‫‪ /1‬مفهوم الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يعت بر الرس م على النش اط المه ني ض ريبة من الض رائب المباش رة ال تي تف رض على رقم األعم ال‬
‫المحق ق في الجزائ ر‪ ،‬حيث يتحمل ه المكلف ون ال ذين يمارس ون نش اط تخض ع أرباح ه للض ريبة على ال دخل‬
‫اإلجمالي صنف األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬أو الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ /2‬األساس الخاضع للرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يحدد األساس الخاضع للرسم على النشاط المهني بالمبلغ اإلجمالي لرقم األعمال المحقق بدون حساب‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪.HT‬‬

‫‪ /3‬الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يتمثل الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني في‪:‬‬

‫بالنسبة للمبيعات والعمليات المماثلة‪ :‬يكون الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني عند التسليم‬ ‫أ‪.‬‬
‫القانوني (فاتورة دون بضاعة) او المادي (تقديم البضاعة) أو االثنين معا‪.‬‬
‫بالنسبة للخدمات‪ :‬يكون الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني القبض الكّلي أو الجزئي للثمن‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫بالنسبة للبناء واألشغال العمومية‪ :‬يكون الحدث المنشئ للرسم على النشاط المهني القببض الكّلي‬ ‫ت‪.‬‬
‫أو الجزئي للثمن‪.‬‬

‫*أمثلة توضيحية‪:‬‬

‫مثال أ‪ :‬مؤسسة البركة تقوم ببيع منتجات بالجملة خالل سنة ‪ 2022‬حققت ما يلي‪:‬‬

‫بيع بضاعة بقيمة ‪ 1.000.000‬دج وتم تسليم البضاعة دون فاتورة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيع بضاعة بقيمة ‪ 5.000.000‬دج وتم تسليم الفاتورة دون البضاعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيع بضاعة بقيمة ‪ 3.000.000‬دج وتم تسليم البضاعة والفاتورة معا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بيع بضاعة بقيمة ‪ 1.000.000‬دج ولم يتم تسليم البضاعة والفاتورة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب‪ :‬التاكد من تحقق الحدث المنشئ أوال‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الحل‪ :‬يجب التأكد إذا كان الحدث المنشئ محقق اوال لكي نعرف هل ندفع الرسم على النشاط المهني أو ال‪.‬‬

‫العملية‪ :1‬الحدث محقق نعم أدفع ‪TAP‬‬ ‫‪‬‬

‫العملية‪ :2‬الحدث محقق نعم أدفع ‪TAP‬‬ ‫‪‬‬
‫العملية ‪ :3‬الحدث محقق نعم أدفع ‪TAP‬‬ ‫‪‬‬
‫العملية ‪ :4‬الحدث المنشئ غير محقق ال أدفع ‪TAP‬‬ ‫‪‬‬

‫مثال ب‪ :‬مؤسسة البركة تنشط في مجال النقل للبضائع خالل سنة ‪ 2022‬صرحت بما يلي‪:‬‬

‫تحرير فاتورة نقل البضاعة للزبون "أمين" بمبلغ ‪ 1.000.000‬دج ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تخفيض ‪:%75‬‬ ‫أ‪.‬‬

‫عملي ات ال بيع بالتجزئ ة للب نزين الع ادي‪ ،‬ب نزين ب دون رص اص‪ ،‬ب نزين ممت از‪Gasoil ،‬‬ ‫‪‬‬
‫(مازوت)‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫ال تمنح هذه التخفيضات إال على رقم األعمال المحصل بطريقة غير نقدية‪.‬‬

‫‪ /6‬اإلعفاء من الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫عملي ات ال بيع الخاص ة بالمنتج ات واس عة االس تهالك والمدعم ة من ط رف الدول ة (أكي اس الحليب‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫السميد‪ ،‬الفرينة‪ ،‬الخبز‪.)...‬‬
‫عمليات البيع المتعلقة بالمواد والسلع الموجهة للتصدير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العمليات اإلنتاجية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األنشطة الفالحية وتربية الحيوانات والصيد البحري‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬
 ‫العمليات المحققة بالعملة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقية والحمامات واألسفار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عمليات البيع بالتجزئة للمواد االستراتيجية عندما ال يتجاوز هامش البيع بالتجزئة نسبة ‪%10‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ /7‬دفع الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يتم دفع الرسم على النشاط المهني من طرف المكلفين الخاضعين له لدى قباضة الضرائب التابعين‬
‫لها‪ ،‬وذلك باستخدام نموذج ‪ G50‬خالل العشرين يوم األولى من الشهر الذي يلي الشهر الذي تحقق خالله‬
‫رقم األعمال‪ ،‬وقبل هذا يتم التصريح به وفق النظام المعمول به كما يلي‪:‬‬

‫تص‪99‬ريحات ش‪99‬هرية‪ :‬يتم التص ريح بالرس م على النش اط المه ني ش هريا عن طري ق نم وذج ‪G50‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫ويجب إيداعها لدى مصلحة الضرائب قبل ‪ 20‬يوم من الشهر الموالي‪ ،‬حيث يوجد جزء في نموذج‬
‫‪ G50‬متعلق بالرسم على النشاط المهني‪.‬‬
‫تص ‪99‬ريحات س ‪99‬نوية‪ :‬هن اك تص ريحات جبائي ة س نوية يجب على المكّل ف إي داعها ل دى مص لحة‬ ‫ب‪.‬‬
‫الضرائب وذلك إلى غاية ‪ 30‬أفريل من السنة الموالية‪ ،‬ويتعلق األمر بالتصريحات التالية‪:‬‬

‫ب‪ -1‬التصريح السنوي برقم األعمال‪:‬‬

‫بالنسبة لألشخاص الطبيعيين‪ :‬يجب عليهم إكتتاب تصريح سنوي يطلق عليه ‪ ،G11‬وإ يداعه لدى‬ ‫‪‬‬
‫مصلحة الضرائب المختصة إلى غاية ‪ 30‬أفريل من السنة الموالية‪.‬‬
‫بالنسبة لألشخاص المعنويين‪ :‬يجب عليهم إكتتاب تصريح سنوي برقم األعمال يطلق عليه ‪،G04‬‬ ‫‪‬‬
‫وإ يداعه لدى مصلحة الضرائب المختصة إلى غاية ‪ 30‬أفريل من السنة الموالية‪.‬‬

‫ب‪ -2‬التصريح السنوي بالعمالء‪:‬‬

‫من جه ة أخ رى يتعّين على المكلفين بالض ريبة ال ذين ينج زون عملي ات حس ب ش روط ال بيع بالجمل ة‬
‫(مس توردون‪ ،‬ب ائعون بالجمل ة)‪ ،‬إع داد كش ف تفص يلي للزب ائن‪ ،‬وه ذا من خالل إكتت اب تص ريح‬
‫(‪ G03‬و ‪ ،)G03 BIS‬والذي كان يطلق عليه سابقا ‪ ،Etat 104‬مع إرفاقه بالتصريح السنوي باألرباح‬
‫إلى غاية ‪ 30‬أفريل من السنة الموالية‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ /8‬تمارين حول الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫ص رحت ش ركة األم ل ذات المس ؤولية المح دودة المختص ة في تج ارة وخ دمات نق ل الم واد الغذائي ة‪،‬‬
‫خاضعة للنظام الحقيقي خالل شهر ماي ‪ 2022‬بالعمليات التالية‪:‬‬

‫مبيع ات بالجمل ة من األرز بمبل غ ‪ 5.000.000‬دج (‪ ،)HT‬حيث تم تس ليم البض اعة دون ف اتورة‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كما حصلت على نسبة ‪ %80‬منها عن طريق البنك‪ ،‬ونسبة ‪ %20‬الباقية نقدا‪.‬‬
‫مبيع ات بالجمل ة من الطم اطم المعلب ة بمبل غ ‪ 1.900.000‬دج (‪ ،)HT‬حيث تم تس ليم الف اتورة دون‬ ‫‪-2‬‬
‫بض اعة‪ ،‬كم ا تم منح زبائنه ا تخفيض م الي نس بته ‪ ، %2‬التحص يل يتم بت اريخ‪15/07/2022 :‬‬
‫بشيك‪.‬‬
‫تحص يل ف اتورة نق ل األرز بش يك بنكي بت اريخ‪ 05/05/2022 :‬بمبل غ ‪ 240.000‬دج‪ ،‬حيث تم‬ ‫‪-3‬‬
‫إعداد هذه الفاتورة بتاريخ‪.15/02/2022 :‬‬
‫مبيعات بالجملة من دقيق الخبز (السميد) قدرها ‪ 4.200.000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫إع داد ف اتورة نق ل دقي ق الخ بز قيمته ا ‪ 45.815‬دج‪ ،‬حيث س يتم تحص يل مبل غ الف اتورة في ت اريخ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪.05/08/2022‬‬
‫مبيع ات بالجمل ة من البض ائع ق درها ‪ 650.000‬دج‪ ،‬حيث تم تس ليم البض اعة والف اتورة مع ا‪،‬‬ ‫‪-6‬‬
‫التحصيل يكون نقدي وفوري‪.‬‬
‫مبيعات بالجملة من الفرينة خارج الرسم قيمتها ‪ 3.000.000‬دج (‪ )HT‬بشيك بنكي‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫مبيع ات بالتجزئ ة من المص برات قيمته ا ‪ 550.000‬دج ‪ ،HT‬حيث تم تس ليم الف اتورة والبض اعة‬ ‫‪-8‬‬
‫معا‪ ،‬كما حصلت بشيك‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬أحسب الرسم على النشاط المهني المدفوع؟‬

‫حل التمرين األول‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫قب ل ح ّل أي تم رين تعل ق بالرس م على النش اط المه ني يجب أوال تحدي د الح دث المنش ئ‪ :‬في ه ذا‬
‫التمرين نشاط المؤسسة هو تجارة وخدمات نقل المواد الغذائية‪ ،‬إذا الحدث المنشئ لـ ـ ‪ TAP‬هو‪:‬‬

‫*بالنسبة للبيع‪ :‬هو التسليم القانوني لتسليم الفاتورة أو المادي (تسليم البضاعة) أو كليهما‪.‬‬

‫*بالنسبة لنقل الخدمات‪ :‬هو القبض الكّلي أو الجزئي للثمن‪.‬‬

‫حساب الرسم على النشاط المهني المدفوع‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مبيع ات بالجمل ة من األرز بمبل غ ‪ 5.000.000‬دج (‪ ،)HT‬حيث تم تس ليم البض اعة دون ف اتورة‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫كما حصلت على نسبة ‪ %80‬منها عن طريق البنك‪ ،‬ونسبة ‪ %20‬الباقية نقدا‪.‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ محقق وهو تسليم بضاعة بدون فاتورة‪.‬‬

‫المبيعات بالجملة تستفيد من تخفيض ‪ %30‬بشرط أن يكون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫*مبلغ المبيعات دفع بطريقة نقدية‪.‬‬

‫*بالنسبة للمبيعات ‪ %80‬التي حصلت بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪= TAP = 5.000.000‬‬

‫‪ X 80% X 70% X 1.5‬دج ‪42.000‬‬

‫*بالنسبة للمبيعات التي حصلت نقدا‪:‬‬

‫‪= TAP = 5.000.000 X 20% X 1.5‬‬

‫دج ‪15.000‬‬

‫مبيع ات بالجمل ة من الطم اطم المعلب ة بمبل غ ‪ 1.900.000‬دج (‪ ،)HT‬حيث تم تس ليم الف اتورة دون‬ ‫‪-2‬‬
‫بض اعة‪ ،‬كم ا تم منح زبائنه ا تخفيض م الي نس بته ‪ ، %2‬التحص يل يتم بت اريخ‪15/07/2022 :‬‬
‫بشيك‪.‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ محقق وهو تسليم الفاتورة دون بضاعة‪.‬‬

‫المبيعات بالجملة تستفيد من تخفيض ‪ %30‬بشرط أن يكون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪5‬‬
 ‫*مبلغ المبيعات دفع بطريقة غير نقدية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫*الصافي المالي = ‪ 1.900.000‬دج ‪ X 100 = 38.000‬دج‬

‫دج ‪1.862.000‬‬ ‫‪= 38.000 – 1.900.000‬‬

‫‪= TAP‬‬
‫‪19.551‬‬ ‫‪ = 1.862.000 X 70% X 1.5%‬دج‬

‫تحص يل ف اتورة نق ل األرز بش يك بنكي بت اريخ‪ 05/05/2022 :‬بمبل غ ‪ 240.000‬دج‪ ،‬حيث تم‬ ‫‪-3‬‬
‫إعداد هذه الفاتورة بتاريخ‪.15/02/2022 :‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ محقق وهو القبض الكلي للثمن‪.‬‬

‫دج ‪3600‬‬ ‫‪= TAP = 240.000 X 1.5%‬‬

‫مبيعات بالجملة من دقيق الخبز (السميد) قدرها ‪ 4.200.000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫*مادة السميد معفية من الرسم على النشاط المهني ألّنها مادة مدعمة من طرف الدولة‪.‬‬

‫إع داد ف اتورة نق ل دقي ق الخ بز قيمته ا ‪ 45.815‬دج‪ ،‬حيث س يتم تحص يل مبل غ الف اتورة في ت اريخ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪.05/08/2022‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ غير محقق‪ ،‬حيث حررت فاتورة بدون قبض الثمن إذان ال يدفع ‪.TAP‬‬

‫مبيع ات بالجمل ة من البض ائع ق درها ‪ 650.000‬دج‪ ،‬حيث تم تس ليم البض اعة والف اتورة مع ا‪،‬‬ ‫‪-6‬‬
‫التحصيل يكون نقدي وفوري‪.‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ محقق وهو تسليم البضاعة والفاتورة معا‪.‬‬

‫المبيعات بالجملة تحصل على تخفيض ‪ %30‬إذا كان الدفع بشيك‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪= TAP = 650.000 X 1.5%‬‬

‫دج ‪9750‬‬

‫مبيعات بالجملة من الفرينة خارج الرسم قيمتها ‪ 3.000.000‬دج (‪ )HT‬بشيك بنكي‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪6‬‬
 ‫*مادة الفرينة معفية من الرسم على النشاط المهني ألّنها مادة مدعمة من طرف الدولة‬

‫مبيع ات بالتجزئ ة من المص برات قيمته ا ‪ 550.000‬دج ‪ ،HT‬حيث تم تس ليم الف اتورة والبض اعة‬ ‫‪-8‬‬
‫معا‪ ،‬كما حصلت بشيك‪.‬‬

‫نالحظ أن الحدث المنشئ محقق وهو تسليم الفاتورة والبضاعة معا‪.‬‬

‫دج ‪8250‬‬ ‫‪= TAP = 550.000 X 1.5%‬‬

‫‪7‬‬