‫المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو‬

‫‪2022‬‬
‫اإلفصاح المحاسبي االستباقي وأثره عمى تحقيؽ أىداؼ مستخدمي القوائـ‬
‫المالية‬

‫‪Proactive accounting disclosure and its impact on‬‬

‫‪achieving the objectives of users of financial statements‬‬

‫إعداد‬
‫الباحثة‪ /‬أسماء مجدي عوض محمد حيدر‬
‫مرشح للماجستير‬
‫كلية التجارة‪ -‬جامعة بورسعيد‪ -‬قسم المحاسبة‬

‫إشراف‬

‫الدكتورة‬ ‫األستاذ الدكتور‬

‫سماح الجابري‬ ‫نبيؿ فيمي سبلمة‬
‫مدرس المحاسبة والمراجعة‬ ‫أستاذ المراجعة ورئيس قسـ المحاسبة والمراجعة‬
‫كمية التجارة _ جامعة بورسعيد‬ ‫كمية التجارة _ جامعة بورسعيد‬

‫‪https://jsst.journals.ekb.eg/‬‬ ‫رابط المجمة‪:‬‬

‫‪301‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫‪ -‬ممخص البحث‪:‬‬
‫يتمخص البحث في وجود ثغرة زمنية بيف تاريخ إنتياء السنة المالية وتػاريخ إصػدار التقػارير‬
‫المالية الختامية وذلؾ ناتج مػف عػدـ ن ػر أي تقريػر مػالي طػوعي أو إلزامػيه عنػد نيايػة السػنة‬
‫المالية مبا ًرة‪ ,‬في الوقت الػذي يػزداد الطمػب فيػو عمػى ىػذا التقريػر مػف قبػؿ مسػتخدمي التقػارير‬
‫والقوائـ المالية في المنظمة‪ ,‬وىو ما يؤدي إلى فقداف المعمومات المحاسبية لمنفعتيا وتكوف غير‬
‫مبلءمة ويؤدي بالنتيجة إلى عرقمػة عمػؿ كثيػر مػف متخػذي القػرار مػف مسػتخدمي القػوائـ الماليػة‬
‫الذيف يكونوا بحاجة لممعمومات المحاسبية التخاذ قػ ارراتيـ اإلسػتثمارية‪ ,‬ممػا يػؤدي إلػى اعتمػادىـ‬
‫عمى اإل اعات والمعمومات المسربة مف داخؿ المنظمة وكذلؾ آراء المحمموف الماليوف ممػا يحقػؽ‬
‫فائػػػدة لفئػػػة دوف أخػػػر مقارًنػػػة بتحقيػػػؽ العدالػػػة واإلنصػػػاؼ لكػػػؿ األطػػػراؼ ذات المصػػػمحة مػػػف‬
‫مستخدمي القوائـ المالية بالمنظمة‪.‬‬
‫ومف ىنا جاءت فكرة البحث في دراسة إمكانية تقديـ قوائـ مالية إسػتباقية لخدمػة مسػتخدمي‬
‫القوائـ المالية‪ ,‬تظير ضمنيا أرقاـ فعمية تاريخيةه لمراحؿ سابقة تـ إعداد تقارير عنيا التقارير‬
‫المالية المرحميةه وتقارير تخطط ليا اإلدارة تعبر عػف نتػائج ن ػاطيا لممرحمػة المتبقيػة مػف السػنة‬
‫الماليػػة كػػكف تكػػوف نصػػؼ سػػنة أو ربػػس سػػنو أو ػػيره‪ ,‬عمػػى أف تقػػدـ فػػي نيايػػة السػػنة الماليػػة‬
‫ويتطمػس عمييػا كافػػة المسػتثمريف والمضػػاربيف باألسػيـ وأصػحاب المصػػالا‪ ,‬حيػث يػػتـ الػدمج بػػيف‬
‫مرحميػػا فضػ ًػبل عػػف الموازنػػات التقديريػػة ال ػػاممة‬
‫ً‬ ‫المعمومػػات الفعميػػة التػػي أفصػػحت عنيػػا المنظمػػة‬
‫الرئيسية لتقديـ تقارير مالية إستباقية أولية عف ن اط المنظمة‪.‬‬

‫كممات مفتاحية‪ :‬اإلفصاح المحاسبي االستباقي _ التقارير المالية المرحمية _ الموازنات‬

‫التقديرية‪.‬‬

‫‪302‬‬
 2022 ‫) – العدد الثالج – يوليو‬23( ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد‬

- Abstract:
The research is summarized in the presence of a time gap between
the end date of the fiscal year and the date of issuing the financial
reports, as a result of the failure to publish a financial report
(voluntary or mandatory) at the end of the fiscal year directly, At a
time when the demand for this report by users of reports and financial
statements in the organization is increasing, which leads to the loss of
accounting information for its usefulness and is inappropriate and as a
result hinders the work of many decision makers from users of
financial statements who need accounting information to make their
investment decisions, Which leads to their reliance on rumors and
leaked information from within the organization, as well as the
opinions of financial analysts, which achieves the benefit of one group
without the other, compared to achieving justice and fairness for all
interested parties from the users of the financial statements of the
organization.
Hence the idea of research in studying the possibility of providing
proactive financial statements to serve the users of the financial
statements, including actual (historical) numbers for previous stages
that have been reported (interim financial reports) and reports
planned by the administration expressing the results of its activity for
the remaining phase of the financial year as if (half a year, a quarter or
a month), to be submitted at the end of the fiscal year and viewed by
all investors, stock speculators and stakeholders, where the actual
information disclosed by the organization is temporarily merged, as
well as the main comprehensive estimated budgets to present
preliminary proactive financial reports on the activity the
organization.

Keywords: Proactive accounting disclosure - interim financial

reports - discretionary budgets.

303
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫‪ -‬مقدمة وم كمة البحث‪:‬‬

‫تعػػد الق ػوائـ والتقػػارير الماليػػة مػػف أىػػـ الوسػػائؿ الضػػرورية لممسػػتثمريف ومسػػتخدمي الق ػوائـ‬
‫المالية بوجو عاـ لمساعدتيـ في اتخاذ الق اررات اإلستثمارية في أسواؽ رأس الماؿ وخاصة أسواؽ‬
‫التداوؿ‪ ,‬وىي مف أىـ أنواع التقػارير المحاسػبية وليػا دور كبيػر فػي إدارة المنظمػة‪ ,‬وىػي وسػيمة‬
‫اإلفصػاح الرئيسػػية التػػي يػػتـ مػف خبلليػػا اإلفصػػاح لممنظمػػات مواظيػار نتػػائج أعماليػػا خػػبلؿ الفتػػرة‬
‫الماليػة ومركزىػا المػالي نيايػة نفػس الفتػرة‪ ,‬وفػي حالػة إنعػداـ ال ػفافية واإلبتعػاد عػف الخصػػائص‬
‫النوعية لممعمومات وعدـ مبلئمة توقيت اإلفصاح فقد يؤثر ىػذا عمػى كفػاءة القػ اررات اإلسػتثمارية‪,‬‬
‫فيي توضا مد نجاح المنظمة أو ف ميا في إدارة مواردىا المتاحة بمختمؼ أنواعيا‪ ,‬وىي عبارة‬
‫عػػف سػػجبلت رسػػمية لؤلن ػػطة الماليػػة لمنظمػػة معينػػة‪ ,‬وتعطػػي ىػػذه القػوائـ ممخػػص عػػف الوضػػس‬
‫المػػالي وربحيػػة ىػػذه المنظمػػة عمػػى المػػد القصػػير والمػػد البعيػػد‪ ,‬ويتحػػدد اليػػدؼ العػػاـ لمق ػوائـ‬
‫والتقػػارير الماليػػة مػػف خػػبلؿ اليػػدؼ العػػاـ لممحاسػػبة وذلػػؾ بتػػوفير البيانػػات والمعمومػػات البلزمػػة‬
‫والمفيػػدة لمعديػػد مػػف الجيػػات التػػي ليػػا عبلقػػة مبا ػػرة أو غيػػر مبا ػػرةه بالمنظمػػة بيػػدؼ اتخػػاذ‬
‫الق اررات المختمفة في ضوءىا‪ ,‬ويؤثر إعداد القوائـ والتقارير المالية وطػرؽ وتوقيػت اإلفصػاح عػف‬
‫المعمومات وجودتيا مبا ًرة عمى مستخدمييا واتخاذ ق ارراتيـ‪.‬‬

‫ويعتمػد العديػػد مػف األفػراد والمنظمػات مػػف أصػحاب المصػػالا فػي اتخػػاذ قػ ارراتيـ االسػػتثمارية‬
‫عمى المعمومات التي تتضػمنيا التقػارير الماليػة ومػف ىنػا جػاءت أىميػة التقػارير الماليػة ومػف ثػـ‬
‫فكثيػر مػا‬
‫ًا‬ ‫أىمية اإلفصاح المحاسبي والتوسس فيو لمواجيػة متطمبػات مسػتخدمي التقػارير الماليػة‪,‬‬
‫يحتػػاج المسػػتثمر إلػػى معرفػػة نتيجػػة ن ػػاط اال ػػركة المسػػاىمةا المسػػتثمر فييػػا أو التػػي ينبغػػي‬
‫سػمبا فػي أسػعار أسػيميا‪ ,‬ومػس نيايػة‬ ‫إيجابا أو ً‬
‫ً‬ ‫االستثمار فييا ألف ربا أو خسارة اال ركةا يؤثر‬
‫ػر فػػي إصػػدار قوائميػػا الماليػػة بعػػد مػػا يػػتـ المصػػادقة عمييػػا‬
‫السػػنة الماليػػة تتػػكخر المنظمػػات كثيػ ًا‬
‫وتدقيقيا مف قبؿ مراقب الحسابات الخارجي‪.‬‬

‫ومف ىنا تتبيف م كمة البحث في وجود ثغرة زمنية بػيف تػاريخ إنتيػاء السػنة الماليػة وتػاريخ‬
‫إصدار التقارير المالية الختامية وذلؾ ناتج مف عدـ ن ر أي تقرير مالي طوعي أو إلزامػيه عنػد‬
‫نيايػػة السػػنة الماليػػػة مبا ًػػرة‪ ,‬فػػػي الوقػػت الػػػذي يػػزداد الطمػػػب فيػػو عمػػػى ىػػذا التقريػػػر مػػف قبػػػؿ‬
‫مستخدمي التقارير والقوائـ المالية في المنظمة‪ ,‬وىو مػا يػؤدي إلػى فقػداف المعمومػات المحاسػبية‬
‫لمنفعتيا وتكوف غير مبلءمة ويؤدي بالنتيجة إلى عرقمة عمؿ كثير مف متخذي القرار ومستخدمي‬
‫القوائـ المالية الذيف يكونوا بحاجة لممعمومات المحاسبية التخػاذ قػ ارراتيـ اإلسػتثمارية‪ ,‬ممػا يػؤدي‬

‫‪304‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫إلػػى اعتمػػادىـ عمػػى اإل ػػاعات والمعمومػػات المسػػربة مػػف داخػػؿ المنظمػػة وكػػذلؾ آراء المحممػػوف‬
‫الماليوف ممػا يحقػؽ فائػدة لفئػة دوف أخػر مقارًنػة بتحقيػؽ العدالػة واإلنصػاؼ لكػؿ األطػراؼ ذات‬
‫المصمحة مف مستخدمي القوائـ المالية بالمنظمة‪.‬‬

‫ومف ىنا جاءت فكرة البحث في دراسة إمكانية تقديـ قوائـ مالية إسػتباقية لخدمػة مسػتخدمي‬
‫القوائـ المالية‪ ,‬تظير ضمنيا أرقاـ فعمية تاريخيةه لمراحؿ سابقة تـ إعداد تقارير عنيا التقارير‬
‫المالية المرحميةه وتقارير تخطط ليا اإلدارة تعبر عػف نتػائج ن ػاطيا لممرحمػة المتبقيػة مػف السػنة‬
‫الماليػػة كػػكف تكػػوف نصػػؼ سػػنة أو ربػػس سػػنو أو ػػيره‪ ,‬عمػى أف تقػػدـ فػػي نيايػػة السػػنة الماليػػة‬
‫ويتطمػس عمييػا كافػػة المسػتثمريف والمضػػاربيف باألسػيـ وأصػحاب المصػػالا‪ ,‬حيػث يػػتـ الػدمج بػػيف‬
‫مرحميػػا فضػ ًػبل عػػف الموازنػػات التقديريػػة ال ػػاممة‬
‫ً‬ ‫المعمومػػات الفعميػػة التػػي أفصػػحت عنيػػا المنظمػػة‬
‫الرئيسية لتقديـ تقارير مالية إستباقية أولية عف ن اط المنظمة‪.‬‬

‫وبالتالي فإف التساؤؿ الرئيسي لمبحث ىو‪ :‬ماىو أثر اإلفصاح المحاسبي اإلستباقي عمى‬
‫تحقيؽ أىداؼ مستخدمي القوائـ المالية؟‬

‫‪ -‬أىمية البحث‪:‬‬
‫تنبس أىمية الدراسة مف أىمية الموضوع ذاتػو‪ ,‬فمػف ناحيػة أوصػت العديػد مػف أدبيػات الفكػر‬
‫المحاسبي بإجراء المزيد مف الدراسات حوؿ أىمية تقػديـ التقػارير الماليػة لممسػتخدميف فػي الوقػت‬
‫المناسب حتى ال تفقد قيمتيا ومنفعتيا‪ ,‬ومف ناحيػة أخػر تزايػد اإلىتمػاـ حػوؿ مسػتخدمي القػوائـ‬
‫والتقارير المالية وكيفية فيـ وتحقيؽ أىدافيـ المختمفة والمتعارضة‪.‬‬
‫ويمكف القوؿ أف أىمية البحث ترتبط بما يمى‪:‬‬
‫‪ ‬أىمية عممية‪ :‬تنبس مف افتقار المكتبة العربية لتمؾ النوعية مف الدراسات والتى تتناوؿ‬
‫اإلفصاح المحاسبي اإلستباقي بصفة عامة‪ ,‬وأثره عمى تحقيؽ أىداؼ مستخدمي القوائـ‬
‫إمتدادا لمعديد مف الدراسات التي تتناوؿ التقارير المالية‬
‫ً‬ ‫المالية بصفة خاصة‪ ,‬كما يعد البحث‬
‫المرحمية والموازنات التقديرية وأثرىـ عمى تحقيؽ أىداؼ مستخدمي القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية عممية‪ :‬يستمد البحث أىميتة العممية مف أىمية الموضوع ذاتو‪ ,‬في محاولة لردع‬
‫المخاطر اإلستثمارية المترتبة عمى تكخر اإلفصاح عف نتائج أعماؿ المنظمات بعد انتياء‬
‫سمبا عمى مصالا المستثمريف وتوجيو ق ارراتيـ باالتجاه السميـ‪.‬‬
‫المدة المالية والذي يؤثر ً‬

‫‪305‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫‪ -‬أىداؼ البحث‪:‬‬
‫ييدؼ البحث ب كؿ رئيسي إلى دراسة أثر اإلفصاح المحاسبي اإلستباقي عمى تحقيؽ‬
‫أىداؼ مستخدمي القوائـ المالية‪ ,‬وينبثؽ مف ىذا اليدؼ الرئيسي األىداؼ الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬التعرؼ عمى ماىية التقارير المالية االستباقية‪ ,‬وكيفية إعدادىا‪.‬‬
‫‪ .2‬التعرؼ عمى عبلقة التقارير المالية االستباقية بالقوائـ المالية المرحمية والموازنات‬
‫التقديرية‪.‬‬
‫‪ .3‬بياف األثر المتوقس لئلفصاح المحاسبي اإلستباقي عمى ق اررات المستثمريف ومستخدمي‬
‫القوائـ المالية ب كؿ عاـ مف خبلؿ معرفة المنافس التي يحققيا اإلفصاح االستباقي‪.‬‬
‫‪ -‬حدود البحث‪:‬‬
‫‪ ‬تقتصر الباحثة مستخدمي القوائـ المالية في المستثمريف المضاربيف في األسيـ في ركات‬
‫المساىمة المصرية والمقرضيف سواء أفراد أو مؤسسات مانحة لبلئتماف‪.‬‬
‫‪ ‬لف تتناوؿ الباحثة المفاىيـ المستقرة في الفكر المحاسبي الخاصة بالتقارير المالية واإلفصاح‬
‫المحاسبي بوضعو الحالي إال بما يخدـ موضوع البحث‪.‬‬

‫‪ -‬منيج البحث‪:‬‬
‫تحقيقًا ألىداؼ البحث وفي ضوء طبيعتو وأىميتو وحدوده ارتكزت الباحثة فػي منيجيػا عمػى‬
‫محػػوريف أساسػػييف ىمػػا المػػنيج االسػػتقرائى مػػف خػػبلؿ بمػػورة اإلطػػار الفكػػري لئلفصػػاح المحاسػػبي‬
‫اإلستباقي وتحديد المقصود بمستخدمي القوائـ المالية وفئاتيـ‪ ,‬وذلػؾ مػف خػبلؿ اسػتقراء مػا ورد‬
‫فى الفكر المحاسبي مف دراسات وأبحاث ومواقػس عمػى ػبكة المعمومػات الدوليػة تناولػت متغيػرات‬
‫البحث‪ ,‬والمنيج االستنباطى حيث تحاوؿ الباحثة استنتاج كيفية إعداد التقارير المالية االستباقية‬
‫واختبار أثرىا عمى تحقيؽ أىداؼ مستخدمي القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬خطة البحث ومضمونو‪:‬‬
‫ناقش ىذا البحػث م ػكمة حساسػة أال وىػي م ػكمة حصػوؿ مسػتخدـ المعمومػات المحاسػبية‬
‫عمى ىذه المعمومات فػي الوقػت المناسػب حيػث أف التػكخر الحاصػؿ فػي المصػادقة عمػى البيانػات‬
‫المالية مف قبػؿ مجمػس اإلدارة أو الييئػة العامػة لممنظمػة وبعػدىا تقريػر مراقػب الحسػابات والػذي‬
‫طويبل يصؿ إلى عدة أ ير مما يؤدي بالنتيجة إلػى عرقمػة عمػؿ كثيػر مػف متخػذي‬
‫ً‬ ‫يستغرؽ وقتًا‬
‫القرار مف المستثمريف والمقرضيف وغيرىـ مف المستفيديف مف القوائـ المالية المعمنة ويػؤدي إلػى‬
‫فقػػداف المعمومػػات المحاسػػبية لقيمتيػػا ويػػؤثر بالتػػالي فػػي كفائػػة سػػوؽ األوراؽ الماليػػة واعتمػػاد‬

‫‪306‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫المسػػتثمر عمػػى اإل ػػاعات والمعمومػػات المسػػربة وكػػذلؾ عمػػى آراء المحمػػؿ المػػالي ويػػؤدي إلػػى‬
‫استفادة فئة دوف أخر وعدـ تحقيؽ العدالة واإلنصاؼ‪.‬‬

‫وقد تناوؿ البحث البعد المحاسبي لئلفصاح المحاسبي االسػتباقي ومزايػاه مػف خػبلؿ مناق ػة‬
‫مفيػػػوـ اإلفصػػػاح المحاسػػػبي االسػػػتباقي وأىميتػػػو وأىدافػػػو وعبلقتػػػو بالتقػػػارير الماليػػػة المرحميػػػة‬
‫والموازنات التقديرية‪ .‬كما ناقش البحث مستخدمي القػوائـ والتقػارير الماليػة وفئػاتيـ واحتياجػاتيـ‬
‫المختمفة والمتعارضة‪.‬‬

‫كما تعرض البحث بالمناق ة والدراسة والتحميؿ إلى المنافس التي يمكف أف يجنييا مستخدمي‬
‫القوائـ والتقارير المالية مف اإلفصاح المحاسبي االستباقي مس مراعاة أف الباحثة اقتصػرت ىػؤالء‬
‫ػر لتعػػدد مسػػتخدمي القػوائـ والتقػػارير الماليػػة سػواء‬
‫المسػتخدميف فػػي المسػػتثمريف والمقرضػػيف نظػ ًا‬
‫الخارجييف أو الداخمييف‪.‬‬

‫أخير توصمت الباحثة لمجموعة مف النتائج النظرية والتوصػيات التػي اسػتنتجتيا مػف خػبلؿ‬
‫و ًا‬
‫الدراسة والتحميؿ والتقييـ لعناصر البحث‪.‬‬

‫أوًال‪ :‬اإلفصاح االستباقي مف منظور محاسبي‪:‬‬

‫يعد توفير المعمومات المحاسبية في الوقت المناسب وبالكمية والنوعية الكافية مف‬
‫الخصائص األساسية المميزة لدقة القوائـ والتقارير المالية‪ ,‬إذ يستند مستخدموا ىذه القوائـ إلى‬
‫المعمومات الواردة منيا في اتخاذ ق ارراتيـ المختمفة ذات العبلقة بن اط المنظمة‪ ,‬ومف ثـ فإف‬
‫ىذه المعمومات يجب أف تتسـ بخصائص معينة يمكف مف خبلليا بناء التصور الصحيا لموضس‬
‫المالي السميـ حتى تكوف الق اررات المتخذة بموجبيا عمى جانب مف الدقة والوضوح‪ ,‬ولعؿ في‬
‫مقدمة ىذه الخصائص تكتي المبلئمة والموثوقية وماينطوي عف ىاتيف الخاصيتيف مف خصائص‬
‫نوعية كالحيادية والتمثيؿ الصادؽ والقدرة التنبؤية إلى جانب القابمية لممقارنة والتي ت كؿ‬
‫بمجموعيا الخصائص النوعية لئلطار المفاىيمي لمقوائـ المالية‪ ,‬وفي سبيؿ تحقيؽ ماتقدـ كاف‬
‫البد مف العمؿ في إطار مجموعة مف المعايير المحاسبية التي يمكف أف يستند إلييا لكي تكتسب‬
‫القوائـ المالية المصداقية والقبوؿ وتوفر األرضية المناسبة لمستخدمي ىذه القوائـ عمى اختبلؼ‬
‫أنواعيـ واحتياجاتيـ‪.‬‬

‫إف قياـ المنظمات بإعداد قوائميا وتقاريرىا المالية ب كؿ سنوي لـ يكت إال لكوف فترة السنة‬
‫طا بيف الحاجة إلى دقة القياس والعرض واإلفصاح مف جية والتعرؼ عمى نتائج‬
‫حبل وس ً‬
‫تمثؿ ً‬

‫‪307‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫األعماؿ والمركز المالي لممنظمات خبلؿ فترات دورية مف جية أخر ‪ ,‬غير أف الحاجة الممحة‬
‫لمستخدمي القوائـ والتقارير المالية مف مقرضيف ومستثمريف وبفعؿ اإليقاع السريس لمحياة‬
‫االقتصادية تستدعي توفير معمومات دورية سريعة وعمى فترات متقاربة كي تكوف ربس سنوية أو‬
‫نصؼ سنوية لتساعد ىؤالء المستخدميف عمى اتخاذ ق اررات االستثمار والتخصيص المبلءمة‪,‬‬
‫ومف ثـ فإف خاصية تقديـ المعمومات المحاسبية في الوقت المناسب لبلستفادة منيا في اتخاذ‬
‫الق اررات أصبحت ىي األىـ مف بيف الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية مواال فإف المعمومات‬
‫ستفقد قيمتيا‪ ,‬حيث أف التوقيت المناسب معناه توفر المعمومات لصانعي القرار قبؿ أف تفقد‬
‫المعمومات قدرتيا عمى التكثير في القرار‪ ,‬وبموجب ىذه الخاصية يجب أف تمتاز المعمومات‬
‫المحاسبية باالنتظاـ لفترات زمنية متتالية لتضمف سيولة المقارنة مواظيار التغيرات الحاصمة‪,‬‬
‫حيث أف ىناؾ جانبيف ىاميف ليذه الخاصية‪:‬‬
‫‪ ‬دورية التقارير بمعنى طوؿ أو قصر المدة الزمنية التي يمزـ إعداد التقارير عنيا‪.‬‬
‫‪ ‬المدة التي تنقضي بيف نياية الفترة المالية التي تعد عنيا التقارير المالية وبيف تاريخ إصدار‬
‫ىذه التقارير مواتاحتيا لمتداوؿ‪.‬‬

‫ويمكف القوؿ أف اإلفصاح المحاسبي االستباقي يوفر ىذه الخاصية لممعمومات المحاسبية‪,‬‬
‫كؿ مف أ كاؿ اإلفصاح الطوعي وىو غير ممزـ لنتائج أعماؿ المنظمة‪ ,‬ويخمط‬ ‫فيو يعد‬
‫اإلفصاح المحاسبي االستباقي بيف اإلفصاح عف معمومات فعمية وأخر تعتمد عمى الموازنات‬
‫التقديرية الجارية‪ ,‬وسمي باالستباقي ألنو يسبؽ اإلعبلف الفعمي عف نتيجة أعماؿ المنظمة‬
‫وكذلؾ يسبؽ نياية الفترة المالية المعتمدة مف قبؿ المنظمة‪ ,‬ومس البحث والدراسة وجد أف ىناؾ‬
‫ندرة نسبية في الدراسات التي تناولت ىذا المصطما وذلؾ نظ ارً لحداثتو‪ ,‬حيث عرفو الحجاويه‬
‫بكنوا ىػػو خمػػيط مػػف التقػػارير الماليػػة والتقارير اإلدارية الداخميػػة المعنيػػة بػػالخطط والقػػػوائـ‬
‫الماليػػػػة المخطػط ليا لفترة محاسبية محػػػددة‪ ,‬ويعػػد نػوع مػػف أنػواع اإلفصػاح المحاسبي‬
‫الطػػوعي يظيػػر قػػوائـ ماليػة أوليػػػة لمنتيجػػة المتوقعػة لن ػاط المنظمة نيايػة السنة الماليػة‬
‫الحالية‪ُ ,‬يعتمػػد فػػي إعػػداد ىػػذه القػػوائـ عمى ما تػػـ اإلفصػاح عنػػو فعبلً مػػف خبلؿ التقػػارير‬
‫المالية المرحمية لم ركة لمفتػرة السابقة وما تخطط إدارة المنظمة أف تحققو لمفترة المتبقيػة مػف‬
‫السػنة‪ ,‬يقػدـ معمومات مالية مفيػدة ألصحاب المصػمحة المبا ػػرة فػػي المنظمة والمسػػتثمريف‬
‫لمسػػاعدتيـ فػػي اتخػػاذ قػػ ارراتيـ االستثماريةا‪.‬‬

‫‪308‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫كؿ مف أ كاؿ‬ ‫ويمكف لمباحثة استنتاج تعريؼ اإلفصاح المحاسبي االستباقي بكنوا‬
‫اإلفصاح الطوعي المبتكر والناتج عف حاجة مستخدمي القوائـ المالية لمحصوؿ عمى المعمومات‬
‫المالية التي تساعدىـ عمى اتخاذ الق اررات االستثمارية في الوقت المناسب‪ ,‬وذلؾ عف طريؽ دمج‬
‫التقارير المالية المرحمية التي تحتوي عمى معمومات مالية فعمية تخص جزء مف السنة المالية‬
‫بناء عمى أسس عممية متعارؼ عمييا وذلؾ لتغطي‬‫مس الموازنات التقديرية التي تعدىا المنظمة ً‬
‫الفترة المتبقية مف السنة المالية‪ ,‬وذلؾ كمو لتقديـ معمومات مفيدة ومبلءمة لتمبية احتياجات‬
‫مستخدمي القوائـ المالية التخاذ ق ارراتيـ االستثماريةا‪.‬‬

‫وتنبثؽ أىمية اإلفصاح المحاسبي االستباقي مف أىمية خاصية المبلءمة والتوقيت المناسب‬
‫لعرض المعمومات المحاسبية‪ ,‬ويقصد بالمبلءمة أف تكوف لممعمومات المحاسبية المفصا عنيا‬
‫القدرة عمى التكثير في القرار المتخذ مف قبؿ مستخدمييا‪ ,‬وىي بذلؾ تؤدي إلى تخفيض حالة‬
‫استفادة متخذ‬ ‫المستخدـ‪ ,‬ويمكف تحقيؽ ىذه الخاصية مف خبلؿ معرفة مد‬ ‫عدـ التككد لد‬
‫القرار مف المعمومات المحاسبية عندما تساىـ تمؾ المعمومات في تقميؿ البدائؿ المتاحة أمامو‬
‫والمساىمة في تحديد البديؿ األمثؿ الذي يمثؿ القرار المتخذ‪.‬‬

‫وتمتمؾ المعمومات خاصية المبلءمة عندما تؤثر عمى الق اررات االقتصادية لممستخدميف‬
‫بمساعدتيـ في تقييـ األحداث الماضية والحاضرة والمستقبمية أو عندما تؤكد أو تصحا‬
‫كفاءة التقارير المالية ونجاحيا في‬ ‫تقييماتيـ الماضية‪ ,‬وتعرؼ خاصية المبلءمة بكنيا امد‬
‫خدمة مستخدمييا بقدرتيا عمى توفير المعمومات الكافية والمبلئمة التخاذ الق اررات االستثمارية‬
‫المناسبة بحيث تتميز ىذه المعمومات بكنيا مناسبة التخاذ الق اررات وأنيا تعرض بال كؿ الصحيا‬
‫نجاح التقارير المالية في لعب دورىا كمصدر لممستثمر يعتمد‬ ‫وتتوفر بالوقت المناسب‪ ,‬ومد‬
‫عمى درجة دقة نظاـ المعمومات المحاسبي في اإلفصاح عف ىذه المعمومات المبلئمةا‪ ,‬ولكي‬
‫تتحقؽ صفة المبلءمة يجب أف تتوافر الصفات التالية في النظاـ المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -‬التوقيت الزمني المناسب‪ :‬حيث يجب توفير المعمومات المحاسبية في فترة زمنية مناسبة‬
‫يمكف تحديدىا بالفترة الزمنية البلزمة التخاذ قرار معيف مف قبؿ مستخدميا لكي ال تفقد‬
‫قيمتيا أو قدرتيا عمى التكثير في عميمة اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة التنبؤية‪ :‬أي أف تكوف لممعمومات المحاسبية القدرة عمى تحقيؽ االستفادة منيا في‬
‫اتخاذ الق اررات التي ليا عبلقة بالتنبؤات المستقبمية‪.‬‬

‫‪309‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫‪ -‬القيمة الرقابية‪ :‬أي أف تكوف لممعمومات المحاسبية إمكانية االستخداـ في الرقابة والتقييـ‬
‫مف خبلؿ التغذية العكسية وتصحيا األخطاء التي يمكف أف تنتج عف سوء االستخداـ أو‬
‫عدـ الكفاية‪...‬إلخ‪.‬‬

‫ويمكف القوؿ أف اإلفصاح المحاسبي االستباقي يعمؿ عمى تحقيؽ ىذه الخواص لممعمومات‬
‫المحاسبية مف خبلؿ توفير تمؾ المعمومات في الوقت المناسب لمتخذي القرار مف مستخدمي‬
‫القوائـ المالية ب كؿ عاـ وذلؾ عف طريؽ إعداد تقارير مالية مرحمية قد تكوف ربس سنوية أو‬
‫نصؼ سنوية أو أكثر مف ذلؾ واستخداـ التقارير اإلدارية بالمنظمة متمثمة في الموازنات‬
‫التقديرية لتغطية ما تبقى مف السنة المالية‪ ,‬وبالتالي تكوف ىذه التقارير متاحة فور انتياء‬
‫السنة المالية مبا رةً ويمكف االعتماد عمييا مف قبؿ مستخدمي القوائـ المالية في اتخاذ ق ارراتيـ‬
‫االستثمارية‪.‬‬

‫وركزت غالبية الدراسات عمى افتراض أف معمومات القوائـ المالية السنوية ال توفر‬
‫المعمومات في الوقت المناسب بينما توفر التقارير المالية التي يتـ إصدارىا ب كؿ مرحمي‬
‫معمومات استباقية قد ال تحتوييا التقارير السنوية‪ ,‬ومف ثـ قد تنخفض القيمة النسبية لممحتو‬
‫المعموماتي لمقوائـ والتقارير المالية السنوية عمى العكس مف التقارير االستباقية التي مف‬
‫المفترض أف تكوف أكثر مبلءمة بفعؿ الخصائص المعززة والمتمثمة في المبلءمة والوقتية‪ ,‬والتي‬
‫تعني توفر المعمومات في الوقت المناسب بما يساعد أصحاب المصمحة عمى اتخاذ أفضؿ‬
‫الق اررات قبؿ أف تفقد المعمومات المحاسبية قدرتيا التقييمية‪ ,‬وبالتالي فإف تمؾ التقارير تيدؼ‬
‫إلى تكدية دور اقتصادي رئيسي ككداة اتصاؿ تيدؼ لتوفير الحد األدنى مف المعرفة لمستخدمي‬
‫القوائـ المالية وتمبية احتياجاتيـ مف المعمومات البلزمة التخاذ القرار في الوقت المناسب‪ ,‬وذلؾ‬
‫ىو اليدؼ الرئيسي لئلفصاح المحاسبي االستباقي‪ ,‬وينبثؽ مف ىذا اليدؼ األىداؼ الفرعية‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬معالجة القصور باإلفصاح المحاسبي التقميدي والتي تتعمؽ بتوقيت اإلفصاح عف المعمومات‬
‫المالية بحيث يتـ اإلفصاح عنيا قبؿ أو عند انتياء السنة المالية مبا رةً حتى ال تفقد‬
‫المعمومات المالية قيمتيا وقدرتيا عمى تمبية احتياجات مستخدمي القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬توفير المعمومات المحاسبية المبلئمة لتر يد الق اررات االستثمارية واالئتمانية المتخذة مف‬
‫قبؿ المستثمريف الحالييف والمرتقبيف ومانحي االئتماف والدائنيف في الوقت المناسب وعمى‬
‫مدار السنة المالية وذلؾ عمى أساس مؤقت غالباً ما يكوف ربس سنوي‪.‬‬

‫‪310‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫‪ .3‬تساعد المعمومات المحاسبية الواردة في التقارير المالية االستباقية مستخدمي تمؾ التقارير‬
‫في تقدير حجـ وتوقيت التدفقات النقدية المتوقعة ودرجة التككد المتعمقة بيا‪ ,‬إذ تعد صافي‬
‫التدفقات النقدية مؤ ارً لمقدرة المنظمة عمى الوفاء بالتزاماتيا الخارجية‪ ,‬كما تعكس تمؾ‬
‫التدفقات مقدرة المنظمة عمى تمويؿ احتياجاتيا الت غيمية بما يؤدي إلى تحقيؽ أرباح ومف‬
‫ثـ ارتفاع أسعار أسيميا المتداولة في سوؽ األوراؽ المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬توفر التقارير المالية االستباقية المعمومات عف تقييـ أداء المنظمة وقدرتيا الكسبية خبلؿ‬
‫المدة المعد عنيا التقارير المالية االستباقية وبمساعدة المستثمريف في تقدير التوقعات‬
‫المستقبمية ألداء المنظمة‪.‬‬
‫‪ .5‬توفير المعمومات المحاسبية ب كف موارد المنظمة والتزاماتيا وحقوؽ الممكية والتغيرات التي‬
‫طرأت عمييا خبلؿ المدة المرحمية وغيرىا مف المعمومات المفيدة في تحديد درجة السيولة‬
‫واحتماالت مواجيتيا لمتعثر المالي خبلؿ المدة المحددة‪.‬‬

‫يتبيف مما سبؽ أف التقارير المالية االستباقية تيدؼ إلى تجسيد خاصية التوقيت في‬
‫المعمومات المحاسبية‪ ,‬إذ تكوف المعمومات المحاسبية مفيدة لصناع القرار متى ما توفرت في‬
‫الوقت المناسب‪ ,‬مواف أىـ أىداؼ إعداد التقارير االستباقية ىو تعزيز وقتية المعمومات‬
‫المحاسبية‪ ,‬فضبلً عف تزويد حممة األسيـ واآلخريف مف مستخدمي القوائـ المالية فيماً إضافياً‬
‫لعمميات المنظمة الموسمية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬العبلقة بيف اإلفصاح المحاسبي االستباقي والتقارير المالية المرحمية‪:‬‬

‫ً‬
‫عرؼ المعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪34‬ه التقارير المالية المرحمية بكنيا اتقرير مالي‬
‫يحتوي إما عمى مجموعة كاممة أو مختصرة مف البيانات المالية لفترة أولية‪ ,‬وعرؼ الفترة المالية‬
‫األولية بكنيا فترة إعداد تقارير مالية تكوف أقؿ مف سنة كاممةا‪ ,‬كما عرفت التقارير المالية‬
‫المرحمية بكنيا اقوائـ مالية تغطي فترات أقؿ مف سنة كاممة واألغمب وال ائس أف ىذه التقارير‬
‫تكوف عف فترة ثبلثة أ ير وي ار إلييا عمى أنيا ربس سنوية أي تقارير بينية مؤقتةا‪ ,‬وكذلؾ‬
‫عرفت بكنيا اتمؾ التقارير التي تعد ب كؿ دوري ومناظر لمقوائـ المالية السنوية مف حيث محتواىا‬
‫أو موليا إال أنيا تتضمف بيانات أكثر اختصا ارً مف التقارير المالية السنوية ويتـ إعدادىا عف‬
‫فترة مالية يقؿ طوليا عف السنة وتستخدـ لؤلغراض الداخمية لئلدارة الداخمية والخارجية‬
‫لمجميور‪ .‬كما عرفيا المعيار المحاسبي المصري رقـ ‪33‬ه والمعدؿ سنة ‪2339‬ـ القوائـ‬
‫المالية الدوريةه وىو المعيار المناظر لممعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪34‬ه والذي ينص عمى أف‬

‫‪311‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫التقارير المالية المرحمية ىي اقوائـ مالية تتضمف إما مجموعة مف القوائـ المالية الكاممة أو‬
‫المختصرة وذلؾ لمفترة المرحميةا‪.‬‬

‫ولما كاف اإلفصاح المحاسبي االستباقي يسعى إلى توفير المعمومات المالية في الوقت‬
‫المناسب لمتخذي القرار مف مستخدمي القوائـ المالية مف خبلؿ توفير تقارير مالية تحتوي عمى‬
‫معمومات فعمية عف األداء المالي لممنظمة وذلؾ قبؿ انتياء السنة المالية أو عند انتياءىا‬
‫مبا رةً بحيث يمكف لمستخدمي القوائـ المالية االعتماد عمييا في اخاذ ق ارراتيـ االستثمارية‪ ,‬فإنو‬
‫يمكف االعتماد عمى التقارير المالية المرحمية والتي تعد المنتج النيائي لمنظاـ المحاسبي المالي‬
‫واألداة التي يتـ مف خبلليا نقؿ المعمومات إلى المستفديف‪.‬‬

‫وبالطبس فإف التقارير ككداة لنقؿ المعمومات يجب أف تحقؽ اليدؼ األساسي منيا وىو توفير‬
‫معمومات يستفيد منيا المستثمريف الحالييف والمرتقبيف والدائنيف وغيرىـ مف المستفيديف في‬
‫اتخاذ ق اررات استثمارية بعقبلنية‪ ,‬حيث تيدؼ التقارير المالية المرحمية إلى تحسيف كفاءة النظاـ‬
‫المحاسبي كونيا تعد عف عدة فترات خبلؿ السنة‪ ,‬فيي تعمؿ عمى توفير المعمومات لممستخدـ‬
‫في الوقت المبلئـ عند حاجتو إلييا دوف بطء أو تكخير حتى ال تفقد المعمومات المحاسبية‬
‫منفعتيا في اتخاذ الق اررات وىو ما يمثؿ نفس اليدؼ الرئيسي لئلفصاح المحاسبي االستباقي‪.‬‬

‫ثالثًا‪ :‬العبلقة بيف اإلفصاح المحاسبي االستباقي والموازنات التقديرية‪:‬‬

‫ييتـ النظاـ المحاسبي بتوفير كافة المعمومات بال كؿ الذي يساعد اإلدارة عمى القياـ بكداء‬
‫وظائفيا بكعمى كفاءة ممكنة‪ ,‬وتمعب المحاسبة اإلدارية دو ارً ىاماً في توفير المعمومات التي‬
‫تمكف اإلدارة مف أداء مياميا التخطيطية والرقابية‪ ,‬وبالتالي فإف التخطيط السميـ يساعد عمى‬
‫تحقيؽ التوازف بيف أىداؼ موامكانيات المنظمة لتتناسب مس بعضيا البعض‪ ,‬وعميو فإف الموازنة‬
‫التقديرية تعد مف أنسب األدوات التي تساعد في تحقيؽ الكفاءة المالية‪ ,‬كما تعتبر المعيار األوؿ‬
‫في قياس كفاءة وفعالية اإلدارة التي تسعى إلى تحقيؽ أىداؼ المنظمة وقياس األداء المالي ليا‪,‬‬
‫لذا يمكف القوؿ إف الموازنة التقديرية عممية تخطيط مالي لؤلىداؼ المطموب تحقيقيا خبلؿ الفترة‬
‫القادمة مف أجؿ مساعدة اإلدارة عمى أداء وظائفيا المتمثمة في التخطيط والتنظيـ والرقابة وتقييـ‬
‫األداء‪.‬‬

‫ويمكف القوؿ أف الموازنة التقديرية كذلؾ أداة رقابة مف خبلؿ توفير إمكانية مقارنة األداء‬
‫الفعمي مس األداء المخطط الذي تعكسو تمؾ الموازنة واكت اؼ االنحرافات في حالة وجودىا‬

‫‪312‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫والعمؿ عمى معرفة أسباب ىذه االنحرافات ومعالجتيا أوالً بكوؿ‪ ,‬كما أف الموازنة التقديرية بما‬
‫تقدمو مف بيانات قيمية وكمية تساعد اإلدارة في اتخاذ الق اررات المبلئمة وتر يدىا واختيار البديؿ‬
‫األكثر مبلءمة عند المفاضمة بيف البدائؿ المتاحة‪ ,‬األمر الذي يجعؿ القرار المتخذ أكثر ر دا‬
‫وعقبلنية‪ ,‬وال ؾ في أف دور الموازنة التقديرية ال ينتيي عند إعدادىا بؿ إف إعدادىا يعد مف‬
‫الخطوات األولى في دورىا اإلداري إذ أف ىذه الموازنة حتى تكوف فعالة البد مف أف تحدث تكثي ارً‬
‫عمى سموؾ األفراد في استخداـ الموارد المتاحة لممنظمة وتنفيذ الرقابة اإلدارية واتخاذ الق اررات‬
‫الر يدة وامتبلؾ المعمومات الناتجة عف التغذية العكسية لبلستفادة منيا عند إعداد الموازنات‬
‫التقديرية لمفترات البلحقة‪.‬‬

‫وتعددت تعريفات الموازنات التقديرية في الفكر المحاسبي واإلداري وذلؾ الختبلؼ وجية‬
‫نظر الكتاب واتجاىاتيـ العممية والفكرية‪ ,‬إال أف ىناؾ اتفاقاً عمى جوىر ماىية الموازنات‬
‫التقديرية‪ ,‬فقد عرفت بكنيا اخطة سنوية معتمدة قانوناً مف قبؿ السمطة صاحبة االختصاص‪,‬‬
‫والتي تتضمف مجموعة مف البرامج المتعمقة بعدد مف الخدمات أو الن اطات أو الم اريس التي‬
‫يفترض إنجازىا خبلؿ فترة محددة‪ ,‬باالستناد إلى مجموعة مف التقديرات المحسوبة مالياً لمختمؼ‬
‫اإليرادات والنفقاتا‪.‬‬

‫ويمكف القوؿ أف الموازنة التقديرية ىي جزء مف اإلفصاح المحاسبي االستباقي وىي أداة‬
‫أساسية إلعداد التقارير المالية االستباقية‪ ,‬فإنو عند إعداد التقارير المالية المرحمية وبما أف‬
‫السنة الماليػة لػـ تنتيػي وال زالػت بعػض العمميػات المحاسػبية لػـ تكتمػؿ فينا يظيػر الدور‬
‫الحيػػوي لمموازنػػات التقديريػػة باعتبارىػػا تمد اإلدارة بقػػوائـ ماليػػة مخطػػط ليا ويمكف االستفادة‬
‫منيا ودمجيا مس القوائـ المالية المرحمية التي تـ االفصاح عنيػا بالفعؿ لمفتػرة السػابقة لين ك‬
‫لدينا تقارير مالية استباقية يمكف لممستخدـ االستفادة منيا قبؿ انتياء السنة المالية أو عند‬
‫انتياءىا مبا رة أي فػػي وقػػت يكوف فيو أىمية كبيرة لممعمومات المقدمة مف داخؿ المنظمة‬
‫وذلؾ التخاذ الق اررات البلزمة‪.‬‬
‫ويمكف تحديد أوجو االتفاؽ واالختبلؼ بيف التقارير المالية االستباقية والموازنات التقديرية‬
‫مف خبلؿ الجدوؿ التالي‪:‬‬
‫جدوؿ رقـ ‪1‬ه‬
‫الموازنات التقديرية‬ ‫التقارير المالية االستباقية‬ ‫وجو المقارنة‬

‫يتـ االعتماد عمييا في اتخاذ‬ ‫يتـ االعتماد عمييا في اتخاذ‬ ‫االعتماد عمييا‬

‫‪313‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫الق اررات المختمفة‬ ‫الق اررات المختمفة‬

‫إدارة المنظمة‬ ‫إدارة المنظمة‬ ‫المسئوؿ عف األعداد‬

‫ال يتـ اإلفصاح عنيا ألنيا‬
‫اختياري‬ ‫نوع اإلفصاح‬
‫داخمية‬
‫مخططة تفيد في التنبؤ‬ ‫مالية‪ ,‬تاريخية‪ ,‬ومخططة‬
‫نوع البيانات‬
‫بالمستقبؿ‬ ‫تفيد في التنبؤ بالمستقبؿ‬
‫تتحكـ اإلدارة في توقيت‬
‫ال يتـ اإلعبلف عنيا‬ ‫توقيت اإلعبلف‬
‫اإلعبلف‬
‫تعد بعيداً عف المبادئ‬ ‫االلتزاـ بالمبادئ‬
‫ال تعد طبقاً لممبادئ والمعايير‬
‫والمعايير‬ ‫والمعايير المحاسبية‬
‫المحاسبية المتعارؼ عمييا‬
‫المحاسبية المتعارؼ عمييا‬ ‫المتعارؼ عمييا‬
‫مف األحداث المالية التاريخية‬
‫مف القوائـ المالية الفعمية‬
‫وبواقس اإلمكانية المتاحة‬ ‫نقطة بداية اإلعداد‬
‫التاريخية المرحمية‬
‫ودراسة المستقبؿ والتنبؤ بو‬
‫مستوي التحفظ‬
‫عالي نسبياً‬ ‫منخفض نسبياً‬
‫المحاسبي‬
‫تتمتس بقدر عالي نسبياً مف‬
‫أقؿ مرونة نسبياً‬ ‫المرونة‬
‫المرونة‬
‫غير ممزمة باالختبار‬ ‫االختبار والفحص‬
‫غير ممزمة باالختبار والفحص‬
‫والفحص‬ ‫والمراجعة‬
‫غير ثابتة مف فترة ألخر‬ ‫غير ثابتة مف فترة ألخر‬ ‫الثبات‬
‫مجموعة مف الموازنات المعدة‬
‫طبقاً لممعمومات التقديرية‬
‫مف مزيج مف القوائـ المالية‬
‫اعتمادا عمى المعمومات‬
‫ً‬ ‫و‬ ‫مما تتكوف‬
‫المرحمية والموازنات التقديرية‬
‫التاريخية وبيانات اإلمكانيات‬
‫المتاحة‬

‫‪314‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫يتضا مف الجدوؿ رقـ ‪1‬ه أف التقارير المالية االستباقية تعد خارج المبادئ المحاسبية‬
‫المتعارؼ عمييا وىي نوع مف أنواع اإلفصاح االختياري الذي قد تمجك إليو المنظمات لخدمة‬
‫مستخدمي القوائـ المالية لدييا ومساعدتيـ في اتخاذ ق ارراتيـ البلزمة وفي الوقت المناسب وقبؿ‬
‫أف فقد المعمومات المحاسبية قيمتيا إذا ما تـ اإلفصاح عنيا بعد انتياء السنة المالية بفترة قد‬
‫تكوف كبيرة نسبياً نظ ارً لتكخر إصدار القوائـ المالية السنوية التقميدية لعدة أسباب منيا التكخر‬
‫في إعدادىا والتصديؽ عمييا مف قبؿ مجمس إدارة المنظمة والخضوع لفحص الم ارجس الخارجي‪,‬‬
‫وىو ما يفقد المعمومات المحاسبية لخاصية ىامة مف الخصائص النوعية لممعمومات وىي‬
‫خاصية التوقيت المناسب‪ .‬وكذلؾ يتضا االختبلؼ بيف التقارير المالية االستباقية والموازنات‬
‫التقديرية حيث أف الموازنة التقديرية ىي جزء مف اإلفصاح االستباقي حيث يتـ االعتماد عمييا‬
‫لتغطية الجزء المتبقي مف السنة المالية جنباً إلى جنب مس التقارير المالية المرحمية الفعمية‪.‬‬

‫ابعا‪ :‬المنافس التي يمكف أف يجنييا مستخدمي القوائـ المالية مف اإلفصاح‬

‫ر ً‬
‫االستباقي‪:‬‬
‫طا بالمنظمة وتقاريرىا المالية‪ ,‬لذلؾ‬
‫مف المعموـ أف المستثمروف ىـ أكثر األطراؼ ارتبا ً‬
‫يحتاج المستثمروف الحاليوف والمرتقبوف إلى المعمومات المفيدة التخاذ ق ارراتيـ المرتبطة‬
‫معا‪ ,‬ومف المعروؼ أف الق اررات‬‫بالمنظمة والتي قد تكوف ق اررات استثمارية أو رقابية أو االثنيف ً‬
‫غالبا ما تقوـ عمى المفاضمة بيف تكمفة االستثمار ك راء األسيـه والعائد‬ ‫ً‬ ‫االستثمارية‬
‫وغالبا ما ينصب اىتماـ الق اررات االستثمارية‬
‫ً‬ ‫المستقبمي مف األرباح الموزعة ومف بيس األسيـ‪,‬‬
‫عمى اختيار محفظة األوراؽ المالية التي تتبلءـ مس ميوؿ المستثمر تجاه المخاطرة المالية‬
‫والعائد والسيولة‪.‬‬

‫ولذلؾ فإف توفر المعمومات التي تساعد في التنبؤ بحجـ التدفقات النقدية المستقبمية‬
‫وتوقيت حدوثيا وتقدير درجة المخاطرة التي قد تصاحب ذلؾ التدفؽ سوؼ تمكف المستثمر مف‬
‫خاصة إذا ما توافرت لديو ىذه المعمومات في التوقيت‬
‫ً‬ ‫المفاضمة بيف البدائؿ االستثمارية المتاحة‬
‫المناسب قبؿ أف تفقد ىذه المعمومات قيمتيا‪ ,‬وكذلؾ تمكنو مف اتخاذ القرار االستثماري بتوظيؼ‬
‫موارده بصورة ناجحة‪ ,‬ومف خبلؿ المعمومات التي توفرىا التقارير المالية االستباقية يستمر‬
‫المستثمر في المتابعة ليحدد ما إذا كاف يزيد مف استثماراتو أو يخفضيا أو يسعى إلى االستثمار‬
‫في منظمة أخر ‪.‬‬

‫‪315‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫موالى جانب اىتماـ المستثمريف بالمعمومات المتعمقة بالق اررات االستثمارية فإف الق اررات‬
‫الرقابية ال تقؿ عنيا أىمية حيث ينصب اىتماـ أولئؾ المستثمريف حوؿ المعمومات التي تمكنيـ‬
‫مف متابعة سموؾ اإلدارة ومحاولة التكثير في ذلؾ السموؾ وتوجييو بما يتفؽ مس أىداؼ‬
‫المنظمة‪.‬‬

‫وبناء عمى ذلؾ يمكف القوؿ أف فئة المستثمريف ممثمة بالمساىميف الحالييف والمحتمميف‬
‫ً‬
‫ييتموف بالحصوؿ عمى ما يمي مف المعمومات‪:‬‬
‫ومستقببل‪.‬‬
‫ً‬ ‫حاضر‬
‫ًا‬ ‫أ‪ .‬معمومات حوؿ القوة اإليرادية لممنظمة‬
‫ب‪ .‬معمومات حوؿ فرص استمرارية المنظمة ومعدالت النمو المتوقعة فييا‪.‬‬
‫ج‪ .‬معمومات حوؿ مد كفاءة إدارة المنظمة في رسـ سياساتيا التمويمية التمويؿه ومف ثـ مد‬
‫كفاءتيا في استغبلؿ الموارد االقتصادية المتاحة لممنظمة االستثمار موادارة األصوؿه‪.‬‬
‫د‪ .‬مؤ رات عف المخاطر التي تحيط باستثماراتيـ في المنظمة إذا ما تعرضت لمتصفية أو‬
‫اإلفبلس‪.‬‬

‫كميا لتحميؿ وتقييـ وتفسير‬

‫ولمحصوؿ عمى ىذه المعمومات يجب استخداـ بيانات مقاسة ً‬
‫معمومات القوائـ والتقارير المالية ومف أىـ المؤ رات الكمية التي يمكف أف يستخدميا‬
‫مؤ رات الربحية‪ ,‬مؤ رات الرفس المالي‪,‬‬ ‫المستثمروف في اتخاذ الق اررات االستثمارية ىي‬
‫مؤ رات األداء‪ ,‬مؤ رات السوؽه‪.‬‬

‫وبالتالي تتجمى أىمية القوائـ المالية في استخراج المؤ رات الثبلث األولى‪ ,‬ويمكف القوؿ‬
‫أنو مف الضروري الحصوؿ عمى القوائـ المالية في وقتيا المحدد وكمما تكخر اإلفصاح المحاسبي‬
‫سمبا عمى ق اررات المستثمر ومف ثـ يعتمد فقط عمى مؤ رات السوؽ‪ ,‬وىنا يظير‬
‫كمما أثر ذلؾ ً‬
‫الدور الحيوي لمقوائـ المالية االستباقية لتحقيؽ تمؾ اليدؼ‪.‬‬

‫أما عف المقرض فيختمؼ عف المستثمر مف حيث العائد والمخاطرة واليدؼ ومنيج تحميؿ‬
‫اإلمكانيات المستقبمية ودرجة االعتماد عمى التقارير المالية‪ ,‬حيث أف المقرض يحصؿ عمى عائد‬
‫ثابت وىو سعر الفائدة وذلؾ ميما حققت المنظمة مف ازدىار في حيف يتعرض القرض وفوائده‬
‫أساسا بحصولو عمى‬
‫ً‬ ‫لممخاطرة في حالة الظروؼ السيئة أو التعرض لئلفبلس‪ ,‬وييتـ المقرض‬
‫ما يضمف تسديد قرضو وفوائده في حيف أف المستثمر ييتـ باإلمكانات المستقبمية لؤلرباح‬
‫ويكوف المقرض أكثر تحفظًا مف المستثمر في االعتماد عمى التقارير المالية‪.‬‬

‫‪316‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫وتختمؼ االحتياجات المعموماتية لمفئات المختمفة مف المقرضيف وفقًا لمدة وضمانات القرض‬
‫والغرض منو ومف ثـ تتفاوت أساليب التحميؿ ومعايير التقييـ لممعمومات الواردة بالقوائـ والتقارير‬
‫أساسا بالوضس المالي‬
‫ً‬ ‫المالية‪ ,‬عمى سبيؿ المثاؿ في حالة االئتماف قصير األجؿ ييتـ الدائنوف‬
‫وسيولة األصوؿ المتداولة ومعدؿ دورانيا‪ ,‬بينما في حالة القروض طويمة األجؿ بما في ذلؾ‬
‫قدرتيا‬ ‫السندات يطالب المقرضوف بمعمومات مالية تفصيمية عف وضس المنظمة المالي ومد‬
‫عمى سداد الفوائد الثابتة المترتبة عمى الديف وأصؿ الديف‪ ,‬وتعد قائمة المركز المالي ميمة بوجو‬
‫خاص لمدائنيف إذ تسما ليـ بتقييـ السيولة وكذلؾ قيمة األصوؿ المرىونة واألصوؿ اإلضافية‪,‬‬
‫ويمكف القوؿ أف احتياجات فئة المقرضيف مف المعمومات البلزمة التخاذ الق اررات االئتمانية سواء‬
‫في األجؿ الطويؿ أو القصير تتمثؿ بػوجو عاـ في‪:‬‬
‫أ‪ .‬معمومات عف قدرة المنظمة عمى الوفاء بكصؿ الديف وتسديد فوائده عند استحقاقيا‪.‬‬
‫ب‪ .‬معمومات عف سياسة التمويؿ المتبعة وآثارىا عمى ىيكؿ رأس ماؿ المنظمة‪.‬‬
‫المنظمة والمرتبطة بكولوية المقرض‬ ‫المخاطرة التي تحيط بديونيـ لد‬ ‫ج‪ .‬معمومات عف مد‬
‫في الحصوؿ عمى حقوقو فيما لو تعرضت المنظمة لمتصفية أو اإلفبلس‪.‬‬
‫الموضوعية في السياسات التي تتبعيا المنظمة في تقييـ أصوليا‬ ‫د‪ .‬معمومات عف مد‬
‫خاصة ما يقدـ منيا كضمانات‪.‬‬
‫ً‬
‫ومف أىـ المؤ رات التي يعتمد عمييا المقرضوف في تحديد قيمة القرض ومعدؿ الفائدة‬
‫مؤ رات السيولة في األجؿ القصير‪ ,‬مؤ رات قوة المركز المالي في األجؿ الطويؿ‪ ,‬مؤ رات‬
‫الرفس المالي‪ ,‬التدفؽ النقدي في األجميف القصير والطويؿه‪.‬‬

‫وتبرز أىمية القوائـ المالية االستباقية في استخراج ىذه المؤ رات وكذلؾ تمعب دور فعاؿ‬
‫في استخراج مؤ ر السيولة وقوة المركز المالي مف الميزانية العمومية ومؤ ر الرفس المالي مف‬
‫قائمة الدخؿ‪.‬‬

‫ويمكف القوؿ أف احتياجات المعمومات التي يتـ اإلفصاح عنيا عبر التقارير المالية‬
‫االستباقية لـ تتوقؼ عند حاجات المستثمريف والمقرضيف فقط بؿ ىناؾ فئات أخر متنوعة‬
‫دائما إلى معمومات مالية وغير مالية مف المنظمة‪ ,‬وتختمؼ االحتياجات المعموماتية لكؿ‬
‫تحتاج ً‬
‫جميعا قد تتفؽ عمى ما يمي‪:‬‬
‫ً‬ ‫فئة عف األخر ولكنيا‬
‫نجاح المنظمة في استثمار األمواؿ التي تديرىا وتحقيؽ عائد مجزي‬ ‫أ‪ .‬معمومات حوؿ مد‬
‫لممساىميف‪ ,‬ومد نجاح المنظمة كذلؾ في سياستيا التمويمية ونجاح إداراتيا التنفيذية‪.‬‬

‫‪317‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫ممثبل‬
‫ً‬ ‫ب‪ .‬معمومات حوؿ قدرة المنظمة عمى االستمرارية ومساىمتيا في االقتصاد الوطني‬
‫بالقيمة المضافة أو بمقدار ما تتحممو مف تكاليؼ اجتماعية‪.‬‬
‫صدؽ وعدالة التقارير المالية في التعبير عف نتيجة ن اط المنظمة‬ ‫ج‪ .‬معمومات حوؿ مد‬
‫مراعاة القوانيف المختصة والنافذة كقانوف ال ركات والضرائب عند‬ ‫ومركزىا المالي‪ ,‬ومد‬
‫إعداد وتجييز تمؾ التقارير‪.‬‬

‫وفي ضوء ما سبؽ يتضا أف ألىداؼ مستخدمي القوائـ المالية اتجاىات واحتياجات‬
‫مختمفة تتكثر بعوامؿ متعددة ومتنوعة‪ ,‬لذلؾ يمكف القوؿ أف المعمومات التي تكوف مناسبة‬
‫لمجموعة المستثمريف‪ ,‬مثبلً قد ال تكوف مناسبة بالنسبة لمجموعة المقرضيف‪ ,‬وىكذا ولذلؾ فإف‬
‫تحديد المعمومات المحاسبية المناسبة لمجموعة معينة ينطمؽ مف تحقيؽ التوازف بيف‬
‫االىتمامات المختمفة لممجموعات المختمفة الميتمة بتمؾ المعمومات‪ ,‬وىذا يحتـ عمى المحاسبيف‬
‫االىتماـ بالتنظيـ المناسب لممعمومات المحاسبية بيف مجموعات متعددة مف المعمومات‪ ,‬وضمف‬
‫ىذا اإلطا ر يمكف القوؿ أف المعمومات التي تحتوييا البيانات المالية يمكف أف تكوف أداة محرضة‬
‫تستخدـ لتحفز بعض الناس عمى القياـ بتصرفات معينة خصوصاً صانعي القرار مف مستثمريف‬
‫ومقرضيف‪ ,‬وحتى تكوف المعمومات التي تحتوييا التقارير والقوائـ المالية مفيدة البد أف تمتاز‬
‫بخصائص نوعية محددة أىميا المبلئمة والتوقيت المناسب وىي الخصائص التي يسعى اإلفصاح‬
‫المحاسبي االستباقي إلى تحقيقيا‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬النتائج‪:‬‬
‫ً‬
‫توصمت الباحثة مف خبلؿ دراستيا البحثية إلى مجموعة مف النتائج‪ ,‬مف أبرزىا ما يمي‪:‬‬
‫‪ .1‬أىمية اإلفصاح المحاسبي بكنواعو المختمفة في اتخاذ الق اررات الصحيحة‪ ,‬ومف ثـ يجب‬
‫االببلغ عف ىذا اإلفصاح لكؿ األطراؼ المستخدمة لمقوائـ المالية بكافة وسائؿ اإلببلغ‬
‫المختمفة‪.‬‬
‫‪ .2‬ىناؾ أولوية في الخصائص النوعية لممعمومات المحاسبية األساسية والثانويةه بعضيا عف‬
‫البعض اآلخر وحسب نوع اإلفصاح المحاسبي حيث تعد المبلءمة ب قييا التوقيت المناسب‬
‫والمصداقية مف أىـ الخصائص التي يجب أف تمتاز بيا المعمومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ .3‬كافة ال ركات تقوـ باإلفصاح عف قوائميا المالية بعد االنتياء مف إعدادىا ومصادقتيا مف‬
‫مراجعي الحسابات‪ ,‬وىو ما يؤدي إلى تكخر القوائـ المالية مواصدارىا بعد انتياء السنة المالية‬

‫‪318‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫بفترة وىذا التكخير في إيصاؿ المعمومات المحاسبية لمستخدمييا يفقد المعمومات قيمتيا‬
‫ومساىمتيا في اتخاذ القرار‪.‬‬
‫‪ .4‬تعالج التقارير المالية االستباقية ثغرة الوقتية الموجودة بيف انتياء السنة المالية مواصدار‬
‫التقارير المالية الختامية مف خبلؿ توفرىا فور انتياء السنة المالية مبا ًرة‪.‬‬
‫‪ .5‬تكتي التقارير المالية االستباقية في وقت يكوف فيو الجميس بحاجة إلى معرفة نتائج أعماؿ‬
‫المنظمة خاصة ذوي العبلقة المبا رة مس المنظمة كالمستثمريف والمقرضيف‪.‬‬
‫‪ .6‬يساىـ اإلفصاح المحاسبي االستباقي في الحد مف اعتماد مستخدمي القوائـ المالية عمى‬
‫ال ائعات في السوؽ والمعمومات المسربة مف داخؿ المنظمة في اتخاذىـ لمق ارراتيـ‬
‫االستثمارية واالئتمانية‪.‬‬
‫‪ .7‬تعتبر التقارير المالية االستباقية كذلؾ بمثابة أداة لممقارنة بيف ما تـ التخطيط لو مسبقًا‬
‫والواقس الفعمي وكذلؾ مس ما تـ اإلفصاح عنو في السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ .8‬يساىـ اإلفصاح المحاسبي االستباقي في تفعيؿ نظاـ المعمومات المحاسبي داخؿ المنظمة‬
‫وفروعو المختمفة المحاسبة اإلدارية‪ ,‬المحاسبة الماليةه مما يؤدي إلى زيادة جودة التقارير‬
‫المالية سواء الداخمية أو الخارجية‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬التوصيات‪:‬‬
‫ً‬
‫عمى ضوء النتائج التي توصؿ إلييا الباحثة‪ ,‬يمكف التوصية بما يمي‪:‬‬
‫‪ .1‬االىتماـ بصورة أكبر مف قبؿ منظمات األعماؿ بمسكلة اإلفصاح المحاسبي وبكؿ أنواعو‬
‫خاصة فيما يتعمؽ بمسكلة اإلسراع بتقديـ التقارير المرحمية والسنوية خبلؿ المدة القانونية‬
‫المحددة باستخداـ التقنيات االلكترونية الحديثة مما يمبي حاجة الجميس وخاصة المستثمريف‬
‫والدائنيف وكسب ثقتيـ في آف واحد عمى أف تتصؼ المعمومات بالخصائص النوعية بما‬
‫يتبلءـ مس متطمبات بيئة اإلعماؿ الحديثة‪ ,‬مما ينعكس بدوره عمى ن اط السوؽ المالي‬
‫وعالميا‪.‬‬
‫ً‬ ‫عربيا‬
‫ويجعمو مف األسواؽ الرائدة ً‬
‫‪ .2‬ضرورة إعطاء إىتماـ أكبر مف المنظمات وتبني أسس عممية واقعية وموضوعية عند إعداد‬
‫الموازنات التقديرية ومف ثـ ن رىا لمف ييمو األمر‪ ,‬كي يمكف االعتماد عمييا عند إجراء‬
‫المقارنات بيف المنظمات بعضيا وبعض وكذلؾ بيف الفترات المالية‪ ,‬فبلبد مف تحديد القدرة‬
‫عمى توفير مستمزمات اإلنتاج أو تقديـ الخدمة ومف ثـ قياس درجة المنافسة في السوؽ‬
‫المحمي‪.‬‬

‫‪319‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫‪ .3‬تطبيؽ ما جاء بالمعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪34‬ه الخاص بالتقارير المالية المرحمية‬
‫سنويا بما يتيا لمتخذي‬
‫ً‬ ‫‪IAS. 34‬ه واإلفصاح عف المعمومات المحاسبية ربس أو نصؼ‬
‫القرار االتطبلع عمييا وبناء رؤية واضحة حوؿ قرار االستثمار أو غيره مف الق اررات التي تيـ‬
‫مستخدمي القوائـ المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬أف تيتـ المنظمات بالتوقيت المناسب لمئلفصاح عف المعمومات المحاسبية وأف يكوف ىناؾ‬
‫توازف بيف مستممي التقارير المالية مف حيث الوقت لتحقيؽ العدالة واإلنصاؼ وأف تتصؼ‬
‫المعمومات بالبساطة وال فافية ليتمكف غالبية األطراؼ مف قراءتيا وفيميا واتخاذ القرار‬
‫بناء عمييا‪.‬‬
‫السميـ ً‬
‫‪ .5‬يجب عمى المنظمات تطوير كوادرىا المحاسبية والمعموماتية مف خبلؿ اال تراؾ ليـ في‬
‫الدورات المقامة مف قبؿ الجيات التثقيفية والتعميمية المختمفة وذلؾ لمواكبة التطورات‬
‫المحمية والعالمية خاصة فيما يتمعؽ بالقواعد والمعايير المحاسبية وأنظمة وبرامج الحاسوب‬
‫الحديثة خاصة التي تخص مينة المحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ .6‬ضرورة أخذ التقارير المالية االستباقية بعيف االعتبار لمحاولة سد الثغرة الوقتية بيف انتياء‬
‫السنة المالية مواصدار القوائـ المالية الختامية‪ ,‬حيث يكوف مستخدمي القوائـ المالية بحاجة‬
‫ممحة لمعرفة نتيجة ن اط المنظمة مف ربا أو خسارة لمعرفة وضعيـ المالي واالستثماري‬
‫واتخاذ ق ارراتيـ االستثمارية واالئتمانية المختمفة‪.‬‬
‫‪ .7‬اتباع الطرؽ المختمفة لن ر التقارير المالية االستباقية وتوصيميا لممستخدميف سواء عف‬
‫طريؽ الوسائؿ الرسمية لئلفصاح كالن ر في سوؽ األوراؽ المالية والن ر مف خبلؿ الجرائد‬
‫الرسمية لمدولة‪ ,‬أو بوسائؿ أخر كالن ر عف طريؽ الموقس اإللكتروني لممنظمة أو المبلؾ‬
‫الرئيسييف ليا‪ ,‬أو عف طريؽ ن ر تقارير مختصرة عبر وسائؿ اإلعبلـ المرئية والمسموعة‬
‫والصحؼ والمجبلت المختصة‪.‬‬
‫‪ .8‬مس تنوع إمكانيات مستخدمي القوائـ المالية عمى فيـ محتويات القوائـ المالية يفضؿ أف‬
‫تكثير عمى المستثمريف والمقرضيف كاإلفصاح عف‬
‫تفصا إدارة المنظمات عمى األمور األكثر ًا‬
‫ربحية السيـ الفعمية والمتوقعو وتاريخ توزيس األرباح ومعدالت دوراف األصوؿ‪.‬‬

‫‪320‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫قائمة المراجس‬
‫حسب ورودىا في البحثه‬
‫أوًال‪ :‬المراجس العربية‪:‬‬
‫إبراىيـ ميده‪ ,‬االعوامؿ المؤثرة في نظاـ المعمومات المحاسبي ودوره في اتخاذ الق اررات‬
‫اإلستراتيجية‪ :‬دراسة ميدانية لم ركات الصناعية األردنيةا‪ ,‬مجمة جامعة‬
‫دم ؽ لمعموـ ااققتصادية والقانونية‪ ,‬العدد األوؿ‪ ,‬المجمد ‪ ,25‬سوريا‪,‬‬
‫‪2339‬ـ‪.‬‬
‫أبو مصطفى‪ ,‬د‪ .‬محمد مصطفى‪ ,‬ادور وأىمية والتمويؿ الخارجي في تغطية العجز الدائـ لموازنة‬
‫السمطة الوطنية الفمسطينية دراسة تحميمية مقارنة عف الفترة مف ‪– 1999‬‬
‫‪2338‬ـها‪ ,‬رسالة دكتوراه في المحاسبة بحث غير من وره‪ ,‬الجامعة‬
‫اإلسبلمية‪ ,‬فمسطيف‪2339 ,‬ـ‪.‬‬
‫أحمد عبده السيد الصباغ‪ ,‬اأثر المقرة التقييمية لممعمومات المالية المرحمية عمى تكمفة التمويؿ‪:‬‬
‫دراسة تطبيقية عمى ال ركات المقيدة بالبورصة المصريةا‪ ,‬مجمة االسكندرية‬
‫لمبحوث المحاسبية‪ ,‬كمية التجارة‪ ,‬جامعة االسكندرية‪ ,‬المجمد الخامس‪ ,‬العدد‬
‫الثالث‪ ,‬مصر‪2321 ,‬ـ‪.‬‬
‫آدـ عمى آدـ ابراىيـ‪ ,‬ادور الموازنات التخطيطية فى تر يد الق اررات اإلستثماريةا‪ ,‬رسالة‬
‫ماجستير‪ ,‬كمية الدراسات العميا‪ ,‬جامعة السوداف لمعموـ والتكنولوجيا‪,‬‬
‫‪2338‬ـ‪.‬‬
‫موليا لمتطمبات القياس واإلفصاح في ضوء‬ ‫إياد اكر سمطاف‪ ,‬االقوائـ المالية المرحمية ومد‬
‫المعيار المحاسبي الدولي رقـ ‪34‬ه‪ :‬دراسة ميدانية لعدد مف المصارؼ‬
‫التجارية األىميةا‪ ,‬مجمة جامعة كركوؾ لمعموـ اإلدارية واالقتصادية‪ ,‬المجمد‬
‫الثالث‪ ,‬العدد األوؿ‪ ,‬العراؽ‪2313 ,‬ـ‪.‬‬
‫باسـ منير عبد الوىاب عميوة‪ ,‬اإستخداـ قائمة األرباح المبدئية ككداة لتحسيف الق اررات‬
‫االستثمارية في بيئة األعماؿ المصرية ‪ -‬دراسة تطبيقيةا‪ ,‬رسالة ماجستير‪,‬‬
‫كمية تجارة‪ ,‬جامعة المنوفية‪2323 ,‬ـ‪.‬‬
‫أىمية المعمومات المحاسبية لممستثمريف _ منيج مقترح لتطوير‬ ‫حمد اهلل‪ ,‬احمد السيد‪ ,‬امد‬
‫اإلفصاح المحاسبي لتن يط سوؽ الماؿ المصريا‪ ,‬مجمة البحوث التجارية‪,‬‬
‫المجمد ‪ ,15‬العدد ‪ ,2‬كمية التجارة‪ ,‬جامعة الزقازيؽ‪2333 ,‬ـ‪.‬‬

‫‪321‬‬
‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‪ .....‬الباحثة‪ /‬أسماء مجدي‬
‫حيدر‬

‫ريناد عبد الحميد الصاعدي‪ ,‬ادور الموازنة التخطيطية في رفس كفاءة األداء المالي‪ :‬دراسة‬
‫ميدانية عمى ركات المساىمة السعوديةا‪ ,‬المجمة العربية لآلداب والدراسات‬
‫اإلنسانية‪ ,‬المجمد الخامس‪ ,‬العدد ‪ ,18‬السعودية‪2321 ,‬ـ‪.‬‬
‫سعد العنزي‪ ,‬امحاولة جادة لتكصيؿ نظرية أصحاب المصالا ؼ دراسات إدارة األعماؿا‪ ,‬مجمة‬
‫العموـ االقتصادية واإلدارية‪ ,‬المجمد ‪ ,13‬العدد ‪2337 ,48‬ـ‪.‬‬
‫طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ,‬ادليؿ المستثمر إلى بورصة األوراؽ الماليةا‪ ,‬الدار الجامعية‪ ,‬كمية‬
‫التجارة‪ ,‬جامعة عيف مس‪2333 ,‬ـ‪.‬‬
‫الطاىر محمد أحمد حماد‪ ,‬ااإللتزاـ بحقوؽ أصحاب المصالا وأثره في أداء المصارؼ‪ :‬دراسة‬
‫عينة مف المصارؼ التجارية العاممة بوالية الخرطوـا‪ ,‬مجمة العموـ‬
‫اإلقتصادية واإلدارية‪ ,‬جامعة السوداف لمعموـ والتكنولوجيا‪ ,‬المجمد‪,16‬‬
‫العدد‪2315 ,1‬ـ‪.‬‬
‫طبلؿ أبو غزالة‪ ,‬امدلوؿ البيانات المحاسبية لرجاؿ األعماؿا‪ ,‬مؤتمر بالمجمس الثقافي‪ ,‬مؤسسة‬
‫الثقافة والفنوف‪ ,‬أبو ظبي‪2333 ,‬ـ‪.‬‬
‫طبلؿ محمد عمي الحجاوي‪ ,‬د‪ .‬فرات لفتة مجيد‪ ,‬اأنموذج مقترح لئلفصاح المحاسبي اإلستباقي‬
‫وانعكاسو عمى ق اررات المستثمريف _ بحث تطبيقي في عينة مف ال ركات‬
‫الصناعية المدرجة في سوؽ العراؽ لؤلوراؽ الماليةا‪ ,‬مجمة دراسات محاسبية‬
‫ومالية‪ ,‬المجمد‪ ,9‬العدد‪2314 ,28‬ـ‪.‬‬
‫عبد الرحمف مرعي‪ ,‬ادور المعمومات المحاسبية التي تقدميا التقارير المرحمية في اتخاذ الق اررات‬
‫االستثماريةا‪ ,‬مجمة جامعة دم ؽ لمعموـ االقتصادية والقانونية‪ ,‬كمية‬
‫االقتصاد‪ ,‬جامعة دم ؽ‪ ,‬المجمد‪ ,22‬العدد‪2336 ,2‬ـ‪.‬‬
‫بانة‪ ,‬ا دور الموازنة ككداة تخطيط ورقابة في تر يد الق اررات‬ ‫عبد اليادي محمد أحمد‬
‫بالسمطة الوطنية الفمسطينيةا‪ ,‬رسالة ماجستير‪ ,‬أكاديمية اإلدارة والسياسة‬
‫لمدراسات العميا‪ ,‬جامعة األقصى‪2335 ,‬ـ‪.‬‬
‫عبلء أحمد حسف عبيد الجبوري‪ ,‬اقياس رضا بعص أصحاب المصالا‪ :‬دراسة ميدانية في‬
‫ال ركة العامة لصناعة األدوية في نينويا‪ ,‬مجمة تنمية الرافديف‪ ,‬كمية التجارة‬
‫واالقتصاد‪ ,‬جامعة الموصؿ‪ ,‬مجمد ‪ ,34‬العدد ‪2312 ,139‬ـ‪.‬‬
‫كماؿ عبد العزيز النقيب‪ ,‬امقدمة في نظرية المحاسبةا‪ ,‬دار وائؿ لمطباعة والن ر والتوزيس‪,‬‬
‫الطابعة الثانية‪ ,‬األردف‪2334 ,‬ـ‪.‬‬

‫‪322‬‬
 ‫مجلة البحوث المالية والتجارية – المجلد (‪ – )23‬العدد الثالج – يوليو ‪2022‬‬

‫ماجد مصطفى عمي الباز‪ ,‬االعبلقة بيف اإلفصاح االختياري موادارة األرباح في ضوء نظرية‬
‫أصحاب المصالا‪ :‬مؤ ر مقترح لئلفصاح اإلختياري مس دراسة تطبيقيةا‪,‬‬
‫مس‪ ,‬المجمد‪,21‬‬ ‫مجمة الفكر المحاسبي‪ ,‬كمية التجارة‪ ,‬جامعة عيف‬
‫العدد‪2317 ,4‬ـ‪.‬‬
‫محمد مطر‪,‬ا المحاسبة المالية‪ :‬الدورة المحاسبية وم اكؿ القياس واالفصاح والتحميؿا‪ ,‬دار‬
‫الفبلح لمن ر والتوزيس‪ ,‬الطبعة األولى‪ ,‬القاىرة‪2333 ,‬ـ‪.‬‬
‫محمود محمد السيد‪ ,‬ادراسة واختبار المقدرة التقييمية لممعمومات المحاسبية المرحمية‪ :‬دليؿ مف‬
‫ال ركات المقيدة في البورصة المصريةا‪ ,‬مجمة االسكندرية لمبحوث‬
‫المحاسبية‪ ,‬المجمد الخامس‪ ,‬العدد األوؿ‪ ,‬كمية التجارة‪ ,‬جامعة االسكندرية‪,‬‬
‫مصر‪2321 ,‬ـ‪.‬‬
‫محمود محمود السجاعي‪ ,‬اتحميؿ وتصميـ النظـ المحاسبيةا‪ ,‬المكتبة العصرية لمن ر والتوزيس‪,‬‬
‫المنصورة‪ ,‬مصر‪2313 ,‬ـ‪.‬‬
‫منذر يحيى‪ ,‬اأثر استخداـ نظـ المعمومات المحاسبية عمى جودة البيانات المالية في قطاع‬
‫الخدمات في قطاع غزةا‪ ,‬رسالة ماجستير في المحاسبة بحث غير من وره‪,‬‬
‫الجامعة اإلسبلمية‪ ,‬فمسطيف‪2319 ,‬ـ‪.‬‬
‫نورىاف السيد عبد الغفار‪ ,‬ااستخداـ أسموب التنقيب في البيانات لدعـ المحتو المعموماتي‬
‫لمقوائـ المالية المستقبمية وأثر ذلؾ عمى تعزيز كفاءة الق اررات االستثمارية في‬
‫السوؽ المالي المصري‪ :‬دراسة تطبيقيةا‪ ,‬مجمة البحوث المالية والتجارية‪,‬‬
‫كمية التجارة‪ ,‬جامعة بورسعيد‪ ,‬مصر‪2323 ,‬ـ‪.‬‬
‫استخداـ الموازنات التقديرية في التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات في‬ ‫وليد زكريا صياـ‪ ,‬امد‬
‫ركات الصناعة الدوائية المساىمة العامة األردنيةا‪ ,‬مجمة دراسات العموـ‬
‫اإلدارية‪ ,‬المجمد ‪ ,36‬العدد الثاني‪ ,‬األردف‪2339 ,‬ـ‪.‬‬

‫‪323‬‬
‫ أسماء مجدي‬/‫ الباحثة‬.....‫اإلفصاح المحاسبً االستباقً وأثره على تحقيق أهداف مستخدمً القوائم المالية‬
‫حيدر‬

:‫ المراجس األجنبية‬:‫ثانيا‬
ً
Abd al Ameer Hassan Ali, "The availability of proactive and predictive
traits in the interim financial statements of companies
listed on the Iraqi Stock Exchange", Journal of
Economics Administrative Sciences, Vol. 1, No. 29, 2018.
Annita F., Serena M., "Proactive financial reporting enforcement:
Audit Fees and Financial Reporting Quality Effects",
Journal of the Accounting Reviews, Vol. 95, No. 2, 2020.
Hans B. Christensen, Lisa Yao Liu, Mark Maffett, "Proactive financial
reporting enforcement and shareholder wealth", 2019.
Electronic copy available at:
https://ssrn.com/abstract=2843884
International Accounting Standards, (IAS 34).
John. J, Wild, et. al., "Financial statement Analysis", 7th Edition,
M.C. Graw. Hill, Higher Education, 2001.
Laura M., David R., "Stealing thunder: Analysis of the effects of
proactive disclosure of crisis information", Public
Relations Review 31, 2005.
Omran, M. and Y. A. Tahat, "Does institutional ownership affect the
value relevance of accounting information?",
International Journal of Accounting & Information
Management , Vol. 28 No. 2, 2019.
Ratcliffe , T. , "Reviews of Interim Financial Information", The CPA
Journal ,Feb. 2004.

324