‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫د‪ .‬ﺧﺎﻟﺪ اﳋﻄﻴﺐ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫ﲨﻬﻮرﻳﺔ ﺳﻮرﻳﺎ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬
‫ﻣﻨﺸﻮﺭﺍﺕ ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﺍﻟﻤﺪﻧﻲ ‪ -‬ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺃﺑﺤﺎﺙ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬

‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻏﺮاﺿﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ اﻧﻌﻜﺎس ﻟﻸوﺿﺎع‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﺎﺭﻱ‬ ‫ﺯﻛﺮﻳﺎﺀ‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬اﻟﴬﻳﺒﺔ وﺳﻴﻠﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺪ‬
‫ﺍﻟﺨﻄﻴﺐ‪ ،‬ﺧﺎﻟﺪ‬
‫اﳌﺠﺘﻤﻊ اﻟﺬي ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻴﻨﺎﺑﻴﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻘﻲ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫واﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﰲ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻟﺴﺪ ﻧﻔﻘﺎﲥﺎ ﻉ‪7‬‬ ‫اﻷﻣﻮال اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫اﻟﻈﺮوف اﳌﺤﻴﻄﺔ ﲠﺎ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﺆﻛﺪ أن ﻫﺬه اﻷﻫﺪاف ﻣﺘﻌﺪدة وﻣﺘﺸﻌﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﻐﲑت أﻫﺪاﻓﻬﺎ ﺑﺘﻐﲑﻧﻌﻢ‬ ‫ﻟﻘﺪ‬
‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻤﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ إﱃ ﺑﺪاﻳﺔ ﻫﺬا اﻟﻘﺮن ﻫﺪف وﺣﻴﺪ وﻫﻮ اﳍﺪف اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ اﺳﺘﺨﺪﻣﺘﻬﺎ‬
‫‪2015‬‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﻹﻳﺮادات ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻛﺎن ﻋﲆ اﻹﻳﺮادات اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﰲ ذﻟﻚ‬
‫‪49 - 65‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬‬
‫اﻟﻮﻗﺖ أن ﺗﺒﻘﻰ ﰲ ﺣﺪﻫﺎ اﻷدﻧﻰ‪ ،‬ﺣﺘﻰ أن اﳌﻔﻬﻮم اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ اﻋﺘﻤﺪ ﻋﲆ اﻟﻔﻜﺮة اﻟﻘﺎﺋﻠﺔ‪" :‬اﻟﴬﻳﺒﺔ ﴍ‬
‫‪806611‬‬
‫ﺑﴬورة ﺑﻘﺎء اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ اﳊﻴﺎد ﻓﻼ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻷﻏﺮاض اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﺟﺘﲈﻋﻴﺔ‬ ‫‪:MD‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻧﺎدى ﻫﺆﻻء‬
‫ﺭﻗﻢﻣﻨﻪ"‪،‬‬
‫ﻻﺑﺪ‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬ ‫أوﻧﻮﻉ‬
‫ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫‪Arabic‬‬
‫اﺧﺘﻔﻰ ﺷﻴﺌﺎ ﻓﺸﻴﺌﺎ وﺣﻞ ﳏﻠﻪ ﻣﺒﺪأ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﺪﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﺻﺒﺢ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻠﻐﺔ‪:‬‬
‫ﻏﲑ أن ﻣﺒﺪأ ﺣﻴﺎد اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬ ‫واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫‪IslamicInfo‬‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪاﺟﺘﲈﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬ ‫أﻫﺪاف‬
‫أﺳﺎﺳﻴﲔ‪:‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫أﻣﺮﻳﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﻴﻦ‬ ‫ﺍﻟﻤﻐﺮﺏ‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻮا ّﻓﺮ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪،‬‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪ :‬ﺗﺆدي اﻟﴬﻳﺒﺔ أﻫﺪاﻓﻬﺎ ﻻﺑﺪ‬
‫وﻟﻜﻲ‬
‫‪.http://search.mandumah.com/Record/806611‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻷول ‪:‬أن ﻳﻮﺿﻊ ﺗﴩﻳﻊ ﻣﺎﱄ ﻳﺆدي أﻏﺮاﺿﻪ وﻳﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑا ﺳﻠﻴﲈ ﻋﻦ أﻫﺪاف اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻟﺜﺎﲏ ‪:‬أن ﳛﺴﻦ اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﺒﻠﻬﻢ ﳍﺬا اﻟﺘﴩﻳﻊ‪ ،‬وﻻ ﻳﻌﻤﺪون إﱃ اﻹﻓﻼت ﻣﻨﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫أو ﺑﺄﺧﺮى‪ ،‬وذﻟﻚ ﳌﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻹﻓﻼت ﻣﻦ آﺛﺎر ﺳﻴﺌﺔ ﰲ ﻣﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﻦ زﻋﺰﻋﺔ ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫واﳌﺴﺎس ﺑﺤﺼﻴﻠﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ أوﺿﺎع اﳌﻨﺘﺠﲔ وﺑﴩوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‬
‫ﻓﻴﲈ ﺑﻴﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﱂ ﻳﺼﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﴬﻳﺒﺔ إﱃ اﻟﺘﺠﺮد ﻣﻦ أﻧﺎﻧﻴﺘﻪ ﺑﺼﻮرة ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻨﻈﺮ إﱃ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ‬
‫أﻧﻪ واﺟﺐ ﻣﻘﺪس‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن ﻧﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ رد اﻟﻔﻌﻞ اﻟﺬي ﻳﺄﺧﺬ‬
‫ﺻﻮرة اﻟﺪﻓﺎع ﻋﻦ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬وذﻟﻚ إﻣﺎ ﺑﺘﻔﺎدي اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻛﻠﻴﺎ أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق اﻻﻗﺘﻄﺎع‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ اﳌﻔﺮوض ﻋﻠﻴﻬﻢ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺸﺄت ﻇﺎﻫﺮة "اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ" أو اﻹﻓﻼت ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﺳﻮاء ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﳌﺘﻄﻮرة أو اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻳﻌﻤﻞ ﺟﺎﻫﺪا ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫ﻛﻞ ﻣﻜﻠﻒ‬ ‫© ‪ 2020‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪ .‬ﺟﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻮﻕ‬
‫إن ﲡﺎرب اﻟﺸﻌﻮب ﺑﻴﻨﺖ أن‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ‬
‫ﻣﻮﺍﻗﻊ‬ ‫)ﻣﺜﻞ‬ ‫ﻭﺳﻴﻠﺔ‬ ‫ﺃﻱ‬ ‫ﻋﺒﺮ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺮ‬ ‫ﺃﻭ‬ ‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‬ ‫ﺃﻭ‬ ‫ﺍﻟﻨﺴﺦ‬ ‫ﻭﻳﻤﻨﻊ‬ ‫ﻓﻘﻂ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ‬ ‫ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﻛﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻫﻨﺎك ﺣﻮاﱄ ‪ 117‬ﻣﻠﻴﻮن ﻣﻮاﻃﻦ ﻳﻘﺪﻣﻮن‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ‬ ‫ﻃﺒﺎﻋﺔ ﻫﺬﻩ‬
‫ﺑﺎﻟﺴﺒﻞ‬ ‫اﻟﴬﻳﺒﻲ‬‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ‬
‫اﻟﻌﺐء‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ اﺧﺘﻴﺎري ‪ 555‬ﻣﻠﻴﺎر دوﻻر وﻳﻮﻗﻌﻮن ﻋﲆ اﻋﱰاف ﺑﺄن اﻟﻜﺸﻮف اﳌﻘﺪﻣﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻛﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‬

‫‪49‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫د‪ .‬ﺧﺎﻟﺪ اﳋﻄﻴﺐ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻹﻗﺘﺼﺎد‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‬
‫ﲨﻬﻮرﻳﺔ ﺳﻮرﻳﺎ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬

‫ﺗﻌﺪ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﺳﻴﻠﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻏﺮاﺿﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ اﻧﻌﻜﺎس ﻟﻸوﺿﺎع‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﰲ اﳌﺠﺘﻤﻊ اﻟﺬي ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻴﻨﺎﺑﻴﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻘﻲ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺴﺪ ﻧﻔﻘﺎﲥﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺗﻐﲑت أﻫﺪاﻓﻬﺎ ﺑﺘﻐﲑ اﻟﻈﺮوف اﳌﺤﻴﻄﺔ ﲠﺎ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﺆﻛﺪ أن ﻫﺬه اﻷﻫﺪاف ﻣﺘﻌﺪدة وﻣﺘﺸﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ ﻛﺎن ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ إﱃ ﺑﺪاﻳﺔ ﻫﺬا اﻟﻘﺮن ﻫﺪف وﺣﻴﺪ وﻫﻮ اﳍﺪف اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ اﺳﺘﺨﺪﻣﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﻹﻳﺮادات ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻛﺎن ﻋﲆ اﻹﻳﺮادات اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﰲ ذﻟﻚ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ أن ﺗﺒﻘﻰ ﰲ ﺣﺪﻫﺎ اﻷدﻧﻰ‪ ،‬ﺣﺘﻰ أن اﳌﻔﻬﻮم اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ اﻋﺘﻤﺪ ﻋﲆ اﻟﻔﻜﺮة اﻟﻘﺎﺋﻠﺔ‪" :‬اﻟﴬﻳﺒﺔ ﴍ‬
‫ﻻﺑﺪ ﻣﻨﻪ"‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻧﺎدى ﻫﺆﻻء ﺑﴬورة ﺑﻘﺎء اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ اﳊﻴﺎد ﻓﻼ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻷﻏﺮاض اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو اﺟﺘﲈﻋﻴﺔ‬
‫أو ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻏﲑ أن ﻣﺒﺪأ ﺣﻴﺎد اﻟﴬﻳﺒﺔ اﺧﺘﻔﻰ ﺷﻴﺌﺎ ﻓﺸﻴﺌﺎ وﺣﻞ ﳏﻠﻪ ﻣﺒﺪأ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﺪﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أﺻﺒﺢ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‬
‫أﻫﺪاف اﺟﺘﲈﻋﻴﺔ واﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻜﻲ ﺗﺆدي اﻟﴬﻳﺒﺔ أﻫﺪاﻓﻬﺎ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮا ّﻓﺮ أﻣﺮﻳﻦ أﺳﺎﺳﻴﲔ‪:‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻷول ‪:‬أن ﻳﻮﺿﻊ ﺗﴩﻳﻊ ﻣﺎﱄ ﻳﺆدي أﻏﺮاﺿﻪ وﻳﻌﱪ ﺗﻌﺒﲑا ﺳﻠﻴﲈ ﻋﻦ أﻫﺪاف اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻣﺮ اﻟﺜﺎﲏ ‪:‬أن ﳛﺴﻦ اﳋﺎﺿﻌﻮن ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﺒﻠﻬﻢ ﳍﺬا اﻟﺘﴩﻳﻊ‪ ،‬وﻻ ﻳﻌﻤﺪون إﱃ اﻹﻓﻼت ﻣﻨﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫أو ﺑﺄﺧﺮى‪ ،‬وذﻟﻚ ﳌﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻫﺬا اﻹﻓﻼت ﻣﻦ آﺛﺎر ﺳﻴﺌﺔ ﰲ ﻣﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﻦ زﻋﺰﻋﺔ ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫واﳌﺴﺎس ﺑﺤﺼﻴﻠﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ أوﺿﺎع اﳌﻨﺘﺠﲔ وﺑﴩوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‬
‫ﻓﻴﲈ ﺑﻴﻨﻬﻢ‪.‬‬
‫ﱂ ﻳﺼﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﴬﻳﺒﺔ إﱃ اﻟﺘﺠﺮد ﻣﻦ أﻧﺎﻧﻴﺘﻪ ﺑﺼﻮرة ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻨﻈﺮ إﱃ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ‬
‫أﻧﻪ واﺟﺐ ﻣﻘﺪس‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﺈﻧﻪ ﻣﻦ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن ﻧﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ رد اﻟﻔﻌﻞ اﻟﺬي ﻳﺄﺧﺬ‬
‫ﺻﻮرة اﻟﺪﻓﺎع ﻋﻦ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ‪ ،‬وذﻟﻚ إﻣﺎ ﺑﺘﻔﺎدي اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻛﻠﻴﺎ أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻧﻄﺎق اﻻﻗﺘﻄﺎع‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ اﳌﻔﺮوض ﻋﻠﻴﻬﻢ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺸﺄت ﻇﺎﻫﺮة "اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ" أو اﻹﻓﻼت ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫إن ﲡﺎرب اﻟﺸﻌﻮب ﺑﻴﻨﺖ أن ﻛﻞ ﻣﻜﻠﻒ ﺳﻮاء ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﳌﺘﻄﻮرة أو اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻳﻌﻤﻞ ﺟﺎﻫﺪا ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺎﻟﺴﺒﻞ ﻛﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻫﻨﺎك ﺣﻮاﱄ ‪ 117‬ﻣﻠﻴﻮن ﻣﻮاﻃﻦ ﻳﻘﺪﻣﻮن‬
‫ﺑﺸﻜﻞ اﺧﺘﻴﺎري ‪ 555‬ﻣﻠﻴﺎر دوﻻر وﻳﻮﻗﻌﻮن ﻋﲆ اﻋﱰاف ﺑﺄن اﻟﻜﺸﻮف اﳌﻘﺪﻣﺔ ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻛﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‬

‫‪49‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫ﻓﺈن واﺣﺪا ﻣﻦ ﻛﻞ ‪ 12‬ﻣﻦ ﻫﺆﻻء اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳌﻮﻗﻌﲔ ﻋﲆ ﻫﺬه اﻻﻋﱰاﻓﺎت ﻳﻜﺬب‪ .‬وﻫﻨﺎك ‪ 7‬ﻣﻼﻳﲔ ﻣﻜﻠﻒ آﺧﺮ‬
‫ﱂ ﳞﺘﻤﻮا وﱂ ﻳﺰﻋﺠﻮا أﻧﻔﺴﻬﻢ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻛﺸﻒ‪.‬‬
‫واﳌﺰﻋﺞ أﻛﺜﺮ ﰲ ذﻟﻚ أن ﻣﻌﻈﻢ اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ ﻻ ﻳﺄﺧﺬون ﻋﻘﺎﲠﻢ‪ .‬وﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﳊﺎل ﻻ أﺣﺪ ﻳﻌﻠﻢ‬
‫ﻋﲆ وﺟﻪ اﻟﺪﻗﺔ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ .‬ﻏﲑ أن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﺗﺸﲑ إﱃ ﻣﺒﻠﻎ‬
‫ﻳﻘﺎرب ‪ 127‬ﻣﻠﻴﺎر دوﻻر ﻋﺎم ‪.(1)1993‬‬
‫واﻷﻣﺮ ﻟﻴﺲ أﺣﺴﻦ ﺣﺎﻻ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻓﺮﻧﺴﺎ وﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ .‬واﻟﺪراﺳﺎت ﺗﺸﲑ إﱃ أن ﻫﻨﺎﻟﻚ ﴐﻳﺒﺔ ﺛﺎﻟﺜﺔ‬
‫ﻣﻔﻘﻮدة ﲤﺎﻣﺎ ﰲ دول أﻣﺮﻳﻜﺎ اﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ وﰲ دول ﺣﻮض اﻟﺒﺤﺮ اﳌﺘﻮﺳﻂ)‪.(2‬‬
‫وﰲ اﻟﻮاﻗﻊ‪ ،‬إن اﳌﻜﻠﻒ ﻳﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﺐء اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وإﻧﲈ ﺑﻮاﺳﻄﺔ‬
‫اﻧﻌﻜﺎس اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻻﻧﻌﻜﺎس اﻟﴬﻳﺒﻲ أو ﻧﻘﻞ ﻋﺐء اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫ﻓﺎﻧﻌﻜﺎس اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬أو ﻧﻘﻞ ﻋﺐء اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺑﻌﺪ أن ﻳﻜﻮن اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﲏ ﻗﺪ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ إﱃ اﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﺒﺪأ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺘﻪ ﰲ اﻟﺴﻌﻲ إﱃ اﺳﱰدادﻫﺎ‪ .‬وذﻟﻚ ﺑﺈﻟﻘﺎء ﻋﺒﺌﻬﺎ ﻋﲆ ﻋﺎﺗﻖ ﺷﺨﺺ أو أﺷﺨﺎص‬
‫آﺧﺮﻳﻦ‪ .‬ﻓﺈذا ﻧﺠﺢ ﰲ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳﻜﻮن ﻗﺪ ﲣﻠﺺ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻓﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﱂ ﻳﺮﺗﻜﺐ ﳐﺎﻟﻔﺔ ﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﴩﻳﻊ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ وﱂ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻪ ﻫﺬا ﺣﺮﻣﺎن ﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫ﳚﺐ أن ﻧﺤﺪد ﻣﻀﻤﻮن ﻟﻔﻈﺔ ﲥﺮب وأن ﻧﻘﺮر اﳌﻌﻨﻰ اﻟﺪﻗﻴﻖ ﻟﻪ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻌﻨﻰ اﻟﻠﻐﻮي اﻟﺬي ﺟﺎء ﰲ ﻣﻌﺠﻢ ﻟﺴﺎن‬
‫اﻟﻌﺮب ﲢﺖ ﻛﻠﻤﺔ ﻫﺮب ﻫﻮ‪" :‬ﻫﺮب‪ :‬ﻓﺮ‪ ،‬وﻫﺮب اﻹﻧﺴﺎن أي ﺳﺎح"‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﱃ ﻋﻠﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻬﻨﺎﻟﻚ ﻋﴩات اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ‪ ،‬واﻹﲨﺎع ﻋﲆ أن اﻟﺘﻬﺮب ﻫﻮ‪" :‬ﲣﻠﺺ‬
‫اﳌﻜﻠﻒ ﻛﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻣﻦ أداء اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬دون ﻧﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ إﱃ ﻏﲑه‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫وﻳﻀﻴﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﻘﻬﺎ)‪.(3‬‬
‫وﱂ ﺗﻘﺪم اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ اﳌﻌﺎﴏة ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ ﻟﻠﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وإﻧﲈ اﻗﺘﴫت ﻋﲆ ﺗﻌﺪاد ﺻﻮره‬
‫وأﺷﻜﺎﻟﻪ ﺗﺎرﻛﺔ أﻣﺮ اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﻟﻠﻔﻘﻬﺎء واﻟﴩاح‪ ،‬وذﻟﻚ ﻷن أي ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺸﻤﻞ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻬﺮب‬
‫ﻛﺎﻓﺔ‪ ،‬وإذا ﻛﻨﺎ ﻗﺪ اﺧﱰﻧﺎ ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ ﻟﻠﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﻋﺪم ﻗﻴﺎم اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ أو اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﻪ ﻛﻠﻴﺎ‬
‫أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﲡﺎه اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ وذﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق ووﺳﺎﺋﻞ ﻣﴩوﻋﺔ‬
‫وﻏﲑ ﻣﴩوﻋﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻷن أي ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺸﻤﻞ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﻬﺮب ﻛﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫‪(1) Source: ECONOMIST Magazine, 5/25/94 Vol. 331 P66. London.‬‬

‫‪(2) Source: FORTUNE, 3/21/94 Vol. 129 P16. London.‬‬
‫)‪ (3‬ﳏﻤﺪ ﺳﻌﻴﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﺴﻼم‪ :‬دراﺳﺔ ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻠﻢ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬دار اﳌﻌﺎرف ﺑﻤﴫ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ ،1968‬ص ‪ .5‬ﺻﺒﺎح ﻧﻌﻮش‪:‬‬
‫اﻟﴬاﺋﺐ ﰲ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺮﻛﺰ اﻟﺜﻘﺎﰲ اﻟﻌﺮﰊ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺒﻴﻀﺎء‪ ،‬اﳌﻐﺮب ‪ ،1990‬ص ‪ .115‬ﻋﺼﺎم ﺑﺸﻮر‪ :‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﴩﻳﻊ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻣﻨﺸﻮرات ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ‪ ،1995 ،‬ص ‪ .192‬أﲪﺪ زﻫﲑ ﺷﺎﻣﻴﺔ ود ‪.‬ﺧﺎﻟﺪ اﳋﻄﻴﺐ ‪ :‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار زﻫﺮان ﻟﻠﻨﴩ‪ ،‬ﻋﲈن‪،‬‬
‫اﻷردن ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،1997‬ص ‪.2‬‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫وﻟﻜﻦ اﻟﺬي ﻻ ﺷﻚ ﻓﻴﻪ أن ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ أﺻﺒﺤﺖ ﰲ ازدﻳﺎد ﻣﺴﺘﻤﺮ وذﻟﻚ إﻣﺎ ﻷﺧﻄﺎء‬
‫ﺗﴩﻳﻌﻴﺔ أو ﺗﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﺻﺎدﻓﺖ ﻫﻮى ﰲ ﻧﻔﺲ اﳌﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫ﻫﺬه اﻟﻈﺎﻫﺮة رﻏﻢ اﻧﺘﺸﺎرﻫﺎ ﻋﲆ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎﳌﻲ ﻓﺈن ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ﺗﻌﺮﻳﻔﺎ دﻗﻴﻘﺎ ﻗﺪ ﻻ ﳚﺪ ﺧﻼﻓﺎ ﺑﲔ اﻟﻔﻘﻬﺎء‪،‬‬
‫ﻓﻬﻨﺎﻟﻚ اﺗﻔﺎق ﻋﲆ أن اﻟﺘﺨﻠﻒ ﻋﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻛﻠﻬﺎ أو ﺟﺰء ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺄﻳﺔ وﺳﻴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬وﳍﺬا‬
‫ﻛﻠﻪ ﱂ ﺗﻠﺠﺄ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ اﳌﻌﺎﴏة إﱃ وﺿﻊ ﺗﻌﺮﻳﻒ دﻗﻴﻖ ﳌﻌﻨﻰ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وﺗﺮﻛﺖ أﻣﺮ ﲢﺪﻳﺪ‬
‫ووﺟﻮد اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ أو ﻋﺪﻣﻪ إﱃ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ‪.‬‬
‫ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﱂ ﲢﻆ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﲈ ﳚﺐ أن ﲢﻈﻰ ﺑﻪ ﻣﻦ اﻫﺘﲈم ﺳﻮاء ﻋﲆ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺘﴩﻳﻌﻲ‬
‫أو اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي أو اﻟﻔﻜﺮي‪ ،‬ﻋﲆ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺧﻄﻮرﲥﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺘﴩﻳﻌﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻻ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﻔﻈﺔ واﺣﺪة ﺗﺸﲑ إﱃ اﻹﻓﻼت ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ؛ ﻓﻔﻲ ﻟﺒﻨﺎن ﻣﺜﻼ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻛﻠﻤﺔ اﻟﺘﻤﻠﺺ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﰲ ﻣﴫ واﻟﻌﺮاق ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻛﻠﻤﺔ اﻟﺘﺨﻠﺺ‪ ،‬وﰲ اﻷردن ﻛﻠﻤﺘﺎ اﻟﺘﻤﻠﺺ‬
‫واﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﰲ ﺳﻮرﻳﺔ ﻟﻔﻈﺔ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﻫﺬه اﻷﻟﻔﺎظ اﻟﺜﻼث )اﻟﺘﻤﻠﺺ‪ ،‬اﻟﺘﺨﻠﺺ‪ ،‬اﻟﺘﻬﺮب( ﺗﺸﲑ إﱃ اﻹﻓﻼت‬
‫ﻏﲑ اﻟﻘﺎﻧﻮﲏ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ )‪.(4‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻳﺘﻤﺜﻞ إذا ﺑﻌﺪم إﻗﺮار اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻮاﺟﺒﻪ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﺳﻮاء ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪم‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﲔ أو ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻀﻠﻠﺔ وﻏﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺑﺘﺨﻔﻴﺾ اﻹﻳﺮادات‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﺑﻄﺮق ﳐﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﳊﺎﻻت ﻫﻨﺎﻟﻚ رﻏﺒﺔ أو ﻧﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﻫﻨﺎك رﻏﺒﺔ ﰲ ﺣﺮﻣﺎن‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ إﻳﺮاداﲥﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﳌﺎ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﲢﺮم اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ اﻟﺘﻤﺘﻊ ﺑﺠﺰء ﻣﻦ دﺧﻠﻪ‪ ،‬وﳌﺎ ﻛﺎن إﻗﺒﺎل اﳌﻜﻠﻒ ﻋﻞ‬
‫دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ دون ﺗﺬ ﻣﺮ ﻳﺘﻄﻠﺐ وﻋﻴﺎ ﺣﻀﺎرﻳﺎ‪ ،‬ﻛﺎن ﻫﻨﺎﻟﻚ ﻣﻴﻞ ﻟﺪى ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺈذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎﻟﻚ ﺷﻚ ﰲ ﲢﻘﻖ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﺣﺎول اﳌﻜﻠﻒ ﺗﻔﺴﲑ ﻫﺬا اﻟﺸﻚ ﰲ ﺻﺎﳊﻪ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺸﻌﺮ ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ أن‬
‫ﻏﲑﻫﻢ ﻳﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻓﻴﻔﻌﻠﻮن ﻣﺜﻠﻬﻢ ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﻣﺴﺎواة ﺑﻴﻨﻬﻢ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﻳﱪر اﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﻧﻔﺴﻪ ﳏﺎوﻟﺔ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﴐﻳﺒﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺎ ﲢﻤﻠﻪ ﻇﻠﲈ ﰲ ﴐﻳﺒﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻫﻜﺬا ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل‪ :‬إن ﻗﺴﲈ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﱰﺗﺒﺔ ﻋﲆ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻳﻀﻴﻊ ﻋﲆ اﻟﺪوﻟﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻔﻘﺪان اﻟﻮﻋﻲ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻟﺪى ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺗﻘﺼﲑ أو إﳘﺎل ﺑﻌﺾ اﳌﻮﻇﻔﲔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول‪ :‬أﺷﻜﺎل اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ‪:‬اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع واﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﴩوع‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع‪ :‬وﻫﻮ اﺳﺘﻐﻼل اﳌﻜﻠﻒ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﻋﺪم ﲢﻘﻖ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺑﺼﻮرة ﺻﺤﻴﺤﺔ وﻋﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬أي أن اﻟﺸﺨﺺ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ دون‬
‫أن ﻳﻀﻊ ﻧﻔﺴﻪ ﰲ ﻣﺮﻛﺰ اﳌﺨﺎﻟﻒ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ أن ﳛﺪث اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻃﺒﻴﻌﻲ وذﻟﻚ ﺑﺘﺠﻨﺐ‬

‫)‪ (4‬ﻧﺼﺖ اﳌﺎدة ‪ 42‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻷردﲏ رﻗﻢ ‪ 57‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1985‬وﺗﻌﺪﻳﻼﺗﻪ ﻋﲆ ﻣﺎ ﻳﲇ‪ " :‬ﻛﻞ ﻣﻦ ﲥﺮب ﻋﻤﺪا أو ﺣﺎول اﻟﺘﻬﺮب‬
‫أو ﺳﺎﻋﺪ أو ﺣﺮض ﻏﲑه ﻋﲆ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﺟﺎء ﻣﻌﻨﻰ اﻟﺘﻬﺮب ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳌﴫي ﺑﺎﳌﺎدة ‪ 85‬ﻣﻜﺮرة ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 46‬ﻟﻌﺎم ‪ 1978‬ﻣﺎ‬
‫ﻳﲇ‪" :‬ﻳﻌﺎﻗﺐ ﺑﺎﻷﺷﻐﺎل اﻟﺸﺎﻗﺔ اﳌﺆﻗﺘﺔ ﻛﻞ ﻣﻦ ﲥﺮب ﻣﻦ أداء اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ....‬وﺗﻌﺪ ﺟﺮﻳﻤﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ أداء اﻟﴬﻳﺒﺔ ﺟﺮﻳﻤﺔ‪(...‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻳﻔﻀﻞ ﺑﻌﻀﻬﻢ ﺗﺴﻤﻴﺔ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺎﻟﺘﺠﻨﺐ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﳌﺎ ﺗﻮﺣﻲ ﺑﻪ ﻋﺒﺎرة‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺎﳌﴩوﻋﻴﺔ( ﺣﻴﺚ إ ن اﳌﴩع )‪ (Avoidance of Tax‬ﻳﺄذن ﻟﻪ )وﳌﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨﻪ ﻓﻜﺮة اﻟﺘﻬﺮب واﳌﴩوﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻨﺎﻗﺾ‪.‬‬
‫واﻟﺘﺠﻨﺐ ﻇﺎﻫﺮة ﺳﻠﻴﻤﺔ أﻗﺮﲥﺎ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ اﻟﺪول ﻓﻘﻬﺎ وﻗﻀﺎء‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﴫ اﻋﱰف اﻟﻘﻀﺎء ﺑﺤﻖ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ‬
‫اﻟﺘﻤﺴﻚ ﺑﲈ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﰲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﴬاﺋﺐ ﻣﻦ ﻧﻘﺺ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻪ اﳌﻜﻠﻒ اﳊﺎذق ﺣﺴﻦ اﻟﻨﻴﺔ‪ .‬وﻳﻌﱪ ﻋﻨﻪ آﺧﺮون‬
‫ﺑﺘﻬﺮب اﻟﻨﻴﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻧﻴﺔ اﻟﺸﺨﺺ ﻫﻲ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ وإن ﻛﺎن ﻳﺘﺬرع ﰲ ﻫﺬا ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫اﳌﴩوﻋﺔ ﰲ ذاﲥﺎ ودون أن ﳜﺎﻟﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫وﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع ﻟﻠﺸﺨﺺ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﺠﻨﺐ ﺑﺎﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ أو اﻟﺘﴫف اﳌﻮﺟﺐ‬
‫ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ وﺑﺎﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ اﻟﻮاﻗﻌﺔ اﳌﻨﺸﺌﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻛﺎﻣﺘﻨﺎع اﻟﺸﺨﺺ ﻛﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻋﻦ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻠﻌﺔ‬
‫أو اﳋﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﲣﻀﻊ ﻟﴬﻳﺒﺔ اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﻌﻠﻢ اﻟﻔﺮد أن ﻫﻨﺎك رﺳﻮم اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﺠﺎﺋﺮ ﺳﻴﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻟﻮ‬
‫اﺷﱰى ﻫﺬه اﻟﺴﻠﻌﺔ ﻓﻴﻤﺘﻨﻊ اﻟﻔﺮد ﻋﻦ اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﻟﻴﺘﺠﻨﺐ ﺑﺬﻟﻚ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪ ،‬أو‬
‫أن ﻳﻤﺘﻨﻊ اﻟﺸﺨﺺ ﻋﻦ اﺳﺘﲑاد أو ﺗﺼﺪﻳﺮ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺮﺳﻮم اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ أو اﻣﺘﻨﺎﻋﻪ ﻋﻦ ﺗﻮﺟﻴﻪ‬
‫أﻣﻮاﻟﻪ أو ﻧﺸﺎﻃﻪ إﱃ ﻓﺮوع اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻴﺒﻬﺎ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﻳﻮﺟﻪ ﻧﺸﺎﻃﻪ وأﻣﻮاﻟﻪ إﱃ ﻓﺮوع اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﻲ ﻻ‬
‫ﺗﺼﻴﺒﻬﺎ أﻳﺔ ﴐﻳﺒﺔ أو اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ﴐﻳﺒﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﻮﺟﻪ اﻟﺸﺨﺺ ﻣﺎﻟﻪ وﺟﻬﺪه إﱃ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﺰراﻋﻲ دون اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎري ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﺧﻀﻮع ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎط إﱃ أﻳﺔ ﴐﻳﺒﺔ‪ ،‬وﲠﺬا ﻳﻜﻮن ﻗﺪ‬
‫ﲡﻨﺐ اﻟﴬاﺋﺐ ﻛﻠﻬﺎ أو ﺑﻌﻀﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻘﺼﻮدة‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺴﻌﻰ اﳌﴩع ﻣﻦ وراء اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﰲ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﺑﲔ أوﺟﻪ‬
‫اﻟﻨﺸﺎط اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ إﱃ اﺟﺘﺬاب اﻷﻓﺮاد ﻧﺤﻮ ﻧﺸﺎط ﻣﻌﲔ ﺳﻌﻴﺎ وراء ﲢﻘﻴﻖ ﺑﻌﺾ اﻷﻏﺮاض اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫واﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻳﺘﺤﻘﻖ أﻳﻀﺎ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﻟﻠﺸﺨﺺ ﺑﺎﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﻫﻞ اﳋﱪة واﻻﺧﺘﺼﺎص ﰲ‬
‫اﺳﺘﻨﺒﺎط ﻃﺮق اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﻦ ﰲ ذﻟﻚ إﱃ ﺧﻠﻞ أو ﺛﻐﺮة ﰲ اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ .‬ﻓﺒﺴﺒﺐ ﻋﺪم دﻗﺔ اﻟﻨﺼﻮص‬
‫أو ﻋﺪم إﺣﻜﺎم ﺻﻴﺎﻏﺘﻬﺎ أو ﻋﺪم ﻣﻮاﺟﻬﺘﻬﺎ ﻟﻠﺤﺎﻻت ﻛﺎﻓﺔ ﻗﺪ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻟﺸﺨﺺ ﻣﻦ ﲢﻮﻳﺮ اﻟﻨﺼﻮص أو‬
‫ﺗﻔﺴﲑﻫﺎ ﻟﺼﺎﳊﻪ دون أن ﳜﺎﻟﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺎﻧﻮن ﴐﻳﺒﺔ اﻟﱰﻛﺎت‪ -‬اﻟﺬي ﻻ ﳜﻀﻊ اﳍﺒﺎت ﳍﺬه اﻟﴬﻳﺒﺔ ‪-‬ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻊ‬
‫اﻟﺸﺨﺺ إﱃ ﺗﻮزﻳﻊ أﻣﻮاﻟﻪ ﻋﲆ ورﺛﺘﻪ اﳌﺤﺘﻤﻠﲔ ﰲ أﺛﻨﺎء ﺣﻴﺎﺗﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳍﺒﺔ‪ ،‬أو ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻨﻘﻞ ﻣﻠﻜﻴﺔ‬
‫أﻣﻮاﻟﻪ إﱃ ورﺛﺘﻪ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﻘﺪ ﺑﻴﻊ ﺻﻮري ﺧﻼل ﺣﻴﺎﺗﻪ ﲥﺮﺑﺎ ﻣﻦ ﺧﻀﻮع ﻫﺬه اﻷﻣﻮال إﱃ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﱰﻛﺎت‬
‫ﺑﻌﺪ وﻓﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫وﻗﺎﻧﻮن ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬي ﻻ ﳜﻀﻊ ﻟﻪ إﻻ اﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﳌﺒﺎﴍة ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻊ اﻟﴩﻛﺎت إﱃ ﺗﻮزﻳﻊ أرﺑﺎح ﻏﲑ‬
‫ﻣﺒﺎﴍة وﻣﺴﺘﱰة‪ ،‬أو أن ﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﴩﻛﺔ إﱃ ﻋﺪة ﴍﻛﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﺗﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ‪ ،‬أو أن ﺗﺰﻳﺪ‬
‫اﻟﴩﻛﺔ ﻣﻦ ﻧﻔﻘﺎﲥﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﻟﻠﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬أو ﺑﻌﺪم اﻻﻟﺘﺰام ﺑﻨﺴﺐ اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬أو ﻋﺪم‬
‫ﺗﻮرﻳﺪ اﻟﺘﴫﻳﺢ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﺤﺪد‪ .‬وﻓﺮض ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﲆ ﻛﻞ ﻓﺮد ﻣﻦ أﻓﺮاد اﻷﴎة ﻣﻨﻔﺮدا ﻗﺪ‬
‫ﻳﺆدي ﺑﺮب اﻷﴎة إﱃ ﺗﻮزﻳﻊ ﺛﺮوﺗﻪ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻤﺪ ﻣﻨﻬﺎ دﺧﻠﻪ ﻋﲆ أﻋﻀﺎء اﻷﴎة ﺗﻔﺎدﻳﺎ ﳌﻌﺪﻻت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﺮﺗﻔﻌﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﴩاﺋﺢ اﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫وﻳﺪﺧﻞ ﰲ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع ﻣﺎ ﻳﻠﺠﺄ إﻟﻴﻪ ﺑﻌﻀﻬﻢ دون ﳐﺎﻟﻔﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻣﻦ ﻧﻘﻞ ﻣﻘﺎر ﻧﺸﺎﻃﻬﻢ أو‬
‫أﻣﻮاﳍﻢ ﻣﻦ اﻟﺪول اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﳍﺎ ﺳﻴﺎﺳﻴﺎ إﱃ دول أﺧﺮى أﺟﻨﺒﻴﺔ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ أﺧﻒ وﻃﺄة‬

‫‪52‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫ﻋﻠﻴﻬﻢ)‪ .(5‬وﺗﺴﺘﻨﺪ ﻫﺬه اﳊﺎﻟﺔ إﱃ ﻣﺒﺪأ إﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﺣﻴﺚ ﲡﺪ اﻟﺪوﻟﺔ ﺻﻌﻮﺑﺎت ﺿﺨﻤﺔ ﰲ ﺗﺘﺒﻊ أوﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﴬاﺋﺐ ﺧﺎرج ﺣﺪودﻫﺎ‪ ،‬وﳜﺘﻠﻒ ﻣﻮﻗﻒ اﳌﴩع واﻟﻔﻘﻪ واﻟﻘﻀﺎء ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﻵﺧﺮ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺮأي اﻟﺴﺎﺋﺪ ﻓﻘﻬﺎ وﻗﻀﺎء ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ وﻣﴫ ﻫﻮ أن ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ أن ﻳﻨﻈﻤﻮا ﺣﻴﺎﲥﻢ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ واﳌﻬﻨﻴﺔ‬
‫واﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻘﻠﻠﻮن ﻣﻦ اﻟﺘﺰاﻣﺎﲥﻢ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وﻻ وزر ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻣﺎ داﻣﻮا ﰲ ﺣﺪود اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻋﲆ اﻟﺪوﻟﺔ إذا‬
‫أرادت أن ﲤﻨﻊ ذﻟﻚ أن ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﴩﻳﻌﻬﺎ ﺑﲈ ﻳﺴﺪ اﻟﺜﻐﺮات اﳌﻮﺟﻮدة ﻓﻴﻪ)‪.(6‬‬
‫وﻳﻌﺘﻤﺪ اﳌﴩوع ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻋﲆ ﻧﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﻓﻴﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﻏﺮاﻣﺔ إذا ﺗﻮاﻓﺮ ﻟﺪﻳﻪ ﻗﺼﺪ‬
‫اﻹﺳﺎءة إﱃ اﳋﺰاﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﰲ أﳌﺎﻧﻴﺎ ﻳﺘﺨﺬ اﳌﴩع ﻣﻮﻗﻔﺎ أﻛﺜﺮ ﺗﺸﺪدا ﺣﻴﺚ ﻳﻘﺮر ﺟﺰاءات ﻣﻌﻴﻨﺔ ﳌﻦ ﻳﴘء‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻧﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ .‬وﰲ أوروﺑﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻧﺘﺸﺎر وﺳﻴﻠﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع‬
‫ﺑﺼﻮرة واﺳﻌﺔ إﱃ ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮن أو اﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ اﻻﺟﺘﻬﺎدات واﻟﺘﻔﺴﲑ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﻤﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬ﻓﻘﺪ اﺳﺘﻘﺮ اﻟﺮأي‬
‫ﰲ أﻏﻠﺐ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﻋﲆ أﻧﻪ ﻻ ﻳﺸﱰط ﰲ اﳌﻜ ّﻠﻒ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ أن ﻳﻜﻮن ﺗﺎﺟﺮا وﻓﻘﺎ‬
‫ﻷﺣﻜﺎم ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎرة وذﻟﻚ ﺑﻐﻴﺔ ﻋﺪم ﻓﺘﺢ ﳎﺎل ﻟﻠﺘﻬﺮب أﻣﺎم اﻟﺬﻳﻦ ﳛﻘﻘﻮن أرﺑﺎﺣﺎ وﻻ ﻳﻌﺪﻫﻢ ﻗﺎﻧﻮن‬
‫اﻟﺘﺠﺎرة ﲡﺎرا‪.‬‬
‫‪- 2‬اﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﴩوع‪ :‬وﻫﻮ ﳐﺎﻟﻔﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﻟﻸﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺑﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻐﺶ واﻻﺣﺘﻴﺎل ﻟﻠﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ‬
‫دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ ‪.‬ﻓﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﴩوع ﻫﻲ ﳐﺎﻟﻔﺎت ﻳﻌﺎﻗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬وﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﻜﻮن‬
‫ﻫﺬه اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﴏﳛﺔ وﻣﻘﺼﻮدة وﺗﺘﻀﻤﻦ ﻧﻴﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﰲ أﺣﻴﺎن أﺧﺮى ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻌﺪم إدراك اﳌﻜﻠﻒ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎﺗﻪ أو ﳉﻬﻠﻪ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬وﻳﺼﻌﺐ ﲢﺪﻳﺪ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺒﻌﻬﺎ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﳜﺎﻟﻒ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮن إﻣﺎ ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﴬﻳﺒﺔ واﻟﺘﻜﻠﻴﻒ ﲠﺎ أو ﻋﻨﺪ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻟﻴﺤﻮل‬
‫دون ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺻﻮر اﻟﺘﻬﺮب ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ وﻋﺎء اﻟﴬﻳﺒﺔ واﻟﺘﻜﻠﻴﻒ ﲠﺎ اﻹﺧﻔﺎء اﳌﺎدي ﻟﻠﺴﻠﻊ اﳌﺴﺘﻮردة أو اﳌﻨﺘﺠﺔ أو‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺔ واﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﴬاﺋﺐ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ أو ﻟﴬاﺋﺐ اﻻﺳﺘﻬﻼك أو ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬه اﻟﺴﻠﻊ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻓﻮاﺗﲑ ﻣﻐﺎﻳﺮة ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ‪ ،‬أو ﲥﺮﻳﺐ اﻟﺴﻠﻊ اﳌﺼﻨﻮﻋﺔ ﰲ اﳋﺎرج إﱃ داﺧﻞ اﳊﺪود اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ دون‬
‫أن ﲤﺮ ﺑﺎﳌﺮاﻛﺰ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬أو اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻠﺰم اﻟﻘﺎﻧﻮن‬
‫ﺑﺘﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﰲ ﻧﻄﺎق ﴐاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ وﴐاﺋﺐ رأس اﳌﺎل‪ ،‬أو ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ أو ﻏﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ وإﺧﻔﺎء‬
‫ﺑﻌﺾ اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ ﻓﻴﲈ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﴬاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﲆ أﺳﺎﺳﻬﺎ‪ ،‬وإﺧﻔﺎء ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﱰﻛﺔ ﻓﻴﲈ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﴬﻳﺒﺔ اﻟﱰﻛﺎت وﺗﻐﻴﲑ اﻟﻮﺻﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﲏ وإﺟﺮاء اﺳﺘﻬﻼﻛﺎت ﻷﺻﻮل ﻻ أﺳﺎس ﳍﺎ‪ ،‬أو اﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻻﺳﺘﻬﻼﻛﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﲠﺎ واﳌﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﲆ ﻏﲑ اﳊﻘﻴﻘﺔ ﰲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاء اﺣﺘﻴﺎﻃﺎت‬

‫)‪ (5‬ﺗﺄﰐ ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺔ اﳌﻨﺎﻃﻖ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳍﺎرﺑﺔ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺰر اﻟﻜﺎرﻳﺒﻴﺔ ‪.‬ﻓﻔﻲ اﳉﺰﻳﺮة اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﻠﻎ ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ‬
‫‪ 14‬ﻛﻢ )‪ (Cayman-Imsefm‬اﻟﻜﻴﻤﻦ وﻋﺪد ﺳﻜﺎﳖﺎ ‪ 14‬اﻟﻒ ﻧﺴﻤﺔ‪ ،‬ﺛﻤﺔ ﻣﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﲆ ‪ 500‬ﻣﴫف ﺳﺠﻞ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬ﰲ ﻫﺬه اﳌﺼﺎرف ﻳﺘﻢ‬
‫ﻓﺘﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال اﳍﺎرﺑﺔ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻧﻀﻤﺖ ﻣﻘﺎﻃﻌﺔ ﺟﺒﻞ ﻃﺎرق إﱃ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﻨﺎﻃﻖ اﳌﺴﺘﻘﻄﺒﺔ ﻟﺮؤوس اﻷﻣﻮال‬
‫وأﺻﺒﺤﺖ واﺣﺪة ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﺮاﻛﺰ اﳌﺴﲈة( اﻟﻮاﺣﺎت )اﳌﺘﺴﱰة ﻋﲆ ﺟﻨﺎﻳﺎت اﳍﺎرﺑﲔ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻧﻘﻞ إﻟﻴﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﳌﺌﺔ‬
‫أﻟﻒ ﺛﺮي أﻣﻮاﳍﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ‪ :‬ﻫﺎﻧﺲ ﺑﻴﱰ ﻣﺎرﺗﲔ ﻫﺎراﻟﺪ ﺷﻮﻣﺎن‪ :‬ﻓﺦ اﻟﻌﻮﳌﺔ‪ :‬اﻻﻋﺘﺪاء ﻋﲆ اﻟﺪﻳﻤﻮﻗﺮاﻃﻴﺔ واﻟﺮﻓﺎﻫﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺮﲨﺔ د‪ .‬ﻋﺪﻧﺎن ﻋﺒﺎس‬
‫ﻋﲇ‪ ،‬ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻋﺎﱂ اﳌﻌﺮﻓﺔ رﻗﻢ ‪ ،238‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﳌﺠﻠﺲ اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻟﻠﺜﻘﺎﻓﺔ واﻟﻔﻨﻮن واﻵداب ﺑﺎﻟﻜﻮﻳﺖ ‪ 1998‬ص ‪.124‬‬
‫)‪ (6‬د‪ .‬ﳏﻤﺪ اﻟﺴﻌﻴﺪ وﻫﺒﺔ ‪ :‬ﺻﻮر اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻣﻄﺒﻌﺔ دار اﻟﻨﴩ ﻟﻠﺜﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﴫ ‪ ،1966‬ص ‪ /.220‬د‪ .‬رﻓﻴﻖ اﳉﺰﻳﺮي ‪:‬‬
‫اﻹﺻﻼح اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﲔ ﺷﻤﺲ ‪ ،‬ﻣﴫ‪ ،1972 ،‬ص ‪.1‬‬

‫‪53‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫ﺻﻮرﻳﺔ وﻗﻴﺎم اﳌﻨﺸﺂت ﺑﴩاء ﺑﻌﺾ اﻷﺻﻮل ﻏﲑ اﻟﻨﺎﻓﻌﺔ ﳍﺎ واﻟﺘﻲ ﻳﻘﺘﴫ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻪ ﻋﲆ أﺻﺤﺎﲠﺎ وﻣﺪﻳﺮﳞﺎ ﰲ‬
‫أﻏﺮاﺿﻬﻢ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺧﺼﻢ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪ ﰲ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ اﺳﺘﻌﲈﻻ ﻟﻠﺪﺧﻞ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻪ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﲈ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻻﻧﺘﻘﺎل وﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻤﺜﻴﻞ وإﺧﻔﺎء اﻟﺘﴫﻓﺎت أو اﳌﺒﺎدﻻت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﴬاﺋﺐ ﺑﻤﻨﺎﺳﺒﺘﻬﺎ أو اﻹﻋﻼن ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻐﺎﻳﺮ ﻟﻠﺤﻘﻴﻘﺔ‪ .‬وﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻻ ﻳﻘﻮم‬
‫اﳌﻜ ّﻠﻒ ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻦ إﳘﺎل أو ﺟﻬﻞ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻴﻪ ﺑﻌﻀﻬﻢ ﺑﺎﻟﻐﺶ ﻏﲑ اﻹرادي‪ .‬ﻓﺎﳌﻜﻠﻒ اﻟﺬي‬
‫ﻳﻨﺴﻰ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺒﻴﺎن أو ﳞﻤﻞ ﰲ ذﻟﻚ ﳚﺐ أن ﻳﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﳌﺘﻨﻊ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺒﻴﺎن‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﺗﺼﻌﺐ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ‬
‫اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ اﻹرادﻳﺔ اﳌﻘﺼﻮدة واﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻏﲑ اﻹرادﻳﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﺘﻬﺮب ﻋﻨﺪ ﲢﺼﻴﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻓﻴﻜﻮن ﺑﺎﳊﻴﻠﻮﻟﺔ دون ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ وﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺈﺧﻔﺎء اﻷﻣﻮال‬
‫أو ﳏﻞ اﻹﻗﺎﻣﺔ ﻟﻴﺘﻌﺬر ﻋﲆ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ أن ﲢﺼﻞ أﻣﻮاﳍﺎ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻘﻮماﳌﻜ ّﻠﻒ ﺑﺒﻴﻊ ﳑﺘﻠﻜﺎﺗﻪ ﻟﻐﲑه ﺑﻴﻌﺎ ﺻﻮرﻳﺎ أو‬
‫ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﻣﻊ إﺧﻔﺎء ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻫﺬا اﳌﺒﻠﻎ ﻋﻦ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻟﻮ أﻧﺸﺄ ﻋﻘﻮدا ﺻﻮرﻳﺔ أو ﻓﺘﺢ اﻋﺘﲈدات ﺑﺎﻟﺒﻨﻮك‬
‫ﺑﺄﺳﲈء وﳘﻴﺔ أو ﻧﻘﻞ أﻣﻮاﻟﻪ إﱃ اﳋﺎرج‪ ،‬إﱃ ﻏﲑ ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﺘﴫﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﺢ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻨﻴﺔ اﻟﺴﻴﺌﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷﻚ أن ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﺘﴫﻓﺎت ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﻘﺺ ﰲ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ ﳑﺎ ﻳﻨﺠﻢ ﻋﻨﻪ ﺧﻔﺾ إﻳﺮادات‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﻋﺪم ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺸﺪﻫﺎ اﳌﴩع ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻌﺐء اﳌﺎﱄ‪ ،‬وﻳﺴﺒﺐ ذﻟﻚ ﺗﻌﻄﻴﻞ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫ﻣﻦ ﻣﴩوﻋﺎت اﻟﺪوﻟﺔ‪ .‬أﻣﺎ ﻓﻴﲈ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪوﱄ )واﳌﻘﺼﻮد ﺑﻪ ﻫﺮوب رؤوس اﻷﻣﻮال ﺧﺎرج اﻟﺪوﻟﺔ(‬
‫ﻓﺴﻮف ﺗﻜﻮن ﻟﻪ ﺧﻄﻮرﺗﻪ ﺣﻴﻨﲈ ﻳﺆﺛﺮ ﰲ ﺣﺠﻢ اﻻدﺧﺎرات واﻻﺳﺘﺜﲈرات‪ ،‬وﰲ ﻫﺬا ﻣﺴﺎس ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﲏ‪ :‬أﺳﺒﺎب اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻇﺎﻫﺮة ﻋﺎﻣﺔ أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﺗﻜﺎد ﺗﻜﻮن ﻫﻜﺬا‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﳜﺘﻠﻒ ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﻵﺧﺮ‬
‫ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ‪ .‬وإذا ﻛﺎن اﻟﺴﺒﺐ اﻟﻈﺎﻫﺮ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻫﻮ رﻏﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺄﻣﻮاﻟﻪ وﻋﺪم اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬إﻻ أن دواﻓﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ ﺗﴫﻓﺎﺗﻪ ﲠﺬا اﻟﺸﻜﻞ وﻗﺪرﺗﻪ ﰲ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﲢﻘﻴﻖ رﻏﺒﺘﻪ ﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﲆ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ واﻟﺘﴩﻳﻌﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪- 1‬اﻷﺳﺒﺎب اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﴬﻳﺒﻲ واﻷﺧﻼق اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ .‬وﻳﺮﺟﻊ ﺑﻌﺾ اﳌﺆﻟﻔﲔ ﺳﺒﺐ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻋﻲ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ اﳌﻜﻠﻔﲔ إﱃ اﳌﻌﺎرﺿﺔ واﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻧﲔ‪ ،‬وﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻳﺮﺟﻊ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﴬﻳﺒﻲ إﱃ ﻋﺪة‬
‫ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫أ ‪-‬اﻋﺘﻘﺎد اﻟﺸﺨﺺ أﻧﻪ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻠﺪوﻟﺔ أﻛﺜﺮ ﳑﺎ ﻳﺄﺧﺬ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬أو ﻋﺪم ﺷﻌﻮره ﺑﲈ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﻟﻪ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت‪،‬‬
‫وﺷﻌﻮره ﺑﺄﻧﻪ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ اﻻﺳﺘﻤﺮار ﰲ اﻻﻧﺘﻔﺎع ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺪوﻟﺔ ﺣﺘﻰ ﻣﻊ ﻋﺪم دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ؛ وذﻟﻚ أن دﻓﻌﻬﺎ‬
‫ﻟﻴﺲ ﴍﻃ ًﺎ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ب ‪-‬اﻋﺘﻘﺎد اﻟﺸﺨﺺ أن اﻟﺪوﻟﺔ ﺗﴘء اﺳﺘﺨﺪام اﻷﻣﻮال اﻟﻌﺎﻣﺔ وأﳖﺎ ﺗﴬ اﳉﲈﻋﺔ ﲠﺬا اﻟﺸﻜﻞ وﻗﺪ ﻳﻜﻮن‬
‫اﻟﺴﺒﺐ ﰲ ذﻟﻚ ﺑﻌﺾ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎرﳜﻴﺔ‪.‬‬
‫ج ‪-‬إن اﻟﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول ﻻ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻪ اﻟﴩوط اﻟﺘﻲ ﺗﺒﻌﺚ ﻋﲆ اﺣﱰام أي ﻗﺎﻧﻮن‬
‫وﺗﻀﻔﻲ ﻋﻠﻴﻪ اﳍﻴﺒﺔ ﻷﻧﻪ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺨﺼﺎﺋﺺ ﺗﺘﻨﺎﰱ ﻣﻊ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻄﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻻﺣﱰام واﻟﻄﺎﻋﺔ واﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪،‬‬

‫‪54‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫وﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﺪاﻟﺔ ﴐﻳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ واﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ ﺗﻔﺴﲑ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات دون ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﲏ‪ .‬وﻳﻨﺘﺞ ﻋﻦ ذﻟﻚ‬
‫ردود ﻓﻌﻞ ﻧﻔﺴﻴﺔ ﻟﺪى اﳌﻜﻠﻒ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻋﻜﺴﺎ ﻣﻊ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﴬﻳﺒﻲ واﻷﺧﻼق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫د ‪-‬ﺷﻌﻮر اﻟﻔﺮد ﺑﺜﻘﻞ اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ ارﺗﻔﺎع ﻣﻌﺪﻻت اﻟﴬﻳﺒﺔ أو ﺗﻌﺪد اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﲆ‬
‫اﻟﻮﻋﺎء ﻧﻔﺴﻪ أو ﺷﻌﻮره ﺑﻌﺪم اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺆدي ﺑﻪ إﱃ اﻻﻋﺘﻘﺎد ﺑﻈﻠﻤﻬﺎ وﻳﺪﻓﻌﻪ إﱃ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬ﻛﲈ ﺗﺆدي اﻟﻘﺪرة اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳊﺎﻟﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ دورا ﻛﺒﲑا ﰲ ﻗﻮة اﻟﺒﺎﻋﺚ اﻟﻨﻔﴘ‬
‫ﻟﺘﻬﺮﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﺴﻌﻰ ﻟﻠﺘﻬﺮب أﻛﺜﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺻﻌﺒﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﳜﺘﻠﻒ اﻟﻮﻋﻲ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﺧﺘﻼف اﻟﺸﻌﻮب واﻷﻣﻢ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻌﺮوف أن اﳌﻜﻠﻒ‬
‫اﻷﻧﺠﻠﻮﺳﻜﺴﻮﲏ أو اﳌﻜﻠﻒ ﰲ دول أوروﺑﺎ اﻟﺸﲈﻟﻴﺔ ﻫﻮ أﻗﻞ ﲥﺮﺑﺎ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻒ اﻟﻼﺗﻴﻨﻲ؛ ﺣﻴﺚ‬
‫ﻳﻘﺪم ﺗﴫﳛﻪ إﱃ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ وﻻ ﳛﺎول اﻟﻠﺠﻮء ﻟﻠﻄﺮق اﳌﻠﺘﻮﻳﺔ ﻟﺘﺄﺧﲑ اﻟﴬﻳﺒﺔ أو اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬وﻣﻦ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن ﺗﻮﺟﺪ ﻫﺬه اﻟﻔﺮوق ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ واﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬وﻳﻌﻮد ﺳﺒﺐ زﻳﺎدة‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ اﻟﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻋﻨﻪ ﰲ اﻟﺪول اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ إﱃ ﻋﺪة أﺳﺒﺎب ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪- 1‬ﺷﻌﻮر اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻀﻌﻒ اﳋﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻻ ﳚﺪ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻤﺘﻨﻊ‬
‫ﻋﻦ أداﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪- 2‬اﳌﺤﺎﺑﺎة ﰲ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ :‬ﻓﺎﻟﴬﻳﺒﺔ ﰲ اﻟﺒﻠﺪان اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺗﻔﺮض ﻋﲆ اﻟﻄﺒﻘﺎت ذات اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻨﺨﻔﺾ ﰲ ﺣﲔ‬
‫ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻨﻬﺎ اﻟﻄﺒﻘﺎت ذات اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺮﺗﻔﻊ رﻏﻢ اﺳﺘﻔﺎدﲥﺎ ﻣﻦ اﳋﺪﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﻌﺪم ﻋﺪاﻟﺔ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ أداﺋﻬﺎ وﳛﺎول اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪- 3‬ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﰲ اﻟﺪول اﻟﻨﺎﻣﻴﺔ واﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﰲ أﻏﺮاض اﺟﺘﲈﻋﻴﺔ أو اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻻ‬
‫ﲣﺪم اﻟﴩﳛﺔ اﻟﻜﱪى ﻣﻦ اﳌﺠﺘﻤﻊ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻈﻠﻢ وﻳﺪﻓﻌﻬﻢ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺜﻘﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﲔ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻷﻓﺮاد ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺘﺨﺬ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﲈ ﺷﻜﻞ اﻟﻌﺪاء واﳋﺼﻮﻣﺔ‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺘﻌﺎون ﳑﺎ ﻳﺪﻓﻊ اﻟﻔﺮد ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ)‪.(7‬‬
‫‪- 2‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪:‬‬
‫إن ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ ﺗﺆدي دورا أﺳﺎﺳﻴﺎ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻜﻠﲈ أﺣﺴﻨﺖ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻷﻣﻮال اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻗﻞ ﻣﻴﻞ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻧﺤﻮ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ .‬إذ أن اﺳﺘﺨﺪام اﻟﴬﻳﺒﺔ ﰲ أﻏﺮاض ﻏﲑ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ أو اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﳚﻌﻞ اﻟﻄﺒﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﺗﺸﻌﺮ ﺑﺎﻟﻈﻠﻢ ﳑﺎ ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ إﱃ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﳌﻘﺎوﻣﺔ ﻫﺬا اﻟﻈﻠﻢ‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ داﻓﻊ ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻋﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﰲ ﻫﺬه اﳊﺎﻻت ﺑﺎﻋﺘﺒﺎره اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪة اﳌﺘﺎﺣﺔ ﳌﻘﺎوﻣﺔ اﻟﻈﻠﻢ اﻟﺬي‬
‫ﻳﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮه ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ اﻷوﱃ ﺣﻴﺚ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﺸﺄن‪ ،‬ﻛﲈ أن‬
‫ﻋﺪم اﻻﺳﺘﻘﺮار اﻻﺟﺘﲈﻋﻲ واﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﺪوﻟﺔ ﻳﺆدي إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ‪ ،‬وﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﺪم اﻟﱰاﺑﻂ ﺑﲔ‬
‫أﺟﻬﺰة اﻟﺪوﻟﺔ وﺗﻀﺎرب اﻟﺒﻼﻏﺎت ﺑﲔ اﻟﻮزارات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬

‫)‪ (7‬أﻣﲔ ﳏﻤﺪ ﺷﻤﺲ اﻟﺪﻳﻦ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻣﻈﻬﺮ ﻣﻦ ﻣﻈﺎﻫﺮ اﻟﺘﺨﻠﻒ‪ ،‬ﳎﻠﺔ دراﺳﺎت ﻋﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،3‬اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،26‬ﻛﺎﻧﻮن أول‬
‫‪ ،1989‬دار اﻟﻄﻠﻴﻌﺔ‪ ،‬ﺑﲑوت‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎن‪ ،‬ص ‪.43‬‬

‫‪55‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫‪- 3‬اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﴩﻳﻌﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﺼﻒ اﻟﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺨﺼﺎﺋﺺ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﲈ ﲤﺘﺎز ﺑﻪ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﺑﺎﻋﺜﺎ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‬
‫ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻏﲑ ﻋﺎم وﻏﲑ داﺋﻢ وﻻ ﳛﻘﻖ ﺗﻮازﻧﺎ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ واﻹدارة ﻓﻬﻮ ﻏﲑ‬
‫ﻋﺎم ﻷﻧﻪ ﻳﻤﻴﺰ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن اﻟﻮاﺣﺪ ﺗﺒﻌﺎ ﳊﺎﻟﺘﻬﻢ اﳌﺎدﻳﺔ واﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻛﻠﲈ أﻣﻌﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﰲ ﻫﺬا‬
‫اﻻﲡﺎه زاد ﰲ اﻟﺘﻔﺮﻳﻖ ﺑﲔ اﳌﻮاﻃﻨﲔ وﻛﺎن ﻣﺪﻋﺎة ﻟﻠﺘﻬﺮب‪ ،‬وﻫﻮ ﻏﲑ داﺋﻢ ﻷن اﻟﴬﻳﺒﺔ ﲡﺒﻰ ﺑﺈذن ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻄﺔ‬
‫اﻟﺘﴩﻳﻌﻴﺔ إﱃ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﳌﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻛﲈ أن اﻟﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻘﺮ وﻳﺘﻌﺪل ﺑﺼﻮرة ﻣﺘﻮاﺻﻠﺔ ﺗﺒﻌﺎ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳊﺎﻟﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﺒﻼد ﻻﻋﺘﺒﺎرات ﻓﻨﻴﺔ‪ .‬وﻫﺬه اﳊﻘﻴﻘﺔ ﻣﺎ زاﻟﺖ ﻣﻮﺟﻮدة ﺣﺘﻰ اﻵن ذﻟﻚ‬
‫أن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ ﱂ ﻳﺴﺘﻘﺮ ﲤﺎﻣﺎ ﺑﻌﺪ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻮاﻟﺖ ﺣﺘﻰ اﻵن ﻗﻮاﻧﲔ ﻓﺮض اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﺘﻌﺪدة اﻟﻌﺎدﻳﺔ واﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ واﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻨﺴﺒﻴﺔ واﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‪ .‬وﻣﺎ زال ﻫﻨﺎك ﺗﻌﺪﻳﻞ ﰲ ﺑﻌﺾ أﺣﻜﺎم اﻟﴬاﺋﺐ ﻣﻦ وﻗﺖ ﻵﺧﺮ‬
‫ورﻓﻊ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻳﺘﺒﻊ ﻛﻞ ﻫﺬا إﺟﺮاءات ﻋﺪﻳﺪة وﳐﺘﻠﻔﺔ ﳑﺎ ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﴚء ﻣﻦ اﻟﻀﻴﻖ ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻌﻪ‬
‫إﱃ اﻟﺘﻬﺮب)‪.(8‬‬
‫وأﺧﲑا ﻓﺎﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻻ ﳛﻘﻖ ﺗﻮازﻧﺎ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ واﻹدارة ﻷن ﻋﻼﻗﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﺪوﻟﺔ ﻫﻲ ﻋﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﻀﻌﻴﻒ ﺑﺎﻟﻘﻮي‪ ،‬ﻓﺎﻋﱰاﺿﺎﺗﻪ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮن ﺗﻜﻮن إﱃ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺗﻔﺮض اﻟﴬﻳﺒﺔ ﺑﺴﻠﻄﺎﲥﺎ‬
‫واﻣﺘﻴﺎزاﲥﺎ‪ ،‬وﰲ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ اﻟﻘﻀﺎء واﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﲢﻜﻢ ﰲ‬
‫اﻟﻨﺰاﻋﺎت ﺑﲔ اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻜﻠﻔﲔ دون اﻟﺮﺟﻮع إﱃ اﻟﻘﻀﺎء وﺑﺬﻟﻚ ﲢﻜﻢ ﻟﺼﺎﳊﻬﺎ ﳑﺎ ﻳﺪﻓﻊ اﳌﻜﻠﻒ إﱃ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﲈ ﻳﺆدي ﺳﻮء اﻟﺘﴩﻳﻊ وﻋﺪم ﻣﺴﺎﻳﺮﺗﻪ ﻟﻠﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻻﺟﺘﲈﻋﻲ ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ إﱃ‬
‫ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫وإﱃ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺼﻔﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺗﺆدي اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ دورا ﰲ ﺗﺸﺠﻴﻊ اﳌﻜﻠﻒ ﻋﲆ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب‪ .‬ﻓﺒﻘﺪر ﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﻣﻌﻘﺪة ﻳﻜﻮن اﻟﻘﺎﻧﻮن أﻗﻞ وﺿﻮﺣﺎ‪ ،‬وﻳﱰك ﳎﺎﻻ أﻛﱪ ﻟﺘﺪﺧﻞ اﻹدارة ﰲ‬
‫ﲢﺪﻳﺪ اﻹﻋﻔﺎءات واﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺆدي إﱃ ﻋﺪم ﻗﻨﺎﻋﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﴬﻳﺒﺔ اﳌﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻴﻪ وإﱃ ﳏﺎوﻟﺔ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬وﺑﻘﺪر ﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ ﺿﻌﻴﻔﺔ ﺗﻜﺜﺮ ﰲ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﻟﺜﻐﺮات وﺗﻜﺜﺮ اﻟﺘﻌﻠﻴﲈت اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن‬
‫ﺑﺎﻟﴬورة ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺑﻞ ﳊﺎﻻت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺪﻓﻊ اﳌﻜﻠﻒ إﱃ اﻟﺘﻔﺘﻴﺶ ﻋﻦ وﺳﺎﺋﻞ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺜﻐﺮات‪.‬‬
‫ﻛﲈ أن اﳌﻐﺎﻻة ﰲ ﻣﻌﺪل اﻟﴬﻳﺒﺔ واﻟﺘﻔﺎوت ﰲ اﻟﴩاﺋﺢ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪﻳﺔ ﻳﺪﻋﻮان إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﻐﻴﺔ اﻻﻧﺘﻘﺎل ﻣﻦ ﴍﳛﺔ‬
‫إﱃ أﺧﺮى ﻣﻌﺪل اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻓﻴﻬﺎ أﻗﻞ‪.‬‬
‫‪- 4‬اﻷﺳﺒﺎب اﻹدارﻳﺔ واﻟﻔﻨﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة ﻋﻮاﻣﻞ إدارﻳﺔ وﻓﻨﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻌﻮاﻣﻞ‪:‬‬
‫أ ‪-‬ﺛﻘﻞ اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﻓﻘﺪ اﺷﺘﺪت وﻃﺄة اﻟﴬاﺋﺐ ﺑﺼﻮرة ﺿﺨﻤﺔ ﰲ اﻟﻌﴫ اﳊﺪﻳﺚ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﺰاﻳﺪ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‪،‬‬
‫وﺑﺴﺒﺐ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﴬاﺋﺐ ﻛﺄداة ﻣﻦ أدوات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪول ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ‬

‫ﻓﺘﺤﻲ ﳘﺎم ﳏﻤﻮد ‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،351‬آذار ‪ ،1977‬اﻟﻘﺎﻫﺮة ‪ ،‬ﻣﴫ‪ ،‬ص ‪.77‬‬ ‫)‪(8‬‬

‫‪56‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫أﺧﺮى‪ .‬وﻳﻤﻴﻞ اﳌﻜﻠﻒ إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺪرﺟﺔ أﻛﱪ ﻛﻠﲈ زادت وﻃﺄة اﻟﴬاﺋﺐ‪ ،‬ﻓﺰﻳﺎدة اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻦ اﳊﺪ‬
‫اﳌﻌﻘﻮل ﻗﺪ ﻳﻮﻟﺪ ﻟﺪى اﳌﻜﻠﻒ ﺷﻌﻮرا ﺑﺎﻟﻈﻠﻢ ﳑﺎ ﻳﺪﻓﻌﻪ إﱃ ﳏﺎوﻟﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬاﺋﺐ )‪.(9‬‬
‫ب ‪-‬ﺗﻌﻘﻴﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺰﻳﺪ ﻓﺮص ﲥﺮب اﳌﻜﻠﻒ ﻛﻠﲈ زاد اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺗﻌﻘﻴﺪا‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﳌﺎﴈ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻛﺎن وﻋﺎء اﻟﴬاﺋﺐ‬
‫‪-‬وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪-‬ﻳﻘﺪر ﻋﲆ أﺳﺎس اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ؛ ﻛﺎﻧﺖ ﻓﺮص اﳌﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب ﳏﺪودة‪ ،‬ﺣﻴﺚ‬
‫ﻛﺎن ﺑﺈﻣﻜﺎن اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ أن ﺗﺮاﻗﺐ ﻫﺬه اﳌﻈﺎﻫﺮ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ‪ .‬أﻣﺎ ﺑﻌﺪ أن أﺻﺒﺢ ﺗﴫﻳﺢ اﳌﻜﻠﻒ ﻫﻮ اﻟﻄﺮﻳﻖ‬
‫اﻷﺳﺎﳼ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﴬاﺋﺐ زادت ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب أﻣﺎم اﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻷﻣﺮ ﻓﺈن ﻃﺮق ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﺆدي دورا ﰲ اﻟﺘﻬﺮب‪ .‬ﻓﻔﻲ اﳊﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻳﺼﻌﺐ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻄﺮح اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪر ﺗﻘﺪﻳﺮا ﺟﺰاﻓﻴﺎ اﺳﺘﻨﺎدا‬
‫ﻟﺘﻌﻠﻴﲈت ﻻ ﺗﺴﺘﻨﺪ إﱃ أي ﻧﺺ )دﻳﻜﺘﺎﺗﻮرﻳﺔ اﻹدارة(‪ ،‬وﺧﺼﻮﺻﺎ إذا ﱂ ﻳﻜﻦ ﻟﻠﻘﻀﺎء أي دور ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻜﻠﻒ‬
‫ﺑﻌﺪم ﺻﺤﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ ﳑﺎ ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ ﻟﻌﺪم اﻗﺘﻨﺎﻋﻪ ﲠﺎ‪ ،‬ﻛﲈ أدى اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﰲ‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻷوﺟﻪ اﻟﻨﺸﺎط أو أﺷﻜﺎل اﳌﴩوﻋﺎت وﻋﺪم اﳌﺴﺎواة ﰲ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬إﱃ زﻳﺎدة‬
‫ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ دون اﻟﻮﻗﻮع ﲢﺖ ﻃﺎﺋﻠﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪.‬‬
‫وﳛﺎول اﳌﻜﻠﻒ أﻳﻀﺎ اﻟﺘﻬﺮب إذا أﺳﺎءت اﻹدارة اﻟﺘﴫف ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﻋﺎﻣﻠﺖ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﳐﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺸﻌﺮﻫﻢ ﺑﺎﻟﻈﻠﻢ وﻳﻀﻌﻒ اﻟﺜﻘﺔ ﺑﻌﺪاﻟﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺼﺪﻫﺎ اﳌﴩع ﰲ اﻷﺻﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ وﺿﻊ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ .‬ﻛﲈ ﳛﺎول اﻟﺘﻬﺮب ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺿﻌﻒ اﻟﻮﻋﻲ اﳌﺴﻠﻜﻲ ﻟﺪى رﺟﺎل اﻹدارة اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ وﻗﺪ ﻳﺮﺟﻊ ذﻟﻚ إﱃ‬
‫ﻋﺪم اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ ﻟﻺدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ)‪.(10‬‬
‫ج ‪-‬ﻧﻮع اﻟﴬﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻞ ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ ﻧﻄﺎق اﻟﴬاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﴍة أﻛﺜﺮ ﻣﻨﻪ ﰲ ﻧﻄﺎق اﻟﴬاﺋﺐ‬
‫اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﴐاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬وﻛﺬﻟﻚ ﲣﺘﻠﻒ ﴐاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻴﲈ ﺑﻴﻨﻬﺎ اﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒﲑا ﻣﻦ ﻫﺬه‬
‫اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﺗﺰﻳﺪ ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب– ﻛﻘﺎﻋﺪة ﻋﺎﻣﺔ ‪-‬ﰲ ﻧﻄﺎق ﴐاﺋﺐ اﳌﻬﻦ ﻏﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﻧﻄﺎق‬
‫ﴐاﺋﺐ اﳌﻬﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻷن ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺪﺧﻮل ﻏﲑ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ أﺻﻌﺐ ﺑﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﻣﺮاﻗﺒﺔ دﺧﻮل اﳌﻬﻦ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺰﻳﺪ ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب زﻳﺎدة واﺿﺤﺔ ﰲ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻘﻄﻮع ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﴐﻳﺒﺔ اﻷرﺑﺎح اﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻷن اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺑﴬﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﳌﻘﻄﻮع ﻏﲑ ﻣﻠﺰﻣﲔ ﺑﻤﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن‪.‬‬
‫د ‪-‬ﻃﺮق ﲢﺼﻴﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺆﻛﺪ أن اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳊﺠﺰ ﻋﻨﺪ اﳌﻨﺒﻊ ﻗﺪ أدى إﱃ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻓﺮص اﻟﺘﻬﺮب أﻣﺎم اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬وﻫﻨﺎك‬
‫اﲡﺎه ﻋﺎم ﻧﺤﻮ اﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻛﻠﲈ ﺳﻤﺤﺖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﺑﺬﻟﻚ‪ .‬ﻛﲈ أن إﺟﺮاءات اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ‬
‫واﳉﺒﺎﻳﺔ ﺗﺪﻓﻊ اﳌﻜﻠﻒ إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪- 5‬اﻷﺳﺒﺎب اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺆدي ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ واﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ إﻣﺎ إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﺔ أو إﱃ ﻋﺪم ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻮاﺟﺒﻪ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻛﺎﻣﻼ‪ .‬وﻣﻦ أﻫﻢ ﻫﺬه اﻟﻈﺮوف‪:‬‬

‫)‪ (9‬د‪ .‬ﳏﻤﺪ اﳊﻼق‪ :‬آﺛﺎر اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬دﻣﺸﻖ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ، 310‬ﺗﴩﻳﻦ اﻟﺜﺎﲏ ‪ ،1989‬ص ‪/26‬‬
‫ﳏﻤﺪ ﻓﻴﺼﻞ ﻛﺮﻳﺶ‪ :‬اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬دﻣﺸﻖ‪ ،‬ﺳﻮرﻳﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،213‬ﺗﴩﻳﻦ أول ‪ ،1998‬ص ‪.14‬‬
‫)‪ (10‬د‪ .‬رﻓﻴﻖ ﳏﻤﺪ اﳉﺰﻳﺮي‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬ﳎﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬ﻣﴫ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ،365‬أﻳﺎر ‪ ،1978‬ص ‪.2‬‬

‫‪57‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫أ ‪-‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﺎ ﳛﺼﻞ ﻋﻠﻴﻪ اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﻣﻨﻔﻌﺔ وﻣﺎ ﻳﺘﻌﺮض ﻟﻪ ﻣﻦ ﳐﺎﻃﺮ ﺑﺴﺒﺐ ﲥﺮﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻌﻞ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻳﻌﺪ ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﳊﺎﺳﻤﺔ ﰲ ﻫﺬه اﳌﻘﺎرﻧﺔ؛ ﻓﻴﺰﻳﺪ ﻣﻴﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﻧﺤﻮ اﻟﺘﻬﺮب ﻛﻠﲈ زاد ﻋﺐء‬
‫اﻟﴬﻳﺒﺔ اﳌﻠﻘﻰ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ب ‪-‬درﺟﺔ رﺧﺎء اﳌﻜﻠﻒ ﻓﻜﻠﲈ زاد رﺧﺎء اﳌﻜﻠﻒ زاد ﳏﺎوﻻت اﻟﺘﻬﺮب ﺣﻴﺚ ﻳﺪﻓﻌﻪ رﺧﺎؤه إﱃ اﺳﺘﺜﲈر‬
‫اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻏﲑ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﺘﺪر ﻋﻠﻴﻪ أرﺑﺎﺣﺎ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﻐﺮاﻣﺔ ﰲ ﺣﲔ ﻳﺘﻌﺬر ﻋﲆ ذوي اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻘﻠﻴﻞ اﺳﺘﺜﲈرﻫﺎ‪.‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ ﳜﺘﻠﻒ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺎﺧﺘﻼف اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻴﺰﻳﺪ اﻟﺘﻬﺮب ﰲ ﻓﱰات اﻟﻜﺴﺎد‬
‫وﻳﻘﻞ ﰲ ﻓﱰات اﻟﺮﺧﺎء‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻓﱰات اﻟﺮﺧﺎء ﺗﻘﻞ درﺟﺔ ﺣﺴﺎﺳﻴﺔ اﻷﻓﺮاد– ﻣﻊ ازدﻳﺎد دﺧﻮﳍﻢ ‪-‬ﻻرﺗﻔﺎع‬
‫اﻷﺳﻌﺎر وارﺗﻔﺎع اﻟﴬاﺋﺐ‪ ،‬وﺗﺰﻳﺪ ﻓﺮص اﻧﻌﻜﺎس اﻟﴬاﺋﺐ ﻋﲆ اﻵﺧﺮﻳﻦ وﻛﻞ ذﻟﻚ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﺣﺘﲈﻻت‬
‫اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﳛﺪث اﻟﻌﻜﺲ ﰲ ﻓﱰات اﻟﻜﺴﺎد‪.‬‬
‫وﻳﻼﺣﻆ أن ﻣﻮﻗﻒ اﻟﺪوﻟﺔ ﲡﺎه اﻟﺘﻬﺮب ﳜﺘﻠﻒ ﰲ ﻓﱰات اﻟﺮﺧﺎء ﻋﻨﻪ ﰲ ﻓﱰات اﻟﻜﺴﺎد‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﲔ ﺗﺒﺪي‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺎﻫﻞ ﰲ ﻓﱰات اﻟﺮﺧﺎء ﺑﺴﺒﺐ زﻳﺎدة إﻳﺮاداﲥﺎ‪ ،‬ﺗﺘﺸﺪد ﰲ ﻓﱰات اﻟﻜﺴﺎد ﺑﺴﺒﺐ اﻧﺨﻔﺎض‬
‫إﻳﺮاداﲥﺎ وﳜﺘﻠﻒ أﻳﻀﺎ ﻧﻄﺎق اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻣﻦ دوﻟﺔ إﱃ أﺧﺮى ﺑﺎﺧﺘﻼف ﺑﻨﻴﺎﳖﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدي وﺑﺎﺧﺘﻼف‬
‫ﺑﻨﻴﺎن اﻟﺪﺧﻮل ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﺪول اﻟﺘﻲ ﲢﺘﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺰراﻋﺔ ﻣﻜﺎﻧﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﺗﺰﻳﺪ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺼﻌﺐ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪﺧﻮل اﻟﺰراﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﻳﻘﻞ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻮد‬
‫اﻟﺪﺧﻮل اﳌﻮزﻋﺔ )أرﺑﺎح اﺳﻬﻢ أو ﻓﻮاﺋﺪ ﺳﻨﺪات أو أﺟﻮر( ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺪﺧﻮل‬
‫اﻟﻔﺮدﻳﺔ )دﺧﻮل اﳌﴩوﻋﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ زراﻋﻴﺔ أو ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ أو ﲡﺎرﻳﺔ()‪.(11‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻳﺆدي اﻧﺨﻔﺎض ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﴬاﺋﺐ إﱃ اﻹﴐار ﺑﺎﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻗﺪ ﻳﺆدي إﱃ اﳌﺴﺎس ﺑﺴﲑ اﳌﺮاﻓﻖ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫وﺑﻘﻴﺎم اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻮﻇﺎﺋﻔﻬﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻳﺆدي اﻟﺘﻬﺮب أﻳﻀﺎ إﱃ اﳌﺴﺎس ﺑﺎﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وإﱃ اﻹﺧﻼل ﺑﺎﳌﺴﺎواة‬
‫ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ )ﺣﻴﺚ ﳜﻔﻒ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﻋﺐء اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻐﲑﻫﻢ(‪ .‬وﳑﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺧﻄﻮرة اﻟﺘﻬﺮب أﻧﻪ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺪﻓﻊ اﻟﺪوﻟﺔ ‪ -‬ﺣﺘﻰ ﺗﻌﻮض اﳊﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺎﺋﻌﺔ ‪-‬إﱃ زﻳﺎدة اﻟﻌﺐء اﻟﴬﻳﺒﻲ ﳑﺎ ﻳﴬ ﰲ ﳖﺎﻳﺔ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫اﻷﻣﻨﺎء‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺆدي ﻋﻦ ﻫﺬه اﻟﴬاﺋﺐ ﻣﻦ ﻋﺪم ﻋﺪاﻟﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻄﺒﻘﺎت اﻟﻔﻘﲑة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ‪ :‬ﻳﺘﺴﺒﺐ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ إﺿﻌﺎف أﺧﻼق اﳉﲈﻋﺔ وﰲ أﺿﻌﺎف ﻋﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﺑﲔ أﻓﺮاد اﻷﻣﺔ اﻟﻮاﺣﺪة‪ ،‬وﻳﻼﺣﻆ أن زﻳﺎدة اﻷﻋﺒﺎء اﳌﻠﻘﺎة ﻋﲆ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﻏﲑ اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ ﻗﺪ ﻳﺪﻓﻌﻬﻢ‬
‫ﺑﺪورﻫﻢ إﱃ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺴﺒﺐ ﺷﻌﻮرﻫﻢ ﺑﺎﻟﻐﺒﻦ وﻫﻜﺬا ﻗﺪ ﺗﺸﻴﻊ روح اﻟﻐﺶ ﰲ اﳉﲈﻋﺔ وﻫﻮ أﻣﺮ ﺧﻄﲑ )‪.(12‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ :‬ﻳﺆدي اﻟﺘﻬﺮب إﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺧﻄﲑة ﺟﺪا ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﺴﺎس ﺑﺈﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‬
‫اﻟﻘﻮﻣﻲ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻳﺆدي وﺟﻮد إﻣﻜﺎﻧﻴﺎت واﺳﻌﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﰲ ﻧﻄﺎق ﻧﺸﺎط ﻣﻌﲔ إﱃ اﺟﺘﺬاب اﻷﻓﺮاد‬

‫)‪ (11‬ﳏﻤﻮد أﲪﺪ اﻟﺰﻏﻮل وإﺑﺮاﻫﻴﻢ ﳏﻤﺪ اﻟﻘﻮاﺳﻤﺔ‪ :‬أﺳﺒﺎب اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﳌﻘﺪرﻳﻦ ﰲ داﺋﺮة ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ اﻷردن‪،‬‬
‫ﺑﺤﺚ ﻏﲑ ﻣﻨﺸﻮر‪ ،‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ اﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ ،1991‬ﻋﲈن ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ص ‪.5‬‬
‫)‪ (12‬د‪ .‬ﳏﻤﺪ ﺧﺎﻟﺪ اﳌﻬﺎﻳﻨﻲ‪ :‬ﲡﻨﺐ اﻻزدواج اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وﻣﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ وﻋﻼﻗﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫دﻣﺸﻖ‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ ‪ ،12‬اﻟﻌﺪد اﻷول‪ ،1996 ،‬ص ‪.9‬‬

‫‪58‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫واﻷﻣﻮال ﻧﺤﻮه ﺣﺘﻰ وﻟﻮ ﱂ ﻳﻜﻦ ﻣﻔﻴﺪا ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬أي ﺣﺘﻰ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ إﻧﺘﺎﺟﻴﺘﻪ اﻻﺟﺘﲈﻋﻴﺔ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻐﲑه ﻣﻦ أوﺟﻪ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻮاﻓﺮ ﻓﻴﻬﺎ أو ﺗﻘﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻫﺬه اﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎت‪ .‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ أﺧﺮى ﳜﻞ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﴩوط اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺑﲔ اﳌﴩوﻋﺎت ﻓﻬﻮ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻧﺘﺼﺎر اﳌﴩوﻋﺎت اﻷﻛﺜﺮ ﻛﻔﺎءة أو اﻷﻛﺜﺮ‬
‫ﻓﺎﺋﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ واﻷﻓﻀﻞ ﲡﻬﻴﺰا أو اﻷﺣﺴﻦ ﺗﻨﻈﻴﲈ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻘﴤ ﺑﻪ ﻣﻨﻄﻖ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻋﲆ اﻟﻌﻜﺲ‬
‫ﻳﻌﻄﻲ ﻓﺮﺻﺔ اﻻﻧﺘﺼﺎر ﻟﻠﻤﴩوﻋﺎت اﻷﻛﺜﺮ ﻗﺪرة ﻋﲆ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﲣﺘﻠﻒ ﻃﺮق اﳌﻜﺎﻓﺤﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم وﻟﻜﻞ ﴐﻳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص‪ ،‬وﺗﺴﻌﻰ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﺟﺎﻫﺪة إﱃ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻛﺎﻓﺔ‪ .‬وﰲ واﻗﻊ اﻷﻣﺮ ﻓﺈن ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻳﺘﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻋﲆ ﻣﻨﻊ وﻗﻮﻋﻪ وﻋﲆ ﻣﻌﺎﻗﺒﺔ ﻣﺮﺗﻜﺒﻴﻪ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻨﻊ وﻗﻮع اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫وﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ اﻷوﱃ إذا أﻣﻜﻦ إزاﻟﺔ أو‪-‬ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ‪-‬ﲣﻔﻴﻒ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﱃ‬
‫اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﺪوﻟﺔ ﰲ ﻫﺬا اﳌﺠﺎل اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺒﺴﻴﻂ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ ووﺿﻮح اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وﺳﻬﻮﻟﺘﻬﺎ‪ :‬ﻓﻜﻠﲈ ﻛﺎن اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺳﻬﻼ‬
‫وﻛﺎﻧﺖ اﳌﻌﺪﻻت واﺣﺪة واﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت واﻹﻋﻔﺎءات واﺿﺤﺔ ﻻ ﳎﺎل ﻟﻠﺨﻼف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬أدى إﱃ اﻗﺘﻨﺎع اﳌﻜﻠﻒ‬
‫ﺑﻮﺟﻮب دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﲪﻠﻪ ﻋﲆ ﻋﺪم اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وإﺻﻼح اﻟﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺿﻊ اﻟﺼﻴﺎﻏﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﺑﻌﺪ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻷﺣﻜﺎم اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺘﻌﺴﻔﺔ‪ ،‬وﳛﺴﻦ ﰲ ﻫﺬا اﳌﺠﺎل أن ﻳﺸﱰك اﻟﻔﻘﻪ اﻟﻘﺎﻧﻮﲏ‬
‫واﻟﻔﻘﻪ اﳌﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻊ اﻟﻔﻘﻪ اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﳌﺎﱄ ﰲ إﻗﺎﻣﺔ ﻫﺬه اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﴩﻳﻌﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻋﲆ ﺳﺪ اﻟﺜﻐﺮات‬
‫وﺗﺼﺤﻴﺢ اﳋﺎﻃﺊ واﺳﺘﻜﲈل اﻟﻨﺎﻗﺺ وﺣﺴﻢ اﳋﻼﻓﺎت اﻟﻔﻘﻬﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ )‪.(13‬‬
‫‪ -2‬زﻳﺎدة ﻛﻔﺎءات اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﲈ وأداء‪ :‬ﻟﻜﻲ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﻣﺒﺎﴍة رﻗﺎﺑﺘﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻜﻠﻔﲔ وﻋﲆ أوﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﴬاﺋﺐ ﺑﺼﻮرة أﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ ذﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪام أﺟﻬﺰة اﻟﻜﻤﺒﻴﻮﺗﺮ وﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻷﺟﻬﺰة اﳊﺪﻳﺜﺔ‬
‫ووﺿﻊ دراﺳﺎت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﳐﺘﻠﻒ اﳌﻬﻦ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﺑﻘﺼﺪ ﻣﺴﺎﻋﺪة رﺟﺎل اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻬﻢ‬
‫ﻋﻤﻞ ﻛﻞ ﻣﻬﻨﺔ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻬﺮب ﰲ ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ وإﻧﺸﺎء إدارة ﴐﻳﺒﻴﺔ ﻣﺮﻛﺰﻳﺔ ﺗﺘﻠﻘﻰ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺘﻌﺪد ﻣﺼﺎدر إﻳﺮاداﲥﻢ)‪.(14‬‬
‫‪- 3‬ﺗﺸﺪﻳﺪ رﻗﺎﺑﺔ اﻹدارة‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺸﺪد اﻹدارة رﻗﺎﺑﺘﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻜﻠﻔﲔ وﻳﺸﻌﺮ ﻫﺆﻻء ﲠﺬه اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻴﺘﺨﻮﻓﻮن‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب‪ .‬وﺗﺘﺤﻘﻖ ﻫﺬه اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺄﺷﻜﺎل ﻣﺘﻌﺪدة)‪:(15‬‬

‫رﻧﺎ إﺑﺮاﻫﻴﻢ اﻟﻌﻄﻮر‪ :‬اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ اﻷردن‪ ،‬دراﺳﺔ ﲢﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻋﲈن‪ ،‬اﻷردن ‪ ،1993‬ص ‪.144‬‬ ‫)‪(13‬‬

‫ﻋﲈن‪ ،‬اﻷردن ‪ ،1965‬ص ‪22- 21‬‬ ‫ﻏﺎﻟﺐ ﻋﻤﺮو ﻋﺮﻓﺎت‪ :‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﰲ اﻷردن‪،‬‬ ‫)‪(14‬‬

‫إﺑﺮاﻫﻴﻢ اﻟﱪاﺑﺮي‪ :‬أﺛﺮ اﻟﴬﻳﺒﺔ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬ﻋﺎﱂ اﻟﻜﺘﺎب‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬ﻣﴫ ‪ ،1973‬ص ‪ .106‬رﻓﻌﺖ اﳌﺤﺠﻮب‪ :‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬‬ ‫)‪(15‬‬
‫ﻣﻄﺒﻌﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬ﻣﴫ ‪ ،1979‬ص ‪ . 319‬ﻋﺎﻃﻒ ﺻﺪﻗﻲ‪ :‬ﻣﺒﺎدئ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬ﻣﴫ‬
‫‪ ،1970‬ص ‪ ،498‬اﻟﺴﻴﺪ ﻋﺒﺪ اﳌﻮﱃ‪ :‬اﻟﺘﴩﻳﻊ اﻟﴬﻳﺒﻲ اﳌﴫي‪ ،‬داراﻟﻔﻜﺮ اﻟﻌﺮﰊ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬ﻣﴫ ‪ ،1976‬ص ‪ .325‬ﳏﻤﻮد ﳏﻤﺪ‬
‫ﻧﻮر‪ :‬اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ ﻣﴫ‪ ،‬ﺑﺤﺚ ﻣﻘﺪم ﻟﻠﻤﺆﲤﺮ اﻟﴬﻳﺒﻲ ﺑﺎﳌﻌﻬﺪ اﻟﻘﻮﻣﻲ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ اﻹدارﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬أ ُﻛﺘﻮﺑﺮ ‪،1979‬‬
‫ص ‪.12‬‬

‫‪59‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫أ ‪-‬ﻛﺄن ﳚﻴﺰ اﳌﴩع ﻟﻠﻤﻮﻇﻔﲔ اﳌﺎﻟﻴﲔ ﺣﻖ اﻻﻃﻼع ﻋﲆ أوراق وﻣﺴﺘﻨﺪات ودﻓﺎﺗﺮ اﳌﻜﻠﻒ وﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ‪-‬‬
‫ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻘﻮد ﺑﻴﻊ ﺻﻮرﻳﺔ ‪-‬وﻣﺎ إﱃ ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻨﺎﻓﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﴬﻳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻟﺪى‬
‫ﺷﺨﺺ‪ ،‬ﺳﻮاء أﻛﺎن ﻫﻴﺌﺔ ﻋﺎﻣﺔ أم ﻫﻴﺌﺔ ﺧﺎﺻﺔ أم ﻓﺮدا ﻃﺒﻴﻌﻴﺎ‪ .‬وواﺿﺢ ﳑﺎ ﺗﻘﺪم أن اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ وﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺮﻛﺔ اﻷﻋﲈل ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺗﺆدي دورا ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﻧﴩ وﺗﻨﻤﻴﺔ‬
‫اﻟﻮﻋﻲ اﳌﺤﺎﺳﺒﻲ ﺣﺘﻰ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺮﻛﺔ أﻋﲈل اﳌﻨﺸﺂت ﰲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺗﺴﺠﻴﻼ ﺻﺤﻴﺤﺎ‪.‬‬
‫ب‪-‬أو ﻛﺄن ﺗﻘﺒﻞ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻹﺧﺒﺎرﻳﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﴚ ﺑﺎﳌﻜﻠﻒ وﺗﺸﺠﻌﻬﺎ ﺑﺈﻋﻄﺎء ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﱪ‪ ،‬إذ‬
‫إن ﻟﻺدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳊﻖ ﰲ ﻣﻨﺢ ﻣﻜﺎﻓﺂت وﺟﻮاﺋﺰ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﺗﻘﺮر ﺑﻌﺾ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت ﻣﻨﺢ ﻣﻜﺎﻓﺂت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﳌﻦ‬
‫ﻳﻘﺪم ﻟﻺدارة ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﺎ ﰲ ﻣﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وﻣﺎ ﺗﻘﺮره ﺑﻌﺾ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت ﻣﻦ ﻣﻨﺢ ﺟﻮاﺋﺰ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ إﺟﺮاء ﻳﺎﻧﺼﻴﺐ دوري ﻋﲆ أرﻗﺎم اﻟﻔﻮاﺗﲑ ﻟﺘﺸﺠﻴﻊ اﳌﺸﱰي ﻋﲆ اﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﻔﺎﺗﻮرة ﻣﺸﱰﻳﺎﺗﻪ‪ .‬ﻛﲈ أن ﳍﺎ‬
‫اﳊﻖ ﰲ إﻟﺰام اﻷﺷﺨﺎص واﳍﻴﺌﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أو اﻟﺘﴫﻓﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ‬
‫ﻣﻊ ﻫﺆﻻء وﻋﻦ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺗﻜﻠﻴﻔﻬﻢ ﺑﺎﻟﴬﻳﺒﺔ‪ .‬وﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ أﻳﻀﺎ اﳊﻖ ﰲ اﻻﺳﺘﻴﻼء ﻋﲆ‬
‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺴﺘﻮردة ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪدﻫﺎ ﳍﺎ اﳌﺴﺘﻮرد ﺣﺘﻰ ﻻ ﻳﺒﺎﻟﻎ ﰲ ﲣﻔﻴﺾ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫وﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻌﻤﺪ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ إﱃ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳊﴫ‪ ،‬وﺗﺘﻠﻘﻰ اﻟﺘﺒﻠﻴﻐﺎت ﻣﻦ ﻏﲑﻫﺎ‪ .‬وأﺳﺎس ﻫﺬه‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ إﻧﺸﺎء ﻣﺮاﻛﺰ ﻟﺘﺠﻤﻴﻊ ﻛﻞ ﺑﻴﺎن وﺑﻼغ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻌﻤﺪ اﻟﻜﺜﲑون إﱃ ﺗﺒﻠﻴﻎ رﺟﺎل اﻹدارة‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﻋﻦ أﻣﻮال ﻛﺴﺒﻬﺎ ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ وﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت وﺻﻔﻘﺎت ﻗﺎﻣﻮا ﲠﺎ دون أن ﻳﺪﺧﻠﻮﻫﺎ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺗﴫﳛﺎﲥﻢ إذا ﻛﺎﻧﻮا ﻗﺪ ﻗﺪﻣﻮا ﺗﴫﳛﺎت‪.‬‬
‫ج ‪-‬أو ﻛﺄن ﺗﻄﻠﺐ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ رﻗﺎﺑﺔ ذاﺗﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺤﻠﻒ اﻟﻴﻤﲔ ﻋﲆ ﺻﺤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﴏح‬
‫ﲠﺎ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻌﺮض ﳉﺰاء اﻟﻴﻤﲔ إذا ﺛﺒﺖ ﺳﻮء اﻟﻨﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﻪ‪ .‬وﺗﺘﺨﺬ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت ﻣﻦ ﻧﴩ ﺗﴫﳛﺎت‬
‫اﳌﻜﻠﻔﲔ وﺳﻴﻠﺔ ﻻﻓﺘﻀﺎح أﻣﺮﻫﻢ ﻓﻼ ﳛﺎوﻟﻮن اﻟﺘﻬﺮب‪.‬‬
‫د ‪-‬وﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻠﺠﺄ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ إﱃ إﺟﺮاء اﻻﺧﺘﺒﺎر اﳌﺎﱄ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﴐاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬وأﺳﺎس‬
‫ﻫﺬه اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﲤﺜﻞ ﻣﺮﻛﺰه اﳌﺎﱄ ﺑﻌﺪد ﻣﻦ اﻟﺴﻨﻮات وﺗﻘﺎرن ﻫﺬه اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫أﺧﺮى ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﺘﺘﻀﺢ اﻟﺰﻳﺎدة اﻟﺘﻲ ﻃﺮأت ﻋﲆ اﳌﻜﻠﻒ ﺧﻼل ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺗﻘﺎرن ﻣﻊ اﻟﺰﻳﺎدة‬
‫اﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﰲ أﻣﻮاﻟﻪ ﺧﻼل ﺗﻠﻚ اﳌﺪة وﻣﻊ ﻣﺎ أﺳﻔﺮت ﻋﻨﻪ وﺳﻴﻠﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻫﺬه‪ ،‬وﻣﻊ ﺗﴫﳛﺎﺗﻪ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺧﻼل‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة‪ .‬وﻫﻨﺎ ﻳﻘﺮر اﳌﴩع ﺟﺰاءات رادﻋﺔ ﳌﻦ ﻳﺜﺒﺖ ﺗﻌﻤﺪه ﺗﻀﻠﻴﻞ اﻟﺪوﻟﺔ ﺧﻼل اﳌﺪة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ إﺟﺮاء‬
‫ﻫﺬه اﳌﺮاﻗﺒﺔ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ إدارة ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻣﺮة ﻛﻞ ﲬﺲ ﺳﻨﻮات ﻣﺜﻼ‪.‬‬
‫وﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ ﺣﴫ اﻷﻣﻮال ﺗﻘﺪﻳﻢ أﺻﺤﺎب اﻟﻌﻘﺎرات ﻟﻠﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ ﻋﻘﺎراﲥﻢ اﳌﺸﻐﻮﻟﺔ‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻏﲑﻫﻢ‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻠﺰم اﳌﺼﺎرف واﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻدﺧﺎرﻳﺔ أن ﺗﺰود اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﺑﻨﻮع ﻣﻦ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼء اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻌﺎﻣﻠﻮن ﻣﻌﻬﺎ‪ .‬وﻓﻀﻼ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻓﺈن ﺑﻌﺾ اﻟﺪواﺋﺮ اﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫واﳌﺆﺳﺴﺎت واﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ إﻣﺪاد اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻮﺟﻮدة ﻟﺪﳞﺎ واﻟﺘﻲ ﺗﺼﻠﺢ‬
‫أن ﺗﻜﻮن ﻣﺼﺪرا ﺣﻴﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﲆ ﺑﻌﺾ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ .‬وﻣﻦ ﻫﺬه اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺪواﺋﺮ‬
‫اﻟﻌﻘﺎرﻳﺔ وداﺋﺮة اﳉﲈرك وداﺋﺮة اﻻﺳﺘﲑاد واﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻗﺪ أﻋﻄﺖ رﻗﺎﺑﺔ اﻹدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺛﲈرﻫﺎ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول‪ ،‬ﻓﺎﺳﺘﻄﺎﻋﺖ ﻓﺮﻧﺴﺎ أن ﺗﻌﻠﻢ ﺑﺪﻗﺔ دﺧﻞ اﻷﻃﺒﺎء‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻌﻪ اﻟﻀﲈن اﻻﺟﺘﲈﻋﻲ ﳍﻢ ﻋﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺘﺄﻣﲔ‪ .‬وﲤﻜﻦ ﲨﻬﻮرﻳﺔ ﺗﺸﻴﲇ ﻣﻦ‬

‫‪60‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﲆ اﻷرﺑﺎح اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺈﺟﺒﺎر اﻟﺘﺎﺟﺮ ﻋﲆ إﻋﻄﺎء اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﻓﺎﺗﻮرة ﻣﺸﱰﻳﺎت‪ ،‬وﺷﺠﻌﺖ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﻋﲆ‬
‫اﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﲠﺬه اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﺑﺘﺨﺼﻴﺺ ﻳﺎﻧﺼﻴﺐ ﻷرﻗﺎم اﻟﻔﻮاﺗﲑ‪.‬‬
‫‪- 4‬اﺷﱰاك ﳏﺎﺳﺒﻲ وﺧﱪاء اﻟﴬاﺋﺐ ﰲ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ‪ ،‬ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺗﺮﻋﻰ اﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم ﺑﺠﺎﻧﺐ اﻟﺼﺎﻟﺢ اﳋﺎص ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﻋﲆ اﻟﺴﻮاء‪ ،‬وﳛﺘﺎج ذﻟﻚ إﱃ إﺻﺪار ﺧﺎص ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﲆ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﻨﺔ وﻣﺪى ﺳﻠﻄﺔ وﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ أو اﳋﺒﲑ اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻌﻤﻴﻖ رﻛﻦ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﰲ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﻣﺒﺪأ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ اﻟﺬي ﻣﻦ وﺳﺎﺋﻠﻪ إﻋﻔﺎء اﳊﺪ‬
‫اﻷدﻧﻰ اﻟﻼزم ﳌﻌﻴﺸﺔ اﳌﻜﻠﻒ وأﺧﺬ اﳊﺎﻟﺔ اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ ﰲ اﳊﺴﺒﺎن وﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻋﺒﺎء اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻌﻒ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻘﺪرة ﻋﲆ اﻟﺘﻀﺤﻴﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺼﺎﻋﺪ ﰲ اﳌﻌﺪل اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻣﻊ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺼﺪره رأس اﳌﺎل‬
‫أو ﻳﻜﻮن ﻣﺼﺪره اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬واﻷﻣﺮ ﻳﺴﺘﻨﺪ إﱃ دراﺳﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ اﳊﺪ اﻟﺬي ﳛﺪث ﻋﻨﺪه اﻟﺘﻮازن ﺑﲔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫واﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ إذا ﺗﻌﺪﺗﻪ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ أدى إﱃ ﻗﻠﺔ اﳊﺼﻴﻠﺔ واﱃ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﺑﻌﺾ‬
‫اﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬
‫‪- 6‬إﻧﲈء اﻟﻮﻋﻲ وﻧﴩه وﺗﻘﻮﻳﺔ اﻟﺜﻘﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﲔ اﳊﺎﻛﻢ واﳌﺤﻜﻮم؛ وﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ ذﻟﻚ ﻧﴩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺳﻮاء ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺼﺤﻒ واﻹذاﻋﺔ واﻟﺘﻠﻔﺰﻳﻮن‪ ،‬ﺑﻌﻘﺪ اﻟﻨﺪوات وﻋﺮض اﻷﻓﻼم اﻟﺘﺜﻘﻴﻔﻴﺔ اﻟﴪﻳﻌﺔ ﺣﺘﻰ ﻳﺸﻌﺮ‬
‫اﳌﻜﻠﻔﻮن ﺑﺎﳋﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺆدﳞﺎ ﳍﻢ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬وإن اﻹﻧﻔﺎق اﳊﻜﻮﻣﻲ ﻻ ﳛﻮي إﴎاﻓﺎ وﺗﺒﺬﻳﺮا وإﻧﲈ ﻳﺴﺘﻬﺪف‬
‫ﺻﺎﻟﺢ اﳌﺠﺘﻤﻊ ﻋﺎﻣﺔ‪ .‬وﻻﺑﺪ ﻣﻦ أن ﻳﻨﻔﺬ ذﻟﻚ ﻛﻠﻪ إﱃ ﻗﻠﻮب وﻋﻘﻮل اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺣﺘﻰ ﻳﻠﻤﺲ ﻛﻞ ﻣﻜﻠﻒ أن ﻧﻔﻌﺎ‬
‫ﻣﺎ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺪوﻟﺔ ﻗﺪ أﺻﺎﺑﻪ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﴍة أو ﻏﲑﻫﺎ‪ .‬وﻟﻮ أدرك ﻛﻞ ﻣﻜﻠﻒ أن ﺻﺎﳊﻪ ﻣﻦ ﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﳌﺠﻤﻮع ﻟﺘﻮﻓﺮات ﻟﺪﻳﻪ ﻋﺎﻃﻔﺔ ﺣﺐ اﳉﲈﻋﺔ وﻧﲈ ﻋﻨﺪه ﻫﺬا اﻟﻮﻋﻲ وﻷﻗﺒﻞ ﻋﲆ أداء اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻟﻠﻮﻃﻦ ﺑﺎرﺗﻴﺎح‬
‫ورﺿﺎ‪.‬‬
‫‪- 7‬اﺳﺘﺨﺪام وﺳﺎﺋﻞ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻷوﻋﻴﺔ اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﲤﻨﻊ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻓﺮﺻﻪ‪ .‬وﻣﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ﻣﺎ ﳚﺪه ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻣﻦ ﴐورة اﻟﻌﻮدة إﱃ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻈﺎﻫﺮ اﳋﺎرﺟﻴﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ‬
‫وﺳﻴﻠﺔ ﳌﺮاﻗﺒﺔ ﺗﴫﳛﺎت اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﺮاه ﺑﻌﻀﻬﻢ اﻵﺧﺮ ﻣﻦ ﴐورة اﲣﺎذ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻼﻣﺎت اﳌﻤﻴﺰة ﻟﻜﻞ‬
‫ﻧﺸﺎط ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﻟﻠﺪﻻﻟﺔ ﻋﲆ رﻗﻢ أﻋﲈﻟﻪ أو ﻋﲆ أرﺑﺎﺣﻪ‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ اﲣﺎذ ﺣﺠﻢ رأس اﳌﺎل‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪم ﰲ اﳌﻨﺸﺄة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أو ﻋﺪد اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺮﻳﻨﺔ ﻋﲆ رﻗﻢ أﻋﲈﳍﺎ أو ﻋﲆ رﻗﻢ أرﺑﺎﺣﻬﺎ‪ ،‬أو ﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎﺟﻴﺎت اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻜﻞ ﻗﻄﻌﺔ ﻣﻦ اﻷرض واﲣﺎذﻫﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﺘﻜﻠﻴﻒ ﺑﺎﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ أرﺑﺎح اﻻﺳﺘﺜﲈر‬
‫اﻟﺰراﻋﻲ‪.‬‬
‫‪- 8‬ﲣﻔﻴﺾ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﴬاﺋﺐ وﰲ اﻟﻮاﻗﻊ ﻫﻨﺎﻟﻚ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﲢﻘﻴﻖ ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﺣﻴﺚ ﺗﺰداد‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬وﺗﻌﺪ أﺣﻜﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ أوﻋﻴﺔ اﻟﴬاﺋﺐ أﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﰲ ﻫﺬا اﳌﺠﺎل‪.‬‬
‫‪- 9‬اﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳊﺠﺰ ﻋﻨﺪ اﳌﻨﺒﻊ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﳊﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬ﻷن داﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ– اﻟﺬي‬
‫ﻫﻮ رب اﻟﻌﻤﻞ ‪-‬ﻻ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻟﻪ ﰲ إﺧﻔﺎء ﻣﻄﺮح اﻟﴬﻳﺒﺔ وﻋﺪم ﲢﻤﻴﻠﻬﺎ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪ ،‬وﻫﺬه اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ ﻳﻘﺮرﻫﺎ‬
‫اﻟﺘﴩﻳﻊ ﻟﻀﲈن ﲢﺼﻴﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺄن ﻳﻜﻠﻒ ﻣﻦ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻐﲑه ﻣﺒﻠﻐﺎ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ ﺑﺄن ﳛﺠﺰ ﻫﺬه‬
‫اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﳌﺒﻠﻎ وﻳﻮردﻫﺎ إﱃ اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻣﺘﺒﻊ ﰲ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر‪ .‬وﻳﻤﻜﻦ أن‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳊﺠﺰ اﻟﺘﺤﻔﻈﻲ‪ -‬وﻫﻲ ﺧﻄﻮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ ‪-‬ﺧﺸﻴﺔ ﲥﺮب اﳌﻜﻠﻒ ﻣﻦ‬
‫‪61‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫اﻟﺴﺪاد‪ ،‬وﻫﺬا اﳊﺠﺰ ﻳﻜﻮن ﻣﺆﻗﺘﺎ ﻟﻔﱰة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﺗﻜﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻧﺘﻬﺎﺋﻬﺎ ﻗﺪ ﺳﻮﻳﺖ وﲤﺖ‬
‫اﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﻓﻌﻼ‪ .‬وإذا ﱂ ﻳﺴﺪد اﳌﻜﻠﻒ اﻟﴬﻳﺒﺔ أﻣﻜﻦ رﻓﻊ اﳊﺠﺰ اﻟﺘﺤﻔﻈﻲ واﻻﻧﺘﻘﺎل إﱃ إﺟﺮاءات اﳊﺠﺰ‬
‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ﻋﲆ أﻣﻮاﻟﻪ‪.‬‬
‫‪ -10‬ﲢﺴﲔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ واﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻜﻮن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻒ واﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﲆ أﺳﺎس اﳋﺼﻮﻣﺔ وﻻ ﻋﲆ أﺳﺎس ﺟﻬﺘﲔ ﺗﺴﻌﻰ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﲈ ﻟﻠﴬر ﺑﺎﻵﺧﺮ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺸﻌﺮ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺄﻧﻪ‬
‫ﻳﺆدي واﺟﺒﺎ وﻃﻨﻴﺎ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﺗﻌﻤﻞ اﻹدارة ﻋﲆ ﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻪ ﰲ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﲠﺬا اﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺘﻀﺎﻣﻨﻲ‪ ،‬ﻳﺰداد اﻟﻮﻋﻲ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ اﳌﻜﻠﻒ واﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻺدارة ﻓﺘﺨﻒ وﻃﺄة اﻟﺘﻬﺮب‪.‬‬
‫وﻋﲆ اﻟﺪوﻟﺔ أﻳﻀﺎ دور ﻫﺎم ﰲ ﻫﺬا اﳌﺠﺎل‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻬﺎ أن ﲢﺴﻦ إدارة أﻣﻮاﳍﺎ وأن ﺗﻮﺟﻬﻬﺎ إﱃ اﻟﻨﻔﻊ اﻟﻌﺎم وأن‬
‫ﺗﻄﻠﻊ ﻣﻮاﻃﻨﻴﻬﺎ ﻋﲆ ﻣﺎ أﻧﺠﺰﲥﺎ ﳌﺼﺎﳊﻬﻢ ﻣﻦ أﻋﲈل‪ .‬وﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻘﻮم ﺑﱪاﻣﺞ ﺗﻮﻋﻴﺔ ﴐﻳﺒﻴﺔ ﻟﺮﻓﻊ اﻟﻮﻋﻲ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وأن ﺗﺴﺘﻤﻊ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ إﱃ ﺗﻈﻠﲈت اﳌﻜﻠﻔﲔ وإﻧﲈ أﻳﻀﺎ إﱃ ﻣﻘﱰﺣﺎﲥﻢ ﰲ ﺟﻌﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ أﻛﺜﺮ‬
‫اﺗﺴﺎﻗﺎ ﻣﻊ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ وﻣﻊ ﻣﺼﺎﻟﺢ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣﻲ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﻋﻘﻮﺑﺎت اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‬
‫ﻣﻊ ﻛﻞ ﻫﺬه اﻹﺟﺮاءات ﳌﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب ﱂ ﺗﻨﺠﺢ أي دوﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺪول ﰲ ﻣﻨﻌﻪ ﻛﻠﻴﺎ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﺗﻀﻄﺮ اﻟﺪول إﱃ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻊ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﻋﲆ اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ اﳌﺨﺎﻟﻔﲔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‪ .‬واﻟﻮاﻗﻊ أن ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻫﺬه اﳉﺰاءات واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻗﺪ ﻳﻔﻴﺪ أﻳﻀﺎ ﰲ‬
‫ﻣﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب‪ ،‬ذﻟﻚ أن اﻟﺘﻬﺪﻳﺪ ﺑﺘﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻗﺪ ﻳﺆدي إﱃ اﻣﺘﻨﺎع ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ‪ ،‬أو ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﳚﻌﻞ ﺑﻌﻀﻬﻢ‬
‫ﻳﱰدد ﰲ اﻹﻗﺪام ﻋﻠﻴﻪ‪ .‬واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻫﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ زاﺟﺮة ﲤﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﴩط أن ﺗﻄﺒﻖ ﺑﴫاﻣﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻫﺬه‬
‫اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﺟﺰاﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ اﻷﻛﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎ ﰲ ﺣﲔ ﺗﻜﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳉﺰاﺋﻴﺔ– ﻛﻌﻘﻮﺑﺔ‬
‫اﻟﺴﺠﻦ‪ -‬ﳌﻦ ﳛﺎول إﺧﻔﺎء ﻣﻄﺮح اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻖ ﻋﺎدة ﰲ اﻟﺘﻬﺮب ﻏﲑ اﳌﴩوع‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻠﺠﺄ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت‬
‫إﱃ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳉﻨﺎﺋﻴﺔ اﻟﺒﺪﻧﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻻت اﻟﻐﺶ اﳋﻄﲑة اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺎﺣﺒﻬﺎ أﻋﲈل اﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻳﻨﺼﺢ‬
‫ﺑﻌﻀﻬﻢ ﻋﺎدة ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﻠﺠﻮء إﱃ اﳉﺰاءات اﻟﺒﺪﻧﻴﺔ ﺧﺸﻴﺔ ازدﻳﺎد ﻛﺮه اﳌﻜﻠﻒ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻜﻮن اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ واﻹﺿﺎﻓﺎت وﻣﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﴬﻳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻖ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب اﳌﴩوع‪،‬‬
‫ﻓﺎﳌﻜﻠﻔﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﺠﻠﻮن ﰲ اﻟﻘﻴﻮد اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ أو ﻏﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ أو ﻳﱪزون إﺛﺒﺎﺗﺎ ﳍﺬه‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وﺛﺎﺋﻖ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺧﻄﻴﺔ ﲢﻘﻖ ﻋﺪم ﺻﺤﺘﻬﺎ ﳚﺐ أن ﻳﻌﺎﻗﺒﻮا ﺑﺎﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ .‬وﻳﻌﺪ ﰲ ﺣﻜﻢ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﲑ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ أو ﻏﲑ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻛﻞ ﺳﻬﻮ ﰲ اﻟﻘﻴﺪ أو ﺧﻄﺄ ﻳﻘﺼﺪ ﻣﻦ وراﺋﻪ ﲥﺮﻳﺐ أو إﺧﻔﺎء ﻛﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ أو ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻄﺮح اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬أو إﺑﺮاز ﻛﻞ وﺛﻴﻘﺔ أو ﻣﺴﺘﻨﺪ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﻋﺪم ﺻﺤﺘﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ‬
‫ﺗﺜﺒﻴﺖ ﳏﺎوﻟﺔ ﺗﺮﻣﻲ ﻹﺧﻔﺎء ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺗﴪي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﴬﻳﺒﺔ إذا ﺛﺒﺖ ﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﻨﻴﺔ ﻟﻠﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﻣﻄﺮح اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫وﱂ ﻳﻜﻦ ﻧﻘﺺ اﻟﺘﻜﻠﻴﻒ ﻧﺎﺷﺌﺎ ﻋﻦ اﺧﺘﻼف ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺣﻖ ﳉﺎن ﻓﺮض اﻟﴬﻳﺒﺔ )اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ( ﻋﺪم‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﻘﻮﺑﺔ‪ .‬أﻣﺎ إذا اﺳﺘﻌﻤﻞ اﳌﻜﻠﻒ ﻃﺮﻗﺎ اﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﴐﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻛﺄن ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫اﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﰲ إﺧﻔﺎء ﺑﻌﺾ أوﺟﻪ ﻧﺸﺎﻃﻪ‪ ،‬أو ﻗﺪم وﺛﺎﺋﻖ وﻣﺴﺘﻨﺪات ﻣﺰورة ﺗﺄﻳﻴﺪا ﻟﻘﻴﻮده أو ﻋﻤﺪ إﱃ اﻟﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﻤﺸﱰﻳﺎت أو ﻣﺒﻴﻌﺎت ﺑﺄﺳﲈء وﳘﻴﺔ‪ ،‬أو ﻣﺴﻚ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ؛ أﺣﺪﳘﺎ دﻓﺎﺗﺮ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﺗﺒﲔ ﺣﻘﻴﻘﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ﺑﺎﴍﻫﺎ‪ ،‬وﺛﺎﻧﻴﻬﲈ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺰﻳﻔﺔ ﺗﺒﲔ ﺑﻌﺾ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت دون ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻵﺧﺮ‪ ،‬وﻋﻤﺪ إﱃ إﺧﻔﺎء اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻷوﱃ ﻋﻦ دواﺋﺮ اﻟﺪﺧﻞ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺒﻴﺎن اﻟﺴﻨﻮي ﻣﻦ واﻗﻊ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﳌﺰﻳﻔﺔ‪ ،‬أو ﺗﻀﺨﻴﻢ اﳌﺸﱰﻳﺎت أو‬
‫اﳌﴫوﻓﺎت…اﻟﺦ‪ ،‬ﻳﻜﻠﻒ ﺑﻐﺮاﻣﺔ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ وﻧﻮع اﳉﺮم اﳌﻘﱰف‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫وﻗﺪ ﺗﻀﻴﻒ ﺑﻌﺾ اﻟﺘﴩﻳﻌﺎت إﱃ ﻫﺬه اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻖ اﻟﺪوﻟﺔ ﰲ ﻓﺮض ﻋﻘﻮﺑﺎت ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت‬
‫ﻛﺎﲣﺎذ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﺗﴫﻳﺢ اﳌﻜﻠﻒ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﰲ ﺣﺎل اﻻﺳﺘﻤﻼك ﻟﻠﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎم‪ ،‬أو اﻟﺴﲈح‬
‫ﻟﻠﺪواﺋﺮ اﳉﻤﺮﻛﻴﺔ أن ﺗﺸﱰي ﳊﺴﺎﲠﺎ اﻟﺴﻠﻊ اﳌﺴﺘﻮردة ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﴫح ﻋﻨﻬﺎ إذا ﻗﺪرت أﳖﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ وﻣﺼﺎدرة اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻬﺮﺑﺔ واﻻﺳﺘﻴﻼء ﻋﲆ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺴﺘﻮردة أو اﳌﺼﺪرة أو اﳌﺒﻴﻌﺔ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ اﳌﻌﻠﻦ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻳﻤﺘﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬه اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت إﱃ ﺣﺎﻻت اﳌﻌﺎوﻧﺔ أو اﻻﺷﱰاك أو ﺣﺘﻰ ﳎﺮد اﻟﻌﻠﻢ ﺑﺘﺪﻟﻴﺲ أو ﺗﻘﺼﲑ أو‬
‫ﺗﺰوﻳﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ...‬وﻣﺎ إﱃ ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﻄﺮق اﻻﺣﺘﻴﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳉﺰاﺋﻴﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ إﻻ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﳌﺤﺎﻛﻢ ‪.‬أﻣﺎ اﻟﻌﻘﻮﺑﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻳﱰك ﺗﻮﻗﻴﻌﻬﺎ ﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻟﻺدارة اﳌﺎﻟﻴﺔ )‪.(16‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪاﺧﲇ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻟﻚ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ اﳊﺪ ﻣﻦ ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻋﲆ اﳌﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﻮﻃﻨﻲ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﺬه اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ :‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻻﺑﺘﻌﺎد ﻋﻦ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﳎﺎل ﲢﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ‬
‫ﻟﻠﴬﻳﺒﺔ‪ ،‬وﺑﺸﻜﻞ ﻻ ﻳﺪع ﳎﺎﻻ واﺳﻌﺎ ﻟﻠﺘﺄوﻳﻞ أو اﻻﺟﺘﻬﺎد‪.‬‬
‫‪ - 2‬اﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﲡﻤﻴﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ :‬وذﻟﻚ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻜﻮن ﻟﺪى اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﴬورﻳﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ اﳌﺮﻛﺰ اﳊﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ‪.‬‬
‫‪- 3‬اﻟﺘﻮﺳﻊ ﰲ ﻣﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻷﻛﱪ ﻋﺪد ﳑﻜﻦ ﻣﻦ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪.‬‬
‫‪- 4‬ﺗﻄﻮﻳﺮ اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‪ :‬وذﻟﻚ ﺑﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﴬورﻳﺔ ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ واﻟﱪاﻣﺞ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺘﻮﻟﺪ اﻟﻘﻨﺎﻋﺔ‬
‫ﻟﺪى اﳌﻜﻠﻔﲔ أن اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﻫﻲ إدارة ﻓﻌﺎﻟﺔ وﻟﺪﳞﺎ اﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ اﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﳌﻜﻠﻔﲔ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻛﴪ‬
‫اﳊﺎﺟﺰ اﻟﻨﻔﴘ ﺑﲔ اﳌﻮاﻃﻦ واﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪- 5‬إﺣﺪاث ﺑﺮاﻣﺞ ﻟﻺﻋﻼم اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ :‬ﻋﲆ اﻟﺪوﻟﺔ أن ﺗﻌﺪ ﺑﺮاﻣﺞ إﻋﻼﻣﻴﺔ واﺳﻌﺔ اﻻﻧﺘﺸﺎر‪ ،‬اﳍﺪف ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﺗﻨﻮﻳﺮ اﳌﻮاﻃﻨﲔ ﺑﺎﻟﻄﺮق اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ ﺑﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ اﻟﺘﴫف ﺑﺎﳌﺎل اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪- 6‬إﳚﺎد إﺟﺮاءات ﻋﻘﺎﺑﻴﺔ‪ :‬ﻧﻈﺮا ﳋﻄﻮرة ﻇﺎﻫﺮة اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻟﺬﻟﻚ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ وﺿﻊ ﻋﻘﻮﺑﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﺟﺴﺪﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻷن ﺧﻮف اﳌﻜﻠﻒ اﳌﺘﻬﺮب ﻣﻦ ﻋﻘﻮﺑﺔ اﻟﺴﺠﻦ ﻣﺜﻼ‪ ،‬ﻳﺸﻜﻞ رادﻋﺎ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻘﻲ أن ﻧﻘﻮل‪ :‬إﻧﻪ ﻋﲆ اﻟﺪوﻟﺔ أن ﲣﺘﺎر اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﺘﻔﻘﺔ ﻣﻊ اﳌﻔﺎﻫﻴﻢ اﳊﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﲈﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﲥﺘﻢ ﺑﺎﻟﻌﺪاﻟﺔ‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ واﻟﺘﻮزﻳﻊ اﳌﻨﺼﻒ ﻟﻠﺪﺧﻞ اﻟﻘﻮﻣﻲ ﺑﲔ أﻓﺮاد اﳌﺠﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪوﱄ‪.‬‬
‫إن اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪاﺧﲇ واﻟﺪوﱄ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻓﻬﻨﺎﻟﻚ ﻋﺪة إﺟﺮاءات‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﳌﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪوﱄ وﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬

‫)‪ (16‬ﲪﺪﻳﺔ زﻫﺮان‪ :‬ﻣﺸﻜﻼت ﲤﻮﻳﻞ اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﺒﻼد اﳌﺘﺨﻠﻔﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎﻫﺮة‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة ﻣﴫ ‪ ،1970‬ص ‪.220‬‬
‫رﻓﻴﻖ ﳏﻤﺪ اﳉﺰﻳﺮي‪ ،‬اﻹﺻﻼح اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﲔ ﺷﻤﺲ ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة ‪ ،‬ﻣﴫ ‪ ،1972‬ص ‪.150‬‬

‫‪63‬‬
 ‫اﳌﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ وﲢﺼﻴﻞ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‬ ‫‪ - ‬اﻟﻌﺪد ‪- 7‬‬

‫‪ -1‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺪوﻟﺔ أن ﺗﻠﺰم اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺄن ﻳﺒﻴﻨﻮا ﰲ ﺗﴫﳛﺎﲥﻢ أﻣﻼﻛﻬﻢ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﳋﺎرج وأوﺟﻪ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﺘﻲ ﻳﺒﺎﴍوﳖﺎ ﰲ اﳋﺎرج‪ ،‬وﻏﲑ ذﻟﻚ ﳑﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻟﺰام اﳉﻬﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻠﻘﻲ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت ﻣﻦ اﳋﺎرج ﻛﺎﳌﺼﺎرف ﺑﺄن ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻫﺬه اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت‪،‬‬
‫ﻓﺈذا ﺛﺒﺖ أﳖﺎ ﳑﺎ ﳜﻀﻊ ﻟﻠﴬاﺋﺐ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﺣﺘﺠﺎز اﻟﴬﻳﺒﺔ اﳌﻘﺮرة وﺗﻮرﻳﺪﻫﺎ ﻣﺒﺎﴍة إﱃ اﻟﺪواﺋﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻫﻨﺎﻟﻚ ﺑﻌﺾ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻛﻔﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﻟﴫف اﻷﺟﻨﺒﻲ‪ ،‬اﻟﺘﻲ وإن ﻛﺎﻧﺖ ﻻ ﺗﻔﺮض‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﺑﻐﺮض ﳏﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬إﻻ أﳖﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ذﻟﻚ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﺨﺬ ﰲ ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳﻘﺼﺪ‬
‫ﺑﻪ ﳏﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻨﴫ اﻷﺟﻨﺒﻲ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﻜﺎﻓﺤﺔ ﺗﻜﻮن ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻨﻊ اﻷﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ ﻣﻐﺎدرة اﻟﺒﻼد ﻗﺒﻞ ﺗﺼﻔﻴﺔ‬
‫اﻟﴬاﺋﺐ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻬﻢ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ :‬إن ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪوﱄ ﺑﺼﻮرة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺗﻘﺘﴤ ﺗﻌﺎوﻧﺎ ﺑﲔ اﻟﺪول ﺻﺎﺣﺒﺔ اﻟﺸﺄن‪،‬‬
‫أي ﺑﲔ اﻟﺪول اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ واﻟﺪول اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻬﺮﻳﺐ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﻌﺎون ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳊﺎﴐ ﺑﺼﻮرة أﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ إﻃﺎر اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﻌﺎﻫﺪات اﻟﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻘﺪ ﻋﺎدة ﺑﲔ دوﻟﺘﲔ ﻣﺘﺠﺎورﺗﲔ ﺑﻐﻴﺔ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺳﻠﻄﺔ رﻗﺎﺑﺔ اﻹدارة إﱃ ﺧﺎرج اﳊﺪود اﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻠﺘﺰم اﻟﺪوﻟﺘﺎن اﳌﻌﻨﻴﺘﺎن ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻫﺬه اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﺑﺄن ﺗﺘﺒﺎدل ﻣﺎ ﻟﺪﳞﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﻓﺮض اﻟﴬاﺋﺐ‬
‫اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ وﻣﻨﻊ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬ﻛﲈ ﺗﺴﻤﺢ ﻫﺬه اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﻟﻠﺪواﺋﺮ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﺎﻹﻃﻼع ﻋﲆ ﻧﺸﺎط‬
‫رﻋﺎﻳﺎﻫﺎ ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ اﻷﺧﺮى ﻓﺘﺤﺪ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﲥﺮﻳﺐ اﻷﻣﻮال إﱃ اﳋﺎرج‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﺘﺠﺎوز ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﺎون ﳎﺮد ﺗﺒﺎدل‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت إﱃ اﳌﺴﺎﻋﺪة ﰲ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﴬاﺋﺐ وﺗﺘﺒﻊ اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳌﺘﻬﺮﺑﲔ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ‪ .‬وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻫﺬه‬
‫اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﲡﻨﺐ اﻻزدواج اﻟﴬﻳﺒﻲ وﳌﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ ﻧﻔﺴﻪ‪.‬‬
‫وﻗﺪ اﻫﺘﻤﺖ اﻷﻣﻢ اﳌﺘﺤﺪة ﺑﻤﻮﺿﻮع اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ واﻻزدواج اﻟﴬﻳﺒﻲ)‪ ،(17‬واﻫﺘﻤﺖ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﴬورة ﻋﻘﺪ اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﳌﺤﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﺪوﱄ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ وﻟﺘﺠﻨﺐ اﻻزدواج اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺴﻬﻴﻞ‬
‫ﻋﻘﺪ اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﺑﲔ اﻟﺪول ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ وﺿﻊ ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﻧﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻳﺒﺪو أن‬
‫ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﱂ ﲢﻘﻖ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺮﺟﻰ ﳍﺎ ﻣﻦ ﻧﺠﺎح ﻓﺒﻘﻲ أﺛﺮﻫﺎ ﳏﺪودا أو ﺑﺴﻴﻄﺎ‪ ،‬وﻳﺮﺟﻊ ذﻟﻚ إﱃ ﻋﺪة‬
‫أﺳﺒﺎب أﺿﻌﻔﺖ ﻣﻦ أﻳﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻛﺎن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﻬﺎ‪ .‬وﻣﻦ ﻫﺬه اﻷﺳﺒﺎب‪:‬‬
‫أ ‪-‬ﲡﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﻣﺼﻠﺤﺘﻬﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﺴﲈح ﻟﻸﻣﻮال اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺠﺎء إﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻣﻦ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن‬
‫ﺗﺮﻓﺾ ﻫﺬه اﻟﺪول ﻋﻘﺪ اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﳌﺤﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻊ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺪول ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺎ ﲡﻨﻴﻪ ﻣﻦ أرﺑﺎح ﺿﺨﻤﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻷﻣﻮال اﻟﺘﻲ ﺗﺄوي إﻟﻴﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻻ ﺗﻘﻒ ﻋﻘﺒﺔ ﰲ وﺟﻪ رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﺪاﺧﻠﺔ إﻟﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻟﻮاﻗﻊ أن ﻣﻌﺎﻫﺪات ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب اﻟﴬﻳﺒﻲ ﻻ ﲢﻘﻖ اﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﻓﻌﺎﻟﺔ إﻻ إذا ﻛﺎن ﻧﻄﺎﻗﻬﺎ‬
‫واﺳﻌ ًﺎ ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺸﻤﻞ ﻋﺪدا ﻛﺒﲑا ﻣﻦ اﻟﺪول‪ ،‬إذ ﻳﻜﻔﻲ أن ﺗﺒﻘﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﺪول ﺧﺎرج اﻻﺗﻔﺎق ﺣﺘﻰ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ‬

‫)‪ (17‬ﻟﻘﺪ اﻫﺘﻤﺖ اﳌﻨﻈﲈت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﲠﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﻓﻮﺿﻌﺖ ﻧﻤﻮذﺟﺎ دوﻟﻴﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺪول أن ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻪ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻗﻴﻊ ﻣﻌﺎﻫﺪات اﻻزدواج‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻲ‪ ،‬وﻟﻌﻞ آﺧﺮﻫﺎ ﻣﺎ أﺻﺪرﺗﻪ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪:‬‬
‫‪ORGANIZATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT (O.E.C.D.): (Model Doubles‬‬
‫)‪Taxation-Convention on Income and on Capital.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ‬

‫اﳌﺘﻬﺮﺑﻮن إرﺳﺎل أﻣﻮاﳍﻢ إﱃ ﻫﺬه اﻟﺪول ﳑﺎ ﻳﻔﻘﺪ اﻻﺗﻔﺎق ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻪ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻳﻼﺣﻆ أن ﻋﺪد اﻟﺪول اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻷﺻﺤﺎب اﻷﻣﻮال ﲥﺮﻳﺐ أﻣﻮاﳍﻢ إﻟﻴﻬﺎ ﲥﺮﺑﺎ ﻣﻦ اﻟﴬاﺋﺐ ﰲ ﺑﻼدﻫﻢ ﻳﺘﻀﺎءل ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار ﺑﺴﺒﺐ ازدﻳﺎد اﻷﻋﺒﺎء‬
‫اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﻛﻞ اﻟﺪول ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ‪.‬‬
‫ب ‪-‬ﺗﻨﻈﺮ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول إﱃ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻫﺪات ﻧﻈﺮة ﻣﻠﻴﺌﺔ ﺑﺎﻟﺸﻚ واﻟﺮﻳﺒﺔ وﺗﺮى ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺴﺎﺳﺎ ﺑﺴﻴﺎدة اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫وﺑﺎﺳﺘﻘﻼﳍﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﺴﻴﺎﳼ‪ ،‬وذﻟﻚ ﰲ اﳊﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻳﺴﻤﺢ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ ﻣﺘﻌﺎﻗﺪة ﺑﺄن ﺗﺒﺎﴍ ﻋﲆ‬
‫أراﴈ اﻟﺪوﻟﺔ اﻷﺧﺮى رﻗﺎﺑﺔ ﴐﻳﺒﻴﺔ ﻋﲆ ﻣﻮاﻃﻨﻴﻬﺎ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﻓﻴﻬﺎ أو ﻋﲆ أﻣﻮاﳍﻢ‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﻌﺎﻫﺪات‬
‫ﻋﺎدة ﴍﻃﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﻟﻜﻞ دوﻟﺔ ﺑﺮﻓﺾ ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﺑﻌﺾ اﳊﺎﻻت‪ ،‬وﻳﻘﻠﻞ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻫﺬه‬
‫اﳌﻌﺎﻫﺪات‪.‬‬
‫ج ‪-‬ﺗﺮى ﻛﺜﲑ ﻣﻦ اﻟﺪول أن ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻫﺪات واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت ﻗﺪ ﺗﺆدي إﱃ إﻓﺸﺎء أﴎار اﳌﻜﻠﻔﲔ اﳋﺎﺻﺔ‬
‫أو اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﳌﻬﻨﻴﺔ ﳑﺎ ﻳﴬ ﲠﺎ وﺑﺎﻗﺘﺼﺎدﻫﺎ اﻟﻘﻮﻣﻲ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﺗﺮﻓﺾ اﻟﺪﺧﻮل ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪ .‬وﻗﺪ‬
‫ﺟﺮت اﻟﻌﺎدة ﺗﻔﺎدﻳﺎ ﳍﺬا اﻻﻋﱰاض ﻋﲆ اﻟﻨﺺ ﰲ اﺗﻔﺎﻗﺎت ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب أن ﺗﻜﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ‬
‫أﴎارا ﻻ ﳚﻮز إﻓﺸﺎؤﻫﺎ ﻷي ﺷﺨﺺ أو ﻫﻴﺌﺔ‪ ،‬وﻋﲆ أﻧﻪ ﻻ ﳚﻮز ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬
‫ﺷﺄﳖﺎ ﻛﺸﻒ أﴎار ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺠﺎرة أو اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎري أو اﳌﻬﻨﻲ أو اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷﻚ أن ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﴩوط ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻫﺪات واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت‪.‬‬
‫إن ﻧﺠﺎح ﻫﺬه اﻟﻄﺮق ﰲ ﻣﻜﺎﻓﺤﺔ اﻟﺘﻬﺮب ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﲆ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﴬﻳﺒﻲ وﻋﲆ ﻛﻔﺎءة اﻹدارة اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ .‬ﻛﲈ أن ﻫﺬه اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻻ ﺗﻌﻄﻲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮﺟﻮة ﻣﻨﻬﺎ إذا ﱂ ﺗﻘﱰن ﺑﺤﻤﻠﺔ ﻟﺘﻮﻋﻴﺔ اﳌﻜﻠﻔﲔ‬
‫ﺑﻮاﺟﺒﺎﲥﻢ وﺣﻘﻮﻗﻬﻢ‪ ،‬ﻓﻘﻨﺎﻋﺔ اﳌﻜﻠﻒ ﺑﺄن اﳌﺎل اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻟﻠﺪوﻟﺔ ﴐﻳﺒﺔ ﻻ ﻳﺬﻫﺐ ﻋﺒﺜﺎ‪ ،‬وإﻧﲈ ﻳﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﻟﻺﺻﻼح واﻟﺘﻄﻮر واﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻫﻮ ﻋﺎﻣﻞ أﺳﺎﳼ ﻟﻌﺪم اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﴬﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪65‬‬

‫)‪Powered by TCPDF (www.tcpdf.org‬‬