(Original PDF) Data Analytics for

Accounting by Vernon Richardson

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(eBook PDF) Data Analytics for Accounting 2nd Edition

By Vernon Richardson

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accounting-2nd-edition-by-vernon-richardson/

(eBook PDF) Accounting Information Systems 2nd Edition

by Vernon Richardson

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systems-2nd-edition-by-vernon-richardson/

Accounting Information Systems, 4e ISE 4th Edition

Vernon J. Richardson - eBook PDF

https://ebooksecure.com/download/accounting-information-
systems-4e-ise-ebook-pdf/

(eBook PDF) Introduction to Data Analytics for

Accounting

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analytics-for-accounting/
Data Analytics for Accounting Third Edition - eBook PDF

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Data analytics 1st edition - eBook PDF

https://ebooksecure.com/download/data-analytics-ebook-pdf/

Modern Business Analytics: Practical Data Science for

Decision-making - eBook PDF

https://ebooksecure.com/download/modern-business-analytics-
practical-data-science-for-decision-making-ebook-pdf/

(eBook PDF) Data Mining for Business Analytics:

Concepts, Techniques, and Applications in R

http://ebooksecure.com/product/ebook-pdf-data-mining-for-
business-analytics-concepts-techniques-and-applications-in-r/

(eBook PDF) Analytics, Data Science, & Artificial

Intelligence: Systems for Decision Support 11th Edition

http://ebooksecure.com/product/ebook-pdf-analytics-data-science-
artificial-intelligence-systems-for-decision-support-11th-
edition/
Acknowledgments
Our sincere thanks to all who helped us on this project.
Our biggest thanks to the awesome team at McGraw-Hill Education, including Steve
Schuetz, Tim Vertovec, Allie Kukla, Fran Simon, Kevin Moran, and Shawntel Schmitt.
Our thanks also to each of the following:
The Walton College Enterprise Team (Paul Cronan, Ron Freeze, Michael Gibbs,
Michael Martz, Tanya Russell) for their work helping us get access to the Dillard’s data.
Lucas Hoogduin from KPMG for reviewing the textbook and providing comments.
Shane Lunceford from LendingClub for helping gain access to LendingClub data.
Julie Peters from PwC for her support and feedback on this project.
Ali Saeedi of University of Minnesota Crookston, for his accuracy check and review of
the manuscript.
In addition, the following reviewers and classroom testers who provided ideas and
insights for this edition. We appreciate their contributions.

Amelia Annette Baldwin Karen Schuele

University of South Alabama John Carroll University
Andrea S. Kelton Lorrie A. Metzger
Middle Tennessee State University University at Buffalo
Ali Saeedi Margarita Maria Lenk
University of Minnesota Crookston Colorado State University
Drew Sellers Marcia Watson
Kent State University University of North Carolina at
Dereck Barr-Pulliam Charlotte
University of Wisconsin–Madison Partha Mohapatra
Elizabeth Felski California State University, Sacramento
State University of New York at Geneseo Sharon M. Lightner
National University
Heather Carrasco
Texas Tech University Uday Murthy
University of South Florida
Joe Shangguan
Robert Morris University Vincent J. Shea
St. John’s University
Kathy Nesper
University at Buffalo

Vernon Richardson
Ryan Teeter
Katie Terrell

vii
Key Features
• Emphasis on Skills: Working through the IMPACT cycle framework, students
will learn problem assessment, data preparation, data analysis, data visualization,
control contesting, and more.
• Emphasis on Hands-On Practice: Students will be provided hands-on learning (click-
by-click instructions with screenshots) on datasets within each chapter, within the
end-of-chapter materials, and in the labs and comprehensive cases.
• Emphasis on Datasets: To illustrate data analysis techniques and skills, multiple
practice datasets (audit, financial, and managerial data) will be used in every
chapter. Students gain real-world experience working with data from LendingClub,
Dillard’s, College Scorecard, the State of Oklahoma, as well as financial statement
data (via XBRL) from Fortune 100 companies.
• Emphasis on Tools: Students will learn how to conduct data analysis using Excel
Access (including SQL), Tableau (free student license), IDEA (free student
license), and Weka (free student license). Students will compare and contrast the
different tools to determine which are best suited for basic data analysis and data
visualization, which are easiest for internal controls testing, which are best for SQL
queries, and so on.

©Tableau Software, Inc. All rights reserved.

viii
Main Text Features Confirming Pages

Chapter Maps
These maps provide a guide of what
we’re going to cover in the chapter
Chapter 2
as well as a guide of what we’ve just Data Preparation and Cleaning
learned and what’s coming next.

Chapter-Opening Vignettes
Because companies are facing the new
and exciting opportunities with their
A Look at This Chapter
use of Data Analytics to help with This chapter provides an overview of the types of data that are used in the accounting cycle and common data that
­accounting and ­business decisions, we are stored in a relational database. The chapter addresses mastering the data, the second step of the IMPACT cycle.
We will describe how data are requested and extracted to answer business questions and how to transform data for use
detail what they’re doing and why in our via data preparation, validation, and cleaning. We conclude with an explanation of how to load data into the appropri-
ate tool in preparation for analyzing data to make decisions.
chapter-opening vignettes. Confirming Pages

A Look Back
Chapter 1 defined Data Analytics and explained that the value of Data Analytics is in the insights it provides. We
described the Data Analytic Process using the IMPACT cycle model and explained how this process is used to
address both business and accounting questions. We specifically emphasized the importance of identifying appropri-
ate questions that data analytics might be able to address.
We are lucky to live in a world in which data are abundant.
However, even with rich sources of data, when it comes to being
able to analyze data and turn them into useful information and A Look Ahead
insights, very rarely can an analyst hop right into a dataset and
begin analyzing. Datasets almost always need to be cleaned Chapter 3 describes how to go from defining business problems to analyzing data, answering questions, and address-
and validated before they can be used. Not knowing how to ing business problems. We make the case for three data approaches we argue are most relevant to accountants and
clean and validate data can, at best, lead to frustration and poor
insights and, at worst, lead to horrible security violations. While
provide examples of each.
this text takes advantage of open source datasets, these datas-
ets have all been scrubbed not only for accuracy, but also to pro-
tect the security and privacy of any individual or company whose
Shutterstock / Wichy
details were in the original dataset.
In 2015, a pair of researchers named Emil Kirkegaard and
Julius Daugbejerg Bjerrekaer scraped data from OkCupid, a free dating website, and provided the data onto the
“Open Science Framework,” a platform researchers use to obtain and share raw data. While the aim of the Open
Science Framework is to increase transparency, the researchers in this instance took that a step too far—and a step
into illegal territory. Kirkegaard and Bjerrekaer did not obtain permission from OkCupid or from the 70,000 OkCupid
users whose identities, ages, genders, religions, personality traits, and other personal details maintained by the dat-
ing site were provided to the public without any work being done to anonymize or sanitize the data. If the researchers
had taken the time to not just validate that the data were complete but also to sanitize them to protect the individuals’
identities, this would not have been a threat or a news story. On May 13, 2015, the Open Science Framework removed
the OkCupid data from the platform, but the damage of the privacy breach had already been done.1 38

OBJECTIVES
After reading this chapter, you should be able to:
ric75196_ch02_038-091.indd 38
Learning Objectives 02/19/18 03:55 PM

We feature learning objectives at the beginning

LO 2-1 Understand how data are organized in an accounting information
system
LO 2-2 Understand how data are stored in a relational database
LO 2-3 Explain and apply extraction, transformation, and loading (ETL) of each chapter. Having these learning objec-
techniques
Confir
tives provides students with an overview of the
concepts to be taught in the chapter and the
labs.

Chapter 2 Data Preparation and C

1
B. Resnick, “Researchers Just Released Profile Data on 70,000 OkCupid Users without Permission,”
2016, http://www.vox.com/2016/5/12/11666116/70000-okcupid-users-data-release (accessed

Progress Checks
October 31, 2016).

39 PROGRESS CHECK
1. Referring to Exhibit 2-1, locate the relationship between the Employee and
Periodic progress check questions are posed to Purchase Order tables. What is the unique identifier of each table? (The unique
ric75196_ch02_038-091.indd 39 02/19/18 03:55 PM
identifier attribute is called the primary key—more on how it’s determined in
the students throughout each chapter. These the next learning objective.) Which table contains the attribute that creates the
checks provoke the student to stop and con- relationship? (This attribute is called the foreign key—more on how it’s deter-
mined in the next learning objective.)
sider the concepts presented. 2. Referring to Exhibit 2-1, review the attributes in the Suppliers table. There is a
foreign key in this table that doesn’t relate to any of the tables in the diagram.
Which table do you think it is? What type of data would be stored in that table?

ix
DATA DICTIONARIES
In the previous section, you learned about how data are stored by focusing on the procure-
to-pay database schema. Viewing schemas and processes in isolation clarifies each indi-
 identified when mastering the data from a relational database in order to extract the data correctly from
more than one table.
mastering the data (40) The second step in the IMPACT cycle; it involves identifying and obtaining
the data needed for solving the data analysis problem, as well as cleaning and preparing the data for analysis.

End-of-Chapter Materials
primary key (41) An attribute that is required to exist in each table of a relational database and serves
as the “unique identifier” for each record in a table.
relational database (41) A means of storing data in order to ensure that the data are complete, not
redundant, and to help enforce business rules. Relational databases also aid in communication and integra-
tion of business processes across an organization.

Answers to Progress Co
ANSWERS TO PROGRESS CHECKS
Checks
1. The unique identifier of 5. the Employee
Depending ontable is [EmployeeID],
the level and the
of security afforded to unique identi-
a business analyst, she
Allow students to evaluate if they are on track with fier of the Purchase Orderdata table is [POfrom
directly No.].theThedatabase
Purchase Orderortable
herself she contains the the data
can request
foreign key.
their understanding of the materials presented in data herself, the analyst must have access to the raw data in the da
6.
2. The
The metadata
foreign key that describes
attribute that each
doesn’t
knowledge attribute
appear
of SQL intoand
a belong
database
data in is which
the of the
Suppliers
extraction following?
table
techniques. is When
[Supplier
requesting
the chapter. Type].
a. This attribute
Composite primaryprobably
key lystrelates
doesn’ttoneed
the Supplier
the same Type table.
level The data skills,
of extraction in thisbut
table
shewill
still needs
be descriptive, categorical the datadata
about the suppliers.
enough in order to identify which tables and attributes conta
b. Data dictionary
3. The purpose of the primary she
keyrequires.
is to uniquely identify each record in a table. The pur-
c. Descriptive attributes
pose of a foreign key is6.toFour create a relationship
common issues thatbetween
must two tables.
be fixed areThe purposeheadings
removing of a or s
d. Flat file attribute is to provide
descriptive leading meaningful information characters,
zeroes or nonprintable about eachformatting
record in anegative
table. numbe
Descriptive
7. As mentioned attributes aren’t
in the chapter, required
which offor
inconsistenciestheaacross
database
following tonot
run,
theisdata. but they way
a common are necessary for
that data will
people
need toto
begain business
cleaned afterinformation
extraction andabout the data stored in their databases.
validation?
4. a.
Data dictionaries
Remove provide
headings descriptions of the function and data contained in each col-
and subtotals.
umn
b. (attribute)
Format of a database.
negative numbers.Data dictionaries are especially important when databases
contain several different tables and many different attributes in order to help analysts
c. Clean up trailing zeroes.
identify the information they need to perform their analysis.
d. Correct inconsistencies across data.
8. Why is Supplier ID considered to be a primary key for a Supplier table?

Multiple Choice Questions Multiple Choice

a. It contains Questions
a unique identifier
b. It is a 10-digit number.
for each supplier.

c. It can either be for a1.vendor

Mastering the data canprovider.
or miscellaneous also be described via the ETL process. The ET
Quickly assess student’s knowledge of chapter for: supplier categories.
d. It is used to identify different
content. ric75196_ch02_038-091.indd
51
9. What are attributes a. Extract,
that exist total, anddatabase
in a relational load data.that are neither primary nor
foreign keys? b. Enter, transform, and load data.
a. Nondescript attributes c. Extract, transform, and load data.
b. Descriptive attributes d. Enter, total, and load data.
c. Composite key 2. The goal of the ETL process is to:
a. Identify which approach to data analytics should be used.
d. Relational table attributes
b. Load
10. Which of these is not included in thethe data
five intoofathe
steps relational database for storage.
ETL process?
a. Determine the purposec.andCommunicate
scope of the thedataresults and insights found through the analysis.
request.
b. Obtain the data. d. Identify and obtain the data needed for solving the problem.
c. Validate the data for3.completeness
The advantages of storing data in a relational database include which
and integrity.
d. Scrub the data. a. Help in enforcing business rules.
b. Increased information redundancy.

Discussion Questions Discussion Questions

c. Integrating business processes.
d. All of the above are advantages of a relational database.
e. Only A and B.
Provide questions for group discussion. 1. The advantages of a relational database include limiting the amount of redundant data
f. Only B and C.
that are stored in a database. Why is this an important advantage? What can go wrong
g. Only A and C.
when redundant data are stored?
4. The purpose
2. The advantages of a relational databaseofinclude
transforming data is:
integrating business processes. Why
is it preferable to integratea.business processes
To validate infor
the data one information system,
completeness rather than
and integrity.
store different business process
b. To data
load in
theseparate,
data intoisolated databases?
the appropriate tool for analysis.
3. Even though it is preferable
c. toTostore data
obtain theindata
a relational
from thedatabase, storing
appropriate data across
source.
separate tables can make data analysis cumbersome. Describe three reasons why it is
d. Toinidentify
worth the trouble to store data which
a relational data are necessary to complete the analysis.
database.
4. Among the advantages5. Whicha attribute
of using relationalisdatabase
required istoenforcing
exist in each tablerules.
business of a relational
Based databa
on your understanding of howthe “unique identifier”
the structure for each record
of a relational databasein ahelps
table?prevent data
a. Foreign
redundancy and other advantages, howkeydoes the primary key/foreign key relationship
structure help enforce a business ruleidentifier
b. Unique that indicates that a company shouldn’t process
any purchase orders from suppliers who don’t exist in the database?
c. Primary key
5. What is the purpose of a data dictionary? Identify four different attributes that could be
d. Key attribute
stored in a data dictionary, and describe the purpose of each.
6. In the ETL process, the first step is extracting the data. When you are obtaining the data
52
yourself, what are the steps to identifying the data that you need to extract?

x

Problems
Challenge the student’s ability to see relation-
ships in the learning objectives by employing
higher-level thinking and analytical skills.
Labs
Give students hands-on experience working with
different types of data and the tools used to ana-
lyze them. Students will conduct data analysis
using Excel, Access (including SQL), Tableau,
IDEA, XBRL, and Weka.
Comprehensive Cases
Use a real-life Big Data set based on Dillard’s
actual company data from 2014 to 2016. This
dataset allows students to build their skills and
test their conclusions across concepts covered in
each chapter. The Comprehensive Cases can be
followed continuously from the first chapter or
picked up at any later point in the book; enough
information is provided to ensure students can
get right to work.
b. Transforming NULL and N/A values into zeroes
c. Deleting records that have NULL and N/A values from your d
(Hint: Think about the impact on different aggregate functions
AVERAGE.) End-of-Chapter Materials   xi
Problems
The following problems correspond to the College Scorecard dat
to answer each question by just looking at the data dictiona
DataDictionary.pdf) included in Appendix A, but if you would like to
free to do so (CollegeScorecard_RawData.txt).
1. Which attributes from the College Scorecard data would you ne
attendance across types of institutions (public, private non-profi
2. Which attributes from the College Scorecard data would you
scores across types of institutions (public, private non-profit, or p
3. Which attributes from the College Scorecard data would you ne
diversity across types of institutions (public, private non-profit, o
4. Which attributes from the College Scorecard data would you ne
tion rate across types of institutions (public, private non-profit, o
5. Which attributes from the College Scorecard data would you ne
centage of students who receive federal loans at universities abov
cost of attendance across all institutions (public, private non-profit
6. Which attributes from the College Scorecard data would you nee
ent regions of the country have significantly different costs of at
Lab 2-1 Create
7. Useathe
Request fordata
Data Extraction
College Scorecard to determine if different regions of
icantly different costs of attendance (same as Problem 6 above) a
form in order to extract the appropriate data. Use the template from
One of the biggest challenges you face with data analysis is getting the right data. You
may have the best questions 8. If you were analyzing the levels of diversity across public and p
in the world, but if there are no data available to support your
the College Scorecard data, how would you define diversity in
hypothesis, you will have difficulty providing value. Additionally, there are instances in
vided? Would it be beneficial to combine fields?
which the IT workers may be reluctant to share data with you. They may send incomplete
9. If you were conducting a data analysis in order to compare
data, the wrong data, or completely ignore your request. Be persistent, and you may have to
dents who receive federal loans at universities above and b
look for creative ways to find insight with an incomplete picture.
of attendance across all institutions, you would be conducting
analysis. What question needs to be answered first in order to
Company summary
Come up with a test plan to address the subsequent questions.
Sláinte is a fictional brewery that has recently gone through big changes. Sláinte sells six dif-
ferent
54
products. The brewery has only recently expanded its business to distributing from one
state to nine states, and now its business has begun stabilizing after the expansion. With that
stability comes a need for better analysis. You have been hired by Sláinte to help manage-
ment better understand the company’s sales data and provide input for its strategic decisions.
Data
•ric75196_ch02_038-091.indd
Data request form 54
• Sláinte dataset
Lab 2-8 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Technique Dat
• Some experience with spreadsheets and PivotTables is useful for this lab.
Connecting Excel to a SQL Database
Software needed
• Word processor Company summary
• Excel
Dillard’s is a department store with approximately 330 stores in 29 st
• Screen capture tool (Windows: Snipping Tool; Mac: Cmd + Shift + 4)
is in Little Rock, Arkansas. You can learn more about Dillard’s by look
In this lab, you will: com (Ticker symbol = DDS) and the Wikipedia site for DDS. Yo
William T. Dillard II is an accounting grad of the University of Arka
Part 1: Identify appropriate questions and develop a hypothesis for each question.
College of Business, which may be why he shared transaction data with
Part 2: Generate a request
for thisfor
labdata.
and labs throughout this text.
Part 3: Analyze the data you receive.
Data
Part 1: IdentifyThe thedata Questions
for this lab and other all Dillard’s labs are available at ht
enterprise/.
One of Sláinte’s first priorities is to Your instructor
identify its areaswill either give
of success youasspecific
as well areas ofinstructions
potential
improvement. Your managerdata, orhasthere
askedwill
youbetoinformation available
focus specifically on on Connect.
sales The point.
data at this 2016 D
transactions
This includes data related over the
to sales orders, period and
products, 1/1/2014 to 10/17/2016.
customers.
Q1. Given that you are new and trying to get a grasp on Sláinte’s operations, list
Software needed
three questions related to sales that would help you begin your analysis. For
example, how•manyMicrosoft SQL
products wereServer Management
sold in each state? Studio (available on the Remo
University of Arkansas)
Q2. Now hypothesize the answers to each of the questions. Remember, your answers
• Excel 2016 (available on the Remote Desktop at the University of A
don’t have to be correct at this point. They will help you understand what type
of data you are looking for. For example: 500 in Missouri, 6,000 in Pennsylvania,
In this lab, you will:
4,000 in New York, etc.
• Learn how to access databases, run queries, and perform analyses
Q3. Finally, for each question, identify the specific tables and attributes that are
needed to answer your questions. For example, to answer the question about
Part
state sales, you would1:need
Identify
the [State]the Questions
attribute that is most likely located in the
Connect for Data Analytics
for Accounting

With Connect for Data Analytics in Accounting, your students receive proven study tools
and hands-on assignment materials as well as an adaptive eBook. All of the following
assets are assignable in Connect.
SmartBook: SmartBook provides adaptive reading assignments that require students to
answer questions; it then provides feedback to direct a student learning and ensure mastery
of concepts.

Orientation Videos: Video-based tutorial assignments are designed to train students via an
overview video followed by a quiz for each of the assignment types they will find in Connect.
Multiple Choice Questions: The multiple choice questions from the end-of-chapter materials
are assignable in Connect, providing students with instant feedback on their answers.
Test Bank: The test bank includes auto-graded multiple choice and true/false assessment
questions. It is available in Connect and TestGen.
Problems: Select problems from the text are available for assignment in Connect to ensure
students are building an analytical skill set.

xii
 Connect for Data Analytics for Accounting   xiii

Labs: Select labs are assignable in Connect but will require students to work outside of
Connect to complete the lab. Once completed, students go back into Connect to answer
questions designed to ensure they completed the lab and understood the key skills and
outcomes from their lab work.
Comprehensive Cases: Select comprehensive labs/cases are assignable in Connect but will
require students to work outside of Connect to complete the lab using the Dillard’s real-world
Big Data set. Once students complete the comprehensive lab, they will go back into Connect
to answer questions designed to ensure they completed the lab and understood the key skills
and outcomes from their lab work.
 McGraw-Hill Connect® is a highly reliable, easy-to-
use homework and learning management solution
that utilizes learning science and award-winning
adaptive tools to improve student results.

Homework and Adaptive Learning

▪ Connect’s assignments help students

contextualize what they’ve learned through
application, so they can better understand the
material and think critically.
▪ Connect will create a personalized study path
customized to individual student needs through
SmartBook®.
▪ SmartBook helps students study more efficiently
by delivering an interactive reading experience
through adaptive highlighting and review.

Over 7 billion questions have been

Using Connect improves retention rates
answered, making McGraw-Hill by 19.8 percentage points, passing rates
Education products more intelligent, by 12.7 percentage points, and exam
scores by 9.1 percentage points.
reliable, and precise.

73% of instructors
who use Connect
Quality Content and Learning Resources require it; instructor
satisfaction increases
by 28% when Connect
▪ Connect content is authored by the world’s best subject is required.
matter experts, and is available to your class through a
simple and intuitive interface.
▪ The Connect eBook makes it easy for students to
access their reading material on smartphones
and tablets. They can study on the go and don’t
need internet access to use the eBook as a
reference, with full functionality.
▪ Multimedia content such as videos, simulations,
and games drive student engagement and critical
thinking skills. ©McGraw-Hill Education
Robust Analytics and Reporting

▪ Connect Insight® generates easy-to-read

reports on individual students, the class as a
whole, and on specific assignments.
▪ The Connect Insight dashboard delivers data
on performance, study behavior, and effort.
Instructors can quickly identify students who ©Hero Images/Getty Images

struggle and focus on material that the class

has yet to master.
▪ Connect automatically grades assignments
and quizzes, providing easy-to-read reports
on individual and class performance.

More students earn

As and Bs when they
use Connect.

Trusted Service and Support

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of grades. Integration with Blackboard®, D2L®, and Canvas also provides automatic
syncing of the course calendar and assignment-level linking.
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tips and tricks from super users, you can find tutorials as you work. Our Digital
Faculty Consultants and Student Ambassadors offer insight into how to achieve
the results you want with Connect.

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Brief Table of Contents
Preface iv
Chapter 1 Data Analytics in Accounting and Business 2
Chapter 2 Data Preparation and Cleaning 38
Chapter 3 Modeling and Evaluation: Going from Defining Business Problems and Data
Understanding to Analyzing Data and Answering Questions 92
Chapter 4 Visualization: Using Visualizations and Summaries to Share Results with
Stakeholders 138
Chapter 5 The Modern Audit and Continuous Auditing 190
Chapter 6 Audit Data Analytics 208
Chapter 7 Generating Key Performance Indicators 250
Chapter 8 Financial Statement Analytics 300

GLOSSARY 326

INDEX 330

xvi
Detailed TOC
Chapter 1 Chapter 2
Data Analytics in Accounting and Business 2 Data Preparation and Cleaning 38
A Look at This Chapter 2 A Look at This Chapter 38
A Look Ahead 2 A Look Back 38
Data Analytics 4 A Look Ahead 38
How Data Analytics Affects Business 4 How Data Are Used and Stored in the Accounting
How Data Analytics Affects Accounting 5 Cycle 40
Auditing 5 Data And Relationships in a Relational
Financial Reporting 6 Database 41
Taxes 7 Columns in a Table: Primary Keys, Foreign Keys, and
The Data Analytics Process Using the IMPACT Descriptive Attributes 41
Cycle 8 Data Dictionaries 43
Step 1: Identify the Question (chapter 1) 8 Extraction, Transformation, and Loading (ETL) of
Step 2: Master the Data (chapter 2) 8 Data 44
Step 3: Perform Test Plan (chapter 3) 9 Extraction 44
Step 4: Address and Refine Results (chapter 4) 11 Step 1: Determine the Purpose and Scope of the Data
Steps 5 and 6: Communicate Insights and Track Request 45
Outcomes (chapter 4 and each chapter thereafter) 11 Step 2: Obtain the Data 45
Back to Step 1 12 Transformation 48
Data Analytic Skills Needed by Analytic-Minded Step 3: Validating the Data for Completeness and
Accountants 12 Integrity 48
Hands-On Example of the IMPACT Model 13 Step 4: Cleaning the Data 49
Identify the Question 13 Loading 50
Master the Data 13 Step 5: Loading the Data for Data Analysis 50
Perform Test Plan 15 Summary 50
Address and Refine Results 17 Key Words 51
Communicate Insights 19 Answers to Progress Checks 51
Track Outcomes 19 Multiple Choice Questions 52
Summary 20 Discussion Questions 53
Key Words 20 Problems 54
Answers to Progress Checks 21 Appendix A: College Scorecard Dataset 55
Multiple Choice Questions 23 Answers to Multiple Choice Questions 55
Discussion Questions 24 Lab 2-1 Create a Request for Data Extraction 57
Problems 24 Lab 2-2 Use PivotTables to Denormalize and
Answers to Multiple Choice Questions 26 Analyze the Data 59
Lab 1-0 How to Complete Labs in This Lab 2-3 Resolve Common Data Problems in
Text 27 Excel and Access 67
Lab 1-1 Data Analytics in Financial Lab 2-4 G  enerate Summary Statistics in
Accounting 28 Excel 71
Lab 1-2 Data Analytics in Managerial Lab 2-5 College Scorecard Extraction and Data
Accounting 31 Preparation 73
Lab 1-3 Data Analytics in Auditing 33 Lab 2-6 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Lab 1-4 Comprehensive Case: Dillard’s Store Data: How to Create an Entity-
Data 34 Relationship Diagram 74

xvii
xviii   Detailed TOC

Lab 2-7 Comprehensive Case: Dillard’s Store Lab 3-4 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: How to Preview Data from Tables Data: Data Abstract (SQL) and
in a Query 77 Regression (Part I) 125
Lab 2-8 Comprehensive Case: Dillard’s Store Lab 3-5 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Connecting Excel to a SQL Data: Data Abstract (SQL) and
Database 80 Regression (Part II) 134
Lab 2-9 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Joining Tables 89 Chapter 4
Visualization: Using Visualizations and Summaries to
Chapter 3 Share Results with Stakeholders 138
Modeling and Evaluation: Going from Defining
A Look at This Chapter 138
Business Problems and Data Understanding to
A Look Back 138
Analyzing Data and Answering Questions 92
A Look Ahead 138
A Look at This Chapter 92 Determine the Purpose of Your Data
A Look Back 92 Visualization 140
A Look Ahead 92 Quadrants 1 and 3 versus Quadrants 2 and 4:
Performing the Test Plan: Defining Data Analytics Qualitative versus Quantitative 141
Approaches 94 Quadrants 1 and 2 versus Quadrants 3 and 4:
Profiling 98 Declarative versus Exploratory 143
Example of Profiling in Management Accounting 99 Choosing the Right Chart 144
Example of Profiling in an Internal Audit 99 Charts Appropriate for Qualitative Data 144
Example of Profiling in Auditing and Continuous Charts Appropriate for Quantitative Data 146
Auditing 100 Tools to Help When Picking a Visual 148
Data Reduction 101 Learning to Create a Good Chart by (Bad) Example 150
Example of Data Reduction in Internal and External Further Refining Your Chart to Communicate
Auditing 101 Better 155
Examples of Data Reduction in Other Accounting Data Scale and Increments 156
Areas 102 Color 156
Regression 102 Communication: More Than Visuals—Using Words
Examples of the Regression Approach in Managerial to Provide Insights 157
Accounting 103 Content and Organization 157
Examples of the Regression Approach in Auditing 103 Audience and Tone 158
Other Examples of the Regression and Classification Revising 158
Approach in Accounting 104 Summary 159
Classification 104 Key Words 159
Classification Terminology 104 Answers to Progress Checks 160
Evaluating Classifiers 106 Multiple Choice Questions 161
Clustering 107 Discussion Questions 162
Example of the Clustering Approach in Auditing 108 Problems 163
Summary 109 Answers to Multiple Choice Questions 163
Key Words 110 Lab 4-1 Use PivotCharts to Visualize Declarative
Answers to Progress Checks 111 Data 164
Multiple Choice Questions 111 Lab 4-2 Use Tableau to Perform Exploratory
Discussion Questions 113 Analysis and Create Dashboards 166
Problems 113 Lab 4-3 Comprehensive Case: Dillard’s
Answers to Multiple Choice Questions 114 Store Data: Create Geographic Data
Appendix: Setting Up a Classification Analysis 114 Visualizations in Tableau 175
Lab 3-1 Data Reduction 116 Lab 4-4 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Lab 3-2 Regression in Excel 120 Data: Visualizing Regression in
Lab 3-3 Classification 122 Tableau 186
 Detailed TOC   xix

Chapter 5 Sequence Check 225

The Modern Audit and Continuous Auditing 190 Stratification and Clustering 225
Creating Advanced Predictive and Prescriptive
A Look at This Chapter 190 Analytics 226
A Look Back 190 Regression 226
A Look Ahead 190 Classification 226
The Modern Audit 192 Probability 226
The Increasing Importance of the Internal Audit 192
Sentiment Analysis 226
Auditing Data 193
Applied Statistics 226
Automating the Audit Plan 195 Artificial Intelligence 227
Continous Auditing Techniques 196 Additional Analyses 227
Alarms and Exceptions 197
Summary 227
Working Papers and Audit Workflow 197 Key Words 228
Electronic Working Papers and Remote Audit
Answers to Progress Checks 228
Work 198
Multiple Choice Questions 229
Summary 199 Discussion Questions 230
Key Words 199 Problems 230
Answers to Progress Checks 199 Answers to Multiple Choice Questions 231
Multiple Choice Questions 200 Lab 6-1 Evaluate the Master Data for Interesting
Discussion Questions 201 Addresses 232
Problems 201 Lab 6-2 Perform Substantive Tests of Account
Answers to Multiple Choice Questions 202 Balances 234
Lab 5-1 Set Up a Cloud Folder 203 Lab 6-3 Finding Duplicate Payments 240
Lab 5-2 Review Changes to Working Papers Lab 6-4 Comprehensive Case: Dillard’s Store
(OneDrive) 204 Data: Hypothesis Testing (Part I) 241
Lab 5-3 Identify Audit Data Requirements 205 Lab 6-5 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Lab 5-4 Prepare Audit Plan 206 Data: Hypothesis Testing (Part II—Data
Visualization) 247
Chapter 6
Audit Data Analytics 208 Chapter 7
Generating Key Performance Indicators 250
A Look at This Chapter 208
A Look Back 208 A Look at This Chapter 250
A Look Ahead 208 A Look Back 250
When to Use Audit Data Analytics 210 A Look Ahead 250
Identify the Problem 210 Identify the Questions 254
Master the Data 210 Master the Data and Perform the Test Plan 257
Perform the Test Plan 212 Address And Refine Results 258
Address and Refine Results 214 Communicate Insights and Track Outcomes 258
Communicate Insights 214 Summary 259
Track Outcomes 214 Key Words 259
Descriptive Analytics 214 Answers to Progress Checks 259
Age Analysis 215 Multiple Choice Questions 260
Sorting 216 Discussion Questions 261
Summary Statistics 217 Problems 262
Sampling 217 Answers to Multiple Choice Questions 263
Diagnostic Analytics and Benford’s Law 219 Lab 7-1 Evaluate Management Requirement
Z-Score 219 and Identify Useful KPIs from a
Benford’s Law 220 List 264
Drill-Down 223 Lab 7-2 Create a Balanced Scorecard Dashboard
Exact and Fuzzy Matching 223 in Tableau 266
xx   Detailed TOC
Lab 7-3 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Creating KPIs in Excel (Part I) 273
Lab 7-4 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Creating KPIs in Excel
(Part II) 279
Lab 7-5 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Creating KPIs in Excel
(Part III) 287
Lab 7-6 Comprehensive Case: Dillard’s Store
Data: Creating KPIs in Excel
(Part IV—Putting It All Together) 295
Chapter 8
Financial Statement Analytics 300
A Look at This Chapter 300
A Look Back 300
XBRL 302
Extensible Reporting in XBRL and Standardized
Metrics 303
XBRL, XBRL-GL, and Real-Time Financial
Reporting 303
Ratio Analysis 305
Classes of Ratios 305
DuPont Ratio Analysis 306
The Use of Sparklines and Trendlines in
Ratio Analysis 306
Text Mining and Sentiment Analysis 307
Summary 309
Key Words 309
Answers to Progress Checks 310
Multiple Choice Questions 310
Discussion Questions 312
Problems 312
Answers to Multiple Choice Questions 313
Lab 8-1 Use XBRLAnalyst to Access XBRL
Data 314
Lab 8-2 Use XBRLAnalyst to Create Dynamic
Common-Size Financial Statements 317
Lab 8-3 Use XBRL to Access and Analyze
Financial Statement Ratios—The Use of
DuPont Ratios 320
Lab 8-4 Use SQL to Query an XBRL
Database 323
GLOSSARY 326
INDEX 330
Data Analytics for
Accounting
 Chapter 1
Data Analytics in Accounting
and Business

A Look at This Chapter

Data Analytics is changing the business world. In this chapter, we define it and explain its impact on business and
the accounting profession, noting that the value of Data Analytics is in the insights it provides. We also describe how
to develop an analytics mindset. We describe the Data Analytic Process using the IMPACT cycle model and explain
how this process is used to address both business and accounting questions. We specifically emphasize the import-
ance of identifying appropriate questions that Data Analytics might be able to address.

A Look Ahead
Chapter 2 provides a description of how data are prepared and scrubbed to be ready for analysis to answer business
questions. We explain how to extract, transform, and load data and then how to validate and normalize the data. In
addition, we explain how data standards are used to facilitate the exchange of data between senders and receivers.

2
 The Chinese e-commerce company, Alibaba, is perhaps the biggest
online commerce company in the world. Using its three main websites,
Taobao, Tmall, and Alibaba.com, it hosts millions of businesses and hun-
dreds of millions of users with $248 billion in sales last year (more than
eBay and Amazon combined!). With so many transactions and so many
users, Alibaba has worked to capture fraud signals directly from its exten-
sive database of user behaviors and its network, and then analyzes them
in real time using machine learning to accurately sort the bad users from
the good ones. Alibaba has developed five stages of fraud detection for
each user: (1) account check, (2) device check, (3) activity check, (4) risk
strategy, and (5) manual review. These stages all combine to develop a
risk score for each user. This fraud risk prevention score is so valuable
to Alibaba and others, Alibaba shares and sells it to external customers,
Alibaba.com
developing a risk score for each current and potential customer. What will
Data Analytics do next?

Sources: J. Chen, Y. Tao, H. Wang, and T. Chen, “Big Data Based Fraud Risk Management at Alibaba,” The Journal of
Finance and Data Science 1, no. 1 (2015), pp. 1–10; and K. Pal, “How to Combat Financial Fraud by Using Big Data,”
2016, http://www.kdnuggets.com/2016/03/combat-financial-fraud-using-big-data.html.

OBJECTIVES
After reading this chapter, you should be able to:

LO 1-1 Define Data Analytics

LO 1-2 Understand why Data Analytics matters to business
LO 1-3 Explain why Data Analytics matters to accountants
LO 1-4 Describe the Data Analytics Process using the IMPACT cycle
LO 1-5 Describe the skills needed by accountants
LO 1-6 Explain how to translate common business questions into fields
and values

3
4   Chapter 1   Data Analytics in Accounting and Business

LO 1-1 DATA ANALYTICS

Define Data Data surrounds us! By the year 2020, about 1.7 megabytes of new information will be cre-
Analytics ated every second for every human being on the planet. In fact, more data have been created
in the last 2 years than in the entire previous history of the human race.1 With so much data
available about each of us (i.e., how we shop, what we read, what we’ve bought, what music
we listen to, where we travel, whom we trust, etc.), arguably, there is the potential for ana-
lyzing those data in a way that can answer fundamental business questions and create value.
We define Data Analytics as the process of evaluating data with the purpose of drawing
conclusions to address business questions. Indeed, effective Data Analytics provides a way
to search through large structured and unstructured data to discover unknown patterns or
relationships.2 In other words, Data Analytics often involves the technologies, systems,
practices, methodologies, databases, statistics, and applications used to analyze diverse
business data to give organizations the information they need to make sound and timely
business decisions.3 That is, the process of Data Analytics aims to transform raw data into
knowledge to create value.
Sometimes another term for data analytics is used, called Big Data which refers to data-
sets that are too large and complex for businesses’ existing systems to handle utilizing their
traditional capabilities to capture, store, manage, and analyze these datasets. Another way
to describe Big Data is by use of 3 Vs: its Volume (the sheer size of the dataset), Velocity
(the speed of data processing), and Variety (the number of types of data). While sometimes
Data Analytics and Big Data are terms used interchangeably, we will use the term Data
Analytics throughout and focus on the ability to turn data into knowledge and knowledge
into value.

PROGRESS CHECK
1. How does having more data around us translate into value for a company?
2. Banks know a lot about us, but they have traditionally used externally generated
credit scores to assess creditworthiness when deciding whether to extend a
loan. How would you suggest a bank use Data Analytics to get a more complete
view of its customers’ creditworthiness? Assume the bank has access to a cus-
tomer’s loan history, credit card transactions, deposit history, and direct deposit
registration. How could it assess whether a loan might be repaid?

LO 1-2 HOW DATA ANALYTICS AFFECTS BUSINESS

Understand why There is little question that the impact of data analytics on business is overwhelming. In
Data Analytics fact, in PwC’s 18th Annual Global CEO Survey, 86 percent of chief executive officers
matters to (CEOs) say they find it important to champion digital technologies and emphasize a clear
business vision of using technology for a competitive advantage, while 85 percent say they put a high
value on Data Analytics. According to the same survey, many CEOs put a high value on
Data Analytics, and 80 percent of them place data mining and analysis as the second-most
important strategic technology for CEOs. In fact, per PwC’s 6th Annual Digital IQ survey

1
http://www.forbes.com/sites/bernardmarr/2015/09/30/big-data-20-mind-boggling-facts-everyone-must-
read/#2a3289006c1d (accessed November 10, 2016).
2
Roger S. Debreceny and Glen L. Gray, “IT Governance and Process Maturity: A Multinational Field
Study,” Journal of Information Systems 27, no. 1 (Spring 2013), pp. 157–188.
3
H. Chen, R. H. L. Chiang, and V. C. Storey, “Business Intelligence Research,” MIS Quarterly 34, no. 1
(2010), pp. 201–203.
Another random document with
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costume était une ceinture brodée d’or et de pierreries, qui pouvait
valoir deux ou trois mille francs. Elle enserrait dans ses plis une
bourse de cachemire brodée, un cangiar de Damas dans un
fourreau d’argent, un long pistolet monté en or et en rubis, et la
baguette assortissante.
Immobile au milieu de ses employés, Hadgi-Stavros ne remuait
que le bout des doigts et le bout des lèvres : les lèvres pour dicter sa
correspondance, les doigts peur compter les grains de son chapelet.
C’était un de ces beaux chapelets d’ambre laiteux qui ne servent
point à chiffrer des prières, mais à amuser l’oisiveté solennelle des
Turcs.
Il leva la tête à notre approche, devina d’un coup d’œil l’accident
qui nous amenait, et nous dit avec une gravité qui n’avait rien
d’ironique : « Vous êtes les bienvenus. Asseyez-vous.
— Monsieur, cria Mme Simons, je suis Anglaise, et… »
Il interrompit le discours en faisant claquer sa langue contre les
dents de sa mâchoire supérieure, des dents superbes en vérité.
« Tout à l’heure, dit-il, je suis occupé. » Il n’entendait que le grec, et
Mme Simons ne savait que l’anglais ; mais la physionomie du Roi
était si parlante, que la bonne dame comprit aisément sans le
secours d’un interprète.
Nous prîmes place dans la poussière. Quinze ou vingt brigands
s’accroupirent autour de nous, et le Roi, qui n’avait point de secrets
à cacher, dicta paisiblement ses lettres de famille et ses lettres
d’affaires. Le chef de la troupe qui nous avait arrêtés vint lui donner
un avis à l’oreille. Il répondit d’un ton hautain : « Qu’importe, quand
le milord comprendrait ? Je ne fais rien de mal, et tout le monde peut
m’entendre. Va t’asseoir. — Toi, Spiro, écris : c’est à ma fille. »
Il se moucha fort adroitement dans ses doigts, et dicta d’une voix
grave et douce :
« Mes chers yeux (ma chère enfant), la maîtresse de pension m’a
écrit que ta santé était raffermie et que ce méchant rhume était parti
avec les jours d’hiver. Mais on n’est pas aussi content de ton
application, et l’on se plaint que tu n’étudies plus guère depuis le
commencement du mois d’avril. Mme Mavros dit que tu deviens
distraite et que l’on te voit accoudée sur ton livre, les yeux en l’air,
comme si tu pensais à autre chose. Je ne saurais trop te dire qu’il
faut travailler assidûment. Suis les exemples de toute ma vie. Si je
m’étais reposé, comme tant d’autres, je ne serais pas arrivé au rang
que j’occupe dans la société. Je veux que tu sois digne de moi, et
c’est pourquoi je fais de si grands sacrifices pour ton éducation. Tu
sais si je t’ai jamais refusé les maîtres ou les livres que tu m’as
demandés ; mais il faut que mon argent profite. Le Walter Scott est
arrivé au Pirée, ainsi que le Robinson et tous les livres anglais que
tu as témoigné le désir de lire : fais-les prendre à la douane par nos
amis de la rue d’Hermès. Tu recevras par la même occasion le
bracelet que tu demandais et cette machine d’acier pour faire bouffer
les jupes de tes robes. Si ton piano de Vienne n’est pas bon, comme
tu me le dis, et qu’il te faille absolument un instrument de Pleyel, tu
l’auras. Je ferai un ou deux villages après la vente des récoltes, et le
diable sera bien malin si je n’y trouve pas la monnaie d’un joli piano.
Je pense, comme toi, que tu as besoin de savoir la musique ; mais
ce que tu dois apprendre avant tout, c’est les langues étrangères.
Emploie tes dimanches de la façon que je t’ai dit, et profite de la
complaisance de nos amis. Il faut que tu sois en état de parler le
français, l’anglais et surtout l’allemand. Car enfin tu n’es pas faite
pour vivre dans ce petit pays ridicule, et j’aimerais mieux te voir
morte que mariée à un Grec. Fille de roi, tu ne peux épouser qu’un
prince. Je ne dis pas un prince de contrebande, comme tous nos
Phanariotes qui se vantent de descendre des empereurs d’Orient, et
dont je ne voudrais pas pour mes domestiques, mais un prince
régnant et couronné. On en trouve de fort convenables en
Allemagne, et ma fortune me permet de t’en choisir un. Si les
Allemands ont pu venir régner chez nous, je ne vois pas pourquoi tu
n’irais pas régner chez eux à ton tour. Hâte-toi donc d’apprendre leur
langue, et dis-moi dans ta prochaine lettre que tu as fait des progrès.
Sur ce, mon enfant, je t’embrasse bien tendrement, et je t’envoie,
avec le trimestre de ta pension, mes bénédictions paternelles. »
 Mme Simons se pencha vers moi et me dit à l’oreille : « Est-ce
notre sentence qu’il dicte à ses brigands ? »
Je répondis : « Non, madame. Il écrit à sa fille.
— A propos de notre capture ?
— A propos de piano, de crinoline et de Walter Scott.
— Cela peut durer longtemps. Va-t-il nous inviter à déjeuner ?
— Voici déjà son domestique qui nous apporte des
rafraîchissements. »
Le cafedgi du Roi se tenait devant nous avec trois tasses à café,
une boîte de rahat-loukoum et un pot de confitures. Mme Simons et
sa fille rejetèrent le café avec dégoût, parce qu’il était préparé à la
turque et trouble comme une bouillie. Je vidai ma tasse en vrai
gourmet de l’Orient. Les confitures, qui étaient du sorbet à la rose,
n’obtinrent qu’un succès d’estime, parce que nous étions forcés de
les manger tous trois avec une seule cuiller. Les délicats sont
malheureux dans ce pays de bonhomie. Mais le rahat-loukoum,
découpé en morceaux, flatta le palais de ces dames sans trop
choquer leurs habitudes. Elles prirent à belles mains cette gelée
d’amidon parfumé, et vidèrent la boîte jusqu’au fond, tandis que le
Roi dictait la lettre suivante :

« MM. Barley et Cie, 31, Cavendish-Square, à

Londres.

« J’ai vu par votre honorée du 5 avril et le compte courant qui

l’accompagne, que j’ai présentement 22.750 livres sterling à mon
crédit. Il vous plaira placer ces fonds, moitié en trois pour cent
anglais, moitié en actions du Crédit mobilier, avant que le coupon
soit détaché. Vendez mes actions de la Banque royale britannique :
c’est une valeur qui ne m’inspire plus autant de confiance. Prenez-
moi, en échange, des Omnibus de Londres. Si vous trouvez 15.000
livres de ma maison du Strand (elle les valait en 1852), vous
m’achèterez de la Vieille-Montagne pour une somme égale. Envoyez
chez les frères Rhalli 100 guinées (2.645 fr.) : c’est ma souscription
pour l’école hellénique de Liverpool. J’ai pesé sérieusement la
proposition que vous m’avez fait l’honneur de me soumettre, et,
après mûres réflexions, j’ai résolu de persister dans ma ligne de
conduite et de faire les affaires exclusivement au comptant. Les
marchés à terme ont un caractère aléatoire qui doit mettre en
défiance tout bon père de famille. Je sais bien que vous
n’exposeriez mes capitaux qu’avec la prudence qui a toujours
distingué votre maison ; mais quand même les bénéfices dont vous
me parlez seraient certains, j’éprouverais, je l’avoue, une certaine
répugnance à léguer à mes héritiers une fortune augmentée par le
jeu.
« Agréez, etc…

« Hadgi-Stavros, propriétaire. »

« Est-il question de nous ? me dit Mary-Ann.

— Pas encore, mademoiselle. Sa Majesté aligne des chiffres.
— Des chiffres ici ? Je croyais qu’on n’en faisait que chez nous.
— Monsieur votre père n’est-il pas l’associé d’une maison de
banque ?
— Oui ; de la maison Barley et Cie.
— Y a-t-il deux banquiers du même nom à Londres ?
— Pas que je sache.
— Avez-vous entendu dire que la maison Barley fît des affaires
avec l’Orient ?
— Mais avec le monde entier !
— Et vous habitez Cavendish-Square ?
— Non, il n’y a que les bureaux. Notre maison est dans Piccadilly.
— Merci, mademoiselle. Permettez-moi d’écouter la suite. Ce
vieillard a une correspondance des plus attachantes. »
Le Roi dicta, sans désemparer, un long rapport aux actionnaires
de sa bande. Ce curieux document était adressé à M. Georges
Micrommati, officier d’ordonnance, au palais, pour qu’il en donnât
lecture dans l’assemblée générale des intéressés.

« Compte rendu des opérations de la Compagnie Nationale du Roi

des montagnes.
Exercice 1855-56.

« Camp du roi, 30 avril 1856.

« Messieurs,

« Le gérant que vous avez honoré de votre confiance vient

aujourd’hui, pour la quatorzième fois, soumettre à votre approbation
le résumé de ses travaux de l’année. Depuis le jour où l’acte
constitutif de notre société fut signé en l’étude de maître Tsappas,
notaire royal à Athènes, jamais notre entreprise n’a rencontré plus
d’obstacles, jamais la marche de nos travaux n’a été entravée par de
plus sérieuses difficultés. C’est en présence d’une occupation
étrangère, sous les yeux de deux armées, sinon hostiles, au moins
malveillantes, qu’il a fallu maintenir le jeu régulier d’une institution
éminemment nationale. Le Pirée envahi militairement, la frontière de
Turquie surveillée avec une jalousie qui n’a pas de précédents dans
l’histoire, ont restreint notre activité dans un cercle étroit, et imposé à
notre zèle des limites infranchissables. Dans cette zone rétrécie, nos
ressources étaient encore réduites par la pénurie générale, la rareté
de l’argent, l’insuffisance des récoltes. Les oliviers n’ont pas tenu ce
qu’ils promettaient, le rendement des céréales a été médiocre, et la
vigne n’est pas encore délivrée de l’oïdium. Dans ces circonstances,
il était bien difficile de profiter de la tolérance des autorités et de la
douceur d’un gouvernement paternel. Notre entreprise est liée si
étroitement aux intérêts du pays, qu’elle ne peut fleurir que dans la
prospérité générale, et qu’elle ressent le contrecoup de toutes les
calamités publiques ; car à ceux qui n’ont rien on ne prend rien, ou
peu de chose.
 « Les voyageurs étrangers, dont la curiosité est si utile au
royaume et à nous, ont été fort rares. Les touristes anglais, qui
composaient autrefois une branche importante de notre revenu, ont
manqué totalement. Deux jeunes Américains arrêtés sur la route du
Pentélique nous ont fait tort de leur rançon. Un esprit de défiance,
alimenté par quelques gazettes de France et d’Angleterre, écarte de
nous les gens dont la capture nous serait utile.
« Et cependant, messieurs, telle est la vitalité de notre institution,
qu’elle a mieux résisté à cette crise fatale que l’agriculture, l’industrie
et le commerce. Vos capitaux confiés en mes mains ont profité, non
pas autant que je l’aurais voulu, mais beaucoup mieux que personne
ne pouvait l’espérer. Je n’en dirai pas plus long ; je laisse parler les
chiffres. L’arithmétique est plus éloquente que Démosthène.
« Le capital social, limité d’abord au chiffre modeste de 50.000 fr.,
s’est élevé à 120.000 par trois émissions successives d’actions de
500 fr.
« Nos recettes brutes, du 1er mai 1855 au 30 avril 1856, se
montent à la somme de 261.482 fr.
« Nos dépenses se divisent comme il suit :

Dîme payée aux églises et monastères : 26.148 fr.

Intérêt du capital au taux légal de 10 pour 100 : 12.000 »
Solde et nourriture de 80 hommes à 650 franc
l’un : 52.000 »
Matériel, armes, etc. : 7.056 »
Réparation de la route de Thèbes, qui était
devenue impraticable et où l’on ne trouvait plus de
voyageurs à arrêter : 2.540 »
Frais de surveillance sur les grands chemins : 5.835 »
Frais de bureau : 3 »
Subvention de quelques journalistes : 11.900 »
Encouragements à divers employés de l’ordre
administratif et judiciaire : 18.000 »
Total : 135.482 »
 Si l’on déduit cette somme du chiffre brut de nos
recettes, on trouve un bénéfice net de 126.000 »
Conformément aux statuts, cet excédent est
réparti comme il suit :
Fonds de réserve déposé à la banque
d’Athènes : 6.000 »
Tiers attribué au gérant : 40.000 »
A partager entre les actionnaires : 80.000 »
Soit 333 fr. 33 par action.

« Ajoutez à ces 333 fr. 33, 50 francs d’intérêt et 23 francs du

fonds de réserve, et vous aurez un total de 408 fr. 33 par action.
Votre argent est donc placé à près de 82 pour 100.
« Tels sont, messieurs, les résultats de la dernière campagne.
Jugez maintenant de l’avenir qui nous est réservé le jour où
l’occupation étrangère cessera de peser sur notre pays et sur nos
opérations ! »
Le Roi dicta ce rapport sans consulter de notes, sans hésiter sur
un chiffre et sans chercher un mot. Je n’aurais jamais cru qu’un
vieillard de son âge pût avoir la mémoire aussi présente. Il apposa
son cachet au bas des trois lettres ; c’est sa manière de signer. Il lit
couramment ; mais il n’a jamais trouvé le temps d’apprendre à
écrire. Charlemagne et Alfred le Grand étaient, dit-on, dans le même
cas.
Tandis que les sous-secrétaires d’État s’occupaient à transcrire
sa correspondance du jour pour la déposer aux archives, il donna
audience aux officiers subalternes qui étaient revenus avec leurs
détachements dans la journée. Chacun de ses hommes s’asseyait
devant lui, le saluait en appuyant la main droite sur le cœur et faisait
son rapport en peu de mots, avec une concision respectueuse. Je
vous jure que Saint Louis, sous son chêne, n’inspirait pas une
vénération plus profonde aux habitants de Vincennes.
Le premier qui se présenta fut un petit homme de mauvaise
mine ; vraie figure de Cour d’assises. C’était un insulaire de Corfou,
poursuivi pour quelques incendies : il avait été le bienvenu, et ses
talents l’avaient fait monter en grade. Mais son chef et ses soldats le
tenaient en médiocre estime. On le soupçonnait de détourner à son
profit une partie du butin. Or, le Roi était intraitable sur le chapitre de
la probité. Lorsqu’il prenait un homme en faute, il l’expulsait
ignominieusement et lui disait avec une ironie accablante : « Va te
faire magistrat ! »
Hadgi-Stavros demanda au Corfiote : « Qu’as-tu fait ?
— Je me suis rendu, avec mes quinze hommes, au ravin des
Hirondelles, sur la route de Thèbes. J’ai rencontré un détachement
de la ligne : vingt-cinq soldats.
— Où sont leurs fusils ?
— Je les leur ai laissés. Tous fusils à piston qui ne nous auraient
pas servi, faute de capsules.
— Bon. Ensuite ?
— C’était jour de marché : j’ai arrêté ceux qui revenaient.
— Combien ?
— Cent quarante-deux personnes.
— Et tu rapportes ?
— Mille six francs quarante-trois centimes.
— Sept francs par tête ! C’est peu.
— C’est beaucoup. Des paysans !
— Ils n’avaient donc pas vendu leurs denrées ?
— Les uns avaient vendu, les autres avaient acheté. »
Le Corfiote ouvrit un sac pesant qu’il portait sous le bras ; il en
répandit le contenu devant les secrétaires, qui se mirent à compter
la somme. La recette se composait de trente ou quarante piastres
mexicaines, de quelques poignées de zwanzigs autrichiens et d’une
énorme quantité de billon. Quelques papiers chiffonnés se
poursuivaient au milieu de la monnaie.
« Tu n’as pas de bijoux ? demanda le Roi.
 — Non.
— Il n’y avait donc pas de femmes ?
— Je n’ai rien trouvé qui valût la peine d’être rapporté.
— Qu’est-ce que je vois à ton doigt ?
— Une bague.
— En or ?
— Ou en cuivre ; je n’en sais rien.
— D’où vient-elle ?
— Je l’ai achetée il y a deux mois.
— Si tu l’avais achetée, tu saurais si elle est en cuivre ou en or.
Donne-la ! »
Le Corfiote se dépouilla de mauvaise grâce. La bague fut
immédiatement encaissée dans un petit coffre plein de bijoux.
« Je te pardonne, dit le Roi, en faveur de ta mauvaise éducation.
Les gens de ton pays déshonorent le vol en y mêlant la friponnerie.
Si je n’avais que des Ioniens dans ma troupe, je serais obligé de
faire mettre des tourniquets sur les chemins, comme aux portes de
l’Exposition de Londres, pour compter les voyageurs et recevoir
l’argent. A un autre ! »
Celui qui vint ensuite était un gros garçon bien portant, de la
physionomie la plus avenante. Ses yeux ronds, à fleur de tête,
respiraient la droiture et la bonhomie. Ses lèvres entr’ouvertes
laissaient voir, à travers leur sourire, deux rangées de dents
magnifiques ; il me séduisit au premier coup d’œil, et je me dis que,
s’il s’était fourvoyé en mauvaise compagnie, il ne manquerait pas de
rentrer un jour ou l’autre dans le bon chemin. Ma figure lui plut aussi,
car il me salua très poliment avant de s’asseoir devant le Roi.
Hadgi-Stavros lui dit : « Qu’as-tu fait, mon Vasile ?
— Je suis arrivé hier soir avec mes six hommes à Pigadia, le
village du sénateur Zimbélis.
— Bien.
 — Zimbélis était absent, comme toujours ; mais ses parents, ses
fermiers et ses locataires étaient tous chez eux, et couchés.
— Bien.
— Je suis entré au khan ; j’ai réveillé le khangi ; je lui ai acheté
vingt-cinq bottes de paille, et, pour paiement, je l’ai tué.
— Bien.
— Nous avons porté la paille au pied des maisons, qui sont
toutes en planches ou en osier, et nous avons mis le feu en sept
endroits à la fois. Les allumettes étaient bonnes : le vent venait du
nord, tout a pris.
— Bien.
— Nous nous sommes retirés doucement vers les puits. Tout le
village s’est éveillé à la fois en criant. Les hommes sont venus avec
leurs seaux de cuir pour chercher de l’eau. Nous en avons noyé
quatre que nous ne connaissions pas ; les autres se sont sauvés.
— Bien.
— Nous sommes retournés au village. Il n’y avait plus personne
qu’un enfant oublié par ses parents et qui criait comme un petit
corbeau tombé du nid. Je l’ai jeté dans une maison qui brûlait, et il
n’a plus rien dit.
— Bien.
— Alors nous avons pris des tisons et nous avons mis le feu aux
oliviers. La chose a bien réussi. Nous nous sommes remis en route
vers le camp ; nous avons soupé et couché à moitié chemin, et nous
sommes rentrés à neuf heures, tous bien portants, sans une brûlure.
— Bien. Le sénateur Zimbélis ne fera plus de discours contre
nous. A un autre ! »
Vasile se retira en me saluant aussi poliment que la première
fois ; mais je ne lui rendis pas son salut.
Il fut aussitôt remplacé par le grand diable qui nous avait pris. Par
un singulier caprice du hasard, le premier auteur du drame où j’étais
appelé à jouer un rôle se nommait Sophoclis. Au moment où il
commença son rapport, je sentis quelque chose de froid couler dans
mes veines. Je suppliai Mme Simons de ne pas risquer une parole
imprudente. Elle me répondit qu’elle était Anglaise et qu’elle savait
se conduire. Le Roi nous pria de nous taire et de laisser la parole à
l’orateur.
Il étala d’abord les biens dont il nous avait dépouillés, puis il tira
de sa ceinture quarante ducats d’Autriche, qui faisaient une somme
de quatre cent soixante-dix francs, au cours de 11 fr. 75.
« Les ducats, dit-il, viennent du village de Castia ; le reste m’a été
donné par les milords. Tu m’avais dit de battre les environs ; j’ai
commencé par le village.
— Tu as mal fait, répondit le Roi. Les gens de Castia sont nos
voisins, il fallait les laisser. Comment vivrons-nous en sûreté, si nous
nous faisons des ennemis à notre porte ? D’ailleurs, ce sont de
braves gens, qui peuvent nous donner un coup de main à l’occasion.
— Oh ! je n’ai rien pris aux charbonniers ! Ils ont disparu dans les
bois sans me laisser le temps de leur parler. Mais le parèdre avait la
goutte ; je l’ai trouvé chez lui.
— Qu’est-ce que tu lui as dit ?
— Je lui ai demandé de l’argent ; il a soutenu qu’il n’en avait pas.
Je l’ai enfermé dans un sac avec son chat ; et je ne sais pas ce que
le chat lui a fait, mais il s’est mis à crier que son trésor était derrière
la maison, sous une grosse pierre. C’est là que j’ai trouvé les ducats.
— Tu as eu tort. Le parèdre ameutera tout le village contre nous.
— Oh non ! En le quittant, j’ai oublié d’ouvrir le sac, et le chat doit
lui avoir mangé les yeux.
— A la bonne heure !… Mais entendez-moi bien tous : je ne veux
pas qu’on inquiète nos voisins. Retire-toi. »
Notre interrogatoire allait commencer. Hadgi-Stavros, au lieu de
nous faire comparaître devant lui, se leva gravement et vint s’asseoir
à terre auprès de nous. Cette marque de déférence nous parut d’un
favorable augure. Mme Simons se mit en devoir de l’interpeller de la
bonne sorte. Pour moi, prévoyant trop bien ce qu’elle pourrait dire, et
connaissant l’intempérance de sa langue, j’offris au Roi mes
services en qualité d’interprète. Il me remercia froidement et appela
le Corfiote, qui savait l’anglais.
« Madame, dit le Roi à mistress Simons, vous semblez
courroucée. Auriez-vous à vous plaindre des hommes qui vous ont
conduite ici ?
— C’est une horreur ! dit-elle. Vos coquins m’ont arrêtée, jetée
dans la poussière, dépouillée, exténuée et affamée.
— Veuillez agréer mes excuses. Je suis forcé d’employer des
hommes sans éducation. Croyez, madame, que ce n’est pas sur
mes ordres qu’ils ont agi ainsi. Vous êtes Anglaise ?
— Anglaise de Londres !
— Je suis allé à Londres ; je connais et j’estime les Anglais. Je
sais qu’ils ont bon appétit, et vous avez pu remarquer que je me suis
empressé de vous offrir des rafraîchissements. Je sais que les
dames de votre pays n’aiment pas à courir dans les rochers, et je
regrette qu’on ne vous ait pas laissée marcher à votre pas. Je sais
que les personnes de votre nation n’emportent en voyage que les
effets qui leur sont nécessaires, et je ne pardonnerai pas à
Sophoclis de vous avoir dépouillée, surtout si vous êtes une
personne de condition.
— J’appartiens à la meilleure société de Londres.
— Daignez reprendre ici l’argent qui est à vous. Vous êtes riche ?
— Assurément.
— Ce nécessaire n’est-il pas de vos bagages ?
— Il est à ma fille.
— Reprenez également ce qui est à mademoiselle votre fille.
Vous êtes très riche ?
— Très riche.
— Ces objets n’appartiennent-ils point à monsieur votre fils ?
— Monsieur n’est pas mon fils ; c’est un Allemand. Puisque je
suis Anglaise, comment pourrais-je avoir un fils allemand ?
 — C’est trop juste. Avez-vous bien vingt mille francs de revenu ?
— Davantage.
— Un tapis à ces dames ! Êtes-vous donc riches à trente mille
francs de rente ?
— Nous avons mieux que cela !
— Sophoclis est un manant que je corrigerai. Logothète, dis
qu’on prépare le dîner de ces dames. Serait-il possible, madame,
que vous fussiez millionnaire ?
— Je le suis.
— Et moi je suis confus de la manière dont on vous a traitée.
Vous avez assurément de belles connaissances à Athènes ?
— Je connais le ministre d’Angleterre et si vous vous étiez
permis !…
— Oh ! madame !… Vous connaissez aussi des commerçants,
des banquiers ?
— Mon frère, qui est à Athènes, connaît plusieurs banquiers de la
ville.
— J’en suis ravi. Sophoclis, viens ici ! Demande pardon à ces
dames. »
Sophoclis marmotta entre ses dents je ne sais quelles excuses.
Le Roi reprit :
« Ces dames sont des Anglaises de distinction ; elles ont plus
d’un million de fortune ; elles sont reçues à l’ambassade
d’Angleterre ; leur frère, qui est à Athènes, connaît tous les
banquiers de la ville.
— A la bonne heure ! » s’écria Mme Simons. Le Roi poursuivit :
« Tu devais traiter ces dames avec tous les égards dus à leur
fortune.
— Bien ! dit Mme Simons.
— Les conduire ici doucement.
— Pourquoi faire ? murmura Mary-Ann.
 — Et t’abstenir de toucher à leur bagage. Lorsqu’on a l’honneur
de rencontrer dans la montagne deux personnes du rang de ces
dames, on les salue avec respect, on les amène au camp avec
déférence, on les garde avec circonspection, et on leur offre
poliment toutes les choses nécessaires à la vie, jusqu’à ce que leur
frère ou leur ambassadeur nous envoie une rançon de cent mille
francs. »
Pauvre Mme Simons ! chère Mary-Ann ! Elles ne s’attendaient ni
l’une ni l’autre à cette conclusion. Pour moi, je n’en fus pas surpris.
Je savais à quel rusé coquin nous avions affaire. Je pris hardiment
la parole, et je lui dis à brûle-pourpoint : « Tu peux garder ce que tes
hommes m’ont volé, car c’est tout ce que tu auras de moi. Je suis
pauvre, mon père n’a rien, mes frères mangent souvent leur pain
sec, je ne connais ni banquiers ni ambassadeurs, et si tu me nourris
dans l’espoir d’une rançon, tu en seras pour tes frais, je te le jure ! »
Un murmure d’incrédulité s’éleva dans l’auditoire, mais le Roi
parut me croire sur parole.
« S’il en est ainsi, me dit-il, je ne ferai pas la faute de vous garder
ici malgré vous. J’aime mieux vous renvoyer à la ville. Madame vous
confiera une lettre pour monsieur son frère, et vous partirez
aujourd’hui même. Si cependant vous aviez besoin de rester un jour
ou deux dans la montagne, je vous offrirais l’hospitalité ; car je
suppose que vous n’êtes pas venu jusqu’ici avec cette grande boîte
pour regarder le paysage. »
Ce petit discours me procura un soulagement notable. Je
promenai autour de moi un regard de satisfaction. Le Roi, ses
secrétaires et ses soldats me parurent beaucoup moins terribles ; les
rochers voisins me semblèrent plus pittoresques, depuis que je les
envisageais avec les yeux d’un hôte et non d’un prisonnier. Le désir
que j’avais de voir Athènes se calma subitement, et je me fis à l’idée
de passer deux ou trois jours dans la montagne. Je sentais que mes
conseils ne seraient pas inutiles à la mère de Mary-Ann. La bonne
dame était dans un état d’exaltation qui pouvait la perdre. Si par
aventure elle s’obstinait à refuser la rançon ! Avant que l’Angleterre
vînt à son secours, elle avait le temps d’attirer quelque malheur sur
une tête charmante. Je ne pouvais m’éloigner d’elle sans lui
raconter, pour sa gouverne, l’histoire des petites filles de Mistra. Que
vous dirai-je encore ? Vous savez ma passion pour la botanique. La
flore du Parnès est bien séduisante à la fin d’avril. On trouve dans la
montagne cinq ou six plantes aussi rares que célèbres. Une surtout :
la Boryana variabilis, découverte et baptisée par M. Bory de Saint-
Vincent. Devais-je laisser une telle lacune dans mon herbier et me
présenter au muséum de Hambourg sans la Boryana variabilis ?
Je répondis au Roi : « J’accepte ton hospitalité, mais à une
condition.
— Laquelle ?
— Tu me rendras ma boîte.
— Eh bien, soit ! mais à une condition aussi.
— Voyons !
— Vous me direz à quoi elle vous sert.
— Qu’à cela ne tienne ! Elle me sert à loger les plantes que je
recueille.
— Et pourquoi cherchez-vous des plantes ? Pour les vendre ?
— Fi donc ! Je ne suis pas un marchand ; je suis un savant. »
Il me tendit la main et me dit avec une joie visible : « J’en suis
charmé. La science est une belle chose. Nos aïeux étaient savants ;
nos petits-fils le seront peut-être. Quant à nous, le temps nous a
manqué. Les savants sont très estimés dans votre pays ?
— Infiniment.
— On leur donne de belles places ?
— Quelquefois.
— On les paye bien ?
— Assez.
— On leur attache de petits rubans sur la poitrine ?
— De temps en temps.
— Est-il vrai que les villes se disputent à qui les aura ?
 — Cela est vrai en Allemagne.
— Et qu’on regarde leur mort comme une calamité publique ?
— Assurément.
— Ce que vous dites me fait plaisir. Ainsi vous n’avez pas à vous
plaindre de vos concitoyens ?
— Bien au contraire ! C’est leur libéralité qui m’a permis de venir
en Grèce.
— Vous voyagez à leurs frais ?
— Depuis six mois.
— Vous êtes donc bien instruit ?
— Je suis docteur.
— Y a-t-il un grade supérieur dans la science ?
— Non.
— Et combien compte-t-on de docteurs dans la ville que vous
habitez ?
— Je ne sais pas au juste, mais il n’y a pas autant de docteurs à
Hambourg que de généraux à Athènes.
— Oh ! Oh ! je ne priverai pas votre pays d’un homme si rare.
Vous retournerez à Hambourg, monsieur le docteur. Que dirait-on là-
bas si l’on apprenait que vous êtes prisonnier dans nos montagnes ?
— On dirait que c’est un malheur.
— Allons ! Plutôt que de perdre un homme tel que vous, la ville
de Hambourg fera bien un sacrifice de quinze mille francs. Reprenez
votre boîte, courez, cherchez, herborisez et poursuivez le cours de
vos études. Pourquoi ne remettez-vous pas cet argent dans votre
poche ? Il est à vous et je respecte trop les savants pour les
dépouiller. Mais votre pays est assez riche pour payer sa gloire.
Heureux jeune homme ! Vous reconnaissez aujourd’hui combien le
titre de docteur ajoute à votre valeur personnelle ! Je n’aurais pas
demandé un centime de rançon si vous aviez été un ignorant
comme moi. »
 Le Roi n’écouta ni mes objections ni les interjections de Mme
Simons. Il leva la séance, et nous montra du doigt notre salle à
manger. Mme Simons y descendit en protestant qu’elle dévorerait le
repas, mais qu’elle ne payerait jamais la carte. Mary-Ann semblait
fort abattue ; mais telle est la mobilité de la jeunesse, qu’elle poussa
un cri de joie en voyant le lieu de plaisance où notre couvert était
mis. C’était un petit coin de verdure enchâssé dans la roche grise.
Une herbe fine et serrée formait le tapis ; quelques massifs de
troènes et de lauriers servaient de tentures et cachaient les murailles
à pic. Une belle voûte bleue s’étendait sur nos têtes ; deux vautours
au long col qui planaient dans l’air semblaient avoir été suspendus
pour le plaisir des yeux. Dans un coin de la salle une source limpide
comme le diamant se gonflait silencieusement dans sa coupe
rustique, se répandait par-dessus les bords et roulait en nappe
argentée sur le revers glissant de la montagne. De ce côté, la vue
s’étendait à l’infini vers le fronton du Pentélique, le gros palais blanc
qui règne sur Athènes, les bois d’oliviers sombres, la plaine
poudreuse, le dos grisonnant de l’Hymette, arrondi comme l’échine
d’un vieillard, et cet admirable golfe Saronique, si bleu qu’on dirait un
lambeau tombé du ciel. Assurément, Mme Simons n’avait pas l’esprit
tourné à l’admiration, et pourtant elle avoua que le loyer d’une vue si
belle coûterait cher à Londres ou à Paris.
La table était servie avec une simplicité héroïque. Un pain bis,
cuit au four de campagne, fumait sur le gazon et saisissait l’odorat
par sa vapeur capiteuse. Le lait caillé tremblait dans une jatte de
bois. Les grosses olives et les piments verts s’entassaient sur des
planchettes mal équarries. Une outre velue gonflait son large ventre
auprès d’une coupe de cuivre rouge naïvement ciselée. Un fromage
de brebis reposait sur le linge qui l’avait pressé, et dont il gardait
encore l’empreinte. Cinq ou six laitues appétissantes nous offraient
une belle salade, mais sans aucun assaisonnement. Le Roi avait
mis à notre disposition son argenterie de campagne, consistant en
cuillers sculptées à coups de couteau, et nous avions, pour surcroît
de luxe, la fourchette de nos cinq doigts. On n’avait pas poussé la
tolérance jusqu’à nous servir de la viande, mais en revanche le
tabac doré d’Almyros me promettait une admirable digestion.
Un officier du Roi était chargé de nous servir et de nous écouter.
C’était ce hideux Corfiote, l’homme à la bague d’or, qui savait
l’anglais. Il découpa le pain avec son poignard, et nous distribua de
tout à pleines mains, en nous priant de ne rien ménager. Mme
Simons, sans perdre un coup de dent, lui lança quelques
interrogations hautaines. « Monsieur, lui dit-elle, est-ce que votre
maître a cru sérieusement que nous lui paierions une rançon de cent
mille francs ?
— Il en est sûr, madame.
— C’est qu’il ne connaît pas la nation anglaise.
— Il la connaît, bien, madame, et moi aussi. A Corfou j’ai
fréquenté plusieurs Anglais de distinction : des juges !
— Je vous en fais mon compliment ; mais dites à ce Stavros de
s’armer de patience, car il attendra longtemps les cent mille francs
qu’il s’est promis.
— Il m’a chargé de vous dire qu’il les attendrait jusqu’au 15 mai,
à midi juste.
— Et si nous n’avons pas payé le 15 à midi ?
— Il aura le regret de vous couper le cou, ainsi qu’à
mademoiselle. »
Mary-Ann laissa tomber le pain qu’elle portait à sa bouche.
« Donnez-moi à boire un peu de vin, » dit-elle. Le brigand lui tendit la
coupe pleine ; mais à peine y eut-elle trempé ses lèvres, qu’elle
laissa échapper un cri de répugnance et d’effroi. La pauvre enfant
s’imagina que le vin était empoisonné. Je la rassurai en vidant la
coupe d’un seul trait. « Ne craignez rien, lui dis-je ; c’est la résine.
— Quelle résine ?
— Le vin ne se conserverait pas dans les outres si l’on n’y
ajoutait une certaine dose de résine, qui l’empêche de se corrompre.
Ce mélange ne le rend pas agréable, mais vous voyez qu’on le boit
sans danger. »
 Malgré mon exemple, Mary-Ann et sa mère se firent apporter de
l’eau. Le brigand courut à la source et revint en trois enjambées.
« Vous comprenez, mesdames, dit-il en souriant, que le Roi ne ferait
pas la faute d’empoisonner des personnes aussi chères que vous. »
Il ajouta, en se tournant vers moi : « Vous, monsieur le docteur, j’ai
ordre de vous apprendre que vous avez trente jours pour terminer
vos études et payer la somme. Je vous fournirai, ainsi qu’à ces
dames, tout ce qu’il faut pour écrire.
— Merci, dit Mme Simons. Nous y penserons dans huit jours, si
nous ne sommes pas délivrées.
— Et par qui, madame ?
— Par l’Angleterre !
— Elle est loin.
— Ou par la gendarmerie.
— C’est la grâce que je vous souhaite. En attendant, désirez-
vous quelque chose que je puisse vous donner ?
— Je veux d’abord une chambre à coucher.
— Nous avons près d’ici des grottes qu’on appelle les Étables.
Vous y seriez mal ; on y a mis des moutons pendant l’hiver, et
l’odeur en est restée. Je ferai prendre deux tentes chez les bergers
d’en bas, et vous camperez ici… jusqu’à l’arrivée des gendarmes.
— Je veux une femme de chambre.
— Rien n’est plus facile. Nos hommes descendront dans la
plaine et arrêteront la première paysanne qui passera… si toutefois
la gendarmerie le permet.
— Il me faut des vêtements, du linge, des serviettes de toilette,
du savon, un miroir, des peignes, des odeurs, un métier à tapisserie,
un…
— C’est beaucoup de choses, madame, et pour vous trouver tout
cela, nous serions forcés de prendre Athènes. Mais on fera pour le
mieux. Comptez sur moi et ne comptez pas trop sur les gendarmes.
— Que Dieu ait pitié de nous ! dit Mary-Ann.
 Un écho vigoureux répondit : Kyrie eleison. C’était le bon vieillard
qui venait nous faire une visite et qui chantait en marchant pour se
tenir en haleine. Il nous salua cordialement, déposa sur l’herbe un
vase plein de miel et s’assit auprès de nous. « Prenez et mangez,
nous dit-il : mes abeilles vous offrent le dessert. »
Je lui serrai la main ; Mme Simons et sa fille se détournèrent avec
dégoût. Elles s’obstinaient à voir en lui un complice des brigands. Le
pauvre bonhomme n’avait pas tant de malice. Il ne savait que
chanter ses prières, soigner ses petites bêtes, vendre sa récolte,
encaisser les revenus du couvent et vivre en paix avec tout le
monde. Son intelligence était bornée, sa science nulle, sa conduite
innocente comme celle d’une machine bien réglée. Je ne crois pas
qu’il sût distinguer clairement le bien du mal, et qu’il mît une grande
différence entre un voleur et un honnête homme. Sa sagesse
consistait à faire quatre repas tous les jours et à se tenir
prudemment entre deux vins, comme le poisson entre deux eaux.
C’était d’ailleurs un des meilleurs moines de son ordre.
Je fis honneur au présent qu’il nous avait apporté. Ce miel à
demi-sauvage ressemblait à celui que vous mangez en France
comme la chair d’un chevreuil à la viande d’un agneau. On eût dit
que les abeilles avaient distillé dans un alambic invisible tous les
parfums de la montagne. J’oubliai, en mangeant ma tartine, que je
n’avais qu’un mois pour trouver quinze mille francs ou mourir.
Le moine, à son tour, nous demanda la permission de se
rafraîchir un peu, et, sans attendre une réponse, il prit la coupe et se
versa rasade. Il but successivement à chacun de nous. Cinq ou six
brigands, attirés par la curiosité, se glissèrent dans la salle. Il les
interpella par leur nom et but à chacun d’eux par esprit de justice. Je
ne tardai pas à maudire sa visite. Une heure après son arrivée, la
moitié de la bande était assise en cercle autour de notre table. En
l’absence du Roi, qui faisait la sieste dans son cabinet, les brigands
venaient, un à un, cultiver notre connaissance. L’un nous offrait ses
services, l’autre nous apportait quelque chose, un autre s’introduisait
sans prétexte et sans embarras, en homme qui se sent chez lui. Les
plus familiers me priaient amicalement de leur raconter notre