‫حل نشاط الثالث في مادة المعايير دولية‬

‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫‪ -1‬ايجاد القيمة العادلة لصافي أصول شركة عادلة ‪:‬‬
‫الطريقة األولى ‪:‬‬
‫مجموع األصول بالقيمة العادلة لشركة ب = مباني ‪ +‬آالت ‪ +‬سيارات ‪ +‬بضاعة ‪ +‬نقديات‬
‫= ‪70000 + 110000 + 30000 + 280000 + 150000‬‬
‫= ‪640000‬‬
‫القيمة العادلة لصافي أصول = مجموع األصول بالقيمة العادلة ‪ -‬التزامات مختلفة‬
‫= ‪ 550000 = 90000 – 640000‬دج ‪.‬‬
‫الطريقة الثانية ‪:‬‬
‫القيمة العادلة لصافي األصول = مجموع حقوق الملكية – فرق التقييم‬
‫= ‪ 550000 = 50000 – 600000‬دج‬
‫‪ – 2‬حساب قيمة الشهرة‬
‫تكلفة الشراء = العرض المحول ‪ +‬الحصص الغير المسيطر عليها – صافي األصول‬
‫= ‪ 40000 - = 550000 – 0 + 510000‬وهي بالقيمة السالبة وهي تعتبر مكسب‬
‫شراء من القيمة المنخفضة ‪.‬‬
‫‪ – 3‬اجراء قيود التسويات و اإلستبعادات ‪:‬‬

‫‪2021/01/01‬‬

‫‪150000‬‬ ‫ح ‪ /‬المباني‬
‫‪280000‬‬ ‫ح ‪ /‬اآلالت‬
‫‪30000‬‬ ‫ح ‪ /‬السيارات‬
‫‪110000‬‬ ‫ح ‪ /‬بضاعة‬
‫‪70000‬‬ ‫ح ‪ /‬نقديات‬
‫‪40000‬‬ ‫ح ‪ /‬شهرة‬
‫‪90000‬‬ ‫ح ‪ /‬التزامات مختلفة‬
‫‪510000‬‬ ‫ح ‪ /‬استثمارات في الشركة التابعة ب‬
‫اثبات قيود التسوية و اإلستبعاد‬
‫وحسب ما يقتضيه المعيار المحاسبي رقم ‪ : 3‬أنه عندما تكون الشهرة سالبة فهي مكسب شراء من القيمة‬
‫المنخفضة ‪ ،‬وتحقق إلى األرباح و تظهر في قائمة الدخل و يكون اإلستبعاد و التحميل كاآلتي ‪:‬‬

‫‪40000‬‬ ‫ح ‪ /‬مكسب الشهرة السالبة‬

‫‪40000‬‬ ‫ح ‪ /‬أرباح محتجزة‬
‫تسوية الشهرة السالبة لألرباح‬
 ‫‪ –4‬اعداد الميزانية العمومية المجمعة في ‪: 2021/1/1‬‬

‫الميزانية العمومية‬ ‫تسويات و استبعادات‬ ‫الشركة‬ ‫الشركة‬ ‫البيان‬

‫المجمعة‬ ‫التابعة ب‬ ‫القابضة أ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪550000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫المباني‬

‫‪580000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪285000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫اآلالت‬
‫‪90000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫السيارات‬
‫‪-‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪510000‬‬ ‫استمارات في شركة ب‬
‫‪305000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪195000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪155000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫نقديات‬
‫‪1680000‬‬ ‫‪560000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪690000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫حقوق الملكية و‬
‫‪900000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اإللتزامات‬
‫‪215000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪565000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪475000‬‬ ‫إلتزامات مختلفة‬
‫‪1680000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪690000‬‬ ‫‪1550000‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬
‫واإللتزامات‬

‫حل التمرين الثاني ‪:‬‬

‫‪ – 1‬ايجاد القيمة العادلة لصافي أصول الشركة التابعة بأسلوب واحد فقط ‪:‬‬

‫القيمة العادلة لصافي األصول = مجموع األصول – مجموع اإللتزامات‬

‫= ‪99000 - 599000‬‬
‫= ‪ 500000‬دج ‪.‬‬
‫‪ – 2‬حساب قيمة الشهرة ‪:‬‬
‫الشهرة = تكلفة اإلستثمار ‪ +‬قيمة الحصص الغير المسيطر عليها ‪ - % 20‬صافي قيمة العادلة‬
‫ألصول الشركة المشتراة‬
‫قيمة األسهم = ‪ 500000 = 0,8 /400000‬دج‬
‫قيمة األسهم الغير المسيطر عليها = ‪ 100000 = 0,2 × 500000‬دج‬
‫الشهرة = ‪0 = 500000 – 100000 + 400000‬‬
 ‫‪ – 3‬اجراء قيود التسويات و اإلستبعادات ‪:‬‬

‫‪215000‬‬ ‫ح ‪ /‬رأس مال األسهم الشركة التابعة‬

‫‪48000‬‬ ‫ح ‪ /‬عالوة اصدار األسهم العادية لشركة التابعة‬
‫‪137000‬‬ ‫ح ‪ /‬أرباح محتجزة‬
‫‪85000‬‬ ‫ح ‪ /‬أصول ثابتة‬
‫‪15000‬‬ ‫ح ‪ /‬مخزون‬
‫‪400000‬‬ ‫ح ‪ /‬استثمارات في الشركة المدمجة ب ‪% 20‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح ‪ /‬حقوق األقلية ‪%20‬‬
‫اثبات قيود التسوية و اإلستبعاد‬

‫‪ – 4‬اعداد الميزانية العمومية المعدلة ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬ ‫تسويات و استبعادات‬ ‫الشركة‬ ‫الشركة‬ ‫البيان‬
‫المجمعة‬ ‫التابعة ب‬ ‫القابضة أ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪650000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪185000‬‬ ‫‪380000‬‬ ‫أصول ثابتة صافي‬

‫‪-‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫استثمارات الشركة التابعة‬
‫‪192000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪97000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪44000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫مدينون شركة ب‬
‫‪201000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪145000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫أصول متداولة أخرى‬
‫‪107000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫نقديات‬
‫‪1194000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪499000‬‬ ‫‪995000‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫حقوق الملكية و‬
‫اإللتزامات‬
‫‪600000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪215000‬‬ ‫‪215000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫رأس المال األسهم‬
‫‪165000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫عالوة اصدار رأس مال‬
‫اسهم‬
‫‪133000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪137000‬‬ ‫‪137000‬‬ ‫‪133000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪44000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫دائنون الشركة أ‬
‫‪152000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪97000‬‬ ‫إلتزامات مختلفة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حقوق األقلية‬
‫‪1194000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪499000‬‬ ‫‪995000‬‬ ‫مجموع حقوق الملكية‬
‫واإللتزامات‬