‫نظريات الضريبة || تطور مفهوم الضريبة‪:‬‬

‫إن مفهوم الضريبة طرأت عليه مجموعة من التحوالت بفعل تطور دور الدولة و الوظيفة المنوطة‬
‫بها‪ ،‬و لم َيْس َتِقْر و يصبح مقبوال من طرف‬
‫المجتمعات الحديثة إال بناء على تكييفات قانونية احتوتها العديد من النظريات التي يستمد منها‬
‫‪ :‬األساس القانوني للضريبة شرعَّيَتُه و هي كالتالي‬
‫اوًال‪ :‬نظرية التعاقدية‪ :‬برزت مع "جون جاك روسو" و "هوبس" و لوك" الذين اعتبروا هي أن‬
‫الضريبة من طبيعة عقدية وجود عقد بين المكلف والدولة‪ .‬أي أن أساسها القانوني في العقد‪ ،‬أي عقد مالي‬
‫يبرم بين الدولة واألفراد‪ ،‬ويلتزم األفراد بدفعها مقابل ما يتلقونه من الدولة من خدمات‪ .‬ويمكن أن يؤخذ‬
‫على نظرية العقد المالي في مختلف صورها‪ ،‬أنها تصدر عن فكرة العقد االجتماعي‪ ،‬وهي فكرة غير‬
‫صحيحة من الناحية التاريخية‪ ،‬فالدولة ليست تنظيمًا اتفاقيا ولكنها عطاء تاريخي‪ ،‬ومع رفض األساس‬
‫التعاقدي للدولة يتعين رفض األساس التعاقدي للضريبة‪.‬‬
‫لضريبة عقد إيجار أعمال (توريد خدمات (‪ ،‬وهو أن الضريبة يدفعها األفراد مقابل ما‬ ‫‪‬‬
‫تقدمه لهم الدولة من أعمال وخدمات‪.‬‬
‫‪ .1‬يجب أن تكون الضريبة مساوية للنفع العائد منها‪.‬‬
‫‪ .2‬تتوسع الدولة في فرض الرسوم والتضييق من فرض الضرائب‪( .‬فالفقراء ينتفعون‬
‫من الضرائب أكثر من األغنياء‪ ،‬حيث يعود عليهم قدر أكبر من الخدمات) ‪( -‬ال تفسر‬
‫التزام الجيل الحاضر بدفع الضرائب لتخصص جميعها أو جزء منها لسداد قروض‬
‫انتفعت بها أجيال سابقة)‪.‬‬
‫الضريبة عقد تأمين أي أن الضريبة يدفعها الممول لتؤمن له الدولة الحياة الهادئة ألمواله‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وبالتالي االنتفاع بها‪ ،‬ويترتب على هذا الرأي أن تفرض الضريبة على رأس المال وعلى‬
‫الدخل‪ ،‬وأن تتناسب مع ما يملكه الممول من أموال‪ .‬إال أنه يعاب على هذا الرأي أنه‬
‫يقصر دور الدولة على نطاق ضيق‪ ،‬وهو تحقيق األمن الداخلي والخارجي لألفراد‪ ،‬وال‬
‫يتفق هذا وحقيقة دور الدولة الحالي‪ ،‬كما أنه من مقتضى عقد التأمين أن تلتزم الدولة‬
‫(المؤمن لديه) بتعويض الضرر الذي قد يحدث لألفراد (المؤمن) وهذا ماال يحدث في‬
‫حالة الضريبة‪.‬‬
‫الضريبة عقد شركة إنتاج تمثل الدولة في عقد الشركة دور المؤسس ويمثل األفراد دور‬ ‫‪‬‬
‫المساهمين‪ ،‬بما يدفعونه من ضرائب يحصلون بمقتضاها على منافع من الشركة‪ ،‬ويترتب‬
‫على هذا الرأي أن تفرض الضريبة على رأس المال ال على الدخل‪ ،‬وأن تكون متناسبة‬
‫مع رأس المال المنتج‪ ،‬ويؤخذ على هذا الرأي أن دور المجتمع ليس قاصرًا على تحقيق‬
‫أهداف مادية‪ ،‬وإنما يشمل باإلضافة إليها تحقيق أهداف غير مادية‪( .‬مقتضى عقد اإلنتاج‬
‫أن ينتفع األغنياء بالخدمات العامة أكثر من الفقراء)‪.‬‬
‫ثانيًا‪ :‬نظرية التضامن‪ :‬الدولة تلزم بصفتها ضرورة تاريخية واجتماعية أن تقوم على الحاجات‬
‫االجتماعية‪ ،‬وأن تحقق التضامن بين األفراد حاضرًا ومستقبًال‪ .‬ومن البديهي أن الدولة وهي تحقق‬
‫التضامن تحتاج إلى إيرادات‪ ،‬لذلك تلجأ إلى فرض بالضرائب على أفراد الجماعة بما لها من سيادة‬
‫عليهم وتحقيقًا للتضامن االجتماعي‪ ،‬فالضريبة ال تعدو أن تشكل طريقة لتوزيع األعباء العامة التي‬
‫اقتضاها مبدأ التضامن االجتماعي بين أفراد الجماعة‪.‬‬
‫أن الضريبة فكرة سيادية أي للدولة سلطة تحديدها وسلطة تنظمها الفني‬ ‫‪‬‬
‫أن تفرض الضرائب على جميع أفراد الجماعة بصفتهم ملتزمين بواجب التضامن‬ ‫‪‬‬
‫االجتماعي‪ ،‬هو ما يعني "عمومية الضريبة" ويبرر ذلك فرضها على المواطنين سواء‬
‫كانوا مقيمين بالدولة أو خارجها‪ ،‬وفرضها على األجانب المقيمين بها لوجود أموالهم بها‪.‬‬
‫أن يكون تحديد العبء الذي يدفعه كل ممول من الضريبة‪ ،‬ليس بمقدر ما يعود عليه من‬ ‫‪‬‬
‫نفع‪ ،‬ولكن وفقًا لمقدرته في تحمل أعباء الجماعة‪ ،‬أي المساهمة في واجب التضامن‬
‫القومي‪ ،‬وهو ما يعرف بالمقدرة التكليفية للممول‪ ،‬وهي الفكرة التي اتخذها آدم سميث في‬
‫كتابه "ثروة األمم" أساسًا لتقدير الضريبة وتفسر فكرة التضامن أيضًا التزام الجيل‬
‫الحاضر بدفع ضرائب لسداد قروض عقدتها أجيال سابقة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬نظرية التبادل‪ :‬هي التحول من الحياد المطلق إلى الحياد النسبي‪ .‬نشأت في ظل النظام االقتصادي‬
‫‪.‬الكالسيكي الذي يتسم بالليبرالية وبحرية التبادل بين األفراد وتحت رقابة الدولة التي تلتزم بالحياد‬
‫رابعًا‪ :‬نظرية االكراه‪ :‬هي أهم هاته النظريات‪ ،‬ظهرت مع األزمة االقتصادية لسنة ‪ 1282‬التي عجلت بتدخل‬
‫الدولة لتحقيق التوازن االقتصادي واالجتماعي وإنقاذ النظام الرأسمالي من االنهيار‪ .‬تتميز بنظرتها المزدوجة‬
‫‪.‬لالقتصاد‬
‫مبادئ وخصائص الضريبة‪:‬‬

‫تمييز ضريبة عن غيرها من االقتطاعات االجبارية‪:‬‬

‫أنواع الضرائب ومعايير التميز بينها‪:‬‬

‫وظائف وأدوار الضريبة‪:‬‬

‫معايير التميز بين التقنيات لضريبية‪:‬‬

‫ضريبة على الدخل وتقنيات فرضها‪:‬‬

‫ضريبة على النفقة وتقنيات فرضها‪:‬‬

‫ضريبة على راس المال وتقنيات فرضها‪:‬‬