mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)

‫ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻌﻠوم اﻝﺒﺤﺜﺔ واﻝﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪Journal of Pure & Applied Sciences‬‬

‫‪www.Suj.sebhau.edu.ly ISSN 2521-9200‬‬
‫‪Received 30/11/2017‬‬ ‫‪Revised 04/06/2018 Published online 08/06/2018‬‬
‫ﺘطﺒﻴق ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ظل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫أﺒوﺒﻜر ﻏﻼء ﻤﺤﻤد‬
‫ﻋﻀو ﻫﻴﺌﺔ ﺘدرﻴس ﺒﻜﻠﻴﺔ إدارة اﻷﻋﻤﺎل ‪ /‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠﻔرة‬
‫ﻝﻠﻤراﺴﻠﺔ‪abobakergalla@yahoo.com:‬‬
‫اﻝﻤﻠﺨص ﻫدف اﻝﺒﺤث اﻝﻰ اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻻﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻜﺄﺤد ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪،‬‬
‫وﻫل ﻴﻤﻜن اﺴﺘﺨدام ﻨﻔس اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﻨد ﺘطﺒﻴق ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪.‬ﺘوﺼل اﻝﺒﺤث إﻝﻲ ﻀرورة ﺜﺒﺎت ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨد ﺘطﺒﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪ ،‬ﻤﻊ ﻀرورة ﺘوﻓر ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﻓرﻀﺘﻬﺎ طﺒﻴﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻨﻬﺎ ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ و‬
‫اﺠﺘﻴﺎز اﻝﻤراﺠﻊ ﻝﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ‪ ،‬واﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠ ـ ــﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﻏﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــر اﻝﻤراﺠﻌﻴن ‪ .‬أوﺼﻰ‬
‫اﻝﺒﺤث ﺒﻀرورة إﻗﺎﻤﺔ دورات ﺘدرﻴب وﺘﺄﻫﻴل ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻤراﺠﻊ ‪ ،‬وأن ﺘﻘوم اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺈﺼدار ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺸﻜل‬
‫ﻤﺤدد ‪.‬‬
‫اﻝﻜﻠﻤﺎت اﻝﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪ ،‬ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬
‫‪Applying accepted and accepted auditing standards under the introduction‬‬
‫‪of ongoing IT review‬‬
‫‪Abobaker Galla Mohamed‬‬
‫‪Lecturer at the Faculty of Business Administration / Al-Jufra University‬‬
‫‪Corresponding Author: abobakergalla@yahoo.com‬‬
‫‪Abstract The aim of the research is to identify the differences between the general standards as one of the‬‬
‫‪accepted and accepted auditing standards and the continuous review, and whether the same criteria can be‬‬
‫‪used when applying the ongoing audit program. The research indicated that, the nature of information‬‬
‫‪technology, including specialized skills for auditing and passed auditing programs for special training, and‬‬
‫‪the use of expertise in the field of information technology from non-auditors. The research recommended for‬‬
‫‪establishment of continuous training and qualification courses for the auditors, and that professional‬‬
‫‪auditing organizations issue standards for continuous review in a specific manner.‬‬
‫‪Keywords: General Auditing Standards, Continuous Review, Information Technology.‬‬
‫ﻤﻘدﻤﺔ‬
‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ .‬وﻓﻲ ﻨﻔس اﻝوﻗت ﺸﻬدت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫ﻝﻘد أﺼﺒﺤت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن أﻫم اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﺘﻲ‬
‫ﺘطو ًار ﻤﺘزاﻴدًا ﻀﻤن ﻤواﻜﺒﺔ اﻝﺘطورات ﻓﻲ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﺘﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ ﻤﺨﺘﻠف أﻨواع ﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻝﻬﺎدﻓﺔ وﻏﻴر اﻝﻬﺎدﻓﺔ إﻝﻰ‬
‫ﻝدى ﺘﻠك اﻝﻤﻨﺸﺂت واﻝﺸرﻜﺎت ‪ ،‬وﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝذﻝك ظﻬرت ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ‬ ‫اﻝرﺒﺢ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺴواء ﻜﺎن ذﻝك ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﺨطﻴط‬
‫ﺘدﻗﻴق اﻷﻨظﻤﺔ اﻝﻤﺤوﺴﺒﺔ أو ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺎﺴوب ‪ ،‬وﺸﻬد ﻫذا‬ ‫واﻹﺸراف أو اﻝﺘوﺜﻴق أو اﻝﺸؤون اﻹدارﻴﺔ أو اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ أو ﻏﻴرﻫﺎ‬
‫اﻝﻤﺠﺎل ﺘطورات ﻤﺴﺘﻤرة وازداد اﻫﺘﻤﺎم ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻪ ‪ ،‬ﺤﻴث ﺘم‬ ‫ﻤن أوﺠﻪ اﻝﻨﺸﺎط ‪ ،‬ﺤﻴث ﺘﻘدم ﻫذﻩ اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ إﻤﻜﺎﻨﻴﺎت ﻫﺎﺌﻠﺔ‬
‫إﺼدار اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘرﺸد اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل‪.‬‬ ‫وﻤﻤﻴزات ذات أﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻝﻐﺔ‪ ،‬ﻤن ﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺨزﻴن اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت‬
‫وﻤن اﻝﻤﻌروف أن اﻝﺨدﻤﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻝﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻝﻌﻤﻼﺌﻪ ﻫﻲ‬ ‫واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎت ‪ ،‬واﻝﻤﻨظﻤﺔ وﻜذﻝك اﺨﺘﺒﺎر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﺒﺴرﻋﺔ ﻓﺎﺌﻘﺔ ودﻗﺔ ﻋﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ اﻝﺘطور ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺸﺒﻜﺎت‬
‫اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬وان ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬ ‫اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث ﻴﻤﻜن ﻤن ﺨﻼل اﻝﺸﺒﻜﺎت اﻝداﺨﻠﻴﺔ رﺒط‬
‫اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺠﻤﻴﻊ أﻗﺴﺎم ٕوادارات وﻓروع اﻝﺸرﻜﺔ‪ ،‬وﻤن أﻫم اﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻝك‬
‫ﻤﺸﻜﻠﺔ اﻝﺒﺤث‪ :‬إن ظﻬور اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ‬ ‫اﻝﺸﺒﻜﺔ اﻝﻌﻨﻜﺒوﺘﻴﺔ ) اﻻﻨﺘرﻨت ( ‪ ،‬وﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻝﻬذﻩ اﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺨﺎﺼﺔ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى أدى‬ ‫اﻝﻬﺎﺌﻠﺔ وﻏﻴرﻫﺎ‪ ،‬ﻴﻤﺜل ظﻬور اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﻌﻤﻼﻗﺔ واﻻﻨدﻤﺎﺠﺎت‬
‫إﻝﻰ ظﻬور ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻘد ﻝزم اﻷﻤر‬ ‫وﻏﻴرﻫﺎ ﻤن اﻝﻜﻴﺎﻨﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻀﺨﻤﺔ‪،‬‬
‫أن ﻴﺘم ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ]‪ .[1‬وﻋﻠﻴﻪ ﻓﻬل‬ ‫وﻜذﻝك زﻴﺎدة ﺤدة اﻝﻤﻨﺎﻓﺴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﻴن ﻤﻌظم ﻫذﻩ اﻝﺸرﻜﺎت وﻨﻤو‬
‫اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻴﻤﻜن ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ظل اﺴﺘﺨدام‬ ‫اﻝﺘﺠﺎرة اﻝدوﻝﻴﺔ واﺘﻔﺎﻗﻴﺔ اﻝﺠﺎت وﺜورة اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬ﻜل ذﻝك ﺴﺎﻋد‬
‫ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ؟‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺴرﻋﺔ اﻨﺘﺸﺎر اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب اﻹﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻓﻲ ﻨظم‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪Applying accepted and accepted auditing standards under the introduction of ongoing IT review‬‬ ‫‪Galla.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ أن اﻹطﺎر اﻝﻤﻘﺘرح ﻴﻀم‬ ‫أﻫﻤﻴﺔ اﻝﺒﺤث ‪:‬‬
‫ﻤﺠﻤوﻋﺘﻴن ﻤن ﻀواﺒط اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻫﻤﺎ ﻀواﺒط ﻋﺎﻤﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻓﻲ‬ ‫ﻴﺴﺘﻤد ﻫذا اﻝﺒﺤث أﻫﻤﻴﺘﻪ ﻤن ﺨﻼل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪،‬‬
‫ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻻﺸﺘراطﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺠب ﺘوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺤﻴﺎزة واﺴﺘﺨدام‬ ‫اﻝذي ﻴﻀم اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻷﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻲ ﺘُﻤﻜن اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻝﻤﻨﺸﺎة ﻝﻠﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ‪ ،‬وﻀواﺒط رﻗﺎﺒﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺘطﺒﻴﻘﺎت‬ ‫ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺒﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬وﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫أي ﺒﻜل ﻤﺠﺎﻻت ﻨﺸﺎط اﻝﺤﺎﺴب اﻝﺸﺨﺼﻲ ‪.‬‬ ‫اﻻﺴﺘﺨدام اﻝﻤﺘزاﻴد ﻝﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﻤﺼطﻔﻰ اﻝﺠﺒﺎﻝﻲ ]‪:[22‬‬ ‫أﻫداف اﻝﺒﺤث ‪:‬‬
‫ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺒﻴﺎن اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫‪ - 1‬اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وأﺴﺎﻝﻴﺒﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻤدﺨﻼ‬
‫وﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت ﻫذﻩ اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻴﺠﺎﺒﻴﺔ أو ﺴﻠﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻀوء اﻝﺘطورات‬ ‫ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴرات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ .‬وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ‬ ‫‪ - 2‬اﻝوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻻﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ‬
‫إﻝﻰ أن ﻫﻨﺎك ﺘطور ﻤﻠﻤوس ﺤدث ﻓﻲ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝدوﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق‬ ‫اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪.‬‬
‫ﺒﺈﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ دون ﺘﻐﻴﻴر ﻝﻠﻬدف اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻝﻬﻴﻜل‬ ‫ﻓرض اﻝﺒﺤث ‪:‬‬
‫اﻝرﻗﺎﺒﺔ ‪ ،‬وﻝﻜن اﻝﺘطور ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻝﺘطﺒﻴﻘﻲ ﻝم ﻴواﻜب اﻝﺘطور‬ ‫ﻴﺴﻌﻰ اﻝﺒﺎﺤث إﻝﻰ اﺨﺘﺒﺎر ﺼﺤﺔ اﻝﻔرض اﻝﺘﺎﻝﻲ ‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻷﻜﺎدﻴﻤﻲ ‪.‬‬ ‫وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎ ﺒﻴن ﻤدﺨل‬
‫‪ -3‬دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﺤﺴن ﻋﺒد اﻝﻌظﻴم ]‪:[23‬‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد ﻤدى اﻨﻌﻜﺎس ﻓﺤص أوراق اﻝﻌﻤل‬ ‫ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﺒﺤث‪:‬‬
‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻊ ‪ ،‬وﻤدى اﻋﺘﻤﺎد ﻤﻨﺸﺂت‬ ‫اﻋﺘﻤد اﻝﺒﺎﺤث ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺒﺤث ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻻﺴﺘﻘراﺌﻲ و‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻝواﻗﻊ اﻝﻌﻤﻠﻲ ﻋﻠﻰ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻗد‬ ‫اﻻﺴﺘﻨﺒﺎطﻲ وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن‬
‫ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ أن ﻜﻔﺎءة أداء اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﺨﻼل ﻓﺤص‬ ‫ﻤﺼﺎدرﻫﺎ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ) ﺴواء ﻜﺎﻨت ﻜﺘب أو دورﻴﺎت أو ﺸﺒﻜﺔ‬
‫ﻜﻔﺎءة أداء اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ظل‬ ‫أوراق اﻝﻌﻤل اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ أﻋﻠﻰ ﻤن‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ( وﻤن ﺜم اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺘﺤﻠﻴل ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘوﺼﻼً‬
‫اﻷﺴﻠوب اﻝﺘﻘﻠﻴدي ‪،‬وان ﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ ‪ % 67‬ﻤن اﻝﻤﺸﺎرﻜﻴن ﻓﻲ‬ ‫ﻝﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻝدراﺴﺔ ﻴﻔﻀﻠون اﻝﺘﺤول اﻝﻰ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝﻔﺤص ﻤن‬ ‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪.‬‬
‫ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺎت اﻻﺘﺼﺎﻻت ﻤﻊ ﺘﺤﻔظﻬم ﺒﻀرورة اﺘﺨﺎذ ﻤﺎ ﻴﻠزم ﻤن‬ ‫ﺨطﺔ اﻝﺒﺤث‪:‬‬
‫إﺠراءات ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﺴرﻴﺔ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻝﺒﺤث ﻓﻘد ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ إﻝﻰ اﻝﻤﺒﺎﺤث اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -4‬دراﺴﺔ أﻤﺎﻨﻲ ﻫﺎﺸم اﻝﺴﻴد ]‪:[24‬‬ ‫اﻝﻤﺒﺤث اﻷول‪ :‬اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ و ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل‬
‫ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻨظوﻤﺔ اﻷﻤن اﻝﺸﺎﻤل ﻝﻨظم‬ ‫ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ‬ ‫اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ‬
‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ .‬وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد‬ ‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‬
‫ﺨﻤس ﻤﺠﻤوﻋﺎت ﻤن اﻝﻤﺨﺎطر اﻝﺘﻲ ﺘﻬدد ﺸﺒﻜﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث‪ :‬ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻜذﻝك ﺘﺤدﻴد دور ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘق ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ‬ ‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝراﺒﻊ‪ :‬اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت‬
‫اﻹدارة ﻹﺠراءات وﺴﻴﺎﺴﺎت واﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺎت ﻤواﺠﻬﺘﻬﺎ ‪.‬‬ ‫اﻝﻤﺒﺤث اﻷول‬
‫ﻴﺴﺘﻨﺞ اﻝﺒﺎﺤث ﻤن ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺎت أن ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻝﻬﺎ‬ ‫اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ و ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ‬
‫ﺘﺄﺜﻴر اﻴﺠﺎﺒﻲ ﻜﺒﻴر ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎءة اﻹﻋﻤﺎل وﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﺒﺸﻜل‬ ‫أوﻻ اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬
‫ﺨﺎص ﺒﺎﻝرﻏم ﻤن ﻗﺼور ﺘطﺒﻴﻘﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝواﻗﻊ وأﻴﻀﺎ ﻤﺎ ﻴرﺘﺒط ﺒﻬﺎ‬ ‫ﺴوف ﻴﺘم ﻋرض اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ واﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤوﻀوع ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ‬
‫ﻤن ﻤﺨﺎطر اﻤن ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻓﻘﺎ ﻝﻠﺘﺴﻠﺴل اﻝزﻤﻨﻲ ﻝﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت ‪:‬‬ ‫‪ -1‬دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﻤﺤﻤود ﻋﺒد اﻝﻤﺠﻴد ]‪:[21‬‬
‫وﻓﻘﺎً ﻝﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﻝﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم‬ ‫ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد اﻻﻨﻌﻜﺎﺴﺎت اﻝﺴﻠﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤوﻀوﻋﻲ ﻝﻸدﻝﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤزاﻋم اﻹدارة ﺒﺸﺄن ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﺤداث‬ ‫اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺸﺂت اﻹﻋﻤﺎل ﻤن ﻤﻨظور‬
‫واﻝﺘﺼرﻓﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻝﻠﻤﺸروع ﻝﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ ﻫذﻩ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫رﻗﺎﺒﻲ ‪ ،‬وﻜذﻝك وﻀﻊ إطﺎر ﻋﺎم ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ظل‬
‫ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ وﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ إﻝﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ﺒﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ‪ .‬وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ أن ﻫﻨﺎك ﻤﺨﺎطر‬
‫ﺘﺤﻴط ﺒﺒﻴﺌﺔ اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ وﻤﺨﺎطر ﺨﺎﺼﺔ ﺘؤﺜر‬ ‫ﻋﺎﻤﺔ‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪25‬‬

‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬وﻝﻜن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل‬ ‫ﻴﺘﻀﺢ ﻝﻨﺎ أن ﻫذا اﻝﻤﻔﻬوم ﻴﺤﺘوى ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻋﻨﺎﺼر وﻤﻔﺎﻫﻴم ﻓرﻋﻴﺔ‬
‫اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺸﻤﻠون أﻴﻀﺎ أﻋﻀﺎء ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝذﻴن ﻴﻠزﻤﻬم ﺠﻤﻊ‬ ‫أﻫﻤﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪-:‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺎﺴب ﻤﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺠواﻨب اﻷﺨرى ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬ ‫‪ -1‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒر اﻝﻌﻤﻴل ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ‪ .‬وﻓﻰ‬ ‫ﺘﻌﺘﺒر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻨﺸﺎط ذو ﻫﻴﻜل ﻤرن ﻴﺘم ﻤن ﺨﻼل ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن‬
‫اﻝﺤﺎﻝﺘﻴن اﻷﺨﻴرﺘﻴن ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻜون ﻤﻌﻘدة ﺒﺴﺒب‬ ‫اﻝﺨطوات اﻝﻤﻨطﻘﻴﺔ واﻝﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ‪ ،‬ﺘﺒدأ ﺒﻘﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺒﺎﺴﺘﻜﺸﺎف ﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺼﻌوﺒﺔ وﻋدم ﺸﻴوع ﻤﺼطﻠﺤﺎت اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻵﻝﻲ ﻝﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺒﻠورة ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر ٕواﺒداء اﻝرأي‪.‬‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ ودرﺠﺔ اﻝﺘﻌﻘﻴد اﻝزاﺌدة ﻓﻰ ﺠﻤﻊ وﺘﻜﺎﻤل ﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫وﻤن اﻝﺼﻌب ﻓﻲ ظل ﻤراﺠﻌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻝﻠﺤﺎﺴب‬
‫اﻝﻔﺤص‪ .‬وﻴرﺠﻊ ﻤدى ﺘﻌﻘد ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ وﺘﻜﺎﻤل ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫أن ﺘﺘم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘﺘﺎﺒﻊ ﻝﻠﺨطوات ﻜﻤﺎ ﻫو اﻝﺤﺎل إذا ﺘم‬
‫إﻝﻰ أن ﻜﻼ ﻤن ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻌﻤﻴل ﺤﻴث ﻴﺘم ﺘﺸﻐﻴل اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴدوﻴﺎً‪،‬‬
‫اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻨظﺎم اﻝﻤﺴﺘﺨدم ﻝﻠﺤﺎﺴب وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺘﻔظ ﺒﻬﺎ‬ ‫ﻷن ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ظل اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب ﻻ ﻴﺴﺘطﻴﻊ‬
‫ﻓﻰ اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺠب أﺨذﻫﻤﺎ ﻤﻌﺎ ﻓﻰ اﻝﺤﺴﺒﺎن ﻤﻊ ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ‬ ‫ﻤﻼﺤظﺔ ﺘﺸﻐﻴل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤﺎدﻴﺎً أو ﻤﺤﺘوى اﻝﻤﻠﻔﺎت‪ .‬وﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝذﻝك‪،‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻝﻬﻴﻜل اﻝﻜﻠﻰ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫ﻓﺈن اﻝﻤدﺨل اﻝﻌﺸواﺌﻲ ﻏﻴر اﻝﻤﺨطط ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﻝﺤﺎﺴب ﻗد‬
‫اﻝﻤﺤﺘﻔظ ﺒﻬﺎ ﻴدوﻴًﺎ ]‪.[2‬‬ ‫ﻴﻨﺘﺞ ﻋن ﻋدم ﻓﺤص ﻋﻤﻠﻴﺎت أو ﻤراﺤل ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤن اﻝﻨظﺎم‬
‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ‬ ‫واﻝﻤﻠﻔﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‬ ‫‪ -2‬ﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم اﻷدﻝﺔ‪:‬‬
‫ﻼ ﻓﻰ ﻤﺘﻐﻴرات‬
‫ﻝﻘد ﺸﻬد اﻝرﺒﻊ اﻷﺨﻴر ﻤن اﻝﻘرن اﻝﻌﺸرﻴن ﻨﻤوًا ﻫﺎﺌ ً‬ ‫إن ﺠوﻫر ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻫو ﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم اﻷدﻝﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻴﺌﺔ اﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺒﻌًﺎ ﻝذﻝك‪ .‬وﻜﺎن ﻤن‬ ‫ﺒﻤزاﻋم اﻹدارة ﺒﺎﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﻨﺘﺎﺌﺞ ﻝﺘﺼرﻓﺎت وأﺤداث اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ‬
‫أﻫم ﻫذﻩ اﻝﺘﻐﻴرات ﻤﺎ ﻴﻌرف ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة‬ ‫ﻗﺎم ﺒﻬﺎ اﻝﻌﻤﻴل‪ .‬وﻋﺎدة ﻴﻬﺘم اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴب ﺒﺎﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ وﻤﺎ ﻴﻨطوﻴﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﻤﺘﻐﻴرات ﻓرﻋﻴﺔ‪ .‬وﻜﺎن ﻝﻬذﻩ‬ ‫اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻜل ﻤن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﻤﻠﻔﺎت‬
‫اﻝﺘﻐﻴرات اﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﻠﻤوس وﺠوﻫري ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫اﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺤﺎﺴب‪ ،‬وﺴﻴﺘم ﺠﻤﻊ اﻷدﻝﺔ ﻤن ﺨﻼل‬
‫وﻤن ﺜم ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ وﺒﺎﻝﻀرورة ﻋﻠﻰ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ‬ ‫اﺨﺘﺒﺎرات ﻤدى اﻻﻝﺘزام ﻝﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎن ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﺨدﻤﺎت ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪ .‬وﻗﺒل اﺴﺘﻌراض اﻝﺒﻌدﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ‬ ‫ﻴﻌﻤل ﻜﻤﺎ ﺘم ﺘﺼﻤﻴﻤﻪ‪ ،‬وﻜذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻝﺠوﻫرﻴﺔ‬
‫واﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻴﺠدر ﺒﻨﺎ أن‬ ‫ﻝﻠﺘﻔﺎﺼﻴل ﻝﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت ﻤﺤﺘوﻴﺎت ﻤﻠﻔﺎت اﻝﺤﺎﺴب ﺘوﻀﺢ‬
‫ﻨﺴﺘﻌرض أﻫم اﻝﻤﻔﺎﻫﻴم اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﻤﺎ ﻓﻰ اﻝﺼﻔﺤﺎت اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻤﺒﺎدﻻت وﻋﻤﻠﻴﺎت ﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل ﺒﺼورة ﺴﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪Electronic Commerce :‬‬ ‫‪ -3‬ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ ﻤزاﻋم اﻹدارة ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ‪:‬‬
‫)‪(E.C‬‬ ‫ﺘﺘﻀﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ اﻝﻤزاﻋم اﻝﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﻤﺜل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ )ﻝﻠﺴﻠﻊ واﻝﺨدﻤﺎت( ﺘطوﻴر طرق اﻝﺘﺠﺎرة‬ ‫اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل ﻤﻊ اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ ﻗﺒوﻻ‬
‫اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻤﺴﺘﻨدﻩ ﻓﻲ ذﻝك ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺨدام اﻝﺜورة اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺔ ﻤن اﺠل‬ ‫‪ .‬وﻻ ﺘﺨﺘﻠف ﻫذﻩ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤ ارﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﺴﺘﺨدام‬
‫زﻴﺎدة اﻝﻜﻔﺎءة ﻋن طرﻴق ﺘﻘﻠﻴل اﻝﺘﻜﺎﻝﻴف ‪ ،‬زﻴﺎدة اﻝﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل‬ ‫اﻝﻌﻤﻴل ﻝﻠﺤﺎﺴب ٕوان ﻜﺎﻨت ﺴﺘﻜون أﻜﺜر ﺼﻌوﺒﺔ وﺘﻌﻘﻴداً‪ ,‬أﻤﺎ ﺘﻌﻘﻴد‬
‫ﺘوﺴﻴﻊ اﻷﺴواق وﺘﻠﺒﻴﺔ طﻠﺒﺎت اﻝﻌﻤﻼء واﻝﺘﺠدﻴد ﻋن طرﻴق ﺘﺤﺴﻴن‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﻓﻰ ظل‬
‫طرق ﺘﻘدﻴم اﻝﻤﻨﺘﺞ أو اﻝﺨدﻤﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻔﺎﻋل ﺒﻴن اﻝﻤﻨﺘﺞ‬ ‫اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب ﻓﺘرﺠﻊ إﻝﻰ أن ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻴﻜون‬
‫واﻝﻤﺴﺘﻬﻠك ]‪.[3‬‬ ‫أﻜﺜر ﺘﻌﻘﻴداً وﻷﻨﻪ ﻤن اﻝﺼﻌب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت‬
‫ﺘﻌرﻴف اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺒراﻤﺞ وﻤﻠﻔﺎت اﻝﺤﺎﺴب اﻝﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻪ ﻫﻰ ﻨﻔﺴﻬﺎ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻌﻼً أم‬
‫اﻝﺘﺠﺎرة ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺘﺒﺎدل ﺴﻠﻊ وﺨدﻤﺎت ﺒﻴن طرﻓﻴن‬ ‫ﻼ ﻓﻰ ﺘﺸﻐﻴل‬
‫أﻨﻬﺎ ﻤﺠرد ﻨﺴﺦ ﻤزﻴﻔﺔ ﻻ ﻴﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ اﻝﻌﻤﻴل ﻓﻌ ً‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗل‪ ،‬ﺴواء ﻜﺎن أﺤدﻫﻤﺎ أو ﻜﻼﻫﻤﺎ ﻓرد أو ﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺴواء‬ ‫اﻝﻨظﺎم‪.‬‬
‫ﻜﺎﻨت اﻝﻤﻨﺸﺄة ﺸرﻜﺔ أﺸﺨﺎص أو أﻤوال‪ ،‬اﻝﻤﻬم أﻨﻬﺎ ﻜﻴﺎن ﺘﻨظﻴﻤﻰ‬ ‫‪ -4‬ﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻴﻤﺎرس اﻷﻋﻤﺎل‪ .‬وﻴﻠزم ﻹﺘﻤﺎم ﻫذا اﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺴﻴﻠﺔ أو‬ ‫ﻴﻌﺘﺒر ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴﺌوﻻ ﻋن ﺘوﺼﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ إﻝﻰ‬
‫أﻜﺜر ﻹﺘﻤﺎﻤﻪ‪ ،‬وﺒﻨﺎءًا ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜن ﺘﺼﻨﻴف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﺒﺎدل‪ ،‬ﻫل ﻫﻲ‬ ‫ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺘﻘرﻴرﻩ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ اﻝﻤﺴﺎﻫﻤون ﺴواء ﻜﺎن‬
‫ﻴدوﻴﺔ أو آﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻠﻤوﺴﺔ أو ﻏﻴر ﻤﻠﻤوﺴﺔ‪ ،‬ورﻗﻴﺔ أو ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ‬ ‫ﻴﻘوم ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﻝﺤﺎﺴب أو ﻓﻰ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻝﻴدوى ﻝﻨظﺎم‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪26‬‬

‫ﺘﻌرف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﻝﺘﺠﻤﻴﻊ اﻷدﻝﺔ‬ ‫وﻫﻜذا‪ .‬وﺘﻌرف اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺒﻌﺎً ﻝذﻝك ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺘﺒﺎدل‬
‫اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻜﺄﺴﺎس ﻤﻌﻘول ﻹﺒداء رأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﺒﺸﺄن‬ ‫ﻝﻠﺴﻠﻊ واﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً‪ ،‬ﺴواء ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ‬
‫ﻤدى ﺼدق اﻝﺘﻘﺎرﻴر واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻌدة ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت أو اﻝﺒرﻴد اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ أو اﻝﻔﺎﻜس‪ ،‬أو اﻝﺘﺤوﻴﻼت اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓوري ﻏﻴر ورﻗﻲ ]‪ .[4‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌرف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ‬ ‫وﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ‪ ،‬أو أي وﺴﻴﻠﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ أﺨرى‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل أﺴﺎس‬ ‫وﺒﺎﻝﻨظر ﻝﻬذا اﻝﺘﻌرف ﻝﻠﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ اﺴﺘﺨﻼص ﻤﺎ‬
‫اﻝﻔﻨﻲ اﻝﺤﻴﺎدي ﻋن ﺼﺤﺔ وﺴﻼﻤﺔ‬ ‫اﻝرأي‬ ‫ﻤﻌﻘوﻻ ﻝﺘﻜوﻴن‬ ‫ﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﻌﻘدة ﻓﻲ ظل اﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻓوري ﻤﻨﺸورة ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺔ‬ ‫أ( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ أدوات اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻫﻲ ﺜﻤﺎر‬
‫اﻻﻨﺘرﻨت وﻓﻲ ﻀوء ذﻝك ﻴﺘم اﻝﺘﺼدﻴق ﺒﺨﺘم ﻴظﻬر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ‬ ‫ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪.‬‬
‫اﻝﺸرﻜﺔ ﺒﺎﻻﻨﺘرﻨت ]‪ .[5‬وﺒﺎﻝﻨظر ﻝﻬذﻩ اﻝﺘﻌرﻴﻔﺎت ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻼﺤظﺔ ﻤﺎ‬ ‫ب( أن ﻤن أﻫم أدوات اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ‪-:‬‬
‫ﻴﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪Electronic‬‬ ‫‪Data‬‬ ‫ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت‬ ‫اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ‬ ‫اﻝﺘﺒﺎدل‬
‫أ( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﺨﺎرﺠﻴﺔ وﺨدﻤﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﺼدﻴﻘﻴﻪ‬ ‫‪.Interchange‬‬
‫ﺜﻼﺜﻴﺔ اﻷطراف ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻤﺠرد ﻤدﺨل ﺠدﻴد ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ‬ ‫ﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﺔ )اﻻﻨﺘرﻨت( ‪.Internet‬‬
‫اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﻌﻨﻰ أن اﻝﻬدف اﻷوﻝﻰ ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫‪Electronic Funds‬‬ ‫اﻝﺘﺤوﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻸﻤوال‬
‫ﻝن ﻴﺘﻐﻴر ‪.‬‬ ‫‪.Transfer‬‬
‫ب( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﻝﻴﺴت‬ ‫وﺴﺎﺌل اﻻﺘﺼﺎل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻤﺜل اﻝﻔﺎﻜس واﻝﺒرﻴد اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ‪E-‬‬
‫ﻤﺠرد ﻓﺤص وﻝذﻝك ﻴﻠزم أن ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺄﺒداء ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﺒﺠﺎﻨب ﺨﺘم‬ ‫‪.mail‬‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺼدﻴق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻴظﻬر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻨﺘرﻨت‪.‬‬ ‫أي وﺴﺎﺌل اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺴﺘﺤدﺜﺔ‪.‬‬
‫ج( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻜﻲ ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒرأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﻤن ﺠﺎﻨب‬ ‫ج( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﻨطوي ﻋﻠﻰ ﺘﺒﺎدل ﺴواء ﻜﺎن ﻫذا‬
‫ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻨطوي ﺒﺎﻝﻀرورة ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ وﺘﻘدﻴم أدﻝﺔ‬ ‫اﻝﺘﺒﺎدل ﺨﺎص ﺒﺎﻝﺴﻠﻊ أو اﻝﺨدﻤﺎت‪.‬‬
‫إﺜﺒﺎت ﻤﻼﺌﻤﺔ وﻜﺎﻓﻴﺔ وأن ﻜﺎﻨت ﺴﺘﻜون ﺒﻤﻌﻨﻰ ﻤﺨﺘﻠف ﻋﻤﺎ ﻫو‬ ‫د( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺴﻴﻜون ﻝﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴر ﺤﺘﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻤﺜل اﻝﺸراء واﻝﺒﻴﻊ واﻝﺘﺴوﻴق واﻝﺘﻤوﻴل ‪ ..‬اﻝﺦ وﻤن ﺜم‬
‫د( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﺘﺘﻜون ﻤن‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ‪ ،‬وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﻤراﻗب‬
‫ﻤراﺤل ﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻨطﻘﻴﺔ ﺘﺤﺘوي ﺒدورﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋدة ﺨطوات‬ ‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪. .‬‬
‫ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ أﻴﻀ ًﺎ وأن ﻫذﻩ اﻝﻤراﺤل ﺘﺒدأ ﺒﻘﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺎﻝﺘﻘرﻴر‬ ‫وأدى ظﻬور اﻝﺘﺠﺎرة اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ورأي ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤرو ًار ﺒﻤرﺤﻠﺘﻲ ﺘﺨطﻴط أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى إﻝﻰ‬
‫وﺘﻨﻔﻴذ ﻫذﻩ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬ ‫ظﻬور ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻘد ﻝزم اﻷﻤر أن‬
‫ه( أن أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ أدﻝﺔ‬ ‫ﻴﺘم ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ ﻤﺘﺴﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺠﺎل وﻨطﺎق ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪Continuous Auditing‬‬
‫و( أن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺠﺎل ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ‬ ‫ﺘطﻠب ﻫذﻩ اﻝﺒﻴﺌﺔ اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ‬
‫ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ اﻨﺘﺠﻬﺎ ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓوري ﻏﻴر ورﻗﻲ‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ وظﻬر ﻤﺎ ﻴﻌرف ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة اﻝﻔورﻴﺔ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﻤﻌﻠوﻤﺎت وﺘﻘﺎرﻴر ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓورﻴﺔ ﺴﻴﺘم ﻨﺸرﻫﺎ ﻤن ﺨﻼل‬ ‫اﻝﻤﺒﺎﺸرة ﺒﺎﺴﺘﺨدام ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت أﻴﻀًﺎ وﺒﺎﻝطﺒﻊ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻨﺘرﻨت ‪.‬‬ ‫اﻻﻨﺘرﻨت وﺘﻤﺜل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤدﺨﻼ ﻝﺘطوﻴر ﻨﻤوذج ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ز( أن ﺠﻤﻊ أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‬ ‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﻘﻠﻴدي اﻝذي ﻴﻘﻀﻰ ﺒﺘﺨطﻴط وآداء أﻋﻤﺎل ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﺴوف ﻴﺘطﻠب ﺒﺎﻝﻀرورة ﺘﺨطﻴط آداء إﺠراءات ﻏﻴر ﻨﻤطﻴﺔ‬ ‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺴﻨوﻴ ًﺎ ﻤن ﺨﻼل ﻗﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺘﺨطﻴط أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ واﻝﺴﺒب ﺒﺒﺴﺎطﺔ أن ﻤﻌظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﺴﻴﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‬ ‫أﺨﻴر ﺒﻠورة اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر‪.‬‬
‫وآداء ﻫذﻩ اﻷﻋﻤﺎل ﻝﺠﻤﻊ اﻷدﻝﺔ و اً‬
‫ﺴﺘﻜون ﻤوﺠودة ﻓﻲ ﺼورة اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ ظل ﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫وﻓق ﻫذا اﻝﺘوﺼﻴف ﻓﺈن ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤﻔﻬوﻤﻬﺎ اﻝﻤﻤﻴز ﻝﻬﺎ‬
‫اﻝﻔورﻴﺔ واﻝذي ﻴﺘطﻠب ﻤن ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘطﺒﻴق ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫وﺴﻤﺎﺘﻬﺎ وﻤﺠﺎﻻﺘﻬﺎ وﻤﺘطﻠﺒﺎت أدﺌﻬﺎ ﻤﻬﻨﻴﺎً وﻫذا ﻤﺎ ﺴوف ﻨﺘﻌرض‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪.‬‬ ‫ﻝﻪ ﺒﺒﻌض اﻝﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ اﻝﺼﻔﺤﺎت اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫اﻝطﻠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪:‬‬ ‫ﺘﻌرﻴف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪:‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪27‬‬

‫وطﺎﻝﻤﺎ ﺴﻴﺘم ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت واﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻰ ظل ﻫذﻩ‬ ‫و ﻴرﺠﻊ اﻝﺴﺒب ﻓﻲ اﻝطﻠب اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ ﺤﺎﺠﺔ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ‬
‫اﻝﻠﻐﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴًﺎ ﻓﻤن اﻝﻤرﻏوب أن ﻴﻘوم ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‬ ‫اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴض ﺨطر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻨد اﺘﺨﺎذﻫم ﻝﻠﻘ اررات‬
‫ﻤن ﺨﻼل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪.‬‬ ‫وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺎﺒﻠﺔ‬
‫ج( ﺴﺎﻋدت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ أن ﺘﺼﺒﺢ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﻝﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‪ .‬وﻝﻜن ﻴﻤﻜن اﻝﻘول ﺒﺄن ﻫﻨﺎك طﻠب‬
‫اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝرﻗﻤﻴﺔ ‪ Digital‬أﻜﺜر ﻤروﻨﺔ وأﺴﻬل اﺴﺘﺤواذًا وأﻴﺴر‬ ‫إﻀﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤﺴﺘﺤدث ﻤن ﺜورة وﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻨﻘﻠﻬﺎ ﻤن طرف ﻵﺨر‪ ،‬وأﺴﻬل ﻓﻰ ﺘﺨزﻴﻨﻬﺎ وﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت إذا أن ﻫذﻩ اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ ﻗد أﺜرت ﻓﻲ ﻤداﺨل‬
‫وﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺎﻝﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝورﻗﻴﺔ‪ .‬وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻰ ﻴﺠب ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ‬ ‫وﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻲ طﺒﻴﻌﺔ ﺘﺸﻐﻴل ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫ﻤن ﺨﻼل ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻝذي أﺼﺒﺢ ﻴﻨﺘﺞ وﻴوﺼل ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓورﻴﺔ ﺘﺤﺘﺎج ﺒدورﻫﺎ‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪.‬‬ ‫إﻝﻰ ﻤن ﻴؤﻜد ﻋﻠﻰ ﺼدﻗﻬﺎ وﻤن ﺜم ﺘﺨﻔﻴض ﺨطر ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘﺨذ‬
‫د( ﺴﺎﻋدت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺸرﻜﺎت ﻋﻠﻰ آداء ﻤﻌﺎﻤﻼﺘﻬﺎ‬ ‫اﻝﻘرار اﻝﻤﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬وﻤن ﻫذا اﻝﻤﻨطﻠق ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺒﻠورة أﻫم أﺴﺒﺎب‬
‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً‪ٕ ،‬واﻋداد ﻗواﺌﻤﻬﺎ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻓورﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎداً ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم‬ ‫وأﺸﻜﺎل اﻝطﻠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓوري‪ .‬وﻤن اﻝﻤﻌروف أﻨﻪ ﻓﻰ ظل ﻨظم‬ ‫‪ - 1‬ﺤﺎﺠﺔ ﻤﺘﺨذ اﻝﻘرار إﻝﻰ ﺘﺨﻔﻴض ﺨطر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪:‬‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﺴﺘﻜون اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬وﻜذا أدﻝﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‪،‬‬ ‫ﻓﻰ ظل اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔورى ﻋن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻤن اﻝﻤﻔﺘرض أن‬
‫ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻓﻰ ﺼورة اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث ﺘﺤل اﻝرﺴﺎﺌل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺤل‬ ‫ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﺴﺘوﻓﻲ ﺨﺎﺼﻴﺔ اﻝوﻗﺘﻴﺔ‪ .‬وﻴﺠب أن ﺘﻜون ﻫذﻩ‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝورﻗﻴﺔ‪ ،‬واﻝﻤﻠﻔﺎت ﻤﺤل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻷﻏراض اﺘﺨﺎذ اﻝﻘ اررات اﻝﻔورﻴﺔ أو اﻝﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ‪.‬‬
‫أﻫداف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪:‬‬ ‫وﺒﺎﻝﻘطﻊ ﺤﺘﻰ ﺘﻜون ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ ﻴﺠب أن ﺘﻜون ﻗد‬
‫ﻼ ﻤﻌﺎﺼ ًار ﻝﺘطوﻴر ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤدﺨ ً‬ ‫ﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤرة‪ ،‬ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ اﺘﺨﺎذ‬
‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻰ ﺸﻜﻠﻬﺎ اﻝﺘﻘﻠﻴدى ﻓﺈن اﻝﻬدف اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤن اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫اﻝﻘ اررات ﺒﺎﻻﺨﺘﻴﺎر ﻤن ﺒﻴن اﻝﺒداﺌل اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ واﻝﻤﻤﻜﻨﺔ وﺒﻤﺎ ﻴﻌظم‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة أن ﻴﺒدى ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت رأﻴﺎً ﻓﻨﻴ ًﺎ ﻤﺤﺎﻴداً ﺒﺸﺄن ﻤدى‬ ‫ﺼﺎﻓﻲ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﺘﺨذ اﻝﻘرار‪.‬‬
‫ﺼدق اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻨﺘﺠﺔ ﻓﻰ ظل ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫‪ - 2‬اﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻝﻶﺜﺎر اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﺠوﻫرﻴﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪:‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓورى ﻏﻴر ورﻗﻲ‪ .‬وﻜذا ﻤﻨﺢ اﻝﺸرﻜﺔ ﺨﺘم اﻝﺘﺼدﻴق‬ ‫ﺘﺘﻤﻴز اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺠﺎءت ﻜﺄﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻶﺜﺎر‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤر‪ .‬وﻴﺸﺘق ﻤن ﻫذا اﻝﻬدف اﻝﻌﺎم ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة اﻷﻫداف‬ ‫اﻝﺤﺘﻤﻴﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ‪ .‬ﻜﺄن‬
‫اﻝﻔرﻋﻴﺔ اﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﻫﻨﺎك طﻠب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻝﺨدﻤﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓرﻀﺘﻪ اﻝﺘطورات اﻝﻤﺘﻼﺤﻘﺔ‬
‫أ( إﻀﻔﺎء اﻝﺼدق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔوري ﻝﻠﺸرﻜﺎت ﻋﺒر‬ ‫اﻝﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ ﻓﻰ أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻹﻨﺘرﻨت‪.‬‬ ‫أ( أﺜرت أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺠدﻴدة‪ ،‬ﻤﺜل اﻻﻨﺘرﻨت‬
‫ب( ﻤﺴﺎﻋدة أﺼﺤﺎب اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﻰ اﻝﺸرﻜﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ اﻝﻤﺴﺎﻫﻤون‬ ‫واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت وﻏﻴرﻫﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل‪،‬‬
‫وﻫﻴﺌﺔ ﺴوق اﻝﻤﺎل‪ ،‬ﺒل وﻜﺎﻓﺔ زوار ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻓﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺔ‬ ‫ﺒﺤﻴث أﺼﺒﺤت ﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﺸرﻜﺎت ﺘﻨﺸر ﻗواﺌﻤﻬﺎ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤرﺤﻠﻴﺔ‬
‫اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ اﻝﺸرﻜﺎت‪.‬‬ ‫واﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻋﺒر اﻻﻨﺘرﻨت‪ ،‬وﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة‪ ،‬اﻷﻤر اﻝذى ﻴﺤﺘﺎج إﻝﻰ‬
‫ج( ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﻓﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤرة‪ ،‬إذ ﻝم ﺘﻌد اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ اﻝورﻗﻴﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻷﺼول‪ ،‬اﻝﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت‪ٕ ،‬واﻨﺘﺎج ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ‬ ‫ﻝﻪ ]‪.[6‬‬
‫ﺼﺎدﻗﺔ ﻴﻤﻜن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴوﻀﺢ ﺨﺘم‬ ‫ب( أدى اﻻﻨﺘﺸﺎر اﻝﻤﺘﺴﺎرع ﻝﻠﻐﺔ إﻋداد ﺘﻘﺎرﻴر اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻝﺘﺼدﻴق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ وﻜذا ﺘﻘرﻴر ﻤراﻗب‬ ‫‪Extensible Business Reporting Language‬‬
‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬ ‫وﻤﺴﺎﻨدﺘﻬﺎ ﻤن اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ إﻝﻰ وﺠود ﻝﻐﺔ‬
‫ﻤزاﻴﺎ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ]‪.[8‬‬ ‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻨﻤطﻴﺔ ﺘﺴﺘﺨدم ﻓﻰ إﻋداد ﺘﻘﺎرﻴر اﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ‬
‫وﻓﻘﺎً ﻝﻠﻤﻔﻬوم اﻝﺴﺎﺒق ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﻨظ اًر ﻝﻠطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﻤﻴزة ﻝﻬذﻩ‬ ‫ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎت إﻋداد وﻨﺸر واﺨﺘﺒﺎر واﺴﺘﺨﻼص اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻜل ﻤن اﻝﻨﻤوذج اﻝﺘﻘﻠﻴدى ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن‬ ‫اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ .‬ﺤﻴث ﻴﺘم إدﺨﺎل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤرة واﺤدة ﺜم ﻴﺘم ﻋرﻀﻬﺎ ﻓﻰ‬
‫ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﺤدﺜﺔ ﻓﻰ ﻤواﺠﻬﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ‬ ‫أي ﺸﻜل ﻤطﻠوب؛ ﻤﺜل اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤطﺒوﻋﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻋدة ﺒﻴﺎﻨﺎت‬
‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺜل اﻝﺨدﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ وﺘﺄﻜﻴد اﻝﺜﻘﺔ ﻓﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ‬ ‫وﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت‪ ،‬او إظﻬﺎرﻫﺎ ﺒﻠﻐﺔ ‪.[7] HTML‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪28‬‬

‫‪ .2‬ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى‪ ،‬ﻓﺈن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺘﺘﻤﻴز ﺒﻤﺎ‬
‫ﻤﻬﻨﻴﺎً ﻴﺠب أن ﻴﺘﺴق ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻊ طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ ﻤن‬ ‫ﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻨﺎﺤﻴﺔ وﺤﻜم ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى‪ ،‬اﻝذى ﻴﺒﻨﻴﻪ ﻓﻰ‬ ‫‪ -‬أن اﻝﻤ ارﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﻓورﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻨظم ﻏﻴر اﻝورﻗﻴﺔ‬
‫ﻀوء ﻤﺎ إﻨﺘﻬﻰ إﻝﻴﻪ ﻤن أﺤﻜﺎم ﺒﺨﺼوص اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻝﻨﺴﺒﻴﺔ وﻤﺨﺎطر‬ ‫واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت‪.‬‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ .‬وﻴﺸﻴر ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫‪ -‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ أو اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺤول اﻝﺤﺎﺴب ﻏﻴر ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ ﻤﺸﺘﻤﻼت اﻝﻔﺤص واﻻﺨﺘﺒﺎر واﻝﺘﺤﻘق اﻝﻤﺴﺘﻤر‬ ‫ظل ﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﺤﻴث ﻤﺴﺘﻨدات اﻝﻤﻌﺎﻤﻼت إﻤﺎ ﻝم ﺘﻌد‬
‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً‪ ،‬ﺒﺈﺴﺘﺨدام اﻝﻤراﺠﻊ ﻨﻔﺴﻪ ﻷدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‪،‬‬ ‫ﻤوﺠودة ﺒﺎﻝﻤرة أو ﻴﺘم ﺘﺨزﻴﻨﻬﺎ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً‪.‬‬
‫ﺨﺎﺼﺔ اﻝﺒراﻤﺞ اﻝﺠﺎﻫزة واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت وﺸﺒﻜﺔ‬ ‫ﺘﺴﺎﻋد اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔﻴض ﺘﻜﻠﻔﺔ آداء أﻋﻤﺎل‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﻨﺘرﻨت ]‪ .[9‬وﻋﻤوﻤﺎً ﻓﺈن ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻏﺎﻝﺒﺎً ﺴﻴﺸﻤل‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﺨﺎﺼﺔ ﻋن طرﻴق ﺘﻤﻜﻴن ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن اﺨﺘﺒﺎر‬
‫ﻜﺎﻓﺔ ﻤﻌﺎﻤﻼت اﻝﻤﻨﺸﺄة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ وﻨظﺎﻤﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ اﻝﻔورى‬ ‫ﻋﻴﻨﺔ ﻜﺒﻴرة ﻤن ﻤﻌﺎﻤﻼت وﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﺸرﻜﺔ ﺒطرﻴﻘﺔ أﺴرع وأﻜﻔﺄ ﻤن‬
‫وﻜﻔﺎءﺘﻪ ﻓﻰ إﻨﺘﺎج وﺘوﺼﻴل ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓورﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻋﺒر اﻻﻨﺘرﻨت‪.‬‬ ‫اﺴﺘﺨدام أﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺤول اﻝﺤﺎﺴب وﺘﺨﻔﻴض اﻝوﻗت واﻝﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث‬ ‫اﻝﻠذان ﻜﺎن ﻴﺴﺘﻐرﻗﻬﻤﺎ اﻝﻤراﺠﻌون ﻓﻰ اﻻﺨﺘﺒﺎر اﻝﻴدوي ﻝﻠﻤﻌﺎﻤﻼت‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‬ ‫وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬
‫أوﻻ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺘؤدي اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ زﻴﺎدة ﺠودة ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺤﻜم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻌرف ﺒﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺄن ﻴوﻝﻲ اﻫﺘﻤﺎﻤﺎً أﻜﺒر ﻝﻜل ﻤن‬
‫اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ GAAS‬وﻫذﻩ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘﻤﺜل اﻹطﺎر‬ ‫اﻹﻝﻤﺎم ﺒطﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎط وأﻋﻤﺎل وﺼﻨﺎﻋﺔ ﻋﻤﻴﻠﻪ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ‪ ،‬وﻫﻴﻜل‬
‫اﻝﻌﺎم واﻝذي ﻤن ﺨﻼﻝﻪ ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺎﺴﺘﺨدام إﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝدﻴﻪ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى‪.‬‬
‫اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘﻲ ﻴراﻫﺎ ﻀرورﻴﺔ ﻓﻲ اﻝظروف اﻝﻤﺤﻴطﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ‬ ‫‪ -‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ أﻓﻀل اﻝﻤداﺨل ﻝﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ ﺒرﻨﺎﻤﺞ‬
‫ﻤراﺤل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﺒﺘداء ﻤن اﻹﻋداد ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻨﺘﻬﺎء‬ ‫ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤر ﻝﻤواﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﻨﺘرﻨت‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أﻫم‬
‫ﺒﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘرﻴر ﻝﻠﺠﻬﺔ ﺘﺤت اﻝﻤراﺠﻌﺔ ]‪ .[10‬وﺘﺘﻜون ﻤﻌﺎﻴﻴر‬ ‫أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﺴﺘﺨداﻤ ًﺎ ﻓﻰ ﺘوﺼﻴل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﻋﺸر ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﻌروﻓﺔ وﺴوف ﻴﺘم اﻝﺘطرق ﻫﻨﺎ ﻝﻠﻤﻌﻴﺎر‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﻓﻰ اﻝﻤﺴﺘﻘﺒل اﻝﻤﻨظور‪.‬‬
‫اﻷول وﻫو ‪:‬‬ ‫ﻤﺠﺎل وﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪:‬‬
‫اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﺎﻤﺔ )ﻤﻌﺎﻴﻴر ﺸﺨﺼﻴﺔ وﺘﺄﻫﻴﻠﻪ ﻝﻠﻤراﺠﻊ( ‪ :‬وﺘﺸﻤل ‪:‬‬ ‫وﻓﻘﺎً ﻝﺘوﺼﻴف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪ ،‬ﻜﻤدﺨل أو آﻝﻴﺔ ﺠدﻴدة ﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪ -1‬ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪ ،‬ﻓﺈن ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻻﺒد وأن ﻴﺸﻤل ﺒﺎﻝﻀرورة‬
‫‪ -2‬اﻻﺴﺘﻘﻼل اﻝذﻫﻨﻲ‪.‬‬ ‫ﻤﺠﺎل ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻤﻀﺎﻓﺎً إﻝﻴﻪ أﻴﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أو‬
‫‪ -3‬اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ]‪.[11‬‬ ‫ﺠداول أو ﻤؤﺸرات أو إﻴﻀﺎﺤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪:‬‬ ‫اﻷﻨﺘرﻨت‪ .‬أﻤﺎ ﻨطﺎق ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﺘﺤﻜﻤﻪ طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ واﻝﻬدف ﻤﻨﻬﺎ‬
‫أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﺨﺎرﺠﻴﺔ ﺴﻴؤدﻴﻬﺎ ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻝﻤﻜﻠف ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﺎرﻴﺨﻴﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻝﻠﺸرﻜﺔ‪ .‬وﻝذﻝك‬ ‫‪ .1‬ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‪:‬‬
‫ﻓﺎﻝﻘﺎﻋدة أن ﺘظل ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻌﺸر ﺼﺎﻝﺤﺔ‪،‬‬ ‫ﺤﺴب اﻝﻤﻌﻨﻰ اﻝﺴﺎﺒق ﻴﺸﺘﻤل ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ‬
‫ﺒل وﻤﻠزﻤﺔ ﻝﻪ ﻷﻏراض ﻗﺒول وﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫ﻤﺎﻴﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر وﺘوﺼﻴل اﻝرأى اﻝﻔﻨﻲ اﻝﻤﺤﺎﻴد ﺒﺸﺄن ﻤدى‬ ‫‪ -‬اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ؛ ﺴواء اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤرﻜز‬
‫ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ وﺴﻼﻤﺔ ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ اﻝﻤﺒﺎﺸرة‬ ‫اﻝﻤﺎﻝﻲ‪ ،‬أو اﻝدﺨل‪ ،‬أو اﻝﺘدﻓﻘﺎت اﻝﻨﻘدﻴﺔ‪ ،‬أو اﻝﺘﻐﻴر ﻓﻰ ﺤﻘوق‬
‫ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻬدف ﻤﻨﻪ ]‪ .[12‬وﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺴوف ﻴﺘم ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬ ‫اﻝﻤﻼك‪.‬‬
‫اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ‪:‬‬ ‫‪ -‬اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت اﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻜﺎﻓﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺠوﻫرﻴﺔ اﻝﺘﻰ ﻴﻤﻜن أن ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﻨظﺎم‬
‫ﻴﺘوﻗﻊ أن ﻴﻜون ﻝدى اﻝﻤراﺠﻌﻴن درﺠﺎت ﻤرﺘﻔﻌﺔ ﻤن اﻝﻔﻬم ﻝﻜل أﻤور‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﻴﺘم ﻨﺸرﻫﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة وﻓورﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻤوﻗﻊ‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬ﺤﻴث ﻴﻀﻊ ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤﺜل‪ ،‬اﻝﻤؤﺸرات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺘﻘﻠﺒﺎت ﻏﻴر‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻓﻲ اﺴﺘﻴﻔﺎء ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﺘدرﻴب واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌﻠﻴم‬ ‫اﻝﻌﺎدﻴﺔ ﻓﻰ ﻤؤﺸرات اﻵداء وأﺴﺒﺎﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪29‬‬

‫وﻝﻐﺎﺘﻬﺎ وﻜذﻝك اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة‬ ‫واﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪ ،‬وﻻ ﻴﺸﻤل ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘﻌﻠﻴم اﻝرﺴﻤﻲ‬
‫وﻨظم دﻋم واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار‪.‬‬ ‫ﻓﻘط ٕواﻨﻤﺎ أﻴﻀﺎ ﺨﺒرة اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻝﻤﻬﻨﺔ أي ﻴﺠب ان ﻴﺤﺼل‬
‫‪ -‬اﺠﺘﻴﺎز ﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﻪ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺘﺠددة وﻤواﻜﺒﺔ‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌرﻓﺔ وﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺠﺎل اﻝﻤﻴداﻨﻲ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ان ﻴﻜون ﻋﻠﻲ ﻋﻠم ﺒﺄﻴﺔ ﺘطورات ﺠدﻴدة ﻓﻲ‬
‫اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ وأﻨﺸطﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻝﻠﻤﻨﺸﺂت ‪ ،‬وﺘطﺒﻴق أي‬
‫اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﻏﻴر‬ ‫ﻨﺸرات ﻤﻠزﻤﺔ ﺠدﻴدة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨد إﺼدارﻫﺎ‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم‪ ،‬واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد وﻜﻴﻔﻴﺔ‬ ‫]‪ .[13‬وﻓﻲ إطﺎر ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻴﺠب أن ﻴؤﻫل اﻝﻤراﺠﻊ‬
‫اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬم ﺒﻤﺎ ﻴﺨدم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬ ‫ﺘﺄﻫﻴﻼً ﻋﻠﻤﻴﺎً وﻋﻤﻠﻴ ًﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن‬
‫ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ‪:‬‬ ‫ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻴﺘطﻠب ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر أن ﻴﺘوﻓر ﻝﻠﻤراﺠﻊ اﻻﺴﺘﻘﻼل واﻝﺤﻴﺎد ذﻫﻨﻴﺎ‬ ‫اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻝﻤراﺠﻊ اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة واﻝﻤﻬﺎرات‬
‫وظﺎﻫرﻴﺎ ﺒﻤﻌﻨﻰ أن ﻴﻜون ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻓﻲ اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ واﻝﻤظﻬر وﻴﺘﻤﺜل‬ ‫ﻤن اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻤﻌﻪ أو ﻤن ﻏﻴرﻫم ]‪ [14‬وﺘﻜون اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻝواﻗﻌﺔ‬
‫‪ ،‬أﻤﺎ‬ ‫اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ ﻓﻲ اﻷﻤﺎﻨﺔ اﻝﻔﻜرﻴﺔ او اﻝﻌﻘﻠﻴﺔ‬ ‫ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺘﺴﺎوﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤﺎﻝﺘﻴن‪ .‬وﻴﺠب أن ﻴﺘواﻓر ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻊ وﻓرﻴق‬
‫اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ اﻝﻤظﻬر ﻓﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ أن ﻴﺒدو ﻝﻶﺨرﻴن ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻜذﻝك‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤؤﻫﻼت ﺘﻤﻜﻨﻬم ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬وﺘﺘﻤﺜل ﻫذﻩ‬
‫وﻤن ﺜم ﻴﺠب ان ﻴﺘﺤرر ﻤن آﻴﺔ اﻝﺘزاﻤﺎت او ﻤﺼﺎﻝﺢ ﻤﻊ اﻝﻌﻤﻴل‬ ‫اﻝﻤؤﻫﻼت ﻓﻲ اﻵﺘﻲ ]‪:[15‬‬
‫او إداراﺘﻪ او ﻤﻼﻜﻪ ‪ ،‬واﻻﺴﺘﻘﻼل ﻴﻜون ﻤن اﻷﻫﻤﻴﺔ ﺒﻤﻜﺎن‬ ‫‪ -1‬ﻓﻬم ﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝﺒراﻤﺞ‬
‫ﻝﻼﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺜﻘﺔ اﻝﺠﻤﻬور ﻓﻲ ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ]‪ .[17‬ﻓﻲ ظل‬ ‫اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻼ وﻤﺤﺎﻴدًا ﻓﻰ‬
‫اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺠب أن ﻴﻜون ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴﺘﻘ ً‬ ‫‪ -2‬اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة وﻨظم دﻋم‬
‫اﻝواﻗﻊ وﻓﻰ اﻝظﺎﻫر‪ ،‬وﻝﻜن ﻷﻨﻪ ﻋﺎدة ﻤﺎ ﻴﺨﺘﻠف ﺘﺸﻜﻴل ﻓرﻴق‬ ‫واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار اﻝﺘﻲ ﻴﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ ﻋﻤﻼء اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨﻪ ﻓﻰ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻌﺎدﻴﺔ ﻓﻴﺠب أن ﻴﻨﺴﺤب ﻤﻔﻬوم‬ ‫اﻝﻤرﺠوة ﻤﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤراﺠﻊ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة‬
‫اﻻﺴﺘﻘﻼل ﺒﺸﻘﻴﻪ اﻝﻔﻌﻠﻲ واﻝظﺎﻫري ﻋﻠﻰ ﻜل أﻋﻀﺎء اﻝﻔرﻴق‪،‬‬ ‫وذﻝك ﺒﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻝﺤﻜم اﻝذي ﻴﺼل إﻝﻴﻪ ﻤن ﺨﻼل ﻨظم اﻝﺨﺒرة ﻤﻊ‬
‫ﺨﺎﺼﺔ ﻤن ﻫم ﻤن ﺨﺎرج ﻤﻜﺘب اﻝﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم‪،‬‬ ‫اﻝﺤﻜم اﻝذي ﻴﺼل إﻝﻴﻪ أﺤد اﻝﺨﺒراء ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻝﺔ‬
‫واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة أﻻ ﻴؤدي ﻨﻔس اﻝﻤراﺠﻊ‬ ‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أو أﻨﻪ ﻴﻘوم ﺒﺎﺨﺘﻴﺎر اﻝﻘواﻋد اﻝﻤوﺠود ﺒﻨظﺎم اﻝﺨﺒرة‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫اﻝﺨدﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ ﻝﻌﻤﻴﻠﻪ واﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻤن وﺴﻼﻤﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﺘﺄﻜد أﻨﻬﺎ ﺘطﺎﺒق ﺤﻜﻤﻪ ﻓﻬذا ﻴﻌﻨﻰ أن ﻨظﺎم اﻝﺨﺒرة ﻋﻠﻰ درﺠﺔ‬
‫وﺘﺼﻤﻴم ﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔوري اﻝﻤﺒﺎﺸر وﻜﻤﺎ ﻴﺠوز اﻝﺠﻤﻊ ﺒﻴن‬ ‫ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻤن اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ‪ .‬ﻜﻤﺎ ﻴﺘطﻠب اﻝﺘ ازم ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻬذا‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺨدﻤﺔ اﻝﺘﺄﻜﻴد اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻋﻠﻰ اﻝﺜﻘﺔ ﻓﻰ ﻤوﻗﻊ‬ ‫اﻝﻤﻌﻴﺎر ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴب أن ﻴﺠﺘﺎز ﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴل وﺘدرﻴب ذات‬
‫اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ]‪.[18‬‬ ‫طﺎﺒﻊ ﺨﺎص ﻜل ﺴﻨﺘﻴن ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻤراﺠﻌﺔ ‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث ‪ :‬أن ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ‬ ‫ﺘرﻜز ﻋﻠﻰ اﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻔﺎﻫﻴم اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت واﻝﺒرﻤﺠﺔ وﺘﻨظﻴم وﺤﻔظ‬
‫ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝم ﻴﺘﻐﻴر ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻨظم‬ ‫اﻝﻤﻠﻔﺎت وﺘﻨظﻴم اﻝﻌﻤل ﻓﻲ إدارة اﻝﺤﺎﺴب وﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﻼﺤظﺔ ان ﻤﻌﻴﺎر اﻻﺴﺘﻘﻼل‬ ‫وﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺠﻬﻴز ٕوادارة اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت وﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﺤﺎﺴب وﻨﺸرﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻴﻨﺴﺤب ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻤل ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬم ذوي اﻝﺨﺒرة ﻤن ﻏﻴر‬ ‫ﺸﺒﻜﺔ اﻹﻨﺘرﻨت ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔوري‪ ،‬وﺘﺤﻠﻴل وﺘﻔﺴﻴر اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻝﻤﺎ ﺘﺘطﻠﺒﻪ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻬم‬ ‫]‪.[16‬‬
‫ﺤﻴث ﻻ ﺘوﺠد ﻀواﺒط ﻜﺎﻤﻠﺔ وﻤﺤددة ﻋﻠﻰ دﺨول اﻝﻤﺒرﻤﺠﻴن‬ ‫وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث ‪ :‬أن ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ‬
‫وﻤﺤﻠﻠﻲ اﻝﻨظم وﻤدﻴري اﻝﻨظم اﻝﻰ اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬وان اﻝﻤﻘﺼود‬ ‫واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻝﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ اﺘﺴﻊ ﻝﻴﺸﻤل‬
‫ﻤن ﻫذﻩ اﻝﻔﺌﺎت ﺒﺎﻝذات ﻫو اﻝﺤﺎﺠﺔ او اﻝﻀرورة اﻝﻤﺎﺴﺔ ﻝوﺠودﻫم‬ ‫ﻤؤﻫﻼت وﻗدرات ﺨﺎﺼﺔ ﻝم ﺘﻜن ﻤطﻠوﺒﺔ ﻓﻲ ﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﺤوﻝﻬﺎ ﺜم ان ﻀواﺒط اﻝﻨظم ﻨﻔﺴﻬﺎ‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ﻴﻤﻜن ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺘﻲ ‪:‬‬
‫او ﻗواﻋد اﻝدﺨول وﻏﻴرﻫﺎ ﺘﻜون ﻓﻲ أﻴدﻴﻬم ﺒﺼﻔﺘﻬم اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﻴن‬ ‫‪ -‬ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺸﻜل‬
‫ﻓﻨﻴﺎ ﻓﻲ ذﻝك ﻓﻬم اﻝذﻴن ﻴﻀﻌون ﺘﻠك اﻝﻀواﺒط وﻴﺤددون ﻓﺌﺎت‬ ‫ﻜﺎﻤل ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫وﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ اﻝﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻝﻔﻬم واﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺒراﻤﺞ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ‬
‫ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ‪:‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪ -‬أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً ﻜل ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬور ﻋن ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺎ إذا ﻜﺎن ﻫﻨﺎك‬ ‫ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ﻋﻨد إدارة ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺸك ﻤﺒدﺌﻲ ﻓﻲ اﺴﺘﻤرار ﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل‪.‬‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﻴرﺘﺒط ﻫذا اﻝﻤﻔﻬوم ﻓﻲ اي ﻤﻬﻨﺔ ﺒﻤﻔﻬوم اﻝﻤﻤﺎرس‬
‫وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث ‪ :‬أﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻴﺎر ﺒذل‬ ‫اﻝﺤرﻴص ‪ ،‬واﻝذي ﻴﻤﺜل اﻝﻤﻘﻴﺎس اﻝذي ﻓﻲ ﻀوءﻩ ﻴﺘم ﺘﻘﻴﻴم ﻤﻤﺎرﺴﺔ‬
‫اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻝﻤراﺠﻊ ﻋبء ﻜﺒﻴر ﻓﻴﻤﺎ‬ ‫أي ﻤﻬﻨﺔ ‪ ،‬ﻓﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ﻤن‬
‫ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ‪ ،‬ﻨظ ار ﻝﻌظم ﺤﺠم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ‬ ‫ﻤراﺤل ﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻰ أداء إﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺨﻼل‬
‫اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ ﺤﻴث ان اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺘﺤﺘم ﻋﻠﻴﻪ اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار‬ ‫ﻤرﺤﻠﺔ اﻝﻌﻤل اﻝﻤﻴداﻨﻲ اﻝﻰ إﺼدار ﺘﻘرﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠب أن‬
‫ﻝﻘواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل واﻻطﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬أﻴﻀﺎ وﻨظ ار ﻝﻌدم وﺠود‬ ‫ﻴﻤﺎرس اﻝﻤراﺠﻊ اﻝﺸك اﻝﻤﻬﻨﻲ ‪،‬ﺤﻴث ان ﻤﻤﺎرﺴﺘﻪ ﻝﻠﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫ﻓﺼل ﻓﻲ اﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎت ﻷﻏﻠب ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻨﺸﺎة ‪،‬ﻤﻤﺎ ﻴﻨﻌﻜس‬ ‫اﻝواﺠﺒﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺎﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻜﻴد ﻤﻌﻘول ﺒﺄن اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫أﺨﻴ ار ﻋﻠﻰ ﺒذل اﻝﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤظ اﻝﺒﺎﺤث‬ ‫ﺨﺎﻝﻴﺔ ﻤن أي ﺘﺤرﻴف ﺠوﻫري‪،‬ﻜﻤﺎ ان اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﻔرض‬
‫اﺘﺴﺎع ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﻨظ ار ﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫اﻝﺘزاﻤﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝطرف اﻝﺜﺎﻝث ‪،‬ﻜﻤﺎ ان اﻝﻤراﺠﻊ ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺴﺌوﻻ‬
‫اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋن أي ﺨطﺄ أو ﺘﻘﺼﻴر ﺼﺎدر ﻋﻨﻪ ]‪ .[19‬أﻤﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻝﻤﺒﺤث اﻝراﺒﻊ‬ ‫ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜن اﻝﻘول ﺒﺄن‬
‫اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت‬ ‫اﻝﻤراﺠﻊ ﻗد ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻵﺘﻲ ]‪:[20‬‬
‫أوﻻ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻤن‬
‫اﺸﺘﻤل اﻝﺒﺤث ﻋﻠﻰ ﻓرض وﺤﻴد وﻫو" وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق‬ ‫ﺘﻘدﻴم ﺘﺄﻜﻴد ﻤﻌﻘول ﻋن اﻜﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺠوﻫرﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎ ﺒﻴن ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‬ ‫وﻫذا ﻴﺤﺘﺎج ﻤن اﻝﻤراﺠﻊ‪:‬‬
‫واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ" ‪ ،‬وﻝﻘد ﺜﺒت ﺼﺤﺔ ﻫذا اﻝﻔرض ﺤﻴث وﺠدت‬ ‫أ‪ -‬ﻓرﻴق ﻤراﺠﻌﺔ ﻴوﺠد ﻓﻴﻪ ﻤن ﻝدﻴﻪ ﺨﺒرة ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم‬
‫اﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻜﻤدﺨل ﻤن‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻓﻲ ظل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ب‪ -‬اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺨﺒﻴر ﻤﻊ ﻗدرة اﻝﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ‪.‬‬
‫ﻤﻊ ﺜﺒﺎت ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق‬ ‫‪ -2‬ﺘﻘﻴﻴم إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘم دراﺴﺘﻬﺎ دون ﺒﺎﻗﻲ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ‪ ،‬ﺤﻴث ﻨﺠد‬ ‫اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤؤﺸرات ﺘدل ﻋﻠﻰ ﻨﻘص اﻝرﻗﺎﺒﺔ داﺨل‬
‫أن ﺒﻴﺌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓرﻀت ﻀرورات ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝم ﺘﻜن‬ ‫ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻤﺜﺎل ﻋﻠﻰ ذﻝك ﻨﻘص‬
‫ﻤوﺠودة ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﻴﺔ ﻓﻘد ﺘم اﻝﺘوﺼل ﻝﻠﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝوﺼول إﻝﻰ اﻝﺘطﺒﻴﻘﺎت‪ ،‬وﻨﻘص إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ‬
‫اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ أﻤن اﻝﺒراﻤﺞ وﻤﻠﻔﺎت اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت‪ ،‬وﻜذﻝك ارﺘﻔﺎع ﻤﺴﺘوى أﺨطﺎء‬
‫أوﻻ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ‪:‬‬ ‫اﻝﺘﺸﻐﻴل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀرورة ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ‬ ‫‪ -3‬اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺨدام أﺴﺎﻝﻴب ﻤراﺠﻌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻤن زﻴﺎدة ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻔﻬم واﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫واﻝﺒراﻤﺞ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ وﻝﻐﺎﺘﻬﺎ وﻜذﻝك اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن‬ ‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠب أن ﻴﺒذل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة وﻨظم دﻋم واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار‪.‬‬ ‫ﻗﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺘﺨطﻴط وأداء أﻋﻤﺎل ﻫذﻩ‬
‫‪ -‬ﻀرورة اﺠﺘﻴﺎز اﻝﻤراﺠﻊ ﻝﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺘﺠددة‬ ‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ٕواﻋداد وﻋرض ﺘﻘرﻴرﻩ‪ ،‬ﺘﻤﺎﻤ ًﺎ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫وﻤواﻜﺒﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫اﻝﺴﻨوﻴﺔ‪ ،‬ﻤﻊ ﻤﻼﺤظﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬أﻨﻪ ﺴﻴﻜون أﻴﻀﺎ ﻤﺴﺌوﻻً ﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ أﺨﻼﻗﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋن اﻝﺤﻔﺎظ‬
‫‪ -‬ﻀرورة اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫ﻋﻠﻰ أﺴرار وﺴﻤﻌﺔ ﻋﻤﻴﻠﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة إذ ﺴﻴﻜون ﻤن ﺤﻘﻪ‬
‫ﻤن ﻏﻴر اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم‪ ،‬واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد‬ ‫اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫وﻜﻴﻔﻴﺔ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬم ﺒﻤﺎ ﻴﺨدم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -‬أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً أﻴﻀﺎً ﻋن اﻜﺘﺸﺎف اﻝﻐش اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ‪:‬‬ ‫‪ -‬أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً أﻴﻀﺎً ﻋن اﻜﺘﺸﺎف آﻴﺔ ﺘﺼرﻓﺎت اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ‬
‫أن ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝم‬ ‫ﻏﻴر ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻤن ﺠﺎﻨب ﻋﻤﻴﻠﻪ‪.‬‬
‫ﻴﺘﻐﻴر ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻊ‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪31‬‬

‫]‪ -[8‬أﺤﻤد ﻤﺤﻤد ﻨور‪ ,‬د‪.‬ﺤﺴﻴن أﺤﻤد ﻋﺒﻴد‪ ,‬د‪ .‬ﺸﺤﺎﺘﺔ اﻝﺴﻴد‬ ‫ﻤﻼﺤظﺔ ان ﻤﻌﻴﺎر اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻗد ﻴﻨﺴﺤب ﻋﻠﻰ أطراف أﺨرى ﻤن‬
‫ﺸﺤﺎﺘﺔ‪ ,‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‪) ,‬اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ‪ :‬اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‪,‬‬ ‫ﻏﻴر اﻝﻤراﺠﻌﻴن )ذوي اﻝﺨﺒرة ( ﻝﻤﺎ ﺘﺘطﻠﺒﻪ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن‬
‫‪ ,(2007‬ص‪.339-338‬‬ ‫اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻬم‪.‬‬
‫]‪ -[9‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬ ‫ﺜﺎﻝﺜﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ‪:‬‬
‫‪،‬ص ص‪.81-80‬‬ ‫ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻴﺎر ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ‪ ،‬ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق‬
‫]‪ -[10‬ادرﻴس ﻋﺒد اﻝﺴﻼم اﺸﺘﻴوي ‪ "،‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر واﺠراءات "‬ ‫اﻝﻤراﺠﻊ ﻋبء ﻜﺒﻴر ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ‪،‬‬
‫‪ ،‬ﺒﻴروت ‪ ،‬دار اﻝﻨﻬﻀﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ‪ ،1996،‬ص ‪. 31‬‬ ‫ﻨظ ار ﻝﻌظم ﺤﺠم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ ﺤﻴث ان اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة‬
‫]‪ -[11‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ‪ "،‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻴن اﻝﻨظرﻴﺔ واﻝﺘطﺒﻴق " ‪،‬‬ ‫ﺘﺤﺘم ﻋﻠﻴﻪ اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار ﻝﻘواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل واﻻطﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻻﺴﻜﻨدرﻴﻪ ‪ ،‬اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،2006،‬ص‪. 100‬‬ ‫ﻓﻲ أي وﻗت ‪ ،‬أﻴﻀﺎ وﻨظ ار ﻝﻌدم وﺠود ﻓﺼل ﻓﻲ اﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎت‬
‫]‪ -[12‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬ ‫ﻷﻏﻠب ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻨﺸﺎة ‪،‬ﻤﻤﺎ ﻴﻨﻌﻜس أﺨﻴ ار ﻋﻠﻰ ﺒذل اﻝﻜﺜﻴر ﻤن‬
‫‪،‬ص‪.82‬‬ ‫اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤظ اﻝﺒﺎﺤث اﺘﺴﺎع ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ‬
‫]‪ -[13‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ‪،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺎﺒق ذﻜرﻩ‪ ،‬ص‪.109‬‬ ‫اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﻨظ ار ﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻹﻋﻤﺎل اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ‬
‫‪ (1‬زﻴﺎدة ﻓﻲ اﻝﺘﻔﺎﺼﻴل ﻴﻤﻜن اﻝرﺠوع إﻝﻰ‪:‬‬ ‫اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫]‪ -[14‬ﻤﺠﻠس إدارة اﻝﻬﻴﺌﺔ‪ " ،‬ﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺂت اﻝﺘﻲ‬ ‫ﺜﺎﻨﻴﺎ اﻝﺘوﺼﻴﺎت ‪:‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨدم اﻝﺤﺎﺴب اﻵﻝﻲ" ‪ ،‬ﻤﺎرس‪ ،1997 ،‬اﻝﻔﻘرة‬ ‫ﺨﻼل ﻓﺘرات‬ ‫‪ -1‬إﻗﺎﻤﺔ دورات ﺘدرﻴب وﺘﺄﻫﻴل ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻤراﺠﻊ‬
‫‪.112‬‬ ‫زﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝﺘﻤﻜﻴن اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻝﺘطورات اﻝﻤﺴﺘﺠدة ﻓﻲ‬
‫‪http://www.Socpa.org.sa/au/au08/‬‬ ‫ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫]‪ -[15‬ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ‪ " ،‬أﺜر اﻻﺘﺠﺎﻩ ﻨﺤو أﻨظﻤﺔ‬ ‫ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻹﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت ﻋﻠﻰ ﺘطور ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬ ‫‪ -2‬أن ﺘﻘوم اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺈﺼدار ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ‬
‫اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ) ﻤﻊ دراﺴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ("‪ ،‬رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻓﻲ‬ ‫ﺒﻴﺎن اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺎت اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ‬ ‫اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺸﻜل ﻤﺤدد ‪ ،‬وﻜذﻝك‬
‫اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ‪،‬‬ ‫ﺠﺎﻤﻌﺔ‬ ‫–‬ ‫اﻝﺘﺠﺎرة‬ ‫ﻜﻠﻴﺔ‬ ‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬‬ ‫واﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﻴن‪.‬‬
‫‪1996‬ﺼـ‪.90‬‬ ‫اﻝﻤراﺠﻊ‬
‫]‪ -[16‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬ ‫]‪ -[1‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ "،‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫‪،‬ص‪.82‬‬ ‫ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺨﺼﺨﺼﺔ وأﺴواق اﻝﻤﺎل واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ"‪،‬‬
‫]‪ -[17‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ‪،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‪ ،‬ص‪.110‬‬ ‫اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ‪ ،‬اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،2004،‬ص ‪. 74‬‬
‫]‪ -[18‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬ ‫]‪ -[2‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬
‫‪،‬ص‪.82‬‬ ‫‪،‬ص ‪.14‬‬
‫]‪ -[19‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ‪،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‪ ،‬ص‪.112‬‬ ‫]‪ -[3‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ‪ "،‬ﻤراﺠﻌﺔ وﺘدﻗﻴق ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت "‬
‫]‪ -[20‬ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ‪ ، ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ‪ ،‬ص‬ ‫‪ ،‬اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ‪ ،‬اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،2005،‬ص ‪. 35‬‬
‫‪90‬‬
‫]‪ -[4‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬
‫]‪ -[21‬ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ‪ ، ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ‪ ،‬ص‬
‫‪90‬‬ ‫‪،‬ص ‪.74‬‬
‫]‪ -[22‬ﻤﺤﻤد ﻤﺤﻤود ﻋﺒد اﻝﻤﺠﻴد ‪ " ،‬إطﺎر ﻋﺎم ﻤﻘﺘرح ﻝﻨظﺎم‬ ‫]‪ -[5‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ‪،‬ص ‪.85‬‬
‫اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ " ‪ ،‬اﻝﻤﺠﻠﺔ‬ ‫]‪ -[6‬ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ‪ ،‬د‪.‬ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ‪ ،‬ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ‬
‫اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴن ﺸﻤس ‪،‬اﻝﻌدد اﻷول‬ ‫‪،‬ص‪.78‬‬
‫‪،‬ﻴﻨﺎﻴر ‪ 1991‬ف‪.‬‬ ‫]‪ -[7‬أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ‪ "،‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ وﻋوﻝﻤﺔ أﺴواق‬
‫]‪ -[23‬ﻤﺤﻤد ﻤﺼطﻔﻰ اﺤﻤد أﻝﺠﺒﺎﻝﻲ ‪ " ،‬اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ‬ ‫راس اﻝﻤﺎل " ‪ ،‬اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ‪ ،‬اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪ ،2005،‬ص‬
‫اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﻤﺘﻐﻴرات اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت‬ ‫‪. 857‬‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ " ‪ ،‬اﻝﻤﺠﻠﺔ اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﻋﻴن ﺸﻤس ‪،‬اﻝﻌدد اﻻول ‪،‬ﻴﻨﺎﻴر ‪ 2002‬ف‪.‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪32‬‬

‫]‪ -[25‬أﻤﺎﻨﻲ ﻫﺎﺸم اﻝﺴﻴد‪ " ،‬ﺘﻔﻌﻴل دور اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻤواﺠﻬﺔ‬ ‫]‪ -[24‬ﻤﺤﻤد ﺤﺴن ﻋﺒد اﻝﻌظﻴم ‪ " ،‬ﻓﺤص أوراق ﻋﻤل اﻝﻤراﺠﻌﺔ‬
‫أﺨطﺎر اﻤن ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ "‪ ،‬اﻝﻤﺠﻠﺔ‬ ‫اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ وﻤدى اﻨﻌﻜﺎﺴﻪ ﻋﻠﻰ اداء اﻝﻤراﺠﻊ ‪ :‬دراﺴﺔ ﺘﺠرﻴﺒﻴﺔ "‬
‫اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴن ﺸﻤس ‪،‬اﻝﻌدد اﻷول‬ ‫‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻹدارة واﻝﺘﺄﻤﻴن ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺘﺠﺎرة‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫‪،‬ﻴﻨﺎﻴر ‪ 2005‬ف‪.‬‬ ‫اﻝﻘﺎﻫرة ‪،‬اﻝﻌدد اﻝﺜﺎﻨﻲ واﻝﺴﺘﻴن ‪ 2003 ،‬ف‪.‬‬
‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪33‬‬

mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻌﻠوم اﻝﺒﺤﺜﺔ واﻝﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ‬

‫‪Journal of Pure & Applied Sciences‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪26‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪27‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪28‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪JOPAS Vol.16 No 2 2017‬‬ ‫‪33‬‬

You might also like