Professional Documents
Culture Documents
إمكانية استخدام أدوات المحاسبة الرشيقة في تخفيض التكاليف دراسة تطبيقية في عينة من شركات وزارة الصناعة
إمكانية استخدام أدوات المحاسبة الرشيقة في تخفيض التكاليف دراسة تطبيقية في عينة من شركات وزارة الصناعة
إمكانية استخدام أدوات المحاسبة الرشيقة في تخفيض التكاليف دراسة تطبيقية في عينة من شركات وزارة الصناعة
الطالب
رائد جميد عبد حممـد
بإشراف
األستاذ املساعد الدكتور
سعد سلمان عواد املعيين
إمكانية أستخدام
أدوات احملاسبة الرشيقة يف ختفيض التكاليف
(دراسة تطبيقية يف عينة من شركات وزارة الصناعة)
قدمت إىل
جملس املعهد العالي للدراسات احملاسبية واملالية جامعة بغداد
وهي جزء من متطلبات نيل شهادة حماسبة كلف وإدارية
وهي أعلى شهادة مهنية يف حقل االختصاص
يتمتع حاملها جبميع حقوق وامتيازات
شهادة الدكتوراه
الطالب
رائد جميد عبد حممـد
بإشراف
األستاذ املساعد الدكتور
سعد سلمان عواد املعيين
Submitted to
Console of Graduate Institute for Accounting and
Financial Studies as Part of Cost & Managerial Accounting
Study Certificate Requirements Which is the Highest
Occupational Certificate in This Specialization Field; Its
Carrier Utilizes All Rights and Specification of
Ph. D. Degree
Supervised By
Dr. Saad Salman Awad Al-Maeeny
اشهد أَنَّ البحث املوسوم (إمكانية استخدام أدوات احملاسبة الرشيقة يف ختفيض
التكاليف – حبث تطبيقي يف عينة من شركات وزارة الصناعة) املعد من قبل الطالب (رائد جميد
عبد حممد) قد جرى أعداده حتت أشرايف يف املعهد العالي للدراسات احملاسبية واملالية قسم
الدراسات احملاسبية وهو جزء من متطلبات نيل شهادة حماسبة الكلف وادارية وهي اعلى
شهادة مهنية يف حقل االختصاص يتمتع حاملها جبميع حقوق وامتيازات شهادة الدكتوراه
وأوصي مبناقشته .
التوقيع
املشــرف :أ.م .د سعد سلمان عواد املعيين
0210 / /م التاريخ :
التوقيع
احملاسب القانوني
أ.م .د علي حممد ثجيل املعموري
رئيس قسم الدراسات احملاسبية
املعهد العالي للدراسات احملاسبية واملالية جامعة بغداد
التاريخ 0210/ / :م
اقرار اخلبري اللغوي
أشهد أَنَّ البحث املوسوم (إمكانية استخدام أدوات أحملاسبة الرشيقة يف
ختفيض التكاليف – حبث تطبيقي يف عينة من شركات وزارة ألصناعة) الذي
أعدّه الطالب (رائد جميد عبد حممد) وقد جرت مراجعته من الناحية اللغوية
وأصبح خالياً من األخطاء اللغوية واألسلوبية .
التوقيع
اخلبري اللغوي:
ثائر صربي الغبان فيحاء عبد اللة يعقوب خولة طالب االسدي سعد سلمان املعيين
جامعة النهرين املعهد العالي للدراسات مصرف الرشيد الكلية التقنية االدارية
عضوا
صادق جملس املعهد العالي للدراسات احملاسبية واملالية /جامعة بغداد على قرار
جلنة املناقشة أعاله
الى زوجتي التي عاشت معي مشقة الدراسة والبحث لحظة بلحظة
الى أبنائي الذين ينتظرون ......على أمل أن أحقق لهم ما يتمنون ....
الباحث
أ
الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم على خاتم النبيين محمد (ص) أشرف الخلق
أجمعين وآل بيته الطيبين الطاهرين وصحبه أجمعين ،ومن اهتدى بهديهم الى يوم
الدين وأما بعد..........
يدفعني واجب الوفاء والعرفان ،أن أتقدّم بجزيل الشكر والعرفان إلى األستاذ الفاضل
األستاذ المساعد الدكتور سعد سلمان عواد لتفضله باألشراف على أطروحتي هذه ،
ولجهوده ومالحظاته القيمة وآرائه السَديدة التي أسهمت في إغناء الدراسة داعياً اهلل
عز وجل أن يسدد خطاه ويحفظه سالماً .
ومن واجب العرفان أن أتقدم بجزيل الشكر الى الدكتور موفق عبد الحسين محمد
عميد المعهد وإلى الدكتور علي محمد ثجيل رئيس قسم الدراسات المحاسبية على
مساندته وعطفه أدامه اهلل ووفقه .وشكري وامتناني إلى كل أساتذتي الفاضلين الذين
أسهموا في تعليمي وأوصلوني إلى هذه المرحلة من الدراسة ،وكانوا السراج الذي
أنار لي عقلي ودربي .
ومن الوالء المنظمي ينبيي أن أقدم الشكر إلى هيئة التعليم التقني والكلية التقنية
االدارية /بيداد أللتين فتحتا الباب إلكمال مشوارنا العلمي .
ويقتضي واجبي االعتراف بالجميل أن اتقدم بالشكر والتقدير الى جميع منتسبي
الشركة العامة للصناعات الكهربائية والشركة العامة لصناعة البطاريات لما قدموه
إليّ من عونٍ ومساعدةٍ فجزاهم اهلل عني خيراً .
كما يسرني أن اتقدم بخالص شكري الى زمالء الدراسة (عباس ومصطفى وأمل )
وأخيراً أقدّم شكري وتقديري إلى كل األهل واألصدقاء ،لفضلهم الكبير عليَ
.............
والى كل الذين أسهموا في هذا العمل ،وأليهم أقدم شكري وامتناني الكبيرين.
والحمد هلل رب العالمين .
الباحث
ب
َالمُستَخّْلص
إن الشركات التي تتبع التكاليف المعيارية والتي تعمل في بيئة مستقرة وتستخدم تقنيات االنتاج
الضخم ودفعات كبيرةٍ ،وتلك التي تسعى دائماً الى خزن كميات كبيرة من المواد االولية
واالنتاج تحت التشغيل وحتى االنتاج التام على اساس أن ذلك يمثل ميزة تنافسية لها .إذ كانت
العمالة المباشرة (أجور العمل) تشكل الجزء االهم في االنتاج ومن ثم تخصيص التكاليف غير
المباشرة كنسبة مئوية من تكاليف العمل المباشرة .
ولكن في ظل التطورات الحديثة المتسارعة في التكنلوجيا والتغيرات السريعة في البيئة وزيادة
الدول الصناعية وكميات االنتاج القليلة واختالف رغبات ومتطلبات الزبائن ،أصبح انتاج
كميات كبيرة غير مجدٍ بسبب التغيرات الواردة آنفاً فضالً عن الحاجة الى تنوع المنتجات
والتغير في اذواق ورغبات المستهلك ،أدى ذلك كله الى عدم تمكن الشركات من تصريف
منتجاتها في حالة االنتاج الواسع والحاجة الى ابتكار طرق واساليب جديدة تتناسب مع الوضع
الحالي ،ومن الناحية المحاسبية لم تعد نظم المحاسبة التقليدية قادرة على تلبية المتطلبات التي
تحتاجها الشركات التخاذ القرارات ومعرفة مكان الهدر والضياع في الموارد مما أدى الى
أبتكار أسلوب جديد بعيداً عن االساليب التقليدية المتبعة حالياً هو اسلوب المحاسبة الرشيقة
) (Lean Accountingليواكب التطورات الحديثة التي ذكرت.
ولعل أستخدام اسلوب المحاسبة الرشيقة قاد الى أن يكون استخدام التكاليف المعيارية من دون
معنى آلن كل منتج سيكون مختلف عما سبقه ويعد استهالكاً غير ضروري للموارد ،وفضالً
إنه غالباً ما يتم تخصيص التكاليف غير المباشرة على اساس اجور العمل المباشرة ليست دائماً
معقولة لكون تكاليف اليد العاملة (االجور المباشرة) باتت تشكل نسبة ضئيلة من االنتاج وهنا
اتباع هذه االساليب ال يبدو منطقياً ألن ذلك يؤدي الى زيادة مخاطر الشركة ،فظالً عن ذلك فأن
الشركات التي تنفذ التصنيع الرشيق وجدت ان النظم المحاسبية التقليدية ال توفر لها المعلومات
التي تحتاجها في العمليات االنتاجية واتخاذ القرارات .
وعلى وفق ما تقدم جاء هذا البحث بأعتباره شرطاً عاماً يُستخدم للتعبير عن متطلبات المحاسبة
الرشيقة والعمليات االدارية لدعم العمليات الرشيقة والتفكير الرشيق .
وعلى هذا االساس تتمحور مشكلة البحث حول إمكانية إستخدام أدوات المحاسبة الرشيقة في
الشركات (عينة البحث) الشركة العامة للصناعات الكهربائية والشركة العامة لصناعة
البطاريات بهدف تطبيق تلك األدوات التي تتالءم مع انتاجها وفي ظل بيئتها الداخلية والخارجية
والمشاكل التي تعاني منها ،وذلك لتحسين العمليات اإلنتاجية وتطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة
لحل مشاكلها وتعزيز قدرتها التنافسية في السوق .
أعتمد البحث منهج دراسة حالة لواقع الشركات لتوفير معلومات تفصيلية وشاملة وواقعية
مستخلصة من العمليات اإلنتاجية لتقديم بحث شامل للحالة المدروسة ،وشمل على تطبيق
أدوات المحاسبة الرشيقة .
هدف البحث هو أمكانية تطبيق اسلوب المحاسبة الرشيقة في عينة من شركات وزارة الصناعة
والمعادن لغرض تحديد االسباب الرئيسة والمشاكل والمزايا واالمكانات المتوافرة في هذه
الشركات .عن طريق استخدام أدوات المحاسبة الرشيقة القابلة للتطبيق لحل تلك المشاكل أو
الحد منها .إذ تم استخدام مجموعة من األدوات لعل أهمها رسم خارطة تيار القيمة ،ومقاييس
أداء الخلية ،ومقاييس أداء تيار القيمة ،وصندوق النقاط ،واالجراءات الالزمة آلزالة أو تقليل
عدد أو أوقات االنشطة التي ال تضيف قيمة ،وزيادة المرونة والجودة واالستجابة الى السوق
والمجهزين ورضا الزبون وغيرهـــــا .
أمّا أبرز نتائج البحث فهي احتساب تكاليف االنتاج وتحقيق وفورات كبيرة في التكاليف ووقت
دورة االنتاج (وقت العمل) وتقليل أوقات االنتظار والتحويل والسعي الى تقليل مخزون المواد
االولية وانتاج تحت التشغيل واالنتاج التام ،وقياس قيمة أو كمية المبيعات لكلّ شخص ،ومدى
إمكانية توصيل الطلبات في الوقت المحدد ،وقياس نسبة المنتجات المصنعة وقياس درجة
توحيد أساليب العمل داخل الشركة ،وغيرها من المنافع المادية وغير المادية االخرى المتحققة
عبر استخدام أسلوب المحاسبة الرشيقة.
وأستنتج البحث إنّ تطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة لها القدرة العالية على تحديد التكاليف الفعلية
لالنتاج والقضاء على الضياع في العمليات االنتاجية واإلدارية وإمكانية توفير المعلومات الدقيقة
والسريعة لكلّ الجهات المستفيدة والسعي الى تقليل كميات الخزين (مواد أولية ،وانتاج تحت
التشغيل ،وانتاج تام الصنع ) الى الحد المسموح به وزيادة المرونة والجودة وسرعة تلبية
طلبات الزبائن والسوق .ومن خالل استخدامها تؤدي المحاسبة الرشيقة إلى تحسين مركز
الشركة التنافسي والحصول على حصة سوقية أكبر مما يؤدي الى زيادة في أرباحها ،لذا
يوصي الباحث بإستخدام هذه األدوات والعمل بالتوصيات التي تمّ أقتراحها .
Abstract
The use of standard costs has been appeared in companies that operate
in a stable environment and using mass production techniques and large
batches, and those that seek always to store large quantities of raw
materials and production operating and even full production biases on
that it represents a competitive advantage. And then direct labor
(wages) are form the most important part in the production and
subsequent allocation of indirect costs as a percentage of direct labor
costs .
The research conclude that applying tools of lean accounting have high
capacity to determine the actual cost of production and the elimination
of loss in production processes and administrative feasibility of providing
accurate and quick information for all beneficiaries and seek to reduce
the amounts of inventories (raw materials, work in process and finish
goods,) to the permitted limit and increasing flexibility, quality and
speed to meet the demands of customers and the market. Through the
use that may lead to improve the company's competitive position and
access to a larger market share, which leads to an increase in profits, so
the researcher recommends using these tools and recommendations
that have been proposed .
قائمة المحتويات
الصفحة الموضوع ت
أ االهداء 1
ب شكر وتقدير 2
ج – هـ قائمة المحتويات 3
و–ط قائمة الجداول 4
ي–ك قائمة االشكال 5
ل قائمة المختصرات 6
2-1 المقدمة 7
10 -3 الفصل االول :منهجية البحث والدراسات السابقة 8
5-3 المبحث االول :منهجية البحث 9
3 1-1-1أهمية البحث 11
3 2-1-1مشكلة البحث 11
3 3-1-1فرضية البحث 12
4 4-1-1أهداف البحث 13
4 5-1-1أسلوب أو منهج البحث 14
4 6-1-1مجال تطبيق (موقع وعينة) البحث 15
4 7-1-1الحدود الزمانية والمكانية للبحث 16
5 8-1-1مصادر الحصول على البيانات 17
10 -6 المبحث الثاني :الدراسات السابقة 18
6 1-2-1الدراسات العربية 19
7 2-2-1الدراسات االجنبية 21
9 3-2-1مسارات الدراسات والبحوث السابقة ومدى االستفادة منها 21
10 4-2-1خصوصية الدراسة الحالية 22
90 - 11 الفصل الثاني :الجانب النظري للبحث 23
25 - 11 المبحث االول :أالنتاج أو التصنيع الرشيق 24
11 1-1-2مدخل الى التصنيع الرشيق 25
11 2-1-2مفهوم التصنيع الرشيق 26
13 3-1-2أنواع الضياع 27
11 4-1-2خصائص التصنيع الرشيق 28
19 5-1-2أهداف ومنافع التصنيع الرشيق 29
21 6-1-2أدوات التصنيع الرشيق 31
43 - 26 المبحث الثاني :المحاسبة الرشيقة 31
26 1-2-2مفهوم المحاسبة الرشيقة 32
31 2-2-2مبادئ المحاسبة الرشيقة 33
33 3-2-2رؤيا المحاسبة الرشيقة 34
34 4-2-2أهداف المحاسبة الرشيقة 35
34 5-2-2مجاالت استعمال المحاسبة الرشيقة 36
35 6-2-2مقومات ومتطلبات ألمحاسبة الرشيقة 37
36 7-2-2الحاجة الى المحاسبة الرشيقة 38
ج
37 8-2-2مجاالت تطبيق ومنافع المحاسبة الرشيقة 39
31 9-2-2دواعي التحول نحو المحاسبة الرشيقة 41
40 11-2-2خطوات التحول نحوالمحاسبة الرشيقة 41
52-44 المبحث الثالث :الفرق بين المحاسبة التقليدية والمحاسبة الرشيقة 42
44 1-3-2المحاسبة التقليدية 43
50 2-3-2التكاليف على أساس االنشطة والمحاسبة الرشيقة 44
90-53 المبحث الرابع :أدوات المحاسبة الرشيقة 45
55 1-4-2خرائط تيار القيمة 46
56 2-4-2الكلفة المستهدفة 47
57 3-4-2تقنية التحسين المستمر 48
59 4-4-2مخطط ربط قياس األداء 59
70 5-4-2تيار القيمة 51
72 6-4-2صندوق النقاط 51
73 7-4-2لوحات أداء تيار القيمة 52
10 8-4-2لية واضحة وسهلة 53
10 9-4-2سياسة هوشين 54
11 11-4-2المبيعات – العمليات – التخطيط المالي 55
14 11-4-2تخفيض المخزون والرقابة المرئية 56
15 12-4-2أزالة (حذف) الضياع في المعامالت 57
16 (3P) 13-4-2العملية – التحضير – االنتاج 58
17 14-4-2خطة – عمل – فحص – قرار 59
19 15-4-2تقاسم االرباح 61
19 16-4-2تقاطع ( صليب ) الموظفين 61
19 17-4-2مخاطر ساربنز أوكسلي 62
115-91 الفصل الثالث :الجانب العملي للبحث 63
141-91 المبحث االول :تطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة في الشركة العامة 64
للصناعات الكهربائية
91 1-1-3نبذة تعريفية عن الشركة العامة للصناعات الكهربائية 65
92 2-1-3مناقشة واقع االنتاج في معمل السخانات الكهربائية للشركة 66
105 3-1-3أختبار إمكانية تطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة في الشركة العامة 67
للصناعات الكهربائية
132 4-1-3النتائج المستخلصة من استعمال أدوات المحاسبة الرشيقة 68
134 5-1-3تكاليف تطبيق اسلوب المحاسبة الرشيقة 69
135 6-1-3الوفورات بالنقد والوقت من جراء استخدام اسلوب المحاسبة 71
الرشيقة
المبحث الثاني :تطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة في الشركة العامة 115-142 71
لصناعة البطاريات
142 1-2-3نبذة تعريفية عن الشركة العامة لصناعة البطاريات 72
143 2-2-3مناقشة واقع االنتاج في معمل بطاريات بابل – 2للشركة 73
151 3-2-3أختبار إمكانية تطبيق أدوات المحاسبة الرشيقة في الشركة العامة 74
لصناعة البطاريات
110 4-2-3تكاليف تطبيق اسلوب المحاسبة الرشيقة 57
د
112 5-2-3الوفورات النقدية من جراء استخدام اسلوب المحاسبة الرشيقة 67
193-116 الفصل الرابع :االستنتاجات والتوصيات 77
116 المبحث االول :االستنتاجات 78
191 المبحث الثاني :التوصيات 79
202-194 المصادر 81
قائمة الجداول
الصفحة عنوان الجدول رقم الجدول
ه
21 مصطلحات وأمثلة لمكونات ( ) 5 S 1-2
46 الفرق بين المنظمات التقليدية والمنظمات الرشيقة 2-2
41 أستخدامات المحاسبة التقليدية والمحاسبة الرشيقة 3-2
41 الفرق بين المحاسبة التقليدية والمحاسبة الرشيقة 4-2
53 مبادئ وممارسات وادوات المحاسبة الرشيقة 5-2
64 مقاييس أداء الخلية 6-2
69 ملخص مقاييس تيار القيمة 7-2
92 المواد االولية المستخدمة في تصنيع السخان ومعدل المواد المصروفة 1-3
للسخان الواحد ولكل حجم
93 تكلفة السخان حجم ( 121لتر) بالدينار استناداً الى حسابات تكلفة 2-3
الشركة
94 تكلفة السخانات التي أنتجت استناداً الى مراقبات الحسابات لعام 3-3
2111
94 إجمالي تكاليف السخانات المنتجة استناداً الى حسابات الشركة 4-3
لعام2111/
95 أسعار الوحدات المنتجة من السخانات المباعة وااليرادات لعام/ 5-3
2111
95 تكاليف السخان الكهربائي 121لتر لشهر تموز من عام 2112 6-3
103 ماكنة القطع /االوقات بالثانية لتنصيب والقطع للسخان الواحد 7-3
104 ماكنة الكبس /االوقات بالثانية لتنصيب وكبس االغطية للسخان الواحد 8-3
104 أوقات التنصيب والعمل لكلّ ماكنة ومعمل لتصنيع السخان الواحد 9-3
المر انتاج 51سخان
105 اوقات التنصيب والعمل للسخان الواحد استناداً الى المعامل 11-3
106 أوقات الدورة للوحدة الواحدة وعدد الوجبات والعاملين لكلّ عملية 11-3
109 ألخطة السنوية االنتاج السخان الكهربائية ( )121و ( )81لتر لعام 12-3
2112
110 عديد العاملين الفائضين على وفق تطبيق المحاسبة الرشيقة 13-3
111 اسعار السخانات الشركة والمنتجة محلياً والمستوردة 14-3
114 دورة العمل من خالل االستفادة من العاملين الذين لديهم اوقات فراغ 15-3
119 الوقت المتاح والكفاءة والجودة للمكائن مع فاعلية التشييل 16-3
120 عدد افراد تيار القية استناداً الى المحاسبة التقليدية والرشيقة 17-3
و
123 تكاليف تيار القيمة استناداً الى تصنيع 51/سخان 121 /لتر لشهر 18-3
تموز 2112/
125 تكلفة السخان في ظل كلّ من المحاسبة التقليدية لشهر تموز 2112 19-3
والمحاسبة الرشيقة /النتاج 51سخان
126 صندوق النقاط الغراض االبالغ السبوعين عن اداء تيار القيمة 21-3
131 عدد الدورات والمشاركين ومكانها للمدّة من 2112/ 1/1لياية 21-3
2112/9/1
132 مقارنة بين التكلفة السابقة والالحقة للمواد المستخدمة في انتاج السخان 22-3
133 مقارنة بين تكاليف سخان الشركة وسخان المنتج محلياً 23- 3
134 تكاليف تنفيذ الدورات التدريبيه لفريق عمل المحاسبة الرشيقة 24-3
135 تكاليف تطبيق أسلوب المحاسبة الرشيقة 25-3
131 إجمالي الوفورات المالية من انتاج تحت التشييل 26-3
139 الفرق بين رواتب العاملين لكل من المحاسبة التقليدية والمحاسبة 27-3
الرشيقة
140 المبالغ التي يمكن توفيرها من خالل تبديل المجهزين 28-3
141 الوفورات المالية المتحققة من خالل استخدام أسلوب المحاسبة الرشيقة 29-3
لوجبة العمل
143 الكمية القياسية للمواد االولية وكلفها في صناعة البطارية 31-3
السائلة القياسية ( 55أمبير)
144 كلفة الوحدة الواحدة من البطاريات المنتجة لعام 2112 31-3
144 كميات االنتاج الفعلية والقياسية للمدّة من 2112/1/1لياية 32-3
2112/6/1
145 عناصرالكلفة للبطارية الواحدة القياسية ( 55امبير ) 33-3
141 أوقات التنصيب والعمل الفعلي وأعداد العاملين والمكائن ووقت 34-3
التحويل للبطارية في اقسام الشركة
150 كمية االنتاج القسام معمل بابل 2 /لشهر تموز 2112 35-3
152 أحتساب أوقات الوحدات بالدقيقة القسام المعمل لشهر تموز 2112 36-3
155 أوقات الدورة االنتاج والتحويل وعدد العاملين وعدد الوجبات لكل 37-3
عملية
151 أحتساب دورة االنتاج الكلية بالدقائق 38-3
151 التوقفات غير المخطط لها بالدقائق لشهر تموز 2112 39-3
161 وقت الدورة االنتاجية استناداً الى االنتاج الشهري للبطارية الواحدة 41-3
162 أعداد العاملين المطلوبين لكل قسم من اقسام المعمل 41-3
163 أعداد العاملين والفائضين لكل قسم من اقسام العملية االنتاجية 42-3
ز
164 الفرق بين وقت التتابع ووقت دورة االنتاج االسبوعي 43-3
165 االنتاج السليم من المرة االولى القسام المعمل 44-3
167 احتساب االنتاج تحت التشييل الى االنتاج تحت التشييل المعياري 45-3
))((WIP-TO-SWIP
169 فاعلية تشييل المكائن لالسبوع االوّل لمعمل بابل 2 / 46-3
170 ايرادات المعمل من مبيعات البطاريات 135و 151امبير 47-3
170 عدد العاملين في كل من المحاسبة التقليدية والمحاسبلة الرشيقة 48-3
173 تكاليف تيار القيمة استناداً الى تصنيع 2872بطارية قياسية لشهر 49-3
تموز 2112/
175 تكلفة البطارية القياسية في كل من المحاسبة التقليدية والرشيقة لشهر 51-3
تموز 2112النتاج 2872بطارية قياسية
175 صندوق النقاط الغراض االبالغ االسبوعي عن اداء تيار القيمة 51-3
176 الطاقات االنتاجية بالدقائق لمعمل بابل 2بموجب اسابيع شهر تموز 52-3
2112
177 الطاقات المتاحة لكل قسم من اقسام المعمل بموجب االسابيع بالدقائق 53-3
171 الطاقات غير االنتاجية لمعمل بابل 2بموجب اسابيع شهر تموز 54-3
2112
179 الطاقات الفائضة (غير المستيلة) لمعمل بابل 2بموجب االسابيع 55-3
لشهر تموز 2112
110 احتساب تكلفة المواد لصندوق النقاط 56-3
110 احتساب التكاليف التحويلية لصندوق النقاط 57-3
111 تكاليف تنفيذ الدورات التدريبيه لفريق عمل المحاسبة الرشيقة 58-3
112 تكاليف تطبيق أسلوب المحاسبة الرشيقة السنوية والشهرية بالدينار 59-3
113 إجمالي االنتاج تحت التشييل الشهري 61-3
114 الفرق بين وقت التتابع ووقت دورة االنتاج 61-3
114 الفرق بين رواتب العاملين لكلّ من المحاسبة التقليدية والمحاسبة 62-3
الرشيقة
115 الوفورات المالية لصنع البطارية من خالل أسلوب المحاسبة الرشيقة 63-3
لشهر تموز 2112
ح
قائمة االشكال
الصفحة عنوان الشكل الشكل
15 انواع الضياع في العمليات االنتاجية 1-2
20 تصنيفات فوائد التصنيع الرشيق 2-2
29 المحاسبة الرشيقة والمحاسبة للرشاقة 3-2
30 ما هي المحاسبة الرشيقة 4-2
47 العالقة بين نظم المحاسبة ونظم االنتاج 5-2
55 خارطة تيار القيمة 6-2
61 تدفق االنتاج للمخزون المعياري 7-2
70 التكاليف التي تتضمنها تكاليف تيار القيمة 8-2
74 لوحات قياس اداء الخلية 9-2
75 لوحة بصرية تبين عدد المشاكل التي قد تم حلها 11-2
75 لوحات قياس االداء على أرض الواقع 11-2
76 لوحات قياس االداء في غرفة فريق التحسين المستمر 12-2
76 لوحة أداء تبين التقرير اليومي بالساعات للخلية 13-2
77 استخدام أضواء اندون في المعمل 14-2
77 رصيد وانحرافات االنتاج لكل ساعة 15-2
71 عداد اندون 16-2
71 مخطط السينات الخمسة 17-2
79 صورة لصليب السالمة 18-2
79 مخطط يظهر مدى قيام االشخاص بالتدريب 19-2
11 مخطط دوران ()PDCA 21-2
91 مسار العملية االنتاجية وأنشطة كل معمل 1-3
99 العمليات التي تتم في معمل القطع البارد مع أوقات كلّ عملية 2-3
100 العمليات التي تتم في معمل الخراطة مع أوقات كلّ عملية 3-3
ط
101 العمليات التي تتمّ في معمل اللحام العام مع أوقات كلّ عملية 4-3
101 العمليات التي تتمّ في معمل الصباغة مع أوقات كلّ عملية 5-3
102 العمليات التي تتمّ في قسم لحام السخانات مع اوقات كل عملية 6-3
102 العمليات التي تتمّ في قسم التجميع مع اوقات كل عملية 7-3
101 خارطة تدفق القيمة إلنتاج السخان الكهربائي للشركة 8-3
114 وقت التتابع ووقت دورة اإلنتاج قبل التسوية 9-3
115 وقت التتابع ووقت دورة اإلنتاج بعد التسوية 11-3
116 اإلنتاج السليم من المرة االولى 11-3
117 نسبة اإلنتاج تحت التشييل الفعلي الى المعياري 12-3
119 الوقت المتاح وكفاءة االداء والجودة للمكائن مع فاعلية التشييل 13-3
127 مخطط بياني لنسب استخدام الطاقات 14-3
121 مخطط يباني يمثل الحالة المستقبلية الستخدام الطاقات 15-3
149 مسار العملية اإلنتاجية لصناعة البطارية 16-3
159 أنواع واوقات التوقفات لشهر تموز 2112 17-3
160 خارطة تيار القيمة لمصنع البطاريات /بابل 2 - 18-3
165 الفرق بين وقت التتابع ووقت دورة االنتاج 19-3
166 اإلنتاج السليم من المرة االولى لشهر تموز 2112 21-3
161 اإلنتاج تحت التشييل الى إنتاج تحت التشييل المعياري 21-3
169 فاعلية تشييل المعدات لالسبوع االول من شهر تموز 2112 22-3
171 المبيعات األسبوعية للشخص الواحد 23-3
177 الطاقات اإلنتاجية 24-3
171 الطاقات غير اإلنتاجية 25-3
179 الطاقات الفائضة (غير المستيلة ) 26-3
ي
قائمة بالمختصرات المستخدمة بالبحث
المضمون باللغة العربية المضمون باللغة االنكليزية المختصر
التصنيع الرشيق Lean manufacturing LM
االنتاج الرشيق Lean Production LP
نظام تويوتا االنتاجي Toyota Production System TPS
الكمية االقتصادية Equnomy Order Quantity EOQ
السينات الخمس Five S 5S
أدارة الجودة الشاملة Total Quality Management TQM
خرائط تدفق القيمة Value Stream Mapping VSM
مجلس معايير المحاسبة المالية Financial Accounting Standard FASB
Board
المبادئ المحاسبية المقبولة قبوالً عاماً Generally Accepted Accounting GAAP
Principles
تطوير وظيفة الجودة Quality Function Deployment QFD
من خالل اول الوقت First Time Through FTT
االنتاج تحت التشييل الى االنتاج تحت WIP – To - SWIP WTSW
التشييل المعياري
Operational Equipmentفعالية تشييل المعدات OEE
Effectiveness
Box Scoresصندوق النقاط BS
Dock – To - Dockمن رصيف الى رصيف (االستالم الى DTD
التسليم)
Value Stream Costتكاليف تيار القيمة VSC
Sales , Operation , andمبيعات ،عمليات ،تخطيط مالي SOFP
Financial Planning
Production , Preparation ,العملية ،التحضير ،االنتاج 3P
Process
Plan , Do , Check , Actخطة ،عمل ،فحص ،قرار PDCA
Sarbanes Oxly Riskمخاطر ساربنز أوكسلي SOX
ك
ألمقدمــة
يعد ظهور المحاسبة الرشيقة ) )Lean Accountingومفهومها جديدا نسبيا في مجال
المحاسبة ،فالمتتبع لتطور المحاسبة يرى انها تطورت من القيد المزدوج ومسك الدفاتر
(القرون الوسطى ) والبيانات المالية الموحدة ( في وقت مبكر من القرن التاسع عشر )
وتخفيض التكاليف غير المباشرة ( مطلع القرن العشرين ) وحساب التكاليف على اساس
االنشطة ( ) )A B C ( Activity- Based Costingفي العقد الثمانين من القرن الماضي ،
واستمرت بالتطور وما زالت تأخذ نسقا متجددا في ظل التطورات التي تحصل .
وفي ظل التطورات الحديثة للقرن الحالي ومع تنوع طلب الزبائن والعولمة وشدة المنافسة بين
الشركات للبحث عن ميزة تنافسية أصبحت األساليب والتقنيات التقليدية لتحديد التكاليف غير
كافية لمعالجة متطلبات االوضاع الحالية لكون كل منها يعالج جانبا من جوانب ادارة التكلفة
ومن ثم عدم مالءمتها للتطورات الحالية والسيما عند استخدام اساليب الصناعة الرشيقة مما
أدى الحاجة الى ظهور ممارسات وأدوات جديدة للمحاسبة اطلق عليها أدبيات محاسبة الكلفة
واالدارية اسم المحاسبة الرشيقة ( )Lean Accountingلدعم تلك التطورات في الصناعة
والسيّما في التصنيع الرشيق .وقد وجدت كثير من الشركات أنّ استخدام التكاليف المعيارية
وبعض الشركات االخرى اسلوب التكاليف على اساس االنشطة ال تلبي مطالبها النها تكون
مكلفة وتستغرق وقتا طويال في الحصول على النتائج المطلوبة أو أنها ال تأخذ بعين االعتبار
تكاليف وقت االنتظار والتحويل لالنتاج وتكاليف مخزون انتاج تحت التشغيل ،ويكتنف تلك
االساليب قدر كبير من الضياع في وقت تدفق العمليات االنتاجية والموارد والتي لم تستطع
معالجتها على وفق األساليب التقليدية .
لذلك فان الهدف من المحاسبة الرشيقة هو القضاء على الضياع في عمليات االنتاج والتشغيل
وتقليل وقت تدفق العمليات االنتاجية وتوفير معلومات دقيقة وسريعة وتحسين الجودة في
المنتجات ومرونة أكبر وسرعة لتلبية متطلبات الزبائن والسوق وذلك بهدف تقليل التكاليف
وذلك من خالل استخدام مبادئ واهداف وادوات المحاسبة الرشيقة مثل تيار القيمة ( Value
)Streamالذي يُعدّ جوهر المحاسبة الرشيقة وصندوق النقاط ) (Box Scourالذي يُظهر
الحالة الفعلية للشركة عبر تقاريره وأيضاحاته األسبوعية .
لقد وجدت الشركات التي طبقت االنتاج الرشيق ومن ثم مبادئ وأدوات المحاسبة الرشيقة قد
حققت منافع وفوائد كبيرة غير متوقعة فضال عن زيادة قدراتها التنافسية .أن هذه االدوات يمكن
تطبيقها بصورة منفردة وتدريجية غير أن المنافع والنجاحات المتحققة تكون اكبر عند تطبيقها
جميعها العتماد بعض على البعض االخر .
وأستنادا الى ما تقدم وفضال عن المشاكل والصعوبات التي تعاني منها الشركات العراقية
(شركات عينة البحث) من تراجع في أدائها وضعف القدرة على منافسة المنتجات المحلية
والمستوردة بات عليها من الضروري أن تبني لها مدخال أو اسلوبا لتحسين عملياتها االنتاجية
لحل مشاكلها وتحسين قدراتها التنافسية ،وعلى ذلك فقد تضمن البحث أربعة فصول .
1
تضمن الفصل االول مبحثين تناول االول منهجية الدراسة إذْ استعرض مشكلة الدراسة
واهدافها واهميتها وحدودها وجمع البيانات والمعلومات وعينة البحث .أما المبحث الثاني قد
تناول عددا من الدراسات السابقة ذات العالقة بموضوع البحث .
وركّز الفصل الثاني في االطار النظري للبحث وقد ضم أربعة مباحث ،إذ نتاول المبحث األوّل
االنتاج أو التصنيع الرشيق والمتضمن المدخل والمفهوم وانواع الضياع والخصائص واهداف
ومنافع وادوات التصنيع الرشيق .أما المبحث الثاني فقدْ تناول مفهوم المحاسبة الرشيقة إذ
تضمن المفهوم والمبادئ والرؤيا واالهداف ومجاالت استعمال والمقومات والمتطلبات والحاجة
ومجاالت تطبيق ومنافع ودواعي التحول وخطوات التحول ومقاييس المحاسبة الرشيقة.
أما المبحث الثالث فقدْ حلّل الفرق بين المحاسبة التقليدية والمحاسبة الرشيقة ،وقد تضمن
المحاسبة المعيارية والمحاسبة الرشيقة ،ومحاسبة التكاليف على اساس االنشطة والمحاسبة
الرشيقة .وفي المبحث الرابع واالخير تم القاء الضوء على أدوات المحاسبة الرشيقة إذْ
أستعرضت مفاهيمها ومتطلباتها ومنافعها والنتائج التي تظهرها وبمجموع ( ) 71سبعة عشر
أداة .
ومثّل الفصل الثالث الجانب التطبيقي للبحث ليضم مبحثين ،ركز المبحث االول في وصف
الشركة العامة للصناعات الكهربائية وتحليل وإدارة التكلفة لواقع الشركة في معمل السخانات
الكهربائية ( حالة البحث) وتحليل ومناقشة واقع اإلنتاج وتطبيق ادوات المحاسبة الرشيقة .
أما المبحث الثاني فقدْ تضمن وصف الشركة العامة لصناعة البطاريات – معمل بابل 2
وتضمن (حالة البحث) كذلك البحث في أو واقع الشركة وتحليل ومناقشة االنتاج الفعلي وتطبيق
أدوات المحاسبة الرشيقة .ومن ثم قياس النتائج التي تم التوصل اليها .
وجاء الفصل الرابع ( االخير ) ليتناول اهم االستنتاجات والتوصيات التي تم التوصل اليها
البحث إذ جاء بمبحثين تناول المبحث االول أهم االستنتاجات وأشار المبحث الثاني الى أهم
التوصيات .
2