العرض في القوائم المالية على وفق Ipsass وتأثيره على جودة الأبلاغ المالي وتقييم الاداء في الوحدات الحكومية العراقية

‫‪Adopting IPSASs and its impact on the quality of financial reporting and‬‬
‫‪performance evaluation in Iraqi government units‬‬

‫العرض يف القىائم املالية على وفق ‪ IPSASs‬وتأثريه على جىدة األبالغ املالي وتقييم‬
‫االداء يف الىحدات احلكىمية العراقية‬
‫أ‪ .‬د‪ .‬عباس محيد حييى التميمي‪/‬كلية االدارة واالقتصاد‪ /‬جامعة بغداد‬
‫م‪ .‬م‪ .‬نهاد حسني امحد علي‪/‬كلية االدارة واالقتصاد‪ /‬جامعة بغداد‬
‫‪Received:16/5/2018‬‬
‫‪Accepted: 17/7/2018‬‬
‫ادلستخهص ‪:‬‬
‫‪٣‬ؾزَ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء أ‪٤ٔٛ‬خ ًج‪٤‬شح ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ اُجِذإ اُؼبُْ ‪ُٔ ،‬ب ُ‪ ٖٓ ٚ‬د‪ٝ‬س ًج‪٤‬ش ‪ٝ‬كبػَ ك‪ ٢‬رؾذ‪٣‬ذ ًلبءح‬
‫‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ ا‪٫‬عزخذاّ ا‪ٓ٧‬ضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد أُزبؽخ ‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬رٔزبص ثبُ٘ذسح ‪ٝ‬ا‪٤ٔٛ٧‬خ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن ا‪ٛ٧‬ذاف أُطِ‪ٞ‬ثخ ‪ٝ .‬ك‪٢‬‬
‫ظَ اُ٘ٔ‪ ٞ‬أُغزٔش ُ‪ٗ٬‬لبم اُؼبّ ‪ٓٝ‬ؾذ‪ٝ‬د‪٣‬خ أُ‪ٞ‬اسد ‪ ،‬رغؼ‪ ٠‬اُذ‪ُٝ‬خ ًٔئعغخ ‪ٝ‬اؽذح اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن أ‪ٛ‬ذاك‪ٜ‬ب ٖٓ‬
‫خ‪ٝ ٍ٬‬ؽذار‪ٜ‬ب ثؤهَ أٗلبم ا‪ ٝ‬ػغض ‪ ،‬أ‪ ١‬رؾو‪٤‬ن اُؼو‪٤ٗ٬‬خ ‪ٝ‬ػذّ ا‪٫‬عشاف ك‪ ٢‬ا‪ٗ٧‬لبم ‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬اُؼذ‪٣‬ذ ٖٓ اُجِذإ ‪.‬‬
‫‪ ٫ٝ‬ع‪ٔ٤‬ب اُجِذإ اُ٘بٓ‪٤‬خ ‪ ،‬رغش‪ ١‬اط‪ ٬‬ؽبد ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ُزؾو‪٤‬ن رُي اُ‪ٜ‬ذف ‪ ٖٓ ،‬خ‪ ٍ٬‬رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش‬
‫أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬ر٘ؼٌظ ػِ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ٝ ٢ٓٞ‬رؾون ع‪ٞ‬دح ك‪ ٢‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ‬
‫أُبُ‪ ، ٢‬اُز‪ ٢‬ر٘ؼٌظ ػِ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬رؾغ‪ ٖ٤‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ .‬أر ‪ٜ٣‬ذف اُجؾش اُ‪ ٠‬رؾ‪ َ٣ٞ‬اُؾغبثبد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ‬
‫أُؼذح ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬عبط اُ٘وذ‪ ١‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٝ ،‬رُي ك‪٢‬‬
‫‪ٝ‬ؽذح ٓؼ‪٘٤‬خ ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ ،‬ث‪٤‬بٕ رؤص‪٤‬ش اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ٓ ٠‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح‬
‫ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ٝ ، ٢‬رو‪ ْ٤٤‬اداء رِي اُ‪ٞ‬ؽذح ثؼذ رؾ‪ِٜ٣ٞ‬ب ‪.‬‬
‫‪ٝ‬هذ رْ اُز‪ٞ‬طَ اُ‪ٓ ٠‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ ا‪٩‬عز٘زبعبد أ‪ٜٔٛ‬ب ٓب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ .1‬إٔ ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ رئصش ك‪ ٢‬ع‪ٞ‬دح رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ٖٓ خ‪ ٍ٬‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رٔزبص ثبُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬أُظذاه‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬أُ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ .2‬إ اُ‪ٜ‬ذف ا‪٫‬عبع‪ُِ ٢‬زو‪ ٞٛ ْ٤٤‬رؾو‪٤‬ن ا‪ٛ٫‬ذاف د‪ ٕٝ‬ا‪٫‬عشاف ثبُٔبٍ اُؼبّ ‪ٝ‬ثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ ‪ٝ ،‬رؾو‪٤‬ن‬
‫ا‪٫‬عزـ‪ ٍ٬‬ا‪ٓ٫‬ضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد أُزبؽخ ‪ٝ‬أُخظظخ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪٣ٝ ،‬ؼزٔذ رُي ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ً ٢‬ؤؽذ ٓظبدس‬
‫ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ًٝ ،‬زُي إٔ أ‪ ْٛ‬خط‪ٞ‬ح أ‪ٓ ٝ‬شؽِخ ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ ٢ٛ‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ ػٖ‬
‫ٗزبئظ ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء اُ‪ ٠‬ا‪٫‬ؽشاف راد اُؼ‪٬‬هخ ُِ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ‪ٜ‬ذف ا‪٫‬عبع‪ُِ ٢‬زو‪. ْ٤٤‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬اثشص اُز‪ٞ‬ط‪٤‬بد اُز‪ ٢‬عبء ث‪ٜ‬ب اُجؾش ‪: ٢ٛ‬‬
‫‪ .1‬ػش‪ٝ‬سح ه‪٤‬بّ اُغ‪ٜ‬بد أُخزظخ ث‪ٞ‬ػغ ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾِ‪٤‬خ رؼَٔ ػِ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن اُزج٘‪ ٢‬اٌُبَٓ ‪ُِٔ ،‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ‬
‫اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪.‬‬
‫‪.2‬ػش‪ٝ‬سح ا‪ٛ‬زٔبّ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثزو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪٣ ًٚٗٞٝ ،‬غبػذ ػِ‪ ٠‬أرخبر اُوشاساد اُغِ‪ٔ٤‬خ ك‪ٓ ٢‬غبٍ‬
‫رخظ‪٤‬ض ‪ٝ‬أٗلبم ا‪ٞٓ٧‬اٍ اُؼبٓخ ‪.‬‬
‫ادلصطهحاث انرئيست نهبحج ‪ :‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ ، ،‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ، ٢‬أعبط ا‪٧‬عزؾوبم‬
‫‪Journal of Economics and‬‬

‫‪Administrative Sciences‬‬
‫‪2019; Vol. 25, No.110‬‬ ‫*ثؾش ٓغزَ ٖٓ أؽش‪ٝ‬ؽخ دًز‪ٞ‬سا‪ٙ‬‬
‫‪Pages: 517- 541‬‬
‫‪IPSASs‬‬
‫ادلقذيت ‪:‬‬
‫إٔ رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش )‪ ( IPSASs‬ثٔ‪ٞ‬عت أعبط ا‪٩‬عزؾوبم ‪ ،‬هذ ‪ ُٚ ٌٕٞ٣‬اُزؤص‪٤‬ش أُ‪ٝ ْٜ‬اٌُج‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح‬
‫ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ُٝ .‬وذ رْ رؾ‪ ٍٞ‬اُؼذ‪٣‬ذ ٖٓ د‪ ٍٝ‬اُؼبُْ اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٧‬عزؾوبم ‪ٝ ،‬ػِ‪ٝ ٠‬كن‬
‫ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ ٌُٖٝ ،‬ثؼغ أخش ‪ٜ٘ٓٝ ،‬ب اُؼشام ‪٫‬صاُذ رؼذ ؽغبثبر‪ٜ‬ب ػِ‪ٝ ٠‬كن‬
‫ا‪٧‬عبط اُ٘وذ‪ ١‬أ‪ ٝ‬اُ٘وذ‪ ١‬أُؼذٍ ‪ًٔ ،‬ب إٔ رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش )‪ ( IPSASs‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ا‪٧‬عبط ا‪٩‬عزؾوبم ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ‬
‫‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رؾغ‪ ٖ٤‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٖٓ ٢‬خ‪ ٍ٬‬اُزؤص‪٤‬ش ك‪ ٢‬ع‪ٞ‬دح اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪٣ ٢‬زْ اطذاس‪ٛ‬ب ٖٓ اُ٘ظبّ‬
‫أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ًٜٗٞ ، ٢ٓٞ‬ب رؼٌظ ا‪٣٫‬شاداد ‪ٝ‬أُظش‪ٝ‬كبد اُؾو‪٤‬و‪٤‬خ ُ‪ٜ‬ب ‪ًٝ ،‬زُي رظ‪ٜ‬ش أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد ‪ٝ‬ا‪ُ٩‬زضآبد‬
‫ثشٌَ ٓلظَ ‪ٝ ،‬ثبُزبُ‪ ٢‬رؼجش ػٖ ٗز‪٤‬غخ ٗشبؽ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪ٓٝ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪ ٢‬ثشٌَ طؾ‪٤‬ؼ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬إ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ٌ٣‬زغت أ‪٤ٔٛ‬خ ًج‪٤‬شح ثؼذ‪ ٙ‬اداح ٓ‪ٜٔ‬خ ث‪٤‬ذ اُغ‪ٜ‬بد أُششكخ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؾٌ‪ُٔ ، ٢ٓٞ‬ب ‪ٞ٣‬كش‪ٙ‬‬
‫ٖٓ رظ‪ٞ‬س ػٖ ا‪٫‬ػٔبٍ ‪ٝ‬اٗغبص‪ٛ‬ب ثبُشٌَ أُطِ‪ٞ‬ة ‪ٝ ،‬رُي ٖٓ خ‪ ٍ٬‬رطج‪٤‬ن أُئششاد ‪ٝ‬اعبُ‪٤‬ت رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫ا‪ ٫‬إ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئخ اُؼشاه‪٤‬خ ‪ٞ٣‬اع‪ ٚ‬رؾذ‪٣‬بد ًج‪٤‬شح ثب‪٫‬ػزٔبد ػِ‪ ٠‬اٌُش‪ٞ‬كبد أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رظذس‪ٛ‬ب‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ اُؼشاه‪٤‬خ ‪ًٜٗٞ ،‬ب ٓج٘‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬عبط اُ٘وذ‪ ١‬أ‪ ٝ‬اُ٘وذ‪ ١‬أُؼذٍ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬زطِت اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪٠‬‬
‫اعبط ا‪٫‬عز ؾوبم ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ًٔ .‬ب إ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم‬
‫ٖٓ خ‪ ٍ٬‬رطج‪٤‬ن )‪ ( IPSASs‬ع‪ ُٚ ٌٕٞ٤‬د‪ٝ‬س كبػَ ‪ًٝ‬ج‪٤‬ش ك‪ ٢‬رؾغ‪ ٖ٤‬اُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬أُغبءُخ ‪ٝ‬رؾغ‪ ٖ٤‬ع‪ٞ‬دح‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ‪ ،‬ثٔب ‪٣‬غبػذ ػِ‪ ٠‬رشخ‪٤‬ض ع‪ٞ‬اٗت اُوظ‪ٞ‬س ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ًٝ ،‬زُي ‪٣‬غ‪ َٜ‬ػِٔ‪٤‬خ‬
‫ا‪ٗ٫‬ذٓبط ٓغ أُغزٔغ اُذ‪ ٢ُٝ‬ثظ‪ٞ‬سح ػبٓخ ‪ٝ‬اُؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬أُ٘ؼ ‪ٝ‬أُغبػذاد ‪ٝ‬اُوش‪ٝ‬ع اُذ‪٤ُٝ‬خ ثظلخ خبطخ‪.‬‬
‫ادلبحج االول‪ /‬ينهجيت انبحج و دراساث سابقت‬
‫‪ : 1 – 1‬ينهجيت انبحج‬
‫‪ٓ : 1-1-1‬شٌِخ اُجؾش‬
‫ثغجت ػذّ اُزؾ‪ ٖٓ ٍٞ‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُزوِ‪٤‬ذ‪ ١‬اُ‪ٓ ٠‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع‬
‫اُؼبّ‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬رزؼٖٔ ك‪ ٢‬عبٗت ٓ٘‪ٜ‬ب اُزؾ‪ ٖٓ ٍٞ‬ا‪٫‬عبط اُ٘وذ‪ ١‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ ،‬كبٕ اٌُش‪ٞ‬كبد أُبُ‪٤‬خ‬
‫اُؾبُ‪٤‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ٫‬رجِؾ ػٖ ؽو‪٤‬وخ ٗشبؽ رِي اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪ٓٝ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪ٝ ٢‬اُزذكن اُ٘وذ‪ ١‬ك‪ٜ٤‬ب‪ٔٓ ،‬ب‬
‫‪٣‬زؼزس رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬ثشٌَ طؾ‪٤‬ؼ ث‪ٜ‬ذف ٓغبءُز‪ٜ‬ب ‪ٓٝ‬ؼبُغخ ع‪ٞ‬اٗت اُوظ‪ٞ‬س ك‪ٜ٤‬ب ‪ٌٖٔ٣ٝ‬‬
‫اُزؼج‪٤‬ش ػٖ أُشٌِخ ثبُزغبإ‪٫‬د ا‪٧‬ر‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪ َٛ.1‬رجِؾ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ػٖ ؽو‪٤‬وخ ٗشبؽ‪ٜ‬ب ‪ٓٝ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪ ٢‬ثشٌَ طؾ‪٤‬ؼ ؟‬
‫‪ َٛ.2‬إٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رزؼٔ٘‪ٜ‬ب اٌُش‪ٞ‬كبد أُبُ‪٤‬خ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ اُؾبُ‪٤‬خ ‪ ٌٖٔ٣‬ا‪٫‬ػزٔبد ػِ‪ٜ٤‬ب ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬اداء‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثشٌَ طؾ‪٤‬ؼ ؟‬
‫‪ َٛ .3‬إٔ ه‪٤‬بّ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثؤػذاد ه‪ٞ‬ائٔ‪ٜ‬ب أُبُ‪٤‬خ ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٞ٣‬كش‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُ‪٬‬صٓخ ُزِج‪٤‬خ أؽز‪٤‬بعبد أُغزلذ‪٧ ٖ٣‬رخبر اُوشاساد أُ‪ٜٔ‬خ ‪ٝ‬أُ٘بعجخ ‪.‬‬
‫‪ : 2-1-1‬ا‪٤ٔٛ‬خ اُجؾش‬
‫ر٘جضن أ‪٤ٔٛ‬خ اُجؾش ٖٓ أُشٌِخ اُز‪٣ ٢‬زظذ‪ُٜ ٟ‬ب اُجؾش ‪ٝ‬ا‪ٛ٫‬ذاف اُز‪٣ ٢‬غؼ‪ ٠‬اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬و‪ٜ‬ب ‪ٛ‬زا ٖٓ عبٗت‬
‫‪ ٖٓٝ‬عبٗت أخش ا‪ٛ٫‬ذاف اُز‪ ٢‬رؼَٔ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬و‪ٜ‬ب ‪ٝ‬ؽغْ أُجبُؾ اُز‪ ٢‬رشطذ ُ‪ٜ‬ب ‪ٝ .‬أ‪٤ٔٛ‬خ‬
‫رؾو‪٤‬ن رِي ا‪ٛ٫‬ذاف ثٌلبءح ‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬ا‪٫‬عزـ‪ ٍ٬‬ا‪ٓ٫‬ضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد أُخظظخ ُ‪ٜ‬ب ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ إ رو‪ ْ٤٤‬اداء‬
‫‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪٣‬غ‪ َٜ‬ػِٔ‪٤‬خ اػذاد أُ‪ٞ‬اصٗخ ُِغ٘خ اُوبدٓخ ك‪ ٢‬ػ‪ٞ‬ء ٗزبئظ اُزو‪ًٝ ْ٤٤‬زُي رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داساد اُوبئٔخ‬
‫ػِ‪ٜ٤‬ب ُـشع ٌٓبكبر‪ٜ‬ب ا‪ٓ ٝ‬ؾبعجز‪ٜ‬ب ػٖ اٗخلبع ٓغز‪ ٟٞ‬ا‪٫‬داء ‪ًٔ ،‬ب إ رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪٢‬‬
‫اُوطبع اُؼ بّ ٖٓ شؤٗ‪ ٚ‬إ ‪٣‬ض‪٣‬ذ ٖٓ اُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬أُغبءُخ ‪ٝ‬رؾغ‪ ٖ٤‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ٔٓ ، ٢‬ب ‪٣‬غ‪ َٜ‬أٗذٓبط‬
‫اُؼشام ٓغ أُغزٔغ اُذ‪ٝ ٢ُٝ‬ثشٌَ خبص اُؼ‪٬‬هخ ٓغ أُ٘ظٔبد اُذ‪٤ُٝ‬خ‪.‬‬
‫‪ : 3-1-1‬أ‪ٛ‬ذاف اُجؾش‬
‫‪ٜ٣‬ذف اُجؾش اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن ٓب‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪.1‬رؾ‪ َ٣ٞ‬اُؾغبثبد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أُؼذح ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬عبط اُ٘وذ‪ ١‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ‬
‫ُِوطبع اُؼبّ ‪ٝ ،‬رُي ك‪ٝ ٢‬ؽذح ٓؼ‪٘٤‬خ ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪.‬‬
‫‪.2‬ث‪٤‬بٕ رؤص‪٤‬ش اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ٓ ٠‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪. ٢‬‬
‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪518‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪.3‬رو‪ ْ٤٤‬اداء رِي اُ‪ٞ‬ؽذح ثؼذ رؾ‪ َ٣ٞ‬ؽغبثبر‪ٜ‬ب اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اعزخذاّ ٓئششاد اُزو‪ ْ٤٤‬ثؼذ‬
‫رج٘‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪.‬‬
‫‪:4-1-1‬كشػ‪٤‬بد اُجؾش ‪٣ :‬غز٘ذ اُجؾش اُ‪ ٠‬اُلشػ‪٤‬بد ا‪٧‬ر‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪ .1‬إ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ ٌٖٔ٣‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ٖٓ‬
‫ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ ػٖ ؽو‪٤‬وخ ٗز‪٤‬غخ ٗشبؽ‪ٜ‬ب ‪ٓ ٝ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪. ٢‬‬
‫‪.2‬إ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪٣‬ؾغٖ ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ ‪.‬‬
‫‪ .3‬إٔ ه‪٤‬بّ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثؤػذاد ه‪ٞ‬ائٔ‪ٜ‬ب أُبُ‪٤‬خ ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٞ٣‬كش‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُ‪٬‬صٓخ ُزِج‪٤‬خ أؽز‪٤‬بعبد أُغزلذ‪٧ ٖ٣‬رخبر اُوشاساد أُ‪ٜٔ‬خ ‪ٝ‬أُ٘بعجخ ‪.‬‬
‫‪ .4‬إ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬رؾغ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬رغ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫‪ : 2 – 1‬دراساث سابقت‬
‫‪ : 1-2-1‬دساعخ اُشٔش‪ ٢ٛٝ : )2003 ( ١‬أؽش‪ٝ‬ؽخ دًز‪ٞ‬سا‪ ٙ‬كِغلخ ك‪ ٢‬أُؾبعجخ ؿ‪٤‬ش ٓ٘ش‪ٞ‬سح ثؼ٘‪ٞ‬إ ―‬
‫دساعخ ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬أُشًض‪ٝ ١‬ا‪٩‬داساد أُؾِ‪٤‬خ ‪ ،‬أٗٔ‪ٞ‬رط ٓوزشػ ثبعزخذاّ ٓذخَ اُوشاس ― ‪ًٝ‬بٕ‬
‫‪ٛ‬ذف اُذساعخ اُؼَٔ ػِ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش أعظ ‪ٝ‬اعشاءاد ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئخ أُؾِ‪٤‬خ ‪ ،‬ثٔب ‪٘٣‬غغْ ٓغ‬
‫اُزط‪ٞ‬ساد اُز‪٣ ٢‬ش‪ٜ‬ذ‪ٛ‬ب اُؼشام ‪ٝ،‬اُغؼ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬أ‪٣‬غبد أ‪ٛ‬ذاف عذ‪٣‬ذح ُِ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪ٝ . ٢‬هذ‬
‫ر‪ٞ‬طَ اُذساعخ اُ‪ٓ ٠‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ ا‪٫‬عز٘زبعبد أ‪ٜٔٛ‬ب إ اعشاءاد اث‪٬‬ؽ ك‪ ٢‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪٢‬‬
‫ٓظٔٔخ أعبعب ُخذٓخ ا‪٫‬ؽز‪٤‬بعبد أُؼِ‪ٓٞ‬بر‪٤‬خ ‪٩‬ؿشاع اُغِطخ اُزشش‪٣‬ؼ‪٤‬خ ‪ًٝ،‬زُي أ‪ٝ‬طذ اُذساعخ ثؤٕ‬
‫ثؼش‪ٝ‬سح رط‪٣ٞ‬ش ٓخشعبد اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪ ٢‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ؽبعبد ٓغزخذٓ‪ ٖ٤‬اُؾبُ‪ٖ٤٤‬‬
‫‪ٝ‬أُشروج‪. ٖ٤‬‬
‫‪ : 2-2-1‬دساعخ اُ‪ٞ‬ائِ‪ ٢ٛٝ : )2014 ( ٢‬دساعخ ٓوذٓخ اُ‪ٓ ٠‬غِظ أُؼ‪ٜ‬ذ اُؼشث‪ُِٔ ٢‬ؾبعج‪ ٖ٤٤‬اُوبٗ‪ٖ٤٤ٗٞ‬‬
‫‪ ٞٛٝ‬عضء ٖٓ ٓزطِجبد ٗ‪ َ٤‬ش‪ٜ‬بدح ٓؾبعت هبٗ‪ ٢ٗٞ‬ؿ‪٤‬ش ٓ٘ش‪ٞ‬سح ثؼ٘‪ٞ‬إ ― اؽبس ٓوزشػ ‪٫‬ػذاد اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬كوب ُٔزطِجبد أُؼب‪٤٣‬ش ‪ IPSASs‬ك‪ ٢‬ظَ اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ‖٢ٓٞ‬ثؾش رْ رطج‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ٝ ٢‬صاسح اُؼذٍ ‪،‬‬
‫‪ُٝ‬وذ ‪ٛ‬ذكذ اُذساعخ اُ‪ ٠‬رؾذ‪٣‬ذ ٓذ‪ ٟ‬رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش ‪ IPSASs‬ك‪ ٢‬اُج‪٤‬ئخ اُؼشاه‪٤‬خ ‪ٓ ،‬ؼ‪٤‬بس سهْ ( ‪ٝ . ) 1‬روذ‪ْ٣‬‬
‫اٗٔ‪ٞ‬رط ٓوزشػ ُِو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬كوب ‪ ٖٓٝ .IPSAS1‬أثشص ا‪٫‬عز٘زبعبد اُز‪ ٢‬ر‪ٞ‬طِذ اُ‪ٜ٤‬ب اُذساعخ‬
‫‪ ٢ٛ‬إ ػذّ رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش ‪ٝ IPSASs‬ػذّ ا‪ٓ٫‬زضبٍ ُ‪ٜ‬ب ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬ػذّ رؾغ‪ ٖ٤‬ع‪ٞ‬دح اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ راد‬
‫اُـشع اُؼبّ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬ئصش ػِ‪ ٠‬هذسح رو‪ ْ٤٤‬هشاساد رخظ‪٤‬ض أُ‪ٞ‬اسد ‪ٝ .‬أ‪ٝ‬طذ اُذساعخ اُ‪ ٠‬ػش‪ٝ‬سح رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش‬
‫‪ٝ IPSASs‬ا‪ٓ٫‬زضبٍ ُ‪ٜ‬ب ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش ع‪ٞ‬دح اػذاد اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ راد اُـشع اُؼبّ ‪.‬‬
‫ادلبحج انخاني‪ /‬يفهىو جىدة اإلبالغ ادلايل ويذاخهه‬
‫‪ 1-2‬يفهىو جىدة اإلبالغ ادلايل احلكىيي‬
‫‪ ٌٖٔ٣ٝ‬ر٘ب‪ ٍٝ‬ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ثشٌَ ػبّ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬أُلب‪ ْ٤ٛ‬ا‪٫‬ر‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪٣ٝ‬ؼشف ‪ Bodnar &Hopwood‬ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ثؤٗ‪ٗ " ٚ‬ظبّ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد ‪٣‬زٌ‪ٓ ٖٓ ٕٞ‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ‬
‫اُؼ٘بطش أُشرجطخ ٓغ ثؼؼ‪ٜ‬ب ‪ٝ‬أُغئ‪ُٝ‬خ ػٖ روذ‪ ْ٣‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ اُخبسع‪٤‬خ" ( ٗ‪ٞ‬س‪، ) 19 :2014،١‬أٓب‬
‫ثبُ٘غجخ ُغ‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬كوذ ػشك‪ٜ‬ب ‪ Verdi‬ثؤٗ‪ٜ‬ب " دهخ ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ط‪ َ٤‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُزؼِوخ‬
‫ثؼِٔ‪٤‬بد اُ‪ٞ‬ؽذح ‪ٝ‬ػشػ‪ٜ‬ب ثظ‪ٞ‬سح ػبدُخ ) ‪ًٔٝ ، ( Verdi , 2006 : 2‬ب ػشك‪ٜ‬ب ‪ Tang, et, al‬اٗ‪ٜ‬ب " ٓذ‪ٟ‬‬
‫أٌٓبٗ‪٤‬خ اٌُش‪ٞ‬كبد أُبُ‪٤‬خ ثزض‪٣ٝ‬ذ ا‪٫‬ؽشاف أُغزل‪٤‬ذح ثظ‪ٞ‬سح طؾ‪٤‬ؾخ ‪ٝ‬ػبدُخ ثٔؼِ‪ٓٞ‬بد ؽ‪ ٍٞ‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذح‬
‫‪ٞٓٝ‬هل‪ٜ‬ب أُبُ‪ ( " ٢‬ؽغ‪ ٖٓٝ ، ) 23 : 2016 ، ٖ٤‬عبٗج‪ ٚ‬كوذ ػشك‪ٜ‬ب (‪ )Bekiaris‬ثبٗ‪ٜ‬ب " ػِٔ‪٤‬خ اػذاد‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد ثشٌَ ًبَٓ ع‪ٞ‬اء ًبٗذ أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٓبُ‪٤‬خ اّ ؿ‪٤‬ش ٓبُ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬رٔزبص ثبُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬خِ‪ ٞ‬رظٔ‪ٜٔ٤‬ب ٖٓ‬
‫اُزؼِ‪ َ٤‬ا‪ ٝ‬ا‪٫‬سثبى ُِٔغزخذٓ‪. )Bekiaris , 2012 : 59( " ٖ٤‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫ُوذ أشبس ‪ GASB‬ك‪ ٢‬أُؼ‪٤‬بس اُضبُش ػشش اُ‪ ٠‬إٔ ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬اُؾٌ‪٣ ٢ٓٞ‬زٌ‪ٓ ٖٓ ٕٞ‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ‬
‫اُزوبس‪٣‬ش ‪ٝ‬اُو‪ٞ‬ائ ْ أُبُ‪٤‬خ اُخبطخ ثب‪ٞٓ٧‬اٍ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رـط‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ ا‪ٗ٧‬شطخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اُغذا‪ ٍٝ‬اُزلظ‪٤ِ٤‬خ‬
‫‪ٝ‬ا‪٩‬ؽظبئ‪٤‬خ ‪ٝ‬أُ‪٬‬ؽظبد‪ ،‬أ‪ ٝ‬أ‪٣‬خ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رلغ‪٤‬ش‪٣‬خ أخش‪( ٟ‬أعٔبػ‪ٝ َ٤‬ػذط ‪ٛٝ ، ) 96 - 86 : 2010 ،‬زا ٓب‬
‫أشبس اُ‪ٓ ٚ٤‬ؼ‪٤‬بس سهْ ‪ 1‬اُظبدس ػٖ ٓغِظ ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ أُزؼِن ثؼشع اُج‪٤‬بٗبد‬
‫أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬رؤً‪٤‬ذ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذح ٌُبكخ ا‪٧‬ؽشاف أشبسح ُغ‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬اُؾٌ‪ ( ٢ٓٞ‬ا‪٫‬رؾبد‬
‫اُذ‪ُِٔ ٢ُٝ‬ؾبعج‪. ) 36 : 2012 ، ٖ٤‬‬
‫‪٣ٝ‬زلن اُجبؽضبٕ ٓغ ٖٓ ‪٣‬ش‪ ٟ‬ثؤٕ ٓل‪ ّٜٞ‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ا‪ٝ‬عغ ٖٓ ا‪٩‬كظبػ ع‪ٞ‬اء ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ‬
‫اُ‪ٜ‬بدكخ ُِشثؼ اّ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪٣ ٚٗ٩‬شَٔ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ ع‪ٞ‬در‪ ٚ‬أُزٔضِخ‬
‫ثخظبئض أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ٝ ،‬ع‪ٞ‬دح أُؼب‪٤٣‬ش ‪ٝ‬ع‪ٞ‬دح أُغزؾوبد ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رغؼَ ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ٔ٣ ٢‬زبص ثبُذهخ ‪ٝ‬اُشلبك‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬أُ‪٬‬ئٔخ ‪ٝ‬اُؼشع اُظؾ‪٤‬ؼ ‪ٝ‬اُؼبدٍ ‪ٝ‬خِ‪ ٖٓ ٙٞ‬اُزؼِ‪ٝ َ٤‬ا‪٫‬سثبى ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ أٗ‪ٓ ٚ‬ل‪٤‬ذا ك‪ ٢‬ارخبر اُوشاساد‬
‫اُشش‪٤‬ذح ٖٓ هجَ ا‪٫‬ؽشاف أُغزل‪٤‬ذح ‪.‬‬
‫‪ 2-2‬أهذاف اإلبالغ ادلايل نهىحذاث احلكىييت‬
‫ٖٓ أعَ رِج‪٤‬خ أؽز‪٤‬بعبد ا‪٫‬ؽشاف ًبكخ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُغ‪ٜ‬ضح ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬ك‪٬‬ثذ ُ‪٬‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ٖٓ ٢‬‬
‫إ ‪٣‬ؾون ا‪ٛ٫‬ذاف ا‪٫‬ر‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪ ٓ – 1‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذح ُظ٘غ هشاساد ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ أُ‪ٞ‬اسد ‪٣ :‬غت ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٖٓ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ إٔ ‪ٞ٣‬كش‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذح ُٔغ‪ٜ‬ض‪ ١‬أُ‪ٞ‬اسد ‪٫ ،‬عَ ط٘غ هشاساد ػو‪٤ٗ٬‬خ ثشؤٕ ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ أُ‪ٞ‬اسد ث‪ٛ ٖ٤‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪.‬‬
‫‪ٓ – 2‬ؼِ‪ٓٞ‬بد رل‪٤‬ذ ك‪ ٢‬اُؾٌْ ػِ‪ ٠‬اُخذٓبد ‪ ٝ‬اُوذسح ػِ‪ ٠‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش اُخذٓبد‪٣ :‬غت ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٖٓ ٢‬هجَ‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ إٔ ‪ٞ٣‬كش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذح ُٔغ‪ٜ‬ض‪ ١‬أُ‪ٞ‬اسد اُؾبُ‪ ٝ ٖ٤٤‬أُشروج‪ ٖ٤‬ث‪ٜ‬ذف رو‪ ْ٤٤‬اُخذٓبد اُز‪٢‬‬
‫رغ‪ٜ‬ض‪ٛ‬ب اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬آٌبٗ‪٤‬بر‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ا‪٫‬عزٔشاس ثزغ‪٤ٜ‬ض ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُخذٓبد ( اُجِوب‪)271 - 270 : 2009 ، ١ٝ‬‬
‫‪ُٝ ،‬وذ أًذ ) ‪ ( Larsen‬رُي ٖٓ خ‪ ٍ٬‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ػٖ ٓب ‪٣‬ؤر‪(Larsen , ٢‬‬
‫) ‪: 2006 : 716‬‬
‫‪ٓ ‬شًض‪ٛ‬ب أُبُ‪. ٢‬‬
‫‪ٞٓ ‬اسد‪ٛ‬ب أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ ا‪٫‬خش‪ ، ٟ‬اُز‪ ٖٓ ٢‬أٌُٖٔ ا‪٫‬عزلبدح ٓ٘‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬اُغ٘‪ٞ‬اد اُ‪٬‬ؽوخ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ‬
‫ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رٌٖٔ أُغزخذٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬رو‪٘ٓ ْ٤٤‬بكؼ‪ٜ‬ب أُغزوجِ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ ‬ا‪٩‬كظبػ ػٖ اُو‪ٞ٤‬د اُوبٗ‪٤ٗٞ‬خ ‪ٝ‬اُشش‪ٝ‬ؽ اُزؼبهذ‪٣‬خ أُلش‪ٝ‬ػخ ػِ‪ ٠‬أُ‪ٞ‬اسد ‪ٓٝ‬خبؽش اُخغبئش أُؾزِٔخ ُ‪ٜ‬ز‪ٙ‬‬
‫أُ‪ٞ‬اسد ‪.‬‬
‫‪ٓ – 3‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ٗبكؼخ ك‪ ٢‬اُؾٌْ ػِ‪ ٠‬اداسح اُؼ‪ٜ‬ذح ‪ٝ‬ا‪٫‬داء ‪٘٣ :‬جـ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٖٓ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬إٔ‬
‫‪ٞ٣‬كش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪٤‬ذح ُٔغ‪ٜ‬ض‪ ١‬أُ‪ٞ‬اسد اُؾبُ‪ ٝ ٖ٤٤‬أُشروج‪ُ ٖ٤‬زو‪ ْ٤٤‬اٌُ‪٤‬ل‪٤‬خ اُز‪٣ ٢‬و‪ ّٞ‬ث‪ٜ‬ب اداس‪ٛ ٕٞ٣‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد‬
‫ثبٗغبص ٓغئ‪٤ُٝ‬بر‪ ْٜ‬ثشػب‪٣‬خ اُؼ‪ٜ‬ذح ‪ٝ‬ا‪ٝ٧‬ع‪ ٚ‬ا‪٧‬خش‪٧ ٟ‬دائ‪ٝ ، ْٜ‬إٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُز‪ٞ‬كشح ‪٧‬داء اُ‪ٞ‬ؽذح ‪٘٣‬جـ‪ ٢‬إٔ‬
‫رٌ‪ٞٓ ٕٞ‬ع‪ٜ‬خ أ‪ٓ ٝ‬شًضح اُ‪ ٠‬رو‪ ْ٤٤‬اداء ‪ٝ‬ظ‪٤‬لخ سػب‪٣‬خ اُؼ‪ٜ‬ذح ٖٓ أُذساء ُٔغبئِز‪ٝ ، ْٜ‬آٌبٗ‪٤‬خ اُ‪ٞ‬ؽذح‬
‫ثب‪٫‬عزٔشاس ثزوذ‪ ْ٣‬اُخذٓبد ( اُجِوب‪ ، ) 272 : 2009 ، ١ٝ‬ار رزْ أُغبءُخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ث‪ ٖ٤‬ع‪ٜ‬بد ٓخزِلخ ‪ ،‬أ‪١‬‬
‫رزْ أُغبءُخ ث‪ ٖ٤‬اُ٘بخج‪ ٖٓ ٖ٤‬ع‪ٜ‬خ ‪ٝ‬د‪ٝ‬ائش اُذ‪ُٝ‬خ أُوذٓخ ُِخذٓبد ٖٓ ع‪ٜ‬خ اخش‪ًٝ ، ٟ‬زُي رزْ ث‪ ٖ٤‬د‪ٝ‬ائش‬
‫اُذ‪ُٝ‬خ ؽغت أُغز‪ ٟٞ‬ا‪٫‬داس‪ٝ ، ١‬ث‪ ٖ٤‬اُغِطخ اُزشش‪٣‬ؼ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُ غِطخ اُز٘ل‪٤‬ز‪٣‬خ ‪ٝ‬ث‪ ٖ٤‬ا‪٫‬خ‪٤‬شح ‪ٞٓ ٝ‬ظل‪ٜ٤‬ب ‪ ،‬ػٖ‬
‫ا‪ٞٓ٫‬س أُزؼِوخ ثؤعزخذاّ أُ‪ٞ‬اسد أُبُ‪٤‬خ ًبكخ ثٌلبءح ‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬أُؾبكظخ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اُشأعٔبُ‪٤‬خ اُؼبٓخ ‪،‬‬
‫‪ٝ‬ا‪ُ٧‬زضاّ ثز٘ل‪٤‬ز أُ‪ٞ‬اصٗخ اُؼبٓخ أُظبدم ػِ‪ٜ٤‬ب ) ‪ٝ ، ( Freeman & Shoulders , 2005 : 27‬إ عجت‬
‫ُ‪ٜ‬ز‪ ٙ‬أُغبءُخ ‪ ٞٛ‬إ ٌِٓ‪٤‬خ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪٤ٌِٓ ٢ٛ‬خ ػبٓخ ُِٔ‪ٞ‬اؽ٘‪ٝ ، ٖ٤‬إ اُ‪ٜ‬ذف ا‪٫‬عبع‪ُٜ ٢‬ز‪ٙ‬‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪ ٞٛ‬روذ‪ ْ٣‬اُغِغ ‪ٝ‬اُخذٓبد ُِٔ‪ٞ‬اؽ٘‪ ٖ٤‬ثٌلبءح ‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬ثؾذ‪ٝ‬د أُ‪ٞ‬اسد أُخظظخ ُ‪ٜ‬ب ‪٤ُٝ ،‬ظ ٖٓ‬
‫أعَ رؾو‪٤‬ن اُشثؼ ) ‪. ( Wilson , al , el , 2010 : 3‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ 3-2‬االطراف ادلستفيذة ين اإلبالغ ادلايل احلكىيي‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬روغ‪ ْ٤‬ا‪٫‬ؽشاف أُغزل‪٤‬ذح ٖٓ ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ُِٞ ٢‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬ػِ‪ ٠‬اُشؿْ ٖٓ ر٘‪ٞ‬ع ‪ٝ‬اخز‪٬‬ف اُلئبد‬
‫أُغزخذٓخ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ‪ٝ‬ؿشع ًَ ٖٓ اعزخذآ‪ٜ‬ب اُ‪ٓ ٠‬غٔ‪ٞ‬ػز‪ٔٛ ٖ٤‬ب ‪:‬‬
‫ا‪ : ٫ٝ‬ا‪٫‬ؽشاف اُخبسع‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬رشَٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُغٔ‪ٞ‬ػخ ػذدا ًج‪٤‬شا ٖٓ ٓغزخذٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ‪ًٔ ْٛٝ‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ – 1‬اُغِطخ اُزشش‪٣‬ؼ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُ‪٤ٜ‬ئبد اُشهبث‪٤‬خ ‪ ٢ٛٝ :‬طبؽجخ اُ‪٣٫ٞ‬خ ػِ‪ ٠‬ا‪ٞٓ٫‬اٍ اُؼبٓخ ‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬رو‪ ّٞ‬ك‪ٝ ٢‬ػغ‬
‫اُو‪ٞ‬اػذ ‪ٝ‬اُزشش‪٣‬ؼبد اُز‪ ٢‬رخ‪ ٍٞ‬اُغِطخ اُز٘ل‪٤‬ز‪٣‬خ ط‪٬‬ؽ‪٤‬بد هجغ ‪ٝ‬اٗلبم ا‪ٞٓ٫‬اٍ اُؼبٓخ ‪ٝ ،‬كوب ُٔب عبء‬
‫ثبُٔ‪ٞ‬اصٗخ اُؼبٓخ ُِذ‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬أ‪ ١‬رشش‪٣‬ؼبد اخش‪ ( ٟ‬أُج‪٤‬ؼ‪.) 36 : 1999 ، ٖ٤‬‬
‫‪ – 2‬أُ‪ٞ‬اؽ٘‪ ٕٞ‬أ‪ ٝ‬اُغٔ‪ٜٞ‬س ‪ :‬إٔ أُ‪ٞ‬اؽٖ أؽذ ٓغزخذٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ اُظبدسح ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد‬
‫اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬ثؼذ‪ٓ ٙ‬بُي ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ٝ ،‬أٗ‪٣ ٚ‬غب‪ ْٛ‬ثشٌَ ٓجبشش آ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ش ٓجبشش ك‪ ٢‬رٔ‪ٗ َ٣ٞ‬لوبد اُؾٌ‪ٓٞ‬خ ‪،‬‬
‫ثبُزبُ‪٘٣ ٢‬جـ‪ ٢‬إٔ ‪ُ ٕٞ ٌ٣‬ذ‪ ٚ٣‬أُبٓب أ‪ٓ ٝ‬ؼشكخ ٓؼو‪ُٞ‬خ ثبُؾوبئن ‪ٝ‬أُشبًَ أُبُ‪٤‬خ اُخبطخ ث٘شبؽ اُوطبع اُؼبّ ‪،‬‬
‫‪٣ ٫ٝ‬زْ رُي ا‪ ٖٓ ٫‬خ‪ٗ ٍ٬‬ظبّ أث‪٬‬ؽ ٓبُ‪ ٢‬ؽٌ‪ٝ ، ٢ٓٞ‬رشَٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئخ داكؼ‪ ٢‬اُؼشائت ‪ ،‬اُ٘بخج‪ٓ ، ٕٞ‬زِو‪٢‬‬
‫اُخذٓبد ‪ ،‬اُغٔ‪ٜٞ‬س ثظلخ ػبٓخ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش‪ ( ْٛ‬اُشٔش‪. ) 67 - 60 : 2003 ، ١‬‬
‫‪ – 3‬أُ غزضٔش‪ٝ ٕٝ‬أُوشػ‪ : ٕٞ‬ر‪ٜ‬زْ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئبد ثبُ‪ٞ‬ػغ أُبُ‪ُِ ٢‬ذ‪ُٝ‬خ ‪،‬اُز‪ ١‬رؼٌغ‪ ٚ‬اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ‪،‬‬
‫ار ‪ٜ٣‬زْ أُغزضٔش‪ ٕٝ‬ثبُٔؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رٔ٘ؾ‪ ْٜ‬اُوذسح ػِ‪ ٠‬أرخبر اُوشاس ا‪٫‬عزضٔبس‪ ١‬ك‪ ٢‬اُذ‪ُٝ‬خ ٓب ثؼذ دساعخ‬
‫ا‪ٝ٧‬ػبع أُبُ‪٤‬خ ُِذ‪ُٝ‬خ ‪٬ُ ،‬ؽٔئ٘بٕ ػِ‪ٓ ٠‬غ‪٤‬شر‪ٜ‬ب أُبُ‪٤‬خ‪ٜ٣ٝ .‬زْ أُوشػ‪ ٕٞ‬ثؤ‪ٝ‬ػبع اُذ‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ ٖٓ خ‪ٍ٬‬‬
‫دساعخ ٗزبئظ ٗشبؽ اُذ‪ُٝ‬خ أُ‪٬‬ئْ ‪ٜ٣ٝ ،‬زْ اُج٘ي اُذ‪ٝ ٢ُٝ‬ط٘ذ‪ٝ‬م اُ٘وذ اُذ‪ ٢ُٝ‬ثبُزوبس‪٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ ‪ٗ٧ ،‬شطخ‬
‫اُذ‪ ٍٝ‬أُوزشػخ أ‪ٝ‬اُز‪ ٢‬رطِت اػبدح عذ‪ُٝ‬خ د‪ٜٗٞ٣‬ب ُٔؼشكخ ٓذ‪ ٟ‬ع‪ٓ٬‬خ ‪ٝ‬ػؼ‪ٜ‬ب أُبُ‪ ٢‬أ‪ ٝ‬هذسر‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬اُ‪ٞ‬كبء‬
‫ثبُزضآبر‪ٜ‬ب أُبُ‪٤‬خ ٓغزوج‪ ، ٬‬أ‪ٓ ٝ‬ذ‪ ٟ‬ر٘ل‪٤‬ز‪ٛ‬ب ُز‪ٞ‬ط‪٤‬بد خجشائ‪( ٚ‬أُج‪٤‬ؼ‪. ) 37 : 1999 ، ٖ٤‬‬
‫‪ – 4‬أُبٗؾ‪٣ : ٕٞ‬زؼٖٔ أُبٗؾ‪ٓ ٖٓ ٕٞ‬وذٓ‪ ٢‬ا‪٫‬ػبٗبد ‪ٝ‬أُ‪ٞ‬اسد ُِغ‪ٜ‬بد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ْٛٝ ،‬ع‪ٞ‬اء أًبٗ‪ٞ‬ا ٖٓ‬
‫داخَ أّ خبسط اُجِذ ‪ٓ ،‬ضَ أُغبػذاد ا‪٫‬ع٘ج‪٤‬خ اُز‪٘٣ ٢‬جـ‪ ٢‬إٔ ‪٣‬زْ اُؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ٜ٤‬ب ٖٓ اُذ‪ ٍٝ‬أُبٗؾخ ‪ٝ‬أُ٘ظٔبد‬
‫ا‪ٗ٫‬غبٗ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬ثؼذ‪ٜ٣‬ب اؽذ ٓ‪ٞ‬اسد رٔ‪ َ٣ٞ‬أُ‪ٞ‬اصٗخ ‪ٝ ،‬ثؾبعخ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئخ ُزوبس‪٣‬ش ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رزؼٖٔ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ُؾغْ‬
‫اُخذٓبد اُؼبٓخ ‪ ،‬اُز‪٣ ٢‬زْ روذ‪ٜٔ٣‬ب ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أُغزِٔخ ُ‪٬‬ػبٗبد‪ٝ ،‬أُغبػذاد ( ثش‪ٌٔ٣‬بٗذ ‪1999 ،‬‬
‫‪. ) 208 :‬‬
‫صبٗ‪٤‬ب ‪ :‬ا‪٫‬ؽشاف اُذاخِ‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬رشَٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُغٔ‪ٞ‬ػخ ػذدا ٖٓ ٓغزخذٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ داخَ اُز٘ظ‪ٔ٤‬بد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٖ٣‬رخ‪ُْٜ ٍٞ‬‬
‫اُظ‪٬‬ؽ‪٤‬بد ك‪ ٢‬اُزظشف ثبُٔ‪ٞ‬اسد ‪ٗ٫‬غبص ا‪ٛ٫‬ذاف أُخطؾ ُ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬أُ‪ٞ‬اصٗخ اُؼبٓخ ُِذ‪ُٝ‬خ ‪ ٌٖٔ٣ٝ‬روغ‪ٛ ْ٤‬ز‪ٙ‬‬
‫أُغٔ‪ٞ‬ػخ اُ‪ ٠‬هغٔ‪ًٔ ٖ٤‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ – 1‬اُغ‪ٜ‬بد أُشًض‪٣‬خ ‪ :‬رشَٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئخ ‪ٝ‬صاسح أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ ٝ‬صاسح اُزخط‪٤‬ؾ ‪ٝ‬ك‪ ٢‬ثؼغ اُؾب‪٫‬د اُج٘ي أُشًض‪، ١‬‬
‫‪ٝ‬رؾزبط ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئخ اُ‪ ٠‬روبس‪٣‬ش رزؼٖٔ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رغبػذ‪ٛ‬ب ك‪ٓ ٢‬زبثؼخ رؾظ‪ َ٤‬ا‪٣٫‬شاداد ‪ٝ‬طشف اُ٘لوبد‬
‫(أعٔبػ‪ٝ َ٤‬ػذط ‪. ) 54 : 2010 ،‬‬
‫‪ – 2‬أُذساء اُؾٌ‪ :ٕٞ٤ٓٞ‬رشَٔ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُلئخ أُذساء اُز٘ل‪٤‬ز‪ ٖ٤٣‬أُغئ‪ ٖ٤ُٝ‬ػٖ اُؼِٔ‪٤‬بد اُ‪٤ٓٞ٤‬خ ُِؾٌ‪ٓٞ‬خ ‪ ،‬كؤٕ‬
‫ا‪٫‬كشاد أُغئ‪ ٖ٤ُٝ‬ك‪ ٢‬ا‪٫‬ع‪ٜ‬ضح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ػِ‪ ٠‬اخز‪٬‬ف ٓغز‪٣ٞ‬بر‪ ْٜ‬ا‪٫‬داس‪٣‬خ ‪٣‬ؾزبع‪ ٕٞ‬اُ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ده‪٤‬وخ ‪ٝ ،‬ك‪٢‬‬
‫اُ‪ٞ‬هذ أُ٘بعت ُٔغبػذر‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُ٘‪ٜٞ‬ع ثٔغئ‪٤ُٝ‬بر‪ ْٜ‬ا‪٩‬داس‪٣‬خ أُؾذدح ‪ٓٝ ،‬ب ُْ ‪٣‬غ‪ ْٜ‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪٢‬‬
‫اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬ك‪ ٢‬رـط‪٤‬خ عضء ًج‪٤‬ش ٖٓ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُؾبعخ ‪ ،‬كبٕ ػِٔ‪٤‬خ اُزـز‪٣‬خ اُؼٌغ‪٤‬خ عزٌ‪ ٕٞ‬ثط‪٤‬ئخ ُِـب‪٣‬خ ‪ٝ‬ػؼ‪٤‬لخ ك‪٢‬‬
‫اعزؼٔبُ‪ٜ‬ب ُزظؾ‪٤‬ؼ ؽب‪٫‬د ع‪ٞ‬ء ا‪٩‬داسح (اُشٔش‪. ) 65 : 2003 ، ١‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬خ‪ٓ ٍ٬‬بعجن رًش‪٣ ٙ‬غز٘زظ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د اسثؼخ ٓغٔ‪ٞ‬ػبد رٔضَ ا‪٫‬ؽشاف اُذاخِ‪٤‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬ؽشاف اُخبسع‪٤‬خ ٖٓ‬
‫ٓغزخذٓ‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ع‪ٞ‬اء أًبٗذ طبدسح ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أّ اُؾٌ‪ٓٞ‬خ ًٌَ ‪ٝ ،‬إٔ ًَ‬
‫ٓغٔ‪ٞ‬ػخ رزٌ‪ ٖٓ ٕٞ‬كئبد ٓخزِلخ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ أٗؼٌبط رُي ػِ‪ ٠‬ر٘‪ٞ‬ع أؽز‪٤‬بعبر‪ ٖٓ ْٜ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُ‪ٞ‬اعت‬
‫ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش‪ٛ‬ب ‪٫‬ؿشاع أرخبر اُوشاس ‪٣ٝ ،‬ؼذ دخ‪ ٍٞ‬كئبد اخش‪ ٖٓ ٟ‬أُغزخذٓ‪ ْٜٓ ٖ٤‬ثبُ٘غجخ اُ‪ ٠‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪،‬‬
‫كؼ‪ ٬‬ػٖ اُغ‪ٜ‬بد أُغئ‪ُٝ‬خ ػٖ رط‪٣ٞ‬ش أُؼب‪٤٣‬ش ع‪ٞ‬اء ٓؾِ‪٤‬خ اّ د‪٤ُٝ‬خ ُز‪ٞ‬ك‪٤‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد أػبك‪٤‬خ ‪٣ٝ ،‬زْ رُي ٖٓ‬
‫خ‪ ٍ٬‬رط‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬اػذاد اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ راد اُـشع اُؼبّ ‪ُ ،‬زِج‪ ٢‬أؽز‪٤‬بعبد أُغزخذٓ‪ً ٖ٤‬بكخ د‪ٕٝ‬‬
‫اُزشً‪٤‬ض ػِ‪ ٠‬ا‪ٛ‬زٔبٓبد كئخ د‪ ٕٝ‬أخش‪ ، ٟ‬ثؤعزض٘بء ثؼغ اُزوبس‪٣‬ش اُخبطخ أُطِ‪ٞ‬ثخ ُ‪٬‬ؽشاف اُذاخِ‪٤‬خ ُزؤد‪٣‬خ‬
‫ٓ‪ٜٜٔ‬ب‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ 4 – 2‬عالقت ادلستحقاث احملاسبيت جبىدة اإلبالغ ادلايل يف انىحذاث احلكىييت‬

‫‪٣‬وظذ ثبُٔغزؾوبد ‪ ٞٛ‬إ ‪٣‬زْ رغغ‪ َ٤‬رؤص‪٤‬ش اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ٝ‬ا‪٫‬ؽذاس ك‪ٝ ٢‬هذ ؽذ‪ٝ‬ص‪ٜ‬ب ‪ ،‬أ‪٣ ١‬زْ ا‪٫‬ػزشاف ك‪٢‬‬
‫ُؾظخ روذ‪ ْ٣‬اُغِغ ‪ ٝ‬اُخذآبد أ‪ ٝ‬رٌجذ أُظبس‪٣‬ق د‪ ٕٝ‬اُشع‪ٞ‬ع اُ‪ ٠‬ربس‪٣‬خ ا‪٫‬عز‪ ّ٬‬ا‪ ٝ‬اُذكغ اُ٘وذ‪١‬‬
‫(‪ُٝ ، )Horngren, et.al,2011:137‬وذ سًض اط‪٬‬ػ أُؾبعجخ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ أعبعب ػِ‪ ٠‬اػزٔبد ٗٔبرط‬
‫أُؾبعجخ اُزغبس‪٣‬خ ٓضَ أُؾبعجخ ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬خؼْ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُغ‪ٜٞ‬د‪ ،‬ثذأ أُؾبعج‪ ٕٞ‬اُوبٗ‪ٕٞ٤ٗٞ‬‬
‫أُؼزٔذ‪ٝ ٕٝ‬أًبد‪ ٕٞ٤ٔ٣‬ك‪ ٢‬رؾغ‪ ٖ٤‬أُؼب‪٤٣‬ش اُ ٔؾبعج‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬ؿشاس أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬ثبد‪ ٟ‬ا‪ٓ٫‬ش صْ رج٘‪ٜ٤‬ب‬
‫)‪ٝ ، (Tao ,2012 :46‬ػِ‪ٓ ٠‬ذ‪ ٟ‬اُؼو‪ٞ‬د اُض‪٬‬صخ أُبػ‪٤‬خ‪ً ،‬بٗذ ‪٘ٛ‬بى اُ‪ٜ‬غشح ػبُٔ‪٤‬خ ُزؾ‪ ٖٓ ٍٞ‬ا‪٫‬عبط‬
‫اُ٘وذ‪ ١‬اُ‪ ٠‬ا‪٫‬عبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ٝ‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼب‪٤٣‬ش ‪IPSASs‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ُزؾو‪٤‬ن ص‪٣‬بدح ك‪ ٢‬أُغبءُخ‬
‫‪ٝ‬اُشلبك‪٤‬خ ‪ ٝ‬ارخبر هشاساد أًضش اعز٘بسح ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬غؼَ أُؼِ‪ٓٞ‬بد اًضشٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ ‪ٝ‬هبثِ‪٤‬خ ُِٔوبسٗخ ‪ٓٝ‬ل‪٤‬ذح ُٔغزخذٓ‪٢‬‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ )‪ٝ ، (Tickell, 2010:71‬إٔ ا‪٧‬ػزٔبد ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪٩‬ػذاد اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫ٓخزِق أُغز‪٣ٞ‬بد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ك‪ً ٢‬ض‪٤‬ش ٖٓ ثِذإ اُؼبُْ ‪ٓ ٞٛ‬ؾب‪ُٝ‬خ ُزؾغ‪ ٖ٤‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُ‪ٞ‬اسدح ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫‪ٝ‬اُزوبس‪٤٣‬ش أُبُ‪٤‬خ(‪ٝ ،‬إٔ ا‪٧‬ػزٔبد ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬عؼَ اُزٌبُ‪٤‬ق أًضش شلبك‪٤‬خ‪ ٝ ،‬رظجؼ‬
‫أُ‪ٞ‬صاٗخ أًضش رؼو‪٤‬ذا ‪ ،‬ار ‪٘٣‬جـ‪ ٢‬إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬اُوشاس اُغ‪٤‬بع‪ ٢‬أُزؼِن ثزخظ‪٤‬ض أٓ‪ٞ‬اٍ أُ‪ٞ‬صاٗخ ٓٔض‪ ٬‬دائٔب ك‪٢‬‬
‫أُ‪ٞ‬صاٗخ ‪ٓٝ‬غ رُي ‪ ٌٖٔ٣ ٫ ،‬رؾو‪٤‬ن رُي ك‪ ٢‬أُ‪ٞ‬صاٗخ أُؼذح ػِ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬اهغ أٗ‪ ٚ‬ك‪٢‬‬
‫اُجِذإ اُز‪ٗ ٢‬لزد ك‪ٜ٤‬ب أُ‪ٞ‬صاٗخ ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ ،‬اٗخلغ د‪ٝ‬س اُجشُٔبٕ ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬صاٗخ ‪ٝ ،‬صاد د‪ٝ‬س‬
‫اُل٘‪ ٖ٤٤‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ ٗلغ‪ٗٝ ،( Monteiro & Gomes , 2013 : 104) ٚ‬ز‪٤‬غخ ُزُي ‪ ٌٖٔ٣‬اُو‪ ٍٞ‬إٔ اط‪٬‬ػ‬
‫ا ُوطبع اُؼبّ (ثٔب ك‪ ٢‬رُي اط‪٬‬ؽبد ا‪٩‬داسح ‪ٝ‬أُؾبعجخ ‪ٝ‬اػذاد أُ‪ٞ‬اصٗخ) أٓش ‪ ٫‬ثذ ٓ٘‪ٝ ، ٚ‬ع‪ٞ‬ف ‪٣‬ؾذس ٓب ارا‬
‫ًبٗذ اُجِذإ رش‪٣‬ذ رُي أّ ‪ ،٫‬ار اٗ‪ٜ‬ب ٓغؤُخ ‪ٝ‬هذ كوؾ ) ‪. (Ouda , 2003: 4‬‬
‫‪ 5 – 2‬يذاخم قياس جىدة اإلبالغ ادلايل‬
‫ع‪٤‬زْ اعزؼشاع أ‪ٓ ْٛ‬ذاخَ ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ُ ٢‬ـشع اُز‪ٞ‬طَ اُ‪ ٠‬ؽشائن ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ‬
‫أُبُ‪ًٔٝ ، ٢‬ب ٓج‪٘٤‬خ ك‪ ٢‬اُغذ‪ ) 1 ( ٍٝ‬ا‪٥‬ر‪:٢‬‬
‫اُغذ‪ )1( ٍٝ‬ؽشائن ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٢‬‬
‫ؽش‪٣‬وخ ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٢‬‬ ‫د‬
‫‪٣‬زْ ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ثب‪٫‬ػزٔبد ػِ‪ٓ ٠‬ذخَ ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ‬ ‫‪1‬‬
‫‪٣‬زْ ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ثبعزخذاّ ص‪٬‬صخ ٓوب‪٤٣‬ظ اُذهخ ‪ٝ‬أُ‪٬‬ئٔخ ‪ٝ‬اُز‪ٞ‬ه‪٤‬ذ أُ٘بعت‬ ‫‪2‬‬
‫‪٣‬زْ رؾذ‪٣‬ذ ص‪٬‬س ٓذاخَ ُغ‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٢‬‬ ‫‪3‬‬
‫أُذخَ ا‪ ٍٝ٫‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬سثبػ ‪ ،‬أُذخَ اُضبٗ‪ ٢‬ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ‪ ،‬أُذخَ اُضبُش ع‪ٞ‬دح‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ‬
‫أُظذس ‪ ( :‬ؽغ‪ ) 33 ، 2016 ، ٖ٤‬ثزظشف ٖٓ اُجبؽضبٕ‬
‫‪٣ٝ‬زؼؼ ٖٓ اُغذ‪ ) 1( ٍٝ‬ر‪ٞ‬عذ ؽشائن ٓخزِلخ ك‪ ٢‬ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ٝ ، ٢‬رْ رؾذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ب ثٔذاخِ‪، ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬رُي ‪ٜٗ٧‬ب رشَٔ عٔ‪٤‬غ ا‪٫‬رغب‪ٛ‬بد اُغبثوخ ٓب ػذا ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬سثبػ ‪ٜٗ٧‬ب ؿ‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬ع‪ٞ‬دح ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪،‬‬
‫‪ٝ‬ع‪٤‬زْ ر٘ب‪ُٜٝ‬ب ثبُزلظ‪ًٔٝ َ٤‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ 6 – 2‬يذخم جىدة ادلعهىياث احملاسبيت نقياس جىدة األبالغ ادلايل‬
‫إٔ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬بد أ‪٤ٔٛ‬خ ًج‪٤‬شح ؽز‪ ٠‬اُ‪ ٠‬اُؾٌ‪ٓٞ‬خ ُٔب ُ‪ٜ‬ب ٖٓ د‪ٝ‬س ٓ‪ًٝ ْٜ‬ج‪٤‬ش ثزوِ‪ َ٤‬اُلغ‪ٞ‬ح ث‪ٜ٘٤‬ب ‪ ٝ‬ث‪ٖ٤‬‬
‫أُ‪ٞ‬اؽٖ ‪ ،‬ار أٗ‪ٜ‬ب رلؼَ ‪ٝ‬رشؿت ثزوذ‪ ْ٣‬أُض‪٣‬ذ ٖٓ أُؼِ‪ٓٞ‬بد ؽ‪ٗ ٍٞ‬وطخ رظ‪ٜ‬ش ه‪ٞ‬ر‪ٜ‬ب ‪ ،‬كبُٔؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ٓ ٢ٛ‬لزبػ‬
‫ُِؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ٝ ٠‬ػ‪ٝ ٢‬رظ‪ٞ‬س اعزٔبػ‪ ٢‬أكؼَ ‪ٝ‬رؼض‪٣‬ض ُٔشبسًخ أُ‪ٞ‬اؽٖ ( ثش‪ٌٔ٣‬بٗذ ‪، )189 -188 : 1999 ،‬‬
‫‪ٝ‬رٌ‪ ٕٞ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ػ٘ذٓب رذػْ ػِٔ‪٤‬خ ارخبر اُوشاس ( ‪،)Bagaeva , 2008 : 158‬‬
‫‪ُٝ‬وذ رًش) ‪ ( Michnik & Lo‬إٔ ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٓب ‪ ٢ٛ‬ا‪٘ٓ ٫‬زظ ٗ‪ٜ‬بئ‪ُِ٘ ٢‬ظبّ أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ ،‬اُز‪٣ ١‬ـط‪٢‬‬
‫اُؼِٔ‪٤‬بد اُز٘ظ‪٤ٔ٤‬خ ‪ٝ‬ا‪٩‬عشاءاد ‪ٝ‬ا‪٧‬د‪ٝ‬اس أُغزخذٓخ ك‪ ٢‬عٔغ ‪ٓٝ‬ؼبُغخ ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ ‪ٝ‬اعزخذاّ اُج‪٤‬بٗبد ‪ٝ ،‬رغزخذّ‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اٗشبء ‪ٝ‬كزؼ ‪ٝ‬رؼض‪٣‬ض ه٘‪ٞ‬اد ا‪٫‬رظبٍ ًؤداح ُزِج‪٤‬خ اؽز‪٤‬بعبد أُغز‪ُٜ ٖ٤ٌِٜ‬زا أُ٘زظ ‪, 2009‬‬
‫) ‪ُٝ ، ( Michnik & Lo : 851‬وذ أشبس اُش‪٤‬شاص‪ ١‬اُ‪ ٠‬إٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ رضداد ٓ٘لؼز‪ٜ‬ب ػ٘ذٓب‬
‫رٔزِي خبطز‪ٜٔٓ ٖ٤‬ز‪ ٢ٛٝ ٖ٤‬خبط‪٤‬خ أُ‪٬‬ءٓخ ‪ ٝ‬خبط‪٤‬خ اُذهخ ( اُش‪٤‬شاص‪ٝ ، ) 110 – 109 : 1990 ، ١‬إٔ‬
‫هبٗ‪ ٕٞ‬ا‪٫‬داسح أُبُ‪٤‬خ ‪ ٝ‬اُذ‪ ٖ٣‬اُؼبّ سهْ ( ‪ ) 94‬ك‪ ٢‬اُؼشام ُغ٘خ ‪. 2004‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫هذ أشبس ك‪ ٢‬اُوغْ ( ‪ ) 15‬أُزؼِن ثبُزشر‪٤‬جبد ا‪ٗ٫‬زوبُ‪٤‬خ ك‪ ٢‬كوشح ( ‪ ) 5‬اُ‪ُٞ ٚ٘ٓ ٠‬ص‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ اُؾن‬
‫ثبطذاس اؽٌبّ ُـشع رغ‪ َ٤ٜ‬سكغ اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ اُذه‪٤‬وخ ‪ ،‬خ‪ ٍ٬‬أُشؽِخ ا‪ٗ٫‬زوبُ‪٤‬خ اُز‪٣ ٢‬زؾ‪ ٍٞ‬ك‪ٜ٤‬ب اُؼشام اُ‪٠‬‬
‫رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ ،‬أ‪ ١‬إٔ ر٘غغْ اُزوبس‪٣‬ش أُؼذح ٓغ ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ( ا‪ٗ٫‬جبس‪، ١‬‬
‫‪، ) 31- 30 : 2014‬أ‪ ١‬إٔ ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ٓشرجطخ ثبُخظبئض اُشئ‪٤‬غخ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رٌٖٔ أُؼِ‪ٓٞ‬بد‬
‫أُؾبعج‪٤‬خ ُزؾو‪٤‬ن أ‪ٛ‬ذاف اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪ُٝ ،‬وذ ؽذد‪ٛ‬ب ٓغِظ أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ‬
‫خظبئض اُضبٗ‪٣ٞ‬خ ( اُضػج‪ٝ ٢‬اُشط٘ب‪ٝ ، ) 235: 2012 ، ١ٝ‬ثب‪ٌٓ٫‬بٕ ر‪ٞ‬ػ‪٤‬ؼ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُخظبئض ثشٌَ سهْ (‪.)1‬‬
‫اُشٌَ (‪ )1‬اُزغِغَ اُ‪ٜ‬شٓ‪ُ ٢‬خظبئض أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ‬

‫يمذيي رأس انًال (انًساهًىٌ وانًمرضىٌ و انًاَحىٌ و‬ ‫انًسخخذيىٌ األساسيىٌ‬
‫انذونت و غيرهى )‬ ‫نهًعهىياث انًحاسبيت‬
‫انخكهفت‬ ‫انخمييذ‬
‫يُفعت انمرار‬ ‫انًعيار انعاو‬
‫انخًثيم انصادق‬ ‫انًالئًت‬ ‫انصفاث األساسيت‬
‫انخهى يٍ‬ ‫انحياد‬ ‫االكخًال‬ ‫األهًيت‬ ‫ليًت‬ ‫ليًت‬ ‫يكىَاث‬

‫انخطأ‬ ‫انُسبيت‬ ‫حىكيذيت‬ ‫حُبؤيه‬ ‫انصفاث‬
‫األساسيت‬
‫انمابهيت نهفهى‬ ‫انخىليج انًُاسب‬ ‫لابهيت انخحمك‬ ‫لابهيت انًمارَت‬ ‫انصفاث‬

‫انًساَذة‬
‫‪ ٝ‬ثزظشف اُجبؽش ) ‪Resource: ( Kieso , el , al , 2016 : 42‬‬
‫‪ 7 - 2‬يذخم جىدة ادلعايري احملاسبيت‬
‫رخزِق أُؼب‪٤٣‬ش ػٖ أُجبد‪ٟ‬ء ‪ ،‬كبُٔجبد‪ٟ‬ء رز٘ب‪ ٍٝ‬ا‪ٛ٫‬ذاف ‪ٝ‬أُ‪ٓ٬‬ؼ اُؼبٓخ ثبُٔؾبعجخ ‪ ،‬ث‪ٔ٘٤‬ب ٗغذ‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش أًضش رؾذ‪٣‬ذ ‪ٝ‬ر‪ٞ‬كش أعبط ػِٔ‪ ٢‬اُ‪ ٠‬ا‪٩‬داساد ُزطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ثؤٗشطز‪ٜ‬ب اُ‪٤ٓٞ٤‬خ ‪ٝ ،‬ثبُزبُ‪٘٣ ٢‬جـ‪ ٢‬إٔ رٌ‪ٕٞ‬‬
‫أُجبد‪ٟ‬ء ٓظؾ‪ٞ‬ثخ ثزؾذ‪٣‬ذ أُؼب‪٤٣‬ش ‪ ،‬كؤٕ ثذ‪ٓ ٕٝ‬ؼب‪٤٣‬ش رٌ‪ ٕٞ‬اُزطج‪٤‬وبد ‪ٝ‬أُٔبسعبد أُؾبعج‪٤‬خ ٓ٘ؾشكخ‬
‫‪٣ٝ‬ظؼت ٓؼ‪ٜ‬ب اُزؤًذ ٖٓ ع‪ٓ٬‬خ ا‪ٞٓ٧‬اٍ ‪٫ٝ ،‬ثذ ُِٔؼب‪٤٣‬ش إٔ ر‪ٞ‬كش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٓل‪ٜٓٞ‬خ ‪ٞٓٝ‬ص‪ٞ‬هخ ؽ‪ ٍٞ‬أُشًض‬
‫أُبُ‪ٗٝ ٢‬زبئظ ا‪٧‬ػٔبٍ اُخبطخ ثبُؾٌ‪ٓٞ‬خ ‪ٝٝ‬ؽذار‪ٜ‬ب ( ثش‪ٌٔ٣‬بٗذ ‪ٝ . ) 152 – 151 : 1999 ،‬إٔ ع‪ٞ‬دح ٓؼب‪٤٣‬ش‬
‫أُؾبعج‪٤‬خ ‪ٝ‬ػ‪٬‬هز‪ٜ‬ب ثب‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٣ ٢‬ش‪٤‬ش (ٗ‪ٞ‬س‪ ) ١‬اُ‪ ٠‬إٔ ‪٘ٛ‬بُي رشاثؾ ث‪ ٖ٤‬ع‪ٞ‬دح أُؼب‪٤٣‬ش ‪ٓٝ‬ذ‪ ٟ‬أٌٓبٗ‪٤‬خ أٗزبط‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ٗبكؼخ ‪٫‬ؿشاع أرخبر اُوشاس ٖٓ هجَ ا‪٫‬ؽشاف أُغزل‪٤‬ذح ػ٘ذ رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ‪ ،‬أ‪ ١‬أٌٓبٗ‪٤‬خ أٗزبط ٓؼِ‪ٓٞ‬بد‬
‫ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬م ث‪ٜ‬ب ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ٓٝ‬زغوخ ثبُشٌَ رغ‪ َٜ‬ػِٔ‪٤‬خ أُوبسٗخ ‪ٝ‬أرخبر اُوشاساد ‪ٝ ،‬رُي ٖٓ خ‪ ٍ٬‬رطج‪٤‬ن ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ ٓؼب‪٤٣‬ش‬
‫أُؾبعج‪٤‬خ راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ (ٗ‪ٞ‬س‪ُٝ ، ) 30 :2014،١‬وذ ‪ٝ‬ػؼ ‪ Beest et at‬اُ‪ ٠‬إٔ ٓغِغ‪FASB & ٖ٤‬‬
‫( )‪IASB‬ك‪ ٢‬ع٘خ ‪ 2002‬رج٘‪ٜٔ٤‬ب رط‪٣ٞ‬ش ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٓشزشًخ ٖٓ أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ راد اُغ‪ٞ‬دح اُؼبُ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬اُز‪٢‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ اٗؾبء اُؼبُْ ‪ٝ ،‬رْ ٗشش ٓغ‪ٞ‬دح رؼشع رط‪٣ٞ‬ش ا‪٫‬ؽبس أُلب‪٪ُ ٢ٔ٤ٛ‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬ا‪٣‬بس‬
‫ع٘خ ‪ٛٝ ، 2008‬زا ٖٓ شؤٗ‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬ا‪٫‬ؽبس ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾبعج‪٤‬خ ػبُ‪٤‬خ اُغ‪ٞ‬دح ‪ٝ ،‬ػ٘ذ رج٘‪ٜ٤‬ب ٖٓ هجَ اُ‪ٞ‬ؽذاد‬
‫ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ أٗؾبء اُؼبُْ ‪ ،‬ع‪٤‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬أٗزبط ٓؼِ‪ٓٞ‬بد راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ‪ٓٝ ،‬ل‪٤‬ذح ك‪ ٢‬ارخبر اُوشاساد ( ‪Beest et‬‬
‫‪ٝ ، ) at , 2009 : 5‬إٔ ع‪ٞ‬دح أٗزبط أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪٣‬شرجؾ ثٔغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُخظبئض رؾذد‪ٛ‬ب أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ ‪،‬‬
‫‪ٝ‬اُز‪٘٣ ٢‬جـ‪ ٢‬إ رزظق ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ث‪ٜ‬ب أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ‪ٝ ،‬اُز‪٣ ٢‬غت إٔ ر٘ؼٌظ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٢‬‬
‫أُغز٘ذ اُ‪ ٠‬رطج‪٤‬ن رِي أُؼب‪٤٣‬ش (أُض٘‪٣ٝ . )87-86: 2013،ٞ‬زْ رط‪٣ٞ‬ش أُٔبسعبد أُؾبعج‪٤‬خ ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ‬
‫ا‪ٗ٧‬شطخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ ،‬ك‪ ٢‬عٔ‪٤‬غ أٗؾبء اُؼبُْ ‪ ،‬أٓب ػٖ ؽش‪٣‬ن أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪٩‬ػذاد اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ أ‪ ٝ‬ػٖ‬
‫ؽش‪٣‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ ٖٓٝ ،‬أٌُٖٔ إٔ رؾَٔ أُٔبسعبد أُؾبعج‪٤‬خ ٓؼ‪ٜ‬ب رؤص‪٤‬شاد‬
‫دعز‪ٞ‬س‪٣‬خ ‪ٝ‬ع‪٤‬بع‪٤‬خ ‪ٝ‬أعزٔبػ‪٤‬خ ًج‪٤‬شح )‪ٝ ،(Robb&Newberry,2007:725‬رؼذ أُغبءُخ ‪ ٢ٛ‬ؽغش‬
‫اُضا‪٣ٝ‬خ ك‪ ٢‬أداسح اُشئ‪ ٕٝ‬اُؼبٓخ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ )‪ ٖٓٝ ، (Kambanei , 2014: iii‬أعَ رؾو‪٤‬ن أُغبءُخ‬
‫‪ٝ‬اُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬اُغ‪ٞ‬دح ك‪ ٢‬ا‪٫‬داسح اُوطبع اُؼبّ كِوذ أطذس ٓغِظ ٓؼب‪٤٣‬ش ‪ٓ ، IPSASs‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ ٓؼب‪٤٣‬ش ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ‬
‫أُبُ‪ُِ ٢‬وطبع اُؼبّ راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ‪ُ ،‬زغ‪ َ٤ٜ‬اُزوبسة ث‪ ٖ٤‬أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ٝ‬اُ‪ٞ‬ؽ٘‪٤‬خ ‪ٝ ،‬ثبُزبُ‪ ٢‬دػْ ‪ٝ‬رؼض‪٣‬ض‬
‫ع‪ٞ‬دح ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ؽ‪٤‬ذ اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪٣ ٢‬زْ أػذاد‪ٛ‬ب ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثغٔ‪٤‬غ أٗؾبء اُؼبُْ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٘٣‬ؼٌظ ػِ‪٠‬‬
‫ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد ك‪ ٢‬اُزوبس‪٣‬ش ) ‪. ( IPSASs , 2007 : 1 – 2‬‬
‫‪٘ٛٝ‬بى ؽبعخ ك‪ ٢‬ا‪٫‬رؾبد ا‪ٝ٫‬سث‪ً ٢‬ـ‪٤‬ش‪ ٖٓ ٙ‬د‪ ٍٝ‬اُؼبُْ ‪٫ ،‬ػزٔبد أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪٩‬ػذاد اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪،‬‬
‫ٓٔب اد‪ ٟ‬اُ‪ ٠‬ص‪٣‬بدح اُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬هبثِ‪٤‬خ أُوبسٗخ ‪ٝ ،‬ص‪٣‬بدح ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد ك‪ ٢‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬اٗؼٌغذ‬
‫ػِ‪ ٠‬ص‪٣‬بدح ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٤‬خ ثشٌَ ِٓؾ‪ٞ‬ظ ٓغ أػزٔبد أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪٩‬ػذاد اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ & ‪( Daske‬‬
‫) ‪ٝ ، Gebhardt , 2006 : 461‬إٔ أعزخذاّ ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ٖٓ هجَ اُ‪ٞ‬ؽذاد‬
‫اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أ‪ ٝ‬اُخبطخ ‪٣‬ؼذ أؽذ‪ ٟ‬اُ‪ٞ‬عبئَ أُ‪ٜٔ‬خ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رغبػذ ك‪ ٢‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُ‪٬‬ئٔخ ‪ٝ‬اُ‪٬‬صٓخ ك‪ٓ ٢‬غبٍ‬
‫عزة ا‪٫‬عزضٔبساد ‪ٝ‬رذكن ا‪ٞٓ٫‬اٍ داخَ اُذ‪ُٝ‬خ ‪ًٝ ،‬زُي رغ‪ َ٤ٜ‬أػذاد اُؾغبثبد اُو‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ؽ‪٤‬ذ‪ٛ‬ب ‪ٝ‬ثشٌَ‬
‫‪٣‬غؼِ‪ٜ‬ب هبثِخ ُِٔوبسٗخ ‪ٝ‬اُل‪ٝ ْٜ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش ٓشاهجخ ثشٌَ أكؼَ ػِ‪ ٠‬اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ٝ‬ا‪ٗ٫‬شطخ ٖٓ هجَ اُؾٌ‪ٓٞ‬بد ك‪ ٢‬اُذ‪ٍٝ‬‬
‫اُ٘بٓ‪٤‬خ (اُزٔ‪٣ٝ ،) 55 – 54 : 2013 ، ٢ٔ٤‬زْ ا‪٧‬كظبػ ‪ٝ‬اُؼشع ثشٌَ ٓلظَ ُؼ٘بطش أُشًض أُبُ‪ً ٢‬بكخ‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ٝ ٠‬كن أُؼ‪٤‬بس ( ‪ ، ) 1‬أر ‪٣‬شَٔ ًَ ٖٓ ا‪٧‬ط‪ٝ ٍٞ‬ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ ،‬ثٔ‪ٞ‬عت رشر‪٤‬ت‬
‫ع‪ُٞ٤‬ز‪ٜ‬ب ‪ ،‬كؼ‪ ٦‬ػٖ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬غؼِ‪٣ ٚ‬وذّ ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رٔزبص ثبُٔ‪ٞ‬ص‪ٞ‬ه‪٤‬خ ‪ٝ‬أُ‪٬‬ئٔخ (ا‪٫‬رؾبد اُذ‪٢ُٝ‬‬
‫ُِٔؾبعج‪.) 47-46 : 2012 ، ٖ٤‬‬
‫‪ُٝ‬وذ ٓ‪٤٤‬ض أُؼ‪٤‬بس ٖٓ خ‪ٓ ٍ٬‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُشش‪ٝ‬ؽ ث‪ ٖ٤‬ا‪٧‬ط‪ٝ ٍٞ‬ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪،‬‬
‫‪٣ٝ‬ؼذ ا‪٧‬طَ ٓزذا‪ ٍٝ‬ػ٘ذ ‪٣‬ؾزلع ث‪٧ ٚ‬ؿشاع أُزبعشح ٓ٘ز ُؾظخ أًزغبث‪ ٚ‬أ‪٣ ٝ‬غز‪ِٜ‬ي خ‪ ٍ٬‬اُذ‪ٝ‬سح اُؼبد‪٣‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح‬
‫‪ًٝ ،‬زُي ػ٘ذٓب ‪٣‬ز‪ٞ‬هغ أعز‪ ًٚ٬ٜ‬أ‪ ٝ‬أعزخذآ‪ ٚ‬خ‪ 12 ٍ٬‬ش‪ٜ‬ش ٖٓ ربس‪٣‬خ اُزوش‪٣‬ش ‪ ،‬كؼ‪ ٦‬ػٖ أُجبُؾ اُ٘وذ‪٣‬خ ا‪ٝ‬‬
‫ٗوذ ٓؼبدٍ ‪ٝ ،‬إٔ ا‪٧‬ط‪ ٍٞ‬ا‪٧‬خش‪ً ٟ‬بك خ رؼذ أط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ ‪ .‬أٓب ثبُ٘غجخ ُ‪ُ٨‬زضآبد رؼذ اُزضآبد ٓزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ػ٘ذٓب رٌ‪٧ ٕٞ‬ؿشاع أُزبعشح ‪٣ٝ‬زْ رغ‪٣ٞ‬ز‪ٜ‬ب أ‪ ٝ‬رٌ‪ٓ ٕٞ‬غزؾوخ اُزغ‪٣ٞ‬خ خ‪ ٍ٬‬اُذ‪ٝ‬سح اُزشـ‪٤ِ٤‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪ ،‬أ‪ٝ‬‬
‫خ‪ 12 ٍ٬‬ش‪ٜ‬ش ثؼذ ربس‪٣‬خ اُزوش‪٣‬ش ‪ٝ‬إٔ ا‪ُ٧‬زضآبد ا‪٧‬خش‪ ٟ‬رؼذ اُزضآبد ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ ‪(IPSASs , 2016 :‬‬
‫)‪.180-181‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إ ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪٣ ٫ ٢‬زْ ثظ‪ٞ‬سح ٓجبششح ‪ٝ‬اٗٔب ‪٣‬زْ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬ه‪٤‬بط ع‪ٞ‬دح‬
‫أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬دح أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ ًٔب ٓش ث٘ب عبثوب ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ ،‬ثب‪٫‬ؿِت رغزخذّ‬
‫اعزٔبسح اعزجبٗخ ُزؾو‪٤‬ن رُي ‪ ،‬كؼ‪ ٦‬ػٖ أٌٓبٗ‪٤‬خ رطج‪٤‬ن أُؼ‪٤‬بس ( ‪ٝ ) 1‬اُز‪٣ ١‬ئًذ ع‪ٞ‬دح اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ‬
‫اُظبدسح ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫ادلبحج انخانج‪ /‬يفهىو تقييى األداء و يؤشراته وعالقته جبىدة اإلبالغ‬

‫‪ 1-3‬يفهىو األداء وإدارة األداء وتقييى األداء احلكىيي‬
‫‪ ٞٛ‬ػجبسح ػٖ اٌُ‪٤‬ل‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رغزخذّ ث‪ٜ‬ب اُ‪ٞ‬ؽذح ٓ‪ٞ‬اسد‪ٛ‬ب ًبكخ ُزؾو‪٤‬ن ا‪ٛ٧‬ذاف أُؾذدح ( ٓض‪ٞٛ‬دح ‪،‬‬
‫‪ٝ ، ) 87 : 2001‬ك‪ٓ ٢‬غبٍ سثؾ ا‪٧‬داء ثزؾو‪٤‬ن اُ٘زبئظ ‪ٝ‬ا‪ٛ٧‬ذاف كوذ ػشك‪ ٞٛ ( Peacock , et, al ) ٙٞ‬ثؤٗ‪ٚ‬‬
‫ا‪٫‬عزـ‪ ٍ٬‬اُشش‪٤‬ذ ‪ٝ‬اُؼو‪ُِٞٔ ٢ٗ٬‬اسد أُزبؽخ ‪ُ ،‬زؾو‪٤‬ن أكؼَ اُ٘زبئظ ‪ٝ‬ا‪ٛ٧‬ذاف ‪ٝ ،‬ثؤهَ ًِلخ ٌٓٔ٘خ (ٓ‪ٜ٘‬ب ‪،‬‬
‫‪٬٣ٝ . )28 : 2014‬ؽع ػِ‪ٛ ٠‬زا اُزؼش‪٣‬ق أٗ‪٣ ٚ‬شًضػِ‪ ٠‬اٌُلبءح ك‪ ٢‬أعزخذاّ أُ‪ٞ‬اسد ‪.‬‬
‫أٓب ك‪ٔ٤‬ب ‪٣‬زظَ ثب‪٧‬داء اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬كوذ ػشك‪ ( ٚ‬اٌُؼج‪ٝ ٢‬ػٔشإ ) ثؤٗ‪ ٞٛ ٚ‬رُي ا‪٧‬داء اُز‪ٔ٣ ١‬ضَ ٓ٘ظ‪ٓٞ‬خ‬
‫ٓزٌبِٓخ ُزؾو‪٤‬ن ٗزبئظ ‪ٝ‬ا‪ٛ٧‬ذاف ثشٌَ ٓشرت ‪٘ٓٝ‬زظْ ‪ ٖٓ ،‬خ‪ ٍ٬‬رلبػِ‪ٜ‬ب ٓغ ػ٘بطش ث‪٤‬ئز‪ٜ‬ب اُذاخِ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُخبسع‪٤‬خ‬
‫‪ ،‬كب‪٧‬داء اُؾٌ‪ ٞٛ ٢ٓٞ‬ػجبسح ػٖ اُ٘ز‪٤‬غخ اُ٘‪ٜ‬بئ‪٤‬خ ٌَُ ٖٓ ا‪٧‬داء اُلشد‪ٝ ١‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ‬
‫رؤص‪٤‬شاد اُج‪٤‬ئخ ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬عزٔبػ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُضوبك‪٤‬خ ػِ‪ٜٔ٤‬ب (اٌُؼج‪ٝ ٢‬ػٔشإ ‪. ) 41 : 2011 ،‬‬
‫آب اداسح ا‪٫‬داء كؤٗ‪ٓ ٚ‬ل‪٣ ّٜٞ‬خزِق ػٖ ا‪٧‬داء ثؾذ رار‪ ٚ‬أر ػشكز‪ ٚ‬ؽٌ‪ٓٞ‬خ ‪(Queensland‬‬
‫)‪ Government‬ك‪ ٢‬دُ‪ِٜ٤‬ب ػٖ أداسح ا‪٧‬داء اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬ثؤٗ‪ٜ‬ب اُ٘ظبّ اُز‪٣ ١‬غٔغ ث‪ ٖ٤‬ا‪٩‬داسح ا‪٫‬عزشار‪٤‬غ‪٤‬خ‬
‫اُز٘ظ‪٤ٔ٤‬خ ‪ٓٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ا‪٧‬داء ‪ٝ‬اُزو‪ٝ ْ٤٤‬أُشاهجخ ‪ٝ‬اُشطذ ‪ٝ‬اُزوذ‪٣‬ش ‪ٝ‬اػذاد روبس‪٣‬ش ا‪٧‬داء ‪ٝ ،‬ثشٌَ اُز‪٣ ١‬ؾون‬
‫رؾغ‪ٝ ٖ٤‬رطج‪٤‬ن ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ا‪٧‬داء ُذػْ أُغبءُخ ‪ٝ‬اُشلبك‪٤‬خ ) ‪.( Queensland Government , 2015 : 5‬‬
‫أٓب ثبُ٘غجخ ُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء كوذ ػشكز‪ ( ٚ‬عبٓ‪٤‬خ ) ثؤٗ‪٣ ٚ‬ؼذ أداح ‪ٓٝ‬شأح ػبًغخ ُِ٘زبئظ ‪ ،‬اُز‪٘٣ ٢‬جـ‪ ٢‬إٔ ‪٣‬زْ‬
‫اُز‪ٞ‬طَ اُ‪ٜ٤‬ب ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد ُزؾذ‪٣‬ذ ؽو‪٤‬وخ ا‪٧‬داء ‪ٓٝ‬ؼشكخ ٓذ‪ ٟ‬اُزوذّ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن ا‪ٛ٧‬ذاف أُخططخ ‪ٝ‬رؾذ‪٣‬ذ ٓذ‪ٟ‬‬
‫اُوذسح اُز٘ل‪٤‬ز‪٣‬خ ُِؼبِٓ‪ٗ٧ ٖ٤‬غبص رِي ا‪ٛ٧‬ذاف ‪ٝ‬اُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ف ػِ‪ٗ ٠‬وبؽ اُو‪ٞ‬ح ‪ٝ‬اُؼؼق ‪ٓٝ‬غبػذح ا‪٩‬داسح ػِ‪ ٠‬دػْ‬
‫ٗوبؽ اُو‪ٞ‬ح ‪ٝ‬اُزٔ‪٤٤‬ض ‪ٓٝ‬ؼبُغخ ٗوبؽ اُؼؼق ( عبٓجخ ‪٣ٝ ، ) 69 : 2004 ،‬زلن اُجبؽضبٕ ٓغ اُشأ‪ ١‬اُز‪٣ ١‬ؼذ رو‪ْ٤٤‬‬
‫ا‪٧‬داء عضء ٖٓ اداسح ا‪٧‬داء ‪٣ٝ‬خزِق ػ٘‪ٜ‬ب ثؤٗ‪ٜ‬ب ػِٔ‪٤‬خ ٓغزٔشح ‪٣ ٞٛٝ‬زْ ك‪ٗ ٢‬وطخ ٓؼ‪٘٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ثبُ٘غجخ ُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬كوذ ػشكز‪ٝ ٚ‬ؽذح اداسح ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ك‪ٓ ٢‬غِظ ‪ٝ‬صساء عبٓب‪ٌ٣‬ب ثؤٗ‪ٚ‬‬
‫ٗظبّ ٓزٌبَٓ ‪٣‬شَٔ ٓشاهجخ ‪ٝ‬سطذ ا‪٧‬داء ‪ٝ‬رو‪٣ ٞٛٝ ٚٔ٤٤‬ؼذ أداح ُ‪٪‬داسح اُؼبٓخ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬ع‪٤‬زْ اعزخذآ‪ٜ‬ب ُزؾغ‪ٖ٤‬‬
‫اُطش‪٣‬وخ اُز‪ ٢‬رؾون ث‪ٜ‬ب اُؾٌ‪ٓٞ‬خ اُ٘زبئظ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬دساعخ ٗزبئظ ‪ٝ‬آصبس أُشبس‪٣‬غ ‪ٝ‬اُجشآظ ‪ٝ‬اُغ‪٤‬بعبد ‪ ،‬اُز‪٢‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬اعزخذآ‪ٜ‬ب ‪٫‬رخبر هشاساد ٓغز٘‪٤‬شح ‪ٞ٣ ٞٛٝ .‬كش ‪ٝ‬ع‪ِ٤‬خ ‪ ٖٓ ٌٖٔ٣‬خ‪ُٜ٬‬ب اُزؾون ٖٓ سد‪ٝ‬د اُلؼَ ٖٓ أعَ‬
‫اُ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬أداء ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬م ث‪(Performance Management and Evaluation , 2010 : 4 ) . ٚ‬‬
‫‪Unit.‬‬
‫‪٬٣ٝ‬ؽع ٖٓ ‪ٛ‬زا اُزؼش‪٣‬ق أٗ‪ٞ٣ ٚ‬كش ‪ٝ‬ع‪ِ٤‬خ ‪ ٖٓ ٌٖٔ٣‬خ‪ُٜ٬‬ب اُزؾون ٖٓ سد‪ٝ‬د اُلؼَ ٖٓ أعَ اُ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪٠‬‬
‫أداء ٓ‪ٞ‬ص‪ٞ‬م ث‪ٝ ، ٚ‬ع‪٤‬شًض اُ٘ظبّ ػِ‪ٜ٘ٓ ٠‬ظ أًضش رٌبٓ‪ُِ ٬‬زخط‪٤‬ؾ ‪ٝ‬اػذاد روبس‪٣‬ش ا‪٧‬داء ‪ٝٝ ،‬ػغ خطؾ ‪ٝ‬روبس‪٣‬ش‬
‫أداء ٓزغوخ أٓبّ اُجشُٔبٕ ‪ٝ‬روذ‪ٝ ْ٣‬صبئن ر‪ٞ‬ع‪٤ٜ٤‬خ داػٔخ اُ‪ ٠‬ا‪٘ٓ٧‬بء اُذائٔ‪ًٝ ٖ٤‬جبس أُغئ‪ ٖ٤ُٝ‬اُز٘ل‪٤‬ز‪ ٖ٤٣‬ك‪٢‬‬
‫أُ٘ظٔبد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إٔ اُ‪ٞ‬ؽذح رؼذ ‪ ٢ٛ‬اُشً‪٤‬ضح ا‪٧‬عبع‪٤‬خ ُ‪٪‬هزظبد اُ‪ٞ‬ؽ٘‪ٝ ٢‬اُذ‪ٝ ، ٢ُٝ‬إٔ ٗٔ‪ٛٞ‬ب ‪ٝ‬ر‪ٞ‬عؼ‪ٜ‬ب‬
‫‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رؾغ‪ٝ ٖ٤‬رط‪٣ٞ‬ش ا‪٩‬هزظبد ك‪ ًَ ٢‬ثِذ ع‪ٞ‬اء ك‪ ٢‬اُؾبػش أّ أُغزوجَ ‪ٝ .‬ص‪٣‬بدح اُلشص ا‪٩‬عزضٔبس‪٣‬خ‬
‫‪ٝ‬روِ‪ َ٤‬اُجطبُخ ‪ٝ‬ص‪٣‬بدح اُ٘ٔ‪ ٞ‬ا‪٩‬هزظبد‪ٝ ١‬سكغ أُغز‪ ٟٞ‬أُؼبش‪ُِٞٔ ٢‬اؽ٘‪٣ٝ .ٖ٤٤‬ز‪ٞ‬هق ٗغبػ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ػِ‪٠‬‬
‫رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ ٖٓٝ‬صْ اُزو‪ ْ٣ٞ‬ع‪ٞ‬اء ٖٓ ع‪ٜ‬خ داخِ‪٤‬خ أّ خبسع‪٤‬خ ‪ٝ ،‬أرخبر اُوشاساد أُ٘بعجخ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬روِ‪َ٤‬‬
‫اُلغ‪ٞ‬ح ث‪ ٖ٤‬أداء اُخذٓخ اُؾبُ‪ٝ ٢‬أُطِ‪ٞ‬ة ‪.‬‬
‫‪ 2-3‬اهًيت تقييى األداء يف انقطاع انعاو‬
‫ُوذ أشبس ًَ ٖٓ )‪ (Thiel & Leeuw‬اُ‪ ٠‬أٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ اُؾبػش‪ ،‬ر‪ ٢ُٞ‬اُذ‪ ٍٝ‬أ‪ٛ‬زٔبٓب ٓزضا‪٣‬ذا ك‪٢‬‬
‫ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء ‪ٝ‬رو‪ ٚٔ٤٤‬ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ٝ‬ر٘لن ك‪ ٢‬عج‪ َ٤‬رُي أٓ‪ٞ‬ا‪ً ٫‬ض‪٤‬شح ‪ٝ‬رخظض ُ‪ٝ ٚ‬هزب ؽ‪(Thiel & ٬٣ٞ‬‬
‫)‪ٝ ، Leeuw, 2002: 267‬ك‪ ٢‬اُؼذ‪٣‬ذ ٖٓ د‪ ٍٝ‬اُؼبُْ أػؾ‪ ٠‬ه‪٤‬بط أداء اُوطبع اُؼبّ ٓٔبسعخ ٓؼزٔذح ثٔ‪ٞ‬عت‬
‫اُوبٗ‪ٓ ، ٕٞ‬ضَ اُ‪٣٫ٞ‬بد أُزؾذح ‪ً٘ٝ‬ذا ‪ٝ‬أٌُِٔخ أُزؾذح ‪ٝ‬أعزشاُ‪٤‬ب ‪ٞ٤ٗٝ‬ص‪ِ٘٣‬ذا ‪ُ٘ٞٛٝ‬ذا ‪ٝ .‬ثذأد اُظ‪ ٖ٤‬ثبدخبٍ‬
‫ٗظبّ اداسح ا‪٧‬داء ٓ٘ز اُضٔبٗ‪٤٘٤‬بد ٖٓ اُوشٕ أُبػ‪ٝ ، ٢‬اُز‪ ١‬رْ رؾغ‪ ٚ٘٤‬ػِ‪ٓ ٠‬ش اُغ٘‪ٝ . ٖ٤‬رُي‪ ٖٓ ،‬أعَ رؾذ‪٣‬ذ‬
‫اُطشم ُو‪٤‬بط أداء اُوطبع ا ُؼبّ ػِ‪ ٠‬أُغز‪ ٟٞ‬اُذ‪ًٝ ، ٢ُٝ‬زُي ك‪ ٢‬س‪ٓٝ‬بٗ‪٤‬ب أطجؼ ه‪٤‬بط أداء اُوطبع اُؼبّ‬
‫ٓ‪ٜٔ‬ب ً ‪ ٖٓ ،‬أعَ ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش ؽِ‪ ٍٞ‬ػِٔ‪٤‬خ ‪ٓٝ‬جزٌشح ُزؾغ‪ ٖ٤‬أُٔبسعبد ك‪ ٢‬أداء اُوطبع اُؼبّ )‪.(Diana,2014:43‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪٤‬ش ( اُغبؽ‪ ) ٢‬اُ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اُغ‪ٞ‬اٗت ا‪٧‬عبع‪٤‬خ اُز‪ ٢‬رغب‪ ْٛ‬ك‪٢‬‬
‫ر‪ٞ‬ػ‪٤‬ؾ‪ٜ‬ب ‪ ( ٢ٛٝ‬ث‪٤‬شح ‪: ) 42 : 2009 ،‬‬
‫‪ٓ -1‬ب ارا ًبٗذ اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ رو‪ ّٞ‬كؼ‪ ً٬‬ثز٘ل‪٤‬ز اُ٘شبؽبد أ‪ ٝ‬اُجشآظ أُخ‪ُٞ‬خ ُ‪ٜ‬ب هبٗ‪ٗٞ‬بً ‪ٝ‬إٔ اُز٘ل‪٤‬ز ‪٣‬زْ‬
‫ثبُطش‪٣‬وخ أُوشسح ُ‪ٝ ، ٚ‬إٔ رِي اُ٘شبؽبد أ‪ ٝ‬اُجشآظ رؾون ا‪ٛ٧‬ذاف أُؾذدح ُ‪ٜ‬ب ثلبػِ‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ٓ -2‬ب ارا ًبٗذ اُجشآظ ‪ٝ‬اُ٘شبؽبد رذاس ‪ٝ‬اُ٘لوبد رظشف ثٌلبءح ‪ٝ‬ثطش‪٣‬وخ اهزظبد‪٣‬خ ‪ٝ‬كؼبُخ ‪ٝٝ‬كوبً ُِو‪ٞ‬اٗ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬ا‪ٗ٧‬ظٔخ اُ٘بكزح‪.‬‬
‫‪ٓ -3‬ب ارا ًبٗذ أُ‪ٞ‬اسد رشاهت ثظ‪ٞ‬سح ٓ٘بعجخ ‪٣ٝ‬زْ اعزخذآ‪ٜ‬ب ثٌلبءح ‪ٝ‬ثظ‪ٞ‬سح كؼبُخ ‪ٝ‬اهزظبد‪٣‬خ‪.‬‬
‫‪ٓ -4‬ب ارا ًبٗذ عٔ‪٤‬غ ا‪٣٩‬شاداد ‪ٝ‬أُذخ‪٬‬د ‪٣‬زْ رؾظ‪ِٜ٤‬ب ‪ٝ‬رجش‪٣‬ش‪ٛ‬ب ثظ‪ٞ‬سح ٓ٘بعجخ‪.‬‬
‫‪ -5‬إٔ ا ُلش‪ٝ‬ع رؼزٔذ ػِ‪ ٠‬أُئششاد ‪ٝ‬أُؼب‪٤٣‬ش ك‪ ٢‬هطبع ا‪٩‬داسح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ُزِي اُ‪ٞ‬ؽذاد اُز‪ ٢‬روذّ خذٓبد‬
‫اُز٘ٔ‪٤‬خ ا‪٫‬عزٔبػ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُز‪ ٢‬رشَٔ د‪ٝ‬ا‪ ٖ٣ٝ‬اُ‪ٞ‬صاساد ‪ٓٝ‬ئعغبد اُزؼِ‪ٝ ْ٤‬اُظؾخ ‪ٝ‬اُؼذٍ ‪ٝ‬اُشػب‪٣‬خ ا‪٫‬عزٔبػ‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬ا‪ ٖٓ٧‬اُذاخِ‪ٝ ٢‬ؿ‪٤‬ش‪ٛ‬ب‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪٤‬ش ) ‪ ( Mackay‬اُ‪ ٠‬إٔ رط‪٣ٞ‬ش هذساد اُزو‪ ْ٤٤‬اُ‪ٞ‬ؽ٘‪٤‬خ ‪٣‬ؼذ ‪ٝ‬ع‪ِ٤‬خ ُؼٔبٕ اربؽخ ٗزبئظ اُزو‪ُٔ ْ٤٤‬غبػذح‬
‫اُجِذإ ك‪ ٢‬ص‪٬‬صخ ٓغب‪٫‬د ) ‪. ( Mackay , 1998 : x‬‬
‫أ‪ ٌٖٔ٣ :٫ٝ‬إٔ رٌ‪ٗ ٕٞ‬زبئظ اُزو‪ٓ ْ٤٤‬ذخ‪ٛ ٬‬بٓب ‪٫‬رخبر اُوشاساد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬رؾذ‪٣‬ذ ا‪٣ُٞٝ٧‬بد ‪ ٫ٝ ،‬ع‪ٔ٤‬ب ك‪٢‬‬
‫ػِٔ‪٤‬خ أُ‪ٞ‬اصٗخ ‪.‬‬
‫صبٗ‪٤‬ب‪٣ :‬غبػذ اُزو‪ ْ٤٤‬أُذ‪٣‬ش‪ ٖٓ ٖ٣‬خ‪ ٍ٬‬اٌُشق ػٖ أداء ا‪ٗ٧‬شطخ اُغبس‪٣‬خ ػِ‪ٓ ٠‬غز‪ ٟٞ‬أُشش‪ٝ‬ع أ‪ ٝ‬اُجشٗبٓظ‬
‫أ‪ ٝ‬اُوطبع ‪ ٞٛٝ ،‬ثبُزبُ‪ ٢‬أداح اداس‪٣‬خ رئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اُزؼِْ ‪ٝ‬اُزؾغ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬أُغزوجَ ‪ٝ .‬ثبُٔضَ ‪ ٌٖٔ٣‬أ‪٣‬ؼب اعزخذاّ‬
‫ٗزبئظ اُزو‪ُ ْ٤٤‬زو‪ ْ٤٤‬أداء اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪ٝ‬ػِٔ‪٤‬بد ا‪٩‬ط‪٬‬ػ أُئعغ‪. ٢‬‬
‫صبُضب‪ :‬رغ‪ ْٜ‬ث‪٤‬بٗبد اُزو‪ ْ٤٤‬ك‪ ٢‬آُ‪٤‬بد أُغبءُخ ‪ ،‬ع‪ٞ‬اء ُِٔذ‪٣‬ش‪ ٖ٣‬أّ اُؾٌ‪ٓٞ‬بد ػٖ أداء أٗشطز‪. ْٜ‬‬
‫‪ 3-3‬صعىباث تقييى األداء يف انقطاع انعاو‪.‬‬
‫إٔ ُِوطبع اُؼبّ د‪ٝ‬س ‪ٛ‬بّ ‪ًٝ‬ج‪٤‬ش ك‪ ٢‬روذ‪ ْ٣‬اُخذٓبد ُِٔ‪ٞ‬اؽ٘‪ٝ ٖ٤‬إ رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ر‪ ٝ‬أ‪٤ٔٛ‬خ‬
‫اًضش ‪٣ ٚٗ٧ ،‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اعزٔشاس‪ٛ‬ب ‪٣ٝ‬ؾغٖ ٖٓ ع‪ٞ‬دح عِؼ‪ٜ‬ب ‪ٝ‬خذٓبر‪ٜ‬ب ‪ٝ ،‬ػِ‪ ٠‬اُشؿْ ٖٓ رُي ر‪ٞ‬عذ طؼ‪ٞ‬ثبد ك‪٢‬‬
‫ارٔبّ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫‪ُٝ‬وذ ؽذد )‪ٓ (Diana‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ ا‪٧‬عجبة اُز‪ ٢‬ثؤػزوبد‪ ٙ‬اٗ‪ٜ‬ب رئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬طؼ‪ٞ‬ثخ ك‪ ٢‬رؾذ‪٣‬ذ ‪ٝ‬ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء‬
‫ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ‪ ،‬أر ث‪ ٖ٤‬إٔ طؼ‪ٞ‬ثخ ػِٔ‪٤‬خ رؾذ‪٣‬ذ ‪ٝ‬ه‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء رزٔضَ ك‪ ٢‬ر٘‪ٞ‬ع ‪ٝ‬رذاخَ اُزظ٘‪٤‬ق ك‪٢‬‬
‫‪ ٝ‬ؽذاد اُوطبع اُؼبّ ‪ٝ‬ر٘‪ٞ‬ع ادساى ا‪٧‬داء ع‪ٞ‬اء ٖٓ أُو‪ ْ٤٤‬أّ اداسح اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬ػذّ اُزٔبصَ أُؼِ‪ٓٞ‬بر‪٢‬‬
‫ُٔغزخذٓ‪ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُزؼِوخ ثب‪٧‬داء ‪ٝ‬ؽج‪٤‬ؼخ اُخذٓخ اُؼبٓخ أُوذٓخ ٖٓ ‪ٝ‬ؽذاد اُوطبع اُؼبّ ‪ٝ ،‬رؼو‪٤‬ذ اُج‪٤‬ئخ‬
‫ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬عزٔبػ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬ا‪٫‬رغب‪ ٙ‬اُظبػذ ُِٔغز‪ُِ ٖ٤ٌِٜ‬خذٓبد أُوذٓخ ٖٓ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬اُز٘بهغ ث‪ٖ٤‬‬
‫ػذد أُغز‪ٝ ٖ٤ٌِٜ‬أُ‪ٞ‬اسد اُؼبٓخ أُخظظخ ‪ٝ ،‬اٗخلبع ا‪ٛ‬زٔبّ أُذ‪٣‬ش‪ ٖ٣‬ثزؾذ‪٣‬ذ ٓظبدس رٔ‪ َ٣ٞ‬عذ‪٣‬ذح ‪ ،‬كؼ‪ُ٬‬‬
‫ػٖ رؤص‪٤‬ش اُ٘ظبّ اُغ‪٤‬بع‪ٝ ٢‬اُلغبد أُزضا‪٣‬ذ ػِ‪ٓ ٠‬غز‪ ٟٞ‬ط٘بع اُوشاس‪ٝ ،‬ػذّ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬د صوبكخ ر٘ظ‪٤ٔ٤‬خ ك‪٢‬‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؼبٓخ اُ‪ٜ‬بدكخ اُ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن ا‪٧‬داء ‪ٝ ،‬ا‪٫‬كزوبس اُ‪ ٠‬اُشلبك‪٤‬خ ك‪ ٢‬ط٘غ اُوشاس اُؼبّ ‪ٝ ،‬اُج‪٤‬ش‪ٝ‬هشاؽ‪٤‬خ اُؼبُ‪٤‬خ‬
‫)‪٣ٝ . (Diana,2014:42‬ش‪٤‬ش ) ‪ ( Webb & Blandin‬اُ‪ ٠‬إٔ أُذساء ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ك‪ ٢‬اُ‪٣٫ٞ‬بد‬
‫أُزؾذح ا‪ٓ٫‬ش‪٤ٌ٣‬خ ‪ٞ٣‬اع‪ٓ ٕٜٞ‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُزؾذ‪٣‬بد ‪ٝ‬اُظؼ‪ٞ‬ثبد ك‪ ٢‬اداسح ا‪٧‬داء ‪ٝ ،‬أُزٔضِخ ك‪ ٢‬رؾغ‪ٖ٤‬‬
‫اُلبػِ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬اُزشً‪٤‬ض ػِ‪ٓ ٠‬ذ‪ ٟ‬رؾو‪٤‬ن اُ٘زبئظ أُشع‪ٞ‬ح ‪ٝ ،‬رؾغ‪ ٖ٤‬اٌُلبءح ‪ٓ ،‬غ اُزشً‪٤‬ض ػِ‪٤ً ٠‬ل‪٤‬خ اداسح رٌبُ‪٤‬ق‬
‫اٗزبط اُغِغ ‪ٝ‬اُخذٓبد‪ٝ ،‬رؾغ‪ ٖ٤‬أُغبءُخ ‪ٝ ،‬اُزشً‪٤‬ض ػِ‪ ٠‬اُغٔغ ث‪ ٖ٤‬أُ‪ٞ‬اصٗبد ‪ٓٝ‬وب‪٤٣‬ظ ا‪٧‬داء & ‪Webb‬‬
‫) ‪. ( Blandin , 2006 : 100‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ أٗ‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬اُشؿْ ٖٓ ًَ اُظؼ‪ٞ‬ثبد ‪ ،‬اُز‪ ٢‬عجن رًش‪ٛ‬ب ٖٓ أٌُٖٔ رطج‪٤‬ن ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء‬
‫ثشٌَ ٓؼو‪ٓٝ ٍٞ‬وج‪ٓ ٍٞ‬ؾِ‪٤‬ب ً ‪ٝ‬د‪٤ُٝ‬ب ً ‪،‬ػ٘ذٓب ‪٣‬زْ رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٜٗ٧ ،‬ب عزٌ‪ٕٞ‬‬
‫أُشعغ أُ‪ٞ‬ص‪ٞ‬م ‪ٝ‬أُوج‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬أُغز‪ ٟٞ‬اُذ‪ٝ . ٢ُٝ‬إٔ اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُؼذح ػِ‪ ٠‬اعبط رِي أُؼب‪٤٣‬ش رٌ‪ٕٞ‬‬
‫أًضش ػذاُخ ‪ٝ‬شلبك‪٤‬خ ‪ٝٝ‬ػ‪ٞ‬ػ ‪ٝ‬ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رٌ‪ ٕٞ‬اؽذ أُظبدس أُ‪ٜٔ‬خ ‪ٝ‬اُشئ‪٤‬غخ ُِج‪٤‬بٗبد ‪ٝ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ‪،‬‬
‫اُز‪ ٢‬رؾزبع‪ٜ‬ب ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ 4-3‬خصائص األبالغ وخطىاث ووظائف قياس وتقييى االداء يف انقطاع انعاو‬

‫‪ 1 -4-3‬خظبئض ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ اُلبػَ ػٖ ا‪٫‬داء ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬رؾذ‪٣‬ذ خظبئض ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ اُلبػَ ػٖ ا‪٧‬داء ثبُ٘وبؽ ا‪٧‬ر‪٤‬خ ‪(Australian Capital Territory,‬‬
‫) ‪:Canberra 2013 : 2‬‬
‫‪.1‬ر‪ٞ‬ػ‪٤‬ؼ اُؼ‪٬‬هخ ث‪ ٖ٤‬ا‪٧‬داء أُخطؾ ‪ٝ‬ا‪٧‬داء اُلؼِ‪. ٢‬‬
‫‪.2‬روذ‪ ْ٣‬ط‪ٞ‬سح اُؼبٓخ ُ‪٨‬داء (ؿ‪٤‬ش ٓزؾ‪٤‬ض ‪ٝ‬أُز‪ٞ‬اصٕ ‪ًٝ‬بَٓ) ُِؾٌ‪ٓٞ‬خ‪ ،‬ثٔب ك‪ ٢‬رُي ً‪٤‬ل‪٤‬خ اسرجبؽ خذٓخ أُذ‪٣‬ش‪٣‬خ‬
‫ثؤ‪ٛ‬ذاف اُؾٌ‪ٓٞ‬خ ‪.‬‬
‫‪.3‬رؾذ‪٣‬ذ ا‪٫‬كزشاػبد ‪ٝ‬اُضـشاد ‪ٝ‬اُزجب‪٘٣‬بد ‪ٝ‬روذ‪ ْ٣‬رلغ‪٤‬شاد ػ٘‪ٜ‬ب ‪.‬‬
‫‪ .4‬روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد ػٖ ا‪٧‬داء اُؾبُ‪ ٢‬ث‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ػ ‪ٝ‬ثب‪٣‬غبص‪ ،‬ثطش‪٣‬وخ ع‪ِٜ‬خ ا‪٫‬عزخذاّ ‪ٝ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬هذ أُ٘بعت ‪ٝ ،‬ػجش‬
‫ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ‪ٝ‬اعؼخ ٖٓ اُ‪ٞ‬عبئؾ‪.‬‬
‫‪ 2 -4-3‬خط‪ٞ‬اد ه‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ‬
‫إٔ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء رٔش ثٔغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُخط‪ٞ‬اد ٖٓ أٌُٖٔ ارجبػ‪ٜ‬ب ٖٓ هجَ أُو‪٬ُ ْ٤٤‬داء ‪ً ٢ٛٝ‬ب‪٫‬ر‪٢‬‬
‫( ؽغ‪: ) 52 : 2016 ، ٖ٤‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح ا‪ :٠ُٝ٫‬عٔغ اُج‪٤‬بٗبد ‪ٝ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ا‪٩‬ؽظبئ‪٤‬خ‪ٝ،‬اُز‪ ٢‬رغبػذ ػِ‪ ٠‬ه‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء‪.‬‬
‫ا ُخط‪ٞ‬ح اُضبٗ‪٤‬خ ‪ :‬رؾِ‪ٝ َ٤‬دساعخ اُج‪٤‬بٗبد ‪ٝ‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد‪ُِٞ ،‬ه‪ٞ‬ف ػِ‪ٓ ٠‬ذ‪ ٟ‬دهز‪ٜ‬ب ‪ٝ‬ط‪٬‬ؽ‪٤‬ز‪ٜ‬ب ُؾغبة أُؼب‪٤٣‬ش‬
‫‪ٝ‬اُ٘غت ‪ٝ‬أُئششاد اُ‪٬‬صٓخ ُؼِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ،‬هذ ‪٣‬زْ ا‪٫‬عزؼبٗخ ثجؼغ اُطشائن ‪ٝ‬ا‪٫‬عبُ‪٤‬ت ا‪٫‬ؽظبئ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح اُضبُضخ ‪٣ :‬زْ ك‪ٜ٤‬ب اعشاء ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬رُي ثبعزؼٔبٍ ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ أُئششاد أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ‬
‫‪ٝ‬اُ٘غت ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رٌ‪٬ٓ ٕٞ‬ئٔخ ُو‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ ‪٘٣ٝ ،‬جـ‪ ٢‬إ رشَٔ عٔ‪٤‬غ‬
‫ا‪ٗ٫‬شطخ ‪ ١٧‬اُ‪ٞ‬ؽذح اُز‪ ٢‬رٌ‪ٓ ٕٞ‬ؾَ ػِٔ‪٤‬خ ه‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ث‪ٜ‬ذف اُ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬ؽٌْ ده‪٤‬ن ‪ٞٓٝ‬ػ‪ٞ‬ػ‪ٌٖٔ٣ ٢‬‬
‫ا‪٫‬ػزٔبد ػِ‪. ٚ٤‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح اُشاثؼخ ‪ :‬ا‪٫‬ث‪ ٬‬ؽ ػٖ ٗزبئظ ‪ٝ‬أرخبر اُوشاس أُ٘بعت ك‪ ٢‬ػ‪ٞ‬ء ٗزبئظ ه‪٤‬بط ‪ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ٝ ،‬اُزؤًذ إ‬
‫ا‪ٗ٫‬ؾشاكبد اُز‪ ٢‬ؽظِذ رْ ؽظش‪ٛ‬ب عٔ‪٤‬ؼب ‪ٝ‬رؾذ‪٣‬ذ ا‪٫‬عجبث‪ٜ‬ب ‪ٝ‬ارخبد ا‪٫‬عشاءاد اُ‪٬‬صٓخ ُؾِ‪ٜ‬ب ٖٓ خ‪ ٍ٬‬رو‪ْ٣ٞ‬‬
‫ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح اُخبٓغخ ‪ :‬رؾذ‪٣‬ذ أُغئ‪٤ُٝ‬بد ‪ٓٝ‬زبثؼخ اُؼِٔ‪٤‬بد اُزظؾ‪٤‬ؾ‪٤‬خ ُ‪ٗ٬‬ؾشاكبد اُز‪ ٢‬ؽظِذ ك‪ ٢‬اُخطؾ‬
‫أُغزوجِ‪٤‬خ ‪ٝ‬ص‪٣‬بدح كبػِ‪٤‬خ أُزبثؼخ ‪ٝ‬اُشهبثخ ‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬ش‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إٔ أ‪ ْٛ‬خط‪ٞ‬ح أ‪ٓ ٝ‬شؽِخ ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ ٢ٛ‬رط‪٣ٞ‬ش ٗظبّ ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ ػٖ‬
‫ٗزبئظ ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء اُ‪ ٠‬ا‪٫‬ؽشاف راد اُؼ‪٬‬هخ ‪ ،‬كؼ‪ ً٬‬ػٖ اُخط‪ٞ‬اد اُغبثوخ اُزًش‪.‬‬
‫‪ٝ 3 -4-3‬ظبئق ه‪٤‬بط ‪ ٝ‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ‬
‫‪٣‬ش‪٤‬ش) ‪ ( Baird‬اُ‪ ٠‬إٔ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪٣‬غ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬ص‪٬‬س ‪ٝ‬ظبئق أعبع‪٤‬خ ‪: ( Baird, 1998: 10 ) ٢ٛ‬‬
‫‪ ‬أُغبءُخ ‪ :‬اُزؤًذ ٖٓ ٓغبءُخ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؼبٓخ ‪ٞٓٝ‬ظل‪ٜ٤‬ب ػٖ أدائ‪. ْٜ‬‬
‫‪ ‬اُزخظ‪٤‬ض ‪ :‬اُزؤًذ ٖٓ رخظ‪٤‬ض أُ‪ٞ‬اسد ُ‪ٗ٨‬شطخ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رغب‪ ْٛ‬ثؤًجش هذس ٖٓ اُلبػِ‪٤‬خ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن‬
‫ا‪ٛ٧‬ذاف ا‪٧‬عبع‪٤‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪.‬‬
‫‪ ‬اُزؼِْ ‪ :‬اُزؤًذ ٖٓ أٗ٘ب ٗزؼِْ ٖٓ ٗغبؽبر٘ب ‪ٝ‬كشِ٘ب‪ُِ ،‬و‪٤‬بّ ثؤش‪٤‬بء أكؼَ ك‪ ٢‬أُغزوجَ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬ػٔ‪ٓٞ‬ب ً ‪٣‬ئد‪ ١‬رُي اُ‪ ٠‬رؾغ‪ ٖ٤‬ا‪٧‬داء ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٘٣‬ؼٌظ ػِ‪ ٠‬رؾغ‪ ٖ٤‬ع‪ٞ‬دح اُغِغ‬
‫‪ٝ‬اُخذٓبد أُوذٓخ اُ‪ ٠‬أُغزٔغ‪.‬‬
‫‪ 5-3‬ادلؤشراث ادلستخذيت يف انقياس وتقييى االداء‬
‫إٔ ٓئششاد ا‪٫‬داء ُ‪ٜ‬ب أ‪٤ٔٛ‬خ ًج‪٤‬شح ك‪ٗ ٢‬غبػ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ٜٗ٧ ،‬ب رئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رجغ‪٤‬ؾ اعزخذاّ ٓؼب‪٤٣‬ش ا‪٫‬داء‬
‫‪٣ٝ ،‬لؼَ اعزخذاّ اثؼبد ٓزؼذدح ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫‪ُٝ‬وذ هغْ ) ‪ٔٗ ( Diana‬برط ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء اُ‪ ٠‬كئز‪ ٖ٤‬سئ‪٤‬غز‪ٔٛ ٖ٤‬ب ًٔب ‪٣‬بر‪: ٢‬‬
‫‪ٔٗ ‬برط أؽبد‪٣‬خ اُجؼذ ‪ :‬رو‪٤‬ظ ا‪٧‬داء ٖٓ خ‪ٓ ٍ٬‬ئششاد راد ؽج‪٤‬ؼخ ٓبُ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬رزؼِن ك‪ ٢‬أكؼَ ا‪٧‬ؽ‪ٞ‬اٍ‪،‬‬
‫ثغ‪ٞ‬اٗت ا‪٧‬داء أُبُ‪ ٢‬كوؾ ‪٘٣ ٫ ٌُٖٝ ،‬جـ‪ ٢‬اُخِؾ ث‪ ٖ٤‬اُ‪ٞ‬ؽذح اُؼبٓخ ‪ٝ‬اُوطبع اُخبص ‪ ،‬كبٕ أ‪ٛ‬ذاف اُ‪ٞ‬ؽذح‬
‫اُؼبٓخ ُ‪٤‬غذ اهزظبد‪٣‬خ كؾغت‪ ،‬ثَ راد أ‪٣ُٞٝ‬خ اعزٔبػ‪٤‬خ أ‪٣‬ؼب‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ُٝ‬زُي‪ ،‬كبٕ ه‪٤‬بط أداء اُ‪ٞ‬ؽذح اُؼبٓخ ‪٣‬غز٘ذ كوؾ اُ‪ٓ ٠‬ئششاد راد ؽبثغ ٓبُ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ ‪٣‬ظجؼ ٓٔبسعخ‬
‫خط‪٤‬شح ‪ ٌٖٔ٣ ،‬إٔ رؼش ثبُؾظ‪ ٍٞ‬ػِ‪ ٠‬ا‪٧‬داء اُلؼِ‪ٝ ٢‬كوب ُٔ‪ٜٔ‬خ اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أُؼ٘‪٤‬خ‪ٝ .‬ع‪٤‬و‪ ّٞ‬أُذ‪٣‬ش‪ٕٝ‬‬
‫اُؼبٓ‪ ٕٞ‬ثزط‪٣ٞ‬ش عِ‪٤ًٞ‬بد أُؼبسثخ ‪ٝ ،‬ع‪ٞ٤‬ع‪ ٕٜٞ‬هشاسار‪ ٖٓ ْٜ‬خ‪ ٍ٬‬أُئششاد أُبُ‪٤‬خ اُز‪٣ ٢‬غت ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ‬
‫ػ٘‪ٜ‬ب ‪ ،‬ثٔب ‪٣‬ؼش ثبُشعبُخ ا‪٫‬عزٔبػ‪٤‬خ‪.‬‬
‫‪ٔٗ ‬برط ٓزؼذدح ا‪٧‬ثؼبد‪ ٢ٛٝ :‬اُز‪ ٢‬رغزخذّ أُئششاد ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ ع٘جب اُ‪ ٠‬ع٘ت ٓغ أُئششاد أُبُ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬رؼذ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘ٔبرط رؾغ٘ب ‪ ٌٖٔ٣ ٫‬اٌٗبس‪ ٙ‬ك‪ٔٓ ٢‬بسعبد ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء‪ٜٗ٧ ،‬ب رؾذ ٖٓ كشص أُؼبسثخ ‪ٝ‬رؾب‪ٍٝ‬‬
‫ػٔبٕ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء اعز٘بدا اُ‪ ٠‬أ‪ٛ‬ذاف اُ‪ٞ‬ؽذح اُؼبٓخ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬إٔ ادخبٍ أُئششاد ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ ُ‪٤‬ظ ُِؾذ ٖٓ أ‪٤ٔٛ‬خ ‪ٝ‬د‪ٝ‬س أُئششاد أُبُ‪٤‬خ ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُوطبع اُؼبّ ‪،‬‬
‫‪ٝ‬إٔ ُِٔئششاد أُبُ‪٤‬خ أ‪٤ٔٛ‬خ ًجش‪ ٟ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؼبٓخ اُز‪ُ ٢‬ذ‪ٜ٣‬ب ٓ‪ٞ‬اسد ٓبُ‪٤‬خ ٓؾذ‪ٝ‬دح ‪٣ ٌُٖٝ ،‬غت إٔ رٌزَٔ‬
‫‪ٝ‬رشرجؾ ثبُٔئششاد ؿ‪٤‬ش أُبُ‪٤‬خ ٖٓ أعَ أػطبء ط‪ٞ‬سح ‪ٝ‬اػؾخ ‪ٓٝ‬زٌبِٓخ ػٖ عٔ‪٤‬غ أثؼبد ا‪٧‬داء ‪( Diana ,‬‬
‫) ‪. 2014: 44‬‬
‫‪ٝ‬ثظ‪ٞ‬سح ػبٓخ ‪ ٌٖٔ٣‬رؾذ‪٣‬ذ أُئششاد اُز‪ ٖٓ ٢‬أٌُٖٔ أعزخذآ‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ُِ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ‬
‫ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ًٔب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ٓ -1‬ئششاد اُلبػِ‪٤‬خ‬
‫‪٣‬وظذ ثبُلبػِ‪٤‬خ ارا ًبٗذ اُ‪ٞ‬ؽذح هذ ؽووذ اُ٘زبئظ أُشػ‪٤‬خ ‪ ٖٓ ،‬خ‪٘ٓ ٍ٬‬زغبر‪ٜ‬ب ‪ٝ‬خذٓبر‪ٜ‬ب ٓوبسٗخ ثب‪ٛ٫‬ذاف‬
‫اُز‪ ٢‬رْ رؾذ‪٣‬ذ‪ٛ‬ب ٓغجوب ‪٣ٝ ،‬زْ ه‪٤‬بع‪ٜ‬ب ٖٓ خ‪ ٍ٬‬هغٔخ ا‪ٛ٧‬ذاف اُلؼِ‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬ا‪ٛ٧‬ذاف أُخططخ ( اٌُشخ‪، ٢‬‬
‫‪) 317 : 2009‬‬
‫‪ٓ - 2‬ئششاد اٌُلبءح‬
‫رؼ٘‪ ٢‬اٌُلبءح ا ٗغبص اُ‪ٞ‬ؽذح ُِجشآظ أ‪ ٝ‬اُ٘زبئظ أُؾذدح ُ‪ٜ‬ب ثؤهَ اعزؼٔبٍ ٌٖٓٔ ُِٔ‪ٞ‬اسد ‪ٝ‬ثشٌَ أٓضَ ( اٌُشخ‪٢‬‬
‫‪٣ٝ ، ) 317 : 2009 ،‬زًش )‪ (Robbins & Genzo‬إٔ اٌُلبءح رشًض ػِ‪ٓ ٠‬ل‪ ّٜٞ‬ا‪٫‬عزلبدح اُوظ‪ٖٓ ٟٞ‬‬
‫أُ‪ٞ‬اسد أُزبؽخ ثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ (ث‪٤‬شح ‪٣ٝ . )47 :2009،‬زْ ؽغبة اٌُلبءح ثبُٔؼبدُخ ا‪٫‬ر‪٤‬خ ( ساشذ ‪: 2014 ،‬‬
‫‪ : ) 64‬اٌُلبءح = أُخشعبد اُلؼِ‪٤‬خ ‪ /‬أُذخ‪٬‬د اُلؼِ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ -3‬أُئششاد ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ‬
‫ُوذ أشبس ( اُغ‪ٛٞ‬ش ) اُ‪ ٠‬إٔ ا‪٫‬هزظبد‪٣‬خ رزؼِن ثز‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُذخ‪٬‬د ‪ ،‬أ‪ ١‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُغزِضٓبد اُغِؼ‪٤‬خ ا‪ ٝ‬اُجشش‪٣‬خ ‪ٝ‬‬
‫ثبهَ اُزٌبُ‪٤‬ق أٌُٔ٘خ ‪ٝ ٝ‬كوب ُِٔ‪ٞ‬اطلبد أُطِ‪ٞ‬ثخ (اُغ‪ٛٞ‬ش‪.) 51 : 1999 ،‬‬
‫‪ 6- 3‬أزدهارو تذهىر يؤشراث االداء وعالقتها جبىدة االبالغ ادلايل يف انقطاع احلكىيي‬
‫ػِ‪ ٠‬سؿْ ٖٓ أُئششاد عبثوخ اُزًش ‪٣‬ش‪٤‬ش ًَ ٖٓ )‪ (Thiel & Leeuw‬اُ‪ ٠‬إٔ ٓلبسهخ ا‪٧‬داء رظ‪ٜ‬ش‬
‫ك‪ ٢‬ا‪٫‬سرجبؽ اُؼؼ‪٤‬ق ث‪ٓ ٖ٤‬ئششاد ا‪٧‬داء ‪ٝ‬ا‪٧‬داء ٗلغ‪ٝ .ٚ‬رؼ‪ٞ‬د ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُظب‪ٛ‬شح اُ‪ٓ َ٤ٓ ٠‬ئششاد ا‪٧‬داء اُ‪٠‬‬
‫اُ‪ٜ‬ج‪ٞ‬ؽ ‪ٝ‬اُزذ‪ٞٛ‬س ٓغ ٓش‪ٝ‬س اُ‪ٞ‬هذ ‪ٝ .‬إٔ ٓوب‪٤٣‬ظ ا‪٫‬داء رلوذ هذسر‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬اُزٔ‪٤٤‬ض ث‪ ٖ٤‬ا‪٧‬داء اُغ‪٤‬ذ ‪ٝ‬اُغ‪٤‬ئ‪ .‬أر‬
‫رؼ‪ٞ‬د عجت رذ‪ٞٛ‬س ٓئششاد ا‪٧‬داء اُ‪ ٠‬أسثغ ػِٔ‪٤‬بد ‪ًٔ ٢ٛ ٝ‬ب ‪٣‬بر‪: (Thiel & Leeuw, 2002 : 671 ) ٢‬‬
‫‪ ‬اُؼِٔ‪٤‬خ ا‪ ٠ُٝ٧‬رغٔ‪ ٠‬اُزؼِْ ا‪٣٩‬غبث‪ٛٝ : ٢‬ز‪ ٙ‬اُؼِٔ‪٤‬خ ‪ ٌٕٞ٣‬ث‪ٜ‬ب اُؼَٔ ع‪٤‬ذاً ‪ٓ ،‬غ رؾغٖ ا‪٧‬داء ‪ ٝ ،‬إٔ‬
‫أُئششاد رلوذ ؽغبع‪٤‬ز‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬اٌُشق ػٖ ا‪٧‬داء اُغ‪٤‬ئ‪ .‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬اهغ ‪ ،‬أطجؼ اُغٔ‪٤‬غ ع‪٤‬ذ عذا ك‪ٓ ٢‬ب ‪٣‬لؼِ‪ ٚٗٞ‬إٔ‬
‫أُئششاد رظجؼ ػلب ػِ‪ٜ٤‬ب اُضٖٓ ‪.‬‬
‫‪ ‬اُؼِٔ‪٤‬خ اُضبٗ‪٤‬خ رغٔ‪ ٠‬اُزؼِْ ا ُؼبس ‪ :‬ػ٘ذٓب رزؼِْ اُ‪ٞ‬ؽذاد أ‪ ٝ‬ا‪٧‬كشاد ع‪ٞ‬اٗت ا‪٧‬داء اُز‪٣ ٢‬زْ ه‪٤‬بع‪ٜ‬ب ‪ٝ‬اُز‪٫ ٢‬‬
‫‪٣‬زْ ه‪٤‬بع‪ٜ‬ب ‪ٔٓ ،‬ب ‪ ٖٓ ٌْٜ٘ٔ٣‬اعزخذاّ رِي أُؼِ‪ٓٞ‬بد ُِز‪٬‬ػت ثزو‪ٔ٤٤‬بر‪ . ْٜ‬ػِ‪ ٠‬عج‪ َ٤‬أُضبٍ ‪ ٖٓ ،‬خ‪ٝ ٍ٬‬ػغ‬
‫عٔ‪٤‬غ اُغ‪ٜٞ‬د ك‪ ٢‬أُوبّ ا‪ ٍٝ٧‬ك‪ٓ ٢‬ب ‪٣‬وبط ‪ٝ ،‬ع‪ٞ‬ف ‪ ٌٕٞ٣‬ا‪٧‬داء ٓشرلؼبً ‪ٓٝ .‬غ رُي ‪ ،‬ػٔ‪ٓٞ‬ب هذ ‪٘ٛ ٌٕٞ٣ ٫‬بى‬
‫رؾغٖ كؼِ‪ ٢‬ك‪ ٢‬ا‪٧‬داء أ‪ ٝ‬رذ‪ٞٛ‬س ك‪ ٢‬ا‪٧‬داء‪.‬‬
‫‪ ‬اُؼِٔ‪٤‬خ اُضبُضخ ‪ ٢ٛٝ :‬ا‪٫‬خز‪٤‬بس ا‪٧‬داء ‪ ،‬كزش‪٤‬ش اُ‪ ٠‬ا‪٫‬عزؼبػخ ػٖ ا‪٧‬داء اُؼؼ‪٤‬ق ثؤداء أكؼَ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬وَِ‬
‫ٖٓ ا‪٫‬خز‪٬‬كبد ك‪ ٢‬ا‪٧‬داء ‪٣ٝ .‬ظَ ا‪٧‬داء اُغ‪٤‬ذ كوؾ ‪ٝ ،‬كوذ أُئشش ه‪ٔ٤‬ز‪ ٚ‬اُزٔ‪٤٤‬ض‪٣‬خ ‪ -‬رشج‪ ٚ‬روش‪٣‬جب ٗز‪٤‬غخ ُجوبء‬
‫آُ‪٤‬خ ا‪٧‬طِؼ ‪.‬‬
‫‪ ‬اُؼِٔ‪٤‬خ ساثؼخ ‪٣ :‬ؾذس ث‪ٜ‬ب اُزذ‪ٞٛ‬س ػ٘ذٓب ‪٣‬زْ رغب‪ َٛ‬ا‪٫‬خز‪٬‬كبد ك‪ ٢‬ا‪٧‬داء ‪ ٖٓٝ .‬أُ‪ ْٜ‬إٔ ٗل‪ ْٜ‬إٔ أُلبسهخ‬
‫‪ ٫‬رزؼِن ثب‪٧‬داء ٗلغ‪ ٚ‬ثَ ػٖ اُزوبس‪٣‬ش أُزؼِوخ ثب‪٧‬داء‪ٝ .‬خ‪٬‬كب ُِز‪ٞ‬هؼبد‪ ،‬كبٕ أُئششاد ‪ ٫‬رؼط‪ ٢‬روش‪٣‬شا ده‪٤‬وب‬
‫ػٖ ا‪٧‬داء ‪ٛٝ .‬زا ‪ ٌٖٔ٣‬أ ٕ ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ ا‪٧‬داء أع‪ٞ‬أ ٖٓ أُجِؾ ػ٘‪ٛٝ ٚ‬زا ‪٣‬غٔ‪ ٠‬ثبُزٔض‪ َ٤‬اُضائذ ‪ٝ‬هذ ‪ ٌٕٞ٣‬أ‪٣‬ؼب أٗ‪ٚ‬‬
‫أكؼَ ٖٓ أُجِؾ ػ٘‪ٛٝ ٚ‬زا ‪٣‬غٔ‪ ٠‬ثبُزٔض‪ َ٤‬اُ٘بهض‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬ا‪٧‬عجبة أُؾذدح ُظ‪ٜٞ‬س اُزآص‪٤‬شاد اُغِج‪٤‬خ ُو‪٤‬بط ا‪٧‬داء ‪ ٢ٛٝ‬إٔ ٗظبّ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء ‪ُٞ٣‬ذ‬
‫أُئششاد ‪ٛٝ ،‬ز‪ ٙ‬أُئششاد ‪ ٫‬رؼجش ػٖ اُ‪ٞ‬اهغ ‪٤ًٝ ،‬ق أٗ‪ٜ‬ب ٓظ٘‪ٞ‬ػخ ٖٓ هجَ ٓ‪ٞ‬ظل‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؼبٓخ ‪،‬‬
‫‪ٝ‬ثظلخ ػبٓخ ‪ ،‬كبٕ ٗظْ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء صبثزخ رغٔؼ ثبُزٌ‪٤‬ق أُؼبسث‪ٓ ٢‬غ أُزطِجبد أُطِ‪ٞ‬ثخ ‪،‬اُز‪ ٢‬رغ‪ ْٜ‬ك‪٢‬‬
‫رذ‪ٞٛ‬س اُ٘شبؽ أُ‪ُِٞٔ ٢ٜ٘‬ظل‪ٓ ، ٖ٤‬ؼظْ ٗظْ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ طٔٔذ ‪ٝ‬كشػذ ٖٓ هجَ اُؼ‪ٞ‬آَ‬
‫اُغ‪٤‬بع‪٤‬خ اُخبسع ‪٤‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح اُز‪٤ُ ٢‬غذ ػِ‪ ٠‬ػِْ ربّ ٖٓ ا‪ٗ٧‬شطخ أُؾذدح اُز‪ ٢‬ر‪ُٞ‬ذ ٓؼبسػخ ٖٓ أُ‪ٞ‬ظل‪، ٖ٤‬‬
‫كبٕ رٔ‪ َ٣ٞ‬اُ‪ٞ‬ؽذح ‪٣‬ؼزٔذ كوؾ ػِ‪ٗ ٠‬زبئظ ٓئششاد ٗظبّ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء ‪ ،‬د‪ ٕٝ‬رؾِ‪ َ٤‬ػِٔ‪٤‬خ رؾو‪٤‬و‪ٜ‬ب ‪ ،‬ارا ُْ ‪٣‬ذسى‬
‫ٓذ‪٣‬ش أُئعغخ اُؼبٓخ إٔ اُ‪ٞ‬كبء ثٔئششاد أداء ٓبُ‪ٓ ٢‬ؼ‪٘٤‬خ هذ ‪٣‬ؼش ثغ‪ٞ‬دح اُخذٓبد اُؼبٓخ كوؾ ‪ ،‬كبٗ‪ُٖ ٚ‬‬
‫‪٣‬غزضٔش ع‪ٜ‬ذا ًج‪٤‬شا ك‪ ٢‬ر٘ل‪٤‬ز ٗظبّ ه‪٤‬بط ا‪٧‬داء ‪ ،‬ثبعزخذاّ ػذد هِ‪ َ٤‬عذا ٖٓ ٓئششاد ا‪٧‬داء ‪( Diana ,‬‬
‫)‪ٝ . 2014: 47 – 48‬ر‪ٞ‬كش أُؾبعجخ ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم رـط‪٤‬خ ًبِٓخ ُغٔ‪٤‬غ ػ٘بطش اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪٤‬خ اُز‪٢‬‬
‫روذّ ط‪ٞ‬سح شبِٓخ ػٖ ا‪٧‬داء أُبُ‪ٝ ٢‬أُؼِ‪ٓٞ‬بد ػٖ اُ‪ٞ‬ػغ أُبُ‪ُِٞ ٢‬ؽذح ٓوذٓخ ُِزوبس‪٣‬ش‪ٝ .‬رزطِت أُؾبعجخ‬
‫ػِ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ٓشبسًخ ‪ٝ‬ػَٔ ػذد ًج‪٤‬ش ٖٓ أُؾبعج‪ ٖ٤‬أُذسث‪ ٖ٤‬رذس‪٣‬جب ع‪٤‬ذا‪ ،‬ع‪ٞ‬اء ك‪ ٢‬اُ‪٤ٜ‬ئبد‬
‫اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أّ ا‪٩‬داس‪٣‬خ‪ٓٝ ،‬ب ثؼذ‪ٛ‬ب‪ٝ .‬عزوذّ اُج‪٤‬بٗبد أُبُ‪٤‬خ أُؼذح ػِ‪ٛ ٠‬زا ا‪٧‬عبط ٓؼِ‪ٓٞ‬بد أكؼَ ‪ٝ‬راد‬
‫شلبك‪٤‬خ ك‪ ٢‬اُؼِٔ‪٤‬بد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ‪ٝ ،‬رشغغ ا‪٫‬رغب‪ٛ‬بد اُذ‪٤ُٝ‬خ اُؾذ‪٣‬ضخ ك‪ ٢‬رؾ‪ َ٣ٞ‬أُؾبعجخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ٖٓ ا‪٫‬عبط‬
‫اُ٘وذ‪ ١‬اُ‪ ٠‬أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ) ‪. ( Poljašević , et , al , 2014 : 615‬‬
‫‪٣ ٝ‬ش‪ ٟ‬اُجبؽضبٕ إٔ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ر‪ٞ‬اع‪ٓ ٚ‬شبًَ ػذ‪٣‬ذح ٓ٘‪ٜ‬ب ٓزؼِوخ ث٘ظبٓ‪ٜ‬ب اُخبص ثٔوب‪٣‬ظ ا‪٫‬داء‬
‫‪ٝ‬أخش‪ٓ ٟ‬زؼِوخ ثٔغز‪ ٟٞ‬ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ُِٞ ٢‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬اُز‪٣ ١‬ؼبٗ‪ ٖٓ ٢‬ثؼغ أُشبًَ اُز‪ ٢‬ر٘ؼٌظ ػِ‪٠‬‬
‫ٓغز‪ ٟٞ‬ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُز‪ٞ‬كشح ك‪ ٢‬اُو‪ٞ‬ائْ ‪ ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ اُظبدسح ػ٘‪ٜ‬ب‪ ٝ ،‬ثزاد ػِ‪ٓ ٠‬غز‪ ٟٞ‬أُغزخذّ‬
‫اُذ‪ُٝ ،٢ُٝ‬وذ أهز٘ؼذ أؿِت اُؾٌ‪ٓٞ‬بد ك‪ ٢‬اُؼبُْ‪ ،‬أٗ‪ ٖٓ ٚ‬اُؼش‪ٝ‬س‪ ١‬ا‪٩‬ػزٔبد ػِ‪ ٠‬أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رٔزبص‬
‫ثبُغ‪ٞ‬دح اُؼبُ‪٤‬خ‪ٝ ،‬خبطخ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬ؿ‪٤‬ش اُ‪ٜ‬بكخ ُِشثؼ‪ٝ .‬إٔ اػزٔبد‪ٛ‬ب ‪٘٣‬ؼٌظ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح اُ٘زبئظ ‪،‬‬
‫اُز‪٣ ٢‬زْ اُز‪ٞ‬طَ أُ‪ٜ٤‬ب ٖٓ خ‪ ٍ٬‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء‪ ٕ٧ ،‬اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ ‪٣‬زْ أػذاد‪ٛ‬ب ‪ٝ‬اطذاس‪ٛ‬ب ‪ٝ‬كن‬
‫ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ‪ ٖٓ ٢ٛ ،‬أ‪ٓ ْٛ‬ظبدس ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪.‬‬
‫ادلبحج انرابع‬
‫‪ 1 – 4‬تطبيق يعايري احملاسبت انذونيت نهقطاع انعاو نتحقيق جىدة األبالغ ادلايل وتقييى االداء يف‬
‫انىحذاث احلكىييت انعراقيت‬
‫ع‪٤‬زْ ر٘ب‪ٛ ٍٝ‬زا أُجؾش ثخط‪ٞ‬ر‪ًٔٝ ٖ٤‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح ا‪ : ٠ُٝ٫‬اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪ٝ‬كوب ُٔؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪.‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح اُضبٗ‪٤‬خ ‪ :‬رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثؼذ اُزؾ‪. ٍٞ‬‬
‫‪ٝ‬ع‪٤‬زْ ر٘ب‪ٛ ٍٝ‬بربٕ خط‪ٞ‬ربٕ ثشٌَ ٓلظَ ‪ًٔٝ‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح ا‪ : ٠ُٝ٫‬اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ‬
‫إٔ رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٝ‬ثشٌَ خبص أُؼ‪٤‬بس ( ‪ ) 1‬أُزؼِن ثؼشع اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ رطج‪٤‬ن أُؼب‪٤٣‬ش ا‪٫‬خش‪ ٟ‬راد اُؼ‪٬‬هخ ‪ٜ٣،‬ذف اُ‪ ٠‬اطذاس ٓغٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اٌُش‪ٞ‬كبد‬
‫أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُ‪ٜ‬ذف ٓ٘‪ٜ‬ب ػشع أُؼِ‪ٓٞ‬بد ػٖ أُشًض أُبُ‪ُِٞ ٢‬ؽذح ‪ٝ‬ادإ‪ٛ‬ب ‪ٝ‬رذكوبر‪ٜ‬ب اُ٘وذ‪٣‬خ ‪،‬اُز‪ ٖٓ ٢‬شؤٗ‪ٜ‬ب إٔ‬
‫رئصش ػِ‪ ٠‬هشاساد أُغزخذٓ‪ًٔ، ٖ٤‬ب ر‪ٞ‬ػؼ هذسح اُ‪ٞ‬ؽذح ػِ‪ ٠‬اداسح أُ‪ٞ‬اسد أُ‪ًِٞ‬خ ُ‪ٜ‬ب ثشٌَ عِ‪ٝ، ْ٤‬رشَٔ‬
‫‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼب‪٤٣‬ش اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ؿ‪٤‬ش اُ‪ٜ‬بدكخ اُ‪ ٠‬اُشثؼ ‪ٝ،‬اُز‪ ٢‬رٔزِي ثذ‪ٝ‬س‪ٛ‬ب ٗظبٓب ٓؾبعج‪٤‬ب ٓزٌبٓ‪، ٬‬ا‪١‬‬
‫اُ‪ٞ‬ؽذاد اُز‪ ٢‬رطجن اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُ‪ٓ٬‬شًض‪ ، ١‬كؼ‪ ٬‬ػٖ رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد راد اُ٘ظبّ‬
‫أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬أُشًض‪. ١‬‬
‫إٔ ًِ‪٤‬خ ػ‪٘٤‬خ اُجؾش رو‪ ّٞ‬ثزطج‪٤‬ن اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُ‪ٓ٬‬شًض‪، ١‬اُز‪ ١‬ظ‪ٜ‬ش ٗز‪٤‬غخ أرغبع‬
‫اُؼِٔ‪٤‬بد ‪ٝ‬ا‪٫‬ؽذاس أُؾبعج‪٤‬خ ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ؿ‪٤‬ش اُ‪ٜ‬بدكخ اُ‪ ٠‬اُشثؼ‪ٝ ،‬ػغض اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪٢ٓٞ‬‬
‫أُشًض‪ ١‬ػٖ رِج‪٤‬خ ا‪٫‬ؽز‪٤‬بعبد أُؾبعج‪٤‬خ ُ‪ٜ‬ز‪ ٙ‬اُ‪ٞ‬ؽذاد ‪ٝ ،‬إٔ ػ‪٘٤‬خ اُجؾش ‪٤ًِ ٢ٛ‬خ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد اُز‪ ٢‬رؼذ‬
‫ٖٓ خضائٖ اُذ‪ُٝ‬خ ‪ٝ ،‬ثبُزبُ‪٣ ٢‬ظِؼ رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ػِ‪ٜ٤‬ب ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪ٝٝ‬كوب ُ‪ٜ‬ز‪ ٙ‬اُخط‪ٞ‬ح ‪٣‬زْ أػذاد ث‪٤‬بٗبد ( اُو‪ٞ‬ائْ ‪ٝ‬اٌُش‪ٞ‬كبد ) ا‪٫‬ر‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪ ‬أػذاد ث‪٤‬بٕ أُشًض أُبُ‪ : ٢‬ار ‪٣‬زؼٖٔ روغ‪ ْ٤‬ا‪٫‬ط‪ٝ ٍٞ‬ا‪ُ٫‬زضآبد اُ‪ٓ ٠‬زذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ‬
‫ؽغبة ا‪ٗ٫‬ذصبس ثب‪٫‬عز٘بد اُ‪ ٠‬اُ٘غت اُ‪ٞ‬اسدح ك‪ ٢‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬أُ‪ٞ‬ؽذ ‪ ٞٛٝ‬ا‪٫‬هشة هبٗ‪ٗٞ‬ب ُ٘ظبّ أُؾبعج‪٢‬‬
‫اُؾٌ‪ٝ ، ٢ٓٞ‬اظ‪ٜ‬بس ٓخظض ا‪ٗ٫‬ذصبس ٓطش‪ٝ‬ؽب ٖٓ اُج٘‪ٞ‬د راد اُؼ‪٬‬هخ ‪ٝ ،‬ع‪٤‬زْ روغ‪ ْ٤‬ا‪٫‬ط‪ٝ ٍٞ‬ا‪ُ٫‬زضآبد اُ‪٠‬‬
‫ٓزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ ثٔ‪ٞ‬عت أُؼ‪٤‬بس ( ‪ُٝ ) 1‬وذ ٓ‪٤٤‬ض أُؼ‪٤‬بس ٖٓ خ‪ٓ ٍ٬‬غٔ‪ٞ‬ػخ ٖٓ اُشش‪ٝ‬ؽ ث‪ ٖ٤‬ا‪٧‬ط‪ٍٞ‬‬
‫‪ٝ‬ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪٣ٝ ،‬ؼذ ا‪٧‬طَ ٓزذا‪ ٍٝ‬ػ٘ذ ‪٣‬ؾزلع ث‪٧ ٚ‬ؿشاع أُزبعشح ٓ٘ز ُؾظخ‬
‫أًزغبث‪ ٚ‬أ‪٣ ٝ‬غز‪ِٜ‬ي خ‪ ٍ٬‬اُذ‪ٝ‬سح اُؼبد‪٣‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪ًٝ ،‬زُي ػ٘ذٓب ‪٣‬ز‪ٞ‬هغ أعز‪ ًٚ٬ٜ‬أ‪ ٝ‬أعزخذآ‪ ٚ‬خ‪ 12 ٍ٬‬ش‪ٜ‬ش‬
‫ٖٓ ربس‪٣‬خ اُزوش‪٣‬ش ‪ ،‬كؼ‪ ٦‬ػٖ أُجبُؾ اُ٘وذ‪٣‬خ ا‪ٗ ٝ‬وذ ٓؼبدٍ ‪ٝ ،‬إٔ ا‪٧‬ط‪ ٍٞ‬ا‪٧‬خش‪ً ٟ‬بكخ رؼذ أط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪ .‬أٓب ثبُ٘غجخ ُ‪ُ٨‬زضآبد رؼذ اُزضآبد ٓزذا‪ُٝ‬خ ػ٘ذٓب رٌ‪٧ ٕٞ‬ؿشاع أُزبعشح ‪٣ٝ‬زْ رغ‪٣ٞ‬ز‪ٜ‬ب أ‪ ٝ‬رٌ‪ٓ ٕٞ‬غزؾوخ‬
‫اُزغ‪٣ٞ‬خ خ‪ ٍ٬‬اُذ‪ٝ‬سح اُزشـ‪٤ِ٤‬خ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪ ،‬أ‪ ٝ‬خ‪ 12 ٍ٬‬ش‪ٜ‬ش ثؼذ ربس‪٣‬خ اُزوش‪٣‬ش ‪ٝ‬إٔ ا‪ُ٧‬زضآبد ا‪٧‬خش‪ ٟ‬رؼذ‬
‫اُزضآبد ؿ‪٤‬ش ٓزذا‪ُٝ‬خ‪ ،‬كؼ‪ ٦‬ػٖ ؽغبة رٌِلخ ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اُضبثزخ ‪ٝ‬اٗذصبسار‪ٜ‬ب ‪ٝ‬رٌِلخ أُخض‪ٛٝ ٕٝ‬زا ‪٣٫‬زْ‬
‫ا‪٫‬ػزشاف ث‪ ٚ‬ػِ‪ٝ ٠‬كن اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪. ٢‬‬
‫‪ ‬أػذاد ث‪٤‬بٕ ا‪٫‬داء أُبُ‪ : ٢‬أر ‪٣‬زْ ٖٓ خ‪ ُٚ٬‬ػشع ا‪٣٫‬شاداد ‪ٝ‬أُظبس‪٣‬ق ‪ٝ‬كوب ‪٫‬عبط ا‪٫‬عزؾوبم ُِ‪ٞ‬ط‪ٍٞ‬‬
‫اُ‪ ٠‬اُؼغض ا‪ ٝ‬اُلبئغ ‪.‬‬
‫‪ٝ‬إٔ اػذاد ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬ث‪٤‬بٗبد ‪٣‬غؼِ‪ٜ‬ب ٓخزِلخ رٔبٓب ػٔب ‪٣‬زْ اطذاس‪٤ًِ ٖٓ ٙ‬خ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اخز‪٬‬ك‪ٖٓ ٚ‬‬
‫ؽ‪٤‬ش اُؼشع ػٔب ‪٣‬زْ اطذاس‪ٝ ٙ‬كوب ُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪. ٢ٓٞ‬‬
‫عبٓؼخ ثـذاد‪٤ًِ /‬خ ا‪٩‬داسح ‪ٝ‬ا‪٩‬هزظبد‬
‫ث‪٤‬بٕ أُشًض أُبُ‪ًٔ ٢‬ب ك‪ً 31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪ ( 2013 ٍٝ٫‬ثبُذ‪٘٣‬بس اُؼشاه‪) ٢‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اعْ اُؾغبة‬
‫ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫‪242608018‬‬ ‫‪1162073513‬‬ ‫اُ٘وذ ‪ٝ‬اُ٘وذ أُؼبدٍ‬
‫‪47554700‬‬ ‫‪53276787‬‬ ‫اُزْٓ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫‪21104122‬‬ ‫‪24207429‬‬ ‫أُخض‪ٕٝ‬‬
‫‪311266840‬‬ ‫‪1239557729‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪31314759‬‬ ‫‪39620787‬‬ ‫اُزْٓ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫‪31314759‬‬ ‫‪39620787‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‬
‫‪235231500‬‬ ‫‪321942155‬‬ ‫ا‪٫‬صبس‬
‫(‪) 23523150‬‬ ‫(‪) 55717366‬‬ ‫ٓغٔغ ا‪ٗ٫‬ذصبس‬
‫‪211708350‬‬ ‫‪266224789‬‬ ‫طبك‪ ٢‬ا‪٫‬صبس‬
‫‪511675000‬‬ ‫‪812256000‬‬ ‫أٌُبئٖ ‪ٝ‬أُؼذاد‬
‫(‪) 64259475‬‬ ‫(‪)167509150‬‬ ‫ٓغٔغ ا‪ٗ٫‬ذصبس‬
‫‪447415525‬‬ ‫‪644746850‬‬ ‫طبك‪ ٢‬أٌُبئٖ ‪ٝ‬أُؼذاد‬
‫‪28047000000‬‬ ‫‪28047000000‬‬ ‫ا‪٫‬ساػ‪٢‬‬
‫‪2625559794‬‬ ‫‪2625559794‬‬ ‫أُجبٗ‪٢‬‬
‫( ‪) 78766794‬‬ ‫( ‪) 157533588‬‬ ‫ٓغٔغ ا‪ٗ٫‬ذصبس‬
‫‪2546793000‬‬ ‫‪2468026206‬‬ ‫طبك‪ ٢‬أُجبٗ‪٢‬‬
‫‪31252916875‬‬ ‫‪31425997845‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‬
‫‪31284231634‬‬ ‫‪31465618632‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪31595498474‬‬ ‫‪32665555574‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫‪6026513‬‬ ‫‪24177639‬‬ ‫اُزْٓ اُذائ٘خ‬
‫‪64676596‬‬ ‫‪82286544‬‬ ‫ٓ٘بكغ أُ‪ٞ‬ظل‪ٖ٤‬‬
‫‪70703109‬‬ ‫‪106464183‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬

‫‪IPSASs‬‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ‬

‫‪2115372‬‬ ‫‪336021980‬‬ ‫اُزْٓ اُذائ٘خ‬
‫‪2115372‬‬ ‫‪336021980‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ؿ‪٤‬ش ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪72818481‬‬ ‫‪442486163‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪ُ٧‬زضآبد‬
‫ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪31406577982‬‬ ‫‪31371980384‬‬ ‫ساط أُبٍ أُغب‪ ْٛ‬ث‪ ٖٓ ٚ‬اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ‬
‫‪116102011‬‬ ‫‪851089027‬‬ ‫اُلبئغ ( اُؼغض )‬
‫‪31522679993‬‬ ‫‪32223069411‬‬ ‫ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ‬
‫‪31595498474‬‬ ‫‪32665555574‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪ُ٧‬زضآبد ‪ٝ‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ‬
‫أُظذس ‪ :‬اػذاد اُجبؽضبٕ ثب‪٫‬عز٘بد اُ‪ٓ ٠‬ؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪ُِ ٢ُٝ‬وطبع اُؼبّ (‪ٝ ) 1‬عغ‪٬‬د شؼجخ أُبُ‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫اٌُِ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫ث‪٤‬بٕ ا‪٫‬داء أُبُ‪ًٔ ٢‬ب ك‪ً 31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪ ( 2013 ٍٝ٫‬ثبُذ‪٘٣‬بس اُؼشاه‪) ٢‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اعْ اُؾغبة‬
‫ا‪٣٫‬شاداد‬
‫‪160799466‬‬ ‫‪150949663‬‬ ‫اُؼشائت‬
‫‪211925383‬‬ ‫‪4492417‬‬ ‫ا‪٣‬شاداد اخش‪ٟ‬‬
‫‪12213274855‬‬ ‫‪13924496739‬‬ ‫*اُزؾ‪٬٣ٞ‬د ٖٓ ‪ٝ‬ؽذح ؽٌ‪٤ٓٞ‬خ اخش‪ٟ‬‬
‫‪12585999704‬‬ ‫‪14079938819‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٣٫‬شاداد‬
‫أُظبس‪٣‬ق‬
‫‪11424659259‬‬ ‫‪11875791975‬‬ ‫رؼ‪٣ٞ‬ؼبد أُ‪ٞ‬ظل‪ٖ٤‬‬
‫‪251766647‬‬ ‫‪243948261‬‬ ‫أُغزِضٓبد اُغِؼ‪٤‬خ‬
‫‪333384900‬‬ ‫‪518875917‬‬ ‫ٓظبس‪٣‬ق اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫‪293537468‬‬ ‫‪376022954‬‬ ‫أُغزِضٓبد اُخذٓ‪٤‬خ‬
‫‪166549419‬‬ ‫‪214210685‬‬ ‫ٓظش‪ٝ‬ف ا‪ٗ٫‬ذصبس‬
‫(‪)12469897693‬‬ ‫(‪)13228849792‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬أُظبس‪٣‬ق‬
‫‪116102011‬‬ ‫‪851089027‬‬ ‫اُلبئغ ( اُؼغض ) اُلزشح‬
‫أُظذس ‪ :‬اػذاد اُجبؽضبٕ ثب‪٫‬عز٘بد اُ‪ٓ ٠‬ؼ‪٤‬بس أُؾبعج‪ ٢‬اُذ‪ُِ ٢ُٝ‬وطبع اُؼبّ (‪ٝ ) 1‬عغ‪٬‬د اُشؼجخ أُبُ‪٤‬خ ك‪٢‬‬
‫اٌُِ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫* ‪٣‬ؼ‪ٞ‬د عجت اُض‪٣‬بدح ك‪ ٢‬اُلبئغ ُغ٘خ ‪ 2013‬ػٖ ع٘خ ‪ٝ 2012‬رُي ص‪٣‬بدح اُزؾ‪٬٣ٞ‬د ٖٓ ‪ٝ‬ؽذح ؽٌ‪٤ٓٞ‬خ اخش‪ٟ‬‬
‫( اُزخظ‪٤‬ض ) ‪.‬‬
‫ٖٓ خ‪ٓ ٍ٬‬ب ‪ٝ‬سد ٖٓ ث‪٤‬بٗبد ( اُو‪ٞ‬ائْ ) ع‪ٞ‬اء أًبٕ ث‪٤‬بٕ أُشًض أُبُ‪ ٢‬اّ ث‪٤‬بٕ ا‪٫‬داء أُبُ‪٬٣ ، ٢‬ؽع إ‬
‫‪٘ٛ‬بى رشاثؾ ‪ٝ‬اػؼ ك‪ٔ٤‬ب ث‪ٜ٘٤‬ب ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اُؼشع اُ‪ٞ‬اعغ ك‪ٛ ٢‬ز‪ ٙ‬ث‪٤‬بٗبد ‪ ،‬ار إ اػذاد ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُج‪٤‬بٗبد ثٔ‪ٞ‬عت‬
‫ٓؼب‪٤٣‬ش ‪ٞ٣ ، IPSASs‬كش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد ‪ٝ‬اعؼخ ‪ٝ‬اًضش كبئذح ُِٔغزخذٓ‪ ٖ٤‬ر‪ ١ٝ‬اُؼ‪٬‬هخ ‪ٛٝ .‬زا ‪٣‬ئًذ ػِ‪ ٠‬اُزجب‪ٖ٣‬‬
‫اُ‪ٞ‬اػؼ ث‪ٜ٘٤‬ب ‪ٝ‬ث‪ ٖ٤‬اُو‪ٞ‬ائْ اُ ٔبُ‪٤‬خ اُظبدسح ثٔ‪ٞ‬عت اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪ًٔ ٢‬ب رظ‪ٜ‬ش ٗٔبرع‪ٜ‬ب ك‪٢‬‬
‫أُِؾن ‪ٝ ،‬ثبُزبُ‪ ٢‬كبٕ اُزشش‪٣‬ؼبد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ٫‬رل‪ ٢‬ثٔزطِجبد أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ٝ .‬إ ث‪٤‬بٗبد أُؼذح ثٔ‪ٞ‬عت‬
‫ٓؼب‪٤٣‬ش ‪ IPSASs‬رغٔؼ ثض‪٣‬بدح اُوذسح ػِ‪ ٠‬رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ؿ‪٤‬ش اُ‪ٜ‬بدكخ اُ‪ ٠‬اُشثؼ ‪ ٖٓ ،‬خ‪ٍ٬‬‬
‫رطج‪٤‬ن أؿِت ٗغت اُزؾِ‪ َ٤‬أُبُ‪ ، ٢‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اُ٘غت أُؼزبدح ( اُلبػِ‪٤‬خ ‪ٝ‬اٌُلبءح ) ‪ٝ ،‬ػِ‪ ٠‬عج‪ َ٤‬أُضبٍ ٗغجخ‬
‫اُغ‪ُٞ٤‬خ ‪ٝ‬أُذ‪٤ٗٞ٣‬خ ‪ٗٝ‬غجخ ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ( أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد اُضبثزخ ) ‪ٝ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اُؼبئذ ػِ‪٠‬‬
‫ؽن أٌُِ‪٤‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ رؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪ٝ ١‬رؾِ‪ َ٤‬ا‪٫‬كو‪ ٢‬اُز‪٣ ١‬ؼذ ٓ‪ٜٔ‬ب ُ‪٤‬ظ ٓؾِ‪٤‬ب كوؾ‬
‫‪ٝ ،‬اٗٔب د‪٤ُٝ‬ب ُغ‪ُٜٞ‬خ اعشاء أُوبسٗخ ػِ‪ ٠‬أُغز‪ ٟٞ‬اُذ‪ٔٓ ، ٢ُٝ‬ب ‪٣‬ؾون ا‪ٗ٫‬ذٓبط اُؼشام ٓغ أُغزٔغ اُذ‪٢ُٝ‬‬
‫‪ٝ‬ا‪٫‬عزلبدح ٖٓ خجشاد د‪ ٍٝ‬اُؼبُْ ك‪ٛ ٢‬زا أُغبٍ ‪ٛٝ ،‬زا ؿ‪٤‬ش ٓز‪ٞ‬كش ػٖٔ ٓخشعبد اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪٢ٓٞ‬‬
‫ا ُؼشاه‪ ، ٢‬ػِٔب ع‪٤‬ئد‪ ١‬رُي اُ‪ ٠‬رؾغ‪ ٖ٤‬اُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬أُغبءُخ ‪ٝ‬رؾو‪٤‬ن ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٖٓ ٢‬خ‪ ٍ٬‬رطج‪٤‬ن‬
‫ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬رؾغ‪ٝ ٖ٤‬رغ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ٛٝ .‬زا‬
‫ٓب‪٣‬ضجذ اُلشػ‪٤‬بد ( ‪. )3 ،2 ، 1‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫اُخط‪ٞ‬ح اُضبٗ‪٤‬خ ‪ :‬رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثؼذ اُزؾ‪. ٍٞ‬‬

‫‪٣‬زْ ك‪ٛ ٢‬ز‪ ٙ‬اُخط‪ٞ‬ح رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اعزخذاّ اُ٘غت أٌُٖٔ رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬اُج‪٤‬بٗبد أُؼذح ث٘بءا ػِ‪٠‬‬
‫أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ ،‬ػِٔب أٗ‪ٜ‬ب عزٌ‪ٓ ٕٞ‬خزِلخ رٔبٓب ك‪ٝ ٢‬ػؼ‪ٜ‬ب اُؾبُ‪٤ًِ ٕ٧ ٢‬خ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد رو‪ ّٞ‬ثبػذاد‬
‫ٓ‪٤‬ضإ ٓشاعؼخ خزبٓ‪ ٢‬كوؾ ‪ .‬إٔ اُ‪ٜ‬ذف ٖٓ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ ٞٛ‬رؾغ‪ ٖ٤‬اُزخط‪٤‬ؾ ُِٔغزوجَ ‪ٝ‬أُغبػذح ػِ‪٠‬‬
‫اٗغبص ا‪٫‬ػٔبٍ ثلبػِ‪٤‬خ ‪ًٝ‬لبءح ‪ٝ‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش أُؼِ‪ٓٞ‬بد اُز‪ ٢‬رغبػذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ششاف ‪ٝ‬أُزبثؼخ ‪ٝ‬أُغبءُخ ‪ُِٝ ،‬زؾو‪٤‬ن‬
‫‪ٛ‬زا اُـشع ‪٣‬زْ ؽغبة ٗغجخ كبػِ‪٤‬خ ‪ًٝ‬لبءح ‪ٓٝ‬ؼذ‪٫‬د اُ٘ٔ‪ٝ ٞ‬رطج‪٤‬ن اُزؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪ٝ ١‬ا‪٫‬كو‪ٝ ، ٢‬ؽغبة ا‪١‬‬
‫ٗغت اخش‪ ٟ‬رغبػذ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن اُـشع ٖٓ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪٣ٝ‬زْ رُي ًٔب ‪٣‬بر‪: ٢‬‬
‫‪ٗ - 1‬غجخ اُلبػِ‪٤‬خ ‪٣ٝ :‬زْ اعزخشاع‪ٜ‬ب خ‪ٗ ٍ٬‬غجخ اُلؼِ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬أُخطؾ ًٔب ك‪ً ٢‬شق ( ‪ ) 1‬ػِ‪ ٠‬عج‪ َ٤‬أُضبٍ‬
‫ًشق (‪)1‬‬
‫ٗغجخ اُلبػِ‪٤‬خ ُِٔظبس‪٣‬ق اُظ‪٤‬بٗخ ًٔب ك‪ً 31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪ ( 2013 ٍٝ٫‬ثبُذ‪٘٣‬بس اُؼشاه‪) ٢‬‬
‫ٗغجخ اُلبػِ‪٤‬خ‬ ‫اُلؼِ‪٢‬‬ ‫أُخطؾ‬ ‫اعْ اُؾغبة‬
‫‪%23‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪4311000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُطشم‬

‫‪%94‬‬ ‫‪38117000‬‬ ‫‪40500000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُزؤع‪٤‬غبد أُبئ‪٤‬خ‬
‫‪%100‬‬ ‫‪80852000‬‬ ‫‪81000000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُزؤع‪٤‬غبد اٌُ‪ٜ‬شثبئ‪٤‬خ‬
‫‪%95‬‬ ‫‪9195000‬‬ ‫‪9699750‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُغ‪٤‬بساد اُظبُ‪ٕٞ‬‬
‫‪%98‬‬ ‫‪4963000‬‬ ‫‪5053100‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُغ‪٤‬بساد اُؾَٔ‬
‫‪%67‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪1339450‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُغ‪٤‬بساد اُؼَٔ‬
‫‪%54‬‬ ‫‪1650000‬‬ ‫‪3083125‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ‪ٝ‬عبئَ اُ٘وَ ا‪٫‬خش‪ٟ‬‬
‫‪%64‬‬ ‫‪4140000‬‬ ‫‪6499875‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ ا‪٧‬صبس‬
‫‪%98‬‬ ‫‪312488667‬‬ ‫‪319600000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ أُجبٗ‪٢‬‬
‫‪%87‬‬ ‫‪43660250‬‬ ‫‪50354000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ أٌُبئٖ ‪ٝ‬ا‪٫‬ع‪ٜ‬ضح ‪ٝ‬ا‪٫٫‬د‬
‫‪%74‬‬ ‫‪21260000‬‬ ‫‪28587713‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُؾذائن ‪ٝ‬أُز٘ض‪ٛ‬بد ‪ٝ‬اُجغبر‪ٖ٤‬‬
‫‪%87‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اٌُزت‬
‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُغغ‪٬‬د‬
‫‪%94‬‬ ‫‪518875917‬‬ ‫‪551028013‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫أُظذس ‪ :‬اػذاد اُجبؽضبٕ‬
‫‪ - 2‬رؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪ ٝ ١‬رؾِ‪ َ٤‬ا‪٫‬كو‪ًٔ ٞٛٝ : ٢‬ب ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ك‪ً ٢‬شق (‪) 2‬‬
‫ًشق (‪)2‬‬
‫رؾِ‪ َ٤‬ث‪٤‬بٕ أُشًض أُبُ‪ُ ٢‬ج‪٤‬بٕ ا‪٤ٔٛ٫‬خ اُ٘غج‪٤‬خ ُِج٘‪ٞ‬د ًٔب ك‪ً 31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪ ( 2013 ٍٝ٫‬ثبُذ‪٘٣‬بس اُؼشاه‪) ٢‬‬
‫(‪)2–1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫رؾِ‪ َ٤‬ا‪٫‬كو‪% ٢‬‬ ‫رؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪% ١‬‬ ‫رؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪% ١‬‬ ‫اعْ اُؾغبة‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬
‫ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫‪2.78‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪3.55‬‬ ‫اُ٘وذ ‪ٝ‬اُ٘وذ أُؼبدٍ‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪0.15‬‬ ‫‪0.16‬‬ ‫اُزْٓ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫‪0.008‬‬ ‫‪0.066‬‬ ‫‪0.074‬‬ ‫أُخض‪ٕٝ‬‬
‫‪2.798‬‬ ‫‪0.986‬‬ ‫‪3.784‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.10‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫اُزْٓ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫‪0.02‬‬ ‫‪0.10‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‬

‫‪0.15‬‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫طبك‪ ٢‬ا‪٫‬صبس‬
‫‪0.5‬‬ ‫‪1.42‬‬ ‫‪2‬‬ ‫طبك‪ ٢‬أٌُبئٖ ‪ٝ‬أُؼذاد‬

‫‪IPSASs‬‬
‫‪2.91 -‬‬ ‫‪88.77‬‬ ‫‪85.86‬‬ ‫ا‪٫‬ساػ‪٢‬‬

‫‪0.5 -‬‬ ‫‪8.06‬‬ ‫‪7.56‬‬ ‫طبك‪ ٢‬أُجبٗ‪٢‬‬
‫‪2.9 -‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪96.1‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‬
‫‪2.68 -‬‬ ‫‪99.01‬‬ ‫‪96.33‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪:‬‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪0.02‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫اُزْٓ اُذائ٘خ‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫ٓ٘بكغ أُ‪ٞ‬ظل‪ٖ٤‬‬
‫‪0.10‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪0.32‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ا‪ُ٧‬زضآبد ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪1.02‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫اُزْٓ اُذائ٘خ‬
‫‪1.02‬‬ ‫‪0.01‬‬ ‫‪1.03‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ؿ‪٤‬ش ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫‪1.12‬‬ ‫‪0.23‬‬ ‫‪1.35‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪ُ٧‬زضآبد‬
‫‪1.12 -‬‬ ‫‪99.77‬‬ ‫‪98.65‬‬ ‫ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ‬
‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫اعٔبُ‪ ٢‬ؿ‪٤‬ش ا‪ُ٧‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؽو‪ٞ‬م‬
‫أٌُِ‪٤‬خ‬
‫‪٬٣‬ؽع ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اُزؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪ ١‬ا‪٤ٔٛ‬خ ًَ ث٘ذ ك‪ ٢‬ث‪٤‬بٕ أُشًض أُبُ‪ ، ٢‬أر إٔ ٗغجخ اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ ٢ٛ‬ا‪٫‬ػِ‪ٝ، ٠‬اُز‪ ٢‬عز٘ؼٌظ ػِ‪ٗ ٠‬غجخ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ ثبُض‪٣‬بدح ‪ٝ‬اُ٘وظبٕ ٓغ ثوبء ا‪ُ٫‬زضآبد‬
‫ث٘غجخ ؿ‪٤‬ش ٓئصشح ‪ٝ،‬إٔ اُزؾِ‪ َ٤‬ا‪٫‬كو‪٣ ٢‬ج‪ ٖ٤‬اُض‪٣‬بدح ا‪ ٝ‬اُ٘وظبٕ ثبُ٘غت ٖٓ ع٘خ اُ‪ ٠‬اخش‪ ٟ‬ا‪ٓ ٝ‬ب ‪٣‬غٔ‪ٓ ٠‬ؼذٍ‬
‫اُزـ‪٤‬ش ‪ٝ ،‬ػِ‪ ٠‬عج‪ َ٤‬أُضبٍ كؤٕ ٗغجخ ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ هذ أٗخلؼذ ثٔوذاس ( ‪ُ ) 1.12‬ؼبّ ‪ٗ ٞٛٝ 2013‬لظ‬
‫أُوذاس اُز‪ ١‬اصدادد ث‪ ٚ‬ا‪ُ٫‬زضآبد ٓغ أٗخلبع ٗغجخ اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ػِ‪ ٠‬اُشؿْ ٖٓ ص‪٣‬بدر‪ٜ‬ب ك‪٢‬‬
‫اعٔبُ‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ ،‬إٔ ا‪ٗ٫‬خلبع ك‪ٗ ٢‬غجخ ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٞٛ‬‬
‫ثغجت ع‪٤‬بعخ اداسح اُ‪ٞ‬ؽذح ‪ ،‬اُز‪ً ٢‬بٗذ اٗؼٌبعب ُغ‪٤‬بعخ اُذ‪ُٝ‬خ ك‪ ٢‬رخل‪٤‬غ ششاء ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬ا‪٫‬ط‪ ، ٍٞ‬كؼ‪ ٬‬ػٖ‬
‫ص‪٣‬بدح ٓغٔغ ا‪ٗ٫‬ذصبس ‪ٝ .‬ثب‪ٌٓ٫‬بٕ اعزخذاّ رُي ُِٔوبسٗخ ُ‪٤‬ظ كوؾ ػِ‪ ٠‬أُغز‪ ٟٞ‬أُؾِ‪ٝ ، ٢‬أٗٔب ػِ‪ ٠‬أُغز‪ٟٞ‬‬
‫اُذ‪ ٚٗ٧ ، ٢ُٝ‬رْ اػذاد‪ٝ ٙ‬كن ُِٔؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪.‬‬
‫‪ٗ - 3‬غجخ اٌُلبءح ‪:‬‬
‫‪ٝ‬ثؼذ ؽغ بة ٗغجخ اُلبػِ‪٤‬خ ‪ٝ‬اعشاء اُزؾِ‪ َ٤‬اُؼٔ‪ٞ‬د‪ٝ ١‬ا‪٫‬كو‪٣ ٢‬زْ ٓوبسٗخ أُخطؾ ا‪ ٝ‬اُزخظ‪٤‬ض ُِ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ف ػِ‪٠‬‬
‫ًلبءح ا‪٫‬داسح اُ‪ٞ‬ؽذح ك‪ ٢‬اُزخط‪٤‬ؾ ‪ٝ‬ا‪ٗ٫‬لبم ‪ًٔٝ‬ب ‪٣‬ظ‪ٜ‬ش ثبُغذ‪. ) 1 ( ٍٝ‬‬
‫عذ‪ ) 1( ٍٝ‬رؾِ‪ٓ َ٤‬وبسٕ ُِزخظ‪٤‬ض ( أُخطؾ ) أُزؼِن ثبُٔ‪ٞ‬اصٗخ اُزشـ‪٤ِ٤‬خ ث‪ ٖ٤‬ع٘ز‪2013 – 2012 ٖ٤‬‬
‫ٓؼذٍ اُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫اُلشم‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫اعْ اُؾغبة‬
‫‪%4‬‬ ‫‪461606957‬‬ ‫‪11549361095‬‬ ‫‪12010968052‬‬ ‫رؼ‪٣ٞ‬ؼبد أُ‪ٞ‬ظل‪ٖ٤‬‬
‫‪%38.44‬‬ ‫‪153000000‬‬ ‫‪398028013‬‬ ‫‪551028013‬‬ ‫ٓظبس‪٣‬ق اُظ‪٤‬بٗخ‬
‫‪%1.66‬‬ ‫‪4484980‬‬ ‫‪270229240‬‬ ‫‪274714220‬‬ ‫أُغزِضٓبد اُغِؼ‪٤‬خ‬
‫‪%25.28‬‬ ‫‪77374925‬‬ ‫‪306119525‬‬ ‫‪383494450‬‬ ‫أُغزِضٓبد اُخذٓخ‬
‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‪:‬‬
‫‪%39.5-‬‬ ‫‪60440578 -‬‬ ‫‪152935461‬‬ ‫‪92494883‬‬ ‫ا‪٫‬صبس‬
‫‪%10.1-‬‬ ‫‪34035000 -‬‬ ‫‪336713220‬‬ ‫‪302678220‬‬ ‫أٌُبئٖ أُؼذاد‬
‫‪%19.77‬‬ ‫‪601991284‬‬ ‫‪13013386554‬‬ ‫‪13615377838‬‬ ‫أُغٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪ٞ٣‬ػؼ عذ‪ ٍٝ‬أُوبسٕ ُِزخظ‪٤‬ظبد أػ‪ُ ٙ٬‬غ٘ز‪ 2013ٝ 2012 ٖ٤‬ع‪٤‬بعخ اُذ‪ُٝ‬خ ‪ٝ ،‬اُز‪ ٢‬ثذ‪ٝ‬س‪ٛ‬ب اٗؼٌغذ‬
‫ػِ‪ ٠‬عِ‪ٞ‬ى ا‪٫‬داسح ك‪٤ًِ ٢‬خ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد ‪ .‬ار ‪ٞ٣‬ػؼ اُغذ‪ ٍٝ‬أُوبسٕ إ ٓؼذٍ اُ٘ٔ‪ُِ٘ ٞ‬لوبد هذ اصداد‬
‫ث٘غجخ ( ‪٣ٝ ) % 19.77‬ؼذ رُي دُ‪ ٦٤‬ػِ‪ ٠‬اعزٔشاس ص‪٣‬بدح اُ٘لوبد ٖٓ ؽ‪٤‬ش أُجبُؾ ا‪٫‬عٔبُ‪٤‬خ ُ‪ٗ٬‬لبم ٖٓ ع‪ٜ‬خ‬
‫‪ٝ‬أُجبُـخ ك‪ ٢‬ا ُزخط‪٤‬ؾ ٖٓ ع‪ٜ‬خ اخش‪ٝ . ٟ‬ػ٘ذ اُ٘ظش اُ‪ ٠‬اُزلبط‪ٓ َ٤‬ؼذ‪٫‬د اُ٘ٔ‪ُِ ٞ‬لوشاد اُلشػ‪٤‬خ ُِ٘لوبد ‪ ،‬اٗ‪ٜ‬ب‬
‫ر‪ٞ‬ػؼ اُض‪٣‬بدح ‪،‬اُز‪ ٢‬رزشًض ك‪ ٢‬أُظبس‪٣‬ق ‪٤ُٝ‬ظ ك‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ (ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اُضبثزخ ) ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫ًٔب اٗخلغ ٓؼذٍ اُ٘ٔ‪٬ُ ٞ‬صبس ث٘غجخ ( ‪ٝ ) 39.5‬أٌُبئٖ ‪ٝ‬أُؼذاد ( ‪ ٞٛٝ ) 10.11‬دُ‪ َ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫ا‪ٗ٫‬خلبع ا‪٫‬عزضٔبس ك‪ ٢‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ (ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اُضبثزخ ) ‪ٝ .‬ثبُٔوبثَ ‪٣‬ضداد ٓؼذٍ اُ٘ٔ‪ُٔ ٞ‬ظبس‪٣‬ق‬
‫اُظ‪٤‬بٗخ اُ‪ٛٝ ، ) % 38.44 ( ٠‬زا دُ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬إ ع‪٤‬بعخ ا‪٫‬داسح رز‪ٛ‬ت اُ‪ ٠‬أُؾبكظخ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫اُؾبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬ص‪٣‬بدر‪ٜ‬ب ث٘غجخ اهَ ٖٓ اُغ٘خ اُغبثوخ ‪٣ٝ ،‬ؼذ رُي اٗؼٌبط ع‪٤‬بعخ اُذ‪ُٝ‬خ أُزٔضِخ ثبُٔ‪ٞ‬اصٗخ اُؼبٓخ ػِ‪٠‬‬
‫اُشؿْ إ ثؼغ ٓظبس‪٣‬ق اُظ‪٤‬بٗخ رظَ اُ‪ ٠‬أًضش ٖٓ ه‪ٔ٤‬خ ثؼغ ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اُضبثزخ أؽ‪٤‬بٗب ‪ٝ .‬إ ٓوبسٗخ ٓؼذٍ اُ٘ٔ‪ٞ‬‬
‫ث‪ ٖ٤‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ أُزٔبصِخ ‪ٞ٣‬ػؼ ٓذ‪ً ٟ‬لبءح ا‪٫‬داسح ُِزخط‪٤‬ؾ ‪ٝ‬اعزـ‪ ٍ٬‬أُ‪ٞ‬اسد ‪.‬‬
‫‪ٗ -4‬غت أُبُ‪٤‬خ ‪:‬‬
‫‪٘ٛ‬بى ثؼ غ اُ٘غت ‪ٝ‬أُئششاد أُبُ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٌٖٔ٣ ٢‬رطج‪٤‬و‪ٜ‬ب ػ٘ذٓب ‪٣‬زْ رج٘‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪ ٢ٛٝ ،‬اُز‪ ٢‬رذخَ‬
‫ك‪ ٢‬ؽغبث‪ٜ‬ب ا‪٫‬ط‪ٝ ٍٞ‬ا‪ُ٫‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ‬اُؼ‪ٞ‬ائذ ‪ًٔ ٢ٛٝ‬ب ‪٣‬ؤر‪: ٢‬‬
‫‪ٓ ‬ئششاد اُغ‪ُٞ٤‬خ‬
‫‪ٗ – 1‬غجخ اُزذا‪ = ٍٝ‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ /‬ا‪ُ٫‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ٗغجخ اُزذا‪ُ ٍٝ‬غ٘خ ‪4.4 = 70703109 / 311266840 = 2012‬‬
‫ٗغجخ اُزذا‪ُ ٍٝ‬غ٘خ ‪11.64 = 106464183 / 1239557729 = 2013‬‬
‫‪ٗ – 2‬غجخ اُغ‪ُٞ٤‬خ اُغش‪٣‬ؼخ = ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ -‬أُخض‪ / ٕٝ‬ا‪ُ٫‬زضآبد أُزذا‪ُٝ‬خ‬
‫ٗغجخ اُزذا‪ُ ٍٝ‬غ٘خ ‪4.1 = 70703109 /21104122- 311266840 = 2012‬‬
‫ٗغجخ اُزذا‪ُ ٍٝ‬غ٘خ‪11.42 =106464183 /24207429 -1239557729 =2013‬‬
‫رذٍ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘غت ػِ‪ ٠‬هذسح اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ػِ‪ ٠‬رغذ‪٣‬ذ اُزضآبر‪ٜ‬ب أُزذا‪ُٝ‬خ ٖٓ خ‪ ٍ٬‬اعزخذاّ اط‪ُٜٞ‬ب‬
‫أُزذا‪ُٝ‬خ ‪ٝ ،‬ؽغت ٓب رْ ر‪ٞ‬ػ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬ك‪ٗ ٢‬غت اُزذا‪ُ ٍٝ‬غ٘خ ‪ 2012‬ثٔوذاس ( ‪ُٝ ) 4.4‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس (‬
‫‪ًٝ ، ) 11.64‬زُي ٗغجخ اُغ‪ُٞ٤‬خ اُغش‪٣‬ؼخ ُغ٘خ ‪ 2012‬ثٔوذاس ( ‪ُٝ ) 4.1‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس ( ‪ٔٓ ، ) 11.42‬ب‬
‫‪٣‬ذٍ إ ع٘خ ‪ 2013‬اكؼَ ٖٓ ع٘خ ‪ ٖٓ 2012‬ؽ‪٤‬ش اُغ‪ُٞ٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٓ ‬ئششاد اُشاكؼخ أُبُ‪٤‬خ‬
‫‪ٗ – 1‬غجخ أُذ‪٤ٗٞ٣‬خ = أُغٔ‪ٞ‬ع ا‪ُ٫‬زضآبد ‪ /‬أُغٔ‪ٞ‬ع ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ٗغجخ أُذ‪٤ٗٞ٣‬خ ُغ٘خ ‪0.0023 = 31595498474 / 72818481 = 2012‬‬
‫ٗغجخ أُذ‪٤ٗٞ٣‬خ ُغ٘خ ‪0.0135 = 32665555574 / 442486163 = 2013‬‬
‫‪ٗ – 2‬غجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ = أُغٔ‪ٞ‬ع ا‪ُ٫‬زضآبد ‪ /‬ؽو‪ٞ‬م أٌُِ‪٤‬خ‬
‫ٗغجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ُغ٘خ ‪0.0023 =31522679993 / 72818481 = 2012‬‬
‫ٗغجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ُغ٘خ ‪0.0137 =32223069411 /442486163 =2013‬‬
‫رو‪٤‬ظ ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُ٘غت ٓذ‪ٓ ٟ‬غب‪ٔٛ‬خ اُذائ٘‪ ٕٞ‬ك‪ ٢‬أط‪ ٍٞ‬اُ‪ٞ‬ؽذح ثبُٔوبسٗخ ثبُٔبٌُ‪ ( ٖ٤‬اُذ‪ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد‬
‫اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ) ‪ٝ ،‬إ اٗخلبػ‪ٜ‬ب ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬اؽٔئ٘بٕ اُذائ٘‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬آ‪ٞ‬اُ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذح ‪ ،‬ا‪ ١‬إ أُبٌُ‪ُ ٖ٤‬ذ‪ ْٜ٣‬اُغضء‬
‫ا‪ً٫‬جش ٖٓ ا‪ٞٓ٫‬اٍ د‪ُ٫‬خ ػِ‪ ٠‬هذسح اُ‪ٞ‬ؽذح ػِ‪ ٠‬رغذ‪٣‬ذ اُزضآبر‪ٜ‬ب ‪ٝ ،‬رؼذ ػٔبٕ ُِذائ٘‪ ٖ٤‬ثبٌٓبٗ‪٤‬خ رغذ‪٣‬ذ آ‪ٞ‬اُ‪ْٜ‬‬
‫‪ٝ ،‬رؼط‪ ْٜ٤‬اُضوخ اُؼبُ‪٤‬خ ثبُ‪ٞ‬ؽذح ‪ ،‬اُز‪٣ ٢‬زؼبِٓ‪ٓ ٕٞ‬ؼ‪ٜ‬ب ‪ٝ ،‬خبطخ ػ٘ذٓب رٌ‪٘ٓ ٕٞ‬خلؼخ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ اٗ‪ٜ‬ب رٔضَ‬
‫عضء ٖٓ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُغ‪٤‬بد‪٣‬خ ػِ‪ٓ ٠‬غز‪ ٟٞ‬اُذ‪ُٝ‬خ ‪ٝ ،‬ؽغت ٓب رْ ر‪ٞ‬ػ‪٤‬ؾ‪ ٚ‬ك‪ٗ ٢‬غجخ أُذ‪٤ٗٞ٣‬خ ُغ٘خ ‪ 2012‬ثٔوذاس‬
‫(‪ُ ٝ ) 0.0023‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس (‪ٔٓ ، )0.0135‬ب ‪٣‬ذٍ إ ع٘خ ‪ 2012‬اكؼَ ٖٓ ع٘خ ‪ًٝ ، 2013‬زُي ٓب رْ‬
‫رؤً‪٤‬ذ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ؽغبة ٗغجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ‪ ،‬اُز‪ ٢‬ر‪ٞ‬ػؼ ٓذ‪ٓ ٟ‬غب‪ٔٛ‬خ اُذائ٘‪ ٕٞ‬ثبُزٔ‪ٓ َ٣ٞ‬وبسٗخ ثبُٔبٌُ‪ٖ٤‬‬
‫ع٘خ ‪ً 2012‬بٗذ ٗغجخ اُذ‪ ٕٞ٣‬اُ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ثٔوذاس (‪ُ ٝ ) 0.0023‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس (‪ٔٓ ، )0.0137‬ب‬
‫‪٣‬ذٍ إ ع٘خ ‪ 2012‬اكؼَ ٖٓ ع٘خ ‪ ٖٓ 2013‬ؽ‪٤‬ش ٓئششاد اُشاكؼخ أُبُ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ٓ ‬ئششاد ا‪ٓ ٝ‬ؼذ‪٫‬د اُؼ‪ٞ‬ائذ ع‪ٞ‬اء ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬اّ ؽن أٌُِ‪٤‬خ‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬ؽغبة ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬أُؼذ‪٫‬د ػ٘ذ رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪ًٔٝ‬ب ‪٣‬بر‪: ٢‬‬
‫‪ٓ – 1‬ؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ = ٍٞ‬اُلبئغ ( اُؼغض ) ‪ /‬ا‪٫‬ط‪ٍٞ‬‬
‫ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ُ ٍٞ‬غ٘خ‪0.0037 = 31595498474 / 116102011 = 2012‬‬
‫ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ُ ٍٞ‬غ٘خ‪0.026 = 32665555574 / 851089027 = 2013‬‬
‫إ ‪ٛ‬زا اُؼبئذ ‪٣‬و‪٤‬ظ ٓذ‪ً ٟ‬لبءح ع‪٤‬بعبد ا‪٫‬داسح ك‪ ٢‬أعزخذاّ اُزخظ‪٤‬ظبد أُشطذح ُ‪ٜ‬ب ‪ ،‬ػِٔب إ ع‪٤‬بعخ‬
‫ا‪٫‬داسح ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذح ػ‪٘٤‬خ اُجؾش ‪ ٢ٛ‬اٗؼٌبط ُغ‪٤‬بعخ اُذ‪ُٝ‬خ ( ا‪ ١‬رؾو‪٤‬ن سؿجبد اُذ‪ُٝ‬خ ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن ع‪٤‬بعبر‪ٜ‬ب ) ‪،‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫إ اسرلبع ‪ٛ‬زا أُئشش ‪٣‬ذٍ ػِ‪ً ٠‬لبءح ا‪٫‬داسح ك‪ ٢‬ص‪٣‬بدح ٗٔ‪ ٞ‬اعزضٔبسار‪ٜ‬ب ‪ٛٝ ،‬زا ٓب رْ ر‪ٞ‬ػؾ‪ ٚ٤‬ك‪٢‬‬
‫اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪ُ ٍٞ‬غ٘خ ‪ 2012‬ثٔوذاس (‪ُٝ ) 0.0037‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس (‪ٔٓ ، )0.026‬ب ‪٣‬ذٍ إ ع٘خ ‪2013‬‬
‫اكؼَ ٖٓ ع٘خ ‪ ٖٓ 2012‬ؽ‪٤‬ش ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬ط‪.ٍٞ‬‬
‫‪ٓ – 2‬ؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ = اُلبئغ ( اُؼغض ) ‪ /‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ‬
‫ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ُغ٘خ‪0.0037 = 31522679993 /116102011 = 2012‬‬
‫ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ُغ٘خ ‪0.026 =32223069411 /851089027 =2013‬‬
‫‪٣‬و‪٤‬ظ اُؼبئذ أُزؾون ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬عزضٔبس آ‪ٞ‬اٍ أُبٌُ‪ ( ٖ٤‬اُذ‪ُٝ‬خ ) ‪ ،‬ا‪٣ ١‬ؾذد اداء ا‪٫‬داسح ‪ًٝ‬لبءر‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬رؾو‪٤‬ن‬
‫ع‪٤‬بعخ اُذ‪ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اعزضٔبس ا‪ٞٓ٫‬اٍ أُخظظخ ‪ٝ ،‬إ اسرلبػ‪ ٚ‬دُ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬ا‪٫‬داء اٌُل‪ٞ‬ء ُ‪٬‬داسح ‪ٛٝ ،‬زا ٓب رْ‬
‫ر‪ٞ‬ػؾ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ُغ٘خ ‪ 2012‬ثٔوذاس (‪ُٝ ) 0.0037‬غ٘خ ‪ 2013‬ثٔوذاس (‪ٔٓ ، ) 0.026‬ب‬
‫‪٣‬ذٍ إ ع٘خ ‪ 2013‬اكؼَ ٖٓ ع٘خ ‪ ٖٓ 2012‬ؽ‪٤‬ش ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ‪ ٠‬ؽن أٌُِ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬خ‪ ٍ٬‬ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ ،‬اُز‪ ٢‬رٔذ ثؼذ رج٘‪ ٢‬أُؼب‪٤٣‬ش اُذ‪٤ُٝ‬خ ‪٣‬غز٘زظ إ ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء اطجؾذ‬
‫رشَٔ ٓوب‪٤٣‬ظ ‪ٓٝ‬ئششاد ا‪ٝ‬عغ ثؼذ اُزج٘‪ٔٓ ، ٢‬ب ‪٣‬ئًذ أصجبد اُلشػ‪٤‬خ سهْ ( ‪ )4‬اُز‪ ٢‬ر٘ض ػِ‪ ٠‬إ اُزؾ‪ ٍٞ‬اُ‪٠‬‬
‫اعبط ا‪٫‬عزؾوبم ثٔ‪ٞ‬عت ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ُِوطبع اُؼبّ ‪٣‬ئد‪ ١‬اُ‪ ٠‬رط‪٣ٞ‬ش ‪ٝ‬رؾغ‪ٝ ٖ٤‬رغ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪٤‬خ‬
‫رو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ٜٗ٧ ،‬ب رؼزٔذ ػِ‪ٓ ٠‬ظبدس ث‪٤‬بٗبد أكؼَ ‪ٝ‬اًضش ع‪ٞ‬دح ‪ٓٝ‬وج‪ُٞ‬خ د‪٤ُٝ‬ب ‪ ٕ٧ ،‬اػذاد ‪ٛ‬ز‪ ٙ‬اُج‪٤‬بٗبد ‪٣‬ؼزٔذ‬
‫ػِ‪ٓ ٠‬ؼب‪٤٣‬ش راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ‪ٔٓ ،‬ب ‪٘٣‬ؼٌظ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪.‬‬
‫ادلبحج اخلايس‪ /‬االستنتاجاث وانتىصياث‬
‫‪ 1 – 5‬االستنتاجاث‬
‫‪ .1‬إٔ اُ‪ٜ‬ذف ٖٓ رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪ ٞٛ‬روذ‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬بد راد ع‪ٞ‬دح ػبُ‪٤‬خ ثبُ٘غجخ‬
‫اُ‪ٓ ٠‬زخز‪ ١‬اُوشاساد راد اُؼ‪٬‬هخ ثبُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬كؼ‪ ٬‬ػٖ رِج‪٤‬خ أؽز‪٤‬بعبد أُغزلذ‪ ٖ٣‬ثٔب ر‪ٞ‬كش‪ ٙ‬اُو‪ٞ‬ائْ‬
‫أُبُ‪٤‬خ ٖٓ أُؼِ‪ٓٞ‬بد ٓ‪٬‬ئٔخ ‪ٜٔٓٝ‬خ ‪٘ٓٝ‬بعجخ ُ‪ُ ْٜ‬زؾو‪٤‬ن ا‪٫‬عزـ‪ ٍ٬‬ا‪ٓ٫‬ضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد أُزبؽخ‪.‬‬
‫‪ .2‬إٔ ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ رئصش ك‪ ٢‬رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ ٖٓ ،‬خ‪ ٍ٬‬ر‪ٞ‬ك‪٤‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬بد رزغْ‬
‫ثبُشلبك‪٤‬خ ‪ٝ‬أُظذاه‪٤‬خ ‪ٝ‬أُ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ػ‪٤‬خ ‪.‬‬
‫‪ .3‬إٔ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء اُؾٌ‪٣ ٢ٓٞ‬ؼذ أداح ٖٓ أد‪ٝ‬اد ا‪٩‬داس‪٣‬خ أ‪ًٞ ٝ‬ظ‪٤‬لخ ٓغزوِخ أعبعب ػٖ ثبه‪ ٢‬اُ‪ٞ‬ظبئق ا‪٩‬داس‪٣‬خ ‪،‬‬
‫اُز‪٘٣ ٢‬جـ‪ٓ ٢‬ضا‪ُٝ‬ز‪ٜ‬ب ‪ٔٓٝ‬بسعز‪ٜ‬ب ك‪ ٢‬أ‪ٝ ١‬ؽذح خذٓ‪٤‬خ ؽٌ‪٤ٓٞ‬خ ‪ ،‬كبٕ اُوؼب‪٣‬ب أُزؼِوخ ثب‪٧‬داء اُؾٌ‪٘٣ ، ٢ٓٞ‬جـ‪٢‬‬
‫سطذ‪ٛ‬ب ‪ٝ‬رو‪ٜٔ٤٤‬ب ‪ٝ‬اػذاد روبس‪٣‬ش ػ٘‪ٜ‬ب ‪.‬‬
‫‪ .4‬إ اُ‪ٜ‬ذف ا‪٫‬عبع‪ُِ ٢‬زو‪ ٞٛ ْ٤٤‬رؾو‪٤‬ن ا‪ٛ٫‬ذاف د‪ ٕٝ‬ا‪٫‬عشاف ثبُٔبٍ اُؼبّ ‪ٝ‬ثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ ‪ٝ ،‬رؾو‪٤‬ن‬
‫ا‪٫‬عزـ‪ ٍ٬‬ا‪ٓ٫‬ضَ ُِٔ‪ٞ‬اسد أُزبؽخ ‪ٝ‬أُخظظخ ُِ‪ٞ‬ؽذح ‪٣ٝ ،‬ؼزٔذ رُي ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح ا‪٧‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ً ٢‬ؤؽذ ٓظبدس‬
‫ػِٔ‪٤‬خ رو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ًٝ ،‬زُي إٔ أ‪ ْٛ‬خط‪ٞ‬ح أ‪ٓ ٝ‬شؽِخ ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء ‪ ٢ٛ‬ع‪ٞ‬دح ا‪٫‬ث‪٬‬ؽ ػٖ‬
‫ٗزبئظ ػِٔ‪٤‬خ اُو‪٤‬بط ‪ٝ‬اُزو‪ ْ٤٤‬ا‪٫‬داء اُ‪ ٠‬ا‪٫‬ؽشاف راد اُؼ‪٬‬هخ ُِ‪ٞ‬ط‪ ٍٞ‬اُ‪ ٠‬اُ‪ٜ‬ذف ا‪٫‬عبع‪ُِ ٢‬زو‪. ْ٤٤‬‬
‫‪ 2 – 5‬انتىصياث‬
‫‪ .1‬ػش‪ٝ‬سح ه‪٤‬بّ اُغ‪ٜ‬بد أُخزظخ ث‪ٞ‬ػغ ٓؼب‪٤٣‬ش ٓؾِ‪٤‬خ رؼَٔ ػِ‪ ٠‬رؾو‪٤‬ن اُزج٘‪ ٢‬اٌُبَٓ ‪ُِٔ ،‬ؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ‬
‫اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ‪.‬‬
‫‪٘٣ .2‬جـ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬اُغ‪ٜ‬بد راد اُؼ‪٬‬هخ اػذاد دُ‪ َ٤‬اسشبد‪٣ ١‬غبػذ ػِ‪ ٠‬ك‪ٝ ْٜ‬رطج‪٤‬ن ٓؼب‪٤٣‬ش أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪٢‬‬
‫اُوطبع اُؼبّ ‪.‬‬
‫‪ .3‬ػش‪ٝ‬سح ا‪ٛ‬زٔبّ اُ‪ٞ‬ؽذاد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثزو‪ ْ٤٤‬ا‪٧‬داء ‪ٝ ،‬رُي ‪٣ ٚٗ٧‬غبػذ ػِ‪ ٠‬أرخبر اُوشاساد اُغِ‪ٔ٤‬خ ك‪ٓ ٢‬غبٍ‬
‫رخظ‪٤‬ض ‪ٝ‬أٗلبم ا‪ٞٓ٧‬اٍ اُؼبٓخ ‪.‬‬
‫‪٘٣ .4‬جـ‪ ٢‬ا‪ٗ٫‬لزبػ ػِ‪ ٠‬أُغزٔغ اُذ‪ٝ ٢ُٝ‬ا‪٫‬عزلبدح ٖٓ رغبسة اُذ‪ ، ٍٝ‬اُز‪ ٢‬عجوذ اُؼشام ك‪ ٢‬رج٘‪ٓ ٢‬ؼب‪٤٣‬ش‬
‫أُؾبعجخ اُذ‪٤ُٝ‬خ ك‪ ٢‬اُوطبع اُؼبّ ػِ‪ٝ ٠‬كن أعبط ا‪٫‬عزؾوبم ‪.‬‬

‫‪IPSASs‬‬
‫ادلصادر‬
‫ادلصادر انعربيت‬
‫اوال ‪ :‬انكتب‬
‫‪ .1‬أعٔبػ‪ ، َ٤‬أعٔبػ‪ َ٤‬خِ‪ٝ َ٤‬ػذط ‪ٗ ،‬بئَ ؽغٖ ( ‪ " ) 2010‬أُؾبعجخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ " ‪ ،‬أُطجؼخ اُؼشث‪٤‬خ ‪،‬‬
‫ػٔبٕ ‪ ،‬ا‪٫‬سدٕ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ا‪ٗ٧‬جبس‪ ، ١‬طجبػ طبدم عؼلش( ‪ " ) 2014‬هبٗ‪ ٕٞ‬ا‪٫‬داسح أُبُ‪٤‬خ ‪ٝ‬اُذ‪ ٖ٣‬اُؼبّ " ‪ٌٓ ،‬زجخ اُوبٗ‪ٝ ٕٞ‬اُوؼبء‬
‫‪ ،‬اُطجؼخ ا‪ ، ٠ُٝ٫‬ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬
‫‪ .3‬ثش‪ٌٔ٣‬بٗذ ( ‪ " )1999‬أُؾبعجخ اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ اُلؼبُخ " ‪ ،‬رشعٔخ ؽغٖ ثٖ ػجذ اُشؽٖٔ ثبؽغ ‪ ،‬ك‪ٜ‬شعخ‬
‫ٌٓزجخ أُِي ك‪ٜ‬ذ اُ‪ٞ‬ؽ٘‪٤‬خ أص٘بء اُ٘شش‪ ،‬اُش‪٣‬بع ‪ ،‬اُغؼ‪ٞ‬د‪٣‬خ‪.‬‬
‫‪ .4‬اُجِوب‪ ، ١ٝ‬اؽٔذ س‪٣‬بؽ‪ٗ " ) 2009 ( ٢‬ظش‪٣‬خ ٓؾبعج‪٤‬خ " ‪ ،‬رشعٔخ س‪٣‬بع اُؼجذهللا ‪،‬ط‪، 1‬اُطجؼخ اُؼشث‪٤‬خ‬
‫ا‪ ، ٠ُٝ٫‬داس اُ‪٤‬بص‪ٝ‬س‪ ١‬اُؼِٔ‪٤‬خ ُِ٘شش ‪ٝ‬اُز‪ٞ‬ص‪٣‬غ ‪ ،‬ا‪٫‬سدٕ ‪.‬‬
‫‪ .5‬اُغ‪ٛٞ‬ش‪ً ،‬ش‪ٔ٣‬خ ػِ‪ً ٢‬بظْ‪" )1999( ،‬اُشهبثخ أُبُ‪٤‬خ " داس اٌُزت ‪ٝ‬اُ‪ٞ‬صبئن أٌُزجخ اُ‪ٞ‬ؽ٘‪٤‬خ‪ ،‬ثـذاد‪،‬‬
‫اُؼشام‪.‬‬
‫‪ .6‬اُش‪٤‬شاص‪ ، ١‬ػجبط ٓ‪ٜ‬ذ‪ " ) 1990 ( ١‬اُ٘ظش‪٣‬خ أُؾبعج‪٤‬خ " ‪ ،‬اُطجؼخ ا‪ ، ٠ُٝ٫‬راد اُغ‪٬‬عَ ُِطجبػخ‬
‫‪ٝ‬اُ٘شش ‪ ،‬اٌُ‪٣ٞ‬ذ ‪.‬‬
‫‪ .7‬اٌُشخ‪ٓ ، ٢‬غ‪٤‬ذ (‪ " ) 2009‬اُزخط‪٤‬ؾ ا‪٫‬عزشار‪٤‬ؾ‪ ٢‬ػشع ٗظش‪ ٝ ١‬رطج‪٤‬ن" ‪ ،‬داس أُ٘ب‪ٛ‬ظ ُِ٘شش ‪ٝ‬‬
‫اُز‪ٞ‬ص‪٣‬غ ‪ ،‬ػٔبٕ ‪ ،‬ا‪٫‬سدٕ ‪.‬‬
‫‪ .8‬أُج‪٤‬ؼ‪ ، ٖ٤‬ػِوخ ٓؾٔذ ‪ٞ٣‬عق ( ‪ " ) 1999‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ٝ ٢ٓٞ‬اداسر‪ / ٚ‬أُلب‪ٝ ْ٤ٛ‬ا‪٧‬عظ‬
‫‪ٝ‬اُ٘ظش‪٣‬بد ‪ٝ‬اُزطج‪٤‬ن اُؼِٔ‪ ، " ٢‬اُطجؼخ ا‪ ، ٠ُٝ٫‬داس ‪ٝ‬ائَ ُِ٘شش‪ ،‬ػٔبٕ ‪ ،‬ا‪٫‬سدٕ ‪.‬‬
‫حانيا ‪ :‬انبحىث ادلنشىرة يف انذورياث‬
‫‪ .1‬اُضػج‪ ، ٢‬ػِ‪ ٢‬ػجذهللا ‪ٝ‬اُشط٘ب‪ ، ١ٝ‬ؽغٖ ٓؾٔ‪ٞ‬د ( ‪ " ) 2012‬رؤص‪٤‬ش رـ‪٤‬شاد ٓؼب‪٤٣‬ش اػذاد اُزوبس‪٣‬ش أُبُ‪٤‬خ‬
‫اُذ‪٤ُٝ‬خ ػِ‪ ٠‬ع‪ٞ‬دح أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُبُ‪٤‬خ " ‪ٓ ،‬غِخ اُؼِ‪ ّٞ‬ا‪٩‬داس‪٣‬خ ‪ٝ‬ا‪٧‬هزظبد‪٣‬خ ‪ ،‬اُؼذد ‪٤ًِ ، 2‬خ ا‪٫‬هزظبد ‪ ٝ‬ا‪٫‬داسح‬
‫‪ ،‬عبٓؼخ اُوظ‪ ، ْ٤‬اُغؼ‪ٞ‬د‪٣‬خ ‪.‬‬
‫‪ .2‬اٌُؼج‪ ، ٢‬ثض‪٘٤‬خ ساشذ ‪ٝ‬ػٔشإ ‪ ،‬هبعْ ػِ‪ " ) 2011( ٢‬د‪ٝ‬س ثطبهخ ا‪٧‬داء أُز‪ٞ‬اصٗخ ك‪ ٢‬رو‪ ْ٣ٞ‬أداء‬
‫أُغزشل‪٤‬بد اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ؿ‪٤‬ش اُ‪ٜ‬بدكخ ُِشثؼ " ‪ٓ ،‬غِخ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد ‪ ،‬اُؼذد ‪ ، 87‬عبٓؼخ ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬
‫‪ٓ .3‬ض‪ٞٛ‬دح ‪ ،‬ػجذ أُِ‪٤‬ي ( ‪ " ) 2001‬ا‪٧‬داء ث‪ ٖ٤‬اٌُلبءح ‪ٝ‬اُلؼبُ‪٤‬خ ٓل‪ ٝ ّٜٞ‬رو‪ٓ ، " ْ٤٤‬غِخ اُؼِ‪ ّٞ‬ا‪ٗ٫‬غبٗ‪٤‬خ‬
‫‪ ،‬اُؼذد ا‪ ، ٍٝ٫‬عبٓؼخ ٓؾٔذ خ‪٤‬ؼش ثغٌشح ‪.‬‬
‫حانخا ‪ :‬انذراساث وانرسائم واالطاريح اجلايعيت‬
‫‪ .1‬ث‪٤‬شح ‪ٗ ،‬ذ‪ً ٟ‬بً‪ " ) 2009 ( ٢‬رو‪ً ْ٣ٞ‬لب‪٣‬خ ‪ٝ‬كبػِ‪٤‬خ اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬ك‪ٝ ٢‬صاسح اُزؼِ‪ ْ٤‬اُؼبُ‪ٝ ٢‬اُجؾش‬
‫اُؼِٔ‪ُ ٢‬زؾو‪٤‬ن أ‪ٛ‬ذاف دائشح اُجؾضبد ‪ٝ‬اُؼ‪٬‬هبد اُضوبك‪٤‬خ " سعبُخ ٓبعغز‪٤‬ش ‪٤ًِ ،‬خ ا‪٫‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد ‪ ،‬عبٓؼخ‬
‫ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬
‫‪ .2‬اُزٔ‪ ، ٢ٔ٤‬طلب ٓ‪ٜ‬ذ‪ ١‬ساع‪ " ) 2013 ( ٢‬رط‪٣ٞ‬ش ػشع اُو‪ٞ‬ائْ أُبُ‪٤‬خ أُؼذح ‪ٝ‬كوب ُِ٘ظبّ أُؾبعج‪٢‬‬
‫أُ‪ٞ‬ؽذ ُٔ‪ٞ‬اءٓز‪ٜ‬ب ٓغ أُزطِجبد أُؼب‪٤٣‬ش أُؾبعج‪٤‬خ اُذ‪٤ُٝ‬خ " سعبُخ ٓبعغز‪٤‬ش ‪٤ًِ ،‬خ ا‪٩‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد ‪،‬‬
‫عبٓؼخ ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬
‫‪ .3‬ؽغ‪ ، ٖ٤‬عطْ طبُؼ ( ‪ " ) 2016‬رؤص‪٤‬ش ع‪ٞ‬دح ا‪٩‬ث‪٬‬ؽ أُبُ‪ ٢‬ك‪ ٢‬ع‪٤‬بعبد ر‪ٞ‬ص‪٣‬غ ا‪٧‬سثبػ ‪ٝ‬اٗؼٌبع‪ ٚ‬ػِ‪٠‬‬
‫اُو‪ٔ٤‬خ اُغ‪ٞ‬ه‪٤‬خ ُِششًبد أُذسعخ ك‪ ٢‬ع‪ٞ‬م اُؼشام ُ‪ٝ٨‬سام أُبُ‪٤‬خ "‪ ،‬أؽش‪ٝ‬ؽخ دًز‪ٞ‬سا‪ٓ ٙ‬وذٓخ اُ‪ٓ ٠‬غِظ‬
‫ًِ‪٤‬خ ا‪٩‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد‪ ،‬عبٓؼخ ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬
‫‪ .4‬ؽغ‪ُ ، ٖ٤‬طل‪ ٠‬خؼ‪٤‬ش (‪ " ) 2016‬أُؼشكخ اُؼٔ٘‪٤‬خ ُِٔذهو‪ٝ ٖ٤‬اٗؼٌبع‪ٜ‬ب ػِ‪ ٠‬كبػِ‪٤‬خ أداء ثؼغ ٌٓبرت‬
‫أُلزش‪ ٖ٤‬اُؼبٓ‪ " ٖ٤‬سعبُخ ٓبعغز‪٤‬ش ك‪ ٢‬ػِ‪ ّٞ‬اداسح ا‪٫‬ػٔبٍ ‪٤ًِ ،‬خ ا‪٩‬داسح ‪ٝ‬ا‪٫‬هزظبد‪ ،‬عبٓؼخ ثـذاد ‪ ،‬اُؼشام ‪.‬‬

IPSASs
‫ٔخ‬٤‫ٖ عِغِخ اُو‬٤‫ رؾغ‬٢‫خ ك‬٣‫داس‬٩‫ٓبد أُؾبعجخ ا‬ِٞ‫س ٗظبّ ٓؼ‬ٝ‫ ) " د‬2014 ( ‫ٗبط‬ٝ ْ٤ٛ‫ آَ اثشا‬، ‫ ساشذ‬.5
‫ذ‬ٜ‫ أُؼ‬٠ُ‫خ " ثؾش ٓوذّ ا‬٤‫د اُ٘جبر‬ٞ٣‫ اُششًخ اُؼبٓخ ُظ٘بػخ اُض‬٢‫ ك‬٢‫و‬٤‫داء – ثؾش رطج‬٧‫ْ ا‬٣ٞ‫ رو‬٢‫ ك‬ٙ‫ أصش‬ٝ
. ‫ اُؼشام‬، ‫ عبٓؼخ ثـذاد‬،ٙ‫سا‬ٞ‫بدح اُذًز‬ٜ‫بصاد ش‬٤‫آز‬ٝ ‫م‬ٞ‫ ؽو‬، ‫خ‬٤ُ‫أُب‬ٝ ‫خ‬٤‫ ُِذساعبد أُؾبعج‬٢ُ‫اُؼب‬
" ‫دح اُشبِٓخ‬ٞ‫اداسح اُغ‬ٝ ٝ‫ض‬٣٫‫ش ا‬٤٣‫خ ػٖٔ ٓؼب‬٣‫اسد اُجشش‬ُٞٔ‫ش ا‬٤٤‫) " ٌٓبٗخ رغ‬2004( ١ٝ‫صا‬ٞٓ ، ‫ عبٓجخ‬.6
. ‫ اُغضائش‬،‫ عبٓؼخ اُغضائش‬،‫ش‬٤٤‫ّ اُزغ‬ِٞ‫ػ‬ٝ ‫خ‬٣‫هزظبد‬٫‫ّ ا‬ِٞ‫خ اُؼ‬٤ًِ ،‫ش‬٤‫سعبُخ ٓبعغز‬
/ ‫خ‬٤ِ‫داساد أُؾ‬٫‫ ا‬ٝ ١‫ أُشًض‬٢ٌٓٞ‫ اُؾ‬٢ُ‫ؽ أُب‬٬‫ث‬٬ُ ‫ ) " دساعخ‬2003 ( ْ‫إ ًبظ‬ِٞ‫ذس ػ‬٤‫ ؽ‬، ١‫ اُشٔش‬.7
‫ عبٓؼخ‬، ‫هزظبد‬٫‫ا‬ٝ ‫داسح‬٩‫خ ا‬٤ًِ ، ‫ أُؾبعجخ‬٢‫ ك‬ٙ‫سا‬ٞ‫ؽخ دًز‬ٝ‫ أؽش‬، " ‫رط ٓوزشػ ثبعزخذاّ ٓذخَ اُوشاس‬ٞٔٗ‫أ‬
. ‫ اُؼشام‬، ‫خ‬٣‫ٓغز٘ظش‬
ٝ ‫خ‬٤‫ْ أُؾبعج‬٤ٛ‫ ظَ رؼذد أُلب‬٢‫ٍ ك‬ٞ‫ط‬٧‫ْ ا‬٤٤‫ ) " ٓذخَ رو‬2013 ( ‫ذ‬٤ٔ‫ٗظ ؽ‬ٞ٣ ٠‫ ٓظطل‬، ٞ٘‫ أُض‬.8
،‫هزظبد‬٫‫ا‬ٝ ‫داسح‬٩‫خ ا‬٤ًِ ‫ ٓغِظ‬٠ُ‫ سعبُخ ٓوذٓخ ا‬،" ‫خ‬٤‫ئخ اُؼشاه‬٤‫ اُج‬٢‫ ك‬٢ُ‫ؽ أُب‬٬‫ث‬٩‫دح ا‬ٞ‫ ع‬٠ِ‫ب ػ‬ٜ‫اٗؼٌبعبر‬
. ‫ اُؼشام‬،‫عبٓؼخ ثـذاد‬
٢‫خ ك‬٤ٌٓٞ‫بد اُؾ‬٤‫ أُغزشل‬٢‫خ أُوذٓخ ك‬٤‫ْ ًلبءح اداء اُخذٓبد اُظؾ‬٤٤‫ ) " رو‬2014 ( ٢ٓ‫ سا‬، ‫٘ب‬ٜٓ .9
، ‫خ‬٤ٓ٬‫ع‬٫‫ اُغبٓؼخ ا‬، ‫خ اُزغبسح‬٤ًِ ، ٍ‫ػٔب‬٫‫ اداسح ا‬٢‫ش ك‬٤‫بٗبد " ٓبعغز‬٤‫َ ٓـِن اُج‬٤ِ‫هطبع ؿضح ثبعزخذاّ رؾ‬
. ٖ٤‫ كِغط‬، ‫ؿضح‬
‫ سعبُخ ٓوذٓخ‬،" ‫خ أُؼبكخ‬٤‫ه‬ٞ‫ٔخ اُغ‬٤‫ اُو‬٢‫ ك‬٢ُ‫ؽ أُب‬٬‫ث‬٩‫دح ا‬ٞ‫ش ع‬٤‫ ) " رؤص‬2014 ( ‫ػذ ثذس‬ٝ ، ١‫س‬ٞٗ .10
. ‫ اُؼشام‬،‫ عبٓؼخ ثـذاد‬، ‫خ‬٣‫داس‬٩‫خ ا‬٤٘‫خ اُزو‬٤ًِ ‫ ٓغِظ‬٠ُ‫ا‬
‫ش‬٤٣‫كوب ُٔزطِجبد أُؼب‬ٝ ‫خ‬٤ُ‫ائْ أُب‬ٞ‫ػذاد اُو‬٫ ‫) ― اؽبس ٓوزشػ‬2014 ( ٕ‫ػب‬ٝ‫د س‬ٞ‫ عِٔبٕ ػج‬، ٢ِ‫ائ‬ُٞ‫ ا‬.11
‫خ‬٤ٗٞٗ‫بدح أُؾبعجخ اُوب‬ٜ‫َ ش‬٤ٗ ‫‖ ثؾش ٓوذّ ًغضء ٖٓ ٓزطِجبد‬٢ٌٓٞ‫ اُؾ‬٢‫ ظَ اُ٘ظبّ أُؾبعج‬٢‫ ك‬IPSASs
.‫ اُؼشام‬،‫ ثـذاد‬،ٖ٤٤ٗٞٗ‫ٖ اُوب‬٤٤‫ ُِٔؾبعج‬٢‫ذ اُؼشث‬ٜ‫ أُؼ‬،
‫ االصذاراث‬: ‫رابعا‬
1 ‫ اُوطبع اُؼبّ" ط‬٢‫خ ك‬٤ُٝ‫ش أُؾبعجخ اُذ‬٤٣‫ ) " اطذاساد ٓؼب‬2012 ( ، ٖ٤‫ ُِٔؾبعج‬٢ُٝ‫رؾبد اُذ‬٩‫ا‬.1
ٖ٤‫ ُِٔؾبعج‬٢‫خ أُغٔغ اُؼشث‬٤‫ عٔؼ‬،ٖ٤٤ٗٞٗ‫ٖ اُوب‬٤‫ ُِٔؾبعج‬٢‫خ أُغٔغ اُؼشث‬٤‫ رشعٔخ عٔؼ‬، 2012‫ؽجؼخ‬
. ٕ‫ ػ ّٔب‬،ٖ٤٤ٗٞٗ‫اُوب‬
‫ادلصادر االجنبيت‬
First : Books
1.Freeman, Robert J. & Shoulders , Craig D. ( 2005 ) ― Governmental And
Nonprofit Accounting Theory and Practice ―, 7 Edit. , PEARSON Inc. , USA .
2. Horngren , el , al , Charles T. & Walter ,T. Harrison Jr. & C. William ( Bill )
Thomas & Themin Suwardy (2011) ― Financial Accounting International
Financial Reporting Standards ―,PEARSON, Eighth Edion , Singapore .
3.Kieso , et , al : Donald E. & Wegandt, Jerry J.,& Warfield, Terry D.( 2016 )
"Intermediate Accounting" , 16th ed , John Wiley and Sons Inc , U.S.A .
4.Larsen ,E.John ( 2006 ) ― Solutions Manual Modern Advanced Accounting ―,
10 Edit. ,McGraw - Hill Iwin , USA .
5.Wilson , Earl R. , al , el , & Jacqueline L. Reck & Susan C. Kattelus (2010 ) ―
Accounting for Governmental And Nonprofit Entities ―, 15 Edit. ,McGraw - Hill
Iwin , USA .
Second : Periodicals & Articles & Thesis
1.Bagaeva, Alexandra (2008) An examination of the effect of international
investors on accounting information quality in Russia, "Advances in Accounting
incorporating advances in international accounting" Issue 24, journal
homepage: www.elsevi e r.com/locate/adiac.
Journal of Economics and 537 Vol.25 No.110 2019

Administrative Sciences
IPSASs
2.Baird , Mark ( 1998 ) ― The Role of Evaluation ― WORLD BANK

OPERATIONS EVALUATION DEPARTMENT ,The World Bank
,Washington, D.C.
3.Beest, Ferdy van. Braam Geert. Boelens Suzanne ( 2009 ) ,"Quality of
Financial Reporting: measuring qualitative characteristics", NiCE Working
Paper, http://www.ru.nl/nice/workingpapers .
4.Bekiaris, Michalis, (2012) " Auditor’s perceptions of financial reporting
quality: the case of Greece" , International Journal of Accounting and Financial
Reporting, , Vol. 2, No. 1.
5.Daske, HOLGER & Gebhardt , GU‫ـ‬NTHER ( 2006 ) ― International Financial
Reporting Standards and Experts’ Perceptions of Disclosure Quality ―,
Accounting Foundation, The University of Sydney, ABACUS, Vol. 42, Nos 3/4 .
6. DAVIES , IAN C . ( 1999 ) , ‖ Evaluation and Performance Management in
Government ―European Court of Auditors , SAGE Publications (London ,
Thousand Oaks and New Delhi ) .
7.Diana , MIHAIU ( 2014) ― MEASURING PERFORMANCE IN THE
PUBLIC SECTOR: BETWEEN NECESSITY AND DIFFICULTY ― S Lucian
Blaga University of Sibiu, Romania tudies in Business and Economics .
8.Kambanei , Thaddeus ( 2014 ) ― MANAGEMENT ACCOUNTING AND
CONTROL SYSTEMS IN THE CONTEXT OF PUBLIC SECTOR REFORMS:
A CASE STUDY OF A GOVERNMENT DEPARTMENT IN PAPUA NEW
GUINEA ―A thesis submitted in fulfilment of the requirements of the Degree of
Doctor of Business Administration from the UNIVERSITY OF CANBERRA .
9. Mackay , Keith (1998 ) ― Public Sector Performance— The Critical Role of
Evaluation Selected proceedings from a World Bank seminar ― WORLD BANK
OPERATIONS EVALUATION DEPARTMENT ,The World Bank
,Washington, D.C.
10. Michnik, Jerzy & Lo , Mei-Chen ( 2009 ) ― The assessment of the information
quality with the aid of multiple criteria analysis ― European Journal of
Operational Research195, www.elsevier.com/locate/ejor .
11. Monteiro , Bento Rodrigo Pereira & Gomes, Ricardo Corrêa ( 2013 ) ―
International Experiences with Accrual Budgeting in the Public Sector ― Rio de
Janeiro and at the International Conference on Public Policy, Grenoble .
12. Ouda , Hassan A. G. ( 2003 ) ― PUBLIC SECTOR ACCOUNTING AND
BUDGETING REFORM :THE MAIN ISSUES INVOLVED With special focus
on the Arab world ― Paper prepared for the Expert Consultative Meeting on
Public Administration and Public Accounting Development, With Stress on
Electronic Tools, Under the Auspices of the United Nations – Economic and
Social Commission for Western Asia (ESCWA), 1-3 July.
13. Poljašević , et , al , Jelena , Dražena Vujičić Radisavljević & Majke Jugovica
(2014) ― IMPROVING GOVERNMENT FINANCIAL REPORTING IN
ORDER TO INCREASE THE TRANSPARENCY AND EFFICIENCY OF
PUBLIC SERVICE DELIVERY ― Faculty of Economics Banja Luka, University
of Banja Luka.

IPSASs
14. Robb, Alan and Newberry, Susan (2007) ― Globalization : governmental

accounting and International Financial Reporting Standards ―Socio-Economic
Review \ Advance Access publication .
15. Tao, Ryosuke (2012) ― Public Sector Accounting - An Interdisciplinary Field
Involving Accounting, Economics, and Jurisprudence ―,Policy Research
Institute, Ministry of Finance, Japan, Public Policy Review, Vol.8, No.1 . (Thiel
& Leeuw
16. Thiel, Sandra Van & Leeuw , Frans L. ( 2002 ) " THE PERFORMANCE
PARADOX IN THE PUBLIC SECTOR ― Public Performance & Management
Review, Vol. 25 No. 3 .
17. Tickell , Geoffrey ( 2010 ) ― Cash To Accrual Accounting: One Nation’s
Dilemma ― International Business & Economics Research Journal , Indiana
University of Pennsylvania, USA .
18. Verdi, Rodrigo S. (2006) "Financial Reporting Quality and Investment
Efficiency", Doctoral Dissertation, University of Pennsylvania .
19. Webb, Natalie J. & Blandin James S. ( 2006 ) ― International Public
Management Review ― electronic Journal at http://www.ipmr.net Volume 7 ·
Issue 1 · © International Public Management Network .
Third :Publications
1.Australian Capital Territory, Canberra (2013) ―Organisational Performance
Measurement and Reporting Guide ―Policy and Cabinet Division, ACT Chief
Minister and Treasury Directorate, Australian .
2.IPSASs ( 2007 ) ―Preface to International Public Sector Accounting Standards
― International Federation of Accountants .
3.IPSASs ( 2016 ) ―Preface to International Public Sector Accounting Standards
― International Federation of Accountants .
4.Performance Management and Evaluation Unit ( 2010 ) ―Performance
Monitoring and Evaluation System (PMES) Framework Document‖ , Cabinet
Support and Policy Division , Cabinet Office , 8th The Government of Jamaica .
5.Queensland Government ( 2015 ) ― A Guide to the Queensland Government
Performance Management Framework ― Version 3.2 www. qgcio.qld.gov.au
‫أُخزظشاد‬
‫خ‬٤‫أُظطِؼ ثبُِـخ اُؼشث‬ ‫خ‬٣‫ض‬٤ٌِٗ٩‫أُظطِؼ ثبُِـخ ا‬ ‫ٓخزظش أُظطِؼ‬
‫خ‬٤ُ‫ش أُؾبعجخ أُب‬٤٣‫ٓغِظ ٓؼب‬ Financial Accounting Standards Board FASB
‫خ‬٤ٌٓٞ‫ش أُؾبعجخ اُؾ‬٤٣‫ٓغِظ ٓؼب‬ Governmental Accounting Standards Board GASB
‫خ‬٤ُٝ‫ش أُؾبعجخ اُذ‬٤٣‫ٓغِظ ٓؼب‬ International Accounting Standards Board IASB
ّ‫خ ُِوطبع اُؼب‬٤ُٝ‫بس أُؾبعجخ اُذ‬٤‫ٓؼ‬ International Public Sector Accounting IPSAS
Standard
ّ‫خ ُِوطبع اُؼب‬٤ُٝ‫ش أُؾبعجخ اُذ‬٤٣‫ٓؼب‬ International Public Sector Accounting IPSASs
Standards

‫‪IPSASs‬‬
‫أُِؾن سهْ (‪٣ ) 1‬ج‪ ٖ٤‬هبئٔخ أُشًض أُبُ‪ ٢‬ثٔ‪ٞ‬عت اُذُ‪ َ٤‬أُبُ‪ٝ ٢‬اُ٘ظبّ أُؾبعج‪ ٢‬اُؾٌ‪ ٢ٓٞ‬اُؼشاه‪٢‬‬
‫هبئٔخ أُشًض أُبُ‪ًٔ ٢‬ب ك‪ً/31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪200/ٍٝ٧‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫سهْ اُذُ‪َ٤‬‬ ‫سهْ‬
‫د‪٘٣‬بس‬ ‫د‪٘٣‬بس‬ ‫اعْ اُؾغبة‬ ‫أُؾبعج‪٢‬‬ ‫اٌُشق‬
‫أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد أُبُ‪٤‬خ‬
‫اُ٘وذ (ػِٔخ ‪ٝٝ‬دائغ)‬
‫اُغِق ‪ٝ‬ؽغت اٗ‪ٞ‬اػ‪ٜ‬ب‬
‫عِق ٓئهزخ ُ‪٬‬رلبه‪٤‬بد اُخبسع‪٤‬خ‬
‫ؽغبثبد ٓذ‪٘٣‬خ اخش‪ٟ‬‬
‫اهشاع داخِ‪ ٢‬هظ‪٤‬ش‬
‫ا‪٫‬هشاع اُخبسع‪٢‬‬
‫ا‪٫‬عزضٔبساد اُخبسع‪٤‬خ‬
‫ا‪٫‬عزضٔبساد اُذاخِ‪٤‬خ‬
‫ؽغبثبد اُزغ‪٣ٞ‬بد أُذ‪٘٣‬خ‬
‫ٓغٔ‪ٞ‬ع أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد أُبُ‪٤‬خ‬
‫اُؾغبثبد اُ٘ظبٓ‪٤‬خ أُزوبثِخ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد اُ٘ظبٓ‪٤‬خ أُذ‪٘٣‬خ‬
‫أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد اُضبثزخ (عبس‪ٝ ١‬اعزضٔبس‪)١‬‬
‫اأُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داأُخضٗ‪٤‬خ( عبس‪ٝ ١‬اعزضٔبس‪)١‬‬
‫أُطِ‪ٞ‬ثبد أُبُ‪٤‬خ‬
‫ا‪ٓ٧‬بٗبد‬
‫ا‪٫‬هزشاع‬
‫ا‪٫‬هزشاع ػشث‪ٝ ٢‬ا‪٫‬ع٘ج‪٢‬‬
‫ؽغبثبد دائ٘خ اخش‪ٟ‬‬
‫ؽغبثبد اُزغ‪٣ٞ‬خ اُذائ٘خ‬
‫ؽغبثبد عبس‪ ١‬اُزٔ‪َ٣ٞ‬‬
‫ؽغبة اُ٘ز‪٤‬غخ‬
‫ٓغٔ‪ٞ‬ع أُطِ‪ٞ‬ثبد أُبُ‪ٚ٤‬‬
‫اُؾغبثبد اُ٘ظبٓ‪٤‬خ أُزوبثِخ اُذائ٘خ‬
‫أُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داد اُضبثزخ‬
‫اأُ‪ٞ‬ع‪ٞ‬داأُخضٗ‪٤‬خ‬
‫ٓغٔ‪ٞ‬ع اُؾغبثبد اُ٘ظبٓ‪٤‬خ أُزوبثِخ اُذائ٘خ‬
‫ؽغبثبد اُخطخ ا‪٫‬عزضٔبس‪٣‬خ‬

IPSASs
Adopting IPSASs and its impact on the quality of financial reporting and
performance evaluation in Iraqi government units
Abstract
Performance evaluation is of great importance in all countries of the world,
because it has a prominent and effective role in determining the efficiency and
effectiveness of the optimal use of available resources, which are rare and
important in achieving the desired objectives. With the continued growth of
public spending and the limited resources, the State seeks to achieve its
objectives through its units with minimal expenditure or deficit, rationality and
wastefulness in the spending. In many countries, particularly developing
countries, reforms are made in the public sector to achieve that goal through the
adoption of IPSAS, which is reflected in the development of the government
accounting system and the quality of financial reporting, which is reflected in the
development and improvement of the performance appraisal process. The aim of
the research is to convert government accounts based on cash basis to accrual
basis under IPSAS in a specific unit of government, and to indicate the impact of
the transition to IPSAS on the quality of financial reporting and evaluation of
the performance of the unit after conversion.
A number of conclusions were reached, the most important of which are the
following:
1. The quality of the reporting affects the quality of the performance evaluation
by providing information that is characterized by transparency, credibility and
objectivity.
2. The main objective of the evaluation is to achieve the objectives without the
waste of public money and the lowest possible cost, and to optimize the
utilization of resources available to the unit, depending on the quality of financial
reporting as one of the sources of the process of performance evaluation, and
that the most important step or stage in the process of measurement and
evaluation performance is quality Report the results of the measurement and
evaluation process to the relevant parties to reach the main objective of the
evaluation.
The main recommendations of the research are:
1. The need for the competent authorities to establish local standards to achieve
full adoption of international accounting standards in the public sector.
2. The need for the attention of government units to evaluate performance and to
help make sound decisions regarding the allocation and expenditure of public
funds.
Key words: performance appraisal, quality, financial reporting, merit basis


العرض في القوائم المالية على وفق Ipsass وتأثيره على جودة الأبلاغ المالي وتقييم الاداء في الوحدات الحكومية العراقية

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

العرض في القوائم المالية على وفق Ipsass وتأثيره على جودة الأبلاغ المالي وتقييم الاداء في الوحدات الحكومية العراقية

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫‪Adopting IPSASs and its impact on the quality of financial reporting and‬‬

‫‪performance evaluation in Iraqi government units‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪518‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪519‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪ 3-2‬االطراف ادلستفيذة ين اإلبالغ ادلايل احلكىيي‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪521‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪ 4 – 2‬عالقت ادلستحقاث احملاسبيت جبىدة اإلبالغ ادلايل يف انىحذاث احلكىييت‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫اُشٌَ (‪ )1‬اُزغِغَ اُ‪ٜ‬شٓ‪ُ ٢‬خظبئض أُؼِ‪ٓٞ‬بد أُؾبعج‪٤‬خ‬

‫يُفعت انمرار‬ ‫انًعيار انعاو‬

‫انخًثيم انصادق‬ ‫انًالئًت‬ ‫انصفاث األساسيت‬

‫انخهى يٍ‬ ‫انحياد‬ ‫االكخًال‬ ‫األهًيت‬ ‫ليًت‬ ‫ليًت‬ ‫يكىَاث‬

‫انمابهيت نهفهى‬ ‫انخىليج انًُاسب‬ ‫لابهيت انخحمك‬ ‫لابهيت انًمارَت‬ ‫انصفاث‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪523‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪524‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫ادلبحج انخانج‪ /‬يفهىو تقييى األداء و يؤشراته وعالقته جبىدة اإلبالغ‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪525‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪526‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪ 4-3‬خصائص األبالغ وخطىاث ووظائف قياس وتقييى االداء يف انقطاع انعاو‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪527‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪528‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪529‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪530‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫ا‪ُ٧‬زضآبد ؿ‪٤‬ش أُزذا‪ُٝ‬خ‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪531‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫اُخط‪ٞ‬ح اُضبٗ‪٤‬خ ‪ :‬رو‪ ْ٤٤‬اداء اُ‪ٞ‬ؽذح اُؾٌ‪٤ٓٞ‬خ ثؼذ اُزؾ‪. ٍٞ‬‬

‫‪%23‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪4311000‬‬ ‫ط‪٤‬بٗخ اُطشم‬

‫ا‪٫‬ط‪ ٍٞ‬ؿ‪٤‬شأُزذا‪ُٝ‬خ ؿ‪٤‬شأُبُ‪٤‬خ‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪532‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪2.91 -‬‬ ‫‪88.77‬‬ ‫‪85.86‬‬ ‫ا‪٫‬ساػ‪٢‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪534‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪535‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪536‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

Journal of Economics and 537 Vol.25 No.110 2019

2.Baird , Mark ( 1998 ) ― The Role of Evaluation ― WORLD BANK

Journal of Economics and 538 Vol.25 No.110 2019

14. Robb, Alan and Newberry, Susan (2007) ― Globalization : governmental

Journal of Economics and 539 Vol.25 No.110 2019

‫هبئٔخ أُشًض أُبُ‪ًٔ ٢‬ب ك‪ً/31 ٢‬بٗ‪ ٕٞ‬ا‪200/ٍٝ٧‬‬

‫‪Journal of Economics and‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪Vol.25 No.110 2019‬‬

Key words: performance appraisal, quality, financial reporting, merit basis

Journal of Economics and 541 Vol.25 No.110 2019

You might also like