‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫اإلدارة العامة للدراسات التكنولوجية‬

‫المعهد العالي للدراسات التكنولوجية بالقيروان‬

‫قسم إدارة األعمال‬

‫اختصاص محاسبة و مالية‬

‫تقرير تربص ختم الدروس‬

‫التصحيح الجبائي ‪:‬الموضوع‬

‫الشركة الجهوية للنقل بالقيروان‪:‬مكان التربص‬

‫من ‪ 2019/02/15‬إلى ‪2019/05/31‬‬

‫من إعداد ‪:‬‬

‫‪-‬فتحية التلمودي‬ ‫‪-‬نعيمة الراقوبي‬

‫تحت إشراف األستاذ ‪:‬‬

‫مصطفى بن حمودة‬
‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬

‫السنة الدراسية ‪2018/2019‬‬

 ‫كلمة شكر و تقدير‬
‫الحمد هلل وحده أحمده وأستعين به على ما رزقني من نعم أعاننا بها على إنجاز هذا‬
‫‪.‬البحث والصالة والسالم على سيدنا محمد وعلى آله وصحبه وسلم تسليما كثيرا‬

‫إنه من العرفان بالجميل أن نتوجه في بداية هذا البحث بجزيل الشكر والتقدير إلى‬
‫أستاذنا المشرف مصطفى بن حمودة على توجيهاته و نصائحه القيمة التي أفادتنا‬
‫كثيرا في إثراء معارفنا العلمية‪ ،‬وحرصه على تقديم يد العون والمساعدة ولم يدخر‬
‫جهدا في تشجيعنا ومساعدتنا إلنجاز هذا العمل‪ ،‬نعم األستاذ بارك هللا فيه وجعله‬
‫‪.‬في ميزان حسناته‬

‫وأتقدم بالشكر إلى أعضاء لجنة المناقشة الذين يشرفننا بقبول مناقشة التقرير‬
‫‪.‬وتقييمينا‬

‫كما ال يفوتني في هذا المقام أن أتقدم بخالص الشكر والتقدير للسيد عبد الحميد‬
‫العفلي الذي بذل جهدا كبيرا في مساعدتنا و تقديم يد العون لنا في شركة النقل‬
‫‪ .‬بالقيروان‬
 ‫‪:‬أهدي هذا العمل‬

‫إلى والدتي التي غطتني بدفئها وكانت مثال للتضحية والحنان‪ ،‬حفضها هلل وأطال‬

‫‪.‬في عمرها‬

‫‪.‬إلى الذي أحب إلي من نفسي والدي حفظه هللا‪ ,‬وأطال في عمره‬

‫‪.‬إلى أفراد عائلتي إخواني وأخواتي‬

‫‪.‬إلى كل صدقاتي و زميالتي كل باسمها‬

‫إلى من أنا روا لي الطريق في سبيل تحصيل ولو قدر بسيط من المعرفة‬

‫‪.‬أساتذتي الكرام‬

‫‪.‬إلى كل من قدم يد المساعدة والنصح‬

 ‫مقدمة عامة‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺑﺷﻛل أو ﺑﺂﺧر أﻣر طﺑﯾﻌﻲ ﻓﻲ أي ﻧظﺎم ﻛﺎن إداري أو ﻣﺎﻟﻲ أو جبائي ألنها‬
‫ﺗﻣﺛل الوسيلة اﻟردﻋﯾﺔ ﻟﻛل ﺗﺻرف يؤثر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ خزينة اﻟدوﻟﺔ ‪,‬ﻓﺄي ﻧظﺎم ﻻ ﺗﺗوﻓر‬
‫‪.‬ﻓﯾﻪ رﻗﺎﺑﺔ صحيحة وﻓﻌﺎﻟﺔ وﻣﻧظﻣﺔ يعتبر ﻧظﺎﻣﺎ ﻧﺎﻗﺻﺎ‬

‫ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟدور اﻟﻬﺎم ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ الجيد ﻓﻔﻲ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﺗﻌد اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪ .‬الجبائية ﻣن ﺑﯾن اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﻠﻛﺷف ﻋن الخطايا الجبائية المرتكبة‬

‫وفي هذا اإلطار ﺗطرﻗﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إلى أربعة ﻣطﺎﻟب ﻔﻲ اﻟﻣطﻠب اﻷول قمنا‬
‫بتعريف مكان التربص من خالل التعريف بالشركة الجهوية للنقل وذكر خدماتها و‬
‫نشاطاتها إضافة إلى تقديم دوائرها أما المطلب الثاني تطرقنا إلى ماهية اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫الجبائية و في اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎلث تحدثنا عن الخطايا الجبائية المرتكبة أما المطلب‬
‫الرابع و هو موضوع مبحثنا "التصحيح الجبائي" الذي ينقسم بدوره إلى جزء‬
‫‪.‬نظري و جزء تطبيقي‬
 ‫التعريف بمكان التربص ‪:‬المطلب األول‬

‫تقديم عام للشركة الجهوية للنقل بالقيروان‬

‫تأسست الشركة الوطنية للنقل بالقيروان في ‪ 11‬جانفي ‪ 1963‬و الغرض منها ضمان نقل البضائع و النقل العام‬
‫‪ .‬للركاب في والية القيروان‬

‫في إطار األهداف التي حددتها الخطة السادسة للتنمية االقتصادية و االجتماعية و وفقا للقانون المتعلق بإعادة‬
‫هيكلة المؤسسات العامة في أوت ‪ 1987‬تم إعادة هيكلة الشركة من اجل الحد من نشاطها اعتبارا من سنة ‪1988‬‬
‫‪ .‬للنقل العام للركاب في والية القيروان‬

‫تقع شركة النقل بالقيروان في شارع أسد بن الفرات القيروان و الشركة تتضمن ‪ 151‬أسطول حافلة و توظف‬
‫‪ 355.‬شخصا‬

‫‪.‬كان نشاط نقل البضائع هو الهدف من إنشاء شركة منفصلة تم التنازل عنها الحقا للقطاع الخاص‬
‫بطاقة هوية للشركة‬

‫* الشركة الجهوية للنقل بالقيروان ‪ :‬االسم‬

‫نهج أسد بن الفرات ‪ 3100-‬القيروان ‪* :‬العنوان‬

‫الهاتف *‪77 226 321-77 227 349 :‬‬

‫الفاكس *‪486 229 77 :‬‬

‫العنوان االلكتروني*‪www.soretrak.com.tn:‬‬

‫جانفي ‪*:1963‬تاريخ اإلنشاء ‪11‬‬

‫النقل العمومي للمسافرين عن طريق الحافالت ‪*:‬النشاط‬

‫شركة مجهولة ‪*:‬الشكل القانوني‬

‫منشاة عمومية‪*:‬الصفة القانونية‬

‫دينار ‪*:‬رأس المال ‪151.000‬‬

‫مليون دينار‪*:‬رقم المعامالت ‪7‬‬

 ‫خدمات الشركة‬

‫‪.‬توفر شركة النقل بشكل أساسي خدمات منتظمة لنقل الركاب بين المدن‬

‫يمثل النقل المدرسي الجزء الرئيسي من خدمات النقل الحضري و اإلقليمي و يوفر أيضا النقل لموظفين من‬
‫‪.‬الصناعيين في المنطقة من خالل اتفاقيات مع هذه المؤسسات‬

‫‪.‬كما يقدم خدمات تأجير الحافالت لمشغلي الرحالت الجماعية‬

‫يتم تقسيم نشاط الشركة على النحو التالي‪:‬‬

‫‪.‬النقل المدرسي في جميع الوفود في والية القيروان‪-‬‬

‫النقل بين المدن للمسافرين من والية القيروان في اتجاه الواليات التونسية سوسة المنستير نابل صفاقس سيدي ‪-‬‬
‫‪.‬بوزيد القصرين و سليانة‬

‫‪ .‬نقل الركاب في المناطق الحضرية في والية القيروان‪-‬‬

‫‪.‬نقل الركاب اإلقليمي (الضواحي) بين والية القيروان و بين مختلف مناطق القيروان‪-‬‬

‫‪.‬النقل الخاص بموجب اتفاقيات اإليجار لمرة واحدة أو طويلة األجل (نقل الموظفين من شركات معينة)‪-‬‬

‫‪.‬تأجير لمنظمي الرحالت‪-‬‬

‫خالل السنة المالية ‪ 2015‬قطعت الشركة ‪ 5.8‬مليون كيلومتر مما سمح لهذا النشاط بنقل ‪ 19.5‬مليون مسافر و‬
‫‪.‬تحقيق مبيعات بلغت ‪ 7‬مليون دينار‬

‫تجد اإلشارة إلى انه في نفس السنة كان النقل المدرسي وحده يمثل أكثر من ثالثة أرباع المسافرين مدفوع األجر‬
‫‪.‬الذين تنقلهم شركة النقل‬
 ‫بنية الشركة‬

‫تم هيكلة الشركة وفقا للمخطط المؤسسي المرفق و يوضح هذا المخطط ‪ 11‬كيانا رئيسيا ترتبط‬
‫جميعها ‪:‬باإلدارة العامة مباشرة و هي الكيانات التالية‬

‫مكتب الضبط المركزي و الكتابة الخاصة‪1-‬‬

‫الكتابة القارة للجنة الصفقات‪2-‬‬

‫مصلحة التدقيق المالي ‪3-‬‬

‫مصلحة السالمة و الجودة‪4-‬‬

‫دائرة مراقبة التصرف‪5-‬‬

‫دائرة اإلعالمية ‪6-‬‬

‫دائرة المالية ‪7-‬‬

‫دائرة شؤون اإلدارة و الموارد البشرية‪8-‬‬

‫الدائرة الفنية ‪9-‬‬

‫دائرة التزويد و التصرف في المخزون‪10-‬‬

‫دائرة االستغالل ‪11-‬‬

‫الهيكل التنظيمي للشركة الجهوية للنقل بالقيروان‬

‫مجلس االدارة‬

‫خلية الحكومة‬ ‫مكتب الضبط المركزي و الكتابة‬

‫الخاصة‬

‫الكتابة القارة للجنة الصفقات‬

 ‫دوائر و خدمات الشركة‬

‫مكتب الضبط المركزي و الكتابة الخاصة‪1-‬‬

‫يكلف هذا المكتب خاصة ب‪:‬‬

‫استقبال و إرسال و تسجيل المراسالت‪-‬‬

‫ترتيب و متابعة هذه المراسالت‪-‬‬

‫‪.‬ترتيب و حفظ المراسالت و الوثائق اإلدارية على الشركة و الصادرة عنها‪-‬‬

‫تامين المكالمات الهاتفية لإلدارة العامة‪-‬‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذا المكتب إطار مكلف بخطة رئيس قسم‬

‫الكتابة القارة للجنة الصفقات‪2-‬‬

‫يكلف هذا المكتب خاصة ب‪:‬‬

‫السهر على تطبيق القانون المتعلق بانجاز الصفقات‪-‬‬

‫‪.‬تجميع طلبات العروض و دراستها‪-‬‬

‫‪.‬إعداد مشاريع كراس العناصر المرجعية لالقتناء‪-‬‬

‫إعداد ملفات لجنة الصفقات‪-‬‬

‫‪.‬تنظيم أعمال لجنة الصفقات كاقتراح جدول األعمال و تنظيم الجلسات و تحرير المحاضر و تدوينها‪-‬‬

‫كتابة تقارير االنتقاء بالنسبة لطلبات العروض المسبوقة بانتقاء‪-‬‬

‫‪.‬يسهر على كتابة القارة للجنة الصفقات إطار مكلف بخطة رئيس مصلحة‬

‫مصلحة التدقيق المالي‪3-‬‬

‫تكلف مصلحة التدقيق الداخلي خاصة ب‪:‬‬
 ‫مراقبة و تطبيق المشاريع و التراتيب المتعلقة بنشاط الشركة‪-‬‬

‫‪.‬تنفيذ كل المهمات الخاصة التي تعهد إليها من قبل اإلدارة العامة‪-‬‬

‫مراقبة تطبيق دليل اإلجراءات‪-‬‬

‫متابعة التعليمات و التوصيات اإلدارية‪-‬‬

‫‪-‬المساهمة في عملية جرد المخزونات‬

‫و يسهر على تسيير مصلحة التدقيق الداخلي إطار مكلف بخطة رئيس مصلحة‬

‫مصلحة السالمة و الجودة ‪4-‬‬

‫تكلف هذه المصلحة خاصة ب‪:‬‬

‫ميدان السالمة*‬

‫السعي مع الهياكل المعنية بالبنية األساسية لمزيد ضمان السالمة بالمسالك الخطرة‪-‬‬

‫إقامة و انجاز برامج السالمة على متن الحافالت و الو رشات و محطات الشركة‪-‬‬

‫السهر و المراقبة المنتظمة لتجهيزات السالمة‪-‬‬

‫متابعة تطبيق قواعد السالمة و رفع تقارير دورية لإلدارة العامة‪-‬‬

‫ميدان الجودة*‬

‫‪.‬القيام بجميع طلبات و مالحظات المسافرين و البت فيها‪-‬‬

‫القيام بالدراسات الهادفة إلى تحسين صورة الشركة‪-‬‬

‫المساهمة في إعداد دليل الجودة‪-‬‬

‫التدقيق في الجودة‪-‬‬

‫و يشرف على مصلحة السالمة و الجودة إطار مكلف بخطة رئيس مصلحة و تشتمل على قسم السالمة يشرف عليه إطار‬
‫مكلف بخطة رئيس قسم‬

‫دائرة مراقبة التصرف‪5-‬‬

‫تكلف دائرة مراقبة التصرف خاصة ب‪:‬‬

‫المساهمة في إعداد الدراسات االقتصادية و المالية للشركة‪-‬‬

‫المشاركة في المخططات التنموية و الميزانيات و برامج العمل‪-‬‬

‫المساهمة في إعداد التقارير الدورية لنشاطات الشركة و تقديم المقترحات لتحسين المردودية‪-‬‬
 ‫و تشمل هذه الدائرة على‪:‬‬

‫مصلحة مراقبة الميزانية و متابعة برنامج العمل*‬

‫مصلحة المحاسبة التحليلية و اإلحصائيات*‬

‫قسم المراقبة على الطريق*‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫دائرة اإلعالمية ‪6-‬‬

‫تكلف دائرة اإلعالمية ب‪:‬‬

‫تامين الحصول على المعلومات الدقيقة و الحينة (الفورية)‪-‬‬

‫وضع برامج تكون من استغالل الوسائل اإلعالمية و تطوير المعدات و المنظومات اإلعالمية‪-‬‬

‫المساهمة في إعداد المخطط ألمديري لإلعالمية بالشركة و العمل على تطبيقه‪-‬‬

‫و تشتمل هذه الدائرة على‪:‬‬

‫مصلحة المنظومات اإلعالمية*‬

‫مصلحة السالمة اإلعالمية*‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫الدائرة المالية ‪7-‬‬

‫تكلف الدائرة المالية خاصة ب‪:‬‬

‫التنسيق بين النشاط المالي و المحاسبي للشركة‪-‬‬

‫اطالع اإلدارة العامة على النتائج المنجزة أو المحتملة و االنعكاسات المالية المرتقبة على التوازنان المالية و ‪-‬‬
‫تشتمل ‪:‬هذه اإلدارة على‬

‫المصلحة المالية‪-‬‬

‫مصلحة الحسابات العامة‪-‬‬

‫و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫* المصلحة المالية‬
 ‫و تكلف المصلحة المالية ب‪:‬‬

‫السهر على تنفيذ إستراتيجية و سياسة الشركة في المجال المالي‪-‬‬

‫‪ .‬تنفيذ التعهدات المالية للشركة طبقا لما ورد بالميزانية‪-‬‬

‫‪.‬إعداد الميزانية المالية‪-‬‬

‫‪:‬و تشمل هذه المصلحة على‬

‫القسم المالي و قسم مراقبة المداخيل‪-‬‬

‫‪ .‬و يسهر على تسيير هذه المصلحة إطار مكلف بخطة رئيس مصلحة‬

‫*‪ :‬مصلحة الحسابات العامة‬

‫‪:‬تكلف هذه المصلحة خاصة ب‬

‫ضبط و مراقبة و تنسيق حسابات الشركة‪-‬‬

‫إعادة الموازنات و الحسابات الختامية المتعلقة بنشاط الشركة‪-‬‬

‫السهر على دقة و شرعية جميع الوثائق المتعلقة بالمحاسبة‪-‬‬

‫المساهمة في عمليات الجرد السنوي للمحزون‪-‬‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير مصلحة الحسابات العامة إطار مكلف بخطة رئيس مصلحة‬

‫دائرة شؤون اإلدارة و الموارد البشرية‪8-‬‬

‫‪:‬تكلف دائرة الشؤون اإلدارة خاصة ب‬

‫المساهمة في إعداد برامج الشركة في ميدان التصرف اإلداري و التصرف في الموارد البشرية‪-‬‬

‫السهر على تسيير الشؤون القانونية للشركة‪-‬‬

‫ضبط الوسائل و الخطط لتنفيذ البرامج االجتماعية للشركة‪-‬‬

‫‪.‬متابعة عملية صرف أجور األعوان و مراقبتها‬

‫‪:‬و تشتمل دائرة الشؤون اإلدارة و الموارد البشرية على‬

‫مصلحة الموارد البشرية‪-‬‬

‫مصلحة النزاعات و األرشيف و الخدمات العامة‪-‬‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير دائرة الشؤون اإلدارة و الموارد البشرية إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫‪ :‬مصلحة الموارد البشرية‬

 ‫‪:‬تكلف هذه المصلحة خاصة ب‬

‫‪ .‬المساهمة في إعداد سياسة الشركة في ميدان التصرف اإلداري و التصرف في الموارد البشرية‪-‬‬

‫‪.‬التصرف في أعوان الشركة و إدارة شؤونهم‪-‬‬

‫‪ .‬إعادة و تنفيذ قانون اإلطار‪-‬‬

‫‪.‬النهوض بتكوين أعوان الشركة و بالعمل االجتماعي لفائدتهم‪-‬‬

‫‪:‬يشمل الهيكل التنظيمي لهذه المصلحة على‬

‫قسم الموارد البشرية الذي يسهر على تأمين و مراقبة الخدمات االجتماعية و إعداد أجور األعوان و مراقبة دفعها كما‪-‬‬
‫يهتم بتأمين و مراقبة عملية التصرف في األعوان و تطبيق التراتيب و التشاريع المعمول بها إضافة إلى السهر على‬
‫‪ .‬تطبيق التشاريع المتعلقة بالخصم الجبائي و االجتماعي‬

‫قسم التكوين الذي يقوم إعداد الملفات المتعلقة بالرسكلة و التكوين و مراقبة عملية األعوان و رسكلتهم كما يهتم بإعداد‪-‬‬
‫‪.‬الملفات المتعلقة باسترجاع الخصم على األداء المتعلق بالتكوين المهني‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذه المصلحة إطار مكلف بحطة رئيس مصلحة‬

‫‪:‬مصلحة النزاعات و األرشيف و الخدمات العامة‪.‬‬

‫‪:‬تكلف هذه المصلحة الخاصة ب‬

‫‪.‬متابعة الملفات بمساهمات الشركة‪-‬‬

‫‪.‬متابعة الملفات المتعلقة بالشؤون العقارية للشركة‪-‬‬

‫‪ .‬السهر على إحكام التصرف في أسطول السيارات الخفيفة للشركة‪-‬‬

‫و تشمل هذه المصلحة على قسم النزاعات واألرشيف و الخدمات العامة الذي يقوم ب‪:‬‬

‫إعادة و متابعة الملفات المتعلقة بالتأمين الجماعي ألعوان و تأمين المعدات‪-‬‬

‫إدارة و تنسيق و مراقبة المسائل المتعلقة بنزاعات الشركة‪-‬‬

‫تمثيل الشركة لدى المصالح المدنية و القضائية‪-‬‬

‫السهر على صيانة وثائق الشركة و تطوير أساليب المحافظة عليها‪-‬‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هدها القسم إطارا مكلف بخطة رئيس قسم‬

‫الدائرة الفنية‪9-:‬‬
‫‪:‬تكلف الدائرة الفنية خاصة ب‬

‫إعداد و تنفيذ برامج الشركة في ميدان صيانة الحافالت‪-‬‬

‫تقييم و متابعة نشاط ورشات الشركة و تقديم االقتراحات العملية للرفع من مرد وديتها‪-‬‬
 ‫‪:‬و تشمل هذه الدائرة على‬

‫* مصلحة الصيانة‬

‫* مصلحة التحكم في الطاقة‬

‫و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫‪:‬مصلحة الصيانة‬
‫‪ :‬تكلف هذه المصلحة خاصة ب‬

‫العمل على تخفيض نسبة توقف الحافالت بالورشة‪-‬‬

‫السهر على الرفع من مرد ودية الحافالت و التخفيض من تكلفة الصيانة‪-‬‬

‫العمل على تطوير نوعية و تجديد إجراءات و طرق الصيانة‪-‬‬

‫‪ :‬مصلحة التحكم في الطاقة‬

‫‪:‬تكلف هذه المصلحة ب‬

‫‪.‬تنفيذ البرامج المعدة لترشيد استهالك الطاقة‪-‬‬

‫متابعة االستهالك[وقود‪,‬زيوت‪,‬مطاط]بالنسبة للمسافات المقطوعة ‪-‬‬

‫‪.‬التعرف على سلبيات االستهالك و التنسيق مع بقية المصالح الفنية قصد إصالحها‪-‬‬

‫‪.‬متابعة مرد ودية عمليات تجديد الميكانيكية و الكهربائية‬

‫دائرة التزويد و التصرف في المخزون ‪10-‬‬

‫تكلف دائرة التزويد و التصرف في المخزون خاصة ب‪:‬‬

‫القيام بجميع عمليات الشراء الالزمة طبقا للقوانين و التراتيب مع السهر في ذلك على ضمان الجودة و احترام اآلجال‪-‬‬

‫اإلشراف على مخازن الشركة‪-‬‬

‫السهر على تطبيق و تحسين طرق التزويد و التصرف في المخزونات‪-‬‬

‫و تشمل هذه الدائرة على ‪:-‬‬

‫مصلحة الشراءات التي تكلف خاصة بالقيام بجميع عمليات الشراء الالزمة لمصالح الشركة بأقل التكاليف مع ضمان*‬
‫الجودة و اآلجال الالزمة كما تقوم بإعداد ميزانية الشراءات و الخدمات المستهلكة لكل سنة إضافة إلى تنفيذ سياسة الشركة‬
‫‪.‬في مجال التزويد و السهر على تطبيق و تحسين طرق التزويد‬
‫مصلحة التصرف في المخزون التي تقوم باإلشراف على مخازن الشركة و السهر على تطبيق و تحسين طرق التصرف*‬
‫في المخزونات كما تكلف هذه المصلحة بالتعاون مع المصالح المعنية لتحديد أدنى و أقصى الكميات الضرورية للخزن و‬
‫‪.‬تخزين قطع الغيار القديمة التي وقع تجميعها إضافة إلى السهر على سالمة المخزون عدديا و نوعيا‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬

‫دائرة االستغالل ‪11-‬‬

‫تكلف دائرة االستغالل خاصة ب‪:‬‬

‫المساهمة في إعداد الهداف و برامج الشركة في ميدان االستغالل و التصرف التجاري‪-‬‬

‫القيام بجميع الدرايات المتعلقة بالنشاط التجاري للشركة‪-‬‬

‫التنسيق مع رؤساء المناطق واإلدارة الفنية إلعداد و تنفيذ برامج االستغالل‪-‬‬

‫و تشمل هذه الدائرة على‪:‬‬

‫مصلحة البرمجة و االستغالل التي تكلف خاصة بدراسة الوسائل العملية لتامين التصرف المحكم في المعدات و أعوان*‬
‫االستغالل و تطويرها و انجاز البرامج اليومية المتعلقة بتعيين األعوان و الحافالت على خطوط االستغالل و حسب‬
‫الفصول كما تقوم بمتابعة تنفيذ البرمجة اليومية لالستغالل و حصر النقائص و الدعوة بتداركها إضافة إلى التنسيق مع‬
‫‪.‬وحدات الصيانة لتسخير أسطول تتوفر فيه متطلبات الجودة و السالمة‬

‫المصلحة التجارية التي تكلف خاصة بالدراسات الضرورية لتنمية األنشطة التجارية و إعداد االشتراكات المدرسية و*‬
‫التجارية و متابعة عملية الكراءات إضافة إلى إعداد الفواتير المتعلقة بالخدمات المسداة و تامين عالقات الشركة مع‬
‫‪ .‬الحرفاء كما تهتم هذه المصلحة ب السهر على توفير كل الوسائل للزيادة في مدا خيل الشركة‬

‫‪.‬و يسهر على تسيير هذه الدائرة إطار مكلف بخطة رئيس دائرة‬
 ‫‪ :‬ماهية المراقبة الجبائية المطلب الثاني‬

‫تعد الرقابة جزء من عمل المؤسسة التي تريد أن تعظم أرباحها‪ ،‬فالرقابة لها دور فعال في تحقيق األهداف‬
‫المختلفة فهي تقوم بتقييم عمل المؤسسة‪ ،‬كذلك بإعطاء نتائج أعمالها‪ ،‬و ال تختلف الرقابة المالية في المؤسسة‬
‫عن الرقابة الجبائية كثيرا‪ ،‬فالرقابة المالية في المؤسسة تحافظ على أموها‪ ،‬أما الرقابة الجبائية تحافظ على أموال‬
‫الخزينة تحارب من يختلسها ﺒﺎلغة ‪ ،‬إذ ﺘﺴﺎﻫم داﺨل المؤسسة ﻓﻲ الحد ﻤن ظﺎﻫرة التعسف ﻓﻲ اﺴﺘﻌﻤﺎل ﻤواردﻫﺎ‬
‫‪.‬ﻤﺜل الرشوة و السرقة‬

‫بالتالي سنحاول في هذا المطلب البحث عن ماهية الرقابة الجبائية من خالل مفهومها‪،‬أهدافها ‪،‬إجراءاتها و‬
‫‪ .‬أشكالها المختلفة‬

‫تعريف الرقابة الجبائية و أهدافها‪ :‬القسم األول‬

‫تعريف الرقابة الجبائية ‪:‬‬

‫قبل التطرق إلي مفهوم الرقابة الجبائية يجدر بنا اإلشارة إلي المفهوم العام للرقابة‪ ،‬حيث تعددت وتنوعت‬
‫التعارف المرتبطة بالرقابة‪ ،‬رغم اتحادها في المعنى ‪ ،‬كما اختلفت كجهات نظر الكتاب في مجال تحديد تعريف‬
‫موحد و دقيق يختص بالرقابة‪ : ،‬و من أبرز التعريفات المقدمة للرقابة هي‬

‫التعريف األول‪ :‬الرقابة هي التحقق مما إذا كان كل شيء يسير وفق الخطة المرسومة و التعليمات الصادرة و‬
‫‪.‬القواعد المقررة أما موضوعها فهو تبيان الضعف أو الخطأ من اجل تقويمها و منع تكرارها‬

‫التعريف الثاني‪ :‬عرف كل من قالة وهيكس )‪ Gullet‬و ‪: (Hicks‬الرقابة على أنها‬

‫العملية التي تسعى اإلدارة من خاللها إلى التحقيق من أن الذي حدث هو الذي كان يفترض أن يحدث و إن لم "‬
‫‪".‬يحدث ذلك البد من إجراء التعديالت الالزمة‬

‫أما عن التعريفات المقدمة للرقابة الجبائية نلخصها فيما يلي ‪:‬‬

‫التعريف‪ :1‬الرقابة الجبائية هي تشخيص محتوى الكتابات المحاسبية كما يتالءم مع القانون الجبائي و التحقق*‬
‫‪ .‬من هذا المحتوى مع اإلثباتات و التصريحات المقدمة‬
 ‫التعريف ‪ :2‬تعرف كذلك على أنها فحص لتصريحات و كل سجالت و وثائق و مستندات المكلفين بالضريبة*‬
‫الخاضعين لها سواء أكانوا ذو شخصية طبيعية أو م‪520‬عنوة و ذلك بقصد التأكد من صحة المعلومات التي‬
‫‪ .‬تحتويها ملفاتهم الجبائية‬

‫التعريف الثالث‪ :‬تعرف أيضا على أنها الوسيلة التي تمكن اإلدارة الجبائية من التحقق بأن المكلفين ملتزمين في‬
‫‪.‬أداء واجباتهم و تسمح لها بتصحيح األخطاء المالحظة‬

‫مما سبق يمكن بلورة مفهوم الرقابة الجبائية على إنها مجموع العمليات التي تقوم بها اإلدارة الجبائية‬
‫قصد التحقق من صحة و مصداقية التصريحات المكتسبة من طرف المكلفين بغرض اكتشاف العمليات التدليسية‬
‫‪.‬التي ترمي إلى التملص و التهرب من دفع الضريبة و تقويمها‬

‫‪:‬أهداف الرقابة الجبائية‬

‫من خالل التعريفات السابقة للرقابة الجبائية يمكننا استخالص بعض األهداف التي تسعى إلى تحقيقها و المتمثلة‬
‫‪ :‬في‬

‫الهدف القانوني‪ :‬يتمثل في التأكد من مدى مطابقة و مسايرة مخـتلف التصرفات المالية للمكلفين للقوانين‬
‫واألنظمة‪ ،‬لذا وحرصا على سالمة هذه األخيرة‪ ،‬تركز الرقابة الجبائية على مبدأ المسؤولية والمحاسبة لمعاقبة‬
‫‪.‬المكلفين بالضريبة عن أية انحرافات أو مخالفات يمارسونها للتهرب الضريبي من دفع مستحقاتهم الجبائية‬

‫الهدف اإلداري‪ :‬تؤدي الرقابة الجبائية دورا هاما لإلدارة الضريبية من خالل الخدمات و المعلومات التي تقدمها‪،‬‬
‫‪:‬و التي تساهم بشكل حيوي وكبير في زيادة الفعالية واألداء‪ ،‬و يمكن تحديدها في النقاط التالية‬

‫تساعد الرقابة الجبائية على التنبيه إلى أوجه النقص و الخلل في التشريعات المعمول بها‪ ،‬مما يساعد اإلدارة‬
‫‪ .‬الجبائية على اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‬

‫تحديد االنحرافات و كشف األخطاء‪ ،‬و هذا يساعد اإلدارة الجبائية في المعرفة و اإللمام بأسبابها و تقييم أثارها‪،‬‬
‫‪.‬و بالتالي اتخاذ القرارات المناسبة لمواجهة المشكالت التي تنجم عن ذلك‬

‫الهدف المالي واالقتصادي‪ :‬حيث تهدف الرقابة الجبائية إلي المحافظة على األموال العامة من التالعب كالسرقة‪،‬‬
‫أي حمايتها من كل ضياع بأي شكل من األشكال‪ ،‬و هذا لضمان دخول إيرادات أكبر للخزينة العمومية‪ ،‬و بالتالي‬
‫زيادة األموال المتاحة لإلنفاق العام مما يؤدي إلي زيادة مستوى الرفاهية االقتصادية للمجتمع‪ ،‬إذ أن األهداف‬
‫‪.‬االقتصادية للرقابة الجبائية موجودة ضمن العالقة المركبة بين االقتصاد والجباية‬

‫الهدف االجتماعي‪ :‬يتمثل في‬

‫محاربة انحرافات الممول بمختلف صورها مثل السرقة و اإلهمال أو تقصيره في أداء و تحمل واجباته تجاه‬
‫المجتمع‬
 ‫تحقيق العدالة الجبائية بين المكلفين بالضريبة‪ ،‬و هذا بإرسال مبدأ أساسي لالقتطاعات و المتمثل في وقوف‬
‫‪.‬جميع المكلفين على قدم المساواة أمام الضريبة‬

‫القسم الثاني‪ :‬أشكال و إجراءات الرقابة الجبائية‬

‫‪:‬أشكال المراجعة الجبائية‬

‫حسب ما ورد في الفصل ‪: 36‬‬

‫يمكن أن تكتسي المراجعة الجبائية صبغة مراجعة أولية و العقود و الكتابات المودعة لدى مصالح الجباية أو‬
‫مراجعة معمقة للوضعية الجبائية للمطالب باألداء‬

‫أشكال المراقبة الجبائية‬

‫المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية‬ ‫المراجعة األولية للتصاريح و العقود و‬

‫الكتابات‬

‫التحقيق المعمق‬ ‫التحقيق في المحاسبة‬ ‫المراقبة على الوثائق‬

‫في الوضعية‬
‫الجبائية الشاملة‬

‫المراجعة األولية للتصاريح والعقود والكتابات ‪:‬‬

 ‫الفصل ‪: 37‬‬

‫تتم المراجعة األولية للتصاريح و العقود و الكتابات المودعة لدى مصالح الجباية على أساس العناصر التي‬
‫تضمنتها و كل الوثائق و المعلومات المتوفرة لدى اإلدارة " و خاصة المضمنة بالتصاريح و الوثائق المودعة‬
‫من قبل الغير بموجب التشريع الجبائي الجاري به العمل أو التي تتحصل عليها مصالح الجباية في إطار‬
‫تطبيق أحكام الفصلين ‪ 16‬و ‪ 18‬من هذه المجلة‪ .‬و يجب أن يكون طلب المعلومات في إطار الفصل ‪ 16‬المذكور‬
‫‪".‬عاما ال يستهدف شخصيا أو أشخاصا معينين بذواتهم‬

‫المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية ‪:‬‬

‫الفصل ‪: 38‬‬

‫تشمل المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية كامل الوضعية الجبائية للمطالب باألداء أو جزء منها و تستند إلى‬
‫المحاسبة بالنسبة إلى المطالب باألداء الملزم بمسكها و إلى المعلومات و الوثائق و القرائن الفعلية و القانونية‬
‫في كل الحاالت‪" .‬و ال تعمد المحاسبة المستوجبة وفقا للتشريع الجبائي في صورة عدم تقديمها إلى مصالح‬
‫الجباية في اجل ثالثين يوما من تاريخ التنبيه على المطالب باألداء بالطرق المنصوص عليها بالفصل ‪ 10‬من هذه‬
‫المجلة و تحرير محضر في ذلك وفقا إلحكام الفصول من ‪ 70‬إلى ‪ 72‬من نفس المجلة‪ .‬و ال يطبق هذا اإلجراء‬
‫على الحاالت التي تكون فيها المحاسبة مودعة لدى المحاكم أو النيابة العمومية أو هيئات الرقابة العمومية أو لدى‬
‫‪".‬خبراء مكلفين طبقا للقانون أو في حالة وجود أي مانع قانوني أخر و كذلك في حالة القوة القاهرة‬

‫‪:‬اإلجراءات‬

‫‪:‬إجراءات المراجعة األولية‬

‫‪،‬ال تخضع لإلعالم المسبق‬

‫‪،‬يجب أن تكون مسبوقة بطلب إرشادات وتوضيحات ومبررات كتابي يتعلق بعملية المراجعة‬

‫‪،‬ينتفع المطالب باألداء بأجل محدد ب‪ 10‬أيام للرد على الطلب كتابيا‬

‫في صورة عدم قيام المطالب باألداء بالرد كتابيا على طلب التوضيحات أو إذا كان رده غير مقنع أو غير كاف‬
‫‪،‬تتولى مصالح الجباية تبليغ نتائج المراجعة األولية كتابيا إلى المطالب باألداء‬

‫ال يمكن إجراء مراجعة أولية إثر مراجعة جبائية معمقة أو إثر مراجعة أولية بالنسبة إلى نفس األداء ونفس‬
‫‪،‬الفترة‬

‫‪،‬يمكن إجراء مراجعة معمقة إثر مراجعة أولية لنفس األداء ونفس الفترة‬
 ‫‪:‬اإلجراءات الخاصة بالمراجعة المعمقة للوضعية الجبائية‬
‫‪ :‬التحقق في المحاسبة‬

‫من اإلجراءات الخاصة بهذه المراجعة هو استنادها إلى المحاسبة إن توفرت وهي محاسبة مطابقة للتشريع‬
‫المحاسبي أو محاسبة مبسطة أو الدفتر المتعلق بتسجيل المقابض والمصاريف و إلى الحجج والمعطيات والقرائن‬
‫الفعلية والقانونية‪ ,‬وال يحول إجراء المراجعة المعمقة على أساس المحاسبة دون اعتماد القرائن القانونية أو الفعلية‬
‫أو غير ذلك من وسائل اإلثبات الممكن اعتمادها في هذا الصدد)الفصل ‪ 38‬من مجلة الحقوق و اإلجراءات‬
‫‪ ).‬الجبائية‬
‫وهي جميع األداءات المستوجبة من قبله والتي لم تسقط بمرور الزمن أو جزء من هذه الوضعية أي أداء واحد أو‬
‫‪.‬عدة اداءات أو فترة واحدة أو عدة فترات‬

‫‪:‬إجـــــبارية اإلعـــــــــــالم الـــمسبــــق‬

‫إن إجراء المراجعة المعمقة للوضعية الجبائية تستوجب ضرورة توجيه إعالم مسبق بذلك إلى المطالب باألداء‬
‫‪ .‬حسب مقتضيات الفقرة األولى من الفصل ‪ 39‬من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية‬

‫‪ :‬ويجب أن يتضمن هذا اإلعالم خاصة ما يلي‬

‫‪.‬البيانات المتعلقة بمصالح الجباية المكلفة بإجراء المراجعة *‬

‫‪.‬األداءات والفترات التي ستشملها المراجعة *‬
‫‪.‬العون أو األعوان المكلفين بإجراء المراجعة *‬
‫تاريخ بدء المراجعة المعمقة ويجب أن ال يقل األجل الذي يفصل بين تاريخ تبليغ اإلعالم وتاريخ بدء المراجعة *‬
‫‪.‬عن ‪ 15‬يوم‬
‫حق المطالب باألداء في االستعانة خالل سير عملية المراجعة ومناقشة نتائجها بمن يختاره أو إنابة وكيل عنه *‬
‫‪.‬للغرض طبقا للقانون‬
‫وطبقا لمقتضيات الفصل ‪ 10‬من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية يمكن تبليغ اإلعالم المسبق بواسطة رسالة‬
‫مضمونة الوصول مع اإلعالم بالبلوغ أو عن طريق أعوان مصالح الجباية أو حاملي بطاقات الجبر أو باللجوء‬
‫‪.‬لخدمات العدول المنفذين‬
‫كما يمكن أن تطبق عند االقتضاء أحكام مجلة المرافعات المدنية والتجارية ذات الصلة وخاصة أحكام الفصول‬
‫‪ 9-8.‬و‪ 10‬منها‬

‫‪ :‬تـــــحديد تاريخ البدء الفـــــــــعـلي للمراجـــــــــــــعـــة‬

‫إن تاريخ البدء الفعلي للمراجعة المعمقة هو التاريخ المحدد ضمن اإلعالم المسبق بالمراجعة‪ .‬ولكن قد يتأجل هذا‬
‫‪.‬التاريخ وذلك بناء على طلب كتابي معلل من المطالب باألداء أو بمبادرة من مصالح الجباية‬
‫غير أن المشّرع قد ألّز م اإلدارة بأن تقوم بتحرير محضر طبقا للطرق المتعلقة بتحرير المحاضر الجبائية‬
‫الجزائية‪ .‬وخاصة منها أن يكون المحضر محررا من قبل شخصين محلفين ومؤهلين لذلك عند معاينة تاريخ البدء‬
‫الفعلي للمراجعة وقد ضبطت مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية المدة القصوى للتأجيل بستين يوما حسب‬
 ‫‪ .‬مقتضيات الفقرة الثالثة من الفصل ‪ 39‬من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية‬
‫‪ :‬مكان إجراء المراجـــــعة‬
‫إن المكان األصلي إلجراء المراجعة المعمقة هو مكاتب مصالح الجباية التي تتسلم كل الوثائق المحاسبية والوثائق‬
‫التي لها عالقة وطيدة بالمحاسبة مقابل وصوالت في ذلك تسلم للمطالب باألداء من قبل مصالح الجباية عند‬
‫تسليمه هذه الوثائق‪ ،‬غير أن األمر يختلف بالنسبة للمؤسسات فالمراجعة تتم بمقر المؤسسة (الفقرة األولى من‬
‫‪ .‬الفصل ‪ 40‬من مجلة الحقوق و اإلجراءات الجبائية)‬

‫‪ :‬مـــــــدة المـــراجعة الـــــمعمقة‬

‫‪:‬لقد ضبط المشرع مدة المراجعة بمستويين وذلك حسب الشروط وطبق القانون‬
‫المستوى األول‪ :‬ضبطت المدة بستة أشهر وذلك إذا تمت المراجعة على أساس محاسبة مطابقة للتشريع ‪-‬‬
‫الجبائي‪ ،‬وال سيما ألحكام الفصل ‪ 62‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على‬
‫الشركات سواء كانت هذه المحاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات أو محاسبة مبسطة أو محاسبة تتمثل‬
‫‪.‬في مسك دفتر تسجل به يوميا المقابيض والمصاريف‬
‫المستوى الثاني‪ :‬ضبطت المدة بسنة في الحاالت األخرى وهي حالة عدم مسك محاسبة على المعنى المذكور ‪-‬‬
‫أعاله‪ .‬وحالة مسك محاسبة غير مطابقة لمقتضيات التشريع الجبائي‪ .‬إضافة إلى محاسبة غير منتظمة أو غير‬
‫مدعمة أو تحتوي على إخالالت هامة بالمبادئ والمعايير المحاسبية المعمول بها وأخيرا حالة تحقيق مدا خيل أو‬
‫‪.‬أرباح ال يستند ضبطها إلى محاسبة‬
‫وبناءا على ذلك يتم احتساب المدة الفعلية القصوى للمراجعة المعمقة ابتداء من تاريخ انطالقها المضمن باإلعالم‬
‫أو بالمحضر المشار إليه أعاله وإلى غاية تبليغ اإلعالم بنتائج المراجعة‬

‫‪ :‬اإلعالم بنتائج المراقبة‬

‫تختم عملية المراقبة بإعالم المطالب باألداء بنتائجها و يقع تبليغ هذا اإلعالم بواسطة أعوان اإلدارة أو بواسطة‬
‫‪.‬رسالة مضمونة الوصول مع اإلعالم بالبلوغ أو بواسطة حاملي بطاقات الجبر أو احد عدول التنفيذ‬

‫‪ :‬و يجب على اإلعالم بنتائج المراقبة أن يتضمن تنصيصات وجوبيه و هي‬

‫‪.‬نوع المراجعة الجبائية التي شملت المطالب باألداء ‪-‬‬

‫‪ .‬فحوى االخالالت و الطريقة المعتمدة للمراجعة ‪-‬‬

‫‪.‬مبلغ األداء المستوجب أو التعديالت المتعلقة بفائض األداء و بالخسائر و باالستهالكيات المؤجلة طبقا للقانون ‪-‬‬

‫‪.‬الخطايا المستوجبة ‪-‬‬

‫و يتمتع المطالب باألداء بحق الرد على نتائج المراقبة إذ مكنه المشرع بأجل ثالثين يوما من تاريخ تبليغها له‬
‫‪ .‬بمناقشتها و ابداء رأيه فيها‬

‫‪.‬و إذا قبل نتائجها فيتم تجسيم موافقته الجزئية أو الكلية بإمضاء تصريح تصحيحي و اعتراف بدين‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬العقوبات الجبائية‬

‫تعددت و تنوعت الخطايا الجبائية في اإلدارة التونسية فهي تنقسم إلى مخالفات ذات صبغة إدارية تفرض‬
‫العقوبات المالية في شانها مباشرة من قبل اإلدارة و هو ما تطرقنا إليه في القسم األول و نجد أيضا مخالفات‬
‫‪ .‬جزائية يقع تتبعها وفقا ألحكام مجلة اإلجراءات الجزائية في القسم الثاني من هذا المطلب‬

‫خصصت مجلة الحقوق و اإلجراءات الجبائية جزءا للعقوبات الجبائية و قسمتها إلى‬

‫العقوبات الجبائية‬

‫عقوبات جزائية‬ ‫عقوبات إدارية‬

‫عقوبات بدنية‬ ‫خطايا‬ ‫خطايا ادارية‬

‫‪.‬توظف من طرف المصالح الجبائية و يصرح بها القاضي الجزائي‬

‫القسم األول‪ :‬العقوبات اإلدارية‬

‫تعرضت الفصول من ‪ 81‬إلى ‪ 88‬إلى العقوبات اإلدارية و هي في شكل خطايا تأخير ‪:‬‬

‫خطايا من اجل الدفع المتأخر لألداء ‪:‬‬

‫‪:‬تتراوح نسب هذه الخطايا بين‬

‫من مبلغ األداء عن كل شهر تأخير أو جزء منه في صورة معاينة التأخير في دفع األداء اثر تدخل ‪1,25%‬‬

‫مصالح المراقبة الجبائية و أن ي قع الدفع في اجل أقصاه ‪ 30‬يوما من تاريخ االعتراف بالدين بشرط أن يتم هذا‬

‫االعتراف قبل مرحلة الصلح القضائي‪( .‬تممت بالفصل‪ 3-19‬من ق‪.‬م عدد ‪ 53‬لسنة ‪) 2015‬‬
‫تخّفض هذه الخطية بــ ‪ 50%‬إذا تم دفع األداء المستوجب في أجل أقصاه ثالثون يوما من تاريخ االعتراف بالدين‬
‫المنصوص عليه بالفصل ‪ 45‬من هذه المجلة شريطة أن يتم االعتراف بالدين قبل انقضاء اجل االعتراض‬
‫المنصوص عليه بالفصل ‪ 55‬من هذه المجلة‬

‫) نقحت بالفصل ‪ 46‬قم عدد ‪ 78‬لسنة ‪ 2016‬المؤرخ في ‪(2016/12/17‬‬

‫الخطايا المتعلقة بالخصم من المورد ‪:‬‬

‫‪.‬و هي تساوي المبلغ الغير مخصوم أو مبلغ الخصوم المنقوصة‪ ,‬و تضاعف في حالة سنتين‬

‫الخطايا المتعلقة بالطابع الجبائي ‪:‬‬

‫ترتب عن عدم توظيف معلوم الطابع الجبائي المستوجب الدفع بغير طريقة الدفع بواسطة تصريح أو توظيف هذا‬
‫المعلوم بصفة منقوصة تطبيق خطية تساوي ‪ %50‬من مبلغ المعلوم غير المدفوع عالوة على دفع أصل المعلوم‬
‫المستوجب‬

‫ويخضع معلوم الطابع الجبائي المستوجب الدفع بواسطة تصريح لخطايا التأخير المنصوص عليها بالفصلين ‪81‬‬
‫‪.‬و ‪ 82‬من هذه المجلة‬

‫نقح بالفصل ‪ 49‬من القانون عدد ‪ 85‬لسنة ‪ 2006‬المؤرخ في ‪ 25‬ديسمبر ‪ 2006‬والمتعلق بقانون المالية لسنة(‬
‫‪2017‬‬

‫الخطايا المتعلقة بعدم التصريح بمداخل أو أرباح معفاة من الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات ‪:‬‬

‫تعاقب المؤسسات التي تقوم بـعمليات تحويل المداخيل أو األرباح دون مـراعاة الشروط الواردة بالفصل ‪112‬‬
‫‪:‬من هذه المجلة بخطية جبائية إدارية تقدر بـ‬
‫من المداخيل أو األرباح التي تم تحويلها إذا تعلق األمر بتحويل مداخيل أو أرباح خاضعة للضريبة بالبالد‪20 %‬‬
‫‪.‬التونسية‬
‫من المداخيل أو األرباح التي تم تحويلها إذا تعلق األمر بتحويل مداخيل أو أرباح غير خاضعة للضريبة ‪1%‬‬
‫بالبالد التونسية‬
‫‪ :‬الخطايا المتعلقة باألداء على القيمة المضافة‬
‫يعاقب كّل خاضع لألداء على القيمة المضافة قام ببيوعات تحت نظام توقيف العمل بهذا األداء وباألداءات‬
‫‪.‬والمعاليم المستوجبة على رقم المعامالت بخطّية جبائية إدارية تساوي ‪ 50%‬من مبلغ األداء‬

‫يترتب عن عدم التصريح في اآلجال القانونية بالمداخيل واألرباح المعفاة من الضريبة على الدخل والضريبة‬
‫على الشركات أو الخاضعة لخصم من المورد تحرريا من الضريبة تطبيق خطية بنسبة ‪ %1‬من المداخيل‬
‫واألرباح المعنية‪ .‬وتطّبق الخطية بالنسبة إلى المؤسسات المنتفعة بالنظام الجبائي للتصدير الكّلي ابتداء من اليوم‬
‫األّول من الشهر الرابع الموالي للشهر الذي ينتهي خالله األجل المحّد د للتصريح بالمداخيل واألرباح‬
 ‫القسم الثاني‪ :‬الخطايا الجزائية‬

‫أما المخالفات الجزائية فتستوجب العقوبات المالية و البدنية المنصوص عليها بالفصل ‪ 5‬من المجلة الجبائية‬
‫(السجن و الخطية) و يمكن عن تعاقب المخالفة الجبائية الجزائية بعقوبة مالية فقط مثل جريمة إصدار فواتير دون‬
‫مراعاة أحكام فقرة ‪ 2‬من الفصل ‪ 18‬م م ا ق أو عدم التصريح بأسماء المزودين بالفواتير أو نقل بضائع غير‬
‫مصحوبة بفواتير و سندات كما يمكن أن تستوجب المخالفات الجبائية الجزائية عقوبات بالسجن و الخطية في‬
‫‪.‬نفس الوقت‬

‫خطايا من اجل الدفع المتأخر لألداء‬

‫ويعاقب بخطية تتراوح بين ‪ 1.000‬دينار و‪ 50.000‬دينار كل شخص لم يودع التصريح بالوجود المنصوص‬
‫‪.‬عليه بالفصل ‪ 56‬من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات‬
‫)أضيفت بالفصل ‪ 52‬ق‪.‬م عدد ‪ 53‬لسنة ‪ 2015‬المؤرخ في ‪(2015/12/25‬‬
‫‪.‬وال تطبق الخطية في صورة قيام المطالب باألداء بتسوية وضعيته قبل تدخل مصالح الجباية‬

‫عدم إيداع التصاريح الجبائية في اآلجال التي اقتضاها القانون‬

‫‪.‬خطية تتراوح بين ‪ 1000‬دينار و ‪ 50.000‬دينار‬

‫عدم اإلدالء بالبينات و التوضيحات المطلوبة في اآلجال‬

‫خطية تتراوح بين ‪ 100‬دينار و ‪ 10.000‬دينار كل شخص لم يقم بإيداع تصريح أو بتقديم عقد أو وثيقة في‬
‫اآلجال المحددة بالتشريع الجبائي‬

‫عدم مسك المحاسبة و الدفاتر المفروضة على األشخاص‬

‫خطية تتراوح بين ‪ 100‬دينار و ‪ 10.000‬دينار كل شخص لم يقم بمسك المحاسبة أو الدفاتر أو السجالت‬
‫المنصوص عليها بالتشريع الجبائي‬

‫عدم تحرير فواتير أو عدم احترام اإلجراءات المتعلقة بنقل البضائع‬

‫يعاقب بالسجن لمدة تتراوح بين ستة عشر يوما و ثالث سنوات و بخطية تتراوح بين ‪ 1000‬دينار و ‪50.000‬‬
‫‪ .‬دينار‬
 ‫المطلب الرابع‪:‬‬
‫دراسة حالة موضوعها"التصحيح الجبائي" للشركة الجهوية للنقل بالقيروان‬

‫يعتبر التصحيح الجبائي عملية أساسية تقوم بها المصالح الجبائية لتصحيح األخطاء المادية المسجلة على‬
‫تصريحات المكلفين بالضريبة و يقوم التصحيح الجبائي على الوثائق بتحليل الوضع الضريبي للمكلف بالضريبة‬
‫‪.‬من خالل التصريحات التي أودعها و ذلك لهدف الكشف عن المفارقات أو التناقضات‬

‫وعليه فان إدارة الجباية تعمل على مقارنة الوثائق و المعلومات التي تحوزها اإلدارة عن الوضعية الحقيقية لكل‬
‫‪ .‬مكلف للضريبة وفقا ألحكام المدة ‪ 18‬من قانون اإلجراءات الجبائية‬

‫تتمثل إجراءات التصحيح الجبائي في تقديم طلب من طرف المصلحة إلى المكلف بالضريبة سواء أكان شفويا أو‬
‫‪.‬كتابيا من اجل تقديم معلومات إضافية فيما يخص النقاط أو المسائل التي تم تحديدها من طرف إدارة الجباية‬

‫و في هذا اإلطار قمنا بدراسة حالة عن الشركة الجهوية للنقل بالقيروان حول التصحيح الجبائي لهذه الشركة‬
‫لسنوات ‪2014‬و ‪ 2015‬و‪ 2016‬حيث قامت إدارة الجباية بمراجعة جبائية المعمقة و التي قدمت بدورها‬
‫‪.‬الشركة ردا تقدم فيه تبريرات و توضيحات تخص المراجعة‬
 ‫وزارة المالية‬

‫اإلدارة العامة لالداءات‬

‫المركز الجهوي لمراقبة االداءات‬

‫بالقيروان‬

‫إعالم بنتائج المراجعة الجبائية المعمقة‬

‫موجه إلى‬

‫الشركة الجهوية للنقل بالقيروان في شخص ممثلها القانوني‬ ‫المؤسسة‬

‫شركة خفية االسم‬ ‫الشكل‬

‫نقل األشخاص‬ ‫الغرض‬

‫شارع أسد بن الفرات –القيروان‬ ‫المقر‬

‫معرف جبائي‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪K‬‬

‫و تبعا للطلب الموجه إليكم بتاريخ ‪ 10/08/2017‬و الذي ‪,‬عمال بأحكام الفصل ‪ 37‬من مجلة الحقوق و‬
‫اإلجراءات الجبائية‬

‫تم بموجبه دعوتكم لمد مصالح الجباية باإلرشادات و التوضيحات و المبررات المطلوبة كتابيا في اجل ‪ 20‬يوما‬
‫‪ .‬من تاريخ تبليغ الطلب و تبعا لردكم المبلغ لمصالح الجباية بتاريخ ‪30/08/2017‬‬
‫يشرفني إعالمكم بنتائج المراجعة الجبائية المعمقة التي ‪,‬عمال بأحكام الفصل ‪ 37‬من مجلة الحقوق و اإلجراءات‬
‫الجبائية‬

‫شملت ‪:‬‬

‫الفترة‬ ‫األداءات‬
‫سنوات ‪ 2014‬و ‪2015‬‬ ‫الضريبة على الشركات‬
‫سنوات ‪ 2015‬و ‪2016‬‬ ‫األقساط االحتياطية‬
‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/12/2016‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة‬
‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/12/2016‬‬ ‫الخصم من المورد‬
‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/12/2016‬‬ ‫األداء على التكوين المهني‬
‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/12/2016‬‬ ‫المساهمة في صندوق النهوض بالمسكن لفائدة األجراء‬
‫‪0‬‬
‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/12/2016‬‬ ‫المعلوم على المؤسسات ذات الصبغة الصناعية أو‬
‫التجارية أو المهنية‬

‫و يتضمن هذا اإلعالم التعديالت التي تعتزم اإلدارة إدخالها على وضعيتكم الجبائية و المبينة بتقرير المراجعة‬
‫‪.‬الجبائية المصاحب لهذا اإلعالم و الذي يعد جزء ال يتجزأ منه‬

‫أوال ‪:‬‬

‫ألفان و مائتان و سبعون دينارا ‪ ,2.270‬ضبط االداءات و الخطايا المستوجبة بعنوان هذه التعديالت بمبلغ قدره‬
‫‪262‬‬

‫‪.‬و مائتان و اثنان و ستون مليما‬

‫ضبط مبلغ الخسائر المؤجلة بعنوان (ذكر السنوات المعنية و المبالغ) ‪ :‬ثانيا ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫السنوات‬

‫ضبط مبلغ االستهالكات المؤجلة ‪ :‬ثالثا ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫السنوات‬

‫ضبط فائض األداء بعنوان ‪:‬رابعا ;‬

 ‫المبالغ‬ ‫السنوات‬ ‫األداء‬

‫و عمال بأحكام الفصلين ‪ 44‬و ‪ 45‬من مجلة الحقوق و اإلجراءات الجبائية فانه يتعين الرد كتابيا على نتائج‬
‫المراجعة‬

‫الجبائية و ذلك إلبداء موافقتكم عليها أو مالحظتكم و اعتراضاتكم وتحفظاتكم حولها ‪,‬‬

‫‪.‬في اجل ‪ 45‬يوما من تاريخ تبليغ هذا اإلعالم‬

‫و في صورة موافقتكم جزئيا أو كليا على هذه النتائج يقع تجسيم ذلك بإمضاء تصاريح تصحيحية و اعتراف‬
‫‪.‬بالدين بخصوص التعديالت التي حضيت بموافقتكم‬

‫و عمال بإحكام الفصل ‪ 44‬مكرر من نفس المجلة و في صورة اعتراضكم على هذه النتائج في األجل المشار ‪,‬‬
‫إليه أعاله‬

‫‪.‬فانه سيتم موافقتكم برد مصالح الجباية في الغرض في اجل أقصاه ‪ 06‬أشهر من تاريخ اعتراضكم‬

‫هذا و يترتب عن عدم اعتراضكم في اجل ‪ 45‬يوما من تاريخ التبليغ‪ .‬توظيف األداء وجوبا بإصدار قرار توظيف‬
‫‪.‬إجباري‬

‫يحتوي هذا اإلعالم على صفحات بما في ذلك الصفحات المكونة لتقرير المراجعة الجبائية و جدول االداءات‬
‫‪ .‬المستوجبة‬

‫‪.‬و السالم‬
 ‫الجمهورية التونسية‬

‫وزارة المالية‬

‫اإلدارة العامة لالداءات‬

‫المركز الجهوي لمراقبة االداءات‬

‫بالقيروان‬

‫تقرير المراجعة الجبائية المعمقة‬

‫م ‪.‬ج‪004315k:‬‬ ‫شركة ‪SORETRAK :‬‬

‫اخالالت تمت معاينتها ‪:‬‬

‫نقص في أرقام المعامالت الخاضعة لألداء على القيمة المضافة المصرح بها سنتي ‪ 2015‬و ‪- 2016‬‬
‫عدم التصريح بأرقام المعامالت المتأتية من مدا خيل اإلشهار بالنسبة لسنة ‪- 2014‬‬
‫‪.‬أعباء غير قابلة للطرح ‪-‬‬
‫‪ .‬طرح مدخرات في غياب استفتاء شروط الطرح ‪-‬‬
‫طرح هبات دون أن تتولى الشركة تقديم قائمة مفصلة في الهبات و اإلعانات المسندة تتضمن هوية المستفيدين و المبالغ ‪-‬‬
‫‪.‬المسندة لهم‬
‫‪.‬عدم القيام بالخصم من المورد بعنوان منح الحضور الممنوحة ألعضاء مجلس اإلدارة الخواص سنة ‪- 2016‬‬
‫عوضا عن ‪ - 5%‬القيام بالخصم من المورد بعنوان خالص أتعاب بنسبة ‪%15‬‬
‫أداء على القيمة المضافة غير قابل للطرح ‪-‬‬
‫‪.‬طرح تسبقه بعنوان األداء على التكوين المهني دون استيفاء الشروط القانونية للطرح ‪-‬‬

‫الطريقة المعتمدة لتعديل الوضعية الجبائية‪:‬‬

‫‪ :‬باالعتماد على المحاسبة‬ ‫ال‬ ‫‪ -‬نعم‬

‫‪-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬

‫‪ -:‬باالعتماد على القرائن القانونية و الفعلية‬ ‫ال‬ ‫نعم‬

 ‫المبلغ‬ ‫التعديالت‬ ‫المرجع‬
‫القانوني‬

‫الضريبة على الشركات‪:1-‬‬

‫سنة ‪2014‬‬

‫طرح هبات‬ ‫الفصل ‪12‬‬

‫‪50.641, 400‬‬ ‫قدمت الشركة اعتراضات بخصوص طرح الهبات بمبلغ ‪50.641.400‬‬ ‫من مجلة‬
‫"إال أنها ال تعتبر صحيحة في ظل غياب الشرط الشكلي "الفواتير‬ ‫الضريبة‬
‫أعباء غير قابلة للطرح‬ ‫على دخل‬
‫األشخاص‬
‫طرح مدخرات‬ ‫الطبيعيين و‬
‫‪129.850),(578‬‬ ‫حيث وقع إعادة دمج المدخرات في أساس الضريبة حسب ما ورد في رد‬ ‫الضريبة‬
‫‪ .‬الشركة بمبلغ ‪ 129.850.578‬من خالل جدول تحديد النتيجة الجبائية‬ ‫على‬
‫أعباء قابلة للطرح‬ ‫الشركات‬

‫طرح األعباء‬

‫فواتير تقديرية*‬ ‫الفصل ‪14‬‬

‫من مجلة‬
‫‪14.035),(059‬‬ ‫قدمت الشركة نسخ من الفواتير بمبلغ جملي قدره ‪ 14.035.059‬من بين‬ ‫الضريبة‬
‫‪27.033,681‬‬ ‫على دخل‬
‫أعباء قابلة للطرح‬ ‫األشخاص‬
‫الطبيعيين و‬
‫احتساب تذكير منحة آخر السنة*‬ ‫الضريبة‬
‫‪316.486),(392‬‬ ‫حيث اعتبرتها اإلدارة أعباء غير فعلية في حين أنها أعباء تتعلق بمبلغ‬ ‫على‬
‫التذكير على حساب منحة آخر سنة ‪ 2014‬وفق المصاحب و النسخ و‬ ‫الشركات‬
‫ملخص األجور و التي تم منحها ألعوان الشركة في بداية سنة ‪2015‬‬
‫أعباء قابلة للطرح‬

‫‪86.746, 176‬‬ ‫خطايا جبائية مختلفة *‬

‫"غياب الشرط الشكلي "الفواتير‬
‫أعباء غير قابلة للطرح‬

‫‪9.281),(502‬‬ ‫فاتورة أتعاب العدل منفذ شهاب بوخريص*‬

‫حيث قدمت الشركة مصاحيب من نسخ من قوائم أصل الدين و األتعاب‬
‫تبين إدراجها في حساب "‪636001‬اعباء استثنائية" عوضا عن الحساب "‬
‫"‪ 662000‬مرتبات الوسطاء و أتعاب‬
‫أعباء قابلة للطرح‬
 ‫و بذلك يكون مبلغ األعباء الواجب إدماجها سنة ‪ 2014‬هو‬
‫‪109.392.444‬‬

‫سنة ‪2015‬‬

‫طرح هبات‬

‫قدمت الشركة اعتراضات بمبلغ ‪ 55.763.820‬إال أنها ال تعتبر صحيحة‬

‫‪55.763,820‬‬ ‫"في ظل غياب الشرط الشكلي "الفواتير‬
‫أعباء غير قابلة للطرح‬

‫طرح مدخرات‬ ‫الفصل ‪12‬‬

‫من مجلة‬
‫حيث وقع إعادة دمج المدخرات في أساس الضريبة حسب ما ورد في رد‬ ‫الضريبة‬
‫‪8.278),(306‬‬ ‫‪ .‬الشركة بمبلغ ‪8.278.306‬من خالل جدول تحديد النتيجة الجبائية‬ ‫على دخل‬
‫أعباء قابلة للطرح‬ ‫األشخاص‬
‫الطبيعيين و‬
‫طرح أعباء‬ ‫الضريبة‬
‫على‬
‫فواتير تقديرية*‬ ‫الشركات‬
‫قدمت الشركة نسخ من الفواتيراالصلية بمبلغ جملي قدره ‪3.653.425‬من‬
‫‪3.653),(425‬‬ ‫‪ ,5.590‬بين‪868‬‬

‫أعباء قابلة للطرح‬

‫ضرائب و اداءات مختلفة*‬ ‫الفصل ‪14‬‬

‫من مجلة‬
‫وقع إدماجها ضمن أساس الضريبة حسب جدول تحديد النتيجة الجبائية‬ ‫الضريبة‬
‫‪110.639),(745‬‬ ‫‪.‬لسنة ‪ 2015‬وفق الملحق عدد ‪2‬‬ ‫على دخل‬
‫أعباء قابلة للطرح‬ ‫األشخاص‬
‫الطبيعيين و‬
‫فواتير كوربورايتث اتصاالت تونس*‬ ‫الضريبة‬
‫تتضمن نسخ من فواتير كوربورايت الخاصة بموظفي الشركة بمبلغ‬ ‫على‬
‫‪42.445),(010‬‬ ‫‪42.445.010‬‬ ‫الشركات‬
‫أعباء قابلة للطرح‬

‫خطايا مالية مختلفة و مخالفات*‬

‫يتضمن الملحق عدد‪ 2-2‬الخطايا الجبائية التي وقع إدماجها في أساس‬
‫‪12.531),( 559‬‬ ‫الضريبة بمبلغ‪12.531.559‬‬
‫أعباء قابلة للطرح‬

‫و بذلك يكون المبلغ الجملي لألعباء الواجب إدماجها لسنة ‪ 2015‬هو‬

‫‪45.465.664‬‬
 ‫ادماج تعديالت محاسبية‬
‫‪.‬غياب الشرط الشكلي "الوثائق و اإلثباتات " التي تؤكد صحة رد الشركة‬
‫‪113.766.850‬‬
‫أعباء غير قابلة للطرح‬

‫نقص في أرقام المعامالت‬

‫عملية وقع إلغاءها حيث لم تجد اإلدارة أي وثائق قانونية برقم معامالت‬
‫و بقيمة ‪ 25.000.000‬بين الشركة ‪vision plus‬‬

‫في مادة األداء على القيمة المضافة‪2-‬‬

‫تحديد أرقام المعامالت الخاضعة لألداء على القيمة المضافة‬

‫بما أن المعدات و السلع منتهية الصالحية هي مبيعات غير مفوترة و بذلك‬

‫‪.‬تعتبر غير خاضعة لألداء على القيمة المضافة‬

‫األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‬

‫اداءات على القيمة المضافة مؤيدة ضمن ملحق عدد ‪ 2‬لسنوات ‪ 2015‬و‬
‫‪ 675 416,216‬و ‪ 2016 ,‬بمبالغ ‪613‬‬
‫أداء على القيمة المضافة قابل للطرح‬

‫الفصل ‪4‬‬
‫في مادة األداء على التكوين المهني‪3-‬‬ ‫القسم الرابع‬
‫وقع إرجاء مبالغ األداء على التكوين المهني إلى وقت الحق حيث تجاهلت‬ ‫من مجلة‬
‫مصالح المركز الوطني للتكوين المستمر الكشف البيداغوجي و المالي‬ ‫األداء على‬
‫حول األنشطة التكوينية للشركة سنة ‪2016‬و اعتبرتها غير منخرطة‬ ‫القيمة‬
‫المضافة‬

‫و بناء على ما تقدم تكون النتيجة الجبائية المعدلة كالتالي‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪221.334),(658‬‬ ‫‪996.868,745‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬

‫‪----‬‬ ‫‪----‬‬ ‫إدماج النقص في‬

‫المعامالت‬ ‫الفصل ‪6‬‬
‫‪13.315,208‬‬ ‫‪454.795,250‬‬ ‫إدماج الضريبة‬ ‫من األمر‬
‫على الشركات‬ ‫عدد ‪292‬‬
‫‪55.763, 820‬‬ ‫‪50.641,400‬‬ ‫إدماج هبات‬ ‫لسنة ‪2009‬‬

‫‪8.278),(306‬‬ ‫‪129.850),(578‬‬ ‫إدماج مدخرات‬

‫‪.‬‬
‫‪45.465,664‬‬ ‫‪109.392,444‬‬ ‫إدماج أعباء غير‬
‫قابلة للطرح‬
‫‪----‬‬ ‫‪113.766,850‬‬ ‫إدماج تعديالت‬
‫محاسبية‬
 ‫(‪)115.068,272‬‬ ‫‪1.595.614,111‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬
‫المعدلة‬

‫المبالغ‬ ‫احتساب األداء‬

‫سنة ‪2014‬‬

‫الضريبة على الشركات‬

‫‪1.595.614,111‬‬ ‫النتيجة الجبائية المعدلة ربح‬
‫‪398.903,528‬‬ ‫الضريبة المستوجبة‪25%*1.595.614,111‬‬
‫الشيء‬ ‫تطرح الضريبة المدفوعة‬
‫‪550.339,270‬‬ ‫طرح األقساط االحتياطية المدفوعة‬
‫‪38.298,278‬‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫)‪(189.734,020‬‬ ‫الباقي المستوجب (فائض)‬

‫سنة ‪2015‬‬

‫األقساط االحتياطية‬

‫القسط األول‬
‫‪398.903,528‬‬ ‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬
‫‪119.671,058‬‬ ‫القسط المستوجب‪30%*398.903,528‬‬
‫‪20.041,622‬‬ ‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫‪189.734,020‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من السنة السابقة‬
‫‪90.104),(584‬‬ ‫الباقي المستوجب( فائض)‬

‫القسط الثاني‬
‫‪398.903,528‬‬ ‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬
‫‪119.671,058‬‬ ‫القسط المستوجب‪30%*398.903,528‬‬
‫‪136.508,500‬‬ ‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫‪90.104),(584‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من القسط األول‬
‫)‪(106.942,026‬‬ ‫الباقي المستوجب ( فائض)‬

‫القسط الثالث‬
‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬
 ‫‪398.903,528‬‬ ‫القسط المستوجب‪30%*398.903,528‬‬
‫‪119.671,058‬‬ ‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫‪136.438,500‬‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من القسط السابق‬
‫)‪(106.942,026‬‬

‫الباقي المستوجب( فائض)‬

‫)‪(123.709,468‬‬
‫(‪)115.068, 272‬‬
‫(‪)28.767,068‬‬
‫الشيء‬
‫‪292.918,622‬‬
‫‪320.756),(078‬‬
‫الشيء‬
‫‪33.608,048‬‬
‫‪676.049),(816‬‬ ‫باقي الضريبة المستوجب (فائض)‬
‫الضريبة على الشركات‬
‫النتيجة الجبائية المعدلة ( خسارة)‬
‫الضريبة المستوجب ( ‪25%*)115.068,272‬‬
‫تطرح الضريبة المدفوعة‬
‫طرح األقساط االحتياطية المدفوعة‬
‫يطرح باقي اإلقساط االحتياطية المستوجبة‬
‫يطرح الخصم من المورد‬
‫يطرح فائض الضريبة من السنة السابقة‬

‫األداء على القيمة المضافة‬

‫من ‪ 01/01/2015‬إلى ‪31/01/2015‬‬

‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة‪: 6 %‬‬
‫‪21.506,279‬‬ ‫*‪6 %358.437.980‬‬
‫‪17.582,764‬‬ ‫يطرح األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الفائض المحول من الشهر السابق‬
‫‪3.800,843‬‬ ‫يطرح األداء على القيمة المضافة المدفوع‬
‫‪122,672‬‬ ‫باقي األداء على القيمة المضافة‬

‫من ‪ 01/02/2015‬إلى ‪31/12/2015‬‬

‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة‪: 6 %‬‬
‫‪334.123,680‬‬ ‫*‪6%5.735.394.660‬‬
‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة‪18%‬‬
‫‪2.571,375‬‬ ‫‪18*14.285.416%‬‬
‫‪346.695,054‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة المستوجب الجملي‬
‫‪685.983,235‬‬ ‫يطرح األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‬
‫‪10.925,226‬‬ ‫طرح الخصم من المورد‬
‫‪350.213),(407‬‬ ‫باقي األداء على القيمة المستوجب(فائض)‬

‫الخصم من المورد‬

‫الخصم من المورد على األتعاب المدفوعة‬

‫‪751,090‬‬ ‫خطية جبائية تساوي المبلغ غير المخصوم‬
‫األداء على التكوين المهني‬
‫بدون تغيير‬
‫المساهمة في صندوق النهوض بالمسكن لفائدة األجراء‬
‫بدون تغيير‬
‫المعلوم على المؤسسات ذات الصبغة التجارية أو المهنية أو الصناعية‬
‫بدون تغيير‬
‫سنة ‪2016‬‬

‫اإلقساط االحتياطية‬
‫القسط األول‬
‫‪115.068),(272‬‬ ‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬
‫)‪(34.520,482‬‬ ‫القسط المستوجب)‪30%*(115.068,272‬‬
‫الشيء‬ ‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫‪676.049),(816‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من السنة السابقة‬

‫)‪(298, 710.570‬‬ ‫الباقي المستوجب‬

‫القسط الثاني‬

‫‪115.068),(272‬‬ ‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬

‫)‪(34.520,482‬‬
‫الشيء‬
‫الشيء‬
‫)‪(298, 710.570‬‬
‫)‪(745.090,780‬‬
‫القسط المستوجب )‪30%*(56.307,103‬‬
‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫يطرح الخصم من المورد‬
‫يطرح الفائض المتأتي من القسط السابق‬
‫الباقي المستوجب( فائض)‬

‫القسط الثالث‬
‫‪115.068),(272‬‬
‫)‪(34.520,482‬‬ ‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الفارطة‬
‫الشيء‬ ‫القسط المستوجب)‪30%*(56.307,103‬‬
‫الشيء‬ ‫يطرح القسط االحتياطي المدفوع‬
‫)‪(745.090,780‬‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫)‪(779.611,262‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من القسط السابق‬
‫الباقي المستوجب (الفائض)‬

‫األداء على القيمة المضافة‬

‫‪226.273,741‬‬ ‫من‪ 01/01/2016‬إلى ‪30/09/2016‬‬

‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة‪%6‬‬
 ‫‪1.414,155‬‬ ‫‪3.771.229 ,019*6%‬‬
‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة ‪%18‬‬
‫‪7.856,416*18%‬‬
‫‪227.687,896‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة المستوجب الجملي‬
‫‪462.065,694‬‬ ‫يطرح األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫‪350.231,407‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من السنة السابقة‬
‫‪347.233,857‬‬ ‫المبلغ المسترجع‬
‫‪237.375),(348‬‬ ‫باقي األداء على القيمة المضافة المستوجب‬

‫من‪01/10/2016‬الى ‪31/12/2016‬‬

‫‪76.349,221‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة‪%6‬‬

‫‪1.272.487,6*016%‬‬
‫‪215,105‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة المستوجب بنسبة ‪%18‬‬
‫‪1.195,030*18%‬‬
‫‪76.564,326‬‬ ‫األداء على القيمة المضافة المستوجب الجملي‬
‫‪305.132,526‬‬ ‫يطرح األداء على القيمة المضافة القابل للطرح‬
‫الشيء‬ ‫يطرح الخصم من المورد‬
‫‪237.375,348‬‬ ‫يطرح الفائض المتأتي من الشهر السابق‬
‫)‪(465.943,548‬‬ ‫باقي األداء على القيمة المضافة المستوجب‬

‫الخصم من المورد‬
‫الخصم من المورد على األتعاب المدفوعة‬
‫‪264,000‬‬ ‫خطية جبائية تساوي المبلغ غير المخصوم‬

‫الخصم من المورد على منح الحضور‬

‫‪1.132,500‬‬ ‫خطية جبائية تساوي المبلغ غير المخصوم‬
‫‪20%*5.662,500‬‬
‫األداء على التكوين المهني‬
‫بدون تغيير‬
‫المساهمة في صندوق النهوض بالمسكن لفائدة األجراء‬
‫بدون تغيير‬
‫المعلوم على المؤسسات ذات الصبغة التجارية أو المهنية أو الصناعية‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫من مبلغ األداء عن كل شهر تأخير أو جزء ‪%1.25‬حددت نسبة خطايا التأخير ب‬
‫منه مع اعتماد حد ادني ال يقل عن خمسة دنانير و يحط مبلغ خطايا التأخير ب‬
‫‪%‬إذا تم دفع األداء المستوجب في اجل أقصاه ‪ 30‬يوما من تاريخ االعتراف ‪50‬‬
‫‪.‬بالدين (الفصول ‪87-86- 82‬من م ح ا ج)‬
‫تم إجراء تخفيض في خطايا التأخير أخذا بعين االعتبار فائض األداء الذي أفرزته‬
‫عملية المراجعة المعمقة بنسبة تم تحديدها على ضوء القياس الحاصل بين مبلغ‬
 ‫فائض األداء الذي تم إقراره من ناحية و مبلغ أصل األداء المستوجب من ناحية‬
‫أخرى و تبين المعادلة الحسابية التالية ذلك ‪:‬‬
‫نسبة التخفيض في خطايا ‪% = 122,672/465.943,548:‬‬

‫جدول ملخص االداءات المستوجبة‬

‫السنوات‬
‫الجملة‬
‫االداءات‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬

‫خطايا‬ ‫أصل األداء‬ ‫خطايا‬ ‫أصل األداء‬ ‫خطايا‬ ‫أصل األداء‬ ‫خطايا‬ ‫أصل األداء‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫األقساط االحتياطية‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الضريبة على‬
‫الشركات‬

‫‪0‬‬ ‫‪122,672‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪122,672‬‬ ‫األداء على القيمة‬

‫المضافة‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫األداء على التكوين‬

‫المهني‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المساهمة في‬

‫صندوق النهوض‬
‫بالمسكن لفائدة‬
‫األجرة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المعلوم على‬
‫المؤسسات‬

‫‪2.147,590‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.396,500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪751,090‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الخصم من المورد‬

‫‪2.147,590‬‬ ‫‪1.396,500‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪751,090‬‬ ‫‪122,672‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المجموع‬
 ‫مالحظة هامة‬

‫ارتكبت الشركة عدة مصالحات و غرامات و خطايا مالية بمبلغ ‪ ...‬و قد كان لهذه المخالفات عدة مخلفات سلبية أدت إلى‬
‫‪ :‬خسائر مالية للشركة في حين انه من المفترض أن تكون لصالحها ‪ ,‬من بين األسباب المتسببة في هذه األخطاء نذكر‬

‫المحاسب الذي يمثل عنصرا ال يتجزأ في هذه الخسائر حيث ارتكب عده مغالطات أثقلت الشركة مما جعلها تتحمل عدة‪-‬‬
‫مصاريف كانت في غنى عنها بسبب جهله بالمبادئ العامة بالمحاسبة التي يجب أن يتبعها المحاسب في اإلثبات و التسجيل‬
‫‪.‬و عرض البيانات المحاسبية في القوائم المالية إضافة الى اهماله و تقصيره في اداء عمله و القيام بواجبه على اتم وجه‬

‫العملة التي كانت من بين العوامل المسببة في خسائر الشركة حيث حملتها اعباء كانت خارج نشاطها االصلي من بينها‪-‬‬
‫حطية مالية لعدم االستظهار بوثائق الحافلة ‪ ,‬خطية لفائدة حرس مرور بالقيروان ‪,‬مخالفة من اجل عدم وضع القرص‬
‫‪ ....‬الدائري االحمر‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪----‬‬ ‫‪12.531,559‬‬ ‫‪86.746,176‬‬ ‫\ المخالفات‬
‫‪48.959,923‬‬ ‫‪156.290,068‬‬ ‫‪112.506 ,936‬‬ ‫الخطايا االدارية‬

‫‪48.959,923‬‬ ‫‪168.821,627‬‬ ‫‪199.253,112‬‬ ‫مجموع الخطايا‬

‫‪465.943,548‬‬ ‫‪479.073, 206‬‬ ‫‪------‬‬ ‫الفوائض‬
‫خالصة عامة‬
 ‫المراجع‬

(‫)مجلة الحقوق و اإلجراءات الجبائية‬

http://www.legislation.tn/affich-code/Code-des-droits-et-proc%C3%A9dures-fiscaux__80