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Governmental and Not-for-Profit

Organizations 13th Edition (eBook PDF)
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Profit Entities, 2019

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Concepts and Practices, 8th Edition

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Accounting for Governmental and Nonprofit Entities 18th

Edition (eBook PDF)

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(eBook PDF) Accounting for Governmental Nonprofit

Entities 17th

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(eBook PDF) Accounting for Governmental & Nonprofit

Entities 18th Edition

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(Original PDF) Governmental and Nonprofit Accounting

11th Edition

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Contents
Preface iii Chapter Two
OVERVIEW OF FINANCIAL
Chapter One REPORTING FOR
INTRODUCTION TO STATE AND LOCAL
ACCOUNTING AND GOVERNMENTS 20
FINANCIAL REPORTING The Governmental Reporting Entity 21
FOR GOVERNMENTAL Reporting by Major Funds 23
AND NOT-FOR-PROFIT Overview of the Comprehensive Annual
ORGANIZATIONS 2 Financial Report (CAFR) 23
Introductory Section 24
Generally Accepted Accounting Financial Section: Auditor’s Report 25
Principles 4 Management’s Discussion and Analysis
Sources of Generally Accepted (MD&A) 26
Accounting Principles 6 Statement of Net Position 28
Definition of Government 8 Government-wide Statement of
Objectives of Accounting and Activities 30
Financial Reporting 9 Governmental Funds: Balance Sheet 32
Objectives of Accounting and Financial Governmental Funds: Statement of
Reporting for State and Local Revenues, Expenditures, and Changes
Governmental Units 9 in Fund Balance 34
Objectives of Financial Reporting by the Proprietary Funds: Statement of Net
Federal Government 10 Position 36
Objectives of Financial Reporting by Not- Proprietary Funds: Statement of
for-Profit Entities 11 Revenues, Expenses, and Changes in
State and Local Government Financial Fund Net Position 38
Reporting 11 Proprietary Funds: Statement of Cash
Comprehensive Annual Financial Flows 40
Report 11 Fiduciary: Statement of Fiduciary Net
Measurement Focus and Basis of Position 42
Accounting 13 Fiduciary: Statement of Changes in
Fund Structure for State and Local Fiduciary Net Position 42
Government Accounting and Notes to the Financial Statements 44
Reporting 14 Required Supplementary Information
Number of Funds Required 17 Other Than MD&A 46
Combining Statements 48
Statistical Information 48
Summary 49

vii
viii Contents
Chapter Three
MODIFIED ACCRUAL
ACCOUNTING:
INCLUDING THE ROLE
OF FUND BALANCES
AND BUDGETARY
AUTHORITY 54
Modified Accrual Accounts 55
Balance Sheet Accounts 55
Financial Statement Activity
Accounts 60
Budgetary Accounts 62
Expenditure Cycle 62
Revenue Recognition for Nonexchange
Transactions 64
Summary 67
Appendix: Budgetary Accounting
Illustrated 67
Budgets and Budgetary Accounts 67
Accounting for Revenues 69
Accounting for Encumbrances and
Expenditures 70
Budget Revisions 74
Budgetary Comparison Schedule 74
Chapter Four
ACCOUNTING FOR THE
GENERAL AND SPECIAL
REVENUE FUNDS 83
Overview of Modified Accrual
Accounting 84
Interfund Transactions 85
Interfund Loans 85
Interfund Services Provided and Used 87
Interfund Transfers 87
Interfund Reimbursements 87
Illustrative Case—General Fund
Use of Budgetary Accounts 88
Recording the Budget 88
Re-establishment of Encumbrances 89
Recording Prior-Year Property Taxes as
Revenues 89
Tax Anticipation Notes Payable 89
Payment of Liabilities as Recorded 90
Encumbrance Entry 90
Recording Property Tax Levy 90
Collection of Delinquent Taxes 90
Collection of Current Taxes 91
Other Revenues 91
Repayment of Tax Anticipation Notes 92
Recognition of Expenditures for
Encumbered Items 92
Payrolls and Payroll Taxes 92
Payment on Account and Other Items 93
Correction of Errors 93
Amendment of the Budget 94
Interfund Transactions 94
Write-off of Uncollectible Delinquent
Taxes 96
Accrual of Interest and Penalties 97
Deferral of Property Tax Revenue 97
Special Item 97
Preclosing Trial Balance 97
Closing Entries 99
Year-End Financial Statements 101
Illustrative Case—Special Revenue
Fund 102
Motor Fuel Tax Revenues 103
Expenditures for Road Repairs 105
Reimbursement to General Fund 105
Reimbursement Grant Accounting 105
Closing Entry 106
Year-End Financial Statements 106
Recognition of Inventories in
Governmental Funds 107
Summary 108
Chapter Five
ACCOUNTING FOR OTHER
GOVERNMENTAL
87 FUND TYPES: CAPITAL
PROJECTS, DEBT SERVICE,
AND PERMANENT 118
Capital Projects Funds 120
Illustrative Case 121
 Final PDF to printer

Contents ix

Debt Service Funds 126 Accounting for Municipal Solid Waste

The Modified Accrual Basis—As Applied
to Debt Service Funds 126
Additional Uses of Debt Service
Funds 127
Debt Service Accounting for Serial
Bonds 127
Illustrative Case—Regular Serial
Bonds 127
Other Issues Involving Payment of Long-
Term Debt 130
Debt Service Accounting for Deferred
Serial Bonds 130
Debt Service Accounting for Term
Bonds 130
Bond Refundings 130
Permanent Funds 131
Financial Reporting for Governmental
Funds 133
Financial Statements—Governmental
Funds 133
Summary 137
Chapter Six
PROPRIETARY FUNDS
Internal Service Funds 148
Establishment and Operation of Internal
Service Funds 149
Illustrative Case—Supplies Fund 149
Other Issues Involving Internal Service
Funds 153
Risk Management Activities 153
Implications for Other Funds 154
Enterprise Funds 154
Illustrative Case—Water Utility
Fund 156
Proprietary Fund Financial
Statements 161
Statement of Net Position 162
Statement of Revenues, Expenses, and
Changes in Fund Net Position 162
Statement of Cash Flows 164
Environmental Liabilities 167
Landfills 167
Pollution Remediation Costs 168
Summary 168
Chapter Seven
FIDUCIARY (TRUST)
FUNDS 182
Agency Funds 185
Tax Agency Funds 185
Accounting for Tax Agency Funds 186
Financial Reporting for Agency
Funds 187
A Note about Escheat Property 187
Private-Purpose Trust Funds 189
Accounting for Investments 189
Illustrative Case—Private-Purpose Trust
Funds 190
Investment Trust Funds 192
Public Employee Retirement Systems
(Pension Trust Funds) 193
Accounting and Reporting for Defined
Benefit Pension Plans 194
Additional Disclosures 197
146 Other Postemployment Benefit Trust
Funds 200
A Note about IRS 457 Deferred
Compensation Plans 202
A Final Comment on Fund Accounting
and Reporting 202
Chapter Eight
GOVERNMENT-WIDE
STATEMENTS, CAPITAL
ASSETS, LONG-TERM
DEBT 213
Conversion from Fund Financial Records
to Government-wide Financial
Statements 214
Capital Asset–Related Entries 216
Long-Term Debt–Related
Entries 221

cop4101X_fm_i-1.indd ix 12/05/16 02:50 PM

x Contents
Adjusting to Convert Revenue
Recognition to the Accrual Basis 222
Adjusting Expenses to the Accrual
Basis 226
Adding Internal Service Funds to
Governmental Activities 226
Eliminating Interfund Activities and
Balances within Governmental
Activities 229
Worksheet to Illustrate the
Adjustments 232
Government-wide Financial
Statements 232
Statement of Net Position 232
Statement of Activities 235
Required Reconciliation to Government-
wide Statements 238
Summary 240
Appendix: Accounting for Capital
Assets and Long-Term Debt in
Governmental Activities 241
Accounting for General Capital Assets,
Including Infrastructure 241
The Modified Approach for Reporting
Infrastructure 242
Collections 243
Asset Impairment 244
Accounting for Long-Term Debt 244
Types of General Long-Term Debt 245
Debt Disclosures and Schedules 245
Chapter Nine
ADVANCED TOPICS FOR
STATE AND LOCAL
GOVERNMENTS 260
Reporting by Special-Purpose
Entities 261
Special-Purpose Governments Engaged in
Governmental Activities 261
Special-Purpose Governments Engaged
Only in Business-type Activities 263
Special-Purpose Governments Engaged
Only in Fiduciary-type Activities 265
Special Assessments 265
Acquisition of Capital Assets by Lease
Agreements 266
Accounting for Equipment Acquired
under Capital Leases—Governmental
Activities 266
Accounting for Equipment Acquired
under Capital Leases—Businesslike
Activities 268
Leases: Proposed Changes 269
Employer Reporting for Pensions 269
Reporting of Pension Liabilities 269
Reporting of Pension Expenditure—
Governmental Funds 270
Reporting of Pension Expense—Accrual
Basis (Economic Resources Focus)
Statements 270
A Final Note: Pension Discount
Rates 274
Employer Reporting for Other
Postemployment Benefits 274
Summary 275
Chapter Ten
ACCOUNTING FOR PRIVATE
NOT-FOR-PROFIT
ORGANIZATIONS 281
Organizations Covered in This
Chapter 283
Overview of Not-for-Profit
Accounting 283
Three Classes of Net Assets 283
Financial Reporting 284
Note Disclosures 285
Accounting for Contributions, Including
Reclassifications of Net Assets 285
Reporting of Expenses and Assets 286
Special Topics: Accounting for
Contributions 287

Illustrative Transactions and Financial
Statements 289
Beginning Trial Balance 289
Transactions 290
Financial Statements 297
Alternative Procedure for Recording
Fixed Assets 302
Performance Evaluation 302
Mergers and Acquisitions 304
Changes in Not-for-Profit
Reporting 305
Summary of Not-for-Profit Accounting
and Reporting 306
Chapter Eleven
COLLEGE AND UNIVERSITY
ACCOUNTING 317
Overview of College and University
Accounting 318
Financial Statements 319
Revenue and Expense Classification 319
Illustrative Case—Comparison of Public
and Private Colleges 322
Illustrative Case—Journal Entries 323
Illustrative Case—Closing Entries 330
Illustrative Case—Financial
Statements 331
Split-Interest Agreements 335
Summary: College and University
Accounting 339
Chapter Twelve
ACCOUNTING FOR
HOSPITALS AND
OTHER HEALTH CARE
PROVIDERS 345
Accounting and Reporting
Requirements of the Health Care
Guide 347
Financial Statements 347
Contents xi
Revenues 349
Classifications 349
Illustrative Transactions and Financial
Statements 349
Beginning Trial Balance 350
Illustrative Statements for Private
Sector Not-for-Profit Health Care
Entities 357
Financial Reporting for Governmental
Health Care Entities 358
Financial Reporting for Commercial
(For-Profit) Health Care
Entities 361
Summary: Health Care Accounting and
Reporting 362
Chapter Thirteen
AUDITING, TAX-EXEMPT
ORGANIZATIONS,
AND EVALUATING
PERFORMANCE 369
Governmental Auditing 370
The Single Audit Act and
Amendments 376
The Sarbanes-Oxley Act 378
Tax-Exempt Organizations 379
Applying for Tax-Exempt Status 380
Federal Filing Requirements 381
State Filing Requirements 383
Unrelated Business Income Tax
(UBIT) 383
IRS Oversight 384
Summary and Some Conclusions Related
to Exempt Entities 385
Evaluating Performance 385
Analysis of Not-for-Profit Organization
Financial Statements 385
Analysis of State and Local Government
Financial Statements 386
Service Efforts and Accomplishments
Reporting 388
 Final PDF to printer

xii Contents

Chapter Fourteen Budgetary and Proprietary

FINANCIAL REPORTING Accounting 406
Budgetary Accounts 407
BY THE FEDERAL
Proprietary Accounts 409
GOVERNMENT 397
Summary of Federal Government
Federal Government Accounting Reporting 410
Standards 398 Appendix: Illustrative Example 410
Financial Reporting by Federal
Agencies 399
Balance Sheet 400 Glossary: Governmental and
Statement of Net Cost 400 Not-for-Profit Accounting
Statement of Changes in Net Terminology G-1
Position 402
Statement of Budgetary Resources 402 Index I
Statement of Custodial Activity 402
Consolidated Financial Report of the
U.S. Government 403

cop4101X_fm_i-1.indd xii 12/05/16 03:02 PM

Chapter One
Introduction to Accounting
and Financial Reporting
for Governmental
and Not-for-Profit
Organizations
The truth is that all men having power ought to be mistrusted.

If men were angels, no government would be necessary. If angels were to

govern men, neither external nor internal controls on government would be
necessary. James Madison, fourth president of the United States and principal
author of the U.S. Constitution

Learning Objectives
• Obtain an overview of financial reporting for nonbusiness entities.
• Distinguish between private and public sector organizations.
• Identify the sources of authoritative accounting standards for various public
and private sector organizations.
• Define the 11 fund types used by state and local governments.

I n its relatively short existence, the United States has grown to be the largest and
most successful economy in history. Why then would a country founded on the
principles of free markets and private investment rely on governments to provide
many goods and services? The answer lies in understanding the incentives of a free
enterprise economy. There are many services that simply cannot be priced in a way
that naturally encourages commercial entrepreneurs to enter the marketplace.
Commonly this is because the service is subject to free-riding. For example, public
 Introduction to Accounting and Financial Reporting 3

safety and a clean environment benefit all citizens, whether or not they contribute to
its cost. In other instances, free market incentives do not align with public interest.
For example, society finds it desirable to provide a K–12 education to all its citi-
zens, not just those with the ability to pay. Because there is no practical means for
businesses to sell these services, governments are called upon through the political
process to provide those services that citizens demand.1
Although the majority of products and services are provided by either businesses
or governments, in some circumstances private organizations are formed to pro-
vide goods or services without the intent of earning a profit from these activities.
Examples include public charities, trade associations, and civic groups. Again, the
goods or services they provide often cannot be priced in a way that encourages
commercial entrepreneurship. For example, a public radio broadcast cannot be
effectively restricted to only those individuals choosing to support the public radio
station. While this explains why the services are not provided by businesses, why
aren’t governments called upon to provide them?
In some instances, obstacles exist that prevent government involvement. For
example, the U.S. Constitution provides for separation of church and state. Therefore,
any group that wishes to promote religious activities must do so through private
organizations rather than through government. More commonly the reason is lack
of political influence. Support for the arts may be important to a group of individu-
als but unless that group is sufficiently large to influence the political process, it is
unlikely that elected officials will use government funds for that purpose. However,
support for the arts could still be provided by forming a charitable foundation with
no relationship to the government and having the foundation solicit donations from
that segment of the public that finds the arts important.
The organizations introduced in the preceding paragraphs are the focus of
this book: governmental and not-for-profit organizations. They are distinguished
from commercial businesses by the absence of an identifiable individual or group
of individuals who hold a legally enforceable residual claim to the net resources.
Throughout the text a distinction will be made between public and private orga-
nizations. Public organizations are owned or controlled by governments. Private
organizations are not owned or controlled by governments and include businesses
as well as private not-for-profit organizations. Not-for-profit organizations lack a
residual ownership claim and the organization’s purpose is something other than to
provide goods and services at a profit.
Because significant resources are provided to governments and not-for-profit orga-
nizations, financial reporting by these organizations is important. To paraphrase the
James Madison quotation provided at the beginning of the chapter, because humans
(not angels) operate governments, controls are necessary. Financial reports that
reflect the policies and actions of governmental managers are an effective means to
control the actions of those entrusted with public resources. To be effective, exter-
nal financial reports must be guided by a set of generally accepted accounting prin-
ciples. The generally accepted accounting principles for governmental and private
1
The branch of economics that studies the demand for government services is termed public choice.
4 Chapter 1

not-for-profit organizations are the subject of this book. The first nine c­hapters
of the text deal with public sector (state and local government) organizations and
Chapters 10, 11, and 12 deal primarily with private not-for-profit organizations.
Chapter 13 discusses auditing and tax-related issues unique to governments and
private not-for-profits and also evaluates performance of these entities. Chapter 14
describes financial reporting by the federal government.

GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES

Biologists tell us that organisms evolve in response to characteristics of their envi-
ronment. Similarly, accounting principles evolve over time as people find certain
practices useful for decision making. Further, we expect organisms in different
environments to evolve differently. Similarly, if the environments in which govern-
ments and not-for-profits operate differ in important ways from that of commercial
enterprises, we would expect the accounting practices to evolve differently. It is
important to understand how governments and not-for-profit organizations differ
from commercial businesses if we are to understand why the accounting practices of
these nonbusiness organizations have evolved in the manner we will see throughout
the remainder of this text.
The Governmental Accounting Standards Board published a document titled
Why Governmental Accounting and Financial Reporting Is—and Should Be—
Different (http://www.gasb.org/white_paper_full.pdf ). This white paper identifies
five environmental differences between governments and for-profit business enter-
prises and describes how those differences manifest in differences in the objectives
and practice of financial reporting.
1. Organizational Purposes. While the purpose of a commercial business is to
generate a profit for the benefit of its owners, governments exist for the well-being
of citizens by providing public services—whether or not the services are profitable
undertakings. The result is that government accounting practices are not focused
on the measurement of net income for the purpose of measuring return to investors.
Rather they are intended to satisfy the information needs of a variety of users.
While the purpose of government operations differs greatly from commercial
businesses, the purpose of governmental accounting is the same—to provide infor-
mation that is useful to stakeholders in making decisions. However, governments
have vastly different sets of users of accounting information. Like businesses, gov-
ernments have creditors who are interested in assessing the creditworthiness of the
government. Citizens and businesses, both within the government’s jurisdiction
and those considering relocation to the jurisdiction, are also stakeholders who rely
on governmental reporting to make economic decisions. In addition, governments
receive resources from other governments and grantors who may require financial
reports and audits as a condition of the grant. Since this diverse set of resource
providers have varying interests, the information needs of one group may not meet
the needs of another. The result is that governments report far more disaggregated
information than commercial enterprises.
 Introduction to Accounting and Financial Reporting 5

2. Sources of Revenues. Net income is a universally accepted measure of busi-

ness performance. The calculation of net income begins with sales. A sale occurs
when an independent party perceives that the service offered both provides value
and is fairly priced. Net income then simply determines whether this measure of
demand (sales) exceeds the cost of providing the service and is an accepted measure
of performance for business organizations. On the other hand, governments derive
many of their resources from taxes. Individuals and businesses pay taxes to avoid
penalty, not voluntarily because they perceive government services to be of value
and fairly priced. Since taxes do not involve an earnings process, the timing of the
recognition of tax revenue is not always clear.
3. Potential for Longevity. Because the U.S. and state constitutions grant state
and local governments the ability to tax, governments very rarely go out of busi-
ness. This long-term view of operations changes the focus of accounting from one
of near-term recovery of amounts invested in assets to a longer-term focus on the
sustainability of services and the ability to meet future demand. As a result, govern-
ments may elect not to depreciate some capital assets but expense improvements
that extend an asset’s useful life.
4. Relationship with Stakeholders. Taxes are levied through the legislative
process by officials elected by the citizens. Because citizens and businesses are
then required to pay these taxes, governments have an obligation to demonstrate
accountability for these public funds. Whereas a business can use its resources as it
deems appropriate, governments frequently receive resources that are restricted to
a particular purpose. For example, a city may collect a telephone excise tax legally
restricted to operating a 911 emergency service. In an effort to provide assurance
that resources are used according to legal or donor restrictions, governments use
fund accounting. A fund represents part of the activities of an organization that is
separated from other activities in the accounting records to more easily demonstrate
compliance with legal restrictions or limitations.
5. Role of the Budget. Many businesses prepare budgets, but these are for plan-
ning and control purposes and are rarely made available to creditors or investors. In
contrast, government budgets are expressions of public policy and often carry the
authority of law, preventing public officials from spending outside their budgetary
authority. The increased importance of budgets is reflected in government financial
reports by a required report comparing budgeted and actual amounts.
For these and other reasons, the accounting practices of governmental organiza-
tions evolved differently from those of businesses. As you will see in later chapters,
the accounting practices of not-for-profit organizations more closely resemble those
of commercial businesses. However, the not-for-profit environment shares some
important characteristics with governments. Similar to governments, not-for-profits
do not have residual owners. “Investors” in not-for-profits are diverse and include
donors, volunteers, and members. In addition, as with governments, the excess of
revenues over expenses is not an effective measure of organizational performance.
Finally, like governments, not-for-profits receive resources with donor-imposed
restrictions.
6 Chapter 1

Sources of Generally Accepted Accounting Principles

Further complicating accounting issues is the fact that we have three levels of
government (federal, state, and local) and not-for-profits may be either publicly
or privately owned. This is important because different standards-setting bodies
have authority for establishing reporting standards for these groups. Illustration 1-1
summarizes the various organizational types and the bodies with primary standard-
setting authority.
Accounting and financial reporting standards for the federal government are pub-
lished by the Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB). The stan-
dards are technically “recommendations” since, as a sovereign nation, the federal
government cannot relegate authority to an independent board. Recommendations
of the FASAB are reviewed and become effective unless objected to by one of the
­principals, the U.S. Government Accountability Office (GAO), the U.S. Department
of the Treasury, or the U.S. Office of Management and Budget. These standards
apply to financial reports issued by federal agencies and to the Consolidated
Financial Report of the United States Government. Accounting and financial report-
ing standards for the federal government are illustrated in Chapter 14.
Accounting and financial reporting standards for state and local governments
in the United States are set by the Governmental Accounting Standards Board
(GASB). The GASB also sets accounting and financial reporting standards for gov-
ernmentally related not-for-profit organizations, such as colleges and universities,
health care entities, museums, libraries, and performing arts organizations that are
owned or controlled by governments. Accounting and financial reporting standards
for profit-seeking businesses and for nongovernmental not-for-profit organizations
are set by the Financial Accounting Standards Board (FASB).
The GASB and the FASB are parallel bodies under the oversight of the Financial
Accounting Foundation (FAF). The FAF appoints the members of the two boards
and provides financial support to the boards by obtaining contributions from busi-
ness corporations; professional organizations of accountants and financial analysts;
CPA firms; debt-rating agencies; and state and local governments. Because of the
breadth of support and the lack of ties to any single organization or government,
the GASB and the FASB are referred to as “independent standards-setting bod-
ies.” Standards set by the FASAB, GASB, and FASB are the primary sources of
­generally accepted accounting principles (GAAP) as the term is used in account-
ing and auditing literature.

ILLUSTRATION 1-1 Summary of Standards-Setting Organizations

Reporting Organization
Federal government
State and local governments
Public not-for-profits
Private not-for-profits
Investor-owned businesses
Standards-Setting Board
Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB)
Governmental Accounting Standards Board (GASB)
Governmental Accounting Standards Board (GASB)
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Financial Accounting Standards Board (FASB)
 Introduction to Accounting and Financial Reporting 7

GASB standards are set forth in documents called Statements of Financial

Accounting Standards. Although no longer used, in the past the GASB also issued
Interpretations that provided guidance on previously issued statements. From time
to time, the Board finds it necessary to expand on standards in Technical Bulletins
and Implementation Guides. The sources of authoritative GAAP for state and
local governments therefore are:

∙ Category A: GASB Statements (and Interpretations)

∙ Category B: GASB Implementation Guides, GASB Technical Bulletins, and lit-
erature of the American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) spe-
cifically cleared by the GASB

If the accounting treatment for a given transaction is not specified by a statement

in Category A, a state and local government should consider whether it is covered
by one of the sources identified in Category B. If the accounting treatment is not
specified within one of these authoritative sources, the government should consider
whether the transaction is sufficiently similar to ones covered by one of the authori-
tative sources that a similar accounting treatment can be applied. If not, the govern-
ment may use non-authoritative sources for guidance, including:

∙ GASB Concept Statements,

∙ FASB, FASAB, or International Standards Board pronouncements,
∙ AICPA literature not specifically cleared by the GASB,
∙ Other sources provided by professional organizations, regulatory agencies, text-
books, and published articles, or
∙ Prevalent practices that evolved among governments without specific authorita-
tive action.

Both the FASB and FASAB have similar hierarchies of GAAP for entities falling
within their jurisdictions. The GASB, FASB, and FASAB publish ­codifications
(organized versions) of accounting standards. The GASB also publishes a com-
prehensive collection of its implementation guides. The advantage of using the
codified versions of standards is that all relevant standards for a particular topic are
presented together and any superseded segments of standards have been removed.
Codification references are presented in two parts: the first (section) identifies a
topic and the second identifies a paragraph within the codification. Letters typically
give a clue as to the topic (e.g., L for leases and Ho for hospitals). Paragraph num-
bers may be used to determine the level of authority within the GAAP Hierarchy.
These are summarized as follows:

Section #s Topics
1000–1900 General Principles
2000–2900 Broad Financial Reporting Requirements
Letters (A–Z) Specific Balance Sheet or Operating Accounts
Double letters Specialized Industries or Reporting Units
8 Chapter 1

Paragraph #s Level of Authority

100–499 GASB Standards
500–599 Definitions
600–699 GASB Technical Bulletins and AICPA Audit and Accounting
Guides and Statements of Position
700–799 AICPA Practice Bulletins
900–999 Non-authoritative discussions

For example:

Codification
Reference Section
1000.101 Section 1000 indicates this
pertains to general principles
(in this case GAAP Hierarchy).
1700.601 Section 1700 indicates this
pertains to reporting of
­budgetary information.
F60.101 The single letter (F) identifies a
specific account (in this case
Food stamps).
Co5.902 The double letters (Co) identify
a specialized industry
( Colleges and universities).
Paragraph
Paragraphs 101–104 present the GAAP
Hierarchy and since the paragraph number
is <500, it comes from a GASB Statement
(in this case Statement No. 76).
Paragraph 601 states what to disclose if a
government is not legally required to adopt
a budget. Since the paragraph number is
600–699, this is Level B GAAP.
The paragraph number (<500) indicates this
standard comes from a GASB Statement.
The paragraph number (>900) indicates
these are non-authoritative examples of
financial statements for a state university.

Definition of Government
Some organizations possess certain characteristics of both governmental and non-
governmental not-for-profit organizations. Since there are different standard-setting
boards, it is important to identify which board’s standards apply to a given entity.
For this reason, the FASB and GASB agreed upon a definition of governmental
organizations:
Public corporations and bodies corporate and politic are governmental organizations.
Other organizations are governmental organizations if they have one or more of the
following characteristics:
a. Popular election of officers or appointment (or approval) of a controlling major-
ity of the members of the organization’s governing body by officials of one or
more state or local governments;
b. The potential for unilateral dissolution by a government with the net resources
reverting to a government; or
c. The power to enact and enforce a tax levy.
Furthermore, organizations are presumed to be governmental if they have the
ability to issue directly (rather than through a state or municipal authority) debt that
pays interest exempt from federal taxation.
 Introduction to Accounting and Financial Reporting 9

OBJECTIVES OF ACCOUNTING
AND FINANCIAL REPORTING
All three standards-setting organizations—the Federal Accounting Standards
Advisory Board, the Financial Accounting Standards Board, and the Governmental
Accounting Standards Board—take the position that the establishment of account-
ing and financial reporting standards should be guided by conceptual considerations
so that the body of standards is internally consistent and the standards address broad
issues. The cornerstone of a conceptual framework is said to be a statement of the
objectives of financial reporting.
Objectives of Accounting and Financial Reporting
for State and Local Governmental Units
GASB has issued six concept statements. Concepts Statement No. 1 identifies three
primary user groups of government accounting information: creditors, citizens, and
oversight bodies (including granting agencies and the legislature). The information
needs of government creditors are not greatly different from their counterparts in the
corporate world, namely to evaluate the likelihood the government will continue to
make its debt payments as they come due. Citizens and oversight bodies have a very
different purpose, which is to determine whether elected officials have raised and
expended the public’s money in a manner consistent with law and the public’s best
interest. Satisfying this citizen “right to know” objective is not easily accomplished
and commonly requires government financial reports to provide much greater detail
than can be found in corporate annual reports.
One difficulty governments have in meeting the information needs of citizens
is that traditional financial statements, which measure events in dollars, are not
well designed to evaluate the government’s effectiveness in delivering services. For
example, consider a public school system. A traditional financial report will show
the sources of revenues and amounts expended, but does little to tell the reader
whether the schools are doing a good job. In many cases nonfinancial measures
are better indicators of performance. These might include the number of students
advancing to the next grade, graduation rates, and scores on college entrance exams.
Concepts Statements No. 2 and No. 5 relate to the reporting of nonfinancial mea-
sures, called service efforts and accomplishments reporting. Service efforts and
accomplishments reporting will be more fully described in Chapter 13.
Concepts Statement No. 3 defines methods of presenting information in financial
reports and develops the following disclosure hierarchy:
1. When items (assets, liabilities, revenues, etc.) can be measured with sufficient
reliability, they should be reported in the basic financial statements.
2. The notes to the financial statements are intended to enhance the understand-
ing of items appearing in the financial statements but are not a substitute for rec-
ognition when a transaction or event can be measured with sufficient reliability.
3. Occasionally the GASB determines that additional information is necessary to
provide context and understanding of information in the statements or notes.
10 Chapter 1

In such cases, the GASB requires the presentation of required supplementary

information (RSI). RSI appears most commonly in the form of schedules or
tables. Management’s Discussion and Analysis is also an example of RSI.
4. The final level of disclosure includes other supplementary information that is not
required by GASB standards but which the reporting government feels is useful
in understanding the operations of the government.
Concepts Statement No. 4 provides key definitions of items appearing in financial
statements. Not surprisingly, assets, liabilities, and net position (residual equity) are
each defined. However, GASB utilizes two additional elements that do not appear in
the balance sheets of nongovernmental organizations: deferred inflows and deferred
outflows of resources. The most common deferred inflows are taxes that have been
deferred to a future period when they are expected to be available for operations.
Deferred inflows and outflows are also used by GASB to record events and transac-
tions that appear in Accumulated Other Comprehensive Income (AOCI) in commer-
cial organizations. For example, prior service costs resulting from changes in pension
terms and changes in the value of hedging derivatives are recognized as AOCI by
business organizations and as deferred inflows and outflows by governments.
Finally, Concepts Statement No. 6 examines the issue of when it is most appropri-
ate to measure assets and liabilities at historical cost and when it is more appropriate
to remeasure assets to fair value or settlement amount. In general, remeasurement
is appropriate for assets that will be converted to cash and liabilities where there is
uncertainty over the timing and amount of payments.

Objectives of Financial Reporting by the Federal Government

The Federal Accounting Standards Advisory Board (FASAB) was established to
recommend accounting and financial reporting standards to the principals—the U.S.
Office of Management and Budget, the U.S. Department of the Treasury, and the
U.S. Government Accountability Office. The FASAB has issued six Statements
of Federal Financial Accounting Concepts (SFFACs). These concepts apply to
financial reporting for the federal government as a whole and for individual report-
ing agencies.
SFFAC 1, Objectives of Federal Financial Reporting, outlines four objectives
that should be followed in federal financial reporting. The first, budgetary integrity,
indicates that financial reporting should demonstrate accountability with regard to
the raising and expending of moneys. The second, operating performance, suggests
that financial reporting should enable evaluation of the service efforts, costs, and
accomplishments of the federal agency. The third, stewardship, reflects the concept
that financial reporting should enable an assessment of the impact on the nation
of the government’s operations and investments. Finally, the fourth, systems and
controls, indicates that financial reporting should reveal whether financial systems
and controls are adequate.
Other federal government accounting concept statements include:
∙ SFFAC 2—Entity and Display,
∙ SFFAC 3—Management’s Discussion and Analysis,
 Introduction to Accounting and Financial Reporting 11

∙ SFFAC 4—Intended Audience and Qualitative Characteristics for the

Consolidated Financial Report of the United States Government,
∙ SFFAC 5—Definitions of Elements and Basic Recognition Criteria for Accrual-
Basis Financial Statements, and
∙ SFFAC 6—Distinguishing Basic Information, Required Supplementary
Information, and Other Accompanying Information.

Objectives of Financial Reporting by Not-for-Profit Entities

FASB has issued eight concepts statements, including one dedicated to nonbusi-
ness entities. In its Statement of Financial Accounting Concepts No. 4, the FASB
identifies the information needs of the users of nonbusiness financial statements.
These include providing information that is useful to present and potential resource
providers in the following:
∙ Making decisions about the allocation of resources to those organizations,
∙ Assessing the services that a nonbusiness organization provides and its ability to
continue to provide those services,
∙ Assessing management’s stewardship and performance, and
∙ Evaluating an organization’s economic resources, obligations, and effects of
changes in those net resources.

STATE AND LOCAL GOVERNMENT

FINANCIAL REPORTING
GASB Concepts Statements stress that accounting and reporting standards for state
and local governments should meet the financial information needs of many diverse
groups: citizen groups, legislative and oversight officials, and investors and cred-
itors. The primary report for meeting these diverse needs is the Comprehensive
Annual Financial Report.

Comprehensive Annual Financial Report

GASB Codification Sec. 2200 sets standards for the content of the Comprehensive
Annual Financial Report of a state or local government reporting entity. A
­Comprehensive Annual Financial Report (CAFR) is the government’s official annual
report prepared and published as a matter of public record. In addition to the basic
financial statements and other financial statements, the CAFR contains introductory
material, an auditor’s report, certain RSI, schedules necessary to demonstrate legal
compliance, and statistical tables. Chapter 2 presents an extensive discussion and illus-
tration of the basic financial statements and the other major components of the CAFR.
Illustration 1-2 presents an overview of the financial reporting process for state
and local governments. While a business will typically have a single general led-
ger, the activities of governments are broken down into accounting subunits called
funds. A typical town or county government could have a dozen funds while cities
and states generally have many more. Each fund requires its own general ledger and
12 Chapter 1

ILLUSTRATION 1-2 Financial Reporting Process for State and Local Governments
Government-wide
Statement of Net Position
and Statement of Activities

Combining
Worksheet and
Journal Entries

Enterprise Funds
Internal Service Funds
Change to the
Accrual Basis
from Modified
Accrual

Fund-Basis Financial Fund-Basis Financial Fund-Basis Financial

Statements: Statements: Statements:
Governmental Activities Proprietary Activities Fiduciary Activities

Accounting Ledgers: Records of General Accounting Ledgers: Accounting Ledgers:

Governmental Fixed Assets and Business-type Fiduciary
Activities Long-Term Debt Activities Activities

general journal. These are represented at the bottom of Illustration 1-2. In addition,
records are kept of general fixed assets and long-term debt.
Governments have two levels of financial statement reporting. The first is the
fund-basis financial statements. Fund-basis statements are presented for three
­categories of activities: governmental, proprietary, and fiduciary. These catego-
ries and the funds comprising each are described in detail later in this chapter.
Another random document with
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que puede negarse ó afirmarse con perjuicio del bien, que es el fin
práctico de la existencia humana? ¿Las hipótesis acerca de lo
absoluto? Pero si todo lo que los seres relativos podemos, en virtud
del principio de causalidad, es afirmar que debe y puede haber una
causa general de todos los efectos, ¿qué daño puede hacerse al orden
social ateniéndose á un principio de razón, cuando, siendo seres de
razón los asociados, de la característica de nuestro sér hemos de
vivir, fabricando con ella nuestra vida colectiva con todas las
manifestaciones de esa vida?
Esa, que es la más grave, y también la más ociosa de las luchas, es
también la que diariamente origina inmoralidades más repugnantes,
tanto de parte de los que niegan lo que no se puede afirmar ni negar
en conciencia de verdad, cuanto de parte de los que afirman, y en
nombre de la tradición, de la autoridad y del orden que ha resultado
del sistema de pensamiento que sostienen, imponen ó quieren
imponer como una verdad su afirmación. Por parte de los primeros,
esa tendencia científica se hace inmoral, si lastima expresamente, y
por loca ó enfermiza vanidad, las creencias ingenuas y los
sentimientos candorosos. Por parte de la sociedad entera se falta á la
Moral y se coadyuva ciegamente al desorden moral, poniendo un
veto á la actividad de un órgano tan precioso para la realización de la
vida humana como es el órgano de la verdad.
Que se someta á examen la realidad. ¿Qué mal hay en examinar lo
que nuestra naturaleza racional y consciente nos llama con voz
imperativa á examinar y conocer? En cambio, ¿no es un verdadero
mal, un mal sistemático, una inmoralidad de todos, una conspiración
de todos para prolongar el desorden moral, negarse todos, y querer
obligar á algunos á que se nieguen á contemplar, observar, examinar,
escrutar, reconocer y conocer la realidad en que vivimos sumergidos?
Eso no puede hacerse ya en nombre de la religión, porque hay
también una ciencia de las religiones que ha enseñado á respetarlas
como obra secular del sér humano, y una ciencia social que enseña á
tratar de utilizarlas como elemento sociológico.
Si se hace en nombre del sistema de pensamiento que nos lega
cada generación pensante, también hacemos mal, también esa es
obra de inmoralidad, causa también de inútil lucha. No obstante lo
poco que ha pensado el hombre histórico, cuya vida ha transcurrido
en combatir el no pensamiento al pensamiento, la no razón á la
razón, la no conciencia á la conciencia, el esfuerzo de los que han
pensado en la Historia junto con el desarrollo fatal, fisiológico, de la
razón humana, ha hecho que ésta llegue al segundo período, y, tal vez
más exactamente, al primer momento de su segundo período
funcional. En virtud de ese grado de evolución estamos en las
primeras inducciones. Sólo unas cuantas horas, las transcurridas
desde la mañana de este florecimiento, sólo unas cuantas horas
históricas hace que hemos llegado á conocer que la realidad externa é
interna es la fuente de conocimientos á que ha de ir la razón en busca
de la verdad, y sólo unas cuantas horas hace que empezamos á
aplicar el método natural de la inducción, reforzado por el
procedimiento experimental, al estudio de la Naturaleza y al ascenso
de lo conocido á lo desconocido, de la realidad á la verdad, del hecho
al principio, del efecto á la causa. Aún han transcurrido menos horas
históricas desde que sabemos, con Comte, que el órgano de la verdad
es limitado, y que, en consecuencia, la verdad que puede conocer se
limita á las realidades cognoscibles. Aún menos momentos han
pasado desde que se ha pensado en la posibilidad de otro
descubrimiento, que se refiere también al proceder funcional de la
razón.
Y cuando acabamos de llegar á un período de razón, y cuando
todavía no conocemos el órgano mismo de que nos servimos para
descubrir la verdad, ¿habremos de faltar á nuestra naturaleza, al
deber que nuestra naturaleza nos impone, desistiendo de
conocernos, de utilizar nuestros medios de conocimiento, y de
conocer la realidad en que vivimos, y donde reside la verdad que
podemos conocer? Consentirlo sería una inmensa inmoralidad;
querer obligarnos á que consintamos es una inmoralidad aún más
inmensa. Esas son, sin embargo, las horcas caudinas que amenazan
de continuo al pensamiento científico, y por donde él ha de pasar
salvando su moralidad, ó bajo las cuales ha de humillarse,
humillando la Moral.
Felizmente, la edad de las inducciones es edad de firmeza de
razón, y aun suponiendo que los hombres de ciencia no tuvieran la
necesaria para resistir la intolerancia social, que de todo
descubrimiento substancial de la razón humana se escandaliza ó
finge que se espanta, bastará la necesidad de inducir para que
volvamos, cuantas veces nos retiren de ella, á la realidad permanente
de la Naturaleza, en donde hemos de buscar y estamos buscando los
hechos que sirven, que ya han servido y están sirviendo para elevarse
por la cadena de efectos y de causas que liga á la Naturaleza con sus
leyes.
Ese esfuerzo, esa obstinación de la razón humana en sus esfuerzos
es eminentemente moral, porque con ellos concurre al cumplimiento
de los fines humanos, entre los cuales es la verdad tan alto, que sería
el más alto si el hombre no hubiera de probar con el bien y la justicia
de su vida que ha comprendido la alteza de su destino.
Obstar al orden moral es ser inmoral. Quien quiera, individuo,
grupo, sociedad, que sea obstáculo al cumplimiento de su fin por la
razón, es factor de desorden y debe ser condenado por la moral
social.
¡Limitar en sus límites naturales á la razón, y hacerla funcionar
según sus funciones, es inmoralidad, y oponerse al orden natural de
la razón es moralidad! ¿Parece una aberración? Pues tan olvidada
vive la Moral, que eso puede afirmarse y en eso puede fundarse la
intolerancia social para mortificar en el jugo, ya que no puede en la
carne.
 CAPÍTULO XXXII

LA MORAL Y EL ARTE

En el Arte, todos son principios para la Moral.

Mientras el artista—y cuanto más inconscio de sí mismo, tanto
mejor para ese fin—se mantiene en la contemplación estética,
ninguna fuente de moral más fácil y abundante que la
contemplación, la admiración y el culto de lo bello. Trae de continuo
á la realidad, porque la realidad es el campo de lo bello, y en esa
operación provoca y facilita la observación y examen del aspecto y las
propiedades externas de las cosas. Haciendo eso, el Arte es
moralizador, porque es educador de muchas fuerzas subjetivas: la
sensación, la atención, la imaginación.
Del culto silencioso de lo bello el artista pasa también en silencio al
amor reflexivo de lo bello, y educa fuerzas no menos subjetivas y aún
más poderosas en el desenvolvimiento de la vida práctica; la
sensibilidad física, la íntima y la sensibilidad estética, forma privativa
de sensibilidad, en que al par se dan el gusto y la originalidad, que
tanto vale como decir comunidad é individualidad. Todo lo que en
este sentido hace el Arte es también favorable á la Moral, por ser
favorable á la cultura de actividades y aptitudes que pueden
concurrir al bien social.
Cuando de la realidad externa entra en la interna, el artista
contempla con arrobamiento un mundo lleno de encantos que más lo
atrae cuanto más penetra en él, y de donde saca los gritos
desgarradores de la lírica, los contrastes patéticos de la dramática,
los cuadros solemnes de la épica, la olímpica expresión de Júpiter, la
austera de Moisés, la virginal de los niños de la Concha, la
completamente humana del cómico de Velázquez ó de los bebedores
de Ticiano; es decir, traduciendo lo interno por lo externo, expresa y
aprende á expresar con exactitud las relaciones que hay entre el
hombre que se ve por fuera y el hombre que vive por dentro.
Los templos-criptas de la India, las titánicas pagodas que tan
sugestiva expresión plástica son del misterio de Brahma y de su
estupenda obra social; las diminutas pagodas, que reproduciendo en
pequeño el recinto del dios grande, lo disminuyen como el dios se
disminuye al mostrarse en alguno de sus atributos accidentales; el
terso, sencillo, inestudiado templo de Confucio, que tan sólidamente
retrata con formas y elementos materiales el pensamiento y la
doctrina también tersos, sencillos é inestudiados del Maestro chino;
aquella iglesia budista de la capital de Birmán, que resulta de la
asombrosa yuxtaposición de construcciones sobre construcciones,
todas idénticas en plan y forma, todas distintas en tamaño, y que
sugieren todas juntas la idea de la poderosa iniciativa y del potente
empeño del reformador; los templos politeístas de griegos y
romanos; la catedral gótica; la mezquita mahometana; el muchas
veces persuasivo templo protestante; la ruca cónica del araucano,
que á millares de millas se reproduce en el bohío primitivo del
yucayo de las Antillas, y con cimiento y materiales de hielo se
presenta entre los esquimales de Groenlandia; la vivienda cúbica que
sirve de modelo á todas las civilizaciones; las imitaciones
arquitectónicas de la Naturaleza, que en fustes, capiteles, cariátides y
metopas se esfuerzan por reunir en el recinto de los dioses, de las
ideas ó de los hombres, la triple encarnación de la vida en el vegetal,
en el animal y en el hombre; castillos feudales, fortalezas, quintas,
museos, bibliotecas, universidades, capitolios, acueductos, viaductos,
puentes, toda la fecundidad artística de la Arquitectura, es una doble
oblación á la Moral; primero, porque consagra á la actividad social de
las ideas, de los sentimientos y de los deberes; segundo, porque
consagra al trabajo y nos presenta en una pirámide de Egipto, en un
teocalí de Méjico, en la calzada monumental de Quito á Chile, el
incesante y devoto sacrificio del trabajo humano, unas veces debido á
la tiránica necesidad de subsistir, otras veces á la brutal arbitrariedad
de los tiranos.
Hasta aquí, la acción social del artista es bienhechora, no porque
siempre sea obra de bien la á que concurre, sino porque el mal de
que sea instrumento de su genialidad estética, culpa no es suya, sino
de las perversiones de sentimientos, ideas ó corrupciones de la
sociedad.
Mas tan pronto como el artista sale de la contemplación subjetiva
de lo bello ó de la ejecución objetiva que corresponde á
manifestaciones de desarrollo social, su papel de moralizador
degenera en papel de corruptor.
El artista, séalo de la palabra ó del sonido, séalo de la paleta ó del
buril, es como aquellos encantadores pedazos de tierra, paisajes
semovientes, que la corriente del Paraná arranca de sus márgenes y
conduce al Plata, de donde van á perderse en las ignoradas lejanías
del Atlántico; van con musgo, hierbas, arbustos, árboles y flores,
pájaros y sierpes, jaguares y lagartos, sombra y luz, islas flotantes
que el morador de la ribera, al verlas pasar tan bellas, tan animadas,
tan incitantes, tan risueñas, suspende extasiado la penosa labor de
cada día, las sigue con mirada anhelante hasta que se desvanecen en
la semitiniebla del horizonte, y creyendo que ha vuelto á perder el
siempre soñado paraíso, suspira y sin lágrimas solloza. Como los
edenes flotantes del Paraná y del Plata, los artistas de todos los
tiempos y países son juguetes de dos corrientes: la una, parecida en
su curso á la del blando Paraná, es la suave, pero vagabunda
corriente de la imaginación y el sentimiento; la otra, dura, rápida,
procelosa como la del Plata, casi siempre azotada por el pampero
atronador, es la corriente de la popularidad. Ambas lo llevan, y
ninguna de las dos lo lleva á fin moral. Por la primera corriente se va
y se llega al culto de lo bello por lo bello, y lo bello por sí mismo no es
moral, antes es sacrificio de medios morales por efectos estéticos.
Por la corriente de la popularidad se va y se llega á la resonancia del
nombre, á la vanagloria y hasta al espejismo de la sana gloria, que
sólo con la muerte se conquista y sólo en la Historia, y no siempre,
irradia; pero á fin moral, es decir, á perfecta realización de la
dignidad humana en el sér individual, ni se va ni se llega por ahí.
El artista va al aplauso como la corriente del río va á la mar. Y ¡ay
del aplaudido! Podrá no ser casquivano, y salvará su moralidad
individual; podrá no ser envidioso, y se evitará faltas y culpas; podrá
no ser sensual, y su vida no será una orgía repugnante; podrá no ser
codicioso, y no sacrificará su dignidad á su peculio; podrá no ser
ingrato, y no afrentará ese vicio á su memoria; pero la moralidad
resultante de su vida no corresponderá nunca ó casi nunca á la
generosidad de su vocación, ni á la grandeza de su profesión, ni á la
dignidad de razón y de conciencia que debe y está llamada á producir
una tan elevada dirección de las fuerzas creadoras como las que da el
artista á su sensibilidad, á su percepción y á su imaginación.
Cultivan las facultades representativas, no las constructivas, y hay
cierta fatalidad en la desproporción que inmediatamente se nota
entre su personalidad intelectual y su personalidad moral.
Ha habido y hay, especialmente en las dos más nobles artes, la
Poesía y la Oratoria, personalizaciones esplendentes del alto fin
moral que tan placentero y tan lógico es presuponer á artes tan
humanas; pero la alegría de las excepciones confirma la tristeza de la
regla general.
Es verdad, por otra parte, que no son tales excepciones los grandes
poetas y grandes oradores que han sido verdaderos grandes
hombres, se quiere decir hombres de constante fin moral, porque las
sumas personificaciones en cualquier actividad de razón lo son por
ser grandes conciencias. También es verdad que ciñéndose al
momento en que vivimos, las influencias desmoralizadoras que
arrastran á oradores y poetas están en razón directa de la fuerza y la
universalidad que el periódico y el telégrafo han dado á la corriente
de popularidad. Apenas en nuestros días hay quien resista á la
corriente, ó quien dejándose arrebatar por ella, conserve presencia
de ánimo bastante para no esclavizarse á la vanidad y para saber que
en las corrientes de la opinión, como en las de las aguas
continentales, todo pasa á medida que pasa la corriente.
No estando en la naturaleza de poetas y oradores el recordarlo,
todo el afán de su vida está en dejarse llevar de esa corriente.
¿Quién no sacrifica á la vanidad? Es natural que seamos todos,
pues la misma vanidad, en cuanto exponente de probatividad, como
llamaron los frenólogos al prurito de aprobación que inquieta á
todos, es un coeficiente de moralidad. Pero, ¿quién sacrifica á su
vanidad sus sentimientos, su voluntad, sus ideas, sus principios, sus
juicios, sus deberes, que merezca el respeto reservado para los que, al
contrario, saben sacrificar su vanidad á su conciencia?
Vanidad, probatividad y espíritu de conservación ponen el germen
de la envidia en todos los corazones, menos en aquellos que
necesitan verse caídos á los golpes de la envidia para convencerse de
que existe. Pero, ¿qué noble corazón cede á la envidia? ¿Qué
conciencia llena de deber puede acceder á sus inicuas sugestiones?
Hechuras de la vanidad y de la envidia, hoy centuplicadas por la
fuerza de expansión que les da el ímpetu de la publicidad, los
artistas, para ser en lo moral tan dignos como con frecuencia son en
lo intelectual, no tienen otro recurso que seguir los impulsos de
vigorosa iniciación en la verdad que lleva nuestro tiempo y ponerse
de buen grado con tanto desinterés del fin exclusivo del Arte como
quepa y cabe en una noción más elevada del Arte, á seguir en su
desarrollo el ideal humano. Ese ideal, que nada tiene de vago, que
nada tiene de informe, que nada tiene de sombrío, que vale por sí
mismo más que el ideal del Arte, puesto que el Arte es también una
parte del ideal humano, contiene abundantemente cuanto el artista
necesita para ser elemento activo de civilización, de moralización, de
humanidad.
Indicios hay de que el Arte vislumbra su destino. ¡Ojalá, para su
bien y el de los fines morales de toda actividad humana que lo vea!
 CAPÍTULO XXXIII

LA MORAL Y LA LITERATURA.—LA NOVELA

Nadie pretenderá que es digna de un tiempo de razón creciente una

literatura tan reacia como la de casi todo el siglo XIX. Se excluye la
poesía lírica, no porque haya sido menos corruptora, pues lo exacto
sería decir que los más grandes líricos del siglo han sido los más
grandes corruptores de su tiempo, sino por haberla incluído ya en el
examen de los gérmenes de inmoralidad connatural que lleva el Arte.
Se excluyen también la literatura científica y la histórica: la
primera, por ya tácitamente examinada al hablar de la Ciencia en
general; la segunda, porque reclama un análisis particular.
Por Literatura, para nuestro propósito, no entendemos ahora más
que la novela y la dramática. La novela ha sustituído al devocionario,
y es la lectura de la mitad del género humano que lee en los países de
civilización occidental; la dramática es la escuela de moral objetiva á
que asisten con menos repugnancia los niños, sus padres, sus
deudos, sus sirvientes, sus auxiliares en las mil industrias de la vida,
y sus mil guías directos é indirectos, desde el maestro de las primeras
letras hasta el de la última ciencia, y desde el concejal del
Ayuntamiento hasta el consejero del primer magistrado.
No se puede, por tanto, dar influencia más extensa que la ejercida
por esas dos ramas de la Literatura general.
La novela es necesariamente malsana. Lo es dos veces; una, para
los que la cultivan; otra, para los que la leen. En sus cultivadores
vicia funciones intelectuales, ó, para ser puntualmente exacto,
operaciones capitales del funcionar intelectual. En los lectores vicia,
á veces de una manera profunda, irremediable, mortal, la percepción
de la realidad. En unos y otros determina un estado enfermizo, que
se caracteriza por un apetito desarreglado de sensaciones y por una
actividad aislada y solitaria de la fantasía. El hacedor de novelas,
víctima inconsciente de su estado psicológico, hace el mundo á
imagen y semejanza de su propio estado de razón y sentimiento; por
su parte, el lector de novelas busca y pide un mundo semejante al
mal imaginado y mal sentido por el novelista.
 Mientras tanto, el mundo de la realidad sigue fabricando
realidades, que cuanto más obvias son más repugnan al que vive
fuera de ellas.
Esos dos primeros frutos son frutos de mal, porque son frutos de
desorden. Desordenan el sér interior, alterando hondamente dos de
sus fuerzas más activas: la sensibilidad y la fantasía. Desordenan las
relaciones del individuo con la sociedad en que vive, imbuyéndole la
fatal idea de que él puede quebrantarlas á su capricho ó disolverlas
por no corresponder á su idea de la sociedad imaginaria que le han
dado.
De esta corrupción del juicio y del sentimiento individual por la
novela sería argumento bastante la presencia del Quijote en el
mundo de las letras, si ese fuera el único género de corrupción que
ella pudiera fomentar. Pero en nuestros mismos días se ha probado
experimentalmente que son muchos los recursos inmorales que el
novelador puede manejar.
Desde el estallido del romanticismo hasta la explosión del
naturalismo, el arte de novelar nos ha sometido á tres distintas
formas de inmoralidad afectiva é intelectual. Con el romanticismo
nos sacó de la realidad histórica en que vivimos, para hundirnos en
otra realidad histórica, pero falseada; fué el florecimiento de lo bello
monstruoso, ó de lo monstruoso embellecido, ó de lo bello abortado
de lo falso. Con el realismo, primer derivado del romanticismo en su
transacción con la realidad social y humana, nos dió la fisiología de
cuantas pasiones, crímenes y morbosas exhalaciones de la sociedad
encontró en el triste medio social, que son las naciones europeas del
Mediodía y de Occidente. Con el naturalismo está dándonos la
segunda evolución del romanticismo, y romantizando, haciendo
romántica, tratando de hacer bellas y amables las groserías y las
bestialidades de la naturaleza humana y de la realidad social.
El Arte, aunque sea descabellado, y lo bello, aunque sea
desproporcionado, tienen siempre algún buen fin, ó cuando menos
alguna buena intención, y en ese sentido algo tienen de
intrínsecamente moral. Así no se puede ni se debe negar que cada
una de las formas contemporáneas de la novela tiene su buena
intención particular, y que todas ellas juntas han tenido la benévola
intención de contribuir, por medio de la historia ficticia, á consumar
la destrucción de las imperfecciones sociales, de que es impopular é
inaccesible exponente la historial real.
Pero, independientemente del mal consubstancial á la novela, cada
uno de los géneros particulares que se han cultivado, desde el
romanticismo hasta el naturalismo, han producido daños positivos á
la Moral. El romanticismo enseñó á amar como sólo se ama en el
aire; á sentir penas, contrariedades y alegrías como sólo se sentirán
en el limbo; á vivir como en Babia. El realismo de novela dió de la
sociedad un trasunto tan parcial que hizo responsable de todo á la
sociedad, irresponsable de sus torpezas ó sus culpas al individuo;
víctima del estado social á los perversos, á los ignorantes, á los
culpables, á los criminales. El naturalismo ha empezado ya á hacer
responsable de todo á la Naturaleza, y va á concluir por hacerla
odiosa.
Á cada uno de esos movimientos literarios corresponde una fase
del desorden moral en que vive Europa meridional y que,
desgraciadamente, transciende á los pueblos niños de América
latina. El romanticismo violenta los sentimientos, falsea las pasiones
y altera la noción intuitiva de las virtudes y los vicios. El realismo
altera la realidad social, desproporciona las causas y los efectos del
mal social, aumenta los descontentos, injustos é ilegítimos, exagera
los dignos de piedad y ayuda y desconcierta la relación de medio y fin
que ha de tenerse continuamente en cuenta para que el Arte, en
cuanto á su fin estético, produzca lo bello bueno, y en cuanto á su fin
ético produzca lo bueno bello. El naturalismo desordena la
Naturaleza misma y hace el mal de desvirtuar el fin que el arte
literario puede y debe tener de concurrir con la Ciencia á la
formación del sistema de pensar contemporáneo.
Aún hay otros dos géneros de novela, ó más bien tres, que
conviene presentar bajo su faz moral.
El primero es ese romanticismo pánfilo con que los llamados
católicos nuevos (neo-católicos, en España) han intentado reaccionar
contra las tendencias generales de la civilización moderna. Este
género de novela no tiene ni el mérito ni la justificación de sus
audacias. No el mérito, porque la forma es tan pánfila como el fondo;
no la justificación, porque la tesis (la abominación de los progresos
de la edad) es audacia tan insensata como la antítesis (las beatitudes
de la edad pasada).
 El segundo de esos géneros de la novela es la histórica. Es un doble
falseamiento: de la Historia, porque la trunca; de la Novela, porque
la desnaturaliza. Sin embargo, salvo el daño de la pérdida de tiempo
y aún mayor de inculcar errores perniciosos en lo referente al curso
de la Historia, que nunca ha sido ni será el curso fluente de la novela
hacia su desenlace, ese es el modo de novelar menos pernicioso. Si
pudiera mantenerse en límites tales que se deslindara claramente,
por la habilidad de la ejecución, lo propio del historiador de lo propio
del novelador, tal vez podría ser un género importante de literatura.
La última tentativa de la novela es la más peligrosa, por lo mismo
que parece la más racional. Es la tentativa de novela científica. Como
el niño á quien se engaña con colores, aromas y confituras para
obligarlo á que sorba una poción amarga ó repugnante, el novelista
científico empieza por engañar á su lector para atraerlo á la trampa
que le pone, y empieza por hacer á la Ciencia la injusticia de
suponerla trampa á que hay necesidad de atraer al lector. El
resultado es el de toda trampa: cuando se sale de ella, se sale para
evitarla en lo sucesivo con el mayor cuidado. Y claro es que siendo la
trampa, en este caso de la novela científica, la Ciencia misma, la
Ciencia es lo que después evita con más cuidado el lector de esas
novelas. Y ¿para qué ha de buscarla? ¿No la tiene en las novelas y no
es más fácil en ellas?
Este inmoral resultado de distraer del estudio sincero y
desinteresado de la Ciencia que tiene la novela científica es resultado
común á toda novela en lo que respecta á la buena lectura. Leer
imaginando es más fácil que leer pensando.
Pero hay en la producción de la novela y en el uso de ella dos
disipaciones, perniciosísimas las dos, que deben alarmar á la ciencia
del Estado y á la ciencia de la sociedad, como alarman á la Moral: la
disipación de fuerza moral y disipación de tiempo.
Es increíble la cantidad de entendimiento, de sentimiento y
voluntad que se pierde casi inútilmente en la redacción y en la
lectura de novelas.
Entre los novelistas ha habido y hay intelectualidades
sorprendentes: las unas, por la viveza de imaginación; las otras, por
el rigor de observación; algunas, por la potencia inductiva; casi
todas, por la potencia asimilativa. En algunos géneros particulares, el
naturalista, por ejemplo, se requiere en la razón consagrada á
cultivarla una disposición analítica y un ejercicio del análisis tan
escrupuloso, que no se puede menos de lamentar la pérdida de
entendimiento que es para la Ciencia esa dedicación de tan fuertes
talentos analíticos á la disección de hechos sociales que la Novela
adultera, aun no queriendo, y que la Historia y la Sociología
aprovecharían.
La misma conversión del realismo romántico en naturalismo
indica un esfuerzo de razón científica que, distraída de su objeto
propio y de su actividad connatural, es un hecho de inmoralidad,
cuando con sólo dedicarse á su genial actividad sería un hecho moral.
Efectivamente: á la concepción del arte naturalista no se ha podido
llegar sin previo reconocimiento de la excelencia de intención y
resultado que tiene y obtiene la ciencia positiva en el análisis
experimental de la Naturaleza, y sin inducir del hecho consumado en
el campo de la Ciencia un principio fundamental del Arte, del cual
tendría que derivarse una teoría de lo bello natural, un método
artístico para realizarlo, y un conjunto de reglas prácticas para
incluir en la ejecución estética el principio lógico.
Sin duda que el esfuerzo inductivo que ha habido necesidad de
hacer para llegar á la concepción del arte naturalista no es la
inducción científica, sino aquella forma inicial, infantil, obscura y
vaga de inducción que es como el peristilo de esa función intelectual;
mas no por eso ha requerido menos la concepción y la ejecución de la
novela naturalista un esfuerzo de alta razón, que es deplorable
emplear tan en vago y con fruto tan contrario al de la noble función
intelectual á que se está empezando á deber la transformación
científica del mundo.
Ese malogro de potencia intelectiva, adicionado al de potencia
afectiva que noveladores y lectores disipan en los argumentos
pasionales de todas las novelas, sería bastante para desconceptuar
ante la Moral ese género de literatura, si otra más grande disipación,
por ser más universal, la de tiempo, no hiciera de la lectura de
novelas un formidable auxiliar de inmoralidad.
El tiempo es vida, y consumir el tiempo en no hacer lo que se debe
es consumir inútilmente la existencia. Tanto y tan hondamente
sienten esa verdad todos los ociosos, que se mueren vivos del tedio
de no saber vivir. Por eso se mueren de fastidio de sí mismos los
lectores consuetudinarios de novelas, para quienes el tiempo por
emplear es siempre una incógnita y el tiempo empleado un perpetuo
acusador.
Si se reunieran en una sola dirección científica ó artística las
fuerzas mentales que malgasta el escritor de novelas, el mal hecho
por medio de ellas al orden económico y social se convertiría en bien
efectivo para el desarrollo sin desviaciones de la sociedad. Si se
aunaran en un solo esfuerzo las actividades económicas que se
pierden por la legión de ociosos que lee novelas para gastar el tiempo
que no sabe emplear en ningún otro esfuerzo, se duplicaría de súbito
la potencia industrial de las naciones latinas.
De las naciones latinas y no de las sajonas, escandinavas ó
teutónicas, porque aunque éstas leen novelas no emplean horas
continuas, días enteros, meses sucesivos, en leer sin descanso, ó sin
ninguno otra ocupación, libros de entretenimiento y de placer que no
deberían representar en la obra de las horas, de los días, de los meses
y los años otra inversión de tiempo que los momentos de ocio
necesario en el seno de la familia, en los momentos de la noche que
se consagran al hogar.
De este modo, y comentada, la lectura de la novela podría ser un
útil estimulante intelectual y un benéfico recurso de sociedad
doméstica.
Por haberle dado este objeto final es por lo que los pueblos del
Norte de Europa han atinado con un género de novela moralizadora,
no porque su objeto sea la sandia predicación de virtudes, sino por lo
espontáneamente que en ella se objetivan como fáciles ejemplos de la
vida diaria las inclinaciones buenas y malas de la familia humana en
todas partes y las peculiares al modo de existir y de entender la vida
que tiene la familia septentrional.
Ni la Moral ni la crítica pueden pedir al Arte lo que no debe el Arte
dar. El objeto substancial del arte literario, como el de todas las artes
racionales, es la busca de lo bello, y si lo bello se encuentra en la
indagación, observación, análisis y presentación de las deformidades
de la vida colectiva, ahí debe el Arte buscarlo: aún habrá moralidad
subjetiva y objetiva en ese empeño, porque la verdad es siempre un
bien, y lo practica quien la enseña y quien la aprende. Pero si el
aforismo de Boileau (rien n’est beau que le vrai) es el guía práctico
del arte contemporáneo, y siguiéndolo realiza una fecunda evolución,
¿por qué no se ha de seguir el aforismo consubstancial de la estética
en todas sus manifestaciones? Si el preceptista reclama verdad en la
belleza, la estética reclama bien. Si el uno dice que “nada es bello
sino lo verdadero”, la otra afirma concienzudamente que “sólo es
bello lo que es bueno”. Oponer uno á otro principio sería mutilar el
Arte; combinarlos, será completarlo. La Novela, género que aún
dispone de vida, porque aún dispone de contrastes entre lo que es y
lo que debe ser la sociedad humana, puede contribuir á que el Arte,
siendo verdadero y siendo bueno, sea completo. Entonces será un
elemento de moral social. Cumpla con su deber, y lo será. Mientras
tanto, no lo es, entre otros, por ese motivo final: porque no cumple
con su deber.
 CAPÍTULO XXXIV

LA MORAL Y LA LITERATURA.—LA DRAMÁTICA

Todas las artes racionales son artes sociales. Consecuentemente,

todas son artes morales. Para serlo, les basta su refluencia sobre el
sér social. La lírica refluye, porque agita, conmueve y sobreexcita las
raíces de todos los problemas de la vida social latentes en el fondo
del individuo humano. La épica refluye, porque estremece en el
individuo nacional las fibras que la lírica agita en el humano. El arte
histórico refluye, porque hace vibrar en cada individuo los nervios de
la especie entera. La novela refluye, porque convierte en historia
simulada la continua vida íntima del elemento y de los grupos de
sociabilidad que la historia incompleta no ha coordinado todavía con
la vida externa de la sociedad general.
Pero entre todas las artes de razón, la más social, por ser la más
objetiva, es la dramática. Todo arte requiere de sus apreciadores ó
inteligencia ó gusto. El arte dramático no exige más que ojos en la
cara y nervios en el gran simpático: ni siquiera los reclama en el
cerebro. De ahí la universalidad, y de ésta, la infalibilidad de su
influencia primero sobre el individuo, de su refluencia después sobre
la sociedad en masa.
Mucho mejor que la antigua sabe la dramática moderna esta
verdad. La sabe hasta el punto de no ocuparse de otra cosa que de
producir efectos. Naturalmente, al producirlos afecta la sensibilidad
física más que la moral, la imaginación más que la reflexión, el sér
animal más que el sér intelectual.
Esa primera desviación de su propósito esencial constituye á la
dramática contemporánea en reo de una de las más perniciosas
formas de inmoralidad: la forma intelectual. Haciendo por egoísmo ó
interés lo contrario de lo que conoce que es su deber, es inmoral.
 Pero si por intensidad es perniciosa esta inmoralidad de la
dramática, no lo es tanto por su extensión. Se extiende á pocos por
ser pocos los capaces de apreciar la relación entre lo que hace y lo
que debe hacer el arte dramático como tal arte.
Cuando se extiende á todos, y á todos alcanza, y á todos daña, y
sobre todos refluye su inmoral acción, es cuando, como sucede en el
teatro contemporáneo, en vez de objetivar toda la vida del sér social,
y hacer de toda ella el resorte del movimiento estético, convierte una
sola pasión en invariable deus ex machina de todos sus efectos, de
toda su acción, de todo su movimiento patético.
Y esa pasión, adulterada. Y no cual la han adulterado desde el
primer día del drama natural de la existencia las pasiones afines, los
instintos próximos, los egoísmos que la cercan, los intereses
malsanos que procrea, sino como la adultera la vida artificial de las
ciudades populosas, y mucho más exactamente, la vida sensual de las
ciudades crapulosas de Europa. La pasión así adulterada que sirve de
materia dramática es el amor sexual.
Parece que una humanidad afeminada por falta de conocimiento
de sí misma no concibe nada, ni intenta nada, ni realiza nada sin
indicación de ese instinto, porque tal nos lo presentan, que ya no es
sentimiento, sino instinto.
Una vez es la meretriz que lo despierta, y entonces es redentor:
mujer liviana redimida por pasión liviana.
Otras veces lo inspira un criminal, y entonces es regenerador;
como algunos regeneradores de América latina, regenera
envileciendo.
Otras veces lo inspira la celebridad, y entonces es sacrificio; como
todas las virtudes de aparato, lucha para que la venzan.
Cuando no es tanto, el amor teatral es menos que instinto, es pura
tontería, ó, más enérgicamente, impura tontería: lo que no va en
suspiros, se va (sobre todo en el teatro español), en respiros líricos.
Si se le ve pasar del sentimentalismo, de seguro no se verá nunca
pasar el amor teatral á verdadero sentimiento. Para eso es necesario
remontarse á Shakespeare.
Pero no ha bastado á la dramática contemporánea el dar al amor el
monopolio dramático. Tal es esa pasión, y tan profunda raíz de
nuestra vida, que, entrelazada como va por el mundo á cuantos
motivos pasionales y volitivos tiene la Naturaleza, y á muchos de los
que tiene la razón, y á todos los que se dramatizan por su contraste
con el deber en la conciencia, y á tantos cuantos son manifestaciones
de la vida colectiva, hubiera bastado el verdadero amor para llenar
toda la dramática en todas sus evoluciones.
Mas no es esa fuerza estética la conocida ni manejada por el teatro
de nuestros días. El amor que él conoce, que él objetiva, que él
sustantiva, que él adjetiva, que él explora, que él explota, es el amor
adúltero. Siempre, ó casi siempre, es él la razón dramática.
Cualquiera sea, por otra parte, el elemento intelectual que éntre en la
composición, el resorte es el adulterio. Cualquiera sea la intención
dramática, la enseñanza es el adulterio. Cualquiera sea la acción,
aunque sea eminentemente social, es decir, aunque exponga fuerzas
sociales en movimiento, aunque sean pasiones sociales las
objetivadas por el drama, el motivo ó la consecuencia de la acción es
el adulterio.
Á la verdad, la familia latina no está tan sólidamente cimentada en
hábitos tradicionales de trabajo, obediencia, sacrificio y educación
como la familia teutónica y escandinava, ni tiene una base jurídica
tan firme como la familia anglo-sajona: por sus tendencias
intelectuales y sociales, por su misma sensibilidad externa,
demasiado expansiva para ser muy intensa, la familia latina de
ambos mundos está ligada por vínculos menos estrechos que las tres
con quienes comparte el dominio de la civilización actual. Pero
aunque su único verdadero lazo de unión sea el afecto, y el afecto no
es tan resistente como el derecho ó como la educación que lo
confirma, no se puede asegurar, ni aun en tesis dramáticas, que la
familia está de continuo expuesta á verse disuelta por el adulterio. Á
lo sumo, será verdad que acontezcan frecuentes casos de disolución ó
de amenaza de disolución de matrimonio en las ciudades
necesariamente crapulosas, en donde la competencia por el parecer
es tan bestial como la competencia por el ser. Pero las ciudades que
capitalizan las influencias generales de una sociedad no son la
sociedad, y hay que pedir cuenta al drama moderno de su idea de sí
mismo.
Si lo que idea es producir efectos patentizando los riesgos á que la
inmoralidad inconsciente de los centros populosos y crapulosos
expone á la familia, bien mezquina en su noción de la fuerza
moralizadora del teatro, cuando se circunscribe á formas artificiales
de la vida; es decir, á las que toma en las cortes monárquicas ó en las
semicortes de una república embrionaria; así circunscripta la
influencia del arte dramático, no puede trasponer los límites de esos
medios sociales, y si los traspone es para mal. La influencia de la
dramática francesa (con más exactitud, de la dramática parisiense)
no ha podido, al trasplantarse, ser más perniciosa. Cuando menos, y
por lo que dice relación al solo fin del arte como arte, ha corrompido
la inspiración nacional de los dramaturgos del Norte y ha
empobrecido la vis dramática del teatro español.
Si la idea que de sí misma tiene la dramática es la que tenemos
todos, la que es su propio fin, tiene entonces capacidad moralizadora
y puede y debe y es bueno que la despliegue en la objetivación viva y
activa de los males sociales que por inducción é irradiación se
derivan de una mala organización de la familia ó de las causas de su
desorganización.
Dado ó supuesto á la dramática contemporánea ese propósito, y
siendo, como efectivamente es, bueno y dramático, dos veces bueno,
ante la Moral y ante el Arte, parece increíble que no haya sabido
cumplirlo ni sacar de él la multitud de recursos que contiene. Parece
increíble, pero es natural, que no haya sabido utilizar su propósito.
Inspirándose en el artificio de una vida como la en que se inspira, la
dramática contemporánea se olvida ó se aleja constantemente de su
objeto; como consecuencia necesaria, no lo alcanza.
Bastaríale reflexionar en los motivos que han hecho de la
constitución de la familia la fuente dramática de nuestros días, para
fecundarse en ellos.
¿Por qué trata de dramatizar el artista los conflictos, congojas,
angustias y catástrofes á que vive expuesto en los centros malsanos
de sociabilidad el principio de familia? ¿Por qué promueven el
interés dramático? No por sólo eso, porque el fin del arte dramático
no es solamente el drama, que lo es también la lección del drama.
Pero asintamos á la idea del arte por el arte y desliguemos de todo
compromiso con la Moral á la dramática; utiliza los motivos
dramáticos que le ofrece la vida de familia, porque promueve el
interés dramático, está bien. Pero, ¿y por qué promueve ese interés?
Porque las peripecias del hogar mal constituído ponen á prueba el
talento del artista. Mucho talento, efectivamente, se ha malgastado
en la exposición dramática de esa vida artificial; pero en mucho
mayor y más abrumadora cantidad se ha producido el fastidio y la
monotonía del mismo asunto, las mismas ideas, las mismas
apelaciones á la lírica, los mismos recursos teatrales, las mismas
inverosimilitudes y la misma desnaturalización de la Naturaleza á
que, en apariencia, quiere ceñirse el artista.
Si el interés dramático se promoviera por sólo el partido que el
dramaturgo moderno supiera sacar del mal que expone, por lo que
hace al Arte bastaría: habría alcanzado á conmover. Pero no
conmueve casi nunca y casi siempre fastidia. Y sin embargo de que se
repite de continuo, promueve el interés. ¿Por qué? Obvia la razón:
porque es un interés humano, un interés social, un interés de todos y
de cada uno, un interés de razón y de conciencia, de sensibilidad y
voluntad, de instinto y de moralidad, de derecho y ley, de presente y
porvenir, que no está localizado en Francia, Italia, España, ni
amoldado á los moldes particulares del vicio en Berlín, Viena,
Londres, Madrid, y, sobre todas, la capital del vicio y la virtud, París,
sino que transciende á todo el mundo civilizado, porque en todo el
mundo civilizado está todavía pendiente el problema de ajustar la
vida íntima del hogar y las relaciones del hogar con las sociedades
exteriores á la reforma de vida y pensamiento que ha producido el
nuevo sistema de pensamiento y vida.
En la parte de Europa en donde la familia tradicional tiene raíces
suficientes para resistir el ímpetu perturbador, no son los cuadros
disolventes, sino al contrario, los apacibles cuadros de la vida
patriarcal, los que promueven el interés dramático. En la única
sociedad, los Estados Unidos, en donde todas las instituciones de la
vida se han transformado sin necesidad de reformarse violentamente
al ímpetu de nuevas corrientes de ideas, no puede haber interés
dramático en la representación de las convulsiones del hogar
doméstico, porque estando firme el hogar, no hay interés social. Tan
escrupulosamente exacta es la afirmación, que es experimental. Sólo
en Nueva York pueden representarse los dramas europeos, y ni aun
en Nueva York los entienden bien. Se ha visto allí, entre otras,
recusada por el público una de las más ingeniosas composiciones del
teatro español contemporáneo, sencilla y exclusivamente por no
entender el público que un caso de adulterio puede inspirar interés á
una sociedad dueña de sí misma, en donde hay recursos y se han