LHDN.AG.

600-1/7/3

GARIS PANDUAN LAYANAN CUKAI KE ATAS TRANSAKSI MATA WANG

DIGITAL

1. PENGENALAN

1.1. Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia (LHDNM) telah mengeluarkan Garis
Panduan Percukaian Transaksi Perdagangan Elektronik (e-dagang) dikemas
kini yang diterbitkan pada 13 Mei 2019.

1.2. Garis Panduan di atas memberikan panduan mengenai layanan cukai

pendapatan berkenaan dengan transaksi e-dagang termasuk layanan cukai
secara am bagi mata wang digital atau token digital.

1.3. LHDNM mengakui keperluan untuk menerangkan layanan cukai ke atas mata
wang digital atau token digital dengan lebih terperinci. Oleh itu, Garis Panduan
ini menyediakan panduan lanjut mengenai layanan cukai di bawah Akta Cukai
Pendapatan 1967 (ACP 1967) untuk transaksi yang melibatkan perkara di
atas.

1.4. Layanan cukai yang dijelaskan dalam Garis Panduan ini adalah berdasarkan
peruntukan cukai pendapatan yang sedia ada dan dalam kes di mana
Malaysia mempunyai Perjanjian Pengelakan Percukaian Dua Kali (PPPDK)
dengan negara rakan kongsi, PPPDK akan terpakai.

1.5. Garis Panduan ini terpakai kepada mana-mana orang yang memperoleh atau
melupuskan mata wang digital serta terlibat dalam perniagaan mata wang
digital seperti perdagangan, perlombongan dan pertukaran mata wang digital.

1
 1.6. Bagi tujuan Garis Panduan ini, mata wang digital dan token digital merujuk
kepada aset kewangan digital yang berdasarkan teknologi lejar teragih (TLT)
dan nilai representasi digital bersekuriti kriptografi atau hak kontrak yang
boleh dipindahkan, disimpan atau didagangkan secara elektronik.

1.7. Penggunaan istilah mata wang digital dan token digital juga merujuk kepada
mata wang digital seperti Bitcoin, Ethereum (Ether) atau mana-mana mata
wang digital lain yang mempunyai ciri-ciri yang serupa seperti di atas. Istilah
mata wang digital dan token digital digunakan secara silih berganti dalam
Garis Panduan ini.

1.8. Bagi senarai bursa mata wang digital yang diluluskan, LHDNM merujuk
kepada Senarai Bursa Aset Digital Berdaftar terkini yang dikeluarkan oleh
Suruhanjaya Sekuriti Malaysia.

2. TAFSIRAN

Bagi tujuan Garis Panduan, LHDNM merujuk kepada takrifan oleh Suruhanjaya
Sekuriti Malaysia –

“Mata wang digital” ertinya representasi nilai yang direkodkan di atas satu lejar
digital teragih sama ada bersekuriti kriptografi atau selainnya, yang berfungsi
sebagai suatu perantara pertukaran dan boleh ditukar dengan apa-apa wang
termasuk melalui pengkreditan atau pendebitan sesuatu akaun.

“Token digital” ertinya sesuatu representasi yang direkodkan di atas suatu lejar
digital teragih sama ada bersekuriti kriptografi atau selainnya.

2
3. LAYANAN CUKAI PENDAPATAN

3.1 Layanan cukai am ke atas pemerolehan dan pelupusan mata wang

digital

Secara amnya, kebolehcukaian (taxability) ke atas urus niaga mata wang

digital di Malaysia adalah berdasarkan Seksyen 3 ACP 1967 di mana
pendapatan mana-mana orang yang terakru di dalam atau diperolehi dari
Malaysia atau diterima di Malaysia dari luar Malaysia adalah dikenakan cukai.

LHDNM menganggap urus niaga yang melibatkan mata wang digital akan
dikenakan cukai Malaysia jika aktiviti utama dan operasi perniagaan dilakukan
di Malaysia atau jika perniagaan itu berada di Malaysia. Namun begitu, semua
fakta dan keadaan perlu dipertimbangkan dalam menentukan sama ada
punca pendapatan itu boleh dikenakan cukai di Malaysia.

Memandangkan Malaysia tidak mengenakan cukai keuntungan modal, hanya

keuntungan hasil daripada pelupusan mata wang digital akan dikenakan
cukai.

Seseorang yang berdagang mata wang digital secara aktif boleh dilihat
sebagai menjana hasil daripada aktiviti tersebut oleh itu keuntungan daripada
perdagangan mata wang digital ini boleh dikenakan cukai. Sebaliknya,
keuntungan yang diperolehi oleh individu yang berdagang sekali-sekala boleh
dilihat sebagai keuntungan modal dan tidak dikenakan cukai di Malaysia.

Keuntungan / kerugian daripada pelupusan mata wang digital atau token

digital yang dinilai sebagai bersifat perdagangan akan dikenakan cukai / boleh
dibenarkan sebagai potongan. Sebaliknya, keuntungan / kerugian pelupusan
mata wang digital atau token digital yang bersifat modal tidak dikenakan cukai
/ dibenarkan potongan.

3
 Penerangan tentang cara LHDNM menentukan keuntungan mata wang digital
ialah modal atau keuntungan hasil adalah seperti di Lampiran A.

3.2 Berikut adalah layanan cukai berkenaan dengan transaksi khusus tertentu
yang melibatkan mata wang digital:

3.2.1 Menjalankan perniagaan mata wang digital atau menggunakan mata

wang digital dalam perniagaan

3.2.1.1 Perdagangan mata wang digital

Perniagaan yang membeli dan menjual mata wang digital
dalam perjalanan biasa perniagaan mereka akan dikenakan
cukai ke atas keuntungan yang diperoleh daripada
perdagangan dalam mata wang digital sama seperti stok
dagangan. Sebarang perbelanjaan yang dilakukan dalam
menghasilkan pendapatan bercukai atau kerugian yang
ditanggung daripada aktiviti perdagangan mata wang digital
boleh dibenarkan potongan cukai.

Contoh 1

Esbisee Sdn Bhd menjalankan perniagaan membeli dan

menjual mata wang digital. Pada 12 Januari 2021 syarikat
membeli 100 unit Syiling Y dengan harga RM1,000,000 dan
menjual 50 unit Syiling Z pada harga RM1,700,000.
Memandangkan Esbisee Sdn Bhd menjalankan perniagaan
perdagangan mata wang digital, penjualan Coin Z sebanyak
RM1,700,000 harus dilaporkan sebagai jualan dan kos
pembelian Coin Y boleh dibenarkan potongan. Jika syarikat
mengalami kerugian, kerugian tersebut boleh dibenarkan
potongan cukai.

4
3.2.1.2 Perlombongan mata wang digital

Mana-mana orang yang menjalankan perniagaan

perlombongan atau menjalankan aktiviti perlombongan dengan
motif mencari keuntungan adalah tertakluk kepada cukai
mengikut peruntukan cukai pendapatan sedia ada.
Perbelanjaan yang berkaitan dengan perniagaan boleh
dibenarkan potongan cukai dan kerugian yang ditanggung
akan dibenarkan.

Kebolehcukaian terhadap keuntungan pelombong daripada

pelupusan token pembayaran akan bergantung kepada sama
ada keuntungan itu adalah bersifat modal atau hasil dan adalah
berdasarkan petunjuk perdagangan (badges of trade). Faktor
yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan sama ada
keuntungan adalah modal atau hasil diterangkan dalam
Lampiran A.

Seorang pelombong juga boleh diupah untuk melombong

token pembayaran bagi pihak orang lain (pelanggan). Daripada
menyimpan token pembayaran yang diterima daripada sistem
bagi perlombongan yang berjaya, pelombong itu
memberikannya kepada pelanggan. Pelombong akan
menerima bayaran untuk perkhidmatan perlombongan. Yuran
yang diterima oleh pelombong untuk menyediakan
perkhidmatan itu adalah dikenakan cukai.

3.2.1.3 Menerima dan membayar untuk transaksi perniagaan dalam

mata wang digital

Jika pembayar cukai menjalankan aktiviti perniagaan dan

menggunakan mata wang digital dalam perniagaannya

5
sebagai cara pembayaran, urus niaga yang melibatkan mata
wang digital hendaklah dikira sama seperti perniagaan biasa
seperti merekodkan mata wang digital yang diterima untuk
pembayaran barangan atau perkhidmatan yang disediakan
sebagai jualan kepada perniagaan.

Secara umumnya, perniagaan yang menerima mata wang

digital sebagai pembayaran untuk barangan atau
perkhidmatan hendaklah merekodkan jualan berdasarkan nilai
pasaran terbuka barangan atau perkhidmatan dalam Ringgit
Malaysia (RM). Perkara yang sama adalah terpakai untuk
pembayaran perbelanjaan dan pembelian aset oleh
perniagaan.

Contoh 2

Event League Company Sdn Bhd ialah penganjur perlawanan

bola sepak antarabangsa di Stadium Bukit Jalil. Tiket yang
dijual boleh dibayar menggunakan mata wang digital. Mata
wang digital yang diterima untuk harga tiket (dalam RM) diiktiraf
sebagai jualan Event League Company Sdn Bhd.

Dalam situasi di mana urus niaga dipersetujui berdasarkan

bilangan mata wang digital, nilai barang yang dijual atau dibeli,
atau kontrak perkhidmatan adalah ditentukan berdasarkan nilai
mata wang digital pada titik urus niaga.

Contoh 3

Ain Enterprise membeli peralatan terpakai daripada Cafe Alif

Sdn Bhd untuk 1 unit mata wang digital B. Pada titik urus niaga,
1 unit mata wang digital B adalah bersamaan dengan
RM15,000.

6
 Nilai mata wang digital yang diterima untuk peralatan tersebut
(RM15,000) diiktiraf sebagai jualan peralatan oleh Cafe Alif Sdn
Bhd. Ain Enterprise akan mengiktiraf peralatan terpakai sebagai
aset untuk perniagaan pada nilai RM15,000.

Contoh 4

Encik Rajesh menyediakan perkhidmatan perundingan IT

kepada Envisage Sdn Bhd dan menerima 10 Ether sebagai
bayaran untuk perkhidmatannya. Nilai 1 Ether pada masa ia
dibayar ialah RM18,970. Jumlah yang bersamaan RM189,700
untuk 10 Ether adalah pendapatan Encik Rajesh pada masa ia
diperoleh.

Potongan bagi sebarang perbelanjaan yang ditanggung

menggunakan mata wang digital dalam menghasilkan
pendapatan bercukai akan dibenarkan sebagai potongan cukai,
tertakluk kepada subseksyen 33(1) ACP 1967.

3.2.1.4 Membayar gaji dan upah kepada pekerja dalam mata wang
digital

Apabila gaji dan upah dibayar menggunakan mata wang digital,

bayaran tersebut boleh dibenarkan potongan kepada
perniagaan sebagai perbelanjaan. Di pihak pekerja, gaji dan
upah yang diterima boleh dikenakan cukai. Nilai gaji dan upah
adalah berdasarkan kontrak pekerjaan dan nilai perkhidmatan
pekerjaan yang dilaksanakan.

Contoh 5

Patrick Wong bekerja di Capital Blockchain Sdn Bhd. Kontrak

pekerjaan yang telah ditandatanganinya memerlukan gajinya
dibayar dalam mata wang digital bersamaan RM10,000 sebulan.

7
 Pendapatan penggajian Patrick Wong adalah dikenakan cukai
dan Capital Blockchain Sdn Bhd berhak menuntut potongan
cukai ke atas bayaran gaji sebanyak RM10,000 sebulan masing-
masing.

Nota: Tanggungjawab majikan di bawah Peraturan Potongan

Cukai Bulanan (PCB) yang sedia ada adalah terpakai.

3.2.2 Pelaburan dalam mata wang digital dan urus niaga lain yang melibatkan
mata wang digital

3.2.2.1 Pelaburan

Pelaburan seseorang dalam mata wang digital dan token digital

dianggap sebagai aktiviti perniagaan orang itu, jika aktiviti
pelaburan itu berterusan, sistematik, aktif, membawa risiko
kewangan dan bertujuan untuk mengaut keuntungan.

Perniagaan yang membeli mata wang digital untuk tujuan

pelaburan jangka panjang mungkin menikmati keuntungan
modal daripada pelupusan mata wang digital ini. Walau
bagaimanapun, oleh kerana tiada cukai keuntungan modal di
Malaysia, keuntungan tersebut tidak tertakluk kepada cukai.

Kebolehcukaian ke atas keuntungan daripada pelaburan akan

bergantung pada sama ada keuntungan itu adalah modal atau
bersifat hasil dan berdasarkan petunjuk perdagangan. Faktor
yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan sama ada
keuntungan adalah modal atau hasil diterangkan dalam
Lampiran A.

8
Keuntungan atau kerugian ialah perbezaan antara amaun yang
diterima sebagai pertukaran mata wang digital dan asas larasan
dalam mata wang digital.

Asas larasan ialah jumlah yang dibelanjakan untuk memperoleh

mata wang digital, termasuk yuran, komisen dan kos
pemerolehan lain.

Contoh 6

Merujuk kepada Contoh 3, selepas 3 tahun nilai mata wang

digital B meningkat daripada RM15,000 kepada RM30,000.
Mata wang digital B telah dilupuskan oleh Cafe Alif Sdn Bhd dan
keuntungan daripada pelupusan mata wang digital B berjumlah
RM15,000.

Jika Cafe Alif memegang mata wang digital B yang memenuhi

kriteria keuntungan modal, pelupusan itu tidak tertakluk kepada
ACP 1967.

Contoh 7

Encik Effendi telah membeli 2 unit mata wang digital bernilai

RM64,000 pada 30 Jun 2019 untuk tujuan pelaburan. Pada 31
Disember 2019, beliau telah melupuskan 2 unit mata wang
digital pada harga RM80,000. Ini adalah satu-satunya transaksi
yang dibuat oleh Encik Effendi dalam tempoh 3 tahun yang lalu.
Keuntungan RM16,000 tidak dikenakan cukai kerana ia bersifat
modal.

Pelupusan semata-mata bagi mata wang digital yang dipegang

sebagai pelaburan dianggap sebagai realisasi pelaburan, oleh
itu pendapatan yang diterima tidak dikenakan cukai. Sebarang

9
 perbelanjaan berhubung dengan pendapatan itu tidak akan
dibenarkan sebagai potongan.

3.2.2.2 Pemerolehan semata-mata dan pelupusan mata wang digital

Apabila seseorang membeli mata wang digital seperti Bitcoin

dan Ether hanya semata-mata sebagai sebahagian atau
pembayaran penuh bagi mana-mana barangan dan
perkhidmatan, keadaan itu tidak menimbulkan percukaian.

Contoh 8

Fakhri ingin menghadiri persembahan di Istana Budaya.

Penganjur menawarkan diskaun sebanyak 20% daripada harga
tiket jika pembayaran dibuat menggunakan mata wang digital.
Fakhri membeli mata wang digital A bersamaan dengan harga
tiket diskaun RM250 dan membayarnya kepada penganjur.

Walau bagaimanapun, sebarang pelupusan token pembayaran

mungkin masih tertakluk kepada cukai jika pihak LHDNM
mendapati bahawa niat pembelian adalah berkaitan dengan
perdagangan atau sebarang tujuan menghasilkan pendapatan
lain.

3.2.2.3 Menerima mata wang digital hasil daripada agihan atau pecahan
percuma

Seseorang boleh menerima mata wang digital secara percuma

sebagai alat promosi atau pemasaran atau pecahan mata wang
digital sedia ada seperti ‘airdrop’ dan ‘hardfork’.

10
 Token ini bukan pendapatan kepada penerima, oleh itu cukai
tidak dikenakan pada masa penerimaan. Walau bagaimanapun,
perkara di atas mungkin tertakluk kepada cukai pendapatan jika
token diberikan sebagai pertukaran barangan atau
perkhidmatan tertentu.

Keuntungan daripada pelupusan token ini pada masa hadapan

akan dikenakan cukai jika keuntungan itu bersifat hasil.

3.2.2.4 Pertukaran mata wang digital

Kebolehcukaian ke atas keuntungan atau kerugian daripada

penukaran satu mata wang digital kepada mata wang digital
yang lain akan bergantung pada sama ada mata wang digital itu
adalah modal atau aset hasil, dan seterusnya sama ada
keuntungan atau kerugian yang timbul daripada penukaran itu
adalah bersifat modal atau hasil.

4. Kos pemerolehan mata wang digital

Untuk tujuan percukaian, kos pemerolehan mata wang digital mesti ditentukan
dalam Ringgit Malaysia (RM). Oleh kerana mata wang digital dianggap sebagai
aset tidak ketara untuk tujuan percukaian, mana-mana mata wang digital dalam
milikan syarikat itu perlulah dinilai dalam Ringgit Malaysia (RM).

Kos pemerolehan mata wang digital ditentukan berdasarkan prinsip Masuk

Dahulu, Keluar Dahulu (FIFO), melainkan pembayar cukai dapat membuktikan
sebaliknya. Jika kos pemerolehan aset semasa tidak dapat ditentukan, mata wang
digital akan dinilai menggunakan nilai saksama, iaitu pada kadar yang berkuat
kuasa pada hari transaksi dan berdasarkan pertukaran mata wang digital yang
boleh diterima dan boleh disahkan.

11
Contoh 9

Sebuah syarikat yang membeli dan menjual mata wang digital sebagai sebahagian
daripada perniagaannya membeli mata wang digital A pada 2020 seperti berikut:

Tarikh Belian Jumlah Unit RM seunit Jumlah (RM)

yang dibeli

1 Sept 2020 500 unit 10,000 5,000,000

1 Okt 2020 300 unit 15,000 4,500,000

1 Nov 2020 700 unit 5,000 3,500,000

Jumlah 1,500 unit 13,000,000

Syarikat itu kemudiannya menukar 600 unit mata wang digital kepada
Ringgit Malaysia (RM) apabila mata wang digital itu bernilai RM20,000
seunit pada Januari 2021. Sekiranya tiada bukti lain, kos pemerolehan
ditentukan berdasarkan prinsip FIFO. Oleh itu syarikat memperoleh
keuntungan sebanyak RM5,500,000 [600 x RM20,000 – (500 x RM10,000
+ 100 x RM15,000)]. Sekiranya syarikat dapat membuktikan bahawa unit
yang dijual adalah antara yang dibeli pada 1 November 2020, kos
pemerolehan unit tersebut ialah RM5,000 setiap satu dan syarikat
disifatkan telah memperoleh keuntungan sebanyak RM9,000,000 [600 x
RM20, 000 – (600 x RM5,000)].

12
5. Mata wang digital tanpa nilai yang diterbitkan

Jika mata wang digital diterima sebagai pertukaran untuk harta atau perkhidmatan
dan mata wang digital itu tidak didagangkan pada mana-mana pertukaran mata
wang digital dan tidak mempunyai nilai yang diterbitkan, maka nilai saksama mata
wang digital yang diterima adalah sama dengan nilai saksama harta atau
perkhidmatan yang ditukar dengan mata wang digital apabila transaksi berlaku.

6. Penyimpanan rekod

Rekod yang perlu disimpan berkaitan dengan mata wang digital termasuk:

 rekod untuk menentukan jenis transaksi – termasuk kertas putih

(whitepaper)

 rekod untuk menentukan nilai mata wang digital berdasarkan pertukaran

dalam talian

 tarikh transaksi

 nama pihak lain iaitu alamat mata wang digital

 resit pembelian/ pemindahan mata wang digital

 rekod pertukaran

 rekod lain seperti rekod ejen, kunci dompet (wallet keys), perisian
 penyata bank

 resit/invois perbelanjaan perniagaan

13
7. Pertanyaan

Semua pertanyaan berkaitan garis panduan ini boleh dikemukakan kepada:

Jabatan Dasar Percukaian

Lembaga Hasil Dalam Negeri Malaysia

Aras 17, Menara Hasil

Persiaran Rimba Permai

Cyber 8, Cyberjaya

63000 Selangor, Malaysia

No. Tel. 03-83138888

Tarikh: 26 Ogos 2022

s.k : LHDN.01/35/(S)/42/51/66

14
 LAMPIRAN A

Menentukan kewujudan perdagangan

Layanan cukai umum untuk keuntungan / kerugian urus niaga daripada pelupusan
mata wang digital adalah berdasarkan sama ada ia bersifat modal atau hasil.
Petunjuk perdagangan seperti motif mencari keuntungan, sifat aset dan perubahan
pada aset adalah dipertimbangkan semasa menentukan sama ada keuntungan
tersebut boleh dikenakan cukai.

Berikut adalah pertimbangan dalam menentukan sama ada wujud unsur

perdagangan bagi urus niaga yang melibatkan mata wang digital:

PETUNJUK PENJELASAN
PERDAGANGAN

1. Sifat subjek Ini merujuk kepada sifat mata wang digital yang sedang
dibeli dan dijual. Mata wang digital boleh dianggap sebagai
subjek perdagangan apabila ia dibeli dalam kuantiti yang
banyak.

2. Tempoh Ini merujuk kepada tempoh pegangan mata wang digital.

pemilikan Lebih pendek tempoh pegangan, lebih besar kemungkinan
ia akan dianggap sebagai dipegang untuk perdagangan.

3. Kekerapan Kekerapan yang tinggi bagi urus niaga mata wang digital
transaksi yang serupa adalah lebih menunjukkan sifat perdagangan
berbanding transaksi terpencil.

4. Kerja Ini merujuk kepada kerja tambahan yang dilakukan pada

tambahan mata wang digital untuk menjadikannya lebih boleh
dipasarkan atau usaha tambahan dilakukan untuk mencari
atau menarik pembeli. Jika ini dilakukan, kemungkinan

15
 besar pelupusan berikutnya akan dianggap sebagai
perdagangan.

5. Keadaan- Sesetengah keadaan kurang berkemungkinan

keadaan menunjukkan perdagangan (cth. syarikat terpaksa menjual
realisasi mata wang digital disebabkan pemerolehan wajib,
keperluan wang tunai yang mendesak secara tiba-tiba atau
ancaman perampasan oleh pemiutang).

6. Motif Ini merujuk kepada sama ada terdapat niat untuk

berdagang pada masa pemerolehan mata wang digital.
Jika seseorang melakukan aktiviti dengan cara perniagaan
seperti membangunkan rancangan perniagaan,
menyediakan rekod perakaunan dan mengiklankan
perniagaan mata wang digital, niat pastinya adalah untuk
menjalankan perniagaan mata wang digital.

7. Cara Ini merujuk kepada cara pembelian mata wang digital itu
pembiayaan dibiayai. Pembiayaan jangka pendek lebih menunjukkan
perdagangan daripada pembiayaan jangka panjang.
Kedudukan kewangan syarikat dan keupayaan untuk
memegang mata wang digital juga akan diambil kira.

8. Faktor-faktor Faktor lain termasuk sama ada terdapat sebarang kajian

lain kebolehlaksanaan yang dijalankan, ketersediaan
dokumentasi atau bukti lain yang ada dengan syarikat
untuk menunjukkan hasratnya berkenaan dengan mata
wang digital.

Tiada petunjuk (badge) tunggal yang menjadi penunjuk penentuan kepada

kewujudan perdagangan. Ia harus dipertimbangkan dengan kesemua faktor-faktor
yang berkaitan.

16