‫أثر تطبيق االقرارات االلكترونية والفحص االلكتروني في تحديد الوعاء‬

‫الضريبي ‪ -‬دراسة ميدانية‬

‫ناهد عبد الباسط عبد الحميد محمد‬ ‫أ‪.‬د بشير عبد العظيم محمد البنا‬
‫ابراهيم‬
‫باحث ماجستير‬ ‫أستاذ المحاسبة‬
‫كليه التجارة‪-‬جامعة المنصورة‬
‫المستخلص‬

‫تهدف هذه الدراسة الى ‪ :‬التعرف على اثر تطبيق االقرارات االلكترونية والفحص االلكتروني في‬
‫تحديد الوعاء الضريبي وتحقيقا ً لهذا الهدف اعتمدت الباحثة على قوائم استقصاء تم توزيعها على‬
‫مجتمع الدراسة المستهدف في األكاديميين والممارسين في مجال المحاسبة والمراجعة وتم تصميم‬
‫االستقصاء باستخدام محرك البحث ‪ Google Drive‬ألتاحته لجمهور واسع من المشاركين‬
‫ونشره عبر المواقع المتخصصة بذات المجال ‪ ,‬وقد بلغ حجم عينة الدراسة ‪ 264‬مفردة ممثلة‬
‫للقوائم المستردة والصالحة للتحليل والتي تم تجميعها من االستقصاءات الواردة خالل الفترة من‬
‫‪ ,2021/7/25 – 2021 /7/11‬ولقد شملت عينة الدراسة فئة أعضاء هيئة التدريس ‪ ,‬فئة‬
‫المحاسبين ‪ ,‬فئة المراجعين ‪ ,.‬وقد اظهرت النتائج ان استخدام التكنولوجيا الحديثة في تقديم‬
‫االق اررات او الفحص الضريبي يساعد في تحديد الوعاء الضريبي لوجود قاعدة بيانات متكاملة وربط‬
‫شبكي مع الجهات ذات الصلة باإلضافة لتقديم االق اررات الضريبية الكترونيا يعد مرجعا هاما‬
‫لمساعدة الفاحص في تحديد الوعاء الضريبي بدقة وموضوعية ويسهل على الفاحص اكتشاف‬
‫حاالت التالعب والحد من التهرب الضريبي وبالتالي زيادة الحصيلة الضريبة للدولة ‪.‬‬

‫الكلمات المفتاحية ‪ :‬االقرار االلكتروني ‪ ,‬الفحص االلكتروني ‪ ,‬الوعاء الضريبي ‪ ,‬المنظومة‬

‫االلكترونية ‪ ,‬االصالح الضريبي‬

‫‪Abstract‬‬
‫‪This study aims to: Identify the impact of applying electronic‬‬
‫‪declarations and electronic examination in determining the tax base.‬‬
‫‪The study sample size amounted to 264 individuals representing the‬‬
‫‪recovered and valid lists for analysis that were collected from the‬‬
‫‪surveys received during the period from 11/7/2021 - 25/7/2021, and‬‬
‫‪the study sample included the category of faculty members, the‬‬
‫‪accountants category, the auditors category. The results showed that‬‬
‫‪the use of modern technology in submitting tax returns or examination‬‬
‫‪helps determine the tax base for the existence of an integrated database‬‬
‫‪and linking My network with the relevant authorities, in addition to‬‬
‫‪submitting tax returns electronically, is an important reference to assist‬‬
‫‪the examiner in determining the tax base accurately and objectively.‬‬
‫‪Keywords: electronic declaration, electronic examination, tax base,‬‬
‫‪electronic system, tax reform‬‬

‫االطار العام للدراسة‬

‫المقدمة‬

‫تمر الدولة بمراحل تطوير في كافة القطاعات من أجل النهوض والتقدم باالقتصاد المصري ومن‬
‫هذه القطاعات القطاع الضريبي ‪ ,‬لذا حرصت الدولة على تطوير هذا القطاع ألنه من القطاعات‬
‫المهمة التي تعمل على زيادة الدخل القومي للدولة ألنها مصدر رئيسي إليرادات الدولة فهي‬
‫تمثل اكتر من ‪ % 67‬من إجمالي اإليرادات في الموازنة العامة للدولة ( ‪ , )1‬و من بين أهداف‬
‫تطوير االدارة والمحاسبة الضريبية في مصر هو تيسير حصول المسئولين بالجهاز الضريبي على‬
‫البيانات والمعلومات الالزمة عن الممولين بدرجة عالية من الدقة والسرعة حتى يتسنى لهم القيام‬
‫بوظائفهم المختلفة وذلك لتحقيق العدالة االجتماعية و القضاء على التهرب الضريبي وتوفير‬
‫حصيلة للدولة تساعد على تمويل خطط التنمية لتحقيق الرفاهيـة للشعـب ‪.‬‬

‫مشكلة الدراسة‬

‫نظ ار للتطور الهائل في مجال تكنولوجيا المعلومات وانتشار استخدام الحاسبات اآللية في جميع‬
‫المجاالت واستبدال النظم المحاسبية التقليدية والسجالت اليدوية بأنظمة وبرامج حسابات الكترونية‬
‫حديثة ‪ ,‬وضخامة عدد الممولين وتعقد وتشابك المعلومات ‪ ,‬ضرورة استخدام تقنية الحاسبات االلية‬
‫في عملية تشغيل وتخزين البيانات وتوصيل وعرض وتفسير المعلومات بسرعة لمأموري الضرائب‬
‫لمساعدته في تحديد الوعاء الضريبي بعدالة ودقة وموضوعية باإلضافة لتوفير الوقت والجهد‬
‫المبذول ‪ ,‬هذا بالنسبة لمأموري الضرائب ‪ ,‬اما بالنسبة للمولين ‪ ,‬فيؤدي استخدام التكنولوجيا‬
‫الحديثة الى توفير الوقت والجهد الم بذول في اعداد وتقديم االقرارات الضريبية والبعد عن الروتين‬
‫وتعقيد االجراءات ‪ ,‬فاستخدام التكنولوجيا الحديثة يحد من الروتين والبيروقراطية التي تحمل‬

‫‪ - 1‬نبيل عبد الرؤف ‪, 2015 ,‬مجلة االقتصاد والمحاسبة ‪ ,‬عدد ‪. 660‬‬

‫‪2‬‬
‫الممول على الملل والتكاسل في تقديم اقراره الضريبي ‪ ,‬وكذلك خلل النظام الضريبي الذي يستغله‬
‫الممول في عمليات التهرب الضريبي ‪ ,‬لذا حرصت الدول على تطوير القطاع الضريبي وادخال‬
‫التكنولوجيا الحديثة عليه ‪ ,‬فأتاحت للممول امكانية تقديم االقرار الضريبي الكترونيا ‪ ,‬وقامت بربط‬
‫مصالح الضرائب بعضها البعض ‪,‬وكذلك ربط الجمارك مع مصالح الضرائب ‪ ,‬وحصر كافة‬
‫الممولين وتوفير جميع المعلومات التي تخص انشطتهم عبر قاعدة بيانات متكاملة يستخدمها‬
‫المأمور الضريبي في عملية فحص وربط الضريبة وعلى ذلك فإن االمر يتطلب في هذه المرحلة‬
‫من تاريخ الضرائب المصرية بحث مدى فاعلية استخدام النظام االلكتروني في تقديم االق اررات ‪،‬‬
‫والفحص في تحديد الوعاء الضريبي ‪.‬‬

‫أهمية الدراسة‬

‫تظهر اهمية هذه الدراسة في تحديد فاعلية تطبيق النظام المميكن في االدارة الضريبية المصرية‬
‫واالسهام في معرفة مدى تطور النظام الضريبي المصري ‪ ,‬والتأكيد على ان استخدام النظم‬
‫االلكترونية في عملية الفحص وتقديم االق اررات يساعد في اجراءات ربط الضريبة وتحصيلها وبالتالي‬
‫توفير الوقت والجهد المبذول وزيادة الحصيلة الضريبية وبال تالي زيادة ايرادات الدولة بسبب الحد من‬
‫‪.‬‬ ‫الضريبي‬ ‫التهرب‬
‫اضافة الى ذلك تحسين العالقة بين الممول والمصلحة وتغيير النظرة السلبية عن موظف الضرائب ‪,‬‬
‫والبعد عن التعقيد والروتين وتسهيل االجراءات بحيث يمكن للممول تقديم اق ارره الضريبي ودفع‬
‫الضريبة المربوطة عليه الكترونيا بعيدا عن التزاحم السابق عند تقديم االق اررات او دفع الضريبة‬
‫‪.‬‬ ‫المبذول‬ ‫والجهد‬ ‫الوقت‬ ‫وتوفير‬
‫فضال عن ذلك يساعد تدعيم النظام الضريبي بنظام معلومات متكامل يمكن من توثيق وحفظ‬
‫المعلومات الخاصة بالممولين بسرية وخصوصية في تحديد الوعاء الضريبي بموضوعية ودرجة‬
‫عالية من الدقة ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫الدراسة‬ ‫أهداف‬

‫تستهدف الدراسة بيان أثر تطبيق االق اررات االلكترونية والفحص االلكتروني في تحديد الوعاء‬
‫الضريبي في مصر وكذلك ما يلي من أهداف ‪:‬‬

‫‪ .1‬بيان أثر تطبيق االق اررات االلكترونية والفحص االلكتروني على تحقيق االصالح الضريبي‬
‫المصري‪.‬‬

‫‪ .2‬بيان أثر تطبيق االق اررات والفحص االلكتروني على الحد من التهرب الضريبي‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ .3‬بيان أثر تطبيق االق اررات والفحص االلكتروني على توفير قاعدة بيانات مشتركة تساعد على‬
‫زيادة جودة الفحص الضريبي‪.‬‬

‫فروض الدراسة‬
‫تتمثل فروض الدراسة فيما يلي ‪:‬‬

‫ال يوجد اثر ذو داللة احصائية لتطبيق االق اررات و الفحص االلكتروني في تحديد الوعاء الضريبي‬
‫بموضوعية‬

‫ويتفرع من هذا الفرض الفروض الفرعية التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬ال يوجد اثر ذو داللة احصائية لتطبيق االق اررات والفحص االلكتروني على تحقيق االصالح‬
‫الضريبي المصري‪.‬‬
‫‪ .2‬ال يوجد اثر ذو داللة احصائية لتطبيق االق اررات والفحص االلكتروني في الحد من التهرب‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫‪ .3‬ال يوجد اثر ذو داللة احصائية لتطبيق االق اررات والفحص االلكتروني على توفير قاعدة بيانات‬
‫تساعد على زيادة جودة عملية الفحص الضريبي‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫متغيرات الدراسة‬

‫متغيرات مستقلة‬

‫متغير تابع‬

‫الفحص االلكتروني‬

‫الوعاء الضريبي‬

‫االقرارات االلكترونية‬

‫منهج الدراسة‬
‫تعتمد هذه الدراسة على المناهج البحثية االتية ‪:‬‬

‫‪ .1‬المنهج االستقرائي ‪ :‬تعتمد هذه الدراسة على هذا المنهج في قراءة ومالحظة وتجميع البيانات‬
‫والمعلومات الواردة في الكتب والدوريات العلمية والدراسات السابقة العربية واالجنبية ذات‬
‫الصلة بموضوع البحث من أجل التوصل الى االجابة على تساؤالت الدراسة‪0‬‬

‫‪ .2‬المنهج االستنباطي ‪ :‬الذي يعتمد على التفكير المنطقي االستنتاجي لمحاولة التوصل الى اثر‬
‫تطبيق االقرارات االلكترونية والفحص االلكتروني في تحديد الوعاء الضريبي‪0‬‬

‫خطة الدراسة ‪:‬‬

‫‪ .1‬الفصل االول ‪ :‬االطار العام للدراسة والدراسات السابقة‬

‫المبحث االول ‪ :‬مدخل الدراسة‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫‪ .2‬الفصل الثاني ‪ :‬هيكل استخدام النظم االلكترونية في االق اررات الضريبية‬
‫واثره في تحديد الوعاء الضريبي‬
‫المبحث االول ‪ :‬تطور عملية تقدير الدين الضريبي في التشريع المصري‬

‫‪5‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬اثر مصداقية االقرار الضريبي في مواجهة ظاهرة التهرب‬
‫الضريبي‬
‫‪ .3‬الفصل الثالث ‪ :‬تطور اساليب الفحص الضريبي واثرها في تحديد الوعاء‬
‫الضريبي‬
‫المبحث االول ‪ :‬عرض اساليب الفحص الضريبي واثرها في تحديد الوعاء‬
‫الضريبي‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬اثر تطبيق الفحص االلكتروني في زيادة جودة الفحص‬
‫الضريبي‬
‫‪ .4‬الفصل الرابع ‪ :‬الدراسة الميدانية‬

‫الدراسات السابقة‬
‫‪ .1‬دراسة ( ‪ ( 2006 ,Forum on Tax Administration’s‬بعنوان‬

‫‪"Strengthening‬‬ ‫‪Tax‬‬ ‫‪Audit‬‬ ‫‪Capabilities:‬‬ ‫‪General‬‬ ‫‪Principles and‬‬

‫"‪Approaches‬‬

‫( تطوير الفحص الضريبي )‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫تطوير برامج واجراءات الفحص الضريبي‬ ‫•‬

‫تحديد السمات الرئيسية للفحص الضريبي الفعال‬ ‫•‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫تحديد الكفاءات المطلوبة للفحص بعناية‬ ‫•‬

‫تقييم هذه الكفاءات لتشجيعهم على بذل اقصى جهد للتحسين من جودة الفحص‬ ‫•‬

‫يجب ان يتم الفحص وفقا لإلجراءات والضوابط الموضوعة للحصول على رضا العمالء‬ ‫•‬
‫او الممولين‬

‫‪6‬‬
‫‪ .2‬دراسة ( النجداوي ‪ ) 2012 ,‬بعنوان ‪" :‬الرقابة على أنظمة التشغيل اإللكترونية المطبقة في‬
‫الحكومة االلكترونية األردنية "‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫التعرف على الرقابة على أنظمة التشغيل اإللكترونية المطبقة في الحكومة االلكترونية األردنية‬
‫دراسة ميدانية على دائرة ضريبة الدخل ‪.‬‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫إن مستوى الرقابة على أنظمة التشغيل اإللكتروني في دائرة ضريبة الدخل والمبيعات كانت‬
‫مرتفعة‪ .‬وألن أنظمة التشغيل اإللكترونية تساعد في تحقيق الرقابة المحاسبية للحكومة‬
‫اإللكترونية من خالل توفير معلومات دقيقة‪ ،‬كاملة‪ ،‬وقابلة للمقارنة‪.‬‬

‫‪ .3‬دراسة ( ‪ ) Colin Lethbridge .2013‬بعنوان‬

‫‪"Detailed Guidelines for Improved Tax Administration in Latin‬‬

‫"‪America and the Caribbean.‬‬

‫( ضوابط تحسين اإلدارة الضريبية في امريكا الالتينية ومنطقة البحر الكاريبي )‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫وضع ضوابط لتحسين الفحص الضريبي من اجل زيادة الحصيلة الضريبية‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫تعتمد جودة الفحص الضريبي على تحسين موارد االدارة الضريبية ‪ ,‬يجب فحص ومراجعة‬
‫ضرائب كبار الممولين بالكامل وليس االعتماد على العينة البد من تدريب فاحصي الضرائب‬
‫باستمرار لزيادة كفاءتهم و التكامل بين ادارات الضرائب لتخفيف عبء التداخل الضريبي‬
‫على الممولين‬

‫‪ .4‬دراسة ( السباخي ‪ ) 2014 ,‬بعنوان ‪ " :‬الفحص المميكن ومشكالت التطبيق "‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫توضيح أهمية الفحص الضريبي عامة والفحص الضريبي المميكن خاصة و أثره في‬ ‫•‬
‫تحقيق أهداف التشريع الضريبي ‪.‬‬

‫بيان أهم المقترحات التي تساعد علي تبسيط الفحص الضريبي عامة و المميكن خاصة‪.‬‬ ‫•‬

‫بيان النتائج المترتبة على الفحص الضريبي و المميكن وأثرها على تحقيق أهداف‬ ‫•‬
‫التشريع الضريبي ‪.‬‬

‫توصلت الدراسة ‪ :‬الى ما يلي‬

‫‪7‬‬
‫عدم انتشار نظام الفحص الضريبي المميكن وذلك بسبب عدم معرفة الممولين بأهمية‬ ‫•‬
‫الحاسب اآللي أو طريقة استخدامه بالنسبة لبعضهم ‪.‬‬

‫ال توجد اجراءات تنفيذية مكتوبة لكافة أنشطة الفحص على مستوى المصلحة حيث أنه ال‬ ‫•‬
‫يمكن انشاء وتطبيق النظم المميكنة مالم تكن هناك إجراءات محددة ومكتوبة لكافة‬
‫المستويات الوظيفية ‪.‬‬

‫لم يتم حتى اآلن استكمال برنامج تدريب العاملين وتأهليهم للعمل بالفحص الضريبي‬ ‫•‬
‫المميكن‬

‫رغبة مصلحة الضرائب المصرية في االتجاه نحو ميكنة الفحص ولكن هناك فجوة‬ ‫•‬
‫كبيرة بين ما تريده المصلحة واالمكانيات المتاحة‬

‫‪ .5‬دراسة ( ‪ ) 2014 ,Odd‐Helge Fjeldstad‬بعنوان‬

‫‪" TAX AND DEVELOPMENT: DONOR SUPPORT TO STRENGTHEN TAX‬‬

‫"‪SYSTEMS IN DEVELOPING COUNTRIES‬‬

‫( دعم الجهات المانحة لتقوية األنظمة الضريبية في البلدان النامية )‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫استعراض المعونة واالصالح الضريبي في شأن الدول النامية مع التركيز بشكل خاص على‬
‫أفريقيا ‪ ,‬حيث يجب بذل جهود كبيرة ومستدامة قبل أن يتم توسيع النظم الضريبية في معظم الدول‬
‫منخفضة الدخل بشكل كبير ‪,‬و ينبغي على الجهات المانحة أن تكمل المنهج الفني لإلصالح‬
‫الضريبي مع مراعاة التشجيع على التعاون بين الحكومات والمواطنين بشأن القضايا الضريبية ‪.‬‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫ان هناك ضرورة لالهتمام بخدمة العمالء وتبسيط االجراءات وتقديم معلومات شاملة للمولين في‬
‫شكل مطبوع ورقم رقمي وأتاحت إمكانية تقديم اإلقرارات عبر اإلنترنت من أهم اإلصالحات‬
‫اإلدارية الضريبية المطبقة في السنوات األخيرة ‪.‬ومن أهم الدول المطبقة لهذه اإلصالحات‬
‫موزامبيق ورواندا وجنوب أفريقيا وتنزانيا‬

‫ويؤدي االصالح الضريبي إلى مزيد من المساعدة الفنية إلدارة الضرائب بشكل خاص بتطوير‬
‫خدمات الممولين‪ ،‬وأنظمة الضرائب اإللكترونية والخبرة في مجاالت مثل مهام التدقيق المتخصصة‬
‫للموليين الكبار ويجب خلق عمالة مدربة في إدارات الضرائب للتحسين من خدمة العمالء ‪.‬‬

‫‪ .6‬دراسة ( سالم ‪ ) 2015,‬بعنوان‪ " :‬دراسة تحليلية للجوانب المتعلقة بالفحص الضريبي‬
‫االلكتروني "‬
‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬
‫اجراء دراسة تحليلية للجوانب المتعلقة بالفحص الضريبي االلكتروني‬

‫‪8‬‬
 ‫توصلت الدراسة ‪:‬‬
‫استخدام الفحص الضريبي االلكتروني يؤدي إلى تنفيذ العديد من اجراءات الفحص‬ ‫•‬
‫الضريبي في اسرع وقت ممكن بمزيد من الدقة في عمليات الفحص وزيادة الحصيلة‬
‫وانخفاض تكلفة التحصيل وعدم تأخير الفحص الضريبي وسهولة حصر المتخلفين عن‬
‫تقديم االقرارات ‪.‬‬

‫استخدام الفحص االلكتروني يؤدي الى أن يشمل ملف المنشآت االلكتروني بمصلحة‬ ‫•‬
‫الضرائب المصرية للبيانات االساسية الالزمة ألعمال الفحص والبيانات الواردة من الغير‬
‫عن معامالت الشركة‬

‫استخدام الفحص الضريبي االلكتروني يؤدي إلى حفظ البيانات والمعلومات المتاحة‬ ‫•‬
‫وسهولة استرجاعها مما يؤدي إلى سهولة الوصول الى البيانات الالزمة‪.‬‬

‫‪ .7‬دراسة ( الزناتي ‪ ) 2016,‬بعنوان ‪ " :‬استخدام االساليب الحديثة في تطوير الفحص‬

‫الضريبي لتحقيق أهداف استراتيجية التنمية ‪" 2030‬‬
‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬
‫عرض مشاكل وأساليب الفحص الضريبي الحالية وتقديم اطار مقترح يهدف إلى تطوير كفاءة‬
‫االساليب الحالية للفحص الضريبي وعالج المشاكل التي تواجهها عملية الفحص الضريبي‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫إن عملية الفحص الضريبي يكتنفها الكثير من أوجه القصور التي تفقدها مقومات العدالة‬ ‫•‬
‫والكفاءة والمرونة واالستقرار ‪.‬‬

‫ان عملية الفحص استغاللية في نظر كثير من الممولين مما يدفعهم الى التهرب‬ ‫•‬
‫واالضرار بالعملية الضريبية ‪.‬‬

‫البد من تطوير اساليب الفحص الضريبي لتحسين العالقة وتعزيز الثقة بين الممولين‬ ‫•‬
‫واإلدارات الضريبية‬

‫‪ .8‬دراسة ( العنبي ‪ ) 2016 ,‬بعنوان " االثبات بواسطة االقرار الضريبي واشكالية مواكبة‬
‫المستجدات االلكترونية الحديثة "‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫التعرف على مدى امكانية االثبات بواسطة االقرار الضريبي ‪ ,‬ومدى مواكبة النظام الضريبي‬
‫في المغرب للمستجدات االلكترونية الحديثة‬

‫توصلت الدراسة ‪ :‬الى انه‬

‫‪9‬‬
‫يجب ان يتضمن االقرار الضريبي معلومات واضحة وصادقة عن الدخل الحقيقي‬ ‫•‬
‫للخاضع للضريبية ومبرر بالوثائق المثبتة الن القاعدة العامة واالساسية في النظام‬
‫الضريبي المغربي هي التصريح ويتبع ذلك ضرورة مراقبة اإلدارة الجبائية والمتابعة‬
‫الدائمة لمدى صدق التصاريح المقدمة من الخاضعين للضريبة‬
‫يجب تطوير نظام المعلومات على مستوى االدارة الجبائية لتمكين االدارة الجبائية من‬ ‫•‬
‫الحصول على المعلومات المتعلقة بالخاضعين للضريبة‬

‫‪ .9‬دراسة ( شحاتة ‪ ) 2016,‬بعنوان " دور تقنية الحاسبات االلكترونية ونظم المعلومات في‬
‫تطوير االدارة الضريبية في مصر"‬

‫استهدفت الدراسة التعرف على ‪:‬‬

‫• فوائد وجود نظام معلومات متكامل باستخدام الحاسبات االلكترونية في االدارة الضريبية‬
‫في مصر‬
‫• مجاالت استخدام الحاسبات االلكترونية على مستوى مأمورية الضرائب‬
‫• مشاكل ادخال الحاسبات االلكترونية على االدارة الضريبية‬
‫• مقترحات لحل هذه المشاكل‬
‫• اجراءات ادخال الحاسبات االلكترونية وتصميم نظام معلومات متكامل في االدارة‬
‫الضريبية في مصر‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫ضرورة ادخال تقنية الحاسبات االلكترونية ونظم المعلومات في االدارة الضريبية في مصر لتسهيل‬
‫عملية الحصول على المعلومات في اي وقت وباقل مجهود وألهمية استخدام الحاسبات االلية في‬
‫تصميم السياسات الضريبية البديلة ‪ ,‬والن تطبيق استخدام الحاسبات االلكترونية يعتبر من اهم‬
‫المقومات االساسية لتطبيق نظام الضريبة الموحد في مصر ‪.‬‬

‫‪ .10‬دراسة (الحروي ‪ ) 2018 ,‬بعنوان " مدى فاعلية تطبيق نظام الفحص االلكتروني في‬
‫االدارة الضريبية اليمنية "‬

‫استهدفت الدراسة ‪:‬‬

‫تقديم صورة واضحة لفاعلية تطبيق نظام الفحص االلكتروني في االدارة الضريبية اليمنية‬

‫توصلت الدراسة ‪:‬‬

‫انه على اإلدارة الضريبة العمل على فاعلية تطبيق نظام الفحص االلكتروني وذلك ألهمية‬
‫تكنولوجيا المعلومات في العمل الضريبي ويكون ذلك عن طريق‪:‬‬

‫انشاء قطاع تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬ ‫•‬

‫وضع الخطط االستراتيجية للتحول من نظام الفحص الضريبي التقليدي الى نظام الفحص‬ ‫•‬
‫الضريبي االلكتروني‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫تخصيص المبالغ الكافية لتوفير االجهزة والمعدات والبرمجيات االلكترونية الحديثة‬
‫لتطبيق نظام الفحص االلكتروني‪.‬‬

‫تعليق الباحث على الدراسات السابقة‬

‫عرضت الدراسات السابقة أهمية النظم االلكترونية وكيفية استخدامها في االصالح الضريبي من‬
‫أجل التسهيل والتيسير وتحقيق الرقابة المحاسبية لإلدارة الضريبية من خالل توفير معلومات‬
‫دقيقة‪ ،‬كاملة‪ ،‬وقابلة للمقارنة‬

‫وقد تم استخدام االنظمة االلكترونية في التحاسب الضريبي في مجموعة من الدول النامية منها‬
‫االردن والمغرب وموزمبيق وروندا وجنوب افريقيا وتنزانيا‬

‫وتوصلت معظم هذه الدراسات الى انه ينبغي وجود قاعدة بيانات مركزية متكاملة عن المجتمع‬
‫الضريبي سواء بيانات داخلية أو خارجية من خالل االستعانة بأساليب التقنية الحديثة بمثابة حجر‬
‫األساس لنجاح عملية الفحص ورفع أداء الفاحص ودعم درجة االقتناع الذاتي للمولين نحو‬
‫االلتزامات الضريبية‪.‬‬

‫وقد حرصت الجهات المسؤولة في مصر على مواكبة التطور وادخال النظام االلكتروني من ضمن‬
‫الهيكل الضريبي المصري اعتبارا من ‪ 2019 /1/1‬مما يتطلب دراسة اثر تقديم االقرارات‬
‫الضريبية االلكترونية والفحص االلكتروني على تحديد الوعاء الضريبي‬

‫االطار النظري للدراسة‬

‫مفهوم وعاء الضريبة ‪ :‬بانه عبارة عن المادة أو المال أو الشخص الخاضع للضريبة‪ ،‬مع‬
‫ضرورة توافر العنصر الزمني لهذا الوعاء ‪ ,‬و على هذا األساس يمكن أن تفرض الضريبة على‬
‫الدخل أو على رأس المال أو الدخل و رأس المال معا‪ ،‬أو األفراد بغض النظر عن دخولهم أو ثرواتهم‬
‫‪)1(.‬‬

‫ويتطلب تحديد الوعاء الضريبي ضرورة تحديد متطلبات الضريبة من حيث اختيار مصدرها‬
‫ومناسبة فرضها ومن ثم تحديد المادة الخاضعة للضريبة او الوعاء الضريبي‪ ,‬فمصدر الضريبة قد‬
‫يكون شخص طبيعي او اعتباري ‪ ,‬في ايهما اكثر تعبيرا عن قدرة الممول على سداد الضريبة ‪ ,‬اما‬
‫مناسبة الضريبة فهي تعبر عن النقطة التي يمكن ربط الضريبة عندها وفقا ألساس فرضها وهذا‬
‫يتطلب تحديد وقت تقدير المادة الخاضعة للضريبة ( ‪,)2‬وقد تطورت الطرق التي تستخدمها االدارة‬
‫الضريبة للوصول للوعاء الضريبي مع التطور االقتصادي واالجتماعي ‪ ,‬فكان ربط الضريبة يتم‬
‫بطرق غير مباشرة ‪ ,‬ومع التطور فقد اصبح هناك وسائل يمكن بها ربط الضريبة بطريقة مباشرة ‪.‬‬

‫‪ - 1‬سعود مشكور‪ ,2014 ,‬المحاسبة الضريبية وتطبيقاتها العملية في العراق ‪,‬مجلة المثنى للعلوم االدارية‬
‫واالقتصادية ‪ ,‬مجلد ‪ , 4‬عدد ‪ , 9,‬ص ‪296‬‬
‫‪ - 2‬سامي غنيم ‪,2013,‬اشكاليات الفحص الضريبي مناهج ومخاطر الفحص ‪ -‬نظرية القيود والتحسين‬
‫المستمر للفحص ‪ ,‬الجمعية المصرية للمالية العامة والضرائب ‪,‬عدد ‪ ,88‬ص ‪105:103‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ويمكن التعرف على طرق تقدير الوعاء الضريبي فيما يلى ( ‪)1‬‬

‫اوال ‪ /‬التقدير غير المباشر ‪ :‬ووفقا لهذه الطريقة يتم تقدير المادة الخاضعة للضريبة وفقا ألحد‬
‫المؤشرات االتية‬

‫‪ .1‬التقدير وفقا للمظاهر الخارجية ‪ :‬حسب هذه الطريقة يتم تقدير قيمة الوعاء الضريبي على‬
‫اساس عدد من المظاهر الخارجية التي تعبر عن درجة يسر الممول مثل القيمة االيجارية ‪,‬‬
‫عدد العمال ‪ ,‬عدد السيارات ‪ ,‬سكن الممول ‪ , ............,‬اي انها تفرض على مظاهر خاصة‬
‫يحددها القانون ‪ ,‬فالضريبة وفقا لهذه الطريقة ال تفرض على المادة الخاضعة للضريبة وانما‬
‫تفرض في الواقع على المظاهر الخارجية للممول ‪.‬‬

‫‪ .2‬التقدير الجزافي ‪ :‬ويقصد به ان المادة الخاضعة للضريبة يتم تحديدها استنادا على بعض‬
‫القرائن واالدلة التي تدل عليها مثل االستدالل على الربح التجاري برقم المبيعات‬

‫ثانيا ‪ /‬التقدير المباشر ‪ :‬ووفقا لهذه الطريقة يمكن ان نميز بين حالتين‬

‫‪ .1‬التقدير بواسطة اقرار من المكلف ‪ :‬ويقصد به االقرار الضريبي الذي يقدمه الممول والذى‬
‫يصرح فيه عن ثروته ودخله واالنشطة التي قام بها خالل الفترة المعد عنها االقرار استنادا‬
‫على حسن نية الممول مع احتفاظ االدارة الضريبية بحق الرقابة للتأكد من صحة البيانات‬
‫والمعلومات الواردة باإلقرار ‪.‬‬

‫‪ .2‬التقدير بواسطة االقرار من الغير ‪ :‬و بمقتضى هذه الطريقة تقوم االدارة الضريبية بربط‬
‫الضريبة على الممول وفقا للمعلومات والبيانات المقدمة من شخص يتعامل معه الممول بحيث‬
‫يكون هذا الشخص مدينا للممول بمبالغ تعبر عن الدخل الخاضع للضريبة بالنسبة للممول ‪.‬‬

‫وقد اعتمد قانون ضرائب الدخل في مصر على مبدأ االقرار الضريبي وال يعتمد على‬
‫المظاهر الخارجية او تقدير ضريبة مقطوعة اال في حاالت نادرة حددها المشرع في القانون تفاديا ً‬
‫لصعوبة التقدير ‪(.‬على ‪)2003‬‬

‫وينطوي مفهوم االقرار الضريبي ‪ :‬على أنه اعترافا كتابيا يقدمه الممول الخاضع للضريبة يوضح‬
‫فيه نتيجة نشاطه خالل الفترة المعد عنها االقرار ‪.‬‬

‫‪ 1 - 1‬اسماعيل رمضان ‪ , 2002 ,‬المحاسبة الضريبية ‪ ,‬دار الكتب للطباعة والنشر ‪ ,‬الطبعة االولى ‪ ,‬ص‬
‫‪15:10‬‬

‫‪12‬‬
 ‫ويعد االقرار بداية مراحل العمل الضريبي بالنسبة للضرائب المباشرة حيث يتخذ كنقطة البدء‬
‫لمراحل الفحص الضريبي ‪ ,‬ويمكن ان يتم اعتماد ما ورد باإلقرار من بيانات ومعلومات ويتم على‬
‫اساسها ربط الضريبة وتحديد مبلغها ‪ ,‬ويمكن ان يتم استبعاده واللجوء الى طريقة التقدير الجزافي‬
‫في ربط الضريبة ‪.‬‬

‫واالقرار الضريبي في حد ذاته يمثل اهم مراحل التوثيق المستندي للعالقة بين الممول واالدارة‬
‫الضريبية ‪ ,‬ويحكم االقرار الضريبي من حيث فرضه وكيفيته و مواعيد تقديمه وجميع االحكام‬
‫المنظمة له قانون الضرائب على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية ‪( .‬محمد‪)2008,‬‬

‫ويعد االقرار الضريبي مثاال شامل للمحاور االساسية للمنظومة الضريبية بشكل عام وهي ‪:‬‬

‫التوثيق المستندي للعالقة بين الممول واالدارة الضريبية ‪ :‬حيث الزم القانون الممول‬ ‫•‬
‫تقديم اقراره السنوي على النموذج الذي تحدده الالئحة التنفيذية ‪ ,‬وكذلك البيانات المؤيدة‬
‫لالقراره ‪ ,‬واعتماد االقرار من احد المحاسبين المؤيدين بالسجل العام للمحاسبين‬
‫والمراجعين ‪.‬‬

‫مراعاة االجراءات والمواعيد ‪ :‬حيث حدد القانون من هم الممولين الملزمين بتقديم‬ ‫•‬
‫االقرار الضريبي ‪ ,‬وكذلك من له الحق في التوقيع على االقرار ‪ ,‬ومواعيد تقديم االقرار‬
‫‪.‬‬

‫تحديث قواعد البيانات والمعلومات ‪ :‬حيث الزم القانون الممول بتقديم البيانات‬ ‫•‬
‫والمعلومات الصحيحة عن نشاطه وتحديثها أوالً بأول حتى ال يعرض نفسه للمسائلة‬
‫القانونية ‪ ,‬وبالتالي يتم بناء قواعد بيانات للمولين قبل مصلحة الضرائب حتى يتثنى لهم‬
‫ربط الضريبة بطريقة صحيحة وموضوعية ‪.‬‬

‫وقد كان االقرار ال ضريبي يقدم يدويا في الوقت المحدد له من كل عام هو في الفترة التي قبل‬
‫اول ابريل بالنسبة لألشخاص الطبيعيين ‪ ,‬وقبل اول مايو بالنسبة لألشخاص االعتباريين ‪ ,‬مما‬
‫يجعل المصالح الضريبية في هذا الوقت من كل عام اكثر تكدسا ً وازدحاما ً ‪ ,‬وهذا يسبب ارهاقا ً‬
‫وضياعا ً للوقت وبذل مجهودا اكبر بالنسبة للممول وكذلك المأمور ‪.‬‬

‫لذا كان والبد من التفكير في حل هذه المشكلة للتسهيل على كال من الممول والمأمور وفي‬
‫الوقت ذاته التأكد من صحة البيانات المقدمة من الممول في االقرار بطريقة سهلة وموضوعية‬
‫واقرب ما يكون الى الدقة وذلك عن طريق تقديم الممول إلقراره الكترونيا مما يوفر للممول الوقت‬
‫والجهد المبذول في تقديم االقرار كالسابق ‪ ,‬ويتيح للمصلحة توفير قاعدة بيانات الكترونية عن‬
‫طريق البيانات والمعلومات المقدمة من الممول في اقراره ‪,‬ويتم التأكد من هذه البيانات والمعلومات‬
‫وذلك عن طريق ربط االجهزة االيرادية للدولة كالجمارك ومصالح الضرائب على الدخل والقيمة‬

‫‪13‬‬
‫المضافة بشبكة معلومات متصلة ‪ ,‬مما يسهل على المأمور في عملية الفحص والتأكد من صحة‬
‫البيانات المقدمة في االقرار ‪)1 ( .‬‬

‫الهدف من تقديم االقرار الضريبي الكترونيا هو‬

‫‪ -1‬مواكبة األنظمة العالمية لخدمة العمل الضريبي والتكامل بين جميع االدارات ( دخل –‬
‫قيمة مضافة ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬الوصول بالخدمة الضريبية المقدمة للمجتمع الضريبي الى المستويات المنشودة ‪.‬‬

‫‪ -3‬التحول الكامل لجميع الخدمات الضريبية من الالمركزية الى المركزية‬

‫‪ -4‬تقليل العمل اليدوي وزيادة الميكنة لتقليل الوقت والجهد المبذول‬

‫ويتم تقديم اإلقرارات الضريبية الكترونيا عن طريق موقع البوابة االلكترونية لمصلحة الضرائب‬
‫المصرية ‪.‬‬

‫( ‪) eservice.incometax.gov.eg/etax// https:‬‬

‫مفهوم الفحص الضريبي ‪:‬‬

‫‪ .1‬هو ‪ :‬التحقق من تنفيذ أحكام التشريع الضريبي والتأكد من خضوع كل االيرادات التي نص‬
‫عليها القانون للضريبة ‪ ,‬وانه ال يوجد اي مبالغ او ايرادات كان يجب خضوعها للضريبة و‬
‫أغفلتها المنشأة عمداً او بحسن نية ‪)2 ( .‬‬

‫‪ .2‬االجراءات والخطوات التي يتخذها الفاحص للوصول الى نتيجة نشاط المنشاة المراد فحصها‬
‫وبالتالي يتم تحديد الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة الواجب سدادها ‪) 3 ( .‬‬

‫‪ .3‬هو عملية يتأكد بها الفاحص الضريبي من صحة ما ادرج باإلقرارات الضريبية مع مراعاة‬
‫احكام القانون و اللوائح الضريبية ‪)1 ( .‬‬

‫‪ - 1‬عيد محمد ‪ ,2019 ,‬تقديم االقرارات الضريبية لعام ‪ 2018‬بالوسائل اإللكترونية ‪ ,‬جمعية ادارة األعمال‬
‫العربية ‪ ,‬عدد ‪ , 164‬ص ‪39 :38‬‬
‫‪ - 2‬الباز فوزي قابيل‪ ,‬استخدام نهج القياس المتوازن في تطوير وتحسين اداء الفاحص – نظرية‬
‫ميدانية ‪ ,2010,‬الجمعية المصرية للمالية العامة والضريبة‪ ,‬مجلد ‪ , 2‬ص ‪16‬‬

‫‪ - 3‬سامي أحمد غنيم ‪ ,‬اشكاليات الفحص الضريبي مناهج ومخاطر الفحص – نظرية القيود‬
‫وفرضية التحسين المستمر للفحص ‪, 2013 ،‬مجلة البحوث المالية والضريبة ‪ ,‬عدد ‪ , 88‬ص‬
‫‪106‬‬

‫‪14‬‬
‫مما سبق توصل الباحث ان ‪ /‬الفحص الضريبي ‪ :‬هو المهمة التي يقوم بها الفاحص‬
‫الضريبي من فحص ومراجعة الحسابات للوصول لصحة ما ادرج باإلقرار الضريبي من اجل‬
‫اعتماده لغرض ربط الضريبة المستحقة على الممول بعدالة وموضوعية ‪.‬‬

‫ولتطوير الفحص الضريبي البد من استخدام التكنولوجيا الحديثة وتطويعها لجعل الفحص يتم‬
‫في اسرع وقت وبدرجة عالية من الدقة ‪.‬‬

‫فاستخدام تكنولوجيا المعلومات في االدارة الضريبية يحقق هدفان ‪:‬‬

‫زيادة االنتاجية‬ ‫▪‬
‫تحسين جودة خدمات االدارة الضريبية‬ ‫▪‬

‫فوائد استخدام الحاسبات االلكترونية في تطوير االدارة الضريبية‬

‫‪ .1‬اجراء العمليات الحسابية بدقة وسرعة مما يوفر للمأمور الوقت والجهد الكافي لحل المشاكل‬
‫المعقدة والطارئة (‪)2‬‬

‫‪ .2‬تعتبر الحاسبات االلكترونية مخزنا للبيانات يمكن العودة لها في اي وقت وبكل سهولة‬

‫‪ .3‬يساعد استخدام الحاسبات االلية تصميم السياسات الضريبية البديلة تحت اي ظرف فمثال اذا‬
‫احتاج المشرع الضريبي التعرف على اثر رفع او خفض سعر الضريبة على جملة االيرادات‬
‫واالثار المترتبة على ذلك فال يمكن تحقيق هذا الغرض اال باستخدام الحاسب االلي‬

‫‪ .4‬يعتبر تطبيق استخدام الحاسبات االلية في االدارة الضريبية من المقومات االساسية لتطبيق‬
‫نظام الضريبة الموحد ‪.‬‬

‫مقومات استخدام الحاسب االلي في الفحص الضريبي‬

‫‪ .1‬وجود نظام معلومات متكامل متاح بين االدارات واالقسام المختلفة في االدارة الضريبية‬
‫لتوفير معلومات كافية عن الممولين وتعامالتهم والعمل على ربط هذا النظام بالوحدات‬
‫الحكومية ايضا للحصول على معلومات دقيقة عن تعامالت الممولين‬
‫‪ .2‬اهمية وجود عنصر بشري مؤهل ومدرب على استخدام الحاسب االلي وملم بإجراءات‬
‫الفحص الضريبي‬

‫‪ - 1‬جالل الدين عبدالحكيم الشافعي ‪ ,‬الموسوعة الحديثة في المحاسبة الضريبية ‪ ,2010،‬جزء‪, 6‬‬
‫طبعة اولى ‪ ،‬ص ‪153‬‬
‫‪ - 2‬حسين شحاتة ‪ ,‬دور تقنية الحاسبات االلكترونية ونظم المعلومات في تطوير االدارة الضريبية‬
‫في مصر ‪ 2016 ,‬ص ‪ , 7‬دار االمل للطباعة‬

‫‪15‬‬
‫‪ .3‬العمل على نشر الوعى الضريبي وتحسين مستوى الثقة وااللتزام بين الممولين ومصلحة‬
‫الضرائب‬

‫الفحص الضريبي االلكتروني‬

‫المقصود به ‪:‬‬
‫‪ .1‬هو فحص الدفاتر والسجالت والبرامج المحاسبية المعدة الكترونيا ارتكازا على قواعد التشريع‬
‫الضريبي ووفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها بغرض التأكد من صحة الربح المحاسبي‬
‫ومن ثم تحديد الوعاء الخاضع للضريبة ‪)1 (.‬‬

‫‪ .2‬مجموعة من االجراءات تعتمد على الحاسب االلي لغرض انجاز مهمة التدقيق بصورة اكثر‬
‫فاعلية ‪)2 ( .‬‬

‫مما سبق توصل الباحث ان الفحص االلكتروني يمكن ان يشمل معنين ‪:‬‬
‫اما فحص الدفاتر والسجالت والبرامج المحاسبية المعدة الكترونيا‬

‫او االعتماد على الحاسب االلي في عملية الفحص‬

‫وفى كلتا الحالتين يتم استخدام الحاسب االلي وتكنولوجيا المعلومات في االدارة الضريبية من اجل‬
‫التطوير وتحقيق االهداف المنشودة بدقة وفاعلية ‪.‬‬

‫الفحص المميكن أو الفحص باستخدام الحاسب االلي‬

‫هو الفحص باستخدام الحاسب االلي عن طريق قاعدة البيانات المخزنة على الحاسب من واقع ملف‬
‫الممول لدا المصلحة وما ورد به من معلومات وتقارير فحص من المأمور المختص وكذلك‬
‫البيانات الواردة من االقرار االلكتروني المقدم من الممول ومن ثم مقارنتها بالواقع مما يوفر الوقت‬
‫والجهد المبذول من قبل مأمور الضرائب ‪)3 ( .‬‬

‫تطوير اإلدارة الضريبية في مصر‬

‫كبيرا بتطوير منظومة اإلدارة الضريبية‪ ،‬وميكنتها وتبسيط وتوحيد‬
‫ً‬ ‫إن القيادة السياسية تولي اهتما ًما‬
‫إجراءاتها‪ ،‬وتحسين بيئة العمل‪ ،‬واالرتقاء بالعنصر البشري‪ ،‬ما يرفع كفاءتها من خالل توطين‬
‫أحدث الخبرات العالمية؛ بحيث نصل إلى منظومة ضريبية متطورة محفزة لالستثمار‪ ،‬تكون في‬

‫‪ - 1‬سالم على ‪,‬دراسة تحليلية للجوانب المتعلقة بالفحص الضريبي االلكتروني ‪ ,‬المجلة العلمية‬
‫للدراسات التجارية والبيئية ‪,‬مصر‪ ,‬مجلد‪,6‬عدد‪1‬‬
‫‪ - 2‬محمد السياني ‪,‬تقنيات التدقيق باستخدام الحاسوب – تجربة الجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة‬
‫في الجمهورية اليمنية ‪ ,‬رسالة دكتوراه ‪ ,‬جامعة بغداد ‪ ,‬العراق‬
‫‪ - 3‬عبدالمنعم السباخي ‪ ,‬الفحص الضريبي المميكن ومشكالت التطبيق ‪ ،‬الجمعية المصرية للمالية‬
‫العامة والضرائب ‪ , 2014 ,‬مجلد ‪ , 3‬ص ‪8‬‬

‫‪16‬‬
‫مصاف الدول المتقدمة؛ بما يسهم في تعظيم القدرات اإلنتاجية ورفع معدالت النمو باعتبار ذلك‬
‫أفضل السبل لتوسيع القاعدة الضريبية‪.‬‬

‫فالنظام المطبق حاليا في االدارة الضريبية المصرية يعتبر من احدث انظمة الفحص ويعرف هذا‬
‫النظام باسم التادات‬

‫تعريف نظام التادات ‪ :‬هو اداة التقييم التشخيصي لإلدارة الضريبية التي تهدف الى توفير طريقة‬
‫موحدة لتقييم صحة المكونات الرئيسية لنظام االدارة الضريبية ومقارنته بالممارسات الدولية الجيدة‬
‫(‪)1‬‬

‫نطاق عمليات تقييم التادات ‪:‬‬

‫تركز عمليات تقييم التادات على ادارة الضرائب المباشرة وغير المباشرة ذات التأثير على‬
‫االيرادات الحكومية اي انها تركز على الضرائب االساسية مثل ضرائب الدخل ‪ , PIT‬وضريبة‬
‫القيمة المضافة ‪ , VAT‬وضريبة االجور والمرتبات ‪ PAYE‬فال تقيم التادات ادارة الجمارك ‪.‬‬
‫وتوفر التادات تقييما يندرج ضمن سياسة االيرادات القائمة في الدولة ويتم التقييم عن طريق تسليط‬
‫الضوء على نتائج االداء الفعلي الذي يتم وهل تم عن طريق تطبيق االجراءات والسياسات االدارية‬
‫ام ال ؟‬

‫مجاالت نتائج االداء‬

‫يقيم التادات نظام االدارة الضريبية في بلد ما استنادا الى تسع مجاالت وهي ‪)2 ( :‬‬

‫سالمة قاعدة البيانات الخاصة بالممولين ‪ :‬فاالحتفاظ بقاعدة بيانات كاملة ودقيقة ومحدثة‬ ‫‪.1‬‬
‫باستمرار امر اساسي إلدارة ضريبية جيدة‬
‫ادارة فعالة للمخاطر ‪ :‬تقوم بتوقع المخاطر و ادارتها بطريقة صحيحة‬ ‫‪.2‬‬
‫ادارة خدمة عمالء للممولين ‪ :‬البد من وجود ادارة لدعم الممولين ومساعدتهم بالمعلومات‬ ‫‪.3‬‬
‫الالزمة عند االستفسار عن الضريبة وطرق السداد وتقديم االقرار والرد على شكاوى‬
‫الممولين وتحويلها لإلدارة المعنية بحلها‬
‫تقديم اإلقرارات الضريبية في الوقت المحدد ‪ :‬يحث الممول على المسئولية تجاه الضريبية‬ ‫‪.4‬‬
‫فتصبح مستحقة وواجبة‬
‫سداد الضريبة المستحقة في الوقت المحدد‬ ‫‪.5‬‬
‫التأكد من صحة البيانات المقدمة في االقرار‬ ‫‪.6‬‬

‫‪ - 1‬دليل المقيمين الميدانيين ‪TADAT , 2015 ,‬عالمة تجارية مسجلة تحت الرقم المتسلسل ‪86155099‬‬
‫وتديره امانة التادات ‪ ,‬ص ‪ , 4‬قطر‬
‫‪ - 2‬دليل المقيمين الميدانيين ‪TADAT , 2015 ,‬عالمة تجارية مسجلة تحت الرقم المتسلسل ‪86155099‬‬
‫وتديره امانة التادات ‪ ,‬ص ‪ , 4‬قطر‬

‫‪17‬‬
‫‪ .7‬ادارة حل المنازعات الضريبية ‪ :‬وجود ادارة لحل المنازعات الضريبية ضمان لحماية حق‬
‫الممول في الطعن ‪ ,‬ومراجعة الطعون ‪ ,‬والحكم فيها بطريقة عادلة وموضوعية بما ال يهدر‬
‫حق الممول او المصلحة‬
‫‪ .8‬ادارة التحصيل ‪ :‬تقوم ادارة التحصيل بالرقابة ووضع توقعات للضرائب التي سيتم سدادها‬
‫ومقارنتها بالضرائب المسددة بالفعل ويكون ذلك بنا ًء على قاعدة البيانات الموجودة لدا االدارة‬
‫الضريبية وهذا يضمن عدم التحايل والتهرب من سداد الضريبة‬

‫وتسعى الدولة حاليا الى تطبيق التحول الرقمي في جميع المجاالت ال سيما في االدارة‬
‫الضريبية مما سبق يتضح للباحث ان التحول الرقمي في المنظومة الضريبية يؤدي الى وجود‬
‫قاعدة بيانات ضخمة تضمن الحصول على أي معلومة في أي وقت وباقل تكلفة وتساعد على تغذية‬
‫النظام الضريبي بالمعلومات الصحيحة والدقيقة والتي تمكن الفاحص الضريبي من اداء اعمله‬
‫بطريقة سلسلة ودقيقة للوصول الى الوعاء الضريبي بعادلة وموضوعية ‪ ,‬فاستخدام التكنولوجيا‬
‫الحديثة والحاسب االلي يسهل انجاز االعمال بدقة عالية وباقل مجهود ‪.‬‬

‫الدراسة الميدانية‬

‫مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬

‫تمثل مجتمع الدراسة المستهدف في األكاديميين والممارسين في مجال المحاسبة والمراجعة‪ ,‬وعليه‬
‫قامت الباحثة باستخدام االستقصاء اإللكتروني عبر االنترنت ( ‪Online Survey Internet-‬‬
‫‪ )Mediated Questionnaires‬وإتاحته لجمهور واسع من المشاركين المحتملين من خالل‬
‫تصميمه باستخدام محرك البحث ‪ Google Drive‬ونشره عبر المواقع المتخصصة بذات المجال‪,‬‬
‫وذلك لضمان التفاعل مع االستبيان والحصول على أعلى نسبة استجابة‪ ,‬ولقد بلغ حجم العينة ‪264‬‬
‫مفردة ممثلة للقوائم المستردة والصالحة للتحليل والتي تم تجميعها من االستقصاءات الواردة خالل‬
‫الفترة من ‪ ,2021/7/25 – 2021/7/11‬ولقد شملت عينة الدراسة‪ :‬فئة أعضاء هيئة التدريس‬
‫‪ ,‬فئة المحاسبين ‪ ,‬فئة المراجعين‬

‫األساليب اإلحصائية المستخدمة‪:‬‬

‫قامت الباحثة باستخدام أساليب التحليل اإلحصائي التالية‪:‬‬

‫‪ -1/2/4‬اختبار الثبات ‪ Reliability Analysis‬بطريقة ألفا كرونباخ ‪Cronbach's‬‬

‫‪ Alpha :Coefficient‬الذي يستخدم لقياس مستوي ثبات االستقصاء وذلك بهدف التأكد من‬
‫توافر االعتمادية والثقة بالعبارات الواردة به وصالحيته لمراحل التحليل التالية‪.‬‬

‫‪ -2/2/4‬التحليل اإلحصائي الوصفي ‪ Descriptive Statistics‬والذي تضمن التكرارات‬

‫‪ : Frequencies‬التي تستخدم بشكل أساسي ألغراض معرفة تكرار فئات متغير ما‪ ,‬والتي قد‬
‫أفادت الباحثة في وصف عينة الدراسة‪ ,‬والوسط الحسابي ‪ :Mean‬الذي يستخدم بشكل أساسي‬
‫ألغراض معرفة متوسط مستوى إجابات أفراد العينة على العبارات الخاصة بمتغيرات الدراسة‬

‫‪18‬‬
‫ودرجة إدراكهم لها بما يعكس درجة الموافقة عليها‪ ,‬واالنحراف المعياري ‪:Std. Deviation‬‬
‫الذي يتم استخدامه لقياس مدى تشتت البيانات الخاصة باستجابات العينة عن وسطها الحسابي‪.‬‬

‫‪ -3/2/4‬اختبار كروسكال – واليس ‪ :Kruskal-Wallis‬يستخدم لقياس مدي اإلتفاق أو‬

‫االختالف في آراء مجموعات العينة حول كل متغير من متغيرات الدراسة‪ ,‬وتعتبر قيمة المعنوية‬
‫(‪ )Sig.‬مؤشر لمدى االختالفات بين اآلراء‪ ,‬فإذا كانت قيمة المعنوية أقل من ‪ %5‬دل ذلك على‬
‫وجود اختالف في آراء مجموعات العينة‪ ،‬أما إذا كانت قيمة المعنوية أكبر من ‪ %5‬فإن هذا يعني‬
‫عدم وجود اختالفات بين آراء مجموعات العينة‪.‬‬

‫‪ -4/2/4‬االنحدار البسيط ‪ :Linear Regression‬وذلك لقياس التأثير المباشر للمتغير‬

‫المستقل على المتغير التابع ومن ثم اختبار الفروض الرئيسية للدراسة‪ .‬وتعتبر قيمة المعنوية‬
‫(‪ )Sig.‬مؤشر لمدى وجود تأثير‪ ,‬فإذا كانت قيمة المعنوية أقل من ‪ %5‬دل ذلك على وجود تأثير‬
‫للمتغير المستقل على المتغير التابع‪ ،‬أما إذا كانت قيمة المعنوية أكبر من ‪ %5‬فإن هذا يعني عدم‬
‫التابع‪.‬‬ ‫المتغير‬ ‫على‬ ‫المستقل‬ ‫للمتغير‬ ‫تأثير‬ ‫وجود‬
‫وفيما يلي عرض لنتائج التحليالت اإلحصائية للبيانات بمزيد من التفصيل بناء على االختبارات‬
‫السابق اإلشارة إليها‪,,‬‬

‫‪ -3/4‬اختبارات الصدق والثبات‪:‬‬

‫أ) نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بالفحص الضريبي اإللكتروني (متطلبات وآليات عمل‬
‫نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪ ,‬والمنافع المتوقع تحققها من تطبيقه)‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)1/4‬‬
‫نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بالفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫معامل‬ ‫معامل الثبات‬
‫االرتباط‬ ‫إذا حذفت‬ ‫العبارات‬ ‫م‬
‫اإلجمالي‬ ‫العبارة‬

‫يتوفر لدى اإلدارة الضريبية أحدث األجهزة والبرامج‬ ‫‪1‬‬

‫‪0,689‬‬ ‫‪0,870‬‬
‫الالزمة لتطبيق نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪.‬‬

‫توجد باإلدارة الضريبية قاعدة بيانات متكاملة وربط شبكي‬ ‫‪2‬‬

‫‪0,608‬‬ ‫‪0,874‬‬ ‫مع الجهات ذات الصلة تمثل مرجع إلجراءات التحاسب‬
‫الضريبي وأساس لنظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪.‬‬

‫تحرص اإلدارة الضريبية على تدريب مأموري الفحص على‬

‫‪0,703‬‬ ‫‪0,869‬‬ ‫كيفية فحص أنظمة المكلف إلكترونيا ً من خالل تنمية‬ ‫‪3‬‬
‫مهاراتهم في التعامل مع األنظمة اإللكترونية‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫تتوافر النماذج والوثائق اإللكترونية (لإلقرارات اإللكترونية)‬ ‫‪4‬‬
‫‪0,719‬‬ ‫‪0,869‬‬
‫الالزمة لتطبيق نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪.‬‬

‫ساهم تسجيل اإلقرارات اإللكترونية والنظام المحاسبي‬

‫‪0,664‬‬ ‫‪0,871‬‬ ‫لل ُمكلف في الحصول على المعلومات والتقارير المطلوبة‬ ‫‪5‬‬
‫إلجراء الفحص الضريبي اإللكتروني بالوقت المناسب‪.‬‬
‫‪ 6‬توجد ضوابط قانونية وسياسات وإجراءات تحكم كيفية إجراء‬
‫‪0,725‬‬ ‫‪0,868‬‬
‫التعامالت الضريبية اإللكترونية‪.‬‬
‫يوفر نظام الفحص الضريبي اإللكتروني أدلة إلكترونية‬ ‫‪7‬‬
‫‪0,620‬‬ ‫‪0,874‬‬
‫للتحديد الدقيق للدخول الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫يتضمن الفحص الضريبي اإللكتروني برامج للكشف عن‬
‫‪0,663‬‬ ‫‪0,871‬‬ ‫المخالفات والتحقق من سالمة وفعالية الرقابة الداخلية‬ ‫‪8‬‬
‫لل ُمكلف‪.‬‬
‫توجد إجراءات رقابية تضمن صحة البيانات الضريبية‬ ‫‪9‬‬
‫‪0,660‬‬ ‫‪0,871‬‬
‫المقدمة إلجراء آلية اإلدخال‪.‬‬
‫‪ 10‬يساعد الفحص الضريبي اإللكتروني في اكتشاف حاالت‬
‫‪0,311‬‬ ‫‪0,889‬‬
‫التالعب واالحتيال في األنظمة المحاسبية للمكلفين‪.‬‬
‫‪ 11‬يساهم الفحص الضريبي اإللكتروني في تبسيط إجراءات‬
‫‪0,312‬‬ ‫‪0,888‬‬
‫التحاسب الضريبي مع تقليل األخطاء إلى الحد األدنى‪.‬‬
‫ساهم تقديم اإلقرارات الضريبية إلكترونيا في تقديم خدمة‬
‫‪ 12‬فعالة تسمح للممول بالدخول إلى سجله الضريبي اإللكتروني‬
‫‪0,305‬‬ ‫‪0,889‬‬
‫في أي وقت خالل ‪ 24‬ساعة ومن أي مكان ( ‪Cloud‬‬
‫‪.)Storage‬‬
‫قيمة معامل الثبات ألفا لكرونباخ (‪)α( = )0,885‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫‪20‬‬
‫ب) نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بمنظومة ضوابط نظام الفحص الضريبي‬
‫اإللكتروني‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)2/4‬‬
‫نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بمنظومة ضوابط نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫معامل الثبات إذا معامل االرتباط‬
‫م العبارات‬
‫اإلجمالي‬ ‫حذفت العبارة‬
‫ساهمت أحقية مأموري الضرائب (ممن لهم صفة‬
‫الضبطية القضائية)‪ ،‬في دخول مقار عمل الممول أو‬
‫‪0,841‬‬ ‫‪0,820‬‬ ‫‪1‬‬
‫ال ُمكلف الخاضع للضريبة خالل ساعات عمله دون‬
‫إخطار مسبق في الحد من التهرب الضريبي‪.‬‬
‫يلتزم فاحصي الضريبة بمعايير وقواعد السلوك المهني‬
‫‪0,797‬‬ ‫‪0,827‬‬ ‫‪2‬‬
‫والنزاهة أثناء فحص أنظمة المكلف إلكترونياً‪.‬‬
‫ساعد تبني نظام الفوترة اإللكترونية (السداد اإللكتروني)‬
‫‪0,850‬‬ ‫‪ 3‬في تحسين آليات تحصيل الضريبة وتحقيق اإلصالح ‪0,818‬‬
‫الضريبي المنشود‪.‬‬
‫سيساهم إصدار الفاتورة الضريبية اإللكترونية (المرتبطة‬
‫بتسجيل جميع المشتريات والمبيعات على النظام‬
‫‪0,628‬‬ ‫‪0,856‬‬ ‫‪4‬‬
‫اإللكتروني) في تتبع حركة المبيعات لجميع أطراف‬
‫عالقة التعامل ومن ثم الحد من التهرب الضريبي‪.‬‬
‫واجه بعض الممولين الخاضعين للضريبة صعوبة في‬
‫‪0,343‬‬ ‫‪ 5‬الوصول والتعامل مع المنظومة اإللكترونية عند بدء ‪0,910‬‬
‫تقديم اإلقرار الضريبي إلكترونياً‪.‬‬
‫يواجه بعض المكلفين صعوبة في استيفاء كافة البيانات‬
‫المطلوبة باإلقرار الضريبي اإللكتروني نتيجة ضعف‬
‫‪0,673‬‬ ‫‪0,847‬‬ ‫‪6‬‬
‫اإلنترنت لديهم أو الضغط الزائد على موقع مصلحة‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫قيمة معامل الثبات ألفا لكرونباخ (‪)α( = )0,870‬‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫ج) نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة باإلصالح الضريبي المصري (مساهمات أو جهود‬
‫برامج اإلصالح الضريبي)‬
‫جدول رقم (‪)3/4‬‬
‫نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة باإلصالح الضريبي المصري‬
‫معامل الثبات إذا معامل االرتباط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫اإلجمالي‬ ‫حذفت العبارة‬
‫‪0,728‬‬ ‫‪ 1‬تركز جهود اإلصالح الضريبي على تنويع مصادر ‪0,804‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اإليرادات وتوسيع القاعدة الضريبية واالتجاه نحو‬
‫رقمنة المنظومة الضريبية‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في تبسيط النظام‬
‫‪0,634‬‬ ‫‪ 2‬الضريبي والحد من انتشار القطاع غير الرسمي ومن ‪0,829‬‬
‫ثم تعبئة المزيد من اإليرادات‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في توسعة الوعاء‬
‫‪0,688‬‬ ‫‪0,814‬‬
‫‪ 3‬الضريبي لزيادة عدد الممولين‪ ,‬ومن ثم زيادة‬
‫اإليرادات الضريبية‪.‬‬
‫ساهم إعادة النظر في اإلعفاءات والتعديالت التشريعية‬
‫في زيادة الحصيلة الضريبية في مصر‪ ,‬واإلصالحات‬
‫‪0,691‬‬ ‫‪0,814‬‬ ‫‪4‬‬
‫ال ُمنفذة م ّكنت الممولين من تقديم كافة اإلقرارات‬
‫إلكترونيا ً‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في إضفاء المزيد‬
‫‪0,580‬‬ ‫‪0,843‬‬ ‫‪5‬‬
‫من العدالة والشفافية على اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫قيمة معامل الثبات ألفا لكرونباخ (‪)α( = )0,852‬‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫د) نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بأساليب التهرب الضريبي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)4/4‬‬
‫نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بأساليب التهرب الضريبي‬
‫معامل الثبات إذا معامل االرتباط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫اإلجمالي‬ ‫حذفت العبارة‬
‫تلجأ بعض الشركات إلى تقديم اإلقرار الضريبي‬
‫‪0,716‬‬ ‫‪ 1‬السنوي باإلستناد إلى دفاتر‪ ,‬سجالت‪ ,‬أو مستندات ‪0,797‬‬
‫متالعب بها‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بإخفاء نشاط أو أكثر من األنشطة‬
‫‪0,621‬‬ ‫‪0,823‬‬ ‫‪2‬‬
‫الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بتغيير فواتير الشراء أو البيع‬
‫‪0,676‬‬ ‫‪0,808‬‬ ‫‪3‬‬
‫لتقليل األرباح أو لزيادة قيمة الخسائر بصورة وهمية‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بتغيير مواصفات السلع (من حيث‬
‫‪0,682‬‬ ‫‪0,807‬‬ ‫‪4‬‬
‫النوع أو الوزن) إلعفائها من الضريبة‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بإتالف الدفاتر‪ ,‬السجالت‪ ,‬أو‬
‫‪0,573‬‬ ‫‪0,835‬‬ ‫‪5‬‬
‫المستندات عمداً قبل األجل المحدد لتقديمها‪.‬‬
‫قيمة معامل الثبات ألفا لكرونباخ (‪)α( = )0,846‬‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫ه) نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بجودة عملية الفحص الضريبي‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫جدول رقم (‪)5/4‬‬
‫نتائج اختبار الصدق والثبات الخاصة بجودة عملية الفحص الضريبي‬
‫معامل الثبات إذا معامل االرتباط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫اإلجمالي‬ ‫حذفت العبارة‬
‫يعزز االلتزام بتسجيل النظام المحاسبي للمكلف لدى‬
‫‪0,678‬‬ ‫‪ 1‬اإلدارة الضريبية إلى جانب البيانات المجمعة من ‪0,798‬‬
‫مصادر خارجية جودة الفحص الضريبي‪.‬‬
‫تتسم عملية الفحص الضريبي بالموضوعية والشمولية‬
‫‪0,601‬‬ ‫‪ 2‬لبنود اإلقرارات الضريبية ومرفقاتها‪ ,‬والحسابات ‪0,821‬‬
‫الختامية من النواحي المستندية والحسابية والفنية‪.‬‬
‫تستخدم أساليب الفحص التحليلي االنتقادي واالنتقائي‬
‫‪0,672‬‬ ‫‪ 3‬للبيانات للتحقق من مصداقية اإلقرارات وتعزيز جودة ‪0,800‬‬
‫نتائج الفحص الضريبي‪.‬‬
‫تسهم عملية الفحص الضريبي في ضمان موثوقية‬
‫‪0,612‬‬ ‫‪ 4‬القوائم المالية نتيجة التحقق من استيفائها لمتطلبات ‪0,817‬‬
‫العرض واإلفصاح طبقا ً لمعايير المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫يسهم الفحص الضريبي في التقرير عن األخطاء أو‬
‫‪0,661‬‬ ‫‪ 5‬المخالفات بالقوائم المالية مع إرفاق المستندات المؤيدة ‪0,804‬‬
‫لتصحيح األوضاع بموضوعية‪.‬‬
‫قيمة معامل الثبات ألفا لكرونباخ (‪)α( = )0,840‬‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫ومما سبق يتبين تمتع جميع العبارات الواردة بقائمة االستقصاء بدرجة عالية من الصدق‬
‫والثبات‪ ,‬بما يؤكد صالحيتها لمراحل التحليل التالية‪.‬‬
‫وتم تحديد درجة الموافقة على عبارات االستقصاء من خالل قيمة المتوسط الحسابي لهذه العبارات‬
‫كما هو موضح في الجدول رقم (‪ ,)7/4‬حيث ترتب العبارات حسب أهميتها اعتماداً على أكبر‬
‫قيمة متوسط حسابي وعند تساوى المتوسط الحسابي بين عبارتين يتم اختيار العبارة ذات أقل قيمة‬
‫في االنحراف المعياري لتصبح األكبر قيمة في المتوسط الحسابي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)7/4‬‬

‫المتوسط الحسابي المرجح لمقياس ليكرت وداللته‬
‫درجة الموافقة‬ ‫المتوسط الحسابي المرجح‬

‫منخفضة‬ ‫‪1,66 : 1‬‬

‫متوسطة‬ ‫‪2,33 : 1,67‬‬

‫‪23‬‬
 ‫مرتفعة‬ ‫‪3 : 2,34‬‬

‫أ) نتائج التحليل الوصفي الخاصة بالفحص الضريبي اإللكتروني (متطلبات وآليات عمل‬
‫نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪ ,‬والمنافع المتوقع تحققها من تطبيقه)‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)8/4‬‬

‫نتائج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الخاصة بالفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫االنحراف‬
‫المتوسط الحسابي‬ ‫م العبارات‬
‫المعياري‬
‫يتوفر لدى اإلدارة الضريبية أحدث األجهزة والبرامج‬
‫‪0,45516‬‬ ‫‪2,7424‬‬ ‫‪1‬‬
‫الالزمة لتطبيق نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪.‬‬
‫توجد باإلدارة الضريبية قاعدة بيانات متكاملة وربط‬
‫شبكي مع الجهات ذات الصلة تمثل مرجع إلجراءات‬ ‫‪2‬‬
‫‪0,47979‬‬ ‫‪2,7038‬‬
‫التحاسب الضريبي وأساس لنظام الفحص الضريبي‬
‫اإللكتروني‪.‬‬
‫تحرص اإلدارة الضريبية على تدريب مأموري الفحص‬
‫‪0,43995‬‬ ‫‪2,7689‬‬ ‫على كيفية فحص أنظمة المكلف إلكترونيا ً من خالل‬ ‫‪3‬‬
‫تنمية مهاراتهم في التعامل مع األنظمة اإللكترونية‪.‬‬
‫تتوافر النماذج والوثائق اإللكترونية (لإلقرارات‬
‫‪2,8083‬‬
‫‪0,40790‬‬ ‫اإللكترونية) الالزمة لتطبيق نظام الفحص الضريبي‬ ‫‪4‬‬
‫اإللكتروني‪.‬‬
‫ساهم تسجيل اإلقرارات اإللكترونية والنظام المحاسبي‬
‫لل ُمكلف في الحصول على المعلومات والتقارير‬
‫‪0,42253‬‬ ‫‪2,7955‬‬ ‫‪5‬‬
‫المطلوبة إلجراء الفحص الضريبي اإللكتروني بالوقت‬
‫المناسب‪.‬‬
‫توجد ضوابط قانونية وسياسات وإجراءات تحكم كيفية‬
‫‪0,41985‬‬ ‫‪2,7922‬‬ ‫‪6‬‬
‫إجراء التعامالت الضريبية اإللكترونية‪.‬‬
‫يوفر نظام الفحص الضريبي اإللكتروني أدلة إلكترونية‬
‫‪0,50403‬‬ ‫‪2,6098‬‬ ‫‪7‬‬
‫للتحديد الدقيق للدخول الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫يتضمن الفحص الضريبي اإللكتروني برامج للكشف‬
‫‪0,50484‬‬ ‫‪2,6061‬‬ ‫عن المخالفات والتحقق من سالمة وفعالية الرقابة‬ ‫‪8‬‬
‫الداخلية لل ُمكلف‪.‬‬
‫توجد إجراءات رقابية تضمن صحة البيانات الضريبية‬
‫‪0,53043‬‬ ‫‪2,5871‬‬ ‫‪9‬‬
‫المقدمة إلجراء آلية اإلدخال‪.‬‬
‫‪2,8523‬‬ ‫يساعد الفحص الضريبي اإللكتروني في اكتشاف حاالت‬ ‫‪1‬‬
‫‪0,35550‬‬
‫التالعب واالحتيال في األنظمة المحاسبية للمكلفين‪.‬‬ ‫‪0‬‬
‫يساهم الفحص الضريبي اإللكتروني في تبسيط‬
‫‪0,35471‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪2,8636‬‬ ‫إجراءات التحاسب الضريبي مع تقليل األخطاء إلى الحد‬
‫‪1‬‬
‫األدنى‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ساهم تقديم اإلقرارات الضريبية إلكترونيا في تقديم‬
‫‪0,37918‬‬ ‫‪ 1‬خدمة فعالة تسمح للممول بالدخول إلى سجله الضريبي‬
‫‪2,8598‬‬
‫‪ 2‬اإللكتروني في أي وقت خالل ‪ 24‬ساعة ومن أي مكان‬
‫(‪.)Cloud Storage‬‬
‫‪0,29326‬‬ ‫‪2,7497‬‬ ‫اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Descriptive Statistics‬‬

‫ب) نتائج التحليل الوصفي الخاصة بمنظومة ضوابط نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)9/4‬‬

‫نتائج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الخاصة بمنظومة ضوابط نظام الفحص‬
‫الضريبي اإللكتروني‬

‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫ساهمت أحقية مأموري الضرائب (ممن لهم صفة الضبطية‬
‫القضائية)‪ ،‬في دخول مقار عمل الممول أو ال ُمكلف الخاضع‬
‫‪0,45837‬‬ ‫‪2,7197‬‬ ‫‪1‬‬
‫للضريبة خالل ساعات عمله دون إخطار مسبق في الحد من‬
‫التهرب الضريبي‪.‬‬
‫يلتزم فاحصي الضريبة بمعايير وقواعد السلوك المهني والنزاهة‬
‫‪0,46701‬‬ ‫‪2,7008‬‬ ‫‪2‬‬
‫أثناء فحص أنظمة المكلف إلكترونياً‪.‬‬
‫ساعد تبني نظام الفوترة اإللكترونية (السداد اإللكتروني) في‬
‫‪0,46194‬‬ ‫‪2,7121‬‬
‫‪ 3‬تحسين آليات تحصيل الضريبة وتحقيق اإلصالح الضريبي‬
‫المنشود‪.‬‬
‫سيساهم إصدار الفاتورة الضريبية اإللكترونية (المرتبطة بتسجيل‬
‫‪0,52696‬‬ ‫‪2,6061‬‬ ‫جميع المشتريات والمبيعات على النظام اإللكتروني) في تتبع‬
‫‪4‬‬
‫حركة المبيعات لجميع أطراف عالقة التعامل ومن ثم الحد من‬
‫التهرب الضريبي‪.‬‬
‫واجه بعض الممولين الخاضعين للضريبة صعوبة في الوصول‬
‫‪0,57179‬‬
‫‪2,4924‬‬ ‫‪ 5‬والتعامل مع المنظومة اإللكترونية عند بدء تقديم اإلقرار‬
‫الضريبي إلكترونياً‪.‬‬
‫يواجه بعض المكلفين صعوبة في استيفاء كافة البيانات المطلوبة‬
‫‪0,50894‬‬ ‫‪2,6212‬‬
‫‪ 6‬باإلقرار الضريبي اإللكتروني نتيجة ضعف اإلنترنت لديهم أو‬
‫الضغط الزائد على موقع مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫‪0,38989‬‬ ‫‪2,6420‬‬ ‫منظومة ضوابط نظام الفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Descriptive Statistics‬‬

‫ج) نتائج التحليل الوصفي الخاصة باإلصالح الضريبي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)10/4‬‬

‫‪25‬‬
 ‫نتائج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الخاصة باإلصالح الضريبي‬
‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تركز جهود اإلصالح الضريبي على تنويع مصادر‬
‫‪0,49188‬‬ ‫‪ 1‬اإليرادات وتوسيع القاعدة الضريبية واالتجاه نحو ‪2,6553‬‬
‫رقمنة المنظومة الضريبية‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في تبسيط النظام‬
‫‪0,51923‬‬ ‫‪2,5644‬‬
‫‪ 2‬الضريبي والحد من انتشار القطاع غير الرسمي ومن‬
‫ثم تعبئة المزيد من اإليرادات‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في توسعة الوعاء‬
‫‪0,50802‬‬ ‫‪2,6250‬‬
‫‪ 3‬الضريبي لزيادة عدد الممولين‪ ,‬ومن ثم زيادة‬
‫اإليرادات الضريبية‪.‬‬
‫ساهم إعادة النظر في اإلعفاءات والتعديالت التشريعية‬
‫في زيادة الحصيلة الضريبية في مصر‪ ,‬واإلصالحات‬
‫‪0,47895‬‬ ‫‪2,6705‬‬ ‫‪4‬‬
‫ال ُمنفذة م ّكنت الممولين من تقديم كافة اإلقرارات‬
‫إلكترونيا ً‪.‬‬
‫ساهمت برامج اإلصالح الضريبي في إضفاء المزيد‬
‫‪0,50026‬‬ ‫‪2,5909‬‬ ‫‪5‬‬
‫من العدالة والشفافية على اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫‪0,39599‬‬ ‫‪2,6212‬‬ ‫اإلصالح الضريبي‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Descriptive Statistics‬‬

‫د) نتائج التحليل الوصفي الخاصة بالتهرب الضريبي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)11/4‬‬
‫نتائج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الخاصة بالتهرب الضريبي‬
‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫تلجأ بعض الشركات إلى تقديم اإلقرار الضريبي‬
‫‪0,49534‬‬ ‫السنوي باإلستناد إلى دفاتر‪ ,‬سجالت‪ ,‬أو مستندات ‪1,3561‬‬ ‫‪1‬‬
‫متالعب بها‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بإخفاء نشاط أو أكثر من األنشطة‬
‫‪0,51969‬‬ ‫‪1,4394‬‬ ‫‪2‬‬
‫الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بتغيير فواتير الشراء أو البيع‬
‫‪0,50894‬‬ ‫‪1,3788‬‬ ‫‪3‬‬
‫لتقليل األرباح أو لزيادة قيمة الخسائر بصورة وهمية‪.‬‬
‫تقوم بعض الشركات بتغيير مواصفات السلع (من حيث‬
‫‪0,48159‬‬ ‫‪1,3371‬‬ ‫‪4‬‬
‫النوع أو الوزن) إلعفائها من الضريبة‪.‬‬
‫‪0,50026‬‬ ‫تقوم بعض الشركات بإتالف الدفاتر‪ ,‬السجالت‪ ,‬أو ‪1,4091‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪26‬‬
 ‫المستندات عمداً قبل األجل المحدد لتقديمها‪.‬‬
‫‪0,39413‬‬ ‫‪1,3841‬‬ ‫التهرب الضريبي‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Descriptive Statistics‬‬

‫ه) نتائج التحليل الوصفي الخاصة بجودة عملية الفحص الضريبي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)12/4‬‬
‫نتائج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية الخاصة بجودة عملية الفحص الضريبي‬
‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬
‫العبارات‬ ‫م‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫يعزز االلتزام بتسجيل النظام المحاسبي للمكلف لدى‬
‫‪0,47812‬‬ ‫‪ 1‬اإلدارة الضريبية إلى جانب البيانات المجمعة من ‪2,7121‬‬
‫مصادر خارجية جودة الفحص الضريبي‪.‬‬
‫تتسم عملية الفحص الضريبي بالموضوعية والشمولية‬
‫‪0,50403‬‬ ‫‪ 2‬لبنود اإلقرارات الضريبية ومرفقاتها‪ ,‬والحسابات ‪2,6402‬‬
‫الختامية من النواحي المستندية والحسابية والفنية‪.‬‬
‫تستخدم أساليب الفحص التحليلي االنتقادي واالنتقائي‬
‫‪0,47346‬‬ ‫‪ 3‬للبيانات للتحقق من مصداقية اإلقرارات وتعزيز جودة ‪2,7045‬‬
‫نتائج الفحص الضريبي‪.‬‬
‫تسهم عملية الفحص الضريبي في ضمان موثوقية‬
‫‪0,47326‬‬ ‫‪ 4‬القوائم المالية نتيجة التحقق من استيفائها لمتطلبات ‪2,6856‬‬
‫العرض واإلفصاح طبقا ً لمعايير المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫يسهم الفحص الضريبي في التقرير عن األخطاء أو‬
‫‪0,45077‬‬ ‫‪ 5‬المخالفات بالقوائم المالية مع إرفاق المستندات المؤيدة ‪2,7348‬‬
‫لتصحيح األوضاع بموضوعية‪.‬‬
‫‪0,37200‬‬ ‫‪2,6955‬‬ ‫جودة عملية الفحص الضريبي‬
‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي لـ ‪.Descriptive Statistics‬‬

‫‪ -6/4‬نتائج اختبار فروض الدراسة‪:‬‬

‫الفرض األول‪ :‬ليس هناك أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫على تحقيق اإلصالح الضريبي المصري‪.‬‬

‫ولقد أظهر التحليل اإلحصائي نتائج اختبار هذا الفرض كما هو موضح فيما يلي‪:‬‬

‫جدول (‪)14/4‬‬
‫نتائج تحليل االنحدار الختبار الفرض األول‬

‫‪27‬‬
 ‫‪T‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪Β‬‬ ‫)‪(Sig‬‬ ‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقل‬
‫)‪(Sig‬‬

‫اإلقرارات والفحص‬
‫‪0,596 12,013 0,000 144,311‬‬
‫الضريبي اإللكتروني‬
‫اإلصالح‬
‫(‪)0,000‬‬
‫‪B =0,408‬‬ ‫‪2,205 0,028‬‬ ‫الضريبي‬ ‫الحد الثابت‬

‫)‬ ‫)‪Adjusted R2= 0,355‬‬ ‫=‪R2= (0,596(R‬‬

‫(‪)0,353‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي‪.‬‬

‫الفرض الثاني‪ :‬ليس هناك أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫في الحد من التهرب الضريبي‪.‬‬

‫ولقد أظهر التحليل اإلحصائي نتائج اختبار هذا الفرض كما هو موضح فيما يلي‪:‬‬

‫جدول (‪)15/4‬‬
‫نتائج تحليل االنحدار الختبار الفرض الثاني‬
‫‪T‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪Β‬‬ ‫)‪(Sig‬‬ ‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقل‬
‫)‪(Sig‬‬

‫‪-‬‬ ‫اإلقرارات‬
‫‪0,598-‬‬ ‫‪0,000‬‬ ‫والفحص الضريبي‬
‫‪146,019‬‬
‫‪12,084‬‬ ‫اإللكتروني‬
‫التهرب‬
‫(‪)0,000‬‬
‫‪B 0,408‬‬ ‫الضريبي‬
‫‪2,205 0,028‬‬ ‫الحد الثابت‬
‫=‬

‫)‬ ‫)‪Adjusted R2= 0,358‬‬ ‫=‪R2= (0,598)R‬‬

‫(‪(0,355‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي‪.‬‬

‫الفرض الثالث‪ :‬ليس هناك أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني‬
‫على جودة عملية الفحص الضريبي‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ولقد أظهر التحليل اإلحصائي نتائج اختبار هذا الفرض كما هو موضح فيما يلي‪:‬‬

‫جدول (‪)16/4‬‬
‫نتائج تحليل االنحدار الختبار الفرض الثالث‬
‫‪T‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪Β‬‬ ‫)‪(Sig‬‬ ‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقل‬
‫)‪(Sig‬‬

‫اإلقرارات والفحص‬
‫عملية ‪0,683 15,129 0,000 228,882‬‬ ‫الضريبي اإللكتروني جودة‬
‫الفحص الضريبي (‪)0,000‬‬
‫‪B =0,314 1,982 0,049‬‬ ‫الحد الثابت‬

‫)‬ ‫)‪Adjusted R2= 0,466‬‬ ‫=‪R2= (0,683(R‬‬

‫(‪)0,464‬‬

‫المصدر‪ :‬اعتماداً على نتائج التحليل اإلحصائي‪.‬‬

‫وفيما يتعلق بنتائج اختبارات الفروض‪ ,‬فلقد تبين من نتائج التحليل اإلحصائي لالنحدار ما هو‬
‫موضح فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني على تحقيق‬
‫اإلصالح الضريبي المصري‪ ,‬ويفسر تطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني ما‬
‫نسبته ‪ %35,3‬من التغيرات التي تحدث في تحقيق اإلصالح الضريبي المصري‪ ,‬أما باقي‬
‫النسبة فترجع لمتغيرات أخرى لم يشملها النموذج‪.‬‬

‫‪ .2‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني في الحد من‬
‫التهرب الضريبي‪ ,‬ويفسر تطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني ما نسبته ‪%35,5‬‬
‫من التغيرات التي تحدث في الحد من التهرب الضريبي‪ ,‬أما باقي النسبة فترجع لمتغيرات‬
‫أخرى لم يشملها النموذج‪.‬‬

‫‪ .3‬يوجد أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني على جودة‬
‫عملية الفحص الضريبي‪ ,‬ويفسر تطبيق اإلقرارات والفحص الضريبي اإللكتروني ما نسبته‬
‫‪ %46,4‬من التغيرات التي تحدث في جودة عملية الفحص الضريبي‪ ,‬أما باقي النسبة فترجع‬
‫لمتغيرات أخرى لم يشملها النموذج‪.‬‬

‫النتائج والتوصيات‬
‫النتائج‬
‫توصل الباحث للنتائج التالية‬

‫‪29‬‬
‫‪ .1‬سعي مصر الدائم نحو التطوير المستمر في شتا المجاالت السيما في القطاع الضريبي‬
‫واستخدام افضل النظم العالمية لمواكبة التطورات التكنولوجيا وتطويعها للجني افضل النتائج‬
‫وزيادة الحصيلة الضريبية والحد من ظاهرة التهرب الضريبي‬

‫‪ .2‬التحول الرقمي يتم على عدة مراحل بدأ بم رحلة تقديم االقرارات الكترونيا باإلضافة الى‬
‫بعض الخدمات االخرى مثل التوقيع االلكتروني و برامج الخصم من المنبع ‪ ,‬برامج حساب‬
‫ضريبة المرتبات ‪ ,........‬تلها مرحلة التحصيل االلكتروني ‪ ,‬ثم جاءت بعد ذلك بالتوازي مع‬
‫المرحلة االولى مرحلة تطوير عملية الفحص واستخدام التكنولوجيا الحديثة بها لتسهيل عملية‬
‫الفحص وتحقيق االهداف المنشودة منها وزيادة جودتها ‪ ,‬وتعمل االدارة الضريبية حاليا على‬
‫مرحلة جديدة من التحول الرقمي وهي مرحلة منظومة الفاتورة االلكترونية من اجل حصر‬
‫جميع التعامالت التي تتم من الممول فال يوجد مجال للتهرب الضريبي وبالتالي زيادة‬
‫الحصيلة الضريبية‬

‫‪ .3‬اهمية االقرار الضريبي المقدم من الممول فهو يعد اهم توثيق مستندي بين الممول واالدارة‬
‫الضريبية‬

‫‪ .4‬ان الخطوة التي اتخذتها الدولة في تطوير القطاع الضريبي والتحول الرقمي في المنظومة‬
‫الضريبية جاءت في وقتها المناسب في الوقت ال راهن مع انتشار فيروس كورونا ‪ ,‬فقد قلل‬
‫تقديم االقرارات الكترونيا من التزاحم الذي كان يعتري المصالح الضريبية وقت تقديم االقرار‬
‫من كل عام مما كان له من االثر الطيب في المحافظة على التباعد وتقليل انتشار الفيروس‬

‫‪ .5‬ادى تقديم االقرارات الكترونيا الى تقليل العمل اليدوي وزيادة الميكنة وتوفير الوقت والجهد‬
‫المبذول‬

‫‪ .6‬الفحص الضريبي من اهم مراحل ربط الضريبة على الممول ‪ ,‬فكان العمل على تطويره امرا‬
‫الزاميا حتى يتسنى تحديد الوعاء الضريبي بعدالة وموضوعية‬

‫‪ .7‬الفحص االلكتروني يوفر جهد ووقت الفاحص الضريبي فيستطيع انجاز االعمال المنوطة به‬
‫بدرجة عالية من الدقة وباقل مجهود وفي وقت اقل مما يوفر له الوقت في فحص الشركات‬
‫الكبيرة التي تستغرق وقت و جهد اكبر في عملية الفحص‬

‫‪ .8‬ساعد قانون االجراءات الضريبية الموحد في عملية التحول الرقمي للمنظومة الضريبية فقد‬
‫وضع االسس والتشريعات التي وحدت االجراءات بين االدارات الضريبية مما سهل من‬
‫تكامل المصالح الضريبة معا وربطها بنظام الكتروني‬

‫‪ .9‬قلل التحول الرقمي للمنظومة الضريبية من ظاهرة التهرب الضريبي وذلك بسبب احكام‬
‫الرقابة وتكامل المصالح الضريبية ومصلحة الجمارك معا واصبح من السهل الحصول على‬
‫المعلومات بدقة عالية وباقل مجهود‬

‫‪30‬‬
 ‫التوصيات‬
‫يوصي الباحث بما يلي ‪:‬‬

‫‪ .1‬تبسيط الموقع االلكتروني الخاص بتقديم االقرارات الكترونيا حتى يتسنى لجميع الممولين‬
‫استخدامه وتقديم اقراراتهم بسهولة دون كلل او ملل والعمل على تفادي االخطاء السابقة من‬
‫مشاكل تقنية او فنية كانت تواجه الممول عند تقديم اقراره‬

‫‪ .2‬تخصيص مكان في مصالح الضرائب المنتشرة على مستوى الجمهورية خاص بتدريب‬
‫الممول على تقديم اقراراتهم الكترونيا واستخدام الخدمات االلكترونية التي تقدمها االدارة‬
‫الضريبية وتثقيفهم لزيادة الوعى الضريبي لديهم‬

‫‪ .3‬العمل على زيادة جودة الفحص الضريبي عن طريق تدريب العاملين على اساليب وبرامج‬
‫الفحص الجديدة ليتم استخدامها االستخدام االمثل وتحقيق االهداف المنشودة من عملية الفحص‬

‫‪ .4‬النداء في تسريع سن قانون الضبطية القضائية لمأموري الضرائب لتسهيل عملية ضبط‬
‫المتهربين‬

‫‪ .5‬العمل على تقوية االنظمة الرقابية على المواقع االلكترونية وبرامج الفحص االلكتروني حتى‬
‫ال يسنى الحد اختراقها او التالعب بها‬

‫‪ .6‬تحديث قواعد البيانات باستمرار لزيادة جودة الفحص الضريبي‬

‫‪ .7‬التكامل الدولي بين االدارة الضريبية المصرية واالدارات الضريبية العالمية من اجل احكام‬
‫الرقابة وتضييق النطاق على المتهربين الدوليين‬

‫المراجع‬

‫اسماعيل رمضان ‪ , 2002 ,‬المحاسبة الضريبية ‪ ,‬دار الكتب للطباعة والنشر ‪ ,‬الطبعة االولى ‪ ,‬ص‬ ‫‪-‬‬
‫‪15:10‬‬

‫اكرم محمد ‪ , 2014‬الﻤﺘغﻴﺮات العامة الﻤؤثﺮة على جﻮدة الفﺤﺺ الﻀﺮيبي ‪ ،‬المؤتمر‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبي الحادي والعشرين ‪ -‬الجمعية المصرية للمالية والضرائب ‪,‬مج ‪2‬‬

‫اكرم يوسف ‪, 2012‬الرقابة على انظمة التشغيل االلكترونية المطبقة في الحكومة االلكترونية‬ ‫‪-‬‬
‫االردنية ‪ ,‬المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة – مصر ‪،‬عدد ‪2‬‬

‫الباز فوزي قابيل‪ ,‬استخدام نهج القياس المتوازن في تطوير وتحسين اداء الفاحص –‬ ‫‪-‬‬
‫نظرية ميدانية ‪ ,2010,‬الجمعية المصرية للمالية العامة والضريبة‪ ,‬مجلد ‪2‬‬

‫جالل الدين عبدالحكيم الشافعي ‪ ,‬الموسوعة الحديثة في المحاسبة الضريبية ‪ ,2010،‬جزء‪6‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ,‬طبعة اولى ‪ ,‬دار االمل للطباعة‬

‫‪31‬‬
‫حسين شحاتة ‪ ,2016,‬دور تقنية الحاسبات االلكترونية ونظم المعلومات في تطوير االدارة‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبية في مصر ‪ ,‬ص ‪ , 7‬مطبعة النور‬

‫دليل المقيمين الميدانيين ‪TADAT , 2015 ,‬عالمة تجارية مسجلة تحت الرقم المتسلسل‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 86155099‬وتديره امانة التادات ‪ ,‬ص ‪ , 4‬قطر‬

‫سالم سعيد ‪ , 2016‬مشاكل الفحص االلكتروني لإلقرارات الزكوية والضريبية ‪ ,‬طبعة ثانية ‪,‬‬ ‫‪-‬‬
‫المجد للطباعة‬

‫سالم على ‪ ,2016 ,‬دراسة تحليلية للجوانب المتعلقة بالفحص الضريبي االلكتروني ‪ ,‬المجلة‬ ‫‪-‬‬
‫العلمية للدراسات التجارية والبيئية ‪,‬مصر‪ ,‬مجلد‪,6‬عدد‪1‬‬

‫سامي أحمد ‪ , 2013 ,‬اشكاليات الفحص الضريبي – مناهج ومخاطر الفحص – نظرية‬ ‫‪-‬‬
‫القيود وفرضية التحسين المستمر للفحص ‪ ,‬مجلة البحوث المالية والضريبية ‪ ,‬مصر عدد‬
‫‪88‬‬

‫طاهر علي ‪ , 2015 ,‬دراسة تحليلية للجوانب المرتبطة المتعلقة بالفحص الضريبي‬ ‫‪-‬‬
‫االلكتروني ‪ ,‬المجلة العلمية للدراسات التجارية والبيئية ‪,‬مجلد ‪ ، 6‬عدد ‪1‬‬

‫عبد المنعم السباخي ‪ , 2014‬الفحص الضريبي المميكن ومشكالت التطبيق ‪ ,‬المؤتمر‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبي الحادي والعشرين ‪ -‬الجمعية المصرية للمالية والضرائب ‪ ,‬مجلد ‪ , 3‬عدد ‪123‬‬

‫عيد محمد ‪ ,2019 ,‬تقديم االقرارات الضريبية لعام ‪ 2018‬بالوسائل اإللكترونية ‪ ,‬جمعية ادارة‬ ‫‪-‬‬
‫األعمال العربية ‪ ,‬عدد ‪164‬‬

‫فارس محمد‪, 2016 ,‬استخدام االساليب الحديثة في تطوير الفحص الضريبي ‪ ,‬المؤتمر‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبي الرابع والعشرين ‪ -‬الجمعية المصرية للمالية والضرائب ‪ ,‬مجلد ‪3‬‬

‫محمد السياني ‪,‬تقنيات التدقيق باستخدام الحاسوب – تجربة الجهاز المركزي للرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫والمحاسبة في الجمهورية اليمنية ‪ ,‬رسالة دكتوراه ‪ ,‬جامعة بغداد ‪ ,‬العراق‬

‫محمد عبد المنعم ‪ ، 2005،‬اثر االنظمة المحاسبية على نوعية المعلومات المالية ‪ ،‬رسالة‬ ‫‪-‬‬
‫ماجستير ‪,‬جامعة النيلين ‪,‬‬

‫محمد عباس ‪ , 2015‬دراسة تحليلية لخدمات اعداد االقرارات الضريبية ودورها على التأثير‬ ‫‪-‬‬
‫في التزام الممولين ‪ ،‬مجلة المال والتجارة – مصر ‪،‬عدد‪501‬‬

‫نبيل عبد الرؤف ‪, 2015 ,‬مجلة االقتصاد والمحاسبة ‪ ,‬عدد ‪. 660‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪32‬‬
- Colin Lethbridge .2013. Detailed Guidelines for Improved Tax
Administration in Latin America and the Caribbean. USAID’S
LEADERSHIP IN PUBLIC FINANCIAL MANAGEMENT

- Forum on Tax Administration’s .2006. Strengthening Tax Audit

Capabilities: General Principles and Approaches. ORGANISATION
FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT

- Helge Fjeldstad. 2014 . TAX AND DEVELOPMENT: DONOR

SUPPORT TO STRENGTHEN TAX SYSTEMS IN DEVELOPING
COUNTRIES. Georgia State University, Andrew Young School of
Policy Studies: Atlanta

33