعة‬
‫مغ اإلجخاءات كالتعميسات التى تػجو كتتحكع فى عسميات تذغيل الحاسب‪ ،‬لحلظ فإف‬
‫معخفة كيؽية تذغيل كإستخجاـ الحاسب كالبخمجيات تعتبخ أم اًخ ىاماً فى ترسيع نطع‬
‫السعمػمات الحجيثة ‪ ،‬مع األخح فى اإلعتبار أن الحاسبات اإللكتخونية ىى فقط جدء‬
‫مؽ نغام السعمؾمات وليدت كل نغام السعمؾمات كسا يعتقج البعض ‪.‬‬

‫انؼاللخ ثني َظبو ادلؼهىيبد وػًهيخ إختبر انمشاساد ‪:‬‬

‫لقج أدػ التصػر فى مجاالت األعساؿ ‪ ،‬باإلضافة إلى تشػع األنذصة فى‬
‫السشذأة الػاحجة ‪ ،‬إلى تعقيج عسمية إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬نط اًخ لتدايج الستغيخات التى تؤثخ‬
‫عمى الق اخرات السختمفة ‪ ،‬كتختب عمى ذلظ أف زادت الحاجة إلى أساليب حجيثة يسكغ‬
‫لإلدارة إستخجاميا فى حل مذاكميا السختمفة ‪ ،‬ككحلظ زادت أىسية السعمػمات كأنطستيا‬
‫كتقشيتيا كالبحث عغ أفزل إستخجامات ليا بأقل تكمفة إلنتاجيا ‪ ،‬ألف السعمػمات‬
‫الدميسة تؤدػ إلى ق اخرات سميسة ‪.‬‬
 ‫‪- 35 -‬‬

‫كيعتبخ نطاـ السعمػمات السحاسبية أىع األنطسة السشتجة لمسعمػمات الالزمة‬

‫إلتخاذ الق اخرات ‪.‬‬

‫كيػضح الذكل رقع (‪ )7‬العالقة بيغ نطاـ السعمػمات كعسمية إتخاذ الق اخرات ‪،‬‬
‫كمشو يتزح أف نطاـ السعمػمات السحاسبية يقػـ بتجسيع البيانات كتحػيميا إلى‬
‫معمػمات بإجخاء مجسػعة مغ العسميات مثل ‪ :‬عسميات التدجيل كالسخاجعة كالترشيف‬
‫كإجخاء العسميات الحدابية كالتمخيز ‪...‬كتعتبخ السعمػمات ذات أىسية كبيخة لعسمية‬
‫إتخاذ القخار ‪ ،‬حيث أنيا ػ كسا ىػ مػضح بالذكل ػ تسثل السجخالت األساسية لعسمية‬
‫إتخاذ القخار ‪ ،‬كلحلظ تعتبخ عامالً ىاماً فى تقميل عجد البجائل الستاحة لستخح القخار‬
‫كتقجيع البجائل األكثخ احتساالً لمشجاح ‪.‬‬
‫ػٍّيخ إرخبر اٌمشاس‬ ‫ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّذبعجيخ‬

‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬
‫اٌمشاس‬
‫اٌّشرجطخ ّٔ‪ٛ‬رج اٌمشاس‬ ‫ػٍّيبد رشغيً‬
‫ِزخز‬ ‫اٌجيبٔبد‬
‫‪ + Decision‬اٌمشاس = األِثً‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬ ‫اٌجيبٔبد‬
‫‪Model‬‬ ‫‪Data Processin‬‬
‫ثّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ع‬ ‫‪Information‬‬
‫اٌمشاس‬ ‫‪Data‬‬

‫شكل (‪ : )7‬العالقة بيؽ نغام السعمؾمات وعسمية إتخاذ القخار‬

‫ندتخمز مسا سبق أف الغخض الخئيدى لمحرػؿ عمى السعمػمات ىػ مغ‬
‫أجل إستخجاميا فى إتخاذ الق اخرات كتشفيحىا كتقييسيا ‪ ،‬كأنو ال يسكغ أف نبجأ الجراسات‬
‫الستعمقة بشطع السعمػمات كترسيسيا دكف التعخض لييكل الق اخرات فى السشذأة ‪ ،‬أػ‬
‫قبل أف نحجد الق اخرات السصمػبة ‪ ،‬ككيف تختبط ببعزيا ‪ ،‬كما ىى السعمػمات‬
‫السصمػبة لكل قخار ؟ ‪.‬‬
 ‫‪- 36 -‬‬

‫ذلظ ألنو عشج اإلجابة عمى تمظ األسئمة يسكغ ترسيع نطاـ السعمػمات‬
‫كتحجيج محتػيات التقاريخ اإلدارية ‪ .‬وبشاء عمى تمػ الشغخة يسكؽ أن نحجد بعض‬
‫السبادئ اليامة فى مجال ترسيؼ نغؼ السعمؾمات وىى ‪:‬‬
‫تعتبخ السعمػمات أساساً ضخكرياً إلتخاذ الق اخرات فبجكف السعمػمات ال يسكغ‬ ‫‪-‬‬
‫تحجيج البجائل ‪ ،‬كؾياس مشفعة أك ؾيسة كل بجيل ‪.‬‬
‫يجب أف تكػف السعمػمات مالئسة لمقخار السعخكض ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتػقف اإلحتياج لسعمػمات دؾيقة عمى األساليب السدتخجمة فى ؾياس مشافع‬ ‫‪-‬‬
‫البجائل السختمفة ‪.‬‬

‫حتذيذ اإلزتيبخبد يٍ ادلؼهىيبد ‪:‬‬

‫إف مجخد إنتاج السعمػمات كإقتشائيا لع يعج كاؼياً ‪ ،‬فقج يقزى السحاسب‬
‫اإلدارػ كقتاً شػيالً كيبحؿ جيجاً كبي اًخ فى تػفيخ معمػمات ثع يتزح أنيا ال تتشاسب‬
‫كإحتياجات السدتفيجيغ ‪ .‬إن السذكمة لؼ تعج فى كيؽية الحرؾل عمى السعمؾمات‬
‫ولكؽ فى كيؽية تحجيج السظمؾب مشيا إلحتياجات متخحى القخار ‪.‬‬
‫أف الشطاـ الكفء كالسشاسب لمسعمػمات يتحجد فى ضػء إحتياجات كمتصمبات‬
‫مدتخجميو ‪ ،‬مع أىسية التفخقة بيغ السعمػمات الستاحة التى يسكغ أف يػفخىا الشطاـ‬
‫كبيغ السعمػمات السصمػبة التى يحتاجيا متخحػ الق اخرات ‪ ،‬كنطاـ السعمػمات الجيج ىػ‬
‫الحػ يحقق التساثل [التصابق] بيغ السعمػمات التى يػفخىا مع تمظ السعمػمات السصمػبة‬
‫[الستػقعة] ‪.‬‬
 ‫‪- 37 -‬‬

‫وتعتسج اإلحتياجات مؽ السعمؾمات عمى عامميؽ ىسا ‪:‬‬

‫انؼبيم األول ‪ :‬انصفبد انشخصيخ ‪ Personal Attributes‬دلتخز انمشاس ‪.‬‬

‫كتتزسغ ‪:‬‬

‫إدراؾ متخح القخار لسا يقجمو نطاـ السعمػمات ‪ ،‬ككحلظ معخفتو بإمكانيات‬ ‫‪-‬‬
‫الشطاـ كتكاليف تجييد كإعجاد السعمػمات ‪.‬‬

‫الخمؽية الفشية لستخح القخار ‪ ،‬كأسمػب ؾيادتو كمقجرتو عمى إتخاذ القخار ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫انؼبيم انثبًَ‪ :‬انظشوف انجيئيخ انتُظيًيخ ‪Organizational Environment‬‬

‫كتتزسغ ‪:‬‬

‫شبيعة كحجع السشذأة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫السدتػػ اإلدارػ [حيث تختمف اإلحتياجات مغ السعمػمات بالشدبة لمسدتػيات‬ ‫‪-‬‬

‫اإلدارية السختمفة] ‪.‬‬

‫الييكل التشطيسى ككضػح الدمصات كالسدئػليات ‪.‬‬ ‫‪-‬ػ‬

‫ويسكؽ إستخجام أحج األساليب التالية ‪ ،‬لتحجيج اإلحتياجات الحؿيؿية لدإدارة‬

‫مؽ السعمؾمات ‪:‬‬

‫إجخاء مقابالت شخرية مباشخة مع مجيخػ اإلدارات إلجخاء حػار عسا يتصمبو‬ ‫‪-‬‬
‫العسل مغ معمػمات أساسية ‪.‬‬

‫يسكغ أف تصمب إدارة السشذأة مغ السجيخيغ قائسة مكتػبة تحتػػ عمى عجد مغ‬ ‫‪-‬‬
‫السدئػليات التى يعتقج كل مجيخ أنو مكمف بيا ‪.‬‬
 ‫‪- 38 -‬‬

‫كسا يسكغ إلدارة السشذأة أف تصمب مغ ىؤالء السجيخيغ تحجيج نػعية‬ ‫‪-‬‬
‫السعمػمات السصمػبة ألداء السدئػليات السمقاة عمى عاتقيع ‪.‬‬

‫إستخجاـ األسمػب اإلستجاللى فى الؿياس ‪ ،‬كإعساؿ التفكيخ السشصقى لتقجيخ‬ ‫‪-‬ػ‬

‫كسية كنػعية السعمػمات السصمػبة إلحتياجات متخحػ الق اخرات [مدتخجمى السعمػمات]‬
‫‪ ،‬كيتصمب ذلظ دراسة مشيج إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬حيث أف معخفة أنػاع الشساذج الق اخرية‬
‫التى يعتسج عمييا مدتخجمى السعمػمات تُسكغ مغ تحجيج شبيعة السعمػمات السصمػبة‬
‫إلتخاذ ق اخراتيع ‪.‬‬

‫كلسا كانت نساذج الق اخرات السدتخجمة تختمف تبعاً إلختالؼ كإىتسامات‬
‫مدتخجمى السعمػمات ‪ ،‬كسا تتعجد أيزاً تمظ الشساذج بتشػع السذاكل ‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫إختالؼ نساذج إتخاذ الق اخرات بالشدبة لمذخز الػاحج مغ كقت إلى آخخ ‪ ،‬كبالتالى‬
‫فإف السعمػمات تتعجد كتختمف أبعادىا كمجاالتيا تبعاً لحلظ ‪.‬‬

‫وال شػ أن التحجيج الؾاضح لدإحتياجات مؽ السعمؾمات يؤدى إلى نجاح‬

‫نغام السعمؾمات السحاسبية ‪ ،‬وأن ذلػ يعتسج بجوره عمى معج السعمؾمات [السحاسب‬
‫اإلدارى] مؽ ناحية ‪ ،‬ومتخح الق اخرات [مدتخجم السعمؾمات] مؽ ناحية أخخى بالرؾرة‬
‫التى يسكؽ تؾضيحيا فى الشقاط التالية ‪:‬‬

‫تحجيج متخح القخار لشؾعية إحتياجاتو مؽ السعمؾمات ‪ ،‬كلتحقيق ذلظ يجب أف‬ ‫‪-‬‬
‫يعخؼ أكالً أنػاع الق اخرات التى يتخحىا ‪ ،‬ألنيا مختبصة بشػعية السعمػمات التى تتػافخ لو‬
‫‪ ،‬كالصخيقة التى يتبعيا فى إتخاذ الق اخرات عمى كجو التحجيج ‪.‬‬

‫تحجيج معج السعمؾمات لكسية السعمؾمات التى يحتاجيا السجيخ‪ ،‬فغالباً ما‬ ‫‪-‬‬
‫يعانى متخح القخار مغ تخاكع السعمػمات غيخ السالئسة إلحتياجاتو كبكسيات ىائمة أكثخ‬
 ‫‪- 39 -‬‬

‫مسا يعانى مغ عجـ كفاية السعمػمات السالئسة ‪ ،‬خاصة كأف الحاسب اآللى يذجع‬
‫عمى إصجار مئات التقاريخ فى فتخات زمشية قريخة ‪.‬‬

‫وجؾد مؿياس لسجى قجرة متخح القخار عمى إستخجام السعمؾمات ‪ ،‬وكحلػ‬ ‫‪-‬‬
‫مؿياس لألداء اإلدارى ‪ ،‬بسا ُيسكغ معو إمجاد متخح القخار بسعمػمات تالفى األخصاء‬
‫التى كقعت مغ قبل فى إستخجاـ السعمػمات ‪ ،‬كتفيج الشساذج الخياضية كاإلحرائية ػ‬
‫التى تدتخجـ فى بحػث العسميات ػ فى ىحا الذأف ‪.‬‬

‫الفيؼ الدميؼ لظبيعة رسالة وعسل نغام السعمؾمات السحاسبية مؽ جانب متخح‬ ‫‪-‬‬
‫القخار‪ ،‬ودوره الحى يمعبو فى عسمية إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬فقج يكػف مغ نتيجة عجـ فيسو لشطاـ‬
‫ال مغ أف يكػف حاكسًا لو ‪.‬‬
‫السعمػمات أف يربح محكػماً بشطاـ السعمػمات بج ً‬

‫ففى كثيخ مغ األحياف تكػف ىشاؾ فجػة بيغ مشتجى السعمػمات كالسدتفيجيغ‬
‫مشيا ‪ ،‬األمخ الحػ يؤدػ إلى صعػبة تعخؼ السدتفيج عمى السعمػمات الشاتجة ‪،‬‬
‫كالسعخكؼ أنو كمسا ضاقت الفجػة بيغ متخح القخار كمرجر السعمػمات كمسا زادت‬
‫فاعمية الق اخرات كبالتالى تحقق الػفخ فى الػقت كالجيج ‪.‬‬

‫كلسا كانت التقاريخ ىى الػسيمة الخئيدية لتػصيل السعمػمات ‪ ،‬لحا يجب أف‬
‫تكػف أكثخ نفعاً ‪ ،‬كىحا يتصمب ضخكرة تصػيخ شخيقة عخض السعمػمات بيا حتى تفى‬
‫بإحتياجات السدتخجميغ ‪ ،‬كيختبط بحلظ كضع مجسػعة مغ السعاييخ كالخرائز التى‬
‫يجب أف تتػافخ فى السعمػمات الالزمة إلتخاذ الق اخرات ‪.‬‬
 ‫‪- 40 -‬‬

‫دوس َظى ادلؼهىيبد فً احلصىل ػهً ادلؼهىيبد ادلؽهىثخ ‪:‬‬

‫لقج أدػ كبخ حجع السشذآت ‪ ،‬كتذابظ أنذصتيا كأعساليا إلى ازدياد حاجتيا‬
‫إلى كسائل كشخؽ ثابتة لجسع البيانات كتحميميا كترشيفيا كحفطيا لتكػف جاىدة كقخيبة‬
‫مغ مخاكد إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬كىحه الػسائل كالصخؽ ىى التى أشمق عمييا نطع‬
‫السعمػمات ‪. Information System‬‬

‫كتعشى نطع السعمػمات ‪ -‬فى مجاؿ إتخاذ الق اخرات ‪ -‬الصخيقة السشطسة لتقجيع‬
‫البيانات كالسعمػمات التى يحتاجيا متخح القخار فى الػقت السشاسب كبالذكل الحػ‬
‫يسكشو كيجفعو إلى إتخاذ قخار معيغ ‪ .‬وتشقدؼ السعمؾمات التى يتؼ تقجيسيا لستخحى‬
‫الق اخرات عشج الحاجة إلى نؾعيؽ ‪:‬‬

‫الشؾع األول ‪ :‬معمػمات عغ عػامل كجػانب يسكغ التحكع فييا ‪ ،‬بسعشى أنو‬
‫يسكغ إخزاعيا لديصخة اإلدارة مثل ‪ :‬البيانات كالسعمػمات الستعمقة بالجػانب‬
‫التشطيسية كالسالية داخل السشذأة كالخجمات كالسعجات كاألفخاد كالحدابات كغيخىا ‪.‬‬
‫والشؾع الثانى ‪ :‬معمػمات عغ عػامل كجػانب يرعب التحكع فييا ‪ ،‬كتتسثل فى‬
‫السعمػمات الستعمقة باألحػاؿ اإلقترادية كالبيئية بجسيع مكػناتيا ‪ ،‬كالعسالء‬
‫كالسشافديغ كغيخىا مغ السعمػمات السترمة بعػامل مغ خارج السشذأة‪.‬‬

‫كتقػـ الحاسبات اإللكتخكنية بجكر ىاـ فى نطع السعمػمات لسا ليا مغ قجرة‬
‫كبيخة عمى تجسيع البيانات كالسعمػمات كترشيفيا كتحميميا كتخديشيا كتقجيسيا لستخح‬
‫القخار بالجقة السصمػبة كفى الػقت السشاسب ‪ ،‬كشبقاً ألحجث البيانات كالسعمػمات عغ‬
‫السذكمة محل القخار ‪.‬‬
 ‫‪- 41 -‬‬

‫اخلصبئص انكيفيخ نهًؼهىيبد انالصيخ إلختبر انمشاساد ‪:‬‬

‫حتى تتستع السعمػمات السشتجة مغ نطاـ السعمػمات السحاسبية بالجػدة‬

‫السصمػبة ‪ ،‬يجب أف يتػافخ فييا معيار السشفعة ‪ ، Usefulness‬أػ قجرة السعمػمات‬
‫عمى خجمة إحتياجات قخار معيغ ‪ ،‬كيتع دائساً تقييع مشفعة السعمػمات فى ضػء‬
‫إرتباشيا بالقخار الحػ إستخخجت مغ أجمو ‪.‬‬

‫كحتى تربح السعمػمات مفيجة يجب أف تترف بخرائز معيشة يصمق عمييا‬
‫الخرائز الكيؽية ‪ ، Qualitative Characteristics‬كىى تدتخجـ كسعاييخ لمتسيد‬
‫بيغ السعمػمات الجيجة [األكثخ مشفعة] كالسعمػمات غيخ الجيجة [األقل مشفعة] ‪.‬‬

‫كقج أصجر ‪ FASB‬قائسة السفاـيع رقع (‪ )2‬سشة ‪ ، 1980‬تتزسغ ىحه‬

‫الخرائز ‪ ،‬كيػضح الذكل رقع (‪ )8‬إستعخاضاً شامالً ليحه الخرائز ‪:‬‬
 ‫‪- 42 -‬‬
‫ِزخز‪ ٚ‬اٌمشاساد ‪ٚ‬طفبر‪ُٙ‬‬
‫[اٌف‪ٚ ُٙ‬اٌّؼشفخ اٌّغجمخ]‬

‫األّ٘يخ إٌغجيخ‬ ‫اٌؼبئذ > اٌزىبٌيف‬

‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ِفيذح ٌٍمشاس اٌّزخز‬

‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ِف‪ِٛٙ‬خ ٌّزخز‪ ٜ‬اٌمشاس‬

‫اٌّالئّخ‬ ‫إِىبٔيخ االػزّبد ػٍ‪ٝ‬‬

‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ‬اٌثمخ في‪ٙ‬ب‬

‫دذاثخ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬
‫طذق اٌزؼجيش(اٌذلخ)‬
‫(اٌز‪ٛ‬ليذ إٌّبعت)‬

‫اٌميّخ اٌزٕجئ‪ٛ‬يخ‬ ‫اٌذيبد ‪ٚ‬ػذَ اٌزذيض‬

‫اٌميّخ اٌشلبثيخ‬ ‫إِىبٔيخ اٌزذمك ِٓ‬

‫[اٌزغزيخ اٌؼىغيخ]‬ ‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬

‫ثجبد اٌميبط ِٓ فزشح إٌ‪ ٝ‬أخش‪ٜ‬‬ ‫اٌمبثٍيخ اٌّمبسٔخ‬

‫شكل (‪ : )8‬الخرائص الكيؽية لمسعمؾمات السحاسبية‬

 ‫‪- 43 -‬‬

‫يتزح مؽ الذكل الدابق ‪:‬‬

‫أف درجة نفع السعمػمات يجب الشطخ إلييا أساساً مغ ناحية اليجؼ السخاد‬ ‫‪-‬‬
‫تحؿيقو أال كىػ إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬أػ نفعية السعمػمات لعسمية إتخاذ الق اخرات‬
‫‪ ، Decision Usefulness‬كتعدػ أساساً إلى ‪ :‬نػعية الق اخرات الستخحة ‪ ،‬أسمػب‬
‫إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬السعمػمات الستاحة لستخح القخار ‪ ،‬ككحلظ قجرة متخح القخار عمى‬
‫تذغيل السعمػمات الستاحة ‪.‬‬
‫أف القائسة إقترخت عمى خاصتيغ أساسيتيغ ىسا ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬السالئسة ‪. Relevance‬‬
‫‪ ‬الثقة ‪[ Reliability‬إمكانية اإلعتساد عمى السعمػمات] ‪.‬‬
‫كخاصتيغ فخعيتيغ ىسا ‪:‬‬
‫‪Comparability‬‬ ‫‪‬القابمية لمسقارنة‬
‫‪Consistency‬‬ ‫‪‬ثبات الؿياس مغ فتخة ألخخػ‬

‫إشتخشت القائسة تػافخ ثالث مقػمات لكل خاصية مغ الخاصيتيغ‬ ‫‪-‬‬

‫األساسيتيغ‪ ،‬فالسالئسة تدتمدـ اإلفراح عغ السعمػمات فى تػقيت مشاسب‬
‫‪ ، Timeliness‬كأف يكػف لمسعمػمات ؾيسة تشبؤية ‪ Predictive Value‬حتى‬
‫تداعج متخحػ الق اخرات عمى التشبؤ كالسفاضمة بيغ البجائل ‪ ،‬كأف يكػف لمسعمػمات ؾيسة‬
‫رقابية [التغحية العكدية] ‪ Feedback Value‬حتى تداعج متخحػ الق اخرات عمى تقييع‬
‫ق اخراتيع الدابقة ‪.‬‬

‫أما السقػمات السختبصة بخاصية الثقة فيى ‪ :‬أف تكػف السعمػمات‬

‫معبخة بصخيقة صادقة ‪ ، Representational Faithfulness‬كأف تكػف محايجة‬
‫‪ ، Neutrality‬كأف تكػف قابمة لمتحقق ‪.Verifiability‬‬

‫كضعت القائسة قيجيغ عمى إنتاج السعمػمات السحاسبية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

 ‫‪- 44 -‬‬

‫القيج األول ‪ :‬ضخكرة أف تديج السشافع الستػقعة مغ إستخجاـ السعمػمات عغ‬

‫الت كاليف التى أنفقت فى إنتاجيا ‪ ،‬كيجب مخاعاة ىحا القيج عشج تحجيج كسية كنػعية‬
‫السعمػمات الػاجب إدراجيا بالتقاريخ‪.‬‬

‫كىحه القاعجة صحيحة ليذ فقط بخرػص مشفعة السعمػمات كلكغ إلستخجامات‬
‫عجيجة السيسا ؼيسا يترل بترسيع كتحميل نطع السعمػمات السحاسبية ‪ ،‬فإذا كانت التكمفة‬
‫أكبخ مغ العائج إنتفت الحكسة مغ إستخجاـ تمظ السعمػمات ‪.‬‬
‫كيسكغ ؾياس العائج [السشافع] الستػقعة مغ إستخجاـ السعمػمات بعجة شخؽ مشيا‪:‬‬
‫شخيقة الؿيسة الستػقعة لمسعمػمات اإلضاؼية ‪ ،‬كتقاس تمظ الؿيسة بالفخؽ بيغ العائج‬
‫الستػقع مغ السعمػمات اإلضاؼية كالعائج الستػقع مغ السعمػمات العادية‪.‬‬
‫القيج الثانى ‪ :‬األىسية الشدبية ‪ ،‬حيث تتػقف أىسية السعمػمات عمى درجة‬
‫تأثيخىا عمى ق اخرات مدتخجمى السعمػمات ‪.‬‬
‫كتختبط األىسية الشدبية بسجسػعة مغ اإلعتبارات التى يجب مخاعاتيا مشيا‪ :‬نػع‬
‫السعمػمات ‪ ،‬كما إذا كانت مغ البشػد العادية أك غيخ العادية ‪ ،‬كمجػ عالقتيا بق اخرات‬
‫معيشة عمى مدتػػ السشذأة أك مدتػػ مدتخجمييا ‪.‬‬
‫ىحا كيختمف مفيػـ األىسية الشدبية مغ شخز آلخخ ‪ ،‬فسا قج يعتبخه شخراً‬
‫ما معمػمات محاسبية ميسة تؤثخ عمى إتخاذ قخار ما بالشدبة لو ‪ ،‬قج ال يعتبخه‬
‫شخز آخخ كحلظ ‪ ،‬كمغ ىشا فإف مفيػـ األىسية الشدبية يختكد عمى تقجيخات ذاتية‬
‫كشخرية لستخح القخار ‪.‬‬
‫كالػاقع أنو يرعب تحقيق كافة خرائز السعمػمات الدابق اإلشارة إلييا‪،‬‬
‫حيث أف تػفيخ بعزيا قج يسشع إمكانية تػفيخ البعس اآلخخ برػرة كاؼية‪ ،‬فأحياناً يتع‬
‫التزحية بجقة السعمػمات فى سبيل تقجيسيا لمسدتخجميغ فى الػقت السشاسب ‪ ،‬أك يتع‬
‫تجاىل السعمػمات التى ال يسكغ التأكج مغ صحتيا مثل‪ :‬عجـ إدراؾ األصػؿ البذخية‬
‫فى السيدانية لعجـ إمكانية الػصػؿ إلى ؾيسة معقػلة ليا كبرػرة مػضػعية تقبل‬
‫التحقق مشيا ‪.‬‬
 ‫‪- 45 -‬‬

‫دوس َظى ادلؼهىيبد احملبعجيخ‬

‫فً خذيخ اإلداسح‬

‫يداىع السحاسب السعاصخ فى إتخاذ الق اخرات عغ شخيق تدكيج اإلدارة‬

‫بالسعمػمات الالزمة إلتخاذ الق اخرات قريخة أك شػيمة األجل ‪ .‬كحتى يسكغ تدكيج‬
‫اإلدارة بتمظ السعمػمات يجب عمى السحاسب أف تكػف عمى عمع بالييكل التشطيسى‬
‫لمسشذأة ‪ ،‬مسا يجعمو عمى كعى تاـ بسا تحتاجو اإلدارات كاألقداـ السختمفة مغ‬
‫معمػمات محجدة تداعجىا فى إتخاذ ق اخرات فعالة‪.‬‬

‫كسشتشاكؿ فى ىحا الفرل مشاقذة بعس السفاـيع الخئيدية التى تحكع ترسيع‬
‫التشطيع اإلدارػ لمسشذأة ‪ ،‬مع التخكيد عمى تمظ السفاـيع التى تؤثخ عمى دكر‬
‫السحاسب اإلدارػ فى تدكيج اإلدارة بالسعمػمات السحاسبية الالزمة إلتخاذ الق اخرات‬
‫كالستسثمة ؼيسا يمى‪:‬‬

‫‪ ‬وضع األىجاف ‪.‬‬

‫‪ ‬تقييؼ مدتؾى تحقيق األىجاف [ الخقابة]‪.‬‬

‫‪ ‬مخكدية وال مخكدية الييكل التشغيسى‪.‬‬

‫وظغ األهذاف ‪Establishing Organizational Goals‬‬

‫يجب أف يكػف السحاسب عمى فيع تاـ بأىجاؼ السشذأة حتى تكػف مداىستو‬
‫إيجابية فى تحقيق ىحه األىجاؼ ‪ ،‬كيشبغى مخاعاة أف ىشاؾ أىجافاً لمسشذأة كأخخػ‬
‫لمعامميغ بيا ‪ ،‬كلحلظ مغ األفزل أف يكػف ىشاؾ تشديقاً بيغ تمظ األىجاؼ [ تػافق‬
‫األىجاؼ ‪ ] Goals Congruence‬حتى يدتصيع العامميغ تحقيق أىجاؼ السشذأة مغ‬
 ‫‪- 46 -‬‬

‫خالؿ تحقيق أىجافيع الذخرية ‪ ،‬ألنو قج تحجث حالة مغ اإلحباط إذا ما تعارض‬
‫تحقيق أىجاؼ شخؼ مشيسا مع تحقيق أىجاؼ الصخؼ األخخ‪.‬‬
‫كشبقاً لشطخيات اإلدارة يشزع األفخاد لمعسل بالسشذأة بغخض تحقيق أىجاؼ‬
‫شخرية ‪ ،‬كلكغ بسخكر الػقت كتجريجياً يذعخكف بالخضا كيعسمػف عمى تحقيق أىجاؼ‬
‫السشذأة ‪ ،‬التى تحخص دائساً عمى تذجيع العامميغ بيا عمى إتباع ىحا الشيج مغ خالؿ‬
‫إشخاكيع فى كضع أىجاؼ السشذأة ‪ ،‬كالسذاركة فى األرباح كتشطيع األنذصة كالخجمات‬
‫اإلجتساعية التى تخجميع ‪ ،‬كالتى تخمق لجييع الذعػر باإلنتساء لمجساعة كالحخص‬
‫عمى السرمحة العامة‪.‬‬
‫كعمى الخغع مغ كل ذلظ فقج تتعارض أىجاؼ السشذأة مع أىجاؼ العامميغ بيا‬
‫‪ ،‬كبالتالى يشبغى أف تأخح السشذأة فى اإلعتبار إحتياجات العامميغ عشج كضع كتحجيج‬
‫أىجافيا الستعجدة‪.‬‬
‫كيمعب نطاـ السعمػمات السحاسبية دك اًر ىاماً فى تدكيج اإلدارة بالسعمػمات‬
‫السالئسة لػضع كتشفيح أىجاؼ السشذأة ‪ ،‬كمغ أجل تفادػ التعارض فى األىجاؼ يجب‬
‫أف تدكد إدارات كأقداـ السشذأة بالسعمػمات السشاسبة كل عمى حجه ‪ ،‬حتى تدتصيع‬
‫أجداء السشذأة تحقيق األىجاؼ بأقل قجر مسكغ مغ التعارض‪.‬‬
‫ىحا وتشقدؼ أىجاف السشذأة إلى قدسيؽ رئيدييؽ ‪:‬‬
‫‪ -1‬أىجاف إستخاتيجية ‪Nonoperational Goals‬‬
‫كىى غالباً أىجاؼ شػيمة األجل ‪ ،‬كيصمق عمييا أحيانا " أىجاؼ اإلدارة العميا" ‪.‬‬
‫‪ -2‬أىجاف تذػيمية ‪Operational Goals‬‬

‫كىى غالباً أىجاؼ قريخة األجل تقػـ بػضعيا إدارات السشذأة كأقداميا‬
‫السختمفة فى سبيل تحقيق األىجاؼ شػيمة األجل [ اإلستخاتيجية] ‪.‬‬
 ‫‪- 47 -‬‬

‫حتذيذ األهذاف اإلعرتاتيديخ [ انتخؽيػ ؼىيم األخم ] ‪:‬‬

‫تزع معطع السشذأت خصصاً شػيمة األجل كأخخػ قريخة األجل ‪ ،‬كيصمق‬
‫عمى الشػع األكؿ " التخصيط اإلستخاتيجى ‪ " Strategic Planning‬كالحػ يسثل إعجاد‬
‫الخصػط العخيزة لتحقيق األىجاؼ اإلستخاتيجية‪.‬‬

‫كؼيسا يمى بعس األمثمة عغ األىجاؼ اإلستخاتيجية ‪:‬‬

‫‪ -‬تحقيق مدتػػ مخضى مغ صافى الجخل ‪.‬‬

‫‪ -‬تحقيق مدتػػ مخضى فى جػدة اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬تشسية الحساس كالججية لجػ العامميغ بالسشذأة ‪.‬‬

‫‪ -‬تحقيق السذاركة الججية فى السحافطة عمى نطافة البيئة مغ خالؿ الخقابة‬

‫عمى تمػثيا ‪.‬‬

‫كتعتبخ ىحه األىجاؼ غيخ تذػيمية نط اًخ لكػنيا محجدة بذكل عاـ ‪ ،‬كألنيا تعكذ‬
‫اإلنجازات التى تخغب اإلدارة العميا فى تحؿيقيا خالؿ األجل الصػيل‪.‬‬

‫فعمى سبيل السثال ‪ :‬ال يسكغ تحجيج مؿياس كسى لرافى الجخل السخضى‬
‫كالالزـ إلشباع رغبات السدتثسخيغ كاإلدارة العميا لمسشذأة ‪ ،‬لحلظ مغ الستبع – فى‬
‫األغمب األعع – أف تقػـ اإلدارة بتحجيج مدتػػ عاـ مخضى مغ الجخل ال بتعغيؼ‬
‫الجخل خالؿ األجل الصػيل‪.‬‬

‫كيػجج عامالف دفعا السشذآت إلى اإلىتساـ بتحجيج مدتػػ الجخل السخضى‬
‫خالؿ األجل الصػيل بجالً مغ " تعطيسة" ‪:‬‬
 ‫‪- 48 -‬‬

‫العامل األول [ واألكثخ أىسية] ‪ :‬إحتسال عجم اإلتداق بيؽ تعغيؼ الجخل‬
‫وتحقيق األىجاف اإلستخاتيجية األخخى لمسشذأة‪ ،‬حيث أنيا قج تدتشفج معطع مػاردىا‬
‫لتحقيق اليجؼ األكؿ عمى حداب األىجاؼ األخخػ‪.‬‬

‫مثال ذلػ ‪ :‬قج تتعارض أىجاؼ السشذأة الستعمقة بتػفيخ كتصػيخ بخامج السدايا‬
‫كالخجمات السقجمة لمعامميغ مع ىجؼ تعطيع الجخل فقج يؤدػ تخكيد السشذأة عمى‬
‫ىجؼ تعطيع الجخل إلى تحؽيس مدتػػ السدايا كالخجمات السقجمة لمعامميغ كخفس‬
‫ركحيع السعشػية ‪ ،‬مسا سيتختب عميو إنخفاض فى مدتػػ اإلنتاج كفى صافى الجخل‬
‫السحقق‪.‬‬

‫أما العامل الثانى ‪ ،‬فيتسثل فى األضخار التى قج تمحق باألداء اإلدارى تشيجة‬
‫إلتخاذ ق اخرات تيجف إلى تعغيؼ الجخل فى األجل القريخ عمى حداب األىجاف‬
‫اإلستخاتيجية طؾيمة األجل‪.‬‬

‫مثال ذلػ ‪ :‬عشجما تقخر السشذأة تخؽيس مػازنة قدع البحػث كتصػيخ‬
‫السشتجات خالؿ العاـ الجارػ فى سبيل تػفيخ الشفقات كتعطيع الجخل الدشػػ ‪ ،‬فإف‬
‫ىحا القخار – بالخغع مغ أنو سيؤدػ إلى زيادة الجخل الدشػػ – سيؤثخ عمى أرباح‬
‫األعػاـ القادمة نط اًخ إلحتساؿ عجـ كجػد فخصة مدتقبمة إلنتاج كتدػيق مشتجات‬
‫ججيجة لسػاجية السشافدة ‪ ،‬كبالتالى إلى إنخفاض حرة السشذأة فى الدػؽ كإنخفاض‬
‫األرباح التى ستحققيا السشذأة خالؿ األجل الصػيل‪.‬‬
 ‫‪- 49 -‬‬

‫حتذيذ األهذاف انتشغيهيخ [انتخؽيػ لصري األخم] ‪:‬‬

‫يجب أف يكػف مػضفػ اإلدارات كاألقداـ السختمفة بالسشذأة عمى كعى كإلساـ‬
‫تاـ بأىجافيا العخيزة ‪ ،‬ككحلظ عمى إستعجاد لمسداىسة فى تحقيق ىحه األىجاؼ ‪.‬‬
‫كيكػف كل قدع مدئػالً عغ إعجاد البخامج كالخصط التذغيمية الالزمة لتحقيق تمظ‬
‫األىجاؼ ‪ ،‬كفى سبيل تحقيق ذلظ يمدـ أف يكػف ىشاؾ إتراالً بيغ اإلدارات كاألقداـ‬
‫بعزيا البعس برػرة دائسة حتى يسكغ التشديق بيغ أىجافيا التذغيمية ‪ ،‬كسيكػف ىحا‬
‫اإلتراؿ عادة مغ خالؿ نطاـ السعمػمات السحاسبية ‪.‬‬

‫دوس َظى ادلؼهىيبد احملبعجيخ فً حتميك األهذاف انتشغيهيخ‪:‬‬

‫يتسثل الجور الخئيدى لشغؼ السعمؾمات السحاسبية فى تحقيق األىجاف‬

‫اإلستخاتيجية لدإدارة العميا فى إعجاد السؾازنات التذػيمية والسؾازنات طؾيمة األجل‬
‫وذلػ مؽ خالل الؿيام بسا يمى‪:‬‬

‫‪ -‬تذكيل لجشة لػضع السػازنة مغ أعزاء يسثمػف اإلدارات كاألقداـ السختمفة‬

‫بالسشذأة [ باإلضافة إلى مغ يسثل اإلدارة العميا] ‪ ،‬كمذتسمة عمى السحاسب –‬
‫نط اًخ لخبختو السالية كعالقتو بػضع السػازنات التقجيخية – الحػ يقػـ بجكر السشدق‬
‫‪ Coordinator‬لسياـ المجشة‪.‬‬

‫كتكػف ميسة ىحه المجشة تحػيل األىجاؼ اإلستخاتيجية لمسشذأة إلى أىجاؼ تذغيمية تداىع‬
‫السػازنة التذغيمية ‪ Operational Budget‬لكل قدع فى تحؿيقيا‪.‬‬

‫كيجب عمى السحاسب ‪ ،‬برفتو السشدق ألعساؿ لجشة كضع السػازنة التذغيمية ‪،‬‬
‫مخاعاة العسل عمى تحقيق مدتػػ مخضى مغ الجخل بجالً مغ تعطيسو ‪ ،‬ككحلظ األمخ‬
‫عشج إعجاد تقجيخات اإليخادات كالشفقات فى قائسة الجخل التقجيخية‪.‬‬
 ‫‪- 50 -‬‬

‫عمى سبيل السثال ‪ :‬يجب تقجيخ تكمفة السشتجات عمى أساس معاييخ قابمة لمتحقق‬
‫تحت ضخكؼ إنتاج عادية كمقبػلة لإلدارة العميا – فى ضل أىجاؼ السشذأة العخيزة –‬
‫كليذ بيجؼ تحقيق الحج األقرى لسدتػػ اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬تحقيق الخقابة عمى جػدة اإلنتاج‪ ،‬عغ شخيق ؾياـ نطع السعمػمات السحاسبية‬
‫بتدكيج اإلدارة العميا بالسعمػمات الالزمة لتبخيخ إقتراديات درجة الجػدة التى‬
‫تخغب فى تحؿيقيا ‪ ،‬مغ خالؿ عسل دراسة لمتكمفة كالسشفعة لكل مدتػػ جػدة‬
‫معيغ كلكل مجسػعة مغ مجسػعات السشتجات السرشعة ‪.‬‬

‫كشبقاً ليحا السجخل يجب أف تفػؽ السشفعة الستػقعة مغ إنتاج كبيع مشتج معيغ ذك‬
‫جػدة معيشة نفقات إنتاجو ‪ ،‬مع األخح فى اإلعتبار ضخكرة أف تحقق السشتجات ىامر‬
‫ربح كاؼ‪.‬‬

‫كيدتصيع السحاسب ىشا أف يقتخح عمى اإلدارة العميا تخؽيس مدتػػ الجػدة لسشتج‬
‫معيغ فى ضػء تحميمو لتكمفة كمشفعة ىحا السشتج ذك الجػدة السختفعة ‪ ،‬كبالتالى يقػـ‬
‫قدع اإلنتاج بصمب شخاء مػاد أكلية بجرجة جػدة أقل عغ الدابق إستخجاميا فى‬
‫اإلنتاج‪ ،‬مسا قج يؤدػ إلى تحديغ ىامر الخبح السحقق مغ إنتاج ىحا السشتج‪.‬‬

‫‪ -‬إعجاد تقاريخ األداء الجكرية السخفػعة لإلدارة العميا ‪ ،‬كالتى مغ خالليا يقػـ السحاسب‬
‫بعخض كتحميل اإلنحخافات فى تكاليف اإلنتاج كتحجيج أسبابيا كمدئػلياتيا‪.‬‬

‫‪ -‬مداىسة نطاـ السعمػمات السحاسبية فى عسمية تحقيق ىجؼ تشسية الجكافع كالججية‬
‫لجػ العامميغ بالسشذأة‪ ،‬مغ خالؿ إتباع إجخاءات فعالة فى عسميات إختيار‬
‫السػضفيغ كالعساؿ‪ ،‬كإتباع سياسة األجػر كالحػافد الدميسة ‪ ،‬كاإلىتساـ بػضع‬
 ‫‪- 51 -‬‬

‫بخامج تجريبية مالئسة ‪ ،‬كتذجيع العامميغ عمى السبادرة كالسذاركة فى إنجاز‬

‫أىجاؼ السشذأة ‪.‬‬

‫كمغ خالؿ ىحه الجيػد يسكغ أف تحقق السشذأة ىجفيا نحػ الػصػؿ إلى رفع مدتػػ‬
‫أداء العامميغ بيا‪.‬‬

‫كنػد اإلشارة ىشا إلى أنو يشبغى أف يخاعى السحاسب الجػانب الدمػكية فى أداء ميامو‬
‫الخاصة بػضع السػازنات التقجيخية ‪ ،‬كتحقيق الخقابة عمى جػدة اإلنتاج ‪ ،‬كعخض‬
‫كتحميل إنحخافات تكاليف اإلنتاج ‪ ،‬كدراسة كتحميل الشطع ‪ ،‬كذلظ مغ خالؿ إشخاؾ‬
‫العامميغ بالسشذأة معو فى تحقيق ذلظ ‪ ،‬تصبيقاً لسبجأ السذاركة ‪ Participation‬لتشسية‬
‫الجكافع كالججية ‪ ،‬كالتى بجكرىا تؤدػ إلى تحقيق األىجاؼ األخخػ لمسشذأة نط أًخ‬
‫لسذاركتيع ؼيسا يخز أقداميع كإداراتيع مغ ق اخرات‪.‬‬

‫كتبجك أيزاً أىسية الجػانب الدمػكية فى ترسيع السحاسب لشطاـ تقاريخ األداء الجكرية‬
‫‪ ،‬بحيث تعكذ ىحه التقاريخ مداىسة كل قدع مغ أقداـ السشذأة فى تحقيق األىجاؼ‬
‫اإلستخاتيجية لإلدارة العميا‪.‬‬

‫‪ -‬مداىسة نطاـ السعمػمات السحاسبية فى السحافطة عمى نطافة البيئة كتفادػ‬

‫التمػث الحػ قج يشتج مغ خالؿ عسميات اإلنتاج‪ ،‬كذلظ مغ خالؿ تدكيج اإلدارة‬
‫بالسعمػمات الالزمة كمذاركة السحاسب فى دراسات الججكػ لسذخكعات تخؽيس‬
‫التمػث كتحديغ البيئة ‪ ،‬حيث يقػـ السحاسب بجراسة تكمفة كمشفعة إستخجاـ‬
‫معجات حجيثة فى عسميات اإلنتاج ذات أثخ مشخفس عمى تمػث البيئة ‪ ،‬أك إجخاء‬
‫تحديشات فى اآلالت كالسعجات السػجػدة كالسدتخجمة فى اإلنتاج الحالى [ مثل‬
‫إستبجاؿ بعس األجداء القجيسة ‪ ،‬أك عسل تعجيالت فى بعس مػصفات اآلالت‬
‫الحالية‪ ،‬أك تخكيب معجات إضاؼية لتخؽيس التمػث فى البيئة]‪.‬‬
 ‫‪- 52 -‬‬

‫وتخكد الجراسات الدابقة عمى عجة إعتبارات مثل ‪:‬‬

‫السشافع الشاتجة عغ إرتفاع جػدة اإلنتاج ‪ ،‬كزيادة إنتاجية اآلالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إحتساؿ زيادة السبيعات نتيجة إلؾباؿ السدتيمكيغ عمى شخاء مشتجات السشذأة‬ ‫‪‬‬
‫ذات الدسعة الصيبة ‪ ،‬نط اًخ لحخصيا عمى مكافحة التمػث كتحديغ البيئة‪.‬‬

‫ىحا كال تقترخ مداىسة السحاسب ىشا فقط عمى عسل دراسات الججكػ لسذاريع‬
‫مكافحة التمػث ‪ ،‬بل تستج أيزاً إلى إعجاد كتقجيع تقاريخ األداء إلى كل مغ أقداـ‬
‫اإلنتاج كاإلدارة العميا‪ ،‬كالتى تػضح مجػ تحقيق مدتػػ تحديغ البيئة فى ضل‬
‫السعاييخ الستفق عمييا كالتى قامت بإعجادىا أقداـ اإلنتاج بالسشذأة ‪ ،‬كيتسثل الجكر‬
‫الحػ يقػـ بو السحاسب فى مكافحة التمػث كتحديغ البيئة ؼيسا يدسى بإعجاد تقاريخ‬
‫السدئػلية اإلجتساعية ‪.Social Reporting‬‬

‫تمييى يغتىي حتميك األهذاف [ انشلبثخ] ‪:‬‬

‫بعج اإلنتياء مغ كضع األىجاؼ التذغيمية لكل قدع كإدارة مغ إدارات السشذأة‬
‫التى ستداىع فى تحقيق أىجافيا العخيزة ‪ ،‬يحتاج األمخ إلى ترسيع كإعجاد التقاريخ‬
‫الالزمة لمتحقق مغ مجػ إنجاز تمظ اإلدارات ألىجافيا التذغيمية ‪.‬‬

‫كمغ خالؿ الػضيفة الخقابية لتقاريخ األداء الجكرية فى مقارنة اإلنجازات الفعمية‬
‫مع األداء السخصط ‪ ،‬يسكغ التعخؼ عمى أقداـ السشذأة التى يكػف مدتػػ أدائيا دكف‬
‫تقجيخات السػازنة الستفق عمييا‪ ،‬كبالتالى تقجيع اإلقتخاحات الالزمة لخفع مدتػػ أدائيا‪.‬‬

‫كتتدع أىسية تقاريخ األداء فى أنيا تقػـ بتدكيج كل مغ أعزاء اإلدارة العميا‬
‫كالسجيخيغ التشفيحييغ بالسعمػمات الالزمة لؿياس مجػ مداىسة كل إدارة فى تحقيق‬
‫أىجاؼ السشذأة العخيزة‪.‬‬
 ‫‪- 53 -‬‬

‫ويؾضح الذكل التالى العالقة بيؽ وعيفتى التخظيط والخقابة فى السشذأة‪:‬‬

‫التعجيالت فى الخظة‬ ‫الخقابة عمى أداء األقدام فى‬ ‫تخظيط األىجاف‬
‫الالزمة لترحيح عجم‬ ‫تحقيق األىجاف التذػيمية‬ ‫التذػيمية ألقدام‬
‫الكفاءة فى األداء‬ ‫مؽ خالل إعجاد تقاريخ األداء‬ ‫السشذأة‬

‫العالقة بيؽ التخظيط والخقابة‬

‫كتبجأ كضيفة الخقابة كالسعتاد بعج اإلنتياء مغ كضع الخصط التذغيمية بيجؼ‬
‫متابعة كالتأكج مغ تشفيح تمظ الخصط ‪ ،‬كيػضح الذكل الدابق أف الخقابة تؤدػ إلى‬
‫عسل تعجيالت فى الخصة لترحيح أػ قرػر فى األداء خالؿ تشفيح الخصة األصمية‪.‬‬
‫دوس َظبو ادلؼهىيبد احملبعجيخ فً إػذاد تمبسيش األداء‪:‬‬
‫إف مغ أىع كضائف السحاسبة اإلدارية فى السشذأة تػصيل السعمػمات السالئسة‬
‫لكافة األشخاؼ الجاخمية التى تذتسل عمى اإلدارة العميا كالسجيخيغ التشفيحييغ السدئػليغ‬
‫عغ اإلشخاؼ عمى اإلدارات كاألقداـ السختمفة‪.‬‬
‫كتتع بعس ىحه اإلتراالت شفػياً ‪ ،‬إال أف غالبيتيا يكػف فى صػر تقاريخ‬
‫دكرية مكتػبة تعخؼ بتقاريخ األداء ‪ Performance Reports‬كىى أدكات إتراؿ‬
‫داخمية تتزسغ بيانات كمعمػمات محزخة بصخيقة مػضػعية متكاممة فى ضل مبادغ‬
‫معيشة ‪ ،‬تشصػػ عمى مقارنة بيغ إنجازات األقداـ الفعمية مع تمظ األىجاؼ الستفق‬
‫عمييا فى خصة التذغيل أك السػازنة‪ ،‬كتشقميا دكرياً إلى السدتػيات اإلدارية الستتابعة‬
‫بيجؼ مداعجتيا فى تحقيق الخقابة كإتخاذ الق اخرات‪.‬‬
‫كيكػف السحاسب مدئػالً عغ ترسيع كل مغ نطاـ إعجاد تمظ التقاريخ كشبكة‬
‫اإلتراالت اإلدارية ‪ ،‬برفتو مشدقاً ألعساؿ لجشة إعجاد السػازنات كالخصط التذغيمية‪.‬‬
‫أهًيخ انتمبسيش‪:‬‬
 ‫‪- 54 -‬‬

‫تيجؼ التقاريخ إلى إلقاء األضػاء العالية عمى األحجاث غيخ العادية التى تقع‬
‫خالؿ فتخة معيشة ‪ ،‬كذلظ حتى تتسكغ السدتػيات اإلدارية السختمفة مغ تحقيق الخقابة‬
‫عمى األداء ‪ ،‬عغ شخيق البيانات كالسعمػمات التى تشقميا التقاريخ كالتى تحخؾ اإلدارة‬
‫كتديج حػافدىا لتحقيق الخقابة‪.‬‬
‫ويشبػى أال نمؾم معجى التقاريخ إذا لؼ تؾفق اإلدارة فى تحقيق الكفاية إذ قج‬
‫يكؾن ذلػ القرؾر راجعاً إلى أحج األسباب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬خصأ فى تحميل اإلنحخافات ‪ ،‬كالتػصل إلى مدببات غيخ كاقعية‪.‬‬
‫‪ -‬إتخاذ خصػات متدخعة لسعالجة اإلنحخافات عمى أسذ غيخ مجركسة‪.‬‬
‫‪ -‬تجاىل مػاشغ اإلسخاؼ كالزياع التى تطيخىا التقاريخ‪.‬‬
‫‪ -‬إىساؿ تشسية مػاشغ الكفاية‪.‬‬
‫ىحا وتتيح التقاريخ تحقيق السدايا التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تثيخ اإلىتساـ بالسعمػمات الجارية عغ أنذصة السشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬تتيح التقاريخ فخصة السشاقذة كتبادؿ السعمػمات ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يحكع التقاريخ أػ قيػد قانػنية أك فخكض ثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬التقاريخ بجيل إعتساد اإلدارة عمى السالحطة السباشخة لجسيع األحجاث‪.‬‬
‫‪ -‬تبيغ التقاريخ اآلثار السحتسمة أك القائسة لسحجدات معيشة ‪ ،‬كتػفخ أساس أداء‬
‫السشذأة‪.‬‬
‫ادلجبدا انىت حتكى إػذاد انتمبسيش ‪:‬‬
‫‪ -1‬مبجأ تؾجيو التقاريخ لمسدئؾليؽ فى السدتؾيات اإلدارية [ مخاكد السدئؾلية]‪:‬‬
‫لتحقيق ىحا السبجأ يتظمب األمخ‪:‬‬
‫‪ ‬تحجيج مخاكد السدئػلية‪.‬‬
 ‫‪- 55 -‬‬

‫‪ ‬تحجيج الذخز السدئػؿ بكل مخكد مغ مخاكد السدئػلية‪.‬‬

‫كؼيسا يتعمق بتقاريخ التكاليف ‪ ،‬يثار ججؿ حػ نصاؽ التكاليف التى يشبغى أف يتزسشيا‬
‫التقخيخ السقجـ إلى السدتػػ اإلدارػ ‪.‬‬
‫حيث يخػ البعس أف التقاريخ يشبغى أال تتزسغ إال عشاصخ التكاليف التى‬
‫تجخل فى مجاؿ رقابة السدتػػ اإلدارػ ‪ ،‬حتى ال يقع خمط بيغ نػعى عشاصخ‬
‫التكاليف ‪ ،‬كحتى تتع السداءلة السحاسبية عمى أساس عمسى كمشصقى‪.‬‬
‫فى حيغ يخػ البعس اآلخخ ضخكرة أخح جسيع التكاليف فى اإلعتبار‪ ،‬حتى‬
‫يكػف أماـ السدتػػ اإلدارػ الرػرة الكاؼية عغ التكاليف ‪ ،‬خاصة كأنو يرعب تحجيج‬
‫التكاليف تحجيجاً قاشعاً لتجاخل أكثخ مغ مخكد مدئػلية فى الخقابة عمييا‪.‬‬
‫كفى رأيى أف األمخ ال يزخ فى شئ إذا تزسشت التقاريخ جسيع التكاليف ما‬
‫داـ الفرل بيغ ما يجخل فى نصاؽ رقابة السدتػػ اإلدارػ كما ال يجخل فى نصاقو‬
‫يكػف صحيحاً كاضحاً ‪.‬‬
‫التكاليف الخاضعة لمتحكؼ والخقابة ‪ :‬تسثل التكاليف التى يسكغ الديصخة‬
‫عمييا كرقابتيا مغ قبل شخز معيغ أك مدتػػ إدارػ معيغ فى كقت معيغ‪.‬‬
‫التكاليف غيخ الخاضعة لمتحكؼ والخقابة ‪ :‬ىى التكاليف التى يرعب الديصخة‬
‫عمييا كرقابتيا مغ قبل شخز معيغ أك مدتػػ إدارػ معيغ بالخغع مغ تأثخه بيا‪.‬‬
‫كبرفة عامة يسكغ إعتبار جسيع التكاليف مغ كجية نطخ السشذأة تكاليف خاضعة‬
‫لمتحكع كالرقابة مغ قبل شخز معيغ أك مدتػػ إدارػ معيغ كفى كقت معيغ‪.‬‬
‫فالتحكع أك عجـ التحكع فى التكمفة إذاً مدألة ندبية كمختبصة بالسدتػػ‬
‫اإلدارػ الحػ ترجر إليو تقاريخ السدئػلية ‪ ،‬كسا أنو مختبط بالفتخة الدمشية ‪ ،‬فكل‬
‫التكاليف فى األجل الصػيل خاضعة لتحكع اإلدارة‪.‬‬
 ‫‪- 56 -‬‬

‫‪ -2‬مبجأ مذاركة السدتؾيات اإلدارية فى ترسيؼ التقاريخ‪:‬‬

‫التقاريخ تكػف فى خجمة السدتفيجيغ مشيا كليذ فى خجمة مغ يعجكنيا ‪ .‬األمخ‬
‫الحػ يجعػ إلى أف تذارؾ تمظ السدتػيات فى ترسيع التقاريخ كمحتػياتيا حتى تكػف‬
‫مفيػمو ليع ‪ ،‬كحتى يسكغ تقجيخ أىسية البيانات فى الخقابة عمى التكاليف الجاخمة فى‬
‫حجكد إختراصاتيع ‪ .‬كبجكف تمظ السذاركة مغ جانب السدتػيات اإلدارية فى ترسيع‬
‫التقاريخ فإنيا تفقج جدءاً مغ ؾيستيا إلحتساؿ عجـ قجرة تتبع البيانات مغ كاقع التقاريخ ‪،‬‬
‫كبالتالى عجـ قجرة السدئػليغ فى السدتػيات اإلدارية عمى الحخكة الدخيعة إلتخاذ الق اخرات‬
‫السشاسبة نط أًخ لعجـ إستخجاـ البيانات اإلستخجاـ الدميع بسعخفة السدتػيات اإلدارية إذ غالباً‬
‫ما تكػف ثقافتيا غيخ محاسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬مبجأ مشاسبة السزسؾن والتفاصيل إلحتياجات السدتؾيات اإلدارية‪:‬‬
‫تعتسج فاعمية التقاريخ عمى مخاعاة السحاسب اإلدارػ إلحتياجات كل مدتػػ‬
‫مغ السدتػيات اإلدارية مغ البيانات فى ضػء الرفات الذخرية ‪ ،‬كالقجرات الفشية‬
‫الستسيدة لسجيخ كل إدارة أك رئيذ قدع أك مذخؼ فى كل كرشة ‪.‬‬
‫كتختمف درجة التفريل فى السعمػمات التى تقجـ إلى مدتػػ إدارػ معيغ تبعاً‬
‫إلستخجامات البيانات السقجمة إلى السدتػػ اإلدارػ كإختالؼ إحتياجاتيا كثقافتيا‬
‫كشخريتيا‪.‬‬
‫كمغ السالحع أنو كمسا صعجنا إلى أعمى فى سمع التشطيع اإلدارػ كمسا زاد‬
‫نصاؽ السدئػلية كقمت التفاصيل ‪ ،‬ككمسا ضاؽ نصاؽ السدئػلية كزادت التفاصيل ‪،‬‬
‫عمى أف ذالظ ال يعشى حجب التفاصيل عغ السدتػيات اإلدارية العميا ‪ ،‬إذ يكػف‬
‫بسقجكر ىحه السدتػيات دائساً اإلشالع عمى صػرة التقاريخ السقجمة لمسدتػيات اإلدارية‬
‫األدنى كفقا لخصػط الدمصة كالسدئػلية‪.‬‬
 ‫‪- 57 -‬‬

‫كالتقاريخ السقجمة لمسدتػيات اإلدارية العميا تغصى فتخات شػيمة كتتسيد‬

‫بالذسػؿ كالعسػمية‪ ،‬كالتقاريخ السقجمة لمسدتػيات اإلدارية الجنيا تغصى فتخات قريخة‬
‫(‪)1‬‬
‫كتيتع بالتفاصيل الجؾيقة‪.‬‬
‫‪ -4‬مبجأ مخاعاة مؾضؾعية البيانات وتكامميا ‪:‬‬
‫يقرج بسػضػعية البيانات كمشاسبتيا لمسػضػع الحػ تقجـ عشو التقاريخ فى‬
‫ضػء مدتػػ إدارػ معيغ‪.‬‬
‫بيشسا تكامل البيانات يعبخ عغ كػف التقاريخ تتزسغ معمػمات عغ السشذأة‬
‫كػحجة فى ضػء ىجؼ كاحج‪.‬‬
‫وحتى يتؼ الجسع بيؽ السؾضؾعية والتكامل فى التقاريخ يشبػى أن يقجم إلى‬
‫كل مدئؾل التقاريخ التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تقاريخ أداء ‪ ،‬تتزسغ بيانات مػضػعية تتعمق بشذاط السدئػؿ فقط ‪ ،‬حتى‬
‫يتعخؼ عمى سمػؾ التكاليف الجاخمة فى نصاؽ رقابتو‪.‬‬
‫‪ ‬تقاريخ إعالمية‪ ،‬تتزسغ بيانات إجسالية عغ نذاط السدئػليغ اآلخخيغ فى‬
‫السدتػػ اإلدارػ نفدو ‪ ،‬حتى يسكغ التعخؼ عمى مجػ كفاية األقداـ األخخػ فى‬
‫مداكلة أنذصتيا فى ضػء ىجؼ متكامل لمسذخكع‪.‬‬
‫‪ -5‬مبجأ الجسع بيؽ الجقة والدخعة فى تحزيخ التقاريخ ‪:‬‬
‫إف عشرخ الدمغ لو أىسية كبخػ ‪ ،‬إذ تفقج التقاريخ ؾيستيا إذا قجمت إلى‬
‫السدتػيات اإلدارية فى كقت متأخخ يتختب عميو عجـ إمكاف إتخاذ الق اخرات السرححة‬
‫فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫راجع طبيعة المعلومات الالزمة إلتخاذ القرارات وإرتباطها بالمستويات اإلدارية ص ‪.11‬‬
 ‫‪- 58 -‬‬

‫وتجعؾ أىسية الدخعة فى تقجيؼ التقاريخ إلى التزحية بالجقة الستشاـية عمى‬
‫أساس أن‪:‬‬
‫‪ ‬الدخعة يتختب عمييا إتخاذ ق اخرات فػرية بحيث ال تتخاكع اإلنحخافات الدالبة ‪،‬‬
‫كبحيث يسكغ االستفادة بسدببات اإلنحخافات السػجبة‪.‬‬
‫ال خػؼ مغ ىحه التزحية ألف البيانات السحاسبية ذاتيا تخزع لعشرخ التقجيخ‬
‫الذخرى ‪ ،‬بل كقج يمجأ السحاسب اإلدارػ فى بعس األحياف – نط اًخ لتفزيمو عامل‬
‫الدخعة فى تقجيع التقاريخ – إلى إستخجاـ تقجيخات السػازنة لمفتخة التى لع يتع قيج‬
‫عسمياتيا بعج بجالً مغ اإلنتطار حتى يشتيى القيج‪.‬‬
‫كمغ أجل تحقيق ىاتيغ الخاصيتيغ لتقاريخ األداء يمدـ األمخ أف يكػف‬
‫السحاسب عمى إتراؿ دائع بالسختريغ فى قدع معالجة البيانات إلكتخكنياً ‪ ،‬ألف‬
‫الدخعة فى معالجة البيانات بإستخجاـ الكسبيػتخ تداىع فى إعجاد تمظ التقاريخ بجقة‬
‫كفى فتخة كجيدة‪ ،‬مسا يحقق الػقتية ‪Timely‬فى تدكيج اإلدارة العميا كالسجيخيغ‬
‫التشفيحييغ بسعمػمات عغ مدتػػ أداء أقداـ السشذأة السختمفة ‪ ،‬كبالتالى يكػف فى‬
‫إستصاعتيع السبادرة فى ترحيح أػ إنحخافات فى تفشيح الخصط الستفق عمييا‪.‬‬
‫كتتسثل حمقة اإلتراؿ األساسية بيغ السحاسب اإلدارػ كقدع معالجة البيانات‬
‫فى السشذأة فى خصػة إدخاؿ البيانات الالزمة إلعجاد التقاريخ ‪ ،‬حيث يجب أف يكػف‬
‫السحاسب عمى فيع كعمع بصبيعة السعمػمات التى يحتاج إلييا مجيخك السشذأة ‪ ،‬حتى‬
‫تشجح تقاريخ األداء فى تدكيجىع بالسعمػمات السالئسة إلتخاذ الق اخرات التى تخز‬
‫أقداميع كإداراتيع السختمفة‪.‬‬
‫‪ -6‬مبجأ مخاعاة دورية التقاريخ‪:‬‬
 ‫‪- 59 -‬‬

‫مغ السدمع بو أف اإلنتطار حتى نياية الفتخة السحاسبية لتقجيع تقخيخ عغ نتائج‬
‫األعساؿ ال يفيج السدئػليغ فى السدتػيات اإلدارية فى عسمية الخقابة ‪ ،‬كمغ ثع يشبغى أف‬
‫تقجـ خالؿ الفتخة تقاريخ دكرية عغ العسميات بيجؼ الخقابة لتحقيق الكفاية‪.‬‬
‫كمغ السفاـيع السعتخؼ بيا أنو كمسا قرخت الفتخة التى تذسميا التقاريخ الجكرية‬
‫كمسا كانت الخقابة أسخع كأججػ ‪.‬‬
‫والحجود التى تحجد طؾل الفتخة التى تذسميا التقاريخ ىى‪:‬‬
‫‪ ‬تكاليف إستخخاج تمظ التقاريخ‪.‬‬
‫‪ ‬الدخعة التى يتع بسػجبيا إستخخاجيا‪.‬‬
‫فإذا كانت التكاليف عادية كالدخعة مشاسبة فإف الفتخة األسبػعية أفزل لتحقيق الخقابة‬
‫عمى العمسيات ‪ ،‬أما إذا كانت تكاليف إستخخاج التقاريخ األسبػعية باىطة فإف السشذأة‬
‫تجخػ عمى تحزيخىا شيخياً ‪.‬‬

‫وتختمف دورية التقاريخ بإختالف السدتؾى اإلدارى الحى تقجم إليو‪:‬‬

‫مدتػػ اإلدارة العميا‪ :‬تقجـ إلييع تقاريخ شيخية لسمخرة‪.‬‬
‫مدتػػ اإلدارة الػسصى ‪ :‬تقجـ إلييع تقاريخ أسبػعية‪.‬‬
‫مدتػػ اإلدارة الجنيا ‪ :‬تقجـ إلييع تقاريخ يػمية لألداء الفعمى بالكسية‪.‬‬
 ‫‪- 60 -‬‬

‫‪ -7‬مبجأ تزسيؽ التقاريخ بيانات مقارنة تخشج اإلدارة باإلستثشاء‪:‬‬

‫ال تداعج التقاريخ عمى تحقيق الخقابة عمى األداء إذا كانت تتزسغ أرقاماً‬
‫تاريخية مجخدة ‪ ،‬فاإلدارة عمى مدتػياتيا السختمفة تحتاج إلى تقاريخ تبخز العشاصخ‬
‫الذاذة التى تحتاج إلى رعاية خاصة ‪ ،‬كتمفت الشطخ إلى مػاشغ اإلسخاؼ كالزياع‪،‬‬
‫ألف اإلدارة عمى مدتػياتيا السختمفة ليذ لجييا الػقت الكافى لمجخػؿ فى جسيع‬
‫التفاصيل الخاصة بجسيع العشاصخ‪.‬‬
‫كيتدشى ذلظ بتصبيق اإلدارة باإلستثشاء ‪ ،‬كىى أسمػب لمتخكيد فقط عمى‬
‫التغيخات التى تقع خارج نصاؽ حج اإلحتساؿ أك حج القبػؿ ‪ ،‬أما األحجاث التى تديخ‬
‫كفقاً لمخصة فال تحتاج ألػ تجخل‪.‬‬
‫كيتصمب تصبيق أسمػب اإلدارة باإلستثشاء ضخكرة كجػد خصة تحجد السدتيجؼ‬
‫كىى السػازنة التقجيخية‪ ،‬ثع حرخ الفعمى ‪ ،‬كالتغيخات بيغ الفعمى كالسدتيجؼ‪.‬‬
‫كالػاقع أف لكل خصة حج قبػؿ معيغ أك حج إحتساؿ معيغ ‪ ،‬فإذا كقعت‬
‫التغيخات فى حجكده فإنيا تعتبخ مقبػلة ‪ ،‬أما التغيخات التى تقع خارج نصاؽ حج‬
‫اإلحتساؿ أك حج القبػؿ فيى التغيخات أك االستثشاءت التى تحتاج إلى عشاية خاصة‪.‬‬
 ‫‪- 61 -‬‬

‫ويسكؽ أن تأخح التقاريخ السعجة عمى أساس أسمؾب اإلدارة باالستثشاء الرؾرة‬
‫التالية‪:‬‬
‫ندبة التغيخ‬ ‫التغيخات‬ ‫السدتيجفة‬
‫إلى السػازنة‬ ‫[االستثشاءات]‬ ‫الفعمى‬ ‫شبقا لمسػازنة‬
‫‪%25+‬‬ ‫‪25000+‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫نفقات مخكد [س]‬
‫(‪)%2‬‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫‪102000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫نفقات مخكد [ص]‬

‫كبفخض أف حج القبػؿ ىػ ‪ %5 ±‬فإف ذلظ يعشى أف التغيخ فى نفقات مخكد‬

‫[س] يخخج عغ حج القبػؿ [ يحتاج لجراسة كعشاية خاصة ]‪ ،‬أما التغيخ فى نفقات‬
‫مخكد [ص] فإنو فى حجكد القبػؿ‪.‬‬
‫كيبيغ الذكل التالى ىحا السعشى [ عالمة × تسثل األداء الفعمى]‪ ،‬جسيع الشقاط‬
‫التى تقع داخل نصاؽ اإلحتساؿ تعتبخ أداء مقبػالً ‪ ،‬أما الشقاط التى تقع خارج نصاؽ‬
‫خصى اإلحتساؿ فيى الشقاط التى تحتاج لجراسة كعشاية خاصة‪.‬‬
‫ىحا كتستيد إتباع أسمػب اإلدارة باإلستثشاء فى إعجاد تقاريخ األداء بعجد مغ‬
‫السدايا أكليا إخترار السعمػمات التى تحتػييا التقاريخ ‪ ،‬حيث أنيا تذتسل عمى‬
‫اإلنحخافات [التغيخات] اليامة فقط ‪ ،‬كبالتالى تػفيخ نفقات إستخخاج السعمػمات كإدارة‬
‫قدع معالجة البيانات‪ ،‬ثانياً تػفيخ كقت رجاؿ اإلدارة مدتخجمى تمظ التقاريخ‪ ،‬كالحػ‬
‫يدتشفج إستخخاج كتحميل السعمػمات ‪ .‬ثالثاً إستالـ السجيخيغ تقاريخ الزمة فقط إلتخاذ‬
‫ق اخرات تخز األقداـ التى يقػمػف باإلشخاؼ عمييا‪ ،‬كبحلظ يسكغ تػجيو نطخ ىؤالء‬
‫السجيخيغ إلى شئػف إداراتيع التى تتصمب السبادرة كالدخعة فى إتخاذ القخار السالئع‬
‫لترحيح اإلنحخافات‪ .‬كيجب مخاعاة أف معيار ؾياس درجة أىسية التغيخات تخزع‬
‫لحكع اإلدارة الذخرى ‪ ،‬كالحػ يسكغ لمسحاسب أف يداىع فى تحجيجه نط أًخ لخبختو‬
‫كإلسامو بالذئػف السالية لمسشذأة‪.‬‬
 ‫‪- 62 -‬‬

‫دور الحاسب اآللى فى إعجاد تقاريخ األداء عمى أساس اإلدارة باإلستثشاء‪:‬‬
‫يمعب الحاسب اآللى دك اًر ىاماً فى إعجاد تقاريخ األداء عمى أساس اإلدارة‬
‫باإلستثشاء ‪ ،‬حيث يحتفع فى السمف الجائع ‪ Permanent File‬بالكسبيػتخ بسعمػمات‬
‫عشج الحج السقبػؿ لإلنحخافات كالحػ عمى أساسو يتحجد مجػ أىسية إنحخاؼ األداء‬
‫الفعمى عغ تقجيخات السػازنة‪ .‬كعميو يتع إعجاد تقخيخ األداء ليحتػػ عمى اإلنحخافات‬
‫التى تقع خارج نصاؽ السجػ السقبػؿ ‪ ،‬مسا يؤدػ إلى فاعمية عالية فى إستخجامات‬
‫الكسبيػتخ كإستخخاج السعمػمات السالئسة فى أسخع كقت مسكغ ‪ ،‬كبالتالى تدداد فعالية‬
‫ككفاءة إتخاذ الق اخرات‪.‬‬
‫‪ -8‬مبج أ الثبات عمى األسذ والظخق ‪:‬‬
‫تدعى التقاريخ الجكرية إلعصاء بيانات مقارنة مختمفة ‪ ،‬األمخ الحػ يتصمب‬
‫تصبيق األسذ كالصخؽ السحاسبية نفديا مغ فتخة إلى أخخػ ‪ ،‬حتى تكػف البيانات‬
‫السدتخخجة كفقاً ألسذ مػحجة تداعج عمى السقارنات الدميسة ‪ ،‬فسثالً إذا تغيخت أسذ‬
‫تقييع السشتجات تحت التذغيل أك شخؽ اإلىالؾ فإف ذلظ يجعل عمسية السقارنة غيخ‬
‫مػضػعية نط اًخ ألنيا تقع بيغ أرقاـ غيخ مجيدة بمغة كاحجة‪.‬‬
‫كال يعشى ىحا السبجأ تدخب الجسػد إلى األسذ السدتخجمة فى إعجاد البيانات‬
‫كالسعمػمات التى تتزسشيا التقاريخ ‪ ،‬كلكغ إذا تصمب األمخ تعجيل أػ أساس ألسباب‬
‫فشية أك لطخكؼ معيشة فإنو مغ الػاجب أف نحيج عغ األساس القائع كنعجلو ‪ ،‬إذ ليذ‬
‫مغ الحكسة أف نصالب بالثبات عمى أساس غيخ مشاسب أك شخيقة خاشئة ‪ ،‬كحتى‬
‫تكػف السقارنة سميسة يقػـ السحاسب اإلدارػ بتعجيل األرقاـ السقارنة بحيث تتسذى مع‬
‫األسذ الججيجة‪.‬‬
‫كيشصبق مبجأ الثبات أيزاً عمى الشػاحى الذكمية لمتقاريخ ‪ ،‬فصخيقة عخض‬
‫البيانات فى التقخيخ تأخح شكالً معيشأً يشبغى أال يتغيخ مغ فتخة ألخخػ ‪ ،‬كإذا تصمب‬
‫األمخ إجخاء تغييخ شكمى فيشبغى عخض التغييخ عمى السدتفيجيغ مغ التقاريخ ليتفيسػا‬
‫مجاه حتى يتسكشػا مغ متابعة التقاريخ بصخيقة ركتيشية ‪.‬‬
 ‫‪- 63 -‬‬

‫ىحا كيشبغى أال تجخػ تعجيالت عمى التعاريف السدتخجمة كالسرصمحات‬

‫الفشية أك العشاكيغ الخئيدية كالفخعية لمتقاريخ ‪ ،‬إذ يذكل كثخة التعجيالت سػء فيع‬
‫التقاريخ كبالتالى يفقج السدتفيجكف الثقة بالتقاريخ‪.‬‬

‫أَىاع انتمبسيش ‪:‬‬

‫تأخح التقاريخ الذكل الحػ يعخض السعمػمات الالزمة برػرة أفزل‪،‬‬

‫كال تأخح صػرة مػحجة‪ ،‬كسا أنيا ال تتزسغ محتػػ مػحج‪.‬‬

‫وتشقدؼ التقاريخ مؽ حيث اإلطار الدمشى إلى ‪:‬‬

‫‪ ‬تقاريخ تتزسغ معمػمات عغ الساضى [ بعج كقػع األحجاث]‪.‬‬

‫‪ ‬تقاريخ تتزسغ معمػمات تختز بالحاضخ‪.‬‬

‫‪ ‬تقاريخ تيتع باألحجاث فى السدتقبل‪.‬‬

‫ومؽ حيث فتخة اإلىتسام ‪:‬‬

‫‪ ‬تقاريخ دكرية [ يػمية – أسبػعية – شيخية] تقجـ برػرة مشتطسة كدكرية ‪ ،‬كتعتبخ أداة‬
‫لشقل السعمػمات معجة شبقاً ألسذ ثابتة‪.‬‬

‫‪ ‬تقاريخ خاصة ‪ ،‬تمقى األضػاء عمى بعس األحجاث ذات األىسية التى كقعت خالؿ‬
‫الفتخة ‪ ،‬كتقجـ لإلدارة العميا فقط كأداة لإلعالـ أك التشبؤ بأحجاث معيشة تجخػ فى‬
‫السشذأة ‪ ،‬كتقجـ برػرة غيخ دكرية كبشاء عمى شمب اإلدارة فى حالة رغبتيا فى‬
‫التعخؼ عمى أحج السذكالت لسعالجتيا‪.‬‬
 ‫‪- 64 -‬‬

‫انتمبسيش اخلبصخ تغبَذ انتمبسيش انذوسيخ‪:‬‬

‫نط اًخ إلى أف التقاريخ الجكرية أداة لشقل السعمػمات معجة شبقاً ألسذ ثابتة فى‬
‫عخضيا ‪ ،‬فإف ذلظ قج يؤدػ إلى شعػر بالسمل يتختب عميو حالة جسػد فكخػ ‪ ،‬كبحثاً‬
‫عغ شخؽ أفزل لمعخض كتشسية لخكح اإلبتكار نخػ ضخكرة تقجيع تقاريخ خاصة شيخياً‬
‫باإلضافة إلى التقاريخ الجكرية ‪ ،‬بحيث تمقى التقاريخ الخاصة أضػاء عمى بعس‬
‫األحجاث ذات األىسية التى كقعت خالؿ الفتخة‪.‬‬
‫إعتخذايبد انتمبسيش اخلبصخ‪:‬‬
‫‪ -‬تقاريخ تشبؤ تداعج فى عمسية التخصيط كرسع الدياسات العامة التى تديخ عمييا‬
‫السشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬تقاريخ تداعج اإلدارة عمى إتخاذ الق اخرات الدميسة فى مختمفة السجاالت مثل ‪:‬‬
‫تدعيخ السشتجات أك تعجيل أسعارىا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫شخاء أجداء أك ترشيعيا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إختيار كسائل تػزيع ججيجة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تقاريخ تداعج اإلدارة عمى إتخاذ الق اخرات الستعمقة بأمػر غيخ جارية ‪ ،‬كجراسة ككضع‬
‫خصط السرخكفات اإلستثسارية كالتػسعات شػيمة السجػ‪.‬‬
‫يؼبيري إػذاد انتمبسيش ‪:‬‬
‫إلعجاد تقاريخ أكثخ معشى كفائجة‪ ،‬يشبغى أف يتػافخ فييا السعاييخ التالية‪:‬‬
‫‪ -‬السالءمة أو اإلتداق مع اليجف [ أػ مشاسبة التقاريخ السقجمة لميجؼ مشيا]‪.‬‬
‫‪ -‬الؿياس الكسى [ أػ قابمية الطػاىخ لمتعبيخ عشيا بمغة األرقاـ]‪.‬‬
‫‪ -‬القابمية لمسخاجعة ‪ ،‬كىى تمظ الخاصية لمتقخيخ التى تدسح ألفخاد مؤىميغ يعسمػف‬
‫برػرة مدتقمة عغ بعزيع لمػصػؿ إلى نفذ الؿياس أك نفذ الشتائج تقخيباً عغ‬
‫شخيق فحز نفذ البيانات أك الدجالت‪.‬‬
 ‫‪- 65 -‬‬

‫‪ -‬التحخر مؽ التحيد ‪ ،‬ييجؼ ىحا السعيار ألف تكػف بيانات التقخيخ محايجة ‪ ،‬بسعشى عجـ‬
‫إعصاء مدايا ألحج السجسػعات عمى حداب مجسػعة أخخػ ‪ ،‬كذلظ حتى ال تقػـ اإلدارة‬
‫بخسع سياسة خاشئة لتخريز السػارد أك مكافأة السجيخيغ‪.‬‬
‫‪ -‬الؾضؾح ‪ ،‬يشبغى أف تكػف التقاريخ كاضحة كمفيػمو ‪ ،‬فالتقخيخ الجيج يجب أف يككػف ‪:‬‬
‫نطيفاً ‪ ،‬حدغ السطيخ ‪ ،‬يجسع البشػد السساثمة ‪ ،‬كيفرل البشػد غيخ السساثمة ‪ ،‬يبخز البشػد‬
‫اليامة‪ ،‬أف يكػف خالياً مغ األخصاء الشحػية كالسصبعية‪.‬‬
‫‪ -‬اإليجاز ‪ ،‬يجب أف يتزسغ التقخيخ السعمػمات الزخكرية فقط ‪ ،‬كفى نفذ الػقت يجب‬
‫أف يكػف كامالً كيتزسغ بيانات حيػية ‪ ،‬فالتقاريخ السػجدة تدسح لمسجيخ السذغػؿ‬
‫بالحرػؿ عمى البيانات الستدقة مع أىجافو بدخعة دكف تعصيل ‪ ،‬كمغ غيخ أف تختمط‬
‫عميو األمػر ببيانات غيخ ضخكرية‪.‬‬
‫يشكضيخ وال يشكضيخ اذليكم انتُظيًً‬
‫‪Centralized and Decentralized Organizational Structure‬‬
‫يتأثخ دكر قدع السحاسبة ‪ ،‬ككحلظ األقداـ األخخػ ‪ ،‬فى السشذأة بفمدفة‬
‫اإلدارة العميا تجاه الييكل التشطيسى الحػ قج يأخح أحج الذكميغ اآلتييغ‪:‬‬
‫ادلشكضيخ أو اناليشكضيخ ‪:‬‬
‫ويتسثل اإلختالف بيؽ ىحيؽ الييكميؽ فى عشرخيؽ ىسا ‪:‬‬
‫‪ -‬شخيقة معالجة السعمػمات ‪Information Processing‬‬
‫‪ -‬كأسمػب إتخاذ الق اخرات ‪Decision Making‬‬
‫فقج كاف كثيخ مغ السشذآت يتبع الالمخكدية فى معالجة السعمػمات كإتخاذ الق اخرات قبل‬
‫إنتذار إستخجاـ الحاسب اآللى ‪ ،‬حيث تفػض اإلدارة سمصة إتخاذ الق اخرات لسجيخػ‬
‫كرؤساء اإلدارات كاألقداـ التذغيمية فى السشذأة ‪ ،‬كالحيغ تقع عمييع مدئػلية تحقيق‬
‫كبشاء عميو كانت مدئػلية ىؤالء السجيخيغ إعجاد‬
‫ً‬ ‫الخصط التى ساىسػا فى كضعيا ‪،‬‬
‫السعمػمات الخاصة بأقداميع كإدراتيع الالزمة إلتخاذ القخارت السشاسبة‪.‬‬
 ‫‪- 66 -‬‬

‫كيتسيد ىحا الشػع مغ اليياكل التشطيسية بسدايا سمػكية ميسة ‪ ،‬نط اًخ ألثخ السداىسة فى‬
‫إتخاذ القخارت التى تتعمق بجائخة إختراص مجيخ معيغ فى رفع ركحو السعشػية كشعػره‬
‫بالسدئػلية كالججية نحػ تحقيق تمظ األىجاؼ التى إشتخؾ فى كضعيا‪.‬‬

‫كقج أدت إستخجامات الحاسب اآللى فى معالجة السعمػمات إلى تخكيد ىحه‬
‫الػضيفة فى قدع معالجة البيانات كبالتالى تخكيد مدئػلية إتخاذ الق اخرات فى يج اإلدارة‬
‫العميا بالسشذأة ‪ ،‬مسا كاف لو آثار سمبية عمى معشػيات كسمػؾ رؤساء األقداـ نط اًخ‬
‫إلستخداد الدمصات السخػلة ليع فى إتخاذ الق اخرات كردىا إلى اإلدارة العميا فى السشذأة‬
‫‪ ،‬أػ التحػؿ إلى السخكدية‪.‬‬

‫كنخػ بالشدبة لمسشذآت التى تدتخجـ نطع معالجة البيانات بالحاسب اآللى أف‬
‫الييكل التشطيسى األمثل ىػ الحػ يجسع بيغ كل مغ السخكدية كالالمخكدية ‪ ،‬مع تخكيد‬
‫كضيفة معالجة البيانات فى قدع مختز ‪ ،‬كبحلظ تختفع فاعمية كضيفة إستخخاج‬
‫السعمػمات كفى الػقت نفدو تتفخغ اإلدارات كاألقداـ األخخػ لمؿياـ بشذاشيا الخاص ‪،‬‬
‫أك بسعشى آخخ يقػـ الحاسب اآللى بعسميات معالجة كافة البيانات عمى مدتػػ‬
‫السشذأة بجءاً باإلجخاءات الحدابية كمخاجعة صحتيا كحتى إعجاد التقاريخ ‪ ،‬كالتى‬
‫تدتغخؽ الػقت الكثيخ الحػ يسكغ تػفيخه حتى يدتصيع السخترػف الؿياـ بأعبائيع‬
‫األخخػ بكفاءة كفعالية لتحقيق أىجاؼ السشذأة‪.‬‬

‫فعمى سبيل السثاؿ ‪ ،‬كاف السحاسب قبل إستخجاـ الحاسب اآللى يقزى معطع‬
‫كقتو فى إمداؾ الدجالت كالجفاتخ الستشػعة كإعجاد القػائع السالية التى يقػـ بيا‬
‫الحاسب اآللى اآلف فى السشذآت الكبيخة ‪ ،‬مسا أدػ إلى تفخغ السحاسب لمسداىسة فى‬
‫إتخاذ القخارت التى تختز بالعسميات اإلستثسارية كتحميل اإلنحخافات كإعجاد السػازنات‬
‫الدشػية‪.‬‬

‫كيجب مخاعاة أنو ليذ مغ الزخكرػ أف يشصػػ عمى السخكدية فى معالجة‬

‫البيانات مخكدية فى إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬بل عمى العكذ مغ ذلظ فإف تخكيد ىحه الػضيفة‬
 ‫‪- 67 -‬‬

‫فى قدع معالجة البيانات يداىع إلى حج كبيخ فى تفخغ السختريغ بإدارات كأقداـ‬
‫السشذأة السختمفة فى إستخجاـ قجراتيع كمياراتيع اإلدارية كالػضيؽية فى صالح السشذأة ‪،‬‬
‫بجالً مغ تبجيج الجيج فى جسع البيانات كإعجاد السعمػمات ‪ ،‬كبحلظ تدػد الالمخكدية فى‬
‫إتخاذ الق اخرات‪.‬‬

‫عمى أنو قج يمدـ – فى بعس األحياف – تصبيق السخكدية فى إتخاذ بعس‬

‫القخارت مثل ‪ :‬قخار تخؾية أك مكافأة مجيخػ األقداـ التى تقع مدئػلياتيا عمى عاتق‬
‫اإلدارة العميا لمسشذأة‪.‬‬

‫لغى احلبعت اآلىل واذليكم انتُظيًً ‪:‬‬

‫تتأثخ شبيعة كضيفة معالجة البيانات ككحلظ أنػاع التقاريخ التى يتع إعجادىا‬
‫بيياكل التشطيع اإلدارػ لمسشذأة ‪ ،‬كبتبعية الحاسب اآللى ألحج أقداميا السختمفة ‪ .‬فقج‬
‫يتبع الحاسب اآللى قدع خاص مدتقل بحاتيا ‪ ،‬كلكغ نط اًخ إلستخجاماتو الستعجدة فى‬
‫إعجاد التقاريخ السالية ‪ ،‬سػاء الجاخمية أك الخارجية ‪ ،‬فإنو غالباً ما يتبع قدع الحاسب‬
‫اآللى اإلدارة السالية بالسشذأة ‪ ،‬مسا قج يؤدػ إلى زيادة تحكع السحاسب كتحيده فى‬
‫تذغيل عسميات ىحا القدع كالخقابة عمييا‪.‬‬

‫كيخجع الدبب فى تبعية قدع الحاسب اآللى لإلدارة السالية إلى إنتذار‬
‫إستخجامات الحاسب اآللى فى تحميل البيانات السحاسبية عشج بجاية إنتذار إستخجامو‬
‫فى السشذآت السختمفة ‪ ،‬لكشو كمع مخكر الػقت كتصػر إستخجامات الحاسب اآللى‬
‫كزيادة كعى رجاؿ اإلدارة ‪ ،‬تعجدت إستخجامات الحاسب اآللى فى تحميل البيانات‬
‫السالية كغيخ السالية ‪ ،‬ؼيقػـ قدع التدػيق بتحميل بيانات الدػؽ كعسل تقجي اخت‬
‫السبيعات ‪ ،‬كيقػـ قدع اإلنتاج بستابعة كسيات السخدكف مغ السػاد األكلية كتحجيج حجع‬
‫الصمب األمثل ‪ ،‬كليحا الدبب يسيل عجد كبيخ مغ السشذآت إلى إنذاء قدع مدتقبل‬
‫لسعالجة البيانات التى تحتاج إلييا إداراتيا السختمفة‪.‬‬
 ‫‪- 68 -‬‬

‫الفصــل الجانى‬
‫املــواسنــات التكـديـزيــة‬

‫أوالً‪ :‬تقديم‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬املوازنة التقديرية ومقومات وأساليب إعدادها‪.‬‬
‫ثالجاً‪ :‬املوازنة اجلارية فى الوحدات الصناعية‪.‬‬
 ‫‪- 69 -‬‬
‫أوالً‪ :‬تقديم‪:‬‬

‫تيػػتع السحاس ػػبة اإلداريػػة بتق ػػجيع السعمػمػػات لممس ػػجيخيغ‪ ،‬بسعشػػى أني ػػا تقػػجـ ى ػػحه‬
‫السعمػمات لمسدئػليغ داخل السشطسة كالقائسيغ عمى إدارة كرقابة أعساليا‪.‬‬

‫كب ػػحلظ تختم ػػف السحاس ػػبة اإلداري ػػة ع ػػغ السحاس ػػبة السالي ػػة الت ػػى تي ػػتع بتقػػػجيع‬
‫السعمػمػػات لألش ػخاؼ خػػارج السشطسػػة مث ػل حسمػػة األسػػيع‪ ،‬كالسقخضػػػف‪ ،‬كأجيػػدة الخقابػػة‬
‫الخارجية‪.‬‬

‫كتتخكد مياـ اإلدارة فى الؿياـ بأربعة كضائف رئيدية ىى‪:‬‬

‫‪ -1‬التخص ػػيط ‪ ،Planning‬كيعش ػػى تحجي ػػج اإلدارة لمخصػ ػػات الالزم ػػة لتحقي ػػق أى ػػجاؼ‬
‫السشطسة فى األجميغ القريخ كالصػيل‪.‬‬

‫‪ -2‬التشط ػ ػػيع ‪ ،Organizing‬كيعش ػ ػػى ق ػ ػػجرة اإلدارة عم ػ ػػى اس ػ ػػتخجاـ السػ ػ ػػارد الساديػػ ػػة‬
‫كالبذ ػ ػخية فػ ػػى تحقيػ ػػق أىػ ػػجاؼ السشطسػ ػػة‪ ،‬كمشػ ػػع التعػ ػػارض بػ ػػيغ أىػ ػػجاؼ اإلدارات‬
‫السختمفة‪.‬‬

‫‪ -3‬الخقابة ‪ ،Controlling‬كتعشى التأكج مغ خالؿ التقاريخ الساليػة كغيػخ الساليػة أف‬

‫األداء الفعمى يصابق ما كاف مخصصاً لو‪.‬‬

‫‪ -4‬اتخاذ الق اخرات ‪ ،Decision Making‬كىى ليدػت كضيفػة مدػتقمة‪ ،‬بػل ىػى جػدء‬
‫ال يتجػ ػ أد م ػػغ الػض ػػائف الثالث ػػة الد ػػابقة‪ ،‬كيج ػػب أف يك ػػػف الشص ػػاـ السحاس ػػبى أداة‬
‫إدارية مداعجة إلتخاذ الق اخرات السختمفة‪.‬‬
 ‫‪- 70 -‬‬

‫انتخطيط‬
‫وضع انخطط طىيهت ولصيشة األجم‬

‫انشلببت‬ ‫اتخاذ الق اخرات‬ ‫انتنظيى‬

‫تحهيم اإلنحشاف‬ ‫تنفيز انخطط‬

‫انشلببت‬
‫ليبس األداء‬

‫كيجػػػب أف يػ ػػجرؾ القػ ػػارغ أف التخصػ ػػيط كالخقابػ ػػة – كػضػ ػػائف لػ ػػإلدارة – ىسػ ػػا‬
‫ج ػػػىخ كضيف ػػة إتخ ػػاذ القػ ػ اخرات‪ ،‬ف ػػالق اخرات التخصيصي ػػة تتخ ػػح ف ػػى الحاض ػػخ لك ػػى تق ػػػـ‬
‫السدتػيات التشفيحية بتحؿيقيا فى السدتقبل‪ ،‬بيشسا الق اخرات الخقابية ىى مػا تتخػحه اإلدارة‬
‫لكى تعسل السشطسة عمى تحقيق األىجاؼ السخصصة ليا‪.‬‬

‫كمغ الػجية العسمية‪ ،‬فإف الخقابة ىى بسثابة كضيفة تقػيسية لمخصط السػضػعة‬
‫عمى ضػء األداء الحالى كالطخكؼ الػاقعية‪ ،‬فكأف الخقابة فى حؿيقتيا إعادة تخصيط‪.‬‬

‫كالشظ فى أف السحاسب اإلدارػ يقع عميو العػبء كاألكبػخ فػى تحقيػق كضػائف‬
‫اإلدارة‪.‬‬
 ‫‪- 71 -‬‬

‫‪ -1‬أداة لتؾفيخ معمؾمات‪:‬‬

‫تعتبخ السحاسبة برفة عامػة نطػاـ السعمػمػات الخئيدػى فػى السشطسػة‪ ،‬كمػغ ثػع‬
‫فإف ىجؼ تػفيخ السعمػمات ىػ اليجؼ الخئيدى ألػ نطاـ معمػمات محاسبى‪.‬‬
‫‪ -2‬أداة مداعجة إل تخاذ الق اخرات‪:‬‬

‫يتسثل الجكر الخئيدى لمسحاسب فى تػفيخ السعمػمات السالئسة إلتخاذ الق اخرات‪،‬‬
‫كفى التػقيت السشاسب‪ ،‬كباألسمػب الحػ يداعج عمى إتخاذ القخار‪.‬‬

‫‪ -3‬تخكد عمى الق اخرات اإلدارية‪:‬‬

‫تيػ ػػجؼ السعمػمػ ػػات التػ ػػى تػفخىػ ػػا السحاسػ ػػبة اإلداريػ ػػة لسدػ ػػاعجة اإلدارة برػ ػػفة‬
‫خاصة عمى إتخاذ الق اخرات اإلدارية‪.‬‬

‫‪ -4‬تخكد السحاسبة اإلدارية عمى وعيفة التخظيط‪:‬‬

‫كىػػى كضيفػػة إداريػػة تعتسػػج عمػػى السفاضػػمة بػػيغ البػػجائل عشػػج كضػػع األىػػجاؼ‬
‫كرسػػع الدياسػػات كاإلج ػخاءات كالب ػخامج‪ ،‬كتدػػبق كضيفػػة التخصػػيط كضيفػػة التشفيػػح‪ ،‬فيػػى‬
‫تحجد كيؽية كتػقيت األداء السدتقبمى‪.‬‬

‫‪ -5‬اتداع نظاق البيانات التى تؾفخىا السحاسبة اإلدارية‪:‬‬

‫فيى ال تيتع فقط بتجسيع كتحميل البيانػات الساليػة أك بيانػات التكػاليف‪ ،‬كلكشيػا‬
‫تحػػخص كػػحلظ عمػػى تجسيػػع كتحميػػل بيانػػات أخػػخػ عػػغ األسػػعار كالسبيعػػات التاريخيػػة‬
‫كالصاقة كمجػ استغالليا‪.‬‬
 ‫‪- 72 -‬‬

‫‪ -6‬عجم االعتساد عمى البيانات التاريخية فقط‪:‬‬

‫يدتخجـ نطاـ السحاسبة اإلدارية بيانات أقل مػضػعية تعتسج بجرجة أكبخ عمى‬
‫التقجيخ الذخرى‪ ،‬كأقل قابمية لإلثبػات كالتحقػق (فيػى لػع تخزػع لمسخاجعػة كالفحػز)‪.‬‬
‫كسا تؤدػ التقجيخات كالتشبؤات دك اًر ىاماً فى مجاؿ السحاسبة اإلداريػة سػػاء فػى حػاالت‬
‫التأكج أك عجـ التأكج مسا يديج درجة السخاشخة كنقز الجقة فى السعمػمات السحاسبية‪.‬‬

‫ومؽ ثؼ يسكؽ القؾل أن السحاسبة اإلدارية ىى‪:‬‬

‫نطػػاـ محاسػػبى فخعػػى لشطػػاـ السعمػمػػات السحاسػػبية كاإلداريػػة يدػػتخجـ لتػػػفيخ‬

‫معمػمات مشاسبة لػإلدارة تػختبط بػضػائف التخصػيط كالخقابػة كإتخػاذ القػ اخرات بيػجؼ بقػاء‬
‫السشطسة كنسػىا‪.‬‬
 ‫‪- 73 -‬‬

‫أوجو اإلختالف‪:‬‬
‫السحاسبة اإلارية‬ ‫السحاسبة السالية‬ ‫الخرائص‬ ‫م‬
‫متخحػ الق اخرات مغ خارج‬
‫متخحػ الق اخرات مغ‬
‫السشطسة مثل السداىسيغ‬ ‫األشخاؼ السدتفيجة‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫داخل اإلدارة‬
‫كالجائشييغ كالسقخضيغ‪.‬‬
‫الفتخة التى تسثميا‬
‫مدتقبمة‪.‬‬ ‫ماضية‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫البيانات‪.‬‬
‫يتع إعجاد التقاريخ تبعاً‬ ‫يحكع إعجادىا السبادغ‬
‫مخكنة التقاريخ‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫لمحاجة‪.‬‬ ‫السحاسبية الستعارؼ عمييا‪.‬‬
‫تقجيخات كتشبؤات فى‬
‫تعتسج عمى مقاييذ دؾيقة‪.‬‬ ‫الجقة‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫حجكد مدسػح بيا‪.‬‬
‫بيانات مالية كغيخ‬ ‫نػع البيانات التى‬
‫بيانات مالية‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫مالية‪.‬‬ ‫تعتسج عمييا التقاريخ‪.‬‬
‫تقاريخ خاصة شبقاً‬
‫القػائع كالتقاريخ الختامية‪.‬‬ ‫أنػاع التقاريخ‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫لحاجة اإلدارة‪.‬‬

‫دور احملاصبة اإلدارية فى التخطيط‪:‬‬

‫يتح ػػجد فػ ػػى مخحم ػػة التخصػ ػػيط مػ ػػا يشبغ ػػى عسم ػػو فػػػى الفتػ ػخة القادم ػػة كاألى ػػجاؼ‬
‫السصم ػ ػػػب تحؿيقي ػ ػػا‪ ،‬كيتسثػ ػ ػػل دكر السحاس ػ ػػب اإلدارػ ف ػ ػػى تقػ ػ ػػجيع التشبػ ػ ػؤات الخاصػ ػ ػػة‬
‫بالتكاليف كالعػائج الستػقعة لكل بجيل مغ البجائل الستاحة حتى يسكغ السفاضمة بيشيع‪.‬‬
 ‫‪- 74 -‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬

‫عشػػج إتخػػاذ مػػجيخ اإلنتػػاج لق ػخار بتحجيػػج حجػػع اإلنتػػاج‪ ،‬فػػإف ذلػػظ يتصمػػب ت ػػافخ‬
‫البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬حجع السبيعات الستػقعة عمى ضػء دراسة الدػؽ‪.‬‬
‫‪ ‬التغيخ فى السخدكف بيغ أكؿ الفتخة كآخخىا‪.‬‬
‫‪ ‬مخدكف األماف الالزـ لسػاجية إحتساؿ زيادة الصمب‪.‬‬
‫‪ ‬تقجيخات التكاليف لإلنتاج كالسخدكف‪.‬‬

‫مثال (‪:)2‬‬
‫عشػػج اختيػػار مػػػردػ الس ػػاد بسعخفػػة مػػجيخ السذػػتخيات‪ ،‬ف ػإف ذلػػظ يتصمػػب ت ػػافخ‬
‫البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬كسية السػارد السصمػب شخاؤىا‪.‬‬
‫‪ ‬أسعار التػريج‪.‬‬
‫‪ ‬شخكط التػريج‪.‬‬
‫كيتػػػلى السحاسػػب اإلدارػ تقػػجيع مثػػل ىػػحه البيانػػات كغيخىػػا كذلػػظ مػػغ خػػالؿ‬
‫إعجاد السػازنات التقجيخية‪.‬‬
‫السؾازنات ووعيفة التخظيط السالى‪Budgeting and Financial Planning :‬‬
‫‪ ‬التخصػػيط ىػػػ مجسػعػػة مػػغ القػ اخرات التػػى تقػػػـ اإلدارة برػػشاعتيا لتحجيػػج األىػػجاؼ‬
‫العامة لمسشطسة‪ ،‬كأىجاؼ اإلدارات كاألقداـ السختمفة بيا‪ ،‬كالػسائل الالزمػة لتحقيػق‬
‫تمظ األىجاؼ‪.‬‬
‫‪ ‬كيق ػػػـ ك ػػل م ػػغ التخص ػػيط كإتخ ػػاذ القػ ػ اخرات عم ػػى كج ػػػد مجسػع ػػة م ػػغ الب ػػجائل أك‬
‫االختيارات‪ ،‬كمحاكلة االختيار الجقيق إلحجاىا بيجؼ تحقيق األغخاض أك األىجاؼ‬
‫السخاد تحؿيقيا‪.‬‬
 ‫‪- 75 -‬‬

‫‪ ‬كيتزسغ التخصيط عغ شخيق السػازنػات تخجسػة األىػجاؼ العامػة فػى صػػرة خصػط‬
‫فخعية ألقداـ كإدارات السشطسة‪.‬‬

‫مزاحل التخطيط‪:‬‬
‫‪ -1‬تحجيج األىجاف واألغخاض‪:‬‬

‫تز ػػع اإلدارة العمي ػػا أى ػػجاؼ كأغػ ػخاض السشطس ػػة كك ػػل‪ ،‬فاألى ػػجاؼ تحػ ػجد إتج ػػاه‬
‫السشطسة فى األجل الصػيل بعج دراسة البيئة التى تعسل فييػا‪ ،‬كالسيػارات كالقػجرات التػى‬
‫تسمكيا‪ ،‬أما األغخاض فتكػف أكثخ تحجيجاً مغ األىجاؼ‪ ،‬فالغخض عبارة عغ شئ يجػب‬
‫تشفيحه فى تاريخ معيغ‪ ،‬كىػحه األغػخاض تعسػل كأسػاس لتصػػيخ بػخامج األقدػاـ السختمفػة‬
‫فى السشطسة‪.‬‬

‫‪ -2‬تكؾيؽ البخامج‪:‬‬

‫إف الب ػخامج عبػػارة عػػغ أنذػػصة محػػجدة لتحقيػػق األغ ػخاض‪ ،‬كيقػػػـ كػػل قدػػع فػػى‬
‫السشطسة بتصػيخ البخامج التى يعتقج أنيا تحقق األغخاض السحػجدة‪ ،‬كت اخجػع البػخامج مػغ‬
‫قبل اإلدارة العميا لمتأكج مغ أنيا كسائل فعالة ككاؼية لتحقيق أغػخاض السشطسػة‪ ،‬كعشػجما‬
‫يػافق عمى ىحه البخامج فإنيا تربح األساس فى اعجاد السػازنات‪.‬‬

‫‪ -3‬اعجاد السؾازنات التقجيخية‪:‬‬

‫تعتبػػخ السػازنػػات ىػػى اإلنعكػػاس لب ػخامج السشطسػػة‪ ،‬حيػػث أنيػػا التعبيػػخ الكسػػى‬
‫كالسػػالى لمخصػػة لتػضػػيح كيؽيػػة الحرػػػؿ عمػػى الس ػػارد ككيؽيػػة اسػػتخجاميا خػػالؿ فت ػخة‬
‫محجدة مغ الدمغ‪ ،‬كىحه السػازنات يسكغ إعجادىا لمسشطسة ككػل أك لكػل قدػع فييػا عمػى‬
‫حػػجة‪ ،‬فالسػافقػػة عمػػى الب ػخامج تتصمػػب تفرػػيل آثارىػػا الساليػػة‪ ،‬كىػػحا يدػػتمدـ مخاجعػػة كػػل‬
‫خصػػػة فػػى كػػل بخنػػامج لتحجيػػج الشقجيػػة السصمػبػػة‪ ،‬ككيػػف تتػػأثخ قائسػػة الػػجخل كالسيدانيػػة‬
‫العسػمية إذا تع تشفيح البخنامج‪ .‬كعادة تعج السػازنات مغ قبػل القدػع السدػئػؿ عػغ تشفيػح‬
‫كل بخنامج‪.‬‬
 ‫‪- 76 -‬‬

‫كؼيس ػ ػػا يم ػ ػػى س ػ ػػيتع ع ػ ػػخض السف ػ ػػاـيع كمقػم ػ ػػات كأس ػ ػػاليب إع ػ ػػجاد السػازن ػ ػػات‪،‬‬
‫كالسػازنات الجارية فى الػحجات الرشاعية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬املواسنة التكديزية ومكومات وأصاليب إعدادها‪:‬‬
‫(‪ )1‬مفيؾم السؾازنة التقجيخية‪:‬‬
‫ىػػى تعبيػػخ رقسػػى عػػغ خصػػة الشذػػاط الستػقػػع كالس ػختبط بػػالفتخة الساليػػة السقبمػػة‪،‬‬
‫كىى كسيمة لمتشديق بيغ األىجاؼ الستعجدة‪ ،‬ككسػيمة فعالػو لستابعػة التشفيػح كتقيػيع األداء‬
‫كالخقابة عمى أكجو الشذاط السختمفة كإتخاذ الق اخرات فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫كمغ خالؿ ىحا التعخيف يتزح أف السػازنة التقجيخية أداة‪:‬‬

‫أ‪ -‬لمتخصيط كرسع الدياسات السقبمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬لمتشديق بيغ األىجاؼ الستعجدة‪.‬‬
‫ج‪ -‬لػضع معجالت األداء كمتابعة تشفيحىا‪.‬‬
‫د‪ -‬لمستابعة أثشاء التشفيح كؾياس االنحخافات كترحيح األخصاء فػر حجكثيا‪.‬‬
‫ق‪ -‬لمخقابة‪ ،‬لمتحقق مغ تحقيق الخصة السخسػمة‪.‬‬
‫ك‪ -‬التخاذ الق اخرات الالزمة فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫كت ػ ػختبط السػازنػ ػػة التقجيخيػ ػػة بسفيػ ػػػـ التخصػ ػػيط كالػ ػػحػ ىػ ػػػ عبػ ػػارة عػ ػػغ تحجيػ ػػج‬
‫لمدياس ػػات كاألى ػػجاؼ السصم ػػػب تحؿيقي ػػا خ ػػالؿ الفتػ ػخة السقبم ػػة‪ ،‬كك ػػحلظ يذ ػػسل تجسي ػػع‬
‫البيانػػات كالتخجسػػة الخقسيػػة لمخصػػة السقبمػػة فػػى شػػكل مػازنػػة باإلضػػافة لمسفيػػػـ الخقػػابى‬
‫ليا‪.‬‬
 ‫‪- 77 -‬‬

‫(‪ )2‬أنؾاع السؾازنات‪:‬‬

‫عشج إعجاد مػازنة تقجيخية لسذخكع معػيغ البػج مػغ د ارسػة شبيعػة العسػل فػى فػى‬
‫السذػػخكع‪ ،‬كالتعػػخؼ عمػػى األىػػجاؼ السصمػػػب تحؿيقيػػا‪ ،‬كإعػػجاد خصػػة العسػػل‪ ،‬ثػػع إعػػجاد‬
‫التق ػػجيخات‪ ،‬كيتصم ػػب إع ػػجاد السػازن ػػة التقجيخي ػػة كض ػػع خص ػػة متكامم ػػة لتحقي ػػق األى ػػجاؼ‬
‫السصمػبة‪ ،‬مع ضخكرة التشديق بيغ األقداـ السختمفة فى السذػخكع كتحقيػق الخقابػة عمػى‬
‫األداء‪.‬‬

‫ويسكؽ تقديؼ السؾازنات مؽ حيث‪:‬‬

‫‪ -1‬طؾل الفتخة التى تػظييا إلى‪:‬‬

‫أ‪ -‬مػازنػػة تقجيخيػػة شػيمػػة األجػػل‪ ،‬كىػػى تذػػسل أكثػػخ مػػغ فت ػخة زمشيػػة‪ ،‬كغالب ػاً مػػا تكػػػف‬
‫مػجدة‪.‬‬

‫ب‪ -‬مػازنة تقجيخية قريخة األجل‪ ،‬كتكػف خاصة لفتخة زمشية كاحجة‪ ،‬كتكػف تفريمية‪.‬‬

‫‪ -2‬تبعا لمسجال الحى تعج عشو أو تبعا لظبيعة العسميات التى تذسميا‪:‬‬

‫أ‪ -‬مػازنةرأسسالية‪.‬‬

‫كتختز بالتكػيغ الخأسسالى كاالستثسارػ الصػيل اآلجل‪.‬‬

‫ب‪ -‬مػازنة لمتذغيل (جارية) كتذسل‪:‬‬

‫‪ ‬مػازنة السبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬مػازنة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬مػازنة السذتخيات (السػاد)‪.‬‬
‫‪ ‬مػازنة العساؿ (لألجػر)‪.‬‬
‫‪ ‬مػازنة لمسرخكفات الرشاعية‪.‬‬
‫‪ ‬مػازنة لمسرخكفات اإلدارية‬
 ‫‪- 78 -‬‬

‫باإلضافة لمسػازنة الشقجية‪.‬‬

‫كقائسة الجخل التقجيخية‪.‬‬

‫كقائسة السخكد السالى التقجيخية‪.‬‬

‫كتػضح تقجيخات الخبحية كالسخكد السالى خالؿ الفتخة القادمة‪.‬‬

‫‪ -3‬مؽ ناحية الذسؾل‪:‬‬

‫أ‪ -‬مؾازنة رئيدية‪ :‬تذسل كافة أكجو الشذاط‪.‬‬

‫ب‪ -‬مؾازنة فخعية‪ :‬تذسل أحج فخكع الشذاط‪.‬‬

‫‪ -4‬مؽ ناحية السخونة‪:‬‬

‫أ‪ -‬مػازنة ثابتو تعج عمى أساس حجع انتاجى معيغ‪.‬‬

‫ب‪ -‬مػازنة مخنة أك متغيخة تعج عمى أساس عجة مدتػيات مغ الشذاط‪.‬‬

‫(‪ )3‬مخاحمة إعجاد السؾازنات‪:‬‬

‫كيسكغ تمخيز مخاحل إعجاد السػازنة ؼيسا يمى‪:‬‬

‫‪ -1‬تكؾيؽ لجشة السؾازنات‪:‬‬

‫يتع تكػيغ لجشة السػازنة لإلشخاؼ عمى إعجاد كتشديق تقجيخات السػازنػة‪ ،‬كعػادة‬
‫مػػا تعػػج السػازنػػة لسػػجة سػػشة أك أقػػل‪ ،‬كغالب ػاً‪ ،‬تكػػػف ىػػحه المجشػػة بخئاسػػة مػػجيخ السؤسدػػة‬
‫كعزػػػية السػػجيخ السػػالى كاإلدارػ كبعػػس األف ػخاد اآلخ ػخيغ عمػػى حدػػب الحاجػػة‪ ،‬كقػػج‬
‫تكػػػف ىػػحه المجشػػة دائسػػة بإحػػجػ إدارات الذػػئػف الساليػػة‪ .‬كتقػػػـ المجشػػة بػضػػع الخصػػػط‬
‫الخئيدػػية لمسػازنػػة فػػى ش ػكل مشذػػػر عػػاـ لمجيػػات التشفيحيػػة لتحجيػػج السقتخحػػات كالبػػجائل‬
‫السختمفة لتشفيح ىحه السقتخحات‪.‬‬

‫‪ -2‬مخحمة الجراسة‪:‬‬
 ‫‪- 79 -‬‬

‫تقػـ المجشة بتجسيع كل السقتخحات الخاصة باإلدارات التشفيحية كتعػخض عمػى‬

‫اإلدارة العميا لمسشاقذة فػى ضػػء الدياسػة العامػة كاالحتياجػات الفعميػة كاألىسيػة الشدػبية‬
‫كأفزل عائج متػقع‪.‬‬

‫‪ -3‬مخحمة اإلقخار‪:‬‬

‫يػػتع ص ػػياغة السقتخح ػػات السقبػلػػة ككض ػػعيا ف ػػى الذػػكل الشي ػػائى لي ػػتع عخض ػػيا‬
‫كمشاقذتيا مع السدتػيات السدئػلة عغ إقخارىا كاعتسادىا (مجمذ اإلدارة‪ /‬السؤسدة)‪.‬‬

‫‪ -4‬مخحمة التشفيح‪:‬‬

‫بعج مػافقة كاعتساد مجمذ اإلدارة‪ /‬السؤسدػة تخسػل الخصػة إلػى السدػئػليغ عػغ‬
‫التشفيح كيجب التأكج مغ فيع العامميغ لمخصة كأىجافيا حتػى يدػيع كػل مػشيع عػغ اقتشػاع‬
‫فى أداء دكره التشفيحػ‪.‬‬

‫‪ -5‬مخحمة الستابعة‪:‬‬

‫يجػػب عمػػى لجشػػة السػازنػػة متابعػػة تشفيػػح الخصػػة حتػػى تػػتسكغ مػػغ التشدػػيق بػػيغ‬
‫الخصػػط الفخعيػػة كتحجيػػج االنح اخفػػات أك السعػقػػات كتحجيػػج السدػػئػلية حتػػى يسكػػغ إجػخاء‬
‫الترحيح الالزـ فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫(‪ )4‬لجشة السؾازنة‪:‬‬

‫فػػى السذػػخكعات الكبي ػخة يمػػدـ كجػػػد لجشػػة لمسػازنػػة‪ ،‬حتػػى يسكػػغ التشدػػيق بػػيغ‬
‫تقجيخات األقداـ السختمفة لتالفى حجكث التعارض‪ ،‬بيشيع‪ .‬باإلضافة إلى ؾياميا بالخقابة‬
‫عمى التشفيح‪.‬‬

‫وتتكؾن لجشة السؾازنة مؽ‪:‬‬

 ‫‪- 80 -‬‬

‫السػػجيخ العػػاـ لمسذػػخكع كغالب ػاً مػػا يكػػػف رئيد ػاً ليػػا‪ ،‬كعزػػػية مػػجيخ السبيعػػات‬
‫(خص ػ ػػة السبيع ػ ػػات) – م ػ ػػجيخ اإلنت ػ ػػاج (خص ػ ػػة اإلنت ػ ػػاج) – م ػ ػػجيخ السذ ػ ػػتخيات (خص ػ ػػة‬
‫السذػتخيات) مػجيخ األفػخاد (خصػة العسالػة) – السػػجيخ السػالى الػحػ يقػػجـ البيانػات الالزمػػة‬
‫عغ تقجيخات السػازنػة الشقجيػة كالخصػة التسػيميػة‪ ،‬كقػج يكػػف ىشػاؾ مػجيخ لمسػازنػة‪ ،‬كيقػػـ‬
‫السجيخ السالى أك أحج مػضفى قدع الحدابات بالعسل التشفيحػ‪.‬‬

‫كبحلظ يتع التشديق بيغ الػضائف السختمفة فى السذخكع حيث تزع المجشة كافة‬
‫السدتػيات اإلدارية العميا السسثمة ألنذصة السذخكع السختمفة‪.‬‬

‫وعائف لجشة السؾازنة‪:‬‬

‫‪ -1‬يحػػجد مجمػػذ اإلدارة األىػػجاؼ السصمػبػػة تحؿيقيػػا كالدياسػػة الػاجبػػة االتبػػاع‪ .‬كتقػػػـ‬
‫المجشة بسحاكلة التصبيق العسمى بػضع الخصػط الخئيدية لمخصة الذاممة لمسذخكع‪.‬‬
‫‪ -2‬تػفيخ الشساذج الالزمة لتجسيع البيانات‪.‬‬
‫‪ -3‬دراسة تقجيخات األقداـ السختمفة‪.‬‬
‫‪ -4‬التشد ػػيق ب ػػيغ التق ػػجيخات السختمف ػػة كاص ػػجار السػازن ػػة كتق ػػجيسيا إل ػػى مجم ػػذ اإلدارة‬
‫العتسادىا كالبجء فى تشفيحىا‪.‬‬
‫‪ -5‬متابعػػة تشفيػػح الخصػػة كؾيػػاس االنح اخفػػات بسقارنػػة السخصػػط بػػالفعمى كالتعػػخؼ عمػػى‬
‫ٍأسبابو كاقتخاح اإلجخاء السرحح فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫كيجػػب أف تبػػجأ المجشػػة عسميػػا قبػػل بػػجء الفت ػخة التػػى تعػػج عشيػػا السػازنػػة بػقػػت‬
‫كاؼ‪ ،‬حتى تشتيى مغ السػازنة كتقجـ لسجمذ اإلدارة العتسادىا قبػل بجايػة فتػخة السػازنػة‬
‫بذيخ أك شيخيغ عمى األقل‪ ،‬كبحلظ يسكغ إجخاء أػ تعجيالت الزمة‪.‬‬

‫كتتحقق الكفاية فى استخجاـ السػازنة إذا اقتشعت بيا كافة السدتػيات التشفيحيػة‪،‬‬
‫كإذا حػػجدت األىػػجاؼ بجقػػة ككاقعيػػة دكف مغػػاالة أك تقرػػيخ‪ ،‬كتػػع تجسيػػع البيانػػات بجقػػة‬
‫كاخزاعيا لالختبار الكافى‪.‬‬
 ‫‪- 81 -‬‬
‫كعشج اعجاد مػازنة تخصيصية ألكؿ مخة البج مغ دراسة الييكل التشطيسى كشخؽ‬
‫التخصػػيط‪ ،‬كحجػػع السذػػخكع‪ ،‬كمػػجػ تعقػػج اإلنتػػاج كالتػزيػػع ككػػحلظ د ارسػػة السذػػخكعات‬
‫السساثمػػة‪ .‬كيج ػػب السخاجعػػة الجكري ػػة لمتقػػجيخات ف ػػى ضػػػء الشت ػػائج الفعميػػة الت ػػى يحر ػػل‬
‫عمييا‪.‬‬

‫كإذا حاكلشػا التػضػػيح السخترػػخ لسػػجػ االعتسػاد عمػػى السدػػتػيات التشفيحيػػة فػػى‬
‫اعػػجاد التقػػجيخات‪ ،‬كدكر مػػجيخ التخصػػيط كلجشػػة السػازنػػة التقجيخيػػة فإنشػػا نأخػػح لػػحلظ مػػثالً‬
‫مػازنة السبيعات‪.‬‬

‫حيث يقػـ مجيخ السػازنة بتحجيج الذكل العاـ لسػازنة السبيعات بعػج أخػح صػػرة‬
‫كاممػػة مػػغ ال ػخئيذ السباشػػخ لمسبيعػػات عػػغ البيانػػات التاريخيػػة الخاصػػة بالسبيعػػات فػػى‬
‫خػػالؿ م ػػجة تتػ ػخاكح ب ػػيغ ‪ 30- 12‬ش ػػي اًخ‪ ،‬كم ػػا ى ػػػ السصم ػػػب تحؿيق ػػو ف ػػى خ ػػالؿ الفتػ ػخة‬
‫السقبم ػػة‪ ،‬م ػػع التػقي ػػت الدمش ػػى ال ػػالزـ لتحقي ػػق ى ػػحه التق ػػجيخات‪ .‬كربس ػػا يتحس ػػل الػ ػخئيذ‬
‫السباش ػػخ ع ػػغ السبيع ػػات مد ػػئػلية اع ػػجاد السػازن ػػة التخصيصي ػػة لمسبيع ػػات معتس ػػجا عم ػػى‬
‫مداعجة رجاؿ البيع كالسذخفيغ عمى مشػاشق البيػع‪ ،‬كتعتبػخ ىػحه التقػجيخات غيػخ نيائيػة‪،‬‬
‫كالبج مغ ربط تقجيخات السبيعات بشفقات اإلعالف كالتػزيع السقػجرة‪ .‬كتقػجـ ىػحه التقػجيخات‬
‫إلى لجشة السػازنة‪ ،‬حيث تقػـ لجشة السػازنة بفحز ىحه التقجيخات بجقة قدع قدع‪ ،‬كبشج‬
‫بشػػج‪ ،‬كذلػػظ فػػى ضػػػء الشتػػائج الساضػػية كتػصػػيات االقترػػادييغ كالسحممػػيغ السخترػػيغ‬
‫بػػالتشبؤات السدػػتقبمة كفػػى ىػػحه الحالػػة‪ ،‬قػػج تأخػػح المجشػػة بالتقػػجيخات السبجئيػػة مػػع احػػجاث‬
‫بعس التغيخات‪ ،‬كبعج أف تدتقخ المجشة عمػى الذػكل الشيػائى‪ ،‬ترػجر تػصػياتيا‪ ،‬كتقػجـ‬
‫إلػػى ال ػخئيذ لمسػافقػػة السبجئيػػة عمييػػا‪ .‬كيعتبػػخ اعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لمسبيعػػات أساس ػاً‬
‫يعتسج عميو فى اعػجاد السػازنػات بأسػمػب مساثػل لألسػمػب الدػابق‪ ،‬كفػى الشيايػة يتجسػع‬
‫ل ػػجػ م ػػجيخ السػازن ػػة التخصيصي ػػة جسي ػػع التق ػػجيخات التفر ػػيمية كالت ػػى تد ػػاعج ف ػػى إع ػػجاد‬
‫السػازنػػة التخصيصػػة الخئيدػػية (خصػػة ال ػخبح) بعػػج أخػػح االعتبػػارات الدػػابقة فػػى الحدػػباف‬
 ‫‪- 82 -‬‬

‫تزع المجشة الذكل الشيائى متزسشا لشتائج الخبح‪ ،‬العائج عمى االسػتثسار‪ ،‬كالتحقػق مػغ‬
‫كفاية األىجاؼ كإمكانية تحؿيقيا‪.‬‬

‫مػػغ ىػػحا السمخػػز السخترػػخ‪ ،‬يسكػػغ أف نػػخػ السجيػػػد الػاجػػب بحلػػو إلعػػجاد‬
‫السػازن ػػة التقجيخي ػػة‪ ،‬كم ػػجػ االش ػػتخاؾ الجدئ ػػى لمق ػػػػ التشفيحي ػػة‪ ،‬كأف اع ػػجادىا ال يقتر ػػخ‬
‫عمى مجيخ كمخاقب السػازنة فقط‪.‬‬

‫أمػػا ميسػػة السحاسػػب كخبيػػخ السػازنػػة فيػػػ اختيػػار الشطػػاـ كالتشدػػيق بػػيغ بشػػػده‪،‬‬
‫كلكغ القائسيغ بالتشفيح ىع السقجميغ لمبيانات الجاخمة فى إعجادىا‪.‬‬

‫(‪ )5‬تقخيخ السؾازنة‪:‬‬

‫يعج تقخيخ السػازنة فى شكل ججكؿ أك مدتشج أك ممف‪.‬‬

‫كيقدػػع إلػػى أقدػػاـ ليػػتسكغ مػػجيخ كػػل قدػػع أف يعػػخؼ مدػػاىستو كمدػػئػليتو فػػى‬
‫العسل‪.‬‬

‫كيذتسل تقخيخ السػازنة عمى البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬مقجم ػػة‪ :‬ش ػػخح مختر ػػخ لسػازن ػػة التخص ػػيط كالخقاب ػػة‪ ،‬متز ػػسشا السػض ػػػعات التػػػى‬
‫تذسميا كالفائجة مغ استخجاميا‪.‬‬
‫‪ -2‬السدئػليات‪ :‬الخبط مع الييكل التشطيسى لتحجيج السدئػليات‪.‬‬
‫‪ -3‬الدمصات‪.‬‬
‫‪ -4‬التػقيت الدمشى السشاسب‪.‬‬
‫‪ -5‬التقاريخ كالقػائع السدتخجمة‪.‬‬
‫‪ -6‬تحجيج فتخات اعجاد التقاريخ‪ ،‬كفتخات الخقابة كشػؿ كل فتخة‪.‬‬
‫‪ -7‬تبػيب الحدابات السدتخجمة‪.‬‬
‫(‪ )6‬مقؾمات اعجاد السؾازنة التقجيخية‪:‬‬
 ‫‪- 83 -‬‬

‫يعتسػػج اعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة عم ػى التشبػػؤ باألحػػجاث السقبمػػة‪ ،‬كتحجيػػج اليػػجؼ‬

‫الحػ يدتيجؼ تحؿيقو‪ ،‬ككضع الخصة الالزمة لمتشفيح‪ ،‬ثع رقابة تشفيح الخصة السخسػػمة‪،‬‬
‫كمعالجة االنحخافات كالتعخؼ عمى أسبابيا‪.‬‬

‫وعشج اعجاد التشبؤات يجب االعتساد عمى‪:‬‬

‫‪ -1‬ال ػخأػ التشفي ػػحػ‪ :‬فك ػػل كضيف ػػة تشفيحي ػػة مد ػػئػلة ع ػػغ اع ػػجاد التشبػ ػؤات الخاص ػػة بي ػػا‪،‬‬
‫فسػػجيخ السبيعػػات يقػػػـ باعػػجاد تشبػؤات السبيعػػات‪ ،‬ككػػحلظ مػػجيخ اإلنتػػاج بعػػج تشبػؤات‬
‫اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -2‬آراء رؤساء العساؿ‪.‬‬

‫‪ -3‬بحػث الدػؽ كأساليب التحميل األخخػ‪.‬‬

‫كلػػيذ ىشػػاؾ شػػكل مػحػػج لمسػازنػػة‪ ،‬كلكػػغ يتػقػػف شػػكميا عمػػى متصمبػػات ك ػػل‬
‫مذخكع‪.‬‬

‫كلكػػى الثابػػت أف نقصػػة البػػجء دائسػػا ىػػى كضػػع التشب ػؤات‪ ،‬ثػػع تحجيػػج مدػػتػيات‬
‫التذغيل كالخبحية السصمػبة‪ ،‬ثع التخجسة إلى تقجيخات لتربح جدء مغ خصة مشدقة‪.‬‬

‫ولكى تحقق السؾازنة التقجيخية الجور السظمؾب مشيا‪:‬‬

‫ىشاؾ أساسيات يجب تػافخىا فى السذخكع مثل تػافخ‪:‬‬

‫‪ ‬ـيكل تشطيسى سميع كتحجيج كاضح لمدمصات كالسدئػليات‪.‬‬

‫‪ ‬نطاـ محاسبى كتكاليفى كاحرائى سميع كدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬أس ػػاس مػح ػػج الثب ػػات كتد ػػجيل البيان ػػات الفعمي ػػة كالتقجيخي ػػة حت ػػى يسك ػػغ السقارن ػػة‬
‫بيشيسا‪.‬‬
‫‪ ‬دقة فى التشبؤ‪.‬‬
‫‪ ‬السخكنة كمدايخة تغيخ الطخكؼ‪.‬‬
 ‫‪- 84 -‬‬

‫أمػػا السقػمػػات التػػى يتػقػػف عمييػػا نجػػاح السػازنػػة التقجيخيػػة فػػى تحقيػػق دكرىػػا‬
‫السحجد فتذسل‪:‬‬

‫‪ -1-‬الؾاقعية فى االعـجاد‪ :‬مػع م اخعػاة الجقػة التامػة فػى اعػجاد تقػجيخات السبيعػات‪ ،‬اإلنتػاج‪،‬‬
‫كالتكػػاليف‪ ،‬ككػػحلظ فػػى تحجيػػج األىػػجاؼ السسكػػغ تحؿيقيػػا دكف مغػػاالة أك تفػػاؤؿ غيػػخ‬
‫مشصقػػى‪ ،‬ألنػػو فػػى حالػػة تحجيػػج أىػػجاؼ غيػػخ مسكػػغ تحؿيقيػػا عسميػػا يسثػػل أحبػػاط ألػ‬
‫مجيػدات جادة تدعى إلى تحقيق ىحه األىجاؼ‪.‬‬

‫كػ ػػحلظ تجشػ ػػب االحتيػ ػػاط السبػ ػػالغ ؼيػ ػػو‪ ،‬ألنػ ػػو لػ ػػػ حػ ػػجدت األىػ ػػجاؼ بأقػ ػػل مػ ػػغ‬
‫السفخكض تحؿيقو‪ ،‬فإف ذلظ ال يتصمب مغ العامميغ بحؿ جيػد خاصة‪ ،‬كال تعصى دافع‬
‫لمعسل‪.‬‬

‫فعشػػج كضػػع السػازنػػة التقجيخيػػة‪ ،‬يج ػػب كضػػع األىػػجاؼ فػػى ضػػػء اإلمكاني ػػات‬
‫الستاحة كالبيانات الفعمية كالتػقعات السقبمة‪ ،‬كأف تتزسغ كفاية التذغيل ككفاءة األداء‪.‬‬

‫ويجب مالحغة السذكالت التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬خفس رقع السبيعات السقجر فى السػازنة التقجيخية‪ ،‬يعتبخ أسػمػب لمحسايػة مػغ الشقػج‬
‫الحػ يػجو بذأف عجـ تحقيق التقجيخات الػاردة فى السػازنة التقجيخية‪.‬‬

‫‪ -2‬التقػػجيخ ال ادئػػج لمشفقػػات‪ ،‬كذلػػظ حتػػى نطيػػخ أنشػػا حققشػػا كفػػػرات فػػى االنفػػاؽ‪ ،‬أػ أنشػػا‬
‫أنفقشا أقل مغ السقجر كبالتالى نكػف فى كضع جيج مغ كجية نطخ اإلدارة‪.‬‬

‫‪ -3‬شمب نقجية أكثخ مغ الحاجة‪ ،‬حتى ال نحتاج إلى شمب نقجية اضاؼية أثشاء العسل‪،‬‬
‫كإذا لع تدتغل بالكامل ؼيعتبخ ذلظ مغ األمػر الجيجة‪.‬‬

‫إف اإلدارة العمسيػ ػػة يجػ ػػب أف تستمػ ػػظ األسػ ػػاليب الفعال ػ ػة فػ ػػى كضػ ػػع حػ ػػج ليػ ػػحه‬
‫الشدعػػات الصبيعيػػة‪ ،‬كيكػػػف ذلػػظ أساس ػاً بشذػػخ كإعػػالـ جسيػػع السدػػتػيات اإلداريػػة بفػائػػج‬
 ‫‪- 85 -‬‬

‫كشػ ػػخؽ إعػ ػػجاد السػازنػ ػػة التقجيخيػ ػػة‪ ،‬كمػ ػػجػ مدػ ػػاىستيا فػ ػػى تحقيػ ػػق األىػ ػػجاؼ السحػ ػػجدة‬
‫لمسذخكع‪ ،‬كذلظ حتى نحقق اإليجابية فى مػاجية بخنامج التخصيط كالخقابة‪.‬‬

‫كمقابػػل ذلػػظ أيز ػاً يجػػب إعصػػاء عشايػػة كاممػػة لتحميػػل الفػػخكؽ (س ػػاء أكانػػت‬
‫مخغػبة أك غيخ مخغػبة) كمعخفة إف كانت تخجع إلى تخصيط غيخ دقيػق أك تشفيػح غيػخ‬
‫سميع‪ ،‬كمشاقذتيا مع السدئػليغ عغ حجكثيا‪.‬‬

‫فسثالً يعتبخ التخؽيس الستعسػج لمسبيعػات السقػجرة لػو أثػار متتاليػة عمػى تخصػيط‬
‫األنذػػصة الػضيؽيػػة األخػػخػ مثػػل اإلنتػػاج كالسخ ػػدكف حيػػث يكػػػف تقػػجيخىا غيػػخ س ػػميع‪،‬‬
‫كتتػأثخ أيزػاً بػخامج اإلعػالف كنفقػات التػزيػػع السقػجرة حيػث تكػػف غيػخ مالئسػة‪ ،‬كتكػػػف‬
‫خص ػػط الت ػػجفق الشق ػػجػ غي ػػخ س ػػميسة كغي ػػخ ذل ػػظ م ػػغ الشػ ػػاحى‪ ،‬كبالت ػػالى يج ػػب م اخع ػػاة‬
‫العالقات كالػضائف الستجاخمة فى السذخكع‪.‬‬

‫كلسشػػع السغػػاالة فػػى تقػػجيخ الشفقػػات كالشقجيػػة الالزمػػة‪ ،‬يجػػب أف تكػػػف الدياسػػة‬
‫كاضحة كمحجدة كمتفق عمييا‪.‬‬

‫كتبجأ التقجيخات مغ السدتػيات اإلداريػة الػجنيا‪ ،‬ثػع تتػجرج إلػى أعمػى‪ ،‬كيجػب أف‬
‫يعتس ػػج تق ػػجيخ الشقجي ػػة السد ػػسػح بي ػػا لالنف ػػاؽ عم ػػى د ارس ػػة مشصؿي ػػة‪ ،‬كأف تك ػػػف البػ ػخامج‬
‫السػضػعية مغ السسكغ تحؿيقيا‪ ،‬كعمى أف تقتشع السدتػيات اإلدارية السختمفة بأنو فػى‬
‫حالػػة الحاجػػة إلػػى نفقػػات اضػػاؼية فإنػػو سػػػؼ يػػتع السػافقػػة عمييػػا فػػى الػقػػت السشاسػػب‪،‬‬
‫كليذ مغ الزخكرػ أف تذتسل عمييا التقجيخات السقجمة‪ ،‬كعشجما يدػد األسمػب الستبػع‬
‫فػػى تقػػجيخ الشفقػػات ندعػػة الحسايػػة فإنػػو يكػػػف ىشػػاؾ فذػػل فػػى تحجيػػج الدياسػػات‪ ،‬كتحجيػػج‬
‫الػقت السشاسب التساـ الخصط‪.‬‬

‫كمغ ضسغ السذكالت السػجػدة االتجاه‪ ،‬إلى زيادة االنفػاؽ بغيػخ حدػاب قػخب‬
‫نياية الفتخة السعجة عشيا السػازنة التقجيخية‪ ،‬كذلظ حتى ال يتبقى شئ مغ السبالغ السقجرة‬
 ‫‪- 86 -‬‬

‫لالنفاؽ‪ ،‬فاالعتقاد الذائع لو أنو فى حالة كجػد مبالغ غيخ مدتغمة مغ تقػجيخات الفتػخة‪،‬‬
‫فإنيا تخرع عشج اعجاد تقجيخات الفتخة التالية‪.‬‬
‫كيد ػػتشج ح ػػل ى ػػحه الدمد ػػمة م ػػغ السذ ػػكالت أساس ػػا عم ػػى تفكي ػػخ اإلدارة العمي ػػا‬
‫السػػشعكذ فػػى سياسػػتيا كفػػى أعساليػػا‪ ،‬كسػػا أف كجػػػد التشطػػيع الجيػػج يعتبػػخ حػػاف اد عمػػى‬
‫األداء الجيػػج كتحقيػػق الػفػػػرات فػػى االنفػػاؽ‪ ،‬كتأكيػػج اإلدارة لمعػػامميغ بػػأف تحقيػػق ىػػحه‬
‫الػفػرات ال يؤثخ عمى تقجيخات العاـ التالى‪.‬‬
‫أف التق ػػجيخات السصمػب ػػة لمفت ػ ػخات التالي ػػة‪ ،‬يج ػػب أف تع ػػج عم ػػى أس ػػاس الب ػ ػخامج‬
‫السقتخحػػػة كاالحتياجػ ػػات الطػ ػػاىخة أكثػ ػػخ مػ ػػغ اعتسادىػػػا عمػ ػػى تقػ ػػجيخات االنفػ ػػاؽ الدػ ػػابقة‬
‫كبيانات االنفاؽ الفعمى الخاصة بالعاـ الدابق‪.‬‬
‫كيسك ػػغ أف تح ػػل ك ػػل م ػػغ ى ػػحه السذ ػػكالت ع ػػغ شخي ػػق االقش ػػاع كنذ ػػخ ال ػػػعى‬
‫الكافى عغ فػائج ككيؽية اعجاد بخنامج السػازنة التقجيخية‪.‬‬
‫وأن يؾضع كيجف‪:‬‬
‫أ‪ -‬محاكلة الخبط بيغ الدياسات اإلدارية ككضع بخنامج السػازنة التقجيخية‪.‬‬
‫ب‪ -‬محاكلػػة تصػػػيخ السػاقػػف اإليجابيػػة‪ ،‬كيعشػػى ذلػػظ عػػجـ اغفػػاؿ عامػػل االترػػاؿ عشػػج‬
‫كضع الدياسات‪ ،‬كتحجيج اإلجخاءات السشاسبة لمتشفيح‪ ،‬كالحػافد اإلدارية السشتطخة‪.‬‬
‫كيعتبػػخ مبػػجأ الػاقعي ػػة مػػغ أىػػع السب ػػادغ السدػػتخجمة فػػى كض ػػع السػازنػػة كف ػػى‬
‫استخجاميا‪.‬‬
‫فعشج كضع السػازنة يمدـ مخاعاة ما يمى‪:‬‬
‫أ‪ -‬ارتباط السػازنة بالييكل التشطيسى حتػى تدػايخ الػضػع القػائع فػى السشذػأة‪ ،‬كبالتػالى‬
‫إمكانية تشفيح السػازنة فى سيػلة نط اًخ لمتحجيج الػاضح لمدمصات كالسدئػليات‪.‬‬

‫ب‪ -‬كاقعية األىجاؼ‪ :‬أػ تكػف مسكشة التحقيق دكف مغاالت أك تخؽيس‪.‬‬
 ‫‪- 87 -‬‬

‫ج‪ -‬الجارس ػػة الػاقعي ػػة لإلمكانيػ ػػات كالط ػػخكؼ الستاح ػػة‪ ،‬حتػػػى يسك ػػغ تحقي ػػق األى ػػجاؼ‬
‫السحجدة‪.‬‬

‫‪ -‬أما عشج استخجام السؾازنة‪:‬‬

‫فيػ ػػى تسث ػ ػػل أداة تػجيػ ػػو كرقاب ػ ػػة كبالت ػ ػػالى يمػ ػػدـ أف تكػ ػ ػػف كاقعيػ ػػة سػ ػ ػػاء عش ػ ػػج‬
‫استخجاميا فى التػجيو أك فى الخقابة‪.‬‬

‫‪ -2-‬السخونة‪:‬‬

‫السخكنة تعشى قابمية السػازنة لمتعجيل فى حالة تغيخ الطخكؼ السحيصة‪.‬‬

‫كيجب أف يعخؼ جسيع السدتػيات اإلداريػة‪ ،‬أف السػازنػة التقجيخيػة ال تسثػل قيػج‬
‫عمى السذخكع‪ ،‬كمغ ثػع فإنػو ال يجػب تػخؾ فخصػة متاحػة تزػيع ألف السػازنػة التقجيخيػة‬
‫ال تتزسشيا‪ .‬كيعتبخ ذلػظ السبػجأ ضػخكرػ خاصػة فػى الخقابػة عمػى التكػاليف‪ .‬كلػحلظ ال‬
‫يجػب كضػع تقػجيخات ثابتػو لمشفقػات كالتكػاليف فػى أحجػاـ معيشػة مػغ الشذػاط‪ ،‬بػل يجػػب‬
‫أف تك ػػػف ىش ػػاؾ مخكن ػػة كاؼي ػػة ف ػػى التق ػػجيخ حت ػػى يسك ػػغ مػاجي ػػة مذ ػػاكل الخقاب ػػة عم ػػى‬
‫التكاليف الشاتجة مغ تعجد أحجاـ االنتاج كالبيع‪.‬‬

‫كلتػضػػيح ىػػحه الشقصػػة تفتػػخض أف تقػػجيخات السػازنػػة لقدػػع (س) اعتسػػجت عمػػى‬
‫أف حجػع اإلنتػػاج ‪ 50000‬كحػػجة كتقػػجيخ العسالػػة السباشػخة ب ػ ‪ 500‬جشيػػو‪ .‬فػػإذا اضػػصخت‬
‫الذخكة إلى زيادة حجع اإلنتاج الفعمى إلى ‪ 62000‬كحجة كذلظ أمخ غيخ متػقع‪.‬‬

‫فعشػػج مقارنػػة التكػػاليف الفعميػػة الشاتجػػة مػػغ انتػػاج ‪ 62000‬كحػػجة مػػع التكػػاليف‬
‫السقجرة لػ ‪ 50000‬كحجة‪ ،‬يطيخ ىشاؾ انحخافات غيخ مخغػبة‪.‬‬
 ‫‪- 88 -‬‬

‫كلكػػغ يجػػب أف نعػػخؼ أف ىػػحه الفػػخكؽ الشاتجػػة ال تعشػػى شػػيئاً نط ػ اًخ الخػػتالؼ‬
‫حجع اإلنتاج الفعمى عغ التقجيخػ‪.‬‬

‫لػػحلظ فالسػازنػػة السخنػػة (الستغي ػخة) كسػػيمة لتعػػجيل التقػػجيخات تبعػػا لمحجػػع الفعمػػى‬
‫(كسػػا ىػػػ كاضػػح فػػى السثػػاؿ الدػػابق ‪ 62000‬كحػػجة) كذلػػظ حتػػى تكػػػف السقارنػػة بػػيغ‬
‫االنفاؽ الفعمى كالتقجيخػ ليا داللتيا‪.‬‬

‫فالسػازنػػة السخنػػة يسكػػغ م ػػغ خالليػػا تصػػػيخ التق ػػجيخات السػجػػػدة تبعػػا لمحج ػػع‬
‫السحقق‪.‬‬

‫مػػغ العػػخض الدػػابق يتزػػح مفيػػػـ السخكنػػة فػػى الفكػػخ السحاسػػبى تعشػػى اعػػجاد‬
‫السػازنة عمى أسػاس عػجة مدػتػيات لمشذػاط‪ ،‬كذلػظ لسػاجيػة مذػكمة اخػتالؼ مدػتػيات‬
‫الشذاط الفعمى كقت التشفيح عغ السدتػيات السخصط فى السػازنة‪.‬‬

‫كلكػػغ ىػػحا السفيػػػـ ال يحػػل مذػػكمة شػػػؿ فت ػخة السػازنػػة كعػػجـ كفاي ػة البيانػػات‬
‫االحرائية حيث تعتسج السػازنة أساساً عمى التشبؤ باألحػجاث السدػتقبمية كالتػى تتعػخض‬
‫لمتغيخ نتيجة تغيػخات مفاجئػة كغيػخ متػقعػة مثػل حػجكث الحػخكب كغيخىػا مػغ الطػخكؼ‬
‫الصارئة األخخػ‪.‬‬

‫لحلظ فإف السخكنة يجب أف تذسل‪:.‬‬

‫‪ ‬اع ػػجاد التق ػػجيخات لع ػػجة مد ػػتػيات لمشذ ػػاط‪ ،‬حت ػػى يسك ػػغ مقارن ػػة التق ػػجيخات الخاص ػػة‬
‫بالحجع الفعمى مع السدتػػ السقابل لو فى السػازنة‪.‬‬
‫‪ ‬أف تعػػج السػازنػػة السدػػتسخة‪ :‬عمػػى أسػػاس اعػػجاد مػازنػػة أك حتػػى شػػيخية حتػػى تكػػػف‬
‫األرقاـ السقجرة أقخب إلى الػاقع‪.‬‬
 ‫‪- 89 -‬‬

‫‪ ‬أف تعج السػازنة السدتسخة‪ :‬عمى أساس اعجاد مػازنػة لسػجة ثالثػة شػيػر قائسػة مػثال‪،‬‬
‫م ػػع اضػ ػافة التق ػػجيخات الخاص ػػة بالذ ػػيخ الت ػػالى‪ ،‬كاس ػػقاط تق ػػجيخات الذ ػػيخ الد ػػابق‪،‬‬
‫بحيث تحتفع السشذأة باستسخار بسػازنة عغ ثالث شيػر قادمة‪ ،‬كذلظ حال لسذػكمة‬
‫شػؿ فتخة السػازنة (كيصمق عمييا اسع السػازنة الستحخكة)‪.‬‬
‫‪ ‬السػازنػػات البجيم ػػة‪ :‬كبسقتز ػػى ذلػػظ تػض ػػع ع ػػجة بػػجائل لمسػازن ػػة لسػاجي ػػة مختم ػػف‬
‫الطخكؼ الصارئة السسكغ حجكثيا‪.‬‬

‫‪ -3-‬األىسية الشدبية لمبشج‪:‬‬

‫كىػحا مبػػجأ محاسػػبى معتػخؼ بػػو‪ .‬كشبقػاً ليػحا السبػػجأ يحػػجد مقػجار الػقػػت كالجيػػج‬
‫كالتكمفة الػاجب بحلو فػى حدػاب كػل بشػج‪ ،‬كاخترػار الػقػت كالتكمفػة فػى العسػل‪ .‬كعػادة‬
‫ما تػضػع تقػجيخات السػازنػة فػى شػكل أرقػاـ مجػخدة‪ ،‬كلػيذ عمػى شػكل ندػب مئػيػة مػع‬
‫أف الشدػػب السئػيػػة تجعػػل ىشػػاؾ مخكنػػة فػػى البيانػػات كبالتػػالى يسكػػغ تكييػػف البيانػػات‬
‫الػاردة تبعا لحجع الشذاط الدائج‪.‬‬
 ‫‪- 90 -‬‬

‫‪ -4-‬مبجأ الذسؾل‪:‬‬

‫يجػػب أف تذػػتسل السػازنػػة التقجيخيػػة عمػػى أكجػػو الشذػػاط السختمفػػة فػػى السذػػخكع‪.‬‬
‫كبالتالى تذتسل عمى خصة السبيعػات كاإلنتػاج كاالسػتثسار كالتسػيػل مػع م اخعػاة التشدػيق‬
‫الكامل بيشيع حتى يؤدػ إلى اليجؼ الشيائى‪.‬‬

‫حيػػث أنػػو لػػػ تػػع كضػػع مػازنػػات جدئيػػة مدػػتقمة‪ ،‬فإنػػو قػػج يكػػػف ىشػػاؾ تعػػارض‬
‫بيشيع كبالتالى ال يتحقق اليجؼ الشيائى الحػ أعجت مغ أجمو‪.‬‬

‫كال يقترخ الذسػؿ عمى أكجو الشذاط السختمفة فى شكميا اإلجسالى‪ ،‬كلكػغ أف‬
‫تك ػػػف البيان ػػات تفر ػػيمية بق ػػجر اإلمك ػػاف – حي ػػث أف األرق ػػاـ االجسالي ػػة ق ػػج ت ػػؤدػ إل ػػى‬
‫الغسػض كبالتالى إلى الفذل فى تشفيح الخصة كفى تحقيق األىجاؼ السخسػمة‪.‬‬

‫كيالح ػػع أف درج ػػة التفر ػػيل ف ػػى السػازن ػػات تحكسي ػػا ع ػػجة عػام ػػل مشي ػػا ن ػػػع‬
‫الشذاط كضخكؼ التذغيل كدرجة الشطاـ ككفاية م اخكػد التكمفػة كلػحلظ يػتع تحجيػج مدػتػػ‬
‫التفريل فشيا داخل كل نذاط كذلظ تحت اشخاؼ السؤسدة الشػعيػة التػى تتبعيػا الػحػجة‬
‫االقترادية كباالتفاؽ مع األجيدة السخكدية السختمفة‪.‬‬

‫كال يقترػػخ الذػػسػؿ عمػػى انذػػاء السػازنػػة بػػل يستػػج ليذػػتسل تحجيػػج االنح اخفػػات‬
‫كالبحث عغ أسبابيا‪.‬‬

‫‪ -5-‬الستابعة‪:‬‬
‫يقتزى ىػحا األسػاس الج ارسػة كالتحميػل لػآداء الجيػج كالػخدغ‪ ،‬كنػضػح الغػخض‬
‫مغ ذلظ ؼيسا يمى‪:‬‬
 ‫‪- 91 -‬‬

‫‪ ‬فػػى حالػػة اآلداء الػػخدغ‪ ،‬فػػإف الج ارسػػة كالتحميػػل تقػػػد إلػػى الصخيػػق الػاجػػب اتباعػػو‬
‫لمترحيح الدخيع لمعسل‪.‬‬
‫فى حالة اآلداء الجيج‪ ،‬يجب التعخؼ عمى مقػماتو‪ ،‬كمحاكلة استشتاج القػاعج التى‬ ‫‪‬‬
‫يسكغ استخجاميا فى العسميات السذابية‪.‬‬
‫‪ ‬ككل مغ ىحه الجراسات كالتحميالت تفيج فى تقجيع أساس لتحديغ التخصيط كالخقابػة‬
‫فى السدتقبل‪.‬‬

‫‪ -6-‬التعميؼ واإلعالم بالسؾازنة التقجيخية‪:‬‬

‫حتى تحقق السػازنػة الفاعميػة السصمػبػة كػأداة لمتخصػيط كالتشدػيق كالخقابػة يجػب‬
‫أف تػج ػػج اعالمي ػػة كتعميسي ػػة تػض ػػح دكر العالق ػػات العام ػػة ككيؽي ػػة اإلشػ ػخاؼ‪ ،‬ككيؽي ػػة‬
‫تحجي ػػج األى ػػجاؼ‪ ،‬كاإلمكاني ػػات الستاح ػػة‪ ،‬كتػض ػػيح األس ػػذ كاألس ػػاليب الفشي ػػة إلع ػػجاد‬
‫السػازنة‪.‬‬
‫تت ػػيح السػازن ػػات نطامػ ػاً إعالميػ ػاً داخ ػػل السشذ ػػأة‪ ،‬حي ػػث يعتب ػػخ االتر ػػاؿ داخ ػػل‬
‫السشذأة‪ ،‬مغ كضائف السػازنات فإف السػازنات تحقػق ميػدة إعػالـ األفػخاد داخػل السشذػأة‪،‬‬
‫بسا ىػ متػقع مشيع‪ ،‬حيث أنو ما مغ أحج يخغب أف يبقػى بعيػجاً عػغ مجخيػات األمػػر‪،‬‬
‫كمػا مػػغ أحػػج ال يحػػب أف يعػػخؼ مػػا يتػقعػػو رئيدػػو أك مػػا يتصمػػب الػصػػػؿ إليػػو كتعتبػػخ‬
‫السػازنػة الجيػجة ىػى تمػظ التػى تدػاعج عمػى االترػاؿ مػغ أعمػى إلػى أسػفل‪ ،‬ككػحلظ مػػغ‬
‫ٍأسػػفل إلػػى أعمػػى‪ .‬فػػاإلدارة العميػػا تحػػجد أىػػجافاً كاضػػحة س ػػاء أكانػػت شػيمػػة األج ػػل أـ‬
‫قرػػيخة األجػػل كيػػتع تػصػػيميا مػػغ خػػالؿ السػازنػػة إلػػى كػػل مػػغ اإلدارة الػسػػصى كاإلدارة‬
‫التشفيحية‪ ،‬كمغ ثع إلى جسيع العامميغ كيقػـ العاممػف كمجيخك اإلدارات التشفيحية بػإعالـ‬
‫السػ ػػجيخيغ فػ ػػى السدػ ػػتػيات اإلداريػ ػػة األعمػ ػػى بكيؽيػ ػػة كشخيقػ ػػة التخصػ ػػيط لمػصػ ػػػؿ إلػ ػػى‬
‫األىجاؼ كالغايات‪.‬‬
 ‫‪- 92 -‬‬

‫كحلظ تعسل السػازنات عمى مداعجة السجيخيغ فى التشديق بيغ األىجاؼ‪ ،‬فعمػى‬
‫سػػبيل السثػػاؿ فػػإف السػازنػػة تػػؤدػ إلػػى تكامػػل خصػػة إدارة السذػػتخيات مػػع متصمبػػات إدارة‬
‫اإلنتاج‪ ،‬كتقػـ إدارة اإلنتاج بػضع خصتيا فى ضػء الججكؿ الدمشى لسػازنة السبيعػات‪،‬‬
‫كس ػ ػػا يق ػ ػػػـ الس ػ ػػجيخ الس ػ ػػالى باس ػ ػػتخجاـ مػازن ػ ػػة السبيع ػ ػػات كمػازن ػ ػػة السذ ػ ػػتخيات لتحجي ػ ػػج‬
‫االحتياجات الشقجية لمسشذأة‪ ،‬كعمػى ذلػظ فالسػازنػة تػضػح الخؤيػة السذػتخكة لألقدػاـ فػى‬
‫ضػء الخصة العامة لمسشذأة‪.‬‬
‫تحقيق فعالية السؾازنات‪:‬‬
‫تتحقػػق فعاليػػة السػازنػػات مػػغ خػػالؿ السشطػػػر االسػػتخاتيجى لمسشذػػأة‪ ،‬حيػػث يمػػدـ‬
‫عمػػى السشذػػأة أف تخصػػط لألجػػل الصػيػػل مػػغ خػػالؿ كضػػع الخصػػة االسػػتخاتيجية التػػى‬
‫تت ػػخجع رؤي ػػة السشذ ػػأة إل ػػى أى ػػجاؼ تغص ػػى فتػ ػخة الخس ػػذ س ػػشػات القادم ػػة‪ .‬كؼيس ػػا يتعم ػػق‬
‫ب ػػالتخصيط لألج ػػل القر ػػيخ أك الستػس ػػط ف ػػإف خص ػػة السشذ ػػأة ف ػػى ىػ ػحا السج ػػاؿ يم ػػدـ أف‬
‫تػضػػح مػػا يجػػب عسمػػو خػػالؿ تمػػظ الفت ػخة القرػػيخة أك تمػػظ الفت ػخة الستػسػػصة‪ ،‬مػػغ أجػػل‬
‫تحقيق الخصة االستخاتيجية‪ ،‬كمغ أجل كضع خصة السشذأة محل التصبيق فإف السشطسػة‬
‫يمػػدـ أف تتخػػح اإلج ػخاءات التخصيصػػة الدػػميسة‪ ،‬كالتػػى تتزػػسغ تحجيػػج السيػػاـ السصمػػػب‬
‫اتساميا‪ ،‬كتحجيج مغ الحػ يقػـ بحلظ كتػقيت الؿياـ بو‪ ،‬ككحلظ تحجيج الزػابط الخقابيػة‬
‫الز ػػخكرية كالت ػػى تعتب ػػخ السػازن ػػات م ػػغ أىسي ػػا‪ ،‬كذل ػػظ لتأكي ػػج أف الشت ػػائج الستػقع ػػة ي ػػتع‬
‫تحؿيقيا‪.‬‬
‫كيػػخػ الػػبعس أنػػو حتػػى يػػتع تحقيػػق فعاليػػة السػازنػػات كػػأداة لمتخصػػيط كالخقابػػة‬
‫فإنػػو يمػػدـ د ارسػػة مجسػعػػة مػػغ التػػأثيخات الخارجيػػة كالجاخميػػة عشػػج إعػػجاد السػازنػػة كالتػػى‬
‫تتسثل ؼيسا يمى‪:‬‬
 ‫‪- 93 -‬‬

‫أوالً‪ :‬ؼيسا يتعمق بالتأثيخات الخارجية عمى السؾازنة‪:‬‬

‫العؾامل الؾاجب مخاعاتيا‬ ‫مجال التأثيخ‬
‫الحالة االقترادية‪:‬‬
‫التخكيب االقترػادػ – الػجكرة االقترػادية – معػجالت التزػخع – معػجالت الفائػجة –‬
‫مدتػيات الزخائب – التأثيخ العالسى – أسػاؽ رأس الساؿ‪.‬‬
‫الدكان‪:‬‬
‫الشػع – التعجاد – السػقع – الجافعية – السػاليج – الػؼيات – اتجاىات السدتقبل‪.‬‬ ‫االقتراد‬
‫السجتسع‪:‬‬ ‫الدكان‬
‫جيػ ػخاف السشذ ػػأة – جساع ػػات الز ػػغط – القز ػػايا البيئي ػػة – االختالف ػػات السحمي ػػة –‬ ‫العسالة‬
‫االتجاىات االجتساعية – االتجاىات الثقاؼية‪.‬‬
‫العسالة‪:‬‬
‫الشػعي ػ ػػات – الع ػ ػػجد – التػاج ػ ػػج – اإلس ػ ػػتجابة لمت ػ ػػجريب – الصم ػ ػػب عم ػ ػػى العس ػ ػػل –‬
‫التػقعات – مجسػعة السيارات‪.‬‬
‫التذخيع‪:‬‬
‫قػػانػف العسػػل – حسايػػة السدػػتيمظ – الرػػحة كاإلمػػاف – قػػانيغ السشافدػػة – الييئػػات‬
‫القانػنية‪.‬‬
‫الحكؾمة‪:‬‬
‫الدياسة السالية كالشقجية – الدياسة الرشاعية كالتشافدية – الحػافد كالسبادرات‪.‬‬
‫اتفاؾيات التجارة الجولية‪:‬‬
‫الييئات‬
‫الترجيخ كاالستيخاد – التعخيفات الجسخكية – التػافق الزخيبى – أسػعار الرػخؼ –‬
‫الحكؾمية‬
‫نطع الحرز التجارية‪.‬‬
‫والخسسية‬
‫التشغيسات‪:‬‬
‫مر ػ ػػمحة الزػ ػ ػخائب – ال ػ ػػجائشػف – السقخض ػ ػػػف – أص ػ ػػحاب السر ػ ػػالح – الجي ػ ػػات‬
‫الخسسية‪.‬‬
 ‫‪- 94 -‬‬
‫العؾامل الؾاجب مخاعاتيا‬ ‫مجال التأثيخ‬
‫العسالء‪:‬‬
‫الشػع كالعجد – مدتػيات الصمب – االتفاقات الساليػة – احتسػاالت الشسػػ – الحاجػات‬
‫كالخغبات‪.‬‬
‫العالقات مع‬
‫السشافدؾن‪:‬‬
‫كل العسالء‬
‫السػقع – السشتجات – األنذصة – القػة – كالزعف – الشداعات –معجالت الشسػ‪.‬‬
‫والسؾرديؽ‬
‫السؾرديؽ‪:‬‬
‫الشػ ػػػع كالعػ ػػجد ‪ -‬التكمفػ ػػة كمدػ ػػتػيات التػريػ ػػج ‪ -‬السذػ ػػاركة – االعتسػ ػػاد – االتفاقػ ػػات‬
‫السالية – السػقع‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬ؼيسا يتعمق بالتأثيخات الجاخمية عمى السؾازنة‪:‬‬

‫العؾامل الؾاجب مخاعاتيا‬ ‫مجال التأثيخ‬

‫السشتجات والخجمات‪:‬‬
‫الشػعيات – شخؽ اإلنتاج – األسعار – شخؽ التدعيخ – مدتػيات السخدكف‪.‬‬
‫السشذأة‬
‫الؾحجات التشغيسية‪:‬‬
‫السبيعات – اإلنتاج – السذتخيات – التدػيق – التسػيل – اإلدارة – العسالة‪.‬‬
‫األفخاد‪:‬‬
‫السجراء ‪ -‬حسمة األسيع – االتحادات – العامميغ‪.‬‬ ‫عؾامل عالية‬
‫أىجاف السشذأة‪:‬‬ ‫السدتؾى‬
‫قريخة األجل – متػسصة األجل – شػيمة األجل‪.‬‬
‫السؾارد الستؾفخة‪:‬‬
‫رأس الساؿ – األرباح – األرض – السبانى – اآلالت كالسعجات‪.‬‬
‫تؾفخ السؾارد‬
‫السؾازنات عمى مدتؾى األقدام‪:‬‬
‫السبيعات – اإلنتاج – السذتخيات – التدػيق – التسػيل – اإلدارة – العسالة‪.‬‬
 ‫‪- 95 -‬‬

‫‪ -7-‬مبجأ التؾازن‬
‫يجػب أف تحقػق السػازنػة التػػازف العيشػى كالسػالى كالشقػجػ كاالقترػادػ فػى ضػػل‬
‫الطخكؼ الستغيخة‪.‬‬
‫كالت ػػازف العيشػػى يعش ػى الت ػػازف الكسػػى بػػيغ السػػجخالت كالسخخجػػات معب ػ اخ عشيػػا‬
‫بالػحجات الصبيعية‪.‬‬
‫أما التػازف السالى فيػ التحػيل إلى ؾيع كذلظ بزخب الكسيات فى األسعار‪.‬‬
‫أما التػازف الشقجػ فيػ التشديق بيغ السقبػضات كالسجفػعات الشقجية‪.‬‬
‫كالتػازف االقترػادػ‪ :‬أػ تػػازف السذػخكع مػع السجتسػع السحػيط بػو مػغ الشاحيػة‬
‫االقترادية فى ضل الطخكؼ الستغيخة‪.‬‬

‫‪ -8-‬التسييد بيؽ العسميات الجارية والتكؾيؽ الخأسسالى‪:‬‬

‫كيخجػػع ضػػخكرة التسييػػد بػػيغ العسميػػات الجاريػػة كالعسميػػات ال أخسػػسالية إلػػى نقػػاط‬
‫الخالؼ بيشيسا كىى‪:‬‬
‫أ‪ -‬اخ ػػتالؼ الي ػػجؼ‪ ،‬فسػازن ػػة العسمي ػػات الجاري ػػة تي ػػجؼ إل ػػى تحقي ػػق أفز ػػل اس ػػتغالؿ‬
‫مسكغ لمصاقة الستاحة‪.‬‬
‫بيشسا مػازنة التكػيغ الخأسسالى تيجؼ إلى زيػادة حجػع الصاقػة اإلنتاجيػة الستاحػة أك‬
‫استبجاؿ كإحالؿ اآلالت القجيسة بآالت حجيثة‪.‬‬

‫شػؿ مجة الخصػة‪ :‬فتخصػيط العسميػات الجاريػة يكػػف لسػجة زمشيػة قرػيخة ‪ ،‬أمػاـ‬
‫تخصيط التكػيغ الخأسسالى ؼيكػف عادة شػيل اآلجل‪.‬‬
 ‫‪- 96 -‬‬

‫‪ -9-‬التؾقيت الدمشى‪:‬‬

‫كذلظ بتحجيج ججكؿ زمشى لتشفيح الخصط السحجدة‪ ،‬كؾياس اآلداء‪ ،‬كالخقابة عمػى‬
‫العسل كغيخ ذلظ مغ األمػر الحيػية‪.‬‬

‫كالبج أف يذسل جػجكؿ تخصػيط الشذػاط عمػى التػقيػت الدمشػى السصمػػب لتحقيػق‬
‫األىجاؼ السحجدة‪ ،‬كذلػظ بشػاء عمػى د ارسػة دؾيقػة كاعيػة كعمسيػة لألىػجاؼ كتحجيػج الفتػخة‬
‫الػاجب تشفيحىا فييا‪.‬‬

‫‪ -11-‬اإلقشاع والتأييج والسذاركة‪:‬‬

‫حتػػى يكػػػف لمسػازنػػات التقجيخيػػة أثخىػػا الفعػػاؿ‪ ،‬البػػج مػػغ اقتشػػاع كاشػػتخاؾ كتأييػػج‬
‫جسػػع السدػػتػيات اإلداريػػة برػػفة عامػػة‪ ،‬كاإلدارة العميػػا برػػفة خاصػػة ليػػا حتػػى يػػأتى‬
‫الجفع كالتػجيو مغ أعمى‪.‬‬

‫ل ػػحلظ يج ػػب أف تح ػػجد شبيع ػػة كأس ػػذ إع ػػجاد السػازن ػػة التقجيخي ػػة‪ ،‬كحؿيق ػػة دكر‬
‫السػازنة كفاعميتيا كضخكرة اعجادىا‪.‬‬

‫ويجب التحقق مؽ‪:‬‬

‫‪ ‬االقتشاع بفائجتيا‪.‬‬

‫‪ ‬أف كل فخد عمى استعجاد لبحؿ الجيج السصمػب مشو‪.‬‬

‫‪ ‬أف يكػف لجييع االستعجاد لمتأييج الكامل لمبخنامج مغ جسيع الػجػه‪.‬‬

‫كعشػػجما تجػػج اإلدارة العميػػا فػػى بخنػػامج السػازنػػة التقجيخيػػة عامػػل مدػػاعج التسػػاـ‬
‫كضائفيا فى التخصيط كالخقابة‪ ،‬فإنيا تعتبخىا جدء شبيعى مغ العسمية اإلدارية‪.‬‬
 ‫‪- 97 -‬‬

‫كالسػازنػ ػػة التقجيخيػ ػػة فػ ػػى اعػ ػػجادىا كتشفيػ ػػحىا‪ ،‬تقػ ػػجـ جػ ػػػ مػ ػػغ التعػ ػػاكف كالعسػ ػػل‬
‫الجساعى‪ ،‬كتيجؼ أساساً إلى تصػيخ العسل‪.‬‬

‫كإذا كاف مغ السسكغ إعجاد السػازنة التقجيخية‪ ،‬فإف عجـ الكفاية فى استخجاميا‪،‬‬
‫قػج يخجػػع إلػػى سػػػء اإلدارة كعػػجـ تحكسيػػا فػػى االنفػػاؽ أك عػػجـ التخصػػيط الجيػػج‪ ،‬أك عػػجـ‬
‫الجقػػة فػػى تحجيػػج األىػػجاؼ‪ ،‬كفػػى تقػػجيخ الجيػػج كالسػػاؿ السصمػػػب‪ ،‬كالػػدمغ الػػالزـ لتحقيػػق‬
‫ىحه األىجاؼ‪.‬‬

‫أف مدػػاىسة السدػػتػيات اإلداريػػة الػػجنيا فػػى الش ػػاحى الستخررػػة فييػػا‪ ،‬تجعػػل‬
‫ىشاؾ تفػيس كاضح لمدمصات كالسدئػليات‪ ،‬كتخريز أكثخ فػى السدػتػيات اإلداريػة‬
‫العميا‪ ،‬كيجعل تحجيج الدياسات السخسػمة أكثخ مشصؿية‪.‬‬

‫كإلعػػجاد كاسػػتخجاـ السػازنػػات التقجيخيػػة فػائػػج مباشػخة كفػائػػج غيػػخ مباشػخة ناتجػػة‬
‫مػػغ تجسي ػػع الخب ػخات ف ػػى جمدػػات التخص ػػيط التػػى تذ ػػسل مختمػػف السد ػػتػيات اإلداري ػػة‬
‫كالفشية‪ ،‬كالػحجات االقترادية الشاجحة فى كضع كاستخجاـ السػازنات التقجيخية‪ ،‬كالعسل‬
‫عمى كضع خصط تفريمية معتسجة عمى معػجالت أداء دؾيقػة كتػقيػت زمشػى مالئػع‪ ،‬مػع‬
‫ضػخكرة الستابعػػة الجكريػة‪ ،‬حيػػث أف فاعميػػة الخقابػػة تدػتسج مػػغ العسػػل الدػخيع فػػى تحجيػػج‬
‫السذػػكمة‪ ،‬كالتعػػخؼ عمػػى الثغ ػخات السػجػػػدة‪ ،‬كالسػاقػػف غيػػخ السخغػبػػة‪ ،‬كالػصػػػؿ إلػػى‬
‫أفزل األساليب لتحقيق الكفاية‪.‬‬

‫فالسػازنة التقجيخية بعج اعتسادىا كاقخارىا تعتبخ بسثابة معيار لآداء‪.‬‬

‫كتختمف السػازنة التقجريخية عغ السيدانية العسػمية أك قائسػة السخكػد السػالى فػى‬

‫أف األخيػخة تعػػج فػػى لحطػػة معيشػػة كتعتسػػج عمػػى بيانػػات تاريخيػػة فعميػػة لتػضػػيح السخكػػد‬
‫السالى لمسذخكع فى ىحه المحطة‪.‬‬
 ‫‪- 98 -‬‬

‫أمػػا السػازنػػة التقجيخيػػة فتعتسػػج عمػػى التشبػػؤ لمسدػػتقبل حيػػث تسثػػل تخجسػػة لحطػػة‬
‫مقبم ػ ػػة‪ ،‬كأف اعتس ػ ػػجت عم ػ ػػى البيان ػ ػػات التاريخي ػ ػػة فإني ػ ػػا تأخ ػ ػػح ف ػ ػػى اعتبارى ػ ػػا التػقع ػ ػػات‬
‫السدتقبمة‪ ،‬ككحلظ االتجاه العاـ فى نفذ نػع الشذاط أك الرشاعة‪.‬‬

‫(‪ )7‬أثخ العامل اإلندانى فى إعجاد السؾازنة التقجيخية‪:‬‬

‫ليذ ىشاؾ شظ فى فائجة السػازنات التقجيخية‪ ،‬كلكغ قػج يكػػف ىشػاؾ ثغػخات فػى‬
‫التصبيق العسمى ليا‪ .‬كغالباً ما تخجع ىحه الثغخات إلى عجـ فيع الدمػؾ اإلندانى حيػث‬
‫يفتػػخض األف ػخاد أف السػازنػػة تسثػػل قيػػجا مفخكضػػا عمػػييع كقػػج يسيػػل العامػػل إلػػى اخفػػاء‬
‫الشتائج الفعمية حتى ال يشاليع العقاب‪.‬‬

‫فالسػازنة تسثل كسيمة ضغط عمى العامميغ‪ ،‬لتحقيق األىػجاؼ السخسػػمة‪ ،‬كىػى‬
‫كسػػيمة لؿيػػاس أداء األف ػخاد لػػحلظ فيػػى مرػػجر دائػػع لمذػػكػػ‪ ،‬كرغػػع أف السػازنػػة تذػػتسل‬
‫عمى أرقاـ مجخدة إال أنيا تعكذ الشػاحى الدمػكية لألفخاد‪.‬‬

‫ففى حالة كػف السػازنة مفخكضة فإف العامميغ يتحالفػا ضج اإلدارة العميا‪ ،‬مسػا‬
‫يؤدػ إلى انخفػاض كفايػة األداء‪ ،‬فالعامػل عشػج مػا يفػخض عميػو شػئ يتػلػج لجيػو شػعػر‬
‫بزعفو مسا يجفعو إلى معارضة السػازنة أك التباشؤ فى تشفيحىا حتى يذعخ بقجرتو‪.‬‬

‫كك ػػحلظ ل ػػػ اتب ػػع ٍأس ػػمػب السذ ػػاركة ف ػػى اع ػػجاد السػازن ػػة التقجيخي ػػة فإن ػػو يسك ػػغ‬
‫االعتسػػاد عمػػى السػازنػػة كأسػػمػب لحػػث األف ػخاد عمػػى تحقيػػق األىػػجاؼ السخسػػػمة كذلػػظ‬
‫بالخبط بيغ ىحه األىجاؼ كنطاـ الحػافد‪.‬‬

‫أػ إنػػو يجػػب أف تؤخػػح فػػى االعتبػػار العػامػػل اإلندػػانية مػػغ ناحيػػة قػػجرة األفػخاد‬
‫عمػػى العسػػل كالحالػػة الشفدػػية ليػػع‪ .‬كمػػجػ ردكد أفعػػاليع عمػػى الق ػ اخرات الرػػادرة‪ ،‬كتػػأثيخ‬
‫ذلظ عمى مدتػػ األداء اإلجسالى‪ .‬فالعشرخ البذخػ محخؾ أساسى لفاعمية اإلدارة‪.‬‬
 ‫‪- 99 -‬‬

‫ككػػحلظ يجػػب نذػػخ الػػػعى التكػػاليفى لػػجػ األف ػ اخد ألف مذػػكمة خفػػس التكػػاليف‬
‫مذكمة اندانية مختبصة بالترخفات أكثخ مغ ارتباشيا بالساديات‪.‬‬

‫كىشاؾ نطخيتيغ لتفديخ الدمػؾ اإلندانى ىسا‪:‬‬

‫‪ ‬الشطخية التقميجية‪.‬‬

‫‪ ‬الشطخية الحجيثة‪.‬‬

‫الشغخية التقميجية‪:‬‬

‫تدػتشج عمػى مجسػعػة افت اخضػات عػغ شبيعػة الػشفذ البذػخية كمحػجدات الدػمػؾ‬
‫كتذسل ىحه االفتخاضات‪.‬‬

‫‪ ‬عػػجـ رغبػػة اإلندػػاف فػػى العسػػل كميمػػو لمكدػػل‪ ،‬لػػحلظ يمػػدـ فػػخض رقابػػة عميػػو حتػػى‬
‫تختفع كفاية األداء‪.‬‬

‫‪ ‬تيخب اإلنداف مغ تحسل السدئػلية فى العسل‪.‬‬

‫‪ ‬يعتبخ العقاب كالتيجيج مغ الجكافع األساسية لمعسل‪.‬‬

‫وطبقاً ليحه الشغخية‪:‬‬

‫‪ ‬يكػػػف ىشػػاؾ مخكديػػة كعػػجـ تفػػػيس لمدػػمصات حتػػى تخكػػد جسيػػع الدػػمصات فػػى يػػج‬
‫اإلدارة‪.‬‬

‫‪ ‬يعتبخ العساؿ أداة انتاج‪ ،‬مع اىساؿ الشػاحى الدمػكية لألفخاد‪.‬‬

‫كنتيجػػة لمثغ ػخات السػجػػػدة فػػى ىػػحه الشطخيػػة‪ ،‬ضيػػخت الشطخيػػة الحجيثػػة لتفدػػيخ‬
‫الدمػؾ اإلندانى‪.‬‬
 ‫‪- 100 -‬‬

‫الشغخية الحجيثة‪:‬‬

‫تدتشج عمى مجسػعة مغ االفتخاضات التى تػضح الدمػؾ اإلندانى كىى‪:‬‬

‫‪ ‬رغبة اإلندانة فى العسل‪.‬‬

‫‪ ‬رغبة اإلنداف فى السخاشخة كتحسل السدئػلية‪.‬‬

‫‪ ‬حب اإلنداف لمحخية فى العسل كالتحخر مغ القيػد كحب الخئاسة‪.‬‬

‫‪ ‬ييػ ػػجؼ اإلندػ ػػاف لمعسػ ػػل لػ ػػيذ خػفػ ػػا مػ ػػغ العقػ ػػاب كلكػ ػػغ الحرػ ػػػؿ عمػ ػػى الح ػ ػػافد‬
‫كالسكافآت التذجيعية‪.‬‬

‫فاألفخاد يدعػف الشباع احتياجاتيع التى تبجأ باشباع االحتياجات ٍ‬

‫األساسية مغ‬
‫شعاـ كمدػكغ كممػبذ ثػع يتػجرج فػى اشػباع احتياجػات نفدػية مػغ شػعػر باألمػاف كعػجـ‬
‫خػفو مغ فقجاف كضيفتو كحدغ معاممة الخؤساء لو‪.‬‬

‫ثػع تتػػجرج االحتياجػػات إلػػى الذػػعػر بانتسائػو لمسجسػعػػة‪ ،‬ثػػع يتػػجرج إلػػى الذػػعػر‬
‫بحات ػػو كاس ػػتقاللو كأىسيت ػػو لمسجتس ػػع ال ػػحػ يع ػػير ؼي ػػو كتقػ ػجيخ اآلخػ ػخيغ ل ػػو‪ ،‬كاحتياج ػػو‬
‫لمدمصة‪.‬‬

‫فسجػػخد شػػعػر الفػػخد باشػػباع احتياجػػات معيشػػة فإنيػػا ال ترػػبح دافعػػا لمعسػػل بػػل‬
‫يدعى لتحقيق احتياجات أخخػ‪.‬‬

‫كنط ػ ػ اًخ ألف السػازنػ ػػات تعػ ػػج لسدػ ػػتػيات إداري ػ ػة مختمفػ ػػة‪ ،‬فػ ػػإف الػ ػػجكافع تختمػ ػػف‬
‫باختالؼ السدتػيات اإلدارية كمجػ اشباعيا الحتياجاتيا‪ .‬كبحلظ بجأ االىتساـ بالعشرخ‬
‫اإلندػػانى فػػى السذػػخكع‪ ،‬لمتعػػخؼ عمػػى مػػجػ تػػأثيخ الفػػخد كتفاعمػػو مػػع السجسػعػػة س ػػاء‬
‫أكاف ذلظ بصخيق مباشخ أك غيخ مباشخ‪ ،‬كأثخ ذلظ عمى الشتائج التى يحققيا السذخكع‪.‬‬
 ‫‪- 101 -‬‬

‫كشبق ػاً لمسفػػاـيع الحجيثػػة فػػى رقابػػة العشرػػخ اإلندػػانى‪ ،‬أك الخقابػػة عسميػػة ذاتيػػة‬
‫تشبع مغ األف اخد أنفديع كتجفعيع لمعسل عمى تحقيق األىجاؼ السحػجدة‪ .‬كلػحلظ يجػب أف‬
‫تيتع اإلدارة بجكافع العامميغ نط اًخ ألف الجكافع ىى السػجو األساسى لمدمػؾ‪.‬‬

‫ككػ ػ ػػحلظ ي ػ ػ ػختبط تحقيػ ػ ػػق األىػ ػ ػػجاؼ بػ ػ ػػالحػافد الساديػ ػ ػػة أك السعشػيػ ػ ػػة السالئسػ ػ ػػة‬
‫الحتياجات األفخاد كاشباع رغباتيع‪ .‬كحتى يسكغ رفع كفاية األداء كيجب مخاعاة‪:‬‬

‫‪ ‬اقشاع اإلدارة العميا لخؤساء العساؿ بفائجة السػازنة‪.‬‬

‫‪ ‬تذجيع العساؿ عمى العسػل عػغ شخيػق اسػتخجاـ أرقػاـ السػازنػة كاألىػجاؼ السصمػػب‬
‫تحؿيقيا كجليل لالقشاع‪.‬‬

‫‪ ‬تػضيح االنحخافات غيخ السخغػب فييا عغ أرقاـ السػازنة‪.‬‬

‫‪ ‬استخجاـ أسمػب الحػافد كأسمػب التيجيج كالعقاب لتحقيق األىجاؼ السخغػبة‪.‬‬

‫‪ ‬اعتبار عجـ تحقيق السػازنة فذال فى العسل‪.‬‬

‫كيعتبخ العسل كسػيمة الشػباع رغبػات الفػخد ألنػو يػػفخ السقابػل السػادػ (األجػخ)‬
‫الحػ يغصى االحتياجات األساسية مغ مأكل كممبذ كمدكغ‪.‬‬

‫كفى نفذ الػقت يحقق الحات تقجيع سمعة أك خجمة معيشة‪.‬‬

‫كإذا ارتفع السدتػػ اإلدارػ فإف العمع يذبع الخغبة فى التقجيخ كالدمصة‪.‬‬

‫ككحلظ يحقق االنتساء بػجػده ضسغ مجتسػع العسػل‪ .‬ككسػيمة المترػاص كقػت‬
‫الفخد كتجريبو عمى التكيف مع اآلخخيغ‪.‬‬

‫السذ ػػاركة ٍأس ػػمػب فع ػػاؿ ف ػػى معالج ػػة السذ ػػاكل الشفد ػػية لمع ػػامميغ م ػػغ ناحي ػػة‬
‫االرضاء الشفدى كالسعشػػ لألفخاد كدفعيع لديادة اإلنتاج‪.‬‬
 ‫‪- 102 -‬‬

‫كالسذاركة تعشػى عسميػة اتخػاذ قػخار مذػتخؾ يػؤدػ إلػى نتػائج معيشػة تػؤثخ عمػى‬
‫متخحية‪ ،‬مسا يجفع الجسيع إلى محاكلة الػصػؿ ألقرى أداء مسكغ‪.‬‬

‫كالسذػ ػػاركة تعشػ ػػى تفػ ػػػيس جػ ػػدء مػ ػػغ اختراصػ ػػات اإلدارة العميػ ػػا إلػ ػػى اإلدارة‬
‫الػسصى‪.‬‬

‫كذلظ بأف يعػج كػل مدػئػؿ مػازنػة مبجئيػة لػإلدارة التػى تتبعػو فػى ضػػء القػاعػج‬
‫العامة التى تحجدىا اإلدارة العميا‪.‬‬

‫ثػ ػػع تجسػ ػػع ىػ ػػحه السػازنػ ػػات كتشػ ػػاقر مػ ػػع اإلدارة العميػ ػػا‪ .‬كيػ ػػتع التشدػ ػػيق بيشيػ ػػا‬
‫كاعتسادىا‪.‬‬

‫كبػػحلظ يذػػعخ الفػػخد بأىسيتػػو كمدػػاىستو فػػى اعػػجاد السػازنػػة‪ ،‬لػػحلظ يمتػػدـ بتحقيػػق‬
‫األىجاؼ التى ارتبط بيا‪.‬‬
‫كتسثل السذاركة سالح ذكػ حجيغ‪ ،‬إذ انيا‪:‬‬
‫‪ ‬تذبع رغبات التقجيخ عشج األفخاد كتجفعيع لسحاكلة تشفيحىا‪.‬‬
‫‪ ‬كلكغ تعصييع فى نفذ الػقت الفخصة لمتأثيخ عمى السػازنة عغ شخيق‪:‬‬
‫‪ ‬االتفاقات الدخية بيغ العامميغ لعجـ زيادة االنتاجية خػفا مغ الػتخمز مػغ‬
‫العسالة الدائجة‪.‬‬
‫‪ ‬السغػػاالت فػػى تقػػجيخ التكػػاليف حتػػى يطيػػخ كفػػخ عشػػج السقارنػػة بالتكػػاليف‬
‫الفعمية كبالتالى ترخؼ ليع السكافآت‪.‬‬
‫‪ ‬حػػب ال ػخئيذ فػػى التقػػجيخ كالتدػػمط يجفعػػو إلػػى شمػػب عسالػػة ازئػػجة تخزػػع‬
‫لدمصاتو‪.‬‬
‫‪ ‬تخؽػػيس رقػػع السبيعػػات الستػقعػػة حتػػى يديػػج الفعمػػى عػػغ الستػقػػع كبالتػػالى‬
‫يثبت كفاءتيع‪.‬‬
 ‫‪- 103 -‬‬

‫(‪ )8‬اساليب وإعجاد السؾازنة التقجيخية‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬السؾازنة السذاركة فى اعجادىا‪:‬‬

‫كفيي ػػا يذ ػػتخؾ كاف ػػة السد ػػتػيات اإلداري ػػة ف ػػى اع ػػجاد السػازن ػػة‪ ،‬كال تشف ػػخد اإلدارة‬
‫العميا كلجاف السػازنة فى كضع تقجيخات الخصة‪.‬‬

‫كنتيج ػ ػػة ل ػ ػػحلظ ف ػ ػػإف كاف ػ ػػة السد ػ ػػتػيات اإلداري ػ ػػة تك ػ ػػػف عم ػ ػػى عم ػ ػػع باألى ػ ػػجاؼ‬
‫السدػػتقبمة‪ ،‬كالسذػػاكل التػػى يسكػػغ مػاجيتيػػا‪ ،‬كلػػحلظ فإنيػػا تديػػج مػػغ شػػعػرىع بالسدػػئػلية‬
‫اىتساميع بتشفيحىا‪.‬‬

‫كمغ معػقات تشفيح السػازنة السذاركة فى اعجاىا‪:‬‬

‫أ‪ -‬كجػد نطاـ إدارػ مخكدػ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تدمط اإلدارة العميا فى السذخكع‪.‬‬

‫كل ػػحلظ يج ػػب أف يد ػػايخ الد ػػمػؾ التشطيس ػػى س ػػمػؾ األفػػخاد حت ػػى يسك ػػغ تحقي ػػق‬
‫األىجاؼ السشذػدة‪.‬‬
 ‫‪- 104 -‬‬

‫ثانياً‪ :‬السؾازنة الثابتة‪:‬‬

‫تعج عمى أساس مدتػػ كاحج ثابت مغ الشذاط‪.‬‬

‫أػ أف السػازنة تعج كفقاً لسبجأ الثبات‪ ،‬حيػث يفتػخض كجػػد مدػتػػ كاحػج ثابتػو‬
‫مػػغ الشذػػاط‪ ،‬كفػػى ضػػػء ىػػحا السدػػتػػ الثابػػت تعػػج جسيػػع التقػػجيخات الخاصػػة بالسػازنػػة‪.‬‬
‫كإذا تغيخ مدتػػ الشذاط فإف الخقابة قج تفقج فاعميتيا الختالؼ السدتػػ الفعمى لمشذاط‬
‫عغ السدتػػ السخصط‪.‬‬

‫كيدتخجـ ىحا الشػع مغ السػازنات فى‪:‬‬

‫أ‪ -‬االقترػػاديات السخصصػػة كالتػػى ال يكػػػف لمػحػػجات االقترػػادية فييػػا حخيػػة التجػػاكب‬
‫مع ضخكؼ الدػؽ بل تشفح ما يسمى عمييا مغ أجيدة التخصيط‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدػؽ الثابتو‪ ،‬التى يسكغ فييا تحجيج حجع اإلنتاج بجقة كمقجما نط اًخ لثبات الصمػب‬
‫عمى السشتج‪.‬‬
‫ج‪ -‬الدػؽ االحتكػارػ كبالتػالى فإنػو يسكػغ لمػحػجات تحجيػج انتاجيػا شبقػاً لسػا تخيػج دكف‬
‫دخل لتقمبات الدػؽ أك التعخض لعشرخ السشافدة‪.‬‬
‫د‪ -‬السػازنػ ػػة العامػ ػػة لمجكلػ ػػة‪ ،‬حيػ ػػث تمتػ ػػدـ الػحػ ػػجات اإلداريػ ػػة كالػ ػػػ ازرات باالعتسػ ػػادات‬
‫السخررة ليا كاستخجاميا فى األكجو السحجدة‪.‬‬

‫كيػجو لمسػازنة الثابتة االنتقادات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬عجـ مػاجيتيا لتغيخ الطخكؼ‪.‬‬
‫‪ ‬أنو حتى بالشدبة لمسػازنة العامة لمجكلػة فػإف فييػا بعػس السخكنػة مػغ حيػث إمكانيػة‬
‫اعتسػػاد اضػػافى أك الشقػػل مػػغ بشػػج آلخػػخ أك مػػغ بػػاب إلػػى آخػػخ كلك ػغ شبقػػا لقػاعػػج‬
‫الالئحة الحكػمية‪.‬‬
 ‫‪- 105 -‬‬

‫‪ ‬إذا كاف مدتػػ األداء صعب التحقيق فإنو يؤدػ إلى آثار سيئة لجػ السشفحيغ مسا‬
‫يؤدػ إلى ىبػط الخكح السعشػية كاالحباط‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬السؾازنة السخنة‪:‬‬

‫السػازنة السخنة أكثػخ كاقعيػة مػغ السػازنػة الثابتػو التػى تعػج عمػى أسػاس مدػتػػ‬
‫كاحػػج ثابػػت‪ ،‬حيػػث تدػػايخ الطػػخكؼ االقترػػادية الستغي ػخة كبمتػػالى تحقػػق الخقابػػة الفعال ػة‬
‫كتخفػػع مػػغ الػػخكح السعشػيػػة لمسشفػػحيغ لذػػعػرىع بإمكانيػػة تحقيػػق األىػػجاؼ شبقػاً لمطػػخكؼ‬
‫الدػػائجة‪ ،‬كخاصػػة لػػػ ارتػػبط تشفيػػحىا بشطػػاـ الح ػػافد الساديػػة كاألدبيػػة أك السعشػيػػة‪ .‬مػػع‬
‫م اخعػػاة عػػجـ السغػػاالة فػػى السخكنػػة حتػػى ال تػػؤثخ عمػػى فاعميػػة السػازنػػة كػػأداة لمتخصػػيط‬
‫كالخقابة لسا يحيط بيا مغ عشرخ عجـ االستقخار‪.‬‬

‫كتدتخجـ السػازنة فى حالة عجـ التأكج مغ كسية شمب السدػتيمكيغ عمػى الدػمع‬
‫أك مغ ثبات الطخكؼ‪ ،‬حيث تػضح الخصط البجيمة فى أحجاـ البيع السختمفة‪.‬‬

‫كعشج اعجاد السػازنة يمدـ تحميل كثيخ مغ الشفقات لتحجيػج الثابػت مشيػا كالستغيػخ‬
‫(الثابػػت ال يتغيػػخ مػػع الحجػػع مثػػل ذلػػظ مختبػػات الخؤسػػاء‪ ،‬كالستغيػػخ يديػػج كيػػشقز حجػػع‬
‫الشذاط مثاؿ ذلظ أجػر العامميغ بالقصعة)‪.‬‬

‫ككػػحلظ تحجيػػج التكػػاليف شػػبية الستغي ػخة (م ػديج مػػغ الثابتػػة كالستغي ػخة) فالسػازنػػة‬
‫السخنة فى حؿيقتيا جسمة مػازنات مختمفة‪ ،‬كل مشيا يعكذ مدتػػ انتاجى معيغ‪.‬‬

‫ومدايا السؾازنة السخنة ىى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تعصى اإلدارة نقاط محجدة لمسخاجعة االختبارية‪ ،‬فيى تقارف الشتػائج الفعميػة مػع ىػحه‬
‫التقجيخات حتى تحجد مجػ الكفاية الحؿيؿية لمسذخكع‪.‬‬

‫ب‪ -‬ككحلظ تسكغ مغ تحجيج فخكؽ التكاليف الشاتجة مغ تغيخ حجع اإلنتاج‪.‬‬
 ‫‪- 106 -‬‬

‫ج‪ -‬كتفيج فى كضع سياسات التدعيخ السختمفة‪.‬‬

‫رابعاً‪ :‬مؾازنة البخامج واألداء‪:‬‬

‫غالبػاً مػا يدػػتخجـ فػى الػحػػجات التػى ال تيػجؼ إلػػى الػخبح‪ ،‬حيػػث تقػارف الشتػػائج‬
‫الفعمية بالتكاليف عشػج مدػتػػ الشذػاط الفعمػى السسكػغ تحؿيقػو‪ ،‬فيػى تيػتع بسعخفػة مػجػ‬
‫ما تحقق مغ الشذاط‪.‬‬

‫فسػازنة البخامج كاألداء‪ :‬تدتشج عمى أساس أف السػازنة عبارة عغ خصة تػضح‬
‫األىػػجاؼ السحػػجدة لمػحػػجات‪ ،‬معب ػ اخ عشيػػا فػػى شػػكل ب ػخامج كمذػػخكعات محػػجدة‪ .‬كبػػحلظ‬
‫فسػازنة البخامج كاألداء تذسل‪:‬‬
‫أ‪ -‬البخامج‪ :‬كفييا يتع التبػيب كفقاً لمػضائف األساسية فى الػحجات‪.‬‬
‫ثع تحجيج البخامج السجرجة تحت كل كضيفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬األداء‪ :‬أػ تخكيد االىتساـ عمى ما يتع تحؿيقو كليذ عمى الػسائل السدتخجمة‪.‬‬
‫كفيي ػػا يح ػػجد كح ػػجات الؿي ػػاس العس ػػل بك ػػل قد ػػع م ػػغ أقد ػػاـ السذ ػػخكع‪ ،‬كتصبي ػػق‬
‫السبادغ العامة لمتكاليف‪ .‬كبحلظ يسكغ‪:‬‬
‫‪ ‬تحجيج تكاليف الػحجة‪.‬‬
‫‪ ‬كضع معجالت لتقييع اآلداء‪.‬‬
‫أما السدتػيات الجنيا مغ التشطيع فتختبط باآلداء‪ .‬كؾياس كتدجيل ما تع فعال‪.‬‬

‫‪ -1‬الفخق بيؽ مؾازنتى البخامج واألداء‪:‬‬

‫أ‪ -‬مػازنػػة البػخامج تذػػتسل عمػػى البػخامج أك السذػػخكع‪ ،‬كقػػج تقػػػـ الػحػػجة بعػػجة بػخامج أك‬
‫تقػـ بتشفيح جدء مغ بخنامج عاـ‪.‬‬
 ‫‪- 107 -‬‬

‫أم ػػا مػازن ػػة األداء فتذ ػػسل أس ػػذ التبػي ػػب ككس ػػائل ؾي ػػاس الشت ػػائج كتقييسي ػػا‪ ،‬كى ػػى‬
‫تذتسل عمى الشذاط الحػ يعتبخ أحج مكػنات البخنامج فيى أكثخ تفريالً‪.‬‬

‫ب‪ -‬تختبط مػازنة البخامج بسدتػيات األداء العميا فى التشطيع اإلدارػ كالتى تقػـ بتشفيح‬
‫البخنامج كبعسمية الستابعة كاتخاذ الق اخرات‪.‬‬

‫أمػػا مػازنػػة األداء فت ػختبط بالسدػػتػيات الػػجنيا مػػغ التشطػػيع كتخػػجـ أغ ػخاض الستابعػػة‬
‫كاتخاذ الق اخرات بالشدبة ليحه السدتػيات‪.‬‬

‫ج‪ -‬تشطػخ مػازنػة البػخامج إلػػى السدػتقبل كتخصػط لػو‪ ،‬بيشسػػا يعتسػج األداء عمػى الساضػػى‬
‫كعمى تدجيل ما تع فعالً‪.‬‬

‫كعشج اعجاد تقجيخات السػازنة يتقخر البخنامج أكالً‪.‬‬

‫كبػػحلظ يتحػػجد اإلشػػار الػػحػ يسكػػغ فػػى داخمػػو ؾيػػاس األداء‪ .‬أمػػا تبػيػػب األداء‬
‫ؼيقػػػـ بؿيػػاس كتحميػػل التكمفػػة كالتعػػخؼ عمػػى مػػجػ التقػػجـ فػػى أكجػػو الشذػػاط التفرػػيمية‬
‫كبحلظ يعسل عمى تحديغ تشفيح البخامج‪.‬‬

‫كمػازنػػة الب ػخامج كاألداء البػػج أف ت ػختبط بالييكػػل التشطيسػػى كذلػػظ حتػػى يسكػػغ‬
‫التحجيػػج الػػجقيق لمسدػػئػلية كإمكانيػػة أحكػػاـ الخقابػػة عمػػى اسػػتخجاـ الس ػػارد كتحجيػػج درجػػة‬
‫جػدة الخجمة السؤداه‪ .‬كعسػما فإف البخامج كاألنذصة تشقدع إلى قدسيغ‪.‬‬
‫‪ ‬بخامج كأنذصة خاصة بخجمات استثسارية‪.‬‬
‫‪ ‬بخامج كأنذصة خاصة باستخجامات استثسارية‪.‬‬
‫كبعػػج تحجيػػج الب ػخامج كالس اخكػػد التشطيسيػػة (اإلدارات كاألقدػػاـ) السكمفػػة بتشفيػػحىا‬
‫يسكغ تبػيب السرخكفات تبعا لكل مغ‪:‬‬
‫‪ ‬مخاكد األداء كالشذاط اإلدارية كىى عبارة عغ األدكات كاألقداـ‪.‬‬
 ‫‪- 108 -‬‬

‫‪ ‬البخامج الخئيدية كالفخعية التى تقػـ بيا مخاكد األداء كالشذاط اإلدارية‪.‬‬
‫كتشقدػػع كحػػجات األداء إلػػى مشػػتج نيػػائى – أكجػػو نذػػاط كىػػى الخػػجمات التػػى‬
‫تقجميا اإلدارات كفخكعيا إف كججت‪.‬‬

‫‪ -2‬مبادئ اعجاد مؾازنة البخامج واألداء‪:‬‬

‫‪ ‬مبجأ تحجيج األىجاؼ الخئيدية كالفخعية كالتشديق بيشيع‪.‬‬
‫‪ ‬مبػػجأ تحجيػػج اإلمكانيػػات حتػػى يكػػػف تحجيػػج األىػػجاؼ كاقعيػػا فػػى ضػػػء اإلمكانيػػات‬
‫الستاحة‪.‬‬

‫‪ ‬مبـــجأ الذـــسؾل‪ :‬حت ػػى تذ ػػتسل عم ػػى الخص ػػط الفخعي ػػة كالتشد ػػيق بيشي ػػا حت ػػى نسش ػػع‬
‫اإلسخاؼ كتحقيق األىجاؼ الفخعية السصمػبة ككحلظ اليجؼ الخئيدى‪.‬‬

‫‪ ‬مبجأ السخونة‪ :‬أػ مدايخة السػازنة لتغيخ الطخكؼ كاألحػاؿ السحيصة‪.‬‬

‫‪ ‬مبـــجأ السذـــاركة‪ :‬حتػػى يزػػسغ الرػػحة الشدػػبية لمتقػػجيخات كالذػػعػر بػػااللتداـ لػػجػ‬
‫السدتػيات التشفيحية‪.‬‬

‫‪ ‬مبجأ الػاقعية حتى يسكغ تشفيحىا كتحقيق فاعميتيا كأداة تخصيط كرقابة‪.‬‬

‫‪ -3‬أىجاف مؾازنة البخامج واألداء‪:‬‬

‫‪ ‬تحقيق أفزل استخجاـ مسكغ لمسػارد الستاحة‪ ،‬كتحقيق كفػرات نقجية حؿيؿية يسكػغ‬
‫استخجاميا فى أكجو الشذاط األخخػ‪.‬‬
 ‫‪- 109 -‬‬
‫‪ ‬إيج ػػاد عالق ػػة ب ػػيغ م ػػا يشف ػػق كم ػػا يش ػػتج حي ػػث تتح ػػجد األى ػػجاؼ أكالً عش ػػج السد ػػتػػ‬
‫ال ػػػضيفي‪ ،‬ث ػػع تقد ػػع بع ػػج ذل ػػظ تبعػ ػاً إلمكاني ػػة التشفي ػػح إل ػػى بػ ػخامج أك مذ ػػخكعات أك‬
‫أنذصة معيشة‪.‬‬

‫كؾياس أداء التشفيح بغخض تحقيق األىجاؼ السصمػبة مغ تمظ البخامج‪.‬‬

‫‪ ‬اتباع أسمػب التخصيط‪ ،‬حتى يذعخ كل فخد بسدئػليتو فى تحقيق ىجؼ معيغ‪.‬‬

‫‪ ‬اعػجاد معػاييخ اآلداء الالزمػػة‪ ،‬باالسػتشاد إلػػى األسػذ الخياضػػية العمسيػة السػػتخجاميا‬
‫فى ؾياس األداء كفى متابعة التشفيح‪ .‬كأف يػضح مقػجار العسػل الػالزـ لكػل نػػع مػغ‬
‫الشذاط خالؿ الدشة‪ ،‬ككسائل ؾياس انتاجية العسل‪ ،‬كؾياس أداء السػضف‪ ،‬كالتحجيج‬
‫الجقيق لسدتػيات اإلنتاج‪ ،‬لحلظ يجب إعجاد تقاريخ دكرية ربع سشػية تػضح مقػجار‬
‫ما تحقق حتى يسكغ التعخؼ عمى نقاط الزعف فى اعجاد السػازنة أك فى تشفيحىا‪.‬‬

‫‪ -4‬مخاحل اعجاد مؾازنة البخامج واألداء‪:‬‬

‫‪ ‬التخظيط‪ :‬أػ تحجيج األىجاؼ الستػقع تحؿيقيا‪.‬‬

‫‪ ‬تقجيخ تكاليف االنجاز لكل مغ‪:‬‬

‫البخنامج‪ :‬كتع تػزيع انفاؽ البخنامج عمى األنذصة التى يتكػف مشيا‪.‬‬

‫الشذاط‪ :‬كىى أىع السخاحل حيث يذسل تحجيج كحجات الؿياس التى تتفق مع شبيعة‬
‫العسميات كبياف مجسػع تكاليف الشذاط‪.‬‬

‫‪ ‬تحجيج أىجاؼ كل نذاط كبخنامج عسمو‪.‬‬

‫‪ ‬كضع ججكؿ لؿياس أداء العسل‪.‬‬

 ‫‪- 110 -‬‬

‫‪ ‬الستابعــة‪ :‬لمتحقػػق مػػغ مصالبػػة األىػػجاؼ الفعميػػة بالسخصصػػة‪ .‬كتعػػج التقػػاريخ الجكريػػة‬
‫باسػػتخجاـ نفػػذ كحػػجات الؿيػػاس التػػى اسػػتخجمت فػػى تحجيػػج تكػػاليف انجازىػػا حتػػى‬
‫يسكغ تقييع األداء‪.‬‬
‫خامداً‪ :‬مؾازنة التخظيط والبخمجة‪:‬‬

‫تدتشج عمى‪:‬‬

‫‪ ‬اعتبػ ػػار السػازنػ ػػة تػض ػ ػػح األىػ ػػجاؼ السػػ ػخاد تحؿيقيػ ػػا‪ ،‬كالتشدػ ػػيق بيشي ػ ػػا فػ ػػى ض ػ ػػػء‬
‫اإلمكانيات الستاحة‪.‬‬

‫‪ ‬اعتبػػار السػازنػػة خصػػة‪ ،‬كبػػحلظ يمػػدـ تخجسػػة األىػػجاؼ إلػػى ب ػخامج عسػػل تسكػػغ مػػغ‬
‫الػصػؿ إلى أكبخ عائج مسكغ بأقل تكاليف مسكشة‪.‬‬

‫‪ ‬اعتبػار السػازنػة أداة رقابػة كمتابعػة كلػحلظ يمػدـ اعػجاد مػازنػات دكريػة تحقػق التػػازف‬
‫بيغ االحتياجات كاإلمكانيات الستاحة‪.‬‬

‫‪ ‬تحجيج الفائجة الستػقعة مغ استخجاـ السػارد الشادرة‪.‬‬

‫‪ ‬تحجيج األىجاؼ الخئيدية السػارد الشادرة‪.‬‬

‫‪ ‬تحجيج األىجاؼ الخئيدية كالفخعية‪.‬‬

‫‪ ‬تحجيج البخامج الالزمة لتحقيق األىجاؼ‪.‬‬

‫‪ ‬السفاضمة بيغ البخامج الختيار األفزل فى تحقيػق اليػجؼ باسػتخجاـ تحميػل التكمفػة‬
‫كالعائج‪.‬‬

‫‪ ‬كضع نطاـ لمستابعة كتقييع األداء‪.‬‬

‫أما صعؾبات إعجادىا فيى‪:‬‬

 ‫‪- 111 -‬‬

‫أ‪ -‬صعؾبة تحجيج األىجاف‪ :‬فتحجيج األىجاؼ كالتعبيػخ عشيػا فػى شػكل مشتجػات نيائيػة‬
‫مغ أصعب السذكالت‪.‬‬

‫حيػػث يعتسػػج تحجيػػج الحجػػع األمثػػل النتػػاج أػ سػػمعة أك خجمػػة عمػػى مبػادغ التحميػػل‬
‫الحجػ لعشاصخ التكاليف كاإليخادات كبالتالى دراسة العائج كالتكمفة‪.‬‬

‫ب‪ -‬تحميل البخامج‪ :‬بعج تحجيج األىجاؼ تتبع الخصػات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تحميل البخامج السسكشة لتحقيق اإلىجاؼ‪.‬‬

‫‪ -‬تبػيب البخامج شبقاً الرتباشيا باليجؼ‪.‬‬

‫ج‪ -‬تقي ػ ػػيع البػ ػ ػخامج م ػ ػػغ ناحي ػ ػػة العائ ػ ػػج كالتكمف ػ ػػة‪ .‬كذل ػ ػػظ شبقػ ػ ػاً لمسع ػ ػػاييخ كالسؤشػ ػ ػخات‬
‫السػضػعية‪.‬‬

‫د‪ -‬تحميل العائج‪ /‬التكمفة‪.‬‬

‫كإذا أمكغ الػصػؿ إلى ندبة العائج إلى التكمفػة فإنشػا نحرػل عمػى مؤشػخ ىػاـ‬
‫فى تقييع البخامج‪ ،‬كالسقارنة بيغ البجائل الستاحة‪.‬‬

‫الفائجة مؽ استخجاميا‬

‫‪ ‬تحقيق أفزل استخجاـ مسكغ لمسػرد الستاحة‪.‬‬

‫‪ ‬اختيار البخامج التى تحقق أفزل استخجاـ مسكغ‪.‬‬

‫كىػػى تتصمػػب معخفػػة األىػػجاؼ كالبػخامج الصػيمػػة األجػػل كتقييسيػػا‪ ،‬كتػػػفيخ نطػػاـ‬
‫معمػمات شامل‪ ،‬حتى يسكغ تحقيق التشاسب بيغ السػارد الستاحة كاألىجاؼ السحجدة‪.‬‬

‫سادساً‪ :‬اعجاد السؾازنة وفقاً لألساس الرفخى‪:‬‬

 ‫‪- 112 -‬‬

‫‪ -1‬االنتقادات السؾجية العجاد السؾازنات‪:‬‬

‫أ‪ -‬القرػ ػػػر فػ ػػى اعػ ػػجاد السػازنػ ػػات البجيمػ ػػة لألنذػ ػػصة السختمفػ ػػة‪ ،‬كبػ ػػحلظ تمغػ ػػى فػ ػػخص‬
‫االختيار بيغ البجائل الختيار السشاسب مشيا‪.‬‬
‫ب‪ -‬عجـ التشاسب بيغ الييكل السحاسبى كالييكل اإلدارػ كبحلظ ال يسكغ لإلدارة تحميػل‬
‫التكمفة كالعائج بالشدبة لكل نذاط كعشج كل مدتػػ إدارػ كفى كل مخكد مدئػلية‪.‬‬
‫ج‪ -‬عشػػج االعتسػػاد عمػػى السػازنػػات الدػػابقة يفتػػخض زيػػادة التكػػاليف مػػع تجاىػػل امكانيػػة‬
‫تخؽيس التكاليف باختيار بجيل أفزل‪.‬‬
‫د‪ -‬عجـ امكانية استخجاميا فى السقارنة بيغ البخامج القجيسة كالبػخامج الججيػجة السختبصػة‬
‫بجراسة الججكػ االقترادية لمسذخكعات‪.‬‬
‫ق‪ -‬اعتسادىا عمى الساضى بسا ؼيو مغ سمبيات كايجابيات كضخكؼ محيصة‪.‬‬
‫كيسثػػل اعػػجاد السػازنػػة كفق ػاً لألسػػاس الرػػفخػ محاكلػػة لخفػػس التكػػاليف دكف‬
‫خفػػس جػػػدة الخجمػػة عػػغ شخيػػق الػخبط بػػيغ التكػػاليف كاألنذػػصة‪ ،‬فيػػى تيدػػخ إجػخاءات‬
‫السػازن ػ ػػة لمػص ػ ػػػؿ إل ػ ػػى أفز ػ ػػل اس ػ ػػتخجاـ مسك ػ ػػغ لمسػ ػ ػػارد الستاح ػ ػػة كإمكاني ػ ػػة تحجي ػ ػػج‬
‫السدئػليات كتخشيج ق اخرات التخصيط‪.‬‬

‫كتدػػتشج فػػى تحجيػػجىا لسػازنػػة العػػاـ الجػػارػ عمػػى افت ػخاض أف أػ بشػػج مػػغ بشػػػد‬
‫الشفقات يداكػ صفخا‪.‬‬

‫أػ يج ػػب الب ػػجء م ػػغ نقص ػػة الر ػػفخ‪ .‬أػ اإللغ ػػاء الفخض ػػى لجسي ػػع أرق ػػاـ الد ػػشة‬
‫الدابقة‪.‬‬

‫كىحا االفتخاض كإف كاف يشاسب السذػخكعات الججيػجة إال أنػو عسميػا ال يتشاسػب‬
‫مػع الػحػػجات السدػتسخة فػػى العسػػل فػػى إشػار خصػػة شػػاممة‪ ،‬أك فػػى إشػػار بػخامج متكاممػػة‬
‫حيث يكػف مغ الرعػبة البجء مغ الرفخ كإف كاف فخضيا‪.‬‬
 ‫‪- 113 -‬‬

‫كيعتس ػػج اع ػػجاد السػازن ػػة كفقػ ػاً لالس ػػاس الر ػػفخػ إل ػػى اس ػػتخجاـ أس ػػمػب التكمف ػػة‬
‫كالعائج فى تقييع السذخكعات كاألنذصة السػجػدة كالسزافة كاختيار أفزميا‪ ،‬كبياف أثخ‬
‫ذلظ فى تعجيل التكاليف‪.‬‬

‫‪ -2‬متظمبات اعجاد السؾازنة وفقاً لألسباب الرفخى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تقديع السذخكع إلى كحجات تشطيسية صػغيخة يصمػق عمييػا م اخكػد مدػئػلية يقػػـ كػل‬
‫مدػػػئػؿ فييػ ػػا بالج ارسػ ػػة التحميميػ ػػة لتقيػػػيع األنذػ ػػصة كالب ػ ػخامج السػجػ ػػػدة كالسدػ ػػتيجفة‬
‫كالتشديق بيشيا كبيغ األىجاؼ العامة لمسذخكع كاألىجاؼ األخخػ‪.‬‬
‫ب‪ -‬كصف كتحميل كل نذاط فى السذخكع‪ ،‬كترفيتو إلى مجسػعات ق اخرية (مجسػعػة‬
‫أىجاؼ)‪.‬‬
‫ج‪ -‬تحمي ػػل كتقي ػػيع كتر ػػشيف مجسػع ػػات القػ ػ اخرات كتختيبي ػػا شبقػ ػاً لألكلػي ػػات باس ػػتخجاـ‬
‫تحميالت التكمفة كالعائج‪.‬‬
‫د‪ -‬تخريز السػارد شبقاً لحلظ مغ أجل كضع مذخكع السػازنة‪.‬‬
‫ق‪ -‬مخحمة التشفيح كتحجيج البيانات الفعمية‪.‬‬
‫ك‪ -‬الخقابة كاعجاد التقاريخ كتحجيج االنحخافات عغ السخصط كتحجيج السدئػلية عػغ ىػحه‬
‫االنحخافات كاتخاذ الق اخرات السرححة‪.‬‬

‫كيعتسػػج اعػػجاد السػازنػػة كفق ػاً لألسػػاس الرػػفخػ عمػػى أسػػمػب السذػػاركة‪ ،‬حيػػث‬
‫يعصى كل قدع مبخرات السػارد التى يصمبيا كالبػخامج الخاصػة بػالفتخة التاليػة بفػخض أنػو‬
‫نذاط مدتجج‪ .‬كيقاؿ أف السػازنة تكػف مغ أعمى ألسفل كمػغ أسػفل ألعمػى كذلػظ نطػ اًخ‬
‫ألف‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلدارة العميا تقػـ بتحجيج األىجاؼ‪.‬‬

 ‫‪- 114 -‬‬

‫‪ -2‬اب ػػالغ كاف ػػة السد ػػتػيات اإلداري ػػة بي ػػحه األى ػػجاؼ كيصم ػػب مشي ػػا تحجي ػػج اإلمكاني ػػات‬
‫كاالحياجات التى تحقق ىحه األىجاؼ‪.‬‬

‫لحلظ البج مغ تػافخ ـيكل تشطيسى سميع يػضح ؼيو خصػط الدمصة كالسدئػلية‬
‫كيذتسل عمى‪:‬‬
‫‪ -‬السدػػتػػ الخئيدػػى لمػحػػجات الق اخريػػة التػػى تذػػتسل عمػػى األنذػػصة الخئيدػػية لمسذػػخكع‬
‫مثل اإلنتاج – السبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬السد ػػتػيات الفخعي ػػة لمػح ػػجات الق اخري ػػة كتػ ػختبط بالسد ػػتػػ الخئيد ػػى كتسث ػػل الػح ػػجة‬
‫الق اخريػػة فػػى ىػػحا السدػػتػػ مخكػػد تكمفػػة أك خجمػػة‪ ،‬أك مجسػعػػة أفػخاد قػػائسيغ بشذػػاط‬
‫معيغ (ميشجسيغ – محاسبيغ‪)...‬‬
‫‪ -‬أمػ ػ ػا الح ػ ػػدـ الق اخري ػ ػػة في ػ ػػى مختبص ػ ػػة بتحجي ػ ػػج األنذ ػ ػػصة أك الػض ػ ػػائف أك العسمي ػ ػػات‬
‫كترػػشيفيا كتػزيعيػػا شبق ػاً لمسدػػتػيات اإلداريػػة السختمفػػة حتػػى يتػػاح فػػى االعتبػػار‬
‫نتائج الدشػات الدابقة ككحلظ التػقعات السدتقبمية‪ ،‬كآراء السشفحيغ‪.‬‬
‫‪ -‬البج مػغ تصػػيخ مؤشػخات األداء‪ ،‬حتػى يسكػغ ؾيػاس أداء جسيػع نػػاحى الشذػاط فػى‬
‫السذخكعى كالتحقق مغ مجػ تحقيق األىجاؼ‪.‬‬
‫‪ -‬تتع الخقابة عمى التكاليف‪ ،‬بسقارنة التكاليف الفعمية بالكاليف السقجرة‪ ،‬ككحلظ تقػارف‬
‫الكسيات الفعمية بالسقجرة‪ ،‬حتى يتع معخفة ىػل يخجػع االنحػخاؼ إلػى عشرػخ الكفايػة‬
‫فى االستخجاـ أك إلى تغيخات األسعار (رقابة ؾيسية ككسية)‪.‬‬
‫‪ -‬يسكػػغ التعػػخؼ عمػػى نػػاحى القػػػة كالزػػعف كإجػخاء التعػػجيالت السصمػبػػة مػػغ خػػالؿ‬
‫التعػػخؼ عمػػى انح اخفػػات التكمفػػة كمحاكلػػة التعػػخؼ عمػػى أسػػبابيا‪ .‬كػػحلظ عمػػى مػػجػ‬
‫كفايػػة اسػػتخجاـ السع ػجات‪ ،‬كتحميػػل الفػػخكؽ بػػيغ الفعمػػى كالسخصػػط كمعخفػػة أسػػبابيا‬
‫كمحاكلة تفادييا مدتؿبال‪.‬‬
 ‫‪- 115 -‬‬

‫كقج يكػػف القػخار السرػحح بتغيػخ مػدج السبيعػات‪ ،‬تغيػخ كسيػة اإلنتػاج زيػادة أك‬
‫خفس األسعار‪ ،‬أك أػ قخار آخخ مصمػب‪.‬‬

‫أما إذا كانت التكاليف فػى حػجىا األدنػى‪ ،‬كاألداء فػى حػجه األقرػى‪ ،‬فػإف ذلػظ‬
‫يعشى الكفاية فى استخجاـ السرادر السالية الستاحة‪.‬‬

‫تػضح السػازنة الشقجية حجع االنفاؽ‪ ،‬فػإذا كػاف ىشػاؾ زيػادة فػى حجػع االنفػاؽ‪،‬‬
‫فعمى اإلدارػ اتخاذ قخار سخيع لترحيح األكضاع‪.‬‬

‫‪ -‬تػضح السػازنة الشقجية حجع االنفاؽ‪ ،‬فإذا كاف ىشاؾ زيادة فى حجع االنفاؽ‪ ،‬فعمى‬
‫اإلدارة اتخاذ قخار سخيع لترحيح األكضاع‪.‬‬

‫‪ -‬البػػج مػػغ االعتسػػاد عمػػى التكػػاليف السعياريػػة حتػػى ترػػل إلػػى بيانػػات تفرػػيمية‪ ،‬أمػػا‬
‫التشدػػيق كالخقابػػة الكاممػػة فيػػتع مػػغ خػػالؿ السػازنػػة التػػى يتحػػجد فييػػا األىػػجاؼ كالتػػى‬
‫البج أف تتدع بالسخكنة كالذسػؿ لجسيع نػاحى الشذاط‪.‬‬

‫‪ -‬البج مغ تػافخ ـيكل إدارػ سميع معتسج عمى تفػيس الدمصات كالسدئػليات‪ ،‬حتى‬
‫يخكػػد كػػل مد ػػئػؿ اىتسامػػو عم ػػى األمػػػر اليامػ ػة‪ ،‬دكف ضػػياع كقت ػػو فػػى األعس ػػاؿ‬
‫العادية‪.‬‬

‫‪ -‬البػػج مػػغ االعتسػػاد عمػػى نطػػاـ الح ػػافد لتحقيػػق األىػػجاؼ السصمػبػػة‪ ،‬س ػػاء أكانػػت‬
‫تحقيق قجر معيغ مغ اإلنتاج أك السبيعات أك تخؽيس فى التكاليف‪.‬‬

‫فالسؾازنة التقجيخية‪:‬‬

‫أ‪ -‬مد ػػاعج لػ ػػإلدارة فػ ػػى تحقي ػػق كضػ ػػائف التخصػ ػػيط كالتشد ػػيق كالستابع ػػة كتقي ػػيع األداء‬
‫كالخقابة كاتخاذ الق اخرات‪.‬‬
 ‫‪- 116 -‬‬

‫ب‪ -‬مخشج لتشفيح الخصة السػضػعة‪.‬‬

‫ج‪ -‬مداعج عمى كضع أىجاؼ كسياسات كاضحة كمحجدة مقجماً‪.‬‬

‫د‪ -‬تداعج كأداة لالتراؿ بيغ اإلدارة العميا كاإلدارة التشفيحية‪.‬‬

 ‫‪- 117 -‬‬

‫انًبدي‪ /‬األهذاف‬
 ‫‪- 118 -‬‬

‫(‪ )9‬محجدات نجاح السؾازنة التقجيخية‪:‬‬

‫لػػيذ مػػغ الزػػخكرػ أف يحقػػق كػػل نطػػاـ رقػػابى جسيػػع الس اديػػا السػضػػحة‪ ،‬فقػػج‬
‫تكػف بعس الشطع أكثخ كفاية مغ األخخػ‪ ،‬نط اًخ الختالؼ كفاية اإلدارة كالعامميغ‪.‬‬

‫ويحج مؽ نجاح السؾازنة‪:‬‬

‫أ‪ -‬صعػبة التشبؤ كالتقجيخ‪ ،‬حيث ال يسكغ تحقيق الجقة التامة العتسادىا عمػى عشرػخ‬
‫عػػجـ التأكػػج‪ .‬ككػػل مػػا يجػػب مخاعاتػػو ىػػػ التحجيػػج الػػجقيق بقػػجر اإلمكػػاف لألىػػجاؼ‬
‫السصمػبة‪.‬‬
‫ب‪ -‬قػػج تتػػجاخل الدػػمصات كالسدػػئػليات‪ ،‬كقػػج تذػػتخؾ عػػجة أقدػػاـ فػػى التكػػاليف‪ .‬لػػحلظ‬
‫يج ػػب محاكل ػػة التحجي ػػج الق ػػاشع لمد ػػمصات كالسد ػػئػليات‪ ،‬كمحاكل ػػة ح ػػل السذ ػػكالت‬
‫كالتجاخل حتى تتحقق الكفاية السصمػبة‪.‬‬
‫ج‪ -‬قج ال تحقق السػازنة التقجيخية الثابتو الفائجة السخجػة مشيا لػحلظ يمػدـ كجػػد قػجر مػغ‬
‫السخكنػػة يدػػسح بتغيػػخ الخصػػط فػػى الػقػػت السشاسػػب‪ .‬فالسػازنػػة مدػػاعج لػػإلدارة فػػى‬
‫اتخاذ الق اخرات السشاسبة فػى الػقػت السشاسػب‪ ،‬حتػى لػػ تحقػق بعػس الخدػائخ فإنيػا‬
‫بالتأكيج تكػف أقل مشيا فى حالة غياب الشطاـ الخقابى‪.‬‬
‫د‪ -‬مخاشخ زيادة التكاليف اإلدارية‪.‬‬
‫ق‪ -‬تتصمب إدارة كاعية الستخجاميا‪.‬‬
‫ك‪ -‬تتصمب فتخة تجخيبية العجادىا‪.‬‬
‫ز‪ -‬يتػقف نجاحيا عمى مجػ دقة نطاـ السحاسبة كالكاليف كاألساليب اإلحرائية‪.‬‬
‫ح‪ -‬افتقػػاد السػازنػػات التقجيخيػػة إلػػى التخصػػيط الكسػػى‪ ،‬كمػػغ األفزػػل أف تعػػج السػازنػػات‬
‫الكسيػػة بجانػػب السػازنػػات الؿيسيػػة‪ .‬ألف السػازنػػات السػضػػح فييػػا كسيػػة اإلنتػػاج أك‬
‫السبيعات أك عجد الػحجات‪ ،‬عجد السدتخجميغ‪ ،‬كعػجد الدػاعات الدمشيػة‪ ،‬تػؤدػ إلػى‬
 ‫‪- 119 -‬‬

‫استيعاب عػامل التغيخ فى األسعار التى ال دخل لمسشذأة فييا بحلظ تديج مغ كفاية‬
‫العسل كنرل إلى نتائج أفزل‪.‬‬
‫(‪ )11‬تحجيج فتخات السؾازنة وفتخات الخقابة‪:‬‬

‫أ‪ -‬فتخات السؾازنة‪:‬‬

‫الفتخة التى تغصييا السػازنة تعخؼ بفتخة السػازنة‪ ،‬كيتػقف شػؿ ىحه الفتخة عمى‬
‫شبيعة الشذاط كشبيعة الخصة السػضػعة‪.‬‬

‫كػػحلظ ت ػختبط التشب ػؤات بػػالفتخات الصػيمػػة التػػى ترػػل إلػػى عذػػخ سػػشػات‪ ،‬كق ػػج‬
‫ترل ألكثخ مغ ذلظ‪ ،‬كقج تغصى التشبؤات شيػ ار قميمة فقط‪.‬‬

‫كيتػقػػف نػػػع السػازنػػة عمػػى شػػػؿ الفت ػخة كالبيانػػات التػػى تتزػػسشيا‪ .‬فقػػج تػضػػع‬
‫مػازنة قريخة األجل لمسبيعات‪ ،‬كقج تػضع مػازنة شػيمة األجل لمسبيعات‪.‬‬

‫كحتػػى كلػػػ كضػػعت مػازنػػة شػيمػػة األجػػل فسػػغ األفزػػل تقدػػيسيا إلػػى فت ػخات‬
‫قر ػػيخة ق ػػج تك ػػػف س ػػشػية أك نر ػػف س ػػشػية‪ ،‬أك رب ػػع س ػػشػية‪ ،‬سػ ػػاء كان ػػت لمسبيع ػػات‪،‬‬
‫اإلنتاج‪ ،‬كالتكاليف السختبصة بيا‪ .‬ككمسا قرخت فتخة السػازنة كمسا كاف التشبؤ أقخب إلى‬
‫الػاقع‪.‬‬

‫كتقل فتخات السػازنة فى حالػة تعػخض االقترػاد لمتقمبػات‪ ،‬فقػج تكػػف السشتجػات‬
‫معخضػػة لتغي ػخات بيئيػػة‪ ،‬أك تغي ػخات تخجػػع ألسػػباب أخػػخػ تجعػػل مػػغ الرػػعب حدػػاب‬
‫الصمب مقجما‪.‬‬

‫فإذا كاف التجفق الشقجػ فى الذخكة مشطع فإنو يسكغ كضع مػازنة لسجة سشة‪.‬‬

‫أمػ ػػا إذا كػ ػػاف ىشػ ػػاؾ صػ ػػعػبات متػقعػ ػػة‪ ،‬أك مبيعػ ػػات أك مذػ ػػتخيات مػسػ ػػسية‪،‬‬
‫ؼبالتالى يكػف التجفق الشقجػ غيخ مشتطع‪ ،‬ىشا تػضع مػازنات قريخة ألجل ججا‪.‬‬
 ‫‪- 120 -‬‬

‫أما بالشدبة لمشفقات الخأسسالية مثل نفقات شػخاء األصػػؿ الثابتػو‪ ،‬قػج يكػػف مػغ‬
‫الزخكرػ امجاد مػازنة شػيمة األجل‪ ،‬ككحلظ ضخكرة كجػد تشبؤات شػيمة األجل‪.‬‬

‫فمػ كاف مغ الستػقع أف تؤثخ الشفقات الخأسسالية عمى بخنػامج التػسػع السحتسػل‬
‫لسػػجة خسدػػة سػػشػات‪ ،‬فإنػػو مػػغ السشطػػػر أف تغصػػى السػازنػػة فت ػخة خسػػذ سػػشػات كلكػػغ‬
‫عسمي ػػا تغصػ ػى السػازن ػػة س ػػشة كاح ػػجة‪ ،‬كبالت ػػالى فإن ػػو تع ػػج مػازن ػػة شػيم ػػة األج ػػل لمشفق ػػات‬
‫الخأسسالية‪ ،‬ثع تقدع إلى فتخات سشػية متشاسقة‪.‬‬

‫كبالت ػػالى ف ػػإف ش ػػػؿ فتػ ػخة السػازن ػػة تعتس ػػج عم ػػى الحال ػػة االقتر ػػادية الخارجي ػػة‬
‫كالجاخمية‪ ،‬تػافخ فخص التشبؤ‪ ،‬درجة التأكيج‪ ،‬نػع الخصط السخسػمة لمسذخكع (شػيمة أك‬
‫قريخة األجل) ككمسا كانت فتخة السػازنة مدتقخة تكػف السػازنة أكثخ كضػحاً‪.‬‬

‫ب‪ -‬تحجيج فتخات الخقابة‪:‬‬

‫ألغ ػخاض الخقابػػة تقدػػع فت ػخة السػازنػػة إلػػى فت ػخات قرػػيخة‪ ،‬حتػػى يسكػػغ مقارنػػة‬
‫الشتػػائج كاعػػجاد التقػػاريخ السشاسػػبة فػػى الػقػػت السشاسػػب‪ .‬كقػػج يكػػػف التقػػػيع شػػيخػ أك أف‬
‫الذيخ يداكػ أربع أسابيع كىػ األساسػى الستبػع غالبػاً‪ ،‬حتػى يسكػغ مقارنػة نفػذ األيػاـ‬
‫فى كل أربع أسابيع‪ ،‬كبحلظ تكػف السقارنة أكثخ فائجة‪.‬‬

‫كحتى لػ نطخنا إلى فتخة األربع أسابيع فإنيا ال تعصى نتائج مثالية‪ ،‬نط اًخ ألنيا‬
‫ال تسثل أياـ العسل الفعمية‪ ،‬كذلػظ ألنيػا تتزػسغ أيػاـ األجػازات التػى ال تتذػابو فػى كػل‬
‫الفتخات الخقابية‪ .‬لحلظ يتخػح الػبعس متػسػط أيػاـ العسػل الفعميػة كأسػاس لمخقابػة‪ ،‬كشبقػاً‬
‫لحلظ تقدع عجد أياـ العسل الفعمية فى الدشة عمى ‪ 12‬ليعصى شػؿ فتخة الخقابة‪.‬‬

‫كقػػج تكػػػف فتػخات الخقابػػة متغيػخة لتدػػسح بػػالفخكؽ فػػى عػػجد أيػػاـ العسػػل مػػغ فتػخة‬
‫ألخخػ‪.‬‬
 ‫‪- 121 -‬‬

‫كعسػما يتػقف شػػؿ الفتػخة عمػى شبيعػة عسػل السذػخكع كضخكفػو كمػغ السسكػغ‬
‫متابعػػة أشػػكاؿ اإلنتػػاج كالسبيعػػات يػػػمى أك أسػػبػعى‪ ،‬أك شػػيخػ أك ربػػع سػػشػػ‪ ،‬كفػػى‬
‫الشياية سشػياً‪.‬‬

‫(‪ )11‬االنتقادات السؾاجية لمسؾازنة التقميجية واتجاىات التظؾيخ‪:‬‬

‫الػاقع أف ىشاؾ مجسػعة مغ االنتقادات تػجو إلى أسػمػب السػازنػات التقميجيػة‬

‫التى تصبق فى العجيج مغ السشذآت‪ ،‬يحجدىا البعس ؼيسا يمى‪.‬‬

‫‪ -‬تعتبخ السػازنات مزيعة لمػقت كمكمفة لمسشذآة‪.‬‬

‫‪ -‬تعػؽ السػازنات االستجابة كال تحقق السخكنة كغالباً ما تعبخ عغ عػائق التغييخ‪.‬‬
‫‪ -‬ال تزيف السػازنات ؾيسة كبيخة لمسشذآة‪ ،‬مقارنة بالػقت السدتغخؽ فى إعجادىا‪.‬‬
‫‪ -‬تخكد السػازنات عمى تخؽيس التكمفة كليذ عمى خمق الؿيسة‪.‬‬
‫‪ -‬تديج السػازنات مغ الخقابة كتدمدل األكامخ الخأسية‪.‬‬
‫‪ -‬ال تعكذ السػازنات ـيكل االتراالت كفخؽ العسل التى تعتسج عمييا السشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬تذجع السػازنات عمى التالعب كتغييخ الدمػكيات؟‬
‫‪ -‬تعج السػازنات كيتع تعجيميا كتحجيثيا برػرة غيخ متكخرة كعادة ما تكػف سشػية‪.‬‬
‫‪ -‬قج تبشى السػازنات عمى افتخاضات غيخ مجعسة‪ ،‬كسا قػج تبشػى عمػى التػقعػات غيػخ‬
‫السدتشجة إلى أسذ عمسية‪.‬‬
‫‪ -‬قػج تديػج السػازنػات مػغ حالػة السشافدػة بػيغ أقدػاـ السشذػأة‪ ،‬كال تذػجع عمػى االسػياـ‬
‫بالسعخفة‪.‬‬
‫‪ -‬قج تذعخ السػازنات األفخاد بتقييسيع بأقل مسا يدتحقػف‪.‬‬
‫كيزػػيف الػػبعس إلػػى تمػػظ االنتقػػادالت‪ ،‬مسػػا يحػػج مػػغ فاعميػػة السػازنػػات‪ ،‬مػػا‬
‫يصمق عميو الشدعة الفخدية كالتى قج تتسثل ؼيسا يمى‪:‬‬
 ‫‪- 122 -‬‬

‫‪ -‬خفس رقػع السبيعػات السقػجرة فػى السػازنػات التقجيخيػة لمحسايػة مػغ الشقػج السػجػو فػى‬
‫حالة عجـ تحقيق التقجيخات الػاردة فى السػازنة التقجيخيػة‪ ،‬كيػؤثخ التخؽػيس السعتسػج‬
‫لمسبيعات عمػى تخصػيط األنذػصة الػضيؽيػة األخػخػ مثػل اإلنتػاج كالسخػدكف كبػخامج‬
‫اإلعالنات كنفقات البيع كالتػزيع السقجرة حيث تكػف غيخ سميسة كبخامج اإلعالنات‬
‫كنفقات البيع كالتػزيع السقجرة حيث تكػف غيخ سميسة‪.‬‬
‫‪ -‬التقجيخ الدائج لمشفقات ليػضح أف االنفاؽ الفعمى أقػل مػغ التقػجيخػ‪ ،‬كبالتػالى تطيػخ‬
‫كفػرات فى االنفاؽ فى نياية فتخة السػازنة‪.‬‬
‫‪ -‬شمب نقجية أكثخ مغ الحاجة‪ ،‬حتى ال يحتاج إلى شمب نقجية اضاؼية أثشاء العسل‪،‬‬
‫كقػػج يػػؤدػ ذلػػظ إلػػى زيػػادة اإلنفػػاؽ بغيػػخ حدػػاب قػػخب نيايػػة الفت ػخة التػػى تعػػج عشيػػا‬
‫السػازنة التقجيخية‪ ،‬حتى ال تبقى مبالغ غيػخ مدػتغمة قػج تخرػع عشػج اعػجاد تقػجيخات‬
‫الفتخة الحالية‪ ،‬كحتػى فػى حالػة عػجـ اسػتغالليا بالكامػل‪ ،‬فػإف ذلػظ يسثػل فػى ضػاىخة‬
‫عشر اًخ لعجـ الكفاية‪.‬‬
‫نتيج ػ ػ ػ ػ ػػة لالنتق ػ ػ ػ ػ ػػادات الت ػ ػ ػ ػ ػػى تػاج ػ ػ ػ ػ ػػة السػازن ػ ػ ػ ػ ػػات التقميجي ػ ػ ػ ػ ػػة‪ ،‬فق ػ ػ ػ ػ ػػج ضي ػ ػ ػ ػ ػػخ‬
‫ف ػػى مج ػػاؿ د ارس ػػات السحاس ػػبة اإلداري ػػة‪ ،‬م ػػا اص ػػصمح عم ػػى تد ػػسيتو "م ػػا كراء السػازن ػػة"‬
‫"‪ "Beyond Budgeting‬كس ػػا اص ػػصمح عم ػػى أن ػػو مخادفػ ػاً لسفي ػػػـ مػازن ػػة أفز ػػل‬
‫"‪ "Better Budgeting‬كلقػػج تكػنػػت فػػى السسمكػػة الستحػػجة مشػػح العػػاـ ‪ 1997‬ىيئػػة‬
‫‪The‬‬ ‫‪Beyond‬‬ ‫بحثي ػػة أشم ػػق عميي ػػا اس ػػع السائ ػػجة السد ػػتجيخة لس ػػا كراء السػازن ػػة‬
‫)‪ Budgeting Round Table (BBRT‬كما لبث أف أمتج نذاشيا إلى باقى دكؿ‬
‫أكربػػا كالػاليػػات الستحػػجة األمخيكيػػة كاسػػتخاليا‪ ،‬كتيػػجؼ ىػػحه الييئػػة إلػػى مدػػاعجة مشذػػآت‬
‫األعساؿ‪ ،‬عمى إجػخاء التحدػيغ السدػتسخ لػالداء كذلػظ فػى بيئػة شػجيج التشافدػية يرػعب‬
‫التشبػػؤ بستغيخاتيػػا‪ ،‬كفييػػا أصػػبح رأس السػػاؿ الفكػػخػ ‪ ،Intellectual Capital‬ىػػػ‬
 ‫‪- 123 -‬‬

‫السرجر االستخاتيجى الخئيدػى لشجػاح السشذػأة كضػساف نسػىػا‪ ،‬عمػى أسػاس أف مشذػآت‬
‫األعساؿ‪ ،‬تعسل فى ضل ما يصمق عميو السػجو الثالثة ‪ ،Thirdware‬كالتى يتدع فييا‬
‫ع ػ ػػالع األعس ػ ػػاؿ ب ػ ػػالتصػر التكشػل ػ ػػػجى الستد ػ ػػارع‪ ،‬حي ػ ػػث ت اخج ػ ػػع رأس الس ػ ػػاؿ الس ػ ػػادػ‬
‫‪ ،Financial Capetal‬كسرجر استخاتيجى لمشجاح كالشسػ‪ ،‬كسا كاف سػائجاً فػى ضػل‬
‫السػجػ ػػو الثانيػ ػػة‪ ،‬كالتػ ػػى اتدػ ػػست بالترػ ػػشيع كثيػ ػػف رأس السػ ػػاؿ السػ ػػادػ‪ ،‬كلقػ ػػج اتزػ ػػح‬
‫مجسػػعتيغ مػغ السبػادغ يػؤدػ اتباعيسػا إلػى تحدػيغ عسميػة إعػجاد كتشفيػح السػازنػة كفػػى‬
‫نفذ الػقت تحؿيقات تػافق األداء اإلدارػ كذلظ كسا يمى‪:‬‬
 ‫‪- 124 -‬‬

‫‪Process Principles‬‬ ‫أوالً‪ :‬املبادئ األصاصية‪:‬‬

‫يمتػػدـ أف يكػػػف شسػحػػة كتػػؤدػ إلػػى التحدػػيغ السدػػتسخ فػػى‬ ‫األىجاف ‪:Goals‬‬
‫األداء كال تكػف أىجافاً سشػية ثابتو‪.‬‬
‫تػضػع فػى ضػػء األداء الشدػػبى مػغ أجػل التذػجيع السدػػتسخ‬ ‫السكافآت ‪:Rewards‬‬
‫كليذ عشج تحقيق األىجاؼ الدشػية السحجدة‪.‬‬
‫يمدـ أف يكػف مدتس اًخ أثشاء التذػغيل كلػيذ حػجثاً سػشػياً‪ ،‬كسػا‬ ‫التخظيط ‪:Planning‬‬
‫ى ػػػ الح ػػاؿ بالشد ػػبة لمسػازن ػػة الت ػػى تغص ػػى دائسػ ػاً فتػ ػخة زمشي ػػة‬
‫ثابتو مدتقبمة‪.‬‬
‫ي ػػتع كض ػػع الزػ ػػابط الخقابي ػػة ف ػػى ض ػػػء السؤشػ ػخات الشد ػػبية‬ ‫الخقابة ‪:Control‬‬
‫لألداء كاتجاىاتو‪ ،‬كليذ بشاء عمى تحجيج الفخكؽ بيغ الفعمػى‬
‫كالسخصط‪.‬‬
‫يجػػب أف تتػػافخ السػػارد عشػػج الحاجػػة إلييػػا كلػػيذ مػػغ خػػالؿ‬ ‫السؾارد ‪:Resources‬‬
‫التػزيع الدشػػ السخصط‪.‬‬
‫ي ػ ػػتع م ػ ػػغ خ ػ ػػالؿ التفاع ػ ػػل ال ػ ػػجيشاميكى ب ػ ػػيغ أقد ػ ػػاـ السشذ ػ ػػأة‬ ‫التشديق‬
‫كبرػػػرة مدػػتسخة تشاسػػب التغي ػخات فػػى الطػػخكؼ‪ ،‬كلػػيذ مػػغ‬ ‫‪Co- ordination‬‬

‫خالؿ دكرات التخصيط الدشػية‪.‬‬

 ‫‪- 125 -‬‬

‫‪Leadershipp Principles‬‬ ‫ثانياً‪ :‬مبادئ الزيادة‪:‬‬

‫يػتع التخكيػد عمػػى تحدػيغ ربحيػة العسيػػل‪ ،‬كلػيذ عمػى مقابمػػة‬ ‫العسيل ‪:Customer‬‬
‫األىجاؼ الجاخمية لمسشذأة‪.‬‬
‫البع ػػج ع ػػغ السخكدي ػػة كالتدمد ػػل اليخم ػػى لمسد ػػئػليات كانذ ػػاء‬ ‫السداءلة السحاسبية‬
‫فخؽ لمعسل تكػف مدئػلة عغ الشتائج‪.‬‬ ‫‪:Accountability‬‬
‫يقػاس األداء مػغ خػػالؿ الشجػاح فػى الشفػػاذ إلػى أسػػاؽ ججيػػجة‬ ‫األداء ‪:Performance‬‬
‫كالتػسع فى االسػاؽ القائسة‪.‬‬
‫يمػػدـ اشػػالؽ حخيػػات األف ػخاد فػػى العسػػل االبتكػػارػ كاإلبػػجاعى‬ ‫حخية العسيل‬
‫كليذ كليذ مجخد إلداميع بتحقيق خصط معيشة‪.‬‬ ‫‪:Freedom to Act‬‬
‫يتع بشاء الؿيع كالسبادغ الحاكسة لػألداء‪ ،‬عمػى أسػذ كاضػحة‬ ‫الحؾكسة ‪:Governance‬‬
‫كمحجدة كليذ عمػى تفرػيالت‪ ،‬حتػى ال يزػيع كقػت اإلدارة‬
‫العميا‪.‬‬
‫ي ػػتع تذ ػػجيع السعمػم ػػات السذ ػػتخكة كالسفتػح ػػة كع ػػجـ قر ػػخىا‬ ‫السعمؾمات‬
‫عمى ىؤالء الحيغ يخيجكف السعخفة‪.‬‬ ‫‪Information‬‬

‫كيحكخ البعس فى إشار التصػيخ الحػ تذيجه السػازنات‪.‬‬

‫إنو قج بجأت تتدايج أـيسة السػازنات فى الدشػات األخيخة‪ ،‬حيث أصبحت تختبط‬
‫فى إعجادىا كتصبيقيػا بعػجد مػغ األفكػار السدػتحجثة مثػل السػازنػة عمػى أسػاس األنذػصة‬
‫‪ ،Activities – Based Budgeting‬ككحلظ نسػذج األداء الستػازف ‪Balanced‬‬
‫‪ ،Scorecard‬كأنو شالسا يتع الخبط بيغ السػازنات كاالستخجاـ الستدايج لمسؤشخات غيخ‬
‫الساليػػة‪ ،‬فإنيػػا كال شػػظ سػػػؼ تدػػتسخ فػػى ديشػػا األعسػػاؿ كػػأداة لتحقيػػق فاعميػػة التخصػػيط‬
‫كالخقابة كال يبجك اختفاءىا باألمخ السحتسل‪.‬‬
 ‫‪- 126 -‬‬
‫ثالجاً‪ :‬املواسنة التكديزية اجلارية فى الوحدات الصهاعية‬
‫‪Operating Budgets‬‬
‫السػازنػػة التقجيخي ػػة ى ػػى خص ػػة مالي ػػة شػػاممة تح ػػجد األى ػػجاؼ الت ػػى تق ػػخر اإلدارة‬
‫تحؿيقيػػا خػػالؿ فت ػخة زمشيػػة مقبمػػة كسػػا تحػػجد الػسػػائل التػػى تتبػػع لتحقيػػق ىػػحه األىػػجاؼ‬
‫بأفزل تكمفة اقترادية مسكشة‪.‬‬

‫كيعتبخ تحجيج األىجاؼ بسثابة حجخ الداكية فى نطاـ السػازنات التقجيخية كلحلظ‬
‫تتػ ػػاح فت ػ ػخة كاؼيػ ػػة لجارسػ ػػة الق ػ ػ اخرات الفعميػ ػػة لكػ ػػل مػ ػػغ األجي ػ ػدة الفشيػ ػػة لمسشذػ ػػأة كتقػ ػػجيخ‬
‫إمكانياتيا الحؿيقة مغ جية كلمتشبؤ بالطخكؼ االقترادية الستػقعة مغ جية أخخػ‪.‬‬

‫كمػػع بجايػػة سػػشة السػازنػػة يتخكػػد اىتسػػاـ اإلدارة فػػى التشدػػيق بػػيغ تمػػظ األجي ػدة‬
‫كتػجيو مػاردىػا االقترػادية إلػى تحقيػق األىػجاؼ السقػخرة عمػى أف يرػبح ذلػظ أسػمػب‬
‫محكع لمستابعة السشتطسة فى فتخات دكرية قريخة شيخية أك ربع سشػية عمى األكثخ‪.‬‬

‫كتعتسػػج متابعػػة التشفيػػح عمػػى مػػجخل ذػ أبعػػاد ثالثػػة ىػػى ؾيػػاس الشتػػائج السحققػػة‬
‫ف ػػى نياي ػػة ك ػػل فتػ ػخة زمشي ػػة ؾياس ػػا مػض ػػػعياً دؾيقػ ػاً‪ ،‬مقارن ػػة الشت ػػائج السحقق ػػة بالشت ػػائج‬
‫السدػػتيجفة لتمػػظ الفتػخة مػػع استقرػػاء أسػػباب القرػػػر إذا كجػػجت‪ ،‬كاتخػػاذ القػ اخرات التػػى‬
‫تكفل ترحيح مدار العسل بكل األجيػدة السذػار إلييػا خػالؿ الفتػخات الستبؿيػة مػغ سػشة‬
‫السػازنة‪ ،‬كيعتبخ التسدظ بيحه الق اخرات كاحكاـ الخقابة عمى تشفيػحىا أمػ اًخ حتسيػاً يدػتمدمو‬
‫تعػيس القرػر الحػ كقع كااللتداـ بتحقيق األىجاؼ كاممة فى نياية سشة السػازنة‪.‬‬

‫‪Financial‬‬ ‫ككثيػ ػ اًخ م ػػا يصم ػػق عم ػػى نط ػػاـ السػازن ػػات التقجيخي ػػة اص ػػصالح‬
‫‪ Forecasting‬عمػػى أسػػاس التشبػػؤ بػػالطخكؼ التػػى يشتطػػخ أف تدػػػد الفت ػخات السقبمػػة‬
‫يمعب دك اًر ىاماً فى اعجاد تقجيخات السػازنة‪.‬‬
 ‫‪- 127 -‬‬

‫كس ػ ػػا يصم ػ ػػق عميي ػ ػػا أيزػ ػ ػاً اص ػ ػػصالح الخقاب ػ ػػة باس ػ ػػتخجاـ السػازن ػ ػػات التقجيخي ػ ػػة‬
‫‪ Budgetary Control‬عمى أساس الستابعة كمخاؾبة التشفيح كتسثل جدءاً أساسياً مغ‬
‫ىحا الشطاـ‪.‬‬

‫كججيخ بالسالحطة أف تصبيق نطاـ السػازنات التقجيخية برػرة مشيجية مشتطسػة‬

‫مغ سشة إلى أخخػ يؤدػ إلى االرتقاء بكفاءة اإلدارة فى تأديو الػضائف الخاصة بيا‪.‬‬

‫تحجيج األىجاؼ‬

‫إتخاذ اإلجخاءات السرححة‬ ‫التشديق بيغ األجيدة الفشية‬

‫كالسالية كتػجيو اإلمكانيات‬

‫مقارنة الشتائج‬ ‫متابعة التشفيح‬

‫السحققة باألىجاؼ‬

‫ؾياس الشتائج‬
 ‫‪- 128 -‬‬

‫س ػ ػػششاقر ف ػ ػػى ى ػ ػػحا الج ػ ػػدء اإلجػ ػ ػخاءات السحاس ػ ػػبية الخاص ػ ػػة بتر ػ ػػسيع كتشفي ػ ػػح‬
‫السػازنػػات الجاريػػة ألنذػػصة كعسميػػات السشطسػػة عمػػى أف يتبعيػػا ؼيسػػا بعػػج د ارسػػة مدػػتقمة‬
‫لمسػازنات الخأسسالية‪ ،‬كيتعيغ أف يجرؾ القارغ تساماً اإلرتباط الكامل بيغ خصػات إعجاد‬
‫تمظ السػازنات كعجـ استقالليتيا أك انفراليا‪.‬‬

‫فسػػغ الصبيعػػى لػػجػ انذػػاء كتشفيػػح أػ نطػػاـ متكامػػل لمسػازنػػة أف يػػتع ذلػػظ كفق ػاً‬
‫لمسشيج العمسى التالى‪:‬‬

‫‪ ‬أف نبجأ بالتشبؤ بالطخكؼ كالعػامل التى تتػقعيا السشطسة خالؿ سشة السػازنػة كالتػى‬
‫ت ػػؤثخ عم ػػى أنذ ػػصتيا السختمف ػػة‪ ،‬بس ػػا ف ػػى ذل ػػظ الصاق ػػة الستاح ػػة لمشذ ػػاط‪ ،‬كتحخك ػػات‬
‫السشافدػػيغ‪ ،‬كضػػخكؼ العػػخض كالصمػػب لمسشتجػػات التػػى تبيعيػػا السشطسػػة كالسشتجػػات‬
‫األخخػ ذات العالقة‪ ،‬كحلظ يكػف التشبؤ بأسعار كمشاشق التػزيع‪.‬‬

‫‪ ‬كتكػػػف الخصػػػة الثانيػػة ىػػى تقػػجيخ حجػػع كؾيسػػة السبيعػػات مػزعػػة عمػػى السشتجػػات‬
‫السختمفة كعمى السشاشق التدػيؿية التى سيتع ترخيف السشتجات فييا‪.‬‬

‫‪ ‬كتكػػػف الخصػػػة الثالثػػة ىػػى التخص ػيط لمسخػػدكف بأقدػػامو السختمفػػة‪ ،‬كالػػحػ سػػيكػف‬
‫متاحاً فى أكؿ كل فتخة مغ فتخات السػازنة‪ ،‬بيشسا سيكػف مخصصاً فى نياية كل مغ‬
‫ىحه الفتخات‪.‬‬

‫‪ ‬كفػػى الخصػػػة الخابعػػة – بعػػج تخصػػيط السبيعػػات كالسخػػدكف – يػػتع التخصػػيط لإلنتػػاج‬
‫بكسياتو السختمفة لكل سمعة تقػـ السشطسة بانتاجيا كعمى مجػ فتخة السػازنة‪.‬‬

‫‪ ‬كفػػى الخصػػػة الخامدػػة‪ ،‬يػػتع مػػغ كاقػػع مػازنػػة كسيػػات اإلنتػػاج‪ ،‬التخصػػيط لمتكػػاليف‬
‫السباشػ ػخة كغي ػػخ السباشػ ػخة الستػق ػػع انفاقي ػػا لمػص ػػػؿ إل ػػى حج ػػع السشتج ػػات السخص ػػط‬
 ‫‪- 129 -‬‬

‫انتاجيػػا‪ ،‬لػػحلظ نجػػج مػازنػػة لتكمفػػة الس ػػاد السباش ػخة‪ ،‬كأخػػخػ لمعسػػل السباشػػخ‪ ،‬كثالثػػة‬
‫لدائخ السرخكفات اإلضاؼية لإلنتاج‪.‬‬

‫‪ ‬كمغ خالؿ ما سبق كمو‪ ،‬يتع التخصػيط لمتكػاليف التدػػيؿية ككػحا لمتكػاليف اإلداريػة‬
‫كالعسػمية عغ فتخة السػازنة‪.‬‬

‫‪ ‬كف ػػى الخص ػػػة التالي ػػة ي ػػتع – م ػػغ قب ػػل السحاس ػػب – إع ػػجاد السػازنػ ػات السالي ػػة الت ػػى‬
‫ترػ ػػر نتيج ػػة األعس ػػاؿ كالسخك ػػد الس ػػالى الستػق ػػع عق ػػب تشفي ػػح السػازن ػػات الد ػػابقة‪،‬‬
‫فالسػازنات الخاصة بالتذغيل ىى ترػيخ لحخكة نذاط السشطسة لمفتخة القادمة‪ ،‬أما‬
‫السػازن ػػات السالي ػػة في ػػى إنعك ػػاس لتم ػػظ الحخك ػػة ف ػػى ص ػػػرة أرب ػػاح كت ػػجفقات نقجي ػػة‬
‫كأصػؿ كما إلى ذلظ‪.‬‬
‫وسشتشاول السؾازنات التقجيخية فى الؾحجات الرشاعية كسا يمى‪:‬‬

‫(‪ )1‬مؾازنات العسميات الجارية ‪Operating budgets‬‬

‫‪ .1‬مػازنة السبيعات ‪Sales Budget‬‬

‫‪ .2‬مػازنة اإلنتاج ‪Product Budget‬‬

‫‪ .3‬مػازنات تكاليف اإلنتاج ‪Production costs budgets‬‬

‫كتشقدع إلى‪:‬‬

‫‪ ‬مػازنة السػاد السباشخة ‪Direct materials budget‬‬

‫‪ ‬مػازنة العسالة (األجػر) ‪labor budget‬‬

‫‪ ‬مػازنة تكاليف صشاعية اضاؼية ‪overhead costs budget‬‬

‫(‪ )2‬السؾازنات السالية ‪Financial budgets‬‬

 ‫‪- 130 -‬‬

‫مػازنة قائسة الجخل ‪Income statement budget‬‬ ‫‪.1‬‬

‫السػازنة التقجيخية ‪Cash budget‬‬ ‫‪.2‬‬

‫مػازنة السخكد السالى ‪Financial position budget‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪ -1‬مواسنة املبيعات‪Sales Budget :‬‬
‫تسث ػػل ى ػػحه السػازن ػػة خص ػػة السبيع ػػات خ ػػالؿ الفتػ ػخة الت ػػى تع ػػج عشي ػػا‪ ،‬كتػض ػػع‬
‫تقػػجيخاتيا فػػى ضػػػء األىػػجاؼ التػػى تخمػػى الػحػػجة االقترػػادية إلػػى تحؿيقيػػا ؼيسػػا يتعمػػق‬
‫بأنػاع السشتجػات ككسياتيػا كاإليػخادات الستػقعػة مػغ كػل مشيػا كاختيػار مشػاشق التدػػيق‪،‬‬
‫كتحجيج شخؽ التػزيع‪ ،‬ككسائل تشذيط السبيعات‪.‬‬

‫كتعتبخ ىحه السػازنة أساساً إلعجاد التقجيخات التى تذسميا باقى السػازنات كذلظ‬
‫يتعػػيغ د ارسػػة كافػػة العػامػػل التػػى يدػػتشج إلييػػا تقػػجيخ السبيعػػات د ارسػػة دؾيقػػة مػػغ كافػػة‬
‫الػجػة‪.‬‬

‫كفى الذخكات الرشاعية تعتبخ تقجيخات ىحه السػازنة مغ أىع العػامػل لتخصػيط‬
‫ب ػػخامج اإلنت ػػاج‪ ،‬كم ػػا تتصمب ػػو ى ػػحه البػ ػخامج م ػػغ السد ػػتمدمات الد ػػمعية كالعس ػػل السباش ػػخ‬
‫كالخجمات الرشاعية كندبة الصاقة اإلنتاجية السدتغمة‪ ،‬كيػختبط تقػجيخ مرػخكفات البيػع‬
‫كالتػزيػػع‪ ،‬كسػػا يػختبط تقػػجيخ االحتياجػػات الشقجيػػة كتقػػجيخ األربػػاح الستػقعػػة ارتباشػاً كثيقػاً‬
‫بالتقجيخات التى تذسميا مػازنة السبيعات‪.‬‬

‫كيعتسػػج إعػػجاد ىػػحه السػازنػػة عمػػى كثيػػخ مػػغ البيانػػات التحميمػػة التػػى تدػػتسج مػػغ‬
‫الدجالت الحدابية‪ ،‬كسا أنيا تعتسج عمى نتائج الجراسات االقترادية كاالحرػائية التػى‬
‫تجخييا عادة إدارة بحػث التدػػيق لمتشبػؤ باحتياجػات األسػػاؽ مػغ الدػمع السختمفػة التػى‬
‫يشتجيا السذخكع أك يقػـ بتدػيقيا‪.‬‬
 ‫‪- 131 -‬‬

‫كمغ ناحية أخخػ‪ ،‬تعشى أداة اإلنتاج بجارسة التقػجيخات األكليػة لكسيػة السبيعػات‬
‫مػغ حيػػث تػػافخ الصاقػػة اإلنتاجيػػة الالزمػػة كسػػا تعشػػى إدارة السذػػتخيات بج ارسػػة إمكانيػػات‬
‫تػػػفيخ السدػػتمدمات الالزمػػة إلنتػػاج ىػػحه الكسيػػات كفق ػاً لمسػاصػػفات التػػى تحػػجدىا إدارة‬
‫اإلنتاج‪ ،‬كحلظ الحاؿ بالشدبة إلدارة األفخاد كاإلدارة السالية ؼيسا يتعمق بتػفيخ احتياجػات‬
‫اإلنتاج مغ العسل السباشخ كتجبيخ رأس الساؿ العامل‪.‬‬

‫فبيشسػػا تعتبػػخ إدارة السبيعػػات مدػػئػلية أساسػاً عػػغ إعػػجاد التقػػجيخات األكليػػة ليػػحه‬
‫السػازنػػة إال أف بػػاقى اإلدارات تذػػتخؾ فػػى د ارس ػػة التقػػجيخات التػػى تقتخحيػػا ى ػػحه اإلدارة‬
‫كتعػجيميا بسػػا يتفػػق مػع إمكانيػػات كػػل مشيػا بحيػػث تسثػػل التقػجيخات الشيائيػػة التػػى تذػػسميا‬
‫مػازنػػة السبيعػػات أىػػجافاً قابمػػة لمتحقيػػق فػػى ضػػػء اإلمكانيػػات الستاحػػة لمذػػخكة كػحػػجة‬
‫متكاممة‪.‬‬

‫كىش ػػاؾ ش ػػخؽ متع ػػجدة لمػص ػػػؿ إل ػػى التق ػػجيخات الالزم ػػة الع ػػجاد ى ػػحه السػازن ػػة‪،‬‬
‫كيتػقف اختيار الصخيقة السشاسبة عمى عجة عػامل مشيا‪:‬‬
‫‪ -‬شبيعة الدمعة‪.‬‬
‫‪ -‬مجاؿ تدػيق الدمعة‪.‬‬
‫‪ -‬اإلمكانيات الستاحة إلجخاء بحػث التدػيق‪.‬‬
‫‪ -‬مجػ تػافخ الخبخات الفشية الالزمة لجراسة كتحميل بيانات بحػث التدػيق‪.‬‬

‫عمى أنو ميسا اختمفت الصخؽ الستبعة لمػصػؿ إلى ىػحه التقػجيخات فإنيػا تعتسػج‬
‫عمى السقػمات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -1‬تحميل الشتائج الفعمية لمسبيعات‪:‬‬

 ‫‪- 132 -‬‬

‫تعتبػػخ الدػػجالت الحدػػابية كاإلحرػػائية السرػػجر الخئيدػػى ليػػحه البيانػػات كمػػغ‬

‫السعت ػػاد أف يذ ػػسل التحمي ػػل فتػ ػخة تتػ ػخاكح ب ػػيغ ث ػػالث كخس ػػذ س ػػشػات كذل ػػظ حت ػػى يسك ػػغ‬
‫الػصػؿ إلى الشتائج التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التعػػخؼ عمػػى اتجػػاه السبيعػػات مػػغ كػػل سػػمعة أك مشػػتج فػػى كػػل مشصقػػة مػػغ مشػػاشق‬
‫التدػيق‪.‬‬
‫‪ -‬تحجيج األىسية الشدبية لكل مغ مشاشق التدػيق كنذاط كككالء البيع بكل مػغ ىػحه‬
‫السشاشق‪.‬‬
‫‪ -‬تق ػػجيخ الشت ػػائج الت ػػى تختب ػػت عم ػػى اس ػػتخجاـ كس ػػائل تشذ ػػيط السبيع ػػات ف ػػى ك ػػل م ػػغ‬
‫السشػػاشق أك األس ػػاؽ خػػالؿ الفت ػخة الدػػابقة‪ ،‬كالتعػػخؼ عمػػى السشػػاشق التػػى يتصمػػب‬
‫األمخ جيػداً اضاؼية لتشذيط السبيعات بيا‪.‬‬

‫مس ػػا س ػػبق نخم ػػز إل ػػى ض ػػخكرة تحمي ػػل الشت ػػائج الفعمي ػػة لمسبيع ػػات عم ػػى كاف ػػة‬
‫األسػذ السسكشػة كمشيػػا – تحميػل كسيػػة السبيعػات كؾيستيػا اإلجساليػػة مػغ كػػل نػػع خػػالؿ‬
‫ػشة‪ ،‬ثػػع عمػػى ٍأسػػاس السشػػاشق الجغخاؼيػػة كككػالً البيػػع فػػى‬
‫الفتػخات الدمشيػػة عمػػى مػػجار الدػ ٍ‬

‫كل مغ ىحه السشاشق‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة الغخوف االقترادية لألسؾاق ومشاطق التؾزيع‪:‬‬

‫تي ػػجؼ ى ػػحه الج ارس ػػة إل ػػى تق ػػجيخات إمكاني ػػات الد ػػػؽ عم ػػى اس ػػتيعاب مشتج ػػات‬
‫الذخكة خالؿ الدشة التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

‫كمغ السعتاد أف تختز إدارة بحػث التدػيق بػضع ىحه التقجيخات كتعتسج فى‬
‫ذلػػظ عمػػى مجسػعػػة مػػغ الج ارسػػات االقترػػادية كاإلحرػػائية لتقػػجيخ الصمػػب الفعػػاؿ عمػػى‬
‫كل مغ الدمع كالسشتجات التى يقػـ السذخكع بإنتاجيا أك تدػيقيا أمػا الذػخكات التػى ال‬
 ‫‪- 133 -‬‬

‫تذ ػػتسل عم ػػى إدارات مخرر ػػة لبح ػػػث التد ػػػيق فتعتس ػػج ع ػػادة عم ػػى التق ػػجيخات الت ػػى‬
‫يزػػعيا السدػػئػلػف عػػغ مشػػاشق التػزيػػع السختمفػػة فػػى ضػػػء خبػخاتيع العسميػػة كمعػخفتيع‬
‫بطخكؼ السشافدة فى كل مغ ىػحه السشػاشق كالعػامػل التػى يحتسػل أف تػؤثخ فػى الصمػب‬
‫عمى مشتجات الذخكة‪.‬‬

‫‪ -3‬تحجيج التذكيل البيعى‪:‬‬

‫فى الجراسات الدابقة يسكغ تحجيج أنػاع الدمع الججيجة التى يجب إضافتيا إلػى‬
‫مجسػعػػة الدػػمع الحاليػػة كسػػا يسكػػغ تحجيػػج التعػػجيالت التػػى يشبغػػى إدخاليػػا عمػػى ترػػسيع‬
‫الدمع األخػخػ لسػاجيػة احتياجػات األسػػاؽ كتحجيػج التػقيػت الدمشػى ليػحه األصػشاؼ أك‬
‫التعجيالت خالؿ الدشة التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

‫‪ -4‬تحجيج أسعار السشتجات التى يتكؾن مشيا التذكيل البيعى‪:‬‬

‫مغ السعمػـ أف كسية السبيعات مغ كػل سػمعة تػختبط بدػعخ بيعيػا ارتباشػاً كثيقػاً‬
‫كلحلظ يعتبخ تحجيج األسعار إحجػ مخاحل اعجاد السػازنة التقجيخية لمسبيعات‪.‬‬

‫كيتع تحجيج سعخ كل سمعة أك مشتج فى ضػء دراسة عػامل متعجددة ىى‪:‬‬

‫‪ -‬السدتػػ العاـ لألسعار‪.‬‬

‫‪ -‬أسعار الدمع السشافدة كالدمع البجيمة‪.‬‬

‫‪ -‬مقارنة التكمفة الفعمية لكل سمعة بالتكمفة الشسصية‪.‬‬

‫‪ -‬د ارسػػة اإلرتبػػاط بػػيغ التغي ػػخ فػػى حجػػع اإلنتػػاج كالتك ػػاليف كاألربػػاح لكػػل س ػػمعة أك‬
‫مشتج‪.‬‬
 ‫‪- 134 -‬‬

‫كعمػى أسػاس ىػػحه الج ارسػات يسكػغ تحجيػػج أنػػاع الدػمع أك السشتجػػات ككسيػة كػػل‬
‫مشي ػػا كاإليػ ػخادات التقجيخي ػػة لسبيع ػػات ك ػػل س ػػمعة مػزع ػػة عم ػػى ك ػػل مشصق ػػة م ػػغ مش ػػاشق‬
‫التدػيق كعمى الفتخات الدمشية التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

‫مثال رقؼ (‪:)1‬‬

‫يػضح السثاؿ التالى كيؽية اعجاد مػازنة السبيعات كما يمحق بيا مغ ججاكؿ‪:‬‬

‫أسػػفخت بحػػػث الدػػػؽ التػػى أجختيػػا شػػخكة اليػػجػ ؼيسػػا يتعمػػق بتػزيػػع الدػػمعتيغ‬
‫(أ)‪( ،‬ب) خالؿ عاـ ‪ 2014‬عغ الشتائج التالية‪:‬‬

‫الدمعة (أ)‪:‬‬

‫كسيػػة السبيعػػات اإلجساليػػة ‪ 320000‬كحػػجة مػزعػػة عمػػى الفت ػخات الخبػػع سػػشػية‬
‫عمى الشحػ التالى‪:‬‬

‫الخبع الثالث ‪%20‬‬ ‫الخبع األكؿ ‪%30‬‬

‫الخبع الخابع ‪%35‬‬ ‫الخبع الثانى ‪%15‬‬

‫الدمعة (ب)‪:‬‬

‫كسية السبيعات اإلجسالية ‪ 400000‬كحجة مػزعة عمى الػجو التالى‪:‬‬

‫الخبع الثالث ‪%30‬‬ ‫الخبع األكؿ ‪%10‬‬

‫الخبع الخابع ‪%15‬‬ ‫الخبع الثانى ‪%45‬‬

‫السظمؾب‬

‫إعجاد مػازنة السبيعات التقجيخية عمى أساس البيانات التالية‪:‬‬

 ‫‪- 135 -‬‬

‫‪ .1‬متػسط سعخ بيع الدمعة (أ) ‪ 10‬ج كالدمعة (ب) ‪ 20‬ج عمى مجار الدشة‪.‬‬

‫‪ .2‬السعػػجؿ الستعػػارؼ عميػػو لشدػػبة السػػخدكدات كالسدػػسػحات ‪ %3‬مػػغ ؾيسػػة السبيعػػات‬

‫اإلجسالية كمعجؿ الجيػف التى ال يشتطخ تحريميا ‪.%1‬‬

‫‪ .3‬تقػػجيخ صػػافى الػػجخل الػػحػ يشتطػػخ تحؿيقػػو خػػالؿ سػػشة ‪ 2014‬بفػػخض أف التكػػاليف‬
‫الستغيخة تسثل ‪ %70‬مغ ؾيسة السبيعات اإلجساليػة بيشسػا تعتبػخ السرػخكفات الثابتػو‬
‫بػاقع ‪ 456000‬ج سشػيا كمعجؿ الزخيبة عمى الجخل ‪.%40‬‬

‫الحــل‪:‬‬
‫تسييج حدابى‪:‬‬
‫الخبع األول‪:‬‬
‫مبيعات الدمعة أ = ‪ 96000 = %30 × 320000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات – ‪ 960000 = 10 × 96000‬ج‬

‫السخدكدات = ‪ 28.8 = %3 × 960000‬ج‬

‫الجيػف السذكػؾ فييا = ‪ 9.6 = %1 × 960000‬ج‬

‫مبيعات الدمعة ب = ‪ 40000 = %10 × 400000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات = ‪ 800000 = 20 × 40000‬ج‬
‫السخدكدات = ‪ 24 = %3 × 800000‬ج‬
‫الجيػاف السذكػؾ فييا = ‪ 8 = %1 × 800000‬ج‬
 ‫‪- 136 -‬‬

‫الخبع الثانى‪:‬‬
‫مبيعات الدمعة أ = ‪ 48000 = %15 × 320000‬كحجة‬
‫ؾيسة السبيعات – ‪ 480000 = 10 ×48000‬ج‬
‫السخدكدات = ‪ 14400 = %3 ×480000‬ج‬
‫الجيػف السذكػؾ فييا = ‪ 4800 = %1 ×480000‬ج‬

‫مبيعات الدمعة ب = ‪ 180000 = %45 × 400000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات = ‪ 3600000 = 20 ×180000‬ج‬
‫السخدكدات = ‪ 98000 = %3 × 3600000‬ج‬
‫الجيػاف السذكػؾ فييا = ‪ 36000 = %1 × 3600000‬ج‬

‫الخبع الثالث‪:‬‬

‫مبيعات الدمعة أ = ‪ 64000 = %20 × 320000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات – ‪ 640000 = 10 × 64000‬ج‬

‫السخدكدات = ‪ 19200 = %3 × 640000‬ج‬

‫الجيػف السذكػؾ فييا = ‪ 6400 = %1 × 640000‬ج‬

‫مبيعات الدمعة ب = ‪ 120000 = %30 × 400000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات = ‪ 2400000 = 20 × 120000‬ج‬

‫السخدكدات = ‪ 72000 = %3 × 2400000‬ج‬

 ‫‪- 137 -‬‬

‫الجيػاف السذكػؾ فييا = ‪ 24000 = %1 × 2400000‬ج‬

‫الخبع الخابع‪:‬‬

‫مبيعات الدمعة أ = ‪ 112000 = %35 × 320000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات – ‪ 1120000 = 10 × 112000‬ج‬

‫السخدكدات = ‪ 33600 = %3 × 1120000‬ج‬

‫الجيػف السذكػؾ فييا = ‪ 11200 = %1 × 1120000‬ج‬

‫مبيعات الدمعة ب = ‪ 60000 = %15 × 400000‬كحجة‬

‫ؾيسة السبيعات = ‪ 1200000 = 20 × 60000‬ج‬

‫السخدكدات = ‪ 36000 = %3 × 1200000‬ج‬

‫الجيػاف السذكػؾ فييا = ‪ 12000 = %1 × 1200000‬ج‬

 ‫‪- 138 -‬‬

‫تقجيخ صافى الجخل السشتغخ تحؿيقو‬

‫جشيو‬ ‫جشيو‬ ‫السبيعات اإلجسالية‪:‬‬

‫‪3.200.000‬‬ ‫الدمعة (أ)‬
‫‪8.000.000‬‬ ‫الدمعة (ب)‬
‫‪11.200.000‬‬

‫يدتبعج مشيا‪:‬‬
‫‪336000‬‬ ‫السخدكدات‬
‫(‪)448000‬‬ ‫‪112000‬‬ ‫الجيػف السذكػؾ فييا‬
‫‪10752000‬‬

‫‪-‬‬
‫(‪)7840000‬‬ ‫التكاليف التغيخة‬
‫(‪)%70 × 11.200.000‬‬
‫‪2912000‬‬

‫‪-‬‬
‫(‪)912000‬‬ ‫السرخكفات الثابتو‬
‫‪2.000.000‬‬ ‫األرباح التقجيخية قبل الزخائب‬
‫‪-‬‬
‫(‪)800000‬‬ ‫الزخائب‬
‫‪1.200.000‬‬ ‫صافى الجخل السشتطخ تحؿيقو‬
 ‫‪- 139 -‬‬

‫‪ -2‬مواسنة اإلنتاج ‪Product Budget‬‬

‫‪ -1‬مفيؾم السؾازنة التقجيخية لدإنتاج‪:‬‬

‫تسثل ىحه السػازنة خصة اإلنتاج فى الػحجات الرشاعية‪ ،‬كتذسل بياف الكسيات‬
‫اإلجسالي ػػة الت ػػى يتع ػػيغ انتاجي ػػا خ ػػالؿ فتػ ػخة السػازن ػػة م ػػغ ك ػػل م ػػغ الد ػػمع أك السشتج ػػات‬
‫الشيائيػػة كالبخنػػامج الدمشػػى إلنتػػاج كػػل مشيػػا‪ ،‬كسػػا تذػػسل بيػػاف العسميػػات الرػػشاعية أك‬
‫السخاحل التى يسػخ بيػا انتػاج كػل مػغ ىػحه الدػمع كم اخكػد التكمفػة التػى يقػػـ بػإجخاء ىػحه‬
‫العسميات‪.‬‬

‫كتعتبػػخ السػازنػػة التقجيخيػػة لإلنتػػاج أساس ػاً لتحجيػػج احتياجػػات الػحػػجة الرػػشاعية‬
‫مغ السػاد األكلية كالعسل السباشخ خالؿ الفتخة التى تعج عشيا‪.‬‬

‫كتخػ ػػتز اإلدارة اليشجسػ ػػية أك إدارة تخصػ ػػيط اإلنتػ ػػاج باعػ ػػجاد التقػ ػػجيخات التػ ػػى‬
‫تذسميا ىحه السػازنة‪.‬‬

‫‪ -2‬أىجاف السؾازنة‪:‬‬
‫‪ .1‬اليجؼ األساسى ليحه السػازنة ىػتحجيج كيؽيػة اسػتخجاـ اإلمكانيػات الستاحػة إلنتػاج‬
‫الدػ ػػمع أك السشتجػ ػػات الشيائيػ ػػة التػ ػػى تكفػ ػػل تشفيػ ػػح خصػ ػػة السبيعػ ػػات كتػ ػػػفيخ كسيػ ػػات‬
‫السخػػدكف التػػى تقػػخر اإلدارة االحتفػػاظ بيػػا ف ػى نيايػػة فت ػخة السػازنػػة‪ ،‬كذلػػظ بأفزػػل‬
‫تكمفة اقترادية مسكشة‪.‬‬
‫‪ .2‬يدتمدـ تحقيق ىػحا اليػجؼ أف تقػػـ اإلدارة اليشجسػية بج ارسػة الجػانػب الفشيػة لػآالت‬
‫كالسع ػػجات القائس ػػة بك ػػل م ػػغ األقد ػػاـ الر ػػشاعية‪ ،‬كتق ػػجيخ الجػان ػػب الفشي ػػة ل ػػآالت‬
‫كالسعجات القائسة بكل مغ األقدػاـ الرػشاعية‪ ،‬كتقػجيخ مػجػ كفايتيػا‪ ،‬برػػرة دكريػة‬
‫مشتطسة‪.‬‬
 ‫‪- 140 -‬‬

‫‪ .3‬تعتبػػخ الج ارسػػات الفشيػػة التػػى تدػػبق اعػػجاد السػازنػػات التقجيخيػػة لإلنتػػاج أساسػاً سػػميساً‬
‫لتحجيج اآلالت كالسعجات التػى يتعػيغ اضػافتيا السػتكساؿ الصاقػات اإلنتاجيػة بحيػث‬
‫يسكغ تشفيح بخامج اإلنتاج السقخرة فى السػاعيج السحجدة لتمظ البخامج‪.‬‬
‫‪ .4‬تعتسػ ػػج إدارة الػحػ ػػجات الرػ ػػشاعية عمػ ػػى الج ارسػ ػػات السذػ ػػار إلييػ ػػا لتحػ ػػجيث اآلالت‬
‫كالسعػػجات السد ػػتخجمة كتص ػػػيخ األس ػػاليب الفشي ػػة لإلنت ػػاج‪ ،‬بس ػػا ي ػػؤدػ إل ػػى تحد ػػيغ‬
‫مػاصفات الدمع أك السشتجات الشيائية‪ ،‬كتحقيق تكمفة انتاجيا‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا أسفخت الجراسة الفشية عػغ كجػػد شاقػات انتاجيػة تديػج عػغ االحتياجػات الالزمػة‬
‫لتشفي ػ ػػح بػ ػ ػخامج اإلنت ػ ػػاج خ ػ ػػالؿ فتػ ػ ػخة السػازن ػ ػػة فإن ػ ػػو يسك ػ ػػغ تع ػ ػػجيل أى ػ ػػجاؼ الػح ػ ػػجة‬
‫االقترادية سػاء بإضافة مشتجات ججيجة أك بتحديغ التذكيل الدمعى لمسبيعات‪.‬‬

‫‪ -3‬السعمؾمات التى يجب تؾافخىا إلعجاد السؾازنة التقجيخية لدإنتاج‪:‬‬

‫تػ ػختبط السػازن ػػة التقجيخي ػػة لإلنت ػػاج ارتباشػ ػاً كثيقػ ػاً بثالث ػػة متغيػ ػخات كى ػػى‪ :‬خص ػػة‬
‫السبيعػػات‪ ،‬ككسيػػات السخػػدكف‪ ،‬كالصاقػػات اإلنتاجيػػة‪ ،‬كبالتػػالى فػػإف اعػػجاد ىػػحه السػازنػػة‬
‫يعتسج عمى تػافخ السعمػمات الستعمقة بكل مغ ىحه الستغيخات‪.‬‬
‫‪ .1‬السػاص ػػفات الفشي ػػة لك ػػل م ػػغ الد ػػمع أك السشتج ػػات الشيائي ػػة الت ػػى تذ ػػسميا السػازن ػػة‬
‫التقجيخيػػة لمسبيعػػات‪ ،‬ككسيػػة كػػل مشيػػا‪ ،‬كتػزيػػع تمػػظ الكسيػػات عمػػى مػػجػ الفتػخة التػػى‬
‫تعج عشيا السػازنة‪.‬‬
‫‪ .2‬سياسػػة التخ ػديغ التػػى تقخرىػػا إدارة الػحػػجة االقترػػادية‪ ،‬كالحجػػع األمثػػل لمسخػػدكف‬
‫الحػ يشبغى االحتفاظ بو مغ كل سمعة عمى حجة‪.‬‬
‫‪ .3‬الصاقػػة اإلنتاجيػػة القائسػػة بكػػل مػػغ األقدػػاـ الرػػشاعية أك م اخكػػد اإلنتػػاج‪ ،‬كيسكػػغ‬
‫ؾياس ىحه الصاقة عمى أساس عجد ساعات العسل السباشػخ أك عػجد سػاعات العسػل‬
 ‫‪- 141 -‬‬

‫اآللى أك عجد الػحجات (أك أجداء الػحجات كمكػناتيا) التى يسكغ انتاجيػا فػى فتػخة‬
‫زمشية معيشة‪.‬‬
‫كت ػختبط بػػحلظ الصاقػػات اإلنتاجيػػة لس اخكػػد الخػػجمات الفشيػػة كالرػػيانة كتػليػػج القػػػػ‬
‫السحخكة كالشقل الجاخمى‪.‬‬
‫‪ .4‬الق اخرات اإلدارية التى تتعمق باإلضافات الججيجة إلى اآلالت كالسعجات خالؿ الفتػخة‬
‫التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬
‫‪ .5‬السػػاد األكليػػة التػػى يدػػتمدميا انتػػاج الدػػمع كالسشتجػػات الشيائيػػة‪ ،‬كمرػػادر الحرػػػؿ‬
‫عمييا‪ ،‬كمجػ تػافخىا‪ ،‬كالدياسات الستعمقة بذخائيا‪.‬‬
‫‪ .6‬القػػ العاممة بكل مغ األقداـ الرشاعية كمخاكد اإلنتاج كمدتػػ ميارتيا‪.‬‬

‫‪ -4‬مقؾمات اعجاد السؾازنة التقجيخية لدإنتاج‪:‬‬

‫باإلضػػافة إلػػى السعمػمػػات التػػى تذػػسميا السػازنػػة التقجيخيػػة لمسبيعػػات فػػإف اعػػجاد‬
‫السػازنة التقجيخية لإلنتاج يعتسج عمى كل مغ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحجيج سياسة التخديغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحجيج مدتػػ استخجاـ الصاقة اإلنتاجية‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬تحجيج سياسة التخديؽ‪:‬‬

‫يؤدػ اعجاد السػازنة التقجيخية لإلنتػاج قبػل بػجء الدػشة الساليػة بفتػخة مشاسػبة إلػى‬
‫إتاحة الفخصة الكاؼية لجراسة العػامل التى يسكػغ عمػى أساسػيا تحجيػج سياسػة التخػديغ‪،‬‬
‫كمغ أىع ىحه العػامل ما يمى‪:‬‬

‫‪ .1‬كفايػ ػػة اإلمكانيػ ػػات الساديػ ػػة لمتخ ػ ػديغ‪ ،‬كمشيػ ػػا سػ ػػعة السخػ ػػازف‪ ،‬كمالءمتيػ ػػا لصبيعػ ػػة‬
‫السخدكف‪ ،‬مغ الدمع أك السشتجات الشيائية‪ ،‬كتػافخ السعجات الالزمة‪.‬‬
 ‫‪- 142 -‬‬

‫‪ .2‬تق ػػجيخ السخ ػػاشخ الت ػػى تتع ػػخض لي ػػا الػح ػػجة الر ػػشاعية نتيج ػػة احتس ػػاالت انكس ػػاش‬
‫الصمب‪ ،‬كما يتختب عمى ذلظ مغ تخاكع السخدكف أك انخفاض أسعاره‪.‬‬

‫‪ .3‬تقجيخ الخدائخ التى قج تتختب عمى قابمية السخدكف لمتمف أك التقادـ‪.‬‬

‫‪ .4‬تكاليف التخديغ‪.‬‬

‫كعمػػى ذلػػظ يسكػػغ تحجيػػج كسيػػة السخػػدكف مػػغ كػػل سػػمعة أك مشػػتج نيػػائى‪ ،‬بسػػا‬
‫يكفى لمػفاء باحتياجات العسالء‪ ،‬مع تفادػ تجاكز كسيات السخدكف لمحجكد السالئسة‪.‬‬

‫كلتحجيػػج كسيػػة اإلنتػػاج اإلجساليػػة مػػغ كػػل سػػمعة تدػػتخجـ السعادلػػة الػػى تخػػتز‬
‫بتحجيج كسية السذتخيات بغخض البيع‪ ،‬كسا يمى‪:‬‬

‫كسية اإلنتاج = كسية السبيعات التقجيخية‬

‫(‪ )+‬كسية السخدكف فى نياية الفتخة التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

‫(‪ )-‬كسية السخدكف التى يشتطخ تػافخىا فى أكؿ الفتخة‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬تحجيج مدتؾى استخجام الظاقة اإلنتاجية‪:‬‬

‫تػاج ػػو بع ػػس الػح ػػجات الر ػػشاعية تغيػ ػخات مػس ػػسية كبيػ ػخة ف ػػى الصم ػػب عم ػػى‬
‫مشتجاتيػػا‪ ،‬كيتختػػب عمػػى ذلػػظ مذػػكمة تحجيػػج مدػػتػػ التذػػغيل الذػػيخػ عمػػى مػػجػ الفتػخة‬
‫التى تعج عشيا السػازنة‪ .‬كفى ىحه الحالة يجب دراسة الشتائج التػى يتختػب عمػى كػل مػغ‬
‫البجيميغ اآلتييغ كأساس لمسفاضمة بيشيسا‪:‬‬

‫البجيل األول‪:‬‬
 ‫‪- 143 -‬‬

‫تثبيت كسية اإلنتػاج الذػيخػ بسػا يعػادؿ الصاقػة العسميػة لإلنتػاج برػخؼ الشطػخ‬
‫عغ كسية السبيعات الستػقعة‪.‬‬

‫البجيل الثانى‪:‬‬

‫تخصيط مدتػػ التذغيل الذيخػ عمػى أسػاس ندػب مئػيػة متفاكتػو مػغ الصاقػة‬
‫العسمية لإلنتاج بسا يتسذى مع كسية السبيعات الستػقعة‪.‬‬

‫مثـال‪:‬‬

‫يػضػػح السثػػاؿ االتػػى الشتػائج التػػى تتختػػب عمػػى تصبيػػق كػػل مػػغ ىػػحيغ البػػجيميغ‬
‫عمى أساس الفخكض التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬فتخة السػازنة ستة شيػر مغ أكؿ يػليػ ‪ 2014‬إلى آخخ ديدسبخ ‪.2014‬‬

‫‪ .2‬تشتج الػحػجة الرػشاعية سػمعة كاحػجة (س) تبمػغ كسيػة مبيعاتيػا التقجيخيػة (‪)12400‬‬
‫كحػػجة‪ ،‬كيطيػػخ أثػػخ الصمػػب السػسػػسى عمػػى ىػػحه الدػػمعة خػػالؿ فت ػخة السػازنػػة عمػػى‬
‫الػجو اآلتى‪:‬‬

‫‪1800‬‬ ‫أغدصذ‬ ‫‪2000‬‬ ‫يػليػ‬

‫‪2200‬‬ ‫أكتػبخ‬ ‫‪1600‬‬ ‫سبتسبخ‬

‫‪2400‬‬ ‫ديدسبخ‬ ‫‪2400‬‬ ‫نػفسبخ‬

‫‪ .3‬تبمغ الصاقة العسمية لالنتاج ‪ 2000‬كحجة شيخياً‪.‬‬

‫‪ .4‬تكفى إمكانات التخديغ الستيعاب ‪ 500‬كحجة شيخياً‪.‬‬

 ‫‪- 144 -‬‬

‫‪ .5‬تقجر كسية السخدكف التى يشتطخ تػافخىا فى ‪ 2014/7/1‬بػاقع (‪ )400‬كحجة‪.‬‬

‫كعمػػى ذلػػظ يبػػيغ الجػػجكؿ رقػػع (‪ )1‬بالرػػفحة التاليػػة الشتػػائج التػػى تتختػػب عمػػى‬
‫تثبيت كسية اإلنتاج الذيخػ بسا يعادؿ العسمية لالنتاج كىى (‪ )2000‬كحجة شيخياً‪.‬‬
 ‫‪145‬‬

‫ديدسبخ‬ ‫نؾفسبخ‬ ‫أكتؾبخ‬ ‫سبتسبخ‬ ‫أغدظذ‬ ‫يؾليؾ‬ ‫بيـــان‬

‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(س)‬ ‫كسية السبيعات الستػقعة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(أ)‬ ‫كسية اإلنتاج الذيخػ‬
‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫(ب)‬ ‫كسية السخدكف أكؿ الذيخ‬
‫‪.....‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪400‬‬ ‫كسية السخدكف فى نياية الذيخ‪:‬‬
‫(أ ‪ +‬ب) – س‬
‫‪.....‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫زيادة كسية السخدكف الستػقعة عغ إمكانيات التخديغ الستاحة‬
‫(‪ 500‬كحجة)‬
‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫الشدبة السئػية لمديادة عغ إمكانيات التخديغ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الف ػػخؽ ب ػػيغ الصاق ػػة العسمي ػػة ككسي ػػة اإلنت ػػاج الفعم ػػى (الصاق ػػة‬
‫العاشمة)‬

‫ججول رقؼ (‪)1‬‬

 ‫‪146‬‬

‫ومؽ ىحا الججول يتبيؽ ما يأتى‪:‬‬

‫‪ .1‬أف الصاق ػػة اإلنتاجي ػػة مد ػػتغمة بالكام ػػل عم ػػى م ػػجار فتػ ػخة السػازن ػػة‪ ،‬نطػ ػ اًخ ألف كسي ػػة‬
‫اإلنتاج ثابتو عشج ‪ 2000‬كحجة شيخياً‪.‬‬

‫‪ .2‬أف كسي ػػة السخ ػػدكف تدي ػػج ع ػػغ امكان ػػات التخػ ػديغ الستاح ػػة بشد ػػبة ‪ %20‬ف ػػى ش ػػيخ‬
‫أغدصذ ثع بشدبة ‪ %60 ،%100‬فى شيخ سبتسبخ كأكتػبخ عمى التختيب‪.‬‬

‫كيؤدػ ذلظ بصبيعػة الحالػة إلػى صػعػبات قػج يتعػحر التغمػب عمييػا ؼيسػا يتعمػق‬
‫بتػػجبيخ إمكانيػػات التخػديغ اإلضػػاؼية التػػى تكمفػػى السػػتيعاب مثػػل ىػػحه الكسيػػات (السػػيسا‬
‫فػى شػيخػ سػػبتسبخ كأكتػػبخ) فزػالً عػغ ارتفػاع تكمفػػة تخديشيػا‪ ،‬كتحسػػل مخػاشخ التمػػف‬
‫كانخفاض األسعار كفقاً لسا أشخنا إليو ؼيسا تقجـ‪.‬‬

‫كبالتػػالى فػػإف تثبيػػت كسيػػة اإلنتػػاج الذػػيخػ بسػػا يعػػادؿ الصاقػػة اإلنتاجيػػة عمػػى‬
‫مجار فتخة السػازنة يؤدػ إلى تحقيق السدايا التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬انتطػاـ أكقػػات العسػػل‪ ،‬كتفػادػ اسػػتخجاـ عسػػاؿ مػسػػسييغ خػالؿ الذػػيػر التػػى تػػدداد‬
‫فييا كسية اإلنتاج مسا يؤدػ إلى رفع مدتػػ األداء كتخؽيس تكمفة العسل‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلحتفػػاظ بسخػػدكف السػػاد األكليػػة فػػى حػػجكد ثابتػػو‪ ،‬مسػػا يػػؤدػ إلػػى تشطػػيع عسميػػات‬
‫الذػخاء كالتػريػػج كالتخػديغ‪ ،‬كمػػغ ثػػع إلػػى تخؽػػيس رأس السػػاؿ العامػػل إلػػى أدنػػى حػػج‬
‫مسكغ‪.‬‬

‫‪ .3‬إتاح ػػة الػق ػػت الك ػػافى إلجػ ػخاء عسمي ػػات الر ػػيانة ل ػػآالت كالسع ػػجات بر ػػػرة دكري ػػة‬
‫مشتطسة‪ ،‬كبالتالى رفع كفايتيا اإلنتاجية‪.‬‬
 ‫‪147‬‬

‫‪ .4‬تفػػادػ تذػػغيل األقدػػاـ الرػػشاعية كقتػػا اضػػاؼياً لسػاجيػػة فت ػخات الزػػغط السػسػػسى‪،‬‬
‫كما يتختب عمى ذلظ مغ زيادة تكمفة العسل كالسرخكفات الرشاعية غيخ السباشخة‪،‬‬
‫كف ػػى الػق ػػت نفد ػػو يسك ػػغ تف ػػادػ كج ػػػد شاق ػػات انتاجي ػػة عاشم ػػة ف ػػى الفتػػخات الت ػػى‬
‫تشخفس فييا كسية اإلنتاج‪.‬‬

‫كيقاب ػػل ى ػػحه الس ادي ػػا السخ ػػاشخ الت ػػى يتحسمي ػػا السذ ػػخكع نتيج ػػة تػ ػخاكع السخ ػػدكف‬
‫خػػالؿ الفت ػخات التػػى يػػشخفس فييػػا الصمػػب عمػػى مشتجاتػػو‪ ،‬فز ػالً عػػغ ارتفػػاع تكػػاليف‬
‫التخديغ فى مثل ىحه الفتخات‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬تظبيق البجيل الثانى‪:‬‬

‫يػض ػػح الج ػػجكؿ رق ػػع (‪ )2‬بالر ػػفحة التالي ػػة الشت ػػائج الت ػػى تتخت ػػب عم ػػى تصبي ػػق‬
‫البجيل الثانى بإستخجاـ الفخكض نفديا‪.‬‬
 ‫‪148‬‬

‫ديدسبخ‬ ‫نؾفسبخ‬ ‫أكتؾبخ‬ ‫سبتسبخ‬ ‫أغدظذ‬ ‫يؾليؾ‬ ‫بيـــان‬

‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(س)‬ ‫كسية السبيعات الستػقعة‬
‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(أ)‬ ‫كسية اإلنتاج الذيخػ‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫(ب)‬ ‫كسية السخدكف أكؿ الذيخ‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫كسية السخدكف فى نياية الذيخ‪:‬‬
‫(أ ‪ +‬ب) – س‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫زيادة كسية السخدكف الستػقعة عغ إمكانيات التخديغ‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪200‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫‪)200(-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الفخؽ بيغ الصاقة العسمية ككسية اإلنتاج الفعمى‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫(‪)%20‬‬ ‫‪)%10( -‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشدبة السئػية‬

‫ججول رقؼ (‪)2‬‬

 ‫‪- 149 -‬‬

‫كمػػغ ىػػحا الجػػجكؿ يتزػػح أف كسيػػة السخػػدكف تطػػل ثابتػػو فػػى نيايػػة كػػل مػػغ‬
‫شيػر فتخة السػازنة مسا يؤدػ إلى تخؽيس تكمفة عشاصخ التخديغ الستغيخة تخؽيزػاً‬
‫ممسػساً كإلى التقميل مغ مخاشخ التخديغ التى سبقت اإلشارة إلييا‪.‬‬

‫كلكػػغ يقابػػل ذلػػظ أف ندػػبة الصاقػػة اإلنتاجيػػة العاشمػػة فػػى شػػيخػ أغدػػصذ‬
‫كس ػ ػػبتسبخ تر ػ ػػل إل ػ ػػى ‪ %20 ،%10‬عم ػ ػػى التختي ػ ػػب‪ ،‬بيشس ػ ػػا تد ػ ػػتمدـ فتػ ػ ػخة الز ػ ػػغط‬
‫السػس ػػسى رف ػػع ند ػػبة التذ ػػغيل إل ػػى ‪ %110‬ف ػػى ش ػػيخ أكت ػػػبخ ث ػػع إل ػػى ‪ %120‬ف ػػى‬
‫شيخػ نػفسبخ كديدسبخ حتى يسكغ مػاجية زيػادة الصمػب خػالؿ ىػحه الفتػخة‪ .‬كيتختػب‬
‫عمى ذلظ بصبيعة الحاؿ ارتفاع تكمفة العسل اإلضافى كزيادة تكمفة العشاصخ الستغيخة‬
‫مغ السرخكفات الرشاعية غيخ السباشخة‪.‬‬

‫يزاؼ إلى ذلظ احتساؿ عجد الصاقػات اإلنتاجيػة القائسػة عػغ مػاجيػة مثػل‬
‫ىحه الديادة‪.‬‬

‫كسػػا أف اضػػافة شاقػػات انتاجيػػة ججيػػجة ال تعتبػػخ ح ػالً اقترػػادياً سػػميساً ألف‬
‫ىحه الصاقات سػؼ تبقى عاشمة خالؿ فتخات الكداد السػسسى‪.‬‬

‫كإزاء ىػػحا الرػػعػبات تمجػػأ بعػػس السذػػخكعات إلػػى تعػػجيل التذػػكيل الدػػمعى‬
‫باضافة مشتجات ججيجة تتػافخ فييا الذخكط اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬أف تكػف اآلالت كالسعجات القائسة صالحة إلنتاجيا‪.‬‬

‫‪ .2‬أف تكػف فتخات الخكاج كالكداد السػسسى لمسشتجات الججيجة عمػى عكػذ الفتػخات‬
‫السشاضخة لمسشتجات األصمية‪.‬‬
 ‫‪- 150 -‬‬
‫‪ -3‬مواسنات تلاليف اإلنتاج‪:‬‬
‫وتشقدؼ إلى‪:‬‬

‫‪ ‬السؾازنة التقجيخية لمسؾاد السباشخة (األولية)‪:‬‬

‫‪ -1‬مفيؾم السؾازنة‪:‬‬

‫مغ الشاحية الكسية تبيغ ىحه السػازنة احتياجات الػحجة الرشاعية مغ السػاد‬
‫األكليػػة السباش ػخة التػػى يدػػتمدميا تشفيػػح بخنػػامج اإلنتػػاج خػػالؿ الفت ػخة الدمشيػػة التػػى تعػػج‬
‫عشيا‪ ،‬كذلظ عمى أساس أنػاع السشتجات الشيائية ككسياتيا‪ ،‬كمعجالت استخجاـ السػػاد‬
‫التى تجخل فى انتاجيا‪.‬‬

‫كي ػ ػختبط بػ ػػحلظ تقػ ػػجيخ تكمفػ ػػة الحرػ ػػػؿ عمػ ػػى تمػ ػػظ الكسيػ ػػات كفق ػ ػاً لألسػ ػػعار‬
‫الستػقعة لكل مشيا‪:‬‬

‫‪ -2‬أىجاف السؾازنة التقجيخية لمسؾاد السباشخة‪:‬‬

‫‪ .1‬يتخت ػػب عم ػػى اع ػػجاد ى ػػحه السػازن ػػة ت ػػػفيخ السػ ػػاد األكلي ػػة الت ػػى يحتاجي ػػا ك ػػل م ػػغ‬
‫األقدػػاـ أك م اخك ػػد اإلنتػػاج بالكسي ػػات الر ػػحيحة‪ ،‬كبالسػاصػػفات الفشي ػػة السق ػػخرة‪،‬‬
‫كفى السػاعيج السحجدة لتشفيح بخنامج اإلنتاج‪.‬‬

‫كيػ ػػشعكذ أثػ ػػخ ذلػ ػػظ عمػ ػػى انتطػ ػػاـ العسميػ ػػات الرػ ػػشاعية‪ ،‬كرفػ ػػع مدػ ػػتػػ جػ ػػػدة‬
‫السشتجات‪ ،‬كتخؽيس تكمفتيا‪.‬‬

‫‪ .2‬إتاحة الفخصة الكاؼية لمسفاضمة بيغ السػاد البجيمة بسا يؤدػ إلى اختيػار أفزػميا‬
‫مغ حيث التكمفة االقترادية‪.‬‬
 ‫‪- 151 -‬‬

‫‪ .3‬ايجػػاد رقابػػة مدػػتسخة عمػػى السخػػازف بسػػا يكفػػل عػػجـ ت ػخاكع السخػػدكف مػػغ الس ػػاد‬
‫األكلية‪.‬‬

‫‪ .4‬تدكيػ ػػج إدارة السذػ ػػتخيات بالسعمػمػ ػػات الالزمػ ػػة لمحرػ ػػػؿ عمػ ػػى الس ػ ػػاد السصمػبػ ػػة‬
‫باألسعار السالئسة‪.‬‬

‫‪ -3‬تقجيخ احتياجات اإلنتاج مؽ السؾاد السباشخة‪:‬‬

‫تختز إدارة تخصيط اإلنتاج بتقجيخ ىحه االحتياجات فى ضػء السعمػمات اآلتية‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحجيػػج أنػػاع السػػاد األكليػػة التػػى يدػػتمدميا انتػػاج الػحػػجة – أك الكسيػػة الشسصيػػة –‬
‫مغ كل مغ السشتجات الشيائية‪.‬‬

‫ب‪ -‬السعجؿ السعيارػ لمكسية التى تدتخجـ مػغ كػل مػادة أكليػة‪ ،‬كذلػظ مػغ كاقػع نطػاـ‬
‫التكاليف السعيارية‪.‬‬

‫ج‪ -‬معجؿ االستخجاـ الفعمى كسا يتزح مغ تحميل سجالت السػاد السدػتخجمة خػالؿ‬
‫الفت ػخات الدػػابقة‪ ،‬كيسثػػل ىػػحا السعػػجؿ نتيجػػة الخب ػخة السكتدػػبة لمػحػػجة الرػػشاعية‬
‫نفدػػيا فػػى ضػػػء ضػػخكؼ اإلنتػػاج القائسػػة‪ ،‬كفػػى ىػػحه الحالػػة يجػػب أف تؤخػػح فػػى‬
‫االعتب ػػار نت ػػائج التق ػػجـ التكشػل ػػػجى أك تع ػػجيل ٍ‬
‫األس ػػاليب الفشي ػػة الت ػػى تق ػػخر إدارة‬
‫اإلنتاج اتباعيا خالؿ فتخة السػازنة‪.‬‬

‫د‪ -‬السعػػجالت الستعػػارؼ عمييػػا فػػى الرػػشاعة‪ ،‬كىػػى معػػجالت مدػػتسجة مػػغ الخب ػ اخت‬
‫العسمي ػػة لمسر ػػانع الكيساكي ػػة الستخرر ػػة‪ ،‬كس ػػا ى ػػػ الح ػػاؿ بالشد ػػبة لمسشتج ػػات‬
‫الكيساكية فزالً عغ أنيا تعكذ نتائج التصػرات السعاصخة فى الرشاعة‪.‬‬
 ‫‪- 152 -‬‬

‫ىػػحا‪ ،‬كيجػػب أف تؤخػػح فػػى االعتبػػار ندػػبة العػػادـ الػػحػ يتختػػب عمػػى إج ػخاء‬
‫العسميات الرشاعية‪ ،‬كتتػقف ىحه الشدبة عمى عػامل متعجدة أىسيا‪:‬‬

‫شبيعػػة السػػادة األكليػػة‪ ،‬كتدمدػػل العسميػػات الرػػشاعية‪ ،‬كالحالػػة الفشيػػة لػػآالت‬

‫كالسعجات كتختز إدارة تخصيط اإلنتاج فى كػل كحػجة صػشاعية بتحجيػج ندػبة العػادـ‬
‫السدسػح بو لكل مادة أكلية‪.‬‬
‫كعمى أساس ىحه السعمػمات يسكػغ اعػجاد "قائسػة اسػتخجاـ السػػاد" لكػل كحػجة‬
‫مػػغ السشتجػػات الشيائي ػة كفقػاً لمحجػػع الشسصػػى الػػحػ جػػخػ العػػخؼ عمػػى انتػػاج (‪1000‬‬
‫كميػػػ جػخاـ عمػػى سػػبيل السثػػاؿ مػػغ مشػػتج معػػيغ) كتعتبػػخ السعػػجالت التػػى تذػػسميا ىػػحه‬
‫القائسة أساساً لتقػجيخ االحتياجػات االجساليػة مػغ السػػاد األكليػة كفقػاً لمكسيػات السقػخر‬
‫انتاجيػػا‪ ،‬كسػػا يعتبػػخ أساس ػاً لتقػػجيخ كسيػػة السذػػتخيات ككسيػػة السخػػدكف مػػغ كػػل مػػادة‬
‫أكلي ػػة‪ ،‬كذل ػػظ فزػ ػالً ع ػػغ أف إدارة السخ ػػازف يج ػػب أف تمت ػػدـ بي ػػحه السعمػم ػػات عش ػػج‬
‫صخؼ السػاد األكلية ألقداـ اإلنتاج‪.‬‬
‫فػ ػ ػػإذا فػ ػ ػػخض أف الكسيػ ػ ػػة الشسصيػ ػ ػػة مػ ػ ػػغ السشػ ػ ػػتج (أ ب ج) كدليمػ ػ ػػو الخقسػ ػ ػػى‬
‫(‪ )15121‬ىى ‪ 500‬كيمػ جخاـ كأف انتاج ىحه الكسية يدتمدـ استخجاـ السػاد األكلية‬
‫اآلتية كفقاً لمبيانات السػضحة لكل مشيا‪:‬‬

‫السادة األولية (أ)‪ :‬ككسيتيا السعيارية (‪ )250‬كيمػ جخاـ‪ ،‬كندبة الفاقج مشيا ‪ ،%4‬كسعخ‬
‫الصغ – تدميع مخازف الذخكة – (‪ )3000‬جشيو‪.‬‬

‫الســـادة األوليـــة (ب)‪ :‬ككسيتيػػا السعياريػػة (‪ )200‬كيمػػػ ج ػخاـ‪ ،‬كندػػبة الفاقػػج مشي ػػا ‪،%5‬‬
‫كسعخ (‪ )2000‬جشيو‪.‬‬

‫الســـادة األوليـــة (ج)‪ :‬ككسيتي ػػا السعياريػػة (‪ )50‬كيم ػػػ جػػخاـ‪ ،‬كند ػػبة الفاق ػػج مشي ػػا ‪،%10‬‬
‫كسعخ الصغ (‪ )1000‬جشيو‪.‬‬
 ‫‪- 153 -‬‬

‫فإنػ ػػو يسك ػ ػػغ اع ػ ػػجاد قائس ػ ػػة اسػ ػػتخجاـ السػ ػ ػػاد لمسش ػ ػػتج (أ ب ج) عم ػ ػػى الػج ػ ػػو‬
‫السػضح بالرفحة التاليػة‪ ،‬كجػجيخ بالسالحطػة أف الكسيػة اإلجساليػة تديػج عػغ الكسيػة‬
‫السعيارية بسقجار الفاقج العادػ مغ السػاد األكلية‪ ،‬كسا يجب مخاجعة معجات استخجاـ‬
‫السػاد فى فتخات دكرية مشتطسة بحيث تتسذى ىحه السعجالت برػرة دائسة مػع تقػجـ‬
‫األسػػاليب الفشيػػة لإلنتػػاج مػػغ جيػػة‪ ،‬كامكانيػػة اسػػتخجاـ م ػػاد بجيمػػة مػػغ جيػػة أخػػخػ‪،‬‬
‫كلحلظ يجب اثبات تاريخ اعجاد القائسة كتاريخ مخاجعة السعجالت التى تذسميا‪.‬‬

‫قامة استخجاـ السػاد‬

‫‪...................‬‬ ‫السشتج ‪( ...........................‬أ ب ج) ‪...........................‬السػاصفات‬

‫الجليل الخقسى ‪ ................ 15121 ......................‬كحجة اإلنتاج ‪ 500‬كيمػ جخاـ‬

‫سعخ‬ ‫الكسية‬ ‫كسية‬ ‫ندبة‬ ‫الكسية‬ ‫وحجة‬ ‫السؾاد السدتخجمة‬
‫الظؽ‬ ‫اإلجسالية‬ ‫الفاقج‬ ‫الفاقج‬ ‫السعيارية‬ ‫الؿياس‬
‫‪3000‬ج‬ ‫‪260‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪250‬‬ ‫كيمػ جخاـ‬ ‫السادة الخاـ (أ)‬
‫‪2000‬ج‬ ‫‪210‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪200‬‬ ‫كيمػ جخاـ‬ ‫السادة الخاـ (ب)‬
‫‪1000‬ج‬ ‫‪55‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪50‬‬ ‫كيمػ جخاـ‬ ‫السادة الخاـ (ج)‬
‫‪525‬‬ ‫‪500‬‬

‫‪........................‬‬ ‫إدارة تخصيط اإلنتاج‬ ‫‪..............................‬‬ ‫تاريخ اعجاد القائسة‬

‫‪...............................‬‬ ‫تاريخ مخاجعة القائسة‬

 ‫‪- 154 -‬‬

‫كيػضػػح السثػػاؿ اآلتػػى كيؽيػػة تقػػجيخ احتياجػػات الػحػػجة الرػػشاعية مػػغ السػػاد‬
‫األكليػػة – كذلػػظ باسػػتخجاـ السعمػمػػات التػػى تذػػسميا قائس ػة اسػػتخجاـ الس ػػاد (السبيشػػة‬
‫بالرفحة الدابقة)‪ ،‬كعمى أساس الفخكض التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬فتخة السػازنة‪ :‬يػليػ‪ /‬سبتسبخ ‪.2014‬‬

‫‪ -2‬الكسي ػػات اإلجسالي ػػة إلنت ػػاج الد ػػمعة (أ ب ج) خ ػػالؿ ش ػػيػر فتػ ػخة السػازن ػػة (بخن ػػامج‬
‫اإلنتاج)‪ :‬يػليػ ‪ ،2000‬أغدصذ ‪ ،2200‬سبتسبخ ‪ 2400‬كحجة‪.‬‬

‫‪ -3‬يػػتع انتػػاج الدػػمعة (أ ب ج) فػػى ثػػالث م اخحػػل‪ ،‬بحيػػث تدػػتخجـ السػػادة األكليػػة بسخكػػد‬
‫تكمف ػػة اإلنت ػػاج رق ػػع (‪ ،)51‬كالس ػػادة (ب) بسخك ػػد التكمف ػػة (‪ ،)52‬كالس ػػادة (ج) بسخك ػػد‬
‫التكمفة (‪.)53‬‬

‫احتياجات اإلنتاج فى شيخ يؾليؾ‪:‬‬

‫كيمؾ جخام‬ ‫وحجة‬

‫‪ 520 = 260 * 2000‬شغ‪.‬‬ ‫السادة األولية (أ)‪:‬‬

‫‪ 420 = 210 * 2000‬شغ‪.‬‬ ‫السادة األولية (ب)‪:‬‬

‫‪ 110 = 55 * 2000‬شغ‪.‬‬ ‫السادة األولية (ج)‪:‬‬

‫كبالسث ػػل‪ ،‬يسك ػػغ تحجي ػػج احتياج ػػات اإلنت ػػاج ف ػػى ك ػػل م ػػغ ش ػػيخػ أغد ػػصذ‬
‫كسػػبتسبخ ‪ 2014‬كاعػػجاد الجػػجكؿ اآلتػػى لبيػػاف احتياجػػات اإلنتػػاج مػزعػػة عمػػى شػػيػر‬
‫فتخة السػازنة‪:‬‬
 ‫‪- 155 -‬‬

‫سبتسبخ‬ ‫أغدظذ‬ ‫يؾليؾ‬ ‫السؾاد‬

‫(‪ 2400‬كحجة)‬ ‫(‪ 2200‬كحجة)‬ ‫(‪ 2000‬كحجة)‬ ‫األكلية‬
‫‪ 598‬شغ‬ ‫‪572‬‬ ‫‪520‬‬ ‫(أ)‬
‫‪ 483‬شغ‬ ‫‪462‬‬ ‫‪420‬‬ ‫(ب)‬
‫‪ 132‬شغ‬ ‫‪121‬‬ ‫‪110‬‬ ‫(ج)‬

‫كالعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لمسػػاد األكليػػة تزػػاؼ السعمػمػػات اآلتيػػة إلػػى ىػػحا‬
‫الججكؿ‪:‬‬

‫‪ .1‬بيػ ػػاف م اخكػ ػػد تكمفػ ػػة اإلنتػ ػػاج التػ ػػى تدػ ػػتخجـ بي ػػا كػ ػػل مػ ػػغ الس ػ ػػاد األكليػ ػػة كمعػ ػػجالت‬
‫استخجاميا‪.‬‬

‫‪ٍ .2‬‬
‫األسعار الستػقعة كالتكمفة اإلجسالية لكل مغ ىحه السػاد‪.‬‬

‫كبحلظ تطيخ ىحه السػازنة – فى أبدط صػرىا – كسا يمى‪:‬‬

 ‫‪- 156 -‬‬
‫السؾازنة التقجيخية لمسؾاد األولية‬
‫الفتخة ربع الدشؾية يؾليؾ‪ /‬سبتسبخ ‪2114‬‬
‫الدمعة (أ ب ج)‬

‫التكفة‬ ‫سعخ‬ ‫اجسالى‬ ‫سبتسبخ‬ ‫أغدظذ‬ ‫يؾليؾ‬ ‫معجالت‬ ‫مخاكد‬ ‫السؾاد‬

‫االجسالية‬ ‫الظؽ‬ ‫(‪)6611( )2411‬‬ ‫(‪)2211‬‬ ‫األولية التكمفة االستخجام (‪)2111‬‬

‫جشيو‬ ‫جشيو‬ ‫شغ‬ ‫شغ‬ ‫شغ‬ ‫شغ‬ ‫ؾ‪ .‬ج‬

‫‪5.070.000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1690‬‬ ‫‪598‬‬ ‫‪572‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪260‬‬ ‫‪51‬‬ ‫(أ)‬

‫‪2.730.000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1365‬‬ ‫‪483‬‬ ‫‪462‬‬ ‫‪420‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪52‬‬
‫(ب)‬
‫‪363.000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪363‬‬ ‫‪132‬‬ ‫‪121‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪53‬‬
‫(ج)‬
‫إجسالى ‪8.163.000‬‬

‫التكمفة‬

‫‪ ‬السؾازنة التقجيخية لألجؾر‪:‬‬

‫تشقدػػع األجػػػر ؼيسػػا يتعمػػق باعػػجاد السػازنػػات التقجيخيػػة لمػحػػجات الرػػشاعية‬

‫كالخقابػة عمػى تشفيػحىا إلػػى أجػػر مباشػخة كأجػػر غيػػخ مباشػخة‪ ،‬فػاألجػر السباشػخة ىػػى‬
‫أجػػػر العػػامميغ الػػحيغ يقػمػػػف بػػإجخاء العسميػػات التػػى تػػؤدػ إلػػى تذػػكيل الخامػػات أك‬
‫ترػػشيع األج ػداء التػػى يتكػػػف مشيػػا السشػػتج الشيػػائى‪ ،‬أك تجسيػػع تمػػظ األج ػداء‪ ،‬كتتسيػػد‬
‫ىحه األجػر بأنيا تختبط بانتاج كحجات معيشة مغ الدمع أك السشتجات الشيائية‪.‬‬

‫أمػػا األجػػػر غيػػخ السباش ػخة فتذػػسل أجػػػر العػػامميغ الػػحيغ يقػمػػػف بالسخاؾبػػة‬
‫كاإلشخاؼ عمى انتطاـ العسميات الرشاعية (كالسالحطيغ كالسذخفيغ بسخاكد اإلنتػاج)‬
‫كسا تذسل أجػر العامميغ بسخاكد الخامات الفشية (كالريانة كتػليج القػػ السحخكة)‪.‬‬
 ‫‪- 157 -‬‬

‫كتقترػػخ السػازنػػة التقجيخيػػة لألجػػػر عمػػى تقػػجيخات األجػػػر السباش ػخة‪ ،‬بيشسػػا‬
‫تذػػتسل السػازنػػة التقجيخيػػة لمسرػػخكفات الرػػشاعية اإلضػػاؼية عمػػى تقػػجيخات األجػػػر‬
‫غيخ السباشخة‪.‬‬

‫‪ -1‬مفيؾم السؾازنة التقجيخية لألجؾر‪:‬‬

‫تبيغ ىحه السػازنة عجد ساعات العسػل التقجيخيػة التػى يدػتمدميا تشفيػح بخنػامج‬
‫اإلنتاج بكل مػغ األقدػاـ الرػشاعية كم اخكػد اإلنتػاج التػى تذػسميا الػحػجة الرػشاعية‪،‬‬
‫كسا تبيغ تقجيخات األجػر السباشػخة بكػل مػغ ىػحه األقدػاـ كالس اخكػد خػالؿ الفتػخة التػى‬
‫تعج عشيا كتختبط ىحه السػازنة ارتباشاً كثيقاً بالسػازنة التقجيخية لإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -2‬أىجاف السؾازنة‪:‬‬

‫يؤدػ اعجاد ىحه السػازنة إلى تحقيق األىجاؼ اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬إتاحػ ػػة الفخصػ ػػة الكاؼيػ ػػة لتدكيػ ػػج كػ ػػل مػ ػػغ األقدػ ػػاـ الرػ ػػشاعية كم اخكػ ػػد اإلنتػ ػػاج‬
‫باحتياجاتيا مغ العسالة السباشخة‪ ،‬بسا يكفل انتطاـ العسل بيا‪.‬‬
‫‪ .2‬تحجيػػج تكمفػػة العسػػل السباشػػخ لكػػل مػػغ كحػػجات الدػػمع كالسشتجػػات الشيائيػػة كتعتبػػخ‬
‫ىحه التكمفة مغ أىع السعمػمات التى يدتمدميا تقجيخ التكمفة اإلجسالية كما يتختب‬
‫عمييا مغ الق اخرات التى تتعمق بأحجاـ اإلنتاج كأسعار البيع‪.‬‬
‫‪ .3‬تدكيج اإلدارة السالية بتقجيخات األجػر السباشخة الذػيخية – كتعتبػخ ىػحه التقػجيخات‬
‫مغ أىع العشاصخ التى يدتمدميا اعجاد السػازنة الشقجية‪.‬‬
 ‫‪- 158 -‬‬
‫‪ .4‬تعتبػػخ السعمػمػػات التػػى تذػػسميا السػازنػػات التقجيخيػػة لألجػػػر ؼيسػػا يتعمػػق بػػالسيغ‬
‫كمدتػيات السيارة – مغ أىع األسذ التى يسكغ االعتسػاد عمييػا لتخصػيط القػػػ‬
‫العامة لمػحجة الرشاعية‪.‬‬
‫‪ .5‬تحقيق الخقابة عمى تكمفة العسل السباشخ‪ ،‬كذلظ بسقارنة األجػػر السباشػخة الفعميػة‬
‫بالتقجيخات التى تذسميا السػازنة‪.‬‬

‫‪ -3‬مقؾمات اعجاد السؾازنة‪:‬‬

‫يعتسج اعجاد السػازنة التقجيخية لألجػر عمى نػعيغ رئيدييغ مغ السعمػمات‪:‬‬

‫أ‪ -‬معجالت الدمغ لكل مغ العسميات الرشاعية التى يدتمدميا انتاج الػحجة مغ‬
‫الدمعة أك السشتج الشيائى‪.‬‬

‫ب‪ -‬معجالت األجػر السباشخة بكل مغ األقداـ الرشاعية أك مخاكد االنتاج‪.‬‬

‫كنطػ ػ اًخ ألف ى ػػحه السعمػم ػػات – بشػعيي ػػا – تػ ػختبط أساسػ ػاً بصبيع ػػة العسمي ػػات‬
‫الرػػشاعية كم اخكػػد اإلنتػػاج التػػى تجػػخػ بيػػا فقػػج جػػخػ العػػخؼ عمػػى أف تعػػج‬
‫إدارة تخصيط اإلنتاج نسػذجاً لتحجيج عسميات التذغيل التى يدتمدميا اإلنتاج‬
‫– لكػػل مػػغ الدػػمع التامػػة أك األج ػداء التػػى تتكػػػف مشيػػا – كيصمػػق عمػػى ىػػحا‬
‫الشسػذج اصصالح‪.‬‬

‫‪ Operation Process Chart‬كيذػػسل كصػػفاً مخترػ اًخ لكػػل مػػغ ىػػحه‬

‫العسميات كمخاكد تكمفة اإلنتاج السخترة‪ ،‬كشبيعة العسل – سػاء كاف يجكياً أك آلياً‪،‬‬
‫كعػػجد العسػػاؿ بكػػل مخكػػد‪ ،‬كمعػػجؿ أجػػخ سػػاعة العسػػل كالػػدمغ التقػػجيخػ أك السعيػػارػ‬
‫إلجخاء كل مغ عسميات التذغيل السذار إلييا‪.‬‬
 ‫‪- 159 -‬‬

‫كيذ ػػسل ى ػػحا الشس ػػػذج عم ػػى كثي ػػخ م ػػغ السعمػم ػػات الت ػػى يسك ػػغ اس ػػتخجاميا‬
‫العػ ػػجاد السػازنػ ػػة التقجيخيػ ػػة لألجػ ػػػر‪ ،‬كتطيػ ػػخ ىػ ػػحه السعمػمػ ػػات بػ ػػالشسػذج السػضػ ػػح‬
‫بالرفحة التالية‪:‬‬
‫بياف عسميات التذغيل‬
‫‪..............................‬‬ ‫الجليل الخقسى‬ ‫‪..............................‬‬ ‫مػاصفات السشتج‬

‫كحجة‬ ‫‪..............................‬‬ ‫كسية اإلنتاج‬

‫معجل أجخ‬ ‫الدمؽ‬ ‫عجد‬ ‫نؾع‬ ‫مخاكد‬ ‫عسميات التذػيل‬ ‫م‬

‫الداعة‬ ‫السعيارى‬ ‫العسال‬ ‫العسل‬ ‫اإلنتاج‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬

‫‪5‬‬

‫‪............................‬‬ ‫إدارة تخصيط اإلنتاج‬ ‫‪.........................‬‬ ‫تاريخ اعجاد البياف‬

 ‫‪- 160 -‬‬

‫‪ -1‬تحجيج معجالت الدمؽ‪:‬‬

‫يسكػ ػػغ تحجيػ ػػج السعػ ػػجؿ الػ ػػالزـ إلج ػ ػخاء كػ ػػل مػ ػػغ العسميػ ػػات الرػ ػػشاعية – أك‬
‫عسميػػات التذػػغيل التػػى يدػػتمدميا انتػػاج الدػػمعة أك السشػػتج الشيػػائى باحػػجػ الػسػػائل‬
‫اآلتية‪:‬‬

‫أ‪ -‬معجل الدمؽ السعيارى‪:‬‬

‫كذلػػػظ إذا كانػ ػػت الػحػػػجة الرػ ػػشاعية تعتس ػػج عمػ ػػى نط ػػاـ محاسػ ػػبة التكػ ػػاليف‬
‫السعيارية حيث تتػافخ السعجالت السعيارية إلجخاء كل مغ ىحه العسميات‪.‬‬

‫ب‪ -‬متؾسط السعجالت الفعمية‪:‬‬

‫كاألس ػػاس ف ػػى تحجي ػػج ى ػػحه الستػس ػػصات ى ػػػ تحمي ػػل البيان ػػات الفعمي ػػة الت ػػى‬
‫تذسميا سجالت اإلنتاج عغ الفتخات الدمشية الدابقة‪.‬‬

‫كججيخ بالسالحطة أف السعػجالت التػى تحدػب عمػى أسػاس ىػحه الستػسػصات‬

‫تسثػػل متػسػػصات تاريخيػػة لسدػػتػػ األداء فػػى الفت ػخات الدػػابقة‪ ،‬كلػػحلظ يجػػب تعػػجيميا‬
‫فػػى ض ػػػء التغي ػخات الت ػػى يشتطػػخ أف تصػ ػ أخ عم ػػى األسػػاليب الفشي ػػة لإلنتػػاج بك ػػل م ػػغ‬
‫األقد ػ ػػاـ الر ػ ػػشاعية أك م اخك ػ ػػد اإلنت ػ ػػاج‪ ،‬كالتغيػ ػ ػخات الستػقع ػ ػػة ف ػ ػػى مد ػ ػػتػػ الكفاي ػ ػػة‬
‫اإلنتاجية لمعسل اليجكػ أك العسل اآللى – خالؿ الفتخة التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

‫ج‪ -‬ؼيسا يتعمق بالدمع أك السشتجات الشيائية التى تبجأ الػحجة الرشاعية فػى انتاجيػا‬
‫لمسػخة األكلػػى‪ ،‬يسكػػغ تحجيػػج معػػجالت الػدمغ عمػػى أسػػاس د ارسػػة التػقيػػت كالحخكػػة‬
‫‪ Time And Motion Study‬أك السعجالت التى تذسميا الجراسات اليشجسية‬
‫لترسيع الدمعة‪.‬‬
 ‫‪- 161 -‬‬

‫د‪ -‬إذا تع ػػحر تحجي ػػج مع ػػجالت ال ػػدمغ باح ػػجػ الػس ػػائل الد ػػابقة فإن ػػو يسك ػػغ اس ػػتخجاـ‬
‫التقػػجيخات التػػى يزػػعيا رؤسػػاء األقدػػاـ الرػػشاعية أك م اخكػػد اإلنتػػاج فػػى ضػػػء‬
‫الخب ػ ػخات السكتدػ ػػبة خػ ػػالؿ الفت ػ ػخات الدػ ػػابقة‪ ،‬مػ ػػع مخاجعػ ػػة ىػ ػػحه التقػ ػػجيخات كفق ػ ػاً‬
‫لمبيانات التى تذسميا سجالت التكاليف‪ ،‬كتعجيميا فى ضػء التغيخات التى سبقت‬
‫اإلشارة إلييا ؼيسا يتعمق بالستػسصات الفعمية‪.‬‬
‫كج ػػجيخ بالسالحط ػػة أن ػػو يسك ػػغ اتب ػػاع أكث ػػخ م ػػغ كس ػػيمة كاح ػػجة ف ػػى الػح ػػجة‬
‫الرشاعية الػاحجة بحيث تدتخجـ أكثخىا مالءمػة لكػل مخكػد مػغ م اخكػد اإلنتػاج‪ ،‬فقػج‬
‫تكػػف البيانػات التحميميػة متػػافخة عػغ العسميػات الرػشاعية فػػى بعػس م اخكػد اإلنتػػاج‪،‬‬
‫بيشسػػا يتعػػيغ االعتسػػاد عمػػى معػػجالت تقجيخيػػة فػػى م اخكػػد أخػػخػ لعػػجـ تػػافخ مثػػل ىػػحه‬
‫البيانات عغ العسميات الرشاعية التى تجخييا‪.‬‬
‫‪ -2‬تحجيج معجالت األجؾر‪:‬‬
‫تحدب معجالت األجػر لكل مغ األقدػاـ الرػشاعية أك م اخكػد اإلنتػاج عمػى‬
‫أحج األسذ اآلتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬السعجالت السعيارية لألجؾر‪:‬‬
‫إذا كان ػػت الػح ػػجة الر ػػشاعية تتب ػػع نط ػػاـ محاس ػػبة التك ػػاليف السعياري ػػة فإن ػػو‬
‫يسكػػغ االعتسػػاد عمػػى السعػػجالت السعياريػػة لألجػػػر نط ػ اًخ ألف ىػػحه السعػػجالت تػضػػع‬
‫عمى أساس دراسات فشية دؾيقة‪ ،‬كتجخػ مخاجعتيا فى فتخات دكرية مشتطسة‪.‬‬

‫ب‪ -‬معجالت األجؾر الفعمية‪:‬‬

‫تحدػب ىػحه السعػجالت عمػى أسػاس تحميػل بصاقػات الحالػة الساليػة كسػػجالت‬
‫األجػر الفعمية لمعساؿ السباشخيغ باألقداـ الرشاعية كمخاكد اإلنتاج‪.‬‬
 ‫‪- 162 -‬‬

‫كجػ ػػجيخ بالسالحطػ ػػة أف السعػ ػػجالت السحدػ ػػػبة عمػ ػػى ىػ ػػحا األسػ ػػاس تاريخيػ ػػو‬
‫بصبيعتيػػا ألنيػػا تسثػػل متػسػػط السعػػجالت التػػى كانػػت سػػائجة خػػالؿ عػػجد مػػغ الفت ػخات‬
‫الد ػػابقة‪ ،‬كم ػػغ ث ػػع يج ػػب تع ػػجيميا ف ػػى ض ػػػء التغيػ ػخات الت ػػى يشتط ػػخ أف تصػ ػ أخ عم ػػى‬
‫معجالت األجػر خالؿ فتخة السػازنة‪.‬‬

‫ج‪ -‬معجالت األجخ بالقظعة‪:‬‬

‫إذا كانػػت الػحػػجة الرػػشاعية تتبػػع نطػػاـ األجػػخ بالقصعػػة‪ ،‬فػػإف أجػػخ القصعػػة‬
‫يسثػػل تكمفػػة العسػػل السباشػػخ لمػحػػجة مػػغ الدػػمعة أك السػػتج الشيػػائى‪ ،‬كفػػى ىػػحه الحالػػة‬
‫يجب تعجيل أجخ القصعة كفقاً لمتغيخات الستػقعة فى فتخة السػازنة‪.‬‬
‫مثال (‪)1‬‬

‫يػضػػح السثػػاؿ اآلت ػػى كيؽيػػة تق ػػجيخ احتياجػػات اإلنتػػاج م ػػغ سػػاعات العس ػػل‬
‫السباشخ‪ ،‬كؾيسة األجػر السباشخة‪ ،‬كذلظ عمى أساس الفخكض اآلتية‪:‬‬

‫‪ .1‬فتخة السؾازنة‪ :‬شيخ أغدصذ ‪.2014‬‬

‫‪ .2‬بخنامج اإلنتاج‪ 1500 :‬كحجة مغ الدمعة (س)‪.‬‬

‫‪ 2000‬كحجة مغ الدمعة (ص)‪.‬‬

‫‪ 2500‬كحجة مغ الدمعة (ع)‪.‬‬

‫‪ .3‬مخاكد اإلنتاج السخترة ومعجالت الدمؽ بكل مشيا‪:‬‬

‫الدمعة (س)‪ 4 :‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)51‬‬

‫(‪ 5 )+‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)52‬‬

 ‫‪- 163 -‬‬

‫الدمعة (ص)‪ 6 :‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)53‬‬

‫(‪7 )+‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)51‬‬

‫الدعمة (ع)‪ 8 :‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)51‬‬

‫(‪ 4 )+‬ساعات عسل مباشخ بسخكد اإلنتاج (‪.)53‬‬

‫‪ .4‬معجالت األجؾر‪:‬‬
‫معجؿ األجخ‬ ‫مخكد اإلنتاج‪:‬‬
‫‪ 0.8‬جشيو‬ ‫(‪)51‬‬
‫‪ 1.2‬جشيو‬ ‫(‪)52‬‬
‫‪ 1.5‬جشيو‬ ‫(‪)53‬‬
‫أوالً‪ :‬لتحجيػػج احتياجػػات اإلنتػػاج مػػغ سػػاعة العسػػل السباشػػخ بكػػل مػػغ م اخكػػد اإلنتػػاج‬
‫يسكغ إعجاد الججكؿ اآلتى بحيث يخبط بيغ الستغيخات اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬كسيات اإلنتاج مغ الدمع السختمفة‪.‬‬
‫‪ -‬مخاكد اإلنتاج السخترة بالعسميات الرشاعية‪.‬‬
‫‪ -‬معجالت الدمغ إلجخاء العسميات الرشاعية بكل مخكد‪.‬‬
 ‫‪- 164 -‬‬

‫عجد ساعات العسل‬ ‫معجل الدمؽ‬ ‫مخاكد اإلنتاج‬ ‫الدمعة كسية اإلنتاج‬
‫السباشخ‬
‫‪ 6000‬ساعة‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫(‪)51‬‬ ‫‪ 1500‬كحجة‬ ‫(س)‬
‫‪ 7500‬ساعة‬ ‫‪ 5‬ساعات‬ ‫(‪)52‬‬

‫‪13500‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ 6‬ساعات‬ ‫(‪)52‬‬ ‫‪ 2000‬كحجة‬ ‫(ص)‬
‫‪14000‬‬ ‫‪ 7‬ساعات‬ ‫(‪)53‬‬

‫‪26000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ 8‬ساعات‬ ‫(‪)51‬‬ ‫‪ 2500‬كحجة‬ ‫(ع)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 4‬ساعات‬ ‫(‪)53‬‬

‫‪30000‬‬

‫‪69500‬‬

‫ججول احتياجات اإلنتاج مؽ ساعات العسل السباشخ‬

‫ثانيـــاً‪ :‬العػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لألجػػػر تدػػتخجـ معػػجالت األجػػخ بكػػل مػػغ مخكػػد‬
‫اإلنتػػاج باإلضػػافة إلػػى السعمػمػػات التػػى يذػػسميا جػػجكؿ احتياجػػات اإلنتػػاج مػػغ‬
‫ساعات العسل السباشخ بحيث تبخز السػازنة السعمػمات اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬مخاكد اإلنتاج السخترة كمعجالت األجػر بكل مشيا‪.‬‬

 ‫‪- 165 -‬‬

‫‪ -‬الدمعة السشتجة بكل مخكد كعجد ساعات العسل السباشخ إلنتاج كل سمعة‪.‬‬

‫‪ -‬جسمة ساعات العسل السباشخ بكل مخكد كاألجػر السباشخة التى تشاضخىا‪.‬‬

‫‪ -‬اجسػػالى عػػجد سػػاعات العسػػل السباشػػخكاجسالى األجػػػر السباش ػخة خػػالؿ فت ػخة‬
‫السػازنة‪.‬‬
‫السؾازنة التقجيخية لألجؾر‬
‫أغدظذ ‪2114‬‬
‫الدمعة أو‬ ‫معجالت‬ ‫مخاكد‬
‫األجؾر السباشخة‬ ‫ساعات العسل السباشخ‬
‫السشتجات‬ ‫األجؾر‬ ‫اإلنتاج‬
‫‪4800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫(س)‬ ‫‪ 8‬جشيو‬ ‫(‪)51‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫(ع)‬
‫‪21811‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪26111‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫(س)‬ ‫‪ 1.2‬جشيو‬ ‫(‪)52‬‬
‫‪14400‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫(ص)‬
‫‪23411‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪195111‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫(ص)‬ ‫‪ 1.5‬جشيو‬ ‫(‪)53‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫(ع)‬
‫‪36111‬‬ ‫‪24111‬‬

‫‪81211‬‬ ‫‪69511‬‬ ‫اجساليات‬

‫‪ ‬السؾازنة التقجيخية لمتكاليف الرشاعية اإلضاؼية‪:‬‬

‫‪Over head costs Budget‬‬

 ‫‪- 166 -‬‬

‫يبجأ إعجاد ىحه السػازنة بتبػيب العشاصخ التى تذتسل عمييا (السػاد كاألجػر‬
‫غيخ السباشخة كالسرخكفات غيخ السباشخة األخخػ) مغ حيػث عالقتيػا بحجػع اإلنتػاج‬
‫عمى الػجو اآلتى‪:‬‬

‫‪ -1‬مرخكفات متغيخة‪.‬‬

‫‪ -2‬مرخكفات ثابتو‪.‬‬

‫‪ -3‬مرخكفات شبو متغيخة‪.‬‬

‫‪ -4‬مرخكفات شبو ثابتو‪.‬‬

‫كذلظ كفقاً لسا يتبيغ مسا يأتى‪:‬‬

‫‪ -1‬السرخوفات الستػيخة‪:‬‬

‫كتتسيػػد بأنيػػا تسيػػل إلػػى التغيػػخ تغيػ اًخ شخديػاً مػػع بقػػاء العػامػػل األخػػخػ عمػػى‬
‫حاليػػا كسػػا تتسيػػد بأنيػػا تخزػػع لخقابػػة السدػػتػػ اإلدارػ السدػػئػؿ عػػغ مخكػػد التكمفػػة‬
‫كيسكغ التعبيخ عغ ىحه السرخكفات بالخط البيانى اآلتى‪:‬‬

‫كيق ػػاس حج ػػع اإلنت ػػاج إم ػػا بع ػػجد الػح ػػجات السشتج ػػة أك عم ػػى أس ػػاس الشد ػػبة‬
‫السئػيػػة لسدػػتػػ الصاقػػة اإلنتاجيػػة أك عمػػى أسػػاس سػػاعات العسػػل السباشػػخ أك عػػجد‬
‫ساعات تذغيل اآلالت‪.‬‬

‫التكمفة‬
‫السرخكفات الستغيخة‬
 ‫‪- 167 -‬‬

‫‪ -2‬السرخوفات الثابتو‪:‬‬

‫كتتسيػػد بأنيػػا ال تتػػأثخ بتغيػػخ حجػػع الشذػػاط فيػػى مدػػتقمة عػػغ عػػجد الػحػػجات‬
‫السشتجة أك عجد ساعات التذغيل – كبحلظ تطػل ثابتػو عمػى الػخغع مػغ ىػحه التغيػخات‬
‫فى األجل القريخ‪.‬‬

‫كتقع السدئػلية عػغ ىػحه السجسػعػة مػغ السرػخكفات فػى اخترػاص اإلدارة‬
‫العمي ػػا لمػح ػػجة الر ػػشاعية كم ػػغ ث ػػع في ػػى ال تخز ػػع لمخقاب ػػة عم ػػى السد ػػتػػ اإلدارػ‬
‫السدػػئػؿ عػػغ مخكػػد التكمفػػة كيسكػػغ التعبيػػخ عػػغ ىػػحه السرػػخكفات بػػالخط البي ػػانى‬
‫اآلتى‪:‬‬
 ‫‪- 168 -‬‬

‫التكمفة‬

‫السرخكفات الثابتة‬

‫حجع اإلنتاج‬

‫‪ -3‬السرخوفات شبة الستػيخة‪:‬‬

‫كتتسيد ىحه السرخكفات بأنيا تتغيخ زيػادة أك نقرػاً مػع تغيػخ حجػع الشذػاط‬
‫كلكغ بشدبة تختمف عغ ندبة التغيخ فى حجع الشذاط‪.‬‬

‫كيجسع ىحا الشػع مغ خرائز السرخفات الثابتػو كخرػائز السرػخكفات‬

‫الستغيخة فى كقت كاحج فالسرخكفات شبو الستغيخة تتكػف مغ عشرخيغ احجىسا يطل‬
‫ثابتاً عشج كافة مدتػيات التذغيل‪ ،‬كاآلخخ يتغيخ تغيػ اًخ شخديػاً بسعػجؿ معػيغ مػع عػجد‬
‫الػحجات السشتجة أك عجد ساعات التذغيل‪.‬‬
 ‫‪- 169 -‬‬

‫كيسكغ التعبيخ عغ ىحه السرخكفات بالخط البيانى اآلتى‪:‬‬

‫التكمفة‬

‫السرخكفات شبة الستغيخة‬

‫حجع اإلنتاج‬

‫كيتختب عمى ذلظ أف ىحه السرخكفات تحدب كفقاً لمسعادلة اآلتية‪:‬‬

‫ؾ=ث‪+‬ـس‬

‫حيث (ؾ) ىى التكمفة الكمية لمسرخكفات شبة الستغيخة‪.‬‬

‫حيث (ث) الجدء الثابت‪.‬‬

‫حيث (ـ) معجؿ التغيخ فى الداعة‪.‬‬

‫حيث (س) عجد ساعات العسل السباشخ شيخياً‪.‬‬

‫فإذا فػخض أف تكمفػة قصػع الػيػار شػبو متغيػخة كأف الجػدء الثابػت مػغ تكمفتيػا‬
‫(‪ 100‬جشي ػػو) ش ػػيخياً كأف ى ػػحه التكمف ػػة تت ادي ػػج بسع ػػجؿ (‪ 5‬جشيي ػػا) لك ػػل س ػػاعة عس ػػل‬
‫مباشخ كأف عجد ساعات العسل السباشخ فى أحج الذيػر كانت (‪ )500‬ساعة‪.‬‬
 ‫‪- 170 -‬‬

‫فإف تكمفة قصع الػيار فى ىحاالذيخ تقجر كسا يمى‪:‬‬

‫ؾ=ث‪+‬ـس‬
‫= ‪)500 × 5( + 100‬‬
‫= ‪ 2600‬جشيو‬

‫‪ -4‬السرخوفات شبو الثابتو‪:‬‬

‫كتتسيػػد بأنيػػا تط ػػل ثابتػػو ف ػػى حػػجكد مدػػتػػ أك م ػػجػ معػػيغ ‪ Range‬م ػػغ‬
‫الصاقػػة اإلنتاجيػػة الستاحػػة بحيػػث تػػدداد بسقػػجار محػػجد فػػى نيايػػة ىػػحا السدػػتػػ كتطػػل‬
‫ثابتػو بعػج ذلػػظ حتػى ترػػل ندػبة التذػػغيل إلػى السدػػتػػ التػالى فتػػدداد بػشفذ السقػػجار‬
‫كىكحا‪.‬‬

‫كيسكغ التعبيخ عغ ىحه السرخكفات بالخط البيانى اآلتى‪:‬‬

 ‫‪- 171 -‬‬

‫ف ػػإذا ف ػػخض أف تكمف ػػة ص ػػيانة اآلالت (‪ 1000‬جشي ػػو) عش ػػجما يك ػػػف مد ػػتػػ‬
‫التذغيل عشج ‪ %1‬مغ الصاقة اإلنتاجية كتطل ىحه التكمفػة ثابتػو عشػج (‪ 1000‬جشيػو)‬
‫حتػػى يرػػل مدػػتػػ التذػػغيل إلػػى ‪ %25‬مػػغ الصاقػػة اإلنتاجيػػة حيػػث تختفػػع التكمفػػة‬
‫بسقجار (‪ 200‬جشيو) ثع تطل ثابتو عشج (‪ 1200‬جشيػو) حتػى يرػل مدػتػػ التذػغيل‬
‫إلػػى ‪ %50‬مػػغ الصاقػػة اإلنتاجيػػة فتختفػػع بسقػػجار (‪ )200‬جشيػػو ثػػع تطػػل ثابتػػو عشػػج‬
‫(‪ 1400‬جشيػػو) حت ػػى ير ػػل مد ػػتػػ التذػػغيل إل ػػى (‪ )%100‬فتختف ػػع بسق ػػجار (‪200‬‬
‫جشيو) أخخػ لكل ترل إلى (‪1600‬جشيو)‪.‬‬

‫كبحلظ تطيخ تكاليف الرػيانة عشػج مدػتػيات التذػغيل السختمفػة عمػى الشحػػ‬
‫اآلتى‪:‬‬
‫الريانة‬ ‫مدتػػ التذغيل ( ‪ %‬عغ الصاقة اإلنتاجية)‬
‫‪ 1000‬جشيو‬ ‫مغ ‪%25 - %1‬‬
‫‪ 1200‬جشيو‬ ‫مغ ‪%50 - %26‬‬
‫‪ 1400‬جشيو‬ ‫مغ ‪%75 - %51‬‬
‫‪ 1600‬جشيو‬ ‫مغ ‪%100 - %76‬‬

‫تحجيػػج شبيعػػة كػػل مػػغ عشاصػػخ السرػػخكفات التػػى تذػػسميا السػازنػػة كيدػػتمدـ‬
‫ذلظ تحميل سجل التكاليف لتحجيػج تكمفػة كػل مػغ ىػحه العشاصػخ فػى الذػيػر الدػابقة‬
‫عشػػج مدػػتػيات التذػػغيل السختمفػػة (عػػجد سػػاعات العسػػل السباشػػخ أك عػػجد مدػػتػيات‬
‫التذغيل اآلالت) بحيػث يسكػغ تحجيػج معػجؿ التغيػخ فػى تكمفػة ذلػظ العشرػخ كبالتػالى‬
‫يسكغ تحجيج شبيعتو (متغيخ – شبو متغيخ – شبو ثابت – ثابتو)‪.‬‬

‫تقجيخ مدتػػ التذغيل خالؿ الفتخة التى تعج عشيا السػازنة‪.‬‬

 ‫‪- 172 -‬‬

‫كيقجر ىحا السدتػػ عمى نفذ األساسى أػ عجد ساعات العسل السباشخ أك‬
‫عػػجد سػػاعات تذػػغيل اآلالت كيسكػػغ التػصػػل إل ػى ذلػػظ عمػػى أسػػاس عػػجد الػحػػجات‬
‫التػػى يشتطػػخ انتاجيػػا خػػالؿ فت ػخة السػازنػػة – شبق ػاً لبخنػػامج اإلنتػػاج السقػػخر – كعػػجد‬
‫ساعات العسل اليجكػ أك اآللى التى يدتمدميا انتاج الػحجة‪.‬‬

‫كتػضح األمثمة اآلتية كيؽية تصبيق ىحه اإلجخاءات‪.‬‬

‫مثال‪:1 :‬‬

‫أسػػفخ تحميػػل سػػجل التكػػاليف عػػغ الشتػػائج اآلتي ػة ؼيسػػا يتعمػػق بتكمفػػة القػػػػ‬
‫السحخكة فى شيػر يػليػ كأغدصذ كسبتسبخ ‪:1994‬‬

‫تكمفة القؾى السحخكة‬ ‫عجد ساعات تذػيل‬ ‫الذيخ‬

‫‪ 1500‬جشيو‬ ‫‪3000‬‬ ‫يػليػ‬
‫‪ 1250‬جشيو‬ ‫‪2500‬‬ ‫أغدصذ‬
‫‪ 1000‬جشيو‬ ‫‪2000‬‬ ‫سبتسبخ‬

‫كقػػج تبػػيغ مػػغ بخنػػامج اإلنتػػاج أف عػػجد سػػاعات تذػػغيل اآلالت خػػالؿ شػػيخ‬
‫أكتػبخ ‪ 2014‬ىػ ‪ 3500‬ساعة‪.‬‬
‫كبالتالى فإنو يسكغ تقجيخ تكمفة القػػ السحخكة فى شيخ أكتػبخ كسا يمى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحجيج معجؿ التغيخ فى تكمفة القػػ السحخكة‪.‬‬

‫بتصبيق السعادلة‪ :‬ؾ = ث ‪ +‬ـ س عمى كػل مػغ التػى تتعمػق بذػيخػ يػليػػ‬
‫كأغدصذ‪.‬‬
 ‫‪- 173 -‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫(يػليػ)‪ 1500 :‬جشيو = ث ‪ 3000 +‬ـ‬
‫(‪)2‬‬ ‫أغدصذ)‪ 1250 :‬جشيو = ث ‪2500 +‬ـ‬
‫بالصخح ‪ 250‬جشيو = ‪500‬ـ‬
‫‪ E‬معجؿ التغيخ = ‪ 0.5 = 500 ÷ 250‬جشيو لكل ساعة تذغيل آلى‪.‬‬
‫ب‪ -‬بالتعػيس فى السعادلة األكلى‪:‬‬
‫‪ 1500‬جشيو = ث‪)0.5 × 3000( +‬‬
‫= ث ‪1500 +‬‬
‫‪ E‬ث = صفخ‬
‫كتجؿ ىحه الشتيجة عمى أف تكمفة القػػ السحخكة تتغيخ تغي اًخ شخديػاً مػع عػجد‬
‫ساعات التذغيل اآللى – بسعجؿ ‪ 0.5‬جشيو لكل ساعة عسل آلى‪.‬‬
‫ج‪ -‬كعمى ذلظ فإف تكمفة القػػ السحخكة فى شيخ أكتػبخ ‪ 2014‬تقجر كاآلتى‪:‬‬
‫عجد ساعات التذغيل اآللى × معجؿ التغيخ‪.‬‬
‫= ‪0.5 × 3500‬‬
‫= ‪ 1750‬جشيو‬
‫ى ػػحا كيسك ػػغ اس ػػتخجاـ مع ػػادلتى ش ػػيخ أغد ػػصذ كس ػػبتسبخ أك ش ػػيخػ يػلي ػػػ‬
‫كسبتسبخ لمتػصل إلى نفذ الشتيجة‪.‬‬
‫مثال ‪:2‬‬
‫بتحمي ػػل س ػػجل التك ػػاليف تب ػػيغ أف تكمف ػػة العيش ػػة ف ػػى ش ػػيخػ أكت ػػػبخ كن ػػػفسبخ كان ػػت‬
‫كاآلتى‪:‬‬
‫مرخوفات الريانة‬ ‫عجد ساعات التذػيل اآللى‬ ‫الذيخ‬
‫‪ 2800‬جشيو‬ ‫‪2500‬‬ ‫أكتػبخ‬
‫‪ 2300‬جشيو‬ ‫‪2000‬‬ ‫نػفسبخ‬
 ‫‪- 174 -‬‬
‫كس ػػا تب ػػيغ م ػػغ بخن ػػامج اإلنت ػػاج أف ع ػػجد س ػػاعات تذ ػػغيل اآلالت ف ػػى ش ػػيخ‬
‫ديدسبخ ‪ 2014‬ىػ ‪ 3000‬ساعة‪.‬‬
‫كبالتالى فإنو يسكغ تقجيخ مرخكفات الريانة فى شيخ ديدسبخ ‪ 2014‬كسا يمى‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحجيج معجؿ التغيخ فى مرخكفات الريانة‪:‬‬
‫بتصبيػػق السعادل ػة‪ :‬ؾ = ث ‪ +‬ـ س عمػػى البيانػػات الستعمقػػة بذػػيخػ أكتػػػبخ‬
‫كنػفسبخ يشتج أف‪:‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫(أكتػبخ)‪ 2800 :‬جشيو = ث ‪ 2500 +‬ـ‬
‫(نػفسبخ)‪ 2300 :‬جشيو = ث ‪2000 +‬ـ (‪)2‬‬
‫بالصخح ‪ 500‬جشيو = ‪500‬ـ‬
‫‪E‬ـ=‪1‬‬
‫أػ أف معجؿ التغيخ فى مرخكفات الريانة جشيو كاحج لكل ساعة عسل آلى‪.‬‬

‫ب‪ -‬بالتعػيس فى السعادلة األكلى‪:‬‬

‫‪ 2800 E‬جشيو = ث ‪)2500 × 1( +‬‬
‫= ث ‪2500 +‬‬
‫= ‪ 300‬جشيو‬ ‫‪E‬ث‬

‫كتجؿ ىحه الشتيجة عمى أف مرخكفات الرشاعية (شبة متغيخة) ألنيا تذتسل‬
‫عمى جدء ثابت مقجاره (‪ 300‬جشيو) متغيخ بسعجؿ كاحج لكل ساعة عسل آلى‪.‬‬

‫كعمى ذلظ يسكغ تقجيخ مرخكفات الريانة فى شيخ ديدسبخ ‪ 2014‬كسا يمى‪:‬‬

‫ؾ=ث‪+‬ـس‬

‫= ‪)1 × 3000( + 300‬‬

 ‫‪- 175 -‬‬

‫ؾ = ‪ 3300‬جشيو‬

‫كبالت ػ ػ ػػالى ف ػ ػ ػػإف مر ػ ػ ػػخكفات الر ػ ػ ػػيانة الت ػ ػ ػػى تطي ػ ػ ػػخ بالسػازن ػ ػ ػػة التقجيخي ػ ػ ػػة‬
‫لمسرخكفات الرشاعية اإلضاؼية لذيخ ديدسبخ ‪ 2014‬ىى ‪ 3300‬جشيو‪.‬‬

‫مثال‪:3 :‬‬

‫ؼيسا يمى عجد ساعات تذغيل اآلالت كما يختبط بيا مغ عشاصخ التكمفة فى‬
‫إحجػ الذخكات الرشاعية خالؿ الثالثة شيػر األخيخة مغ سشة ‪.2014‬‬

‫قظع الػيار‬ ‫القؾى السحخكة‬ ‫عجد ساعات التذػيل‬ ‫الذيخ‬

‫‪ 22000‬جشيو‬ ‫‪ 60000‬جشيو‬ ‫‪20000‬‬ ‫أكتػبخ‬

‫‪ 27000‬جشيو‬ ‫‪ 75000‬جشيو‬ ‫‪25000‬‬ ‫نػفسبخ‬

‫‪ 32000‬جشيو‬ ‫‪ 90000‬جشيو‬ ‫‪30000‬‬ ‫ديدسبخ‬

‫يبمغ مخرز إىالؾ األصػؿ الثابتو ‪ 150000‬جشيو سشػياً‪.‬‬

‫تقجر تكمفة الريانة بػاقع ‪ 180000‬جشيو سشػياً يتع تػزيعيا بالتداكػ عمػى‬
‫شيػر الدشة‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬

‫إعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لمسرػػخكفات الرػػشاعة اإلضػػاؼية لكػػل مػػغ شػػيخػ‬

‫يشػػايخ كفب اخيػػخ ‪ 2015‬عمػػى أسػػاس أف تشفيػػح بخنػػامج اإلنتػػاج خػػالؿ ىػػحيغ الذػػيخيغ‬
‫يدتمدـ ‪ 32000‬ك ‪ 35000‬ساعة عسل آلى عمى التختيب‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
 ‫‪- 176 -‬‬
‫أوال‪ :‬تحجيػج شبيعػػة كػػل مػػغ عشاصػػخ السرػخكفات (متغيػػخ – شػػبو متغيػػخ – ثابػػت –‬
‫ش ػػبو ثاب ػػت) كذل ػػظ بتصبي ػػق السعادل ػػة‪( :‬ؾ = ث ‪ +‬ـ س)‪ ،‬ث ػػع تحجي ػػج مع ػػجؿ‬
‫التغيخ كمقجار الجدء الثابت (إذا كجج)‪.‬‬
‫ثاني ـاً‪ :‬إيجػػاد التكمفػػة التقجيخيػػة لكػػل مػػغ العشاصػػخ التػػى تطيػػخ بسػازنػػة السرػػخكفات‬
‫الرشاعية اإلَضاؼية (غيخ السباشخة) كذلػظ عمػى أسػاس عػجد سػاعات التذػغيل‬
‫اآللى فى كل مغ شيخػ يشايخ كفبخايخ ‪.2015‬‬
‫ثالثاً‪ :‬ترػيخ السػازنة مع تبػيب عشاصخىا كفقاً لصبيعة العشاصخ التى تذسميا‪.‬‬
‫أوالً‪:‬‬
‫أ‪ -‬القػػ السحخكة‪.‬‬
‫ؾ=ث‪+‬ـس‬
‫(‪)1‬‬ ‫نػفسبخ‪ 75000 :‬جشيو = ث ‪ 25000 +‬ـ‬
‫(‪)2‬‬ ‫أكتػبخ‪ 60000 :‬جشيو = ث ‪20000 +‬ـ‬
‫بالصخح ‪ 15000‬جشيو = ‪ 5000‬ـ‬
‫= ‪ 3‬جشييات‬ ‫ـ‬ ‫‪E‬‬

‫بالتعػيس فى السعادلة األكلى‪:‬‬

‫‪ 75000‬جشيو = ث ‪)25000 × 3( +‬‬

‫= ث ‪75000 +‬‬
‫= صفخ‬ ‫ث‬ ‫‪E‬‬
‫كبالتػػالى فػػإف تكمفػػة القػػػػ السحخكػػة مرػػخكؼ متغيػػخ بػاقػػع ‪ 3‬جشييػػات لكػػل‬
‫ساعة تذغيل آلى‪.‬‬
 ‫‪- 177 -‬‬
‫ب‪ -‬قصع الػيار‪:‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫نػفسبخ‪ 27000 :‬جشيو = ث ‪ 25000 +‬ـ‬
‫(‪)2‬‬ ‫أكتػبخ‪ 22000 :‬جشيو = ث ‪20000 +‬ـ‬
‫بالصخح‪ 5000 :‬جشيو = ‪5000‬ـ‬
‫= جشيو كاحج لكل ساعة تذغيل آلى‬ ‫ـ‬ ‫‪E‬‬
‫بالتعػيس فى السعادلة األكلى‬
‫= ث ‪)1 × 25000( +‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪E‬‬
‫= ‪ 2000‬جشيو‬ ‫ث‬ ‫‪E‬‬
‫كبالتالى فإف تكمفة قصع الػيار مرخكؼ شبو متغيػخ يتكػػف مػغ جػدء ثابػت‬
‫مقجاره (‪ 2000‬جشيو) كجدء متغيخ بسعجؿ جشيو كاحج لكل ساعة تذغيل آلى‪.‬‬

‫ج‪ -‬اإلىػالؾ‪:‬‬
‫= ‪12 ÷ 150000‬‬
‫= ‪ 2500‬جشيو شيخياً‬
‫د‪ -‬مرخكفات الريانة‪:‬‬
‫= ‪12 ÷ 180000‬‬
‫= ‪ 150000‬جشيو شيخياً‬
‫ثـانيـاً‪:‬‬

‫تق ػػجيخ تكمف ػػة ك ػػل م ػػغ عشاص ػػخ السر ػػخكفات ف ػػى ش ػػيخ يش ػػايخ ‪ 2015‬عم ػػى‬
‫أساس أف عجد ساعات التذغيل ‪ 3200‬ساعة‪.‬‬

‫= ‪ 96000 = 3 × 32000‬جشيو‬ ‫تكمفة القػػ السحخكة‬

 ‫‪- 178 -‬‬

‫= ‪ 34000‬جشيو‬ ‫تكمفة قصع الػيار‬

‫= ‪ 125000‬جشيو‬ ‫إىالؾ األصػؿ الثابتو‬

‫مرخكفات األصػؿ الثابتو = ‪ 15000‬جشيو‬

‫كبالسث ػػل تق ػػجر تكمف ػػة عشاص ػػخ السر ػػخكفات ف ػػى ش ػػيخ فب اخي ػػخ ‪ 2015‬عم ػػى‬
‫أساس أف عجد ساعات التذغيل ‪ 35000‬ساعة كاآلتى‪:‬‬

‫تكمفة القػػ السحخكة = ‪ 105000 = 3 × 35000‬جشيو‬

‫تكمفة قصع الػيار = ‪ 37000 = )1 × 35000( + 2000‬جشيو‬

‫إىالؾ األصػؿ الثابتو = ‪ 12500‬جشيو‬

‫مرخكفات الريانة = ‪ 15000‬جشيو‬

 ‫‪- 179 -‬‬

‫ثـالثـاً‪:‬‬
‫السػازنة التقجيخية لمسرخكفات الرشاعية اإلضاؼية‪:‬‬
‫فبخايخ ‪2115‬‬ ‫يشايخ ‪2115‬‬
‫‪105000‬‬ ‫مرخكفات متغيخة‪:‬‬
‫‪37000‬‬
‫‪96000‬‬ ‫القػػ السحخكة‬
‫‪34000‬‬
‫مرخكفات شبو متغيخة‬

‫‪12500‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫مرخكفات ثابتو‬

‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫اإلىالؾ‬
‫‪27500‬‬ ‫‪27500‬‬
‫الريانة‬
‫‪169500‬‬ ‫‪157500‬‬

‫‪ -2‬املواسنات املالية‪Financial Budgets :‬‬

‫يتختب عمى تشفيح بخنػامج السػازنػات الجاريػة لمعسميػات كالتػى أشػخنا إلييػا فػى‬
‫الجػدء الدػػابق‪ ،‬أف تتػقػع السشطسػػة آثػا اًر ماليػػة تشػتج مػػغ التػجفقات الشقجيػػة الجاخمػة مػػغ‬
‫خػػالؿ تقػػجيخات السبيعػػات كسػػائخ اإلي ػخادات األخػػخػ‪ ،‬كالتػػجفقات الشقجيػػة الخارجػػة مػػغ‬
‫خػػالؿ بشػػػد التكػػاليف كالسرػػخكفات الالزمػػة لتشفيػػح بخنػػامج اإلنتػػاج كالحرػػػؿ عمػػى‬
‫مدػػتمدمات تكػػػيغ كتذػػغيل الصاق ػػة خػػالؿ فت ػخة السػازنػػة‪ .‬كيعش ػػى ذلػػظ كجػػػد رص ػػيج‬
‫الشقجية يكػف متػقعاً فى نياية كل فتخة (كقج يذيخ إلى عجد أك زيادة)‪.‬‬

‫لحلػ نجرس فى ىحا الجدء ما يمى‪:‬‬

‫‪ ‬مػازنة قائسة الجخل (نتائج األعساؿ)‪.‬‬

‫‪ ‬مػازنة التجفقات الشقجية‪.‬‬

 ‫‪- 180 -‬‬

‫‪ ‬مػازنة السخكد السالى‪.‬‬

‫مؾازنة قائسة الجخل‪Income Statement Budget :‬‬

‫يسث ػػل اع ػػجاد مػازن ػػة قائس ػػة ال ػػجخل كنت ػػائج األعس ػػاؿ الستػقع ػػة خ ػػالؿ الفتػ ػخة‬
‫القادمػػة الخص ػػػة األكل ػػى ف ػػى مجسػع ػػة السػازن ػػات السالي ػػة‪ .‬كى ػػحه السػازن ػػة تعب ػػخ ع ػػغ‬
‫عالق ػػة ايػ ػخاد السبيع ػػات بتكمف ػػة البز ػػاعة السباع ػػة م ػػع األخ ػػح ف ػػى الحد ػػباف تك ػػاليف‬
‫التدػيق كالتكاليف اإلدارية التى تع مدبقاً اعجاد السػازنات الخاصة ببشػدىا‪.‬‬

‫كتػضح مػازنة نتائج األعساؿ اجسالى الخبح كصافى الخبح عغ كل فتخة مغ‬
‫فتخات السػازنة‪ ،‬كيسكغ لإلدارة مغ خالؿ تتبع تقجيخات الخبحية أف تحجد مقجماً العائػج‬
‫الستػقع عمى رأس الساؿ السدػتثسخ كمقابمتػو بػحلظ العائػج السدػتيجؼ أصػالً فػى خصػة‬
‫السشذأة لألجل الصػيل‪.‬‬

‫السؾازنة الشقجية‪Cash Budget :‬‬

‫فػى البيئػػة السعاصػخة التػى تتسيػػد بسحجكديػػة السػػارد االقترػػادية‪ ،‬يجػػب تقيػػيع‬
‫اليػامر التذػغيمية فػى ضػػء مدػتػػ السػػارد السصمػبػة لتػليػج تمػظ العػائػج‪ ،‬كىػحا ىػػ‬
‫السبػػجأ األساسػػى الػحػ تقػػػـ عميػػو إدارة األصػػػؿ‪ ،‬كتصبػق إدارة األصػػػؿ نفػػذ مفيػػػـ‬
‫"الؿيسػ ػػة الدمشي ػ ػػة لمشق ػ ػػػد" لتقيػ ػػيع االس ػ ػػتثسار ال أخس ػ ػػسالى كاسػ ػػتثسار األص ػ ػػػؿ الد ػ ػػائمة‬
‫السصمػب ػػة لمعسمي ػػات‪ ،‬كتذ ػػجع السػازن ػػة الشقجي ػػة الذ ػػخكة عم ػػى فح ػػز اس ػػتخجاـ كػ ػػل‬
‫األصػػػؿ السؤسدػػية بسػػا فػػى ذلػػظ الحدػػابات السجيشػػة كالسخػػدكف‪ ،‬كعػػغ شخيػػق مػازنػػة‬
‫السرػ ػػخكفات كالسقبػضػ ػػات باإلضػ ػػافة إلػ ػػى الشفقػ ػػات كاإلي ػ ػخادات‪ ،‬يسكػ ػػغ لمذػ ػػخكة أف‬
‫تدتخجـ السػارد السالية برػرة أفزل كتقميل نفقة الفائجة الراؼية‪.‬‬
 ‫‪- 181 -‬‬

‫كلك ػػى تد ػػتصيع مشذ ػػأة م ػػا االس ػػتسخار‪ ،‬يج ػػب أف تت ػػاح مػ ػػارد كاؼي ػػة لتسػي ػػل‬
‫االس ػػتثسار الستػاص ػػل السصم ػػػب بػاس ػػصة العسمي ػػات كيد ػػتخجـ الس ػػجيخ الس ػػالى التشب ػػؤ‬
‫بالشقجيػػة كمػازنتيػػا لتحقيػػق ذلػػظ‪ ،‬كالعسميػػة فػػى غايػػة البدػػاشة‪ ،‬حيػػث تقػػػـ كػػل مػػغ‬
‫كحجات التذغيل بتقجيخ احتياجاتيا الشقجية فى السدتقبل بشاء عمػى العسميػات الحاليػة‪،‬‬
‫مػػع أخػػح تػػأثيخ األنذػػصة الحاليػػة فػػى االعتبػػار‪ ،‬كيقػػجر التدػػػيق األمػػاؿ الستاحػػة مػػغ‬
‫العسػػالء كيزػػيف التػػجفقات الشقجيػػة إلػػى الػػجاخل مػػغ مبيعػػات األصػػػؿ‪ ،‬كيذػػيخ دمػػج‬
‫ىحه التقجيخات فى ججكؿ زمشى مخحمى الديادة أك العجد كتػقيت مثل ىحه التقػجيخات‪،‬‬
‫كتجػػج اإلدارة شخيقػػة لتقميػػل التحبػػحبات فػػى الشفقػػات‪ ،‬أك قػػج تعسػػل عمػػى زيػػادة تدػػػيق‬
‫السبيعػػات عػػغ فت ػخة معيشػػة الحػػجاث ت ػػازف بػػيغ السرػػادر كاالسػػتخجامات‪ ،‬كبقػػجر مػػا‬
‫يتعحر تحقيق التػازف بيغ ىحيغ العشاصخ‪ ،‬يجب عمػى السػجيخ السػالى أف يػجبخ أمػػاؿ‬
‫اضػػاؼية مػػغ االحتيػػاشى أك تسػيػػل خػػارجى‪ ،‬كفػػى حالػػة الحاجػػة إلػػى تسػيػػل‪ ،‬يرػػبح‬
‫التشبؤ بالتجفق الشقجػ أداة ميسة ججاً تدػاعج السقخضػيغ عمػى عسػل تختيػب مػالى يفػى‬
‫بحاجات الذخكة‪.‬‬

‫يجب أف يقخر السجيخ السػالى فػائس كتػقيػت الديػادات فػى الحاجػات الشقجيػة‬
‫لزػػساف مرػػجر نقػػجػ كػػافى ليػػحه الفت ػخات‪ ،‬كسػػا أف مػػغ السيػػع أيز ػاً التعػػخؼ عمػػى‬
‫فتػ ػخات الف ػػائس الكبيػ ػػخ لمتخص ػػيط لالس ػػتثسار الستػسػ ػػط الس ػػجػ كتد ػػتػجب مػسػ ػػسية‬
‫األعسػػاؿ فػػى العػػادة التسػيػػل ألف لػػيذ كػػل الشفقػػات تتػػجفق مباش ػخة مػػع الحجػػع‪ ،‬كمػػغ‬
‫الػاضح أنو بقجر ما يكػف باإلمكاف تخصيط الشفقات بحيث تتػاءـ مع التػافخ الشقجػ‬
‫لمسشذػػأة‪ ،‬فػػإف الحاجػػة إلػػى التسػيػػل الخػػارجى تقػػل‪ ،‬كيعػػج التشبػػؤ بيػػحه األحػػجاث أحػػج‬
 ‫‪- 182 -‬‬
‫أصػػعب الجػانػػب فػػى السػازنػػة الشقجيػػة‪ ،‬كلمػفػػاء باالحتياجػػات السػػحكػر أعػػاله لمسشذػػأة‬
‫سػؼ نتشاكؿ بالتفريل الجػانب الكثيخة لمسػازنة كالتشبؤ الشقجػ‪.‬‬

‫الػخض مؽ السؾازنة الشقجية‪:‬‬

‫بػػخغع أف السػازنػػة التذػػغيمية تػػع تػحيػػجىا ؾياسػػياً لفت ػخة ‪ 12‬شػػيخ إال السػازنػػة‬
‫الشقجي ػػة تد ػػخػ عم ػػى ‪ 3‬أف ػػاؽ تخصيصي ػػة‪ ،‬كتسث ػػل ى ػػحه التقد ػػيسات الثالث ػػة األساس ػػية‬
‫التسػيػػل القرػػيخ السػػجػ لمعسميػػات‪ ،‬التخصػػيط الدػػشػػ لالسػػتثسار ال أخسػػسالى كالتسػيػػل‬
‫الصػيل السجػ لمتػسع‪ ،‬ككل نػػع مػغ السػازنػة الشقجيػة يصبػق أسػاليب كمدػتػيات دقػة‬
‫مختمفة‪ ،‬كتتخمز أىجاؼ عسميات السػازنة الشقجية ؼيسا يمى‪:‬‬

‫‪ ‬تػفيخ األمػاؿ لالحتياجات التذغيمية عمى أساس يػمى‪.‬‬

‫‪ ‬االسػػتفادة مػػغ الفػػخص التػػى يسثميػػا االرتفػػاع فػػى أسػػعار الفائػػجة لتػليػػج دخػػل‬
‫استثسارػ مغ الشقجية الفائزة‪.‬‬

‫‪ ‬تحقي ػػق درج ػػة أكب ػػخ م ػػغ الخقاب ػػة عم ػػى العالق ػػات ب ػػالبشػؾ كخف ػػس تك ػػاليف‬
‫السعامالت مغ خالؿ السخكدية‪.‬‬

‫‪ ‬تخؽيف فػائج البشػؾ‪.‬‬

‫‪ ‬تحديغ جػدة الخقابة عمى مرادر السعمػمات‪.‬‬

‫‪ ‬تػفيخ سيػلة كاؼية لشسػ السؤسدة‪ ،‬خاصة فى أكقات القيػد االئتسانية‪.‬‬

‫كيخكد السجيخكف السػاليػف عمػى إدارة أرصػجة الحدػابات لتغصيػة االحتياجػات‬

‫التذػػغيمية داخػػل الذػػخكة مػػع تعطػػيع عػائػػج الفائػػجة‪ ،‬كتقػػع عمػػى عػػاتق السػػجيخ السػػالى‬
‫مدػػئػلية التأكػػج مػػغ أف السقبػضػػات كالشقجيػػة الستاحػػة مدػػاكية عمػػى األقػػل لمستصمبػػات‬
 ‫‪- 183 -‬‬
‫التسػيمي ػػة الحالي ػػة لمسع ػػامالت السد ػػتسخة كبذ ػػكل أكث ػػخ تحجي ػػجاً‪ ،‬يػج ػػو الس ػػجيخ الس ػػالى‬
‫األمػ ػػاؿ م ػػغ داخ ػػل نق ػػاط تحر ػػيل الذ ػػبكة السر ػػخؼية إل ػػى حد ػػابات الر ػػخؼ ذات‬
‫الفائػػجة‪ ،‬كيجػػب تحػيػػل السػػجفػعات مػػغ العسػػالء كاألم ػػاؿ مػػغ التدػػييالت االئتسانيػػة‬
‫إلػػى الحدػػابات السرػػخؼية السدػػحػب عمييػػا حدػػابات السختبػػات كالحدػػابات الجائشػػة‪،‬‬
‫كالتحجػ الحػ يػاجو السجيخ السالى ىػ تقميل تكاليف السعػامالت كتعطػيع ال ػ ‪Float‬‬
‫كدمػ ػػج كتػحيػ ػػج الحدػ ػػابات السرػ ػػخؼية لتقميػ ػػل التكػ ػػاليف اإلداريػ ػػة السرػ ػػخؼية‪ ،‬كبيػ ػػحا‬
‫السعشػػى تخكػػد السػازنػػة الشقجيػػة عمػػى التشبػػؤ األسػػبػعى ثػػع التشبػػؤ بسدػػتػػ األمػػاؿ فػػى‬
‫حدػػابات الرػػخؼ كاالسػػتثسار السختمفػػة‪ ،‬كتكػػػف درجػػة أكبػػخ مػػغ الجقػػة مسكشػػة ألف‬
‫الشقػػػد يسكػػغ كدػػبيا عمػػى الي ػػامر‪ ،‬كالتػقيػػت ذك أىسيػػة حخجػػة برػػفة خاصػػة ألف‬
‫يػماً كاحجاً اضاؼياً مغ ‪ Float‬يسكغ أف يحقق عػائج كبيخة‪.‬‬

‫كمغ الػاضح أف مخاشخة التخصيط الديئ لمشقجيػة فػى األجػل القرػيخ تتسثػل‬
‫فػػى إزعػػاج السػػػضفيغ كالسػػػرديغ بالػػجفع البصػػئ‪ ،‬كيكػػػف مػػغ الرػػعب اسػػتعادة الثقػػة‪،‬‬
‫كاألى ػػع م ػػغ ذل ػػظ أف مث ػػل ى ػػحا الد ػػمػؾ يذ ػػجع الس ػػػرديغ الخ ػػارجيغ عم ػػى الح ػػج م ػػغ‬
‫التعام ػػل باألج ػػل‪ ،‬كل ػػحلظ فد ػػػء اإلدارة يسك ػػغ أف ي ػػؤثخ عم ػػى السح ػػاكالت السد ػػتقبمية‬
‫اليادف ػػة إل ػػى تعط ػػيع رأس السػ ػػاؿ العام ػػل‪ ،‬كس ػػػؼ يح ػػجد اس ػػتقخار السقبػض ػػات مػػػغ‬
‫العسػػالء كالسػػجفػعات إلػػى السػػػرديغ كدقػػة متصمبػػات السػازنػػة ال أخسػػسالية القػػجرة عمػػى‬
‫التشبؤ الجقيق بالشقجية فى السجػ القريخ‪ ،‬كسػؼ نتشاكؿ كسائل ضساف سخعة ؾػبس‬
‫السجفػعات مغ العسالء كتسجيج دكرات الجفع إلى السػرديغ لتدييل إدارة الشقجية الحقاً‬
‫(انطخ دكر السجيخ السالى)‪.‬‬
 ‫‪- 184 -‬‬

‫إف تػلي ػػج ال ػػجخل االس ػػتثسارػ‪ ،‬كخاص ػػة ف ػػى فتػ ػخات ارتف ػػاع أس ػػعار الفائ ػػجة‪،‬‬
‫مداىسة ىامة مغ جانب الكثيخ مغ السجيخيغ السالييغ‪ ،‬كيتحقق ذلظ بتحخيخ األمػػاؿ‬
‫السسك ػػغ اس ػػتثسارىا ف ػػى أسػ ػػاؽ الس ػػاؿ (الر ػػشاديق الفيجرالي ػػة كاتفاؾي ػػات إع ػػادة الذػ ػخاء‬
‫كغيػػخ ذلػػظ مػػغ األدكات) أك بخفػػس مد ػػتػػ األصػػػؿ غيػػخ العاممػػة السصمػبػػة م ػػغ‬
‫جانػػب الذػػخكة لتػػػفيخ الدػػمع أك الخػػجمات‪ ،‬كالتشبػػؤ الكػػفء بالتػػجفقات الشقجيػػة كب ػخامج‬
‫السػازنة الجيجة تدانج كتجعع شخاء األكراؽ السالية القرػيخة كالستػسػصة األجػل كتقميػل‬
‫التد ػػييالت اإلئتساني ػػة السؤسد ػػية‪ ،‬كس ػػا يسك ػػغ أف تد ػػاعج ف ػػى إدارة تسػي ػػل الذ ػػخكات‬
‫الفخعية التابعة‪ ،‬كاليجؼ ىػ خفس تكمفة رأس الساؿ االجسالية لمذػخكة كزيػادة العائػج‬
‫عمى األصػؿ (‪.)R O A‬‬

‫كف ػ ػػى الس ػ ػػجػ الستػس ػ ػػط (‪ 18 – 3‬ش ػ ػػي اًخ) تعش ػ ػػى السػازن ػ ػػة الشقجي ػ ػػة بالػف ػ ػػاء‬
‫بسصالػػب السػازنػػة ال أخسػػسالية‪ ،‬كنطػ اًخ ألف التسػيػػل ال أخسػػسالى يتصمػػب نفقػػات أك تسػيػػل‬
‫فخدػ أكبخ مغ العسميات‪ ،‬يجب عمى السجيخ السالى أف يخصط التػجفق الشقػجػ بعشايػة‬
‫لزػػساف إنجػػاز اتفاؾيػػات الذ ػخاء كالتسػيػػل‪ ،‬كالسرػػخكفات ‪ Dissbursements‬مػػغ‬
‫أج ػػل رأس الس ػػاؿ ذات ش ػػابع ع ػػخض أكب ػػخ كيسك ػػغ إدارتي ػػا حد ػػب األحػ ػػاؿ كل ػػحلظ‬
‫فالسػػجيخ السػػالى أمامػػو فخصػػة لتػقيػػت السعػػامالت كتقميػػل التػػأثيخ عمػػى الشقجيػػة‪ ،‬كمػػغ‬
‫خػػالؿ التشب ػؤ لفت ػخة (‪ 10 – 5‬سػػشػات) فػػى السدػػتقبل يدػػتخجـ السػػجيخ السػػالى عسميػػة‬
‫السػازنة لجعل الذخكة فى كضع يدسح ليا بالشسػ‪ ،‬كفى ىحا اإلشػار تدػاعج السػازنػة‬
‫الشقجيػػة فػػى تخصػػيط السػازنػػات العسػميػػة فػػى اإلعػػجاد لمتػسػػع‪ ،‬كتدػػاعج اسػػتخاتيجيات‬
‫السػازن ػػة الصػيم ػػة الس ػػجػ ف ػػى تػجي ػػو تكتيك ػػات الس ػػجػ األقر ػػخ كالستػس ػػط‪ ،‬كمخاؾب ػػة‬
 ‫‪- 185 -‬‬
‫الشقجية عمى السجػ الصػيل تػفخ أيزاً تغحية مختجة عغ أداء الذخكة بالشدػبة لسخحمػة‬
‫نزجيا‪.‬‬

‫مفيؾم السؾازنة الشقجية‪:‬‬

‫تع ػػج ك ػػل كح ػػجة اقتر ػػادية مػازن ػػة لمشقجي ػػة تػض ػػع السقبػض ػػات كالس ػػجفػعات‬
‫الشقجية خالؿ فتخة السػازنة‪ ،‬كما يتختب عمى ىحه السقبػضات كالسجفػعات مغ فائس‬
‫أك عجد نقجػ مسا يداعج عمى دراسة الػضع التسػيمى لمػحجة االقترادية‪.‬‬

‫كتطيخ إجساليات ىحه السػازنة عغ الفتخة التى تعج عشيا كسا يمى‪:‬‬

‫خارجى‬ ‫محمى‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫جسمة السقبػضات الشقجية‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫جسمة السجفػعات الشقجية‬
‫ػػ‬ ‫ػػ‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫الفائز (العجد)‬
 ‫‪- 186 -‬‬
‫كيطيخ الخصيج الشقجػ فى نياية الفتخة كاآلتى‪:‬‬

‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫رصيج الشقجية فى أكؿ الفتخة‬

‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫(يزاؼ) الفائز‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫(يصخح) العجد‬
‫ػػ‬ ‫ػػ‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫الخصيج (الستػقع) فى نياية الفتخة‬

‫يسكغ القػؿ بأف كل السػازنات الدابق دراستيا ترب بذكل مباشخ أك غيػخ‬
‫مباشخ فى مػازنة التجفقات الشقجية‪ ،‬فيحه السػازنات قج يتختب عمييا حرػؿ السشطسة‬
‫عمى ايخادات كبالتالى تسثل تيا اًر نقجياً داخالً لمسشطسة‪ ،‬كقج يتختب عمييا دفع تكاليف‬
‫كمر ػػخكفات كى ػػى بالت ػػالى تسث ػػل تي ػػا اًر نق ػػجياً خارجػ ػاً م ػػغ السشطس ػػة‪ .‬كتعش ػػى السػازن ػػة‬
‫الشقجي ػػة بحر ػػخ كتحمي ػػل كمػازن ػػة الت ػػجفق الشق ػػجػ ال ػػجاخل لمسشطس ػػة م ػػع ذل ػػظ الت ػػجفق‬
‫الخارج مشيا‪.‬‬
‫كبحي ػػث تتحق ػػق ف ػػى السشطس ػػة حال ػػة م ػػغ التػ ػػازف الشق ػػجػ ب ػػيغ السقبػض ػػات‬
‫كالسجفػعات سػاء برػرة نقجية أك زمشية‪.‬‬
‫كيتحقػػق ذلػػظ التػػازف برػػفة عامػػة عمػػى مػػجػ فتػخات السػازنػػة الجدئيػػة‪ ،‬عػػغ‬
‫شخيػػق كجػػػد حجػػع معػػيغ مػػغ التػػجفقات الشقجيػػة الجاخميػػة خػػالؿ الفتػخة كرصػػيج الشقجيػػة‬
‫فى نيايتيا يدسحاف معاً بالػفاء بااللتدامات كالسجفػعات الشقجية الستػقعة خالؿ نفذ‬
‫الفتخة‪ ،‬كأف يبقى رصيج فى نياية الفتخة يكفى الستخجامو فى حاالت الصػارغ كالخصأ‬
‫فى تقجيخ السرخكفات‪ ،‬كيتبع ذلظ أف االعجاد الدميع لمسػازنة يجب أال يدسح بديػادة‬
‫ىحا الخصيج الشقجػ فى نياية كل فتخة عغ الحجكد السقبػلة لحجع الدػيػلة التػى يجػب‬
 ‫‪- 187 -‬‬
‫االحتفػػاظ بيػػا فػػى السشطسػػة كإال كػػاف ذلػػظ بسثابػػة سػػػء اسػػتخجاـ لإلمكانيػػات الشقجيػػة‬
‫الستاحة‪.‬‬
‫كتكػف السعادلة الخاصة باعجاد مػازنة التجفقات الشقجية كسا يمى‪:‬‬

‫×× رصيج الشقجية أكؿ الفتخة‬

‫×× (‪ )+‬التجفقات الشقجية الجاخمة‬
‫×× = الشقجية الستاحة لالستخجاـ‬
‫×× (‪ )-‬التجفقات الشقجية الخارجة‬
‫×× = رصيج التجفق الشقجػ آخخ الفتخة‬

‫كىحا الخصيج قػج يكػػف مػجبػاً‪ ،‬كذلػظ يعشػى زيػادة الشقجيػة الستاحػة لالسػتخجاـ‬
‫عغ الشقجية الالزمة خالؿ فتػخة السػازنػة (فػائس)‪ ،‬كقػج يكػػف الخصػيج سػالباً كذلػظ إذا‬
‫أضيػػخت التقػػجيخات احتسػػاؿ انفػػاؽ حجػػع مػػغ الشقجيػػة يديػػج عػػغ الستػقػػع اتاحتػػو خػػالؿ‬
‫الفتػخة كبػػحلظ تتػقػػع السشطسػػة (عجػ اًد)‪ ،‬كىػػػ يعبػػخ عػػغ رصػػيج التػػجفق فػػى بجايػػة الفتػخة‬
‫التالية‪.‬‬
‫كتسكػػغ مػازن ػػة الت ػػجفقات الشقجيػػة م ػػغ تحجي ػػج الفػػائس أك العج ػػد ف ػػى رص ػػيج‬
‫الشقجيػػة الستػقعػػة عمػػى مػػجػ الفت ػخات الجدئيػػة التػػى تذػػسميا (ربػػع سػػشػية أك شػػيخية)‪،‬‬
‫كبالتالى فيى تقجـ لإلدارة فخصة مبكخة لتحميل أسباب العجد أك الديادة كالعسػل عمػى‬
‫مػاجيتيا فى الػقت السشاسب‪.‬‬
 ‫‪- 188 -‬‬
‫أ‪ -‬ف ػػإذا أضي ػػخت السػازن ػػة عجػ ػ اًد نق ػػجياً ف ػػى اح ػػجػ الفتػ ػخات (أػ زي ػػادة الت ػػجفقات‬
‫الشقجية الخارجة عغ مجسػع التجفقات الجاخمة خالؿ الفتخة)‪ ،‬ؼػيسكغ لمسشطسػة‬
‫عالج ذلظ العجد عغ شخيق‪.‬‬
‫‪ -‬االقتخاض مغ البشػؾ مع تشطيع سجاد أقداط القخض كالفػائج مدتؿبالً‪.‬‬
‫‪ -‬مفاكضة الجائشيغ إلشالة فتخة االئتساف السسشػحة لمسشطسة‪ ،‬كبالتالى تخؽػيس‬
‫حجع السجفػعات الشقجية‪.‬‬
‫‪ -‬تذػػجيع السػػجيشيغ عمػػى اإلس ػخاع بدػػجاد السدػػتحق عمػػييع كذلػػظ بديػػادة ندػػبة‬
‫الخرع الشقجػ أك تقجيع مدايا أخخػ ليع‪.‬‬
‫‪ -‬تشطػػيع سػػجاد السػػجفػعات األخػػخػ عمػػى مػػجػ فتػخات تاليػػة ال يطيػػخ فييػػا ىػػحا‬
‫العجد‪.‬‬
‫ب‪ -‬أم ػ ػا إذا أضيػ ػػخت السػازنػ ػػة الشقجيػ ػػة فائز ػ ػاً (أػ زيػ ػػادة فػ ػػى التػ ػػجفقات الشقجيػ ػػة‬
‫الجاخمة خػالؿ الفتػخة عػغ التػجفقات الخارجػة لػشفذ الفتػخة) فػإف األمػخ يتصمػب‬
‫اإلتفاؽ عمى سياسة استغالؿ الفائس عغ شخيق‪.‬‬
‫‪ -‬اسػػتثسار الفػػائز فػػى أحػػج البشػػػؾ لمحرػػػؿ عمػػى عائػػج‪ ،‬أك فػػى أحػػج أكجػػو‬
‫االستثسار البجيمة‪.‬‬
‫‪ -‬مفاكضػػة الػػجائشيغ لدػػجاد بعػػس ديػػػنيع مبك ػ اًخ مقابػػل الحرػػػؿ عمػػى خرػػع‬
‫مكتدب أك أػ مدايا أخخػ‪.‬‬
‫‪ -‬أػ سياسة أخخػ تدتغل بيا السشطسة الخصيج الشقػجػ بػجالً مػغ بقائػو كأصػل‬
‫غيخ مدتغل‪.‬‬
 ‫‪- 189 -‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬
‫اسػػتخجـ البياتػػات التاليػػة فػػى اعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة الشقجيػػة لذػػخكة الشجػػاح‬
‫عغ الشرف األكؿ مغ عاـ ‪:2014‬‬
‫الخبع الثانى‬ ‫الخبع األول‬
‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫السبيعات الشقجية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫السذتخيات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مختبات العامميغ‬
‫معمؾمات أخخى‪:‬‬
‫‪ -1‬يتبقػى مػػغ السختبػػات ‪ %10‬تدػجد فػػى الفتػخة التاليػػة‪ ،‬عمسػاً بػػأف مختبػػات الخبػػع‬
‫األخيخ مغ عاـ ‪ 2010‬تبمغ ‪ 10000‬جشيو‪.‬‬
‫‪ -2‬ىشاؾ عسػلة عمى السبيعات ‪ %5‬تدجد فى الفتخة التالية لعسمية البيع‪.‬‬
‫‪ -3‬تخص ػػط لذ ػػخكة لبي ػػع آالت مد ػػتعسمة ؾيستي ػػا البيعي ػػة ‪ 50000‬جشي ػػو خ ػػالؿ‬
‫فبخايخ‪ ،‬كتدتبجؿ بأخخػ ججيجة فى شيخ مايػ ؾيستيا ‪ 80000‬جشيو عمى أف‬
‫يدجد ‪ %70‬مغ ثسشيا فػ اًر كالباقى فى شيخ سبتسبخ ‪.2011‬‬
‫‪ -4‬رصيج الشقجية الستاحة أكؿ الفتخة ‪ 20000‬جشيو‪.‬‬
 ‫‪- 190 -‬‬
‫الحـل‪:‬‬
‫مؾازنة التجفقات الشقجية‬
‫فتخات السؾازنة‬
‫اجسالى‬ ‫بيان‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪65500 20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫رصيج الشقجية أكؿ الفتخة‬
‫‪ +‬التجفقات الجاخمة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫السبيعات الشقجية‬
‫‪-‬‬ ‫‪50000 50000‬‬ ‫ثسغ بيع آالت مدتعسمة‬
‫‪105500 100000 140000‬‬ ‫الشقجية الستاحة‬
‫(‪ )-‬التجفقات الخارجة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫السذتخيات الشقجية‬
‫‪12300‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫‪26800‬‬ ‫مختبات العامميغ‬
‫‪1500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫عسػلة البيع‬
‫‪56000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫ثسغ شخاء آالت ججيجة‬
‫‪79800‬‬ ‫‪34500‬‬ ‫‪114300‬‬ ‫مجسػع التجفقات الخارجة‬
‫‪25700‬‬ ‫‪15500‬‬ ‫‪25700‬‬ ‫رصيج الشقجية آخخ الفتخة‬
‫مؾازنة السخكد السالى‪Financial Position Budget :‬‬
‫يسكغ لمسحاسب فى نياية دكرة السػازنة أف يمجأ إلى‪:‬‬
‫تحجيج مػازنة‬ ‫دراسة الديادة‬ ‫دراسة بشػد‬
‫السخكد السالى‬ ‫=‬ ‫السيدانية العسػية ‪ ±‬أك الشقز فى تمظ‬
‫التقجيخػ لمعاـ‬ ‫البشػد مع كاقع‬ ‫فى نياية‬
‫تقجيخات السػازنة القادـ‬ ‫الفتخة الحالية‬
 ‫‪- 191 -‬‬

‫كتسكػػغ مػازنػػة السخكػػد السػػالى مػػغ د ارسػػة معػػجالت العائػػج عمػػى االسػػتثسار‬
‫الستػقعػػة خػػالؿ فت ػخة السػازنػػة‪ ،‬كمػػغ ثػػع تعصػػى فخصػػة مبك ػخة لػػإلدارة لتحدػػيغ كفػػاءة‬
‫اس ػ ػػتغالؿ مػاردى ػ ػػا الستاح ػ ػػة كض ػ ػػساف تحقي ػ ػػق مع ػ ػػجالت مشاس ػ ػػبة لمعائ ػ ػػج‪ ،‬كتخض ػ ػػى‬
‫السداىسيغ‪ ،‬كتسكغ مغ بقاء كاستسخار السشطسة‪ ،‬فاليجؼ الخئيدى ألػ نطاـ لمسػازنة‬
‫ىػ مداعجة اإلدارة فى تحقيق السعجؿ السشاسب لمعائج عمى االستثسار‪.‬‬

‫كتسثػ ػػل تمػ ػػظ السػازنػ ػػة – جشب ػ ػاً إلػ ػػى جشػ ػػب مػ ػػع مػازنػ ػػة التػ ػػجفقات الشقجيػ ػػة –‬
‫تذخرياً لمسػقف السالى كالشقجػ الحػ سيتختب عمػى تشفيػح بخنػامج السػازنػة الذػاممة‪،‬‬
‫كىسػا بػحلظ يسػثالف أداة فعالػة إللقػاء الزػػء عمػى السػػارد كااللت ادمػات التػى قػج تحقػق‬
‫فى نياية الفتخة‪.‬‬
 ‫‪- 192 -‬‬
‫متاريو واصئلة‬
‫(‪ )1‬حجد العبارات الرحيحة ؼيسا يمى‪:‬‬
‫‪ -1‬يتػقػػف شػػػؿ فتػخة السػازنػػة عمػػى شبيعػػة الشذػػاط‪ ،‬فالعسميػػات الجاريػػة تعػػج عمػػى‬
‫أساس سشػػ أما العسميات الخأسسالية فتعج عمى أساس فتخة شػيمة ندبياً‪.‬‬
‫‪ -2‬عشػػج اعػػجاد مػازنػػة شػيمػػة األجػػل فإنػػو يفزػػل تقدػػيسيا إلػػى فت ػخات قرػػيخة قػػج‬
‫تكػف سشػية أك نرف سشػية أك ربع سشػية‪ ،‬سػاء لمسبيعات أك اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬كمسا قرخت فتخة السػازنة كمسا كانت التشبؤات غيخ دؾيقة‪.‬‬
‫‪ -4‬السػازنة السالية ىى تخجسة لمسػازنة العيشية‪.‬‬
‫‪ -5‬السػازنػػة الساليػػة تذػػتسل عمػػى السقبػضػػات كالسػػجفػعات الشقجيػػة كمػػا ي ػختبط بيػػا‬
‫مغ فائس أك عجد‪.‬‬
‫‪ -6‬السػازنة السخنة تعج عمى أساس مدتػػ كاحج مغ الشذاط‪.‬‬
‫‪ -7‬السػازنػػة الثابتػػو تذػػتسل عمػػى تقػػجيخات ثابتػػو لسدػػتػيات مختمفػػة مػػغ مدػػتػيات‬
‫الشذاط‪.‬‬
‫‪ -8‬مػازنػ ػػة مد ػ ػػتمدمات اإلنت ػ ػػاج تػضػ ػػح م ػ ػػا يتخت ػ ػػب عمػ ػػى الحر ػ ػػػؿ عم ػ ػػى ى ػ ػػحه‬
‫السدتػيات مغ عجد أك فائس محتسل فى الشقجية‪.‬‬
‫‪ -9‬قائسة التجفقات الشقجية تػضح السقبػضات كالجفػعات السحتسمة كبالتػالى مػا قػج‬
‫يكػف ىشاؾ مغ عجد أك فائس محتسل فى الشقجية‪.‬‬
‫‪ -10‬مػازنة السبيعات تػضح كسية كؾيسة السبيعات الستػقعة‪.‬‬
 ‫‪- 193 -‬‬

‫(‪ )2‬اق أخ العبارات التالية وحجد العبارة الرحيحة والخاطئة مع التعميل ؼيسا ال يديـج‬
‫عؽ خسدة أسظخ‪:‬‬

‫‪ -1‬تعتبػػخ مػازنػػة السبيعػػات أساسػاً إلعػػجاد التقػػجيخات التػػى تذػػسميا بػػاقى السػازنػػات‬
‫التقجيخيػة‪ ،‬كلػحلظ يتعػيغ د ارسػة كافػة العػامػل التػى يدػتشج إلييػا تقػجيخ السبيعػات‬
‫دراسة دؾيقة‪.‬‬

‫‪ -2‬ىشػاؾ شػػخؽ متعػجدة لمػصػػػؿ إلػػى التقػجيخات الالزمػػة إلعػجاد مػازنػػة السبيعػػات‪،‬‬
‫كيتػقػ ػػف اختيػ ػػار الصخيقػ ػػة السشاسػ ػػبة عمػ ػػى عامػ ػػل كاحػ ػػج كىػ ػػػ شبيعػ ػػة الدػ ػػمع‬
‫كاستخجاميا‪.‬‬

‫‪ -3‬يعتبخ تحجيج التذكيل الدمعى لمسشتجات مغ السقػمات التى يعتسج عمييػا اعػجاد‬
‫السػازنة التقجيخية لمسبيعات‪.‬‬

‫(‪ )3‬السظمــؾب‪ :‬تحجيــج اإلجابــة الرــحيحة لكــل حالــة مــؽ الحــاالت اآلتي ـة باختيــار‬
‫حخف أبججى واحج كأفزل اجابة‪:‬‬

‫‪ -1‬أى مؽ السذاكل التالية تؾاجو إعجاد السؾازنة؟‬

‫أ‪ -‬صعػبة التشبؤ كالتقجيخ بدبب االعتساد عمى عشرخ عجـ التأكج‪.‬‬
‫ب‪ -‬تجاخل الدمصات كالسدئػليات‪.‬‬
‫ج‪ -‬عجـ دقة نطاـ محاسبة التكاليف كاألساليب اإلحرائية‪.‬‬
‫د‪ -‬كجػد الشداعات الفخدية‪.‬‬
‫ق‪ -‬كل ما سبق يعتبخ مغ السذاكل التى تػاجو إعجاد السػازنة‪.‬‬
 ‫‪- 194 -‬‬

‫‪ -2‬مبجأ السذاركة فى إعجاد السؾازنة يعشى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحجيج اإلدارة العميا لألىجاؼ دكف السذاركة فى التشديق‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحجيج اإلدارة العميا لألىجاؼ كالتشديق بيشيا‪.‬‬
‫ج‪ -‬تؿيع كل ما ىػ ثسيغ‪.‬‬
‫د‪ -‬تقجيع كل ما ىػ سيل‪.‬‬
‫ق‪ -‬ال يػجج مسا سبق ما يؤيج السذاركة كسبجأ عشج اعجاد السػازنة‪.‬‬

‫‪ -3‬أى مؽ األنؾاع التالية يعتبخ مؾازنة؟‬

‫أ‪ -‬مػازنة عيشية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مػازنة مالية‪.‬‬
‫ج‪ -‬مػازنة نقجية‪.‬‬
‫د‪ -‬مػازنة الشذاط الجارػ‪.‬‬
‫ق‪ -‬كل ما سبق يعتبخ مغ أنػاع السػازنات حدب التبػيب‪.‬‬

‫‪ -4‬السؾازنة الثابتو تعشى‪:‬‬

‫أ‪ -‬أف تعج عمى أساس مدتػػ أك أكثخ مغ الشذاط‪.‬‬
‫ب‪ -‬أف تعج عمى أساس مدتػػ أك أقل مغ الشذاط‪.‬‬
‫ج‪ -‬أف تعج عمى أساس مدتػػ كاحج مغ الشذاط‪.‬‬
‫د‪ -‬أف تعج عمى أساس السخكنة‪.‬‬
‫ق‪ -‬كل خيخ لكل مجيخ ناجح‪.‬‬
 ‫‪- 195 -‬‬

‫(‪ )4‬اختــخ حــخف أبجــجى واحــج يسثــل أفزــل اإلجابــات بعــج كــل عبــارة مــؽ العبــارات‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬يقال أن مؽ السيام الخئيدية إلدارة السؾازنات أو لجشة السؾازنات كل ما يمى‪:‬‬

‫أ‪ -‬تق ػػجيخ البيان ػػات كالسعمػم ػػات التاريخي ػػة الت ػػى تد ػػاعج الس ػػجيخيغ ف ػػى التشبػ ػؤات‬
‫الالزمة إلعجاد السػازنات الشػعية السختمفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬مخاجعة السػازنات الشػعية السختمفة كاقتخاح ما يمدـ مغ تعجيالت‪.‬‬
‫ج‪ -‬التأكج مغ اإلنتياء مغ إعجاد السػازنات فى السػاعيج السشاسبة‪.‬‬
‫د‪ -‬تقػػجيع اإلجابػػة عمػػى االستفدػػارات التػػى قػػج تشذػػأ عػػغ مذػػاجخة أعزػػاء لجشػػة‬
‫السػازنة إلى أكبخ السدئػليغ لحل مذاكميع‪.‬‬
‫ق‪ -‬اعتسادات السػازنات‪.‬‬

‫(‪ )5‬ضع عالمة (‪ )x‬أمـام العبـارة الرـحيحة وعالمـة (×) أمـام العبـارة الخظـأ مـع‬
‫ذكخ األسباب فى حالة العبارة الخظأ‪:‬‬
‫‪ -1‬السػازن ػػة تسث ػػل كس ػػيمة مد ػػاعجة ل ػػإلدارة ف ػػى أداء كضائفي ػػا األساس ػػية كغي ػػخ‬
‫األساسية‪.‬‬
‫‪ -2‬ال فخؽ بيغ السػازنة كالسيدانية فى المفع فكالىسا يدػعى لمتػػازف بػيغ اإلنفػاؽ‬
‫كالسػارد‪.‬‬
‫‪ -3‬السػازنة التقجيخية تذسل أساليب التشبؤ بالسبيعات كالسػازنات الخأسسالية‪.‬‬
‫‪ -4‬السػازنػػة التقجيخيػػة تسثػػل تخجسػػة رقسيػػة لخصػػة شػػاممة ألكجػػو نذػػاط السذػػخكع‬
‫خالؿ فتخة زمشية معيشة معب اًخ عشيا عيشياً كمالياً‪.‬‬
 ‫‪- 196 -‬‬
‫‪ -5‬السػازن ػػة التقجيخي ػػة يتصم ػػب م ػػغ خاللي ػػا تػزي ػػع الد ػػمصات التشفيحي ػػة كال يسك ػػغ‬
‫تػزيع السدئػليات مغ خالليا‪.‬‬
‫‪ -6‬إعجاد السػازنة التقجيخية يتصمب تحجيج األىجاؼ الخئيدية فقط دكف األخػح فػى‬
‫االعتبار لألىجاؼ الصػيمة كالقريخة األجل‪.‬‬

‫ثانياً‪:‬‬
‫‪ -1‬يسكػ ػػغ القػ ػػػؿ أف التخصػ ػػيط كجػ ػػدء مػ ػػغ كضػ ػػائف اإلدارة يتزػ ػػسغ التخصػ ػػيط‬
‫باسػ ػػتخجاـ السػازنػ ػػات لتحجيػ ػػج األىػ ػػجاؼ ككضػ ػػع الخصػ ػػط التػ ػػى تحقػ ػػق ىػ ػػحه‬
‫األىجاؼ فى األجل القريخ كالصػيل‪.‬‬
‫‪ -2‬يسكػػغ الق ػػػؿ أف السػازنػػة التقجيخي ػػة تتز ػػسغ السرػػخكفات كالت ػػجفقات الشقجي ػػة‬
‫الجاخمة فقط‪.‬‬
‫‪ -3‬ليذ مغ الزخكرة التشديق بيغ السػازنات الفخعية بل التشدػيق بػيغ األىػجاؼ‬
‫الفخعية كالخئيدية فقط كبالتالى فإف ذلظ يؤدػ إلى تشديق بيغ السػازنات‪.‬‬
‫‪ -4‬اليػجؼ مػغ الخقابػة عػغ شخيػق السػازنػة ىػػ التأكػج مػغ دقػة تقػجيخات السػازنػػة‬
‫كالحكع عمى مجػ نجاح اإلدارة فى تحقيق األىجاؼ السحجدة‪.‬‬
‫‪ -5‬تتز ػػسغ عسمي ػػة إع ػػجاد السػازن ػػة اتخ ػػاذ القػ ػ اخرات باالس ػػتعانة بأس ػػاليب التشب ػػؤ‬
‫كتحميالت التكمفة كالحجع كالخبح كالسػازنات السخنة‪.‬‬

‫(‪ )6‬ضع عالمة (‪ )x‬أمام اإلجابة التى تعتقج أنيا صحيحة‪:‬‬

‫‪ -1‬السػازنة الذاممة تذتسل عمى ثالث مجاميع مغ السػازنات الفخعيػة ىػى مػازنػة‬
‫العسميات الجارية كمػازنة العسميات الخأسسالية كالسػازنات السالية‪.‬‬
‫‪ -2‬مػازنة العسميات الجارية تذتسل عمى مجسػعة مغ السػازنات الفخعية ىى‪:‬‬
 ‫‪- 197 -‬‬
‫‪ -‬مػازنة السبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬مػازنة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬مػازنة تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬مػازنة العسل السباشخ‪.‬‬
‫‪ -‬مػازنة قائسة الجخل التقجيخية‪.‬‬

‫‪ -3‬مػازن ػػة تك ػػاليف اإلنت ػػاج تذ ػػتسل عم ػػى مػازن ػػة السػ ػػاد السباشػ ػخة كمػازن ػػة العس ػػل‬
‫السباشخ كمػازنة التكاليف الرشاعية اإلضاؼية‪.‬‬

‫‪ -4‬مػازنة العسميػات ال أخسػسالية تذػتسل عمػى مػازنػة التكػاليف االسػتثسارية كمػازنػة‬

‫تكاليف البحػث كالتصػيخ‪.‬‬

‫‪ -5‬السػازن ػػات السالي ػػة مجسػع ػػة م ػػغ القػ ػػائع كالج ػػجاكؿ الت ػػى تعك ػػذ أث ػػخ ك ػػل م ػػغ‬
‫السػازنػػات العسميػػات الجاري ػة كالعسميػػات ال أخسػػسالية عمػػى مخكػػد السشذػػأة السػػالى‬
‫كالشقجػ‪.‬‬
‫‪ -6‬تذتسل السػازنات السالية عمى‪:‬‬
‫‪ -‬مػازنة التجفقات الشقجية‪.‬‬
‫‪ -‬مػازنة السخكد السالى‪.‬‬
‫‪ -7‬يعتسػػج إعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لمس ػػاد السباش ػخة (األكليػػة) عمػػى البيانػػات التػػى‬
‫يتزسشيا بخنامج اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -8‬يعتبػخ معػجؿ االسػتخجاـ الفعمػى لكػل مػػغ السػػاد األكليػة األسػاس الػحيػج لتقػػجيخ‬
‫احتياجات اإلنتاج مغ ىحه السػاد‪.‬‬
‫‪ -9‬تعج السػازنة التقجيخية لألجػر لتحجيج األجػر بشػعييا السباشخة كغيخ السباشخة‪.‬‬
 ‫‪- 198 -‬‬
‫‪ -10‬ىشاؾ عالقة كثيقة بيغ السػازنة التقجيخية لألجػر كالسػازنة التقجيخية لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -11‬اليجؼ الػحيج إلعجاد السػازنة التقجيخية لألجػر ىػ تحجيػج تكمفػة العسػل لكػل‬
‫سمعة أك مشتج نيائى‪.‬‬
‫‪ -12‬تعتبخ السػازنة التقجيخية لألجػر أداة فعالة لمخقابة عمى تكمفة العسػل السباشػخ‬
‫بكل مغ مخاكد اإلنتاج كالخجمات التى تذسميا الػحجة الرشاعية‪.‬‬

‫(‪ )7‬اق أخ العبارات التالية‪ ،‬ثؼ ضع عالمة (‪ )x‬أمـام العبـارة الرـحيحة وعالمـة (×)‬
‫أمام العبارة الخاطئة مع ترحيح العبارات الخاطئة‪:‬‬
‫‪ -1‬تذ ػػتسل السػازن ػػة التقجيخي ػػة لمسر ػػخكفات اإلض ػػاؼية عم ػػى مجسػع ػػة عشاص ػػخ‬
‫السرػػخكفات السباش ػخة مثػػل الس ػػاد السباش ػخة كاألجػػػر السباش ػخة كالسرػػخكفات‬
‫السباشخة األخخػ‪.‬‬
‫‪ -2‬لغخض إعػجاد السػازنػة التقجيخيػة لمسرػخكفات اإلضػاؼية يجػب أف يػتع تبػيػب‬
‫عشاصخ السرخكفات التى تذتسميا عمى أساس العالقة بػحجة الشذاط‪.‬‬
‫‪ -3‬تتسيد السرخكفات الستغيخة بأنيا ال تتأثخ بتغييخ حجع الشذاط‪ ،‬فيى مدػتقمة‬
‫عغ عجد الػحجات السشتجة أك عجد ساعات التذغيل‪.‬‬
‫‪ -4‬تتسيػػد السرػػخكفات الثابتػػو بأنيػػا تتغيػػخ زيػػادة أك نقرػاً مػػع التغيػػخ فػػى حجػػع‬
‫الشذاط كلكغ بشدبة تختمف عغ ندبة التغيخ فى حجع الشذاط‪.‬‬
‫‪ -5‬تتسيػػد السرػػخكفات شػػبة الستغي ػخة بأنيػػا خمػػيط مػػغ التكمفػػة الستغي ػخة كالثابتػػو‬
‫كلػ ػػحلظ فيػ ػػى تطػ ػػل ثابتػ ػػو فػ ػػى حػ ػػجكد مدػ ػػتػػ معػ ػػيغ مػ ػػغ الصاقػ ػػة اإلنتاجيػ ػػة‬
‫الستاحة‪ ،‬بحيث تدداد بسقجار معيغ فى نياية ىحا السدتػػ‪ ،‬كتطل ثابتو بعػج‬
 ‫‪- 199 -‬‬
‫ذلػػظ حتػػى ترػػل ندػػبة التذػػغيل إلػػى السدػػتػػ التػػالى‪ ،‬فتػػدداد بػػشفذ السقػػجار‬
‫الدابق‪ ،‬كىكحا‪.‬‬
‫‪ -6‬نط اًخ ألنو ال يػجج فارؽ زمشى بيغ تحقيق السبيعات اآلجمة كتحريل ؾيستيػا‬
‫فإف الستحرالت الشقجيػة مػغ ىػحه السبيعػات ال تختمػف عػغ ؾيستيػا التقجيخيػة‬
‫إال بسقجار الخرع الشقجػ‪.‬‬
‫‪ -7‬يحتاج تقجيخ الستحرالت مغ السبيعات الشقجيػة خػالؿ الفتػخة التػى تعػج عشيػا‬
‫السػازنة إلى الدياسة االئتسانية لمذخكة كسياسة التحريل التى تتبعيا‪.‬‬
 ‫‪- 200 -‬‬
‫متــاريو‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)1‬‬

‫تق ػ ػػػـ إح ػ ػػجػ الذ ػ ػػخكات بتػزي ػ ػػع الد ػ ػػمعتيغ (س)‪( ،‬ص) كق ػ ػػج أمك ػ ػػغ جس ػ ػػع‬
‫السعمػمات اآلتيػة تسييػجاً إلعػجاد السػازنػة التقجيخيػة لمسبيعػات عػغ فتػخة الثالثػة شػيػر‬
‫األكلى مغ عاـ ‪.2015‬‬

‫‪ -1‬إجسالى كسية السبيعات خالل الفتخة السشاعخة مؽ عام ‪:2114‬‬

‫مارس‬ ‫فبخايخ‬ ‫يشايخ‬

‫كحجة‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫الدمعة س‬
‫كحجة‬ ‫‪900‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪800‬‬ ‫الدمعة ص‬

‫كيػػتع تػزيػػع الدػػمعة (س) فػػى ثػػالث مشػػاشق ىػػى أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج بشدػػبة ‪،%50‬‬
‫‪ %20 ،%30‬عمى التػالى بيشسا يقترػخ تػزيػع الدػمعة (ص) عمػى السشصقتػيغ أ‪ ،‬ج‬
‫بشدبة ‪ %40 ،%60‬عمى التختيب‪.‬‬

‫‪ -2‬تجل نتائج بحؾث الدؾق عمى أنو يشتغخ زيادة كسيـة السبيعـات اإلجساليـة مـؽ‬
‫ىاتيؽ الدمعتيؽ بالسعجالت التالية‪:‬‬

‫مارس‬ ‫فبخايخ‬ ‫يشايخ‬

‫كحجة‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫الدمعة س‬

‫كحجة‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫الدمعة ص‬

 ‫‪- 201 -‬‬

‫‪ -3‬يبمـــع ســـعخ البيـــع ‪ 25‬ج لمدـــمعة (س)‪ ،‬ج لمدـــمعة (و) وذلـــػ فـــى كافـــة‬
‫السشاطق خالل فتخة السؾازنة‪:‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬

‫إعجاد السػازنة التقجيخية لمسبيعات خالؿ الثالثة شيػر األكلى مغ عاـ ‪.2015‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)2‬‬

‫تشػتج شػخكة الرػشاعة العامػة مشتجػيغ أ‪ ،‬ب يػتع تػزيعيػا فػى كػل مػغ القػاىخة‬
‫كاالسكشجرية‪ .‬كؼيسا يمى البيانات التقجيخية لمسبيعات فى السشصقتيغ‪.‬‬

‫‪ -1‬تقجيخ كسية السبيعات مؽ السشتج (أ)‪:‬‬

‫الخبع الخابع‬ ‫الخبع الثالث‬ ‫الخبع الثانى‬ ‫الخبع األول‬ ‫السشظقة‬

‫‪ 20000‬كحجة‬ ‫‪ 15000‬كحجة‬ ‫‪ 10000‬كحجة‬ ‫‪ 5000‬كحجة‬ ‫مشصقة القاىخة‬

‫‪ 12000‬كحجة‬ ‫‪ 11000‬كحجة‬ ‫‪ 9000‬كحجة‬ ‫‪ 8000‬كحجة‬ ‫مشصقة االسكشجرية‬

‫‪ -2‬تقجيخ كسية السبيعات مؽ السشتج (ب)‪:‬‬

‫الخبع الخابع‬ ‫الخبع الثالث‬ ‫الخبع الثانى‬ ‫الخبع األول‬ ‫السشظقة‬

‫‪ 430000‬كحجة‬ ‫‪ 35000‬كحجة‬ ‫‪ 30000‬كحجة‬ ‫‪ 4000‬كحجة‬ ‫مشصقة القاىخة‬

‫‪ 5000‬كحجة‬ ‫‪ 5000‬كحجة‬ ‫‪ 10000‬كحجة‬ ‫‪ 20000‬كحجة‬ ‫مشصقة االسكشجرية‬

‫كيشتطخ أف يكػف سعخ البيع لمػحجة مغ السشػتج (س) ‪ 20‬جشييػاً كسػا يشتطػخ‬
‫أف يكػف سعخ البيع لمػحجة مغ السشتج (ص) ‪ 30‬جشيياً‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫إعجاد السػازنة التقجيخية لمسبيعات ليحه الذخكة لعاـ ‪.2015‬‬
 ‫‪- 202 -‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)3‬‬
‫يخصػػط مرػػشع الشيزػػة لبيػػع أحػػج مشتجاتػػو فػػى مشصقػػة القػػاىخة خػػالؿ عػػاـ‬
‫‪ 2015‬بدعخ تقجيخػ ‪ 100‬ج لمػحجة الػاحجة‪ ،‬كتبمغ الكسيػات السخصػط بيعيػا ‪،200‬‬
‫‪ 100 ،400 ،300‬كحجة لكل فتخة مغ فتخات السػازنة‪.‬‬
‫كسػا يخصػط السرػػشع أف تكػػف ‪ %40‬مػػغ مبيعاتػو نقػجاً كالبػػاقى بفتػخة ائتسػػاف‬
‫‪ 90‬يػـ مع األخح فى الحدباف ‪ %5‬ديػف معجكمة‪ ،‬كتبمغ مبيعات الخبع األخيخ مػغ‬
‫عاـ ‪ 2009‬مبمغ ‪ 15000‬جشيو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫إعجاد مػازنة السبيعات كججكؿ التجفق الشقجػ لمسقبػضات عغ فتخة السػازنة‪.‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)4‬‬
‫تتخرػػز احػػجػ الػحػػجات الرػػشاعية فػػى انتػػاج الدػػمعة (ص)‪ ،‬كؼيسػػا يمػػى‬
‫كسية السبيعات التقجيخية عغ شيػر الفتخة مغ ‪ 2015/1/1‬إلى ‪.2015/6/30‬‬

‫وحجة‬ ‫وحجة‬
‫‪800‬‬ ‫فبخايخ‬ ‫‪900‬‬ ‫يشايخ‬
‫‪1000‬‬ ‫ابخيل‬ ‫‪700‬‬ ‫مارس‬
‫‪1400‬‬ ‫يػنيو‬ ‫‪1200‬‬ ‫مايػ‬

‫كتبم ػػغ شاق ػػة اإلنت ػػاج العسمي ػػة (‪ )1000‬كح ػػجة ش ػػيخياً بيشس ػػا تكف ػػى امكاني ػػات‬
‫التخديغ الستاحة الستيعاب (‪ )500‬كحجة شيخياً‪.‬‬

‫كتقجر كسية السخدكف فى ‪ 2015/1/1‬بػاقع (‪ )300‬كحجة‪.‬‬

‫والسظمؾب‪:‬‬
 ‫‪- 203 -‬‬
‫أوالً‪ :‬اعجاد بخنامج اإلنتاج عػغ فتػخة الدػتة شػيػر يشػايخ‪ /‬يػنيػو ‪ 2015‬عمػى كػل مػغ‬
‫األساسيغ اآلتييغ‪:‬‬
‫‪ -1‬تثبيت كسية اإلنتاج بسا يعادؿ شاقة اإلنتاج العسمية شيخياً‪.‬‬
‫‪ -2‬تخصيط مدتػػ التذغيل بحيث تتعادؿ الكسية السشتجة شيخياً مع كسية السبيعػات‬
‫التقجيخية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬التعميق عمى الشتائج التى تحرل عمييا‪:‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)5‬‬
‫استخجـ البيانات التالية فى اعجاد مػازنة كسيات اإلنتاج ألحج السشتجات عغ‬
‫عاـ ‪:2015‬‬
‫السبيعات السقجرة ‪ 20000 ،15000 ،16000 ،12000‬كحجة لكل فتخة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫يقجر مخدكف آخخ كل فتخة ب ػ ‪ 5000 ،3000 ،4000 ،2000‬كحػجة‪ ،‬عمسػاً‬ ‫‪-2‬‬
‫بأف مخدكف آخخ عاـ ‪ 2015‬يبمغ ‪ 1000‬كحجة‪.‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)6‬‬
‫تقػػجر الكسيػػة الشسصيػػة النتػػاج الدػػمعة (س‪ ،‬ص) بػاقػػع (‪ )1000‬كيمػػػ ج ػخاـ‬
‫كيدتخجـ النتاجيا السػاد (س)‪( ،‬ص) كفقاً لمسعمػمات اآلتية‪:‬‬
‫الســـادة (س)‪ :‬الكسيػػة السعياريػػة (‪ )600‬كيمػػػ ج ػخاـ‪ ،‬كندػػبة الفاقػػج (‪ ،)%10‬كسػػعخ‬
‫الص ػ ػػغ – تد ػ ػػميع مخ ػ ػػازف الػح ػ ػػجة الر ػ ػػشاعية (‪ )4000‬جشيػ ػ ػو‪ ،‬كي ػ ػػتع‬
‫استخجاميا بسخكد تكمفة اإلنتاج رقع (‪.)54‬‬
‫الســـادة (و)‪ :‬الكسي ػػة السعياري ػػة (‪ )400‬كيم ػػػ جػ ػخاـ‪ ،‬كند ػػبة الفاق ػػج (‪ ،)%5‬كس ػػعخ‬
‫الص ػ ػػغ – تد ػ ػػميع مخ ػ ػػازف الػح ػ ػػجة الر ػ ػػشاعية (‪ )2500‬جشي ػ ػػو‪ ،‬كي ػ ػػتع‬
‫استخجاـ ىحه السادة بسخكد تكمفة اإلنتاج رقع (‪.)55‬‬
 ‫‪- 204 -‬‬
‫كؼيسا يمى كسيات اإلنتػاج اإلجساليػة خػالؿ شػيػر الفتػخة ربػع الدػشػية يشػايخ‪/‬‬
‫مارس ‪ 2015‬يشايخ ‪ 1000‬كحجة – فبخايخ ‪ – 1250‬مارس ‪ 1500‬كحجة‪.‬‬

‫والسظمؾب‪:‬‬

‫اعجاد السػازنة التقجيخية لمسػاد عغ ىحه الفتخة‪.‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪)7‬‬

‫صػػػر مػازنػػة الس ػػاد السباش ػخة (جػػجكؿ االحتياجػػات كتكمفػػة السذػػتخيات فقػػط)‬
‫لعاـ ‪ 2015‬عمى ضػء ما يمى‪:‬‬
‫‪ ‬كسية اإلنتاج التقجيخػ ‪ 6000 ،7000 ،5000 ،6000‬كحػجة مشػتج يتصمػب‬
‫كل مشيا استخجاـ ‪ 3‬كيمػ مغ السادة (س) بدعخ تقجيخػ ‪ 4‬جشيو لمكيمػ‪.‬‬
‫‪ ‬يقػجر مدػػتػػ السخػػدكف السػخاد االحتفػػاظ بػػو فػى نيايػػة كػػل فتػخة ب ػ ‪ %20‬مػػغ‬
‫احتياج ػػات نف ػػذ الفتػ ػخة‪ ،‬كك ػػاف مخ ػػدكف نياي ػػة ع ػػاـ ‪ 2014‬م ػػغ الس ػػادة ى ػػػ‬
‫‪ 1500‬كيمػ‪.‬‬
 ‫‪- 205 -‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)8‬‬

‫ؼيسا يمى بعض عسميات التذػيل (‪ )1‬الالزمة إلنتاج الدمعة (ع)‬

‫بيان عسميات التذػيل‬

‫مػاصفات السشتج‪( ...‬ع)‪ ...‬الجليل الخقسى ‪175121‬‬

‫كيسة اإلنتاج ‪ 100‬كحجة‬

‫معجل أجخ‬ ‫الدمؽ‬ ‫عجد‬ ‫نؾع‬ ‫مخاكد‬ ‫رقؼ‬

‫عسميات التذػيل‬
‫الداعة‬ ‫السعيارى‬ ‫ساعات العسل‬ ‫العسل‬ ‫اإلنتاج‬ ‫السدمدل‬
‫‪500‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫يجكػ‬ ‫‪55‬‬ ‫خمط كتجييد السػاد‬ ‫‪1‬‬
‫‪750‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫آلى‬ ‫‪56‬‬ ‫الريخ‬ ‫‪2‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يجكػ‬ ‫‪57‬‬ ‫التذكيل األكلى‬ ‫‪3‬‬
‫‪850‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫آلى‬ ‫‪59‬‬ ‫التجييد اآللى‬ ‫‪4‬‬

‫والسظمؾب‪:‬‬

‫إعجاد السػازنة التقجيخية لألجػر السباشخة عغ الفتخة ربػع الدػشػية ابخيػل‪/‬‬

‫يػنيو ‪ 2015‬كفقاً لبخنامج اإلنتاج اآلتى‪:‬‬

‫ابخيل ‪ 20000 – 2015‬كحجة‪.‬‬

‫مايػ ‪ 25000 – 2015‬كحجة‪.‬‬

‫يػنيو ‪ 27000 – 2015‬كحجة‪.‬‬

 ‫‪- 206 -‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)9‬‬

‫اس ػػتخجـ البيانػ ػػات التاليػ ػػة فػ ػػى ترػ ػػػيخ مػازنػ ػػة تكمفػ ػػة العسػ ػػل السباشػ ػػخ‬
‫(مػازنة العسالة) (مػازنة األجػر السباشخة) لسرػشع اإلتحػاد عػغ الشرػف األكؿ‬
‫مغ عاـ ‪:2015‬‬

‫‪ -1‬كسية اإلنتاج السقجرة ‪ 1000 ،2000‬كحجة‪.‬‬

‫‪ -2‬يدػػتغخؽ انتػػاج الػحػػجة ‪ 20‬سػػاعة مػػغ العسالػػة السػػاىخة‪ ،‬ك ‪ 30‬سػػاعة مػػغ‬
‫العسالة غيخ الساىخة‪.‬‬

‫‪ -3‬متػسػػط أج ػػخ الدػػاعة ‪ 2.50‬جشي ػػو لمعسال ػػة السػػاىخة ‪ 1.50‬جشي ػػو لمعسال ػػة‬
‫غيخ الساىخة‪.‬‬
 ‫‪- 207 -‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)11‬‬

‫ؼيسا يمى عشاصخ السرخكفات الرشاعية كتكمفػة كػل مشيػا خػالؿ شػيخ‬
‫يػليػ كأغدصذ كسبتسبخ ‪.2015‬‬

‫األجؾر غيخ‬ ‫عجد ساعات‬

‫صيانة اآلالت‬ ‫القؾى السحخكة‬ ‫الذيخ‬
‫السباشخة‬ ‫تذػيل اآلالت‬
‫‪1200‬‬ ‫‪6100‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫يػليػ‬
‫‪1400‬‬ ‫‪7600‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫أغدصذ‬
‫‪1600‬‬ ‫‪8200‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫سبتسبخ‬

‫السظمؾب‪:‬‬
‫إع ػػجاد السػازن ػػة التقجيخي ػػة لمسر ػػخكفات الر ػػشاعية اإلض ػػاؼية لك ػػل م ػػغ‬
‫الذيػر اآلتية أكتػبخ – نػفسبخ – ديدسبخ ‪.2015‬‬
‫كذل ػػظ عم ػػى أس ػػاس أف ع ػػجد س ػػاعات تذ ػػغيل اآلالت ف ػػى ى ػػحه الذ ػػيػر يق ػػجر‬
‫كاآلتى‪:‬‬
‫‪ 3500‬ساعة‬ ‫أكتػبخ ‪2015‬‬
‫‪ 4000‬ساعة‬ ‫نػفسبخ ‪2015‬‬
‫‪ 4500‬ساعة‬ ‫ديدسبخ ‪2015‬‬

‫كس ػػا أف مخر ػػز إى ػػالؾ األص ػػػؿ الثابت ػػو – كؾيست ػػو ‪ 72000‬جشي ػػو‬
‫سشػياً يحدب عمى أساس القدط الثابت‪.‬‬
 ‫‪- 208 -‬‬
‫تسخيؽ رقؼ (‪:)11‬‬

‫يدػػتمدـ انتػػاج الػحػػجة مػػغ الدػػمعة (ج) ‪ 40‬سػػاعة عسػػل مباشػػخ‪ ،‬كؼيسػػا‬
‫يمػػى البيانػػات الستعمقػػة بعػػجد الػحػػجات السشتجػػة كالسرػػخكفات الرػػشاعية غيػػخ‬
‫السباشخة فى الفتخة ربع الدشػية األخيخة مغ سشة ‪:2015‬‬

‫قظع الػيار‬ ‫القؾى السحخكة‬ ‫عجد الؾحجات‬ ‫الذيخ‬

‫‪460‬‬ ‫‪720‬‬ ‫‪30‬‬ ‫أكتػبخ ‪2015‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪25‬‬ ‫نػفسبخ ‪2015‬‬
‫‪340‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ديدسبخ ‪2015‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫اعػػجاد السػازنػػة التقجيخيػػة لمسرػػخكفات الرػػشاعية اإلضػػاؼية عػػغ الفت ػخة‬
‫ربع الدشػية ابخيل – يػنيػ ‪ 2015‬عمى األسذ اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬بخنامج اإلنتاج خالؿ فتخة السػازنة كاآلتى‪:‬‬
‫‪ 40‬كحجة‬ ‫ابخيل‬
‫‪ 35‬كحجة‬ ‫مايػ‬
‫‪ 30‬كحجة‬ ‫يػنيو‬
‫‪ -2‬تكمفػ ػػة الرػ ػػيانة شػ ػػبة ثابتػ ػػو‪ ،‬كؾيستيػ ػػا ‪ 400‬جشيػ ػػو عشػ ػػجما يكػ ػػػف مدػ ػػتػػ‬
‫التذغيل ‪ 1000‬ساعة عسػل مباشػخة‪ ،‬كتطػل ثابتػو فػى حػجكد ‪ 250‬سػاعة‬
‫عسل بعج ىحا السدتػػ حيث تدداد بسقجار ‪ 100‬جشيو‪.‬‬
 ‫‪- 209 -‬‬
‫‪ -3‬مرػػخكفات إدارة السرػػشع ‪ 15000‬جشيػػو سػػشػياً‪ ،‬كإيجػػار السرػػشع ‪3000‬‬
‫جشيو سشػياً‪.‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)12‬‬

‫اس ػػتخجاـ البيان ػػات التالي ػػة ف ػػى إع ػػجاد السػازن ػػة التقجيخي ػػة لمتك ػػاليف اإلض ػػاؼية‬
‫لسرشع فيج عغ عاـ ‪:2015‬‬

‫‪ -1‬مدػتػػ الشذػاط ‪ 100000‬سػػاعة عسػل مباشػخة مػزعػػة عمػى فتػخات السػازنػػة‬

‫بشدبة ‪.%25 ،%25 ،%20 ،%30‬‬

‫‪ -2‬قجرت التكاليف اإلضاؼية عشج ىحا السدتػػ كسا يمى‪:‬‬

‫‪ -‬مػاد غيخ مباشخة ‪ 25000‬جشيو (‪ %20‬ثابت)‪.‬‬

‫‪ -‬أجػر غيخ مباشخة ‪ 20000‬جشيو (‪ %40‬ثابت)‪.‬‬

‫‪ -‬إىالؾ ‪ 7000‬جشيو (ثابت)‪.‬‬

‫‪ -‬قػػ محخكة ‪ 8000‬جشيو (متغيخ)‪.‬‬

 ‫‪- 210 -‬‬

‫تسخيؽ رقؼ (‪:)13‬‬

‫ؼيسا يمى السعمػمات التقجيخية الستعمقة بذخكة الحياة عغ العاـ ‪.2015‬‬

‫‪ -1‬السقبػضات كالسجفػعات الشقجية الخاصة بالتذغيل كانت كسا يمى‪:‬‬

‫الشدبة‬ ‫الخبع الخابع‬ ‫الخبع الثالث‬ ‫الخبع الثانى‬ ‫الخبع األول‬ ‫البيـــان‬
‫‪724064‬‬ ‫‪111259‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪250555‬‬ ‫‪222250‬‬ ‫السقبػضات الشقجية‬
‫‪661460‬‬ ‫‪90250‬‬ ‫‪135780‬‬ ‫‪249875‬‬ ‫‪185555‬‬ ‫السجفػعات الشقجية‬

‫‪ -2‬الحج األدنى لمشقجية الػاجب االحتفاظ بيا مغ قبل الذخكة فى نياية كل ربع‬
‫(فتخة) مغ العاـ ‪ 2015‬ىػ ‪ 25000‬جشيو‪.‬‬

‫‪ -3‬تقػـ الذخكة باالقتخاض عشج الحاجة كفى بجاية كل ربع كباآلؼ الجشييات‪.‬‬

‫‪ -4‬تبمغ ندبة الفائجة الدػشػية عمػى القػخكض ‪ %10‬كتػجفع فائػجة االقتػخاض عشػج‬
‫تدجيج القخكض‪.‬‬

‫‪ -5‬فػػى حالػػة تػػػفخ فػػائس نقػػجػ يػػتع تدػػجيج القػػخكض كبػػاآلؼ الجشييػػات (يػػتع‬
‫الدجاد فى نياية الخبع)‪.‬‬

‫‪ -6‬فى حالة كجػد فائس كعجـ كجػد قخكض يتع االستثسار فى األكراؽ السالية‬
‫الستجاكلة‪.‬‬

‫‪ -7‬ستقػـ الذخكة فى الخبع األكؿ بذخاء آلة بسبمغ ‪ 55000‬جشيػو كسػيتع تدػجيج‬
‫مبمغ ‪ 35000‬فى نفذ الخبع (الخبع األكؿ) كالباقى فى الخبع الثانى‪.‬‬
 ‫‪- 211 -‬‬

‫‪ -8‬فػى الخبػع الثالػث سػػتقػـ الذػخكة بذػخاء أثػػاث لمذػخكة بسبمػغ ‪ 150000‬جشيػػو‬
‫تجفع فى نفذ الخبع‪.‬‬

‫‪ -9‬فػػى الخبػػع ال اخبػػع سػػتقػـ الذػػخكة ببيػػع سػػيارة بسبمػػغ ‪ 25000‬جشيػػو كانػػت قػػج‬
‫اش ػػتختيا بسبم ػػغ ‪ 55000‬جشي ػػو كمجس ػػع اس ػػتيالكيا حت ػػى ت ػػاريخ البي ػػع بم ػػغ‬
‫‪ 35000‬جشيو‪.‬‬

‫‪ -10‬رصيج الشقجية فى بجاية يشايخ ‪ 2015/1/1‬بمغ ‪ 12450‬جشيو‪.‬‬

‫السظمؾب‪:‬‬

‫‪ -1‬إعجد السػازنة الشقجية لذخكة الحياة‪.‬‬

‫‪ -2‬مػػا ىػػػ رصػػيج الشقجيػػة الػػحػ يطيػػخ بالسيدانيػػة الفعميػػة بتػػاريخ ‪2014/12/31‬‬
‫كالسيدانية التقجيخية بتاريخ ‪.2015/12/31‬‬
 ‫‪- 212 -‬‬

‫الفصــل الجالح‬
‫املــواسنــات الزأمسالية‬

‫أوالً‪ :‬تعريف املوازنات الرأمسالية‬

‫ثانياً‪ :‬خصائص املوازنات الرأمسالية‬
‫ثالجاً‪ :‬تقييم املقرتحات اإلستجمارية‬
 ‫‪- 213 -‬‬
‫املواسنات الزأمسالية‬
‫أوالً‪ :‬تعزيف املواسنات الزأمسالية‪:‬‬
‫تيجؼ السذخكعات إلى تحقيق االستخجاـ االمثل لمسػارد الستاحة‪ ،‬لحلظ البج مػغ‬
‫تحجيػػج األىػػجاؼ كتختيػػب أكلػياتيػػا خػػالؿ فت ػخة زمشيػػة محػػجدة‪ ،‬يمػػى ذلػػظ د ارسػػة مػػجػ‬
‫امكانيػػة مدػػاىسة السذػخكعات القائسػػة فػػى تحقيػػق ىػػحه األىػػجاؼ بػضػػعيا الحػػالى أك‬
‫بإدخاؿ تعجيالت عمييا حتى تحقق اليجؼ السصمػب‪.‬‬

‫كيػػتع د ارسػػة مػػجػ مدػػاىسة السذػػخكعات االسػػتثسارية السقتخحػػة فػػى تحقيػػق ىػػحه‬
‫األىجاؼ‪ ،‬حيث يسخ السذخكع االستثسارػ بسخاحل مختمفة سػاء مغ حيػث الفكػخة‪ ،‬ثػع‬
‫الج ارسػػة لمتحقػػق مػػغ إمكانيػػة تشفيػػح ىػػحه الفكػخة (د ارسػػة مبجئيػػة لمجػػجكػ) فػػى ضػػػء مػػا‬
‫يتػػاح مػػغ بيانػػات‪ ،‬كيمػػى ذلػػظ التقيػػيع مػػغ خػػالؿ كػػل مػػغ التحجيػػج الدمشػػى كالشػػػعى‬
‫كالكسػ ػػي لمسػ ػػجخالت كالسخخج ػ ػػات الساديػ ػػة كك ػ ػػحلظ تحجيػ ػػج الؿ ػ ػػيع الساليػ ػػة لمس ػ ػػجخالت‬
‫كالسخخجات إلمكانية حداب التكمفة كالسشفعة كبعج ذلظ تػتع السقارنػة مػع السذػخكعات‬
‫البجيمة‪ ،‬كتدتخجـ األساليب االستثسارية السختمفػة فػى تحجيػج مػجػ صػالحية السذػخكع‬
‫(دراسة الججكػ الكاممة)‪.‬‬

‫كفى ضػء ىحه الجراسة يتخح القخار بتشفيح السذػخكع أك رفزػو‪ ،‬كال يتػقػف االمػخ‬
‫عشج اتخاذ القخار بل يتعيغ متابعة التشفيح كؾياس الشتائج التى تداعج فى اتخاذ القخار‬
‫باالس ػػتسخار ف ػػى اس ػػتغالؿ السذ ػػخكع حت ػػى نياي ػػة م ػػجة حيات ػػو‪ ،‬اك األس ػػتغشاء عش ػػو إف‬
‫امكغ‪ ،‬كتحجيج التػقيػت السشاسػب لالسػتغشاء عشػو بحيػث يرػبح العائػج مػغ األسػتغشاء‬
‫عغ السذخكع فى ىػحا التػقيػت السشاسػب أفزػل مػغ االسػتسخار ؼيػو كتحسػل مخػاشخه‪،‬‬
‫كتػاجو اإلدارة مذكمة اتخاذ الق اخرات فى جسيع السذخكعات االستثسارية‪.‬‬
 ‫‪- 214 -‬‬

‫تعخيف السؾازنة الخأسسالية‪:‬‬

‫يسكغ تعخيف السػازنة ال أخسػسالية بأنيػا "السػازنػة التػى تعػج لتحجيػج االحتياجػات‬
‫الستػقعػػة لمسذػػخكعات االسػػتثسارية بعػػج إقخارىػػا‪ ،‬ككيؽيػػة تسػيميػػا‪ ،‬فيػػى تسثػػل الػعػػاء‬
‫ال ػ ػػحػ ي ػ ػػتع ؼي ػ ػػو إفػ ػ ػخاغ التق ػ ػػجيخات"‪ ،‬ى ػ ػػحا كتػ ػ ػختبط السػازن ػ ػػة ال أخس ػ ػػسالية بالسذ ػ ػػخكعات‬
‫االستثسارية شػيمة األجل‪.‬‬

‫تعخيف السقتخح االستثسارى‪:‬‬

‫يقرػ ػػج بالسذػ ػػخكع أك السقتػ ػػخح االسػ ػػتثسارػ "أؼ اقت ػ ػخاح بإنذػ ػػاء أك تصػ ػػػيخ أك‬
‫التػسع أك اإلحالؿ كالتججيج بيػجؼ إنتػاج مشتجػات سػمعية اك خجميػة ججيػجة أك زيػادة‬
‫ؼيسػػا ىػػػ متػػاح مػػغ ىػػحه الدػػمع كالخػػجمات‪ ،‬لتحقيػػق أىػػجاؼ الػحػػجة السصمػبػػة س ػػاء‬
‫كانت فى شكل ربحية أك أىجاؼ أخخػ محجدة"‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬خصائص املواسنات الزأمسالية‪:‬‬

‫تتسيد السػازنة الخأسسالية بالعجيج مغ الدسات مغ أىسيا‪:‬‬

‫‪-1‬التخكيد عمى البخامج أو السذخوعات‪:‬‬

‫تعػػج السػازنػػة لتذػػسل التكػػاليف االسػػتثسارية لمبػػخامج كالسذػػخكعات السكػنػػة ليػػا‪،‬‬

‫كيػػتع تحجيػػج الػقػػت السشاسػػب لمتشفيػػح‪ ،‬كفت ػخة التشفيػػح كتػزيػػع التكاليف(االسػػتخجامات)‬
‫السخررة عمى الدشػات السختمفة‪.‬‬
 ‫‪- 215 -‬‬

‫‪ -2‬طؾل فتخة السؾازنة‪:‬‬

‫يد ػػتغخؽ تشفي ػػح البػ ػخامج أك السذ ػػخكعات االس ػػتثسارية فتػ ػخات شػيم ػػة تست ػػج لع ػػجة‬
‫سشػات‪ ،‬كعادة ما تػضع التقجيخات اإلجسالية لمسذخكع أك البخنامج كيتع تقديسيا إلى‬
‫اجػداء تسثػػل كػػل مشيػػا سػػشة لتحجيػػج مػػجػ تقػػجـ البخنػػامج سػػشػيا‪ ،‬كمػػا يمػػدـ لتشفيػػحه مػػغ‬
‫استخجامات استثسارية‪.‬‬

‫‪ -3‬زيادة أىسية عامل السخاطخة‪:‬‬

‫تتعخض الق اخرات االستثسارية لعامل السخاشخة حيث يػتع اتخػاذ القػخار فػى زمػغ‬
‫مع ػػيغ‪ ،‬ف ػػى ح ػػيغ تتحق ػػق نتائج ػػو ف ػػى السد ػػتقبل‪ ،‬كيح ػػيط بالتػقع ػػات ق ػػجر كبي ػػخ م ػػغ‬
‫السخاشخة كعجـ التأكج‪.‬‬

‫كتحػػاكؿ اإلدارة تجسيػػع كد ارس ػػة العػامػػل الس ػػؤثخة فػػى تحقي ػػق عائػػج االس ػػتثسار‬
‫مدػػتؿبال فػػى صػػػرة كسيػػة‪ ،‬كاسػػتخجاـ اآلسػػاليب التػػى تدػػاعجىا عمػػى اتخػػاذ ق ػ اخرات‬
‫رشيجة‪.‬‬

‫القخرات‪:‬‬
‫‪ -4‬استخجام أساليب اتخاذ ا‬

‫يعتسػػج اتخػػاذ الق ػ اخرات االسػػتثسارية عمػػى اسػػتخجاـ خمػػيط مػػغ الشسػػاذج‪ ،‬كيذػػسل‬
‫الشس ػػػذج تمخيرػ ػاً لمحق ػػائق كالتشب ػػػءات ع ػػغ االس ػػتثسارات بصخيق ػػة ت ػػػفخ السعمػم ػػات‬
‫الالزمة التخاذ القخار‪.‬‬

‫‪ -5‬التفخقة بيؽ قخار االستثسار والتسؾيل‪:‬‬

‫يتعػ ػ ػػيغ عمػ ػ ػػى اإلدارة عشػ ػ ػػج اتخػ ػ ػػاذ ق ػ ػ ػخار االسػ ػ ػػتثسار السفاضػ ػ ػػمة بػ ػ ػػيغ بػ ػ ػػجائل‬
‫االس ػػتثسارات بالسقارن ػػة ب ػػيغ التكمف ػػة (الت ػػجفق الشق ػػجؼ الخ ػػارج) كالشفق ػػات الشقجي ػػة دكف‬
 ‫‪- 216 -‬‬
‫الشطخ إلى شخيقة التسػيل (ذاتيا أك مغ خارج السشذأة) حيث يسثل قخار التسػيل قػ اخ اًر‬
‫مدتقال ال يتػأثخ ببػجائل السذػخكعات شالسػا أف تكاليفيػا متساثمػة‪ ،‬كيػتمخز ىجفػو فػى‬
‫اختيار اسمػب التسػيل السشاسب لطخكؼ السشذأة كالبيئة السحيصة بيا‪.‬‬
‫‪ -6‬كبخ حجؼ مبالع االستثسار‪:‬‬

‫يتصمػػب تشفيػػح السذػػخكعات االسػػتثسارية اسػػتخجاـ مبػػالغ كبيػخة الرتفػػاع االصػػػؿ‬

‫الثابتة‪ ،‬مسا يتصمب مديجاً مغ العشايػة عشػج إعػجاد كإقػخار السػازنػة ال أخسػسالية لتخؽػيس‬
‫حالة عجـ التأكج كالسخاشخة‪.‬‬

‫دور السحاسب فى اتخاذ ق اخرات االستثسار‪:‬‬

‫ال يذػػتخط السحاسػػب عػػادة فػػى مخحمػػة الفكػخة‪ ،‬فيػػى تسثػػل عسميػػة التعػػخؼ عمػػى‬
‫فػخص االسػتثسار السحتسمػة كالسسكػػغ اسػتغالليا‪ ،‬فػى حػيغ أنػػو يػؤدػ دك اًر أساسػيا فػػى‬
‫االختيار كالسفاضمة بيغ البجائل الستاحػة بسػا يقػػـ بػو مػغ تجسيػع لمسعمػمػات الالزمػة‬
‫عػ ػػغ البػ ػػجائل كتقػ ػػجيخ تكاليفيػ ػػا كالتػ ػػجفقات الشقجيػ ػػة الجاخمػ ػػة الستػقعػ ػػة كتحجيػ ػػج ربحيػ ػػة‬
‫االس ػػتثسار‪ ،‬كس ػػا يذ ػػتخؾ ف ػػى متابع ػػة تشفي ػػح السذ ػػخكعات أثش ػػاء التشفي ػػح كبع ػػجه‪ ،‬ؼيق ػػجـ‬
‫بيانات تصػر التشفيح أكالً بأكؿ‪ ،‬كحرخ كتدجيل التجفقات الشقجية لمجاخل الشاتجة مػغ‬
‫العسمية‪.‬‬
 ‫‪- 217 -‬‬

‫ثالجاً‪ :‬تكييم املكرتحات االصتجمارية‪:‬‬

‫(أ) تحجيج ربحية البجيل االستثسارػ‪:‬‬
‫تتعجد شخؽ تقجيخ الخبحية مغ الصخؽ البديصة إلى الصخؽ االكثخ تعقيجاً‪.‬‬
‫كاختي ػػار أس ػػمػب مع ػػيغ يتػق ػػف عم ػػى شبيع ػػة السذ ػػخكع كاإلمكاني ػػات الستاح ػػة‬
‫كالطخكؼ السحيصة كتذسل ىحه الصخؽ‪:‬‬
‫‪ -1‬صافى الؿيسة الحالية‬
‫‪ -2‬فتخة االستخداد‬
‫‪ -3‬معجؿ العائج الجاخمى‬
‫‪ -4‬االستخداد العكدى‬
‫‪ -5‬معجؿ العائج السحدابى‬
‫‪ -6‬التكمفة الدشػية السعادلة‬
‫‪ -7‬الخقع الؿياسى لمخبحية‬
‫‪ -8‬التحميل اإلضافى‬
‫‪ -9‬التحميل الذامل‬
‫‪ -10‬تحميل التكمفة‪ /‬العائج‬
‫(ب) التحميل السالى‪:‬‬
‫كيذتسل عمى تحميل سشػػ لكل مغ‪:‬‬

‫(‪ )1‬الديػلة‪:‬‬

‫لزساف تػافخ االمػاؿ شػاؿ فتخة اإلنذاء كالتذغيل كإمكانية سجاد اصل الػجيغ‬
‫كالفػائج‪.‬‬
 ‫‪- 218 -‬‬

‫(‪ )2‬تحميل ـيكل رأس الساؿ لتحجيج مرادر التسػيل السشاسبة‪:‬‬

‫كمغ األفزل غالبػا تػػفيخ االئتسػاف شػيػل األجػل‪ ،‬أك زيػادة رأس السػاؿ‪ ،‬نطػ اًخ‬
‫ألف اسػػتخجاـ القػػخكض قرػػيخة االجػػل فػػى تسػيػػل السذػػخكعات االسػػتثسارية أك ش ػخاء‬
‫األصػػػؿ الثابتػػة‪ ،‬يتصمػػب الدػػجاد العاجػػل ألصػػل القػػخض‪ ،‬رغػػع عػػجـ تحقػػق التػػجفقات‬
‫الشقجي ػػة ف ػػى األج ػػل القر ػػيخ غالبػ ػاً‪ ،‬كيم ػػدـ م اخع ػػاة التػ ػػازف الر ػػحيح ب ػػيغ السر ػػادر‬
‫الجاخميػػة كالسرػػادر الخارجيػػة لمتسػيػػل فػػى ضػػػء ضػػخكؼ كػػل مذػػخكع‪ ،‬كتتسثػػل م اديػػا‬
‫االعتسػػاد عمػػى السرػػادر الخارجيػػة فػػى انخفػػاض معػػجؿ الفائػػجة عمػػى العائػػج السشتطػػخ‬
‫مغ السذخكع مع االخح فى الحدباف عشرخ السخاشخة باإلضػافة إلػى اسػتبعاد الفػائػج‬
‫مػػغ األربػػاح الخاضػػعة لمز ػخائب‪ ،‬امػػا االنتقػػادات السػجيػػة لمسرػػادر الخارجيػػة فيػػى‬
‫تتسثػػل فػػى دفػػع التكمفػػة لمسرػػجر برػػػرة دكريػػة برػػخؼ الشطػػخ عػػغ تحقيػػق السذػػخكع‬
‫ألربػػاح أك خدػػائخ باإلضػػافة إلػػى أف سػػجاد القدػػط الدػػشػػ قػػج يخبػػظ اإلدارة السالي ػػة‬
‫لمسذخكع‪.‬‬

‫أصاليب تكييم املغزوعات االصتجمارية‪:‬‬

‫يؤدػ اختيار احج السذخكعات االستثسارية إلى حرػؿ السشذأة عمى مجسػعة‬
‫مغ األصػؿ الثابتة‪ ،‬كااللتداـ لفتخة شػيمة بشػع معيغ مغ الشذػاط كالسشتجػات كشخيقػة‬
‫التذ ػػغيل‪ ،‬كم ػػغ ث ػػع تختم ػػف آس ػػاليب السفاض ػػمة كتقي ػػيع الب ػػجائل عش ػػج إع ػػجاد السػازن ػػة‬
‫الخأسسالية عشيا فى حالة السػازنة الجاريػة‪ ،‬كالتػى تذػسل تقػجيخات التذػغيل أك الشذػاط‬
‫الجارػ‪ ،‬حخكة األصػؿ الستجاكلة التى تتحػؿ إلى نقجية عادة فى األجل القريخ‪.‬‬
‫كعمى حػيغ يعتسػج تقيػيع البػجائل فػى السػازنػة الجاريػة عمػى الخبحيػة فػى األجػل‬
‫القر ػػيخ‪ ،‬ف ػػإف السذ ػػخكعات االس ػػتثسارية ال تحق ػػق ربح ػػا سػ ػخيعاً خ ػػالؿ نف ػػذ الفتػ ػخة‪،‬‬
 ‫‪- 219 -‬‬
‫كتختمػػف تبعػػا لػػحلظ آسػػاليب تقييسيػػا‪ ،‬بشػػاء عمػػى التػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة كالخارجػػة‪،‬‬
‫صػػافى التػػجفقات الشقجيػػة [صػػافى التػػجفقات الشقجيػػة = (التػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة شػػػؿ‬
‫فتخة السذخكع) ػ التجفقات الشقجية الخارجة عشج اإلنذاء]‪.‬‬
‫كنشػ ػ ػػاقر ؼيسػ ػ ػػا يمػ ػ ػػى بعػ ػ ػػس آسػ ػ ػػاليب السفاضػ ػ ػػمة بػ ػ ػػيغ بػ ػ ػػجائل السذػ ػ ػػخكعات‬
‫االستثسارية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬أسمؾب صافى الؿيسة الحالية (‪:)NPV‬‬

‫تتشاقز ؾيسة الشقػد كمسا بعجت فتخة الحرػؿ عمييا‪ ،‬فالسعخكؼ أف الحرػؿ‬
‫عمى مبمغ محجد كليكغ ‪ 200.000‬جشيو اآلف افزل مغ الحرػؿ عمييا بعج سشة‪،‬‬
‫حيػػث يسكػػغ اسػػتثسار السبمػػغ بسعػػجؿ الفائػػجة الدػػائج‪ ،‬كبفػػخض اف معػػجؿ الفائػػجة ‪%12‬‬
‫لسػػجة سػػشة فإنػػو يسكػػغ الحرػػػؿ عمػػى عائػػج ‪ 24000‬جشيػػو ليرػػبح السبمػػغ بعػػج سػػشة‬
‫‪ 224.000‬جشيػػو‪ ،‬كلػػحلظ فػػإف مبمػػغ ‪ 200.000‬جشيػػو بعػػج سػػشة يشبغػػى أف يخزػػع‬
‫لدػػعخ خرػػع (فائػػجة ‪ )%12‬كتكػػػف ؾيستػػو الحاليػػة = ‪ × 200,000‬السعامػػل (مػػغ‬
‫ججاكؿ الؿيسة الحالية لمجشيو بسعجؿ خرع ‪ xx = )%12‬جشيو‪ ،‬كىػ السبمغ الحػ لػ‬
‫تع استثساره لسجة سشة بشفذ السعجؿ يربح ‪ 022,222‬جشيو بعج سشة‪.‬‬

‫كيصب ػػق ى ػػحا األس ػػمػب عش ػػج احتد ػػاب ص ػػافى الت ػػجفقات الشقجي ػػة الجاخم ػػة م ػػغ‬
‫السذػػخكعات االس ػػتثسارية لتحققيػػا ف ػػى تػ ػػاريخ تاليػػة إلنذ ػػاء السذػػخكع‪ ،‬كتق ػػل ؾيستي ػػا‬
‫الحالي ػػة ع ػػغ الؿ ػػيع الشقجي ػػة لي ػػا ف ػػى تػ ػػاريخ التحق ػػق‪ ،‬كتتػق ػػف الؿيس ػػة الحالي ػػة عم ػػى‬
‫اعتباريغ‪:‬‬

‫‪ -‬معجؿ الفائجة الدائج السدتخجـ‪.‬‬

 ‫‪- 220 -‬‬
‫‪ -‬الفتػ ػخة الدمشي ػػة ب ػػيغ ت ػػاريخ اإلنذ ػػاء كت ػػاريخ تحق ػػق ص ػػافى الت ػػجفقات الشقجي ػػة‬
‫الجاخمة‪.‬‬

‫مثاؿ‪ :‬احدب الؿيسػة الحاليػة لرػافى التػجفقات الشقجيػة الجاخمػة لمسقتػخح (س) الستػقػع‬
‫أف يحق ػػق ‪ 122,222‬جشي ػػو س ػػشػياً لس ػػجة ‪ 3‬س ػػشػات بسع ػػجؿ فائ ػػجة (خر ػػع) ‪، %10‬‬
‫كبفػ ػػخض أف االسػ ػػتثسار السبػ ػػجئى (تكمفػ ػػة اإلنذػ ػػاء) ‪ 022,222‬جشيػ ػػو حػ ػػجد الفػ ػػائس‬
‫الستػقع مغ تشفيح السذخكع‪.‬‬

‫الحــل‪:‬‬

‫الؿيس ػ ػػة الحالي ػ ػػة لر ػ ػػافى ت ػ ػػجفقات الد ػ ػػشة االكل ػ ػػى = ‪= 1,10 ÷ 122,222‬‬
‫‪19022‬‬
‫الؿيس ػػة الحالي ػػة لر ػػافى ت ػػجفقات الد ػػشة الثاني ػػة = ‪= 0)1,10( ÷ 122,222‬‬
‫‪19122‬‬
‫الؿيسػػػة الحاليػػػة لرػ ػػافى تػػػجفقات الد ػػشة الثالثػ ػػة = ‪= 3)1,10( ÷ 122,222‬‬
‫‪11022‬‬
‫صافى الؿيسة الحالية لتجفقات = ‪022,022‬‬

‫التكمفة (االستثسار السبجئى) = (‪) 022,222‬‬

‫صافى الؿيسة الحالية = ‪ 22,022‬جشيو‪.‬‬

‫كيالحػػع أنػػو يسكػػغ الحرػػػؿ عمػػى الؿيسػػة مباش ػخة مػػغ جػػجاكؿ الؿيسػػة الحاليػػة‬
‫بجالً مغ الحدابات الدابقة‪:‬‬
 ‫‪- 221 -‬‬

‫مثــــال‪ :‬تخغ ػػب إح ػػجػ الذ ػػخكات ف ػػى اس ػػتثسار مبم ػػغ ‪ 302,222‬جشي ػػو إلنذ ػػاء أح ػػج‬
‫السقتخحات االستثسارية كتػفخ لػجييا البػجيالف التػالييغ [التػجفقات الشقجيػة الجاخمػة‬
‫الستػقعة]‪:‬‬
‫الدشة السذخكع (‪ )X‬السذخكع (‪)Y‬‬
‫‪02,222 122,222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪12,222 122,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪102,222 122,222‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪122,222 122,222‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪112,222 122,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪022,222 022,222‬‬
 ‫‪- 222 -‬‬

‫فإذا عمست سعخ الخرع ‪ %10‬سشػياً‪.‬‬

‫ف ػػالسصمػب‪ :‬السقارن ػػة ب ػػيغ الب ػػجيميغ باس ػػتخجاـ اس ػػمػب ص ػػافى القسي ػػة الحالي ػػة‬
‫كتحجيج أؼ السقتخحيغ أفزل (‪ )X‬أـ (‪.)Y‬‬
‫الحػػل‪:‬‬
‫‪ -1‬صافى الؿيسة الحالية‪:‬‬
‫السذخوع (‪)Y‬‬ ‫السذخوع (‪)X‬‬
‫الدشة‬
‫ق‪.‬ح لمتجفقات‬ ‫التجفقات‬ ‫ق‪.‬ح لمجشيو ق‪.‬ح لمتجفقات‬ ‫التجفقات‬
‫‪22402‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪19322‬‬ ‫‪2,193‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪43142‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪19122‬‬ ‫‪2,191‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪10222‬‬ ‫‪102,222‬‬ ‫‪11022‬‬ ‫‪2,110‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪19222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪43422‬‬ ‫‪2,434‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪40412‬‬ ‫‪112,222‬‬ ‫‪09122‬‬ ‫‪2,091‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪321042‬‬ ‫‪022,222‬‬ ‫‪343,022‬‬ ‫‪022,222‬‬
‫‪302,222‬‬ ‫‪302,222‬‬ ‫‪ -‬تكمفة االستثسار‬
‫(‪)1222‬‬ ‫‪13,022‬‬ ‫صافى التجفقات الشقجية‬

‫مغ الججكؿ الدابق نجج أف‪:‬‬

‫يتزح مغ الججكؿ الدابق أف الؿيسة الشقجية لمتجفقات الشقجية متداكية‪ ،‬كيحقق‬

‫السذػػخكع (‪ )X‬صػػافى ؾيسػػة حاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة مػجػػب قػػجره ‪ 13022‬جشيػػو فػػى‬
‫حػػيغ يحقػػق السذػػخكع (‪ )Y‬صػػافى ؾيسػػة حاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة سػػالب قػػجره ‪1222‬‬
‫جشيو‪ ،‬صافى الؿيسة الحالية لتجفقات السذخكع (‪ )X‬تديج عغ السذخكع (‪.)Y‬‬

‫‪12922 = )1222-( – 13022‬‬

‫كعمى ذلظ يكػف القخار السػافقة عمى السذخكع (‪ )X‬كرفس السذخكع (‪)Y‬‬
 ‫‪- 223 -‬‬

‫مدايا استخجام اسمؾب صافى الؿيسة الحالية (‪:)NPV‬‬

‫‪ -1‬تأخػػح فػػى حدػػبانيا الؿيسػػة الدمشيػػة لمشقػػػد كبالتػػالى تػػع معالجػػة مذػػكمة التز ػخع‬
‫كارتفاع األسعار‪.‬‬
‫‪ -0‬ك ػػحلظ نأخ ػػح ف ػػى االعتب ػػار ص ػػافى الت ػػجفقات الشقجي ػػة الجاخم ػػة عم ػػى م ػػجػ حي ػػاة‬
‫السذخكع كذلظ مقارنة بأسمػب فتخة االستخداد‪.‬‬

‫عيؾب استخجام أسمؾب ‪:NPV‬‬

‫‪ -1‬يػ ػػخػ الػ ػػبعس صػ ػػعػبة تصبيػ ػػق األسػ ػػمػب بدػ ػػبب حاجتػ ػػو لعسميػ ػػات كحدػ ػػابات‬
‫رياضية كثيخة كمعقجة‪.‬‬
‫‪ -0‬يجػػب أف تحػػجد اإلدارة معػػجؿ الخرػػع السدػػتخجـ‪ ،‬كمػػا قػػج يشػػتج عػػغ السبالغػػة فػػى‬
‫تحجيج سعخ الخرع أحياناً اك تخؽيزو احياناً اخخػ‪ ،‬كيؤثخ ذلػظ بذػكل أساسػى‬
‫عمى الشتائج كذلظ لرعػبة تحجيج بجؿ السخاشخة‪.‬‬
‫‪ -3‬قج تكػف مزممة عشج استخجاميا فى السقارنة بيغ بجائل السذػخكعات االسػتثسارية‬
‫غيخ الستساثمة فى مجة حياتيػا اإلنتاجيػة‪ ،‬فيػتع اختيػار البػجيل األعمػى فػى صػافى‬
‫الؿيس ػػة الحالي ػػة دكف الشط ػػخ إل ػػى ش ػػػؿ الفتػ ػخة‪ ،‬فق ػػج يك ػػػف م ػػغ األفز ػػل ل ػػإلدارة‬
‫اختي ػػار ب ػػجيل حيات ػػو اإلنتاجي ػػة أق ػػل كلمتػض ػػيح نفت ػػخض اف السقت ػػخح (‪ )X‬يحق ػػق‬
‫ص ػػافى ؾيس ػػة حالي ػػة ‪ 102,222‬ج عسػ ػخة اإلنت ػػاجى ‪ 10‬س ػػشة ف ػػى ح ػػيغ يحق ػػق‬
‫السذ ػػخكع (‪ 112,222 )Y‬جشي ػػو كعسػ ػخه اإلنت ػػاجى ‪ 12‬س ػػشػات فق ػػط‪ ,‬ق ػػج يعتب ػػخ‬
‫السذػػخكع (‪ )X‬افزػػل لتحقيػػق صػػافى تػػجفقات نقجيػػة اعمػػى‪ ،‬فػػى حػػيغ أف مقارنػػة‬
‫متػسط صافى الؿيسة الحالية الدشػية يجعل السذخكع (‪ )Y‬افزل‪.‬‬
 ‫‪- 224 -‬‬

‫متػس ػػط ص ػػافى الؿيس ػػة الحالي ػػة لمسذ ػػخكع (س) = ‪ 12222 = 10 ÷ 102222‬جشي ػػو‬
‫سشػياً‪.‬‬

‫متػسػػط ص ػافى الؿيسػػة الحاليػػة لمسذػػخكع (ص) = ‪ 11222 = 12 ÷ 112222‬جشيػػو‬

‫سشػياً‬

‫‪ -2‬عشػػج اخػػتالؼ مبػػالغ االسػػتثسار السبػػجئى (التكمفػػة األكليػػة) لبػػجائل السذػػخكع فقػػج‬
‫تكػػػف االسػػتثسارات التػػى تحقػػق صػػافى ؾيسػػة حاليػػة أعمػػى تحتػػاج إلػػى اسػػتثسارات‬
‫اكبخ كسا يتزح مغ السثاؿ التالى‪:‬ػ‬

‫يحقق السذخكع (‪ )X‬صافى ؾيسػة حاليػة ‪ 32,222‬جشيػو باسػتثسار مبػجئى قػجره‬

‫‪ 422,222‬جشيو فى حيغ يحقق السذخكع (‪ 19222 )Y‬جشيو فقط باستثسارات قجرىا‬
‫‪ 12,222‬جشيو‪.‬‬

‫ففى حيغ يحقق االكؿ صػافى ؾيسػة حاليػة اعمػى إال أنػو غيػخ اقترػادػ حيػث‬
‫يحقػ ػ ػػق ندػ ػ ػػبة ‪ ،122 × )422222 ÷ 32222( %0‬بيشسػ ػ ػػا يحقػ ػ ػػق الثػ ػ ػػانى ‪%19‬‬
‫(‪ ، 122 × )122222 ÷ 19222‬ل ػػحلظ ف ػػإف اس ػػتخجاـ ى ػػحا األس ػػمػب مشف ػػخداً دكف‬
‫احتداب ندبة صافى الؿيسة الحالية لفائس التجفقات قج ال يكػف لو معشى كداللة‪.‬‬

‫حالة عجم تساثل التجفقات الشقجية‪:‬‬

‫يتعيغ احتدػاب الؿيسػة الحاليػة لمتػجفقات الشقجيػة الجاخميػة لكػل سػشة عمػى حػجة‪،‬‬
‫كسا يتزح مغ السثاؿ التالى‪:‬ػ‬
 ‫‪- 225 -‬‬

‫بػػافتخاض أف احػػج السذػػخكعات يحقػػق صػػافى تػػجفقات نقجيػػة داخمػػة ‪02,222‬‬

‫جشيو فى الدشة األكلى‪ 32,222 ،‬جشيو فى الدشة الثانية ‪ 22,222 ،‬جشيو فى الدشة‬
‫الثالثة‪ 12,222 ،‬جشيو فى الدشة الخابعة‪.‬‬

‫عمساً بأف معػجؿ الخرػع ‪ %12‬كاالسػتثسار السبػجئى ‪ 42,222‬جشيػو كمعامػل‬

‫القسيػػة الحاليػػة ىػػػ (‪ )2,090 ، 2,410 ، 2,149 ، 2,111‬لمدػػشػات األربعػػة عمػػى‬
‫التػالى مغ ججكؿ الؿيسة الحالية‪.‬‬

‫يسكغ حداب صافى الؿيسة الحالية كاآلتى‪:‬ػ‬

‫صافى الؿيسة‬ ‫الؿيسة الحالية‬
‫التجفقات الشقجية‬
‫الحالية لمتجفقات‬ ‫لمجشيو مؽ الججاول‬ ‫الدشة‬
‫الجاخمة‬
‫الجاخمة‬

‫‪11022‬‬ ‫‪2,111‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪03212‬‬ ‫‪2,149‬‬ ‫‪32,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪01222‬‬ ‫‪2,410‬‬ ‫‪22,222‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪0902‬‬ ‫‪2,090‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪13032‬‬ ‫مجػ صافى الؿيسة الحالية لمتجفقات الجاخمة‬

‫صافى الؿيسة الحالية = (‪ 13032 = )42222 – 13032‬جشيو‬

 ‫‪- 226 -‬‬

‫ثانياً‪ :‬أسمؾب فتخة االستخداد‪:‬‬

‫يدتخجـ ذلظ األسمػب لتحجيج الفتخة الالزمة (فى شكل عجد مغ الدشػات) التى يػتع‬
‫خالليػػا تحقيػػق صػػافى تػػجفقات داخمػػة (خػػالؿ تذػػغيل السذػػخكع) تكفػػى السػػتخداد التػػجفقات‬
‫الشقجي ػػة الخارج ػػة السصمػب ػػة لذػ ػخاء أك اإلنذ ػػاء أك اإلح ػػالؿ‪ ،‬كيعتس ػػج ى ػػحا األس ػػمػب عم ػػى‬
‫مفيػػػـ الدػػيػلة كاسػػتخداد رأس السػػاؿ أكثػػخ مػػغ اعتسػػاده عمػػى مفيػػػـ الخبحيػػة‪ ،‬حيػػث ي ػتع‬
‫قبػػػؿ السذػػخكع أك رفزػػو اسػػتشاداً إلػػى شػػػؿ الفتػخة التػػى يػػتع فييػػا اسػػتخداد مػػا اسػػتخجـ مػػغ‬
‫اسػػتثسارات‪ ،‬كسػػا يدػػتخجـ لتختيػػب السذػػخكعات ترػػاعجيا تبعػػا لفت ػخة االسػػتخداد ثػػع السقارنػػة‬
‫مع الفتخة التى تحجدىا اإلدارة كتخاىا مشاسبة الستخداد االستثسارات‪ ،‬فإذا كانػت معادلػة ليػا‬
‫اك أقل يتخح القخار بقبػؿ السذخكع‪.‬‬

‫كتختمف شخيقة حداب فتخة االستخداد تبعاً لمحالتيغ التالييغ‪:‬‬

‫(‪ )1‬الحالػػة األكلػػى‪ :‬حالػػة تحقيػػق تػػجفقات نقجيػػة متدػػاكية شػػػؿ مػػجة حيػػاة السذػػخكع‬
‫اإلنتاجية‪ :‬كتحدب فتخة االستخداد كالتالى‪:‬ػ‬

‫التجفقات الشقجية الخارجة (االستثسار السبجئى)‬

‫فتخة االستخداد =‬
‫صافى التجفقات الشقجية الجاخمة (مغ تذغيل السذخكع)‬

‫مثاؿ‪ :‬يتكمف إنذاء أحج السذخكعات ‪ 422,222‬جشيو ‪ ،‬يحقػق تػجفقا نقػجيا صػاؼيا لمػجاخل‬
‫‪ 02,222‬جشيو سشػيا لسجة ‪ 10‬سشة‪ ،‬احدب فتخة االستخداد‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪422,222‬‬
‫= ‪ 10‬سشة‬ ‫فتخة االستخداد =‬
‫‪02,222‬‬
 ‫‪- 227 -‬‬

‫كلمتػضيح‪:‬‬
‫الستبقى دون‬
‫التجفقات الجاخمة‬ ‫التجفقات الخارجة‬ ‫الدشة‬
‫استخداد‬
‫(‪)422,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)422,222‬‬ ‫عشج اإلنذاء‬
‫(‪)002,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪)022,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫(‪)202,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪3‬‬
‫(‪)222,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪)302,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪0‬‬
‫(‪)322,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪4‬‬
‫(‪)002,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪)022,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪)102,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪9‬‬
‫(‪)122,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪12‬‬
‫(‪)02,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 02,222‬فائس‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪ 122,222‬فائس‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 102,222‬فائس‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪10‬‬

‫(‪ )0‬الحال ػػة الثاني ػػة‪ :‬حال ػػة تحقي ػػق ت ػػجفقات نقجي ػػة غي ػػخ متدػػػاكية عم ػػى م ػػجار حيػػػاة‬
‫السذػػخكع اإلنتاجيػػة‪ :‬يتصمػػب األمػػخ تجسيػػع التػػجفقات الشقجيػػة لمػػجاخل سػػشة بعػػج اخػػخػ‬
‫لتحجيج فتخة االستخداد كسا اتبع ذلظ فى الججكؿ الدابق‪,‬‬
 ‫‪- 228 -‬‬

‫مثاؿ‪ :‬يتكمف أحج السذخكعات ‪ 022,222‬جشيو‪ ،‬كيحقق تجفقات نقجية صاؼية داخمة‬
‫ش ػ ػػاؿ مػ ػػجة حياتػ ػػو كػ ػػاآلتى‪ :‬الدػ ػػشة االكلػ ػػى ‪ ، 02,222‬الثانيػ ػػة ‪ 42,222‬الثالثػ ػػة‬
‫‪ ،12,222‬الخابعة ‪.102,222‬‬

‫احدػػب فتػخة االسػػتخداد‪ ،‬كبفػػخض أف اإلدارة قػػجرت فتػخة االسػػتخداد السشاسػػبة ‪ 3‬سػػشػات‬
‫حجد القخار السشاسب‪.‬‬

‫الحػل‪:‬‬

‫الستبقى دون‬
‫التجفقات الجاخمة‬ ‫التجفقات الخارجة‬ ‫الدشة‬
‫استخداد‬

‫(‪)022,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(‪)022,222‬‬ ‫عشج اإلنذاء‬

‫(‪)102,222‬‬ ‫‪02,222‬‬ ‫‪1‬‬

‫(‪)92,222‬‬ ‫‪42,222‬‬ ‫‪0‬‬

‫(‪)12,222‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 122,222‬فائس‬ ‫‪102,222‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪12,222‬‬
‫= ‪ 3,244‬سشة تقخيباً‬ ‫فتخة االستخداد = ‪ 3‬سشػات‪+‬‬
‫‪102,222‬‬
‫كذلظ بافتخاض تحقق التجفقات الشقجية خالؿ الدشة الخابعة بذكل مشتطع‪.‬‬

‫عمى ذلظ يتخح القخار بقبػؿ السقتخح‪.‬‬

 ‫‪- 229 -‬‬

‫عيؾب استخجام اسمؾب فتخة االستخداد‪:‬‬

‫رغ ػ ػػع بد ػ ػػاشة األس ػ ػػمػب كانتذ ػ ػػار تصبيق ػ ػػو كسعي ػ ػػار لمسفاض ػ ػػمة ب ػ ػػيغ الب ػ ػػجائل‬
‫كالسقتخحات االستثسارية إال أنو يػاجو االنتقادات اآلتية‪:‬ػ‬

‫‪ -1‬يد ػػتشج القػ ػخار الستخ ػػح عم ػػى الفتػ ػخة الالزم ػػة الس ػػتخداد الت ػػجفقات الشقجي ػػة الخارج ػػة‬
‫(االستثسار السبجئى) حتى يتع استخداده دكف األخح فى االعتبار التجفقات الشقجية‬
‫الجاخمة بعج فتخة االستخداد‪.‬‬
‫‪ -0‬ال يأخح فى االعتبار اختالؼ التجفقات الشقجية فى الدشػات الستتالية‪ ،‬كلتػضيح‬
‫ذل ػػظ نفت ػػخض اف ك ػػال م ػػغ الب ػػجيميغ )‪ )Y( ، (X‬ص ػػافى الت ػػجفقات الجاخم ػػة خ ػػالؿ‬
‫الدشػات الثالثة األكلى مغ عسخىا اإلنتاجى‪:‬‬

‫(‪)Y‬‬ ‫(‪)X‬‬ ‫الدشة‬

‫‪0222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪3222‬‬ ‫‪3022‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2222‬‬ ‫‪1022‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪922,222 922,222‬‬

‫كتبمغ التكمفة االستثسارية لمسذخكعيغ (االستثسار السبػجئى) ‪ 922,222‬جشيػو‬

‫نالحػػع أف السذػػخكع (‪ )X‬يحقػػق صػػافى تػػجفقات نقجيػػة داخمػػة فػػى الدػػشػات‬
‫األكلى أعمى مغ السذخكع (‪ )Y‬مسا قج يذجع اإلدارة عمى قبػلو‪.‬‬

‫‪ -3‬عػػجـ تػضػػيح الؿيسػػة الدمشيػػة لمشقػػػد‪ ،‬كتغيػخات القػػػة الذػخائية لػحػػجة الشقػػج بدػػبب‬
‫التزخع أك االنكساش‪.‬‬
 ‫‪- 230 -‬‬
‫‪ -2‬يعتسػػج ىػػحا السعيػػار عمػػى التػػجفقات الشقجيػػة الخارجػػة‪ ،‬كصػػافى التػػجفقات الشقجيػػة‬
‫الجاخمة فقط دكف االخح فى االعتبار معجؿ العائج عمى رأس الساؿ السدتثسخ‪.‬‬

‫كلػػحلظ يشطػػخ الػػبعس إلػػى أسػػمػب فت ػخة االسػػتخداد عمػػى انػػو أسػػمػب مكسػػل اك‬
‫مد ػػاعج كل ػػيذ اس ػػمػباً لمسفاض ػػمة‪ ،‬حي ػػث يد ػػتخجـ لتأكي ػػج اك نف ػػى الشت ػػائج الت ػػى ي ػػتع‬
‫التػصل الييا مغ استخجاـ أك تصبيق األساليب كالسقاييذ األخخػ‪.‬‬

‫كلمػ ػػتخمز مػ ػػغ بعػ ػػس مآخػ ػػح أسػ ػػمػب فت ػ ػخة االسػ ػػتخداد الدػ ػػابق اإلشػ ػػارة الييػ ػػا‬
‫يدػػتخجـ اسػػمػب فتػخة االسػػتخداد السخرػػػمة‪ ،‬كيتصمػػب تصبيقػػو اسػػتخخاج صػػافى الؿػػيع‬
‫الحالية لمشقجية الجاخمة كؾياس فتخة االستخداد تبعاً لسا يتع التػصل اليو‪ ،‬كيتزح ذلػظ‬
‫مغ السثاؿ اآلتى‪:‬ػ‬

‫بػػافتخاض أف أحػػج السقتخحػػات االسػػتثسارية يحقػػق صػػافى تػػجفقات نقجيػػة داخمػػة‬

‫‪ 12,222‬جشيػػو سػػشػياً لسػػجة ‪ 0‬سػػشػات فػػإذا عمسػػت أف االسػػتثسار السبػػجئى ‪00,222‬‬
‫فالسصمػب‪:‬‬

‫أ‪ -‬تحجيج فتخة االستخداد‪,‬‬

‫ب‪ -‬تحجي ػػج فتػ ػخة االس ػػتخداد السخر ػػػمة عمس ػػا ب ػػأف س ػػعخ الخر ػػع ‪ %10‬س ػػشػيا‬
‫(معامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل لدػػعخ فائػػجة ‪ %10‬ىػػػ ‪،2,191 ،2,193‬‬
‫‪ 2,434 ، 2,110‬ػ ‪ 2,019‬عمى التػالى)‬
‫ج‪ -‬إذا عمست أف فتخة االستخداد السحجدة ‪ 3‬سشػات‪ ،‬حجد القخار الستخح فى كػل‬
‫مغ الشقصتيغ (أ‪ ،‬ب)‪.‬‬

‫الحػػل‪:‬‬

‫فتخة االستخداد = ‪ 0,0 = 00222‬سشة‬

 ‫‪- 231 -‬‬
‫‪12222‬‬
‫فتخة االستخداد السخرػمة‪:‬‬

‫الؿيسة الحالية لمتجفقات‬

‫الؿيسة الحالية لمجشيو‬ ‫التجفقات الشقجية الجاخمة‬ ‫الدشة‬
‫الشقجية الجاخمة‬

‫‪1932‬‬ ‫‪2,193‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪1912‬‬ ‫‪2,191‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪1102‬‬ ‫‪2,110‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪4342‬‬ ‫‪2,434‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪0912‬‬ ‫‪2,101‬‬ ‫‪12,222‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪34302‬‬ ‫إجسالى الؿيسة الحالية‬

‫(‪)-‬‬

‫االستثسار السبجئى‬
‫‪00222‬‬
‫لمسقتخح‬
‫‪11302‬‬
‫صافى الؿيسة الحالية‬
 ‫‪- 232 -‬‬

‫كتكػف فتخة االستخداد السخرػمة‪:‬‬

‫الستبقى دون استخداد‬ ‫ق ح التجفقات الجاخمة‬ ‫ق ح التجفقات الشقجية‬ ‫الدشة‬

‫عشج‬
‫‪00222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00222‬‬
‫االنذاء‬

‫‪14212‬‬ ‫‪1932‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪1122‬‬ ‫‪1912‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪912‬‬ ‫‪1102‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬

‫(‪ )0312‬فائس‬ ‫‪4342‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬

‫(‪ )11302‬فائس‬ ‫‪0912‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬

‫ثع ‪ 2,102 = 4342 ÷ 912‬سشة‬

‫‪912‬‬
‫= ‪ 35102‬سشة‬ ‫أؼ أف فتخة االستخداد السخرػمة = ‪ 3‬سشػات ‪+‬‬
‫‪4342‬‬
‫كمػػغ ثػػع يكػػػف الق ػخار ىػػػ قبػػػؿ السقتػػخح عشػػج تصبيػػق أسػػمػب فت ػخة االسػػتخداد‪،‬‬
‫رفس السذخكع عشج تصبيق اسمػب فتخة االستخداد السخرػمة‪.‬‬
‫كيجب أف نالحع‪:‬‬
‫‪ -1‬ال يسكػػغ تصبيػػق أسػػمػب فتػخة االسػػتخداد السخرػػػمة إذا كػػاف صػػافى الؿيسػػة‬
‫الحالية سالباً بسعشى أف مجسػع الؿيسػة الحاليػة لمتػجفقات الشقجيػة الجاخمػة أقػل‬
‫مغ الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الخارجة‪ ،‬فػال يػتع اسػتخداد ؾيسػة التػجفقات‬
‫الشقجية الخارجة شػؿ مجة حياتو‪ ،‬مسا يؤدػ إلى رفس السقتخح‪.‬‬
 ‫‪- 233 -‬‬
‫‪ -0‬تديج فتخة االستخداد السخرػمة عغ فتخة االستخداد‪.‬‬
‫‪ -3‬يعتسج شػػؿ الفتػخة عمػى معػجؿ الخرػع السدػتخجـ‪ ،‬فػإذا ارتفػع معػجؿ الخرػع‬
‫ال شظ يؤدػ ىحا إلى زيادة فتخة االستخداد السخرػمة كالعكذ صحيح‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬أسمؾب معجل العائج الجاخمى‪:‬‬

‫ىػ ػػػ أسػ ػػمػب لحدػ ػػاب معػػػجؿ العائ ػػج الػ ػػحػ يشبغػ ػػى أف ي ػػتع بػػػو خرػػػع صػ ػػافى‬
‫التجفقات الشقجية الجاخمة لكى تكػف مداكية لمتجفقات الشقجية الخارجة‪ ،‬كتصبيقو يعتسج‬
‫عمى األخح فى االعتبار العػامل اآلتية‪:‬ػ‬

‫أ‪ -‬حدػػاب السعػػجؿ الػػحػ يػػتع بػػو خرػػع التػػجفقات مػػجة حيػػاة السذػػخكع اإلنتاجيػػة لكػػى‬
‫تكػف مداكية لمتجفقات الشقجية لمخارج بسعشى أف صافى ؽ ح = صفخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مقارنػػة معػػجؿ العائػػج الػػجاخمى الشػػاتج فػػى الخصػػػة الدػػابقة بسعػػجؿ الخرػػع الدػػائج‬
‫فى الدػؽ كقت التقييع‪.‬‬
‫ج‪ -‬يتع قبػؿ السقتخح عشج زيادة معجؿ العائج الػجاخمى عػغ معػجؿ الخرػع الدػائج فػى‬
‫الدػؽ كالعكذ عشج انخفاضو‪.‬‬
‫كلمتػضيح نفتخض أف احج السقتخحات االسػتثسارية يحقػق تػجفقات نقجيػة داخمػة‬
‫‪ 02222‬جشيػػػو سػ ػػشػيا‪ ،‬فػ ػػإذا كػ ػػاف االسػ ػػتثسار السبػ ػػجئى ‪ 42102‬جشيػػػو‪ ،‬كمػ ػػجة حيػ ػػاة‬
‫السذخكع ‪ 2‬سشػات‪.‬‬
‫السصمػب‪:‬‬
‫‪ -1‬حداب معجؿ العائج الجاخمى فى الدػؽ‪.‬‬
‫‪ -0‬بفخض أف معجؿ الخرع الدائج ‪ %11‬حجد القخار الػاجب اتخاذه؟‬
 ‫‪- 234 -‬‬
‫اإلجــابة‪:‬‬
‫بسػػا أف االسػػتثسار السبػػجئى (التػػجفقات الشقجيػػة الخارجػػة) = [ صػػافى التػػجفقات‬
‫الشقجية الجاخمية سشػيا × معجؿ العائج الجاخمى]‪.‬‬

‫‪ × 02222[ = 42102‬س] (حيث س = معجؿ العائج الجاخمى)‪.‬‬

‫∴ س = ‪3,2310 = 02222 ÷ 42102‬‬

‫كمغ ججكؿ الؿيسة الحالية لمجفعات السخكبة اماـ السجة ‪ 2‬سشػات‪:‬‬

‫‪%01‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫معجل ‪%01‬‬ ‫الدشة‬
‫‪0,9131‬‬ ‫‪3,2313‬‬ ‫‪3,1499‬‬ ‫‪2‬‬
‫∴ معجؿ العائج الجاخمى ‪ ،%10‬كحيث أف معجؿ الخرػع ‪ %11‬لػحلظ نػصػى‬
‫بقبػػػؿ السقتػػخح ألف معػػجؿ العائػػج الػػجاخمى لمسقتػػخح اكبػػخ مػػغ سػػعخ الفائػػجة الدػػائج فػػى‬
‫الدػؽ‪.‬‬

‫معجل العائج الجاخمى فى حالة عجم تداوى التجفقات الشقجية الدشؾية‪:‬‬

‫يتزح مغ السثاؿ الدابق افتخاض تحقق صافى تػجفقات نقجيػة داخمػة متدػاكية‬
‫سشػياً‪ ،‬كلكغ فى حالة عػجـ تدػاكػ التػجفقات الشقجيػة الدػشػية يدػتخخج السعػجؿ باتبػاع‬
‫الخصػات التالية‪:‬‬

‫استخجاـ اسمػب السحاكلة كالخصأ فى تحجيج معجؿ العائج الجاخمى‪:‬‬

‫‪ -‬تكػف الخصػة االكلى ىى اختيار معجؿ عائج تقجيخػ يتشاسب مػع السعػجؿ الفعمػى‬
‫لمعائج عمى االستثسار‪.‬‬
‫‪ -‬إذا أسفخت الشتيجة عغ تداكػ صافى الؿيسة الحالية مع ؾيسة االستثسار السبجئى‬
‫فإف السعجؿ السختار يسثل معجؿ العائج الجاخمى الفعمى‪.‬‬
 ‫‪- 235 -‬‬
‫‪ -‬كلكغ ليذ مغ الزخكرػ أف يكػف اكؿ معجؿ مختار ىػ السعجؿ السصمػب‪ ،‬فقػج‬
‫تدػػفخ الشتيجػػة عمػػى اف الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة اكبػػخ مػػغ ؾيسػػة‬
‫االستثسار‪ ،‬كيخجع ذلظ إلػى أف معػجؿ العائػج الػجاخمى أكبػخ مػغ السعػجؿ السختػار‬
‫مبجئياً‪.‬‬
‫‪ -‬لحلظ تكػف الخصػة الثانيػة ىػى اختيػار معػجؿ عائػج أعمػى كمحاكلػة تحجيػج القسيػة‬
‫الحالية لمتجفقات الشقجية الجاخمة‪.‬‬
‫‪ -‬فػػإذا اصػػبحت الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة أقػػل مػػغ ؾيسػػة االسػػتثسار‪،‬‬
‫فإف ذلظ يػضح اف معجؿ العائج الجاخمى أقل مغ السعجؿ الثانى السختار‪.‬‬
‫‪ -‬كبالتالى يقع معجؿ العائج الجاخمى الحؿيقى بيغ السعجؿ االكؿ كالسعجؿ الثانى‪.‬‬
‫‪ -‬ف ػػإذا كان ػػت القسي ػػة الحالي ػػة لمت ػػجفقات الشقجي ػػة ى ػػحه السػ ػخة أيزػ ػاً أكب ػػخ م ػػغ ؾيس ػػة‬
‫االسػػتثسار فإنػػو يجػػب اختيػػار معػػجؿ آخػػخ لتحجيػػج السعػػجؿ الػػحػ يقػػع ؼيػػو معػػجؿ‬
‫العائج الجاخمى الفعمى‪ ،‬أؼ يتع االستسخار فػى أسػمػب السحاكلػة كالخصػأ حتػى يػتع‬
‫تحجيج السعجؿ الفعمى‪.‬‬
‫‪ -‬كلتػض ػػيح اسػ ػػمػب مع ػػجؿ العائػػػج الػػػجاخمى لالس ػػتثسار مػ ػػغ خ ػػالؿ عػ ػػجـ تدػ ػػاكػ‬
‫التجفقات الشقجية نفتخض السثاؿ اآلتى‪:‬ػ‬
‫قخرت الذخكة (س) التػسػع فػى اعساليػا‪ ،‬بإضػافة آلػة ججيػجة عسخىػا اإلنتػاجى‬
‫(‪ )3‬سػ ػػشػات‪ ،‬كيسكػ ػػغ ش ػ ػخائيا بسبمػ ػػغ ‪ 13222‬ج‪ ،‬كتبمػ ػػغ صػ ػػافى التػ ػػجفقات الشقجيػ ػػة‬
‫الجاخمػػة مػػغ اآللػػة الججيػػجة ‪ 02222‬ج ‪ 32222 ،‬ج ‪ 22222 ،‬ج‪ ،‬فػػى الدػػشػات ‪1‬‬
‫‪ 3 ، 0 ،‬عمى التػالى كمغ غيخ الستػقع أف يكػف ليحه اآللة ؾيسة تخخيجية‪.‬‬
‫السصمػب‪ :‬حجد معجؿ العائج الجاخمى السشاسب‪ ،‬عمسا بأف السعامل ىػ‪:‬‬
‫‪%01‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫معجل ‪%01‬‬ ‫الدشة‬
‫‪2,929‬‬ ‫‪2,904‬‬ ‫‪2,193‬‬ ‫(‪)1‬‬
 ‫‪- 236 -‬‬
‫‪2,104‬‬ ‫‪2,101‬‬ ‫‪2,191‬‬ ‫(‪)0‬‬
‫‪2,101‬‬ ‫‪2,192‬‬ ‫‪2,110‬‬ ‫(‪)3‬‬

‫بفخض أف السعجؿ السختار ‪%10‬‬

‫الؿيسة الحالية لمتجفقات‬ ‫التجفقات الشقجية‬

‫معامل الؿيسة الحالية‬ ‫الدشة‬
‫الشقجية‬ ‫الدشؾية‬

‫‪ 11142‬جشيو‬ ‫‪2,193‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫الدشة األكلى‬

‫‪ 03912‬جشيو‬ ‫‪2,191‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫الدشة الثانية‬

‫‪ 01212‬جشيو‬ ‫‪2,110‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫الدشة الثالثة‬

‫‪12002‬‬ ‫اجسالى الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الجاخمة‬

‫(‪)-‬‬
‫‪ 13222‬جشيو‬
‫ؾيسة االستثسار األصمى‬
‫(‪)0102‬‬ ‫صافى الؿيسة الحالية لمسقتخح‬

‫إذا كاف السعجؿ السختار ‪%1‬‬

‫الؿيسة الحالية لمتجفقات‬ ‫التجفقات الشقجية‬

‫معامل الؿيسة الحالية‬ ‫البيان‬
‫الشقجية‬ ‫الدشؾية‬
‫‪ 11002‬جشيو‬ ‫‪2,904‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫الدشة االكلى‬
 ‫‪- 237 -‬‬
‫‪00112‬‬ ‫‪2,101‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫الدشة الثانية‬
‫الدشة‬
‫‪31142‬‬ ‫‪2,192‬‬ ‫‪22222‬‬
‫الثالثة‬
‫اجسالى الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الجاخمة‬
‫‪10992‬‬
‫(‪)-‬‬
‫‪ 13222‬جشيو‬ ‫ؾيسة اإلستثسار األصمى‬
‫‪ 0992‬جشيو‬ ‫صافى الؿيسة الحالية لمسقتخح‬
‫إذا كاف السعجؿ السختار ‪%12‬‬
‫الؿيسة الحالية لمتجفقات‬ ‫التجفقات الشقجية‬
‫معامل الؿيسة الحالية‬ ‫البيان‬
‫الشقجية‬ ‫الدشؾية‬
‫‪ 11112‬جشيو‬ ‫‪2,929‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫الدشة االكلى‬
‫‪ 02112‬جشيو‬ ‫‪2,104‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫الدشة الثانية‬
‫الدشة‬
‫‪ 32222‬جشيو‬ ‫‪2,101‬‬ ‫‪22222‬‬
‫الثالثة‬
‫اجسالى الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الجاخمة‬
‫‪13222‬‬
‫(‪)-‬‬
‫‪ 13222‬جشيو‬ ‫ؾيسة اإلستثسار األصمى‬
‫صفػػخ‬ ‫صافى الؿيسة الحالية لمسقتخح‬

‫‪ -‬يالحػػع أف السعػػجؿ االكؿ السختػػار لالسػػتثسار تكػػػف ؼيػػو صػػافى الؿيسػػة الحاليػػة‬
‫لمسقتخح اقل مغ مقجار االستثسار األصمى‪.‬‬
‫‪ -‬السعػػجؿ الثػػانى السختػػار يكػػػف أقػػل كلػػحلظ تديػػج الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة‬
‫الجاخمة‪.‬‬
 ‫‪- 238 -‬‬
‫‪ -‬كنط اًخ ألف السعجؿ الثانى يعصى ؾيسة حالية أكبخ مغ مقجار االستثسار األصمى‪،‬‬
‫اذف السعػػجؿ الحؿيقػػى يقػػع بػػيغ ‪ %1 ، %10‬لػػحلظ نختػػار السعػػجؿ ‪ %12‬كالػػحػ‬
‫ؼيو تتداكػ الؿيسة الحالية لمتجفقات مع القسية الحالية لالستثسار األصمى‪.‬‬
‫‪ -‬يقارف ىحا السعجؿ مع معجؿ تكمفة رأس الساؿ فإذا زاد عشو يكػػف السقتػخح مقبػػؿ‬
‫كالعكذ صحيح دائساً‪.‬‬

‫مدايا معجؿ العائج الجاخمى‪:‬‬

‫‪ -‬يأخػػح معػػجؿ العائػػج الػػجاخمي ‪ IRR‬فػػى اعتبػػاره الؿيسػػة الدمشيػػة لمشقػػػد كيقػػجـ معػػجؿ‬
‫دقيق لمعائج بالشدبة لكل استثسار بجيل‪.‬‬
‫‪ -‬يداعج عمى تقجيع بياف مقارف مع تكمفة رأس الساؿ‪ ،‬كمغ ثع يسثل اسػمػباً مستػا اًز‬
‫فى تختيب السذخكعات‪.‬‬
‫‪ -‬يسكػػغ حدػػابو دكف التعػػخؼ عمػػى ـيكػػل تكمفػػة رأس السػػاؿ‪ ،‬فػػى حػػيغ أنػػو يجػػب‬
‫التعخؼ عمى تكمفة رأس الساؿ قبل حداب صافى الؿيسة الحالية لمسقتخح‪.‬‬
‫‪ -‬فػ ػػى حالػ ػػة اتفػ ػػاؽ اإلدارة عمػ ػػى صػ ػػالحية جسيػ ػػع السقتخحػ ػػات كحرػ ػػخ مرػ ػػادر‬
‫التسػيػػل‪ ،‬فػػإف اسػػمػب معػػجؿ العائػػج الػػجاخمى يدػػسح بػضػػع اكلػيػػات لمسقتخحػػات‬
‫الستفػػق عمييػػا‪ ،‬حتػػى يسكػػغ تحقيػػق أفزػػل اسػػتغالؿ مسكػػغ لألمػػاؿ الستاحػػة رغػػع‬
‫عجـ تحجيج تكمفة رأس الساؿ‪ ،‬كليحا الدبب يفزل استخجاـ اسػمػب معػجؿ العائػج‬
‫الجاخمى مقارنة باسمػب صافى الؿيسة الحالية‪:‬‬
 ‫‪- 239 -‬‬

‫عيؾب معجل العائج الجاخمى ما يمى‪:‬‬

‫‪ -‬صعػبة الحداب اليجكػ كلكشو سػيل باسػتخجاـ الحاسػب اآللػى حيػث يػضػع ؼيػو‬
‫بخنامج جاىد لحداب السعجؿ مباشخة دكف الجخػؿ فى عسميات حدابية معقجة‪.‬‬
‫‪ -‬فى حالة اشتساؿ التػجفق الشقػجػ الدػشػػ عمػى مػديج مػغ التػجفقات الجاخمػة خػالؿ‬
‫عجة سشػات كتجفقات نقجية خارجة فى سشػات اخػخػ‪ ،‬ففػى ىػحه الحالػة يسكػغ أف‬
‫يعصى أسمػب معجؿ العائج الجاخمى أكثخ مغ معجؿ يتع االختيار بيشيا‪.‬‬
‫‪ -‬يفتخض ىحا األسمػب اف التجفقات الشقجية الجاخمة يعاد استثسارىا كالحػ قج يكػف‬
‫فػػى الحؿيقػػة‪ ،‬أكثػػخ اك اقػػل مػػغ متػسػػط معػػجؿ تكمفػػة رأس السػػاؿ‪ ،‬بيشسػػا يفتػػخض‬
‫أسػػمػب صػػافى الؿيسػػة الحاليػػة ضػػسشاً أف ىػػحا ال ػخبح يعػػاد اسػػتثساره عمػػى أسػػاس‬
‫تكمفة رأس الساؿ كىحا أقخب إلى الػاقع‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬اسمؾب االستخداد العكدى (دليل الخبحية)‪:‬‬
‫كاضح مغ األسع أنيا تسثل عكذ لصخيقة االستخداد التقميجية‪.‬‬
‫حيث تسثل ندبة التجفق الشقجػ الدشػػ إلى ؾيسة االستثسار األصمى‪.‬‬
‫كمعجؿ االستخداد العكدى يسكغ حدابو كاآلتى‪:‬ػ‬
‫التجفقات الشقجية الدشػية‬
‫× ‪122‬‬ ‫معجؿ االستخداد العكدى=‬
‫االستثسار األصمى‬
‫أك‬
‫‪1‬‬
‫× ‪122‬‬ ‫=‬
‫فتخة االستخداد‬
 ‫‪- 240 -‬‬

‫كيدػػتخجـ أسػػمػب االسػػتخداد العكدػػى غالبػػا فػػى حدػػاب معػػجؿ العائػػج الػػجاخمى‪،‬‬
‫حيػث يسثػل معػػجؿ الخرػع الػحػ يدػػاكػ بػيغ الؿيسػة الحاليػػة لمتػجفقات الشقجيػة الجاخمػػة‬
‫كبيغ ؾيسة االستثسار األصمى (الخارجة)‪.‬‬
‫كيحدب االستخداد العكدى فى شخكة (س) كاآلتى‪:‬ػ‬
‫بافتخاض اف التجفق الشقجػ الجاخل الستػقػع سػشػيا ‪ 0222‬ج كالتكمفػة األصػمية‬
‫لمسقتخح (‪ 02222 )X‬ج‪.‬‬
‫‪0222‬‬
‫× ‪%00 = 122‬‬ ‫االستخداد العكدى =‬
‫‪02222‬‬
‫السيدة األساسية ليحا األسمػب أنو يسثل خصػة مبجئية فى حداب معػجؿ العائػج‬
‫الػػجاخمى لمسذػػخكعات شػيمػػة األجػػل فسػػغ األندػػب اسػػتخجاميسا معػػا فػػى السذػػخكعات‬
‫غيخ محجدة السجة‪.‬‬

‫خامداً‪ :‬أسمؾب متؾسط العائج عمى االستثسار (معجل العائج السحاسبى)‬

‫يؿيذ الخبحية شبقاً لآساليب السحاسبية التقميجية بالشدبة لكل استثسار كيعتسج‬
‫عمى متػسط االستثسا ارت‪ ،‬كمغ ثع فإنو شبقاً ليحا األسمػب يتع اختيار السقتخح الحػ‬
‫يحقق أعمى معجؿ لمعائج‪.‬‬
‫كلمتػضيح نفتخض أف السقتخح (‪ )Y‬التكمفة األصمية لالستثسار ‪022,222‬ج‬
‫الحياة اإلنتاجية السقػجرة ‪ 12‬سػشػات‪ ،‬التػجفق الشقػجػ الػجاخل الدػشػػ ‪02,222‬‬
‫ج‬
‫السصمػب‪ :‬حداب معجؿ العائج السحاسبى (متػسط العائج عمى االستثسار)‬

‫الحػل‪:‬‬

‫يحدب اإلىالؾ شبقاً لصخيقة القدط الثابت كاآلتى‪:‬‬

‫= ‪ 02,222‬سشػياً‬ ‫= ‪022222‬‬
 ‫‪- 241 -‬‬
‫‪12‬‬

‫التجفق الشقجػ ػ اإلىالؾ‬

‫× ‪122‬‬ ‫معجؿ العائج السحاسبى =‬
‫الؿيسة األصمية لالستثسار‬

‫‪02222-02222‬‬
‫× ‪122‬‬ ‫=‬
‫‪022222‬‬
‫‪32222‬‬
‫× ‪%10 = 122‬‬ ‫=‬
‫‪022222‬‬
‫كقج يدتخجـ متػسط االستثسار بجال مغ الؿيسة األصمية لالستثسار‪,‬‬
‫ؾيسة االستثسار فى بجاية السجة ‪ +‬ؾيسة االستثسار فى نياية السجة‬
‫كمتػسط االستثسار=‬
‫‪0‬‬
‫كفى حالة كجػد ؾيسة تخخيجية البج مغ أخحىا فى الحدباف‪.‬‬
‫كلمتػضيح نفتخض أف‪:‬‬
‫تكمفة االستثسار فى بجاية السجة ‪ 200,000‬ج‬
‫متػسط الجخل الدشػػ ‪ 50,000‬ج‬
‫الؿيسة التقجيخية لالستثسار فى نياية السجة ىى ‪10,000‬ج‬
‫السصمػب ‪ :‬حداب متػسط معجؿ االستثسار‬

‫الحػػل‪:‬‬
‫ؾيسة االستثسار فى بجاية السجة ‪ +‬ؾيسة االستثسار فى نياية‬
‫متػسط‬
‫السجة‬
‫االستثسار=‬
‫‪0‬‬
‫‪12222 +022222‬‬
‫متػسط االستثسار=‬
‫‪0‬‬
 ‫‪- 242 -‬‬
‫‪012222‬‬
‫= ‪120222‬‬ ‫=‬
‫‪0‬‬
‫‪02222‬‬
‫× ‪%21 = 122‬‬ ‫متػسط معجؿ العائج عمى االستثسار=‬
‫‪120222‬‬
‫بسقارنة ىحا السعجؿ بسعػجؿ تكمفػة رأس السػاؿ ففػى حالػة كػنػو أكبػخ مػغ معػجؿ‬
‫تكمفة رأس الساؿ يقبل السذخكع كالعكذ صحيح‪.‬‬

‫مدايا طخيقة معجل العائج السحاسبى‪:‬‬

‫يستػػاز معػػجؿ العائػػج السحاسػػبى بدػػيػلة كبدػػاشة الحدػػاب‪ ،‬كيسكػػغ عػػغ شخيقػػو‬
‫التعخؼ عمى الخبحية بديػلة‪.‬‬

‫عيؾب أسمؾب معجل العائج السحاسبى‪:‬‬

‫‪ -1‬عجـ األخح فى االعتبار الؿيسة الدمشية لمشقػد‪.‬‬

‫‪ -2‬تجاىػػل اخػػتالؼ التػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة مػػغ سػػشة الخػػخػ ككػػحلظ تػقيػػت‬
‫التجفقات حيث يعتسج عمى الستػسط‪.‬‬
‫‪ -3‬اعتسػػاده عمػػى بيانػػات محاسػػبية بالجرجػػة االكلػػى بػػجال مػػغ بيانػػات التػػجفقات‬
‫الشقجية‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يأخػػح فػػى االعتبػػار اخػػتالؼ االعسػػاؿ اإلنتاجيػػة لمسقتخحػػات البجيمػػة‪ ،‬مػػع‬
‫العمػػع بأنػػو ف ػػى حالػػة تد ػػاكػ متػسػػط العائػػج ف ػػإف السقتخحػػات ذات االعس ػػاؿ‬
‫اإلنتاجية األقرخ تكػف أفزل‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬أسمؾب التكمفة الدشؾية السعادلة‪:‬‬
‫إذا افتخضػشا أف االسػػتثسار الػالزـ لذػخاء أصػػل معػيغ ‪ 500,000‬جشيػػو كعسػخه‬
‫اإلنتػػاجى ‪ 20‬سػػشة‪ ،‬فإنػػو ال يسكػػغ تحجيػػج متػسػػط التكمفػػة الدػػشػية بقدػػسة االسػػتثسار‬
 ‫‪- 243 -‬‬
‫السب ػ ػ ػػجئى ÷ العس ػ ػ ػػخ اإلنت ػ ػ ػػاجى لألص ػ ػ ػػل بالصخيق ػ ػ ػػة السعت ػ ػ ػػادة ‪= 20 ÷ 500,000‬‬
‫‪ 25000‬كذلػػظ إلىسػػاؿ تكمفػػة رأس السػػاؿ اك سػػعخ الفائػػجة‪ ،‬فاألسػػمػب الدػػميع يشبغػػى‬
‫أف يأخػػح فػػى االعتبػػار كػػل مػػغ اخػػتالؼ العسػػخ اإلنتػػاجى لألصػػػؿ‪ ،‬كأثػػخ تكمفػػة رأس‬
‫الس ػػاؿ‪ ،‬كاخػ ػػتالؼ تػقي ػػت التػػػجفقات الشقجي ػػة الجاخم ػػة ل ػػحلظ يدػػػتخجـ أس ػػمػب التكمفػػػة‬
‫الدشػية السعادلة‬
 ‫‪- 244 -‬‬
‫كالحػ يحدب كاآلتى‪:‬ػ‬
‫االستثسار السبجئى (التكمفة)‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة=‬
‫معامل الؿيسة الحالية لسعجؿ الخرع‬
‫أؼ أن ػػو يفت ػػخض مع ػػجؿ س ػػعخ فائ ػػجة ثاب ػػت (مع ػػجؿ خر ػػع ثاب ػػت) كلمتػض ػػيح‬
‫نفت ػػخض أف س ػػعخ الفائ ػػجة ‪ %10‬كبالت ػػالى تك ػػػف التكمف ػػة الد ػػشػية السعادل ػػة ك ػػاآلتى‬
‫بافتخاض أف السجة ‪ 20‬سشة كاالستثسار السبجئى ‪ 150,000‬جشيو‪,‬‬

‫االستثسار السبجئى‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة =‬
‫معامل الؿيسة الحالية‬

‫‪102,222‬‬
‫=‬
‫معامل الفائجة ‪ %12‬لسجة ‪ 02‬سشة‬

‫= ‪ 17618,87‬ج‬

‫أؼ أف متػسػػط التكمفػػة الدػػشػية ىػػػ ‪ 17618,87‬جشيػػو كبسقارنػػة ىػػحا السبمػػغ‬

‫بستػس ػػط التكمف ػػة الد ػػشػية لمش ػػاتج م ػػغ قد ػػسة الؿيس ػػة السبجئي ػػة لألص ػػل عم ػػى العس ػػخ‬
‫اإلنت ػ ػ ػػاجى لألص ػ ػ ػػل (‪7500‬ج) فإنش ػ ػ ػػا نج ػ ػ ػػج أف الػ ػ ػ ػخقع األكؿ يد ػ ػ ػػاكػ ‪ 2,35‬مػ ػ ػ ػخة‬
‫(‪ ،)7500 ÷ 17618,87‬أؼ أف ىػػحا األسػػمػب يأخػػح فػػى حدػػبانو التغيػػخ فػػى القػػػة‬
‫الذخائية لمشقػد مع افتخاضو لشدبة ثابتػة تعبػخ عػغ ذلػظ التغيػخ‪ ،‬ىػحا كيسكػغ اسػتخجاـ‬
‫اسمػب التكمفة الدشػية السعادلة فى السقارنة بيغ البجائل السختمفة‪.‬‬
 ‫‪- 245 -‬‬

‫مثػػاؿ‪ :‬تخغػػب إحػػجػ الذػػخكات فػػى السقارنػػة بػػيغ نػػػعيغ مػػغ اآلالت يشحرػػخ‬
‫الفخؽ بيشيسا فى‪:‬‬

‫بجيل (‪)Y‬‬ ‫بجيل (‪)X‬‬

‫‪ 8‬سشػات‬ ‫‪ 6‬سشػات‬ ‫العسخ االقترادػ‬

‫‪3000‬ج‬ ‫‪4000‬ج‬ ‫تكمفة التذغيل الدشػية‬

‫التكمفة االستثسارية‬
‫‪65,000‬ج‬ ‫‪ 50,000‬ج‬
‫األصمية‬
‫بفخض أف سعخ الفائجة يسثل ‪.%10‬‬
‫السصمػػػب‪ :‬أؼ البػػجيميغ تختػػار؟ كلسػػاذا؟ عمسػػا بػػأف الؿيسػػة التخخيجيػػة لمسقتػػخح‬
‫(‪ 1222 )X‬ج كلمسقتخح (‪ 1222 )Y‬ج‪.‬‬
‫الحػل‪:‬‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة لتكمفة االستثسار لمبجيل (‪= )X‬‬
‫تكمفة االستثسار ػ الؿيسة التخخيجية‬
‫معامل الؿيسة الحالية بدعخ فائجة ‪ %12‬لسجة ‪ 4‬سشػات‬
‫‪Dd‬‬

‫‪12222 -02222‬‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة =‬
‫‪2,3003‬‬
‫‪22222‬‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة =‬
‫‪2,3003‬‬
‫التكمفة الدشػية السعادلة = ‪ 9112,90‬ج‬

‫إجسالى التكمفة الدشػية = التكمفة السعادلة ‪ +‬تكمفة التذغيل‬

‫= ‪13112,010 = 2222 + 9112,010‬‬

 ‫‪- 246 -‬‬

‫التكمفة الدشػية السعادلة لتكمفة االستثسار البجيل (‪)Y‬‬

‫‪01222 = 1222-40222‬‬
‫= ‪121111‬‬ ‫=‬
‫‪0,3329‬‬ ‫‪0,3329‬‬
‫إجسالى التكمفة الدشػية = التكمفة السعادلة ‪ +‬تكمفة التذغيل‬

‫= ‪13111,1 = 3222 + 12111,1‬‬

‫يتزح مغ ذلظ أف البجيل (‪ )Y‬ما زاؿ ىػ البجيل األفزل ألنو أقل تكمفة‪.‬‬

‫كيالحػػع فػػى السثػػاؿ الدػػابق اختيػػار البػػجيل (‪ )Y‬رغػػع أف عسػخه اإلنتػػاجى اكبػػخ‬
‫كذلظ الف تكمفتو الدشػية السعادلة أقػل‪ ،‬كقػج يػتع اختيػار البػجيل الػحػ عسػخه اإلنتػاجى‬
‫اقل فى حالػة كػػف تكمفتػو الدػشػية السعادلػة أقػل‪ ،‬كفػى حالػة اخػح العسػخ اإلنتػاجى اك‬
‫االقترادػ فى الحدباف فإنو يمدـ إيجاد العسخ االقترادػ السذتخؾ لمبجيميغ‪.‬‬

‫سابعاً‪ :‬اسمؾب التكمفة‪ /‬العائج‪:‬‬

‫يصمػق عميػػو الػػبعس اسػػمػب التكمفػػة كالعائػػج حيػػث يػضػػح الؿيسػػة الحاليػػة التػػى‬
‫تكتدػػب مػػغ إنفػػاؽ كػػل جشيػػو مػػغ ؾيسػػة االسػػتثسار األصػػمى‪ ،‬فيػػػ يعتسػػج عمػػى ندػػبة‬
‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية السدتقبمة عمى الؿيسة األصػمية لالسػتثسار‪ ،‬اك بسعشػى‬
‫آخػػخ ندػػبة الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الجاخمػػة إلػػى الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الخارجػػة‪،‬‬
‫كيكػف السذخكع مقبػالً فى حالة كػف العائج‪ /‬التكمفة اكبخ مغ كاحػج صػحيح كالعكػذ‬
‫صحيح (أؼ السذخكع مخبح أـ ال)‪.‬‬
 ‫‪- 247 -‬‬

‫كقج يصمق عميو البعس دليل الؿيسة الحالية ألنو‪:‬‬

‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الجاخمة‬
‫×‪122‬‬ ‫=‬
‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الخارجة لالستثسار األصمى‬
‫مثػ ػ ػػاؿ‪ :‬بػ ػ ػػافتخاض أف الؿيسػ ػ ػػة الحاليػ ػ ػػة لمتػ ػ ػػجفقات الشقجيػ ػ ػػة السدػ ػ ػػتقبمة تدػ ػ ػػاكػ‬
‫‪101111‬ج‪ ،‬كالتكمفة األصمية لالستثسار تداكػ ‪ 122,222‬ج‪.‬‬
‫السصمػب‪ :‬حداب الخقع الؿياسي لمخبحية‪.‬‬
‫الحػل‪ :‬الخقع الؿياسى لمخبحية = ‪% 101,1 = 122222 ÷ 101111‬‬
‫أؼ يسكغ قبػؿ السذخكع النو مخبح حيث يديج عغ كاحج صحيح أما فػى حالػة‬
‫كػنػػو يدػػاكػ كاحػػج صػػحيح أؼ أف الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة تدػػاكػ‬
‫الخارجػػة فػػحلظ يعشػػى اف السذػػخكع ال يحقػػق سػػػػ معػػجؿ الخرػػع السفتػػخض‪ ،‬حيػػث‬
‫تداكػ صػافى الؿيسػة الحاليػة صػف اًخ كذلػظ يعشػى إمكانيػة قبػػؿ أك رفػس السذدػخكع‪،‬‬
‫أمػػا لػػػ كػػاف الػخقع الؿياسػػى لمخبحيػػة أقػػل مػػغ كاحػػج صػػحيح فػػإف ذلػػظ يعشػػى أف معػػجؿ‬
‫العائج سػؼ يقل عغ معجؿ الخرع السحجد مدػبقاً كذلػظ يعشػى عػجـ ربحيػة السذػخكع‬
‫ألن ػػو يفت ػػخض أف مع ػػجؿ الخر ػػع مد ػػاكػ لسع ػػجؿ التغي ػػخ ف ػػى الق ػػػة الذػ ػخائية لمشق ػػػد‪،‬‬
‫كبالتالى يسكغ رفس السذخكع‪.‬‬
‫كيدػ ػػتخجـ ىػ ػػحا األسػ ػػمػب فػ ػػى تحجيػ ػػج اكلػيػ ػػات السذػ ػػاريع‪ ،‬حيػ ػػث يػ ػػتع تختيػ ػػب‬
‫األكلػيات تشازليا شبقاً لخبحيتيا‪ ،‬حتى ميكغ اختيار البجيل الحػ يحقق أقرى ربحية‬
‫فػػى السػػجػ الصػيػػل حيػػث يقػػجـ الؿيػػاس الخبحيػػة ؾيػػاس معيػػاريى لمعالقػػة بػػيغ الؿيسػػة‬
‫الحالية لمتجفقات الشقجية السدتقبمية لمسذخكع كمقجار االستثسار األصمي‪.‬‬
‫كغالبػػا مػػا يشطػػخ لم ػخقع الؿياسػػى لمخبحيػػة باعتبػػاره مؿيػػاس أفزػػل مػػغ صػػافى‬
‫الؿيسة الحالية فى تقييع السذخكعات البجيمة كالتػى تختمػف ؾيستيػا االسػتثسارية إال انػو‬
‫نػػاد اًر مػػا يدػػتخجـ بسفػػخده فػػى اتخػػاذ القػ اخرات االسػػتثسارية ال أخسػػسالية كلكػػغ يسثػػل جػػدء‬
‫مغ عسمية التقييع الذامل‪.‬‬
 ‫‪- 248 -‬‬

‫تساريؽ محمؾلة‬
‫تسخيؽ (‪:)1‬‬

‫إذا عمست أف إحجػ الذخكات تخغب فػى اسػتثسار مبمػغ ‪ 232,222‬ج إلنذػاء‬
‫أحػػج السذػػخكعات كتػػػفخ لػػجييا السعمػمػػات التاليػػة عػػغ التػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة فػػى‬
‫نيايػػة الخسػػذ سػػشػات مػػغ س ػػشة ‪ 0220‬كحتػػى نيايػػة سػػشة ‪ ،0212‬فػػإذا عمس ػػت اف‬
‫معػػجؿ الخرػػع ‪ %12‬كمعامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل مػػغ الجػػجاكؿ ىػػػ (‪، 2,1110‬‬
‫‪ 2,0192 ، 2,0901 ، 2,410 ، 2,1490‬عمى التػالى)‪.‬‬
‫السصمػب‪:‬‬
‫(أ) باستخجاـ السعمػمات الدابقة كبافتخاض أف التػجفقات الشقجيػة الستػقعػة ‪122,222‬‬
‫‪ 122,222 ، 302,222 ، 122,222 ، 122,222 ،‬ى ػ ػػل تػاف ػ ػػق عم ػ ػػى ذل ػ ػػظ‬
‫السقتخح؟ كلساذا؟‬
‫(ب) بػػافتخاض اف الحػػج األدنػػى السصمػػػب لمسػػالؾ ىػػػ ‪ %14‬ىػػل تػافػػق عمػػى ذلػػظ‬
‫السقتػػخح؟ عمس ػاً بػػأف معامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل ىػػػ (‪، 2,1230 ، 2,1401‬‬
‫‪ 2,2441 ، 2,0003 ،2,4221‬عمى التػالى)‪.‬‬
‫(ج) بافتخاض أف الحج االدنى السصمػب لمسالؾ ‪ %12‬ىل تػافق عمى ذلظ السقتخح؟‬
‫عمساً بأف معامل الؿيسة الحالية السقابػل ىػػ (‪،2,1013 ، 2,1042 ، 2,9291‬‬
‫‪ 2,4029 ، 2,4132‬عمى التػالى)‪.‬‬
‫(د) احدب فتخة االستخداد السخرػمة لمحالة (أ)‪.‬‬
‫(ىػ) احدب فتخة االستخداد السخرػصة لمحالة (ب)‪.‬‬
 ‫‪- 249 -‬‬
‫إجابة الشقصة (أ)‪:‬‬
‫الؿيسة الحالية‬ ‫السعامل‬ ‫التجفق الجاخل‬ ‫الدشة‬
‫‪11102‬‬ ‫‪2,1110‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪14490‬‬ ‫‪2,1490‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪41022‬‬ ‫‪2,4102‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪021030‬‬ ‫‪2,0901‬‬ ‫‪302,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫‪01922‬‬ ‫‪2,0192‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪291292‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الجاخمة‬
‫صػافى الؿيسػة الحاليػة = (الؿيسػة الحاليػة لمتػجفقات الجاخمػة ػ الؿيسػة الحاليػة لمتػجفقات‬
‫الخارجة) = ‪ 41292 = 232222 – 291292‬ج‪.‬‬
‫كحيػػث أف (‪ )NPV‬ؾيسػػة مػجبػػة يجػػب السػافقػػة عمػػى ذلػػظ السقتػػخح النػػو يحقػػق‬
‫صافى ؾيسة حالية‪.‬‬
‫إجابة الشقصة (ب)‬
‫الؿيسة الحالية‬ ‫السعامل‬ ‫التجفق الجاخل‬ ‫الدشة‬
‫‪14012‬‬ ‫‪2,1401‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪12302‬‬ ‫‪2,1230‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪42212‬‬ ‫‪2,4221‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪193320‬‬ ‫‪2,0003‬‬ ‫‪302,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫‪21141‬‬ ‫‪2,2141‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪240444‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الجاخمة‬
‫صافى الؿيسة الحالية = ‪30444 = 232222 – 240444‬‬
‫كحيػػث أف (‪ )NPV‬ؾيسػػة مػجبػػة يجػػب السػافقػػة عمػػى ذلػػظ السقتػػخح ألنػػو أيزػاً‬
‫يحقق صافى ؾيسة حالية‪.‬‬
 ‫‪- 250 -‬‬
‫إجابة الشقصة (ج)‪:‬‬
‫الؿيسة الحالية‬ ‫السعامل‬ ‫التجفق الجاخل‬ ‫الدشة‬
‫‪92912‬‬ ‫‪2,9291‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪10422‬‬ ‫‪2,1042‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪10013‬‬ ‫‪2,1013‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪039202‬‬ ‫‪2,4132‬‬ ‫‪302,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫‪40292‬‬ ‫‪2,4029‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪002023‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الجاخمة‬
‫صافى الؿيسة الحالية = ‪ 102023 = 232222 – 002023‬ج‬
‫كحيػػث أف (‪ )NPV‬ؾيسػػة مػجبػػة يجػػب السػافقػػة عمػػى ذلػػظ السقتػػخح ألنػػو أيزػاً‬
‫يحقق صافى ؾيسة حالية‪.‬‬
‫إجابة الشقصة (د)‪:‬‬
‫حيث أف التكمفة األكلية لمسقتخح االستثسارػ ‪ 232,222‬ج‬
 ‫‪- 251 -‬‬
‫كالتجفقات الشقجية الدشػية ليدت متذابية إذف‪:‬‬
‫الستبقى دون‬ ‫التجفقات الخارجة التجفقات الجاخمة‬ ‫الدشة‬
‫استخداد‬
‫‪232222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪232222‬‬ ‫عشج اإلنذاء‬
‫‪332222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪032222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪132222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪002222‬‬ ‫‪302,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫(فائس)‬
‫‪302222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫(فائس)‬
‫‪132222‬‬
‫= ‪ 3,311‬سشة‬ ‫فتخة االستخداد = ‪ 3‬سشػات ‪+‬‬
‫‪302222‬‬
‫إجابة الشقصة (ىػ)‪:‬‬
‫فتخة االستخداد السخرػمة‪:‬‬
‫الستبقى دون‬ ‫التجفقات الخارجة التجفقات الجاخمة‬ ‫الدشة‬
‫استخداد‬
‫‪232222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪232222‬‬ ‫عشج اإلنذاء‬
‫‪320012‬‬ ‫‪11102‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪040010‬‬ ‫‪14490‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪191210‬‬ ‫‪41022‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪( 9102‬فائس)‬ ‫‪021030‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫‪( 41292‬فائس)‬ ‫‪01922‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪191210‬‬
‫= ‪ 3,904‬سشة‬ ‫فتخة االستخداد = ‪ 3‬سشػات ‪+‬‬
‫‪021030‬‬
 ‫‪- 252 -‬‬

‫تسخيؽ (‪:)2‬‬

‫يتكمف إنذاء أحج السقتخحات االسػتثسارية مميػػف ج كيحقػق تػجفقا نقػجيا صػاؼيا‬
‫‪002,222‬ج سػػشػيا ‪ ،‬بيشسػػا يحقػػق مقتػػخح آخػػخ ‪ 102,222‬ج سػػشػيا‪ ،‬فػػى حػػيغ اف‬
‫تكمفة انذائو ‪ 202,222‬ج أؼ السذخكعات تفزل؟ كلساذا؟ باستخجاـ فتخة االستخداد‬
‫‪P,B,P‬‬
‫اإلجػػابة‪:‬‬
‫التكمفة األكلية لمسقتخح‬
‫فتخة االستخداد =‬
‫صافى التجفقات الشقجية الجاخمة‬
‫‪1222222‬‬
‫= ‪ 2‬سشػات‬ ‫فتخة االستخداد لمسقتخح االكؿ =‬
‫‪002,222‬‬
‫‪202222‬‬
‫= ‪ 3‬سشػات‬ ‫فتخة االستخاد السقتخح الثانى =‬
‫‪102222‬‬
‫يفزل السقتخح الثانى حيث فتخة االستخداد األقل‪.‬‬

‫تسخيؽ (‪:)3‬‬

‫يتكمػػف احػػج السذػػخكعات ‪ 222,222‬ج كيحقػػق تػػجفقات نقجيػػة صػػاؼية ش ػػاؿ‬

‫مجة حياتو ‪ 322,222 ، 142,222 ، 102,222 ، 122,222‬عمى التػالى‪.‬‬

‫احدػػب فتػخة االسػػتخداد كبػػافتخاض أف اإلدارة قػػجرت فتػخة االسػػتخداد السشاسػػبة ‪3‬‬
‫سشػات فسا ىػ قخارؾ األندب؟‬
 ‫‪- 253 -‬‬

‫اإلجػابػة‪:‬‬
‫الستبقى دون‬ ‫التجفقات الجاخمة‬ ‫التجفقات الخارجة‬ ‫الدشة‬
‫استخداد‬
‫‪222222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪222222‬‬ ‫عشج اإلنذاء‬
‫‪322222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)1‬‬
‫‪112222‬‬ ‫‪102,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)0‬‬
‫‪02222‬‬ ‫‪142,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)3‬‬
‫‪012222‬‬ ‫‪322,222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫نياية الدشة (‪)2‬‬
‫(فائس)‬

‫‪02222‬‬
‫= ‪ 3,241‬سشة تقخيبا‬ ‫فتخة االستخداد = ‪ 3‬سشػات ‪+‬‬
‫‪322222‬‬
‫كبػػػافتخاض أف التػػػجفقات الشقجيػ ػػة خ ػػالؿ الدػ ػػشة الخابع ػػة تتحقػ ػػق بذػ ػػكل مشػ ػػتطع‬
‫نػصى بقبػؿ السقتخح‪.‬‬

‫تسخيؽ (‪:)4‬‬

‫بافتخاض أف‪:‬‬

‫التكمفة االكلية لمسقتخح (‪ 222,222 )X‬ج‪.‬‬

‫الحياة اإلنتاجية السقجرة ‪ 12‬سشػات‪.‬‬

‫التجفق الشقجػ الجاخل الدشػػ ‪ 122,222‬ج‪.‬‬

 ‫‪- 254 -‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫(أ) احد ػػب دلي ػػل الخبحي ػػة كفتػ ػخة االس ػػتخداد م ػػع ذك ػػخ عي ػػػب أس ػػمػب فتػػخة االس ػػتخداد‬
‫العادية‪,‬‬
‫(ب) احدب معجؿ العائج السحاسبى‪.‬‬
‫(ج) احدػػب متػسػػط معػػجؿ االسػػتثسار إذا كانػػت الؿيسػػة التخخيجيػػة لمسقتػػخح فػػى نيايػػة‬
‫السجة ‪102222‬ج‪.‬‬
‫اإلجابة‪:‬‬
‫‪222222‬‬
‫= ‪ 2‬سشػات‬ ‫فتخة االستخداد =‬
‫‪122222‬‬
‫‪122222‬‬
‫‪%00 = 122 X‬‬ ‫دليل الخبحية =‬
‫‪222222‬‬
‫عيػب أسمػب فتخة االستخداد‪:‬‬
‫(‪ )1‬تجاىل التجفقات الشقجية الستػلجة بعج فتخة االستخداد‪.‬‬
‫(‪ )0‬ال يأخح فى الحدباف التجفقات الشقجية فى الدشػات الستتالية بعج فتخة االستخداد‪.‬‬
‫(‪ )3‬ال يأخح فى الحدباف الؿيسة الدمشية لمشقػد كمذاكل التزخع‪.‬‬
‫(‪ )2‬ال يأخح فى الحدباف معجؿ العائج عمى الساؿ السدتثسخ‪.‬‬
‫‪222222‬‬
‫= ‪ 22222‬ج سشػيا‬ ‫اإلىالؾ الدشػػ =‬
‫‪ 12‬سشػات‬
‫‪22222 -122222‬‬
‫× ‪122‬‬ ‫معجؿ العائج السحاسبى =‬
‫‪222222‬‬
 ‫‪- 255 -‬‬
‫‪42222‬‬
‫× ‪%10 = 122‬‬ ‫=‬
‫‪222222‬‬

‫‪02222+222222‬‬
‫= ‪012222‬‬ ‫متػسط االستثسار =‬
‫‪0‬‬
‫‪122222‬‬
‫× ‪%21,4 = 122‬‬ ‫متػسط معجؿ العائج عمى االستثسار =‬
‫‪012222‬‬
‫كيقػارف ىػػحا السعػػجؿ بسعػجؿ تكمفػػة رأس السػػاؿ ففػى حالػػة كػنػػو اكبػخ مػػغ معػػجؿ تكمفػػة‬
‫رأس الساؿ يقبل السقتخح كالعكذ صحيح‪.‬‬

‫تسخيؽ (‪:)5‬‬

‫استخخجت السعمػمات اآلتية مغ دفاتخ الذػخكة (‪ )X‬التػى تخغػب فػى االسػتحػاذ عمػى‬
‫اآلالت متػافق ػػة بيئي ػػا خ ػػالؿ ع ػػاـ ‪ 0210‬تكمفتي ػػا ‪ 0,222,222‬ج كالت ػػجقات الشقجي ػػة‬
‫الستػقعة سشػيا ‪ 1,022,222‬ج كالعسخ االفتخاضى لآالت ‪ 0‬سشػات‪.‬‬

‫احدب معجؿ العائج الجاخمى عمى رأس الساؿ ‪IRR‬‬

‫اإلجػابػة‪:‬‬

‫حيػػث أف معػػجؿ العائػػج الػػجاخمى عمػػى رأس السػػاؿ السدػػتثسخ ىػػػ السعػػجؿ الػػحػ‬
‫يتدػػاكػ عشػػجه الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة مػػع الؿيسػػة الحاليػػة لمتػػجفقات‬
‫الشقجية الخارجة ‪ ,,,‬معشى ذلظ‪:‬‬
 ‫‪- 256 -‬‬

‫‪ 0‬سشػات‬ ‫ؽ ح لمجاخمة = ؽ ح لمخارجة‪,‬‬

‫‪0222,222‬‬ ‫‪ × 1,022,222‬السعامل (ـ)‬

‫سعخ الخرع‬

‫معشى ذلظ أف‪:‬‬

‫‪0,222,222‬‬
‫= ‪3,3333‬‬ ‫ـ=‬
‫‪1,022,222‬‬
‫كبالبحػػث فػػى الجػػجكؿ الثػػانى امػػاـ السػػجة ‪ 5‬سػػشػات نجػػج أنيػػا تقػػع بػػيغ معػػجلى‬
‫الفائجة ‪ %16 ،%15‬بسعجؿ ‪ %15‬السعامل ‪3,3522‬‬

‫بسعجؿ ‪ %16‬السعامل ‪3,2743‬‬

‫‪0,0779‬‬ ‫الفػػخؽ‬

‫معش ػػى ذل ػػظ أف س ػػعخ الفائ ػػجة يدي ػػج ع ػػغ ‪ %15‬كيق ػػل ع ػػغ ‪ %16‬بي ػػحا الف ػػخؽ‬
‫‪0.0779‬‬

‫معشى ذلظ‪:‬‬

‫بسعجؿ ‪ %15‬السعامل ‪3.3522‬‬

‫بسعجؿ ‪ %16‬السعامل ‪3.3333‬‬

‫‪0.0189‬‬ ‫الفخؽ‬

‫ناتج عغ زيادة السعجؿ بشدبة (‪)%X‬‬

‫إذف الفخؽ ‪  2,1119‬صيبدح اٌّؼذي ‪%1‬‬

‫إرْ اٌفشق ‪  080189‬صيبدح اٌّؼذي ‪% X‬‬
 ‫‪- 257 -‬‬
‫‪1 x 2,119‬‬
‫= ‪%2,02‬‬ ‫‪=X‬‬
‫‪2,2119‬‬
‫ارْ‪ِ :‬ؼذي اٌؼبئذ اٌذاخٍ‪ ٝ‬ػٍ‪ ٝ‬االعزثّبس = ‪%15824 = %0824 + % 15‬‬
‫تسخيؽ (‪:)6‬‬

‫إذا عمسػػت أف التكمفػػة األصػػمية لسذػػخكع اسػػتثسارػ مقتػػخح ‪ 02,222‬ج كالعسػػخ‬

‫اإلنتػػاجى الستػقػػع ‪ 0‬سػػشػات كمػػغ غيػػخ الستػق ػع أف يكػػػف لػػو ؾيسػػة بيعيػػة فػػى نيايػػة‬
‫عسخه االفتخاضى كالتجفقات الشقجية الدشػية الجاخمة الستػقعة ‪ 10,222‬ج‪.‬‬

‫السصمػب‪ :‬احدب معجؿ العائج السحاسبى عمى االستثسار‪.‬‬

‫اإلجابة‪:‬‬

‫‪02222‬‬
‫= ‪ 12,222‬ج‬ ‫اإلىالؾ الدشػػ=‬
‫‪0‬‬
‫الجخل الشقجػ الشدػػ = ‪ 12222 – 10222‬اإلىالؾ = ‪ 0222‬ج‬

‫معجؿ العائج السحاسبى عمى الساؿ السدتثسخ‬

‫صافى الجخل الدشػػ‬

‫× ‪122‬‬ ‫=‬
‫التكمفة األصمية‬
‫‪0222‬‬
‫× ‪%12 = 122‬‬
‫‪02,222‬‬
 ‫‪- 258 -‬‬

‫تسخيؽ (‪:)7‬‬

‫فى التسخيغ الدابق كبافتخاض أف الؿيسة التخخيجية ‪ 3122‬ج‪.‬‬

‫احدب معجؿ العائج السحاسبى عمى الساؿ السدتثسخ‪.‬‬

‫الحػػل‪:‬‬

‫‪3122-02222‬‬
‫= ‪ 9022‬ج‬ ‫اإلىالؾ الدشػػ=‬
‫‪0‬‬
‫الجخل الشقجػ الدشػػ = ‪ 0142 = 9022 – 10222‬ج‬

‫صافى الجخل الدشػػ‬

‫× ‪122‬‬ ‫معجؿ العائج عمى االستثسار =‬
‫متػسط تكمفة االستثسار‬

‫‪31222 + 02,222‬‬
‫متػسط تكمفة االستثسار =‬
‫‪0‬‬
‫= ‪00902‬‬

‫‪0142‬‬
‫× ‪122‬‬ ‫∴ معجؿ العائج السحاسبى =‬
‫‪00902‬‬
‫= ‪%00,0‬‬
 ‫‪- 259 -‬‬
‫متــاريـن غري حملولة‬
‫تسخيؽ (‪:)1‬‬

‫إذا عمست أف إحجػ الذخكات تخغب فػى اسػتثسار مبمػغ ‪ 142,222‬ج إلنذػاء‬
‫أحػػج السذػػخكعات كتػػػفخ لػػجييا السعمػمػػات التاليػػة عػػغ التػػجفقات الشقجيػػة الجاخمػػة فػػى‬
‫نيايػػة الخسػػذ سػػشػات مػػغ س ػػشة ‪ 0224‬كحتػػى نيايػػة سػػشة ‪ ،0211‬فػػإذا عمس ػػت اف‬
‫معػػجؿ الخرػػع ‪ %12‬كمعامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل مػػغ الجػػجاكؿ ىػػػ (‪، 2,1110‬‬
‫‪ 2,0192 ، 2,0901 ، 2,410 ، 2,1490‬عمى التػالى)‪.‬‬

‫السصمػب‪:‬‬

‫(أ) باستخجاـ السعمػمات الدابقة كبافتخاض أف التػجفقات الشقجيػة الستػقعػة ‪022,222‬‬

‫‪ 022,222 ، 402,222 ، 022,222 ، 022,222 ،‬ى ػ ػػل تػاف ػ ػػق عم ػ ػػى ذل ػ ػػظ‬
‫السقتخح؟ كلساذا؟‬

‫(ب) بػػافتخاض اف الحػػج األدنػػى السصمػػػب لمسػػالؾ ىػػػ ‪ %14‬ىػػل تػافػػق عمػػى ذلػػظ‬
‫السقتػػخح؟ عمس ػاً بػػأف معامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل ىػػػ (‪، 2,1230 ، 2,1401‬‬
‫‪ 2,2441 ، 2,0003 ،2,4221‬عمى التػالى)‪.‬‬

‫(ج) بػ ػػافتخاض أف الحػ ػػج االدن ػ ػػى السصمػ ػػػب لمسػ ػػالؾ ‪ %12‬ى ػ ػػل تػافػ ػػق عمػ ػػى ذك ػ ػػل‬
‫السقتػػخح؟ عمس ػاً بػػأف معامػػل الؿيسػػة الحاليػػة السقابػػل ىػػػ (‪، 2,1042 ، 2,9291‬‬
‫‪ 2,4029 ، 2,4132 ،2,1013‬عمى التػالى)‪.‬‬

‫(د) احدب فتخة االستخداد السخرػمة لمحالة (أ)‪.‬‬

‫(ىػ) احدب فتخة االستخداد السخرػصة لمحالة (ب)‪.‬‬

 ‫‪- 260 -‬‬
‫تسخيؽ (‪:)2‬‬
‫يتكمف إنذاء أحج السذخكعات مميػف ج كيحقق تجفقاً نقجيا صاؼيا ‪022,222‬‬
‫ج سشػياً ‪ ،‬بيشسا يحقق مذخكع آخخ ‪322,222‬ج سشػيا‪ ،‬فى حيغ أف تكمفة انذائو‬
‫‪ 922,222‬ج أؼ السذخكعات تفزل؟ كلساذا باستخجاـ فتخة االستخداد؟‬
‫تسخيؽ (‪:)3‬‬
‫يتكمػػف احػػج السذػػخكعات ‪ 122,222‬ج كيحقػػق تػػجفقات نقجيػػة صػػاؼية ش ػػاؿ‬
‫مجة حياتو ‪ 422,222 ، 302,222 ، 022,222 ، 022,222‬عمى التػالى‪.‬‬
‫احدػػب فتػخة االسػػتخداد كبػػافتخاض أف اإلدارة قػػجرت فتػخة االسػػتخداد السشاسػػبة ‪3‬‬
‫سشػات فسا ىػ قخارؾ األندب؟‬
‫تسخيؽ (‪:)4‬‬
‫بافتخاض أف‪:‬‬
‫التكمف ػ ػػة االكلي ػ ػػة لمسقت ػ ػػخح (‪ 122,222 )X‬ج‪ ،‬الحي ػ ػػاة اإلنتاجي ػ ػػة السق ػ ػػجرة ‪12‬‬
‫سشػات‪.‬‬
‫التجفق الشقجػ الجاخل الدشػػ ‪ 022,222‬ج‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫(أ) احد ػػب دلي ػػل الخبحي ػػة كفتػ ػخة االس ػػتخداد م ػػع ذك ػػخ عي ػػػب أس ػػمػب فتػػخة االس ػػتخداد‬
‫العادية‪,‬‬
‫(ب) احدب معجؿ العائج السحاسبى‪.‬‬
‫(ج) احدػػب متػسػػط معػػجؿ االسػػتثسار إذا كانػػت الؿيسػػة التخخيجيػػة لمسقتػػخح فػػى نيايػػة‬
‫السجة ‪022222‬ج‪.‬‬
 ‫‪- 261 -‬‬
‫تسخيؽ (‪:)5‬‬
‫استخخجت السعمػمات اآلتية مغ دفاتخ الذػخكة (‪ )X‬التػى تخغػب فػى االسػتحػاذ عمػى‬
‫اآلالت متػافقػػة بيئيػػا خػػالؿ عػػاـ ‪ 0210‬تكمفتيػػا ‪ 0,222,222‬ج كالتػػجفقات الشقجيػػة‬
‫الستػقعة سشػيا ‪ 1,022,222‬ج كالعسخ االفتخاضى لآالت ‪ 0‬سشػات‪.‬‬
‫احدب معجؿ العائج الجاخمى عمى رأس الساؿ عمسا بأف‪:‬‬
‫‪%01‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫الدشة‬
‫‪2,929‬‬ ‫‪2,904‬‬ ‫‪2,193‬‬ ‫(‪) 1‬‬
‫‪2,104‬‬ ‫‪22,101‬‬ ‫‪2,191‬‬ ‫(‪) 0‬‬
‫‪2,101‬‬ ‫‪2,192‬‬ ‫‪2,110‬‬ ‫(‪) 3‬‬
‫تسخيؽ (‪:)6‬‬
‫إذا عمست أف التكمفة األصمية لسذخكع استثسارػ مقتخح ‪ 122,222‬ج كالعسخ‬
‫اإلنتػػاجى الستػقػػع ‪ 0‬سػػشػات كمػػغ غيػػخ الستػقػػع أف يكػػػف لػػو ؾيسػػة بيعيػػة فػػى نيايػػة‬
‫عسخه االفتخاضى كالتجفقات الشقجية الدشػية الجاخمة الستػقعة ‪ 022,222‬ج‪.‬‬
‫السصمػب‪ :‬احدب معجؿ العائج السحاسبى عمى االستثسار‪.‬‬
‫تسخيؽ (‪:)7‬‬
‫فى التسخيغ الدابق كبافتخاض أف القسية التخخيجية ‪ 122,222‬ج‪.‬‬
‫احدب معجؿ العائج السحاسبى عمى الساؿ السدتثسخ‪.‬‬
 ‫‪- 262 -‬‬

‫انفصم انشاثغ‬
‫انتسهيم ادلبىل وانتسهيم احملبعىب‬
‫‪ -‬مقجمة‪.‬‬
‫‪ -‬التحميل السالى والتحميل السحاسبى‪.‬‬
‫‪ -‬السدتفيجون مؽ تحميل القؾائؼ السالية‪.‬‬
‫‪ -‬مقؾمات التحميل السالى‪.‬‬
‫‪ -‬أنؾاع التحميل السالى‪.‬‬
‫‪ ‬التحميل األفقى‪.‬‬
‫‪ ‬التحميل الخأسى‪.‬‬
‫‪ ‬تحميل اإل تجاه‪.‬‬
‫‪ -‬تحميل القؾائؼ السالية باستخجام الشدب‪.‬‬
‫‪ ‬ندب الخبحية‪.‬‬
‫‪ ‬ندب الديؾلة فى األجل القريخ‪.‬‬
‫‪ ‬ندب الديؾلة فى األجل الظؾيل‪.‬‬
‫‪ ‬ندب الكفاءة‪.‬‬
‫‪ -‬حجود إستخجام الشدب السالية‪.‬‬
‫‪ -‬األخظاء الذائعة عشج عخض نتائج التحميل السالى‪.‬‬
‫‪ -‬إنتقادات وتحفغات إستخجام الشدب السالية والسحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -‬حاالت تظبيؿية محمؾلة ‪.‬‬
‫‪ -‬حاالت تظبيؿية غيخ محمؾلة‪.‬‬
‫‪ -‬بعض اإلتجاىات الحجيثة فى التحميل السالى‪.‬‬
‫‪ -‬إستخجام الشدب السالية فى التشبؤ بالفذل السالى لمسشذآت‪.‬‬
‫‪ -‬التحميل السالى بالسؤشخات غيخ السالية‪.‬‬
 ‫‪- 263 -‬‬

‫يمذيخ‪:‬‬

‫يتع إعجاد القػائع السالية فى نياية كل فتخة مالية‪ ،‬كبالخغع مغ أنيا تػفخ‬
‫بعس السعمػمات لإلدارة كالسدتخجميغ إال أنيا ال تبخز الشقاط اليامة كالحيػية عغ‬
‫الشتائج التى حققتيا السشذأة‪ ،‬كسا ال تبخز أيزاً نػاحى الزعف كنػاحى القػة فى‬
‫السخكد السالى‪ ،‬كىى بحلظ غيخ قادرة عمى السداعجة فى إتخاذ الق اخرات‪.‬‬

‫كلكى ندتفيج مغ القػائع السالية يتعيغ تحميل البيانات الػاردة بيا‪ ،‬كدراستيا‬
‫إلستخالص السؤشخات التى تشبئ عغ مدتػػ الكفاية اإلقترادية التى حققتيا إدارة‬
‫السشذأة‪ ،‬كتقجيخ السخكد الشدبى لمشتائج التى حققتيا السشذأة بالؿياس إلى الشتائج التى‬
‫حققتيا السشذآت السساثمة‪ ،‬كيتع التػصل إلى ذلظ عغ شخيق التحميل السالى‪.‬‬

‫انتسهيم ادلبىل وانتسهيم احملبعىب‪:‬‬

‫التحميل السالى‪ ،‬ىػ فحز البيانات كالقػائع السالية السشذػرة لسشذأة معيشة‬
‫عغ فتخة أك فتخات سابقة بقرج تقجيع معمػمات تفيج فى‪:‬‬

‫تقييع أداء السشذأة عغ الساضى‪.‬‬

‫التشبؤ بشتائج الشذاط فى السدتقبل‪.‬‬

‫التحميل السحاسبى‪ ،‬يذسل جسيع كضائف التحميل السالى باإلضافة إلى أف‬
‫السحمل السحاسبى تتاح لو فخصة اإلشالع عمى البيانات كالقػائع غيخ السشذػرة مثل‪:‬‬
‫تقاريخ التكاليف كالسػازنات التخصيصية‪ ،‬كذلظ بيجؼ تحقيق نفذ أىجاؼ التحميل‬
‫السالى كلكغ برػرة أكثخ دقة ككفاءة‪.‬‬
 ‫‪- 264 -‬‬

‫وبالتالى فالتحميل السحاسبى يذتسل بالزخورة عمى التحميل السالى كأحج‬

‫فخوعو األساسية‪.‬‬

‫ادلغتفيذوٌ يٍ حتهيم انمىائى ادلبنيخ‪:‬‬

‫السدتثسخ سػاء كاف شخراً شبيعياً أك معشػياً‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫السقخضػف كالبشػؾ لتقييع السخكد اإلئتسانى لمسقخض بسا يزسغ الػفاء‬ ‫‪-‬‬
‫بالجيغ كفػائجه عشج إستحقاقيسا‪.‬‬

‫إتحادات العساؿ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ىيئات الخقابة السالية السختمفة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إدارة السشذأة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫شالب البحث العمسى الحيغ ييجفػف إلى الحرػؿ عمى مادة عمسية‬ ‫‪-‬‬
‫ألبحاثيع الستعمقة بالسحاسبة كالتسػيل كإدارة األعساؿ‪.‬‬

‫يمىيبد انتسهيم ادلبىل‪:‬‬

‫يتؾؾف نجاح التحميل السالى فى تحقيق األغخاض السخجؾة مشو عمى تؾفخ‬
‫مجسؾعة مؽ السقؾمات أىسيا‪:‬‬

‫يجب أف يتزسغ التحميل الجيج فاصالً يسيد بيغ الحقائق مسثمة فى‬ ‫‪-‬‬
‫البيانات‪ ،‬كرأػ السحمل عشج تفديخ ىحه البيانات‪.‬‬

‫أف تتػافخ لجػ السحمل خمؽية عامة حػؿ السشذأة مجاؿ الجراسة‪ ،‬ككحلظ عغ‬ ‫‪-‬‬
‫البيئة السحيصة بيا‪.‬‬
 ‫‪- 265 -‬‬

‫أف يبخز السحمل الفخكض التى بشى عمييا التحميل سػاء بالشدبة لمطخكؼ‬ ‫‪-‬‬
‫اإلقترادية بذكل عاـ أك بالشدبة ألحػاؿ كضخكؼ السشذأة بذكل خاص‪.‬‬

‫أف يزع قائسة بالستغيخات أك العػامل اإليجابية كالدمبية التى سيقػـ عمييا‬ ‫‪-‬‬
‫التحميل‪ ،‬عمى أف يخاعى تختيبيا حدب أىسيتيا فى التحميل‪ ،‬كبالتالى التخكيد عمى‬
‫الستغيخات السشاسبة كاليامة كإىساؿ غيخ السشاسبة كغيخ اليامة‪.‬‬

‫أف ال يقف السحمل عشج مجخد كذف عػامل القػة كالزعف فى أداء السشذأة‬ ‫‪-‬‬
‫مجاؿ التحميل‪ ،‬بل يدعى ‪ -‬كىػ األىع ‪ -‬إلى تذخيز أسبابيا كمحاكلة التشبؤ‬
‫بإتجاىاتيا السدتقبمية‪.‬‬

‫أَىاع انتسهيم ادلبىل‪:‬‬

‫‪ -1‬انتحهيم األفمً‪:‬‬
‫عبارة عغ دراسة لدمػؾ عشاصخ القػائع السالية خالؿ عجة فتخات مالية‬
‫[كليذ فتخة مالية كاحجة]‪ ،‬كذلظ لبياف التغيخات التى شخأت عمى ىحه العشاصخ خالؿ‬
‫ىحه الفتخات‪ ،‬كىػ نػع مغ التحميل الجيشاميكى أك الستحخؾ‪.‬‬

‫كيتع ىحا التحميل باستخجاـ الشدبة السئػية لمتغيخ كليذ الؿيسة السصمقة لو‪،‬‬
‫كذلظ بقدسة مقجار التغيخ عمى ؾيسة سشة األساس‪.‬‬
 ‫‪- 266 -‬‬
‫ولدإيزاح‪ :‬ؼيسا يمى تحميل أفقى لقائستى دخل إلحجى السشذآت‪:‬‬
‫عاـ‬ ‫عاـ‬ ‫الشقز أك‬ ‫ندبة‬
‫بياف‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫الديادة‬ ‫التغيخ‬
‫صافى السبيعات‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪31500‬‬
‫(‪ )-‬تكمفة البزاعة السباعة‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪19800‬‬
‫إجسالى الخبح‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪11700‬‬
‫(‪ )-‬مرخكفات بيعيو كإدارية‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2500‬‬
‫الخبح قبل الفؾائج والزخائب‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪9200‬‬
‫(‪ )-‬مرخكؼ الفػائج‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2500‬‬
‫الخبح قبل الزخائب‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6700‬‬
‫(‪ )-‬الزخائب‬ ‫‪3200‬‬ ‫‪2560‬‬
‫صافى الخبح بعج الزخائب‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪4140‬‬
 ‫‪- 267 -‬‬
‫وتحميل أفقى لسيدانيتيؽ إلحجى السشذآت [ األرقام باأللف جشيو] ‪:‬‬
‫بياف‬ ‫عاـ ‪2015‬‬ ‫عاـ ‪2016‬‬ ‫الشقز أك‬ ‫ندبة التغيخ‬
‫الديادة‬
‫أصؾل ثابتة‪:‬‬
‫آالت كمعجات‬ ‫‪500‬‬ ‫‪600‬‬
‫أراضى كمبانى‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1500‬‬
‫إستثسارات شػيمة األجل‬ ‫‪400‬‬ ‫‪500‬‬
‫مجسؾع األصؾل الثابتة‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2600‬‬
‫أصؾل متجاولة ‪:‬‬
‫مخدكف‬ ‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬
‫مجيشػف‬ ‫‪600‬‬ ‫‪540‬‬
‫أكراؽ مالية‬ ‫‪500‬‬ ‫‪450‬‬
‫نقجية بالخديشة‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪800‬‬
‫نقجية بالبشظ‬ ‫‪200‬‬ ‫‪150‬‬
‫مجسؾع األصؾل الستجاولة‬ ‫‪3100‬‬ ‫‪2540‬‬
‫مجسؾع األصؾل‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5140‬‬
‫حقؾق السمكية ‪:‬‬
‫رأس الساؿ‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫إحتياشيات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪270‬‬
‫أرباح محتجدة‬ ‫‪400‬‬ ‫‪480‬‬
‫مجسؾع حقؾق السمكية‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1750‬‬
‫خرؾم ثابتة ‪:‬‬
‫قخكض‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1800‬‬
‫سشجات‬ ‫‪300‬‬ ‫‪240‬‬
‫مجسؾع الخرؾم الثابتة‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪2040‬‬
‫خرؾم متجاولة ‪:‬‬
‫دائشػف‬ ‫‪500‬‬ ‫‪400‬‬
‫أكراؽ دفع‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪950‬‬
‫مجسؾع الخرؾم الستجاولة‬ ‫‪1700‬‬ ‫‪1350‬‬
‫مجسؾع الخرؾم وحقؾق السمكية‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪5140‬‬
 ‫‪- 268 -‬‬
‫‪ - 2‬انتحهيم انشأسً‪:‬‬
‫عبارة عغ دراسة لدمػؾ عشاصخ القػائع السالية فى تاريخ محجد‪ ،‬كىػ بحلظ‬
‫نػع مغ التحميل الداكغ [الثابت]‪.‬‬
‫الخسى إيجاد عالقات ذات معشى بيغ العشاصخ السختمفة‬
‫كيقرج بالتحميل أ‬
‫لمقائسة السالية سػاء كانت السيدانية العسػمية أك قائسة الجخل‪ ،‬كإستخخاج ىحه‬
‫العالقات فى شكل ندب مئػية‪.‬‬
‫ولدإيزاح‪ :‬ؼيسا يمى تحميل رأسى لقائسة دخل إلحجى السشذآت‪:‬‬
‫بياف‬ ‫ؾيسة‬ ‫ندبة‬
‫صافى السبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫(‪ )-‬تكمفة البزاعة السباعة‬ ‫‪18000‬‬
‫إجسالى الخبح‬ ‫‪12000‬‬
‫(‪ )-‬مرخكفات بيعية كإدارية‬ ‫‪2000‬‬
‫الخبح قبل الفؾائج والزخائب‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪ )-‬مرخكؼ الفػائج‬ ‫‪2000‬‬
‫الخبح قبل الزخائب‬ ‫‪8000‬‬
‫(‪ )-‬الزخائب‬ ‫‪3200‬‬
‫صافى الخبح بعج الزخائب‬ ‫‪4800‬‬
 ‫‪- 269 -‬‬
‫إحجى السشذآت [ األرقام باأللف جشيو]‪:‬‬ ‫وتحميل رأسى لسيدانية‬
‫بياف‬ ‫ؾيسة‬ ‫ندبة‬
‫أصؾل ثابتة‪:‬‬
‫آالت كمعجات‬ ‫‪600‬‬
‫أراضى كمبانى‬ ‫‪1500‬‬
‫إستثسارات شػيمة األجل‬ ‫‪500‬‬
‫مجسؾع األصؾل الثابتة‬ ‫‪2600‬‬
‫أصؾل متجاولة ‪:‬‬
‫مخدكف‬ ‫‪600‬‬
‫مجيشػف‬ ‫‪540‬‬
‫أكراؽ مالية‬ ‫‪450‬‬
‫نقجية بالخديشة‬ ‫‪800‬‬
‫نقجية بالبشظ‬ ‫‪150‬‬
‫مجسؾع األصؾل الستجاولة‬ ‫‪2540‬‬
‫مجسؾع األصؾل‬ ‫‪5140‬‬
‫حقؾق السمكية ‪:‬‬
‫رأس الساؿ‬ ‫‪1000‬‬
‫احتياشيات‬ ‫‪270‬‬
‫أرباح محتجدة‬ ‫‪480‬‬
‫مجسؾع حقؾق السمكية‬ ‫‪1750‬‬
‫خرؾم ثابتة ‪:‬‬
‫قخكض‬ ‫‪1800‬‬
‫سشجات‬ ‫‪240‬‬
‫مجسؾع الخرؾم الثابتة‬ ‫‪2040‬‬
‫خرؾم متجاولة ‪:‬‬
‫دائشػف‬ ‫‪400‬‬
‫أكراؽ دفع‬ ‫‪950‬‬
‫مجسؾع الخرؾم الستجاولة‬ ‫‪1350‬‬
‫مجسؾع الخرؾم وحقؾق السمكية‬ ‫‪5140‬‬
 ‫‪- 270 -‬‬

‫‪ - 3‬تحهيم اإلتجبه‪:‬‬
‫عبارة عغ دراسة سمػؾ عشرخ [بشج معيغ] مغ عشاصخ القػائع السالية عمى‬
‫مجار فتخات مالية بقرج تحجيج إتجاىو العاـ‪.‬‬
‫ولدإيزاح‪ ،‬ؼيسا يمى تحميل اإل تجاه لكل مؽ أرباح ومبيعات مشذأة معيشة عمى‬
‫مجار الفتخات السالية مؽ عام ‪ 2112‬وحتى عام ‪[ 2116‬األرقام باأللف جشيو]‪:‬‬
‫الدشة‬ ‫السبيعات‬ ‫األرباح‬
‫ؾيسة‬ ‫ندبة‬ ‫ؾيسة‬ ‫ندبة‬
‫‪2012‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪65‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪560‬‬ ‫‪66‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪70‬‬
 ‫‪- 271 -‬‬

‫حتهيم انمىائى ادلبنيخ ثبعتخذاو انُغت‬

‫تعتبخ الشدب السالية أىع أدكات التحميل السالى كأقجميا‪ ،‬كتدتخجـ الشدب‬
‫فى إضفاء دالالت معيشة عمى البيانات الػاردة بالقػائع السالية‪.‬‬
‫ويسكؽ تقديؼ ىحه الشدب طبقاً لألغخاض السالية إلى‪:‬‬
‫‪ :‬ندب الخبحية‪.‬‬ ‫أكالً‬
‫‪ :‬ندب الديػلة فى األجل القريخ‪.‬‬ ‫ثانياً‬
‫‪ :‬ندب الديػلة فى األجل الصػيل‪.‬‬ ‫ثالثاً‬
‫‪ :‬ندب الكفاءة‪.‬‬ ‫رابعاً‬

‫ً‬
‫أوال ‪َ :‬غت انشحبيخ ‪:‬‬
‫تؿيذ ىحه الشدب قجرة السشذأة عمى تحقيق أرباح‪.‬‬

‫صافى الخبح‬
‫‪ -1‬ندبة العائج عمى إجسالى األصؾل =ــــــــــــ × ‪111‬‬
‫متؾسط إجسالى األصؾل‬

‫اليجؼ مغ ىحه الشدبة دراسة قجرة إجسالى األصػؿ عمى تحقيق أرباح‪.‬‬
‫ويالحع‪:‬‬
‫إختالؼ أسذ تقػيع عشاصخ البدط كالسقاـ ‪ ،‬فالبدط‪ :‬صافى الخبح‬ ‫‪-‬‬
‫كيحدب بسقارنة اإليخادات كالسرخكفات ككالىسا محدػب عمى أساس الؿيسة‬
‫الحالية لػحجة الشقج‪ ،‬فى حيغ السقاـ‪ :‬عبارة عغ ؾيع دفتخية تاريخية غيخ محدػبة‬
‫عمى أساس الؿيسة الحالية لػحجة الشقج‪.‬‬
 ‫‪- 272 -‬‬
‫إختالؼ أسذ تقػيع عشاصخ السقاـ ذاتو‪ ،‬فاألصػؿ الثابتة تقػـ بالتكمفة‬ ‫‪-‬‬
‫التاريخية‪ ،‬كاألصػؿ الستجاكلة تقػـ كفقاً لقاعجة التكمفة أك الدػؽ أييسا أقل‪.‬‬
‫كبدبب السذكالت الدابقة يرعب مقارنة ىحه الشدبة فى السشذآت السختمفة‪.‬‬
‫يقػـ ىحا السعجؿ عمى إفتخاض أساسى مؤداه أف جسيع عشاصخ األصػؿ‬ ‫‪-‬‬
‫بالسشذأة تداىع فى تحقيق صافى الخبح مغ العسميات ‪ ،‬كىػ األمخ الحػ يتشاقس‬
‫مع العجيج مغ الحاالت فى الػاقع العسمى ‪.‬‬

‫صافى الخبح‬
‫‪ -2‬ندبة صافى العائج إلى حقؾق السمكية =ــــــــــــ × ‪111‬‬
‫متػسط إجسالى حقػؽ السمكية‬

‫ييجؼ ىحا السعجؿ إلى ؾياس كتحميل العالقة بيغ صافى الخبح كإجسالى‬
‫حقػؽ السمكية [ حقػؽ السداىسيغ] ‪ ،‬بحيث يسكغ تحجيج ما يحققو إجسالى حقػؽ‬
‫السمكية مغ صافى ربح‪.‬‬
‫كيتع إستخجاـ صافى الخبح لمتعبيخ عغ الخبحية بإعتباره يعكذ إىتساـ مالؾ‬
‫السشذأة الحالييغ كالسختقبيغ‪.‬‬
‫تعانى ىحه الشدبة مغ بعس مذكالت الشدبة الدابقة‪ ،‬كذلظ ألف بدط ىحه‬
‫الشدبة عبارة عغ مقارنة اإليخادات بالسرخكفات ككالىسا محدػب عمى أساس‬
‫الؿيسة الحالية لػحجة الشقج‪ ،‬فى حيغ مقاـ الشدبة عبارة عغ ؾيع دفتخية تاريخية‪،‬‬
‫تعتسج عمى الؿيسة األسسية الجفتخية لألسيع العادية كليذ عمى الؿيسة الدػؾية‪.‬‬
‫‪ - 3‬نريب الديؼ مؽ األرباح‬
‫صافى الخبح بعج حداب الفؾائج والزخائب وتؾزيعات األسيؼ السستازة‬ ‫=‬
‫= ـ جشيو لمديؼ‬
‫عجد األسيؼ العادية‬
 ‫‪- 273 -‬‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة ما يحققو الديع العادػ كػحجة مغ أرباح كليحه الشدبة‬
‫أىسية كبيخة فى التصبيق العسمى كسػؽ األكراؽ السالية لديػلتيا كبداشة تخكيبيا‪،‬‬
‫كلكشيا تعانى مغ العيػب التالية‪:‬‬
‫صعػبة مقارنة الشدبة لشفذ السشذأة عمى مدتػػ فتخات زمشية متعاؾبة‬ ‫‪-‬‬
‫كذلظ إلحتساؿ إختالؼ عجد األسيع العادية مغ فتخة ألخخػ‪.‬‬
‫صعػبة مقارنة الشدبة عمى مدتػػ مشذآت مثيمة مشافدة كذلظ إلحتساؿ‬ ‫‪-‬‬
‫اختالؼ عجد األسيع مشغ مشذأة ألخخػ‪.‬‬
‫تطيخ األىسية الخئيدية ليحا السعجؿ مغ إستخجامو فى حداب معجؿ تغصية‬ ‫‪-‬‬
‫الؿيسة الدػؾية لمديع ‪.‬‬

‫‪ - 4‬معجل تؾزيع األرباح‬

‫األرباح السؾزعة‬
‫×‪111‬‬ ‫ـــــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫صافى الخبح بعج حداب الفؾائج والزخائب وتؾزيعات األسيؼ السستازة‬
‫األرباح السػزعة = األرباح القابمة لمتػزيع × ندبة التػزيع‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة قجرة السشذأة عمى تػزيع أرباح‪ ،‬كتقييع الدياسات التى تتبعيا فى‬
‫ىحا الذأف‪.‬‬
‫كىى ندبة ىامة بالشدبة لمسدتثسخ‪ ،‬فيػ بالصبع يبحث ليذ فقط عغ ربحية‬
‫الديع كلكغ عغ السبمغ السشتطخ تػزيعو نقجاً عمى السداىسيغ‪ ،‬فقج ال ييتع السدتثسخ‬
‫بديادة إحتياشيات السشذأة عغ شخيق حجد األرباح كإستثسارىا داخمياً بقجر إىتسامو‬
‫بسا يسكغ إستالمو نقجاً مغ السشذأة فى شكل تػزيعات عمى األسيع‪.‬‬
‫كيرعب القػؿ أف إرتفاع أك إنخفاض ىحا السعجؿ يكػف فى صالح‬
‫السشذأة‪ ،‬حيث يختبط ىحا السعجؿ بدياسة تػزيع األرباح كالتى تتأثخ بالعجيج مغ‬
‫العػامل كالستغيخات ‪.‬‬
 ‫‪- 274 -‬‬
‫كيكتدب ىحا السعجؿ أىسية خاصة لقجرتو عمى كصف الدياسة الجارية‬
‫لتػزيع األرباح كالتشبؤ بيا‪.‬‬

‫‪ - 5‬معجل التؾزيع لمؿيسة الدؾؾية لمديؼ‬

‫الؿيسة الدؾؾية‬ ‫الؿيسة الدؾؾية‬ ‫نريب الديؼ مؽ‬
‫لمديؼ أول الفتخة‬
‫‪-‬‬ ‫لمديؼ آخخ الفتخة‬
‫‪+‬‬ ‫التؾزيعات‬
‫× ‪111‬‬ ‫=‬
‫الؿيسة الدؾؾية لمديؼ أول الفتخة‬

‫األرباح السؾزعة‬
‫ـــــــــــ‬ ‫حيث ‪ :‬نريب الديؼ مؽ التؾزيعات =‬
‫عجد األسيؼ العادية‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة العالقة بيغ األرباح الجارية لألسيع العادية [ مسثمة فى‬
‫صافى الخبح السػزع لمديع العادػ]‪ ،‬كاألرباح الخأسسالية لألسيع العادية [مسثمة فى‬
‫الفخؽ بيغ الؿيسة الدػؾية لمديع آخخ الفتخة كالؿيسة الدػؾية لمديع أكؿ الفتخة]‪،‬‬
‫كالؿيسة الدػؾية لتمظ األسيع‪.‬‬
‫‪ -6‬معجل تػظية الؿيسة الدؾؾية لمديؼ‬
‫متؾسط الؿيسة الدؾؾية لمديؼ‬
‫= ـــ مخة‬ ‫=‬
‫نريب الديؼ مؽ األرباح‬
‫حيث‪ :‬متؾسط الؿيسة الدؾؾية لمديؼ =‬
‫الؿيسة الدؾؾية لمديؼ أول الفتخة ‪ +‬الؿيسة الدؾؾية لمديؼ آخخ الفتخة‬
‫‪2‬‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة عجد مخات تحقق ربحية لمديع العادػ تكفى لتغصية‬
‫متػسط الؿيسة الدػؾية لمديع‪.‬‬
 ‫‪- 275 -‬‬
‫كيكتدب ىحا السعجؿ أىسية خاصة إلحتػائو عمى الؿيسة الدػؾية لمديع كالتى يتع‬
‫تحجيجىا خارج نصاؽ السشذأة‪.‬‬
‫‪ - 7‬ندبة صافى الخبح مؽ العسميات إلى األصؾل السدتخجمة فى العسميات‬
‫حيث ‪ :‬األصؾل السدتخجمة فى العسميات [ األصؾل التذػيمية]‬
‫= إجسالى األصؾل – [ اإلستثسارات السالية ‪ +‬أصؾل مذتخاه ألغخاض تؾسعات مدتقبمية]‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة العالقة بيغ صافى الخبح مغ الشذاط الجارػ كاألصػؿ السدتثسخة‬
‫فى ذلظ الشذاط [ األصػؿ التذغيمية] ‪ ،‬بحيث يسكغ تحجيج ما تحققو األصػؿ‬
‫التذغيمية مغ صافى ربح مغ العسميات‪ ،‬كتكتدب ىحه الشدبة أىسية كبيخة فى حالة‬
‫السشذآت التى تداكؿ أنذصة متعجدة حيث تخغب اإلدارة فى معخفة صافى ربح كل‬
‫نذاط كعالقتو باألصػؿ السدتثسخة فى ذلظ الشذاط ‪ ،‬كذلظ حتى يسكغ ؾياس مجػ‬
‫مداىسة كل نذاط فى تحقيق ربحية األصػؿ‪.‬‬
‫مجسل الخبح‬
‫‪ -8‬معجل مجسل الخبح =ــــــــــــــــــــــ × ‪111‬‬
‫صافى السبيعات‬

‫انخصى اننمذي‬ ‫يشدوداث‬

‫]‬ ‫عهً انًبيعبث‬ ‫‪+‬‬ ‫ويسًىحبث‬
‫صافى السبيعات = إجسالى السبيعات– [‬
‫انًبيعبث‬
‫ييجؼ ىحا السعجؿ إلى ؾياس كتحميل العالقة بيغ مجسل الخبح كصافى السبيعات‪،‬‬
‫بحيث يسكغ تحجيج ما تحققو السبيعات مغ مجسل ربح ‪.‬‬
‫كيكتدب ىحا السعجؿ أىسية ندبية إلعتساده عمى بيانات قائسة الجخل التى تغصى‬
‫فتخة محاسبية كاممة ‪.‬‬
‫كيسكغ إعجاد ىحا السعجؿ عمى مدتػػ السشذأة ككل ‪ ،‬ككحلظ عمى مدتػػ كل مشتج‬
‫أك مجسػعات مشتجات رئيدية‪.‬‬
 ‫‪- 276 -‬‬
‫كيسكغ إستخجاـ ىحا السعجؿ فى مجاؿ تقييع أداء العامميغ فى إدارات اإلنتاج‬
‫كالتدػيق حيث يقع تحت مدئػلياتيع السياـ السختبصة بديادة السبيعات كخفس‬
‫التكمفة‪.‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -9‬معجل صافى الخبح =ـــــــــــــــ × ‪111‬‬
‫صافى السبيعات‬

‫ييجؼ ىحا السعجؿ إلى ؾياس كتحميل العالقة بيغ صافى الخبح كصافى السبيعات‬
‫بحيث يسكغ تحجيج ما تحققو السبيعات مغ صافى ربح‪.‬‬

‫كيتع حداب ىحا السعجؿ عمى مدتػػ السشذأة ككل‪ ،‬كيسكغ إستخجاـ ىحا السعجؿ فى‬
‫تقييع أداء السدتػيات اإلدارية العميا لمسشذأة بحكع مدئػلياتيا عغ مختمف عشاصخ‬
‫السرخكفات كاإليخادات السؤثخة فى رقع صافى الخبح‪.‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -11‬معجل العائج عمى اإلستثسار =ـــــــــــــــ × ‪111‬‬
‫رأس الساؿ السدتثسخ‬

‫حيث ‪ :‬رأس السال السدتثسخ = أصؾل متجاولة – خرؾم متجاولة ‪ +‬أصؾل ثابتة‬
‫= رأس السال العامل ‪ +‬أصؾل ثابتة‬
‫= خرؾم ثابتة ‪ +‬حقؾق السمكية‬
‫ثبَيب‪َ :‬غت انغيىنخ فً األخم انمصري‪:‬‬
‫تيجؼ إلى ؾياس قجرة السشذأة عمى سجاد ديػنيا فى األجل القريخ‪ ،‬كدراسة‬
‫العالقة بيغ مرادر األمػاؿ قريخة األجل كإستخجامات األمػاؿ قريخة األجل‪.‬‬

‫األصؾل الستجاولة‬
‫= ــــــــــ ‪1 :‬‬ ‫‪ -1‬ندبة التجاول =‬
‫الخرؾم الستجاولة‬
 ‫‪- 277 -‬‬

‫‪ ‬تعتبخ مؤشخ لقج ةر السشذأة عمى الػفاء بإلتداماتيا قري ةخ األجل بإستخجاـ أصػليا الستجاكلة‪.‬‬
‫‪ ‬كسا تفيج فى دراسة مجػ التػازف السالى الحػ يحققو السذخكع فى األجل القريخ‪.‬‬
‫‪ ‬السعجؿ السقبػؿ ليحه الشدبة ‪ 1:2‬أػ أف األصػؿ الستجاكلة يجب أف تكػف‬
‫ضعف الخرػـ الستجاكلة‪.‬‬
‫‪ ‬كىى ندبة إستاتيكية تعبخ عغ مػقف الديػلة فى لحطة معيشة‪ ،‬كذلظ ألف‬
‫عشاصخ ىحه الشدبة مدتخخجة مغ قائسة السخكد السالى كىى بصبيعتيا قائسة‬
‫إستاتيكية‪ ،‬كبالتالى فى ال تعكذ مػقف الديػلة عمى مجار فتخة زمشية كاممة‪..‬‬
‫‪ ‬تتجاىل ىحه الشدبة شبيعة كتفاصيل عشاصخ األصػؿ الستجاكلة كالخرػـ‬
‫الستجاكلة‪ ،‬فيى تفتخض عمى سبيل السثاؿ أف جسيع األصػؿ الستجاكلة سيمة‬
‫التحػؿ إلى نقجية‪ ،‬كىحا اإلفتخاض قج ال يتحقق كثي اًخ فى الػاقع العسمى‪.‬‬
‫‪ ‬يسكغ تعجيل ىحه الشدبة مغ يػـ آلخخ [كذلظ بتأجيل شخاء أصػؿ ثابتة أك‬
‫تأجيل سجاد أحج القخكض قريخة األجل] مسا يعصى قج يؤدػ إلى نتائج مزممة‬
‫عغ مػقف الديػلة فى السشذأة‪.‬‬

‫األصؾل الستجاولة ‪ -‬األصؾل صعبة التحؾل إلى نقجية‬ ‫‪ -2‬الشدبة الححرية =‬

‫الخرؾم الستجاولة‬ ‫[ندبة الديؾلة الدخيعة]‬
‫تؿيذ ىحه الشدبة قجرة السشذأة عمى سجاد ديػنيا فى األجل القريخ مغ‬
‫كاقع أصػليا الستجاكلة سيمة التحػؿ إلى نقجية‪.‬‬
‫كتفتخض ىحه الشدبة أف األصػؿ صعبة التحػؿ إلى نقجية ىى‪:‬‬
‫مخدكف البزاعة كالسرخكفات السجفػعة مقجماً كاإليخادات السدتحقة‪،‬‬
‫كذلظ عمى أساس أنيا عشاصخ يرعب أك يراحب تحػيميا إلى نقجية خدارة كبيخة‪.‬‬
 ‫‪- 278 -‬‬
‫كمغ الزخكرػ مخاعاة العشاية الكاممة فى تقييع الشتائج التى تػضحيا ىحه‬
‫الشدبة‪ ،‬فقج تحجث فى نياية الفتخة السالية أحجاث تجعل ىحه الشدبة تطيخ برػرة‬
‫أفزل‪ ،‬عمى سبيل السثال‪ :‬إذا قامت السشذأة بدجاد بعس حدابات الجفع فى نياية‬
‫الفتخة سػؼ تطيخ ىحه الشدبة برػرة أفزل‪.‬‬
‫كعمى الخغع مغ أف ىحه الشدبة أكثخ تحفطاً كحح اًر مغ ندبة التجاكؿ‪ ،‬لكشيا‬
‫تعانى مغ نفذ عيػب ندبة التجاكؿ‪ ،‬باإلضافة إلى مذكمة خاصة بيا كىى إفتخاض‬
‫أف البزاعة تعتبخ أصالً صعب التحػؿ إلى نقجية‪ ،‬فى حيغ أنو فى بعس‬
‫السشذآت تعتبخ البزاعة مغ أكثخ أنػاع األصػؿ سيػلة‪.‬‬

‫‪ -3‬صافى رأس السال العامل = األصؾل الستجاولة – الخرؾم الستجاولة‬

‫ييجؼ ىحا السؤشخ إلى ؾياس العالقة بيغ مرادر األمػاؿ قريخة األجل‬
‫كاإلستخجامات قريخة األجل ‪.‬‬
‫كبرفة عامة كمع كجػد تحفطات معيشة فإف إرتفاع الؿيسة السػجبة ليحا‬
‫السؤشخ يعبخ عغ زيادة قجرة السشذأة عمى سجاد إلتداماتيا قريخة األجل‪.‬‬
‫كتقتخب داللة ىحا السؤشخ مغ داللة ندبة التجاكؿ مع كجػد نفذ التحفع‬
‫الخاص ببيانات قائسة السخكد السالى‪.‬‬

‫‪ -4‬صافى التجفقات الشقجية الحخة‬

‫متحرالت مغ‬ ‫مجفػعات مغ‬ ‫تػزيع أرباح‬ ‫صافى التجفقات الشقجية‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫=‬
‫بيع أصػؿ‬ ‫شخاء أصػؿ‬ ‫مجفػعة‬ ‫مغ أنذصة التذغيل‬
 ‫‪- 279 -‬‬
‫ييجؼ ىحا السؤشخ إلى ؾياس قجرة السشذأة عمى تغصية التجفقات الشقجية مغ‬
‫األنذصة اإلستثسارية ‪ ،‬ككحلظ جدء مغ التجفقات الشقجية الخارجة مغ األنذصة‬
‫التسػيمية كذلظ بإستخجاـ صافى التجفقات الشقجية مغ أنذصة التذغيل‪.‬‬
‫كيكتدب ىحا السؤشخ أىسية ندبية إلعتساده عمى بيانات مدتخخجة مغ‬
‫قائسة التجفقات الشقجية‪.‬‬
‫ككجػد ؾيسة مػجبة ليحا السؤشخ يعكذ قجرة السشذأة عمى تغصية التجفقات‬
‫ال شقجية الخارجة اإلستثسارية ككحلظ جدء مغ التجفقات الشقجية التسػيمية ‪ ،‬مع إتاحة‬
‫الفخصة إلستخجاـ التجفق الحخ فى تسػيل بجائل إستثسارية ججيجة ككحلظ سجاد‬
‫الجيػف السدتحقة عمى السشذأة‪.‬‬

‫‪ -5‬معجل الفاصل الدمشى الجفاعى‬

‫األصؾل الجفاعية‬
‫= ــ يؾم‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫متؾسط مرخوفات التذػيل الشقجية اليؾمية‬
‫ىى كل األصػؿ الستجاكلة عجا مخدكف البزاعة‬ ‫األصؾل الجفاعية‪:‬‬
‫كالسرخكفات السجفػعة مقجماً كاإليخادات السدتحقة‪.‬‬
‫حيث ‪ :‬متؾسط تكاليف التذػيل الشقجية اليؾمية =‬
‫كافة تكاليف التذػيل عجا اإلىالك‬
‫عجد أيام العسل فى الفتخة‬
‫اليجؼ مغ ىحا السعجؿ حداب عجد األياـ التى يسكغ خالليا لمسشذأة أف‬
‫تغصى مرخكفات تذغيميا الشقجية اليػمية باإلعتساد عمى مػاردىا الحاتية كدكف‬
‫المجػء إلى أػ مرجر تسػيل خارجى‪.‬‬
 ‫‪- 280 -‬‬
‫كيعتبخ ىحا السعجؿ مغ السعجالت الحجيثة فى ؾياس الديػلة قريخة األجل‪،‬‬
‫ذلظ ألنو يعتسج عمى التجفقات الشقجية كليذ عمى الؿيع الجفتخية السدتخخجة مغ‬
‫السيدانية‪ ،‬كبالتالى فيػ يعكذ السػقف الحؿيقى لمديػلة فى األجل القريخ‪.‬‬
‫كيقػـ ىحا السعجؿ عمى إفتخاض أساسى مؤداه أف األصػؿ الجفاعية تدتخجـ‬
‫فقط فى مجاؿ تغصية التجفقات الشقجية الخارجة التذغيمية ‪ ،‬كىحا يتشاقس مع الػاقع‬
‫العسمى حيث يسكغ إستخجاـ ىحه األصػؿ فى تغصية الخرػص الستجاكلة‪.‬‬
‫‪ -6‬معجل الفاصل الدمشى الجفاعى بجون إئتسان‬
‫األصؾل الجفاعية ‪ -‬الخرؾم الستجاولة‬
‫= ــ يؾم‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫متؾسط مرخوفات التذػيل الشقجية اليؾمية‬

‫اليجؼ مغ ىحا السعجؿ حداب عجد األياـ التى يسكغ خالليا لمسشذأة أف‬
‫تغصى مرخكفات تذغيميا اليػمية مغ كاقع أصػليا الجفاعية بعج سجاد الجيػف‬
‫قريخة األجل‪ ،‬كيعتبخ ىحا السعجؿ مغ السعجالت الحجيثة فى ؾياس الديػلة قريخة‬
‫األجل‪ ،‬ألنو يعتسج فى تخكيبو عمى التجفقات الشقجية‪ ،‬كلكغ يعاب عميو أنو يفتخض أف‬
‫السشذأة يجب عمييا أف تدجد جسيع ديػنيا فى األجل القريخ فى لحطة كاحجة‪ ،‬أػ أنيا‬
‫تعسل فى الدػؽ بجكف إئتساف‪ ،‬كىػ إفتخاض ال يتفق كثي اًخ مع الػاقع العمسى‪.‬‬
‫كإرتفاع ناتج ىحا السعجؿ فى صالح السشذأة ‪.‬‬
‫كمغ السسكغ تعجيل ىحا السؤشخ ليذسل ندبة مئػية مغ الخرػـ الستجاكلة‪،‬‬
‫حيث ال يفتخض ؾياـ السشذأة بدجادىا بالكامل فى كقت كاحج‪.‬‬

‫ً‬
‫ثبنثب‪َ :‬غت انغيىنخ فً األخم انؽىيم ‪:‬‬
‫تيجف ىحه الشدب إلى‪:‬‬
‫‪ ‬دراسة قجرة السشذأة عمى سجاد ديػنيا فى األجل الصػيل‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة العالقة بيغ مرادر األمػاؿ شػيمة األجل كإستخجامات األمػاؿ شػيمة األجل‪.‬‬
 ‫‪- 281 -‬‬
‫‪ ‬دراسة الييكل التسػيمى لمسشذأة‪.‬‬

‫إجًبنً انخصىو‬
‫‪ -1‬ندبة إجسالى الجائشؾن إلى حقؾق السمكية= إجًبنً حمىق انًهكيت ×‪111‬‬

‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى دراسة العالقة بيغ مرادر التسػيل الخارجية [إجسالى‬
‫الجائشػف] كمرادر التسػيل الجاخمية‪ ،‬كيدتفاد مشيا فى تقييع مجػ األماف الستػفخ‬
‫لمجائشيغ‪.‬‬
‫كليحه الشدبة عالقة كثيقة بالسخاشخ السالية التى تتعخض ليا السشذأة‪ ،‬تمظ‬
‫السخاشخ التى تشذأ بدبب عجـ قجرتيا عمى سجاد ديػنيا فى مػاعيج إستحقاقيا‪،‬‬
‫كالسخاشخ السالية ىى تمظ السخاشخ التى تشذأ عغ دخػؿ السدتثسخ فى مجاؿ نذاط‬
‫يحسل ندبة مغ السخاشخة كعجـ التأكج‪.‬‬
‫كفى ىحا السجاؿ نػد اإلشارة إلى أف معطع السقتخحات اإلستثسارية يتع‬
‫تسػيميا مغ خميط مغ رأس الساؿ السسمػؾ كمغ القخكض الخارجية‪ ،‬كيشجر أف يسػؿ‬
‫السذخكع بالكامل مغ أحج السرجريغ فقط ‪ ،‬لحلظ فإنو عشج حداب تكمفة رأس الساؿ‬
‫البج كأف تتزسغ تكمفة اإلقتخاض ككحلظ تكمفة التسػيل ‪.‬‬
‫وعمى سبيل السثال ‪ :‬بفخض أف معجؿ اإلقتخاض الخارجى ‪ %15‬كالعائج عمى‬
‫األسيع [العائج عمى رأس الساؿ السسمػؾ] ‪. %20‬‬
‫قج يبجو ببداطة أن تكمفة رأس السال ىى‪:‬‬
‫مجسػع معجؿ الفائجة عمى القخكض ‪ +‬معجؿ العائج عمى رأس الساؿ السسمػؾ‬
‫أػ = ‪% 35 = %20 + %15‬‬
‫لكغ األمخ يتصمب معخفة ندبة رأس الساؿ السسمػؾ إلى السقتخض [ ـيكل مرادر‬
‫األمػاؿ بالسشذأة] ‪.‬‬
 ‫‪- 282 -‬‬
‫ؼبفخض أن ‪ %40 :‬قخكض ك ‪ %60‬رأس الساؿ السسمػؾ‬
‫إذف يجب أف تعكذ تكمفة رأس الساؿ ىحه الشدبة كنػضحيا تسامأً كسا يمى‪:‬‬
‫ـيكل مرادر األمؾال‬ ‫تكمفة األمؾال‬
‫‪%6‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫االقتخاض الخارجى‬
‫‪%12‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫حق السمكية‬
‫‪%18‬‬ ‫تكمفة رأس الساؿ بالسشذأة‬

‫كسا تججر اإلشارة إلى أف السعيار الجكلى الستعارؼ عميو لمشدبة الدابقة ىػ‬
‫‪ 1 : 1‬كأف زيادة إعتساد كأف زيادة إعتساد السشذأة عمى التسػيل بالجيػف بالسقارنة مع‬
‫التسػيل بالسمكية قج يكػف فى صالح السشذأة فى حالة كجػد متاجخ ناجحة عمى‬
‫السمكية كتحقق عائج عمى األمػاؿ السدتثسخة يفػؽ تكمفة ىحه األمػاؿ‪.‬‬

‫إجًبنً انخصىو‬
‫× ‪111‬‬ ‫حمىق انًهكيت بسعش انسىق‬ ‫‪ -2‬ندبة إجسالى الجائشؾن إلى حقؾق السمكية بدعخ الدؾق=‬

‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى دراسة العالقة بيغ مرادر األمػاؿ الخارجية كمرادر‬
‫األمػاؿ الجاخمية مقػمة بالؿيسة الدػؾية‪.‬‬
‫كتعتبخ مغ الشدب الحجيثة فى حداب الديػلة فى األجل الصػيل‪ ،‬كذلظ‬
‫ألنيا تعتسج فى حدابيا عمى الؿيع الدػؾية لألسيع العادية‪ ،‬كبالتالى فيى تعكذ‬
‫تػقعات السدتثسخيغ فى سػؽ األكراؽ السالية‪.‬‬

‫×‪111‬‬ ‫إجًبنً انخصىو‬ ‫‪ -3‬ندبة إجسالى الجائشؾن إلى إجسالى األصؾل=‬

‫إجًبنً األصىل‬
 ‫‪- 283 -‬‬
‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى ؾياس كتحميل العالقة بيغ مرادر التسػيل الخارجية كإجسالى‬
‫األصػؿ ‪ ،‬بحيث يسكغ تحجيج ندبة إجسالى األصػؿ السسػلة مغ خالؿ الجيػف‪.‬‬
‫كالسعيار الستعارؼ عميو ليحه الشدبة ىػ ‪%50‬‬
‫كتػضح ىحه الشدبة مجػ إعتساد السشذأة عمى إجسالى الخرػـ فى تسػيل إجسالى‬
‫األصػؿ‪.‬‬

‫×‪111‬‬ ‫إجًبنً حمىق انًهكيت‬ ‫‪ -4‬ندبة إجسالى حقؾق السمكية إلى إجسالى األصؾل=‬
‫إجًبنً األصىل‬

‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى ؾياس كتحميل العالقة بيغ مرادر التسػيل الجاخمية كإجسالى‬
‫األصػؿ ‪ ،‬بحيث يسكغ تحجيج ندبة إجسالى األصػؿ السسػلة مغ خالؿ حقػؽ‬
‫السمكية‪.‬‬
‫كالسعيار الجكلى الستعارؼ عميو ليحه الشدبة ىػ ‪%50‬‬
‫كتػضح ىحه الشدبة مجػ إعتساد السشذأة عمى إجسالى حقػؽ السمكية فى تسػيل‬
‫إجسالى األصػؿ‪.‬‬
 ‫‪- 284 -‬‬

‫‪ -5‬ندبة إجسالى الجائشؾن إلى متؾسط التجفقات الشقجية الؾاردة اليؾمية‬

‫إجًبنً انخصىو‬
‫ـــــــــــ يؾم‬
‫انيىييت‬ ‫انىاسدة‬ ‫يتىسط انتذفمبث اننمذيت =‬ ‫=‬

‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى تحجيج عجد األياـ التى تكفى لدجاد إجسالى الجائشػف مغ كاقع‬
‫التجفقات الشقجية اليػمية الػاردة‪.‬‬
‫صافى الخبح ‪ +‬اإلىالؾ‬
‫حيث ‪ :‬متػسط التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية = ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫عجد أياـ العسل فى الفتخة‬

‫‪ -6‬معجل تػظية الفؾائج‬

‫صافى الخبح قبل خرؼ الفؾائج والزخائب ‪ +‬اإلىالك والخدارة‬
‫= ـ مخة‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫فؾائج القخوض والجيؾن‬
‫تيجؼ ىحه الشدبة إلى التعخؼ عمى إمكانية السشذأة فى سجاد تكمفة‬
‫قخكضيا مغ إيخاداتيا الدشػية‪ ،‬أػ أنيا تؿيذ مجػ إمكانية تغصية الفػائج كليذ‬
‫القخض نفدو‪ ،‬ككمسا زادت ىحه الشدبة كمسا زاد إشسئشاف الجائشيغ إلى قجرة السشذأة‬
‫عمى دفع الفػائج السدتحقة ليع‪.‬‬
‫كيتستع ىحا السعجؿ بأىسية ندبية إلعتساده فى تخكيبو عمى بيانات قائسة‬
‫الجخل التى تغصى فتخة محاسبية كاممة‪.‬‬
‫كتع إختيار مرخكؼ الفػائج بإعتباره مغ أىع عشاصخ السرخكفات التى تتأثخ‬
‫بصبيعة ـيكل التسػيل‪.‬‬
 ‫‪- 285 -‬‬
‫ساثؼب‪َ :‬غجخ انكفبيخ ‪:‬‬
‫تيجؼ ىحه الشدب إلى دراسة مجػ قجرة السشذأة عمى تذغيل أصػليا بكفاية‪.‬‬
‫صافى السبيعات‬
‫ــــــــــــ = ــ مخة‬ ‫‪ -1‬معجل دوران األصؾل =‬
‫متؾسط إجسالى األصؾل‬
‫حيث‪ :‬متػسط إجسالى األصػؿ‬
‫إجسالى األصػؿ أكؿ الفتخة ‪ +‬إجسالى األصػؿ آخخ الفتخة‬
‫ػػػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫‪2‬‬
‫كيػضح ىحا السعجؿ مجػ كفاءة السشذأة فى إدارة أصػليا برفة عامة‪.‬‬
‫إرتفاع ىحا السعجؿ فى صالح السشذأة ألنو يعكذ كفاءة مختفعة فى تذغيل‬
‫كإدارة إجسالى األصػؿ بالذكل الحػ يحقق أكبخ رقع لمسبيعات فى إشار إستثسارات‬
‫محجكدة فى إجسالى األصػؿ ‪.‬‬
‫كإرتفاع أك إنخفاض ىحا السعجؿ عغ الستػسط الستعارؼ عميو عمى مدتػػ‬
‫الرشاعة قج يذيخ إلى كجػد مذكالت خاصة باإلستخجاـ الدائج لألصػؿ‬
‫‪ Over – Use of Assets‬أك كجػد شاقة عاشمة مصمػب إستخجاميا‪.‬‬

‫‪ -2‬معجل دوران السجيشيؽ‪:‬‬

‫يعتبخ أحج السؤشخات اليامة لمحكع عمى سياسة اإلئتساف بالسشذأة‪ ،‬كيكذف‬
‫فى نفذ الػقت عغ مقجرة السشذأة عمى الديػلة الشقجية‪.‬‬

‫صافى السبيعات اآلجمة‬

‫= ــ مخة‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫معجل دوران حدابات السجيشيؽ =‬
‫متؾسط حدابات السجيشيؽ‬
 ‫‪- 286 -‬‬
‫حيث‪ :‬متؾسط حدابات السجيشيؽ =‬
‫رصيج السجيشيؽ وأوراق الؿبض أول الفتخة ‪ +‬رصيج السجيشيؽ وأوراق الؿبض آخخ الفتخة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬

‫يتع اإلعتساد عمى السبيعات اآلجمة إلرتباشيا بذكل مباشخ بخقع حدابات‬
‫السجيشيغ ‪ ،‬كفى حالة تعحر إستخجامو يسكغ إستخجاـ رقع صافى السبيعات الكمية‪.‬‬
‫ككمسا زاد معجؿ دكراف السجيشيغ [مع بقاء العػامل األخخػ] كمسا كاف ذلظ دليالً‬
‫عمى كفاءة مختفعة فى تذغيل كإدارة حدابات السجيشيغ بالذكل الحػ يحقق أكبخ رقع‬
‫لرافى السبيعات فى إشار إستثسارات محجكدة فى حدابات السجيشيغ‪.‬‬
‫‪ -3‬متؾسط فتخة االئتسان [متؾسط فتخة التحريل]‬
‫عجد أيام العسل فى الفتخة‬
‫= ـــ يؾم‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫=‬
‫معجل دوران حدابات السجيشيؽ‬
‫ييجؼ ىحا السعجؿ إلى ؾياس كتحميل عجد األياـ الالزمة لتحريل حدابات السجيشيغ‬
‫كإنخفاض ىحا السعجؿ فى صالح السشذأة حيث تحقق كفػرات مالية عشج‬
‫إنخفاض متػسط فتخة تحريل السجيشيغ ‪.‬‬
‫كيسكغ حداب ىحا السعجؿ عمى مدتػػ السشذأة ككل ككحلظ مدتػػ كل‬
‫فئة مغ فئات حدابات السجيشيغ‪.‬‬
‫كتقارف ىحه الفتخة بفتخة اإلئتساف التى تحجدىا إدارة السشذأة‪ ،‬كذلظ حتى تزسغ‬
‫سخعة تحريل الجيػف فى مػاعيجىا‪.‬‬
‫تكمفة البزاعة السباعة‬
‫= ــ مخة‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫‪ -4‬معجل دوران السخدون =‬
‫متؾسط تكمفة السخدون‬
‫يتع اإلعتساد عمى تكمفة البزاعة بجالً مغ رقع صافى السبيعات كذلظ حتى يحجث‬
‫التػافق مع السخدكف الحػ يتع تقييسو بالتكمفة‪.‬‬
 ‫‪- 287 -‬‬
‫تكمفة مخدون أول الفتخة ‪ +‬تكمفة مخدون آخخ الفتخة‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫حيث‪ :‬متؾسط السخدون =‬
‫‪2‬‬
‫كيؿيذ ىحا السعجؿ العالقة بيغ السخدكف بالتكمفة كرقع األعساؿ بالتكمفة‪ ،‬كتعسل السشذأة‬
‫عمى تحقيق معجؿ دكراف متػازف لمسخدكف‪ ،‬حيث أف السعجؿ البصىء يعبخ عغ كجػد‬
‫مخدكف راكج مسا يؤدػ إلى كجػد رأس ماؿ عاشل بالسشذأة‪ ،‬باإلضافة إلى إرتفاع‬
‫تكمفة التخديغ كإحتساؿ تعخضو لمتمف كالفقج‪ ،‬كسا أف السعجؿ الدخيع قج يؤدػ إلى عجـ‬
‫قجرة السشذأة عمى تمبية إحتياجات العسالء فى الػقت السشاسب‪.‬‬

‫عجد أيام العسل فى الفتخة‬

‫= ـــ يؾم‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪ -5‬متؾسط فتخة التخديؽ =‬
‫معجل دوران السخدون‬
‫ييجؼ ىحا السعجؿ إلى ؾياس كتحميل عجد األياـ الالزمة لتخديغ عشاصخ‬
‫السخدكف بالسشذأة ‪.‬‬
‫كيسكغ حداب ىحا السعجؿ عمى مدتػػ السشذأة ككل ككحلظ عمى مدتػػ‬
‫كل مجسػعة مغ مجسػعات السخدكف‪.‬‬

‫ولمحكؼ عمى كفاءة نذاط السشذأة يشبػى أن يذسل التحميل كل السعجالت‬

‫الدابقة‪ ،‬ثؼ يتؼ مقارنتيا‪:‬‬
‫‪ -‬بالسعجالت السحتدبة لشفذ السشذأة عغ فتخات سابقة‪.‬‬
‫‪ -‬بالسعجالت الستػسصة السحتدبة لشفذ نػع الشذاط‪.‬‬
 ‫‪- 288 -‬‬
‫زذود اعتخذاو انُغت ادلبنيخ‪:‬‬
‫ىشاك بعض السالحغات التى يجب أخحىا فى اإلعتبار عشج إستخجام‬
‫الشدب السالية وىى‪:‬‬
‫يجب مخاعاة شبيعة نذاط السشذأة مػضػع التحميل كتصبيق الشدب السالية‬ ‫‪-‬‬
‫السالئسة لمشذاط‪.‬‬
‫الشدب السالية السحدػبة ليذ ليا ؾيسة فى حج ذاتيا إال إذا قػرنت بشدبة‬ ‫‪-‬‬
‫فتخة سابقة لحات السشذأة أك ندب مشذآت أخخػ مساثمة عغ نفذ الفتخة‪.‬‬
‫يجب التفخقة بيغ األرقاـ السبيشة فى قػائع الشتيجة التى تسثل بيانات فتخة‬ ‫‪-‬‬
‫بأكسميا‪ ،‬كاألرقاـ السبيشة فى السيدانية كالتى تسثل ؾيع مالية لألصػؿ كالخرػـ‬
‫كحقػؽ السمكية فى تاريخ معيغ‪.‬‬
‫أف التحميل السالى ييجؼ إلى دراسة كتحميل البيانات عغ كقائع تست فى‬ ‫‪-‬‬
‫الساضى لإلستخشاد بيا فى التػقع بسا يسكغ حجكثو فى السدتقبل‪.‬‬
‫تختمف بعس الشدب بإختالؼ تختيب كتبػيب كل مغ األصػؿ كالخرػـ‬ ‫‪-‬‬
‫فى السيدانية‪ ،‬كلحلظ يجب التأكج مغ سالمة كصحة تختيب كل مغ األصػؿ‬
‫كالخرػـ قبل إستخجاميا فى حداب الشدب‪.‬‬
‫أنو مغ الخصػرة بسكاف اإلعتساد عمى ندبة كاحجة فى األصػؿ فى تفديخات‬ ‫‪-‬‬
‫كإستشتاجات مختمفة‪ ،‬فالشدبة فى حج ذاتيا ال ؾيسة ليا فى إتخاذ قخار إدارػ كلكغ‬
‫تطيخ األىسية الحؿيؿية لمشدب فى دراسة إتجاىاتيا عمى مجػ فتخات مختمفة‪.‬‬
 ‫‪- 289 -‬‬
‫األخؽبء انشبئؼخ ػُذ ػشض َتبئح انتسهيم ادلبىل‪:‬‬
‫‪ -‬اإلستخذاو انخبطئ نهنسبت انًئىيت‪:‬‬
‫يؤدػ اإلستخجاـ الخاشئ لمشدبة السئػية إلى عجـ دقة السعمػمات التى‬
‫يقجميا التحميل السالى‪ ،‬كنحرل عمى نتائج غخيبة كغيخ مشصؿية‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫نذخ خبخ يفيج زكاج ‪ %75‬مغ شالبات قدع المغة الخكسية بكمية األلدغ‬
‫مغ شمبة بقدع المغة اإلنجميدية بشفذ الكمية‪ .‬فإف اإلستخجاـ الخاشئ ليحه الشدبة‬
‫سيعصى دالالت خاشئة لسغ ال يعخؼ حؿيقة عجد الصمبات كعجد الصمبة بقدسى‬
‫الكمية [عجد الصالبات بقدع المغة الخكسية ‪ 4‬شالبات‪ ،‬عجد الصمبة بقدع المغة‬
‫اإلنجميدية ‪ 1000‬شالب]‪.‬‬
‫‪ -‬عذو انعشض انكبيم نكبفت انبيبنبث انًتعهمت ببننسب انًبنيت‪:‬‬
‫كذلظ بإخفاء جدء مغ الشتائج عغ قرج أك إىساؿ اإلشارة إليو بجكف سبب‬
‫كاضح‪ ،‬مسا يؤدػ إلى تعخض تفديخ ىحه الشدب لبعس األخصاء‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قخار مجيخ أحج األقداـ بسشذأة كبخػ بتخؽيس ندبة التكاليف الخاصة‬
‫بالقدع إلى إجسالى السبيعات مغ ‪ %70‬إلى ‪ %65‬قج يعصى إنصباعاً بكفاءة ىحا‬
‫السجيخ‪ ،‬كلكغ العخض الكامل لمبيانات بالرػرة التالية‪:‬‬
‫بعج تخؽيس التكاليف‬ ‫قبل تخؽيس التكاليف‬
‫‪8500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫السبيعات‬
‫‪5525‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الخاصة بالقدع‬
‫‪2975‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ربح القدع‬
‫‪%65‬‬ ‫‪%70‬‬ ‫ندبة التكاليف إلى السبيعات‬
 ‫‪- 290 -‬‬
‫يػضح ىحا العخض أف التخؽيس فى ندبة التكاليف قج أدػ إلى تخؽيس رقع‬
‫السبيعات كتخؽيس رقع الخبح المحيغ حققيسا القدع‪ ،‬كبالتالى نقز كفاءة السجيخ‪.‬‬

‫‪ -‬االختيبس غيش انًالئى نًتىسطبث اننسب انًبنيت‪:‬‬

‫يشبغى إختيار شخيقة إعجاد الستػسط الحدابى التى تالئع الطخكؼ السحيصة‬
‫بالحالة التى يتعخض ليا القائع بالتحميل‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫بفخض تػافخ البيانات التالية عغ السشذأتيغ [ أ ]‪ [ ،‬ب]‪:‬‬
‫مشذأة (ب)‬ ‫مشذأة (أ)‬
‫‪100‬‬ ‫‪200‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫‪1000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫معجؿ العائج عمى إجسالى األصػؿ‬

‫ؼيسكغ إعجاد الستػسط الحدابى مغ البيانات الدابقة بصخيقتيغ‪:‬‬

‫‪%10 + %4‬‬
‫= ‪%7‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫الصخيقة األكلى‪ :‬الستػسط الحدابى البديط =‬
‫‪2‬‬
‫الصخيقة الثانية‪ :‬الستػسط الحدابى السخجح بحجع األصػؿ‬
‫= ‪%5 = 1/6 × 10 + 5/6 × %4‬‬
‫وإستخجام أحج الظخيقتيؽ يتؾؾف ‪ -‬كسا سبق القؾل ‪ -‬عمى الغخوف‬
‫السحيظة بالحالة التى يتعخض ليا القائؼ بالتحميل‪.‬‬
 ‫‪- 291 -‬‬

‫إَتمبداد وحتفظبد إعتخذاو انُغت ادلبنيخ واحملبعجيخ‪:‬‬

‫اإلنتقادات السؾجية إلى قائسة السخكد السالى‪:‬‬
‫‪ -‬ترػر السيدانية الحالة السالية لمسشذأة فى لحغة معيشة ‪ ،‬كبالتالى ال تسثل‬
‫حؿيقة السشذأة خالؿ الدشة السالية‪.‬‬
‫‪ -‬ىشاؾ عؾامل عجيجة غيخ ممسؾسة ال تطيخ فى السيدانية كليا تأثيخات عمى‬
‫الحالة السالية لمسشذأة‪ .‬مثل كفاءة اإلدارة كالسذكالت الفشية كأحػاؿ الدػؽ‪...‬‬
‫‪ -‬كثي اًخ مغ العسميات السالية تطيخ فى السيدانية بأرصجتيا الشيائية فى الػقت‬
‫الحػ تحتاج اإلدارة ؼيو إلى بيانات تفريمية‪.‬‬
‫‪ -‬يدتغخؽ إعجاد السيدانية كقتاً شػيالً بعج نياية الدشة السالية مسا يجعل‬
‫السعمػمات التى تطيخ فييا قجيسة ‪ ،‬كقج ال ترمح ألغخاض التحميل الفعاؿ‪.‬‬
‫‪ -‬السيدانية تسثل تقخي اًخ مختر اًخ يقجـ لمسداىسيغ كالغيخ كال تتزسغ بيانات‬
‫كمعمػمات تفريمية ‪.‬‬
‫‪ -‬يرعب الحرػؿ عمى بيانات كمعمػمات مغ بشػد السيدانية فى حج ذاتيا‬
‫لبياف كسية كتػقيت كل مغ التجفق الشقجػ كسجاد اإللتدامات‪.‬‬
‫اإلنتقادات السؾجية إلى الحدابات الختامية‪:‬‬
‫‪ -‬يجخل عشرخ التقجيخ الذخرى فى تكػيغ ؾيسة بشػد بعس ىحه الحدابات مثل‪:‬‬
‫مخررات اإلىالؾ كالجيػف السذكػؾ فى تحريميا كتقييع السخدكف آخخ الفتخة‬
‫مسا يؤثخ عمى ؾياس نتائج األعساؿ عشج إستخجاـ سياسة أك أسمػب محاسبى معيغ‬
‫بجالً مغ سياسة أك أسمػب محاسبى آخخ‪.‬‬
‫‪ -‬يتصمب األمخ الؿياـ بجراسة كاسعة مغ خالؿ عجد مغ الحدابات الختامية‬
‫عغ فتخات سابقة لمتعخؼ عمى الطخكؼ الجاخمية كالخارجية التى تؤثخ عمى‬
‫سياسات السشذأة كعمى درجة األداء فى الساضى كإحتساالتو فى السدتقبل‪.‬‬
 ‫‪- 292 -‬‬
‫‪ -‬ال يتع إعجاد الحدابات الختامية عمى فتخات قريخة مشاسبة ‪ ،‬كسا ال تقجـ‬
‫بالدخعة السصمػبة لإلدارة‪.‬‬
‫يزاف إلى ما سبق التحفغات العامة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬إختالؼ الشطع السحاسبية مغ مشذأة إلى أخخػ‪.‬‬
‫‪ -‬قج ال يسكغ تصبيق بعس الشدب الزخكرية ‪ ،‬لقرػر الحدابات عغ بياف‬
‫عشاصخ بشػدىا أك لدخية بعس الحدابات‪.‬‬
‫‪ -‬تعكذ الحدابات العسميات السالية فى تػاريخ مختمفة كمدتػيات أسعار‬
‫متبايشة ‪ ،‬مسا يؤثخ عمى نتائج عقج السقارنات ‪.‬‬
 ‫‪- 293 -‬‬
‫زبالد تؽجيميخ زلهىنخ‬

‫احلبنخ األوىل‪:‬‬
‫ؼيسا يمى قائسة السخكد السالى لسشذأة سكػت التجارية فى ‪:2016/12/31‬‬
‫خرػـ متجاكلة‬ ‫‪3000000‬‬ ‫نقجية بالخديشة‬ ‫‪500000‬‬
‫قخكض شػيمة األجل‬ ‫‪2000000‬‬ ‫مجيشػف‬ ‫‪3000000‬‬
‫أسيع عادية [ؾيسة إسسية لميدع ‪ 1‬جشيو]‬ ‫‪1000000‬‬ ‫مخدكف بزاعة‬ ‫‪2000000‬‬
‫أرباح محتجدة‬ ‫‪4000000‬‬ ‫أصػؿ ثابتة‬ ‫‪4500000‬‬
‫‪10000000‬‬ ‫‪10000000‬‬
‫كتبمغ الؿيسة الدػؾية لمديع ‪ 48500‬جشيو فى ‪ ، 2016/1/1‬كسا أنيا بمغت ‪48800‬‬
‫جشيو فى ‪ ، 2016/12/31‬كتقتخح السشذأة تػزيع ‪ 08600‬جشيو كأرباح عغ الدشة‬
‫األخيخة‪.‬‬
‫قائسة الجخل لمسشذأة السحكؾرة عؽ الدشة السشتيية فى ‪2116/12/31‬‬
‫جشيو‬
‫‪ 20000000‬إيخاد السبيعات‬
‫‪ 15000000‬تكمفة السبيعات‬
‫ربح إجسالى‬ ‫‪5000000‬‬
‫تكاليف بيعية كإدارية [ مشيا ‪ 550000‬إىالكات]‬ ‫‪3000000‬‬
‫ربح العسميات‬ ‫‪2000000‬‬
‫تكاليف تسػيمية [ الفػائج]‬ ‫‪400000‬‬
‫صافى الخبح قبل الزخائب‬ ‫‪1600000‬‬
‫ضخائب ‪%50‬‬ ‫‪800000‬‬
‫صافى الخبح بعج الزخائب‬ ‫‪800000‬‬
 ‫‪- 294 -‬‬
‫السظمؾب‪ :‬إجخاء التحميل الالزـ لتقييع إدارة مشذأة سكػت التجارية بقرج تخشيج‬
‫أدائيا فى السدتقبل‪.‬‬

‫احلــــــــــــــــم‬
‫[أوالً ] ندبة الخبحية‪:‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -1‬ندبة العائج عمى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫متػسط إجسالى األصػؿ‬
‫‪800000‬‬
‫× ‪%8 = 100‬‬ ‫= ػػػ‬
‫‪10000000‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -2‬ندبة صافى العائج عمى إجسالى حقػؽ السمكية = ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫متػسط إجسالى حقػؽ السمكية‬
‫‪800000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%16 = 100‬‬
‫‪4000000 + 1000000‬‬

‫صافى الخبح بعج حداب الفػائج كالزخائب كتػزيعات األسيع السستازة‬

‫‪ -3‬نريب الديع مغ األرباح = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫عجد األسيع العادية‬
‫‪800000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 088‬جشيو لمديع‬
‫‪1000000‬‬

‫األرباح السػزعة‬
‫‪ -4‬معجؿ تػزيع األرباح = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫صافى الخبح بعج حداب الفػائج كالزخائب كتػزيعات األسيع السستا ةز‬
‫‪600000‬‬
‫= ػ ػ ػ × ‪%75 = 100‬‬
‫‪800000‬‬
 ‫‪- 295 -‬‬
‫‪ -5‬معجؿ التػزيع لمؿيسة الدػؾية لمديع‬
‫اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ‬ ‫اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ‬ ‫ٔظيت اٌغ‪ُٙ‬‬
‫‪ٌٍ -‬غ‪ ُٙ‬أ‪ٚ‬ي اٌفزشح‬ ‫ٌٍغ‪ ُٙ‬آخش اٌفزشح‬ ‫‪+‬‬ ‫ِٓ اٌز‪ٛ‬صيؼبد‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫الؿيسة الدػؾية لمديع أكؿ الفتخة‬

‫‪]485 – 488 [ + 086‬‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫‪485‬‬

‫‪083 + 086‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 20 = 100‬‬
‫‪485‬‬
‫متػسط الؿيسة الدػؾية لمديع‬
‫‪ -6‬معجؿ تغصية الؿيسة الدػؾية لمديع = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫نريب الديع مغ األرباح‬

‫‪4865‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 588125‬مخة‬
‫‪088‬‬

‫‪ -7‬صافى الخبح مغ العسميات إلى األصػؿ السدتخجمة فى العسميات ‪:‬‬

‫لغ نتسكغ مغ حداب ىحه الشدبة لعجـ تػافخ البيانات‬
‫مجسل الخبح‬
‫‪ -8‬معجؿ مجسل الخبح = ػ × ‪100‬‬
‫صافى السبيعات‬
‫‪5000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 25 = 100‬‬
‫‪20000000‬‬
 ‫‪- 296 -‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -9‬معجؿ صافى الخبح = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫صافى السبيعات‬
‫‪800000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 40 = 100‬‬
‫‪20000000‬‬
‫صافى الخبح‬
‫‪ -10‬معجؿ العائج عمى اإلستثسار = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫رأس الساؿ السدتثسخ‬
‫‪800000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫‪4500000 + 3000000 – 5500000‬‬
‫‪800000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ × ‪% 11843 = 100‬‬
‫‪7000000‬‬

‫[ ثانياً ]‪ :‬الديؾلة فى األجل القريخ ‪:‬‬

‫األصػؿ الستجاكلة‬
‫‪ -1‬ندبة التجاكؿ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫الخرػـ الستجاكلة‬

‫‪5500000‬‬ ‫‪2000000 + 3000000 + 50000‬‬

‫ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػػ= ‪1: 1,83‬‬ ‫=‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪3000000‬‬
 ‫‪- 297 -‬‬

‫األصػؿ الستجاكلة ‪ -‬أصػؿ صعبة التحػؿ إلى نقجية‬

‫‪ -2‬الشدبة الححرية = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫الخرػـ الستجاكلة‬

‫‪2000000 - 5500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1 : 1.17‬‬
‫‪3000000‬‬

‫‪ -3‬صافى رأس الساؿ العامل = األصػؿ الستجاكلة – الخرػـ الستجاكلة‬

‫= ‪3000000 – 5500000‬‬
‫= ‪ 2500000‬جشيو‬
‫‪ -4‬صافى التجفقات الشقجية الحخة‬
‫متحرالت مغ‬ ‫مجفػعات مغ‬ ‫تػزيع أرباح‬ ‫صافى التجفقات الشقجية‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫=‬
‫بيع أصػؿ‬ ‫شخاء أصػؿ‬ ‫مجفػعة‬ ‫مغ أنذصة التذغيل‬
‫لغ نتسكغ مغ حداب ىحا السؤشخ لعجـ تػافخ البيانات‪.‬‬
 ‫‪- 298 -‬‬
‫األصػؿ االجفاعية‬
‫‪ -5‬معجؿ الفاصل الدمشى الجفاعى = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط مرخكفات التذغيل الشقجية اليػمية‬

‫‪3500000‬‬
‫ػػػػػػػػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫ػػػػػػ‬ ‫‪800000 + 400000 + 2450000 + 15000000‬‬
‫‪ 300‬يػـ‬

‫‪3500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ = ‪ 5683‬يػماً‬
‫‪6216687‬‬

‫األصػؿ االجفاعية – الخرػـ الستجاكلة‬

‫‪ -6‬معجؿ الفاصل الدمشى الجفاعى بجكف إئتساف = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط مرخكفات التذغيل الشقجية اليػمية‬

‫‪3000000 – 3500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 8804‬يػماً‬
‫‪6216687‬‬

‫[ثالثا] ‪ :‬ندبة الديؾلة فى األجل الظؾيل‪:‬‬

‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -1‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى حقػؽ السمكية = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى حقػؽ السمكية‬
‫‪2000000 + 3000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 100 = 100‬‬
‫‪3000000‬‬

‫إجسالى الخرػـ‬
 ‫‪- 299 -‬‬
‫‪ -2‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى حقػؽ السمكية بدعخ الدػؽ= ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫حقػؽ السمكية بدعخ الدػؽ‬

‫‪5000000‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%57,8 = 100‬‬
‫‪8650000‬‬ ‫[‪4000000 + ]4,65 × 1000000‬‬

‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -3‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪2000000 + 3000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫‪10000000‬‬

‫‪5000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%50 = 100‬‬
‫‪10000000‬‬

‫إجسالى حقػؽ السمكية‬

‫‪ -4‬ندبة إجسالى حقػؽ السمكية إلى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪5000000‬‬ ‫‪4000000 + 1000000‬‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪ = 100‬ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%50 = 100‬‬
‫‪10000000‬‬ ‫‪10000000‬‬

‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -5‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى متػسط = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية‬ ‫التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية‬
 ‫‪- 300 -‬‬

‫‪5000000‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 1111,1‬يػماً‬ ‫ػػػػػ =‬ ‫=‬
‫‪4500‬‬ ‫‪550000 + 800000‬‬
‫ػػػػػػ‬
‫‪300‬‬

‫صافى الخبح قبل خرع الفػائج كالزخائب ‪ +‬اإلىالؾ كالخدارة‬

‫‪ -6‬معجؿ تغصية الفػائج = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫فػائج القخكض كالجيػف‬

‫‪550000 + 800000 + 400000 + 800000‬‬

‫=‪6,375‬مخة‬ ‫= ػػػػػػػػػػ‬
‫‪400000‬‬

‫[رابعاً ] ‪ :‬ندبة الكفاية ‪:‬‬

‫صافى السبيعات‬
‫‪ -1‬معجؿ دكراف األصػؿ= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط إجسالى األصػؿ‬
‫‪20000000‬‬
‫ػ ػ ػ ػ = ‪ 2‬مخة‬ ‫=‬
‫‪10000000‬‬

‫صافى السبيعات اآلجمة‬

‫‪ -2‬حداب دكراف حدابات السجيشيغ = ػ ػ ػ ػ ػ = ػػ م ةخ‬
‫متػسط حدابات السجيشيغ‬
 ‫‪- 301 -‬‬
‫لغ نتسكغ مغ حداب ىحا السعجؿ لعجـ تػافخ البيانات‬

‫عجد أياـ العسل فى الفتخة‬

‫‪ -3‬متػسط فتخة اإلئتساف[متػسط فتخة التحريل] = ػ ػ ػ ػ ػ = ػ مخة‬
‫معجؿ دكراف حدابات السجيشيغ‬

‫لغ نتسكغ مغ حداب ىحا السؤشخ لعجـ تػافخ البيانات‬

‫تكمفة البزاعة السباعة‬

‫‪ -4‬معجؿ دكراف السخدكف = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط تكمة السخدكف‬

‫‪15000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 7,5‬مخة‬
‫‪2000000‬‬

‫عجد أياـ العسل فى الفتخة‬

‫‪ -5‬متػسط فتخة التخديغ = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫معجؿ دكراف السخدكف‬

‫‪300‬‬
‫= ػ ػ ػ = ‪ 40‬يػـ‬
‫‪785‬‬
‫كيالحع عديدػ القارغ أنشا لغ نتسكغ مغ التعميق عمى نتائج التحميل السالى ليحه‬
‫السشذأة ‪ ،‬إذ يتصمب األمخ لمحكع عمى كفاءة نذاط السشذأة – كسا سبق أف أشخنا –‬
‫أف يذسل التحميل كل السعجالت الدابقة ثع يتع مقارنتيا ‪:‬‬
‫‪ -‬بالسعجالت السحتدبة لشفذ السشذأة عغ فتخات سابقة‪.‬‬
‫‪ -‬بالسعجالت الستػسصة السحتدبة لشفذ نػع الشذاط‪.‬‬
 ‫‪- 302 -‬‬
‫احلبنخ انثبَيخ‬
‫ؼيسا يمى قائستى السخكد السالى لذخكة زغمؾل التجارية‬
‫فى نياية عامى ‪ [ 2116 – 2115‬األرقام باأللف جشيو]‬
‫خرؾم‬ ‫‪2115‬‬ ‫‪2116‬‬ ‫أصؾل‬ ‫‪2115‬‬ ‫‪2116‬‬
‫حدابات جارية دائشة‬ ‫‪50‬‬ ‫‪80‬‬ ‫نقجية بالخديشة‬ ‫‪40‬‬ ‫‪90‬‬
‫أكراؽ تجارية دائشة‬ ‫‪110‬‬ ‫‪60‬‬ ‫حدابات جارية مجيشة‬ ‫‪120‬‬ ‫‪100‬‬
‫ضخائب مدتحقة‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫أكراؽ مالية [شخكات تابعة]‬ ‫‪20‬‬ ‫‪160‬‬
‫ديػف شػيمة األجل‬ ‫‪430‬‬ ‫‪100‬‬ ‫أكراؽ تجارية‬ ‫ػػػػ‬ ‫‪90‬‬
‫مخررات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪150‬‬ ‫مرخكفات إيخادية مقجمة‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬
‫رأس الساؿ [‪1/4‬مميػف سيع]‬ ‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫مخدكف بزاعة‬ ‫‪600‬‬ ‫‪150‬‬
‫إحتياشيات كأرباح محتجدة‬ ‫‪250‬‬ ‫‪350‬‬ ‫أراضى‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬
‫مبانى‬ ‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬
‫عالمات تجارية‬ ‫‪80‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1000‬‬
 ‫‪- 303 -‬‬
‫وؼيسا يمى قائستى الجخل لمعاميؽ مؾضؾع الجراسة [ األرقام باأللف جشيو]‬
‫بيان‬ ‫‪2115‬‬ ‫‪2116‬‬
‫السبيعات‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1900‬‬
‫تكمفة السبيعات‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪1100‬‬
‫إجسالى الخبح‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬
‫تكاليف التذغيل بجكف إىالؾ‬ ‫‪230‬‬ ‫‪300‬‬
‫إىالؾ األصػؿ‬ ‫‪170‬‬ ‫‪100‬‬
‫صافى الخبح [ تػزع الذخكة ‪ %50‬مغ صافى أرباحيا]‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬

‫والسظمؾب ‪ :‬إعجاد تقخيخ يػضح فى إيجاز أىع الستغيخات التى شخأت عمى السخكد‬
‫السالى لمذخكة سالفة الحكخ ‪ ،‬كذلظ ؼيسا يتعمق بالديػلة كالخبحية مع إفتخاض أف‬
‫الدعخ الدػقى لمديع فى أكؿ سشة ‪ 2015‬جشيياف كإرتفع إلى ثالثة جشييات فى‬
‫نياية العاـ إال أنو إنخفس إلى ‪ 1,5‬جشيو فى نياية عاـ ‪ 2016‬بدبب إستقالة‬
‫ثالثة مغ أعزاء مجمذ اإلدارة السذيػد ليع بالكفاءة‬
 ‫احلـــــــــــــــم‬
‫[أوالً] ‪ :‬ندب الخبحية‪:‬‬
‫انتعهيك‬ ‫عبو ‪2116‬‬ ‫عبو ‪2115‬‬ ‫اننسبت‬
‫يالدع صيبدح إٌغجخ ػبَ ‪ 2016‬ثبٌّمبسٔخ ثؼبَ‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫ٔغجخ اٌؼبئذ ػٍ‪ ٝ‬إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي‬
‫‪ 2015‬ثغجت إٔخفبع سلُ إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%40 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%3383 =100‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫يالدع إٔخفبع إٌغجخ ػبَ ‪ 2016‬ثبٌّمبسٔخ ثؼبَ‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫‪ 2015‬ثغجت إسرفبع سلُ دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%5383 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%6687 =100‬‬ ‫ٔغجخ طبف‪ ٝ‬اٌؼبئذ إٌ‪ ٝ‬دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ‬
‫‪750000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫يالدع رغب‪ ٜٚ‬إٌغجخ خالي ػبِيٓ اٌذساعخ ثغجت‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫ثجبد سلُ طبف‪ ٝ‬اٌشثخ ‪ٚ‬ثجبد ػذد األع‪ُٙ‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪ 186‬جـ ٌٍغ‪ُٙ‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪ 186‬جـ ٌٍغ‪ُٙ‬‬ ‫ٔظيت اٌغ‪ ِٓ ُٙ‬األسثبح‬
‫اٌؼبديخ‪٘ٚ ،‬زا يؤوذ ػذَ دلخ ٘زا اٌّؼذي ٌؼذَ أخزٖ‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫ٌألسثبح اٌّذزجضح ‪ٚ‬اإلدزيبؽيبد ف‪ ٝ‬اٌذغجبْ‬
‫ثبٌشغُ ِٓ أّ٘يزٗ اٌجبٌغخ ٌٍّغزثّشيٓ‪.‬‬
‫يالدع رغب‪ ٜٚ‬اٌّؼذٌيٓ ف‪ ٝ‬اٌؼبِيٓ ‪ٚ‬رٌه ثغجت‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫ثمبء سلُ طبف‪ ٝ‬اٌشثخ وّب ٘‪ٚ ، ٛ‬ثمبء عيبعخ‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%50 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%50 =100‬‬ ‫ِؼذي ر‪ٛ‬صيغ األسثبح‬
‫ر‪ٛ‬صيغ األسثبح د‪ ْٚ‬رؼذيً خالي اٌؼبِيٓ‪.‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫يالدع أْ اٌّؼذي أخز ليّخ عبٌجخ ػبَ ‪2016‬‬ ‫ِؼذي اٌز‪ٛ‬صيغ ٌٍميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ ٌٍغ‪ُٙ‬‬
‫‪ٚ‬رٌه ثغجت اإلٔخفبع اٌذبد اٌز‪ ٜ‬دذس ف‪ٝ‬‬ ‫‪ 185[ + 088‬ــ‪]3‬‬ ‫‪]2-3[ + 088‬‬
‫اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ ٌٍغ‪ ُٙ‬ف‪ ٝ‬آخش ػبَ ‪ 2016‬ثغجت‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــ = ‪0823 -‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪089‬‬ ‫اٌشثخ اٌّ‪ٛ‬صع ٌٍغ‪ ُٙ‬اٌ‪ٛ‬ادذ‬
‫إعزمبٌخ ثالثخ ِٓ أػؼبء ِجٍظ اإلداسح اٌّش‪ٛٙ‬د‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪200000‬‬
‫ٌ‪ ُٙ‬ثبٌىفبءح‪٘ٚ ،‬زا يؤوذ أّ٘يخ األط‪ٛ‬ي اإلٔغبٔيخ‬ ‫= ــــــــــــــــــــ = ‪ 0.8‬جٕيٗ ٌٍغ‪ُٙ‬‬
‫غيش اٌّذسجخ ثبٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌيخ‪.‬‬ ‫‪250000‬‬
‫يالدع إٔخفبع ليّخ اٌّؼذي ػبَ ‪ 2016‬ثغجت‬ ‫‪2825‬‬ ‫‪285‬‬
‫إٔخفبع ِز‪ٛ‬عؾ اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ ٌٍغ‪.ُٙ‬‬ ‫ــــــــــــــ = ‪ِ 1841‬شح‬ ‫ــــــــــــــ = ‪ِ 1856‬شح‬ ‫ِؼذي رغطيخ اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ ٌٍغ‪ُٙ‬‬
‫‪1.6‬‬ ‫‪186‬‬
‫يالدع أٔٗ رُ إعزجؼبد ليّخ األ‪ٚ‬ساق اٌّبٌيخ ف‪ٝ‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫ٔغجخ طبف‪ ٝ‬اٌشثخ ِٓ اٌؼٍّيبد إٌ‪400000 ٝ‬‬
‫ششوبد ربثؼخ ِٓ إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي‪.‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــ ×‪%4786 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــ ×‪%3389 =100‬‬ ‫األط‪ٛ‬ي اٌّغزخذِخ ف‪ ٝ‬اٌؼٍّيبد‬
‫‪160000 - 1000000‬‬ ‫‪20000 - 1200000‬‬
 ‫‪- 305 -‬‬

‫التعميق‬ ‫عاـ ‪2016‬‬ ‫عاـ ‪2015‬‬ ‫الشدبة‬

‫يالحع زيادة السعجؿ عاـ ‪2016‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬
‫ــــــــــــــــــــ ×‪%4281 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%40 =100‬‬ ‫معجؿ مجسل الخبح‬
‫بالسقارنة مع عاـ ‪2015‬‬ ‫‪1900000‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫يالحع زيادة السعجؿ عاـ ‪2016‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫ــــــــــــــــــــ ×‪%2181 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%20 =100‬‬ ‫معجؿ صافى الخبح‬
‫بالسقارنة مع عاـ ‪2015‬‬ ‫‪1900000‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫يالحع زيادة السعجؿ عاـ ‪2016‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ×‪100‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ×‪100‬‬
‫بالسقارنة مع عاـ ‪2015‬‬ ‫‪150000 -1000000‬‬ ‫‪170000 -1200000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫معجؿ العائج عمى اإلستثسار‬
‫= ـــــــــــــــــــــــ ×‪100‬‬ ‫= ـــــــــــــــــــــــ ×‪100‬‬
‫‪850000‬‬ ‫‪1030000‬‬
‫= ‪%4781‬‬ ‫= ‪% 3888‬‬
 ‫‪- 306 -‬‬

‫[ثانياً] ‪ :‬ندب الديؾلة فى األجل القريخ‪:‬‬

‫انتعهيك‬ ‫عبو ‪2116‬‬ ‫عبو ‪2115‬‬ ‫اننسبت‬
‫يزؼخ أْ عي‪ٌٛ‬خ إٌّشأح إٔخفؼذ ػبَ ‪2016‬‬ ‫‪610000‬‬ ‫‪820000‬‬
‫ػّب وبٔذ ػٍيٗ ػبَ ‪ٚ 2015‬رضداد فبػٍيخ اٌّمبسٔخ‬ ‫ــــــــــــــــــــ × ‪1 : 4807‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪1 : 488‬‬ ‫ٔغجخ اٌزذا‪ٚ‬ي‬
‫ف‪ ٝ‬دبٌخ ‪ٚ‬ج‪ٛ‬د ٔغجخ ِؼيبسيخ ٌٍظٕبػخ ‪.‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫ر‪ٛ‬ػخ ٘زٖ إٌغجخ أْ عي‪ٌٛ‬خ إٌّشأح ِشرفؼخ ػبَ‬ ‫‪440000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫‪ 2016‬ػٓ ػبَ ‪ٚ 2015‬رٌه ٌزٕبلض دجُ‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪1 : 2893‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪1 : 1806‬‬ ‫إٌغجخ اٌجزسيخ‬
‫اٌّخض‪ ْٚ‬اٌغٍؼ‪.ٝ‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫(‪)1‬‬
‫يالدع أْ اٌغي‪ٌٛ‬خ ػبَ ‪ 2016‬أفؼً ِٕ‪ٙ‬ب ػبَ‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫ِؼذي اٌفبطً اٌضِٕ‪ ٝ‬اٌذفبػ‪ٝ‬‬
‫‪2015‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪ 60‬ي‪َٛ‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪ 34‬ي‪َٛ‬‬ ‫ِز‪ٛ‬عؾ رىبٌيف اٌزشغيً اٌي‪ِٛ‬يخ‬
‫‪4667‬‬ ‫‪4767‬‬ ‫‪230000 + 120000‬‬
‫‪ = 2015‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪300‬‬
‫= ‪ 4767‬جـ ي‪ِٛ‬يب‬

‫‪300000 + 1100000‬‬
‫‪ = 2016‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪300‬‬
‫= ‪ 4667‬جـ ي‪ِٛ‬يب‬

‫٘زا اٌّؼذي يؤوذ أْ اٌغي‪ٌٛ‬خ ػبَ ‪ 2016‬أفؼً ِٕ‪ٙ‬ب‬ ‫‪150000 - 280000‬‬ ‫‪170000 - 160000‬‬ ‫ِؼذي اٌفبطً اٌضِٕ‪ ٝ‬اٌذفبػ‪ٝ‬‬
‫ف‪ ٝ‬ػبَ ‪2015‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ‪ 28‬ي‪َٛ‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ــ ‪ 2‬ي‪َٛ‬‬ ‫ثذ‪ ْٚ‬إئزّبْ‬
‫‪4667‬‬ ‫‪4767‬‬
‫ي‪ٙ‬ذف ٘زا اٌّؤشش إٌ‪ ٝ‬ليبط اٌؼاللخ ثيٓ ِظبدس‬ ‫‪150000 – 610000‬‬ ‫‪170000 – 820000‬‬ ‫طبف‪ ٝ‬سأط اٌّبي اٌؼبًِ‬
‫األِ‪ٛ‬اي لظيشح األجً ‪ٚ‬اإلعزخذاِبد لظيشح األجً‬ ‫= ‪ 460000‬جٕيٗ‬ ‫= ‪ 650000‬جٕيٗ‬
‫‪ِٚ‬غ ‪ٚ‬ج‪ٛ‬د رذفظبد ِؼيٕخ فئْ إسرفبع اٌميّخ‬
‫اٌّ‪ٛ‬ججخ ٌ‪ٙ‬زا اٌّؤشش يؼجش ػٓ صيبدح لذسح إٌّشأح‬
‫ػٍ‪ ٝ‬عذاد إٌزضاِبر‪ٙ‬ب لظيشح األجً‪.‬‬
‫(‪ )1‬يالحع أف األصػؿ الجفاعية تسثمت فى ‪ :‬الشقجية بالخديشة ‪ ،‬كالحدابات الجارية السجيشة ‪ ،‬كاألكراؽ التجارية السجيشة‪.‬‬
‫كبالتالى فإف األكراؽ السالية فى شخكات تابعة ال تعتبخ مغ األصػؿ الجفاعية ‪.‬‬
 ‫‪- 307 -‬‬

‫[ثالثاً] ‪ :‬ندب الديؾلة فى األجل الظؾيل‪:‬‬

‫انتعهيك‬ ‫عبو ‪2116‬‬ ‫عبو ‪2115‬‬ ‫اننسبت‬
‫‪٘ٚ‬زا ي‪ٛ‬ػخ صيبدح إػزّبد اٌششوخ ػٍ‪ِ ٝ‬ظبدس‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫رّ‪ٛ‬يً راريخ ف‪ ٝ‬ػبَ ‪ 2016‬ػّب وبْ ػٍيٗ ‪2015‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ × ‪%3383 =100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ × ‪%100 =100‬‬ ‫إجّبٌ‪ ٝ‬اٌذائٕ‪ ْٛ‬إٌ‪ ٝ‬دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ‬
‫‪750000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫يالدع أْ اٌششوخ إػزّذد ف‪ ٝ‬رّ‪ٛ‬يٍ‪ٙ‬ب ػٍ‪ِ ٝ‬ظبدس‬ ‫‪250000‬‬ ‫إجّبٌ‪ ٝ‬اٌذائٕ‪ ْٛ‬إٌ‪ ٝ‬دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ ثغؼش ‪600000‬‬
‫رّ‪ٛ‬يً راريخ ػبَ ‪ 2016‬ثٕغجخ أوجش ِٕ‪ٙ‬ب ف‪ ٝ‬ػبَ‬ ‫ـــــــــــــــــ × ‪%2385 = 100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ ×‪%6185 =100‬‬ ‫اٌغ‪ٛ‬ق‬
‫‪2015‬‬ ‫‪1062500‬‬ ‫‪975000‬‬ ‫‪350000+]2.5 ×250000[ =2015‬‬
‫= ‪ 975000‬جـ‬
‫‪500000 +]2825 × 250000[ = 2016‬‬
‫= ‪ 1062500‬جـ‬
‫يزؼخ أْ اٌششوخ ػبَ ‪ 2015‬وبٔذ ف‪ ٝ‬دبجخ إٌ‪ٝ‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫إجّبٌ‪ ٝ‬اٌذائٕ‪ ْٛ‬إٌ‪ِ ٝ‬ز‪ٛ‬عؾ اٌزذفمبد ‪600000‬‬
‫فزشح صِٕيخ أؽ‪ٛ‬ي ٌغذاد دي‪ٙٔٛ‬ب ‪ٚ‬رٌه ثبٌّمبسٔخ ثؼبَ‬ ‫ــــــــــــــــــــ = ‪ 150‬ي‪َٛ‬‬ ‫ـــــــــــــــ = ‪ 316‬ي‪َٛ‬‬ ‫إٌمذيخ اٌ‪ٛ‬اسدح اٌي‪ِٛ‬يخ‬
‫‪2016‬‬ ‫‪1667‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫ِز‪ٛ‬عؾ اٌزذفمبد إٌمذيخ اٌ‪ٛ‬اسدح اٌي‪ِٛ‬يخ‬

‫‪170000 + 400000‬‬
‫‪ = 2015‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪300‬‬
‫= ‪1900‬جـ ي‪ِٛ‬يب‬
‫‪100000 + 400000‬‬
‫‪ = 2016‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪300‬‬
‫= ‪ 1667‬جـ ي‪ِٛ‬يب‬

‫ر‪ٛ‬ػخ ٘زٖ إٌغجخ ِذ‪ ٜ‬إػزّبد إٌّشأح ػٍ‪ ٝ‬إجّبٌ‪ٝ‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪600000‬‬
‫اٌخظ‪ َٛ‬ف‪ ٝ‬رّ‪ٛ‬يً إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي ‪.‬‬ ‫ــــــــــــــــــ× ‪% 25 = 100‬‬ ‫ٔغجخ إجّبٌ‪ ٝ‬اٌذائٕ‪ ْٛ‬إٌ‪ ٝ‬إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي ــــــــــــــــــــ× ‪%50 = 100‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1200000‬‬
‫ر‪ٛ‬ػخ ٘زٖ إٌغجخ ٔغجخ إجّبٌ‪ ٝ‬األط‪ٛ‬ي اٌّّ‪ٌٛ‬خ‬ ‫‪750000‬‬ ‫ٔغجخ إجّبٌ‪ ٝ‬دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ إٌ‪ ٝ‬إجّبٌ‪600000 ٝ‬‬
‫ِٓ خالي دم‪ٛ‬ق اٌٍّىيخ‪.‬‬ ‫ــــــــــــــــــ× ‪% 75 = 100‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ× ‪%50 = 100‬‬ ‫األط‪ٛ‬ي‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1200000‬‬
 ‫‪- 308 -‬‬

‫احلبنخ انثبنثخ ‪:‬‬

‫ؼيسا يمى قائسة السخكد السالى لذخكة الشعسة لمسشتجات الدراعية فى ‪:2016/12/31‬‬
‫حقؾق السمكية‪:‬‬ ‫أصؾل ثابتة ‪:‬‬
‫رأس الساؿ‬ ‫‪2000000‬‬ ‫مبانى‬ ‫‪1000000‬‬
‫[ؾيسة إسسية لمديع ‪ 1‬جشيو‬ ‫آالت‬ ‫‪1800000‬‬
‫‪200000‬‬
‫كؾيسة سػؾية ‪ 185‬جشيو]‬ ‫سيارات‬
‫إحتياشيات‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪3000000‬‬
‫أرباح محتجدة‬ ‫‪300000‬‬ ‫أصؾل متجاولة‪:‬‬
‫‪3500000‬‬ ‫نقجية‬ ‫‪500000‬‬
‫الخرؾم ‪:‬‬ ‫مجيشػف‬ ‫‪1500000‬‬
‫قخكض شػيمة األجل‬ ‫‪1500000‬‬ ‫مخدكف‬ ‫‪3000000‬‬
‫دائشػف‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪5000000‬‬
‫أكراؽ دفع‬ ‫‪500000‬‬
‫‪4500000‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫‪8000000‬‬

‫كؼيسا يمى قائسة الجخل لمذخكة السحكػرة عغ العاـ السشتيى فى ‪:2016/12/31‬‬

‫السبيعات‬ ‫‪10000000‬‬
‫يخرؼ ‪:‬‬
‫تكاليف إنتاج [مشيا ‪1500000‬إىالؾ]‬ ‫‪6000000‬‬
‫تكاليف تدػيق‬ ‫‪2000000‬‬
‫تكاليف إدارية كتسػيمية [مشيا ‪ 100000‬إىالؾ ك ‪ 200000‬فػائج]‬ ‫‪1000000‬‬
‫‪9000000‬‬
‫صافى الخبح [ تقخر تػزيع ‪ 250000‬جشيو]‬ ‫‪1000000‬‬

‫السظمؾب ‪ :‬برفتظ السحاسب اإلدارػ لذخكة الشعسة لمسشتجات الدراعية إجخاء التحميل‬
‫الالزـ بالشدب السحاسبية ‪.‬‬
 ‫‪- 309 -‬‬

‫احلــــــــــــــــم‬
‫[أوالً ] ندب الخبحية‪:‬‬
‫صافى ا لخبح‬
‫‪ -1‬ندبة العائج عمى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%1285 = 100‬‬
‫‪8000000‬‬
‫صافى ا لخبح‬
‫‪ -2‬ندبة صافى العائج عمى حقػؽ السمكية = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫متػسط إجسالى حقػؽ السمكية‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 2886 = 100‬‬
‫‪3500000‬‬
‫صافى الخبح بعج حداب الفػائج كالزخائب كتػزيعات األسيع السستازة‬
‫‪ -3‬نريب الديع مغ األرباح = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫عجد األسيع العادية‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 085‬جشيو لمديع‬
‫‪2000000‬‬
‫األرباح السػزعة‬
‫‪ -4‬معجؿ تػزيع األرباح = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫صافى الخبح بعج حداب الفػائج كالزخائب كتػزيعات األسيع السستا ةز‬

‫‪250000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%25 = 100‬‬
‫‪1000000‬‬

‫صافى الخبح‬
‫‪ -5‬معجؿ صافى الخبح = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫صافى السبيعات‬
 ‫‪- 310 -‬‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 10 = 100‬‬
‫‪10000000‬‬

‫صافى الخبح‬
‫‪ -6‬معجؿ العائج عمى اإلستثسار = ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫رأس الساؿ السدتثسخ‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫‪3000000 -8000000‬‬
‫‪1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 20 = 100‬‬
‫‪5000000‬‬

‫[ ثانياً ]‪ :‬ندب الديؾلة فى األجل القريخ ‪:‬‬

‫األصػؿ الستجاكلة‬
‫‪ -1‬ندبة التجاكؿ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫الخرػـ الستجاكلة‬
‫‪5000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1 : 1867‬‬
‫‪3000000‬‬
‫األصػؿ الستجاكلة ‪ -‬مخدكف‬
‫= ػػػ ػػ ػػ ػػ‬ ‫‪ -2‬الشدبة الححرية‬
‫الخرػـ الستجاكلة‬ ‫[ندبة الديػلة الدخيعة]‬

‫‪3000000 - 5000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1 : 0867‬‬
‫‪3000000‬‬
‫‪ -3‬صافى رأس الساؿ العامل = األصػؿ الستجاكلة – الخرػـ الستجاكلة‬
‫= ‪3000000 – 5000000‬‬
‫= ‪ 2000000‬جشيو‬
 ‫‪- 311 -‬‬
‫األصػؿ االجفاعية‬
‫‪ -4‬معجؿ الفاصل الدمشى الجفاعى = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط مرخكفات التذغيل الشقجية اليػمية‬
‫‪500000 + 1500000‬‬
‫= ‪ 81‬يػـ‬ ‫= ػػػػػػػػ‬
‫‪1600000 - 9000000‬‬
‫ػػػ‬
‫‪300‬‬

‫األصػؿ االجفاعية – الخرػـ الستجاكلة‬

‫‪ -6‬معجؿ الفاصل الدمشى الجفاعى بجكف إئتساف = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط مرخكفات التذغيل الشقجية اليػمية‬

‫‪3000000 - 2000000‬‬
‫= ‪ 41 -‬يػـ‬ ‫= ػػػػػػػ‬
‫‪1600000 - 9000000‬‬
‫ػػػػػػ‬
‫‪300‬‬
‫داللة ذلظ السؿياس أف الذخكة متخمفة عغ الدجاد‪.‬‬

‫[ثالثا] ‪ :‬ندب الديؾلة فى األجل الظؾيل‪:‬‬

‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -1‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى حقػؽ السمكية= ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى حقػؽ السمكية‬
‫‪4500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪% 129 = 100‬‬
‫‪3500000‬‬
‫إجسالى الخرػـ‬
‫× ‪100‬‬ ‫‪ -2‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى حقػؽ السمكية بدعخ الدػؽ= ػ ػ ػ ػ‬
‫حقػؽ السمكية بدعخ الدػؽ‬

‫حقػؽ السمكية بدعخ الدػؽ = [ ػذد األع‪ × ُٙ‬اٌميّخ اٌغ‪ٛ‬ليخ ٌٍغ‪300000 +1200000 + ] ُٙ‬‬
‫‪185‬‬ ‫‪× 2000000‬‬

‫= ‪ 4500000‬جشيو‬
 ‫‪- 312 -‬‬
‫‪4500000‬‬
‫الشدبة = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%100 = 100‬‬
‫‪4500000‬‬
‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -3‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬
‫‪4500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ × ‪% 56825 = 100‬‬
‫‪8000000‬‬

‫إجسالى حقػؽ السمكية‬

‫‪ -4‬ندبة إجسالى حقػؽ السمكية إلى إجسالى األصػؿ = ػ ػ ػ ػ ػ × ‪100‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪3500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ×‪%43875 = 100‬‬
‫‪8000000‬‬
‫إجسالى الخرػـ‬
‫‪ -5‬ندبة إجسالى الجائشػف إلى متػسط = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية‬ ‫التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية‬

‫‪4500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 519‬يػم ًا‬
‫‪1600000 + 1000000‬‬
‫ػػػػ‬
‫‪300‬‬
‫صافى الخبح ‪ +‬االىالؾ‬
‫حيث متػسط التجفقات الشقجية الػاردة اليػمية = ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫‪300‬‬

‫صافى الخبح قبل خرع الفػائج كالزخائب ‪ +‬اإلىالؾ كالخدارة‬

‫‪ -6‬معجؿ تغصية الفػائج = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫فػائج القخكض كالجيػف‬
 ‫‪- 313 -‬‬
‫‪1600000 + 200000 + 1000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ =‪ 14‬مخة‬
‫‪200000‬‬

‫[رابعاً ] ‪ :‬ندب الكفاية ‪:‬‬

‫صافى السبيعات‬
‫‪ -1‬معجؿ دكراف األصػؿ= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط إجسالى األصػؿ‬

‫‪10000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 1825‬مخة‬
‫‪8000000‬‬
‫صافى السبيعات اآلجمة‬
‫‪ -2‬معجؿ دكراف حدابات السجيشيغ = ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ م ةخ‬
‫متػسط حدابات السجيشيغ‬

‫عجد أياـ العسل فى الفتخة‬

‫‪ -3‬متػسط فتخة اإلئتساف[متػسط فتخة التحريل] = ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ مخة‬
‫إمعجؿ دكراف حدابات السجيشيغ‬

‫لغ نتسكغ مغ حداب الشدبتيغ الدابقتيغ لعجـ تػافخالبيانات‬

‫تكمفة البزاعة السباعة‬

‫‪ -4‬معجؿ دكراف السخدكف = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫متػسط تكمفة السخدكف‬

‫‪2000000 + 6000000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 287‬مخة‬
‫‪3000000‬‬
 ‫‪- 314 -‬‬
‫عجد أياـ العاـ‬
‫‪ -5‬متػسط فتخة التخديغ = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫معجؿ دكراف السخدكف‬

‫‪300‬‬
‫= ػ ػ = ‪ 111‬يػماً‬
‫‪287‬‬
 ‫‪- 315 -‬‬

‫زبالد تؽجيميخ غري زلهىنخ‬

‫‪ -1‬ؼيسا يمى البيانات الخاصة باألصؾل الستجاولة والخرؾم الستجاولة لذخكة‬
‫الخشا التجارية فى ‪ [ 2116/12/31‬األرقام بالجشيو] ‪:‬‬
‫نقجية ‪ – 8041000‬إستثسارات قريخة األجل ‪ – 1947000‬حدابات السجيشػف‬
‫‪ – 12545000‬السخدكف ‪ – 14814000‬أصػؿ متجاكلة أخخػ ‪– 5571000‬‬
‫الخرػـ الستجاكلة ‪40644000‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬حداب ندب الديؾلة فى األجل القريخ مع التعميق‪.‬‬
‫‪ -2‬ؼيسا يمى بعض البيانات الخاصة بذخكة سامح التجارية عؽ عام ‪2116‬‬
‫[ األرقام بالجشيو] ‪:‬‬
‫صافى ربح العاـ ‪ – 11000000‬صافى السبيعات ‪ – 88000000‬إجسالى األصػؿ‬
‫‪ – 14000000‬إجسالى األصػؿ فى ‪2016/12/31‬‬ ‫فى ‪2016/1/1‬‬
‫‪18000000‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬حداب السؤشخات التالية مع التعميق ‪:‬‬
‫‪ ‬معجل دوران إجسالى األصؾل‪.‬‬
‫‪ ‬معجل العائج عمى إجسالى األصؾل‪.‬‬
‫‪ -3‬ؼيسا يمى بعض البيانات الخاصة بذخكة اإلسخاء التجارية عؽ أعؾام ‪2115‬‬
‫و ‪ [ 2116‬األرقام بالجشيو] ‪:‬‬
‫‪2116‬‬ ‫‪2115‬‬
‫‪520000‬‬ ‫‪555000‬‬ ‫حدابات السجيشػف [الرافى] فى نياية العاـ‬
‫‪3100000‬‬ ‫‪3850000‬‬ ‫صافى السبيعات اآلجمة‬
‫عمساً بأف رصيج حدابات السجيشػف فى ‪ 2014/12/31‬ىػ ‪ 490000‬جشيو ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬حداب معجل دو ارن السجيشيؽ ومتؾسط فتخة التحريل عؽ األعؾام ‪2115‬‬
‫و ‪ 2116‬مع التعميق‪.‬‬
 ‫‪- 316 -‬‬

‫‪ -4‬ؼيسا يمى بعض البيانات الخاصة بذخكة ميجو التجارية عؽ العام السشتيى‬
‫فى ‪ [ 2116/12/31‬األرقام باأللف جشيو] ‪:‬‬
‫نقجية ‪ – 331‬مجيشػف [بالرافى] ‪ – 699‬مخدكف بزاعة ‪ – 888‬مرخكفات مجفػعة‬
‫مقجماً ‪ – 37‬أصػؿ متجاكلة أخخػ ‪ – 102‬إجسالى الخرػـ الستجاكلة ‪ – 950‬صافى‬
‫السبيعات ‪ – 5634‬تكمفة البزاعة السباعة ‪3766‬‬
‫عمسا بأف رصيج السجيشػف [بالرافى] أكؿ الفتخة [ باأللف جشيو] ‪ 722‬كرصيج مخدكف‬
‫البزاعة أكؿ الفتخة [ باأللف جشيو] ‪946‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬حداب مؤشخات التالية مع التعميق ‪:‬‬
‫‪ ‬مؤشخات الديؾلة فى األجل القريخ ‪.‬‬
‫‪ ‬معجل دوران السجيشؾن ومتؾسط فتخة التحريل‪.‬‬
‫‪ ‬معجل دوران السخدون ومتؾسط فتخة التخديؽ‪.‬‬

‫‪ -5‬ؼيسا يمى بعض البيانات الخاصة بذخكة ىايجى التجارية فى ‪[ 2116/12/31‬‬

‫األرقام باأللف جشيو] ‪:‬‬
‫رصيج األصػؿ الستجاكلة ‪ [ 1400000‬يتزسغ ‪ 150000‬مخدكف بزاعة ك ‪20000‬‬
‫مرخكفات مجفػعة مقجماً ] – كرصيج الخرػـ الستجاكلة ‪500000‬‬
‫السظمؾب‪ :‬حداب ندب الديؾلة فى األجل القريخ مع التعميق‪.‬‬
 ‫‪- 317 -‬‬

‫‪ -6‬ؼيسا يمى قائستى السخكد السالى لذخكة ـبو التجارية فى ‪ 2115/12/31‬و‬

‫‪ [ 2116/12/31‬األرقام بالجشيو]‪:‬‬
‫‪2016/12/31‬‬ ‫‪2015/12/31‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫نقجية بالخديشة كالبشػؾ‬
‫‪700000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫مجيشػف [ بالرافى]‬
‫‪600000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫مخدكف بزاعة‬
‫‪2000000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫أصػؿ ثابتة [بالرافى]‬
‫‪3450000‬‬ ‫‪3200000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬
‫‪400000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫حدابات الجائشػف‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫قخكض شػيمة األجل [‪]%15‬‬
‫‪1400000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫أسيع عادية [‪ 10‬جشيو ؾيسة إسسية]‬
‫‪650000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫أرباح محتجدة‬
‫‪3450000‬‬ ‫‪3200000‬‬

‫معمػمات إضاؼية فى ‪:2016/12/31‬‬

‫بمغت السبيعات اآلجمة ‪ 4200000‬جشيو ككانت مخدكداتيا ‪ 200000‬جشيو‬
‫كسا بمغت تكمفة البزاعة السباعة ‪ 1980000‬جشيو‬
‫السظمؾب‪:‬حداب الشدب والسؤشخات التالية لألعؾام ‪ 2115‬و ‪ 2116‬مع التعميق‪:‬‬
‫ندبة التجاكؿ – ندبة الديػلة الدخيعة – معجؿ دكراف السجيشيغ – متػسط فتخة‬
‫التحريل – معجؿ دكراف السخدكف – متػسط فتخة التخديغ‪.‬‬
 ‫‪- 318 -‬‬

‫‪ -7‬ؼيسا يمى قائستى السخكد السالى لذخكة نؾح التجارية عؽ األعؾام ‪ 2115‬و‬
‫‪ [ 2116‬األرقام بالجشيو]‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫‪7200000‬‬ ‫صافى السبيعات‬
‫‪4800000‬‬ ‫‪4400000‬‬ ‫تكمفة البزاعة السباعة‬
‫‪70000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مرخكؼ الفػائج‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫حدابات السجيشػف‬
‫‪850000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫مخدكف بزاعة‬
‫‪5800000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬
‫‪4300000‬‬ ‫‪3250000‬‬ ‫إجسالى حقػؽ السداىسيغ‬
‫السظمؾب‪ :‬حداب والسؤشخات التالية لألعؾام ‪ 2115‬و ‪ 2116‬مع التعميق‪:‬‬
‫ندبة مجسل الخبح – معجؿ دكراف إجسالى األصػؿ – معجؿ العائج عمى إجسالى‬
‫األصػؿ – معجؿ العائج عمى حقػؽ السداىسيغ‪.‬‬
‫‪ -8‬ؼيسا يمى بيانات قائسة الجخل لذخكة آدم التجارية عؽ عام ‪[ 2116‬األرقام‬
‫بالجشيو]‪:‬‬
‫السبيعات ‪ – 4000000‬تكمفة البزاعة السباعة ‪ – 2300000‬مرخكفات أخخػ‬
‫‪1000000‬‬
‫فإذا عمست أن‪:‬‬
‫‪ -‬تذسل السرخكفات األخخػ ‪ 160000‬جشيو فػائج ك ‪ 230000‬جشيو‬
‫ضخائب عمى الجخل‪.‬‬
‫‪ -‬عجد األسيع العادية الستجاكلة خالؿ عاـ ‪ 300000 2016‬سيع‬
‫‪ -‬متػسط سعخ الديع فى الدػؽ خالؿ عاـ ‪ 13 2016‬جشيو‬
‫‪ -‬بمغت تػزيعات األرباح السجفػعة ‪ 230000‬جشييا مشيا ‪ 50000‬جشيو‬
‫تخز األسيع السستازة ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬حداب السؤشخات التالية مع التعميق‪:‬‬
‫‪ ‬معجل ربحية الديؼ [ نريب الديؼ مؽ األرباح]‬
‫‪ ‬معجل تؾزيع األرباح‬
‫‪ ‬معجل تػظية الؿيسة الدؾؾية لمديؼ‬
 ‫‪- 319 -‬‬
‫‪ ‬معجل تػظية الفؾائج‬
‫‪ -9‬ؼيسا يمى قؾائؼ السخكد السالى لذخكة دودو التجارية أعؾام ‪2114‬‬
‫و ‪2115‬و ‪ [ 2116‬األرقام بالجشيو]‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫نقجية بالخديشة كالبشػؾ‬
‫‪500000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫مجيشػف بالرافى‬
‫‪900000‬‬ ‫‪950000‬‬ ‫‪640000‬‬ ‫أصػؿ متجاكلة أخخػ‬
‫‪750000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫إستثسارات شػيمة األجل‬
‫‪4000000‬‬ ‫‪3700000‬‬ ‫‪3580000‬‬ ‫أصػؿ ثابتة [ بالرافى]‬
‫‪6400000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪5330000‬‬ ‫اإلجسالى‬
‫ككانت قائستى الجخل عغ األعػاـ ‪ 2015‬ك ‪ 2016‬كسا يمى [ األرقاـ بالجشيو]‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪7400000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫السبيعات‬
‫‪400000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫مخدكدات كمدسػحات السبيعات‬
‫‪7000000‬‬ ‫‪6500000‬‬ ‫صافى السبيعات‬
‫‪4200000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫تكمفة البزاعة السباعة‬
‫‪2800000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫إجسالى الخبح‬
‫‪2320000‬‬ ‫‪2180000‬‬ ‫مرخكفات التذغيل‬
‫‪480000‬‬ ‫‪320000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫فإذا عمست أف‪:‬‬
‫‪ -‬بمغت الؿيسة الدػؾية لمديع فى أعػاـ ‪ 2014‬ك ‪ 2015‬ك ‪ 2016‬مبمغ ‪4‬‬
‫جشيو ك ‪ 5‬جشيو ك ‪ 8‬جشيو بالتختيب‬
‫‪ -‬تع سجاد جسيع تػزيعات األرباح نقجاً ‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬حداب السؤشخات التالية ألعؾام ‪ 2116 ، 2115‬مع التعميق‪:‬‬
‫‪ ‬مؤشخات تحميل الديؾلة فى األجل القريخ‬
‫‪ ‬مؤشخات تحميل الديؾلة فى األجل الظؾيل‬
‫‪ ‬مؤشخات الخبحية‬
‫‪ ‬مؤشخات تحميل كفاءة تذػيل األصؾل‬
 ‫‪- 320 -‬‬

‫ثؼط اإلجتبهبد احلذيثخ فً انتسهيم ادلبىل‪:‬‬

‫‪ -‬إستخجاـ السؤشخات السالية فى التشبؤ بالفذل السالى لمسشذآت ‪.‬‬
‫‪ -‬التحميل السالى بالسؤشخات غيخ السالية‪.‬‬

‫إعتخذاو انُغت ادلبنيخ فً انتُجؤ ثبنفشم ادلبىل نهًُشآد‬

‫يمذيخ ‪:‬‬
‫تػاجو السشذآت مذكالت كصعػبات تؤثخ فى أنذصتيا اإلقترادية‪ ،‬كقج يؤدػ‬
‫ذلظ إلى التعثخ السالى الحػ يؤدػ إلى إنخفاض إيخادات السشذأة كقمة حرتيا الدػؾية‬
‫‪ ،‬األمخ الحػ يشتج عشو‪:‬‬
‫‪ -‬صعػبة فى ؾياس األداء االقترادػ لمسشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬كضعف إدارة السشذأة فى متابعة التشبؤ بالفذل السالى كأدائيا االقترادػ‪.‬‬
‫كيعتبخ التشبؤ مقجماً بالفذل السالى أم اًخ ضخكرياً لتجشب مخاشخه التى قج تخخج السشذأة‬
‫مغ دنيا األعساؿ‪.‬‬
‫منىرج أنتًبٌ ‪Altman’s " Z" Score Model‬‬
‫يقػـ نسػذج ‪ Z. Score‬لمتشبؤ باإلفالس ‪ ،‬كالحػ ضيخ عاـ ‪ 1968‬كمقجمو‬
‫‪ Edward Altman‬عمى أساس دراسة أداء السشذآت مغ خالؿ مجسػعة مغ الشدب‬
‫السالية السدتخخجة مغ القػائع السالية‪ ،‬كذلظ لتحجيج ما إذا كاف نذاط السشذأة يؤدػ‬
‫إلى الفذل السالى أك اإلفالس أك إزدىار السشذأة‪.‬‬
‫ويدتخجم الشسؾذج طخيقة الستػيخات الستعجدة لتحميل ‪ 5‬عؾامل ىى ‪:‬‬
‫‪ -‬الديػلة‪.‬‬
‫‪ -‬الخبحية‪.‬‬
‫‪ -‬القجرة عمى إستخداد الجيغ‪.‬‬
‫‪ -‬الخافعة السالية‪.‬‬
‫‪ -‬القجرة اإلئتسانية‪.‬‬
 ‫‪- 321 -‬‬

‫كيعتسج ىحا الشسػذج عمى إستخجاـ ‪ 5‬مؤشخات مالية ‪ ،‬مع إعصاء كزف ندبى لكل‬
‫مؤشخ بغخض الػصػؿ إلى ؾيسة الشسػذج "‪. "Z‬‬
‫وتدتخجم ىحه الؿيسة كأساس لترشيف السشذآت إلى مجسؾعتيؽ ‪:‬‬
‫‪ -‬مشذآت مفمدة مالياً ‪.‬‬
‫‪ -‬مشذآت غيخ مفمدة أك غيخ فاشمة مالياً ‪.‬‬
‫كيسكغ تعخيف الشسػذج الحػ كضعو ‪ Eltman‬فى صيغة عامة كسا يمى‪:‬‬
‫‪Z=.012 × 1 + .014 × 2 + .033 × 3 + .006× 4 + .999× 5‬‬
‫حيث ‪:‬‬
‫‪ Z ‬ؾيسة الشسػج كتعبخ عغ مؤشخ الفذل ‪.‬‬
‫‪ ‬الستغيخات ‪ X1 , X2 , X3, X4, X5‬تعبخ عغ الشدب السالية السدتخجمة فى الشسػذج‪.‬‬

‫الشدب السالية التى إستخجميا ‪ Alrman‬كسؤشخ لمتشبؤ بإفالس السشذآت ‪:‬‬

‫رأس الساؿ العامل‬
‫‪ = X1‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫األرباح السحتجدة‬
‫ػػػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪X2‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫األرباح قبل الفػائج كالزخائب‬

‫= ػػػػػػػػػ‬ ‫‪X3‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬
 ‫‪- 322 -‬‬
‫الؿيسة الدػؾية لخأس الساؿ‬
‫= ػػػػػػػػػػػػ‬ ‫‪X4‬‬
‫الؿيسة الجفتخية إلجسالى إلتدامات السشذآة‬

‫السبيعات‬
‫= ػػػػػػ‬ ‫‪X5‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬

‫كنػد قبل التعخض لذخح الشسػذج كتصبيقو عسمياً ‪ ،‬تػضيح ما تعشيو كل مغ‪:‬‬
‫ندبة األرباح السحتجدة إلى إجسالى األصؾل ‪ ،‬وندبة الؿيسة الدؾؾية لخأس السال‬
‫إلى الؿيسة الجفتخية إلجسالى إلتدامات السشذأة مغ الشاحية التحميمية كمغ ناحية‬
‫فقج تع التعخض لسزاميشيا التفديخية كالتحميمية‬ ‫‪X5, 3X, 1X‬‬ ‫األداء‪ ،‬أما الشدب األخخػ‬
‫ؼيسا سبق‪.‬‬

‫َغجخ األسثبذ احملتدضح إىل إمجبىل األصىل‪:‬‬

‫كقاعجة عامة تدعى إدارة السشذأة إلى تػزيع صافى الخبح بعج الزخيبة عمى‬
‫السالؾ مغ حسمة األسيع كتدتبقى جدءاً مشو عمى شكل إحتياشى محتجد كأيزاً‬
‫السبالغ اإلجسالية لألرباح السعاد إستثسارىا [ أك خدارة السشذأة عمى مجػ عسخىا كمو]‪.‬‬
‫كيعج ىحا الجدء مغ صافى األباح السحتجدة مرج اًر ميساً مغ مرادر التسػيل‬
‫الحاتية لسشذآت األعساؿ يدتخجـ ألغخاض متعجدة مثل ‪ :‬إعادة إستثساره باعتباره‬
‫مرج اًر لمتسػيل أك إستخجامو الحقاً فى تػزيع األرباح عشجما تحقق السشذأة خدائخ ‪،‬‬
‫أك بقاؤه فى شكل إحتياشى محتجد ألغخاض أخخػ ‪ ،‬عسػماً فإف مقجار األرباح‬
‫السحتجدة فى السشذأة تؤثخ عمى صياغة ـيكل التسػيل فييا‪.‬‬
 ‫‪- 323 -‬‬

‫كتعتبخ ندبة األرباح السحتجدة إلى إجسالى األصػؿ عغ مقجار األمػاؿ‬

‫كىى‬ ‫‪Self Financing‬‬ ‫الستاحة لتسػيل السشذأة مغ السرادر الجاخمية [ تسػيل ذاتى ]‬
‫بيحه الرػرة تذيخ إلى األىسية الشدبية التى تعكديا األرباح السحتجدة لتسػيل‬
‫األصػؿ‪.‬‬
‫كبالقصع فإف إنخفاض الشدبة ؾياساً بسؤشخات السقارنة تذيخ إلى ضعف‬
‫مداىسة األرباح السحتجدة فى تسػيل األصػؿ ‪ ،‬مسا يذيخ ضسشاً إلى أف إدارة السشذأة‬
‫مزصخة إلى المجػء إلى السرادر األخخػ لتسػيل العسميات اإلستثسارية ‪ ،‬فى حيغ‬
‫يذيخ إرتفاع ىحه الشدبة إلى أف السشذأة فى كضع ججيج مغ ناحية تحقيق األرباح‬
‫بحيث تحتجد جدءاً كتػزع الباقى بذكل مخضى لمسالؾ ‪ ،‬كأيزا تزسغ لإلدارة مرج اًر‬
‫تسػيمياً ميسا يتدع بإنخفاض تكمفتو ؾياساً بإصجار أسيع ججيجة ‪ ،‬كعميو فإف السزسػف‬
‫العاـ لمشدبة يختبط بإحتساالت الفذل فى السشذأة ‪ ،‬فديادتو يداعج فى قػة السشذأة‬
‫كإنخفاضو يديج مغ تعخض السشذأة إلى إحتساالت تعخضيا لمفذل ‪.‬‬
‫َغجخ انميًخ انغىليخ نشأط ادلبل إىل انميًخ انذفرتيخ إلمجبىل إنتضايبد ادلُشؤح‪:‬‬
‫يقرج بالؿيسة الدػؾية لخأس الساؿ ىى ؾيسة األسيع الرادرة مغ السشذأة فى‬
‫سػؽ األكراؽ السالية‪ ،‬كيسكغ تحجيجىا مغ خالؿ حاصل عجد األسيع السرػرة فى‬
‫الؿيسة الدػؾية لمديع ‪ ،‬كىػ اليجؼ اإلستخاتيجى الحػ تدعى إليو مشذآت األعساؿ‬
‫كتجكر حػلو كل الق اخرات ‪ ،‬أما الؿيسة الجفتخية إلجسالى إلتدامات السشذأة فيػ مجسػع‬
‫ما عمى السشذأة مغ إلتدامات قريخة األجل كشػيمة األجل ‪ ،‬كتعبخ ىحه الشدبة عغ‬
‫السجػ الحػ يسكغ أف تشخفس إليو أصػؿ السشذأة مقػمة بسجسػع اإللتدامات كالؿيسة‬
‫الدػؾية ألسيسيا ‪.‬‬
 ‫‪- 324 -‬‬

‫ككمسا كانت الشدبة عالية كمسا إبتعجت مشذأة األعساؿ عغ إحتساالت الفذل‪،‬‬
‫كيكػف العكذ صحيحاً حيث أف إنخفاضيا البج كأف يقػد إلى حالة الفذل ‪.‬‬
‫كىحه الشدبة ميسة ججاً لإلدارة كلمسحمل السالى كمحممى األكراؽ السالية بذكل‬
‫خاص ‪ ،‬إذ أف إرتفاع ىحه الشدبة كتزخسيا عالمة ميسة مغ عالمات قػة السشذأة‬
‫كيجشبيا إحتساالت العدخ السالى ‪ ،‬كبالتالى إحتساالت التعخض لمفذل خرػصاً إذا ما‬
‫تعحر كبذكل فجائى الػفاء باإللتدامات السدتحقة‪.‬‬
‫معيار ترشيف السشذآت طبقاً لمشسؾذج ‪: Z‬‬
‫‪ 2,99‬يرعب التشبؤ بػضع السشذأة كتحتاج إلى مديج مغ‬ ‫مغ ‪1,81‬‬
‫الفحز [ السشصقة السدتقخة]‬
‫السشذأة فاشمة مالياً [ السشصقة الحخجة]‪.‬‬ ‫أقل مغ ‪1,81‬‬
‫السشذأة غيخ فاشمة مالياً [مشصقة األماف]‪.‬‬ ‫تداكػ أك أكبخ مغ ‪2,99‬‬
‫واآلن عديد القارئ مظمؾب دراسة وتحميل قائسة السخكد السالى التالية‬
‫الخاصة بإحجى السشذآت وإبجاء الخأى فى التشبؤ بالفذل السالى بإستخجام‬
‫نسؾذج ألتسان ‪:‬‬
 ‫‪- 325 -‬‬

‫مشذأة ‪..............................‬‬
‫قائسة السخكد السالى فى ‪.......... /12/31‬‬
‫‪ 1000000‬رأس الساؿ‬ ‫أصػؿ متجاكلة‬ ‫‪600000‬‬
‫أرباح محتجدة‬ ‫‪300000‬‬ ‫أصػؿ ثابتة‬ ‫‪1800000‬‬
‫‪1300000‬‬
‫خرػـ متجاكلة‬ ‫‪200000‬‬
‫خرػـ ثابتة‬ ‫‪900000‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫‪2400000‬‬

‫بيانات إضاؼية ‪:‬‬

‫‪ -‬رأس الساؿ ‪ 100000‬سيع ؾيسة إسسية ‪ 10‬جشيو لمديع كالؿيسة الدػؾية لمديع‬
‫‪ 15‬جشيو‪.‬‬
‫‪ -‬صافى الخبح قبل الفػائج كالزخائب ‪ 1600000‬جشيو‪.‬‬
‫‪ -‬اإليخادات [ صافى السبيعات ] ‪ 4000000‬جشيو‪.‬‬
‫احلــــــــــم‬
‫أصػؿ متجاكلة – خرػـ متجاكلة‬ ‫رأس الساؿ العامل‬
‫= ػػػػػ = ػػػػػػػػػ‬ ‫‪X1‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪200000 -600000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1867‬‬ ‫‪X1‬‬
‫‪2400000‬‬
 ‫‪- 326 -‬‬
‫‪300000‬‬ ‫األرباح السحتجدة‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪08125‬‬ ‫‪X2‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪1600000‬‬ ‫األرباح قبل الفػائج كالزخائب‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ = ‪0867‬‬ ‫‪X3‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪ 100000‬سيع × ‪ 15‬جػ لمديع‬ ‫الؿيسة الدػؾية لخأس الساؿ‬

‫= ػػػػػػػػػػػ = ػػػػػػػ‬ ‫‪X4‬‬
‫‪900000 + 200000‬‬ ‫الؿيسة الجفتخية إلجسالى إلتدامات السشذآة‬

‫‪1500000‬‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1836‬‬
‫‪1100000‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫السبيعات‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ = ‪1867‬‬ ‫‪X5‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪]1,67× 08999[ + ]1,36 × 0,006[ + ]0,67 × 0,033 [ + ]0,125 ×08014[ +]1,67×0,012[ = Z‬‬

‫= ‪1866833 + 0800816 + 0802211 + 0800175 + 0802004‬‬

‫= ‪1872039‬‬

‫يسكغ القػؿ أف ىحه السشذأة‬ ‫‪Z‬‬ ‫بسقارنة الشاتج بسعيار ترشيف السشذآت شبقاً لمشسػذج‬

‫فاشمة مالية‪.‬‬
 ‫‪- 327 -‬‬

‫ولسديج مؽ اإليزاح نؾرد الحالة التظبيؿية التالية‪:‬‬

‫البيانات السالية التالية إلحجػ السشذآت [ األرقاـ بالجشيو] عغ إحجػ الفتخات السحاسبية ‪:‬‬

‫األصػؿ الستجاكلة ‪ – 441120‬إجسالى األصػؿ ‪ – 1863950‬الخرػـ الستجاكلة ‪–563160‬‬

‫إجسالى الخرػـ ‪ – 2059094‬األرباح السحتجدة ‪ – 310778‬الؿيسة الدػؾية لخأس‬

‫الساؿ ‪ –5260‬صافى السبيعات ‪ –1933710‬األرباح قبل الفػائج كالزخائب ‪32296‬‬

‫والسظمؾب ‪ :‬دراسة كتحميل السخكد السالى لمسشذأة كإبجاء الخأػ فى التشبؤ بالفذل السالى‬

‫بإستخجاـ نسػذج ألتساف ‪.‬‬

 ‫‪- 328 -‬‬

‫احلــــــــــم‬
‫أصػؿ متجاكلة – خرػـ متجاكلة‬ ‫رأس الساؿ العامل‬
‫= ػػػػػػ = ػػػػػػػػػػػ‬ ‫‪X1‬‬
‫إجسالى األصػؿ‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪122040 -‬‬ ‫‪563160 -441120‬‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪0806547 -‬‬ ‫‪X1‬‬
‫‪1863950‬‬ ‫‪1863950‬‬

‫‪310778‬‬ ‫األرباح السحتجدة‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪0816673‬‬ ‫‪X2‬‬
‫‪1863950‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪32296‬‬ ‫األرباح قبل الفػائج كالزخائب‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪0801733‬‬ ‫‪X3‬‬
‫‪1863950‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪5260‬‬ ‫الؿيسة الدػؾية لخأس الساؿ‬

‫= ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ ػػ= ‪0.00255‬‬ ‫‪X4‬‬
‫‪2059094‬‬ ‫الؿيسة الجفتخية إلجسالى إلتدامات السشذآة‬

‫‪1933710‬‬ ‫السبيعات‬
‫= ػ ػ ػ ػ ػ = ػ ػ ػ ػ = ‪1803743‬‬ ‫‪X5‬‬
‫‪1863950‬‬ ‫إجسالى األصػؿ‬

‫‪+ ]0,00255 × 0,006[ + ]0,01733 × 0,033 [ + ]30,1667 ×08014[ +]0,06547-×0,012[ = Z‬‬

‫[‪]1,03743 × 08999‬‬
‫= ‪1803639257 + 080000153 + 0800057189 + 0800233422 + 0800078564-‬‬
‫= ‪1803852834‬‬
 ‫‪- 329 -‬‬

‫كبسقارنة الشاتج بسعيار ترشيف السشذآت شبقاً لشسػذج ألتساف ‪ ،‬يسكغ القػؿ أف ىحه‬
‫السشذأة فاشمة مالية‪.‬‬

‫زبنخ تؽجيميخ غري زلهىنخ ‪:‬‬

‫ؼيسا يمى متػسصات الشدب الجاخمة فى نسػذج ألتساف لسشذأتيغ مغ مشذآت‬
‫األعساؿ عغ الػ ‪ 5‬سشػات الدابقة‪:‬‬
‫مشذأة [و]‬ ‫مشذأة [س]‬ ‫الشدب‬
‫‪0820‬‬ ‫‪08485‬‬ ‫ندبة رأس الساؿ العامل إلى إجسالى األصػؿ‬
‫‪0806‬‬ ‫‪0845‬‬ ‫ندبة األرباح السحتجدة إلى إجسالى األصػؿ‬
‫‪0806 -‬‬ ‫‪0825‬‬ ‫ندبة صافى الخبح قبل الفػائج كالزخائب إلى إجسالى األصػؿ‬
‫‪183‬‬ ‫‪0870‬‬ ‫ندبة الؿيسة الدػؾية لخأس الساؿ إلى الؿيسة الجفتخية إلجسالى الجيػف‬
‫‪1835‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ندبة السبيعات إلى إجسالى األصػؿ‬
‫السظمؾب ‪ :‬تقييع أداء السشذأتيغ فى ضػء البيانات السعصاه ‪.‬‬
 ‫‪- 330 -‬‬

‫انتسهيم ادلبىل ثبدلؤششاد غري ادلبنيخ‬

‫يمذيخ ‪:‬‬
‫تذيخ التصػرات الحجيثة فى بيئة اإلنتاج كمجاالت األعساؿ إلى أىسية‬
‫اإلعتساد عمى مؤشخات كسية تحميمية غيخ مالية كذلظ لؿياس مشاشق األداء السختمفة ‪،‬‬
‫مسا يؤدػ إلى ضخكرة تصػيخ نطع السحاسبة اإلدارية لمسشذأة بحيث ال تقترخ‬
‫مخخجاتيا عمى مجخد تقجيع مؤشخات مالية ممخرو‪ .‬بل يستج نصاؽ تمظ السخخجات‬
‫ليذسل عخض مؤشخات تفريمية غيخ مالية تداعج عمى رفع مدتػيات الكفاءة‬
‫كالفاعمية لعسميات السشذاة‪.‬‬
‫وسؾف نتشاول ىحا السؾضؾع مؽ خالل العشاصخ التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬رلبالد تؽجيك ادلؤششاد غري ادلبنيخ‪:‬‬
‫أشارت الجراسات إلى أف ىشاؾ ‪ 3‬مجاالت أساسية لفذل السؤشخات السالية‬
‫التقميجية لشطع السحاسبة اإلدارية كىى ‪:‬‬
‫‪ -‬مجال اإلستخجام ‪ :‬ىشاؾ فذل فى إستخجاـ السػازنات السخنة فى تقييع مجاالت‬
‫األداء الستعمقة بالتكاليف الثابتة ‪ ،‬ككحلظ الخقابة عمى تمظ التكاليف ‪.‬‬
‫‪ -‬مجال السالءمة ‪ :‬الفذل فى تقجيع مؤشخات تداعج فى ؾياس اإلنتاجية كتقييع‬
‫رقابة الجػدة كإبخاز تكمفة الفخصة البجيمة ‪.‬‬
‫‪ -‬مجال الخقابة ‪ :‬الفذل فى تقجيع مؤشخات رقابية غيخ مالية كاإلعتساد الفعمى عمى‬
‫السؤشخات السالية التى تخكد عمى ؾياس األداء السالى فى األجل القريخ‪.‬‬
‫ونتيجة لمتحميل الدابق فإن األمخ يدتجعى البحث عؽ مؤشخات غيخ مالية تداعج‬
‫فى عسميات ؾياس وتقييؼ أداء مجاالت األداء السختمفة‪.‬‬
‫وقج إقتخح ‪ whitt‬أن تػظى السؤشخات غيخ السالية السجاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬السشتج كما يتختبط بو مغ تصػيخ كمدتػيات جػدة‪.‬‬
 ‫‪- 331 -‬‬

‫‪ ‬الدػؽ كما يختبط بو مغ معجالت نسػ نريب السشذأة فى الدػؽ‪.‬‬

‫‪ ‬العسالة كما يختبط بيا مغ ميارات كإنتاجية كركح معشػية‪.‬‬
‫‪ ‬العسيل كما يختبط بو مغ خجمات ما بعج البيع ‪ ،‬كالحفاظ عمى مػاعيج التدميع ككالء‬
‫العسيل لمسشتج‪.‬‬
‫وبالتالى نخى أن تػظى السؤشخات غيخ السالية مجاالت األداء التالية‪:‬‬

‫الفاعمية‬ ‫الججوى اإلقترادية‬ ‫الكفاءة‬

‫انكفبءح ‪:‬‬
‫يتع ىشا ؾياس أداء العسل بسختمف أنػاعو ‪ ،‬مع أىسية تغصية السجاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬كفاءة العسميات كإنتاجيتيا كالػقت الزائع كمخمفات اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬السحجدات البيئية السختمفة‪.‬‬
‫‪ ‬ججاكؿ اإلنتاج كمػاعيج تدميع السشتجات لمعسالء‪.‬‬
‫اجلذوي اإللتصبديخ ‪:‬‬
‫يتع ىشا التخكيد عمى ؾياس تكمفة السػارد ‪ ،‬كأبعاد األداء السختمفة ‪ ،‬كمقارنة‬
‫األداء الفعمى بالسػازنة‪.‬‬
‫انفبػهيخ‪:‬‬
‫فى ىحا السجال يتؼ تػظية السجاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬كسية اإلنتاج الفعمية كمعجالت اإلكساؿ‪.‬‬
‫‪ ‬جػدة اإلنتاج كمالءمتو لمسدتيمظ ‪ ،‬كمعجالت تقادمو ‪ ،‬كندب أماف اإلستخجاـ ‪.‬‬
‫‪ ‬معاييخ الفاعمية الخاصة بتدميع السشتج لمعسيل فى الػقت الستفق عميو ‪ ،‬كإتساـ‬
‫خجمات ما بعج البيع‪.‬‬
 ‫‪- 332 -‬‬

‫‪ -2‬أَىاع ادلؤششاد غري ادلبنيخ‪:‬‬

‫أ‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة بالسجخالت ‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس كسية السػاد الخاـ السذتخاه ‪ ،‬ككحلظ ؾياس جػدة تمظ‬
‫السػاد ‪ ،‬كذلظ مغ خالؿ إستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬السؤشخ الرفخػ لعيػب السػاد‪.‬‬
‫‪ ‬كسية السػاد الفعمية مقارنة مع كسية السػاد السعيارية‪.‬‬

‫ب‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة بأداء العسل‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس العشاصخ التالية‪:‬‬

‫‪ ‬إنتاجية اآلالت كالسعجات ‪.‬‬
‫‪ ‬أداء عسميات الريانة‪.‬‬
‫‪ ‬كقت العسل الدائج‪.‬‬
‫‪ ‬الػقت الزائع‪.‬‬
‫‪ ‬التالف كالسخمفات‪.‬‬
‫‪ ‬معجالت اإلنجاز‪.‬‬

‫كيتع ؾياس العشاصخ الدابقة بإستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬زمغ تػقف اآلالت مشدػباً إلى إجسالى كقت عسل اآلالت‪.‬‬
‫‪ ‬الػقت السشقزى بيغ حاالت تػقف اآلالت‪.‬‬
‫‪ ‬الػقت السشقزى بيغ عسميات اإلصالح كالريانة الجديسة لآالت‪.‬‬
‫‪ ‬الػقت السدتغخؽ فى إعادة بعس العسميات‪.‬‬
‫‪ ‬متػسط كقت إصالح كصيانة اآلالت‪.‬‬
‫‪ ‬عجد كحجات اإلنتاج الزائعة خالؿ فتخة الريانة‪.‬‬
 ‫‪- 333 -‬‬

‫‪ ‬عجد مياـ العسل السصمػب إعادتيا‪.‬‬

‫‪ ‬عجد مخات فذل تأدية مياـ العسل السخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة الفذل فى السياـ السخصصة إلى الفذل فى السياـ غيخ السخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة الريانة السانعة إلى إجسالى أعساؿ الريانة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة أعساؿ الريانة السرححة إلى إجسالى أعساؿ الريانة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة ساعات العسل الدائج إلى إجسالى ساعات العسل ‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة التالف ‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة العسميات السصمػب إعادتيا‪.‬‬
‫‪ ‬معجؿ العائج لكل ساعة عسل‪.‬‬
‫‪ ‬التكمفة لكل ساعة عسل‪.‬‬

‫جـ‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة باإلنتاج والسشتجات ‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس العشاصخ التالية‪:‬‬

‫‪ ‬مخكنة خصػط اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬تعقيج خصػط اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬كسيات اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬جػدة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬معجالت األمغ الرشاعى‪.‬‬
‫‪ ‬درجة اإلعتسادية عمى السشتج‪.‬‬
‫‪ ‬درجة التقادـ ‪.‬‬
‫‪ ‬مجػ تػاجج السشتج ‪.‬‬
‫‪ ‬درجة اإللتداـ بالجػدة ‪.‬‬
 ‫‪- 334 -‬‬

‫كيتع ؾياس العشاصخ الدابقة بإستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬كقت تييئة كإعجاد اآلالت ‪.‬‬
‫‪ ‬عجد مكػنات كحجة السشتج‪.‬‬
‫‪ ‬عجد كحجات اإلنتاج الفعمى‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة اإلكساؿ الفعمى إلى السدتيجؼ‪.‬‬
‫‪ ‬معجؿ العائج عمى اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬الخرائز الخئيدية لمسشتج‪.‬‬
‫‪ ‬معجؿ الحػادث الرشاعية الخصيخة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة تكاليف الزساف إلى إجسالى التكاليف ‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة كسية اإلنتاج السباع إلى كسية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة اإلعتساد عمى الفحز بعج اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة التػافق مع معاييخ الجػدة‪.‬‬

‫د‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة باألسؾاق ‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس العشاصخ التالية‪:‬‬

‫‪ ‬نريب الذخكة فى الدػؽ‪.‬‬
‫‪ ‬معجؿ نسػ السبيعات ‪.‬‬
‫‪ ‬مػقف الذخكة بالشدبة لمسشافديغ [ الخيادة التدػيؿية]‪.‬‬

‫كيتع ؾياس العشاصخ الدابقة بإستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬حجع السبيعات السحمية كالخارجية‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة مرخكفات البحػث كالتصػيخ ‪.‬‬
‫‪ ‬عجد السشتجات الججيجة السبتكخة‪.‬‬
 ‫‪- 335 -‬‬

‫‪ ‬ندبة الديادة فى حجع الدػؽ ‪.‬‬

‫‪ ‬ندبة عجد العسالء الججد إلى إجسالى العسالء‪.‬‬

‫ىـ‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة بالسؾارد البذخية‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس العشاصخ التالية‪:‬‬

‫‪ ‬نقاط القػة كالتسييد ‪.‬‬
‫‪ ‬السشافدة ‪.‬‬
‫‪ ‬ميارات العامميغ ‪.‬‬
‫‪ ‬الخكح السعشػية‬
‫‪ ‬إنتاجية العامميغ‪.‬‬

‫كيتع ؾياس العشاصخ الدابقة بإستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ندبة تكاليف التجريب‪.‬‬
‫‪ ‬معجالت دكراف العامميغ‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة العامميغ الحيغ إلتحقػا بالعسل لجػ السشافديغ‪.‬‬
‫‪ ‬معجالت الدغ كالخبخة‪.‬‬
‫‪ ‬معجالت الػياب ‪.‬‬
‫‪ ‬تكمفة أياـ الػياب ‪.‬‬
‫‪ ‬معجؿ اإلجتساعات السمغاة‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة العامميغ الججد إلى إجسالى العامميغ‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة العسالة السداعجة إلى إجسالى العامميغ‪.‬‬
‫‪ ‬ساعات العسل السباشخة لػحجة السشتج ‪.‬‬
 ‫‪- 336 -‬‬

‫ساعات العسل السعيارية السحققة لألىجاؼ‬

‫‪ ‬فاعمية العسالة = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫ساعات العسل الفعمية السباشخة كغيخ السباشخة‬

‫ؾيسة السخخجات‬
‫‪ ‬كفاءة السخخجات = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫تكمفة العسالة‬

‫و‪ -‬السؤشخات غيخ السالية الخاصة بالسدتيمكيؽ‪:‬‬

‫تيجؼ ىحه السؤشخات إلى ؾياس العشاصخ التالية‪:‬‬

‫‪ ‬درجة اإلىتساـ كالعشاية بالسدتيمظ‪.‬‬
‫‪ ‬تػقيت خجمة السدتيمظ‪.‬‬
‫كيتع ؾياس العشاصخ الدابقة بإستخجاـ السؤشخات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬متػسط فتخة تأخيخ تدميع السشتج‪.‬‬
‫‪ ‬عجد مخات التدميع الستأخخ لمسشتج‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة األكامخ السعاد تذغيميا‪.‬‬

‫عجد شكاكػ العسالء‪.‬‬

 ‫‪- 337 -‬‬

‫انفصم اخلبيظ‬
‫انؼاللخ ثني انتكبنيف وزدى انُشبغ واألسثبذ‬
‫[حتهيم انتؼبدل]‬

‫مقجمة ‪.‬‬ ‫ــ‬

‫تحميل التعادل‪.‬‬ ‫ــ‬
‫السعادالت السدتخجمة فى حداب التعادل‪.‬‬ ‫ــ‬
‫نقظة التعادل وتخظيط األرباح‪.‬‬ ‫ــ‬
‫نقظة التعادل وتخظيط الظاقة‪.‬‬ ‫ــ‬
‫الزخائب وتخظيط رقؼ الخبح‪.‬‬ ‫ــ‬
‫دراسة أثخ التػيخ فى أحج العؾامل عمى نقظة التعادل‪.‬‬ ‫ــ‬
‫نقظة التعادل والتذكيل البيعى‪.‬‬ ‫ــ‬
‫حج األمان‪.‬‬ ‫ــ‬
‫حاالت تظبيؿية غيخ محمؾلة‪.‬‬ ‫ــ‬
 ‫‪- 338 -‬‬

‫يمذيخ‪:‬‬
‫تقػـ الجراسات السحاسبية لعالقة التكاليف كحجع الشذاط كاألرباح بغخض‬
‫تخصيط اإلنتاج كاألرباح فى الفتخة القريخة‪.‬‬
‫كتعتبخ دراسة العالقة بيغ التكاليف كحجع الشذاط كاألرباح مغ أىع األمػر التى يدعى‬
‫كل مغ السحاسب اإلدارػ كاإلقترادػ إلى تفيسيا كالتعخؼ عمى آثارىا الحالية‬
‫كالستػقعة عمى السشذأة ‪.‬‬
‫كتطيخ أىسية تحميل التعادؿ ؼيسا يػفخه مغ أشكاؿ بيانية لتيديخ فيع العالقة بيغ‬
‫التكاليف كحجع الشذاط كاألرباح ‪ ،‬كيدداد اإلىتساـ بأسمػب تحميل التعادؿ فى السشذآت‬
‫الخاسخة حيث تػضح نقصة التعادؿ حجع السبيعات الحػ يجب أف تحققو السشذأة حتى‬
‫تتداكػ اإليخادات مع إجسالى التكاليف كال تحقق السشذأة أػ ربح أك تتحسل أػ‬
‫خدارة‪.‬‬
‫كالسجخل األساسى ليحه الجراسات ىػ مجخل حج السداىسة ‪Contribution‬‬
‫‪ ،Margin‬كالحػ يحتاج أكالً إلى تحميل التكاليف إلى ثابتة كمتغيخة‪ ،‬كتحجيج ندبة‬
‫التكاليف الستغيخة إلى إيخاد السبيعات‪ ،‬كبالتالى تحجيج ندبة الخبح الحجػ إلى إيخاد‬
‫السبيعات‪ ،‬ك يسكغ إضيار العالقات الدابقة بػضػح عغ شخيق تحميل التعادؿ‪.‬‬
‫حتهيم انتؼبدل ‪Breakeven Analysis‬‬
‫ييجؼ تحميل التعادؿ إلى التعخؼ عمى حجع اإلنتاج كالسبيعات الحػ تتداكػ‬
‫عشجه التكاليف الكمية مع اإليخاد الكمى‬
‫ويدتشج الشسؾذج السحاسبى لتحميل ىحه العالقة عمى إفتخاضات أساسية ىى‪Basic :‬‬
‫‪Assumptions In Cost - Volume- Profil Analysis‬‬
‫إمكانية تحميل سمػؾ عشاصخ التكاليف كتحجيج شبيعتيا كتكاليف متغيخة أك‬ ‫ػ‬
‫تكاليف ثابتة‪.‬‬
‫تافخ عالقة خصية بيغ التكاليف كاإليخادات ضسغ إشار حجع معيغ مغ‬ ‫ػ‬
‫الشذاط ‪.Relevant range of activity‬‬
 ‫‪- 339 -‬‬

‫أف التقمبات فى حجع اإلنتاج عادة تكػف فى حجكدمجػ إنتاجى معيغ فى الفتخة‬ ‫ػ‬
‫القريخة [ السجػ اإلنتاجى السالئع ] ‪Relevant Range‬‬
‫أف التكاليف الثابتة تطل ثابتة فى مجسػعيا ميسا حجث مغ تقمبات فى حجكد‬ ‫ػ‬
‫السجػ اإلنتاجى السالئع‪.‬‬
‫أف التكمفة الستغيخة لمػحجة تطل ثابتة ميسا حجث مغ تقمبات فى حجع اإلنتاج‪،‬‬ ‫ػ‬
‫فى حجكد السجػ اإلنتاجى السالئع‪.‬‬
‫ثبات أسعار بيع السشتجات برخؼ الشطخ عغ التقمبات فى حجع السبيعات‪.‬‬ ‫ػ‬
‫أف يقترخ اإلنتاج كالسبيعات عمى مشتج نسصى كاحج‪ ،‬أك أف يكػف اإلنتاج‬ ‫ػ‬
‫كالسبيعات فى تذكيمة ذات ندبة ثابتة مغ السشتجات‪ ،‬كال تختمف الشدبة السحجدة بيغ‬
‫السشتجات السختمفة فييا ألػ سبب مغ األسباب‪.‬‬
‫ثبات الكفاية فى إستخجاـ عشاصخ التكاليف كإنتاجية العسالة‪.‬‬ ‫ػ‬
‫أف الػحجات التى يتع إنتاجيا خالؿ الفتخة تعادؿ الػحجات السباعة‪ ،‬أك بسعشى‬ ‫ػ‬
‫آخخ يفتخض أف تكػف التقمبات فى السخدكف شؽيفة ججاً بحيث يسكغ تجاىميا‪.‬‬
‫يفتخض أف التغيخ الػحيج فى التكاليف كاإليخادات يخجع فقط إلى التغيخ فى‬ ‫ػ‬
‫حجع الشذاط‪.‬‬
‫المعادالت المستخذمة فى حساب التعادل‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫ػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬كسية السبيعات الالزمة لتحقيق التعادؿ‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة‬
‫حيث‪:‬‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة = سعخ بيع الػحجة ػ تكاليف متغيخة لمػحجة‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫ػػػػػ‬ ‫‪ ‬ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق التعادؿ =‬
‫ندبة الخبح الحجػ‬
‫حيث‪:‬‬
‫سعخ بيع الػحجة ‪ -‬تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫ػػػػػػػػػػ‬ ‫ندبة الخبح الحجػ =‬
‫سعخ بيع الػحجة‬
 ‫‪- 340 -‬‬
‫التكاليف الستغيخة‬
‫ػػػػػ‬ ‫أك = ‪1‬‬
‫إيخاد السبيعات‬
‫أك = ‪ 1‬ػ ػ ػ ندبة التكاليف الستغيخة‬

‫الحع ‪ :‬ندبة الخبح الحجػ مكسل ندبة التكاليف الستغيخة‬

‫زبنخ تؽجيميخ ( ‪:) 1‬‬

‫تشتج مشذأة الخشا مشتج نسصى‪ ،‬التكمفة الستغيخة لمػحجة ‪ 7‬جشيو‪ ،‬كسعخ بيع‬
‫الػحجة ‪ 15‬جشيو كالتكاليف الثابتة ‪ 320000‬جشيو‬
‫‪320000‬‬
‫= ‪ 40000‬كحجة‬ ‫ػػػ‬ ‫إذن‪ :‬نقصة التعادؿ بالكسية =‬
‫‪7 – 15‬‬
‫‪ 600000 = 320000‬جشيو‬
‫ػػػ‬ ‫بالؿيسة =‬
‫‪7 - 15‬‬
‫ػػػ‬
‫‪15‬‬
 ‫‪- 341 -‬‬
‫كال يقترخ تحميل التعادؿ عمى حداب نقصة تعادؿ التكمفة الكمية مع اإليخاد‬
‫الكمى عشج حجع معيغ‪ ،‬فسع أىسية ذلظ فإف تحميل التعادؿ يفيج اإلدارة أيزاً فى تقييع‬
‫الدياسات البجيمة التى تؤثخ فى تعادؿ السشذأة فى الفتخة القريخة‪ ،‬فقج تخػ السشذأة‬
‫مثالً أف تخؽيس سعخ البيع قج يتختب عميو زيادة حجع السبيعات‪ ،‬كيداعج تحميل‬
‫التعادؿ فى ىحه الحالة عمى تحجيج حجع اإلنتاج كالسبيعات الحػ يتحقق عشجه تعادؿ‬
‫السشذأة فى ضل سعخالبيع السخفس‪ ،‬فتتسكغ اإلدارة بحلظ مغ إتخاذ القخار السالئع فى‬
‫ضػء الصاقة اإلنتاجية الستاحة كضخكؼ الصمب‪.‬‬
‫زبنخ تؽجيميخ ( ‪:) 2‬‬
‫بفخض أف الصاقة اإلنتاجية الستاحة لمسشذأة فى الحالة التصبيؿية (‪)1‬‬
‫‪ 60000‬كحجة‪ ،‬كالصاقة السدتغمة ‪ 45000‬كحجة شبقاً لحالة الصمب‪ ،‬كسعخ البيع‬
‫السحجد ‪15‬جشيو لمػحجة‪ ،‬ككججت اإلدارة أف تخؽيس سعخ البيع بشدبة ‪ %20‬قج‬
‫يسكشيا مغ إستغالؿ الصاقة بالكامل‪ ،‬مع بقاء العػامل األخخػ كسا ىى‪.‬‬
‫يتؼ التحميل كسا يمى‪:‬‬
‫الؾضع الحالى (إنتاج وبيع ‪ 45111‬وحجة)‬
‫جشيو‬
‫‪675000‬‬ ‫إيخاد السبيعات ‪ 45000‬كحجة × ‪ 15‬جشيو‬
‫‪315000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪ 45000‬كحجة × ‪7‬جشيو‬
‫‪360000‬‬ ‫الخبح الحجى‬
‫‪320000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪40000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫‪320000‬‬
‫كحجة‬ ‫= ‪40000‬‬ ‫= ػػػ‬ ‫نقصة التعادؿ بالكسية‬
‫‪ 15‬ػ ‪7‬‬
‫‪320000‬‬
‫جشيو‬ ‫= ‪600000‬‬ ‫= ػػػ‬ ‫نقصة التعادؿ بالؿيسة‬
‫‪ 15‬ػ ‪7‬‬
‫ػػػ‬
‫‪15‬‬
 ‫‪- 342 -‬‬

‫فى حالة تخؽيض سعخ البيع‬

‫(إنتاج وبيع ‪ 61111‬وحجة وتخؽيض سعخ البيع بشدبة ‪)%21‬‬
‫جشيو‬
‫‪720000‬‬ ‫إيخاد السبيعات ‪ 60000‬كحجة × ‪ 12‬جشيو‬
‫‪420000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪ 60000‬كحجة × ‪ 7‬جشيو‬
‫‪300000‬‬ ‫الخبح الحجى‬
‫‪320000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫(‪)20000‬‬ ‫صافى الخدارة‬

‫كحجة‬ ‫=‬ ‫= ‪320000‬‬ ‫نقصة التعادؿ بالكسية‬

‫‪64000‬‬ ‫ػػػ‬
‫‪ 12‬ػ ‪7‬‬
‫جشيو‬ ‫=‬ ‫= ‪320000‬‬ ‫نقصة التعادؿ بالؿيسة‬
‫‪76800‬‬ ‫ػػػ‬
‫‪ 12‬ػ ‪7‬‬
‫ػػػ‬
‫‪12‬‬

‫مغ التحميل الدابق يتزح أنو فى الػضع الحالى يتع إنتاج كبيع ‪45000‬كحجة ػ فى‬
‫حجكد الصاقة اإلنتاجية الستاحة ‪ -‬شبقاً لحالة الصمب‪ ،‬كتحقق السشذأة صافى ربح قجره‬
‫‪ 40000‬جشيو‪ ،‬بيشسا فى ضل الدياسة السقتخحة (تخؽيس سعخ بيع الػحجة بشدبة‬
‫‪ ،)%20‬سيؤدػ ذلظ إلى تحقيق صافى خدارة قجرىا ‪ 20000‬جشيو‪ ،‬ىحا باإلضافة‬
‫إلى أف كسية التعادؿ فى الػضع الحالى ‪ 40000‬كحجة‪ ،‬فى حيغ أنيا ‪ 64000‬كحجة فى‬
‫ضل الدياسة السقتخحة (البجيل األقل تعادالً ىػ البجيل األفزل)‪.‬‬
 ‫‪- 343 -‬‬

‫انتًثيم انجيبًَ نهتؼبدل ‪:‬‬

‫يعتبخ األسمػب البيانى لمتعادؿ مغ أىع الػسائل قجرة عمى شخح كتفديخ العالقات‬
‫كالستغيخات التى تحكع التعادؿ كتؤثخ ؼيو ‪.‬‬
‫كيبيغ الذكل التالى التسثيل البيانى لمتعادؿ إستشاداً إلى تحميل العالقة بيغ التكمفة‬
‫كالحجع كالخبح‪.‬‬
‫ص‬
‫اإليشاد اٌىٍ‪ٝ‬‬
‫اٌزىبٌيف اٌىٍيخ‬ ‫‪ٚ‬‬

‫جـ‪3‬‬ ‫٘ـ‬

‫جـ‪2‬‬
‫د‬
‫جـ‬

‫جـ‪1‬‬
‫ْ‬ ‫ي‬

‫ط‬
‫أ‬
‫ة‪1‬‬ ‫ة‬ ‫ة‪2‬‬ ‫ة‪3‬‬

‫ونالحع فى ىحا الذكل ما يمى ‪:‬‬

‫‪ -‬يسثل السحػر األفقى [ أ س] كحجات اإلنتاج [ مدتػيات الشذاط]‪.‬‬
‫‪ -‬يسثل السحػر الخأسى [ أ ص] اإليخادات أك التكاليف التى تحققيا السشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬يسثل السدتؿيع [ ف ؿ] التكاليف الثابتة لمسشذأة ‪ ،‬كىى عبارة عغ عشاصخ‬
‫التكاليف التى ال تتأثخ فى مجسػعيا بالتغيخ فى حجع اإلنتاج كفى األجل‬
‫القريخ‪ ،‬لحلظ نجج أف السدتؿيع [ ف ؿ] مػازياً لمسحػر األفقى [ أ س]‪.‬‬
‫‪ -‬يسثل السدتؿيع [ ف ىػ ] التكاليف الكمية عشج أحجاـ اإلنتاج السختمفة ‪ ،‬كضيػر‬
‫ىحا الخط عمى شكل مدتؿيع يشبشى عمى أساس كجػد عالقة مباشخة بيغ كسية‬
 ‫‪- 344 -‬‬

‫اإلنتاج كالتكمفة الستغيخة‪ ،‬كيبجأ الخط مغ الشقصة [ف] أػ بعج التكاليف الثابتة ‪،‬‬
‫كيسث ل البعج [ ؿ ىػ] التكاليف الستغيخة كىػ البعج بيغ السدتؿيع [ ف ؿ]‬
‫كالسدتؿيع [ ف ىػ] ‪.‬‬
‫كسا نالحع مغ الذكل الدابق أنو عشج حجع إنتاج [ أ ب‪ ]1‬تحقق الذخكة خدارة ‪،‬‬
‫[أ‬ ‫حيث يكػف خط التكاليف الكمية [ ف ىػ] أعمى مغ خط اإليخاد الكمى‬
‫ك]‪ ،‬كتقل ىحه الخدارة تجريجياً كمسا إتجيشا بحجع اإلنتاج إلى اليسيغ ‪ ،‬حيث يتقابل‬
‫خط التكاليف الكمية مع خط اإليخاد الكمى عشج الشقصة [ د] التى يتعادؿ عشجىا اإليخاد‬
‫الكمى مع التكاليف الكمية كحجع اإلنتاج الخاص بيحه الشقصة ىػ [ أ ب] ‪.‬‬
‫كإذا زاد حجع اإلنتاج إلى السدتػػ [ أ ب ‪ ]2‬أدػ ذلظ إلى تحقيق ربح ‪،‬‬
‫حيث يكػف خط اإليخاد الكمى [ أ ك] أعمى مغ خط التكاليف الكمية [ ف ىػ] ‪ ،‬كعشج‬
‫مدتػػ إنتاج [ أ ب‪ ]3‬يكػف رقع الخبح أكبخ ‪ ،‬معشى ذلظ أنو كمسا إتجيشا إلى يدار‬
‫ىحه الشقصة تحقق السشذأة خدارة‪.‬‬
‫ىحا ويتأثخ مكان نقظة التعادل بعجة عؾامل ىى ‪:‬‬
‫‪ -‬الدعخ السقجر لمبيع ‪ ،‬فكمسا زاد سعخ البيع التقجيخػ أدػ ىحا إلى تغيخ ميل‬
‫خط اإليخاد ناحية اليدار كبالتالى يتغيخ مكاف نقصة التعادؿ ‪.‬‬
‫‪ -‬أسعار السػاد الخاـ السدتخجمة ‪ ،‬كيتأثخ خط التكاليف الكمية نتيجة تغيخ ىحه‬
‫األسعار ‪ ،‬كبالتالى مكاف نقصة التعادؿ‪.‬‬
‫‪ -‬مدتػػ األجػر ‪ ،‬كيؤثخ أيزاً عمى خط التكاليف الكمية‪.‬‬
‫‪ -‬الصاقة اإلنتاجية الكاممة ‪ ،‬كيختبط بيا مقجار التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫‪ -‬سياسة السشذأة فى إىالؾ أصػليا الثابتة ‪ ،‬كيؤثخ ذلظ بالتبعية عمى ؾيسة‬
‫األصػؿ الثابتة‪.‬‬
 ‫‪- 345 -‬‬

‫َمؽخ انتؼبدل وختؽيػ األسثبذ‪:‬‬

‫يسكغ إستخجاـ تحميل التعادؿ عشج تحجيج حجع السبيعات الحػ يحقق ربحاً‬
‫معيشاً باستخجاـ السعادالت التالية‪:‬‬
‫التكاليفة الثابتة ‪ +‬الخبح السخصط‬
‫ػػػػػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬كسية السبيعات الالزمة لتحقيق ربح‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة‬ ‫معيغ‬
‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الخبح السخصط‬
‫ػػػػػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق ربح‬
‫ندبة الخبح الحجػ‬ ‫معيغ‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫ػػػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق ندبة ربح‬
‫التكاليف الستغيخة‬
‫معيغ‬
‫‪ -1‬ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ‪ +‬ندبة الخبح السخصط‬
‫إيخاد السبيعات‬

‫زبنخ تؽجيميخ (‪:)3‬‬

‫فى مشذأة الياشسى إيخاد السبيعات ‪ 640000‬جشيو‪ ،‬كندبة الصاقة السدتغمة ‪،%80‬‬
‫كالتكاليف الثابتة ‪ 60000‬جشيو‪ ،‬كالتكمفة الستغيخة لمػحجة ‪10‬جشيو‪ ،‬كسعخ بيع الػحجة ‪20‬‬
‫جشيو كتخصط اإلدارة لتحقيق أرباح قجرىا ‪ 100000‬جشيو‪.‬‬
‫‪100000+60000‬‬
‫كحجة‬ ‫= ‪16000‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫=‬ ‫إذن‪ :‬كسية السبيعات الالزمة لتحقيق الخبح‬
‫‪20‬ػ ‪10‬‬
‫جشيو‬ ‫= ‪32000‬‬ ‫= ‪20 × 16000‬جشيو‬ ‫ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق الخبح‬
 ‫‪- 346 -‬‬

‫ولمتحقق مؽ نتائج التحميالت الدابقة ‪ ،‬يسكؽ إعجاد قؾائؼ الجخل التالية‪:‬‬

‫قائسة الجخل إليزاح ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق صافى ربح ‪ 111111‬جشيو‪:‬‬
‫‪320000‬‬ ‫إيخاد السبيعات ‪ 16000‬كحجة × ‪ 20‬جػشيو‬
‫(‪)160000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪ 16000‬كحجة × ‪10‬جشيو‬
‫‪160000‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫(‪)60000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪100000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫قائسة الجخل إليزاح ؾيسة السبيعات الالزمة لتحقيق صافى ربح ‪ %25‬مؽ ؾيسة السبيعات‪:‬‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة = ‪ 10 = 10 – 20‬جشيو‬
‫ندبة الخبح الحجػ = ‪085 = 20 ÷ 10‬‬
‫األرباح الحجية = ‪ 120000 = 085 × 240000‬جشيو‬
‫‪ 60000‬جشيو‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪60000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫‪%25 = 100 × 60000‬‬ ‫صافى الخبح كشدبة مغ ؾيسة السبيعات =‬

‫‪240000‬‬
‫َمؽخ انتؼبدل وختؽيػ انؽبلخ‪:‬‬
‫يفيج تحميل التعادؿ فى تحجيج ندبة الصاقة اإلنتاجية التى يتحقق عشجىا‬
‫التعادؿ باستخجاـ السعادلة التالية‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة×ندبة تذغيل الصاقة الحالية‬
‫×‪100‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬ندبة الصاقة اإلنتاجية التى تحقق‬
‫إيخاد السبيعات ػ ػ ػ التكاليف الستغيخة‬ ‫التعادؿ‬
‫كسا يسكغ بالتالى تحجيج ندبة تذغيل الصاقة التى تحقق ربحاً معيشاً‬
‫(التكاليف الثابتة ‪ +‬الخبح السخصط) × ندبة تذغيل الصاقة الحالية‬
‫×‪100‬‬ ‫ػػػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫إيخاد السبيعات ػ التكاليف الستغيخة‬
‫التكاليف الثابتة × ندبة تذغيل الصاقة الحالية‬ ‫تذغيل‬ ‫‪ ‬ندبة‬
‫×‪100‬‬ ‫ػػػػػػػػػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫إيخاد السبيعات ػػ[التكاليف الستغيخة ‪ +‬الخبح السخصط]‬ ‫الالزمة‬ ‫الصاقة‬
‫لتحقيق ندبة ربح‬
‫معيشة‬
 ‫‪- 347 -‬‬
‫زبنخ تؽجيميخ (‪:)4‬‬
‫فى مشذأة الدساح إيخاد السبيعات ‪ 200000‬جشيو‪ ،‬التكاليف الستغيخة ‪،%60‬‬
‫التكاليف الثابتة ‪ 60000‬جشيو‪ ،‬ندبة تذغيل الصاقة الحالية ‪.%50‬‬
‫مؽ البيانات الدابقة‪:‬‬
‫‪%50 × 60000‬‬
‫= ‪%37,5‬‬ ‫×‪100‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬ندبة الصاقة اإلنتاجية التى تحقق‬
‫‪120000- 200000‬‬ ‫التعادؿ‬
‫ندبة تذغيل الصاقة الالزمة لتحقيق ربح ‪ 30000‬جشيو (مثالً)‬
‫[‪%50 × ]30000 + 60000‬‬
‫ػػػػػػػػػ‬
‫=‪%56,25‬‬ ‫× ‪100‬‬
‫‪ 200000‬ػ ‪120000‬‬
‫=‬
‫ندبة تذغيل الصاقة التى تحقق ربحاً صاؼياً ‪ %20‬مغ السبيعات (مثالً)‬
‫‪%50 × 60000‬‬
‫= ‪%75‬‬ ‫×‪100‬‬ ‫ػػػػػػػ‬
‫‪ 200000‬ػ [‪])200000×0.20(+120000‬‬
‫=‬

‫ولمتحقق مؽ نتائج التحميالت الدابقة ‪ ،‬يسكؽ إعجاد قؾائؼ الجخل التالية‪:‬‬

‫قائسة الجخل إليزاح ندبة الظاقة اإلنتاجية التى تحقق التعادل‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪150000‬‬ ‫إيخاد السبيعات [ندبة الصاقة اإلنتاجية ‪]%3785‬‬
‫(‪)90000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪%60‬‬
‫‪60000‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫‪60000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫صفخ‬ ‫صافى الخبح‬
‫قائسة الجخل إليزاح ندبة تذػيل الظاقة الالزمة لتحقيق صافى ربح ‪ 31111‬جشيو‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪225000‬‬ ‫إيخاد السبيعات [ندبة الصاقة اإلنتاجية ‪]%56825‬‬
‫(‪)135000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪%60‬‬
‫‪90000‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫(‪)60000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪30000‬‬ ‫صافى الخبح‬
 ‫‪- 348 -‬‬
‫قائسة الجخل إليزاح ندبة تذػيل الظاقة الالزمة لتحقيق ربحا صاؼياً ‪ %21‬مؽ‬
‫ؾيسة السبيعات‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪300000‬‬ ‫إيخاد السبيعات [ندبة الصاقة اإلنتاجية ‪]%75‬‬
‫(‪)180000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪%60‬‬
‫‪120000‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫(‪)60000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪60000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫‪60000‬‬
‫× ‪%20 = %100‬‬ ‫صافى الخبح كشدبة مغ السبيعات =‬
‫‪300000‬‬

‫انعشائت وختؽيػ هذف انشثر ‪:‬‬

‫تذكل ضخائب الجخل عادة أحج الستغيخات اليامة التى تأخحىا الذخكات فى‬
‫اإلعتبار عشج التخصيط لتحقيق ىجؼ ربح معيغ ‪ ،‬إذ تيتع الذخكات بسعخفة حجع‬
‫الشذاط الالزـ لتحقيق ىجفخبح معيغ بعج األخح فى اإلعتبار ضخيبة الجخل ‪ ،‬كيحتاج‬
‫األمخ فى مثل ىحه األحػاؿ أف نأخح فى إعتبارنا بعس اإلعتبارات مغ أىسيا معجؿ‬
‫الزخيبة عمى الجخل ‪ ،‬مفتخضيغ أف الجخل الحػ تخصط لو الذخكة ىػ الجخل الشاتج‬
‫عغ عسميات أك أنذصة التذغيل ‪ ،‬ويسكؽ صياغة معادلة تحجيج حجؼ السبيعات الالزم‬
‫لتحقيق رقؼ معيؽ لمجخل بعج الزخيبة كسا يمى‪:‬‬
‫حجع السبيعات الالزـ لتحقيق ربح معيغ بعج الزخيبة‬
‫التكاليف الثابتة ‪ [ +‬الخبح بعج الزخيبة ÷ ( ‪ -1‬سعخ الزخيبة) ]‬
‫= ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة‬
 ‫‪- 349 -‬‬
‫زبنخ تؽجيميخ (‪: )5‬‬
‫ؼيسا يمى البيانات التقجيخية لذخكة اإلسخاء عغ الفتخة السحاسبية السقبمة [األرقاـ‬
‫بالجشيو] ‪:‬‬
‫سعخ بيع الػحجة ‪ – 60‬التكاليف الستغيخة لمػحجة ‪ – 40‬التكاليف الثابتة ‪– 100000‬‬
‫سعخ ضخيبة الجخل ‪.%20‬‬
‫كتخصط الذخكة لتحقيق أرباح بعج الزخيبة ‪ 50000‬جشيو‬
‫السظمؾب ‪ :‬تحجيج حجع السبيعات الالزـ لتحقيق ىجؼ الخبح بعج الزخيبة‪.‬‬
‫احلـــــــــــــــم‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة = ‪ 20 = 40 – 60‬جشيو‬
‫حجع السبيعات الالزـ لتحقيق ىجؼ ربح ‪ 50000‬جشيو بعج الزخيبة‬
‫‪])0820 – 1 ( ÷ 50000 [ + 100000‬‬
‫ػػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫‪20‬‬

‫‪62500 + 100000‬‬
‫ػػػػػػػ‬ ‫=‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 8125‬كحجة‬
‫ولمتحقق مؽ الشتائج الدابقة ‪ ،‬يتؼ تحجيج صافى الجخل بعج الزخيبة‬
‫الشاتج مؽ بيع ‪ 8125‬وحجة كسا يمى ‪:‬‬
‫‪487500‬‬ ‫إيخاد السبيعات ‪ 8125‬كحجة × ‪ 60‬جشيو‬
‫(‪)325000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة ‪ 8125‬كحجة × ‪ 40‬جشييػ‬
‫‪162500‬‬ ‫الخبح الحجى‬
‫(‪)100000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪62500‬‬ ‫صافى الجخل قبل الزخيبة‬
‫(‪)12500‬‬ ‫(‪ )-‬ضخيبة الجخل ‪%20 ×62500‬‬
‫‪50000‬‬ ‫صافى الجخل بعج الزخيبة‬
 ‫‪- 350 -‬‬

‫دساعخ أثش انتغري فً أزذ انؼىايم ػهً َمؽخ انتؼبدل‪:‬‬

‫يداعج تحميل التعادؿ عمى دراسة العالقة بيغ التكاليف كحجع الشذاط‬
‫كاألرباح‪ ،‬كأثخ التغيخ فى أػ مغ ىحه العػامل عمى نقصة التعادؿ‪.‬‬
‫ولدإيزاح نجرس الحالة التظبيؿية التالية‪:‬‬
‫زبنخ تؽجيميخ (‪)6‬‬
‫فى مشذأة الشعسة عجد الػحجات السباعة ‪ 10000‬كحجة‪ ،‬سعخ بيع الػحجة ‪15‬‬
‫جشيو‪ ،‬التكمفة الستغيخة لمػحجة ‪ 9‬جشيو‪ ،‬التكاليف الثابتة ‪30000‬جشيو‪.‬‬
‫فى ضؾء البيانات الدابقة يسكؽ دراسة أثخ التػيخات التالية عمى نقظة‬
‫التعادل [بافتخاض ثبات العؾامل األخخى]‪:‬‬
‫‪30000‬‬
‫= ‪ 5000‬كحجة‬ ‫ػػ‬ ‫=‬ ‫‪ ‬نقصة التعادؿ الحالية‬
‫‪9 - 15‬‬
‫أك ‪ 75000 = 15 × 5000‬جشيو‬
‫أثخ تخؽيس التكاليف الستغيخة لمػحجة إلى ‪ 7.5‬جشيو عمى نقصة التعادؿ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪30000‬‬
‫= ‪ 4000‬كحجة‬ ‫ػػػ‬ ‫=‬
‫‪ 15‬ػ ػ ػ ‪7,5‬‬
‫أك ‪ 60000 = 15 × 4000‬جشيو‬
‫أثخ زيادة التكاليف الستغيخة لمػحجة بسبمغ ‪ 1.5‬جشيو عمى نقصة التعادؿ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪3000‬‬
‫= ‪ 6667‬كحجة تقخيباً‬ ‫ػػػػ‬ ‫=‬
‫‪10,5 – 15‬‬
‫‪100000 = 15 × 6667‬‬ ‫أك‬
‫جشيو تقخيباً‬
 ‫‪- 351 -‬‬

‫أثخ زيادة التكاليف الثابتة بسقجار ‪ 15000‬جشيو عمى نقصة التعادؿ‪:‬‬

‫‪45000‬‬
‫= ‪ 7500‬كحجة تقخيب ًا‬ ‫ػػػػ‬ ‫=‬
‫‪ 15‬ػ ػ ػ ػ ‪9‬‬
‫أك ‪ 112500 = 15 × 7500‬جشيو تقخيباً‬
‫‪ ‬أثخ زيادة سعخ البيع بشدبة ‪ %10‬مع إنخفاض حجع السبيعات ‪ %15‬عمى‬
‫نقصة التعادؿ‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪1685‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة بعج الديادة‬
‫‪9‬‬ ‫تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫‪7.5‬‬ ‫الخبح الحجػ لمػحجة بعج زيادة سعخ بيع الػحجة‬
‫عجد الػحجات السباعة بعج التخؽيس = ‪ 8500‬كحجة‬
‫الخبح الحجػ بعج التخؽيس = ‪ 8500‬كحجة × ‪ 785‬جشيو = ‪ 63750‬جشيو‬
‫معشى ذلظ أف زيادة سعخ البيع بشدبة ‪ %10‬مع إنخفاض حجع السبيعات بشدبة‬
‫‪ %15‬يؤدػ إلى زيادة األرباح الراؼية بسقجار ‪ 3750‬جشيو‪.‬‬
‫الديادة السصمػبة فى عجد الػحجات السباعة لسقابمة اإلنخافس الستػقع فى سعخ‬ ‫‪‬‬

‫البيع بشدبة ‪ %20‬لتحقيق األرباح الحالية ‪:‬‬

‫إنخفاض سعخ بيع الػحجة يؤدػ إلى إنخفاض الخبح الحجػ لمػحجة‬ ‫‪‬‬

‫جشيو‬
‫‪12‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة بعج تخؽيزو بشدبة ‪%20‬‬
‫‪9‬‬ ‫تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫الخبح الحجػ لمػحجة بعج تخؽيس سعخ بيع الػحجة ‪3‬‬
 ‫‪- 352 -‬‬

‫كبالتالى إذا أرادات السشذأة أف تحقق نفذ صافى الخبح ‪ ،‬فإف عجد‬
‫‪30000 + 30000‬‬
‫الػحجات الالزـ بيعيا = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ = ‪ 20000‬كحجة‬
‫‪3‬‬
‫أػ أف إنخفاض سعخ البيع بشدبة ‪ %20‬يؤدػ إلى زيادة عجد الػحجات السباعة‬
‫بشدبة ‪ %100‬إذا أريج تحقيق نفذ رقع صافى الخبح الحالى‪.‬‬

‫َمؽخ انتؼبدل وانتشكيم انجيؼً‪:‬‬

‫تشصبق التحميالت الدابقة عمى حالة ؾياـ السشذأة بإنتاج مشتج نسصى كاحج‪ ،‬إال‬
‫أف األمخ يختمف عغ ذلظ فى كاقع الحياة العسمية‪ ،‬حيث نجج أف معطع السشذآت تشتج‬
‫أكثخ مغ مشتج كاحج‪ ،‬كسا أف تذكيمة السشتجات غالباً ما تكػف غيخ ثابتة‪.‬‬
‫ففى كثيخ مغ األحياف تشتج مشذآت األعساؿ كتبيع أكثخ مغ مشتج أك أكثخ مغ‬
‫شخاز مغ نفذ السشتج ‪ ،‬كتحتاج ىحه السشذآت إلى تحجيج نقصة التعادؿ ‪ ،‬كيتصمب‬
‫األمخ فى ىحه إستخجاـ التذكيل أػػ السدج البيعى ‪ ،‬كيذيخ إصصالح السدج البيعى إلى‬
‫الشدبة التى يذكميا كل مشتج مغ مبيعات الذخكة‪ ،‬كبرفة عامة تتعجد شخؽ حداب‬
‫ندبة السدج البيعى بيغ السشتجات ‪ ،‬إذ يسكغ اإلستشاد إلى الػحجات السباعة مغ كل‬
‫مشتج ألغخاض حداب ىحه الشدبة ‪ ،‬كسا يسكغ أيزاً اإلستشاد إلى ؾيسة السبيعات مغ‬
‫كل مشتج ليحا الغخض ‪ ،‬كتختمف ندبة السدج البيعى إستشاداً إلى عجد الػحجات السباعة‬
‫أك الستػقع بيعيا عشيا فى حالة اإلستشاد إلى ؾيسة السبيعات‪ ،‬فالشدبة السدتخخجة‬
‫إستشاداً إلى ؾيسة السبيعات تتأسذ عمى عجد الػحجات السباعة مع تخجيحيا بدعخ‬
‫البيع‪.‬‬
 ‫‪- 353 -‬‬

‫كنخػ أف إستخجاـ سعخ البيع فى بشاء ندبة السدج البيعى يؤدػ إلى نتائج غيخ‬
‫سميسة ‪ ،‬كيخجع ذلظ إلى أف ندبة السدج البيعى تدتخجـ كسا سيتع إيزاحو فى تعجيل‬
‫الخبح الحجػ لكل مشتج فى تغصية التكاليف الثابتة ‪ ،‬كحيث أف الخبح الحجػ = سعخ‬
‫البيع – التكمفة الستغيخة‪ ،‬فإف إستخجامو فى بشاء ندبة السدج البيعى يؤدػ إلى حجكث‬
‫إزدكاجية لتأثيخ سعخ البيع عمى تحجيج التعادؿ‪.‬‬
‫لحلظ ندتشج فى تحجيج السدج البيعى إلى ندبة عجد الػحجات السباعة أك‬
‫الستػقع بيعيا مغ كل مشتج‪.‬‬
‫السعادالت السدتخجمة لحداب نقصة التعادؿ لمذخكة ككل فى حالة التذكيل البيعى ‪:‬‬

‫التكاليف الثابتة اإلجسالية‬

‫نقصة التعادؿ لمذخكة ككل = ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫ندبة الخبح الحجػ اإلجسالية‬
‫حيث ‪:‬‬
‫ندبة الخبح الحجى اإلجسالية = مجـ [ ندبة الخبح الحجى لكل مشتج × ندبة التذكيل البيعى لكل مشتج]‬

‫ويسكؽ تؾضيح كيؽية تحجيج نقظة التعادل فى ىحه الحالة مؽ خالل الحاالت‬
‫التظبيؿية التالية‪:‬‬
 ‫‪- 354 -‬‬

‫زبنخ تؽجيميخ (‪: )7‬‬

‫تشتج شخكة حفخ الباشغ التجارية ‪ 3‬أنػاع مغ السشتجات [ أ ] ‪ [ ،‬ب] ‪ [ ،‬جػ]‬

‫كتتػقع الذخكة مبيعات ؾيستيا ‪ 50000‬جشيو شيخياً مغ السشتجات [ أ ] ‪ [ ،‬ب] ‪ [ ،‬جػ]‬

‫بشدبة تذكيمية ‪ %10 ، %50 ، %40‬عمى التػالى ‪.‬‬

‫فإذا عمست أف ندبة الخبح الحجػ لكل مشتج ىى ‪ %12.5 ، %20 ، %35‬كأف‬

‫التكاليف الثابتة الدشػية ‪ 72000‬جشيو ‪ ،‬كسا أف سعخ بيع الػحجة مغ السشتجات الثالثة‬

‫‪ 75 ، 6 ، 24‬جشيو عمى التػالى‪.‬‬

‫مؽ البيانات الدابقة يسكؽ إجخاء التحميالت التالية ‪:‬‬

‫التكاليفة الثابتة اإلجسالية‬

‫نقصة التعادؿ لمذخكة ككل = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫ندبة الخبح الحجػ اإلجسالية‬

‫ندبة الخبح الحجى اإلجسالية = مجـ [ ندبة الخبح الحجى لكل مشتج × ندبة التذكيل البيعى لمسشتج]‬
‫= ‪0810 × 08125 + 085 × 0820 + 084 × 0835‬‬
‫= ‪0801250 + 08100 + 08140‬‬
‫= ‪082525‬‬
‫‪72000‬‬
‫‪ 285149 = 082525‬جشيو تقخيباً‬ ‫إذف نقصة التعادؿ لمذخكة ككل =‬
 ‫‪- 355 -‬‬

‫كتكػف نقصة التعادؿ لكل مشتج فى ىحه الحالة كسا يمى ‪:‬‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ أ ] = ‪ 114059 = %40 × 285149‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ ب ] = ‪ 142575 = %50 × 285149‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ جػ ] = ‪ 28515 = %10 × 285149‬جشيو‬

‫ولمتحقق مؽ الشتائج الدابقة يسكؽ إعجاد قائسة الجخل التالية‪:‬‬

‫‪285149‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫(‪)213149‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة [ ‪]285149 ×087475‬‬
‫‪72000‬‬ ‫الخبح الحجى‬
‫(‪)72000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫صفخ‬ ‫صافى الخبح‬
‫الحع ‪ :‬ندبة التكاليف الستغيخة مكسل ندبة الخبح الحجػ‬

‫كسا يسكؽ إجخاء التحميل الالزم وحداب نقظة التعادل فى حالة تػيخ ندبة التذكيل‬
‫البيعى إلى ‪ %5 ، %35 ، %61‬مثالً كسا يمى‪:‬‬
‫ندبة الخبح الحجػ فى ىحه الحالة‬
‫= ‪0805 × 08125 + 0835 × 0820 + 0860 × 0835‬‬
‫= ‪0800625 + 0807 + 0821‬‬
‫= ‪0828625‬‬
‫‪72000‬‬
‫‪ 251528 = 0828625‬جشيو تقخيباً‬ ‫نقصة التعادؿ لمذخكة ككل =‬
 ‫‪- 356 -‬‬

‫كتكػف نقصة التعادؿ لكل مشتج فى ىحه الحالة كسا يمى ‪:‬‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ أ ] = ‪ 150917 = %60 × 251528‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ ب ] = ‪ 88035 = %35 × 251528‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ جػ ] = ‪ 12576 = %5 × 251528‬جشيو‬

‫كمغ التحميالت الدابقة يتزح أف ندبة التذكيل البيعى ‪، %35 ، %60‬‬

‫‪ %5‬أفزل [ أقل تعادالً ]‪.‬‬

‫كسا يسكؽ تحجيج صافى الخبح الستؾقع مؽ كل تذكيمة بيعية كسا يمى‪:‬‬

‫ؾيسة السبيعات الدشػية = ‪ 50000‬جشيو × ‪ 12‬شيخ = ‪ 600000‬جشيو‬

‫األرباح الحجية لكل بجيل [ تذكيمة] =‬

‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬ ‫ندبة الخبح‬ ‫السشتجات‬
‫‪%5 ،%35 ،%60‬‬ ‫‪%10 ،%50 ،%40‬‬ ‫الحجػ‬
‫‪126000 = 0,35×360000‬‬ ‫‪84000 = 0,35 × 240000‬‬ ‫‪0,35‬‬ ‫أ‬
‫‪42000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪3750 = 0,20×210000‬‬ ‫‪7500 = 0,20 × 300000‬‬ ‫‪0,20‬‬ ‫ب‬
‫‪= 0,125×30000‬‬ ‫‪= 0,125 × 60000‬‬ ‫‪0,125‬‬ ‫جػ‬
‫‪171750‬‬ ‫‪151500‬‬
 ‫‪- 357 -‬‬

‫صافى الخبح الستؾقع مؽ كل بجيل ‪:‬‬

‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬
‫‪171750‬‬ ‫‪151500‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫(‪)72000‬‬ ‫(‪)72000‬‬
‫(‪)-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪99750‬‬ ‫‪79500‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫كأيزاً إستشاداً إلى صافى الخبح يتزح أف التذكيل البيعى ‪،%35 ،%60‬‬
‫‪ %5‬أفزل [ صافى ربح أكبخ]‬

‫زبنخ تؽجيميخ (‪)8‬‬

‫ؼيسا يمى بعس البيانات الستعمقة بالسشتجات س‪ ،1‬س‪ ،2‬س‪ 3‬فى مشذأة عسار‬
‫الرشاعية عغ الشرف األكؿ مغ عاـ ‪:2007‬‬
‫السشتج‬ ‫السشتج‬ ‫السشتج‬
‫س‪3‬‬ ‫س‪2‬‬ ‫س‪1‬‬

‫جشيو‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬

‫جشيو‬ ‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكمفة الستغيخة لمػحجة‬
‫ندب تذكيمة السبيعات‪:‬‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫البجيل األكؿ‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫البجيل الثانى‬
‫‪8‬‬ ‫كالسبيعات الستػقعة فى كل حالة ‪ 100000‬جشيو‪ ،‬كالتكاليف الثابتة لمسشذػأة‬
‫آالؼ جشيو‪.‬‬
 ‫‪- 358 -‬‬

‫مؽ البيانات الدابقة يسكؽ إجخاء التحميالت التالية‪:‬‬

‫البجيل األول ‪:‬‬
‫‪0.40×15-30‬‬ ‫‪+ 0840 12‬‬
‫‪× -20‬‬ ‫‪+ 0820 ×4-10‬‬ ‫ندبة الخبح الحجػ اإلجسالية =‬
‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬
‫= ‪0840 × 085 + 0840 × 084 + 0820 × 086‬‬
‫= ‪082 + 0816 + 0812‬‬
‫= ‪0848‬‬
‫‪ 16667 = 0848‬جشيو تقخيباً‬ ‫نقصة التعادؿ لمذخكة ككل =‬
‫‪8000‬‬

‫كتكػف نقصة التعادؿ لكل مشتج فى ىحه الحالة كسا يمى‪:‬‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 3333 = 0820 × 16667 = ]1‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 6667 = 0840 × 16667 = ] 2‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 6667 = 0840 × 16667 = ] 3‬جشيو‬

‫البجيل الثانى‪:‬‬

‫ندبة الخبح الحجػ اإلجسالية = ‪0840 ×085 + 0830 × 084 + 0830×086‬‬

‫= ‪082 + 0812 + 0818‬‬
‫= ‪085‬‬
‫‪ 16000 = 8000‬جشيو تقخيباً‬ ‫‪085‬‬
‫نقصة التعادؿ لمذخكة ككل =‬

‫كتكػف نقصة التعادؿ لكل مشتج فى ىحه الحالة كسا يمى‪:‬‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 4800 = 0830 × 16000 = ]1‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 4800 = 0830 × 16000 = ] 2‬جشيو‬

‫نقصة التعادؿ لمسشتج [ س‪ 6400 = 0840 × 16000 = ] 3‬جشيو‬

 ‫‪- 359 -‬‬

‫كمغ التحميالت الدابقة يتزح أف ندبة التذكيمى البيعى ‪%40 ، %30 ،%30‬‬
‫أفزل [ أقل تعادالً ]‪.‬‬
‫كسا يسكؽ تحجيج صافى الخبح الستؾقع مؽ كل تذكيمة بيعية كسا يمى ‪:‬‬
‫األرباح الحجية لكل بجيل [ تذكيمة] ‪:‬‬
‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬ ‫ندبة الخبح‬ ‫السشتجات‬
‫‪%5 ،%35 ،%60‬‬ ‫‪%10 ،%50 ،%40‬‬ ‫الحجػ‬
‫‪18000‬‬ ‫‪= 0,6×30000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪= 0,6 × 20000‬‬ ‫‪0,6‬‬ ‫س‪1‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪16000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪= 0,4×30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪= 0,4 × 40000‬‬ ‫‪0,4‬‬ ‫س‪2‬‬
‫‪= 0,5×40000‬‬ ‫‪= 085 × 40000‬‬ ‫‪0,5‬‬ ‫س‪3‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪48000‬‬

‫صافى الخبح الستؾقع مؽ كل بجيل ‪:‬‬

‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫األرباح الحجية‬
‫(‪)8000‬‬ ‫(‪)8000‬‬
‫(‪)-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪42000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫كأيزاً إستشاداً إلى صافى الخبح يتزح أف التذكيل البيعى ‪،%30 ،%30‬‬
‫‪ %40‬أفزل [ صافى ربح أكبخ]‬

‫زذ األيبٌ ‪Margin of Safety‬‬

‫ىػ الفخؽ بيغ السبيعات الفعمية أك التقجيخية كمبيعات التعادؿ‪ ،‬كيحدب حج‬
‫األماف كندبتو بالسعادالت التالية‪:‬‬
‫حج األماف = السبيعات الفعمية [أك التقجيخية] ‪ -‬مبيعات التعادؿ‬

‫السبيعات الفعمية [أك التقجيخية] ‪ -‬مبيعات التعادؿ‬

‫× ‪100‬‬ ‫ػػػػػػػػػػػػ‬ ‫ندبة حج األماف =‬
‫السبيعات الفعمية [أك التقجيخية]‬
 ‫‪- 360 -‬‬

‫كيدتسج حج األماف أىسيتو مغ كػنو مؤش اًخ لمسخاشخ الشاجسة عغ التعادؿ فى‬
‫السدتقبل‪ ،‬إذ يعكذ حج األماف قجرة السشذأة عمى مػاجية اإلنخافس فى السبيعات‬
‫الشاتج عغ عػامل أك متغيخات غيخ متػقعة مع عجـ الجخػؿ فى مشصقة الخدائخ ‪.‬‬
‫لحلظ تيتع السشذأة بؿياس حج األماف كندبة حج األماف ‪ ،‬حيث قج تمجأ السشذآت التى‬
‫يتػافخ ليا حج أماف صغيخ إلى العسل عمى زيادة ىحا الحج لديادة قجرتيا عمى مػاجية‬
‫اإلنخفاض غيخ الستػقع فى السبيعات‪.‬‬
‫كبالتالى يسكغ زيادة حج األماف عغ شخيق تخؽيس مبيعات التعادؿ‬
‫أك زيادة السبيعات الفعمية ‪ .‬كيسكغ تخؽيس مبيعات التعادؿ بالتأثيخ عمى أحج‬
‫أك بعس أك كل الستغيخات الجاخمة فى تحجيج نقصة التعادؿ عمى الشحػ التالى‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة سعخ بيع الػحجة ‪ ،‬حيث يؤدػ ذلظ إلى زيادة الخبح الحجػ لمػحجة‪.‬‬
‫الحجػ‬ ‫‪ -‬تخؽيس التكاليف الستغيخة لمػحجة ‪ ،‬ليؤدػ ذلظ إلى زيادة الخبح‬
‫لمػحجة ‪.‬‬
‫‪ -‬تخؽيس التكاليف الثابتة ليشعكذ ذلظ مباشخة كفى شكل تخؽيس‬
‫لسبيعات التعادؿ‪.‬‬
‫كعميو تفيج ندبة حج األماف فى إتخاذ قخار اإلختيار بيغ البجائل ‪ ،‬إذ يتع تفزيل البجيل‬
‫الحػ يحقق ندبة حج أماف أكبخ‪.‬‬
‫كسا يختبط حج األماف إرتباشاً مباش اًخ برافى الخبح‪ ،‬ؼيسكغ حداب صافى الخبح‬
‫بسعمػمية حج األماف بالسعادلة التالية‪:‬‬
‫صافى الخبح = ندبة الخبح الحجػ × ندبة حج األماف‬
 ‫‪- 361 -‬‬
‫زبنخ تؽجيميخ [‪: ]9‬‬
‫‪ 100000‬جشيو‬ ‫السبيعات الفعمية‬

‫‪ 75000‬جشيو‬ ‫مبيعات التعادؿ‬

‫‪%60‬‬ ‫ندبة التكاليف الستغيخة‬

‫‪75000 – 100000‬‬
‫إذف ندبة حج األماف = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ × ‪%25 = 100‬‬
‫‪100000‬‬
‫صافى الربح = ‪%10 = % 25 × %40‬‬
 ‫‪- 362 -‬‬

‫زبنخ تؽجيميخ (‪:)10‬‬

‫تفاضل مشذأة ـبو بيغ خصيغ إنتاجييغ ججيجيغ ‪ ،‬كؼيسا يمى قائسة الجخل‬
‫التقجيخية لكل بجيل خالؿ فتخة معيشة [ األرقاـ بالجشيو] ‪:‬‬
‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف متغيخة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫الخبح الحجػ‬
‫‪12000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫السظمؾب ‪ :‬إبجاء الخأػ فى إختيار أحج البجيميغ إستشاداً إلى تحميل التعادؿ كحج األماف‬
‫كندبتو ‪.‬‬
‫احلــــــــــم‬
‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األكؿ‬
‫‪ 60000‬جشيو‬ ‫‪80000‬‬ ‫الخبح الحجػ‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫ندبة الخبح الحجػ‬
‫‪ 20000‬جشيو‬ ‫‪40000‬‬ ‫نقصة التعادؿ بالؿيسة‬
‫‪ 80000‬جشيو‬ ‫‪60000‬‬ ‫حج األماف‬
‫‪%80‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫ندبة حج األماف‬
‫نالحع مسا سبق إنو بالخغع مغ أف كال البجيميغ يحقق ربحية متداكية‬
‫[‪ 48000‬جشيو] ‪ ،‬إال أف البجيل الثانى يحقق ندبة أماف أكبخ مغ البجيل األكؿ‪.‬‬
‫كسا يتزح أف البجيل األكؿ يحقق خدارة إذا إنخفزت مبيعاتو عغ ‪ %60‬مغ‬
‫السبيعات السدتيجفة ‪ ،‬فى حيغ أف البجيل الثانى لغ يحقق ىحه الخدارة إال إذا‬
‫إنخفزت مبيعاتو عغ ‪ %80‬مغ السبيعات السدتيجفة ‪ ،‬كبالتالى فيػ أقل خصػرة‬
‫كأكثخ أماناً لمسشذأة‪.‬‬
 ‫‪- 363 -‬‬

‫كسا يسكؽ حداب األرباح عشج رقؼ معيؽ مؽ السبيعات بإستخجام ندبة حج األمان‬
‫وذلػ بإستخجام السعادلة التالية ‪:‬‬
‫األرباح عؽ رقؼ معيؽ مؽ السبيعات = ندبة الخبح الحجى × ندبة حج األمان × إيخاد السبيعات‬

‫ؼبالشدبة لمبجيل الثانى عشج رقع إيخاد مبيعات ‪ 70000‬جشيو مثالً‬

‫تكػف أرباح البجيل = ‪ 33600 = 70000 × 0,8 × 0,6‬جشيو‬
‫وأيزاً يسكؽ تحجيج رقؼ السبيعات الالزم لتحقيق حج معيؽ لألمان وذلػ‬
‫بإستخجام السعادلة التالية ‪:‬‬
‫ؾيسة مبيعات التعادؿ بالجشيو‬
‫ؾيسة السبيعات السدتيجفة = ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ‬
‫‪ – 1‬ندبة حج األماف‬
‫ؼبفخض أف السشذأة تيجؼ لتحقيق ندبة أماف ‪ ، %80‬كأف مبيعات التعادؿ‬
‫بالجشيو ‪ 4000‬جشيو ‪ ،‬فإف رقع السبيعات السدتيجؼ الحػ يسكغ مغ تحقيق ىحه الشدبة‬
‫‪4000‬‬
‫= ػػػػ‬
‫‪0,8 – 1‬‬
‫‪4000‬‬
‫ػػػػػػ‬ ‫=‬
‫‪0,2‬‬

‫= ‪ 20000‬جشيو‬
 ‫‪- 364 -‬‬

‫زبالد تؽجيميخ غري زلهىنخ‪:‬‬

‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة بسشذأة (مشرؾر) الرشاعية‪:‬‬ ‫‪1‬ــ‬
‫التكاليف الثابتة ‪ 16000‬جشيو‪ ،‬شاقة اإلنتاج ‪ 2000‬كحجة‪ ،‬السبيعات‬
‫‪ 20000‬جشيو‪ ،‬التكاليف الستغيخة ‪ 12000‬جشيو‪ ،‬سعخ بيع الػحجة ‪ 10‬جشيو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫نقصة التعادؿ بالكسية كالؿيسة ككشدبة مغ الصاقة‪.‬‬ ‫ػ‬
‫حجع السبيعات الحػ يحقق ربح قجره ‪ 32000‬جشيو‪.‬‬ ‫ػ‬
‫حج األماف بالكسية كالؿيسة كالشدبة‪.‬‬ ‫ػ‬
‫السبيعات التى تحقق ندبة حج أماف ‪.%20‬‬ ‫ػ‬
‫تحجيج صافى الجخل فى حالة إنتاج كبيع ‪ 6000‬كحجة‪ ،‬كفى حالة إنتاج كبيع‬ ‫ػ‬
‫‪ 3000‬كحجة‪.‬‬
‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة بسشذأة (سعج) الرشاعية‪:‬‬ ‫‪2‬ــ‬
‫ؾيسة السبيعات ‪ 48000‬جشيو‪ ،‬سعخ بيع الػحجة ‪ 10‬جشيو‪ ،‬تكاليف‬
‫ثابتة ‪ 12000‬جشيو‪ ،‬تكمفة متغيخة لمػحجة ‪ 8‬جشيو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫نقصة التعادؿ بالكسية كالؿيسة‪.‬‬ ‫ػ‬
‫تحجيج السداىسة الحجية كصافى الجخل الستػقع فى ضل إنتاج كبيع‬ ‫ػ‬
‫‪4000‬كحجة ك ‪ 6000‬كحجة‪.‬‬
‫تحجيج حجع التعادؿ فى الحاالت اآلتية‪:‬‬ ‫ػ‬
‫ػ تخؽيس سعخ البيع بشدبة ‪%10‬‬
‫ػ زيادة التكمفة الستغيخة بشدبة ‪%10‬‬
‫ػ تخؽيس التكاليف الثابتة بشدبة ‪%30‬‬
‫حجع السبيعات الالزـ لتحقيق ربح قجره ‪ 30000‬جشيو‪.‬‬ ‫ػ‬
 ‫‪- 365 -‬‬

‫تشتج مشذأة (فتحى) الرشاعية ثالث مشتجات أ‪ ،‬ب‪ ،‬جػ كؼيسا يمى بيانات‬ ‫‪3‬ػ‬
‫مبيعات كتكاليف اإلنتاج خالؿ عاـ ‪ ،2016‬مع افتخاض أف كل اإلنتاج قج تع بيعو كال‬
‫يػجج مخدكف‪:‬‬
‫مشتج (جػ)‬ ‫مشتج (ب)‬ ‫مشتج (أ)‬
‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ع ػػجد الػحجات‬
‫‪60‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫التكاليف الثابتة لكل مشتج‬
‫جشيو‪.‬‬ ‫الثالثة ‪10000‬‬ ‫التكاليف الثابتة السذتخكة لمسشتجات‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -‬مداىسة الخبح الحجػ لكل مشتج‪.‬‬
‫‪ -‬متػسط الخبح الحجػ لمجشيو مغ السدج البيعى لمسشتجات الثالثة‪.‬‬
‫‪ -‬نقصة التعادؿ لكل مشتج كلمسشذأة ككل‪.‬‬
‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة بالسشتجات س‪ ،‬ص‪ ،‬ع فى مشذأة (ماىخ) الرشاعية‪:‬‬ ‫‪4‬ػ‬
‫السشتج (س) السشتج (ص) السشتج (ع)‬
‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫كتجرس السشذأة أشكاؿ لمسدج البيعى كسا يمى‪:‬‬
‫السدج األكؿ السدج الثانى السدج الثالث‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫س‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫ص‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫ع‬
‫فإذا عمست أف السبيعات فى كل حالة ‪ 100000‬جشيو‪ ،‬كالتكاليف الثابتة‬
‫‪ 8000‬جشيو‪.‬‬
‫السظمؾب‪ :‬تحجيج السدج البيعى األفزل‪.‬‬
 ‫‪- 366 -‬‬

‫ؼيسا يمى البيانات الخاصة بالسشتجيؽ و‪ ،‬ىـ بسشذأة (فؤاد) الرشاعية‪:‬‬ ‫‪5‬ـ‬
‫السشتج (ىػ)‬ ‫السشتج (ك)‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫عجد الػحجات‬
‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫‪10‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تكميف متغيخة لمػحجة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫تكاليف ثابتة لكل مشتج‬
‫عمساً بأف التكاليف الثابتة السذتخكة لمسشتجيغ ‪ 2000‬جشيو‪.‬‬
‫السظمؾب‪:‬‬
‫‪ -‬نقصة التعادؿ لكل مشتج‪ ،‬كحج األماف لكل مشتج كندبتو‪.‬‬
‫‪ -‬نقصة التعادؿ لمسشذأة‪.‬‬
‫‪ -‬صافى الخبح الستػقع‪.‬‬
‫تشتج مشذأة (سيج) الرشاعية السشتجيؽ ك‪ ،‬ل وؼيسا يمى بياناتيسا‪:‬‬ ‫‪6‬ــ‬
‫السشتج (ؿ)‬ ‫السشتج (ؾ)‬
‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تكميف متغيخة لمػحجة‬
‫كتجرس السشذأة أشكاؿ لمسدج البيعى كسا يمى‪:‬‬
‫السشتج (ؿ)‬ ‫السشتج (ؾ)‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%60‬‬ ‫السدج األكؿ‬
‫‪%70‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫السدج الثانى‬
‫فإذا عمست أف‪ :‬السبيعات فى كل حالة ‪ 200000‬جشيو‪ ،‬كالتكاليف الثابتة ‪10000‬‬
‫جشيو‪.‬‬
‫‪ -‬تحجيج نقصة التعادؿ لمسشذأة‪ - .‬صافى الجخل الستػقع‪.‬‬ ‫السظمؾب‪:‬‬
‫أكسل الججول التالى (كل حالة عمى حجة)‪:‬‬ ‫‪7‬ــ‬
‫ندبة الخبح الحجػ‬ ‫صافى الخبح‬ ‫الخبح‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫تكاليف‬ ‫إيخاد‬ ‫الحالة‬
‫إلى السبيعات‬ ‫الشيائى‬ ‫الحجػ‬ ‫كمية‬ ‫ثابتة‬ ‫متغيخة‬ ‫السبيعات‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪1000‬‬ ‫؟‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1‬‬
‫؟‬ ‫‪200‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪300‬‬ ‫؟‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪%30‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪300‬‬ ‫؟‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫‪- 367 -‬‬

‫تحقق مشذأة (مشى) التعادؿ عشج عجد كحجات مباعة ‪ 24000‬كحجة‪ ،‬فإذا‬ ‫‪8‬ػ‬
‫عمست أف التكاليف الثابتة لمسشذأة ‪ 120000‬جشيو كالتكاليف الستغيخة لمػحجة ‪ 5‬جشيو‪،‬‬
‫فسا ىػ رقع السبيعات الالزـ لتحقيق ربح قجره ‪60000‬جشيو‪ ،‬كما ىػ عجد كحجات‬
‫التعادؿ فى ضل الفخكض التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تخؽيس سعخ بيع الػحجة بشدبة ‪.%10‬‬
‫‪ -‬تخؽيس التكاليف الستغيخة لمػحجة بشدبة ‪.%20‬‬
‫‪ -‬تخؽيس التكاليف الثابتة بشدبة ‪.%10‬‬
‫ؼيسا يمى تقجيخات اإلنتاج كالتكاليف الستعمقة بالسشتج (ف) فى مشذأة (نعسة)‬ ‫‪9‬ػ‬
‫الرشاعية‪:‬‬
‫حجع التعادؿ ‪ 24000‬كحجة ‪ -‬التكاليف الستغيخة لمػحجة ‪ 5‬جشيو‪ ،‬سعخ بيع‬
‫الػحجة ‪ 10‬جشيو‪.‬‬
‫كالسصمػب‪ :‬معخفة صافى الجخل فى ضل حجع مبيعات ‪ 30000‬كحجة‪ ،‬كمعخفة حجع‬
‫السبيعات الالزـ لتحقيق صافى دخل قجره ‪ 100000‬جشيو‪ ،‬كما ىػ حجع التعادؿ إذا‬
‫تع تخؽيس سعخ البيع بشدبة ‪ %10‬أك تخؽيس التكاليف الستغيخة بشدبة ‪ %20‬أك‬
‫تخؽيس التكاليف الثابتة بشدبة ‪.%10‬‬
‫تشتج مشذأة (رشا) مشتج نسصى التكمفة الستغيخة لمػحجة ‪7‬جشيو‪ ،‬كسعخ بيع‬ ‫‪ 10‬ػ‬
‫الػحجة ‪ 15‬جشيو‪ ،‬كالتكاليف الثابتة ‪320000‬جشيو‪ ،‬كالصاقة اإلنتاجية الستاحة لمسشذأة‬
‫‪ 60000‬كحجة‪ ،‬كالصاقة السدتغمة ‪ 45000‬كحجة‪ ،‬كشبقاً لحالة الصمب كججت اإلدارة‬
‫أف تخؽيس سعخ البيع بشدبة ‪( %20‬مع بقاء العػامل األخخػ كسا ىى) قج يسكشيا مغ‬
‫استغالؿ الصاقة بالكامل‪.‬‬
‫االعتساد عمى تحميل التعادؿ كصافى الخبح الستػقع فى إتخاذ القخار‬ ‫السظمؾب‪:‬‬
‫األفزل [حالة الػضع الحالى أك تصبيق رأػ اإلدارة]‪.‬‬
 ‫‪- 368 -‬‬

‫تبمغ التكاليف الستغيخة لمػحجة فى مشذأة اإلسشاكػ ‪ 16‬جشيو‪ ،‬كسعخ بيع‬ ‫‪-11‬‬
‫الػحجة ‪ 20‬جشيو‪ ،‬كالتكاليف الثابتة ‪ 42000‬جشيو ‪ ،‬كمعجؿ الزخيبة عمى الجخل‬
‫‪ %40‬كقج باعت الذخكة خالؿ العاـ الساضى ‪ 15300‬كحجة‪.‬‬
‫السظمؾب ‪:‬‬
‫‪ -‬تحجيج صافى الجخل بعج الزخائب عغ العاـ الساضى‪.‬‬
‫‪ -‬تحجيج نقصة التعادؿ‪.‬‬
‫رأس‬ ‫‪ -‬إفتخض أف الذخكة تخصط صافى دخل بعج الزخائب قجره ‪ %6‬مغ‬
‫الساؿ السدتثسخ البالغ ‪ 400000‬جشيو ‪ ،‬ما ىػ حجع كؾيسة السبيعات الالزـ لتحقيق‬
‫اليجؼ‪.‬‬
‫‪ -12‬تبمغ التكمفة الستغيخة لمػحجة فى مشذأة كػارشى ‪ 50‬جشيو كسعخ بيعيا ‪ 80‬جشيو كحجع‬
‫مبيعات التعادؿ ‪ 5000‬كحجة ‪.‬‬
‫حجد التكاليف الثابتة ليحه السشذأة ؟‬
‫تشتج إحجػ الذخكات مشتجاً كحيجاً ‪ ،‬كقج ضيخت قائسة الجخل عغ عاـ ‪2016‬‬ ‫‪-13‬‬
‫كسا يمى‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪2500000‬‬ ‫إيخاد السبيعات [ سعخ بيع الػحجة ‪ 50‬جشيو]‬
‫(‪)1500000‬‬ ‫التكاليف الستغيخة‬
‫‪1000000‬‬ ‫الخبح الحجػ‬
‫(‪)250000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪750000‬‬ ‫صافى الخبح قبل الزخائب‬
‫(‪)300000‬‬ ‫ضخيبة الجخل ‪%40‬‬
‫‪450000‬‬ ‫صافى الخبح بعج الزخائب‬
‫السظمؾب ‪ :‬تحجيج حج األماف كندبة حج األماف‬
 ‫‪- 369 -‬‬

‫‪ -14‬تشتج شخكة فتيذ نػعيغ مغ زيػت السحخكات ىسا ‪ x10‬ك ‪ x18‬كسعخ بيع‬
‫الجالػف مغ السشتج ‪ 50 x10‬جشيو ‪ ،‬كمغ السشتج ‪ 60 x18‬جشيو ‪ ،‬ككانت قائسة‬
‫الجخل التقجيخية عغ عاـ ‪ 2016‬كسا يمى‪:‬‬
‫جشيو‬
‫‪1200000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫(‪)780000‬‬ ‫التكاليف الستغيخة‬
‫‪420000‬‬ ‫الخبح الحجػ‬
‫(‪)300000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪120000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫كقجرت إدارة الذخكة أف السشتج ‪ x10‬يذكل ‪ %40‬مغ مبيعات الذخكة ‪،‬‬
‫كيعتبخ السشتح ‪ x18‬مدئػالً عغ ‪ %40‬مغ التكاليف الستغيخة‪.‬‬
‫السظمؾب ‪:‬‬
‫‪ -‬تحجيج إيخاد السبيعات الالزـ لتحقيق التعادؿ‪.‬‬
‫‪ -‬تحجيج عجد الػحجات التى يجب عمى الذخكة أف تبيعيا مغ كل مشتج لتحقيق‬
‫التعادؿ‪.‬‬
‫‪ -‬كإذا زادت السبيعات الفعمية عغ التقجيخية بسقجار ‪ %30‬ما ىى ندبة الديادة فى‬
‫األرباح الستختبة عمى ذلظ ؟‬
‫‪ -15‬تقػـ شخكة الدعفخانة بإنتاج مشتجيغ بياناتيسا كسا يمى‪:‬‬
‫السشتج [ص]‬ ‫السشتج [س]‬
‫‪ 10000‬كحجة‬ ‫‪20000‬‬ ‫كسية السبيعات‬
‫‪ 120‬جشيو‬ ‫‪100‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫جشيو‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تكمفة متغيخة لمػحجة‬
‫‪ 80000‬جشيو‬ ‫‪50000‬‬ ‫تكاليف ثابتة لكل مشتج‬
‫تكاليف ثابتة مذتخكة لمسشتجيغ ‪ 95000‬جشيو‬
‫السظمؾب ‪ :‬نقصة التعادؿ لمذخكة ككل كلكل مشتج عمى حجة بالكسيات‪.‬‬
 ‫‪- 370 -‬‬

‫‪ -16‬تشتج مشذأة الجمذة مشتج كحيج [ص] بدعخ ‪ 20‬جشيو لمػحجة ‪ ،‬كتكمفتو الستغيخة‬
‫لمػحجة ‪ 12‬جشيو ‪ ،‬كسا يتع دفع عسػلة بيع بػاقع ‪ %10‬مغ سعخ البيع ‪ ،‬كتبمغ‬
‫التكاليف الثابتة ‪ 120000‬جشيو شيخياً ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحجيج نقصة التعادؿ بالكسية كالؿيسة‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحجيج السبيعات الالزمة لتحقيق أرباح مقجراىا ‪ 40000‬جشيو شيخياً ‪.‬‬
‫جػ‪ -‬فى حالة التعاقج عمى بيع ‪ 2500‬كحجة ‪ ،‬ما ىػ سعخ البيع الحػ يسكغ مغ‬
‫تحقيق أرباح ‪ 40000‬جشيو شيخياً ‪.‬‬
‫حجد حجع السبيعات الحػ يحقق ‪ %6‬ندبة ربح إلى السبيعات ‪.‬‬ ‫د‪-‬‬
‫فى حالة إ تباع سياسات إدارية ججيجة بحيث يسكغ تخؽيس العسػلة إلى ‪ %5‬مع‬ ‫ىػ‪-‬‬
‫زيادة تكاليف الحسالت اإلعالنية لتربح التكاليف الثابتة الذيخية ‪ 150000‬جشيو فسا أثخ‬
‫ذلظ عمى حجع السبيعات الالزمة لمسحافطة عمى نفذ األرباح كالتى تحققيا الذخكة كمقادرىا‬
‫‪ 40000‬جشيو شيخياً ‪.‬‬
‫ك – فى حالة بيع ‪ 3‬مشتجات كسا يمى ‪:‬‬
‫ص‪3‬‬ ‫ص‪2‬‬ ‫ص‪1‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬

‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التكاليف الستغيخة لمػحجة بالجشيو‬
‫‪%30‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫ندبة التذكيل البيعى‬
‫السظمؾب ‪ :‬تحجيج ندبة الخبح الحجػ لكل مشتج عمى حجة كندبة الخبح الحجػ‬
‫اإلجسالية ‪ ،‬كالسبيعات الالزمة لتحقيق أرباح صاؼية ‪ 40000‬جشيو شيخياً لمسشذأة ككل‬
 ‫‪- 371 -‬‬

‫‪ -17‬تقػـ مشذأة غارب بإنتاج السشتجيغ [ط] ‪ [ ،‬ك] كؼيسا يمى بيانات اإلنتاج‬
‫كالتكاليف الخاصة بيسا ‪:‬‬
‫السشتج [ ك ]‬ ‫السشتج [ ط ]‬
‫جشيو‬ ‫‪120‬‬ ‫‪60‬‬ ‫سعخ بيع الػحجة‬
‫جشيو‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬ ‫التكاليف الستغيخة لمػحجة‬
‫‪ 120000‬جشيو‬ ‫‪100000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫كحجة‬ ‫‪50000 30000‬‬ ‫عجد الػحجات الستػقع بيعيا‬

‫السظمؾب ‪:‬‬

‫‪ -‬حداب نقصة التعادؿ لكل مشتج كلمسشذأة ككل ‪.‬‬

‫‪ -‬بفخض أف السشذأة لع تتسكغ مغ إنتاج السشتج [ ط] ‪ ،‬كأف التكاليف الثابتة لع‬

‫تتغيخ تبعاً لحلظ ‪ ،‬فسا ىى نقصة التعادؿ لمسشذأة ككل فى حالة عجـ إنتاج‬
‫السشتج [ ط]‪.‬‬

‫‪ -‬ما ىى نقصة التعادؿ لمسشذأة ككل فى حالة عجـ إنتاج السشتج [ ك] كاإلقترار‬
‫عمى إنتاج السشتج [ ط]‪.‬‬

‫مػػا أثػػخ زيػػادة السبيعػػات إلػػى ‪ 100000‬كحػػجة عمػػى نقصػػة التعػػادؿ مػػع تدػػاكػ‬
‫نريب كل مغ السشتجيغ [ ط ] ‪ [ ،‬ك ] مغ السبيعات الكمية ‪.‬‬
 ‫‪- 372 -‬‬

‫انفصم انغبدط‬
‫دوس احملبعجخ اإلداسيخ فً‬
‫رلبل إختبر انمشاساد‬
 ‫‪- 373 -‬‬

‫األىجاف التعميسية‪:‬‬
‫بعج االنتياء مغ دراسة ىحا الفرل يشبغي أف يكػف الصالب قاد اًر عمى‪:‬‬
‫‪ ‬التعخؼ عمى مفيػـ إتخاذ الق اخرات ‪ ،‬مغ خالؿ ضخكرة كجػد عػجة بػجائل حتػى‬
‫يسكغ إتخاذ القخار بالسفاضمة بيغ ىحه البجائل ‪.‬‬
‫‪ ‬ػ ػ التع ػػخؼ عم ػػى ج ػػػدة القػ ػ اخرات ‪ ،‬ككيؽي ػػة تقي ػػيع ج ػػػدة القػ ػ اخرات ‪ ،‬م ػػغ خ ػػالؿ‬
‫تقييسيػ ػػا فػ ػػى ضػ ػػػء الشتػ ػػائج الستختبػ ػػة عمػ ػػى الق ػ ػخار ‪ ،‬أك مػ ػػغ خػ ػػالؿ الطػ ػػخكؼ‬
‫السحيصة بتشفيح القخار ‪.‬‬
‫‪ ‬التعخؼ عمى أىسية دكر معمػمات التكاليف فى دكرة اتخاذ الق اخرات ‪.‬‬
‫‪ ‬التسييػػد كالتفخقػػة بػػيغ التكػػاليف السالئس ػة كالتكػػاليف غيػػخ السالئسػػة فػػى خجمػػة‬
‫متخحػ القخار ‪.‬‬
‫‪ ‬إستخجاـ كتصبيق مفيػـ التكمفة السالئسة فى اتخاذ الق اخرات اإلدارية السختمفة‪.‬‬
‫اإللساـ بالسعاييخ التى تحكع عسمية إختيار البجيل األفزل ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التعخؼ عمى حاالت إتخاذ القخار السشاسب ‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪- 374 -‬‬

‫دوس انًحبسبت اإلداسيت فً يجبل إتخبر انمشاساث‬

‫* الق اخرات‪:‬‬

‫ػاء عم ػػى‬
‫ى ػػػ االختي ػػار ب ػػيغ الب ػػجائل الستاح ػػة لتحقي ػػق األى ػػجاؼ السػض ػػػعة بش ػ ً‬
‫السعمػمات الستاحة عغ البجائل السختمفة‪.‬‬

‫* جؾدة الق اخرات‪:‬‬

‫يعتسج ؾياس درجة جػدة الق اخرات الستخحة إلى القجرة عمى تقييع فاعمية الق اخرات‬
‫الستخحة في تحقيػق األىػجاؼ السػضػػعة كعػالج السذػاكل السعخكضػة عمػى السشذػأة‪،‬‬
‫كذلػػظ خػػالؿ الفت ػخة الدمشيػػة السشاسػػبة لتحقيػػق األداء السصمػػػب كيجػػب تػضػػيح مػػجػ‬
‫فاعمي ػػة القػ ػ اخرات الستخ ػػحة ف ػػي تحقي ػػق األى ػػجاؼ السصمػب ػػة م ػػغ الس ػػجيخيغ ع ػػغ شخي ػػق‬
‫تػضيح مجػ تأثيخىا في حل السذكالت السعخكضة عمى السشذأة‪.‬‬

‫* معاييخ اتخاذ القخار السشاسب والدميؼ‪:‬‬

‫تحجيج خصػػات اتخػاذ القػخار بجايػة مػغ تحجيػج السذػكمة كتحجيػج األىػجاؼ‬ ‫‪-1‬‬
‫السصمػبػػة ككضػػع البػػجائل الستاحػػة فػػي ضػػل الطػػخكؼ السخاصػػة بالسشذػػأة‬
‫ثػ ػػع كضػ ػػع السعػ ػػاييخ السشاسػ ػػبة لالختيػ ػػار بػ ػػيغ البػ ػػجائل الختيػ ػػار البػ ػػجيل‬
‫األفزل الحؼ يحقق أفزل مشفعة‪.‬‬

‫تػضح أساليب كأدكات السقارنة بيغ البجائل الستاحة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫الخبط بيغ البجائل السختمفة كاألىجاؼ كاتخاذ الق اخرات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬

‫كىشػػاؾ العجيػػج مػػغ القيػػػد كالسعػقػػات التػػي مػػغ السسكػػغ أف تػػؤثخ عمػػى عسميػػة‬
‫اتخ ػػاذ القػ ػخار السشاس ػػب مث ػػل ع ػػجـ تػ ػػافخ السعمػم ػػات الجؾيق ػػة ع ػػغ الب ػػجائل الستاح ػػة‪،‬‬
‫باإلضػػافة إلػػى اإلمكانيػػات الساديػػة كالبذػخية التػػي تدػػاعج عمػػى تحميػػل كتقيػػيع البػػجائل‬
‫باإلضافة إلى تػقيت اتخاذ القخار كقجرتو عمى حل السذكمة كتحقيق اليجؼ‪.‬‬
 ‫‪- 375 -‬‬

‫لحلظ يسكغ تمخيز بعس السعػقات لعسمية اتخاذ القخار في‪:‬‬

‫‪ -1‬الس ػ ػػارد الستاحػ ػػة س ػ ػػاء الس ػ ػػارد الساديػ ػػة أك البذ ػ ػخية التػ ػػي تدػ ػػاعج عمػ ػػى‬
‫تخريز ؾيسة كمشفعة مختفعة التخاذ القخار‪.‬‬

‫‪ -2‬التػقيػ ػػت كسػ ػػخعة اتخػ ػػاذ الق ػ ػخار فػ ػػي الػقػ ػػت السشاسػ ػػب ألف اتخػ ػػاذ الق ػ ػخار‬
‫السشاسػػب كلكػػغ فػػي تػقيػػت خػػاشئ أك بعػػج انتيػػاء السذػػكمة يرػػبح الق ػخار‬
‫بجكف تأثيخ كذك فاعمية مشخفزة‪.‬‬

‫‪ -3‬درجة السخاشخة الستػقعػة فػي حالػة البػجائل الستاحػة كذلػظ فػي ضػل حػاالت‬
‫الصبعػػة السختمفػػة مػػغ حػػاالت التأكػػج كعػػجـ التأكػػج مسػػا يػػؤثخ عمػػى فاعميػػة‬
‫الق ػخار الستخػػح‪ ،‬ألف اتخػػاذ الق ػخار يختمػػف بػػاختالؼ االحتسػػاالت كحػػاالت‬
‫الصبيعة الستعجدة كدرجػات السخػاشخة السختمفػة فػي عػجة تػؾيعػات كضػخكؼ‬
‫مختمفة‪.‬‬

‫‪ -4‬األثػػخ فػػي اتخػػاذ البػػجيل السشاسػػب فػػي تػػأثيخه عمػػى تحقيػػق األىػػجاؼ كعػػالج‬
‫السذاكل‪.‬‬

‫* عؾامل إدارية مختمفة مثل قجرة السخؤكسػيغ عمػى تشفيػح القػخار الستخػح كشبيعػة نذػاط‬
‫السشذػػأة كالزػػغػط كالسعػقػػات الخارجيػػة كالطػػخكؼ االقترػػادية كاالجتساعيػػة العامػػة‬
‫السؤثخة عمى نذاط السشذأة‪.‬‬

‫* خظؾات عسمية اتخاذ الق اخرات‪:‬‬

‫‪ -1‬التعػػخؼ عمػػى السذػػكمة ككجػػػد نطػػاـ معمػمػػات يدػػاعج فػػي تحجيػػج عشاصػػخ‬
‫السذػػكمة فػػي ضػػل ضػػخكؼ السشذػػأة السختمفػػة كالتػػي تحقػػق أىػػجاؼ السشذػػأة‬
‫السػضػعة‪.‬‬
 ‫‪- 376 -‬‬

‫‪ -2‬تحجيػػج البػػجائل الستاحػػة كالستػقعػػة لحػػل السذػػكمة السعخكضػػة‪ ،‬كد ارسػػة تقيػػيع‬
‫ىحه البجائل لمسفاضمة بيغ البجائل في الحاالت السختمفة‪.‬‬

‫‪ -3‬اختيػػار بػػجيل يحقػػق أكبػػخ مشفعػػة لمسشذػػأة مثػػل تحقيػػق أعمػػى إي ػخاد أك أقػػل‬
‫تكمفة‪.‬‬

‫* أنؾاع الق اخرات‪:‬‬

‫مغ حيث الدمغ‪:‬‬

‫‪ -1‬قػ ػ اخرات قر ػػيخة األج ػػل‪ :‬مث ػػل قػ ػ اخرات اإلنت ػػاج كالتد ػػعيخ كتػزي ػػع‬
‫األرباح‪.‬‬

‫‪ -2‬قػ اخرات شػيمػػة األجػػل‪ :‬مثػػل قػ اخرات إضػػافة خػػط إنتػػاجي أك زيػػادة‬
‫الصاقة اإلنتاجية أك تغييخ السشتجات‪.‬‬

‫مغ حيث السخاشخ كاالحتساالت‪:‬‬

‫‪ -1‬ق اخرات في ضل ضخكؼ التأكج‪.‬‬

‫‪ -2‬قػ ػ اخرات ف ػػي ض ػػل السخ ػػاشخة أك ف ػػي ض ػػل كج ػػػد احتس ػػاالت لس ػػجػ‬
‫تحقق العائج أك التكمفة مغ البجيل‪.‬‬

‫* أنؾاع التكاليف وعالقتيا باتخاذ الق اخرات‪:‬‬

‫‪ -1‬تكاليف الفخص البجيمة‪:‬‬

‫ىي اإليخاد الزائع بدبب قبػؿ إدارة السشذأة ألحج البجائل كرفػس‬
‫البجيل اآلخخ الحؼ يحقق إيخاد معيغ فيي تسثل التزػحيات نتيجػة‬
‫اختيار بجيل كرفس البجيل اآلخخ‪.‬‬
 ‫‪- 377 -‬‬

‫‪ -2‬التكاليف الغارقة‪:‬‬

‫ىػي التكػاليف التػي حػجثت فعػالً كال يسكػغ اسػتخدادىا مثػل تكػػاليف‬
‫إىػػالؾ األصػػل كعػػجـ القػػجرة عمػػى اسػػتخداده‪ ،‬كيصمػػق عمييػػا التكمفػػة‬
‫الفعمية أك التاريخية‪.‬‬

‫‪ -3‬التكاليف الخاضعة لمخقابة‪:‬‬

‫ىػػي التكػػاليف التػػي يسكػػغ الدػػيصخة عمييػػا مػػغ خػػالؿ اإلدارة مثػػل‬
‫تكاليف اإلنتاج السباشخة السختبط السختبصة بداعات العسل‬

‫‪ -4‬التكاليف التفاضمية‪:‬‬

‫ىي التكمفة التي تتغيخ ؾيستيا مغ بجيل آلخخ‪.‬‬

‫‪ -5‬التكاليف التي يسكغ تجشبيا‪:‬‬

‫ىي التكاليف التي يسكغ االستغشاء عشيا كالتخمز مشيا في حالػة‬

‫تػقف اإلنتاج‪.‬‬

‫مفيؾم السالئسة التخاذ القخار‪:‬‬

‫تعتب ػػخ عسمي ػػة السفاض ػػمة م ػػغ الب ػػجائل الستاح ػػة الختي ػػار الب ػػجيل األفز ػػل م ػػغ‬
‫العسميات التي تحتاج إلى تػافخ معمػمات محاسبية كمالية مالئسة التخاذ القخار‪.‬‬

‫كلػػحلظ يجػػب أف تت ػػافخ مجسػعػػة مػػغ الخرػػائز فػػي السعمػمػػات السحاسػػبية‬

‫لتكػف مالئسة التخاذ القخار مثل‪:‬‬

‫‪ -1‬التػقػػع السدػػتقبمي‪ :‬تعشػػي تػقػػع حػػجكث التكمفػػة فػػي السدػػتقبل خػػالؿ الفت ػخة‬
‫السخاد اتخاذ القخار فييا‪.‬‬

‫‪ -2‬اخػػتالؼ التكػػاليف بػػيغ البػػجائل‪ :‬حيػػث أف التكػػاليف السختمفػػة بػػيغ البػػجائل‬

 ‫‪- 378 -‬‬

‫تكػػف مػؤثخة فػي اتخػاذ القػخار‪ ،‬أمػا التكػاليف التػي ال تختمػف بػيغ البػجائل تعتبػخ غيػخ‬
‫مؤثخة في اتخاذ الق اخرات‬

‫تحتػ ػػاج إدارة السشذػ ػػأة إلػ ػػى ت ػ ػػافخ السعمػمػ ػػات السحاسػ ػػبية كخاصػ ػػة معمػمػ ػػات‬
‫التكاليف التي تداعجىا عشػج السفاضػمة بػيغ البػجائل‪ ،‬كسػا يجػب أف تػختبط ىػحه‬
‫التكاليف باتخاذ الق اخرات السدتقبمية‪ ،‬كأف تكػف مختمفة بيغ البجائل لتكػف ذات‬
‫تأثيخ كفاعمية في اتخاذ القخار السشاسب‪.‬‬

‫لػ ػػحلظ تعػ ػػخؼ التكػ ػػاليف السالئسػ ػػة التخػ ػػاذ الق ػ ػخار بأنيػ ػػا التكػ ػػاليف السدػ ػػتقبمية‬
‫التفاضمية التي يسكغ تفادييا كتجشب حجكثيا أك إمكانية استبعادىا كمياً أك جدئياً‪.‬‬

‫أما التكاليف غيػخ السالئسػة ىػي التكػاليف التػي ال تتػأثخ كال تتغيػخ مػع اختيػار‬
‫البجائل السختمفة ألنيا تكاليف متداكية عشج البجائل السختمفة‪.‬‬

‫* أمثمة عمى التكاليف السالئسة‪:‬‬

‫‪ -1‬التكمفة التي يسكغ تجشبيػا‪ :‬مثػل التكػاليف التػي يسكػغ اسػتبعادىا فػي حالػة‬
‫إيقاؼ مشتج معيغ أك خط إنتاجي معيغ‪.‬‬

‫‪ -2‬التكػػاليف التفاضػػمية‪ :‬ىػػي التكػػاليف السدػػتقبمية السختمفػػة بػػيغ البػػجائل مثػػل‬

‫اخػػتالؼ تكػػاليف السػػاد كاألجػػػز الخاصػػة بالسقارنػػة بػػيغ مشتجػػيغ أك أكثػػخ‬
‫مغ السشتجات‪.‬‬

‫* أمثمة عمى التكاليف غيخ السالئسة‪:‬‬

‫‪ -1‬التكػػاليف الغارقػػة‪ :‬ىػػي التكمفػػة التاريخيػػة الفعميػػة التػػي حػػجثت بالفعػػل كال‬
‫يسكغ تجشبيا عشج االختيار بيغ البجائل السختمفة‪.‬‬

‫‪ -2‬التكػػاليف التػػي تحػػجث فػػي السدػػتقبل كتكػػػف متدػػاكية الؿيسػػة بػػيغ البػػجائل‬
‫السختمفة كبالتالي تربح غيخ مؤثخة في اتخاذ القخار‪.‬‬
 ‫‪- 379 -‬‬
‫أوال ‪ :‬قخار قبؾل أو رفض طمبية خاصة‬
‫فى بعس األحياف تستمظ السشذأة شاقة فائزة غيخ مدتغمة بسا يدسح ليا‬
‫بجراسة قبػؿ شمبية خاصة مغ بعس ‪ ،‬كفى ىحه الحالة ىل تقبل إدارة الذخكة بيع‬
‫مشتجاتيا بأقل مغ سعخىا السعتاد أـ تخفس ىحه العخكض‬

‫يجب عمى إدارة الذخكة أف تجرس العجيج مغ العػامل كالستغيخات مغ أىسيا‪:‬‬

‫كجػد شاقة إنتاجية فائزة يسكغ استغالليا فى إنتاج ىحه الصمبيات ‪ ،‬مجػ تأثخ‬
‫العسالء الحالييغ لمذخكة بيحه الصمبيات ‪ ،‬مجػ تأثخ حجع السبيعات الحالى بيحه‬
‫الصمبيات‪.‬‬
‫مثال رقؼ ( ‪: ) 1‬‬
‫تبيع شخكة االمل حاليػاً ‪ 135000‬كحػجة بدػعخ الػحػجة ‪ 10‬جشيػو ‪ ،‬كالتكػاليف الستغيػخة‬
‫لمػحػػجة ‪ 5‬جشيػػو ‪ ،‬كالتكػػاليف الثابتػػة الدػػشػية ‪ 337500‬جشيػػو ‪ ،‬كقػػجر كرد لمسشذػػآة أمػػخ‬
‫إلنت ػػاج ‪ 15000‬كحػػػجة بدػػػعخ ‪ 6‬جشيػػػو لمػحػػػجة ‪ ،‬كلػػػغ ي ػػؤثخ قب ػػػؿ ى ػػحا األمػ ػػخ عمػػػى‬
‫السبيعات السعتادة ‪.‬‬
‫والسظمؾب ‪ :‬تقجيؼ الشريحة بالقخار السشاسب فى ضؾء السعمؾمات الستاحة ‪.‬‬
 ‫‪- 380 -‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األول‪ :‬الؾضع الحالى‬
‫قبؾل األمخ‬ ‫عجم قبؾل األمخ‬
‫إنتاج وبيع ‪ 150000‬وحجة‬ ‫إنتاج وبيع ‪ 135000‬وحجة‬
‫‪ 135000‬كحجة ×‪10‬جشيو‬ ‫‪1350000‬‬ ‫‪ 135000‬كحجة × ‪10‬جشيو‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ 15000 +‬كحجة×‪6‬جشيو‬
‫‪1440000‬‬

‫‪750000‬‬ ‫‪ 150000‬كحجة× ‪5‬جشيو‬ ‫‪675000‬‬ ‫‪ 135000‬كحجة × ‪5‬جشيو‬ ‫(‪ )-‬تكاليف متػيخة‬

‫‪690000‬‬ ‫‪675000‬‬ ‫= مجسل الخبح‬

‫‪337500‬‬ ‫‪337500‬‬ ‫(‪)-‬التكاليف الثابتة‬

‫‪352500‬‬ ‫‪337500‬‬ ‫= صافى الخبح‬
‫الق ـخار = قبــؾل األمــخ اإل نتــاجى ‪ ،‬ألنــو يحقــق زيــادة فــى صــافى الــخبح عــؽ الؾضــع‬
‫الحالى = ‪ 15000 = 337500 – 352500‬جشيو‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 2‬‬

‫عجد الػحجات السشتجة كالسباعة لذخكة االمل ‪ 30000‬كحػجة بدػعخ الػحػجة ‪ 150‬جشيػو‬
‫‪ ،‬كتكػ ػ ػػاليف التذػ ػ ػػغيل الستغي ػ ػ ػخة لمػحػ ػ ػػجة ‪ 120‬جشيػ ػ ػػو ‪ ،‬كالتكػ ػ ػػاليف الثابتػ ػ ػػة لمسشذػ ػ ػػآة‬
‫‪ 210000‬جش يػػو ‪ ،‬كمعػػخكض عمػػى السشذػػآة أمػػخ لصمبيػػة إضػػاؼية ‪ 6000‬كحػػجة بدػػعخ‬
‫الػحػػجة ‪ 140‬جشيػػو ‪ ،‬كتكػػاليف التذػػغيل الستغيػخة لمػحػػجة ‪ 125‬جشيػػو لمصمبيػػة االضػػاؼية‬
‫‪،‬كال يؤثخ قبػلو عمى السبيعات الحالية ‪،‬‬
‫والسظمؾب ‪ :‬تقجيؼ الشريحة بالقخار السشاسب فى ضؾء السعمؾمات الستاحة ‪.‬‬
 ‫‪- 381 -‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫البجيل الثانى‬ ‫البجيل األول‪ :‬الؾضع الحالى‬
‫قبؾل األمخ‬ ‫عجم قبؾل األمخ‬
‫إنتاج وبيع ‪ 36000‬وحجة‬ ‫إنتاج وبيع ‪ 30000‬وحجة‬
‫‪5340000‬‬ ‫‪ 30000‬كحجة×‪150‬‬ ‫‪4500000‬‬ ‫‪ 30000‬كحجة ×‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪6000+‬كحجة×‪140‬‬ ‫‪150‬جشيو‬

‫‪ 30000‬كحجة×‪120‬‬ ‫‪3600000‬‬ ‫‪ 30000‬كحجة‬ ‫تكاليف‬ ‫(‪)-‬‬

‫‪4350000‬‬ ‫‪6000+‬كحجة×‪125‬‬ ‫×‪ 120‬ج‬ ‫متػيخة‬
‫‪990000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫= مجسل الخبح‬
‫‪210000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫(‪)-‬التكاليف‬
‫الثابتة‬
‫‪780000‬‬ ‫‪690000‬‬ ‫= صافى الخبح‬
‫القخار = قبؾل ىحا األمخ ‪ ،‬ألنو يحقق زيادة فى صافى الخبح عؽ الؾضع الحـالى =‬
‫‪ 90000 = 690000 – 780000‬جشيو‬

‫مثال رقؼ ( ‪) 3‬‬

‫تقػػػـ احػػجؼ الذػػخكات الرػػشاعية بإنتػػاج السشػػتج (س) بدػػعخ بيػػع ‪25‬ج‪ /‬لمػحػػجة‪ ،‬كبمػػغ‬
‫حجع اإلنتاج كالسبيعات الحالى ‪ 52500‬كحجة ‪ ،‬عمسػاً بػأف الذػخكة لػجييا شاقػة فائزػة‬
‫غيػػخ مدػػتغمة كبتحميػػل عشاصػػخ التكػػاليف اتزػػح أف مبػػالغ التكػػاليف الرػػشاعية لمػحػػجة‬
‫عمى الشحػ التالى‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪12‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪3‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫‪15‬‬ ‫إجّبٌي رىٍفخ اٌ‪ٛ‬دذح‬

 ‫‪- 382 -‬‬
‫التكاليف الرشاعية الثابتة ‪ 470000‬جشيو‬
‫كقج تقجـ أحج العسػالء بصمػب شػخاء ‪ 7500‬كحػجة بدػعخ ‪11‬ج‪ /‬لمػحػجة‪ ،‬إال أف‬
‫إنتػػاج ىػػحه الكسيػػة اإلضػػاؼية يتصمػػب أف تتحسػػل الذػػخكة مبمػػغ ‪ 35000‬جشيػػو تكػػاليف‬
‫صشاعية اخخػ ثابتة ‪.‬‬
‫السصمػب ‪ :‬ىل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا العخض أـ رفزو مدتخجما ‪:‬‬
‫(ب) التحميل التفاضمى‪.‬‬ ‫(أ) التحميل الكمى‪.‬‬

‫الحػػل‪:‬‬
‫(أ) التحميل الكمى‪:‬‬
‫قبؾل الظمبية‬ ‫عجم قبؾل الظمبية‬
‫(‪ 52500‬وحجة ‪+‬‬ ‫بيـــان‬
‫‪ 7500‬وحجة)‬ ‫(‪ 52500‬وحجة)‬
‫‪1395000‬‬ ‫‪1312500‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ -‬التكاليف الستغيخة ‪:‬‬
‫‪720000‬‬ ‫‪630000‬‬ ‫تكمفة السػاد السباشخة‬
‫‪180000‬‬ ‫‪157500‬‬ ‫تكمفة األجػر السباشخة‬

‫‪495000‬‬ ‫‪525000‬‬ ‫مجسل الخبح‬

‫‪ -‬التكاليف الثابتة ‪:‬‬
‫‪470000‬‬ ‫‪470000‬‬ ‫**تكمفة ثابتة‬
‫‪35000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫**تكمفة صشاعية ثابتة اخخػ‬

‫(‪)10000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫صافى الخبح أو الخدارة‬

‫مالحغات عمى الحل ‪:‬‬

‫‪ -‬إيخاد السبيعات فى حالة قبػؿ الصمبية = (‪= )11×7500( + )25× 52500‬‬
‫‪ 930,000‬ج‬
‫‪ -‬فػػى حالػػة قبػػػؿ الصمبيػػة تػػع اضػػافة مبمػػغ ‪35000‬ج كتكػػاليف صػػشاعية ثابتػػة‬
‫آخخػ ‪.‬‬
 ‫‪- 383 -‬‬

‫(ب) استخجام التحميل التفاضمى ‪:‬‬

‫‪ 82500‬ج‬ ‫= ‪= 11 × 7500‬‬ ‫اإليخاد التفاضمى‬
‫(‪ )-‬تكاليف تفاضمية ‪:‬‬
‫‪ 112500‬ج‬ ‫= ‪= 15 × 7500‬‬ ‫تكاليف متغيخة‬
‫‪35000‬ج‬ ‫=‬ ‫(‪ )+‬تكاليف ثابتة اخخػ‬
‫(‪)65000‬ج‬ ‫=‬ ‫صافى الخدارة التفاضمية‬

‫القخار‬
‫اذف يتع نرح السشذآت بخفس ىػحا العػخض‪ ،‬حيػث أنػو يحقػق خدػارة تفاضػمية‬
‫قجرىا ‪65000‬ج ‪.‬‬
‫مثال رقؼ‪) 4( :‬‬
‫الصاقة االنتاجية الحجػ الذخكات ‪ 6000‬كحػجة تقػػـ بإنتػاج السشػتج (س ) كبمػغ حجػع‬
‫اإلنتػػاج كالسبيعػػات الحػػالى ‪ 5000‬كحػػجة ‪ ،‬عمس ػاً بػػأف الذػػخكة لػػجييا شاقػػة فائزػػة غيػػخ‬
‫مدػػتغمة كبتحميػػل عشاصػػخ التكػػاليف اتزػػح أف مبػػالغ التكػػاليف الرػػشاعية لمػحػػجة عمػػى‬
‫الشحػ التالى‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪20‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪15‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫التكػ ػػاليف الرػ ػػشاعية الثابتػ ػػة ‪ 20000‬جشيػ ػػو ‪ ،‬كعسػلػ ػػة السبيعػ ػػات ‪ %5‬مػ ػػغ‬
‫االيخادات‬
‫كقج تقجـ أحج العسالء بصمب شخاء ‪ 1000‬كحجة بدعخ ‪ 38‬ج‪ /‬لمػحجة‪.‬‬

‫السصمػب ‪ :‬فيل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا العخض أـ رفزو مدتخجما التحميل‬
‫التفاضمى‪.‬‬
‫الحل‬
 ‫‪- 384 -‬‬
‫‪ .1‬تػجج شاقة غيخ مدتغمة ‪ 1000‬كحجة كيفزل استخجاميا اذا حققت‬
‫السشذأة ربح تفاضمى ‪.‬‬
‫‪ .2‬التكاليف الثابتة تعتبخ مغ التكاليف غيخ السالئسة فى اتخاذ الق اخرات‬
‫كسػؼ تتحسميا السشذاة سػاء قبمت الصمبية الججيجة أك رفزتيا‬

‫التحميل التفاضمى‬
‫‪38000‬‬ ‫االيخاد التفاضمى ‪38 × 1000‬‬
‫‪-‬التكاليف التفاضمية‬
‫‪20000‬‬ ‫مػاد مباشخة ‪20 × 1000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫اجػر مباشخة ‪15 × 1000‬‬
‫‪1900‬‬ ‫عسػلة البيع ‪% 5 × 38000‬‬
‫‪36900‬‬ ‫اجسالى التكاليف التفاضمية‬
‫‪1100‬‬ ‫صافى الخبح التفاضمى‬
‫القخار‬
‫اذف يتع نرح السشذآة بقبػؿ ىحا العخض‪ ،‬حيث أنو يحقق ربح تفاضمية قػجرىا‬
‫‪ 1100‬جشيو ‪.‬‬

‫مثال رقؼ‪) 5( :‬‬

‫الصاقػػة االنتاجيػػة الحػػجػ الذػػخكات ‪ 6000‬كحػػجة تقػػػـ بإنتػػاج السشػػتج (س) بدػػعخ بيػػع‬
‫‪ 50‬ج‪ /‬لمػحجة‪ ،‬كبمغ حجع اإلنتاج كالسبيعات الحالى ‪ 5000‬كحجة ‪ ،‬عمساً بأف الذػخكة‬
‫لجييا شاقة فائزػة غيػخ مدػتغمة كبتحميػل عشاصػخ التكػاليف اتزػح أف مبػالغ التكػاليف‬
‫الرشاعية لمػحجة عمى الشحػ التالى‪:‬‬
 ‫‪- 385 -‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪20‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪15‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫التكػ ػػاليف الرػ ػػشاعية الثابتػ ػػة ‪ 20000‬جشيػ ػػو ‪ ،‬كعسػلػ ػػة السبيعػ ػػات ‪ %5‬مػ ػػغ‬
‫االيخادات‬
‫كقػػج تقػػجـ أحػػج العسػػالء بصمػػب شػخاء ‪ 1200‬كحػػجة بدػػعخ ‪ 38‬ج‪ /‬لمػحػػجة ‪ ،‬كلكػػغ النيػػا‬
‫تتعجػ الصاقة االنتاجية فإنو فى حالة قبػؿ العخض الججيج سيشخفس السبيعات الحاليػة‬
‫بسقجار ‪ 200‬كحجة‬

‫السصمػب ‪ :‬فيل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا العخض أـ رفزو مدتخجما التحميل‬
‫التفاضمى‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ .1‬تػجج شاقة غيخ مدتغمة ‪ 1000‬كحجة كيفزل استخجاميا اذا حققت‬
‫السشذأة ربح تفاضمى ‪ ،‬كلكغ السصمػب لمعخض الججيج ‪ 1200‬كحجة ‪،‬‬
‫كفى حالة القبػؿ ستػجػد تكاليف فخصة بجيمة ( ضائعة ) تتسثل فى‬
‫ارباح ‪ 200‬كحجة لغ يتع انتاجيع مغ االنتاج العادػ لمسشذأة ‪.‬‬
‫‪ .2‬التكاليف الثابتة تعتبخ مغ التكاليف غيخ السالئسة فى اتخاذ الق اخرات‬
‫كسػؼ تتحسميا السشذاة سػاء قبمت الصمبية الججيجة أك رفزتيا‬
‫تكمفة الفخضة البجيمة لعجد ‪ 200‬كحجة‬
‫‪10000‬‬ ‫االيخاد ‪50 × 200‬‬
‫‪ -‬التكاليف‬
‫‪4000‬‬ ‫مػاد مباشخة ‪20 × 200‬‬
‫‪3000‬‬ ‫اجػر مباشخة ‪15 × 200‬‬
‫‪500‬‬ ‫عسػلة البيع ‪% 5 × 10000‬‬
‫‪2500‬‬ ‫تكمفة الفخصة البجيمة‬
 ‫‪- 386 -‬‬

‫التحميل التفاضمى‬
‫‪45600‬‬ ‫االيخاد التفاضمى ‪38 × 1200‬‬
‫‪-‬التكاليف التفاضمية‬
‫‪24000‬‬ ‫مػاد مباشخة ‪20 × 1200‬‬
‫‪18000‬‬ ‫اجػر مباشخة ‪15 × 1200‬‬
‫‪2280‬‬ ‫عسػلة البيع ‪% 5 × 45600‬‬
‫‪2500‬‬ ‫تكمفة الفخصة البجيمة ‪ 200‬كحجة‬
‫‪46780‬‬ ‫اجسالى التكاليف التفاضمية‬
‫( ‪) 1180‬‬ ‫صافى الخبح التفاضمى‬
‫القخار‬
‫اذف ي ػػتع نرػػػح السشذػ ػػآة بع ػػجـ قبػػػػؿ ىػػػحا العػ ػػخض‪ ،‬حي ػػث أن ػػو يحقػ ػػق خدػ ػػارة‬
‫تفاضمية قجرىا ‪ 1180‬جشيو ‪.‬‬

‫مثال رقؼ ‪) 6 ( :‬‬

‫تق ػػػـ ش ػػخكة االم ػػل بإنت ػػاج ‪ 45000‬كح ػػجة س ػػشػيا كى ػػى م ػػا تع ػػادؿ ‪ %75‬م ػػغ شاقتي ػػا‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬كتبيع الػحجة بػ ‪ 800‬ج ‪ .‬كؼيسا يمى ممخز لبيانات التكاليف الالزمة عشػج‬
‫ىحا السدتػػ مغ اإلنتاج ‪:‬‬
‫‪ ‬مػاد مباشخة لمػحجة ‪ 300‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬أجػر مباشخة لمػحجة ‪ 250‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف صشاعية ثابتة ‪ 2400000‬ج‪.‬‬
 ‫‪- 387 -‬‬

‫كقػػج تػػع تقػػجيع عػػخض بسعخفػػة أحػػج السػػػرديغ بذ ػخاء ‪ 15000‬كحػػجة مػػغ اإلنتػػاج بدػػعخ‬
‫‪ 600‬ج لمػحػػجة‪ ،‬عمسػػا بػػأف الذػػخكة لػػغ تتحسػػل أػ مرػػاريف بيعيػة أك إداريػػة إضػػاؼية‬
‫كأف قبػؿ ىحا العخض ال يؤثخ عمى حجع السبيعات الحالية أك عسالئيا الحالييغ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪:‬‬
‫باعتبػارؾ السحاسػػب اإلدارػ بالذػػخكة‪ ،‬فيػػل تشرػح الذػػخكة بقبػػػؿ ىػػحا العػػخض‬
‫أـ رفزو مدتخجما ‪:‬‬
‫(ب) التحميل التفاضمى‪.‬‬ ‫(أ) التحميل الكمى‪.‬‬
‫احلــم‪:‬‬
‫(أ) استخجام التحميل الكمى‪:‬‬
‫عجم قبؾل الظمبية‬
‫االجسالى‬ ‫عجم قبؾل الظمبية‬
‫‪36000000‬‬ ‫‪811 × 45000‬‬ ‫ايخاد السبيعات‬
‫‪24750000‬‬ ‫‪551 × 45000‬‬ ‫التكاليف الستػيخة‬
‫‪11250000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫يخرؼ‬
‫‪2400000‬‬ ‫تكاليف صشاعية ثابتة‬
‫‪8850000‬‬ ‫صافى الخبح‬
 ‫‪- 388 -‬‬

‫قبؾل الظمبية‬
‫االجسالى‬ ‫قبؾل الظمبية‬
‫‪45000000‬‬ ‫‪811 × 45000‬‬ ‫ايخاد السبيعات‬
‫‪611 × 15000‬‬
‫‪33000000‬‬ ‫‪551 × 45000‬‬ ‫التكاليف الستػيخة‬
‫‪551 × 15000‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫يخرؼ‬
‫‪2400000‬‬ ‫تكاليف صشاعية ثابتة‬
‫‪9600000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫قخار السفاضمة ‪:‬‬

‫يسكػػغ تقػػجيع الشرػػح الدارة الذػػخكة بقبػػػؿ الصمبيػػة ألنيػػا تػػؤدػ إلػػى زيػػادة فػػى‬
‫صافى الجخل الكمى لمسشذأة بؿيسة‬
‫= ‪ 750000 = 8850000 – 9600000‬جشيو‬
‫(ب) استخجام التحميل التفاضمى ‪:‬‬
‫= ‪ 9000000 = 600 × 15000‬ج‬ ‫اإليخاد التفاضمى‬
‫(‪ )-‬تكاليف تفاضمية = ‪ 8250000 = 550 × 15000‬ج‬
‫صافى العائج االضافى مغ قبػؿ الصمبية الخاصة ‪ 750000‬ج‬
‫اذف ي ػػتع نر ػػح السشذ ػػآت بقب ػػػؿ ى ػػحا الع ػػخض‪ ،‬حي ػػث أن ػػو يحق ػػق فائز ػػا ق ػػجره‬
‫‪750000‬ج ‪.‬‬
 ‫‪- 389 -‬‬
‫ثانيا ‪ :‬قخار الذخاء الخارجى أو الترشيع الجاخمى‬

‫يمػ ػػدـ عمػ ػػى إدارة الذػ ػػخكة أج ػ ػخاء مقارنػ ػػة بػ ػػيغ تكمفػ ػػة الذ ػ ػخاء الخػ ػػارجي كتكمفػ ػػة‬
‫الترػػشيع الػػجاخمى ليػػحا الجػػدء حتػػى يسكػػغ تحجيػػج البػػجيل ذك التكمفػػة األقػػل‪ ،‬كذلػػظ مػػغ‬
‫خالؿ الخصػات التالية‪:‬‬

‫تكمفة الذخاء الخارجي = عجد الػحجات السذتخاه × سعخ شخاء الػحجة‬

‫تكمف ػ ػػة التر ػ ػػشيع ال ػ ػػجاخمى = مجس ػ ػػػع مب ػ ػػالغ التك ػ ػػاليف الستغيػ ػ ػخة ‪ +‬التك ػ ػػاليف الثابت ػ ػػة‬
‫الرشاعية غيخ السباشخة التى يسكغ تجشبيا فقط )‬
‫م ػػع مالحط ػػة أن ػػو ف ػػى الػاق ػػع العسم ػػى ق ػػج تطي ػػخ ب ػػجائل أخ ػػخػ مر ػػاحبة لقػ ػخار‬
‫الذػ ػخاء الخ ػػارجى كيم ػػدـ أخ ػػحىا ف ػػى الحد ػػباف عش ػػج اتخ ػػاذ القػ ػخار (حي ػػث أن ػػو ل ػػيذ م ػػغ‬
‫السقبػؿ عسمياً بقاء التجييدات اآللية عاشمة) مثل‪:‬‬
‫‪ ‬استغالؿ الصاقة الستاحة فى ترشيع مشتجات أخخػ بسػا يحقػق زيػادة فػى اإليػخادات‬
‫السدتقبمية‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 7‬‬

‫تقجر تكاليف ترشيع كحجة معيشة فى إحجى السشذآت عمى أساس إنتاج سشػػ ‪2000‬‬
‫كحجة كسا يمى ‪:‬‬
‫مػاد مباشخة ‪ 15‬جشيو ‪ ،‬أجػر مباشخة ‪ 25‬جشيو ‪ ،‬تكاليف صشاعية متغيخة ‪ 10‬جشيو ‪.‬‬
‫كقج عخض مػرد خارجى تدميع ىحه الػحجة بدعخ ‪ 60‬جشيو ‪ ،‬فإذا عمسػت أف السشذػآة‬
‫لجييا شاقة فائزة يسكغ إستغالليا فى ترشيع ىػحه الػحػجات داخميػاً ‪ ،‬كأنػو ال أمػل فػى‬
‫إس ػػتغالؿ تم ػػظ الصاق ػػة ف ػػى تذ ػػغيل السشتج ػػات الحالي ػػة ‪ ،‬كأف التك ػػاليف الثابت ػػة لمسشذ ػػآة‬
‫‪ 50000‬جشيو ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬إتخاذ القخار السشاسب ‪ ،‬بترشيع ىحه الؾحجات داخمياً أو شخائيا جاىدة‬
‫مؽ السؾرد الخارجى ‪.‬‬
 ‫‪- 390 -‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫البجيل األول ‪ :‬الذخاء مؽ مؾرد خارجى ‪:‬‬
‫تكمفة الذخاء = ‪ 2000‬كحجة × ‪ 60‬جشيو = ‪ 120000‬جشيو‬
‫البجيل الثانى ‪ :‬ترشيع الؾحجات داخل الؾحجة االقترادية ‪:‬‬
‫االجسالى‬ ‫تكمفة الؾحجة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪25‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫تكاليف صشاعية متغيخة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪50‬‬

‫الؾفخ فى التكاليف فى حالة الترشيع داخمياً ‪:‬‬

‫= ‪ 20000= 100000– 120000‬جشيو‬
‫يتزح مسا سبق أنو مؽ األفزل ترشيع الؾحجات داخمياً ‪ ،‬األمخ الحى يجعل إدارة‬
‫السشذآة تفزل الترشيع الجاخمى‪.‬‬
‫كلكغ قج يحجث أف السشذآة ال تستمظ شاقة فائزة لمترشيع ‪ ،‬كمغ ثع تحتاج إلى تجبيخ‬
‫تدييالت إنتاجية إضاؼية ‪ ،‬مسا يتصمب شخاء آالت كمعجات ججيجة كإجخاء تػسعات‬
‫فى السشذآة ‪ ،‬كيتصمب األمخ فى ىحه الحالة إجخاء تحميالت إضاؼية أساسيا ىل‬
‫سيكػف عائج االستثسار فى األصػؿ الججيجة كاؼ أـ ال ؟ ‪.‬‬
‫كيحتاج األمخ إلى دراسة أكبخ إذا لع يكغ لجػ السشذآة شاقة فائزة كإضصخارىا إلى‬
‫اإلستغشاء عغ إنتاج آخخ فى سبيل ترشيع الػحجات داخمياً ‪ ،‬كىشا يتصمب األمخ‬
‫التعخؼ عمى مقجار مداىسة السشتج الحػ ستدتغشى عشو السشذآة‬
 ‫‪- 391 -‬‬

‫مثال رقؼ ‪) 8 ( :‬‬

‫قامػػت شػػخكة االخػػالص بترػػشيع أحػػج األجػداء الزػػخكرية إلنتػػاج مشتجاتيػػا ‪ ،‬كؼيسػػا يمػػى‬
‫تكمفة ترشيع ‪ 15000‬كحجة ‪:‬‬

‫إجسالى التكاليف‬ ‫بيان‬

‫تكاليف مباشخة ‪:‬‬
‫‪270000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪360000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬

‫‪150000‬‬ ‫تكمفة ثابتة‬

‫‪780000‬‬ ‫إجسالى تكاليف الترشيع‬
‫كقج اسػتمست الذػخكة عخضػا مقػجما مػغ أحػج السػػرديغ الستخررػيغ فػى إنتػاج‬
‫ىحا الجدء بتػريج الجدء بسبمغ ‪45‬ج‪/‬لمػحجة‬
‫عمساً بأف ىشػاؾ مػا يعػادؿ ‪ 25000‬جشيػو مػغ إجسػالى التكػاليف الثابتػة يسكػغ‬
‫تجشبيا عشج إتخاذ قخار الذخاء مغ الخارج‪.‬‬
‫‪ ‬عمسػا أف التجييػدات اآلليػة السدػتخجمة فػى إنتػاج ىػحا الجػدء يسكػغ تدػتخجـ فػى‬
‫ترشيع مشتجات أخخػ بالذكل الحػ يتحقق معو أرباح إضاؼية قجرىا ‪30000‬‬
‫جشيو ‪.‬‬

‫السصمػب‪ :‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
 ‫‪- 392 -‬‬

‫يشبغى أف تتع السفاضمة بيغ البجيميغ مغ خالؿ استخجاـ بيانات التكمفة السالئسة‬
‫فقط كالتى تتسثل فى كافة بشػد التكاليف الستغيخة باإلضافة إلى أية تكاليف ثابتة‬
‫يسكغ تػفيخىا أك تجشبيا‬

‫الذخاء الخارجي‬ ‫الترشيع الجاخمي‬ ‫بي ػ ػ ػػاف‬

‫‪675000‬‬ ‫تكمفة الذخاء الخارجى‬
‫تكمفة الترشيع ‪:‬‬
‫‪270000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪360000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫‪25000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬
‫(يسكغ تجشبيا فقط)‬
‫( ‪) 30000‬‬ ‫مجسل الخبح مؽ ترشيع مشتجات أخخى‬

‫‪645000‬‬ ‫‪655000‬‬ ‫إجسالى التكاليف السالئسة‬

‫ككفقػا لمشتػػائج الدػػابقة تطيػػخ تكمفػة الترػػشيع الػػجاخمي (‪ 655000‬ج) اقػػل مػػغ‬
‫إجسالى تكمفة الذخاء الخارجي (‪ 675000‬ج ) بسبمغ ‪ 20000‬جشيو‬

‫ولكؽ ‪:‬‬
‫‪ ‬التجييػدات اآلليػػة السدػػتخجمة فػػى إنتػػاج ىػػحا الجػػدء يسكػػغ تدػػتخجـ فػػى ترػػشيع‬
‫مشتجات أخخػ بالذكل الحػ يتحقق معو أرباح إضاؼية قجرىا ‪30000‬ج‬

‫ؼيكػف مغ األفزل لمذخكة شخاء الجدء السصمػب مغ الخارج فى ضل اسػتغالؿ‬

‫التجييدات اآللية فى ترشيع مشتجات أخخػ بدبب أف ىحا البجيل ىػ الحػ يحقػق أدنػى‬
‫تكمفة عغ البجائل الستاحة األخخػ‪ ،‬ككفخ فى التكمفة بسبمغ ‪ 10000‬ج‬
 ‫‪- 393 -‬‬

‫مثال رقؼ ‪)9 ( :‬‬

‫قامػػت شػػخكة االحدػػاف بترػػشيع أحػػج األج ػداء الزػػخكرية إلنتػػاج مشتجاتيػػا ‪ ،‬كؼيسػػا يمػػى‬
‫تكمفة ترشيع ‪ 60000‬كحجة ‪:‬‬

‫إجسالى التكاليف‬ ‫بيان‬

‫تكاليف مباشخة ‪:‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪200000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬

‫‪700000‬‬ ‫تكمفة ثابتة‬

‫‪2500000‬‬ ‫إجسالى تكاليف الترشيع‬
‫كقػػج اسػػتمست الذػػخكة عخضػػا مقػػجما مػػغ أحػػج السػػػرديغ فػػى إنتػػاج ىػػحا الجػػدء‬
‫بتػريػػج الجػػدء بسبمػػغ ‪ 30‬ج‪/‬لمػحػػجة ‪ ،‬باالضػػافة لتحسػػل شػػخكة االحدػػاف لتكػػاليف الشقػػل‬
‫كالذحغ بسبمغ ‪ 50000‬جشيو‬

‫السصمػب‪:‬‬
‫‪ .1‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض ‪.‬‬
‫‪ .2‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض اذا عمست‬
‫اف ‪ %30‬مغ إجسالى التكاليف الثابتة ال يسكغ تجشبيا‪.‬‬
‫‪ .3‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض اذا عمست‬
‫انو يسكغ استخجاـ االمكانيات الستاحة لتحقيق ارباح لمسشذػأة بسبمػغ ‪300000‬‬
‫جشيو إذا تست السػافقة عمى الذ اخء الخارجى ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫يشبغى أف تتع السفاضمة بيغ البجيميغ مغ خالؿ استخجاـ بيانات التكمفة السالئسة‬
‫فقط كالتى تتسثل فى كافة بشػد التكاليف الستغيخة باإلضافة إلى أية تكاليف ثابتة‬
‫يسكغ تػفيخىا أك تجشبيا‬
 ‫‪- 394 -‬‬

‫الحالة االكلى‬
‫تكمفة الذخاء‬
‫‪1800000‬‬ ‫ثسغ الذخاء ‪30 × 60000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف الشقل كالذحغ‬
‫‪ 1850000‬جشيو‬ ‫االجسالى‬
‫السقارنة‬
‫الذخاء الخارجي‬ ‫الترشيع الجاخمي‬ ‫بي ػ ػ ػػاف‬
‫‪1850000‬‬ ‫تكمفة الذخاء الخارجى‬
‫تكمفة الترشيع ‪:‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪200000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬

‫‪1850000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫إجسالى التكاليف السالئسة‬

‫القػخار ‪:‬كفقػػا لمشتػػائج الدػػابقة تطيػػخ تكمفػػة الترػػشيع الػػجاخمي (‪ 1800000‬ج) اقػػل مػػغ‬
‫إجسػ ػػالى تكمفػ ػػة الذ ػ ػخاء الخػ ػػارجي (‪ 1850000‬ج ) بسبمػ ػػغ ‪ 50000‬جشيػ ػػو ‪ ،‬يفزػ ػػل‬
‫الترشيع الجاخمى ‪.‬‬
‫الحالة الثانية‬
‫الذخاء الخارجي‬ ‫الترشيع الجاخمي‬ ‫بي ػ ػ ػػاف‬
‫‪1850000‬‬ ‫تكمفة الذخاء الخارجى‬
‫تكمفة الترشيع ‪:‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪200000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫تكاليف ثابتة يسكغ تجشبيا‬
‫‪490000‬‬ ‫‪% 70 × 700000‬‬
‫‪1850000‬‬ ‫‪2290000‬‬ ‫إجسالى التكاليف السالئسة‬

‫ككفقػ ػػا لمشتػ ػػائج الدػ ػػابقة تطيػ ػػخ تكمفػ ػػة الترػ ػػشيع الػ ػػجاخمي (‪ 2290000‬ج) اكبػ ػػخ مػ ػػغ‬
‫إجسالى تكمفة الذخاء الخارجي (‪ 1850000‬ج )‬
‫الق اخر ‪ :‬السػافقة عمى الذخاء الخارجى الف التكمفة أقل ‪.‬‬
 ‫‪- 395 -‬‬
‫الحالة الثالثة‬
‫الذخاء الخارجي‬ ‫الترشيع الجاخمي‬ ‫بي ػ ػ ػػاف‬
‫‪1850000‬‬ ‫تكمفة الذخاء الخارجى‬
‫تكمفة الترشيع ‪:‬‬
‫‪1600000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪200000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫‪300000‬‬ ‫تكاليف الفخصة البجيمة‬

‫‪1850000‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫إجسالى التكاليف السالئسة‬

‫ككفقػ ػػا لمشتػ ػػائج الدػ ػػابقة تطيػ ػػخ تكمفػ ػػة الترػ ػػشيع الػ ػػجاخمي (‪ 2100000‬ج) اكبػ ػػخ مػ ػػغ‬
‫إجسالى تكمفة الذخاء الخارجي (‪ 1850000‬ج )‬
‫القخار ‪ :‬السػافقة عمى الذخاء الخارجى الف التكمفة أقل بسبمغ ‪ 250000‬جشيو ‪.‬‬

‫مثال محمؾل ‪) 10 ( :‬‬

‫تقػـ شخكة الػفاء بجراسة إمكانية ترشيع الجدء (س) أك شخاؤه مغ الخػارج بدػعخ ‪550‬‬
‫ج‪ /‬لمػحجة‪.‬‬

‫كؼيسا يمى بيانات تكاليف الترشيع‬

‫ثيـــبْ‬
‫‪ٚ‬دذح‬ ‫‪750‬‬ ‫ػذد اٌ‪ٛ‬دذاد اٌّطٍ‪ٛ‬ة ششائ‪ٙ‬ب‬
‫ج‪ٌٍٛ /‬دذح‬ ‫‪320‬‬ ‫اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫ج ‪ٌٍٛ /‬دذح‬ ‫‪200‬‬ ‫األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬
‫ج‬ ‫‪180000‬‬ ‫رىبٌيف ثبثزخ‬
‫السصم ػػػب ‪ :‬تق ػػجيع الشر ػػح إلدارة الذ ػػخكة بس ػػجػ إمكاني ػػة شػ ػخاء ى ػػحا الج ػػدء م ػػغ مش ػػتج‬
‫خارجى أـ ترشيعو داخمياً‪.‬‬

‫الحــل ‪:‬‬
 ‫‪- 396 -‬‬

‫الذخاء الخارجى‬ ‫الترشيع الجاخمى‬

‫‪550 * 750‬‬ ‫تكمفة الذخاء‬
‫= ‪ 412500‬ج‬
‫تكمفة الترشيع ‪:‬‬
‫‪320*750‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫=‪ 240000‬ج‬
‫‪200 *750‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫=‪ 150000‬ج‬
‫‪-----‬‬ ‫تكاليف ثابتو‬
‫‪412500‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫اجسالى تكاليف‬

‫قخار السفاضمة ‪:‬‬

‫التكػاليف الثابتػػة ىػػى تكػاليف غارقػػة يػػتع تجشبيػا عشػػج اتخػػاذ القػخار‪ ،‬لػػحلظ نشرػػح اإلدارة‬
‫بتر ػػشيع ى ػػحا الج ػػدء الف تك ػػاليف التر ػػشيع تق ػػل ع ػػغ تك ػػاليف الذػ ػخاء بؿيس ػػة مق ػػجارىا‬
‫‪ 22500‬جشيو ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬قخار إيقاف مشتج أو أحج خظؾط اإلنتاج‬

‫يشبغى أف يسيد محاسب التكاليف بيغ ‪:‬‬
‫ػ ػ تكػػاليف ثابتػػة تمترػػق بػػالخط اإلنتػػاجى ‪ ،‬كىػػى تكػػاليف يسكػػغ تجشبيػػا ؼيسػػا لػػػ اتخػػحت إدارة‬
‫السشذآة ق اخ اًر بإيقاؼ الخط اإلنتاجى ‪.‬‬
‫ػ ػ تكػػاليف ثابتػػة تمترػػق بػػالسشذػػآة ككػػل ‪ ،‬كىػػى تكػػاليف ال يسكػػغ تجشبيػػا ‪ ،‬كبالتػػالى ىػػى‬
‫تكاليف البج كأف تقع حتى لػ إتخحت إدارة ق اخ اًر بإيقاؼ الخػط اإلنتػاجى ‪ ،‬كمػغ أمثمػة‬
‫ىحه التكاليف‪ :‬اإليجار كالتأميغ كميايا السجيخيغ‪.‬‬
 ‫‪- 397 -‬‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 11‬‬

‫لجػ مشذآة ثالثة مشتجات مختمفة [س]‪[ ،‬ص] ‪[ ،‬ع] ‪ ،‬بياناتيا كسا يمى بالتختيب ‪:‬‬
‫ع‬ ‫ص‬ ‫س‬
‫‪2700000‬‬ ‫‪2200000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫االيخادات‬
‫‪1500000‬‬ ‫‪1350000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫التكاليف الستغيخة‬
‫‪650000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫السختبات ( ثابتة)‬
‫‪350000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تكاليف ثابتة اخخػ‬

‫فػػإذا عمسػػت أف السختبــات تسثػػل مػػا يػػجفع لمعػػامميغ الس ػختبصيغ مباش ػخة بكػػل مشػػتج ‪ ،‬أمػػا‬
‫التكاليف الثابتة األخخى فيى خاصة بالسشذآة ككػل كال يسكػغ تجشبيػا ‪ ،‬كتػجرس السشذػآة‬
‫إيقاؼ السشتج [س] كتػزيػع تكاليفػو الثابتػة األخػخػ بػيغ السشتجػيغ [ص] ‪[ ،‬ع] بشدػبة‬
‫‪ 1: 2‬عمى التختيب ‪.‬‬

‫والسظمؾب ‪ :‬تقجيؼ الشريحة بالقخار السشاسب فى ضؾء السعمؾمات الستاحة ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
 ‫‪- 398 -‬‬

‫البجيل األول ‪ :‬الؾضع الحالى [ عجم إيقاف السشتج س]‪:‬‬

‫الؾحجة ككل‬ ‫[ع]‬ ‫[و]‬ ‫[س]‬

‫‪6700000‬‬ ‫‪2700000‬‬ ‫‪2200000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬

‫‪4050000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪1350000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫(‪)-‬التكاليف الستػيخة‬
‫‪2650000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫=مجسل الخبح‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‪:‬‬
‫‪1780000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫مختبات‬
‫‪800000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تكاليف ثابتة أخخى‬
‫‪70000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫(‪)180000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫البجيل الثانى ‪ :‬إيقاف السشتج [س] ‪:‬‬
‫الذخكة ككل‬ ‫[ع]‬ ‫[و]‬
‫‪4900000‬‬ ‫‪2700000‬‬ ‫‪2200000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪2850000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪1350000‬‬ ‫(‪)-‬التكاليف الستػيخة‬
‫‪2050000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫=مجسل الخبح‬

‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‪:‬‬

‫‪1300000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫مختبات‬
‫‪800000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫تكاليف ثابتة أخخى‬
‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫(‪)50000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫(‪)150000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫القـخار‪ :‬نشرـح بعـجم إيقـاف السشـتج [س] ‪ ،‬ألن إيقافـو يـؤدى إلـى تخؽـيض صـافى الــخبح‬
‫وتحؾيمو الى خدائخ ‪.‬‬
 ‫‪- 399 -‬‬
‫مثال محمؾل‪) 12 ( :‬‬
‫تعتسج شخكة االمل مشتجبغ ىسا (أ) & (ب)‪ ،‬كؼيسا يمى قائسة الجخل ‪:‬‬

‫اإلجسالى‬ ‫السشتج (ب)‬ ‫السشتج (أ)‬ ‫بيـــــــــان‬

‫‪1050000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫ؾيسة إيخاد السبيعات‬
‫‪660000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة‬
‫‪390000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫‪335000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪285000‬‬ ‫(‪ )-‬تكمفة ثابتة‬
‫‪55000‬‬ ‫(‪)20000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫صافى الخبح‬

‫كتفكخ إدارة الذخكة فى إيقاؼ السشتج (ب) بدبب الخدائخ‬

‫السصمػب‪ :‬ىل تشرح إدارة ىحه الذخكة بإيقاؼ كاستبعاد السشتج (ب) ؟‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫يمػػدـ إج ػخاء السفاضػػمة بػػيغ األربػػاح فػػى حالػػة كجػػػد خػػط اإلنتػػاج (ب) كحالػػة‬
‫استبعاده بيجؼ الػصػؿ إلى خصة اإلنتاج السشاسبة التى تحقق اقرى األرباح السسكشة‬
‫عمى الشحػ التالى‪:‬‬

‫االستسخار السشتج ب إيقاؼ السشتج ب‬ ‫بيػ ػ ػػاف‬

‫‪900000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪540000‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة‬
‫‪360000‬‬ ‫‪390000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫‪335000‬‬ ‫‪335000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة‬
‫‪25000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫صافى الخبح‬
‫ق اخر السفاضمة ‪:‬‬
‫يتزػػح مػػغ نتػػائج الجػػجكؿ الدػػابق أف ايقػػاؼ السشػػتج (ب) يػػؤدػ إلػػى انخفػػاض‬
‫مجسل الخبح بسقجار ‪ 30000‬جشيو فى ضل بقاء التكاليف الثابتة عمى حاليػا سػػاء فػى‬
‫حالتى استسخار خط اإلنتاج أك استبعاده ‪.‬‬
 ‫‪- 400 -‬‬

‫مثال رقؼ ‪) 13 ( :‬‬

‫ؼيسػػا يمػػى قائسػػة الػػجخل إلحػػجػ الذػػخكات التػػى تقػػػـ بترػػشيع ثػػالث مشتجػػات‬
‫أساسية مغ خالؿ ثالث خصػط انتاجية س‪ ،‬ص‪ ،‬ع‪:‬‬
‫اإلجسالى‬ ‫ع‬ ‫و‬ ‫س‬ ‫بـيـــان‬
‫‪160000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫ايخاد السبيعات‬
‫‪30000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة‬
‫‪130000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة ‪:‬‬
‫‪55000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫تكاليف يسكغ تجشبيا‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫تكاليف ال يسكغ تجشبيا‬
‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫(‪)15000‬‬ ‫صافى الخبح أو الخدارة‬
‫السظمؾب ‪ :‬بإفتخاض أف إيقاؼ خط اإلنتاج (س) (بدبب الخدائخ التػى يحققيػا) سػػؼ‬
‫يػػؤدػ إلػػى زيػػادة مجسػػل ال ػخبح خػػط اإلنتػػاج (ع) بشدػػبة ‪ %50‬كتخؽػػيس مجس ػل ال ػخبح‬
‫خط اإلنتاج (ص) بشدبة ‪ ،%20‬فيل تشرح إدارة الذخكة بإيقاؼ خط اإلنتاج (س)؟‬
‫الحل ‪:‬‬
‫اإلجسالى‬ ‫ع‬ ‫و‬ ‫س‬ ‫بـيـــان‬
‫‪140000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ايخاد السبيعات‬
‫‪25000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة‬
‫‪115000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة ‪:‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تكاليف يسكغ تجشبيا‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫تكاليف ال يسكغ تجشبيا‬
‫‪45000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫(‪)5000‬‬ ‫صافى الخبح أو الخدارة‬
‫السشتج ع زيادة مجسل الخبح = ‪ 32500 = %50 × 65000‬ج‬
‫السشتج ص نقز مجسل الخبح = ‪ ) 10000 ( = %20 × 50000‬ج‬
‫صافى الخبح الشيائى = ‪ 67500 = 10000 – 32500 + 45000‬ج‬
 ‫‪- 401 -‬‬

‫يسك ػػغ حد ػػاب ص ػػافى الػ ػخبح التفاض ػػمى نتيج ػػة ايق ػػاؼ خ ػػط اإلنت ػػاج (س) بع ػػج‬
‫ؾياس أثخ ىحا اإليقاؼ عمى مبيعات خصػط اإلنتاج األخخػ كسا يمى ‪:‬‬
‫* اإليخادات التفاضمية فى حالة أيقاف خط اإلنتاج (س)‬
‫‪ .1‬الديادة فى ىامر السداىسة لمخط ع (‪32500 )%50 × 65000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ .2‬الػفخ فى التكاليف الثابتة الخاصة بالخط (س)‬

‫( ‪) 15000‬‬ ‫‪ .1‬نقز ىامر السداىسة لمخط (س)‬

‫‪ .2‬نقز ىامر السداىسة لمخط (ص) (‪)10000 ( )%20×50,000‬‬

‫‪32500‬‬ ‫إذف صافى الخبح نتيجة إيقاؼ خط اإلنتاج (س)‬

‫صافى الخبح الشيائى = ‪ 67500 = 32500 + 35000‬ج‬

‫قخار السفاضمة‬
‫ىػ إيقاؼ خط اإلنتاج (س) الف ذلظ يؤدػ إلي تحقيق أرباح بسبمغ ‪ 32500‬ج‬
‫مثال محمؾل ‪) 14 ( :‬‬
‫ؼيسا يمى قائسة الجخل الحجػ الذخكات ‪:‬‬
‫االجسالى‬ ‫مشتج (ب)‬ ‫السشتج ( أ )‬
‫‪1800.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫السبيعات‬
‫تكاليف متػيخة‬
‫‪1080.000‬‬ ‫‪180.000‬‬ ‫‪900.000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪330.000‬‬ ‫‪105.000‬‬ ‫‪225.000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬
‫‪240000‬‬ ‫(‪)35.000‬‬ ‫‪275.000‬‬ ‫صافى ربح أك خدارة‬
‫فإذا عمست أن ىشاك اقتخاح قجم لدإدارة لمتػمب عمى ىحا الؾضع‪:‬‬
 ‫‪- 402 -‬‬

‫إلغػػاء السشػػتج (ب) نط ػ اخ لتحؿيقػػو خدػػائخ كاإلبقػػاء عمػػى السشػػتج (أ)‪ .‬كفػػى ىػػحه الحالػػة‬
‫تشخفس التكاليف الثابتة فقط بشدبة ‪.%30‬‬

‫السظمــؾب ‪ :‬تقػػجيع الشرػػح لػػإلدارة باختيػػار أػ مػػغ البػػجائل ‪ ،‬مػػجعساً أريػػظ باألدلػػة‬
‫الفشية عغ أسباب االختيار‪.‬‬
‫انتاج ( أ ) ‪ ( ،‬ب )‬ ‫انتاج ( أ )‬
‫‪1811111‬‬ ‫‪1511111‬‬ ‫السبيعات‬
‫(‪)-‬‬
‫(‪)1411111‬‬ ‫(‪)1125111‬‬
‫تكاليف متػيخة‬
‫‪391111‬‬ ‫‪375111‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫(‪)-‬‬
‫(‪)151111‬‬ ‫‪%71 ×151111‬‬
‫تكاليف ثابتة‬
‫(‪)115111‬‬ ‫=‬
‫اليسكؽ تجشبيا‬
‫‪241111‬‬ ‫‪271111‬‬ ‫صافى ربح‬
‫أفزػػل السقتخحػػات ىػػى إنتػػاج ( أ ) فقػػط ألنػػو يحقػػق أعمػػى ربحيػػة مسكشػػة كىػػى‬
‫ؾيسة مقجارىا ‪270000‬ج‪.‬‬

‫مثال رقؼ ‪)15 ( :‬‬

‫تخغب مشذأة االمل فى إضافة مشتج ججيج بعػجد كحػجات انتاجيػة ‪ 50000‬كحػجة كسػعخ‬
‫بيع يعادؿ ‪ 15‬جشيو لمػحجة ‪ ،‬ككانت التكاليف تتسثل فى ‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪6‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪8‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬
 ‫‪- 403 -‬‬

‫التك ػػاليف الثابت ػػة الخاص ػػة ب ػػالسشتج الججي ػػج تع ػػادؿ ‪ 40000‬جشي ػػو ‪ ،‬كالتك ػػاليف الثابت ػػة‬
‫الخاصة بالسشذأة كميا ‪ 600000‬جشيو ‪.‬‬
‫السصمػب ‪:‬‬
‫اتخاذ القخار بالسػافقة اك الخفس الضافة السشتج الججيج ‪.‬‬
‫الحل‬
‫التكاليف الثابتة االجسالية التى تخز السشذػاة كميػا تعتبػخ مػغ التكػاليف غيػخ السالئسػة‬
‫فى إتخاذ القخار‬
‫‪750000‬‬ ‫االيخادات التفاضمية ‪15 × 50000‬‬
‫‪ -‬التكاليف‬
‫‪300000‬‬ ‫السػاد السباشخة ‪6 × 50000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫االجػر السباشخة ‪8 × 50000‬‬
‫‪40000‬‬ ‫التكاليف الثابتة الخاصة بالسشتج الججيج‬
‫‪10000‬‬ ‫صافى الخبح التفاضمى‬

‫القػ ػخار ‪ :‬السػافق ػػة عم ػػى السش ػػتج الججي ػػج حي ػػث ان ػػو يحق ػػق ص ػػافى رب ػػح تفاض ػػمى بسبم ػػغ‬
‫‪ 10000‬جشيو ‪.‬‬

‫رابعأً ‪ :‬قخار البيع أو إستكسال الترشيع‬

‫فى كثيخ مغ الحاالت قج يكػف أماـ السشذآة السفاضمة بيغ بيع مشتجاتيا عشج نقصة‬
‫معيشة مغ مخاحل إنتاجيا ‪ ،‬خاصة إذا كانت قابمة لمبيع لمعسالء بيحا الذكل ‪ ،‬أك‬
‫إجخاء عسميات تذغيل إضاؼية عمييا كصػالً بالسشتج إلى شكمو الشيائى ‪.‬‬
‫ىشا يتؾؾف القخار برفة أساسية عمى العائج اإلضافي مقارناً بالتكاليف اإلضاؼية‬
‫التى تحجث نتيجة اإلستسخار فى التذػيل ‪.‬‬
 ‫‪- 404 -‬‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 16‬‬

‫تبيع إحجى السشذآت الػحجة مشتج مغ مشتجياتيا غيخ تاـ الرشع السشتج [س] بسبمغ ‪100‬‬
‫جشيو لمػحجة بيشسا تكمفتو ‪ 70‬جشيو ‪ ،‬كتقجر التكاليف اإلضاؼية إلستكساؿ ترشيعيا ‪80‬‬
‫جشيو لمػحجة حيث تباع بدعخ ‪ 190‬جشيو ‪ ،‬عمساً بأنو يسكغ لمسشذآة إنتاج ‪ 2000‬كحجة ‪،‬‬
‫كال يتصمب إستكساؿ الترشيع كسائل خاصة ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬إتخاذ القخار السشاسب‬
‫الحل‬
‫السشتج التام‬ ‫السشتج غيخ التام‬
‫=‬ ‫‪190‬‬ ‫‪×2000 =100‬‬ ‫×‬ ‫‪2000‬‬ ‫االيخادات‬
‫‪380000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪ -‬التكاليف‬
‫=‬ ‫×‪150‬‬ ‫‪2000 140000 = 70 × 2000‬‬
‫‪300000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫إذن القخار ‪ :‬بيع السشتج [س] بعج إستكسال ترشيعو ‪.‬‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 17‬‬

‫تؾافخت البيانات االتية فى شخكة االخالو ‪:‬‬
‫و‬ ‫س‬
‫‪ 50000‬كحجة‬ ‫‪ 200000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬
‫‪6‬ج‬ ‫‪5‬ج‬ ‫سعخ البيع عشج نقظة االنفرال‬
‫‪ 12‬ج‬ ‫‪9‬ج‬ ‫سعخ البيع بعج التذػيل االضافى‬
‫‪ 400000‬ج‬ ‫‪ 480000‬ج‬ ‫تكاليف التذػيل االضاؼية‬
 ‫‪- 405 -‬‬

‫وكانت التكاليف السذتخكة لمسشتجيؽ قبل االنفرال ‪ 300000‬جشيو‬

‫السظمؾب‬
‫تقجيؼ الشرح بالبيع عشج االنفرال او بعج التذػيل االضافى بظخيقة التحميل‬
‫التفاضمى‬
‫الحل‬

‫بالشدبة لمتكاليف السذتخكة لمسشتجيغ تعتبخ مغ التكاليف غيال السالئسة فى اتخاذ‬

‫القخار ‪ ،‬بيع السشتجات بعج التذغيل االضافى يحقق ارباح تفاضمية تتسثل فى االتى ‪:‬‬
‫السشتج س‬
‫االيخادات التفاضمية‬
‫‪800000‬‬ ‫(‪200000 × ) 5- 9‬‬
‫‪480000‬‬ ‫‪ -‬التكاليف االضاؼية‬
‫‪ 320000‬جشيو‬ ‫صافى الخبح أك الخدارة‬
‫يحقق السشتج س ربحا بسبمغ ‪ 320000‬ج‬
‫السشتج ص‬
‫االيخادات التفاضمية‬
‫‪300000‬‬ ‫(‪50000 × ) 6- 12‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ -‬التكاليف االضاؼية‬
‫( ‪ ) 100000‬جشيو‬ ‫صافى الخبح أك الخدارة‬
‫يحقق السشتج ص خدارة بسبمغ ‪ 100000‬ج‬

‫القخار ‪:‬‬
‫السشتج س ‪ :‬يفزل االستسخار بالتذغيل االضافى النو يحقق ارباح ‪.‬‬
 ‫‪- 406 -‬‬

‫السشتج ص ‪ :‬يفزل بالبيع عشج نقصة االنفراؿ الف التذغيل االضافى يحقق خدائخ ‪.‬‬

‫خامداً ‪ :‬قخار إستخجام السؾارد الشادرة‬

‫يقرج بالسػارد الشادرة كجػد عػامل محجدة لإلنتاج كىى تمظ العػامل التى تقيج أك تحجد‬
‫إنتاج أك بيع مشتج معيغ مثل ‪ :‬ساعات تذغيل اآلالت ‪ ،‬ساعات العسل البذخػ ‪،‬‬
‫السػاد الخاـ‬
‫وفى ىحه الحالة فإن تعغيؼ صافى الخبح الكمى يتؾؾف عمى أعمى حج مداىسة‬
‫مسكؽ لمؾحجة بالشدبة ليحا العامل الشادر ‪.‬‬

‫مثال رقؼ ( ‪: ) 18‬‬

‫يعتسج إنتاج إحجى السشذآت عمى السادة [س] ‪ ،‬ككل ما يسكغ الحرػؿ عميو مشيا ىػ‬
‫‪ 10000‬كحجة خالؿ الدشة ‪.‬‬
‫وقج عخض عمى السشذآة تشفيح أمخيؽ إنتاجييؽ بياناتيسا كسا يمى ‪:‬‬
‫األمخ الثانى‬ ‫األمخ األول‬
‫‪52000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫إيخاد السبيعات بالجشيو‬
‫‪45000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫التكاليف الستػيخة بالجشيو‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪ 300‬كحجة‬ ‫‪ 1500‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات السظمؾبة لالنتاج مؽ السادة [س]‬
‫السظمؾب ‪ :‬اتخاذ القخار السشاسب فى ضؾء السؾارد الشادرة‬
‫الحل‬
‫يتبيؽ أن السشذآة يشبػى أن تختار تشفيح األمخ اإلنتاجى األول حيث ‪:‬‬
‫‪ -‬إيخاد مبيعاتو أكبخ بسقجار ‪ 13000‬جشيو‬
‫‪ -‬تكاليفو الستغيخة أقل بسقجار ‪ 2000‬جشيو‬
‫‪ -‬مجسل الخبح أكبخ‪.‬‬
 ‫‪- 407 -‬‬
‫مجسل الخبح األمخ األكؿ = ‪22000 = 43000 – 65000‬جشيو‬
‫فى حيغ مجسل الخبح األمخ الثانى= ‪ 7000 = 45000 – 52000‬جشيو ‪.‬‬
‫ولكؽ إذا أخحنا فى اإلعتبار ما يتظمبو تشفيح األمخ اإلنتاجى األول مؽ السادة [س]‬
‫كاحج السػارد الشادرة‬
‫الػحجة الػاحجة مغ السادة [س] تداىع فى تحقيق ربح قجره ‪ 14.7‬جشيو [ ‪22000‬‬
‫جشيو ÷ ‪ 1500‬كحجة ] ‪.‬‬
‫أما بالشدبة لألمخ اإلنتاجى الثانى ‪ ،‬تداىع الػحجة الػاحجة مغ السادة [س] فى تحقيق‬
‫ربح قجره ‪ 17.5‬جشيو [ ‪ 7000‬جشيو ÷‪ 400‬كحجة ] ‪.‬‬
‫كذلظ يعشى أنو إذا إستخجمت جسيع كحجات السادة [س] فى انتاج لألمخ اإلنتاجى‬
‫= ‪ 147000‬جشيو‬ ‫األكؿ ‪ ،‬فإف األرباح = ‪ 10000‬كحجة ×‪ 14.7‬جشيو‬
‫فى حيغ لػ إستخجمت جسيع كحجات السادة [ س] فى أكامخ مذابية لألمخ اإلنتاجى الثانى ‪،‬‬
‫فإف األرباح = ‪ 10000‬كحجة × ‪ 17.5‬جشيو = ‪ 175000‬جشيو‬
‫وبالتالى فإن القخار األفزل ىؾ‪ :‬تشفيح األمخ اإلنتاجى الثانى ‪ ،‬بالخغؼ مؽ أن إيخاد‬
‫مبيعاتو أقل وتكاليفو الستػيخة أكبخ وربحو أقل مؽ تشفيح األمخ اإلنتاجى الثانى ‪ ،‬النة‬
‫يحقق ارباح غشج استخجام السؾارد الشادرة برؾرة اكبخ بسبمع ‪ 28000‬جشيو ‪.‬‬
 ‫‪- 408 -‬‬

‫تجريبات غيخ محمؾلة‬

‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 1‬‬
‫تبيع شخكة االمل حاليػاً ‪ 270000‬كحػجة بدػعخ الػحػجة ‪ 10‬جشيػو ‪ ،‬كالتكػاليف الستغيػخة‬
‫لمػحػػجة ‪ 5‬جشيػػو ‪ ،‬كالتكػػاليف الثابتػػة الدػػشػية ‪ 675000‬جشيػػو ‪ ،‬كقػػجر كرد لمسشذػػآة أمػػخ‬
‫إلنت ػػاج ‪ 30000‬كحػػػجة بدػػػعخ ‪ 6‬جشيػػػو لمػحػػػجة ‪ ،‬كلػػػغ ي ػػؤثخ قب ػػػؿ ى ػػحا األمػ ػػخ عمػػػى‬
‫السبيعات السعتادة ‪.‬‬
‫والسظمؾب ‪ :‬تقجيؼ الشريحة بالقخار السشاسب فى ضؾء السعمؾمات الستاحة ‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 2‬‬
‫عجد الػحجات السشتجة كالسباعة لذخكة االمل ‪ 60000‬كحػجة بدػعخ الػحػجة ‪ 150‬جشيػو‬
‫‪ ،‬كتكػ ػ ػػاليف التذػ ػ ػػغيل الستغي ػ ػ ػخة لمػحػ ػ ػػجة ‪ 120‬جشيػ ػ ػػو ‪ ،‬كالتكػ ػ ػػاليف الثابتػ ػ ػػة لمسشذػ ػ ػػآة‬
‫‪ 420000‬جشيو ‪ ،‬كمعخكض عمى السشذآة أمخ لصمبيػة إضػاؼية ‪ 12000‬كحػجة بدػعخ‬
‫الػحػػجة ‪ 140‬جشيػػو ‪ ،‬كتكػػاليف التذػػغيل الستغيػخة لمػحػػجة ‪ 125‬جشيػػو لمصمبيػػة االضػػاؼية‬
‫‪،‬كال يؤثخ قبػلو عمى السبيعات الحالية ‪،‬‬
‫والسظمؾب ‪ :‬تقجيؼ الشريحة بالقخار السشاسب فى ضؾء السعمؾمات الستاحة ‪.‬‬

‫تجريب رقؼ ( ‪) 3‬‬

‫تقػػػـ احػػجؼ الذػػخكات الرػػشاعية بإنتػػاج السشػػتج (س) بدػػعخ بيػػع ‪25‬ج‪ /‬لمػحػػجة‪ ،‬كبمػػغ‬
‫حجع اإلنتاج كالسبيعات الحالى ‪ 105000‬كحجة ‪ ،‬عمساً بأف الذخكة لجييا شاقة فائزة‬
‫غيػػخ مدػػتغمة كبتحميػػل عشاصػػخ التكػػاليف اتزػػح أف مبػػالغ التكػػاليف الرػػشاعية لمػحػػجة‬
‫عمى الشحػ التالى‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪12‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪3‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫‪15‬‬ ‫إجّبٌي رىٍفخ اٌ‪ٛ‬دذح‬

 ‫‪- 409 -‬‬
‫التكاليف الرشاعية الثابتة ‪ 940000‬جشيو‬
‫كقج تقجـ أحج العسػالء بصمػب شػخاء ‪ 7500‬كحػجة بدػعخ ‪11‬ج‪ /‬لمػحػجة‪ ،‬إال أف‬
‫إنتػػاج ىػػحه الكسيػػة اإلضػػاؼية يتصمػػب أف تتحسػػل الذػػخكة مبمػػغ ‪ 70000‬جشيػػو تكػػاليف‬
‫صشاعية اخخػ ثابتة ‪.‬‬
‫السصمػب ‪ :‬باعتبارؾ السحاسب اإلدارػ بالذخكة‪ ،‬فيل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا‬
‫العخض أـ رفزو مدتخجما ‪:‬‬
‫(ب) التحميل التفاضمى‪.‬‬ ‫(أ) التحميل الكمى‪.‬‬
‫تجريب رقؼ‪) 4( :‬‬
‫الصاقة االنتاجية الحجػ الذخكات ‪ 12000‬كحجة تقػـ بإنتاج السشتج (س ) كبمغ حجع‬
‫اإلنتاج كالسبيعات الحالى ‪ 10000‬كحػجة ‪ ،‬عمسػاً بػأف الذػخكة لػجييا شاقػة فائزػة غيػخ‬
‫مدػػتغمة كبتحميػػل عشاصػػخ التكػػاليف اتزػػح أف مبػػالغ التكػػاليف الرػػشاعية لمػحػػجة عمػػى‬
‫الشحػ التالى‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪20‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪15‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫التكاليف الرشاعية الثابتة ‪ 40000‬جشيو ‪ ،‬كعسػلة السبيعات ‪ %5‬مغ االيخادات‬

‫كقج تقجـ أحج العسالء بصمب شخاء ‪ 2000‬كحجة بدعخ ‪ 38‬ج‪ /‬لمػحجة‪.‬‬

‫السصمػب ‪ :‬فيل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا العخض أـ رفزو مدتخجما التحميل‬
‫التفاضمى‪.‬‬
‫تجريب رقؼ‪) 5( :‬‬
‫الصاقة االنتاجية الحجػ الذخكات ‪ 12000‬كحجة تقػـ بإنتػاج السشػتج (س) بدػعخ بيػع‬
‫‪ 50‬ج‪ /‬لمػح ػػجة‪ ،‬كبم ػػغ حج ػػع اإلنت ػػاج كالسبيع ػػات الح ػػالى ‪ 10000‬كح ػػجة ‪ ،‬عمسػ ػاً ب ػػأف‬
‫الذػػخكة لػػجييا شاقػػة فائزػػة غيػػخ مدػػتغمة كبتحميػػل عشاصػػخ التكػػاليف اتزػػح أف مبػػالغ‬
‫التكاليف الرشاعية لمػحجة عمى الشحػ التالى‪:‬‬
 ‫‪- 410 -‬‬

‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬

‫‪20‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪15‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫التكػ ػػاليف الرػ ػػشاعية الثابتػ ػػة ‪ 40000‬جشيػ ػػو ‪ ،‬كعسػلػ ػػة السبيعػ ػػات ‪ %5‬مػ ػػغ‬
‫االيخادات‬
‫كقػػج تقػػجـ أحػػج العسػػالء بصمػػب شػخاء ‪ 2400‬كحػػجة بدػػعخ ‪ 38‬ج‪ /‬لمػحػػجة ‪ ،‬كلكػػغ النيػػا‬
‫تتعجػ الصاقة االنتاجية فإنو فى حالة قبػؿ العخض الججيج سيشخفس السبيعات الحاليػة‬
‫بسقجار ‪ 400‬كحجة‬
‫السصمػب ‪ :‬فيل تشرح الذخكة بقبػؿ ىحا العخض أـ رفزو مدتخجما التحميل‬
‫التفاضمى‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ‪) 6 ( :‬‬
‫تق ػػػـ ش ػػخكة االم ػػل بإنت ػػاج ‪ 90000‬كح ػػجة س ػػشػيا كى ػػى م ػػا تع ػػادؿ ‪ %75‬م ػػغ شاقتي ػػا‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬كتبيع الػحجة بػ ‪ 800‬ج ‪ .‬كؼيسا يمى ممخز لبيانات التكاليف الالزمة عشػج‬
‫ىحا السدتػػ مغ اإلنتاج ‪:‬‬
‫‪ ‬مػاد مباشخة لمػحجة ‪ 300‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬أجػر مباشخة لمػحجة ‪ 250‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف صشاعية ثابتة ‪ 4800000‬ج‪.‬‬
‫كقػػج تػػع تقػػجيع عػػخض بسعخفػػة أحػػج السػػػرديغ بذ ػخاء ‪ 30000‬كحػػجة مػػغ اإلنتػػاج بدػػعخ‬
‫‪ 600‬ج لمػحػػجة‪ ،‬عمسػػا بػػأف الذػػخكة لػػغ تتحسػػل أػ مرػػاريف بيعيػػة أك إداريػػة إضػػاؼية‬
‫كأف قبػؿ ىحا العخض ال يؤثخ عمى حجع السبيعات الحالية أك عسالئيا الحالييغ‪.‬‬
 ‫‪- 411 -‬‬

‫السظمـــؾب ‪ :‬باعتبػػارؾ السحاسػػب اإلدارػ بالذػػخكة‪ ،‬فيػػل تشرػػح الذػػخكة بقبػػػؿ ىػػحا‬
‫الع ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػخض أـ رفز ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػو مد ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػتخجما ‪( :‬أ) التحمي ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػل الكم ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػى‪.‬‬
‫(ب) التحميل التفاضمى‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 7‬‬
‫تقجر تكاليف ترشيع كحجة معيشة فى إحجى السشذآت عمى أساس إنتاج سشػػ ‪4000‬‬
‫كحجة كسا يمى ‪:‬‬
‫مػاد مباشخة ‪ 15‬جشيو ‪ ،‬أجػر مباشخة ‪ 25‬جشيو ‪ ،‬تكاليف صشاعية متغيخة ‪ 10‬جشيو ‪.‬‬
‫كقج عخض مػرد خارجى تدميع ىحه الػحجة بدعخ ‪ 60‬جشيو ‪ ،‬فإذا عمسػت أف السشذػآة‬
‫لجييا شاقة فائزة يسكغ إستغالليا فى ترشيع ىػحه الػحػجات داخميػاً ‪ ،‬كأنػو ال أمػل فػى‬
‫إس ػػتغالؿ تم ػػظ الصاق ػػة ف ػػى تذ ػػغيل السشتج ػػات الحالي ػػة ‪ ،‬كأف التك ػػاليف الثابت ػػة لمسشذ ػػآة‬
‫‪ 100000‬جشيو ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬إتخاذ القخار السشاسب ‪ ،‬بترشيع ىحه الؾحجات داخمياً أو شخائيا جاىدة‬
‫مؽ السؾرد الخارجى ‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ‪) 8 ( :‬‬
‫قامػػت شػػخكة االخػػالص بترػػشيع أحػػج األجػداء الزػػخكرية إلنتػػاج مشتجاتيػػا ‪ ،‬كؼيسػػا يمػػى‬
‫تكمفة ترشيع ‪ 30000‬كحجة ‪:‬‬

‫إجسالى التكاليف‬ ‫بيان‬

‫تكاليف مباشخة ‪:‬‬
‫‪540000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪720000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬

‫‪300000‬‬ ‫تكمفة ثابتة‬

‫‪1560000‬‬ ‫إجسالى تكاليف الترشيع‬
 ‫‪- 412 -‬‬

‫كقج اسػتمست الذػخكة عخضػا مقػجما مػغ أحػج السػػرديغ الستخررػيغ فػى إنتػاج‬
‫ىحا الجدء بتػريج الجدء بسبمغ ‪45‬ج‪/‬لمػحجة‬
‫عمساً بأف ىشػاؾ مػا يعػادؿ ‪ 50000‬جشيػو مػغ إجسػالى التكػاليف الثابتػة يسكػغ‬
‫تجشبيا عشج إتخاذ قخار الذخاء مغ الخارج‪.‬‬
‫‪ ‬عمسػا أف التجييػدات اآلليػة السدػتخجمة فػى إنتػاج ىػحا الجػدء يسكػغ تدػتخجـ فػى‬
‫ترشيع مشتجات أخخػ بالذكل الحػ يتحقق معو أرباح إضاؼية قجرىا ‪60000‬‬
‫جشيو ‪.‬‬

‫السصمػب‪ :‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض ‪.‬‬

‫تجريب رقؼ ‪)9 ( :‬‬

‫قامػػت شػػخكة االحدػػاف بترػػشيع أحػػج األج ػداء الزػػخكرية إلنتػػاج مشتجاتيػػا ‪ ،‬كؼيسػػا يمػػى‬
‫تكمفة ترشيع ‪ 120000‬كحجة ‪:‬‬
‫إجسالى التكاليف‬ ‫بيان‬
‫تكاليف مباشخة ‪:‬‬
‫‪800000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪100000‬‬ ‫أجػر مباشخة‬

‫‪350000‬‬ ‫تكمفة ثابتة‬

‫‪1250000‬‬ ‫إجسالى تكاليف الترشيع‬
‫كقػػج اسػػتمست الذػػخكة عخضػػا مقػػجما مػػغ أحػػج السػػػرديغ فػػى إنتػػاج ىػػحا الجػػدء‬
‫بتػريػػج الجػػدء بسبمػػغ ‪ 30‬ج‪/‬لمػحػػجة ‪ ،‬باالضػػافة لتحسػػل شػػخكة االحدػػاف لتكػػاليف الشقػػل‬
‫كالذحغ بسبمغ ‪ 50000‬جشيو‬
 ‫‪- 413 -‬‬

‫السصمػب‪:‬‬
‫‪ .1‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض ‪.‬‬
‫‪ .2‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض اذا عمست‬
‫اف ‪ %30‬مغ إجسالى التكاليف الثابتة ال يسكغ تجشبيا‪.‬‬
‫‪ .3‬اتخاذ القخار السفاضمة بيغ البجيميغ كىسا قبػؿ أـ رفس ىحا العخض اذا عمست‬
‫انو يسكغ استخجاـ االمكانيات الستاحة لتحقيق ارباح لمسشذػأة بسبمػغ ‪300000‬‬
‫جشيو إذا تست السػافقة عمى الذخاء الخارجى ‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ‪) 10 ( :‬‬
‫تقػـ شخكة الػفاء بجراسة إمكانية ترشيع الجدء (س) أك شخاؤه مغ الخػارج بدػعخ ‪550‬‬
‫ج‪ /‬لمػحجة‪.‬‬
‫ثيـــبْ‬
‫‪ٚ‬دذح‬ ‫‪1500‬‬ ‫ػذد اٌ‪ٛ‬دذاد اٌّطٍ‪ٛ‬ة ششائ‪ٙ‬ب‬
‫ج‪ٌٍٛ /‬دذح‬ ‫‪320‬‬ ‫اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫ج ‪ٌٍٛ /‬دذح‬ ‫‪200‬‬ ‫األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬
‫ج‬ ‫‪360000‬‬ ‫رىبٌيف ثبثزخ‬
‫السصم ػػػب ‪ :‬تق ػػجيع الشر ػػح إلدارة الذ ػػخكة بس ػػجػ إمكاني ػػة شػ ػخاء ى ػػحا الج ػػدء م ػػغ مش ػػتج‬
‫خارجى أـ ترشيعو داخمياً‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 11‬‬
‫لجػ مشذآة ثالثة مشتجات مختمفة [س]‪[ ،‬ص] ‪[ ،‬ع] ‪ ،‬بياناتيا كسا يمى بالتختيب ‪:‬‬
‫ع‬ ‫ص‬ ‫س‬
‫‪27000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫االيخادات‬
‫‪15000‬‬ ‫‪13500‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫التكاليف الستغيخة‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫السختبات ( ثابتة)‬
‫‪3500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫تكاليف ثابتة اخخػ‬
 ‫‪- 414 -‬‬

‫فػػإذا عمسػػت أف السختبــات تسثػػل مػػا يػػجفع لمعػػامميغ الس ػختبصيغ مباش ػخة بكػػل مشػػتج ‪ ،‬أمػػا‬
‫التكاليف الثابتة األخخى فيى خاصة بالسشذآة ككػل كال يسكػغ تجشبيػا ‪ ،‬كتػجرس السشذػآة‬
‫إيقاؼ السشتج [س] كتػزيػع تكاليفػو الثابتػة األخػخػ بػيغ السشتجػيغ [ص] ‪[ ،‬ع] بشدػبة‬
‫‪ 1: 2‬عمى التختيب ‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ‪) 12 ( :‬‬
‫ؼيسػػا يمػػى قائسػػة الػػجخل إلحػػجػ الذػػخكات التػػى تقػػػـ بترػػشيع ثػػالث مشتجػػات‬
‫أساسية مغ خالؿ ثالث خصػط انتاجية س‪ ،‬ص‪ ،‬ع‪:‬‬
‫اإلجسالى‬ ‫ع‬ ‫و‬ ‫س‬ ‫بـيـــان‬
‫‪320000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ايخاد السبيعات‬
‫‪60000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف الستغيخة‬
‫‪260000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة ‪:‬‬
‫‪110000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫تكاليف يسكغ تجشبيا‬
‫‪80000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫تكاليف ال يسكغ تجشبيا‬
‫‪70000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫(‪)30000‬‬ ‫صافى الخبح أو الخدارة‬
‫السظمؾب ‪ :‬بإفتخاض أف إيقاؼ خط اإلنتاج (س) (بدبب الخدائخ التػى يحققيػا) سػػؼ‬
‫يػػؤدػ إلػػى زيػػادة مجسػػل ال ػخبح خػػط اإلنتػػاج (ع) بشدػػبة ‪ %50‬كتخؽػػيس مجسػػل ال ػخبح‬
‫خط اإلنتاج (ص) بشدبة ‪ ،%20‬فيل تشرح إدارة الذخكة بإيقاؼ خط اإلنتاج (س)؟‬
‫تجريب رقؼ ‪) 13 ( :‬‬
‫ؼيسا يمى قائسة الجخل الحجػ الذخكات ‪:‬‬
‫االجسالى‬ ‫مشتج (ب)‬ ‫السشتج ( أ )‬
‫‪1800.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪1500.000‬‬ ‫السبيعات‬
‫تكاليف متػيخة‬
‫‪1410.000‬‬ ‫‪285.000‬‬ ‫‪1125.000‬‬ ‫مػاد مباشخة‬
‫‪150.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫تكاليف ثابتة‬
‫‪240000‬‬ ‫(‪)35.000‬‬ ‫‪275.000‬‬ ‫صافى ربح أك خدارة‬
 ‫‪- 415 -‬‬

‫فإذا عمست أن ىشاك اقتخاح قجم لدإدارة لمتػمب عمى ىحا الؾضع‪:‬‬
‫إلغػػاء السشػػتج (ب) نط ػ اخ لتحؿيقػػو خدػػائخ كاإلبقػػاء عمػػى السشػػتج (أ)‪ .‬كفػػى ىػػحه الحالػػة‬
‫تشخفس التكاليف الثابتة فقط بشدبة ‪.%30‬‬

‫السظمــؾب ‪ :‬تقػػجيع الشرػػح لػػإلدارة باختيػػار أػ مػػغ البػػجائل ‪ ،‬مػػجعساً أريػػظ باألدلػػة‬
‫الفشية عغ أسباب االختيار‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ‪)14 ( :‬‬
‫تخغ ػػب مشذ ػػأة االم ػػل ف ػػى إض ػػافة مش ػػتج ججي ػػج بع ػػجد كح ػػجات انتاجي ػػة ‪ 100000‬كح ػػجة‬
‫كسعخ بيع يعادؿ ‪ 15‬جشيو لمػحجة ‪ ،‬ككانت التكاليف تتسثل فى ‪:‬‬
‫اٌزىٍفخ اٌّزغيشح ٌٍ‪ٛ‬دذح‬ ‫ثيبْ‬
‫‪6‬‬ ‫رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّجبششح‬
‫‪8‬‬ ‫رىٍفخ األج‪ٛ‬س اٌّجبششح‬

‫التك ػػاليف الثابت ػػة الخاص ػػة ب ػػالسشتج الججي ػػج تع ػػادؿ ‪ 80000‬جشي ػػو ‪ ،‬كالتك ػػاليف الثابت ػػة‬
‫الخاصة بالسشذأة كميا ‪ 1200000‬جشيو ‪.‬‬
‫السصمػب ‪:‬‬
‫اتخاذ القخار بالسػافقة اك الخفس الضافة السشتج الججيج ‪.‬‬
‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 15‬‬
‫تبيع إحجى السشذآت الػحجة مشتج مغ مشتجياتيا غيخ تاـ الرشع السشتج [س] بسبمغ ‪200‬‬
‫جشيو لمػحجة بيشسا تكمفتو ‪ 140‬جشيو ‪ ،‬كتقجر التكاليف اإلضاؼية إلستكساؿ ترشيعيا‬
‫‪ 160‬جشيو لمػحجة حيث تباع بدعخ ‪ 380‬جشيو ‪ ،‬عمساً بأنو يسكغ لمسشذآة إنتاج ‪2000‬‬
‫كحجة ‪ ،‬كال يتصمب إستكساؿ الترشيع كسائل خاصة ‪.‬‬
‫السظمؾب ‪ :‬إتخاذ القخار السشاسب‬
 ‫‪- 416 -‬‬

‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 16‬‬

‫تؾافخت البيانات االتية فى شخكة االخالو ‪:‬‬
‫و‬ ‫س‬
‫‪ 10000‬كحجة‬ ‫‪ 40000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬
‫‪6‬ج‬ ‫‪5‬ج‬ ‫سعخ البيع عشج نقظة االنفرال‬
‫‪ 12‬ج‬ ‫‪9‬ج‬ ‫سعخ البيع بعج التذػيل االضافى‬
‫‪ 80000‬ج‬ ‫‪ 96000‬ج‬ ‫تكاليف التذػيل االضاؼية‬

‫وكانت التكاليف السذتخكة لمسشتجيؽ قبل االنفرال ‪ 60000‬جشيو‬

‫السظمؾب‬
‫تقجيؼ الشرح بالبيع عشج االنفرال او بعج التذػيل االضافى بظخيقة التحميل‬
‫التفاضمى‬
‫تجريب رقؼ ( ‪: ) 17‬‬
‫يعتسج إنتاج إحجى السشذآت عمى السادة [س] ‪ ،‬ككل ما يسكغ الحرػؿ عميو مشيا ىػ‬
‫‪ 20000‬كحجة خالؿ الدشة ‪.‬‬
‫وقج عخض عمى السشذآة تشفيح أمخيؽ إنتاجييؽ بياناتيسا كسا يمى ‪:‬‬
‫األمخ الثانى‬ ‫األمخ األول‬
‫‪104000‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫إيخاد السبيعات بالجشيو‬
‫‪90000‬‬ ‫‪86000‬‬ ‫التكاليف الستػيخة بالجشيو‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪ 600‬كحجة‬ ‫‪ 3000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات السظمؾبة لالنتاج مؽ السادة [س]‬
‫السصمػب ‪ :‬اتخاذ القخار السشاسب فى ضػء السػارد الشادرة‬
 ‫‪- 417 -‬‬

‫انفصم انغبثغ‬
‫ػ‬ ‫اإلجتبهبد احلذيثخ يف احملبعجخ اإلداسيخ‬
 ‫‪- 418 -‬‬

‫انفصم انغبثغ ‪ :‬اإلجتبهبد احلذيثخ يف احملبعجخ اإلداسيخ‬

‫أضي ػػخت العجي ػػج م ػػغ التحم ػػيالت كخاص ػػة تحمي ػػل إنح اخف ػػات السػازن ػػة ض ػػخكرة اإلىتس ػػاـ‬
‫باستخجاـ مجسػعة مػغ األسػاليب السحاسػبية الحجيثػة التػي تدػاعج الػحػجات االقترػادية‬
‫عم ػػى معالج ػػة كتر ػػحيح االنح اخف ػػات‪ ،‬حي ػػث تعتس ػػج عم ػػى اس ػػتخجاـ األدكات السحاس ػػبية‬
‫الحجيث ػػة إلدارة التكمف ػػة بي ػػجؼ ت ػػػفيخ السعمػم ػػات ل ػػإلدارة إلتخ ػػاذ القػ ػخارات التر ػػحيحية‬
‫كالسشاسػػبة لخفػػس التكػػاليف كتحقيػػق الخيػػادة التكاليؽيػػة‪ ،‬كأيزػاً لتعطػػيع الؿيسػػة كاألربػػاح‬
‫بسا يحقق السيدة التشافديو في سػؽ األعساؿ‪.‬‬
‫أكضػ ػػحت السحاسػ ػػبة اإلداريػ ػػة االسػ ػػتخاتيجية كجػ ػػػد مجسػعػ ػػة مػ ػػغ التغيي ػ ػخات فػ ػػي بيئػ ػػة‬
‫األعساؿ الحجيثة تؤدؼ إلى كجػد ضغػط مدػتسخة كمت اديػجة عمػى الػحػجات اإلقترػادية‪،‬‬
‫كبالتبعيػػة يػػدداد الر ػخاع بػػيغ الذػػخكات كتختفػػع حػػجة السشافدػػة بيػػجؼ البقػػاء كاالسػػتسخار‬
‫كالشسػ في بيئة األعساؿ الحجيثة‪.‬‬
‫كمػػغ مجسػعػػة التغيي ػخات فػػي بيئػػة األعسػػاؿ الحجيثػػة مثػػل اسػػتخجاـ نطػػع ترػػشيع مخنػػة‬
‫كاستخجاـ تكشػلػجيا ترػشيع كاترػاالت متصػػرة كمتقجمػة باإلضػافة إلػى تشػػع السشتجػات‬
‫كضيػر كيانات اقترادية كتكتالت مختمفة كمتعجدة تديج مغ حجة السشافدة‬
‫لػػحلظ تحتػػاج الػح ػػجات االقترػػادية إلػػى تحقي ػػق مجسػعػػة مػػغ األى ػػجاؼ لسػاجيػػة ى ػػحه‬
‫التصػرات مثل‪-:‬‬
‫‪ -1‬تصػيخ كتحديغ األداء كخفس التكاليف‪.‬‬
‫‪ -2‬تخؽيس كقت اإلعجاد لإلنتاج كدكرة االنتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬االىتساـ بالبحػث كالتصػيخ في مخحمة قبل االنتاج‪.‬‬
‫‪ -4‬استحجاث أساليب ججيجة لمتسيد كالسشافدة كالخيادة‪.‬‬
 ‫‪- 419 -‬‬

‫تد ػػعى الػح ػػجة االقتر ػػادية إل ػػى تحقي ػػق األى ػػجاؼ الد ػػابقة ع ػػغ شخي ػػق الد ػػعي إل ػػى ت ػػػفيخ‬
‫السعمػمػػات السشاسػػبة فػػي الػقػػت السشاسػػب إلتخػػاذ الق ػ اخرات‪ ،‬باإلضػػافة إلػػى تصػػػيخ الصػػخؽ‬
‫كاألسػ ػػاليب القجيسػ ػػة كإسػ ػػتحجاث شػ ػػخؽ كأسػ ػػاليب ججيػ ػػجة لسػاكبػ ػػة التصػ ػػػر‪ ،‬لػ ػػحلظ زاد دكر‬
‫السحاسػػب اإلدارؼ لتػػػفيخ السعمػمػػات السشاسػػبة باألسػػاليب الحجيثػػة فػػي السحاسػػبة اإلداريػػة‬
‫مثل استخجاـ أسمػب التكمفة السدتيجفة كمشيج إدارة التكمفة كمشيج إدارة الؿيسة‪.‬‬
‫تحق ػػق األس ػػاليب كالسش ػػاىج الحجيث ػػة ف ػػي السحاس ػػبة اإلداري ػػة ت ػػػفيخ السعمػم ػػات السحاس ػػبية‬
‫السشاسبة التي تحقق األىجاؼ اآلتية‪-:‬‬
‫‪ -1‬االستخجاـ األمثل لمسػارد الستاحة‪.‬‬
‫‪ -2‬خفس التكاليف كاستبعاد التكاليف الخاصة باألنذصة غيخ السزيفة لمؿيسة‪.‬‬
‫‪ -3‬عالج انحخافات األداء مسا يحقق تحديغ كتصػيخ لألداء كاألرباح‪.‬‬
‫‪ -4‬دعع السخاكد كالسيدة التشافدية كتحقيق الخيادة التكاليؽية‪.‬‬
‫االجتبهبد احلذيثخ يف احملبعجخ اإلداسيخ‪:‬‬
‫أوالًػ‪:‬ػاضتصاضغفػاضطدتكدسظػ‪ :‬ػ‬
‫يعتبخ أسمػب التكاليف السدػتيجفة أحػج أسػاليب السحاسػبة اإلداريػة إلدارة التكمفػة بيػجؼ‬
‫خفػس التكمفػػة كتعطػػيع الؿيسػػة‪ ،‬إعتسػاداً عمػػى تدػػعيخ السشتجػػات بسػا يتشاسػػب مػع أسػػعار‬
‫السشافديغ‪.‬‬
‫فيي تسثػل الحػج األقرػى لمتكػاليف السدػسػح بيػا كالتػي يتحقػق معيػا ىػجؼ االسػتس اخرية‬
‫كالبقاء كالشسػ في بيئة األعساؿ‪.‬‬
‫إف تصبيق أسمػب التكاليف السدتيجفة يحدغ السػقف التشافدي لمػحػجة االقترػادية مػغ‬
‫خالؿ خفس التكاليف كتحديغ جػدة السشتج كتقجيع السشتج في الػقت السشاسػب لمعسيػل‬
 ‫‪- 420 -‬‬

‫كغالباً ما يتع دراسة تحقيق التكػاليف السدػتيجفة فػي السخحمػة السبجئيػة لمتخصػيط لإلنتػاج‬
‫حتى يتع إعجاد خصة اإلنتاج كفقاً لشتائج تحميل أسمػب التكمفة السدتيجفة‪.‬‬
‫انُظشح االعرتاتيديخ نهتكبنيف ادلغتهذفخ‪:‬‬
‫‪ -‬د ارسػػة الدػػػؽ كاىتسامػػات العسػػالء كالسػاصػػفات كالخرػػائز السصمػبػػة لمسشتجػػات‬
‫كالخجمات‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة أداء السشافديغ كتقجيخ حجع السبيعات كسعخ البيع السدتيجؼ‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة التػازف بيغ احتياجات العسالء كالخبحية السصمػبة لمػحجة االقترادية‪.‬‬
‫حيث ‪:‬‬
‫التكاليف تحجد في السخاحل األولى مـؽ دورة حيـاة السشـتج بحيـث يسكـؽ تحجيـج الدـعخ‬
‫السخغؾب ؼيو لمبيع لتحقيق األرباح السخغؾبو‪.‬‬
‫لػػحلظ يدػػعى مػػشيج التكػػاليف السدػػتيجفة إلػػى تحجيػػج سػػعخ بيػػع السشػػتج أك الخجمػػة كفق ػاً‬
‫لمدػػعخ التشافدػػي فػػي الدػػػؽ أكالً ثػػع تحجيػػج ىػػامر ال ػخبح السخغػػػب كص ػػالً فػػي الشيايػػة‬
‫لمتك ػػاليف الت ػػي يج ػػب أف تتحسمي ػػا السشذ ػػأة كال تدي ػػج عشي ػػا حت ػػى ال يدي ػػج الد ػػعخ عػػػغ‬
‫السشافديغ مسا يعشي الخخكج مغ الدػؽ في حالة إرتفاع الدعخ‪.‬‬
‫كبالتبعية تدعى السشذأة إلى تخؽيس الدعخ في السخحمة األكلى (مخحمػة الترػسيع) مػغ‬
‫مخاحل دكرة حياة السشتج دكف تخؽيس جػدة السشتج‪.‬‬
‫كبالتبعية تطيخ أىسية ارتباط مشيج التكاليف السدتيجفة بيشجسة الؿيسة كسمدمة الؿيسة‪.‬‬
‫‪ ‬طزاغاػأدضوبػاضتصاضغفػاضطدتكدسظ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسث ػػل دع ػػائع لمشس ػػػ ف ػػي األج ػػل الصػي ػػل لتق ػػجيع مش ػػتج ذك ج ػػػدة محقق ػػة لخغب ػػة‬
‫العسيل في كقت مشاسب كأسخع مغ السشافديغ‪.‬‬
 ‫‪- 421 -‬‬

‫‪ -2‬تسثػػل أداة لمتخصػػيط كإدارة التكمفػػة مػػغ السخحمػػة األكلػػى لترػػسيع السشػػتج لمتػػأثيخ‬
‫عمى ـيكل التكاليف كخفس التكمفة كليذ ؾياس التكمفة‪.‬‬
‫‪ -3‬الت ػػأثيخ عمػ ػػى ‪ %90‬م ػػغ تكػ ػػاليف دكرة حي ػػاة السش ػػتج كالت ػػي تح ػػجد قب ػػل بجايػػػة‬
‫اإلنتاج‪ .‬أكثخ مغ خفس التكاليف أثشاء مخاحل اإلنتاج الفعمية‪.‬‬
‫‪ ‬رصائزػأدضوبػاضتصاضغفػاضطدتكدسظػ‪:‬‬
‫‪ -1‬الدعخ يقؾد لمتكاليف‪-:‬‬
‫سػػعخ الدػػػؽ ىػػػ بجايػػة الػصػػػؿ إلػػى التكمفػػة السدػػتيجفة كيتصمػػب الحكػػع عمػػى‬
‫صالحية الدعخ السدتيجؼ معخفة مجػ كفاية ىشجسػة الؿيسػة قبػل إنتػاج السشػتج‬
‫كأسعار البيع الدابقة كـيكل التكاليف كمعجالت التزخع كالفائجة ‪.‬‬
‫‪ -2‬التفاعل مع البيئة الخارجية‪-:‬‬
‫م اخعػػاة متصمبػػات العسػػالء كترػػسيع السشػػتج ليشفػػح ىػػحه الستصمبػػات مػػع التخكيػػد‬
‫عمى السشافديغ‪.‬‬
‫‪ -3‬التخكيد عمى ترسيؼ السشتج‪-:‬‬
‫إج ػخاء التعػػجيالت اليشجسػػية فػػي ترػػسيع السشػػتج مػػغ خػػالؿ ىشجسػػة الؿيسػػة قبػػل‬
‫بجايػػة اإلنتػػاج (أؼ فػػي مخحمػػة الترػػسيع) لتخؽػػيس التكػػاليف غيػػخ الزػػخكرية‬
‫كإزالة الزياع كالفاقج في الػقت كبالتالي في التكمفة‪.‬‬
‫‪ -4‬وجؾد فخيق عسل متكامل ‪-:‬‬
‫أؼ فخيق عسل متكامل في كل التخررػات يتستػع بالسيػارات السشاسػبة لتصبيػق ىشجسػة‬
‫الؿيسة كالتكاليف السدتيجفة كالقجرة عمى خفس التكاليف لتزييق الفجػػة بػيغ التكػاليف‬
‫الفعميػػة كالسدػػتيجفة‪ ،‬مػػغ خػػالؿ تعػػجيل ترػػسيع السشػػتج كتخؽػػيس كقػػت اإلنتػػاج كد ارسػػة‬
‫سمدمة الؿيسة لمػصػؿ إلى الػفػرات التكاليؽية‪.‬‬
 ‫‪- 422 -‬‬

‫‪ -5‬مكؾنات سمدمة الؿيسة‪-:‬‬

‫بجاية مغ السػرديغ كمخحمة الترسيع كاإلنتاج كالبيع لمعسيل الشيائي‪.‬‬
‫‪ -6‬التخكيد عمى دورة حياة السشتج‪0:‬‬
‫كيؽية التحػيل إلى مشتج نيائي صالح لإلستخجاـ يحقق التكمفة السدتيجفة‪.‬‬
‫‪ ‬طراحلػتطبغقػأدضوبػاضتصاضغفػاضطدتكدسظ‪ -:‬ػ‬
‫‪ -1‬مخحمة تحجيج سعخ البيع في الدؾق ‪:‬‬
‫يػػتع تحجيػػج سػػعخ البيػػع السشاسػػب لعسػػالء الػحػػجة االقترػػادية كبسػػا يتشاسػػب مػػع أسػػعار‬
‫السشافدػيغ مػػغ خػالؿ عسػػل د ارسػػات تحميميمػة لمدػػػؽ كالسشافدػيغ كالسشتجػػات كاحتياجػػات‬
‫العسالء كمػاصفات السشتج‪.‬‬
‫حيػػث يػػتع جسػػع معمػمػػات عػػغ احتياجػػات العسػػالء السصمػبػػة مػػغ السشػػتج الستػقػػع شخحػػو‬
‫في الدػؽ كذلظ عغ شخيق عسل ترسيع مبجئي لمسشتج كؾياس مجػ رضا العسالء عغ‬
‫الترسيع السبجئي كماـية التعجيالت السصمػبة في السشتج‬
‫باإلضافة إلى عسل تحميل لسشتجات السشافديغ الستاحة في الدػؽ كماـيػة أسػعار البيػع‬
‫بالشدبة لمسشافديغ‪.‬‬
‫‪ -2‬مخحمة تحجيج األرباح السدتيجفة ‪:‬‬
‫يػػتع تحجيػػج األربػػاح السدػػتيجفة كالتػػي تدػػعى الػحػػجة االقترػػادية إلػػى الػصػػػؿ إلييػػا مػػغ‬
‫إنتػػاج كبيػػع السشػػتج فػػي الدػػػؽ مػػغ خػػالؿ د ارسػػة معػػجؿ العائػػج عمػػى السبيعػػات الستػقعػػة‬
‫لمسشذأة‪.‬‬
‫مخحمة تحجيج التكمفة السدتيجفة‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫يػػتع تحجيػػج التكمفػػة السدػػتيجفة بعػػج الػصػػػؿ إلػػى تحجيػػج سػػعخ البيػػع التشافدػػي كاألربػػاح‬
‫السدتيجفة لمسشذأة كمغ ثع الػصػؿ إلى الؿيسة الػاجب عمى السشذأة عجـ تخصييػا عشػج‬
 ‫‪- 423 -‬‬

‫حداب تكمفة السشتج كذلظ لمحفػاظ عمػى السخكػد التشافدػي كاسػتس اخرية كبقػاء السشذػأة فػي‬
‫دنيا األعساؿ‪.‬‬

‫حيث ‪:‬‬
‫التكمفة السدتيجفة = سعخ البيع السدتيجؼ – األرباح السدتيجفة‬
‫وحيث ‪:‬‬
‫األرباح السدتيجفة = سعخ البيع السدتيجؼ × معجؿ العائج عمى السبيعات‬
‫يثبل (‪)1‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫سعخ البيع التشافدي والسدتيجف ‪ 50‬جشيو ‪ /‬وحجة‬
‫معجل العائج عمى السبيعات (معجل الخبح السدتيجف) ‪%20‬‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػحدابػاضتصضفظػاضطدتكدسظػضضوحدة ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫العائج عمى السبيعات (األرباح السدتيجفة)‬ ‫‪-1‬‬
‫= سعخ البيع السدتيجؼ × معجؿ العائج عمى السبيعات‬
‫= ‪ 10 = %20 × 50‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫التكمفة السدتيجفة = سعخ البيع السدتيجف – األرباح السدتيجفة‬ ‫‪-2‬‬
‫= ‪ 40 = 10 - 50‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
 ‫‪- 424 -‬‬

‫يثبل (‪)2‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ -:‬ػ‬
‫سعخ البيع التشافدي والسدتيجف ‪ 100‬جشيو ‪ /‬وحجة‬
‫معجل العائج عمى السبيعات (معجل الخبح السدتيجف) ‪%20‬‬
‫عجد الؾحجات السباعو ‪ 2000‬وحجة‬
‫إجسالي التكاليف الحؿيؿية والفعمية ‪ 190000‬جشيو‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػحدابػاضفجوةػاضتصاضغفغظػوظدبظػتخفغضػاضتصاضغف‪ .‬ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫يسك ػػغ تصبي ػػق أس ػػمػب التك ػػاليف السد ػػتيجفة خ ػػالؿ دكرة حي ػػاة السش ػػتج كذل ػػظ لسخاجع ػػة‬
‫التكػػاليف الفعميػػة فػػي السشذػػأة كمػػجػ قػػجرة السشذػػأة عمػػى تحقيػػق التكمفػػة السدػػتيجفة كىػػل‬
‫تحتاج السشذأة إلى تخؽيس التكاليف الفعمية الحالية أـ ال‪.‬‬
‫العائج عمى السبيعات (األرباح السدتيجفة)‬ ‫‪-1‬‬
‫= سعخ البيع السدتيجؼ × معجؿ العائج عمى السبيعات‬
‫= ‪ 20 = %20 × 100‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫التكمفة السدتيجفة لمؾحجة‬ ‫‪-2‬‬
‫= سعخ البيع السدتيجؼ – األرباح السدتيجفة‬
‫= ‪ 80 = 20 - 100‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫إجسالي التكاليف السدتيجفة‬ ‫‪-3‬‬
‫= ‪ 2000 × 80‬كحجة = ‪ 160000‬جشيو‬
‫الفجؾة التكاليؽية = التكمفة الفعمية – التكمفة السدتيجفة‬ ‫‪-4‬‬
‫= ‪ 30000 = 160000 - 190000‬جشيو‬
 ‫‪- 425 -‬‬

‫ندبة تخؽيض التكاليف‬ ‫‪-5‬‬

‫‪30000‬‬ ‫الفجؾة التكاليؽية‬
‫× ‪%15.8 = 100‬‬ ‫× ‪= 100‬‬ ‫=‬
‫‪190000‬‬ ‫التكمفة الفعمية‬
‫ػ‬
‫يثبل (‪)3‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ -:‬ػ‬
‫سعخ البيع التشافدي والسدتيجف ‪ 200‬جشيو ‪ /‬وحجة‬
‫معجل العائج عمى السبيعات التاريخيـة لمسشذـأة ‪ ، % 23‬معـجل العائـج عمـى السبيعـات‬
‫عمـى مدـتؾى الرـشاعة ‪ ،% 20‬معـجل العائـج عمـى السبيعـات الستؾقعـة لمسشذــأة ‪30‬‬
‫‪ ، %‬عمســا بـــأن االوزان السخجحـــة لمسعــجالت ىـــى ‪ % 50 ، % 20 ، % 30‬عمـــى‬
‫التختيب ‪.‬‬
‫عجد الؾحجات السباعو ‪ 3000‬وحجة‬
‫إجســـالي التكـــاليف الفعميـــة كانـــت كســـا يمـــى ‪ :‬مـــؾاد خـــام ‪ 240000‬جشيـــو ‪ ،‬اجـــؾر‬
‫ومختبــــات ‪ 120000‬جشيــــو ‪ ،‬قــــؾى محخكــــة ‪ 45000‬جشيــــو ‪،‬مدــــتمدمات خجميــــة‬
‫‪ 35000‬جشيو ‪ ،‬مرخوفات متشؾعة ‪ 130000‬جشيو ‪.‬‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػحدابػاضفجوةػاضتصاضغفغظػوظدبظػتخفغضػاضتصاضغف‪ .‬ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬

‫‪ ‬معجل العائج السدتيجف =‬

‫( ‪% 25.9 = ) %50 × %30 ( + ) %20 × %20 ( + ) %30 × %23‬‬
 ‫‪- 426 -‬‬

‫العائج عمى السبيعات (األرباح السدتيجفة)‬ ‫‪-1‬‬

‫= سعخ البيع السدتيجؼ × معجؿ العائج عمى السبيعات‬
‫= ‪ 51.8 = %25.9 × 200‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫التكمفة السدتيجفة لمؾحجة‬ ‫‪-2‬‬
‫= سعخ البيع السدتيجؼ – األرباح السدتيجفة‬
‫= ‪ 148.2 = 51.8 - 200‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫إجسالي التكاليف السدتيجفة‬ ‫‪-3‬‬
‫= ‪ 3000 × 148.2‬كحجة = ‪ 444600‬جشيو‬
‫الفجؾة التكاليؽية = التكمفة الفعمية – التكمفة السدتيجفة‬ ‫‪-4‬‬
‫= ‪ 125400 = 444600 - 570000‬جشيو‬
‫حيث ‪:‬‬
‫التكمفة الفعمية =‬
‫‪ 570000 = 130000 + 35000 + 45000 + 120000 + 240000‬ج‬
‫ندبة تخؽيض التكاليف‬ ‫‪-5‬‬
‫‪125400‬‬ ‫الفجؾة التكاليؽية‬
‫× ‪%22 = 100‬‬ ‫× ‪= 100‬‬ ‫=‬
‫‪570000‬‬ ‫التكمفة الفعمية‬
‫وضتخفغضػاضتصاضغفػاضفطضغةظػاضةحػحةدودػاضتصةاضغفػاضطدةتكدسظػاضتةحػترزبكةاػ‬
‫اضطظذمةػضتحقغةقػأعةداسكاػاالدةتراتغجغظػوتحقغةقػاضطغةزةػاضتظاسدةغظػحفاظةاػ‬
‫رضةةحػحصةةظػاضطظذةةمةػػسةةحػاضدةةوقػتدةةطحػاضطظذةةمةػاضةةحػدرادةةظػوتحضغةةلػوظةةائفػ‬
‫وخصائصػاضطظتجػواضتحػغطصنػطنػخالضكاػططرسظػاالجزاءػواضخصائصػاضتحػتحتاجػاضحػ‬
‫تطوغرػوتحدغنػضالداءػ‪،‬ػوططرسظػاالجزاءػواضخصائصػاضحػتحتاجػاضحػخفضػضضتصضفةظػ‬
‫وسقةةاػضدرادةةاتػادتقصةةائغظػرةةنػاحتغاجةةاتػورزبةةاتػاضططةةالءػوطةةدىػاعتطةةاطكمػ‬
 ‫‪- 427 -‬‬
‫بوظةةائفػطحةةددةػسةةحػاضطظةةتجػ‪،‬ػوتقةةومػاضطظذةةمةػبحدةةابػدرجةةظػأعطغةةظػاضجةةزءػأوػ‬
‫اضخاصغظػطنػخاللػدرادظػبطضػطؤذراتػاضقغطظػاضطدتخدطظػضطنػادضوبػعظددةظػ‬
‫اضقغطظػإرتطاداًػرضحػرظصرىػاضتصضفظػواالعطغظػاضظدبغظػطنػوجكظػظظرػاضططغلػ‪ .‬ػ‬
‫‪ ‬طؤذراتػاضقغطظػ‬
‫يسكغ دراسة مؤشخ الؿيسة مغ خالؿ عشرخػ التكمفة كاالىسية الشدبية مػغ كجيػة نطػخ‬
‫العسيل كالحػ يحدب مغ السعادلة االتية ‪:‬‬
‫ؾيسة الجدء ( اليسية الشدبية ) مغ كجية نطخ العسيل‬
‫ندبة تكمفة الجدء‬
‫يثبل (‪)4‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ -:‬ػ‬
‫ظدبظػاضتصضفظ ػ اضقغطظػاوػاالعطغظػ‬ ‫أجزاءػاضطظتج ػ‬
‫اضظدبغظ ػ‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 22‬‬ ‫أ‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪% 16‬‬ ‫ب‬
‫‪% 25‬‬ ‫‪% 29‬‬ ‫ج‬
‫‪% 30‬‬ ‫‪%33‬‬ ‫د‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػطؤذراتػاضقغطظػ ػ‬
‫اضحل ػ‬
‫يحدب مؤشخ الؿيسة مغ السعادلة االتية ‪:‬‬
‫ؾيسة الجدء ( اليسية الشدبية ) مغ كجية نطخ العسيل‬
‫ندبة تكمفة الجدء‬
 ‫‪- 428 -‬‬

‫طؤذرػاضقغطظ ػ‬ ‫ظدبظػاضتصضفظ ػ اضقغطظػاوػاالعطغظػ‬ ‫أجزاءػاضطظتج ػ‬

‫اضظدبغظ ػ‬
‫‪1.13‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 22‬‬ ‫أ‬
‫‪1.25‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪% 16‬‬ ‫ب‬
‫‪0.86‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪% 29‬‬ ‫ج‬
‫‪0.90‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪%33‬‬ ‫د‬
‫يحدب مؤشخ الؿيسة لمجدء أ ‪:‬‬
‫‪% 25‬‬
‫‪% 22‬‬
‫=ػػ ‪1.13‬‬
‫غالحظػأنػاضجزءػاالولػأػ غحتةاجػاضةحػتطةوغرػوتحدةغنػظظةرا ػالنػاضقغطةظػأصبةرػطةنػ‬
‫اضتصضفظػوطؤذرػاضقغطظػاصبرػطنػ‪1‬ػصحغحػوعذاػغدلػرضحػأعطغظػاضجةزءػطةنػوجكةظػ‬
‫ظظرػاضططغلػ‪ .‬ػ‬
‫يحدب مؤشخ الؿيسة لمجدء ج ‪:‬‬
‫‪% 25‬‬
‫‪% 29‬‬
‫=ػ‪0.86‬‬
‫غالحةةظػأنػاضجةةزءػجػغحتةةاجػاضةةحػتخفةةغضػضضتصضفةةظػظظةةرا ػالنػاضتصضفةةظػأصبةةرػطةةنػ‬
‫اضقغطظػوطؤذرػاضقغطظػأشلػطنػ‪1‬ػصحغحػوعذاػغدلػرضحػشضةظػأعطغةظػاضجةزءػطقارظةظػ‬
‫بتصضفتهػطنػوجكظػظظرػاضططغلػ‪ .‬ػ‬
 ‫‪- 429 -‬‬
‫ػ‬
‫ػ‬
‫ثاظغاًػ‪:‬ػطظكجػإدارةػاضقغطظػ‪ :‬ػ‬

‫تطيػػخ أىسيػػة تػػػفيخ السعمػمػػات السحاس ػػبية كقػػجرتيا عمػػى مدػػاعجة اإلدارة عم ػػى‬
‫اتخاذ الق اخرات‪ ،‬مغ خالؿ تحديغ جػدة السعمػمػات السحاسػبية عػغ شخيػق تحقيػق أكبػخ‬
‫ق ػػجر م ػػغ الؿيس ػػة الستػقع ػػة لمشت ػػائج كأق ػػل مخ ػػاشخ م ػػغ خ ػػالؿ االىتس ػػاـ بسد ػػتػػ ج ػػػدة‬
‫الق اخرات مغ خالؿ مجاخل متكاممة لجراسة شبيعة متخح الق اخرات كجػدة السعمػمات‪.‬‬

‫كسا تؤثخ جػدة السعمػمات السحاسػبية عمػى فاعميػة القػ اخرات بذػكل مباشػخ مسػا‬
‫يدػػاعج عمػػى تقيػػيع مدػػتػػ كفايػػة السعمػمػػات السحاسػػبية بخرائرػػيا السختمفػػة كمػػجػ‬
‫تأثيخى ػػا ف ػػى اتخ ػػاذ القػ ػ اخرات السشاس ػػبة‪ ،‬كيقر ػػج بفاعمي ػػة القػ ػ اخرات م ػػجػ اختي ػػار الب ػػجيل‬
‫السشاسػػب مػػغ البػػجائل الستاحػػة لتحقيػػق ىػػجؼ معػػيغ كيتصمػػب أف تذػػتسل عمػػى الجػػػدة‬
‫كالقبػؿ‪.‬‬

‫كسػػا تػػؤثخ جػػػدة السعمػمػػات السحاسػػبية فػػى تقميػػل االختالفػػات بػػيغ األداء الفعمػػى‬
‫كالسعيارػ مسا يحدغ مغ األداء كيقمل مغ األخصاء كاالنح اخفات الترحيحية‪.‬‬

‫أف مػ ػػشيج ادارة الؿيسػ ػػة يقػ ػػجـ السعمػمػ ػػات كالتحمػ ػػيالت السشاسػ ػػبة ألن ػ ػػاع الق ػ ػ اخرات‬
‫السختمفة كأنػاع االستخاتيجيات السختمفة التى تداعج فى تحميل االستخاتيجيات مغ خالؿ‬
‫مجسػعػػة مػػغ الشسػػاذج كالسرػػفػفات كػػأدكات تحميميػػة تدػػاعج السشذػػأة فػػى تحجيػػج ؾيسػػة‬
‫السشذػػأة كتعطيسيػػا باإلضػػافة إلػػى تحقيػػق األىػػجاؼ االسػػتخاتيجية السختمفػػة مثػػل خفػػس‬
‫التكاليف كزيادة الشسػ كتحديغ الفاعمية كالجػدة‪.‬‬
 ‫‪- 430 -‬‬

‫تع ػ ػػخؼ إدارة الؿيس ػ ػػة عم ػ ػػى أني ػ ػػا ؾيس ػ ػػة السشذ ػ ػػأة الت ػ ػػى تح ػ ػػجد بالت ػ ػػجفقات الشقجي ػ ػػة‬
‫السخرػػػمة كالتػػى تشذػػأ مػػغ خػػالؿ اسػػتثسار األمػػاؿ كرأس السػػاؿ مسػػا يحقػػق فػػى كجػػػد‬
‫عائػػج كتكمف ػة عمػػى رأس السػػاؿ‪ ،‬ككيؽيػػة اسػػتخجاـ السشذػػأة لسفػػاـيع الؿيسػػة السختمفػػة فػػى‬
‫اتخ ػػاذ القػ ػ اخرات التذ ػػغيمية كاالس ػػتخاتيجية‪ ،‬كبالتبعي ػػة اس ػػتخجاـ مجسػع ػػة م ػػغ األس ػػاليب‬
‫التحميمي ػ ػػة ف ػ ػػى عسمي ػ ػػات اإلدارة التخ ػ ػػاذ القػ ػ ػخار باس ػ ػػتخجاـ محخك ػ ػػات الؿيس ػ ػػة‪ .‬يد ػ ػػتخجـ‬
‫السجيخكف مرفػفات األداء السعتسج عمػى الؿيسػة لرػشاعة القػ اخرات األفزػل عػغ شخيػق‬
‫إدارة قائسة السخكد السالى كقائسة الجخل مغ كجية نطخ قريخة كشػيمة السجػ‪.‬‬

‫يعتس ػػج تعخي ػػف إدارة الؿيس ػػة عم ػػى تعخي ػػف الؿيس ػػة كالسكػن ػػات الس ػػؤثخة ف ػػى تحجي ػػج‬
‫الؿيسة‪ ،‬حيث يخػ أف ىشاؾ مكػنيغ رئيدييغ لمؿيسػة ىسػا الػضيفػة كالتكمفػة‪ ،‬حيػث تسثػل‬
‫الػضيفة الغخض مغ السشػتج كالعسميػات التذػغيمية ‪ ،‬بيشسػا تسثػل التكمفػة العشاصػخ الساليػة‬
‫السسك ػػغ ؾياس ػػيا‪ ،‬كل ػػحلظ يعب ػػخ ع ػػغ الػضيف ػػة ب ػػاألداء السصم ػػػب لمػص ػػػؿ ب ػػالسشتج إل ػػى‬
‫السدتيمظ فى ضل الجػدة كاإلنتاجيػة السخغػبػة مػغ ِقَبػل السدػتيمظ‪ ،‬مػع إمكانيػة تحدػيغ‬
‫الؿيسة كتعطيسيا مغ خالؿ تحديغ األداء أك خفس التكمفة‪.‬‬

‫يعتبػػخ مفيػػػـ إدارة الؿيسػػة مػػغ حيػػث السخخجػػات الشيائيػػة كالػػحػ يتسثػػل فػػى خمػػق‬
‫الؿيسػػة ألصػػحاب حقػػػؽ السمكيػػة‪ ،‬كيسكػػغ ؾيػػاس األثػػخ الشيػػائى عمػػى خمػػق الؿيسػػة مػػغ‬
‫خػػالؿ أداء سػػعخ الدػػيع فػػى الدػػػؽ‪ ،‬مػػع التخكيػػد عمػػى إجػخاءات كعسميػػات ؾيػػاس األداء‬
‫كالسقػػاييذ السدػػتخجمة كاالسػػتخاتيجيات الالزمػػة كالعسميػػات التذػػغيمية كمػػجػ تػػأثيخ ذلػػظ‬
‫عمى إنجاز ىجؼ خمق الؿيسة ألصحاب حقػؽ السمكية‪.‬‬
 ‫‪- 431 -‬‬

‫يتك ػػػف م ػػشيج إدارة الؿيس ػػة م ػػغ مجسػع ػػة م ػػغ األدكات كاألس ػػاليب الفعال ػػة الت ػػى‬
‫تدػ ػػتخجـ السعمػمػ ػػات التػ ػػى تػفخىػ ػػا فػ ػػخؽ العسػ ػػل كاإلدارة فػ ػػى مذػ ػػاركة فعالػ ػػة كعالقػ ػػات‬
‫متذابكة‪ ،‬بيجؼ تعطيع الؿيسة كيجؼ رئيدى يتفخع مشو مجسػعة مػغ األىػجاؼ الفخعيػة‬
‫كتعطيع حقػؽ السداىسيغ (أصحاب السمكية) كتعطيع ؾيسة العسيل كالسشذأة‪ ،‬كسا يحقق‬
‫لمسشذػػأة مي ػدة تشافدػػية كريػػادة تكاليؽيػػة السػػتخجاميا األمثػػل لمس ػػارد الستاحػػة‪ ،‬بسػػا يحقػػق‬
‫أعم ػػى عائ ػػج عم ػػى االس ػػتثسارات كرأس الس ػػاؿ‪ ،‬كس ػػا يد ػػاعج اإلدارة ف ػػى اتخ ػػاذ القػ ػ اخرات‬
‫كاالختيػار بػػيغ البػجائل الستاحػػة كإيجػػاد حمػػؿ لمسذػػاكل التػػى تػاجػو اإلدارة‪ ،‬كيػػتع تحقيػػق‬
‫ىحه األىجاؼ مغ خػالؿ د ارسػة مجسػعػة مػغ العسميػات التحميميػة كالػضػائف التػى تحقػق‬
‫رضا السدتيمظ فى ضل متصمبات محجدة لمعسيل‪ ،‬عغ شخيق دراسة الػضائف كالتكاليف‬
‫كاسػػتبعاد أك تخؽػػيس التكػػاليف غيػػخ الزػػخكرية كغيػػخ السػػؤثخة فػػى جػػػدة كأداء السشػػتج‪،‬‬
‫فػػى ضػػل مشطػمػػة الؿيسػػة السعتسػػجة عمػػى اسػػتخاتيجية محػػجدة لسحخكػػات الؿيسػػة كتحميػػل‬
‫الؿيسة كمقاييذ األداء التى تحقق أىجاؼ السشذأة‪.‬‬
 ‫‪- 432 -‬‬

‫تعخيف مبدط إلدارة الؿيسة عمى أنيا‪:‬‬

‫م ػػشيج يتك ػػػف م ػػغ أدكات كأس ػػاليب فعال ػػة تد ػػتخجـ السعمػم ػػات الست ػػػفخة بي ػػجؼ‬
‫تعطػػيع ؾيسػػة السشذػػأة كتعطػػيع ؾيسػػة أصػػحاب السمكيػػة كتعطػػيع ؾيسػػة العسيػػل‪ ،‬كمدػػاعجة‬
‫اإلدارة فػػى اتخػػاذ الق ػ اخرات كتحقيػػق مي ػدة تشافدػػية‪ ،‬مػػغ خػػالؿ د ارسػػة تحميميػػة لمعسميػػات‬
‫الز ػػخكرية الت ػػى تحق ػػق رض ػػا السد ػػتيمظ بأق ػػل تكمف ػػة ف ػػى ض ػػل الحف ػػاظ عم ػػى مد ػػتػيات‬
‫الجػدة كاألداء كبسا يداعج اإلدارة عمى تحقيق أىجاؼ السشذأة‪.‬‬

‫يسكغ تحميل ؾيسة الذخكة إلى مجسػعة التحميالت الفخعية تتسثل في تحميل ؾيسة‬
‫العسػػالء كتحميػػل الؿيسػػة السزػػافة االقتر ػػادية كتحميػػل ؾيسػػة حقػػػؽ السدػػاىسيغ كالت ػػي‬
‫يكػف ليع التأثيخ عمى حداب ؾيسة الذخكة‪.‬‬

‫كيػضح الذكل اآلتػي نسػػذج لسػشيج إدارة الؿيسػة السعتسػج عمػى تحمػيالت متعػجدة‬
‫باالعتساد عمى عشاصػخ صػافي األربػاح كالتػجفقات الشقجيػة كؾيسػة االسػتثسارات السػؤثخيغ‬
‫في تحميل مشيج إدارة الؿيسة‪.‬‬
 ‫‪- 433 -‬‬

‫اإلستثسارات‬ ‫التجفقات الشقجية‬ ‫صافي األرباح‬

‫مشيج إدارة الؿيسة‬

‫ؾيسة حقؾق‬ ‫الؿيسة السزافة‬ ‫ؾيسة العسالء‬

‫السداىسيؽ‬ ‫االقترادية‬

‫تدعى السشذأة إلى الى تخقيق ىجؼ تعطيع الؿيسة مغ خالؿ تعطيع ؾيسة العسالء‬
‫كتعطيع الؿيسة السزافة االقترادية كتعطيع ؾيسة حقػؽ السداىسيغ‪.‬‬

‫أهداف إدارة الكيمة‪:‬‬

‫يعتبخ اليجؼ الحؿيقى إلدارة الؿيسة ىػ كيؽية الحرػؿ عمى أعمى ؾيسة‬
‫مسكشة مغ الشطاـ العاـ لمسشذأة مغ خالؿ عجة تحميالت متسثمة فى تحميل الػضائف‬
‫كتحميل دكرة حياة السشتجات بيجؼ تصػيخ ؾيسة السشذأة‪.‬‬
‫حيث تداعج إدارة الؿيسة الكمية عمى تحقيق أىجاؼ تختبط بتحميل الؿيسة كتقميل‬
‫االختالؼ كتقميل الفاقج‪.‬‬
 ‫‪- 434 -‬‬

‫تحميل الؿيسة‪ :‬تداعج إدارة الؿيسة عمى تحقيق تقييع لمعسميات كاإلنتاج مسا يداعج عمى‬
‫اختيار األنذصة غيخ السزيفة لمؿيسة‪ ،‬كدراسة الػقت كالتكمفة كالؿيسة السزافة‪.‬‬
‫تخؽيس االختالؼ‪ :‬يػجج العجيج مغ أنػاع االختالؼ مثل اختالؼ السشتجات‬
‫كالسخخجات‪ ،‬كىحه االختالفات تؤثخ عمى دقة نتائج الشطاـ‪.‬‬
‫تخؽيس الفاقج‪ :‬كيقرج بو تخؽيس كاستبعاد السكػنات كالعشاصخ غيخ الزخكرية عغ‬
‫شخيق دراسة التكاليف كاإلنتاج كاألداء كتحميل العسميات الستبعاد العشاصخ غيخ‬
‫الزخكرية بسا ال يؤثخ عمى األداء كاالستثسارات الستاحة لمسشذأة‪.‬‬
‫اء تعطيع‬
‫إف استخجاـ مشيج إدارة الؿيسة ييجؼ إلى تعطيع الؿيسة كيجؼ رئيدى‪ ،‬سػ ً‬
‫ؾيسة السشذأة أك العسيل أك أصحاب حقػؽ السمكية‪ ،‬كسا تيجؼ إلى تحقيق ميدة تشافدية‬
‫لمسشذأة مغ خالؿ خفس التكاليف أك استبعاد التكاليف غيخ الزخكرية‪ ،‬كتحقيق ريادة‬
‫تكاليؽية الستخجاميا األمثل لمسػارد الستاحة‪ ،‬كسا تحقق ىجؼ زيادة العائج كالخبحية‪،‬‬
‫خاص ًة العائج عمى رأس الساؿ‪ ،‬كسا يداعج اإلدارة عمى حل السذاكل كإتخاذ الق اخرات‪،‬‬
‫خاص ًة االختيار بيغ البجائل الستاحة‪ ،‬كسا يحقق ىجؼ تحديغ األداء كرضا السدتيمظ‪.‬‬
‫فتحقق إدارة الؿيسة ميدة تقييع األداء كتحميل انحخافات األداء مغ خالؿ تحجيج‬
‫السعمػمات كتحميميا بالسقارنة بيغ األداء الفعمى كالستػقع مغ بجاية السذخكع‪ ،‬كذلظ مغ‬
‫خالؿ تحميل الفاعمية كإعجاد األساليب الخياضية السشاسبة لمتقييع‪.‬‬
 ‫‪- 435 -‬‬
‫ملونات مههج إدارة الكيمة‪:‬‬
‫مكػنات مشيج إدارة الؿيسة الحػ يعتسج عمى مجسػعة مغ السكػنات تتسثل فى دراسة‬
‫الؿيسة كسكػف رئيدى باإلضافة إلى دراسة حقػؽ السداىسيغ‪ ،‬كمؤشخات األداء‪،‬‬
‫كالعائج‪ ،‬كتحميل الػضائف‪ ،‬كدراسة األساليب السدتخجمة فى مشيج إدارة الؿيسة ‪.‬‬
‫إدارة الؿيسة نطاـ معمػمات محجد مغ السجخالت كعسميات التذغيل كالسخخجات‪ ،‬يسكغ‬
‫تػضيحيا كسا يمى‪:‬‬
‫‪ -1‬السجخالت‪:‬‬
‫تتكػف السجخالت مغ مجسػعة مغ السعمػمات الستعمقة بالتكمفة كاألداء‪،‬‬
‫كمعمػمات عغ السذاكل التى تػاجو اإلدارة‪ ،‬باإلضافة إلى مجسػعة مغ األىجاؼ التى‬
‫تخيج السشذأة تحؿيقيا‪ ،‬باإلضافة إلى االستخاتيجيات التى تزعيا إدارة السشذأة لتشفيح‬
‫خصط تحقيق األىجاؼ‪ ،‬كيعتسج ذلظ عمى مجسػعات مغ فخؽ العسل التى تختارىا‬
‫السشذأة كلجييا السعمػمات كالخبخات لتشفيح خصط أىجاؼ السشذأة‪.‬‬
‫‪ -2‬التذغيل‪:‬‬
‫تتكػف عسميات التذغيل مغ مجسػعة األدكات كاألساليب كالشساذج التى تقػـ‬
‫عمى تحميل كتقييع العسميات كالػضائف‪ ،‬بيشسا ركدت دراسات أخخػ عمى إدارة حقػؽ‬
‫السداىسيغ كتحقيق السدايا التشافدية كدراسة التكمفة كدراسة محخكات الؿيسة كركدت‬
‫دراسات أخخػ عمى تحميل الػضائف‪.‬‬
‫‪ -3‬السخخجات‪:‬‬
‫تتكػف مكػنات السخخجات فى نطاـ إدارة الؿيسة مغ خمق كتعطيع الؿيسة‪،‬‬
‫كتحقيق األىجاؼ بشجاح كفاعمية كتحديغ األداء‪ ،‬كإتخاذ الق اخرات‪ ،‬كعالج السذاكل‬
‫كرضا العسيل كالسدتيمظ‪.‬‬
 ‫‪- 436 -‬‬

‫مكػنات مشيج إدارة الؿيسة تتسثل فى دراسة الؿيسة (مكػف رئيدى)‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى دراسة مجسػعة مغ السكػنات الفخعية متسثمة فى دراسة مؤشخات األداء كدراسة‬
‫العائج كدراسة تحميمية لمػضائف كدراسة حقػؽ السداىسيغ فى ضل مجسػعة مغ‬
‫األدكات كاألساليب كالسقاييذ السحجدة داخل مشيج إدارة الؿيسة‪.‬‬
‫لحلظ يػضح مكػنات مشيج إدارة الؿيسة فى الذكل التالى‪:‬‬

‫اٌّخشجبد‬ ‫ػٕبطش اٌزشغيً‬ ‫اٌّذخالد‬

‫‪ -‬رؼظيُ اٌميّخ‬ ‫‪ -‬األعبٌيت‬ ‫‪ -‬اٌّى‪ٔٛ‬بد‬ ‫‪ -‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬

‫‪ -‬رذميك‬ ‫‪ٚ‬األد‪ٚ‬اد‬ ‫‪ -‬اٌميّخ‬ ‫ػٓ‬
‫أ٘ذاف‬ ‫‪ -‬اٌّمبييظ‬ ‫‪ -‬دم‪ٛ‬ق‬ ‫اٌزىبٌيف‬
‫إٌّشأح‬ ‫‪ -‬اٌزذٍيً ‪ٚ‬اٌزمييُ‬ ‫اٌّغبّ٘يٓ‬ ‫األداء‬
‫‪ -‬صيبدح ليّخ‬ ‫‪ -‬االعزشاريجيبد‬ ‫‪ِ -‬ؤششاد‬ ‫‪ -‬األ٘ذاف‬
‫دم‪ٛ‬ق‬ ‫اٌزٕبفغيخ‬ ‫األداء‬ ‫‪-‬‬
‫اٌّغبّ٘يٓ‬ ‫رذٍيً‬ ‫‪-‬‬ ‫االعزشاريجيبد‬
‫‪ -‬رذغيٓ األداء‬ ‫اٌ‪ٛ‬ظبئف‬ ‫‪ -‬اٌخطؾ‬
‫‪ -‬سػب‬ ‫‪ -‬دساعخ اٌؼبئذ‬
‫اٌّغز‪ٍٙ‬ه‬
‫‪ -‬ارخبر‬
‫اٌمشاساد‬
‫يكىنبث ينهج إداسة انميًت‬
 ‫‪- 437 -‬‬
‫مزاحل تهفيذ مههج إدارة الكيمة‪:‬‬
‫يسكغ تحجيج مخاحل إدارة الؿيسة متسثمة فى اآلتى‪:‬‬
‫‪ -1‬مخحمة تجسيع السعمػمات‪ :‬كيتع فييا تجسيع السعمػمات الخاصة بالتكاليف كالؿيسة‪،‬‬
‫كتحجيج االستخاتيجيات كالخصط‪ ،‬خاص ًة ؼيسا يتعمق باستخاتيجية السيدة التشافدية كالخيادة‬
‫التكاليؽية كاستخجاـ أساليب مثل خخائط التجفق كنساذج باريتػ‪.‬‬
‫‪ -2‬مخحمة أىجاؼ األداء‪ :‬كيتع فييا تحجيج أىجاؼ السشذأة كفقاً لالستخاتيجيات التى تع‬
‫تحجيجىا فى مخحمة السعمػمات‪ ،‬ككحلظ تحجيج محخكات الؿيسة‪.‬‬
‫‪ -3‬مخحمة التحميل‪ :‬كيقرج بيا تحميل العسميات كالػضائف كاألنذصة باستخجاـ أساليب‬
‫تحميمية مثل أسمػب ‪ FAST‬لتحميل الػضائف‪.‬‬
‫‪ -4‬مخحمة التقييع‪ :‬كيقرج بيا تقييع البجائل الستاحة لالختيار بيغ البجائل باستخجاـ‬
‫األساليب الخياضية كاإلحرائية مثل أساليب نساذج التكمفة‪ ،‬كأسمػب الػزف الشدبى‬
‫السخجح‪.‬‬
‫‪ -5‬مخحمة التصػيخ‪ :‬كيقرج بيا تصػيخ السفاـيع السحجدة فى مخحمة التقييع قبل بجاية‬
‫التشفيح ككضع خصة التشفيح‪.‬‬
‫‪ -6‬مخحمة التشفيح‪ :‬حيث يجب مخاعاة دراسة األنذصة كالػضائف الزخكرية كالسزيفة‬
‫لمؿيسة كدراسة حقػؽ السداىسيغ كدراسة األداء كمقاييذ األداء‪.‬‬
‫‪ -7‬مخحمة السخاجعة كالتصػيخ‪ :‬كيتع فييا إعجاد تقاريخ عغ األداء كعسل تغحية عكدية‬
‫لمتأكج مغ مجػ نجاح تصبيق إدارة الؿيسة بفاعمية مغ خالؿ نتائج مقاييذ األداء‬
‫كاألنذصة كالػضائف كالؿيسة‪ ،‬كذلظ لتقجيسيا لإلدارة لسداعجتيا عمى اتخاذ الق اخرات‪.‬‬
 ‫‪- 438 -‬‬
‫حتليل مههج إدارة الكيمة‪:‬‬
‫يسكػػغ تحمي ػػل ؾيس ػػة الذ ػػخكة إل ػػى مجسػع ػػة التحمػػيالت الفخعي ػػة تتسث ػػل ف ػػي تحمي ػػل ؾيس ػػة‬
‫العسػػالء كتحميػػل الؿيسػػة السزػػافة االقتر ػػادية كتحميػػل ؾيسػػة حقػػػؽ السدػػاىسيغ كالت ػػي‬
‫يكػف ليع التأثيخ عمى حداب ؾيسة الذخكة‪.‬‬
‫‪ -1‬شغطظػاضططالءػ‪-:‬‬
‫يعتسج تحميل ؾيسػة العسػالء عمػى التػجفقات الشقجيػة السدػتقبمية كالػحؼ يحػجد بقػجرة السشذػأة‬
‫عمى زيادة اإليخادات مغ خالؿ العسالء الحالييغ كالججد ‪.‬‬
‫كيسكغ تػضيح كيؽية الػصػؿ إلى ؾيسة العسالء مغ خالؿ السثاؿ التػضيحي التالي‪:‬‬
 ‫‪- 439 -‬‬

‫يثبل (‪)1‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 1000‬عسيل‬ ‫عجد العسالء الحالييؽ‬
‫‪%75‬‬ ‫معجل االحتفاظ بالعسالء‬
‫‪ 150‬عسيل‬ ‫عجد العسالء السختقبيؽ الججد‬
‫‪ 600‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫متؾسط حجؼ الظمب لكل عسيل‬
‫‪ 400000‬جشيو‬ ‫ؾيسة التكاليف التقجيخية خالل الفتخة‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
‫حدابػشغطظػاضططغلػرنػاضفترةػاضطتوشطظ ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫عجد العسالء الستؾقع االحتفاظ بيؼ = عجد العسالء الحالييؽ‬ ‫‪-1‬‬
‫× معجل االحتفاظ بالعسالء‬
‫= ‪ 750 = %75 × 1000‬عسيل‬
‫‪ -2‬إجسالي عجد العسالء = عجد العسالء الستؾقع االحتفاظ بيؼ‬
‫‪ +‬عجد العسالء السختقبيؽ الججد‬
‫= ‪ 900 = 150 + 750‬عسيل‬

‫‪ -3‬متؾسط ؾيسة اإليخادات الستؾقعة = إجسالي عجد العسالء‬

‫× متؾسط حجؼ الظمب لكل عسيل‪.‬‬
‫= ‪ 900‬عسيل × ‪ 600‬جشيو = ‪ 540000‬جشيو‬
 ‫‪- 440 -‬‬

‫‪ -4‬مجسل الخبح = ؾيسة اإليخادات الستؾقعة – التكاليف التقجيخية‬

‫= ‪ 140000 = 400000 - 540000‬جشيو‬
‫‪ -5‬ؾيسة العسيل عغ الفتخة‬
‫‪140000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫إجسالي عجد العسالء = ‪ 155.5 = 900‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫=‬

‫ػ‬
‫وغطصنػإدتخدامػشغطظػاضططغلػ(ػاضربحغظػاضطتوسطظػطنػاضططغلػ)ػػسحػتقغغمػ‬
‫االداءػضضطظذمةػرضحػردةػستراتػطاضغظػضططرسظػطدىػتحدنػاالداءػخاللػاضفتراتػ‬
‫اضطختضفظػ‪ ،‬ػ‬
‫يثبل (‪)2‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫دظظػ‪ 2019‬ػ‬ ‫دظظػ‪ 2018‬ػ‬ ‫بغان ػ‬
‫‪ 900‬عسيل‬ ‫‪ 750‬عسيل‬ ‫عجد العسالء الحالييغ‬
‫‪ 100‬عسيل‬ ‫‪ 150‬عسيل‬ ‫عجد العسالء الججد‬
‫‪ 850‬ج‬ ‫‪ 600‬ج‬ ‫متػسط حجع الصمب لكل عسيل‬
‫‪ 600000‬ج‬ ‫‪ 400000‬ج‬ ‫التكاليف الدشػية‬
‫اضططضوب ػ‬
‫تقغغمػطدتوىػأداءػاضطظذمةػطنػخاللػدرادظػاضقغطظػاضطتحققظػطنػاضططغلػ‬
‫وطقارظظػاالداءػضطاطحػ‪2018‬ػوػ‪ 2019‬ػ‬
‫ػ‬
‫ػ‬
‫اضحل ػ‬
 ‫‪- 441 -‬‬

‫رامػ‪ 2018‬ػ‬
‫‪ -1‬إجسالي عجد العسالء‬
‫= عجد العسالء الحالييؽ ‪ +‬عجد العسالء الججد‬
‫= ‪ 900 = 150 + 750‬عسيل‬
‫‪ -2‬متؾسط ؾيسة اإليخادات الستؾقعة‬
‫= إجسالي عجد العسالء × متؾسط حجؼ الظمب لكل عسيل‪.‬‬
‫= ‪ 900‬عسيل × ‪ 600‬جشيو = ‪ 540000‬جشيو‬
‫‪ -3‬مجسل الخبح = ؾيسة اإليخادات الستؾقعة – التكاليف التقجيخية‬
‫= ‪ 140000 = 400000 - 540000‬جشيو‬
‫‪ -4‬ؾيسة العسيل عغ الفتخة‬
‫‪140000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫إجسالي عجد العسالء = ‪ 155.5 = 900‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫=‬

‫رامػ‪ 2019‬ػ‬
‫‪ -1‬إجسالي عجد العسالء‬
‫= عجد العسالء الحالييؽ ‪ +‬عجد العسالء الججد‬
‫= ‪ 1000 = 100 + 900‬عسيل‬
‫‪ -2‬متؾسط ؾيسة اإليخادات الستؾقعة‬
‫= إجسالي عجد العسالء × متؾسط حجؼ الظمب لكل عسيل‪.‬‬
‫= ‪ 1000‬عسيل × ‪ 850‬جشيو = ‪ 850000‬جشيو‬
‫‪ -3‬مجسل الخبح = ؾيسة اإليخادات الستؾقعة – التكاليف التقجيخية‬
‫= ‪ 250000 = 600000 - 850000‬جشيو‬
 ‫‪- 442 -‬‬

‫‪ -4‬ؾيسة العسيل عغ الفتخة‬

‫‪250000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫إجسالي عجد العسالء = ‪ 250 = 1000‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫=‬

‫غالحظػػأن ػ‬
‫تحدنػشغطظػاضططغلػرامػ‪2019‬ػرنػرامػ‪2018‬ػحغثػارتفطتػاضقغطظػاضحػ‪250‬ػجػ‬
‫ضصل ػرطغل ػططا ػغطبر ػرن ػتحدن ػطدتوى ػاالداء ػخاصظ ػسغطا ػغتطضق ػبقدرةػ‬
‫اضطظذمةػرضحػتحقغقػاالرباحػوتحقغقػاحتغاجاتػاضططالءػورزباتكمػ‪،‬ػوعذاػغظكرػ‬
‫سح ػتحدن ػطدتوى ػاالرباح ػارتفارا ػطن ػ‪ 140000‬ػج ػاضح ػ‪ 250000‬ػج ػ ػ‪ ،‬ػوصذضكػ‬
‫زغادةػاجطاضحػرددػاضططالءػطنػ‪ 900‬ػرطغلػاضحػ‪ 1000‬ػرطغلػباضرزمػطنػشضظػرددػ‬
‫اضططالءػاضجددػرامػ‪ 2019‬ػوضصنػشدرةػاضطظذمةػرضحػاالحتفاظػباضططالءػاضحاضغغنػ‬
‫طعػزغادةػاالرباحػوطتودطػاضطبغطاتػضضططالءػػداردػسحػتحقغقػزغادةػاجطاضغظػ‬
‫سحػربحغظػاضطظذمةػطنػاضططغلػاضواحدػ‪ .‬ػ‬
‫يثبل (‪)3‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 2000‬عسيل‬ ‫عجد العسالء الحالييؽ‬
‫‪%75‬‬ ‫معجل االحتفاظ بالعسالء‬
‫ؾيسة العسيل السظمؾب الؾصؾل الييا العام القادم ‪ 100‬جشيو ‪ /‬عسيل‬
‫سعخ البيع الستؾقع ‪ 40‬ج ‪ /‬وحجة‬
‫عجد وحجات السبيعات الستؾقعة ‪ 13500‬وحجة‬
‫‪ 360000‬جشيو‬ ‫ؾيسة التكاليف التقجيخية خالل الفتخة القادمة‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
 ‫‪- 443 -‬‬

‫حداب ػعجد العسالء الججد الستؾقع لمؾصؾل الى مدتؾى ربحية (ؾيسة) العسيل‬
‫السخغؾب ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫ؾيسة العسيل عؽ الفتخة‬
‫مجسل الخبح‬
‫‪ 100‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫إجسالي عجد العسالء =‬ ‫=‬

‫عجد العسالء الستؾقع االحتفاظ بيؼ‬

‫= عجد العسالء الحالييؽ × معجل االحتفاظ بالعسالء‬
‫= ‪ 1500 = %75 × 2000‬عسيل‬
‫إجسالي عجد العسالء‬
‫= عجد العسالء الستؾقع االحتفاظ بيؼ ‪ +‬عجد العسالء السختقبيؽ الججد‬
‫= ‪ ....... = ...... + 1500‬عسيل‬
‫متؾسط ؾيسة اإليخادات الستؾقعة‬
‫= سعخ البيع الستؾقع× عجد وحجات السبيعات الستؾقعة‪.‬‬
‫= ‪ 40‬ج × ‪ 13500‬كحجة = ‪ 540000‬جشيو‬
‫مجسل الخبح = ؾيسة اإليخادات الستؾقعة – التكاليف التقجيخية‬
‫= ‪ 180000 = 360000 - 540000‬جشيو‬
‫ؾيسة العسيل عؽ الفتخة‬
‫‪180000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫إجسالي عجد العسالء = ‪ 100 = .....‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫=‬

‫إجسالي عجد العسالء = ‪ 1800 = 100 ÷ 180000‬عسيل‬

 ‫‪- 444 -‬‬

‫عجد العسالء الججد‬

‫= اجسالى عجد العسالء – عجد العسالء الحالييغ السحتفع بيع‬
‫= ‪ 300 = 1500 – 1800‬عسيل‬
‫ػ‬

‫اضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظػ‪-:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تعتسػػج الؿيسػػة السزػػافة االقترػػادية عمػػى فك ػخة ال ػخبح االقترػػادؼ بسعشػػى ىػػل السشذػػأة‬
‫تكػف مخبحة مغ الشاحية االقترادية كلجييا قجرة عمى تحقيق اإليخادات بشدبة أكبخ مػغ‬
‫العائػػج السصمػػػب مػػغ السدػػتثسخيغ كبالتػػالي ؼػػيسكغ حدػػاب الؿيسػػة السزػػافة االقترػػادية‬
‫مغ خالؿ السعادلة اآلتية‪-:‬‬
‫الؿيسة السزافة االقترادية ‪= EVA‬‬
‫صافي الخبح بعج الزخيبة – (معجل تكمفة رأس السال × ؾيسة االستثسارات)‬

‫لحلظ تدعى إدارة السشذأة إلى تعطيع الؿيسة السزافة االقترادية مغ خالؿ ‪:‬‬
‫‪ -‬زيادة صافي أرباح السشذأة أك عغ شخيق تخؽيس التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬اسػػتخجاـ االسػػتثسارات الستاحػػة لمسشذػػأة بػػأكبخ قػػجر مػػغ الكفػػاءة كالفاعميػػة بسػػا يحقػػق‬
‫االستخجاـ األمثل لمسػارد كالتي تجر عائج مختفع‪.‬‬
‫‪ -‬تخؽ ػ ػػيس تكمف ػ ػػة رأس الس ػ ػػاؿ السد ػ ػػتثسخ ع ػ ػػغ شخي ػ ػػق ـيك ػ ػػل التسػي ػ ػػل كالق ػ ػػخكض‬
‫الخأسسالية‪.‬‬
 ‫‪- 445 -‬‬

‫يثبل (‪)4‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 150000‬جشيو‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ 80000‬جشيو‬ ‫تكمفة السبيعات‬
‫‪ 30000‬جشيو‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%20‬‬ ‫ندبة الزخيبة‬
‫‪ 160000‬جشيو‬ ‫صافي ؾيسة االستثسارات الخأسسالية‬
‫معجل تكمفة رأس السال ‪%15‬‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
‫حدابػاضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظ ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫الؿيسة السزافة االقترادية = صافي الخبح بعج الزخيبة‬
‫‪( -‬معجل تكمفة رأس السال × ؾيسة االستثسارات)‬
‫ولمؾصؾل إلى صافي الخبح بعج الزخيبة يتؼ إعجاد الججول اآلتي‪:‬‬

‫القي ػػسة‬ ‫بيػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػاف‬

‫‪150000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ -‬تكمفة السبيعات‬
‫‪70000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ -‬التكاليف الثابتة‬
‫‪40000‬‬ ‫صافي الخبح‬
‫‪%80‬‬ ‫× متسع ندبة الزخيبة‬

‫‪ 32000‬جشيو‬ ‫صافي الخبح بعج الزخيبة‬

 ‫‪- 446 -‬‬

‫‪ ..‬الؿيسة السزافة االقترادية‬

‫= صافي الخبح بعج الزخيبة – (معجؿ تكمفة رأس الساؿ × ؾيسة االستثسارات)‬
‫= ‪)160000 × %15( – 32000‬‬
‫= ‪24000 – 32000‬‬
‫= ‪ 8000‬جشيو‬
‫كىػػحه الشتيجػػة السػجبػػة لمؿيسػػة السزػػافة االقترػػادية تػػجؿ عمػػى أف السشذػػأة حققػػت زيػػادة‬
‫فػػي ثػػخكة السدػػاىسيغ خػػالؿ الفتػخة كذلػػظ بدػػبب إرتفػػاع ؾيسػػة األربػػاح السحققػػة فعميػاً عػػغ‬
‫ؾيسة األرباح السصمػبة مغ قبل السدتثسخيغ حيث حققت صافي ربح فعمي بعج الزخيبة‬
‫‪ 32000‬جشيو بيشسػا ؾيسػة العائػج السصمػػب مػغ السدػتثسخيغ يبمػغ ‪ 24000‬جشيػو بديػادة‬
‫قجرىا ‪ 8000‬جشيو تعطيع مغ ؾيسة ثخكة السداىسيغ‪.‬‬
‫‪ ‬الؿيسة السزافة االقترادية عمى مجار العسخ االنتاجي لألصل السدتثسخ‪-:‬‬
‫تدػػعى كثيػػخ مػػغ الػحػػجات االقترػػادية إلػػى تعطػػيع الؿيسػػة السزػػافة االقترػػادية عمػػى‬
‫مػػجار حيػػاة السذػػخكع أك األصػػػؿ السدػػتثسخة مػػغ خػػالؿ السدػػتثسخيغ‪ ،‬كبالتبعيػػة يدػػعى‬
‫السحاسب اإلدارؼ إلى دراسة حداب الؿيسػة السزػافة االقترػادية عمػى مػجار أكثػخ مػغ‬
‫سػشة مػػع األخػػح فػػي االعتبػػار الؿيسػػة الحاليػػة لمشقػػػد كمػػجػ تغييخىػػا عمػػى مػػجار الدػػشػات‬
‫الستعاؾب ػػة كفق ػ ػاً لسعػ ػػجالت الخرػ ػػع الستػقعػ ػػة كأيز ػ ػاً يجػ ػػب األخػ ػػح فػ ػػي االعتبػ ػػار ؾيسػ ػػة‬
‫األصػػػؿ السدػػتثسخة خػػالؿ عسخىػػا االنتػػاجي كمػػجػ تأثخىػػا بؿيسػػة اإلىػػالؾ الستػقػػع عمػػى‬
‫مجار العسخ اإلنتاجي‪.‬‬
‫ويسكؽ تؾضيح ذلػ مؽ خالل السثال اآلتي‪-:‬‬
 ‫‪- 447 -‬‬

‫يثبل (‪)5‬‬
‫‪ ‬ؾيسة األصؾل السدتثسخة في بجاية السذخوع ‪ 300000‬جشيو‪.‬‬
‫‪ ‬العسخ اإلنتاجي لألصؾل السدتثسخة ‪ 3‬سشؾات واإلىالك بظخيقة القدط الثابت‪.‬‬
‫‪ ‬معجل تكمفة رأس السال ‪.%10‬‬
‫‪ ‬ؾيســـــة األربـــــاح الستؾقعـــــة عمـــــى مـــــجار العســـــخ اإلنتـــــاجي ‪ 100000‬جشيـــــو ‪،‬‬
‫‪120000‬جشيو‪ 150000 ،‬جشيو عمى التؾالي‪.‬‬
‫‪ ‬معـــــــامالت الؿيســـــــة الحاليـــــــة عشـــــــج معـــــــجل خرـــــــؼ ‪ %10‬ىـــــــي ‪، 0.909‬‬
‫‪ 0.751 ، 0.826‬عمى التؾالي‪.‬‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
‫حدابػاضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظػرضحػطدارػحغاةػاألصولػاضطدتثطرة‪ .‬ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫اضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظػ= ػ‬
‫صافي الخبح بعج الزخيبة – (معجل تكمفة رأس السال × ؾيسة األصؾل السدتثسخة)‬
‫كلكغ يجب األخح في االعتبار اآلتي‪-:‬‬
‫ؾيسة األصػؿ السدتثسخة تتغيخ بدبب اإلىالؾ عمى مجار العسخ اإلنتاجي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تأثيخ الؿيسة الحالية عمى حداب الؿيسة السزافة االقترادية‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫ؾيسة األصؾل السدتثسخة‬

‫اإلىالك بالقدط الثابت =‬
‫العسخ اإلنتاجي‬

‫‪300000‬‬
‫= ‪ 100000‬جشيو‬ ‫=‬ ‫ػ‬
‫‪3‬‬
 ‫‪- 448 -‬‬
‫شغطظػاألصولػاضطدتثطرةػ‪ :‬ػ‬
‫‪ 300000‬جشيو‬ ‫=‬ ‫في الدشة األكلى‬
‫‪ 200000 = 100000 – 300000‬جشيو‬ ‫في الدشة الثانية =‬
‫‪ 100000 = 100000 – 200000‬جشيو‬ ‫في الدشة الثالثة =‬
‫حداب الؿيسة الحالية لمؿيسة السزافة االقترادية كفقاً لمججكؿ اآلتي‪-:‬‬

‫الؿيسة‬ ‫السعامل‬ ‫الؿيسة‬ ‫األرباح‬ ‫العائج‬ ‫األصؾل‬ ‫الدشة‬

‫الحالية‬ ‫السزافة‬ ‫الستؾقعة‬ ‫السظمؾب‬ ‫السدتثسخة‬

‫‪63630‬‬ ‫‪0.909‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫األكلى‬

‫‪82600‬‬ ‫‪0.826‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫الثانية‬
‫‪105140‬‬ ‫‪0.751‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫الثالثة‬

‫حيث ‪:‬‬
‫العائج السظمؾب = معجل تكمفة رأس السال × األصل السدتثسخ‬
‫العائج السظمؾب لمدشة االولى = ‪ 30000 = %10 × 300000‬جشية‬
‫الؿيسة السزافة االقترادية لمدشة االولى = الخبح الستؾقع – العائج السظمؾب‬
‫‪ 70000 = )%10 × 300000( – 100000‬جشيو‬
‫الؿيسة الحالية لمؿيسة السزافة االقترادية لمدشة األكلى‬
‫= ‪ 63630 = 0.909 × 70000‬جشيو‬
‫‪ ..‬إجسالي الؿيسة الحالية لمؿيسة السزافة االقترادية عمى مجار العسخ اإل نتاجي‬
‫= ‪ 251370 = 105140 + 82600 + 63630‬جشيو‬
 ‫‪- 449 -‬‬

‫‪ ،‬ندـــبة الؿيســـة الحاليـــة لمؿيســـة السزـــافة االقترـــادية مقارنـــة بؿيســـة االســـتثسارات‬

‫السبجئية‬

‫الؿيسة الحالية لمؿيسة السزافة االقترادية‬

‫=‬
‫ؾيسة االستثسارات السبجئية‬

‫‪251370‬‬
‫× ‪%83.8 = 100‬‬ ‫=‬
‫‪300000‬‬
‫مسػػا يعشػػي إرتفػػاع ؾيسػػة ثػػخكة لمسدػػاىسيغ لشدػػبة مقاربػػة لؿيسػػة األصػػػؿ السدػػتثسخة أكؿ‬
‫الدشة األكلى مسا يعشي تحؿيقيع ثخكة إضاؼية خالؿ العسخ اإلنتاجي لألصل‪.‬‬
‫شغطظػحقوقػاضطداعطغن‪-:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تتحػػجد ثػػخكة السدػػاىسيغ كفق ػاً لتقيػػيع مجسػعػػة مػػغ اإلسػػتخاتيجيات السعتسػػجة عمػػى عػػجة‬
‫عػامل مشيا دراسة األرباح كالتجفقات الشقجية كؾيسة رأس الساؿ العامل كاإلستثسارات في‬
‫األصػػػؿ باإلضػػافة إلػػى الػػجيػف مثػػل القػػخكض ال أخسػػسالية كىػػحه العػامػػل فػػي مجسػعيػػا‬
‫تؤثخ عمى حداب ؾيسة حقػؽ السداىسيغ‪ ،‬كبالتبعية تؤثخ عمى حداب ؾيسة الديع فػي‬
‫سػ ػػػؽ األكراؽ الساليػ ػػة‪ ،‬كتأثيخىػ ػػا عمػ ػػى إتخػ ػػاذ الق ػ ػ اخرات س ػ ػػاء مػ ػػغ اإلدارة أك مػ ػػغ قبػ ػػل‬
‫السدتثسخيغ‪.‬‬
‫حيث يدتخجـ الكثيخ مغ السجيخيغ عائج الديع أك ؾيسة الديع كأساس في تقييع السشذػأة‬
‫كمجػ قجرتو عمى تحقيق األرباح السصمػبة‬
‫كلكػػغ يجػػب عػػجـ تجاىػػل ؾيسػػة األصػػػؿ السدػػتثسخة كالػػجيػف كالقػػخكض ال أخسػػسالية التػػي‬
‫تؤثخ عمى ؾيسة السشذأة في السجػ الصػيل‪.‬‬
 ‫‪- 450 -‬‬

‫لحلظ تمجأ الكثيخ مغ السشذآت إلػى اسػتخجاـ تحميػل التػجفقات الشقجيػة السخرػػمة لألخػح‬
‫في االعتبػار العػامػل الستعػجدة السػؤثخة عمػى حقػػؽ السدػاىسيغ عشػج تقيػيع ؾيسػة السشذػأة‬
‫مغ خالؿ االعتساد عمى التجفقات الشقجية الستػقعة بسعجؿ خرع يعكذ درجة السخاشخة‬
‫ليحه التجفقات‪.‬‬
‫يدتخجـ أسمػب التجفقات الشقجية السخرػمة في اتخاذ الق اخرات مثل عسمية شخاء أك بيع‬
‫األسيع أك زيادة االستثسارات أك عسميات االنجماج كاالنفراؿ في الذخكات حيث يعتسج‬
‫عمى‪:‬‬
‫‪ -1‬تقخيخ التجفقات الشقجية الحخة لعجة سشػات‪.‬‬
‫‪ -2‬تحجيج سعخ الخرع‪.‬‬
‫‪ -3‬تقجيخ الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية الحخة‪.‬‬
‫‪ -4‬تقجيخ الؿيسة الحالية لمجيػف كالقخكض الخأسسالية‪.‬‬
‫‪ -5‬تحجيج ؾيسة حقػؽ السداىسيغ‪.‬‬
‫‪ -6‬تحجيج ؾيسة الديع‪.‬‬
 ‫‪- 451 -‬‬

‫يثبل (‪)6‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظػضطامػ‪2017‬ػ‪-:‬‬
‫‪ 220000‬جشيو‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ 176000‬جشيو‬ ‫مرخوفات التذػيل‬
‫‪%20‬‬ ‫ندبة الزخيبة‬
‫‪ 4800‬جشيو‬ ‫ؾيسة اإلىالك الدشؾي‬
‫‪ 15000‬جشيو‬ ‫االستثسارات اإلضاؼية في األصؾل‬
‫ػ‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
‫حدابػاضتدسقاتػاضظقدغظػاضحرةػضطامػ‪ 2017‬ػ‬
 ‫‪- 452 -‬‬

‫اإلخـــبثــــخ‬
‫التػػجفقات الشقجيػػة الح ػخة ىػػي صػػافي التػػجفقات الشقجيػػة الشاتجػػة عػػغ العسميػػات بعػػج خرػػع‬
‫ؾيسة الزخائب الشقجيػة كؾيسػة اإلسػتثسارات اإلضػاؼية فػي األصػػؿ كيسكػغ تػضػيح ذلػظ‬
‫مغ خالؿ الججكؿ اآلتي‪:‬‬

‫الؿيسة سشة ‪2017‬‬ ‫بيــــــــــــــان‬

‫‪220000‬‬ ‫إيخاد السبيعات‬

‫‪176000‬‬ ‫‪ -‬مرخكفات التذغيل‬
‫‪44000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫‪8800‬‬ ‫‪ -‬الزخائب الشقجية ‪%20‬‬
‫‪35200‬‬ ‫صافي الخبح بعج الزخيبة‬
‫‪4800‬‬ ‫‪ +‬اإلىالؾ‬
‫‪40000‬‬ ‫إجسالي التجفقات الشقجية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ -‬اإلستثسارات اإلضاؼية في األصػؿ‬

‫‪ 25000‬جشيو‬ ‫التجفقات الشقجية الحخة‬

 ‫‪- 453 -‬‬

‫يثبل (‪)7‬‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضطظذلتػرةنػاضتةدسقاتػاضظقدغةظػاضطتوشطةظػ‬
‫ضضدظواتػاضقادطظ‪ -:‬ػ‬

‫عام ‪2020‬‬ ‫عام ‪2019‬‬ ‫عام ‪2018‬‬ ‫بيــــــــــان‬

‫‪3500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫اإليخادات الدشػية‬

‫‪2700000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫مرخكفات التذغيل‬
‫‪250000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫الزخائب الشقجية‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫اإلىالؾ‬
‫‪500000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫الجيػف اإلجسالية‬

‫ككانػػت معػػامالت الؿيسػػة الحاليػػة عشػػج معػػجؿ ‪ %15‬كػػاآلتي ‪، 0.756 ، 0.869 :‬‬
‫‪ 0.657‬عمى التػالي‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫تحدغةةدػشغطةةظػحقةةوقػاضطدةةاعطغنػسةةيػاضطظذةةمةػبندةةتخدامػاضتةةدسقاتػاضظقدغةةظػ‬
‫اضطخصوطظ‪ .‬ػ‬
 ‫‪- 454 -‬‬

‫اإلخـــبثــــخ‬
‫عام ‪2020‬‬ ‫عام ‪2019‬‬ ‫عام ‪2018‬‬ ‫بيــــــــــان‬

‫‪3500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫اإليخادات الدشػية‬

‫‪2700000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪ -‬مرخكفات التذغيل‬
‫‪250000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ -‬الزخائب‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ +‬اإلىالؾ‬
‫‪700000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫إجسالي تجفقات الشقجية التذغيمية‬
‫‪0.657‬‬ ‫‪0.756‬‬ ‫‪0.869‬‬ ‫× معامل الؿيسة الحالية‬
‫‪459900‬‬ ‫‪378000‬‬ ‫‪391050‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات التذغيمية‬

‫‪ ..‬إجسالي الؿيسة الحالية = ‪ 1228950‬جشيو‬

‫الؿيسة الحاليـة لمـجيؾن = (‪(+ )0.756 × 400000( + )0.869 × 300000‬‬
‫‪)0.657 × 500000‬‬
‫= (‪ 891600 =328500 + 302400 + 260700‬جشيو‬
‫‪ ..‬ؾيسة حقؾق السداىسيؽ = إجسالي الؿيسة الحالية لمتجفقات التذػيمية‬
‫‪ -‬الؿيسة الحالية لمجيؾن‬
‫= ‪ 337350 =891600 – 1228950‬جشيو‬
‫‪ ‬إتخاذػاضقراراتػباإلرتطادػرضحػشغطظػحقوقػاضطداعطغن‪-:‬‬
‫يؤثخ شخيقة حداب ؾيسة حقػؽ السداىسيغ (حسمة األسيع) في إتخػاذ القػ اخرات مػغ قبػل‬
‫اإلدارة أك السدػػتثسخيغ ؼيسػػا يتعمػػق بعسميػػات ش ػخاء أك بيػػع األسػػيع أك عسميػػات اإلنػػجماج‬
‫كاإلنفراؿ كغيخىا مغ الق اخرات السؤثخة في حياة السشذأة‪.‬‬
‫لجراسة حالة عسمية إلتخاذ الق اخرات يسكغ تػضيح السثاؿ اآلتي‪:‬‬
 ‫‪- 455 -‬‬

‫يثبل سلى (‪-: )8‬‬

‫تؾافخت البيانات اآلتية عؽ التجفقات الشقجية في إحجى الؾحجات اإلقترادية‪ -:‬ػ‬
‫اإليخادات في الدشة األكلى ‪ 500000‬جشيو بديادة سشػية قجرىا ‪.%20‬‬
‫التك ػ ػػاليف الستػقع ػ ػػة لم ػ ػػثالث س ػ ػػشػات القادم ػ ػػة ‪ 400000‬جشي ػ ػػو ‪ 480000 ،‬جشي ػ ػػو ‪،‬‬
‫‪ 580000‬جشيو‪.‬‬
‫ندبة الزخيبة ‪%25‬‬
‫اإلستثسارات اإلضاؼية في الدشة األكلى ‪ 40000‬جشيو بديادة سشػية قجرىا ‪%15‬‬
‫معػػامالت الؿيسػػة الحاليػػة عشػػج معػػجؿ خرػػع ‪ %10‬ىػػي ‪0.751 ، 0.826 ، 0.909‬‬
‫عمى التػالي‪.‬‬
‫القخكض الخأسسالية ‪ 32286‬جشيو‪.‬‬
‫عجد األسيع ‪ 10000‬سيع‪.‬‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫‪ -1‬حدابػشغطظػحقوقػاضطداعطغن‪.‬‬
‫‪ -2‬غرزبػأحدػاضطدتثطرغنػسيػذةراءػاضدةكمػاضواحةدػبقغطةظػ‪6.5‬ػجػ‪/‬ػدةكمػعةلػ‬
‫تواسقػرضحػاضطرض‪ .‬ػ‬
 ‫‪- 456 -‬‬

‫اإلخـــبثــــخ‬
‫اإليخادات في الدشة الثانية = [ ‪500000 + ]%20 × 500000‬‬
‫= ‪ 600000‬جشيو‬
‫اإليخادات في الدشة الثالثة = [ ‪600000 + ]%20× 600000‬‬
‫= ‪ 720000‬جشيو‬
‫حيث ‪ :‬اإليخادات = إيخادات الدشة الدابقة ‪( +‬إيخادات الدشة الدابقة × الديادة)‪.‬‬
‫اإلستثسارات اإلضاؼية =‬
‫اإلستثسارات في الدشة الدابقة ‪( +‬اإلستثسارات في الدشة الدابقة × ندبة الديادة)‬
‫اإلستثسارات في الدشة الثانية = ‪)%15 × 40000( + 40000‬‬
‫= ‪ 46000‬جشيو‬
‫اإلستثسارات في الدشة الثالثة = ‪)%15× 46000( + 46000‬‬
‫= ‪ 52900‬جشيو‬
 ‫‪- 457 -‬‬

‫كيػضح الججكؿ التالي كيؽية حداب التجفقات الشقجية عمى مجار العسخ اإلنتاجي‪:‬‬

‫الدشة الثالثة‬ ‫الدشة الثانية‬ ‫الدشة األولى‬ ‫بيــــــــــان‬

‫‪720000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫إيخاد السبيعات الستػقعة‬

‫‪580000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف التذغيل الستػقعة‬

‫‪140000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مجسل الخبح‬

‫‪35000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ -‬الزخائب الشقجية ‪%25‬‬

‫‪105000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫صافي الخبح بعج الزخيبة‬

‫‪52900‬‬ ‫‪46000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ -‬اإلستثسارات اإلضاؼية‬

‫‪52100‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫صافي التجفقات الشقجية‬

‫‪0.751‬‬ ‫‪0.826‬‬ ‫‪0.909‬‬ ‫× معامل الؿيسة الحالية‬

‫‪39127‬‬ ‫‪36344‬‬ ‫‪31815‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية‬

‫كبالتالي فإف إجسالي الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية لمثالث سشػات‬

‫= ‪ 107286 = 39127 + 36344 + 31815‬جشيو‬
‫ؾيسة حقؾق السداىسيؽ‬
‫= الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية – ؾيسة القخكض الخأسسالية‬
‫‪32286‬‬ ‫–‬ ‫‪107286‬‬ ‫=‬
‫‪ 75000‬جشيو‬ ‫=‬
 ‫‪- 458 -‬‬

‫ؾيسة حقػؽ السداىسيغ‬

‫ؾيسة الديؼ الؾاحج =‬
‫عجد األسيع‬

‫‪75000‬‬
‫= ‪ 7.5‬ج ‪ /‬سيع‬
‫‪10000‬‬ ‫=‬

‫ؾيســة الدــيؼ الؾاحــج ‪ 7.5‬ج‪ /‬ســيؼ أكبــخ مــؽ الؿيســة السعخوضــة لبيــع الدــيؼ ‪6.5‬‬
‫ج‪/‬سيؼ‬
‫فإن السداىسيؽ يخفزؾا العخض الستاح لعسميـة البيـع نغـ اًخ النخفـاض الؿيسـة البيعيـة‬
‫لمديؼ عؽ ؾيسة حقؾق السداىسيؽ‪.‬‬
 ‫‪- 459 -‬‬

‫يثبل سلى (‪-: )9‬‬

‫تؾافخت البيانات اآلتية عؽ التجفقات الشقجية في إحجى الؾحجات اإلقترادية‪ -:‬ػ‬
‫اإليخادات ‪ 1400000، 1200000 ، 1000000‬جشيو عمػى التػػالى لمػثالث سػشػات‬
‫القادمة ‪.‬‬
‫التكاليف الستػقعة لمثالث سشػات القادمة ‪ %80‬مغ االيخادات‪.‬‬
‫ندبة الزخيبة ‪%20‬‬
‫اإلستثسارات اإلضاؼية في الدشة األكلى ‪ 60000‬جشيو بديػادة ‪ 12000‬جشيػة كػل سػشة‬
‫‪.‬‬
‫معػػامالت الؿيسػػة الحاليػػة عشػػج معػػجؿ خرػػع ‪ %10‬ىػػي ‪0.751 ، 0.826 ، 0.909‬‬
‫عمى التػالي‪.‬‬
‫القخكض الخأسسالية ‪ 75000‬جشيو‪.‬‬
‫عجد األسيع ‪ 16000‬سيع‪.‬‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫‪-‬حدابػشغطظػحقوقػاضطداعطغن‪.‬‬
‫‪-‬غرزةةبػأحةةدػاضطدةةتثطرغنػسةةيػذةةراءػاضدةةكمػاضواحةةدػبقغطةةظػ‪15‬ػجػ‪/‬ػدةةكمػعةةلػ‬
‫تواسقػرضحػاضطرض‪ .‬ػ‬
‫اإلخـــبثــــخ‬
‫التكاليف في الدشة االولى = [ ‪]%80 × 1000000‬‬
‫= ‪ 800000‬جشيو‬
‫التكاليف في الدشة الثانية = [ ‪]%80 × 1200000‬‬
‫= ‪ 960000‬جشيو‬
 ‫‪- 460 -‬‬

‫التكاليف في الدشة الثالثة = [ ‪]%80 × 1400000‬‬

‫= ‪ 1120000‬جشيو‬
‫اإلستثسارات اإلضاؼية =‬
‫اإلستثسارات في الدشة الدابقة ‪12000 +‬‬
‫اإلستثسارات في الدشة الثانية = ‪ 72000 = 12000 + 60000‬جشية‬
‫اإلستثسارات في الدشة الثالثة = ‪ 84000 =12000+ 72000‬جشية‬

‫كيػضح الججكؿ التالي كيؽية حداب التجفقات الشقجية عمى مجار العسخ اإلنتاجي‪:‬‬

‫الدشة الثالثة‬ ‫الدشة الثانية‬ ‫الدشة األولى‬ ‫بيــــــــــان‬

‫‪1400000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫إيخاد السبيعات الستػقعة‬

‫‪1120000‬‬ ‫‪960000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪ -‬تكاليف التذغيل الستػقعة‬
‫‪280000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫مجسل الخبح‬
‫‪56000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ -‬الزخائب الشقجية ‪%20‬‬
‫‪224000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫صافي الخبح بعج الزخيبة‬
‫‪84000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪ -‬اإلستثسارات اإلضاؼية‬
‫‪140000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫صافي التجفقات الشقجية‬
‫‪0.751‬‬ ‫‪0.826‬‬ ‫‪0.909‬‬ ‫× معامل الؿيسة الحالية‬

‫‪105140‬‬ ‫‪99120‬‬ ‫‪90900‬‬ ‫الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية‬

‫كبالتالي فإف إجسالي الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية لمثالث سشػات‬

‫= ‪ 295160 = 105140 + 99120 + 90900‬جشيو‬
 ‫‪- 461 -‬‬

‫ؾيسة حقؾق السداىسيؽ‬

‫= الؿيسة الحالية لمتجفقات الشقجية – ؾيسة القخكض الخأسسالية‬
‫‪75000‬‬ ‫–‬ ‫‪295160‬‬ ‫=‬
‫‪ 220160‬جشيو‬ ‫=‬

‫ؾيسة حقػؽ السداىسيغ‬

‫ؾيسة الديؼ الؾاحج =‬
‫عجد األسيع‬

‫‪220160‬‬
‫= ‪ 13.76‬ج ‪ /‬سيع‬
‫‪16000‬‬ ‫=‬

‫ؾيسة الدـيؼ الؾاحـج ‪ 13.76‬ج‪ /‬سـيؼ أقـل مـؽ الؿيسـة السعخوضـة لبيـع الدـيؼ ‪15‬‬
‫ج‪/‬سيؼ‬
‫يسكــؽ لمسدــاىسيؽ السؾافقــة عمــى العــخض الستــاح لعسميــة البيــع نغـ اًخ إلرتفــاع الؿيســة‬
‫البيعية لمديؼ عؽ ؾيسة حقؾق السداىسيؽ‪.‬‬
 ‫‪- 462 -‬‬
‫ثاضثاًػ‪:‬ػطظكجػإدارةػاضتصضقظػ‪ :‬ػ‬
‫تطيخ أىسية تػفيخ السعمػمات السحاسبية كقجرتيا عمى مداعجة اإلدارة عمى اتخاذ‬
‫الق اخرات‪ ،‬مغ خالؿ تحديغ جػدة السعمػمات السحاسبية عغ شخيق تحقيق أكبخ قجر‬
‫مغ الؿيسة الستػقعة لمشتائج كأقل مخاشخ مغ خالؿ االىتساـ بسدتػػ جػدة الق اخرات مغ‬
‫خالؿ مجاخل متكاممة لجراسة شبيعة متخح الق اخرات كجػدة السعمػمات‪.‬‬

‫إدارة التللفة‪ -‬املفهوم‪:‬‬

‫إدارة التكمفةىى أحج األساليب اإلدارية التى تدتخجميا السشذأة بيجؼ تػفيخ معمػمات‬
‫عغ التكاليف لتداعج السشذأة عمى تحقيق أىجافيا االستخاتيجية‪ ،‬الستسثمة فى البقاء‬
‫كالشسػ‪ ،‬كذلظ مغ خالؿ استخجاـ ىحه السعمػمات فى تحقيق خفس التكاليف‪ ،‬كيتع‬
‫ذلظ عغ شخيق تحميل األنذصة لتحجيج األنذصة التى تزيف ؾيسة كتمظ التى ال‬
‫تزيف ؾيسة لمسشذأة‪.‬‬

‫إدارة التللفة‪-‬األهداف‪:‬‬
‫أىجاؼ إدارة التكمفةىى‪:‬‬
‫‪ -1‬ؾياس كتحميل األداء عغ شخيق ؾياس قجرة السشذأة عمى تذغيل أنذصة ذات تكمفة‬
‫مشخفزة كمزيفة لمؿيسة‪.‬‬
‫‪ -2‬تقييع األنذصة كالعسميات التى تؤدييا الذخكة فى ضل السػقف االستخاتيجى‬
‫لمذخكة‪.‬‬
‫‪ -3‬تصػيخ كدراسة الؿيسة عغ شخيق التخكيد عمى إدارة الشذاط‪.‬‬
 ‫‪- 463 -‬‬

‫يدعى نسػذج ؾياس التكاليف إلى ؾياس تكاليف السشتجات استشاداً إلى األنذصة التى‬
‫تؤدييا الذخكة‪ ،‬أما أسمػب إدارة التكمفة ؼيدعى تحميل األنذصة بيجؼ تحقيق خفس‬
‫لمتكاليف كبالتبعية تحديغ األداء‪.‬‬
‫إف ؾياس التكاليف يغحػ إدارة التكمفة بالتكاليف السختمفة بأعمى قجر مغ الجقة‪ ،‬كتبجأ‬
‫مدئػليات إدارة التكمفة بعج ذلظ‪ ،‬حيث يتع تحميل ىحه األنذصة لمتعخؼ عمى قجرتيا‬
‫عمى اإلضافة لمؿيسة‪ ،‬ليتبع ذلظ اتخاذ اإلجخاءات الالزمة لتجعيع قجرة األنذصة عمى‬
‫اإلضافة لمؿيسة (األنذصة التى تزيف ؾيسة) أك تحػيميا إلى أنذصة تزيف لمؿيسة‬
‫(األنذصة التى تدتيمظ ؾيسة)‪.‬‬

‫كيداعج نسػذج ؾياس التكاليف فى التخكيد عمى تحميل األنذصة‪ ،‬كتحجيج األنذصة‬
‫التى ال تزيف ؾيسة مسا يزع ضغػشاً عمى السدئػليغ فى بحث الدبل التى تُ َس ِّكغ‬
‫مغ تحػيل األنذصة مغ مدتيمكة لمؿيسة إلى مزيفة لمؿيسة‪ .‬كيحقق أسمػب إدارة‬
‫التكمفة بيحا الذكل أىجاؼ اإلدارة االستخاتيجية كالستسثمة فى البقاء كالشسػ فى دنيا‬
‫األعساؿ التى تتدع بالسشافدة مسا يداعج عمى تحقيق السخكد االستخاتيجى كالؿيادة‬
‫التكاليؽية لمذخكة‪ ،‬كىػ ما يؤدػ بالتبعية إلى تحقيق خفس التكمفة‪.‬‬
‫مشايا ومهافع إدارة التللفة‪:‬‬
‫أسمػب إدارة التكمفة يحقق العجيج مغ السدايا كالسشافع مثل‪:‬‬
‫‪ -1‬تحميل التكاليف كتحجيج محخكات التكمفة فى ضل عالقات ربط األثخ بالدبب‬
‫ألغخاض خفس التكاليف‪.‬‬
‫‪ -2‬التذجيع عمى تقجيع نطع إدارية متقجمة تداىع فى تحقيق أىجاؼ السشذأة‪.‬‬
‫‪ -3‬تخؽيس التكاليف كزيادة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -4‬إعجاد كتقييع مقاييذ األداء‪.‬‬
 ‫‪- 464 -‬‬

‫‪ -5‬تخؽيس كقت أداء العسميات كاألنذصة‪.‬‬

‫‪ -6‬تقجيع معمػمات تفيج السجيخيغ فى اتخاذ الق اخرات االستخاتيجية‪.‬‬

‫خفض التللفة – املفهوم واألهداف‪:‬‬

‫إف خفػػس التكػػاليف عشػػج حجػػع نذػػاط معػػيغ قػػج يحقػػق كفػػػرات فػػى تكػػاليف األنذػػصة‪،‬‬
‫كذلػ ػػظ مػ ػػغ خػ ػػالؿ اسػ ػػتبعاد األنذػ ػػصة التػ ػػى ال تزػ ػػيف ؾيسػ ػػة‪ ،‬كذلػ ػػظ بذػ ػػخط أف يكػ ػػػف‬
‫االستبعاد غيخ مؤثخ عمى جػدة كصالحية كخرائز كمػاصفات السشتج‪.‬‬
‫كيداىع الخفس االستخاتيجى لمتكاليف فى زيادة القجرة االستخاتيجية كالتشافدية‬
‫لمسشذأة كالحػ يداعج عمى تحقيق األىجاؼ االستخاتيجية لمسشذأة فى البقاء كالشسػ‪.‬‬
‫كسا يسكغ تػضيح أىجاؼ خفس التكمفة مغ خالؿ‪:‬‬
‫‪ -1‬خفس التكمفة لمسشذأة ككل‪ ،‬كليذ خفزيا فى مجاؿ كزيادتيا فى مجاؿ آخخ‪.‬‬
‫‪ -2‬خفس تكاليف اإلنتاج كالتدػيق كاإلدارة بجكف التأثيخ عمى جػدة السشتج أك خفس‬
‫السبيعات أك القجرة التشافدية لمسشذأة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحػيل األنذصة السدتيمكة لمؿيسة إلى أنذصة مزيفة لمؿيسة‪.‬‬
‫‪ -4‬إعصاء قجرة استخاتيجية لمتكاليف التى تزيف لمؿيسة إذا لع تكغ متػفخة‪.‬‬
‫‪ -5‬تحػيل التكاليف لالنذصة التى تزيف إضافة استخاتيجية لمؿيسة إلى أنذصة‬
‫مزيفة لمؿيسة محققة لمؿيادة التكاليؽية‪.‬‬

‫عسمية الؿياس فى أسمػب إدارة التكمفة تتع مغ خالؿ ؾياس الؿيسة التى يزيفيا الشذاط‬
‫عغ شخيق ؾياس السػارد السدتخجمة كتحجيج محخكات التكمفة كتخريز السػارد عمى‬
‫األنذصة كفقاً لعالقة ربط األثخ بالدبب ثع ؾياس قجرة األنذصة عمى اإلضافة لمؿيسة‪،‬‬
 ‫‪- 465 -‬‬

‫كذلظ لتحجيج األنذصة التى تزيف ؾيسة كالتى ال تزيف ؾيسة‪ ،‬كذلظ كصػالً لؿياس‬
‫األداء كإعجاد مقاييذ األداء بحيث تحقق أىجاؼ السشذأة االستخاتيجية‪.‬‬

‫يتع تقييع أسمػب إدارة التكمفة مغ خالؿ تقييع قجرة األسمػب عمى تحقيق األىجاؼ‬
‫االستخاتيجية لمسشذأة‪ ،‬كيتع ذلظ عغ شخيق محاكلة خفس التكاليف كعغ شخيق تقييع‬
‫األداء باستخجاـ مقاييذ لألداء كعغ شخيق دراسة محخكات التكمفة كدراسة الؿيسة‬
‫لتحجيج األنذصة التى تزيف ؾيسة كالتى ال تزيف ؾيسة‪.‬‬

‫يعتبخ التحميل أحج الخصػات اليامة فى أسمػب إدارة التكمفة كالتى تداعج عمى تحقيق‬
‫أىجاؼ السشذأة كسا تداعج اإلدارة عمى اتخاذ الق اخرات السشاسبة – يتع مغ خالؿ عجة‬
‫تحميالت فخعية تتسثل فى‪:‬‬
‫‪ -1‬تحميل السػارد السدتيمكة بػاسصة األنذصة عغ شخيق تحجيج عشاصخ السػارد كالتى‬
‫تخرز لكل نذاط مع تحجيج محخكات التكمفة الخاصة بالسػارد‪.‬‬
‫‪ -2‬تحميل األنذصة التى تؤدييا الذخكة مع تحجيج محخكات التكمفة الخاصة باألنذصة‬
‫بيجؼ تحجيج األنذصة التى تؤدييا السشذأة داخل خخيصة األنذصة‪ ،‬كتحجيج األنذصة‬
‫التى تزيف ؾيسة كالتى ال تزيف ؾيسة‪ ،‬ثع دراسة إمكانية تحػيل األنذصة التى ال‬
‫تزيف ؾيسة إلى أنذصة تزيف ؾيسة أك استبعادىا بذخط عجـ اإلخالؿ بخرائز‬
‫كجػدة كمػاصفات السشتج أك الخجمة‪.‬‬
‫‪ -3‬تحميل أداء العسميات‪ ،‬عغ شخيق كضع خخيصة بالعسميات اإلنتاجية فى السشذأة‪،‬‬
‫مع كضع شخؽ لتصػيخ كتحديغ أداء العسميات كأداء السخخجات‪ ،‬كذلظ مغ خالؿ‬
 ‫‪- 466 -‬‬

‫كضع مقاييذ لمسخخجات كالعسميات كالػقت ألغخاض الؿياس كتحميل األداء فى‬
‫السشذأة‪.‬‬
‫كيسكغ حداب الؿيسة السزافة لخاليا كأنذصة الؿيسة عغ شخيق ؾياس الفخؽ بيغ سعخ‬
‫الدػؽ كتكمفة الػحجة لكل خمية مغ خالؿ الؿيسة‪.‬‬
‫كيسكغ تػضيح تقخيخ اإلضافة إلى الؿيسة فى الذكل اآلتى‪:‬‬

‫عجد‬
‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫إجسالى‬ ‫مفخدات‬
‫الؾحجات‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫التكاليف‬
‫‪‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لمؾحجات السحؾلة‬
‫أنذظة الؿيسة‬
‫نذاط (‪)1‬‬
‫‪‬‬ ‫مؾاد مباشخة‬
‫‪‬‬ ‫أجؾر مباشخة‬
‫‪‬‬ ‫تكمفة ‪...‬‬
‫‪‬‬ ‫إجسالى تكاليف نذاط (‪)1‬‬
‫نذاط (‪)2‬‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬

‫‪‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬

 ‫‪- 467 -‬‬

‫يسكغ تػضيح االمثمة االتية لحداب االضافة لمؿيسة ‪:‬‬

‫يثبل سلى (‪-: )1‬‬
‫تىافشد انجيبَبد اآلتيخ ػٍ تكبنيف االَشؽخ إلزذي خاليب انميًخ انصـُبػيخ‬
‫يف إزذي انىزذاد اإللتصبديخ‪-:‬‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪20000‬كحجة‬ ‫‪20000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬

‫‪ 180‬ج‪/‬كحجة‬ ‫‪ 140‬ج‪/‬كحجة‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫‪560000‬‬ ‫‪440000‬‬ ‫تكمفة األجؾر‬
‫‪1400000‬‬ ‫‪1860000‬‬ ‫خامات رئيدية ومداعجة‬
‫‪240000‬‬ ‫‪220000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪460000‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪210000‬‬ ‫‪170000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪155000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪175000‬‬ ‫‪245000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاالضاسظػضضقغطظػضضدظتغنػطعػاضطقارظظػواضتطضغق‪.‬‬
 ‫‪- 468 -‬‬
‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2015‬‬
‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪140‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪440000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪1860000‬‬ ‫خامات رئيدية‬
‫‪220000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪340000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪170000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪125000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪245000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬
‫‪ 3411111‬ج‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪ 21111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪171‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬

‫(‪)31‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬

 ‫‪- 469 -‬‬
‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2016‬‬
‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪180‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪560000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪1400000‬‬ ‫خامات رئيدية‬
‫‪240000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪460000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪210000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪155000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪175000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬
‫‪ 3211111‬ج‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪ 21111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪161‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬
‫‪21‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬

‫كتذيخ الشتائج التى يعخضيا الججاكؿ الدابقة إلى تحػؿ خمية الؿيسة مغ خمية مدتيمكة‬
‫لمؿيسة إلى خمية أكثخ إضافة لمؿيسة مغ سشة ‪ 2015‬إلى سشة ‪ ،2016‬حيث بمغت‬
‫الديادة فى الؿيسة ‪ 50‬جع‪/‬كحجة‪ ،‬أػ أف ىشاؾ تحدغ فى قجرة الخمية عمى اإلضافة‬
 ‫‪- 470 -‬‬

‫لمؿيسة‪ ،‬كيعكذ قجرة عمى تخؽيس التكاليف ‪ ،‬كخاصة تكاليف الخامات الخئيدية‬
‫كالسرخكفات الستشػعة ‪.‬‬
‫يثبل سلى (‪-: )2‬‬
‫تىافشد انجيبَبد اآلتيخ ػٍ تكبنيف االَشؽخ إلزذي خاليب انميًخ انصـُبػيخ‬
‫يف إزذي انىزذاد اإللتصبديخ‪-:‬‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪20000‬كحجة‬ ‫‪25000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬

‫‪ 220‬ج‪/‬كحجة‬ ‫‪ 220‬ج‪/‬كحجة‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫‪840000‬‬ ‫‪660000‬‬ ‫تكمفة األجؾر‬
‫‪2100000‬‬ ‫‪2790000‬‬ ‫خامات رئيدية ومداعجة‬
‫‪360000‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪690000‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪315000‬‬ ‫‪255000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪233000‬‬ ‫‪187000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪262000‬‬ ‫‪368000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاالضاسظػضضقغطظػضضدظتغنػطعػاضطقارظظػواضتطضغق‪.‬‬
 ‫‪- 471 -‬‬
‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2015‬‬
‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪220‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪660000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪2790000‬‬ ‫خامات رئيدية‬
‫‪330000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪510000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪255000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪187000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪368000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬
‫‪ 5111111‬ج‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪ 25111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪214‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬
‫‪16‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬
 ‫‪- 472 -‬‬
‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2016‬‬
‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪220‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪840000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪2100000‬‬ ‫خامات رئيدية‬
‫‪360000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪690000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪315000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪233000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪262000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬
‫‪ 4811111‬ج‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪ 21111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪241‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬

‫(‪)21‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬

‫كتذيخ الشتائج التى يعخضيا الججاكؿ الدابقة إلى تحػؿ خمية الؿيسة مغ خمية مزيفة‬
‫لمؿيسة إلى خمية مدتيمكة لمؿيسة مغ سشة ‪ 2015‬إلى سشة ‪ ،2016‬حيث بمغت‬
‫االنخفاض فى الؿيسة ‪ 36‬جع‪/‬كحجة (‪ ،)20+16‬أػ أف ىشاؾ عجـ قجرة الخمية عمى‬
‫اإلضافة لمؿيسة‪ ،‬كيعكذ إرتفاع التكاليف ‪.‬‬
 ‫‪- 473 -‬‬

‫كليذ بغخيب أف تدتسخ ىحه الخمية مدتيمكة لمؿيسة شالسا أف اإلدارة ال يتػافخ‬
‫لجييا ىحه األداة مغ أدكات مشيج إدارة التكمفة‪ ،‬فيى ال تعمع بػجػد خاليا مدتيمكة‬
‫لمؿيسة‪ ،‬كبالتبعية فإف االعتقاد الدائج ىػ أف كل شئ عمى ما يخاـ شالسا أف ىشاؾ‬
‫أرباح إجسالية لمسشتج ‪ ،‬كلكغ إذا تع رفع تقخيخ اإلضافة لمؿيسة إلى اإلدارة فإنيا ستشتبو‬
‫إلى كجػد خاليا مدتيمكة لمؿيسة‪ ،‬كسيتع اتخاذ اإلجخاءات الالزمة لتحػيميا إلى خاليا‬
‫مزيفة لمؿيسة‪ ،‬عغ شخيق خفس التكاليف غيخ الزخكرية كخاصة لعشاصخ االجػر‬
‫كاألعباء الرشاعية االضاؼية بدبب إرتفاع تكمفتيع سشة ‪ 2016‬عغ سشة ‪. 2015‬‬
 ‫‪- 474 -‬‬

‫يثبل سلى (‪-: )3‬‬

‫تىافشد انجيبَبد اآلتيخ ػٍ تكبنيف االَشؽخ إلزذي خاليب انميًخ‪:‬‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪ 5000‬كيمؾ‬ ‫‪ 5000‬كيمؾ‬ ‫احتياجات الؾحجة مؽ السادة الخام‬

‫‪ 120‬ج‬ ‫‪ 80‬ج‬ ‫تكمفة الكيمؾ مؽ السادة الخام‬

‫‪ 20000‬ساعة‬ ‫‪ 20000‬ساعة‬ ‫عجد ساعات الالزمة لالنتاج‬

‫‪ 15‬ج‬ ‫‪ 10‬ج‬ ‫اجخ ساعة العسل‬

‫كًب تىافشد انجيبَبد األظبفيخ االتيخ ‪:‬‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪1000‬كحجة‬ ‫‪1000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬

‫‪ 1200‬ج‪/‬كحجة‬ ‫‪ 1000‬ج‪/‬كحجة‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫األعباء الرشاعية‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫مرخوفات صشاعية‬

‫‪120000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مرخوف اإلىالك‬

‫‪80000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫‪ 350000‬ج‬ ‫‪ 350000‬ج‬ ‫اجسالى األعباء الرشاعية‬

‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬

‫حدابػاالضاسظػضضقغطظػضضدظتغنػطعػاضطقارظظػواضتطضغق‪.‬‬
 ‫‪- 475 -‬‬

‫اإلخـــبثــــخ‬

‫*زغبة تكهفخ ادلبدح اخلبو‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪ 5000‬كيمؾ‬ ‫‪ 5000‬كيمؾ‬ ‫احتياجات الؾحجة مؽ السادة الخام‬

‫‪ 120‬ج‬ ‫‪ 80‬ج‬ ‫× تكمفة الكيمؾ مؽ السادة الخام‬

‫‪ 600000‬ج‬ ‫‪ 400000‬ج‬ ‫تكمفة السؾاد الخام‬

‫*زغبة تكهفخ االخىس وادلشتجبد‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪ 20000‬ساعة‬ ‫‪ 20000‬ساعة‬ ‫عجد ساعات الالزمة لالنتاج‬

‫‪ 15‬ج‬ ‫‪ 10‬ج‬ ‫× اجخ ساعة العسل‬

‫‪ 300000‬ج‬ ‫‪ 200000‬ج‬ ‫تكمفة االجؾر والسختبات‬

 ‫‪- 476 -‬‬
‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2015‬‬

‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪1000‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬
‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪400000‬‬ ‫السؾاد الخام‬
‫‪200000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪150000‬‬ ‫مرخوفات صشاعية‬
‫‪100000‬‬ ‫مرخوف اإلىالك‬
‫‪100000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫‪ 951111‬جشية‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬

‫÷‬
‫‪ 1111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪951‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬
‫‪51‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬
 ‫‪- 477 -‬‬

‫خلية الكيمة‪0000‬صهة ‪2016‬‬

‫جؼ‪/‬وحجة‬ ‫التكاليف وعجد الؾحجات‬ ‫البيـــــان‬

‫‪1200‬‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬
‫التكاليف‪:‬‬
‫تكاليف الشذاط‬
‫‪600000‬‬ ‫السؾاد الخام‬
‫‪300000‬‬ ‫األجؾر‬
‫‪150000‬‬ ‫مرخوفات صشاعية‬
‫‪120000‬‬ ‫مرخوف اإلىالك‬
‫‪80000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫‪ 1251111‬جشية‬ ‫إجسالى تكاليف الخمية‬

‫÷‬
‫‪ 1111‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السشتجة‬
‫‪1251‬‬ ‫تكمفة الؾحجة‬
‫(‪)51‬‬ ‫اإلضافة إلى الؿيسة‬

‫كتذيخ الشتائج التى يعخضيا الججاكؿ الدابقة إلى تحػؿ خمية الؿيسة مغ خمية مزيفة‬
‫لمؿيسة إلى خمية مدتيمكة لمؿيسة مغ سشة ‪ 2015‬إلى سشة ‪ ،2016‬حيث بمغت‬
‫االنخفاض فى الؿيسة ‪ 100‬جع‪/‬كحجة‪ ،‬أػ أف ىشاؾ عجـ قجرة الخمية عمى اإلضافة‬
‫لمؿيسة‪ ،‬كيعكذ إرتفاع التكاليف ‪.‬‬
 ‫‪- 478 -‬‬

‫كليذ بغخيب أف تدتسخ ىحه الخمية مدتيمكة لمؿيسة شالسا أف اإلدارة ال يتػافخ‬
‫لجييا ىحه األداة مغ أدكات مشيج إدارة التكمفة‪ ،‬فيى ال تعمع بػجػد خاليا مدتيمكة‬
‫لمؿيسة‪ ،‬كبالتبعية فإف االعتقاد الدائج ىػ أف كل شئ عمى ما يخاـ شالسا أف ىشاؾ‬
‫أرب اح إجسالية لمسشتج ‪ ،‬كلكغ إذا تع رفع تقخيخ اإلضافة لمؿيسة إلى اإلدارة فإنيا ستشتبو‬
‫إلى كجػد خاليا مدتيمكة لمؿيسة‪ ،‬كسيتع اتخاذ اإلجخاءات الالزمة لتحػيميا إلى خاليا‬
‫مزيفة لمؿيسة‪ ،‬عغ شخيق خفس التكاليف الشذاط غيخ الزخكرية ‪.‬‬

‫تذيخ الشتائج التحميمية الى ارتفاع الؿيسة الدػؾية لمسشتج مغ ‪ 1000‬ج الى ‪ 1200‬ج‬
‫بشدبة زيادة قجرىا ‪ ، %20‬كلكغ أرتفعت تكمفة السػاد الخاـ بشدبة ‪( %50‬مغ‬
‫‪ 400000‬ج الى ‪ 600000‬ج ) ‪،‬كسا أرتفعت تكمفة االجػر بشدبة ‪( % 25‬مغ‬
‫‪ 200000‬ج الى ‪ ) 300000‬مسا أدػ الى تخاجع االضافة لمؿيسة مع ثبات اجسالى‬
‫تكمفة االعباء الرشاعية ‪ ،‬كبالتبعية يجب تخؽيس تكمفة الذخاء لمسادة الخاـ كأجخ‬
‫الداعة كزيادة الؿيسة الدػؾية لمسشتج ‪.‬‬

‫حيث يسكغ ربط مشيج إدارة التكمفة مع اسمػب التكاليف السدتيجفة مغ خالؿ تحجيج‬
‫فجػة التكاليف كتحجيج الؿيسة السبجئية الػاجب تخؽيزيا لتحقيق االرباح السدتيجفة‬
‫كبسا ال يؤثخ عمى الدعخ التشافدى ‪ ،‬فى محاكلة لتحػيل خمية الؿيسة مغ خمية‬
‫مدتيمكة لمؿيسة الى خمية مزيفة لمؿيسة ‪.‬‬
‫مثال كفقا لمبيانات الداقة لعاـ ‪ 2016‬فى السثاؿ الدابق إذا عمست أف‪:‬‬
‫سعخ البيع التشافدي والسدتيجف ‪ 1250‬جشيو ‪ /‬وحجة‬
‫معجل العائج عمى السبيعات (معجل الخبح السدتيجف) ‪%10‬‬
 ‫‪- 479 -‬‬

‫فئٌ‬
‫العائج عمى السبيعات (األرباح السدتيجفة)‬ ‫‪-1‬‬

‫= سعخ البيع السدتيجؼ × معجؿ العائج عمى السبيعات‬

‫= ‪ 125 = %10 × 1250‬جشيو ‪ /‬كحجة‬
‫التكمفة السدتيجفة = سعخ البيع السدتيجف – األرباح السدتيجفة‬ ‫‪-2‬‬
‫= ‪ 1125 = 125 - 1250‬جشيو ‪ /‬كحجة‬

‫إجسالي التكاليف السدتيجفة‬

‫= ‪ 1000 × 1125‬كحجة = ‪ 1125000‬جشيو‬

‫الفجؾة التكاليؽية = التكمفة الفعمية – التكمفة السدتيجفة‬

‫= ‪ 125000 = 1125000 - 1250000‬جشيو‬

‫يجت خفغ رىٍفخ اٌّ‪ٛ‬اد اٌخبَ ‪ٚ‬االج‪ٛ‬س ثميّخ ال رمً ػٓ ‪ 125000‬ج ِغ صيبدح اٌغؼش‬
‫اٌجيؼ‪ ٝ‬اٌ‪ 1250 ٝ‬ج ‪ٚ /‬دذح‬
 ‫‪- 480 -‬‬

‫تــذسيجــبد غري يـسهـىنـخ‬

‫=================‬
‫اضتدرغبػاألول ػ‬
‫تواسرتػاضططضوطاتػاآلتغظػطنػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 18‬جشيو ‪ /‬وحجة‬ ‫سعخ البيع السدتيجف لمؾحجة‬
‫‪%20‬‬ ‫معجل العائج الستؾقع عمى السبيعات‬
‫‪ 15000‬وحجة‬ ‫عجد الؾحجات السباعو‬
‫‪ 240000‬جشيو‬ ‫إجسالي التكاليف الفعمية‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاضتصاضغفػاضطدتكدسظ‬ ‫‪-1‬‬
‫حدابػسجوةػاضتصاضغف ػ‬ ‫‪-2‬‬
‫ـــــــــــــــــــ‬
‫اضتدرغبػاضثاظي ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 500‬عسيل‬ ‫عجد العسالء الحالييؽ‬
‫‪%70‬‬ ‫معجل االحتفاظ بالعسالء‬
‫‪ %20‬مؽ العسالء الحالييؽ‬ ‫عجد العسالء السختقبيؽ الججد بشدبة‬
‫‪ 300‬جشيو ‪ /‬عسيل‬ ‫متؾسط حجؼ الظمب لكل عسيل‬
‫‪ 45000‬جشيو‬ ‫ؾيسة التكاليف التقجيخية خالل الفتخة‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػشغطظػاضططغلػرنػاضفترةػاضطتوشطظ‪ .‬ػ‬
 ‫‪- 481 -‬‬
‫اضتدرغبػاضثاضث ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ 300000‬جشيو‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ 160000‬جشيو‬ ‫تكمفة السبيعات‬
‫‪ 40000‬جشيو‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪%25‬‬ ‫ندبة الزخيبة‬
‫‪%15‬‬ ‫معجل تكمفة رأس السال‬
‫‪ 220000‬جشيو‬ ‫صافي ؾيسة اإلستثسارات الخأسسالية‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظ ػ‬
‫ــــــــــــــــــ‬
‫اضتدرغبػاضرابع ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظ‪ :‬ػ‬
‫‪ ‬ؾيسة األصؾل السدتثسخة في بجاية السذخوع ‪ 1000000‬جشيو‬
‫‪ ‬العسخ اإلنتاجي لألصؾل السدتثسخة ‪ 4‬سشؾات واإلىالك بظخيقة القدط الثابت‪.‬‬
‫‪ ‬معجل تكمفة رأس السال ‪.%10‬‬
‫‪ ‬ؾيسة األرباح الستؾقعة عمى مجار العسخ اإلنتاجي ‪ 150000‬في الدشتيؽ األولى‬
‫والثانية ‪ 180000 ،‬جشيو في الدشتيؽ الثالثة والخابعة‪.‬‬
‫‪ ‬معـــامالت الؿيســـة الحاليـــة عشـــج معـــجل خرـــؼ ‪ %18‬ىـــي ‪، 0.718 ، 0.847‬‬
‫‪0.516 ، 0.609‬‬
 ‫‪- 482 -‬‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫طقارظظػاضقغطظػاضطضاسظػاالشتصادغظػطعػشغطظػاالدتثطاراتػاضطبدئغظ‪ .‬ػ‬ ‫‪-2‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اضتدرغبػاضخاطس ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضوحداتػاالشتصادغظضطامػ‪ :2017‬ػ‬
‫‪ 400000‬جشيو‬ ‫إيخاد السبيعات‬
‫‪ %20‬مؽ اإليخادات‬ ‫ندبة مجسل الخبح‬
‫‪%25‬‬ ‫ندبة الزخيبة‬
‫‪ 15000‬جشيو‬ ‫ؾيسة اإلىالك الدشؾي بالقدط الثابت‬
‫‪ 30000‬جشيو‬ ‫اإلستثسارات اإلضاؼية لألصؾل‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاضتدسقاتػاضظقدغظػاضحرةضطامػ‪ 2017‬ػ‬
‫ـــــــــــــــــــ‬
 ‫‪- 483 -‬‬
‫اضتدرغبػاضدادس ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػسيػإحدىػاضطظذلتػرنػاضتدسقاتػاضظقدغظػاضطتوشطظ‪ :‬ػ‬

‫الدشة الثالثة‬ ‫الدشة الثانية‬ ‫الدشة األولى‬ ‫بيـــــان‬

‫‪4000000‬‬ ‫‪3500000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫اإليخادات الدشػية‬

‫‪3000000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫السرخكفات التذغيمية‬
‫‪400000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫الزخائب الشقجية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫اإلىالؾ‬
‫‪550000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫الجيػف (القخكض)‬
‫‪0.612‬‬ ‫‪0.707‬‬ ‫‪0.892‬‬ ‫معامل الؿيسة الحالية‬
‫عشج ‪%12‬‬

‫ػ‬
‫اضططضوبػ‪:‬ػ ػ‬
‫حدابػشغطظػحقوقػاضطداعطغنػبادتخدامػاضتدسقاتػاضظقدغظػاضطخصوطظ ػ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
 ‫‪- 484 -‬‬
‫اضتدرغبػاضدابع ػ‬
‫تواسرتػاضبغاظاتػاآلتغظػرنػاضتدسقاتػالتخاذػاضقرارػاضطظادب‪ :‬ػ‬
‫‪ ‬اإليخادات الدشؾية ‪ 750000‬جشيو ‪ 900000 ،‬جشيو ‪ 1080000 ،‬جشيو ‪.‬‬
‫‪ ‬التكــــاليف الستؾقعــــة لمــــثالث ســــشؾات ‪ 600000‬جشيــــو ‪ 720000 ،‬جشيــــو ‪،‬‬
‫‪ 870000‬جشيو‪.‬‬
‫‪ ‬ندبة الزخيبة ‪. %25‬‬
‫‪ ‬اإلستثسارات اإلضاؼية ‪ 60000‬جشيو ‪ 69000 ،‬جشيو ‪ 79500 ،‬جشيو‪.‬‬
‫‪ ‬معـــامالت الؿيســـة الحاليـــة عشـــج معـــجل خرـــؼ ‪ %10‬ىـــي ‪، 0.826 ، 0.909‬‬
‫‪. 0.751‬‬
‫‪ ‬ؾيسة القخوض الخأسسالية ‪ 40816‬جشيو ‪.‬‬
‫‪ ‬عجد األسيؼ ‪ 12000‬سيؼ ‪.‬‬
‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػشغطظػحقوقػاضطداعطغن‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫غرزبػأحدػاضطدتثطرغنػسيػذةراءػاضدةكمػاضواحةدػبطبضة ػ‪8.5‬ػج‪/‬ػأدةكمػ‬ ‫‪-2‬‬
‫علػغواسقػاضطداعطغنػرضحػاضطرض‪ .‬ػ‬
 ‫‪- 485 -‬‬
‫اضتدرغبػاضثاطن ػ‬
‫تىافشد انجيبَبد اآلتيخ ػٍ تكبنيف االَشؽخ إلزذي خاليب انميًخ انصـُبػيخ‬
‫يف إزذي انىزذاد اإللتصبديخ‪-:‬‬

‫سشة ‪2016‬‬ ‫سشة ‪2015‬‬ ‫بيـــــــــــان‬

‫‪20000‬كحجة‬ ‫‪25000‬كحجة‬ ‫عجد الؾحجات‬

‫‪ 115‬ج‪/‬كحجة‬ ‫‪ 110‬ج‪/‬كحجة‬ ‫الؿيسة الدؾؾية لدإنتاج‬

‫‪420000‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫تكمفة األجؾر‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪1395000‬‬ ‫خامات رئيدية ومداعجة‬
‫‪180000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫مؾاد وقظع غيار‬
‫‪345000‬‬ ‫‪255000‬‬ ‫كيخباء وقؾى محخكة‬
‫‪157000‬‬ ‫‪127000‬‬ ‫مدتمدمات خجمية‬
‫‪117000‬‬ ‫‪94000‬‬ ‫إىالك‬
‫‪131000‬‬ ‫‪184000‬‬ ‫مرخوفات متشؾعة‬

‫اضططضوبػ‪ :‬ػ‬
‫حدابػاالضاسظػضضقغطظػضضدظتغنػطعػاضطقارظظػواضتطضغق‪.‬‬
 ‫‪- 486 -‬‬

‫املــزاجع‬
‫د‪ .‬أحسػػج الخصيػػب‪ ،‬الــشغؼ السحاســبية فــى السشذــآت الستخررــة‪ ،‬بػػجكف ناشػػخ‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪.2004‬‬

‫د‪ .‬أحسج نػػر‪ ،‬السحاسـبة اإلداريـة‪ ،‬الشاشػخ‪ :‬قدػع السحاسػبة‪ ،‬كميػة تجػارة‪ ،‬جامعػة‬ ‫‪.2‬‬
‫االسكشجرية‪ ،‬سشة ‪.1994‬‬

‫د‪ .‬اسػػامة س سػػخكر‪ ،‬د‪ .‬ىػػجػ حدػػيغ الذػػيخ‪ ،‬دراســات فــى السحاســبة الساليــة‬ ‫‪.3‬‬
‫والتكاليف والسحاسبة اإلدارية‪ ،‬سشة ‪.2012‬‬

‫د‪ .‬بػػجيع الػػجيغ ريذػػػ‪ ،‬السؾازنـــات التذـــػيمية والساليـــة والخأســـسالية‪ ،‬دار التعمػػيع‬ ‫‪.4‬‬
‫العالى‪ ،‬االسكشجرية‪ ،‬سشة ‪.2010‬‬

‫د‪ .‬شارؽ عبج العاؿ حساد‪ ،‬السؾازنات التقجيخية‪ ،‬نغخة متكاممة‪ ،‬الجار الجامعيػة‪،‬‬ ‫‪.5‬‬
‫االسكشجرية‪ ،‬سشة ‪.2005‬‬

‫د‪ .‬ليمػ ػػى فػ ػػتح هللا‪ ،‬د‪ .‬عػ ػػاشف س الع ػ ػػاـ‪ ،‬السحاســــبة اإلداريــــة‪ ،‬بػ ػػجكف ناشػ ػػخ‪،‬‬ ‫‪.6‬‬
‫القاىخة‪ ،‬سشة ‪.2002‬‬

‫د‪ .‬س عب ػػج الفت ػػاح‪ ،‬العالقـــة بـــيؽ نســـؾذج األداء الستـــؾازن والسؾازنـــات‪ ،‬بح ػػث‬ ‫‪.7‬‬
‫مشذػر‪ ،‬سشة ‪.2004‬‬

‫د‪ .‬س عباس حجازػ‪ ،‬السحاسبة اإلدارية‪ ،‬مكتبة التجارة كالتعاكف‪ ،‬القاىخة‪ ،‬سشة‬ ‫‪.8‬‬
‫‪.1977‬‬

‫د‪ .‬س سػػامى ارض ػػى‪ ،‬د‪ .‬كج ػػجػ حامػػج حج ػػازػ‪ ،‬الســـجخل الحـــجيث فـــى اعـــجاد‬ ‫‪.9‬‬
‫واستخجام السؾازنات‪ ،‬الجار الجامعية‪ ،‬االسكشجرية‪ ،‬سشة ‪.2006‬‬

‫‪ .10‬د‪ .‬س صبخػ إبخاـيع‪ ،‬دراسات فى السحاسبة اإلدارية‪ ،‬سشة ‪.2011‬‬

 - 487 -

.2013 ‫ سشة‬،‫ عيغ شسذ‬،‫ السحاسبة اإلدارية‬،‫ ىذاـ حدبػ‬.‫ د‬.11

‫ كابػػل ب ػػغ عم ػػى الػاب ػػل "مذ ػػاكل اعػػجاد كتشفي ػػح السػازن ػػات ف ػػى السسمك ػػة العخبي ػػة‬.‫ د‬.12
‫ تج ػ ػػارة‬،‫ د ارس ػ ػػة ميجانيػ ػػة" مجمـــــة كميـــــة التجـــــارة لمبحـــــؾث العمسيـــــة‬،‫الدػ ػػعػدية‬
.1995 ‫ سبتسبخ‬،‫ العجد الثانى‬،‫االسكشجرية‬
13. Colin, Drury, Management and cost accounting. 4th
Edition, ThomsonBusiness Press, London, 1996.

14. Garrison, R.H. and Norren, E.W., Managerial Accounting

Eighth Edition, IRWIN,Chicago, 1997.

15. Horengren, C.T., et al., Management and Cost Accounting

Prentice Hall, Londo, 2002.

16. Louderback, J.G. and Holmen, J.S. Managerial

Accounting, 10th Edition,Thomson,Soutn, Western,
Australia, 2003.

17. Peter Bunce, TheBEyond Budgeting, Journey Toward

adaptive Management CIMA, ICAEW, July 2004.

18. Philip, Roth,Budgeting Control, Forecasting and

Planning, Budgeting Control,Forecasting and Planning
Conference. London, October 2002.

19. Mike, Bourne, Driving ValueThroughStrategic Planning

and Budgetting CIMA, ICAW, July 2004.
 ‫‪- 488 -‬‬

‫فهزظ احملتويات‬
‫رقم‬
‫املوضوع‬
‫الصفخة‬

‫‪5‬‬ ‫مقجمة‬

‫‪7‬‬ ‫الفرل األول‪ :‬أساسيات السحاسبة اإلدارية‬

‫‪68‬‬ ‫الفرل الثانى‪ :‬الســؾازنــات التقـجيـخيــة‬

‫‪212‬‬ ‫الفرل الثالث‪ :‬الســؾازنــات الخأسسالية‬

‫‪262‬‬ ‫الفرل الخابع‪ :‬التحميل السالى والتحميل السحاسبى‬

‫‪337‬‬ ‫الفرل الخامذ‪ :‬العالقة بيؽ التكاليف وحجؼ الشذاط واألرباح‬

‫‪372‬‬ ‫الفرل الدادس‪ :‬دور السحاسبة االدارية فى مجال إتخاذ الق اخرات‬

‫‪417‬‬ ‫الفرل الدابع‪ :‬اإلتجاىات الحجيثة في السحاسبة اإلدارية‬

‫‪478‬‬ ‫قائسة السخاجع‬

‫‪481‬‬ ‫قائسة السحتؾيات‬