‫امجيَّرية امجزائرية امدييقراطية امشعبية‬

‫ِزارة امتربية امّطنية‬

‫اميادة قانّن‬
‫‪:‬‬ ‫امشعبة ‪ :‬تسيير ِاقتصاد‬

‫اميجال اميفاٍيييامثامث ‪ :‬اميامية امعاىة‬

‫امّحدة امعاشرة ‪ :‬امرسً عنٓ امقيية اميضافة‬

‫درس امرسً عنٓ امقيية اميضافة‬

‫‪ - 1‬تعريف امرسً عنٓ امقيية اميضافة‪:‬‬

‫يعرف امرسً عنٓ امقيية اميضافة بأنُ ضريبة غير ىباشرة ‪ ،‬تفرض بنسب ىتفاِتة ِىختنفة عنٓ إنتاج سنع ِىّاد‬

‫ِتقديً خدىات ىنبثقة عن نشاط صناعي أِ تجاري ‪ِ ،‬تقع ٍذٌ امضريبة عنٓ امقيية امنقدية امتي يضيفَا تدخه اميكنف‬

‫بَا إمٓ اإلنتاج ‪.‬‬

‫‪ - 2‬خصائص امرسً عنٓ امقيية اميضافة‪:‬‬

‫يتييز امرسً عنٓ امقيية اميضافة بامخصائص امتامية ‪:‬‬

‫‪ ٍّ ‬ضريبة تفرض عنٓ ىختنف أنّاع نفقات أستَٕك ‪.‬‬

‫‪ ٍّ ‬ضريبة غير ىباشرة يتحينَا اميستَنك عن طريق سعر شراء امسنع أِ أستفادة ىن امخدىات ‪.‬‬

‫‪ ‬يعتبر ضريبة شاىنة ِعاىة تفرض عنٓ جييع أنّاع امسنع اميستّردة ِاميحنية ِتيس ىختنف اميراحه امتي تير‬

‫بَا امسنعة ىنذ إنتاجَا إمٓ غاية ِصّمَا إمٓ اميستَنك ‪.‬‬

‫‪ ‬ضريبة بسيطة نظرا مقنة عدد اميعدٔت اميستعينة ‪)%17 ،%7 ( .‬‬

‫‪ ‬ضريبة تتييز بامحيادية ِامشفافية ِامتحفيز عنٓ أستثيار ‪ِ .‬في ىا يخص امحيادية يتعنق األىر بأبتعاد عن‬

‫امضرائب امقديية ذات امطابع امتراكيي امتي تثقه كاٍه اميشاريع أقتصادية ِأجتياعية خاصة تنك امطّينة‬

‫ىنَا ‪ِ .‬عنيُ فإن امينتّج رغً بيعُ عنٓ ىراحه ىتتامية فإنُ يخضع ىرة ِاحدة منرسً ِييس بامتحديد امقيية‬

‫اميضافة ‪ .‬أىا امشفافية فإنَا تعني أن امخاضعين منرسً عنٓ امقيية اميضافة يقّىّن بإدخال ٍذا امرسً في‬

‫األسعار بطريقة ِاضحة ىثه امسنع اميستّردة ‪ِ .‬يعتبر امرسً عنٓ امقيية اميضافة ىحفزا عنٓ أستثيار إذ أن‬
 ‫امعيه بَذا امرسً يسيح بتجنب فرض جباية عنٓ اميؤسسات عند اقتنائَا مسنع استثيارية ِيتً اقتطاع امرسً‬

‫اميدفّع عند امتصريح بامعينيات امخاضعة إمٓ امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪.‬‬

‫‪ - 3‬ىجال تطبيق امرسً عنٓ امقيية اميضافة‪:‬‬

‫يشيه امرسً عنٓ امقيية اميضافة عينيات امبيع ِاألعيال امعقارية ِامخدىات امخاضعة منرسّو امخاصة ‪ ،‬امتي مَا طابع‬

‫صناعي ‪ ،‬تجاري أِ حرفي ِيتً إنجازٍا في امجزائر بصفة ىنتظية أِ بصفة عرضية كيا يشيه امرسً عينيات أستيراد‬

‫ِامعينيات امتي تدخه في إطار ىيارسة اميَن امحرة ‪ِ .‬يطبق ٍذا امرسً أيا كان اميركز امقانّني مألشخاص امذين‬

‫يتدخنّن في إنجاز األعيال امخاضعة منضريبة أِ ِضعيتًَ إزاء جييع امضرائب األخرْ ‪ِ ،‬ىَيا كان شكه أِ طبيعة‬

‫تدخه ٍؤٔء األشخاص ‪ .‬إن امعينيات امتي تخضع منضريبة تكّن إىا عنٓ أساس إجباري أِ عنٓ أساس اختياري ( بناء‬

‫عنٓ تصريح ىن األشخاص ) ‪.‬‬

‫‪ – 1 – 3‬امعينيات امخاضعة إجباريا إمٓ امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪:‬‬

‫طبقا ميا نص عنيُ قانّن اميامية ( ‪ ) 1991‬تخضع ِجّبا مضريبة امرسً عنٓ امقيية اميضافة امعينيات امتامية ‪:‬‬

‫‪ ‬عينيات بيع ِتسنيً اميّاد امتي يقّو بَا امينتجّن ‪.‬‬

‫‪ ‬األعيال ِاألشغال امعقارية ‪.‬‬

‫‪ ‬اميبيعات امتي يقّو بَا تجار امجينة ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات اإليجار ِأداء امخدىات ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات بيع ِتسنيً امينتّجات أِ امبضائع عنٓ حامتَا امطبيعية امخاضعة منضريبة اميستّردة ِامينجزة ِفقا‬

‫مشرِط امبيع بامجينة ىن طرف اميستّردين ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات بيع امعيارات ِاميحٕت امتجارية امتي يقّو بَا األشخاص امذين يشترِن ٍذٌ األىٕك بأنفسًَ بصفة‬

‫ىنتظية أِ عرضية قصد إعادة بيعَا أِ امعينيات امتي يقّو بَا امّسطاء مشراء أِ بيع ٍذٌ امييتنكات ‪ِ ،‬كذمك‬

‫عينيات تقسيً ِبيع األراضي امتي يقّو بَا ىامكٍّا ‪.‬‬

‫‪ ‬اميتاجرة في األشياء امقديية اميستعينة باستثناء األشياء اميكّنة كنيا أِ جزئيا ىن ىعادن ثيينة ( ذٍب حجارة‬

‫كريية ) ‪.‬‬

‫‪ ‬أشغال امدراسات ِامبحث امتي تنجزٍا امشركات أيا كانت ظرِف ىيارسة نشاطَا ‪.‬‬

‫‪ ‬األعيال امينجزة في إطار ىيارسة اميَنة امحرة امتي يقّو بَا األشخاص امطبيعيّن ِامشركات باستثناء األعيال‬

‫ذات امطابع امطبي ِشبُ امطبي ِامبيطري ‪.‬‬

‫‪ ‬امحفٕت امفنية ِاألمعاب ِامتسنيات بيختنف أنّاعَا امتي ينظيَا أي ىن األشخاص أِ جيعية تخضع منقانّن‬

‫امعادي ‪.‬‬

‫‪ ‬خدىات امَاتف ِامتنكس مقطاع امبريد ِاميّاصٕت ‪.‬‬

 ‫‪ ‬عينيات امبيع امتي تقّو بَا اميساحات امكبرْ ِكذا نشاطات امتجارة اميتعددة ( عينية شراء ِإعادة امبيع ِفق‬

‫شرِط امبيع بامتجزئة ) ‪.‬‬

‫‪ ‬امعينيات امينجزة ىن طرف امبنّك ِشركات امتأىين ‪.‬‬

‫‪ - 2 - 3‬اإلعفاءات ىن امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪:‬‬

‫يحدد قانّن اميامية امعينيات اميعفاة ىن امرسً عنٓ امقيية اميضافة ( ٍِي قابنة منتعديه ) ‪ِ ،‬يشيه اإلعفاء ىن امرسً‬

‫اميّاد ِامبضائع ِامعينيات امتامية ‪:‬‬

‫‪ ‬امينتّجات امتي تخضع مضريبة غير ىباشرة عن امصنع أِ امتداِل أِ أستَٕك ‪.‬‬

‫‪ ‬امعينيات امتي يقّو بَا أشخاص يقه رقً أعيامًَ اإلجيامي أِ يساِي ىبنغ ‪ 100000‬دج ( بامنسبة ميؤدي‬

‫امخدىات ) ِىبنغ ‪ 130000‬دج بامنسبة مبقية اميكنفين بامضريبة ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات بيع امخبز ِ امحنيب ‪.‬‬

‫‪ ‬ىسامخ امحيّانات امخاصة بامذبح ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات امبيع امتي ٔتشتيه إٔ عنٓ امينتّجات امزراعية ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات امبيع امخاصة بامينتّجات امصيدٔنية امّاردة في اميدِنة امّطنية مألدِية ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات بيع امسيارات امسياحية امجديدة حسب شرِط تقنية ىعينة ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات امقرِض امبنكية ىن أجه بناء ىساكن فردية ‪.‬‬

‫‪ ‬امبضائع اميستّردة امتي تّضع تحت أحد أنظية امحقّق امجيركية ‪ :‬امعبّر ‪ِ،‬امبضائع امتي تستفيد ىن اإلعفاء‬

‫ىن امحقّق امجيركية ‪.‬‬

‫‪ ‬سفن اميٕحة ِ امسفن امحربية ِ اآلميات اميعدة مصناعة امصيد امبحري ِ امطائرات اميخصصة ميؤسسة امخطّط‬

‫امجّية امجزائرية ‪.‬‬

‫‪ ‬امذٍب ِامنقّد امذٍبية ‪.‬‬

‫‪ ‬عينيات امبيع ِامصنع اميتعنقة بامبضائع اميصدرة ‪.‬‬

‫‪ -4‬حساب امرسً عنٓ امقيية اميضافة‪:‬‬

‫يحدد امرسً عنٓ ىا يشينُ رقً األعيال امخاضع منضريبة أي ثين امبضائع أِ األشغال ِاألعيال أِ امخدىات بيا ذمك كه‬

‫اميصاريف ِامحقّق ِامرسّو باستثناء امرسً عنٓ امقيية اميضافة ذاتَا ‪ِ .‬عنيُ فإن امرسً يتكّن ‪:‬‬

‫‪ ‬بامنسبة معينيات امبيع ىن ىبنغ اميبيعات ‪ِ ،‬بامنسبة معينيات تبادل امبضائع أِ اميّاد امخاضعة منضريبة ىن قيية‬

‫اميّاد أِ امبضائع اميسنية ‪ِ .‬يدخه في ىبنغ امبيع ِامتبادل حقّق أستَٕك اميفرِضة عنٓ امبضاعة ‪.‬‬

‫‪ ‬فييا يخص صفقات األشغال امعقارية اميبرىة ىع شركة أجنبية يتكّن اميبنغ امخاضع منرسً ىن اميبامغ اميدفّعة‬

‫بامعينة األجنبية ِاميحّمة إمٓ امدينار بقيية امصرف امسارية عند تاريخ امتّقيع عنٓ امصفقة ‪.‬‬
‫‪ ‬عند أستيراد يتكّن اميبنغ امخاضع منضريبة ىن امقيية مدْ امجيارك بيا فيَا امحقّق ِامرسّو باستثناء امرسً‬

‫عنٓ امقيية اميضافة ِعند امتصدير يتكّن اميبنغ امخاضع منضريبة ىن قيية امبضائع عند امتصدير بيا في ذمك‬

‫امحقّق ِامرسّو باستثناء امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪.‬‬

‫‪ - 1 - 4‬ىعدمي امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪:‬‬

‫تحسب نسبة امرسً عنٓ امقيية اميضافة بناء عنٓ ىعدٔت يحددٍا ِينص عنيَا امقانّن ‪ِ .‬أن ٍذٌ اميعدٔت تتغير‬

‫بحسب قّانين اميامية امسنّية ِىن ذمك أن قانّن اميامية مسنة ‪ 2001‬ينص عنٓ ىعدمين في امرسً عنٓ امقيية اميضافة‬

‫ٍيا ‪ :‬ىعدل عادي بنسبة ‪ِ % 17‬ىعدل ىخفض بنسبة ‪. %7‬‬

‫‪ - 2 - 4‬آمية حساب امرسً عنٓ امقيية اميضافة ‪:‬‬

‫تنص عنٓ ٍذٌ اآلمية اميادة ‪ 25‬ىن قانّن اميامية ( ‪ ( : ) 1991‬يكّن امرسً عنٓ امقيية اميضافة اميذكّر في امفّاتير ‪ ،‬أِ‬

‫امبيانات ‪ ،‬أِ ِثائق أستيراد ‪ِ ،‬اميثقه منعناصر اميكّنة مسعر عينية خاضعة منضريبة قابٕ منحسً ىن امرسً امّاجب‬

‫تطبيقُ عنٓ ٍذٌ امعينية ) ‪ ِٔ .‬ييكن تطبيق آمية امحسً إٔ عنٓ أساس امتصريح امذي يّدعُ امخاضعّن إمٓ امرسً‬

‫عنٓ امقيية اميضافة ‪ِ ،‬يتعنق ٍذا امتصريح برقً أعيال امشَر اميّامي منشَر امذي حررت فيُ امفاتّرة أِ امبيان أِ ِثيقة‬

‫أستيراد ‪ِ .‬بخصّص األىّال امخاضعة مٕستَٕك ييكن أن يتً امحسً بصدد شَر شراء ٍذٌ األىّال أِ تكّينَا ‪.‬‬

‫محساب امرسً عنٓ امقيية اميضافة امّاجب دفعُ نقّو بامخطّات امتامية ‪:‬‬

‫حساب امرسً عنٓ امقيية اميضافة عنٓ اميبيعات ِيحسب عن طريق ضرب رقً األعيال في ىعدل امرسً عنٓ‬ ‫‪‬‬

‫امقيية اميضافة اميناسب ‪.‬‬

‫حساب امرسً عنٓ امقيية اميضافة عنٓ اميشتريات امقابه منحسً ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يكّن امرسً عنٓ امقيية اميضافة امّاجب دفعُ يساِي امرسً عنٓ امقيية اميضافة عنٓ اميبيعات ىطرِحا ىنُ‬ ‫‪‬‬

‫امرسً عنٓ امقيية اميضافة عنٓ اميشتريات امقابه منحسً ‪.‬‬

‫‪ - 5‬دفع امرسً عنٓ امقيية اميضافة‪:‬‬

‫ينص امقانّن عنٓ كيفيات دفع امرسً عنٓ امقيية اميضافة ِاتي تتيثه في ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬امنظاو امعاو‪ :‬تحددٌ اميادة ‪ 76‬ىن قانّن اميامية ( ‪ِ ، ) 1991‬يتيثه ٍذا امنظاو في أن يقدو أِ يرسه اميكنف بضريبة‬

‫امرسً عنٓ امقيية اميضافة قبه اميّو امخاىس ِامعشرين ىن كه شَر إمٓ قابض امضرائب اميختنفة اميؤٍه مَذا امغرض‬

‫بيانا يشير فيُ إمٓ ىبنغ األىّال امينجزة خٕل امشَر امسابق ىن جَة ‪ِ ،‬إمٓ تفاصيه ٍذٌ امعينيات امقابنة مفرض‬

‫امضريبة عنيَا ىن جَة أخرْ ‪ِ ،‬أن يدفع في امقّت نفسُ ىبنغ امرسً اميستحق عنٓ أساس ٍذا امبيان ‪ِ .‬يجب أن‬

‫يتضين امبيان ىجيّعة ىن اميعنّىات أٍيَا ‪ :‬اسً ىكتب امضرائب ‪ ،‬امشَر امذي يتعنق بُ ‪ ،‬اسً ِعنّان امخاضع منرسً ‪،‬‬

‫طبيعة امصناعة أِ امتجارة أِ امعينيات ‪ِ ،‬ىبنغ امعينيات امخاضعة منرسً ِامينجزة خٕل شَر ‪ِ ،‬منيدين بامضريبة أن‬

‫يدفع ىا عنيُ إىا نقدا أِ بّاسطة صك أِ حّامة بريدية ‪.‬‬

 ‫ب ‪ -‬أقتطاع ىن اميصدر‪ :‬يقتطع امرسً عنٓ امقيية اميضافة امقابه مٕستحقاق عنٓ امعينيات امتي ينجزٍا األشخاص‬

‫امطبيعيّن أِ اميعنيّن امذين ٔ يتّفرِن عنٓ ىحٕت بامجزائر ‪ِ .‬تدفع اميبامغ امخاضعة منضريبة اميستحقة عن ٍذٌ‬

‫امعينيات إمٓ صندِق قابض امضرائب اميختنفة امذي يتبع مُ ىقر أِ ىسكن األشخاص اميعنيين خٕل امخيسة عشر يّىا‬

‫امتامية منشَر امذي تيت بصددٌ أقتطاعات ‪ ( .‬اميادة ‪ 83‬ىن قانّن اميامية ‪ِ . ) 1991‬يتً أقتطاع ِفقا مإلجراءات‬

‫اميحددة في امقانّن ِىنَا تسنيً قسيية منيكنف بامضريبة تتضين بيانات ىعينة ‪ :‬امنقب ِ أسً ‪ ،‬تاريخ امدفع ‪ ،‬سبب‬

‫امدفع ‪ِ ،‬ىبنغُ اإلجيامي ِىبنغُ امصافي امخاضع منضريبة ‪ِ ،‬ىبنغ أقتطاع اميطابق مُ ‪.‬‬

‫ج ‪ -‬امنظاو امجزافي‪:‬‬

‫ٍّ نظاو دفع استثنائي يينحُ امقانّن مفئة ىعينة ىن األشخاص ‪ِ .‬بيقتضٓ اميادة ‪ 89‬ىن قانّن اميامية ( ‪ ) 1991‬يعفٓ‬

‫اميدينّن بامرسً عنٓ امقيية اميضافة امذين ييارسّن نشاطًَ بصفة فردية أِ في نطاق شركات أشخاص ‪ِ ،‬يقّىّن‬

‫بأعيال ىع غير امخاضعين مَذا امرسً ىن أمتزاىات امينصّص عنيَا في امقانّن ِاميتعنقة بضبط اميحاسبة ِتقديً‬

‫تبريرات مرقً أعيامًَ ‪ِ ،‬يخضعّن مننظاو امجزافي اميقرر ميدة سنتين ىدنيتين في حامتين ‪:‬‬

‫‪ ‬امحامة األِمٓ ‪ :‬عندىا يزيد رقً األعيال امسنّي اإلجيامي عن ‪ 50000‬دج ِيقه عن ىبنغ ‪ 200000‬دج أِ يساِيُ‬

‫بامنسبة ميؤدي امخدىات ‪.‬‬

‫‪ ‬امحامة امثانية ‪ :‬عندىا يزيد رقً األعيال امسنّي اإلجيامي عن ‪ 80000‬دج ِيقه عن ىبنغ ‪ 500000‬دج أِ يساِيُ‬

‫مصنف امخاضعين اآلخرين منضريبة ‪.‬‬

‫ِحتٓ يقبه استفادة اميدين بامضريبة ىن نظاو امدفع امجزافي يجب أن يعتيد رقً أعيامُ اإلجيامي امسنّي امخاضع‬

‫منضريبة عنٓ ىجيّع اميؤسسات امتي يستغنَا في امجزائر ‪.‬‬

‫د ‪ -‬نظاو امتسبيقات اميؤقتة‪ِ :‬يعرف أيضا بحسب تعبير امقانّن بنظاو األقساط امّقتية ‪ .‬يقّو ٍذا امنظاو عنٓ دفع‬

‫ضريبة امرسً عنٓ امقيية اميضافة عنٓ شكه أقساط ِقتية ‪ِ .‬تنص عنٓ ٍذا امنظاو اميادة ‪ 102‬ىن قانّن اميامية ( ‪1991‬‬

‫) كيا يني ‪ ( :‬ييكن أن يرخص منيكنفين بامضريبة امذين يتّفرِن عنٓ ىؤسسة دائية ِييارسّن نشاطًَ ىنذ ستة أشَر‬

‫عنٓ األقه ِبناء عنٓ طنب ىنًَ بدفع امضريبة حسب نظاو األقساط امّقتية ) ‪ِ .‬يشيه ٍذا امنظاو أيضا اميؤسسات‬

‫امعيّىية ‪ِ .‬ينزو امقانّن اميكنفين بامضريبة اميستفيدين ىن ٍذا امنظاو مندفع امقياو بيجيّعة ىن اإلجراءات ‪ِ ،‬ىن ٍذٌ‬

‫اإلجراءات ‪ :‬إيداع تصريح عن رقً أعيامًَ كه شَر ‪ ،‬دفع امرسّو اميطابقة مُ بعد خصً امرسّو اميقابنُ منخصً ‪ .‬إيداع‬

‫قبه أِل أفريه ىن كه سنة نسختين ىن تصريح يبين فيُ رقً أعيال امسنة امسابقة كيا ينزو امقانّن كه ىن رغب في‬

‫أستفادة ىن ٍذا امنظاو أن يقدو ىيثنيُ قبه األِل ىن شَر فيفري ِيعتبر ٍذا أختيار صامحا منسنة اميامية كنَا ‪.‬‬