Professional Documents
Culture Documents
пореска амортизација 2022
пореска амортизација 2022
Амортизација
Неотписана вредност
Година Набавна вредност 12,5% 15%
Рачун. Пореска Рачун. Пореска
2018. 3.000.000 375.000 450.000 2.625.000 2.550.000
2019. 3.000.000 375.000 382.500 2.250.000 2.167.500
2020. 3.000.000 375.000 325.125 1.875.000 1.842.375
2021. 3.000.000 375.000 276.356 1.500.000 1.566.019
С обзиром на то да је вредност накнадног улагања мања од 10% (100.000 / 1.500.000 = 6,67%) неотписане
рачуноводствене вредности возила, за то возило обрачун пореске амортизације наставља се по старим
правилима (по дегресивној методи, коришћењем обрасца ОА).
У датом случају у 2022. години обвезник је у обрасцу ОА исказао следеће податке:
Образац ОА
Обрачун амортизације сталних средстава за 2022. годину
1 2 3 4 5 6 7 8
III 1.566.019 100.000 1.666.019 15% 249.903 1.416.116
Према одредби члана 8. став 1. Правилника о то да се затечено средство искључује из салда амор-
изменама и допунама Правилника о начину раз- тизационе групе у коју је раније било разврстано,
врставања сталних средстава по групама и начину значи да није могуће обрачунати сразмерну амор-
утврђивања амортизације за пореске сврхе, за стал- тизацију по старим правилима од 1. јануара до тре-
на средства која су разврстана у неку од аморти- нутка када је накнадно улагање завршено. Зато је за
зационих група од II до V, на којима су почев од 1. то средство по новим правилима потребно обрачу-
јануара 2019. године извршена накнадна улагања у нати пореску амортизацију за целу годину, иако се
износу већем од 10% од износа неотписане рачуно- у том случају дешава да се накнадна улагања која су
водствене вредности тог средства, обрачун аморти- извршена у току године, а не 1. јануара, амортизују
зације врши се према одредбама члана 10б Закона, за већи број месеци него што су била у употреби.
односно по новим правилима.
Ако је вредност накнадних улагања већа од 10% При томе, неотписана рачуноводствена
од неотписане рачуноводствене вредности сред- вредност утврђује се на 1. 1. у години у којој је
ства: извршено накнадно улагање.
■■ обуставља се обрачун пореске амортизације
применом дегресивне методе, тако што се пореска
Пример: Накнадно улагање у затечено
неотписана вредност тог средства исказује у коло-
средство које је више од 10% од неотписане
ни 4 обрасца ОА – Отуђена средства током године;
рачуноводствене вредности
■■ на тако утврђену пореску неотписану вредност
додаје се вредност накнадног улагања; Друштво је у 2018. години (одмах 3.1) набавило
■■ укупна вредност (неотписана пореска вредност комби теретно возило набавне вредности 3.000.000
затеченог средства + вредност накнадног улагања) динара. Процењени корисни век је осам година,
амортизује се применом пропорционалне методе што значи да је рачуноводствена амортизација
за целу годину и уз поређење пореске и рачуновод- 12,5%. У пореске сврхе средство је разврстано у III
ствене амортизације. групу и амортизује се по стопи од 15%.
Према нашем тумачењу одредби Правилника, У комби је 1. 5. 2022. године уложено 250.000
период амортизације затечених средстава у која је динара. Рачуноводствена неотписана вредност во-
извршено улагање јесте цела година. С обзиром на зила на 1. 1. 2022. године износи 1.500.000 динара.
Амортизација
Набавна Неотписана вредност
Година 12,5% 15%
вредност
Рачун. Пореска Рачун. Пореска
2018. 3.000.000 375.000 450.000 2.625.000 2.550.000
2019. 3.000.000 375.000 382.500 2.250.000 2.167.500
2020. 3.000.000 375.000 325.125 1.875.000 1.842.375
2021. 3.000.000 375.000 276.356 1.500.000 1.566.019
1. 5. 2022 – улагање 250.000
Однос извршеног улагања и неотписане
рачуноводствене вредности 16,67%
Образац ОА
Обрачун амортизације сталних средстава за 2022. годину
1 2 3 4 5 6 7 8
III 1.566.019 1.566.019 0 15% 0 0
Амортизација
Набавна Неотписана вредност
Година 12,5% 15%
вредност
Рачун. Пореска Рачун. Пореска
2018. 3.000.000 375.000 450.000 2.625.000 2.550.000
2019. 3.000.000 375.000 382.500 2.250.000 2.167.500
2020. 3.000.000 375.000 325.125 1.875.000 1.842.375
2021. 3.000.000 375.000 276.356 1.500.000 1.566.019
2022. 3.250.000 420.100 272.403 1.329.900 1.543.616
У 2022. години обвезник је прво обрачунао ра- Применом новоутврђене амортизационе стопе
чуноводствену амортизацију за прва четири месеца обвезник је обрачунао амортизацију за преосталих
те године (до накнадног улагања), и то у износу од осам месеци у 2022. години (период након улага-
125.000 динара (3.000.000 × 12,5% : 12 × 4), а затим ња) у износу од 295.100 динара (3.250.000 × 13,62%
је извршио прерачунавање амортизационе стопе за : 12 × 8). И у наредним периодима рачуноводствену
сврху утврђивања рачуноводствене амортизације, амортизацију обрачунава по стопи од 13,62% на на-
коју ће употребљавати до краја коришћења тог во- бавну вредност која износи 3.250.000 динара.
зила (до краја децембра 2025. године). Вредност од 1.816.019 динара (пореска неот-
писана вредност на 31. 12. 2021. године, која изно-
Садашња вредност
(3.000.000 - 1.500.000 - 125.000 + 250.000) 1.625.000 си 1.566.019 динара + накнадно улагање 250.000
динара) амортизована је у пореске сврхе за цели
Набавна вредност након додатног улагања 3.250.000
период 2022. године по стопи од 15%. Вредност
Преостали век трајања (у годинама) 3,67 од 1.816.019 динара представља основицу за об-
Нова амортизациона стопа за потребе обрачуна рачун пореске амортизације и у наредним поре-
рачуноводствене амортизације 13,62% ским периодима.
Амортизација
Набавна Неотписана вредност
Година 12,5% 15%
вредност
Рачун. Пореска Рачун. Пореска
2018. 3.000.000 375.000 450.000 2.625.000 2.550.000
2019. 3.000.000 375.000 382.500 2.250.000 2.167.500
2020. 3.000.000 375.000 325.125 1.875.000 1.842.375
2021. 3.000.000 375.000 276.356 1.500.000 1.566.019
1. 5. 2022 – улагање 100.000
Однос извршеног улагања и неотписане рачуноводствене вредности 6,67%
С обзиром на то да је вредност накнадног улагања мања од 10% (100.000 / 1.500.000 = 6,67%) неотписане
рачуноводствене вредности возила, за то возило обрачун пореске амортизације наставља се по старим
правилима (по дегресивној методи, коришћењем обрасца ОА).
У датом случају у 2022. години обвезник је у обрасцу ОА исказао следеће податке:
Образац ОА
Обрачун амортизације сталних средстава за 2022. годину
Прибављена средства Отуђена Неотписана Неотписана вредност
Почетни салдо Стопа Амортизација
Број групе која се стављају у средства током вредност на крају године
групе
употребу године (2 + 3 - 4) % (5 x 6) (5 - 7)
1 2 3 4 5 6 7 8
III 1.566.019 100.000 1.666.019 15% 249.903 1.416.116
У 2022. години обвезник је прво обрачунао ра- Садашња вредност (1.500.000 - 125.000 + 100.000) 1.475.000
чуноводствену амортизацију за прва четири месеца Набавна вредност након додатног улагања 3.100.000
те године (до накнадног улагања), и то у износу од Преостали век трајања (у годинама) 3,666667
125.000 динара (3.000.000 × 12,5% : 12 × 4), а затим Нова амортизациона стопа за потребе обрачуна
је извршио прерачунавање амортизационе стопе за рачуноводствене амортизације 12,9765%
сврху утврђивања рачуноводствене амортизације,
коју ће употребљавати до краја коришћења тог во- Применом новоутврђене амортизационе стопе
зила (до краја децембра 2025. године). обвезник је обрачунао амортизацију за преосталих
С обзиром на то да је вредност накнадног улагања мања од 10% (100.000 / 1.206.818 = 8,29%) неотписане
рачуноводствене вредности возила, за то возило обрачун пореске амортизације наставља се по старим
правилима (по дегресивној методи, коришћењем обрасца ОА).
У датом случају у 2023. години обвезник је у обрасцу ОА исказао следеће податке:
Образац ОА
1 2 3 4 5 6 7 8
III 1.416.116 100.000 1.516.116 15% 227.417 1.288.699
У 2023. години обвезник је прво обрачунао рачуноводствену амортизацију за прва четири месеца те
године (до накнадног улагања), и то у износу 134.091 динара (3.100.000 × 12,9765% : 12 × 4), а затим је из-
вршио прерачунавање амортизационе стопе за сврху утврђивања рачуноводствене амортизације, коју ће
употребљавати до краја коришћења тог возила (до краја децембра 2025. године).
Образац ОА
1 2 3 4 5 6 7 8
III 1.288.699 1.288.699 0 15% 0 0
Пореска амортизација за 2024. годину износи 208.305 динара (15% на основицу у висини 1.388.699
динара, коју чини неотписана пореска вредност средства од 1.288.699, увећана за накнадно улагање од
100.000 динара).
Сумарни преглед обрачуна рачуноводствене и пореске амортизације за наведено средство кроз његов
корисни век трајања је:
Рачун. неотп. Пореска неотп.
Година Набавна вредност Улагање Рачун. аморт. Пореска аморт.
вредност вредност
2018. 3.000.000 0 375.000 2.625.000 2.550.000
2019. 3.000.000 0 375.000 2.250.000 2.167.500
2020. 3.000.000 0 375.000 1.875.000 1.842.375
2021. 3.000.000 0 375.000 1.500.000 1.566.019
2022. 3.000.000 100.000 393.182 1.206.818 1.416.116
2023. 3.100.000 100.000 427.273 879.545 1.288.699
2024. 3.200.000 100.000 479.773 499.773 1.180.394
2025. 3.300.000 0 499.773 0 972.089
Уколико обвезник у току 2026. године отуђи возило или га преда на уништење, у пореском билансу
за ту годину биће призната вредност од 972.089 динара, као износ позитивне разлике између неотписане
пореске и неотписане рачуноводствене вредности тог средства.
2.3 Накнадна улагања у нова средства ња у средство које је стечено почев од 1. 1. 2019.
Набавна вредност новог средства не може да се године (а вредност тог накнадног издатка припи-
мења током трајања обрачуна пореске амортиза- сана је вредности иницијално признатог основног
ције, осим у случају накнадних улагања која се, у средства), вредност накнадног улагања посматра се
складу са прописима о рачуноводству, укључују у као саставни део средства (и његове вредности) на
набавну вредност сталног средства. Значи, уколико 31. 12. 2022. године, када се врши обрачун пореске
је у пореском периоду дошло до накнадног улага- амортизације за 2022. годину.
Неотписана
Прибављена Отуђена Неотписана
Број Почетни салдо Стопа Амортизација вредност на крају
средства која се средства током вредност
групе групе године
стављају у употребу године
(2 + 3 - 4) % (5 x 6) (5 - 7)
1 2 3 4 5 6 7 8
II 1.312.200 1.312.200 0 10% 0 0