‫סיכום ‪ -IAS 36‬שנת השלמה מועד אביב ‪:2020‬‬

‫יחידה מניבת מזומנים (ימ"ז)‪:‬‬

‫‪ -‬הגדרה‪ :‬קבוצת הנכסים המזוהים הקטנה ביותר‪ ,‬המכילה את הנכס‪ ,‬והמפיקה תזרים מזומנים חיוביים‬
‫משימוש מתמשך‪ ,‬שהם בלתי תלויים בעיקרם בתזרימי המזומנים החיוביים מנכסים אחרים או‬
‫מקבוצות נכסים אחרים בישות‪.‬‬
‫‪ -‬הסבר במילים שלי‪ :‬מדובר על נכסים שלא ניתן לייחס להם תזרים מזומנים עצמאי ורק בעת‬
‫הגדרתם כיחידה אחת ניתן לייחס להם תזרים מזומנים בלתי תלוי בגורמים אחרים‪.‬‬
‫‪ -‬גורמים המשמשים לזיהוי יחידה מניבת מזומנים‪:‬‬
‫א‪ .‬הסכם עם גורם חיצוני להפעלת מספר נכסים יחד‪ -‬מעיד על כך שכל הנכסים הם ימ"ז‪.‬‬
‫ב‪ .‬סניפים‪ -‬כאשר קיימת התחייבות ללקוח שזכאי להשתמש בשירותי מספר סניפים‪ ,‬רואים בכל‬
‫הסניפים כיחידה מניבת מזומנים‪.‬‬
‫ג‪ .‬מוצר פנימי‪ -‬מפעל שמייצר רק מוצר פנימי ללא אפשרות למכור אותו בשוק חיצוני‪ ,‬רואים‬
‫במפעל זה חלק מימ"ז ולא ימ"ז בפני עצמו‪ .‬מכיוון שהוא תלוי במפעל אחר שיקנה מוצריו‪.‬‬
‫ד‪ .‬קבוצת נכסים המיועדת למכירה אך טרם עמדה בתנאי אייפרס ‪ -5‬מכיוון שקבלת ההחלטות‬
‫הינה ברמת הקבוצה רואים בה כימ"ז‪.‬‬
‫ה‪ .‬דרך קבלת החלטות‪ -‬האם היא ברמה של נכס בודד‪ /‬ברמת קבוצת נכסים‪.‬‬

‫עלויות של יחידה מניבת מזומנים‪:‬‬

‫‪ -‬עלות בספרים של היחידה‪:‬‬
‫א‪ .‬כולל את ערכי הספרים של הנכסים שהם חלק מהיחידה(כולל עודפי העלות שלהם)‪.‬‬
‫ב‪ .‬יש לנכות את הערך בספרים של ההתחייבות במידה ומימוש הימ"ז עשוי לדרוש מהקונה לקחת‬
‫על עצמו את ההתחייבות‪.‬‬
‫‪ -‬סכום בר השבה‪ :‬בהיבט כל נכסי היחידה ביחד‪.‬‬

‫בדיקת הפסד מירידת ערך ליחידה מניבת מזומנים ללא מוניטין‪:‬‬

‫‪ -‬עיתוי הבדיקה‪ :‬כשיש סימן כלשהו לירידת ערך‪.‬‬
‫‪ -‬קיים ביחידה נכס בעל אורך חיים בלתי מוגדר‪ :‬יש לבצע בדיקה אחת לפחות כל שנה‪.‬‬
‫‪ -‬בחינת ירידת ערך‪ :‬כרגיל סכום ב"ה לעומת ערך בספרים‪.‬‬
‫‪ -‬הקצאת ההפסד‪ :‬נקצה אותו לנכסי היחידה שבתחולת התקן‪.‬‬
‫‪ -‬עד לכמה ניתן להקטין כל נכס בודד (הגבוה מבין)‪:‬‬
‫א‪ .‬שווי שימוש של הנכס (אם ניתן לקביעה)‪.‬‬
‫ב‪ .‬שווי הוגן בניכוי ע‪.‬מכירה של הנכס (אם ניתן לקביעה)‪.‬‬
‫‪ -‬נכסים שלא בתחולת המדידה של התקן‪ :‬נעמיד אותם קודם כל לפי תקן רלוונטי‪.‬‬
‫‪ -‬נכס בודד שלו סימנים ספציפיים לירידת ערך‪ :‬נציג אותו לפי סכום ב"ה שלו‪ .‬ואחכ נבדוק את‬
‫היחידה כולה‪.‬‬

‫ביטול הפסד מירידת ערך ליחידה מניבת מזומנים ללא מוניטין‪:‬‬

‫‪ -‬עיתוי הבדיקה‪ :‬בכל תאריך מאזן יש לבדוק האם חלו סימנים המעידים שהפסד שהוכר אינו קיים‬
‫עוד‪ .‬זה יקרה רק אם היו שינוי באומדנים ששימשו בקביעת סכום ב"ה‪.‬‬
‫‪ -‬ביטול ההפסד‪ :‬ייחוס לנכסים שבתחולת התקן‪.‬‬
‫‪ -‬גידול מקסימלי לכל נכס (הנמוך מבין)‪:‬‬
‫א‪ .‬סכום ב"ה של נכס‪.‬‬
‫ב‪ .‬ערך בספרים בניכוי פחת אילולא הוכר הפסד מירידת ערך‪.‬‬
 ‫טיפול במוניטין‪:‬‬
‫‪ -‬ייחוסו הראשוני‪:‬‬
‫א‪ .‬ההקצאה תהיה ליחידות מניבות מזומנים של העסק המשולב אשר חזויות להפיק הטבות כתוצאה‬
‫מהסינרגיה של צירוף העסקים‪.‬‬
‫ב‪ .‬נייחסו ליחידות מניבות מזומנים הקטנות ביותר שבה מתאפשרת מעקב עליו לצורכי הנהלה‬
‫פנימיים‪ .‬ייתכן שנקצה לכמה ימ"ז ביחד‪.‬‬
‫ג‪ .‬הרמה הגבוהה ביותר אליה נייחס מוניטין היא מגזר‪ .‬לא נייחס מוניטין לשני מגזרים יחד‪.‬‬
‫ד‪ .‬ניתן לייחס מוניטין גם לימ"ז של החברה האם‪.‬‬
‫‪ -‬מימוש פעילות הכוללת מוניטין‪ :‬יש לממש חלק יחסי במוניטין לפי החלק היחסי בפעילות‬
‫שמוממש‪ .‬זה ישפיע על חישוב רווח ההון‪.‬‬

‫ירידת ערך של יחידה מניבת מזומנים הכוללת מוניטין‪:‬‬

‫‪ -‬עיתוי בדיקת ירידת הערך‪ :‬לפחות אחת לשנה‪ ,‬וכמובן בכל פעם שיש סימן לירידת ערך‪ .‬אם צירוף‬
‫העסקים בוצע במהלך השנה‪ ,‬יש לבדוק בתום השנה ירידת ערך‪.‬‬
‫‪ -‬הקצאת ההפסד‪ :‬אותו דבר כמו קודם‪ ,‬רק שקודם כל נאפס מוניטין‪.‬‬
‫‪ -‬ביטול הפסד מירידת ערך‪ :‬לא נקצה מחדש מוניטין שהופחת‪ .‬מכיוון שאין לנו אפשרות לקבוע האם‬
‫המוניטין החדש צמח בפירמה או לא‪.‬‬
‫‪ -‬סימן ספציפי לירידת ערך נכס בודד‪ :‬קודם כל נבדוק הפסד לנכס הבודד ואחכ נסתכל על היחידה‬
‫כולה‪ .‬כמו קודם‪ -‬ללא שינוי‪.‬‬

‫ירידת ערך יחידה מניבת מזומנים עם מוניטין וזשמ"ש‪:‬‬

‫‪ -‬מוניטין מוקצה לזשמ"ש‪:‬‬
‫א‪ .‬נשווה ערך בספרים של היחידה מניבת מזומנים (הכולל מוניטין לפי ‪ )100%‬לעומת סכום ב"ה‬
‫(המציג מוניטין לפי ‪.)100%‬‬
‫ב‪ .‬נייחס ירידת הערך קודם כל למוניטין ואחכ לשאר הנכסים‪.‬‬
‫ג‪ .‬ההפסד של יחידה מניבת מזומנים ב' יוקצה בין הרוב למיעוט‪ .‬המיעוט יקבל חלק מההפסד של ירידת‬
‫המוניטין מכיוון שהוא הוקצה גם אליו‪.‬‬
‫‪ -‬מוניטין לא מוקצה לזשמ"ש‪:‬‬
‫א‪ .‬נמצא ערך פנקסני של ימ"ז המגלם מוניטין לפי ‪ .100%‬נשווה סכום זה לסכום ב"ה (שהוא כבר‬
‫מגלם מוניטין לפי ‪.)100%‬‬
‫ב‪ .‬נמצא את ההפסד‪ -‬הפסד זה מתייחס למוניטין ‪ 100%‬ולכן נקצה אותו למוניטין ‪ .100%‬יתרת‬
‫ההפסד תיוחס לשאר הנכסים‪.‬‬
‫ג‪ .‬ההפסד של יחידה ב' ייחוס לרוב ולמיעוט‪ .‬הקיטון במוניטין יהיה לפי החלק של הרוב בהפסד‬
‫שמיוחס לו‪ ,‬ההפסד של שאר הנכסים ייחוס גם למיעוט‪.‬‬

‫נכסי מטה‪:‬‬
‫‪ -‬הגדרה‪ :‬נכסים המשמשים יותר מיחידה מניבת מזומנים אחת‪.‬‬
‫‪ -‬חישוב ירידת ערך (כאשר יש נכס מטה)‪:‬‬
‫• נכסי מטה שאפשר לייחסם באופן יחסי לימ"זים שונים‪ :‬במקרה זה אין בעיה‪ ,‬מתייחסים‬
‫לחלק היחסי שהוקצה לכל ימ"ז כמו נכס רגיל בתחולת התקן ולכן הוא סופג גם חלק מירידת‬
‫הערך‪.‬‬
‫• נכסי מטה שאי אפשר לייחסם לימ"זים שונים‪:‬‬
‫א‪ .‬שלב א‪ :‬נשווה סכום ב"ה לעומת ימ"ז ללא נכס המטה‪ .‬ונקצה ירידת ערך כרגיל‪.‬‬
‫ב‪ .‬שלב ב‪ :‬ניקח את סה"כ ימ"זים (לאחר ירידות הערך) יחד עם נכסי המטה ונשווה לסכום ב"ה‬
‫של כולם ביחד (כולל את נכס המטה)‪ .‬במידה ותהיה ירידת ערך נקצה אותה לימ"זים השונים‬
‫ולנכס המטה‪.‬‬