‫ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﺍﻻﺳﺘﺮﺷﺎﺩﻱ ﻹﻋﺪﺍﺩ‬

‫ﺗﻘﺎ��ﺮ ﺍﻟﻤ�ﺍﺟﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﻞ‬

‫ً‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎ�ﻴﺮ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺤﺺ‬ ‫ﻌﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻤ ﱠ‬
‫ُ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺪﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮ�ﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‬

‫‪2023‬ﻡ‬
 ‫الدليل السترشادي لعداد‬
‫تقـ ـاريرامل ـ ـ ـ ـراجع املستق ـ ـ ـ ـل‬
‫ً‬ ‫َّ‬ ‫ُ‬
‫املعـ ـدة وفق ـ ـا للمعـ ـ ـاييرالدول ـ ـية للمراجعة والفحص‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية‬

‫‪2023‬م‬
 ‫ﺡ ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ‪١٤٤٥ ،‬ﻫـ‬

‫ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ‬

‫ﺍﻟﺩﻟﻳﻝ ﺍﻻﺳﺗﺭﺷﺎﺩﻱ ﻹﻋﺩﺍﺩ ﺗﻘــــﺎﺭﻳﺭ ﺍﻟﻣـــــــــــﺭﺍﺟﻊ‬
‫ﺍﻟﻣﺳﺗﻘـــــــــــﻝ ﺍﻟ ُﻣﻌــــﺩﱠﺓ ﻭﻓﻘـــــﺎ ً ﻟﻠﻣﻌـــــــﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟــــــﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺣﺹ ﺍﻟﻣﻌﺗﻣﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻣﻣﻠﻛﺔ ﺍﻟﻌﺭﺑﻳﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ‪ / .‬ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ‬
‫ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ‪ -‬ﻁ‪ -. .٢‬ﺍﻟﺭﻳﺎﺽ ‪١٤٤٥ ،‬ﻫـ‬
‫‪ ٩٥‬ﺹ ؛ ‪..‬ﺳﻡ‬

‫ﺭﻗﻡ ﺍﻹﻳﺩﺍﻉ‪١٤٤٥/٥٩١٤ :‬‬

‫ﺭﺩﻣﻙ‪٩٧٨-٦٠٣-٩٢٠٥١-٩-٧ :‬‬
 ‫مقدمة‬

‫أصدرت اهليئة السعودية للمراجعني واحملاسبني هذا الدليل الذي حيتوي على أمثلة توضيحية ملختلف أنواع تقارير املراجع املستقل املُعدَّة وفقاً للمعايري‬

‫الدولية للمراجعة والفحص املعتمدة يف اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫وتفرض املعايري الدولية للمراجعة متطلبات إلعداد تقرير املراجعة أكثر بكثري من تلك اليت كانت مطلوبة مبوجب معايري املراجعة املتعارف عليها اليت‬

‫كانت مستخدمة يف السابق يف اململكة العربية السعودية‪ ،‬والسيّما فيما يتعلق مبراجعة القوائم املالية للشركات املدرجة‪ .‬ويتمثل التغيري األبرز يف‬

‫استحداث قسم بعنوان "األمور الرئيسة للمراجعة" يف تقرير املراجع عن القوائم املالية للشركات املسامهة ‪ -‬املدرجة‪ .‬ويذكر املراجع يف هذا القسم‬

‫جماالت املراجعة اليت انطوت على أكرب املخاطر‪ ،‬وبالتايل تطلبت أهم األحكام املهنية‪ ،‬ويشرح كذلك هنج املراجعة يف التعامل مع تلك اجملاالت‪ .‬كما‬

‫أعادت املعايري اجلديدة ترتيب األقسام يف تقرير املراجع لتضع يف صدر التقرير املعلومات اليت هلا األمهية األكرب لدى مستخدمي التقرير‪.‬‬

‫إخالء املسؤولية‬

‫لقد مت إعداد هذا الدليل ألغراض االسرتشاد ولتقديم توجيهات عامة فحسب‪ ،‬وهو ال ميثل مشورة مهنية وال حيل حمل املتطلبات الواردة يف املعايري‬

‫الدولية للمراجعة‪ ،‬وما ورد فيه من أمثلة ليس سوى وسيلة اسرتشادية ملعرفة كيفية عرض التقرير يف حاالت افرتاضية‪ ،‬وال ميثل حصراً للحاالت‬

‫الواقعية سواء فيما يتعلق بأمثلة األمور الرئيسة للمراجعة أو خمالفات نظام الشركات أو حاالت تعديل رأي املراجع‪ .‬وال يؤدي اتباع هذا الدليل إىل‬

‫إبراء ذمة املراجع من مسؤوليته عن ضمان االلتزام باملعايري الدولية للمراجعة‪ .‬ويلزم إعداد التقرير الفعلي للمراجع مع األخذ يف احلسبان الظروف‬

‫احمليطة بكل ارتباط مراجعة وفهم املراجع لعميل املراجعة واملتطلبات التفصيلية للمعايري الدولية للمراجعة‪ .‬وال ينبغي للمراجع أن يتصرف بناءً على‬

‫املعلومات اليت حيتوي عليها هذا الدليل‪ ،‬دون احلصول على مشورة مهنية خاصة‪ .‬وتبعاً لذلك‪ ،‬فإن اهليئة السعودية للمراجعني واحملاسبني‪ ،‬وإىل أقصى‬

‫حد تسمح به األنظمة املعمول هبا‪ ،‬ال تتحمل أي التزام وتربئ ذمتها من أية مسؤولية تنتج عن التبعات اليت تلحق باملراجع أو بأي شخص آخر يتصرف‪،‬‬

‫أو ميتنع عن التصرف‪ ،‬اعتماداً على املعلومات الواردة يف هذا املستند‪ ،‬أو تنتج عن أي قرار يتم اختاذه بناءً على هذا املستند أو عن أي أضرار‬

‫تبعية أو خاصة أو أي أضرار مشاهبة‪ ،‬حتى وإن مت إخطار اهليئة باحتمال وقوع مثل هذه األضرار‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪3‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫الضوابط ‪ /‬االفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫الضوابط ‪ /‬الفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)1‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)2‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)3‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تم إدراج أمثلة لألمور الرئيسة للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)4‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تم إدراج أمثلة لألمور الرئيسة للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)5‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن تحريف جوهري بسبب الخروج عن متطلبات املعايير ذات الصلة‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)6‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫توجد تحفظات عديدة‪ ،‬من بينها وجود قيد على النطاق‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪4‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫الضوابط ‪ /‬االفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)7‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن تحريف جوهري بسبب الخروج عن متطلبات املعايير ذات الصلة‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تم إدراج أمثلة لألمور الرئيسة للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬
‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)8‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫توجد تحفظات عديدة‪ ،‬من بينها وجود قيد على النطاق‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تم إدراج أمثلة لألمور الرئيسة للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬
‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)9‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض‬ ‫‪‬‬
‫توجد تحفظات عديدة بسبب تحريفات لها تأثير منتشر في القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬
‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)10‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض بسبب االستمرارية‬ ‫‪‬‬
‫افتراض االستمرارية غير مناسب بسبب الخسائر املستمرة وحقوق امللكية التي بالسالب وعدم القدرة على دفع الديون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫كما إن املساهمين لم يتخذوا أي قرار لدعم واستمرار عمليات الشركة ولم ُيفصح عن تلك الحقيقة في القوائم املالية‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)11‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض‬ ‫‪‬‬
‫يوجد تحفظ واحد بسبب تحريف له تأثير منتشر في القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬
‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)12‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض‬ ‫‪‬‬
‫توجد تحفظات عديدة بسبب تحريفات لها تأثير منتشر في القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫لم يتم تحديد أي أمور رئيسة أخرى بخالف تلك املوضحة في قسم "أساس الرأي املعارض"‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪5‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫الضوابط ‪ /‬االفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)13‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض‬ ‫‪‬‬
‫يوجد تحفظ واحد بسبب تحريف له تأثير منتشر في القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫تم إدراج أمثلة لألمور الرئيسة للمراجعة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)14‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء رأي في مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫توجد قيود عديدة على النطاق أدت إلى االمتناع عن إبداء الرأي‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)15‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء رأي في مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد واحد مهم على النطاق أدى إلى االمتناع عن إبداء الرأي‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)16‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء رأي في مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد مفروض على النطاق يؤثر على العديد من أرصدة الحسابات وأدى إلى االمتناع عن إبداء الرأي‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير املراجع عن مجموعة كاملة من القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)17‬‬
‫املراجعة هي لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء رأي في مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد واحد مهم على النطاق أدى إلى االمتناع عن إبداء الرأي‬ ‫‪‬‬
‫تستخدم املنشأة إطار عرض عادل ذي غرض عام‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير مراجع عن مراجعة قوائم مالية ذات غرض خاص‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)18‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫عدة الستخدام اإلدارة لغرض تقديمها إلى السلطات الضريبية فقط‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪6‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫الضوابط ‪ /‬االفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫تقرير مراجع عن مراجعة قوائم مالية ذات غرض خاص‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)19‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن قيد مفروض على النطاق‬ ‫‪‬‬
‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫عدة الستخدام اإلدارة لغرض تقديمها إلى السلطات الضريبية فقط‬ ‫‪‬‬

‫تقرير مراجع عن مراجعة قوائم مالية ذات غرض خاص‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)20‬‬
‫املراجعة هي ملنشأة غير مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى رأي مراجعة معارض‬ ‫‪‬‬
‫يوجد تحفظ واحد يمس العديد من أرصدة الحسابات‬ ‫‪‬‬
‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫عدة لغرض االستخدام الداخلي فقط من قبل اإلدارة‬ ‫‪‬‬

‫تقرير مراجع عن مراجعة قوائم مالية ذات غرض خاص‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)21‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء رأي في مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد واحد مهم على النطاق أدى إلى االمتناع عن إبداء الرأي‬ ‫‪‬‬
‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫عدة ملساعدة الشركة في االلتزام بأحكام التقرير املالي الواردة في أحد عقودها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)22‬‬
‫الفحص هو لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج فحص غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن مجموعة كاملة من املعلومات املالية األولية املنفردة ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)23‬‬
‫الفحص هو لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج فحص غير معدل‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)24‬‬
‫الفحص هو لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن قيد مفروض على النطاق يمس رصيد حساب واحد‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن مجموعة كاملة من املعلومات املالية األولية املنفردة ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)25‬‬
‫الفحص هو لشركة مساهمة مدرجة‬ ‫‪‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج متحفظ‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن تحريف جوهري بسبب الخروج عن متطلبات املعايير ذات الصلة‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)26‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج معارض‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن أرصدة حسابات متعددة تأثيرها منتشر في املعلومات املالية‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪7‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫الضوابط ‪ /‬االفتراضات املستخدمة في إعداد التقارير‬

‫تقرير فحص عن مجموعة كاملة من املعلومات املالية األولية املنفردة ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)27‬‬
‫تم التوصل إلى استنتاج معارض‬ ‫‪‬‬
‫التحفظ ناش ئ عن أرصدة حسابات متعددة تأثيرها منتشر في املعلومات املالية‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)28‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء استنتاج‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد واحد مهم على النطاق أدى إلى االمتناع عن إبداء االستنتاج‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫تقرير فحص عن مجموعة كاملة من املعلومات املالية األولية املنفردة ذات الغرض العام‬ ‫‪‬‬ ‫املثال التوضيحي (‪)29‬‬
‫تم االمتناع عن إبداء استنتاج‬ ‫‪‬‬
‫يوجد قيد مفروض على النطاق يؤثر على معظم أرصدة الحسابات وأدى إلى االمتناع عن إبداء االستنتاج‬ ‫‪‬‬
‫من املناسب استخدام افتراض االستمرارية‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪8‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :1‬رأي غيرمعدل في القوائم املالية املنفردة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬

‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي‬
‫خر‪1‬‬‫لقد راجعنا القوائم املالية للشر ررركة (أ) (الشر ررركة)‪ ،‬والتي تشر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخسر ررارة والدخل الشر ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة تعرض بش ر رركل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للش ر ررركة كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائها املالي وتدفقاتها‬
‫النقدية للسر ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 2‬املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية واملعايير واإلصر ر ر رردارات األخرى املعتمدة من‬
‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي‬
‫لقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومس ر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موض ر ررحة بمزيد من التفص ر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا‪ ،‬فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪3‬‬

‫إن اإلدارة هي املسر ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرضر ر ر ررها بشر ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،4‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير املراجعة‬ ‫‪3‬‬

‫أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪4‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪9‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو‬ ‫‪‬‬
‫ظروف قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم‬
‫تأكد جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪5‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب‬
‫مقتل الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪5‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪10‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪11‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :2‬رأي غيرمعدل في القوائم املالية املوحدة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬

‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للش ررركة (أ) (الش ررركة) واملنش ررآت التابعة لها ُ(يش ررار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخسر ررارة والدخل الشر ررامل ا خر املوحدة‪ 6‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‬
‫للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينرا‪ ،‬فرإن القوائم املراليرة املوحردة املرفقرة تعرض بش ر ر ر ركرل عرادل‪ ،‬من جميع الجوانرب الجوهريرة‪ ،‬املركز املرالي املوحرد للمجموعرة كمرا في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪201‬‬
‫وأدائها املالي املوحد وتدفقاتها النقدية املوحدة للسررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 7‬املعتمدة في اململكة العربية السررعودية واملعايير‬
‫واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي‬
‫لقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومس ر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موض ر ررحة بمزيد من التفص ر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا‪ ،‬فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‪8‬‬

‫إن اإلدارة هي املسر ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرضر ر ر ررها بشر ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،9‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪6‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية املوحدة إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير‬ ‫‪8‬‬

‫املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية املوحدة وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪9‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪12‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية املوحدة وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة‬ ‫‪‬‬
‫تستجيب لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش‬
‫أعلى من الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو‬ ‫‪‬‬
‫ظروف قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود‬
‫عدم تأكد جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال‬
‫عدم كفاية تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا‬
‫مستقبلية قد تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪10‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب‬
‫مقتل الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪10‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪13‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪14‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :3‬رأي غيرمعدل في القوائم املالية املنفردة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي‬
‫خر‪11‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة تعرض بش ر رركل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للش ر ررركة كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائها املالي وتدفقاتها‬
‫النقدية للس ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 12‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير واإلصر ر ر رردارات األخرى املعتمدة من‬
‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي‬
‫لقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومس ر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موض ر ررحة بمزيد من التفص ر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا‪ ،‬فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬
‫األمور الرئيسة للمراجعة‪13‬‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت لها‪ ،‬بحسب حكمنا املنهي‪ ،‬األهمية البالغة عند مراجعتنا للقوائم املالية للفترة الحالية‪ .‬وقد تم تناول هذه األمور‬
‫في سياق مراجعتنا للقوائم املالية ككل‪ ،‬وعند تكوين رأينا فيها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال في هذه األمور‪.‬‬

‫الكيفية التي تعاملنا بها أثناء املراجعة مع األمورالرئيسة للمراجعة‬ ‫األمورالرئيسة للمراجعة‬

‫إثبات اليرادات‬

‫يتم إثبات اإليراد الناتج من مجاالت األنشطة الرئيسية (مشاريع البناء ومشاريع لقد ركزنا في مراجعتنا على إثبات اإليرادات‪ ،‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬ونظرا ملدى‬
‫تعقيد املشروعات‪ ،‬ركزنا على استخدام طريقة نسبة اإلنجاز‪ .‬وقد تحققنا‬ ‫املقاوالت العامة واملشاريع العقارية) على أساس نسبة اإلنجاز‪.‬‬
‫وقد اعت رنا هذا أمرا رئيسا للمراجعة ألن تطبيق معايير املحاسبة إلثبات من معقولية هذا املنهج وتطبيقه املنتظم على عمليات تقويم املشاريع وإثبات‬
‫اإليرادات على أساس نسبة اإلنجاز ينطوي على مدى واسع من االجتهاد من اإليرادات وقمنا بإجراء تقييم نقدي لهذه ا لية‪ .‬ويعتمد رأينا في هذا الشأن‬
‫على اإلجراءات ا تية‪:‬‬ ‫جانب اإلدارة‪ ،‬ولهذا تأثير كبير على القوائم املالية‪.‬‬
‫لقد اطلعنا على التقارير الداخلية املقدمة لإلدارة ومجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪13‬‬

‫للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬واألمثلة املذكورة في الجدول هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها‬
‫في تقرير املراجع‪ .‬ويتعين على املراجع تقييم األمور الرئيسة للمراجعة وفقا للمتطلبات الخاصة بظروف مراجعة الشركات الواردة في معيار املراجعة (‪ )701‬املعتمد في اململكة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪15‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫قمنا بطرح أسئلة في اجتماعات مراجعة املشاريع‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫على السياسة املتعلقة بإثبات اإليرادات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد‬
‫ناقشنا مشاريع مختارة مع اإلدارة ولجنة املراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫من التفاصيل املتعلقة باإليراد‪.‬‬
‫قمنا باختبار أدوات الرقابة الرئيسية ذات الصلة‪ُ .‬ويعد اختبار أدوات‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة أساس تحققنا من املشاريع املدرة لإليرادات‪.‬‬
‫أثناء املراجعة‪ ،‬تحققنا بشكل دقيق من العديد من املشاريع‪ .‬وقمنا‬ ‫‪-‬‬
‫باختيار عينة من املشاريع على أساس املخاطر التي يتم التعرض لها‬
‫وعن طريق تطبيق الضوابط التي قمنا بتحديدها‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬
‫مبلغ هامش املساهمة خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مبلغ اإليراد املحقق خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التغير في هامش املساهمة مقارنة بالسنة املاضية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االستحقاقات املتعلقة باملشاريع ذات األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫حجم املشاريع‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫املشاريع التي تحظى باهتمام خاص من جانب اإلدارة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ألول مرة‬

‫أعدت الشركة قوائمها املالية لجميع الفترات بما فيها السنة املنتهية في ‪ 31‬لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالختالفات التي حددتها اإلدارة والناجمة عن التحول‬ ‫ديسم ر ×‪ 201‬وفقا ملعايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية‬
‫‪-‬‬
‫السعودية الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وكانت‬
‫من معايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية السعودية إلى‬
‫القوائم املالية للسنة املالية املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬هي أول قوائم مالية‬
‫املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫سنوية موحدة تعدها الشركة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في‬
‫وقيمنا اكتمال هذه االختالفات ومناسبتها‪.‬‬
‫اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة‬
‫قيمنا كفاءة وموضوعية واستقالل الخبير الذي استعانت به اإلدارة‬ ‫ّ‬ ‫السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وعند إعداد هذه القوائم املالية‪ ،‬كانت ‪-‬‬
‫والذي شاري في عملية التحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬ ‫القائمة االفتتاحية للمركز املالي للشركة ُمعدة في ‪ 1‬يناير ×‪ ،201‬وهو تاريخ‬
‫قمنا بتقويم القرارات الرئيسية التي اتخذتها الشركة فيما يتعلق‬ ‫‪-‬‬ ‫تحول الشركة إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫بالسياسات املحاسبية والتقديرات واالجتهادات ذات الصلة بالتحول‬ ‫ُ‬
‫وقد رأينا أن لية التحول هذه تعد أحد األمور الرئيسة للمراجعة نظرا لتأثيرها‬
‫إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬ ‫املنتشر على القوائم املالية من حيث اإلدارة واإلفصاح‪.‬‬
‫ّ‬
‫السعودية‪ ،‬وقيمنا مدى مناسبتها بناء على فهمنا ألعمال الشركة‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم × الذي‬
‫وعملياتها‪.‬‬
‫يوضح أساس اإلعداد بموجب تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‪،‬‬
‫ُ‬
‫ل‬
‫قمنا باختبار التعديالت التي أجريت كجزء من عملية التحو بناء‬ ‫واإليضاح رقم ×× لالطالع على تعديالت التحول والتفاصيل األخرى ذات الصلة ‪-‬‬
‫على االختالفات املحددة‪.‬‬ ‫بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى كفاية ومناسبة اإلفصاحات الواردة في القوائم‬ ‫‪-‬‬
‫املالية فيما يتعلق بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة‬
‫في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫تقويم اللتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‬

‫يتطلب تقويم االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين مستويات عالية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫من االجتهاد والخ رة الفنية الختيار افتراضات التقويم املناسبة‪ .‬ويمكن أن‬
‫قمنا بإشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات‬ ‫‪-‬‬
‫يكون للتغييرات في االفتراضات الرئيسية (معدل الخصم وزيادات الرواتب‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪16‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املستخدمة في تقويم الواجبات املتعلقة بخطة معاشات التقاعد‬
‫املحددة في الشركة‪.‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالفتراضات الرئيسية املستخدمة وا لية املتبعة‬
‫لوضعها‪ .‬واشتمل هذا اإلجراء على عقد اجتماع ع ر الهاتف مع‬
‫الخ راء االكتواريين الخارجيين للشركة‪.‬‬
‫وافتراضات التقاعد واالفتراضات السكانية) تأثير جوهري على تقويم الواجبات‬
‫املتعلقة بخطة املنافع املحددة‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫على االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه االلتزامات‪.‬‬

‫قارنا االفتراضات املطبقة بتلك املستخدمة في السنة السابقة‬ ‫‪-‬‬

‫وتوصلنا إلى فهم ألساس أي تغييرات فيها‪.‬‬
‫تحققنا بشكل مستقل من عينة من بيانات املوظفين املقدمة للخ راء‬ ‫‪-‬‬
‫االكتواريين وقمنا بمطابقتها بامللفات الشخصية للموظفين‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى استقالل وأهلية الخ راء االكتواريين الخارجين‬ ‫‪-‬‬
‫الذين أشركتهم اإلدارة في لية التقويم‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا مدى كفاية اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقويم الواجبات املتعلقة بصيانة الطائرات‬

‫املحاسبة عن واجبات الصيانة بموجب اتفاقيات اإليجار‪ ،‬بما في ذلك لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫مخصص التجديد وإعادة التسليم تخضع الفتراضات اإلدارة‪ .‬وتشتمل هذه‬
‫حصلنا على اتفاقيات تأجير املحركات وهياكل الطائرات وغيرها من‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات على عدد ساعات الطيران أو الدورات التي سيكون كل محري قد‬
‫األصول وتقصينا عن صحتها للتحقق من مدى اكتمال االلتزامات‬
‫حققها في تاريخ اإلعادة وتكلفة إجراء أعمال التجديد املطلوبة في ذلك التاريخ‬
‫املتعلقة بالتجديد وإعادة التسليم في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬
‫املستقبلي‪.‬‬
‫تأكدنا من أن اتفاقيات اإليجار أو الصيانة لم يتم خالل السنة إجراء‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫تغييرات فيها قد تؤثر على املخصصات املتعلقة بالتجديد وإعادة‬
‫على السياسة الخاصة بواجبات صيانة الطائرات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫التسليم‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه الواجبات‪.‬‬
‫قيمنا افتراضات اإلدارة فيما يتعلق باالستخدام املتنبأ به لكل أصل‬ ‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫في تاريخ اإلعادة من خالل تحليل بيانات الطيران التاريخية وحاالت‬
‫وأيدنا صحة التقديرات املتعلقة بتكاليف أعمال‬ ‫املحركات الحالية‪ّ .‬‬
‫الصيانة بقوائم أسعار وعروض أسعار صادرة من أطراف أخرى‪ ،‬أو‬
‫بفواتير تاريخية‪.‬‬
‫بالنسبة للصيانة بموجب العقود التي بالساعة‪ ،‬تأكدنا من إثبات‬ ‫‪-‬‬
‫املصروف بمعدالت الطيران التعاقدية املقدرة بالساعة وتحققنا من‬
‫ساعات الطيران الفعلية في نظام التشغيل الخاص بالشركة للتأكد‬
‫من اكتمال االستحقاقات املحددة ألعمال الصيانة التي لم تصدر لها‬
‫فواتير‪.‬‬

‫تطبيق املعيارالدولي للتقريراملالي (‪)9‬‬

‫أصدر مجلس املعايير الدولية للمحاسبة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬فيما يتعلق بتصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية‪ ،‬اشتملت‬
‫"األدوات املالية" الذي حل محل املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )39‬األدوات إجراءات املراجعة التي قمنا بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫املالية" على ثالث مراحل كما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة الشركة الخاصة بتصنيف وقياس األصول املالية‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات املالية بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها‬ ‫املرحلة األولى‪ :‬تصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية؛‬
‫باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪17‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التوصل إلى فهم لتقييم نموذج أعمال الشركة واالختبار الذي طبقه‬ ‫‪-‬‬ ‫املرحلة الثانية‪ :‬منهجية الهبوط في القيمة؛‬
‫استشاري الشركة على التدفقات النقدية التعاقدية‪ ،‬التي تنتج عنها‬ ‫املرحلة الثالثة‪ :‬املحاسبة عن التحوط‪.‬‬
‫ُ‬
‫تدفقات نقدية تعد "دفعات من املبلغ األصلي والفائدة"‪ ،‬والتحقق من‬
‫كل من التقييم واالختبار؛‬ ‫وطبقت الشركة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫ووفقا ملا يسمح به هذا املعيار‪ ،‬فقد تم تطبيق املتطلبات بأثر رجعي بدون إعادة‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫عرض املقارنات وبدون تعديل تأثيرات التحول على األرباح املبقاة االفتتاحية ‪-‬‬
‫فيما يتعلق بمنهجية الهبوط في القيمة‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬ ‫كما في ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫وتم عرض املطابقة بين املبالغ الدفترية لألدوات املالية الواردة في التقارير بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة الشركة الخاصة بتحديد مخصص الهبوط في القيمة‬ ‫السابقة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )39‬واملبالغ الدفترية الجديدة ‪-‬‬
‫بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة‬ ‫لألدوات املالية وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬في اإليضاح رقم ×× املرفق‬
‫في املعيار؛‬ ‫بالقوائم املالية وتم إدراج السياسات املحاسبية املهمة املتعلقة باألدوات املالية‬
‫في اإليضاح رقم ×‪.‬‬
‫التوصل إلى فهم للنماذج الداخلية الخاصة بالشركة لتصنيف‬ ‫‪-‬‬
‫األصول املالية والتحقق من تقرير استشاري الشركة بشأن هذه‬ ‫وتم اعتبار ذلك أحد األمور الرئيسة للمراجعة حيث إن املعيار الدولي للتقرير‬
‫النماذج لالطمئنان إلى أن نموذج التصنيف تم تمييزه وتأييده بشكل‬ ‫املالي (‪ )9‬هو معيار محاسبي جديد ومعقد يتطلب اجتهادات مهمة لتحديد‬
‫مناسب‪ .‬ونفذنا أيضا إجراءات للتأكد من كفاءة استشاري الشركة‬ ‫مخصص الخسارة‪.‬‬
‫وموضوعيته واستقالله؛‬ ‫وفيما يلي مجاالت االجتهاد الرئيسية التي انطوى عليها هذا األمر‪:‬‬
‫التحقق من مناسبة تحديد الشركة للزيادات الجوهرية في مخاطر‬ ‫تفسير متطلبات تحديد الهبوط في القيمة وفقا للمعيار الدولي للتقرير ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫االئتمان واألساس الناجم عن ذلك لتصنيف التعرضات إلى املراحل‬ ‫املالي (‪ ،)9‬ويظهر أثر ذلك في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‬
‫املختلفة؛‬ ‫للشركة‪.‬‬
‫التحقق من مناسبة املراحل التي حددتها الشركة والخطر الذي يتم‬ ‫‪-‬‬ ‫تحديد التعرضات التي يصاحبها تدهور جوهري في جودة االئتمان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التعرض له في حالة التعثر في السداد‪ ،‬بالنسبة لعينة من املخاطر‪.‬‬
‫االفتراضات املستخدمة في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة مثل‬ ‫‪‬‬
‫فهم والتحقق من مصادر البيانات الرئيسية واالفتراضات املوضوعة‬ ‫‪-‬‬
‫الوضع املالي للطرف املقابل والتدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة‬
‫للبيانات املستخدمة في نماذج الخسائر االئتمانية املتوقعة التي‬
‫وعوامل االقتصاد الكلي املستقبلية (على سبيل املثال‪ ،‬معدالت‬
‫استخدمتها الشركة لتحديد مخصصات الهبوط في القيمة؛‬
‫البطالة‪ ،‬معدالت الفائدة‪ ،‬نمو الناتج املحلي اإلجمالي‪ ،‬أسعار العقارات‪،‬‬
‫إجراء مناقشات مع إدارة الشركة بشأن االفتراضات املستقبلية التي‬ ‫‪-‬‬ ‫وما إلى ذلك)‬
‫استخدمتها في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية املتوقعة‪ ،‬وتأييد‬
‫الحاجة إلى تطبيق تعديالت مركبة إضافية إلظهار أثر العوامل‬ ‫‪‬‬
‫االفتراضات باستخدام املعلومات املتاحة للعموم؛‬
‫الخارجية الحالية أو املستقبلية التي لم يتم مراعاتها بشكل مناسب في‬
‫إشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات املستخدمة في‬ ‫‪-‬‬ ‫نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬
‫نموذج الشركة الخاص بالهبوط في القيمة‪ ،‬بما في ذلك في عمليات‬
‫تقييم مناسبة "احتمالية التعثر في السداد" و"الخسارة في حالة التعثر‬
‫في السداد" املستخدمتين في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية‬
‫املتوقعة؛‬
‫االستعانة‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬بخ راء متخصصين في نظم املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫لالطمئنان إلى سالمة البيانات؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق باملحاسبة عن التحوط‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪18‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫قراءة سياسة الشركة الخاصة باملحاسبة عن التحوط بناء على‬ ‫‪-‬‬

‫املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وقد قمنا أيضا بتقييم اإلفصاحات الواردة في القوائم املالية والناتجة عن‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬لتحديد ما إذا كانت متوافقة مع‬
‫متطلبات املعيار‪.‬‬

‫املعلومات األخرى‪14‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للشركة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن‬
‫املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬
‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬
‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت املعلومات‬
‫بشكل جوهري‬
‫ٍ‬ ‫بشكل جوهري مع القوائم املالية أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو ُم َّ‬
‫حرفة‬ ‫ٍ‬ ‫األخرى غير متسقة‬
‫بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون بالتقرير عن تلك‬
‫الحقيقة‪ .‬وليس لدينا ما نقرر عنه في هذا الشأن‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‬
‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 15‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،16‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل “التقرير السنوي لإلدارة”‪ ،‬أو في حال قيام الشركة بنشر معلومات أخرى إلى جانب‬ ‫‪14‬‬

‫القوائم املالية‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪16‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪19‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية للفترة الحالية‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم‬
‫ُ‬
‫ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف نادرة‬
‫للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة على هذا‬
‫اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪17‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪17‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪20‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪21‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :4‬رأي غيرمعدل في القوائم املالية املوحدة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ر ر ر ررارة والدخل الش ر ر ر ررامل ا خر املوحدة‪ 18،‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية‬
‫املوحدة للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينرا‪ ،‬فرإن القوائم املراليرة املوحردة املرفقرة تعرض بش ر ر ر ركرل عرادل‪ ،‬من جميع الجوانرب الجوهريرة‪ ،‬املركز املرالي املوحرد للمجموعرة كمرا في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪201‬‬
‫وأدائهررا املررالي املوحررد وترردفقرراتهررا النقررديررة املوحرردة للس ر ر ر رنررة املنتهيررة في ذلررك الترراريخ وفقررا للمعررايير الرردوليررة للتقرير املررالي‪ 19‬املعتمرردة في اململكررة العربيررة السر ر ر ررعوديررة‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي‬
‫لقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومس ر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موض ر ررحة بمزيد من التفص ر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا‪ ،‬فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬
‫األمور الرئيسة للمراجعة‪20‬‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت لها‪ ،‬بحسب حكمنا املنهي‪ ،‬األهمية البالغة عند مراجعتنا للقوائم املالية املوحدة للفترة الحالية‪ .‬وقد تم تناول‬
‫هذه األمور في سياق مراجعتنا للقوائم املالية املوحدة ككل‪ ،‬وعند تكوين رأينا فيها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال في هذه األمور‪.‬‬

‫الكيفية التي تعاملنا بها أثناء املراجعة مع األمورالرئيسة للمراجعة‬ ‫األمورالرئيسة للمراجعة‬

‫تقييم الهبوط في القيمة‪ :‬الشهرة واألصول غيرامللموسة التي لها أعمارإنتاجية غيرمحددة‬

‫ُيعد تقييم الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة التي لها أعمار لقد حصلنا على جميع اختبارات الهبوط في القيمة التي قدمتها اإلدارة وقمنا‬
‫إنتاجية غير محددة أحد األمور الرئيسة للمراجعة بسبب حجم الرصيد باالختبارات ا تية‪:‬‬
‫(الشهرة‪ XXX :‬ريال سعودي‪ ،‬األصول غير امللموسة‪ XXX :‬ريال سعودي)‬
‫لقد تأكدنا من أن العمليات الحسابية الخاصة باملبالغ القابلة‬ ‫‪-‬‬
‫واالجتهادات املهمة التي مارستها اإلدارة‪ .‬ويتعلق االفتراض الرئيس ي بالتدفقات‬
‫لالسترداد تستند إلى أحدث خطط العمل‪ .‬كما إن اإلدارة تتبع لية‬
‫موثقة بشكل واضح لتقدير التدفقات النقدية املستقبلية في الفترة‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪18‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪20‬‬

‫املوحدة للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬واألمثلة املذكورة في الجدول هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم‬
‫تكرارها في تقرير املراجع‪ .‬ويتعين على املراجع تقييم األمور الرئيسة للمراجعة وفقا للمتطلبات الخاصة بظروف مراجعة املجموعات الواردة في معيار املراجعة (‪ )701‬املعتمد في اململكة‬
‫العربية السعودية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪22‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫من ×‪ 201‬إلى ×‪ .201‬وخطة العمل الخمسية املستخدمة لتحديد‬
‫املبالغ القابلة لالسترداد معتمدة من مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫لقد قمنا بتقييم مدى معقولية خطة العمل عن طريق مقارنة‬
‫معدالت النمو الضمنية بتنبؤات السوق واملحللين‪.‬‬
‫قمنا أيضا بمقارنة النتائج الفعلية للسنة الحالية باألرقام املقدرة في‬
‫اختبارات الهبوط في القيمة التي تمت في السنوات املاضية‪.‬‬
‫لقد ّ‬
‫قيمنا مدى قيام اإلدارة بإظهار نتيجة مقارنة األرقام املقدرة‬
‫باألرقام الفعلية في تقييمها الحالي ومدى قيامها بتعديل معدالت نمو‬
‫اإليرادات الفعلية وهوامش التشغيل في نموذج السنة الحالية‪.‬‬
‫لقد قارنا مدخالت النموذج‪ ،‬مثل املتوسط املرجح لتكلفة رأس املال‬
‫ومعدل النمو على املدى الطويل وغيرها من االفتراضات‪ ،‬ببيانات‬
‫السوق القابلة للرصد‪.‬‬
‫لقد أجرينا تحليل الحساسية لالفتراضات الرئيسية للتأكد من مدى‬
‫التغيير في تلك االفتراضات الذي سيكون مطلوبا الحتساب الهبوط في‬
‫قيمة الشهرة‪.‬‬
‫النقدية املستقبلية لألعمال األساسية إضافة إلى معدالت الخصم املطبقة‬
‫الستنتاج صافي القيم الحالية املرتبطة بها‪.‬‬
‫ويتم سنويا اختبار احتمالية الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة ‪-‬‬
‫التي لها أعمار إنتاجية غير محددة‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫على السياسة املتعلقة بالهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة‪،‬‬
‫واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد من التفاصيل املتعلقة بالشهرة واألصول‬
‫‪-‬‬
‫غير امللموسة‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫إثبات اليرادات‬

‫يتم إثبات اإليراد الناتج من مجاالت األنشطة الرئيسية (مشاريع البناء ومشاريع لقد ركزنا في مراجعتنا على إثبات اإليرادات‪ ،‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬ونظرا ملدى‬
‫تعقيد املشروعات‪ ،‬ركزنا على استخدام طريقة نسبة اإلنجاز‪ .‬وقد تحققنا‬ ‫املقاوالت العامة واملشاريع العقارية) على أساس نسبة اإلنجاز‪.‬‬
‫وقد اعت رنا هذا أمرا رئيسا للمراجعة ألن تطبيق معايير املحاسبة إلثبات من معقولية هذا املنهج وتطبيقه املنتظم على عمليات تقويم املشاريع وإثبات‬
‫اإليرادات على أساس نسبة اإلنجاز ينطوي على مدى واسع من االجتهاد من اإليرادات وقمنا بإجراء تقييم نقدي لهذه ا لية‪ .‬ويستند رأينا في هذا الشأن‬
‫على إجراءات ا تية‪:‬‬ ‫جانب اإلدارة‪ ،‬ولهذا تأثير كبير على القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫لقد اطلعنا على التقارير الداخلية املقدمة لإلدارة ومجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫قمنا بطرح أسئلة في اجتماعات مراجعة املشاريع‪.‬‬ ‫على السياسة املتعلقة بإثبات اإليرادات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد ‪-‬‬
‫من التفاصيل املتعلقة باإليراد‪.‬‬
‫ناقشنا مشاريع مختارة مع اإلدارة ولجنة املراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قمنا باختبار أدوات الرقابة الرئيسية ذات الصلة‪ُ .‬ويعد اختبار أدوات‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة أساس تحققنا من إيرادات املشاريع‪.‬‬
‫أثناء املراجعة‪ ،‬تحققنا بشكل دقيق من العديد من املشاريع‪ .‬وقمنا‬ ‫‪-‬‬
‫باختيار عينة من املشاريع على أساس املخاطر التي يتم التعرض لها‬
‫وعن طريق تطبيق الضوابط التي قمنا بتحديدها‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬
‫مبلغ هامش املساهمة خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مبلغ اإليراد املحقق خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التغير في هامش املساهمة مقارنة بالسنة املاضية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االستحقاقات املتعلقة باملشاريع ذات األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫حجم املشاريع‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫املشاريع التي تحظى باهتمام خاص من جانب اإلدارة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪23‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ألول مرة‬

‫أعدت املجموعة قوائمها املالية املوحدة لجميع الفترات بما فيها السنة املنتهية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالختالفات التي حددتها اإلدارة والناجمة عن التحول‬
‫‪-‬‬
‫من معايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية السعودية إلى‬
‫املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫وقيمنا اكتمال هذه االختالفات ومناسبتها‪.‬‬
‫قيمنا كفاءة وموضوعية واستقالل الخبير الذي استعانت به اإلدارة‬ ‫ّ‬
‫والذي شاري في عملية التحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫قمنا بتقويم القرارات الرئيسية التي اتخذتها اإلدارة فيما يتعلق‬
‫بالسياسات املحاسبية والتقديرات واالجتهادات ذات الصلة بالتحول‬
‫إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬
‫وقيمنا مدى مناسبتها بناء على فهمنا ألعمال املجموعة‬ ‫السعودية‪ّ ،‬‬
‫وعملياتها‪.‬‬
‫ُ‬
‫قمنا باختبار التعديالت التي أجريت كجزء من عملية التحول بناء‬
‫على االختالفات املحددة‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى كفاية ومناسبة اإلفصاحات الواردة في القوائم‬
‫املالية املوحدة فيما يتعلق بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا ملعايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية‬
‫السعودية الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وكانت‬
‫القوائم املالية املوحدة للسنة املالية املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬هي أول قوائم‬
‫مالية سنوية موحدة تعدها املجموعة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة‬
‫من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وعند إعداد هذه القوائم املالية ‪-‬‬
‫املوحدة‪ ،‬كانت القائمة االفتتاحية للمركز املالي املوحد للمجموعة ُمعدة في ‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫يناير ×‪ ،201‬وهو تاريخ تحول املجموعة إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫ُ‬
‫وقد رأينا أن لية التحول هذه تعد أحد األمور الرئيسة للمراجعة نظرا لتأثيرها‬
‫املنتشر على القوائم املالية املوحدة من حيث اإلدارة واإلفصاح‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم × الذي‬
‫يوضح أساس اإلعداد بموجب تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‪،‬‬
‫واإليضاح رقم ×× لالطالع على تعديالت التحول والتفاصيل األخرى ذات الصلة ‪-‬‬
‫بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫‪-‬‬

‫تقويم اللتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‬

‫يتطلب تقويم االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين مستويات عالية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫من االجتهاد والخ رة الفنية الختيار افتراضات التقويم املناسبة‪ .‬ويمكن أن‬
‫قمنا بإشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات‬ ‫‪-‬‬
‫يكون للتغييرات في االفتراضات الرئيسية (معدل الخصم وزيادات الرواتب‬
‫املستخدمة في تقويم الواجبات املتعلقة بخطة معاشات التقاعد‬
‫وافتراضات التقاعد واالفتراضات السكانية) تأثير جوهري على تقويم الواجبات‬
‫املحددة في املجموعة‪.‬‬
‫املتعلقة بخطة املنافع املحددة‪.‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالفتراضات الرئيسية املستخدمة وا لية املتبعة‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫لوضعها‪ .‬واشتمل هذا اإلجراء على عقد اجتماع ع ر الهاتف مع‬
‫على االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫الخ راء االكتواريين الخارجيين للمجموعة‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه االلتزامات‪.‬‬
‫قارنا االفتراضات املطبقة بتلك املستخدمة في السنة السابقة‬ ‫‪-‬‬
‫وتوصلنا إلى فهم ألساس أي تغييرات فيها‪.‬‬
‫تحققنا بشكل مستقل من عينة من بيانات املوظفين املقدمة للخ راء‬ ‫‪-‬‬
‫االكتواريين وقمنا بمطابقتها بامللفات الشخصية للموظفين‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى استقالل وأهلية الخ راء االكتواريين الخارجين‬ ‫‪-‬‬
‫الذين أشركتهم املجموعة في لية التقويم‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا مدى كفاية اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪24‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تقويم الواجبات املتعلقة بصيانة الطائرات‬

‫املحاسبة عن واجبات الصيانة بموجب اتفاقيات اإليجار‪ ،‬بما في ذلك لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫مخصص االستعادة وإعادة التسليم‪ ،‬تخضع الفتراضات اإلدارة‪ .‬وتشتمل هذه‬
‫حصلنا على اتفاقيات تأجير املحركات وهياكل الطائرات وغيرها من‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات على عدد ساعات الطيران أو الدورات التي سيكون كل محري قد‬
‫األصول وتقصينا عن صحتها للتحقق من مدى اكتمال االلتزامات‬
‫حققها في تاريخ اإلعادة وتكلفة إجراء أعمال االستعادة املطلوبة في ذلك التاريخ‬
‫املتعلقة باالستعادة وإعادة التسليم في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬
‫املستقبلي‪.‬‬
‫تأكدنا من أن اتفاقيات اإليجار أو الصيانة لم يتم خالل السنة إجراء‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫تغييرات فيها قد تؤثر على املخصصات املتعلقة باالستعادة وإعادة‬
‫على السياسة الخاصة بواجبات صيانة الطائرات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫التسليم‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه الواجبات‪.‬‬
‫قيمنا افتراضات اإلدارة لتوقع استخدام كل أصل في تاريخ اإلعادة من‬ ‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫خالل تحليل بيانات الطيران التاريخية وحاالت املحركات الحالية‪.‬‬
‫وأيدنا صحة التقديرات املتعلقة بتكاليف أعمال الصيانة بقوائم‬ ‫ّ‬
‫أسعار وعروض أسعار صادرة من أطراف أخرى‪ ،‬أو بفواتير تاريخية‪.‬‬
‫بالنسبة للصيانة بموجب العقود التي بالساعة‪ ،‬تأكدنا من إثبات‬ ‫‪-‬‬
‫املصروف بمعدالت الطيران التعاقدية املقدرة بالساعة وتحققنا من‬
‫ساعات الطيران الفعلية في نظام التشغيل الخاص باملجموعة للتأكد‬
‫من اكتمال االستحقاقات املحددة ألعمال الصيانة التي لم تصدر لها‬
‫فواتير‪.‬‬

‫تطبيق املعيارالدولي للتقريراملالي (‪)9‬‬

‫أصدر مجلس املعايير الدولية للمحاسبة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬فيما يتعلق بتصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية‪ ،‬اشتملت‬
‫"األدوات املالية" الذي حل محل املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )39‬األدوات إجراءات املراجعة التي قمنا بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫املالية" على ثالث مراحل كما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتصنيف وقياس األصول املالية‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات املالية بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها‬ ‫املرحلة األولى‪ :‬تصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية؛‬
‫باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬ ‫املرحلة الثانية‪ :‬منهجية الهبوط في القيمة؛‬
‫التوصل إلى فهم والتحقق من تقييم نموذج أعمال املجموعة‬ ‫‪-‬‬ ‫املرحلة الثالثة‪ :‬املحاسبة عن التحوط‪.‬‬
‫واالختبار الذي طبقه استشاري املجموعة على التدفقات النقدية‬
‫ُ‬ ‫وطبقت املجموعة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫التعاقدية‪ ،‬التي تنتج عنها تدفقات نقدية تعد "دفعات من املبلغ‬
‫ووفقا ملا يسمح به هذا املعيار‪ ،‬فقد تم تطبيق املتطلبات بأثر رجعي بدون إعادة‬
‫األصلي والفائدة"؛‬
‫عرض املقارنات وبدون تعديل تأثيرات التحول على األرباح املبقاة االفتتاحية‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كما في ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫وتم عرض املطابقة بين املبالغ الدفترية لألدوات املالية الواردة في التقارير فيما يتعلق بمنهجية الهبوط في القيمة‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫السابقة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )39‬واملبالغ الدفترية الجديدة بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتحديد مخصص الهبوط في القيمة‬ ‫لألدوات املالية وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬في اإليضاح رقم ×× املرفق ‪-‬‬
‫بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة‬ ‫بالقوائم املالية املوحدة وتم إدراج السياسات املحاسبية املهمة املتعلقة‬
‫في املعيار؛‬ ‫باألدوات املالية في اإليضاح رقم ×‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للنماذج الداخلية الخاصة باملجموعة لتصنيف‬ ‫وتم اعتبار ذلك أحد األمور الرئيسة للمراجعة حيث إن املعيار الدولي للتقرير ‪-‬‬
‫األصول املالية والتحقق من تقرير استشاري املجموعة بشأن هذه‬ ‫املالي (‪ )9‬هو معيار محاسبي جديد ومعقد يتطلب اجتهادات مهمة لتحديد‬
‫النماذج لالطمئنان إلى أن نموذج التصنيف تم تمييزه وتأييده بشكل‬ ‫مخصص الخسارة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪25‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مناسب‪ .‬ونفذنا أيضا إجراءات للتأكد من كفاءة استشاري املجموعة‬ ‫وفيما يلي مجاالت االجتهاد الرئيسية التي انطوى عليها هذا األمر‪:‬‬
‫وموضوعيته واستقالله؛‬
‫تفسير متطلبات تحديد الهبوط في القيمة وفقا للمعيار الدولي للتقرير‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من مناسبة تحديد املجموعة للزيادات الجوهرية في مخاطر‬ ‫املالي (‪ ،)9‬ويظهر أثر ذلك في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة ‪-‬‬
‫االئتمان واألساس الناجم عن ذلك لتصنيف التعرضات إلى املراحل‬ ‫للمجموعة‪.‬‬
‫املختلفة؛‬
‫تحديد التعرضات التي يصاحبها تدهور جوهري في جودة االئتمان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من مناسبة املراحل التي حددتها املجموعة والخطر الذي يتم‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات املستخدمة في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة مثل‬ ‫‪‬‬
‫التعرض له في حالة التعثر في السداد‪ ،‬بالنسبة لعينة من املخاطر‪.‬‬
‫الوضع املالي للطرف املقابل والتدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة‬
‫فهم والتحقق من مصادر البيانات الرئيسية واالفتراضات املوضوعة‬ ‫وعوامل االقتصاد الكلي املستقبلية (على سبيل املثال‪ ،‬معدالت ‪-‬‬
‫للبيانات املستخدمة في نماذج الخسائر االئتمانية املتوقعة التي‬ ‫البطالة‪ ،‬معدالت الفائدة‪ ،‬نمو الناتج املحلي اإلجمالي‪ ،‬أسعار العقارات‪،‬‬
‫استخدمتها املجموعة لتحديد مخصصات الهبوط في القيمة؛‬ ‫وما إلى ذلك)‬
‫إجراء مناقشات مع إدارة املجموعة بشأن االفتراضات املستقبلية‬ ‫الحاجة إلى تطبيق تعديالت مركبة إضافية إلظهار أثر العوامل ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫التي استخدمتها في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية املتوقعة‪،‬‬ ‫الخارجية الحالية أو املستقبلية التي لم يتم مراعاتها بشكل مناسب في‬
‫وتأييد االفتراضات باستخدام املعلومات املتاحة للعموم؛‬ ‫نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬
‫إشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات املستخدمة في‬ ‫‪-‬‬
‫نموذج املجموعة الخاص بالهبوط في القيمة‪ ،‬بما في ذلك في عمليات‬
‫تقييم مناسبة "احتمالية التعثر في السداد" و"الخسارة في حالة التعثر‬
‫في السداد" املستخدمتين في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية‬
‫املتوقعة؛‬
‫االستعانة‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬بخ راء متخصصين في نظم املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫لالطمئنان إلى سالمة البيانات؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق باملحاسبة عن التحوط‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة باملحاسبة عن التحوط بناء على‬ ‫‪-‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة في ذلك‬
‫املعيار؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وقد قمنا أيضا بتقييم اإلفصاحات الواردة في القوائم املالية الناتجة عن‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬لتحديد ما إذا كانت متوافقة مع‬
‫متطلبات املعيار‪.‬‬

‫املعلومات األخرى‪21‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للمجموعة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية املوحدة وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي‬
‫املسؤولة عن املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬
‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املوحدة املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية املوحدة إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل "التقرير السنوي لإلدارة"‪ ،‬أو في حال قيام املجموعة بنشر معلومات‬ ‫‪21‬‬

‫أخرى إلى جانب القوائم املالية املوحدة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪26‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت‬
‫بشكل جوهري مع القوائم املالية املوحدة أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو‬
‫ٍ‬ ‫املعلومات األخرى غير متسقة‬
‫بشكل جوهري بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون‬ ‫ٍ‬ ‫ُم َّ‬
‫حرفة‬
‫بالتقرير عن تلك الحقيقة‪ .‬وليس لدينا ما نقرر عنه في هذا الشأن‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‬
‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 22‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،23‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬
‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخرراطر التحريف الجوهري في القوائم املرراليررة املوحرردة وتقييمهررا‪ ،‬سر ر ر ررواء كررانررت بس ر ر ر ربررب غش أو خطررأ‪ ،‬وتصر ر ر ررميم وتنفيررذ إجراءات مراجعررة‬ ‫‪‬‬
‫تسرتجيب لتلك املخاطر‪ ،‬والحصرول على أدلة مراجعة كافية ومناسربة لتوفير أسراس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشراف التحريف الجوهري الناتج عن غش‬
‫أعلى من الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪23‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪27‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية املوحدة للفترة الحالية‪،‬‬
‫ّ ُ‬
‫ثم ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف‬ ‫ومن‬
‫نادرة للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة‬
‫على هذا اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪24‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪24‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪28‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :5‬رأي متحفظ في القوائم املالية املنفردة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬

‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي املتحفظ‬
‫خر‪25‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬وباس ر ر ررتاناء تأثيرات األمر‪ 26‬املوض ر ر ررح في قس ر ر ررم "أس ر ر رراس الرأي املتحفظ" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة تعرض بش ر ر رركل عادل‪ ،‬من جميع‬
‫الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للشر ررركة كما في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ،201‬وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية للسر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير‬
‫املالي‪ 27‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املتحفظ‬
‫ُ‬
‫مخزون الشررركة ُم ررجل في قائمة املركز املالي بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صررافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها أظهرته بالتكلفة‬
‫فقط‪ ،‬مما يشرركل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتشررير لررجالت الشررركة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صررافي القيمة القابلة للتحقق‪،‬‬
‫أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليصر ررل إلى صر ررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت سر ررتزيد تكلفة املبيعات بمبلغ ×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪،‬‬
‫وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ××× على الترتيب‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املتحفظ‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪28‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 29‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪25‬‬
‫ُ‬
‫فعندئذ تستخدم العبارة "باستاناء التأثيرات املحتملة لألمر"‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫إذا كان التحفظ يتعلق بقيد مفروض على نطاق املراجعة‪،‬‬ ‫‪26‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪27‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير املراجعة‬ ‫‪28‬‬

‫أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪29‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،30‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪31‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪30‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪31‬‬

‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬ ‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪30‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪31‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :6‬رأي متحفظ في القوائم املالية املوحدة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬

‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي املتحفظ‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا خر املوحدة‪ 32‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‬
‫للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬وباس ررتاناء التأثيرات املحتملة لألمور‪ 33‬املوض ررحة في قس ررم "أس رراس الرأي املتحفظ" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املوحدة املرفقة تعرض بش رركل‬
‫عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي املوحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وأدائها املالي املوحد وتدفقاتها النقدية املوحدة للس ررنة املنتهية في‬
‫ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 34‬املعتمدة في اململكة العربية الس ررعودية واملعايير واإلص رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ررعودية للمراجعين‬
‫واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املتحفظ‬
‫تم ت ر ررجيل اسر ررتثمار املجموعة في الشر ررركة (ب)‪ ،‬وهي منشر ررأة أجنبية زميلة تم االسر ررتحواذ عليها خالل العام‪ ،‬وتتم املحاسر رربة عنها بطريقة حقوق امللكية‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫بمبلغ ××× في قائمة املركز املالي املوحدة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ، 201‬وتم تض ررمين حص ررة الش ررركة (أ) من ص ررافي دخل الش ررركة (ب) والبالغة قيمتها ××× في‬
‫دخل الشر ر ررركة (أ) للسر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬ولم يكن بمقدورنا الحصر ر ررول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسر ر رربة بشر ر ررأن املبلغ الدفتري السر ر ررتثمار‬
‫الشررركة (أ) في الشررركة (ب) كما في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ ،201‬وحصررة الشررركة (أ) في صررافي دخل الشررركة (ب) لنفس العام ألننا ُمنعنا من الوصررول إلى املعلومات‬
‫املالية واإلدارة واملراجعين في الشركة (ب)‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فلم نكن قادرين على تحديد ما إذا كانت هناي ضرورة إلجراء أية تعديالت على هذه املبالغ‪.‬‬
‫ُ‬
‫مخزون املجموعة ُم جل في قائمة املركز املالي املوحدة بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها‬ ‫‪.2‬‬
‫أظهرته بالتكلفة فقط‪ ،‬مما يشكل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتشير لجالت املجموعة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليصررل إلى صررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت سررتزيد تكلفة املبيعات‬
‫بمبلغ ×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪ ،‬وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ××× على الترتيب‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املتحفظ‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪32‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫ُ‬
‫تستخدم هذه العبارة عندما يتعلق أي من التحفظات بقيد مفروض على نطاق املراجعة‪ ،‬وإذا كانت التحفظات تتعلق فقط بتحريف جوهري وكانت مبالغ التحريف محددة في فقرة‬ ‫‪33‬‬

‫التحفظ‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "باستاناء تأثيرات األمر"‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪34‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪32‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‪35‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 36‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،37‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬
‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية املوحدة وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب‬ ‫‪‬‬
‫لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من‬
‫الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية املوحدة إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير‬ ‫‪35‬‬

‫املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية املوحدة وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة" أو "املعايير الدولية للتقرير املالي"‪.‬‬ ‫‪36‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪37‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪33‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪38‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪38‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪34‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :7‬رأي متحفظ في القوائم املالية املنفردة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي املتحفظ‬
‫خر‪39‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬وباس ر ر ررتاناء تأثيرات األمر‪ 40‬املوض ر ر ررح في قس ر ر ررم "أس ر ر رراس الرأي املتحفظ" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة تعرض بش ر ر رركل عادل‪ ،‬من جميع‬
‫الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للشر ررركة كما في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ،201‬وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية للسر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير‬
‫املالي‪ 41‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املتحفظ‬
‫ُ‬
‫مخزون الشررركة ُم ررجل في قائمة املركز املالي بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صررافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها أظهرته بالتكلفة‬
‫فقط‪ ،‬مما يشرركل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتشررير لررجالت الشررركة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صررافي القيمة القابلة للتحقق‪،‬‬
‫أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليصر ررل إلى صر ررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت سر ررتزيد تكلفة املبيعات بمبلغ ×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪،‬‬
‫وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ××× على الترتيب‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املتحفظ‪.‬‬
‫املعلومات األخرى‪42‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للشركة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن‬
‫املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬
‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬
‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت املعلومات‬
‫بشكل جوهري‬
‫ٍ‬ ‫حرفة‬‫بشكل جوهري مع القوائم املالية أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو ُم َّ‬
‫ٍ‬ ‫األخرى غير متسقة‬
‫بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون بالتقرير عن تلك‬
‫ُ‬
‫الحقيقة‪ .‬وكما هو موضح في قسم "أساس الرأي املتحفظ" الوارد أعاله‪ ،‬فإن اإلدارة لم تظهر املخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها‬
‫أظهرته بالتكلفة فقط‪ ،‬مما أدى إلى وجود تحريف جوهري في املعلومات األخرى فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪39‬‬
‫ُ‬
‫فعندئذ تستخدم العبارة "باستاناء التأثيرات املحتملة لألمر"‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫إذا كان التحفظ يتعلق بقيد مفروض على نطاق املراجعة‪،‬‬ ‫‪40‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪41‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل “التقرير السنوي لإلدارة”‪ ،‬أو في حال قيام الشركة بنشر معلومات أخرى إلى جانب‬ ‫‪42‬‬

‫القوائم املالية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪35‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة‪43‬‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت لها‪ ،‬بحسب حكمنا املنهي‪ ،‬األهمية البالغة عند مراجعتنا للقوائم املالية للفترة الحالية‪ .‬وقد تم تناول هذه األمور‬
‫في سياق مراجعتنا للقوائم املالية ككل‪ ،‬وعند تكوين رأينا فيها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال في هذه األمور‪ .‬وباإلضافة إلى األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي‬
‫املتحفظ"‪ ،‬فقد حددنا األمور املوضحة أدناه لتكون األمور الرئيسة للمراجعة التي يلزم اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬

‫الكيفية التي تعاملنا بها أثناء املراجعة مع األمورالرئيسة للمراجعة‬ ‫األمورالرئيسة للمراجعة‬

‫إثبات اليرادات‬

‫يتم إثبات اإليراد الناتج من مجاالت األنشطة الرئيسية (مشاريع البناء ومشاريع لقد ركزنا في مراجعتنا على إثبات اإليرادات‪ ،‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬ونظرا ملدى‬
‫تعقيد املشروعات‪ ،‬ركزنا على استخدام طريقة نسبة اإلنجاز‪ .‬وقد تحققنا‬ ‫املقاوالت العامة واملشاريع العقارية) على أساس نسبة اإلنجاز‪.‬‬
‫وقد اعت رنا هذا أمرا رئيسا للمراجعة ألن تطبيق معايير املحاسبة إلثبات من معقولية هذا املنهج وتطبيقه املنتظم على عمليات تقويم املشاريع وإثبات‬
‫اإليرادات على أساس نسبة اإلنجاز ينطوي على مدى واسع من االجتهاد من اإليرادات وقمنا بإجراء تقييم نقدي لهذه ا لية‪ .‬ويعتمد رأينا في هذا الشأن‬
‫على اإلجراءات ا تية‪:‬‬ ‫جانب اإلدارة‪ ،‬ولهذا تأثير كبير على القوائم املالية‪.‬‬
‫لقد اطلعنا على التقارير الداخلية املقدمة لإلدارة ومجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫قمنا بطرح أسئلة في اجتماعات مراجعة املشاريع‪.‬‬ ‫على السياسة املتعلقة بإثبات اإليرادات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد ‪-‬‬
‫من التفاصيل املتعلقة باإليراد‪.‬‬
‫ناقشنا مشاريع مختارة مع اإلدارة ولجنة املراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قمنا باختبار أدوات الرقابة الرئيسية ذات الصلة‪ُ .‬ويعد اختبار أدوات‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة أساس تحققنا من املشاريع املدرة لإليرادات‪.‬‬
‫أثناء املراجعة‪ ،‬تحققنا بشكل دقيق من العديد من املشاريع‪ .‬وقمنا‬ ‫‪-‬‬
‫باختيار عينة من املشاريع على أساس املخاطر التي يتم التعرض لها‬
‫وعن طريق تطبيق الضوابط التي قمنا بتحديدها‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬
‫مبلغ هامش املساهمة خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مبلغ اإليراد املحقق خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التغير في هامش املساهمة مقارنة بالسنة املاضية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االستحقاقات املتعلقة باملشاريع ذات األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫حجم املشاريع‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫املشاريع التي تحظى باهتمام خاص من جانب اإلدارة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ألول مرة‬

‫أعدت الشركة قوائمها املالية لجميع الفترات بما فيها السنة املنتهية في ‪ 31‬لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالختالفات التي حددتها اإلدارة والناجمة عن التحول‬ ‫ديسم ر ×‪ 201‬وفقا ملعايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية‬
‫‪-‬‬
‫السعودية الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وكانت‬
‫من معايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية السعودية إلى‬
‫القوائم املالية للسنة املالية املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬هي أول قوائم مالية‬

‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪43‬‬

‫للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬واألمثلة املذكورة في الجدول هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها‬
‫في تقرير املراجع‪ .‬ويتعين على املراجع تقييم األمور الرئيسة للمراجعة وفقا للمتطلبات الخاصة بظروف مراجعة الشركات الواردة في معيار املراجعة (‪ )701‬املعتمد في اململكة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪36‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫وقيمنا اكتمال هذه االختالفات ومناسبتها‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا كفاءة وموضوعية واستقالل الخبير الذي استعانت به اإلدارة‬
‫والذي شاري في عملية التحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫قمنا بتقويم القرارات الرئيسية التي اتخذتها الشركة فيما يتعلق‬
‫بالسياسات املحاسبية والتقديرات واالجتهادات ذات الصلة بالتحول‬
‫إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬
‫وقيمنا مدى مناسبتها بناء على فهمنا ألعمال الشركة‬‫السعودية‪ّ ،‬‬
‫وعملياتها‪.‬‬
‫ُ‬
‫قمنا باختبار التعديالت التي أجريت كجزء من عملية التحول بناء‬
‫على االختالفات املحددة‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى كفاية ومناسبة اإلفصاحات الواردة في القوائم‬
‫املالية فيما يتعلق بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة‬
‫في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫سنوية موحدة تعدها الشركة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في‬
‫اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة‬
‫السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وعند إعداد هذه القوائم املالية‪ ،‬كانت‬
‫‪-‬‬
‫القائمة االفتتاحية للمركز املالي للشركة ُمعدة في ‪ 1‬يناير ×‪ ،201‬وهو تاريخ‬
‫تحول الشركة إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫ُ‬
‫وقد رأينا أن لية التحول هذه تعد أحد األمور الرئيسة للمراجعة نظرا لتأثيرها‬
‫املنتشر على القوائم املالية من حيث اإلدارة واإلفصاح‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم × الذي‬
‫يوضح أساس اإلعداد بموجب تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‪،‬‬
‫واإليضاح رقم ×× لالطالع على تعديالت التحول والتفاصيل األخرى ذات الصلة‬
‫‪-‬‬
‫بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫‪-‬‬

‫تقويم اللتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‬

‫يتطلب تقويم االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين مستويات عالية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫من االجتهاد والخ رة الفنية الختيار افتراضات التقويم املناسبة‪ .‬ويمكن أن‬
‫قمنا بإشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات‬ ‫‪-‬‬
‫يكون للتغييرات في االفتراضات الرئيسية (معدل الخصم وزيادات الرواتب‬
‫املستخدمة في تقويم الواجبات املتعلقة بخطة معاشات التقاعد‬
‫وافتراضات التقاعد واالفتراضات السكانية) تأثير جوهري على تقويم الواجبات‬
‫املحددة في الشركة‪.‬‬
‫املتعلقة بخطة املنافع املحددة‪.‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالفتراضات الرئيسية املستخدمة وا لية املتبعة‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫لوضعها‪ .‬واشتمل هذا اإلجراء على عقد اجتماع ع ر الهاتف مع‬
‫على االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫الخ راء االكتواريين الخارجيين للشركة‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه االلتزامات‪.‬‬
‫قارنا االفتراضات املطبقة بتلك املستخدمة في السنة السابقة‬ ‫‪-‬‬
‫وتوصلنا إلى فهم ألساس أي تغييرات فيها‪.‬‬
‫تحققنا بشكل مستقل من عينة من بيانات املوظفين املقدمة للخ راء‬ ‫‪-‬‬
‫االكتواريين وقمنا بمطابقتها بامللفات الشخصية للموظفين‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى استقالل وأهلية الخ راء االكتواريين الخارجين‬ ‫‪-‬‬
‫الذين أشركتهم اإلدارة في لية التقويم‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا مدى كفاية اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقويم الواجبات املتعلقة بصيانة الطائرات‬

‫املحاسبة عن واجبات الصيانة بموجب اتفاقيات اإليجار‪ ،‬بما في ذلك لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫مخصص التجديد وإعادة التسليم تخضع الفتراضات اإلدارة‪ .‬وتشتمل هذه‬
‫حصلنا على اتفاقيات تأجير املحركات وهياكل الطائرات وغيرها من‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات على عدد ساعات الطيران أو الدورات التي سيكون كل محري قد‬
‫األصول وتقصينا عن صحتها للتحقق من مدى اكتمال االلتزامات‬
‫حققها في تاريخ اإلعادة وتكلفة إجراء أعمال التجديد املطلوبة في ذلك التاريخ‬
‫املتعلقة بالتجديد وإعادة التسليم في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬
‫املستقبلي‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪37‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تأكدنا من أن اتفاقيات اإليجار أو الصيانة لم يتم خالل السنة إجراء‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫تغييرات فيها قد تؤثر على املخصصات املتعلقة بالتجديد وإعادة‬ ‫على السياسة الخاصة بواجبات صيانة الطائرات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫التسليم‪.‬‬ ‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه الواجبات‪.‬‬
‫قيمنا افتراضات اإلدارة فيما يتعلق باالستخدام املتنبأ به لكل أصل‬‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫في تاريخ اإلعادة من خالل تحليل بيانات الطيران التاريخية وحاالت‬
‫وأيدنا صحة التقديرات املتعلقة بتكاليف أعمال‬‫املحركات الحالية‪ّ .‬‬
‫الصيانة بقوائم أسعار وعروض أسعار صادرة من أطراف أخرى‪ ،‬أو‬
‫بفواتير تاريخية‪.‬‬
‫بالنسبة للصيانة بموجب العقود التي بالساعة‪ ،‬تأكدنا من إثبات‬ ‫‪-‬‬
‫املصروف بمعدالت الطيران التعاقدية املقدرة بالساعة وتحققنا من‬
‫ساعات الطيران الفعلية في نظام التشغيل الخاص بالشركة للتأكد‬
‫من اكتمال االستحقاقات املحددة ألعمال الصيانة التي لم تصدر لها‬
‫فواتير‪.‬‬

‫تطبيق املعيارالدولي للتقريراملالي (‪)9‬‬

‫أصدر مجلس املعايير الدولية للمحاسبة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬فيما يتعلق بتصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية‪ ،‬اشتملت‬
‫"األدوات املالية" الذي حل محل املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )39‬األدوات إجراءات املراجعة التي قمنا بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫املالية" على ثالث مراحل كما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة الشركة الخاصة بتصنيف وقياس األصول املالية‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات املالية بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها‬ ‫املرحلة األولى‪ :‬تصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية؛‬
‫باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬ ‫املرحلة الثانية‪ :‬منهجية الهبوط في القيمة؛‬
‫التوصل إلى فهم لتقييم نموذج أعمال الشركة واالختبار الذي طبقه‬ ‫‪-‬‬ ‫املرحلة الثالثة‪ :‬املحاسبة عن التحوط‪.‬‬
‫استشاري الشركة على التدفقات النقدية التعاقدية‪ ،‬التي تنتج عنها‬
‫ُ‬ ‫وطبقت الشركة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫تدفقات نقدية تعد "دفعات من املبلغ األصلي والفائدة"‪ ،‬والتحقق من‬
‫ووفقا ملا يسمح به هذا املعيار‪ ،‬فقد تم تطبيق املتطلبات بأثر رجعي بدون إعادة‬
‫كل من التقييم واالختبار؛‬
‫عرض املقارنات وبدون تعديل تأثيرات التحول على األرباح املبقاة االفتتاحية‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كما في ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫وتم عرض املطابقة بين املبالغ الدفترية لألدوات املالية الواردة في التقارير فيما يتعلق بمنهجية الهبوط في القيمة‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫السابقة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )39‬واملبالغ الدفترية الجديدة بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة الشركة الخاصة بتحديد مخصص الهبوط في القيمة‬ ‫لألدوات املالية وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬في اإليضاح رقم ×× املرفق ‪-‬‬
‫بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة‬ ‫بالقوائم املالية وتم إدراج السياسات املحاسبية املهمة املتعلقة باألدوات املالية‬
‫في املعيار؛‬ ‫في اإليضاح رقم ×‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للنماذج الداخلية الخاصة بالشركة لتصنيف‬
‫األصول املالية والتحقق من تقرير استشاري الشركة بشأن هذه‬
‫النماذج لالطمئنان إلى أن نموذج التصنيف تم تمييزه وتأييده بشكل‬
‫مناسب‪ .‬ونفذنا أيضا إجراءات للتأكد من كفاءة استشاري الشركة‬
‫وموضوعيته واستقالله؛‬
‫التحقق من مناسبة تحديد الشركة للزيادات الجوهرية في مخاطر‬
‫االئتمان واألساس الناجم عن ذلك لتصنيف التعرضات إلى املراحل‬
‫املختلفة؛‬
‫وتم اعتبار ذلك أحد األمور الرئيسة للمراجعة حيث إن املعيار الدولي للتقرير ‪-‬‬
‫املالي (‪ )9‬هو معيار محاسبي جديد ومعقد يتطلب اجتهادات مهمة لتحديد‬
‫مخصص الخسارة‪.‬‬
‫وفيما يلي مجاالت االجتهاد الرئيسية التي انطوى عليها هذا األمر‪:‬‬
‫تفسير متطلبات تحديد الهبوط في القيمة وفقا للمعيار الدولي للتقرير‬ ‫‪‬‬
‫املالي (‪ ،)9‬ويظهر أثر ذلك في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة ‪-‬‬
‫للشركة‪.‬‬
‫تحديد التعرضات التي يصاحبها تدهور جوهري في جودة االئتمان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪38‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التحقق من مناسبة املراحل التي حددتها الشركة والخطر الذي يتم‬
‫التعرض له في حالة التعثر في السداد‪ ،‬بالنسبة لعينة من املخاطر‪.‬‬
‫فهم والتحقق من مصادر البيانات الرئيسية واالفتراضات املوضوعة‬
‫للبيانات املستخدمة في نماذج الخسائر االئتمانية املتوقعة التي‬
‫استخدمتها الشركة لتحديد مخصصات الهبوط في القيمة؛‬
‫االفتراضات املستخدمة في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة مثل ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫الوضع املالي للطرف املقابل والتدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة‬
‫وعوامل االقتصاد الكلي املستقبلية (على سبيل املثال‪ ،‬معدالت ‪-‬‬
‫البطالة‪ ،‬معدالت الفائدة‪ ،‬نمو الناتج املحلي اإلجمالي‪ ،‬أسعار‬
‫العقارات‪ ،‬وما إلى ذلك)‬

‫إجراء مناقشات مع إدارة الشركة بشأن االفتراضات املستقبلية التي‬ ‫الحاجة إلى تطبيق تعديالت مركبة إضافية إلظهار أثر العوامل ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫استخدمتها في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية املتوقعة‪ ،‬وتأييد‬ ‫الخارجية الحالية أو املستقبلية التي لم يتم مراعاتها بشكل مناسب في‬
‫االفتراضات باستخدام املعلومات املتاحة للعموم؛‬ ‫نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬

‫إشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات املستخدمة في‬ ‫‪-‬‬

‫نموذج الشركة الخاص بالهبوط في القيمة‪ ،‬بما في ذلك في عمليات‬
‫تقييم مناسبة "احتمالية التعثر في السداد" و"الخسارة في حالة التعثر‬
‫في السداد" املستخدمتين في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية‬
‫املتوقعة؛‬
‫االستعانة‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬بخ راء متخصصين في نظم املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫لالطمئنان إلى سالمة البيانات؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق باملحاسبة عن التحوط‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة الشركة الخاصة باملحاسبة عن التحوط بناء على‬ ‫‪-‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وقد قمنا أيضا بتقييم اإلفصاحات الواردة في القوائم املالية والناتجة عن‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬لتحديد ما إذا كانت متوافقة مع‬
‫متطلبات املعيار‪.‬‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 44‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،45‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪44‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪45‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪39‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬

‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية للفترة الحالية‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم‬
‫ُ‬
‫ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف نادرة‬
‫للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة على هذا‬
‫اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪46‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪46‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪40‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪41‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :8‬رأي متحفظ في القوائم املالية املوحدة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي املتحفظ‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر املوحدة‪ 47‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‬
‫للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬وباس ررتاناء التأثيرات املحتملة لألمور‪ 48‬املوض ررحة في قس ررم "أس رراس الرأي املتحفظ" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املوحدة املرفقة تعرض بش رركل‬
‫عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي املوحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وأدائها املالي املوحد وتدفقاتها النقدية املوحدة للس ررنة املنتهية في‬
‫ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 49‬املعتمدة في اململكة العربية الس ررعودية واملعايير واإلص رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ررعودية للمراجعين‬
‫واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املتحفظ‬
‫تم ت ر ررجيل اسر ررتثمار املجموعة في الشر ررركة (ب)‪ ،‬وهي منشر ررأة أجنبية زميلة تم االسر ررتحواذ عليها خالل العام‪ ،‬وتتم املحاسر رربة عنها بطريقة حقوق امللكية‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫بمبلغ ××× في قائمة املركز املالي املوحدة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ، 201‬وتم تض ررمين حص ررة الش ررركة (أ) من ص ررافي دخل الش ررركة (ب) والبالغة قيمتها ××× في‬
‫دخل الشر ر ررركة (أ) للسر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ .‬ولم يكن بمقدورنا الحصر ر ررول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسر ر رربة بشر ر ررأن املبلغ الدفتري السر ر ررتثمار‬
‫الشررركة (أ) في الشررركة (ب) كما في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ ،201‬وحصررة الشررركة (أ) في صررافي دخل الشررركة (ب) لنفس العام ألننا ُمنعنا من الوصررول إلى املعلومات‬
‫املالية واإلدارة واملراجعين في الشركة (ب)‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فلم نكن قادرين على تحديد ما إذا كانت هناي ضرورة إلجراء أية تعديالت على هذه املبالغ‪.‬‬
‫ُ‬
‫مخزون املجموعة ُم جل في قائمة املركز املالي املوحدة بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها‬ ‫‪.2‬‬
‫أظهرته بالتكلفة فقط‪ ،‬مما يشكل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتشير لجالت املجموعة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليصررل إلى صررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت سررتزيد تكلفة املبيعات‬
‫بمبلغ ×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪ ،‬وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ××× على الترتيب‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املتحفظ‪.‬‬
‫املعلومات األخرى‪50‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للمجموعة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية املوحدة وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي‬
‫املسؤولة عن املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪47‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫ُ‬
‫تستخدم هذه العبارة عندما يتعلق أي من التحفظات بقيد مفروض على نطاق املراجعة‪ ،‬وإذا كانت التحفظات تتعلق فقط بتحريف جوهري وكانت مبالغ التحريف محددة في فقرة‬ ‫‪48‬‬

‫التحفظ‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "باستاناء تأثيرات األمر"‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪49‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل “التقرير السنوي لإلدارة”‪ ،‬أو في حال قيام الشركة بنشر معلومات أخرى إلى جانب‬ ‫‪50‬‬

‫القوائم املالية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪42‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املوحدة املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬
‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت‬
‫بشكل جوهري مع القوائم املالية املوحدة أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو‬
‫ٍ‬ ‫املعلومات األخرى غير متسقة‬
‫بشكل جوهري بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون‬ ‫ٍ‬ ‫ُم َّ‬
‫حرفة‬
‫بالتقرير عن تلك الحقيقة‪ .‬وكما هو موضح في الفقرة األولى من قسم "أساس الرأي املتحفظ" أعاله‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة‬
‫املناسبة بشأن املبلغ الدفتري الستثمار الشركة (أ) في الشركة (ب) كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬وحصة الشركة (أ) في صافي دخل الشركة (ب) لنفس السنة‪ .‬وبالتالي‪،‬‬
‫بشكل جوهري فيما يتعلق بهذا األمر أم ال‪ .‬وعالوة على ذلك‪ ،‬فقد توصلنا إلى وجود تحريف‬ ‫ٍ‬ ‫حرفة‬‫فإننا لم نتمكن من استنتاج ما إذا كانت املعلومات األخرى ُم َّ‬
‫جوهري في املعلومات األخرى على النحو ا تي‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ .1‬كما هو موضح في الفقرة الثانية من قسم "أساس الرأي املتحفظ" الوارد أعاله‪ ،‬فإن اإلدارة لم تظهر املخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق‪،‬‬
‫أاهما أقل‪ ،‬ولكنها أظهرته بالتكلفة فقط‪ ،‬مما أدى إلى وجود تحريف جوهري في املعلومات األخرى فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬
‫األساس املنطقي املذكور في التقرير السنوي للمجموعة لعام ×‪ 201‬فيما يتعلق بانخفاض األرباح ال تؤيده املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫معدل النمو املتوقع الذي استخدمته املجموعة في تقريرها السنوي لعام ×‪ 201‬فيما يتعلق باإليرادات املتنبأ بها املعروضة للسنوات الثالثة القادمة‪ ،‬يبدو‬ ‫‪.3‬‬
‫أنها مبالغ فيه بشدة مقارنة بمعدالت النمو املتوقعة في السوق ومع األخذ في الحسبان املوارد املتاحة حاليا للشركة بناء على املعرفة التي حصلنا عليها أثناء‬
‫املراجعة‪.‬‬
‫األمور الرئيسة للمراجعة‪51‬‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت لها‪ ،‬بحسب حكمنا املنهي‪ ،‬األهمية البالغة عند مراجعتنا للقوائم املالية للفترة الحالية‪ .‬وقد تم تناول هذه األمور‬
‫في سياق مراجعتنا للقوائم املالية ككل‪ ،‬وعند تكوين رأينا فيها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال في هذه األمور‪ .‬وباإلضافة إلى األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي‬
‫املتحفظ"‪ ،‬فقد حددنا األمور املوضحة أدناه لتكون األمور الرئيسة للمراجعة التي يلزم اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬

‫الكيفية التي تعاملنا بها أثناء املراجعة مع األمورالرئيسة للمراجعة‬ ‫األمورالرئيسة للمراجعة‬

‫تقييم الهبوط في القيمة‪ :‬الشهرة واألصول غيرامللموسة التي لها أعمارإنتاجية غيرمحددة‬

‫ُيعد تقييم الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة التي لها أعمار لقد حصلنا على جميع اختبارات الهبوط في القيمة التي قدمتها اإلدارة وقمنا‬
‫إنتاجية غير محددة أحد األمور الرئيسة للمراجعة بسبب حجم الرصيد باالختبارات ا تية‪:‬‬
‫(الشهرة‪ XXX :‬ريال سعودي‪ ،‬األصول غير امللموسة‪ XXX :‬ريال سعودي)‬
‫لقد تأكدنا من أن العمليات الحسابية الخاصة باملبالغ القابلة‬ ‫‪-‬‬
‫واالجتهادات املهمة التي مارستها اإلدارة‪ .‬ويتعلق االفتراض الرئيس ي بالتدفقات‬
‫لالسترداد تستند إلى أحدث خطط العمل‪ .‬كما إن اإلدارة تتبع لية‬
‫النقدية املستقبلية لألعمال األساسية إضافة إلى معدالت الخصم املطبقة‬
‫موثقة بشكل واضح لتقدير التدفقات النقدية املستقبلية في الفترة‬
‫الستنتاج صافي القيم الحالية املرتبطة بها‪.‬‬
‫من ×‪ 201‬إلى ×‪ .201‬وخطة العمل الخمسية املستخدمة لتحديد‬
‫املبالغ القابلة لالسترداد معتمدة من مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫ويتم سنويا اختبار احتمالية الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة‬
‫التي لها أعمار إنتاجية غير محددة‪.‬‬
‫لقد قمنا بتقييم مدى معقولية خطة العمل عن طريق مقارنة‬ ‫‪-‬‬
‫معدالت النمو الضمنية بتنبؤات السوق واملحللين‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫على السياسة املتعلقة بالهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة‪،‬‬
‫قمنا أيضا بمقارنة النتائج الفعلية للسنة الحالية باألرقام املتنبأ بها‬ ‫‪-‬‬
‫واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد من التفاصيل املتعلقة بالشهرة واألصول‬
‫الواردة في اختبارات الهبوط في القيمة التي تمت في السنوات املاضية‪.‬‬
‫غير امللموسة‪.‬‬

‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪51‬‬

‫للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬واألمثلة املذكورة في الجدول هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها‬
‫في تقرير املراجع‪ .‬ويتعين على املراجع تقييم األمور الرئيسة للمراجعة وفقا للمتطلبات الخاصة بظروف مراجعة الشركات الواردة في معيار املراجعة (‪ )701‬املعتمد في اململكة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪43‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫لقد ّ‬
‫قيمنا مدى قيام اإلدارة بإظهار نتيجة مقارنة األرقام املتوقعة‬ ‫‪-‬‬
‫باألرقام الفعلية في تقييمها الحالي ومدى قيامها بتعديل معدالت نمو‬
‫اإليرادات الفعلية وهوامش التشغيل في نموذج السنة الحالية‪.‬‬
‫لقد قارنا مدخالت النموذج‪ ،‬مثل املتوسط املرجح لتكلفة رأس املال‬ ‫‪-‬‬
‫ومعدل النمو على املدى الطويل وغيرها من االفتراضات‪ ،‬ببيانات‬
‫السوق القابلة للرصد‪.‬‬
‫لقد أجرينا تحليل حساسية شامل لالفتراضات الرئيسية للتأكد من‬ ‫‪-‬‬
‫مدى التغيير في تلك االفتراضات الذي سيكون مطلوبا الحتساب‬
‫الهبوط في قيمة الشهرة‪.‬‬

‫إثبات اليرادات‬

‫يتم إثبات اإليراد الناتج من مجاالت األنشطة الرئيسية (مشاريع البناء ومشاريع لقد ركزنا في مراجعتنا على إثبات اإليرادات‪ ،‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬ونظرا ملدى‬
‫تعقيد املشروعات‪ ،‬ركزنا على استخدام طريقة نسبة اإلنجاز‪ .‬وقد تحققنا‬ ‫املقاوالت العامة واملشاريع العقارية) على أساس نسبة اإلنجاز‪.‬‬
‫وقد اعت رنا هذا أمرا رئيسا للمراجعة ألن تطبيق معايير املحاسبة إلثبات من معقولية هذا املنهج وتطبيقه املنتظم على عمليات تقويم املشاريع وإثبات‬
‫اإليرادات وقمنا بإجراء تقييم نقدي لهذه ا لية‪ .‬ويعتمد رأينا في هذا الشأن‬
‫اإليرادات على أساس نسبة اإلنجاز ينطوي على مدى واسع من االجتهاد من‬
‫على اإلجراءات ا تية‪:‬‬ ‫جانب اإلدارة‪ ،‬ولهذا تأثير كبير على القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫لقد اطلعنا على التقارير الداخلية املقدمة لإلدارة ومجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫قمنا بطرح أسئلة في اجتماعات مراجعة املشاريع‪.‬‬ ‫على السياسة املتعلقة بإثبات اإليرادات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد ‪-‬‬
‫من التفاصيل املتعلقة باإليراد‪.‬‬
‫ناقشنا مشاريع مختارة مع اإلدارة ولجنة املراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قمنا باختبار أدوات الرقابة الرئيسية ذات الصلة‪ُ .‬ويعد اختبار أدوات‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة أساس تحققنا من املشاريع املدرة لإليرادات‪.‬‬
‫أثناء املراجعة‪ ،‬تحققنا بشكل دقيق من العديد من املشاريع‪ .‬وقمنا‬ ‫‪-‬‬
‫باختيار عينة من املشاريع على أساس املخاطر التي يتم التعرض لها‬
‫وعن طريق تطبيق الضوابط التي قمنا بتحديدها‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬
‫مبلغ هامش املساهمة خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مبلغ اإليراد املحقق خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التغير في هامش املساهمة مقارنة بالسنة املاضية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االستحقاقات املتعلقة باملشاريع ذات األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫حجم املشاريع‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫املشاريع التي تحظى باهتمام خاص من جانب اإلدارة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ألول مرة‬

‫أعدت املجموعة قوائمها املالية املوحدة لجميع الفترات بما فيها السنة املنتهية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالختالفات التي حددتها اإلدارة والناجمة عن التحول‬ ‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا ملعايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية‬
‫‪-‬‬
‫السعودية الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وكانت‬
‫من معايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية السعودية إلى‬
‫القوائم املالية املوحدة للسنة املالية املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬هي أول قوائم‬
‫مالية سنوية موحدة تعدها املجموعة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪44‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫وقيمنا اكتمال هذه االختالفات ومناسبتها‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا كفاءة وموضوعية واستقالل الخبير الذي استعانت به اإلدارة‬
‫والذي شاري في عملية التحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫قمنا بتقويم القرارات الرئيسية التي اتخذتها اإلدارة فيما يتعلق‬
‫بالسياسات املحاسبية والتقديرات واالجتهادات ذات الصلة بالتحول‬
‫إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬
‫السعودية‪ّ ،‬‬
‫وقيمنا مدى مناسبتها بناء على فهمنا ألعمال املجموعة‬
‫وعملياتها‪.‬‬
‫ُ‬
‫قمنا باختبار التعديالت التي أجريت كجزء من عملية التحول بناء‬
‫على االختالفات املحددة‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى كفاية ومناسبة اإلفصاحات الواردة في القوائم‬
‫املالية املوحدة فيما يتعلق بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة‬
‫من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وعند إعداد هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪ ،‬كانت القائمة االفتتاحية للمركز املالي املوحد للمجموعة ُمعدة في ‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫يناير ×‪ ،201‬وهو تاريخ تحول املجموعة إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫ُ‬
‫وقد رأينا أن لية التحول هذه تعد أحد األمور الرئيسة للمراجعة نظرا لتأثيرها‬
‫‪-‬‬
‫املنتشر على القوائم املالية املوحدة من حيث اإلدارة واإلفصاح‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم × الذي‬
‫يوضح أساس اإلعداد بموجب تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‪،‬‬
‫واإليضاح رقم ×× لالطالع على تعديالت التحول والتفاصيل األخرى ذات الصلة‬
‫بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫تقويم اللتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‬

‫يتطلب تقويم االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين مستويات عالية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫من االجتهاد والخ رة الفنية الختيار افتراضات التقويم املناسبة‪ .‬ويمكن أن‬
‫قمنا بإشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات‬ ‫‪-‬‬
‫يكون للتغييرات في االفتراضات الرئيسية (معدل الخصم وزيادات الرواتب‬
‫املستخدمة في تقويم الواجبات املتعلقة بخطة معاشات التقاعد‬
‫وافتراضات التقاعد واالفتراضات السكانية) تأثير جوهري على تقويم الواجبات‬
‫املحددة في املجموعة‪.‬‬
‫املتعلقة بخطة املنافع املحددة‪.‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالفتراضات الرئيسية املستخدمة وا لية املتبعة‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫لوضعها‪ .‬واشتمل هذا اإلجراء على عقد اجتماع ع ر الهاتف مع‬
‫على االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫الخ راء االكتواريين الخارجيين للمجموعة‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه االلتزامات‪.‬‬
‫قارنا االفتراضات املطبقة بتلك املستخدمة في السنة السابقة‬ ‫‪-‬‬
‫وتوصلنا إلى فهم ألساس أي تغييرات فيها‪.‬‬
‫تحققنا بشكل مستقل من عينة من بيانات املوظفين املقدمة للخ راء‬ ‫‪-‬‬
‫االكتواريين وقمنا بمطابقتها بامللفات الشخصية للموظفين‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى استقالل وأهلية الخ راء االكتواريين الخارجين‬ ‫‪-‬‬
‫الذين أشركتهم املجموعة في لية التقويم‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا مدى كفاية اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقويم الواجبات املتعلقة بصيانة الطائرات‬

‫املحاسبة عن واجبات الصيانة بموجب اتفاقيات اإليجار‪ ،‬بما في ذلك لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫مخصص التجديد وإعادة التسليم تخضع الفتراضات اإلدارة‪ .‬وتشتمل هذه‬
‫حصلنا على اتفاقيات تأجير املحركات وهياكل الطائرات وغيرها من‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات على عدد ساعات الطيران أو الدورات التي سيكون كل محري قد‬
‫األصول وتقصينا عن صحتها للتحقق من مدى اكتمال االلتزامات‬
‫حققها في تاريخ اإلعادة وتكلفة إجراء أعمال التجديد املطلوبة في ذلك التاريخ‬
‫املتعلقة بالتجديد وإعادة التسليم في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬
‫املستقبلي‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪45‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تأكدنا من أن اتفاقيات اإليجار أو الصيانة لم يتم خالل السنة إجراء‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع ‪-‬‬
‫تغييرات فيها قد تؤثر على املخصصات املتعلقة بالتجديد وإعادة‬ ‫على السياسة الخاصة بواجبات صيانة الطائرات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫التسليم‪.‬‬ ‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه الواجبات‪.‬‬
‫قيمنا افتراضات اإلدارة فيما يتعلق باالستخدام املتنبأ به لكل أصل‬‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫في تاريخ اإلعادة من خالل تحليل بيانات الطيران التاريخية وحاالت‬
‫وأيدنا صحة التقديرات املتعلقة بتكاليف أعمال‬‫املحركات الحالية‪ّ .‬‬
‫الصيانة بقوائم أسعار وعروض أسعار صادرة من أطراف أخرى‪ ،‬أو‬
‫بفواتير تاريخية‪.‬‬
‫بالنسبة للصيانة بموجب العقود التي بالساعة‪ ،‬تأكدنا من إثبات‬ ‫‪-‬‬
‫املصروف بمعدالت الطيران التعاقدية املقدرة بالساعة وتحققنا من‬
‫ساعات الطيران الفعلية في نظام التشغيل الخاص باملجموعة للتأكد‬
‫من اكتمال االستحقاقات املحددة ألعمال الصيانة التي لم تصدر لها‬
‫فواتير‪.‬‬

‫تطبيق املعيارالدولي للتقريراملالي (‪)9‬‬

‫أصدر مجلس املعايير الدولية للمحاسبة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬فيما يتعلق بتصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية‪ ،‬اشتملت‬
‫"األدوات املالية" الذي حل محل املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )39‬األدوات إجراءات املراجعة التي قمنا بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫املالية" على ثالث مراحل كما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتصنيف وقياس األصول املالية‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات املالية بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها‬ ‫املرحلة األولى‪ :‬تصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية؛‬
‫باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬ ‫املرحلة الثانية‪ :‬منهجية الهبوط في القيمة؛‬
‫التوصل إلى فهم لتقييم نموذج أعمال املجموعة واالختبار الذي‬ ‫‪-‬‬ ‫املرحلة الثالثة‪ :‬املحاسبة عن التحوط‪.‬‬
‫طبقه استشاري املجموعة على التدفقات النقدية التعاقدية‪ ،‬التي‬
‫ُ‬ ‫وطبقت املجموعة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫تنتج عنها تدفقات نقدية تعد "دفعات من املبلغ األصلي والفائدة"‪،‬‬
‫ووفقا ملا يسمح به هذا املعيار‪ ،‬فقد تم تطبيق املتطلبات بأثر رجعي بدون إعادة‬
‫والتحقق من كل من التقييم واالختبار؛‬
‫عرض املقارنات وبدون تعديل تأثيرات التحول على األرباح املبقاة االفتتاحية‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كما في ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫وتم عرض املطابقة بين املبالغ الدفترية لألدوات املالية الواردة في التقارير فيما يتعلق بمنهجية الهبوط في القيمة‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫السابقة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )39‬واملبالغ الدفترية الجديدة بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتحديد مخصص الهبوط في القيمة‬ ‫لألدوات املالية وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬في اإليضاح رقم ×× املرفق ‪-‬‬
‫بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة‬ ‫بالقوائم املالية املوحدة وتم إدراج السياسات املحاسبية املهمة املتعلقة‬
‫في املعيار؛‬ ‫باألدوات املالية في اإليضاح رقم ×‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للنماذج الداخلية الخاصة باملجموعة لتصنيف‬
‫األصول املالية والتحقق من تقرير استشاري املجموعة بشأن هذه‬
‫النماذج لالطمئنان إلى أن نموذج التصنيف تم تمييزه وتأييده بشكل‬
‫مناسب‪ .‬ونفذنا أيضا إجراءات للتأكد من كفاءة استشاري املجموعة‬
‫وموضوعيته واستقالله؛‬
‫التحقق من مناسبة تحديد املجموعة للزيادات الجوهرية في مخاطر‬
‫االئتمان واألساس الناجم عن ذلك لتصنيف التعرضات إلى املراحل‬
‫املختلفة؛‬
‫وتم اعتبار ذلك أحد األمور الرئيسة للمراجعة حيث إن املعيار الدولي للتقرير ‪-‬‬
‫املالي (‪ )9‬هو معيار محاسبي جديد ومعقد يتطلب اجتهادات مهمة لتحديد‬
‫مخصص الخسارة‪.‬‬
‫وفيما يلي مجاالت االجتهاد الرئيسية التي انطوى عليها هذا األمر‪:‬‬
‫تفسير متطلبات تحديد الهبوط في القيمة وفقا للمعيار الدولي للتقرير‬ ‫‪‬‬
‫املالي (‪ ،)9‬ويظهر أثر ذلك في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة ‪-‬‬
‫للمجموعة‪.‬‬
‫تحديد التعرضات التي يصاحبها تدهور جوهري في جودة االئتمان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪46‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التحقق من مناسبة املراحل التي حددتها املجموعة والخطر الذي يتم‬
‫التعرض له في حالة التعثر في السداد‪ ،‬بالنسبة لعينة من املخاطر‪.‬‬
‫فهم والتحقق من مصادر البيانات الرئيسية واالفتراضات املوضوعة‬
‫للبيانات املستخدمة في نماذج الخسائر االئتمانية املتوقعة التي‬
‫استخدمتها املجموعة لتحديد مخصصات الهبوط في القيمة؛‬
‫االفتراضات املستخدمة في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة مثل ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫الوضع املالي للطرف املقابل والتدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة‬
‫وعوامل االقتصاد الكلي املستقبلية (على سبيل املثال‪ ،‬معدالت ‪-‬‬
‫البطالة‪ ،‬معدالت الفائدة‪ ،‬نمو الناتج املحلي اإلجمالي‪ ،‬أسعار‬
‫العقارات‪ ،‬وما إلى ذلك)‬

‫إجراء مناقشات مع إدارة املجموعة بشأن االفتراضات املستقبلية‬ ‫الحاجة إلى تطبيق تعديالت مركبة إضافية إلظهار أثر العوامل ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫التي استخدمتها في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية املتوقعة‪،‬‬ ‫الخارجية الحالية أو املستقبلية التي لم يتم مراعاتها بشكل مناسب في‬
‫وتأييد االفتراضات باستخدام املعلومات املتاحة للعموم؛‬ ‫نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬

‫إشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات املستخدمة في‬ ‫‪-‬‬

‫نموذج املجموعة الخاص بالهبوط في القيمة‪ ،‬بما في ذلك في عمليات‬
‫تقييم مناسبة "احتمالية التعثر في السداد" و"الخسارة في حالة التعثر‬
‫في السداد" املستخدمتين في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية‬
‫املتوقعة؛‬
‫االستعانة‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬بخ راء متخصصين في نظم املعلومات‬ ‫‪-‬‬
‫لالطمئنان إلى سالمة البيانات؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق باملحاسبة عن التحوط‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة باملحاسبة عن التحوط بناء على‬ ‫‪-‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة في ذلك‬
‫املعيار؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وقد قمنا أيضا بتقييم اإلفصاحات الواردة في القوائم املالية والناتجة عن‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬لتحديد ما إذا كانت متوافقة مع‬
‫متطلبات املعيار‪.‬‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 52‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،53‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪52‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪53‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪47‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬
‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية املوحدة وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب‬ ‫‪‬‬
‫لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من‬
‫الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية املوحدة للفترة الحالية‪،‬‬
‫ّ ُ‬
‫ثم ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف‬ ‫ومن‬
‫نادرة للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة‬
‫على هذا اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪54‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪54‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪48‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ ____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املتحفظ"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪49‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :9‬رأي معارض في القوائم املالية املنفردة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬

‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي املعارض‬
‫خر‪55‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة ال تعرض بشكل عادل املركز املالي للشركة‬
‫كمررا في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائهررا املررالي وترردفقرراتهررا النقررديررة للس ر ر ر رنررة املنتهيررة في ذلررك الترراريخ وفقررا للمعررايير الرردوليررة للتقرير املررالي‪ 56‬املعتمرردة في اململكررة العربيررة‬
‫السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫تحتوي املبالغ املسر ررتحقة التحصر رريل املوضر ررحة في قائمة املركز املالي على مبلغ ×× مسر ررتحق من الشر ررركة (ب)‪ ،‬وهي شر ررركة توقفت عن العمل ويمثل املبلغ‬ ‫‪.1‬‬
‫املسررتحق عليها __ن من إجمالي رصرريد املبالغ املسررتحقة التحصرريل كما في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ .201‬وال تملك الشررركة أي ضررمان لهذا الدين‪ .‬ونظرا ألنه لم يتم‬
‫الحصر ررول على أي ضر ررمان ولم يتم اسر ررتالم أي نقد خالل السر ررنة املالية وحت تاريخ تقرير املراجع‪ ،‬فينبغي على الشر ررركة في رأينا أن تضر ررع مخصر رصر ررا بكامل‬
‫الرصيد املستحق على العميل حت ‪ 31‬ديسم ر ×‪ .201‬وإذا كانت الشركة قد لجلت على نحو صحيح مخصص املبالغ املستحقة التحصيل املشكوي في‬
‫تحصر رريلها‪ ،‬فإن رصر رريد املبالغ املسر ررتحقة التحصر رريل كما في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ 201‬كان سر ررينخفض بمبلغ ××‪ ،‬واألرباح املبقاة وصر ررافي الربح خالل السر ررنة كان‬
‫سينخفض بنفس املبلغ‪.‬‬
‫وفقا لإلفصاح الوارد في اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية‪ ،‬فإنه لم يظهر أي استهالي للعقارات وا الت واملعدات في القوائم املالية‪ ،‬وهو ما يشكل خروجا‬ ‫‪.2‬‬
‫عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وينبغي أن يكون عبء االسر ررتهالي للسر ررنة املنتهية في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ×× 201‬بناء على طريقة القسر ررط الثابت لالسر ررتهالي‬
‫باسرتخدام معدالت سرنوية تبلغ ‪5‬ن للمباني و‪20‬ن للمعدات‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن بند العقارات وا الت واملعدات كان سرينخفض باسرتهالي متراكم يبلغ ××‬
‫وأرباح السنة واألرباح املبقاة كانت ستنخفض بمبلغ ×× و×× على الترتيب‪.‬‬
‫ُ‬
‫مخزون الش ر ررركة ُم ر ررجل في قائمة املركز املالي بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو ص ر ررافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكنها أظهرته‬ ‫‪.3‬‬
‫بالتكلفة فقط‪ ،‬مما يش رركل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتش ررير ل ررجالت الش ررركة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو ص ررافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليص ررل إلى ص ررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت س ررتزيد تكلفة املبيعات بمبلغ‬
‫×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪ ،‬وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ××× على الترتيب‪.‬‬
‫لم تقم الش ر ر ررركة بتجنيب "االحتياطي النظامي" املطلوب بموجب نظام الش ر ر ررركات في اململكة العربية الس ر ر ررعودية والنظام األس ر ر ررا ر ر ر ي للش ر ر ررركة‪ .‬وإذا كانت‬ ‫‪.4‬‬
‫الش ررركة قد ل ررجلت االحتياطي النظامي‪ ،‬فإن رصر رريد األرباح املبقاة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ 201‬كان س ررينخفض بمبلغ ×× وكان سر رريتم إثبات رصر رريد بنفس‬
‫املبلغ لالحتياطي النظامي‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪55‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪56‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪50‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪57‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 58‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،59‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير املراجعة‬ ‫‪57‬‬

‫أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪58‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪59‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪51‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪60‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬فإنه باإلضافة إلى املخالفات التي كان لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪ ،‬والتي أدت إلى تعديل رأينا كما هو موضح أعاله في‬
‫الفقرة ‪ 4‬من قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬فقد تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات األخرى ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري‬
‫على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪60‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪52‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :10‬رأي معارض في القوائم املالية املنفردة ملنشأة غيرمدرجة بسبب الستمرارية‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي املعارض‬
‫خر‪61‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة ال تعرض بشكل عادل املركز املالي للشركة‬
‫كمررا في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائهررا املررالي وترردفقرراتهررا النقررديررة للس ر ر ر رنررة املنتهيررة في ذلررك الترراريخ وفقررا للمعررايير الرردوليررة للتقرير املررالي‪ 62‬املعتمرردة في اململكررة العربيررة‬
‫السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫تكبدت الشر ررركة صر ررافي خسر ررارة قدرها ×× خالل السر ررنة املنتهية في ‪ 31‬ديسر ررم ر ‪ 20×8‬وتجاوزت خسر ررائرها املتراكمة رأس مالها بمبلغ ×× في ذلك التاريخ وتجاوزت‬
‫االلتزامات املتداولة للشررركة مجموع أصررولها بمبلغ ××‪ .‬وإضررافة لذلك‪ ،‬فقد انتهت ترتيبات تمويل الشررركة وكان املبلغ غير املسرردد مسررتحق األداء في ‪ 31‬ديسررم ر‬
‫‪ .20×8‬ولم تكن الشركة قادرة على إعادة التفاوض أو الحصول على تمويل بديل ولم يجتمع املساهمون لتقرير ما إذا كانت عمليات الشركة ستستمر من خالل‬
‫دعمهم أو أنهم سر ر رريقومون بحل الشر ر ررركة‪ ،‬وفقا ملا تتطلبه املادة ‪ 181‬من نظام الشر ر ررركات باململكة العربية السر ر ررعودية‪ .‬ويشر ر ررير هذا الوضر ر ررع إلى وجود عدم تأكد‬
‫كاف عن هذه الحقيقة‪.‬‬ ‫بشكل ٍ‬ ‫ٍ‬ ‫جوهري قد يثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة‪ .‬ولم تفصح القوائم املالية‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪63‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 64‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،65‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪61‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪62‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير املراجعة‬ ‫‪63‬‬

‫أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪64‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪65‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪53‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬

‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪66‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬فإنه باإلضافة إلى املخالفات التي كان لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪ ،‬والتي أدت إلى تعديل رأينا كما هو موضح أعاله في‬
‫قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬فقد تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات األخرى ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية‪:‬‬
‫‪ .1‬في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪66‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪54‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬

‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪55‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :11‬رأي معارض في القوائم املالية املوحدة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي املعارض‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا خر املوحدة‪ 67‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‬
‫للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمر املوضر ررح في قسر ررم "أسر رراس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املوحدة املرفقة ال تعرض بشر رركل عادل املركز املالي‬
‫املوحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائها املالي املوحد وتدفقاتها النقدية املوحدة للس ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪68‬‬

‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫كما هو مبين في اإليضاح ×‪ ،‬فإن املجموعة لم توحد الشركة التابعة (ب) التي استحوذت عليها املجموعة خالل عام ×‪ ،201‬ألنها لم تكن قادرة على تحديد القيم‬
‫العادلة لبعض األصر ررول وااللتزامات املهمة للشر ررركة التابعة في تاريخ االسر ررتحواذ‪ .‬ولذلك تمت املحاسر رربة عن هذا االسر ررتثمار على أسر رراس التكلفة‪ .‬ووفقا للمعايير‬
‫الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ ،‬كان ينبغي على الشر ررركة توحيد هذه املنشر ررأة التابعة واملحاسر رربة عن االسر ررتحواذ على أسر رراس مبالغ‬
‫ركل جوهري‪ .‬ولم يتم تحديد تأثيرات عدم‬ ‫مبدئية‪ .‬ولو كانت الشر ر ررركة (ب) قد تم توحيدها‪ ،‬لكان العديد من عناصر ر ررر القوائم املالية املوحدة املرفقة قد تأثر بشر ر ر ٍ‬
‫التوحيد على القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‪69‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 70‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪67‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪68‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية املوحدة إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال التقرير السنوي لإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم في تقرير‬ ‫‪69‬‬

‫املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية املوحدة وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير املراجعة للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪70‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪56‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،71‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬
‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية املوحدة وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب‬ ‫‪‬‬
‫لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من‬
‫الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪72‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪71‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪72‬‬

‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪57‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪58‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :12‬رأي معارض في القوائم املالية املنفردة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫الرأي املعارض‬
‫خر‪73‬‬ ‫لقد راجعنا القوائم املالية للش ررركة (أ) (الش ررركة)‪ ،‬والتي تش ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا‬
‫وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات‬
‫املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املرفقة ال تعرض بشكل عادل املركز املالي للشركة‬
‫كمررا في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائهررا املررالي وترردفقرراتهررا النقررديررة للس ر ر ر رنررة املنتهيررة في ذلررك الترراريخ وفقررا للمعررايير الرردوليررة للتقرير املررالي‪ 74‬املعتمرردة في اململكررة العربيررة‬
‫السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫تحتوي املبالغ املسر ررتحقة التحصر رريل املوضر ررحة في قائمة املركز املالي على مبلغ ×× مسر ررتحق من الشر ررركة (ب)‪ ،‬وهي شر ررركة توقفت عن العمل ويمثل املبلغ‬ ‫‪.1‬‬
‫املسررتحق عليها __ن من إجمالي رصرريد املبالغ املسررتحقة التحصرريل كما في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ .201‬وال تملك الشررركة أي ضررمان لهذا الدين‪ .‬ونظرا ألنه لم يتم‬
‫الحصر ررول على أي ض ررمان ولم يتم اسر ررتالم أي نقد خالل السر ررنة املالية وحت تاريخ تقرير املراجع‪ ،‬فينبغي على الش ررركة في رأينا أن تضر ررع مخصر رصر ررا بكامل‬
‫الرصيد املستحق على العميل حت ‪ 31‬ديسم ر ×‪ .201‬وإذا كانت الشركة قد لجلت على نحو صحيح مخصص املبالغ املستحقة التحصيل املشكوي في‬
‫تحصر رريلها‪ ،‬فإن رصر رريد املبالغ املسر ررتحقة التحصر رريل كما في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ 201‬كان سر ررينخفض بمبلغ ××‪ ،‬واألرباح املبقاة وصر ررافي الربح خالل السر ررنة كان‬
‫سينخفض بنفس املبلغ‪.‬‬
‫وفقا لإلفصاح الوارد في اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية‪ ،‬فإنه لم يظهر أي استهالي للعقارات وا الت واملعدات في القوائم املالية‪ ،‬وهو ما يشكل خروجا‬ ‫‪.2‬‬
‫عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وينبغي أن يكون عبء االسر ررتهالي للسر ررنة املنتهية في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ ×× 201‬بناء على طريقة القسر ررط الثابت لالسر ررتهالي‬
‫باسرتخدام معدالت سرنوية تبلغ ‪5‬ن للمباني و‪20‬ن للمعدات‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬فإن بند العقارات وا الت واملعدات كان سرينخفض باسرتهالي متراكم يبلغ ××‬
‫وأرباح السنة واألرباح املبقاة كانت ستنخفض بمبلغ ×× و×× على الترتيب‪.‬‬
‫ُ‬
‫مخزون الش ر ررركة ُم ر ررجل في قائمة املركز املالي بمبلغ ×××‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو ص ر ررافي القيمة القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬ولكن أظهرته‬ ‫‪.3‬‬
‫بالتكلفة فقط‪ ،‬مما يش رركل خروجا عن املعايير الدولية للتقرير املالي‪ .‬وتش ررير ل ررجالت الش ررركة إلى أنه لو أظهرت اإلدارة املخزون بالتكلفة أو ص ررافي القيمة‬
‫القابلة للتحقق‪ ،‬أاهما أقل‪ ،‬لكان ينبغي تخفيض املخزون بمبلغ ××× ليص ررل إلى ص ررافي قيمته القابلة للتحقق‪ .‬وبالتالي‪ ،‬كانت س ررتزيد تكلفة املبيعات بمبلغ‬
‫×××‪ ،‬وتنخفض الزكاة‪ ،‬وضريبة الدخل‪ ،‬وصافي الدخل‪ ،‬وحقوق املساهمين بمبلغ ×××‪ ،‬و×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬و ×××‪ ،‬على الترتيب‪.‬‬
‫لم تقم الش ر ر ررركة بتجنيب "االحتياطي النظامي" املطلوب بموجب نظام الش ر ر ررركات في اململكة العربية الس ر ر ررعودية والنظام األس ر ر ررا ر ر ر ي للش ر ر ررركة‪ .‬وإذا كانت‬ ‫‪.4‬‬
‫الش ررركة قد ل ررجلت االحتياطي النظامي‪ ،‬فإن رصر رريد األرباح املبقاة كما في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ 201‬كان س ررينخفض بمبلغ ×× وكان سر رريتم إثبات رصر رريد بنفس‬
‫املبلغ لالحتياطي النظامي‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ر ررم "مس ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ر ررتقلون عن الش ر ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ر ررلوي و داب املهنة للمحاس ر رربين‬
‫ّ‬
‫املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا املس ر ر ررلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪73‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪74‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪59‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املعلومات األخرى‪75‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للشركة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن‬
‫املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬
‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬
‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت املعلومات‬
‫بشكل جوهري‬
‫ٍ‬ ‫بشكل جوهري مع القوائم املالية أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو ُم َّ‬
‫حرفة‬ ‫ٍ‬ ‫األخرى غير متسقة‬
‫بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون بالتقرير عن تلك‬
‫الحقيقة‪ .‬وكما هو موضح في قسم "أساس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن اإلدارة لم تقم بإثبات االستهالي الخاص بالعقا ات وا الت واملعدات ّ‬
‫وقدرت‬ ‫ر‬
‫ُ‬
‫أيضا املبالغ املشكوي في تحصيلها بأقل مما يجب‪ .‬ولم تظهر اإلدارة املخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أاهما أقل‪ ،‬ولكن أظهرته بالتكلفة فقط‪.‬‬
‫وأدت هذه البنود أيضا إلى وجود تحريف جوهري في املعلومات األخرى‪.‬‬
‫األمور الرئيسة للمراجعة‪76‬‬

‫باستاناء األمور املوضحة في قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬قررنا أنه ال توجد أي أمور رئيسة أخرى للمراجعة ليتم اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‬
‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 77‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،78‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة‬
‫ُ‬
‫العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا كان من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل “التقرير السنوي لإلدارة”‪ ،‬أو في حال قيام الشركة بنشر معلومات أخرى إلى جانب‬ ‫‪75‬‬

‫القوائم املالية‪.‬‬
‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪76‬‬

‫للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬ولالطالع على أمثلة توضيحية لألمور الرئيسة للمراجعة‪ُ ،‬يرجى الرجوع إلى‬
‫نموذج التقرير الخاص بمراجعة القوائم املالية املوحدة للمنشآت املدرجة‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪77‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪78‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪60‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية تع ر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة‬ ‫‪‬‬
‫تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية للفترة الحالية‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم‬
‫ُ‬
‫ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف نادرة‬
‫للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة على هذا‬
‫اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪79‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وخالفا‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫للمخالفات التي كان لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪ ،‬والتي أدت إلى تعديل رأينا كما هو موضح أعاله في الفقرة ‪ 4‬من قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬فإنه لم‬
‫يتبين لنا وقوع الشركة في مخالفات أخرى ألحكام نظام الشركات أو أحكام نظام الشركة األساس‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪79‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا ملتطلبات‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪61‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :13‬رأي معارض في القوائم املالية املوحدة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫الرأي املعارض‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي املوحدة كما‬
‫في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ررارة والدخل الش ررامل ا خر املوحدة‪ 80‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‬
‫للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمر املوضر ررح في قسر ررم "أسر رراس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية املوحدة املرفقة ال تعرض بشر رركل عادل املركز املالي‬
‫املوحد للمجموعة كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ 201‬وأدائها املالي املوحد وتدفقاتها النقدية املوحدة للس ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪81‬‬

‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫كما هو مبين في اإليضاح ×‪ ،‬فإن املجموعة لم توحد الشركة التابعة (ب) التي استحوذت عليها املجموعة خالل عام ×‪ ،201‬ألنها لم تكن قادرة على تحديد القيم‬
‫العادلة لبعض األصر ررول وااللتزامات املهمة للشر ررركة التابعة في تاريخ االسر ررتحواذ‪ .‬ولذلك تمت املحاسر رربة عن هذا االسر ررتثمار على أسر رراس التكلفة‪ .‬ووفقا للمعايير‬
‫الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ ،‬كان ينبغي على الشر ررركة توحيد هذه املنشر ررأة التابعة واملحاسر رربة عن االسر ررتحواذ على أسر رراس مبالغ‬
‫ركل جوهري‪ .‬ولم يتم تحديد تأثيرات عدم‬ ‫مبدئية‪ .‬ولو كانت الشر ر ررركة (ب) قد تم توحيدها‪ ،‬لكان العديد من عناصر ر ررر القوائم املالية املوحدة املرفقة قد تأثر بشر ر ر ٍ‬
‫التوحيد على القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قسر ر ر ررم "مسر ر ر ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مسر ر ر ررتقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسر ر ر ررلوي و داب املهنة‬
‫ّ‬
‫للمحاس رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ررعودية‪ ،‬ذي الص ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضر ررا بمسر ررؤولياتنا املس ررلكية األخرى وفقا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬
‫املعلومات األخرى‪82‬‬

‫تتألف املعلومات األخرى من املعلومات املدرجة في التقرير السنوي للمجموعة لعام ×‪ ،201‬بخالف القوائم املالية املوحدة وتقرير املراجع عنها‪ .‬واإلدارة هي‬
‫املسؤولة عن املعلومات األخرى الواردة في تقريرها السنوي‪.‬‬
‫وال يغطي رأينا في القوائم املالية املوحدة املعلومات األخرى‪ ،‬ونحن ال نبدي أي شكل من أشكال االستنتاج التأكيدي بشأنها‪.‬‬
‫وفيما يتصل بمراجعتنا للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن مسؤوليتنا تتمثل في قراءة املعلومات األخرى املوضحة أعاله‪ ،‬والنظر عند القيام بذلك فيما إذا كانت‬
‫بشكل جوهري مع القوائم املالية املوحدة أو مع املعرفة التي حصلنا عليها أثناء املراجعة‪ ،‬أو ما إذا كانت املعلومات األخرى تبدو‬
‫ٍ‬ ‫املعلومات األخرى غير متسقة‬
‫بشكل جوهري بأية صورة أخرى‪ .‬وإذا توصلنا إلى وجود تحريف جوهري في هذه املعلومات األخرى‪ ،‬استنادا إلى العمل الذي قمنا بتنفيذه‪ ،‬فإننا مطالبون‬ ‫ٍ‬ ‫ُم َّ‬
‫حرفة‬
‫بالتقرير عن تلك الحقيقة‪ .‬وكما هو موضح في قسم "أساس الرأي املعارض" الوارد أعاله‪ ،‬فقد كان ينبغي على املجموعة أن تقوم بتوحيد الشركة (ب) واملحاسبة‬
‫بشكل جوهري لنفس السبب فيما يتعلق باملبالغ أو البنود األخرى الواردة‬
‫ٍ‬ ‫عن االستحواذ على أساس مبالغ مبدئية‪ .‬وقد توصلنا إلى أن املعلومات األخرى ُم َّ‬
‫حرفة‬
‫في التقرير السنوي للمجموعة لعام ×‪ 201‬والتي تأثرت بعدم توحيد الشركة (ب)‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪80‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪81‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬مثل “التقرير السنوي لإلدارة”‪ ،‬أو في حال قيام الشركة بنشر معلومات أخرى إلى جانب‬ ‫‪82‬‬

‫القوائم املالية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪62‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة‪83‬‬

‫األمور الرئيسة للمراجعة هي تلك األمور التي كانت لها‪ ،‬بحسب حكمنا املنهي‪ ،‬األهمية البالغة عند مراجعتنا للقوائم املالية للفترة الحالية‪ .‬وقد تم تناول هذه األمور‬
‫في سياق مراجعتنا للقوائم املالية ككل‪ ،‬وعند تكوين رأينا فيها‪ ،‬ونحن ال نقدم رأيا منفصال في هذه األمور‪ .‬وباإلضافة إلى األمر املوضح في قسم "أساس الرأي‬
‫املعارض"‪ ،‬فقد حددنا األمور املوضحة أدناه لتكون األمور الرئيسة للمراجعة التي يلزم اإلبالغ عنها في تقريرنا‪.‬‬

‫الكيفية التي تعاملنا بها أثناء املراجعة مع األمورالرئيسة للمراجعة‬ ‫األمورالرئيسة للمراجعة‬

‫تقييم الهبوط في القيمة‪ :‬الشهرة واألصول غيرامللموسة التي لها أعمارإنتاجية غيرمحددة‬

‫ُيعد تقييم الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة التي لها أعمار لقد حصلنا على جميع اختبارات الهبوط في القيمة التي قدمتها اإلدارة وقمنا‬
‫إنتاجية غير محددة أحد األمور الرئيسة للمراجعة بسبب حجم الرصيد باالختبارات ا تية‪:‬‬
‫(الشهرة‪ XXX :‬ريال سعودي‪ ،‬األصول غير امللموسة‪ XXX :‬ريال سعودي)‬
‫لقد تأكدنا من أن العمليات الحسابية الخاصة باملبالغ القابلة‬ ‫‪-‬‬
‫واالجتهادات املهمة التي مارستها اإلدارة‪ .‬ويتعلق االفتراض الرئيس ي بالتدفقات‬
‫لالسترداد تستند إلى أحدث خطط العمل‪ .‬كما إن اإلدارة تتبع لية‬
‫النقدية املستقبلية لألعمال األساسية إضافة إلى معدالت الخصم املطبقة‬
‫موثقة بشكل واضح لتقدير التدفقات النقدية املستقبلية في الفترة‬
‫الستنتاج صافي القيم الحالية املرتبطة بها‪.‬‬
‫من ×‪ 201‬إلى ×‪ .201‬وخطة العمل الخمسية املستخدمة لتحديد‬
‫املبالغ القابلة لالسترداد معتمدة من مجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫ويتم سنويا اختبار احتمالية الهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة‬
‫التي لها أعمار إنتاجية غير محددة‪.‬‬
‫لقد قمنا بتقييم مدى معقولية خطة العمل عن طريق مقارنة معدالت‬ ‫‪-‬‬
‫النمو الضمنية بتنبؤات السوق واملحللين‪.‬‬ ‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫على السياسة املتعلقة بالهبوط في قيمة الشهرة واألصول غير امللموسة‪،‬‬
‫قمنا أيضا بمقارنة النتائج الفعلية للسنة الحالية باألرقام املتنبأ بها‬ ‫‪-‬‬
‫واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد من التفاصيل املتعلقة بالشهرة واألصول‬
‫الواردة في اختبارات الهبوط في القيمة التي تمت في السنوات املاضية‪.‬‬
‫غير امللموسة‪.‬‬
‫ّ‬
‫لقد قيمنا مدى قيام اإلدارة بإظهار نتيجة مقارنة األرقام املتوقعة‬ ‫‪-‬‬
‫باألرقام الفعلية في تقييمها الحالي ومدى قيامها بتعديل معدالت نمو‬
‫اإليرادات الفعلية وهوامش التشغيل في نموذج السنة الحالية‪.‬‬
‫لقد قارنا مدخالت النموذج‪ ،‬مثل املتوسط املرجح لتكلفة رأس املال‬ ‫‪-‬‬
‫ومعدل النمو على املدى الطويل وغيرها من االفتراضات‪ ،‬ببيانات‬
‫السوق القابلة للرصد‪.‬‬
‫لقد أجرينا تحليل حساسية شامل لالفتراضات الرئيسية للتأكد من‬ ‫‪-‬‬
‫مدى التغيير في تلك االفتراضات الذي سيكون مطلوبا الحتساب‬
‫الهبوط في قيمة الشهرة‪.‬‬

‫إثبات اليرادات‬

‫يتم إثبات اإليراد الناتج من مجاالت األنشطة الرئيسية (مشاريع البناء ومشاريع لقد ركزنا في مراجعتنا على إثبات اإليرادات‪ ،‬وفي هذا اإلطار‪ ،‬ونظرا ملدى‬
‫تعقيد املشروعات‪ ،‬ركزنا على استخدام طريقة نسبة اإلنجاز‪ .‬وقد تحققنا‬ ‫املقاوالت العامة واملشاريع العقارية) على أساس نسبة اإلنجاز‪.‬‬
‫من معقولية هذا املنهج وتطبيقه املنتظم على عمليات تقويم املشاريع وإثبات‬

‫تختلف األمور الرئيسة للمراجعة من منشأة ألخرى ومن صناعة ألخرى ويتم اختيارها من بين األمور التي تم إبالغها إلى املكلفين بالحوكمة بسبب أهميتها البالغة أثناء مراجعة القوائم املالية‬ ‫‪83‬‬

‫للفترة الحالية‪ .‬ويتطلب تقييم األمور الرئيسة للمراجعة اتخاذ أحكام مهنية بالغة األهمية من جانب املراجعين‪ .‬واألمثلة املذكورة في الجدول هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها‬
‫في تقرير املراجع‪ .‬ويتعين على املراجع تقييم األمور الرئيسة للمراجعة وفقا للمتطلبات الخاصة بظروف مراجعة الشركات الواردة في معيار املراجعة (‪ )701‬املعتمد في اململكة العربية‬
‫السعودية‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪63‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫وقد اعت رنا هذا أمرا رئيسا للمراجعة ألن تطبيق معايير املحاسبة إلثبات اإليرادات وقمنا بإجراء تقييم نقدي لهذه ا لية‪ .‬ويعتمد رأينا في هذا الشأن‬
‫اإليرادات على أساس نسبة اإلنجاز ينطوي على مدى واسع من االجتهاد من على اإلجراءات ا تية‪:‬‬
‫جانب اإلدارة‪ ،‬ولهذا تأثير كبير على القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫لقد اطلعنا على التقارير الداخلية املقدمة لإلدارة ومجلس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫قمنا بطرح أسئلة في اجتماعات مراجعة املشاريع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫على السياسة املتعلقة بإثبات اإليرادات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع على املزيد‬
‫ناقشنا مشاريع مختارة مع اإلدارة ولجنة املراجعة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫من التفاصيل املتعلقة باإليراد‪.‬‬
‫قمنا باختبار أدوات الرقابة الرئيسية ذات الصلة‪ُ .‬ويعد اختبار أدوات‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة أساس تحققنا من املشاريع املدرة لإليرادات‪.‬‬
‫أثناء املراجعة‪ ،‬تحققنا بشكل دقيق من العديد من املشاريع‪ .‬وقمنا‬ ‫‪-‬‬
‫باختيار عينة من املشاريع على أساس املخاطر التي يتم التعرض لها‬
‫وعن طريق تطبيق الضوابط التي قمنا بتحديدها‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬
‫مبلغ هامش املساهمة خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫مبلغ اإليراد املحقق خالل السنة املالية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫التغير في هامش املساهمة مقارنة بالسنة املاضية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫االستحقاقات املتعلقة باملشاريع ذات األهمية النسبية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫حجم املشاريع‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫املشاريع التي تحظى باهتمام خاص من جانب اإلدارة‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ألول مرة‬

‫أعدت املجموعة قوائمها املالية املوحدة لجميع الفترات بما فيها السنة املنتهية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالختالفات التي حددتها اإلدارة والناجمة عن التحول‬
‫‪-‬‬
‫من معايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية السعودية إلى‬
‫املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪،‬‬
‫وقيمنا اكتمال هذه االختالفات ومناسبتها‪.‬‬
‫قيمنا كفاءة وموضوعية واستقالل الخبير الذي استعانت به اإلدارة‬ ‫ّ‬
‫والذي شاري في عملية التحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫قمنا بتقويم القرارات الرئيسية التي اتخذتها اإلدارة فيما يتعلق‬
‫بالسياسات املحاسبية والتقديرات واالجتهادات ذات الصلة بالتحول‬
‫إلى املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬
‫وقيمنا مدى مناسبتها بناء على فهمنا ألعمال املجموعة‬ ‫السعودية‪ّ ،‬‬
‫وعملياتها‪.‬‬
‫ُ‬
‫قمنا باختبار التعديالت التي أجريت كجزء من عملية التحول بناء على‬
‫االختالفات املحددة‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى كفاية ومناسبة اإلفصاحات الواردة في القوائم‬
‫املالية املوحدة فيما يتعلق بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا ملعايير املحاسبة املتعارف عليها في اململكة العربية‬
‫السعودية الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وكانت‬
‫القوائم املالية املوحدة للسنة املالية املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬هي أول قوائم‬
‫مالية سنوية موحدة تعدها املجموعة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة‬
‫من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وعند إعداد هذه القوائم املالية ‪-‬‬
‫املوحدة‪ ،‬كانت القائمة االفتتاحية للمركز املالي املوحد للمجموعة ُمعدة في ‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫يناير ×‪ ،201‬وهو تاريخ تحول املجموعة إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫ُ‬
‫وقد رأينا أن لية التحول هذه تعد أحد األمور الرئيسة للمراجعة نظرا لتأثيرها‬
‫املنتشر على القوائم املالية املوحدة من حيث اإلدارة واإلفصاح‪.‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم × الذي‬
‫يوضح أساس اإلعداد بموجب تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‪،‬‬
‫واإليضاح رقم ×× لالطالع على تعديالت التحول والتفاصيل األخرى ذات الصلة ‪-‬‬
‫بالتحول إلى املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫‪-‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪64‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تقويم اللتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‬

‫يتطلب تقويم االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين مستويات عالية لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫من االجتهاد والخ رة الفنية الختيار افتراضات التقويم املناسبة‪ .‬ويمكن أن‬
‫قمنا بإشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات‬ ‫‪-‬‬
‫يكون للتغييرات في االفتراضات الرئيسية (معدل الخصم وزيادات الرواتب‬
‫املستخدمة في تقويم الواجبات املتعلقة بخطة معاشات التقاعد‬
‫وافتراضات التقاعد واالفتراضات السكانية) تأثير جوهري على تقويم الواجبات‬
‫املحددة في املجموعة‪.‬‬
‫املتعلقة بخطة املنافع املحددة‪.‬‬
‫توصلنا إلى فهم لالفتراضات الرئيسية املستخدمة وا لية املتبعة‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫لوضعها‪ .‬واشتمل هذا اإلجراء على عقد اجتماع ع ر الهاتف مع‬
‫على االلتزامات املتعلقة باملنافع املحددة للموظفين‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫الخ راء االكتواريين الخارجيين للمجموعة‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه االلتزامات‪.‬‬
‫قارنا االفتراضات املطبقة بتلك املستخدمة في السنة السابقة‬ ‫‪-‬‬
‫وتوصلنا إلى فهم ألساس أي تغييرات فيها‪.‬‬
‫تحققنا بشكل مستقل من عينة من بيانات املوظفين املقدمة للخ راء‬ ‫‪-‬‬
‫االكتواريين وقمنا بمطابقتها بامللفات الشخصية للموظفين‪.‬‬
‫قمنا بتقويم مدى استقالل وأهلية الخ راء االكتواريين الخارجين‬ ‫‪-‬‬
‫الذين أشركتهم اإلدارة في لية التقويم‪.‬‬
‫ّ‬
‫قيمنا مدى كفاية اإلفصاحات ذات الصلة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تقويم الواجبات املتعلقة بصيانة الطائرات‬

‫املحاسبة عن واجبات الصيانة بموجب اتفاقيات اإليجار‪ ،‬بما في ذلك لقد قمنا بتنفيذ اإلجراءات ا تية ملعالجة هذا األمر‪:‬‬
‫مخصص التجديد وإعادة التسليم تخضع الفتراضات اإلدارة‪ .‬وتشتمل هذه‬
‫حصلنا على اتفاقيات تأجير املحركات وهياكل الطائرات وغيرها من‬ ‫‪-‬‬
‫االفتراضات على عدد ساعات الطيران أو الدورات التي سيكون كل محري قد‬
‫األصول وتقصينا عن صحتها للتحقق من مدى اكتمال االلتزامات‬
‫حققها في تاريخ اإلعادة وتكلفة إجراء أعمال التجديد املطلوبة في ذلك التاريخ‬
‫املتعلقة بالتجديد وإعادة التسليم في نهاية مدة اإليجار‪.‬‬
‫املستقبلي‪.‬‬
‫تأكدنا من أن اتفاقيات اإليجار أو الصيانة لم يتم خالل السنة إجراء‬ ‫‪-‬‬
‫يرجى الرجوع إلى السياسات املحاسبية املهمة الواردة في اإليضاح رقم ‪ X‬لالطالع‬
‫تغييرات فيها قد تؤثر على املخصصات املتعلقة بالتجديد وإعادة‬
‫على السياسة الخاصة بواجبات صيانة الطائرات‪ ،‬واإليضاح رقم ‪ XX‬لالطالع‬
‫التسليم‪.‬‬
‫على املزيد من التفاصيل املتعلقة بهذه الواجبات‪.‬‬
‫قيمنا افتراضات اإلدارة فيما يتعلق باالستخدام املتنبأ به لكل أصل في‬‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫تاريخ اإلعادة من خالل تحليل بيانات الطيران التاريخية وحاالت‬
‫وأيدنا صحة التقديرات املتعلقة بتكاليف أعمال‬ ‫املحركات الحالية‪ّ .‬‬
‫الصيانة بقوائم أسعار وعروض أسعار صادرة من أطراف أخرى‪ ،‬أو‬
‫بفواتير تاريخية‪.‬‬
‫بالنسبة للصيانة بموجب العقود التي بالساعة‪ ،‬تأكدنا من إثبات‬ ‫‪-‬‬
‫املصروف بمعدالت الطيران التعاقدية املقدرة بالساعة وتحققنا من‬
‫ساعات الطيران الفعلية في نظام التشغيل الخاص باملجموعة للتأكد‬
‫من اكتمال االستحقاقات املحددة ألعمال الصيانة التي لم تصدر لها‬
‫فواتير‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪65‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تطبيق املعيارالدولي للتقريراملالي (‪)9‬‬

‫أصدر مجلس املعايير الدولية للمحاسبة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬فيما يتعلق بتصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية‪ ،‬اشتملت‬
‫"األدوات املالية" الذي حل محل املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )39‬األدوات إجراءات املراجعة التي قمنا بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫املالية" على ثالث مراحل كما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتصنيف وقياس األصول املالية‬ ‫‪-‬‬
‫وااللتزامات املالية بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها‬ ‫املرحلة األولى‪ :‬تصنيف وقياس األصول املالية وااللتزامات املالية؛‬
‫باملتطلبات الواردة في املعيار؛‬ ‫املرحلة الثانية‪ :‬منهجية الهبوط في القيمة؛‬
‫التوصل إلى فهم لتقييم نموذج أعمال املجموعة واالختبار الذي طبقه‬ ‫‪-‬‬ ‫املرحلة الثالثة‪ :‬املحاسبة عن التحوط‪.‬‬
‫استشاري املجموعة على التدفقات النقدية التعاقدية‪ ،‬التي تنتج عنها‬
‫ُ‬ ‫وطبقت املجموعة املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬اعتبارا من ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫تدفقات نقدية تعد "دفعات من املبلغ األصلي والفائدة"‪ ،‬والتحقق من‬
‫ووفقا ملا يسمح به هذا املعيار‪ ،‬فقد تم تطبيق املتطلبات بأثر رجعي بدون إعادة‬
‫كل من التقييم واالختبار؛‬
‫عرض املقارنات وبدون تعديل تأثيرات التحول على األرباح املبقاة االفتتاحية‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫كما في ‪ 1‬يناير ×‪.201‬‬
‫وتم عرض املطابقة بين املبالغ الدفترية لألدوات املالية الواردة في التقارير فيما يتعلق بمنهجية الهبوط في القيمة‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫السابقة وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )39‬واملبالغ الدفترية الجديدة بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة بتحديد مخصص الهبوط في القيمة‬ ‫لألدوات املالية وفقا للمعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬في اإليضاح رقم ×× املرفق ‪-‬‬
‫بناء على املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة‬ ‫بالقوائم املالية املوحدة وتم إدراج السياسات املحاسبية املهمة املتعلقة‬
‫في املعيار؛‬ ‫باألدوات املالية في اإليضاح رقم ×‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للنماذج الداخلية الخاصة باملجموعة لتصنيف‬
‫األصول املالية والتحقق من تقرير استشاري املجموعة بشأن هذه‬
‫النماذج لالطمئنان إلى أن نموذج التصنيف تم تمييزه وتأييده بشكل‬
‫مناسب‪ .‬ونفذنا أيضا إجراءات للتأكد من كفاءة استشاري املجموعة‬
‫وموضوعيته واستقالله؛‬
‫التحقق من مناسبة تحديد املجموعة للزيادات الجوهرية في مخاطر‬
‫االئتمان واألساس الناجم عن ذلك لتصنيف التعرضات إلى املراحل‬
‫املختلفة؛‬
‫التحقق من مناسبة املراحل التي حددتها املجموعة والخطر الذي يتم‬
‫التعرض له في حالة التعثر في السداد‪ ،‬بالنسبة لعينة من املخاطر‪.‬‬
‫فهم والتحقق من مصادر البيانات الرئيسية واالفتراضات املوضوعة‬
‫للبيانات املستخدمة في نماذج الخسائر االئتمانية املتوقعة التي‬
‫استخدمتها املجموعة لتحديد مخصصات الهبوط في القيمة؛‬
‫إجراء مناقشات مع إدارة املجموعة بشأن االفتراضات املستقبلية التي‬
‫استخدمتها في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية املتوقعة‪ ،‬وتأييد‬
‫االفتراضات باستخدام املعلومات املتاحة للعموم؛‬
‫إشراي خ راء داخليين للمساعدة في تقويم االفتراضات املستخدمة في‬
‫نموذج املجموعة الخاص بالهبوط في القيمة‪ ،‬بما في ذلك في عمليات‬
‫تقييم مناسبة "احتمالية التعثر في السداد" و"الخسارة في حالة التعثر‬
‫في السداد" املستخدمتين في عمليات احتساب الخسائر االئتمانية‬
‫املتوقعة؛‬
‫وتم اعتبار ذلك أحد األمور الرئيسة للمراجعة حيث إن املعيار الدولي للتقرير ‪-‬‬
‫املالي (‪ )9‬هو معيار محاسبي جديد ومعقد يتطلب اجتهادات مهمة لتحديد‬
‫مخصص الخسارة‪.‬‬
‫وفيما يلي مجاالت االجتهاد الرئيسية التي انطوى عليها هذا األمر‪:‬‬
‫تفسير متطلبات تحديد الهبوط في القيمة وفقا للمعيار الدولي للتقرير‬ ‫‪‬‬
‫املالي (‪ ،)9‬ويظهر أثر ذلك في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة ‪-‬‬
‫للمجموعة‪.‬‬
‫تحديد التعرضات التي يصاحبها تدهور جوهري في جودة االئتمان‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬‬
‫االفتراضات املستخدمة في نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة مثل‬ ‫‪‬‬
‫الوضع املالي للطرف املقابل والتدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة‬
‫وعوامل االقتصاد الكلي املستقبلية (على سبيل املثال‪ ،‬معدالت ‪-‬‬
‫البطالة‪ ،‬معدالت الفائدة‪ ،‬نمو الناتج املحلي اإلجمالي‪ ،‬أسعار العقارات‪،‬‬
‫وما إلى ذلك)‬
‫‪-‬‬
‫الحاجة إلى تطبيق تعديالت مركبة إضافية إلظهار أثر العوامل‬ ‫‪‬‬
‫الخارجية الحالية أو املستقبلية التي لم يتم مراعاتها بشكل مناسب في‬
‫نموذج الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬
‫‪-‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪66‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫االستعانة‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬بخ راء متخصصين في نظم املعلومات‬ ‫‪-‬‬

‫لالطمئنان إلى سالمة البيانات؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق باملحاسبة عن التحوط‪ ،‬اشتملت إجراءات املراجعة التي قمنا‬
‫بتنفيذها على ما يلي‪:‬‬
‫قراءة سياسة املجموعة الخاصة باملحاسبة عن التحوط بناء على‬ ‫‪-‬‬
‫املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬ومقارنتها باملتطلبات الواردة في ذلك‬
‫املعيار؛‬
‫التأكد من مدى مناسبة تعديالت األرصدة االفتتاحية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وقد قمنا أيضا بتقييم اإلفصاحات الواردة في القوائم املالية والناتجة عن‬
‫تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي (‪ )9‬لتحديد ما إذا كانت متوافقة مع‬
‫متطلبات املعيار‪.‬‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 84‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،85‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية املوحدة ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وإصدار تقرير‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في‬
‫ُ‬
‫اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات جوهرية إذا‬
‫كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم املالية‬
‫املوحدة‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية املوحدة وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب‬ ‫‪‬‬
‫لتلك املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من‬
‫الخطر الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪84‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪85‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪67‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة املجموعة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية‬
‫تلك اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد‬
‫تتسبب في توقف املجموعة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم العرض العام للقوائم املالية املوحدة وهيكلها ومحتواها‪ ،‬بما فيها اإلفصاحات‪ ،‬وما إذا كانت القوائم املالية املوحدة تع ر عن املعامالت واألحداث‬ ‫‪‬‬
‫التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية للمنشآت أو األنشطة التجارية داخل املجموعة‪ ،‬إلبداء رأي في القوائم‬ ‫‪‬‬
‫املالية املوحدة‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪.‬‬
‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫ومن بين األمور التي نتواصل بشأنها مع املكلفين بالحوكمة‪ ،‬نحدد تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية املوحدة للفترة الحالية‪،‬‬
‫ّ ُ‬
‫ثم ت َعد هذه األمور هي األمور الرئيسة للمراجعة‪ .‬ونوضح هذه األمور في تقريرنا ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم نر‪ ،‬في ظروف‬ ‫ومن‬
‫نادرة للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريرنا ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة‬
‫على هذا اإلبالغ‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪86‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪86‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس الرأي املعارض"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪68‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪69‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :14‬المتناع عن إبداء رأي في القوائم املالية املنفردة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫المتناع عن إبداء رأي‬

‫لقد تم تكليفنا بمراجعة القوائم املالية للش ر ر ررركة (أ) (الش ر ر ررركة)‪ ،‬والتي تش ر ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ر ر ررارة والدخل‬
‫الشر ر ررامل ا خر‪ 87‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ونحن ال نبدي رأيا في القوائم املالية املرفقة للشركة‪ .‬فنظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من‬
‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء رأي‬
‫لم يتم التعاقد معنا كمراجعين للش ررركة إال بعد ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ ،210‬وبالتالي لم نقم بمالحظة الجرد الفعلي للمخزون في بداية الس ررنة ونهايتها‪ .‬ولم نتمكن‬ ‫‪.1‬‬
‫من الوص ر ر ررول‪ ،‬عن طريق وس ر ر ررائل بديلة‪ ،‬إلى قناعة بش ر ر ررأن كميات املخزون املحتفظ بها في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪210‬و×‪ ،210‬والتي تظهر في قائمتي املركز املالي‬
‫بمبلغ ××× و ×××‪ ،‬على الترتيب‪.‬‬
‫قامت الش ررركة خالل الس ررنة باس ررتحداث نظام إلكتروني جديد للمبالغ املس ررتحقة التحص رريل في ش ررهر س رربتم ر ×‪ 210‬أدى إلى ظهور أخطاء عديدة في تلك‬ ‫‪.2‬‬
‫املبالغ‪ .‬وحت تاريخ تقريرنا‪ ،‬كانت اإلدارة ال تزال بص ر ر رردد تداري أوجه القص ر ر ررور في النظام وتص ر ر ررحيح األخطاء‪ .‬ولم نتمكن من التأكد أو التحقق عن طريق‬
‫وسائل بديلة من املبالغ املستحقة التحصيل الواردة في قائمة املركز املالي بمبلغ إجمالي ××× كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪.201‬‬
‫كما في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ ،210‬تشررتمل االلتزامات األخرى املعروضررة في قائمة املركز املالي على حسررابات معلقة تتعلق بودادع غير محددة تبلغ ××‪ ،‬ولم تتمكن‬ ‫‪.3‬‬
‫إدارة الشر ر ر ررركة من تحديد العمالء الذين ترتبط بهم هذه املبالغ‪ .‬ولم نتمكن نحن أيضر ر ر ررا من التحقق من صر ر ر ررحة الوثائق الداعمة لهذه املبالغ ولم نتمكن‬
‫كذلك من الوصول عن طريق وسائل بديلة إلى قناعة بشأن هذه الودادع غير املحددة‪.‬‬
‫ونتيجة لألمور املذكورة أعاله‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت ربما كان من الضررروري إدخالها فيما يتعلق بهذه األمور وبالعناصررر التي تتكون‬
‫منها قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪88‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 89‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس رربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪87‬‬

‫عندما يمتنع املراجع عن إبداء رأي في القوائم املالية‪ ،‬فإن توفير املزيد من التفاصيل عن املراجعة‪ ،‬بما في ذلك تضمين قسم يتناول املعلومات األخرى‪ ،‬قد يؤدي إلى حجب حقيقة االمتناع‬ ‫‪88‬‬

‫عن إبداء رأي في القوائم املالية ككل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يتطلب معيار املراجعة (‪ )705‬أال يتضمن تقرير املراجع في تلك الظروف قسما يتناول املعلومات األخرى‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪89‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪70‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،90‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫تتمثل مسؤوليتنا في القيام بمراجعة القوائم املالية للشركة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع عنها‪.‬‬
‫ولكن نظرا لألمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير‬
‫أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن الشركة وفقا للميثاق الدولي لسلوي و داب املهنة للمحاسبين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ذي الصلة بمراجعتنا للقوائم‬
‫ّ‬
‫املالية‪ .‬وقد وفينا أيضا بمسؤولياتنا املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪91‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪90‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪91‬‬

‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪71‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :15‬المتناع عن إبداء رأي في القوائم املالية املوحدة ملنشأة غيرمدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫المتناع عن إبداء رأي‬

‫لقد تم تكليفنا بمراجعة القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي‬
‫املوحدة كما في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخسر ر ر ررارة والدخل الشر ر ر ررامل ا خر املوحدة‪ 92‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات‬
‫النقدية املوحدة للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ونحن ال نبدي رأيا في القوائم املالية املوحدة املرفقة للمجموعة‪ .‬فنظرا ألهمية األمر املوضر ررح في قسر ررم "أسر رراس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم‬
‫نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء رأي‬
‫ُل ر رجل اسر ررتثمار املجموعة في مشر ررروعها املشر ررتري مع الشر ررركة (ب) بمبلغ ××× في قائمة املركز املالي املوحدة للمجموعة‪ ،‬ويمثل ذلك ما يزيد عن ‪90‬ن من صر ررافي‬
‫أص ر ر ررول املجموعة كما في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪ .201‬ولم ُيس ر ر ررمح لنا بالوص ر ر ررول إلى إدارة الش ر ر ررركة (ب) ومراجعيها‪ ،‬بما في ذلك إلى توثيق مراجعي الش ر ر ررركة (ب) ألعمال‬
‫املراجعة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت ض ر رررورية فيما يتعلق بالحص ر ررة التناس ر رربية الخاص ر ررة باملجموعة في أص ر ررول الش ر ررركة‬
‫(ب)‪ ،‬التي تس رريطر عليها س رريطرة مش ررتركة‪ ،‬وحص ررتها التناس رربية في التزامات الش ررركة (ب)‪ ،‬التي هي مس ررؤولة عنها مس ررؤولية مش ررتركة‪ ،‬وحص ررتها التناس رربية في دخل‬
‫ومصروفات الشركة (ب) عن تلك السنة‪ ،‬والعناصر التي تتكون منها قائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‪93‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 94‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفصر راح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،95‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫تتمثل مسؤوليتنا في القيام بمراجعة القوائم املالية املوحدة للمجموعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وإصدار تقرير‬
‫املراجع عنها‪ .‬ولكن نظرا لألمر املوضح في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة‬
‫املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية املوحدة‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪92‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫عندما يمتنع املراجع عن إبداء رأي في القوائم املالية‪ ،‬فإن توفير املزيد من التفاصيل عن املراجعة‪ ،‬بما في ذلك تضمين قسم يتناول املعلومات األخرى‪ ،‬قد يؤدي إلى حجب حقيقة االمتناع‬ ‫‪93‬‬

‫عن إبداء رأي في القوائم املالية ككل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يتطلب معيار املراجعة (‪ )705‬أال يتضمن تقرير املراجع في تلك الظروف قسما يتناول املعلومات األخرى‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪94‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪95‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪72‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫ونحن مستقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسلوي و داب املهنة للمحاسبين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ذي الصلة بمراجعتنا للقوائم‬
‫ّ‬
‫املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضا بمسؤولياتنا املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪96‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪96‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي"‪ ،‬ويتم التعامل معه‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫وفقا ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪73‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :16‬المتناع عن إبداء رأي في القوائم املالية املنفردة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية‬

‫المتناع عن إبداء رأي‬

‫لقد تم تكليفنا بمراجعة القوائم املالية للش ر ر ررركة (أ) (الش ر ر ررركة)‪ ،‬والتي تش ر ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ر ر ررارة والدخل‬
‫الشر ر ررامل ا خر‪ 97‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية للسر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ونحن ال نبدي رأيا في القوائم املالية املرفقة للشركة‪ .‬فنظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من‬
‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء رأي‬
‫لم يتم التعاقد معنا كمراجعين للشر ر ر ررركة إال بعد ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،210‬وبالتالي لم نقم بمالحظة الجرد الفعلي للمخزون في بداية السر ر ر ررنة ونهايتها‪ .‬ولم نتمكن من‬
‫الوصر ررول‪ ،‬عن طريق وسر ررائل بديلة‪ ،‬إلى قناعة بشر ررأن كميات املخزون املحتفظ بها في ‪ 31‬ديسر ررم ر ×‪ 210‬و×‪ ،210‬والتي تظهر في قائمتي املركز املالي بمبلغ ××× و‬
‫×××‪ ،‬على الترتيب‪ .‬وإضافة لذلك‪ ،‬فإن استحداث نظام إلكتروني جديد للمبالغ امل ستحقة التحصيل في شهر سبتم ر عام ×‪ 210‬أدى إلى ظهور أخطاء عديدة في‬
‫تلك املبالغ‪ .‬وحت تاريخ تقريرنا‪ ،‬كانت اإلدارة ال تزال بصدد تداري أوجه القصور في النظام وتصحيح األخطاء‪ .‬ولم نتمكن من التأكد أو التحقق عن طريق وسائل‬
‫بديلة من املبالغ املس ر ررتحقة التحص ر رريل الواردة في قائمة املركز املالي بمبلغ إجمالي ××× كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ .201‬ونتيجة لهذه األمور‪ ،‬فلم نتمكن من تحديد ما‬
‫إذا كانت هناي أي تعديالت ربما كان من الضررروري إدخالها فيما يتعلق بما هو م ررجل أو غير م ررجل من املخزون واملبالغ املسررتحقة التحصرريل‪ ،‬والعناصررر التي‬
‫تتكون منها قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر وقائمة التغيرات في حقوق امللكية وقائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية‪98‬‬

‫إن اإلدارة هي املس ر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية وعرض ر ر ررها بش ر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 99‬املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية واملعايير‬
‫واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة من الهيئة الس ر ررعودية للمراجعين واملحاس ر رربين ووفقا لنظام الش ر ررركات والنظام األس ر ررا ر ر ي للش ر ررركة‪ /‬عقد تأس ر رريس الش ر ررركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة الش ررركة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتل ر الحال‪ ،‬عن األمور‬
‫املتعلقة باالس ررتمرارية‪ ،‬واس ررتخدام أس رراس االس ررتمرارية في املحاس ربة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تص ررفية الش ررركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة أي بديل‬
‫واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،100‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية‬
‫تتمثل مسؤوليتنا في القيام بمراجعة القوائم املالية للشركة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وإصدار تقرير املراجع عنها‪.‬‬
‫ولكن نظرا لألمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير‬
‫أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة‪ ،‬وقائمة الدخل الشامل"‪.‬‬ ‫‪97‬‬

‫عندما يمتنع املراجع عن إبداء رأي في القوائم املالية‪ ،‬فإن توفير املزيد من التفاصيل عن املراجعة‪ ،‬بما في ذلك تضمين قسم يتناول املعلومات األخرى‪ ،‬قد يؤدي إلى حجب حقيقة االمتناع‬ ‫‪98‬‬

‫عن إبداء رأي في القوائم املالية ككل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يتطلب معيار املراجعة (‪ )705‬أال يتضمن تقرير املراجع في تلك الظروف قسما يتناول األمور الرئيسة للمراجعة واملعلومات األخرى‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪99‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪100‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪74‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫ونحن مستقلون عن الشركة وفقا للميثاق الدولي لسلوي و داب املهنة للمحاسبين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ذي الصلة بمراجعتنا للقوائم‬
‫ّ‬
‫املالية‪ .‬وقد وفينا أيضا بمسؤولياتنا املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪101‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم املالية‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪101‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي"‪ ،‬ويتم التعامل معه وفقا‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية‪ ،‬فيلزم‬
‫ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪75‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :17‬المتناع عن إبداء رأي في القوائم املالية املوحدة ملنشأة مدرجة‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬

‫المتناع عن إبداء رأي‬

‫لقد تم تكليفنا بمراجعة القوائم املالية املوحدة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة")‪ ،‬والتي تشمل قائمة املركز املالي‬
‫املوحدة كما في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الربح أو الخس ر ر ررارة والدخل الش ر ر ررامل ا خر املوحدة‪ 102‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات‬
‫النقدية املوحدة للسنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية املوحدة‪ ،‬بما في ذلك ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ونحن ال نبدي رأيا في القوائم املالية املوحدة املرفقة للمجموعة‪ .‬فنظرا ألهمية األمر املوضر ررح في قسر ررم "أسر رراس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم‬
‫نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء رأي‬
‫ُل ر رجل اسر ررتثمار املجموعة في مشر ررروعها املشر ررتري مع الشر ررركة (ب) بمبلغ ××× في قائمة املركز املالي املوحدة للمجموعة‪ ،‬ويمثل ذلك ما يزيد عن ‪90‬ن من صر ررافي‬
‫أص ر ر ررول املجموعة كما في ‪ 31‬ديس ر ر ررم ر ×‪ .201‬ولم ُيس ر ر ررمح لنا بالوص ر ر ررول إلى إدارة الش ر ر ررركة (ب) ومراجعيها‪ ،‬بما في ذلك إلى توثيق مراجعي الش ر ر ررركة (ب) ألعمال‬
‫املراجعة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت ض ر رررورية فيما يتعلق بالحص ر ررة التناس ر رربية الخاص ر ررة باملجموعة في أص ر ررول الش ر ررركة‬
‫(ب)‪ ،‬التي تس رريطر عليها س رريطرة مش ررتركة‪ ،‬وحص ررتها التناس رربية في التزامات الش ررركة (ب)‪ ،‬التي هي مس ررؤولة عنها مس ررؤولية مش ررتركة‪ ،‬وحص ررتها التناس رربية في دخل‬
‫ومصروفات الشركة (ب) عن تلك السنة‪ ،‬والعناصر التي تتكون منها قائمة التغيرات في حقوق امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية املوحدة‪103‬‬

‫إن اإلدارة هي املسر ر ررؤولة عن إعداد القوائم املالية املوحدة وعرضر ر ررها بشر ر رركل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 104‬املعتمدة في اململكة العربية السر ر ررعودية‬
‫واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين ووفقا لنظام الشركات والنظام األسا ي للشركة‪ /‬عقد تأسيس الشركة‪ ،‬وهي‬
‫املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية موحدة خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فإن اإلدارة هي املس ررؤولة عن تقييم قدرة املجموعة على البقاء كمنش ررأة مس ررتمرة وعن اإلفص رراح‪ ،‬بحس ررب مقتلر ر الحال‪،‬‬
‫عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية املجموعة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى اإلدارة‬
‫أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،105‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في املجموعة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية املوحدة‬
‫تتمثل مسؤوليتنا في القيام بمراجعة القوائم املالية املوحدة للمجموعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وإصدار تقرير‬
‫املراجع عنها‪ .‬ولكن نظرا لألمر املوضح في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة‬
‫املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية املوحدة‪.‬‬

‫بموجب املعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬ففي حال عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أن تكون العبارة "قائمة الربح أو الخسارة املوحدة‪ ،‬وقائمة الدخل‬ ‫‪102‬‬

‫الشامل املوحدة"‪.‬‬
‫عندما يمتنع املراجع عن إبداء رأي في القوائم املالية‪ ،‬فإن توفير املزيد من التفاصيل عن املراجعة‪ ،‬بما في ذلك تضمين قسم يتناول املعلومات األخرى‪ ،‬قد يؤدي إلى حجب حقيقة االمتناع‬ ‫‪103‬‬

‫عن إبداء رأي في القوائم املالية ككل‪ .‬وتبعا لذلك‪ ،‬يتطلب معيار املراجعة (‪ )705‬أال يتضمن تقرير املراجع في تلك الظروف قسما يتناول األمور الرئيسة للمراجعة واملعلومات األخرى‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪.‬‬ ‫‪104‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪105‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪76‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫ونحن مستقلون عن املجموعة وفقا للميثاق الدولي لسلوي و داب املهنة للمحاسبين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ذي الصلة بمراجعتنا للقوائم‬
‫ّ‬
‫املالية املوحدة‪ .‬وقد وفينا أيضا بمسؤولياتنا املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪.‬‬
‫ونفيد أيضا املكلفين بالحوكمة بأننا قد التزمنا باملتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باالستقالل‪ ،‬ونبلغهم بجميع العالقات واألمور األخرى التي قد ُيعتقد‬
‫بشكل معقول أنها قد تؤثر على استقاللنا‪ ،‬ونبلغهم أيضا عند االقتضاء بالتدابير الوقائية ذات العالقة‪.‬‬
‫التقرير عن املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى‪106‬‬

‫ضمن املراجع في تقريره ما يكون قد تبين له من مخالفات ألحكام النظام أو أحكام نظام الشركة األساس‪ .‬وأثناء‬ ‫ُ ّ‬
‫تتطلب الفقرة ‪ 135‬من نظام الشركات أن ي ِّ‬
‫مراجعتنا الحالية للقوائم املالية املوحدة‪ ،‬تبين لنا وقوع الشركة في املخالفات ا تية ألحكام نظام الشركات‪ ،‬وهي مخالفات لم يكن لها تأثير جوهري على القوائم‬
‫املالية املوحدة‪:‬‬
‫عقد مساهمو الشركة اجتماعا بتاريخ _____________ قرروا فيه االستمرار في عمليات الشركة وتوفير الدعم املالي لها‪ .‬وهذا القرار لم يكن قد تم نشره‬ ‫‪.1‬‬
‫بعد حت تاريخ صدور هذا التقرير‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪ 150‬أو ‪ ،181‬حسب مقتل‬
‫الحال)‪.‬‬
‫في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬كان للشركة رصيد يبلغ ‪ XX‬ريال سعودي مستحقا على أحد املساهمين في صورة قرض‪ ،‬وهو ما ُيعد عدم التزام بأحكام نظام‬ ‫‪.2‬‬
‫الشركات املطبق في اململكة العربية السعودية (املادة ‪.)73‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫تتطلب معايير املراجعة من املراجع التقرير عن األمور النظامية والتنظيمية األخرى التي لها تأثير على الشركة‪ .‬ويتم إضافة هذه األمور في نهاية تقرير املراجع تحت عنوان " التقرير عن‬ ‫‪106‬‬
‫املتطلبات النظامية والتنظيمية األخرى"‪ ،‬عند االقتضاء‪ .‬وفي حال عدم مالحظة املراجع أية حاالت تنطوي على عدم التزام‪ ،‬فإنه يكون ُم ّ‬
‫خيرا بين عدم تضمين هذا العنوان في تقريره أو‬
‫استخدام الصيغة املقترحة في وثيقة التوضيح الصادرة عن لجنة معايير املراجعة التابعة للهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين بتاريخ ‪ 18‬ف راير ‪ .2018‬ويختلف شكل ومحتوى هذا‬
‫القسم من تقرير املراجع بناء على طبيعة مسؤوليات التقرير األخرى التي يتحملها املراجع بموجب األنظمة أو اللوائح السائدة في اململكة العربية السعودية‪ .‬وإذا أدى عدم االلتزام بأي أمر‬
‫عندئذ تضمين ذلك في القسم املناسب من التقرير‪ ،‬مثل قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي"‪ ،‬ويتم التعامل معه‬ ‫ٍ‬ ‫نظامي أو تنظيمي إلى تحريف جوهري في القوائم املالية املوحدة‪ ،‬فيلزم‬
‫وفقا ملتطلبات معيار املراجعة (‪ )705‬والتوضيح الصادر عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين في هذا الشأن‪ .‬واألمثلة املذكورة هي ألغراض التوضيح فحسب وال يلزم تكرارها في تقرير‬
‫املراجع‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪77‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫املثال التوضيحي ‪ :18‬رأي غير ُم َّ‬
‫عدل في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫الرأي‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية ذات الغرض الخاص للشر ر ر ررركة (أ) (الشر ر ر ررركة)‪ ،‬والتي تشر ر ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الدخل وقائمة‬
‫التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق ملكية املسر ر ر رراهمين‪ 107‬للسر ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضر ر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص‬
‫للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة الخاصررة بالشررركة للسررنة املنتهية في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ُ 201‬معدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ 108،‬وفقا‬
‫ألساس املحاسبة املستخدم إلعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص املوضح في اإليضاح ‪ X‬املرفق بهذه القوائم‪.‬‬
‫أساس الرأي‬
‫لقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومس ر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موض ر ررحة بمزيد من التفص ر رريل في‬
‫قس ررم "مس ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ررتقلون عن الش ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ررلوي و داب‬
‫ّ‬
‫املهنة للمحاس ر ر رربين املهنيين‪ ،‬امل عتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا‪ ،‬فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪.‬‬
‫لفت انتباه – األساس املحاسبي وتقييد التوزيع والستخدام‬
‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬الذي يوضح األساس املحاسبي املستخدم إلعداد هذه القوائم‪ .‬وقد تم إعداد‬
‫القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة الستخدام اإلدارة ال لغرض سوى تقديم إقرار الزكاة والضريبة الخاص بالشركة إلى هيئة الزكاة والضريبة والجماري‬
‫في اململكة العربية السعودية‪ .109‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص قد ال تكون مناسبة ألغراض أخرى‪ .‬وتقريرنا مقدم فقط لذلك الغرض‬
‫وال ينبغي استخدامه من قبل‪ ،‬أو توزيعه على‪ ،‬أي أطراف أخرى‪ .‬ولم يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬
‫أمر آخر‪110‬‬

‫ُ‬
‫ت ِّعد الشركة مجموعة منفصلة من القوائم املالية ذات الغرض العام للسنة املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 111‬املعتمدة في‬
‫اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪112‬‬

‫إن اإلدارة هي املسؤولة عن إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬املعدة فقط الستخدام اإلدارة وفقا للسياسات املحاسبية املفصح عنها في اإليضاح ‪،X‬‬
‫وهي املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية ذات غرض خاص خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب‬
‫غش أو خطأ‪.‬‬

‫يتم تضمين اسم القوائم وترتيبها حسب ظهورها في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬ ‫‪107‬‬

‫عدة على أساس إطار عرض عادل‪ ،‬على سبيل املثال إطار تقرير مالي من إعداد سلطة تنظيمية‪ ،‬فيمكن عندئذ استبدال تلك العبارة بما يلي‪:‬‬ ‫إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ُم َّ‬ ‫‪108‬‬

‫"تعرض بشكل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬واألداء املالي للشركة وتدفقاتها النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ"‪.‬‬
‫ّ‬
‫يلزم تحديد الغرض من إعداد هذه القوائم املالية ذات الغرض الخاص حسب ظروف الشركة‪ ،‬على سبيل املثال إذا كان يلزم تقديمها لسلطة تنظيمية معينة أو للجنة خاصة‪ .‬أما إذا كانت‬ ‫‪109‬‬

‫عدة فقط لالستخدام الداخلي الخاص باإلدارة‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "ال لغرض سوى االستخدام الداخلي لإلدارة"‪.‬‬ ‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫ُيضاف هذا القسم فقط إذا كانت املنشأة مطالبة قانونا بإعداد قوائم مالية ذات غرض عام‪.‬‬ ‫‪110‬‬
‫ُ‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪ ،‬املعدة وفقا له القوائم املالية ذات الغرض العام‪.‬‬ ‫‪111‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية ذات الغرض الخاص إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال أي تقرير من اإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم‬ ‫‪112‬‬

‫في تقرير املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية ذات الغرض الخاص وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير مراجعة‬
‫القوائم املالية ذات الغرض العام للمنشآت املدرجة"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪78‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫وعند إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬فإن اإلدارة هي املسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة وعن اإلفصاح‪ ،‬بحسب مقتل‬
‫الحال‪ ،‬عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية الشركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى‬
‫اإلدارة أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،113‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪،‬‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫وإصدار تقرير املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة‬
‫ُ‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات‬
‫جوهرية إذا كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم‬
‫املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية الخاصة باستثمارات الشركة إلبداء رأي في القوائم املالية ذات الغرض‬ ‫‪‬‬
‫الخاص‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪114.‬‬

‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬
‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬
‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬
‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪113‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫ُ‬
‫تضاف هذه الفقرة فقط إذا كان للشركة استثمارات في منشآت تابعة ومنشآت زميلة ومشروعات مشتركة‪ ،‬وإال فإنه ينبغي حذفها‪.‬‬ ‫‪114‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪79‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :19‬رأي متحفظ في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫الرأي املتحفظ‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية ذات الغرض الخاص للشر ر ر ررركة (أ) (الشر ر ر ررركة)‪ ،‬والتي تشر ر ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الدخل وقائمة‬
‫التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق ملكية املسر ر ر رراهمين‪ 115‬للسر ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضر ر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص‬
‫للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬وباس ر ر ررتاناء التأثيرات املحتملة لألمر‪ 116‬املوض ر ر ررح في قس ر ر ررم "أس ر ر رراس الرأي املتحفظ" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة‬
‫عدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ 117،‬وفقا ألس رراس املحاس رربة املس ررتخدم إلعداد القوائم املالية ذات‬ ‫الخاص ررة بالش ررركة للس ررنة املنتهية في ‪ 31‬ديس ررم ر ×‪ُ 201‬م َّ‬
‫الغرض الخاص املوضح في اإليضاح ‪ X‬املرفق بهذه القوائم‪.‬‬
‫أساس الرأي املتحفظ‬
‫لم نكن قادرين على الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة بشأن كفاية مخصص الزكاة ‪ /‬ضريبة الدخل كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬وعن اإلفصاح‬
‫املتعلق بوضع الزكاة‪ ،‬وعن مصروف الزكاة ‪ /‬الضريبة خالل السنة‪ ،‬ألننا لم نحصل على مصادقة من مستشار الزكاة ‪ /‬الضريبة بشأن وضع الشركة من حيث‬
‫الزكاة ‪ /‬الضريبة لدى هيئة الزكاة والضريبة والجماري‪ ،‬وبشأن كفاية مخصص الزكاة ‪ /‬ضريبة الدخل كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬ولم نكن قادرين على التحقق‬
‫من هذه األمور من خالل تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فلم نكن قادرين على تحديد ما إذا كانت هناي ضرورة إلجراء أية تعديالت على هذه املبالغ‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ررم "مس ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ررتقلون عن الش ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ررلوي و داب‬
‫ّ‬
‫املهنة للمحاس ر ر رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املتحفظ‪.‬‬
‫لفت انتباه – األساس املحاسبي وتقييد التوزيع والستخدام‬
‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬الذي يوضح األساس املحاسبي املستخدم إلعداد هذه القوائم‪ .‬وقد تم إعداد‬
‫القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة الستخدام اإلدارة ال لغرض سوى تقديم إقرار الزكاة والضريبة الخاص بالشركة إلى هيئة الزكاة والضريبة والجماري‬
‫في اململكة العربية السعودية‪ .118‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص قد ال تكون مناسبة ألغراض أخرى‪ .‬وتقريرنا مقدم فقط لذلك الغرض‬
‫وال ينبغي استخدامه من قبل‪ ،‬أو توزيعه على‪ ،‬أي أطراف أخرى‪ .‬ولم يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬
‫أمر آخر‪119‬‬

‫ُ‬
‫ت ِّعد الشركة مجموعة منفصلة من القوائم املالية ذات الغرض العام للسنة املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 120‬املعتمدة في‬
‫اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫يتم تضمين اسم القوائم وترتيبها حسب ظهورها في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬ ‫‪115‬‬
‫ُ‬
‫تستخدم هذه العبارة عندما يتعلق أي من التحفظات بقيد مفروض على نطاق املراجعة‪ ،‬وإذا كانت التحفظات تتعلق فقط بتحريف جوهري وكانت مبالغ التحريف محددة في فقرة‬ ‫‪116‬‬

‫التحفظ‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "باستاناء تأثيرات األمر"‪.‬‬

‫عدة على أساس إطار عرض عادل‪ ،‬على سبيل املثال إطار تقرير مالي من إعداد سلطة تنظيمية‪ ،‬فيمكن عندئذ استبدال تلك العبارة بما يلي‪:‬‬ ‫إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ُم َّ‬ ‫‪117‬‬

‫"تعرض بشكل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬واألداء املالي للشركة وتدفقاتها النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ"‪.‬‬
‫ّ‬
‫يلزم تحديد الغرض من إعداد هذه القوائم املالية ذات الغرض الخاص حسب ظروف الشركة‪ ،‬على سبيل املثال إذا كان يلزم تقديمها لسلطة تنظيمية معينة أو للجنة خاصة‪ .‬أما إذا كانت‬ ‫‪118‬‬

‫عدة فقط لالستخدام الداخلي الخاص باإلدارة‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "ال لغرض سوى االستخدام الداخلي لإلدارة"‪.‬‬ ‫القوائم املالية ُم َّ‬
‫ُيضاف هذا القسم فقط إذا كانت املنشأة مطالبة قانونا بإعداد قوائم مالية ذات غرض عام‪.‬‬ ‫‪119‬‬
‫ُ‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة" أو "معايير املحاسبة املتعارف عليها"‪ ،‬املعدة وفقا له القوائم املالية ذات الغرض‬ ‫‪120‬‬

‫العام‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪80‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪121‬‬

‫إن اإلدارة هي املسؤولة عن إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬املعدة فقط الستخدام اإلدارة وفقا للسياسات املحاسبية املفصح عنها في اإليضاح ‪،X‬‬
‫وهي املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية ذات غرض خاص خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب‬
‫غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬فإن اإلدارة هي املسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة وعن اإلفصاح‪ ،‬بحسب مقتل‬
‫الحال‪ ،‬عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية الشركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى‬
‫اإلدارة أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،122‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪،‬‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫وإصدار تقرير املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة‬
‫ُ‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات‬
‫جوهرية إذا كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم‬
‫املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية الخاصة باستثمارات الشركة إلبداء رأي في القوائم املالية ذات الغرض‬ ‫‪‬‬
‫الخاص‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪123.‬‬

‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية ذات الغرض الخاص إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال أي تقرير من اإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم‬ ‫‪121‬‬

‫في تقرير املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية ذات الغرض الخاص وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير مراجعة‬
‫القوائم املالية ذات الغرض العام للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪122‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫ُ‬
‫تضاف هذه الفقرة فقط إذا كان للشركة استثمارات في منشآت تابعة ومنشآت زميلة ومشروعات مشتركة‪ ،‬وإال فإنه ينبغي حذفها‪.‬‬ ‫‪123‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪81‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× /__ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪82‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :20‬رأي معارض في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫الرأي املعارض‬
‫لقد راجعنا القوائم املالية ذات الغرض الخاص للشر ر ر ررركة (أ) (الشر ر ر ررركة)‪ ،‬والتي تشر ر ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديسر ر ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الدخل وقائمة‬
‫التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق ملكية املسر ر ر رراهمين‪ 124‬للسر ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضر ر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك ملخص‬
‫للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫وفي رأينا‪ ،‬ونظرا ألهمية األمر املوضر ر ررح في قسر ر ررم "أسر ر رراس الرأي املعارض" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة الخاصر ر ررة بالشر ر ررركة‬
‫عدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ 125،‬وفقا ألسرراس املحاسرربة املسررتخدم إلعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬ ‫للسررنة املنتهية في ‪ 31‬ديسررم ر ×‪ 201‬غير ُم َّ‬
‫املوضح في اإليضاح ‪ X‬املرفق بهذه القوائم‪.‬‬
‫أساس الرأي املعارض‬
‫نشب حريق كبير خالل السنة في املصنع الرئيس ي للشركة‪ ،‬مما أثر إلى حد كبير على جميع الت ومعدات الشركة واملخزون املوجود في مقرات املصنع‪ .‬ولم تنته‬
‫إدارة الشركة بعد من إجراءات تحديد ما نجم عن الحريق من خسائر بسبب الهبوط في قيمة العقارات وا الت واملعدات واملخزون‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم فلم نكن قادرين على‬
‫إنجاز مراجعتنا لبند العقارات وا الت واملعدات وبند املخزون التي تصل مبالغها إلى ×× و ××‪ ،‬على الترتيب‪ ،‬املُ َّ‬
‫ضمنة في قائمة املركز املالي والتي تمثل ×ن من‬
‫إجمالي األصول‪ .‬وفي حال ما إذا كنا قادرين على إنجاز إجراءات مراجعتنا للعقارات وا الت واملعدات واملخزون فيما يتعلق بتقييم خسائر الهبوط في القيمة‪،‬‬
‫لكانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة قد تغيرت بشكل جوهري‪.‬‬
‫ولقد قمنا باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ررعودية‪ .‬ومسر ررؤولياتنا بموجب تلك املعايير موضر ررحة بمزيد من التفصر رريل في‬
‫قس ررم "مس ررؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص" الوارد في تقريرنا‪ .‬ونحن مس ررتقلون عن الش ررركة وفقا للميثاق الدولي لس ررلوي و داب‬
‫ّ‬
‫املهنة للمحاس ر ر رربين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬ذي الص ر ر ررلة بمراجعتنا للقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ .‬وقد وفينا أيض ر ر ررا بمس ر ر ررؤولياتنا‬
‫ٌ‬ ‫ٌ‬
‫املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪ .‬وفي اعتقادنا فإن أدلة املراجعة التي حصلنا عليها كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا املعارض‪.‬‬
‫لفت انتباه – األساس املحاسبي وتقييد التوزيع والستخدام‬
‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬الذي يوضح األساس املحاسبي املستخدم إلعداد هذه القوائم‪ .‬وقد تم إعداد‬
‫القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة ال لغرض سوى االستخدام الداخلي لإلدارة‪ .126‬وتقريرنا ُم ّ‬
‫عد فقط إلدارة الشركة‪ ،‬وال ينبغي توزيعه على‪ ،‬أو استخدامه‬
‫من قبل‪ ،‬أي أطراف أخرى بخالف إدارة الشركة‪ .‬ولم يتم تعديل رأينا فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬
‫أمر آخر‪127‬‬

‫ُ‬
‫ت ِّعد الشركة مجموعة منفصلة من القوائم املالية ذات الغرض العام للسنة املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 128‬املعتمدة في‬
‫اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫يتم تضمين اسم القوائم وترتيبها حسب ظهورها في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬ ‫‪124‬‬

‫عدة على أساس إطار عرض عادل‪ ،‬على سبيل املثال إطار تقرير مالي من إعداد سلطة تنظيمية‪ ،‬فيمكن عندئذ استبدال تلك العبارة بما يلي‪:‬‬ ‫إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ُم َّ‬ ‫‪125‬‬

‫"ال تعرض بشكل عادل املركز املالي للشركة كما في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ ،201‬واألداء املالي للشركة وتدفقاتها النقدية للسنة املنتهية في ذلك التاريخ"‪.‬‬
‫يلزم تحديد الغرض من إعداد هذه القوائم املالية ذات الغرض الخاص حسب ظروف الشركة‪.‬‬ ‫‪126‬‬

‫ُيضاف هذا القسم فقط إذا كانت املنشأة مطالبة قانونا بإعداد قوائم مالية ذات غرض عام‪.‬‬ ‫‪127‬‬
‫ُ‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة" أو "معايير املحاسبة املتعارف عليها"‪ ،‬املعدة وفقا له القوائم املالية ذات الغرض‬ ‫‪128‬‬

‫العام‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪83‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪129‬‬

‫إن اإلدارة هي املسؤولة عن إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬املعدة فقط الستخدام اإلدارة وفقا للسياسات املحاسبية املفصح عنها في اإليضاح ‪،X‬‬
‫وهي املسؤولة كذلك عن الرقابة الداخلية التي ترى أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية ذات غرض خاص خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب‬
‫غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬فإن اإلدارة هي املسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة وعن اإلفصاح‪ ،‬بحسب مقتل‬
‫الحال‪ ،‬عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية الشركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى‬
‫اإلدارة أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،130‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬
‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية ذات الغرض الخاص ككل تخلو من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪،‬‬ ‫تتمثل أهدافنا في الوصول إلى تأكيد معقول ّ‬
‫وإصدار تقرير املراجع الذي يتضمن رأينا‪ .‬والتأكيد املعقول هو مستوى تأكيد مرتفع‪ ،‬لكنه ال يضمن أن املراجعة التي تم القيام بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة‬
‫ُ‬
‫املعتمدة في اململكة العربية السعودية ستكشف دائما عن كل تحريف جوهري مت كان موجودا‪ .‬ويمكن أن تنشأ التحريفات عن غش أو خطأ‪ ،‬وت َعد التحريفات‬
‫جوهرية إذا كان من املتوقع بدرجة معقولة أن تؤثر‪ ،‬كل منها على حدة أو في مجملها‪ ،‬على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون على أساس هذه القوائم‬
‫املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬
‫وكجزء من املراجعة التي تتم وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬فإننا نمارس الحكم املنهي ونلتزم بنزعة الشك املنهي طوال‬
‫عملية املراجعة‪ .‬ونقوم أيضا بما يلي‪:‬‬

‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري في القوائم املالية وتقييمها‪ ،‬سواء كانت بسبب غش أو خطأ‪ ،‬وتصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة تستجيب لتلك‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر‪ ،‬والحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لتوفير أساس لرأينا‪ُ .‬ويعد خطر عدم اكتشاف التحريف الجوهري الناتج عن غش أعلى من الخطر‬
‫الناتج عن خطأ‪ ،‬نظرا ألن الغش قد ينطوي على تواطؤ أو تزوير أو إغفال ذكر متعمد أو إفادات مضللة أو تجاوز للرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى فهم للرقابة الداخلية ذات الصلة باملراجعة من أجل تصميم إجراءات املراجعة املناسبة في ظل الظروف القائمة‪ ،‬وليس لغرض إبداء رأي في‬ ‫‪‬‬
‫فاعلية الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫التوصل إلى استنتاج بشأن مدى مناسبة استخدام اإلدارة ألساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬وما إذا كان هناي عدم تأكد جوهري متعلق بأحداث أو ظروف‬ ‫‪‬‬
‫قد تثير شكوكا كبيرة حول قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة استنادا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها‪ .‬وإذا خلصنا إلى وجود عدم تأكد‬
‫جوهري‪ ،‬فإن علينا أن نلفت االنتباه في تقريرنا إلى اإلفصاحات ذات العالقة الواردة في القوائم املالية‪ ،‬أو علينا أن ّ‬
‫نعدل رأينا في حال عدم كفاية تلك‬
‫اإلفصاحات‪ .‬وتستند استنتاجاتنا إلى أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها حت تاريخ تقرير املراجع‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن أحداثا أو ظروفا مستقبلية قد تتسبب‬
‫في توقف الشركة عن البقاء كمنشأة مستمرة‪.‬‬

‫تقويم مدى مناسبة السياسات املحاسبية املستخدمة ومدى معقولية التقديرات املحاسبية واإلفصاحات املتعلقة بها التي أعدتها اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق باملعلومات املالية الخاصة باستثمارات الشركة إلبداء رأي في القوائم املالية ذات الغرض‬ ‫‪‬‬
‫الخاص‪ .‬ونحن مسؤولون عن توجيه عملية مراجعة املجموعة واإلشراف عليها وتنفيذها‪ .‬ونظل وحدنا املسؤولين عن رأي املراجعة‪131.‬‬

‫ونحن نتواصل مع املكلفين بالحوكمة فيما يتعلق بجملة أمور من بينها نطاق املراجعة وتوقيتها املخطط لهما والنتائج املهمة للمراجعة‪ ،‬بما في ذلك أي أوجه قصور‬
‫مهمة في الرقابة الداخلية نتعرف عليها أثناء املراجعة‪.‬‬

‫في حال تقديم معلومات أخرى بجانب القوائم املالية ذات الغرض الخاص إلى أصحاب املصلحة‪ ،‬على سبيل املثال أي تقرير من اإلدارة‪ ،‬ينبغي عندئذ إضافة عنوان خر أعلى هذا القسم‬ ‫‪129‬‬

‫في تقرير املراجعة أال وهو "املعلومات األخرى بخالف القوائم املالية ذات الغرض الخاص وتقريراملراجع بشأنها"‪ .‬ولالطالع على نموذج لهذا القسم ُيرجى الرجوع إلى "نموذج تقرير مراجعة‬
‫القوائم املالية ذات الغرض العام للمنشآت املدرجة"‪.‬‬
‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪130‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫ُ‬
‫تضاف هذه الفقرة فقط إذا كان للشركة استثمارات في منشآت تابعة ومنشآت زميلة ومشروعات مشتركة‪ ،‬وإال فإنه ينبغي حذفها‪.‬‬ ‫‪131‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪84‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪85‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :21‬المتناع عن إبداء رأي في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫تقريراملراجع املستقل‬
‫إلى املساهمين‪ /‬الشركاء في‬
‫الشركة (أ)‬

‫التقريرعن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫المتناع عن إبداء رأي‬

‫لقد تم تكليفنا بمراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص للش ر ررركة (أ) (الش ر ررركة)‪ ،‬والتي تش ر ررمل قائمة املركز املالي كما في ‪ 31‬ديس ر ررم ر ×‪ ،201‬وقائمة الدخل‬
‫وقائمة التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق ملكية املس ر ر ر رراهمين‪ 132‬للسر ر ر ررنة املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليض ر ر ر رراحات املرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫ملخص للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ونحن ال نبدي أي رأي في القوائم املالية ذات الغرض الخاص املرفقة الخاصة بالشركة‪ .‬فنظرا ألهمية األمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي"‬
‫الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية ذات الغرض‬
‫الخاص‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء رأي‬
‫لم يتم تزويدنا باألعمال والعمليات الحسابية والتوضيحات والوثائق الداعمة املناسبة للتحقق من صحة إيرادات وتكاليف العقد ×‪ ،‬والتي تبلغ على أساس طريقة‬
‫نسبة اإلنجاز ×× و ××‪ ،‬على الترتيب‪ ،‬للسنة املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ .201‬ونظرا لعدم توفر هذه البيانات‪ ،‬فلم نكن قادرين على التحقق من اإليرادات املثبتة‬
‫الزائدة عن الفواتير التي تبلغ ×× والتحقق من تكاليف املشروع املستحقة التي تبلغ ××‪ .‬ونتيجة لهذه األمور‪ ،‬فلم نتمكن من تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت‬
‫ربما كان من الضروري إدخالها فيما يتعلق بما هو م جل أو غير م جل من اإليرادات املثبتة الزائدة عن الفواتير وتكاليف املشروع املستحقة‪ ،‬والعناصر التي‬
‫تتكون منها قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية وقائمة التغيرات في حقوق ملكية املساهمين‪.‬‬
‫لفت انتباه – األساس املحاسبي وتقييد التوزيع والستخدام‬
‫نود أن نلفت االنتباه إلى اإليضاح ‪ X‬املرفق بالقوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬الذي يوضح األساس املحاسبي املستخدم إلعداد هذه القوائم‪ .‬والقوائم املالية‬
‫ذات الغرض الخاص املرفقة ُم َّ‬
‫عدة ملساعدة الشركة في االلتزام بشروط التقرير املالي الواردة في العقد × املؤرخ __ ‪ ____ / __ /‬وامل رم بين الشركة والشركة (ب)‬
‫عد فقط للشركة والشركة (ب)‪ ،‬وال ينبغي‬ ‫("العقد")‪ .133‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن القوائم املالية ذات الغرض الخاص قد ال تكون مناسبة ألغراض أخرى‪ .‬وتقريرنا ُم ّ‬
‫توزيعه على‪ ،‬أو استخدامه من قبل‪ ،‬أي أطراف أخرى بخالف الشركة أو الشركة (ب)‪.‬‬
‫مسؤوليات الدارة واملكلفين بالحوكمة عن القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬
‫إن اإلدارة هي املسؤولة عن إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص وفقا لشروط التقرير املالي الواردة في العقد‪ ،‬وهي املسؤولة عن الرقابة الداخلية التي ترى‬
‫أنها ضرورية لتمكينها من إعداد قوائم مالية ذات غرض خاص خالية من التحريف الجوهري‪ ،‬سواء بسبب غش أو خطأ‪.‬‬
‫وعند إعداد القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪ ،‬فإن اإلدارة هي املسؤولة عن تقييم قدرة الشركة على البقاء كمنشأة مستمرة وعن اإلفصاح‪ ،‬بحسب مقتل‬
‫الحال‪ ،‬عن األمور املتعلقة باالستمرارية‪ ،‬واستخدام أساس االستمرارية في املحاسبة‪ ،‬ما لم تعتزم اإلدارة تصفية الشركة أو إيقاف عملياتها‪ ،‬أو ما لم يكن لدى‬
‫اإلدارة أي بديل واقعي خر سوى القيام بذلك‪.‬‬
‫واملكلفون بالحوكمة‪ ،‬أي مجلس اإلدارة‪ ،134‬هم املسؤولون عن اإلشراف على لية التقرير املالي في الشركة‪.‬‬

‫يتم تضمين اسم القوائم وترتيبها حسب ظهورها في القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬ ‫‪132‬‬

‫يلزم تحديد الغرض من إعداد هذه القوائم املالية حسب ظروف الشركة‪ ،‬على سبيل املثال إذا كان يلزم تقديمها لسلطة تنظيمية معينة أو إذا كانت ضرورية لاللتزام بعقد معين‪ّ .‬أما إذا‬ ‫‪133‬‬

‫عدة فقط لالستخدام الداخلي الخاص باإلدارة‪ ،‬فينبغي عندئذ تعديل العبارة إلى "ال لغرض سوى االستخدام الداخلي لإلدارة"‪.‬‬ ‫كانت القوائم املالية ُم َّ‬
‫وفقا لوثيقة اعتماد املعايير الدولية للمراجعة الصادرة عن الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪ ،‬يجب على املراجع تحديد املكلفين بالحوكمة على وجه الدقة‪ .‬ويلزم تعديل العبارات‬ ‫‪134‬‬

‫املظللة بناء على ظروف كل شركة‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪86‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص‬

‫تتمثل مسؤوليتنا في القيام بمراجعة القوائم املالية ذات الغرض الخاص وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وإصدار تقرير‬
‫املراجع عنها‪ .‬ولكن نظرا لألمور املوضحة في قسم "أساس االمتناع عن إبداء رأي" الوارد في تقريرنا‪ ،‬فإننا لم نتمكن من الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة‬
‫املناسبة لتوفير أساس إلبداء رأي مراجعة في هذه القوائم املالية ذات الغرض الخاص‪.‬‬
‫ونحن مستقلون عن الشركة وفقا للميثاق الدولي لسلوي و داب املهنة للمحاسبين املهنيين‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ ،‬ذي الصلة بمراجعتنا للقوائم‬
‫ّ‬
‫املالية ذات الغرض الخاص‪ .‬وقد وفينا أيضا بمسؤولياتنا املسلكية األخرى وفقا لذلك امليثاق‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪87‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫املثال التوضيحي ‪ :22‬تقريريحتوي على استنتاج غير ُم َّ‬
‫عدل عن فحص معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املوحدة املوجزة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة") كما في ‪ 30‬يونيو‬
‫×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر األولية املوحدة املوجزة‪ 135‬لفترة الثالثة أشهر وفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬والقوائم األولية‬
‫املوحدة املوجزة للتغيرات في حقوق امللكية والتدفقات النقدية لفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬وملخصا بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات‬
‫التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة وعرضها وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي‬
‫األولي" املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة استنادا إلى فحصنا‪.‬‬
‫نطاق الفحص‬
‫ُ‬
‫لقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية امل َّنفذ من قبل املراجع املسر ر ر ررتقل للمنش ر ر ر ررأة"‪ ،‬املعتمد في‬
‫ركل أس ر ر ررا ر ر ر ر ي على األ ر ر ررخاص املس ر ر ررؤولين عن األمور املالية‬
‫اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اس ر ر ررتفس ر ر ررارات‪ ،‬بش ر ر ر ٍ‬
‫واملحاسر ر ر رربية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام بها وفقا للمعايير الدولية‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوصر ر ر ررول إلى تأكيد بأننا سر ر ر ررنصر ر ر رربح على دراية بجميع األمور املهمة التي يمكن‬ ‫للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬
‫الستنتاج‬
‫استنادا إلى الفحص الذي قمنا به‪ ،‬فإنه لم ينم إلى علمنا ما يدعونا إلى االعتقاد بأن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة املرفقة غير ُم َّ‬
‫عدة‪ ،‬من جميع الجوانب‬
‫الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )34‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪135‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية املوحدة املوجزة وقائمة الدخل الشامل األولية املوحدة املوجزة"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪88‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬
‫املثال التوضيحي ‪ :23‬تقريريحتوي على استنتاج غير ُم َّ‬
‫عدل عن فحص مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة ذات الغرض‬
‫العام‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية‬

‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املرفقة الخاصة بالشركة (أ) ("الشركة") كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر‬
‫األولية‪ 136‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية األولية وقائمة التدفقات النقدية األولية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة باملعلومات‬
‫املالية األولية‪ ،‬بما في ذلك ملخص بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية‬
‫وعرضها بشكل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 137‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية‬
‫للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية استنادا إلى فحصنا‪.‬‬

‫نطاق الفحص‬
‫َّ‬ ‫ُ‬
‫لقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية املنفذ من قبل املراجع املسر ر ر ررتقل للمنش ر ر ر ررأة"‪ ،‬املعتمد في‬
‫ركل أس ر ر ررا ر ر ر ر ي على األ ر ر ررخاص املس ر ر ررؤولين عن األمور املالية‬
‫اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اس ر ر ررتفس ر ر ررارات‪ ،‬بش ر ر ر ٍ‬
‫واملحاسر ر ر رربية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام بها وفقا للمعايير الدولية‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوصر ر ر ررول إلى تأكيد بأننا سر ر ر ررنصر ر ر رربح على دراية بجميع األمور املهمة التي يمكن‬ ‫للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬

‫الستنتاج‬
‫استنادا إلى الفحص الذي قمنا به‪ ،‬فإنه لم ينم إلى علمنا ما يدعونا إلى االعتقاد بأن املعلومات املالية األولية املرفقة ال تعرض بشكل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب‬
‫الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير‬
‫املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪136‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية وقائمة الدخل الشامل األولية"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪ .‬وينبغي أن تكون املجموعة الكاملة من املعلومات املالية األولية متفقة تماما‬ ‫‪137‬‬

‫مع كافة متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬حت يمكن النص هنا على أن املعلومات املالية األولية متفقة مع هذه املعايير‪ .‬وإذا لم تكن هذه املعلومات املالية‬
‫األولية متفقة تماما مع املجموعة الك املة من املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬فينبغي عندئذ استخدام النموذج الخاص بر "تقرير فحص املعلومات املالية األولية‬
‫املختصرة"‪ ،‬إذا كانت املعلومات املالية األولية متفقة مع الحد األدنى ملتطلبات املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي األولي"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪89‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :24‬تقريريحتوي على استنتاج متحفظ عن فحص معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املوحدة املوجزة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة") كما في ‪ 30‬يونيو‬
‫×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر األولية املوحدة املوجزة‪ 138‬لفترة الثالثة أشهر وفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬والقوائم األولية‬
‫املوحدة املوجزة للتغيرات في حقوق امللكية والتدفقات النقدية لفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬وملخصا بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات‬
‫التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة وعرضها وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي‬
‫األولي" املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة استنادا إلى فحصنا‪.‬‬
‫نطاق الفحص‬
‫ُ‬
‫باس ر ر ررتاناء ما هو موض ر ر ررح في الفقرة التالية‪ ،‬فقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية امل َّنفذ من قبل‬
‫ركل أسررا ر ي على األ ررخاص‬ ‫املراجع املسررتقل للمنشررأة"‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اسررتفسررارات‪ ،‬بشر ٍ‬
‫املسؤولين عن األمور املالية واملحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوص ر ر ررول إلى تأكيد بأننا س ر ر ررنص ر ر رربح على دراية بجميع‬
‫بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫األمور املهمة التي يمكن اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬
‫أساس الستنتاج املتحفظ‬
‫نتيجة حدوث حريق في مكتب أحد الفروع بتاريخ _________ أدى إلى تلف ل ررجالت املبالغ املس ررتحقة التحص رريل الخاص ررة بذلك الفرع‪ ،‬فإننا لم نتمكن من إكمال‬
‫فحصررنا ملبالغ مسررتحقة التحصرريل بلغ مجموعها ××‪ ،‬اشررتملت عليها املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‪ .‬واملنشررأة بصرردد إعادة إنشرراء هذه ال ررجالت‪ ،‬وهي‬
‫غير متأكدة مما إذا كانت هذه ال ر ررجالت س ر ررتدعم املبلغ املوض ر ررح أعاله وما يتعلق به من مخص ر ررص للمبالغ غير القابلة للتحص ر رريل‪ .‬ولو كنا قد اس ر ررتطعنا إكمال‬
‫فحصررنا للمبالغ املسررتحقة التحصرريل‪ ،‬ربما كانت سررتنمو إلى علمنا أمور تشررير إلى أن ثمة تعديالت كان من الضررروري إجرا ها في املعلومات املالية األولية املوحدة‬
‫املوجزة‪.‬‬
‫الستنتاج املتحفظ‬
‫باستاناء التعديالت على املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‪ ،‬التي ربما كانت ستنمو إلى علمنا لوال الوضع املوضح أعاله‪ ،‬واستنادا إلى الفحص الذي قمنا‬
‫عدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعيار‬‫به‪ ،‬فإنه لم ينم إلى علمنا ما يدعونا إلى االعتقاد بأن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة املرفقة غير ُم َّ‬
‫الدولي للمحاسبة (‪ )34‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪138‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية املوحدة املوجزة وقائمة الدخل الشامل األولية املوحدة املوجزة"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪90‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :25‬تقريريحتوي على استنتاج متحفظ عن فحص مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة ذات الغرض العام‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املرفقة الخاصة بالشركة (أ) ("الشركة") كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر‬
‫األولية‪ 139‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية األولية وقائمة التدفقات النقدية األولية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة باملعلومات‬
‫املالية األولية‪ ،‬بما في ذلك ملخص بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية‬
‫وعرضها بشكل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 140‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية‬
‫للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية استنادا إلى فحصنا‪.‬‬

‫نطاق الفحص‬
‫َّ‬ ‫ُ‬
‫لقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية املنفذ من قبل املراجع املسر ر ر ررتقل للمنش ر ر ر ررأة"‪ ،‬املعتمد في‬
‫ركل أس ر ر ررا ر ر ر ر ي على األ ر ر ررخاص املس ر ر ررؤولين عن األمور املالية‬
‫اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اس ر ر ررتفس ر ر ررارات‪ ،‬بش ر ر ر ٍ‬
‫واملحاسر ر ر رربية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام بها وفقا للمعايير الدولية‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوصر ر ر ررول إلى تأكيد بأننا سر ر ر ررنصر ر ر رربح على دراية بجميع األمور املهمة التي يمكن‬ ‫للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السر ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬

‫أساس الستنتاج املتحفظ‬

‫اسر ر ر ررتنادا إلى املعلومات التي وفرتها لنا اإلدارة‪ ،‬فقد اسر ر ر ررتبعدت الشر ر ر ررركة (أ) من العقارات والديون طويلة األجل التزامات عقود إيجار معينة‪ ،‬نعتقد أنه ينبغي‬
‫رسر ررملتها لكي تتفق مع املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية الس ررعودية‪ .‬وتش ررير هذه املعلومات إلى أنه إذا تمت رسر ررملة التزامات عقود اإليجار‬
‫تلك في ‪ 31‬مارس ×‪ ،201‬فإن العقارات سر ررتزيد بمبلغ ××‪ ،‬والديون طويلة األجل بمبلغ ×× ‪ ،‬وكذلك فإن صر ررافي الدخل وربحية السر ررهم سر ررتزيد (سر ررتنخفض) بمبلغ‬
‫××‪ ،‬و××‪ ،‬على الترتيب‪ ،‬لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪.‬‬

‫الستنتاج املتحفظ‬
‫استنادا إلى الفحص الذي قمنا به‪ ،‬وباستاناء األمر املوضح في الفقرة السابقة‪ ،‬فإنه لم ينم إلى علمنا ما يدعونا إلى االعتقاد بأن املعلومات املالية األولية املرفقة‬
‫ال تعرض بشكل عادل‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في‬
‫ذلك التاريخ وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين‬
‫واملحاسبين‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪139‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية وقائمة الدخل الشامل األولية"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪ .‬وينبغي أن تكون املجموعة الكاملة من املعلومات املالية األولية متفقة تماما‬ ‫‪140‬‬

‫مع كافة متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬حت يمكن النص هنا على أن املعلومات املالية األولية متفقة مع هذه املعايير‪ .‬وإذا لم تكن هذه املعلومات املالية‬
‫األولية متفقة تماما مع املجموعة الكاملة من املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬فينبغي عندئذ استخدام النموذج الخاص بر "تقرير فحص املعلومات املالية األولية‬
‫املختصرة"‪ ،‬إذا كانت املعلومات املالية األولية متفقة مع الحد األدنى ملتطلبات املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي األولي"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪91‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪92‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :26‬تقريريحتوي على استنتاج معارض عن فحص معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬

‫تقرير فحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املوحدة املوجزة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها ُ(يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة") كما في ‪ 30‬يونيو‬
‫×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر األولية املوحدة املوجزة‪ 141،‬لفترة الثالثة أشهر وفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬والقوائم األولية‬
‫املوحدة املوجزة للتغيرات في حقوق امللكية والتدفقات النقدية لفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬وملخصا بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات‬
‫التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة وعرضها وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي‬
‫األولي" املعتمد في اململكة العربية السعودية‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة استنادا إلى فحصنا‪.‬‬
‫نطاق الفحص‬
‫ُ‬
‫باس ر ر ررتاناء ما هو موض ر ر ررح في الفقرة التالية‪ ،‬فقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية امل َّنفذ من قبل‬
‫ركل أسررا ر ي على األ ررخاص‬ ‫املراجع املسررتقل للمنشررأة"‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اسرتفسررارات‪ ،‬بشر ٍ‬
‫املسؤولين عن األمور املالية واملحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوص ر ر ررول إلى تأكيد بأننا س ر ر ررنص ر ر رربح على دراية بجميع‬
‫بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫األمور املهمة التي يمكن اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬
‫أساس الستنتاج املعارض‬
‫نش ررب حريق كبير خالل الفترة في املص ررنع الرئيس ر ي للش ررركة‪ ،‬مما أثر إلى حد كبير على جميع الت ومعدات الش ررركة واملخزون املوجود في مقرات املص ررنع‪ .‬ولم تنته‬
‫ثم فلم نكن قادرين‬ ‫إدارة الشر ر ررركة بعد من إجراءات تحديد ما نجم عن الحريق من خس ر ررائر بس ر رربب الهبوط في قيمة العقارات وا الت واملعدات واملخزون‪ ،‬ومن ّ‬
‫ُ‬
‫على إنجاز فحصر ر ر ررنا لبند العقارات وا الت واملعدات وبند املخزون التي تصر ر ر ررل مبالغها إلى ×× و ×× على الترتيب‪ ،‬املضر ر ر ر َّرمنة في املعلومات املالية األولية املوحدة‬
‫املوجزة‪ .‬وفي حررال مررا إذا كنررا قررادرين على إنجرراز إجراءاتنررا لفحص العقررارات وا الت واملعرردات واملخزون فيمررا يتعلق بتقييم خس ر ر ر ررائر الهبوط في القيمررة‪ ،‬لكررانررت‬
‫املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة قد تغيرت بشكل جوهري‪.‬‬
‫الستنتاج املعارض‬
‫يشير الفحص الذي أجريناه إلى أنه بسبب عدم تعديل بند العقارات وا الت واملعدات وبند املخزون‪ ،‬التي تمثل ‪--‬ن من إجمالي أصول الشركة‪ ،‬تبعا للهبوط في‬
‫القيمة الذي تسبب فيه الحريق الكبير الذي اندلع في املصنع الرئيس ي للشركة‪ ،‬على النحو املوضح في الفقرة السابقة‪ ،‬فإن هذه املعلومات املالية األولية املوحدة‬
‫املوجزة غير ُم ّ‬
‫عدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪ )34‬املعتمد في اململكة العربية السعودية‪.‬‬‫ِّ‬
‫[اسم مكتب املراجعة]‬
‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬

‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬

‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬

‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪141‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية املوحدة املوجزة وقائمة الدخل الشامل األولية املوحدة املوجزة"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪93‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :27‬تقريريحتوي على استنتاج معارض عن فحص مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة ذات الغرض العام‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد قمنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املرفقة الخاصة بالشركة (أ) ("الشركة") كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر‬
‫األولية‪ 142‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية األولية وقائمة التدفقات النقدية األولية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة باملعلومات‬
‫املالية األولية‪ ،‬بما في ذلك ملخص بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية‬
‫وعرضها بشكل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 143‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية‬
‫للمراجعين واملحاسبين‪ .‬وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية استنادا إلى فحصنا‪.‬‬
‫نطاق الفحص‬
‫ُ‬
‫باس ر ر ررتاناء ما هو موض ر ر ررح في الفقرة التالية‪ ،‬فقد قمنا بالفحص وفقا للمعيار الدولي الرتباطات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومات املالية األولية امل َّنفذ من قبل‬
‫ركل أسررا ر ي على األ ررخاص‬ ‫املراجع املسررتقل للمنشررأة"‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية السررعودية‪ .‬ويتألف فحص املعلومات املالية األولية من طرح اسرتفسررارات‪ ،‬بشر ٍ‬
‫املسؤولين عن األمور املالية واملحاسبية‪ ،‬وتطبيق إجراءات تحليلية وغيرها من إجراءات الفحص‪ُ .‬ويعد الفحص أقل بكثير في نطاقه من املراجعة التي يتم القيام‬
‫ّ‬
‫يمكننا من الوص ر ر ررول إلى تأكيد بأننا س ر ر ررنص ر ر رربح على دراية بجميع‬
‫بها وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية الس ر ر ررعودية‪ ،‬وتبعا لذلك فإنه ال ِّ‬
‫األمور املهمة التي يمكن اكتشافها خالل أي من عمليات املراجعة‪ .‬وبناء عليه‪ ،‬فإننا ال نبدي أي رأي مراجعة‪.‬‬
‫أساس الستنتاج املعارض‬
‫حدث خالل الفترة حريق كبير في املص ررنع الرئيس ر ي للش ررركة‪ ،‬مما أثر بش رركل كبير على جميع معدات و الت الش ررركة واملخزون املوجود في مقرات املص ررنع‪ .‬ولم تكن‬
‫الش ررركة قد انتهت بعد من إجراءات تحديد خس ررائر الهبوط املحتملة التي نتجت عن الحريق الذي أص رراب العقارات وا الت واملعدات واملخزون‪ .‬وبالتالي‪ ،‬لم نكن‬
‫قرادرين على إتمرام فحص ر ر ر رنرا لبنرد العقرارات وا الت واملعردات وبنرد املخزون اللرذين يبلغران ×× و××‪ ،‬على الترتيرب‪ ،‬الواردين في املعلومرات املراليرة األوليرة املوحردة‬
‫املوجزة‪ .‬وفي حررال مررا إذا كنررا قررادرين على إنجرراز إجراءاتنررا لفحص العقررارات وا الت واملعرردات واملخزون فيمررا يتعلق بتقييم خس ر ر ر ررائر الهبوط في القيمررة‪ ،‬لكررانررت‬
‫املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة قد تغيرت بشكل جوهري‪.‬‬
‫الستنتاج املعارض‬
‫يشير الفحص الذي أجريناه إلى أنه بسبب عدم تعديل بند العقارات وا الت واملعدات وبند املخزون‪ ،‬اللذين يشكالن __ن من إجمالي األصول‪ ،‬تبعا للهبوط الذي‬
‫تسبب فيه الحريق الكبير الذي نشب في املصنع الرئيس ي للشركة‪ ،‬كما هو موضح في الفقرة السابقة‪ ،‬فإن هذه املعلومات املالية األولية ال تعرض بشكل عادل‪،‬‬
‫من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬املركز املالي للمنشأة كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ وفقا للمعايير‬
‫الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫[اسم وعنوان مكتب املراجعة‪ ،‬بما في ذلك اسم املدينة]‬
‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬
‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬
‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪142‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية وقائمة الدخل الشامل األولية"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة "‪ .‬وينبغي أن تكون املجموعة الكاملة من املعلومات املالية األولية متفقة تماما‬ ‫‪143‬‬

‫مع كافة متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬حت يمكن النص على أن املعلومات املالية األولية متفقة مع هذه املعايير‪ .‬وإذا لم تكن هذه املعلومات املالية األولية‬
‫متفقة تماما مع املجموعة الكاملة من املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬فينبغي عندئذ استخدام النموذج الخاص بر "تقرير فحص املعلومات املالية األولية املختصرة"‪،‬‬
‫إذا كانت املعلومات املالية األولية متفقة مع الحد األدنى ملتطلبات املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي األولي"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪94‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :28‬تقريريحتوي على امتناع عن إبداء استنتاج عن فحص معلومات مالية أولية موحدة موجزة‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫ُ‬
‫لقد تم تكليفنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املوحدة املوجزة للشركة (أ) ("الشركة") واملنشآت التابعة لها (يشار إليهما معا بلفظ "املجموعة") كما في ‪30‬‬
‫يونيو ×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر األولية املوحدة املوجزة‪ 144‬لفترة الثالثة أشهر وفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬والقوائم‬
‫األولية املوحدة املوجزة للتغيرات في حقوق امللكية والتدفقات النقدية لفترة الستة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬وملخصا بالسياسات املحاسبية املهمة‬
‫واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة وعرضها وفقا للمعيار الدولي للمحاسبة (‪)34‬‬
‫"التقرير املالي األولي" املعتمد في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫نطاق الفحص‬
‫وتتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة استنادا إلى فحصنا‪ .‬ولكن نظرا لألمر املوضح في القسم الوارد أدناه‬
‫بعنوان "أساس االمتناع عن إبداء استنتاج"‪ ،‬فإننا لم نتمكن من تنفيذ ما يكفي من اإلجراءات لتوفير أساس إلبداء استنتاج عن فحص هذه املعلومات املالية‬
‫األولية املوحدة املوجزة‪.‬‬

‫أساس المتناع عن إبداء استنتاج‬

‫ُل رجل اسررتثمار املجموعة في مشررروعها املشررتري مع الشررركة (ب) بمبلغ ×× في املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة للمجموعة‪ ،‬ويمثل ذلك ما يزيد عن ‪90‬ن‬
‫من صررافي أصررول املجموعة كما في ‪ 30‬يونيو ×‪ .201‬وأثناء مراجعتنا السررنوية العام املاير ي وفترة الفحص الحالية‪ ،‬لم ُيسررمح لنا بالوصررول إلى إدارة الشررركة (ب)‬
‫ومراجعيها‪ ،‬بما في ذلك االطالع على توثيق مراجعي الشر ر ر ررركة (ب) ألعمال املراجعة‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬لم نتمكن من تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت ضر ر ر رررورية‬
‫فيما يتعلق بالحصة التناسبية الخاصة باملجموعة في أصول الشركة (ب)‪ ،‬التي تسيطر عليها سيطرة مشتركة‪ ،‬وحصتها التناسبية في التزامات الشركة (ب)‪ ،‬التي‬
‫هي مسررؤولة عنها مسررؤولية مشررتركة‪ ،‬وحصررتها التناسرربية في دخل ومصررروفات الشررركة (ب) عن تلك السررنة‪ ،‬والعناصررر التي تتكون منها قائمة التغيرات في حقوق‬
‫امللكية املوحدة وقائمة التدفقات النقدية املوحدة‪ .‬ونحن قد امتنعنا أيضا عن إبداء رأي املراجعة للسنة املنتهية في ‪ 31‬ديسم ر ×‪ 201‬فيما يتعلق بهذا األمر‪.‬‬

‫المتناع عن إبداء استنتاج‬

‫إننا ال نبدي أي استنتاج بشأن املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة املرفقة الخاصة بالشركة‪ .‬فنظرا ألهمية األمر املوضح في القسم الوارد أعاله بعنوان‬
‫"أساس االمتناع عن إبداء استنتاج"‪ ،‬فإننا لم نتمكن من تنفيذ ما يكفي من اإلجراءات لتوفير أساس إلبداء استنتاج عن فحص هذه املعلومات املالية األولية‬
‫املوحدة املوجزة‪.‬‬

‫[اسم مكتب املراجعة]‬

‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬
‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬
‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬
‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪144‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية املوحدة املوجزة وقائمة الدخل الشامل األولية املوحدة املوجزة"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪95‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫أمثلة توضيحية لتقارير املراجع املستقل‬

‫املثال التوضيحي ‪ :29‬تقريريحتوي على امتناع عن إبداء استنتاج عن فحص مجموعة كاملة من القوائم املالية املنفردة ذات‬
‫الغرض العام‬

‫تقريرفحص املراجع املستقل‬

‫عن املعلومات املالية األولية‬
‫إلى مساهمي الشركة (أ)‬

‫مقدمة‬
‫لقد تم تكليفنا بفحص قائمة املركز املالي األولية املرفقة الخاصة بالشركة (أ) ("الشركة") كما في ‪ 31‬مارس ×‪ 201‬وقائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل ا خر‬
‫األولية‪ 145‬وقائمة التغيرات في حقوق امللكية األولية وقائمة التدفقات النقدية األولية لفترة الثالثة أشهر املنتهية في ذلك التاريخ‪ ،‬واإليضاحات املرفقة باملعلومات‬
‫املالية األولية‪ ،‬بما في ذلك ملخص بالسياسات املحاسبية املهمة واإليضاحات التفسيرية األخرى‪ .‬واإلدارة هي املسؤولة عن إعداد هذه املعلومات املالية األولية‬
‫وعرضها بشكل عادل وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ 146‬املعتمدة في اململكة العربية السعودية واملعايير واإلصدارات األخرى املعتمدة من الهيئة السعودية‬
‫للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫نطاق الفحص‬
‫تتمثل مسؤوليتنا في إبداء استنتاج بشأن هذه املعلومات املالية األولية استنادا إلى فحصنا‪ .‬ولكن نظرا لألمر املوضح في القسم الوارد أدناه بعنوان "أساس االمتناع‬
‫عن إبداء استنتاج"‪ ،‬فإننا لم نتمكن من تنفيذ ما يكفي من اإلجراءات لتوفير أساس إلبداء استنتاج عن فحص هذه املعلومات املالية األولية املوحدة املوجزة‪.‬‬
‫أساس المتناع عن إبداء استنتاج‬
‫اندلع حريق كبير خالل الفترة في املقر الرئيسر ي للشررركة‪ ،‬مما أدى إلى فقدان معظم ال ررجالت املحاسرربية الخاصررة بالشررركة‪ .‬وتعكف اإلدارة في الوقت الحالي على‬
‫ُ‬
‫إعادة إعداد لررجالتها املحاسرربية وقد قامت بجمع املعلومات املالية األولية املرفقة بناء على البيانات التي تم اسررتردادها‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن البيانات املسر َرتردة ليسررت‬
‫ُ‬
‫كررافيررة لتنفيررذ إجراءات الفحص املطلوبررة وفقررا للمعيررار الرردولي الرتبرراطررات الفحص (‪" )2410‬فحص املعلومررات املرراليررة األوليررة املن َّفرذ من قبررل املراجع املسر ر ر ررتقررل‬
‫ثم‪ ،‬فإننا غير قادرين على تحديد ما إذا كانت هناي أي تعديالت كان من الض ر ررروري إدخالها في املعلومات‬ ‫للمنش ر ررأة"‪ ،‬املعتمد في اململكة العربية الس ر ررعودية‪ .‬ومن ّ‬
‫املالية األولية املرفقة حت تكون مس ر ررتوفية ملتطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية الس ر ررعودية واملعايير واإلص ر رردارات األخرى املعتمدة‬
‫من الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‪.‬‬
‫المتناع عن إبداء استنتاج‬
‫إننا ال نبدي أي استنتاج في املعلومات املالية األولية املرفقة الخاصة بالشركة‪ .‬فنظرا ألهمية األمر املوضح في القسم الوارد أعاله بعنوان "أساس االمتناع عن‬
‫إبداء استنتاج"‪ ،‬فإننا لم نتمكن من تنفيذ ما يكفي من اإلجراءات لتوفير أساس إلبداء استنتاج عن فحص هذه املعلومات املالية األولية‪.‬‬
‫[اسم مكتب املراجعة]‬
‫[عنوان املراجع]‬
‫[اسم املدينة الصادر فيها تقرير املراجعة]‬
‫[اململكة العربية السعودية]‬
‫[(اسم الشريك)]‬
‫[رقم الرخصة ___]‬
‫[(التاريخ بالتقويم الهجري) __ ‪]144× / __ /‬‬
‫[(التاريخ بالتقويم امليالدي) __ ‪]201× / __ /‬‬

‫عدة وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي‪ ،‬إذا تم عرض قائمتين منفصلتين للربح أو الخسارة والدخل الشامل‪ ،‬فينبغي أيضا عندئذ عرض قائمتين في املعلومات‬ ‫في القوائم املالية السنوية املُ َّ‬ ‫‪145‬‬

‫املالية األولية وينبغي أن تكون العبارة على النحو ا تي‪" :‬قائمة الربح أو الخسارة األولية وقائمة الدخل الشامل األولية"‪.‬‬
‫يوضع هنا اسم اإلطار املناسب‪ ،‬على سبيل املثال "املعيار الدولي للتقرير املالي للمنشآت الصغيرة واملتوسطة"‪ .‬وينبغي أن تكون املجموعة الكاملة من املعلومات املالية األولية متفقة تماما‬ ‫‪146‬‬

‫مع كافة متطلبات املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬حت يمكن النص على أن املعلومات املالية األولية متفقة مع هذه املعايير‪ .‬وإذا لم تكن هذه املعلومات املالية األولية‬
‫متفقة تماما مع املجموعة الكاملة من املعايير الدولية للتقرير املالي أو اإلطار ا خر املنطبق‪ ،‬فينبغي عندئذ استخدام النموذج الخاص بر "تقرير فحص املعلومات املالية األولية املختصرة"‪،‬‬
‫إذا كانت املعلومات املالية األولية متفقة مع الحد األدنى ملتطلبات املعيار الدولي للمحاسبة (‪" )34‬التقرير املالي األولي"‪.‬‬

‫‪SOCPA‬‬ ‫‪96‬‬ ‫الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

8004404444 socpa.org.sa @socpa_ksa