Professional Documents
Culture Documents
العرض في القوائم المالية على وفق Ipsass وتأثيره على جودة الأبلاغ المالي وتقييم الاداء في الوحدات الحكومية العراقية
العرض في القوائم المالية على وفق Ipsass وتأثيره على جودة الأبلاغ المالي وتقييم الاداء في الوحدات الحكومية العراقية
Received:16/5/2018
Accepted: 17/7/2018
ادلستخهص :
٣ؾزَ رو ْ٤٤ا٫داء أ٤ٔٛخ ًج٤شح ك ٢عٔ٤غ اُجِذإ اُؼبُْ ُٔ ،ب ُ ٖٓ ٚدٝس ًج٤ش ٝكبػَ ك ٢رؾذ٣ذ ًلبءح
ٝكبػِ٤خ ا٫عزخذاّ آ٧ضَ ُِٔٞاسد أُزبؽخ ٝ ،اُز ٢رٔزبص ثبُ٘ذسح ٝا٤ٔٛ٧خ ك ٢رؾو٤ن اٛ٧ذاف أُطِٞثخ ٝ .ك٢
ظَ اُ٘ٔ ٞأُغزٔش ُٗ٬لبم اُؼبّ ٓٝؾذٝد٣خ أُٞاسد ،رغؼ ٠اُذُٝخ ًٔئعغخ ٝاؽذح اُ ٠رؾو٤ن أٛذاكٜب ٖٓ
خٝ ٍ٬ؽذارٜب ثؤهَ أٗلبم ا ٝػغض ،أ ١رؾو٤ن اُؼو٤ٗ٬خ ٝػذّ ا٫عشاف ك ٢اٗ٧لبم ٝ ،ك ٢اُؼذ٣ذ ٖٓ اُجِذإ .
٫ٝعٔ٤ب اُجِذإ اُ٘بٓ٤خ ،رغش ١اط ٬ؽبد ك ٢اُوطبع اُؼبّ ُزؾو٤ن رُي اُٜذف ٖٓ ،خ ٍ٬رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش
أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ،اُز ٢ر٘ؼٌظ ػِ ٠رط٣ٞش اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌٝ ٢ٓٞرؾون عٞدح ك ٢ا٫ث٬ؽ
أُبُ ، ٢اُز ٢ر٘ؼٌظ ػِ ٠رط٣ٞش ٝرؾغ ٖ٤ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء .أر ٜ٣ذف اُجؾش اُ ٠رؾ َ٣ٞاُؾغبثبد اُؾٌ٤ٓٞخ
أُؼذح ػِ ٠ا٫عبط اُ٘وذ ١اُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٝ ،رُي ك٢
ٝؽذح ٓؼ٘٤خ ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝ ،ث٤بٕ رؤص٤ش اُزؾ ٍٞآُ ٠ؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ػِ ٠عٞدح
ا٫ث٬ؽ أُبُٝ ، ٢رو ْ٤٤اداء رِي اُٞؽذح ثؼذ رؾِٜ٣ٞب .
ٝهذ رْ اُزٞطَ آُ ٠غٔٞػخ ٖٓ ا٩عز٘زبعبد أٜٔٛب ٓب ٣ؤر: ٢
.1إٔ عٞدح ا٧ث٬ؽ رئصش ك ٢عٞدح رو ْ٤٤ا٧داء ٖٓ خ ٍ٬رٞك٤ش ٓؼِٓٞبد رٔزبص ثبُشلبك٤خ ٝأُظذاه٤خ
ٝأُٞػٞػ٤خ .
.2إ اُٜذف ا٫عبعُِ ٢زو ٞٛ ْ٤٤رؾو٤ن اٛ٫ذاف د ٕٝا٫عشاف ثبُٔبٍ اُؼبّ ٝثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ ٝ ،رؾو٤ن
ا٫عزـ ٍ٬آ٫ضَ ُِٔٞاسد أُزبؽخ ٝأُخظظخ ُِٞؽذح ٣ٝ ،ؼزٔذ رُي ػِ ٠عٞدح ا٧ث٬ؽ أُبًُ ٢ؤؽذ ٓظبدس
ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٧داء ًٝ ،زُي إٔ أ ْٛخطٞح أٓ ٝشؽِخ ك ٢ػِٔ٤خ اُو٤بط ٝاُزو ْ٤٤ا٫داء ٢ٛعٞدح ا٫ث٬ؽ ػٖ
ٗزبئظ ػِٔ٤خ اُو٤بط ٝاُزو ْ٤٤ا٫داء اُ ٠ا٫ؽشاف راد اُؼ٬هخ ُِٞط ٍٞاُ ٠اُٜذف ا٫عبعُِ ٢زو. ْ٤٤
ٖٓٝاثشص اُزٞط٤بد اُز ٢عبء ثٜب اُجؾش : ٢ٛ
.1ػشٝسح ه٤بّ اُغٜبد أُخزظخ ثٞػغ ٓؼب٤٣ش ٓؾِ٤خ رؼَٔ ػِ ٠رؾو٤ن اُزج٘ ٢اٌُبَٓ ُِٔ ،ؼب٤٣ش أُؾبعجخ
اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ .
.2ػشٝسح اٛزٔبّ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثزو ْ٤٤ا٧داء ٣ ًٚٗٞٝ ،غبػذ ػِ ٠أرخبر اُوشاساد اُغِٔ٤خ كٓ ٢غبٍ
رخظ٤ض ٝأٗلبم اٞٓ٧اٍ اُؼبٓخ .
ادلصطهحاث انرئيست نهبحج :رو ْ٤٤ا٧داء ، ،عٞدح ا٫ث٬ؽ أُبُ ، ٢أعبط ا٧عزؾوبم
ادلقذيت :
إٔ رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش ) ( IPSASsثٔٞعت أعبط ا٩عزؾوبم ،هذ ُٚ ٌٕٞ٣اُزؤص٤ش أُٝ ْٜاٌُج٤ش ػِ ٠عٞدح
ا٫ث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢اُوٞائْ أُبُ٤خ ُٝ .وذ رْ رؾ ٍٞاُؼذ٣ذ ٖٓ د ٍٝاُؼبُْ اُ ٠اعبط ا٧عزؾوبم ٝ ،ػِٝ ٠كن
ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ٌُٖٝ ،ثؼغ أخش ٜ٘ٓٝ ،ب اُؼشام ٫صاُذ رؼذ ؽغبثبرٜب ػِٝ ٠كن
ا٧عبط اُ٘وذ ١أ ٝاُ٘وذ ١أُؼذٍ ًٔ ،ب إٔ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش ) ( IPSASsػِٝ ٠كن ا٧عبط ا٩عزؾوبم ٌٖٔ٣إٔ
٣ئد ١اُ ٠رؾغ ٖ٤ا٫ث٬ؽ أُبُ ٖٓ ٢خ ٍ٬اُزؤص٤ش ك ٢عٞدح اُوٞائْ أُبُ٤خ ،اُز٣ ٢زْ اطذاسٛب ٖٓ اُ٘ظبّ
أُؾبعج ٢اُؾًٌٜٗٞ ، ٢ٓٞب رؼٌظ ا٣٫شاداد ٝأُظشٝكبد اُؾو٤و٤خ ُٜب ًٝ ،زُي رظٜش أُٞعٞداد ٝاُ٩زضآبد
ثشٌَ ٓلظَ ٝ ،ثبُزبُ ٢رؼجش ػٖ ٗز٤غخ ٗشبؽ ٛز ٙاُٞؽذاد ٓٝشًضٛب أُبُ ٢ثشٌَ طؾ٤ؼ .
ٝإ رو ْ٤٤ا٫داء ٌ٣زغت أ٤ٔٛخ ًج٤شح ثؼذ ٙاداح ٜٓٔخ ث٤ذ اُغٜبد أُششكخ ك ٢اُوطبع اُؾٌُٔ ، ٢ٓٞب ٞ٣كشٙ
ٖٓ رظٞس ػٖ ا٫ػٔبٍ ٝاٗغبصٛب ثبُشٌَ أُطِٞة ٝ ،رُي ٖٓ خ ٍ٬رطج٤ن أُئششاد ٝاعبُ٤ت رو ْ٤٤ا٫داء .
ا ٫إ رو ْ٤٤ا٫داء ك ٢اُج٤ئخ اُؼشاه٤خ ٞ٣اع ٚرؾذ٣بد ًج٤شح ثب٫ػزٔبد ػِ ٠اٌُشٞكبد أُبُ٤خ ،اُز ٢رظذسٛب
اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ اُؼشاه٤خ ًٜٗٞ ،ب ٓج٘٤خ ػِ ٠ا٫عبط اُ٘وذ ١أ ٝاُ٘وذ ١أُؼذٍ ٔٓ ،ب ٣زطِت اُزؾ ٍٞاُ٠
اعبط ا٫عز ؾوبم ػِٝ ٠كن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ًٔ .ب إ اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم
ٖٓ خ ٍ٬رطج٤ن ) ( IPSASsع ُٚ ٌٕٞ٤دٝس كبػَ ًٝج٤ش ك ٢رؾغ ٖ٤اُشلبك٤خ ٝأُغبءُخ ٝرؾغ ٖ٤عٞدح
أُؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ،ثٔب ٣غبػذ ػِ ٠رشخ٤ض عٞاٗت اُوظٞس ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ًٝ ،زُي ٣غ َٜػِٔ٤خ
اٗ٫ذٓبط ٓغ أُغزٔغ اُذ ٢ُٝثظٞسح ػبٓخ ٝاُؾظ ٍٞػِ ٠أُ٘ؼ ٝأُغبػذاد ٝاُوشٝع اُذ٤ُٝخ ثظلخ خبطخ.
ادلبحج االول /ينهجيت انبحج و دراساث سابقت
: 1 – 1ينهجيت انبحج
ٓ : 1-1-1شٌِخ اُجؾش
ثغجت ػذّ اُزؾ ٖٓ ٍٞاُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُزوِ٤ذ ١آُ ٠ؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع
اُؼبّٝ ،اُز ٢رزؼٖٔ ك ٢عبٗت ٜٓ٘ب اُزؾ ٖٓ ٍٞا٫عبط اُ٘وذ ١اُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ،كبٕ اٌُشٞكبد أُبُ٤خ
اُؾبُ٤خ ُِٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٫رجِؾ ػٖ ؽو٤وخ ٗشبؽ رِي اُٞؽذاد ٓٝشًضٛب أُبُٝ ٢اُزذكن اُ٘وذ ١كٜ٤بٔٓ ،ب
٣زؼزس رو ْ٤٤اداء اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ،ثشٌَ طؾ٤ؼ ثٜذف ٓغبءُزٜب ٓٝؼبُغخ عٞاٗت اُوظٞس كٜ٤ب ٌٖٔ٣ٝ
اُزؼج٤ش ػٖ أُشٌِخ ثبُزغبإ٫د ا٧ر٤خ :
َٛ.1رجِؾ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ػٖ ؽو٤وخ ٗشبؽٜب ٓٝشًضٛب أُبُ ٢ثشٌَ طؾ٤ؼ ؟
َٛ.2إٔ أُؼِٓٞبد اُز ٢رزؼٜٔ٘ب اٌُشٞكبد أُبُ٤خ اُؾٌ٤ٓٞخ اُؾبُ٤خ ٌٖٔ٣ا٫ػزٔبد ػِٜ٤ب ك ٢رو ْ٤٤اداء
اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثشٌَ طؾ٤ؼ ؟
َٛ .3إٔ ه٤بّ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثؤػذاد هٞائٜٔب أُبُ٤خ ػِٝ ٠كن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٞ٣كش
أُؼِٓٞبد اُ٬صٓخ ُزِج٤خ أؽز٤بعبد أُغزلذ٧ ٖ٣رخبر اُوشاساد أُٜٔخ ٝأُ٘بعجخ .
: 2-1-1ا٤ٔٛخ اُجؾش
ر٘جضن أ٤ٔٛخ اُجؾش ٖٓ أُشٌِخ اُز٣ ٢زظذُٜ ٟب اُجؾش ٝاٛ٫ذاف اُز٣ ٢غؼ ٠اُ ٠رؾو٤وٜب ٛزا ٖٓ عبٗت
ٖٓٝعبٗت أخش اٛ٫ذاف اُز ٢رؼَٔ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ اُ ٠رؾو٤وٜب ٝؽغْ أُجبُؾ اُز ٢رشطذ ُٜب ٝ .أ٤ٔٛخ
رؾو٤ن رِي اٛ٫ذاف ثٌلبءح ٝكبػِ٤خ ٖٓ خ ٍ٬ا٫عزـ ٍ٬آ٫ضَ ُِٔٞاسد أُخظظخ ُٜب ،كؼ ٬ػٖ إ رو ْ٤٤اداء
ٛز ٙاُٞؽذاد ٣غ َٜػِٔ٤خ اػذاد أُٞاصٗخ ُِغ٘خ اُوبدٓخ ك ٢ػٞء ٗزبئظ اُزوًٝ ْ٤٤زُي رو ْ٤٤ا٫داساد اُوبئٔخ
ػِٜ٤ب ُـشع ٌٓبكبرٜب آ ٝؾبعجزٜب ػٖ اٗخلبع ٓغز ٟٞا٫داء ًٔ ،ب إ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك٢
اُوطبع اُؼ بّ ٖٓ شؤٗ ٚإ ٣ض٣ذ ٖٓ اُشلبك٤خ ٝأُغبءُخ ٝرؾغ ٖ٤عٞدح ا٫ث٬ؽ أُبُٔٓ ، ٢ب ٣غ َٜأٗذٓبط
اُؼشام ٓغ أُغزٔغ اُذٝ ٢ُٝثشٌَ خبص اُؼ٬هخ ٓغ أُ٘ظٔبد اُذ٤ُٝخ.
: 3-1-1أٛذاف اُجؾش
ٜ٣ذف اُجؾش اُ ٠رؾو٤ن ٓب٣ؤر: ٢
.1رؾ َ٣ٞاُؾغبثبد اُؾٌ٤ٓٞخ أُؼذح ػِ ٠ا٫عبط اُ٘وذ ١اُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ
ُِوطبع اُؼبّ ٝ ،رُي كٝ ٢ؽذح ٓؼ٘٤خ ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ .
.2ث٤بٕ رؤص٤ش اُزؾ ٍٞآُ ٠ؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ػِ ٠عٞدح ا٫ث٬ؽ أُبُ. ٢
.3رو ْ٤٤اداء رِي اُٞؽذح ثؼذ رؾ َ٣ٞؽغبثبرٜب اُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ٖٓ خ ٍ٬اعزخذاّ ٓئششاد اُزو ْ٤٤ثؼذ
رج٘ ٢أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ .
:4-1-1كشػ٤بد اُجؾش ٣ :غز٘ذ اُجؾش اُ ٠اُلشػ٤بد ا٧ر٤خ :
.1إ اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٌٖٔ٣اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٖٓ
ا٧ث٬ؽ ػٖ ؽو٤وخ ٗز٤غخ ٗشبؽٜب ٓ ٝشًضٛب أُبُ. ٢
.2إ اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٣ؾغٖ عٞدح ا٧ث٬ؽ .
.3إٔ ه٤بّ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثؤػذاد هٞائٜٔب أُبُ٤خ ػِٝ ٠كن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٞ٣كش
أُؼِٓٞبد اُ٬صٓخ ُزِج٤خ أؽز٤بعبد أُغزلذ٧ ٖ٣رخبر اُوشاساد أُٜٔخ ٝأُ٘بعجخ .
.4إ اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٣ئد ١اُ ٠رط٣ٞش ٝرؾغٖ٤
ٝرغ َ٤ٜػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء .
: 2 – 1دراساث سابقت
: 1-2-1دساعخ اُشٔش ٢ٛٝ : )2003 ( ١أؽشٝؽخ دًزٞسا ٙكِغلخ ك ٢أُؾبعجخ ؿ٤ش ٓ٘شٞسح ثؼ٘ٞإ ―
دساعخ ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢اُؾٌ ٢ٓٞأُشًضٝ ١ا٩داساد أُؾِ٤خ ،أٗٔٞرط ٓوزشػ ثبعزخذاّ ٓذخَ اُوشاس ― ًٝبٕ
ٛذف اُذساعخ اُؼَٔ ػِ ٠رط٣ٞش أعظ ٝاعشاءاد ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢اُؾٌ ٢ٓٞك ٢اُج٤ئخ أُؾِ٤خ ،ثٔب ٘٣غغْ ٓغ
اُزطٞساد اُز٣ ٢شٜذٛب اُؼشام ٝ،اُغؼ ٢ػِ ٠أ٣غبد أٛذاف عذ٣ذح ُِ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُؼشاهٝ . ٢هذ
رٞطَ اُذساعخ آُ ٠غٔٞػخ ٖٓ ا٫عز٘زبعبد أٜٔٛب إ اعشاءاد اث٬ؽ ك ٢اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُؼشاه٢
ٓظٔٔخ أعبعب ُخذٓخ ا٫ؽز٤بعبد أُؼِٓٞبر٤خ ٩ؿشاع اُغِطخ اُزشش٣ؼ٤خ ًٝ،زُي أٝطذ اُذساعخ ثؤٕ
ثؼشٝسح رط٣ٞش ٓخشعبد اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُؼشاه ٢ػِٝ ٠كن ؽبعبد ٓغزخذٓ ٖ٤اُؾبُٖ٤٤
ٝأُشروج. ٖ٤
: 2-2-1دساعخ اُٞائِ ٢ٛٝ : )2014 ( ٢دساعخ ٓوذٓخ آُ ٠غِظ أُؼٜذ اُؼشثُِٔ ٢ؾبعج ٖ٤٤اُوبٖٗ٤٤ٗٞ
ٞٛٝعضء ٖٓ ٓزطِجبد ٗ َ٤شٜبدح ٓؾبعت هبٗ ٢ٗٞؿ٤ش ٓ٘شٞسح ثؼ٘ٞإ ― اؽبس ٓوزشػ ٫ػذاد اُوٞائْ أُبُ٤خ
ٝكوب ُٔزطِجبد أُؼب٤٣ش IPSASsك ٢ظَ اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ‖٢ٓٞثؾش رْ رطج٤و ٚكٝ ٢صاسح اُؼذٍ ،
ُٝوذ ٛذكذ اُذساعخ اُ ٠رؾذ٣ذ ٓذ ٟرطج٤ن ٓؼب٤٣ش IPSASsك ٢اُج٤ئخ اُؼشاه٤خ ٓ ،ؼ٤بس سهْ ( ٝ . ) 1روذْ٣
اٗٔٞرط ٓوزشػ ُِوٞائْ أُبُ٤خ اُؾٌ٤ٓٞخ ٝكوب ٖٓٝ .IPSAS1أثشص ا٫عز٘زبعبد اُز ٢رٞطِذ اُٜ٤ب اُذساعخ
٢ٛإ ػذّ رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش ٝ IPSASsػذّ آ٫زضبٍ ُٜب ٣ئد ١اُ ٠ػذّ رؾغ ٖ٤عٞدح اُزوبس٣ش أُبُ٤خ راد
اُـشع اُؼبّ ٔٓ ،ب ٣ئصش ػِ ٠هذسح رو ْ٤٤هشاساد رخظ٤ض أُٞاسد ٝ .أٝطذ اُذساعخ اُ ٠ػشٝسح رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش
ٝ IPSASsآ٫زضبٍ ُٜب ٔٓ ،ب ٣ئد ١اُ ٠رط٣ٞش عٞدح اػذاد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ راد اُـشع اُؼبّ .
ادلبحج انخاني /يفهىو جىدة اإلبالغ ادلايل ويذاخهه
1-2يفهىو جىدة اإلبالغ ادلايل احلكىيي
ٌٖٔ٣ٝر٘ب ٍٝعٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢ثشٌَ ػبّ ٖٓ خ ٍ٬أُلب ْ٤ٛا٫ر٤خ :
٣ٝؼشف Bodnar &Hopwoodا٩ث٬ؽ أُبُ ٢ثؤٗٗ " ٚظبّ ُِٔؼِٓٞبد ٣زٌٓ ٖٓ ٕٞغٔٞػخ ٖٓ
اُؼ٘بطش أُشرجطخ ٓغ ثؼؼٜب ٝأُغئُٝخ ػٖ روذ ْ٣اُزوبس٣ش أُبُ٤خ اُخبسع٤خ" ( ٗٞس، ) 19 :2014،١أٓب
ثبُ٘غجخ ُغٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢كوذ ػشكٜب Verdiثؤٜٗب " دهخ ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢رٞط َ٤أُؼِٓٞبد أُزؼِوخ
ثؼِٔ٤بد اُٞؽذح ٝػشػٜب ثظٞسح ػبدُخ ) ًٔٝ ، ( Verdi , 2006 : 2ب ػشكٜب Tang, et, alاٜٗب " ٓذٟ
أٌٓبٗ٤خ اٌُشٞكبد أُبُ٤خ ثزض٣ٝذ ا٫ؽشاف أُغزل٤ذح ثظٞسح طؾ٤ؾخ ٝػبدُخ ثٔؼِٓٞبد ؽ ٍٞاداء اُٞؽذح
ٞٓٝهلٜب أُبُ ( " ٢ؽغ ٖٓٝ ، ) 23 : 2016 ، ٖ٤عبٗج ٚكوذ ػشكٜب ( )Bekiarisثبٜٗب " ػِٔ٤خ اػذاد
أُؼِٓٞبد ثشٌَ ًبَٓ عٞاء ًبٗذ أُؼِٓٞبد ٓبُ٤خ اّ ؿ٤ش ٓبُ٤خ ٝ ،رٔزبص ثبُشلبك٤خ ٝخِ ٞرظٜٔٔ٤ب ٖٓ
اُزؼِ َ٤ا ٝا٫سثبى ُِٔغزخذٓ. )Bekiaris , 2012 : 59( " ٖ٤
ُوذ أشبس GASBك ٢أُؼ٤بس اُضبُش ػشش اُ ٠إٔ ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢اُؾٌ٣ ٢ٓٞزٌٓ ٖٓ ٕٞغٔٞػخ ٖٓ
اُزوبس٣ش ٝاُوٞائ ْ أُبُ٤خ اُخبطخ ثبٞٓ٧اٍ ،اُز ٢رـط ٢عٔ٤غ اٗ٧شطخ اُؾٌ٤ٓٞخ ،كؼ ٬ػٖ اُغذا ٍٝاُزلظ٤ِ٤خ
ٝا٩ؽظبئ٤خ ٝأُ٬ؽظبد ،أ ٝأ٣خ ٓؼِٓٞبد رلغ٤ش٣خ أخش( ٟأعٔبػٝ َ٤ػذط ٛٝ ، ) 96 - 86 : 2010 ،زا ٓب
أشبس آُ ٚ٤ؼ٤بس سهْ 1اُظبدس ػٖ ٓغِظ ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ أُزؼِن ثؼشع اُج٤بٗبد
أُبُ٤خ ٝ ،رؤً٤ذ ٙػِ ٠رٞك٤ش ٓؼِٓٞبد ٓل٤ذح ٌُبكخ ا٧ؽشاف أشبسح ُغٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢اُؾٌ ( ٢ٓٞا٫رؾبد
اُذُِٔ ٢ُٝؾبعج. ) 36 : 2012 ، ٖ٤
٣ٝزلن اُجبؽضبٕ ٓغ ٖٓ ٣ش ٟثؤٕ ٓل ّٜٞا٫ث٬ؽ أُبُ ٢اٝعغ ٖٓ ا٩كظبػ عٞاء ك ٢اُٞؽذاد ا٫هزظبد٣خ
اُٜبدكخ ُِشثؼ اّ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٣ ٚٗ٩شَٔ ٓؼِٓٞبد أُبُ٤خ ٝؿ٤ش أُبُ٤خ ،كؼ ٬ػٖ عٞدر ٚأُزٔضِخ
ثخظبئض أُؼِٓٞبد ٝ ،عٞدح أُؼب٤٣ش ٝعٞدح أُغزؾوبد ،اُز ٢رغؼَ ا٫ث٬ؽ أُبُٔ٣ ٢زبص ثبُذهخ ٝاُشلبك٤خ
ٝأُ٬ئٔخ ٝاُؼشع اُظؾ٤ؼ ٝاُؼبدٍ ٝخِ ٖٓ ٙٞاُزؼِٝ َ٤ا٫سثبى ،كؼ ٬ػٖ أٗٓ ٚل٤ذا ك ٢ارخبر اُوشاساد
اُشش٤ذح ٖٓ هجَ ا٫ؽشاف أُغزل٤ذح .
2-2أهذاف اإلبالغ ادلايل نهىحذاث احلكىييت
ٖٓ أعَ رِج٤خ أؽز٤بعبد ا٫ؽشاف ًبكخ ُِٔؼِٓٞبد أُغٜضح ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ،ك٬ثذ ُ٬ث٬ؽ أُبُٖٓ ٢
إ ٣ؾون اٛ٫ذاف ا٫ر٤خ :
ٓ – 1ؼِٓٞبد ٓل٤ذح ُظ٘غ هشاساد رٞص٣غ أُٞاسد ٣ :غت ػِ ٠ا٫ث٬ؽ أُبُ ٖٓ ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ إٔ ٞ٣كش
ٓؼِٓٞبد ٓل٤ذح ُٔغٜض ١أُٞاسد ٫ ،عَ ط٘غ هشاساد ػو٤ٗ٬خ ثشؤٕ رٞص٣غ أُٞاسد ثٛ ٖ٤ز ٙاُٞؽذاد .
ٓ – 2ؼِٓٞبد رل٤ذ ك ٢اُؾٌْ ػِ ٠اُخذٓبد ٝاُوذسح ػِ ٠رٞك٤ش اُخذٓبد٣ :غت ػِ ٠ا٫ث٬ؽ أُبُ ٖٓ ٢هجَ
اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ إٔ ٞ٣كش ٓؼِٓٞبد ٓل٤ذح ُٔغٜض ١أُٞاسد اُؾبُ ٝ ٖ٤٤أُشروج ٖ٤ثٜذف رو ْ٤٤اُخذٓبد اُز٢
رغٜضٛب اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝآٌبٗ٤برٜب ك ٢ا٫عزٔشاس ثزغ٤ٜض ٛز ٙاُخذٓبد ( اُجِوب)271 - 270 : 2009 ، ١ٝ
ُٝ ،وذ أًذ ) ( Larsenرُي ٖٓ خ ٍ٬رٞك٤ش أُؼِٓٞبد ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ػٖ ٓب ٣ؤر(Larsen , ٢
) : 2006 : 716
ٓ شًضٛب أُبُ. ٢
ٞٓ اسدٛب أُبُ٤خ ٝؿ٤ش أُبُ٤خ ا٫خش ، ٟاُز ٖٓ ٢أٌُٖٔ ا٫عزلبدح ٜٓ٘ب ك ٢اُغ٘ٞاد اُ٬ؽوخ ،كؼ ٬ػٖ
رٞك٤ش أُؼِٓٞبد اُز ٢رٌٖٔ أُغزخذٓ ٖٓ ٖ٤رو٘ٓ ْ٤٤بكؼٜب أُغزوجِ٤خ .
ا٩كظبػ ػٖ اُوٞ٤د اُوبٗ٤ٗٞخ ٝاُششٝؽ اُزؼبهذ٣خ أُلشٝػخ ػِ ٠أُٞاسد ٓٝخبؽش اُخغبئش أُؾزِٔخ ُٜزٙ
أُٞاسد .
ٓ – 3ؼِٓٞبد ٗبكؼخ ك ٢اُؾٌْ ػِ ٠اداسح اُؼٜذح ٝا٫داء ٘٣ :جـ ٢ػِ ٠ا٫ث٬ؽ أُبُ ٖٓ ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ،إٔ
ٞ٣كش ٓؼِٓٞبد ٓل٤ذح ُٔغٜض ١أُٞاسد اُؾبُ ٝ ٖ٤٤أُشروجُ ٖ٤زو ْ٤٤اٌُ٤ل٤خ اُز٣ ٢و ّٞثٜب اداسٛ ٕٞ٣ز ٙاُٞؽذاد
ثبٗغبص ٓغئ٤ُٝبر ْٜثشػب٣خ اُؼٜذح ٝاٝ٧ع ٚا٧خش٧ ٟدائٝ ، ْٜإٔ أُؼِٓٞبد أُزٞكشح ٧داء اُٞؽذح ٘٣جـ ٢إٔ
رٌٞٓ ٕٞعٜخ أٓ ٝشًضح اُ ٠رو ْ٤٤اداء ٝظ٤لخ سػب٣خ اُؼٜذح ٖٓ أُذساء ُٔغبئِزٝ ، ْٜآٌبٗ٤خ اُٞؽذح
ثب٫عزٔشاس ثزوذ ْ٣اُخذٓبد ( اُجِوب ، ) 272 : 2009 ، ١ٝار رزْ أُغبءُخ اُؾٌ٤ٓٞخ ث ٖ٤عٜبد ٓخزِلخ ،أ١
رزْ أُغبءُخ ث ٖ٤اُ٘بخج ٖٓ ٖ٤عٜخ ٝدٝائش اُذُٝخ أُوذٓخ ُِخذٓبد ٖٓ عٜخ اخشًٝ ، ٟزُي رزْ ث ٖ٤دٝائش
اُذُٝخ ؽغت أُغز ٟٞا٫داسٝ ، ١ث ٖ٤اُغِطخ اُزشش٣ؼ٤خ ٝاُ غِطخ اُز٘ل٤ز٣خ ٝث ٖ٤ا٫خ٤شح ٞٓ ٝظلٜ٤ب ،ػٖ
اٞٓ٫س أُزؼِوخ ثؤعزخذاّ أُٞاسد أُبُ٤خ ًبكخ ثٌلبءح ٝكبػِ٤خ ٝ ،أُؾبكظخ ػِ ٠ا٫ط ٍٞاُشأعٔبُ٤خ اُؼبٓخ ،
ٝاُ٧زضاّ ثز٘ل٤ز أُٞاصٗخ اُؼبٓخ أُظبدم ػِٜ٤ب ) ٝ ، ( Freeman & Shoulders , 2005 : 27إ عجت
ُٜز ٙأُغبءُخ ٞٛإ ٌِٓ٤خ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٤ٌِٓ ٢ٛخ ػبٓخ ُِٔٞاؽ٘ٝ ، ٖ٤إ اُٜذف ا٫عبعُٜ ٢زٙ
اُٞؽذاد ٞٛروذ ْ٣اُغِغ ٝاُخذٓبد ُِٔٞاؽ٘ ٖ٤ثٌلبءح ٝكبػِ٤خ ٝ ،ثؾذٝد أُٞاسد أُخظظخ ُٜب ٤ُٝ ،ظ ٖٓ
أعَ رؾو٤ن اُشثؼ ) . ( Wilson , al , el , 2010 : 3
هذ أشبس ك ٢اُوغْ ( ) 15أُزؼِن ثبُزشر٤جبد اٗ٫زوبُ٤خ ك ٢كوشح ( ) 5اُُٞ ٚ٘ٓ ٠ص٣ش أُبُ٤خ اُؾن
ثبطذاس اؽٌبّ ُـشع رغ َ٤ٜسكغ اُزوبس٣ش أُبُ٤خ اُذه٤وخ ،خ ٍ٬أُشؽِخ اٗ٫زوبُ٤خ اُز٣ ٢زؾ ٍٞكٜ٤ب اُؼشام اُ٠
رطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ،أ ١إٔ ر٘غغْ اُزوبس٣ش أُؼذح ٓغ ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ( اٗ٫جبس، ١
، ) 31- 30 : 2014أ ١إٔ عٞدح أُؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ٓشرجطخ ثبُخظبئض اُشئ٤غخ ،اُز ٢رٌٖٔ أُؼِٓٞبد
أُؾبعج٤خ ُزؾو٤ن أٛذاف اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ُٝ ،وذ ؽذدٛب ٓغِظ أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ اُذ٤ُٝخ ،كؼ ٬ػٖ
خظبئض اُضبٗ٣ٞخ ( اُضػجٝ ٢اُشط٘بٝ ، ) 235: 2012 ، ١ٝثبٌٓ٫بٕ رٞػ٤ؼ ٛز ٙاُخظبئض ثشٌَ سهْ (.)1
انخكهفت انخمييذ
ٓٝزغوخ ثبُشٌَ رغ َٜػِٔ٤خ أُوبسٗخ ٝأرخبر اُوشاساد ٝ ،رُي ٖٓ خ ٍ٬رطج٤ن ٓغٔٞػخ ٖٓ ٓؼب٤٣ش
أُؾبعج٤خ راد عٞدح ػبُ٤خ (ٗٞسُٝ ، ) 30 :2014،١وذ ٝػؼ Beest et atاُ ٠إٔ ٓغِغFASB & ٖ٤
( )IASBك ٢ع٘خ 2002رجٜ٘ٔ٤ب رط٣ٞش ٓغٔٞػخ ٓشزشًخ ٖٓ أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ راد اُغٞدح اُؼبُ٤خ ٝ ،اُز٢
ٌٖٔ٣رطج٤وٜب ك ٢عٔ٤غ اٗؾبء اُؼبُْ ٝ ،رْ ٗشش ٓغٞدح رؼشع رط٣ٞش ا٫ؽبس أُلب٪ُ ٢ٔ٤ٛث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢ا٣بس
ع٘خ ٛٝ ، 2008زا ٖٓ شؤٗ ٚإٔ ٣ئد ١اُ ٠ا٫ؽبس ٓؼب٤٣ش ٓؾبعج٤خ ػبُ٤خ اُغٞدح ٝ ،ػ٘ذ رجٜ٘٤ب ٖٓ هجَ اُٞؽذاد
ك ٢عٔ٤غ أٗؾبء اُؼبُْ ،ع٤ئد ١اُ ٠أٗزبط ٓؼِٓٞبد راد عٞدح ػبُ٤خ ٓٝ ،ل٤ذح ك ٢ارخبر اُوشاساد ( Beest et
ٝ ، ) at , 2009 : 5إٔ عٞدح أٗزبط أُؼِٓٞبد ٣شرجؾ ثٔغٔٞػخ ٖٓ اُخظبئض رؾذدٛب أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ ،
ٝاُز٘٣ ٢جـ ٢إ رزظق ٝرو ْ٤٤ثٜب أُؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ٝ ،اُز٣ ٢غت إٔ ر٘ؼٌظ ػِ ٠عٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ٢
أُغز٘ذ اُ ٠رطج٤ن رِي أُؼب٤٣ش (أُض٘٣ٝ . )87-86: 2013،ٞزْ رط٣ٞش أُٔبسعبد أُؾبعج٤خ ك ٢عٔ٤غ
اٗ٧شطخ اُؾٌ٤ٓٞخ ٝ ،ك ٢عٔ٤غ أٗؾبء اُؼبُْ ،أٓب ػٖ ؽش٣ن أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٩ػذاد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ أ ٝػٖ
ؽش٣ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ٖٓٝ ،أٌُٖٔ إٔ رؾَٔ أُٔبسعبد أُؾبعج٤خ ٓؼٜب رؤص٤شاد
دعزٞس٣خ ٝع٤بع٤خ ٝأعزٔبػ٤خ ًج٤شح )ٝ ،(Robb&Newberry,2007:725رؼذ أُغبءُخ ٢ٛؽغش
اُضا٣ٝخ ك ٢أداسح اُشئ ٕٝاُؼبٓخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ) ٖٓٝ ، (Kambanei , 2014: iiiأعَ رؾو٤ن أُغبءُخ
ٝاُشلبك٤خ ٝاُغٞدح ك ٢ا٫داسح اُوطبع اُؼبّ كِوذ أطذس ٓغِظ ٓؼب٤٣ش ٓ ، IPSASsغٔٞػخ ٖٓ ٓؼب٤٣ش ا٫ث٬ؽ
أُبُُِ ٢وطبع اُؼبّ راد عٞدح ػبُ٤خ ُ ،زغ َ٤ٜاُزوبسة ث ٖ٤أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٝاُٞؽ٘٤خ ٝ ،ثبُزبُ ٢دػْ ٝرؼض٣ض
عٞدح ٝرٞؽ٤ذ اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ،اُز٣ ٢زْ أػذادٛب ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثغٔ٤غ أٗؾبء اُؼبُْ ٔٓ ،ب ٘٣ؼٌظ ػِ٠
عٞدح أُؼِٓٞبد ك ٢اُزوبس٣ش ) . ( IPSASs , 2007 : 1 – 2
٘ٛٝبى ؽبعخ ك ٢ا٫رؾبد اٝ٫سثً ٢ـ٤ش ٖٓ ٙد ٍٝاُؼبُْ ٫ ،ػزٔبد أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٩ػذاد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ،
ٓٔب اد ٟاُ ٠ص٣بدح اُشلبك٤خ ٝهبثِ٤خ أُوبسٗخ ٝ ،ص٣بدح عٞدح أُؼِٓٞبد ك ٢اُزوبس٣ش أُبُ٤خ ،اُز ٢اٗؼٌغذ
ػِ ٠ص٣بدح عٞدح ا٫ث٬ؽ أُبُ٤خ ثشٌَ ِٓؾٞظ ٓغ أػزٔبد أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٩ػذاد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ & ( Daske
) ٝ ، Gebhardt , 2006 : 461إٔ أعزخذاّ ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ راد عٞدح ػبُ٤خ ٖٓ هجَ اُٞؽذاد
اُؾٌ٤ٓٞخ أ ٝاُخبطخ ٣ؼذ أؽذ ٟاُٞعبئَ أُٜٔخ ،اُز ٢رغبػذ ك ٢رٞك٤ش أُؼِٓٞبد أُ٬ئٔخ ٝاُ٬صٓخ كٓ ٢غبٍ
عزة ا٫عزضٔبساد ٝرذكن اٞٓ٫اٍ داخَ اُذُٝخ ًٝ ،زُي رغ َ٤ٜأػذاد اُؾغبثبد اُو٤ٓٞخ ٝرٞؽ٤ذٛب ٝثشٌَ
٣غؼِٜب هبثِخ ُِٔوبسٗخ ٝاُلٝ ْٜرٞك٤ش ٓشاهجخ ثشٌَ أكؼَ ػِ ٠اُؼِٔ٤بد ٝاٗ٫شطخ ٖٓ هجَ اُؾٌٓٞبد ك ٢اُذٍٝ
اُ٘بٓ٤خ (اُزٔ٣ٝ ،) 55 – 54 : 2013 ، ٢ٔ٤زْ ا٧كظبػ ٝاُؼشع ثشٌَ ٓلظَ ُؼ٘بطش أُشًض أُبًُ ٢بكخ
ٝػِٝ ٠كن أُؼ٤بس ( ، ) 1أر ٣شَٔ ًَ ٖٓ ا٧طٝ ٍٞاُ٧زضآبد أُزذاُٝخ ٝؿ٤ش أُزذاُٝخ ٝ ،ثٔٞعت رشر٤ت
عُٞ٤زٜب ،كؼ ٦ػٖ ؽوٞم أٌُِ٤خ ٔٓ ،ب ٣غؼِ٣ ٚوذّ ٓؼِٓٞبد رٔزبص ثبُٔٞصٞه٤خ ٝأُ٬ئٔخ (ا٫رؾبد اُذ٢ُٝ
ُِٔؾبعج.) 47-46 : 2012 ، ٖ٤
ُٝوذ ٓ٤٤ض أُؼ٤بس ٖٓ خٓ ٍ٬غٔٞػخ ٖٓ اُششٝؽ ث ٖ٤ا٧طٝ ٍٞاُ٧زضآبد أُزذاُٝخ ٝؿ٤ش أُزذاُٝخ ،
٣ٝؼذ ا٧طَ ٓزذا ٍٝػ٘ذ ٣ؾزلع ث٧ ٚؿشاع أُزبعشح ٓ٘ز ُؾظخ أًزغبث ٚأ٣ ٝغزِٜي خ ٍ٬اُذٝسح اُؼبد٣خ ُِٞؽذح
ًٝ ،زُي ػ٘ذٓب ٣زٞهغ أعز ًٚ٬ٜأ ٝأعزخذآ ٚخ 12 ٍ٬شٜش ٖٓ ربس٣خ اُزوش٣ش ،كؼ ٦ػٖ أُجبُؾ اُ٘وذ٣خ اٝ
ٗوذ ٓؼبدٍ ٝ ،إٔ ا٧ط ٍٞا٧خشً ٟبك خ رؼذ أط ٍٞؿ٤ش ٓزذاُٝخ .أٓب ثبُ٘غجخ ُُ٨زضآبد رؼذ اُزضآبد ٓزذاُٝخ
ػ٘ذٓب رٌ٧ ٕٞؿشاع أُزبعشح ٣ٝزْ رغ٣ٞزٜب أ ٝرٌٓ ٕٞغزؾوخ اُزغ٣ٞخ خ ٍ٬اُذٝسح اُزشـ٤ِ٤خ ُِٞؽذح ،أٝ
خ 12 ٍ٬شٜش ثؼذ ربس٣خ اُزوش٣ش ٝإٔ اُ٧زضآبد ا٧خش ٟرؼذ اُزضآبد ؿ٤ش ٓزذاُٝخ (IPSASs , 2016 :
).180-181
٣ٝش ٟاُجبؽضبٕ إ ه٤بط عٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ٣ ٫ ٢زْ ثظٞسح ٓجبششح ٝاٗٔب ٣زْ ٖٓ خ ٍ٬ه٤بط عٞدح
أُؼِٓٞبد أُؾبعج٤خ ٝعٞدح أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ ًٔب ٓش ث٘ب عبثوب ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝ ،ثب٫ؿِت رغزخذّ
اعزٔبسح اعزجبٗخ ُزؾو٤ن رُي ،كؼ ٦ػٖ أٌٓبٗ٤خ رطج٤ن أُؼ٤بس ( ٝ ) 1اُز٣ ١ئًذ عٞدح اُوٞائْ أُبُ٤خ
اُظبدسح ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ .
٣ٝش٤ش ( اُغبؽ ) ٢اُ ٠أ٤ٔٛخ رو ْ٤٤ا٧داء ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٖٓ خ ٍ٬اُغٞاٗت ا٧عبع٤خ اُز ٢رغب ْٛك٢
رٞػ٤ؾٜب ( ٢ٛٝث٤شح : ) 42 : 2009 ،
ٓ -1ب ارا ًبٗذ اُٞؽذح اُؾٌ٤ٓٞخ رو ّٞكؼ ً٬ثز٘ل٤ز اُ٘شبؽبد أ ٝاُجشآظ أُخُٞخ ُٜب هبٗٗٞبً ٝإٔ اُز٘ل٤ز ٣زْ
ثبُطش٣وخ أُوشسح ُٝ ، ٚإٔ رِي اُ٘شبؽبد أ ٝاُجشآظ رؾون اٛ٧ذاف أُؾذدح ُٜب ثلبػِ٤خ.
ٓ -2ب ارا ًبٗذ اُجشآظ ٝاُ٘شبؽبد رذاس ٝاُ٘لوبد رظشف ثٌلبءح ٝثطش٣وخ اهزظبد٣خ ٝكؼبُخ ٝٝكوبً ُِوٞاٖٗ٤
ٝاٗ٧ظٔخ اُ٘بكزح.
ٓ -3ب ارا ًبٗذ أُٞاسد رشاهت ثظٞسح ٓ٘بعجخ ٣ٝزْ اعزخذآٜب ثٌلبءح ٝثظٞسح كؼبُخ ٝاهزظبد٣خ.
ٓ -4ب ارا ًبٗذ عٔ٤غ ا٣٩شاداد ٝأُذخ٬د ٣زْ رؾظِٜ٤ب ٝرجش٣شٛب ثظٞسح ٓ٘بعجخ.
-5إٔ ا ُلشٝع رؼزٔذ ػِ ٠أُئششاد ٝأُؼب٤٣ش ك ٢هطبع ا٩داسح اُؾٌ٤ٓٞخ ُزِي اُٞؽذاد اُز ٢روذّ خذٓبد
اُز٘ٔ٤خ ا٫عزٔبػ٤خ ٝاُز ٢رشَٔ دٝا ٖ٣ٝاُٞصاساد ٓٝئعغبد اُزؼِٝ ْ٤اُظؾخ ٝاُؼذٍ ٝاُشػب٣خ ا٫عزٔبػ٤خ
ٝا ٖٓ٧اُذاخِٝ ٢ؿ٤شٛب.
٣ٝش٤ش ) ( Mackayاُ ٠إٔ رط٣ٞش هذساد اُزو ْ٤٤اُٞؽ٘٤خ ٣ؼذ ٝعِ٤خ ُؼٔبٕ اربؽخ ٗزبئظ اُزؤُ ْ٤٤غبػذح
اُجِذإ ك ٢ص٬صخ ٓغب٫د ) . ( Mackay , 1998 : x
أ ٌٖٔ٣ :٫ٝإٔ رٌٗ ٕٞزبئظ اُزوٓ ْ٤٤ذخٛ ٬بٓب ٫رخبر اُوشاساد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝرؾذ٣ذ ا٣ُٞٝ٧بد ٫ٝ ،عٔ٤ب ك٢
ػِٔ٤خ أُٞاصٗخ .
صبٗ٤ب٣ :غبػذ اُزو ْ٤٤أُذ٣ش ٖٓ ٖ٣خ ٍ٬اٌُشق ػٖ أداء اٗ٧شطخ اُغبس٣خ ػِٓ ٠غز ٟٞأُششٝع أ ٝاُجشٗبٓظ
أ ٝاُوطبع ٞٛٝ ،ثبُزبُ ٢أداح اداس٣خ رئد ١اُ ٠اُزؼِْ ٝاُزؾغ ٖ٤ك ٢أُغزوجَ ٝ .ثبُٔضَ ٌٖٔ٣أ٣ؼب اعزخذاّ
ٗزبئظ اُزوُ ْ٤٤زو ْ٤٤أداء اُٞؽذاد ٝػِٔ٤بد ا٩ط٬ػ أُئعغ. ٢
صبُضب :رغ ْٜث٤بٗبد اُزو ْ٤٤ك ٢آُ٤بد أُغبءُخ ،عٞاء ُِٔذ٣ش ٖ٣أّ اُؾٌٓٞبد ػٖ أداء أٗشطز. ْٜ
3-3صعىباث تقييى األداء يف انقطاع انعاو.
إٔ ُِوطبع اُؼبّ دٝس ٛبّ ًٝج٤ش ك ٢روذ ْ٣اُخذٓبد ُِٔٞاؽ٘ٝ ٖ٤إ رو ْ٤٤اداء اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ر ٝأ٤ٔٛخ
اًضش ٣ ٚٗ٧ ،ئد ١اُ ٠اعزٔشاسٛب ٣ٝؾغٖ ٖٓ عٞدح عِؼٜب ٝخذٓبرٜب ٝ ،ػِ ٠اُشؿْ ٖٓ رُي رٞعذ طؼٞثبد ك٢
ارٔبّ ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء .
ُٝوذ ؽذد )ٓ (Dianaغٔٞػخ ٖٓ ا٧عجبة اُز ٢ثؤػزوبد ٙاٜٗب رئد ١اُ ٠طؼٞثخ ك ٢رؾذ٣ذ ٝه٤بط ا٧داء
ك ٢اُوطبع اُؼبّ ،أر ث ٖ٤إٔ طؼٞثخ ػِٔ٤خ رؾذ٣ذ ٝه٤بط ٝرو ْ٤٤ا٧داء رزٔضَ ك ٢ر٘ٞع ٝرذاخَ اُزظ٘٤ق ك٢
ٝؽذاد اُوطبع اُؼبّ ٝر٘ٞع ادساى ا٧داء عٞاء ٖٓ أُو ْ٤٤أّ اداسح اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝػذّ اُزٔبصَ أُؼِٓٞبر٢
ُٔغزخذٓ ٢أُؼِٓٞبد أُزؼِوخ ثب٧داء ٝؽج٤ؼخ اُخذٓخ اُؼبٓخ أُوذٓخ ٖٓ ٝؽذاد اُوطبع اُؼبّ ٝ ،رؼو٤ذ اُج٤ئخ
ا٫هزظبد٣خ ٝا٫عزٔبػ٤خ ٝ ،ا٫رغب ٙاُظبػذ ُِٔغزُِ ٖ٤ٌِٜخذٓبد أُوذٓخ ٖٓ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ٝاُز٘بهغ ثٖ٤
ػذد أُغزٝ ٖ٤ٌِٜأُٞاسد اُؼبٓخ أُخظظخ ٝ ،اٗخلبع اٛزٔبّ أُذ٣ش ٖ٣ثزؾذ٣ذ ٓظبدس رٔ َ٣ٞعذ٣ذح ،كؼُ٬
ػٖ رؤص٤ش اُ٘ظبّ اُغ٤بعٝ ٢اُلغبد أُزضا٣ذ ػِٓ ٠غز ٟٞط٘بع اُوشاسٝ ،ػذّ ٝعٞد صوبكخ ر٘ظ٤ٔ٤خ ك٢
اُٞؽذاد اُؼبٓخ اُٜبدكخ اُ ٠رؾو٤ن ا٧داء ٝ ،ا٫كزوبس اُ ٠اُشلبك٤خ ك ٢ط٘غ اُوشاس اُؼبّ ٝ ،اُج٤شٝهشاؽ٤خ اُؼبُ٤خ
)٣ٝ . (Diana,2014:42ش٤ش ) ( Webb & Blandinاُ ٠إٔ أُذساء ك ٢اُوطبع اُؼبّ ك ٢اُ٣٫ٞبد
أُزؾذح آ٫ش٤ٌ٣خ ٞ٣اعٓ ٕٜٞغٔٞػخ ٖٓ اُزؾذ٣بد ٝاُظؼٞثبد ك ٢اداسح ا٧داء ٝ ،أُزٔضِخ ك ٢رؾغٖ٤
اُلبػِ٤خ ٝ ،اُزشً٤ض ػِٓ ٠ذ ٟرؾو٤ن اُ٘زبئظ أُشعٞح ٝ ،رؾغ ٖ٤اٌُلبءح ٓ ،غ اُزشً٤ض ػِ٤ً ٠ل٤خ اداسح رٌبُ٤ق
اٗزبط اُغِغ ٝاُخذٓبدٝ ،رؾغ ٖ٤أُغبءُخ ٝ ،اُزشً٤ض ػِ ٠اُغٔغ ث ٖ٤أُٞاصٗبد ٓٝوب٤٣ظ ا٧داء & Webb
) . ( Blandin , 2006 : 100
٣ٝش ٟاُجبؽضبٕ أٗ ٚػِ ٠اُشؿْ ٖٓ ًَ اُظؼٞثبد ،اُز ٢عجن رًشٛب ٖٓ أٌُٖٔ رطج٤ن ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء
ثشٌَ ٓؼوٓٝ ٍٞوجٓ ٍٞؾِ٤ب ً ٝد٤ُٝب ً ،ػ٘ذٓب ٣زْ رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٜٗ٧ ،ب عزٌٕٞ
أُشعغ أُٞصٞم ٝأُوج ٍٞػِ ٠أُغز ٟٞاُذٝ . ٢ُٝإٔ اُوٞائْ ٝاُزوبس٣ش أُؼذح ػِ ٠اعبط رِي أُؼب٤٣ش رٌٕٞ
أًضش ػذاُخ ٝشلبك٤خ ٝٝػٞػ ٝعٞدح ػبُ٤خ ،اُز ٢رٌ ٕٞاؽذ أُظبدس أُٜٔخ ٝاُشئ٤غخ ُِج٤بٗبد ٝأُؼِٓٞبد ،
اُز ٢رؾزبعٜب ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء .
ُٝزُي ،كبٕ ه٤بط أداء اُٞؽذح اُؼبٓخ ٣غز٘ذ كوؾ آُ ٠ئششاد راد ؽبثغ ٓبُ ٌٖٔ٣ ٢إٔ ٣ظجؼ ٓٔبسعخ
خط٤شح ٌٖٔ٣ ،إٔ رؼش ثبُؾظ ٍٞػِ ٠ا٧داء اُلؼِٝ ٢كوب ُٜٔٔخ اُٞؽذح اُؾٌ٤ٓٞخ أُؼ٘٤خٝ .ع٤و ّٞأُذ٣شٕٝ
اُؼبٓ ٕٞثزط٣ٞش عِ٤ًٞبد أُؼبسثخ ٝ ،عٞ٤ع ٕٜٞهشاسار ٖٓ ْٜخ ٍ٬أُئششاد أُبُ٤خ اُز٣ ٢غت ا٩ث٬ؽ
ػٜ٘ب ،ثٔب ٣ؼش ثبُشعبُخ ا٫عزٔبػ٤خ.
ٔٗ برط ٓزؼذدح ا٧ثؼبد ٢ٛٝ :اُز ٢رغزخذّ أُئششاد ؿ٤ش أُبُ٤خ ع٘جب اُ ٠ع٘ت ٓغ أُئششاد أُبُ٤خ .
ٝرؼذ ٛز ٙاُ٘ٔبرط رؾغ٘ب ٌٖٔ٣ ٫اٌٗبس ٙكٔٓ ٢بسعبد ه٤بط ا٧داءٜٗ٧ ،ب رؾذ ٖٓ كشص أُؼبسثخ ٝرؾبٍٝ
ػٔبٕ ه٤بط ا٧داء اعز٘بدا اُ ٠أٛذاف اُٞؽذح اُؼبٓخ .
ٝإٔ ادخبٍ أُئششاد ؿ٤ش أُبُ٤خ ُ٤ظ ُِؾذ ٖٓ أ٤ٔٛخ ٝدٝس أُئششاد أُبُ٤خ ك ٢اُٞؽذاد اُوطبع اُؼبّ ،
ٝإٔ ُِٔئششاد أُبُ٤خ أ٤ٔٛخ ًجش ٟك ٢اُٞؽذاد اُؼبٓخ اُزُ ٢ذٜ٣ب ٓٞاسد ٓبُ٤خ ٓؾذٝدح ٣ ٌُٖٝ ،غت إٔ رٌزَٔ
ٝرشرجؾ ثبُٔئششاد ؿ٤ش أُبُ٤خ ٖٓ أعَ أػطبء طٞسح ٝاػؾخ ٓٝزٌبِٓخ ػٖ عٔ٤غ أثؼبد ا٧داء ( Diana ,
) . 2014: 44
ٝثظٞسح ػبٓخ ٌٖٔ٣رؾذ٣ذ أُئششاد اُز ٖٓ ٢أٌُٖٔ أعزخذآٜب ك ٢ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٧داء ُِٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ
ك ٢اُوطبع اُؼبّ ًٔب ٣ؤر: ٢
ٓ -1ئششاد اُلبػِ٤خ
٣وظذ ثبُلبػِ٤خ ارا ًبٗذ اُٞؽذح هذ ؽووذ اُ٘زبئظ أُشػ٤خ ٖٓ ،خ٘ٓ ٍ٬زغبرٜب ٝخذٓبرٜب ٓوبسٗخ ثبٛ٫ذاف
اُز ٢رْ رؾذ٣ذٛب ٓغجوب ٣ٝ ،زْ ه٤بعٜب ٖٓ خ ٍ٬هغٔخ اٛ٧ذاف اُلؼِ٤خ ػِ ٠اٛ٧ذاف أُخططخ ( اٌُشخ، ٢
) 317 : 2009
ٓ - 2ئششاد اٌُلبءح
رؼ٘ ٢اٌُلبءح ا ٗغبص اُٞؽذح ُِجشآظ أ ٝاُ٘زبئظ أُؾذدح ُٜب ثؤهَ اعزؼٔبٍ ٌٖٓٔ ُِٔٞاسد ٝثشٌَ أٓضَ ( اٌُشخ٢
٣ٝ ، ) 317 : 2009 ،زًش ) (Robbins & Genzoإٔ اٌُلبءح رشًض ػِٓ ٠ل ّٜٞا٫عزلبدح اُوظٖٓ ٟٞ
أُٞاسد أُزبؽخ ثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ (ث٤شح ٣ٝ . )47 :2009،زْ ؽغبة اٌُلبءح ثبُٔؼبدُخ ا٫ر٤خ ( ساشذ : 2014 ،
: ) 64اٌُلبءح = أُخشعبد اُلؼِ٤خ /أُذخ٬د اُلؼِ٤خ .
-3أُئششاد ا٫هزظبد٣خ
ُوذ أشبس ( اُغٛٞش ) اُ ٠إٔ ا٫هزظبد٣خ رزؼِن ثزٞك٤ش أُذخ٬د ،أ ١رٞك٤ش أُغزِضٓبد اُغِؼ٤خ ا ٝاُجشش٣خ ٝ
ثبهَ اُزٌبُ٤ق أٌُٔ٘خ ٝ ٝكوب ُِٔٞاطلبد أُطِٞثخ (اُغٛٞش.) 51 : 1999 ،
6- 3أزدهارو تذهىر يؤشراث االداء وعالقتها جبىدة االبالغ ادلايل يف انقطاع احلكىيي
ػِ ٠سؿْ ٖٓ أُئششاد عبثوخ اُزًش ٣ش٤ش ًَ ٖٓ ) (Thiel & Leeuwاُ ٠إٔ ٓلبسهخ ا٧داء رظٜش
ك ٢ا٫سرجبؽ اُؼؼ٤ق ثٓ ٖ٤ئششاد ا٧داء ٝا٧داء ٗلغٝ .ٚرؼٞد ٛز ٙاُظبٛشح آُ َ٤ٓ ٠ئششاد ا٧داء اُ٠
اُٜجٞؽ ٝاُزذٞٛس ٓغ ٓشٝس اُٞهذ ٝ .إٔ ٓوب٤٣ظ ا٫داء رلوذ هذسرٜب ػِ ٠اُزٔ٤٤ض ث ٖ٤ا٧داء اُغ٤ذ ٝاُغ٤ئ .أر
رؼٞد عجت رذٞٛس ٓئششاد ا٧داء اُ ٠أسثغ ػِٔ٤بد ًٔ ٢ٛ ٝب ٣بر: (Thiel & Leeuw, 2002 : 671 ) ٢
اُؼِٔ٤خ ا ٠ُٝ٧رغٔ ٠اُزؼِْ ا٣٩غبثٛٝ : ٢ز ٙاُؼِٔ٤خ ٌٕٞ٣ثٜب اُؼَٔ ع٤ذاً ٓ ،غ رؾغٖ ا٧داء ٝ ،إٔ
أُئششاد رلوذ ؽغبع٤زٜب ك ٢اٌُشق ػٖ ا٧داء اُغ٤ئ .ك ٢اُٞاهغ ،أطجؼ اُغٔ٤غ ع٤ذ عذا كٓ ٢ب ٣لؼِ ٚٗٞإٔ
أُئششاد رظجؼ ػلب ػِٜ٤ب اُضٖٓ .
اُؼِٔ٤خ اُضبٗ٤خ رغٔ ٠اُزؼِْ ا ُؼبس :ػ٘ذٓب رزؼِْ اُٞؽذاد أ ٝا٧كشاد عٞاٗت ا٧داء اُز٣ ٢زْ ه٤بعٜب ٝاُز٫ ٢
٣زْ ه٤بعٜب ٔٓ ،ب ٖٓ ٌْٜ٘ٔ٣اعزخذاّ رِي أُؼِٓٞبد ُِز٬ػت ثزؤ٤٤بر . ْٜػِ ٠عج َ٤أُضبٍ ٖٓ ،خٝ ٍ٬ػغ
عٔ٤غ اُغٜٞد ك ٢أُوبّ ا ٍٝ٧كٓ ٢ب ٣وبط ٝ ،عٞف ٌٕٞ٣ا٧داء ٓشرلؼبً ٓٝ .غ رُي ،ػٔٓٞب هذ ٘ٛ ٌٕٞ٣ ٫بى
رؾغٖ كؼِ ٢ك ٢ا٧داء أ ٝرذٞٛس ك ٢ا٧داء.
اُؼِٔ٤خ اُضبُضخ ٢ٛٝ :ا٫خز٤بس ا٧داء ،كزش٤ش اُ ٠ا٫عزؼبػخ ػٖ ا٧داء اُؼؼ٤ق ثؤداء أكؼَ ٔٓ ،ب ٣وَِ
ٖٓ ا٫خز٬كبد ك ٢ا٧داء ٣ٝ .ظَ ا٧داء اُغ٤ذ كوؾ ٝ ،كوذ أُئشش هٔ٤ز ٚاُزٔ٤٤ض٣خ -رشج ٚروش٣جب ٗز٤غخ ُجوبء
آُ٤خ ا٧طِؼ .
اُؼِٔ٤خ ساثؼخ ٣ :ؾذس ثٜب اُزذٞٛس ػ٘ذٓب ٣زْ رغب َٛا٫خز٬كبد ك ٢ا٧داء ٖٓٝ .أُ ْٜإٔ ٗل ْٜإٔ أُلبسهخ
٫رزؼِن ثب٧داء ٗلغ ٚثَ ػٖ اُزوبس٣ش أُزؼِوخ ثب٧داءٝ .خ٬كب ُِزٞهؼبد ،كبٕ أُئششاد ٫رؼط ٢روش٣شا ده٤وب
ػٖ ا٧داء ٛٝ .زا ٌٖٔ٣أ ٕ ٣ؼ٘ ٢إٔ ا٧داء أعٞأ ٖٓ أُجِؾ ػ٘ٛٝ ٚزا ٣غٔ ٠ثبُزٔض َ٤اُضائذ ٝهذ ٌٕٞ٣أ٣ؼب أٗٚ
أكؼَ ٖٓ أُجِؾ ػ٘ٛٝ ٚزا ٣غٔ ٠ثبُزٔض َ٤اُ٘بهض.
ٖٓٝا٧عجبة أُؾذدح ُظٜٞس اُزآص٤شاد اُغِج٤خ ُو٤بط ا٧داء ٢ٛٝإٔ ٗظبّ ه٤بط ا٧داء ُٞ٣ذ
أُئششاد ٛٝ ،ز ٙأُئششاد ٫رؼجش ػٖ اُٞاهغ ٤ًٝ ،ق أٜٗب ٓظ٘ٞػخ ٖٓ هجَ ٓٞظل ٢اُٞؽذاد اُؼبٓخ ،
ٝثظلخ ػبٓخ ،كبٕ ٗظْ ه٤بط ا٧داء صبثزخ رغٔؼ ثبُزٌ٤ق أُؼبسثٓ ٢غ أُزطِجبد أُطِٞثخ ،اُز ٢رغ ْٜك٢
رذٞٛس اُ٘شبؽ أُُِٞٔ ٢ٜ٘ظلٓ ، ٖ٤ؼظْ ٗظْ ه٤بط ا٧داء ك ٢اُوطبع اُؼبّ طٔٔذ ٝكشػذ ٖٓ هجَ اُؼٞآَ
اُغ٤بع٤خ اُخبسع ٤خ ُِٞؽذح اُز٤ُ ٢غذ ػِ ٠ػِْ ربّ ٖٓ اٗ٧شطخ أُؾذدح اُز ٢رُٞذ ٓؼبسػخ ٖٓ أُٞظل، ٖ٤
كبٕ رٔ َ٣ٞاُٞؽذح ٣ؼزٔذ كوؾ ػِٗ ٠زبئظ ٓئششاد ٗظبّ ه٤بط ا٧داء ،د ٕٝرؾِ َ٤ػِٔ٤خ رؾو٤وٜب ،ارا ُْ ٣ذسى
ٓذ٣ش أُئعغخ اُؼبٓخ إٔ اُٞكبء ثٔئششاد أداء ٓبُٓ ٢ؼ٘٤خ هذ ٣ؼش ثغٞدح اُخذٓبد اُؼبٓخ كوؾ ،كبُٖٗ ٚ
٣غزضٔش عٜذا ًج٤شا ك ٢ر٘ل٤ز ٗظبّ ه٤بط ا٧داء ،ثبعزخذاّ ػذد هِ َ٤عذا ٖٓ ٓئششاد ا٧داء ( Diana ,
)ٝ . 2014: 47 – 48رٞكش أُؾبعجخ ػِ ٠أعبط ا٫عزؾوبم رـط٤خ ًبِٓخ ُغٔ٤غ ػ٘بطش اُج٤بٗبد أُبُ٤خ اُز٢
روذّ طٞسح شبِٓخ ػٖ ا٧داء أُبُٝ ٢أُؼِٓٞبد ػٖ اُٞػغ أُبُُِٞ ٢ؽذح ٓوذٓخ ُِزوبس٣شٝ .رزطِت أُؾبعجخ
ػِ ٠أعبط ا٫عزؾوبم ٓشبسًخ ٝػَٔ ػذد ًج٤ش ٖٓ أُؾبعج ٖ٤أُذسث ٖ٤رذس٣جب ع٤ذا ،عٞاء ك ٢اُ٤ٜئبد
اُؾٌ٤ٓٞخ أّ ا٩داس٣خٓٝ ،ب ثؼذٛبٝ .عزوذّ اُج٤بٗبد أُبُ٤خ أُؼذح ػِٛ ٠زا ا٧عبط ٓؼِٓٞبد أكؼَ ٝراد
شلبك٤خ ك ٢اُؼِٔ٤بد اُؾٌ٤ٓٞخٝ ،رشغغ ا٫رغبٛبد اُذ٤ُٝخ اُؾذ٣ضخ ك ٢رؾ َ٣ٞأُؾبعجخ اُؾٌ٤ٓٞخ ٖٓ ا٫عبط
اُ٘وذ ١اُ ٠أعبط ا٫عزؾوبم ك ٢اُوطبع اُؼبّ ) . ( Poljašević , et , al , 2014 : 615
٣ ٝش ٟاُجبؽضبٕ إٔ ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء رٞاعٓ ٚشبًَ ػذ٣ذح ٜٓ٘ب ٓزؼِوخ ث٘ظبٜٓب اُخبص ثٔوب٣ظ ا٫داء
ٝأخشٓ ٟزؼِوخ ثٔغز ٟٞا٫ث٬ؽ أُبُُِٞ ٢ؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ،اُز٣ ١ؼبٗ ٖٓ ٢ثؼغ أُشبًَ اُز ٢ر٘ؼٌظ ػِ٠
ٓغز ٟٞعٞدح أُؼِٓٞبد أُزٞكشح ك ٢اُوٞائْ ٝاُزوبس٣ش أُبُ٤خ اُظبدسح ػٜ٘ب ٝ ،ثزاد ػِٓ ٠غز ٟٞأُغزخذّ
اُذُٝ ،٢ُٝوذ أهز٘ؼذ أؿِت اُؾٌٓٞبد ك ٢اُؼبُْ ،أٗ ٖٓ ٚاُؼشٝس ١ا٩ػزٔبد ػِ ٠أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ،اُز ٢رٔزبص
ثبُغٞدح اُؼبُ٤خٝ ،خبطخ ك ٢اُوطبع اُؾٌ ٢ٓٞؿ٤ش اُٜبكخ ُِشثؼٝ .إٔ اػزٔبدٛب ٘٣ؼٌظ ػِ ٠عٞدح اُ٘زبئظ ،
اُز٣ ٢زْ اُزٞطَ أُٜ٤ب ٖٓ خ ٍ٬ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء ٕ٧ ،اُوٞائْ ٝاُزوبس٣ش أُبُ٤خ ٣زْ أػذادٛب ٝاطذاسٛب ٝكن
ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٖٓ ٢ٛ ،أٓ ْٛظبدس ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء .
ادلبحج انرابع
1 – 4تطبيق يعايري احملاسبت انذونيت نهقطاع انعاو نتحقيق جىدة األبالغ ادلايل وتقييى االداء يف
انىحذاث احلكىييت انعراقيت
ع٤زْ ر٘بٛ ٍٝزا أُجؾش ثخطٞرًٔٝ ٖ٤ب ٣ؤر: ٢
اُخطٞح ا : ٠ُٝ٫اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ٝكوب ُٔؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ .
اُخطٞح اُضبٗ٤خ :رو ْ٤٤اداء اُٞؽذح اُؾٌ٤ٓٞخ ثؼذ اُزؾ. ٍٞ
ٝع٤زْ ر٘بٛ ٍٝبربٕ خطٞربٕ ثشٌَ ٓلظَ ًٔٝب ٣ؤر: ٢
اُخطٞح ا : ٠ُٝ٫اُزؾ ٍٞاُ ٠اعبط ا٫عزؾوبم ػِٝ ٠كن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ
إٔ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٝثشٌَ خبص أُؼ٤بس ( ) 1أُزؼِن ثؼشع اُوٞائْ
أُبُ٤خ ،كؼ ٬ػٖ رطج٤ن أُؼب٤٣ش ا٫خش ٟراد اُؼ٬هخ ٜ٣،ذف اُ ٠اطذاس ٓغٔٞػخ ٖٓ اُوٞائْ ٝاٌُشٞكبد
أُبُ٤خ ،اُٜذف ٜٓ٘ب ػشع أُؼِٓٞبد ػٖ أُشًض أُبُُِٞ ٢ؽذح ٝادإٛب ٝرذكوبرٜب اُ٘وذ٣خ ،اُز ٖٓ ٢شؤٜٗب إٔ
رئصش ػِ ٠هشاساد أُغزخذًٓٔ، ٖ٤ب رٞػؼ هذسح اُٞؽذح ػِ ٠اداسح أُٞاسد أًُِٞخ ُٜب ثشٌَ عِٝ، ْ٤رشَٔ
ٛز ٙأُؼب٤٣ش اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ؿ٤ش اُٜبدكخ اُ ٠اُشثؼ ٝ،اُز ٢رٔزِي ثذٝسٛب ٗظبٓب ٓؾبعج٤ب ٓزٌبٓ، ٬ا١
اُٞؽذاد اُز ٢رطجن اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞآُ٬شًض ، ١كؼ ٬ػٖ رطج٤وٜب ك ٢اُٞؽذاد راد اُ٘ظبّ
أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞأُشًض. ١
إٔ ًِ٤خ ػ٘٤خ اُجؾش رو ّٞثزطج٤ن اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞآُ٬شًض، ١اُز ١ظٜش ٗز٤غخ أرغبع
اُؼِٔ٤بد ٝا٫ؽذاس أُؾبعج٤خ ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ؿ٤ش اُٜبدكخ اُ ٠اُشثؼٝ ،ػغض اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ٢ٓٞ
أُشًض ١ػٖ رِج٤خ ا٫ؽز٤بعبد أُؾبعج٤خ ُٜز ٙاُٞؽذاد ٝ ،إٔ ػ٘٤خ اُجؾش ٤ًِ ٢ٛخ ا٫داسح ٝا٫هزظبد اُز ٢رؼذ
ٖٓ خضائٖ اُذُٝخ ٝ ،ثبُزبُ٣ ٢ظِؼ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ػِٜ٤ب .
ٝٝكوب ُٜز ٙاُخطٞح ٣زْ أػذاد ث٤بٗبد ( اُوٞائْ ٝاٌُشٞكبد ) ا٫ر٤خ :
أػذاد ث٤بٕ أُشًض أُبُ : ٢ار ٣زؼٖٔ روغ ْ٤ا٫طٝ ٍٞاُ٫زضآبد آُ ٠زذاُٝخ ٝؿ٤ش ٓزذاُٝخ ،كؼ ٬ػٖ
ؽغبة اٗ٫ذصبس ثب٫عز٘بد اُ ٠اُ٘غت اُٞاسدح ك ٢اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢أُٞؽذ ٞٛٝا٫هشة هبٗٗٞب ُ٘ظبّ أُؾبعج٢
اُؾٌٝ ، ٢ٓٞاظٜبس ٓخظض اٗ٫ذصبس ٓطشٝؽب ٖٓ اُج٘ٞد راد اُؼ٬هخ ٝ ،ع٤زْ روغ ْ٤ا٫طٝ ٍٞاُ٫زضآبد اُ٠
ٓزذاُٝخ ٝؿ٤ش ٓزذاُٝخ ثٔٞعت أُؼ٤بس ( ُٝ ) 1وذ ٓ٤٤ض أُؼ٤بس ٖٓ خٓ ٍ٬غٔٞػخ ٖٓ اُششٝؽ ث ٖ٤ا٧طٍٞ
ٝاُ٧زضآبد أُزذاُٝخ ٝؿ٤ش أُزذاُٝخ ٣ٝ ،ؼذ ا٧طَ ٓزذا ٍٝػ٘ذ ٣ؾزلع ث٧ ٚؿشاع أُزبعشح ٓ٘ز ُؾظخ
أًزغبث ٚأ٣ ٝغزِٜي خ ٍ٬اُذٝسح اُؼبد٣خ ُِٞؽذح ًٝ ،زُي ػ٘ذٓب ٣زٞهغ أعز ًٚ٬ٜأ ٝأعزخذآ ٚخ 12 ٍ٬شٜش
ٖٓ ربس٣خ اُزوش٣ش ،كؼ ٦ػٖ أُجبُؾ اُ٘وذ٣خ اٗ ٝوذ ٓؼبدٍ ٝ ،إٔ ا٧ط ٍٞا٧خشً ٟبكخ رؼذ أط ٍٞؿ٤ش ٓزذاُٝخ
.أٓب ثبُ٘غجخ ُُ٨زضآبد رؼذ اُزضآبد ٓزذاُٝخ ػ٘ذٓب رٌ٧ ٕٞؿشاع أُزبعشح ٣ٝزْ رغ٣ٞزٜب أ ٝرٌٓ ٕٞغزؾوخ
اُزغ٣ٞخ خ ٍ٬اُذٝسح اُزشـ٤ِ٤خ ُِٞؽذح ،أ ٝخ 12 ٍ٬شٜش ثؼذ ربس٣خ اُزوش٣ش ٝإٔ اُ٧زضآبد ا٧خش ٟرؼذ
اُزضآبد ؿ٤ش ٓزذاُٝخ ،كؼ ٦ػٖ ؽغبة رٌِلخ ا٫ط ٍٞاُضبثزخ ٝاٗذصبسارٜب ٝرٌِلخ أُخضٛٝ ٕٝزا ٣٫زْ
ا٫ػزشاف ث ٚػِٝ ٠كن اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُؼشاه. ٢
أػذاد ث٤بٕ ا٫داء أُبُ : ٢أر ٣زْ ٖٓ خ ُٚ٬ػشع ا٣٫شاداد ٝأُظبس٣ق ٝكوب ٫عبط ا٫عزؾوبم ُِٞطٍٞ
اُ ٠اُؼغض ا ٝاُلبئغ .
ٝإٔ اػذاد ٛز ٙث٤بٗبد ٣غؼِٜب ٓخزِلخ رٔبٓب ػٔب ٣زْ اطذاس٤ًِ ٖٓ ٙخ ا٫داسح ٝا٫هزظبد ،كؼ ٬ػٖ اخز٬كٖٓ ٚ
ؽ٤ش اُؼشع ػٔب ٣زْ اطذاسٝ ٙكوب ُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ. ٢ٓٞ
عبٓؼخ ثـذاد٤ًِ /خ ا٩داسح ٝا٩هزظبد
ث٤بٕ أُشًض أُبًُٔ ٢ب كً 31 ٢بٗ ٕٞا ( 2013 ٍٝ٫ثبُذ٘٣بس اُؼشاه) ٢
2012 2013 اعْ اُؾغبة
ا٫طٍٞ
ا٫ط ٍٞأُزذاُٝخ :
242608018 1162073513 اُ٘وذ ٝاُ٘وذ أُؼبدٍ
47554700 53276787 اُزْٓ أُذ٘٣خ
21104122 24207429 أُخضٕٝ
311266840 1239557729 اعٔبُ ٢ا٫ط ٍٞأُزذاُٝخ
ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ :
ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ أُبُ٤خ :
31314759 39620787 اُزْٓ أُذ٘٣خ
31314759 39620787 اعٔبُ ٢ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ أُبُ٤خ
ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ ؿ٤شأُبُ٤خ
235231500 321942155 ا٫صبس
() 23523150 () 55717366 ٓغٔغ اٗ٫ذصبس
211708350 266224789 طبك ٢ا٫صبس
511675000 812256000 أٌُبئٖ ٝأُؼذاد
() 64259475 ()167509150 ٓغٔغ اٗ٫ذصبس
447415525 644746850 طبك ٢أٌُبئٖ ٝأُؼذاد
28047000000 28047000000 ا٫ساػ٢
2625559794 2625559794 أُجبٗ٢
( ) 78766794 ( ) 157533588 ٓغٔغ اٗ٫ذصبس
2546793000 2468026206 طبك ٢أُجبٗ٢
31252916875 31425997845 اعٔبُ ٢ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ ؿ٤شأُبُ٤خ
31284231634 31465618632 اعٔبُ ٢ا٫ط ٍٞؿ٤ش أُزذاُٝخ
31595498474 32665555574 اعٔبُ ٢ا٫طٍٞ
اُ٧زضآبد
اُ٧زضآبد أُزذاُٝخ :
6026513 24177639 اُزْٓ اُذائ٘خ
64676596 82286544 ٓ٘بكغ أُٞظلٖ٤
70703109 106464183 اعٔبُ ٢اُ٧زضآبد أُزذاُٝخ
ًٔب اٗخلغ ٓؼذٍ اُ٘ٔ٬ُ ٞصبس ث٘غجخ ( ٝ ) 39.5أٌُبئٖ ٝأُؼذاد ( ٞٛٝ ) 10.11دُ َ٤ػِ٠
اٗ٫خلبع ا٫عزضٔبس ك ٢ا٫ط ٍٞؿ٤ش أُزذاُٝخ (ا٫ط ٍٞاُضبثزخ ) ٝ .ثبُٔوبثَ ٣ضداد ٓؼذٍ اُُ٘ٔٔ ٞظبس٣ق
اُظ٤بٗخ اُٛٝ ، ) % 38.44 ( ٠زا دُ َ٤ػِ ٠إ ع٤بعخ ا٫داسح رزٛت اُ ٠أُؾبكظخ ػِ ٠ا٫ط ٍٞؿ٤شأُزذاُٝخ
اُؾبُ٤خ ٝص٣بدرٜب ث٘غجخ اهَ ٖٓ اُغ٘خ اُغبثوخ ٣ٝ ،ؼذ رُي اٗؼٌبط ع٤بعخ اُذُٝخ أُزٔضِخ ثبُٔٞاصٗخ اُؼبٓخ ػِ٠
اُشؿْ إ ثؼغ ٓظبس٣ق اُظ٤بٗخ رظَ اُ ٠أًضش ٖٓ هٔ٤خ ثؼغ ا٫ط ٍٞاُضبثزخ أؽ٤بٗب ٝ .إ ٓوبسٗخ ٓؼذٍ اُ٘ٔٞ
ث ٖ٤اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ أُزٔبصِخ ٞ٣ػؼ ٓذً ٟلبءح ا٫داسح ُِزخط٤ؾ ٝاعزـ ٍ٬أُٞاسد .
ٗ -4غت أُبُ٤خ :
٘ٛبى ثؼ غ اُ٘غت ٝأُئششاد أُبُ٤خ ،اُز ٌٖٔ٣ ٢رطج٤وٜب ػ٘ذٓب ٣زْ رج٘ ٢أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٢ٛٝ ،اُز ٢رذخَ
ك ٢ؽغبثٜب ا٫طٝ ٍٞاُ٫زضآبد أُزذاُٝخ ٝؿ٤ش أُزذاُٝخ ٝاُؼٞائذ ًٔ ٢ٛٝب ٣ؤر: ٢
ٓ ئششاد اُغُٞ٤خ
ٗ – 1غجخ اُزذا = ٍٝا٫ط ٍٞأُزذاُٝخ /اُ٫زضآبد أُزذاُٝخ
ٗغجخ اُزذاُ ٍٝغ٘خ 4.4 = 70703109 / 311266840 = 2012
ٗغجخ اُزذاُ ٍٝغ٘خ 11.64 = 106464183 / 1239557729 = 2013
ٗ – 2غجخ اُغُٞ٤خ اُغش٣ؼخ = ا٫ط ٍٞأُزذاُٝخ -أُخض / ٕٝاُ٫زضآبد أُزذاُٝخ
ٗغجخ اُزذاُ ٍٝغ٘خ 4.1 = 70703109 /21104122- 311266840 = 2012
ٗغجخ اُزذاُ ٍٝغ٘خ11.42 =106464183 /24207429 -1239557729 =2013
رذٍ ٛز ٙاُ٘غت ػِ ٠هذسح اُٞؽذح اُؾٌ٤ٓٞخ ػِ ٠رغذ٣ذ اُزضآبرٜب أُزذاُٝخ ٖٓ خ ٍ٬اعزخذاّ اطُٜٞب
أُزذاُٝخ ٝ ،ؽغت ٓب رْ رٞػ٤ؾ ٚكٗ ٢غت اُزذاُ ٍٝغ٘خ 2012ثٔوذاس ( ُٝ ) 4.4غ٘خ 2013ثٔوذاس (
ًٝ ، ) 11.64زُي ٗغجخ اُغُٞ٤خ اُغش٣ؼخ ُغ٘خ 2012ثٔوذاس ( ُٝ ) 4.1غ٘خ 2013ثٔوذاس ( ٔٓ ، ) 11.42ب
٣ذٍ إ ع٘خ 2013اكؼَ ٖٓ ع٘خ ٖٓ 2012ؽ٤ش اُغُٞ٤خ .
ٓ ئششاد اُشاكؼخ أُبُ٤خ
ٗ – 1غجخ أُذ٤ٗٞ٣خ = أُغٔٞع اُ٫زضآبد /أُغٔٞع ا٫طٍٞ
ٗغجخ أُذ٤ٗٞ٣خ ُغ٘خ 0.0023 = 31595498474 / 72818481 = 2012
ٗغجخ أُذ٤ٗٞ٣خ ُغ٘خ 0.0135 = 32665555574 / 442486163 = 2013
ٗ – 2غجخ اُذ ٕٞ٣اُ ٠ؽن أٌُِ٤خ = أُغٔٞع اُ٫زضآبد /ؽوٞم أٌُِ٤خ
ٗغجخ اُذ ٕٞ٣اُ ٠ؽن أٌُِ٤خ ُغ٘خ 0.0023 =31522679993 / 72818481 = 2012
ٗغجخ اُذ ٕٞ٣اُ ٠ؽن أٌُِ٤خ ُغ٘خ 0.0137 =32223069411 /442486163 =2013
رو٤ظ ٛز ٙاُ٘غت ٓذٓ ٟغبٔٛخ اُذائ٘ ٕٞك ٢أط ٍٞاُٞؽذح ثبُٔوبسٗخ ثبُٔبٌُ ( ٖ٤اُذُٝخ ك ٢اُٞؽذاد
اُؾٌ٤ٓٞخ) ٝ ،إ اٗخلبػٜب ٣ئد ١اُ ٠اؽٔئ٘بٕ اُذائ٘ ٖ٤ػِ ٠آٞاُ ْٜك ٢اُٞؽذح ،ا ١إ أُبٌُُ ٖ٤ذ ْٜ٣اُغضء
اً٫جش ٖٓ اٞٓ٫اٍ دُ٫خ ػِ ٠هذسح اُٞؽذح ػِ ٠رغذ٣ذ اُزضآبرٜب ٝ ،رؼذ ػٔبٕ ُِذائ٘ ٖ٤ثبٌٓبٗ٤خ رغذ٣ذ آٞاُْٜ
ٝ ،رؼط ْٜ٤اُضوخ اُؼبُ٤خ ثبُٞؽذح ،اُز٣ ٢زؼبِٓٓ ٕٞؼٜب ٝ ،خبطخ ػ٘ذٓب رٌ٘ٓ ٕٞخلؼخ ،كؼ ٬ػٖ اٜٗب رٔضَ
عضء ٖٓ اُذ ٕٞ٣اُغ٤بد٣خ ػِٓ ٠غز ٟٞاُذُٝخ ٝ ،ؽغت ٓب رْ رٞػ٤ؾ ٚكٗ ٢غجخ أُذ٤ٗٞ٣خ ُغ٘خ 2012ثٔوذاس
(ُ ٝ ) 0.0023غ٘خ 2013ثٔوذاس (ٔٓ ، )0.0135ب ٣ذٍ إ ع٘خ 2012اكؼَ ٖٓ ع٘خ ًٝ ، 2013زُي ٓب رْ
رؤً٤ذ ٙك ٢ؽغبة ٗغجخ اُذ ٕٞ٣اُ ٠ؽن أٌُِ٤خ ،اُز ٢رٞػؼ ٓذٓ ٟغبٔٛخ اُذائ٘ ٕٞثبُزٔٓ َ٣ٞوبسٗخ ثبُٔبٌُٖ٤
ع٘خ ً 2012بٗذ ٗغجخ اُذ ٕٞ٣اُ ٠ؽن أٌُِ٤خ ثٔوذاس (ُ ٝ ) 0.0023غ٘خ 2013ثٔوذاس (ٔٓ ، )0.0137ب
٣ذٍ إ ع٘خ 2012اكؼَ ٖٓ ع٘خ ٖٓ 2013ؽ٤ش ٓئششاد اُشاكؼخ أُبُ٤خ .
ٓ ئششاد آ ٝؼذ٫د اُؼٞائذ عٞاء ػِ ٠ا٫ط ٍٞاّ ؽن أٌُِ٤خ
ٌٖٔ٣ؽغبة ٛز ٙأُؼذ٫د ػ٘ذ رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ًٔٝب ٣بر: ٢
ٓ – 1ؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ا٫ط = ٍٞاُلبئغ ( اُؼغض ) /ا٫طٍٞ
ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ا٫طُ ٍٞغ٘خ0.0037 = 31595498474 / 116102011 = 2012
ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ا٫طُ ٍٞغ٘خ0.026 = 32665555574 / 851089027 = 2013
إ ٛزا اُؼبئذ ٣و٤ظ ٓذً ٟلبءح ع٤بعبد ا٫داسح ك ٢أعزخذاّ اُزخظ٤ظبد أُشطذح ُٜب ،ػِٔب إ ع٤بعخ
ا٫داسح ك ٢اُٞؽذح ػ٘٤خ اُجؾش ٢ٛاٗؼٌبط ُغ٤بعخ اُذُٝخ ( ا ١رؾو٤ن سؿجبد اُذُٝخ ك ٢رؾو٤ن ع٤بعبرٜب ) ،
إ اسرلبع ٛزا أُئشش ٣ذٍ ػًِ ٠لبءح ا٫داسح ك ٢ص٣بدح ٗٔ ٞاعزضٔبسارٜب ٛٝ ،زا ٓب رْ رٞػؾ ٚ٤ك٢
اُؼبئذ ػِ ٠ا٫طُ ٍٞغ٘خ 2012ثٔوذاس (ُٝ ) 0.0037غ٘خ 2013ثٔوذاس (ٔٓ ، )0.026ب ٣ذٍ إ ع٘خ 2013
اكؼَ ٖٓ ع٘خ ٖٓ 2012ؽ٤ش ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ا٫ط.ٍٞ
ٓ – 2ؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ؽن أٌُِ٤خ = اُلبئغ ( اُؼغض ) /ؽن أٌُِ٤خ
ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ؽن أٌُِ٤خ ُغ٘خ0.0037 = 31522679993 /116102011 = 2012
ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ؽن أٌُِ٤خ ُغ٘خ 0.026 =32223069411 /851089027 =2013
٣و٤ظ اُؼبئذ أُزؾون ػِ ٠ا٫عزضٔبس آٞاٍ أُبٌُ ( ٖ٤اُذُٝخ ) ،ا٣ ١ؾذد اداء ا٫داسح ًٝلبءرٜب ك ٢رؾو٤ن
ع٤بعخ اُذُٝخ ك ٢اعزضٔبس اٞٓ٫اٍ أُخظظخ ٝ ،إ اسرلبػ ٚدُ َ٤ػِ ٠ا٫داء اٌُلٞء ُ٬داسح ٛٝ ،زا ٓب رْ
رٞػؾ ٚ٤ك ٢اُؼبئذ ػِ ٠ؽن أٌُِ٤خ ُغ٘خ 2012ثٔوذاس (ُٝ ) 0.0037غ٘خ 2013ثٔوذاس (ٔٓ ، ) 0.026ب
٣ذٍ إ ع٘خ 2013اكؼَ ٖٓ ع٘خ ٖٓ 2012ؽ٤ش ٓؼذٍ اُؼبئذ ػِ ٠ؽن أٌُِ٤خ .
ٖٓٝخ ٍ٬ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء ،اُز ٢رٔذ ثؼذ رج٘ ٢أُؼب٤٣ش اُذ٤ُٝخ ٣غز٘زظ إ ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٫داء اطجؾذ
رشَٔ ٓوب٤٣ظ ٓٝئششاد اٝعغ ثؼذ اُزج٘ٔٓ ، ٢ب ٣ئًذ أصجبد اُلشػ٤خ سهْ ( )4اُز ٢ر٘ض ػِ ٠إ اُزؾ ٍٞاُ٠
اعبط ا٫عزؾوبم ثٔٞعت ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ُِوطبع اُؼبّ ٣ئد ١اُ ٠رط٣ٞش ٝرؾغٝ ٖ٤رغ َ٤ٜػِٔ٤خ
رو ْ٤٤ا٫داء ٜٗ٧ ،ب رؼزٔذ ػِٓ ٠ظبدس ث٤بٗبد أكؼَ ٝاًضش عٞدح ٓٝوجُٞخ د٤ُٝب ٕ٧ ،اػذاد ٛز ٙاُج٤بٗبد ٣ؼزٔذ
ػِٓ ٠ؼب٤٣ش راد عٞدح ػبُ٤خ ٔٓ ،ب ٘٣ؼٌظ ػِ ٠عٞدح ا٫ث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ .
ادلبحج اخلايس /االستنتاجاث وانتىصياث
1 – 5االستنتاجاث
.1إٔ اُٜذف ٖٓ رطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ٞٛروذٓ ْ٣ؼِٓٞبد راد عٞدح ػبُ٤خ ثبُ٘غجخ
آُ ٠زخز ١اُوشاساد راد اُؼ٬هخ ثبُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ،كؼ ٬ػٖ رِج٤خ أؽز٤بعبد أُغزلذ ٖ٣ثٔب رٞكش ٙاُوٞائْ
أُبُ٤خ ٖٓ أُؼِٓٞبد ٓ٬ئٔخ ٜٔٓٝخ ٘ٓٝبعجخ ُُ ْٜزؾو٤ن ا٫عزـ ٍ٬آ٫ضَ ُِٔٞاسد أُزبؽخ.
.2إٔ عٞدح ا٧ث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ رئصش ك ٢رو ْ٤٤ا٧داء ٖٓ ،خ ٍ٬رٞك٤ش ٓؼِٓٞبد رزغْ
ثبُشلبك٤خ ٝأُظذاه٤خ ٝأُٞػٞػ٤خ .
.3إٔ رو ْ٤٤ا٧داء اُؾٌ٣ ٢ٓٞؼذ أداح ٖٓ أدٝاد ا٩داس٣خ أًٞ ٝظ٤لخ ٓغزوِخ أعبعب ػٖ ثبه ٢اُٞظبئق ا٩داس٣خ ،
اُز٘٣ ٢جـٓ ٢ضاُٝزٜب ٔٓٝبسعزٜب ك ٢أٝ ١ؽذح خذٓ٤خ ؽٌ٤ٓٞخ ،كبٕ اُوؼب٣ب أُزؼِوخ ثب٧داء اُؾٌ٘٣ ، ٢ٓٞجـ٢
سطذٛب ٝرؤٜ٤٤ب ٝاػذاد روبس٣ش ػٜ٘ب .
.4إ اُٜذف ا٫عبعُِ ٢زو ٞٛ ْ٤٤رؾو٤ن اٛ٫ذاف د ٕٝا٫عشاف ثبُٔبٍ اُؼبّ ٝثؤهَ رٌِلخ ٌٓٔ٘خ ٝ ،رؾو٤ن
ا٫عزـ ٍ٬آ٫ضَ ُِٔٞاسد أُزبؽخ ٝأُخظظخ ُِٞؽذح ٣ٝ ،ؼزٔذ رُي ػِ ٠عٞدح ا٧ث٬ؽ أُبًُ ٢ؤؽذ ٓظبدس
ػِٔ٤خ رو ْ٤٤ا٧داء ًٝ ،زُي إٔ أ ْٛخطٞح أٓ ٝشؽِخ ك ٢ػِٔ٤خ اُو٤بط ٝاُزو ْ٤٤ا٫داء ٢ٛعٞدح ا٫ث٬ؽ ػٖ
ٗزبئظ ػِٔ٤خ اُو٤بط ٝاُزو ْ٤٤ا٫داء اُ ٠ا٫ؽشاف راد اُؼ٬هخ ُِٞط ٍٞاُ ٠اُٜذف ا٫عبعُِ ٢زو. ْ٤٤
2 – 5انتىصياث
.1ػشٝسح ه٤بّ اُغٜبد أُخزظخ ثٞػغ ٓؼب٤٣ش ٓؾِ٤خ رؼَٔ ػِ ٠رؾو٤ن اُزج٘ ٢اٌُبَٓ ُِٔ ،ؼب٤٣ش أُؾبعجخ
اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ .
٘٣ .2جـ ٢ػِ ٠اُغٜبد راد اُؼ٬هخ اػذاد دُ َ٤اسشبد٣ ١غبػذ ػِ ٠كٝ ْٜرطج٤ن ٓؼب٤٣ش أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك٢
اُوطبع اُؼبّ .
.3ػشٝسح اٛزٔبّ اُٞؽذاد اُؾٌ٤ٓٞخ ثزو ْ٤٤ا٧داء ٝ ،رُي ٣ ٚٗ٧غبػذ ػِ ٠أرخبر اُوشاساد اُغِٔ٤خ كٓ ٢غبٍ
رخظ٤ض ٝأٗلبم اٞٓ٧اٍ اُؼبٓخ .
٘٣ .4جـ ٢اٗ٫لزبػ ػِ ٠أُغزٔغ اُذٝ ٢ُٝا٫عزلبدح ٖٓ رغبسة اُذ ، ٍٝاُز ٢عجوذ اُؼشام ك ٢رج٘ٓ ٢ؼب٤٣ش
أُؾبعجخ اُذ٤ُٝخ ك ٢اُوطبع اُؼبّ ػِٝ ٠كن أعبط ا٫عزؾوبم .
ادلصادر
ادلصادر انعربيت
اوال :انكتب
.1أعٔبػ ، َ٤أعٔبػ َ٤خِٝ َ٤ػذط ٗ ،بئَ ؽغٖ ( " ) 2010أُؾبعجخ اُؾٌ٤ٓٞخ " ،أُطجؼخ اُؼشث٤خ ،
ػٔبٕ ،ا٫سدٕ .
.2اٗ٧جبس ، ١طجبػ طبدم عؼلش( " ) 2014هبٗ ٕٞا٫داسح أُبُ٤خ ٝاُذ ٖ٣اُؼبّ " ٌٓ ،زجخ اُوبٗٝ ٕٞاُوؼبء
،اُطجؼخ ا ، ٠ُٝ٫ثـذاد ،اُؼشام .
.3ثشٌٔ٣بٗذ ( " )1999أُؾبعجخ اُؾٌ٤ٓٞخ اُلؼبُخ " ،رشعٔخ ؽغٖ ثٖ ػجذ اُشؽٖٔ ثبؽغ ،كٜشعخ
ٌٓزجخ أُِي كٜذ اُٞؽ٘٤خ أص٘بء اُ٘شش ،اُش٣بع ،اُغؼٞد٣خ.
.4اُجِوب ، ١ٝاؽٔذ س٣بؽٗ " ) 2009 ( ٢ظش٣خ ٓؾبعج٤خ " ،رشعٔخ س٣بع اُؼجذهللا ،ط، 1اُطجؼخ اُؼشث٤خ
ا ، ٠ُٝ٫داس اُ٤بصٝس ١اُؼِٔ٤خ ُِ٘شش ٝاُزٞص٣غ ،ا٫سدٕ .
.5اُغٛٞشً ،شٔ٣خ ػًِ ٢بظْ" )1999( ،اُشهبثخ أُبُ٤خ " داس اٌُزت ٝاُٞصبئن أٌُزجخ اُٞؽ٘٤خ ،ثـذاد،
اُؼشام.
.6اُش٤شاص ، ١ػجبط ٜٓذ " ) 1990 ( ١اُ٘ظش٣خ أُؾبعج٤خ " ،اُطجؼخ ا ، ٠ُٝ٫راد اُغ٬عَ ُِطجبػخ
ٝاُ٘شش ،اٌُ٣ٞذ .
.7اٌُشخٓ ، ٢غ٤ذ ( " ) 2009اُزخط٤ؾ ا٫عزشار٤ؾ ٢ػشع ٗظش ٝ ١رطج٤ن" ،داس أُ٘بٛظ ُِ٘شش ٝ
اُزٞص٣غ ،ػٔبٕ ،ا٫سدٕ .
.8أُج٤ؼ ، ٖ٤ػِوخ ٓؾٔذ ٞ٣عق ( " ) 1999اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌٝ ٢ٓٞاداسر / ٚأُلبٝ ْ٤ٛا٧عظ
ٝاُ٘ظش٣بد ٝاُزطج٤ن اُؼِٔ ، " ٢اُطجؼخ ا ، ٠ُٝ٫داس ٝائَ ُِ٘شش ،ػٔبٕ ،ا٫سدٕ .
حانيا :انبحىث ادلنشىرة يف انذورياث
.1اُضػج ، ٢ػِ ٢ػجذهللا ٝاُشط٘ب ، ١ٝؽغٖ ٓؾٔٞد ( " ) 2012رؤص٤ش رـ٤شاد ٓؼب٤٣ش اػذاد اُزوبس٣ش أُبُ٤خ
اُذ٤ُٝخ ػِ ٠عٞدح أُؼِٓٞبد أُبُ٤خ " ٓ ،غِخ اُؼِ ّٞا٩داس٣خ ٝا٧هزظبد٣خ ،اُؼذد ٤ًِ ، 2خ ا٫هزظبد ٝا٫داسح
،عبٓؼخ اُوظ ، ْ٤اُغؼٞد٣خ .
.2اٌُؼج ، ٢ثض٘٤خ ساشذ ٝػٔشإ ،هبعْ ػِ " ) 2011( ٢دٝس ثطبهخ ا٧داء أُزٞاصٗخ ك ٢رو ْ٣ٞأداء
أُغزشل٤بد اُؾٌ٤ٓٞخ ؿ٤ش اُٜبدكخ ُِشثؼ " ٓ ،غِخ ا٫داسح ٝا٫هزظبد ،اُؼذد ، 87عبٓؼخ ثـذاد ،اُؼشام .
ٓ .3ضٞٛدح ،ػجذ أُِ٤ي ( " ) 2001ا٧داء ث ٖ٤اٌُلبءح ٝاُلؼبُ٤خ ٓل ٝ ّٜٞروٓ ، " ْ٤٤غِخ اُؼِ ّٞاٗ٫غبٗ٤خ
،اُؼذد ا ، ٍٝ٫عبٓؼخ ٓؾٔذ خ٤ؼش ثغٌشح .
حانخا :انذراساث وانرسائم واالطاريح اجلايعيت
.1ث٤شح ٗ ،ذً ٟبً " ) 2009 ( ٢روً ْ٣ٞلب٣خ ٝكبػِ٤خ اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢كٝ ٢صاسح اُزؼِ ْ٤اُؼبُٝ ٢اُجؾش
اُؼُِٔ ٢زؾو٤ن أٛذاف دائشح اُجؾضبد ٝاُؼ٬هبد اُضوبك٤خ " سعبُخ ٓبعغز٤ش ٤ًِ ،خ ا٫داسح ٝا٫هزظبد ،عبٓؼخ
ثـذاد ،اُؼشام .
.2اُزٔ ، ٢ٔ٤طلب ٜٓذ ١ساع " ) 2013 ( ٢رط٣ٞش ػشع اُوٞائْ أُبُ٤خ أُؼذح ٝكوب ُِ٘ظبّ أُؾبعج٢
أُٞؽذ ُٔٞاءٓزٜب ٓغ أُزطِجبد أُؼب٤٣ش أُؾبعج٤خ اُذ٤ُٝخ " سعبُخ ٓبعغز٤ش ٤ًِ ،خ ا٩داسح ٝا٫هزظبد ،
عبٓؼخ ثـذاد ،اُؼشام .
.3ؽغ ، ٖ٤عطْ طبُؼ ( " ) 2016رؤص٤ش عٞدح ا٩ث٬ؽ أُبُ ٢ك ٢ع٤بعبد رٞص٣غ ا٧سثبػ ٝاٗؼٌبع ٚػِ٠
اُؤ٤خ اُغٞه٤خ ُِششًبد أُذسعخ ك ٢عٞم اُؼشام ُٝ٨سام أُبُ٤خ " ،أؽشٝؽخ دًزٞسآ ٙوذٓخ آُ ٠غِظ
ًِ٤خ ا٩داسح ٝا٫هزظبد ،عبٓؼخ ثـذاد ،اُؼشام .
.4ؽغُ ، ٖ٤طل ٠خؼ٤ش ( " ) 2016أُؼشكخ اُؼٔ٘٤خ ُِٔذهوٝ ٖ٤اٗؼٌبعٜب ػِ ٠كبػِ٤خ أداء ثؼغ ٌٓبرت
أُلزش ٖ٤اُؼبٓ " ٖ٤سعبُخ ٓبعغز٤ش ك ٢ػِ ّٞاداسح ا٫ػٔبٍ ٤ًِ ،خ ا٩داسح ٝا٫هزظبد ،عبٓؼخ ثـذاد ،اُؼشام .
ٔخ٤ٖ عِغِخ اُو٤ رؾغ٢خ ك٣داس٩ٓبد أُؾبعجخ اِٞس ٗظبّ ٓؼٝ ) " د2014 ( ٗبطٝ ْ٤ٛ آَ اثشا، ساشذ.5
ذٜ أُؼ٠ُخ " ثؾش ٓوذّ ا٤د اُ٘جبرٞ٣ اُششًخ اُؼبٓخ ُظ٘بػخ اُض٢ ك٢و٤داء – ثؾش رطج٧ْ ا٣ٞ رو٢ كٙ أصشٝ
. اُؼشام، عبٓؼخ ثـذاد،ٙساٞبدح اُذًزٜبصاد ش٤آزٝ مٞ ؽو، خ٤ُأُبٝ خ٤ ُِذساعبد أُؾبعج٢ُاُؼب
" دح اُشبِٓخٞاداسح اُغٝ ٝض٣٫ش ا٤٣خ ػٖٔ ٓؼب٣اسد اُجششُٞٔش ا٤٤) " ٌٓبٗخ رغ2004( ١ٝصاٞٓ ، عبٓجخ.6
. اُغضائش، عبٓؼخ اُغضائش،ش٤٤ّ اُزغِٞػٝ خ٣هزظبد٫ّ اِٞخ اُؼ٤ًِ ،ش٤سعبُخ ٓبعغز
/ خ٤ِداساد أُؾ٫ اٝ ١ أُشًض٢ٌٓٞ اُؾ٢ُؽ أُب٬ث٬ُ ) " دساعخ2003 ( ْإ ًبظِٞذس ػ٤ ؽ، ١ اُشٔش.7
عبٓؼخ، هزظبد٫اٝ داسح٩خ ا٤ًِ ، أُؾبعجخ٢ كٙساٞؽخ دًزٝ أؽش، " رط ٓوزشػ ثبعزخذاّ ٓذخَ اُوشاسٞٔٗأ
. اُؼشام، خ٣ٓغز٘ظش
ٝ خ٤ْ أُؾبعج٤ٛ ظَ رؼذد أُلب٢ٍ كٞط٧ْ ا٤٤ ) " ٓذخَ رو2013 ( ذ٤ٔٗظ ؽٞ٣ ٠ ٓظطل، ٞ٘ أُض.8
،هزظبد٫اٝ داسح٩خ ا٤ًِ ٓغِظ٠ُ سعبُخ ٓوذٓخ ا،" خ٤ئخ اُؼشاه٤ اُج٢ ك٢ُؽ أُب٬ث٩دح اٞ ع٠ِب ػٜاٗؼٌبعبر
. اُؼشام،عبٓؼخ ثـذاد
٢خ ك٤ٌٓٞبد اُؾ٤ أُغزشل٢خ أُوذٓخ ك٤ْ ًلبءح اداء اُخذٓبد اُظؾ٤٤ ) " رو2014 ( ٢ٓ سا، ٘بٜٓ .9
، خ٤ٓ٬ع٫ اُغبٓؼخ ا، خ اُزغبسح٤ًِ ، ٍػٔب٫ اداسح ا٢ش ك٤بٗبد " ٓبعغز٤َ ٓـِن اُج٤ِهطبع ؿضح ثبعزخذاّ رؾ
. ٖ٤ كِغط، ؿضح
سعبُخ ٓوذٓخ،" خ أُؼبكخ٤هٞٔخ اُغ٤ اُو٢ ك٢ُؽ أُب٬ث٩دح اٞش ع٤ ) " رؤص2014 ( ػذ ثذسٝ ، ١سٞٗ .10
. اُؼشام، عبٓؼخ ثـذاد، خ٣داس٩خ ا٤٘خ اُزو٤ًِ ٓغِظ٠ُا
ش٤٣كوب ُٔزطِجبد أُؼبٝ خ٤ُائْ أُبٞػذاد اُو٫ ) ― اؽبس ٓوزشػ2014 ( ٕػبٝد سٞ عِٔبٕ ػج، ٢ِائُٞ ا.11
خ٤ٗٞٗبدح أُؾبعجخ اُوبَٜ ش٤ٗ ‖ ثؾش ٓوذّ ًغضء ٖٓ ٓزطِجبد٢ٌٓٞ اُؾ٢ ظَ اُ٘ظبّ أُؾبعج٢ كIPSASs
. اُؼشام، ثـذاد،ٖ٤٤ٖٗٞٗ اُوب٤٤ ُِٔؾبعج٢ذ اُؼشثٜ أُؼ،
االصذاراث: رابعا
1 اُوطبع اُؼبّ" ط٢خ ك٤ُٝش أُؾبعجخ اُذ٤٣ ) " اطذاساد ٓؼب2012 ( ، ٖ٤ ُِٔؾبعج٢ُٝرؾبد اُذ٩ا.1
ٖ٤ ُِٔؾبعج٢خ أُغٔغ اُؼشث٤ عٔؼ،ٖ٤٤ٖٗٞٗ اُوب٤ ُِٔؾبعج٢خ أُغٔغ اُؼشث٤ رشعٔخ عٔؼ، 2012ؽجؼخ
. ٕ ػ ّٔب،ٖ٤٤ٗٞٗاُوب
ادلصادر االجنبيت
First : Books
1.Freeman, Robert J. & Shoulders , Craig D. ( 2005 ) ― Governmental And
Nonprofit Accounting Theory and Practice ―, 7 Edit. , PEARSON Inc. , USA .
2. Horngren , el , al , Charles T. & Walter ,T. Harrison Jr. & C. William ( Bill )
Thomas & Themin Suwardy (2011) ― Financial Accounting International
Financial Reporting Standards ―,PEARSON, Eighth Edion , Singapore .
3.Kieso , et , al : Donald E. & Wegandt, Jerry J.,& Warfield, Terry D.( 2016 )
"Intermediate Accounting" , 16th ed , John Wiley and Sons Inc , U.S.A .
4.Larsen ,E.John ( 2006 ) ― Solutions Manual Modern Advanced Accounting ―,
10 Edit. ,McGraw - Hill Iwin , USA .
5.Wilson , Earl R. , al , el , & Jacqueline L. Reck & Susan C. Kattelus (2010 ) ―
Accounting for Governmental And Nonprofit Entities ―, 15 Edit. ,McGraw - Hill
Iwin , USA .
Second : Periodicals & Articles & Thesis
1.Bagaeva, Alexandra (2008) An examination of the effect of international
investors on accounting information quality in Russia, "Advances in Accounting
incorporating advances in international accounting" Issue 24, journal
homepage: www.elsevi e r.com/locate/adiac.
أُِؾن سهْ (٣ ) 1ج ٖ٤هبئٔخ أُشًض أُبُ ٢ثٔٞعت اُذُ َ٤أُبُٝ ٢اُ٘ظبّ أُؾبعج ٢اُؾٌ ٢ٓٞاُؼشاه٢
Adopting IPSASs and its impact on the quality of financial reporting and
performance evaluation in Iraqi government units
Abstract
Performance evaluation is of great importance in all countries of the world,
because it has a prominent and effective role in determining the efficiency and
effectiveness of the optimal use of available resources, which are rare and
important in achieving the desired objectives. With the continued growth of
public spending and the limited resources, the State seeks to achieve its
objectives through its units with minimal expenditure or deficit, rationality and
wastefulness in the spending. In many countries, particularly developing
countries, reforms are made in the public sector to achieve that goal through the
adoption of IPSAS, which is reflected in the development of the government
accounting system and the quality of financial reporting, which is reflected in the
development and improvement of the performance appraisal process. The aim of
the research is to convert government accounts based on cash basis to accrual
basis under IPSAS in a specific unit of government, and to indicate the impact of
the transition to IPSAS on the quality of financial reporting and evaluation of
the performance of the unit after conversion.
A number of conclusions were reached, the most important of which are the
following:
1. The quality of the reporting affects the quality of the performance evaluation
by providing information that is characterized by transparency, credibility and
objectivity.
2. The main objective of the evaluation is to achieve the objectives without the
waste of public money and the lowest possible cost, and to optimize the
utilization of resources available to the unit, depending on the quality of financial
reporting as one of the sources of the process of performance evaluation, and
that the most important step or stage in the process of measurement and
evaluation performance is quality Report the results of the measurement and
evaluation process to the relevant parties to reach the main objective of the
evaluation.
The main recommendations of the research are:
1. The need for the competent authorities to establish local standards to achieve
full adoption of international accounting standards in the public sector.
2. The need for the attention of government units to evaluate performance and to
help make sound decisions regarding the allocation and expenditure of public
funds.