‫محاسبة فندقية‬

‫عالوة عمل إضافي = ‪ 10 = 2.5 × 4‬جنيهه‬

‫األجر المستحق للعامل = ‪ 130 = 10 + 40 + 80‬جنيهه‬
‫فإذا اتبعنا الطريقة األولى في تحليل األجور فإنها تعتبر‪:‬‬
‫تكلفة العمل المباشر = ‪ 130‬جنيهه‬
‫ويعيب هذه الط ريقة أن الوحدات التي أنتجت خالل الوقت اإلضافي سيرتفع متوسط تكلفتها عن‬
‫الوحدات التي أنتجت خالل الزمن العادي‪ .‬إال أن هذه الطريقة يفضل إتباعها إذا كان األجر اإلضافي‬
‫مدفوعا عن أداء عمل لطلبية معينة طلب انجازها بسرعة مما تطلب تشغيل العمال خصيصا لهذه‬
‫الطلبية في‬
‫غير أوقات العمل العادية ‪.‬‬
‫أما إذا اتبعنا الطريقة الثانية في تحليل األجور فإن‪:‬‬
‫تكلفة العمل المباشر = ‪ 120‬جنيهه‪.‬‬
‫تكلفة العمل غير المباشر = ‪ 10‬جنيهه‪ ،‬يحمل لحساب تكاليف صناعية غير مباشرة‪.‬‬
‫مالحظة مهمة‪ :‬تتحمل المنشأة بإجمالي األجور ‪:‬أي أن حساب األجور يكون مدين بكافة األجور‬
‫المدفوعة في المنشأة ( مباشرة‪ ،‬غير مباشرة ) ‪ +‬االستقطاعات‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بلغت األجور المباشرة ‪ 100000‬جنيهه واألجور غير المباشرة ‪ 30000‬جنيهه‬
‫واالستقطاعات ‪ 5000‬جنيهه‪.‬‬
‫حساب األجور يكون مدين بـ ‪ 135000 = 5000+ 30000 + 100000‬جنيهه‬

‫مثال‪:‬‬
‫تمرين رقم ( ‪)1‬‬
‫فيما يلي بيانات ومعلومات مستخرجة من دفاتر مصنع النور ألنتاج الحلويات عن األسبوع المنتهي‬
‫في ‪.6/15‬‬

‫معدل أجر الساعة‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫اسم العامل‬

‫‪10‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أحمد‬
‫‪15‬‬ ‫‪50‬‬ ‫حسين‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪52‬‬ ‫عبد هللا‬
‫‪10‬‬ ‫‪55‬‬ ‫مصطفى‬
‫‪15‬‬ ‫‪36‬‬ ‫أنور‬

‫فإذا علمت ‪-:‬‬

‫‪ -2‬عدد ساعات عمل عادية للعامل ‪ 40‬ساعة أسبوعيا ً ويتقاضى العامل عالوة أجر إضافي‬
‫‪ %40‬عن كل ساعة عمل إضافي‪.‬‬
‫‪ -3‬تغيب أحمد عن العمل لمدة يومين بعذر طبي مقبول وتقرر منحه إجازة ممولة عن هذه الفترة‬
‫مبلغ ‪ 100‬جنيهه‪.‬‬
‫‪ -4‬فرض جزاء على أنور إلهماله في العمل وغيابه بدون عذر وتقرر جزاءه بخصم قدره ‪25‬‬
‫جنيهه‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -5‬يخصم على كل عامل تأمينات اجتماعية ‪ 50‬جنيهه أسبوعيا و‪ %5‬ضرائب عن إجمالي‬
‫‪133‬‬
 ‫محاسبة فندقية‬
‫االستحقاقات‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد صافي األجر المستحق لكل عامل والذي يستلمه أسبوعيا‪ً.‬‬
‫‪ -2‬تحديد إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة خالل األسبوع‪ ،‬مع تحليلها إلى أجور مباشرة‬
‫وغير مباشرة‬

‫الحل‪ -1 :‬تحديد األجور المستحقة واالستقطاعات وصافي األجر لكل عامل عن طريق إعداد كشف‬
‫األجور‪.‬‬
‫كشف اإلجور‬
‫صاف‬ ‫االستقطاعات‬ ‫اسم األجور المستحقة‬
‫ب مكا إجمال تأم ضرا غرامةإجمال ي‬ ‫أجر إضافي‬ ‫العام أجر عادي‬
‫األجر‬ ‫ي‬ ‫ين ئب‬ ‫د فآ ي‬ ‫ل‬
‫اج‬ ‫عدد أجر قيم عدد عالو قيم ال ت‬
‫تما‬ ‫ت‬ ‫ة‬ ‫الساع ة‬ ‫السا الساع ة‬
‫عي‬ ‫إضا‬ ‫ات‬ ‫عات ة‬
‫فية‬
‫‪349‬‬ ‫‪71‬‬ ‫‪21 50 420 10‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أحمد ‪10 32‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪719 90.‬‬ ‫‪40. 50 810‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪10 75‬‬ ‫حسين ‪15 50‬‬
‫‪.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪624 85.‬‬ ‫‪35. 50 710‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪5‬‬ ‫عبدال ‪12 65 12. 52‬‬
‫‪.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫له‬
‫‪529 80.‬‬ ‫‪30. 50 610‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪15 55‬‬ ‫مصط ‪10 55‬‬
‫‪.5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫فى‬
‫‪438 102 25‬‬ ‫‪27 50 540‬‬ ‫‪54‬‬ ‫أنور ‪15 36‬‬
‫‪0‬‬
‫‪266 429‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪309‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0.5‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪ -2‬إجمالي األجور التي تتحملها المنشأة = ‪ 3090‬وهي عبارة عن إجمالي األجور المستحقة = (‬
‫صافي األجور ‪ +‬االستقطاعات)‬
‫‪ -3‬نتبع الطريقة الثانية في تحليل األجور‬
‫عدد ساعات العمل ( عادي ‪ +‬إضافيي) × أجر الساعة‪ .‬يعتبر مباشر‪.‬‬
‫يعتبر غير مباشر‪.‬‬ ‫عدد الساعات اإلضافية × عالوة أجر إضافي‪.‬‬
‫تعتبر أجور غير مباشرة‪.‬‬ ‫أجر اإلجازة المدفوعة ( ‪ )100‬جنيهه‪.‬‬
‫تحليل األجور‪:‬‬
‫أ‪ -‬األجور المباشرة = ‪2810 = 540 + 550 + 650 + 750 + 320‬‬
‫ب‪ -‬األجور غير المباشرة = ‪280 = 60 + 60+ 60 + 100‬‬
‫‪134‬‬
‫محاسبة فندقية‬

‫مالحظات على الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬يتم احتساب عالوة األجر اإلضافي لكل عامل‬
‫‪ ‬أحمد‪ :‬ال توجد لديه ساعات عمل إضافية‬
‫‪ ‬حسين‪ :‬عالوة األجر = ‪6 = % 40 × 15‬‬
‫‪ ‬عبدهللا‪ :‬عالوة األجر = ‪5 = %40 × 12.5‬‬
‫‪ ‬مصطفى‪ :‬عالوة األجر = ‪4 = % 40 × 10‬‬
‫‪ ‬أنور‪ :‬ال توجد لديه ساعات عمل إضافية‪.‬‬
‫‪ -2‬من المعطيات في التمرين يتم تحديد التكلفة الخاصة بكل عامل ووضعها تحت العمود الخاص‬
‫بها‪.‬‬

‫االسس والقواعد العامة للضبط والمراقبة الداخلية‬

‫‪ ‬ما الفرق بين الرقابة والمراقبة؟‬

‫ً‬
‫الرقابة‪ :‬ترتبط بوجود بيانات مخططة محددة مسبقا لتحديد االنحرافات من خالل مقارنة البيانات‬
‫الفعلية مع البيانات المعيارية‬

‫المراقبة‪ :‬التأكد من صحة وسالمة العمليات بشكل مستمر والتأكد من مطابقتها لقواعد وأصول‬
‫العمل بصرف النظر عن وجود معلومات أو بيانات تكاليف معيارية‬

‫‪ ‬عيوب أسلوب الرقابة الفعلية‪:‬‬

‫‪ – 1‬بيانات التكاليف الفعلية غير مناسبة من حيث التوقيت يتم الحصول على البيانات بعد إنهاء‬
‫الدورة المالية‬

‫‪ -2‬عدم صالحية التكاليف الفعلية كأداة للرقابة‬

‫أ‪ -‬بيانات التكاليف الفعلية السابقة قد تحمل هدرا ً للمواد‬
‫ب‪ -‬تذبذب أسعار المواد واألجور يؤدي إلى إعاقة عملية المقارنة مقارنة األداء من فترة‬
‫ألخرى‪.‬‬
‫ج – تفاوت واختالف أداء العاملين من فترة ألخرى‬
‫د‪ -‬استغالل الطاقة اإلنتاجية من فترة ألخرى‬
‫‪ -3‬عدم تزويد متخذي القرار بمعلومات تمكنهم من التخطيط السعري‬
‫‪ -4‬ال تساعد في إعداد موازنات‬

‫‪ ‬تعريف التكاليف المعيارية‪-:‬‬

‫‪135‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫هي تكاليف محددة مسبقاً‪ ،‬تحدد ما يجب أن تكون عليه التكلفة‪ ،‬يتم إعدادها وفقا ً لدراسات علمية‬
‫هندسية ‪ ،‬فنية‪ ،‬اقتصادية ولكل مرحلة إنتاجية على حدة بافتراض في خلل كفاءة إنتاجية مقبولة‬
‫ممكنة بهدف تحديد االنحرافات وتحديد أسبابها ومعالجتها‪.‬‬

‫‪ ‬المعايرة‬
‫‪ -1‬معايرة المواد الخام‪ :‬دراسات هندسية‪ ،‬فنية تصاميم المنتج‪ ،‬مواصفات المنتج‬
‫‪ -2‬معايرة أجور المباشرة‪ :‬دراسات الوقت والحركة‪ ،‬تحديد كفاءة اليد العاملة‪.‬‬
‫‪ -3‬معايرة التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ :‬تحليلها إلى عناصر مختلفة‪ ،‬يتم دراسة إمكانية‬
‫تخفيض هذه التكاليف‪.‬‬
‫أهداف التكاليف المعيارية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -1‬رقابة وخفض التكاليف للوحدة المنتجة‬
‫‪ -2‬المساعدة في التخطيط‬
‫أ‪ -‬تحديد أسعار بيع المنتجات مقدما ً‬
‫ب‪-‬إمكانية تحديد هامش المساهمة مقدما ً وبالتالي إمكانية قياس ربح المنشأة مقدماً‪.‬‬
‫ج‪ -‬تساعد في وضع الموازنات التخطيطية‪ ،‬وتعتبر بديل عن النظام اإلحصائي المستخدم في‬
‫نظام التكلفة الفعلية‪.‬‬

‫‪ ‬أنواع المعايير‪:‬‬
‫أ‪ -‬معايير مثالية ال يمكن تطبيقها بالواقع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال تعترف هذه المعايير بالمسموحات الطبيعية ( الفاقد‪ ،‬التالف الطبيعي ‪ ،‬الوقت الضائع‬
‫الطبيعي‪.‬‬
‫‪ -1‬المعايير التاريخية‪ :‬تطبق في الشركات الصغيرة‬
‫أ‪ -‬توفر المعلومات‬
‫ب‪ -‬تنتج عن تراكم معرفي وخبرة لدى العاملين‬
‫العيوب للمعايير التاريخية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫أ‪ -‬قد تتضمن هدر وإسراف‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال تأخذ بعين االعتبار تطور طرق اإلنتاج‬
‫ت‪ -‬ال تأخذ بعين االعتبار تغيرات أسعار المواد واألجور‪.‬‬

‫‪ -2‬المعايير الواقعية‬
‫أ‪ -‬يمكن تحقيقه ببذل أقصى الجهود‪.‬‬
‫ب‪ -‬تعترف بالمسموحات والفاقد الطبيعي‪.‬‬
‫ث‪ -‬تكلفة الوحدة المنتجة وفق المعايير الواقعية اكبر من التكلفة المعيارية للوحدة المنتجة وفق‬
‫المعايير المثالية‪.‬‬
‫د‪ -‬تصدر الشركات المتبعة بهذه المعايير( دليل إجراءات العمل)‪.‬‬

‫‪ ‬المسموحات التي تعترف بها المعايير الواقعية‪:‬‬

‫‪-1‬مسموحات المواد‪.‬‬
‫‪136‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫‪ -2‬مسموحات العمل‪.‬‬
‫‪ -3‬مسموحات العمل اآللي‪.‬‬

‫صفات المعايير اإلنتاجية‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫واقعي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫المشاركة واإلقناع‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫الوضوح والفهم‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫الثبات النسبي‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫فوائد استخدام المعايير‬ ‫‪‬‬

‫تخفيض تكلفة الوحدة المنتجة‬ ‫‪-1‬‬
‫توفير وصف دقيق للعمليات اإلنتاجية‬ ‫‪-2‬‬
‫تحقيق اإلدارة باالستثناء من خالل تقارير االنحرافات المعيارية‬ ‫‪-3‬‬
‫تساعد اإلدارة في اتخاذ القرار عند وجود بدائل‬ ‫‪-4‬‬
‫يساعد في تدريب الموظفين الجدد‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪-6‬‬
‫‪ ‬ما الفرق بين الموازنات التخطيطية والتكاليف المعيارية‪.‬‬
‫التكاليف المعيارية‬ ‫الموازنات التخطيطية‬

‫تركز على التكاليف فقط‬ ‫اشمل من التكاليف المعيارية‬

‫اقل مرونة‬ ‫أكثر مرونة‬

‫تركز على الوحدة المنتجة‬ ‫تركز على مستويات متعددة من اإلنتاج‬

‫االنحراف االجمالي للمواد المباشرة = التكلفة المعيارية لالنتاج الفعلي – التكلفة الفعلية لالنتاج‬
‫الفعلي‬
‫ويقسم هذا االنحراف الى ‪:‬‬
‫‪ -1‬انحراف السعر = الكمية الفعلية للمواد ( السعر المعياري – السعر الفعلي )‬
‫‪ -2‬انحراف الكمية = السعر المعياري ( الكمية المعيارية لالنتاج الفعلي – الكمية‬
‫الفعلية لالنتاج الفعلي )‬

‫‪137‬‬
‫محاسبة فندقية‬

‫مراقبة االجور والمرتبات‬

‫‪:‬تكلفة العمل ( األجور‪):-‬‬

‫يتم تحديد األجور المستحقة للعمال بتسجيل أوقات الحضور واألنصراف (بطاقة الوقت)‬
‫وهي تحدد ساعات العمل التي قضاها العامل بالمصنع‪.‬‬
‫وكذلك (بطاقة الشغلة أو العملية ) والتي تحدد الزمن الذي يستغرقة العامل في تشغيل أوامر‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫تكلفة العمل = عدد ساعات العمل × معدل األجر‬
‫وتفرغ التكلفة في قوائم األجور التي يتم على أساسها الصرف والقيد بالسجالت‪ ،‬ويتم تحليل‬
‫األجور إلى أجور مباشرة وغير مباشرة‪ ،‬عن طريق تحليل بطاقات العمل أو الشغلة‪.‬‬

‫‪1/2‬األجور المباشرة‪:‬ــ‬
‫يتم تح ميل كل أمر انتاجي بنصيبة من األجور المباشرة في بطاقة تكلفة أمر اإلنتاج بالقيد المركزي‬
‫التالي‪:‬‬
‫××من حـ‪ /‬مراقبة أوامر االنتاج تحت التشغيل‬
‫××الى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪2/2‬األجور غير المباشرة‪:-‬‬
‫تقيد من قوائم أو سجل تحليل األجور غير المباشرة‪ ،‬وعلى هذا األساس يجعل حـساب مراقبة‬
‫التكاليف الصناعية الغير مباشرة مدينا بتكلفة األجور الصناعية غير المباشرة‪ ،‬وحساب مراقبة‬
‫تكاليف التسويق مدينا بمرتبات وأجور موظفي وعمال ادارة البيع والتوزيع وحـساب مراقبة التكاليف‬
‫اإلدارية مدينا بمرتبات موظفي االدارة‪.‬‬
‫والقيد المركزي الخاص بها هو‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××حـ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة‬
‫××حـ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬تسويقية‬
‫××حـ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ادارية‬
‫××الى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬

‫‪3/2‬الوقت الضائع‪:‬ـ‬
‫يعتبر الوقت الضائع المسموح به تكاليف صناعية غير مباشرة‪ ،‬أما الوقت الضائع الغير مسموح‬
‫به فيعتبر خسارة تحمل على حـ‪ /‬األرباح والخسائر بالقيود التالية‪:‬‬

‫(أ ) وقت ضائع مسموح به‪.‬‬

‫××من حـ‪/‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة‬
‫××الى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪138‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫(ب) وقت ضائع غير مسموح به‪.‬‬
‫××من حـ‪ /‬أ‪ .‬خ‬
‫××الى حـ‪ /‬مراقبة األجور‬
‫‪-‬حساب مراقبة األجور‬
‫منه حـ‪ /‬مراقبة األجور له‬
‫‪10.000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬البنك أو الصندوق‬

‫(إجمالي مستحقات األجور المدفوعة)‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫××‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة أوامر انتاج تحت التشغيل (أجور مباشره)‬
‫من حـ‪/‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة‬
‫(أجور غير مباشرة) أو (وقت ضائع مسموح به)‬
‫من حـ‪/‬مراقبة ت‪ .‬تسويقية‬
‫(أجور عمال التسويق)‬
‫من حـ‪ /‬مراقبة ت‪.‬ادارية وعمومية‬
‫(مهايا موظفي االدارة)‬
‫من حـ‪ /‬أ‪ .‬خ (وقت ضائع غير مسموح)‬

‫‪10.000‬‬
‫‪10.000‬‬

‫ملحوظة‪:-‬‬
‫•يقفل تلقائيا وبدون رصيد‪.‬‬
‫•يتم تحديد الوقت الضائع عن طريق مقارنة بطاقة الوقت ببطاقة الشغلة (العملية‪).‬‬

‫المحاسبة والرقابة على عنصر تكلفة العمل‬

‫يمثل عنصر تكلفة العمل كل ما يحصل عليه جميع العاملين في الوحدة االقتصادية من أجور نقدية‬
‫وعينية أخرى ‪.‬‬
‫‪139‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫ويلزم لدراسة المحاسبة على عنصر تكلفة العمل تناول النقاط اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -5‬تحديد تكلفة العمل‬
‫‪ -6‬نظم دفع األجور‬
‫‪ -7‬مكونات عنصر تكلفة العمل ( األجور )‬
‫‪ -8‬تحليل تكلفة العمل‬

‫أوال‪ :‬تحديد تكلفة العمل‪:‬‬

‫يقصد بتحديد تكلفة العمل حساب قيمة إجمالي األجور المستحقة للعاملين والتي تتحملها‬
‫الوحدة‬
‫االقتصادية مقابل الوقت الذي يقضيه العاملون فيها‪.‬‬
‫ويقتضي تحديد تكلفة العمل إتباع الخطوات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل الوقت الذي يستحق العامل عنه األجر‪ :‬يهدف تسجيل الوقت إلى تحديد ساعات‬
‫العمل التي قضاها كل عامل بالمصنع تمهيدا لتحديد األجور اإلجمالية لكل منهم ثم حساب‬
‫االستقطاعات للوصول إلى صافي األجر المستحق وينقسم تسجيل الوقت إلى‪:‬‬
‫ت‪ -‬تحديد أوقات حضور وانصراف العمال عن طريق دفتر حضور وانصراف أو‬
‫بطاقة تسجيل الوقت‪ ،‬أو الحلقات المعدنية وهذا يفيد في معرفة الوقت الرسمي الذي‬
‫قضاه العامل داخل المصنع ويستحق عنه األجر‪.‬‬
‫ث‪ -‬تحديد الوقت الذي قضاه العامل في اإلنتاج‪ :‬ويتم ذلك عن طريق بطاقة الشغلة (‬
‫تقرير العمل اليومي) والغرض من استخدام هذه البطاقة هو تحديد الوقت الذي‬
‫يقضيه كل عامل في أداء العمليات الصناعية المكلف بها‪ ،‬ويتم التسجيل في هذه‬
‫البطاقة بمعرفة المسئول أو المشرف على العمال‪.‬‬
‫وعن طريق مطابقة بطاقة الوقت مع بطاقة الشغلة يمكن تحديد الوقت الضائع ( أي أنه‬
‫وقت ضاع ولم يقم العامل خالله بعمل منتج ويدفع صاحب العمل مقابل هذا الوقت أجرا‬
‫عنه دون ان يأخذ منتجا) وينقسم الوقت الضائع إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ ‬ضائع عادي‪ :‬مسموح به من إدارة المشروع ويشمل‪ :‬وقت محدد ألداء الصالة‪،‬‬
‫وقت مفقود من نهاية كل عملية إنتاجية إلى بداية عملية أخرى ‪ ،‬الوقت الذي‬
‫يضيعه العاملون من ساعة وصولهم إلى بوابة المصنع الخارجية وبين وجودهم‬
‫داخل األقسام اإلنتاجية وكذلك عند االنصراف‪.‬‬
‫يمكن تالفيها‬ ‫‪ ‬وقت ضائع غير عادي‪ :‬غير مسموح به ويرجع إلى أسباب‬
‫مثل‪:‬‬
‫‪ -‬توقف اآلالت بسبب الكسر أو تعطل القوة المحركة‪.‬‬
‫‪ -‬توقف اإلنتاج بسبب عدم وجود مواد أولية‪.‬‬
‫‪ -‬توقف العمال بسبب عدم تنسيق التشغيل‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد إجمالي األجور المستحقة للعامل خالل الفترة ‪:‬‬

‫تقوم إدارة شؤون األفراد بإعداد سجل الحالة المالية والذي يتضمن كافة البيانات المتعلقة باألجر‬
‫المستحق للعامل من أجر عادي وأجر إضاف‪ ،‬العالوات‪ ،‬البدالت‪ ،‬المكافآت ‪.‬‬
‫‪- 3‬تحديد إجمالي االستقطاعات الواجب خصمها من إجمالي األجر ‪:‬‬
‫‪140‬‬
 ‫محاسبة فندقية‬
‫وتنقسم االستقطاعات إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬استقطاعات ثابتة وتشتمل على حصة العامل في التأمينات االجتماعية‪ ،‬اشتراك النقابة‪ ،‬قسط‬
‫سداد سلفه‪ ،‬قسط التأمين على الحياة ‪.....‬‬
‫‪ -‬استقطاعات متغيرة وتشتمل على ضريبة المرتبات واألجور‪ ،‬الجزاءات‪ ،‬الغرامات ‪..‬‬
‫‪ -4‬تحديد صافي األجر المستحق للعامل في نهاية الفترة‪:‬‬
‫على أساس األجر المستحق لكل عامل ( فقرة ‪ )2‬وعناصر استقطاعاته ( فقرة ‪ )3‬يقوم قسم األجور‬
‫التابع إلدارة التكاليف أو إلدارة الحسابات بإعداد كشف أو قائمة األجور (تعد يدويا أو آليا) لكل قسم‬
‫أو إدارة على حدة‪ ،‬كما في الشكل التالي ‪:‬‬
‫شهر ‪...... /‬‬ ‫قسم ‪....... /‬‬
‫التوقي‬ ‫صافي‬ ‫االستقطاعات‬ ‫األجور المستحقة‬ ‫اسم‬ ‫رقم‬
‫ع‬ ‫اشتراكإجنقابة األجر‬ ‫ضرا‬ ‫تأمين‬ ‫إجمال‬ ‫مكافآ‬ ‫بد‬ ‫أجر إضافي‬ ‫أجر عادي‬ ‫العامل‬ ‫العامل‬
‫ما‬ ‫ئب‬ ‫اجتما‬ ‫ي‬ ‫ت‬ ‫ال‬ ‫قيمة‬ ‫أجر‬ ‫عدد‬ ‫قيمة‬ ‫األجر اليومي‬ ‫عدد األيام‬
‫لي‬ ‫عي‬ ‫ت‬ ‫الساعة‬ ‫الساعات‬

‫ثانيا‪ :‬نظم دفع األجور‬

‫‪ -1‬طريقة األجر الزمني‪:‬‬
‫يحدد أجر العامل وفقا لذلك على أساس الوقت الذي يقضيه العامل بالمصنع بصرف النظر عن‬
‫كمية اإلنتاج ‪،‬وقد تكون وحدة الوقت ساعة أو يوم أو شهر‪ .‬وهذه هي الطريقة الشائعة في كثير‬
‫من المصانع لمل تمتاز به من البساطة والسهولة في حساب األجر‪ ،‬وتجد قبوال من العامل‬
‫وصاحب العمل‪ .‬ويالئم استخدامها في الصناعات التي تتطلب مهارة فنية خاصة كما في‬
‫الصناعات الدقيقة وفي ورش الصيانة وكذلك عندما يصعب قياس مقدار العمل الذي أداه‬
‫العامل‪.‬‬
‫مثال‪ :‬أجر العامل ( س) في الساعة ‪ 10‬جنيهه وبلغت ساعات العمل األسبوعية ‪ 48‬ساعة‬
‫‪،‬أحسبي األجر المستحق للعامل‪.‬‬
‫األجر المستحق للعامل = ‪ 480 = 10 × 48‬ريا‬
‫ورغم سهولة هذه الطريقة وقلة تكاليفها إال أن لها عيوب كثيرة منها ‪:‬‬
‫‪ ‬حيث أن العمال يتقاضون نفس األجر‪ ،‬فإن عدم التفرقة بين العامل النشيط والعامل الكسول‬
‫يقتل روح النشاط والحماس عند العامل النشيط ويدعوه إلى الكسل‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة الوقت الضائع بسبب تباطؤ العمال وعد االهتمام بزيادة اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ ‬تقل الكميات المنتجة وبالتالي تزداد التكاليف بالنسبة لكل وحدة‪ ،‬مما يتطلب مضاعفة الرقابة‬
‫على العمال والتشدد في مالحظتهم واستعجالهم من أجل زيادة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة األجر بالقطعة ‪:‬‬
‫بموجب هذه الطريقة يدفع للعامل أجرا محددا عن كل وحدة إنتاج يقوم بإنتاجها‪ ،‬ويمكن إتباع‬
‫هذه الطريقة حينما يتيسر قياس الكمية المنتجة‪ .‬ويرى البعض أن هذه الطريقة تؤدي على‬
‫ضعف المستوى الفني في اإلنتاج ( الجودة) وزيادة الوحدات التالفة وتعرض اآلالت للتلف نظرا‬
‫لالستعمال المستمر لها وإهمال صيانتها غال أنه عن طريق اإلشراف المستمر وفحص‬
‫‪141‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫المنتجات التامة يمكن تالفي العيوب السابقة وتحقيق مزايا عديدة منها‪:‬‬
‫‪ ‬التفرقة بين العمال من حيث كفاءتهم‬
‫‪ ‬إظهار روح المنافسة بين العمال ودفع العمال الكسالى إلى مضاعفة جهودهم ‪.‬‬
‫‪ ‬عدم دفع أجر عن الوقت الضائع إذ ال تدفع األجور إال في مقابل اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ ‬انخفاض تكلفة الوحدة المنتجة لزيادة الكميات المنتجة لوجود حافز لدى العمال إلى ذلك ؟‬
‫مثــال‪:‬‬
‫أنتج العامل ( س) ‪ 100‬قطعة فإذا كان أجره عن القطعة الواحدة ‪ 10‬جنيهه‪ ،‬أحسبي األجر‬
‫المستحق للعامل ‪.‬‬
‫األجر المستحق للعامل = ‪ 1000 = 10 × 100‬جنيهه‬

‫‪ -3‬تفرعت طرق كثيرة لدفع األجور قصد بها تفادي عيوب الطريقتين السابقتين وبحيث تشجع‬
‫العمال على زيادة إنتاجهم ومضاعفة جهودهم وتحسين عملهم‪ ،‬ومن هذه الطرق ‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة تايلور ( أو نظام أجر القطعة التفضيلي)‪:‬‬
‫بدا تايلور طريقته على أساس دراسة الحركة والزمن وتحديد مستوى نموذجي لإلنتاج يضمن تشجيع‬
‫العامل الكفء وتمييزه عن األقل كفاءة بحيث تعلو فئة أجر العامل تدريجيا كلما زاد عدد الوحدات‬
‫التي ينتجها عن حد معين في العمل‪ .‬لذلك يحدد معدالن ألجر القطعة أحدهما مرتفع للعامل النشيط‬
‫وآخر منخفض للعامل البطيء‪ .‬وهي في نفس الوقت ال تضمن للعامل األقل من المتوسط أي حد أدنى‬
‫من األجر ( أي يحصل على أجر القطع التي أنتجها أي كان المبلغ) حتى ال يتراخى‬
‫العامل الكسول لعلمه بوجود حد أجر معين سيحصل عليه أي كان عدد الوحدات التي ينتجها ‪.‬‬
‫مثـــال‪:‬‬
‫بفرض أن متوسط اإلنتاج هو ‪ 16‬قطعة يوميا‪ .‬العامل الذي ينتج ‪ 16‬قطعة أو أقل يوميا يكون‬
‫أجرالقطعة ‪ 10‬جنيهه‪ ،‬والعامل الذي ينتج أكثر من ‪ 16‬قطعة يكون أجره في القطعة ‪ 15‬جنيهه‪.‬‬
‫بفرض أن العامل ( أ) أنتج‪ 14‬قطعة‪ ،‬العامل ( ب) أنتج ‪ 16‬قطعة‪ ،‬العامل ( ج) أنتج ‪ 20‬قطعة‪.‬‬
‫أحسبي األجر المستحق لكل عامل ؟‬
‫األجر المستحق للعامل ( أ) = ‪ 140 = 10 × 14‬جنيهه‬
‫األجر المستحق للعامل ( ب) = ‪ 160 = 10 × 16‬جنيهه‬
‫األجر المستحق للعامل ( ج) = ‪ 300 = 15× 20‬جنيهه‬

‫ب‪ -‬طريقة هلسي‪:‬‬

‫تضمن هذه الطريقة للعامل أجرا زمنيا ثابتا وتحدد وقتا معينا إلنجاز العمل ( على) أساس العامل‬
‫المتوسط )‪ .‬فإذا أتم العامل إنتاجه قبل الوقت المحدد فإنه يمنح عالوة تحسب كنسبة من الوقت‬
‫المقتصد ‪.‬‬
‫مثـــال‪:‬‬
‫بفرض أن الزمن المعياري ألداء العمل هو ‪ 18‬ساعة‪ ،‬وقد أتم العامل ( س) العمل في ‪ 16‬ساعة‪،‬‬
‫وكان معدل أجر العامل في الساعة ‪ 20‬جنيهه ويمنح المصنع عالوة ‪ % 50‬من أجر الوقت‬
‫المقتصد‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب األجر المستحق للعامل ( س) ‪.‬‬
‫‪142‬‬
‫محاسبة فندقية‬
‫الحــل‪:‬‬
‫األجر المستحق للعامل ( س) = أجر الوقت الفعلي ‪ +‬المكافأة ( الزمن المتوفر × النسبة × أجر‬
‫الساعة)‪.‬‬
‫الوقت المقتصد = ‪ 2 16-18‬ساعة‬
‫أجر الوقت الفعلي = عدد الساعات الفعلية × أجر الساعة = ‪ 320 = 20 × 16‬جنيهه‬
‫أجر الوقت المقتصد = ‪ 40 = 20 × 2‬جنيهه‬
‫المكافأة = ‪ 20 = % 50 × 40‬جنيهه‬
‫األجر المستحق للعامل = ‪ 340 = 20 + 320‬جنيهه‬
‫ج‪ -‬طريقة روان‪:‬‬
‫تعتبر طريقة روان متشابهة في خواص كثيرة مع طريقة هلسي‪ ،‬ولكنها تختلف فقط في طريقة‬
‫احتساب المكافأة‪ ،‬فهي تضمن للعامل أجره الزمني الثابت وتمنحه مكافأة عما يقتصده من وقت‬
‫وتكون المكافأة بنسبة الوقت المقتصد إلى الوقت المتوسط (المعياري)‪.‬‬
‫مثــــال‪ :‬بالرجوع إلى المثال السابق‬

‫األجر المستحق للعامل =‬

‫أجر الوقت الفعلي ‪ +‬المكافأة ( الوقت المقتصد × الوقت الفعلي × أجر الساعة )‬

‫الوقت المعياري‬
‫أجر الوقت الفعلي = ‪ 320 = 20 × 16‬جنيهه‬
‫الوقت المقتصد = ‪ 2 = 16- 18‬ساعة‬
‫المكافأة = ‪ 35.56 = 20 × 16 × 18 / 2‬جنيهه‬
‫األجر المستحق للعامل = ‪ 355.56 = 35.56 + 320‬جنيهه‬
‫ثالثا‪ :‬بعض المشاكل المحاسبية عند حساب األجور‪:‬‬
‫‪ -1‬أجور الوقت الضائع ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أجور الوقت الضائع العادي‪ :‬تعتبر عبء على اإلنتاج ويعالج باعتباره تكاليف صناعية‬
‫غير مباشرة ويظهر ضمن األجور غير المباشرة ‪.‬‬
‫ب‪-‬أجور الوقت الضائع غير العادي‪ :‬تعتبر خسارة مالية يجب التحقق عن المسئول عنها‬
‫ثم احتساب قيمتها وتحميلها على المسئول عنها أو ترحل لحساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫‪ -2‬أجر الوقت اإلضافي‪:‬‬
‫يتطلب العمل في بعض األحيان تشغيل بعض العمال وقتا إضافيا مقابل منحهم أجورا بمعدل‬
‫أعلى من األجور العادية ‪،‬وتعالج األجور اإلضافية بإحدى الطريقتين اآلتيتين‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تعتبر األجور اإلضافية كلها تكلفة عمل مباشر‬
‫ب‪ -‬أن تعتبر زيادة معدل أجر العمل المباشر خالل الزمن اإلضافي ضمن تكلفة العمل‬
‫غير المباشر أما األجر عن المدة العادية ‪ +‬المدة اإلضافية محسوبة بالمعدل العادل‬
‫فتعتبر ضمن تكلفة العمل المباشر‪.‬‬
‫مثــــال‪:‬‬
‫تبلغ ساعات العمل العادية ‪ 8‬ساعات في اليوم‪ ،‬وأجر الساعة ‪ 10‬جنيهه‪ ،‬عالوة األجر اإلضافي‬
‫‪ 2.5‬جنيهه‪ ،‬بفرض أن العامل ( أ) قد أشتغل في احد األيام لمدة ‪ 12‬ساعة‪.‬‬
‫‪143‬‬