‫اﻻﺗﺤـــﺎد اﻟﺪوﻟـــﻲ ﻟﻠﻤﺤــﺎﺳﺒـــﯿﻦ‬

‫دﻟﯿﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﯾ�� اﻟﺪوﻟﯿـﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺮاﺟﻌـﺔ‬
‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬
‫اﻹﺻﺪار اﻟﺮا�ﻊ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫ﺡ ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ‪١٤٤٣ ،‬ﻫـ‬

‫ﻓﻬﺭﺳﺔ ﻣﻛﺗﺑﺔ ﺍﻟﻣﻠﻙ ﻓﻬﺩ ﺍﻟﻭﻁﻧﻳﺔ ﺃﺛﻧﺎء ﺍﻟﻧﺷﺭ‬

‫ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ‬

‫ﺩﻟﻳﻝ ﺍﺳﺗﺧﺩﺍﻡ ﺍﻟﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺍﻟﺩﻭﻟﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻳﺎﺕ ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻣﻧﺷﺎﺕ ﺍﻟﺻﻐﻳﺭﺓ ﻭﺍﻟﻣﺗﻭﺳﻁﺔ ﺍﻟﺟﺯء ﺍﻻﻭﻝ ‪ -‬ﺍﻟﻣﻔﺎﻫﻳﻡ ﺍﻟﺭﺋﻳﺳﻳﺔ‪/ .‬‬
‫ﺍﻟﻬﻳﺋﺔ ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ﻟﻠﻣﺭﺍﺟﻌﻳﻥ ﻭﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻳﻥ ‪ -.‬ﺍﻟﺭﻳﺎﺽ ‪١٤٤٣ ،‬ﻫـ‬
‫‪ ٢٨٦‬ﺹ ؛ ‪..‬ﺳﻡ‬

‫ﺭﺩﻣﻙ‪٩٧٨-٦٠٣-٩١٦٣٣-٤-٣ :‬‬

‫‪ -١‬ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ‪ -‬ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ‪ -٢‬ﺍﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ‪-‬‬

‫ﺍﻟﺳﻌﻭﺩﻳﺔ ‪ -٣‬ﻣﺭﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺣﺳﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺩﻭﻟﻳﺔ ‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﻳﺭ ﺃ‪.‬ﺍﻟﻌﻧﻭﺍﻥ‬
‫‪١٤٤٣/٥٣٧٢‬‬ ‫ﺩﻳﻭﻱ ‪٦٥٧٫٤٥‬‬

‫ﺭﻗﻡ ﺍﻹﻳﺩﺍﻉ‪١٤٤٣/٥٣٧٢ :‬‬

‫ﺭﺩﻣﻙ‪٩٧٨-٦٠٣-٩١٦٣٣-٤-٣ :‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ُ‬
‫اﻻﺗﺤﺎد‬ ‫ﻗﺎﻣﺖ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن ﺑ��ﺟﻤﺔ "دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ"‪ ،‬اﻟﺬي أﻋﺪﻩ‬
‫اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﺑﺪﻋﻢ ﻣﻦ ��ﻨﺔ اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﺘﺎ�ﻌﺔ ﻟﻼﺗﺤﺎد‪.‬‬

‫وﺗﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻟ��ﻨﺔ ﻣﺼﺎ�� ا��ﺎﺳﺒ�ن اﳌهﻨﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ �ﻌﻤﻠﻮن �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ وﻏ��هﻢ ﻣﻦ ا��ﺎﺳﺒ�ن اﳌهﻨﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ا��ﺪﻣﺎت ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت‬
‫اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻞ هﺬا اﳌ�ﺸﻮر ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام اﻟ����� ﻏ�� اﻟﺘﺠﺎري ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ا��ﺎص ﺑﺎﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮاﺑﻂ‪:‬‬
‫‪ ،https://socpa.org.sa/Socpa/Technical-Resources/Digital-Library/Free-Books.aspx‬ﻛﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟ���ﺔ اﻹﻧﺠﻠ��ﻳﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ا��ﺎص ﺑﺎﻻﺗﺤﺎد‬
‫اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺮاﺑﻂ‪ .www.ifac.org/smp :‬واﻟﻨﺺ اﳌﻌﺘﻤﺪ هﻮ اﻟﻨﺺ اﳌ�ﺸﻮر ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠ��ﻳﺔ‪.‬‬

‫و�ﺨﺪم اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﳌﺼ��ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و�ﻌﺰز ﻣهﻨﺔ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺪﻋﻢ ﻟﺘﻄﻮ�ﺮ ﻣﻌﺎﻳ�� دوﻟﻴﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ا��ﻮدة؛‬
‫‪ ‬اﻟ���ﻴﻊ ﻋ�� إﻗﺮار هﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳ�� وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺑﻨﺎء اﻟﻜﻔﺎءات ﻟﺪى هﻴﺌﺎت ا��ﺎﺳﺒﺔ اﳌهﻨﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺒ�� ﻋﻦ ﻗﻀﺎﻳﺎ اﳌﺼ��ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬اﻟﺮﺟﺎء إرﺳﺎل رﺳﺎﻟﺔ إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ إ�� اﻟﺴﻴﺪ ﻛﺮ�ﺴﺘﻮﻓﺮ أرﻧﻮﻟﺪ‪ ،‬رﺋ�ﺲ ﻓﺮ�ﻖ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ /‬اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫واﻷﺑﺤﺎث ﻋ�� اﻟ��ﻳﺪ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ‪.ChristopherArnold@ifac.org‬‬

‫مسودات العرض على العموم واألوراق االستشارية وسائر املنشورات الخاصة باالتحاد الدولي للمحاسبين قام بنشرها االتحاد وحقوق تأليفها ونشرها محفوظة لالتحاد‪.‬‬
‫وال تتحمل الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين وال االتحاد الدولي للمحاسبين املسؤولية عن الخسائر التي تلحق بأي شخص يتصرف‪ ،‬أو يمتنع عن التصرف‪ ،‬اعتمادا‬
‫على محتوى هذا املنشور‪ً ،‬‬
‫سواء كان سبب هذه الخسارة اإلهمال أو غير ذلك‪.‬‬
‫شعار االتحاد الدولي للمحاسبين واالسم "‪ "International Federation of Accountants‬واالختصار "‪ "IFAC‬هي عالمات تجارية وعالمات خدمة مسجلة لالتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين في الواليات املتحدة وسائر دول العالم‪.‬‬
‫حقوق التأليف والنشر © ‪ 2018‬محفوظة لالتحاد الدولي للمحاسبين‪ .‬جميع الحقوق محفوظة‪ .‬ويلزم الحصول على موافقة خطية من االتحاد لنسخ هذا املستند أو تخزينه‬
‫أو إرساله أو إعداد نسخ أخرى مشابهة له‪ ،‬إال في حال استخدامه للغرض الشخص ي غير التجاري فحسب‪ .‬لالتصال ‪permissions@ifac.org‬‬

‫ردﻣﻚ‪٩٧٨-١-٦٠٨١٥-٣٥٣-٤ :‬‬

‫اﳌ��ﺟﻢ‪:‬‬ ‫اﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬

‫أ‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻔ�ﺮس‬

‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬ ‫ا��ﺰء اﻷول‬

‫د‬ ‫ﺗﻤ�ﻴﺪ‬
‫ه‬ ‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت‬
‫‪١‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪﻟﻴﻞ‬ ‫‪.١‬‬
‫‪٥‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٢‬‬
‫‪١١‬‬ ‫اﳌﻔﺎ�ﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬
‫‪١١‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٢٢٠ ،٢٠٠ ،١‬‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ورﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫‪.٣‬‬
‫‪٢٣‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺘﻌﺪدة‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪.٤‬‬
‫‪٣٩‬‬ ‫‪٣١٥‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ -‬اﻟﻐﺮض واﳌ�ﻮﻧﺎت‬ ‫‪.٥‬‬
‫‪٦٢‬‬ ‫‪٣١٥‬‬ ‫إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪.٦‬‬
‫‪٦٩‬‬ ‫‪٣٢٠‬‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٧‬‬
‫‪٧٩‬‬ ‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪.٨‬‬
‫‪٨٩‬‬ ‫‪٥٠٠ ،٣٣٠ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪.٩‬‬
‫‪٩٩‬‬ ‫‪٥٢٠ ،٥٠٥ ،٣٣٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪.١٠‬‬
‫‪١١٨‬‬ ‫‪٥٤٠‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫‪.١١‬‬
‫‪١٢٦‬‬ ‫‪٥٥٠‬‬ ‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪.١٢‬‬
‫‪١٣٥‬‬ ‫‪٥٦٠‬‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪.١٣‬‬
‫‪١٤١‬‬ ‫‪٥٧٠‬‬ ‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬ ‫‪.١٤‬‬
‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬ ‫ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪١٥٠‬‬ ‫�ﺪث(‪،٦٠٠ ،٥١٠ ،٥٠١ ،٤٠٢ ،‬‬ ‫‪) ٢٥٠‬‬ ‫‪.١٥‬‬
‫‪٧٢٠ ،٦٢٠ ،٦١٠‬‬
‫‪١٩٥‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪،٣٠٠ ،٢٤٠ ،٢٣٠ ،٢٢٠ ،١‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.١٦‬‬
‫‪٣٣٠ ، ٣١٥‬‬
‫‪٢٠٨‬‬ ‫‪٧٠١ ، ٧٠٠‬‬ ‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪.١٧‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫ب‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻔ�ﺮس‬

‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬ ‫ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‬

‫د‬ ‫ﺗﻤ�ﻴﺪ‬
‫ه‬ ‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت‬
‫‪١‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪﻟﻴﻞ‬ ‫‪.١‬‬
‫‪٥‬‬ ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻋﻦ دراﺳﺎت ا��ﺎﻟﺔ‬ ‫‪.٢‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷو��‪ :‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫‪١٥‬‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪.٣‬‬
‫اﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺒﺪﺋﻴﺔ‬
‫‪١٩‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٣٠٠ ،٢٢٠ ،٢١٠ ،١‬‬ ‫ﻗﺒﻮل اﻻرﺗﺒﺎط واﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻴﮫ‬ ‫‪.٤‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪٣٥‬‬ ‫‪٣٠٠‬‬ ‫اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٥‬‬
‫‪٤٥‬‬ ‫‪٤٥٠ ،٣٢٠‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ واﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‬ ‫‪.٦‬‬
‫‪٦٠‬‬ ‫‪٣١٥ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٧‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫‪٦٨‬‬ ‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم ‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫‪.٨‬‬
‫‪٩٣‬‬ ‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم ‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ‬ ‫‪.٩‬‬
‫‪١٠٣‬‬ ‫‪٣٣٠ ،٣١٥ ،٢٦٠ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‬ ‫‪.١٠‬‬
‫‪١١٣‬‬ ‫‪٣١٥‬‬ ‫ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪.١١‬‬
‫‪١٢٦‬‬ ‫‪٣١٥‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪.١٢‬‬
‫‪١٥٣‬‬ ‫‪٢٦٥‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪.١٣‬‬
‫‪١٦٣‬‬ ‫‪٣١٥‬‬ ‫ﺧﺘﺎم ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪.١٤‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫‪١٧٤‬‬ ‫–‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪.١٥‬‬
‫‪١٧٧‬‬ ‫‪٥٠٠ ،٣٣٠ ،٣٠٠ ،٢٦٠‬‬ ‫ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺠﻴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪.١٦‬‬
‫‪١٩٦‬‬ ‫‪٥٣٠ ،٥٠٠ ،٣٣٠‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬ ‫‪.١٧‬‬
‫‪٢٢٢‬‬ ‫‪٢٣٠‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﻨﻔﺬة‬ ‫‪.١٨‬‬
‫‪٢٢٦‬‬ ‫‪٥٨٠‬‬ ‫اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‬ ‫‪.١٩‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫‪٢٣٧‬‬ ‫–‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪.٢٠‬‬
‫‪٢٤٠‬‬ ‫‪٥٤٠ ،٥٢٠ ،٤٥٠ ،٣٣٠ ،٢٢٠‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٢١‬‬
‫‪٢٥٧‬‬ ‫‪٤٥٠ ،٢٦٥ ،٢٦٠‬‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬ ‫‪.٢٢‬‬
‫‪٢٦٧‬‬ ‫‪٧٠٥‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪.٢٣‬‬
‫‪٢٧٩‬‬ ‫‪٧٠٦ ،٥٧٠‬‬ ‫ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ وﻓﻘﺮات أﻣﻮر أﺧﺮى‬ ‫‪.٢٤‬‬
‫‪٢٨٦‬‬ ‫‪٧١٠‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪.٢٥‬‬

‫ج‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﻤ�ﻴﺪ‬
‫ً‬
‫ﻣﺮﺣﺒﺎ ﺑﻜﻢ �� اﻹﺻﺪار اﻟﺮا�ﻊ ﻣﻦ دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‪.‬‬

‫وﻣﻨﺬ اﻹﺻﺪار اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﺬي ﺗﻢ �ﺸﺮﻩ �� ﻋﺎم ‪ ،٢٠١١‬ﻗﺎم ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﺑﺈﻧﺠﺎز ﻣﺸﺮوﻋﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛‬
‫ً‬
‫وﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت وﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺚ اﻹﺻﺪار اﻟﺮا�ﻊ ﺗﺒﻌﺎ ﻟهﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴ��ات‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﺆﺧﺮا �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳ�ﻮن ﻣﺘﻔﻘﺎ ﻣﻊ ���ﺔ ﻋﺎم ‪ ٢٠١٧-٢٠١٦‬ﻣﻦ ﻛﺘﺎب إﺻﺪارات اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة واﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪات‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻷﺧﺮى وا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬وﻟﻘﺪ اﻏﺘﻨﻤﻨﺎ اﻟﻔﺮﺻﺔ أﻳﻀﺎ ﻟﺘﻨﻘﻴﺢ �ﻌﺾ ا��ﺘﻮى اﻟﻔ�� و�دﺧﺎل �ﻌﺾ اﻟﺘﺤﺴ�ﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻄﻔﻴﻔﺔ ﻋ�� ﻃﺮ�ﻘﺔ اﻟﻌﺮض‪ .‬ووﻋﻴﺎ ﻣﻨﺎ ﺑﺄن‬
‫اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ر�ﻤﺎ ﻳ�ﻮﻧﻮن ﺑﺼﺪد ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺣﺎوﻟﻨﺎ ﻗﺪر اﳌﺴﺘﻄﺎع ﺟﻌﻞ اﻟﺘﻨﻘﻴﺤﺎت �� هﺬا اﻹﺻﺪار ﻋﻨﺪ ﺣﺪهﺎ اﻷد�ﻰ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﻢ �ﺸﺮ اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻷول ﻣﺮة �� ﻋﺎم ‪ ،٢٠٠٧‬وﺟﺮى إﻋﺪادﻩ �� اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ اﳌﻌهﺪ اﻟﻜﻨﺪي ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن ‪-‬اﻟﺬي أﺻﺒﺢ اﻵن ﺟﻤﻌﻴﺔ ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن ��‬
‫ً‬
‫ﻛﻨﺪا‪�� -‬ﺪف ﺗﻤﻜ�ن ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن ﻣﻦ اﻛ�ﺴﺎب ﻓهﻢ ﻋﻤﻴﻖ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺷﺮح اﳌﻌﺎﻳ�� وﺗﻘﺪﻳﻢ أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻟهﺎ‪ .‬و�ﻘﺪم اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻧ��ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة‬
‫واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ �� ��ﺎﻳﺔ اﳌﻄﺎف أن �ﺴﺎﻋﺪ ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن �� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ا��ﻮدة وﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻤﻜ��ﻢ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ واﳌﺼ��ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ �ﺸ�ﻞ أﻓﻀﻞ‪.‬‬

‫و�ﻘﺪم اﻟﺪﻟﻴﻞ إرﺷﺎدات ﻏ�� ﻣﻠﺰﻣﺔ �ﺸﺄن ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻻ ﻳ�ﺒ�� اﺳﺘﺨﺪام اﻹرﺷﺎدات ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻋﻦ ﻗﺮاءة ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳ�ﺒ�� اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻛﻤ��ﻖ ﻟﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌ�ﺴﻖ ﻟهﺬﻩ اﳌﻌﺎﻳ�� ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ .‬وﻻ ﻳ�ﻨﺎول اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻻ ﻳ�ﺒ�� اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻷﻏﺮاض ﺗﺤﺪﻳﺪ أو‬
‫إﺛﺒﺎت اﻻﻟ��ام ﺑﺘﻠﻚ اﳌﻌﺎﻳ��‪.‬‬

‫و��ﺪف ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟهﻴﺌﺎت اﻷﻋﻀﺎء ﻋ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻻﺳﺘﻔﺎدة اﻟﻘﺼﻮى ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ واﻹﺻﺪار اﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﮫ‪ ،‬دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻗﺎم اﻻﺗﺤﺎد‬
‫ً‬
‫اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﺑﺈﻋﺪاد دﻟﻴﻞ ﻣﺼﺎﺣﺐ‪ ،‬ﻳﻀﻢ ﻣﻮادا إﺿﺎﻓﻴﺔ‪�� ،‬ﺪف دﻋﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻷدﻟﺔ ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻌﻠﻢ واﻟﺘﺪر�ﺐ‪ .‬و�ﺘﻀﻤﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ اﳌﺼﺎﺣﺐ اﻗ��اﺣﺎت �ﺸﺄن ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫اﺳﺘﻔﺎدة اﻟهﻴﺌﺎت واﳌ�ﺎﺗﺐ اﻷﻋﻀﺎء �� اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﻹرﺷﺎدﻳﺔ ﺑﺄﻓﻀﻞ ﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻟﺘ�ﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑ�ﻞ ﻣ��ﺎ وﻇﺮوف اﻟﺪول اﻟ�� �ﻌﻤﻞ‬
‫ﻓ��ﺎ‪.‬‬

‫ور�ﻤﺎ ﻳ�ﻮن ﻟﺪى اﻟﻘﺮاء اهﺘﻤﺎم ﺑﺎﳌﺸﺮوﻋﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ��ﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ وﻗﺖ إﻋﺪاد هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬واﻟ�� ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ورﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬
‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫�ﺪث( وﺗﺤﻠﻴﻼت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ .‬ﻏ�� أن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻻ ﻳﻘﺪم ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال ﺗﻮﻗﻌﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ �� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪.‬‬ ‫وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪٣١٥‬‬
‫ً‬
‫وأﺧ��ا‪ ،‬ﻧﺮﺣﺐ ﺑﺎﻟﻘﺮاء ﻟﺰ�ﺎرة اﳌﺴﺎﺣﺔ ا��ﺼﺼﺔ ﻟﻠﻤ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻋ�� اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﻼﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ ‪ www.ifac.org/SMP‬وﻣﺘﺎ�ﻌﺘﻨﺎ‬
‫ﻋ�� ﺗﻮ��� ﻋ�� ‪ @IFAC_SMP‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻦ أﻋﻤﺎل ��ﻨﺔ اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﺘﺎ�ﻌﺔ ﻟﻼﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‪ ،‬وﻧﺮﺣﺐ ��ﻢ ﻛﺬﻟﻚ �� ﺑﻮاﺑﺔ‬
‫اﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ )‪ (www.ifac.org/Gateway‬ﳌﻄﺎﻟﻌﺔ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ واﺳﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﻮارد واﻷﺧﺒﺎر واﳌﻘﺎﻻت‪.‬‬

‫ﻣﻮﻧﻴ�ﺎ ﻓﻮرﺳ��‬

‫رﺋ�ﺲ ��ﻨﺔ اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬

‫اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‬
‫أﺑﺮ�ﻞ ‪٢٠١٨‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫د‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت‬

‫هﺬا هﻮ اﻹﺻﺪار اﻟﺮا�ﻊ ﻣﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ .‬ورﻏﻢ أن اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻳﺮى أن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ٌ‬
‫ﻣﻔﻴﺪ وﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻋﺎل ﻣﻦ ا��ﻮدة‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﺴ�ن‪ .‬وﻣﻦ ّ‬
‫ﺛﻢ‪ ،‬ﻓهﻮ ﻣﻠ��م‬ ‫ٍ‬
‫ﺑﺘﺤﺪﻳﺚ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ ،‬ﻟﻀﻤﺎن ا�ﺴﺎﻗﮫ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳ�� ا��ﺎﻟﻴﺔ وﺗﺤﻘﻴﻘﮫ ﻷﻛ�� اﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬

‫و�ﺮﺣﺐ اﻻﺗﺤﺎد ﺑﺘﻠﻘﻲ اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت ﻣﻦ هﻴﺌﺎت وﺿﻊ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﻟهﻴﺌﺎت اﻷﻋﻀﺎء �� اﻻﺗﺤﺎد وا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن وﻏ��هﻢ‪ .‬و�ﺮﺣﺐ ﻋ�� اﻷﺧﺺ ﺑﻮﺟهﺎت اﻟﻨﻈﺮ ﺣﻮل‬
‫اﻟ�ﺴﺎؤﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻴﻒ �ﺴﺘﺨﺪﻣﻮن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ؟ هﻞ �ﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻧﮫ ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻛﻤﺎدة ﺗﺪر��ﻴﺔ‪ ،‬أو ﻛﺪﻟﻴﻞ ﻣﺮﺟ�� ﻋﻤ��‪ ،‬أم ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ أﺧﺮى؟‬ ‫‪.١‬‬
‫هﻞ ﺗﺮون أن هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻣﻌﺪ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻼﺋﻢ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ أﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؟‬ ‫‪.٢‬‬
‫هﻞ ﺗﺠﺪون اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺳهﻞ اﻟﺘﺼﻔﺢ؟ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻻ‪ ،‬هﻞ ﻳﻤﻜﻨﻜﻢ اﻗ��اح آﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴ�ن ذﻟﻚ؟‬ ‫‪.٣‬‬
‫ﻣﺎ اﻟﻄﺮق اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻋﺘﻘﺎدﻛﻢ ��ﻌﻞ اﻟﺪﻟﻴﻞ أﻛ�� ﻓﺎﺋﺪة؟‬ ‫‪.٤‬‬
‫ً‬
‫هﻞ أﻧﺘﻢ ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺄي ﻣﻨﺘﺠﺎت – ﻛﻤﻮاد ﺗﺪر��ﻴﺔ وﻧﻤﺎذج وﻗﻮاﺋﻢ ﺗﺤﻘﻖ و�ﺮاﻣﺞ – ﺗﻢ وﺿﻌهﺎ اﺳ�ﻨﺎدا إ�� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ؟ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺟﺎﺑﺔ �ﻌﻢ‪ ،‬ﻳﺮ�� ذﻛﺮ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪.‬‬ ‫‪.٥‬‬

‫ﻳﺮ�� إرﺳﺎل اﳌﻼﺣﻈﺎت إ�� اﻟﺴﻴﺪ ﻛﺮ�ﺴﺘﻮﻓﺮ أرﻧﻮﻟﺪ‪ ،‬رﺋ�ﺲ ﻓﺮ�ﻖ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ /‬اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ واﻷﺑﺤﺎث ﻋ�� اﻟ��ﻳﺪ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ‪:‬‬
‫‪ChristopherArnold@ifac.org‬‬

‫‪+١ ٢١٢-٢٨٦-٩٥٧٠‬‬ ‫اﻟﻔﺎﻛﺲ‪:‬‬

‫‪International Federation of Accountants‬‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان اﻟ��ﻳﺪي‪:‬‬
‫‪529 Fifth Avenue‬‬
‫‪New York, NY 10017, USA‬‬

‫ه‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إﺧﻼء اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫��ﺪف هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ إ�� ﻣﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن �� ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬وﻻ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﮫ أن ﻳ�ﻮن ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� ﻧﻔﺴهﺎ‪ .‬وﻋﻼوة ﻋ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� ا��ﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ �� ﺿﻮء ﺣﻜﻤﮫ‬
‫اﳌ�� وا��ﻘﺎﺋﻖ واﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ �ﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﻌﻴ��ﺎ‪ .‬وﻻ ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن وﻻ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو��‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن أﻳﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أو اﻟ��ام ﻗﺪ ﻳ�ﺸﺄ‪ ،‬ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻧ�ﻴﺠﺔ اﺳﺘﺨﺪام هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ وﺗﻄﺒﻴﻘﮫ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫و‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪﻟﻴﻞ‬

‫ﺗﻜﻤﻦ اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ �� ﺗﻘﺪﻳﻢ إرﺷﺎدات ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳ�ﺒ��‬
‫اﺳﺘﺨﺪام أﻳﺔ ﻣﺎدة واردة �� اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻷي ﻣﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﻗﺮاءة ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓ�ﻤ�ﺎ‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﻔ��ض أن ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن ﻗﺪ ﻗﺎﻣﻮا ﺑﻘﺮاءة ﻧﺼﻮص اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮاردة �� إﺻﺪارات اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة واﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪات‬
‫ً‬
‫اﻷﺧﺮى وا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻠهﺎ ﻣﺠﺎﻧﺎ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﻠهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ اﻟﺘﺎ��‬
‫‪ https://socpa.org.sa/Socpa/Professional-standards/International-Standards/2024.aspx‬وﻣﻦ ﺻﻔﺤﺔ اﳌ�ﺸﻮرات واﳌﻮارد ﻋ�� اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ��ﻠﺲ‬
‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ اﻟﺘﺎ�� ‪) www.ifac.org/auditing-assurance/publications-resources‬اﺳﺘﺨﺪم اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﺣﺴﺐ ‪“Handbooks,‬‬
‫”‪ .(Standards, and Pronouncements‬وﺗﻨﺺ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١٩‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٠٠‬ﻋ�� وﺟﻮب أن ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪى اﳌﺮاﺟﻊ ﻓهﻢ ﻟﻨﺺ اﳌﻌﻴﺎر ﺑ�ﺎﻣﻠﮫ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﳌﻮاد‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﻓهﻢ أهﺪاﻓﮫ وﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺗﮫ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﻟ��ﻴﺢ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل أﻳﻀﺎ ﻋ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ‬
‫وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ اﻟﺘﺎ�� ‪.www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام ا��ﻜﻢ اﳌ��‬ ‫‪‬‬

‫�ﻐﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﻘﺎﺋﻖ واﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ واﻟ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ �ﻞ ارﺗﺒﺎط �ﻌﻴﻨﮫ‪.‬‬

‫ورﻏﻢ أن اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ �� اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ أن ﺗ�ﻮن اﳌﺴﺘﺨﺪم اﻟﺮﺋ���� ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺪﻟﻴﻞ ��ﺪف إ�� ﻣﺴﺎﻋﺪة ﺟﻤﻴﻊ ا��ﺎﺳﺒ�ن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ�ن �� ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ��‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻟﻸﻏﺮاض اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻛ�ﺴﺎب ﻓهﻢ أﻛ�� ﻋﻤﻘﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺪاد دﻟﻴﻞ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ�ن )ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻜﻤﺎﻟﮫ ﺣﺴﺐ اﻟﻀﺮورة ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﻠﻴﺔ واﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ( ﻟﻴﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ �� اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬و�ﺄﺳﺎس ﻟﻠﺪورات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺪر��ﻴﺔ ودراﺳﺎت وﻣﻨﺎﻗﺸﺎت اﻷﻓﺮاد؛‬

‫اﳌﺴﺎﻋﺪة �� ﺿﻤﺎن اﺗﺒﺎع اﳌﻮﻇﻔ�ن ﳌﻨ�� ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸ�� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ إ�� ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬وهﻮ ﻣﺎ �ﻌ�� ﺿﻤﻨﺎ وﺟﻮد أﻛ�� ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻊ واﺣﺪ ﻣﺸﺎرك �� ﺗﻨﻔﻴﺬ ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻧﻔﺲ اﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ��‬
‫ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻨﻔﺬهﺎ ��ﺺ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ )ا��ﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ(‪.‬‬

‫إﻋﺎدة إﺻﺪاراﻟﺪﻟﻴﻞ وﺗﺮﺟﻤﺘﮫ وﺗﻜﻴﻴﻔﮫ‬ ‫‪١ /١‬‬

‫���ﻊ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻋ�� إﻋﺎدة إﺻﺪار ﻣ�ﺸﻮراﺗﮫ وﺗﺮﺟﻤ��ﺎ وﺗﻜﻴﻴﻔهﺎ‪ ،‬و�ﻌﻤﻞ ﻋ�� ﺗ�ﺴ�� ذﻟﻚ‪ .‬و��ﺒ�� ﻋ�� اﻷﻃﺮاف اﳌﻌﻨﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺮﻏﺐ �� إﻋﺎدة إﺻﺪار هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‬
‫أو ﺗﺮﺟﻤﺘﮫ أو ﺗﻜﻴﻴﻔﮫ اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻻﺗﺤﺎد ﻋ�� اﻟ��ﻳﺪ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ‪.permissions@ifac.org‬‬

‫‪١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻮل وﺗﺮﺗﻴ��ﺎ‬ ‫‪٢ /١‬‬

‫ً‬
‫ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣ��ﺺ ﻟ�ﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﺑﺎﻟ��ﺗ�ﺐ‪ ،‬ﺗﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ �� ﺟﺰأﻳﻦ ﻛﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ‪ -‬اﻹرﺷﺎدات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫وهﺬا هﻮ ا��ﺰء اﻷول ﻣﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬وهﻮ ﻳﻘﺪم ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄﻛﻤﻠهﺎ و�ﻨﺎﻗﺶ اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺜﻞ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ واﻹﻗﺮارات واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫و�ﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ �� اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ .‬و�ﺸﺘﻤﻞ أﻳﻀﺎ ﻋ�� ﻣ��ﺺ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻣﺠﺎﻻت ﻣﺤﺪدة ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ واﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ واﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ وﻏ��هﺎ ﻣﻦ ا��ﺎﻻت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺮﻛﺰ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻣﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋ�� ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻮﺿﻴﺤهﺎ �� ا��ﺰء اﻷول‪ .‬وهﻮ ﻳ�ﺒﻊ اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﻌﺘﺎدة اﻟ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺪءا ﻣﻦ ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ وﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﺛﻢ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ وﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ وﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫ﻣ��ﺺ ﺗﺮﺗ�ﺐ اﻟﺪﻟﻴﻞ‬

‫ﺗﻢ ﺗﺮﺗ�ﺐ �ﻞ ﻓﺼﻞ �� ﻛﻼ ﺟﺰأي هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﻵ�ﻲ‪:‬‬

‫ﻋﻨﻮان اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺨﻄﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬اﻗﺘﺒﺎس‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺤﺘﻮي ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻔﺼﻮل ﻋ�� اﻗﺘﺒﺎس ﻣﻦ ﻣﺨﻄﻂ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء( ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ﻳ�ﻨﺎوﻟهﺎ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪.‬‬

‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫‪‬‬

‫�ﺸﺮح هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ واﻟﻐﺮض ﻣﻨﮫ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ُ‬
‫ﺗﺒﺪأ ﻣﻌﻈﻢ اﻟﻔﺼﻮل �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺒﻌﺾ اﻻﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻤﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‪ .‬و�ﺸﺘﻤﻞ هﺬﻩ اﻻﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻋ�� اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ‪،‬‬
‫ً‬
‫و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻋ�� اﻷهﺪاف )ﻳﺘﻢ ﺗﻈﻠﻴﻠهﺎ أﺣﻴﺎﻧﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ إذا �ﺎن اﻟﻔﺼﻞ ﻳﺮﻛﺰ �ﺸ�ﻞ رﺋ���� ﻋ�� ﻣﻌﻴﺎر ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌ�ن( واﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ وﻋ�� �ﻌﺮ�ﻔﺎت‬
‫ﻣﺨﺘﺎرة‪ .‬وﻻ ُﻳﻘﺼﺪ ﻣﻦ ﺗﻀﻤ�ن هﺬﻩ اﻻﻗﺘﺒﺎﺳﺎت اﻹﻳﺤﺎء ﺑﺄن اﳌﻮاد اﻷﺧﺮى اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﻴﺎر واﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺮد ذﻛﺮهﺎ �� اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬أو أن ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫ﻌﺪ ذا ﺻﻠﺔ ﺑﻤﺤﺘﻮى �ﻞ ﻓﺼﻞ �ﻌﻴﻨﮫ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪،‬‬ ‫اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﻟﻨﻘﺎش‪ ،‬ﻻ ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪ .‬ﺑﻞ إن هﺬﻩ اﻻﻗﺘﺒﺎﺳﺎت �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺆﻟﻔ�ن ﳌﺎ ُ� ّ‬
‫ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ ٢٠٠‬و‪ ٢٢٠‬و‪ ٣٠٠‬ﻃﻮال ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ إﻻ �� ﻓﺼﻞ أو اﺛﻨ�ن‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ وﻣﻮاد اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي ﻗﺴﻢ اﻟﻨﻈﺮة اﻟﻌﺎﻣﺔ �� �ﻞ ﻓﺼﻞ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬ ‫–‬
‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ�ﻨﺎوﻟﮫ اﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫و��� اﻟﻨﻈﺮة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﻟﻨﻘﺎش و�رﺷﺎدات‪ /‬ﻣﻨ��ﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺧﻄﻮة ﺑﺨﻄﻮة ﺣﻮل ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ ذﻟﻚ‬
‫ﻋ�� �ﻌﺾ اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪ .‬ورﻏﻢ أن اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻳﺮﻛﺰ �ﺸ�ﻞ ﺣﺼﺮي ﻋ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﺑﺨﻼف ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ (٨٠٠‬اﻟ�� ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋ��‬
‫ً‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎر�ﺨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻤﺖ اﻹﺷﺎرة أﻳﻀﺎ إ�� ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﳌهﻨﻴ�ن اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك‬
‫وآداب اﳌهﻨﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن )ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ( واﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪو�� ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪" (١‬رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﻟﻠﻤ�ﺎﺗﺐ اﻟ�� ﺗﻨﻔﺬ ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻓﺤﺺ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وارﺗﺒﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى وارﺗﺒﺎﻃﺎت ا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ"‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋ�� ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺎط اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪ .‬وﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﻟﻨﻘﺎط إرﺷﺎدات ﻋﻤﻠﻴﺔ �ﺸﺄن ﻣﺴﺎﺋﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﺴهﻞ ﻋﺪم اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ ﻟهﺎ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﺘﻤﻞ أن ﻳﻮاﺟﮫ ا��ﺎﺳﺒﻮن اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﻮن ﺻﻌﻮ�ﺔ �� اﺳ�ﻴﻌﺎب ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻣﻌﻴﻨﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪.‬‬

‫دراﺳﺎت ا��ﺎﻟﺔ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﻟﺸﺮح اﻟﻄﺮق اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ��ﺎ �� اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻌﻤ��‪ ،‬ﻳﺤﺘﻮي ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻣﻦ اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋ�� دراﺳ�� ﺣﺎﻟﺔ‪ .‬و�� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻓﺼﻮل ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻨ���ن ﻣﺤﺘﻤﻠ�ن ﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ��‪ُ .‬ﻳﺮ�� اﻟﺮﺟﻮع إ�� اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ دراﺳﺎت ا��ﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫دراﺳﺎت ا��ﺎﻟﺔ واﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻘﺪم هﻤﺎ ﻟﻐﺮض اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻻ أﻛ��‪ .‬واﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻘﺪم هﻮ اﻗﺘﺒﺎس �ﺴﻴﻂ ﻣﻦ أﺣﺪ ﻣﻠﻔﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ‪ ،‬وهﻮ ﻳﻮ�� ﻃﺮ�ﻘﺔ واﺣﺪة‬
‫ﻓﺤﺴﺐ ﻣﻦ اﻟﻄﺮق ا��ﺘﻤﻠﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﺗﺒﺎﻋهﺎ ﻟﻼﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ��‪ .‬وﻻ �ﻌﺮض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﺘﺤﻠﻴﻼت واﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ إﻻ �ﻌﺾ اﻟﻈﺮوف واﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟ�� ﻳﻠﺰم‬
‫ً‬
‫ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻛﻤﺎ هﻮ ا��ﺎل داﺋﻤﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ��‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻌﺘﻤﺪ دراﺳﺔ ا��ﺎﻟﺔ اﻷو�� ﻋ�� ﻣ�ﺸﺄة وهﻤﻴﺔ �� "دﻓﺘﺎ ﻟﻸﺛﺎث"‪ .‬و�� ﻣ�ﺸﺄة ﻣﺤﻠﻴﺔ ﻣﻤﻠﻮﻛﺔ ﻹﺣﺪى اﻟﻌﺎﺋﻼت‪ ،‬ﺗﺰاول �ﺸﺎط ﺗﺼ�ﻴﻊ اﻷﺛﺎث و�ﻌﻤﻞ ��ﺎ ‪ ١٥‬ﻣﻮﻇﻔﺎ ﺑﺪوام‬
‫�ﺎﻣﻞ‪ .‬وﺗﺤﺘﻮي اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� هﻴ�ﻞ ﺗﻨﻈﻴ�� �ﺴﻴﻂ‪ ،‬وﻣﺴﺘﻮ�ﺎت إدار�ﺔ ﻣﻌﺪودة‪ ،‬وﻣﻌﺎ��ﺔ �ﺴﻴﻄﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم ﻗﺴﻢ ا��ﺎﺳﺒﺔ إﺣﺪى ﺣﺰم اﻟ��ﻣﺠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﺎﺣﺔ �� اﻟﺴﻮق‪.‬‬
‫و�ﻌﺘﻤﺪ دراﺳﺔ ا��ﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋ�� ﻣ�ﺸﺄة وهﻤﻴﺔ أﺧﺮى �� "�ﻮﻣﺎر وﺷﺮ�ﺎﻩ"‪ .‬و�� ﻣ�ﺸﺄة ﻣﺘﻨﺎهﻴﺔ اﻟﺼﻐﺮ �ﻌﻤﻞ ��ﺎ ﻣﻮﻇﻔﺎن اﺛﻨﺎن ﺑﺪوام ﻛ�� إﺿﺎﻓﺔ إ�� ﻣﺎﻟﻜهﺎ وﻣﺴﺆول‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت �ﻌﻤﻞ ﺑﺪوام ﺟﺰ�ﻲ‪.‬‬

‫ﻣ�ﺸﻮرات اﻻﺗﺤﺎد اﻷﺧﺮى‬

‫ً‬ ‫ً ً‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺮاءة هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ أﻳﻀﺎ ﺟﻨﺒﺎ إ�� ﺟﻨﺐ ﻣﻊ دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻠﮫ ﻣﺠﺎﻧﺎ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﻠهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن‬
‫وا��ﺎﺳﺒ�ن ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ ‪ ،https://socpa.org.sa/Socpa/Licenses-and-Quality/2043/Quality-Performance.aspx‬وﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ اﳌ�ﺸﻮرات واﳌﻮارد اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﻟﻼﺗﺤﺎد‬
‫اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ ‪.http://web.ifac.org/publications/small-and-medium-practices-committee/implementation-guides‬‬

‫ﻣﺴﺮد اﳌﺼﻄ��ﺎت‬ ‫‪٣ /١‬‬

‫�ﺴﺘﺨﺪم هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﺼﻄ��ﺎت اﳌﻌﺮﻓﺔ �� ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ وﻣﺴﺮد اﳌﺼﻄ��ﺎت وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ )اﻟﻮاردة �� ﻛﺘﺎب إﺻﺪارات اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ا��ﻮدة واﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪات اﻷﺧﺮى وا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪ .‬و�ﺠﺐ ﻋ�� �ﻞ ﻣﻦ اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔ�ن أن ﻳ�ﻮﻧﻮا ﻋ�� دراﻳﺔ ��ﺬﻩ اﻟﺘﻌﺮ�ﻔﺎت‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺴﺘﺨﺪم اﻟﺪﻟﻴﻞ أﻳﻀﺎ اﳌﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‬

‫�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﺼﻤﻤهﺎ اﻹدارة ﳌﻨﻊ أو اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻤﻨﻊ هﺬﻩ اﻷدوات ﺣﺪوث اﻟﻐﺶ‪ ،‬وﻟﻜ��ﺎ‬
‫ﺳﺘ�ﻮن ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ رادع وﺳﺘﺠﻌﻞ اﻟ�ﺴ�� ﻋ�� ارﺗ�ﺎب اﻟﻐﺶ أﻛ�� ﺻﻌﻮ�ﺔ‪ .‬وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻟهﺬﻩ اﻷدوات‪:‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﺴﺎءﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﺑﺎﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺴ�ن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮل إ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ا��ﺴﺎﺳﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻧﺬارات اﻟﺼﺎﻣﺘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﺎر�ﺮ اﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎت واﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺴﺎرات اﻟﺘ�ﺒﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﻄﻂ ﻣ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ �� ﺣﺎﻻت اﻟﻄﻮارئ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﻮارد اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ‪/‬ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻷﻓﺮاد اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺰ�ﺪ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ارﺗ�ﺎ��ﻢ ﻟﻠﻐﺶ ﻋﻦ اﳌﺘﻮﺳﻂ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻧﻤﻂ ﺣﻴﺎة ﺷﺪﻳﺪ اﻟﺒﺬخ(؛‬ ‫‪‬‬
‫آﻟﻴﺎت اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ وﻗﺎ�ﻊ اﻟﻐﺶ ا��ﺘﻤﻠﺔ دون ﺣﺎﺟﺔ ﻣﻘﺪم اﻟﺒﻼغ إ�� اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ هﻮ�ﺘﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ا��ﺎﻃﺮاﳌﻨ�ﺸﺮة وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‬

‫ً‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﻌﺾ ا��ﺎﻃﺮ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة ﻛ�ﻞ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ُ)�ﺸﺎر إﻟ��ﺎ أﻳﻀﺎ ﺑﻠﻔﻆ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌ�ﺸﺄة( ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� دﻋﻢ ﻋﻤﻞ‬

‫‪٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ إ�� ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻨ�ﺸﺮة وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫وا��ﺎﻃﺮ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﻣﻨ�ﺸﺮ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� اﻟ�� ﺗ�ﻮن‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ﻏ�� ﻣﻘﺘﺼﺮة ﻋ�� ﻋﻨﺎﺻﺮ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت أو ﺑﻨﻮد ﻣﻌﻴﻨﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫)أ(‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ ﻣﻘﺘﺼﺮة‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺗﻤﺜﻞ أو ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻤﺜﻞ ﺟﺰءا أﺳﺎﺳﻴﺎ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫)ب(‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺗ�ﻮن أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻔهﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫)ج(‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗ�ﻮن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ أﻗﻞ وﺿﻮﺣﺎ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� �ﻌﻤﻞ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�� �ﺸ�ﻞ اﻷﺳﺎس ا��ﻮهﺮي اﻟﺬي ﺗﺒ�� ﻋﻠﻴﮫ ﺳﺎﺋﺮ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )ﻣﺜﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت(‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ �ﻌهﺪ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ�� وﻣﻮﻗﻔهﺎ اﻟﺴﻠﻮ�ﻲ ﺗﺠﺎﻩ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻵﻟﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌﺔ‬
‫ﻟﺘﻌﻴ�ن اﻷﻓﺮاد اﳌﺆهﻠ�ن وﻣﻨﻊ اﻟﻐﺶ و�ﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ات‪.‬‬

‫ا��ﺎﻃﺮوأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت‬

‫ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﻌﺾ ا��ﺎﻃﺮ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺠﻮاﻧﺐ ﻣﻌﻴﻨﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﺑﺈﻗﺮارات ﺧﺎﺻﺔ‪ .‬وﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ��ﺎ‪ .‬و�ﺘﻤﺜﻞ اﻟﻐﺮض ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷدوات �� ﺿﻤﺎن اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ‪ ،‬ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت وﻣﻌﺎ����ﺎ و���ﻴﻠهﺎ �� اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﺑﺎﳌﺒﻠﻎ اﻟ��ﻴﺢ و��‬
‫اﻟﻔ��ة اﻟ��ﻴﺤﺔ‪.‬‬

‫اﻹدارة‬
‫��ﺺ )أ��ﺎص( ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ ﻋﻦ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬و�ﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﳌ�ﺸﺂت �� �ﻌﺾ اﻟﺪول‪� ،‬ﺸﻤﻞ اﻹدارة �ﻌﺾ أو ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻋ��‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬اﻷﻋﻀﺎء اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳ�ن �� ﻣﺠﻠﺲ ا��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬أو اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ‪.‬‬

‫اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫أ��ﺎص أو ﻣﺆﺳﺴﺎت )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ أﻣﻨﺎء( ﺗﻘﻊ ﻋ�� ﻋﺎﺗﻘهﻢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋ�� اﻟﺘﻮﺟﮫ اﻻﺳ��اﺗﻴ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة واﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﺴﺎءﻟ��ﺎ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ‬
‫اﻹﺷﺮاف ﻋ�� آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ .‬و�ﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﳌ�ﺸﺂت‪� �� ،‬ﻌﺾ اﻟﺪول‪ ،‬ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن �� اﻹدارة‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻷﻋﻀﺎء اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳ�ن �� ﻣﺠﻠﺲ ﺣﻮﻛﻤﺔ‬
‫ﳌ�ﺸﺄة �� اﻟﻘﻄﺎع ا��ﺎص أو اﻟﻌﺎم‪ ،‬أو اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ‪.‬‬

‫اﳌﺪﻳﺮاﳌﺎﻟﻚ‬
‫ً‬
‫�ﺸ�� إ�� ﻣﺎﻟﻚ اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺬي ﻳﺘﻮ�� إدارة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� أﺳﺎس ﻳﻮﻣﻲ‪ .‬و�� ﻣﻌﻈﻢ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳ�ﻮن اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ هﻮ أﻳﻀﺎ اﻟ��ﺺ اﳌ�ﻠﻒ ﺑﺤﻮﻛﻤﺔ اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫اﳌﻜﺘﺐ اﻟﺼﻐ��واﳌﺘﻮﺳﻂ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ ﻣﺤﺎﺳ�� ﻳﺘﺼﻒ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻋﻤﻼؤﻩ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﺴﺘﺨﺪم ﻣﻮارد ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﻟﺪﻋﻢ ﻣﻮاردﻩ اﻟﻔﻨﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﺪودة؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻮﻇﻒ ﻋﺪدا ﻣﺤﺪودا ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن اﳌهﻨﻴ�ن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﺗﺤﺪد ﻣﺎ ُ�ﻌﺪ ﻣﻜﺘﺒﺎ ﺻﻐ��ا وﻣﺘﻮﺳﻄﺎ ﻣﻦ دوﻟﺔ إ�� أﺧﺮى‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٢‬اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺑ�ﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳ��اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫�ﺸ��ك اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﺒ�ﻴﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﳌﻌﻴﺎر‬
‫ﺷﺮح ﻟﻐﺮض اﳌﻌﻴﺎر وﻧﻄﺎﻗﮫ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻛﻴﻔﻴﺔ ارﺗﺒﺎط اﳌﻌﻴﺎر ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﻮﺿﻮع اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬واﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ا��ﺪدة اﳌﺄﻣﻮﻟﺔ ﻣﻦ‬ ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ وﻏ��ﻩ‪ ،‬وﺳﻴﺎق وﺿﻊ اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬
‫ً‬ ‫اﻷ�ﺪاف‬
‫اﻟهﺪف اﻟﺬي ﺳﻴﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺤﻘﻴﻘﮫ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻻﻟ��اﻣﮫ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﻴﺎر‪ .‬وﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫اﻷهﺪاف اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻼﻗﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑ�ن اﳌﻌﺎﻳ��‪.‬‬
‫وﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪)٢١‬أ( ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٠٠‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺿﺮورة ﻻﺗﺨﺎذ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻮﻓﺎء‬ ‫)أ(‬
‫ﺑﺎﻷهﺪاف اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﳌﻌﺎﻳ��؛‬
‫)ب( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ﳌﻌﺎ�ﻲ ﻣﺼﻄ��ﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ذﻛﺮ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺮ�ﻔﺎت ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳ�� وﺗﻔﺴ��هﺎ �ﺸ�ﻞ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮ�ﻔﺎت‬
‫ﻣ�ﺴﻖ‪ .‬وﻻ ُﻳﻘﺼﺪ ��ﺎ إﻟﻐﺎء اﻟﺘﻌﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ر�ﻤﺎ ﺗ�ﻮن ﻗﺪ ﺗﻢ وﺿﻌهﺎ ﻷﻏﺮاض أﺧﺮى‪ ،‬ﻛﺘﻠﻚ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬وﻣﺎ ﻟﻢ‬
‫ُﻳﺬﻛﺮ ﺧﻼف ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳ�ﻮن ﻟهﺬﻩ اﳌﺼﻄ��ﺎت اﳌﻌﺎ�ﻲ ﻧﻔﺴهﺎ �� ﺟﻤﻴﻊ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻮ�� هﺬا اﻟﻘﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬و�ﺤﺘﻮي �ﻞ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻋ�� اﻟ�ﻠﻤﺔ "ﻳﺠﺐ"‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﺗﺤﺘﻮي اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١٥‬ﻣﻦ‬ ‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٠٠‬ﻋ�� اﳌﺘﻄﻠﺐ اﻵ�ﻲ‪:‬‬
‫"ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻣﻊ اﻟﺘﺤ�� ﺑ��ﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� و�دراك أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ ﻇﺮوف ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﺤﺮ�ﻒ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي"‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد‬
‫ﺗﻘﺪم اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى ﺷﺮﺣﺎ إﺿﺎﻓﻴﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�رﺷﺎدات ﻟﺘﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬و�ﺸ�ﻞ ﺧﺎص‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ‪:‬‬
‫ﻗﺪ �ﺸﺮح �ﺸ�ﻞ أﻛ�� دﻗﺔ ﻣﺎ �ﻌﻨﻴﮫ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﺎ‪ ،‬أو ﻣﺎ ��ﺪف إ�� ﺗﻨﺎوﻟﮫ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻘﻮم‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺧﺘﻴﺎرهﺎ اﺳﺘﺨﺪام ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� ﺣ�ن أن ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻹرﺷﺎدات ﻻ ﺗﻔﺮض �� ﺣﺪ ذا��ﺎ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎ‪ ،‬إﻻ أ��ﺎ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟ��ﻴﺢ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻗﺪ‬
‫ً‬
‫ﺗﻮﻓﺮ أﻳﻀﺎ اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﳌﻌﻴﺎر‬
‫ً‬ ‫اﳌﻼﺣﻖ‬
‫�ﺸ�ﻞ اﳌﻼﺣﻖ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪ .‬و��ﻮن اﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﳌ��ﻖ واﻻﺳﺘﺨﺪام اﳌﻘﺼﻮد ﻟﮫ ﻣﻮ���ن �� ﻣ�ن‬
‫اﳌﻌﻴﺎر ذي اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬أو �� ﻋﻨﻮان وﻣﻘﺪﻣﺔ اﳌ��ﻖ ﻧﻔﺴﮫ‪.‬‬

‫ﻓ�ﺮس ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬ ‫‪١ /٢‬‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ إﻃﺎر اﳌﻌﺎﻳ��‪.‬‬

‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪(١)٩٩-١‬‬

‫اﻹﻃﺎر اﻟﺪو�� ﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ )اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻔﺤﺺ(‬ ‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟ��ﺪﻣﺎت ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ )اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ وﺧﻼﻓﮫ(‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎر�ﺨﻴﺔ‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬ ‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟ��ﺪﻣﺎت‬

‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ‬ ‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫‪٩٩٩-١٠٠‬‬
‫‪٣٦٩٩–٣٠٠٠‬‬ ‫‪٤٦٩٩–٤٠٠٠‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﳌﻤﺎرﺳﺎت‬

‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫‪١٩٩٩–١٠٠٠‬‬

‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬

‫اﻟﻔﺤﺺ‬
‫‪٢٦٩٩–٢٠٠٠‬‬

‫‪ُ -١‬ﻳﺮ�� ﻣﺮاﻋﺎة ﺻﺪور ﻣﻌﺎﻳ�� ﺟﺪﻳﺪة ﻹدارة ا��ﻮدة‪ ،‬و�� ﻏ�� ﻣﻀﻤﻨﺔ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻟﺼﺪور هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻗﺒﻞ اﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪.‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي ا��ﺪول اﻵ�ﻲ ﻋ�� إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺗﺮ�ﻂ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﻴﺎر رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪ (١‬ﺑﺎﻟﻔﺼﻮل اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟهﺎ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻳﺤﺘﻮي هﺬا ا��ﺪول ﻓﻘﻂ ﻋ�� إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� ﻓﺼﻮل هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳ�� ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻈهﺮ أﻳﻀﺎ إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ‬
‫أﺧﺮى ﳌﻌﺎﻳ�� �ﻌﻴ��ﺎ �� اﻟﻔﺼﻮل اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ا��ﺰء واﻟﻔﺼﻮل‬ ‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬

‫ج‪ = ١‬ا��ﺰء اﻷول‬ ‫إ�� اﳌﻌﺎﻳ��‬
‫ج‪ = ٢‬ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‬

‫ج‪١٦ ،٣ /١‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﻟﻠﻤ�ﺎﺗﺐ اﻟ�� ﺗﻨﻔﺬ ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻓﺤﺺ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وارﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻷﺧﺮى‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪(١‬‬
‫ج‪٤ /٢‬‬ ‫وارﺗﺒﺎﻃﺎت ا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ً‬
‫ج‪٤ ،٣ /١‬‬ ‫اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠٠‬‬
‫ج‪٤ /٢‬‬ ‫اﻻﺗﻔﺎق ﻋ�� ﺷﺮوط ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﺰء واﻟﻔﺼﻮل‬ ‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬

‫ج‪ = ١‬ا��ﺰء اﻷول‬ ‫إ�� اﳌﻌﺎﻳ��‬
‫ج‪ = ٢‬ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‬
‫ج‪ ،١٦ ،٣ /١‬ج‪٢١ ،٤ /٢‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢٢٠‬‬
‫ج‪ ،١٦ ،٣ /١‬ج‪١٨ /٢‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٠‬‬
‫ج‪١٦ ،٩ ،٨ /١‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢٤٠‬‬
‫ج‪١٠ ،٩ ،٨ ،٧ /٢‬‬
‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫�ﺪث(‬ ‫‪) ٢٥٠‬‬
‫ج‪٢٢ ،١٦ /٢‬‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬ ‫‪٢٦٠‬‬

‫ج‪٢٢ ،١٣ /٢‬‬ ‫إﺑﻼغ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ واﻹدارة‬ ‫‪٢٦٥‬‬

‫ج‪١٦ ،٩ /١‬‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٣٠٠‬‬

‫ج‪١٦ ،٧ ،٥ ،٤ /٢‬‬
‫ج‪١٦ ،٨ ،٦ ،٥ ،٤ /١‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‬ ‫‪٣١٥‬‬
‫ج‪١٤ ،١٢ ،١١ ،١٠ ،٩ ،٨ ،٧ /٢‬‬
‫ج‪ ،٧ /١‬ج‪٦ /٢‬‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٠‬‬
‫ج‪١٦ ،١٠ ،٩ ،٤ /١‬‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪٣٣٠‬‬
‫ج‪٢١ ،١٧ ،١٦ ،١٠ /٢‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻤ�ﺸﺄة �ﺴﺘﺨﺪم ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ‬ ‫‪٤٠٢‬‬
‫ُ‬
‫ج‪٢٢ ،٢١ ،٦ /٢‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ ﺧﻼل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٠‬‬
‫ج‪ ،٩ /١‬ج‪١٧ ،١٦ /٢‬‬ ‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٠‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﺤﺪدة ﻟﺒﻨﻮد ﻣﺨﺘﺎرة‬ ‫‪٥٠١‬‬
‫ج‪١٠ /١‬‬ ‫اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫‪٥٠٥‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻷول ﻣﺮة ‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬ ‫‪٥١٠‬‬
‫ج‪ ،١٠ /١‬ج‪٢١ /٢‬‬ ‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٥٢٠‬‬
‫ج‪١٧ /٢‬‬ ‫اﻟﻌﻴﻨﺎت �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٣٠‬‬
‫ج‪ ،١١ /١‬ج‪٢١ /٢‬‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪٥٤٠‬‬
‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ج‪١٢ /١‬‬ ‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪٥٥٠‬‬
‫ج‪١٣ /١‬‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪٥٦٠‬‬
‫ج‪١٤ /١‬‬ ‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬ ‫‪٥٧٠‬‬
‫ج‪١٩ /٢‬‬ ‫اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‬ ‫‪٥٨٠‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟ��‬ ‫‪٦٠٠‬‬
‫ﻣ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬ ‫‪٦١٠‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﺧﺒ�� اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٦٢٠‬‬
‫ج‪١٧ ،٤ /١‬‬ ‫ﺗ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٧٠٠‬‬
‫ج‪١٧ ،٤ /١‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‬ ‫‪٧٠١‬‬

‫‪٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﺰء واﻟﻔﺼﻮل‬ ‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‬

‫ج‪ = ١‬ا��ﺰء اﻷول‬ ‫إ�� اﳌﻌﺎﻳ��‬
‫ج‪ = ٢‬ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‬
‫ج‪٢٣ /٢‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� اﻟﺮأي �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‬ ‫‪٧٠٥‬‬
‫ج‪٢٤ /٢‬‬ ‫ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ وﻓﻘﺮات أﻣﻮر أﺧﺮى �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‬ ‫‪٧٠٦‬‬

‫ج‪٢٥ /٢‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ ‪ -‬اﻷرﻗﺎم اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪٧١٠‬‬
‫ج‪١٥ /١‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪٧٢٠‬‬
‫ً‬
‫ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﮫ*‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻷﻃﺮ ذات ﻏﺮض‬ ‫‪٨٠٠‬‬
‫ﺧﺎص‬
‫ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﮫ*‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﺣﺪة وﻋﻨﺎﺻﺮ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت أو ﺑﻨﻮد ﻣﺤﺪدة ��‬ ‫‪٨٠٥‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﮫ*‬ ‫اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌ��ﺼﺔ‬ ‫‪٨١٠‬‬

‫ُ‬
‫*اﻋﺘ�� أن ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٨٠٠‬و)‪ (٨٠٥‬و)‪ (٨١٠‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺤﺪود �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ �� اﻟﻮﻗﺖ ا��ﺎ��‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� هﺬا اﻹﺻﺪار ﻣﻦ‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫ﻳﺤﺘﻮي ا��ﺪول اﻵ�ﻲ ﻋ�� إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺗﺮ�ﻂ ﻓﺼﻮل اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻓ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻳﺤﺘﻮي ا��ﺪول ﻋ�� إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺤﺴﺐ‪ .‬و�ﻐﻄﻲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻓﺼﻮل هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺟﻮاﻧﺐ ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� أﻛ�� ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر واﺣﺪ �ﻌﻴﻨﮫ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� اﳌﻌﺎﻳ��‬

‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٢٢٠ ،٢٠٠ ،١‬‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ورﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫ج‪٣ /١‬‬
‫ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺘﻌﺪدة‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ج‪٤ /١‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ‪ -‬اﻟﻐﺮض واﳌ�ﻮﻧﺎت‬ ‫ج‪٥ /١‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ج‪٦ /١‬‬
‫‪٣٢٠‬‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ج‪٧ /١‬‬
‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫ج‪٨ /١‬‬
‫‪٥٠٠ ،٣٣٠ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ج‪٩ /١‬‬
‫‪٥٢٠ ،٥٠٥ ،٣٣٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ج‪١٠ /١‬‬
‫‪٥٤٠‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫ج‪١١ /١‬‬
‫‪٥٥٠‬‬ ‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫ج‪١٢ /١‬‬
‫‪٥٦٠‬‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫ج‪١٣ /١‬‬
‫‪٥٧٠‬‬ ‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬ ‫ج‪١٤ /١‬‬
‫ُ‬
‫‪) ٢٥٠‬ا� ﱠ‬ ‫ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫�ﺪث(‪،٥٠١ ،٤٠٢ ،‬‬ ‫ج‪١٥ /١‬‬
‫‪٧٢٠ ،٦٢٠ ،٦١٠ ،٦٠٠ ،٥١٠‬‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪،٢٣٠ ،٢٢٠ ،١‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ج‪١٦ /١‬‬
‫‪٣٣٠ ،٣١٥ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� اﳌﻌﺎﻳ��‬

‫‪٧٠١ ،٧٠٠‬‬ ‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ج‪١٧ /١‬‬

‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٣٠٠ ،٢٢٠ ،٢١٠ ،١‬‬ ‫ﻗﺒﻮل اﻻرﺗﺒﺎط واﻻﺳﺘﻤﺮار ﻓﻴﮫ‬ ‫ج‪٤ /٢‬‬

‫‪٣٠٠‬‬ ‫اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ج‪٥ /٢‬‬

‫‪٤٥٠ ،٣٢٠‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ واﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‬ ‫ج‪٦ /٢‬‬
‫‪٣١٥ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ج‪٧ /٢‬‬
‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم ‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫ج‪٨ /٢‬‬
‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم ‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ‬ ‫ج‪٩ /٢‬‬
‫‪٣٣٠ ،٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‬ ‫ج‪١٠ /٢‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ج‪١١ /٢‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ج‪١٢ /٢‬‬
‫‪٢٦٥‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫ج‪١٣ /٢‬‬
‫‪٣١٥‬‬ ‫ﺧﺘﺎم ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫ج‪١٤ /٢‬‬
‫‪٥٠٠ ،٣٣٠ ،٣٠٠ ،٢٦٠‬‬ ‫ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺠﻴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬ ‫ج‪١٦ /٢‬‬
‫‪٥٣٠ ،٥٠٠ ،٣٣٠‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬ ‫ج‪١٧ /٢‬‬
‫‪٢٣٠‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﻋﻤﺎل اﳌﻨﻔﺬة‬ ‫ج‪١٨ /٢‬‬
‫‪٥٨٠‬‬ ‫اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‬ ‫ج‪١٩ /٢‬‬
‫‪٥٤٠ ،٥٢٠ ،٤٥٠ ،٣٣٠ ،٢٢٠‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ج‪٢١ /٢‬‬
‫‪٤٥٠ ،٢٦٥ ،٢٦٠‬‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬ ‫ج‪٢٢ /٢‬‬
‫‪٧٠٥‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫ج‪٢٣ /٢‬‬
‫‪٧٠٦ ،٥٧٠‬‬ ‫ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ وﻓﻘﺮات أﻣﻮر أﺧﺮى‬ ‫ج‪٢٤ /٢‬‬
‫‪٧١٠‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫ج‪٢٥ /٢‬‬

‫آﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢ /٢‬‬

‫ﺗﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﻨ��ﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺸﺮوﺣﺔ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ إ�� ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ ‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬و�ﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪ .‬وهﺬﻩ اﳌﻨ��ﻴﺔ ﻣﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ ‪.١-٢/٢‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ �ﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ واﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ واﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋ��ﺎ‪ .‬وﺛﻤﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ واردة ﻋ�� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ‬
‫وأﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ �� �ﻞ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣﻞ اﻟﺜﻼﺛﺔ‪ ،‬و ّ‬
‫ﻻﺳﻴﻤﺎ �� ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ اﻟﺬي ﻳﺘ�ﺒﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳ��ﺎ إ�� ��ﺎﻳ��ﺎ‪.‬‬

‫‪٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫الشكل ‪1-2/2‬‬
‫النشاط‬ ‫الغرض‬ ‫التوثيق‪1‬‬

‫قائمة عوامل الخطر‬

‫تنفيذ األنشطة املبدئية‬ ‫تحديد ما إذا كان سيتم قبول‬ ‫االستقالل‬
‫لالرتباط‬ ‫االرتباط‬ ‫خطاب االرتباط‬

‫األهمية النسبية‬
‫إعداد استراتيجية عامة‬
‫تقييم املخاطر‬

‫التخطيط للمراجعة‬ ‫مناقشات فريق املراجعة‬

‫للمراجعة وخطة للمراجعة‪2‬‬
‫االستراتيجية العامة للمراجعة‬

‫التعرف على‪/‬تقييم مخاطر‬ ‫مخاطر األعمال والغش بما في ذلك‬

‫تنفيذ إجراءات‬ ‫املخاطر املهمة‬
‫التحريف الجوهري من خالل فهم‬
‫تقييم املخاطر‬
‫املنشأة‬
‫تصميم‪/‬تطبيق أدوات الرقابة‬
‫الداخلية ذات الصلة‬

‫مخاطر التحريف الجوهري التي تم تقييمها‬

‫على مستوى‪ * :‬القوائم املالية * اإلقرارات‬

‫تطوير االستجابات‬ ‫تحديث االستراتيجية العامة‬

‫تصميم االستجابات العامة‬ ‫االستجابات العامة‬
‫املناسبة ملخاطر التحريف‬ ‫خطة املراجعة التي تربط مخاطر التحريف‬
‫وإجراءات املراجعة اإلضافية‬ ‫الجوهري املقيمة بإجراءات املراجعة‬
‫الجوهري التي تم تقييمها‬
‫االستجابة للمخاطر‬

‫اإلضافية‬

‫تنفيذ االستجابات ملخاطر‬ ‫تخفيض خطر املراجعة‬ ‫األعمال التي تم تنفيذها‬

‫نتائج املراجعة‬
‫التحريف الجوهري املقيمة‬ ‫إلى مستوى منخفض‬ ‫اإلشراف على املوظفين‬
‫بدرجة يمكن قبولها‬ ‫فحص أوراق العمل‬

‫تحديد أعمال املراجعة‬ ‫عوامل الخطر وإجراءات املراجعة‬

‫تقويم أدلة املراجعة التي تم‬ ‫الجديدة‪/‬التي تم إعادة النظر فيها‬
‫اإلضافية (إن وجدت) التي‬ ‫التغيرات في األهمية النسبية‬
‫الحصول عليها‬ ‫االتصاالت بشأن نتائج املراجعة‬
‫يلزم تنفيذها‬ ‫االستنتاجات املتعلقة بإجراءات املراجعة التي‬
‫إعداد التقرير‬

‫تم تنفيذها‬

‫نعم‬ ‫هل توجد‬

‫حاجة ألعمال‬
‫إضافية؟‬

‫ال‬
‫تكوين رأي ً‬
‫بناء على نتائج‬ ‫القرارات املهمة‬
‫إعداد تقرير املراجع‬
‫املراجعة‬ ‫رأي املراجعة املوقع‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .1‬راجع معيار املراجعة (‪ )230‬لالطالع على قائمة أكثر تفصيال بالتوثيق املطلوب‪.‬‬
‫‪ُ .2‬يعد التخطيط (معيار املراجعة (‪ ))300‬عملية مستمرة ومتكررة طوال املراجعة‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪10‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٣‬ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ورﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� ﻧﻈﺎم اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺎص ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ )ﺑﻤﺎ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٢٢٠ ،٢٠٠ ،١‬‬ ‫ﻓ��ﺎ اﻻﺳﺘﻘﻼل( وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٣‬‬

‫ﻗﻴﻢ وأ�ﺪاف اﳌﻜﺘﺐ‬

‫اﻟﻘﻴﺎدة )اﻷدوار‪ ،‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪ ،‬اﳌﺴﺎءﻟﺔ(‬

‫ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻴﻞ‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‬

‫إدارة اﳌﻮﻇﻔ�ن‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫واﻻﺳﺘﻤﺮار �� اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻌﮫ‬ ‫واﻻﺳﺘﻘﻼل‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ واﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ‬

‫)ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎص ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ وﻣﻠﻔﺎت ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﻜﺘﺐ(‬

‫‪١١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ هﺪف اﳌﻜﺘﺐ �� وﺿﻊ ﻧﻈﺎم ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة وﺻﻮﻧﮫ ﻟﻴﻮﻓﺮ ﻟﮫ ﺗﺄﻛﻴﺪا ﻣﻌﻘﻮﻻ ﺑﺄن‪:‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪١١/١‬‬
‫)أ( اﳌﻜﺘﺐ واﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ﻓﻴﮫ ﻳﻠ��ﻣﻮن ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬
‫)ب( اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﳌﻜﺘﺐ أو اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫��ﺪف اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أن ﻳﻄﺒﻖ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة اﻟ�� ﺗﻮﻓﺮ ﻟﮫ ﺗﺄﻛﻴﺪا ﻣﻌﻘﻮﻻ �ﺸﺄن ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٦/٢٢٠‬‬
‫)أ( اﻟ��ام اﳌﻜﺘﺐ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬
‫)ب( ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪى اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ وﺿﻊ ﻧﻈﺎم اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎص ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة وﺻﻮﻧﮫ‪ ،‬ﻓهﻢ ﻟﻨﺺ هﺬا‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪١٣/١‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر ﺑ�ﺎﻣﻠﮫ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﻓهﻢ أهﺪاف اﳌﻌﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺗﮫ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ‬
‫اﻟ��ﻴﺢ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ��ﺪف إ�� �ﺸﺮ ﺛﻘﺎﻓﺔ داﺧﻠﻴﺔ ﺗﻘﺮ ﺑﺄن ا��ﻮدة �� أﻣﺮ أﺳﺎ��� ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ .‬و�ﺠﺐ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪١٨/١‬‬
‫ً‬
‫أن ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﻣﻦ اﳌﺪﻳﺮ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ )أو ﻣﻦ ﻳﻘﻮم ﻣﻘﺎﻣﮫ(‪ ،‬أو إذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ا��ﻠﺲ‬
‫اﻹداري ﻟﻠﺸﺮ�ﺎء �� اﳌﻜﺘﺐ )أو ﻣﺎ �ﻌﺎدﻟﮫ(‪ ،‬أن ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﻄﻠﻘﺔ ﻋﻦ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤‬أ‪(٥‬‬
‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ﺗﻀﻤﻦ أن ﻳ�ﻮن ﻟﺪى أي أ��ﺎص �ﺴﻨﺪ إﻟ��ﻢ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪١٩/١‬‬
‫ا��ﻮدة ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺪﻳﺮ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ أو ا��ﻠﺲ اﻹداري ﻟﻠﺸﺮ�ﺎء �� اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ا����ات واﻟﻘﺪرات اﻟ�ﺎﻓﻴﺔ واﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫واﻟﺼﻼﺣﻴﺎت اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻟﺘﺤﻤﻞ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٦‬‬
‫ً ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ��ﺪف إ�� ﺗﺰو�ﺪﻩ ﺑﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺄن ﻟﺪﻳﮫ ﻋﺪدا �ﺎﻓﻴﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٢٩/١‬‬
‫ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءات واﻟﻘﺪرات‪ ،‬واﳌﻠ��ﻣ�ن ﺑﻤﺒﺎدئ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪ ،‬اﻟﻀﺮور�ﺔ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬
‫)ب( ﺗﻤﻜ�ن اﳌﻜﺘﺐ أو اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﻦ إﺻﺪار اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٤‬أ‪(٢٩‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ��ﺪف إ�� ﺗﺰو�ﺪﻩ ﺑﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺄن اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٣٢/١‬‬
‫ُ‬
‫واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬وأن اﳌﻜﺘﺐ أو اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط ﻳﺼﺪر اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( اﻷﻣﻮر ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺘﻌﺰ�ﺰ اﻻ�ﺴﺎق �� ﺟﻮدة ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٢‬أ‪(٣٣‬‬
‫)ب( ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹﺷﺮاف؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٤‬‬
‫)ج( ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٥‬‬
‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ آﻟﻴﺔ ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ��ﺪف إ�� ﺗﺰو�ﺪﻩ ﺑﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �ﻌﺪ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٤٨/١‬‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ و�ﺎﻓﻴﺔ و�ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ .‬وهﺬﻩ اﻵﻟﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﻮ�ﻤﺎ وﻣﺮاﻋﺎة ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻟﻨﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘ��� �ﺸ�ﻞ دوري ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط واﺣﺪ ﻣﻜﺘﻤﻞ‬
‫ﻋ�� اﻷﻗﻞ ﻟ�ﻞ ﺷﺮ�ﻚ ﻣﻦ اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت؛‬
‫)ب( ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺳﻨﺎد اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ آﻟﻴﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ إ�� ﺷﺮ�ﻚ أو ﺷﺮ�ﺎء أو أ��ﺎص آﺧﺮ�ﻦ ﻟﺪ��ﻢ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ ا����ات واﻟﺼﻼﺣﻴﺎت‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �� اﳌﻜﺘﺐ ﻟﺘﺤﻤﻞ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ؛‬
‫)ج( ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻋﺪم إﺷﺮاك اﻟﻘﺎﺋﻤ�ن ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬أو ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ �� ،‬اﻟﺘﻘ��� ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٦٤‬أ‪(٦٨‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ أن ﻳﻀﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاء ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻮﻓ�� أدﻟﺔ ﻋ�� ﻋﻤﻞ �ﻞ ﻋﻨﺼﺮ �� ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪٥٧/١‬‬
‫ا��ﺎص ﺑﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٧٣‬أ‪(٧٥‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻟ��ام ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻠﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎرﺗﺒﺎﻃﺎت‬ ‫‪١٤/٢٠٠‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-١٦‬أ‪(١٩‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻣﻊ اﻟﺘﺤ�� ﺑ��ﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� و�دراك أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ ﻇﺮوف ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﺤﺮ�ﻒ‬ ‫‪١٥/٢٠٠‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٠‬أ‪(٢٤‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٥‬أ‪(٢٩‬‬ ‫‪١٦/٢٠٠‬‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﺘﻨﻊ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺼﮫ ﻟﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻊ ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ �� ،‬ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪١٧/٢٢٠‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ أو ﻗﺒﻠﮫ‪ ،‬ﺑﺄﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺪﻋﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ وﻹﺻﺪار‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-١٨‬أ‪(٢٠‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‪:‬‬ ‫‪١٨/٢٢٠‬‬
‫)أ( أن ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻗﻴﺎم ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﺈﺟﺮاء اﻟ�ﺸﺎور اﳌﻨﺎﺳﺐ �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﻟﺼﻌﺒﺔ أو اﳌﺜ��ة ﻟ��ﺪل؛‬
‫)ب( أن ﻳ�ﻮن ﻋ�� ﻗﻨﺎﻋﺔ ﺑﺄن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ﻗﺪ ﻗﺎﻣﻮا ﺧﻼل ﺳ�� اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﺈﺟﺮاء اﻟ�ﺸﺎور اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء داﺧﻞ ﻓﺮ�ﻖ‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط أو ﺑ�ن ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط وأ��ﺎص آﺧﺮ�ﻦ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ أو ﺧﺎرﺟﮫ؛‬
‫)ج( أن ﻳﻘﺘﻨﻊ ﺑﺄن ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق هﺬﻩ اﳌﺸﺎورات‪ ،‬واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻣ��ﺎ‪ُ ،‬ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻊ اﻟﻄﺮف اﻟﺬي ﺗﻢ‬
‫اﻟ�ﺸﺎور ﻣﻌﮫ؛‬
‫)د( أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� أﺳﻔﺮ ﻋ��ﺎ اﻟ�ﺸﺎور ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢١‬أ‪(٢٢‬‬
‫ﻟﻐﺮض ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪ ،‬وارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺮى اﳌﻜﺘﺐ أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري إﺟﺮاء‬ ‫‪١٩/٢٢٠‬‬
‫ﻓﺤﺺ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮد��ﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‪:‬‬
‫)أ( اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ �ﻌﻴ�ن ﻓﺎﺣﺺ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط؛‬
‫)ب( ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻈهﺮ أﺛﻨﺎء ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ أﺛﻨﺎء ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط‪،‬‬
‫ﻣﻊ ﻓﺎﺣﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط؛‬
‫)ج( ﻋﺪم ﺗﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ���ن اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٣‬أ‪(٢٥‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٣‬‬

‫ﻳﺒﺪأ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﻴﺪ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎدة اﻟﻘﻮ�ﺔ داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ واﻟ��ام اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﺑﺄﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ واﻷدﺑﻴﺔ‪.‬‬

‫و�ﺮﻛﺰ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻋ�� ﺗﻄﻮ�ﺮ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬و�ﻘﺪم �ﻌﺾ اﻹرﺷﺎدات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻸﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺮر اﳌﻜﺘﺐ ﺗﻨﻔﻴﺬ ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ُو�ﻌﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ وا��ﺪﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺘﺎز ﺑﺎ��ﻮدة ﻋﺎﻣﻼ ﺣﻴﻮ�ﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺣﻤﺎﻳﺔ اﳌﺼ��ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﻔﺎظ ﻋ�� رﺿﺎ اﻟﻌﻤﻼء؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳌﺎل اﳌﺪﻓﻮع؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻤﺎن اﻻﻟ��ام ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻛ�ﺴﺎب اﻟﺴﻤﻌﺔ اﳌهﻨﻴﺔ وا��ﻔﺎظ ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪١٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫و�ﻘﺪم "دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ"‪ ،‬اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‪ ،‬ﺷﺮﺣﺎ ﻣﻔﺼﻼ ﳌﻌﺎﻳ�� رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة و�رﺷﺎدات ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ‬
‫ا��ﻮدة �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪١ .‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟ���ﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن اﳌهﻨﻴ�ن ‪ ،‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﺴﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ‬
‫اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ا��ﺎص ﺑﺎﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‪ ٢،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟ���ﺔ اﻹﻧﺠﻠ��ﻳﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ا��ﺎص ﺑﺎﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‪٣.‬‬

‫ﻧﻈﻢ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫‪٢ /٣‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ر�ﻂ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� ﻣﻜﺘﺐ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا��ﻤﺴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن ﺗﻘﻮ�ﻤهﺎ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻓهﻤهﻢ ﻷﻳﺔ ﻣ�ﺸﺄة ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن‬
‫ً‬
‫هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا��ﻤﺴﺔ أن ﺗﻨﻄﺒﻖ أﻳﻀﺎ ﻋ�� ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﳌ�ﺎﺗﺐ )ﺑﺨﻼف رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة(‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﻮاﻋﻴﺪ واﻟﻔﻮاﺗ��‪ ،‬وﺳ�� اﻟﻌﻤﻞ �� اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﺼﺮوﻓﺎت‪،‬‬
‫وأ�ﺸﻄﺔ اﻟ�ﺴﻮ�ﻖ‪.‬‬

‫و�ﺮ�ﻂ اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻋﻨﺎﺻﺮ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة اﳌﻮ��ﺔ �� ﻣﻌﻴﺎر رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪ (١‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٢٠‬ﺑﻤ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)‪ ،(٣١٥‬اﻟ�� ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺂت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎول �ﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻤﺴﺔ ﺗﻠﻚ ﺑﺼﻮرة أو�� �� اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎﻣﺲ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/٣‬‬

‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻻرﺗﺒﺎط )ﻣﻌﻴﺎر‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺐ )ﻣﻌﻴﺎر‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪((٢٢٠‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪((١‬‬ ‫)‪(٣١٥‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎدة ﻋﻦ ﺟﻮدة ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎدة ﻋﻦ ا��ﻮدة داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ‬ ‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫)اﻟﻨ�� ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ(‬
‫�ﻌﻴ�ن ﻓﺮق اﻻرﺗﺒﺎط‬ ‫اﳌﻮارد اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ‬

‫ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء وﻗﺒﻮل �ﻞ ارﺗﺒﺎط ﻣﻌ�ن ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء وارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻻﺳﺘﻤﺮار‬
‫�� ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬
‫ً‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ أﻻ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻋ�� ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫واﻻﺳﺘﻤﺮار �� ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬ ‫)ﻣﺎ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻗﺪ �ﺴ�� ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﺧﺎﻃﺊ؟(‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫)ﺗ�ﺒﻊ اﻷداء(‬
‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻨﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫واﻻﻛ�ﺸﺎف‪/‬اﻟﺘ��ﻴﺢ(‬
‫اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ )هﻞ ﺗﺤﻘﻘﺖ أهﺪاف‬
‫ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‬ ‫اﳌﻜﺘﺐ‪/‬اﻻرﺗﺒﺎط؟(‬

‫اﻟﺮاﺑﻂ‪.http://web.ifac.org/publications/small-and-medium-practices-committee/implementation-guides :‬‬ ‫‪١‬‬

‫اﻟﺮاﺑﻂ‪.https://socpa.org.sa/Socpa/Professional-standards/International-Standards/Auditing-Standards-Endorsed-(2).aspx :‬‬ ‫‪٢‬‬

‫اﻟﺮاﺑﻂ‪.https://www.ethicsboard.org/iesba-code :‬‬ ‫‪٣‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٣ /٣‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫واﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺮﺋ���� ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻨﺠﺎح �� ﻣ�ﺎﺗﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌهﻨﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ُ�ﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳﻢ ا��ﺪﻣﺎت ذات ا��ﻮدة ﻋﺎﻣﻼ ﺣﻴﻮ�ﺎ‬
‫ّ‬ ‫ُ�ﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳﻢ ا��ﺪﻣﺎت ﻋﺎﻟﻴﺔ ا��ﻮدة‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺼ��ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌﻨﻮﻃﺔ ﺑﺎ��ﺎﺳﺒ�ن اﳌهﻨﻴ�ن‪.‬‬
‫و��ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن ﺗﻘﺪﻳﻢ ا��ﺪﻣﺎت ذات ا��ﻮدة أﺣﺪ اﻷهﺪاف اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ ﻋﻤﻞ اﳌﻜﺘﺐ ﻋ�� اﻟﺪوام؛ و�ﻠﺰم ﻧﻘﻞ ذﻟﻚ اﻟهﺪف �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺘﻈﻢ إ�� ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن �� اﳌﻜﺘﺐ‪،‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺠﮫ‪ .‬وهﺬا ﻳﻘﺘ��� اﻟﻘﻴﺎدة واﳌﺴﺎءﻟﺔ ﻋﻦ اﻷﻓﻌﺎل اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌهﺪ ��ﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺆدي ﺿﻌﻒ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة إ�� اﺗﺨﺎذ آراء ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ وﺿﻌﻒ ا��ﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‬
‫واﻟﺪﺧﻮل �� ﻧﺰاﻋﺎت ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ وﻓﻘﺪان اﻟﺴﻤﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ ﻣﻦ ﺑ�ن اﳌﻌﻮﻗﺎت اﻟ�� ﺗﺤﻮل دون إرﺳﺎء ﻧ�� ﻗﻮي ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﳌﻌﻮق‬
‫إن ﺿﻌﻒ اﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ هﻮ أﺳﺎس ﻣﻌﻈﻢ ﻣﻌﻮﻗﺎت ا��ﻮدة‪ .‬و�ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ ﻣﻮاﻗﻒ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ�� )وﻟ�ﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮورة أن ﺗ�ﻮن ﺑﻤﺜﻞ هﺬا‬ ‫ﺿﻌﻒ اﳌﻮ اﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻄﺮف(‪:‬‬
‫ﻋﻤﻞ اﳌﻜﺘﺐ �ﺸ�ﻞ داﺋﻢ �� ﺣﺎﻟﺔ أزﻣﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻋﺘﻴﺎد ﻋ�� ﺳﻮء اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻼرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻷ�ﺸﻄﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻌﻒ اﻻﻟ��ام ﺑﺎ��ﻮدة أو ﺑﺄﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ واﻷدﺑﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم اﻻهﺘﻤﺎم ﺑﻤﺴﺘﻮ�ﺎت ا��ﻮدة اﻟ�� ﻳ�ﺸﺪهﺎ اﻟﻌﻤﻮم وأ��ﺎب اﳌﺼ��ﺔ اﻵﺧﺮون؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﺘﻐﻴ��ات �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﺗﻨﻄﺒﻖ إﻻ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺂت اﻟﻜﺒ��ة‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺤﺪث �ﻐﻴ�� �� �ﻌﺾ اﳌﻤﺎرﺳﺎت واﳌﺼﻄ��ﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻹﻇهﺎر اﻻﻟ��ام ﺷﻜﻼ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻀﻤﻮن‪ ،‬ﺗﻈﻞ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ ﻛﻤﺎ ��؛‬
‫اﻻﻋﺘﻘﺎد �ﻌﺪم وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺼﻐ��ة – ﻣﻤﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ�ﻮن اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ��‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺪﻩ اﻷد�ﻰ؛‬
‫ً‬
‫ﺗﻜﻴﻴﻒ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻸ�ﻌﺎب اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺎﺿ��ﺎ ‪ -‬وﻟ�ﺲ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻮاﺟه��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻈﺮ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إ�� اﻟﻌﻤﻼء ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﻢ ﻓﻮق ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺸ��ﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺪ ﻣﻦ ا��ﺎﺟﺔ إ�� "ﻓﺤﻮﺻﺎت رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت" أو ﺗﺠﻨ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻋﺘﻘﺎد أن اﻟﻌﻤﻼء ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺼﻠﻮا ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﺮﻏﺒﻮﻧﮫ ﻃﺎﳌﺎ أ��ﻢ ﻣﻦ ﻳﺘﺤﻤﻠﻮن اﻟﺘ�ﺎﻟﻴﻒ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺣﻔﺎظ اﻟﺸﺮ�ﺎء ﻋ�� اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﻋﻤﻴﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )أو ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻌﮫ( )ﻧﻈﺮا ﻟﻸ�ﻌﺎب اﻟ�� ﻳﺪﻓﻌهﺎ( رﻏﻢ أﻧﮫ �ﺸ�ﻞ )أو ﻗﺪ �ﺸ�ﻞ(‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫ﺧﻄﺮا ﻛﺒ��ا ﻋ�� اﳌﻜﺘﺐ؛‬
‫ﻋﺪم اﻟﺮﻏﺒﺔ �� ﺗﺒ�� ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﻮﺣﺪة ﺛﺎﺑﺘﺔ �ﺸﺄن رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪ .‬ورﻏﺒﺔ اﻟﺸﺮ�ﻚ �� إﻋﺪاد اﳌﻠﻔﺎت وأوراق اﻟﻌﻤﻞ ﻋ�� ﻃﺮ�ﻘﺘﮫ دون‬ ‫‪‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎر ﳌﺎ ﻳﻔﻌﻠﮫ اﻵﺧﺮون؛‬
‫ً‬
‫ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺑﺎﺗﺒﺎع ﺳﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬دون اﻻﻟ��ام ��ﺎ ��ﺼﻴﺎ )أي "اﻓﻌﻠﻮا ﻣﺎ أﻗﻮﻟﮫ‪ ،‬وﻟ�ﺲ ﻣﺎ أﻓﻌﻠﮫ"(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺘﻤﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺘﺎز ﺑﺎ��ﻮدة ﻋ�� ﺟﺬب وﺗﺪر�ﺐ اﻷﻓﺮاد اﳌﺆهﻠ�ن واﻷﻛﻔﻴﺎء ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬وهﺬا ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻄﻮ�ﺮ اﳌ�� وﺗﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﻋﺪم اﻟﺮﻏﺒﺔ �� اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر ��‬
‫اﻷداء �ﺸ�ﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ��ﻤﻴﻊ اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔ�ن اﳌهﻨﻴ�ن )�� �ﻞ ﻓ��ة(‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﺆدي ﻋﺪم اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر �� اﳌﻮﻇﻔ�ن إ�� ﺗﺮﻛهﻢ ﻟﻠﻌﻤﻞ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺪر�ﺐ أو اﻟﺘﻄﻮ�ﺮ‬

‫ﻳﺆدي ﻋﺪم ﺗﻮﻗﻴﻊ إﺟﺮاءات ﺗﺄدﻳ�ﻴﺔ ﻋ�� اﻟﺸﺮ�ﺎء أو اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻧ��ﺎك ﺳﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ ﻋﻦ ﻋﻤﺪ‪ ،‬إ�� إرﺳﺎل رﺳﺎﻟﺔ ﺷﺪﻳﺪة‬ ‫ﻏﻴﺎب اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺄدﻳ�ﻴﺔ‬
‫اﻟﻮﺿﻮح إ�� اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ﺑﺄن اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻟ�ﺴﺖ ﺑﺘﻠﻚ اﻷهﻤﻴﺔ‪ .‬وهﺬا ّ‬
‫ﻳﻘﻮض اﻻﻟ��ام ﺑﺠﻤﻴﻊ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬و�ﺰ�ﺪ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ��‬
‫ﻳﺘﻌﺮض ﻟهﺎ اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬

‫‪١٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﻹدارة اﳌﻜﺘﺐ واﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت إرﺳﺎء ﻧ�� ﺳﻠﻴﻢ ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫إرﺳﺎء اﻟﻨ��‬

‫ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أ�ﺪاف اﳌﻜﺘﺐ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟ��ام ﺛﺎﺑﺖ ﺑﺎ��ﻮدة واﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ واﻷدﺑﻴﺔ اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫وأوﻟﻮ�ﺎﺗﮫ وﻗﻴﻤﮫ‬
‫اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر �� �ﻌﻠﻴﻢ اﳌﻮﻇﻔ�ن وﺗﺪر���ﻢ وﺗﻨﻤﻴﺔ ﻣهﺎرا��ﻢ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر �� اﳌﻮارد اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟ�ﺸﺮ�ﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻀﺮور�ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻹدارة اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻼرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﺸﺆون اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫درﺟﺎت ﺗﺤﻤﻞ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻻﺳ��ﺷﺎد ��ﺎ ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ ﻗﻴﻢ اﳌﻜﺘﺐ و�ﻌهﺪاﺗﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم )ﺷﻔﻮ�ﺎ وﻛﺘﺎﺑﻴﺎ( ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ .‬وﺗ�ﻨﺎول أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻮاﺻﻞ ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﻟ��اهﺔ‬ ‫اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم‬
‫واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼل وﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� وﺗﻄﻮ�ﺮ اﳌﻮﻇﻔ�ن واﳌﺴﺎءﻟﺔ أﻣﺎم اﻟﻌﻤﻮم‪ .‬و�ﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم ﺗﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻷداء‪ ،‬واﻟﺘﺤﺪﻳﺜﺎت اﻟ�� ﻳﻘﺪﻣهﺎ اﻟﺸﺮ�ﺎء‪ ،‬ورﺳﺎﺋﻞ اﻟ��ﻳﺪ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ‪ ،‬واﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬واﻟﺮﺳﺎﺋﻞ اﻹﺧﺒﺎر�ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﺎم �� �ﻞ ﻓ��ة ﺑﺘﺤﺪﻳﺚ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﳌﻌﺎ��ﺔ ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ وأي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺚ دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ‬
‫ا��ﻮدة‬

‫إﺳﻨﺎد ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت وا��ﺔ‪ ،‬واﳌﺴﺎءﻟﺔ ﺑﻮﺿﻮح‪ ،‬ﻋﻦ ﻣهﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )ﻣﺜﻞ ﻗﻀﺎﻳﺎ اﻻﺳﺘﻘﻼل واﻟ�ﺸﺎور وﻓﺤﺺ اﳌﻠﻔﺎت وﺧﻼﻓﮫ(‪.‬‬ ‫ﻣﺴﺎءﻟﺔ اﻷﻓﺮاد‬
‫ﺗﻨﻤﻴﺔ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬ ‫ﺗﻨﻤﻴﺔ ﻗﺪرات اﳌﻮﻇﻔ�ن‬
‫وﺿﻮح اﻟﺘﻮﺻﻴﻔﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻮﺛﻴﻖ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت اﻷداء اﻟﺴﻨﻮ�ﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺠﻌﻞ ﺟﻮدة اﻟﻌﻤﻞ إﺣﺪى اﻷوﻟﻮ�ﺎت؛‬ ‫‪‬‬ ‫واﻹﺛﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﻌﻤﻞ ا��ﻴﺪ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺣﻮاﻓﺰ‪/‬ﻣ�ﺎﻓﺂت ﻋ�� اﻷداء ا��ﻴﺪ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﺗﺄدﻳ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻧ��ﺎك اﳌﺘﻌﻤﺪ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﻓﻮر�ﺔ ﻟﺘ��ﻴﺢ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﻠﻔﺎت ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﺑﻤﺎ‬ ‫اﻟﺘﺤﺴ�ن‬
‫�� ذﻟﻚ اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي اﻟﺪوري ﳌﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‬
‫ﺗﺰو�ﺪ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺑﻨﻤﺎذج إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ُﻳﺤﺘﺬى ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺴﻠﻮك اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻟﻠﺸﺮ�ﺎء‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ �ﺸﺪد ﻋ�� ﺿﺮورة‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻘﺪوة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺟﻮدة اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳ�ﺒ�� ﻋﻨﺪﺋﺬ ﻟﻮم اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻋ�� اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻔ��ات ﺗﺘﺠﺎوز ا��ﺪود اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﳌﻘﺮرة �� ﺣﺎل وﺟﻮد أﺳﺒﺎب ّ‬
‫ﻣﺴﻮﻏﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮاﳌﻜﺘﺐ‬ ‫‪٤ /٣‬‬

‫إدارة ا��ﺎﻃﺮ �� ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة �ﺴﺎﻋﺪ اﳌﻜﺘﺐ �� ﺗﻮﻗﻊ اﻷﺣﺪاث اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ووﺿﻊ إﻃﺎر ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ واﺳﺘﻐﻼل ﻣﻮارد اﳌﻜﺘﺐ ﺑﻤﺎ ﻳﺤﻘﻖ اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫ﻣﻮﺛﻘﺔ‪ .‬ﻓ�ﻞ ﺷﺮ�ﻚ ﻳﻘﻮم ﻋﺎدة ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻋﻤﻠﮫ‬ ‫ُو� ﱠﻨﻔﺬ �� ﻣﻌﻈﻢ اﳌ�ﺎﺗﺐ ﺷ�ﻞ ﻣﻦ أﺷ�ﺎل إدارة ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺑﺼﻮرة ﻏ�� رﺳﻤﻴﺔ وﻏ��‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻊ اﳌﻜﺘﺐ وﻣﻊ ﻋﻤﻼﺋﮫ‪ُ .‬و�ﻌﺪ إﺿﻔﺎء اﻟﻄﺎ�ﻊ اﻟﺮﺳ�� ﻋ�� هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ ﻛ�ﻞ ﻧ��ﺎ اﺳ�ﺒﺎﻗﻴﺎ أﻛ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻹدارة ا��ﺎﻃﺮ‪ .‬وﻻ ﻳﻠﺰم أن �ﺴﺘﻐﺮق هﺬا‬
‫ً‬
‫ﻋﺒﺌﺎ �� ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪ .‬وﺟﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ أن اﻹدارة ّ‬
‫اﻟﻔﻌ ﺎﻟﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﻜﺘﺐ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆدي إ�� ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻀﻐﻮط ﻋ�� اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬وﺗﻮﻓ��‬ ‫اﻟﻜﺜ�� ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ وﻻ أن �ﺸ�ﻞ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ واﻟﺘ�ﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﺗﺤﺴ�ن ﻓﺮص ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻤﻜﻦ اﺗﺒﺎع آﻟﻴﺔ �ﺴﻴﻄﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �� اﳌ�ﺎﺗﺐ‪ ،‬أﻳﺎ �ﺎن ��ﻤهﺎ‪ ،‬وﺣ�� �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﳌﻤﻠﻮﻛﺔ ﻟ��ﺺ واﺣﺪ‪ .‬وﺗﺘﺄﻟﻒ هﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻵﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟ�ﺸﺎط‬
‫ﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﺸﻄﻮ�ﺎت اﳌﺴﻤﻮح ��ﺎ �� اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺎري‪ ،‬أو ﻋﻮاﻣﻞ ﻧﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‬ ‫ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﺗ�ﻮن درﺟﺎت اﻟﺘﺤﻤﻞ ﺗﻠﻚ �� ﺻﻮرة ﻣﺒﺎﻟﻎ ّ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ درﺟﺎت ﺗﺤﻤﻞ اﳌﻜﺘﺐ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﺻﻔﺎت اﻟﻌﻤﻼء اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﻜﺘﺐ ﻗﺒﻮﻟهﻢ‪ .‬وﺗﻮﻓﺮ درﺟﺎت اﻟﺘﺤﻤﻞ‪ ،‬ﻓﻮر ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‪ ،‬ﻟﻠﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔ�ن ﻣﺮﺟﻌﺎ ﻣﻔﻴﺪا ﻻﺗﺨﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬اﳌﺸﻄﻮ�ﺎت وﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻼء وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻷﺣﺪاث )أي ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ أو ﺻﻮر اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ( اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻤﻨﻊ اﳌﻜﺘﺐ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاﻓﮫ اﳌﻌﻠﻨﺔ‪ .‬وﺗﻮ��‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻷﻣﻮراﻟ�� ﻗﺪ‬
‫ً‬ ‫�ﺴ��ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﺧﺎﻃﺊ‬
‫هﺬﻩ ا��ﻄﻮة ﺑﺄن اﳌﻜﺘﺐ ﻗﺪ وﺿﻊ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ أهﺪاﻓﺎ وا��ﺔ واﻟ��م ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻞ ﺟﻴﺪ‪.‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام درﺟﺎت ﺗﺤﻤﻞ ا��ﺎﻃﺮ ا��ﺪدة أﻋﻼﻩ ﻟ��ﺗ�ﺐ اﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﺣﺴﺐ أوﻟﻮ���ﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﺮﺗ�ﺐ ا��ﺎﻃﺮﺣﺴﺐ أوﻟﻮ���ﺎ‬
‫ﺣﺪو��ﺎ وأﺛﺮهﺎ‪.‬‬
‫وﺿﻊ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻟﺘﻘﻠﻴﺺ أﺛﺮهﺎ ا��ﺘﻤﻞ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﺿﻤﻦ درﺟﺎت ﺗﺤﻤﻞ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪى‬ ‫ﻣﺎ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت‬
‫ً‬ ‫اﻟﻼزﻣﺔ؟‬
‫اﳌﻜﺘﺐ‪ .‬و�ﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ أوﻻ ﻣﻊ اﻷﺣﺪاث )ا��ﺎﻃﺮ( ا��ﺘﻤﻠﺔ ذات اﻷوﻟﻮ�ﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫إﺳﻨﺎد اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاء ﻣﻌ�ن أو ﻣﺘﺎ�ﻌ��ﺎ‪ ،‬إ�� ��ﺺ �ﻌﻴﻨﮫ ﻻﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاء اﳌﻨﺎﺳﺐ‬ ‫ﺗﻮز�ﻊ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‬
‫و�دارة ا��ﻄﺮ ﻋ�� أﺳﺎس ﻳﻮﻣﻲ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪم‬
‫ﻃﻠﺐ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺎر�ﺮ دور�ﺔ )�ﺴﻴﻄﺔ( ﻣﻦ �ﻞ ��ﺺ أو�ﻠﺖ إﻟﻴﮫ ﻣهﻤﺔ إدارة ا��ﺎﻃﺮ ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﳌﻜﺘﺐ )ﻗﺪ ﻳ�ﻨﺎول هﺬا اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ أﻣﻮرا‬
‫ﻣﺜﻞ اﻻﻟ��ام ﺑﺈﺟﺮاءات اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪ ،‬وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺪر�ﺐ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻤﺎت أداء اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬وﻗﻀﺎﻳﺎ اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟ�� ﺗﻤﺖ‬
‫ﻣﻌﺎ����ﺎ(‪.‬‬

‫وﻣﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻧﻤﻮذج ﳌﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗ�ﻮن ﻋﻠﻴﮫ ورﻗﺔ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٤/٣‬‬
‫إﻋﺪاد ___________________________________________‬ ‫اﳌﻜﺘﺐ _________________________________________‬

‫ﺗﺎر�ﺦ اﻹﻋﺪاد ____________________________________‬

‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل‬ ‫ا��ﻄﺮ اﳌﺘﺒﻘﻲ‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ؟‬ ‫)ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬ﻣﺘﻮﺳﻂ‪،‬‬ ‫ا��ﺪث‪-‬ﻋﺎﻣﻞ ا��ﻄﺮ‬
‫ﻣﻨﺨﻔﺾ(‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﻜﺘﺐ ﻹدارة‬ ‫اﻟﺪرﺟﺔ‬ ‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺎ اﻟﺬي ﺳﻴﺤﻮل دون‬
‫ﻣﻦ اﳌﺴﺆول؟‬ ‫ﻣﺎ هﻮ اﻟﻌﻤﻞ؟‬ ‫اﳌﺴﺆول‬ ‫‪/‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﻄﺮ‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻷﺛﺮ‬ ‫ا��ﺪوث‬ ‫اﻟﻌﻮاﻗﺐ ا��ﺘﻤﻠﺔ‬ ‫ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌﻜﺘﺐ‬ ‫م‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫اﻟﺸﺮ�ﻚ‬ ‫ﻳﻮ�� دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫‪١٦‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﻋﺪم اﻟﺪﻓﻊ و‪/‬أو‬ ‫ﻗﺒﻮل اﳌﻜﺘﺐ ﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ‬ ‫‪١‬‬
‫ً ً‬
‫اﳌﺪﻳﺮ‬ ‫اﻟﻀﻮاﺑﻂ ذات اﻟﺼﻠﺔ و�ﺠﺐ‬ ‫اﻟ��اﻋﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﻋﻤﻴﻞ �ﺸ�ﻞ ﺧﻄﺮا ﻛﺒ��ا‬
‫اﻋﺘﻤﺎد ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻼء ا��ﺪد‬
‫ﻣﻦ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺪﻳﺮ‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﺟﺎك ﺑﻴﻠﻴﻨﻎ‬ ‫ﻳﻮ�� دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫ﻋﺪم اﻷهﻠﻴﺔ‬ ‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﺪم اﳌﻌﺮﻓﺔ‬ ‫‪٢‬‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ .‬و�ﻮﻗﻊ اﳌﻮﻇﻔﻮن‬ ‫ﻹﻋﻄﺎء رأي‪ ،‬ﻣﻤﺎ‬ ‫ﺑﻘﻀﺎﻳﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﻋ�� إﻗﺮارات ﺳﻨﻮ�ﺔ و�ﻘﻮم‬ ‫ﻳ�ﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﻓﻘﺪان‬ ‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل �� ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ‬
‫"ﺟﺎك ﺑﻴﻠﻴﻨﻎ" ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ‬ ‫اﻟﺴﻤﻌﺔ �� اﻟﺴﻮق‬ ‫ﻋﻤﻴﻞ ﺟﺪﻳﺪ‪/‬ﺣﺎ��‬
‫أﻳﺔ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻳﺘﻢ إﺛﺎر��ﺎ‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﺟﻮ ﺟ�ﺴﺐ‬ ‫ﺿﺮورة ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎع‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫إهﺪار اﻟﻮﻗﺖ ﻣﻦ‬ ‫ﻋﺪم اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﺴﻠﻴﻢ‬ ‫‪٣‬‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻄﻴﻂ �� ﺟﻤﻴﻊ‬ ‫ﺟﺎﻧﺐ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪.‬‬ ‫ﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ .‬وﺗﺤﺘﻔﻆ‬ ‫وﻋﺪم اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ‬
‫"ﺳﻨﺪي" ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼء‬ ‫ﻟﻌﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ‬
‫و���ﻞ ﺗﻮار�ﺦ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪.‬‬ ‫)أي اﻟﻐﺶ( وﻋﺪم‬
‫و�ﻘﻮم "ﺟﻮ ﺟ�ﺴﺐ"‬ ‫ﻛﻔﺎﻳﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﻊ اﻟﺸﺮ�ﺎء‪.‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺟﻮ ﺟ�ﺴﺐ‬ ‫أن ﻳﻄﻮر "ﺟﻮ"‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﺟﻮ ﺟ�ﺴﺐ‬ ‫ﻳﻘﻮم "ﺟﻮ ﺟ�ﺴﺐ" ﺑﻘﻴﺪ‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﺿﻌﻒ ﺟﻮدة‬ ‫ﻋﺪم دراﻳﺔ اﳌﻮﻇﻔ�ن‬ ‫‪٤‬‬
‫ﺑﺤﻠﻮل ‪××/١/١‬‬ ‫آﻟﻴﺔ ﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﺎ‬ ‫اﳌﻮﻇﻔ�ن �� اﻟﺪورات‬ ‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻻ ﻳﺘﻢ‬ ‫ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� ا��ﺪﻳﺪة اﻟ��‬
‫إذا �ﺎن‬ ‫اﻟﺘﺪر��ﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻻﻟ��ام ﻓﻴﮫ‬ ‫ﺗﺪﺧﻞ ﺣ�� اﻟﻨﻔﺎذ‬
‫اﳌﻮﻇﻔﻮن ﻗﺪ‬ ‫ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎ��ﻢ‬ ‫ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺣﻀﺮوا‬
‫اﻟﺪورات ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‬

‫‪١٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ا��ﺪوث ﻋ�� ﻣﻘﻴﺎس ﻣﻦ ‪ ١‬إ�� ‪) ٥‬ﻣﺴ�ﺒﻌﺪ = ‪ ،١‬ﻏ�� ﻣﺮ�� = ‪ ،٢‬ﻣﺤﺘﻤﻞ =‪ ،٣‬ﻣﺮ�� = ‪ �� ،٤‬ﺣﻜﻢ اﳌﺆﻛﺪ = ‪(٥‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺛﺮ ﻋ�� ﻣﻘﻴﺎس ﻣﻦ ‪ ١‬إ�� ‪) ٥‬ﻏ�� ﺟﻮهﺮي = ‪ ،١‬ﺻﻐ�� = ‪ ،٢‬ﻣﺘﻮﺳﻂ = ‪ ،٣‬ﻛﺒ�� = ‪ ،٤‬ﺟﻮهﺮي = ‪(٥‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﻄﺮ اﳌﺘﺒﻘﻲ ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻨﺨﻔﺾ أو ﻣﺘﻮﺳﻂ أو ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ .‬وهﺬا هﻮ ا��ﻄﺮ اﳌﺘﺒﻘﻲ �ﻌﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﳌﻜﺘﺐ‬

‫ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫‪٥ /٣‬‬

‫ﻗﺎﻣﺖ ﻣﻌﻈﻢ اﳌ�ﺎﺗﺐ ﺑﺘﻄﻮ�ﺮ ﻧﻈﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﺴﻨﺔ اﻹﻋﺪاد ﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﻌﻤﻼء‪ ،‬واﻟﺘﻮﻗﻴﺘﺎت واﻟﻔﻮاﺗ��‪ ،‬واﻟﻨﻔﻘﺎت‪ ،‬واﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬و�دارة ﻣﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﺤﻈﻰ ﻧﻈﻢ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ﺟﻮدة اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﺠﺰ واﻻﻟ��ام ﺑﺪﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� اﳌﻜﺘﺐ ﺑﺬات اﻟﻘﺪر ﻣﻦ اﻻهﺘﻤﺎم �� ﻛﺜ�� ﻣﻦ اﻷﺣﻴﺎن‪.‬‬
‫ً‬
‫و��ﺒ�� أﻳﻀﺎ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﻮاﺟهﺔ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻛﺠﺰء ﻣﻦ آﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �� اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﺑ�ن ﺟﻮاﻧﺐ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة اﻟ�� �ﺴﺘﺤﻖ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ واﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﻤﺮة اﻻﺣﺘﻔﺎظ ���ﻞ ﻟﻸﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ اﻵ�ﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ���ﻞ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻌﻤﻼء‪/‬اﻻﺳﺘﻤﺮار �� اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻌهﻢ‪.‬‬ ‫ا��ﺎﻃﺮاﻟ�� ﻳﺘﻌﺮض ﻟ�ﺎ اﳌﻜﺘﺐ ‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ ﺟﻮاﻧﺐ ا��ﻮدة‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟ��ﺎن )اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة(‬ ‫‪‬‬ ‫واﻟ��ام اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮدة‬
‫أو اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟه��ﺎ أو اﻹﺑﻼغ ﺑ�ﺴﺎﻃﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺎ ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﮫ‪.‬‬
‫اﻻﺗﺼﺎﻻت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺐ �ﺸﺄن ﻣﻮﺿﻮع ا��ﻮدة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أﺣﺪث ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻟﻠﻤﺘﺎ�ﻌﺔ‪ ،‬وا��ﻄﻮات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ا��ﺪدة اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﺗﺨﺎذهﺎ ﻟ�ﻞ ﻗﺼﻮر ﺗﻢ اﻛ�ﺸﺎﻓﮫ أو اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ )اﳌﺴﺆول‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫واﻹﺟﺮاء واﻟﻮﻗﺖ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‪ .‬واﻟﻘﻴﺎم أﻳﻀﺎ ﺑﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ﺗﻮار�ﺦ إﻧﺠﺎز ا��ﻄﻮات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ و�رﺳﺎل رﺳﺎﺋﻞ ﺗﺬﻛ�� ﻋﻨﺪ ا��ﺎﺟﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﺸ�ﺎوى اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ أي ﻋﻤﻴﻞ أو ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ �ﺸﺄن ﻋﻤﻞ اﳌﻜﺘﺐ أو ﺳﻠﻮك اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن �� اﳌﻜﺘﺐ‪ .‬واﻟﻘﻴﺎم أﻳﻀﺎ ﺑﻤﺘﺎ�ﻌﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺳ�� اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت �� هﺬﻩ اﻟﺸ�ﺎوى واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻻﺗﺼﺎل ﺑﻤﻘﺪم اﻟﺸ�ﻮى وأي إﺟﺮاءات ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر�ﺔ ا��ﻈﻮرة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌ�ﻨﺔ‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟ��ﺪﻳﺪات اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ واﻷدﺑﻴﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟ��ﺪﻳﺪات اﻟ�� ﺗﻤﺲ اﻻﺳﺘﻘﻼل( اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬واﻟﺘﺪاﺑ�� اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫واﻻﺳﺘﻘﻼل‬
‫ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻟ��ﺪﻳﺪات‪ ،‬أو ﻋ�� اﻷﻗﻞ‪ ،‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮهﺎ‪.‬‬
‫ﻋﺮوض اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن‬
‫اﻷدﻟﺔ ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺤﻘﻖ اﻟ�� ﺗﻤﺖ �ﺸﺄن اﳌﻮﻇﻔ�ن ا��ﺪد ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﺮﺟﻮع إ�� ا��هﺎت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﺨﺬة ﻹرﺷﺎد اﳌﻮﻇﻔ�ن ا��ﺪد وﺗﻮﺟ��هﻢ وﺗﺪر���ﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫���ﺔ ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات اﻟﺴﻨﻮ�ﺔ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ�ن �ﺸﺄن اﻻﺳﺘﻘﻼل وﻣﻌﺮﻓ��ﻢ ﺑﺪﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎص ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬وﺗﻮار�ﺦ ﺗﻠﻚ‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻗﺮارات‪.‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت أداء اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وأي إﺟﺮاءات ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻨﮫ ﻣﺜﻞ ﺣﻀﻮر ﺗﺪر�ﺐ وﺧﻼﻓﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺟﺪول ﻣهﺎم اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺑ�ن ا��ﺪوﻟﺔ ا��ﻄﻄﺔ واﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮار�ﺦ اﻟﺪورات اﻟﺘﺪر��ﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬واﳌﻮﺿﻮﻋﺎت اﳌﺘﻨﺎوﻟﺔ‪ ،‬وأﺳﻤﺎء ا��ﻀﻮر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ أي إﺟﺮاءات ﺗﺄدﻳ�ﻴﺔ ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ���ﻞ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫اﻟﺘﻮار�ﺦ ا��ﺪوﻟﺔ ﻟﻌﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ��ﻤﻴﻊ ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻮار�ﺦ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻌﻘﺪهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫إدارة اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬
‫اﳌﻠﻔﺎت اﻟ�� ﻳﻠﺰم أن ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬واﳌ�ﻠﻒ ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﻔﺤﺺ‪ ،‬واﻟﺘﺎر�ﺦ ا��ﺪد �� ا��ﻄﺔ‪ .‬ﺛﻢ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ا��ﻄﺔ ﺑﻤﻦ ﻗﺎم ﻓﻌﻠﻴﺎ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ اﻟﻔﺤﺺ وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ وأﻳﺔ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﺗﻤﺖ إﺛﺎر��ﺎ وﺣﻠهﺎ‪.‬‬
‫اﻷﺳﺒﺎب ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺄﻳﺔ ﺣﺎﻻت ﺧﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬و�ﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‬ ‫‪‬‬
‫هﺪف ذﻟﻚ اﳌﺘﻄﻠﺐ‪.‬‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﳌﺸﺎورات اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻊ اﻵﺧﺮ�ﻦ‪ ،‬وﺣﻠﻮل ﻗﻀﺎﻳﺎ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪/‬ا��ﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺖ إﺛﺎر��ﺎ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أﺳﺒﺎب اﻟﺘﺄﺧﺮ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت واﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟهﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺄﺧ��ات ��ﺎ وﻃﺮ�ﻘﺔ ﺣﻠهﺎ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴ��ات ��‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻮﻇﻔ�ن واﻟﺘﺄﺧﺮ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻋﺪم ﺗﻮاﺟﺪ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻌﻤﻴﻞ واﻟﻘﻴﻮد ﻋ�� اﻟﻨﻄﺎق وأي اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻣﻊ إدارة اﻟﻌﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ واﻻﻟ��ام ﺑﺘﻮﺻﻴﺔ اﻟﺴﺘ�ن ﻳﻮﻣﺎ ��ﻤﻊ ﻣﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎط اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎ��ﺔ ﻣﻼﺣﻈﺎت اﳌﺘﺎ�ﻊ ﻋ�� اﳌﻠﻒ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٦ /٣‬‬

‫��ﺪف أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إ�� ﺿﻤﺎن اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﳌﻘﺮرة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﻟﻄﺮق اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ وﻣﺘﺎ�ﻌ��ﺎ‪ ،‬اﺗﺒﺎع ﻣﻨ��ﻴﺔ )اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺘﻨﻔﻴﺬ واﻟﺘﺤﻘﻖ واﻟﺘﺤﺴ�ن(‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﺷﺮح ﻟ�ﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٦/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫ا��ﻄﻮة‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﺪاف وآﻟﻴﺎت رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ا��ﺮﺟﺎت اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫ً‬ ‫اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻵﻟﻴﺎت ا��ﺪﻳﺪة‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻋ�� ﻧﻄﺎق ﺿﻴﻖ إن أﻣﻜﻦ‪.‬‬
‫ﻗﻴﺎس اﻵﻟﻴﺎت ا��ﺪﻳﺪة‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﺎﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ وﺟﻮد أي اﺧﺘﻼﻓﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫ً‬ ‫اﻟﺘﺤﺴ�ن‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أﺳﺒﺎ��ﺎ‪ .‬وﺳﻴ�ﻮن �ﻞ ﻣ��ﺎ ﺟﺰءا ﻣﻦ ﺧﻄﻮة واﺣﺪة أو أﻛ�� �� ﻣﻨ��ﻴﺔ )اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺘﻨﻔﻴﺬ واﻟﺘﺤﻘﻖ‬
‫واﻟﺘﺤﺴ�ن(‪ .‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻮاﻃﻦ إﺟﺮاء اﻟﺘﻐﻴ��ات ��ﺪف اﻟﺘﺤﺴ�ن‪.‬‬
‫ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻤﺜﻞ أﺣﺪ أهﺪاف اﳌﻜﺘﺐ �� ﻋﺪم إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﺣ�ن اﺗﻀﺎح ﺟﻤﻴﻊ اﻟ�ﺴﺎؤﻻت واﻟﺒﻨﻮد اﳌﻌﻠﻘﺔ‪ .‬وﺗﻨﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ ذﻟﻚ ﻋ�� ﻋﺪم‬
‫ﺟﻮاز إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ اﻻرﺗﺒﺎط اﻟ��ﺎ�ﻲ أو ﺗﻘﺪﻳﻤﮫ أو ﺗﻮز�ﻌﮫ ﺑﺄﻳﺔ ﺻﻮرة أﺧﺮى إ�� ﺣ�ن ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻮاﻓﻘﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺗﺒﺎع آﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻺﺻﺪار اﻟ��ﺎ�ﻲ ﻳﻘﻮم ﺧﻼﻟهﺎ أﺣﺪ اﻷ��ﺎص ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻮاﻓﻘﺎت ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﺘﻘ���‬
‫ً‬
‫دور�ﺎ ﻋﻦ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ�� اﳌﻮاﻓﻘﺎت‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺣﺎﻻت اﻧﺤﺮاف‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ أﺳﺒﺎ��ﺎ واﻟﻨﻈﺮ �� اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻌﻼﺟهﺎ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺄدﻳﺐ أو اﻟﺘﺪر�ﺐ أو إﺟﺮاء‬
‫�ﻐﻴ��ات �� اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ‪.‬‬
‫ّ ً‬
‫ﻓﻌﺎﻻ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ‪ .‬و��ﺒ�� ﻟﻠﻤ�ﺎﺗﺐ اﺳﺘﺨﺪام ا��ﻜﻢ اﳌ�� وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‬ ‫وﻟﻦ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ أ�ﺸﻄﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات‪ ،‬أو ﻟﻦ ﻳ�ﻮن ذﻟﻚ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﻨﻈﺮ �� ﺗﻄﺒﻴﻖ أ�ﺸﻄﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﳌﻮﺛﻘﺔ �� دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎص ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺎت ﺳ�� اﻟﻌﻤﻞ �� اﳌﻜﺘﺐ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و��ﻨﺎول ﻧﻄﺎق ﺗﺼﻤﻴﻢ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ واﻻﺳﺘﻘﻼل واﻟ��ام اﳌﻜﺘﺐ ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪١٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٦/٣‬‬
‫ﻧﻄﺎق أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺘﻤﻠﺔ‪:‬‬

‫ﻗﻴﻢ وأ�ﺪاف اﳌﻜﺘﺐ‬

‫اﻟﻘﻴﺎدة وﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻋﻦ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫ﺗﻨﻤﻴﺔ ﻣ�ﺎرات اﳌﻮﻇﻔ�ن واﻹدارة واﻻﻧﻀﺒﺎط‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت )اﻻﺳﺘﻘﻼل وا��ﺪوﻟﺔ واﻟﻌﻤﻼء واﳌﻮﻇﻔ�ن وﺧﻼﻓﮫ(‬ ‫اﳌﻜﺘﺐ‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة واﻟﺘﺤﺴ�ن اﳌﺴﺘﻤﺮ‬

‫ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك‬
‫اﻹﺷﺮاف‬ ‫ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ‬
‫ا��ﻜﻢ اﳌ��‬ ‫وآداب اﳌ�ﻨﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﺎدة‬
‫وﻓﺤﺺ اﳌﻠﻔﺎت‬ ‫اﳌ��‬
‫واﻻﺳﺘﻘﻼل‬

‫ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻻﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬
‫اﻟ�ﺸﺎور‬
‫إﺻﺪارﺗﻘﺮ�ﺮ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬ ‫واﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﳌﻮﻇﻔ�ن‬
‫ﺑﺎ����اء‬

‫اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ‬ ‫‪٧ /٣‬‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ أﺣﺪ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌهﻤﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻨﻈﺎم وﻓﺎﻋﻠﻴﺘﮫ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت‪/‬اﻹﺟﺮاءات ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺐ وﻣﺴﺘﻮى اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت و�ﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﳌﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫و�ﺴﺎﻋﺪ آﻟﻴﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ّ‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ �� ﺧﻠﻖ ﺛﻘﺎﻓﺔ ﻗﻮاﻣهﺎ اﻟﺘﺤﺴ�ن اﳌﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬ﻳﻠ��م اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔﻮن ﺧﻼﻟهﺎ ﺑﺠﻮدة اﻟﻌﻤﻞ و�ﺘﻢ إﺛﺎﺑ��ﻢ ﻋ�� ﺗﺤﺴ�ن اﻷداء‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ آﻟﻴﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ إ�� ﺟﺰأﻳﻦ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ )ﺑﺨﻼف ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي اﻟﺪور�ﺔ ﻟﻠﻤﻠﻔﺎت(‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫�ﺴﺎﻋﺪ اﻟﻨﻈﺮ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻟﺪاﺋﻢ )اﻟﺬي ﻳﻘ��ح أن ﻳﺘﻢ ﺳﻨﻮ�ﺎ( ﻟﻨﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎص ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ �� ﺿﻤﺎن أن ﺗ�ﻮن اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ و�ﺎﻓﻴﺔ وﻓﻌﺎﻟﺔ ��‬
‫ً‬
‫ﻋﻤﻠهﺎ‪ .‬وﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ هﺬﻩ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ ﻋ�� أﺳﺎس ﺳﻨﻮي‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺳﺘﺪﻋﻢ ﻣﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺳﻨﻮ�ﺎ �ﺸﺄن ﺧﻄﻂ اﳌﻜﺘﺐ ﻟﺘﺤﺴ�ن ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ .‬و��ﻨﺎول هﺬا‬
‫اﻟﻨﻄﺎق ا��ﺎص ﺑﺎﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ �ﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪ ،‬و�ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن دﻟﻴﻞ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎص ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺜﮫ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت واﻟﺘﻄﻮرات ا��ﺪﻳﺪة‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ )إن وﺟﺪت( ﻗﺪ ﻗﺎﻣﻮا ﻓﻌﻠﻴﺎ ﺑﺎﻷدوار اﳌﻨﻮﻃﺔ ��ﻢ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﺄﻛﻴﺪات ﻛﺘﺎﺑﻴﺔ )ﻣﻦ اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔ�ن( ﻟﻀﻤﺎن اﻟ��ام �ﻞ ﻓﺮد �ﺴﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل وﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب‬ ‫–‬
‫اﳌهﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻟﺸﺮ�ﺎء واﳌﻮﻇﻔﻮن ﻳﺤﺼﻠﻮن ﻋ�� اﻟﺘﻄﻮ�ﺮ اﳌ�� اﳌﺴﺘﻤﺮ‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء وﻗﺒﻮل �ﻞ ارﺗﺒﺎط ﻣﻌ�ن واﻻﺳﺘﻤﺮار �� ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ﻳﺘﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات‬ ‫–‬
‫اﳌﻜﺘﺐ‪،‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ اﺗﺒﺎع ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ �ﻌﻴ�ن أﻓﺮاد ﻣﺆهﻠ�ن �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﺪور ﻓﺎﺣ��� رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ ﺗﻠﻚ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻗﺒﻞ ﺗﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ إﺑﻼغ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن اﳌﻌﻨﻴ�ن ﺑﺄوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﺘﺎ�ﻌ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻀﻤﺎن ﻣﻌﺎ����ﺎ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫–‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي اﻟﺪور�ﺔ ﻟﻠﻤﻠﻔﺎت اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ٌ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﺮاﻋﺎة اﳌﺴﺘﻤﺮة ﻟﻨﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻤﮫ‪ ،‬إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي دوري ﳌﻠﻒ ارﺗﺒﺎط ﻣﻜﺘﻤﻞ واﺣﺪ ﻋ�� اﻷﻗﻞ ﻟ�ﻞ ﺷﺮ�ﻚ‪ .‬وهﺬا ﺿﺮوري ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻟ��ام‬
‫ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌهﻨﻴﺔ‪/‬اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬وﺿﻤﺎن أن ﺗ�ﻮن ﺗﻘﺎر�ﺮ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟ�� ﻳﺘﻢ إﺻﺪارهﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ .‬و�ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي اﻟﺪور�ﺔ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� أوﺟﮫ‬
‫اﻟﻘﺼﻮر واﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺘﺪر��ﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻤﻜ�ن اﳌﻜﺘﺐ ﻣﻦ إﺟﺮاء اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﻼزﻣﺔ‪ �� ،‬اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫وﻋﻘﺐ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﻟﻔﺤﺺ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﳌﺘﺎ�ﻊ ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻳﺘﻢ ﺗﻮز�ﻌﮫ‪� ،‬ﻌﺪ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﺸﺮ�ﺎء �� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺪراء واﳌﻮﻇﻔ�ن اﳌهﻨﻴ�ن إ�� ﺟﺎﻧﺐ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ ﺗ�ﻠﻴﻔﮫ ﺑﺪوراﳌﺘﺎ�ﻊ؟‬

‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺐ‬ ‫‪‬‬

‫ً‬ ‫ٌ‬
‫ﻳﻘﻮم ﺑﻔﺤﺺ اﻻﻟ��ام �ﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ ��ﺺ ﻣﺆهﻞ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻻ ﻳﺘﻮ�� �� اﻟﻈﺮوف اﳌﺜ�� اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ أﻳﻀﺎ ﻋﻦ إدارة رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة أو ﺗﻄﻮ�ﺮهﺎ داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ‪ .‬وﻣﻊ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺮا�� ﻣﻌﻴﺎر رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪ (١‬أن هﺬا ﻗﺪ ﻻ ﻳ�ﻮن ﻣﻤﻜﻨﺎ داﺋﻤﺎ �� اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻟﺬا ﻳﻤﻜﻦ �� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ ﻗﺒﻮل اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺬاﺗﻴﺔ‪ .‬أو ﻳﻤﻜﻦ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺗ�ﻠﻴﻒ‬
‫ﻓﺮد ﻣﻦ ﺧﺎرج اﳌﻜﺘﺐ ﻳﺤﻈﻰ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءات واﻟﻘﺪرات اﻟ�� ﺗﺆهﻠﮫ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻛﺸﺮ�ﻚ ﻣﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا أن �ﻌﺰز اﺳﺘﻘﻼل اﳌﻜﺘﺐ وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺘﮫ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﻠﻔﺎت اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن اﻟ��ﺺ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗ�ﻠﻴﻔﮫ ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﳌﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ ﻣﺆهﻼ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬و�ﺠﺐ أﻻ ﻳ�ﻮن ﻗﺪ ﺷﺎرك �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط أو ��‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط ﻋ�� اﳌﻠﻒ‪.‬‬

‫اﻻﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫‪٨ /٣‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻟ��ام ﺑﺠﻤﻴﻊ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و��ﻮن اﳌﻌﻴﺎر ذا ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﺳﺎر�ﺎ وﺗ�ﻮن‬ ‫‪١٨/٢٠٠‬‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻳ�ﻨﺎوﻟهﺎ اﳌﻌﻴﺎر ﻗﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٥٥‬أ‪(٥٩‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،٢٣‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻟ��ام ﺑ�ﻞ ﻣﺘﻄﻠﺐ وارد �� أي ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬إﻻ إذا ﺗﻮﻓﺮت إﺣﺪى ا��ﺎﻟﺘ�ن‬ ‫‪٢٢/٢٠٠‬‬
‫اﻵﺗ�ﺘ�ن �� ﻇﻞ ﻇﺮوف اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫)أ( إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ اﳌﻌﻴﺎر ﺑﺄﻛﻤﻠﮫ ذا ﺻﻠﺔ؛ أو‬
‫)ب( إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ اﳌﺘﻄﻠﺐ ذا ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻷﻧﮫ ﻣﺸﺮوط واﻟﺸﺮط ﻏ�� ﻣﺘﺤﻘﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٧٤‬أ‪(٧٥‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻮﺻﻞ اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� ،‬ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬إ�� ا��ﻜﻢ ﺑﻀﺮورة ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ذي ﺻﻠﺔ �� أﺣﺪ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�� ﻣﺜﻞ هﺬﻩ‬ ‫‪٢٣/٢٠٠‬‬
‫اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف ذﻟﻚ اﳌﺘﻄﻠﺐ‪ .‬وﻻ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗ�ﺸﺄ ﺣﺎﺟﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ��ﺮوج ﻋﻦ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺐ ذي ﺻﻠﺔ إﻻ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﺘﻄﻠﺐ ﺧﺎﺻﺎ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاء ﻣﻌ�ن‪ ،‬و�ﻌﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ أن ذﻟﻚ اﻹﺟﺮاء ﻟﻦ ﻳ�ﻮن ﻓﻌﺎﻻ �� ﺗﺤﻘﻴﻖ هﺪف‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺐ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧٦‬‬
‫إذا رأى اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� ،‬ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ذي ﺻﻠﺔ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﮫ أﺣﺪ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫‪١٢/٢٣٠‬‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟهﺪف ذﻟﻚ اﳌﺘﻄﻠﺐ‪ ،‬وأﺳﺒﺎب ا��ﺮوج ﻋﻨﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪،١٨‬‬
‫أ‪(١٩‬‬

‫ً‬
‫ﺗﻮ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌ�ن واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟ�� ﻋﻠ��ﻢ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ووﻓﻘﺎ ﳌﺎ هﻮ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﮫ �� اﻟﻔﻘﺮات ‪ ١٨‬و‪ ٢٢‬و‪ ٢٣‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٢٠٠‬ﻳﻠﺰم‬
‫ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺗﺒﺎع �ﻞ ﻣﺘﻄﻠﺐ ذي ﺻﻠﺔ )ﻣﻮ�� �� ﻗﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ(‪ ،‬إﻻ �� ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪهﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف ذﻟﻚ‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺐ �ﻌﻴﻨﮫ‪ .‬و�ﺮ�� ﻣﻼﺣﻈﺔ اﳌﺬ�ﻮر أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫‪٢١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٨/٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ �� ،‬ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳ�� ﻟﻌﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫ا��ﺎﻟﺔ‬

‫وﺗ�ﻨﺎول ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻋﺘﺒﺎرات أﺧﺮى ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻋ��‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﺤﺪدة‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن �ﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ )و�ﺎﻟﺘﺎ�� ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎ��ﺎ( ذات ﺻﻠﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﺼﻠﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‪.‬‬
‫وﺗﺤﺘﻮي �ﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺸﺮوﻃﺔ‪ .‬وﺗ�ﻮن هﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﻄﺒﻖ اﻟﻈﺮوف اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮط‪.‬‬
‫و�ﻠﺰم ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺣﺎﻻت ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬إ�� ﺟﺎﻧﺐ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وأﺳﺒﺎب ا��ﺮوج‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻌﻮن ﻣﻄﺎﻟﺒ�ن ﺑﺎﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻈﺎﻣﻴﺔ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ أو ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى )إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫اﻷﻧﻈﻤﺔ ا��ﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ( �� دوﻟﺔ أو ﺑﻠﺪ ﻣﻌ�ن‪.‬‬
‫ً‬ ‫أﻣﻮرأﺧﺮى‬
‫ﻳﺤﺪد �ﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻮﺿﻮح ﻧﻄﺎق اﳌﻌﻴﺎر وﺗﺎر�ﺦ ﺳﺮ�ﺎﻧﮫ وأي ﻗﻴﺪ ﻣﺤﺪد ﻋ�� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﮫ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﺄﺛﺮ أﻳﻀﺎ ﺗﺎر�ﺦ‬
‫ﺳﺮ�ﺎن اﳌﻌﻴﺎر ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ �� دوﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻨﺺ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﺧﻼف ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﻤﻮح ﻟﮫ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺴﺮ�ﺎن ا��ﺪد ﻓﻴﮫ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٤‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ ‪ -‬ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺘﻌﺪدة‬ ‫أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻨ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٤‬‬

‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫ﻋﻠ��ﺎ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١١/٢٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻤﻜ�ن‬ ‫)أ( اﻟﻮﺻﻮل إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ّ‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ إﺑﺪاء رأﻳﮫ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫ً‬
‫)ب( إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻹﺑﻼغ ﺣﺴﺒﻤﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�� ﺗﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫‪٢٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻏﺮض اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� �ﻌﺰ�ﺰ درﺟﺔ ﺛﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأﻳﮫ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ إذا‬ ‫‪٣/٢٠٠‬‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫�ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻌﻈﻢ اﻷﻃﺮ ذات اﻟﻐﺮض‬
‫اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ذﻟﻚ اﻟﺮأي ّﺑﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﺑﺼﻮرة ﻋﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ �ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة‬
‫ً‬ ‫ّ‬ ‫ً‬
‫ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻺﻃﺎر‪ .‬وﺗﻤﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺗ�ﻮ�ﻦ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺮأي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺆﺳﺲ رأﻳﮫ ﻋ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻳﺼﻞ إﻟﻴﮫ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬ ‫‪٥/٢٠٠‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ .‬واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل هﻮ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ .‬و�ﺘﻢ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﮫ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ‬ ‫ا��ﻮهﺮي‪ً ،‬‬
‫ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )وهﻮ ﺧﻄﺮ إﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ّ‬
‫ﻣﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ‬
‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮي( إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل ﻟ�ﺲ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻄﻠﻖ‪ ،‬ﻧﻈﺮا ﻟﻮﺟﻮد ﻗﻴﻮد ﻣﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻳ��ﺗﺐ ﻋﻠ��ﺎ اﺗﺼﺎف ﻣﻌﻈﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟ�� �ﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ و�ﺆﺳﺲ ﻋﻠ��ﺎ رأﻳﮫ‪ ،‬ﺑﺄ��ﺎ أدﻟﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ وﻟ�ﺴﺖ‬
‫ﻗﻄﻌﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٣٠‬أ‪(٥٤‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻈهﺮ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮ��ن‪:‬‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٣٦‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻟﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻻ �ﺸ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎدة إ�� ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم وﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ �ﺸ�� ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ إ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺠﻤﻊ ﻟـ "ﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٤٢‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي"‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ أو ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻟ��ﻄﺮ اﳌﻼزم وﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� أﺳﺎﻟﻴﺐ أو‬
‫ﻣﻨ��ﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺤﺴﻨﺔ‪ً ،‬‬
‫و�ﻨﺎء ﻋ�� اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﺘﻌﺒ�� ﻋﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﺑﺼﻮرة ﻛﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‬
‫اﻟ�ﺴﺐ اﳌﺌﻮ�ﺔ‪ ،‬أو ﺑﺼﻮرة ﻏ�� ﻛﻤﻴﺔ‪ .‬وﻋ�� أﻳﺔ ﺣﺎل‪ ،‬ﻓﺈن ﺣﺎﺟﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻹﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ أﻛ�� أهﻤﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻨﺎ�� ا��ﺘﻠﻔﺔ‬
‫اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ �� اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت‪.‬‬

‫ﻻ ُﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﺑﻞ ﻻ ﻳﻤﻜﻨﮫ‪ ،‬أن ﻳﺨﻔﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺼﻔﺮ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﻳﻤﻜﻨﮫ أن ﻳﺼﻞ إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻄﻠﻖ ﺑﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٤٧‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ‪ .‬و�ﺮﺟﻊ ذﻟﻚ إ�� وﺟﻮد ﻗﻴﻮد ﻣﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳ��ﺗﺐ ﻋﻠ��ﺎ اﺗﺼﺎف‬ ‫ً‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‬
‫ﻣﻌﻈﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟ�� �ﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ و�ﺆﺳﺲ ﻋﻠ��ﺎ رأﻳﮫ‪ ،‬ﺑﺄ��ﺎ أدﻟﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ وﻟ�ﺴﺖ ﻗﻄﻌﻴﺔ‪ .‬وﺗ�ﺸﺄ اﻟﻘﻴﻮد اﳌﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؛‬
‫‪ ‬ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺧﻼل ﻓ��ة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ و�ﺘ�ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٤‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗ��ﻴﺺ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١١‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٠٠‬ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﻵ�ﻲ‪:‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ إﺑﺪاء رأﻳﮫ ﻓﻴﻤﺎ إذا‬‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ً ،‬‬ ‫اﻟﻮﺻﻮل إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ّ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫�ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫ً‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻹﺑﻼغ ﺣﺴﺒﻤﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�� ﺗﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل هﻮ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻏ�� ﻣﻄﻠﻖ‪ .‬و�ﺘﻢ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﮫ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )وهﻮ‬
‫ﻣﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي( إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪ .‬وﻻ �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻄﻠﻖ‬ ‫ﺧﻄﺮ إﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ّ‬
‫ً‬
‫ﻧﻈﺮا ﻟﻠﻘﻴﻮد اﳌﻼزﻣﺔ �� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪ .‬وهﺬا ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ أن ﻣﻌﻈﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )اﻟ�� �ﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ و�ﺆﺳﺲ ﻋﻠ��ﺎ رأﻳﮫ( �� أدﻟﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ وﻟ�ﺴﺖ‬
‫ﻗﻄﻌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ اﻟﻘﻴﻮد اﳌﻼزﻣﺔ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/٤‬‬

‫اﻷﺳﺒﺎب‬ ‫اﻟﻘﻴﻮد‬
‫ﻳﻨﻄﻮي إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬
‫اﺟ��ﺎد اﻹدارة �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﺮارات أو اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت )ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات( ﻏ�� اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة واﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺴ��ات أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺟ��ﺎدات اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺼﺮف ﻣﻌﻈﻢ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ رأﻳﮫ إ�� ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﻮ�ﻤهﺎ‪ .‬وﺗﻤﻴﻞ هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ إ�� أن ﺗ�ﻮن ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻘﻨﻌﺔ وﻟ�ﺴﺖ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫ﻗﻄﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸ�ﻞ أﺳﺎ��� ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ أﺛﻨﺎء ﺳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ أن �ﺸﺘﻤﻞ أﻳﻀﺎ‬
‫ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر أﺧﺮى ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة �� اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻘﺒﻮل اﻟﻌﻤﻼء واﻻﺳﺘﻤﺮار �� اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻌهﻢ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻣﻦ إﻋﺪاد ﺧﺒ�� �ﻌﻤﻞ ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة أو ﻣﺘﻌﺎﻗﺪ ﻣﻌهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻦ ﺗﻜ�ﺸﻒ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺣﺴﻦ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ‪� ،‬ﻞ ﺗﺤﺮ�ﻒ‪ .‬و�ﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎة ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أن أﻳﺔ ﻋﻴﻨﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ %١٠٠‬ﻣﻦ ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻋﺪم اﻛ�ﺸﺎف �ﻌﺾ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫أن اﻹدارة أو اﻷﻃﺮاف اﻷﺧﺮى ﻗﺪ ﻻ ﺗﻘﺪم‪ ،‬ﻋﻦ ﻗﺼﺪ أو دون ﻗﺼﺪ‪ ،‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪ .‬وأن اﻟﻐﺶ ﻗﺪ ﻳﻨﻄﻮي ﻋ��‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺨﻄﻄﺎت ﻣﻌﻘﺪة وﻣﻌﺪة �ﻌﻨﺎﻳﺔ ��ﺪف إ�� إﺧﻔﺎﺋﮫ؛‬
‫أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ��ﻤﻊ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻜ�ﺸﻒ ﻏﻴﺎب �ﻌﺾ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻤﻴﻞ ﻣﻼءﻣﺔ‪/‬ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� اﻟﺘﻀﺎؤل ﺑﻤﺮور اﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬وﻟﺬا ﻳﻠﺰم اﳌﻮازﻧﺔ ﺑ�ن إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗ�ﻠﻔ��ﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺮاﻋﺎة ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮاﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫و�ﺘﻮﻗﻊ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أن ﻳ ّ‬
‫�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ رأﻳﮫ �� ﻏﻀﻮن ﻓ��ة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ و�ﺘ�ﻠﻔﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﻤﻜﻦ‬
‫ً‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻮﺟﻮدة‪ ،‬أو ﺗ�ﺒﻊ �ﻞ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺑﺘﻔﺎﺻﻴﻠهﺎ ﻋ�� اﻓ��اض أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺧﺎﻃﺌﺔ أو ﻣﻐﺸﻮﺷﺔ‬
‫ﺣ�� ﻳﺜ�ﺖ اﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬

‫ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﺎدة ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ واﻟﺮأي اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻘﺪﻳﻤﮫ ﻋ�� ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫وﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� اﳌﻌﺪل ﻻ ﻳﻀﻤﻦ ا��ﺪوى اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻻ اﻟﻜﻔﺎءة أو اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�� ّ‬
‫ﺳ��ت ��ﺎ اﻹدارة ﺷﺆون اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫وأﻳﺔ ز�ﺎدة �� هﺬﻩ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﺘﻠﻚ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﻷﻧﻈﻤﺔ ا��ﻠﻴﺔ أو ﻟﻮاﺋﺢ أﺳﻮاق اﳌﺎل‪ ،‬ﺳ�ﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻷﻋﻤﺎل و�ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ أو‬
‫ً‬
‫ﺗﻮﺳﻴﻊ ﻧﻄﺎﻗﮫ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺰ�ﺎدة‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮ�ﺮ�ﺔ‬
‫)ﺳﻮاء ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻗﺎﺋﻢ ﺑﺬاﺗﮫ أو ﻣﺠﻤﻞ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻐﺎﺋﺒﺔ‪ /‬اﳌﻀﻠﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( ﻗﺪ ﺣﺪث ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ‬‫ً‬ ‫ﻳ�ﻮن هﻨﺎك ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أﻧﮫ ﺳﻴﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪.‬‬

‫‪٢٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫اإلقرارات‬
‫اإلقرارات هي إفادات من اإلدارة‪ً ،‬‬
‫سواء أكانت صريحة أو غير ذلك‪ ،‬يتم تضمينها في القوائم املالية‪ .‬وهي تتعلق بإثبات فئات املعامالت واألحداث وأرصدة الحسابات‬
‫واإلفصاحات‪ ،‬وقياسها وعرضها‪ ،‬في القوائم املالية‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬تتعلق إقرارات االكتمال بتسجيل جميع املعامالت واألحداث التي كان ينبغي تسجيلها‪ .‬ويستخدم‬
‫املراجع هذه اإلقرارات للوقوف على مختلف أنواع التحريفات املحتملة التي يمكن أن تحدث‪.‬‬

‫خطراملراجعة‬ ‫‪2 /4‬‬

‫خطر املراجعة هو خطر إبداء رأي مراجعة غير مناسب في القوائم املالية ّ‬
‫املحرفة بشكل جوهري‪ .‬وتهدف املراجعة إلى الحد من هذا الخطر إلى مستوى منخفض بدرجة يمكن‬
‫قبولها‪.‬‬

‫ولخطر املراجعة عنصران رئيسيان‪ ،‬كما هو موضح في الشكل أدناه‪.‬‬

‫الشكل ‪1-2/4‬‬

‫املصدر‬ ‫الطبيعة‬ ‫الخطر‬

‫أهداف‪ /‬عمليات املنشأة وتصميم‪ /‬تطبيق اإلدارة للرقابة‬ ‫احتمال أن تحتوي القوائم املالية على تحريف جوهري‪.‬‬ ‫الخطراملالزم وخطرالرقابة‬
‫الداخلية‪.‬‬
‫طبيعة ومدى اإلجراءات التي ينفذها املراجع‪.‬‬ ‫احتمال أن يخفق املراجع في اكتشاف التحريف الجوهري في‬ ‫خطراالكتشاف‬
‫القوائم املالية‪.‬‬

‫لتخفيض خطر املراجعة إلى مستوى منخفض بدرجة يمكن قبولها‪ ،‬يتعين على املراجع‪:‬‬
‫تقييم مخاطر التحريف الجوهري؛‬ ‫‪‬‬
‫الحد من خطر االكتشاف‪ .‬ويمكن تحقيق ذلك عن طريق تنفيذ إجراءات تستجيب ملخاطر التحريف الجوهري التي تم تقييمها‪ ،‬على مستوى كل من القوائم املالية‬ ‫‪‬‬
‫واإلقرارات لفئات املعامالت وأرصدة الحسابات واإلفصاحات‪.‬‬

‫مكونات خطراملراجعة‬
‫يوضح الشكل أدناه املكونات الرئيسية لخطر املراجعة‪.‬‬

‫الشكل ‪2-2/4‬‬

‫التعليق‬ ‫الوصف‬ ‫الطبيعة‬

‫يشمل هذا األحداث أو الظروف (الداخلية أو الخارجية) التي قد‬ ‫قابلية تعرض أحد اإلقرارات عن فئة معامالت أو رصيد حساب‬ ‫الخطراملالزم‬
‫ً‬
‫جوهريا‪ً ،‬‬
‫ينتج عنها تحريف (خطأ أو غش) في القوائم املالية‪ .‬ويمكن أن‬ ‫سواء بمفرده أو عند‬ ‫أو إفصاح لتحريف قد يكون‬
‫تنشأ مصادر الخطر ُ(يصنف في الغالب على أنه خطر أعمال أو‬ ‫اقترانه بتحريفات أخرى‪ ،‬وذلك قبل النظر في أية أدوات رقابة‬
‫خطر غش) من أهداف املنشأة وطبيعة عملياتها‪/‬صناعتها والبيئة‬ ‫ذات عالقة‪.‬‬
‫التنظيمية التي تعمل فيها وحجمها ومدى تعقيدها‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪26‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫التعليق‬ ‫الوصف‬ ‫الطبيعة‬

‫تقوم اإلدارة بتصميم أدوات الرقابة لتخفيف عامل محدد من‬ ‫خطر أن التحريف الذي يمكن أن يحدث في إقرار عن فئة‬ ‫خطرالرقابة‬
‫ً‬
‫عوامل الخطر املالزم (األعمال أو الغش)‪ .‬وتتولى املنشأة تقييم‬ ‫معامالت أو رصيد حساب أو إفصاح ما والذي قد يكون تحريفا‬
‫ً‬
‫جوهريا‪ً ،‬‬
‫مخاطرها (تقييم املخاطر) ثم تصمم وتطبق أدوات الرقابة‬ ‫سواء بمفرده أو عند اقترانه بتحريفات أخرى‪ ،‬لن يتم‬
‫املناسبة لتقلص تعرضها للمخاطر إلى مستوى يمكن تحمله‬ ‫منعه أو اكتشافه وتصحيحه في الوقت املناسب عن طريق‬
‫(يمكن قبوله)‪.‬‬ ‫الرقابة الداخلية للمنشأة‪.‬‬
‫وقد تكون أدوات الرقابة‪:‬‬
‫شاملة بطبيعتها‪ ،‬مثل املوقف السلوكي لإلدارة تجاه‬ ‫‪‬‬
‫الرقابة والتزامها بتعيين األفراد املؤهلين ومنع الغش‪.‬‬
‫ويتم تقييم أدوات الرقابة تلك على مستوى القوائم‬
‫املالية؛‬
‫خاصة بإنشاء معاملة معينة أو معالجتها أو تسجيلها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫وتعرف هذه األدوات في الغالب باسم أدوات الرقابة على‬
‫آليات العمل‪ ،‬أو على مستوى األنشطة‪ ،‬أو على‬
‫املعامالت‪.‬‬
‫يتولى املراجع تقييم مخاطر التحريف الجوهري (الخطر املالزم‬ ‫خطر أن اإلجراءات التي ينفذها املراجع لتخفيض خطر املراجعة‬ ‫خطراالكتشاف‬
‫ً‬
‫وخطر الرقابة) على مستوى القوائم املالية ومستوى اإلقرارات‪.‬‬ ‫إلى مستوى منخفض بدرجة يمكن قبولها لن تكتشف تحريفا‬
‫ً‬
‫جوهريا‪ً ،‬‬ ‫ً‬
‫سواء بمفرده أو عند اقترانه‬ ‫موجودا قد يكون‬
‫ثم يتم تطوير إجراءات املراجعة لتخفيض خطر املراجعة إلى‬
‫بتحريفات أخرى‪.‬‬
‫مستوى منخفض بدرجة يمكن قبولها‪ .‬وهذا يشمل النظر في‬
‫الخطر املحتمل‪:‬‬
‫الختيار إجراء مراجعة غير مناسب؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إساءة تطبيق إجراء مراجعة مناسب؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إساءة تفسير نتائج إجراء املراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعرف معايير املراجعة خطر التحريف الجوهري على مستوى اإلقرارات بأنه يتألف من مكونين اثنين‪ :‬الخطر املالزم وخطر الرقابة‪ً .‬‬
‫وبناء عليه‪ ،‬ال تشير معايير‬ ‫ّ‬
‫ملحوظة‪ِّ :‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املراجعة عادة إلى الخطر املالزم وخطر الرقابة بشكل منفصل‪ ،‬لكنها تشير بدال من ذلك إلى تقييم مجمع لـ "مخاطر التحريف الجوهري"‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فقد يقوم‬
‫بناء على أساليب أو منهجيات املراجعة املستحسنة‪ً ،‬‬
‫وبناء على االعتبارات العملية‪.‬‬ ‫املراجع بإجراء تقييمات منفصلة أو مجمعة للخطر املالزم وخطر الرقابة ً‬

‫‪27‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫نقاط يلزم مراعاتها‬

‫الفصل بين خطر األعمال وخطر الغش‬

‫يمكن أن تؤدي العديد من املخاطر املالزمة إلى ظهور كل من خطر األعمال وخطر الغش‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يؤدي استخدام نظام محاسبة جديد إلى احتمالية‬
‫ً‬
‫وقوع أخطاء (خطر أعمال)‪ ،‬وقد يوفر أيضا فرصة ألحد األشخاص للتالعب في النتائج املالية أو اختالس األموال (خطر غش)‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ولذا‪ ،‬فعند املعرفة بوجود خطر األعمال يلزم دائما النظر فيما إذا كان ذلك يخلق أيضا خطر الغش‪ .‬وإذا كان األمر كذلك‪ ،‬فيلزم تسجيل وتقييم عوامل خطر‬
‫الغش بشكل منفصل عن عوامل خطر األعمال‪ ،‬وإال فإن استجابة املراجعة قد تتناول عنصر خطر األعمال فحسب‪ ،‬دون خطر الغش‪.‬‬

‫تسجيل مخاطر الغش‬

‫يتم التعرف على الغش في الغالب من خالل التحقق مما يلي‪:‬‬
‫األنماط غير املعتادة واالستثناءات والشذوذ في املعامالت‪/‬األحداث؛ أو‬
‫األفراد الذين تتوفر لديهم الدوافع والفرص والتبريرات الرتكاب الغش‪.‬‬
‫وفي حالة رصد مثل هذه األمور (في أية مرحلة من مراحل املراجعة)‪ ،‬فينبغي تسجيلها وتقييمها على أنها مخاطر غش‪ ،‬حتى وإن بدت في ظاهرها أنها غير جوهرية‪.‬‬
‫وسيساعد تسجيل مثل هذه املخاطر في ضمان مراعاتها على نحو مناسب عند تطوير استجابات املراجعة‪.‬‬

‫ملخص مكونات خطراملراجعة‬

‫الشكل ‪3-2/4‬‬
‫يوضح املخطط أدناه العالقة بين املخاطر وأدوات الرقابة‪ .‬ويشمل شريط الخطر املالزم جميع عوامل خطر األعمال وخطر الغش التي قد ينتج عنها تحريف جوهري في‬
‫القوائم املالية (قبل أي نظر في أدوات الرقابة الداخلية)‪ .‬وتعكس أشرطة خطر الرقابة إجراءات الرقابة الشاملة والرقابة على املعامالت التي تطبقها اإلدارة للتخفيف من‬
‫ً‬
‫خطر تحريف القوائم املالية‪ُ .‬ويعرف غالبا مدى عجز أشرطة خطر الرقابة عن التخفيف بشكل تام من املخاطر املالزمة بالخطر املتبقي الذي ستواجهه اإلدارة أو مدى تقبل‬
‫اإلدارة للمخاطر أو درجة تحمل اإلدارة للمخاطر‪.‬‬

‫هدف املنشأة‬
‫إعداد قوائم مالية غير َّ‬
‫محرفة بشكل جوهري‬
‫خطر منخفض‬ ‫خطرمتوسط‬ ‫خطرمرتفع‬

‫الخطر املالزم‬ ‫مخاطر األعمال‪/‬الغش التي ستحول دون تحقيق الهدف‬

‫استجابة اإلدارة‪:‬‬
‫خطر الرقابة‬ ‫أدوات الرقابة الداخلية التي تخفف من املخاطر التي تم التعرف عليها‬

‫خطر التحريف‬
‫الخطر املتبقي لإلدارة‬
‫الجوهري‬

‫منخفض‬ ‫التعرض ملخاطرالغش والخطأ‬ ‫مرتفع‬

‫ملحوظة‪ :‬سيختلف طول األشرطة املوضحة في الشكل ً‬

‫بناء على الظروف ذات الصلة وحجم املخاطر التي تتعرض لها املنشأة‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪28‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٢/٤‬‬
‫ﻳﻮ�� هﺬا ا��ﻄﻂ دور اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺛﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺠﻴﺒﺔ ﻟهﺎ اﻟ�� ��ﺪف إ�� ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ��‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫�ﺪف اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‬

‫ﺧﻄﺮ ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﺧﻄﺮﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﺧﻄﺮﻣﺮﺗﻔﻊ‬

‫ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم‬ ‫ﻣﺎ اﳌﻮاﺿﻊ ا��ﺘﻤﻠﺔ ��ﺪوث اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫هﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻄﺒﻘهﺎ اﻹدارة ﺗﺨﻔﻒ ﻣﻦ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ؟‬

‫ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ‬

‫ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺼﻤﻤﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬
‫ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى‬
‫ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‬

‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮض ��ﺎﻃﺮاﻟﻐﺶ وا��ﻄﺄ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﺳﻴﺨﺘﻠﻒ ﻃﻮل اﻷﺷﺮﻃﺔ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ ً‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻈﺮوف ذات اﻟﺼﻠﺔ و��ﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﺘﻌﺮض ﻟهﺎ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٣ /٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻣﻊ اﻟﺘﺤ�� ﺑ��ﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� و�دراك أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ ﻇﺮوف ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﺤﺮ�ﻒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫‪١٥/٢٠٠‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٠‬أ‪(٢٤‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٥‬أ‪(٢٩‬‬ ‫‪١٦/٢٠٠‬‬

‫ﻟﻠﻮﺻﻮل إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫‪١٧/٢٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﺳﺘ�ﺒﺎط اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ �ﺸ�ﻞ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺮأﻳﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٣٠‬أ‪(٥٤‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﻷهﺪاف اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻋﻨﺪ‬ ‫‪٢١/٢٠٠‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻌﻼﻗﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑ�ن اﳌﻌﺎﻳ��‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ أﺟﻞ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٦٩‬أ‪(٧١‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺿﺮورة ﻻﺗﺨﺎذ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻮﻓﺎء‬
‫ﺑﺎﻷهﺪاف اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﳌﻌﺎﻳ��؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧٢‬‬
‫)ب( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧٣‬‬

‫‪٢٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﺘﺄﻟﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ ﻣﻦ ﺛﻼث ﺧﻄﻮات رﺋ�ﺴﻴﺔ ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫ا��ﻄﻮات )اﳌﺮاﺣﻞ(‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ .‬وهﺬا �ﺸﻤﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫وأوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟﮫ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�ﺑﻼﻏﮫ‬
‫إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﻀﻤﻴ��ﺎ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ وﻋﻦ ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ��‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﻠﻴﺔ أو وﻓﻘﺎ ﻻﺧﺘﻴﺎر‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻋ��‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى �ﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻗﺮارات‪.‬‬
‫�ﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺪاد و�ﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻼﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺜﻼﺛﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﻣ�ﺴﻄﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٤‬‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫ﻣﺎ اﻷﺣﺪاث* اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻘﻊ وﻣﻦ ﺷﺄ��ﺎ‬ ‫�ﻞ اﻷﺣﺪاث* اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﻗﻌﺖ‬ ‫ﻣﺎ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺐ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫ً‬

‫أن ﺗ�ﺴ�ﺐ �� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ��‬ ‫وأدت إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؟‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬

‫ً‬
‫* "ا��ﺪث" هﻮ ﺑ�ﺴﺎﻃﺔ أﺣﺪ ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻷﻋﻤﺎل أو اﻟﻐﺶ )اﻧﻈﺮ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت �� اﻟﺸ�ﻞ ‪ .(٢-٢/٤‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا أﻳﻀﺎ ا��ﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻏﻴﺎب اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﺟﻮهﺮ�ﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌهﺎم اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ �ﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ هﺬﻩ اﳌﺮاﺣﻞ اﻟﺜﻼﺛﺔ‪ .‬و�ﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﺸﺮوﺣﺔ ﺑﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ �� اﻟﻔﺼﻮل اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺎﻧﺖ �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٣/٣١٥‬‬
‫وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٣٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/٤‬‬

‫اﻟ�ﺸﺎط‬ ‫اﻟﻐﺮض‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪١‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺒﺪﺋﻴﺔ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳ�ﺘﻢ‬ ‫اﻻﺳﺘﻘﻼل‬
‫ﻟﻼرﺗﺒﺎط‬ ‫ﻗﺒﻮل اﻻرﺗﺒﺎط‬ ‫ﺧﻄﺎب اﻻرﺗﺒﺎط‬

‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫إﻋﺪاد اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺧﻄﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪٢‬‬

‫اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ��‪/‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻐﺶ ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻣﻦ ﺧﻼل‬ ‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ‪/‬ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬

‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‬

‫ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى‪:‬‬
‫* اﻹﻗﺮارات‬ ‫* اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫ً‬
‫راﺟﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٣٠‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ ﺑﺎﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻄﻠﻮب‪.‬‬ ‫‪.١‬‬
‫ُ�ﻌﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٣٠٠‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺘﻜﺮرة ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪.٢‬‬

‫ﻳﻨﻄﻮي اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ّ‬
‫اﻟﻔﻌﺎل ﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٣/٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻳﻠﺰم إﺷﺮاك �ﻞ ﻣﻦ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط واﻷﻋﻀﺎء اﻟﺮﺋ�ﺴﻴ�ن اﻵﺧﺮ�ﻦ ﻟﻔﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط �� اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�� اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬ ‫اﳌﺸﺎرﻛﺔ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺎﻗﺸﺎت ﺑ�ن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط و�ﺟﺮاء ﺗﻠﻚ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت‪ .‬وﺳﻴﻀﻤﻦ هﺬا اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺧ��ا��ﻢ وآرا��ﻢ �� وﺿﻊ ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﻗﺒﻞ ﻛﺒﺎرأﻋﻀﺎء اﻟﻔﺮ�ﻖ‬
‫ً‬
‫ُو�ﺮ�� ﻣﻼﺣﻈﺔ أن ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸ�� ﻋﺎدة إ�� ﻣﺼﻄ�� "اﳌﺮاﺟﻊ" ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ اﻟ��ﺺ )اﻷ��ﺎص( اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ اﻻرﺗﺒﺎط‪ .‬و��‬
‫اﳌﻮاﻃﻦ اﻟ�� ��ﺪف ﻓ��ﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻗﻴﺎم اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﺎﻟﻮﻓﺎء ﺑﺄﺣﺪ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت أو اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‪�ُ ،‬ﺴﺘﺨﺪم‬
‫ً‬
‫ﻣﺼﻄ�� "اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط" ﺑﺪﻻ ﻣﻦ "اﳌﺮاﺟﻊ"‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺄن ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺠﺎهﻞ ﺧ��اﺗﮫ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ وﻧﺰاهﺔ إدارة اﳌ�ﺸﺄة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن‬ ‫اﻟ�ﺸﺪﻳﺪ ﻋ�� "ﻧﺰﻋﺔ‬
‫اﻻﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄن اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﺎﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟ��اهﺔ ﻻ �ﻌﻔﻲ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺿﺮورة ا��ﻔﺎظ ﻋ�� ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ��‪ ،‬وﻻ‬ ‫اﻟﺸﻚ اﳌ��"‬
‫�ﺴﻤﺢ ﻟﮫ ﺑﺄن ﻳﺮ��� ﺑﻤﺎ دون أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻘﻨﻌﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إ�� اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل‪.‬‬
‫ﻳﻀﻤﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﺴﺘﻐﺮق �� اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )وﺿﻊ اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ( ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ��‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫ﻧﺤﻮ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬وﺗﺮﻛ�� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ ﻣﻮﻇﻔﻮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪� ،‬ﺸ�ﻞ داﺋﻢ‪ ،‬ﻋ�� ﺟﻤﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﺎﻻت اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﺘﻤﻞ اﻷﺷﺪ‬
‫ً‬
‫ﺧﻄﺮا‪.‬‬

‫‪٣١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫الوصف‬ ‫املتطلبات‬
‫توفر مناقشات‪ /‬اجتماعات الفريق مع الشريك املسؤول عن االرتباط خالل مرحلة التخطيط فرصة ممتازة ملا يلي‪:‬‬ ‫مناقشات الفريق‬
‫تعريف املوظفين بالعميل بوجه عام ومناقشة مجاالت الخطر املحتملة؛‬ ‫‪‬‬ ‫والتواصل الدائم‬
‫مناقشة فاعلية االستراتيجية العامة للمراجعة وخطة املراجعة ثم إجراء ما يلزم من تغييرات عليهما؛‬ ‫‪‬‬
‫شحذ األفكار حول الطرق املمكنة لحدوث الغش ثم تصميم االستجابة املناسبة؛‬ ‫‪‬‬
‫مناقشة اإلفصاحات التي ترتفع فيها مخاطر التحريف الجوهري؛‬ ‫‪‬‬
‫توزيع مسؤوليات املراجعة وتحديد األطر الزمنية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ومن املهم أيضا التواصل الدائم بين فريق املراجعة طوال االرتباط‪ ،‬على سبيل املثال ملناقشة وتناول قضايا املراجعة أو األنشطة غير‬
‫املعتادة أو مؤشرات الغش املحتملة‪ .‬ومن شأن هذا أن يتيح االتصال باإلدارة في الوقت املناسب وإجراء التغييرات عند الضرورة في‬
‫استراتيجية املراجعة وإجراءات املراجعة‪.‬‬
‫الخطوة األهم في آلية تقييم املخاطر هي التعرف على جميع املخاطر ذات الصلة‪ .‬وفي حالة عدم قيام املراجع بالتعرف على عوامل خطر‬ ‫التركيزعلى التعرف‬
‫ُ‬ ‫على املخاطر‬
‫األعمال وخطر الغش‪ ،‬فلن يتم تقييمها أو توثيقها‪ ،‬ولن يتم تصميم استجابة مراجعة مناسبة لها‪ .‬ولهذا تعد إجراءات تقييم املخاطر‬
‫ً‬
‫املصممة بشكل جيد مهمة للغاية لفاعلية املراجعة‪ .‬ويلزم أيضا تنفيذ إجراءات تقييم املخاطر بواسطة املستوى الوظيفي املناسب‪.‬‬
‫ً‬ ‫إفصاحات القوائم‬
‫عند تقييم املخاطر‪ ،‬تؤخذ أيضا في الحسبان اإلفصاحات املذكورة في القوائم املالية‪ .‬وقد تكون اإلفصاحات في القوائم املالية الخاصة‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫املالية‬
‫باملنشآت الصغيرة واملتوسطة أقل تفصيال أو أقل تعقيدا (على سبيل املثال‪ ،‬تسمح بعض أطر التقرير املالي للمنشآت األصغر بتقديم‬
‫إفصاحات أقل في القوائم املالية)‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فإن هذا ال يعفي املراجع من مسؤوليته عن التوصل إلى فهم لإلفصاحات وتقييم مخاطر‬
‫التحريف الجوهري في اإلفصاحات املطلوبة‪.‬‬
‫من بين الخطوات الرئيسية في آلية تقييم املخاطر تقويم فاعلية االستجابات التي طبقتها اإلدارة (أي تصميم‪ /‬تطبيق أدوات الرقابة‬ ‫القدرة على تقويم استجابة‬
‫الخاصة باإلدارة)‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬للتخفيف من مخاطر التحريف الجوهري التي تم التعرف عليها في القوائم املالية‪ .‬وفي املنشآت األصغر‪،‬‬ ‫(استجابات) اإلدارة‬
‫سيزيد االعتماد على األرجح على بيئة الرقابة (مثل كفاءة اإلدارة ونزاهتها‪ ،‬وما إلى ذلك) وسيقل على أنشطة الرقابة التقليدية (مثل‬ ‫للمخاطر‬
‫الفصل في الواجبات‪ ،‬وما إلى ذلك)‪.‬‬
‫تقض ي متطلبات معايير املراجعة باستخدام املراجع للحكم املنهي طوال عملية املراجعة‪ ،‬وتوثيق تلك األحكام املهمة‪ .‬ومن األمثلة‬ ‫استخدام الحكم املنهي‬
‫النموذجية للمهام التي يتم تنفيذها ضمن آلية تقييم املخاطر‪:‬‬
‫اتخاذ القرارات املتعلقة بقبول العمالء أو االستمرار في العالقة معهم؛‬ ‫‪‬‬
‫وضع االستراتيجية العامة للمراجعة؛‬ ‫‪‬‬
‫تحديد األهمية النسبية؛‬ ‫‪‬‬
‫تقييم مخاطر التحريف الجوهري‪ ،‬بما في ذلك التعرف على املخاطر املهمة واملجاالت األخرى التي قد تتطلب مراعاة خاصة‬ ‫‪‬‬
‫عند املراجعة؛‬
‫وضع توقعات الستخدامها عند تنفيذ اإلجراءات التحليلية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪32‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫االستجابة للمخاطر‬

‫أهداف املعيار‬ ‫رقم الفقرة‬

‫هدف املراجع هو الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة عن مخاطر التحريف الجوهري َّ‬
‫املقيمة‪ ،‬من خالل تصميم‬ ‫‪3/330‬‬
‫استجابات مناسبة‪ ،‬وتطبيقها‪ ،‬ملواجهة تلك املخاطر‪.‬‬

‫الشكل ‪5-3/4‬‬
‫النشاط‬ ‫الغرض‬ ‫التوثيق‪1‬‬

‫تطوير االستجابات املناسبة‬ ‫تحديث االستراتيجية العامة‬

‫تصميم االستجابات العامة وإجراءات‬ ‫االستجابات العامة‬
‫ملخاطر التحريف الجوهري التي‬ ‫خطة املراجعة التي تربط مخاطر التحريف الجوهري‬
‫املراجعة اإلضافية‬
‫تم تقييمها‬
‫االستجابة للمخاطر‬

‫املقيمة بإجراءات املراجعة اإلضافية‬

‫تنفيذ االستجابات ملخاطر التحريف‬ ‫تخفيض خطر املراجعة إلى‬ ‫األعمال التي تم تنفيذها‬
‫نتائج املراجعة‬
‫الجوهري املقيمة‬ ‫مستوى منخفض بدرجة يمكن‬ ‫اإلشراف على املوظفين‬
‫قبولها‬ ‫فحص أوراق العمل‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .1‬راجع معيار املراجعة (‪ )230‬لالطالع على قائمة أكثر تفصيال بالتوثيق املطلوب‪.‬‬
‫‪ُ .2‬يعد التخطيط (معيار املراجعة (‪ ))300‬عملية مستمرة ومتكررة طوال املراجعة‪.‬‬

‫في هذه املرحلة‪ ،‬ينظر املراجع في األسباب (الخطر املالزم وخطر الرقابة) الداعية لتقييم املخاطر على مستوى القوائم املالية وعلى مستوى اإلقرارات (لكل فئة معامالت وكل‬
‫حدث ورصيد حساب وإفصاح) ويضع إجراءات املراجعة املستجيبة‪.‬‬

‫ويتم توثيق استجابة املراجع ملخاطر التحريف الجوهري التي تم تقييمها‪ ،‬في خطة للمراجعة‪:‬‬
‫تحتوي على استجابة عامة للمخاطر التي تم التعرف عليها على مستوى القوائم املالية؛‬ ‫‪‬‬
‫تحدد اإلفصاحات املهمة والجوانب ذات األهمية النسبية في القوائم املالية؛‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫تحتوي على طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات املراجعة الخاصة املصممة لالستجابة ملخاطر التحريف الجوهري املقيمة على مستوى اإلقرارات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وتواجه االستجابات العامة مخاطر التحريف الجوهري ّ‬
‫املقيمة على مستوى القوائم املالية‪ .‬وتشمل هذه االستجابات تعيين العاملين املناسبين واإلشراف عليهم‪ ،‬والحاجة إلى‬
‫ممارسة نزعة الشك املنهي‪ ،‬ومدى التأييد املطلوب فيما يخص التوضيحات‪ /‬اإلفادات املقدمة من اإلدارة‪ ،‬والنظر في نوع إجراءات املراجعة التي سيتم تنفيذها‪ ،‬والوثائق التي‬
‫سيتم التحقق منها لدعم املعامالت ذات األهمية النسبية‪.‬‬
‫ً‬
‫وتتألف إجراءات املراجعة اإلضافية عادة من إجراءات أساس مثل اختبارات التفاصيل واإلجراءات التحليلية واختبارات أدوات الرقابة (عندما يوجد توقع بأن هذه األدوات‬
‫كانت تعمل بفاعلية خالل الفترة)‪.‬‬

‫وفيما يلي بعض األمور التي ينبغي للمراجع مراعاتها عند تخطيط املزيج املناسب من إجراءات املراجعة التي سيتم تنفيذها لالستجابة للمخاطر التي تم التعرف عليها‪:‬‬

‫استخدام اختبارات أدوات الرقابة‬ ‫‪‬‬

‫التعرف على أدوات الرقابة الداخلية ذات الصلة التي ستحد‪ ،‬في حال اختبارها‪ ،‬من نطاق‪ /‬الحاجة إلى تنفيذ إجراءات أساس أخرى‪ .‬وكقاعدة عامة‪ ،‬يكون‬ ‫–‬
‫حجم العينة التي يتم اختيارها الختبار أدوات الرقابة‪ ،‬في غالب األحيان‪ ،‬أقل بكثير من حجم العينة عند إجراء اختبار أساس إلحدى فئات املعامالت‪.‬‬
‫وبافتراض ثبات عمل أدوات الرقابة ذات الصلة مع استبعاد حدوث انحرافات في الرقابة‪ ،‬فقد يؤدي استخدام اختبارات أدوات الرقابة إلى تنفيذ أعمال أقل‬
‫في غالب األحيان‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال يوجد أي متطلب يقض ي بضرورة اختبار الفاعلية التشغيلية ألدوات الرقابة الداخلية (املباشرة أو غير املباشرة)‪.‬‬
‫تحديد أي إقرارات ال يمكن التعامل معها باستخدام اإلجراءات األساس بمفردها‪ .‬وعلى سبيل املثال‪ ،‬قد ينطبق هذا في الغالب على اكتمال عمليات البيع في‬ ‫–‬

‫‪33‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة‪ ،‬و�� ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻓ��ﺎ اﳌﻌﺎ��ﺔ اﻵﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت )ﻣﺜﻞ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻋ�� اﻹﻧ��ﻧﺖ( ﻣﻊ ﻣﺤﺪودﻳﺔ أو ا�ﻌﺪام اﻟﺘﺪﺧﻞ اﻟﻴﺪوي‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫�� اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘ�ﺒﺆ ﺧﻼﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﺑﺎﳌﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎ�� ﻹﺣﺪى ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧﺔ هﺬا اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺎﳌﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻔﻌ�� اﳌﻘﻴﺪ �� اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬و�ﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف �ﺴهﻮﻟﺔ ﻋ�� ﻣﺪى أي ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻳ�ﻮن ﻗﺪ ﺣﺪث )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ(‪ .‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬إذا �ﺎن‬
‫ً‬
‫ا��ﻄﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ ﻹﻗﺮار ﻣﻌ�ن ﻣﻨﺨﻔﻀﺎ )دوﻧﻤﺎ اﻋﺘﺒﺎر ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس ﺳﺘﻮﻓﺮ ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺼﺮاﳌﻔﺎﺟﺄة‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﺮورة إدﺧﺎل ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻔﺎﺟﺄة �� اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻷﺣﺪ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ ا��ﺘﻤﻞ‪ .‬ﻓﻌ��‬
‫ً‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻹﻋﻼن ﻋﻦ اﻟﺰ�ﺎرات اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ إ�� ﻣﻮاﻗﻊ ﺟﺮد ا��ﺰون أو ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ دون اﻹﻋﻼن ﻋ��ﺎ‪ .‬و�ﻠﺰم أﻳﻀﺎ ﻣﺮاﻋﺎة‬
‫ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻔﺎﺟﺄة �� ��ﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤهﺎ إ�� اﻹدارة �ﺸﺄن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة‬ ‫‪‬‬

‫ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﺣﺘﻤﺎل اﻟﺘﺠﺎوز ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪.‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮاﳌ�ﻤﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪) .‬اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ(‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٦/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﺳ�ﻨﺎدا إ�� ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬
‫�ﺸ�ﻞ وا�� ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻜﺘﻮب‪.‬‬ ‫ٍ‬ ‫)ب( إﺑﺪاء ذﻟﻚ اﻟﺮأي‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٦-٣/٤‬‬
‫اﻟﻌﻮدة إ��‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪٢‬‬

‫اﻟ�ﺸﺎط‬ ‫اﻟﻐﺮض‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪١‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ و�ﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺪﻳﺪة‪/‬اﻟ��‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل‬ ‫ﺗﻢ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓ��ﺎ‬
‫)إن وﺟﺪت( اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫اﻟﺘﻐ��ات �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫اﻻﺗﺼﺎﻻت �ﺸﺄن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫�ﻌﻢ‬ ‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫ﻷﻋﻤﺎل إﺿﺎﻓﻴﺔ؟‬

‫ﻻ‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ‬ ‫اﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻮﻗﻊ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .١‬راﺟﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٣٠‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ ﺑﺎﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻄﻠﻮب‪.‬‬
‫‪�ُ .٢‬ﻌﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٣٠٠‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺘﻜﺮرة ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٣٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫آﺧﺮ ﻣﺮاﺣﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﻴﻴﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪.‬‬

‫وﻣﻦ اﳌهﻢ ﺧﻼل هﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬

‫أي �ﻐ�� �� ﻣﺴﺘﻮى ا��ﻄﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ؛‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟهﺔ أي ﻇﺮوف ﻣﺜ��ة ﻟﻠﺸ�ﻮك؛‬ ‫‪‬‬
‫أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ )اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ( ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻄﻠﻮب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻻ ُ�ﻌﺪ ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﻊ اﻟﻔﺮ�ﻖ ﻻﺳﺘﺨﻼص اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت )ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻴﺪا�ﻲ أو ﻋﻨﺪ اﻧ��ﺎﺋﮫ( أﺣﺪ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ��‪ ،‬وﻟﻜﻦ هﺬﻩ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻗﺪ ﺗﻔﻴﺪ اﳌﻮﻇﻔ�ن‬
‫�� ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� أي ﻣﺆﺷﺮات ﻟﻠﻐﺶ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ا��ﺎﺟﺔ )إن وﺟﺪت( إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺟﻤﻴﻊ اﻹﺟﺮاءات واﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‪:‬‬
‫إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬

‫ﻳ�ﺒ�� إﺑﻼغ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﻳ�ﺒ�� ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﺗﺨﺎذ ﻗﺮار �ﺸﺄن اﻟﺼﻴﻐﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬ ‫‪٤ /٤‬‬

‫ﻧﺤﻮ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﻤﻜ�ن أي ﻣﺮاﺟﻊ ﺧﺒ��‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻟﮫ ﺻﻠﺔ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻓهﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻳﻠﺰم ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ٍ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﻇهﺮت أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﺸﺄن هﺬﻩ اﻷﻣﻮر واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ �� ﺳ�ﻴﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﺗﻠﻚ‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫و�ﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪� ،‬ﻌﺘ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ أﻗﻞ ﺷﻤﻮﻻ ﻣﻨﮫ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ��‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ���ﻴﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﺎ �� ﻣﺴ�ﻨﺪ‬
‫واﺣﺪ‪ ،‬ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﻷوراق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬

‫وﻟ�ﺲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أن ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫�ﻞ أﻣﺮ �ﺴﻴﻂ ﺗﻢ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﮫ‪ ،‬أو �ﻞ ﺣﻜﻢ ﻣ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذﻩ‪ ،‬أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻈهﺮ اﻻﻟ��ام ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺴ�ﻨﺪات اﳌُ ﱠ‬
‫ﻀﻤﻨﺔ �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﺜ�ﺖ وﺟﻮد ﺧﻄﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺪ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟهﺎ‪ ،‬و�ﺜ�ﺖ وﺟﻮد ﺧﻄﺎب ارﺗﺒﺎط ﻣﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴﮫ أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ واﻓﻖ ﻋ�� ﺷﺮوط ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻮاﺋﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٥ /٤‬‬

‫ﻳ��ﺺ اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ ﻓﻮاﺋﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫ً‬ ‫اﳌﺮوﻧﺔ �� اﻟﻮﻗﺖ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻻ ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬
‫�ﺎف‪ ،‬ﺑﺎﻓ��اض ﻋﺪم ﺗﻮﻗﻊ ﺣﺪوث أي �ﻐ��ات ﻛﺒ��ة �� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﻟهﺬا أن �ﺴﺎﻋﺪ �� ﺗﻮز�ﻊ ﻋﺐء اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﺘﺤﻤﻠﮫ‬ ‫ﺑﻮﻗﺖ ٍ‬ ‫ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻮﻇﻔﻮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸ�ﻞ أﻛ�� ﺗﻮازﻧﺎ ﻋ�� ﻣﺪار اﻟﻔ��ة‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻮﻓﺮ أﻳﻀﺎ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻠﻌﻤﻴﻞ ﻟﻌﻼج ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬
‫)و�ﺑﻼﻏﮫ ��ﺎ( �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻄﻠﺒﺎت اﻟﺪﻋﻢ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻗﺒﻞ ﺑﺪاﻳﺔ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ .‬وﻟﻜﻦ ��‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻴﺔ �ﺴهﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �� ﺗﺎر�ﺦ ﻣﺘﺄﺧﺮ‪.‬‬

‫‪٣٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﻓهﻢ اﳌﻮاﻃﻦ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﻈهﺮ ﻓ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪� ،‬ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺟﻴﮫ ﺟهﻮد ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﺮﻛ��ﺟ�ﻮد ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ﻋ�� ا��ﻮاﻧﺐ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬
‫ﻧﺤﻮ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻓ��ﺎ ا��ﺎﻃﺮ ور�ﻤﺎ ﺗﻘﻠﻴﻞ ��ﻢ اﻟﻌﻤﻞ �� ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗﻨﺨﻔﺾ ﻓ��ﺎ ا��ﺎﻃﺮ‪ .‬وﺳ�ﺴﺎﻋﺪ هﺬا أﻳﻀﺎ �� ﺿﻤﺎن‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮارد اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫��ﺪف إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ إ�� اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻓﺈن اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول ﻓﻘﻂ‬ ‫ﺗﺮﻛ��إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ��‬
‫ا��ﺎﻃﺮ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ا��ﺪ ﻣ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ�� أو ﺣ�� اﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋ��ﺎ‪.‬‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ�ﻌﻴ��ﺎ‬
‫ّ‬ ‫ﻓ�ﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارات ﻣﺪروﺳﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳﻴﻘﻮم ﺑﺎﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ .‬وﺗﺆدي ﻏﺎﻟﺒﺎ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )اﻟ�� ﻗﺪ ﻻ ﻳﻠﺰم اﺧﺘﺒﺎر �ﻌﻀهﺎ إﻻ ﻣﺮة �ﻞ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات( إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل أﻗﻞ‬
‫ﺑﻜﺜ�� ﻣﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات واﺳﻌﺔ اﻟﻨﻄﺎق ﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪) .‬اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ(‬
‫ﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ ﺗﺤﺴ�ن ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬ﺑ�ﺌﺔ‬ ‫إﺑﻼغ اﻹدارة ﺑﺎﻷﻣﻮرذات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت( اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬وﺳﻴﺆدي إﺑﻼغ اﻹدارة ﺑﻤﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ ﺗﻠﻚ ��‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‬
‫ً‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ إ�� ﺗﻤﻜﻴ��ﺎ ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاء اﳌﻨﺎﺳﺐ اﻟﺬي �ﻌﻮد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋﺪة‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻮﻓﺮ هﺬا أﻳﻀﺎ اﻟﻮﻗﺖ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺼﻐ��ة‬ ‫‪٦ /٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ �� اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﻮاد اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ واﳌﻮاد اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻋﺘﺒﺎرات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﻋﻤﺎل‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٦٥‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ وﻣ�ﺸﺂت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬و�ﺴﺎﻋﺪ هﺬﻩ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ �� ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﳌ�ﺸﺂت‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓ�� ﻻ ﺗﺤﺪ أو ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻻﻟ��ام ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻷﻏﺮاض ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻷﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪� ،‬ﺸ�� ﻣﺼﻄ�� "اﳌ�ﺸﺄة اﻷﺻﻐﺮ" إ�� اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﺘﺼﻒ‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٦٦‬‬
‫ً‬
‫ﻋﺎدة ﺑﺨﺼﺎﺋﺺ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﺮﻛﺰ اﳌﻠﻜﻴﺔ واﻹدارة �� ﻋﺪد ﻗﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد )ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻓﺮد واﺣﺪ‪ ،‬إﻣﺎ ��ﺺ ﻃﺒﻴ�� أو ﺷﺮﻛﺔ أﺧﺮى ﺗﻤﺘﻠﻚ اﳌ�ﺸﺄة ﺷﺮ�ﻄﺔ اﺗﺼﺎف‬
‫اﳌﺎﻟﻚ ﺑﺎ��ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ(؛‬
‫)ب( واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﻌﺎﻣﻼت �ﺴﻴﻄﺔ وﻏ�� ﻣﻌﻘﺪة؛ أو‬
‫)‪ (٢‬ﻣﺴﻚ دﻓﺎﺗﺮ �ﺴﻴﻄﺔ؛ أو‬
‫)‪ (٣‬ﻗﻠﺔ ﻣﺴﺎرات اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﻗﻠﺔ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﺿﻤﻦ هﺬﻩ اﳌﺴﺎرات؛ أو‬
‫)‪ (٤‬ﻗﻠﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛ أو‬
‫)‪ (٥‬ﻗﻠﺔ اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻹدار�ﺔ اﻟ�� ﺗ�ﻮن ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻛﺒ��ة ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛ أو‬
‫ً‬
‫)‪ (٦‬ﻗﻠﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪ ،‬اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﻟﻜﺜ�� ﻣ��ﻢ ﻣﺪى واﺳﻌﺎ ﻣﻦ اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬
‫وهﺬﻩ ا��ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟ�ﺴﺖ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬و�� ﻏ�� ﻗﺎﺻﺮة ﻋ�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬وﻻ ﻳﻠﺰم أن ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺟﻤﻴﻌهﺎ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪.‬‬

‫ً‬
‫ﺗﻢ وﺿﻊ اﻻﻋﺘﺒﺎرات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ اﻟ�� ﺗﺘﻀﻤ��ﺎ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺮاﻋﺎة ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت ﻏ�� اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ اﻷو��‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪،‬‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٦٧‬‬
‫ﻓﺈن �ﻌﺾ اﻻﻋﺘﺒﺎرات ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻔﻴﺪة �� ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ اﳌﺪرﺟﺔ‪.‬‬

‫�ﺸ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺎﻟﻚ اﳌ�ﺸﺄة اﻷﺻﻐﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻮ�� إدارة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� أﺳﺎس ﻳﻮﻣﻲ ﺑﻠﻔﻆ "اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ"‪.‬‬ ‫‪/٢٠٠‬أ‪٦٨‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٣٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻻ ﺗﻤ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑ�ن ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻄﻠﻮب ﳌ�ﺸﺄة �ﻌﻤﻞ ��ﺎ ��ﺺ واﺣﺪ واﳌﻨ�� اﳌﻄﻠﻮب ﳌ�ﺸﺄة وﻃﻨﻴﺔ �ﻌﻤﻞ ��ﺎ آﻻف اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ .‬ﻓﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ً .‬‬
‫و�ﻨﺎء ﻋﻠﻴﮫ‪،‬‬
‫ﻓﺈن اﳌﻨ�� اﻷﺳﺎ��� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﻳﺘﻐ�� �ﺴ�ﺐ ﺻﻐﺮ ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة ﻓﺤﺴﺐ‪.‬‬

‫و��ﺪف �ﻠﻤﺔ "اﳌﺮاﺟﻌﺔ" إ�� إﻳﺼﺎل رﺳﺎﻟﺔ وا��ﺔ إ�� ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻔﺎدهﺎ أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ وﺻﻞ إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي‪� ،‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ��ﻢ أو ﻧﻮع اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻗﺪ ﺗﻨﺎول ﻣﺴ�ﺸﺎرو ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻣﺴﺄﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎﺳ�ﻴﺔ ﺗﻠﻚ �� أﺣﺪ إﺻﺪارات "اﻷﺳﺌﻠﺔ واﻷﺟﻮ�ﺔ" �ﻌﻨﻮان "ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻨﺎﺳ�ﻴﺎ ﻣﻊ ��ﻢ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة و�ﻌﻘﻴﺪهﺎ"‪ �� ٤،‬أﻏﺴﻄﺲ ‪ .٢٠٠٩‬واﻟﻐﺮض ﻣﻦ هﺬا اﳌﺴ�ﻨﺪ هﻮ ﻣﺴﺎﻋﺪة اﳌﺮاﺟﻌ�ن �� ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮا��ﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺟﺎء اﻟﺮد‬
‫ً‬
‫ﻋ�� اﻟﺴﺆال "ﻛﻴﻒ ﺗ�ﻨﺎول ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺣﻘﻴﻘﺔ أن ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺗﺨﺘﻠﻒ �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ�� ﻋﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ�� واﻷﻛ�� �ﻌﻘﻴﺪا؟" ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ‬
‫اﻵ�ﻲ‪:‬‬

‫"إن أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻧﻔﺴهﺎ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ أ��ﺎﻣهﺎ و�ﻌﻘﻴﺪهﺎ‪ .‬وﻟﻜﻦ هﺬا ﻻ �ﻌ�� أن �ﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳ�ﺘﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟهﺎ وﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﺑﻨﻔﺲ‬
‫اﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒ� ً�ا ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﺎ‬
‫ً‬
‫اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ‪ .‬ﻓﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺮا�� أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ واﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ‬
‫ً‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ ﻛﺒ��ة أو ﺻﻐ��ة وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻣﻌﻘﺪة أو �ﺴﻴﻄﺔ �ﺴ�ﻴﺎ‪.‬‬

‫وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺮﻛﺰ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� ﻋ�� اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌهﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻻ ﺗﺨﻮض ﻋﺎدة �� اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺗﻮ�� اﳌﻌﺎﻳ�� أﻳﻀﺎ أن ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺤﺪد‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ‪ً ،‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬أن اﺗﺒﺎع ﻣﻨ�� ﻣﺸ��ك‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام �ﻞ ﻣﻦ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ُ�ﻌﺪ ﻣﻨ��ﺎ ﻓﻌﺎﻻ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ .‬و�� ﺣﺎﻻت أﺧﺮى‪ ،‬ﻋ��‬
‫ً‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣ�ﺸﺄة ﺻﻐ��ة أو ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ اﻟﻜﺜ�� ﻣﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺮارا‬
‫ُ‬
‫ﺑﺄﻧﮫ ﻳﻜﻔﻲ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� �ﻌﺪ ﺑﺼﻔﺔ رﺋ�ﺴﻴﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺟﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ أﻳﻀﺎ أن ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻘﺮ ﺑﻀﺮورة اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟ��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺴﻼﻣﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ُ .‬و�ﻌﺪ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﺿﺮور�ﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺟﻤﻊ أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬و�ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺮاﺟﻊ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺼﻐ��ة أو اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ إ�� ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ��‪ ،‬ﻓﺈن هﺬا ﻻ �ﻌ�� أﻧﮫ �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار �ﻌﺪم ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺣﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﻻ �� ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‬
‫وﺷﺮ�ﻄﺔ أن ﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف ذﻟﻚ اﳌﺘﻄﻠﺐ"‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗ��ﻴﺺ اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ �� اﻻﻗﺘﺒﺎس أﻋﻼﻩ ﻛﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ً‬
‫أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﻧﻔﺴهﺎ أﻳﺎ �ﺎن ��ﻢ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ اﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒ��ا ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة وا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺮﻛﺰ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌهﺎ ‪ -‬وﻟ�ﺲ ﻋ�� ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺘﻤﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺪ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟ��ﻜﻢ اﳌ�� ﺿﺮور�ﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻻﻟ��ام ﺑﺄي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﻻ �� ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺤﺘﻮي ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮات اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ .‬وﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﳌﺎدة إرﺷﺎدات ﻣﻔﻴﺪة �� ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬
‫و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻋ�� �ﻌﺾ اﻻﻗ��اﺣﺎت ﻟﻠﻨﺠﺎح �� ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﺼﻐ��ة‪.‬‬

‫ً‬ ‫‪٤‬‬
‫"ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻨﺎﺳ�ﻴﺎ ﻣﻊ ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة و�ﻌﻘﻴﺪهﺎ" ﻣﺘﺎح ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ اﻟﺘﺎ��‪www.ifac.org/publications-resources/applying-isas-proportionately-size-and- :‬‬
‫‪.complexity-entity-٠‬‬

‫‪٣٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٦/٤‬‬

‫‪ .١‬اﺻﺮف �ﻌﺾ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻘﺮاءة اﳌﻌﺎﻳ��وﺗﺪر�ﺐ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪.‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﺆدي ﻋﺪم ﻓهﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت إ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗﺤﻮل ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﺑ�ﺎﻣﻠهﺎ إ�� ﻋﻤﻞ "ﻣ��ﻖ" ﺑﺄﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬وذﻟﻚ ﻋ�� اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻳ�ﺒ�� أن‬ ‫‪‬‬
‫ﻳ�ﻮن هﻮ اﻟﺪاﻓﻊ وراء اﺧﺘﻴﺎر إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻻ أن ﺗ�ﻮن ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� أﻳﺔ ﻣ�ﺸﺄة‪ .‬ﻓﺎﻟﻐﺮض ﻣﻦ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ هﻮ ﺗﺮﻛ�� ﺟهﻮد اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻓ��ﺎ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺻﺮﻓهﺎ ﻋﻦ ا��ﺎﻻت اﻷﻗﻞ ﺧﻄﻮرة‪.‬‬
‫ﺗﺤﻮل ﻣﺎ ﻳ�ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺴﻴﻄﺔ إ�� ﻣﺸﺮوع ﻣﻌﻘﺪ وﻣﺴ��ﻠﻚ ﻟﻠﻮﻗﺖ‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﺸﺄ هﺬا إذا ﺗﺮﻛﺰت ا��هﻮد ﻋ�� اﺳ�ﻴﻔﺎء ﻧﻤﺎذج وﻗﻮاﺋﻢ ﺗﺤﻘﻖ ﻣﻮﺣﺪة‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ��ﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﻃﺒﻘﺎ ���ﻢ و�ﻌﻘﻴﺪ اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ وا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬
‫ُ‬
‫اﻹﺧﻔﺎق �� اﻻﻟ��ام ﺑﺄﺣﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� اﳌ ﱠﻌ�� ﻋ��ﺎ �ﻌﺒﺎرة )"ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪.("...‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫‪ .٢‬اﺻﺮف �ﻌﺾ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻠﺘﺨﻄﻴﻂ ا��ﻴﺪ‪ ،‬ﻣ�ﻤﺎ �ﺎن اﻻرﺗﺒﺎط ﺻﻐ��ا‪.‬‬
‫وﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ّ‬‫ً‬
‫اﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ هﻮ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻔﺎرق ﺑ�ن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻴﺪة اﻟ��‬ ‫ﺛﻤﺔ ﻣﻘﻮﻟﺔ ﺷﺎ�ﻌﺔ ﺑﺄن ﺳﺎﻋﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ واﺣﺪة ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ ﺳﺎﻋﺎت ﻛﺜ��ة ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻢ �� ﺣﺪود اﳌ��اﻧﻴﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴ�ﺌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﺠﺎوز اﳌ��اﻧﻴﺔ‪ .‬وهﺬا ﻻ �ﻌ�� ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻟﻠﻔﺮ�ﻖ ﻣﺨﺼﺼﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﻐﺮض داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ‪ .‬ﻓﻔﻲ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﺼﻐ��ة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻗﺼ��ة �� ﺑﺪاﻳﺔ اﻻرﺗﺒﺎط وأﺛﻨﺎء اﻟﺘﻘﺪم �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ا��ﺎﻻت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪:‬‬
‫ً‬
‫���ﻴﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗﺒﺪو ﻓ��ﺎ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﺎدة ﻣﺒﺎﻟﻐﺎ ﻓ��ﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺨﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ اﻟﺬي ﺗﻮاﺟهﮫ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻼزم ﻟﻀﻤﺎن أن ﻳﻔهﻢ اﳌﻮﻇﻔﻮن ﺿﺮورة اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﻟﺬي ﻳﺘﻌ�ن ﻋﻠ��ﻢ إﻧﺠﺎزﻩ‪ ،‬واﻟﻐﺮض ﻣﻨﮫ‪ .‬ﻓﻘﺪ ��ﺪر اﳌﻮﻇﻔﻮن ﺳﺎﻋﺎت ﻻ ﺣﺼﺮ ﻟهﺎ �� ﻣﺤﺎوﻟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﺳ�ﻴﻔﺎء ﻧﻤﺎذج ﻻ ﻳﻔهﻤﻮ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺣﺪوث اﻟﻐﺶ‪ .‬و���ﻴﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻋ�� اﻟﺘﺤ�� ﺑ��ﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� وﻛ��ة اﻟ�ﺴﺎؤل‪ ،‬وﺗﻤﻜﻴ��ﻢ ﻣﻦ ﻃﺮح اﳌﺸﻜﻼت أو اﳌﻼﺣﻈﺎت أو اﻷﻣﻮر ﻏ�� اﳌ��رة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻘﺎش ﺣﻮل اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﳌﻌﺮوﻓﺔ وﻃﺒﻴﻌﺔ‪��/‬ﻢ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌهﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺚ اﳌﺴ�ﻨﺪات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ �� اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺘﻐ��ات اﻟ�� ﺣﺪﺛﺖ‪ ،‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫إﻋﺪادهﺎ ﺑﺎﻟ�ﺎﻣﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‪ .‬و��ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن ﺗﻮﺛﻴﻖ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻌ�ن �� اﻟﻔ��ات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻓهﻤهﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة وﺗﺮﻛ�� اهﺘﻤﺎﻣهﻢ ﻋ�� اﻻﺗﺠﺎهﺎت ا��ﺪﻳﺪة �� اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻐ��ات اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪ ،‬وا��ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ ا��ﺪﻳﺪة‪ ،‬وأدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫‪ .٣‬ﻗﻢ ﺑﺘﻘﻮ�ﻢ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ً ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫اﺻﺮف �ﻌﺾ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻔهﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ اﻟ�� �ﻌﺪ ﺟﺰءا ﻣﻦ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬وﺗﺨﺘﻠﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ اﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒ��ا ﻋﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ��‬
‫ً‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت؛ ﻓ�� ﺗ�ﻨﺎول أﻣﻮرا ﻣﺜﻞ اﻟ��اهﺔ وآداب اﳌهﻨﺔ‪ ،‬وا��ﻮﻛﻤﺔ اﳌﺆﺳﺴﻴﺔ‪ ،‬وﻛﻔﺎءة ﻣﻮﻇﻔﻲ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬واﳌﻮﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮ�ﻲ ﻟﻺدارة ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻣﻨﻊ اﻟﻐﺶ و�دارة ا��ﺎﻃﺮ‬
‫وﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ذا �ﺎن "اﻟﻨ�� ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ" �ﻌﺎ�ﻲ ﻣﻦ اﻟﻀﻌﻒ‪ ،‬ﻓﻘﺪ �ﺴهﻞ ﺣﻴ�ﺌﺬ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﺣ�� أﻓﻀﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‪،‬‬
‫ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺸﺮاء واﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻀهﺎ‪.‬‬
‫‪ .٤‬اﺳ��ﺪف اﻟﺘﺤﺴ�ن اﳌﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﻤﻴﻞ �ﻌﺾ اﳌﺮاﺟﻌ�ن إ�� اﻟﺴ�� ﻋ�� ﻧ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ دوﻧﻤﺎ ﺗﻔﻜ��‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي إ�� إﻋﺪاد ﻣﻠﻒ ﻳﻄﺎﺑﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻣﻠﻒ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬واﻷﻓﻀﻞ ﻣﻦ ذﻟﻚ هﻮ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ �� اﻷﻋﻮام اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﮫ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟ�� ﺳﺘﺠﻌﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أﻛ�� ﻛﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٣٨‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول – املفاهيم الرئيسية‬

‫الرقابة الداخلية ‪ -‬الغرض واملكونات‬ ‫‪.5‬‬

‫معاييراملراجعة ذات الصلة‬ ‫محتوى الفصل‬

‫توضيح الغرض من الرقابة الداخلية على التقرير املالي‪ ،‬ونطاق الرقابة وطبيعتها‪ ،‬بما في ذلك املكونات الخمسة التي‬
‫‪315‬‬ ‫يتعين على املراجع تقويمها‪.‬‬

‫الشكل ‪1-0/5‬‬
‫هدف املنشأة = إعداد قوائم مالية غير محرفة بشكل جوهري‬

‫التعرف على مخاطراألعمال‪ /‬الغش التي ستحول دون تحقيق الهدف‬

‫استجابة اإلدارة‪:‬‬
‫أدوات الرقابة الداخلية التي ستخفف من أثراملخاطرالتي تم التعرف عليها‬

‫الخطراملتبقي الذي‬
‫ستواجهه اإلدارة‬

‫منخفض‬ ‫التعرض ملخاطرالغش والخطأ‬ ‫مرتفع‬

‫يمثل الشريط األول في املخطط جميع عوامل خطر األعمال وخطر الغش التي قد ينتج عنها تحريف جوهري في القوائم املالية (قبل أي نظر في أدوات الرقابة الداخلية)‪.‬‬
‫ً‬
‫ويعكس الشريط الثاني إجراءات الرقابة التي تقوم اإلدارة بتصميمها وتطبيقها للتخفيف من أثر املخاطر التي تم التعرف عليها‪ُ .‬ويعرف غالبا مدى عجز الشريط الثاني عن‬
‫التخفيف بشكل تام من املخاطر التي تم التعرف عليها بالخطر املتبقي الذي ستواجهه اإلدارة‪.‬‬

‫‪39‬‬ ‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ :‬آﻟﻴﺔ ﻳﺼﻤﻤهﺎ و�ﻄﺒﻘهﺎ و�ﺤﺎﻓﻆ ﻋﻠ��ﺎ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ واﻹدارة وﻏ��هﻢ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪ ،‬ﻟﺘﻮﻓ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻋﻦ‬ ‫‪)٤/٣١٥‬ج(‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬وﻛﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬واﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪ .‬و�ﺸ�� ﻣﺼﻄ�� "أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ" إ�� أي ﻣﻦ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﻮن واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻦ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻋ�� اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن ﻣﻌﻈﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫‪١٢/٣١٥‬‬
‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗ�ﻮن ﻋ�� اﻷر�� ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﻓﺈن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟ�ﺴﺖ ﺟﻤﻴﻌهﺎ ذات ﺻﻠﺔ‬
‫ُ‬
‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻌﻮد اﻷﻣﺮ إ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎ‪ ،‬ﺑﻤﻔﺮدهﺎ أو ﻋﻨﺪ اﻗ��ا��ﺎ ﻣﻊ ﻏ��هﺎ‪� ،‬ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٥٠‬أ‪(٧٣‬‬
‫ﻘﻮم ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺗﻠﻚ اﻷدوات و�ﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ‬ ‫ُ ّ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪١٣/٣١٥‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٧٤‬أ‪(٧٦‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٥‬‬

‫ﺗﻘﻮم اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ وﻏ��هﻢ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن �� اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ وا��ﻔﺎظ ﻋﻠ��ﺎ ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﻐﺶ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ اﻟ��‬
‫��ﺪد ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪.‬‬
‫و�ﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻓهﻢ اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻊ �ﻞ ﻣﻦ اﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﺴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ارﺗﺒﺎﻃهﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وهﺬﻩ اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻣﺸﺮوﺣﺔ ��‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫هﺬا اﻟﻔﺼﻞ و�� اﻟﻔﻘﺮات ‪)٤‬ج( و‪ ٢٤-١٤‬وأ‪-٧٦‬أ‪ ١١٧‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ .(٣١٥‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﺪم اﳌ��ﻖ اﻷول ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﺗﻮﺿﻴﺤﺎ إﺿﺎﻓﻴﺎ ﻟ�ﻞ ﻣﻦ هﺬﻩ اﳌ�ﻮﻧﺎت‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺘﻌ�ن ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ﻠﺰم اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ �ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ أي ﻗﺮار ﻳﺘﺨﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻋﺘﺒﺎر اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺟﺰءا ﻣﻦ‬
‫اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ �� وﺣﺪهﺎ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ .‬وأداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﻮاﺟﮫ ﻣﺨﺎﻃﺮ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫أ�ﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪٢ /٥‬‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻟ�� ��ﺪف اﻹدارة ﻣﻦ ﺧﻼﻟهﺎ إ�� اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺣﺪ ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ أو ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺣﺪ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬وﺛﻤﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺑ�ن أهﺪاف اﳌ�ﺸﺄة وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻄﺒﻘهﺎ ﻟﻀﻤﺎن ﺗﺤﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻷهﺪاف‪ .‬وﻓﻮر وﺿﻊ اﻷهﺪاف‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷﺣﺪاث )ا��ﺎﻃﺮ( ا��ﺘﻤﻠﺔ اﻟ�� ﺳﺘﺤﻮل دون‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻘهﺎ‪ً .‬‬
‫و�ﻨﺎء ﻋ�� هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪� ،‬ﺴﺘﻄﻴﻊ اﻹدارة ﺗﻄﻮ�ﺮ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﺳﻴ�ﻮن ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﺼ�ﻴﻒ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﻋﺎم ﺿﻤﻦ أر�ﻊ ﻓﺌﺎت‪:‬‬
‫اﻷهﺪاف اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ رﻓﻴﻌﺔ اﳌﺴﺘﻮى اﻟ�� ﺗﺪﻋﻢ ﻣهﻤﺔ اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ )اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋ�� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ �� اﳌﻘﺎم اﻷول ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� ﺗ�ﻨﺎول هﺪف اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺘﻤﺜﻞ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻏﺮاض ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬

‫ّأﻣﺎ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺟﺪوﻟﺔ ﻣهﺎم اﳌﻮﻇﻔ�ن واﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ورﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪ ،‬واﻟ��ام اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟ��ﺔ واﻟﺴﻼﻣﺔ‪ ،‬ﻓ�� ﻟﻦ ﺗ�ﻮن ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ��‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‪ ،‬إﻻ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن‪:‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻌﺪة �� هﺬا اﻟﺸﺄن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻟﺘﻄﻮ�ﺮ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻠﺰم اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺣﺼﺎءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎج �ﺄﺳﺎس ﻟﺘﻄﻮ�ﺮ إﺟﺮاء ﺗﺤﻠﻴ��‪ ،‬ﺳﺘ�ﻮن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻀﻤﺎن دﻗﺔ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات ﺻﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ذا �ﺎن ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺄﻧﻈﻤﺔ وﻟﻮاﺋﺢ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺄﺛ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ وﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺳﺘ�ﻮن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻛ�ﺸﺎف ﻋﺪم اﻻﻟ��ام واﻹﺑﻼغ ﻋﻨﮫ ذات‬
‫ً‬
‫ﺻﻠﺔ أﻳﻀﺎ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫ٌ‬
‫ﻣﺼﻄ�� واﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋ�� أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت وﻣﻨﺢ اﻟﺘﺼﺮ�ﺤﺎت وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬ ‫إن "اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ" اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٣١٥‬‬
‫ا��ﺴﺎﺑﺎت وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺧﻤﺴﺔ ﻣ�ﻮﻧﺎت رﺋ�ﺴﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﺼﻞ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬واﻻﺗﺼﺎﻻت؛‬ ‫‪‬‬
‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ هﺬﻩ اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻣﻦ ﺣﻴﺚ �ﻌﻠﻘهﺎ ﺑﺄهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫اﳌﻜﻮﻧﺎت ا��ﻤﺴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/٥‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻮﻓﺮ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إ�� هﺬﻩ اﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﺴﺔ إﻃﺎرا ﻣﻔﻴﺪا ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن �� ﻓهﻢ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺠﺪر اﻹﺷﺎرة إ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ﺳﺘ�ﺒﺎﻳﻦ ﻃﺮ�ﻘﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﮫ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة وﻣﺪى �ﻌﻘﻴﺪهﺎ‪ .‬ﻓﺎﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ �ﺴﺘﺨﺪم ﻏﺎﻟﺒﺎ وﺳﺎﺋﻞ أﻗﻞ رﺳﻤﻴﺔ وآﻟﻴﺎت و�ﺟﺮاءات أ�ﺴﻂ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاﻓهﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﻻ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﻤﻴ�� ﺑ�ن ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ ﻋ�� هﺬا اﻟﻘﺪر ﻣﻦ اﻟﻮﺿﻮح؛ وﻟﻜﻦ اﻷﻏﺮاض اﻟ�ﺎﻣﻨﺔ وراءهﺎ وﺟ��ﺔ ﻋ�� ٍ‬
‫ﺣﺪ ﺳﻮاء‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ‬
‫اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻮ�� اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ )و��ﺒ�� ﻋﻠﻴﮫ‪ �� ،‬ﺣﺎل ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن( ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣهﺎم ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ُ ُ‬ ‫ُ‬
‫ﻗﺪ �ﺴﺘﺨﺪم ﻣﺼﻄ��ﺎت وأﻃﺮ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻟﻮﺻﻒ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأﺛﺮهﺎ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﺴﺔ ﺟﻤﻴﻌهﺎ ﻳﺠﺐ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﺮﺋ���� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ �ﻞ أداة رﻗﺎﺑﺔ �ﻌﻴ��ﺎ ﺗﻤﻨﻊ‪ ،‬أو ﺗﻜ�ﺸﻒ وﺗ���‪ ،‬اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ �� ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت واﻹﻗﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪ ،‬و�� ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﻣ��ﺺ ﺑﺎﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﺴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪٤١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٣ /٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا‪:‬‬ ‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�� إﻃﺎر اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪١٤/٣١٥‬‬
‫)أ( �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ‪ ،‬ﺗﺤﺖ إﺷﺮاف اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺑ�ﺸﺮ ﺛﻘﺎﻓﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋ�� اﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ�� وﺣﺎﻓﻈﺖ ﻋﻠ��ﺎ؛‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( �ﺎﻧﺖ ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة �� ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ‬
‫اﳌ�ﻮﻧﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻢ ﺗﻀﻌﻔهﺎ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٧٧‬أ‪(٨٧‬‬

‫ُ�ﻌﺪ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺳﺎس ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ّ‬

‫اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬و�� ﺗﻮﻓﺮ اﻻﻧﻀﺒﺎط واﻟﺘﻨﻈﻴﻢ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﺗﺤﺪد ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻨﺎخ اﻟﺴﺎﺋﺪ �� اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� و�� أﻓﺮادهﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸﻤﻞ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣهﺎم ا��ﻮﻛﻤﺔ واﻹدارة‪ .‬و�ﺸﻤﻞ أﻳﻀﺎ اﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ واﻹدارة ووﻋ��ﻢ وﺗﺼﺮﻓﺎ��ﻢ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأهﻤﻴ��ﺎ داﺧﻞ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪� :‬ﻌﺪ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌ��ﺎ‪ .‬ﻓ�� ﻟﻦ ﺗﻤﻨﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬أو ﺗﻜ�ﺸﻔﮫ وﺗ���ﮫ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ‪� �� ،‬ﺸ�ﻞ‬
‫ُ‬
‫اﻷﺳﺎس اﳌهﻢ اﻟﺬي ﺳ�ﺒ�� ﻋﻠﻴﮫ ﺟﻤﻴﻊ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ ‪ ١-٣/٥‬اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا��ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪ .‬و ُ�ﺮ�� ﻣﻼﺣﻈﺔ أن أهﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وﺗﺮﺗﻴ��ﺎ )أوﻟﻮ���ﺎ( ﺳﻴﺨﺘﻠﻔﺎن ﺣﺘﻤﺎ ﻣﻦ ﻣ�ﺸﺄة ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٥‬‬

‫ﺳﺘﺆﺛﺮ أدوات ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﻨﺎول ﻣﺠﺎﻻت �ﻌﻴ��ﺎ ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺸﺮاء‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬إذا �ﺎن ﻟﻺدارة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻣﻮﻗﻒ ﺳﻠﻮ�ﻲ ﺳﻠ�� ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬا ﺳﻴﻘﻮض ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى )ﻛﺘﻠﻚ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﺜﻼ( ﻣهﻤﺎ ﺗﻜﻦ ﻣﺼﻤﻤﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻴﺪ‪.‬‬

‫و��ﺒ�� أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٥‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬
‫اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻨﺎوﻟ�ﺎ‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺪ اﻟ��اهﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺿﺮور�ﺔ )أﺳﺎﺳﻴﺔ( ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى و�دار��ﺎ وﻣﺘﺎ�ﻌ��ﺎ‪.‬‬ ‫اﻹﻋﻼن ﻋﻦ اﻟ��ا�ﺔ واﻟﻘﻴﻢ‬
‫اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ اﻷﺧﺮى وﻓﺮض‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘ�ﺎ‬
‫اهﺘﻤﺎم اﻹدارة ﺑﻤﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻜﻔﺎءة ﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺮﺟﻤﺔ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت إ�� اﳌهﺎرات واﳌﻌﺎرف اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة‬
‫ﺻﻔﺎت اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫اﺳﺘﻘﻼﻟهﻢ ﻋﻦ اﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺧ����ﻢ وﻣ�ﺎﻧ��ﻢ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى إﺷﺮاﻛهﻢ‪ ،‬واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺤﺼﻠﻮن ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬و�ﻣﻌﺎ��ﻢ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷ�ﺸﻄﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺗﺼﺮﻓﺎ��ﻢ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ درﺟﺔ ﻃﺮﺣهﻢ ﻟﻸﺳﺌﻠﺔ اﻟﺼﻌﺒﺔ ﻋ�� اﻹدارة وﻣﺘﺎ�ﻌ��ﻢ ﻟهﺎ‪ ،‬وﺗﻔﺎﻋﻠهﻢ ﻣﻊ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬ ‫‪‬‬
‫وا��ﺎرﺟﻴ�ن‪.‬‬
‫ﻣﻨ�� اﻹدارة �� ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل و�دار��ﺎ‪ ،‬واﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻺدارة وﺗﺼﺮﻓﺎ��ﺎ ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� وﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ووﻇﺎﺋﻒ‬ ‫ﻓﻠﺴﻔﺔ اﻹدارة وأﺳﻠﻮ��ﺎ‬
‫ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪.‬‬ ‫اﻟ�ﺸﻐﻴ��‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮫ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺮاﻣﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاﻓهﺎ وﺗﻨﻔﻴﺬ هﺬﻩ اﻷ�ﺸﻄﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ��ﺎ وﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬ ‫اﻟ�ﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ��‬

‫ﻛﻴﻔﻴﺔ �ﻌﻴ�ن اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻋﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻹﺷﺮاﻓﻴﺔ واﻟ�ﺴﻠﺴﻞ اﻟهﺮﻣﻲ ﻟﻠﺴﻠﻄﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت‬
‫واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻌﻴ�ن واﻟﺘﻮﺟﻴﮫ واﻟﺘﺪر�ﺐ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ واﳌﺸﻮرة واﻟ��ﻗﻴﺔ واﻷﺟﻮر واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘ��ﻴﺤﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺳﻴﺎﺳﺎت وﻣﻤﺎرﺳﺎت اﳌﻮارد‬
‫اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ‬
‫ً‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ �� أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺗﻤﺲ اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺄﻛﻤﻠهﺎ و�ﺨﻀﻊ ﺗﻘﻮ�ﻤهﺎ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� ﺑﺪرﺟﺔ أﻛ�� ﻣﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ )ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺼﻞ ��‬
‫اﻟﻮاﺟﺒﺎت(‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺳﻴﻤﺎرس اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﻜﻢ اﳌ�� �� هﺬا اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪.‬‬
‫ً‬ ‫و�ﻤﻜﻦ ﳌﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أن ّ‬
‫�ﻌﻮض ﻋﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻀﻌﻴﻔﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬أو ﺣ�� أن ﺗﺤﻞ ﻣﺤﻠهﺎ‪� �� ،‬ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻳﻤﻜﻦ أﻳﻀﺎ ﳌﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ ��‬
‫ﺗﻘﻮض اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ ا��ﻴﺪ ﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬أو ﺣ�� أن ﺗﺒﻄﻞ أﺛﺮﻩ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ ﻏﻴﺎب ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ��‪ ،‬ﺳﻴﻀﻄﺮ‬ ‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أن ّ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ إ�� اﻟﻨﻈﺮ �ﻌﻨﺎﻳﺔ �� أﻧﻮاع إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ )اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ( اﻟ�� ﺳﺘ�ﻮن ّ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ �� اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺨﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫إ�� أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻗﺪ ا��ﺎرت ﻟﺪرﺟﺔ أﻧﮫ ﻟﻢ �ﻌﺪ ﻣﻦ ﺧﻴﺎر ﺳﻮى اﻻ���ﺎب ﻣﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‪.‬‬

‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‬

‫ﺳﺘﺨﺘﻠﻒ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ��‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ ﺗﻈﻞ ﻋ�� ﻧﻔﺲ اﻟﻘﺪر ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ‪ .‬و��� هﺬا ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻔﺘﻘﺮ اﳌ�ﺸﺄة إ�� اﳌﻮﻇﻔ�ن أو اﳌﻮارد‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬

‫و�� اﳌ �ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺤﺪ اﳌﺸﺎرﻛﺔ اﻟ�ﺸﻄﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ اﻟﺬي ﻳﻤﺘﺎز ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة )أﺣﺪ ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( ﻣﻦ ا��ﺎﺟﺔ إ�� أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻔﺼﻞ ��‬
‫اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﳌﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أن �ﻌﻤﻞ ﻋ�� ﻣﻨﻊ أﻧﻮاع ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ وﺗ��ﻴﺤهﺎ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﺮاﺟﻊ و�ﻌﺘﻤﺪ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت‪� ،‬ﻞ ﻋ�� ﺣﺪة‪ ،‬ﻗﺒﻞ اﻛﺘﻤﺎﻟهﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ �ﺴﺎﻋﺪ ذﻟﻚ �� ﻣﻨﻊ ﺣﺎﻻت ﺧﻄﺄ أو ﻏﺶ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ وﺗ��ﻴﺤهﺎ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﻘﻮة هﺬﻩ ﻟﻦ‬
‫ﺗﺨﻔﻒ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ أﺧﺮى ﻣﺜﻞ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫‪٤٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ّ‬
‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﺳ�ﺘﻮﻓﺮ ﻋﺎدة وﺛﺎﺋﻖ أﻗﻞ ﻟﺪﻋﻢ أدوات ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﺳ�ﺸ�ﻞ اﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻺدارة )اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ ﻣﺜﻼ(‪ ،‬ووﻋ��ﺎ وﺗﺼﺮﻓﺎ��ﺎ‪ ،‬اﻷﺳﺎس ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗﺰود اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ�� ﻣﻮﻇﻔ��ﺎ ﺑﻤﺪوﻧﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك �ﺸﺮح اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ وﺗﺒﻌﺎت ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻘﻮم اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﺑﻨﻘﻞ ﻗﻴﻢ وﺳﻠﻮﻛﻴﺎت ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﺸﺎ��ﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻮاﺻﻞ اﻟﺸﻔ�� واﻟﻨﻤﻮذج اﻟﻌﻤ�� اﻟﺬي ﺗﻘﺪﻣﮫ اﻹدارة‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد أﻳﺔ وﺛﺎﺋﻖ داﻋﻤﺔ ﻷداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﺬﻛﺮة ﺑﺬﻟﻚ ﻹﺿﺎﻓ��ﺎ إ�� اﳌﻠﻒ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﻨﺎول ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟ��اهﺔ واﻟﻘﻴﻢ‬
‫اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻹﻋﻼن ﻋ��ﺎ وﻓﺮض ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻗﻴﻢ اﳌ�ﺸﺄة واﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪ��ﺎ و�ﺟﺮاءات ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﻹدارة‪ .‬ﺛﻢ ّ‬
‫ﻳﻘﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺎ إذا �ﺎن ذﻟﻚ �ﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﻨﺎول ﺗﺼﻤﻴﻢ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺆال ﻣﻮﻇﻒ أو اﺛﻨ�ن ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ واﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ و�ﺟﺮاءات ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ اﻟ�� �ﻌﺘﻘﺪون أن اﳌ�ﺸﺄة ﺗﺘ�ﻨﺎهﺎ‪ .‬وﺗ�ﻨﺎول هﺬﻩ اﳌﻘﺎﺑﻼت اﻟ��ﺼﻴﺔ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﻴﻢ اﻹدارة‬ ‫‪‬‬
‫واﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻟﺪ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻹﻋﻼن ﻋ��ﺎ وﻓﺮض ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا أن ﻳ�ﻨﺎول ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﺗﺘﻘﺎﻋﺲ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋﻦ ﺗﻮﺛﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� �ﻌﻤﻞ ﺑﺼﻮرة ﻏ�� رﺳﻤﻴﺔ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﺛﻤﺔ ﻓﻮاﺋﺪ ﻗﺪ �ﻌﻮد ﻋ�� اﻹدارة ﻣﻦ ﺻﺮف �ﻌﺾ اﻟﻮﻗﺖ‬
‫ﻟﺘﻮﺛﻴﻖ �ﻌﺾ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻷﻛ�� أهﻤﻴﺔ‪ .‬ﻓهﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﻤهﺎ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻨﻀﻤﻮن إ�� اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺆدي إ�� ﺗﻮﻓ�� وﻗﺖ‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﻃﺮح اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻋﻦ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات �� �ﻞ ﻓ��ة‪ .‬و�� اﳌﺜﺎل اﳌﺬ�ﻮر أﻋﻼﻩ‪� ،‬ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌ�ﺸﺂت‪ ،‬ﺣ�� اﻷﺻﻐﺮ ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ‪،‬‬
‫إﻋﺪاد ﺑﻴﺎن �ﺴﻴﻂ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ واﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﻤﮫ ﻟﻠﻤﻮﻇﻔ�ن ﺛﻢ اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻴﮫ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻈهﺮ اﳌﺸﻜﻼت‪.‬‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/٥‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ‬ ‫اﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋ����‬ ‫ﻋﻨﺼﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫أن ﺗﺒﺪي اﻹدارة ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬ﺑﺎﻷﻗﻮال واﻷﻓﻌﺎل‪ ،‬اﻟ��اﻣهﺎ ﺑﺄﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻄﺒﻘهﺎ اﻹدارة‬ ‫اﻹﻋﻼن ﻋﻦ اﻟ��ا�ﺔ واﻟﻘﻴﻢ‬
‫أن �ﻌﻤﻞ اﻹدارة ﻋ�� اﻟﻘﻀﺎء ﻋ��‪ ،‬أو ا��ﺪ ﻣﻦ‪ ،‬اﻟﺪواﻓﻊ أو اﻹﻏﺮاءات اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺪﻓﻊ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻠﻘﻀﺎء ﻋ��‪ ،‬أو اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ‪،‬‬ ‫اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ وﻓﺮض ﺗﻄﺒﻴﻘ�ﺎ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن إ�� ارﺗ�ﺎب ﺗﺼﺮﻓﺎت ﻏ�� أﻣﻴﻨﺔ أو ﻏ�� أﺧﻼﻗﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺪواﻓﻊ أو اﻹﻏﺮاءات اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺪﻓﻊ‬
‫أن ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺪوﻧﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك‪ ،‬أو ﻣﺎ �ﻌﺎدﻟهﺎ‪ ،‬ﺗﻮ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ��‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن إ�� ارﺗ�ﺎب ﺗﺼﺮﻓﺎت ﻏ��‬
‫واﻷد�ﻲ اﳌﺄﻣﻮﻟﺔ‪.‬‬ ‫أﻣﻴﻨﺔ أو ﻏ�� ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو ﻏ�� أﺧﻼﻗﻴﺔ؟‬
‫أن ﻳﻔهﻢ اﳌﻮﻇﻔﻮن ﺑﻮﺿﻮح اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ وﻏ�� اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‪ ،‬وأن �ﻌﺮﻓﻮا ﻣﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻌ�ن ﻋﻠ��ﻢ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﮫ ﻋﻨﺪ ﻣﻮاﺟهﺔ ﺳﻠﻮك ﻏ�� ﻻﺋﻖ‪.‬‬
‫أن ﻳﺘﻢ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻔﺮض ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻘﻴﻢ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ا��ﺎﺟﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺗﺘﺨﺬ اﻹدارة ا��ﻄﻮات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻣﺘﻼك اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ﻟﻠﻤﻌﺮﻓﺔ واﳌهﺎرات‬ ‫‪‬‬ ‫هﻞ اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﺎﳌﻌﺮﻓﺔ‬ ‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة‬
‫اﻟﻀﺮور�ﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ وﻇﺎﺋﻔهﻢ‪.‬‬ ‫واﳌهﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺠﺎز اﳌهﺎم اﳌﺴﻨﺪة‬
‫أن ﺗﻮﺟﺪ ﺗﻮﺻﻴﻔﺎت وﻇﻴﻔﻴﺔ وأن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫إﻟ��ﻢ؟‬
‫أن ﺗ�ﻴﺢ اﻹدارة ﻟﻠﻌﺎﻣﻠ�ن اﻻﻧﻀﻤﺎم ﻟﻠ��اﻣﺞ اﻟﺘﺪر��ﻴﺔ ﺣﻮل اﳌﻮﺿﻮﻋﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺗﺘﻢ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣهﺎرات اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ �� ،‬ﺑﺪاﻳﺔ ﻋﻤﻠهﻢ و�ﺎﺳﺘﻤﺮار‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺘﻮﺻﻴﻔﺎت‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠهﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ‬ ‫اﻟﺴﺆال اﻟﺮﺋ����‬ ‫ﻋﻨﺼﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫أن ﻳ�ﻮن ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠ�ن ﻋﻦ اﻹدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ا��ﻮﻛﻤﺔ )إن وﺟﺪت(‬ ‫ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫أن ﻳﺘﻤﺘﻊ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﺎ����ات واﳌ�ﺎﻧﺔ واﳌﻌﺮﻓﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة؟‬ ‫)ﺑﺨﻼف ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗ�ﻮن‬
‫أن ﻳﺘﻢ إﺑﻼغ اﳌﺸﻜﻼت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌهﻤﺔ إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ �� اﻟﻮﻗﺖ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓ��ﺎ اﻹدارة هﻢ اﳌ�ﻠﻔﻮن‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ(‬
‫أن �ﺸﺮف اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻋ�� أ�ﺸﻄﺔ اﻹدارة‪ .‬وهﺬا �ﺸﻤﻞ ﻃﺮح‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺼﻌﺒﺔ وﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻹﺟﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫أن ﻳﺠﺘﻤﻊ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺘﻈﻢ‪ ،‬وأن ﻳﺘﻢ �ﻌﻤﻴﻢ ﻣﺤﻀﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‬ ‫‪‬‬
‫�� اﻟﻮﻗﺖ ا��ﺪد‪.‬‬
‫أن ﺗﺒﺪي اﻹدارة ﻣﻮاﻗﻒ ﺳﻠﻮﻛﻴﺔ وﺗﺼﺮﻓﺎت إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﺗﺠﺎﻩ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ اﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻺدارة‬ ‫ﻓﻠﺴﻔﺔ اﻹدارة وأﺳﻠﻮ��ﺎ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة‬ ‫–‬ ‫وﺗﺼﺮﻓﺎ��ﺎ ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؟‬ ‫اﻟ�ﺸﻐﻴ��‬
‫وﺻﻮر اﻟﻐﺶ اﻷﺧﺮى(‪،‬‬
‫اﻻﺧﺘﻴﺎر‪/‬اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ا��ﺎﺳﺒ�ن‪.‬‬ ‫–‬
‫أن ﺗ�ﻮن اﻹدارة ﻗﺪ وﺿﻌﺖ إﺟﺮاءات ﳌﻨﻊ اﻟﻮﺻﻮل ﻏ�� اﳌﺼﺮح ﺑﮫ إ�� اﻷﺻﻮل‬ ‫‪‬‬
‫واﳌﺴ�ﻨﺪات واﻟ��ﻼت‪ ،‬أو ﻣﻨﻊ إﺗﻼﻓهﺎ‪.‬‬
‫أن ﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل واﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاء اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أن ﻳ�ﻮن اﻟهﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻟﺘ�ﺴ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌ�ﺸﺄة ووﻇﺎﺋﻔهﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫هﻞ ﺗﻢ وﺿﻊ هﻴ�ﻞ ﺗﻨﻈﻴ��‬ ‫اﻟ�ﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ��‬
‫اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎ��ﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻼﺋﻢ؟‬
‫أن ﺗﻔهﻢ اﻹدارة ﺑﻮﺿﻮح ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎ��ﺎ وﺻﻼﺣﻴﺎ��ﺎ �ﺸﺄن اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ وأن‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻈﻰ ﺑﺎ����ات وﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﳌﻌﺮﻓﺔ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻹﻧﻔﺎذ ﻣﻮاﻗﻔهﺎ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫أن �ﺴهﻞ هﻴ�ﻞ اﳌ�ﺸﺄة ﺗﺪﻓﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ �� ،‬اﻟﻮﻗﺖ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ إ�� اﻷﻓﺮاد اﳌﻌﻨﻴ�ن ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫أن ﻳﺘﻢ اﻟﻔﺼﻞ ﻗﺪر اﻹﻣ�ﺎن ﺑ�ن اﻟﻮاﺟﺒﺎت ﻏ�� اﳌﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ �ﻌﻀهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺗﻮﺟﺪ ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات ﻣﻄﺒﻘﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫هﻞ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﻻت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬ ‫اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫أن ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺴﺎرات ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠ�ﺴﻠﺴﻞ اﻹداري واﳌﺴﺎءﻟﺔ )ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ���ﻢ اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻠﺼﻼﺣﻴﺎت واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت �ﺸ�ﻞ‬ ‫واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‬
‫وﻃﺒﻴﻌﺔ أ�ﺸﻄ��ﺎ(‪.‬‬ ‫ﻣﻨﺎﺳﺐ؟‬
‫أن �ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻮﺻﻴﻔﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أن ﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﻮﺿﻊ‪/‬ﻓﺮض ﻣﻌﺎﻳ�� ﻟﺘﻌﻴ�ن اﻷﻓﺮاد اﻷﻛ�� ﺗﺄهﻴﻼ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻟﻀﻤﺎن‪:‬‬ ‫ﺳﻴﺎﺳﺎت وﻣﻤﺎرﺳﺎت اﳌﻮارد‬
‫أن �ﺸﺘﻤﻞ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﻌﻴ�ن ﻋ�� إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻼت ��ﺼﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﺮ���ن‪ ،‬وﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ‬
‫�ﻌﻴ�ن اﻷﻓﺮاد اﻷﻛ�� ﻛﻔﺎءة‬
‫إﺟﺮاءات ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻠﻔﻴﺎ��ﻢ‪ ،‬و�ﺑﻼﻏهﻢ ﺑﻘﻴﻢ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬واﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺎت اﳌﺄﻣﻮﻟﺔ ﻣﻦ‬ ‫وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ؟‬
‫ﺟﺎﻧ��ﺎ‪ ،‬واﻷﺳﻠﻮب اﻟ�ﺸﻐﻴ�� ﻟﻺدارة‪.‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﺪر�ﺐ اﻟﺬي ﻳﻜﻔﻞ ﻗﺪرة‬
‫أن ﻳﺨﻀﻊ اﻷداء اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ دوري وﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻊ �ﻞ ﻣﻮﻇﻒ و�ﺘﻢ‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻓﺮاد ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎﻟهﻢ؟‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫أن ﺗ�ﻨﺎول ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﺘﺪر�ﺐ اﻷدوار واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮﺗﻘﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷداء‬ ‫‪‬‬ ‫أن ﺗ�ﻮن ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت اﻷداء ��‬
‫اﳌﺄﻣﻮﻟﺔ‪ ،‬واﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺠﺪة‪.‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺮﺋ���� ��‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻟ��ﻗﻴﺎت؟‬

‫‪٤٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٤ /٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة آﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١٥/٣١٥‬‬
‫)أ( اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺄهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؛‬
‫)ب( ﺗﻘﺪﻳﺮ أهﻤﻴﺔ ا��ﺎﻃﺮ؛‬
‫)ج( ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪو��ﺎ؛‬
‫)د( اﻟﺒﺖ �� اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٨٨‬‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻗﺪ وﺿﻌﺖ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻵﻟﻴﺔ )اﳌﺸﺎر إﻟ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ �ﻌﺪ ﺑﻠﻔﻆ "آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ"(‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن‬ ‫‪١٦/٣١٥‬‬
‫ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟهﺎ وﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋﻠ��ﺎ‪ .‬و�ذا �ﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻓﺸﻠﺖ اﻹدارة �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﺧﻄﺮ �ﺎﻣﻦ ﻣﻦ ﻧﻮع ﻳﺘﻮﻗﻊ اﳌﺮاﺟﻊ أن آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ‪ .‬و��‬ ‫ُ ّ‬
‫ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬
‫ُ ّ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻣﺜﻞ هﺬا ا��ﻄﺮ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﺴ�ﺐ إﺧﻔﺎق ﺗﻠﻚ اﻵﻟﻴﺔ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬وأن ﻳ ِ‬
‫اﻵﻟﻴﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻈﺮوﻓﮫ‪ ،‬أو ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻗﺼﻮر ﻣهﻢ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺂﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻀﻊ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻵﻟﻴﺔ‪ ،‬أو �ﺎﻧﺖ ﻟﺪ��ﺎ آﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ اﺗﺒﺎﻋهﺎ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ا��ﻄﺮ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﺎﻗﺶ ﻣﻊ‬ ‫‪١٧/٣١٥‬‬
‫اﻹدارة ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺄهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬وﻛﻴﻒ ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟه��ﺎ‪ .‬و�ﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﱠ‬ ‫ُ ّ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﺪم وﺟﻮد آﻟﻴﺔ ﻣﻮﺛﻘﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ هﻮ أﻣﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬أو ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻳﻤﺜﻞ‬ ‫أن ﻳ ِ‬
‫ً ً‬
‫ﻗﺼﻮرا ﻣهﻤﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٨٩‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ هﻮ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﺜﺎ�ﻲ ﺑ�ن ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن آﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻄﺒﻘهﺎ وﺗﺤﺎﻓﻆ ﻋﻠ��ﺎ اﻹدارة أن ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌهﻤﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل‪/‬اﻟﻐﺶ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� إدار��ﺎ‪ ،‬ﺣ�� ﻳﻤﻜﻦ اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄ��ﺎ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﺮع اﻹدارة �� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺧﻄﻂ أو ﺑﺮاﻣﺞ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﺗﻄﺒﻖ ﺳﻴﺎﺳﺎت‬
‫و�ﺟﺮاءات‪ ،‬ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ �ﻌﻴ��ﺎ‪ .‬أو ﻗﺪ ﺗﻘﺮر ﺗﻘﺒﻞ ا��ﻄﺮ �ﺴ�ﺐ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ أو ﻻﻋﺘﺒﺎرات أﺧﺮى‪.‬‬
‫ً ً‬
‫و�ذا �ﺎﻧﺖ آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺳ�ﺴﺎﻋﺪ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ .‬وﺗ�ﻨﺎول آﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋﺎدة أﻣﻮرا‬
‫ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﺒﺎر اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ا��ﺪد؛‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬ ‫َُ‬
‫ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺪﻳﺪة أو ا��ﺪﺛﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻤﻮ اﻟﺴﺮ�ﻊ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﻨﻴﺎت ا��ﺪﻳﺜﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻤﺎذج اﻟﻌﻤﻞ أو اﳌﻨﺘﺠﺎت أو اﻷ�ﺸﻄﺔ ا��ﺪﻳﺪة؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟهﻴ�ﻠﺔ اﳌﺆﺳﺴﻴﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺳﺘﺤﻮاذ أو ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻮﺳﻊ �� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻷﺟﻨ�ﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﺻﺪارات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ا��ﺪﻳﺪة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ اﻟ�� ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﺮ�� أن ﺗﻮﺟﺪ ﻓ��ﺎ آﻟﻴﺔ رﺳﻤﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻳﻨﺎﻗﺶ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻊ اﻹدارة ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻮاﺟه��ﺎ‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ أهﻤﻴﺔ ا��ﺎﻃﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪو��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺒﺖ �� اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻹدار��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً ً‬ ‫ﱠ‬ ‫ً ُ ّ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﺪم وﺟﻮد آﻟﻴﺔ ﻣﻮﺛﻘﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ هﻮ أﻣﺮ ﻣﻘﺒﻮل �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬أو ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻳﻤﺜﻞ ﻗﺼﻮرا ﻣهﻤﺎ ��‬
‫و�ﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ أن ﻳ ِ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫و�ذا �ﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي أﺧﻔﻘﺖ اﻹدارة �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻓﻴ�ﺒ�� ﻋﻠﻴﮫ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟ�ﺴﺎؤﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺎ أﺳﺒﺎب إﺧﻔﺎق اﻵﻟﻴﺎت اﻟ�� ﺗ�ﺒﻌهﺎ اﻹدارة؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﻵﻟﻴﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؟‬ ‫‪‬‬

‫و�� ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻗﺼﻮر ﻣهﻢ �� آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ )أو ﻋﺪم وﺟﻮد أﻳﺔ آﻟﻴﺔ ﻋ�� اﻹﻃﻼق(‪ ،‬ﻓﻴ�ﺒ�� إﺑﻼغ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬

‫ا��ﺎﻻت واﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﻗﺪ �ﺸ��إ�� وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮ�ﺮي‬

‫ﻳﺤﺘﻮي اﳌ��ﻖ اﻟﺜﺎ�ﻲ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻔﻴﺪة ﺑﺎ��ﺎﻻت واﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﻗﺪ �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪.‬‬

‫ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻻﺗﺼﺎﻻت‬ ‫‪٥ /٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وﻣﻦ ﺑ�ﻨﮫ آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﺼﻞ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬ ‫‪١٨/٣١٥‬‬
‫ا��ﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩٠‬أ‪ ،٩٢‬أ‪ ،٩٥‬أ‪(٩٦‬‬
‫ُ‬
‫)أ( ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت �� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� �ﻌﺪ ذات أهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ب( اﻹﺟﺮاءات �� �ﻞ ﻣﻦ ﻧﻈﻢ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﻨﻈﻢ اﻟﻴﺪو�ﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺘﻢ ��ﺎ إ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ وﺗ��ﻴﺤهﺎ ﻋﻨﺪ‬
‫اﻟﻀﺮورة‪ ،‬وﻧﻘﻠهﺎ إ�� دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ُ‬
‫)ج( اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺪاﻋﻤﺔ وا��ﺴﺎﺑﺎت ا��ﺪدة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺨﺪم ﻹ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت‬
‫و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ؛ و�ﺸﻤﻞ هﺬا ﺗ��ﻴﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﻃﺌﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻧﻘﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت إ�� دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ .‬وهﺬﻩ‬
‫اﻟ��ﻼت ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻳﺪو�ﺔ أو إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ؛‬
‫)د( ﻛﻴﻔﻴﺔ ���ﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻸﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﺑﺨﻼف اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ه( آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌهﻤﺔ؛‬
‫)و( أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻴﻄﺔ ﺑﻘﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻏ�� اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟ���ﻴﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻏ�� اﳌﺘﻜﺮرة وﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٩٣‬أ‪(٩٤‬‬
‫و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻔهﻢ ﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذي اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ا��ﻮاﻧﺐ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ذﻟﻚ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷدوار واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت واﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫‪١٩/٣١٥‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٩٧‬أ‪(٩٨‬‬
‫)أ( اﻻﺗﺼﺎﻻت ﺑ�ن اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬
‫)ب( اﻻﺗﺼﺎﻻت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻻﺗﺼﺎﻻت ﻣﻊ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺘﺎج اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( إ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫إدارة اﳌ�ﺸﺄة )ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ و�ﻋﺪاد اﳌ��اﻧﻴﺎت وﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻷداء وﺗﻮز�ﻊ اﳌﻮارد واﻟ�ﺴﻌ�� و�ﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻏﺮاض رﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷهﺪاف؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وهﺬا ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ و���ﻴﻠهﺎ وﻧﻘﻠهﺎ‪/‬ﺗﻮز�ﻌهﺎ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻋ�� اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن )�� ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﳌ�ﺸﺄة( اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺤﺘﺎﺟﻮن إﻟ��ﺎ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬

‫و�ﺘ�ﻮن ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ اﻟﺒ�ﻴﺔ اﻟﺘﺤﺘﻴﺔ )اﳌ�ﻮﻧﺎت اﳌﺎدﻳﺔ واﻷﺟهﺰة( واﻟ��ﻣﺠﻴﺎت واﻷﻓﺮاد واﻹﺟﺮاءات واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫‪٤٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�ﺸ�ﻞ ﻣﻜﺜﻒ‪ .‬و�� ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﺪﻋﻢ ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻮم ﺑ���ﻴﻞ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻣﻌﺎ����ﺎ‬
‫وﺗﻮز�ﻌهﺎ‪.‬‬

‫و�ﺘﻀﻤﻦ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذو اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺄهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� آﻟﻴﺎت ﻋﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة وﻧﻈﺎﻣهﺎ ا��ﺎﺳ��‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/٥‬‬

‫آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ �� ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻣﻨ��ﻴﺔ ﻣﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ��ﺪف إ�� ﺗﻘﺪﻳﻢ ُﻣﺨﺮﺟﺎت ﻣﺤﺪدة‪ .‬و��ﺘﺞ ﻋﻦ آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻳﺘﻢ ���ﻴﻠهﺎ‬ ‫آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ )اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫وﻣﻌﺎ����ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫واﳌﺸ��ﻳﺎت واﻟﺮواﺗﺐ وﺧﻼﻓﮫ(‬

‫�ﺸﻤﻞ اﻟ��ﻣﺠﻴﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ وﺟﺪاول اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر أﺧﺮى‬ ‫اﻟﻨﻈﻢ ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬
‫واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪور�ﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪�� �� ،‬ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ إﻋﺪاد �ﻌﺾ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟ�� ﺗﺮد �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج‬ ‫ﻣﺼﺎدراﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬ ‫اﻷﺧﺮى‬

‫ﻣﺼﺎدراﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﺎم دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ا��ﺎص ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ .‬و�ﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ‬
‫ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪ ،‬وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٥/٥‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺧﻴﺎرات اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ أو ﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻹﻳﺠﺎر‬ ‫اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺳﺘﺤﺪد ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‪ ،‬اﻟﻔﻌ�� أو اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﻘﺪﻣهﺎ ا����اء اﻟﺬﻳﻦ �ﺴﺘﻌ�ن ��ﻢ اﻹدارة واﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟ�� ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم إدارة ا��ﺎﻃﺮ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ا��ﺎﻃﺮ‬
‫إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ أﻣﻮر ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎم إدارة ا��ﺎﻃﺮ ا��ﺎص ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﻤﺎذج‪ ،‬أو ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا��ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﺜ�ﺘﺔ أو‬ ‫اﻻﻓ��اﺿﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺸﺘﻤﻞ هﺬا ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻻﻓ��اﺿﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﺗﻠﻚ‬ ‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﻋﺪاد‬
‫اﻟﻨﻤﺎذج‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ً‬
‫‪ ‬اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﻌﺪة داﺧﻠﻴﺎ واﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎ�� ﻷﺻﻞ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل‪ ،‬أو‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺘﺄﺛﺮ �ﻌﻮاﻣﻞ ﺧﺎرﺟﺔ ﻋﻦ ﺳﻴﻄﺮة اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﺤﻠﻴﻼت ا��ﺴﺎﺳﻴﺔ اﳌﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻤﺎذج اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻟﻠﺘﺪﻟﻴﻞ‬ ‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ا��ﺴﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﻋ�� أن اﻹدارة ﻗﺪ أﺧﺬت �� ا��ﺴﺒﺎن اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‪.‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺜ�ﺘﺔ أو اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات واﻟ��ﻼت اﻟﻀﺮ��ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫اﻹﻗﺮارات اﻟﻀﺮ��ﻴﺔ‬
‫واﻟ��ﻼت اﳌﺸﺎ��ﺔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﻠﻴﻼت اﳌﻌﺪة ﻟﺪﻋﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪،‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ً‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ واﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ��‬ ‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬
‫اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٤٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻌﻮد اﻷﻣﺮ إ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ .‬وﻣﻦ ﺑ�ن اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ �� هﺬا اﻟﺸﺄن‪:‬‬
‫ﻣﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻋ�� اﻟﺴﻮاء؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺪاﻋﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ���ﻴﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻸﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﺑﺨﻼف اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﺳﺘﺨﺪام ﺟﺪاول اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺗﺼﺎﻻت ﺑ�ن اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ واﻷﻃﺮاف ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺼﺎرف واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺸﺘﻤﻞ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ�� إﺟﺮاءات وﺳﻴﺎﺳﺎت و��ﻼت )ﻳﺪو�ﺔ وآﻟﻴﺔ( ��ﺪف إ�� ﺗﻨﺎول اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٥/٥‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف‬
‫اﳌﺪﺧﻼت‬

‫إ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻷﺣﺪاث‪/‬اﻟﻈﺮوف( وا��ﻔﺎظ ﻋ�� اﳌﺴﺎءﻟﺔ )ا��ﻤﺎﻳﺔ واﻟﺘﺼ�ﻴﻒ واﻟﺘﺪﺑ�� وﺧﻼﻓﮫ( ﻋﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫اﻟﻌﻤﻞ‬
‫آﻟﻴﺎت‬
‫ﺗ��ﻴﺢ اﳌﻌﺎ��ﺔ ﻏ�� اﻟ��ﻴﺤﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻣﻌﺎ��ﺔ ﺗﺠﺎوزات اﻟﻨﻈﺎم أو ﺗﺨﻄﻲ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬واﳌﺴﺎءﻟﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ‬
‫ﻧﻘﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﻧﻈﻢ ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت إ�� دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‬

‫ا��ﺎﺳ��‬
‫ل‬
‫���ﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺣﺪاث‪/‬اﻟﻈﺮوف ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺨﻼف اﳌﻌﺎﻣﻼت )اﺳ�ﻨﻔﺎد اﻷﺻﻮ ‪ ،‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ا��ﺰون‪ ،‬اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬إ�� آﺧﺮﻩ(‬

‫اﻟﻨﻈﺎم‬
‫ﺗﺠﻤﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ وﺗ��ﻴﺼهﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ وﻏ��هﺎ ﻟ���ﻴﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺎﻻت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى‬
‫اﻹﻗﺮارات اﻟﻀﺮ��ﻴﺔ واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺠﺎل ﻋﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة و�ﻴﺎﻧﺎت ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة وﺧﻼﻓﮫ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻻﻓ��اﺿﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ �� وﺿﻊ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات وﺗﺤﻠﻴﻼت ا��ﺴﺎﺳﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤﺎت اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ً‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ داﺧﻠﻴﺎ أو اﻟ�� أﻋﺪهﺎ ا����اء اﻟﺬﻳﻦ اﺳﺘﻌﺎﻧﺖ ��ﻢ اﻹدارة‬ ‫‪-‬‬

‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت(‬ ‫ا��ﺮﺟﺎت‬

‫�� اﻟﺸﺮ�ﺎت اﻷﻛ��‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﻘﺪة وآﻟﻴﺔ وﻋ�� درﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘ�ﺎﻣﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴ��ﺎ‪ّ .‬أﻣﺎ اﻟﺸﺮ�ﺎت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻓ�� �ﻌﺘﻤﺪ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﻳﺪو�ﺔ أو ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﺑﺬا��ﺎ �� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﺗﺄ�ﻲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺣﺰم ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت ا��ﺎﺳﺒﺔ اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ )ﺣ�� اﻟﺼﻐ��ة ﻣ��ﺎ( ﻣﺰودة ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷدوات اﳌﺪﻣﺠﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت واﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‬
‫ﻟﺘﺤﺴ�ن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻷدوات اﳌﻄﺎﺑﻘﺎت اﻵﻟﻴﺔ‪ ،‬و�ﻋﺪاد ﺗﻘﺎر�ﺮ ﺑﺎﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات ﳌﺮاﺟﻌ��ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪ ،‬وﺿﻤﺎن اﻻ�ﺴﺎق اﻟﻌﺎم �� اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻨﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ(‪ ،‬ﻳ�ﻨﺎول اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺎ ﻳ�� )إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻟﺸ�ﻞ أﻋﻼﻩ(‪:‬‬
‫آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﻮاﻧﺐ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻨﻈﻢ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺪرﺟﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬

‫‪٤٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻌﻮد اﻷﻣﺮ إ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب‪ .‬وﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ �� هﺬا اﻟﺸﺄن ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺪرﺟﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻓهﻢ ﺟﻤﻴﻊ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻞ وﺣﺪهﺎ اﻷ�ﺸﻄﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫اﻟ�� �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪.‬‬
‫ﻣﺪى اﳌﺸﺎرﻛﺔ اﻟ�ﺸﻄﺔ ﻟﻺدارة �� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ .‬وﻗﺪ ﻻ ﺗﺤﺘﺎج اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة إ�� وﺿﻊ ﺗﻮﺻﻴﻔﺎت ﻣﺴﺘﻔﻴﻀﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬أو إﻋﺪاد ��ﻼت‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻌﻘﺪة أو ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺪى اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻦ ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺸﻤﻞ ﻧﻄﺎق اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ �� ا��ﺪول أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٥/٥‬‬

‫ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻨﺎوﻟﺔ‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬

‫ﻣﺎ �� ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟ وﻛﻴﻒ ﺗ�ﺸﺄ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺿﻤﻦ آﻟﻴﺎت ﻋﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة؟ وﻣﺎ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫ﻣﺼﺎدراﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﳌﻮﺟﻮدة )إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ أو ﻳﺪو�ﺔ(؟‬ ‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﺎ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ���ﻞ ��ﺎ اﻟﻨﻈﺎم ا��ﺎﺳ�� ذو اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف )ﺑﺨﻼف ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت( اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫وﻟهﺬا أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ﻣﺎ �� آﻟﻴﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪:‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ���ﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻹ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ واﻷﺧﺮى ﻏ�� اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ )ﻣﺜﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪ ،‬و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪‬‬ ‫وﻣﻌﺎ����ﺎ‬
‫ﻋ��ﺎ؛‬
‫ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول‪:‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺘﺠﺎوز ﻏ�� اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪام ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ وﻏ��‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ؛‬
‫ﺗﺠﺎوز أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ أو �ﻌﻠﻴﻖ اﻟﻌﻤﻞ ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ ﻟﺘ��ﻴﺤهﺎ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻴﻒ ﺗﻘﻮم اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷدوار واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت واﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؟‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪاد�ﺎ‬
‫ﻣﺎ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ ﺑﺎﻧﺘﻈﺎم ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬وﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻹدارة اﳌ�ﺸﺄة؟‬
‫ﻣﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﻹدارة إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ )�� ﺣﺎل اﺧﺘﻼﻓهﻢ ﻋﻦ اﻹدارة( واﻷﻃﺮاف ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ؟‬

‫اﻻﺗﺼﺎل‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ُ�ﻌﺪ اﻻﺗﺼﺎل ﻣ�ﻮﻧﺎ رﺋ�ﺴﻴﺎ �� ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻨﺎ��ﺔ‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﻘﺮر اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ �� اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات وﺗ�ﺴ�� ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻠﺰم إﺑﻼغ هﺬﻩ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �� ﺣﻴ��ﺎ )داﺧﻠﻴﺎ وﺧﺎرﺟﻴﺎ ﻋ�� اﻟﺴﻮاء( إ�� اﻷﻓﺮاد اﳌﻌﻨﻴ�ن‪.‬‬
‫و�ﺴﺎﻋﺪ اﻻﺗﺼﺎل اﻟﺪاﺧ�� ا ّ‬
‫ﻟﻔﻌﺎل اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة �� اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ وا�� ﻷهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وآﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻷدوار واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﻨﻮﻃﺔ ﺑ�ﻞ‬
‫ً‬
‫ﻣ��ﻢ‪ .‬و�ﺴﺎﻋﺪهﻢ أﻳﻀﺎ �� ﻓهﻢ ﻣﺪى �ﻌﻠﻖ أ�ﺸﻄ��ﻢ ﺑﺄﻋﻤﺎل ﻏ��هﻢ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات إ�� اﳌﺴﺘﻮى اﻷﻋ�� اﳌﻨﺎﺳﺐ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫ووﺳﺎﺋﻞ اﻻﺗﺼﺎل ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻏ�� رﺳﻤﻴﺔ )ﺷﻔﻮ�ﺔ( أو رﺳﻤﻴﺔ )أي ﻣﻮﺛﻘﺔ �� ﺳﻴﺎﺳﺔ و�� اﻷدﻟﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��(‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﻻﺗﺼﺎل اﻟﺪاﺧ�� ﺑ�ن اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ واﳌﻮﻇﻔ�ن أ�ﺴﺮ وأﻗﻞ رﺳﻤﻴﺔ �� اﻟﺸﺮ�ﺎت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻧﻈﺮا ﻟﻘﻠﺔ اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻹدار�ﺔ وﻗﻠﺔ ﻋﺪد اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن واﻟﺘﻮاﺟﺪ وا��ﻀﻮر‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٥٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻜﺒ�� ﻟﻺدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫و�ﻀﻤﻦ اﻻﺗﺼﺎل ا��ﺎر�� ّ‬
‫اﻟﻔﻌﺎل إﺑﻼغ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� إ�� اﻷﻃﺮاف ا��ﺎرﺟﻴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ أ��ﺎب اﳌﺼ��ﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴ�ن واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وا��هﺎت ا���ﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺪم ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻧﻈﻢ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫ﻗﺪ �ﺴﺘﺨﺪم اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﻧﻈﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت واﺗﺼﺎﻻت ﻣﺘﻄﻮرة وﻣﻮﺛﻘﺔ ﺑﺪرﺟﺔ أﻗﻞ‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﺗﻮﺟﺪ ﻟﺪى اﻹدارة ﺗﻮﺻﻴﻔﺎت ﻣﺴﺘﻔﻴﻀﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ أو ��ﻼت‬
‫ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻌﻘﺪة أو ﺳﻴﺎﺳﺎت ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﺳ�ﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر واﳌﻼﺣﻈﺔ أﻛ�� ﻣﻦ اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ‪.‬‬

‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٦ /٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﻌﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻀﺮورة ﻓهﻤهﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬ ‫‪٢٠/٣١٥‬‬
‫ً‬ ‫ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات وﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ .‬وﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓهﻤﺎ ��ﻤﻴﻊ‬
‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ�ﻞ ﻓﺌﺔ ﻣهﻤﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت و�ﻞ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب و�ﻞ إﻓﺼﺎح ﻣهﻢ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ﺑ�ﻞ إﻗﺮار ذي‬
‫ﺻﻠﺔ ��ﻢ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩٩‬أ‪(١٠٦‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﻓهﻢ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﻨﻴﺔ‬ ‫‪٢١/٣١٥‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٠٧‬أ‪(١٠٩‬‬

‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟ�� �ﺴﺎﻋﺪ �� ﺿﻤﺎن ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻮﺟ��ﺎت اﻹدارة‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‪ ،‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻟﻀﻤﺎن ﻋﺪم ��ﻦ اﻟﺒﻀﺎ�ﻊ �� ﺣﺎل ﺳﻮء‬
‫ا��ﺎﻃﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬أو ﻋﺪم إﺗﻤﺎم اﳌﺸ��ﻳﺎت إﻻ �ﻌﺪ اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ��ﺎ‪ .‬وﺗﻮاﺟﮫ هﺬﻩ اﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻣﻦ ﺷﺄ��ﺎ أن ��ﺪد ﺗﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﳌ�ﺸﺄة �� ﺣﺎل ﻋﺪم اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ‬
‫ﻣﻦ أﺛﺮهﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫)ﺳﻮاء �ﺎﻧﺖ ﻣﻄﺒﻘﺔ داﺧﻞ دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة أو ﺧﺎرﺟهﺎ( إ�� اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﺜﻞ‬ ‫و��ﺪف أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت )آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﻣﺜﻞ اﳌﺒﻴﻌﺎت واﳌﺸ��ﻳﺎت واﻟﺮواﺗﺐ( وﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﺻﻮل‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ أﻳﻀﺎ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻀﻌهﺎ اﻹدارة ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺪاد اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬وهﺬﻩ اﻷدوات ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻮاﺟﮫ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬

‫وآﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ �� ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﻣﻨ��ﻴﺔ ﻣﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ��ﺪف إ�� ﺗﻘﺪﻳﻢ ُﻣﺨﺮﺟﺎت ﻣﺤﺪدة‪ .‬و�ﻮﺟﮫ ﻋﺎم‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼ�ﻴﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ إ�� أدوات رﻗﺎﺑﺔ‬
‫وﻗﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎﻓﻴﺔ وﺗ��ﻴﺤﻴﺔ‪ ،‬أو �ﻌﻮ�ﻀﻴﺔ‪ ،‬أو ﺗﻮﺟ��ﻴﺔ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٦/٥‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫ﺗﺼ�ﻴﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﺗﺘﺠﻨﺐ ﺣﺪوث اﻷﺧﻄﺎء أو ا��ﺎﻟﻔﺎت‪.‬‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ‬

‫ﺗﺤﺪد اﻷﺧﻄﺎء أو ا��ﺎﻟﻔﺎت �ﻌﺪ ﺣﺪو��ﺎ ﺣ�� ﻳ�ﺴ�� اﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاء اﻟﺘ��ﻴ��‪.‬‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻻﻛ�ﺸﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﺗﻮﻓﺮ �ﻌﺾ اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن �ﻌﻮق ﻣﺤﺪودﻳﺔ اﳌﻮارد أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻌﻮ�ﻀﻴﺔ‬
‫ّ‬
‫اﳌﺮﺟﻮة‪.‬‬ ‫ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻮﺟﻴﮫ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت ﻧﺤﻮ اﻷهﺪاف‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻮﺟ��ﻴﺔ‬
‫)ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت(‬
‫وﺳﺘﺨﺘﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�ﺎﻣﻨﺔ �� هﺬﻩ اﻵﻟﻴﺎت واﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ا��ﺪد‪ .‬و�ﺸﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ‬
‫اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫‪٥١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٦/٥‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ‬ ‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌﻮﻇﻒ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟهﺬﻩ اﻷدوات ا��ﺪ ﻣﻦ ﻓﺮص أن ﻳﺤﻈﻰ اﻟ��ﺺ ﺑﻤ�ﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫ﻋ�� اﻟﻮﺻﻮل إ�� إﻳﺼﺎﻻت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺗ�ﻴﺢ ﻟﮫ ارﺗ�ﺎب ا��ﻄﺄ أو اﻟﻐﺶ و�ﺧﻔﺎءﻩ �� اﻟﻮﻗﺖ ﻧﻔﺴﮫ‪.‬‬

‫إﺳﻨﺎد اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺗﺤﺪد هﺬﻩ اﻷدوات ﻣﻦ ﻟﮫ ﺳﻠﻄﺔ اﻋﺘﻤﺎد اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫�ﻌﻴ�ن اﳌﻮﻇﻔ�ن ا��ﺪد؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ وﻏ�� اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ ا��ﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﻤﻨﺢ اﻟﺘﺼﺮ�ﺤﺎت‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻟﺴﻠﻊ وا��ﺪﻣﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻟﻠﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ا��ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺒﻨﻜﻴﺔ وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ واﻷرﺻﺪة ﻓﻴﻤﺎ ﺑ�ن‬ ‫�ﺸﻤﻞ هﺬا إﻋﺪاد وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ا��ﺴﺎﺑﺎت �� اﻷوﻗﺎت‬ ‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ا��ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺷﺮ�ﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ اﻟﻮاﺣﺪة وا��ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻮﺳﻴﻄﺔ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫ا��ﺪدة واﺗﺨﺎذ أي إﺟﺮاءات ﺗ��ﻴﺤﻴﺔ ﻻزﻣﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ��‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ ا��ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠ��ﻼت و�ﺴﻌ�� اﻟﻔﻮاﺗ�� واﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬ ‫ﻳﺘﻢ دﻣﺞ هﺬﻩ اﻷدوات �� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺜﻼ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﺮي ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺪﺧﻠﺔ واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟ�ﺴﻠﺴﻞ اﻟﺮﻗ�� و�ﻋﺪاد‬ ‫ﻋ�� اﳌﺒﻴﻌﺎت أو اﳌﺸ��ﻳﺎت‪ .‬و�� �ﺸﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺗﻘﺎر�ﺮ ﺑﺎﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات ﳌﺮاﺟﻌ��ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪.‬‬ ‫�ﺸ�ﻞ �ﺎﻣﻞ وﺟﺰ�ﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﺎﳌ��اﻧﻴﺔ‬ ‫�ﺸﻤﻞ هﺬﻩ اﻷدوات ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﻨﺘﻈﻤﺔ ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ �� ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳌ��اﻧﻴﺎت واﻟﺘ�ﺒﺆات‪ ،‬واﻷداء �� اﻟﻔ��ات‬
‫ً‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬و�� ﺗﻨﻄﻮي أﻳﻀﺎ ﻋ�� ر�ﻂ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫ا��ﺘﻠﻔﺔ )اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ أو اﳌﺎﻟﻴﺔ( ﺑﺒﻌﻀهﺎ وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻤﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫و�ﺘﻢ اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﻏ�� اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ واﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘ��ﻴﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺘﺄﻟﻒ هﺬﻩ اﻷدوات ﻣﻦ أﻣﻦ اﻷﺻﻮل )اﻷﻗﻔﺎل ﻋ�� اﻷﺑﻮاب وﺗﻘﻴﻴﺪ‬ ‫ﺗﺘﻌﻠﻖ هﺬﻩ اﻷدوات ﺑﺎﻷﻣﻦ اﳌﺎدي ﻟﻸﺻﻮل واﻟﻮﺻﻮل اﳌﺴﻤﻮح ﺑﮫ‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎدﻳﺔ‬
‫اﻟﻮﺻﻮل إ�� ا��ﺰون‪/‬اﻟ��ﻼت( وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ا��ﺮد اﻟﺪوري‬ ‫إ�� ﻣﻘﺮات اﳌ�ﺸﺄة واﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ و�ﺮاﻣﺞ ا��ﺎﺳﺐ وﻣﻠﻔﺎت‬
‫ﻟﻠﻨﻘﺪ واﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ وا��ﺰون ﺑﺎﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‬
‫��ﺪف أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ إ�� ﻣﻨﻊ ﺣﺪوث اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي أو اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﺛﻢ ﺗ��ﻴﺤﮫ �ﻌﺪ ﺣﺪوﺛﮫ‪ .‬وﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ أ�ﺸﻄﺔ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﻣﺸﺎ��ﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻷﻛ��‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺻﻠ��ﺎ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ��‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٥٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٦/٥‬‬
‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‬

‫ّ‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ﻏ��اﻟﺮﺳ�� وا��ﺪود‬

‫ﻗﺪ �ﻌﻤﻞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻏ�� رﺳ�� وﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن ﻣﻮﺛﻘﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻴﺪ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ �ﻌﺘﻤﺪ ﻣﻨﺢ‬
‫ً‬
‫اﻻﺋﺘﻤﺎن إ�� اﻟﻌﻤﻼء ﻋ�� ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺪﻳﺮ وﻣﻌﺮﻓﺘﮫ أﻛ�� ﻣﻦ اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻋ�� ا��ﺪود اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ اﻟ�� ﺗ�ﻮن ﻣﺤﺪدة ﺳﻠﻔﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗﺘﻌﻠﻖ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )�� ﺣﺎل وﺟﻮدهﺎ( ﺑﺪورات اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻹﻳﺮادات واﳌﺸ��ﻳﺎت وﻣﺼﺮوﻓﺎت‬ ‫اﻟﻨﻄﺎق ا��ﺪود‬
‫اﳌﻮﻇﻔ�ن‪.‬‬
‫ﺛﻤﺔ أﻧﻮاع ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن ذات ﺻﻠﺔ �ﺴ�ﺐ أن ﻣﻦ ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ .‬ﻓﻌ��‬ ‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﺎﻃﺮﻣﻦ‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻮﻓﺮ اﻋﺘﻤﺎد اﻹدارة ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻗﻮ�ﺔ ﻋ�� أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳﻘﻠﻞ أو‬ ‫ﺧﻼل ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء‬
‫ً‬ ‫اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪(٣/٥‬‬
‫ﻳﺰ�ﻞ ا��ﺎﺟﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ أ�ﺸﻄﺔ رﻗﺎﺑﺔ أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮ �ﻌﺾ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت �� اﳌﻌﺎﻣﻼت )اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎ����ﺎ‬
‫ً‬
‫ﻋﺎدة ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ��( ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫�ﺸﺮ ﺛﻘﺎﻓﺔ ﻣﺆﺳﺴﻴﺔ �ﺸﺪد ﻋ�� أهﻤﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻇﻴﻒ أ��ﺎب اﻟﻜﻔﺎءات اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﻹﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت �� ﻣﻘﺎﺑﻞ اﳌ��اﻧﻴﺔ ا��ﺪدة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﺷ��اط اﻋﺘﻤﺎد اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ��ﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻜﺒ��ة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﺆﺷﺮات اﻷداء اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮز�ﻊ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﺑ�ن اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻛ�� ﻗﺪر ﻣﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻺدارة ﻣﻦ ﺣﻴﺚ �ﻌﻠﻘهﺎ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗ�ﻮن‬ ‫إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ أﻗﻞ ﺗﻔﺼﻴﻼ أو أﻗﻞ �ﻌﻘﻴﺪا )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪� ،‬ﺴﻤﺢ �ﻌﺾ أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت‬
‫اﻷﺻﻐﺮ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ إﻓﺼﺎﺣﺎت أﻗﻞ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫وﻣﻦ ا��ﺘﻤﻞ أن ﺗﺨﻔﻒ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ا��ﺎﻃﺮاﳌ�ﻤﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ واﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻣﺮاﻋﺎة ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ(‬
‫ا��ﺎﻃﺮاﻟ�� ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻮاﺟ���ﺎ �ﺴ�ﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‬ ‫‪‬‬
‫�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ واﻟ�� ﻟﻦ ﺗﻮﻓﺮ ﻟهﺎ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫و�ﺘﺄﺛﺮ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎن �ﺸﺎط رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎ ُ�ﻌﺪ ذا ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫�ﺎف )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ‬
‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫ﻣﻌﺮﻓﺘﮫ ﺑﻮﺟﻮد‪/‬ﻏﻴﺎب أ�ﺸﻄﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ .‬و�� ﺣﺎل وﺟﻮد ﺧﻄﺮ ﻣﻌ�ن ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟهﺘﮫ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أو ﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‪ ،‬ﻓﻼ ﺿﺮورة ﻋﻨﺪﺋﺬ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� أﻳﺔ أدوات رﻗﺎﺑﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻮﺟﻮدة‪.‬‬
‫وﺟﻮد أ�ﺸﻄﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺘﻌﺪدة ﺗﺤﻘﻖ ﻧﻔﺲ اﻟهﺪف‪ .‬ﻓﻤﻦ ﻏ�� اﻟﻀﺮوري اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟ�ﻞ �ﺸﺎط ﻣﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺬﻟﻚ اﻟهﺪف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ارﺗﻔﺎع ﻛﻔﺎءة اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات رﻗﺎﺑﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺤﺪث هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺤﺘﻤﻞ أن ﻳ�ﻮن ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أﻛ�� ﺗﻮﻓ��ا ﻟﻠﺘ�ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻓﺎﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋﺎدة ﻋ�� ﻋﻴﻨﺎت أﺻﻐﺮ ��ﻤﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎس‪ .‬و�ذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ آﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻴﻨﺔ ﺑ��ﻢ ﺑﻨﺪ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ‬
‫)ﺑﺎﻓ��اض ﺟﻮدة أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت( ﻗﺪ ﺗ�ﻮن �� �ﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم‪ .‬و�ﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم �ﻐ�� ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻌﺎﻣﻠ�ن ﻋﻦ‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻤﻜﻦ )�� ﻇﻞ ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ( إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻓﻘﻂ �ﻞ ﺛﻼث ﺳﻨﻮات‪) .‬اﻧﻈﺮ ا��ﺰء‬
‫اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ(‬
‫ً‬
‫���ﺰ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻋﻦ ﺗﻮﻓ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ )وأﺣﻴﺎﻧﺎ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺤﻴﻞ( اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻹﻗﺮارات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻛﺘﻤﺎل إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ اﻟﺘﻌﺮف‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋ�� أﻳﺔ أدوات ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﻮاﺟﮫ ا��ﺎﻃﺮ واﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ هﺬا اﻷﻣﺮ‪ .‬و�ذا �ﺎن ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ أﻣﺮا ﻣﺘﻮﻗﻌﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬

‫‪٥٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات‪.‬‬

‫ﻓ�ﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫‪٧ /٥‬‬

‫�ﺴﺘﺨﺪم ﻣﻌﻈﻢ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﻴﻮم ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻹدارة �ﻌﺾ أ�ﺸﻄ��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� اﻷﻗﻞ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠ��ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ‪ .‬و�ﺘﻮ�� إدارة ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ �� ،‬اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ ،‬ﻓﺮ�ﻖ دﻋﻢ‬
‫ﻣﺮﻛﺰي ﻳﻀﻤﻦ اﻣﺘﻼك اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن )اﳌﻮﻇﻔ�ن( اﻟﻴﻮﻣﻴ�ن ��ﻘﻮق اﻟﻮﺻﻮل اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ إ�� اﻷﺟهﺰة واﻟ��ﻣﺠﻴﺎت واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻷداء ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎ��ﻢ‪ .‬و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ‬
‫إﺳﻨﺎد اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ إدارة ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت إ�� ��ﺺ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ‪ ،‬أو ﺣ�� ﻟ��ﺺ �ﻌﻤﻞ ﺑﺪوام ﺟﺰ�ﻲ أو ﻣﻦ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫و�ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪد ﻣﻦ ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈدارة وﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆدي‪ �� ،‬ﺣﺎل ﻋﺪم اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮهﺎ‪ ،‬إ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ‬
‫ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﻠﺰم أن �ﻌﻤﻞ ﻣﻌﺎ ﻟﻀﻤﺎن اﳌﻌﺎ��ﺔ اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ واﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪:‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫�ﻌﻤﻞ هﺬﻩ اﻷدوات ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت وﺗﺘﺄﻟﻒ ﻋﺎدة ﻣﻦ ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ )اﳌﺪﻣﺠﺔ �� ﺑﺮاﻣﺞ ا��ﺎﺳﺐ( وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣ��اﻧﻴﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﻋﻘﻮد ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻊ ﻣﻘﺪﻣﻲ ا��ﺪﻣﺎت(؛‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫‪‬‬

‫�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت )ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو ﻛﺸﻒ اﻟﺮواﺗﺐ(‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺛﻤﺔ ﻧﻮع ﺛﺎﻟﺚ أﻳﻀﺎ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﮫ ﻋﻨﺼﺮ ﻳﺪوي وﻋﻨﺼﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬و�ﻤﻜﻦ �ﺴﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻷدوات ﺑﺄدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ً‬
‫أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳﺪو�ﺎ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳ�ﺘﺠهﺎ أﺣﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎ�� ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺸهﺮ�ﺔ‪/‬ر�ﻊ‬
‫اﻟﺴﻨﻮ�ﺔ )اﻟ�� ﻳ�ﺘﺠهﺎ اﻟﻨﻈﺎم ا��ﺎﺳ��( و�ﺤﻘﻖ �� اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‪.‬‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻧﻄﺎق أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٧/٥‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫هﻴ�ﻞ ﺣﻮﻛﻤﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳ��واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬واﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮهﺎ‪ ،‬و�دار��ﺎ‪.‬‬ ‫واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت وﺧﻼﻓﮫ )ﺑ�ﺌﺔ‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻄﻠﻮب وا��ﻄﺔ اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ )إن وﺟﺪت( واﳌ��اﻧﻴﺔ‪ .‬وﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات وﻣﻌﺎﻳ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت(‬
‫اﻟهﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� واﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬
‫ﺧﻄﻂ اﻟﻄﻮارئ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﻗﺘﻨﺎء واﻟﺘﺜ�ﻴﺖ واﻟﺘ�ﻮ�ﻦ واﻟﺘ�ﺎﻣﻞ واﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒ�ﻴﺔ اﻟﺘﺤﺘﻴﺔ ﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫أﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻟﺒ�ﻴﺔ اﻟﺘﺤﺘﻴﺔ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺧﺪﻣﺎت اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت إ�� اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪.‬‬ ‫ﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫إدارة ﻣﻘﺪﻣﻲ ا��ﺪﻣﺎت اﳌﺴﺘﻘﻠ�ن‪.‬‬ ‫اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻨﻈﺎم واﻟ��ﻣﺠﻴﺎت اﻷﻣﻨﻴﺔ وﻧﻈﻢ إدارة ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت و�ﺮاﻣﺞ اﻷدوات اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ﻣهﺎم ﺗ�ﺒﻊ ا��ﻮادث و�ﻋﺪاد ��ﻼت اﻟﻨﻈﺎم واﳌﺘﺎ�ﻌﺔ‪.‬‬
‫ّ‬
‫واﳌﻌﺮﻓﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪.‬‬ ‫إﺻﺪار‪/‬ﺣﺬف وأﻣﻦ �ﻠﻤﺎت اﳌﺮور‬ ‫اﻟﻮﺻﻮل إ�� اﻟ��اﻣﺞ و�ﻴﺎﻧﺎت‬
‫ُ‬
‫ﺟﺪران ا��ﻤﺎﻳﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻧ��ﻧﺖ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮل ﻋﻦ �ﻌﺪ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت‬
‫�ﺸﻔ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت وﻣﻔﺎﺗﻴﺢ اﻟ�ﺸﻔ��‪.‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن واﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻮﺻﻮل‪.‬‬
‫ﻣﻠﻔﺎت �ﻌﺮ�ﻒ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﻟ�� �ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﻮﺻﻮل أو ﺗﻘﻮم ﺑﺘﻘﻴﻴﺪﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٥٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫اﻗﺘﻨﺎء واﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ا��ﺪﻳﺪة‪.‬‬ ‫ﺗﻄﻮ�ﺮاﻟ��اﻣﺞ و�ﻐﻴ���ﺎ‬
‫ﺗﻄﻮ�ﺮ اﻟﻨﻈﺎم وﻣﻨ��ﻴﺔ ﺿﻤﺎن ا��ﻮدة‪.‬‬
‫ﺻﻴﺎﻧﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟ��ﻣﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻘ��� وﺗﻘﺎر�ﺮ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات اﻟ�� ﺗﻀﻤﻦ‪:‬‬ ‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ‬
‫ﺣﺼﻮل ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ�� ﺑﻴﺎﻧﺎت دﻗﻴﻘﺔ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻻﻟ��ام اﻟﺪاﺋﻢ ﺑﺄدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫وﻓﺎء ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌ�ﺸﺄة وا�ﺴﺎﻗهﺎ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫ﺗﺘﻌﻠﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺮﻣ�� ﻣﻌ�ن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت أن ﺗ�ﻮن ذات‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻗﺎﺋﻴﺔ أو اﻛ�ﺸﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬و�� ��ﺪف إ�� ﺿﻤﺎن ﺳﻼﻣﺔ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺗﺘﻌﻠﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ‪ .‬و�ﺴﺎﻋﺪ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ �� ﺿﻤﺎن ﺣﺪوث اﳌﻌﺎﻣﻼت واﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠ��ﺎ و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ ﺑﺪﻗﺔ و�ﺼﻮرة �ﺎﻣﻠﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬﻩ اﻷدوات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﺤﺮ�ﺮي ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺪﺧﻠﺔ ﻣﻊ ﺗ��ﻴﺤهﺎ ﻋﻨﺪ‬
‫إدﺧﺎﻟهﺎ‪ ،‬واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟ�ﺴﻠﺴﻞ اﻟﺮﻗ�� ﻣﻊ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ ﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات‪.‬‬

‫اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ‬ ‫‪٨ /٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻸ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٢٢/٣١٥‬‬
‫اﳌﺎ��‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﻟهﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ اﺗﺨﺎذ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟﺘ��ﻴﺤﻴﺔ ﻟﻌﻼج‬
‫أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� أدوا��ﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١٠‬أ‪(١١٢‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� أ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬واﻷﺳﺎس اﻟﺬي �ﻌﺘﻤﺪ‬ ‫‪٢٤/٣١٥‬‬
‫ﻋﻠﻴﮫ اﻹدارة �� اﻋﺘﺒﺎر أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻐﺮض اﳌﺮﺟﻮ ﻣ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٢١‬‬
‫ّ‬
‫ﺗﻘﻴﻢ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أداء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺪار اﻟﻮﻗﺖ‪ .‬واﻟهﺪف ﻣﻦ ذﻟﻚ هﻮ ﺿﻤﺎن ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬واﺗﺨﺎذ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺗ��ﻴﺤﻴﺔ ﻋﻨﺪ‬
‫اﻟﻀﺮورة‪.‬‬
‫وﺗﻮﻓﺮ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻟﻺدارة ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﺬي ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺼﻤﻴﻤﮫ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﺎﻃﺮ‪:‬‬
‫ُ ّ ّ ً‬
‫ﻓﻌﺎﻻ �� اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻘﺮرة؛‬ ‫�ﻌﺪ‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﮫ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ و�ﺤﻈﻰ ﺑﺎﻟﻔهﻢ اﻟ��ﻴﺢ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﻮﻇﻔ�ن؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ واﻻﻟ��ام ﺑﮫ �ﺸ�ﻞ ﻳﻮﻣﻲ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺤﺘﺎج إ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ أو اﻟﺘﺤﺴ�ن ﺑﻤﺎ �ﻌﻜﺲ اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﻈﺮوف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﻤﺘﺎ�ﻌﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻨﻔﻴﺬ أ�ﺸﻄﺔ داﺋﻤﺔ أو ﺗﻘﻮ�ﻤﺎت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪام وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ( أو ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ �ﻠ��ﻤﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻐﻴﺐ ﻋﻦ أ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ اﻟﻄﺎ�ﻊ اﻟﺮﺳ��‪ ،‬وﺗ�ﻮن ﺗﻠﻚ اﻷ�ﺸﻄﺔ ﻣﺪﻣﺠﺔ ﻋﺎدة �� اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﳌﺘﻜﺮرة ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬و�� �ﺸﻤﻞ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻹدار�ﺔ‬
‫واﻹﺷﺮاﻓﻴﺔ اﳌﻨﺘﻈﻤﺔ وﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻘﺎر�ﺮ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﺘﺠهﺎ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺸﺎرك اﻹدارة ﻋﻦ ﻗﺮب �� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺳ�ﺘﻌﺮف �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ��‬
‫ﺣﺎﻻت اﻧﺤﺮاف ﻛﺒ��ة ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت وﻋﺪم دﻗﺔ �� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﺘﺨﺬ إﺟﺮاءات ﺗ��ﻴﺤﻴﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو ﺗﺤﺴﻴ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫وﻻ �ﻌﺪ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪور�ﺔ )اﻟﺘﻘﻮ�ﻤﺎت اﳌﻨﻔﺼﻠﺔ ��ﺎﻻت ﻣﺤﺪدة داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻛﺘﻠﻚ اﻟ�� ﺗﻨﻔﺬهﺎ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� ﺷﺮﻛﺔ أﻛ�� ﺑﻜﺜ��( إﺟﺮ ًاء ﺷﺎ�ﻌﺎ �� اﳌ�ﺸﺂت‬

‫‪٥٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻷﺻﻐﺮ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻮ�ﻢ دور�ﺔ ﻟﻶﻟﻴﺎت ﺑﺎﻟﻐﺔ اﻷهﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻮﻇﻔ�ن ﻣﺆهﻠ�ن ﻻ �ﺸﺎر�ﻮن �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ �� ﺗﻠﻚ اﻵﻟﻴﺎت‪ ،‬أو ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫���ﺺ ﺧﺎر�� ﻣﺆهﻞ ﺗﺄهﻴﻼ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ أﻳﻀﺎ أ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻨﻔﺬهﺎ اﻹدارة ﻋ�� اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ أﻃﺮاف ﺧﺎرﺟﻴﺔ واﻟ�� �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻣﺸﻜﻼت أو �ﺴﻠﻂ اﻟﻀﻮء‬
‫ﻋ�� ﺟﻮاﻧﺐ ﺗﺤﺘﺎج إ�� اﻟﺘﺤﺴ�ن‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﺎوى اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻼﺣﻈﺎت اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ ا��هﺎت ا��ﺎﻛﻤﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺎﻧ�� اﻻﻣﺘﻴﺎزات واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺗﺼﺎﻻت ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن واﻻﺳ�ﺸﺎر��ن ا��ﺎرﺟﻴ�ن �ﺸﺄن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺼﺎدراﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﺘﺎ�ﻌﺔ‬

‫ﻳ�ﺘﺞ ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌ�ﺸﺄة اﻟﻜﺜ�� ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻤﻴﻞ اﳌ�ﺸﺄة إ�� اﻓ��اض دﻗﺔ هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم دﻗﺔ هﺬﻩ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻓﺜﻤﺔ ﺧﻄﺮ ﺑﺄن اﻹدارة ﻗﺪ ﺗﺘﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ﻏ�� ��ﻴﺤﺔ‪ ،‬وﺗﺘﺨﺬ ﻗﺮارات ﺳ�ﺌﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻨﺎء ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋﻠﻴﮫ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻣﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺳﺎس اﻟﺬي �ﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﮫ اﻹدارة �� اﻋﺘﺒﺎر أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻐﺮض اﳌﺮﺟﻮ ﻣ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻓ�ﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٩ /٥‬‬

‫ﻳ��ﺺ اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ا��ﻄﻮات اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﺗﺒﺎﻋهﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٩/٥‬‬

‫ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻨﺎوﻟﺔ‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬

‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ا��ﺘﻤﻠﺔ )اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت و�ﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣهﻤﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( اﻟ�� ﺗﻮﺟﺪ‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮ�ﺮي‬
‫ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﳌﻨﺘﻈﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻦ أﺛﺮ�ﺎ‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ )ﻣﺜﻞ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة واﺧﺘﻼس اﻷﺻﻮل(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت )ﻋﺪم اﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أو ﻏﻴﺎ��ﺎ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ ﻏ�� اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ )ﻣﺜﻞ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳ�� ﺟﺪﻳﺪ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺟ��ﺎدات اﻟ��ﺼﻴﺔ )اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ ،‬اﻟﺘﻘﻮ�ﻤﺎت‪ ،‬وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ )اﻟﻴﺪو�ﺔ أو اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت( اﻟ�� ﺗﻤﻨﻊ‪ ،‬أو ﺗﻜ�ﺸﻒ وﺗ���‪) ،‬ﺑﻤﻔﺮدهﺎ أو ﻋﻨﺪ‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻹدارة ��ﺎﻃﺮ‬
‫اﻗ��ا��ﺎ ﻣﻊ ﻏ��هﺎ( اﻟﻐﺶ واﻷﺧﻄﺎء ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮ�ﺮي اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬
‫وﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ هﺬﻩ ا��ﻄﻮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻮﺟﻮدة‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ر�ﻤﺎ ﺗ�ﻮن اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﻃﺒﻘﺖ ‪ ١٥‬إﺟﺮ ًاء رﻗﺎﺑﻴﺎ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ ﻣﻌ�ن‪ .‬و�ذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أن أول ﺛﻼﺛﺔ إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﻴﺔ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �ﺎﻧﺖ �ﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﻄﺮ ذي اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﺣﺎﺟﺔ ﺣﻴ�ﺌﺬ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻻﺛ�� ﻋﺸﺮ اﻷﺧﺮى وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﻳﺆدي إﺧﻔﺎق اﻹدارة �� اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي إ�� ﻇهﻮر ﻗﺼﻮر ﻣهﻢ‪ .‬و�ﺘﻢ إﺑﻼغ اﻹدارة ��ﺬا اﻟﻘﺼﻮر‬ ‫أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮراﳌ�ﻤﺔ‬
‫و�ﺘﻢ وﺿﻊ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﮫ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٥٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﺘﻨﺎوﻟﺔ‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬

‫ﻳﻨﻄﻮي هﺬا ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ )إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟﻌﻤﻴﻞ( ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ��‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات‬
‫ً‬ ‫اﻟﺼﻠﺔ‬
‫ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻮﺟﻮدة وﻣﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ ذﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﻣﺜﻼ ﺑﺘ�ﺒﻊ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ واﺣﺪة ﺧﻼل اﻟﻨﻈﺎم ��‬
‫ً‬
‫ﻳﻮم ﻣﻌ�ن‪ .‬وﻻ ُ�ﻌﺪ هﺬا اﺧﺘﺒﺎرا ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪�� ،‬ﺪف ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻃﻮال اﻟﻔ��ة اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻀﻢ اﳌ�ﺸﺄة وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٢٣‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬ ‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻋﻦ دوراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻣﻮﻗﻌهﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� واﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬ��ﺎ أو اﻟ�� ﺳ�ﻨﻔﺬهﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء(‬

‫‪ ١٠ /٥‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ �� ﻣﻘﺎﺑﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬

‫ﻳﺘﺄﻟﻒ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� ﻣﻌﻈﻢ اﳌ�ﺸﺂت ﻣﻦ ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ واﻵﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ا��ﺎﻃﺮ واﻟﻔﻮاﺋﺪ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١٠/٥‬‬

‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌ�ﺴﻖ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺪدة ﺳﻠﻔﺎ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫�ﺴﺘﺨﺪم ﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺴﺎﺑﻴﺔ اﳌﻌﻘﺪة ﻋﻨﺪ ﻣﻌﺎ��ﺔ أ��ﺎم ﻛﺒ��ة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬ ‫ﺗﻨﺎﺳﺐ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻓ��ﺎ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻻﺟ��ﺎد واﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� �ﺸﺄن‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺴ�ن ﺗﻮﻗﻴﺖ إﺻﺪار اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت و�ﺗﺎﺣ��ﺎ ودﻗ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻜﺒ��ة أو ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة أو ﻏ�� اﳌﺘﻜﺮرة‪.‬‬
‫�ﺴهﻴﻞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻹﺿﺎ�� ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻔﻴﺪة ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺧﻄﺎء أو ﺗﻮﻗﻌهﺎ أو اﻟﺘ�ﺒﺆ ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ أداء أ�ﺸﻄﺔ اﳌ�ﺸﺄة وﺳﻴﺎﺳﺎ��ﺎ و�ﺟﺮاءا��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ �ﻐ�� اﻟﻈﺮوف اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﺧﺎرج ﻧﻄﺎق اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺪ ﻣﻦ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺎﻳﻞ ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻔﻌﺎل �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﻴﻮد ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� اﻟﻮﺻﻮل إ�� اﻟﻨﻈﺎم �� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫وﻧﻈﻢ اﻟ�ﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ا��ﺎﻃﺮ‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ‬
‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﻧﻈﻢ أو ﺑﺮاﻣﺞ �ﻌﺎ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت �ﺸ�ﻞ ﻏ�� دﻗﻴﻖ‪،‬‬ ‫‪‬‬ ‫أﻗﻞ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻷن اﻷﻓﺮاد هﻢ ﻣﻦ‬ ‫‪‬‬
‫أو �ﻌﺎ�� ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻏ�� دﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬أو ﺗﻘﻮم ﺑﻜﻼ اﻷﻣﺮ�ﻦ‪.‬‬ ‫ﻳﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﻄﺒﻴﻘهﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻮﺻﻮل ﻏ�� اﳌﺼﺮح ﺑﮫ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﺆدي إ�� إﺗﻼف هﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫ﺳهﻮﻟﺔ أﻛ�� �� ﺗﺨﻄ��ﺎ أو ﺗﺠﺎهﻠهﺎ أو ﺗﺠﺎوزهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أو إ�� ﺣﺪوث �ﻐﻴ��ات ﻏ�� ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻓ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ���ﻴﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت‬ ‫ﻋﺮﺿ��ﺎ ﻟﻸﺧﻄﺎء واﻟﻐﻠﻄﺎت اﻟ�ﺴﻴﻄﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻏ�� ﻣﺼﺮح ��ﺎ أو ﻏ�� ﻣﻮﺟﻮدة‪ ،‬أو ���ﻴﻞ ﻏ�� دﻗﻴﻖ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت )وﻗﺪ‬ ‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻓ��اض اﻻ�ﺴﺎق �� ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﺠﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻋﺪة ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻣﻦ اﻟﻮﺻﻮل إ��‬ ‫أﻗﻞ �� ﻣﻨﺎﺳﺒ��ﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت ﻛﺒ��ة ا���ﻢ أو اﳌﺘﻜﺮرة اﻟ�� ﺳﺘ�ﻮن ﻷدوات‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺎﻋﺪة ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺸ��ﻛﺔ(‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ ﻛﻔﺎءة أﻛ�� �� اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌهﺎ‪.‬‬
‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺣﺼﻮل ﻣﻮﻇﻔﻲ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ�� اﻣﺘﻴﺎزات وﺻﻮل ﺗﺘﻌﺪى‬ ‫‪‬‬ ‫أﻗﻞ �� ﻣﻨﺎﺳﺒ��ﺎ ﻟﻸ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﻓ��ﺎ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻃﺮق ﺧﺎﺻﺔ و�ﺸﻐﻴﻠهﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻼزﻣﺔ ﻷداء اﳌهﺎم اﳌﻮ�ﻠﺔ إﻟ��ﻢ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋﻠﻴﮫ زوال اﻟﻔﺼﻞ ��‬ ‫آﻟﻴﺎ ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﻼﺋﻢ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات ﻏ�� اﳌﺼﺮح ��ﺎ �� ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﻠﻔﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات ﻏ�� اﳌﺼﺮح ��ﺎ �� اﻟﻨﻈﻢ أو اﻟ��اﻣﺞ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﺧﻔﺎق �� إﺟﺮاء اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﻼزﻣﺔ �� اﻟﻨﻈﻢ أو اﻟ��اﻣﺞ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺪﺧﻞ اﻟﻴﺪوي ﻏ�� اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ل‬
‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻘﺪان اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت أو ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻟﻮﺻﻮ إ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻨﺪ ا��ﺎﺟﺔ‪.‬‬

‫‪٥٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻄﺒﻖ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﺰ�ﺠﺎ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻴﺪو�ﺔ واﻵﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ﻋﻤﻞ �ﻞ أداة‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻟﻨﻔ��ض وﺟﻮد ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺨﺎزن‬
‫ً‬
‫ﻣﺴﺆول ﻋﻦ ��ﻦ اﻟﺒﻀﺎ�ﻊ‪ .‬و�ﻘﻮم ﻣﺪﻳﺮ ا��ﺎزن ﻳﺪو�ﺎ ﺑﺈدﺧﺎل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت �� ﻧﻈﺎم اﳌﺒﻴﻌﺎت اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� أداة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﳌﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟ��ﻨﺔ ﺑﺄﻣﺮ اﻟﺸﺮاء‬
‫اﻷﺻ��‪ �� .‬ﺣﺎﻟﺔ ﻇهﻮر ﺧﻄﺄ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓهﻞ اﳌﺴﺆول هﻮ ﻣﺪﻳﺮ ا��ﺎزن أو إدارة ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أو إدارة ا��ﺴﺎﺑﺎت؟‬
‫ً‬ ‫ﱠ‬
‫وﻣﺎ ﻟﻢ ُﻳ�ﻠﻒ ��ﺺ واﺣﺪ ﺑﺎﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻵﻟﻴﺔ ﺑﺄﻛﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻓﺴﻴﻘﻮم اﻷﻓﺮاد ﺣﺘﻤﺎ ﺑﺈﻟﻘﺎء اﻟﻠﻮم ﻋ�� �ﻌﻀهﻢ ﻋﻨﺪ ﺣﺪوث اﻷﺧﻄﺎء‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ و��ﻢ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺤﺪث �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳ�ﺒ�� إﺑﻼغ اﻹدارة ﺑﺎﻷﻣﺮ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ١١ /٥‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ )اﻟ�� ﺗﻮاﺟﮫ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ(‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻳﻘﻮم ﻣﺎ إذا‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪...‬أن ِ‬ ‫‪)١٤/٣١٥‬ب(‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( �ﺎﻧﺖ ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻘﻮة �� ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‬
‫ﺗﻠﻚ اﳌ�ﻮﻧﺎت اﻷﺧﺮى ﻟﻢ ﺗﻀﻌﻔهﺎ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٧٧‬أ‪(٨٧‬‬

‫ﻳ�ﻨﺎول هﺬا اﻟﻔﺼﻞ �ﻞ ﻣ�ﻮن ﻣﻦ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ‪ .‬و�ﻌﺾ هﺬﻩ اﻷدوات ذو ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ )ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( و�ﻌﻤﻞ ﻋ�� ﻣﻨﻊ ﺣﺪوث‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎﻓﮫ وﺗ��ﻴﺤﮫ �ﻌﺪ ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺑﺼﻮرة ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮة‪ .‬وﺗﺘﻌﻠﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ �� ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌﻴﻨﺔ )ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات( )ﻣﺜﻞ اﻟﺮواﺗﺐ‬
‫ً‬
‫واﳌﺒﻴﻌﺎت واﳌﺸ��ﻳﺎت( و�ﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ ﺧﺼﻴﺼﺎ ﳌﻨﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت أو اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ وﺗ��ﻴﺤهﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺪءا ﻣﻦ اﻹ�ﺸﺎء واﳌﻌﺎ��ﺔ )ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻌﺎﻣﻼت( ﻣﺮو ًرا ﺑﺎﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ )ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( و ً‬
‫اﻧ��ﺎء‬
‫ً‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﺑ�ن ﻣﺴﺘﻮ�ﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻻﺣﻆ أن ﺛﻼﺛﺔ ﻋ�� اﻷﻗﻞ ﻣﻦ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ ﺗﺘﺄﻟﻒ �ﺸ�ﻞ أﺳﺎ��� ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٥٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١١/٥‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﻮﺿﻴ�� أﻋﻼﻩ هﻮ ﻟﻐﺮض اﻹرﺷﺎد اﻟﻌﺎم‪ .‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻟﺘﻌﻤﻞ ﺑﻘﺪر ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﮫ أن ﻳﻤﻨﻊ أو ﻳﻜ�ﺸﻒ‬ ‫‪.١‬‬
‫ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻣﺤﺪدة ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ �ﺴﺘﺨﺪم اﻹدارة ﻣ��اﻧﻴﺔ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻻﻛ�ﺸﺎف اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻹدار�ﺔ ﻏ��‬
‫اﳌﺼﺮح ��ﺎ‪ .‬و�� ﺣﺎﻻت أﺧﺮى‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ أ�ﺸﻄﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ وأﺟﺰاء ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷ�ﺸﻄﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة ﻛ�ﻞ )ﻣﺜﻞ اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة( أﻗﻞ وﺿﻮﺣﺎ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ )ﻣﺜﻞ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺒﻀﺎ�ﻊ‬ ‫‪.٢‬‬
‫اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﺑﺄﻣﺮ اﻟﺸﺮاء(‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ ﺗﻈﻞ ﻋ�� ﻧﻔﺲ اﻟﻘﺪر ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ �� ﻣﻨﻊ واﻛ�ﺸﺎف اﻟﻐﺶ وا��ﻄﺄ‪.‬‬
‫�ﺸﺘﻤﻞ آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﻋ�� إﺟﺮاءات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪.٣‬‬
‫إدﺧﺎل اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت �� دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إ�ﺸﺎء ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ��ﺎ و���ﻴﻠهﺎ وﻣﻌﺎ����ﺎ‪ �� ،‬دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم؛‬ ‫‪‬‬
‫���ﻴﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪ ،‬اﳌﺘﻜﺮرة وﻏ�� اﳌﺘﻜﺮرة‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺪ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺗﻤﺲ اﳌ�ﺸﺄة ﻛ�ﻞ‪ ،‬ﻷ��ﺎ ﺗﺮﻛﺰ ﻋ�� ﻛﻴﻔﻴﺔ إدارة ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت )ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ واﻟ��ود‬ ‫‪.٤‬‬
‫ﺑﺎﳌﻮﻇﻔ�ن وﺳﻼﻣﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت( ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺪ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺸﺎ��ﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ .‬ﻓ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎ��ﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺤﺪدة ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬ ‫‪.٥‬‬

‫‪٥٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ّ‬
‫و�ﺸ�ﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ )ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( اﻷﺳﺎس أو اﻟﻘﺎﻋﺪة ﻟﺒﻨﺎء أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ )ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت( ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�� ﺗﻀﺒﻂ "اﻟﻨ�� ﻋ��‬
‫ً‬
‫اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ" وﺗﻀﻊ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ .‬وﻗﺪ ���ﻊ‪ �� ،‬اﻟﻮاﻗﻊ‪ ،‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﺳ�ﺌﺔ اﻟﺘﺼﻤﻴﻢ ﻋ�� ﺣﺪوث ﺟﻤﻴﻊ أﻧﻮاع ا��ﻄﺄ واﻟﻐﺶ‪ .‬ﻓﻌ��‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻄﺒﻖ اﳌ�ﺸﺄة آﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋ�� ﻗﺪر ﻛﺒ�� ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت‪ .‬وﻟﻜﻦ إذا �ﺎن ﻟﻺدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻮﻗﻒ ﺳﻠﻮ�ﻲ ﺿﻌﻴﻒ ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻗﺎﻣﺖ ��‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﺑﺘﺠﺎوز أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻈﻞ هﻨﺎك اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ��ﺪوث ﺧﻄﺄ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﻌﺪ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة وﺿﻌﻒ "اﻟﻨ�� ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ" ﻣﻦ‬
‫اﻟﺴﻤﺎت اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ �� ا��ﺎﻟﻔﺎت اﳌﺆﺳﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أﻳﻀﺎ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟ�� ّ‬
‫ﺗﻘﻴﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻟﻨ�� اﻟﻔﻌ�� ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻨ�� اﳌﺴ��ﺪف‪ ،‬وﻣﺪى اﻟﻨﺠﺎح ��‬ ‫وﺗﺘﻀﻤﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺄﻣﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ )اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ( ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬
‫آﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﺘﺎ�ﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى؛‬ ‫‪‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول اﳌﻤﺎرﺳﺎت اﳌهﻤﺔ ﻹدارة ا��ﺎﻃﺮ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‬
‫�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻳﺘﻢ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ اﻟﺘﻌﻮ�ﺾ ﻋﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ )�ﺴ�ﺐ ﻗﻠﺔ ﻋﺪد اﳌﻮﻇﻔ�ن واﳌﻮارد( ﺑﺎﳌﺸﺎرﻛﺔ اﻟﻜﺒ��ة ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‬
‫)ﻣﺜﻞ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ( �� ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�� واﻗﻊ اﻷﻣﺮ‪� ،‬ﺴﺘﻄﻴﻊ �ﻌﺾ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ أن �ﻌﻤﻞ‪ �� ،‬اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ ،‬ﺑﻘﺪر ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ �ﺴﺎﻋﺪ ﻋ�� ﻣﻨﻊ‬
‫أو اﻛ�ﺸﺎف ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺸﺎرﻛﺔ اﻟﺰاﺋﺪة ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺗﺰ�ﺪ أﻳﻀﺎ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﻣﻮاﺟهﺔ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ أو ﺗﺼﻤﻴﻢ‬
‫أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‪) .‬اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪ ١٢/٥‬أدﻧﺎﻩ(‬
‫أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‬
‫ً‬
‫رﻏﻢ أن ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ �� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ﻻ ﺗﺆدي ﻋﺎدة إ�� ﻇهﻮر أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر أو أﺧﻄﺎء ﻣﺒﺎﺷﺮة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﺗﻈﻞ ذات ﺗﺄﺛ�� ﻛﺒ�� ﻋ�� اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪوث‬
‫ﻳﻘﻮض ﻏﻴﺎب أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ا��ﻴﺪة‪ ،‬ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﺧﻄ��‪ ،‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺂﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ؛‬ ‫ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺂﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬وﻗﺪ ّ‬
‫و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻳﺘﻢ إﺑﻼغ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر اﳌهﻤﺔ �� هﺬﻩ اﻷدوات إ�� اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬

‫‪ ١٢ /٥‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫�� اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻘﻠﻴﻠﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺪأ ﻧﻮع ﺟﺪﻳﺪ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﻟﻈهﻮر‪�ُ ،‬ﺸﺎر إﻟﻴﮫ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺑﺎﺳﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‪ .‬وﻧﻈﺮا ﻷن اﻟﻐﺎﻟﺒﻴﺔ اﻟﻌﻈ��‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫��ﻮادث اﻟﻐﺶ اﻟﻜﺒ��ة ﺗﺘﻢ ﻋﺎدة ﺑﺘﻮاﻃﺆ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻌﻤﻞ ﻋ�� إرﺳﺎء ﺑﺮاﻣﺞ وأدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻗﻮ�ﺔ ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ ُ�ﻌﺪ ﺟﺎﻧﺒﺎ ��ﻴﺎ �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت‬
‫اﻷﻛ��‪ .‬و�ﻤﻜﻦ �ﺸ�ﻴﮫ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ ﺑﺎﳌﻄﺒﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋ�� اﻟﻄﺮ�ﻖ اﻟ�� ��ﺪف إ�� إﺑﻄﺎء ﺣﺮﻛﺔ اﳌﺮور ﻟﻜ��ﺎ ﻻ ﺗﻮﻗﻔهﺎ ﺑﺎﻟ�ﻠﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات‬
‫ً‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ ﻟﺮدع اﻟﺴﻠﻮك اﻟ���ء ﻗﺒﻞ ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ ﻻ �ﺴﺘﻄﻴﻊ ﺑﺄي ﺣﺎل إﻳﻘﺎﻓﮫ ﺗﻤﺎﻣﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺗﻨﺎﺳﺐ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ�� ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ أﻳﻀﺎ ﻟﺘﺜ�� ﻋﻦ ارﺗ�ﺎب اﻟﻐﺶ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ .‬و�� ﻗﺪ ﻻ ﺗﻤﻨﻊ اﻟﻐﺶ‪،‬‬
‫ًّ‬ ‫ً ً‬
‫ﻣﻠﻴﺎ �� ﻋﻮاﻗﺐ أﻓﻌﺎﻟهﻢ‪.‬‬ ‫ﻟﻜ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﺜﺒﻄﺎ ﻗﻮ�ﺎ ﻟﮫ؛ إذ ﺗﺠﻌﻞ ﻣﺮﺗﻜﺒﻴﮫ ﻳﻔﻜﺮون‬
‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ ﻟﺘﻨﺎول ﺟﻤﻴﻊ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫ً‬
‫إﻳﻼء ﺗﺮﻛ�� ﺧﺎص ﻟﻠﻨ�� ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬وهﺬا ﻳ�ﻨﺎول اﳌﻮاﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻺدارة وﺗﺼﺮﻓﺎ��ﺎ ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ُ ،‬و�ﻌﺪ ﺟﺰءا ﻣﻦ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪،‬‬
‫ﺣﺪ �ﻌﻴﺪ‪ ،‬أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﻛ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‪.‬‬ ‫ُ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪ ٣/٥‬أﻋﻼﻩ( ﻳﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻮ�� ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺪى ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪ .‬و�ﻌﺪ اﻟﻨ�� ا��ﻴﺪ ﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ‪ ،‬إ�� ٍ‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﻣﺜﺎﻻن ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‪:‬‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬
‫‪٦٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ًّ‬
‫�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺪراء �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻏ�� اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ ﻻرﺗ�ﺎب اﻟﻐﺶ‪ .‬وﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�ﺴﻴﻄﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ �� اﳌ�ﺸﺂت‪ ،‬أﻳﺎ �ﺎن ��ﻤهﺎ‪،‬‬
‫وﺿﻊ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺗﻘ��� ﺑﻀﺮورة دﻋﻢ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻏ�� اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ )اﻟ�� ﺗﺰ�ﺪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺤﺪد( ﺑﺘﻔﺴ�� وﺗﻮﻗﻴﻊ اﳌﺪﻳﺮ )ﺑﺎﳌﻮاﻓﻘﺔ(‪.‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫وﺗﺨﻮل ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻣﺤﺎﺳﺐ اﳌ�ﺸﺄة أن ﻳﻄﻠﺐ داﺋﻤﺎ ﻣﻦ اﳌﺪﻳﺮ )اﻟﺬي ﻳﻄﻠﺐ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﺪ( ﺗﻔﺴ�� اﻟﻘﻴﺪ واﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﮫ‪ .‬وﻟﻦ ﻳﻮﻗﻒ هﺬا ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻛﺒﺎر اﳌﺪراء‬
‫ﻋﻦ ﻃﻠﺐ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد ﻏ�� اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻓﻜﺮة ﺗﻮﺛﻴﻖ اﳌﻮاﻓﻘﺔ وﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻔﺴ��ات ﻗﺪ ﺗ�ﻮن �ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺮدع اﳌﺪﻳﺮ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺒﮫ ﻣﻦ اﻷﺳﺎس‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ردﻋﮫ ﻋﻦ‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻼﺣﻆ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﻘﻴﺪ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ اﳌﻮاﻓﻘﺔ ﻋﻠﻴﮫ ﻣﻤﺎ ﻳﺪﻋﻮﻩ إ�� اﻟﺴﺆال ﻋﻦ اﻟﺴ�ﺐ‪ .‬ور�ﻤﺎ ﻳﻔ��� هﺬا ﺑﺪورﻩ إ�� إﺟﺮاء اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮي‪.‬‬

‫اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻳ�ﻮن ا��ﺎﺳﺐ أو ﻣﺎﺳﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﻮﺿﻊ ﺛﻘﺔ‪ ،‬و�ﻌﻤﻞ ﺑﺤﺪ أد�ﻰ ﻣﻦ اﻹﺷﺮاف ﻣﻤﺎ ﻳ�ﻴﺢ ﻟﮫ اﻟﻔﺮﺻﺔ ﻻرﺗ�ﺎب اﻟﻐﺶ‪ .‬وﺗﺘﻤﺜﻞ إﺣﺪى أدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ )ﻟﻜ��ﺎ إ�� ﺣﺪ ﻣﺎ ﻣ�ﻠﻔﺔ( ﳌ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ �� �ﻌﻴ�ن ﻣﺤﺎﺳﺐ ﺑﺪوام ﺟﺰ�ﻲ ﻟﺘﻮ�� ﻣهﺎم ذﻟﻚ اﻟ��ﺺ ﻷﺳﺒﻮع واﺣﺪ ﻋ�� اﻷﻗﻞ أو أﻛ�� �ﻞ ﺳﻨﺔ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ‬
‫ً‬
‫اﳌﺜﺎل ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ا��ﺎﺳﺐ �� إﺟﺎزة أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺆدى ﻣهﺎﻣﺎ أﺧﺮى‪ .‬ور�ﻤﺎ ﺗﺮدع ﺳﻴﺎﺳﺔ �ﻌﻴ�ن اﻟﺒﺪﻳﻞ ا��ﺎﺳﺐ ﻋﻦ ارﺗ�ﺎب اﻟﻐﺶ ﺑﺎﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬و�� ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺪوث اﻟﻐﺶ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ ،‬ﻓﺮ�ﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﻓﺮﺻﺔ ﻻﻛ�ﺸﺎﻓﮫ‪.‬‬

‫‪٦١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٦‬إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٣١٥‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام إﻗﺮارات اﻹدارة �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٦‬‬

‫اﻹﻗﺮارات ا��ﻤﻌﺔ‬ ‫ﻣﺪى ا��ﻄﺄ اﻟﻨﻘﺪي‬

‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬
‫)ﻋﺪم ���ﻴﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت(‬
‫اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺬﻛﻮر�ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ‬

‫اﻟﻮﺟﻮد‬
‫)ﺑﻄﻼن اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت أو ﻋﺪم وﺟﻮد‬
‫ا��ﻖ‪/‬اﻟﻮاﺟﺐ(‬

‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫)ﻋﺪم ��ﺔ اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أو اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ أو‬
‫اﻟ���ﻴﻞ‪/‬اﻟﻘﻴﺎس أو اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ�� أو اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫أو اﻟﻮﺻﻒ �� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت(‬

‫اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ‬ ‫اﳌﺒﺎﻟﻐﺔ‬
‫اﻟﻌﺮض‬
‫)ﺗﺠﻤﻴﻊ‪/‬ﺗﻔﺼﻴﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ووﺻﻔهﺎ ﺑﻮﺿﻮح‪ .‬وﻣﻼءﻣﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴ��ﺎ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق إﻃﺎر‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ(‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٦٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٦‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫اﻹﻗﺮارات‪ :‬إﻓﺎدات ﻣﻦ اﻹدارة‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء أ�ﺎﻧﺖ ﺻﺮ�ﺤﺔ أو ﻏ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و�ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻮﻗﻮف‬ ‫‪)٤/٣١٥‬أ(‬
‫ﻋ�� ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺤﺪث‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﺪم اﻹدارة إﻓﺎدة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺜﻞ "إن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﻣﻌﺮوﺿﺔ �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ"‪ ،‬ﻓﺈن هﺬا ﻳﺤﺘﻮي �� اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� ﻋﺪد ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات‬
‫اﻟﻀﻤﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﻹدارة( ﺑﺈﺛﺒﺎت ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬وﻗﻴﺎﺳهﺎ وﻋﺮﺿهﺎ‪ �� ،‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫وﺗﺘﻌﻠﻖ هﺬﻩ اﻹﻗﺮارات اﻟﻀﻤﻨﻴﺔ )اﳌُ ﱠ‬

‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ إﻗﺮارات اﻹدارة‪:‬‬

‫أن ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺻﻮل اﳌﺬ�ﻮرة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺟﻮدة؛‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ ﻗﺪ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ �� اﻟﻔ��ة اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أن ا��ﺰون ﻣﺬ�ﻮر ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﺗﻤﺜﻞ واﺟﺒﺎت ��ﻴﺤﺔ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌ��ﻠﺔ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ �� اﻟﻔ��ة اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻣﻌﺮوﺿﺔ �ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وهﺬا �ﺸﻤﻞ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة واﻷﺣﺪاث‪ ،‬أو ﺗﻔﺼﻴﻠهﺎ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ووﺻﻔهﺎ ﺑﻮﺿﻮح‪ .‬و�ﺸﻤﻞ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أﻳﻀﺎ ﻣﻼءﻣﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴ��ﺎ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫أن ﻋﺮض اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻻ ﻳ��ﺐ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة أو ﻻ ﺗ�ﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺘﻢ ﺗ��ﻴﺺ هﺬﻩ اﻹﻗﺮارات �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﺑ�ﻠﻤﺔ واﺣﺪة‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻻﻛﺘﻤﺎل واﻟﻮﺟﻮد وا��ﺪوث واﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ واﻟﻌﺮض وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ّ‬
‫ﺗﻘﺮ اﻹدارة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄن‬
‫رﺻﻴﺪ اﳌﺒﻴﻌﺎت �� اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ �ﺸﻤﻞ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ )إﻗﺮار ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻛﺘﻤﺎل(‪ ،‬وأن اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ وﺳﻠﻴﻤﺔ )إﻗﺮار ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺪوث‪/‬اﻟﻮﺟﻮد(‪ ،‬وأن‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ �� اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ و�� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ )إﻗﺮار ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ‪/‬اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ(‪.‬‬

‫وﺻﻒ اﻹﻗﺮارات‬ ‫‪٢ /٦‬‬

‫ﺗﻮ�� اﻟﻔﻘﺮة أ‪ ١٢٩‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻓﺌﺎت اﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ أن �ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻨﻈﺮ �� ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ هﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﺌﺎت‪.‬‬

‫‪٦٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/٦‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﻗﺮار‬
‫أن اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ وأ��ﺎ ﺗﺨﺺ اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ا��ﺪوث‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ���ﻴﻠهﺎ ﻗﺪ ُ� ِ ّ�ﻠﺖ‪ ،‬وأن ﺟﻤﻴﻊ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﻟ�� ﻳ�ﺒ��‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬ ‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ُ‬
‫ﺿ ِّﻤﻨﺖ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬ ‫��ﺎ‪ ،‬ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﺿﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫أن اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻷﺧﺮى اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﳌ��ﻠﺔ ﻗﺪ ُ��ﻠﺖ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وأن‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ ﻗﻴﺎﺳهﺎ ووﺻﻔهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ّ‬
‫أن اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﻗﺪ ُ� ِ�ﻠﺖ �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ��ﻴﺤﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��‬
‫أن اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﻗﺪ ُ� ِ ّ�ﻠﺖ �� ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫أن اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﺗﻢ ﺗﺠﻤﻴﻌهﺎ أو ﺗﻔﺼﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﻢ وﺻﻔهﺎ �ﺸ�ﻞ وا��‪ ،‬وأن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﻌﺮض‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﻮﺟﻮدة‪.‬‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد‬ ‫أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت‬
‫أن اﳌ�ﺸﺄة ﺗﺤﻮز ا��ﻘﻮق �� اﻷﺻﻮل أو �ﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وأن اﻻﻟ��اﻣﺎت �� واﺟﺒﺎت ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ا��ﻘﻮق واﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫�� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ���ﻴﻠهﺎ ﻗﺪ ُ� ِ ّ�ﻠﺖ‪ ،‬وأن ﺟﻤﻴﻊ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬
‫ﺿ ِّﻤﻨﺖ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ُ‬

‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إدراﺟهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وأن أي �ﻌﺪﻳﻼت‬
‫ﻧﺎﺗﺠﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أو اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وأن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻢ‬
‫ﻗﻴﺎﺳهﺎ ووﺻﻔهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ �� ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ ﺗﻢ ﺗﺠﻤﻴﻌهﺎ أو ﺗﻔﺼﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﻢ وﺻﻔهﺎ �ﺸ�ﻞ وا��‪،‬‬ ‫اﻟﻌﺮض‬
‫وأن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻜﻴﻴﻒ اﻹﻗﺮارات اﳌﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ �� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟ�� ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺑﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث أو‬
‫أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌ��ﻠﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ‪ ،‬ﺑﻤﻮﺟﺐ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪� ،‬ﻌﺮض اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ‬
‫���ﻴﻠهﺎ �ﻌﺪ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫و���ﺺ اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻧﻄﺒﺎق اﻹﻗﺮارات ﻋ�� ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/٦‬‬
‫أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت‬ ‫اﻹﻗﺮارات‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد‪/‬ا��ﺪوث‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬
‫‪‬‬ ‫ا��ﻘﻮق واﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‬
‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻌﺮض‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٦٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻹﻗﺮارات ُا� ﱠ‬
‫�ﻤﻌﺔ‬ ‫‪٣ /٦‬‬

‫ﻳ�ﻴﺢ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� أﻋﻼﻩ ﺑﺎﻟﻀﺒﻂ‪ ،‬أو اﻟﺘﻌﺒ�� ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ ،‬ﺷﺮ�ﻄﺔ ﺗﻨﺎول ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫ً‬
‫و��ﻌﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات أﺳهﻞ ﻗﻠﻴﻼ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ �� ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺎم هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺘﺠﻤﻴﻊ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات ﺣ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬
‫�ﻤﻌﺔ واﻹﻗﺮارات اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎوﻟهﺎ‪.‬‬ ‫)أي اﻷرﺻﺪة واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت(‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻹﻗﺮارات اﻷر�ﻌﺔ‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٦‬‬

‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬
‫أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت‬ ‫�ﻤﻌﺔ‬ ‫اﻹﻗﺮارات‬

‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬

‫اﻟﺪﻗﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‬ ‫اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‬
‫اﻟﻮﺟﻮد‬ ‫ا��ﺪوث‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد‬
‫ا��ﻘﻮق واﻟﻮاﺟﺒﺎت‬
‫اﻟﻌﺮض‬ ‫اﻟﻌﺮض‬ ‫اﻟﻌﺮض‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺨﺘﺎر اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام إﻗﺮارات ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻓﻤﻦ اﳌهﻢ ﺗﺬﻛﺮ أن إﻗﺮار اﻟﻮﺟﻮد �ﺸﻤﻞ أﻳﻀﺎ ا��ﻘﻮق واﻟﻮاﺟﺒﺎت‪.‬‬
‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬ ‫ً‬
‫�ﻤﻌﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬ ‫و�ﻘﺪم اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ وﺻﻔﺎ ﻟﻺﻗﺮارات اﻷر�ﻌﺔ‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٦‬‬
‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫�ﻤﻌﺔ‬ ‫اﻹﻗﺮارات‬

‫أن �ﻞ ﻣﺎ ﻳ�ﺒ�� ���ﻴﻠﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﮫ‪.‬‬ ‫اﻻﻛﺘﻤﺎل‬

‫وﻻ ﺗﻮﺟﺪ أي أﺻﻮل أو اﻟ��اﻣﺎت أو ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أﺣﺪاث ﻏ�� ﻣ��ﻠﺔ أو ﻏ�� ﻣﻔ�� ﻋ��ﺎ؛ وﻻ ﺗﻮﺟﺪ أي إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻏﺎﺋﺒﺔ أو ﻏ�� ﻣﻜﺘﻤﻠﺔ‬
‫�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫أن �ﻞ ﻣﺎ ﺗﻢ ���ﻴﻠﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺟﻮد ﺑﺎﻟﺘﺎر�ﺦ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫اﻟﻮﺟﻮد‬
‫وأن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌ��ﻠﺔ واﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﳌُ ﱠ‬
‫ﻀﻤﻨﺔ �� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺟﻮدة‪ ،‬وﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ‪،‬‬
‫وﺗﺨﺺ اﳌ�ﺸﺄة �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت وﺣﺼﺺ اﳌﻠﻜﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إدراﺟهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛ وأن أي �ﻌﺪﻳﻼت ﻧﺎﺗﺠﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أو‬ ‫اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وأن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻢ ﻗﻴﺎﺳهﺎ ووﺻﻔهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫أن اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث ﺗﻢ ﺗﺠﻤﻴﻌهﺎ أو ﺗﻔﺼﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﻢ وﺻﻔهﺎ �ﺸ�ﻞ وا��‪ ،‬وأن اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﻌﺮض‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫‪٦٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤ /٦‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪:‬‬ ‫‪٢٥/٣١٥‬‬
‫)أ( ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٢٢‬أ‪(١٢٥‬‬
‫)ب( ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻟﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪) ،‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪ -١٢٦‬أ‪(١٣١‬‬
‫ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ﺗﺤﺘﻮي اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� ﻋﺪد ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات اﻟﻀﻤﻨﻴﺔ‪ .‬و�ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻹﻗﺮارات‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/٦‬‬

‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻖ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮﻋ��‪:‬‬

‫ﺗﻤﻴﻞ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� ﻃﺎ�ﻊ اﻻﻧ�ﺸﺎر و�ﺎﻟﺘﺎ�� ﻓ�� ﺗﻤﺲ ﺟﻤﻴﻊ اﻹﻗﺮارات‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪،‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫إذا �ﺎن ﻛﺒ�� ا��ﺎﺳﺒ�ن ﻏ�� ﻣﺆهﻞ ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻟﺘﺤﻤﻞ اﳌهﺎم اﳌﺴﻨﺪة إﻟﻴﮫ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ا��ﺘﻤﻞ ﺟﺪا أن ﺗﺤﺪث أﺧﻄﺎء �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻟﻜﻦ‬
‫ً‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء ﻟﻦ ﺗﻘﺘﺼﺮ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أو ﻓﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت أو إﻓﺼﺎح وﺣﻴﺪ‪ .‬وﻣﻦ اﳌﺮ�� أﻳﻀﺎ أن ا��ﻄﺄ ﻟﻦ ﻳﻘﺘﺼﺮ‬
‫ﻋ�� إﻗﺮار وﺣﻴﺪ ﻣﺜﻞ اﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت‪ .‬ﺑﻞ ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﺘﻌﻠﻖ �ﺴهﻮﻟﺔ ﺑﺈﻗﺮارات أﺧﺮى ﻣﺜﻞ اﻟﺪﻗﺔ واﻟﻮﺟﻮد‬
‫واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﺑﺄرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ �� ��ﻈﺔ زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ )أي ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة(‪ ،‬و�ﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت )ﺧﻼل‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‬
‫اﻟﻔ��ة اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪ ،‬واﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺻﻴﺪ وﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫وﺗﺨﺘﻠﻒ ﻣﺪى ﺻﻠﺔ �ﻞ إﻗﺮار ﺑﺄرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ )أو ﻓﺌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﻌﺮض واﻹﻓﺼﺎح( ً‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ا��ﺘﻤﻠﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� إﻗﺮار اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪ ،‬ﻗﺪ ّ‬
‫ﻳﻘﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﺧﻄﺮ ا��ﻄﺄ �� اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻨﺨﻔﺾ؛ وﻟﻜﻦ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ا��ﺰون اﻟﺬي ﻳ�ﻮن ﻓﻴﮫ اﻟﺘﻘﺎدم أﺣﺪ ﻋﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪ ،‬ﻗﺪ ّ‬
‫ﻳﻘﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﺑﺄﻧﮫ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬اﻧﺨﻔﺎض ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻻﻛﺘﻤﺎل )ﻏﻴﺎب اﻟﺒﻨﻮد( �� رﺻﻴﺪ ا��ﺰون‪ ،‬وارﺗﻔﺎﻋهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﺮﺻﻴﺪ اﳌﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫ﻧﺤﻮ ﺟﺰ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺮق ﺑ�ن ﻣﺴﺘﻮ�ﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪ ،‬ﻋ�� ٍ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٦٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٤/٦‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮﻋ�� اﳌﺴﺘﻮ��ن اﳌﻄﻠﻮ��ن‬

‫ع = اﻟﻌﺮض‬ ‫د‪.‬ت = اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬ ‫و = اﻟﻮﺟﻮد‬ ‫دﻟﻴﻞ اﻟﺮﻣﻮز‪ :‬ا = اﻻﻛﺘﻤﺎل‬

‫ُ‬
‫ا� ﱠ‬
‫�ﻤﻌﺔ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﺼﻞ ‪ ٣/٦‬ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول‪.‬‬ ‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪� :‬ﺴﺘﺨﺪم هﺬا اﻟﺸ�ﻞ اﻹﻗﺮارات‬

‫�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ اﻹﻗﺮارات ﻟﺘ�ﻮ�ﻦ أﺳﺎس ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺤﺪث؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪٦٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٤/٦‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات‬

‫�ﺸﺘﻤﻞ هﺬا ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﻤﻜﻨﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻄﺮح‬ ‫اﻟﻨﻈﺮ�� أﻧﻮاع اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ أﺳﺌﻠﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ا��ﺘﻤﻞ‬
‫هﻞ اﻷﺻﻞ ﻣﻮﺟﻮد؟ )اﻟﻮﺟﻮد(‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﳌ�ﺸﺄة ﺗﻤﺘﻠﻜﮫ؟ )ا��ﻘﻮق واﻟﻮاﺟﺒﺎت(‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ ﻣ��ﻠﺔ �ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ؟ )اﻻﻛﺘﻤﺎل(‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫هﻞ ﺗﻢ �ﻌﺪﻳﻞ رﺻﻴﺪ ا��ﺰون ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺒﻂء ﺣﺮﻛﺔ اﻟﺒﻨﻮد وﺗﻘﺎدﻣهﺎ؟ )اﻟﺪﻗﺔ‪/‬اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ(‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ رﺻﻴﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ �ﺸﻤﻞ ﺟﻤﻴﻊ اﻻﻟ��اﻣﺎت اﳌﻌﺮوﻓﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة؟ )اﻻﻛﺘﻤﺎل(‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ ﺗﻢ ���ﻴﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت �� اﻟﻔ��ة اﻟ��ﻴﺤﺔ؟ )اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��(‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔهﻢ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؟ )اﻟﻌﺮض(‬ ‫‪‬‬

‫ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي هﻮ ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم وﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪:‬‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻄﺮاﳌﻼزم‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﻮ�ﺮي‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ واﻹﻗﺮارات اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ��ﺎ‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪوث ا��ﻄﺮ و��ﻤﮫ ا��ﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫ﺧﻄﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� أﻳﺔ أدوات ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ واﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ‬
‫اﻹﻗﺮارات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪.‬‬

‫ا��ﻄﻮة اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ �� ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﺣﺴﺐ اﻹﻗﺮارات‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬ﺣﺎل‬ ‫ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ارﺗﻔﺎع ا��ﻄﺮ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻐﺔ �� اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ )إﻗﺮار ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد(‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻣﺤﺪد ﻣﻊ إﻗﺮار اﻟﻮﺟﻮد‪ .‬و�ذا �ﺎن اﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت ﻳﻤﺜﻞ ﺧﻄﺮا‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺼﻤﻢ اﳌﺮاﺟﻊ اﺧﺘﺒﺎرا ﻷدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻳ�ﻨﺎول إﻗﺮار اﻻﻛﺘﻤﺎل‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٦٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﺧﻄﺮاﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪.٧‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٣٢٠‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻔهﻮم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٧‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‬ ‫–‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫– اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻐ�� ��‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻹﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ‬
‫اﻟﻈﺮوف أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أﺛﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ‪.‬‬

‫ﺗ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي اﻟﺬي ﺳ��د �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫‪٦٩‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻔهﻮم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬ ‫‪٨/٣٢٠‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ]ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ[ �ﻌ�� اﳌﺒﻠﻎ أو اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﻳﺤﺪدهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺎ‬ ‫‪٩/٣٢٠‬‬
‫ﻳﻘﻞ ﻋﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬ﻟﻴﻘﻠﺺ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺣﺘﻤﺎل أن ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‬
‫ً‬
‫ﻏ�� اﳌ���ﺔ وﻏ�� اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و�ﺸ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ أﻳﻀﺎ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق‪ ،‬إ��‬
‫اﳌﺒﻠﻎ أو اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﻳﺤﺪدهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺎ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو‬
‫إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ وﺿﻊ اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و�� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف‬ ‫‪١٠/٣٢٠‬‬
‫ا��ﺎﺻﺔ ا��ﻴﻄﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﻓﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌﻴﻨﺔ واﺣﺪة أو أﻛ�� أو رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أو إﻓﺼﺎح ﻣﻌ�ن واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻦ‬
‫اﳌﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬أن ﺗﺆﺛﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻓﻴﮫ ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ دون اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ُ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﻟ�� ﺗﺘﺨﺬ ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﻌﻴﻨﺔ ﺗﻠﻚ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٣‬أ‪(١٢‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻷﻏﺮاض ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى‬ ‫‪١١/٣٢٠‬‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٣‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/٧‬‬

‫ﺗ�ﻨﺎول اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺜﻠهﺎ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺮا�� ﻣﻔهﻮم‬
‫ﺳﻮاء �ﻞ ﻣ��ﺎ ﻋ�� ﺣﺪة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﳌﻦ ﻳﺘﺨﺬون اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا ﻗﺮارات ﻣﺜﻞ اﻻﺳ�ﺜﻤﺎر‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ أهﻤﻴﺔ �ﻌﺾ اﻷﻣﻮر‪ً ،‬‬
‫�� ﻣ�ﺸﺄة أو ﺷﺮا��ﺎ أو اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌهﺎ أو إﻗﺮاﺿهﺎ‪.‬‬

‫و�ﻨﺎﻗﺶ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻮﺟﮫ ﻋﺎم‪ .‬وﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻹرﺷﺎدات ﻋﻦ �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺤﺪدة ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪ ،‬اﻧﻈﺮ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫ﻣﻦ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن أﺣﺪ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت )أو ﻣﺠﻤﻮع �ﺎﻓﺔ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت( ﻣهﻤﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﻐﻴ�� اﻟﻘﺮار اﻟﺬي ﻳﺘﺨﺬﻩ ��ﺺ ﻣﻄﻠﻊ‪ ،‬أو اﻟﺘﺄﺛ�� ﻋ�� ﻗﺮارﻩ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻳ�ﻮن هﻨﺎك ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻗﺪ‬
‫ً‬
‫ﻋﺎدة ﻏ�� ﺟﻮهﺮي‪ُ .‬و� ّ‬
‫ﺴ�� هﺬا ا��ﺪ‪ ،‬اﻟﺬي ﺳﺘ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي إذا ﺗﺨﻄﺘﮫ‪" ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫ﺣﺪث‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ دون هﺬا ا��ﺪ‪�ُ ،‬ﻌﺪ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ"‪ .‬وﻷﻏﺮاض هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬ﺗﻢ اﺧﺘﺼﺎر هﺬا اﳌﺼﻄ�� إ�� "اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ"‪.‬‬
‫أﻳﻀﺎ ﻋ�� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟ�� ﺗ�ﻮن ذات ﻃﺎ�ﻊ ﻏ�� ّ‬‫ً‬
‫ﻛ��‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن وﺻﻒ‬ ‫وﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻣﻔهﻮم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋ�� اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﻨﻄﺒﻖ‬
‫اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟ�� أدت إ�� إﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة هﺒﻮط �� اﻟﻘﻴﻤﺔ ذا أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻻ �ﻌﺘﻤﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ "اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ" )اﻟﺬي ﺗﻢ اﺧﺘﺼﺎرﻩ إ�� "اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ" ﻷﻏﺮاض هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ( ﻋ�� أي ﺗﻘﻴﻴﻢ ��ﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ﺑﻞ‬
‫ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‪� ،‬ﺸ�ﻞ �ﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺑﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺳﺘ�ﻮن ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣهﺎ ُﻣ ّ‬
‫ﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻟﻨﻔ��ض أن اﻟﻘﺮار اﻟﺬي ﻳﺘﺨﺬﻩ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳ�ﺘﺄﺛﺮ ﺑﺘﺤﺮ�ﻒ ﻗﺪرﻩ ‪ ١٠،٠٠٠‬ر�ﺎل �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺳﻴ�ﻮن هﺬا اﳌﺒﻠﻎ هﻮ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )أو اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ( ﻟ� ٍﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬وأي ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻣﻔﺮد‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮع أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﺟﻮهﺮ�ﺔ ﺑﺼﻮر��ﺎ اﻟﻔﺮدﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺒﻠﻎ ‪١٠،٠٠٠‬‬
‫ر�ﺎل ﺳﻴ�ﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ �� أن ﻳﻘﻠﺺ‪ ،‬إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎل أن ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ وﻏ�� اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و�ذا اﻗﺘﺼﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﺨﻄﻴﻄﮫ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟ�� ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺒﻠﻎ ‪ ١٠،٠٠٠‬ر�ﺎل‪ ،‬ﻓﺈن ﺛﻤﺔ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺧﻄﺮ ﺑﺄن ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﺑﺼﻮر��ﺎ اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺳﻴﺆدي إ�� ﺗﺠﺎوز ا��ﺪ اﳌﻌ�ن ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ واﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ ١٠،٠٠٠‬ر�ﺎل‪.‬‬
‫وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ �ﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻜﻔﻲ ﻟﺘﻮﻓ�� هﺎﻣﺶ أو ﻣﺠﺎل ﻻﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﻣﻜ�ﺸﻔﺔ‪ .‬واﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ هﻮ‬
‫ﺗﻮﻓ�� ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟهﺎﻣﺶ‪.‬‬
‫ّ‬
‫وﺗﻤﻜﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ً‬
‫)ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ أﻗﻞ ﻣ��ﺎ( �ﻌﻜﺲ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ا��ﺎﻃﺮ ��ﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻨﺨﻔﻀﺔ هﺎﻣﺶ أﻣﺎن ﺑ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ )اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ( اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫و�� اﳌﺜﺎل أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي �ﺴﺘﺨﺪم ا��ﻜﻢ اﳌ�� اﺳﺘﺨﺪام أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٦،٠٠٠‬ر�ﺎل ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ ﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬و�ﻮﻓﺮ اﻟﻔﺮق اﻟﺒﺎﻟﻎ ‪ ٤،٠٠٠‬ر�ﺎل )‪ (٦،٠٠٠ – ١٠،٠٠٠‬ﺑ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ هﺎﻣﺶ أﻣﺎن ﻷي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﻣﻜ�ﺸﻔﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن‬
‫ﻣﻮﺟﻮدة‪.‬‬

‫‪ ٢/٧‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫�ﺴﺘﺨﺪم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﺴﻮاء‪ .‬و�ﺘﻢ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺷﺮح اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ( )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‬
‫ﻧﻮاح ﻣﺜﻞ اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫�� أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��( ﻣﻦ ٍ‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/٧‬‬
‫ُ‬
‫�ﻌﺪ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻏﻔﺎﻻت‪ ،‬ﺟﻮهﺮ�ﺔ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن ﺗﺆﺛﺮ‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻘﺮارات‬ ‫اﻟﺘﺄﺛ��ﻋ�� اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺗﺘﻢ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻷﺣ�ﺎم �ﺸﺄن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� ﺿﻮء اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ‪ ،‬وﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑ��ﻢ أو ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ أو ﺑﻤﺰ�ﺞ ﻣﻦ �ﻠ��ﻤﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ‬
‫�ﺴ�ﻨﺪ اﻷﺣ�ﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� اﻟﻨﻈﺮ �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺸ��ﻛﺔ اﻟ�� ﻳﺤﺘﺎج إﻟ��ﺎ‬ ‫اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺸ��ﻛﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻛﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وﻻ ُﻳﻨﻈﺮ إ�� اﻟﺘﺄﺛ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻋ�� ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻣﻌﻴﻨ�ن ﻗﺪ ﺗ�ﺒﺎﻳﻦ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎ��ﻢ �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ��‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‬

‫ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﺼﻮرﻩ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪ .‬وﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺣﻜﻤﮫ اﳌ��‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻌﻘﻮل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻓ��اض أن ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻟﻸ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وأﻋﻤﺎل ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻋ�� اﺳﺘﻌﺪاد ﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺑﺬل ﻗﺪر ﻣﻌﻘﻮل ﻣﻦ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ؛‬
‫ً‬
‫ﻳﻔ�ﻤﻮن أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ وﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺪرﻛﻮن ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﳌﻼزﻣﺔ ﻟﻘﻴﺎس اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻋ�� أﺳﺎس اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات واﻻﺟ��ﺎد وأﺧﺬ اﻷﺣﺪاث اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ �� ا��ﺴﺒﺎن؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﺨﺬون ﻗﺮارات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻋ�� أﺳﺎس اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‬ ‫‪٣/٧‬‬

‫ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻣﻦ ﻋﺪة أﺳﺒﺎب وﻗﺪ �ﺴ�ﻨﺪ إ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ّ‬
‫ا���ﻢ ‪ -‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﺬي ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﮫ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ )ﻋﺎﻣﻞ ﻛ��(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﻨﺪ )ﻋﺎﻣﻞ ﻧﻮ��(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ ﺑﺤﺪوث اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪٧١‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪Exhibit 7.3-1‬‬ ‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٧‬‬

‫‪Extent of‬‬ ‫‪Misstatements‬‬

‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‬ ‫ﻣﺪى‬
‫‪(Quantitative‬‬ ‫‪and‬‬
‫وﻧﻮ��(‬ ‫)‪ّ qualitative‬‬
‫)ﻛ��‬

‫‪The Subject‬‬
‫اﳌﻮﺿﻮع‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫‪Reasonable‬‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪم ﺣﺼﻴﻒ‬
‫‪Matter Information‬‬ ‫‪User‬‬

‫‪Misstatements‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ‪are‬‬
‫ﺟﻮهﺮ�ﺔ‬ ‫اﻟﻘﺮار ﺳ�ﺘﻐ�� أو ﻳﺘﺄﺛﺮ‬
‫‪material‬‬

‫ﺣﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﺟﻮهﺮ�ﺔ‬ ‫اﻟﻘﺮار ﻟﻦ ﻳﺘﻐ�� أو ﻳﺘﺄﺛﺮ‬

‫‪are‬‬ ‫‪not be changed‬‬
‫‪immaterial‬‬ ‫‪or influenced‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٧‬‬

‫ا��ﻄﺄ واﻟﻐﺶ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﻨﻤﻄﻴﺔ‬
‫ا��ﺮوج ﻋﻦ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﺬي ﻳﺮﺗﻜﺒﮫ اﳌﻮﻇﻔﻮن أو اﻹدارة؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﻄﺄ اﻹدارة؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻏ�� دﻗﻴﻘﺔ أو ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أو ﻋﺪم وﺿﻮح أو اﻛﺘﻤﺎل‪ ،‬وﺻﻒ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟ�ﺴﺖ رﻗﻤﺎ ﻣﻄﻠﻘﺎ‪ .‬ﺑﻞ �� ﺗﻤﺜﻞ اﳌﺴﺎﺣﺔ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺮ�� أﻻ ﺗ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺔ واﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺔ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ ُ�ﻌﺪ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮ�ﺎ هﻮ أﻣﺮ ﻳﺨﻀﻊ داﺋﻤﺎ ﻟ��ﻜﻢ اﳌ��‪.‬‬
‫ً ً‬ ‫ُ‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ أن ﻳﻘﻮﻣﻮا ﺑﺘﺠﻤﻴﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﺧﻼف ﺗﻠﻚ اﻟ�� �ﻌﺪ ﺗﺎﻓهﺔ �ﺸ�ﻞ وا��‪ .‬وﻻ ُ� َﻌﺪ ﻣﺼﻄ�� "ﺗﺎﻓهﺔ �ﺸ�ﻞ وا��" �ﻌﺒ��ا آﺧﺮا‬
‫وﺳﻮاء ﺗﻢ ا��ﻜﻢ ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺤﺴﺐ أي‬‫ً‬ ‫ﳌﺼﻄ�� "ﻏ�� ﺟﻮهﺮي"‪ .‬ﻓﺎﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻓهﺔ �� أﻣﻮر ﻣﻦ اﻟﻮا�� أ��ﺎ ﻟ�ﺴﺖ ﻟهﺎ ﺗﺒﻌﺎت ﻣهﻤﺔ‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء ﺗﻢ اﻟﻨﻈﺮ ﻟهﺎ ﻣﻨﻔﺮدة أو ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ‪،‬‬
‫ﺿﻮاﺑﻂ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ���ﻢ أو اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ أو اﻟﻈﺮوف‪.‬‬

‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬
‫ّ‬
‫اﻟﻜﻤﻴﺔ ﻋ�� أﻧﮫ ﺟﻮهﺮي ﻋ�� أﺳﺎس ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﻨﺪ أو اﻟﻈﺮوف اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‪.‬‬
‫�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻣﺮ ﻳﻘﻞ ﺑﻜﺜ�� ﻋﻦ ﻣﺴﺘﻮى اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ِ‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت �� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻌﻮاﻣﻞ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/٧‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ‬

‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن هﻨﺎك ﻋﺪد ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﻷﺣﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﺧﻼل اﻟﻔ��ة‬

‫ر�ﻤﺎ ﺗﺼﺒﺢ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد ﻏ�� ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﺑﺼﻮر��ﺎ اﻟﻔﺮدﻳﺔ ﺟﻮهﺮ�ﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺠﺘﻤﻊ ﻣﻊ �ﻌﻀهﺎ‪.‬‬ ‫�ﻌﺪد اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﺼﻐ��ة‬

‫ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ا��ﺘﻤﻠﺔ‪:‬‬ ‫ﻇﺮوف اﳌ�ﺸﺄة‬

‫ﺣﺪوث ﺗﺠﻤﻴﻊ ﻣهﻢ ﻟﻸﻋﻤﺎل أو ﺗﺼﻔﻴﺔ ﻣهﻤﺔ ﻟﻼﺳ�ﺜﻤﺎرات ﺧﻼل اﻟﻔ��ة؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ وﺷﺮوط اﻟﺪﻳﻮن ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻮاﺟﮫ اﳌ�ﺸﺄة ﺿﺎﺋﻘﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟ�� أدت إ�� إﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة هﺒﻮط �� اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ إﺻﺪار ﻣﻌﻴﺎر ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﺗﻘﺪﻳﻢ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻣهﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫إﻃﺎراﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‬

‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﺒﻌﺾ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة أهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﺧﻄﺮاﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤/٧‬‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫�ﻌﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ )ﻛﻤﺎ �� ﻣﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ( وﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أﻣﺮ�ﻦ ﻣﺮﺗﺒﻄ�ن ﺑﺒﻌﻀهﻤﺎ‪ُ ،‬و�ﻨﻈﺮ إﻟ��ﻤﺎ ﻣﻌﺎ ﻃﻮال ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ا��ﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪.‬‬ ‫وﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ هﻮ اﺣﺘﻤﺎل إﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ّ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/٧‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت ﺧﻄﺮاﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺪء �� أي أﻋﻤﺎل ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ُ .‬و�ﻨﻈﺮ إ�� هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ٍ‬ ‫ﺧﻄﺮ أن ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺮﻓﺔ‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮ�ﺮي‬
‫ً‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ )ﻏﺎﻟﺒﺎ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻨ�ﺸﺮة اﻟ�� ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات( وﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة‬
‫ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ .‬وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم وﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬و�ﻤﻜﻦ اﻟﺘﻌﺒ�� ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻮﺟﺰ‬
‫ﻋ�� أ��ﺎ ﺣﺎﺻﻞ ﺿﺮب ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم �� ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﺧﻄﺮاﻻﻛ�ﺸﺎف‬
‫ﺧﻄﺮ إﺧﻔﺎق اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻛ�ﺸﺎف ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻣﻮﺟﻮد‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺎ‪ �� ،‬أﺣﺪ اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�ﺘﻢ ﻣﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ اﻻﻛ�ﺸﺎف ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺳﻨﺎد اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن اﳌﻨﺎﺳﺒ�ن؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﺷﺮاف ﻋ�� أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة وﻓﺤﺼهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺑﺄي ﺣﺎل ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﻻﻛ�ﺸﺎف إ�� اﻟﺼﻔﺮ‪� ،‬ﺴ�ﺐ اﻟﻘﻴﻮد اﳌﻼزﻣﺔ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬واﻻﺟ��ﺎدات‬
‫اﻟ�ﺸﺮ�ﺔ )اﳌهﻨﻴﺔ( اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣ��ﺎ‪.‬‬

‫وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗ��ﻴﺺ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﻵ�ﻲ‪:‬‬

‫ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ = ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي × ﺧﻄﺮ اﻻﻛ�ﺸﺎف‬

‫و�ﺘﻢ أﺧﺬ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫‪٧٣‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ )اﻟ�ﻠﻴﺔ واﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷداء( �ﻌﺪ اﻟﺪراﻳﺔ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺟﺪﻳﺪة �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺠﻌﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺤﺪد ﻣﺒﻠﻐﺎ )أو ﻣﺒﺎﻟﻎ( ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ؛‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺄﺛ�� اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻼ ﳌﺴﺘﻮى‬ ‫و�ﺸﺒ��ﺎ ﺑﺮ�ﺎﺿﺔ اﻟﻮﺛﺐ اﻟﻌﺎ�� �� أﻟﻌﺎب اﻟﻘﻮى‪ ،‬ﺳﺘ�ﻮن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻻرﺗﻔﺎع ا��ﺎﺟﺰ اﻟﺬي ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﻟﺮ�ﺎ��� اﻟﻘﻔﺰ ﻓﻮﻗﮫ‪ .‬وﺳﻴ�ﻮن ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺼﻌﻮ�ﺔ اﳌﻼزم ﻟﻠﻘﻔﺰ ﻋ�� ذﻟﻚ اﻻرﺗﻔﺎع �ﻌﻴﻨﮫ )ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي(‪ ،‬و�ﻘ��ن ﺑﺬﻟﻚ ﺧﻄﺮ إﺿﺎ�� ﻳﺘﻤﺜﻞ �� ارﺗ�ﺎب ﺧﻄﺄ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻘﻔﺰ أو ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫)ﺧﻄﺮ اﻻﻛ�ﺸﺎف(‪.‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫‪٥/٧‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﻌﻴﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪) ،‬وﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو‬ ‫‪١٢/٣٢٠‬‬
‫ً‬
‫أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق( إذا أﺻﺒﺢ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺠﻌﻠﮫ ُﻳﺤﺪد ﻣﺒﻠﻐﺎ )أو‬
‫ً‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ( ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٤‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﺑﺘﺪاء ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )وﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ‬ ‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﺴﺘﻮى ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻤﺎ �ﺎن ﻣﺤﺪدا‬ ‫‪١٣/٣٢٠‬‬
‫اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق(‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أن �ﻌﻴﺪ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻻ ﺗﺰال ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ‪.‬‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻵﺗﻴﺔ واﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﺗﻢ أﺧﺬهﺎ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‪:‬‬‫ُ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪١٤/٣٢٠‬‬
‫)أ( اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ؛‬
‫)ب( ﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق؛‬
‫)ج( اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫)د( أﻳﺔ إﻋﺎدة ﻧﻈﺮ �� اﻟﺒﻨﻮد )أ( إ�� )ج( ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺪم �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/٧‬‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ(‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﺬي ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﺆﺛﺮ ﻋ�� ﻗﺮار ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ��‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ اﻟ�� ﺳﺘﺆﺛﺮ ﻋ�� ﻗﺮار‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫هﺎﻣﺶ أﻣﺎن ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‬ ‫اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻨﺎءً‬
‫ﻋ�� ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬ ‫هﺎﻣﺶ أﻣﺎن‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻣﺼﻄ��ﺎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ "اﻟ�ﻠﻴﺔ" واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ "ا��ﺎﺻﺔ" اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺎن �� اﻟﺸ�ﻞ أﻋﻼﻩ واﻟﻨﺺ اﻟﻮارد أدﻧﺎﻩ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺎن ﻓﻘﻂ ﻷﻏﺮاض هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ وهﻤﺎ ﻏ��‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ�ن �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺸ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ إ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬وﺗﺘﻌﻠﻖ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو‬
‫أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫أﺣ�ﺎﻣﺎ �ﺸﺄن ��ﻢ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ُ‬
‫ﺳﺘﻌﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﺒ�ن �� ا��ﺪول اﻵ�ﻲ‪.‬‬ ‫�� ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫�ﻌﻴ�ن ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٥/٧‬‬

‫ﺗﺘﻌﻠﻖ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و�� �ﺴ�ﻨﺪ إ�� ﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ‪ ،‬ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬أن ﻳﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‬
‫اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺘﻐ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ إذا أﺻﺒﺢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� دراﻳﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺠﻌﻠﮫ ُﻳﺤﺪد ﻣﺒﻠﻐﺎ )أو ﻣﺒﺎﻟﻎ( ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ‪.‬‬
‫ّ‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‬
‫ﻳﺘﻢ �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ .‬وﺗﻤﻜﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ )دون �ﻐﻴ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ(‪ ،‬وﺗﺨﻔﻴﺾ اﺣﺘﻤﺎل أن ﻳﺘﺠﺎوز ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ وﻏ��‬ ‫ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ �ﻐﻴ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ(‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ �ﻌﻴ�ن أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﺳﺘﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ �� ﻧﻔﺲ ﻣﻔهﻮم اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘ�ﻨﺎء أ��ﺎ ﻳﺘﻢ �ﻌﻴﻴ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ‬
‫وﻟ�ﺲ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‬

‫‪٧٥‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‬

‫ً‬
‫�ﺴ�ﻨﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ( إ�� ﺗﺼﻮر اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺤﺘﺎج إﻟ��ﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻋﺎدة‬
‫ً‬ ‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ﻣﻤﺎﺛﻞ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي اﺳﺘﺨﺪﻣﮫ ُﻣ ّ‬
‫ﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺎ ﺣﻜﻤﮫ اﳌ��‪ ،‬ﺑﺄﻋ�� ﻣﺒﻠﻎ ﻟﻦ ﻳﺆﺛﺮ ﺗﺤﺮ�ﻔﮫ �� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫و�ﺼﺒﺢ ﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻮر ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ‪ ،‬أﺣﺪ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﻜﻢ ��ﺎ ﻋ�� اﻟﻨﺠﺎح أو اﻟﻔﺸﻞ اﻟ��ﺎ�ﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻟﻨﻔ��ض أن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﻠﻴﺔ ﺗﻢ �ﻌﻴﻴ��ﺎ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٢٠،٠٠٠‬ر�ﺎل‪ .‬إذا ﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬ﻓﺴ�ﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� �ﻌﺾ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﺼﻐ��ة )ﻏ�� ا��ﻮهﺮ�ﺔ( اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺤهﺎ‪ ،‬ﻓﺴ�ﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻛ�ﺸﺎف ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺤهﺎ ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ )‪ ٢٠،٠٠٠‬ر�ﺎل( ﻣﻊ ﻋﺪم رﻏﺒﺔ اﻹدارة �� إﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻀﺮور�ﺔ‪ ،‬ﻓﺴﻴﻠﺰم ﺗﻘﺪﻳﻢ رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬ ‫‪‬‬
‫أو ﻣﻌﺎرض‪.‬‬
‫وﺟﻮد أﺧﻄﺎء ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺤهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ )‪ ٢٠،٠٠٠‬ر�ﺎل( ﻟﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻢ ﻳﻘﻢ ﺑﺎﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺼﺪر ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ رأي‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻏ�� ﻣﻌﺪل‪.‬‬
‫راﺟﻊ اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎدي واﻟﻌﺸﺮ�ﻦ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� إرﺷﺎدات ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫و�ﺸﻌﺮ اﳌﺮاﺟﻌﻮن أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺑﺎﳌﻴﻞ ﻧﺤﻮ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺮﺗﻔﻊ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ .‬ﻟﻜﻦ هﺬا ﻟﻦ ﻳ�ﻮن ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﻷن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﻠﻴﺔ ﺗ�ﻨﺎول اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟ�ﺲ ﻣﺴﺘﻮى ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ذا �ﺎن ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎﻣﻼ �� �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات ا��ﺎﻃﺮ اﳌﺮﺗﻔﻌﺔ ﺳﻴ�ﺘ�� ��ﺎ ا��ﺎل إ�� �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﻠﻎ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ اﳌﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﺬي �ﺎن ﺳ�ﺘﻢ �ﻌﻴ�ﻨﮫ ﳌ�ﺸﺄة ﺑﻨﻔﺲ ا���ﻢ ﻳﻨﺨﻔﺾ ﻓ��ﺎ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺎﻓ��اض أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺤﺘﺎج إﻟ��ﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﻧﻔﺴهﺎ‪� ،‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬
‫ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ أﻗﻞ ﺳﻴﺆدي إ��‪:‬‬
‫ﺧﻠﻖ ﺗﻮﻗﻊ ﻟﺪى ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت أﺻﻐﺮ )ﻣﻤﺎ هﻮ ﺿﺮوري ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ( �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻀﻤﺎن ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻧﻈﺮا ﻷن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﻳﺘﻢ �ﻌﻴﻴ��ﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ إ�� اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﻟﻦ ﻳﺘﻢ �ﻐﻴ��هﺎ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻐ��ات �� ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬
‫و�ﻠﺰم ﺗﺤﺪﻳﺚ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺤﺪد اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ )أو ﻣﺒﺎﻟﻎ( ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ‪.‬‬
‫و�� ﺧﺘﺎم اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أﺛﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟﺮأي اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‬

‫ّ‬ ‫ُ‬
‫�ﻌﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ إﺣﺪى أدوات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�� ﺗﻤﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﻣﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ �� أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت وﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت دون ا��ﺎﺟﺔ إ��‬
‫�ﻐﻴ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫داﺋﻤﺎ ً‬
‫)ﺑﻨﺎء ﻋ�� ا��ﻜﻢ اﳌ��( ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ �ﻌﻴ�ﻨﮫ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و��ﺘﺞ ﻋﻦ هﺬﻩ اﳌﺒﺎﻟﻎ‬ ‫وﺗ�ﻮن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﻳﺘﻢ �ﻌﻴﻴ��ﺎ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ أﻗﻞ‬
‫اﳌﻨﺨﻔﻀﺔ هﺎﻣﺶ أﻣﺎن ﺑ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻻﺧﺘﺒﺎرات ً‬
‫)ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ( وﻣﺒﻠﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‬
‫)اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ(‪.‬‬

‫وﺳﻴﻀﻤﻦ �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻘﺪر اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻷﻋﻤﺎل‪ .‬و�ﻠﻤﺎ ﻗﻞ اﳌﺒﻠﻎ‪ ،‬زاد اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟ�ﻠﻴﺔ ‪ ٢٠،٠٠٠‬ر�ﺎل وﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﺗﻜ�ﺸﻒ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺧﻄﺎء اﻟ�� ﺗﺰ�ﺪ ﻋ�� ‪ ٢٠،٠٠٠‬ر�ﺎل‪ ،‬ﻓﻤﻦ اﳌﻤﻜﻦ ﺟﺪا أن ﻳﻤﺮ ﺧﻄﺄ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ٨،٠٠٠‬ر�ﺎل‪ ،‬ﻣﺜﻼ‪،‬‬
‫ﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪.‬‬ ‫دون اﻛ�ﺸﺎﻓﮫ‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﺛﻼﺛﺔ أﺧﻄﺎء ﻣﻦ هﺬا اﻟﻘﺒﻴﻞ‪ ،‬ﻳﺼﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋهﺎ إ�� ‪ ٢٤‬أﻟﻒ ر�ﺎل‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﺘ�ﻮن ُﻣ ﱠ‬
‫وﻟﻜﻦ إذا ﺗﻢ �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٢‬أﻟﻒ ر�ﺎل‪ ،‬ﻓﺎﻷر�� أن اﻷﺧﻄﺎء اﻟ�� ﺗﺒﻠﻎ ﻗﻴﻤﺔ �ﻞ ﻣ��ﺎ ‪ ٨،٠٠٠‬ر�ﺎل ﺳ�ﺘﻢ اﻛ�ﺸﺎف ﺧﻄﺄ واﺣﺪ ﻣ��ﺎ ﻋ�� اﻷﻗﻞ أو ﺳ�ﺘﻢ‬
‫اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ ﺟﻤﻴﻌهﺎ‪ .‬وﺣ�� �� ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺧﻄﺄ واﺣﺪ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺜﻼﺛﺔ وﺗ��ﻴﺤﮫ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ اﳌﺘﺒﻘﻲ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ ١٦،٠٠٠‬ر�ﺎل ﺳﻴ�ﻮن أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫ﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪.‬‬‫اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﻟﻦ ﺗ�ﻮن ُﻣ ﱠ‬
‫ً‬
‫ﻣﺜﻼ( ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫و�ﻨﻄﻮي �ﻌﻴ�ن ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋ�� ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ��‪ ،‬و�� ﻟ�ﺴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ آﻟﻴﺔ �ﺴﻴﻄﺔ ﻛﺘﻌﻴ�ن �ﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮ�ﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ )‪%٧٥‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ .‬وﻟﻜﻦ ً‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ واﺣﺪ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬أو ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﻓﺮدﻳﺔ ��ﺴﺎﺑﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت و�ﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫و�ﻨﻄﻮي ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋ�� ﻣﻤﺎرﺳﺔ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة وﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ �ﻐﻴ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻛ�ﻞ‪ ،‬أو ﻷرﺻﺪة وﻣﻌﺎﻣﻼت و�ﻓﺼﺎﺣﺎت ﻓﺮدﻳﺔ‪ �� ،‬أي وﻗﺖ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ )دون أن ﻳﺆﺛﺮ ذﻟﻚ ﻋ�� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ( ﻹﻇهﺎر أﺛﺮ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻌﺪﻟﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺪﻳﺪة اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬

‫و�� ﺧﺘﺎم اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أﺛﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮأي اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ إﺑﺪاؤﻩ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫)اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎدي واﻟﻌﺸﺮون‪ ،‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻹرﺷﺎدات(‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻣﺤﺘﻤﻞ‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﻨﻈﺮ �� ﻇﺮوف ﺣﺪوﺛﮫ وأﺛﺮﻩ ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ا��ﺎﻃﺮ‪ /‬ﺧﻄﻂ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬

‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ‬

‫�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺳﺘﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٥/٧‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ‬ ‫ﻋﻮاﻣﻞ اﻟﺘﺄﺛ���� اﻟﻘﺮارات‬

‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ا��ﺴﺎﺳﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻣ�ﺎﻓﺄة اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﻃﺎرا��ﺎﺳ��‬
‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام �ﺸﺮوط اﻟﺪﻳﻮن واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ واﻷﺣ�ﺎم اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ‪/‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻹﻋﺪاد‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‪.‬‬
‫أﻧﻮاع ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻣﺜﻞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﻏ�� اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو اﳌﺼﺮوﻓﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺪراء اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳ�ن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت وﺗ�ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ﳌ�ﺸﺄة �ﻌﻤﻞ �� ﻣﺠﺎل اﻟﺘﻌﺪﻳﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺗ�ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ واﻟﺘﻄﻮ�ﺮ ﻟﺸﺮﻛﺔ أدو�ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫ً‬
‫اﻷﻋﻤﺎل اﳌﺴﺘﺤﻮذ ﻋﻠ��ﺎ ﻣﺆﺧﺮا أو اﻟﺘﻮﺳﻊ �� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﳌ�ﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�� ﺗﻢ إﻳﻘﺎﻓهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﻟﺘﻐ��ات اﳌ�ﻤﺔ �� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻷﺣﺪاث ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة أو ا��ﺎﻻت اﻟﻄﺎرﺋﺔ )ﻣﺜﻞ اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إدﺧﺎل ﻣﻨﺘﺠﺎت أو ﺧﺪﻣﺎت ﺟﺪﻳﺪة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺄﺧﺬ اﳌﺮاﺟﻊ �� ا��ﺴﺒﺎن وﺟﻮد أﻣﻮر ﻣﺜﻞ اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت أو رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أو إﻓﺼﺎح ﻣﻌ�ن واﺣﺪ أو أﻛ��‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺠﺪ اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ أﻧﮫ ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻵراء وﺗﻮﻗﻌﺎت اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫و�ﺎﻟﻄﺮ�ﻘﺔ ﻧﻔﺴهﺎ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ��ﺎ �ﻌﻴ�ن اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ّ ،‬‬
‫�ﻌ�ن اﳌﺮاﺟﻊ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻤﺒﻠﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪٧٧‬‬ ‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول – اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫‪٦/٧‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻵﺗﻴﺔ واﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﺗﻢ أﺧﺬهﺎ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‪:‬‬‫ُ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪١٤/٣٢٠‬‬
‫)أ( اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ؛‬
‫)ب( ﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق؛‬
‫)ج( اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫)د( أﻳﺔ إﻋﺎدة ﻧﻈﺮ �� اﻟﺒﻨﻮد )أ( إ�� )ج( ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺪم �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ً‬
‫ﻧﻈﺮا ﻻﺳ�ﻨﺎد ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ إ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻤﻦ اﳌهﻢ إﺟﺮاء ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺳﻠﻴﻢ ﻟﻠﻌﻮاﻣﻞ واﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� اﺷﺘﻤﻞ ﻋﻠ��ﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺨﺘﻠﻒ‬
‫اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت‪ .‬و�ﺘﻢ هﺬا ﻋﺎدة ﻛﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫أﺛﻨﺎء ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﺳﻮاء �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ أو اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫و��ﻨﺎول اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪:‬‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪.١‬‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬ ‫‪.٢‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ وﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬ ‫‪‬‬
‫أي �ﻌﺪﻳﻞ �� ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﳌﺬ�ﻮرة �� اﻟﻨﻘﻄﺔ ‪ ٢‬أﻋﻼﻩ ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺪم �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪.٣‬‬

‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ�� اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫‪٧/٧‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﻌﻴﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪) ،‬وﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو‬ ‫‪١٢/٣٢٠‬‬
‫ً‬
‫أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق( إذا أﺻﺒﺢ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺠﻌﻠﮫ ُﻳﺤﺪد ﻣﺒﻠﻐﺎ )أو‬
‫ً‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ( ﻣﺨﺘﻠﻔﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﻳﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٤‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﺑﺘﺪاء ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ )وﻣﺴﺘﻮى أو ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻷهﻤﻴﺔ‬ ‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﺴﺘﻮى ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻤﺎ �ﺎن ﻣﺤﺪدا‬ ‫‪١٣/٣٢٠‬‬
‫اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق(‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أن‬
‫�ﻌﻴﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻻ ﺗﺰال ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ‪.‬‬

‫�� ﺑﺪاﻳﺔ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳﻨﺎﺳﺐ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ �ﻐﻴﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺪاهﺎ‪.‬‬
‫وأﺛﻨﺎء اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺟﺪﻳﺪة �ﺎﻧﺖ ﺳﺘﺆدي‪ �� ،‬ﺣﺎل ﻣﻌﺮﻓ��ﺎ �� وﻗﺖ أﺳﺒﻖ‪ ،‬إ�� اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﺸﺄ هﺬا ﻋﻦ‬
‫أﻣﻮر ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﺑﺎﺳ�ﺒﻌﺎد ﺟﺰء ﻛﺒ�� ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﳌ�ﺸﺄة أو اﻻﺳﺘﺤﻮاذ ﻋ�� أﻋﻤﺎل ﺟﺪﻳﺪة؛‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫اﺧﺘﻼف اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒ��ا ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﺮ�ﺤﻴﺔ واﻹﻳﺮادات واﳌﺼﺮوﻓﺎت واﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺪوث �ﻐ�� �� ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة وﻋﻤﻠﻴﺎ��ﺎ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﻋﻨﺪ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻨﻈﺮ �� �ﻌﺪﻳﻞ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�ﻠﻴﺔ‪ .‬و��ﺒ�� ﻋﻠﻴﮫ أﻳﻀﺎ أن ﻳﻨﻈﺮ �� ا��ﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫وأﺛﺮ اﻟﺘﻐﻴ�� ﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٨‬إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٣١٥ ،٢٤٠‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﺳﺘﺨﺪام اﳌﺮاﺟﻊ ﻟهﺎ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻷﻧﻮاع اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻹﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٨‬‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ‬
‫اﻹدارة واﻷﻓﺮاد‬
‫اﻵﺧﺮ�ﻦ‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺔ واﻟﻔﺤﺺ‬ ‫اﻹﺟﺮاءات‬

‫اﳌﺎدي‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٧٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻋ��‬ ‫‪٥/٣١٥‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ ﻻ ﺗﻮﻓﺮ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �� ﺣﺪ ذا��ﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� �ﺸ�ﻞ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺮأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٥‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٦/٣١٥‬‬
‫)أ( اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة وﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺬﻳﻦ ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻟﺪ��ﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬
‫اﳌﺮ�� أن �ﺴﺎﻋﺪ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٦‬أ‪(١٣‬‬
‫)ب( اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٤‬أ‪(١٧‬‬
‫)ج( اﳌﻼﺣﻈﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٨‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١١/٣١٥‬‬
‫)أ( ﻋﻮاﻣﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ واﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وا��ﺎرﺟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٥‬أ‪(٣٠‬‬
‫)ب( ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻋﻤﻠﻴﺎ��ﺎ؛‬
‫)‪ (٢‬هﻴﺎ�ﻞ اﳌﻠﻜﻴﺔ وا��ﻮﻛﻤﺔ ��ﺎ؛‬
‫)‪ (٣‬أﻧﻮاع اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات اﻟ�� ﺗﻘﻮم ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة واﻟ�� ﺗﺨﻄﻂ ﻟﻠﻘﻴﺎم ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات �� اﳌ�ﺸﺂت ذات اﻟﻐﺮض‬
‫ا��ﺎص؛‬
‫)‪ (٤‬اﻟهﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة وﻃﺮ�ﻘﺔ ﺗﻤﻮ�ﻠهﺎ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﻓهﻢ ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت‬
‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٣١‬أ‪(٣٥‬‬
‫ّ‬
‫ﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‬ ‫ُ‬
‫)ج( اﺧﺘﻴﺎر اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أﺳﺒﺎب اﻟﺘﻐﻴ�� ﻓ��ﺎ‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳ ِ‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻷﻋﻤﺎﻟهﺎ وﻣ�ﺴﻘﺔ ﻣﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٦‬‬
‫)د( أهﺪاف واﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻷﻋﻤﺎل ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺆدي إ�� ﻇهﻮر ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪.‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٧‬أ‪(٤٣‬‬
‫)ه( ﻗﻴﺎس وﻓﺤﺺ اﻷداء اﳌﺎ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤٤‬أ‪(٤٩‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻋ�� اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن ﻣﻌﻈﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات‬ ‫‪١٢/٣١٥‬‬
‫اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗ�ﻮن ﻋ�� اﻷر�� ذات ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﻓﺈن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟ�ﺴﺖ ﺟﻤﻴﻌهﺎ‬
‫ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻌﻮد اﻷﻣﺮ إ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎ‪ ،‬ﺑﻤﻔﺮدهﺎ أو ﻋﻨﺪ اﻗ��ا��ﺎ ﻣﻊ‬
‫ُ‬
‫ﻏ��هﺎ‪� ،‬ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٥٠‬أ‪(٧٣‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٨‬‬

‫اﻟﻐﺮض ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ هﻮ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ .‬و�ﺘﺤﻘﻖ هﺬا ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻹﻧ��ﻧﺖ واﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ‪ ،‬وﻣﺼﺎدر داﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻟﺮﺋ�ﺴﻴ�ن‪ .‬وهﺬا اﻟﻔهﻢ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ‬
‫إﻟﻴﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة هﻮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺘﺠﺪدة ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﻦ ﺟﻤﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗﺤﺪﻳ��ﺎ وﺗﺤﻠﻴﻠهﺎ ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢ /٨‬‬

‫ﺗﻮﻓﺮ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬ﻟﻜﻦ هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ ﻻ ﺗﻜﻔﻲ ﺑﻨﻔﺴهﺎ‪ .‬ﻓ�� �ﺴﺘﻜﻤﻠهﺎ إﺟﺮاءات‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ )اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ( ﻣﺜﻞ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و‪/‬أو اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‬
‫�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬وﻧﻄﺎق وﻋﻤﻖ اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬وﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻷو�� اﻟ�� ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﻓ��ﺎ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إﺣﺪى اﳌ�ﺸﺂت‪ ،‬ﺳ�ﺘﻄﻠﺐ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻼزم ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ وﻗﺘﺎ ﻃﻮ�ﻼ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ .‬وﻟﻜﻦ هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ إذا ﺗﻢ ﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ �ﺸ�ﻞ ﺟﻴﺪ ��‬
‫ً‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻷو��‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﺗﺤﺪﻳ��ﺎ �� اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺳﻴ�ﻮن أﻗﻞ ﺑﻜﺜ�� ﻣﻤﺎ �ﺎن ﻣﻄﻠﻮ�ﺎ �� اﻟﺴﻨﺔ اﻷو��‪.‬‬
‫و�ﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �ﻐﻴﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻷﻋﻤﺎل وﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﺘﺞ ﻋ��ﺎ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺮ ��‬
‫ً‬
‫أي أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺗﻮ�� اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن ‪ ١١‬و‪ ١٢‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬اﳌﺬ�ﻮرﺗﺎن أﻋﻼﻩ‪ ،‬اﻟﻨﻄﺎق واﻟﻌﻤﻖ اﳌﻄﻠﻮ��ن ﻟﻔهﻢ اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﺳﻴ�ﻮن هﺬا اﻟﻔهﻢ اﻟﻌﺎم اﳌﻄﻠﻮب ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أﻗﻞ ﻋﻤﻘﺎ ﻣﻤﺎ‬
‫ﻟﺪى اﻹدارة ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈدارة اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﺗﺬﻛﺮ أن �ﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻮ�� أﻣﻮرا ﻣﺤﺪدة ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� �ﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻐﺶ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٢٤٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪١٦‬‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻟﻔهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮات ‪) ٢٤-١٧‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٢٤٠‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ��‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٥٤٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪٨‬‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪ ،‬ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪:‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹدارة ﻟﺘﻠﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث واﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ا��ﺎﺟﺔ إ�� إﺛﺒﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� ﺳ�ﻴﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮات‬
‫ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو ﺣﺎﺟﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ إﺟﺮاء اﻹدارة ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﻓهﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� إﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬اﻟﻨﻤﻮذج اﳌﺴﺘﺨﺪم؛‬ ‫)‪(١‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬ ‫)‪(٢‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ اﺳﺘﻌﺎﻧﺖ ﺑﺨﺒ��؛‬ ‫)‪(٣‬‬
‫اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟ�� اﺳ�ﻨﺪت إﻟ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ؛‬ ‫)‪(٤‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك �ﻐﻴ��‪ ،‬أو �ﺎن ﻳ�ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن هﻨﺎك �ﻐﻴ��‪ ،‬ﻋﻦ اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ �� اﻟﻄﺮق اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬و�ذا‬ ‫)‪(٥‬‬
‫�ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺄﺳﺒﺎب هﺬا اﻟﺘﻐﻴ��؛‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﺄﺛ�� ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻜﻴﻒ ﺗﻢ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬ ‫)‪(٦‬‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٥٥٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪١١‬‬
‫ﻛﺠﺰء ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٤٠‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮات ‪) ١٧-١٢‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،((٥٥٠‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٥٧٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪١٠‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف‪،‬‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬

‫ً‬
‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ إﺟﺮاءات �ﺴﻴﻄﺔ‪ ،‬ﺑ�ﻨﻤﺎ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ�� واﻷﻛ�� �ﻌﻘﻴﺪا‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن إﺟﺮاءات‬
‫ّ‬
‫ﻣﻮﺳﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٣ /٨‬‬

‫�ﻞ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺜﻼﺛﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟ�ﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﻟ�ﻞ ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﻔهﻢ اﳌﻄﻠﻮب‪ .‬و�� ﺣﺎﻻت ﻋﺪﻳﺪة‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺆدي ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ﻳ�ﺒ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ ٍ‬
‫ﻧﻮع ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻧﻮع آﺧﺮ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬أﺛﻨﺎء إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻊ ﻣﺪﻳﺮ اﳌﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻋﻘﺪ ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎد ﻟﻜﻨﮫ ﻣهﻢ‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�� ذﻟﻚ إﺟﺮاء‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﻟﻌﻘﺪ اﳌﺒﻴﻌﺎت اﻟﻔﻌ�� وﺗﺤﻠﻴﻞ ﻷﺛﺮﻩ ﻋ�� هﻮاﻣﺶ اﳌﺒﻴﻌﺎت‪ .‬أو ﻗﺪ ﺗﺜ�� ا��ﻘﺎﺋﻖ اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋ�� اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻷوﻟﻴﺔ �ﻌﺾ‬
‫اﻟ�ﺴﺎؤﻻت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻃﺮﺣهﺎ ﻋ�� اﻹدارة‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺆدي اﻹﺟﺎﺑﺎت ﻋ�� هﺬﻩ اﻷﺳﺌﻠﺔ �ﻌﺪ ذﻟﻚ إ�� إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻣﻌﻴﻨﺔ أو ﻣﻼﺣﻈﺔ �ﻌﺾ اﻷ�ﺸﻄﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻮ�� ﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺜﻼﺛﺔ واﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ اﻹدارة واﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ(‬ ‫‪٤ /٨‬‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ‬
‫اﻹدارة واﻷﻓﺮاد‬
‫اﻵﺧﺮ�ﻦ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١٧/٢٤٠‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ��ﻄﺮ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت‬ ‫)أ(‬
‫وﻣﺪاهﺎ وﻣﻌﺪل ﺗﻜﺮارهﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٢‬أ‪(١٣‬‬
‫)ب( آﻟﻴﺔ اﻹدارة ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ �� اﳌ�ﺸﺄة واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أي ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ ﻗﺎﻣﺖ‬
‫اﻹدارة ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ أو ﺗﻢ ﻟﻔﺖ ﻧﻈﺮهﺎ إﻟ��ﺎ‪ ،‬أو ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟ�� ﻣﻦ ا��ﺘﻤﻞ‬
‫أن ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٤‬‬
‫)ج( ﺗﻮاﺻﻞ اﻹدارة‪ ،‬إن ﺣﺪث‪ ،‬ﻣﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺂﻟﻴﺎ��ﺎ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ �� اﳌ�ﺸﺄة واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ﻟهﺎ؛‬
‫ﺗﻮاﺻﻞ اﻹدارة‪ ،‬إن ﺣﺪث‪ ،‬ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺟهﺎت ﻧﻈﺮهﺎ ﺣﻮل ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻤﻞ واﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ��‪.‬‬ ‫)د(‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة واﳌﻮﻇﻔ�ن اﻵﺧﺮ�ﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻟﺪ��ﻢ ﻋﻠﻢ ﺑﺄي‬ ‫‪١٨/٢٤٠‬‬
‫ﻏﺶ ﻓﻌ�� أو ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ أو ﻣﺰﻋﻮم ﻳﺆﺛﺮ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(١٧‬‬

‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﳌ�ﻠﻔ�ن‬ ‫‪٢٠/٢٤٠‬‬
‫ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﺷﺮاف ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻹدارة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ �� اﳌ�ﺸﺄة واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ‪ ،‬وﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٩‬أ‪(٢١‬‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ‬ ‫‪٢١/٢٤٠‬‬
‫إذا �ﺎن ﻟﺪ��ﻢ ﻋﻠﻢ ﺑﺄي ﻏﺶ ﻓﻌ�� أو ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ أو ﻣﺰﻋﻮم ﻳﺆﺛﺮ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﺗﺘﻢ هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات‪ �� ،‬ﺟﺰء ﻣ��ﺎ‪ ،‬ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ ردود‬
‫ُ‬
‫اﻹدارة ﻋ�� اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟ�� أرﺳﻠﺖ إﻟ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات إ�� ﺟﺎﻧﺐ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻷﺧﺮى ﳌﺴﺎﻋﺪﺗﮫ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ .‬وﺗﺮﻛﺰ اﻷﺳﺌﻠﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟ�ﻞ‬
‫ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ ا��ﻮاﻧﺐ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١١‬و‪) ١٢‬اﳌﺬ�ﻮرﺗ�ن أﻋﻼﻩ( ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٣١٥‬‬
‫ً‬
‫وﻣﻌﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻋﺎدة ﻣﻦ اﻹدارة واﻷ��ﺎص اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ .‬وﻟﻜﻦ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ‬
‫داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة وﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن �� ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﺴﻠﻄﺔ ﻗﺪ ﻳﻮﻓﺮ وﺟهﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻔﻴﺪ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺴهﻮ ﻋ��ﺎ ﻟﻮﻻ ذﻟﻚ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﺸﻒ اﻟﻨﻘﺎش ﻣﻊ ﻣﺪﻳﺮ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻋﻦ اﻟﺘ��ﻞ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑﻴﻊ ﻣﻌﻴﻨﺔ )ﺗﻤﺖ �� وﻗﺖ ﻣﺘﺄﺧﺮ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة( وﻋﺪم ���ﻴﻠهﺎ‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات‪.‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻣﺠﺎﻻت اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/٨‬‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻋﻦ‪:‬‬ ‫إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻊ‪:‬‬

‫ﺑ�ﺌﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫)�� ﺣﺎل ﻋﺪم ﻣﺸﺎرﻛ��ﻢ‬
‫اﻹﺷﺮاف ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻹدارة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪‬‬
‫�� إدارة اﳌ�ﺸﺄة(‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬
‫اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺄي ﻏﺶ ﻓﻌ��‪ ،‬أو ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬أو ﻣﺰﻋﻮم‪ ،‬ﻟﮫ ﺗﺄﺛ�� ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﺣﻀﻮر أﺣﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬واﻻﻃﻼع ﻋ�� ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎ��ﻢ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ��ﻄﺮ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﺤﺮﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹدارة واﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت وﻣﺪاهﺎ وﻣﻌﺪل ﺗﻜﺮارهﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬

‫ﺗﻮاﺻﻞ اﻹدارة‪ ،‬إن ﺣﺪث‪ ،‬ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺟهﺎت ﻧﻈﺮهﺎ ﺣﻮل ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻤﻞ واﻟﺴﻠﻮك اﻷﺧﻼ��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺛﻘﺎﻓﺔ اﳌ�ﺸﺄة )اﻟﻘﻴﻢ وأﺧﻼﻗﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب اﻟ�ﺸﻐﻴ�� ﻟﻺدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﻄﻂ ﺣﻮاﻓﺰ اﻹدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﻗﻮع ﺗﺠﺎوز ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ اﻟﻔﻌ�� أو اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻠ��ﻣﺔ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻔﺤﺼهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮاﺻﻞ اﻹدارة‪ ،‬إن ﺣﺪث‪ ،‬ﻣﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﺗﺠﺎهﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺴﺎﺋﺪة واﻷﺣﺪاث ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻟﺮﺋ�ﺴﻴ�ن‬

‫)اﳌﺸ��ﻳﺎت‪ ،‬اﻟﺮواﺗﺐ‪،‬‬
‫إ�ﺸﺎء اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﻌﻘﺪة أو ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة أو ﻣﻌﺎ����ﺎ أو ���ﻴﻠهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬ ‫ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺧﻼﻓﮫ(‬
‫ﻣﺪى ﺗﺠﺎوز اﻹدارة )أي هﻞ ﻃﻠﺐ ﻣﻦ هﺆﻻء اﳌﻮﻇﻔ�ن �� أي وﻗﺖ ﺗﺠﺎوز أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؟(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪/‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻋﻦ‪:‬‬ ‫إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﻊ‪:‬‬

‫اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺎت اﻟ�ﺴﻮ�ﻖ واﺗﺠﺎهﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺴﺎﺋﺪة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻮﻇﻔﻲ اﻟ�ﺴﻮ�ﻖ أو اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫ا��ﻮاﻓﺰ اﳌﺮ�ﻮﻃﺔ ﺑﺄداء اﳌﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻣﺪى ﺗﺠﺎوز اﻹدارة )أي هﻞ ﻃﻠﺐ ﻣﻦ هﺆﻻء اﳌﻮﻇﻔ�ن �� أي وﻗﺖ ﺗﺠﺎوز أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات؟(‪.‬‬
‫ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻠهﻢ واﻻﻛ�ﺸﺎﻓﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻮﺻﻠﻮن إﻟ��ﺎ وﺗﻮﺻﻴﺎ��ﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ا��ﺘﻤﻠﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ �ﻌﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻻ ﺗﻘﺘﺼﺮ �� ﻃﺮح اﻷﺳﺌﻠﺔ )ﺧﺎﺻﺔ �� ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة( ﻋ�� اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ وا��ﺎﺳﺐ‪ .‬واﺳﺄل اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻵﺧﺮ�ﻦ )إن وﺟﺪوا( �� اﳌ�ﺸﺄة )ﻣﺜﻞ ﻣﺪﻳﺮ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو‬
‫ﻣﺪﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج أو اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻵﺧﺮ�ﻦ( ﻋﻦ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة واﻷﺣﺪاث ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻜﺒ��ة وﻋﻤﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وأﻳﺔ ﺣﺎﻻت ﻟﻮﻗﻮع ﺗﺠﺎوز ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫اﻹدارة‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎل اﻛ�ﺸﺎف ﻏﺶ ﻣﺤﺘﻤﻞ ﺗﻮرﻃﺖ ﻓﻴﮫ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬اﺳ�ﺸﺮ ﻋ�� اﻟﻔﻮر اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط واﻧﻈﺮ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ �ﺸﺄن ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻮاﺻﻠﺔ اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬و��ﺒ�� أﻳﻀﺎ ا��ﻔﺎظ ﻋ�� ﺳﺮ�ﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺼﻮﺻﻴﺔ واﻟﺴﺮ�ﺔ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ‪ .‬وراﺟﻊ أﻳﻀﺎ ﻗﻮاﻋﺪ‬
‫ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت أو ﺗﻮﺟ��ﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٥ /٨‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫�ﺴﺎﻋﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ �ﺈﺟﺮاءات ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻟهﺎ آﺛﺎر ﻣ��ﺗﺒﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث واﳌﺒﺎﻟﻎ واﻟ�ﺴﺐ واﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺿﺎﻓﺔ ﻟ�ﻮ��ﺎ إﺟﺮاء ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﻳﻀﺎ �ﺈﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺪ‪:‬‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن إﻗﺮار ﻣﻌ�ن �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺳﻴ�ﻮن هﺬا إﺟﺮاء ﺗﺤﻠﻴ�� أﺳﺎس وهﻮ أﺣﺪ اﳌﻮﺿﻮﻋﺎت اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺑﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ �� اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول ﻟهﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ؛‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻔﺤﺺ ﺷﺎﻣﻞ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو ﻗﺮب ��ﺎﻳ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﺎدة ﺑﻴﺎﻧﺎت ُﻣ ﱠ‬ ‫ُ‬
‫ﺠﻤﻌﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ �ﻌ�� أن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻮﻓﺮ ﺳﻮى ﻣﺆﺷﺮا أوﻟﻴﺎ‬ ‫وﻣﻌﻈﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟ�ﺴﺖ ﺷﺪﻳﺪة اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ أو اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم ﻓ��ﺎ‬
‫ً‬
‫ﻋﺎﻣﺎ ﻋ�� اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮد اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪.‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ا��ﻄﻮات اﻟ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/٨‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ا��ﻄﻮة‬
‫ُ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﺑ�ن‬
‫ﺗﻮﺿﻊ ﺗﻮﻗﻌﺎت �ﺸﺄن اﻟﻌﻼﻗﺎت اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻮﻗﻊ وﺟﻮدهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻌﻘﻮل ﺑ�ن ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ .‬واﻟﺴ��‪ ،‬إن‬
‫ً‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫أﻣﻜﻦ‪ ،‬إ�� اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺼﺎدر ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ )أي ﻟ�ﺴﺖ ﻣﻌﺪة داﺧﻠﻴﺎ(‪.‬‬
‫وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔ��ات اﳌﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻮازﻧﺎت واﻟﺘ�ﺒﺆات واﻻﺳﺘﻘﺮاءات‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺴﺘﻘﺮأة ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺴﻨﻮ�ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟ�� �ﻌﻤﻞ ﻓ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة واﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺮاهﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ أو اﻟ�ﺴﺐ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ �� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻌﺜﻮر ﻋ�� ﻋﻼﻗﺎت ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎدة أو ﻏ�� ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫و��ﺒ�� اﻟﻨﻈﺮ �� ﻧﺘﺎﺋﺞ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ إ�� ﺟﺎﻧﺐ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻢ ﺟﻤﻌهﺎ ﻷﺟﻞ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ اﻟﺒﻨﻮد اﳌهﻤﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻗﺪ ���ﺰ �ﻌﺾ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﻋﻦ ﺗﻮﻓ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺸهﺮ�ﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ‬
‫اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� �ﻌﺾ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻗﺪ ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻤهﻞ ﻗﺒﻞ ﺗﻮﺟﻴﮫ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ إ�� ﺣ�ن ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺴﻮدة أوﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‬ ‫‪٦ /٨‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺔ‬
‫واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‪:‬‬

‫ﻟﺪﻋﻢ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻮﺟ��هﺎ إ�� اﻹدارة واﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﺘﻮﻓ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸﺘﻤﻞ إﺟﺮاءات اﳌﻼﺣﻈﺔ واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻋﺎدة ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٦/٨‬‬
‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬ ‫اﳌﻼﺣﻈﺔ‬

‫ﻃﺮ�ﻘﺔ �ﺸﻐﻴﻞ اﳌ�ﺸﺄة وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤهﺎ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﻘﺮات وﻣﺮاﻓﻖ اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺳﻠﻮب اﻟ�ﺸﻐﻴ�� ﻟﻺدارة وﻣﻮﻗﻔهﺎ اﻟﺴﻠﻮ�ﻲ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻤﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‬

‫ﺧﻄﻂ اﻟﻌﻤﻞ واﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺎت واﻟﻌﺮوض؛‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺪراﺳﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻹﻋﻼﻣﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﺤﺪث ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻘﻮد واﻟﺘﻌهﺪات اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﳌﺮاﺳﻼت ﻣﻊ ﺳﻠﻄﺎت اﻟ��ﺧﻴﺺ واﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻌﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺮاﺳﻼت ﻣﻊ ﻣ�ﺎﺗﺐ ا��ﺎﻣﺎة واﳌﺼﺎرف وﻏ��هﻢ ﻣﻦ أ��ﺎب اﳌﺼ��ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷدﻟﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻹدارة )ﻣﺜﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻷداء واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻴﺔ(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ اﻻﺳ�ﺸﺎر��ن وﻏ��هﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٧ /٨‬‬

‫ً‬
‫�ﺸﺘﻤﻞ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ أﻳﻀﺎ ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ .‬وهﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺘﻨﺎوﻟﺔ ﺑﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ �� اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎدي ﻋﺸﺮ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪.‬‬

‫اﳌﺼﺎدراﻷﺧﺮى ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎ��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٨ /٨‬‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات أﺧﺮى ﻳﻨﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻷﻏﺮاض ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� �ﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ ﻟهﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٨/٨‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﳌﺼﺪر‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻤﻼء أو اﻻﺳﺘﻤﺮار��‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻌ�ﻢ‬

‫ا����ات ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻛ�ﺴﺎ��ﺎ ﻣﻦ اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وأﻧﻮاع اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ً‬
‫ا��ﺎﻻت اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻣﺼﺪرا ﻟﻠﻘﻠﻖ �� اﳌﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻮاﻃﻦ اﻟﻀﻌﻒ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات �� اﻟهﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� وآﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ وﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ُ‬
‫���ﺖ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﻣﻦ اﳌﺴ�ﺸﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ ا��ﺎر�� أو ﺧ��اء اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺎ�ﻌ�ن ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬

‫اﻻﻃﻼع ﻋ�� اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� ﻣﻦ إﻋﺪاد اﳌﺼﺎرف أو و�ﺎﻻت اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ وا��ﺎﻟﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺤﺚ ﻋ�� اﻹﻧ��ﻧﺖ‪ ،‬وا��ﻼت اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ‬ ‫‪‬‬
‫واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬واﳌ�ﺸﻮرات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟﻔﺮ�ﻖ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﻊ اﻟﺸﺮ�ﻚ( �ﺸﺄن ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ �ﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة )ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت( ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‬ ‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻟﻐﺶ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮا��ﺎﺻﺔ‬ ‫‪٩ /٨‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي ا��ﺪول اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� إﺟﺮاءات ﺧﺎﺻﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� �ﻞ ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٩/٨‬‬
‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫اﳌﻌﻴﺎر‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢٤٠‬‬
‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫�ﺪث(‬ ‫‪٢٥٠‬‬

‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‬ ‫‪٣١٥‬‬

‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٠‬‬

‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪٥٤٠‬‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪٥٥٠‬‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪٥٦٠‬‬

‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟ�� ﻣ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‬ ‫‪٦٠٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .٩‬اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٠٠ ،٣٣٠ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﳌﻮاﺟهﺔ ا��ﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/٩‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٨٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﱠ‬ ‫ي‬ ‫ل‬
‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ ا��ﺼﻮ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮ اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺼﻤﻴﻢ‬ ‫‪٣/٣٣٠‬‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬ﳌﻮاﺟهﺔ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻀﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﺧﻄﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�ﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ ا��ﻄﺔ وﺻﻔﺎ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٩/٣٠٠‬‬
‫)أ( ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ا��ﻄﻂ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﺤﺪد ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٣١٥‬‬
‫)ب( ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ا��ﻄﻂ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﺤﺪد ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٣٣٠‬‬
‫)ج( إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ واﳌﻄﻠﻮب ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﺣ�� �ﺴﺘﻮ�� اﻻرﺗﺒﺎط ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٢‬أ‪(١٤‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٧/٣٣٠‬‬
‫)أ( أن ﻳﻨﻈﺮ �� اﻷﺳﺒﺎب اﻟ�� أدت إ�� اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ ��ﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻟ�ﻞ ﻓﺌﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت و�ﻞ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب و�ﻞ إﻓﺼﺎح‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ ا��ﺼﺎﺋﺺ اﳌﻌﻴﻨﺔ ﻟﻔﺌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو رﺻﻴﺪ ا��ﺴﺎب أو اﻹﻓﺼﺎح ذي اﻟﺼﻠﺔ )�ﻌﺒﺎرة‬
‫أﺧﺮى‪ ،‬ا��ﻄﺮ اﳌﻼزم(؛‬
‫)‪ (٢‬ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ )أي ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ(‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل‬
‫ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ )�ﻌﺒﺎرة أﺧﺮى‪ ،‬ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻨﻮي اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ��‬
‫اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس(؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩‬أ‪(١٨‬‬
‫ً‬
‫)ب( أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻛ�� إﻗﻨﺎﻋﺎ �ﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻊ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ��ﻄﺮ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٩‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺼﻤﻢ و�ﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ �ﻐﺮض ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٦/٥٠٠‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٢٥‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /٩‬‬

‫��ﺪف إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ ،‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ( إ�� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى �ﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻹﻗﺮارات ﻟﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪.‬‬
‫و��ﺪف إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ ،‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ( إ�� اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬واﻟﻐﺮض‬
‫ﻣ��ﺎ هﻮ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/٩‬‬

‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺳﺘﺨﻔﺾ ﺧﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ��‬ ‫ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‬ ‫اﻷدﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺪﻋﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‬ ‫ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬

‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﻣﺨﺎﻃﺮ ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻨ�ﺸﺮة‪ ،‬وﺗﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻋﺎﻣﺔ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺧ��ة ﻣﻦ ُ�ﺴﻨﺪ إﻟ��ﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻷﻋﻤﺎل‪،‬‬
‫وا��ﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫وﻣﺴﺘﻮى اﻹﺷﺮاف اﳌﻄﻠﻮب‪ ،‬وأي �ﻌﺪﻳﻞ ﻻزم ﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ‪.‬‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﺑﺄرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت وﻓﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت و�ﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﺧﺘﺒﺎرات‬‫وﺗﺘﻌﻠﻖ ا��ﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ واﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‪.‬‬
‫و�ﺘﺄﺛﺮ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ وﻣﺎ ﻳ�ﺘﺞ ﻋ��ﺎ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟ�� ﻳﻀﻌهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢ /٩‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُﻳﺼﻤﻢ و�ﻄﺒﻖ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪٥/٣٣٠‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٣‬‬

‫�ﺸ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨ�ﺸﺮ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬و�ﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫ً‬
‫اﻹﻗﺮارات‪ .‬وﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ �ﺴهﻢ هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ )ﻣﺜﻞ ﺿﻌﻒ اﳌﻮﻗﻒ اﻟﺴﻠﻮ�ﻲ ﻟﻺدارة ﺗﺠﺎﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( �ﺸ�ﻞ ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ �� ﻇهﻮر اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪.‬‬
‫ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬ﺣﺎل ﻋﺪم ﻛﻔﺎءة ﻣﺤﺎﺳﺐ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻓﺮص ﻋﺪﻳﺪة ﻟ��ﻄﺄ أو اﻟﻐﺶ �� اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪،‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻮاﺟهﺔ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬وﻟﻜ��ﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫و�ﻮ�� اﳌﻌﻴﺎران ‪ ٢٤٠‬و‪� ٣٣٠‬ﻌﺾ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� �ﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/٩‬‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻀﺮورة ا��ﻔﺎظ ﻋ�� ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ��‪.‬‬ ‫إدارة اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫إﺳﻨﺎد اﻟﻌﻤﻞ إ�� اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻷﻛ�� ﺧ��ة أو ﻣﻦ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﻤهﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺘﺨﺼﺼ�ن �� اﻷﻣﻮر اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ وﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻹﺷﺮاف اﻟﺪاﺋﻢ ﻋ�� اﳌﻮﻇﻔ�ن أﺛﻨﺎء ﻗﻴﺎﻣهﻢ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺮ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠهﺎ ﻷﺟﻞ‪:‬‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إدﺧﺎل ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻔﺎﺟﺄة �� اﺧﺘﻴﺎر ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬وﻟهﺬا أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ‬ ‫إدﺧﺎل ﻋﻨﺼﺮاﳌﻔﺎﺟﺄة‬
‫ً‬ ‫�� اﺧﺘﻴﺎرإﺟﺮاءات‬
‫ﻣﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬ﻷن اﻷﻓﺮاد اﻟﺬﻳﻦ ﻣﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة ﻗﺪ ﻳ�ﻮﻧﻮن ﻋ�� ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺑﺈﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻋﺎدة‪ ،‬ﻣﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﻌﻠهﻢ أﻛ�� ﻗﺪرة ﻋ�� إﺧﻔﺎء اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻐﺸﻮش‪.‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫و�ﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻔﺎﺟﺄة ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪:‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﻋ�� أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت و�ﻗﺮارات ﻣﺨﺘﺎرة ﻣﺎ �ﺎن ﻟﻴﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ �� ﻇﺮوف أﺧﺮى �ﺴ�ﺐ أهﻤﻴ��ﺎ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫أو ﺧﻄﺮهﺎ؛‬
‫�ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻮﻗﻴﺖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻤﺎ هﻮ ﻣﺘﻮﻗﻊ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮق ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﻣﻮاﻗﻊ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬أو �� ﻣﻮاﻗﻊ ﻻ ﻳﺘﻢ اﻹﻋﻼن ﻋ��ﺎ )ﻣﺜﻞ ﺟﺮد ا��ﺰون(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاء �ﻐﻴ��ات �� ﻃﺒﻴﻌﺔ أو ﺗﻮﻗﻴﺖ أو ﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ��‬
‫ً‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� ﺗﺎر�ﺦ أو��؛‬ ‫‪‬‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺎدﻳﺔ أو ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﻷﺻﻮل ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﻄﻂ ﻟ�ﺎ‬
‫ً‬
‫اﻻﻃﻼع ﺑﺼﻮرة أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ ﻋ�� ��ﻼت ا��ﺰون ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﺒﻨﻮد ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة واﳌﺒﺎﻟﻎ ﻏ�� اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻐﺮض ﻣﺘﺎ�ﻌ��ﺎ؛‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻷﻋﻤﺎل ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻹدارة واﻻﺟ��ﺎدات واﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ز�ﺎدة ��ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺎت أو ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ ﻷﺟﻞ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺟﻤﻊ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ ﻋﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻮﺟﻮدة �� ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌهﻤﺔ أو ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أﻛ�� ﺷﻤﻮﻻ ﳌﻠﻔﺎت ا��ﺴﺎﺑﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﻦ اﳌﻠﻔﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻓﺮز ﻣﻌﺎﻣﻼت ذات ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﺤﺪدة‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻟ�ﺎﻣﻞ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻻﻗﺘﺼﺎر ﻋ�� ﻋﻴﻨﺔ؛‬ ‫–‬
‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ �� اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻄﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﺎر�ﺦ وأي ﺣﻘﻮق ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮد‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت وﺷﺮوط اﻟ�ﺴﻠﻴﻢ؛‬
‫�ﻌﺪﻳﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻛ�� ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌﻤﻜﻨﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬

‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻔهﻢ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻐﻴ��ات �� ﻣﻨ��‬
‫ُ‬
‫اﳌ ﱠ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻌﺪة داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫�� ﺣﺎل ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻀﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﺛﻘﺔ أﻛ�� �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫وﻗﺪ �ﻌ�� هﺬا‪:‬‬
‫ً‬
‫إﺟﺮاء اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻮار�ﺦ أوﻟﻴﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة؛‬ ‫‪‬‬
‫اﺗﺒﺎع ﻣﻨ�� �ﺴﺘﺨﺪم اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس )ﻣﻨ�� ﻣﺸ��ك(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺪم ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� هﺬا‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺈﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة أﻛ�� ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﻘﻴﺎم ��ﺎ �� ﺗﻮار�ﺦ أوﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻛ�� ﺷﻤﻮﻻ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس؛‬ ‫‪‬‬
‫ز�ﺎدة ﻋﺪد اﳌﻮاﻗﻊ اﻟ�� �ﺸﻤﻠهﺎ ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ﺗﻔﺤﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﺧﺘﻴﺎر وﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﺧﺼﻮﺻﺎ ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﺳﺎت ﻏ�� اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت‬
‫ً‬ ‫ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫اﳌﻌﻘﺪة‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﺆﺷﺮا ﻋ�� وﺟﻮد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻣﻐﺸﻮش �ﺴ�ﺐ ﺟهﻮد اﻹدارة اﻟﺮاﻣﻴﺔ إ�� إدارة اﻷر�ﺎح‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ وﺿﻊ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ �� ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ دﻣﺠهﺎ �� اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�� اﻻرﺗﺒﺎﻃﺎت ا��ﺪﻳﺪة‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ وﺿﻊ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ً‬
‫ﻻﺣﻘﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬ ‫�ﺸ�ﻞ أو�� أﺛﻨﺎء اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺄﻛﻴﺪهﺎ أو �ﻐﻴ��هﺎ‬
‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫ً‬
‫ﻻ ُﻳﻔ��ض أن ﻳ�ﻮن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻌﻘﺪة أو ﻣﺴ��ﻠﻜﺔ ﻟﻠﻮﻗﺖ‪ .‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ‬
‫إﻧﺠﺎز ﻛﻼ ا��ﻄﻮﺗ�ن ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ إﻋﺪاد ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻋﻨﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )ﺑﺎﻓ��اض أ��ﺎ �ﻐﻄﻲ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻣﻮر اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ(‪ ،‬وهﺬﻩ اﳌﺬﻛﺮة ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳ��ﺎ‬
‫ً‬
‫ﻻﺣﻘﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬

‫ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪ً ،‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻓ��اض وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻏﺶ‬ ‫‪٢٦/٢٤٠‬‬
‫�� إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات‪ ،‬ﺗﻘﻮ�ﻢ أﻧﻮاع اﻹﻳﺮادات أو ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻹﻳﺮادات أو اﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ‪ .‬وﺗﺤﺪد‬
‫اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٤٧‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ ٢٤٠‬اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻄﻠﻮب ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺨﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻋﺪم اﻧﻄﺒﺎق هﺬا اﻻﻓ��اض �� ﻇﺮوف ارﺗﺒﺎط‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�ﺎﻟﺘﺎ�� ﻋﺪم �ﻌﺮﻓﮫ ﻋ�� إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪-٢٨‬أ‪(٣٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫�ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ��ﺎﻃﺮ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢/٢٤٠‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ّ‬
‫)أ( اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﳌ��ﻠﺔ �� دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم‪ ،‬واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﳌﺜﻞ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﳌﺸﺎرﻛ�ن �� آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻋﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ ﻏ�� اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ أو ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﻤﻌﺎ��ﺔ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى؛‬
‫)‪ (٢‬اﺧﺘﻴﺎر ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻤﺖ �� ��ﺎﻳﺔ ﻓ��ة اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ؛‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻨﻈﺮ �� ﻣﺪى ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﺧﺘﺒﺎر ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى ﻃﻮال اﻟﻔ��ة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤١‬أ‪(٤٤‬‬
‫)ب( ﻓﺤﺺ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤ��ات‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻈﺮوف اﻟ�� أدت‬
‫ً‬
‫إ�� وﺟﻮد اﻟﺘﺤ��‪ ،‬إن وﺟﺪ‪ ،‬ﺗﻤﺜﻞ ﺧﻄﺮا ﻟﻮﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪ .‬وﻋﻨﺪ إﺟﺮاء هﺬا اﻟﻔﺤﺺ‪ ،‬ﻳﺠﺐ‬
‫ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫)‪ (١‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺟ��ﺎدات واﻟﻘﺮارات اﻟ�� اﺗﺨﺬ��ﺎ اﻹدارة ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻀﻤﻨﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ً‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣ�� وﻟﻮ �ﺎﻧﺖ �� ﻣﻔﺮدهﺎ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪� ،‬ﺸ�� إ�� ﺗﺤ�� ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ إدارة اﳌ�ﺸﺄة ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻤﺜﻞ ﺧﻄﺮا ﻟﻮﺟﻮد‬
‫ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪.‬‬
‫ُ‬
‫و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﻌﻴﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻛ�ﻞ؛‬
‫)‪ (٢‬إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﺑﺄﺛﺮ رﺟ�� ﻻﺟ��ﺎدات واﻓ��اﺿﺎت اﻹدارة اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟﻈﺎهﺮة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤٥‬أ‪(٤٧‬‬
‫)ج( ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﺧﺎرج اﳌﺴﺎر اﻟﻄﺒﻴ�� ﻟﻌﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬أو اﻟ�� ﺗﺒﺪو ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎدة �� ﺿﻮء ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌ��ر‬
‫اﻟﺘﺠﺎري ﻟهﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻼت )أو ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺜﻞ هﺬا اﳌ��ر( �ﺸ�� إ�� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻟﺪﺧﻮل ﻓ��ﺎ �ﻮﺳﻴﻠﺔ ﻹﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ��‬
‫ﻣﻐﺸﻮش أو ﻹﺧﻔﺎء اﺧﺘﻼس اﻷﺻﻮل‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٨‬‬

‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا‬ ‫‪٣٣/٢٤٠‬‬
‫�ﺎن ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� ﺗﻠﻚ اﳌﺸﺎر إﻟ��ﺎ أﻋﻼﻩ )أي ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن هﻨﺎك ﻣﺨﺎﻃﺮ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻟﺘﺠﺎوزات اﻹدارة ﻻ �ﻐﻄ��ﺎ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻻﺳ�ﻴﻔﺎء اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪.(٣٢‬‬

‫ُﻳﻔ��ض أن ﻳ�ﻮن اﻟﺘﺠﺎوز واﻟﻐﺶ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة �� إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات ﺧﻄﺮ�ﻦ ﻣهﻤ�ن )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ ،‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ( و�ﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌهﻤﺎ ﻣﻦ هﺬا‬
‫اﳌﻨﻄﻠﻖ‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� �ﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وهﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻮ��ﺔ �� اﻻﻗﺘﺒﺎﺳﺎت اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ‪ .‬و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� �ﻌﺾ‬
‫اﳌﻼﺣﻈﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/٩‬‬
‫إﺟﺮاءات ﳌﻮاﺟ�ﺔ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى‪ ،‬واﺧﺘﻴﺎرهﺎ واﺧﺘﺒﺎرهﺎ‪ً ،‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ��‪:‬‬ ‫ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﻓهﻢ آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة وﺗﺼﻤﻴﻢ‪/‬ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ��‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ أو اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻏﺶ‪،‬‬ ‫–‬
‫وﺟﻮد ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔﺌﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ وﺳﺎﺋﺮ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﳌﺸﺎرﻛ�ن �� آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻋﻦ اﻷ�ﺸﻄﺔ ﻏ�� اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ أو ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة‪.‬‬ ‫–‬

‫ﺗﻔﺤﺺ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﺘﺤ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﻛ�ﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاء ﺗﻔﺤﺺ ﺑﺄﺛﺮ رﺟ�� ﻻﺟ��ﺎدات واﻓ��اﺿﺎت اﻹدارة اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ �� اﻟﻔ��ة‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻷﺛﺮ اﻟ��اﻛ�� ﻳﺮ�� ﻷن ﻳ�ﻮن ﺗﺤﺮ�ﻔﺎ ﺟﻮهﺮ�ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤ��ر اﻟﺘﺠﺎري ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة أو اﻟ�� ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ��‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ﳌﺎ‬ ‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌ�ﻤﺔ‬
‫ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗﺮﻛ�� اﻹدارة ﻋ�� ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﻣﻌﺎ��ﺔ ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ أﻛ�� ﻣﻦ ﺗﺮﻛ��هﺎ ﻋ�� اﻷ�ﻌﺎد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ �ﺸ�ﻞ أﻛ�� ﻣﻦ اﻟﻼزم �� اﻟ��ﺗ�ﺒﺎت ا��ﻴﻄﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻹدارة ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬وا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋ��ﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﺣﺘﻮاء اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻋ�� أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬أو أﻃﺮاف ﻻ ﺗﻤﺘﻠﻚ اﻟ��وة أو اﻟﻘﻮة اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺪﻋﻢ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ دون ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫ﻗﻴﺎم اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﺎﻟﻔﺤﺺ أو اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﺴﻠﻴﻢ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻏ�� ﻣﻮﺣﺪة ﻣﻊ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﳌ�ﺸﺂت ذات اﻟﻐﺮض ا��ﺎص؛‬
‫ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‪ .‬واﻟﻨﻈﺮ �� اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت‬ ‫إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات‬
‫اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� إﻳﺮادات ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎدة أو ﻏ�� ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻃﻠﺐ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻼء ﻋ�� ﺷﺮوط اﻟﻌﻘﻮد ذات اﻟﺼﻠﺔ )ﺿﻮاﺑﻂ اﻟﻘﺒﻮل وﺷﺮوط اﻟ�ﺴﻠﻴﻢ واﻟﺪﻓﻊ( وﻋ�� ﻋﺪم وﺟﻮد اﺗﻔﺎﻗﺎت‬
‫ﺟﺎﻧ�ﻴﺔ )ا��ﻖ �� رد اﳌﻨﺘﺞ وﻣﺒﺎﻟﻎ إﻋﺎدة اﻟﺒﻴﻊ اﳌﻀﻤﻮﻧﺔ وﺧﻼﻓﮫ(‪.‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬ ‫إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫وﻋﻨﺪ إﺟﺮاء هﺬا اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ �ﻌﻜﺲ َ‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗﺼ�ﻴﻒ ووﺻﻒ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث وا��ﺎﻻت اﻷﺳﺎس؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وهﻴ�ﻠهﺎ وﻣﺤﺘﻮاهﺎ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫– اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺼﻄ��ﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫– ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ اﳌﻄﻠﻮب؛‬
‫– ﺗﺠﻤﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ وﺗﻔﺼﻴﻠهﺎ؛‬
‫– أﺳﺲ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‬ ‫‪٣ /٩‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺼﻤﻢ و�ﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ �ﺴ�ﻨﺪ و�ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ إ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪٦/٣٣٠‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤‬أ‪(٨‬‬

‫ﻳﻮﻓﺮ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻧﻘﻄﺔ اﻧﻄﻼق ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺐ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪ .‬راﺟﻊ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﺷﺮ‪ �� ،‬ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� ﺷﺮح ُﻣ ّ‬
‫ﻔﺼﻞ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺐ‬

‫�ﺴ�ﻨﺪ ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ إ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى �ﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻗﺮارات‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻧﻈﺮا ﻟﻼﺧﺘﻼف �� ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﺑ�ن ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺴﻴ�ﻮن هﻨﺎك اﺧﺘﻼف أﻳﻀﺎ �� ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻷﻛ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� إﻗﺮار اﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬واﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‬
‫ﻟﻺﻗﺮارات اﻷﺧﺮى‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻨ�� ﻗﺎﺋﻢ ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ��ﻤﻴﻊ اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�ﺘﻤﺜﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺮﺋ���� هﻨﺎ �� ﺗﻄﻮ�ﺮ إﺟﺮاءات‬
‫ﻧﺤﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻋ�� ٍ‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪ وﺿﻊ ﻣﻨ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻷرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/٩‬‬
‫هﻞ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺳﺘﻮﻓﺮ ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؟‬

‫ﻻ‬ ‫�ﻌﻢ‬

‫هﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺪى ا��ﺼﻮل ﻋ��‬

‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫�ﻌﻢ‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؟ )ﻟ��ﺪ‬
‫ً‬
‫ﻣﺜﻼ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻷﺳﺎس(‬

‫ﻻ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ �� :‬اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أ�ﺸﻄﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ أو ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﺗﻠﻚ اﻷ�ﺸﻄﺔ ﻣﺤﺪودة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﻟﺒﺪﻳﻞ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﳌﺘﺎح هﻮ‬
‫اﺗﺒﺎع ﻣﻨ�� ﻗﺎﺋﻢ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ اﻷو�� ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪.‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫�ﺴ�ﻨﺪ و�ﺴﺘﺠﻴﺐ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ‪ ،‬إ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�ﻮﻓﺮ هﺬا راﺑﻄﺎ وا��ﺎ ﺑ�ن‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻨﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ وﺗﻘﻴﻴﻤﮫ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫وﺗﺘﻤﺜﻞ ا��ﻄﻮة اﻷو�� �� اﺳﺘﻌﺮاض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺨﮫ واﻟ�� ﺳ�ﺸ�ﻞ اﻷﺳﺎس ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻘﻴﻤﺔ )ﻣﺜﻞ ﺧﻄﺮ اﻷﻋﻤﺎل وﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ( ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى �ﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﻗﺮارات؛‬‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وأﺳﺒﺎب ا��ﺎﻃﺮ ﱠ‬ ‫‪‬‬
‫أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﺟﺔ )إن وﺟﺪت( إ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ﺤﺪث هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس أن ﺗﻮﻓﺮ ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ��‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬
‫ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وأ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و�ﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ أﻳﺔ أدوات ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات ﺻﻠﺔ ﺳﺘﻮﻓﺮ �� ﺣﺎل اﺧﺘﺒﺎرهﺎ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ّ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ إﻗﺮارا ﻣﻌﻴﻨﺎ؛‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أو ﻗﻮاﻋﺪ وﻟﻮاﺋﺢ ﻣﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و ً‬
‫�ﻨﺎء ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت أﻋﻼﻩ‪� ،‬ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻋ�� �ﻌﺾ اﻻﻋﺘﺒﺎرات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺼﻤﻴﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/٩‬‬

‫اﻷﺛﺮﻋ�� ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻻﻋﺘﺒﺎر‬

‫ﻣﺎ هﻮ إﺟﺮاء اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷ�ﺴﺐ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻹﻗﺮار ﻗﻴﺪ اﻟﻨﻈﺮ؟ ُﻳﺮا�� �� ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﻗﺮاراﻟﺬي ﻳﺘﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮫ‬
‫اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮن أﻓﻀﻞ ﻃﺮ�ﻘﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎت �� اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ا��ﺰون ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس؛‬
‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓ�� أدﻟﺔ أﻓﻀﻞ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ �ﺸﺄن اﻹﻗﺮار‪ .‬ﻓﻘﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺼﺎدﻗﺎت ﻋ�� اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‬
‫وﺟﻮدهﺎ أدﻟﺔ أﻓﻀﻞ ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺗ�� أو ﺗﻨﻔﻴﺬ �ﻌﺾ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺎ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ؟‬ ‫أﺳﺒﺎب ا��ﺎﻃﺮ ﱠ‬

‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬
‫�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺮ �� ﺧﺼﺎﺋﺺ ا��ﺎﻧﺐ ذي اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وا��ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﳌﻘﻴﻢ ﻣﻨﺨﻔﻀﺎ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ُﻳﻨﻈﺮ �� إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات‬ ‫ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬و�ذا ﺑﺪى ا��ﻄﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻢ‪ ،‬ور�ﻤﺎ ﻟ��ﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻟ�� �ﺎن ﺳﻴﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟﻮﻻ ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ا��ﻄﺮ ّ‬

‫�ﻞ ﻳﻠﺰم ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻓﻀﻞ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ وأﻛ��ﻣﻼءﻣﺔ �ﺸﺄن �ﻌﺾ ا��ﺎﻃﺮاﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤ�ﺎ؟‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﻄﺮ‬
‫ﻗﺪ ﻳﻠﺰم ﺗﻮﺳﻴﻊ ﻧﻄﺎق اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﻳﻠﺰم إﻗﺮا��ﺎ ﺑﺒﻌﺾ اﻷﻧﻮاع ا��ﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻮﻓ�� درﺟﺔ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد ﺑﻨﺪ ﻋﺎ�� اﻟﻘﻴﻤﺔ ﺿﻤﻦ ا��ﺰون‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪.‬‬

‫�ﻞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻄﻂ ﻟ�ﺎ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏ��ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ إﻧﺘﺎج ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎص ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة؟ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن �ﺬﻩ‬ ‫ﻣﺼﺎدراﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮاﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬ ‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬

‫إذا �� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻋﻦ دﻗﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻛﺘﻤﺎﻟهﺎ‪ .‬وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ �� ،‬اﳌﺒﺎ�ﻲ ﻋﺎﻟﻴﺔ اﻻرﺗﻔﺎﻋﺎت‪ ،‬ﻗﺪ ُ�ﺴﺘﺨﺪم ﻋﺪد‬
‫ً‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻹﻳﺠﺎر�ﺔ ﻣﻀﺮو�ﺎ �� اﻷﺟﺮة اﻟﺸهﺮ�ﺔ ﳌﻘﺎرﻧﺘﮫ ﺑﺈﺟﻤﺎ�� اﻹﻳﺮادات‪ .‬و�ذا ﺣﺪث ذﻟﻚ‪ ،‬ﺳﻴ�ﻮن ﻣﻦ اﳌهﻢ ﺿﻤﺎن أن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬
‫اﻹﻳﺠﺎر�ﺔ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﻮاﻗﻊ وأن اﻷﺟﺮة اﻟﺸهﺮ�ﺔ ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر اﳌﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫�ﻞ ﻣﻦ اﻟﻜﻔﺎءة ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺎﻟ��اﻣﻦ ﻣﻊ اﺧﺘﺒﺎرﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋ�� ﻧﻔﺲ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ؟‬ ‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ إﺟﺮاء اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ً‬ ‫ﻣﺰدوﺟﺔ اﻟﻐﺮض‬
‫ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬أﺛﻨﺎء اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ إﺣﺪى اﻟﻔﻮاﺗ�� ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻋﺘﻤﺎدهﺎ )اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ(‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ أﻳﻀﺎ‬
‫�� ذات اﻟﻮﻗﺖ ﻟﺪﻋﻢ ا��ﻮاﻧﺐ اﻷﺧﺮى ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻠﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ(‪.‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻹﻗﺮارات ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻴﺎرﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎرﻩ‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﻨﺎﻳﺔ �� ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﻗﺮار اﻟﺬي �ﺴ�� ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻟﮫ‪ .‬وﺳﻴﺤﺪد هﺬا ﻧﻮع اﻟﺪﻟﻴﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻨﮫ‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﺟﺮاء‪ ،‬وا��ﺘﻤﻊ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﻨﮫ‪.‬‬

‫وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻗﺮارات اﻟﻮﺟﻮد ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﺧﺘﻴﺎر ﺑﻨﻮد ﻣﺪرﺟﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﺿﻤﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺜ�ﺘﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺳﻴﻮﻓﺮ اﺧﺘﻴﺎر أرﺻﺪة‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﻄﻠﺐ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ��ﺎ أدﻟﺔ �ﺸﺄن وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻷرﺻﺪة‪ .‬وﻟﻜﻦ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺒﻨﻮد اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﺿﻤﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺜ�ﺘﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻦ ﻳﻮﻓﺮ أي أدﻟﺔ �ﺸﺄن‬
‫اﻹﻗﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻛﺘﻤﺎل‪.‬‬

‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻻﻛﺘﻤﺎل‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺒﻨﻮد ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷدﻟﺔ اﻟ�� �ﺸ�� إ�� ﺿﺮورة إدراج ﺑﻨﻮد ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺿﻤﻦ اﳌﺒﻠﻎ ذي اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﺒﻴﻌﺎت �ﺎﻣﻠﺔ‬
‫)أي ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻏ�� ﻣ��ﻠﺔ(‪ ،‬ﻳﻮﻓﺮ اﺧﺘﻴﺎر أواﻣﺮ ��ﻦ وﻣﻘﺎﺑﻠ��ﺎ ﺑﻔﻮاﺗ�� اﻟﺒﻴﻊ )ﺷﺮ�ﻄﺔ اﻛﺘﻤﺎل أواﻣﺮ اﻟ��ﻦ( أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﳌﺒﻴﻌﺎت اﻟ�� ﺗﻢ إﻏﻔﺎل ذﻛﺮهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻹﺟﺮاءات‬
‫�ﺸ�� اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ إ�� وﻗﺖ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أو إ�� اﻟﻔ��ة أو اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﮫ دﻟﻴﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة أو �� ��ﺎﻳ��ﺎ؟‬

‫�� ﻣﻌﻈﻢ ا��ﺎﻻت )و�ﺨﺎﺻﺔ ﻣﻊ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة(‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة و�ﻌﺪهﺎ‪ .‬و�ﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻌﺖ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬زادت اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �� وﻗﺖ أﻗﺮب إ�� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة أو �ﻌﺪهﺎ‪.‬‬
‫و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ �ﻌﺾ اﳌﺰاﻳﺎ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪:‬‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة �� ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ �� ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﺒﻜﺮة‪ .‬وهﺬا ﻳﻮﻓﺮ اﻟﻮﻗﺖ ﳌﻮاﺟهﺔ اﻹﺷ�ﺎﻟﻴﺎت وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻮازﻧﺔ ﺑ�ن أﻋﺒﺎء ﻋﻤﻞ ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﺮﺣﻴﻞ �ﻌﺾ اﻹﺟﺮاءات ﻣﻦ اﳌﻮﺳﻢ اﳌﺰدﺣﻢ إ�� اﻟﻔ��ات اﻟ�� ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻓ��ﺎ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻮازﻧﺔ ﺑ�ن أﻋﺒﺎء ﻋﻤﻞ اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ا��ﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻼزم �ﻌﺪ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﻟﻠﺮد ﻋ�� اﺳﺘﻔﺴﺎرات اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﻓ�� اﻷدﻟﺔ وا��ﺪاول اﻟ��‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﻃﻠ��ﺎ؛‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات دون ﺳﺎﺑﻖ إﻋﻼن أو �� أوﻗﺎت ﻏ�� ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ إﺟﺮاءات ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� ﺗﺎر�ﺦ أو��‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/٩‬‬
‫ﻋﻮاﻣﻞ ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﺟﻮدة ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ؟ ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﺮ�� أن ﻳ�ﻮن ﺟﺮد ا��ﺰون �� ﺗﺎر�ﺦ أو�� ﺛﻢ ﺗﺤﺪﻳﺜﮫ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﺎت )اﻟﺪاﺧﻠﺔ وا��ﺎرﺟﺔ(‬
‫ً‬ ‫��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬
‫�ﺎﻓﻴﺎ �� ﺣﺎل ﺿﻌﻒ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﺟﻮدة أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� رﺻﻴﺪ ا��ﺴﺎب أو ﻓﺌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﻴﺪ اﻟﻨﻈﺮ؟‬
‫هﻞ اﻷدﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻣﺘﻮﻓﺮة؟ ﻗﺪ ﻳﺘﻢ �ﻐﻴ�� ﻣﺤﺘﻮى اﳌﻠﻔﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ �� وﻗﺖ ﻻﺣﻖ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﻻ ﺗﺤﺪث اﻹﺟﺮاءات اﻟ��‬
‫ﺳ�ﺘﻢ ﻣﻼﺣﻈ��ﺎ إﻻ �� أوﻗﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫هﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاء ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﻳﻮاﺟﮫ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺟﻮهﺮ ا��ﻄﺮ اﳌﻘﺼﻮد؟‬
‫هﻞ اﻹﺟﺮاء اﻷو�� ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻔ��ة أو اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ دﻟﻴﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬
‫ﻣﺎ ��ﻢ اﻷدﻟﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻄﻠ��ﺎ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاء و��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة؟‬

‫ﻳﻮﻓﺮ اﻟﻔﺼﻞ ‪ ٥/١٠‬ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻮﻗﻴﺖ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫�ﻌﺪ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬

‫ّﺛﻤﺔ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ إﻻ ﻋﻨﺪ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة أو �ﻌﺪهﺎ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ�� )ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻞ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺪرﺟﺔ‬
‫ﻛﺒ��ة( و�ﻌﺪﻳﻼت ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة واﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪.١٠‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٢٠ ،٥٠٥ ،٣٣٠‬‬ ‫ﺧﺼﺎﺋﺺ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ واﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/١٠‬‬

‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬

‫اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻹﺟﺮاءات‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻷﺳﺎس‬

‫اﺧﺘﺒﺎرات‬ ‫اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫اﻷﺳﺎس‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٩٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٤/٣٣٠‬‬
‫)أ( اﻹﺟﺮاء اﻷﺳﺎس‪ :‬إﺟﺮاء ﻣﺮاﺟﻌﺔ ُﻣﺼﻤﻢ ﻻﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�ﺸﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ )ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت(؛‬
‫)‪ (٢‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‪.‬‬
‫)ب( اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬إﺟﺮاء ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﻤﻢ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﻣﻨﻊ‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎف وﺗ��ﻴﺢ‪،‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١ /١٠‬‬

‫ﻳﻮ�� هﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺧﺼﺎﺋﺺ واﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪.‬‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‬
‫ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �ﻐﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺟﻤﻊ اﻷدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻹﻗﺮارات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ )اﻻﻛﺘﻤﺎل‪ ،‬اﻟﻮﺟﻮد‪ ،‬اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪ ،‬اﻟﻌﺮض( اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت وﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�ﺸﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﳌﻌﺘﺎدة اﺧﺘﻴﺎر رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أو ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻤﺜﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت �ﻐﻴﺔ‪:‬‬
‫إﻋﺎدة اﺣ�ﺴﺎب اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ دﻗ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ�� وﺟﻮد اﻷرﺻﺪة )اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات وﺧﻼﻓﮫ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻤﺎن ���ﻴﻞ اﳌﻌﺎﻣﻼت �� اﻟﻔ��ة اﻟ��ﻴﺤﺔ )اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻓﻴﻤﺎ ﺑ�ن اﻟﻔ��ات و�ﻌﻀهﺎ أو ﺑﺎﻟﺘﻮﻗﻌﺎت )اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ )ﻣﺜﻞ اﻟﻔﻮاﺗ�� أو ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﻮﺟﻮد اﳌﺎدي ﻟﻸﺻﻮل اﳌ��ﻠﺔ )ﺟﺮد ا��ﺰون(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻛﻔﺎﻳﺔ ا��ﺼﺼﺎت اﳌﺮﺻﻮدة ﻟﻔﻘﺪان اﻟﻘﻴﻤﺔ )ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌﺸ�ﻮك �� ﺗﺤﺼﻴﻠهﺎ وا��ﺰون اﳌﺘﻘﺎدم(‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ��ﻤﻊ أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ��‪:‬‬
‫ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ إﻗﺮارات ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ ا��ﻄﻂ ﻟﮫ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻤﻨﻊ ﺣﺪوث أو ﺗﻜ�ﺸﻒ‪/‬ﺗ��� اﻷﺧﻄﺎء ا��ﻮهﺮ�ﺔ أو اﻟﻐﺶ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫و�ﺸﻤﻞ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻌﺘﺎدة اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻤﺜﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ �ﻐﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﻤﻞ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻸدﻟﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاء؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاء اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﻮﺳﺒﺎ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﻤﻜﻦ أﻳﻀﺎ ﺟﻤﻊ اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ �ﻌﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‬ ‫‪٢ /١٠‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫اءات أﺳﺎس ﻟ�ﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ذات أهﻤﻴﺔ‬ ‫ّ‬
‫�ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺼﻤﻢ و�ﻨﻔﺬ إﺟﺮ ٍ‬ ‫‪١٨/٣٣٠‬‬
‫�ﺴ�ﻴﺔ وﻟ�ﻞ رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب و�ﻞ إﻓﺼﺎح ذي أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤٢‬أ‪(٤٧‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﺿﻤﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎس‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬ ‫‪١٩/٣٣٠‬‬
‫أ‪–٤٨‬أ‪(٥١‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻟ�� ﻳﻨﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻵﺗﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺂﻟﻴﺔ إﻗﻔﺎل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪٢٠/٣٣٠‬‬
‫)أ( ﻣﻀﺎهﺎة أو ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﻀﺎهﺎة أو ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺳﻮاء ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ً ،‬‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة؛‬
‫)ب( اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ا��ﻮهﺮ�ﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻤﺖ أﺛﻨﺎء إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٢‬‬
‫ً ً‬ ‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أن ﺧﻄ ًﺮا ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ُ�ﻌﺪ ﺧﻄﺮا ﻣهﻤﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬ ‫‪٢١/٣٣٠‬‬
‫ً‬
‫أﺳﺎس �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﺬﻟﻚ ا��ﻄﺮ �ﺸ�ﻞ ﺧﺎص‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﻨ�� اﳌﺘﺒﻊ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ ﻣهﻢ ُﻣﺆﻟﻔﺎ ﻓﻘﻂ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ‬
‫أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٣‬‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �� ﺗﺎر�ﺦ أو��‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ �ﻐﻄﻴﺔ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٢٢/٣٣٠‬‬
‫)أ( إﺟﺮاءات أﺳﺎس‪ ،‬ﻣﻘ��ﻧﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺨﻠﻠﺔ؛ أو‬
‫)ب( إﺟﺮاءات أﺳﺎس إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬إذا رأى اﳌﺮاﺟﻊ أ��ﺎ �ﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﻮﻓﺮ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻧﻄﺎق اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ�ﺸﻤﻞ اﻟﻔ��ة ﻣﻦ اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو�� ﺣ�� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥٤‬أ‪(٥٧‬‬
‫ُ ّ‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ اﻛ�ﺸﺎف ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت �� ﺗﺎر�ﺦ أو��‪ ،‬ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻳﺘﻮﻗﻌهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬
‫ﻘﻮم ﻣﺎ إذا‬ ‫‪٢٣/٣٣٠‬‬
‫�ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﻄﺮ ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ و�ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ أو اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ أو اﳌﺪى ا��ﻄﻂ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻟ�� �ﻐﻄﻲ‬
‫اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٨‬‬

‫ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﻻﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬و�ﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٠‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫إﺟﺮاءات ﻣﺼﻤﻤﺔ ��ﻤﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﺆ�ﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺜ�ﺘﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‬
‫�ﺸﺄن اﻹﻗﺮارات ﻣﺜﻞ اﻹﻗﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد واﻟﺪﻗﺔ واﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺜ�ﺘﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘ�ﺒﺆ ��ﺎ ﺑ�ن �ﻞ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫وﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وهﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� اﻷ��ﺎم اﻟﻜﺒ��ة ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘ�ﺒﺆ ��ﺎ ﻋ�� ﻣﺪى اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬ ‫اﻷﺳﺎس‬

‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻋﺪة أﻣﻮر‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/١٠‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎة هﺬا ا��ﺎﻧﺐ �ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫�ﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ذات‬
‫أ�ﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ‪ ،‬و�ﻞ رﺻﻴﺪ‬
‫ﺣﺴﺎب و�ﻞ إﻓﺼﺎح ذي‬
‫أ�ﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ‬

‫�ﺸﻤﻞ هﺬا أي إﺟﺮاءات ﺧﺎﺻﺔ ﺿﺮور�ﺔ ﻟﻼﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�ﺄي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﻠﻴﺔ‪ .‬وﺗﺤﺘﻮي اﻟﻔﺼﻮل ﻣﻦ ‪ ١١‬إ�� ‪ ١٥‬ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻋ�� ﻣ��ﺺ ﺑﺒﻌﺾ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات‪ .‬و�ﺸﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪:‬‬ ‫اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‬

‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ا��ﻮهﺮ�ﺔ واﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻤﺖ أﺛﻨﺎء إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻮاﺟهﺔ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪(٢/٩‬؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا ﻣﻀﺎهﺎة أو ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ��‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ا��ﺎﺟﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﺧﺎرﺟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻹﻗﺮارات اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت وﻋﻨﺎﺻﺮهﺎ )اﻷرﺻﺪة اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‬ ‫ا��ﺎﺟﺔ إ�� إﺟﺮاءات‬
‫واﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات واﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وﺧﻼﻓﮫ( أو أﻣﻮر أﺧﺮى ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬
‫ﺷﺮوط اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻟﻌﻘﻮد؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة واﻷﻃﺮاف اﻷﺧﺮى؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ �ﻌﺪم وﺟﻮد ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ )ﻣﺜﻞ ﻋﺪم وﺟﻮد "اﺗﻔﺎق ﺟﺎﻧ��" �� ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ اﻟﻨﻘﺎش اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ اﻟﻮارد أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس )اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ( اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻮﻓﺮ ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫ا��ﺎﻃﺮاﳌ�ﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﺮﺗﻔﻊ اﳌﻄﻠﻮب �� ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫�� ﺣﺎل اﻧﻄﺒﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠١‬وﺗﺤﺪﻳﺪ أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﺗﻘﺪﻳﻢ وﺻﻒ وا�� ﻟ�ﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﺟﻨﺒﺎ إ�� ﺟﻨﺐ ﻣﻊ‬
‫ً‬ ‫)ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء(‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟهﺎ‪ .‬و�ﻠﺰم أﻳﻀﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻨﺎول اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫�� ﺣﺎل ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات أﺳﺎس‪ ،‬ﻣﻘ��ﻧﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات‬ ‫اﻟﺘﻮﻗﻴﺖ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو ﺑﺈﺟﺮاءات أﺳﺎس إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻧﻄﺎق اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ�ﺸﻤﻞ اﻟﻔ��ة ﻣﻦ اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو�� ﺣ�� ��ﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻔ��ة‪ .‬و�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف �� ﺗﺎر�ﺦ أو�� ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﻨﻈﺮ �� �ﻌﺪﻳﻞ ﺑﺎ�� اﻹﺟﺮاءات ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ‪.‬‬

‫ً‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﻔﺬ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬ ‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻷﻛ��‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻓﺤﺴﺐ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﺳﺎس ﻓﺤﺴﺐ �� ﺣﺎل ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻣهﻤﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻦ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� اﺳﺘ�ﺘﺞ ﻣ��ﺎ ﺗﻮﻗﻌﺎﺗﮫ �ﺸﺄن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ أو اﻟ�ﺴﺐ )ﻣﺜﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫ﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �� ﺗﺎر�ﺦ أو��‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس �� ﺗﺎر�ﺦ أو��‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات أﺳﺎس إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬أو إﺟﺮاءات أﺳﺎس ﻣﻘ��ﻧﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫و�ﻮﻓﺮ هﺬا أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻟﺘﻤﺪﻳﺪ ﻧﻄﺎق اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ�ﺸﻤﻞ اﻟﻔ��ة ﻣﻦ اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو�� ﺣ�� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ ،‬و�ﺤﺪ ﻣﻦ ﺧﻄﺮ ﻋﺪم اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﳌﻮﺟﻮدة �� ��ﺎﻳﺔ‬
‫ً‬
‫اﻟﻔ��ة‪ .‬وﻟﻜﻦ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻟﻦ ﺗ�ﻮن �ﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴ�ﺒ�� أﻳﻀﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫إﺟﺮاءات اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻔ��ة ﺑ�ن اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو�� و��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪ ،‬أو اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﳌﻘ��ﻧﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻟﻔ��ة ﺑ�ن اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو�� و��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ُ ،‬ﻳﺮا�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �� ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟهﺎ �� اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷو��؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﺗﺒﺪو ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎدة‪ .‬و��ﺒ�� اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ هﺬﻩ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﺳﺎس إﺿﺎﻓﻴﺔ أو اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻠﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻔ��ة‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﺨﻠﻠﺔ؛‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﺳﺎس‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أرﺻﺪة ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﻟﻔﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘ�ﺒﺆ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻐهﺎ ووز��ﺎ اﻟ�ﺴ�� وﻣ�ﻮﻧﺎ��ﺎ؛‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ �� إﺟﺮاءات اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ و�ﻌﺪﻳﻞ ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت �� اﻟﺘﻮار�ﺦ اﻷوﻟﻴﺔ وﻟﺘﻌﻴ�ن ﻓﻮاﺻﻞ زﻣﻨﻴﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻷﻏﺮاض ا��ﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ�ﺎ �� اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﺎدة ﺳﻮى‬ ‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻔﻴﺪا �� اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﻮﻓﺮ‬
‫أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤﺪودة‪ ،‬أو ﻻ ﻳﻮﻓﺮ أﻳﺔ أدﻟﺔ ﻋ�� اﻹﻃﻼق‪ ،‬ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ )ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ هﻨﺎك ﺻﻠﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﺣ�� اﻟﺴﻨﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ ﻟﻸﺻﻮل ﻏ�� اﳌﺘﺪاوﻟﺔ أو‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻌﻘﻮد(‪.‬‬

‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺨﻄﻂ اﳌﺮاﺟﻊ ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب؛‬
‫‪ .٢‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ وﻣﺪى �ﻐﻄﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ .٣‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬
‫‪ .٤‬اﻟﻄﺮق اﳌﻘ��ﺣﺔ ﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﺒﻨﻮد وأ��ﺎم اﻟﻌﻴﻨﺎت؛‬
‫‪ .٥‬ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ؛‬
‫‪ .٦‬إﺟﺮاءات اﻟﻔﺤﺺ و�ﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪.‬‬

‫اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫‪٣ /١٠‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬هﻮ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ‬ ‫‪٥/٥٠٥‬‬
‫ُو�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺎﻓﻆ ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫‪٧/٥٠٥‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ��ﺎ أو ﻃﻠ��ﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١‬‬
‫)ب( اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ اﻟﺬي ﺳﻴﻘﻮم ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢‬‬
‫)ج( ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﺤﺪﻳﺪ أن اﻟﻄﻠﺒﺎت ُﻣﻌﻨﻮﻧﺔ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ‪ ،‬وأ��ﺎ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻋﺎدة إرﺳﺎل‬
‫ً‬
‫اﻟﺮدود إ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺒﺎﺷﺮة؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣‬أ‪(٦‬‬
‫)د( إرﺳﺎل اﻟﻄﻠﺒﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻧﻄﺒﺎق‪ ،‬إ�� اﻟﻄﺮف اﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�� ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺾ اﻹدارة اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺈرﺳﺎل ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٨/٥٠٥‬‬
‫)أ( اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟ�� دﻋﺖ اﻹدارة إ�� هﺬا اﻟﺮﻓﺾ‪ ،‬واﻟﺴ�� ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن ��ﺔ هﺬﻩ اﻷﺳﺒﺎب وﻣﻌﻘﻮﻟﻴ��ﺎ؛‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٨‬‬
‫)ب( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� رﻓﺾ اﻹدارة ﻣﻦ آﺛﺎر ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬وﻋ��‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٩‬‬
‫)ج( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ُو�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٠‬‬
‫ً‬
‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻋﺪم ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ رﻓﺾ اﻹدارة اﻟﺴﻤﺎح ﻟﮫ ﺑﺈرﺳﺎل ﻃﻠﺐ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬أو إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺎدرا ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ‬ ‫‪٩/٥٠٥‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ُو�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺘﻮاﺻﻞ ﻣﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)‪ .(٢٦٠‬و�ﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ورأﻳﮫ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬
‫ً‬
‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻮاﻣﻞ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﺣﻮل إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮد ﻋ�� ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪١٠/٥٠٥‬‬
‫ﻹزاﻟﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺸ�ﻮك‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١‬أ‪(١٦‬‬

‫إذا ﻗﺮر اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﺮد ﻋ�� ﻃﻠﺐ اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻻ ُﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪١١/٥٠٥‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬وﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٧‬‬

‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟﺮد‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ُو�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪١٢/٥٠٥‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٨‬أ‪(١٩‬‬
‫إذا ﻗﺮر اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﺮد ﻋ�� ﻃﻠﺐ اﳌﺼﺎدﻗﺔ اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﺿﺮوري ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٣/٥٠٥‬‬
‫ُ‬
‫اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﻟﻦ ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﺤﺘﺎج إﻟ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺣﺼﻮل اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ ﻳ��ﺗﺐ‬
‫ً‬
‫ﻋ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ورأﻳﮫ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠٥‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٠‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﺤﺮى ﻋﻦ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ �ﻌﺪ ﻣﺆﺷﺮا ﻋ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢١‬أ‪(٢٢‬‬ ‫‪١٤/٥٠٥‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻗﻞ إﻗﻨﺎﻋﺎ ﻣﻦ اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﻹﻳﺠﺎﺑﻴﺔ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻳﺠﺐ أﻻ �ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺎت‬ ‫‪١٥/٥٠٥‬‬
‫ﻘﻴﻢ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪:‬‬ ‫اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ �ﺈﺟﺮاء ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺳﺎس وﺣﻴﺪ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌُ ﱠ‬
‫اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٣‬‬
‫ﱠ‬
‫)أ( أن ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﻗﻴﻢ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ‪ ،‬وﺣﺼﻞ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻹﻗﺮار؛‬
‫)ب( أن �ﺸﺘﻤﻞ ﻣﺠﺘﻤﻊ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﺒﻨﻮد ا��ﺎﺿﻌﺔ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋ�� ﻋﺪد ﻛﺒ�� ﻣﻦ أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت أو ا��ﺎﻻت‬
‫اﻟﺼﻐ��ة اﳌﺘﺠﺎ�ﺴﺔ؛‬
‫ً ً‬
‫)ج( أن ﻳ�ﻮن ﻣﻌﺪل اﻻﺳﺘ�ﻨﺎء اﳌﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﺨﻔﻀﺎ ﺟﺪا؛‬
‫)د( أﻻ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﻮﺟﻮد ﻇﺮوف أو أﺣﻮال ﻗﺪ ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﺠﺎهﻞ ﻣﺴﺘﻠ�� ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺔ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻄﻠﺒﺎت‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ُو�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ‬ ‫‪١٦/٥٠٥‬‬
‫اﻟﻀﺮوري ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٤‬أ‪(٢٥‬‬

‫ً‬
‫أﻳﻀﺎ أدﻟﺔ ّ‬ ‫ُ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻗﺪ ﺗﻢ‬ ‫�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻟﺘﻮﻓ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻛﺘﻤﺎل اﻻﻟ��اﻣﺎت ووﺟﻮد اﻷﺻﻮل‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬
‫���ﻴﻠهﺎ ﺑﺪﻗﺔ �� اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ )اﻟﺪﻗﺔ( و�� اﻟﻔ��ة اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ )اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺰﻣ��(‪ .‬وﻟ�ﺲ ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺎت ﺷﺄن ﻛﺒ�� �� ﻣﻮاﺟهﺔ إﺷ�ﺎﻻت اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺜﻞ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﺳ��داد اﳌﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ أو ﺗﻘﺎدم ا��ﺰون ا��ﺘﻔﻆ ﺑﮫ‪.‬‬

‫وﻣﻦ ا��ﺎﻻت اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻮﻓﺮ ﻓ��ﺎ إﺟﺮاءات اﳌﺼﺎدﻗﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻷرﺻﺪة اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أرﺻﺪة اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وﺷﺮوﻃهﺎ؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ا��ﺰون اﻟﺬي ﺗﺤﺘﻔﻆ ﺑﮫ أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ �� ﻣﺴﺘﻮدﻋﺎت ﻋﺎﻣﺔ ���ن ﻣﻌﺎ��ﺘﮫ أو ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﻷﻣﺎﻧﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺳﻨﺪات اﳌﻠﻜﻴﺔ اﻟﻌﻘﺎر�ﺔ اﻟ�� ﻳﺤﺘﻔﻆ ��ﺎ ا��ﺎﻣﻮن أو اﳌﻤﻮﻟﻮن ﻟ��ﻔﻆ اﻷﻣ�ن أو ﻛﻀﻤﺎن؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات ا��ﺘﻔﻆ ��ﺎ �ﺸ�ﻞ آﻣﻦ ﻋﻨﺪ أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬أو اﻟ�� ﺗﻢ ﺷﺮاؤهﺎ ﻣﻦ ﺳﻤﺎﺳﺮة اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ �ﺴﻠﻴﻤهﺎ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮﺿ�ن‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺷﺮوط اﻟﺴﺪاد ذات اﻟﺼﻠﺔ واﻻﺗﻔﺎﻗﺎت اﻟﺘﻘﻴﻴﺪﻳﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أرﺻﺪة اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺴﺪاد وﺷﺮوﻃهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﻮ�� ا��ﺪول اﻟﺘﺎ�� أﻣﻮرا ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺮاﻋﺎ��ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٠‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮﺻﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن أﻣﻮر أﺧﺮى ﻣهﻤﺔ �� ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ )ﻣﺜﻞ ﺷﺮوط اﻟﻌﻘﺪ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(؟‬ ‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺰدوﺟﺔ اﻟﻐﺮض‬

‫ً‬ ‫اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻄﺮف‬

‫ﺳ��ﻳﺪ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮدود إذا �ﺎن اﻟ��ﺺ اﻟﺬي ﻗﺪﻣهﺎ ﻣﻄﻠﻌﺎ ﻋ�� اﳌﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﳌﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‬

‫اﻟﻨﻈﺮ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ ا��ﺘﻤﻞ أن اﻟﻄﺮف اﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ‪:‬‬ ‫ﻗﺪرة اﻟﻄﺮف اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻟﻦ ﻳﻘﺒﻞ ﺑﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ�� اﻟﺮد أو رﻏﺒﺘﮫ‬
‫ً‬ ‫�� ذﻟﻚ‬
‫ﺳ��ى اﻟﺮد ﺑﺎهﻆ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ أو ﻣﺴ��ﻠ�ﺎ ﻟﻠﻮﻗﺖ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺳﺘ�ﻮن ﻟﺪﻳﮫ ﻣﺨﺎوف �ﺸﺄن اﳌﺴﺎءﻟﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺳﻴﺤﺎﺳﺐ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت �ﻌﻤﻼت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻦ ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﺑﺄهﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻄﺮف اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ إذا �ﺎن اﻟﻄﺮف اﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻃﺮﻓﺎ ذا ﻋﻼﻗﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪،‬‬
‫ُﻳﺮا�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ‬
‫اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺷﺮوط اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻮار�ﺦ‬ ‫‪‬‬
‫وأي ﺣﻘﻮق ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮد اﳌﻨﺘﺠﺎت وﺷﺮوط اﻟ�ﺴﻠﻴﻢ؛‬
‫ً‬
‫اﺳﺘﻜﻤﺎل اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻏ�� اﳌﺎﻟﻴ�ن ﻋﻦ اﳌﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﳌﺼﺎدﻗﺔ‪� ،‬ﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﺜﻼ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴ��ات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ�� ﺗﻤﺖ �� اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ وﺷﺮوط اﻟ�ﺴﻠﻴﻢ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد اﺳﺘ�ﻨﺎءات )اﻧﻈﺮ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٥٠٠‬ﻓﻘﺮة أ‪ ،(٣١‬ﺗﺰ�ﺪ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻮﺟﮫ ﻋﺎم ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﻟهﺬا‪ ،‬ﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ اﻟﺮدود اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ ﻋ�� ﻃﻠﺒﺎت اﳌﺼﺎدﻗﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﺳﺘﻼﻣهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ ﻏ�� ذات ﻋﻼﻗﺔ �� ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻹﻗﺮارات ذات اﻟﺼﻠﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ ﺗ��ﻴﺺ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٥‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫الشكل ‪2-3/10‬‬

‫الوصف‬ ‫األمر‬
‫يشمل هذا‪:‬‬ ‫السيطرة على آلية‬
‫النظر في املعلومات التي سيتم املصادقة عليها أو طلبها؛‬ ‫‪‬‬ ‫املصادقة‬
‫اختيار الطرف املناسب الذي سيقوم باملصادقة؛‬ ‫‪‬‬
‫تقويم أسباب أي رفض من جانب اإلدارة للسماح بإرسال املصادقات‪ .‬ويشمل هذا النظر في اآلثار املترتبة على ذلك الرفض في‬ ‫‪‬‬
‫املخاطر املقيمة واحتمالية الغش وإجراءات املراجعة اإلضافية التي أصبحت ضرورية اآلن؛‬
‫تصميم طلبات املصادقة؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫تحديد أن الطلبات ُمعنونة بشكل سليم‪ ،‬وأنها تحتوي على املعلومات الالزمة إلعادة إرسال الردود إلى املراجع مباشرة؛‬ ‫‪‬‬
‫إرسال الطلبات‪ ،‬بما في ذلك طلبات املتابعة عند االقتضاء‪ ،‬إلى الطرف القائم باملصادقة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫في حال وجود عوامل تثير شكوكا حول إمكانية االعتماد على الرد‪:‬‬ ‫هل يمكن االعتماد‬
‫الحصول على أدلة مراجعة إضافية إلزالة الشكوك أو تأكيدها؛‬ ‫‪‬‬ ‫على الردود؟‬
‫النظر في أثر الغش وسائر اآلثار على املخاطر املقيمة؛‬ ‫‪‬‬
‫التحري عن االستثناءات لتحديد ما إذا كانت تشير إلى وجود تحريفات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة (إن أمكن) للحصول على أدلة مراجعة مالئمة ُويمكن االعتماد عليها‪.‬‬ ‫عند عدم الحصول على أي‬
‫رد‬
‫هل نتائج إجراءات املصادقة الخارجية توفر ما هو مطلوب من أدلة املراجعة املالئمة والتي يمكن االعتماد عليها؟‬ ‫تقويم النتائج الكلية‬

‫اإلجراءات التحليلية األساس‬ ‫‪4 /10‬‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬

‫ً‬ ‫عند تصميم وتنفيذ إجراءات تحليلية أساس‪ً ،‬‬
‫سواء بمفردها أو مقترنة باختبارات للتفاصيل‪ ،‬كإجراءات أساس وفقا ملعيار املراجعة‬ ‫‪5/520‬‬
‫(‪ ،)330‬يجب على املراجع‪( :‬راجع‪ :‬الفقرتين أ‪ ،4‬أ‪)5‬‬
‫(أ) تحديد مدى مناسبة اإلجراءات التحليلية األساس املحددة لإلقرارات قيد النظر‪ ،‬مع األخذ في الحسبان مخاطر التحريف الجوهري‬
‫قيمة واختبارات التفاصيل‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬الخاصة بهذه اإلقرارات؛ (راجع‪ :‬الفقرات أ‪ - 6‬أ‪)11‬‬ ‫املُ َّ‬
‫(ب) تقويم إمكانية االعتماد على البيانات التي استنتج منها املراجع توقعاته بشأن النسب أو املبالغ املسجلة‪ ،‬مع األخذ في الحسبان‬
‫مصدر املعلومات املتاحة وقابلية مقارنتها وطبيعتها ومالءمتها وأدوات الرقابة على إعدادها؛ (راجع‪ :‬الفقرات أ‪–12‬أ‪)14‬‬
‫ً‬
‫كاف لتحديد أي تحريف قد يتسبب‪ ،‬بمفرده أو عند‬ ‫(ج) وضع توقع للنسب أو املبالغ املسجلة‪ ،‬وتقويم ما إذا كان التوقع دقيقا بشكل ٍ‬
‫اقترانه بغيره‪ ،‬في أن تكون القوائم املالية محرفة بشكل جوهري؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)15‬‬
‫ً‬
‫(د) تحديد مبلغ أي فرق يمكن قبوله بين املبالغ املسجلة والقيم املتوقعة‪ ،‬دون إجراء املزيد من التحري وفقا ملتطلبات الفقرة ‪.7‬‬
‫(راجع‪ :‬الفقرة أ‪)16‬‬

‫تنطوي اإلجراءات التحليلية األساس على مقارنة املبالغ أو العالقات املوجودة في القوائم املالية بتوقعات يتم تحديدها ً‬
‫بناء على املعلومات التي تم الحصول عليها من فهم‬
‫املنشأة‪ ،‬وأدلة املراجعة األخرى‪.‬‬

‫وفي حال انخفاض املخاطر املالزمة فيما يخص إحدى فئات املعامالت‪ ،‬فإن اإلجراءات التحليلية األساس قد توفر بمفردها ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة‪ .‬ولكن إذا كان‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الخطر املقيم منخفضا بسبب أدوات الرقابة ذات الصلة‪ ،‬فإن املراجع ينفذ أيضا اختبارات لتلك األدوات‪ .‬وعند مواجهة املخاطر املهمة‪ ،‬سيكون من الالزم إقران أي‬
‫استخدام لإلجراءات التحليلية باختبارات أساس أخرى أو اختبارات أخرى ألدوات الرقابة‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪106‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫وﻻﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاء ﺗﺤﻠﻴ�� �ﺈﺟﺮاء أﺳﺎس‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاء ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ ﻋﺪم اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻹﻗﺮار ذي اﻟﺼﻠﺔ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ‬
‫ً‬
‫دﻗﻴﻘﺎ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﻺﺷﺎرة إ�� اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء‬ ‫ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪ .‬و�ﻌ�� هﺬا أن اﻟﺘﻮﻗﻊ ا��ﺎص ﺑﻤﺎ ﻳ�ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن ﻋﻠﻴﮫ اﳌﺒﻠﻎ اﳌ��ﻞ ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن‬
‫ﺑﻤﻔﺮدﻩ أو ﻋﻨﺪ اﻗ��اﻧﮫ ﺑﺘﺤﺮ�ﻔﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺠﻤﻴﻊ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس �� ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﮫ‪ .‬وهﺬﻩ اﳌﺴﺘﻮ�ﺎت‬
‫ﻣﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٠‬‬

‫اﻷﺛﺮﻋ�� ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺮاد ﻣﻦ اﻹﺟﺮاء هﻮ أن ﻳ�ﻮن اﳌﺼﺪر اﻟﺮﺋ���� ﻟﻸدﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺣﺪ إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وهﻮ ﻳﺜ�ﺖ "ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ" اﳌﺒﻠﻎ اﳌ��ﻞ‪.‬‬ ‫ّ‬
‫ﻓﻌﺎل ﺑﺪرﺟﺔ ﻛﺒ��ة )اﻧﺨﻔﺎض‬
‫ً‬
‫وﻟﻜﻦ إذا �ﺎن ا��ﻄﺮ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﮫ اﻹﻗﺮار ﻣهﻤﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ اﺳﺘﻜﻤﺎل اﻹﺟﺮاء ﺑﺈﺟﺮاءات أﺧﺮى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى ﺧﻄﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ اﳌﺒﻠﻎ‬
‫اﳌ��ﻞ(‬
‫ّ‬
‫ﻓﻌﺎل ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫اﳌﺮاد ﻣﻦ اﻹﺟﺮاء هﻮ أن ﻳﺪﻋﻢ ﻓﻘﻂ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺧﺮى‪ .‬و�ﺘﻢ اﻟﻮﺻﻮل إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ﻣﺤﺪود‬
‫�ﻌﺪ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺒﻠﻎ �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ ﺑﻔ��ة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻔﻴﺪة وﻟﻜ��ﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺤﺪود ﻓﺤﺴﺐ‪.‬‬

‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة أﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ .‬واﻟهﺪف هﻮ اﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﻠﻮب اﻷ�ﺴﺐ ﻟﺘﻮﻓ�� ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ واﻟﺪﻗﺔ اﳌ�ﺸﻮدة‪ .‬و�ﺸﻤﻞ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪:‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟ�ﺴﺐ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺘﻌﺎدل؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻷﻧﻤﺎط؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻻﻧﺤﺪار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﻟ�ﻞ أﺳﻠﻮب ﻧﻘﺎط ﻗﻮﺗﮫ وﻧﻘﺎط ﺿﻌﻔﮫ اﻟ�� ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﻘﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻌﻘﺪة ﻣﺜﻞ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻻﻧﺤﺪار اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‬
‫ً‬
‫ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺎ �ﺸﺄن أﺣﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻮﻓﺮ أﺳﻠﻮب �ﺴﻴﻂ ﻣﺜﻞ ﺿﺮب ﻋﺪد اﻟﺸﻘﻖ �� أﺳﻌﺎر اﻹﻳﺠﺎرات اﳌﻌﺘﻤﺪة )ﺣﺴﺐ ﻋﻘﻮد اﻹﻳﺠﺎر( و�ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻨ�ﻴﺠﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻌﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟﺸﺎﻏﺮة ﺗﻘﺪﻳﺮا دﻗﻴﻘﺎ و�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﮫ ﻹﻳﺮادات اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٤/١٠‬‬

‫ﻋﻮاﻣﻞ ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻹﺟﺮاء �� ﺿﻮء ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﻗﺮارات‪.‬‬ ‫ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻹﺟﺮاءات‬
‫ُ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس‬
‫ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت )اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو ا��ﺎرﺟﻴﺔ( اﻟ�� �ﺴﺘ�ﺘﺞ ﻣ��ﺎ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ أو اﻟ�ﺴﺐ‪ .‬و�ﺘﻄﻠﺐ‬
‫هﺬا إﺟﺮاء اﺧﺘﺒﺎرات ﻟﺪﻗﺔ ووﺟﻮد واﻛﺘﻤﺎل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ أﺧﺮى‪،‬‬
‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت دﻗﻴﻘﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ ﺑﻤﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﺮﺟﻮ‪.‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ أي ﻓﺮوﻗﺎت ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ ﺑ�ن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�ﺴﺎؤﻻت ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌ�ﺎ‬

‫هﻞ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺑ�ﺌﺔ ﻣﺴﺘﻘﺮة؟‬ ‫ﺗﺤــﺪﻳــﺪ ﻋﻼﻗــﺎت ذات‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ وﺿﻊ ﺗﻮﻗﻌﺎت دﻗﻴﻘﺔ و�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺒ�ﺌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐ�� أو ﻏ�� اﳌﺴﺘﻘﺮة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻌ�� ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫هﻞ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﺪروﺳﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ﺗﻔﺼﻴ��؟‬

‫ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻔﺼﻠﺔ ﺗﻮﻗﻌﺎت دﻗﻴﻘﺔ و�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺪرﺟﺔ أﻛ�� ﻣﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻣﺠﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻮاﻣﻞ �ﻌﺎدل �ﻌﻀهﺎ أﺛﺮ اﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ أو هﻞ ﻳﻮﺟﺪ �ﻌﻘﻴﺪ ﺑ�ن ﻣ�ﻮﻧﺎت ﺷﺪﻳﺪة اﻹﻳﺠﺎز ﻣﻤﺎ ﻗﺪ ﻳ��ﺐ ﺗﺤﺮ�ﻔﺎ ﺟﻮهﺮ�ﺎ؟‬
‫هﻞ ﺗﻨﻄﻮي اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻋ�� ﺑﻨﻮد ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة؟‬
‫�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺒﻨﻮد ﺗﻮﻗﻌﺎت أﻗﻞ دﻗﺔ أو ﺗﻮﻗﻌﺎت ﺗﻘﻞ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﻠﺰم أن ﺗ�ﻮن درﺟﺔ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻮﺿﻊ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت ﻣ�ﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺴﺘﻮ�ﺎت اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ واﻟﺪﻗﺔ اﳌﺮاد اﺳﺘﻤﺪادهﺎ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاء اﻟﺘﺤﻠﻴ��‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﻀﺮوري أﻳﻀﺎ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﺧﺮى ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺪرﺟﺔ �ﺎﻓﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ُﻳﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ إﻗﺮارات أﺧﺮى ﻣﺜﻞ اﻛﺘﻤﺎل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ووﺟﻮدهﺎ ودﻗ��ﺎ‪.‬‬

‫و�ﻤﻜﻦ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟ��اﻣﻦ ﻣﻊ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٤/١٠‬‬

‫�ﺴﺎؤﻻت ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌ�ﺎ‬

‫هﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬أو ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة؟‬ ‫�ﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﺗﺰ�ﺪ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻣﻊ �ﻌﺾ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﺎرج‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺪرﺟﺔ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫�ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ �ﺪف‬
‫هﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة ﻗﺎم ﺑﺈﻋﺪادهﺎ أ��ﺎص ﻏ�� ﻣﺴﺆوﻟ�ن �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻦ دﻗ��ﺎ؟‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬

‫�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫هﻞ ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻧﻈﺎم ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﮫ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ �ﺎﻓﻴﺔ؟‬
‫هﻞ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﳌﻘﺎرﻧ��ﺎ ﻣﻊ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌ�ﺸﺄة؟‬
‫هﻞ ﺧﻀﻌﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ أو اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؟‬
‫هﻞ ﺗﻮﻗﻌﺎت اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ وﺿﻌهﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺼﺎدر؟‬

‫ﻟﺘﺠﻨﺐ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻏ�� اﳌ��ر ﻋ�� ﻣﺼﺪر اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪم‪ ،‬ﻳﻄﺒﻖ اﳌﺮاﺟﻊ اﺧﺘﺒﺎرات أﺳﺎس ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺪرﺟﺔ �ﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻳﺨﺘ�� اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� اﻛﺘﻤﺎل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ووﺟﻮدهﺎ ودﻗ��ﺎ‪.‬‬
‫ُ‬
‫و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪� ،‬ﺴﺘﺨﺪم ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻏ�� ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻛﻤﻴﺎت وأﻧﻮاع اﻷﺻﻨﺎف اﳌﻨﺘﺠﺔ( ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻳﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺪرﺟﺔ �ﺎﻓﻴﺔ ﻷﻏﺮاض ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت‬
‫ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻓﺮوﻗﺎت ﺑ�ن اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ وﺗﻮﻗﻌﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺬي ��ﺪف اﻹﺟﺮاءات إ�� ﺗﻮﻓ��ﻩ واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟ�� ﺣﺪدهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫و�ﺄي ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال‪ ،‬ﻳﻠﺰم أن ﻳ�ﻮن ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻔﺮق اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟﮫ دون إﺟﺮاء اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮي أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ‪.‬‬

‫وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ اﻹﺟﺮاءات اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮي ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻄﺮق واﻟﻌﻮاﻣﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� وﺿﻊ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮوﻗﺎت وﺗﻘﻴﻴﻢ ردود اﻹدارة‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻔهﻢ اﻟﺬي ﺗﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻷﻋﻤﺎل اﳌ�ﺸﺄة أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﻟﺘﺄﻳﻴﺪ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﻹدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟهﺬا اﻟﺘﺤﺮي‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺨﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫أن اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑ�ن ﺗﻮﻗﻌﺎﺗﮫ واﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌ��ﻠﺔ ﻻ ﺗﻤﺜﻞ ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫أن اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻗﺪ ﺗﻤﺜﻞ ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬و�ﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻣﻦ ﻋﺪﻣﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻷﺳﺎس ّ‬

‫اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٤/١٠‬‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻹﺟﺮاء‬ ‫اﳌﺒﻠﻎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻋ�� اﻟﻜﻤﻴﺎت اﳌ��ﻮﻧﺔ‬ ‫اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪل اﻻﺳ�ﻨﻔﺎد ﻋ�� أرﺻﺪة اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة أﺛﺮ اﻹﺿﺎﻓﺎت واﻻﺳ�ﺒﻌﺎدات‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻻﺳ�ﻨﻔﺎد‬

‫ﻋﻨﺼﺮاﻟﺘ�ﺎﻟﻴﻒ ﻏ��اﳌﺒﺎﺷﺮة ر�ﻂ اﻟﺘ�ﺎﻟﻴﻒ ﻏ�� اﳌﺒﺎﺷﺮة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﻜﻤﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﳌﺒﺎﺷﺮة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫�� ا��ﺰون‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺳﻌﺎر اﻷﺟﻮر ﻋ�� ﻋﺪد اﳌﻮﻇﻔ�ن‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻟﺮواﺗﺐ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ اﻟﻌﻤﻮﻟﺔ ﻋ�� اﳌﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬ ‫ﻣﺼﺮوف اﻟﻌﻤﻮﻟﺔ‬

‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻷﺟﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻋ�� ﻋﺪد اﻷﻳﺎم اﳌ��اﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﺎت اﻟﺮواﺗﺐ‬

‫إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أﺧﺮى‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ �� ﺻﻮرة‪:‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ أو اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أو ﻣﻊ اﳌ��اﻧﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ �ﺸ�� اﻟﺰ�ﺎدة �� اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ دون ز�ﺎدة ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟهﺎ �� اﳌﺒﻴﻌﺎت إ�� وﺟﻮد ﻣﺸ�ﻠﺔ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ .‬وﺳﺘﺆدي اﻟﺰ�ﺎدة ��‬
‫ﻋﺪد اﳌﻮﻇﻔ�ن �� ﻣ�ﺸﺄة ﻣهﻨﻴﺔ إ�� ﺗﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻮﺟﻮد ز�ﺎدة �� ﻣﺼﺮوف اﻟﺮواﺗﺐ وز�ﺎدة ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟهﺎ �� إﻳﺮاد اﻷ�ﻌﺎب اﳌهﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ��ﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺒﻴﻌﺔ أو ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻧﻮاع اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ هﺬا �� ﺷﺮح اﻟﺘﻘﻠﺒﺎت �� اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ ﺷهﺮ ﻵﺧﺮ أو ﻣﻦ ﻓ��ة ﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻟﻠ�ﺴﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻟ�ﺴﺐ دﻋﻤﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ �ﺸﺎ��هﺎ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳ�� اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ( أو ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﻧﻘﺎﻃﺎ ﻟﻠﻨﻘﺎش‪ .‬وﺗﻘﻮم‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﺼﺎرف واﻻﺗﺤﺎدات اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ‪ ،‬ﺑﺈﻋﺪاد إﺣﺼﺎءات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺑﺄﻛﻤﻠهﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻔﻴﺪ هﺬﻩ اﻹﺣﺼﺎءات ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎرﻧ��ﺎ ﺑﺘﻠﻚ ا��ﺎﺻﺔ‬
‫�ﻌﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬و�ﺘﻢ ﺗﻮﺟﻴﮫ اﺳﺘﻔﺴﺎرات �� ﺣﺎل اﻻﺧﺘﻼف ﻋﻦ اﻻﺗﺠﺎهﺎت اﻟﺴﺎﺋﺪة �� اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫رﺳﻮم ﺑﻴﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﱠ ُ‬ ‫ً‬
‫أﺧ��ا‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ �� اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺒﻴﺎﻧﻴﺔ ﻟﻌﺮض ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻹﺟﺮاءات �� ﺷ�ﻞ ﻣﺼﻮر‪ .‬وﺗﻈهﺮ اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺒﻴﺎﻧﻴﺔ ﺑﻤﺠﺮد اﻟﻨﻈﺮ إﻟ��ﺎ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﳌهﻤﺔ ﻣﻦ ﺷهﺮ ﻵﺧﺮ أو ﻣﻦ‬
‫ﻓ��ة ﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ �� ﺗﻜﻮ�ﻦ اﻟﺮأي‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺼﻤﻢ و�ﻨﻔﺬ ﻗﺮب ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ �ﺴﺎﻋﺪﻩ ﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻋﺎم ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٦/٥٢٠‬‬
‫ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ ﻓهﻤﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-١٧‬أ‪(١٩‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٠٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�ﻌﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ ﻛﺒ�� ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﳌﺴﺎﻋﺪﺗﮫ �� ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫واﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ �� ��ﺎﻳﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أو ﻗﺮب ��ﺎﻳ��ﺎ‪ ،‬هﻮ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات أن ﺗ�ﻨﺎول �ﺴﺎؤﻻت ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫�ﻞ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ﺗﺆ�ﺪ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻜﻮﻧﺖ أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻜﻮﻧﺎت أو اﻟﻌﻨﺎﺻﺮاﻟﻔﺮدﻳﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻜﺸﻒ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻦ اﺧﺘﻼف ﺑﻨﻮد ﻣﻌﻴﻨﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟ�� ّ‬
‫�ﻮ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﻌﺮﻓﺘﮫ �ﻌﻤﻞ اﳌ�ﺸﺄة واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ��‬
‫ﺗﺮاﻛﻤﺖ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﺳﻴﻠﺰم اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ هﺬﻩ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات ﻛﺘﻠﻚ اﳌﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸ�� هﺬا اﻟﺘﺤﺮي إ�� ﺿﺮورة إﺟﺮاء �ﻐﻴ��ات �� ﻋﺮض‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو �� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة ﻓ��ﺎ‪.‬‬
‫�ﻞ ﻳﻮﺟﺪ ﺧﻄﺮﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮ�ﺮي ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ؟‬ ‫‪‬‬
‫�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻠﺰم اﳌﺮاﺟﻊ إﻋﺎدة ﺗﻘﻮ�ﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪٥ /١٠‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُﻳﺼﻤﻢ ُو�ﻨﻔﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‬ ‫‪٨/٣٣٠‬‬
‫اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ �� ا��ﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( إذا ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﺗﻮﻗﻌﺎ ﺑﺄن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ )�ﻌﺒﺎرة‬
‫أﺧﺮى‪ ،‬إذا ﻧﻮى اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس(؛‬
‫أو‬
‫)ب( إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﻻ �ﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﺗﻮﻓﺮ ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٠‬أ‪(٢٤‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﻛ�� إﻗﻨﺎﻋﺎ‪� ،‬ﻠﻤﺎ زاد اﻋﺘﻤﺎدﻩ ﻋ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‬ ‫‪٩/٣٣٠‬‬
‫أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٥‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١٠/٣٣٠‬‬
‫)أ( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﻣﻘ��ﻧﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ‬
‫�� ذﻟﻚ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﻷوﻗﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ أﺛﻨﺎء اﻟﻔ��ة ﻣﺤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬اﻻ�ﺴﺎق �� ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ؛‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ هﺬﻩ اﻷدوات أو اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٦‬أ‪(٢٩‬‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� أدوات رﻗﺎﺑﺔ أﺧﺮى )أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮة(‪ ،‬و�ذا �ﺎن‬
‫ا��ﺎل ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺪﻋﻢ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات ﻏ��‬
‫اﳌﺒﺎﺷﺮة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٠‬أ‪(٣١‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻮﻗﺖ ا��ﺪد أو ﻋ�� ﻣﺪى اﻟﻔ��ة اﻟ�� ﻳﻨﻮي ﺧﻼﻟهﺎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪ ،‬ﻣﻊ‬ ‫‪١١/٣٣٠‬‬
‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١٢‬و‪ ١٥‬أدﻧﺎﻩ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد اﻟﺬي ﻳ�ﺸﺪﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٢‬‬

‫اﻟﻐﺮض‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﺧﺘﺒﺎرات ��ﺪف إ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻤﻨﻊ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺣﺪوث اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ‬
‫ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﺑﺎﻟ�ﻠﻴﺔ‪ ،‬أو ﻗﺪ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ ﺛﻢ ﺗ���هﺎ �ﻌﺪ ﺣﺪو��ﺎ‪ .‬وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎرهﺎ ﻻﺧﺘﺒﺎرهﺎ �� ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻀﺮور�ﺔ‬
‫ﻟﻺﻗﺮار ذي اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬
‫‪١١٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬
‫إﺟﺮاء اﻟﺘ�ﺒﻊ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻻ ُ�ﻌﺪ اﺧﺘﺒﺎرا ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻞ هﻮ إﺟﺮاء ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻗﺪ ﺗﺤﺪد ﻧﺘﺎﺋﺠﮫ ﻣﺎ إذا‬
‫�ﺎن ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬و�ذا �� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻤﺎ اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬

‫�ﻌﺘﻤﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� ﺗﻮﻗﻊ ﺑﺄن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻻ ﺗﻮﻓﺮ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻊ ﻋ�� اﻹﻧ��ﻧﺖ ﻣﻊ ﻋﺪم ﺗﻮﺛﻴﻖ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت أو ﻋﺪم ا��ﻔﺎظ ﻋ�� هﺬا اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪ ،‬ﻋﺪا ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﻈﺎم ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫و��ﻨﺎول اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻣﻮﺿﻮع اﺧﺘﻴﺎر أ��ﺎم اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻻﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬و��ﺪف اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إ��‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن‪:‬‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻃﻮال اﻟﻔ��ة ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أو �� اﻷوﻗﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ أﺛﻨﺎء ﺗﻠﻚ اﻟﻔ��ة‪ .‬و�� ﺣﺎل اﺳﺘﺨﺪام أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ إ�� ﺣﺪ ﻛﺒ��‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴ��ﺎ �� أوﻗﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ اﻟﻨﻈﺮ �� �ﻞ ﻧﻈﺎم ﻣﻦ أﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ؛‬
‫اﻻ�ﺴﺎق �� ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو وﺳﺎﺋﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻳﺨﻄﻂ اﳌﺮاﺟﻌﻮن �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﺑﺎﻓ��اض أن اﺧﺘﺒﺎرات أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻟﻦ ﺗ�ﻮن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻈﺮا ��ﺪودﻳﺔ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ �� اﻟﻮاﺟﺒﺎت وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ .‬وﻗﺒﻞ اﻟﻘﻔﺰ ﻣﺒﺎﺷﺮة إ�� ذﻟﻚ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻗﻮة ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺧﺮى ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫وﺟﻮد أ�ﺸﻄﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﺳﻴ�ﻮن ﻣﻦ اﻷﺟﺪى ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟهﺎ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬ ‫•‬
‫اﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﻟﻦ ﺗﺨﻔﺾ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس ﺑﻤﻔﺮدهﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ��ﺎ إ�� ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺑﺪرﺟﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟهﺎ‪ .‬وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪،‬‬ ‫•‬
‫ن‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮ هﺬﻩ �� ا��ﺎل ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻛﺘﻤﺎل اﻹﻳﺮادات‪.‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ُ�ﺴﺘﺨﺪم اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌُ ﱠ‬
‫ﻀﻤﻨﺔ �� أي ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﻮﺿﻴ��‬
‫أدﻧﺎﻩ واﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎﻣﺲ ﻣﻦ ا��ﺰء اﻷول �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ �ﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﻤﺴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/١٠‬‬

‫ﺗﻘﻮم أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات )ﻣﺜﻞ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( ﺑﻤﻨﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬أو اﻛ�ﺸﺎﻓهﺎ وﺗ��ﻴﺤهﺎ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( اﻷﺳﺎس ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ ،‬وﺗﺆﺛﺮ �� ﻋﻤﻠهﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻘﻮم �ﻌﺾ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ( أﻳﻀﺎ ﺑﻤﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻛﻤﺎ �� ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ �� اﻹﺷﺮاف ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ ،‬إذا ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ وﺗﺒ�ن أ��ﺎ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻦ ﺗ�ﻮن‬
‫هﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ إ�� اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى )ﻣﺜﻞ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ��ﺎﻃﺮ ا��ﺪدة اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻮاﺟه��ﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫إن هﻴﻤﻨﺔ ﻓﺮد واﺣﺪ ﻋ�� اﻹدارة ﻻ �ﻌ�� ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو ﻏﻴﺎ��ﺎ‪ .‬و�� اﻟﻮاﻗﻊ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ اﳌﺆهﻞ �� اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻞ‬
‫إﺣﺪى ﻧﻘﺎط اﻟﻘﻮة اﳌهﻤﺔ �� ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﻳﺨﻠﻖ ذﻟﻚ �� اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻓﺮﺻﺔ داﺋﻤﺔ ��ﺪوث ﺗﺠﺎوزات ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة إ�� ﺣﺪ ﻣﺎ‬
‫ً‬ ‫ًّ‬
‫)أﻳﺎ �ﺎن ��ﻢ اﳌ�ﺸﺄة ﺗﻘﺮ�ﺒﺎ( ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ �ﻌﺾ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�ﺴﻴﻄﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤ�ﺎﻓﺤﺔ اﻟﻐﺶ‪) .‬اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎﻣﺲ(‬

‫و�� ﺣﺎﻻت أﺧﺮى‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﻟﺼﻠﺔ أوﺛﻖ ﺑ�ن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ( وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت(‪ .‬ﻓﻌ��‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺆدي �ﻌﺾ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻷﻏﺮاض اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ إ�� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺣﺎﻻت �ﻌﻄﻞ �� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ )اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ(‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺆدي اﺧﺘﺒﺎر هﺬﻩ‬
‫اﻷدوات اﻟ�� ﻷﻏﺮاض اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ إ�� ا��ﺪ ﻣﻦ )وﻟ�ﺲ اﻟﻘﻀﺎء ﻋ��( ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﺧﺘﺒﺎر اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫وﻗﺪ ﻳﺨﻀﻊ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ( �� ﻏﺎﻟﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� ﻣﺜﻞ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟ��اهﺔ أو اﻟﻜﻔﺎءة‪ .‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪،‬‬
‫ﻳﻤﻴﻞ ﺗﻮﺛﻴﻘهﺎ ﻷن ﻳ�ﻮن أﻛ�� ﺻﻌﻮ�ﺔ ﻣﻦ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ إﺣﺪى ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﺪﻓﻊ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ُ‬
‫وﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺬﻛﺮة ﺗﺮﻓﻖ ﺑﺎﳌﻠﻒ �ﺸﺮح اﳌﻨ�� اﳌﺘﺒﻊ وا��ﻄﻮات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ‪ ،‬اﳌﻘﺎﺑﻼت اﻟ��ﺼﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن واﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت واﻻﻃﻼع ﻋ�� ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻮﻇﻔ�ن وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﺟﻨﺒﺎ إ�� ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻷدﻟﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪.‬‬

‫و�ﻮ�� اﳌﺜﺎل اﻟﺘﺎ�� هﺬا اﳌﻨ��‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٥/١٠‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ(‬
‫ﻣﻜﻮن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ = ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ا��ﻄﺮاﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﻣﻮاﺟ�ﺘﮫ ﻋﺪم اﻟ��ﻛ�� ﻋ�� ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﻟ��اهﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻃﻠﺐ اﻹدارة ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن ا��ﺪد اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� ﻧﻤﻮذج ﻳﻔﻴﺪ ﺑﻤﻮاﻓﻘ��ﻢ ﻋ�� اﻟﻘﻴﻢ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة وﻓهﻢ ﺗﺒﻌﺎت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ��ﺎ‪.‬‬ ‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬
‫ﻗﺮاءة اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺬي ﻳﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴﮫ اﳌﻮﻇﻔﻮن وﺿﻤﺎن أﻧﮫ ﻳ�ﻨﺎول اﻟ��اهﺔ واﻟﻘﻴﻢ اﻷﺧﻼﻗﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﺼﻤﻴﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻻﻃﻼع ﻋ�� ﻣﻠﻒ أﺣﺪ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻟﻀﻤﺎن اﺣﺘﻮاﺋﮫ ﻋ�� ﻧﻤﻮذج ﻣﻮﻗﻊ‪ ،‬واﻟﻨﻈﺮ �� اﻷدﻟﺔ اﳌﻮﺟﻮدة )ﻣﺜﻞ اﻻﻧﻀﺒﺎط( اﻟ�� ﺗﺜ�ﺖ ﻣﻤﺎرﺳﺔ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ً‬
‫اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻓﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﻘﻴﻢ‪ .‬وﻗﺪ �ﻌﺘﻤﺪ هﺬا ﻋ�� إﺟﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻼت ��ﺼﻴﺔ ﻗﺼ��ة ﻣﻊ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪.‬‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻮﻇﻔ�ن وﺿﻤﺎن وﺟﻮد ﻧﻤﺎذج ﻣﻦ اﳌﻮاﻓﻘﺔ �� اﳌﻠﻒ وأ��ﺎ ﻣﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ُ .‬و�ﺴﺘﻜﻤﻞ هﺬا ﺑﻄﺮح �ﻌﺾ اﻷﺳﺌﻠﺔ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات‬
‫ﻋ�� ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن ﻋﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻌﻠﻨﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﻣﺬﻛﺮة ﺗﻨﺺ ﻋ�� ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻣﻠﻔﺎت اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎرهﺎ‪ ،‬واﳌﻼﺣﻈﺎت اﻟ�� ﻧﺘﺠﺖ ﻋﻦ اﳌﻘﺎﺑﻼت اﻟ��ﺼﻴﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﺳﻢ‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫اﻟ��ﺺ وﺗﺎر�ﺦ اﳌﻘﺎﺑﻠﺔ( إ�� ﺟﺎﻧﺐ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� �ﻌﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٥/١٠‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي واﻹﻗﺮار اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﻣﻮاﺟهﺘﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬ﺛﻢ اﻟﻨﻈﺮ‬ ‫ﻣﺎ �ﻮ ﺧﻄﺮاﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن أﻓﻀﻞ ﺳ�ﻴﻞ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻗﺮار ذي اﻟﺼﻠﺔ هﻮ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو ﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ا��ﻮ�ﺮي واﻹﻗﺮاراﻟﺬي ﻳﺘﻢ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس‪.‬‬ ‫ﻣﻮاﺟ�ﺘﮫ؟‬

‫ﻛﻘﺎﻋﺪة ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻟ�ﺲ هﻨﺎك ﻣﺎ �ﺴﺘﺤﻖ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺜ�ﺖ أﻧﮫ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻷن اﻟﻌﻴﻨﺎت ﺻﻐ��ة ا���ﻢ اﻟ��‬ ‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدوات‬
‫ً‬ ‫ُ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﺎدة ﻻﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� ﻋﺪم اﻟﻌﺜﻮر ﻋ�� أي اﻧﺤﺮاﻓﺎت‪ .‬و�� ﺣﺎل أهﻤﻴﺔ أي ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻵﺗﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳ�ﻮن‬ ‫�ﺴﺘﺨﺪم‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس )إن أﻣﻜﻦ( أﻛ�� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺧﻄﺎء اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐ��ات �� ��ﻢ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻌﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺎﻳﻞ اﻹدارة ﻋ�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )أو ﺗﺤﺎﻳﻠهﺎ ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﻏ�� اﳌﻨﺘﻈﻢ ﻷداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن أو �� ﻛﻔﺎءة ﻣﻦ ﻳﻄﺒﻘﻮن أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أهﻤﻴﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟﻴﺪوي �� أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ �ﻌﺮﺿﮫ ﻟ��ﻄﺄ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ �� ﻋﻤﻞ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻻﺟ��ﺎدات اﻟﻜﺒ��ة اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ �ﻌﻤﻞ اﻷداة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �ﻌﺘﻤﺪ ﻋ�� اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات رﻗﺎﺑﺔ أﺧﺮى؟‬ ‫وﺟﻮد أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻏ��‬
‫ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏ�� اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺗ�ﺘﺠهﺎ آﻟﻴﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ وﻋﻼج اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات واﻻﻃﻼع اﻟﺪوري ﻟﻠﻤﺪراء ﻋ�� اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‪.‬‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮة‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫ً‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﺗﻨﻄﻮي اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﺎدة ﻋ�� ﻣﺰ�ﺞ ﻣﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن اﳌﻌﻨﻴ�ن؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻷ�ﺪاف‬
‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫ُو�ﻼﺣﻆ أن اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر وﺣﺪﻩ ﻟﻦ ﻳ�ﻮن دﻟﻴﻼ �ﺎﻓﻴﺎ ﻟﺪﻋﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‬
‫اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� اﳌﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻼﺣﻈﺔ اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻔﺘﺢ اﻟ��ﻳﺪ وﻗﻴﺪ‬
‫ً‬
‫اﳌﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬وﻧﻈﺮا ﻷن اﳌﻼﺣﻈﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﻓﻘﻂ ﺑﺎﻟﻨﻘﻄﺔ اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻓ��ﺎ‪� ،‬ﺴﺘﻜﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﻼﺣﻈﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن �� اﳌ�ﺸﺄة واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﻤﻞ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﻠﻚ �� اﻷوﻗﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ �ﺸ�ﻞ اﻧﺤﺮ اﻓﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ّ‬
‫اﺳﺘ�ﻨﺎء ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻼﺧﺘﺒﺎر ﻋ�� وﺟﮫ اﻟﺪﻗﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا أن ﻳﻮﻓﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي‬ ‫ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﺻﺮف �ﻌﺾ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ �ﺸ�ﻞ ﺧﻄﺄ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﺴﺘﻐﺮﻗﮫ ﻣﻮﻇﻔﻮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻻﺳﺘ�ﻨﺎء اﻟﺬي ﻳﺒﺪو �ﺴﻴﻄﺎ )ﻣﺜﻞ ﻋﺪم ��ﺔ أﺣﺪ أرﻗﺎم اﻟهﺎﺗﻒ( ُ�ﻌﺪ �� ا��ﻘﻴﻘﺔ اﻧﺤﺮاﻓﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻵﻟﻴﺔ‬

‫ُ‬
‫ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺗ ﱠﻨﻔﺬ ﻓ��ﺎ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل أﺟهﺰة ا��ﺎﺳﺐ دون وﺟﻮد ﺗﻮﺛﻴﻖ داﻋﻢ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻀﻄﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ �ﻌﺾ أدوات‬
‫ﻣﻨﺎ�� أﺧﺮى أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ذﻟﻚ ا��ﺰم‬‫ٌ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻀﻤﺎن أن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟ��ﻣﺠﻴﺔ �ﻌﻤﻞ ﺣﺴﺐ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم‬
‫اﻟ��ﻣﺠﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﺳﺘ��اد اﳌﻠﻔﺎت اﻟ�� ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌ�ﺸﺄة )ﻣﺜﻞ اﳌﺒﻴﻌﺎت أو اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ(‪ ،‬واﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ �ﻌﺪ ذﻟﻚ‪ .‬و�ﺴﺘﻄﻴﻊ هﺬﻩ اﻟ��اﻣﺞ‬
‫ً‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻟﺘﻮﻓ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أﻛ�� ﺷﻤﻮﻻ ﺑﻜﺜ�� ﳌﻠﻔﺎت ا��ﺴﺎﺑﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪ .‬وﻣﻮ�� أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٥/١٠‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ا��ﺎﺳﺐ‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫أﻧﻮاع اﻹﺟﺮاءات اﳌﻌﺘﺎدة‬
‫اﺳﺘﺨﺮاج ﺑﻴﺎﻧﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣ��ﻠﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟ�� ﺗﺰ�ﺪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺤﺪد أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� �ﺴﺒﻖ ﺗﺎر�ﺨﺎ ﻣﻌﻴﻨﺎ‪.‬‬

‫اﺳﺘﺨﺮاج أﻋ�� وأد�ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌ��ﻠﺔ �� ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻐﺎﺋﺒﺔ واﳌﻜﺮرة‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت اﻟﻐﺶ ا��ﺘﻤﻠﺔ )ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻗﺎﻧﻮن ﺑﻨﻔﻮرد(‪.‬‬
‫ً‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ ،‬ﻣﻦ داﺧﻞ اﳌﻠﻔﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ ﻣﺆﺷﺮات أو ﺿﻮاﺑﻂ ﻣﺤﺪدة ﻣﺴﺒﻘﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺮز ﻣﻌﺎﻣﻼت ذات ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﺤﺪدة‪.‬‬
‫ً‬
‫اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻟ�ﺎﻣﻞ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ اﻻﻗﺘﺼﺎر ﻋ�� ﻋﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫إﻋﺎدة اﺣ�ﺴﺎب )ﺟﻤﻊ( اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻜ�� ﻟﻠﻘﻴﻮد اﳌ��ﻠﺔ �� ﻣﻠﻒ )ﻣﺜﻞ ا��ﺰون( واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣ��ﻘﺎﺗﮫ ﻣﺜﻞ اﻟ�ﺴﻌ��‪.‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻘﺴﻴﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻃﺒﻘﻴﺎ وﺗ��ﻴﺼهﺎ وﺗﺤﺪﻳﺪ أﻋﻤﺎرهﺎ‪.‬‬
‫اﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﺑ�ن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋ�� ﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌﻠﻔﺎت‪.‬‬

‫و�ﺴﺘﺨﺪم اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﺣﺰم ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت ا��ﺎﺳﺒﺔ وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﻟ��اﻣﺞ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ �� اﻟﺴﻮق دون إدﺧﺎل �ﻌﺪﻳﻼت ﻋﻠ��ﺎ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺤﺘﻮي اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺣﺰم‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟ��ﻣﺠﻴﺎت �� اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻟ��ﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى اﻷﺧﻄﺎء ور�ﻤﺎ ﻟﺮدع اﻟﻐﺶ‪ .‬وﻗﺪ ّ‬
‫ﻳﻮد اﳌﺮاﺟﻌﻮن ﺳﺆال ﻋﻤﻼ��ﻢ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا‬
‫�ﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪ ،‬و�ن ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻮدون ﺳﺆاﻟهﻢ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﻓﺎﺋﺪة ﺳ�ﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻮﻗﻴﺖ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻮﻗﺖ ا��ﺪد أو ﻋ�� ﻣﺪى اﻟﻔ��ة اﻟ�� ﻳﻨﻮي ﺧﻼﻟهﺎ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪ ،‬ﻣﻊ‬ ‫‪١١/٣٣٠‬‬
‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١٢‬و‪ ١٥‬أدﻧﺎﻩ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد اﻟﺬي ﻳ�ﺸﺪﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٢‬‬

‫إذا ﺣﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺧﻼل ﻓ��ة أوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١٢/٣٣٠‬‬
‫)أ( أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﺘﻐﻴ��ات اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﻃﺮأت ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻷدوات �ﻌﺪ اﻟﻔ��ة اﻷوﻟﻴﺔ؛‬
‫)ب( أن ﻳﺤﺪد أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻟﻠﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٣‬أ‪(٣٤‬‬
‫إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺨﻄﻂ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� ﺧﻄﺮ ﻣﻌ�ن ﺣﺪد أﻧﮫ ﺧﻄﺮ ﻣهﻢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﺧﺘﺒﺎر ﺗﻠﻚ اﻷدوات ��‬ ‫‪١٥/٣٣٠‬‬
‫اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أدﻟﺔ ﻋ�� اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫�� ﻧﻘﻄﺔ زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ )أي ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون(؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻋ�� ﻣﺪى ﻓ��ة زﻣﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻔ��ة ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻗﺒﻞ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷدﻟﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ �ﻐﻄﻴﺔ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� هﺬﻩ اﻷدﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‬
‫ﺗﻤﺪﻳﺪ اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪ ،‬أو اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٥-٥/١٠‬‬

‫ﻋﻮاﻣﻞ ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪.‬‬ ‫أهﻤﻴﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬ ‫اﻟﻔﺠﻮة ﺑ�ن اﺧﺘﺒﺎرات أدوات‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ أﺛﻨﺎء اﻟﻔ��ة اﻷوﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‬
‫ﻣﺪى ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻃﻮل اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺪى اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﺬي �ﺴ��ﺪﻓﮫ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻋﺘﻤﺎدا ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫أي �ﻐﻴ��ات ﻣهﻤﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺣﺪﺛﺖ �ﻌﺪ اﻟﻔ��ة اﻷوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴ��ات �� ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وآﻟﻴﺎت اﻟﻌﻤﻞ واﻟﻌﺎﻣﻠ�ن‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ُﻳﻨﻈﺮ �� اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟ��اﻣﻦ ﻣﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻣﻤﺎ �ﻌﺰز اﻟﻜﻔﺎءة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن اﻻﻋﺘﺒﺎرات أدﻧﺎﻩ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ اﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل‬ ‫‪١٣/٣٣٠‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻠ��ﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬و�ذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﻟﻄﻮل اﻟﻔ��ة‬
‫اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻨﻘ��� ﻗﺒﻞ إﻋﺎدة اﺧﺘﺒﺎر أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫)أ( ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وآﻟﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ؛‬
‫)ب( ا��ﺎﻃﺮ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻳﺪو�ﺔ أو آﻟﻴﺔ؛‬
‫)ج( ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت؛‬
‫)د( ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌ�ﺸﺄة ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﻼﺣﻈﺔ �� ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا‬
‫�ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ �ﻐﻴ��ات �� اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺗﺆﺛﺮ �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ�� ﻋ�� ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫ً‬
‫)ه( ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﺪم اﻟﺘﻐﻴ�� �� أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ُ�ﺸ�ﻞ ﺧﻄﺮا �ﺴ�ﺐ اﻟﻈﺮوف اﳌﺘﻐ��ة؛‬
‫)و( ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٥‬‬
‫إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺨﻄﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات رﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪١٤/٣٣٠‬‬
‫ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﺳﺘﻤﺮار ﻣﻼءﻣﺔ ﺗﻠﻚ اﻷدﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ �ﻐﻴ��ات‬
‫ﻣهﻤﺔ �� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﻠﻚ �ﻌﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ﺑﺈﺟﺮاء اﺳﺘﻔﺴﺎرات إ�� ﺟﺎﻧﺐ‬
‫اﳌﻼﺣﻈﺔ أو اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‪ ،‬ﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻓهﻤﮫ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ا��ﺪدة‪ ،‬ﻣﻊ وﺟﻮب ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إذا ﺣﺪﺛﺖ �ﻐﻴ��ات ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﺳﺘﻤﺮار ﻣﻼءﻣﺔ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺴﺘﻤﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٦‬‬
‫)ب( إذا ﻟﻢ ﺗﺤﺪث ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻐﻴ��ات‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻋ�� اﻷﻗﻞ �ﻞ ﺛﻼث ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﺧﺘﺒﺎر �ﻌﺾ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� �ﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﻔﺎدي اﺣﺘﻤﺎل اﺧﺘﺒﺎر ﺟﻤﻴﻊ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻳﻨﻮي اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ �� ﻓ��ة ﻣﺮاﺟﻌﺔ واﺣﺪة دون اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﻓ���ﻲ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘ�ن‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٧‬أ‪(٣٩‬‬
‫إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺨﻄﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات‬ ‫‪٢٩/٣٣٠‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﺸﺄن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬
‫اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻨﺎوب �� اﺧﺘﺒﺎرأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫ﻗﺒﻞ اﺳﺘﺨﺪام أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﺳﺘﻤﺮار ﻣﻼءﻣﺔ ﺗﻠﻚ اﻷدﻟﺔ ﻟ�ﻞ ﻓ��ة‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻓهﻢ أدوات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺪدة ﺗﻠﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة واﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ ﻋﻦ اﻟﺘﻐﻴ��ات؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو ﻓﺤﺼهﺎ ﻣﺎدﻳﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أ��ﺎ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻻ ُ�ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ﺣﺪة "ﺧﻄﺮ ﻣهﻢ"؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻳ�ﻮن ﻋﻤﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻗﺪ �ﻐ�� ﺧﻼل اﻟﻔ��ة؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻳ�ﻮن ا��ﻄﺮ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ﺣﺪﺗﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻗﺪ �ﻐ��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﻨﺎء ﻋ�� ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻤﻨﻊ �ﻌﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﳌﺘﻨﺎو�ﺔ )أو ﻋ�� اﻷﻗﻞ ّ‬
‫ﺗﻘﺼﺮ اﻟﻔ��ة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺑ�ن اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ(‪ ،‬ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫ً‬
‫ﺿﻌﻒ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻌﻒ اﳌﺘﺎ�ﻌﺔ اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫وﺟﻮد ﻋﻨﺼﺮ ﻳﺪوي ﻣهﻢ �� ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺪوث �ﻐﻴ��ات �� اﳌﻮﻇﻔ�ن ﺗﺆﺛﺮ إ�� ﺣﺪ ﻛﺒ�� �� ﺗﻄﺒﻴﻖ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬
‫‪١١٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫�ﻐ�� اﻟﻈﺮوف ﺑﻤﺎ ﻳﺪل ﻋ�� ﺿﺮورة إدﺧﺎل �ﻐﻴ��ات �� ﻋﻤﻞ أداة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻌﻒ أو ﻋﺪم ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋ�� ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻋﺪد ﻣﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ أدﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� اﻟ��ﺗ�ﺐ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻷدوات ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺘﻢ �ﻌﺾ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أﺛﻨﺎء �ﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻮﻓﺮ أﻳﻀﺎ إﺟﺮاء اﻻﺧﺘﺒﺎرات ﻟﻌﺪة أدوات رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋ�� اﻷﻗﻞ �� �ﻞ ﻓ��ة أدﻟﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ �ﺸﺄن اﺳﺘﻤﺮار ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺑ�ﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫و�ﻮﺟﮫ ﻋﺎم‪� ،‬ﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻌﺖ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي أو زاد اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺼﺮت اﻟﻔ��ة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺑ�ن اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١١‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٤٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ وﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ��ﺎ ﻣﻦ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/١١‬‬

‫ﻣﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ؟‬

‫ﻛﻴﻒ ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات؟‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫هﻞ ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﺳﻠﻴﻢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻨ��ﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى أهﻤﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات؟‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ؟‬
‫هﻞ ﻳﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺨﺒ��؟‬
‫هﻞ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ؟‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ��ﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؟‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ أي أدﻟﺔ ﻋ�� ﺣﺪوث ﻏﺶ؟‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ أي أدﻟﺔ ﻋ�� وﺟﻮد ﺗﺤ�� ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة؟‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات؟‬

‫هﻞ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ﺗﺘﻔﻖ ﻣﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؟‬

‫ً ً‬ ‫ُ‬
‫إذا �ﺎن ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ �ﻌﺪ ﺧﻄﺮا ﻣهﻤﺎ‪ ،‬ﻓهﻞ‬
‫ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ؟‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات اﻹدارة‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬ ‫‪٦/٥٤٠‬‬
‫َ‬ ‫ً‬
‫)أ( اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ �� ،‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻮاء اﳌﺜ�ﺘﺔ أو‬
‫ُ‬
‫اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ‪� ،‬ﻌﺪ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ؛‬
‫ُ‬
‫)ب( اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﻌﺪ �ﺎﻓﻴﺔ‪ �� ،‬ﺳﻴﺎق إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٧/٥٤٠‬‬
‫ُ‬
‫)أ( اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� ‪ -‬ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺗﻘﺮ��� ﳌﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪي‪ �� ،‬ﻇﻞ ﻏﻴﺎب وﺳﺎﺋﻞ ﻗﻴﺎس دﻗﻴﻘﺔ‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم هﺬا اﳌﺼﻄ�� ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳهﺎ‬
‫ً‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻳﺤﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ُ ،‬و�ﺴﺘﺨﺪم أﻳﻀﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاء ﺗﻘﺪﻳﺮ‪ .‬و�� اﳌﻮاﺿﻊ‬
‫اﻟ�� ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻓ��ﺎ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻋ�� ﺗﻨﺎول اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� �ﺸﻤﻞ اﻟﻘﻴﺎس ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪�ُ ،‬ﺴﺘﺨﺪم ﻣﺼﻄ�� "اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ"‪.‬‬
‫)ب( ﺗﻘﺪﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﳌﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ ‪ -‬اﳌﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى اﳌﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬ﻋ�� اﻟ��ﺗ�ﺐ‪ ،‬اﳌﺴﺘ�ﺒﻂ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ��‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة‪.‬‬
‫)ج( ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ‪ -‬ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� وﻣﺎ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﮫ ﻣﻦ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻟﻮﺟﻮد ﻧﻘﺺ ﻣﻼزم �� دﻗﺔ ﻗﻴﺎﺳﮫ‪.‬‬
‫)د( ﺗﺤ�� اﻹدارة ‪ -‬ﻓﻘﺪان اﻹدارة ��ﻴﺎدهﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫)ه( ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة ﳌﺒﻠﻎ واﺣﺪ ‪ -‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺗﺨﺘﺎر اﻹدارة إﺛﺒﺎﺗﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﺤﺎﺳ��‪.‬‬
‫)و( ﻧ�ﻴﺠﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� ‪ -‬اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻔﻌ�� اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ اﺗﻀﺎح اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻷﺳﺎس اﻟ�� ﺗﻨﺎوﻟهﺎ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١١‬‬

‫اﻟهﺪف ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات هﻮ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن‪:‬‬
‫َ‬ ‫ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء اﳌﺜ�ﺘﺔ أو اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ �� ،‬ﺳﻴﺎق إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻗﻴﺎس �ﻌﺾ ﺑﻨﻮد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻠﺰم ﺗﻘﺪﻳﺮهﺎ‪ .‬وﺗ��اوح هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟ�ﺴﻴﻄﺔ )ﻣﺜﻞ ﺻﺎ�� اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ً‬
‫ﻳﺨﺺ ا��ﺰون واﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ( إ�� اﻷﻛ�� �ﻌﻘﻴﺪا )ﻣﺜﻞ اﺣ�ﺴﺎب اﻹﻳﺮادات اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ���ﻴﻠهﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﻘﻮد ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ واﻻﻟ��اﻣﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋ�� ﺿﻤﺎﻧﺎت‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت واﻟﻀﻤﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ(‪ .‬وﺗﻨﻄﻮي اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� ﺗﺤﻠﻴﻼت ﻛﺜ��ة ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎر�ﺨﻴﺔ وا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻋ�� اﻟﺘ�ﺒﺆ ﺑﺄﺣﺪاث ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻗﻴﺎس اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ واﻟﺒﻨﺪ اﳌﺎ�� اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ‪ .‬وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﻟهﺪف ﻣﻦ ﻗﻴﺎس أﺣﺪ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪:‬‬
‫اﻟﺘ�ﺒﺆ ﺑﻨ�ﻴﺠﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻷﺣﺪاث أو ا��ﺎﻻت اﻟ�� �ﺸﺄ ﻋ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ أو ﺑﻨﺪ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻈﺮوف اﻟﺴﺎﺋﺪة �� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻴﺎس‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق اﳌﻘﺪر ﻟﻨﻮع ﻣﻌ�ن ﻣﻦ اﻷﺻﻮل أو اﻻﻟ��اﻣﺎت‪ .‬و�ﺸﻤﻞ‬ ‫‪‬‬
‫هﺬا ﻗﻴﺎﺳﺎت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫وﺳﻴﻌﺘﻤﺪ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﻨﺎ��� ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� درﺟﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� �ﻌﺾ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١١٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/١١‬‬

‫ﻣﺴﺘﻮى ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬

‫ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺮﺗﻔﻊ )ﺧﻄﺮﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮ�ﺮي أﻛ��(‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻨﺨﻔﺾ )ﺧﻄﺮﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮ�ﺮي أﻗﻞ(‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﺑﺪرﺟﺔ ﻛﺒ��ة ﻋ�� اﻻﺟ��ﺎدات‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻻﺟ��ﺎد �ﺸﺄن ﻧ�ﻴﺠﺔ اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‬ ‫أ�ﺸﻄﺔ اﻷﻋﻤﺎل ﻏ�� اﳌﻌﻘﺪة‪.‬‬
‫أو ﻣﺒﻠﻎ وﺗﻮﻗﻴﺖ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻋ�� أﺣﺪاث ﻏ�� ﻣﺆﻛﺪة ﻋ��‬
‫ﻣﺪى ﻋﺪة ﺳﻨﻮات �� اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻏ�� ا��ﺴﻮ�ﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﻌﺮوﻓﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻃﻼع ﻋﻠ��ﺎ �ﺴهﻮﻟﺔ ُ)�ﺸﺎر إﻟ��ﺎ إﺷﺎرة اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺘﻔﺤﺺ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﺸﺎ��ﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﺟﺮاؤهﺎ‬
‫ﺑﻠﻔﻆ "اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺮﺻﺪ" �� ﺳﻴﺎق ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺑﻴﺎﻧﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ إ�� وﺟﻮد ﻓﺮق ﻛﺒ�� ﺑ�ن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� اﻷﺻ��‬
‫واﻟﻨ�ﻴﺠﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﳌﻌﻠﻨﺔ أو أﺳﻌﺎر اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﺪاوﻟﺔ �� اﻟﺴﻮق اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟ�ﺴﺎﻃﺔ وﺳهﻮﻟﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ �� ﻃﺮ�ﻘﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﻟ�� ﻳﻔﺮﺿهﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺸﺘﻘﺔ ﻏ�� اﳌﺘﺪاوﻟﺔ‬
‫�� ﺳﻮق ﻋﺎم‪.‬‬ ‫اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ُ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﻟﻨﻤﻮذج اﳌﺴﺘﺨﺪم ﻟﻘﻴﺎس اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺨﺪم ﻓ��ﺎ ﻧﻤﻮذج ﻋﺎ�� اﻟﺘﺨﺼﺺ ﻣﻦ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� ﻣﻌﺮوﻓﺎ أو ﻣﺘﻌﺎرﻓﺎ ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬وﺷﺮ�ﻄﺔ أن ﺗ�ﻮن اﻻﻓ��اﺿﺎت أو ﺗﻄﻮ�ﺮ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬أو اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻮﺟﺪ ﻟهﺎ اﻓ��اﺿﺎت أو‬
‫ﻣﺪﺧﻼت ﻻ ﻳﻤﻜﻦ رﺻﺪهﺎ �� اﻟﺴﻮق‬ ‫اﳌﺪﺧﻼت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻤﻮذج ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺮﺻﺪ‪.‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ )ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺣﻜﻤﮫ اﳌ��( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن أي ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ )ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻳﺤﻴﻂ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮهﺎ(‬
‫ً‬
‫ﺗ�ﺸﺄ ﻋﻨﮫ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪ .‬و�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﺧﻄﺮ ﻣهﻢ‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫و�ﻌﺪ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات وﻣﺪى أي ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺪﻋﻢ اﻷدﻟﺔ ﻣﺒﻠﻐﺎ واﺣﺪا‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻔﺮق ﺑ�ن اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﻩ اﳌﺮاﺟﻊ واﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة ُ�ﻌﺪ ﺗﺤﺮ�ﻔﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﺻﻞ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أن اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪى اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﻘﺪر ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﮫ ﻳﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺈن أي ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻘﺪر ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة ﻳﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺪى‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﻩ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻦ ﺗﺪﻋﻤﮫ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�� ﻣﺜﻞ هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻻ ﻳﻘﻞ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﻋﻦ اﻟﻔﺮق ﺑ�ن اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة وأﻗﺮب ﻣﺒﻠﻎ ﺿﻤﻦ ﻣﺪى اﳌﺒﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﺬي ﻗﺪرﻩ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫وﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﺑ�ن ﻧ�ﻴﺠﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� واﳌﺒﻠﻎ اﳌﺜ�ﺖ أو اﳌﻔ�� ﻋﻨﮫ أﺳﺎﺳﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬا ﻻ ﻳﻤﺜﻞ ﺑﺎﻟﻀﺮورة ﺗﺤﺮ�ﻔﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا‬
‫ً‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ إن أﻳﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﺗﻤﺖ ﻣﻼﺣﻈ��ﺎ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺣﺘﻤﺎ ﺑﺎﻷﺣﺪاث أو ا��ﺎﻻت اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﺗﻢ ﻓﻴﮫ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﻘﻴﺎس‬
‫ﻷﻏﺮاض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٢/١١‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻓﻘﺎ‬ ‫‪٨/٥٤٠‬‬
‫ﳌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪ ،‬ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٢‬‬
‫)أ( ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٣‬أ‪(١٥‬‬
‫)ب( ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹدارة ﻟﺘﻠﻚ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث وا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ا��ﺎﺟﺔ إ�� إﺛﺒﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح‬
‫ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� ﺳ�ﻴﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﻈﺮوف اﻟ��‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو ﺣﺎﺟﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٦‬أ‪(٢١‬‬
‫)ج( ﻛﻴﻔﻴﺔ إﺟﺮاء اﻹدارة ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﻓهﻢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٢‬أ‪(٢٣‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� إﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬اﻟﻨﻤﻮذج اﳌﺴﺘﺨﺪم؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪–٢٤‬أ‪(٢٦‬‬
‫)‪ (٢‬أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٧‬أ‪(٢٨‬‬
‫)‪ (٣‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ اﺳﺘﻌﺎﻧﺖ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٩‬أ‪(٣٠‬‬
‫)‪ (٤‬اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟ�� اﺳ�ﻨﺪت إﻟ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣١‬أ‪(٣٦‬‬
‫)‪ (٥‬ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك �ﻐﻴ��‪ ،‬أو �ﺎن ﻳ�ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن هﻨﺎك �ﻐﻴ��‪ ،‬ﻋﻦ اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ �� اﻟﻄﺮق اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺄﺳﺒﺎب هﺬا اﻟﺘﻐﻴ��؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٧‬‬
‫)‪ (٦‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﺄﺛ�� ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻜﻴﻒ ﺗﻢ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة‬
‫أ‪(٣٨‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﺤﺺ ﻧ�ﻴﺠﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌُ ﱠ‬
‫ﻀﻤﻨﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬أو ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬إﻋﺎدة‬ ‫‪٩/٥٤٠‬‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻼﺣﻖ ﻟهﺎ ﻟﻐﺮض اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺄﺧﺬ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺣﺴﺒﺎﻧﮫ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى هﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ هﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﺳﺘ�ﻮن ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﺟﺮاؤهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ��ﺪف اﻟﻔﺤﺺ إ�� اﻟ�ﺸﻜﻴﻚ �� اﻷﺣ�ﺎم‬
‫اﻟﺼﺎدرة �� اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟ�� اﺳ�ﻨﺪت إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﺎﺣﺔ �� ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٩‬أ‪(٤٤‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ درﺟﺔ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬ ‫‪١٠/٥٤٠‬‬
‫ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﺤﺎﺳ��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤٥‬أ‪(٤٦‬‬
‫ٍ‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﺼﺎﺣﺐ‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻤﮫ‪ ،‬ﻣﺎ إذا �ﺎن أي ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻋ�� أ��ﺎ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� درﺟﺔ‬ ‫‪١١/٥٤٠‬‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤٧‬أ‪(٥١‬‬

‫ً‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﺳﻴ�ﻮن ��ﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﮫ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات أﻗﻞ �ﻌﻘﻴﺪا‪ ،‬ﻷن أ�ﺸﻄﺔ ﻋﻤﻞ ﺗﻠﻚ اﳌ�ﺸﺂت ﺗ�ﻮن ﻣﺤﺪودة �� اﻟﻐﺎﻟﺐ وﻣﻌﺎﻣﻼ��ﺎ أﻗﻞ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﻌﻘﻴﺪا‪ .‬وﺳﻴﻘﻮم ��ﺺ واﺣﺪ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ‪ ،‬ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑ��ﻛ�� اﺳﺘﻔﺴﺎراﺗﮫ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺳﺘﻘﻞ أﻳﻀﺎ اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮد ﺧﺒ�� ﺗﺎ�ﻊ ﻟﻺدارة �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﻣﻤﻦ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺧ��ﺗﮫ وﻛﻔﺎءﺗﮫ �� وﺿﻊ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺮﺗﻔﻊ �� اﻟﻮاﻗﻊ‬
‫ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﻄﺒﻊ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺣﺪ هﺆﻻء ا����اء‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء ﺳﺘﺪﻋﻢ اﻹدارة �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ�� �� ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ هﺬﻩ ا��ﺎﺟﺔ ﻣﻊ إدارة اﳌ�ﺸﺄة �� أﻗﺮب وﻗﺖ ﻣﻤﻜﻦ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺣ�� ﻳ�ﺴ��‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ا��ﺎﻻت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١١‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﻗﺪ ﺗﻈهﺮ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﺟﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻺﻃﺎر ا��ﺎﺳ�� اﳌﺴﺘﺨﺪم أو ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث وا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ا��ﺎﺟﺔ ﻹﺛﺒﺎت‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺿﺎﻓﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪� ،‬ﺴﺘﻔﺴﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﺘﻐ��ات �� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗ�ﺸﺄ‬ ‫إﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات؟‬
‫ﻋ��ﺎ ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو ﺣﺎﺟﺔ ﻹﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫آﻟﻴﺔ اﻹدارة ﻹﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ُﻳﻨﻈﺮ �� آﻟﻴﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹدارة‪ ،‬و�ﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻤهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ وﺿﻊ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫ً‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وأﻳﺔ آﻟﻴﺔ داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ أﻳﻀﺎ اﺳﺘﻌﺎﻧﺔ اﻹدارة ﺑﺄﺣﺪ ﺧ��ا��ﺎ‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﻈهﺮ ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﺳﺘﻌﺎﻧﺔ اﻹدارة ﺑﺄﺣﺪ ﺧ��ا��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪� ،‬ﺴ�ﺐ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﻟﻸﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﻨﻤﺎذج اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ )ﻣﺜﻞ �ﻌﺾ اﻟﻘﻴﺎﺳﺎت ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة أو ﻏ�� اﳌﺘﻜﺮرة ﻟ��ﺎﻟﺔ أو اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ أو ا��ﺪث اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻘﺪﻳﺮا ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗ ﻔﺤﺺ ﻧﺎﺗﺞ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻓهﻢ أﺳﺒﺎب اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑ�ن ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا أن‬ ‫ﻧﻮاﺗﺞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻌﺪة ��‬
‫�ﺴﺎﻋﺪ �� ﻓهﻢ‪:‬‬ ‫اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ )أو ﻋﺪم ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ( آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﺟﻮد أي ﺗﺤ�� ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة )ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٤٠‬أﻳﻀﺎ ﺗﻔﺤﺺ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات �ﺴ�ﺐ اﺣﺘﻤﺎل اﻟﻐﺶ(؛‬ ‫‪‬‬
‫وﺟﻮد أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ ،‬اﻟﺬي ﻗﺪ ﻳﻠﺰم اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻣﺪى ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ‬
‫ﻣﺪى اﺟ��ﺎد اﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬
‫ا��ﺴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻐ��ات �� اﻻﻓ��اﺿﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫وﺟﻮد أﺳﺎﻟﻴﺐ ﻗﻴﺎس ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﺗﺨﻔﻒ ﻣﻦ ﺗﺄﺛ�� ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﻮل ﻓ��ة اﻟﺘ�ﺒﺆ وﻣﻼءﻣﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﺧﺎرﺟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى اﻋﺘﻤﺎد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋ�� اﳌﺪﺧﻼت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺮﺻﺪ أو ﻏ�� اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺮﺻﺪ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﺘﺤ��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬ ‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ُ :‬ﻳ ﱠ‬
‫ﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺮﺗﻔﻊ درﺟﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻄﺔ ��ﺎ‪� ،‬ﻌﺪ أﻳﻀﺎ "ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ" ﻳﻠﺰم اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻣﻮاﺟه��ﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ُ ،‬ﻳﺮا�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫أ�ﻤﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫اﻷﻣﻮر اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ �� هﺬا ا��ﺪول؛‬ ‫‪‬‬
‫��ﻢ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻔﻌ�� أو اﳌﺘﻮﻗﻊ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ُ�ﻌﺪ ﺧﻄﺮا ﻣهﻤﺎ‪ .‬اﻧﻈﺮ "ﻣﺪى ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ" أﻋﻼﻩ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟ�� ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ ُﻳ ﱠ‬
‫ﺤﺪد أن ﺗﻘﺪﻳﺮا ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺎ ﺗﺤﻴﻂ ﺑﮫ درﺟﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻣﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻗﺪ‪:‬‬
‫�ﺴﺘﺪ�� اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬ ‫درﺟﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻄﺔ‬
‫ّ‬ ‫��ﺎ‬
‫�ﺸ�ﻞ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻹﺑﻼغ ��ﺎ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٧٠١‬؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻀﻤﻴﻨﮫ �� ﻓﻘﺮة ﻟﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ )اﻧﻈﺮ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪١.((٧٠٦‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ذا ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﺮ ﻋ�� أﻧﮫ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٦‬ﻳﺤﻈﺮ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إدراج ﻓﻘﺮة ﻟﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ ��‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ٢.‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ��ﻛ�� ﻋ�� أﻣﺮ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻹﺑﻼغ ﺑﮫ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪٣/١١‬‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫اﺳ�ﻨﺎدا إ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬ ‫ً‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٢‬‬ ‫‪١٢/٥٤٠‬‬
‫)أ( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ ﻃﺒﻘﺖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ؛ )راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥٣‬أ‪(٥٦‬‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻄﺮق اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣ�ﺴﻖ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻐﻴ��ات‪ ،‬إن‬
‫وﺟﺪت‪ �� ،‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬أو �� اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﺟﺮا��ﺎ‪ ،‬ﻋﻦ اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٥٧‬أ‪(٥٨‬‬
‫ً‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌُ ﱠ‬ ‫ً‬
‫ﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣٣٠‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻮاﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ‬ ‫‪١٣/٥٤٠‬‬
‫ﻳ��‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥٩‬أ‪(٦١‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷﺣﺪاث اﻟ�� وﻗﻌﺖ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﺪم أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪–٦٢‬أ‪(٦٧‬‬
‫)ب( اﺧﺘﺒﺎر ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ .‬وﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن‬
‫ُﻳ َﻘ ّ ِﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٦٨‬أ‪(٧٠‬‬
‫)‪ (١‬ﻃﺮ�ﻘﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٧١‬أ‪(٧٦‬‬
‫)‪ (٢‬اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ �� ﺿﻮء أهﺪاف اﻟﻘﻴﺎس ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺈﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٧٧‬أ‪(٨٣‬‬
‫ً‬
‫)ج( اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪ ،‬ﺟﻨﺒﺎ إ�� ﺟﻨﺐ ﻣﻊ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨٤‬أ‪(٨٦‬‬
‫)د( ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة‪ .‬وﻟهﺬا اﻟﻐﺮض‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨٧‬أ‪(٩١‬‬
‫ً‬
‫�ﺎف‬
‫)‪ (١‬إذا اﺳﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ اﻓ��اﺿﺎت أو ﻃﺮﻗﺎ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟ�� �ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ٍ‬
‫ﻻﻓ��اﺿﺎت أو ﻃﺮق اﻹدارة ﻹﺛﺒﺎت أن اﳌﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﻩ اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن اﳌﺘﻐ��ات ذات اﻟﺼﻠﺔ‬
‫وﻟﺘﻘﻮ�ﻢ أي اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻣهﻤﺔ ﻋﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٩٢‬‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬إذا اﺳﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻀ�ﻴﻖ هﺬا اﳌﺪى‪ ،‬اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺣ�� ﺗ�ﻮن ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺿﻤﻦ ذﻟﻚ اﳌﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩٣‬أ‪(٩٥‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٧٠٦‬ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ وﻓﻘﺮات أﻣﻮر أﺧﺮى �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ"‪.‬‬ ‫‪١‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠٦‬اﻟﻔﻘﺮة ‪)٨‬ب(‪.‬‬ ‫‪٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﱠ‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﻮر اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،١٢‬أو ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪�� ١٣‬ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ��‬ ‫‪١٤/٥٤٠‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ إ�� ﻣهﺎرات أو ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺠﺎﻧﺐ واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩٦‬أ‪(١٠١‬‬
‫ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﻷﺧﺮى اﳌﻨﻔﺬة ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬ ‫‪١٥/٥٤٠‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣٣٠‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٠٢‬‬
‫)أ( ﻛﻴﻒ أﺧﺬت اﻹدارة �� ﺣﺴﺒﺎ��ﺎ اﻻﻓ��اﺿﺎت أو اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ وأﺳﺒﺎب رﻓﻀهﺎ ﻟهﺎ‪ ،‬أو ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻹدارة ﻟﻌﺪم ﺗﺄﻛﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٠٣‬أ‪(١٠٦‬‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٠٧‬أ‪(١٠٩‬‬
‫)ج( ﻧﻴﺔ اﻹدارة ﻋ�� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺤﺪدة وﻗﺪر��ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻴﺎم ��ﺎ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻟﺬﻟﻚ ﺻﻠﺔ ﺑﻤﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌهﻤﺔ اﻟ��‬
‫اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ اﻹدارة أو اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١١٠‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﻌﺎ��ﺔ �ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺄﺛ��ات ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ��‬ ‫‪١٦/٥٤٠‬‬
‫ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬إذا اﻗﺘﻀﺖ اﻟﻀﺮورة ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻳﻘﻮم ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮫ ﺑﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١١١‬أ‪(١١٢‬‬
‫ً‬
‫�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن �ﺸﺎرك اﻹدارة ﻓﻌﻠﻴﺎ �� آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﻟ�� �ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ .‬وﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أدوات ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋ�� آﻟﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ ،‬و�� ﺣﺎل وﺟﻮدهﺎ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﻗﺪ ﻻ �ﻌﻤﻞ �ﺸ�ﻞ رﺳ��‪ .‬وﻟهﺬا‪ُ ،‬ﻳﺮ�� أن ﺗ�ﻮن اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ �� ﺻﻮرة إﺟﺮاءات أﺳﺎس‪ ،‬ﻣﻊ ﻗﻴﺎﻣﮫ‬
‫ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ واﺣﺪة أو أﻛ�� ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١١‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻳﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎر ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫�ﻞ ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ﻃﺮ�ﻘﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؛‬ ‫–‬ ‫�ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ؟‬
‫اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ �� ﺿﻮء أهﺪاف اﻟﻘﻴﺎس ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺈﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻗﻴﺎم اﻹدارة ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ��‪ ،‬ﺟﻨﺒﺎ إ��‬ ‫‪‬‬
‫ﺟﻨﺐ ﻣﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة‪ .‬و�� ﺣﺎل اﺧﺘﻼف اﻻﻓ��اﺿﺎت أو اﻟﻄﺮق اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣهﺎ‬ ‫‪‬‬
‫�ﺎف ﻻﻓ��اﺿﺎت وﻃﺮق اﻹدارة ﻹﺛﺒﺎت أن اﳌﺒﻠﻎ أو ﻣﺪى اﳌﺒﺎﻟﻎ‬
‫ﻓهﻢ ٍ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ٍ‬
‫ً‬
‫اﻟﺬي ﻗﺪرﻩ اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن اﳌﺘﻐ��ات ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ أي اﺧﺘﻼﻓﺎت ﻣهﻤﺔ ﻋﻦ اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻗﺪرﺗﮫ اﻹدارة‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪى ﻣﻦ اﳌﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ ﺗﻀ�ﻴﻖ هﺬا اﳌﺪى اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺣ�� ﺗ�ﻮن ﺟﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﻨﻮاﺗﺞ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺿﻤﻦ ذﻟﻚ اﳌﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاء أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ ﻳ��‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا��ﺎﺳ�� وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ وﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬ ‫ﻣﺎ ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ��‬
‫ً ً‬ ‫اﳌﻘﻴﻢ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﺎ إذا �ﺎن ا��ﻄﺮ ﱠ‬
‫ا��ﻮهﺮي ﱠ‬ ‫اﻷدﻟﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ؟‬
‫اﳌﻘﻴﻢ ﺧﻄﺮا ﻣهﻤﺎ‪:‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻔﺤﺺ اﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻘﻊ �ﻌﺪ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة ﻟﻀﻤﺎن أ��ﺎ ﺗﺪﻋﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻹدارة‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﻮن هﺬا ﻣﻼﺋﻤﺎ �ﺸ�ﻞ ﺧﺎص �� �ﻌﺾ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ اﻟ�� ﻳﺪﻳﺮهﺎ ﻣﺎﻟﻜهﺎ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳ�ﻮن ﻟﺪى اﻹدارة إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ رﺳﻤﻴﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪.‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )إن وﺟﺪت( واﻟﻄﺮق واﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺪﻳﺮ واﺣﺪ ﻣﺴﺘﻘﻞ أو ﻣﺪى ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻌﻘﻮﻟﺔ اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻷدﻟﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ واﳌﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﻹدارة‪ ،‬ﳌﻘﺎرﻧ��ﺎ‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬و�ﻌﺪ اﻟﻔﺮق ﺑ�ن ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة وذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﻮاﺣﺪ‪ ،‬أو ﻣﺪى �ﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻹدارة ﻋﻦ ذﻟﻚ اﳌﺪى اﳌﻌﻘﻮل ﻣﻦ‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ ،‬ﺗﺤﺮ�ﻔﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻃﻮل اﻟﻔ��ة اﻟﻔﺎﺻﻠﺔ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ�� وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻤﺜﻞ ﺗﻔﺤﺺ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻸﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ �� هﺬﻩ‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫اﻟﻔ��ة اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﺑﺨﻼف اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﳌﺆﺷﺮات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻮﺟﻮد ﺗﺤ�� ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ اﻟﺘﻐﻴ��ات �� ﻃﺮ�ﻘﺔ اﺣ�ﺴﺎب‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﺤ��ا��ﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫ً‬ ‫اﻹدارة‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪ ،‬أو اﺧﺘﻴﺎر ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻘﺪر �ﺸ�� إ�� ﻧﻤﻂ ﻣﻦ اﻟ�ﺸﺎؤم أو اﻟﺘﻔﺎؤل‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺤﺪث هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻊ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات داﺋﻤﺎ ﻋ�� أﺣﺪ‬
‫ﻃﺮ�� ﻣﺪى اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﻌﻘﻮﻟﺔ اﻟ�� ﺣﺪدهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﺘﻘﻞ اﻟﺘﺤ�� ﻣﻦ أﺣﺪ ﻃﺮ�� اﳌﺪى إ�� اﻟﻄﺮف اﻵﺧﺮ �� ﻓ��ات‬
‫ﻣﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻄﺮح اﻹدارة اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﺒﻴﻊ و�ﺘﻐ�� هﺪف اﻷر�ﺎح ﻣﻦ ا��ﺪ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إ�� ز�ﺎدة اﻷر�ﺎح‪.‬‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ �� اﻷﺛﺮ اﻟ��اﻛ�� ﻟﺘﺤ�� اﻹدارة �� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﻘﺪا أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� أﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺮى اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ أﺣﺪ ا����اء اﻟﺬﻳﻦ �ﺴﺘﻌ�ن ��ﻢ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪،‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪) ٨/١٥‬ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٦٢٠‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� إرﺷﺎدات �ﺸﺄن اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ(‪.‬‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٤/١١‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬ ‫‪١٩/٥٤٠‬‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٢٠‬أ‪(١٢١‬‬
‫ً‬
‫ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺗﻘﺪﻳﺮهﺎ‬ ‫‪٢٠/٥٤٠‬‬
‫�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﺳﻴﺎق إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٢٢‬أ‪(١٢٣‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ا��ﻄﻮة اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﻋﻨﺪ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺪﺣﺾ اﻷدﻟﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮات اﻹدارة‪ ،‬ﻳﻨﺎﻗﺶ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻊ اﻹدارة و�ﻨﻈﺮ �� ﻣﺪى ا��ﺎﺟﺔ إ�� �ﻐﻴ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ؛‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ �� ﺳﻴﺎق إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬أم أ��ﺎ ﻣﺤﺮﻓﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﺗﻔ�� ﺑﺼﻮرة �ﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻂ ﺑﺘﻘﺪﻳﺮهﺎ‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪.‬‬ ‫–‬
‫اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‬
‫ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة �ﺸﺄن ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌهﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدة ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﻓ��اﺿﺎت �ﻌﻜﺲ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻧﻴﺔ اﻹدارة وﻗﺪر��ﺎ ﻋ�� اﺗﺨﺎذ ﺗﺼﺮﻓﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﺼﻞ ﺑﺄي ﻗﻴﺎﺳﺎت أو‬
‫إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬
‫‪١٢٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١٢‬اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٥٠‬‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻷﻃﺮاف‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/١٢‬‬

‫هﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺣﺪدهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد أﻃﺮاف ذات‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻐﻴ��ات ﻋﻦ اﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ؟‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻟﺪﻋﻢ إﻗﺮارات اﻹدارة �ﺸﺄن ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت‬ ‫ﻓهﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت وﻣﺪاهﺎ واﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫وﻣﺪاهﺎ واﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﺣﺘﻤﺎل ﺣﺪوث ﻏﺶ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻣﺪى أهﻤﻴﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر‬
‫اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻃﻮال‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ��‪.‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� ﻗﻴﺎس و�ﺛﺒﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻐﺶ ا��ﺘﻤﻞ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﻈﺮ �� ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‪.‬‬

‫هﻞ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ؟‬

‫هﻞ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي؟‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫هﻞ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺎﻓﻴﺔ؟‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات اﻹدارة‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ أي ﻧﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٩/٥٥٠‬‬
‫ّ‬
‫)أ( اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪� ،‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ إذا �ﺎن إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻳﺤﺪد‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬و�ﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ‪:‬‬
‫)‪ (١‬إدراك ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟ�� �ﻌﺪ ذات‬
‫ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬و�ﻘﺪر ﺗﺄﺛﺮ هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﺑﺘﻠﻚ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت‪:‬‬
‫ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل )ﻷﻃﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل(؛ أو‬ ‫أ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻏ�� ﻣﻀﻠﻠﺔ )ﻷﻃﺮ اﻻﻟ��ام(؛‬
‫)ب( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ‬
‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ وا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ هﺬا‬
‫اﻹﻃﺎر ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪١٠/٥٥٠‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺸ�� و�ﺎ�ﻊ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪ��ﻤﺎ اﻟﺮﻏﺒﺔ �� اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ وﻻ ﺗﺮ�ﻄهﻤﺎ أﻳﺔ‬
‫ٍ‬ ‫)أ( ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﺠﺎري‪ :‬ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗ��م ﻃﺒﻘﺎ ﻟﺸﺮوط وأﺣ�ﺎم ﺑ�ن‬
‫ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬و�ﺘﺼﺮﻓﺎن �ﺸ�ﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ �ﻌﻀهﻤﺎ و�ﺴﻌﻴﺎن ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺼﺎ��هﻤﺎ ﻋ�� أﻓﻀﻞ وﺟﮫ‪.‬‬
‫)ب( ﻃﺮف ذو ﻋﻼﻗﺔ‪ :‬ﻃﺮف إﻣﺎ أن ﻳ�ﻮن‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤‬أ‪(٧‬‬
‫ً‬
‫)‪ (١‬ﻃﺮﻓﺎ ذا ﻋﻼﻗﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﻌﺮ�ﻒ اﻟﻮارد �� إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛ أو‬
‫)‪ (٢‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ أﻗﻞ ﻗﺪر ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو ﻻ ﻳﻀﻊ أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋ��‬
‫اﻹﻃﻼق‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻄﺮف ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻳ�ﻮن‪:‬‬
‫ً‬
‫أ‪�� .‬ﺼﺎ أو ﻣ�ﺸﺄة أﺧﺮى ﻟهﺎ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺳﻴﻄﺮة أو ﻧﻔﻮذ ﻣهﻢ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل وﺳﻴﻂ واﺣﺪ أو أﻛ��؛ أو‬
‫ب‪ .‬ﻣ�ﺸﺄة أﺧﺮى ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺳﻴﻄﺮة أو ﻧﻔﻮذ ﻣهﻢ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺳﻴﻂ واﺣﺪ‬
‫أو أﻛ��؛ أو‬
‫ج‪ .‬ﻣ�ﺸﺄة أﺧﺮى ﺗ�ﻮن ﺗﺤﺖ ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻣﻊ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻌﺪة اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ .١‬ﺳﻴﻄﺮة واﺣﺪة ﻋ�� ﻣﻠﻜﻴ��ﻤﺎ؛ أو‬
‫‪ .٢‬ﻣﻼﻛهﻤﺎ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻤﺜﻠﻮن أﻓﺮاد أﺳﺮة ﻣﻘﺮ��ن؛ أو‬
‫‪ .٣‬ﺧﻀﻮﻋهﻤﺎ ﻟﻨﻔﺲ اﻹدارة‪.‬‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ �ﻌﺪ اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺴﻴﻄﺮة واﺣﺪة ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺪوﻟﺔ )�ﻌﺒﺎرة أﺧﺮى‪ ،‬ﺣ�ﻮﻣﺔ وﻃﻨﻴﺔ أو إﻗﻠﻴﻤﻴﺔ أو ﻣﺤﻠﻴﺔ( ذات ﻋﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ أو �ﺸ��ك �� اﳌﻮارد إ�� ﺣﺪ ﻛﺒ�� ﻣﻊ �ﻌﻀهﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٢‬‬

‫ً‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟ�ﺴﺖ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ �ﻌﻀهﺎ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻷﻃﺮاف أﻛ�� �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻤﺎ ﻳ�ﻮن �� اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ ﻏ��هﺎ‪.‬‬
‫ُ ُ‬
‫وﻋﻼوة ﻋ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﺤﺘﻮي أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ُ .‬و�ﺮاد ��ﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﺰو�ﺪ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻔهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻼت‪/‬اﻷرﺻﺪة وآﺛﺎرهﺎ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ أو ا��ﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ �ﻌﺾ ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/١٢‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬
‫ﻗﺪ �ﻌﻤﻞ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ واﺳﻌﺔ وﻣﻌﻘﺪة ﻣﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻟهﻴﺎ�ﻞ‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻌﻘﻴﺪ اﻟﺰاﺋﺪ ��‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ إﺧﻔﺎء اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻷ��ﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﻓﺮﺻﺔ أﻛ�� ﻟﻠﺘﻮاﻃﺆ أو اﻹﺧﻔﺎء أو اﻟﺘﻼﻋﺐ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﺪم ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫واﳌﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻧﻈﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌ�ﺸﺄة ﻏ�� ﻓﻌﺎﻟﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ أو ﺗ��ﻴﺺ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة وأﻃﺮاﻓهﺎ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن اﻹدارة ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﻮﺟﻮدة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺷﺮوط وأﺣ�ﺎم اﻟﺴﻮق اﻟﻌﺎدﻳﺔ؛ أو ﺑﻤﺎ دون اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎدﻟﺔ؛ أو ﺣ�� ﺑﺪون ﺗﺒﺎدل أي‬ ‫ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺴﺎراﻟﻌﻤﻞ‬
‫ِﻋ َﻮض ﻋ�� اﻹﻃﻼق‪.‬‬ ‫اﻟﻄﺒﻴ��‬

‫ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‪ ،‬وا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻌهﺎ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠﺐ هﺬﻩ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻄﺒﻴﻖ رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ �ﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﻀﻤﺎن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ و���ﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫و�ﺘﺤﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﻔﺤﺼﮫ ﻟﻠ��ﻼت أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫رﺋ�ﺴﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ إﺟﺮاء ﺗﺤﺮ�ﺎت ﻣﻮﺳﻌﺔ ﻋﻦ اﻟ��ﻼت واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋ�� اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻏ�� رﺳﻤﻴﺔ وأﻗﻞ ﺗﻄﻮرا‪ .‬وﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ �ﺴهﻮﻟﺔ ﻟﺪى اﻹدارة )ﻣﻦ ﻏ��‬
‫اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن اﻟﻨﻈﻢ ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ(‪ ،‬وﻟﺬا ﻗﺪ ﻳﻠﺰم اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﺮح اﺳﺘﻔﺴﺎرات وأن ﻳﺘﻔﺤﺺ ا��ﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻊ أﻃﺮاف‬
‫ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺧﺎرج اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة �� ا��ﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬
‫ُ ُ‬ ‫ً‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟ�ﺴﺖ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ �ﻌﻀهﺎ‪ ،‬ﻳﻀﻊ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة ﻣﻊ‬
‫ّ‬
‫و�ﻤﻜﻦ هﺬا ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻓهﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة وﻓهﻢ آﺛﺎرهﺎ ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ِ .‬‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم ﻗﻴﺎم اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎ��ﺎﺳﺒﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت أو اﻷرﺻﺪة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻠﻚ‬
‫ا��ﺎﻃﺮ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ ﺑﺎﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﺪودة ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻀﻊ أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋ�� اﻹﻃﻼق‪ ،‬ﻳﻈﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� اﻟﺘﻮﺻﻞ‬
‫إ�� ﻓهﻢ ﻟﻌﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬إذا �ﺎن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﻤﻜﻴﻨﮫ ﻣﻦ اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل )ﻷﻃﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل(؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻏ�� ﻣﻀﻠﻠﺔ )ﻷﻃﺮ اﻻﻟ��ام(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻓﻴﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ ﺗﺆﻛﺪ وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬
‫و�ﻘﺪم ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٥٠‬إرﺷﺎدات �ﺸﺄن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ و�ﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻌهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-١/١٢‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻧﺤﻮ ﻳﻜﻔﻲ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻌﻼﻗﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻋ�� ٍ‬ ‫ﻳﻀﻊ إﻃﺎراﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬
‫إدراك ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟ�� �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺤﺪودة أو‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬ ‫ﻻ ﻳﻀﻊ أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋ��‬
‫ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻘﺪر ﺗﺄﺛﺮهﺎ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت‪،‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﻃﻼق‬
‫ُُ‬ ‫ُُ‬
‫ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل )ﻷﻃﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل(؛ أو ﻏ�� ﻣﻀﻠﻠﺔ )ﻷﻃﺮ اﻻﻟ��ام(‪.‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إ�� ا��ﻄﻮات اﳌﻮ��ﺔ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻼﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح‬ ‫ﻳﻨﺺ إﻃﺎراﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬
‫ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷرﺻﺪة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻋ�� اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٢/١٢‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻛﺠﺰء ﻣﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٤٠‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪١١/٥٥٠‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮات ‪ ،١٧-١٢‬ﻟ��ﺼﻮل‬
‫ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة‬
‫أ‪(٨‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻘﺎش اﻟﺬي ﻳﺠﺮ�ﮫ ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط واﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٤٠‬اﻟﻨﻈﺮ �ﺸ�ﻞ ﺧﺎص‬ ‫‪١٢/٥٥٠‬‬
‫�� ﻣﺪى ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ �ﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﺘﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٩‬أ‪(١٠‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ‪:‬‬ ‫‪١٣/٥٥٠‬‬
‫)أ( هﻮ�ﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻃﺮأ ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ �ﻐﻴ��ات ﻋﻦ اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١‬أ‪(١٤‬‬
‫)ب( ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة وهﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ؛‬
‫)ج( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻗﺪ دﺧﻠﺖ �� أﻳﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة‪ ،‬وﻧﻮع اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ �� ﺣﺎل‬
‫ﺣﺪو��ﺎ‪.‬‬
‫ﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﺮاهﺎ‬ ‫ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة وﻣﻦ ﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وأن ِ‬ ‫‪١٤/٥٥٠‬‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻦ أﺟﻞ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(٢٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫)ب( اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﳌهﻤﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢١‬‬
‫)ج( اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ�� واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻈﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺘ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠ��ﻼت أو اﳌﺴ�ﻨﺪات‪ ،‬ﻟﻠ��ﺗ�ﺒﺎت أو اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ��‬ ‫‪١٥/٥٥٠‬‬
‫ﻗﺪ �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﻤﺖ ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٢‬أ‪(٢٣‬‬
‫ً‬
‫وﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻔﺤﺺ ﻣﺎدﻳﺎ ﻣﺎ ﻳ�� ﻟﻠﺒﺤﺚ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫)أ( اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ أﺛﻨﺎء إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ؛‬
‫)ب( ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌﺴﺎهﻤ�ن واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬
‫ً‬
‫)ج( اﻟ��ﻼت أو اﳌﺴ�ﻨﺪات اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﺮى اﳌﺮاﺟﻊ أ��ﺎ ﺿﺮور�ﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻈﺮوف اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٢٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫إذا ﻗﺎم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﻟﻔﻘﺮة‬ ‫‪١٦/٥٥٠‬‬
‫‪ ،١٥‬أو ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻤﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٤‬أ‪(٢٥‬‬
‫)أ( ﻃﺒﻴﻌﺔ هﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻼت؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٦‬‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗ�ﻮن ﻣﺸﺎرﻛﺔ �� هﺬﻩ اﳌﻌﺎﻣﻼت‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٧‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ�ﺒﺎدل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻼﺋﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة ﻣﻊ اﻷﻋﻀﺎء اﻵﺧﺮ�ﻦ ��‬ ‫‪١٧/٥٥٠‬‬
‫ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٨‬‬

‫ﻟﻠﻮﻓﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﺑﺎﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪١٨/٥٥٠‬‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬و�ﻘﻴﻢ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬و�ﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن أي ﻣ��ﺎ �ﻌﺪ ﺧﻄﺮا‬
‫ً‬
‫ﻣهﻤﺎ‪ .‬وﻋﻨﺪ إﺟﺮاء هﺬا اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﻋ�� أ��ﺎ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‪.‬‬
‫إذا �ﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻋﻮاﻣﻞ ��ﻄﺮ اﻟﻐﺶ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪ ،‬اﻟﻈﺮوف اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻮﺟﻮد ﻃﺮف ذي ﻋﻼﻗﺔ ﻟﮫ ﻧﻔﻮذ ُﻣهﻴﻤﻦ( ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬ ‫‪١٩/٥٥٠‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ ﺑﺨﺼﻮص اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻨﺪ‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٢٤٠‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪ ،٦‬أ‪ ،٢٩‬أ‪(٣٠‬‬

‫ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٢‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮ‬

‫ﻳﺘﻢ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ّ‬
‫ﻋﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ وﺟﻮد‪ /‬ﻃﺒﻴﻌﺔ‪/‬‬
‫هﻮ�ﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻃﺮأ ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ �ﻐﻴ��ات ﻋﻦ اﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أﺛﺮاﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة واﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻌ�ﺎ‬
‫ﻧﻮع أﻳﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻦ أﺟﻞ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﳌهﻤﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت واﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ�� واﻋﺘﻤﺎدهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮ‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺮي ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ﻧﻘﺎﺷﺎ ﺣﻮل ﻣﺪى ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ �ﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ اﻟﺬي ﻳ�ﺘﺞ ﻋﻦ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬ ‫اﻟﻨﻈﺮ�� اﻟﻐﺶ ا��ﺘﻤﻞ‬
‫واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ��ﻴﻤﻦ ﻋﻠ��ﺎ ��ﺺ واﺣﺪ أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺻﻐ��ة ﻣﻦ اﻷ��ﺎص دون ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات رﻗﺎﺑﺔ �ﻌﻮض ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺑ�ن اﳌﺆﺷﺮات اﻟﺪاﻟﺔ ﻋ�� وﺟﻮد ﻧﻔﻮذ ﻣهﻴﻤﻦ‪:‬‬
‫ﻧﻘﺾ اﻟﻄﺮف ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻘﺮارات ﻋﻤﻞ ﻣهﻤﺔ اﺗﺨﺬ��ﺎ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺮﺟﻮع ﻟﻠﻄﺮف ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ �� اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟ��ﺎ�ﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺤﺪودﻳﺔ اﻟﻨﻘﺎش‪ ،‬أو ﻏﻴﺎﺑﮫ اﻟﺘﺎم‪ ،‬ﺑ�ن اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺣﻮل ﻋﺮوض اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻄﺮف ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﺪرة اﻟﻔﺤﺺ واﻻﻋﺘﻤﺎد اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� �ﺸ��ك ﻓ��ﺎ اﻟﻄﺮف ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ )أو أﺣﺪ أﻓﺮاد أﺳﺮﺗﮫ اﳌﻘﺮ��ن(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻗﺪ ﻳﻮﺟﺪ أﻳﻀﺎ اﻟﻨﻔﻮذ اﳌهﻴﻤﻦ �� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬إذا �ﺎن اﻟﻄﺮف ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻗﺪ أدى دورا ﻗﻴﺎدﻳﺎ �� ﺗﺄﺳ�ﺲ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻻ ﻳﺰال ﻣﺴﺘﻤﺮا ��‬
‫أداء هﺬا اﻟﺪور �� إدار��ﺎ‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻋﻮاﻣﻞ ��ﻄﺮ اﻟﻐﺶ‪ ،‬ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ .‬و�� ﺣﺎل إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺣﺪوث ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﻮ�ﺮ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ﻋﻨﺪ اﻟﻔﺤﺺ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠ��ﻼت أو اﳌﺴ�ﻨﺪات‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ داﺋﻤﺎ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات‬
‫ً‬ ‫ُ‬ ‫اﳌﺎدي ﻟﻠ��ﻼت أو‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬وﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص‪ ،‬ﺗﻔﺤﺺ ﻣﺎدﻳﺎ اﻟ��ﻼت واﳌﺴ�ﻨﺪات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ أو‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ‪:‬‬ ‫اﳌﺴ�ﻨﺪات‬
‫اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺤﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌﺴﺎهﻤ�ن واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ى ُ‬
‫اﻟ��ﻼت أو اﳌﺴ�ﻨﺪات اﻷﺧﺮ اﻟ�� �ﻌﺪ ﺿﺮور�ﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻈﺮوف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺘﻢ داﺋﻤﺎ ﺗﺒﺎدل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �ﺸﺄن اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻣﻊ أﻋﻀﺎء اﻟﻔﺮ�ﻖ اﻵﺧﺮ�ﻦ‪.‬‬

‫ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ��‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ا��ﺎﻃﺮاﳌ�ﻤﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﻄﻮي ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋ�� ﺻﻌﻮ�ﺎت �� اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ .‬و�� ﺣﺎل اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻤﻴﻞ ﻹﺣﺪى ﺣﺰم اﻟ��ﻣﺠﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟ���ﻴﻞ‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ���ﺔ إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﺳﺘ��ادهﺎ �� ﺟﺪول ﺑﻴﺎﻧﺎت إﻟﻜ��و�ﻲ‪ .‬وﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﺳﺘﺨﺪام ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻔﺮز و�ﻋﺪاد ﺿﻮاﺑﻂ اﻻﺧﺘﻴﺎر‪،‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼء‪/‬اﳌﻮردﻳﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻤﺖ ﻣﻌهﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻗﻠﻴﻠﺔ اﻟﻌﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ ﻛﺒ��ة ا���ﻢ‪ ،‬أو اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻤﺖ ﻣﻌهﻢ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫��ﻤهﺎ أو ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎد‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪٣/١٢‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ُ‬ ‫ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣٣٠‬ا��ﺎص ﺑﺎﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺼﻤﻢ اﳌﺮاﺟﻊ و�ﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪٢٠/٥٥٠‬‬
‫ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ اﻟ�� ﺗ�ﻮن ﻣﺼﺎﺣﺒﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ‬
‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ هﺬﻩ ﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ اﻟﻔﻘﺮات ‪) .٢٤-٢١‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣١‬أ‪(٣٤‬‬
‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺮﺗ�ﺒﺎت أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو‬ ‫‪٢١/٥٥٠‬‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ ﺗﺆﻛﺪ وﺟﻮد ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت‪.‬‬
‫ً‬
‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أﻃﺮاﻓﺎ ذات ﻋﻼﻗﺔ أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‬ ‫‪٢٢/٥٥٠‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪:‬‬
‫)أ( إﺑﻼغ أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط اﻵﺧﺮ�ﻦ ﻋ�� اﻟﻔﻮر ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٥‬‬
‫)ب( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪:‬‬
‫ً‬
‫)‪ (١‬ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﻹدارة ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ا��ﺪدة ﺣﺪﻳﺜﺎ ﻟ�ﻲ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﻘﻮ�ﻢ إﺿﺎ�� ﻟهﺎ؛‬
‫)‪ (٢‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ ﺳ�ﺐ إﺧﻔﺎق أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �� اﻟﺘﻤﻜ�ن‬
‫ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻌﻼﻗﺎت أو اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ؛‬
‫)ج( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫ً‬
‫ا��ﺪدة ﺣﺪﻳﺜﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٦‬‬
‫)د( إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ �� ﺧﻄﺮ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ أﺧﺮى أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ أﺧﺮى‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﻘﻢ اﻹدارة ��‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة؛‬
‫ً‬
‫)ه( ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻻ�ﻌ�ﺎﺳﺎت ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ إذا ﺗﺒ�ن أن ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة �ﺎن ﻣﺘﻌﻤﺪا )ﻣﻤﺎ ﻳﺪل ﻋ�� وﺟﻮد ﺧﻄﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‬
‫�ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ(‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٧‬‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ ا��ﺪدة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﺗﻤﺖ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪٢٣/٥٥٠‬‬
‫)أ( اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻌﻘﻮد أو اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌ��ر اﻟﺘﺠﺎري )أو ﻋﺪﻣﮫ( ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت �ﺸ�� إ�� أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺪﺧﻮل ﻓ��ﺎ �ﻐﺮض إﻧﺘﺎج ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻣﻐﺸﻮش‪ ،‬أو ﻹﺧﻔﺎء‬
‫اﺧﺘﻼس ﻟﻸﺻﻮل؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٨‬أ‪(٣٩‬‬
‫)‪ (٢‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺷﺮوط اﳌﻌﺎﻣﻼت ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ ﺗﻮﺿﻴﺤﺎت اﻹدارة؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٣‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫)ب( ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄن اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ��ﺎ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤٠‬أ‪(٤١‬‬
‫ً‬
‫إذا ﻗﺪﻣﺖ اﻹدارة إﻗﺮارا �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻔﻴﺪ ﺑﺄن ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻣﺎ ﻣﻊ ﻃﺮف ذي ﻋﻼﻗﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﻘﻴﺎم ��ﺎ �ﺸﺮوط ﻣ�ﺎﻓﺌﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺴﺎﺋﺪة ��‬ ‫‪٢٤/٥٥٠‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﺠﺎري‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن هﺬا اﻹﻗﺮار‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪–٤٢‬أ‪(٤٥‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٢‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ُﻳ ﱠ‬
‫ﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻈﺮوف ا��ﻴﻄﺔ ﺗﺆﻛﺪ وﺟﻮدهﺎ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋ�� ﺗﺮﺗ�ﺒﺎت أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻳﺘﻢ إﺑﻼغ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ�� اﻟﻔﻮر إ�� أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﺸ��إ�� وﺟﻮد ﻋﻼﻗﺎت أو‬
‫ُﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻊ اﻟﻄﺮف ذي اﻟﻌﻼﻗﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات‬
‫إذا �ﺎن اﻟﻄﺮف ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ‪�ُ ،‬ﺴﺄل ﻋﻦ اﻟﺴ�ﺐ‪ .‬و ُ�ﺮا�� �� ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ‬
‫إﺧﻔﺎق أي أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫اﻟﻐﺶ )ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﺪو ﻋﺪم اﻹﻓﺼﺎح ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة ﻣﺘﻌﻤﺪا(؛‬ ‫–‬
‫ُ�ﻌﺎد اﻟﻨﻈﺮ �� ﺧﻄﺮ اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ أﺧﺮى أو ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣهﻤﺔ ﻣﻊ أﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ أﺧﺮى ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح‬ ‫‪‬‬
‫ﻋ��ﺎ‪ُ ،‬و� ﱠﻨﻔﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة؛‬
‫ُ‬
‫ﺗ ﱠﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي ﻟﻠﻌﻘﻮد أو اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌ�ﻤﺔ ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺧﺎرج ﻣﺴﺎر‬
‫اﻷﺳﺒﺎب �ﺸ�� إ�� اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻣﻐﺸﻮش أو إﺧﻔﺎء ﻷﺻﻮل ﻣﺨﺘﻠﺴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻄﺒﻴ��‬
‫اﻟﺸﺮوط ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ ﺗﻔﺴ��ات اﻹدارة‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬ ‫–‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺼﺮ�ﺢ ��ﺎ واﻋﺘﻤﺎدهﺎ ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن إﻗﺮارات اﻹدارة اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫إﻗﺮارات اﻹدارة‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﺼﺎدﻗﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻋ�� اﻷرﺻﺪة ﺳﺘﻮﻓﺮ أدﻟﺔ ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ‪ ،‬أرﺻﺪة ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪.‬‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٤/١٢‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠٠‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٦‬‬ ‫‪٢٥/٥٥٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ا��ﺪدة ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٧‬‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﺄﺛ��ات اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﻤﻨﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل )ﻷﻃﺮ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل(؛ أو‬
‫)‪ (٢‬ﺗ�ﺴ�ﺐ �� أن ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﻠﻠﺔ )ﻷﻃﺮ اﻻﻟ��ام(‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻀﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة‬ ‫‪٢٦/٥٥٠‬‬
‫وﻣﻦ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﺑﺄ��ﻢ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤٨‬أ‪(٤٩‬‬
‫)أ( ﻗﺪ أﻓ��ﻮا ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻦ هﻮ�ﺔ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﻟﺪ��ﻢ‬
‫ﻋﻠﻢ ��ﺎ؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﻗﺪ ﻗﺎﻣﻮا ﺑﺎ��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ُﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺒﻠﻐهﻢ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﻇهﺮت أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٧/٥٥٠‬‬
‫ﺑﺨﺼﻮص اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٠‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ أﺳﻤﺎء اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﻃﺮاف‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٢٨/٥٥٠‬‬

‫ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٢‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ُ ﱠ‬
‫ﺗﻮﺛﻖ أﺳﻤﺎء اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﻃﺮاف؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﻳﺘﻢ إﺑﻼغ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﺄي أﻣﻮر ﻣهﻤﺔ ﻇهﺮت أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺨﺼﻮص اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن‪:‬‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻌهﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹدارة‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﳌﻌﺎﻣﻼت ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ� ﱠ‬
‫ﻌﺪل ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إذا‪:‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻠﺰم‬
‫ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻌهﺎ؛ أو‬ ‫‪‬‬ ‫�ﻌﺪﻳﻞ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ﻟﻢ �ﻌﺘ�� إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻹدارة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��( �ﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١٣‬اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٦٠‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٤/٥٦٠‬‬
‫)أ( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ا�ﻌﻜﺴﺖ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ً‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫)ب( اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟ��ﻘﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﺪى اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬واﻟ�� ﻟﻮ �ﺎﻧﺖ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﮫ ��‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺘﺎر�ﺦ ﻟﺮ�ﻤﺎ أدت إ�� ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٥/٥٦٠‬‬
‫)أ( ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬ﺗﺎر�ﺦ ��ﺎﻳﺔ آﺧﺮ ﻓ��ة �ﻐﻄ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ ﻓﻴﮫ إﻋﺪاد ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟ�� ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬
‫اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﻘﺮ ﻓﻴﮫ أ��ﺎب اﻟﺼﻼﺣﻴﺔ ﺑﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢‬‬
‫ً‬
‫)ج( ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ‪ -‬اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﻳﺆرخ ﻓﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠٠‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣‬‬
‫)د( ﺗﺎر�ﺦ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ -‬اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ ﻓﻴﮫ ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ اﻻﻃﻼع ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ُ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤‬أ‪(٥‬‬
‫)ه( اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ‪ -‬اﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻘﻊ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وا��ﻘﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ‬
‫ﻟﺪى اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٣‬‬

‫ﻳﻘﺪم هﺬا اﳌﻌﻴﺎر إرﺷﺎدات �ﺸﺄن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫وﺗﻘﻊ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )ﺗﺎر�ﺦ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة(‪ .‬و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ اﻟﺘﻮار�ﺦ اﻷﺧﺮى اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ و�ﺻﺪارهﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/١٣‬‬

‫ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻹدارة‬ ‫ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ‬

‫ﺗﺎر�ﺦ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻷﻃﺮاﻟﺰﻣﻨﻴﺔ‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟ��ﻘﺎﺋﻖ ا��ﺪﻳﺪة اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ‬

‫�ﺸ�� "اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ" إ��‪:‬‬

‫اﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻘﻊ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﻘﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻻ ﻳ�ﻨﺎول ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٦٠‬اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬وﻟﻜﻦ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﻣﺘﻨﺎوﻟﺔ �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)‪ .(٧٢٠‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ �ﺴﻠﻂ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻀﻮء ﻋ�� ﺣﺪث ﻻﺣﻖ ﻳﻘﻊ ﺿﻤﻦ ﻧﻄﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٥٦٠‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُﻳﻨﻔﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ُﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� ﺗﺜ�ﺖ أﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺟﻤﻴﻊ‬ ‫‪٦/٥٦٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ُﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﻟ�� وﻓﺮت ﻟهﺎ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ُﻣﺮﺿﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٦‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،٦‬ﺑﺤﻴﺚ �ﻐﻄﻲ اﻟﻔ��ة ﻣﻦ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬أو أﻗﺮب‬ ‫‪٧/٥٦٠‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺎر�ﺦ ﻟﮫ ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪ .‬و�ﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ‪ ،‬اﻟ��‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٧‬أ‪(٨‬‬
‫)أ( اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻷي إﺟﺮاءات وﺿﻌ��ﺎ اﻹدارة ﻟﻀﻤﺎن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ وﻗﻌﺖ أي أﺣﺪاث ﻻﺣﻘﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋ��‬ ‫)ب( اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة‪ ،‬واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ّ ،‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٩‬‬
‫)ج( ﻗﺮاءة ا��ﺎﺿﺮ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﺎﻟ�ﻲ اﳌ�ﺸﺄة واﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ اﳌﻨﻌﻘﺪة �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸ��ﺎ �� أي ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟ�� ﻟ�ﺴﺖ ﻟهﺎ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ �ﻌﺪ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٠‬‬
‫)د( ﻗﺮاءة أﺣﺪث ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ أوﻟﻴﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬إن وﺟﺪت‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬ ‫إذا ّ‬
‫أﺣﺪاث ﺗﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫ٍ‬ ‫�ﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻺﺟﺮاءات اﳌﻨﻔﺬة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ٦‬و‪ ،٧‬ﻋ��‬ ‫‪٨/٥٦٠‬‬
‫ً‬
‫أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن �ﻞ ﺣﺪث ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻘﺒﻴﻞ ﻗﺪ ا�ﻌﻜﺲ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ �� ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﺗﻘﺪﻳﻢ إﻓﺎدة ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٨٠‬ﺑﺄن‬ ‫‪٩/٥٦٠‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺣﺪاث اﻟﻮاﻗﻌﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻟهﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ إﺟﺮاء �ﻌﺪﻳﻞ أو إﺿﺎﻓﺔ إﻓﺼﺎح‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻢ‬
‫�ﻌﺪﻳﻠهﺎ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻻ ﻳﻘﻊ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أي اﻟ��ام ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ �ﻌﻠﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪١٠/٥٦٠‬‬
‫ﺑﺤﻘﻴﻘﺔ ﻣﺎ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻟﻜﻦ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﻟﻮ �ﺎﻧﺖ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﮫ �� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮ�ﻤﺎ أدت إ�� ﻗﻴﺎﻣﮫ‬
‫ٍ‬
‫ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١١‬أ‪(١٢‬‬
‫)أ( ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل؛‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫)ج( اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� �ﻌ��م ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻷﻣﺮ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺪﻟﺖ اﻹدارة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬‫إذا ّ‬ ‫‪١١/٥٦٠‬‬

‫)أ( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻼزﻣﺔ �� هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف ﻋ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫)ب( ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻨﻄﺒﻖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪:١٢‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﻤﺪﻳﺪ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺸﺎر إﻟ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ٦‬و‪ ٧‬ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ا��ﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺟﺪﻳﺪ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ أﻻ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ا��ﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺆرﺧﺎ ﺑﺘﺎر�ﺦ �ﺴﺒﻖ‬
‫ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺤﻈﺮ ﻧﻈﺎم أو ﻻﺋﺤﺔ أو إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻋ�� اﻹدارة ﻗﺼﺮ �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� ﺗﺄﺛ��ات ا��ﺪث أو اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪١٢/٥٦٠‬‬
‫ﺤﻈﺮ ﻋ�� اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﺮ اﻋﺘﻤﺎدهﻢ ﻋ�� ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ُ� َ‬ ‫ُ َ‬
‫ﺴﻤﺢ‬ ‫اﳌﺴ�ﺒﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳ‬
‫ً‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺄن ُ‬
‫ﻳﻘﺼﺮ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻔﻘﺮة ‪)١١‬ب()‪ (١‬ﻋ�� ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ .‬و�� ﻣﺜﻞ هﺬﻩ‬
‫ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﻣﺎ أن‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)أ( ُ�ﻌﺪل ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﻟﻴﺘﻀﻤﻦ ﺗﺎر�ﺨﺎ إﺿﺎﻓﻴﺎ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋ�� ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬و�ﺸ�� ﺑﻤﻮﺟﺒﮫ إ�� أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋ�� �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮ�� �� اﻹﻳﻀﺎح ذي اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٣‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( ﻳﻘﺪم ﺗﻘﺮ�ﺮا ﺟﺪﻳﺪا أو ﻣﻌﺪﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎ �� ﻓﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ أو �� ﻓﻘﺮة أﻣﺮ آﺧﺮ �ﺸ�� إ�� أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻷﺣﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋ�� �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮ�� �� اﻹﻳﻀﺎح ذي اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫�� �ﻌﺾ اﻟﺪول‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ ﻳ�ﻮن ﻣﻄﻠﻮ�ﺎ ﻣﻦ اﻹدارة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� إﺻﺪار ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ‪ ،‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‪ ،‬ﻻ‬ ‫‪١٣/٥٦٠‬‬
‫ﻳﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻌﺪل أو ﺗﻘﺮ�ﺮ ﺟﺪﻳﺪ‪ .‬وﻟﻜﻦ إذا ﻟﻢ �ﻌﺪل اﻹدارة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� �ﻌﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓ��ﺎ أن‬
‫ﻓﺤﻴ�ﺌﺬ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٤‬أ‪(١٥‬‬
‫ٍ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ‪،‬‬
‫ً‬
‫)أ( إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة �ﻌﺪ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪﻳﻞ رأﻳﮫ وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٥‬ﺛﻢ ﻳﻘﻮم‬
‫ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛ أو‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫)ب( إذا �ﺎن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺨﻄﺮ اﻹدارة وأﻳﻀﺎ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳ�ﻮﻧﻮا‬
‫ً‬
‫ﺟﻤﻴﻌﺎ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪� ،‬ﻌﺪم إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻗﺒﻞ إﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻼزﻣﺔ‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ إﺻﺪار‬
‫ً‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� وﻗﺖ ﻻﺣﻖ ﻟﻜﻦ ﺑﺪون إﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ ﺳﻌﻴﺎ ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ��‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٦‬أ‪(١٧‬‬
‫�ﻌﺪ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﻳﻘﻊ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أي اﻟ��ام ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ‬ ‫‪١٤/٥٦٠‬‬
‫�ﻌﻠﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺤﻘﻴﻘﺔ ﻣﺎ �ﻌﺪ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟ�� ﻟﻮ �ﺎﻧﺖ ﻣﻌﺮوﻓﺔ ﻟﮫ �� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮ�ﻤﺎ أدت إ�� ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪،‬‬
‫ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪:‬‬
‫)أ( ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل؛‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫)ج( اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� �ﻌ��م ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻷﻣﺮ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٨‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﺪﻟﺖ اﻹدارة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٩‬‬‫إذا ّ‬ ‫‪١٥/٥٦٠‬‬
‫)أ( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻼزﻣﺔ �� هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف ﻋ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪.‬‬
‫)ب( ﻓﺤﺺ ا��ﻄﻮات اﻟ�� اﺗﺨﺬ��ﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن أي ��ﺺ اﺳﺘﻠﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺻﺪرت �� اﻟﺴﺎﺑﻖ وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺎﳌﻮﻗﻒ‪.‬‬
‫)ج( ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻨﻄﺒﻖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪:١٢‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﻤﺪﻳﺪ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺸﺎر إﻟ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ٦‬و‪ ٧‬ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ا��ﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻋ�� أﻻ ﻳ�ﻮن ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ا��ﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ أﺳﺒﻖ ﻣﻦ ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺟﺪﻳﺪ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫)د( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﻄﺒﻖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪� ،١٢‬ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ أو ﺗﻘﺪﻳﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺟﺪﻳﺪ وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ اﻟﻔﻘﺮة ‪.١٢‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ُﻳ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ا��ﺪﻳﺪ أو اﳌﻌﺪل ﻓﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ أو ﻓﻘﺮة أﻣﺮ آﺧﺮ �ﺸ�� إ�� اﻹﻳﻀﺎح اﳌﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺬي‬ ‫‪١٦/٥٦٠‬‬
‫ﻳﻨﺎﻗﺶ ﻋ�� ﻧﻄﺎق أوﺳﻊ ﺳ�ﺐ �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ إﺻﺪارهﺎ‪ ،‬و��� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟﺬي ﻗﺪﻣﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﺗﺨﺎذ اﻹدارة ﻟ��ﻄﻮات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن أي ��ﺺ اﺳﺘﻠﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ إﺻﺪارهﺎ ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺎﳌﻮﻗﻒ‪ ،‬و��‬ ‫‪١٧/٥٦٠‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم �ﻌﺪﻳﻠهﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� �ﻌﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓ��ﺎ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُﻳﺨﻄﺮ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻹدارة وأﻳﻀﺎ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳ�ﻮﻧﻮا ﺟﻤﻴﻌﺎ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﺄﻧﮫ ﺳ�ﺴ�� ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ��‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﺗﺘﺨﺬ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ هﺬﻩ ا��ﻄﻮات اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ هﺬا اﻹﺧﻄﺎر‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﺨﺬ‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ ﺳﻌﻴﺎ ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٠‬‬

‫ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻗﺪ ُﻳ ﱠ‬
‫ﺤﺪد ذﻟﻚ اﻟﺘﺎر�ﺦ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-١/١٣‬‬

‫أﻗﺮب ﺗﺎر�ﺦ ﻳﻘﻮم ﻓﻴﮫ اﻷ��ﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﺎﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﻌ��ف ��ﺎ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أن ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟ�� ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻗﺮار ﺑﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻓﺮاد ا��ﺪدﻳﻦ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻧﻈﺎم أو ﻻﺋﺤﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻳ�ﺒﻌﻮن اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﻌ��ف ��ﺎ‬
‫اﻷﻓﺮاد اﻟﺬﻳﻦ ﺗﺤﺪدهﻢ اﳌ�ﺸﺄة ﺑﻨﻔﺴهﺎ واﻟﺬﻳﻦ ﻳ�ﺒﻌﻮن إﺟﺮاءات ﺧﺎﺻﺔ ��ﻢ ﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ﺿﺮورة اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻣﻦ‬
‫ﻻ �ﻌﺪ اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟ��ﺎ�ﻲ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺎهﻤ�ن ﻻزﻣﺎ ﻟ�ﻲ �ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� �ﺸ�ﻞ‬
‫ً‬ ‫اﳌﺴﺎ�ﻤ�ن‬
‫أﺳﺎﺳﺎ ﻟﺮأﻳﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫وﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺟﻮد اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ أﺛﺮهﺎ‪ ،‬ﻳﻨﻔﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﻄﻮات اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-١/١٣‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أي أﺣﺪاث ﻻﺣﻘﺔ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أي أﺣﺪاث ﻻﺣﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ﻓهﻢ إﺟﺮاءات اﻹدارة )إن وﺟﺪت( ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ﻋﻦ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻌهﺪات أو اﻟﻘﺮوض أو اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت ا��ﺪﻳﺪة‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻊ أو اﻗﺘﻨﺎء اﻷﺻﻮل‪ ،‬اﻟ�� ﺣﺪﺛﺖ أو ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟهﺎ‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻟﺰ�ﺎدات �� رأس اﳌﺎل أو إﺻﺪار أدوات اﻟﺪﻳﻦ‪،‬‬ ‫–‬
‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﺪﻣﺞ أو اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﺼﺎدر��ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ا���ﻮﻣﺔ‪ ،‬أو اﻟ�� �ﻌﺮﺿﺖ ﻟﻠﺘﻠﻒ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪� ،‬ﺴ�ﺐ ﺣﺮ�ﻖ أو ﻓﻴﻀﺎن(‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ واﳌﻄﺎﻟﺒﺎت واﻻﻟ��اﻣﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫أي �ﻌﺪﻳﻼت ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﻏ�� ﻋﺎدﻳﺔ ﺗﻢ إﺟﺮاؤهﺎ أو ﻣﻦ اﳌﺮﺗﻘﺐ إﺟﺮاؤهﺎ‪،‬‬ ‫–‬
‫أي أﺣﺪاث ﻗﺪ وﻗﻌﺖ أو ﻣﻦ ا��ﺘﻤﻞ أن ﺗﻘﻊ‪ ،‬ﺳ�ﺜ�� �ﺴﺎؤﻻت �ﺸﺄن ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ��‬ ‫–‬
‫ا��ﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫أي أﺣﺪاث ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻘﻴﺎس اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات أو ا��ﺼﺼﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫أي أﺣﺪاث ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻘﺎﺑﻠﻴﺔ اﺳ��داد اﻷﺻﻮل؛‬ ‫–‬
‫ﻗﺮاءة ا��ﺎﺿﺮ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ اﻟ�� ُﻋﻘﺪت �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸ��ﺎ �� ﺗﻠﻚ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟ�� ﻟ�ﺴﺖ ﻟهﺎ ﻣﺤﺎﺿﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ �ﻌﺪ؛‬
‫ﻗﺮاءة اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ �ﻌﺪ ��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة‪ ،‬إن وﺟﺪت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ �ﻐﻄﻲ أﺣﺪاﺛﺎ ﻻﺣﻘﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺪﻋﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬و�ﺎﻟﺘﺎ��‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ(؛‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﻘﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ‬
‫ُﻳ ﱠ‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫)�ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� �ﻌ��م اﻹدارة ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻷﻣﺮ ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫وﻟﻜﻦ ﻗﺒﻞ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺿﺮور�ﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ً‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ(‬
‫ﻳﺘﻢ إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ ﺟﺪﻳﺪ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا أﻳﻀﺎ ﺗﻀﻤ�ن ﺗﺎر�ﺦ إﺿﺎ�� �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪ (٢/١٣‬أو ﺗﻀﻤ�ن ﻓﻘﺮة ﻟﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ �ﻌﺪل اﻹدارة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺼﺪر اﳌﺮاﺟﻊ رأﻳﺎ ﻣﻌﺪﻻ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا �ﺎن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺻﺪر ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪ ،‬ﻳﺘﻢ إﺧﻄﺎر اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( �ﻌﺪم إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ�� أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺒﻞ إﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫إذا ﺗﻢ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻹﺧﻄﺎر‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ )�ﻌﺪ اﺳ�ﺸﺎرة اﳌﺴ�ﺸﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ( ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬ ‫‪‬‬
‫ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٣٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ(؛‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﻘﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� �ﻌﺪﻳﻞ؛ و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� �ﻌ��م اﻹدارة‬ ‫‪‬‬
‫)�ﻌﺪ إﺻﺪار اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ(‬
‫ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻷﻣﺮ ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫إذا ّ‬
‫ﻋﺪﻟﺖ اﻹدارة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻤﺪﻳﺪ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ا��ﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ �ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫–‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻟﻴﺘﻀﻤﻦ ﺗﺎر�ﺨﺎ إﺿﺎﻓﻴﺎ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋ�� �ﻌﺪﻳﻞ ﻣﻌ�ن )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪،(٢/١٣‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ أي إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺿﺮور�ﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻔﺤﺺ ا��ﻄﻮات اﻟ�� اﺗﺨﺬ��ﺎ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن أي ��ﺺ اﺳﺘﻠﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺻﺪرت �� اﻟﺴﺎﺑﻖ‬ ‫–‬
‫وﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺎﳌﻮﻗﻒ‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﻘﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﺮ�ﺮا ﺟﺪﻳﺪا �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ؛‬ ‫–‬
‫ﻳﺘﻢ إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ ﺟﺪﻳﺪ أو ﻣﻌﺪل ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻓﻘﺮة "ﻟﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ" )اﻧﻈﺮ ا��ﺰء اﻷول‪ ،‬اﻟﻔﺼﻞ ‪ .(٢/١٣‬و�ذا ﻟﻢ ﺗﺘﺨﺬ اﻹدارة‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﻄﻮات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن أي ��ﺺ اﺳﺘﻠﻢ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻖ إﺻﺪارهﺎ ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺎﳌﻮﻗﻒ‪:‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻢ إﺧﻄﺎر اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﺳ�ﺘﺨﺬ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ ﺳﻌﻴﺎ ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛‬ ‫–‬
‫إذا ﻟﻢ ﺗﺘﺨﺬ اﻹدارة )أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ا��ﻄﻮات اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ هﺬا اﻹﺧﻄﺎر‪ ،‬ﻓﻴﺘﻢ اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ )ﻣﺜﻞ‬ ‫‪‬‬
‫اﺳ�ﺸﺎرة اﳌﺴ�ﺸﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ( ﳌﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺼ��ﺔ �ﻞ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ واﻟﻌﻤﻴﻞ إﻧﺠﺎز اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻼزم ﻹﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﻮﻗﺖ ا��ﺪد‪ .‬وﺳﻴﺤﺪ هﺬا ﻗﺪر اﻹﻣ�ﺎن ﻣﻦ ﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﮫ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ور�ﻤﺎ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺄر�ﺦ اﳌﺰدوج‬ ‫‪٢/١٣‬‬

‫ﺗﺆدي �� اﻟﻐﺎﻟﺐ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻟ�� ﺗﺼﺒﺢ ﻣﻌﺮوﻓﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﺿﺮورة ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‬
‫ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ وا��ﺼﺼﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﺼﺪر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ ﺟﺪﻳﺪ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺄر�ﺨﮫ ﺑﺘﺎر�ﺦ �ﺴﺒﻖ ﺗﺎر�ﺦ اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻔﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ أﺣﺪاث ﻻﺣﻘﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻘﺘﺼﺮ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺰاﺋﺪة ﻋ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺬ�ﻮر �� اﻹﻳﻀﺎح ذي اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺮﻓﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت )و�ﺎﻓ��اض أن اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﻠﻴﺔ �ﺴﻤﺢ ﺑﺬﻟﻚ(‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻘﺎء ﻋ�� اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻷﺻ�� ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ُﻳﻀﺎف ﺗﺎر�ﺦ ﺟﺪﻳﺪ )اﻟﺘﺄر�ﺦ‬
‫اﳌﺰدوج( ﻹﻋﻼم اﻟﻘﺮاء ﺑﺄن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﺘﺎر�ﺦ اﻷﺻ�� اﻗﺘﺼﺮت ﻋ�� اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﻼﺣﻖ‪.‬‬

‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﻣﺜﺎل ﻋ�� اﻟﺘﺄر�ﺦ اﳌﺰدوج‪:‬‬

‫ﺗﻢ ﺗﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻷﺻ�� �� ‪ ١٥‬ﺳ�ﺘﻤ�� ××‪٢٠‬؛‬ ‫‪‬‬
‫�� ‪ ٢٢‬أﻛﺘﻮ�ﺮ ××‪ ،٢٠‬أﻋﻠﻨﺖ ا��هﺔ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ ﺟﺰء ﻛﺒ�� ﻣﻦ أﻋﻤﺎﻟهﺎ‪ .‬وأﻋﺪت اﻹدارة اﻹﻳﻀﺎح )س( ا��ﺪﻳﺪ اﻟﺬي ﻳﺼﻒ ذﻟﻚ ا��ﺪث ﻹدراﺟﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻢ إﻧﺠﺎز أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة ﻋ�� اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ اﳌﺬ�ﻮرة �� اﻹﻳﻀﺎح )س( �� ‪ ٣‬ﻧﻮﻓﻤ�� ××‪.٢٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺼﻴﻐﺔ اﳌﻌﺪﻟﺔ ﻟﺘﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺎر�ﺨ�ن ﺳﺘ�ﻮن ﻛﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫"‪ ١٥‬ﺳ�ﺘﻤ�� ××‪ ،٢٠‬ﺑﺎﺳﺘ�ﻨﺎء ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻳﻀﺎح )س(‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﺎر�ﺨﮫ ﻳ�ﻮن �� ‪ ٣‬ﻧﻮﻓﻤ�� ××‪."٢٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١٤‬اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٥٧٠‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ وآﺛﺎرهﺎ اﳌ��ﺗﺒﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/١٤‬‬

‫�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف‪:‬‬

‫‪ ‬ﺳﺆال اﻹدارة ﻋﻦ ﺧﻄﻄهﺎ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬ ‫ً‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� وﺟﻮد أي أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﺣﻮل ﻗﺪرة‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ا��ﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻺدارة؛‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وﺳﺆال اﻹدارة ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫واﻷدﻟﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ ﻟﻼﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻮﻗﻌﺎت‬ ‫ﺗﻔﺤﺺ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻸﺣﺪاث‪/‬اﻟﻈﺮوف ا��ﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬وأي‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت‪/‬ﺧﻄﻂ‪.‬‬
‫ﺳﺆال اﻹدارة ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث‪/‬اﻟﻈﺮوف اﻟ�� وﻗﻌﺖ �ﻌﺪ اﻟﻔ��ة اﻟ��‬
‫ﺷﻤﻠهﺎ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة‬ ‫اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻈﺮوف أو اﻷﺣﺪاث ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� أي ﺣﻘﺎﺋﻖ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا‪:‬‬
‫�ﺎن ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺣﺪاث‪/‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ؛‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ً‬
‫�ﺎن اﺳﺘﺨﺪام اﻓ��اض اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺼﻒ ﺑﺼﻮرة واﻓﻴﺔ أي أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف ﺗﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ وﺗﻔ�� ﻋﻦ أي ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي؟‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات اﻹدارة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٩/٥٧٠‬‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‪� ،‬ﺸﺄن ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس‬ ‫)أ(‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ً‬
‫)ب( اﻟﻘﻴﺎم‪ ،‬اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي �ﺸﺄن أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة؛‬
‫ً‬
‫)ج( إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ وﻓﻘﺎ ﻟهﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٤‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ُ�ﻌﺪ اﻓ��اض ﺑﻘﺎء اﳌ�ﺸﺄة ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة رﻛﻨﺎ أﺳﺎﺳﻴﺎ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫و�ﻮﻓﺮ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٧٠‬إرﺷﺎدات �ﺸﺄن اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺤﻤﻠهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻓ��اض اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ��‬
‫اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ وﻏ��هﺎ اﻟ�� ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮهﺎ أﻣﻮرا رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻤﺎ ﻻ ﺷﻚ ﻓﻴﮫ أن ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ﺳ�ﺴﺘﻮ��‬
‫اﻟﻀﻮاﺑﻂ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ﻋ�� أ��ﺎ أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﺑﻞ‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ �� ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان "ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮهﺮي اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ"‪ .‬راﺟﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٧٠‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� أﻣﺜﻠﺔ ﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟ�� ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ُ‬ ‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪َ � ،‬ﻌﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� اﻓ��اض أن اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎﻗﻴﺔ وﺳﻮف �ﺴﺘﻤﺮ �� أﻋﻤﺎﻟهﺎ �� اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ اﳌﻨﻈﻮر‪.‬‬ ‫‪٢/٥٧٠‬‬
‫و�ﺘﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ �ﻌ��م اﻹدارة ﺗﺼﻔﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة أو إﻳﻘﺎف‬
‫ً‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬أو ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻟﺪ��ﺎ ﺑﺪﻳﻞ واﻗ�� ﺳﻮى اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ‪ ،‬أو ﻻ ﻳﺘﻢ‪ ،‬إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض ا��ﺎص وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻳ�ﻮن أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻟﮫ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻻ ُ�ﻌﺪ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻣﻼﺋﻤﺎ ﻟﺒﻌﺾ‬
‫ُ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة ﻋ�� أﺳﺎس اﻟﻀﺮ�ﺒﺔ �� دول ﻣﻌﻴﻨﺔ(‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬
‫���ﻴﻞ اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت ﻋ�� أﺳﺎس أن اﳌ�ﺸﺄة ﺳﺘ�ﻮن ﻗﺎدرة ﻋ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺻﻮﻟهﺎ واﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟ��اﻣﺎ��ﺎ ﺧﻼل ﻣﺴﺎر ﻋﻤﻠهﺎ اﻟﻄﺒﻴ��‪.‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢‬‬

‫ً‬
‫وﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ُ ،‬ﻳﻨﻈﺮ ﻋﺎدة إ�� اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� أ��ﺎ ﻣﺴﺘﻤﺮة �� ﻋﻤﻠهﺎ �� اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ اﳌﻨﻈﻮر دون وﺟﻮد ﻧﻴﺔ أو ﺿﺮورة ﻟﻠﺘﺼﻔﻴﺔ أو إﻳﻘﺎف اﻷ�ﺸﻄﺔ‬
‫و�ﻨﺎء ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ���ﻴﻞ اﻷﺻﻮل واﻻﻟ��اﻣﺎت ﻋ�� أﺳﺎس أن اﳌ�ﺸﺄة ﺳﺘ�ﻮن ﻗﺎدرة ﻋ�� ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺻﻮﻟهﺎ‬ ‫اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ أو ﻃﻠﺐ ا��ﻤﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺪاﺋﻨ�ن ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ً .‬‬
‫واﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟ��اﻣﺎ��ﺎ ﺧﻼل ﻣﺴﺎر ﻋﻤﻠهﺎ اﻟﻄﺒﻴ��‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬ ‫‪٢/١٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك‬ ‫‪١٠/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬وﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد‬
‫ً‬
‫ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وﻣﻦ ّ‬ ‫ً‬
‫ﺛﻢ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣‬أ‪(٦‬‬ ‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ أﺟﺮت ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)أ( إذا ﺗﻢ إﺟﺮاء ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫ ﻣﻊ اﻹدارة وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻗﺪ ﺣﺪدت أﺣﺪاﺛﺎ أو ﻇﺮوﻓﺎ ﻗﺪ‬
‫ً‬
‫ﺗﺜ��‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬و�ذا �ﺎن اﻷﻣﺮ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻳﻨﺎﻗﺶ ﺧﻄﻂ‬
‫اﻹدارة ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف؛ أو‬
‫)ب( إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ �ﻌﺪ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﺎﻗﺶ ﻣﻊ اﻹدارة أﺳﺎس اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ اﳌﺮﺗﻘﺐ ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ��‬
‫ً‬ ‫ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وأن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣ��ﺎ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ��‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻈﻞ ﻣﻨﺘ��ﺎ ﻃﻮال ﻣﺪة اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻷدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة‬ ‫‪١١/٥٧٠‬‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗ��ﻴﺺ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٤‬‬

‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ أي أﺣﺪاث ﻗﺪ ﺗﺜ��‬ ‫اﺳﺄل‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫�ﻌﻢ‬

‫هﻞ أﺟﺮت اﻹدارة ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أي أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف وا��ﺼﻮل‬
‫ً‬
‫ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة‬ ‫ﻋ�� ا��ﻄﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ‬
‫ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة؟‬ ‫ﻣﺴﺘﻤﺮة؟‬ ‫اﻹدارة اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷﺣﺪاث‬

‫ﻻ‬

‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻹدارة �ﺸﺄن وﺟﻮد أي‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ا��ﻄﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻺدارة‬
‫أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف وﻣﻌﺮﻓﺔ‬ ‫و‪/‬أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑ��ﺎ‬

‫اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬

‫اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻸدﻟﺔ اﻟ�� �ﺸ��إ�� وﺟﻮد أﺣﺪاث‪/‬ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ��‬
‫ً‬ ‫ﺟﻮهﺮي أو ﻣﺎ إذا �ﺎن اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﺷﻜﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫اﻓ��اض اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ‬

‫ً‬
‫و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻋ�� أﻣﺜﻠﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ��‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/١٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﳌﺆﺷﺮات‬
‫ﺻﺎف ﺑﺎﻻﻟ��اﻣﺎت أو اﻻﻟ��اﻣﺎت اﳌﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫وﺟﻮد ﻣﺮﻛﺰ ٍ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻗ��اب اﻟﻘﺮوض ﻣﺤﺪدة اﻷﺟﻞ ﻣﻦ ﻣﻮﻋﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗهﺎ دون وﺟﻮد ﻓﺮص واﻗﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳﺪ أو ﻟﻠﺴﺪاد؛ أو اﻻﻋﺘﻤﺎد اﳌﻔﺮط ﻋ��‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﻗ��اض ﻗﺼ�� اﻷﺟﻞ ﻟﺘﻤﻮ�ﻞ أﺻﻮل ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪.‬‬
‫اﳌﺆﺷﺮات ﻋ�� ��ﺐ اﻟﺪﻋﻢ اﳌﺎ�� ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪاﺋﻨ�ن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﺟﻮد ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ �ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺳﺎﻟﺒﺔ �ﺸ�� إﻟ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎر�ﺨﻴﺔ أو اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺪﻻت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺴﺎﺋﺮ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ا��ﻮهﺮ�ﺔ أو اﻟﺘﺪهﻮر اﻟﻜﺒ�� �� ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻮل اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺄﺧﺮ �� ﺗﻮز�ﻌﺎت اﻷر�ﺎح أو ﺗﻮﻗﻔهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻟﺴﺪاد ﻟﻠﺪاﺋﻨ�ن �� ﺗﻮار�ﺦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻻﻟ��ام �ﺸﺮوط اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻘﺮوض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺤﻮل ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻻﺋﺘﻤﺎن إ�� ﻧﻈﺎم اﻟﺪﻓﻊ ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻼم �� اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﳌﻮردﻳﻦ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻤﻮ�ﻞ ﻟﺘﻄﻮ�ﺮ ﻣﻨﺘﺞ ﺟﺪﻳﺪ ﺿﺮوري‪ ،‬أو اﺳ�ﺜﻤﺎرات ﺿﺮور�ﺔ أﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺰم اﻹدارة ﻋ�� ﺗﺼﻔﻴﺔ اﳌ�ﺸﺄة أو إﻳﻘﺎف اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺧﻠﻮ اﳌﻨﺎﺻﺐ اﻹدار�ﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻣﻊ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ اﻟﺒﺪﻳﻞ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﺴﺎرة ﺳﻮق رﺋ����‪ ،‬أو ﻋﻤﻴﻞ رﺋ����‪ ،‬أو ﺣﻖ اﻣﺘﻴﺎز‪ ،‬أو رﺧﺼﺔ‪ ،‬أو ﻣﻮرد رﺋ����‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺸﻜﻼت اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻘﺺ اﻹﻣﺪادات اﳌهﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻛﺒ��‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫ﻇهﻮر ﻣﻨﺎﻓﺲ ﻧﺎ��‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ ﻟﺮأس اﳌﺎل أو ﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أﺧﺮى‬
‫وﺟﻮد دﻋﺎوى ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻣﻨﻈﻮرة ﺿﺪ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬واﻟ�� �� ﺣﺎل ﻧﺠﺎﺣهﺎ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺆدي إ�� ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ﻗﺎدرة ﻋ�� اﻟﻮﻓﺎء ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات �� اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو �� ﺳﻴﺎﺳﺔ ا���ﻮﻣﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺆﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ�ﻮارث ﻏ�� اﳌﺆﻣﻦ ﺿﺪهﺎ أو اﳌﺆﻣﻦ ﺿﺪهﺎ ﺑﺄﻗﻞ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﺛﻤﺔ ﻋﻮاﻣﻞ أﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﺨﻔﻒ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ أهﻤﻴﺔ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻮازﻧﺔ ﺗﺄﺛ�� ﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� ﺳﺪاد دﻳﻮ��ﺎ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮ�ﻖ ﺧﻄﻂ اﻹدارة ﻟﺘﻮﻓ�� ﺗﺪﻓﻘﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ �ﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺳﺎﺋﻞ ﺑﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ أﺻﻮل‪ ،‬أو إﻋﺎدة ﺟﺪوﻟﺔ دﻓﻌﺎت ﺳﺪاد اﻟﻘﺮوض‪ ،‬أو ا��ﺼﻮل ﻋ�� رأس ﻣﺎل‬
‫ّ‬
‫ﻣﻮرد رﺋ���� ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻮﻓ�� ﻣﺼﺪر ﺗﻮر�ﺪ ﺑﺪﻳﻞ وﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫إﺿﺎ��‪ .‬وﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﻤﺎﺛﻞ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ أﺛﺮ ﻓﻘﺪان ِ‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة‬ ‫‪٣/١٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨‬أ‪١٠‬؛ أ‪ ،١٢‬أ‪(١٣‬‬ ‫‪١٢/٥٧٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﻐﻄﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻔ��ة اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ اﻹدارة ﻹﺟﺮاء‬ ‫‪١٣/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ أو ﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒﮫ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﺤﺪد ﻓ��ة أﻃﻮل‪ .‬و�ذا �ﺎن ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻟﻘﺪرة‬
‫ً‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة �ﻐﻄﻲ ﻓ��ة أﻗﻞ ﻣﻦ اﺛ�� ﻋﺸﺮ ﺷهﺮا ﻣﻦ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ �ﻌﺮ�ﻔﮫ اﻟﻮارد �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫)‪ ،(٥٦٠‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﻣﺪ ﻓ��ة ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻻﺛ�� ﻋﺸﺮ ﺷهﺮا ﻋ�� اﻷﻗﻞ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎر�ﺦ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١‬أ‪(١٣‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﻳ�ﻮن‬ ‫‪١٤/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻋﻠﻢ ��ﺎ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ﻋﻦ ﻣﻌﺮﻓ��ﺎ ﺑﻮﺟﻮد أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف �ﻌﺪ ﻓ��ة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫‪١٥/٥٧٠‬‬
‫ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٤‬أ‪(١٥‬‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺧﻄﻂ اﻹدارة �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‬

‫ً‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﺗﻘﻮم اﻹدارة �� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺗﻔﺼﻴ�� ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬وﻗﺪ �ﻌﺘﻤﺪ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻋ�� ﻣﻌﺮﻓ��ﺎ اﻟﻌﻤﻴﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ و�ﺎﻵﻓﺎق‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫و�ﺸﻤﻞ إﺟﺮاءات اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﳌﻌﺘﺎدة اﻟ�� ﻳﻨﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬

‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻓﺮص اﻟﺘﻤﻮ�ﻞ اﳌﺘﻮﺳﻄﺔ واﻟﻄﻮ�ﻠﺔ اﳌﺪى ﻣﻊ اﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺄﻳﻴﺪ ﻧﻮاﻳﺎ اﻹدارة ﺑﻔهﻢ اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ واﻷدﻟﺔ اﳌﺴ�ﻨﺪﻳﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺐ أن ﺗﻘﻮم اﻹدارة ﺑﻤﺪ ﻓ��ة ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻻﺛ�� ﻋﺸﺮ ﺷهﺮا ﻋ�� اﻷﻗﻞ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﺤﻘﻖ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ واﻻﺳﺘﻔﺴﺎر واﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫وﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺟﺪواهﺎ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ دﻋﻢ اﻟﺘﻮﻗﻊ ﺑﺘﺤﻘﻴﻖ إﻳﺮادات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺑﺄواﻣﺮ اﻟﺒﻴﻊ أو ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻴﻊ‬
‫ا��ﺘﻤﻠﺔ؛‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹدارة ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﻮﺟﻮد أﺣﺪاث‪ /‬ﻇﺮوف وﻗﻌﺖ �ﻌﺪ ﻓ��ة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﻣﻦ ﺑ�ن اﻟﻌﻮاﻣﻞ ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪:‬‬
‫ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻈﺮوف اﳌﻌﺎﻛﺴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة ﻗﺎدرة ﻋ�� اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ �ﺴﺮﻋﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻔﺮص‪ ،‬ﻟﻜ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻔﺘﻘﺮ إ�� اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳﺘﻤﺮار اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪.‬‬

‫ﺗﻮﻓﺮاﻟﺘﻤﻮ�ﻞ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا ﺗﻮﻗﻒ اﳌﺼﺎرف وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﳌﻘﺮﺿ�ن ﻋﻦ دﻋﻢ اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ أﻳﻀﺎ ��ﺐ‪ ،‬أو إﺟﺮاء �ﻐﻴ�� ﻛﺒ�� �� ﺷﺮوط‪ ،‬ﻗﺮوض أو ﺿﻤﺎﻧﺎت ﻟﻘﺮوض ﺗﻢ‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ )أو ﻣﻦ أﻃﺮاف أﺧﺮى ذات ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺜﻞ أﻓﺮاد اﻷﺳﺮة(‪.‬‬
‫اﻟﺘﻐ��ات اﻷﺧﺮى اﻟﻜ��ى‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ اﻟﻔﻘﺪان ا��ﺘﻤﻞ ﳌﻮرد رﺋ���� أو ﻋﻤﻴﻞ رﺋ���� أو ﻣﻮﻇﻒ ﻛﺒ�� أو ا��ﻖ �� اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺗﺮﺧﻴﺺ أو ﺣﻖ اﻣﺘﻴﺎز أو اﺗﻔﺎق ﻗﺎﻧﻮ�ﻲ آﺧﺮ‪.‬‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ �� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺛﻴﻖ‪:‬‬ ‫اﻷدﻟﺔ اﳌﺴ�ﻨﺪﻳﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫ﺷﺮوط أي ﻗﺮض وﺗﻤﻮ�ﻞ ﻣﻘﺪم ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﻘﺮوض ﺗﺎﻟﻴﺔ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق ﻷﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺼﺎرف؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﺿﻤﺎﻧﺎت أو أﺻﻮل ��ﺼﻴﺔ ﻣﺮهﻮﻧﺔ ﻛﻀﻤﺎن؛‬ ‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﺘﻤﻮ�ﻞ اﳌﺄﺧﻮذ ﻣﻦ أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ ً‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﺘﻐ��ات اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻗﺪرة اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ أو اﻷﻃﺮاف اﻷﺧﺮى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋ��‪:‬‬ ‫ﺻﻮراﻟﺪﻋﻢ اﻷﺧﺮى اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺻﻮر اﻟﺪﻋﻢ اﻷﺧﺮى اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻘﺮوض أو اﻟﻀﻤﺎﻧﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟ��اﻣﺎت اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ ﺗﺮﺗ�ﺒﺎت اﻟﺪﻋﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﻐ��ات اﻟﻜ��ى ﻣﺜﻞ ﻓﻘﺪان ﻋﻤﻴﻞ رﺋ���� أو ّ‬
‫ﻣﻮرد رﺋ���� أو ﻣﻮﻇﻒ ﻛﺒ�� أو‬ ‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷﺛﺮ اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﻐ��ات اﻷﺧﺮى اﻟﻜ��ى‬
‫ﻓﻮات اﻹﻳﺮادات ﻣﻦ اﳌﺒﻴﻌﺎت �ﺴ�ﺐ اﻟﺘﻘﺎدم اﻟﺘﻘ�� أو ﻇهﻮر ﻣﻨﺎﻓﺲ ﺟﺪﻳﺪ أو ﻏ�� ذﻟﻚ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ �ﺸﺄن‪:‬‬ ‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ��‬
‫ﺷﺮوط وأﺣ�ﺎم اﻟﺪﻋﻢ اﳌﺎ�� اﳌﻘﺪم؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺼﺎدﻗﺎت اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‬
‫ﻧﻮاﻳﺎ اﳌﺪﻳﺮ اﳌﺎﻟﻚ أو ﻓهﻤﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪﻋﻢ اﳌﻘﺪم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪ -‬ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺣﺪاث‬ ‫‪٤/١٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ��‬ ‫‪١٦/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ‪ ،‬أم ﻻ‪ ،‬ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي �ﺸﺄن أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة‬
‫ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة ُ)�ﺸﺎر إﻟﻴﮫ ﻓﻴﻤﺎ �ﻌﺪ ﺑﻠﻔﻆ "ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮهﺮي"( ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أﺧﺬ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ا��ﻔﻔﺔ �� ا��ﺴﺒﺎن‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ هﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٦‬‬
‫)أ( ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ اﻹدارة ﺑﺈﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ �� ،‬ﺣﺎل ﻋﺪم ﻗﻴﺎﻣهﺎ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫ُ‬
‫)ب( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺧﻄﻂ اﻹدارة �ﺸﺄن اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻟﻼﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗﺤﺴﻦ ﻧ�ﻴﺠﺔ هﺬﻩ‬
‫ا��ﻄﻂ ﻣﻦ اﻟﻮﺿﻊ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺧﻄﻂ اﻹدارة ﻣﺠﺪﻳﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٧‬‬
‫ً ً‬
‫)ج( �� ﺣﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎم اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺈﻋﺪاد ﺗ�ﺒﺆ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬و�ﺎن ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺘ�ﺒﺆ ﻋﺎﻣﻼ ﻣهﻤﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻨ�ﻴﺠﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻸﺣﺪاث أو‬
‫اﻟﻈﺮوف أﺛﻨﺎء ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺧﻄﻂ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٨‬أ‪(١٩‬‬
‫ﱠ‬
‫)‪ (١‬ﺗﻘﻮ�ﻢ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻮﻟﺪة اﻟ�� ﺗﻢ اﻻﺳ�ﻨﺎد إﻟ��ﺎ �� إﻋﺪاد اﻟﺘ�ﺒﺆ؛‬
‫�ﺎف ﻟﻼﻓ��اﺿﺎت اﻟ�� اﺳ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ اﻟﺘ�ﺒﺆ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك دﻋﻢ ٍ‬
‫)د( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك أي ﺣﻘﺎﺋﻖ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻗﺪ أﺻﺒﺤﺖ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻣﻨﺬ اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي أﺟﺮت ﻓﻴﮫ اﻹدارة ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬
‫)ه( ﻃﻠﺐ إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة وﻣﻦ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺨﻄﻄهﻢ ﻟﻠﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫وﺟﺪوى هﺬﻩ ا��ﻄﻂ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٠‬‬

‫ُ ّ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﻔﻔﺔ( ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أﺣﺪاﺛﺎ‪/‬ﻇﺮوﻓﺎ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ا��ﻄﻮة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات )ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻌﻮاﻣﻞ ا� ِ‬
‫ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮ�ﺮي‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬و��ﻮن ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﻠﻎ ��ﻢ ﺗﺄﺛ��ﻩ ا��ﺘﻤﻞ واﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪوﺛﮫ‬
‫ً‬
‫ﺣﺪا �ﺴﺘﻠﺰم‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻹﻓﺼﺎح اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ واﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﮫ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ��ﻠﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻀﻠﻴﻞ �� ﺣﺎﻟﺔ إﻃﺎر اﻻﻟ��ام‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸﻤﻞ ﻋﺎدة ﺧﻄﻂ اﻹدارة اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﳌﻮاﺟهﺔ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ واﺣﺪة أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻷﺻﻮل؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻗ��اض اﻷﻣﻮال أو إﻋﺎدة هﻴ�ﻠﺔ اﻟﺪﻳﻮن؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت أو ﺗﺄﺟﻴﻠهﺎ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺎدة هﻴ�ﻠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﳌﻨﺘﺠﺎت وا��ﺪﻣﺎت؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴ�� ﻟﻼﻧﺪﻣﺎج أو اﻻﺳﺘﺤﻮاذ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ز�ﺎدة رأس اﳌﺎل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ا��ﻄﻮات اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﳌﻮاﺟهﺔ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٤‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ُﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﻘﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪.‬‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻹدارة‬
‫وﺧﻄ��ﺎ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻺدارة ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﻨﺎول ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ا��ﻄﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫هﻞ ﻧ�ﻴﺠﺔ ا��ﻄﻂ ﺳﺘﺤﺴﻦ ﻣﻦ اﻟﻮﺿﻊ؟‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻺدارة‬
‫هﻞ ا��ﻄﻂ ﻣﺠﺪﻳﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺘ�ﺒﺆات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷر�ﺎح‪/‬اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬وهﻞ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺎ ﻳﺪﻋﻢ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻣﻨﺎﻗﺸﺔ‪ ،‬وا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن‪ ،‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫ﺿﻌﻒ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ا��ﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﺷﺮوط ﺳﻨﺪات اﻟﺪﻳﻦ واﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻘﺮوض‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻹﺷﺎرات اﻟ�� ﺗﺮد �� ﻣﺤﺎﺿﺮ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت إ�� ﺻﻌﻮ�ﺎت اﻟﺘﻤﻮ�ﻞ‪،‬‬ ‫–‬
‫وﺟﻮد دﻋﺎوى ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ‪/‬ﻣﻄﺎﻟﺒﺎت وﺗﻘﺪﻳﺮات ﻟﻶﺛﺎر اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋﻠ��ﺎ‪،‬‬ ‫–‬
‫وﺟﻮد ﺗﺮﺗ�ﺒﺎت ﻣﻊ اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻏ��هﺎ ﻟﺘﻮﻓ�� اﻟﺪﻋﻢ اﳌﺎ�� أو ا��ﻔﺎظ ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬وﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺗﻠﻚ اﻟ��ﺗ�ﺒﺎت‬ ‫–‬
‫و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ إﻧﻔﺎذهﺎ‪،‬‬
‫اﻟﻘﺪرة اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻸﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻏ��هﺎ ﻋ�� ﺗﻮﻓ�� أﻣﻮال أو ﺿﻤﺎﻧﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮوض‪،‬‬ ‫–‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻷﺧﺮى‪،‬‬ ‫–‬
‫اﳌﺆﺷﺮات ﻋ�� اﻟﻐﺶ ﻣﺜﻞ ﺗﺠﺎوزات اﻹدارة أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻮهﻤﻴﺔ أو إﺧﻔﺎء ا��ﻘﺎﺋﻖ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪.‬‬ ‫–‬
‫اﺳﺘﻤﺮار وﺟﻮد �ﺴهﻴﻼت اﻻﻗ��اض‪ ،‬وﺷﺮوﻃهﺎ وﻛﻔﺎﻳ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﺪﻋﻢ اﳌﻘﺪم ﻷﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﺳ�ﺒﻌﺎد ﻣﺨﻄﻄﺔ ﻟﻸﺻﻮل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ُو�ﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ �� أﺛﺮ أي ﻋﻮاﻣﻞ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﺗﻈهﺮ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺬي أﺟﺮﺗﮫ اﻹدارة وا��ﻄﻂ اﻟ�� وﺿﻌ��ﺎ‪.‬‬
‫ُ‬
‫ﺗﻄﻠﺐ إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺨﻄﻄهﻢ ﻟﻠﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﺟﺪوى ﺗﻠﻚ ا��ﻄﻂ‪.‬‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات‬
‫ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٥/١٤‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‪� ،‬ﺸﺄن ﻣﺪى‬ ‫‪١٧/٥٧٠‬‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن �ﺴﺘ�ﺘﺞ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ��ﻜﻤﮫ‪ ،‬ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي �ﺸﺄن‬ ‫‪١٨/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ��‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫و��ﻮن ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﻠﻎ ��ﻢ ﺗﺄﺛ��ﻩ ا��ﺘﻤﻞ واﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺪوﺛﮫ ﺣﺪا �ﺴﺘﻠﺰم‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻹﻓﺼﺎح اﳌﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ واﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﮫ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢١‬أ‪(٢٢‬‬
‫)أ( اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ذي اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪ ،‬أو‬
‫)ب( ﺧﻠﻮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻀﻠﻴﻞ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ إﻃﺎر اﻻﻟ��ام‪.‬‬
‫ً‬
‫إذا اﺳﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬ ‫‪١٩/٥٧٠‬‬
‫ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٢‬أ‪(٢٣‬‬
‫ً‬
‫�ﺎف ﻋﻦ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪،‬‬ ‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫)أ( ﺗﻔ��‬
‫وﺧﻄﻂ اﻹدارة ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف؛‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫�ﺸ�ﻞ وا�� ﻋﻦ أن هﻨﺎك ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ��‬ ‫ٍ‬ ‫)ب( ﺗﻔ��‬
‫اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻗﺪ ﻻ �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌ�ﺸﺄة ﺗﺤﻘﻴﻖ أﺻﻮﻟهﺎ واﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟ��اﻣﺎ��ﺎ ﺧﻼل ﻣﺴﺎر ﻋﻤﻠهﺎ اﻟﻄﺒﻴ��‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻟﻜﻦ‪ ،‬اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٠/٥٧٠‬‬
‫اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪� ،‬ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ‬
‫إﻓﺼﺎﺣﺎت �ﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ هﺬﻩ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف‪ ،‬وذﻟﻚ �� ﺿﻮء ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٤‬أ‪(٢٥‬‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ُ�ﻌﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس‬ ‫‪٢١/٥٧٠‬‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺎرض‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٦‬أ‪(٢٧‬‬

‫�ﺎف �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﺪاء رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل‪ ،‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ‬‫�� ﺣﺎﻟﺔ إﺟﺮاء إﻓﺼﺎح ٍ‬ ‫‪٢٢/٥٧٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان "ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮهﺮي اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ" �ﻐﺮض‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٨‬أ‪ ،٣١‬أ‪(٣٤‬‬
‫)أ( ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ إ�� اﻹﻳﻀﺎح اﳌﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺬي ﻳﻔ�� ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪١٩‬؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﺑﻴﺎن أن هﺬﻩ اﻻﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف �ﺸ�� إ�� وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻗﺪ ﻳﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة‬
‫ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وأن رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� ﻣﻌﺪل ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ��ﺬا اﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫�ﺎف �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬أ‪–٣٢‬أ‪(٣٤‬‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم إﺟﺮاء إﻓﺼﺎح ٍ‬ ‫‪٢٣/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو رأي ﻣﻌﺎرض‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٧٠٥‬؛‬
‫ً‬
‫)ب( اﻟﻨﺺ �� ﻗﺴﻢ أﺳﺎس اﻟﺮأي اﳌﺘﺤﻔﻆ )اﳌﻌﺎرض( �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻋ�� وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻗﺪ ﻳﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة‬
‫�ﺎف ﻋﻦ هﺬا اﻷﻣﺮ‪.‬‬
‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة وأن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻔ��‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم رﻏﺒﺔ اﻹدارة �� إﺟﺮاء ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ أو ﻣﺪ ﻓ��ﺗﮫ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻄﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣ��ﺎ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن‬ ‫‪٢٤/٥٧٠‬‬
‫ﻣﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٥‬‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﻼﻏهﻢ ﺑﺎﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف ا��ﺪدة اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺜ��‬ ‫‪٢٥/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ذﻟﻚ اﻹﺑﻼغ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف �ﺸ�ﻞ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎن اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ �� إﻋﺪاد وﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ج( ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)د( اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� ذﻟﻚ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻧﻄﺒﺎق‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫�� ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﺗﺄﺧﺮ ﻛﺒ�� �� اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٢٦/٥٧٠‬‬
‫ً‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ أﺳﺒﺎب هﺬا اﻟﺘﺄﺧ��‪ .‬و�ذا اﻋﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﺘﺄﺧ�� ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﺮﺗﺒﻄﺎ ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ‬
‫ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺰاﺋﺪة اﻟﻀﺮور�ﺔ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،١٦‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� ﻣﺮاﻋﺎة ﺗﺄﺛ�� ذﻟﻚ ﻋ�� اﺳﺘ�ﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﻮﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﺣﺴﺒﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� �� اﻟﻔﻘﺮة ‪.١٨‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ا��ﻄﻮة اﻷﺧ��ة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺛﺮ اﻷﺣﺪاث‪/‬اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�ﺑﻼغ اﻟﻘﺮار إ�� اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ .‬و���ﺺ اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ��‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/١٤‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٤٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪٢٦٠‬‬

‫‪ .١٥‬ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫�ﺪث(‪،٥١٠ ،٥٠١ ،٤٠٢ ،‬‬ ‫‪٢٥٠‬‬ ‫ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺤﺪدة ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� ﻣﻮﺿﻊ آﺧﺮ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫‪٧٢٠ ،٦٢٠ ،٦١٠ ،٦٠٠‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٥‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي هﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻋ�� ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﺎﻳ�� واﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص �� ﻣﻮﺿﻊ آﺧﺮ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﺒ�ن �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/١٥‬‬

‫إﺷﺎرة إ�� اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫ج‪٢/١٥ -١‬‬ ‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫�ﺪث(‬ ‫‪٢٥٠‬‬
‫ج‪٣/١٥ -١‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻤ�ﺸﺄة �ﺴﺘﺨﺪم ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ‬ ‫‪٤٠٢‬‬

‫ج‪٤/١٥ -١‬‬ ‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﺤﺪدة ﻟﺒﻨﻮد ﻣﺨﺘﺎرة‬ ‫‪٥٠١‬‬

‫ج‪٥/١٥ -١‬‬ ‫ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻷول ﻣﺮة ‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬ ‫‪٥١٠‬‬

‫ج‪٦/١٥ -١‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟ�� ﻣ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‬ ‫‪٦٠٠‬‬

‫ج‪٧/١٥ -١‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬ ‫‪٦١٠‬‬

‫ج‪٨/١٥ -١‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﺧﺒ�� اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٦٢٠‬‬

‫ج‪٩/١٥ -١‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪٧٢٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫�ﺪث( "ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٢٥٠‬‬ ‫‪٢/١٥‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٥‬‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ‪/‬اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ��‬

‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋ�� اﳌﺒﺎﻟﻎ ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻓهﻢ‪:‬‬
‫اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ اﻟﺪاﺋﻢ ��ﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﻟ�� ﻟهﺎ أهﻤﻴﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ‬ ‫‪ -‬اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ‪/‬اﻟﺘﻨﻈﻴ�� واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ‪/‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﻳﻨﻈﻤﮫ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ أو اﻟ�� ﻳﺮﺗﻜ��ﺎ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ أو اﻹدارة‬ ‫اﻹﻃﺎر‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺪوث‪/‬اﻻﺷ�ﺒﺎﻩ �� ﺣﺪوث ﻋﺪم اﻟ��ام‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓهﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻔﻌﻞ وﻇﺮوف ﺣﺪوﺛﮫ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺄﺛ��ﻩ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫ ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ‬
‫ً‬
‫ﻣﺤﻈﻮرا ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� أﻋﻤﺎل‪/‬رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫‪ -‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟ��ام اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺄﻧﻈﻤﺔ‪/‬ﻟﻮاﺋﺢ اﻹﻃﺎر‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻠ��ﻣﺔ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ‪/‬اﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫ﺗﻔﺤﺺ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ واﳌﺮاﺳﻼت ذات اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻤﻨﺢ اﻟ��اﺧﻴﺺ واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ‪/‬اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ إ��‪:‬‬

‫ً‬
‫‪ -‬اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﺤﻈﻮرا ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫‪ -‬اﻟﺴﻠﻄﺎت ا��ﺎرﺟﻴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﻠﺰوم‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﻷﺛﺮ اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺴ�ﺐ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات اﻹدارة‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١١/٢٥٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﻟ��ام ﺑﺄﺣ�ﺎم اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﺘﻌﺎرف �ﺸ�ﻞ ﻋﺎم ﻋ�� أن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ��ا‬
‫ً‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮا ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي‬
‫ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ج( اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﳌﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻴﮫ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ‬
‫�� ﺣﺪو��ﺎ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻷﻏﺮاض هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻳ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ�� اﻟﺘﺎ�� اﳌﻌ�� اﳌﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪١٢/٢٥٠‬‬
‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ‪ -‬ﺗﺼﺮﻓﺎت اﳌ�ﺸﺄة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ أو اﻹدارة أو اﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ اﻟﺬﻳﻦ �ﻌﻤﻠﻮن ﻟﺼﺎ�� اﳌ�ﺸﺄة أو ﺑﺘﻮﺟ��ﺎت ﻣ��ﺎ‪،‬‬
‫ﺳﻮاء ﻋﻦ ﻗﺼﺪ أو ﻏ�� ﻗﺼﺪ‪ ،‬ﺑﺎ��ﺎﻟﻔﺔ ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺴﺎر�ﺔ‪ .‬وﻻ �ﺸﻤﻞ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺳﻮء اﻟﺴﻠﻮك‬ ‫ﺑﺎﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ ﻓﻌﻞ أو ارﺗ�ﺎﺑﮫ‪ً ،‬‬
‫اﻟ����� ﻏ�� اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ أﻋﻤﺎل اﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٩‬أ‪(١٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أﻧﻮاع اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬

‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫�ﺪث( ﺑ�ن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻟ��ام ﺑﻨﻮﻋ�ن ﻣﺨﺘﻠﻔ�ن ﻣﻦ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﻵ�ﻲ‪:‬‬ ‫ﻳﻤ�� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪٢٥٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أﺣ�ﺎم اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﺘﻌﺎرف �ﺸ�ﻞ ﻋﺎم ﻋ�� أن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ��ا ﻣﺒﺎﺷﺮا ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬ ‫)أ(‬
‫ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺰ�ﺎة واﻟﻀﺮ�ﺒﺔ وﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ؛‬
‫ً‬
‫)ب( اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻟ�ﺲ ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻻﻟ��ام ��ﺎ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن أﺳﺎﺳﻴﺎ ��‪:‬‬
‫ا��ﻮاﻧﺐ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻻﺳﺘﻤﺮار �� ﻋﻤﻠهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻔﺎدي ﻋﻘﻮ�ﺎت ﺟﻮهﺮ�ﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﺪم اﻻﻟ��ام �ﺸﺮوط رﺧﺼﺔ �ﺸﻐﻴﻞ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻼءة‪ ،‬أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺒﻴ�ﻴﺔ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ��ﺬﻩ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫و�ﺸﻤﻞ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟ�� ﺗﺆدي إ�� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪:‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗ��ﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة أو اﻟ�� ﻳ��ﻣهﺎ ﺑﺎﺳﻤهﺎ أو ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋ��ﺎ اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ أو اﻹدارة أو أﻓﺮاد آﺧﺮون �ﻌﻤﻠﻮن ﻟﺼﺎ�� اﳌ�ﺸﺄة أو ﺑﺘﻮﺟ��ﺎت ﻣ��ﺎ‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( ﺳﻮء اﻟﺴﻠﻮك اﻟ����� اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄ�ﺸﻄﺔ أﻋﻤﺎل اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺒﻮل ��ﺺ �� أﺣﺪ اﳌﻨﺎﺻﺐ اﻹدار�ﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺼﻔﺘﮫ اﻟ��ﺼﻴﺔ‪ ،‬رﺷﻮة ﻣﻦ أﺣﺪ ﻣﻮردي‬
‫اﳌ�ﺸﺄة �� ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺿﻤﺎن �ﻌﻴ�ن ذﻟﻚ اﳌﻮرد ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ا��ﺪﻣﺎت أو ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻘﻮد ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﻧﻮاع اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ��ﺎ ﺗﺄﺛ�� ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻐﺶ واﻟﻔﺴﺎد واﻟﺮﺷﻮة‬ ‫)أ(‬
‫)ب( ﻏﺴﻞ اﻷﻣﻮال وﺗﻤﻮ�ﻞ اﻹرهﺎب واﳌﺘﺤﺼﻼت اﳌﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ ا��ﺮاﺋﻢ‬
‫أﺳﻮاق اﻷوراق اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺪاول ﻓ��ﺎ‬ ‫)ج(‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت وا��ﺪﻣﺎت اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ واﳌﻨﺘﺠﺎت وا��ﺪﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬ ‫)د(‬
‫ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬ ‫)ه(‬
‫اﻟ��اﻣﺎت وﻣﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺰ�ﺎة وﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬ ‫)و(‬
‫ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻟﺒ�ﺌﺔ‬ ‫)ز(‬
‫اﻟ��ﺔ واﻟﺴﻼﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫)ح(‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‬
‫ﺗﻘﻊ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ �� ﻣﻨﻊ واﻛ�ﺸﺎف ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋ�� ﻋﺎﺗﻖ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟ�� ﺗﺘﺨﺬهﺎ اﻹدارة ﳌﻮاﺟهﺔ هﺬﻩ ا��ﺎﻃﺮ‪:‬‬
‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ���ﻞ ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ اﳌهﻤﺔ‪ ،‬و��ﻞ ﻷﻳﺔ ﺷ�ﺎوى ﻳﺘﻢ ﺗﻠﻘ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ وﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات‪/‬أدوات رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻟ��ام ��ﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﻴ�ن ﻣﺴ�ﺸﺎر�ﻦ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ�ن ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫وﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ ﻟﻠﺴﻠﻮك اﳌ�� واﻹﻋﻼن ﻋ��ﺎ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ واﺗﺒﺎﻋهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺗﺪر�ﺐ اﳌﻮﻇﻔ�ن �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋ�� ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻠﻮك اﳌ�� واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻓهﻤهﻢ ﻟهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻟ�ﻞ ﻣﻦ ﻧﻮ�� اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬ﻓﻔﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﺘﻌﺎرف �ﺸ�ﻞ ﻋﺎم ﻋ�� أن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ��ا ﻣﺒﺎﺷﺮا‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ �� ا��ﺼﻮل‬ ‫ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ٍ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ ،‬ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ��‬‫ٌ‬ ‫ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺪى اﻻﻟ��ام ﺑﺄﺣ�ﺎم ﺗﻠﻚ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﻟ�ﺲ ﻟهﺎ ٌ‬
‫ﺗﺄﺛ��‬
‫اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺤﺪدة ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺬي ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫واﳌﺮاﺟﻊ ُﻣ ٌ‬
‫ﻄﺎﻟﺐ أﻳﻀﺎ ﺑﺎﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ��ﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪو��ﺎ‪ ،‬اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻴﮫ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻋ��‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﺗﺼﺎل إﺿﺎﻓﻴﺔ(‪.‬‬
‫ً‬
‫وﺗﺠﺪر اﻹﺷﺎرة إ�� أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ�ﺲ ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ ﻣﻨﻊ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬وﻻ ُﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻨﮫ أن ﻳﻜ�ﺸﻒ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫وﺗﺨﺘﺺ ا��ﺎﻛﻢ أو اﻟهﻴﺌﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﺑﺎﻟﻔﺼﻞ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﺗﺼﺮف ﻣﺎ ُ�ﺸ�ﻞ ﻋﺪم اﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﺪر�ﺐ اﳌﺮاﺟﻊ وﺧ��ﺗﮫ وﻓهﻤﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‬
‫ً‬
‫واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﺗ�ﺘ�� إﻟﻴﮫ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻮﻓﺮ أﺳﺎﺳﺎ ﻹدراك أن �ﻌﺾ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟ�� ﺗﻨﻤﻮ إ�� ﻋﻠﻤﮫ ﻗﺪ �ﺸ�ﻞ ﻋﺪم اﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟ��ام‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎة أﺛﺮ ذﻟﻚ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮاﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى )ﻣﺜﻞ ﻧﺰاهﺔ اﻹدارة‪/‬اﳌﻮﻇﻔ�ن(‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ً‬
‫ﻋﺎم ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻓهﻢ ٍ‬
‫�� إﻃﺎر اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ٍ‬ ‫‪١٣/٢٥٠‬‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ واﻟﺘﻨﻈﻴ�� اﻟﺬي ﺗﺨﻀﻊ ﻟﮫ اﳌ�ﺸﺄة واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ أو اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي �ﻌﻤﻞ ﻓﻴﮫ اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫)أ(‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟ��ام اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺬﻟﻚ اﻹﻃﺎر‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١١‬‬ ‫)ب(‬

‫ﻋﺎم ﻟﻺﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ واﻟﺘﻨﻈﻴ�� وﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟ��ام اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺬﻟﻚ اﻹﻃﺎر‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ اﻟﻌﺎم ﻋ�� اﻷﻣﻮر‬ ‫ﺗﻨﻄﻮي إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻋ�� اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ٍ‬
‫ﻓهﻢ ٍ‬
‫اﳌﻮ��ﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ﻣﺎ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول‪:‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫ﺷ�ﻞ وﻣﺤﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬ ‫ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻗﻀﺎﻳﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻋﻘﻮد ﺣ�ﻮﻣﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎق أو إﺛﺒﺎت ﻣﺼﺮوﻓﺎت اﻟﺰ�ﺎة وﺿﺮ�ﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ أو ﺗ�ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻷﺧﺮى اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﻳ�ﻮن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﺑﺎﻟﻎ ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﺗﺮاﺧﻴﺺ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ اﻹدارة‬
‫اﻟ�ﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬ﺷﺮوط اﻟﻘﺮوض اﳌﺼﺮﻓﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﺒﻴ�ﻴﺔ‪ ،‬وﺧﻼﻓﮫ(؟‬
‫ﻣﺎ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ ﻷﺟﻞ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻤﺎن اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ؟‬ ‫–‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻄﺎﻟﺒﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ وﺗﻘﻮ�ﻤهﺎ وا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋ��ﺎ؟‬ ‫–‬
‫ﻣﺎ ا��ﺎﻟﻔﺎت )إن وﺟﺪت( اﻟ�� وﻗﻌﺖ ﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻷﻧﻈﻤﺔ اﻷﺧﺮى وﻧﺠﻤﺖ ﻋ��ﺎ ﻏﺮاﻣﺎت أو دﻋﺎوى ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ أو ﻏ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ اﻟﺘﺒﻌﺎت؟‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﺒﺖ ﻓ��ﺎ أو اﻹﺟﺮاءات اﻷﺧﺮى اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺰﻋﻮﻣﺔ؟‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻃﻼع ﻋ�� اﳌﺮاﺳﻼت واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻮاﺻﻞ اﻷﺧﺮى ﻣﻊ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﻤﻨﺢ اﻟ��اﺧﻴﺺ واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺮاﺳﻼت‬
‫ذات اﻟﺼﻠﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻻﻟ��ام ﺑﺄﺣ�ﺎم اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﺘﻌﺎرف �ﺸ�ﻞ ﻋﺎم ﻋ�� أن‬ ‫‪١٤/٢٥٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ��ا ﻣﺒﺎﺷﺮا ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻵﺗﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻷﺧﺮى‪ ،‬اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟهﺎ‬ ‫‪١٥/٢٥٠‬‬
‫ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٣‬أ‪(١٤‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ّ ،‬‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻠ��ﻣﺔ ��ﺬﻩ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ؛‬ ‫)أ(‬
‫)ب( اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺮاﺳﻼت‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ ﺳﻠﻄﺎت اﻟ��ﺧﻴﺺ أو اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻈﻞ ﻣﻨﺘ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻﺣﺘﻤﺎل أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻠﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎهﮫ إ�� ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟ��ام‪،‬‬ ‫‪١٦/٢٥٠‬‬
‫أو ﻋﺪم اﻟ��ام ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٥‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﺗﻘﺪﻳﻢ إﻓﺎدات ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﺑﺄﻧﮫ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻟﮫ ﻋﻦ‬ ‫‪١٧/٢٥٠‬‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ا��ﺎﻻت اﳌﻌﺮوﻓﺔ ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام‪ ،‬أو ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻟ�� ﻳﺠﺐ أﺧﺬ ﺗﺄﺛ��ا��ﺎ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻋﻨﺪ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٦‬‬
‫ً‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺪم وﺟﻮد أﻳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪو��ﺎ‪ ،‬ﻻ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬ ‫‪١٨/٢٥٠‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺪى اﻟ��ام اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺧﻼف اﻹﺟﺮاءات اﳌﺒ�ﻨﺔ �� اﻟﻔﻘﺮات ‪.١٧-١٣‬‬

‫ً‬
‫ﺗ�ﻨﺎول ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أﻣﻮرا ﻛﺘﻠﻚ اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ��‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٢/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم‬
‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ��ﺎﺿﺮ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ واﻟ��ﺎن اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻣﺜﻞ ��ﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻷﺧﺮى ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻟ��ام؟‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة واﳌﺴ�ﺸﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ ﻋﻦ اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ واﳌﻄﺎﻟﺒﺎت واﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات أﺳﺎس ﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت أو اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُﺗﻄﺮح أﺳﺌﻠﺔ ﻋ�� اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ّ ،‬‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ﻣﻠ��ﻣﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ )اﻟ�� ﺗﻢ‬ ‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ اﻹدارة‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ( اﻟ�� ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟهﺎ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬

‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن �ﻌﺾ أﺣ�ﺎم اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ذا ﺻﻠﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺈﻗﺮارات ﻣﺤﺪدة �� أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ ذا ﺻﻠﺔ‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬و�ﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﻇهﺎر اﻻﻟ��ام )أو ﻋﺪم اﻻﻟ��ام( ﺑﺎﻷﺣ�ﺎم ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ﺗﻠﻚ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬
‫ُﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﺄﻛﻴﺪ أن ﺟﻤﻴﻊ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪو��ﺎ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‪.‬‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدات‬
‫اﻹدارة‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ ﻣﺆﺷﺮا ﻋ�� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٢/١٥‬‬
‫ُﻳﻨﻈﺮﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻟ�� ﺗﺠﺮ��ﺎ اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﻟﺪواﺋﺮ ا���ﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬أو دﻓﻊ اﻟﻐﺮاﻣﺎت أو ﻓﺮض اﻟﻌﻘﻮ�ﺎت‪.‬‬ ‫ﻣﺆﺷﺮات ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‬
‫اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ��ﺪﻣﺎت ﻏ�� ﻣﺤﺪدة أو اﻟﻘﺮوض ﳌﺴ�ﺸﺎر�ﻦ أو ﻷﻃﺮاف ذات ﻋﻼﻗﺔ أو ﳌﻮﻇﻔ�ن أو ﻣﻮﻇﻔ�ن ﺣ�ﻮﻣﻴ�ن‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻤﻮﻻت اﳌﺒﻴﻌﺎت أو أ�ﻌﺎب اﻟﻮﻛﻼء اﻟ�� ﺗﺒﺪو ُﻣﺒﺎﻟﻐﺎ ﻓ��ﺎ ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟ�� ﺗﺪﻓﻌهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ﻋﺎدة أو اﻟ�� ﺗﺪﻓﻊ �� اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ اﻟ�� ﺗ�ﺘ��‬
‫إﻟ��ﺎ‪ ،‬أو ﺑﺎﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ا��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺸﺮاء ﺑﺄﺳﻌﺎر أﻋ�� أو أﻗﻞ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق �ﺸ�ﻞ ﻛﺒ��‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ُﻳﻨﻈﺮﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ُ‬
‫اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻏ�� اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪ ،‬أو اﳌﺸ��ﻳﺎت اﻟ�� ﺗﺘﻢ �� ﺻﻮرة ﺷﻴ�ﺎت ﻣﺼﺮﻓﻴﺔ ﺗﺪﻓﻊ ��ﺎﻣﻠهﺎ‪ ،‬أو اﻟﺘﺤﻮ�ﻼت ��ﺴﺎﺑﺎت ﺑﻨﻜﻴﺔ ﻣﺮﻗﻤﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻏ�� اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻣﻊ ﺷﺮ�ﺎت ﻣ��ﻠﺔ �� دول ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻼذات ﺿﺮ��ﻴﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺳﻠﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت ﻗﺪﻣﺖ إ�� دوﻟﺔ ﺧﻼف دوﻟﺔ اﳌ�ﺸﺄ‪.‬‬
‫اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت ﺑﺪون وﺛﺎﺋﻖ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫�ﺎف ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أو �� ﺗﻮﻓ�� أدﻟﺔ �ﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺟﻮد ﻧﻈﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻔﺸﻞ‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﺗﺼﻤﻴﻤﮫ أو �ﺸ�ﻞ ﻋﺮ���‪ �� ،‬ﺗﻮﻓ�� ﻣﺴﺎر ﺗ�ﺒ�� ٍ‬
‫اﳌﻌﺎﻣﻼت ﻏ�� اﳌﺼﺮح ��ﺎ أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌ��ﻠﺔ �ﺸ�ﻞ ﻏ�� ﺳﻠﻴﻢ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ �� وﺳﺎﺋﻞ اﻹﻋﻼم‪.‬‬

‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺤﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟ��ام‪ ،‬أو ﻋﺪم اﻟ��ام ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪) :‬راﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪١٩/٢٥٠‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٧‬أ‪(١٨‬‬
‫)أ( أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺼﺮف واﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺣﺪث ﻓ��ﺎ؛‬
‫)ب( أن ﻳﺤﺼﻞ ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺄﺛ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٩‬‬
‫ً‬
‫إذا اﺷ�ﺒﮫ اﳌﺮاﺟﻊ �� وﺟﻮد ﻋﺪم اﻟ��ام‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﺤﻈﻮرا ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﻮى‬ ‫‪٢٠/٢٥٠‬‬
‫اﻹداري اﳌﻨﺎﺳﺐ واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﺗﻘﺪم اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪،‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻓﻴﺔ ﺗﺆ�ﺪ اﻟ��ام اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ورأى اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻤﮫ أن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛ��‬
‫ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻣﺪى ا��ﺎﺟﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٠‬أ‪(٢٢‬‬
‫ً‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻤﻜﻨﺎ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺄﺛ�� اﻟﺬي ﻳ��ﻖ ﺑﺮأﻳﮫ‬ ‫‪٢١/٢٥٠‬‬
‫�ﺴ�ﺐ اﻻﻓﺘﻘﺎر إ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻘﻮم اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺠﻮاﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪،‬‬ ‫ُ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٢٢/٢٥٠‬‬
‫ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ‪ ،‬وأن ﻳﺘﺨﺬ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٣‬أ‪(٢٥‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﺤﻈﻮرا ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﻼغ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ �ﻌﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ‬ ‫‪٢٣/٢٥٠‬‬
‫واﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﺗﻨﻤﻮ إ�� ﻋﻠﻤﮫ ﺧﻼل ﺳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺸﺎرﻛ�ن �� إدارة اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬و�ﺎﻟﺘﺎ�� ﻳ�ﻮﻧﻮن‬
‫ً‬
‫ﻣﺪرﻛ�ن ﻟﻸﻣﻮر اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ �ﻌﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬اﻟ�� ﻗﺎم اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻌﻼ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋ��ﺎ‪ ،‬إﻻ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻮا��‬
‫أن ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر ﻟ�ﺴﺖ ﻟهﺎ ﺗﺒﻌﺎت ﻣهﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا اﻋﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻤﮫ‪ ،‬أن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﳌﺸﺎر إﻟﻴﮫ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪� ٢٣‬ﻌﺪ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻣﺘﻌﻤﺪا وﺟﻮهﺮ�ﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ إﺑﻼغ اﻷﻣﺮ‬ ‫‪٢٤/٢٥٠‬‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ �� أﻗﺮب وﻗﺖ ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪.‬‬

‫�� ﺣﺎل اﺷ�ﺒﺎﻩ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻮرط اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ �� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ إﺑﻼغ اﻷﻣﺮ إ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺎ�� اﻷﻋ��‬ ‫‪٢٥/٢٥٠‬‬
‫ً‬
‫داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬إن �ﺎن ﻣﻮﺟﻮدا‪ ،‬ﻣﺜﻞ ��ﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو ا��ﻠﺲ اﻹﺷﺮا��‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺳﻠﻄﺔ أﻋ��‪ ،‬أو إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺘﻘﺪ أﻧﮫ ﻟﻦ‬
‫ﱠ‬
‫ﺳﻴﻘﺪم ﻟﮫ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻨﻈﺮ ��‬ ‫ﻳﺘﻢ اﺗﺨﺎذ ﺗﺼﺮف �ﺸﺄن ﻣﺎ ﺗﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻨﮫ‪ ،‬أو �ﺎن ﻏ�� ﻣﺘﺄﻛﺪ �ﺸﺄن اﻟ��ﺺ اﻟﺬي‬
‫ﻣﺪى ا��ﺎﺟﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻻﺷ�ﺒﺎﻩ �� ﻋﺪم اﻟ��ام ﻣﺤﺘﻤﻞ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪� ،‬ﺴﺘﺠﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ��‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٥-٢/١٥‬‬

‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫ا��ﻄﻮة‬

‫ً‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﺼﺮف واﻟﻈﺮوف‪ .‬و��ﺒ�� أن ﻳ�ﻮن هﺬا �ﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺄﺛ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت‬ ‫‪.١‬‬
‫أﺧﺮى ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻛ�ﺸﺎﻓﮫ وﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﻮى اﻹداري اﳌﻨﺎﺳﺐ )ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﺤﻈﻮرا ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ(‪ .‬و�� ﺣﺎل اﻻﻋﺘﻘﺎد ﺑﺄن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام �ﺎن‬ ‫‪.٢‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺟﻮهﺮ�ﺎ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺒﻠﻎ ّ‬ ‫ً‬
‫ﻋﻤﺎ ﻗﺎم ﺑﺎﻛ�ﺸﺎﻓﮫ دون إﺑﻄﺎء‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻤﻜﻨﺎ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ��ﺔ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺸﺄن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‬ ‫ﻣﺘﻌﻤﺪا‬
‫اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ واﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﺘﺄﺛ�� اﻟﺬي ﻳ��ﻖ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ �ﺴ�ﺐ اﻻﻓﺘﻘﺎر إ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺠﻮاﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪ُ .‬و�ﻨﻈﺮ ﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص �� إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ‬ ‫‪.٣‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� إﻓﺎدات اﻹدارة ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﺘﻮرﻃ�ن أو ﻋ�� دراﻳﺔ ﺑﺎﻷﻣﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻷﻣﺮ إ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﺎ�� اﻷﻋ�� �� ﺣﺎل ﺗﻮرط اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ ﻋﺪم وﺟﻮد ﺳﻠﻄﺔ أﻋ��‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻣﺪى‬ ‫‪.٤‬‬
‫ا��ﺎﺟﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﻵﺛﺎر ا��ﺘﻤﻠﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ وأي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﺴﻄﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪.٥‬‬
‫و�ﺸﻤﻞ هﺬا ﻣﺮاﺟ�� ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﻋﻦ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ ﻟﮫ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وأﻧﮫ ﻟﻢ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﺑﺼﻮرة‬ ‫‪٢٦/٢٥٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﺎﻓﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠٥‬أن ﻳﺒﺪي رأﻳﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈﺎ أو رأﻳﺎ ﻣﻌﺎرﺿﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫إذا ﻣﻨﻌﺖ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‪،‬‬ ‫‪٢٧/٢٥٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻟﺬي ر�ﻤﺎ ﻳ�ﻮن ﻟﮫ ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﺣﺪث أو ﻣﻦ اﳌﺮ�� أﻧﮫ ﻗﺪ ﺣﺪث‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺒﺪي رأﻳﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈﺎ‬
‫ً‬
‫أو أن ﻳﻤﺘﻨﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﻟﺮأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋ�� أﺳﺎس ﺗﻘﻴﻴﺪ ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬
‫ً‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺎدرا ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم اﻟ��ام ﻗﺪ ﺣﺪث �ﺴ�ﺐ ﻗﻴﻮد ﻓﺮﺿ��ﺎ اﻟﻈﺮوف‪ ،‬وﻟ�ﺲ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن‬ ‫‪٢٨/٢٥٠‬‬
‫ً‬
‫ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺄﺛ�� ذﻟﻚ ﻋ�� رأﻳﮫ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬

‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ ﺣﺪوث‪ ،‬أو اﺷ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوث‪ ،‬ﻋﺪم اﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو‬ ‫‪٢٩/٢٥٠‬‬
‫اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٢٨‬أ‪(٣٤‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘﺮر ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫ﺗﻔﺮض ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﺑﻤﻮﺟ��ﺎ‪ �� ،‬ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ ﻧﻘﺎﺷﮫ ﻣﻊ اﻹدارة إ�� وﺟﻮد ﺗﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮي ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋﺪم إﻇهﺎر ذﻟﻚ ﺑﺼﻮرة �ﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻋﻨﺪﺋﺬ إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺪل ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪:‬‬

‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ‬

‫ً‬
‫إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو رأي ﻣﻌﺎرض �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬ ‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﻟﮫ ﺗﺄﺛ��ﺟﻮ�ﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ�� أﺳﺎس وﺟﻮد ﻗﻴﺪ ﻋ�� ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر‬ ‫ﻓﺮﺿﺖ اﻹدارة ﻗﻴﺪا ﻋ�� ﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ‬

‫ً‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﺗﺄﺛ�� ذﻟﻚ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻮد ﻋ�� اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ ﺗﻔﺮﺿ�ﺎ اﻟﻈﺮوف‬
‫وﻟ�ﺲ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬

‫إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﺪد ﺣﺪو��ﺎ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪو��ﺎ إ�� ﺳﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ‬
‫ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﻗﺪ ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ؛ أو‬ ‫)أ(‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ �ﻌﺪ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛ أو‬
‫)ج( ﺗﻤﻨﺢ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﻖ �� اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ أن ﻳﺘﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﺧﻄﻮات ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻌﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ ﻻﺗﺨﺎذ ﺗﺼﺮﻓﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ إ�� ﺳﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة‪ .‬وﺗﻮ�� ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ أن ﻣﺜﻞ ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻟﻦ ُ�ﻌﺪ‬
‫ً‬
‫اﻧ��ﺎ�ﺎ ﻟﻮاﺟﺐ اﻟﺴﺮ�ﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ُﻳﻤﻨﻊ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام �� ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ �ﺴ�ﺐ واﺟﺐ اﻟﺴﺮ�ﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﺤﻤﻠﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫و�ﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ ﻣﻊ اﳌﺴﺘﻮى اﻹداري اﳌﻨﺎﺳﺐ وﻣﻊ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﻷﻧﮫ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﺑﺎﺳﺘﻄﺎﻋ��ﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫ً‬
‫أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﻔﺮض اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ �� �ﻌﺾ اﻟﺪول ﻗﻴﻮدا ﻋ�� ﻗﻴﺎم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋﻦ أﻣﻮر ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻺدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﺤﻈﺮ اﻷﻧﻈﻤﺔ‬
‫أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص اﻹﺑﻼغ أو اﺗﺨﺎذ أي ﺗﺼﺮف آﺧﺮ ﻗﺪ ﻳﺨﻞ ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺬي ﺗﺠﺮ�ﮫ ﺳﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ �� ﻓﻌﻞ ﻏ�� ﻧﻈﺎﻣﻲ ﻓﻌ�� أو ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ .‬و�� هﺬﻩ اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻗﺪ‬
‫ﻳﺮى اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� ﻣﺎ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٣٠/٢٥٠‬‬
‫ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٥‬أ‪(٣٦‬‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﳌﺘﺨﺬة واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﺸﺄن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام؛‬ ‫)أ(‬
‫)ب( اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟ�� ﺟﺮت ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ وﻏ��هﻢ �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ �ﻌﺪم اﻻﻟ��ام‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻹدارة‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫�ﺸﻤﻞ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻌﺘﺎد ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﻔﺬة واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﳌﺘﺨﺬة واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ‬
‫��� ﻣﻦ اﻟ��ﻼت أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬
‫ﻣﺪوﻧﺎت اﻟﻨﻘﺎﺷﺎت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻊ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ أو اﻷﻃﺮاف اﻷﺧﺮى ﺧﺎرج اﳌ�ﺸﺄة �ﺸﺄن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ا��ﺘﻤﻞ‪ .‬و��ﺒ��‬ ‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‬
‫ً‬
‫أن �ﺸﺘﻤﻞ هﺬﻩ اﳌﺪوﻧﺎت أﻳﻀﺎ ﻋ�� ردود اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻋ�� اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ ﻃﺮﺣهﺎ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬
‫أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﺸﺄن ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‬ ‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت أﺧﺮى‬
‫ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﺪد ﺣﺪوﺛﮫ أو اﳌﺸ�ﺒﮫ �� ﺣﺪوﺛﮫ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٤٠٢‬اﻋﺘﺒﺎرات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻤ�ﺸﺄة �ﺴﺘﺨﺪم ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ"‬ ‫‪٣/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﺘﺨﺪم اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﺧﺪﻣﺎت ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٧/٤٠٢‬‬
‫)أ( اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ وأهﻤﻴﺔ ا��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وأﺛﺮهﺎ ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ��‬
‫اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﺘﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٥‬‬

‫هﻞ ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﻣﺎ ا��ﺪﻣﺎت )ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ( اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؟‬ ‫ا��ﺪﻣﻴﺔ؟‬
‫ً‬
‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫ﻣﺎ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺪﻣﺎت‬
‫‪ ‬اﻟ��ﺗ�ﺐ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫اﳌﻘﺪﻣﺔ؟‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع‬
‫‪ �� ،٢‬ﺣﺎل ﺗﻮﻓﺮﻩ‪.‬‬ ‫ﻣﺎ ﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ أﺣﺪاث ﻣﺜﻞ اﻟﻐﺶ أو ﻋﺪم اﻻﻟ��ام‬ ‫ا��ﺪﻣﻴﺔ؟‬
‫ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬ ‫هﻞ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع ‪ ١‬أو ‪٢‬؟‬

‫ﻻ ُ�ﺸﺎر إ�� ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ إﻻ إذا �ﺎن ﺗﻘﺮ�ﺮ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻌﺪﻻ‪.‬‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺪم ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ �ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ ّ‬
‫اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٨/٤٠٢‬‬
‫)أ( أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻜﻤﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ :‬أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﺗﻔ��ض اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ �� ،‬ﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ ﻟ��ﺪﻣﺔ‪ ،‬أن اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‬
‫ﺳﺘﻘﻮم ﺑﺘﻄﺒﻴﻘهﺎ‪ ،‬وﺗ�ﻮن هﺬﻩ اﻷدوات ﻣﺤﺪدة �� وﺻﻒ ﻧﻈﺎم اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ ﺿﺮور�ﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﺗﻘﺮ�ﺮ وﺻﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ �� ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ ُ)�ﺸﺎر إﻟﻴﮫ �� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺑﻠﻔﻆ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ :((١‬هﻮ ﺗﻘﺮ�ﺮ �ﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫ُ‬ ‫وﺻﻔﺎ أﻋﺪﺗﮫ إدارة اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎﻣهﺎ وأهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ُ‬‫ً‬
‫ﺻﻤﻤﺖ وﻃﺒﻘﺖ‬ ‫)‪(١‬‬
‫�� ﺗﺎر�ﺦ ﻣﺤﺪد؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﺮ�ﺮا �ﻌﺪﻩ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ��ﺪف إﻋﻄﺎء ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻳﺘﻀﻤﻦ رأي ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �� وﺻﻒ ﻧﻈﺎم‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وأهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺪدة‪.‬‬
‫)ج( ﺗﻘﺮ�ﺮ وﺻﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ وﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ �� ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ )�ﺸﺎر إﻟﻴﮫ �� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺑﻠﻔﻆ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع‬
‫)‪ :((٢‬هﻮ ﺗﻘﺮ�ﺮ �ﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫ً‬
‫)‪ (١‬وﺻﻔﺎ أﻋﺪﺗﮫ إدارة اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎﻣهﺎ وأهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ وﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‬
‫�� ﺗﺎر�ﺦ ﻣﺤﺪد أو ﺧﻼل ﻓ��ة ﻣﺤﺪدة‪ ،‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت ﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺧﻼل ﻓ��ة ﻣﺤﺪدة؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﺮ�ﺮا �ﻌﺪﻩ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ��ﺪف إﻋﻄﺎء ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻳﺘﻀﻤﻦ‪:‬‬
‫أ‪ .‬رأي ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �� وﺻﻒ ﻧﻈﺎم اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وأهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺎ وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أهﺪاف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺪدة واﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫ً‬
‫ب‪ .‬وﺻﻔﺎ ﻟﻼﺧﺘﺒﺎرات اﻟ�� أﺟﺮاهﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻋ�� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻠﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻃﻠﺐ ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺮ�ﺮ ﺗﺄﻛﻴﺪ �ﺸﺄن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� ﻣ�ﺸﺄة‬ ‫)د( ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ :‬هﻮ ﻣﺮاﺟﻊ ﻳﻘﺪم‪ً ،‬‬
‫ﺧﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ً ً‬ ‫ُ‬ ‫ً ً‬ ‫ُ‬
‫)ه( اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ :‬ﻣ�ﺸﺄة �ﻌﺪ ﻃﺮﻓﺎ ﺛﺎﻟﺜﺎ )أو ﻗﺴﻢ �� ﻣ�ﺸﺄة �ﻌﺪ ﻃﺮﻓﺎ ﺛﺎﻟﺜﺎ( ﺗﻘﺪم ﺧﺪﻣﺎت ﳌ�ﺸﺂت ﻣﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬و�ﻌﺪ هﺬﻩ ا��ﺪﻣﺎت‬
‫ً ُ ُ‬
‫ﺟﺰءا ﻣﻦ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� �� ﺗﻠﻚ اﳌ�ﺸﺂت‪.‬‬
‫)و( ﻧﻈﺎم اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ :‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﺼﻤﻤهﺎ وﺗﻄﺒﻘهﺎ وﺗﺼﻮ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻟ��و�ﺪ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‬
‫ﺑﺎ��ﺪﻣﺎت اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫)ز( ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﺎﻃﻦ‪ :‬ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ �ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ أﺧﺮى ﻟﺘﺄدﻳﺔ �ﻌﺾ ا��ﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪،‬‬
‫ً ُ ُ‬
‫اﻟ�� �ﻌﺪ ﺟﺰءا ﻣﻦ ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� �� ﺗﻠﻚ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫)ح( ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ :‬اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم �ﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�ﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫)ط( اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ :‬ﻣ�ﺸﺄة �ﺴﺘﺨﺪم ﻣ�ﺸﺄة ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬و�� اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻮاﺋﻤهﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫�� ﻏﺎﻟﺐ اﻷﺣﻴﺎن‪� ،‬ﺴﻨﺪ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺂت )ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ( إ�� أﻃﺮاف ﺧﺎرﺟﻴﺔ أ�ﺸﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﺎ��ﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ‪:‬‬
‫اﻟﺮواﺗﺐ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻋ�� اﻹﻧ��ﻧﺖ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﺪﻣﺎت ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫إدارة اﻷﺻﻮل )ﺗﺨﺰ�ﻦ ا��ﺰون‪ ،‬اﻻﺳ�ﺜﻤﺎرات‪ ،‬وﺧﻼﻓﮫ(؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺧﺪﻣﺎت إﻣﺴﺎك اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪� .‬ﺸﻤﻞ هﺬا ﻣﻌﺎ��ﺔ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ و�ﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُو�ﺸﺎر إ�� هﺬﻩ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ )اﻟ�� ﺗﻘﺪم ﺧﺪﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��( ﺑﻠﻔﻆ "اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ"‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم أن ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� أﺛﺮ هﺬﻩ اﻟ��ﺗ�ﺒﺎت ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺼﻤﻴﻢ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٥٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻟ��ﺪﻣﺎت اﳌﺴﻨﺪة إ�� أﻃﺮاف ﺧﺎرﺟﻴﺔ أهﻤﻴﺔ ﻛﺒ��ة �� اﻟ�ﺸﻐﻴﻞ اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻟﻜ��ﺎ ﻗﺪ ﻻ ﺗ�ﻮن ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﺤﺪث هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ أدوات رﻗﺎﺑﺔ �ﺎﻓﻴﺔ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺳﺎس ﳌﻮاﺟهﺔ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻻ �ﻌﻔﻲ اﺳﺘﺨﺪام اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻹﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻹدارة )واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ( ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎ��ﻢ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫و�ﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺼﺪرهﺎ اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ��ﺎ‪:‬‬

‫ﺗﻘﺎر�ﺮﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ - (١‬وﺻﻒ وﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ أدﻟﺔ �ﺸﺄن ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬وﻟ�ﺲ ﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة‪ ،‬وﻟﻜ��ﺎ �ﻌﺪ ذات اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺤﺪود‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﻓهﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻗﺪ ﻋﻤﻠﺖ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﻟﻔ��ة ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺎر�ﺮﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ - (٢‬وﺻﻒ وﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺪ �ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ﻟﻠﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬
‫ُ‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� اﺧﺘ��هﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت واﻹﻗﺮارات ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‬ ‫–‬
‫ﻗﻴﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫ُ‬
‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻠﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات �ﻌﺘ�� �ﺎﻓﻴﺔ )أي ﻃﻮل اﻟﻔ��ة اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫–‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﻘ��� ﻣﻨﺬ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات(‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺻﻠﮫ إ�� ﻓهﻢ ﻟهﺬﻩ اﳌ�ﺸﺄة وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ‬ ‫‪٩/٤٠٢‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام هﺬﻩ اﳌ�ﺸﺄة ��ﺪﻣﺎت اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١‬أ‪(٢‬‬
‫)أ( ﻃﺒﻴﻌﺔ ا��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬وأهﻤﻴﺔ ﺗﻠﻚ ا��ﺪﻣﺎت ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﺄﺛ�� ﺗﻠﻚ ا��ﺪﻣﺎت ﻋ��‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣‬أ‪(٥‬‬
‫)ب( اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻤﻌﺎ����ﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ أو ا��ﺴﺎﺑﺎت أو آﻟﻴﺎت اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺘﺄﺛﺮة ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٦‬‬
‫)ج( درﺟﺔ اﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﺑ�ن أ�ﺸﻄﺔ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وأ�ﺸﻄﺔ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧‬‬
‫)د( ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة واﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻟﻸ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ﺗﻀﻄﻠﻊ‬
‫ﺑ�ﻨﻔﻴﺬهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨‬أ‪(١١‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺻﻠﮫ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬أن‬ ‫‪١٠/٤٠٢‬‬
‫ﻘﻮم ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ��‬ ‫ُ ّ‬
‫ﻳ ِ‬
‫ُ‬
‫ذﻟﻚ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﺗﻄﺒﻖ ﻋ�� اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� �ﻌﺎ��هﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٢‬أ‪(١٤‬‬
‫�ﺎف ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ وأهﻤﻴﺔ ا��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻘﺪﻣهﺎ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ٍ‬ ‫‪١١/٤٠٢‬‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ وأﺛﺮهﺎ ﻋ�� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻟﺘﻮﻓ�� اﻷﺳﺎس اﻟﻼزم ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫�ﺎف ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ذﻟﻚ اﻟﻔهﻢ‬‫ﻓهﻢ ٍ‬‫إذا �ﺎن ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻏ�� ﻗﺎدر ﻋ�� اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ٍ‬ ‫‪١٢/٤٠٢‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل إﺟﺮاء واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪ ،(٢‬إذا �ﺎن ﻣﺘﺎﺣﺎ؛ أو‬
‫)ب( اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﺪدة؛ أو‬
‫)ج( ز�ﺎرة اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺳﺘﻮﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻋﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ؛ أو‬
‫)د( اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺳﺘﻮﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻋﻦ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(٢٠‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام ﻣ�ﺸﺂت ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷﻣﻮر اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ ا��ﺪﻣﺎت )ذات اﻟﺼﻠﺔ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ا��ﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ؛‬ ‫–‬ ‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ( اﻟ�� ﻳﺘﻢ‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ����ﺎ؛‬ ‫–‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﻤ�ﺎ؟‬
‫ا��ﺴﺎﺑﺎت أو آﻟﻴﺎت اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺘﺄﺛﺮة‪.‬‬ ‫–‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻃﻼع ﻋ�� ﺷﺮوط اﻟﻌﻘﺪ أو اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮى ا��ﺪﻣﺔ ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة واﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ درﺟﺔ اﻟﺘﻔﺎﻋﻞ )اﻷ�ﺸﻄﺔ( ﺑ�ن اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ واﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﻃﻼع ﻋ�� ﺗﻘﺎر�ﺮ اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ أو ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ )ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ ﺧﻄﺎﺑﺎت اﻹدارة( أو اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ �ﺸﺄن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫هﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ؟ إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺴﻴ�ﻮن اﺗﺒﺎع ﻣﻨ�� ﻗﺎﺋﻢ ﻋ�� اﻹﺟﺮاءات‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ �� أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫ً‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬
‫اﻷﺳﺎس �ﺎﻓﻴﺎ‪ .‬و�ذا �ﺎﻧﺖ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻻﻃﻤﺌﻨﺎن إ�� أن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻣﺼﻤﻤﺔ وﻣﻄﺒﻘﺔ ﻋ��‬
‫ﻧﺤﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ٍ‬ ‫اﳌﻄﺒﻘﺔ؟‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ أدوات رﻗﺎﺑﺔ وﺿﻌ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة )ﻳﻤﻜﻦ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ( ﺗﺨﻔﻒ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﻌﺎ��ﺔ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪� ،‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ‬ ‫‪‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ؟ ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋ�� اﻟﺮواﺗﺐ‪:‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣ��ﺎ �ﻌﺪ ﻣﻌﺎ��ﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت؛‬ ‫–‬
‫إﻋﺎدة ﺣﺴﺎب ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺒﺎﻟﻎ اﻟﺮواﺗﺐ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ دﻗﺔ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ؛‬ ‫–‬
‫ﺗﻔﺤﺺ اﳌﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎ�� ﻟﻠﺮواﺗﺐ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺘﮫ‪.‬‬ ‫–‬

‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أي ﺗﻘﺎر�ﺮ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪ .(٢‬وﺗﻨﺺ اﻟﻌﻘﻮد ﻣﻊ اﳌ�ﺸﺂت ا��ﺪﻣﻴﺔ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋ�� ﺗﻘﺪﻳﻢ هﺬﻩ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﺎ ﻣﺪى اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� أدوات‬
‫اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ؛ أو‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ؟‬
‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﺪدة؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ز�ﺎرة اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺻﻴﻐﺔ ﺗﻘﺎر�ﺮ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ أي ﻗﻴﻮد ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻋ�� اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻴﻮد ﻋ�� اﻹدارة واﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وﻋﻤﻼ��ﺎ‬
‫وﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻛﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻮﻓﺮهﺎ ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪ ،(٢‬أن ﻳ�ﻮن‬ ‫‪١٣/٤٠٢‬‬
‫ً‬
‫راﺿﻴﺎ ﻋﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻜﻔﺎءة اﳌهﻨﻴﺔ ﳌﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ واﺳﺘﻘﻼﻟﮫ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﳌ�ﺸﺄة؛‬
‫)ب( ﻛﻔﺎﻳﺔ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟ�� ﺻﺪر ﺑﻤﻮﺟ��ﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪) .(٢‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢١‬‬
‫إذا �ﺎن ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻳﺨﻄﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪� (٢‬ﺄﺣﺪ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺪﻋﻢ ﻓهﻤﮫ ﻟﺘﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ‬ ‫‪١٤/٤٠٢‬‬
‫أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪:‬‬
‫)أ( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن وﺻﻒ وﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺎر�ﺦ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬أو ﻓ��ة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻷﻏﺮاض ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛‬
‫)ب( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﻘﺪﻣهﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻟﻔهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛‬
‫ُ‬ ‫ّ‬
‫اﳌﻜﻤﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة وا��ﺪدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �ﻌﺪ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪،‬‬ ‫)ج( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ِ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻗﺪ ﺻﻤﻤﺖ وﻃﺒﻘﺖ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪،٢٢‬‬ ‫و�ذا �ﺎﻧﺖ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ّ‬
‫أ‪(٢٣‬‬
‫ً‬ ‫ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣٣٠‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪:‬‬ ‫‪١٥/٤٠٢‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟ��ﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺴﻜهﺎ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛ و�ذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻛﺬﻟﻚ‪،‬‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أو اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ‬
‫ً‬
‫اﻹﺟﺮاءات �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٤‬أ‪(٢٨‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﺗﻮﻗﻌﺎ ﺑﺄن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ��‬ ‫‪١٦/٤٠٢‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات ﻣﻦ ﺧﻼل واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ ،(٢‬إذا �ﺎن ﻣﺘﺎﺣﺎ؛ أو‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ؛ أو‬
‫ً‬
‫)ج( اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٩‬أ‪(٣٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫إذا �ﺎن ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻳﺨﻄﻂ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪)١٦‬أ(‪ ،‬ﻻﺳﺘﺨﺪام ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (٢‬ﻛﺪﻟﻴﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� أن أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ��‬ ‫‪١٧/٤٠٢‬‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �ﻌﻤﻞ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻳﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﺪﻋﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪:‬‬
‫)أ( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن وﺻﻒ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وﺗﺼﻤﻴﻤهﺎ وﻓﺎﻋﻠﻴ��ﺎ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺎر�ﺦ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬أو ﻓ��ة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛‬
‫ُ‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻜﻤﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ا��ﺪدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪� ،‬ﻌﺪ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻗﺪ ﺻﻤﻤﺖ وﻃﺒﻘﺖ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪ ،‬و�ذا �ﺎﻧﺖ‬ ‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬و�ذا �ﺎﻧﺖ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ّ‬
‫ﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻷدوات؛‬
‫)ج( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﻘ��� ﻣﻨﺬ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات؛‬
‫)د( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﺧﺘﺒﺎرات أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ وﻧﺘﺎﺋﺠهﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ �� ﻣﻮ��ﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ُ‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ‪� ،‬ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻹﻗﺮارات اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة وﺗﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺪﻋﻢ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣١‬أ‪(٣٩‬‬
‫ً‬ ‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة أن �ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ إدارة اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻗﺪ ﻗﺪﻣﺖ ﺗﻘﺮ�ﺮا ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‬ ‫‪١٩/٤٠٢‬‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋﻦ أﻳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻏﺶ أو ﻋﺪم اﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ أو أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ُﻣ���ﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‬
‫ُ ّ‬
‫ﻘﻮم ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺄﺛ�� هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﻋ��‬‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﺄﻳﺔ ﻃﺮ�ﻘﺔ أﺧﺮى ��ﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ .‬و�ﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﺄﺛ��هﺎ ﻋ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة وﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة‬
‫أ‪(٤١‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫إذا أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬ ‫�ﻞ ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ��‬
‫ً‬ ‫اﻷدﻟﺔ اﻟﻀﺮور�ﺔ ﻣﻦ داﺧﻞ‬
‫و�ذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﻷدﻟﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات‬
‫�� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؟‬

‫اﻟﻨﻈﺮ �� اﻟﻜﻔﺎءة اﳌهﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ واﺳﺘﻘﻼﻟﮫ وﻛﻔﺎﻳﺔ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟ�� ﺻﺪر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﺑﻤﻮﺟ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن وﺻﻒ وﺗﺼﻤﻴﻢ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺎر�ﺦ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬أو ﻓ��ة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻷﻏﺮاض ﻣﺮاﺟﻊ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﻣﻦ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة؛‬ ‫اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪(٢‬‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﻳﻘﺪﻣهﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻟﻔهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬ ‫ّ‬
‫اﳌﻜﻤﻠﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة وا��ﺪدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �ﻌﺪ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ِ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬و�ذا �ﺎﻧﺖ ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻗﺪ ﺻﻤﻤﺖ وﻃﺒﻘﺖ ﺗﻠﻚ اﻷدوات‪.‬‬
‫ُو�ﻼﺣﻆ أن اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬ﻻ ﺗﻮﻓﺮ أﻳﺔ أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺪى‬
‫أﻳﺔ ﻓ��ة زﻣﻨﻴﺔ‪ .‬و�� ﺣﺎل ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﻘﺎر�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ ،(٢‬ﻓﻘﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة‬
‫ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬أو اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ اﻻﺧﺘﺒﺎرات‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل‪ ،‬إن أﻣﻜﻦ‪ ،‬ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪� ،‬ﺸﺄن إﻗﺮارات اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟ��ﻼت اﻟ��‬ ‫اﺧﺘﺒﺎر اﻟ��ﻼت وأدوات‬
‫ﺗﺤﺘﻔﻆ ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ ��ﻼت اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ��‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ ،(٢‬إذا �ﺎن ﻣﺘﺎﺣﺎ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﺧﺘﺒﺎرات ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ أﺻﺒﺤﺖ ﻋ�� دراﻳﺔ )أو ﺗﻠﻘﺖ إﺷﻌﺎرا ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ( ﺑﺄي ﺣﺎﻻت ﻏﺶ أو ﻋﺪم اﻟ��ام‬ ‫َ‬
‫ﺴﺘﻔﺴﺮ ﻣﻦ اﻹدارة ّ‬ ‫ُ�‬ ‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻋﻦ اﻷﺣﺪاث‬
‫ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ أو ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﻣ���ﺔ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳌ�ﻤﺔ )اﻟﻐﺶ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٥‬إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺑﻤﻘﺪورﻩ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ‬ ‫‪٢٠/٤٠٢‬‬
‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺪﻣﺎت اﻟ�� ﻗﺪﻣ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ واﻟ�� ﻟهﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٢‬‬
‫ً‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﳌﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة اﻹﺷﺎرة إ�� ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ‬ ‫‪٢١/٤٠٢‬‬
‫ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬و�ذا �ﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻹﺷﺎرة ﻣﻄﻠﻮ�ﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﻮ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة أن ﺗﻠﻚ اﻹﺷﺎرة ﻻ ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٣‬‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺷﺎرة إ�� ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻔهﻢ �ﻌﺪﻳﻞ �� رأي ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫‪٢٢/٤٠٢‬‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻳﺠﺐ أن ﻳﺒ�ن أن هﺬﻩ اﻹﺷﺎرة ﻻ ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﺮأي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٤‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺻﺪور ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻦ اﻟﻨﻮع )‪ (١‬أو اﻟﻨﻮع )‪ (٢‬ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻻ �ﺸ�� إ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ ذﻟﻚ‪.‬‬

‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ �ﻌ��م ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻌﺪل �ﺴ�ﺐ رأي ﻣﻌﺪل �� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻻ ُﻳﻤﻨﻊ ﻣﻦ اﻹﺷﺎرة‬
‫إ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ إذا �ﺎن ذﻟﻚ �ﺴﺎﻋﺪ �� ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺳ�ﺐ إﺑﺪاء اﻟﺮأي اﳌﻌﺪل ﳌﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة أن‬
‫ﻳﺬﻛﺮ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺘﮫ أن اﻹﺷﺎرة إ�� ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة ا��ﺪﻣﻴﺔ ﻻ ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻋﻦ اﻟﺮأي‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٥٠١‬أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ -‬اﻋﺘﺒﺎرات ﻣﺤﺪدة ﻟﺒﻨﻮد ﻣﺨﺘﺎرة"‬ ‫‪٤/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٣/٥٠١‬‬
‫)أ( وﺟﻮد ا��ﺰون وﺣﺎﻟﺘﮫ؛‬
‫ً‬
‫)ب( اﻛﺘﻤﺎل اﻟﺪﻋﺎوى اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ واﳌﻄﺎﻟﺒﺎت اﻟ�� ﺗ�ﻮن اﳌ�ﺸﺄة ﻃﺮﻓﺎ ﻓ��ﺎ؛‬
‫ً‬
‫)ج( ﻋﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺣﻀﻮرا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫إذا �ﺎن ا��ﺰون ذا أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬ ‫‪٤/٥٠١‬‬
‫ﺑﻮﺟﻮد ا��ﺰون وﺣﺎﻟﺘﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺣﻀﻮر ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻏ�� ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪�� ،‬ﺪف‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٣‬‬
‫ّ‬
‫اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤‬‬ ‫)‪ (١‬ﺗﻘﻮ�ﻢ �ﻌﻠﻴﻤﺎت اﻹدارة و�ﺟﺮاءا��ﺎ ﻟ���ﻴﻞ وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺟﺮد اﳌ�ﺸﺄة‬
‫)‪ (٢‬ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻹدارة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎ��ﺮد؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥‬‬
‫)‪ (٣‬اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰون؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٦‬‬
‫)‪ (٤‬ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﺮد اﺧﺘﺒﺎري؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٧‬أ‪(٨‬‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻟ��ﻼت اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ��ﺰون اﳌ�ﺸﺄة ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ هﺬﻩ اﻟ��ﻼت �ﻌﻜﺲ ﺑﺪﻗﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬
‫��ﺮد ا��ﺰون‪.‬‬
‫إذا ﺗﻢ إﺟﺮاء ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون �� ﺗﺎر�ﺦ آﺧﺮ ﻏ�� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ��‬ ‫‪٥/٥٠١‬‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،٤‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻐ��ات �� ا��ﺰون ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ ا��ﺮد وﺗﺎر�ﺦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ���ﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩‬أ‪(١١‬‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺣﻀﻮر ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون �ﺴ�ﺐ ﻇﺮوف ﻏ�� ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺒﻌﺾ ﻋﻤﻠﻴﺎت ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� أو‬ ‫‪٦/٥٠١‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈ��ﺎ �� ﺗﺎر�ﺦ ﺑﺪﻳﻞ‪ ،‬وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ �� اﻟﻔ��ة اﳌﺘﺨﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫إذا �ﺎن ﺣﻀﻮر ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻟﻠﻤﺨﺰون ﻏ�� ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ‬ ‫‪٧/٥٠١‬‬
‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺟﻮد ا��ﺰون وﺣﺎﻟﺘﮫ‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﺑﺎﻹﻣ�ﺎن اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠٥‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٢‬أ‪(١٤‬‬
‫إذا �ﺎن ا��ﺰون اﻟﺬي �� ﺣﻴﺎزة ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ وﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮﺗﮫ ذا أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ‬ ‫‪٨/٥٠١‬‬
‫ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﺟﻮد ا��ﺰون وﺣﺎﻟﺘﮫ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ أﺣﺪ اﻹﺟﺮاءﻳﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴ�ن أو �ﻠ��ﻤﺎ‪:‬‬
‫ُ‬
‫)أ( ﻃﻠﺐ ﻣﺼﺎدﻗﺔ ﻣﻦ اﻟﻄﺮف اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻜﻤﻴﺎت وﺣﺎﻟﺔ ا��ﺰون ا��ﺘﻔﻆ ﺑﮫ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٥‬‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي أو إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٦‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ا��ﺰون ذا أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻌﺎﻣﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻊ وﺟﻮدﻩ وﺣﺎﻟﺘﮫ ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﺟﺮاء‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ �ﻌﻠﻴﻤﺎت اﻹدارة ﻟ���ﻴﻞ‪/‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ ا��ﺮد؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺣﻀﻮرا��ﺮد اﻟﻔﻌ��‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻹدارة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎ��ﺮد؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰون وﺗﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﺮد اﺧﺘﺒﺎر�ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻐ��ات �� ا��ﺰون ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ ا��ﺮد و��ﺎﻳﺔ اﻟﻔ��ة؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺑﺪﻳﻠﺔ إذا �ﺎن ا��ﺮد اﻟﻔﻌ�� ﻏ�� ﻣﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺼﺎدﻗﺎت �ﺸﺄن ﻛﻤﻴﺎت‪/‬ﺣﺎﻟﺔ ا��ﺰون ا��ﺘﻔﻆ ﺑﮫ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ��‪/‬اﻟﻔﺤﺺ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي أو إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰون ا��ﺘﻔﻆ‬
‫ﺑﮫ ﻟﺪى اﻟﻐ��‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٥‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫االستفساربشأن الدعاوى القضائية واملطالبات‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬
‫ً‬
‫يجب على املراجع تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة لتحديد الدعاوى القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها‪ ،‬والتي قد تؤدي‬ ‫‪9/501‬‬
‫إلى حدوث خطر تحريف جوهري‪ ،‬بما في ذلك‪( :‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–17‬أ‪)19‬‬
‫(أ) االستفسار من اإلدارة‪ ،‬ومن غيرها من األفراد داخل املنشأة حسب االقتضاء‪ ،‬بما في ذلك املستشار القانوني الداخلي؛‬
‫(ب) االطالع على محاضر اجتماعات املكلفين بالحوكمة واملراسالت بين املنشأة ومستشارها القانوني الخارجي؛‬
‫(ج) االطالع على حسابات املصروفات القضائية‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)20‬‬
‫إذا قام املراجع بتقييم خطر تحريف جوهري يتعلق بدعاوى قضائية أو مطالبات تم تحديدها‪ ،‬أو عندما تشير إجراءات املراجعة‬ ‫‪10/501‬‬
‫ُ‬
‫امل َّنفذة إلى احتمال وجود دعاوى قضائية أو مطالبات أخرى ذات أهمية نسبية‪ ،‬فيجب على املراجع‪ ،‬باإلضافة إلى اإلجراءات التي‬
‫تتطلبها معايير املراجعة األخرى‪ ،‬أن يسعى لالتصال املباشر باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة‪ .‬ويجب على املراجع القيام بذلك من‬
‫خالل خطاب استفسار تعده اإلدارة ويرسله املراجع‪ُ ،‬يطلب فيه من املستشار القانوني الخارجي للمنشأة أن يتواصل بشكل مباشر مع‬
‫املراجع‪ .‬وإذا كان هناك نظام أو الئحة أو جهة مهنية قانونية معنية تمنع املستشار القانوني الخارجي للمنشأة من االتصال املباشر‬
‫باملراجع‪ ،‬فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–21‬أ‪)25‬‬
‫إذا‪:‬‬ ‫‪11/501‬‬
‫(أ) رفضت اإلدارة إعطاء املراجع اإلذن لالتصال باملستشار القانوني الخارجي للمنشأة أو مقابلته‪ ،‬أو إذا رفض املستشار القانوني‬
‫الخارجي للمنشأة الرد بشكل مناسب على خطاب االستفسار‪ ،‬أو تم منعه من الرد؛‬
‫(ب) ولم يكن بمقدور املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة عن طريق تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة‪،‬‬
‫ً‬
‫فيجب على املراجع تعديل الرأي في تقريره وفقا ملعيار املراجعة (‪.)705‬‬
‫يجب على املراجع أن يطلب من اإلدارة واملكلفين بالحوكمة‪ ،‬حسب مقتض ى الحال‪ ،‬تقديم إفادات مكتوبة بأن جميع حاالت الدعاوى‬ ‫‪12/501‬‬
‫القضائية واملطالبات الفعلية أو املحتملة املعروفة والتي ينبغي أخذ آثارها في الحسبان عند إعداد القوائم املالية‪ ،‬قد تم اإلفصاح عنها‬
‫ً‬
‫للمراجع‪ ،‬وتمت املحاسبة واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق‪.‬‬

‫لتحديد الدعاوى القضائية واملطالبات التي قد تنشأ عنها مخاطر تحريف جوهري‪ ،‬ينفذ املراجع اإلجراءات املوضحة في الجدول التالي‪.‬‬
‫الشكل ‪2-4/15‬‬

‫الوصف‬ ‫اإلجراء‬
‫االستفسار من اإلدارة ومن غيرها؛‬ ‫‪‬‬ ‫طرح االستفسارات واالطالع‬
‫االطالع على محاضر اجتماعات املكلفين بالحوكمة؛‬ ‫‪‬‬ ‫على الوثائق ذات الصلة‬
‫االطالع على املراسالت بين املنشأة ومستشارها القانوني؛‬ ‫‪‬‬
‫تفحص حسابات املصروفات القضائية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عند تحديد وجود دعاوى قضائية أو مطالبات‪ ،‬أو االشتباه في وجودها‪ ،‬يطلب املراجع من اإلدارة إعداد خطاب استفسار ليقوم هو‬ ‫االتصال باملستشارالقانوني‬
‫بإرساله إلى مستشار قانوني خارجي ملطالبته بإبالغ املراجع مباشرة بالتفاصيل املتعلقة باملطالبات وخالفه‪ .‬وإذا كان هذا اإلجراء‬ ‫الخارجي‬
‫ً‬
‫محظورا‪ ،‬أو إذا رفضت اإلدارة إعطاء اإلذن لالتصال باملستشار الخارجي‪ ،‬يتم تنفيذ إجراءات بديلة مثل االطالع على جميع الوثائق‬
‫املتاحة وتوجيه استفسارات إضافية‪ .‬وفي حال عدم كفاية اإلجراءات البديلة‪ ،‬يتم تعديل رأي املراجع عندئذ‪.‬‬
‫ُيطلب من اإلدارة واملكلفين بالحوكمة تقديم إفادات مكتوبة بأن جميع الدعاوى القضائية واملطالبات املعروفة‪ ،‬الفعلية أو املحتملة‪ ،‬قد‬ ‫الحصول على إفادات‬
‫تم اإلفصاح واملحاسبة عنها على نحو سليم في القوائم املالية‪.‬‬ ‫اإلدارة‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪166‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ �ﻌﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ وﻓﻘﺎ‬ ‫‪١٣/٥٠١‬‬
‫ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٦‬‬
‫ّ‬
‫)أ( اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻄﺮق اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ اﻹدارة �� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٧‬‬
‫ً‬
‫)‪ (١‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ ا��ﺘﻤﻞ أن ﻳ�ﺘﺞ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻄﺮق إﻓﺼﺎح وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬اﺧﺘﺒﺎر ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻟﻄﺮق‪ ،‬ﺣﻴﺜﻤﺎ ﻳ�ﻮن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ؛‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ أو إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ أﺧﺮى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻧﻈﺮا ﻷن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﻏ�� ﻣﻨﻄﺒﻘﺔ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٥١٠‬ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻷول ﻣﺮة ‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ"‬ ‫‪٥/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎرﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻷول ﻣﺮة‪ ،‬ﻳ�ﻮن هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ هﻮ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ‬ ‫‪٣/٥١٠‬‬
‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﺗﺆﺛﺮ ﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ُ‬
‫)ب( اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﳌﻨﻌﻜﺲ أﺛﺮهﺎ �� اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻗﺪ ﻃ ِّﺒﻘﺖ �ﺸ�ﻞ ﻣ�ﺴﻖ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو‬
‫ً‬
‫�ﺎف وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر‬‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟ�� ﻃﺮأت ﻋﻠ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﻢ ﻋﺮﺿهﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﻳﻘﺪم هﺬا اﳌﻌﻴﺎر إرﺷﺎدات �ﺸﺄن اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷول ﻣﺮة‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﻗﺎم ﺑﻤﺮاﺟﻌ��ﺎ ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺮاءة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺣﺪث‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬إن وﺟﺪ‪ ،‬ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ذات‬ ‫‪٥/٥١٠‬‬
‫اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﺗﺆﺛﺮ‬‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ّ‬ ‫‪٦/٥١٠‬‬
‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١‬أ‪(٢‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷرﺻﺪة ا��ﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺮﺣﻴﻠهﺎ إ�� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻗﺪ‬
‫ﺗﻢ إﻋﺎدة ﻋﺮﺿهﺎ؛‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ �ﻌﻜﺲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫)ج( ﺗﻨﻔﻴﺬ واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﻤﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣‬أ‪(٧‬‬
‫)‪ (١‬اﻻﻃﻼع ﻋ�� أوراق ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ُروﺟﻌﺖ؛ أو‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ أدﻟﺔ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ؛ أو‬
‫)‪ (٣‬ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺼﻮل اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄن اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة‬ ‫‪٧/٥١٠‬‬
‫ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺗﺄﺛ�� ذﻟﻚ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة‬
‫ُ‬
‫ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ إﺑﻼغ اﳌﺴﺘﻮى اﻹداري اﳌﻨﺎﺳﺐ‬
‫ً‬
‫واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ��ﺬﻩ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٤٥٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﻌﻜﺲ أﺛﺮهﺎ ��‬ ‫‪٨/٥١٠‬‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣ�ﺴﻖ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻐﻴ��ات �� اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬
‫ً‬
‫�ﺎف‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وﺗﻢ ﻋﺮﺿهﺎ واﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ �ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻣﺮاﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬و�ﺎن هﻨﺎك �ﻌﺪﻳﻞ �� اﻟﺮأي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ‬ ‫‪٩/٥١٠‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺄﺛ�� اﻷﻣﺮ اﻟﺬي �ﺸﺄ ﻋﻨﮫ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٣١٥‬‬
‫ً‬
‫إذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺎدرا ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ إﺑﺪاء رأي‬ ‫‪١٠/٥١٠‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺘﺤﻔﻆ‪ ،‬أو اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠٥‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٨‬‬

‫إذا اﺳﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻳﺆﺛﺮ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﺘﻢ ا��ﺎﺳﺒﺔ‬ ‫‪١١/٥١٠‬‬
‫�ﺎف‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو رأي‬ ‫ﻋﻦ ﺗﺄﺛ�� هﺬا اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬أو ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ً‬
‫ﻣﻌﺎرض‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬
‫إذا اﺳﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن‪:‬‬ ‫‪١٢/٥١٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ ﻏ�� ﻣﻄﺒﻘﺔ �ﺸ�ﻞ ﻣ�ﺴﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬
‫أو‬
‫ً‬
‫�ﺎف‪ ،‬وﻓﻘﺎ‬
‫)ب( ﺛﻤﺔ �ﻐﻴ�� �� اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮫ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬أو ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ �ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪،‬‬
‫ً‬
‫ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو رأي ﻣﻌﺎرض‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا ﺗﻀﻤﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ �ﻌﺪﻳﻼ ﻋ�� اﻟﺮأي ﻻ ﻳﺰال ﻣﻼﺋﻤﺎ وﺟﻮهﺮ�ﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة‬ ‫‪١٣/٥١٠‬‬
‫ً‬
‫ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُ�ﻌﺪل رأﻳﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٥‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧١٠‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٩‬‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﻣ��ﺺ ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/١٥‬‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬

‫ﻗﺮاءة أﺣﺪث ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ )إن وﺟﺪ(؛‬ ‫‪‬‬ ‫�ﻞ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أن اﻷرﺻﺪة ا��ﺘﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺮﺣﻴﻠهﺎ �ﺸ�ﻞ ��ﻴﺢ وأ��ﺎ �ﻌﻜﺲ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻳﻤﻜﻦ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫أن ﺗﺆﺛﺮﻋ�� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫اﻻﻃﻼع ﻋ�� أوراق ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ �ﺸﺄن اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ‪ .‬وﻟهﺬا أهﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺛﺮاﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﻟ��‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أي �ﻌﺪﻳﻞ �� رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻋ�� اﻟﻔ��ة‬
‫ﻧﺤﻮ ﻣ�ﺴﻖ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺿﻤﺎن أن اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﻌﻜﺴﺔ �� اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� ٍ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺛﺮ ﻋ�� رأي‬
‫إذا �ﺎن رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺪل ا��ﺎص ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻻ ﻳﺰال ﻣﻼﺋﻤﺎ أو إذا �ﺎﻧﺖ اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ ﻳﺆﺛﺮ ﺟﻮهﺮ�ﺎ‬
‫ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ )وﺗﺄﺛ�� ذﻟﻚ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﮫ‪ ،‬أو ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿﮫ أو اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻨﮫ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ(‪،‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﺴﻴ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري إﺑﺪاء رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ أو رأي ﻣﻌﺎرض‪.‬‬
‫ً‬
‫و��ﺒ�� اﻟﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ �� ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻀﻤ�ن ﻓﻘﺮة "أﻣﻮر أﺧﺮى"‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٦٠٠‬اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟ�� ﻣﻜﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‬ ‫‪٦/١٥‬‬
‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٨/٦٠٠‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳﻴﻌﻤﻞ ﻛﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ؛‬
‫)ب( إذا �ﺎن ﺳﻴﻌﻤﻞ ﻛﻤﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﻟﺘﻮاﺻﻞ ﺑﻮﺿﻮح ﻣﻊ ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت �ﺸﺄن ﻧﻄﺎق وﺗﻮﻗﻴﺖ أﻋﻤﺎﻟهﻢ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌ�ﻮﻧﺎت واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ��‬
‫ﻳﺘﻮﺻﻠﻮن إﻟ��ﺎ؛‬
‫)‪ (٢‬ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺸﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮﻧﺎت وآﻟﻴﺔ ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﺑﺪاء رأي‬
‫ً‬
‫ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٦٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ ّ‬
‫اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٩/٦٠٠‬‬
‫)أ( اﳌ�ﻮن‪ :‬ﻣ�ﺸﺄة أو �ﺸﺎط ﺗﺠﺎري ﺗﻘﻮم إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ أو اﳌ�ﻮن ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﮫ ﻳ�ﺒ�� ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢‬أ‪(٤‬‬
‫ً‬
‫)ب( ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن‪ :‬اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم‪ ،‬ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻃﻠﺐ ﻣﻦ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻞ �ﺸﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤ�ﻮن‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٧‬‬
‫)ج( إدارة اﳌ�ﻮن‪ :‬اﻹدارة اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮن‪.‬‬
‫)د( اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮن‪ :‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮن اﻟ�� ﻳﺤﺪدهﺎ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫)ه( ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬ﺟﻤﻴﻊ اﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟ�� ُﺗﺪرج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ��ﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وداﺋﻤﺎ ﻣﺎ ﺗﺤﺘﻮي ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻋ�� أﻛ�� ﻣﻦ ﻣ�ﻮن‬
‫واﺣﺪ‪.‬‬
‫)و( ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫)ز( رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫)ح( اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬ﺷﺮ�ﻚ‪ ،‬أو ��ﺺ آﺧﺮ �� اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﻳ�ﻮن ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬ‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬وﻋﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺬي ﻳﺼﺪر ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻜﺘﺐ‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺸ��ك أﻛ�� ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻊ ��‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌ�ﺸﺎرﻛ�ن اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط وﻓﺮق اﻻرﺗﺒﺎط اﻟﺘﺎ�ﻌﺔ ﻟهﻢ �ﺸ�ﻠﻮن ﻣﺠﺘﻤﻌ�ن اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول‬
‫ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ وﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳ�ﻨﺎول هﺬا اﳌﻌﻴﺎر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ�ن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﳌ�ﺸﺎرﻛ�ن أو اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي‬
‫ﻳﻨﻔﺬﻩ ﻣﺮاﺟﻊ واﺣﺪ ﻣﺸﺎرك ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ �ﻌﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ ﻣﺸﺎرك‪.‬‬
‫)ط( ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬اﻟﺸﺮ�ﺎء‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﻢ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬واﳌﻮﻇﻔﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻀﻌﻮن اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻘﻮﻣﻮن اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ‬ ‫ُ ّ‬
‫ﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬و�ﺘﻮاﺻﻠﻮن ﻣﻊ ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت‪ ،‬و�ﺆدون اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺂﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬و� ِ‬
‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ اﻷﺳﺎس ﻟﺘ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫)ي( اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ :‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻛ�� ﻣﻦ ﻣ�ﻮن واﺣﺪ‪ .‬و�ﺸ�� ﻣﺼﻄ�� "اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ" أﻳﻀﺎ إ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﻤﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺠﻤﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ُﻣﻌﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣ�ﻮﻧﺎت ﻟ�ﺴﺖ ﻟهﺎ ﺷﺮﻛﺔ أم وﻟﻜ��ﺎ ﺗﻘﻊ ﺗﺤﺖ‬
‫ﻧﻔﺲ اﻟﺴﻴﻄﺮة‪.‬‬
‫)ك( إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬اﻹدارة اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫)ل( أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ :‬أدوات رﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﺼﻤﻤهﺎ وﺗﻄﺒﻘهﺎ إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻮم ﺑﺼﻮ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻣ�ﻮن ﻳﺤﺪدﻩ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ (١) ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﮫ أهﻤﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أو )‪ (٢‬ﻣﻦ اﳌﺮ��‪� ،‬ﺴ�ﺐ‬ ‫اﳌ�ﻮن اﳌهﻢ‪ّ :‬‬‫ّ‬ ‫)م(‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺘﮫ أو ﻇﺮوﻓﮫ ا��ﺎﺻﺔ‪ ،‬أن ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ ﻟﻮﻗﻮع ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎ��ﻤﻮﻋﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٥‬أ‪(٦‬‬

‫ﻳﻘﺪم هﺬا اﳌﻌﻴﺎر إرﺷﺎدات �ﺸﺄن اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻨﻄﺒﻖ ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺎت‪ .‬و�ﻮ�� اﳌﻌﻴﺎر اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت واﻻﺗﺼﺎﻻت واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑ�ﻞ ﻣﻦ‪:‬‬
‫اﻟﺸﺮ�ﺎء اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ ارﺗﺒﺎﻃﺎت ا��ﻤﻮﻋﺎت‪ ،‬وﻓﺮق ارﺗﺒﺎﻃﺎت ا��ﻤﻮﻋﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻮﻟﻮن ﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل )ﻣﺜﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺴﻢ أو ﻓﺮع أو ﻣ�ﺸﺄة ﺗﺎ�ﻌﺔ �� ا��ﻤﻮﻋﺔ( ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺛﻢ ﻳﺮﻓﻌﻮن ﺗﻘﺮ�ﺮا ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻮ��ﺔ ﻣﻔﻴﺪة أﻳﻀﺎ �� ﻣﻮاﻗﻒ أﺧﺮى ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺈﺷﺮاك ﻣﺮاﺟﻊ آﺧﺮ �� ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ ﺟﻮاﻧﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬ﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا ﻣﻼﺣﻈﺔ‬
‫ﺟﺮد ا��ﺰون أو ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺤﺪدة �� ﻣﻮﻗﻊ �ﻌﻴﺪ‪(.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬
‫ﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ �ﻌﺮ�ﻒ واﺳﻊ اﻟﻨﻄﺎق‪ .‬وﻗﺒﻞ ا��ﻠﻮص إ�� ﻋﺪم اﻧﻄﺒﺎق هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻟﺘﺄﻛﺪ أوﻻ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣ�ﻮن ﻣهﻢ‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﺸﺄ اﳌ�ﻮن ﻋﻦ اﻟهﻴ�ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ��‬
‫ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة )ﻣﺜﻞ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺘﺎ�ﻌﺔ أو اﻷﻗﺴﺎم أو اﻟﻔﺮوع أو اﳌﺸﺮوﻋﺎت اﳌﺸ��ﻛﺔ أو اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺴ�ﺜﻤﺮ ﻓ��ﺎ اﻟ�� ﻳﺘﻢ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻋ��ﺎ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ أو ﻃﺮ�ﻘﺔ اﻟﺘ�ﻠﻔﺔ(‬
‫ُ ﱠ‬ ‫ُ ُ‬
‫أو ﻧﻈﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻈﻤﺔ ﺣﺴﺐ اﳌهﺎم أو اﳌﻨﺘﺠﺎت أو ا��ﺪﻣﺎت أو اﳌﻮاﻗﻊ ا��ﻐﺮاﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� ﺣﺎل وﺟﻮد ﻣ�ﻮن ﻣهﻢ‪ ،‬ﻳﻮ�� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻋﺪدا ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫• ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ؛‬
‫• اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ؛‬
‫• ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ؛‬
‫• اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑ�ن ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ وﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت؛‬
‫• ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻻﺗﺼﺎﻻت؛‬
‫ى‬
‫• أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮ ا��ﻤﻮﻋﺔ وآﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﺑﺎﻓ��اض ﻋﺪم ﺷﻴﻮع ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺎت ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻓﻘﻂ ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻌﺪﻳﺪة اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٦/١٥‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻮﺟﺰة ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ً‬
‫ُ�ﻌﺪ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬﻩ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﮫ‪ �� ،‬إﻃﺎر‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫اﻻﻟ��ام ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪١١/٦٠٠‬‬
‫ُ َ نّ‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز أن �ﺸ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ إ�� ﻣﺮاﺟﻊ أي ﻣ� ِﻮ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫َ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ُوﻣ� ِﻮﻧﺎ��ﺎ و��ﺌﺎ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌ�ﻮﻧﺎت اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻘﺒﻮل‪ /‬اﻻﺳﺘﻤﺮار‬
‫ﺗ�ﻮن ّ‬
‫ﻣ�ﻮﻧﺎت ﻣهﻤﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮاﻓﻖ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻋ�� ﺷﺮوط ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪١٦–١٢/٦٠٠‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ وﺿﻊ اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ وﺗﻄﻮ�ﺮ ﺧﻄﺔ ﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ َ‬
‫�ﺎف ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻓهﻢ ٍ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ إ�� ٍ‬ ‫وﻣﻜﻮﻧﺎ��ﺎ‬ ‫ﻓ�ﻢ ا��ﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺗﺄﻛﻴﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ّ‬
‫اﻷو�� ﳌ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن ﺗ�ﻮن ﻣهﻤﺔ‪ ،‬أو إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﮫ؛‬ ‫‪‬‬ ‫و��ﺌﺎ��ﺎ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ أو ا��ﻄﺄ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪١٨ ،١٧/٦٠٠‬‬
‫ُ َ ّ‬
‫إذا ﺧﻄﻂ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻷن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻊ أﺣﺪ اﳌ�ﻮﻧﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل �ﺸﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ��ﺬا اﳌ�ﻮن‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ‬ ‫ﻓ�ﻢ ﻣﺮاﺟﻊ ﻣﻜ ِﻮن ا��ﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٢٠ ،١٩/٦٠٠‬‬
‫اﳌ�ﻮن ﻳﻔهﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ وﺳﻴﻠ��م ��ﺎ‪ ،‬وﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺐ‬ ‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أن ﻳ�ﻮن ﻣﺴﺘﻘﻼ؛‬
‫ّ‬
‫اﻟﻜﻔﺎءة اﳌهﻨﻴﺔ ﳌﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻗﺎدرا ﻋ�� اﳌﺸﺎرﻛﺔ �� ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن ﺑﺎﻟﻘﺪر اﻟﻼزم ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬
‫اﳌ�ﻮن �ﻌﻤﻞ �� ﺑ�ﺌﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ �ﺸﺮف ﻋ�� ﻧﺤﻮ ّ‬
‫ﻓﻌﺎل ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن‪.‬‬ ‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻮﺟﺰة ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻛ�ﻞ ﻋﻨﺪ وﺿﻊ اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫‪٢٣–٢١/٦٠٠‬‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت أو أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت أو إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟ ُﻠﻤ� ّ ِﻮﻧﺎت اﻟ�� ﺳ�ﻨﻔﺬ ﻣﺮاﺟﻌﻮ اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ أو ﻓﺤﺼﺎ ﻟهﺎ ﻷﻏﺮاض ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺪ اﻟﺬي إذا ﺗﺨﻄﺘﮫ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻓﻠﻦ ﻳﻤﻜﻦ اﻋﺘﺒﺎر أ��ﺎ ﺗﺎﻓهﺔ �ﺸ�ﻞ وا�� ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ا��ﻤﻮﻋﺔ أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟ�� ﻳﺤﺪدهﺎ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌ�ﻮن‪.‬‬
‫ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻄﺒﻴﻖ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﳌﻮاﺟهﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪:‬‬ ‫‪٣١–٢٤/٦٠٠‬‬
‫ﻟﻠﻤ ّ‬
‫�ﻮﻧﺎت؛‬ ‫اﳌ�ﻮﻧﺎت ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﮫ‪ ،‬ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ُ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ُ‬
‫ﺳ�ﻨﻔﺬﻩ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬أو ﻣﺮاﺟﻌﻮ ّ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ وﻗﻮع ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ��‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ؛‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ واﻛﺘﻤﺎل ودﻗﺔ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت وﻋﻤﻠﻴﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﺼ�ﻴﻒ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬وﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ أي ﻣﻦ‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻮاﻣﻞ ﺧﻄﺮ اﻟﻐﺶ أو اﳌﺆﺷﺮات اﻟﺪاﻟﺔ ﻋ�� وﺟﻮد ﺗﺤ�� ﻣﺤﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﻮن اﳌهﻢ �ﺴ�ﺐ أهﻤﻴﺘﮫ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬أو ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن اﻟﺬي‬
‫ّ‬
‫ﻟﻠﻤ�ﻮن‪.‬‬ ‫�ﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﮫ‪ ،‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋ�� آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻟﻮﻗﻮع‬ ‫آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‬
‫ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻵﻟﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ هﺬا ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺟﻤﻴﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻗﺪ ﺗﻢ‬ ‫‪٣٧–٣٢/٦٠٠‬‬
‫ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫ﳌ�ﻮن ﺗﺨﺘﻠﻒ ��ﺎﻳﺔ ﻓ��ﺗﮫ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎ��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ‬ ‫و�ذا ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ّ‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ أﺟﺮ�ﺖ �ﻌﺪﻳﻼت ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أو ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ ﻋ��‬ ‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ً‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أو إﻓﺼﺎﺣﺎ ﻓ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪٣٩ ،٣٨/٦٠٠‬‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒﺔ ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت ﺑﺈﺧﻄﺎر اﻟﻔﺮ�ﻖ إذا أﺻﺒﺤﻮا ﻋ�� ﻋﻠﻢ ﺑﻮﺟﻮد أﺣﺪاث ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻮﺟﺰة ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﺒﻠﻎ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﻤﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻔﺮ�ﻖ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد هﺬا اﻹﺑﻼغ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي‬ ‫ﻣﻜﻮن‬
‫ﺳ�ﺴﺘﺨﺪم ﻓﻴﮫ ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬وﺷ�ﻞ وﻣﺤﺘﻮى اﺗﺼﺎل ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن ﺑﻔﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬ ‫ﺳ�ﻨﻔﺬ‪ ،‬واﻟﻐﺮض اﻟﺬي ُ‬
‫ُ‬ ‫ا��ﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺗﺄﻛﻴﺪ أن ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن ﺳ�ﺘﻌﺎون ﻣﻊ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫‪٤١ ،٤٠/٦٠٠‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﺳﺘﻘﻼل ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮن؛‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ وﻗﻮع ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ �ﺴ�ﺐ ٍ‬
‫ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬واﻟ��‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ �ﻌﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن؛‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻣﻦ إﻋﺪاد إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬وﺿﺮورة اﻹﺑﻼغ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﺑﺎﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ أو ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘ�ﺘﺎج ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ .‬وﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪:‬‬
‫اﻟ��ام ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻻﺳﺘﻘﻼل واﻟﻜﻔﺎءة اﳌهﻨﻴﺔ‪،‬‬ ‫–‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ؛‬ ‫–‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﻮن اﻟ�� ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺆﺷﺮات ﻋ�� اﻟﺘﺤ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة؛‬ ‫‪‬‬
‫أي أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر ﻣهﻤﺔ ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ّ‬
‫اﳌ�ﻮن؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺎم ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن ﺑﺈﺑﻼﻏهﺎ‪ ،‬أو ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺈﺑﻼﻏهﺎ‪ ،‬إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ���ﻮﻣﺔ �� اﳌ�ﻮن‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻐﺶ اﻟﻔﻌ�� أو اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ؛‬
‫أي أﻣﻮر أﺧﺮى ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات اﻟ�� ﺗﻢ ذﻛﺮهﺎ �� اﻹﻓﺎدات اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ اﻟ�� ﻃﻠ��ﺎ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﻮن ﻣﻦ إدارة ّ‬
‫اﳌ�ﻮن؛‬ ‫ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن أو اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ أو رأﻳﮫ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪:‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗ�ﺸﺄ ﻋﻦ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻷدﻟﺔ ﻣﻊ ﻣﺮاﺟﻊ اﳌ�ﻮن‪ ،‬أو إدارة اﳌ�ﻮن‪ ،‬أو إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل؛‬ ‫‪‬‬ ‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻓﺤﺺ اﻷﺟﺰاء اﻷﺧﺮى ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬
‫اﳌ�ﻮن ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‬
‫ُ‬ ‫و�� ﺣﺎل ﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬ ‫‪٤٥–٤٢/٦٠٠‬‬
‫اﳌ�ﻮن‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ﻳﺤﺪد اﻹﺟﺮاءات اﻟﺰاﺋﺪة اﻟ�� ﺳ�ﻨﻔﺬ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‬
‫ﺳ�ﻨﻔﺬ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺮاﺟﻊ ّ‬‫ُ‬
‫اﳌ�ﻮن أو ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﻨﻔﺬة‪.‬‬
‫َ‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ُﻳﻘ ّﻮم ﺗﺄﺛ�� أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� ﻣ���ﺔ ﻋ�� رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬وأي ﺣﺎﻻت ﻟﻢ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻓ��ﺎ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻮﺟﺰة ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ أوﺟﮫ اﻟﻘﺼﻮر اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ إﺑﻼﻏهﺎ إ�� إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺈدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‬
‫واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ��‬
‫و�� ﺣﺎل اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� وﺟﻮد ﻏﺶ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ ذﻟﻚ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ إ�� اﳌﺴﺘﻮى اﻹداري اﳌﻨﺎﺳﺐ‬ ‫ا��ﻤﻮﻋﺔ‬
‫داﺧﻞ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪٤٩–٤٦/٦٠٠‬‬
‫و�ﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ اﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ّ‬
‫ﻟﻠﻤ�ﻮﻧﺎت؛‬ ‫ﺳ�ﻨﻔﺬ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋ�� ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ُ‬ ‫‪‬‬
‫ﺳ�ﻨﻔﺬ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺮاﺟ�� ّ‬
‫اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻋ��‬ ‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﺸﺎرﻛﺔ ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ ﻟﻔﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ �� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ُ‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫ﻟﻠﻤ�ﻮﻧﺎت اﳌهﻤﺔ؛‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﺜ�� ﻓ��ﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻟﻌﻤﻞ ﻣﺮاﺟﻊ أﺣﺪ اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻗﻠﻘﺎ �ﺸﺄن ﺟﻮدة ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬ ‫‪‬‬
‫أي ﻗﻴﻮد ﻋ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن وﺻﻮل ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ر�ﻤﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﺪﻩ؛‬
‫ّ‬
‫اﻟﻐﺶ‪ ،‬أو اﻟﻐﺶ اﳌﺸ�ﺒﮫ ﻓﻴﮫ‪ ،‬اﻟﺬي ﺗﺘﻮرط ﻓﻴﮫ إدارة ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬أو إدارة اﳌ�ﻮن‪ ،‬أو اﳌﻮﻇﻔﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻟهﻢ أدوار ﻣهﻤﺔ �� أدوات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬أو ﻏ��هﻢ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺆدي اﻟﻐﺶ إ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﻣﻮر اﻵﺗﻴﺔ‪:‬‬‫ُ ّ‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ أن ﻳ ِ‬
‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫ً‬
‫ﻟﻠﻤ�ﻮﻧﺎت؛‬ ‫ﻟﻠﻤ�ﻮﻧﺎت‪ ،‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت اﳌهﻤﺔ‪ ،‬وﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﺤﻠﻴﻼ‬ ‫‪‬‬ ‫‪٥٠/٦٠٠‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى ﻣﺸﺎرﻛﺔ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ �� اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻋ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت اﳌهﻤﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ��‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻧﻄﺒﺎق‪ ،‬ﻓﺤﺺ ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻟﻸﺟﺰاء ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ؛‬
‫ّ‬
‫اﻻﺗﺼﺎﻻت اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ ﺑ�ن ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ وﻣﺮاﺟ�� اﳌ�ﻮﻧﺎت �ﺸﺄن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻓﺮ�ﻖ ارﺗﺒﺎط ا��ﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٦١٠‬اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن"‬ ‫‪٧/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬و�ﺘﻮﻗﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ هﺬﻩ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ أو ﺗﻮﻗﻴﺖ‬ ‫‪١٣/٦١٠‬‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أو ﺗﻘﻠﻴﻞ ﻣﺪاهﺎ‪ ،‬أو ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻓﺈن أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو ﻃﻠﺐ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪ ،‬و�ذا �ﺎن‬
‫ً‬
‫ذﻟﻚ ﻣﻤﻜﻨﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ أي ا��ﺎﻻت و��� أي ﻣﺪى؛ و�ﻌﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫ً‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ُ�ﻌﺪ �ﺎﻓﻴﺎ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ؛‬
‫)ج( ﺗﻮﺟﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن واﻹﺷﺮاف ﻋﻠ��ﻢ وﻓﺤﺺ أﻋﻤﺎﻟهﻢ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ��ﻢ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٦/٣١٥‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻹدارة واﻷﻓﺮاد اﳌﻌﻨﻴ�ن �� وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ )�� ﺣﺎل وﺟﻮدهﺎ( وﻣﻦ اﻷﻓﺮاد اﻵﺧﺮ�ﻦ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة اﻟﺬﻳﻦ‬ ‫)أ(‬
‫ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻟﺪ��ﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ اﳌﺮ�� أن �ﺴﺎﻋﺪ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‬
‫أو ا��ﻄﺄ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٦‬أ‪(١٣‬‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ ّ‬
‫اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪١٤/٦١٠‬‬
‫وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ :‬وﻇﻴﻔﺔ �� اﳌ�ﺸﺄة ﺗﻘﻮم ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ أ�ﺸﻄﺔ ﺗﺄﻛﻴﺪﻳﺔ واﺳ�ﺸﺎر�ﺔ ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ وﺗﺤﺴ�ن ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺣﻮﻛﻤﺔ‬ ‫)أ(‬
‫اﳌ�ﺸﺄة و�دار��ﺎ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ وآﻟﻴﺎ��ﺎ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٤‬‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ :‬اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺤﺖ ﺗﻮﺟﻴﮫ و�ﺷﺮاف وﻓﺤﺺ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫ُ‬
‫ﺗﺤﺘﻮي ﻣﻌﻈﻢ اﳌ�ﺸﺂت )اﻟﻜﺒ��ة ﻣ��ﺎ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ( ﻋ�� وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �ﺴﻨﺪ إﻟ��ﺎ ﻣهﺎم ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺎت ا��ﻮﻛﻤﺔ و�دارة ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬وﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻋﻤﻞ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ورﻓﻊ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�� ﺗﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪ ،‬إ�� ﺟﺎﻧﺐ ﺗﻮﺻﻴﺎ��ﺎ‪ ،‬إ�� اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻧﻈﺮا ﻷن اﺣﺘﻤﺎﻟﻴﺔ وﺟﻮد وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ أد�ﻰ ﺑﻜﺜ�� ﻣﻤﺎ �� ﻋﻠﻴﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ أو اﻟﻜﺒ��ة‪ ،‬ﻟﻢ ﻳ�ﻨﺎول هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٦١٠‬ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٧/١٥‬‬

‫هﻞ ﺳ�ﺘﻢ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ‬ ‫هﻞ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ‬

‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻷﺟﻞ‪:‬‬ ‫�ﻌﻢ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ أو اﳌﺴﺎﻋﺪة‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻠﻴﻞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬ ‫اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��؟ إذا‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓ�� اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة؟‬ ‫أﻣﻜﻦ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻔﻲ أي ا��ﺎﻻت؟‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��‬
‫ﻻ‬

‫ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ��‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ هﻮ ﻣﻼﺋﻢ ﻣﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ‬

‫ﺗﻮﻗﻒ‬
‫ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬ ‫و�ﺷﺮاف وﻓﺤﺺ ﻋ�� اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺘﮫ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﳌﻄﻠﻮب ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��‪.‬‬

‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﻟﺬي ﺗﻢ‬

‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻣ�� ُوﺟﺪت وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ داﺧﻞ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٦‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻌﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ّ‬
‫وﺳﻴﻤﻜﻦ هﺬا اﻟﻔهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳ�ﺴﺘﺨﺪم ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ��ﺪف‪:‬‬
‫ِ‬
‫�ﻌﺪﻳﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ أو ﺗﻮﻗﻴﺖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪ ،‬أو اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻣﺪاهﺎ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬ﻋﻨﺪ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬ﻗﺪ ﺗﺤﻈﺮ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ �� �ﻌﺾ اﻟﺪول ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺮارا ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��‪ ،‬ﻳﺠﺐ اﺗﺒﺎع ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٦١٠‬اﳌﻮﺟﺰة أدﻧﺎﻩ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺧﺼﺺ داﺋﻤﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ ﻟﻔهﻢ ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻻﻃﻼع ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺠهﺎ‪ .‬و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﺣ�� و�ن اﺗﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺮارا �� ��ﺎﻳﺔ اﻷﻣﺮ �ﻌﺪم اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ��‬
‫ً‬ ‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻧﻔﺬﺗﮫ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ .‬ﻓﺒﺪون اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ّ‬
‫ﻋﻤﺎ ﺗﻘﻮم ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٦‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺴهﻮ ﻋﻦ ﻣﻮاﻃﻦ‬
‫ﺿﻌﻒ ﻣهﻤﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬أو ﻋﻦ �ﻌﺾ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬اﻟ�� ﻗﺎﻣﺖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋ��ﺎ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١٥/٦١٠‬‬
‫)أ( ﻣﺪى دﻋﻢ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ا��ﺎص ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬ﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥‬أ‪(٩‬‬
‫)ب( ﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥‬أ‪(٩‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ج( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻨ��ﺎ ﻣﻨﺘﻈﻤﺎ وﻣﻨﻀﺒﻄﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪،١٠‬‬
‫أ‪(١١‬‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إذا ﺣﺪد أن‪:‬‬ ‫‪١٦/٦١٠‬‬
‫�ﺎف ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛ أو‬
‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫)أ( اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ﻟﻠﻮﻇﻴﻔﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﺼﻠﺔ ﻻ ﺗﺪﻋﻢ‬
‫)ب( اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺗﻔﺘﻘﺮ إ�� اﻟﻜﻔﺎءة اﻟ�ﺎﻓﻴﺔ؛ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ج( اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻻ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻨ��ﺎ ﻣﻨﺘﻈﻤﺎ وﻣﻨﻀﺒﻄﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٢‬أ‪(١٤‬‬

‫�ﺄﺳﺎس ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﻤﻜﻦ ﻓ��ﺎ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﻣﺪى هﺬا اﻻﺳﺘﺨﺪام‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أن‬ ‫‪١٧/٦١٠‬‬
‫ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﱠﻧﻔﺬﺗﮫ أو اﻟﺬي ﻣﻦ اﳌﻘﺮر أن ﺗﻨﻔﺬﻩ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺪى ﺻﻠﺘﮫ ﺑﺎﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� وﺿﻌهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(١٧‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﺗﺨﺎذ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻤﺔ أﺛﻨﺎء ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣﻨﻌﺎ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻏ�� اﳌ��ر ﻟﻌﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٨/٦١٠‬‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺨﻄﻂ ﻟﺘﻘﻠﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ وز�ﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻟﻸﻋﻤﺎل �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(١٧‬‬
‫)أ( �ﻠﻤﺎ زادت اﻷﺣ�ﺎم اﳌﺘﺨﺬة ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﺨﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺟﻤﻌهﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٨‬أ‪(١٩‬‬
‫)ب( �ﻠﻤﺎ ارﺗﻔﻊ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤﮫ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪ ،‬ﻣﻊ إﻳﻼء اهﺘﻤﺎم ﺧﺎص ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ا��ﺪدة ﺑﺄ��ﺎ ﻣهﻤﺔ؛‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٠‬أ‪(٢٢‬‬
‫)ج( �ﻠﻤﺎ ﻗﻞ اﻟﺪﻋﻢ اﻟ�ﺎ�� اﻟﺬي ﻳﻮﻓﺮﻩ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ا��ﺎص ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﺼﻠﺔ‬
‫ﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛‬
‫)د( �ﻠﻤﺎ اﻧﺨﻔﺾ ﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إ�� اﳌﺪى ا��ﻄﻂ ﻟﮫ ﻣﺎ زال ﻳﺆدي‪�� ،‬‬ ‫‪١٩/٦١٠‬‬
‫ً‬
‫�ﺎف �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺮا ﻷن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� هﻮ اﳌﺴﺆول اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ‬ ‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫ا��ﻤﻞ‪ ،‬إ�� إﺷﺮاك اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‬
‫إﺑﺪاؤﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥‬أ‪(٢٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﺈﻋﻄﺎء اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﻄﺎق واﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ا��ﻄﻄ�ن ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر‬ ‫‪٢٠/٦١٠‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٢٦٠‬أن ﻳﺒﻠﻎ ﻋﻦ اﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﻟ�� ﻳﺨﻄﻂ أن �ﺴﺘﺨﺪم ��ﺎ ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٣‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺨﻄﻴﻂ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻨﺎﻗﺶ ﻣﻊ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ هﺬا اﻻﺳﺘﺨﺪام‬ ‫‪٢١/٦١٠‬‬
‫�ﺄﺳﺎس ﻟﺘ�ﺴﻴﻖ أ�ﺸﻄﺔ �ﻞ ﻣ��ﻤﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٤‬أ‪(٢٦‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أن ﻳﻘﺮأ ﺗﻘﺎر�ﺮ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠهﺎ اﻟﺬي ﻳﺨﻄﻂ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إ��‬ ‫‪٢٢/٦١٠‬‬
‫ﻓهﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬ��ﺎ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ وﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ��ﺎ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﺟﻮهﺮ ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬اﻟﺬي �ﻌ��م اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٢٣/٦١٠‬‬
‫ا��ﺎر�� اﺳﺘﺨﺪاﻣﮫ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ هﺬا اﻟﻌﻤﻞ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﻤﻞ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﮫ وﺗﻨﻔﻴﺬﻩ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﮫ وﻓﺤﺼﮫ وﺗﻮﺛﻴﻘﮫ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ؛‬
‫)ب( ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﻼص اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ؛‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫)ج( ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� �ﻌﺪهﺎ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬
‫ﻣ�ﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٧‬أ‪(٣٠‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗ�ﻮن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻀﻌهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻣﺴﺘﺠﻴﺒﺔ �� ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٢٤/٦١٠‬‬
‫)أ( ��ﻢ اﻷﺣ�ﺎم اﳌﺘﺨﺬة؛‬
‫ﱠ‬
‫)ب( ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌﻘﻴﻢ؛‬
‫)ج( ﻣﺪى دﻋﻢ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ا��ﺎص ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﺼﻠﺔ ﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛‬
‫)د( ﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٧‬أ‪(٢٩‬‬
‫و�ﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻟﺒﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٠‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أﻳﻀﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ �ﺸﺄن وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١٥‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر وﺗﺤﺪﻳﺪﻩ‬ ‫‪٢٥/٦١٠‬‬
‫ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١٨‬و‪ ١٩‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻻ ﺗﺰال ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وﻣﺠﺎﻻت هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ وﻣﺪاهﺎ‬
‫ﻗﺪ ﺗﺤﻈﺮ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗﻨﻄﺒﻖ‬ ‫‪٢٦/٦١٠‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ‪ ٣٥-٢٧‬واﻟﻔﻘﺮة ‪) .٣٧‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣١‬‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻻ ﺗﺤﻈﺮ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬و�ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻳﺨﻄﻂ‬ ‫‪٢٧/٦١٠‬‬
‫ﻟﻼﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى وﺟﻮد ��ﺪﻳﺪات ﺗﻤﺲ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫وأهﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻟ��ﺪﻳﺪات‪ ،‬وﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﺳﻴﻘﺪﻣﻮن اﳌﺴﺎﻋﺪة‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‬
‫ﻟﻮﺟﻮد ��ﺪﻳﺪات ﺗﻤﺲ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن وأهﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻟ��ﺪﻳﺪات‪ ،‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻋﻦ اﳌﺼﺎ��‬
‫ً‬
‫واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟ�� ﻗﺪ �ﺸ�ﻞ ��ﺪﻳﺪا ﳌﻮﺿﻮﻋﻴ��ﻢ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٢‬أ‪(٣٤‬‬

‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻊ داﺧ�� ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة �� ا��ﺎﻟﺘ�ن اﻟﺘﺎﻟﻴﺘ�ن‪:‬‬ ‫‪٢٨/٦١٠‬‬
‫)أ( �� ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ��ﺪﻳﺪات ﻣهﻤﺔ ﺗﻤﺲ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��؛ أو‬
‫)ب( �� ﺣﺎﻟﺔ اﻓﺘﻘﺎر اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ�� ﻟﻠﻜﻔﺎءة اﻟ�ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻘ��ح‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٢‬أ‪(٣٤‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ إﺳﻨﺎدﻩ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻘﺪﻣﻮن اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ إﺳﻨﺎدﻩ إ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى اﻟﺘﻮﺟﻴﮫ واﻹﺷﺮاف واﻟﻔﺤﺺ‬ ‫‪٢٩/٦١٠‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒ�ن �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺄﺧﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� �� ا��ﺴﺒﺎن‪:‬‬
‫)أ( ��ﻢ اﻷﺣ�ﺎم اﳌﺘﺨﺬة ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﺗﺨﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺟﻤﻌهﺎ؛‬
‫)ب( ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻢ؛‬
‫)ج( ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻟﻮﺟﻮد ��ﺪﻳﺪات ﺗﻤﺲ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وأهﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻟ��ﺪﻳﺪات‪ ،‬وﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن اﻟﺬﻳﻦ‬
‫ﺳﻴﻘﺪﻣﻮن اﳌﺴﺎﻋﺪة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٥‬أ‪(٣٩‬‬

‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟ��‪:‬‬ ‫‪٣٠/٦١٠‬‬
‫)أ( ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� اﺗﺨﺎذ أﺣ�ﺎم ﻣهﻤﺔ ﺧﻼل اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٩‬‬
‫)ب( ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﺟﺮى ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﺑﺄ��ﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ا��ﻜﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات‬
‫اﻟﺼﻠﺔ أو ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺟﻤﻌهﺎ أﻛ�� ﻣﻦ �ﻮﻧﮫ ﻣﺠﺮد ﺣﻜﻢ ﻣﺤﺪود؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٨‬‬
‫)ج( ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﻌﻤﻞ ﺷﺎرك ﻓﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪ ،‬وﺗﻢ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﮫ أو ﺳ�ﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﮫ ﻟﻺدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛ أو‬
‫ً‬
‫)د( ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺮارات اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� وﻓﻘﺎ ﻟهﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻠهﺎ أو ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٥‬أ‪(٣٩‬‬
‫�ﻌﺪ ﺗﻘﻮ�ﻤﮫ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﳌﺎ إذا �ﺎن ﻳﻤﻜﻦ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣﺪى هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬ ‫‪٣١/٦١٠‬‬
‫�� ﺣﺎل إﻣ�ﺎﻧﻴ��ﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﮫ ﺑﺈﻋﻄﺎء اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﻄﺎق واﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ا��ﻄﻄ�ن‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٢٦٠‬اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ اﳌﻘﺮرة ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‪،‬‬
‫ُ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻣﺸ��ك ﺑﺄن ﺗﻠﻚ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﻻ �ﻌﺪ ﻣﻔﺮﻃﺔ �� ﻇﻞ ﻇﺮوف اﻻرﺗﺒﺎط‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٩‬‬
‫ّ‬
‫ﻳﻘﻮم ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة إ�� اﳌﺪى ا��ﻄﻂ ﻟﮫ‪ ،‬إ��‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� أن ِ‬ ‫‪٣٢/٦١٠‬‬
‫�ﺎف ��‬
‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫ﺟﺎﻧﺐ اﻻﺳﺘﺨﺪام ا��ﻄﻂ ﻟﮫ ﻟﻌﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ زال ﻳﺆدي‪ �� ،‬ا��ﻤﻞ‪ ،‬إ�� إﺷﺮاك اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺮا ﻷن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� هﻮ اﳌﺴﺆول اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ إﺑﺪاؤﻩ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‬

‫ﻗﺒﻞ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪:‬‬ ‫‪٣٣/٦١٠‬‬
‫)أ( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ أﺣﺪ ﻣﻤﺜ�� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﻔﻮﺿ�ن ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ُ‬
‫ﺳ�ﺴﻤﺢ ﻟهﻢ ﺑﺎﺗﺒﺎع �ﻌﻠﻴﻤﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ا��ﺎر��‪ ،‬وأن اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻦ ﺗﺘﺪﺧﻞ �� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ�� ﺑﺎﻟﻨﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��؛‬
‫)ب( ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﺑﺄ��ﻢ ﺳﻴﺤﺎﻓﻈﻮن ﻋ�� ﺳﺮ�ﺔ اﻷﻣﻮر ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻳﻮﻋﺰ ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ا��ﺎر��‪ ،‬وأ��ﻢ ﺳﻴﺨﻄﺮون اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺑﺄي ��ﺪﻳﺪ ﳌﻮﺿﻮﻋﻴ��ﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺗﻮﺟﻴﮫ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن �� اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﮫ وﻓﺤﺼﮫ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٤/٦١٠‬‬
‫)‪ .(٢٢٠‬وﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪:‬‬
‫)أ( ﻳﺠﺐ أن ﺗ�ﻮن أ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻮﺟﻴﮫ واﻹﺷﺮاف واﻟﻔﺤﺺ ﻣﺮاﻋﻴﺔ �� ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ ��ﻘﻴﻘﺔ أن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟ�ﺴﻮا‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻠ�ن ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬و�ﺠﺐ أن ﺗ�ﻮن ﻣﺴﺘﺠﻴﺒﺔ ﻟﻨ�ﻴﺠﺔ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٢٩‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر؛‬
‫)ب( ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات اﻟﻔﺤﺺ ﺗﺤﻘﻖ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺒﻌﺾ اﻷﻋﻤﺎل اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻌﻮن‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﺗﻮﺟﻴﮫ و�ﺷﺮاف وﻓﺤﺺ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻟﻠﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن �ﺎﻓﻴﺎ ﻻﻃﻤﺌﻨﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� إ�� أن‬
‫اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻗﺪ ﺣﺼﻠﻮا ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺪﻋﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴ�ﻨﺪة إ�� ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن‬
‫أ‪ ،٤٠‬أ‪(٤١‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺟﻴﮫ وﻓﺤﺺ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬أن ﻳﻈﻞ ﻣﻨﺘ��ﺎ ﻟﻠﻤﺆﺷﺮات‬ ‫‪٣٥/٦١٠‬‬
‫اﻟﺪاﻟﺔ ﻋ�� أن ﺗﻘﻮ�ﻤﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٢٧‬ﻟﻢ �ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻟﻌﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٣٦/٦١٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﻘﻮ�ﻤﺎ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫�ﺎف ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن‬
‫�ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ٍ‬ ‫)‪ (١‬ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺘﻨﻈﻴ�� ﻟﻠﻮﻇﻴﻔﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺎت واﻹﺟﺮاءات ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺗﺪﻋﻢ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؛‬
‫)‪ (٢‬ﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ؛‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)‪ (٣‬ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻨ��ﺎ ﻣﻨﺘﻈﻤﺎ وﻣﻨﻀﺒﻄﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة؛‬
‫)ب( ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪم واﻷﺳﺎس اﻟﺬي �ﺴ�ﻨﺪ إﻟﻴﮫ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮار؛‬
‫)ج( إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪم‪.‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ‬
‫�� ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﻌﺎﻧﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﺧﻼل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٣٧/٦١٠‬‬
‫ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫)أ( ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى وﺟﻮد ��ﺪﻳﺪات ﺗﻤﺲ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن وأهﻤﻴﺔ هﺬﻩ اﻟ��ﺪﻳﺪات‪ ،‬وﻣﺴﺘﻮى ﻛﻔﺎءة اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬
‫اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻤﺖ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ��ﻢ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة؛‬
‫)ب( أﺳﺎس اﻟﻘﺮار اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن؛‬
‫ً‬
‫)ج( ﻣﻦ ﻗﺎﻣﻮا ﺑﻔﺤﺺ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ وﺗﺎر�ﺦ وﻣﺪى ذﻟﻚ اﻟﻔﺤﺺ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٢٣٠‬؛‬
‫)د( اﳌﻮاﻓﻘﺎت اﳌﻜﺘﻮ�ﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﻣﻤﺜﻞ اﳌ�ﺸﺄة اﳌﻔﻮض واﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٣٣‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر؛‬
‫)ه( أوراق اﻟﻌﻤﻞ اﻟ�� أﻋﺪهﺎ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪﻣﻮا اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة �� ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻓ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫�� اﳌ�ﺸﺂت اﻷﻛ��‪ ،‬ﻳﺘﻢ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ إ�ﺸﺎء إدارة ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻷﺟﻞ ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ ﻧﻄﺎق أ�ﺸﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﻌﻴﻨﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﺤﺺ اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﺤﺺ ﻣﺪى اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫إدارة ا��ﺎﻃﺮ؛ و‪/‬أو‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٧٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�� ﺣﺎل وﺟﻮد وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣١٥‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓهﻢ دور اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻷﻋﻤﺎل اﻟ�� ﺗﻘﻮم ﺑ�ﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻮﻗﻌهﺎ اﻟﺘﻨﻈﻴ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬أو اﻟ�� ﻣﻦ اﳌﻘﺮر ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻻﺳﺘﺨﺪام اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬

‫ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻨﮫ ﻋﻨﺪﺋﺬ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎن‪:‬‬
‫ﺳ�ﺴﺘﺨﺪم ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ أو ﺗﻮﻗﻴﺖ أو ﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺳﻴﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺑ�ﻨﻔﻴﺬهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺜﺎل‪ ،‬إذا �ﺎن ﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �ﺸﻤﻞ ﻓﺤﺺ أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﻓﻘﺪ �ﻌﺘﻤﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻋ�� ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧ�� )ﺷﺮ�ﻄﺔ ﻛﻔﺎﻳﺘﮫ( ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻹﺟﺮاءات ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��؛ أو‬
‫ﺳ�ﺴﺘﻌ�ن ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة )ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﺤﻈﻮرة ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ(‪ُ .‬‬
‫وﺳﻴﻄﻠﺐ ﺣﻴ��ﺎ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺤﺖ ﺗﻮﺟﻴﮫ و�ﺷﺮاف وﻓﺤﺺ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪.‬‬
‫و���ﺺ اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� هﺬا اﻟﻘﺮار‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٧/١٥‬‬

‫اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﻮن ا��ﺎرﺟﻴﻮن‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ هﻮ ﻣﻼﺋﻢ ﻣﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ و�ﺷﺮاف ﺛﻢ ﻓﺤﺺ ﻋ�� ﻋﻤﻞ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬

‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬

‫وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫�ﺎف ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬
‫هﻞ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ٍ‬

‫وﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳ�ﻮن اﻟﺴﺆال اﻟﺘﺎ�� هﻮ ﺗﺤﺪﻳﺪ ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻓ��ﺎ‪ ،‬وﻣﺪى ذﻟﻚ اﻻﺳﺘﺨﺪام‪ .‬وﻗﺪ‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻔﻴﺪ ﺗﻨﺎول ﺗﻠﻚ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ أﺛﻨﺎء اﻟﻨﻘﺎﺷﺎت اﻟ�� ﺗﺘﻢ ﺑ�ن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ .‬راﺟﻊ اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٥‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٣٢٠‬واﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻣﻦ هﺬا‬
‫اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫)أ( �� �ﻌﺾ اﻟﺪول‪ُ ،‬ﻳﺤﻈﺮ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( ﻧﻈﺮا ﻷن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن �ﻌﻤﻠﻮن ﻟﺪى اﳌ�ﺸﺄة و�ﺸ�ﻠﻮن ﺟﺰءا ﻣﻦ رﻗﺎﺑ��ﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﻢ ﻻ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﺎﺳﺘﻘﻼل �ﺎﻣﻞ‪ .‬وﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﻳ�ﺒ�� اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﻋﻤﻠهﻢ‬
‫ﺑﻨﻔﺲ درﺟﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﺗﻮ�� ا��ﺬر ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارﻩ �ﺸﺄن ﻧﻮع‪/‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻔﻮ�ﻀﮫ إ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪ .‬وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻻ ﻳ�ﺒ�� اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة �� ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ ﺗﻠﻚ اﻟ��‪:‬‬
‫ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� اﺗﺨﺎذ أﺣ�ﺎم ﻣهﻤﺔ ﺧﻼل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﺟﺮى ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﺑﺄ��ﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ا��ﻜﻢ اﳌﻄﻠﻮب ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ أو ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟ�� ﺗﻢ ﺟﻤﻌهﺎ أﻛ�� ﻣﻦ ﻣﺠﺮد ﺣﻜﻢ ﻣﺤﺪود‪.‬‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ �ﻌﻤﻞ ﺷﺎرك ﻓﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪.‬‬

‫ﻣ��ﺺ ﺑﺎﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬

‫ً‬
‫ﻳﻘﺪم اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻣ��ﺼﺎ ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٧/١٥‬‬

‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬ ‫اﳌ�ﻤﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻤﻦ ﻳﺘﻮﻟﻮن وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﻓ�ﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ٍ‬
‫ً‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ وﻇﻴﻔﺔ إدارة ا��ﺎﻃﺮ )أو ﻣﻦ ﻳﺘﻮﻟﻮن أدوارا وﻇﻴﻔﻴﺔ ﻣﺸﺎ��ﺔ( ﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬ ‫–‬
‫واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﺣﺪﺛﺖ �ﻐﻴ��ات �� اﻟﻨﻈﺎم‪ ،‬أو أﻋﻄﺎل �� اﻟﻨﻈﺎم أو أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى‬ ‫–‬
‫ﻋﻦ ا��ﺎﻃﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم‪.‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻮﺟﺪ أﻳﺔ ﺣﺎﻻت ﻏﺶ ﻓﻌﻠﻴﺔ أو ﻣﺸ�ﺒﮫ ﻓ��ﺎ أو ﻣﺰﻋﻮﻣﺔ‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻢ ﻃﺮح هﺬﻩ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات ﺳﻮاء �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻳﻨﻮي اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ�� أم ﻻ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ أهﺪاف وﻧﻄﺎق ﻋﻤﻞ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬ ‫�ﻞ ﺳﻴﻜﻮن ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ ﻣﺪى ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ )اﺳﺘﻘﻼل( وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻷﻏﺮاض‬
‫هﻞ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن ﻳﺘﻤﺘﻌﻮن ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻔﻨﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ؟‬
‫هﻞ ﺳﻴﺨﻀﻊ ﻋﻤﻠهﻢ ﳌﻨ�� ﻣﻨﺘﻈﻢ وﻣﻨﻀﺒﻂ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ ﻳﻮﺟﺪ اﺗﺼﺎل ّ‬
‫ﻓﻌﺎل ﺑ�ن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن وا��ﺎرﺟﻴ�ن؟‬ ‫‪‬‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻣﺎ اﻟﺘﺄﺛ��اﻟﺬي ﺳﻴﻘﻊ ﻋ��‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺪد اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ‪ ،‬أو اﻟﺬي ﺳ�ﻨﻔﺬﻩ‪ ،‬اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ ﻧ�ﻴﺠﺔ‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻼﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ�� ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات ﻟﻔﺌﺎت ﻣﻌﺎﻣﻼت وأرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﺎت و�ﻓﺼﺎﺣﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌُ ﱠ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؟‬
‫ً‬
‫درﺟﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� اﻟ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠ��ﺎ ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻗﺎم ﺑﺠﻤﻌهﺎ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن دﻋﻤﺎ ﻟﻺﻗﺮارات ذات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫�ﺎف وهﻞ ﻳﺤﻈﻮن ﺑﺎﳌهﺎرة اﻟﻔﻨﻴﺔ اﻟ�ﺎﻓﻴﺔ؟‬
‫هﻞ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻮﻟﻮن ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ ﻗﺪ ﺣﺼﻠﻮا ﻋ�� ﺗﺪر�ﺐ ﻓ�� ٍ‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫هﻞ ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻌﻤﻞ‪ ،‬وﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠﻴﮫ وﻓﺤﺼﮫ وﺗﻮﺛﻴﻘﮫ‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ؟‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺪاﺧ�� ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﮫ أﺛﻨﺎء‬
‫هﻞ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻷدﻟﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻣﻦ اﻟﻮﺻﻮل إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ؟‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺎرﺟﻴﺔ‬
‫هﻞ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ أي ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� أﻋﺪهﺎ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ ﺗﻢ ﻋﻼج أي اﺳﺘ�ﻨﺎءات أو أﻣﻮر أﺧﺮى ﻏ�� ﻣﻌﺘﺎدة أﻓ�� ﻋ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪� ،‬ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ؟‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬ ‫اﳌ�ﻤﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﺸﺄن ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وﻛﻔﺎءة اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﻮا ﻳﻄﺒﻘﻮن ﻣﻨ��ﺎ ﻣﻨﺘﻈﻤﺎ وﻣﻨﻀﺒﻄﺎ‪،‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻄﺒﻴﻘهﻢ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة؛‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪم واﻷﺳﺎس اﻟﺬي �ﺴ�ﻨﺪ إﻟﻴﮫ ذﻟﻚ اﻟﻘﺮار؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻋ�� ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪم وأﺳﺎس ذﻟﻚ اﻟﻘﺮار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣ��ﺺ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��‬

‫ﻳﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻋﻨﺪ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧ��‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٧/١٥‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻳﻠﺰم ﺗﻨﺎول‪...‬‬

‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ��ﺪﻳﺪات ﻣهﻤﺔ ﺗﻤﺲ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن؟‬ ‫اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‬
‫هﻞ ﻳﺤﻈﻰ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب؟‬ ‫اﻟﻜﻔﺎءة‬
‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻮاﻓﻘﺎت ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ أﺣﺪ ﻣﻤﺜ�� اﳌ�ﺸﺄة اﳌﻔﻮﺿ�ن ﺗﻨﺺ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﺷﺮوط اﻻﺗﻔﺎق‬
‫أن اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﻋ�� اﺳﺘﻌﺪاد ﻻﺗﺒﺎع �ﻌﻠﻴﻤﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��؛‬ ‫‪‬‬
‫أن اﳌ�ﺸﺄة ﻟﻦ ﺗﺘﺪﺧﻞ �� اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن ﻟﺼﺎ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن ﺑﺄ��ﻢ ﺳﻴﺤﺎﻓﻈﻮن ﻋ�� ﺳﺮ�ﺔ اﻷﻣﻮر ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﻳﻮﻋﺰ ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫اﻟﺴﺮ�ﺔ‬
‫ا��ﺎر��‪ ،‬وأ��ﻢ ﺳﻴﺨﻄﺮون اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻋ�� اﻟﻔﻮر ﺑﺄي ��ﺪﻳﺪ ﳌﻮﺿﻮﻋﻴ��ﻢ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد ﻓهﻢ وا�� ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﻨﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‬
‫ً‬
‫و�ﺘﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﻹﺟﺮاءات ﻏ�� ﻣﺤﻈﻮرة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪ ٣٠‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٦١٠‬‬
‫ﻳﺘﻢ اﻻﺗﻔﺎق ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻠﺰم اﻻﺗﺼﺎل �ﺸﺄﻧﮫ أﺛﻨﺎء ﺳ�� اﻟﻌﻤﻞ وﻋ�� ﺷ�ﻞ وﻣﺤﺘﻮى أوراق اﻟﻌﻤﻞ اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ‪.‬‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل وأوراق اﻟﻌﻤﻞ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﻳﺘﺤﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� وﺣﺪﻩ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺑﺪاؤﻩ‪ ،‬وﻻ ﻳﺤﺪ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� ﻟﻠﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ اﳌﺮاﺟﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﻮن أو‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة اﳌﺒﺎﺷﺮة اﻟ�� ﻗﺪﻣﻮهﺎ‪ .‬وﻋﻠﻴﮫ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﺗﺘﻢ اﻹﺷﺎرة �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺎر�� إ�� ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٦٢٠‬اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ﺧﺒ��اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ"‬ ‫‪٨/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٥/٦٢٠‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳ�ﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ أﺣﺪ ا����اء اﻟﺬﻳﻦ �ﺴﺘﻌ�ن ��ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ �ﺎﻓﻴﺎ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺘﺨﺪام ذﻟﻚ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٨/١٥‬‬

‫هﻞ ﺛﻤﺔ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﻼﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ ا��ﺒ�� اﻟﺬي اﺳﺘﻌﺎن‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟ إذا �ﺎﻧﺖ هﻨﺎك ﺣﺎﺟﺔ‪:‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت واﻻﻓ��اﺿﺎت‬ ‫‪ ‬ﻓﻤﺎ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ؟‬

‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﻣﺼﺎدر اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻨﻔﻴﺬ أي أﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫‪ ‬هﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎرﻩ ﻳﺤﻈﻰ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻘﺪرة‬
‫واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ؟‬
‫هﻞ ﻳﻤﻜﻨﻨﺎ ﻓهﻢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﻨﻔﺬﻩ ا��ﺒ��؟‬
‫اﻻﺗﻔﺎق ﻋ�� ﺷﺮوط اﻻرﺗﺒﺎط ﻣﻊ ا��ﺒ��‪.‬‬

‫ﻻ ُ�ﺸﺎر إ�� ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ إﻻ إذا �ﺎن‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ً‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻌﺪﻻ‪.‬‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺪم ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ �ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ ّ‬
‫اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٦/٦٢٠‬‬
‫)أ( ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‪ :‬ﻓﺮد أو ﻛﻴﺎن ﻳﻤﺘﻠﻚ ﺧ��ة �� ﻣﺠﺎل آﺧﺮ ﻏ�� ا��ﺎﺳﺒﺔ أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻤﻠﮫ ��‬
‫ذﻟﻚ ا��ﺎل ﳌﺴﺎﻋﺪﺗﮫ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ أن ﻳ�ﻮن ذﻟﻚ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ إﻣﺎ ﺧﺒ��ا داﺧﻠﻴﺎ )أي ﺷﺮ��ﺎ أو ﻣﻮﻇﻔﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﳌﻮﻇﻔ�ن اﳌﺆﻗﺘ�ن‪ �� ،‬ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻊ أو ﻣﻜﺘﺐ �� ﺷﺒﻜﺔ اﳌﺮاﺟﻊ( أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺧﺒ��ا ﺧﺎرﺟﻴﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١‬أ‪(٣‬‬
‫)ب( ا����ة‪ :‬اﳌهﺎرات واﳌﻌﺮﻓﺔ واﻟﺘﺠﺮ�ﺔ �� ﻣﺠﺎل ﻣﻌ�ن‪.‬‬
‫)ج( ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﻹدارة‪ :‬ﻓﺮد أو ﻛﻴﺎن ﻳﻤﺘﻠﻚ ﺧ��ة �� ﻣﺠﺎل آﺧﺮ ﻏ�� ا��ﺎﺳﺒﺔ أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�ﺴﺘﺨﺪم اﳌ�ﺸﺄة ﻋﻤﻠﮫ ��‬
‫ذﻟﻚ ا��ﺎل ﳌﺴﺎﻋﺪ��ﺎ �� إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﺧ��ة )�� ﻣﺠﺎل آﺧﺮ ﻏ�� ا��ﺎﺳﺒﺔ أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ( ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺴﺘﻠﺰم ذﻟﻚ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ‬
‫أﺣﺪ ا����اء اﻟﺬﻳﻦ �ﺴﺘﻌ�ن ��ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺘﻮﻓ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺻﻮرة ﺗﻘﺎر�ﺮ وآراء وﺗﻘﻮ�ﻤﺎت و�ﻓﺎدات‪ .‬و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻋ�� �ﻌﺾ اﻷﻣﺜﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٨/١٥‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺟﺮد ا��ﺰون اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ا��ﺎﺟﺔ إ�� أﺣﺪ ا����اء‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أﺻﻮل ﻣﺜﻞ اﻷرا��� واﳌﺒﺎ�ﻲ‪ ،‬واﻵﻻت واﳌﻌﺪات‪ ،‬واﻷﻋﻤﺎل اﻟﻔﻨﻴﺔ‪ ،‬واﻷ��ﺎر اﻟﺜﻤﻴﻨﺔ‪ ،‬وا��ﺰون‪ ،‬واﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﺬﻳﻦ �ﺴﺘﻌ�ن ��ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ؟‬
‫اﳌﻌﻘﺪة؛‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻜﻤﻴﺎت أو ا��ﺎﻟﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻷﺻﻮل ﻣﺜﻞ ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﳌﻌﺎدن واﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺎت اﳌﻌﺎدن واﻟﺒ��ول ﺗﺤﺖ اﻷرض واﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎ��‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﺒﻘﻲ ﻟﻶﻻت واﳌﻌﺪات؛‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺒﺎﻟﻎ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ أو ﻃﺮق ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ اﻻﻛﺘﻮاري؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﳌﻌﻘﺪة أو ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﻣﺘﺜﺎل اﻟﻀﺮ���؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻗﻴﺎس اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﺠﺰ‪ ،‬واﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ إﻧﺠﺎزﻩ‪ ،‬ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻌﻘﻮد ﻗﻴﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻵراء اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ �ﺸﺄن ﺗﻔﺴ�� اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت واﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻳﻮﻓﺮ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر إرﺷﺎدات �ﺸﺄن ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� أﻧﮫ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻟ�ﺲ ﺑﺨﺒ�� �� ﻣﺠﺎل ذي ﺻﻠﺔ ﺑﺨﻼف ا��ﺎﺳﺒﺔ أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺎدرا رﻏﻢ ذﻟﻚ ﻋ�� اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ � ٍ‬
‫ﺎف ﻟﺬﻟﻚ ا��ﺎل ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ دون ا��ﺎﺟﺔ إ�� اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﻔهﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫ا����ة �� ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺧ��ة ﻣﺸﺎ��ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ أو اﻟﺘﻄﻮ�ﺮ اﳌ�� �� ا��ﺎل ذي اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﺪورات اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ أو اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت )وﻟ�ﺲ اﻟ�ﺸﺎور اﻟﺬي ﺗﻘﺪم ﻓﻴﮫ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻘﺎﺋﻖ ذات اﻟﺼﻠﺔ(‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻊ ا����اء �� ا��ﺎل ذي اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬
‫إﺟﺮاء ﻧﻘﺎش ﻣﻊ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻧﻔﺬوا ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪� :‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ أﺣﺪ ا����اء ﻣﻦ ﻋﺪﻣﮫ‪ ،‬ﻳﻈﻞ اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ اﳌﺴﺆول اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺑﺪاؤﻩ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫إذا �ﺎﻧﺖ ا����ة �� ﻣﺠﺎل آﺧﺮ ﻏ�� ا��ﺎﺳﺒﺔ أو اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺿﺮور�ﺔ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٧/٦٢٠‬‬
‫أن ﻳﺤﺪد ﻣﺎ إذا �ﺎن ﺳ�ﺴﺘﺨﺪم ﻋﻤﻞ أﺣﺪ ﺧ��اﺋﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤‬أ‪(٩‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮات ‪ ١٣-٩‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻈﺮوف‪ .‬وﻋﻨﺪ‬ ‫‪٨/٦٢٠‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ وﻣﺪاهﺎ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن أﻣﻮرا ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٠‬‬
‫)أ( ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬
‫)ب( ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﮫ ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬
‫)ج( أهﻤﻴﺔ ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ�� �� ﺳﻴﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫)د( ﻣﻌﺮﻓﺔ اﳌﺮاﺟﻊ وﺧ��ﺗﮫ ﺑﺎﻷﻋﻤﺎل اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟ�� ﻧﻔﺬهﺎ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬
‫)ه( ﻣﺎ إذا �ﺎن ذﻟﻚ ا��ﺒ�� ﻳﺨﻀﻊ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١‬أ‪(١٣‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎن ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻘﺪرات واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻷﻏﺮاض اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫‪٩/٦٢٠‬‬
‫ُ ّ‬
‫اﺳﺘﻌﺎﻧﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء ا��ﺎرﺟﻴ�ن‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﻮ�ﻢ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻋﻦ اﳌﺼﺎ�� واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟ�� ﻗﺪ �ﺸ�ﻞ‬
‫ً‬
‫��ﺪﻳﺪا ﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ذﻟﻚ ا��ﺒ��‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٤‬أ‪(٢٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٤‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬

‫يجب على املراجع أن يتوصل إلى فهم كاف ملجال خبرة الخبير الذي يستعين به‪ ،‬وذلك لتمكين املراجع مما يلي‪( :‬راجع‪ :‬الفقرتين أ‪،21‬‬ ‫‪10/620‬‬
‫أ‪)22‬‬
‫(أ) تحديد طبيعة ونطاق وأهداف عمل ذلك الخبير ألغراض املراجع؛‬
‫(ب) تقويم مدى كفاية ذلك العمل ألغراض املراجع‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يجب على املراجع أن يتفق‪ ،‬كتابة متى كان ذلك مناسبا‪ ،‬على األمور اآلتية مع الخبير الذي يستعين به‪( :‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–23‬أ‪)26‬‬ ‫‪11/620‬‬
‫(أ) طبيعة ونطاق وأهداف عمل ذلك الخبير؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)27‬‬
‫(ب) األدوار واملسؤوليات املنوطة بكل من املراجع وذلك الخبير؛ (راجع‪ :‬الفقرتين أ‪ ،28‬أ‪)29‬‬
‫(ج) طبيعة وتوقيت ومدى االتصال بين املراجع وذلك الخبير‪ ،‬بما في ذلك شكل أي تقرير سيتم تقديمه من قبل ذلك الخبير؛ (راجع‪:‬‬
‫الفقرة أ‪)30‬‬
‫(د) ضرورة التزام الخبير الذي يستعين به املراجع بمتطلبات السرية‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)31‬‬

‫يلخص الشكل أدناه االعتبارات املتعلقة بإشراك أحد الخبراء الذين يستعين بهم املراجع‪.‬‬
‫الشكل ‪3-8/15‬‬

‫ُينظر في الحاجة املتعلقة بما يلي‪:‬‬

‫هل ثمة حاجة لالستعانة بأحد‬ ‫نعم‬
‫الخبراء للحصول على أدلة‬
‫املراجعة؟‬
‫ال‬ ‫ما اإلجراءات املطلوبة؟‬
‫(الطبيعة‪/‬التوقيت‪/‬املدى)‬
‫التوصل إلى فهم للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك فهم الرقابة الداخلية‬
‫التعرف على مخاطر التحريف الجوهري وتقييمها‬
‫تحديد وتطبيق االستجابات العامة للمخاطر امل ّ‬
‫قيمة على مستوى القوائم املالية‬
‫ً‬
‫استجابة للمخاطر ّ‬
‫املقيمة على مستوى اإلقرارات‬ ‫تصميم وتنفيذ إجراءات املراجعة اإلضافية‬
‫تقويم مدى كفاية ومناسبة أدلة املراجعة التي تم الحصول عليها لتكوين رأي‬
‫ُينظر فيما يلي‪:‬‬
‫نعم‬ ‫طبيعة األمر ومخاطر التحريف الجوهري‬
‫أهمية عمل الخبير‬
‫العمل السابق الذي نفذه ذلك الخبير‬
‫ما إذا كان الخبير يخضع لسياسات رقابة الجودة الخاصة باملكتب‪.‬‬

‫نعم‬
‫هل الخبيرالذي تم اختياره يحظى‬
‫بالكفاءة والقدرة واملوضوعية؟‬

‫نعم‬ ‫هل يتوفر فهم كاف بغية‪:‬‬

‫ال‬ ‫هل املراجع يفهم مجال خبرة‬ ‫التخطيط للمراجعة؟‬
‫الخبير؟‬ ‫فحص نتائج العمل املنفذ؟‬

‫االتفاق على‪:‬‬
‫طبيعة ونطاق وأهداف عمل الخبير؛‬
‫ال‬ ‫االتفاق على شروط االرتباط‬ ‫األدوار واملسؤوليات؛‬
‫طبيعة وتوقيت ومدى االتصاالت‪ ،‬بما في ذلك شكل التقرير؛‬
‫ضرورة االلتزام بالسرية‪.‬‬
‫ال‬

‫التخطيط لتنفيذ إجراءات مراجعة بديلة مناسبة للظروف‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪185‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٨/١٥‬‬

‫اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ‬ ‫اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ �� ا��ﺎﺟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫�ﻞ ﺛﻤﺔ ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻓهﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟﻼﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺣﺪ ا����اء‬
‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬
‫ً‬
‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬ ‫ﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻟﺘ�ﻮ�ﻦ رأي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻣﺎ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﺮ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي؛‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ؟‬
‫أهﻤﻴﺔ ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� �� ﺳﻴﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺴﺎﺑﻖ )إن وﺟﺪ( اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ا��ﺒ�� ﻳﺨﻀﻊ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺘﻌﻠﻖ اﻟﻜﻔﺎءة ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ وﻣﺴﺘﻮى ﺧ��ة ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫�ﻞ ا��ﺒ��اﻟﺬي ﺗﻢ‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ اﻟﻘﺪرة ﺑﻤﻘﺪرة ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻜﻔﺎءة �� ﻇﻞ ﻇﺮوف اﻻرﺗﺒﺎط )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪،‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﺧﺘﻴﺎرﻩ ﻳﺤﻈﻰ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎءة‬
‫اﳌﻮﻗﻊ ا��ﻐﺮا�� وﺗﻮﻓﺮ اﻟﻮﻗﺖ واﳌﻮارد(‪.‬‬ ‫واﻟﻘﺪرة واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ؟‬
‫ﺗﺘﻌﻠﻖ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤ�� أو ﺗﻀﺎرب اﳌﺼﺎ�� أو ﺗﺄﺛ�� اﻵﺧﺮ�ﻦ ﻋ�� اﻻﺟ��ﺎد اﳌ�� أو اﻟﺘﺠﺎري ﻟ��ﺒ�� اﻟﺬي‬ ‫‪‬‬
‫�ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺑ�ن اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺠﺮ�ﺔ اﻟ��ﺼﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﺬﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﻵﺧﺮ�ﻦ اﻟﺬﻳﻦ ﻋ�� دراﻳﺔ �ﻌﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺮﻓﺔ ﺑﻤﺆهﻼت ذﻟﻚ ا��ﺒ�� وﻋﻀﻮ�ﺘﮫ �� اﻟهﻴﺌﺎت اﳌهﻨﻴﺔ أو اﺗﺤﺎدات اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ وﺗﺮﺧﻴﺼﮫ ﳌﺰاوﻟﺔ اﳌهﻨﺔ أو أﺷ�ﺎل اﻻﻋﺘﻤﺎد‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎر�� اﻷﺧﺮى؛‬
‫اﻷوراق أو اﻟﻜﺘﺐ اﳌ�ﺸﻮرة اﻟ�� ﻛﺘ��ﺎ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺎت و�ﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�ﺎف ��ﺎل ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� �ﻐﻴﺔ‪:‬‬
‫هﻞ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻓهﻢ ٍ‬ ‫�ﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻔ�ﻢ ﻣﺠﺎل‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬ ‫ﺧ��ة ا��ﺒ��؟‬
‫ﻓﺤﺺ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ؟‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ‬ ‫اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ُ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺷﺮوط اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﺗﺮا�� ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻻﺗﻔﺎق ﻋ�� ﺷﺮوط اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫اﻃﻼع ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ا��ﺴﺎﺳﺔ أو اﻟﺴﺮ�ﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫أدوار وﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت �ﻞ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ وا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻧﻄﺒﺎق أي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻈﺎﻣﻴﺔ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻷﻛ�� ﻣﻦ دوﻟﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى �ﻌﻘﻴﺪ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب؛‬ ‫‪‬‬
‫ا����ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟ��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ اﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وأهﻤﻴﺘﮫ �� ﺳﻴﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳ�ﻨﺎول اﻻﺗﻔﺎق اﳌﻜﺘﻮب ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻄﺎق وأهﺪاف ﻋﻤﻞ ا��ﺒ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷدوار واﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى اﻻﺗﺼﺎﻻت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺷ�ﻞ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﺮورة اﻻﻟ��ام ﺑﺎﻟﺴﺮ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﻨﺺ ﻣ��ﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٦٢٠‬ﻋ�� أﻣﻮر ﻗﺪ ﻳﺄﺧﺬهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺣﺴﺒﺎﻧﮫ ﻹدراﺟهﺎ �� أي اﺗﻔﺎق ﻣﻜﺘﻮب ﻳﺘﻢ إﺑﺮاﻣﮫ ﻣﻊ ا��ﺒ�� ا��ﺎر��‬
‫اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﻔﺬ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻏﺮاﺿﮫ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٢‬‬ ‫‪١٢/٦٢٠‬‬
‫)أ( ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ أو اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ذﻟﻚ ا��ﺒ��‪ ،‬وﻣﺪى ا�ﺴﺎﻗهﺎ ﻣﻊ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٣٣‬أ‪(٣٤‬‬
‫)ب( ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ وﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻻﻓ��اﺿﺎت واﻟﻄﺮق اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣهﺎ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬إذا �ﺎن ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋ��‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﻓ��اﺿﺎت وﻃﺮق ﻣهﻤﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٥‬أ‪(٣٧‬‬
‫)ج( ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺼﺪر�ﺔ واﻛﺘﻤﺎﻟهﺎ ودﻗ��ﺎ‪ ،‬إذا �ﺎن ﻋﻤﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ�� ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺼﺪر�ﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن‬
‫أ‪ ،٣٨‬أ‪(٣٩‬‬
‫�ﺎف ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أﻏﺮاﺿﮫ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٠‬‬
‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي �ﺴﺘﻌ�ن ﺑﮫ ﻏ�� ٍ‬ ‫‪١٣/٦٢٠‬‬
‫)أ( اﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ ذﻟﻚ ا��ﺒ�� ﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻹﺿﺎ�� اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ذﻟﻚ ا��ﺒ��؛ أو‬
‫)ب( ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻈﺮوف‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٥-٨/١٥‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ‪/‬ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ‬ ‫ﻧﺘﺎﺋﺞ‪/‬اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت ا��ﺒ�� وا�ﺴﺎﻗهﺎ ﻣﻊ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻧﻔﺬﻩ‬ ‫اﻻﻓ��اﺿﺎت واﻟﻄﺮق اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ا��ﺒ��‬ ‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺼﺪر�ﺔ ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ دﻗ��ﺎ‪.‬‬
‫و�ﺘﻢ اﻻﺗﻔﺎق ﻣﻊ ا��ﺒ�� ﻋ�� ﻃﺒﻴﻌﺔ‪/‬ﻣﺪى أي ﻋﻤﻞ إﺿﺎ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎل ﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إذا �ﺎﻧﺖ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� ﻏ�� ﻣﺮﺿﻴﺔ أو ﻏ�� ﻣ�ﺴﻘﺔ ﻣﻊ اﻷدﻟﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻼج هﺬا اﻷﻣﺮ‪ .‬وﻗﺪ �ﺴﺘﻠﺰم ذﻟﻚ‪:‬‬
‫إﺟﺮاء ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﳌ�ﺸﺄة وا��ﺒ��؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫إﺷﺮاك ﻣﺤﺘﻤﻞ ��ﺒ�� آﺧﺮ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ً‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز أن �ﺸ�� اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل إ�� ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� اﻟﺬي اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ‬ ‫‪١٤/٦٢٠‬‬
‫اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ .‬و�ذا �ﺎﻧﺖ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻠﻚ اﻹﺷﺎرة‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن �ﺸ�� اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ�� أن ﺗﻠﻚ اﻹﺷﺎرة ﻻ ﺗﺤﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﮫ ﻋﻦ رأﻳﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤١‬‬
‫ُ‬
‫إذا أﺷﺎر اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ�� ﻋﻤﻞ ﺧﺒ�� اﺳﺘﻌﺎن ﺑﮫ‪ ،‬ﻷن ﺗﻠﻚ اﻹﺷﺎرة �ﻌﺪ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻔهﻢ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن �ﺸ��‬ ‫‪١٥/٦٢٠‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ�� أن ﺗﻠﻚ اﻹﺷﺎرة ﻻ ﺗﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺘﮫ ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﺮأي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٢‬‬

‫ﻻ ُ�ﺸﺎر �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻋﻤﻞ ا����اء‪ .‬ﻓﺘﻠﻚ اﻹﺷﺎرة ﻗﺪ ُ�ﺴﺎء ﻓهﻤهﺎ ﻋ�� أ��ﺎ �ﻌﺪﻳﻞ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ أو ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻟﻠﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪ ،‬وﻛﻼهﻤﺎ ﻏ�� ﻣﻘﺼﻮد‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻟﻜﻦ إذا اﺗﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺮارا ﺑﺈﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻌﺪل ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻹﺷﺮاك ا��ﺒ��‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺷﺮح ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ ،‬اﻹﺷﺎرة إ�� ﻋﻤﻞ ا��ﺒ�� أو ﺗﻮﺿﻴﺤﮫ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬
‫هﻮ�ﺔ ا��ﺒ�� وﻣﺪى ﻣﺸﺎرﻛﺘﮫ‪ .‬و�� ﺗﻠﻚ اﻟﻈﺮوف‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� إذن ﻣﻦ ا��ﺒ�� ﻗﺒﻞ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻤﺜﻞ هﺬﻩ اﻹﺷﺎرة‪ .‬و�ذا ﺗﻢ رﻓﺾ اﻹذن ﻣﻊ اﻋﺘﻘﺎد اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻀﺮورة اﻹﺷﺎرة‬
‫إ�� ﻋﻤﻞ ا��ﺒ��‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺤﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٧٢٠‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى"‬ ‫‪٩/١٥‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ‪� ،‬ﻌﺪ ﻗﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪١١/٧٢٠‬‬
‫)أ( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ب( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﺗﻮﺟﺪ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﺒﺪو أوﺟﮫ ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ ﻋ�� ﻋﻠﻢ‪ ،‬ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ‬ ‫ٍ‬ ‫)ج( اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي؛‬
‫ٍ‬ ‫أﺧﺮى‪ ،‬ﺑﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻳﺒﺪو أ��ﺎ ﻣﺤﺮﻓﺔ‬
‫ً‬
‫)د( إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ وﻓﻘﺎ ﻟهﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١١‬أ‪(٢٢‬‬ ‫‪١٣/٧٢٠‬‬

‫)أ( أن ﻳﺤﺪد‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻣﻊ اﻹدارة‪ ،‬اﳌﺴ�ﻨﺪات اﻟ�� �ﺸ�ﻞ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬واﻟﻄﺮ�ﻘﺔ اﻟ�� ﺗﺨﻄﻂ اﳌ�ﺸﺄة ﻹﺻﺪار ﺗﻠﻚ‬
‫اﳌﺴ�ﻨﺪات ��ﺎ واﻟﺘﻮﻗﻴﺖ اﳌﻘﺮر ﻟهﺬا اﻹﺻﺪار؛‬
‫)ب( أن ﻳﻀﻊ اﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ اﻹدارة ﻟ��ﺼﻮل �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬و�ن أﻣﻜﻦ‪ ،‬ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫اﳌﺴ�ﻨﺪات اﻟ�� �ﺸ�ﻞ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي؛‬
‫)ج( أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻘﺪﻳﻢ إﻓﺎدة ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﺑﺄن اﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﺴ�ﻨﺪات ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤهﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪ ﺗﻮﻓﺮهﺎ‪ ،‬وﻗﺒﻞ أن ﺗﺼﺪرهﺎ‬
‫اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ �ﺴﺘﻄﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ إﻛﻤﺎل اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬وذﻟﻚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﳌﺴ�ﻨﺪات ا��ﺪدة �� اﻟﺒﻨﺪ )أ( ﻟﻦ ﻳﺘﻢ‬
‫إﺗﺎﺣ��ﺎ �ﻠهﺎ أو �ﻌﻀهﺎ إﻻ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻘﺮأ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٣‬أ‪(٢٤‬‬ ‫‪١٤/٧٢٠‬‬
‫)أ( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺄﺳﺎس ﻟهﺬا اﻟﻨﻈﺮ‪ ،‬وﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ا�ﺴﺎق‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺨﺘﺎرة أو ﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى )اﳌﻘﺼﻮد أن ﺗ�ﻮن ��‬
‫ً‬
‫ﻧﻔﺲ اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو اﳌﻘﺼﻮد أن ﺗ��ﺺ هﺬﻩ اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد أو أن ﺗﻮﻓﺮ ﺗﻔﺼﻴﻼ أﻛ�� ﻋ��ﺎ( ﻣﻊ‬
‫ﺗﻠﻚ اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٥‬أ‪(٢٩‬‬
‫)ب( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ �� ،‬ﺳﻴﺎق أدﻟﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ ﻋﻨﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٠‬أ‪(٣٦‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أﺛﻨﺎء ﻗﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪ ،١٤‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻈﻞ ﻣﻨﺘ��ﺎ ﻟ�ﻞ ﻣﺎ �ﺸ�� إ�� أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬اﻟ�� ﻻ ﺗﺘﻌﻠﻖ‬ ‫‪١٥/٧٢٠‬‬
‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪ ،٢٤‬أ‪ ،٣٧‬أ‪(٣٨‬‬‫ٍ‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﺑﺎﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺒﺪو أ��ﺎ ﻣﺤﺮﻓﺔ‬

‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي(‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‬

‫ٍ‬ ‫إذا ﺣﺪد اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻳﻮﺟﺪ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﺒﺪو ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي )أو ﻋﻠﻢ ﺑﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻳﺒﺪو أ��ﺎ ﻣﺤﺮﻓﺔ‬ ‫‪١٦/٧٢٠‬‬
‫أن ﻳﻨﺎﻗﺶ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة وأن ﻳﻨﻔﺬ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻟﻠﺰوم‪ ،‬إﺟﺮاءات أﺧﺮى ﻻﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎن‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٩‬أ‪(٤٣‬‬
‫)أ( ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛ أو‬
‫)ب( ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬
‫)ج( ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ ﻳﺤﺘﺎج إ�� ﺗﺤﺪﻳﺚ‪.‬‬

‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗ��ﻴﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ .‬و�� ﺣﺎﻟﺔ‪:‬‬ ‫‪١٧/٧٢٠‬‬
‫)أ( ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻹدارة ﻋ�� إﺟﺮاء اﻟﺘ��ﻴﺢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺤﺪﻳﺪ أن اﻟﺘ��ﻴﺢ ﻗﺪ ﺗﻢ إﺟﺮاؤﻩ؛ أو‬
‫)ب( رﻓﺾ اﻹدارة إﺟﺮاء اﻟﺘ��ﻴﺢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﻼغ اﻷﻣﺮ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬وﻣﻄﺎﻟﺒ��ﻢ ﺑﺈﺟﺮاء اﻟﺘ��ﻴﺢ‪.‬‬
‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺢ ﺗﻠﻚ‬ ‫‪١٨/٧٢٠‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �ﻌﺪ إﺑﻼغ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﺗﺨﺎذ ﺗﺼﺮف ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٤‬‬
‫)أ( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� ذﻟﻚ ﻣﻦ آﺛﺎر �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬و�ﺑﻼغ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺨﻄﻂ ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﳌﻌﺎ��ﺔ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ )اﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮة ‪)٢٢‬هـ()‪((٢‬؛ أو )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٥‬‬
‫ً‬
‫)ب( اﻻ���ﺎب ﻣﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻣ�� �ﺎن ﻣﺴﻤﻮﺣﺎ ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤٦‬أ‪(٤٧‬‬

‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‪:‬‬ ‫‪١٩/٧٢٠‬‬
‫)أ( ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻼزﻣﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ إذا ﺗﻢ ﺗ��ﻴﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛ أو )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٨‬‬
‫)ب( اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﺿﻮء ا��ﻘﻮق واﻻﻟ��اﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �ﻌﺪ إﺑﻼغ اﳌ�ﻠﻔ�ن‬
‫ﺳﻌﻴﺎ ﻟﻠﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ّ‬ ‫ً‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻏ�� اﳌ���‪) .‬راﺟﻊ‪:‬‬ ‫ٍ‬ ‫اﳌﻌﺪ ﻟهﻢ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪،‬‬ ‫ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٤٩‬أ‪(٥٠‬‬
‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١٤‬و‪ ،١٥‬إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو إذا �ﺎن ﻓهﻢ‬ ‫‪٢٠/٧٢٠‬‬
‫ً‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺧﺮى‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥١‬‬
‫ٍ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� ﺗﺤﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ �ﻌﻨﻮان "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى"‪ ،‬أو ﻋﻨﻮان آﺧﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن واﻗﻊ ا��ﺎل �� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٢١/٧٢٠‬‬
‫أن اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫)أ( ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬أو ﻳﺘﻮﻗﻊ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻣﺪرﺟﺔ؛ أو‬
‫)ب( ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋ�� �ﻌﺾ أو �ﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻏ�� ﻣﺪرﺟﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٨٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻷﻣﺮ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪ ،٢١‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻘﺴﻢ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة‬ ‫‪٢٢/٧٢٠‬‬
‫أ‪(٥٣‬‬
‫)أ( ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن اﻹدارة �� اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﺗﺤﺪﻳﺪا ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛‬
‫)‪ (٢‬اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﳌﺘﻮﻗﻊ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة‬
‫ﻣﺪرﺟﺔ؛‬
‫ُ‬
‫)ج( ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻻ �ﻐﻄﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬و�ﺎﻟﺘﺎ�� ﻓﺈن اﳌﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳﺒﺪي )أو ﻟﻦ ﻳﺒﺪي( رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ أو أي ﺷ�ﻞ ﻣﻦ‬
‫أﺷ�ﺎل اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﻟﺘﺄﻛﻴﺪي �ﺸﺄ��ﺎ؛‬
‫ً‬
‫)د( وﺻﻔﺎ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻨﻈﺮ ﻓ��ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ‪ ،‬ﺣﺴﺒﻤﺎ هﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر؛‬
‫)ه( ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ّإﻣﺎ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ�ﺲ ﻟﺪﻳﮫ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﮫ؛ أو‬
‫)‪ (٢‬ﻋﺒﺎرة ﺗﺼﻒ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻏ�� اﳌ��� �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻏ�� ﻣ��� ��‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫ً ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﺪي اﳌﺮاﺟﻊ رأﻳﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈﺎ أو ﻣﻌﺎرﺿﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠٥‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��ﺗﺐ ﻋ�� اﻷﻣﺮ اﻟﺬي �ﺸﺄ ﻋﻨﮫ �ﻌﺪﻳﻞ‬ ‫‪٢٣/٧٢٠‬‬
‫اﻟﺮأي ﻣﻦ آﺛﺎر �� اﻟﻌﺒﺎرة اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪)٢٢‬هـ(‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥٤‬أ‪(٥٨‬‬
‫ً‬
‫إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ �� دوﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺗ�ﺴﻴﻖ أو‬ ‫‪٢٤/٧٢٠‬‬
‫ﺻﻴﻐﺔ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﺠﻮز أن �ﺸ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ إﻻ إذا ﺗﻀﻤﻦ‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪ ،‬ﻛﺤﺪ أد�ﻰ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٩‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪا ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛‬
‫ً‬
‫)ب( وﺻﻔﺎ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛‬
‫)ج( ﻋﺒﺎرة ﺻﺮ�ﺤﺔ ﺗ�ﻨﺎول ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟهﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻨﺎول ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٣٠‬اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬ ‫‪٢٥/٧٢٠‬‬
‫)أ( ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﻔﺬة ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر؛‬
‫)ب( اﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻧﻔﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻠ��ﺎ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻄﻠﻮب ﺑﻤﻮﺟﺐ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻗﺮار ﻣ��ﻢ أو ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬ﺗﻘﺮ�ﺮا )ﺳﻨﻮ�ﺎ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ( ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� أو ُﻳﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺼﺪر اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ً ،‬‬
‫وﺗﻮﻓﺮ هﺬﻩ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟﻮرﻗﻴﺔ أو اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﻟﻠﻤﻼك‪ ،‬أو ﻣﻦ ﺷﺎ��هﻢ ﻣﻦ أ��ﺎب اﳌﺼ��ﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺸﺄن ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻄﻮ�ﺮ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وآﻓﺎﻗهﺎ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮهﺎ وﺣﺎﻻت ﻋﺪم‬
‫اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻄﺔ ��ﺎ‪ ،‬و�ﻴﺎن ﻣﻦ اﻟهﻴﺌﺔ ا��ﺎﻛﻤﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﻘﺎر�ﺮ ﺗ�ﻨﺎول اﳌﺴﺎﺋﻞ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﺘﻌﺮ�ﻒ اﻟﻮارد �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.((٧٢٠‬‬
‫ً‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى‪ ،‬ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺆوﻻ ﻋﻦ ﻗﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻏ�� ﻣ�ﺴﻘﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸ��‬
‫ّ‬
‫ﺗﻘﻮض أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﻘﺒﻴﻞ ﻣﻦ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد‬ ‫اﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ .‬وﻗﺪ ِ‬
‫ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬و�� ﺣﺎل اﻟﻌﺜﻮر ﻋ�� ﻋﺪم ا�ﺴﺎق‪ ،‬ﻳﻠﺰم أن ﻳﺘﺨﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﺧﻄﻮات ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ً‬
‫)ﻏﺎﻟﺒﺎ ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﺘﺠﺎرب اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ( أن اﻹدارة ﻟﻢ ﺗﻘﻢ ﺑﺈﻋﺪاد "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى"‪ .‬واﺳﺘﻔﺴﺮ �� �ﻞ ﻓ��ة ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪم ﻋﺮض أي "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى" ﻗﺒﻞ ﺗﺠﺎهﻞ‬ ‫ﻻ ﺗﻔ��ض‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٢٠‬‬

‫وﻻ �ﻐﻄﻲ رأي اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻻ ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺘﺠﺎوز ﺗﻠﻚ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻟﺘ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻠﺰم أن �ﺸ�� اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �� ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ(‪.‬‬
‫و�ﺤﺘﻮي ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٢٠‬ﻋ�� اﻟﺘﻌﺮ�ﻔ�ن اﻟﺘﺎﻟﻴ�ن ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٩/١٥‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﻟﺴﻨﻮي‬
‫)ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٢٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪)١٢‬ج((‬ ‫)ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٢٠‬اﻟﻔﻘﺮة ‪)١٢‬أ((‬
‫ً‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أو ﻏ�� ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﺑﺨﻼف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄ��ﺎ( ﻳﺘﻢ‬ ‫ﻣﺴ�ﻨﺪ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺴ�ﻨﺪات‪� ،‬ﻌﺪهﺎ ﻋﺎدة �ﺸ�ﻞ ﺳﻨﻮي اﻹدارة أو‬
‫ً‬
‫ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨‬أ‪(١٠‬‬ ‫اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻸﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﻷﻋﺮاف‪ ،‬و�ﺘﻤﺜﻞ اﻟﻐﺮض ﻣ��ﺎ ��‬
‫ﺗﺰو�ﺪ اﳌﻼك )أو أ��ﺎب ﻣﺼ��ﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠ�ن( ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌ�ﺸﺄة‬
‫وﻧﺘﺎﺋﺠهﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺮﻛﺰهﺎ اﳌﺎ�� ﻛﻤﺎ هﻮ ﻣﻮ�� �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫و�ﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬أو ﺗﺮﻓﻖ ﺑﮫ‪ ،‬اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄ��ﺎ‪،‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸﺘﻤﻞ ﻋﺎدة ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻄﻮرات اﻟ�� ﺷهﺪ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وآﻓﺎﻗهﺎ‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮهﺎ وﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ ا��ﻴﻄﺔ ��ﺎ‪ ،‬و�ﻴﺎن ﻣﻦ اﻟهﻴﺌﺔ‬
‫ا��ﺎﻛﻤﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬وﺗﻘﺎر�ﺮ ﺗ�ﻨﺎول اﳌﺴﺎﺋﻞ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪–١‬أ‪(٥‬‬

‫ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻒ �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؟‬

‫ﻗﺪ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺗﺤﺮ�ﻒ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻛﻤﻴﺔ أو ﻧﻮﻋﻴﺔ‪ .‬واﻟﺘﺤﺮ�ﻒ هﻮ أﻣﺮ ﻳﺨﻀﻊ ﻟ��ﻜﻢ اﳌ�� �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎن هﺬا اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻮض ﻣﻦ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﺘﺄﺛ�� ﺑﺼﻮرة ﻏ�� ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ اﺗﺨﺎذ اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ��‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ�ن �� ﺳﻴﺎق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻠﺰم اﻟﻨﻈﺮ أﻳﻀﺎ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن )ﻛﻤﺠﻤﻮﻋﺔ( ﻗﺪ ﻳﺘﺄﺛﺮون ﺑﺎﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ‪ .‬وﻻ ﺗﺆﺛﺮ �ﻞ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪ .‬ﻓﻌ��‬
‫ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �ﺴ��ﺪف ﺗﻨﺎول ﻣﺆﺷﺮات اﻷداء اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� �ﺴﺘﺨﺪﻣهﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﻓﺈن إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ ﻣﺆﺷﺮ أداء رﺋ���� ﻗﺪ �ﺸ�� إ�� أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻣﻦ اﳌهﻢ أﻳﻀﺎ ا��ﻔﺎظ ﻋ�� ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� ﻋﻨﺪ ﻗﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� أن ﻳﻈﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺘ��ﺎ إ�� اﻟﺘﻔﺎؤل اﳌﻔﺮط ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ً‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬وأن ﻳﺒﺤﺚ ﻋﻦ أوﺟﮫ ﻋﺪم اﻻ�ﺴﺎق ﻣﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻌﻴﻨﺎ ﺑﺎﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻀﻤ�ن ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺎﻧﺖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أو ﻏ�� ﻣﺎﻟﻴﺔ )ﺑﺨﻼف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ( �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ ،‬ﻳﻮ�� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٧٢٠‬‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٩/١٥‬‬
‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﻨﺪ ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻨﻈﺮ �� ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ‪ ،‬ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﻘﺎش ﻣﻊ اﻹدارة‪ ،‬اﳌﺴ�ﻨﺪات اﻟ��‬ ‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻳﺘﺄﻟﻒ ﻣ��ﺎ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي )أو اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﻋﺮﺿهﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( وﻃﺮ�ﻘﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ إﺻﺪارﻩ ا��ﻄﻂ‬
‫ﻟﮫ‪ .‬و�� اﻟﻈﺮوف اﳌﺜ��‪ ،‬ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪.‬‬
‫ٌ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ �� ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪.‬‬ ‫ٌ‬
‫ﻋﻀﻮ‬ ‫‪ ‬ﻳ�ﺒ�� أن ﻳﻘﺮأ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫ﻗﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻨﻈﺮﻓ��ﺎ‬
‫‪ ‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ‪:‬‬
‫– ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫– ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ �� ،‬ﺳﻴﺎق أدﻟﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺔ �ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻘﺪ �ﺸﺘﻤﻞ ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻊ اﻹدارة ﻋ�� ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل‬ ‫ّ ٌ‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻳﺒﺪو أ��ﺎ ﻣﺤﺮ‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﺪو أﻧﮫ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم‬
‫ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﺪﻋﻢ أﺳﺎس اﻹﻓﺎدات أو اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ اﳌﺮاﺟﻊ �� ا��ﻠﻮص إ�� ﻋﺪم ﺗﺤﺮ�ﻒ‬ ‫ا�ﺴﺎق ﺟﻮ�ﺮي أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﺪو أن‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪� ،‬ﺴ�ﺐ وﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﺳﻠﻴﻢ �� ا��ﻜﻢ اﳌ��‪ .‬و�ﻠﻤﺎ زادت درﺟﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫�ﺸ�ﻞ‬
‫ٍ‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﺤﺮﻓﺔ‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬زادت درﺟﺔ اﻟﺼﻌﻮ�ﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﺗﻮاﺟههﺎ اﻹدارة �� ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺪﻋﻢ اﻹﺿﺎ��‪.‬‬ ‫ﺟﻮ�ﺮي‬
‫ً‬
‫و�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن اﻟﺪﻋﻢ اﻹﺿﺎ�� �ﺎﻓﻴﺎ ﻟﻼﻃﻤﺌﻨﺎن إ�� ﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬أو ﻣﺎ إذا‬
‫�ﺎن ﻳﻠﺰم اﺗﺨﺎذ ﺗﺼﺮف آﺧﺮ �ﺴ�ﺐ وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‪.‬‬
‫ﺴﺘﺨﺪم ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫َ‬ ‫إذا ﺧﻠﺺ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي وأن هﺬا اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺤﮫ‪�ُ ،‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﺗﺨﺎذهﺎ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ ذﻟﻚ‪:‬‬ ‫وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮ�ﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻀﻠﻠﺔ ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﺘﻌﻤﺪ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻷﺧﺮى‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻠﺰم ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺸﻮرة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳﻠﺰم اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﺮ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺛﺮ ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ )إن وﺟﺪ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﺳ�ﺘﻢ اﻻ���ﺎب ﻣﻦ اﻻرﺗﺒﺎط )إن أﻣﻜﻦ( إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻀﻠﻠﺔ ﻋ�� ٍ‬
‫ﻧﺤﻮ ﻣﺘﻌﻤﺪ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﺪرﺟﺔ ﺗﺜ�� اﻟﺸﻚ �� ﻧﺰاهﺔ إﻓﺎدات اﻹدارة‪.‬‬
‫اﻷﺛﺮ ﻋ�� ﺳﺎﺋﺮ ﺟﻮاﻧﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻓهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ ﺑﺤﺎﺟﺔ إ�� ﺗﺤﺪﻳﺚ وﻗﺪ ﻳ�ﻮن‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮ�ﺮي‬
‫ﻟﺬﻟﻚ أﺛﺮ آﺧﺮ ﻋ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺟهﻮد اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻼﺣﻘﺔ(‪.‬‬ ‫�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ أو ﻋﻨﺪ ﺿﺮورة‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺚ ﻓ�ﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ �ﻌﻨﻮان "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى" )أو ﻋﻨﻮان آﺧﺮ ﻣﻨﺎﺳﺐ(‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن واﻗﻊ ا��ﺎل‬ ‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫�� ﺗﺎر�ﺦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ أن اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬أو ﻳﺘﻮﻗﻊ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ؛ أو‬
‫ﻗﺪ ﺣﺼﻞ ﻋ�� �ﻌﺾ أو �ﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﺸﺂت ﻏ�� اﳌﺪرﺟﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ُﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻌﻀﻮ اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ��ﺺ ﻳﺤﻈﻰ ﺑﺎ����ة واﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�ﺎﻓﻴﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﻤﻜﻨﮫ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ أوﺟﮫ ﻋﺪم اﻻ�ﺴﺎق ﺑ�ن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن �ﻌﺾ اﳌﺴ�ﻨﺪات ﻟﻦ ﻳﺘﻢ إﺗﺎﺣ��ﺎ إﻻ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ُ ،‬ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻘﺪﻳﻢ إﻓﺎدة ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﺑﺄن اﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﺴ�ﻨﺪات ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤهﺎ ﻗﺒﻞ‬
‫ﱠ‬
‫ﻗﻴﺎم اﳌ�ﺸﺄة ﺑﺈﺻﺪارهﺎ‪ .‬وﺳﻴﻤﻜﻦ هﺬا اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﺳﺘﻜﻤﺎل اﻹﺟﺮاءات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳ�ﺒ�� اﻟﻨﻈﺮ �� ﻃﻠﺐ ا��ﺼﻮل ﻋ�� إﻓﺎدة ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ ﻣﻦ اﻹدارة ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻛﺘﻤﺎل‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� ا�ﺴﺎﻗهﺎ ﻣﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺪى اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﻘﺼﻮد ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى أن ﺗ�ﻮن �� ﻧﻔﺲ اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو أن ﺗ�ﻮن ﺗ��ﻴﺼﺎ أو ﺗﻔﺼﻴﻼ ﻟهﺎ‪ ،‬ﻻ ُﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد اﻷﺧﺮى اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻊ ﺗﻠﻚ اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ ﺣﻜﻤﮫ اﳌ�� ﺑﺨﺼﻮص اﳌﺒﺎﻟﻎ أو اﻟﺒﻨﻮد اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ��ﺎ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة أهﻤﻴﺔ اﻟﺒﻨﻮد أو اﳌﺒﺎﻟﻎ‪ ،‬أو ا���ﻢ اﻟ�ﺴ�� )�� ﺣﺎل اﻟﻜﻤﻴﺎت(‪ ،‬أو ﺣﺴﺎﺳﻴﺔ اﳌﺒﻠﻎ أو اﻟﺒﻨﺪ اﻵﺧﺮ اﻟﻮارد �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن‬
‫ﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﻹدارة ﻋ�� أﺳﺎس اﻷﺳهﻢ ﺣﺴﺎﺳﻴﺔ ﻛﺒ��ة(‪.‬‬
‫وﺧﻼل ﺳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻟهﺎ ﻃﺎ�ﻊ ﻣﺴﺘﻘﺒ�� )ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ(‪ .‬و�ﺘﻢ اﻛ�ﺴﺎب هﺬﻩ اﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت وا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻷ�ﺸﻄﺔ اﻷﺧﺮى اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﻷدﻟﺔ‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻷﺟﺰاء ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ��‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻋ��‬
‫ﻗﺪر ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ �ﺴﺘﺪ�� اﻟﻨﻈﺮ ﻓ��ﺎ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي ﺑ�ن اﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� اﻛ�ﺴ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﺳﺘﺬ�ﺎر‬
‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ( وﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو ﻗﺪ ﺗﺘﺨﻄﻰ اﳌﻌﺮﻓﺔ اﻟ�� اﻛ�ﺴ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ‬
‫ً‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﺪاﻣﺔ(‪ .‬و�ﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ �� هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻮﺿﻊ �� اﻻﻋﺘﺒﺎر اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠﺐ‬
‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﺗ��ﺐ أو �ﻐﻔﻞ ذﻛﺮ‬ ‫ٍ‬ ‫ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺠﻨﺐ أن ﺗ�ﻮن ﻟﮫ ﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻋﻠﻢ‪ ،‬ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى �ﻌﺘﻘﺪ اﳌﺮاﺟﻊ أ��ﺎ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﺑﻴﺎن ﺧﺎﻃﺊ أو ﻣﻀﻠﻞ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺿﺮور�ﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﺠﻌﻠهﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻀﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫و ُ�ﻌﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ ﻋ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺣﻜﻢ ﻣ��‪ .‬وﻻ ﺗﻔﺮض ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻟﺘﻤﻜ�ن‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ إﺻﺪار رأي ﺗﺄﻛﻴﺪي �ﺸﺄن ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪.‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻠﺰم أن ﻳﺤﺘﻮي ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٩/١٥‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن اﻹدارة �� اﳌﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻷﺧﺮى‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬اﳌﺘﻮﻗﻊ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻣﺪرﺟﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻻ �ﻐﻄﻲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬وأن اﳌﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳﺒﺪي )أو ﻟﻦ ُﻳﺒﺪي( رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ أو أي ﺷ�ﻞ‬
‫ﻣﻦ أﺷ�ﺎل اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﻟﺘﺄﻛﻴﺪي �ﺸﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وﺻﻒ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﺮاءة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى واﻟﻨﻈﺮ ﻓ��ﺎ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ‪.‬‬
‫ّ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ﻗﺪ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻘﺴﻢ إﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ�ﺲ ﻟﺪﻳﮫ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﮫ؛ أو‬
‫‪ ‬ﻋﺒﺎرة ﺗﺼﻒ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻏ�� اﳌ��� �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻏ��‬
‫ﻣ��� �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺒﺪي اﳌﺮاﺟﻊ رأﻳﺎ ﻣﺘﺤﻔﻈﺎ أو ﻣﻌﺎرﺿﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠٥‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻨﻈﺮ �� اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� اﻷﻣﺮ اﻟﺬي �ﺸﺄ ﻋﻨﮫ �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ �� دوﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺗ�ﺴﻴﻖ أو ﺻﻴﻐﺔ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﺠﻮز أن �ﺸ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ إﻻ إذا ﺗﻀﻤﻦ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪ ،‬ﻛﺤﺪ أد�ﻰ‪:‬‬
‫ً‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪا ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﺣﺼﻞ ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺒﻞ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﺻﻔﺎ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﺒﺎرة ﺻﺮ�ﺤﺔ ﺗ�ﻨﺎول ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟهﺬا اﻟﻐﺮض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫و�ﻌﺪ اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى ذات ﺻﻠﺔ �ﻌﻤﻠﻴﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺘﻨﺎوﻟﺔ �� اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫و�ﺿﺎﻓﺔ إ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﺗﻀﻤ�ن ���ﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠ��ﺎ �� ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻘﺪم اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻣ��ﺼﺎ ﺑﺒﻌﺾ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١٤-٩/١٥‬‬

‫�ﻌﻢ‬
‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى" ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬

‫ﻻ‬
‫�ﻌﻢ‬
‫هﻞ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ا�ﺴﺎق ﺟﻮهﺮي �� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى؟‬

‫ﻻ‬
‫هﻞ ﻳﻠﺰم �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬ ‫هﻞ ﻳﻠﺰم �ﻌﺪﻳﻞ "اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى"؟‬

‫�ﻌﻢ‬
‫ﻻ‬
‫ﻻ‬
‫هﻞ واﻓﻘﺖ اﻹدارة ﻋ�� إﺟﺮاء اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت؟‬

‫�ﻌﻢ‬

‫إﺧﻄﺎر اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬

‫��ﺐ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻮاﺻﻠﺔ اﻟﻌﻤﻞ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻷﺧﺮى اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١٦‬ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ‪،٢٣٠ ،٢٢٠ ،١‬‬ ‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺘﻠﻔﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻟﺘﺨﺰ�ﻦ‬
‫‪٣٣٠ ،٣١٥ ،٣٠٠ ،٢٤٠‬‬ ‫اﻟ��ﺎ�ﻲ ﻟهﺬا اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪.‬‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫هﺪف اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ ﻳﻮﻓﺮ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٥/٢٣٠‬‬
‫ً‬ ‫ً ً‬
‫)أ( ��ﻼ �ﺎﻓﻴﺎ وﻣﻨﺎﺳﺒﺎ �ﺄﺳﺎس ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬
‫ً‬
‫)ب( أدﻟﺔ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟهﺎ وﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٦/٢٣٠‬‬
‫)أ( ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪�� :‬ﻞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻼﺋﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‬
‫ً‬
‫اﻟ�� ﺗﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ ُ)�ﺴﺘﺨﺪم أﻳﻀﺎ �� �ﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻣﺼﻄ�� ﻣﺜﻞ "أوراق اﻟﻌﻤﻞ"(‪.‬‬
‫)ب( ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﻣﺠﻠﺪ واﺣﺪ أو أﻛ��‪ ،‬أو أي وﺳﺎﺋﻂ ﺗﺨﺰ�ﻦ أﺧﺮى ‪ ��-‬ﺷ�ﻞ ﻣﺎدي أو إﻟﻜ��و�ﻲ‪ -‬ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� اﻟ��ﻼت اﻟ�� �ﺸ�ﻞ‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻرﺗﺒﺎط ﻣﺤﺪد‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ﺳﻮاء ﻣﻦ داﺧﻞ ﻣﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو ﻣﻦ ﺧﺎرﺟﮫ( ﻳﻤﺘﻠﻚ ﺧ��ة ﻋﻤﻠﻴﺔ �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓهﻤﺎ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫)ج( اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺒ��‪ :‬ﻓﺮد‬
‫)‪ (١‬آﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬
‫)‪ (٣‬ﺑ�ﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟ�� �ﻌﻤﻞ ﻓ��ﺎ اﳌ�ﺸﺄة؛‬
‫)‪ (٤‬ﻗﻀﺎﻳﺎ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎع اﻟﺬي ﺗ�ﺘ�� إﻟﻴﮫ اﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١‬‬ ‫‪٧/٢٣٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٦‬‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ﺳﻮاء �ﺎن ﻣﺤﺘﻔﻈﺎ ﺑﮫ �� ﺻﻮرة ورﻗﻴﺔ أو إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ( دورا ﺣﻴﻮ�ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫ﻳﺆدي ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط �� اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓ�� اﻷدﻟﺔ ﻋ�� أن إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟهﺎ ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪة ﻓﺎﺣ��� اﻻرﺗﺒﺎط )ﺑﻤﻦ ﻓ��ﻢ ﻓﺎﺣ��� رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط( �� ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎ��ﻢ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫���ﻴﻞ اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ أﺛﻨﺎء ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫���ﻴﻞ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺴﺘﻤﺮ أهﻤﻴ��ﺎ ﻷﻋﻤﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺄة �� اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫ﻻ ﻳﻠﺰم ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟ�� ﻟ�ﺴﺖ ذات اﻟﺼﻠﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ .‬و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﻌﻴﺎر ﺑ�ﺎﻣﻠﮫ ﻏ�� ذي ﺻﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻌﻴﺎر‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٦١٠‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺤﺘﻮي اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� وﻇﻴﻔﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ(‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن أﺣﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﻴﺎر ﻣﺸﺮوﻃﺎ واﻟﺸﺮط ﻏ�� ﻣﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬

‫ً‬
‫ﻳﻤﺘﺎز اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ا��ﻴﺪ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺤﺴﻦ ﺗﻨﻈﻴﻤﮫ‪ ،‬وهﻮ ﻳﻮﻓﺮ ��ﻼ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ‬
‫واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-١/١٦‬‬

‫ﻳﺪﻋﻢ أﺳﺎس اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن �ﻞ إﻗﺮار ﻣﻦ اﻹﻗﺮارات ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﻠﻒ‬
‫ﻳﻮﻓﺮ أدﻟﺔ ﻋ�� اﻟ��ام اﻻرﺗﺒﺎط ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﳌهﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫•‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻳﻮﻓﺮ أدﻟﺔ ﻋ�� أن اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬ ‫•‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة ﺗﺘﻮاﻓﻖ وﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ً‬
‫و�� اﻟﻐﺎﻟﺐ‪ ،‬ﻳ�ﻮن ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻷﺻﻐﺮ أﻗﻞ ﺷﻤﻮﻻ ﻣﻨﮫ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻷﻛ��‪ .‬و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫ﻳﻨﻔﺬ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط ﺟﻤﻴﻊ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬ﻓﻠﻦ ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ ﻋ�� أﻣﻮر ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟﻔﺮ�ﻖ أو ﺗﻮز�ﻊ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت أو اﻹﺷﺮاف؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗ�ﻮن �ﻌﺾ اﻷﻣﻮر �ﺴﻴﻄﺔ ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﻟﺪرﺟﺔ أن ﺗﻨﺎوﻟهﺎ ﻣﻌﺎ �� وﺛﻴﻘﺔ واﺣﺪة ﻗﺪ ﻳ�ﻮن أﻛ�� ﻣﻼءﻣﺔ ﻣﻊ إﺿﺎﻓﺔ إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� أوراق اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﻋﻤﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ هﺬا‬ ‫‪‬‬
‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫ﻋ�� ﺟﺎﻧﺐ واﺣﺪ أو أﻛ�� ﻣﺜﻞ ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة ورﻗﺎﺑ��ﺎ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬واﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪ ،‬وا��ﺎﻃﺮ اﳌﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬واﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ‬
‫اﻟ�� ﺗﻢ اﻹﺑﻼغ ��ﺎ‪ ،‬واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻘﺎط ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ‬

‫أﻣﻦ وﺳﺮ�ﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻌﻤﻼء‬
‫ُﻳﻨﻈﺮ إ�� ا��ﺎﺳﺒ�ن ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻋﻤﻼ��ﻢ ﻋ�� أ��ﻢ ﻣﺴ�ﺸﺎرون ﺟﺪﻳﺮون ﺑﺎﻟﺜﻘﺔ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠﺐ هﺬﻩ اﻟﺜﻘﺔ ﻣﻦ ﻣ�ﺎﺗﺐ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ أدوات رﻗﺎﺑﺔ �ﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬وا��ﻔﺎظ ﻋﻠ��ﺎ‪�� ،‬ﻤﺎﻳﺔ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻌﻤﻼء اﻟ�� ﺗﺤﺘﻮي ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎط وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﳌﻠﻔﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻌﻤﻼء‪.‬‬
‫وﺗﻜ���� هﺬﻩ اﳌﺴﺄﻟﺔ أهﻤﻴﺔ أﻛ�� ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺨﺰ�ﻦ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻟﺪى أﻃﺮاف ﺛﺎﻟﺜﺔ ﻣﺜﻞ اﻟ��ﺎﺑﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﺗﺨﻴﻞ ﻣﺪى اﺳ�ﻴﺎء اﻟﻌﻤﻼء إذا اﻛ�ﺸﻔﻮا أن‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎ��ﻢ �ﺎﻧﺖ ﻣﺨﺰﻧﺔ دون ﺣﻤﺎﻳﺔ ﺑ�ﻠﻤﺎت ﻣﺮور أو دون �ﺸﻔ��‪ ،‬أو �ﺎﻧﺖ ﻣﺨﺰﻧﺔ ﻋ�� أﺟهﺰة ﻛﻤﺒﻴﻮﺗﺮ �ﻌﺮﺿﺖ ﻟﻠﺴﺮﻗﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻮﺟﺪ اﻵن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﻈﺎﻣﻴﺔ �� اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﺪول ﺗ�ﻨﺎول ﻋ�� وﺟﮫ ا��ﺼﻮص ﻗﻀﺎﻳﺎ أﻣﻦ وﺳﺮ�ﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ .‬و�ﻠﺰم ﻓهﻢ هﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت واﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟﻀﺮور�ﺔ‬
‫ﻟﻀﻤﺎن اﻻﻟ��ام ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻳ�ﻨﺎول ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٧٠١‬اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ" اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬وهﺬﻩ ﻣﻦ‬
‫ً‬
‫اﻻﺷ��اﻃﺎت اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪ ،‬وﻟﻜ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻨﻄﺒﻖ أﻳﻀﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﻠﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻣ�ﺸﺂت أﺧﺮى ﻣﺜﻞ "اﳌ�ﺸﺂت اﻟ�� ﺗﺤﻈﻰ ﺑﺎهﺘﻤﺎم ﻋﺎم" أو‬
‫ﺟهﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻌﻮن ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮهﻢ ﻣﻦ ﺗﻠﻘﺎء أﻧﻔﺴهﻢ أو ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻃﻠﺐ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�� ﺣﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪�ُ ،(٧٠١‬ﻌﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺟﻮد اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﮫ أﻣﺮا ﻳﺨﻀﻊ ﻟ��ﻜﻢ اﳌ��‪ .‬و�ﻠﺰم ﺗﻮﺛﻴﻖ هﺬﻩ اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ‪) .‬اﻧﻈﺮ اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪٨‬‬
‫وأ‪ ١٠‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.((٢٣٠‬‬
‫و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ً ً‬
‫‪ ‬اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻄﻠﺒﺖ اهﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺒ��ا ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫‪ ‬اﳌ��رات اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ �� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن �ﻞ ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر �ﻌﺪ أﻣﺮا رﺋ�ﺴﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم اﻹﺑﻼغ ﺑﮫ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬أم ﻻ؛‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬اﳌ��رات اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫– ﻻ ﺗﻮﺟﺪ أي أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺳ�ﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ��ﺎ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬
‫– ﻻ ﻳﺒﻠﻎ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﺑﺄﻣﺮ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻧﮫ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫و�ﺤﺘﻮي اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎ�ﻊ ﻋﺸﺮ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋ�� إرﺷﺎدات إﺿﺎﻓﻴﺔ �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬

‫ﻳ�ﻨﺎول اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٩/١٥‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٢٠‬ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة أو ﻳﺘﻢ �ﺸﺮهﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫و�� ﺣﺎل اﻧﻄﺒﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪� ،(٧٢٠‬ﺸﺘﻤﻞ ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٢٠‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻧﻔﺬ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻤﻠﮫ ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺧﺎﺻﺔ‬

‫ﺗﺤﺘﻮي اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� ﻋ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺧﺎﺻﺔ �ﺴﺎﻋﺪ �� ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ .(٢٣٠‬و�ﺤﺘﻮي ا��ﺪول اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� إﺷﺎرات ﻷرﻗﺎم اﻟﻔﻘﺮات اﻟ�� ﺗﻨﺺ ﻋ��‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺧﺎﺻﺔ �� اﳌﻌﺎﻳ��‪ .‬وﻻ �ﻌ�� هﺬا ﻋﺪم وﺟﻮد ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ أﺧﺮى �� اﳌﻌﺎﻳ�� ﺑﺨﻼف اﳌﺪرﺟﺔ �� اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-١/١٦‬‬

‫اﻟﻔﻘﺮات‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪١٢-١٠‬‬ ‫اﻻﺗﻔﺎق ﻋ�� ﺷﺮوط ارﺗﺒﺎﻃﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢١٠‬‬
‫‪٢٥ ،٢٤‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢٢٠‬‬
‫اﻟ�ﻞ‬ ‫ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢٣٠‬‬
‫‪٤٧-٤٤‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٢٤٠‬‬
‫ُ‬
‫)ا� ﱠ‬
‫‪٢٩‬‬ ‫ﻣﺮاﻋﺎة اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫�ﺪث(‬ ‫‪٢٥٠‬‬
‫‪٢٣‬‬ ‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬ ‫‪٢٦٠‬‬
‫‪١٢‬‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٣٠٠‬‬
‫‪٣٢‬‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ‬ ‫‪٣١٥‬‬

‫‪١٤‬‬ ‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺨﻄﻴﻂ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣٢٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﻘﺮات‬ ‫اﻟﻌﻨﻮان‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫‪٣٠-٢٨‬‬ ‫اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪٣٣٠‬‬
‫ُ‬
‫‪١٥‬‬ ‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ ﺧﻼل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٤٥٠‬‬
‫‪٢٣‬‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪٥٤٠‬‬

‫‪٢٨‬‬ ‫اﻷﻃﺮاف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫‪٥٥٠‬‬

‫‪٥٠‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻤﻞ ﻣﺮاﺟ�� ﻣ�ﻮﻧﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ(‬ ‫‪٦٠٠‬‬

‫‪٣٧ ،٣٦‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻤﻞ اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺪاﺧﻠﻴ�ن‬ ‫‪٦١٠‬‬

‫‪١٨‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‬ ‫‪٧٠١‬‬
‫‪٢٤-٢١‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪٧٢٠‬‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٢/١٦‬‬

‫ً‬
‫ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎوﻟهﺎ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓهﺮﺳﺘﮫ‪ .‬و�ﺤﻘﻖ اﺗﺒﺎع ﻣﻨ�� ﻣ�ﺴﻖ �ﺴﺘﺨﺪم ﻓهﺮﺳﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﻋﺪدا ﻣﻦ اﳌﺰاﻳﺎ‪ ،‬ﻣﺜﻞ‬
‫ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﻟﺘﻤﻜ�ن ﻣﻦ اﻟﻌﺜﻮر �ﺴهﻮﻟﺔ ﻋ�� أوراق ﻋﻤﻞ ﻣﺤﺪدة وﺗﺒﺎدﻟهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺑ�ن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗ�ﺴ�� ﻓﺤﺺ اﳌﻠﻔﺎت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻔﺎﺣﺼ�ن ﻣﺜﻞ اﳌﺪﻳﺮ واﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط وﻓﺎﺣﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط وﻣﺘﺎ��� رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓ�� اﻻ�ﺴﺎق ﺑ�ن ﻣﻠﻔﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ داﺧﻞ اﳌﻜﺘﺐ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة �� ﻣهﺎم رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻏﻴﺎب اﻟﺘﻮﻗﻴﻌﺎت وﺧﻄﺄ اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ وﻋﺪم وﺿﻮح ﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ وﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� أﻗﺴﺎم ﻋﻤﻞ ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻧﻈﺎم ﻟﻠﻔهﺮﺳﺔ‪ .‬و�ذا �ﺎن اﳌﻠﻒ إﻟﻜ��وﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗ�ﻮن اﻟﻔهﺮﺳﺔ �� ﺷ�ﻞ ﻣﺠﻠﺪات وﻣﺠﻠﺪات ﻓﺮﻋﻴﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫إ�ﺸﺎء �ﻞ وﺛﻴﻘﺔ ﻣﻦ وﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ إﻋﻄﺎؤهﺎ رﻗﻤﺎ ﻣﺮﺟﻌﻴﺎ ﻓﺮ�ﺪا ﻳﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﻔهﺮس اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﻠﻒ‪.‬‬
‫ً‬ ‫و�ﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ ﻋ�� ﻣﺜﺎﻟ�ن ﻣﻮﺟﺰ�ﻦ ﻟﻠﻔهﺮﺳﺔ ا��ﺘﻤﻠﺔ ﳌﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ّ .‬‬
‫و�ﺠﻤﻊ اﳌﺜﺎل اﻷول اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪاد اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ ﺧﻼﻟهﺎ أﺛﻨﺎء آﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻼﺣﻆ أن اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﻤﺮﺣﻠﺔ إﻧﺠﺎز اﳌﺮاﺟﻌﺔ )�� اﳌﻠﻔﺎت اﻟﻮرﻗﻴﺔ( ﻳﺘﻢ أرﺷﻔ��ﺎ ﻋﺎدة ﺑﺎﻟﻘﺮب ﻣﻦ أﻋ�� اﳌﻠﻒ ﻟﺴهﻮﻟﺔ اﻟﺮﺟﻮع إﻟ��ﺎ‪ّ .‬‬ ‫ُو� َ‬
‫و�ﺠﻤﻊ اﻟﻔهﺮس اﻟﺜﺎ�ﻲ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺣﺴﺐ‬
‫ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ واﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ واﳌﺒﻴﻌﺎت وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ .‬و�� هﺬا اﳌﻠﻒ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ ا��ﺰون واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟهﺎ �� اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎص ﺑﺎ��ﺰون‪ .‬وﺛﻤﺔ ﺧﻴﺎر ﺛﺎﻟﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﻴﮫ ا��ﻤﻊ ﺑ�ن ﻛﻼ اﻟﻨ���ن ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ �ﻌﺾ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺣﺴﺐ ﻣﺮاﺣﻞ آﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧﺮ ﺣﺴﺐ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٦‬‬
‫اﻟﻔ�ﺮﺳﺔ ﺣﺴﺐ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔ�ﺮﺳﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺮاﺣﻞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻦ اﻟﻔ�ﺮس(‬ ‫)اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ﻣﻦ اﻟﻔ�ﺮس(‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪١٠‬‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٢٠٠-١٠٠‬‬
‫اﳌﺬﻛﺮات وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ وﻏ��هﺎ اﳌﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ‬ ‫‪١١‬‬
‫اﻹﻗﺮارات اﻟﻀﺮ��ﻴﺔ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫‪٣٠٠-٢٠١‬‬
‫اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪١٢‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫‪١٥‬‬ ‫ﻣﺘﻤﻤﺎت اﳌﻠﻒ ﻣﺜﻞ اﳌﺬﻛﺮات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ وﻗﻮاﺋﻢ‬ ‫‪٤٠٠-٣٠١‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪ‬ ‫أ‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻖ وﺧﻄﺎﺑﺎت إﻓﺎدات اﻹدارة‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫ج‬ ‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥٠٠–٤٠١‬‬
‫ا��ﺰون‬ ‫د‬ ‫واﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬ ‫بب‬
‫اﻟﺪﻳﻮن ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬ ‫دد‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪٦٠٠–٥٠١‬‬
‫اﻹﻳﺮادات‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺧﻄﻂ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‬ ‫‪٧٠٠–٦٠١‬‬
‫اﳌﺸ��ﻳﺎت‬ ‫‪٣٠‬‬ ‫ﻣﺼﻨﻔﺔ ﺣﺴﺐ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺮواﺗﺐ‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺜﻞ ﻣﻮاز�ﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‬ ‫‪٧٩٩–٧٠١‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬ ‫‪٥٠‬‬ ‫ُ ُ‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪١٠٠‬‬ ‫أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‬ ‫‪٨٠٠‬‬
‫اﻻﻟ��اﻣﺎت ا��ﺘﻤﻠﺔ‬ ‫‪١٢٠‬‬
‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺜﻞ ﻣﻮاز�ﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﻘﺎر�ﺮ‬ ‫‪١٥٠‬‬

‫اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٣/١٦‬‬

‫�ﺸﻤﻞ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺸﺎ�ﻌﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪.‬‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٦‬‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﺴﺆال‬
‫ً‬
‫ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻨﺺ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ﻋ�� ﺧﻼف ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن وﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﻌﺪ ﻣﻠ�ﺎ ﳌﻜﺘﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻦ اﳌﺎﻟﻚ ﳌﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬
‫اﳌﻤ��ة ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت‪ /‬اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣ��ﺎ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻤﻜﻦ إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻷﻋﻤﺎل أو اﻟﺘﺤﺮي ﻋﻦ‬‫ّ‬ ‫�ﻞ ﻳﻠﺰم ﺣﻔﻆ ��� ﻣﻦ‬
‫ﻻ‪� .‬ﻞ ﻣﺎ ﻳﻠﺰم هﻮ �ﻌﺾ ا��ﺼﺎﺋﺺ ِ‬
‫اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات ﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة‪ .‬و�ﺸﻤﻞ ا��ﺼﺎﺋﺺ ّ‬
‫اﳌﻤ��ة‪:‬‬ ‫��ﻼت اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫ِ‬
‫اﻟﺘﻮار�ﺦ وأرﻗﺎم اﳌﻌﺎﻣﻼت اﻟﻔﺮ�ﺪة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ؛‬ ‫•‬ ‫اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣ��ﺎ �� ﻣﻠﻒ‬
‫ﻧﻄﺎق اﻹﺟﺮاء وﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪم )أي ﺟﻤﻴﻊ ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺰ�ﺪ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺤﺪد �� دﻓ�� اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ(؛‬ ‫•‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬
‫ﻣﺼﺪر اﻟﻌﻴﻨﺎت اﳌﻨ��ﻴﺔ وﻧﻘﻄﺔ ﺑﺪاﻳ��ﺎ واﳌﺪى اﻟﻔﺎﺻﻞ ﺑ�ن وﺣﺪا��ﺎ؛‬ ‫•‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﳌﻮﻇﻔ�ن‪ ،‬أﺳﻤﺎء اﳌﻮﻇﻔ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﺗﻢ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣ��ﻢ وﻣﺴﻤﻴﺎ��ﻢ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ وﺗﻮار�ﺦ اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرات؛‬ ‫•‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌﻼﺣﻈﺎت‪ ،‬اﻵﻟﻴﺔ أو اﳌﺴﺄﻟﺔ اﻟ�� ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻠﻤﻼﺣﻈﺔ واﻷﻓﺮاد ذوو اﻟﺼﻠﺔ وﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت �ﻞ ﻣ��ﻢ وﻣ�ﺎن وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫•‬
‫إﺟﺮاء اﳌﻼﺣﻈﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤ�ن ﻣﺴﺘﺨﻠﺼﺎت أو ��� ﻣﻦ ��ﻼت اﳌ�ﺸﺄة )ﻣﺜﻞ اﻟﻌﻘﻮد واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﳌهﻤﺔ( إذا اﻋﺘ�� ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪١٩٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﺴﺆال‬
‫ﻻ‪ .‬إن اﻟﻐﺮض ﻣﻦ ﺿﺎﺑﻂ اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� أوراق اﻟﻌﻤﻞ )ﻣﻤﻦ ﻗﺎم ﺑﺄﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻤﻦ ﻗﺎم ﺑﻔﺤﺼهﺎ( هﻮ ﺗﺤﻤﻞ ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ﻟﻠﻤﺴﺎءﻟﺔ‪.‬‬ ‫�ﻞ ﻳﻠﺰم اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� �ﻞ‬
‫وﻟﻜﻦ هﺬا ﻻ �ﻌ�� ﺿﺮورة اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� �ﻞ ﺻﻔﺤﺔ �� ﻣﻠﻒ أوراق اﻟﻌﻤﻞ وﺗﺄر�ﺨهﺎ‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ إﻳﺮاد ﻣﺎ ﻳﺪل ﻋ�� اﻹﻋﺪاد‬ ‫ﺻﻔﺤﺔ �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺗﺄر�ﺨ�ﺎ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟ��ﺺ اﻟﺬي واﻟﻔﺤﺺ ﻟ�ﻞ ﻗﺴﻢ أو وﺣﺪة أو ﺟﺰء �� اﳌﻠﻒ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ �ﻞ ﺻﻔﺤﺔ‪ .‬و�ﺴﺘﻠﺰم إﻋﺪاد أوراق اﻟﻌﻤﻞ )ﻋﺎدة ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺴﺎﻋﺪﻳﻦ(‬
‫ً‬
‫وﻓﺤﺼهﺎ اﻟﺘﻔﺼﻴ�� )ﻋﺎدة ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺪراء( اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� �ﻞ ﻗﺴﻢ أو وﺣﺪة أو ﺟﺰء �� أوراق اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻗﺪ �ﺴﺘﻠﺰم اﻟﻔﺤﺺ اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻗﺎم ﺑﺈﻋﺪاد�ﺎ ﺛﻢ ﻣﻦ‬
‫)ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺸﺮ�ﺎء( اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻘﻂ �� اﻷﻗﺴﺎم اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ أو اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ‪.‬‬ ‫اﻟ��ﺺ اﻟﺬي ﻗﺎم‬
‫ﺑﻔﺤﺼ�ﺎ؟‬
‫ﻻ‪ .‬ﻓﻠ�ﺲ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أو اﻟﻌﻤ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ �ﻞ أﻣﺮ ﺗﻢ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﮫ أو �ﻞ ﺣﻜﻢ ﻣ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذﻩ‪ .‬ﺑﻞ وﺣﺪهﺎ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ واﻷﺣ�ﺎم‬ ‫�ﻞ ﻳﻠﺰم ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺟﻤﻴﻊ‬
‫اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺗﺨﺎذهﺎ �ﺸﺄن ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﻣﺎ ﻳﻠﺰم ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ‪.‬‬ ‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات واﺳﺘﺨﺪام‬
‫و�ﺸﺮح ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﻣﻮر واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻤﺔ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬و�ﻌﺰز ﺟﻮدة اﻷﺣ�ﺎم‪ .‬و�ﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﻴﻖ ذﻟﻚ �� اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل إﻋﺪاد ﻣﺬﻛﺮات‬ ‫اﻷﺣ�ﺎم اﳌ�ﻨﻴﺔ؟‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻀﺎﻳﺎ اﳌهﻤﺔ ﻋﻨﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻻ‪ .‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﺑﺎﻹﺑﻘﺎء ﻋ�� اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻏ�� اﻟ��ﻴﺤﺔ أو اﻟ�� ﺗﻢ اﻻﺳﺘﻌﺎﺿﺔ ﻋ��ﺎ‪.‬‬ ‫�ﻞ ﻳﻠﺰم اﻻﺣﺘﻔﺎظ‬
‫ﺑﺎﳌﺴﻮدات اﻷوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﺣﺎل وﺟﻮد ﻋﺪم‬
‫ا�ﺴﺎق ﺟﻮ�ﺮي ﺑﻴ��ﺎ و��ن‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ؟‬
‫ُ‬
‫ﻻ‪ .‬ﻳﺘﻌ�ن اﻻﻟ��ام ﺑ�ﻞ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﻌﺪ "ذات ﺻﻠﺔ"‪ ،‬إﻻ �� ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ُ .‬و�ﻌﺪ اﳌﻌﻴﺎر ﻏ�� ذي ﺻﻠﺔ‬ ‫�ﻞ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﺗﻮﺛﻴﻖ‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﻌﻴﺎر ﺑﺎﻟ�ﺎﻣﻞ ﻏ�� ﻣﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن أﺣﺪ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﻌﺎﻳ�� ﻣﺸﺮوﻃﺎ واﻟﺸﺮط ﻏ�� ﻣﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬ ‫ﻋﺪم اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻏ��اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‬
‫�� ﺣﻘﻴﻘﺔ اﻷﻣﺮﻋ��‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬

‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪٤/١٦‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻔهﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‬ ‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُﻳ ّ‬ ‫‪٤٤/٢٤٠‬‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٣١٥‬ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺑ�ن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ّ‬
‫�ﻌﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ؛‬
‫)ب( ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪ ،‬اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات‪.‬‬

‫إذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أن اﻻﻓ��اض اﳌﺴﺒﻖ ﺑﻮﺟﻮد ﺧﻄﺮ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ �� ﻇﻞ ﻇﺮوف‬ ‫‪٤٧/٢٤٠‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ أﺳﺒﺎب ذﻟﻚ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج‪.‬‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬‫ُ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪١٢/٣٠٠‬‬
‫)أ( اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫)ب( ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫)ج( أي �ﻐﻴ��ات ﻣهﻤﺔ ﺗﻢ إدﺧﺎﻟهﺎ ﻋ�� اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أو ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺧﻼل ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وأﺳﺒﺎب ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٨‬أ‪(٢١‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬‫ُ ّ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٣٢/٣١٥‬‬
‫)أ( اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﺑ�ن أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻣ�� �ﺎﻧﺖ ﻣﻄﻠﻮ�ﺔ ﺑﻤﻘﺘ��� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،١٠‬واﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ؛‬
‫)ب( اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻔهﻢ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑ�ﻞ ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ ﺟﻮاﻧﺐ اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ ا��ﺪدة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١١‬و�ﻞ ﻣ�ﻮن‬
‫ﻣﻦ ﻣ�ﻮﻧﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ا��ﺪدة �� اﻟﻔﻘﺮات ‪٢٤-١٤‬؛ وﻣﺼﺎدر اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� هﺬا اﻟﻔهﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟهﺎ؛ و�ﺟﺮاءات‬
‫ُ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﳌ ﱠﻨﻔﺬة؛‬
‫ً‬
‫)ج( ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻢ ﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻔﻘﺮة‬
‫‪٢٥‬؛‬
‫ً‬
‫)د( ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وأدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟ�� ﺗﻮﺻﻞ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻓهﻢ �ﺸﺄ��ﺎ‪ ،‬ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاردة ��‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ‪) .٣٠-٢٧‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٥٣‬أ‪(١٥٦‬‬
‫ً‬
‫�ﺸﻤﻞ ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎدة اﻟﺒﻨﻮد اﳌﺪرﺟﺔ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٦‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‬

‫ّ‬
‫ﺗﺬﻛﺮ ﺗﺤﺪﻳﺚ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫إﺟﺮاءات ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻻرﺗﺒﺎط )ﻗﺒﻮل اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ا��ﺎﻃﺮ ﺗﺒﻌﺎ ﳌﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل وآداب اﳌهﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أي ﻣﺨﺎﻃﺮ ﺟﺪﻳﺪة ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫•‬ ‫ﺷﺮوط اﻻرﺗﺒﺎط‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻻﺣﻘﺎ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫اﻋﺘﺒﺎرات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﻼزﻣﺔ �� ﺗﻘﻴﻴﻤﺎت‬ ‫•‬ ‫اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ أو اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺎت ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻷﺳﺒﺎب ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬
‫إﺟﺮاءات ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬وﻧﺘﺎﺋﺠهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬ ‫ً‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ )ﻋﻤﻮﻣﺎ وﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات(‪ً ،‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻓهﻢ اﳌ�ﺸﺄة‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ )إن وﺟﺪت(‪.‬‬
‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ���ﻴﻞ‪:‬‬ ‫‪٩/٢٣٠‬‬
‫)أ( ا��ﺼﺎﺋﺺ ّ‬
‫اﳌﻤ��ة ﻟﻠﺒﻨﻮد أو اﻷﻣﻮر ا��ﺎﺻﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٢‬‬
‫ِ‬
‫)ب( َﻣﻦ ﻗﺎم ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺎر�ﺦ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ هﺬﻩ اﻷﻋﻤﺎل؛‬
‫)ج( َﻣﻦ ﻗﺎم ﺑﻔﺤﺺ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة‪ ،‬وﺗﺎر�ﺦ هﺬا اﻟﻔﺤﺺ وﻣﺪاﻩ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٣‬‬
‫ً‬ ‫ﻀﻤﻦ ﻣﺎ ﻳ�� �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺠﺎﺑﺎﺗﮫ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﳌُ ّ‬
‫ُ ّ‬
‫ﻘﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬ ‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٤٥/٢٤٠‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪:(٣٣٠‬‬
‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫)أ( اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى‬
‫ﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �ﺴ�ﺐ اﻟﻐﺶ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻋﻼﻗﺔ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ﺑﺎ��ﺎﻃﺮ اﳌُ ﱠ‬
‫)ب( ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات اﳌﺼﻤﻤﺔ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ ﺗﺠﺎوز اﻹدارة ﻷدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٢٨/٣٣٠‬‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬‫)أ( اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ��ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﳌﻨﻔﺬة؛‬
‫)ب( ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات ﺑﺎ��ﺎﻃﺮ اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬
‫)ج( ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻏ�� وا��ﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٦٣‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻀﺎ�� أو ﺗﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� �ﺴ�ﻨﺪ إﻟ��ﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ��‬ ‫‪٣٠/٣٣٠‬‬
‫ذﻟﻚ ﻣﻀﺎهﺎة أو ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬ﺳﻮاء ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ داﺧﻞ أو ﺧﺎرج دﻓ�� اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم ودﻓﺎﺗﺮ اﻷﺳﺘﺎذ‬
‫اﳌﺴﺎﻋﺪة‪.‬‬
‫ً‬
‫�ﺸﻤﻞ ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﺎدة اﻟﺒﻨﻮد أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٤/١٦‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﺗ�ﻮن وﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬ ‫ﺧﻄﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗ�ﻨﺎول‪:‬‬ ‫‪.١‬‬
‫ﺑﺬا��ﺎ وﻏﻨﻴﺔ ﻋﻦ أي ﺗﻔﺴ��ات ﺷﻔﻮ�ﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ‬ ‫ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ذات اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ ﻋ�� ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻹﻗﺮارات؛‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ّ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻨﻘﺎش اﻟﻮارد أدﻧﺎﻩ �ﺸﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺒ��‪.‬‬
‫ﱠ‬
‫اﳌﻨﻔﺬة اﻟ�� �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻤﺔ؛‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫و�ﻠﺰم ﺗﻮ�� ا��ﺬر ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻴﺎر ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫اﻟ��ﻴﺢ ﻟﻺﻗﺮار ﻗﻴﺪ اﻻﺧﺘﺒﺎر‪.‬‬ ‫ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻻ ﻳﻠﺰم أن ُﺗﺤﻔﻆ �� اﳌﻠﻒ ٌ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻣﺪى اﳌﺸﺎورات ﻣﻊ اﻵﺧﺮ�ﻦ‪.‬‬ ‫‪.٢‬‬
‫��� ﻣﻦ ��ﻼت‬
‫ً‬ ‫أهﻤﻴﺔ وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﻗﺮارات اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ‪.‬‬ ‫‪.٣‬‬
‫اﻟﻌﻤﻴﻞ اﻟ�� ﺗﻢ ﻓﺤﺼهﺎ ﻣﺎدﻳﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﺘﻌ�ن‬
‫ذﻛﺮ �ﻌﺾ ا��ﺼﺎﺋﺺ ّ‬ ‫ﺷﺮح وا�� ﻟﻠﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﻻﺧﺘﺒﺎر‪ ،‬واﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﻣﺘﺎ�ﻌﺔ أي اﺳﺘ�ﻨﺎءات أو اﻧﺤﺮاﻓﺎت ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪.٤‬‬
‫اﳌﻤ��ة‪ ،‬ﻣﺜﻞ رﻗﻢ أو‬
‫ِ‬ ‫و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ﺗﺎر�ﺦ أو ﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ‪ ،‬ﺣ�� ﻳ�ﺴ�� ﻷي ��ﺺ‬
‫أﺳﺎس اﻻﺧﺘﺒﺎر؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ اﻟﻠﺰوم‪.‬‬
‫اﺧﺘﻴﺎر ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ا��ﻄﺮ ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻢ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺪى اﻟﻔﺎﺻﻞ ﺑ�ن وﺣﺪات اﻟﻌﻴﻨﺔ واﺧﺘﻴﺎر ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺒﺪاﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺘﺨﺬة ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻹﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� �ﺸ�� إ��‪:‬‬ ‫‪.٥‬‬
‫وﺟﻮد ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻄﻂ ﻟهﺎ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫اﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﺟﻮهﺮ�ﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻢ إﻏﻔﺎل ذﻛﺮهﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬
‫وﺟﻮد أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر ﻣهﻤﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ�� إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ﻋ�� اﻻﺳ��اﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪.٦‬‬
‫اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ ﻋ�� اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ أﺛﻨﺎء ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ وﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬ ‫‪.٧‬‬
‫اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت ﻣﻊ اﻹدارة �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪.٨‬‬
‫اﳌﺬﻛﺮات واﻟﺘﺤﻠﻴﻼت وﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ��ﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬ ‫‪.٩‬‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ إ�� اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﻋﻤﺔ واﻷدﻟﺔ اﻟ�� ﺗﺜ�ﺖ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻀﺎ�� أو ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬ ‫‪.١٠‬‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟ�� ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ وﻏ��هﻢ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ‬ ‫‪١٠/٢٣٠‬‬
‫اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸ��ﺎ‪ ،‬وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺣﺪوث هﺬﻩ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت‪ ،‬وأﻃﺮاف اﻟﻨﻘﺎش‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٤‬‬

‫إذا �ﻌﺮف اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻ ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎج اﻟ��ﺎ�ﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ �ﺸﺄن أﻣﺮ ﻣهﻢ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ‬ ‫‪١١/٢٣٠‬‬
‫ﻣﻊ ﻋﺪم اﻻ�ﺴﺎق‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٥‬‬

‫إذا رأى اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� ،‬ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ذي ﺻﻠﺔ ﻧﺺ ﻋﻠﻴﮫ أﺣﺪ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫‪١٢/٢٣٠‬‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﻘﻴﻖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟهﺪف ذﻟﻚ اﳌﺘﻄﻠﺐ‪ ،‬وأﺳﺒﺎب ا��ﺮوج ﻋﻨﮫ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٨‬أ‪(١٩‬‬
‫ُ ّ‬
‫ﻀﻤﻦ �� ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺒﻼﻏﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻐﺶ اﻟ�� ﺗﻢ إرﺳﺎﻟهﺎ إ�� اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳ ِ‬ ‫‪٤٦/٢٤٠‬‬
‫واﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ وﻏ��هﻢ‪.‬‬

‫ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﻮﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﺎدة اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺮﺣﻠﺔ إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ أو اﺳﺘﻜﻤﺎل اﳌﻠﻒ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٤/١٦‬‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺪو�ﻦ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟﺸﻔﻮ�ﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺖ‬ ‫ﺑﺮاﻣﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻊ اﻹدارة �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ و�ﺘﻢ‬ ‫اﻷدﻟﺔ ﻋ�� ﻓﺤﺺ اﳌﻠﻒ )أي اﻟﺘﻮﻗﻴﻌﺎت وﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ وﻣﺎ إ�� ذﻟﻚ(‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫���ﻴﻞ اﺳﺘﺠﺎﺑﺎت اﻹدارة‪ .‬وﻣﻦ ﺷﺄن هﺬا‬ ‫ﻓﺤﺺ ﺗﻔﺼﻴ�� )ﻓﺤﺺ اﳌﺪﻳﺮ‪/‬اﳌﺸﺮف(؛‬ ‫–‬
‫أن �ﺴﺎﻋﺪ �� ﺿﻤﺎن اﺣﺘﻮاء وﺛﺎﺋﻖ أﻋﻤﺎل‬ ‫ﻓﺤﺺ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط؛‬ ‫–‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� اﻷﺳﺎس اﳌﻨﻄﻘﻲ ��ﻤﻴﻊ‬ ‫ﻓﺤﺺ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﻮدة اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬ ‫–‬
‫اﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ اﳌﺘﺨﺬة‪.‬‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏ�� اﳌ�ﺴﻘﺔ أو اﳌﺘﻌﺎرﺿﺔ ﻣﻊ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺘﻢ ﺗﻀﻤ�ن ��� ﻣﻦ رﺳﺎﺋﻞ اﻟ��ﻳﺪ‬ ‫ﻣ��ﺺ ﺑﺎﻷﺛﺮ اﳌﺎ�� ﻟﻸﺧﻄﺎء ﻏ�� اﳌﻌﺪﻟﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ‪ ،‬واﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻹدارة )أي اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟ�� ﺗﻤﺖ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻟﻜ��و�ﻲ أو اﻟﺮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻨﺼﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﻟﺘﺎﻓهﺔ اﻟ�� ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗ��ﻴﺤهﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻴﻞ �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ‪.‬‬ ‫اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﳌﺘﺨﺬة ﻟﻌﻼﺟهﺎ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻷدﻟﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ(؛‬ ‫–‬
‫أﺳﺎس اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫إذا ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﺴﺎﻋﺪة )إذا �ﺎن ﻣﺴﻤﻮﺣﺎ ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻻﺳﺘﻘﻼل( �� إﻋﺪاد ﻣﺴﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻊ اﻹدارة ﻻﺳﺘﻌﺮاض ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا‪:‬‬
‫ﺗﻮار�ﺦ اﳌﻨﺎﻗﺸﺎت اﻟ�� ﺗﻤﺖ؛‬ ‫–‬
‫اﻟﺘﻔﺴ��ات اﳌﻘﺪﻣﺔ �ﺸﺄن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﺒﺎدئ ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻌﻘﺪة؛‬ ‫–‬
‫اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﻃﺮﺣ��ﺎ اﻹدارة‪.‬‬ ‫–‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠١‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬اﻹﺟﺮاءات اﳌﻨﺠﺰة واﻟ���ﺔ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى اﳌ ﱠ‬
‫ﻀﻤﻨﺔ �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻟﺴﻨﻮي أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺧﺮى اﻟ�� أﺻﺪر��ﺎ اﻹدارة واﻟ�� �ﺸﺘﻤﻞ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫���ﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ور�ﻄهﺎ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ إﺣﺎﻻت ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺑﻔﺼﻮل ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أﺳﺒﺎب أي ﺧﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬واﻹﺟﺮاءات اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ هﺪف ذﻟﻚ‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺐ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أﻳﺔ وﺛﺎﺋﻖ ﻹﻧﺠﺎز اﻻرﺗﺒﺎط ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ اﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫���ﺔ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻻﺗﺼﺎﻻت اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻊ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺎر�ﺦ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ )اﻧﻈﺮ اﻟﻨﻘﺎش أدﻧﺎﻩ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﻜﻤﺎل اﳌﻠﻒ(‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺮاﺟﻊ ا��ﺒ��‬ ‫‪٥/١٦‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬
‫ﻧﺤﻮ ﻳﻜﻔﻲ ﻟﺘﻤﻜ�ن أي ﻣﺮاﺟﻊ ﺧﺒ��‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻟﮫ ﺻﻠﺔ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ‬ ‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ٍ‬ ‫‪٨/٢٣٠‬‬
‫ﻓهﻢ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢‬أ‪ ،٥‬أ‪ ،١٦‬أ‪(١٧‬‬
‫)أ( ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة ﻟﻼﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛ )راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٦‬أ‪(٧‬‬
‫)ب( ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة‪ ،‬وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬
‫)ج( اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﻇهﺮت أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ �ﺸﺄن هﺬﻩ اﻷﻣﻮر واﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫اﺗﺨﺎذهﺎ �� ﺳ�ﻴﻞ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﺗﻠﻚ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٨‬أ‪(١١‬‬
‫ّ‬
‫ﻳ�ﺒ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻳﻤﻜﻦ أي ﻣﺮاﺟﻊ ﺧﺒ��‪ ،‬ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻟﮫ ﺻﻠﺔ �� اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻓهﻢ ﻣﺎ ﻳ�� )أي دون ا��ﺎﺟﺔ إ�� ﺗﻔﺴ��ات ﺷﻔﻮ�ﺔ(‪:‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴﺖ وﻣﺪى إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة ﻟﻼﻟ��ام ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ واﳌهﻨﻴﺔ اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﻮر اﳌهﻤﺔ اﻟ�� �ﺸﺄت واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‬ ‫‪٦/١٦‬‬

‫ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣ�ﺎﺗﺐ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﺳ�ﺒﺪال )أو �� �� ﻃﺮ�ﻘهﺎ إ�� اﺳ�ﺒﺪال( ﻣﻠﻔﺎت اﻻرﺗﺒﺎط اﻟﻮرﻗﻴﺔ ﺑﻤﻠﻔﺎت إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪ .‬و�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻌﻤﻞ وﻓﺤﺼﮫ‬
‫ً‬
‫إﻟﻜ��وﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﳌﻠﻔﺎت اﻟﻮرﻗﻴﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أ��ﺎ اﻟ��ﻞ اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪ .‬و�ﺘﻢ إ�ﺸﺎء اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪/‬اﻟﻨﻤﺎذج �� ﺷ�ﻞ رﻗ��‪ ،‬و�ﺘﻢ إﺟﺮاء ﻣ�� إﻟﻜ��و�ﻲ ﻟ��ﻼت‬
‫ً‬
‫اﻟﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬و�ﺘﻢ ﺗﺨﺰ�ﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت إﻟﻜ��وﻧﻴﺎ‪ .‬وﻻ ﻳﺘﻢ ﻃﺒﺎﻋﺔ ذﻟﻚ ﻋ�� ورق إﻻ �ﻌﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻋﻤﺎل وﻓﺤﺼهﺎ‪.‬‬
‫و�ﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺎري؛‬ ‫‪‬‬
‫وﺛﺎﺋﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺎري‬

‫ﺗﺘﺄﻟﻒ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻌﻤﻞ ا��ﺎري ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﺠﺪدة اﻟ�� ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ وﺗﺤﺪﻳ��ﺎ ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺪم �� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠ��ﺎ‪ ،‬ﻧﻤﺎذج اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻗﻮاﻟﺐ ا��ﻄﺎﺑﺎت اﻟﻔﺎرﻏﺔ‪ ،‬واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ وﻣﺆﺷﺮات اﻷداء اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‪ ،‬واﻻﺳﺘ�ﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬وا��ﻄﻄﺎت اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ‪ ،‬وﺳﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ‪ ،‬واﻹﺟﺮاءات اﻟ���ﻴﺼﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻻﻓ��اﺿﺎت‬
‫ً‬
‫وﻏ��هﺎ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔ��ة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ �� ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ ﺗﻀﻤ�ن هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏﺎﻟﺒﺎ �� ﺗﻄﺒﻴﻘﺎت ﺑﺮﻣﺠﻴﺔ‬
‫وأدوات ﻣﺮاﺟﻌﺔ إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺛﺎﺋﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬

‫ﺗﺘﺄﻟﻒ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ وﺛﺎﺋﻖ اﳌﻠﻒ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأوراق اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻜﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬اﻟ�� ﻟﻦ ﺗﺘﻐ�� واﻟ�� ﻗﺪ �ﺴﺘﺪ�� ا��ﺎﺟﺔ اﻟﺮﺟﻮع إﻟ��ﺎ �� اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ‬
‫اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ أو اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ �� ﺻﻮرة �ﺴﺎﻋﺪ ﻋ�� اﺳ��ﺟﺎع اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت �ﺴهﻮﻟﺔ �� اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺑﺮاﻣﺞ ا��ﺎﺳﺐ اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ‬

‫ﻗﺪ ﻳﺆدي ﺗﺮك اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺘ�ﺴﻴﻖ �ﺴﺘﺨﺪﻣﮫ أﺣﺪ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎت اﻟ��ﻣﺠﻴﺔ إ�� ﻇهﻮر ﻣﺸﻜﻼت �� ﺣﺎل ﺗﺤﺪﻳﺚ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟ��ﻣ�� ﺑﺘ�ﺴﻴﻖ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﻠﻔﺎت‪ .‬ﻓﻘﺪ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻓﺘﺢ اﳌﻠﻒ‬
‫اﻟﻘﺪﻳﻢ ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑ���ﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟ��ﻣ�� اﻟﻘﺪﻳﻢ‪ .‬وﻟﻠﺘﻐﻠﺐ ﻋ�� هﺬﻩ اﳌﺸ�ﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺤﺘﻔﻆ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌ�ﺎﺗﺐ اﻵن ﺑﻮﺛﺎﺋﻘهﺎ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ ﺑﺘ�ﺴﻴﻖ )‪ .(PDF‬و�ﻤﺘﺎز هﺬا‬
‫اﻟﺘ�ﺴﻴﻖ ﺑﺄﻧﮫ ﻗﺪ ﺣﻈﻲ ﺑﻘﺒﻮل واﺳﺘﺨﺪام ا��هﺎت ا���ﻮﻣﻴﺔ وﻣ�ﺎﺗﺐ ا��ﺎﺳﺒﺔ ﺣﻮل اﻟﻌﺎﻟﻢ‪ .‬و��ﺒ�� أن ﺗﻨﺺ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ ﻋ�� ﻋﺪم ﺟﻮاز اﻟﺘﺤﺮ�ﺮ �� اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺰاﻳﺎ اﻷﺗﻤﺘﺔ‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﻤﻠﻔﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺻﻮرة إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻨﻔﻴﺬ �ﻌﺾ اﳌهﺎم اﻹدار�ﺔ آﻟﻴﺎ‪ ،‬و�ﻮﻓﺮ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﺮوﻧﺔ ﻷﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط‪ .‬ﻓﻌ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪:‬‬
‫ِ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻮﺻﻮل إ�� أوراق ﻋﻤﻞ ﻣﺤﺪدة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﻟﻔهﺮس؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻣﺸﺎرﻛﺔ اﳌﻠﻔﺎت واﳌﺴ�ﻨﺪات أو اﻻﻃﻼع ﻋﻠ��ﺎ �ﺴهﻮﻟﺔ ﻣﻊ أ��ﺎص آﺧﺮ�ﻦ �� أﻣﺎﻛﻦ �ﻌﻴﺪة؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ إ�ﺸﺎء ﻣﺠﻠﺪات ووﺛﺎﺋﻖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو إﻋﺎدة �ﺴﻤﻴ��ﺎ أو ﻧﻘﻠهﺎ أو ���هﺎ أو ﺣﺬﻓهﺎ ﻣﻦ اﻟﻔهﺮس؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻔﺼﻞ ﻹﻇهﺎر ﺷ�ﻠﮫ اﻟﻌﺎم‪ ،‬أو ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻮﺳﻴﻌﮫ ﺣﺴﺐ ا��ﺎﺟﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳ�ﺴﺮ رؤ�ﺔ اﻟﺼﻮرة اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ أﻣﺎﻛﻦ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ؛‬ ‫ّ‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻃﻲ اﻟﻔهﺮس‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أﺳﻤﺎء ﻣﺨﺼﺼﺔ‪ .‬وﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ هﺬا أﻋﻀﺎء اﻟﻔﺮ�ﻖ اﻵﺧﺮ�ﻦ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺤﺘﻮى اﳌﺴ�ﻨﺪ ﻣﻦ اﺳﻤﮫ؛‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻨﺢ اﳌﺴ�ﻨﺪات اﳌهﻤﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ إﺟﺮاء ﻣهﺎم اﻟﻔﺤﺺ �ﺸ�ﻞ آ�� ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ �ﺎﻣﻞ اﳌﻠﻒ أو ﻣﻦ ﺟﺰء ﻣﻨﮫ ﻟﻠﻮﺻﻮل إ�� اﻻﺳﺘ�ﻨﺎءات وﻣﻼﺣﻈﺎت اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺒﺎرزة وﺗﻮﻗﻴﻌﺎت اﳌﻌﺪ واﻟﻔﺎﺣﺺ؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﺴﺘﻄﻴﻊ أﻋﻀﺎء ﻓﺮ�ﻖ اﻻرﺗﺒﺎط ﻣﺸﺎرﻛﺔ وﺛﺎﺋﻖ اﳌﻠﻒ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﺳﺘﺨﺪام أدوات إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﻟ���ﻴﻞ اﻟﺪﺧﻮل وا��ﺮوج؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺣﻤﺎﻳﺔ وﺛﺎﺋﻖ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑ�ﻠﻤﺎت ﻣﺮور ﻟﺘﻌﺰ�ﺰ أﻣ��ﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﻗﺼﺮ اﻟﻮﺻﻮل إ�� اﳌﻠﻔﺎت ﻋ�� اﻟﻌﺎﻣﻠ�ن اﳌﺼﺮح ﻟهﻢ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﺳﺘﺨﺪام اﻷدوات اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ �� أوراق اﻟﻌﻤﻞ‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺒﺎدئ ﻣهﻤﺔ ﻳﻠﺰم ﻣﺮاﻋﺎ��ﺎ ﻋﻨﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻷدوات اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ �� إﻋﺪاد أوراق اﻟﻌﻤﻞ‪:‬‬
‫أن ﺟﻤﻴﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﺗﺰال ﻣﻨﻄﺒﻘﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫أن اﳌﻠﻔﺎت اﻹﻟﻜ��وﻧﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ إدارة إﻟﻜ��وﻧﻴﺔ‪ .‬و�ﺸﻤﻞ هﺬا أﻣﻮرا ﻣﺜﻞ إﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻟﻮﺻﻮل )ﻣﺜﻞ اﻟﻮﺻﻮل ﺑ�ﻠﻤﺎت اﳌﺮور(‪ ،‬وأﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬و�دارة اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺪر�ﺐ ﻋﻠﻴﮫ(‪ ،‬واﻹﺟﺮاءات اﻟﺮوﺗﻴ�ﻴﺔ ﻟﻠ��� اﻻﺣﺘﻴﺎﻃﻲ‪ ،‬وﺣﻘﻮق اﻟﺘﺤﺮ�ﺮ‪ ،‬وأﻣﺎﻛﻦ اﻟﺘﺨﺰ�ﻦ‪ ،‬و�ﺟﺮاءات اﻟﻔﺤﺺ‪ ،‬واﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟ�� ﺳ�ﺘﻢ ﺗ�ﺒﻌهﺎ ��‬
‫اﳌﻠﻔﺎت ﻟﺘﻮﻓ�� اﳌﺴﺎر اﻟﻀﺮوري ﻟﺘ�ﺒﻊ اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫ً‬
‫أن اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ )ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ�� ﻳﻠﺰم اﻻﺣﺘﻔﺎظ ��ﺎ ﻟﺪﻋﻢ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ( ﻳﺠﺐ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ��ﺎ و�ﺗﺎﺣﺔ اﻟﻮﺻﻮل إﻟ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﻜﺘﺐ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺣﺘﻔﺎظ‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺎﳌﻠﻔﺎت‪.‬‬

‫اﺳﺘﻜﻤﺎل اﳌﻠﻒ‬ ‫‪٧/١٦‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫إذا ﻗﺎم اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� ،‬ﻇﺮوف اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑ�ﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺟﺪﻳﺪة أو اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أو إذا ﺗﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت‬ ‫‪١٣/٢٣٠‬‬
‫ﺟﺪﻳﺪة �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٠‬‬
‫)أ( اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﻮاﺟه��ﺎ؛‬
‫)ب( إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺪﻳﺪة أو اﻟﺰاﺋﺪة اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪ ،‬وأدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬واﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ‬
‫إﻟ��ﺎ‪ ،‬وﺗﺄﺛ��هﺎ ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛‬
‫)ج( ﺗﻮﻗﻴﺖ إدﺧﺎل اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻋ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺗﻮﻗﻴﺖ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪ ،‬واﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺈدﺧﺎل اﻟﺘﻐﻴ��ات واﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﺑﻤﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺟﻤﻊ ﺗﻮﺛﻴﻘﮫ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﺳﺘﻜﻤﺎل اﻵﻟﻴﺔ اﻹدار�ﺔ ��ﻤﻊ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ��ﺎ�ﻲ �� اﻟﻮﻗﺖ‬ ‫‪١٤/٢٣٠‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢١‬أ‪(٢٢‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫�ﻌﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﺟﻤﻊ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ��ﺎ�ﻲ‪ ،‬ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ ﺣﺬف أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ أي وﺛﺎﺋﻖ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ أي ﻧﻮع ﻗﺒﻞ اﻧ��ﺎء‬ ‫‪١٥/٢٣٠‬‬
‫اﳌﺪة اﳌﻘﺮرة ﻟﻼﺣﺘﻔﺎظ ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٣‬‬
‫�� ﻇﺮوف أﺧﺮى ﻏ�� ﺗﻠﻚ اﳌﺸﺎر إﻟ��ﺎ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ،١٣‬ﺣﻴﺚ ﻳﺠﺪ اﳌﺮاﺟﻊ ﺿﺮورة ﻹدﺧﺎل �ﻌﺪﻳﻞ ﻋ�� اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬أو‬ ‫‪١٦/٢٣٠‬‬
‫إﺿﺎﻓﺔ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺟﺪﻳﺪ ﻷﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﻌﺪ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﺟﻤﻊ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ��ﺎ�ﻲ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ �ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت أو‬
‫اﻹﺿﺎﻓﺎت ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٤‬‬
‫)أ( اﻷﺳﺒﺎب ا��ﺪدة ﻹﺟﺮاء هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت أو اﻹﺿﺎﻓﺎت؛‬
‫)ب( ﺗﻮﻗﻴﺖ إﺟﺮاء هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت وﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ واﻟﻘﺎﺋﻢ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬

‫ﻳﺪل ﺗﺄر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎر�ﺦ‪ ،‬ﻻ �ﺴﺘﻤﺮ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴ�� ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫و�ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ا��ﻤﻊ اﻟ��ﺎ�ﻲ ﳌﻠﻔﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺣﻴﻨﮫ‪ .‬و�ﺒﻠﻎ ﻋﺎدة ّ‬
‫ا��ﺪ اﻟﺰﻣ�� اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎل ﺟﻤﻊ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ��ﺎ�ﻲ ‪ ٦٠‬ﻳﻮﻣﺎ ﺑﺤﺪ أﻗ��� ﻣﻦ ﺗﺎر�ﺦ‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬وهﺬا ﻣﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ��‪ .‬راﺟﻊ ﻣﻌﻴﺎر رﻗﺎﺑﺔ ا��ﻮدة )‪ (١‬ﻟﻠﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٧/١٦‬‬
‫ً‬
‫‪ ٦٠‬ﻳﻮﻣﺎ‬

‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬
‫ﺑ�ن ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺎر�ﺦ‬ ‫�ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ‬
‫اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﺰﻣ��‬
‫ﺗﺨﺰ�ﻦ اﳌﻠﻒ‬

‫ﺗﺎر�ﺦ‬ ‫اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ‬

‫ﺗﻘﺮ�ﺮ‬ ‫ﺟﻤﻊ اﳌﻠﻒ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫إﺟﺮاء �ﻐﻴ��ات �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاﺟﺐ اﺗﺒﺎﻋهﺎ ﻋﻨﺪ إﺟﺮاء �ﻐﻴ��ات �� ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٧/١٦‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬ ‫اﻟﺘﻮار�ﺦ‬ ‫اﻟﻔ��ة‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﺘﻐﻴ��ات اﻹدار�ﺔ‪:‬‬ ‫ﺑ�ن‬ ‫‪١‬‬
‫ﺗﻮﺛﻴﻖ ﻃﺒﻴﻌﺔ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وﻣﻦ ﻗﺎم ﺑﺈﻋﺪاد �ﻞ وﺛﻴﻘﺔ وﻣﻦ ﻗﺎم ﺑﻔﺤﺼهﺎ‪ ،‬وأﻳﺔ ﻣﺬﻛﺮات‬ ‫•‬ ‫ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺎر�ﺦ‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﻣﻄﻠﻮ�ﺔ ﻟﻠﻤﻠﻒ؛‬ ‫اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫ﺣﺬف أو إﻟﻐﺎء اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ�� ﺗﻢ اﻻﺳﺘﻌﺎﺿﺔ ﻋ��ﺎ؛‬ ‫•‬
‫ﺗﺮﺗ�ﺐ وﺗﺠﻤﻴﻊ أوراق اﻟﻌﻤﻞ و�ﺿﺎﻓﺔ اﻹﺣﺎﻻت اﳌﺮﺟﻌﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻴﻊ ﻋ�� ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﺤﻘﻖ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﻤﻊ اﳌﻠﻒ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﺘﻐﻴ��ات �� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟ��ﺎ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� إﻋﺪاد وﺛﺎﺋﻖ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗ�ﻨﺎول ﺛﻼث‬
‫ﻗﻀﺎﻳﺎ رﺋ�ﺴﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻮﻗﻴﺖ إﺟﺮاء هﺬﻩ اﻹﺿﺎﻓﺎت‪ ،‬وﻓﺤﺼهﺎ )ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء(‪ ،‬واﻟﻘﺎﺋﻤ�ن ﺑﺬﻟﻚ؛‬ ‫•‬
‫اﻷﺳﺒﺎب ا��ﺪدة ﻟهﺬﻩ اﻹﺿﺎﻓﺎت؛‬ ‫•‬
‫ﺗﺄﺛ�� اﻹﺿﺎﻓﺎت‪ ،‬إن وﺟﺪ‪ ،‬ﻋ�� اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻻ ﻳﺠﻮز ﺣﺬف أي ﺗﻮﺛﻴﻖ أو إﻟﻐﺎﺋﮫ ﻣﻦ ﻣﻠﻒ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ�� ﺣ�ن اﻧﻘﻀﺎء ﻣﺪة اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﳌﻠﻔﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻜﺘﺐ‪.‬‬ ‫�ﻌﺪ‬ ‫‪٢‬‬
‫ﺗﺎر�ﺦ اﻻﻧ��ﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري إدﺧﺎل إﺿﺎﻓﺎت )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ إﺟﺮاء �ﻌﺪﻳﻼت( ﻋ�� ﺗﻮﺛﻴﻖ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﻌﺪ ﺗﺎر�ﺦ اﻻﻧ��ﺎء‬
‫ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪ ،‬ﻳ�ﺒ�� ﺗﻨﺎول اﻟﺜﻼث ﻗﻀﺎﻳﺎ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴ��ات �� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﳌﻮ��ﺔ �� اﻟﻔ��ة رﻗﻢ )‪(١‬‬
‫أﻋﻼﻩ‪� ،‬ﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻧﻮع اﻹﺿﺎﻓﺎت‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫‪ .١٧‬ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻳ��اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺘﻮى اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪٧٠١ ،٧٠٠‬‬ ‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت واﻻﻋﺘﺒﺎرات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫•‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﺎﻏﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫•‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٠/١٧‬‬
‫اﻟﻌﻮدة إ��‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ا��ﺎﻃﺮ‪٢‬‬

‫اﻟ�ﺸﺎط‬ ‫اﻟﻐﺮض‬ ‫اﻟﺘﻮﺛﻴﻖ‪١‬‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻋﻤﺎل اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬ ‫ﻋﻮاﻣﻞ ا��ﻄﺮ و�ﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا��ﺪﻳﺪة‪/‬اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل‬ ‫إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓ��ﺎ‬
‫)إن وﺟﺪت( اﻟ�� ﻳﻠﺰم ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫اﻟﺘﻐ��ات �� اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬
‫إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬

‫اﻻﺗﺼﺎﻻت �ﺸﺄن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ‬
‫�ﻌﻢ‬ ‫هﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‬
‫ﻷﻋﻤﺎل إﺿﺎﻓﻴﺔ؟‬

‫ﻻ‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ‬ ‫اﻟﻘﺮارات اﳌهﻤﺔ‬
‫إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻮﻗﻊ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .١‬راﺟﻊ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٣٠‬ﻟﻼﻃﻼع ﻋ�� ﻗﺎﺋﻤﺔ أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ ﺑﺎﻟﺘﻮﺛﻴﻖ اﳌﻄﻠﻮب‪.‬‬
‫‪�ُ .٢‬ﻌﺪ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٣٠٠‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺘﻜﺮرة ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫أ�ﺪاف اﳌﻌﻴﺎر‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫‪٦/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﺳ�ﻨﺎدا إ�� ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ؛‬
‫�ﺸ�ﻞ وا�� ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻜﺘﻮب‪.‬‬ ‫ٍ‬ ‫)ب( إﺑﺪاء ذﻟﻚ اﻟﺮأي‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ّ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ��ﺎت اﻵﺗﻴﺔ اﳌﻌﺎ�ﻲ اﳌﺒ�ﻨﺔ أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٧/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ :‬ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ذي ﻏﺮض ﻋﺎم‪.‬‬
‫)ب( اﻹﻃﺎر ذو اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ :‬إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻣﺼﻤﻢ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺸ��ﻛﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎع واﺳﻊ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪.‬‬
‫و�ﻤﻜﻦ أن ﻳ�ﻮن إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� إﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل أو إﻃﺎر اﻟ��ام‪.‬‬
‫ُو�ﺴﺘﺨﺪم ﻣﺼﻄ�� "إﻃﺎر اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل" ﻟﻺﺷﺎرة إ�� إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت هﺬا اﻹﻃﺎر إﺿﺎﻓﺔ إ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﻳﻘﺮ‪ ،‬ﺻﺮاﺣﺔ أو ﺿﻤﻨﺎ‪ ،‬أﻧﮫ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻟﻺدارة أن ﺗﻘﺪم إﻓﺼﺎﺣﺎت‬ ‫)‪(١‬‬
‫ﺗﺘﻌﺪى ﺗﻠﻚ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻋ�� وﺟﮫ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﻃﺎر؛ أو‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬ﻳﻘﺮ ﺻﺮاﺣﺔ أﻧﮫ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻟﻺدارة ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ‬
‫ً‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ أﻻ ﻳ�ﻮن ﻣﺜﻞ هﺬا ا��ﺮوج ﺿﺮور�ﺎ إﻻ �� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫و�ﺴﺘﺨﺪم ﻣﺼﻄ�� "إﻃﺎر اﻻﻟ��ام" ﻟﻺﺷﺎرة إ�� إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر‪ ،‬ﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� اﻹﻗﺮارات‬
‫اﻟﻮاردة �� اﻟﺒﻨﺪﻳﻦ )‪ (١‬أو )‪ (٢‬أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫)ج( رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل‪ :‬اﻟﺮأي اﻟﺬي �ﻌ�� ﻋﻨﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﺻﻞ إ�� أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪،‬‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إ�� "اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ" �� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر �ﻌ�� "ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ �ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم"‪ .‬وﺗﺤﺪد ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫‪٨/٧٠٠‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻋﺮض اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وهﻴ�ﻠهﺎ وﻣﺤﺘﻮاهﺎ‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﻤﺜﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ �ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إ�� "اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ" �� هﺬا اﳌﻌﻴﺎر �ﻌ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‬ ‫‪٩/٧٠٠‬‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،‬واﻹﺷﺎرة إ�� "اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ��‬
‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم" �ﻌ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ �� اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ �� اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫‪١/١٧‬‬

‫ا��ﻄﻮة اﻟ��ﺎﺋﻴﺔ �� آﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﻮ�ﻢ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬واﻟﻨﻈﺮ �� أﺛﺮ أي ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و�ﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫ُﻣﺼﺎﻏﺎ ﺑﺼﻮرة ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫و��ﻨﺎول هﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻷﺣﺪ أو ﻛﻼ ﻧﻮ�� اﻹﻃﺎر ذي اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم اﳌﺼﻤﻢ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺸ��ﻛﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎع واﺳﻊ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �ﺸﺄن ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ �ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ .‬و�ﻌﺘﻤﺪ هﺬا ﻋ�� ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘ�ﺒﻄﺔ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‬ ‫‪‬‬
‫)اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٣/١٧‬؛‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻌﺒ�� ﺑﻮﺿﻮح ﻋﻦ ذﻟﻚ اﻟﺮأي ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﻜﺘﻮب ﻳﻮ�� أﻳﻀﺎ أﺳﺎس ذﻟﻚ اﻟﺮأي )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٣/١٧‬؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٥/١٧‬؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﺘﻄﻠﺐ ﻋ�� اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﺳﻢ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٦/١٧‬؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻷﺧﺮى )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٧/١٧‬؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﳌﻌﺮوﺿﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪(٨/١٧‬؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﻵﺛﺎر اﳌ��ﺗﺒﺔ �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻃﻨﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪.(٩/١٧‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٠٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬

‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻣﻌﻘﺪا وﻗﺪ ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻘﺪم ا��ﻄﻂ اﻟﺘﺎ�� ﻣ��ﺼﺎ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ و�ﺸ�� أﻳﻀﺎ‬
‫إ�� ﻣﻮﺿﻊ ﺗﻨﺎول �ﻞ أﻣﺮ �� هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪:‬‬

‫اﳌﻌﺎﻳ��اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻹﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪(٧٠٠‬‬
‫ﺗﻜﻮ�ﻦ اﻟﺮأي‬

‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻌﻴﺎراﳌﺮاﺟﻌﺔ‬

‫)‪(٧٢٠‬‬ ‫)‪(٧١٠‬‬ ‫)‪(٥٧٠‬‬ ‫)‪(٧٠٦‬‬ ‫)‪(٧٠٥‬‬ ‫)‪(٧٠١‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫�ﻌﺰ�ﺰﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ‬ ‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� رأي‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬
‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬ ‫وﻓﻘﺮات أﻣﻮرأﺧﺮى‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬

‫ا��ﺰء ‪١‬‬ ‫ا��ﺰء ‪٢‬‬ ‫ا��ﺰء ‪١‬‬ ‫ا��ﺰء ‪٢‬‬ ‫ا��ﺰء ‪٢‬‬ ‫ا��ﺰء ‪١‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪١٥‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪٢٥‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪١٤‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪٢٤‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪٢٣‬‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ ‪١٧‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ ‪٩/١٥‬‬ ‫وا��ﺰء ‪٢‬‬ ‫اﻟﻘﺴﻢ ‪٥/١٧‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ‪٢٤‬‬

‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫ً‬

‫ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻻ �ﻌﺮض أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أو ﻻ ﺗﺮﻓﻖ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى‪ ،‬ﺳﺘ�ﻮن اﻟﺼﻴﻐﺔ ﻗﻴﺎﺳﻴﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� اﳌﻌﺪل‪ .‬و�ﻄﺒﻴﻌﺔ ا��ﺎل‪ ،‬ﺳﺘ�ﻮن هﻨﺎك اﺳﺘ�ﻨﺎءات ﻹﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘﺮات‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻟﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ أو ﻷﻣﻮر‬
‫أﺧﺮى �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‪.‬‬
‫و�ﺴﺎﻋﺪ اﻻ�ﺴﺎق �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ اﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ �� اﻟﺴﻮق اﻟﻌﺎﳌﻲ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗ�ﺴ�� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺖ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﳌﻌ��ف ��ﺎ ﻋﺎﳌﻴﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ ﻓهﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪم وﻣﺴﺎﻋﺪﺗﮫ �� اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� اﻟﻈﺮوف ﻏ�� اﳌﻌﺘﺎدة )ﻣﺜﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ( ﻋﻨﺪ ﺣﺪو��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻗﺪ ﺗﻔﺮض اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟ�� ﺗﻨﻈﻢ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� �ﻌﺾ اﻟﺪول ﺻﻴﻐﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺮأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻈﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻧﻔﺴهﺎ ﻋﻦ ﺗ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ وﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﻛﺒ�� �� اﻟﺼﻴﻐﺔ ﻋﻦ اﻟﺼﻴﻐﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻈﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺧﻄﺮ أن اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻗﺪ �ﺴ�ﺌﻮن ﻓهﻢ اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻴﮫ‪ .‬و�� ﺣﺎل وﺟﻮد‬
‫ﻣﺜﻞ هﺬا ا��ﻄﺮ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﺘﻢ إﺿﺎﻓﺔ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ إ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﳌﺎ��‬ ‫‪٢/١٧‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﺳﻴﺎق إﻃﺎر ﻣﻨﻄﺒﻖ "ذي ﻏﺮض ﻋﺎم"‪ .‬وهﺬا اﻹﻃﺎر هﻮ إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻣﺼﻤﻢ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺸ��ﻛﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ُُ‬
‫ﻟﻘﻄﺎع واﺳﻊ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪ .‬و�ﺸﻤﻞ اﻷﻃﺮ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‪:‬‬
‫اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪو�� ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ �� اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُُ‬
‫و�ﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ اﻷﻃﺮ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪" :‬إﻃﺎر اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل" و"إﻃﺎر اﻻﻟ��ام"‪ .‬وهﻤﺎ ﻣﻮ��ﺎن �� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ��‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٢/١٧‬‬
‫اﻟﻮﺻﻒ‬ ‫اﻹﻃﺎر‬
‫ً‬
‫إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� )ﻣﺜﻞ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��( ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر‪ ،‬وأﻳﻀﺎ‪:‬‬ ‫إﻃﺎراﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﻳﻘﺮ‪ ،‬ﺻﺮاﺣﺔ أو ﺿﻤﻨﺎ‪ ،‬أﻧﮫ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻟﻺدارة أن ﺗﻘﺪم إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺗﺘﻌﺪى‬ ‫‪(١‬‬
‫ﺗﻠﻚ اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﻋ�� وﺟﮫ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻹﻃﺎر؛ أو‬
‫ً‬
‫ﻳﻘﺮ ﺻﺮاﺣﺔ أﻧﮫ ﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري ﻟﻺدارة ا��ﺮوج ﻋﻦ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪(٢‬‬
‫ً‬
‫وﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ أﻻ ﻳ�ﻮن ﻣﺜﻞ هﺬا ا��ﺮوج ﺿﺮور�ﺎ إﻻ �� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪.‬‬
‫و�ﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ّ‬
‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ "�ﻌﺮض �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ" أو "�ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫وﻋﺎدﻟﺔ" ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ��ﺪف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﺮﺿهﺎ‪.‬‬
‫إﻃﺎر ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺎ�� ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻹﻃﺎر‪ ،‬ﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� اﻹﻗﺮارات اﻟﻮاردة �� اﻟﺒﻨﺪﻳﻦ )‪ (١‬أو )‪ (٢‬أﻋﻼﻩ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﻟﻌﺮض‬ ‫إﻃﺎراﻻﻟ��ام‬
‫"اﻟﻌﺎدل"‪ .‬وﻻ ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪ .‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ هﺬا اﻟﻨﻮع إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﻟﺬي‬
‫ﻳﻔﺮﺿﮫ ﻧﻈﺎم أو ﻻﺋﺤﺔ واﳌﺼﻤﻢ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ اﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻘﻄﺎع واﺳﻊ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ُﻣ ﱠ‬
‫و�ﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ّ‬
‫ﻌﺪة‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ "ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺸﺮ�ﺎت ��‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ )س("‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ��ﺮة اﻟﻘﺮار ﻟﺘ�ﻮ�ﻦ رأي وﻓﻘﺎ ﻟهﺬﻳﻦ اﻟﻨﻮﻋ�ن ﻣﻦ اﻷﻃﺮ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٢/١٧‬‬

‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‬

‫اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‬ ‫اﻻﻟ��ام‬

‫ً‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪة وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻺﻃﺎر اﳌﻨﻄﺒﻖ؟‬

‫�ﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫�ﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬

‫اﳌﺎﻟﻴﺔ "ﻣﻌﺮوﺿﺔ‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻠ��ﻣﺔ‬
‫�ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل"؟‬ ‫ﺑﺎﻹﻃﺎر؟‬
‫إﺑﻼغ اﻹﺷ�ﺎﻻت إ�� اﻹدارة‬
‫واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬
‫�ﻌﻢ‬ ‫�ﻌﻢ‬

‫�ﻌﻢ‬ ‫هﻞ ﺗﻢ ﻋﻼج‬

‫�ﻌﻢ‬
‫رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻴﺎ���‬ ‫رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻴﺎ���‬
‫اﻹﺷ�ﺎﻻت؟‬

‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬

‫رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﺪل‬ ‫إﺟﺮاء �ﻐﻴ��ات �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫�� �ﻌﺾ ا��ﺎﻻت‪ ،‬ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺈﺟﺮاء اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻜﻼ اﻹﻃﺎر�ﻦ‪ .‬وﻋﻨﺪﺋﺬ‪� ،‬ﺸ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ إ�� �ﻞ ﻣﻦ إﻃﺎر اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل واﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ أو اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫اﳌﻌﺎﻳ��اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ اﻹﺷﺎرة �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� �ﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﻳ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻃﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ �ﻌﺎرض ﺑ�ن ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت �ﻠﺘﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ��‪ .‬و�� ﺣﺎل وﺟﻮد‬
‫ً‬ ‫�ﻌﺎرض‪ ،‬ﻻ �ﺸ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إﻻ إ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ّ‬
‫)إﻣﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أو ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ( اﻟ�� ﺗﻢ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ وﻓﻘﺎ ﻟهﺎ‪.‬‬
‫وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٧٠‬ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ إﺿﺎﻓﺔ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺗﺤﻈﺮ �ﻌﺾ ﻣﻌﺎﻳ��‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﻔﻘﺮة‪.‬‬

‫ً‬ ‫‪‬‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺮار ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن ﺑﺎﻟﺘﺤﻮل إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻟﻦ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ أﺧﺮى ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌﻤﻠﻜﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ �ﻌ�� ﻋﺪم اﻧﻄﺒﺎق هﺬﻩ‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ﻋ�� اﻟﺒ�ﺌﺔ ا��ﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌﻤﻠﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٢‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫تكوين الرأي‬ ‫‪3/17‬‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬
‫تكوين رأي في القوائم املالية‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أيا ّ‬ ‫يجب على املراجع أن ُي ّ‬
‫عما إذا كانت القوائم املالية قد تم إعدادها من جميع الجوانب الجوهرية وفقا إلطار التقرير املالي‬ ‫كون ر‬ ‫‪10/700‬‬
‫املنطبق‪.‬‬
‫ّ‬
‫يجب على املراجع‪ ،‬من أجل تكوين ذلك الرأي‪ ،‬أن يستنتج ما إذا كان قد توصل إلى تأكيد معقول عما إذا كانت القوائم املالية ككل تخلو‬ ‫‪11/700‬‬
‫سواء بسبب غش أو خطأ‪ .‬ويجب أن يأخذ هذا االستنتاج في الحسبان‪:‬‬ ‫من التحريف الجوهري‪ً ،‬‬
‫ً‬
‫(أ) استنتاج املراجع‪ ،‬وفقا ملعيار املراجعة (‪ ،)330‬ما إذا كان قد تم الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة؛‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫(ب) استنتاج املراجع‪ ،‬وفقا ملعيار املراجعة (‪ ،)450‬ما إذا كانت التحريفات غير املصححة ت َعد جوهرية‪ ،‬منفردة أو في مجملها؛‬
‫(ج) التقويمات التي تتطلبها الفقرات ‪.15-12‬‬
‫ً‬ ‫َّ‬ ‫ُ‬
‫يجب على املراجع تقويم ما إذا كانت القوائم املالية معدة‪ ،‬من جميع الجوانب الجوهرية‪ ،‬وفقا ملتطلبات إطار التقرير املالي املنطبق‪.‬‬ ‫‪12/700‬‬
‫ويجب أن يتضمن هذا التقويم النظر في الجوانب النوعية للممارسات املحاسبية الخاصة باملنشأة‪ ،‬بما في ذلك املؤشرات على وجود‬
‫تحيز محتمل في اجتهادات اإلدارة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–1‬أ‪)3‬‬
‫على وجه الخصوص‪ ،‬وفي ضوء متطلبات إطار التقرير املالي املنطبق‪ ،‬يجب على املراجع تقويم ما إذا كانت‪:‬‬ ‫‪13/700‬‬
‫ُ‬
‫(أ) القوائم املالية تفصح بشكل مناسب عن السياسات املحاسبية املهمة التي تم اختيارها وتطبيقها‪ .‬وعند إجراء هذا التقويم‪،‬‬
‫يجب على املراجع أن يأخذ في الحسبان مدى مالءمة السياسات املحاسبية للمنشأة‪ ،‬وما إذا كانت قد ُعرضت بطريقة قابلة‬
‫للفهم؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)4‬‬
‫ّ‬ ‫ُ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫(ب) السياسات املحاسبية املختارة واملطبقة تعد متسقة مع إطار التقرير املالي املنطبق‪ ،‬وتعد مناسبة؛‬
‫عد معقولة؛‬ ‫(ج) التقديرات املحاسبية التي أجرتها اإلدارة ُت ّ‬
‫(د) املعلومات املعروضة في القوائم املالية مالئمة‪ ،‬ويمكن االعتماد عليها‪ ،‬وقابلة للمقارنة والفهم‪ .‬وعند إجراء هذا التقويم‪ ،‬يجب‬
‫على املراجع أن يأخذ في الحسبان ما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬ما إذا كانت املعلومات التي كان ينبغي تضمينها‪ ،‬قد تم تضمينها‪ ،‬وما إذا كانت تلك املعلومات مصنفة‪ ،‬ومجمعة أو مفصلة‪،‬‬
‫ومميزة بشكل مناسب‪.‬‬
‫(‪ )2‬ما إذا كان العرض العام للقوائم املالية قد تم تقويضه عن طريق إدراج معلومات غير مالئمة‪ ،‬أو معلومات تحجب الفهم‬
‫السليم لألمور املفصح عنها‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)5‬‬
‫(ه) القوائم املالية توفر إفصاحات كافية لتمكين املستخدمين املستهدفين من فهم تأثير املعامالت واألحداث املهمة على املعلومات‬
‫الواردة في القوائم املالية؛ (راجع‪ :‬الفقرة أ‪)6‬‬
‫َ‬ ‫ُ‬
‫(و) املصطلحات املستخدمة في القوائم املالية‪ ،‬بما في ذلك عنوان كل قائمة مالية‪ ،‬تعد مناسبة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫عندما ُت ّ‬
‫عد القوائم املالية وفقا إلطار عرض عادل‪ ،‬فإن التقويم املطلوب بموجب الفقرتين ‪ 12‬و‪ 13‬يجب أيضا أن يتضمن ما إذا‬ ‫‪14/700‬‬
‫كانت القوائم املالية تحقق العرض العادل‪ .‬ويجب أن يتضمن تقويم املراجع ملا إذا كانت القوائم املالية تحقق العرض العادل النظر‬
‫فيما يلي‪( :‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪-7‬أ‪)9‬‬
‫(أ) العرض العام للقوائم املالية وهيكلها ومحتواها؛‬
‫(ب) ما إذا كانت القوائم املالية تعبر عن املعامالت واألحداث التي تمثلها بطريقة تحقق العرض العادل‪.‬‬
‫يجب على املراجع تقويم ما إذا كانت القوائم املالية تشير إلى إطار التقرير املالي املنطبق أو تصفه بشكل كاف‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–10‬‬ ‫‪15/700‬‬
‫أ‪)15‬‬
‫شكل الرأي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫يجب على املراجع أن ُيبدي رأيا غير معدل عندما يستنتج أن القوائم املالية معدة من جميع الجوانب الجوهرية وفقا إلطار التقرير‬ ‫‪16/700‬‬
‫املالي املنطبق‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪213‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫�� ﺣﺎﻟﺔ‪:‬‬ ‫‪١٧/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( اﺳﺘ�ﺘﺎج اﳌﺮاﺟﻊ اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﻻ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي؛ أو‬
‫)ب( ﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻻﺳﺘ�ﺘﺎج أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ‬
‫ً‬
‫ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬
‫ً‬ ‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌُ ّ‬
‫ﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل ﻻ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ‬ ‫‪١٨/٧٠٠‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ واﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ��ﺎ ﺣﻞ اﻷﻣﺮ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري‬ ‫اﻹدارة‪ ،‬و�ﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ‪ً -‬‬
‫ً‬
‫�ﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠٥‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(١٦‬‬
‫ً‬ ‫ﱠ ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ُﻣﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟ��ام‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ�ﺲ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺘﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪.‬‬ ‫‪١٩/٧٠٠‬‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬و�� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬إذا اﺳﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﻠﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻊ اﻹدارة‪ ،‬و�ﺠﺐ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﻞ اﻷﻣﺮ‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ إذا �ﺎن ﻳ�ﺒ�� اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ ذﻟﻚ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ��ﺬا اﻹﺑﻼغ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة‬ ‫ﻋﻠﻴﮫ ‪ً -‬‬
‫أ‪(١٧‬‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ اﻟﺮأي‪ ،‬ﻳﻠﺰم أن ﻳﺘﺤﻘﻖ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� �� اﻟﺸ�ﻞ أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٣/١٧‬‬

‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬
‫اﻷ�ﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ‬ ‫ﺗﻜﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﺳﺘ�ﺘﺎج ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‪:‬‬
‫اﻷهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ ﻻ ﺗﺰال ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﺳﻴﺎق اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ )ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌ���ﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔ��ات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ(‪ ،‬ﺳﻮاء ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻗﺪ‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﺆدي إ�� ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي‪) .‬ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪((٤٥٠‬‬

‫أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫هﻞ ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؟ )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪((٥٠٠‬‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� أﻋﺪ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫ّ‬
‫هﻞ اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ �� أو ﻗﺮب ��ﺎﻳﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺆ�ﺪ اﻻﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﻟ�� ﺗ�ﻮﻧﺖ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ‬
‫ُ‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻔ�� �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻋﻦ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎرهﺎ وﺗﻄﺒﻴﻘهﺎ؟ �ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺮ ��‬ ‫‪‬‬
‫ُ‬
‫ﻣﺪى ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﻗﺪ ﻋﺮﺿﺖ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔهﻢ‪.‬‬
‫هﻞ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣ�ﺴﻘﺔ ﻣﻊ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ؟‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻻﻋﺘﺒﺎرات‬

‫إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﻜﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﺗﺎ�ﻊ(‬

‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺸ�� إ�� إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﻨﻄﺒﻖ أو ﺗﺼﻔﮫ؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺟﻤﻴﻊ إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﳌﺼﻄ��ﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻋﻨﻮان �ﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ؟‬ ‫‪‬‬
‫هﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻌﺮوﺿﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ و�ﻤﻜﻦ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻔهﻢ؟ �ﺸﻤﻞ هﺬا اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺼﻨﻔﺔ وﻣﺠﻤﻌﺔ أو ﻣﻔﺼﻠﺔ وﻣﻤ��ة ﻋ�� ﻧﺤﻮ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﻳ�ﺒ�� ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﺸﻤﻞ أﻳﻀﺎ اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻴﻤﺎ إذا �ﺎن اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻘﻮ�ﻀﮫ ﺑﺈدراج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻏ�� ﻣﻼﺋﻤﺔ أو ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗ��ﺐ اﻟﻔهﻢ اﻟﺴﻠﻴﻢ‬
‫ﻟﻸﻣﻮر اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ‪.‬‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ إﻓﺼﺎﺣﺎت �ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻤﻜ�ن اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن ﻣﻦ ﻓهﻢ ﺗﺄﺛ��ات اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﳌهﻤﺔ ﻋ��‬ ‫‪‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‬
‫هﻞ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم واﻟﺸ�ﻞ وا��ﺘﻮى )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت �� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت( �ﻌ�� ﺑﺼﺪق ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؟ و�ذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ذﻟﻚ ﻣﺘﺤﻘﻘﺎ‪ ،‬ﻓهﻞ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﺎﺟﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺧﻼف ﺗﻠﻚ اﻟ�� ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ‬
‫اﻹﻃﺎر ﻋ�� وﺟﮫ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻟﻀﻤﺎن اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل؟‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪� ،‬ﻌﺪ أي �ﻌﺪﻳﻼت أﺟﺮ��ﺎ اﻹدارة ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗ�ﺴﻖ ﻣﻊ اﻟﻔهﻢ اﻟﺬي ﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﻟﻴﮫ �ﺸﺄن‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﺸﺄة و��ﺌ��ﺎ؟‬
‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻻﻟ��ام‬
‫هﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻀﻠﻠﺔ؟ هﺬا ﻏ�� ﻣﺮ�� إﻻ �� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻘﻮ�ﻤﺎت اﳌﺬ�ﻮرة أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻳﺤﺪد اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺸ�ﻞ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )ﻏ�� ﻣﻌﺪل أو ﻣﻌﺪل( �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ �� :‬ﺣﺎل ﺗﻀﻤ�ن أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈ��ﺎ ﻻ �ﻐ�� أو �ﻐ�� ﻋﻦ �ﻌﺪﻳﻼت اﻟﺮأي اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ ﻇﺮوف ارﺗﺒﺎط اﳌﺮاﺟﻌﺔ ذي اﻟﺼﻠﺔ‪.‬‬

‫إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬
‫ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ إﺑﺪاء رأي ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺮأي ﻏ��اﳌﻌﺪل‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻢ إﺑﺪاء رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪) ،‬أو �ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﻟـ ‪ (...‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‬
‫ً‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻖ‪�) .‬ﻌﺘﻤﺪ ﺻﻴﻐﺔ اﻟﺮأي ﻋ�� ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺪ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل أو إﻃﺎر اﻟ��ام(‪.‬‬

‫اﻟﺮأي اﳌﻌﺪل‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻢ إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺪل )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٧٠٥‬ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪:‬‬
‫)أ( أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﻻ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي؛ أو‬
‫)ب( أﻧﮫ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻻﺳﺘ�ﺘﺎج أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪.‬‬
‫و�ﻮﺟﺪ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﻵراء اﳌﻌﺪﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﺮأي اﳌﺘﺤﻔﻆ؛‬
‫‪ .٢‬اﻟﺮأي اﳌﻌﺎرض؛‬
‫‪ .٣‬اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� )اﳌﻘﺘ�ﺲ ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮة أ‪ ١‬ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ((٧٠٥‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺄﺛﺮ ﻧﻮع اﻟﺮأي اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ إﺑﺪاؤﻩ ﺑﺤﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﻨﺎ��� ﻋﻨﮫ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺪى اﻧ�ﺸﺎر ﺗﺄﺛ��اﺗﮫ أو ﺗﺄﺛ��اﺗﮫ ا��ﺘﻤﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٣/١٧‬‬

‫ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن ﻣﺪى اﻧ�ﺸﺎراﻟﺘﺄﺛ��ات أو اﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻷﻣﺮاﻟﻨﺎ��� ﻋﻨﮫ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬

‫ﺟﻮ�ﺮي وﻣﻨ�ﺸﺮ‬ ‫ﺟﻮ�ﺮي وﻟﻜﻨﮫ ﻏ��ﻣﻨ�ﺸﺮ‬

‫رأي ﻣﻌﺎرض‬ ‫رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬ ‫�ﺸ�ﻞ ﺟﻮ�ﺮي‬

‫ٍ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺮﻓﺔ‬

‫ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ‬

‫اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي‬ ‫رأي ﻣﺘﺤﻔﻆ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬

‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� اﻻﺳﺘﺨﺪام اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻷﻧﻮاع اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺜﻼﺛﺔ‪:‬‬

‫اﻟﺼﻴﻐﺔ‬
‫"�� رأﻳﻨﺎ‪ ،‬و�ﺎﺳﺘ�ﻨﺎء ﺗﺄﺛ��ات اﻷﻣﺮ )أو‬
‫اﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ‪ (١‬اﳌﻮ�� ��‬
‫ﻗﺴﻢ "أﺳﺎس اﻟﺮأي اﳌﺘﺤﻔﻆ" اﻟﻮارد ��‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮﻓﻘﺔ‬
‫�ﻌﺮض �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل ‪"...‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� �ﺸ�ﻞ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﺮأي‪ .‬و�ﺴﺘ�ﺘﺞ اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ‬
‫ً‬
‫"�� رأﻳﻨﺎ‪ ،‬وﻧﻈﺮا ﻷهﻤﻴﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﺗﻤﺖ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺘﮫ �� ﻗﺴﻢ "أﺳﺎس اﻟﺮأي اﳌﻌﺎرض"‬
‫اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﺮﻓﻘﺔ ﻻ �ﻌﺮض �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل ‪"...‬‬
‫ً‬
‫"ﻧﺤﻦ ﻻ ﻧﺒﺪي رأﻳﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫اﳌﺮﻓﻘﺔ‪ .‬ﻓﻨﻈﺮا ﻷهﻤﻴﺔ اﻷﻣﺮ اﳌﻮ�� ��‬
‫ﻗﺴﻢ "أﺳﺎس اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي"‬
‫اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ ﻟﻢ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻨ�ﺸﺮة‪ .‬و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا أﻳﻀﺎ �� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﻤﻜﻦ‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٣/١٧‬‬
‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫اﻟﻨﻮع‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﻟﺘﺄﺛ�� ﺟﻮهﺮ�ﺎ وﻟﻜﻨﮫ ﻏ�� ﻣﻨ�ﺸﺮ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا‬ ‫اﻟﺮأي اﳌﺘﺤﻔﻆ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ وﻟﻜﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ُ‬
‫�ﺴﺘ�ﺘﺞ وﺟﻮد ﺗﺤﺮ�ﻔﺎت �ﻌﺪ‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﺟﻮهﺮ�ﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻟﻜ��ﺎ ﻏ�� ﻣﻨ�ﺸﺮة؛ أو‬
‫‪ ‬ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� ﻗﺎدر ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺴ�ﺐ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ﻗﺪ‬
‫ﺗ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺔ وﻟﻜ��ﺎ ﻏ�� ﻣﻨ�ﺸﺮة‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن ﺗﺄﺛ��ات اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﺟﻮهﺮ�ﺔ وﻣﻨ�ﺸﺮة ﻋ�� اﻟﺴﻮاء‪.‬‬ ‫اﻟﺮأي اﳌﻌﺎرض‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ وﻟﻜﻦ‬
‫ً‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ �ﺴﺘ�ﺘﺞ أن اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ّ �ُ ،‬‬
‫ﻌﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺔ وأﻳﻀﺎ‬
‫ﻣﻨ�ﺸﺮة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳ�ﻮن اﻟﺘﺄﺛ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻟﻠﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪،‬‬ ‫اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮ�ﺎ وﻣﻨ�ﺸﺮا ﻋ�� اﻟﺴﻮاء‪.‬‬
‫ﻗﺎدر ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ‬
‫ﻳﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� ٍ‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟ�� �ﺸ�ﻞ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﺮأي‪ ،‬و�ﺴﺘ�ﺘﺞ أن اﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ‬
‫ً‬
‫�ﺴ�ﺐ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻏ�� اﳌﻜ�ﺸﻔﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن ﺟﻮهﺮ�ﺔ وأﻳﻀﺎ‬
‫ً‬

‫ﺗﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إ�� "اﻟﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ" ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬ ‫‪١‬‬

‫ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻏ�� ﻗﺎدر ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺄﺛ��ات‪ ،‬أو‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ ��ﻢ اﻟﺘﺄﺛ��ات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺼﻴﻐﺔ‬ ‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫اﻟﻨﻮع‬

‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻹﺑﺪاء رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي �ﺴ�ﺐ اﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ا��ﺘﻤﻞ ��ﺎﻻت ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻣﺘﻌﺪدة وﺗﺄﺛ��هﺎ‬
‫�� هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬ ‫اﻟ��اﻛ�� ا��ﺘﻤﻞ ﻋ�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫و�ﻨﻄﺒﻖ هﺬا ﺣ�� ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺼﻞ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺸﺄن‬
‫�ﻞ ﺣﺎﻟﺔ ﻋ�� ﺣﺪة ﻣﻦ ﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ‪.‬‬
‫ً‬
‫واﻟﺒﺪﻳﻞ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻋﻦ إﺻﺪار رأي ﻣﻌﺎرض أو اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي هﻮ اﻻ���ﺎب ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟ�ﻠﻴﺔ )ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﺴﻤﻮﺣﺎ ﺑﺎﻻ���ﺎب( وﻋﺪم إﺻﺪار رأي‪ .‬وﻟﻜﻦ‪ �� ،‬ﺣﺎﻻت‬
‫ً‬
‫ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻻ ُ�ﺴﻤﺢ ﺑﺎﻻ���ﺎب وﻓﻘﺎ ﻷﻧﻈﻤﺔ وﻟﻮاﺋﺢ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌ�ن إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺪل‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ �� ﻓﻘﺮة �ﻌﻨﻮان "أﺳﺎس اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ" ﻋ�� اﻟﻨﺤﻮ اﳌﻮ�� أدﻧﺎﻩ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٤-٣/١٧‬‬

‫اﻟﻐﺮض‬ ‫ﻓﻘﺮة أﺳﺎس اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬

‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ �� ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ �ﻌﺪ ﻗﺴﻢ اﻟﺮأي ﻣﺒﺎﺷﺮة �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬و�ﺄ�ﻲ هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان "أﺳﺎس اﻟﺮأي‬
‫اﳌﺘﺤﻔﻆ" أو "أﺳﺎس اﻟﺮأي اﳌﻌﺎرض" أو "أﺳﺎس اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي"‪.‬‬
‫اﻟﺼﻴﻐﺔ‬
‫ﻳﺤﺘﻮي اﻟﻘﺴﻢ )ﺣﺴﺐ اﻻﻗﺘﻀﺎء( ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫وﺻﻒ ﻟﻸﻣﺮ اﻟﻨﺎ��� ﻋﻨﮫ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﺑﻤﺒﺎﻟﻎ ﻣﺤﺪدة )ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ إﻓﺼﺎﺣﺎت ﻛﻤﻴﺔ( �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺻﻒ ﻟﻠﺘﺄﺛ��ات ا��ﺘﻤﻠﺔ‬ ‫‪‬‬
‫�ﺴ�ﺐ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﺬي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟﻎ ا��ﺪدة‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳﺪ ���ﻢ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺄﺛ��ات‪ .‬وﻗﺪ �ﺸﻤﻞ هﺬا ﺗﺤﺪﻳﺪ ���ﻢ اﻟﺘﺄﺛ��ات‬
‫ﻋ�� أرﺻﺪة ا��ﺴﺎﺑﺎت وﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﺄﺛﺮة‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻟﺘﺄﺛ�� اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� اﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮ�ﺒﺔ وﺻﺎ�� اﻟﺪﺧﻞ‬
‫وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ؛‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺄﻧﮫ ﻣﻦ ﻏ�� اﳌﻤﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺗﺤﺪﻳﺪ ��ﻢ اﻟﺘﺄﺛ��ات اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﺑﺈﻓﺼﺎﺣﺎت وﺻﻔﻴﺔ‪ ،‬ﺷﺮح ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﺮ�ﻒ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ�� ﺗﻢ إﻏﻔﺎل ذﻛﺮهﺎ إﻻ إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻏ�� ﻣﺘﺎﺣﺔ �ﺴهﻮﻟﺔ أو ﻟﻢ ﻳﺘﻢ إﻋﺪادهﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة أو إذا‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫�ﺎﻧﺖ ﺳ�ﺸﻐﻞ ﺣ��ا ﻛﺒ��ا دون ٍ‬
‫داع �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ؛‬
‫أﺳﺒﺎب ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫وﺻﻒ ��ﻤﻴﻊ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﺳ�ﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻼ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ �� .‬ﺗﻠﻚ ا��ﺎﻻت اﻟﻨﺎدرة اﻟ�� ﺗﻈهﺮ ﻓ��ﺎ‬ ‫‪‬‬
‫أﻣﻮر ﻣﺘﻌﺪدة‪ ،‬ﻻ ﻳ��ر اﻟﺮأي اﳌﻌﺎرض أو اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﻣﺮ ﻣﻌ�ن إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ اﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﻟ�� �ﺎﻧﺖ‬
‫ﺳ�ﺘﻄﻠﺐ �ﻌﺪﻳﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ �ﺸ�� اﳌﺮاﺟﻊ �� ﻗﺴﻢ "أﺳﺎس اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ" إ�� ﻧﻘﺎش أﻛ�� ﺗﻔﺼﻴﻼ �ﺸﺄن اﻷﻣﺮ اﻟﻨﺎ��� ﻋﻨﮫ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪ �� ،‬أﺣﺪ اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻳ�ﻨﺎول اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ واﻟﻌﺸﺮون‪ �� ،‬ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﻹﺑﻼﻏﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻊ‬

‫�� ﻇﺮوف ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺮى اﳌﺮاﺟﻊ أﻧﮫ ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري إﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘﺮات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ اﳌﺴﺘﺨﺪم إ�� أﻣﻮر ﻣﻌﻴﻨﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ﻧﻮ�� اﻟﻔﻘﺮات اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ إﺿﺎﻓ��ﺎ إ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٥-٣/١٧‬‬

‫أﻣﺜﻠﺔ‬ ‫اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫ﻧﻮع اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺪﻋﺎوى ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ أو‬
‫إﺟﺮاءات ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﺳﺘ�ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻷﺣﺪاث‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬واﻟ�ﻮارث اﻟﻜﺒ��ة‪ ،‬وأوﺟﮫ ﻋﺪم‬
‫اﻻ�ﺴﺎق وﺣﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ اﻷﺧﺮى اﳌهﻤﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﳌﺒﻜﺮ )�� ﺣﺎل اﻟﺴﻤﺎح ﺑﮫ( ﳌﻌﺎﻳ��‬
‫ا��ﺎﺳﺒﺔ ا��ﺪﻳﺪة‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ إ�� أﻣﻮرﻣ�ﻤﺔ ﺗﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ �ﺸ�ﻞ ﺳﻠﻴﻢ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫�� أﻣﻮر ﻣﻌﺮوﺿﺔ‪/‬ﻣﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻋ�� ﻗﺪر ﻣﻦ اﻷهﻤﻴﺔ ﻣﻤﺎ‬
‫ﻳﺠﻌﻠهﺎ أﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻔهﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺪم ﻗﺪرة اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﻻ���ﺎب ﻣﻦ‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط‪ ،‬ﻋ�� اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻧ�ﺸﺎر اﻟﺘﺄﺛ��‬
‫ا��ﺘﻤﻞ ﻟﻌﺪم ﻗﺪرﺗﮫ ﻋ�� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ‬
‫ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �ﺴ�ﺐ ﻗﻴﺪ‬
‫ﻓﺮﺿﺘﮫ اﻹدارة ﻋ�� ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪‬‬ ‫أﻣﻮرذات ﺻﻠﺔ ﺑﻔ�ﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪم ﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻹﻓﺼﺎح ﻋ��ﺎ‬ ‫أﻣﺮآﺧﺮ‬
‫�� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫�� أي أﻣﻮر )ﺑﺨﻼف ﺗﻠﻚ اﳌﻌﺮوﺿﺔ أو اﳌﻔ�� ﻋ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ( �ﻌﺪ ذات‬
‫ﺻﻠﺔ ﺑﻔهﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ و‪/‬أو ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ و‪/‬أو ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﻤﺎرﺳﺎت‬ ‫‪‬‬

‫اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠ��ﺎ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬أو ﻗﺪ �ﺴﻤﺢ ﻟﮫ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻮﺳﻊ �� ﺷﺮح أﻣﻮر إﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺟﻮد ﻗﻴﻮد ﻋ�� ﺗﻮز�ﻊ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﺪﻣﺎ‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫ﻳ�ﻮن ﻣﻮﺟهﺎ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن �ﻌﻴ��ﻢ‪.‬‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫وﻻ �ﻌﺪ ﻓﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ‪:‬‬

‫�ﻌﺪﻳﻞ رأي اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻨﺪ ا��ﺎﺟﺔ؛ أو‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻹدارة ﻟﻺﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗﻊ اﳌﺮاﺟﻊ إدراج ﻓﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ أو ﻓﻘﺮة أﻣﺮ آﺧﺮ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أوﻻ إﺑﻼغ اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ��ﺬا اﻟﺘﻮﻗﻊ واﻟﺼﻴﻐﺔ اﳌﻘ��ﺣﺔ ﻟهﺬﻩ اﻟﻔﻘﺮة‪.‬‬
‫و�ﻘﺪم اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮا�ﻊ واﻟﻌﺸﺮون‪ �� ،‬ا��ﺰء اﻟﺜﺎ�ﻲ‪ ،‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻹرﺷﺎدات �ﺸﺄن اﻹدراج ا��ﺘﻤﻞ ﻟﻔﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ و‪/‬أو ﻓﻘﺮة أﻣﺮ آﺧﺮ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﺷ�ﻞ وﺻﻴﻐﺔ ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫‪٤/١٧‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻜﺘﻮ�ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،١٨‬أ‪(١٩‬‬ ‫‪٢٠/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻤﺖ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﻮان‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻨﻮان �ﺸ�� ﺑﻮﺿﻮح إ�� أﻧﮫ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢٠‬‬ ‫‪٢١/٧٠٠‬‬
‫ا��ﺎﻃﺒﻮن ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻮﺟهﺎ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﻋ�� أﺳﺎس ﻇﺮوف اﻻرﺗﺒﺎط‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٢١‬‬ ‫‪٢٢/٧٠٠‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٨‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫رأي اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺘﻮي اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� رأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬و�ﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﻋﻨﻮاﻧﮫ هﻮ "اﻟﺮأي"‪.‬‬ ‫‪٢٣/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أﻳﻀﺎ �� ﻗﺴﻢ اﻟﺮأي اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪٢٤/٧٠٠‬‬
‫)أ( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻮاﺋﻤهﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)ب( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ؛‬
‫)ج( ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻨﻮان �ﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻀﻤﻨ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫)د( اﻹﺷﺎرة إ�� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣ��ﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ؛‬
‫)ه( ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﺎر�ﺦ أو اﻟﻔ��ة اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ �ﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻀﻤﻨ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٢‬أ‪(٢٣‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ إﺑﺪاء رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل‪ ،‬ﻓﺈن رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺠﺐ أن �ﺴﺘﺨﺪم إﺣﺪى اﻟﻌﺒﺎرﺗ�ن اﻵﺗ�ﺘ�ن‪،‬‬ ‫‪٢٥/٧٠٠‬‬
‫اﻟﻠﺘ�ن ُﻳﻨﻈﺮ إﻟ��ﻤﺎ ﻋ�� أ��ﻤﺎ ﻣﺘ�ﺎﻓﺌﺘﺎن‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ﺧﻼف ذﻟﻚ‪:‬‬
‫ً‬
‫)أ( و�� رأﻳﻨﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮﻓﻘﺔ �ﻌﺮض �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ […] ،‬وﻓﻘﺎ ﻟـ ]إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ[‪،‬‬
‫أو‬
‫ً‬
‫)ب( و�� رأﻳﻨﺎ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮﻓﻘﺔ‪� ،‬ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﻟـ ]…[ وﻓﻘﺎ ﻟـ ]إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ[‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات‬
‫أ‪–٢٤‬أ‪(٣١‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ إﺑﺪاء رأي ﻏ�� ﻣﻌﺪل �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟ��ام‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن رأي اﳌﺮاﺟﻊ أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮﻓﻘﺔ ُﻣ ﱠ‬
‫ﻌﺪة‪ ،‬ﻣﻦ‬ ‫‪٢٦/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟـ ]إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ[‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٢٦‬أ‪(٣١‬‬
‫إذا �ﺎﻧﺖ اﻹﺷﺎرة إ�� إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ �� رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻟ�ﺴﺖ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ‬ ‫‪٢٧/٧٠٠‬‬
‫اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أو اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ �� اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫ُ‬
‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ �� اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد رأي اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪوﻟﺔ اﳌ�ﺸﺌﺔ ﻟهﺬا اﻹﻃﺎر‪.‬‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ‪� ،‬ﻌﺪ ﻗﺴﻢ اﻟﺮأي ﻣﺒﺎﺷﺮة‪� ،‬ﻌﻨﻮان "أﺳﺎس اﻟﺮأي"‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٢‬‬ ‫‪٢٨/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( ﻳﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺖ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٣٣‬‬
‫)ب( �ﺸ�� إ�� اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﻮ�� ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫ً‬
‫)ج( ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﺒﺎرة ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وأﻧﮫ ﻗﺪ أو��‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎﺗﮫ اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ اﻷﺧﺮى وﻓﻘﺎ ﻟهﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﺗﺤﺪد اﻟﻌﺒﺎرة اﻟﺪوﻟﺔ اﳌ�ﺸﺌﺔ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬أو‬
‫�ﺸ�� إ�� ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ؛ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣٤‬أ‪(٣٩‬‬
‫ﻌﺪ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﺮأﻳﮫ‪.‬‬‫)د( ﻳﻨﺺ ﻋ�� ﻣﺎ إذا �ﺎن اﳌﺮاﺟﻊ �ﻌﺘﻘﺪ أن أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ُ� ّ‬

‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬
‫ً‬ ‫ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ُ� ّ‬
‫ﻌﺪ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٥٧٠‬‬ ‫‪٢٩/٧٠٠‬‬

‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن ‪ ٣٠‬و‪ ٣١‬ﺗﺘﻌﻠﻘﺎن ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﻤﺎ �� اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٥/١٧‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ �ﻌﻨﻮان "ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪ .‬و�ﺠﺐ أن �ﺴﺘﺨﺪم ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺼﻄ��‬ ‫‪٣٣/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ �� ﺳﻴﺎق اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮ�ﻲ �� اﻟﺪوﻟﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﻠﺰم أن �ﺸ�� ﺗﺤﺪﻳﺪا إ�� "اﻹدارة"‪ .‬و�� �ﻌﺾ اﻟﺪول‪ ،‬ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﻹﺷﺎرة اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٤‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢١٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺼﻒ هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ﻋﻦ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤٥‬أ‪(٤٨‬‬ ‫‪٣٤/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬وﻋﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺮاهﺎ اﻹدارة ﺿﺮور�ﺔ ﻟﺘﻤﻜﻴ��ﺎ ﻣﻦ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ً‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة وﻣﺎ إذا �ﺎن اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ��‬
‫ً‬
‫اﻹﻓﺼﺎح ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪ �� ،‬ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧﻄﺒﺎق‪ .‬و�ﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة ﻋﻦ هﺬا اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﺻﻔﺎ‬
‫ﻟ��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳ�ﻮن ﻣﻦ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻓ��ﺎ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٨‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻹﺷﺮاف ﻋ�� آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺨﺘﻠﻒ اﳌﺴﺆوﻟﻮن ﻋﻦ ذﻟﻚ‬ ‫‪٣٥/٧٠٠‬‬
‫ً‬ ‫اﻹﺷﺮاف ﱠ‬
‫ﻋﻤﻦ أوﻓﻮا ﺑﺎﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺒ�ﻨﺔ �� اﻟﻔﻘﺮة ‪ ٣٤‬أﻋﻼﻩ‪ .‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن �ﺸ�� ﻋﻨﻮان هﺬا اﻟﻘﺴﻢ أﻳﻀﺎ إ�� "اﳌ�ﻠﻔ�ن‬
‫ً‬ ‫ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ" أو إ�� اﳌﺼﻄ�� اﻟﺬي ُ� ّ‬
‫ﻌﺪ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ �� ﺳﻴﺎق اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ �� اﻟﺪوﻟﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٤٩‬‬
‫ً‬ ‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ُﻣ ﱠ‬
‫ﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل‪ ،‬ﻓﺈن وﺻﻒ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن �ﺸ��‬ ‫‪٣٦/٧٠٠‬‬
‫إ�� "اﻹﻋﺪاد واﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟهﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ" أو "إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� �ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ"‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺘ��� ا��ﺎل‬
‫�� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺴﻤﺎ �ﻌﻨﻮان "ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ"‪.‬‬ ‫‪٣٧/٧٠٠‬‬

‫ﻳﺠﺐ �� هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٠‬‬ ‫‪٣٨/٧٠٠‬‬

‫)أ( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻊ ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫)‪ (١‬اﻟﻮﺻﻮل إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل ﻋﻤﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ؛‬
‫)‪ (٢‬إﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻊ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥١‬‬
‫ً‬
‫)ب( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل هﻮ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬ﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﻀﻤﻦ أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﻘﻴﺎم ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺳﺘﻜﺸﻒ داﺋﻤﺎ ﻋﻦ �ﻞ ﺗﺤﺮ�ﻒ ﺟﻮهﺮي ﻣ�� �ﺎن ﻣﻮﺟﻮدا؛‬
‫)ج( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗ�ﺸﺄ ﻋﻦ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� أﺣﺪ اﻷﻣﺮ�ﻦ اﻵﺗﻴ�ن‪:‬‬
‫ﻌﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺔ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن ﺗﺆﺛﺮ‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ��‬ ‫)‪ (١‬ﺗﻮﺿﻴﺢ أ��ﺎ ُ� ّ‬
‫ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬
‫ً‬
‫)‪ (٢‬ﺗﻘﺪﻳﻢ �ﻌﺮ�ﻒ أو وﺻﻒ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٣‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أﻳﻀﺎ �� ﻗﺴﻢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٠‬‬ ‫‪٣٩/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫)أ( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻤﺎرس ا��ﻜﻢ اﳌ�� و�ﺤﺎﻓﻆ ﻋ�� ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ؛‬
‫)ب( وﺻﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ��‪:‬‬
‫ً‬
‫)‪ (١‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ؛ وﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﺘﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ؛ وا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﺮأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ُ .‬و�ﻌﺪ ﺧﻄﺮ ﻋﺪم‬
‫ً‬
‫اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻏﺶ أﻋ�� ﻣﻦ ا��ﻄﺮ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺧﻄﺄ‪ ،‬ﻧﻈﺮا ﻷن اﻟﻐﺶ ﻗﺪ ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� ﺗﻮاﻃﺆ أو‬
‫ﺗﺰو�ﺮ أو إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ ﻣﺘﻌﻤﺪ أو إﻓﺎدات ﻣﻀﻠﻠﺔ أو ﺗﺠﺎوز ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف‬
‫ً ً‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬وﻟ�ﺲ ﻟﻐﺮض إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬و�� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻓ��ﺎ ﻣﺴﺆوﻻ أﻳﻀﺎ ﻋﻦ‬
‫إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟ��اﻣﻦ ﻣﻊ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﻋﺪم ذﻛﺮ ﻋﺒﺎرة أن أﺧﺬ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻟ�ﺲ ﻟﻐﺮض إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﻟ��‬
‫أﻋﺪ��ﺎ اﻹدارة‪.‬‬
‫)‪ (٤‬اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎج �ﺸﺄن ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮي ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ .‬و�ذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﮫ أن ﻳﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ��‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻏ�� �ﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫و�ﺴ�ﻨﺪ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن أﺣﺪاﺛﺎ أو ﻇﺮوﻓﺎ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﻮﻗﻒ اﳌ�ﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫)‪ (٥‬ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وهﻴ�ﻠهﺎ وﻣﺤﺘﻮاهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر‬
‫ﻋﺮض ﻋﺎدل‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﻌ�� ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻟ�� ﺗﻤﺜﻠهﺎ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪.‬‬
‫)ج( ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ �� ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺑﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٦٠٠‬وذﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮ�ﻖ اﻟﻨﺺ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫)‪ (١‬أن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﺘﻤﺜﻞ �� ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت‬
‫أو اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ داﺧﻞ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻹﺑﺪاء رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ؛‬
‫)‪ (٢‬أن اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛‬
‫ً‬
‫)‪ (٣‬أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻈﻞ ﻣﺴﺆوﻻ وﺣﺪﻩ ﻋﻦ رأﻳﮫ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أﻳﻀﺎ �� ﻗﺴﻢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮارد �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٠‬‬ ‫‪٤٠/٧٠٠‬‬
‫)أ( اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺘﺼﻞ ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺠﻤﻠﺔ أﻣﻮر ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ ا��ﻄﻂ ﻟهﻤﺎ واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌهﻤﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أي أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر ﻣهﻤﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫ً‬
‫)ب( ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪ ،‬اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻘﺪم ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎ ﺑﺄﻧﮫ ﻗﺪ اﻟ��م‬
‫ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﺸﺄن اﻻﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬وأﻧﮫ ﻳﺒﻠﻐهﻢ ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ُ�ﻌﺘﻘﺪ �ﺸ�ﻞ ﻣﻌﻘﻮل أ��ﺎ‬
‫ً‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﺳﺘﻘﻼﻟﮫ‪ ،‬و�ﺒﻠﻐهﻢ أﻳﻀﺎ ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء ﺑﺎﻟﺘﺪاﺑ�� اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ؛‬
‫)ج( ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ وأي ﻣ�ﺸﺂت أﺧﺮى ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻼغ �ﺸﺄ��ﺎ ﻋﻦ أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬اﻟﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺤﺪد ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ إﺑﻼﻏهﺎ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ‬
‫ُ‬
‫ﻟهﺎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ � َﻌﺪ �� اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ﻮ�� اﳌﺮاﺟﻊ هﺬﻩ‬
‫اﻷﻣﻮر �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻤﻨﻊ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻹﻓﺼﺎح اﻟﻌﻠ�� ﻋﻦ اﻷﻣﺮ‪ ،‬أو ﻣﺎ ﻟﻢ ﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وذﻟﻚ �� ﻇﺮوف ﻧﺎدرة ﻟﻠﻐﺎﻳﺔ‪ ،‬أن‬
‫اﻷﻣﺮ ﻳ�ﺒ�� أﻻ ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻨﮫ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﻷن اﻟﺘﺒﻌﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن ﺗﻔﻮق ﻓﻮاﺋﺪ اﳌﺼ��ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﳌ��ﺗﺒﺔ ﻋ�� هﺬا اﻹﺑﻼغ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٣‬‬

‫ﻣﻮﺿﻊ وﺻﻒ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻳﺠﺐ إدراج وﺻﻒ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﻠﻮب ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ٣٩‬و‪) :٤٠‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٤‬‬ ‫‪٤١/٧٠٠‬‬
‫)أ( ﺿﻤﻦ ﻣ�ن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ؛ أو‬
‫)ب( ﺿﻤﻦ ﻣ��ﻖ ﻣﺮﻓﻖ ﺑﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬و�� هﺬﻩ ا��ﺎﻟﺔ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إﺷﺎرة إ�� اﳌﻮﺿﻊ اﳌﺮاد �� اﳌ��ﻖ؛ أو )راﺟﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥٥‬أ‪(٥٧‬‬
‫)ج( ﻣﻦ ﺧﻼل إﺷﺎرة ﻣﺤﺪدة ﺿﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ﻣﻮﺿﻊ ﻣﺜﻞ هﺬا اﻟﻮﺻﻒ ﻋ�� اﳌﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﻤﺢ‬
‫ً‬
‫اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺻﺮاﺣﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺬﻟﻚ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪ ،٥٤‬أ‪ ،٥٦‬أ‪(٥٧‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺸ�� اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺻﻒ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎﺗﮫ ﻋ�� ﻣﻮﻗﻊ إﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﺤﺪد أن ذﻟﻚ اﻟﻮﺻﻒ ﻳ�ﻨﺎول اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬ ‫‪٤٢/٧٠٠‬‬
‫اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ٣٩‬و‪ ٤٠‬ﻣﻦ هﺬا اﳌﻌﻴﺎر‪ ،‬وﻻ ﻳﺘﻌﺎرض ﻣﻌهﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮة أ‪(٥٦‬‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات ‪ ٤٥-٤٣‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﻣﻮر أﺧﺮى ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٦/١٧‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ .‬واﻟﻔﻘﺮة ‪ ٤٦‬ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺬﻛﺮ اﺳﻢ اﻟﺸﺮ�ﻚ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ اﻻرﺗﺒﺎط‬
‫وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٥/١٧‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬
‫ﺗﻮﻗﻴﻊ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳ�ﻮن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻮﻗﻌﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٦٤‬أ‪(٦٥‬‬ ‫‪٤٧/٧٠٠‬‬
‫ﻋﻨﻮان اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﺬﻛﺮ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﺳﻢ اﳌ�ﺎن اﻟﺬي ﻳﻤﺎرس ﻓﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻤﻠﮫ داﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪٤٨/٧٠٠‬‬
‫ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ً‬ ‫ﻳﺠﺐ أن ﱠ‬
‫ﻳﺆرخ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺘﺎر�ﺦ ﻻ �ﺴﺒﻖ اﻟﺘﺎر�ﺦ اﻟﺬي ﺣﺼﻞ ﻓﻴﮫ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﻟ�� �ﺸ�ﻞ أﺳﺎﺳﺎ‬ ‫‪٤٩/٧٠٠‬‬
‫ﻟﺮأﻳﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ اﻷدﻟﺔ ﻋ�� أن‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٦٦‬أ‪(٦٩‬‬
‫)أ( ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟ�� �ﺸﻤﻠهﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻢ إﻋﺪادهﺎ؛‬
‫)ب( أوﻟﺌﻚ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﺪ��ﻢ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﳌﻌ��ف ��ﺎ ﻗﺪ ّ‬
‫أﻗﺮوا ﺑﺄ��ﻢ ﻳﺘﺤﻤﻠﻮن اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٢‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬

‫تقرير املراجع املفروض بموجب نظام أو الئحة‬
‫ً‬
‫إذا كان املراجع مطالبا بموجب األنظمة أو اللوائح في دولة معينة باستخدام تنسيق أو صيغة محددة لتقرير املراجع‪ ،‬فال يجوز أن يشير‬ ‫‪50/700‬‬
‫تقرير املراجع إلى املعايير الدولية للمراجعة إال إذا تضمن كحد أدنى كل عنصر من العناصر اآلتية‪( :‬راجع‪ :‬الفقرتين أ‪ ،70‬أ‪)71‬‬
‫ً‬
‫(أ) عنوانا‬
‫ً‬
‫(ب) املخاطب بالتقرير‪ ،‬وفقا ملا تتطلبه ظروف االرتباط‪.‬‬
‫(ج) قسم الرأي الذي يحتوي على إبداء رأي في القوائم املالية‪ ،‬وإشارة إلى إطار التقرير املالي املنطبق املستخدم في إعداد القوائم‬
‫ُ‬
‫املالية (بما في ذلك تحديد الدولة املنشئة إلطار التقرير املالي‪ ،‬إذا لم يكن املعايير الدولية للتقرير املالي املعتمدة في اململكة العربية‬
‫السعودية‪ ،‬أو املعايير الدولية للمحاسبة في القطاع العام‪ ،‬انظر الفقرة ‪.)27‬‬
‫(د) تحديد القوائم املالية للمنشأة التي قد تمت مراجعتها‪.‬‬
‫ً‬
‫(ه) عبارة تنص على أن املراجع مستقل عن املنشأة‪ ،‬وفقا للمتطلبات املسلكية ذات الصلة املتعلقة باملراجعة‪ ،‬وأنه قد أوفى‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫بمسؤولياته املسلكية األخرى وفقا لهذه املتطلبات‪ .‬ويجب أن تحدد هذه العبارة الدولة املنشئة للمتطلبات املسلكية ذات الصلة‪،‬‬
‫أو تشير إلى قواعد سلوك وآداب املهنة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ً‬
‫(و) عند االقتضاء‪ ،‬قسما يتناول متطلبات التقرير الواردة في الفقرة ‪ 22‬من معيار املراجعة (‪ ،)570‬وال يتعارض معها‪.‬‬
‫(ز) عند االقتضاء‪ ،‬قسم "أساس الرأي املتحفظ (أو املعارض)"‪ ،‬يتناول متطلبات التقرير الواردة في الفقرة ‪ 23‬من معيار املراجعة‬
‫(‪ ،)570‬وال يتعارض معها‪.‬‬
‫ً‬
‫(ح) عند االقتضاء‪ ،‬قسما يتضمن املعلومات التي يتطلبها معيار املراجعة (‪ ،)701‬أو املعلومات اإلضافية املتعلقة باملراجعة التي‬
‫تفرضها أنظمة أو لوائح والتي تتناول‪ ،‬وال تتعارض مع‪ ،‬متطلبات التقرير الواردة في ذلك املعيار‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–72‬أ‪)75‬‬
‫ً‬
‫(ط) عند االقتضاء‪ ،‬قسما يتناول متطلبات التقرير الواردة في الفقرة ‪ 24‬من معيار املراجعة (‪.)720‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫(ي) وصفا ملسؤوليات اإلدارة عن إعداد القوائم املالية‪ ،‬وتحديدا ألولئك املسؤولين عن اإلشراف على آلية التقرير املالي‪ ،‬يتناول‬
‫املتطلبات الواردة في الفقرات ‪ ،36-33‬وال يتعارض معها‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫(ك) إشارة إلى املعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية‪ ،‬واألنظمة أو اللوائح‪ ،‬ووصفا ملسؤوليات املراجع عن‬
‫مراجعة القوائم املالية‪ ،‬يتناول املتطلبات الواردة في الفقرات ‪ ،40-37‬وال يتعارض معها‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–50‬أ‪)53‬‬
‫(ل) فيما يخص عمليات مراجعة مجموعة كاملة من القوائم املالية ذات الغرض العام ملنشآت مدرجة‪ ،‬اسم الشريك املسؤول عن‬
‫االرتباط ما لم يكن من املتوقع بدرجة معقولة‪ ،‬وذلك في ظروف نادرة للغاية‪ ،‬أن يؤدي ذلك اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن‬
‫الشخص ي‪)(.‬‬

‫(م) توقيع املراجع‪.‬‬

‫(ن) عنوان املراجع‪.‬‬
‫(س) تاريخ تقرير املراجع‪.‬‬

‫ينص نظام مهنة املحاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية في مادته السابعة على ما يلي‪" :‬على املحاسب القانوني االلتزام بما يلي‪ -1 :‬التوقيع واملصادقة على التقارير الصادرة منه‪ ،‬ويكون التوقيع‬ ‫‪‬‬
‫واملصادقة في الشركة املهنية من الشريك الذي شارك في إعداد التقرير أو أشرف على إعداده"‪ .‬ولم يعط النظام أي استثناءات‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪223‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً‬
‫ﻟ�ﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ واﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‬‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ٍ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� دوﻟﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ )"ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ"(‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻟ��اﻣﮫ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫‪٥١/٧٠٠‬‬
‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ذا �ﺎن ا��ﺎل ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻤﻜﻦ أن‬
‫�ﺸ�� إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻻ ﻳﺠﻮز ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ إﻻ إذا‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن‬
‫أ‪ ،٧٦‬أ‪(٧٧‬‬
‫)أ( ﻟﻢ ﻳﻮﺟﺪ �ﻌﺎرض ﺑ�ن اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاردة �� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وﺗﻠﻚ اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ أن ﻳﻘﻮد‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ إ��‪ (١) :‬ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ ،‬أو )‪ (٢‬ﻋﺪم ﺗﻀﻤ�ن ﻓﻘﺮة ﻟﻔﺖ اﻧ�ﺒﺎﻩ أو ﻓﻘﺮة أﻣﺮ آﺧﺮ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ��‬
‫اﻟﻈﺮوف ذات اﻟﺼﻠﺔ؛‬
‫ﻛﺤﺪ أد�ﻰ‪ ،‬ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ا��ﺪدة �� اﻟﻔﻘﺮات ‪)٥٠‬أ(‪)-‬س( أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺴﺘﺨﺪم اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘ�ﺴﻴﻖ أو‬ ‫)ب( ﺗﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ٍ ،‬‬
‫اﻟﺼﻴﻐﺔ ا��ﺪدة ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﻹﺷﺎرة إ�� "اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ" اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮة ‪)٥٠‬ك( ﻳﺠﺐ‬
‫ُ‬
‫أن ﺗﻘﺮأ ﻋ�� أ��ﺎ إﺷﺎرة إ�� ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ .‬وﻣﻦ ﺛﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻠﻚ‪.‬‬
‫�ﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد ﺗﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ �ﺸ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� ٍ‬ ‫‪٥٢/٧٠٠‬‬
‫ُ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺪوﻟﺔ اﳌ�ﺸﺌﺔ ﳌﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺷ�ﻞ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺈﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺴﺘﺨﺪم‪ ،‬وأي ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪ ،‬وﺗﻀﻤ�ن أي ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪ .‬و��ﻮن اﺳﻢ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ "ﺗﻘﺮ�ﺮ‬
‫ً‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ"‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ داﺋﻤﺎ ﻋ�� اﻟﻌﻨﺎو�ﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺮأي؛‬ ‫‪‬‬
‫أﺳﺎس اﻟﺮأي؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻣﻦ ﺑ�ن ﻋﻨﺎو�ﻦ اﻟﻔﻘﺮات اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣهﺎ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى )أو ﻋﻨﻮان آﺧﺮ إذا �ﺎن ذﻟﻚ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻣﺜﻞ "ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﺑﺨﻼف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄ��ﺎ" ]اﻧﻈﺮ اﻟﻔﺼﻞ ا��ﺎﻣﺲ ﻋﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻘﺴﻢ‬ ‫‪‬‬
‫‪ ،٩/١٥‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ[(؛‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ )�� ﺣﺎل وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬اﻧﻈﺮ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪((٥٧٠‬؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ؛‬ ‫‪‬‬
‫أﻣﺮ آﺧﺮ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )اﻧﻈﺮ اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٥/١٧‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ(؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ )اﻟ�� ﻳﻠﺰم أن ﺗ�ﻮن ﻣﻜﺘﻮ�ﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٤/١٧‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻌﻨﺼﺮ‬

‫ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ‬ ‫اﻻﺳﻢ‬

‫ﻳﻤ�� اﺳﺘﺨﺪام �ﻠﻤﺔ "اﳌﺴﺘﻘﻞ" ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﻟ�� ﻳﺼﺪرهﺎ ﻏ��ﻩ‪.‬‬
‫ُ‬
‫اﳌﻌﺪ ﻟ�ﻢ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬ ‫ا��ﺎﻃﺒﻮن ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ‬
‫ﻋﺎدة اﳌﺴﺎهﻤﻮن أو اﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﻳ�ﻮن ﻟﻈﺮوف اﻻرﺗﺒﺎط أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﻠﻴﺔ دور �� ﺗﺤﺪﻳﺪهﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻌﻨﺼﺮ‬

‫ﻳﺤﺪد اﳌ�ﺸﺄة اﻟ�� ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻮاﺋﻤهﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫رأي اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋ�� أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺤﺪد اﺳﻢ �ﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣ��ﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫�ﺸ�� إ�� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ ﻣ��ﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺤﺪد اﻟﺘﺎر�ﺦ واﻟﻔ��ة اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‬
‫ً‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋ�� ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﻌﺮض �ﺸ�ﻞ ﻋﺎدل‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ )أو �ﻌﻄﻲ ﺻﻮرة ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ وﻋﺎدﻟﺔ ﻟـ( ‪ ،...‬وﻓﻘﺎ‬
‫ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬أو أﻳﺔ ﺻﻴﻐﺔ ﻣﺸﺎ��ﺔ ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ‪.‬‬
‫ُ ُ‬
‫أﻃﺮاﻻﻟ��ام‬
‫ً‬ ‫ﻳﻨﺺ ﻋ�� ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ُﻣ ﱠ‬
‫ﻌﺪة‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫ﻣ��ﻮﻇﺔ‪ :‬إذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� �� إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﺴﺘﺨﺪم‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﺤﺪد ﺻﻴﻐﺔ اﻟﺮأي اﻹﻗﻠﻴﻢ أو اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ً‬
‫اﳌ�ﺸﺌﺔ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﺒﺎدئ ا��ﺎﺳﺒﺔ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﺪوﻟﺔ )س((‪.‬‬
‫ً‬
‫ﻳﻨﺺ ﻋ�� أن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺪ ﺗﻤﺖ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫أﺳﺎس اﻟﺮأي‬
‫�ﺸ�� إ�� اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺬي ﻳﻮ�� ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� ﻋﺒﺎرة ﺻﺮ�ﺤﺔ �ﺸﺄن اﺳﺘﻘﻼل اﳌﺮاﺟﻊ وأن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ أو�� ﺑﻤﺴﺆوﻟﻴﺎﺗﮫ اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ اﻷﺧﺮى وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ .‬و�ﺠﺐ أن �ﺸ�� اﻟﻌﺒﺎرة أﻳﻀﺎ إ�� ﻗﻮاﻋﺪ ﺳﻠﻮك وآداب اﳌهﻨﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة �� اﳌﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫�ﺸ�� إ�� ﻣ��ﺺ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌهﻤﺔ واﻹﻳﻀﺎﺣﺎت اﻟﺘﻔﺴ��ﻳﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻳﺤﺪد اﻟﺘﺎر�ﺦ واﻟﻔ��ة اﻟ�� �ﻐﻄ��ﺎ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻓﻘﺮات ﻣﺜﻞ ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ أو ﺗﻀﻤ�ن اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‪.‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮأﺧﺮى‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٥‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫ً‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹدارة ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻳﻮ�� أن اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫و�ﻨﺺ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ�� أن اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ّ‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻤﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫ً‬
‫اﻹﻋﺪاد واﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟ�� ﺗﺮى اﻹدارة أ��ﺎ ﺿﺮور�ﺔ ﻟﻠﺘﻤﻜ�ن ﻣﻦ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ‬ ‫‪‬‬
‫أو ﺧﻄﺄ؛‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و�ﺸﻤﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹدارة‪:‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﺪرة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة وﺗﻀﻤ�ن أي إﻓﺼﺎﺣﺎت ﺿﺮور�ﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫ﺗﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺘﻤﻜ�ن ﻣﻦ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ‬ ‫‪‬‬
‫أو ﺧﻄﺄ؛‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و�ﻣ�ﺎﻧﻴﺔ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ��ﺎ‪ ،‬وﻗﺎﺑﻠﻴ��ﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧﺔ واﻟﻔهﻢ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺿﻤﺎن ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻓهﻢ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﺟﺮاء ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻣﺤﺎﺳ�ﻴﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫و�ﺤﺪد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ أﻳﻀﺎ اﳌﺴﺆوﻟ�ن ﻋﻦ اﻹﺷﺮاف ﻋ�� آﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� )�� ﺣﺎل اﺧﺘﻼﻓهﻢ ﻋﻦ اﻹدارة‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ(‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٦‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻌﻨﺼﺮ‬

‫ﻳﻨﺺ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ�� أن‪:‬‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫أهﺪاف اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﻟﻮﺻﻮل إ�� ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﻌﻘﻮل �ﺸﺄن ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي‪ً ،‬‬
‫ﺳﻮاء �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ‬ ‫‪‬‬
‫أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬و�ﺻﺪار ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻳﺘﻀﻤﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﳌﻌﻘﻮل هﻮ ﻣﺴﺘﻮى ﺗﺄﻛﻴﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻻ ﻳﻀﻤﻦ اﻛ�ﺸﺎف ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ا��ﻮهﺮ�ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻋﻦ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ�� أﺣﺪ اﻷﻣﺮ�ﻦ اﻵﺗﻴ�ن‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻌﺪ ﺟﻮهﺮ�ﺔ إذا �ﺎن ﻣﻦ اﳌﺘﻮﻗﻊ ﺑﺪرﺟﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ أن ﺗﺆﺛﺮ‪ ،‬ﻣﻨﻔﺮدة أو �� ﻣﺠﻤﻠهﺎ‪ ،‬ﻋ�� اﻟﻘﺮارات‬‫– ﺗﻮﺿﻴﺢ أن اﻟﺘﺤﺮ�ﻔﺎت ُ� ّ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� ﻳﺘﺨﺬهﺎ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮن ﻋ�� أﺳﺎس هﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ أو‬
‫ً‬
‫– ﺗﻘﺪﻳﻢ �ﻌﺮ�ﻒ أو وﺻﻒ ﻟﻸهﻤﻴﺔ اﻟ�ﺴ�ﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪.‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻤﺎرس ا��ﻜﻢ اﳌ�� و�ﺤﺎﻓﻆ ﻋ�� ﻧﺰﻋﺔ اﻟﺸﻚ اﳌ�� ﻃﻮال اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ ��‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫– اﻟﺘﻌﺮف ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤهﺎ‪ ،‬ﺳﻮاء �ﺎﻧﺖ �ﺴ�ﺐ ﻏﺶ أو ﺧﻄﺄ؛ وﺗﺼﻤﻴﻢ وﺗﻨﻔﻴﺬ‬
‫إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺴﺘﺠﻴﺐ ﻟﺘﻠﻚ ا��ﺎﻃﺮ؛ وا��ﺼﻮل ﻋ�� أدﻟﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ �ﺎﻓﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮﻓ�� أﺳﺎس ﻟﺮأي اﳌﺮاﺟﻊ‪ُ .‬و�ﻌﺪ‬
‫ﺧﻄﺮ ﻋﺪم اﻛ�ﺸﺎف اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻏﺶ أﻋ�� ﻣﻦ ا��ﻄﺮ اﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺧﻄﺄ‪ ،‬ﻷن اﻟﻐﺶ ﻗﺪ ﻳﻨﻄﻮي ﻋ�� ﺗﻮاﻃﺆ‬
‫أو ﺗﺰو�ﺮ أو إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ ﻣﺘﻌﻤﺪ أو إﻓﺎدات ﻣﻀﻠﻠﺔ أو ﺗﺠﺎوز ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫– اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ �� ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف‬
‫ً ً‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬وﻟ�ﺲ ﻟﻐﺮض إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪ .‬و�� اﻟﻈﺮوف اﻟ�� ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﺴﺆوﻻ أﻳﻀﺎ ﻓ��ﺎ ﻋﻦ‬
‫إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ إ�� ﺟﺎﻧﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ ﻋﺪم ذﻛﺮ اﻟﻌﺒﺎرة ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺄن أﺧﺬ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻟ�ﺲ ﻟﻐﺮض إﺑﺪاء رأي �� ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺄة‪.‬‬
‫– ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ وﻣﺪى ﻣﻌﻘﻮﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ��ﺎ اﻟ��‬
‫أﻋﺪ��ﺎ اﻹدارة‪.‬‬
‫– اﻟﺘﻮﺻﻞ إ�� اﺳﺘ�ﺘﺎج �ﺸﺄن ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻹدارة ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ �� ا��ﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎن هﻨﺎك ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺟﻮهﺮي ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة اﺳ�ﻨﺎدا إ�� أدﻟﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ‪ .‬و�ذا ﺧﻠﺺ اﳌﺮاﺟﻊ إ�� وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﮫ أن ﻳﻠﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ إ��‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو ﻋﻠﻴﮫ أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺮأي إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻏ�� �ﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫و�ﺴ�ﻨﺪ اﺳﺘ�ﺘﺎﺟﺎت اﳌﺮاﺟﻊ إ�� أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ا��ﺼﻮل ﻋﻠ��ﺎ ﺣ�� ﺗﺎر�ﺦ ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ .‬وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﺈن اﻷﺣﺪاث أو اﻟﻈﺮوف‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻗﺪ ﺗ�ﺴ�ﺐ �� ﺗﻮﻗﻒ اﳌ�ﺸﺄة ﻋﻦ اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫– ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وهﻴ�ﻠهﺎ وﻣﺤﺘﻮاهﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﻓ��ﺎ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر‬
‫ﻋﺮض ﻋﺎدل‪ ،‬وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﻌ�� ﻋﻦ اﳌﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣﺪاث اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل‪.‬‬
‫– �� ﺣﺎﻟﺔ اﻧﻄﺒﺎق ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ �� (٦٠٠‬ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺎت‪ ،‬ا��ﺼﻮل ﻋ�� ﻣﺎ ﻳﻜﻔﻲ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت أو اﻷ�ﺸﻄﺔ اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ داﺧﻞ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻹﺑﺪاء رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻮﻋﺔ؛‬
‫ً‬
‫وأن اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ اﳌﺴﺆول ﻋﻦ ﺗﻮﺟﻴﮫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا��ﻤﻮﻋﺔ واﻹﺷﺮاف ﻋﻠ��ﺎ وﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛ وأن اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﻈﻞ ﻣﺴﺆوﻻ وﺣﺪﻩ‬
‫ﻋﻦ رأﻳﮫ‪.‬‬
‫– اﻻﺗﺼﺎل ﺑﺎﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺠﻤﻠﺔ أﻣﻮر ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ ﻧﻄﺎق اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﻮﻗﻴ��ﺎ ا��ﻄﻂ ﻟهﻤﺎ واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌهﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ أي أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر ﻣهﻤﺔ �� اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻳﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬
‫– ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎن إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ���ﻮﻣﺔ ﺑﺄن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ اﻟ��م‬
‫ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﳌﺴﻠﻜﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ �ﺸﺄن اﻻﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬وأﻧﮫ ﻗﺪ أﺑﻠﻐهﻢ ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻼﻗﺎت واﻷﻣﻮر اﻷﺧﺮى اﻟ�� ﻗﺪ ُ�ﻌﺘﻘﺪ �ﺸ�ﻞ‬
‫ً‬
‫ﻣﻌﻘﻮل أ��ﺎ ﺗﺆﺛﺮ ﻋ�� اﺳﺘﻘﻼﻟﮫ‪ ،‬وأﺑﻠﻐهﻢ أﻳﻀﺎ ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء ﺑﺎﻟﺘﺪاﺑ�� اﻟﻮﻗﺎﺋﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ؛‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٧‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫املالحظات‬ ‫العنصر‬
‫– فيما يخص عمليات مراجعة القوائم املالية للمنشآت املدرجة (وأي منشآت أخرى يتم اإلبالغ بشأنها عن أموررئيسة‬ ‫مسؤوليات املراجع‬
‫ً‬
‫للمراجعة وفقا ملعيار املراجعة (‪ ،))701‬النص على أن املراجع يحدد من بين األمور التي تم إبالغها للمكلفين بالحوكمة‪،‬‬
‫ُ‬ ‫(تابع)‬
‫تلك األمور التي كانت لها األهمية البالغة عند مراجعة القوائم املالية للفترة الحالية‪ ،‬ومن ثم ت َعد هي األمور الرئيسة‬
‫للمراجعة‪ .‬ويوضح املراجع هذه األمور في تقريره‪ ،‬ما لم تمنع األنظمة أو اللوائح اإلفصاح العلني عن األمر‪ ،‬أو ما لم ير‬
‫املراجع‪ ،‬وذلك في ظروف نادرة للغاية‪ ،‬أن األمر ينبغي أال يتم اإلبالغ عنه في تقريره ألن التبعات السلبية للقيام بذلك من‬
‫املتوقع بدرجة معقولة أن تفوق فوائد املصلحة العامة املترتبة على هذا اإلبالغ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ملحوظة‪ :‬وفقا ملا سيتم تناوله الحقا في هذا الفصل‪ ،‬تشير الفقرة ‪ 41‬من معيار املراجعة (‪ )700‬إلى إمكانية تضمين بعض املعلومات‬
‫املتعلقة بمسؤولية املراجع عن مراجعة القوائم املالية ّإما في متن تقرير املراجع أو ضمن ملحق أو حتى على املوقع اإللكتروني‬
‫إلحدى السلطات املعنية‪ .‬ومن املتوقع تضمين جميع األمور الواردة في الفقرتين ‪ 39‬و‪ 40‬من معيار املراجعة (‪ )700‬في متن‬
‫التقرير الخاص بمراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪.‬‬
‫التقريرعن املتطلبات النظامية قد تتطلب معايير أو أنظمة أو ممارسات معينة متعارف عليها في إحدى الدول من املراجع‪ ،‬أو قد تسمح له بالتقرير عن مسؤوليات‬
‫أخرى‪.‬‬ ‫والتنظيمية األخرى‬
‫ً‬
‫سيختلف شكل ومحتوى هذا القسم بناء على طبيعة مسؤوليات املراجع األخرى عن إعداد التقرير التي تحددها األنظمة أو‬ ‫‪‬‬
‫اللوائح املحلية أو معايير املراجعة الوطنية‪.‬‬
‫يجب تناول األمور التي تناولتها األنظمة أو اللوائح أو معايير املراجعة الوطنية األخرى ُ(يشار إليها بلفظ "مسؤوليات التقرير‬ ‫‪‬‬
‫األخرى") ضمن هذا القسم ما لم تتناول مسؤوليات التقرير األخرى نفس املوضوعات املعروضة ضمن قسم "التقرير عن‬
‫مراجعة القوائم املالية"‪.‬‬
‫قد يتم دمج التقرير عن مسؤوليات التقرير األخرى الذي يتناول نفس املوضوعات التي تتطلبها معايير املراجعة (أي تضمينه في‬ ‫‪‬‬
‫قسم "التقرير عن مراجعة القوائم املالية" تحت العناوين الفرعية املناسبة) بشرط أن تميز الصيغة الواردة في تقرير املراجع‬
‫بوضوح مسؤوليات التقرير األخرى عن التقرير الذي تتطلبه معايير املراجعة عند وجود اختالف من ذلك القبيل‪.‬‬

‫يعتمد توقيع املراجع على ما هو مناسب لكل دولة‪ .‬فقد يتم التوقيع باسم املكتب أو االسم الشخص ي للمراجع‪ ،‬أو بكليهما‪ .‬وقد يتطلب‬ ‫توقيع املراجع‬
‫ً‬
‫التوقيع أيضا ذكر املنصب املنهي للمراجع أو اإلشارة إلى االعتراف باملراجع‪/‬املكتب من قبل سلطة الترخيص املعنية‪)( .‬‬

‫اإلشارة إلى اسم املكان الذي يمارس فيه املراجع عمله داخل الدولة‪.‬‬ ‫عنوان املراجع‬
‫ً‬
‫ال يتم تأريخ التقرير بتاريخ يسبق التاريخ الذي حصل املراجع فيه على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة‪ ،‬التي تشكل أساسا لرأيه‪ ،‬بما‬ ‫تاريخ التقرير‬
‫في ذلك األدلة املتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫إعداد مجموعة كاملة من القوائم املالية؛‬ ‫‪‬‬
‫مراعاة أثر األحداث واملعامالت (التي أصبح املراجع على علم بها) التي وقعت حتى ذلك التاريخ؛‬ ‫‪‬‬
‫إقرار أولئك الذين لديهم السلطة املعترف بها بأنهم يتحملون املسؤولية عن القوائم املالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫موضع املعلومات املتعلقة بمسؤوليات املراجع‬

‫توضح الفقرة ‪(41‬ب) من معيار املراجعة (‪ )700‬أن مسؤوليات املراجع عن مراجعة القوائم املالية يمكن إدراجها في ملحق مرفق بتقرير املراجع‪ .‬وتوضح الفقرة ‪(41‬ج) أنه‬
‫ً‬
‫عندما يسمح نظام أو الئحة أو معايير مراجعة وطنية صراحة بذلك‪ ،‬يمكن أن تتم اإلشارة إلى موقع إلكتروني خاص بسلطة معنية‪ ،‬يحتوي على وصف ملسؤوليات املراجع‪،‬‬
‫ً‬
‫بدال من تضمين هذه املواد في تقرير املراجع‪ُ .‬ويشترط لذلك أن يكون الوصف املوجود على املوقع اإللكتروني يتناول‪ ،‬وال يتعارض مع‪ ،‬وصف مسؤوليات املراجع أدناه (من‬
‫املثال التوضيحي (‪ )1‬في ملحق معيار املراجعة (‪:))700‬‬

‫ينص نظام مهنة املحاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية في مادته السابعة على ما يلي‪" :‬على املحاسب القانوني االلتزام بما يلي‪ -1 :‬التوقيع واملصادقة على التقارير الصادرة منه‪ ،‬ويكون التوقيع‬ ‫‪‬‬
‫واملصادقة في الشركة املهنية من الشريك الذي شارك في إعداد التقرير أو أشرف على إعداده"‪ .‬ولم يعط النظام أي استثناءات‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪228‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻳﺤﺘﻮي ﻣ��ﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٠‬ﻋ�� اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻘﺎر�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ً‬ ‫اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ :(١‬ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬واﳌُ ﱠ‬
‫ﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ :(٢‬ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻮﺣﺪة ﳌ�ﺸﺄة ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬ ‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ :(٣‬ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻏ�� ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر ﻋﺮض ﻋﺎدل )ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن هﻨﺎك إﺷﺎرة إ�� ﻣﻮاد ﻣﻮﺟﻮدة ﻋ�� ﻣﻮﻗﻊ‬ ‫‪‬‬
‫إﻟﻜ��و�ﻲ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻣﻌﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﱠ‬ ‫ُ‬
‫اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ :(٤‬ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌ�ﺸﺄة ﻏ�� ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬واﳌﻌﺪة وﻓﻘﺎ ﻹﻃﺎر اﻟ��ام ذي ﻏﺮض ﻋﺎم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ً‬
‫ﺗ�ﻮن اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﻋﺎدة ﻣ�ﺸﺂت ﻏ�� ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬ﻟﺬا ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺜﺎﻻن اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺎن )‪ (٣‬و)‪ (٤‬أﻛ�� ﻣﻼءﻣﺔ‪ .‬وﻟﻜﻦ ﻳ�ﺒ�� ﻣﻼﺣﻈﺔ أن اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ (٣‬ﻻ �ﺸﺘﻤﻞ‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﻈﺮوف ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﻋ�� ﺟﻤﻴﻊ اﻷوﺻﺎف اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ ﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‪ .‬ﻛﻤﺎ إن ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺳﻴﺨﺘﻠﻒ ً‬

‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﻋﻦ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫‪٥/١٧‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ �ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﳌ�ﺸﺂت ﻣﺪرﺟﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬ ‫‪٣٠/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠١‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ﻣﻄﻠﻮ�ﺎ ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ‪ ،‬أو ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘﺮر هﻮ‬ ‫‪٣١/٧٠٠‬‬
‫ً‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋﻠﻴﮫ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪) .(٧٠١‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٤٠‬أ‪(٤٢‬‬

‫ﻧﻈﺮة ﻋﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ هﻮ‪:‬‬
‫�ﻌﺰ�ﺰ ﻗﻴﻤﺔ اﻻﺗﺼﺎل �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ ﺗﻮﻓ�� اﳌﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓ�� ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﳌ�ﺸﺄة ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن ﳌﺴﺎﻋﺪ��ﻢ �� ﻓهﻢ ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻌﺮف اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄ��ﺎ ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻷﻣﻮر‬‫ُو� ﱠ‬
‫اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ إﺑﻼﻏهﺎ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫و�ﻮ�� اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﺘﻌ�ن ﻓ��ﺎ اﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳ�ﻮن اﻹﺑﻼغ ﻓ��ﺎ اﺧﺘﻴﺎر�ﺎ‪ ،‬وا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻻ ُ�ﺴﻤﺢ ﻓ��ﺎ ﺑﺎﻹﺑﻼغ‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٥/١٧‬‬

‫ﻳﻜﻮن اﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ا��ﻤﻮﻋﺎت اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم …‬
‫ً‬
‫اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪.‬‬ ‫إﻟﺰاﻣﻴﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ‪...‬‬

‫ﻣ�ﺸﺂت أﺧﺮى ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﻨﺺ ﻋﻠ��ﺎ اﻟﻠﻮاﺋﺢ ا��ﻠﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌ�ﺸﺂت اﻟ�� ﺗﺤﻈﻰ ﺑﺎهﺘﻤﺎم ﻋﺎم أو ﺟهﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺪ ﻳﺒﻠﻐﻮن‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻠﻘﺎء أﻧﻔﺴهﻢ أو ً‬ ‫ً‬

‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� ﻃﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة أو اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ��‬ ‫اﺧﺘﻴﺎر�ﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺ‪...‬‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮهﻢ ﻋﻦ أي ﻧﻮع ﻣﻦ اﳌ�ﺸﺂت‪.‬‬

‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟ�� ﺗﻮد أن ُﻳﻨﻈﺮ إﻟ��ﺎ ﻋ�� أ��ﺎ �ﺸﺒﮫ اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ أو اﻟ�� ﺗﻨﻈﺮ �� اﻟﺘﻘﺪم ﺑﻄﻠﺐ ﻹدراﺟهﺎ �� إﺣﺪى‬
‫أﺳﻮاق اﳌﺎل اﳌﻌ��ف ��ﺎ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٢٩‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻳﻜﻮن اﻹﺑﻼغ ﺑﺎﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ا��ﻤﻮﻋﺎت اﻟ�ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم …‬
‫وﻋﻨﺪ اﻋﺘﻴﺎد اﻟﻌﻤﻮم وأ��ﺎب اﳌﺼ��ﺔ اﻵﺧﺮون ﻋ�� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ �� ﺗﻘﺎر�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬
‫اﳌ�ﺸﺂت اﳌﺪرﺟﺔ‪ ،‬ﻓﺈن هﺬﻩ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ﻗﺪ ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ أﻳﻀﺎ �� ﺗﻘﺎر�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻋﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻏ��ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮫ‪...‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻋﻦ اﻹﺑﻼغ ﺑﻮﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻗﺪ ﻳﺜ�� ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٥٧٠‬‬

‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ رأي ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻨﻔﺼﻞ �ﺸﺄن أﻣﻮر �ﻌﻴ��ﺎ‪.‬‬

‫ﻛﺒﺪﻳﻞ ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي ﻣﻌﺪل ﻳﺘﻄﻠﺒﮫ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٧٠٥‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﺘﻨﻊ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ إﺑﺪاء رأي �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ً‬
‫ﻳ�ﻨﺎول ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪" (٧٠١‬اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ" ﻛﻼ ﻣﻦ ﺣﻜﻢ اﳌﺮاﺟﻊ �ﺸﺄن ﻣﺎ ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﺑﮫ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ وﺷ�ﻞ وﻣﺤﺘﻮى ذﻟﻚ‬
‫اﻹﺑﻼغ‪.‬‬
‫وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� ﺑﻴﺎن ﻟﻨﻄﺎق وﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪:(٧٠١‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ﻳﺘﻢ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ �� ﺳﻴﺎق ﺗ�ﻮ�ﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأﻳﮫ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ .‬وﻻ ُ�ﻌﺪ اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ‬ ‫‪٤/٧٠١‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫)أ( ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ�� ﻳﻄﻠﺐ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻣﻦ اﻹدارة ﺗﻘﺪﻳﻤهﺎ‪ ،‬أو اﻟ�� �ﻌﺪ‬
‫ﺿﺮور�ﺔ ﻷي ﺳ�ﺐ آﺧﺮ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺮض اﻟﻌﺎدل؛ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ب( ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ إﺑﺪاء اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي ﻣﻌﺪل‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن ذﻟﻚ ﻣﻄﻠﻮ�ﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻇﺮوف ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌ�ن وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫)‪(٧٠٥‬؛ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)ج( ﺑﺪﻳﻼ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٥٧٠‬ﻋﻨﺪ وﺟﻮد ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﺟﻮهﺮي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺄﺣﺪاث أو ﻇﺮوف ﻗﺪ ﺗﺜ��‬
‫ً‬
‫ﺷ�ﻮ�ﺎ ﻛﺒ��ة ﺣﻮل ﻗﺪرة اﳌ�ﺸﺄة ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة؛ أو‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫)د( رأﻳﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ ﻋﻦ أﻣﻮر �ﻌﻴ��ﺎ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٥‬أ‪(٨‬‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳ�ﻮن ﻟﻠﻤﺼﻄ�� اﻵ�ﻲ اﳌﻌ�� اﳌﺒ�ن أدﻧﺎﻩ‪:‬‬ ‫‪٨/٧٠١‬‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ :‬ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﻳﺘﻢ إﺑﻼﻏهﺎ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٠‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫ً ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻢ إﺑﻼﻏهﺎ ﻟﻠﻤ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻄﻠﺒﺖ اهﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺒ��ا ﻣﻨﮫ أﺛﻨﺎء‬ ‫‪٩/٧٠١‬‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ إﺟﺮاء هﺬا اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺄﺧﺬ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻣﺎ ﻳ��‪) :‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩‬أ‪(١٨‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬ ‫)أ( ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻓ��ﺎ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻢ أو ا��ﺎﻃﺮ اﳌهﻤﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ��ﺎ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪.(٣١٥‬‬
‫)راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–١٩‬أ‪(٢٢‬‬
‫)ب( أﺣ�ﺎم اﳌﺮاﺟﻊ اﳌهﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺎﻻت اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬واﻟ�� اﻧﻄﻮت ﻋ�� اﺟ��ﺎد ﻣهﻢ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‪ ،‬ﺑﻤﺎ ��‬
‫ذﻟﻚ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أ��ﺎ ﺗﺤﺘﻮي ﻋ�� ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ �� اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٣‬أ‪(٢٤‬‬
‫)ج( اﻟﺘﺄﺛ�� اﻟﻮاﻗﻊ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺴ�ﺐ اﻷﺣﺪاث أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ اﻟ�� وﻗﻌﺖ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن أ‪ ،٢٥‬أ‪(٢٦‬‬
‫ً‬
‫ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد ﻣﻦ ﺑ�ن اﻷﻣﻮر ا��ﺪدة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻔﻘﺮة ‪ ٩‬اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪١٠/٧٠١‬‬
‫ّ ُ‬
‫ﺛﻢ �ﻌﺪ �� اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٩‬أ‪ ،١١‬أ‪–٢٧‬أ‪(٣٠‬‬ ‫ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ‬

‫ﻳﺠﺐ أن ﻳﻮ�� اﳌﺮاﺟﻊ �ﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ ،‬و�ﺎﺳﺘﺨﺪام ﻋﻨﻮان ﻓﺮ�� ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ �� ،‬ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ ﺗﺤﺖ‬ ‫‪١١/٧٠١‬‬
‫اﻟﻌﻨﻮان اﻟﺮﺋ���� "اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ"‪ ،‬ﻣﺎ ﻟﻢ ﺗﻨﻄﺒﻖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻮاردة �� اﻟﻔﻘﺮﺗ�ن ‪ ١٤‬أو ‪ .١٥‬و�ﺠﺐ أن ﺗﻨﺺ اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اﻻﺳ��ﻼﻟﻴﺔ �� هﺬا اﻟﻘﺴﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� أن‪:‬‬
‫)أ( اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪ ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫)ب( هﺬﻩ اﻷﻣﻮر ﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎوﻟهﺎ �� ﺳﻴﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻓ��ﺎ‪ ،‬وأن اﳌﺮاﺟﻊ ﻻ ﻳﻘﺪم رأﻳﺎ‬
‫ً‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻼ �� هﺬﻩ اﻷﻣﻮر‪) .‬راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٣١‬أ‪(٣٣‬‬

‫ً‬
‫ﻳﻘﺪم اﻟﺸ�ﻞ اﻟﺘﺎ�� إﻃﺎرا ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٢-٥/١٧‬‬

‫اﻷﻣﻮ اﻟ�� ﺗﻢ إﺑﻼﻏهﺎ إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ‬ ‫ﻳﺄﺧﺬ اﳌﺮاﺟﻊ �� ا��ﺴﺒﺎن ﻣﺎ ﻳ�� ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﻟهﺬﻩ اﻷﻣﻮر‪:‬‬
‫‪ ‬ا��ﺎﻻت اﻟ�� ﻳﺮﺗﻔﻊ ﻓ��ﺎ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي أو‬
‫اﻟ�� ﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� ﻣﺨﺎﻃﺮ ﻣهﻤﺔ‬
‫‪ ‬أﺣ�ﺎم اﳌﺮاﺟﻊ اﳌهﻤﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎ��ﺎﻻت اﻟ�� اﻧﻄﻮت ﻋ��‬
‫ً ً‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻄﻠﺒﺖ اهﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺒ��ا‬ ‫اﺟ��ﺎد ﻛﺒ�� ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬
‫ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‬ ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ اﻟ�� ُﺣﺪد أ��ﺎ ﻳﺤﻴﻂ ��ﺎ ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ‬
‫ﻛﺒ��‬
‫‪ ‬اﻟﺘﺄﺛ�� ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �ﺴ�ﺐ اﻷﺣﺪاث أو اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌهﻤﺔ اﻟ��‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ = اﻷﻣﻮر‬ ‫�� ﺣﺎﻻت ﻣﺤﺪودة ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬إذا ﻟﻢ‬ ‫ﺣﺪﺛﺖ ﺧﻼل اﻟﻔ��ة‬
‫اﻟ�� ﻟهﺎ أهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻴﺘﻢ‬
‫اﻟﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻹﺑﻼغ ��ﺎ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‬
‫ﻋﺒﺎرة ﺗﻔﻴﺪ ﺑﺬﻟﻚ‬

‫اﳌﺼﺪر‪https://www.ifac.org/publications-resources/determining-and-communicating-key-audit-matters :‬‬

‫وﺻﻒ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮاﳌﺮاﺟﻊ‬

‫�ﺸﺘﻤﻞ وﺻﻒ �ﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﻣﻮر أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣١‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪٣-٥/١٧‬‬

‫�ﺸﺘﻤﻞ وﺻﻒ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋ�� ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬ ‫اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫أﺳﺒﺎب اﻋﺘﺒﺎر اﻷﻣﺮ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫وﺻﻒ �ﻞ أﻣﺮ‬

‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷﻣﺮ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إ�� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت‪.‬‬

‫ا��ﻮاﻧﺐ �� اﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﳌﺮاﺟﻊ أو ﻣﻨ��ﻴﺘﮫ اﻟ�� �ﺎﻧﺖ أﻛ�� ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻸﻣﺮ أو اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺨﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﱠ‬
‫اﳌﻘﻴﻢ‪.‬‬ ‫وﺻﻒ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ��ﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻷﻣﺮأﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫��ﺔ ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻋﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎن ﺑ�ﺘﺎﺋﺞ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫اﳌﻼﺣﻈﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ رﺻﺪهﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﺮ‪.‬‬

‫ً‬
‫اﻻرﺗﺒﺎط ﺧﺼﻴﺼﺎ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة‬
‫ً‬
‫ﻳ�ﺒ�� أن ﺗ�ﻮن اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺧﺼﻴﺼﺎ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة وأن ﺗﺘﺠﻨﺐ اﺳﺘﺨﺪام ﻟﻐﺔ ﻧﻤﻄﻴﺔ أو ﻟﻐﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ أﻛ�� ﻣﻦ اﻟﻼزم‪.‬‬
‫وﻻ ﻳﺠﻮز أن ﻳﻮ�� وﺻﻒ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺄن اﻷﻣﺮ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﻋﻼﺟﮫ �ﺸ�ﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء ﺗ�ﻮ�ﻦ رأﻳﮫ �ﺸﺄن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻻ أن ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� آراء‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ أو ﻳﻮ�� ﺑﻮﺟﻮد ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻵراء �ﺸﺄن ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )"رأي ﱠ‬
‫ﻣﺠﺰأ"(‪.‬‬

‫ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫ً‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٢٣٠‬وﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﻷﺣ�ﺎم اﳌهﻨﻴﺔ اﳌﺘﺨﺬة �ﺸﺄن‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً ً‬
‫أﺳﺒﺎب اﻋﺘﺒﺎر‪ ،‬أو ﻋﺪم اﻋﺘﺒﺎر‪� ،‬ﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻄﻠﺒﺖ اهﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺒ��ا ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ أﻣﺮا رﺋ�ﺴﺎ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ��رات اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ �� ﺣﺎل ﻋﺪم وﺟﻮد أي أﻣﻮر رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫أﻣﺮ ٌ‬
‫رﺋ�ﺲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫أﺳﺒﺎب ﻋﺪم اﻹﺑﻼغ ﻋﻦ أي أﻣﺮ ُﺣ ِّﺪد أﻧﮫ ٌ‬ ‫‪‬‬
‫ً ً‬
‫وﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺘﻄﻠﺐ �ﺸﺄن ﺗﻮﺛﻴﻖ اﳌ��رات اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﻟﻌﺪم اﻋﺘﺒﺎر أﻣﻮر ﺗﻢ إﺑﻼﻏهﺎ إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟ�� ﺗﻄﻠﺒﺖ اهﺘﻤﺎﻣﺎ ﻛﺒ��ا ﻣﻦ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬

‫ﻣﺜﺎل ﻟﺼﻴﻐﺔ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫�ﺸﺘﻤﻞ اﳌﺜﺎل اﻟﺘﻮﺿﻴ�� )‪ �� (١‬ﻣ��ﻖ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠٠‬ﻋ�� ﺗﻘﺮ�ﺮ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻳﺤﺘﻮي ﻋ�� ﻓﻘﺮة �ﺸﺄن اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬وﺗﺄ�ﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﻘﺮة �� اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ �ﻌﺪ ﻗﺴﻢ‬
‫"أﺳﺎس اﻟﺮأي"‪ .‬وﻓﻴﻤﺎ ﻳ�� إﺣﺪى اﻟﺼﻴﻎ اﳌﻘ��ﺣﺔ‪:‬‬
‫اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻟهﺎ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻤﻨﺎ اﳌ��‪ ،‬اﻷهﻤﻴﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎول هﺬﻩ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫اﻷﻣﻮر �� ﺳﻴﺎق ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﺗ�ﻮ�ﻦ رأﻳﻨﺎ ﻓ��ﺎ‪ ،‬وﻧﺤﻦ ﻻ ﻧﻘﺪم رأﻳﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ �� هﺬﻩ اﻷﻣﻮر‪.‬‬
‫ً‬
‫]ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤ�ن وﺻﻒ ﻟ�ﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪[(٧٠١‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٢‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺰ�ﺪ ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻧﻈﺮ‪:‬‬

‫اﻷدوات اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻹﻋﺪاد ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋ�� اﻟﺮاﺑﻂ‪www.iaasb.org/auditor-reporting. :‬‬ ‫‪‬‬
‫اﳌ�ﺸﻮر ﻏ�� اﳌﻠﺰم "ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ‪ -‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﻸﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ" اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ ﻓﺮ�ﻖ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻌ�� ﺑﺈﻋﺪاد ﺗﻘﺎر�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟﺘﺎ�ﻊ ��ﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ‪ ،‬اﻟﺬي ﻳﻘﺪم أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻟﻸﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺬي ﺗﻢ اﻗﺘﺒﺎس ا��ﺪول اﻟﺘﺎ�� ﻣﻨﮫ‪.‬‬
‫و�ﻌﺘﻤﺪ ا��ﺪول اﻟﺘﺎ�� ﻋ�� ذﻟﻚ اﳌﺴ�ﻨﺪ ا��ﺎص ﺑﺎ��ﻠﺲ اﻟﺬي ﻳﻘﺪم أﻣﺜﻠﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﺼﻴﺎﻏﺎت‪:‬‬

‫اﻹﺷﺎرة إ�� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ ،‬ﻋﻨﺪ اﻻﻗﺘﻀﺎء‬ ‫اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ‬ ‫اﻷﺳﺒﺎب‬

‫اﻹﺷﺎرة إ�� اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﺼﻠﺔ ��‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷﻣﺮأﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫أﺳﺒﺎب ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﺮ�ﺄﺣﺪ اﻷﻣﻮراﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫ُﻳﺮاد أﻳﻀﺎ ﻣﻦ وﺻﻒ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻻ ُﻳﻘﺼﺪ ﺑﺈﺑﻼغ اﳌﺮاﺟﻊ ﻋﻦ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬ ‫اﳌﺮاد ﻣﻦ وﺻﻒ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ��‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ وﺻﻒ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ اﻷﻣﺮ أﺛﻨﺎء ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ اﻻﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻦ ﺗﻀﻤ�ن‬ ‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ هﻮ ﺗﻮﻓ�� ﻓهﻢ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣ�ن‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ وذات اﻟﺼﻠﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن �ﺸﺄن أﺳﺒﺎب ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﻣﺮ �ﺄﺣﺪ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻷن اﻹدارة ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ‬ ‫اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )أي اﻷﺳﺒﺎب �� اﻋﺘﺒﺎر‬
‫ُو�ﻌﺪ ﻣﺪى اﻟﺘﻔﺼﻴﻞ اﻟﺬي ﺳ�ﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﻤﮫ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌ�ﺸﺄة‪.‬‬ ‫أن اﻷﻣﺮ �ﺎﻧﺖ ﻟﮫ أهﻤﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ �� هﺬا اﻟﺸﺄن ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺣﻜﻢ ﻣ��‪ .‬و�ﻮ��‬
‫و�ﺸ�� وﺻﻒ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ��‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔ��ة ا��ﺎﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠١‬أن اﳌﺮاﺟﻊ ﻗﺪ ﻳﺼﻒ‬
‫ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ داﺋﻤﺎ إ�� أي إﻓﺼﺎﺣﺎت ذات‬ ‫ً‬
‫اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ��ﺎ ﻣﻊ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬ ‫و�ﻮﻓﺮ أﻳﻀﺎ ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٠١‬إرﺷﺎدات‬
‫ﻋﻼﻗﺔ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺪﻋﻢ اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻋ�� اﻻﺟ��ﺎد ﻻﺗﺨﺎذ‬ ‫ّ‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ�ﻖ وﺻﻒ‬
‫ا��ﻮاﻧﺐ �� اﺳﺘﺠﺎﺑﺘﮫ أو ﻣﻨ��ﻴﺘﮫ اﻟ�� �ﺎﻧﺖ أﻛ�� )ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ ١٣‬واﻟﻔﻘﺮﺗ�ن‬ ‫اﻟﻘﺮارات ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮزن اﻟ�ﺴ�� ﻟﻸﻣﻮر اﻟ��‬
‫ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻸﻣﺮ أو اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺨﻄﺮ اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ أ‪ ،٤٠‬أ‪(٤١‬‬ ‫ﻳﺘﻢ إﺑﻼﻏهﺎ إ�� اﳌ�ﻠﻔ�ن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ وﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ‬
‫ا��ﻮهﺮي ﱠ‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫ّ‬ ‫اﳌﻘﻴﻢ؛ أو ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ��ﺔ ﻣﺨﺘﺼﺮة ﻋﻦ‬ ‫ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر �ﻌﺪ أﻣﻮرا رﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻤﻜﻦ اﻻﺷﺎرة إ�� أي إﻓﺼﺎﺣﺎت ذات ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫ِ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟ�� ﺗﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬهﺎ؛ أو ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎن ﺑ�ﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن ﻣﻦ ز�ﺎدة ﻓهﻤهﻢ‬ ‫)ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤٢‬أ‪(٤٦‬‬
‫ﻟﻠﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� �ﻌﺎﻣﻠﺖ ��ﺎ اﻹدارة ﻣﻊ اﻷﻣﺮ ﻋﻨﺪ‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ؛ أو ذﻛﺮ اﳌﻼﺣﻈﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬
‫ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﻣﺮ؛ أو ﺑﺎ��ﻤﻊ �ﺸ�ﻞ أو ﺑﺂﺧﺮ ﺑ�ن إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬و�ﺿﺎﻓﺔ إ�� اﻹﺷﺎرة إ��‬
‫اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻠﻔﺖ وﺻﻒ‬ ‫هﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ .‬و�� ﺣﺎل ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺑﻴﺎن ﺑ�ﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﻸﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ إ��‬ ‫إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء وﺻﻒ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ‬
‫ﺟﻮاﻧﺐ رﺋ�ﺴﻴﺔ �� ﺗﻠﻚ اﻹﻓﺼﺎﺣﺎت‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ‪،‬‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻳﻠﺰم ﺗﻮ�� ا��ﺬر ﻟﺘﺠﻨﺐ أن �ﻌﻄﻲ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻗﺪ �ﺴﺎﻋﺪ ﻣﺪى اﻹﻓﺼﺎح ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻹدارة‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ اﻧﻄﺒﺎﻋﺎ ﺑﺄن اﻟﻮﺻﻒ ﻳﻘﺪم رأﻳﺎ ﻣﻨﻔﺼﻼ‬
‫ﻋﻦ ﺟﻮاﻧﺐ ﻣﺤﺪدة ﻷﻣﺮ ﻣﻌ�ن �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻋﻦ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ أو أن هﺬا‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ �� وﺻﻒ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ��ﺎ‬ ‫اﻟﻮﺻﻒ ﻳﺪﻋﻮ‪ ،‬ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣﻦ اﻷﺣﻮال‪ ،‬إ��‬
‫ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ا��ﻮاﻧﺐ ا��ﺪدة أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ‬ ‫اﻟ�ﺸﻜﻴﻚ �� رأي اﳌﺮاﺟﻊ �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ�ﻞ‪.‬‬
‫ّ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن اﳌﺴ��ﺪﻓ�ن ﻣﻦ ﻓهﻢ‬ ‫ِ‬ ‫)ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٠١‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪-٤٦‬أ‪(٥١‬‬
‫اﻷﺳﺒﺎب وراء اﻋﺘﺒﺎر هﺬا اﻷﻣﺮ أﺣﺪ اﻷﻣﻮر‬
‫اﻟﺮﺋ�ﺴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٣‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﺮة‬

‫ﺗﻢ ﺗﻀﻤ�ن إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﺑﻤﻮﺟﺐ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ��‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﺷﺘﻤﻠﺖ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻋ�� ﺟﻤﻠﺔ إﺟﺮاءات �ﺎن ﻣﻦ‬
‫ً‬
‫ﺑﺎﻟﺸهﺮة �� اﻹﻳﻀﺎح رﻗﻢ )‪ ،(٣‬اﻟﺬي ﻳﻮ�� ﻋ��‬ ‫ا��ﻤﻮﻋﺔ اﺧﺘﺒﺎر ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸهﺮة ﺳﻨﻮ�ﺎ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺑﻴ��ﺎ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺨﺒ�� ﺗﻘﻮ�ﻢ ﳌﺴﺎﻋﺪﺗﻨﺎ �� ﺗﻘﻮ�ﻢ‬
‫وﺟﮫ ا��ﺼﻮص أن اﻟﺘﻐ��ات اﻟﺼﻐ��ة ��‬ ‫اﻻﻓ��اﺿﺎت واﻟﻄﺮق اﻟ�� اﺳﺘﺨﺪﻣ��ﺎ ا��ﻤﻮﻋﺔ‪،‬‬ ‫هﺒﻮط ﻗﻴﻤ��ﺎ‪ .‬وﻗﺪ �ﺎن هﺬا اﻻﺧﺘﺒﺎر اﻟﺴﻨﻮي‬
‫ً‬
‫اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻗﺪ ﻳ�ﺸﺄ ﻋ��ﺎ‬ ‫ا��ﺎص ﺑﺎﻟهﺒﻮط ﻣهﻤﺎ ﳌﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻷن اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺒﺎﻟﻎ و�ﺨﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻤﻮ اﻹﻳﺮادات وهﻮاﻣﺶ‬
‫هﺒﻮط �� رﺻﻴﺪ اﻟﺸهﺮة �� اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬ ‫×× ﻛﻤﺎ �� ‪ ٣١‬د�ﺴﻤ�� ‪�ُ ٢٠×١‬ﻌﺪ ذا أهﻤﻴﺔ �ﺴ�ﻴﺔ اﻟﺮ�ﺢ اﳌﺘ�ﺒﺄ ��ﺎ ﻟـ ]اﺳﻢ ﺧﻂ اﻟﻌﻤﻞ[‪ .‬وﻗﺪ رﻛﺰﻧﺎ‬
‫ً‬
‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ إن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟ�� اﺗﺒﻌ��ﺎ أﻳﻀﺎ ﻋ�� ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ إﻓﺼﺎﺣﺎت ا��ﻤﻮﻋﺔ �ﺸﺄن‬
‫ﺗﻠﻚ اﻻﻓ��اﺿﺎت اﻟ�� �ﺎﻧﺖ ﻧ�ﻴﺠﺔ اﺧﺘﺒﺎر اﻟهﺒﻮط‬ ‫اﻹدارة ﻣﻌﻘﺪة وﺗﻨﻄﻮي ﻋ�� اﺟ��ﺎد ﻛﺒ�� و�ﺴ�ﻨﺪ‬
‫إ�� اﻓ��اﺿﺎت‪ ،‬أهﻤهﺎ ]وﺻﻒ �ﻌﺾ اﻻﻓ��اﺿﺎت[‪ ،‬ﺷﺪﻳﺪة ا��ﺴﺎﺳﻴﺔ ﺑﺎﻟ�ﺴﺒﺔ ﻟهﺎ‪ ،‬أي اﻻﻓ��اﺿﺎت‬
‫و�� اﻓ��اﺿﺎت ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﻈﺮوف ﺳﻮﻗﻴﺔ أو اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟ�� �ﺎن ﻟهﺎ اﻟﺘﺄﺛ�� اﻷﻛ�� ﻋ�� ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺸهﺮة‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳ��داد‪.‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺘﻮﻗﻌﺔ‪ ،‬و�ﺨﺎﺻﺔ ﺗﻠﻚ اﻻﻓ��اﺿﺎت‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑـ ]اﺳﻢ اﻟﺒﻠﺪ أو اﳌﻨﻄﻘﺔ ا��ﻐﺮاﻓﻴﺔ[‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺗﻢ ﺗﻀﻤ�ن إﻓﺼﺎﺣﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄدوا��ﺎ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌهﻴ�ﻠﺔ �� اﻹﻳﻀﺎح رﻗﻢ )‪.(٥‬‬
‫]ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤ�ن اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ�� ﺗﻢ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ��ﺎ ﻣﻊ اﻷﻣﺮ‬ ‫ﺗﻤﺜﻞ اﺳ�ﺜﻤﺎرات اﻟﺸﺮﻛﺔ �� اﻷدوات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴ��ﺎ �� اﳌﺜﺎل[‬ ‫اﳌهﻴ�ﻠﺔ ]×‪ [%‬ﻣﻦ إﺟﻤﺎ�� ﻣﺒﻠﻎ أدوا��ﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻧﻈﺮا ﻟﻠﻄﺎ�ﻊ اﻟﻔﺮ�ﺪ اﻟﺬي ﻳﻤ�� هﻴ�ﻞ هﺬﻩ‬
‫اﻷدوات وﺷﺮوﻃهﺎ‪ ،‬ﻓﻘﺪ اﻋﺘﻤﺪ ﺗﻘﻮ�ﻢ هﺬﻩ‬
‫اﻷدوات ﻋ�� ﻧﻤﺎذج داﺧﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﻮ�ﺮ اﳌ�ﺸﺄة‬
‫وﻟ�ﺲ ﻋ�� اﻷﺳﻌﺎر اﳌﻌﻠﻨﺔ �� اﻷﺳﻮاق اﻟ�ﺸﻄﺔ‪.‬‬
‫وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻳﻨﻄﻮي هﺬا اﻟﺘﻘﻮ�ﻢ ﻋ�� ﻋﺪم ﺗﺄﻛﺪ ﻛﺒ��‬
‫ﻳﺤﻴﻂ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎس‪ .‬وﻋﻠﻴﮫ‪� ،‬ﺎن ﺗﻘﻮ�ﻢ هﺬﻩ اﻷدوات‬
‫ً‬
‫ﻣهﻤﺎ ﳌﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ‪.‬‬

‫إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات‬

‫ُ]ﺗﺪرج أﻳﺔ إﺷﺎرات إ�� اﻹﻳﻀﺎﺣﺎت‪ ،‬ﻋﻨﺪ‬
‫اﻻﻗﺘﻀﺎء[‬
‫اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ اﳌ��ﻣﺔ ﻣﻊ و�ﺎﻻت‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﳌﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ‬ ‫إﺛﺒﺎ��ﺎ ً‬
‫ﺗﻀﻤﻨﺖ إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﳌﻮاﺟهﺔ ﺧﻄﺮ‬
‫اﻟﺘﺤﺮ�ﻒ ا��ﻮهﺮي ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺈﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات‪،‬‬
‫اﻟﺬي ُ‬
‫اﻋﺘ�� أﻧﮫ ﺧﻄﺮ ﻣهﻢ‪ ،‬ﻣﺎ ﻳ��‪:‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة ﺧ��اء‬
‫ﺗﻘﻨﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﺪﻳﻨﺎ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ‬
‫اﺧﺘﺒﺎر أدوات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋ��‪:‬‬
‫إدﺧﺎل ﺷﺮوط وأﺳﻌﺎر �ﻞ ﺣﻤﻠﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺣﻤﻼت اﻟﺪﻋﺎﻳﺔ؛ وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮوط واﻷﺳﻌﺎر ﺑﺎﻟﻌﻘﻮد‬
‫اﻟﺪﻋﺎﻳﺔ؛ واﻟﺮ�ﻂ ﺑ�ﻴﺎﻧﺎت اﳌﺸﺎهﺪﻳﻦ؛‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﺘﻔﺼﻴ�� ﻟﻺﻳﺮادات وﺗﻮﻗﻴﺖ‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺘﻨﺎ ﺑﺎﻟﺼﻨﺎﻋﺔ و�ﻴﺎﻧﺎت اﻟﺴﻮق‬
‫�ﻌﺘﻤﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻳﺮادات واﻷر�ﺎح اﳌﺜ�ﺖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﻟﺒﻴﻊ ]اﺳﻢ اﳌﻨﺘﺞ[ وﺧﺪﻣﺎت ﻣﺎ �ﻌﺪ اﻟﺒﻴﻊ ﻋ��‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﳌﺎ إذا �ﺎن �ﻞ ﻋﻘﺪ ﻣﻦ ﻋﻘﻮد‬
‫ً‬
‫ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺎ �ﻌﺪ اﻟﺒﻴﻊ ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻣﺮﺗﺒﻄﺎ �ﻌﻘﺪ‬
‫•‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫ﺑﻴﻊ ]اﺳﻢ اﳌﻨﺘﺞ[ أو ﻣﻔﺼﻮﻻ ﻋﻨﮫ‪ .‬وﻧﻈﺮا ﻟﻠﺘﻌﻘﻴﺪ‬
‫اﻟﺬي ﻗﺪ ﻳﺤﻴﻂ ﺑﺎﻟ��ﺗ�ﺒﺎت اﻟﺘﺠﺎر�ﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﺗﺘﻢ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﺟ��ﺎدات ﻛﺒ��ة ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﺎس‬
‫ا��ﺎﺳ�� �� �ﻞ ﺣﺎﻟﺔ‪ .‬وﻣﻦ وﺟهﺔ ﻧﻈﺮﻧﺎ‪ ،‬ﻓﺈن‬
‫إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات ﻣهﻢ ﳌﺮاﺟﻌﺘﻨﺎ ﻷن ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻗﺪ‬
‫ﺗﺤﺎﺳﺐ ﺑﺼﻮرة ﻏ�� ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺒﻴﻌﺎت ]اﺳﻢ‬
‫اﳌﻨﺘﺞ[ واﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ا��ﺪﻣﺔ ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻋ�� أ��ﺎ‬
‫ً‬
‫•‬ ‫ﺗﺮﺗ�ﺐ واﺣﺪ ﻷﻏﺮاض ا��ﺎﺳﺒﺔ و�ﺆدي هﺬا ﻋﺎدة‬
‫إ�� إﺛﺒﺎت اﻹﻳﺮادات واﻷر�ﺎح ﻗﺒﻞ أوا��ﺎ ﺑﻜﺜ�� ﻷن‬
‫اﻟهﺎﻣﺶ �� اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ا��ﺪﻣﺔ ﻃﻮ�ﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻳ�ﻮن‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٤‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫ً‬
‫ا��ﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺘﺎ�ﻌﺔ ﻣﺎ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ‬ ‫ﻋﺎدة أﻛ�� ﻣﻦ اﻟهﺎﻣﺶ �� اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﺑﻴﻊ ]اﺳﻢ‬
‫ﺗﻮﻗﻌﺎﺗﻨﺎ‪.‬‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ[‪.‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‬
‫ً‬
‫]ﺗﻤﺖ اﻹﺷﺎرة ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ إ�� اﻹﻳﻀﺎح رﻗﻢ )‪�� (٢‬‬ ‫وﻓﻘﺎ ﳌﺎ هﻮ ﻣﻔ�� ﻋﻨﮫ �� اﻹﻳﻀﺎح رﻗﻢ )‪ ،(٢‬ﻓﺈن‬
‫ً‬
‫اﻟﻌﻤﻮد اﻷول‪ ،‬وﻗﺪ ﻳ�ﻮن هﺬا �ﺎﻓﻴﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﺗﺘﻢ‬ ‫ا��ﻤﻮﻋﺔ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻌﺪد ﻣﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫ُ‬
‫اﻹﺷﺎرة إ�� اﻹﻳﻀﺎح اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﺳﺘﻤﺮار�ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟ�� ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺮأس اﳌﺎل‪ ،‬وهﺬﻩ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت �ﻌﺪ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫واﻹﻓﺼﺎﺣﺎت اﻷﺧﺮى ذات اﻟﺼﻠﺔ‪ ،‬إن وﺟﺪت[‬ ‫ﻣﺤﺪدا رﺋ�ﺴﻴﺎ �� ﻗﺪرة ا��ﻤﻮﻋﺔ ﻋ�� اﻟﺒﻘﺎء‬
‫ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬وﻗﺪ ﺣﺪدﻧﺎ أن اﻻﻓ��اض اﻷهﻢ‬
‫�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة ا��ﻤﻮﻋﺔ وﻗﺪرة ]اﳌ�ﻮن اﳌهﻢ[ ﻋ��‬
‫اﻟﺒﻘﺎء ﻛﻤ�ﺸﺄة ﻣﺴﺘﻤﺮة هﻮ اﻟﺮ�ﺤﻴﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟـ ]اﳌ�ﻮن اﳌهﻢ[‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ ا��ﺪد‬
‫اﻟﺮﺋ���� ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﻟﺮأﺳﻤﺎ�� اﳌﺘ�ﺒﺄ ﺑﮫ‪ .‬وﺗﺘﻄﻠﺐ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا��ﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺪاﻋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ اﻹدارة‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﺟ��ﺎدات ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺪرﺟﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ً‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟ����� وﺗﺘﻄﻠﺐ أﻳﻀﺎ �ﻌﺪﻳﻼت ﻋ��‬
‫اﻷرﻗﺎم ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ﻹﻇهﺎر أﺛﺮ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ��ﺎ �� ]اﺳﻢ اﻹﻃﺎر اﻟﺘﻨﻈﻴ��‬
‫اﳌﻨﻄﺒﻖ[‪ .‬و�ﻌﺘﻤﺪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ا��ﺴﺎﺑﻴﺔ ﻋ��‬
‫ُ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮات ﻟﻸداء اﳌﺴﺘﻘﺒ��‪ ،‬و�� �ﻌﺪ أﺳﺎﺳﻴﺔ‬
‫اﳌ ﱠ‬ ‫ُ‬
‫ﻄﺒﻖ ﻹﻋﺪاد‬ ‫ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﺎس‬
‫ً ً‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺻﺮﻓﻨﺎ ﺟﺰءا ﻛﺒ��ا‬
‫ﻣﻦ ﺟهﻮد اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ �� ذﻟﻚ وﻗﺖ ﻛﺒﺎر‬
‫اﻷﻋﻀﺎء �� ﻓﺮ�ﻖ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬إ�� ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ هﺬا اﻻﻓ��اض‪.‬‬

‫ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ اﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ اﻷﺧﺮى اﻟ�� وردت �� ﻣ�ﺸﻮرﻣﺠﻠﺲ اﳌﻌﺎﻳ��اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺘﻢ ذﻛﺮ�ﺎ �ﻨﺎ‪:‬‬

‫ﺗﺄﺛ��ات ﻣﻌﺎﻳ�� ا��ﺎﺳﺒﺔ ا��ﺪﻳﺪة‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﻘﻮ�ﻢ أﺻﻮل واﻟ��اﻣﺎت اﳌﻌﺎﺷﺎت ذات اﳌﻨﺎﻓﻊ ا��ﺪدة‬ ‫‪‬‬
‫اﺳ�ﺒﻌﺎد أﺣﺪ اﳌ�ﻮﻧﺎت‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺨﺼﺺ إﻋﺎدة اﻟهﻴ�ﻠﺔ واﻟﺘﻐﻴ��ات اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺨﺼﺺ إﻋﺎدة اﻟهﻴ�ﻠﺔ واﻟﺘﺼﺮف �� ﻣﻨﺠﻢ‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٥‬‬
 ‫دليل استخدام املعايير الدولية للمراجعة في عمليات مراجعة املنشآت الصغيرة واملتوسطة‪ ،‬الجزء األول ‪ -‬املفاهيم الرئيسية‬

‫اإلفصاح عن اسم الشريك املسؤول عن االرتباط‬ ‫‪6/17‬‬

‫اسم الشريك املسؤول عن االرتباط‬

‫يجب ذكر اسم الشريك املسؤول عن االرتباط في تقرير املراجع عن القوائم املالية للمنشآت املدرجة‪ ،‬ما لم يكن من املتوقع بدرجة‬ ‫‪46/700‬‬
‫معقولة‪ ،‬وذلك في ظروف نادرة للغاية‪ ،‬أن يؤدي ذلك اإلفصاح إلى تهديد كبير لألمن الشخص ي‪ .‬وفي الظروف النادرة التي ينوي فيها املراجع‬
‫عدم ذكر اسم الشريك املسؤول عن االرتباط في تقرير املراجع‪ ،‬يجب على املراجع مناقشة ذلك مع املكلفين بالحوكمة إلعالمهم بتقييم‬
‫املراجع الحتمالية وخطورة التهديد الكبير لألمن الشخص ي‪( )(.‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–61‬أ‪)63‬‬

‫يتعين اإلفصاح عن اسم الشريك املسؤول عن االرتباط في تقرير املراجع‪:‬‬

‫فيما يخص املنشآت املدرجة؛‬ ‫‪‬‬
‫عندما تتطلب ذلك األنظمة أو اللوائح أو معايير املراجعة الوطنية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وفي ظروف نادرة‪ ،‬يمكن إغفال ذكر اسم املراجع‪ .‬فعلى سبيل املثال‪ ،‬قد يغفل املراجعون ذكر أسمائهم عندما يكون من املتوقع بدرجة معقولة أن يؤدي هذا اإلفصاح إلى‬
‫تهديد كبير لألمن الشخص ي أو التسبب في أذى بدني للشريك املسؤول عن االرتباط أو األعضاء اآلخرين في فريق االرتباط أو أي أفراد آخرين ذوي عالقة وثيقة بهم‪ .‬ولكن‬
‫التهديدات التي تتعلق باملسؤولية القانونية للشريك أو تتعلق بتوقيع عقوبات نظامية أو تنظيمية أو مهنية عليه ليست من بين تلك التي تسمح للمراجع بإغفال ذكر اسمه‪.‬‬
‫ويشتمل املثال التوضيحي (‪ )1‬في ملحق معيار املراجعة (‪ )700‬على الصيغة التالية أعلى التوقيع على تقرير املراجعة مباشرة‪:‬‬
‫"الشريك املسؤول عن االرتباط في املراجعة التي أدت إلى صدور تقرير املراجع املستقل املاثل هو [االسم]"‪.‬‬

‫متطلبات التقريراإلضافية‬ ‫‪7/17‬‬

‫اقتباسات ذات صلة من املعايير‬ ‫رقم الفقرة‬

‫ً‬ ‫عند االقتضاء‪ ،‬يجب على املراجع أن ُي ّ‬
‫عد تقريره وفقا ملعيار املراجعة (‪.)720‬‬ ‫‪32/700‬‬

‫إذا تناول املراجع في تقريره عن القوائم املالية مسؤوليات تقرير أخرى يتحملها باإلضافة إلى مسؤولياته بموجب معايير املراجعة‪،‬‬ ‫‪43/700‬‬
‫فيجب تناول هذه املسؤوليات األخرى في قسم منفصل في تقرير املراجع‪ ،‬تحت عنوان "التقرير عن املتطلبات النظامية‬
‫والتنظيمية األخرى"‪ ،‬أو أي عنوان آخر يناسب محتوى القسم‪ ،‬ما لم تتناول مسؤوليات التقرير األخرى تلك نفس املوضوعات‬
‫ُ‬
‫املعروضة بموجب مسؤوليات التقرير التي تتطلبها معايير املراجعة‪ ،‬حيث يمكن في هذه الحالة أن تعرض مسؤوليات التقرير‬
‫األخرى في نفس القسم الخاص بعناصر التقرير ذات العالقة التي تتطلبها معايير املراجعة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرات أ‪–58‬أ‪)60‬‬

‫في حالة عرض مسؤوليات التقرير األخرى في نفس القسم الخاص بعناصر التقرير ذات العالقة التي تتطلبها معايير املراجعة‪،‬‬ ‫‪44/700‬‬
‫فيجب أن يميز تقرير املراجع بوضوح مسؤوليات التقرير األخرى عن التقرير الذي تتطلبه معايير املراجعة‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)60‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إذا تضمن تقرير املراجع قسما منفصال يتناول مسؤوليات التقرير األخرى‪ ،‬فإن متطلبات الفقرات ‪ 40-21‬من هذا املعيار يجب‬ ‫‪45/700‬‬
‫إدراجها ضمن قسم بعنوان "التقرير عن مراجعة القوائم املالية"‪ .‬ويجب إدراج قسم "التقرير عن املتطلبات النظامية‬
‫والتنظيمية األخرى" بعد قسم "التقرير عن مراجعة القوائم املالية"‪( .‬راجع‪ :‬الفقرة أ‪)60‬‬

‫ً‬
‫في بعض الدول‪ ،‬قد يكون املراجع مطالبا بالتقرير عن أمور أخرى إضافة إلى مسؤوليته بموجب معايير املراجعة‪ ،‬كما هو موضح في الشكل التالي‪.‬‬

‫ينص نظام مهنة املحاسبة واملراجعة في اململكة العربية السعودية في مادته السابعة على ما يلي‪" :‬على املحاسب القانوني االلتزام بما يلي‪ -1 :‬التوقيع واملصادقة على التقارير الصادرة منه‪ ،‬ويكون التوقيع‬ ‫‪‬‬
‫واملصادقة في الشركة املهنية من الشريك الذي شارك في إعداد التقرير أو أشرف على إعداده"‪ .‬ولم يعط النظام أي استثناءات‪.‬‬

‫ترجمة الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين‬

‫‪236‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٧/١٧‬‬

‫اﻟﺘﻮﺿﻴﺢ‬
‫ً‬
‫ﻗﺪ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺎﻟﺘﻌﻠﻴﻖ ﻋ�� أﻣﻮر ﻣﺜﻞ‪:‬‬ ‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻘﺮ�ﺮاﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻣﺪى ﻛﻔﺎﻳﺔ اﻟ��ﻼت ا��ﺎﺳ�ﻴﺔ ا��ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ�ﺸﺄة؛‬ ‫‪‬‬
‫أﻣﻮر ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻟﻔﺘﺖ ﺗﻠﻚ اﻷﻣﻮر اﻧ�ﺒﺎﻩ اﳌﺮاﺟﻊ أﺛﻨﺎء اﳌﺮاﺟﻌﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات أﺧﺮى ﻣﺤﺪدة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻀﻤﺎن ﻓهﻢ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ�ن ﻟهﺬﻩ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻘﻮم اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋ��ﺎ ﺿﻤﻦ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ )ﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪،‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺮ�ﺮﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﻣﻨﻔﺼﻞ‬
‫ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﻓﺮ�� ﺟﺪﻳﺪ ﻣﺜﻞ "اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ اﻷﺧﺮى"(‪.‬‬

‫ً‬
‫و�ﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻌ�ن اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى وﻓﻘﺎ ﳌﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٢٠‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎول هﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ �� اﻟﻘﺴﻢ ‪ ٩/١٥‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ .‬وﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻌﻴﺎر‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ (٧٢٠‬اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻨﻮان ﺧﺎص ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى �� �ﻌﺾ اﻟﻈﺮوف‪.‬‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﳌﻌﺮوﺿﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٨/١٧‬‬

‫ً‬
‫ﻗﺪ ﺗ�ﻮن اﻹدارة واﳌ�ﻠﻔﻮن ﺑﺎ��ﻮﻛﻤﺔ ﻣﻄﺎﻟﺒ�ن )ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻷﻧﻈﻤﺔ أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ أو اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ(‪ ،‬أو ﻗﺪ ﻳﺨﺘﺎرون ﻃﻮﻋﻴﺎ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺘﻀﻤ�ن ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ‬
‫ً‬
‫ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ .‬و�ﺘﻢ ﻋﺮض هﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﺎدة إﻣﺎ �� ﺟﺪاول ﻣ��ﻘﺔ أو �ﺈﻳﻀﺎﺣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ .‬وﻋ�� ﺳ�ﻴﻞ اﳌﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ �ﺸﺘﻤﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻋ��‬
‫ﺟﺪول ﺑﺘ�ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺼ�ﻴﻊ‪.‬‬

‫اﻗﺘﺒﺎﺳﺎت ذات ﺻﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ��‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻔﻘﺮة‬

‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﳌﻌﺮوﺿﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ )راﺟﻊ‪ :‬اﻟﻔﻘﺮات أ‪–٧٨‬أ‪(٨٤‬‬
‫ُ‬
‫�� ﺣﺎل ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻻ ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا‬ ‫‪٥٣/٧٠٠‬‬
‫ً‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫�ﺎﻧﺖ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ا��ﻜﻢ اﳌ�� ﻟﻠﻤﺮاﺟﻊ‪� ،‬ﻌﺪ رﻏﻢ ذﻟﻚ ﺟﺰءا ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺴ�ﺐ ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ أو‬
‫ً‬
‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺮﺿهﺎ‪ .‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗ�ﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﺟﺰءا ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن رأي اﳌﺮاﺟﻊ ﻳﺠﺐ أن �ﻐﻄ��ﺎ‪.‬‬

‫إذا ﻟﻢ ﻳﺘﻢ اﻟﻨﻈﺮ إ�� اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﻟ�� ﻻ ﻳﺘﻄﻠ��ﺎ إﻃﺎر اﻟﺘﻘﺮ�ﺮ اﳌﺎ�� اﳌﻨﻄﺒﻖ ﻋ�� أ��ﺎ ﺟﺰء ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٥٤/٧٠٠‬‬
‫ُ‬
‫�ﺎف ووا�� ﻋﻦ‬ ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﺗﻤ��هﺎ �ﺸ�ﻞ ٍ‬
‫ُ‬
‫ﺣﻴ�ﺌﺬ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة �ﻐﻴ�� ﻃﺮ�ﻘﺔ ﻋﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬‫ٍ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ا��ﺎل ﻛﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻏ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ .‬و�ذا رﻓﻀﺖ اﻹدارة اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬وﺟﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻏ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وأن‬
‫ﻳﻮ�� �� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ أن ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺮض ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻌ�ن ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬ﺑﺤﺴﺐ ﺣﻜﻤﮫ اﳌ��‪ّ �ُ ،‬‬
‫ﻌﺪ رﻏﻢ ذﻟﻚ ﺟﺰءا ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ �ﺴ�ﺐ‬
‫ﻃﺒﻴﻌ��ﺎ أو ﻃﺮ�ﻘﺔ ﻋﺮﺿهﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٨/١٧‬‬

‫اﻟﺘﺼﺮف اﳌﻄﻠﻮب‬ ‫�ﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪:‬‬

‫ً‬ ‫ُ‬
‫ﻳﺠﺐ أن �ﻐﻄﻲ رأي اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫�ﻌﺪ ﺟﺰءا ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫�ﺎف ووا�� ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻮ�ﻢ ﻣﺎ إذا �ﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻣﻌﺮوﺿﺔ ﺑﻄﺮ�ﻘﺔ ﺗﻤ��هﺎ �ﺸ�ﻞ ٍ‬ ‫ﻻ �ﻌﺪ ﺟﺰءا ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؟‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٧‬‬
 ‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‪ ،‬ا��ﺰء اﻷول ‪ -‬اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬

‫و�ذا ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻤ��ة ﺑﻮﺿﻮح‪ ،‬ﻓﻴﺠﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻹدارة �ﻐﻴ�� ﻃﺮ�ﻘﺔ ﻋﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ُ‬
‫اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻏ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ُ‬
‫و�ذا رﻓﻀﺖ اﻹدارة إﺟﺮاء اﻟﺘﻐﻴ��ات اﳌﻄﻠﻮ�ﺔ‪ ،‬وﺟﺐ ﻋ�� اﳌﺮاﺟﻊ أن ﻳﺤﺪد اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻏ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬وأن ﻳﻮ��‬
‫�� ﺗﻘﺮ�ﺮﻩ أن ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺘﻢ ﻣﺮاﺟﻌ��ﺎ‪.‬‬

‫وﻻ ُ�ﻌﻔﻲ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻋﺪم ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻦ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺿﻤﺎن أﻻ ﺗ�ﻮن ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻀﻠﻠﺔ أو ﻋﺪم �ﻌﺎرض ﺗﻠﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫ُ‬
‫اﻟﻮاردة �� اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻻ ﻳﺠﻮز ا��ﻠﻂ ﺑ�ن "اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ" و"اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى" اﻟﻮاردة �� ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺮاﺟﻌﺔ )‪ ،(٧٢٠‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﺎول "اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى" �� اﻟﻔﺼﻞ ‪ ٩/١٥‬ﻣﻦ هﺬا اﻟﺪﻟﻴﻞ‪.‬‬

‫‪‬‬ ‫ً‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﻨﻔﺬة وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ��اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﻳ��ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻃﻨﻴﺔ‬ ‫‪٩/١٧‬‬
‫ً‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳ�ﻮن اﳌﺮاﺟﻊ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮ�ﺮ ﻋﻦ اﻻﻟ��ام ﺑﻤﻌﺎﻳ�� ﻣﺮاﺟﻌﺔ وﻃﻨﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إ�� �ﻠﺘﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ�� �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﺗ�ﻮن اﻹﺷﺎرة إ�� �ﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻋﻨﺪ اﺳ�ﻴﻔﺎء اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺸ�ﻞ ‪١-٩/١٧‬‬

‫اﻟﺸﺮوط‬
‫اﻟ��ام ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ ﺑ�ﻞ ﻣﻌﻴﺎر ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﻹﺷﺎرة إ�� اﻻﻟ��ام ﺑ�ﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺟﻤﻴﻊ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳ�ﻴﻔﺎء اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳ��اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﻗﻠﻴﻢ أو اﻟﺪوﻟﺔ اﳌ�ﺸﺌﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ �� ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫واﳌﻌﺎﻳ��اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﺗﻀﻤ�ن ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻘﺮ�ﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﻟ�� ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ )ﺣ�� �� ﺣﺎل اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘ�ﺴﻴﻖ واﻟﺼﻴﻐﺔ ا��ﺪدﻳﻦ �� اﻷﻧﻈﻤﺔ‬ ‫‪‬‬
‫أو اﻟﻠﻮاﺋﺢ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ(‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻻ ﺗ�ﻮن اﻹﺷﺎرة إ�� �ﻞ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﺼﺮﻓﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ �ﻌﺎرض ﺑ�ن اﳌﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﻮاردة �� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﺗﻠﻚ اﻟﻮاردة ��‬
‫اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ وهﺬا اﻟﺘﻌﺎرض ﻣﻦ ﺷﺄﻧﮫ أن ﻳﺆدي إ��‪:‬‬
‫ً‬ ‫ﺗ�ﻮ�ﻦ اﳌﺮاﺟﻊ ﻟﺮأي ً‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﺮأي اﳌﻨﺎﺳﺐ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪‬‬
‫إﻏﻔﺎل ذﻛﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠ��ﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻓﻘﺮات ﻟﻔﺖ اﻻﻧ�ﺒﺎﻩ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻻ �ﺴﻤﺢ ��ﺎ اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ً‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺮار ﻣﺠﻠﺲ إدارة اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن ﺑﺎﻟﺘﺤﻮل إ�� اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻟﻦ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ أﺧﺮى ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳ�� اﳌﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌﻤﻠﻜﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ �ﻌ�� ﻋﺪم اﻧﻄﺒﺎق هﺬﻩ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻔﻘﺮات ﻋ�� اﻟﺒ�ﺌﺔ ا��ﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� اﳌﻤﻠﻜﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

‫‪٢٣٨‬‬
 ‫ اﳌﻔﺎهﻴﻢ اﻟﺮﺋ�ﺴﻴﺔ‬- ‫ ا��ﺰء اﻷول‬،‫دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬

Copyright ‫ﺣﻘﻮق اﻟﺘﺄﻟﻴﻒ واﻟ�ﺸﺮ‬

“This Guide to Using International Standards on ‫ ﺑﺈﻋﺪاد‬٢٠٢١��‫ﻗﺎﻣﺖ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن �� د�ﺴﻤ‬
Auditing in the Audits of Small and Medium Sized ‫اﻟ��ﺟﻤﺔ اﻟﻌﺮ�ﻴﺔ ﻟﺪﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
Entities, published by the International Federation of
٢٠١٨ ‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ اﻟﺬي �ﺸﺮﻩ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن �� ﻳﻮﻟﻴﻮ‬
Accountants in July 2018 in the English language, has
been translated into Arabic by the Saudi Organization .‫ وﺗﻢ إﻋﺎدة �ﺸﺮ اﻟﺪﻟﻴﻞ ﺑﺈذن ﻣﻦ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‬.‫ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠ��ﻳﺔ‬
for Chartered and Professional Accountants (SOCPA) ��‫واﻟ���ﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ إﺻﺪارات اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن �� ﺗﻠﻚ اﻟ‬
in December 2021, and is reproduced with the ‫ وﻻ ﺗﺘﺤﻤﻞ اﻟهﻴﺌﺔ وﻻ اﻻﺗﺤﺎد أﻳﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻦ دﻗﺔ‬.‫�ﺸﺮهﺎ اﻻﺗﺤﺎد ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠ��ﻳﺔ‬
permission of IFAC. The approved text of all IFAC .‫واﻛﺘﻤﺎل اﻟ��ﺟﻤﺔ أو ﻋﻦ اﻟﺘﺼﺮﻓﺎت اﻟ�� ﻗﺪ ﺗ�ﺸﺄ ﻧ�ﻴﺠﺔ ﻟهﺎ‬
publications is that published by IFAC in the English
language. SOCPA and IFAC assume no responsibility
for the accuracy and completeness of the translation or
for actions that may ensue as a result thereof.
English language text of Guide to Using International ‫اﻟﻨﺺ اﻹﻧﺠﻠ��ي ﻣﻦ دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت‬
Standards on Auditing in the Audits of Small and © ‫ ﻣﺤﻔﻮظ ﻟﻼﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‬،‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
Medium Sized Entities © 2018 by IFAC. All rights
.‫ ﺟﻤﻴﻊ ا��ﻘﻮق ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‬.٢٠١٨
reserved.
Arabic language text of Guide to Using International ‫اﻟﻨﺺ اﻟﻌﺮ�ﻲ ﻣﻦ دﻟﻴﻞ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳ�� اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ �� ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
Standards on Auditing in the Audits of Small and ‫ ﺟﻤﻴﻊ‬.٢٠٢١ © ‫ ﻣﺤﻔﻮظ ﻟﻼﺗﺤﺎد اﻟﺪو�� ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ�ن‬،‫اﳌ�ﺸﺂت اﻟﺼﻐ��ة واﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
Medium Sized Entities © 2021 by IFAC. All rights
.‫ا��ﻘﻮق ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‬
reserved.
Original title: [Guide to Using International Standards Original title: [Guide to Using International Standards
on Auditing in the Audits of Small and Medium Sized on Auditing in the Audits of Small and Medium Sized
Entities] ISBN: [978-1-60815-353-4] Entities] ISBN: [978-1-60815-353-4]
Contact Permissions@ifac.org for permission to ‫ ﻟ��ﺼﻮل ﻋ�� إذن ﺑﺈﻋﺎدة اﻟ�ﺸﺮ أو اﻟﺘﺨﺰ�ﻦ‬permission@ifac.org ‫اﺗﺼﻞ ﺑـ‬
reproduce, store or transmit, or to make other similar .‫أو اﻟﻨﻘﻞ أو أي اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت أﺧﺮى ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟهﺬﻩ اﻟﻮﺛﻴﻘﺔ‬
uses of this document.”

‫ﻛﺮ�ﺴﺘﻮﻓﺮ أرﻧﻮﻟﺪ‬

ChristopherArnold@ifac.org
+١ ٢١٢ ٢٨٦ ٩٣٤٤ :‫هﺎﺗﻒ‬
www.ifac.org/SMP

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟهﻴﺌﺔ اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌ�ن وا��ﺎﺳﺒ�ن‬

٢٣٩