‫סיכום רו"ח יואב שמעיה‪ -‬שנת השלמה מועד אביב ‪2021‬‬

‫השקעה באופציות של חברה כלולה‪:‬‬

‫יום הנפקת אופציות ע"י החברה הכלולה‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה לשם שליטה‪ :‬שינוי בשיעור השליטה בלבד‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬אין שינוי בחשבון ההשקעה בחברה ב'‪ .‬יש ליצור חשבון השקעה באופציות במידה‬
‫וא' השקיעה (חשבון זה ינוהל לפי שווי הוגן דרך רווח והפסד)‪.‬‬

‫המרה האופציות‪ -‬ירידה‪/‬עלייה בשיעור האחזקה בפועל‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה‪ :‬בעת ההמרה מנפיקה חברה ב' מניות וכתוצאה מכך שיעור האחזקה בפועל‬
‫משתנה ויש למצוא שיעור אחזקה בפועל חדש‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬יש לבחון האם ישנה ירידה או עלייה בחשבון השקעה (לפי שיעור אחזקה בפועל)‬
‫ולטפל בהתאם‪.‬‬

‫פקיעת האופציות‪:‬‬
‫‪ -‬שינוי שיעור אחזקה‪ :‬מכיוון שלא הונפקו כאן מניות‪ ,‬אין שינוי בשיעור האחזקה בפועל‪ .‬אלא רק‬
‫בשיעור האחזקה לצורך חישובי השליטה‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬גידול בחשבון השקעה בב' כנגד רווחי אקוויטי‪ .‬מצד שני במידה וא' החזיקה‬
‫באופציות יש לסגור כרטיס זה כנגד הפסד הון‪.‬‬

‫השקעה באופציות של חברה בת‪:‬‬

‫יום ההנפקה‪ +‬תקופה עוקבת‪:‬‬

‫‪ -‬יום ההנפקה‪ :‬הגידול כולו יירשם לזשמש לפי‪ :‬תקבולים בגין אופציה שב' רשמה*שיעור אחזקה של‬
‫חיצוניים באופציה‪.‬‬
‫‪ -‬תרומה לנכסים נטו‪ -‬תקופה עוקבת‪ :‬יש לבטל מהתרומה של א' את יתרת ההשקעה באופציות של‬
‫ב'‪.‬‬
‫‪ -‬חלוקת ההון העצמי‪ :‬תרומה לנכסים נטו יחולק לפי שיעור האחזקה הרגיל‪ ,‬תקבולים בגין אופציה‬
‫כפי שמופיע בספרי ב' יחולק לפי יחס האחזקה באופציות‪.‬‬
‫‪ -‬תרומה רווח‪ -‬תקופה עוקבת‪ :‬יש לבטל מהרווח של א' רווח‪/‬הפסד שא' רשמה בגין שיערוך‬
‫האופציות שלה‬
‫‪ -‬חלוקת הרווח הנקי‪ :‬יש לחלק לפי שיעורי האחזקה הרגילים‪.‬‬

‫פקיעת האופציות‪:‬‬
‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה בפועל‪ :‬שינוי בשיעור האחזקה בפועל‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬יש לרשום גידול‪/‬קיטון בזשמש בשל השינוי בשיעור האחזקה (התקבולים בגין‬
‫אופציות הפכו כעת למניות) כנגד ההפרש יהיה קרן הון‪.‬‬

‫פקיעת האופציות‪:‬‬
‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה בפועל‪ :‬שינוי בשיעור השליטה‪ ,‬מדובר בעסקה פנימית עם המיעוט‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול במאוחד‪ :‬גידול‪/‬קיטון בזשמש(תלוי כמה אופציות הם החזיקו) כנגד קרן הון‪.‬‬
 ‫סיכום רו"ח יואב שמעיה‪ -‬שנת השלמה מועד אביב ‪2021‬‬

‫השקעה באגח להמרה של חברה כלולה‪:‬‬

‫יום רכישת האגח להמרה מהחברה הכלולה‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה לשם שליטה‪ :‬שינוי בשיעור השליטה בלבד‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬אין שינוי בחשבון ההשקעה בחברה ב'‪ .‬יש ליצור חשבון השקעה באג"ח במידה וא'‬
‫השקיעה‪.‬‬

‫המרה האגח‪ -‬ירידה‪/‬עלייה בשיעור האחזקה בפועל‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה‪ :‬בעת ההמרה מנפיקה חברה ב' מניות וכתוצאה מכך שיעור האחזקה בפועל‬
‫משתנה ויש למצוא שיעור אחזקה בפועל חדש‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬יש לבחון האם ישנה ירידה או עלייה בחשבון השקעה (לפי שיעור אחזקה בפועל)‬
‫ולטפל בהתאם‪.‬‬

‫פקיעת האגח להמרה‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור אחזקה‪ :‬מכיוון שלא הונפקו כאן מניות‪ ,‬אין שינוי בשיעור האחזקה בפועל‪ .‬אלא רק‬
‫בשיעור האחזקה לצורך חישובי השליטה‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול ‪ :‬גידול בחשבון השקעה בב' כנגד רווחי אקוויטי‪ .‬מצד שני במידה וא' החזיקה באג"ח‬
‫עליה לסגור כרטיס זה ולכן ייתכן וייוצר לא' רווח‪/‬הפסד‪.‬‬

‫השקעה באג"ח להמרה של חברה בת‪:‬‬

‫יום ההנפקה‪+‬תקופה עוקבת‪:‬‬

‫‪ -‬יום ההנפקה‪ :‬הגידול כולו יירשם לזשמש לפי‪ :‬מרכיב ההון שב' רשמה*שיעור אחזקה של חיצוניים‬
‫באגח‪.‬‬
‫‪ -‬תרומה לנכסים נטו‪ -‬תקופה עוקבת‪ :‬יש לבטל מהתרומה של א' יתרות ההשקעה ההדדיות באג"ח‬
‫(בגין החלק של הפנימיים בלבד)‪ .‬ההפרש בין השניים ייוחס לתרומה לנכסים נטו של א'‪.‬‬
‫‪ -‬חלוקת ההון העצמי‪ :‬תרומה לנכסים נטו יחולק לפי שיעור האחזקה הרגיל‪ ,‬מרכיב ההון כפי‬
‫שמופיע בספרי ב' יחולק לפי יחס האחזקה באגח זה‪.‬‬
‫‪ -‬תרומה רווח‪ -‬תקופה עוקבת‪ :‬יש לבטל מהרווח של א' את ביטול היתרות ההדדיות בגין הכנסות‬
‫והוצאות המימון (בגין פנימיים בלבד) ‪ .‬בנוסף יש לבטל רווח‪/‬הפסד שא' רשמה בגין שיערוך‬
‫האופציות שלה והפסדים מפדיון מוקדם‪.‬‬
‫‪ -‬חלוקת הרווח הנקי‪ :‬יש לחלק לפי שיעורי האחזקה הרגילים‪.‬‬
‫‪ -‬טיפ לשיטת עבודה‪ :‬להכין רשימה של הוצאות‪/‬הכנסות והעמדות יתרות של אגח ושל אופציות לכל‬
‫חברה ולפי זה לעשות את הביטולים וכך למצוא את ההשפעה על התרומות‪.‬‬

‫המרת האגח‪:‬‬
‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה בפועל‪ :‬שינוי בשיעור האחזקה בפועל‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול‪ :‬יש להקטין את האגח שקיים בספרי חברה ב' בגין התחייבות לחיצוניים‪ ,‬בנוסף יש‬
‫לרשום גידול‪/‬קיטון בזשמש בשל השינוי בשיעור האחזקה‪ .‬ההפרש יהיה קרן הון‪.‬‬

‫פקיעת האגח להמרה‪:‬‬

‫‪ -‬שינוי שיעור האחזקה בפועל‪ :‬שינוי בשיעור השליטה‪ ,‬מדובר בעסקה פנימית עם המיעוט‪.‬‬
‫‪ -‬אופן הטיפול במאוחד‪ :‬גידול‪/‬קיטון בזשמש(תלוי כמה רכיב הוני הם החזיקו) כנגד קרן הון‪.‬‬
 ‫סיכום רו"ח יואב שמעיה‪ -‬שנת השלמה מועד אביב ‪2021‬‬

‫סיכום סוגיות מיוחדות ‪:IAS 32‬‬

‫השקעה בחברה כלולה בעלת אופציות‪/‬אג"ח להמרה‪:‬‬
‫יום הרכישה‪ :‬יש לנטרל את התקבולים בגין האופציה‪/‬רכיב הוני אג"ח להמרה מההון העצמי של ב'‬ ‫‪-‬‬
‫בעת חישוב שווי המאזני שנרכש‪.‬‬
‫את רכיב ההון כאן נציג כהתחייבות ונחשב לה ע"ע לפי שווי השוק שלה ליום הרכישה‪ .‬ע"ע זה‬
‫יופחת ביום פקיעה‪/‬המרה של האופציה‪/‬אג"ח להמרה‪.‬‬
‫באג"ח להמרה ייווצר גם ע"ע בגין רכיב ההתחייבות ויש ליצור לו ע"ע ולהפחיתו לפי שיטת הריבית‬
‫האפקטיבית‪.‬‬
‫יום הפקיעה‪ :‬חל גידול בהשקעה (כנגד רווח הון) שנובע מההכרה ברכיב ההון שפקעו‪ .‬הגידול‬ ‫‪-‬‬
‫באופן הבא‪ :‬רכיב הון *אחוז האחזקה בב'‪ .‬בנוסף יש הפחתה של ע"ע בגין ההתחייבות שתירשם כנגד‬
‫רווחי אקוויטי‪.‬‬
‫יום ההמרה‪ :‬יש שיעור אחזקה בפועל חדש‪ .‬במידה ויש ירידה בשיעור האחזקה יש לחשב‬ ‫‪-‬‬
‫רווח‪/‬הפסד בשל ירידת שיעור האחזקה‪ .‬הרווח‪/‬הפסד יחושב כהפרש בין יתרת חשבון השקעה לפני‬
‫ואחרי‪ ,‬כאשר רווח‪/‬הפסד זה כולל בתוכו את הפחתת ע"ע (מכיוון שיתרת ההשקעה אחרי היא ללא‬
‫ע"ע ולפני כן)‪.‬‬

‫דוחות מאוחדים‪ -‬רכישת מניות בחברה ב' בעלת אופציות‪/‬אג"ח להמרה‪:‬‬

‫עלות צירוף העסקים‪ :‬מחושבת לפי התמורה שא' שילמה והתמורה "ששילמו" הזשמ"ש‪ .‬תמורות‬ ‫‪-‬‬
‫אלו מביאות בחשבון את הסכומים ששולמו עבור המניות ועבור האופציות‪/‬רכיב ההון באג"ח‪ ,‬לפי‬
‫שווי הוגן של האופציות‪/‬רכיב ההון ליום רכישת המניות‪.‬‬
‫שווי מאזני שנרכש‪ :‬לפי ההון העצמי של ב' ליום הרכישה‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ע"ע‪ :‬מחושב לפי ההפרש בין עלות צירוף העסקים ושווי מאזני שנרכש‪ .‬יש לשים לב כי על רכיב‬ ‫‪-‬‬
‫ההתחייבות באג"ח להמרה יש לחשב ע"ע‪.‬‬
 ‫סיכום רו"ח יואב שמעיה‪ -‬שנת השלמה מועד אביב ‪2021‬‬

‫אופציות‪/‬אגח להמרה שחברת האם הנפיקה‪:‬‬

‫אופן הטיפול במאוחד‪ :‬יש כאן גידול בהון העצמי המאוחד לפי מרכיב ההון שא' הנפיקה‪ .‬במידה וב'‬ ‫‪-‬‬
‫רכשה חלק מהאופציות‪/‬אג"ח להמרה מדובר על פדיון הון וזה יירשם כ"כתבי אופציה באוצר" ויקטין‬
‫את ההון העצמי ששייך לרוב (תרומה של חברה א')‪ .‬סעיף זה של "כתבי אופציה‪/‬אג"ח להמרה‬
‫באוצר" יופיע במאזן המאוחד‪.‬‬
‫השפעה על תרומה לנכסים נטו‪-‬א'‪ :‬מצד אחד ההון העצמי המדווח של א' גדל בשל מרכיב ההון‬ ‫‪-‬‬
‫בספרי א'‪ ,‬מצד שני יש להקטין את הסכום המדווח בסעיף "כתבי אופציה‪/‬אג"ח להמרה באוצר" לפי‬
‫החלק היחסי של מרכיב ההון שב' רכשה‪.‬‬
‫השפעה על תרומה לנכסים נטו‪-‬ב'‪ :‬יש לבטל את כל היתרות ההדדיות שא' וב' רשמו (למעט החלק‬ ‫‪-‬‬
‫שנרשם כאג"ח להמרה‪/‬כתבי אופציה באוצר ויוחס לתרומה של א')‪ .‬כל הביטולים הללו ייזקפו‬
‫לתרומה של חברה ב‪.‬‬
‫חלוקת ההון העצמי‪ :‬לפי שיעורי האחזקה הרגילים‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫השפעה על תרומה לרווח‪ :‬רווח חברה ב' המדווח‪ ,‬כולל בתוכו רווחים‪/‬הפסדים בגין שיערוך‬ ‫‪-‬‬
‫ההשקעה באופציות ובגין ביטול יתרות תוצאתיות הדדיות בגין האגח‪ ,‬יש לבטל רווח‪/‬הפסד זה‪.‬‬
‫במידה וחברה א' משערכת את האופציות (כאשר והן התחייבויות) יש לבטל את השיערוך שלהן‬
‫מהתרומה לרווח ולנכסים נטו של חברה א'‪.‬‬