Professional Documents
Culture Documents
mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)
mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)
mansour,+4+تطبيق+معايير+المراجعة+المقبولة+والمتعارف+عليها+في+ظل+(2)
ﺘطﺒﻴق ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ظل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
أﺒوﺒﻜر ﻏﻼء ﻤﺤﻤد
ﻋﻀو ﻫﻴﺌﺔ ﺘدرﻴس ﺒﻜﻠﻴﺔ إدارة اﻷﻋﻤﺎل /ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﺠﻔرة
ﻝﻠﻤراﺴﻠﺔabobakergalla@yahoo.com:
اﻝﻤﻠﺨص ﻫدف اﻝﺒﺤث اﻝﻰ اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻻﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻜﺄﺤد ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة،
وﻫل ﻴﻤﻜن اﺴﺘﺨدام ﻨﻔس اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﻨد ﺘطﺒﻴق ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة.ﺘوﺼل اﻝﺒﺤث إﻝﻲ ﻀرورة ﺜﺒﺎت ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨد ﺘطﺒﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ
اﻝﻤﺴﺘﻤرة ،ﻤﻊ ﻀرورة ﺘوﻓر ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﻓرﻀﺘﻬﺎ طﺒﻴﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻨﻬﺎ ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ و
اﺠﺘﻴﺎز اﻝﻤراﺠﻊ ﻝﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ،واﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠ ـ ــﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﻏﻴ ـ ـ ـ ـ ـ ــر اﻝﻤراﺠﻌﻴن .أوﺼﻰ
اﻝﺒﺤث ﺒﻀرورة إﻗﺎﻤﺔ دورات ﺘدرﻴب وﺘﺄﻫﻴل ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻤراﺠﻊ ،وأن ﺘﻘوم اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺈﺼدار ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺸﻜل
ﻤﺤدد .
اﻝﻜﻠﻤﺎت اﻝﻤﻔﺘﺎﺤﻴﺔ :ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ،اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ،ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت.
Applying accepted and accepted auditing standards under the introduction
of ongoing IT review
Abobaker Galla Mohamed
Lecturer at the Faculty of Business Administration / Al-Jufra University
Corresponding Author: abobakergalla@yahoo.com
Abstract The aim of the research is to identify the differences between the general standards as one of the
accepted and accepted auditing standards and the continuous review, and whether the same criteria can be
used when applying the ongoing audit program. The research indicated that, the nature of information
technology, including specialized skills for auditing and passed auditing programs for special training, and
the use of expertise in the field of information technology from non-auditors. The research recommended for
establishment of continuous training and qualification courses for the auditors, and that professional
auditing organizations issue standards for continuous review in a specific manner.
Keywords: General Auditing Standards, Continuous Review, Information Technology.
ﻤﻘدﻤﺔ
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ .وﻓﻲ ﻨﻔس اﻝوﻗت ﺸﻬدت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻝﻘد أﺼﺒﺤت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن أﻫم اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﺘﻲ
ﺘطو ًار ﻤﺘزاﻴدًا ﻀﻤن ﻤواﻜﺒﺔ اﻝﺘطورات ﻓﻲ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ ﻤﺨﺘﻠف أﻨواع ﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل اﻝﻬﺎدﻓﺔ وﻏﻴر اﻝﻬﺎدﻓﺔ إﻝﻰ
ﻝدى ﺘﻠك اﻝﻤﻨﺸﺂت واﻝﺸرﻜﺎت ،وﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝذﻝك ظﻬرت ﻤﺎ ﻴﺴﻤﻰ اﻝرﺒﺢ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺴواء ﻜﺎن ذﻝك ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺘﺨطﻴط
ﺘدﻗﻴق اﻷﻨظﻤﺔ اﻝﻤﺤوﺴﺒﺔ أو ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺎﺴوب ،وﺸﻬد ﻫذا واﻹﺸراف أو اﻝﺘوﺜﻴق أو اﻝﺸؤون اﻹدارﻴﺔ أو اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ أو ﻏﻴرﻫﺎ
اﻝﻤﺠﺎل ﺘطورات ﻤﺴﺘﻤرة وازداد اﻫﺘﻤﺎم ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻪ ،ﺤﻴث ﺘم ﻤن أوﺠﻪ اﻝﻨﺸﺎط ،ﺤﻴث ﺘﻘدم ﻫذﻩ اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ إﻤﻜﺎﻨﻴﺎت ﻫﺎﺌﻠﺔ
إﺼدار اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘرﺸد اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل. وﻤﻤﻴزات ذات أﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻝﻐﺔ ،ﻤن ﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺨزﻴن اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت
وﻤن اﻝﻤﻌروف أن اﻝﺨدﻤﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻝﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻝﻌﻤﻼﺌﻪ ﻫﻲ واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ،وﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎت ،واﻝﻤﻨظﻤﺔ وﻜذﻝك اﺨﺘﺒﺎر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺒﺴرﻋﺔ ﻓﺎﺌﻘﺔ ودﻗﺔ ﻋﺎﻝﻴﺔ ،ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻝﻰ اﻝﺘطور ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺸﺒﻜﺎت
اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ،وان ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺤﻜﻤﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ،ﺤﻴث ﻴﻤﻜن ﻤن ﺨﻼل اﻝﺸﺒﻜﺎت اﻝداﺨﻠﻴﺔ رﺒط
اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ. ﺠﻤﻴﻊ أﻗﺴﺎم ٕوادارات وﻓروع اﻝﺸرﻜﺔ ،وﻤن أﻫم اﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ذﻝك
ﻤﺸﻜﻠﺔ اﻝﺒﺤث :إن ظﻬور اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ اﻝﺸﺒﻜﺔ اﻝﻌﻨﻜﺒوﺘﻴﺔ ) اﻻﻨﺘرﻨت ( ،وﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﻝﻬذﻩ اﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺎت
ﻋﻠﻰ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺨﺎﺼﺔ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى أدى اﻝﻬﺎﺌﻠﺔ وﻏﻴرﻫﺎ ،ﻴﻤﺜل ظﻬور اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﻌﻤﻼﻗﺔ واﻻﻨدﻤﺎﺠﺎت
إﻝﻰ ظﻬور ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻘد ﻝزم اﻷﻤر وﻏﻴرﻫﺎ ﻤن اﻝﻜﻴﺎﻨﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻀﺨﻤﺔ،
أن ﻴﺘم ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ] .[1وﻋﻠﻴﻪ ﻓﻬل وﻜذﻝك زﻴﺎدة ﺤدة اﻝﻤﻨﺎﻓﺴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﻴن ﻤﻌظم ﻫذﻩ اﻝﺸرﻜﺎت وﻨﻤو
اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻴﻤﻜن ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ظل اﺴﺘﺨدام اﻝﺘﺠﺎرة اﻝدوﻝﻴﺔ واﺘﻔﺎﻗﻴﺔ اﻝﺠﺎت وﺜورة اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،ﻜل ذﻝك ﺴﺎﻋد
ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ؟ ﻋﻠﻰ ﺴرﻋﺔ اﻨﺘﺸﺎر اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب اﻹﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻓﻲ ﻨظم
ﻋﻠﻰ ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ أن اﻹطﺎر اﻝﻤﻘﺘرح ﻴﻀم أﻫﻤﻴﺔ اﻝﺒﺤث :
ﻤﺠﻤوﻋﺘﻴن ﻤن ﻀواﺒط اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻫﻤﺎ ﻀواﺒط ﻋﺎﻤﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻴﺴﺘﻤد ﻫذا اﻝﺒﺤث أﻫﻤﻴﺘﻪ ﻤن ﺨﻼل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة،
ﻤﺠﻤوﻋﺔ اﻻﺸﺘراطﺎت اﻝﺘﻲ ﻴﺠب ﺘوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺤﻴﺎزة واﺴﺘﺨدام اﻝذي ﻴﻀم اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻷﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻲ ﺘُﻤﻜن اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﻤراﺠﻌﺔ
اﻝﻤﻨﺸﺎة ﻝﻠﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ،وﻀواﺒط رﻗﺎﺒﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺘطﺒﻴﻘﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺒﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ،وﻨﺘﻴﺠﺔ
أي ﺒﻜل ﻤﺠﺎﻻت ﻨﺸﺎط اﻝﺤﺎﺴب اﻝﺸﺨﺼﻲ . اﻻﺴﺘﺨدام اﻝﻤﺘزاﻴد ﻝﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ.
-2دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﻤﺼطﻔﻰ اﻝﺠﺒﺎﻝﻲ ]:[22 أﻫداف اﻝﺒﺤث :
ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺒﻴﺎن اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ - 1اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وأﺴﺎﻝﻴﺒﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻤدﺨﻼ
وﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت ﻫذﻩ اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻴﺠﺎﺒﻴﺔ أو ﺴﻠﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻀوء اﻝﺘطورات ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ.
اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ ﻤﺘﻐﻴرات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت .وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ - 2اﻝوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻻﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ
إﻝﻰ أن ﻫﻨﺎك ﺘطور ﻤﻠﻤوس ﺤدث ﻓﻲ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝدوﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة.
ﺒﺈﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ دون ﺘﻐﻴﻴر ﻝﻠﻬدف اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻝﻬﻴﻜل ﻓرض اﻝﺒﺤث :
اﻝرﻗﺎﺒﺔ ،وﻝﻜن اﻝﺘطور ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻝﺘطﺒﻴﻘﻲ ﻝم ﻴواﻜب اﻝﺘطور ﻴﺴﻌﻰ اﻝﺒﺎﺤث إﻝﻰ اﺨﺘﺒﺎر ﺼﺤﺔ اﻝﻔرض اﻝﺘﺎﻝﻲ :
ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺴﺘوى اﻷﻜﺎدﻴﻤﻲ . وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎ ﺒﻴن ﻤدﺨل
-3دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﺤﺴن ﻋﺒد اﻝﻌظﻴم ]:[23 اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ.
ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد ﻤدى اﻨﻌﻜﺎس ﻓﺤص أوراق اﻝﻌﻤل ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻝﺒﺤث:
اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻊ ،وﻤدى اﻋﺘﻤﺎد ﻤﻨﺸﺂت اﻋﺘﻤد اﻝﺒﺎﺤث ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺒﺤث ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻨﻬﺞ اﻻﺴﺘﻘراﺌﻲ و
اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻝواﻗﻊ اﻝﻌﻤﻠﻲ ﻋﻠﻰ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،وﻗد اﻻﺴﺘﻨﺒﺎطﻲ وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن
ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ أن ﻜﻔﺎءة أداء اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﺨﻼل ﻓﺤص ﻤﺼﺎدرﻫﺎ اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ) ﺴواء ﻜﺎﻨت ﻜﺘب أو دورﻴﺎت أو ﺸﺒﻜﺔ
ﻜﻔﺎءة أداء اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ظل أوراق اﻝﻌﻤل اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ أﻋﻠﻰ ﻤن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ( وﻤن ﺜم اﻝﻘﻴﺎم ﺒﺘﺤﻠﻴل ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘوﺼﻼً
اﻷﺴﻠوب اﻝﺘﻘﻠﻴدي ،وان ﻤﺎ ﻨﺴﺒﺘﻪ % 67ﻤن اﻝﻤﺸﺎرﻜﻴن ﻓﻲ ﻝﻠﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ
اﻝدراﺴﺔ ﻴﻔﻀﻠون اﻝﺘﺤول اﻝﻰ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝﻔﺤص ﻤن اﻝﻤﺴﺘﻤرة.
ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺎت اﻻﺘﺼﺎﻻت ﻤﻊ ﺘﺤﻔظﻬم ﺒﻀرورة اﺘﺨﺎذ ﻤﺎ ﻴﻠزم ﻤن ﺨطﺔ اﻝﺒﺤث:
إﺠراءات ﻝﺤﻤﺎﻴﺔ ﺴرﻴﺔ أوراق اﻝﻌﻤل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ . ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداف اﻝﺒﺤث ﻓﻘد ﺘم ﺘﻘﺴﻴﻤﻪ إﻝﻰ اﻝﻤﺒﺎﺤث اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
-4دراﺴﺔ أﻤﺎﻨﻲ ﻫﺎﺸم اﻝﺴﻴد ]:[24 اﻝﻤﺒﺤث اﻷول :اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ و ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل
ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻨظوﻤﺔ اﻷﻤن اﻝﺸﺎﻤل ﻝﻨظم ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ .وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ :اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ
ﺨﻤس ﻤﺠﻤوﻋﺎت ﻤن اﻝﻤﺨﺎطر اﻝﺘﻲ ﺘﻬدد ﺸﺒﻜﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث :ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻜذﻝك ﺘﺤدﻴد دور ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘق ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ اﻝﻤﺒﺤث اﻝراﺒﻊ :اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت
اﻹدارة ﻹﺠراءات وﺴﻴﺎﺴﺎت واﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺎت ﻤواﺠﻬﺘﻬﺎ . اﻝﻤﺒﺤث اﻷول
ﻴﺴﺘﻨﺞ اﻝﺒﺎﺤث ﻤن ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺎت أن ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻝﻬﺎ اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ و ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ
ﺘﺄﺜﻴر اﻴﺠﺎﺒﻲ ﻜﺒﻴر ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎءة اﻹﻋﻤﺎل وﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﺒﺸﻜل أوﻻ اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ:
ﺨﺎص ﺒﺎﻝرﻏم ﻤن ﻗﺼور ﺘطﺒﻴﻘﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻝواﻗﻊ وأﻴﻀﺎ ﻤﺎ ﻴرﺘﺒط ﺒﻬﺎ ﺴوف ﻴﺘم ﻋرض اﻝدراﺴﺎت اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ واﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤوﻀوع ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ
ﻤن ﻤﺨﺎطر اﻤن ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت. اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت وﻓﻘﺎ ﻝﻠﺘﺴﻠﺴل اﻝزﻤﻨﻲ ﻝﻬﺎ:
ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت : -1دراﺴﺔ ﻤﺤﻤد ﻤﺤﻤود ﻋﺒد اﻝﻤﺠﻴد ]:[21
وﻓﻘﺎً ﻝﻤﻔﻬوم اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻓﺈﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﻝﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ ﺘﺤدﻴد اﻻﻨﻌﻜﺎﺴﺎت اﻝﺴﻠﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘرﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ
ﻤوﻀوﻋﻲ ﻝﻸدﻝﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤزاﻋم اﻹدارة ﺒﺸﺄن ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﺤداث اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺸﺂت اﻹﻋﻤﺎل ﻤن ﻤﻨظور
واﻝﺘﺼرﻓﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻝﻠﻤﺸروع ﻝﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ ﻫذﻩ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ رﻗﺎﺒﻲ ،وﻜذﻝك وﻀﻊ إطﺎر ﻋﺎم ﻝﻨظﺎم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ظل
ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ وﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ إﻝﻰ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ﺒﻬﺎ. اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ .وﻗد ﺨﻠﺼت اﻝدراﺴﺔ إﻝﻰ أن ﻫﻨﺎك ﻤﺨﺎطر
ﺘﺤﻴط ﺒﺒﻴﺌﺔ اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ وﻤﺨﺎطر ﺨﺎﺼﺔ ﺘؤﺜر ﻋﺎﻤﺔ
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ .وﻝﻜن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل ﻴﺘﻀﺢ ﻝﻨﺎ أن ﻫذا اﻝﻤﻔﻬوم ﻴﺤﺘوى ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻋﻨﺎﺼر وﻤﻔﺎﻫﻴم ﻓرﻋﻴﺔ
اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺸﻤﻠون أﻴﻀﺎ أﻋﻀﺎء ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝذﻴن ﻴﻠزﻤﻬم ﺠﻤﻊ أﻫﻤﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺎﺴب ﻤﻊ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﺠواﻨب اﻷﺨرى ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ،ﻜﻤﺎ -1اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ:
ﻴﻌﺘﺒر اﻝﻌﻤﻴل ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ .وﻓﻰ ﺘﻌﺘﺒر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻨﺸﺎط ذو ﻫﻴﻜل ﻤرن ﻴﺘم ﻤن ﺨﻼل ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن
اﻝﺤﺎﻝﺘﻴن اﻷﺨﻴرﺘﻴن ﻓﺈن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻜون ﻤﻌﻘدة ﺒﺴﺒب اﻝﺨطوات اﻝﻤﻨطﻘﻴﺔ واﻝﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ،ﺘﺒدأ ﺒﻘﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺒﺎﺴﺘﻜﺸﺎف ﺒﻴﺌﺔ
ﺼﻌوﺒﺔ وﻋدم ﺸﻴوع ﻤﺼطﻠﺤﺎت اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻵﻝﻲ ﻝﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺒﻠورة ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر ٕواﺒداء اﻝرأي.
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ ودرﺠﺔ اﻝﺘﻌﻘﻴد اﻝزاﺌدة ﻓﻰ ﺠﻤﻊ وﺘﻜﺎﻤل ﻨﺘﺎﺌﺞ وﻤن اﻝﺼﻌب ﻓﻲ ظل ﻤراﺠﻌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻝﻠﺤﺎﺴب
اﻝﻔﺤص .وﻴرﺠﻊ ﻤدى ﺘﻌﻘد ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ وﺘﻜﺎﻤل ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ أن ﺘﺘم اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺨﻼل ﺘﺘﺎﺒﻊ ﻝﻠﺨطوات ﻜﻤﺎ ﻫو اﻝﺤﺎل إذا ﺘم
إﻝﻰ أن ﻜﻼ ﻤن ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻌﻤﻴل ﺤﻴث ﻴﺘم ﺘﺸﻐﻴل اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴدوﻴﺎً،
اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝﻠﻨظﺎم اﻝﻤﺴﺘﺨدم ﻝﻠﺤﺎﺴب وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻤﺤﺘﻔظ ﺒﻬﺎ ﻷن ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ظل اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب ﻻ ﻴﺴﺘطﻴﻊ
ﻓﻰ اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺠب أﺨذﻫﻤﺎ ﻤﻌﺎ ﻓﻰ اﻝﺤﺴﺒﺎن ﻤﻊ ﺘﻘﻴﻴم ﻤدى إﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻼﺤظﺔ ﺘﺸﻐﻴل اﻝﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤﺎدﻴﺎً أو ﻤﺤﺘوى اﻝﻤﻠﻔﺎت .وﻜﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝذﻝك،
اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻝﻬﻴﻜل اﻝﻜﻠﻰ ﻝﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﺈن اﻝﻤدﺨل اﻝﻌﺸواﺌﻲ ﻏﻴر اﻝﻤﺨطط ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﻝﺤﺎﺴب ﻗد
اﻝﻤﺤﺘﻔظ ﺒﻬﺎ ﻴدوﻴًﺎ ].[2 ﻴﻨﺘﺞ ﻋن ﻋدم ﻓﺤص ﻋﻤﻠﻴﺎت أو ﻤراﺤل ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤن اﻝﻨظﺎم
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻨﻲ واﻝﻤﻠﻔﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﺎ.
اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻲ ظل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ -2ﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم اﻷدﻝﺔ:
ﻼ ﻓﻰ ﻤﺘﻐﻴرات
ﻝﻘد ﺸﻬد اﻝرﺒﻊ اﻷﺨﻴر ﻤن اﻝﻘرن اﻝﻌﺸرﻴن ﻨﻤوًا ﻫﺎﺌ ً إن ﺠوﻫر ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻫو ﺠﻤﻊ وﺘﻘﻴﻴم اﻷدﻝﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ
ﺒﻴﺌﺔ اﻝﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺒﻌًﺎ ﻝذﻝك .وﻜﺎن ﻤن ﺒﻤزاﻋم اﻹدارة ﺒﺎﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﻨﺘﺎﺌﺞ ﻝﺘﺼرﻓﺎت وأﺤداث اﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ
أﻫم ﻫذﻩ اﻝﺘﻐﻴرات ﻤﺎ ﻴﻌرف ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة ﻗﺎم ﺒﻬﺎ اﻝﻌﻤﻴل .وﻋﺎدة ﻴﻬﺘم اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴب ﺒﺎﻝﻨﺘﺎﺌﺞ
اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ وﻤﺎ ﻴﻨطوﻴﺎن ﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﻤﺘﻐﻴرات ﻓرﻋﻴﺔ .وﻜﺎن ﻝﻬذﻩ اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﻜل ﻤن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﻤﻠﻔﺎت
اﻝﺘﻐﻴرات اﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﻠﻤوس وﺠوﻫري ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل اﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺤﺎﺴب ،وﺴﻴﺘم ﺠﻤﻊ اﻷدﻝﺔ ﻤن ﺨﻼل
وﻤن ﺜم ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ وﺒﺎﻝﻀرورة ﻋﻠﻰ ﺘﺸﻜﻴﻠﺔ اﺨﺘﺒﺎرات ﻤدى اﻻﻝﺘزام ﻝﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎن ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ
ﺨدﻤﺎت ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت .وﻗﺒل اﺴﺘﻌراض اﻝﺒﻌدﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻴﻌﻤل ﻜﻤﺎ ﺘم ﺘﺼﻤﻴﻤﻪ ،وﻜذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻝﺠوﻫرﻴﺔ
واﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻴﺠدر ﺒﻨﺎ أن ﻝﻠﺘﻔﺎﺼﻴل ﻝﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت ﻤﺤﺘوﻴﺎت ﻤﻠﻔﺎت اﻝﺤﺎﺴب ﺘوﻀﺢ
ﻨﺴﺘﻌرض أﻫم اﻝﻤﻔﺎﻫﻴم اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻬﻤﺎ ﻓﻰ اﻝﺼﻔﺤﺎت اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ. ﻤﺒﺎدﻻت وﻋﻤﻠﻴﺎت ﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل ﺒﺼورة ﺴﻠﻴﻤﺔ.
اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔElectronic Commerce : -3ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ ﻤزاﻋم اﻹدارة ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ:
)(E.C ﺘﺘﻀﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ اﻝﻤزاﻋم اﻝﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ
ﺘﻤﺜل اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ )ﻝﻠﺴﻠﻊ واﻝﺨدﻤﺎت( ﺘطوﻴر طرق اﻝﺘﺠﺎرة اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل ﻤﻊ اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ ﻗﺒوﻻ
اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﻤﺴﺘﻨدﻩ ﻓﻲ ذﻝك ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺨدام اﻝﺜورة اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺔ ﻤن اﺠل .وﻻ ﺘﺨﺘﻠف ﻫذﻩ اﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻰ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤ ارﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﺴﺘﺨدام
زﻴﺎدة اﻝﻜﻔﺎءة ﻋن طرﻴق ﺘﻘﻠﻴل اﻝﺘﻜﺎﻝﻴف ،زﻴﺎدة اﻝﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻌﻤﻴل ﻝﻠﺤﺎﺴب ٕوان ﻜﺎﻨت ﺴﺘﻜون أﻜﺜر ﺼﻌوﺒﺔ وﺘﻌﻘﻴداً ,أﻤﺎ ﺘﻌﻘﻴد
ﺘوﺴﻴﻊ اﻷﺴواق وﺘﻠﺒﻴﺔ طﻠﺒﺎت اﻝﻌﻤﻼء واﻝﺘﺠدﻴد ﻋن طرﻴق ﺘﺤﺴﻴن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﺘﻤﺸﻰ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻊ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﻓﻰ ظل
طرق ﺘﻘدﻴم اﻝﻤﻨﺘﺞ أو اﻝﺨدﻤﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻔﺎﻋل ﺒﻴن اﻝﻤﻨﺘﺞ اﺴﺘﺨدام اﻝﺤﺎﺴب ﻓﺘرﺠﻊ إﻝﻰ أن ﻫﻴﻜل اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﺴﻴﻜون
واﻝﻤﺴﺘﻬﻠك ].[3 أﻜﺜر ﺘﻌﻘﻴداً وﻷﻨﻪ ﻤن اﻝﺼﻌب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻜﺎﻨت
ﺘﻌرﻴف اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ: ﺒراﻤﺞ وﻤﻠﻔﺎت اﻝﺤﺎﺴب اﻝﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻪ ﻫﻰ ﻨﻔﺴﻬﺎ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻌﻼً أم
اﻝﺘﺠﺎرة ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺘﺒﺎدل ﺴﻠﻊ وﺨدﻤﺎت ﺒﻴن طرﻓﻴن ﻼ ﻓﻰ ﺘﺸﻐﻴل
أﻨﻬﺎ ﻤﺠرد ﻨﺴﺦ ﻤزﻴﻔﺔ ﻻ ﻴﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ اﻝﻌﻤﻴل ﻓﻌ ً
ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ،ﺴواء ﻜﺎن أﺤدﻫﻤﺎ أو ﻜﻼﻫﻤﺎ ﻓرد أو ﻤﻨﺸﺄة ،وﺴواء اﻝﻨظﺎم.
ﻜﺎﻨت اﻝﻤﻨﺸﺄة ﺸرﻜﺔ أﺸﺨﺎص أو أﻤوال ،اﻝﻤﻬم أﻨﻬﺎ ﻜﻴﺎن ﺘﻨظﻴﻤﻰ -4ﺘوﺼﻴل اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﻴﻬﺎ:
ﻴﻤﺎرس اﻷﻋﻤﺎل .وﻴﻠزم ﻹﺘﻤﺎم ﻫذا اﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺴﻴﻠﺔ أو ﻴﻌﺘﺒر ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴﺌوﻻ ﻋن ﺘوﺼﻴل ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤراﺠﻌﺔ إﻝﻰ
أﻜﺜر ﻹﺘﻤﺎﻤﻪ ،وﺒﻨﺎءًا ﻋﻠﻴﻪ ﻴﻤﻜن ﺘﺼﻨﻴف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﺒﺎدل ،ﻫل ﻫﻲ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺘﻘرﻴرﻩ ،ﺨﺎﺼﺔ اﻝﻤﺴﺎﻫﻤون ﺴواء ﻜﺎن
ﻴدوﻴﺔ أو آﻝﻴﺔ ،ﻤﻠﻤوﺴﺔ أو ﻏﻴر ﻤﻠﻤوﺴﺔ ،ورﻗﻴﺔ أو ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ ﻴﻘوم ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل اﻝﺤﺎﺴب أو ﻓﻰ ظل اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻝﻴدوى ﻝﻨظﺎم
ﺘﻌرف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﻝﺘﺠﻤﻴﻊ اﻷدﻝﺔ وﻫﻜذا .وﺘﻌرف اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺒﻌﺎً ﻝذﻝك ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺘﺒﺎدل
اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻜﺄﺴﺎس ﻤﻌﻘول ﻹﺒداء رأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﺒﺸﺄن ﻝﻠﺴﻠﻊ واﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً ،ﺴواء ﺒﺎﺴﺘﺨدام اﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ
ﻤدى ﺼدق اﻝﺘﻘﺎرﻴر واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻌدة ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت أو اﻝﺒرﻴد اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ أو اﻝﻔﺎﻜس ،أو اﻝﺘﺤوﻴﻼت اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ
ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓوري ﻏﻴر ورﻗﻲ ] .[4ﻜﻤﺎ ﺘﻌرف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ وﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ،أو أي وﺴﻴﻠﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ أﺨرى.
ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل أﺴﺎس وﺒﺎﻝﻨظر ﻝﻬذا اﻝﺘﻌرف ﻝﻠﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ اﺴﺘﺨﻼص ﻤﺎ
اﻝﻔﻨﻲ اﻝﺤﻴﺎدي ﻋن ﺼﺤﺔ وﺴﻼﻤﺔ اﻝرأي ﻤﻌﻘوﻻ ﻝﺘﻜوﻴن ﻴﻠﻰ:
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﻌﻘدة ﻓﻲ ظل اﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻓوري ﻤﻨﺸورة ﺨﻼل ﺸﺒﻜﺔ أ( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﻘوم ﻋﻠﻰ أدوات اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻫﻲ ﺜﻤﺎر
اﻻﻨﺘرﻨت وﻓﻲ ﻀوء ذﻝك ﻴﺘم اﻝﺘﺼدﻴق ﺒﺨﺘم ﻴظﻬر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت.
اﻝﺸرﻜﺔ ﺒﺎﻻﻨﺘرﻨت ] .[5وﺒﺎﻝﻨظر ﻝﻬذﻩ اﻝﺘﻌرﻴﻔﺎت ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﻤﻼﺤظﺔ ﻤﺎ ب( أن ﻤن أﻫم أدوات اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ-:
ﻴﻠﻲ : Electronic Data ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ اﻝﺘﺒﺎدل
أ( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﺨﺎرﺠﻴﺔ وﺨدﻤﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﺼدﻴﻘﻴﻪ .Interchange
ﺜﻼﺜﻴﺔ اﻷطراف ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻤﺠرد ﻤدﺨل ﺠدﻴد ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﺔ )اﻻﻨﺘرﻨت( .Internet
اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻝﻠﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﻌﻨﻰ أن اﻝﻬدف اﻷوﻝﻰ ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت Electronic Funds اﻝﺘﺤوﻴل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻸﻤوال
ﻝن ﻴﺘﻐﻴر . .Transfer
ب( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ،ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﻝﻴﺴت وﺴﺎﺌل اﻻﺘﺼﺎل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻤﺜل اﻝﻔﺎﻜس واﻝﺒرﻴد اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ E-
ﻤﺠرد ﻓﺤص وﻝذﻝك ﻴﻠزم أن ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺄﺒداء ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﺒﺠﺎﻨب ﺨﺘم .mail
ﺒﺎﻝﺘﺼدﻴق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻴظﻬر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻨﺘرﻨت. أي وﺴﺎﺌل اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺴﺘﺤدﺜﺔ.
ج( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻜﻲ ﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒرأي ﻓﻨﻲ ﻤﺤﺎﻴد ﻤن ﺠﺎﻨب ج( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﻨطوي ﻋﻠﻰ ﺘﺒﺎدل ﺴواء ﻜﺎن ﻫذا
ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﺈﻨﻬﺎ ﺘﻨطوي ﺒﺎﻝﻀرورة ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ وﺘﻘدﻴم أدﻝﺔ اﻝﺘﺒﺎدل ﺨﺎص ﺒﺎﻝﺴﻠﻊ أو اﻝﺨدﻤﺎت.
إﺜﺒﺎت ﻤﻼﺌﻤﺔ وﻜﺎﻓﻴﺔ وأن ﻜﺎﻨت ﺴﺘﻜون ﺒﻤﻌﻨﻰ ﻤﺨﺘﻠف ﻋﻤﺎ ﻫو د( أن اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺴﻴﻜون ﻝﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴر ﺤﺘﻤﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت
ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ. اﻷﻋﻤﺎل ،ﻤﺜل اﻝﺸراء واﻝﺒﻴﻊ واﻝﺘﺴوﻴق واﻝﺘﻤوﻴل ..اﻝﺦ وﻤن ﺜم
د( أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻨظﻤﺔ ﺒﻤﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﺘﺘﻜون ﻤن ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ،وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﻤراﻗب
ﻤراﺤل ﻤﺘﺘﺎﺒﻌﺔ ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻨطﻘﻴﺔ ﺘﺤﺘوي ﺒدورﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋدة ﺨطوات اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت. .
ﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ أﻴﻀ ًﺎ وأن ﻫذﻩ اﻝﻤراﺤل ﺘﺒدأ ﺒﻘﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺘﻨﺘﻬﻲ ﺒﺎﻝﺘﻘرﻴر وأدى ظﻬور اﻝﺘﺠﺎرة اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ
ورأي ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤرو ًار ﺒﻤرﺤﻠﺘﻲ ﺘﺨطﻴط أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،ﺨﺎﺼﺔ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى إﻝﻰ
وﺘﻨﻔﻴذ ﻫذﻩ اﻷﻋﻤﺎل. ظﻬور ﻨظم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻘد ﻝزم اﻷﻤر أن
ه( أن أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ أدﻝﺔ ﻴﺘم ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ .
اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ ﻤﺘﺴﻘﺔ ﻤﻊ ﻤﺠﺎل وﻨطﺎق ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ . اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة Continuous Auditing
و( أن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺠﺎل ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻫﻲ ﺘطﻠب ﻫذﻩ اﻝﺒﻴﺌﺔ اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘطوﻴر ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ
ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ اﻨﺘﺠﻬﺎ ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓوري ﻏﻴر ورﻗﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ وظﻬر ﻤﺎ ﻴﻌرف ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة اﻝﻔورﻴﺔ
ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻰ أﻨﻬﺎ ﻤﻌﻠوﻤﺎت وﺘﻘﺎرﻴر ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓورﻴﺔ ﺴﻴﺘم ﻨﺸرﻫﺎ ﻤن ﺨﻼل اﻝﻤﺒﺎﺸرة ﺒﺎﺴﺘﺨدام ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت أﻴﻀًﺎ وﺒﺎﻝطﺒﻊ ﻤﻨﻬﺎ
ﺸﺒﻜﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝدوﻝﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻨﺘرﻨت . اﻻﻨﺘرﻨت وﺘﻤﺜل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤدﺨﻼ ﻝﺘطوﻴر ﻨﻤوذج ﻤراﺠﻌﺔ
ز( أن ﺠﻤﻊ أدﻝﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺘﻘﻠﻴدي اﻝذي ﻴﻘﻀﻰ ﺒﺘﺨطﻴط وآداء أﻋﻤﺎل ﻤراﺠﻌﺔ
ﺴوف ﻴﺘطﻠب ﺒﺎﻝﻀرورة ﺘﺨطﻴط آداء إﺠراءات ﻏﻴر ﻨﻤطﻴﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺴﻨوﻴ ًﺎ ﻤن ﺨﻼل ﻗﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف وﺘﺨطﻴط أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ
ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ واﻝﺴﺒب ﺒﺒﺴﺎطﺔ أن ﻤﻌظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﺴﻴﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ أﺨﻴر ﺒﻠورة اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر.
وآداء ﻫذﻩ اﻷﻋﻤﺎل ﻝﺠﻤﻊ اﻷدﻝﺔ و اً
ﺴﺘﻜون ﻤوﺠودة ﻓﻲ ﺼورة اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ ظل ﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻓق ﻫذا اﻝﺘوﺼﻴف ﻓﺈن ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤﻔﻬوﻤﻬﺎ اﻝﻤﻤﻴز ﻝﻬﺎ
اﻝﻔورﻴﺔ واﻝذي ﻴﺘطﻠب ﻤن ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘطﺒﻴق ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﺴﻤﺎﺘﻬﺎ وﻤﺠﺎﻻﺘﻬﺎ وﻤﺘطﻠﺒﺎت أدﺌﻬﺎ ﻤﻬﻨﻴﺎً وﻫذا ﻤﺎ ﺴوف ﻨﺘﻌرض
اﻝﻤﺴﺘﻤرة . ﻝﻪ ﺒﺒﻌض اﻝﺘﻔﺼﻴل ﻓﻲ اﻝﺼﻔﺤﺎت اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ :
اﻝطﻠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة : ﺘﻌرﻴف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة :
وطﺎﻝﻤﺎ ﺴﻴﺘم ﺘﺸﻐﻴل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت واﻻﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻰ ظل ﻫذﻩ و ﻴرﺠﻊ اﻝﺴﺒب ﻓﻲ اﻝطﻠب اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ ﺤﺎﺠﺔ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ
اﻝﻠﻐﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴًﺎ ﻓﻤن اﻝﻤرﻏوب أن ﻴﻘوم ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴض ﺨطر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻨد اﺘﺨﺎذﻫم ﻝﻠﻘ اررات
ﻤن ﺨﻼل ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة. وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺎﺒﻠﺔ
ج( ﺴﺎﻋدت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ أن ﺘﺼﺒﺢ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻝﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ .وﻝﻜن ﻴﻤﻜن اﻝﻘول ﺒﺄن ﻫﻨﺎك طﻠب
اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝرﻗﻤﻴﺔ Digitalأﻜﺜر ﻤروﻨﺔ وأﺴﻬل اﺴﺘﺤواذًا وأﻴﺴر إﻀﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤﺴﺘﺤدث ﻤن ﺜورة وﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ
ﻋﻠﻰ ﻨﻘﻠﻬﺎ ﻤن طرف ﻵﺨر ،وأﺴﻬل ﻓﻰ ﺘﺨزﻴﻨﻬﺎ وﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت إذا أن ﻫذﻩ اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎﺘﻴﺔ ﻗد أﺜرت ﻓﻲ ﻤداﺨل
وﺘﻨظﻴﻤﻬﺎ ،ﺒﺎﻝﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝورﻗﻴﺔ .وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻰ ﻴﺠب ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ وﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﻲ طﺒﻴﻌﺔ ﺘﺸﻐﻴل ﻨظﺎم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
ﻤن ﺨﻼل ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ﻏﻴر ورﻗﻴﺔ ،وﻫﻲ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻝذي أﺼﺒﺢ ﻴﻨﺘﺞ وﻴوﺼل ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓورﻴﺔ ﺘﺤﺘﺎج ﺒدورﻫﺎ
اﻝﻤﺴﺘﻤرة. إﻝﻰ ﻤن ﻴؤﻜد ﻋﻠﻰ ﺼدﻗﻬﺎ وﻤن ﺜم ﺘﺨﻔﻴض ﺨطر ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘﺨذ
د( ﺴﺎﻋدت ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺸرﻜﺎت ﻋﻠﻰ آداء ﻤﻌﺎﻤﻼﺘﻬﺎ اﻝﻘرار اﻝﻤﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻬﺎ .وﻤن ﻫذا اﻝﻤﻨطﻠق ﻴﻤﻜﻨﻨﺎ ﺒﻠورة أﻫم أﺴﺒﺎب
اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎًٕ ،واﻋداد ﻗواﺌﻤﻬﺎ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻓورﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎداً ﻋﻠﻰ ﻨظﺎم وأﺸﻜﺎل اﻝطﻠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ:
ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓوري .وﻤن اﻝﻤﻌروف أﻨﻪ ﻓﻰ ظل ﻨظم - 1ﺤﺎﺠﺔ ﻤﺘﺨذ اﻝﻘرار إﻝﻰ ﺘﺨﻔﻴض ﺨطر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت:
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﺴﺘﻜون اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،وﻜذا أدﻝﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ، ﻓﻰ ظل اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔورى ﻋن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻤن اﻝﻤﻔﺘرض أن
ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻓﻰ ﺼورة اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،ﺤﻴث ﺘﺤل اﻝرﺴﺎﺌل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺤل ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﺴﺘوﻓﻲ ﺨﺎﺼﻴﺔ اﻝوﻗﺘﻴﺔ .وﻴﺠب أن ﺘﻜون ﻫذﻩ
اﻝﻤﺴﺘﻨدات اﻝورﻗﻴﺔ ،واﻝﻤﻠﻔﺎت ﻤﺤل اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻷﻏراض اﺘﺨﺎذ اﻝﻘ اررات اﻝﻔورﻴﺔ أو اﻝﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ.
أﻫداف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة: وﺒﺎﻝﻘطﻊ ﺤﺘﻰ ﺘﻜون ﻫذﻩ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ ﻴﺠب أن ﺘﻜون ﻗد
ﻼ ﻤﻌﺎﺼ ًار ﻝﺘطوﻴر ﻤراﺠﻌﺔ
ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤدﺨ ً ﺘم ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ،ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻰ اﺘﺨﺎذ
اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻰ ﺸﻜﻠﻬﺎ اﻝﺘﻘﻠﻴدى ﻓﺈن اﻝﻬدف اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻘ اررات ﺒﺎﻻﺨﺘﻴﺎر ﻤن ﺒﻴن اﻝﺒداﺌل اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ واﻝﻤﻤﻜﻨﺔ وﺒﻤﺎ ﻴﻌظم
اﻝﻤﺴﺘﻤرة أن ﻴﺒدى ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت رأﻴﺎً ﻓﻨﻴ ًﺎ ﻤﺤﺎﻴداً ﺒﺸﺄن ﻤدى ﺼﺎﻓﻲ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﻤﺘﺨذ اﻝﻘرار.
ﺼدق اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤﻨﺘﺠﺔ ﻓﻰ ظل ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت - 2اﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻝﻶﺜﺎر اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﺠوﻫرﻴﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت:
ﻤﺤﺎﺴﺒﻰ ﻓورى ﻏﻴر ورﻗﻲ .وﻜذا ﻤﻨﺢ اﻝﺸرﻜﺔ ﺨﺘم اﻝﺘﺼدﻴق ﺘﺘﻤﻴز اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺠﺎءت ﻜﺄﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻶﺜﺎر
اﻝﻤﺴﺘﻤر .وﻴﺸﺘق ﻤن ﻫذا اﻝﻬدف اﻝﻌﺎم ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة اﻷﻫداف اﻝﺤﺘﻤﻴﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ .ﻜﺄن
اﻝﻔرﻋﻴﺔ اﻵﺘﻴﺔ: ﻫﻨﺎك طﻠب ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻝﺨدﻤﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓرﻀﺘﻪ اﻝﺘطورات اﻝﻤﺘﻼﺤﻘﺔ
أ( إﻀﻔﺎء اﻝﺼدق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔوري ﻝﻠﺸرﻜﺎت ﻋﺒر اﻝﻤﺘﺴﺎرﻋﺔ ﻓﻰ أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻰ:
اﻹﻨﺘرﻨت. أ( أﺜرت أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺠدﻴدة ،ﻤﺜل اﻻﻨﺘرﻨت
ب( ﻤﺴﺎﻋدة أﺼﺤﺎب اﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﻰ اﻝﺸرﻜﺔ ،ﺨﺎﺼﺔ اﻝﻤﺴﺎﻫﻤون واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت وﻏﻴرﻫﺎ ،ﻋﻠﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻷﻋﻤﺎل،
وﻫﻴﺌﺔ ﺴوق اﻝﻤﺎل ،ﺒل وﻜﺎﻓﺔ زوار ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻓﻰ ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﺒﺤﻴث أﺼﺒﺤت ﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﺸرﻜﺎت ﺘﻨﺸر ﻗواﺌﻤﻬﺎ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤرﺤﻠﻴﺔ
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ اﻝﺸرﻜﺎت. واﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻋﺒر اﻻﻨﺘرﻨت ،وﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ،اﻷﻤر اﻝذى ﻴﺤﺘﺎج إﻝﻰ
ج( ﺘﺤدﻴد ﻤدى ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﻓﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ،إذ ﻝم ﺘﻌد اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ اﻝورﻗﻴﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ
اﻷﺼول ،اﻝﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤوﻀوﻋﻴﺔ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎتٕ ،واﻨﺘﺎج ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻪ ].[6
ﺼﺎدﻗﺔ ﻴﻤﻜن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻤوﺜوق ﻓﻴﻬﺎ ،ﻜﻤﺎ ﻴوﻀﺢ ﺨﺘم ب( أدى اﻻﻨﺘﺸﺎر اﻝﻤﺘﺴﺎرع ﻝﻠﻐﺔ إﻋداد ﺘﻘﺎرﻴر اﻷﻋﻤﺎل
اﻝﺘﺼدﻴق اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ وﻜذا ﺘﻘرﻴر ﻤراﻗب Extensible Business Reporting Language
اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت. وﻤﺴﺎﻨدﺘﻬﺎ ﻤن اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ إﻝﻰ وﺠود ﻝﻐﺔ
ﻤزاﻴﺎ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ].[8 اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻨﻤطﻴﺔ ﺘﺴﺘﺨدم ﻓﻰ إﻋداد ﺘﻘﺎرﻴر اﻷﻋﻤﺎل ،ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ
وﻓﻘﺎً ﻝﻠﻤﻔﻬوم اﻝﺴﺎﺒق ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﻨظ اًر ﻝﻠطﺒﻴﻌﺔ اﻝﻤﻤﻴزة ﻝﻬذﻩ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺎت إﻋداد وﻨﺸر واﺨﺘﺒﺎر واﺴﺘﺨﻼص اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﻤﻘﺎرﻨﺔ ﺒﻜل ﻤن اﻝﻨﻤوذج اﻝﺘﻘﻠﻴدى ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ .ﺤﻴث ﻴﺘم إدﺨﺎل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤرة واﺤدة ﺜم ﻴﺘم ﻋرﻀﻬﺎ ﻓﻰ
ﻨﺎﺤﻴﺔ واﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﺤدﺜﺔ ﻓﻰ ﻤواﺠﻬﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ أي ﺸﻜل ﻤطﻠوب؛ ﻤﺜل اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤطﺒوﻋﺔ ،ﻗﺎﻋدة ﺒﻴﺎﻨﺎت
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺜل اﻝﺨدﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ وﺘﺄﻜﻴد اﻝﺜﻘﺔ ﻓﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ وﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ،او إظﻬﺎرﻫﺎ ﺒﻠﻐﺔ .[7] HTML
.2ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة: ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى ،ﻓﺈن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺘﺘﻤﻴز ﺒﻤﺎ
ﻤﻬﻨﻴﺎً ﻴﺠب أن ﻴﺘﺴق ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻊ طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ ﻤن ﻴﻠﻰ:
ﻨﺎﺤﻴﺔ وﺤﻜم ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى ،اﻝذى ﻴﺒﻨﻴﻪ ﻓﻰ -أن اﻝﻤ ارﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﻓورﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻨظم ﻏﻴر اﻝورﻗﻴﺔ
ﻀوء ﻤﺎ إﻨﺘﻬﻰ إﻝﻴﻪ ﻤن أﺤﻜﺎم ﺒﺨﺼوص اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻝﻨﺴﺒﻴﺔ وﻤﺨﺎطر واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت.
اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻰ ظل ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ .وﻴﺸﻴر ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ -اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ أو اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺤول اﻝﺤﺎﺴب ﻏﻴر ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ
اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ ﻤﺸﺘﻤﻼت اﻝﻔﺤص واﻻﺨﺘﺒﺎر واﻝﺘﺤﻘق اﻝﻤﺴﺘﻤر ظل ﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﺤﻴث ﻤﺴﺘﻨدات اﻝﻤﻌﺎﻤﻼت إﻤﺎ ﻝم ﺘﻌد
اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً ،ﺒﺈﺴﺘﺨدام اﻝﻤراﺠﻊ ﻨﻔﺴﻪ ﻷدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت، ﻤوﺠودة ﺒﺎﻝﻤرة أو ﻴﺘم ﺘﺨزﻴﻨﻬﺎ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎً.
ﺨﺎﺼﺔ اﻝﺒراﻤﺞ اﻝﺠﺎﻫزة واﻝﺘﺒﺎدل اﻻﻝﻜﺘروﻨﻰ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت وﺸﺒﻜﺔ ﺘﺴﺎﻋد اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔﻴض ﺘﻜﻠﻔﺔ آداء أﻋﻤﺎل -
اﻻﻨﺘرﻨت ] .[9وﻋﻤوﻤﺎً ﻓﺈن ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻏﺎﻝﺒﺎً ﺴﻴﺸﻤل اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،ﺨﺎﺼﺔ ﻋن طرﻴق ﺘﻤﻜﻴن ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن اﺨﺘﺒﺎر
ﻜﺎﻓﺔ ﻤﻌﺎﻤﻼت اﻝﻤﻨﺸﺄة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ وﻨظﺎﻤﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻰ اﻝﻔورى ﻋﻴﻨﺔ ﻜﺒﻴرة ﻤن ﻤﻌﺎﻤﻼت وﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﺸرﻜﺔ ﺒطرﻴﻘﺔ أﺴرع وأﻜﻔﺄ ﻤن
وﻜﻔﺎءﺘﻪ ﻓﻰ إﻨﺘﺎج وﺘوﺼﻴل ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓورﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻋﺒر اﻻﻨﺘرﻨت. اﺴﺘﺨدام أﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺤول اﻝﺤﺎﺴب وﺘﺨﻔﻴض اﻝوﻗت واﻝﺘﻜﻠﻔﺔ
اﻝﻤﺒﺤث اﻝﺜﺎﻝث اﻝﻠذان ﻜﺎن ﻴﺴﺘﻐرﻗﻬﻤﺎ اﻝﻤراﺠﻌون ﻓﻰ اﻻﺨﺘﺒﺎر اﻝﻴدوي ﻝﻠﻤﻌﺎﻤﻼت
ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وأرﺼدة اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت.
أوﻻ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ : -ﺘؤدي اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة إﻝﻰ زﻴﺎدة ﺠودة ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺤﻜم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻌرف ﺒﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺄن ﻴوﻝﻲ اﻫﺘﻤﺎﻤﺎً أﻜﺒر ﻝﻜل ﻤن
اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ GAASوﻫذﻩ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﺘﻤﺜل اﻹطﺎر اﻹﻝﻤﺎم ﺒطﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎط وأﻋﻤﺎل وﺼﻨﺎﻋﺔ ﻋﻤﻴﻠﻪ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ ،وﻫﻴﻜل
اﻝﻌﺎم واﻝذي ﻤن ﺨﻼﻝﻪ ﻴﻘوم اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺎﺴﺘﺨدام إﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻝدﻴﻪ ﻤن ﻨﺎﺤﻴﺔ أﺨرى.
اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘﻲ ﻴراﻫﺎ ﻀرورﻴﺔ ﻓﻲ اﻝظروف اﻝﻤﺤﻴطﺔ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ -اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻫﻲ أﻓﻀل اﻝﻤداﺨل ﻝﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ ﺒرﻨﺎﻤﺞ
ﻤراﺤل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﺒﺘداء ﻤن اﻹﻋداد ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻨﺘﻬﺎء ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺴﺘﻤر ﻝﻤواﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﻨﺘرﻨت ،ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ أﻫم
ﺒﻜﺘﺎﺒﺔ اﻝﺘﻘرﻴر ﻝﻠﺠﻬﺔ ﺘﺤت اﻝﻤراﺠﻌﺔ ] .[10وﺘﺘﻜون ﻤﻌﺎﻴﻴر أدوات ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﺴﺘﺨداﻤ ًﺎ ﻓﻰ ﺘوﺼﻴل اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﻋﺸر ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﻌروﻓﺔ وﺴوف ﻴﺘم اﻝﺘطرق ﻫﻨﺎ ﻝﻠﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ ﻓﻰ اﻝﻤﺴﺘﻘﺒل اﻝﻤﻨظور.
اﻷول وﻫو : ﻤﺠﺎل وﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة:
اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﺎﻤﺔ )ﻤﻌﺎﻴﻴر ﺸﺨﺼﻴﺔ وﺘﺄﻫﻴﻠﻪ ﻝﻠﻤراﺠﻊ( :وﺘﺸﻤل : وﻓﻘﺎً ﻝﺘوﺼﻴف اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ،ﻜﻤدﺨل أو آﻝﻴﺔ ﺠدﻴدة ﻝﻤراﺠﻌﺔ
-1ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ. اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ،ﻓﺈن ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻻﺒد وأن ﻴﺸﻤل ﺒﺎﻝﻀرورة
-2اﻻﺴﺘﻘﻼل اﻝذﻫﻨﻲ. ﻤﺠﺎل ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻤﻀﺎﻓﺎً إﻝﻴﻪ أﻴﺔ ﻤﻌﻠوﻤﺎت أو
-3اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ].[11 ﺠداول أو ﻤؤﺸرات أو إﻴﻀﺎﺤﺎت ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ
ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة: اﻷﻨﺘرﻨت .أﻤﺎ ﻨطﺎق ﻫذﻩ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﺘﺤﻜﻤﻪ طﺒﻴﻌﺘﻬﺎ واﻝﻬدف ﻤﻨﻬﺎ
أن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻤراﺠﻌﺔ ﺨﺎرﺠﻴﺔ ﺴﻴؤدﻴﻬﺎ ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻰ:
اﻝﻤﻜﻠف ﺒﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﺎرﻴﺨﻴﺔ اﻝﺴﻨوﻴﺔ ﻝﻠﺸرﻜﺔ .وﻝذﻝك .1ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة:
ﻓﺎﻝﻘﺎﻋدة أن ﺘظل ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻌﺸر ﺼﺎﻝﺤﺔ، ﺤﺴب اﻝﻤﻌﻨﻰ اﻝﺴﺎﺒق ﻴﺸﺘﻤل ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻋﻠﻰ
ﺒل وﻤﻠزﻤﺔ ﻝﻪ ﻷﻏراض ﻗﺒول وﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ أﻋﻤﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎﻴﻠﻰ:
اﻝﻤﺴﺘﻤرة ٕواﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر وﺘوﺼﻴل اﻝرأى اﻝﻔﻨﻲ اﻝﻤﺤﺎﻴد ﺒﺸﺄن ﻤدى -اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ؛ ﺴواء اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤرﻜز
ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ وﺴﻼﻤﺔ ﻨظﺎم ﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ اﻝﻤﺒﺎﺸرة اﻝﻤﺎﻝﻲ ،أو اﻝدﺨل ،أو اﻝﺘدﻓﻘﺎت اﻝﻨﻘدﻴﺔ ،أو اﻝﺘﻐﻴر ﻓﻰ ﺤﻘوق
ﻓﻰ ﺘﺤﻘﻴق اﻝﻬدف ﻤﻨﻪ ] .[12وﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺴوف ﻴﺘم ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻝﻤﻼك.
اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﻨطﺎق اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة : -اﻹﻴﻀﺎﺤﺎت اﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻔورﻴﺔ.
ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ: -ﻜﺎﻓﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺠوﻫرﻴﺔ اﻝﺘﻰ ﻴﻤﻜن أن ﻴﻨﺘﺠﻬﺎ ﻨظﺎم
ﻴﺘوﻗﻊ أن ﻴﻜون ﻝدى اﻝﻤراﺠﻌﻴن درﺠﺎت ﻤرﺘﻔﻌﺔ ﻤن اﻝﻔﻬم ﻝﻜل أﻤور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔورﻴﺔ وﻴﺘم ﻨﺸرﻫﺎ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة وﻓورﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل ﻤوﻗﻊ
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ .ﺤﻴث ﻴﻀﻊ ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ﻤﺜل ،اﻝﻤؤﺸرات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ واﻝﺘﻘﻠﺒﺎت ﻏﻴر
اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻓﻲ اﺴﺘﻴﻔﺎء ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﺘدرﻴب واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌﻠﻴم اﻝﻌﺎدﻴﺔ ﻓﻰ ﻤؤﺸرات اﻵداء وأﺴﺒﺎﺒﻬﺎ.
وﻝﻐﺎﺘﻬﺎ وﻜذﻝك اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة واﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،وﻻ ﻴﺸﻤل ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘﻌﻠﻴم اﻝرﺴﻤﻲ
وﻨظم دﻋم واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار. ﻓﻘط ٕواﻨﻤﺎ أﻴﻀﺎ ﺨﺒرة اﻝﻤراﺠﻊ ﺒﺎﻝﻤﻬﻨﺔ أي ﻴﺠب ان ﻴﺤﺼل
-اﺠﺘﻴﺎز ﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﻪ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺘﺠددة وﻤواﻜﺒﺔ اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻌرﻓﺔ وﻜﻔﺎﻴﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺠﺎل اﻝﻤﻴداﻨﻲ ،ﻜﻤﺎ
ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ان ﻴﻜون ﻋﻠﻲ ﻋﻠم ﺒﺄﻴﺔ ﺘطورات ﺠدﻴدة ﻓﻲ
اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ. اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ وأﻨﺸطﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻝﻠﻤﻨﺸﺂت ،وﺘطﺒﻴق أي
اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن ﻏﻴر ﻨﺸرات ﻤﻠزﻤﺔ ﺠدﻴدة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨد إﺼدارﻫﺎ
اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم ،واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد وﻜﻴﻔﻴﺔ ] .[13وﻓﻲ إطﺎر ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻴﺠب أن ﻴؤﻫل اﻝﻤراﺠﻊ
اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬم ﺒﻤﺎ ﻴﺨدم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ . ﺘﺄﻫﻴﻼً ﻋﻠﻤﻴﺎً وﻋﻤﻠﻴ ًﺎ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن
ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت : ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
ﻴﺘطﻠب ﻫذا اﻝﻤﻌﻴﺎر أن ﻴﺘوﻓر ﻝﻠﻤراﺠﻊ اﻻﺴﺘﻘﻼل واﻝﺤﻴﺎد ذﻫﻨﻴﺎ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،وﻴﺴﺘطﻴﻊ اﻝﻤراﺠﻊ اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة واﻝﻤﻬﺎرات
وظﺎﻫرﻴﺎ ﺒﻤﻌﻨﻰ أن ﻴﻜون ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻓﻲ اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ واﻝﻤظﻬر وﻴﺘﻤﺜل ﻤن اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻤﻌﻪ أو ﻤن ﻏﻴرﻫم ] [14وﺘﻜون اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻝواﻗﻌﺔ
،أﻤﺎ اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ ﻓﻲ اﻷﻤﺎﻨﺔ اﻝﻔﻜرﻴﺔ او اﻝﻌﻘﻠﻴﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺘﺴﺎوﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤﺎﻝﺘﻴن .وﻴﺠب أن ﻴﺘواﻓر ﻓﻲ اﻝﻤراﺠﻊ وﻓرﻴق
اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻓﻲ اﻝﻤظﻬر ﻓﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ أن ﻴﺒدو ﻝﻶﺨرﻴن ﻤﺴﺘﻘﻼ ﻜذﻝك اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤؤﻫﻼت ﺘﻤﻜﻨﻬم ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،وﺘﺘﻤﺜل ﻫذﻩ
وﻤن ﺜم ﻴﺠب ان ﻴﺘﺤرر ﻤن آﻴﺔ اﻝﺘزاﻤﺎت او ﻤﺼﺎﻝﺢ ﻤﻊ اﻝﻌﻤﻴل اﻝﻤؤﻫﻼت ﻓﻲ اﻵﺘﻲ ]:[15
او إداراﺘﻪ او ﻤﻼﻜﻪ ،واﻻﺴﺘﻘﻼل ﻴﻜون ﻤن اﻷﻫﻤﻴﺔ ﺒﻤﻜﺎن -1ﻓﻬم ﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ واﻝﺒراﻤﺞ
ﻝﻼﺤﺘﻔﺎظ ﺒﺜﻘﺔ اﻝﺠﻤﻬور ﻓﻲ ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ] .[17ﻓﻲ ظل اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ،
ﻼ وﻤﺤﺎﻴدًا ﻓﻰ
اﻝﺤﺎﺴب ﻴﺠب أن ﻴﻜون ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴﺘﻘ ً -2اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة وﻨظم دﻋم
اﻝواﻗﻊ وﻓﻰ اﻝظﺎﻫر ،وﻝﻜن ﻷﻨﻪ ﻋﺎدة ﻤﺎ ﻴﺨﺘﻠف ﺘﺸﻜﻴل ﻓرﻴق واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار اﻝﺘﻲ ﻴﺴﺘﺨدﻤﻬﺎ ﻋﻤﻼء اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴق اﻷﻫداف
اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨﻪ ﻓﻰ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻌﺎدﻴﺔ ﻓﻴﺠب أن ﻴﻨﺴﺤب ﻤﻔﻬوم اﻝﻤرﺠوة ﻤﻨﻬﺎ ،وﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤراﺠﻊ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة
اﻻﺴﺘﻘﻼل ﺒﺸﻘﻴﻪ اﻝﻔﻌﻠﻲ واﻝظﺎﻫري ﻋﻠﻰ ﻜل أﻋﻀﺎء اﻝﻔرﻴق، وذﻝك ﺒﻤﻘﺎرﻨﺔ اﻝﺤﻜم اﻝذي ﻴﺼل إﻝﻴﻪ ﻤن ﺨﻼل ﻨظم اﻝﺨﺒرة ﻤﻊ
ﺨﺎﺼﺔ ﻤن ﻫم ﻤن ﺨﺎرج ﻤﻜﺘب اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم، اﻝﺤﻜم اﻝذي ﻴﺼل إﻝﻴﻪ أﺤد اﻝﺨﺒراء ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل ﻓﻲ ﻤﺴﺄﻝﺔ
واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد ﻤﻊ ﻤراﻋﺎة أﻻ ﻴؤدي ﻨﻔس اﻝﻤراﺠﻊ ﻤﻌﻴﻨﺔ ،أو أﻨﻪ ﻴﻘوم ﺒﺎﺨﺘﻴﺎر اﻝﻘواﻋد اﻝﻤوﺠود ﺒﻨظﺎم اﻝﺨﺒرة ،ﻓﺈذا
اﻝﺨدﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ ﻝﻌﻤﻴﻠﻪ واﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺄﻤن وﺴﻼﻤﺔ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﺘﺄﻜد أﻨﻬﺎ ﺘطﺎﺒق ﺤﻜﻤﻪ ﻓﻬذا ﻴﻌﻨﻰ أن ﻨظﺎم اﻝﺨﺒرة ﻋﻠﻰ درﺠﺔ
وﺘﺼﻤﻴم ﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻔوري اﻝﻤﺒﺎﺸر وﻜﻤﺎ ﻴﺠوز اﻝﺠﻤﻊ ﺒﻴن ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻤن اﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ .ﻜﻤﺎ ﻴﺘطﻠب اﻝﺘ ازم ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻬذا
اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺨدﻤﺔ اﻝﺘﺄﻜﻴد اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻋﻠﻰ اﻝﺜﻘﺔ ﻓﻰ ﻤوﻗﻊ اﻝﻤﻌﻴﺎر ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴب أن ﻴﺠﺘﺎز ﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴل وﺘدرﻴب ذات
اﻝﺸرﻜﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻨﺘرﻨت ].[18 طﺎﺒﻊ ﺨﺎص ﻜل ﺴﻨﺘﻴن ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻤراﺠﻌﺔ ،
وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث :أن ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ ﺘرﻜز ﻋﻠﻰ اﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻔﺎﻫﻴم اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت واﻝﺒرﻤﺠﺔ وﺘﻨظﻴم وﺤﻔظ
ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝم ﻴﺘﻐﻴر ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻠﻔﺎت وﺘﻨظﻴم اﻝﻌﻤل ﻓﻲ إدارة اﻝﺤﺎﺴب وﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ،ﻤﻊ ﻤﻼﺤظﺔ ان ﻤﻌﻴﺎر اﻻﺴﺘﻘﻼل وﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺠﻬﻴز ٕوادارة اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت وﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﺤﺎﺴب وﻨﺸرﻫﺎ ﻋﻠﻰ
ﻴﻨﺴﺤب ﻋﻠﻰ ﻜﺎﻤل ﻓرﻴق اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬم ذوي اﻝﺨﺒرة ﻤن ﻏﻴر ﺸﺒﻜﺔ اﻹﻨﺘرﻨت ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻹﻓﺼﺎح اﻝﻔوري ،وﺘﺤﻠﻴل وﺘﻔﺴﻴر اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ
اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻝﻤﺎ ﺘﺘطﻠﺒﻪ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻬم ].[16
ﺤﻴث ﻻ ﺘوﺠد ﻀواﺒط ﻜﺎﻤﻠﺔ وﻤﺤددة ﻋﻠﻰ دﺨول اﻝﻤﺒرﻤﺠﻴن وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث :أن ﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ
وﻤﺤﻠﻠﻲ اﻝﻨظم وﻤدﻴري اﻝﻨظم اﻝﻰ اﻝﻨظﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ،وان اﻝﻤﻘﺼود واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ ﻝﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ اﺘﺴﻊ ﻝﻴﺸﻤل
ﻤن ﻫذﻩ اﻝﻔﺌﺎت ﺒﺎﻝذات ﻫو اﻝﺤﺎﺠﺔ او اﻝﻀرورة اﻝﻤﺎﺴﺔ ﻝوﺠودﻫم ﻤؤﻫﻼت وﻗدرات ﺨﺎﺼﺔ ﻝم ﺘﻜن ﻤطﻠوﺒﺔ ﻓﻲ ﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﺤوﻝﻬﺎ ﺜم ان ﻀواﺒط اﻝﻨظم ﻨﻔﺴﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ﻴﻤﻜن ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺘﻲ :
او ﻗواﻋد اﻝدﺨول وﻏﻴرﻫﺎ ﺘﻜون ﻓﻲ أﻴدﻴﻬم ﺒﺼﻔﺘﻬم اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﻴن -ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺸﻜل
ﻓﻨﻴﺎ ﻓﻲ ذﻝك ﻓﻬم اﻝذﻴن ﻴﻀﻌون ﺘﻠك اﻝﻀواﺒط وﻴﺤددون ﻓﺌﺎت ﻜﺎﻤل ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ
وﺼﻼﺤﻴﺎت اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ اﻝﻨظم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ. اﻝﻔﻬم واﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺒراﻤﺞ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ
ﺒﺨﺼوص ﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ:
-أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً ﻜل ﺜﻼﺜﺔ ﺸﻬور ﻋن ﺘﻘﻴﻴم ﻤﺎ إذا ﻜﺎن ﻫﻨﺎك ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ﻋﻨد إدارة ﻋﻤﻠﻴﺔ
ﺸك ﻤﺒدﺌﻲ ﻓﻲ اﺴﺘﻤرار ﻤﻨﺸﺄة اﻝﻌﻤﻴل. اﻝﻤراﺠﻌﺔ وﻴرﺘﺒط ﻫذا اﻝﻤﻔﻬوم ﻓﻲ اي ﻤﻬﻨﺔ ﺒﻤﻔﻬوم اﻝﻤﻤﺎرس
وﻓﻲ ﻀوء ﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ اﻝﺒﺎﺤث :أﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻴﺎر ﺒذل اﻝﺤرﻴص ،واﻝذي ﻴﻤﺜل اﻝﻤﻘﻴﺎس اﻝذي ﻓﻲ ﻀوءﻩ ﻴﺘم ﺘﻘﻴﻴم ﻤﻤﺎرﺴﺔ
اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ،ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻝﻤراﺠﻊ ﻋبء ﻜﺒﻴر ﻓﻴﻤﺎ أي ﻤﻬﻨﺔ ،ﻓﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻝﻤراﺠﻊ ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ ﻤن
ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،ﻨظ ار ﻝﻌظم ﺤﺠم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ ﻤراﺤل ﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻰ أداء إﺠراءات اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺨﻼل
اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ ﺤﻴث ان اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺘﺤﺘم ﻋﻠﻴﻪ اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار ﻤرﺤﻠﺔ اﻝﻌﻤل اﻝﻤﻴداﻨﻲ اﻝﻰ إﺼدار ﺘﻘرﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺠب أن
ﻝﻘواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل واﻻطﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ ،أﻴﻀﺎ وﻨظ ار ﻝﻌدم وﺠود ﻴﻤﺎرس اﻝﻤراﺠﻊ اﻝﺸك اﻝﻤﻬﻨﻲ ،ﺤﻴث ان ﻤﻤﺎرﺴﺘﻪ ﻝﻠﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ
ﻓﺼل ﻓﻲ اﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎت ﻷﻏﻠب ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻨﺸﺎة ،ﻤﻤﺎ ﻴﻨﻌﻜس اﻝواﺠﺒﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻪ ﺒﺎﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﺘﺄﻜﻴد ﻤﻌﻘول ﺒﺄن اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
أﺨﻴ ار ﻋﻠﻰ ﺒذل اﻝﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤظ اﻝﺒﺎﺤث ﺨﺎﻝﻴﺔ ﻤن أي ﺘﺤرﻴف ﺠوﻫري،ﻜﻤﺎ ان اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﻔرض
اﺘﺴﺎع ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﻨظ ار ﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻷﻋﻤﺎل اﻝﺘزاﻤﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝطرف اﻝﺜﺎﻝث ،ﻜﻤﺎ ان اﻝﻤراﺠﻊ ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺴﺌوﻻ
اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ . ﻋن أي ﺨطﺄ أو ﺘﻘﺼﻴر ﺼﺎدر ﻋﻨﻪ ] .[19أﻤﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤراﺠﻌﺔ
اﻝﻤﺒﺤث اﻝراﺒﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻤﻜن اﻝﻘول ﺒﺄن
اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت اﻝﻤراﺠﻊ ﻗد ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ﻋﻨد ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻵﺘﻲ ]:[20
أوﻻ اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ : -1ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺘﺨطﻴط وﺘﻨﻔﻴذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻤن
اﺸﺘﻤل اﻝﺒﺤث ﻋﻠﻰ ﻓرض وﺤﻴد وﻫو" وﺠود اﺨﺘﻼف ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺘﻘدﻴم ﺘﺄﻜﻴد ﻤﻌﻘول ﻋن اﻜﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﺠوﻫرﻴﺔ،
ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﻤﺎ ﺒﻴن ﻤدﺨل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﻫذا ﻴﺤﺘﺎج ﻤن اﻝﻤراﺠﻊ:
واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ" ،وﻝﻘد ﺜﺒت ﺼﺤﺔ ﻫذا اﻝﻔرض ﺤﻴث وﺠدت أ -ﻓرﻴق ﻤراﺠﻌﺔ ﻴوﺠد ﻓﻴﻪ ﻤن ﻝدﻴﻪ ﺨﺒرة ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم
اﺨﺘﻼﻓﺎت ﺒﻴن اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﻜﻤدﺨل ﻤن اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ.
ﻤداﺨل ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ﻓﻲ ظل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ب -اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﺨﺒﻴر ﻤﻊ ﻗدرة اﻝﻤراﺠﻊ ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻪ.
ﻤﻊ ﺜﺒﺎت ﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ واﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق -2ﺘﻘﻴﻴم إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘم دراﺴﺘﻬﺎ دون ﺒﺎﻗﻲ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر ،ﺤﻴث ﻨﺠد اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،ﻝﻠﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤؤﺸرات ﺘدل ﻋﻠﻰ ﻨﻘص اﻝرﻗﺎﺒﺔ داﺨل
أن ﺒﻴﺌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓرﻀت ﻀرورات ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝم ﺘﻜن ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،ﻤﺜﺎل ﻋﻠﻰ ذﻝك ﻨﻘص
ﻤوﺠودة ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻘﻠﻴدﻴﺔ ،وﻋﻠﻴﺔ ﻓﻘد ﺘم اﻝﺘوﺼل ﻝﻠﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝوﺼول إﻝﻰ اﻝﺘطﺒﻴﻘﺎت ،وﻨﻘص إﺠراءات اﻝرﻗﺎﺒﺔ
اﻝﺘﺎﻝﻴﺔ: ﻋﻠﻰ أﻤن اﻝﺒراﻤﺞ وﻤﻠﻔﺎت اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت ،وﻜذﻝك ارﺘﻔﺎع ﻤﺴﺘوى أﺨطﺎء
أوﻻ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﻝﺘدرﻴب اﻝﻔﻨﻲ واﻝﻜﻔﺎﻴﺔ : اﻝﺘﺸﻐﻴل.
-ﻀرورة ﺘوﻓر ﻤﻬﺎرات ﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﺘﻤﻜﻨﻪ ﻤن ﺘﻨﻔﻴذ -3اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺨدام أﺴﺎﻝﻴب ﻤراﺠﻌﺔ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت
ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ،ﺒﻤﺎ ﻴﻤﻜن ﻤن زﻴﺎدة ﻜﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ
اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻝﻔﻬم واﻹﻝﻤﺎم ﺒﻤﻜوﻨﺎت ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤراﺠﻌﺔ.
واﻝﺒراﻤﺞ اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ وﻝﻐﺎﺘﻬﺎ وﻜذﻝك اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﺤﻘق ﻤن ﻜﻤﺎ ﻴﺠب أن ﻴﺒذل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻜﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ
ﻤدى ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻨظم اﻝﺨﺒرة وﻨظم دﻋم واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار. ﻗﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف ﺒﺎﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺘﺨطﻴط وأداء أﻋﻤﺎل ﻫذﻩ
-ﻀرورة اﺠﺘﻴﺎز اﻝﻤراﺠﻊ ﻝﺒراﻤﺞ ﺘﺄﻫﻴﻠﻴﺔ وﺘدرﻴﺒﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﺘﺠددة اﻝﻤراﺠﻌﺔ ٕواﻋداد وﻋرض ﺘﻘرﻴرﻩ ،ﺘﻤﺎﻤ ًﺎ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ظل اﻝﻤراﺠﻌﺔ
وﻤواﻜﺒﺔ ﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺴﻨوﻴﺔ ،ﻤﻊ ﻤﻼﺤظﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﺘﺤت إﺸراف ﻫﻴﺌﺎت ﻤﻬﻨﻴﺔ. -أﻨﻪ ﺴﻴﻜون أﻴﻀﺎ ﻤﺴﺌوﻻً ﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ أﺨﻼﻗﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋن اﻝﺤﻔﺎظ
-ﻀرورة اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒذوي اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻋﻠﻰ أﺴرار وﺴﻤﻌﺔ ﻋﻤﻴﻠﻪ ﺒﺼﻔﺔ ﻤﺴﺘﻤرة إذ ﺴﻴﻜون ﻤن ﺤﻘﻪ
ﻤن ﻏﻴر اﻝﻤراﺠﻌﻴن ﻤﺜل ﺨﺒﻴر اﻝﻨظم ،واﻹﻨﺘرﻨت واﻻﺘﺼﺎل ﻋن ﺒﻌد اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل.
وﻜﻴﻔﻴﺔ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬم ﺒﻤﺎ ﻴﺨدم ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ . -أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً أﻴﻀﺎً ﻋن اﻜﺘﺸﺎف اﻝﻐش اﻻﻝﻜﺘروﻨﻲ.
ﺜﺎﻨﻴﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت : -أﻨﻪ ﺴﻴﻜون ﻤﺴﺌوﻻً أﻴﻀﺎً ﻋن اﻜﺘﺸﺎف آﻴﺔ ﺘﺼرﻓﺎت اﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ
أن ﻤﻌﻴﺎر اﺴﺘﻘﻼل ﻤراﺠﻊ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻹﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ ﻝم ﻏﻴر ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻤن ﺠﺎﻨب ﻋﻤﻴﻠﻪ.
ﻴﺘﻐﻴر ﻋﻨﻪ ﻓﻲ ظل ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻴدوﻴﺔ ،ﻤﻊ
] -[8أﺤﻤد ﻤﺤﻤد ﻨور ,د.ﺤﺴﻴن أﺤﻤد ﻋﺒﻴد ,د .ﺸﺤﺎﺘﺔ اﻝﺴﻴد ﻤﻼﺤظﺔ ان ﻤﻌﻴﺎر اﻻﺴﺘﻘﻼل ﻗد ﻴﻨﺴﺤب ﻋﻠﻰ أطراف أﺨرى ﻤن
ﺸﺤﺎﺘﺔ ,ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت) ,اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ :اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ, ﻏﻴر اﻝﻤراﺠﻌﻴن )ذوي اﻝﺨﺒرة ( ﻝﻤﺎ ﺘﺘطﻠﺒﻪ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤن
,(2007ص.339-338 اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ ﺒﻬم.
] -[9ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ﺜﺎﻝﺜﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﻌﻴﺎر اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝواﺠﺒﺔ:
،ص ص.81-80 ﻓﻲ ظل ﻤﻌﻴﺎر ﺒذل اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ اﻝﻼزﻤﺔ ،ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق
] -[10ادرﻴس ﻋﺒد اﻝﺴﻼم اﺸﺘﻴوي "،اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴر واﺠراءات " اﻝﻤراﺠﻊ ﻋبء ﻜﺒﻴر ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت ،
،ﺒﻴروت ،دار اﻝﻨﻬﻀﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ ،1996،ص . 31 ﻨظ ار ﻝﻌظم ﺤﺠم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ ﺤﻴث ان اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة
] -[11أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد "،اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻴن اﻝﻨظرﻴﺔ واﻝﺘطﺒﻴق " ، ﺘﺤﺘم ﻋﻠﻴﻪ اﻝدﺨول ﺒﺎﺴﺘﻤرار ﻝﻘواﻋد ﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻌﻤﻴل واﻻطﻼع ﻋﻠﻴﻬﺎ
اﻻﺴﻜﻨدرﻴﻪ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،2006،ص. 100 ﻓﻲ أي وﻗت ،أﻴﻀﺎ وﻨظ ار ﻝﻌدم وﺠود ﻓﺼل ﻓﻲ اﻻﺨﺘﺼﺎﺼﺎت
] -[12ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ﻷﻏﻠب ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﻤﻨﺸﺎة ،ﻤﻤﺎ ﻴﻨﻌﻜس أﺨﻴ ار ﻋﻠﻰ ﺒذل اﻝﻜﺜﻴر ﻤن
،ص.82 اﻝﻌﻨﺎﻴﺔ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﻼﺤظ اﻝﺒﺎﺤث اﺘﺴﺎع ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺔ
] -[13أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺎﺒق ذﻜرﻩ ،ص.109 اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻊ ﻨظ ار ﻝطﺒﻴﻌﺔ اﻹﻋﻤﺎل اﻝﻤرﺘﺒطﺔ ﺒﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺎ
(1زﻴﺎدة ﻓﻲ اﻝﺘﻔﺎﺼﻴل ﻴﻤﻜن اﻝرﺠوع إﻝﻰ: اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ .
] -[14ﻤﺠﻠس إدارة اﻝﻬﻴﺌﺔ " ،ﻤﻌﻴﺎر اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻨﺸﺂت اﻝﺘﻲ ﺜﺎﻨﻴﺎ اﻝﺘوﺼﻴﺎت :
ﺘﺴﺘﺨدم اﻝﺤﺎﺴب اﻵﻝﻲ" ،ﻤﺎرس ،1997 ،اﻝﻔﻘرة ﺨﻼل ﻓﺘرات -1إﻗﺎﻤﺔ دورات ﺘدرﻴب وﺘﺄﻫﻴل ﻤﺴﺘﻤرة ﻝﻠﻤراﺠﻊ
.112 زﻤﻨﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝﺘﻤﻜﻴن اﻝﻤراﺠﻊ ﻤن ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ اﻝﺘطورات اﻝﻤﺴﺘﺠدة ﻓﻲ
http://www.Socpa.org.sa/au/au08/ ﻤﺠﺎل اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ
] -[15ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ " ،أﺜر اﻻﺘﺠﺎﻩ ﻨﺤو أﻨظﻤﺔ ﺘﺴﻬﻴل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻝرﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ.
اﻝﺘﺸﻐﻴل اﻹﻝﻜﺘروﻨﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎت ﻋﻠﻰ ﺘطور ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ -2أن ﺘﻘوم اﻝﻤﻨظﻤﺎت اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺈﺼدار ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻝﻠﻤراﺠﻌﺔ
اﻝﺨﺎرﺠﻴﺔ ) ﻤﻊ دراﺴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ(" ،رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ﻓﻲ ﺒﻴﺎن اﻝﻤﺴﺌوﻝﻴﺎت اﻷﺨﻼﻗﻴﺔ اﻝﻤﺴﺘﻤرة ﺒﺸﻜل ﻤﺤدد ،وﻜذﻝك
اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ، ﺠﺎﻤﻌﺔ – اﻝﺘﺠﺎرة ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ، واﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻝﻠﻤراﺠﻌﻴن.
1996ﺼـ.90 اﻝﻤراﺠﻊ
] -[16ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ] -[1ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد "،ﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت
،ص.82 ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ اﻝﺨﺼﺨﺼﺔ وأﺴواق اﻝﻤﺎل واﻝﺘﺠﺎرة اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ"،
] -[17أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ،ص.110 اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،2004،ص . 74
] -[18ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ] -[2ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ
،ص.82 ،ص .14
] -[19أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ،ص.112 ] -[3أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ "،ﻤراﺠﻌﺔ وﺘدﻗﻴق ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت "
] -[20ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ ، ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ،ص ،اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،2005،ص . 35
90
] -[4ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ
] -[21ﺴﻤﻴر ﻜﺎﻤل ﻤﺤﻤد ﻋﻴﺴﻰ ، ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ،ص
90 ،ص .74
] -[22ﻤﺤﻤد ﻤﺤﻤود ﻋﺒد اﻝﻤﺠﻴد " ،إطﺎر ﻋﺎم ﻤﻘﺘرح ﻝﻨظﺎم ] -[5أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ ،ص .85
اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﺤﺎﺴﺒﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ " ،اﻝﻤﺠﻠﺔ ] -[6ﻋﺒد اﻝوﻫﺎب ﻨﺼر ،د.ﺸﺤﺎﺘﻪ اﻝﺴﻴد ،ﻤرﺠﻊ ﺴﺒق ذﻜرﻩ
اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴن ﺸﻤس ،اﻝﻌدد اﻷول ،ص.78
،ﻴﻨﺎﻴر 1991ف. ] -[7أﻤﻴن اﻝﺴﻴد أﺤﻤد ﻝطﻔﻲ "،اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ وﻋوﻝﻤﺔ أﺴواق
] -[23ﻤﺤﻤد ﻤﺼطﻔﻰ اﺤﻤد أﻝﺠﺒﺎﻝﻲ " ،اﻻﺘﺠﺎﻫﺎت اﻝﺤدﻴﺜﺔ ﻓﻲ راس اﻝﻤﺎل " ،اﻹﺴﻜﻨدرﻴﺔ ،اﻝدار اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ،2005،ص
اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻝﻤﺘﻐﻴرات اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻴﺔ ﻓﻲ ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت . 857
اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ " ،اﻝﻤﺠﻠﺔ اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ،ﺠﺎﻤﻌﺔ
ﻋﻴن ﺸﻤس ،اﻝﻌدد اﻻول ،ﻴﻨﺎﻴر 2002ف.
] -[25أﻤﺎﻨﻲ ﻫﺎﺸم اﻝﺴﻴد " ،ﺘﻔﻌﻴل دور اﻝﻤراﺠﻊ ﻓﻲ ﻤواﺠﻬﺔ ] -[24ﻤﺤﻤد ﺤﺴن ﻋﺒد اﻝﻌظﻴم " ،ﻓﺤص أوراق ﻋﻤل اﻝﻤراﺠﻌﺔ
أﺨطﺎر اﻤن ﻨظم اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻻﻝﻜﺘروﻨﻴﺔ " ،اﻝﻤﺠﻠﺔ اﻝﻜﺘروﻨﻴﺎ وﻤدى اﻨﻌﻜﺎﺴﻪ ﻋﻠﻰ اداء اﻝﻤراﺠﻊ :دراﺴﺔ ﺘﺠرﻴﺒﻴﺔ "
اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎد واﻝﺘﺠﺎرة ،ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴن ﺸﻤس ،اﻝﻌدد اﻷول ،ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻹدارة واﻝﺘﺄﻤﻴن ،ﻜﻠﻴﺔ اﻝﺘﺠﺎرة ،ﺠﺎﻤﻌﺔ
،ﻴﻨﺎﻴر 2005ف. اﻝﻘﺎﻫرة ،اﻝﻌدد اﻝﺜﺎﻨﻲ واﻝﺴﺘﻴن 2003 ،ف.