Professional Documents
Culture Documents
موقع-ساهلة-ماهلة-مقياس-التدقيق-المالي-والمحاسبي-لــ-مروة-بوقدوم
موقع-ساهلة-ماهلة-مقياس-التدقيق-المالي-والمحاسبي-لــ-مروة-بوقدوم
موقع-ساهلة-ماهلة-مقياس-التدقيق-المالي-والمحاسبي-لــ-مروة-بوقدوم
مروة بوقدوم
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.2مقدمة:
ظهر مفهوم التدقيق املايل واحملاسيب منذ القدم وشهد عدة تطورات،
أمهها تزامن مع ظهور الثورة الصناعية وكرب حجم املؤسسات الذي نتج عنه
ضرورة فصل امللكية عن التسيري ،والذي صاحبه احلاجة امللحة ملراقب
حيادي خارجي من أجل إضفاء نوع من الشفافية واملصداقية حول صحة
املركز املايل للمؤسسة.
وقد أوكلت هذه املهمة للمدقق املايل واحملاسيب الذي أصبح تعيينه
لزاما على كل شركات املسامهة ،من أجل محاية مصاحل املسامهني وحقوقهم
وخمتلف األطراف املستخدمة لتقريره سواء كانت داخلية أم خارجية.
-2-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-3-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-4-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.0الفهرس:
الصفحة العنوان
1مقدمة2 .........................................
2الفهرس5 ........................................
.3اإلطار الفكري ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب 9 ...
1 .3أسباب ظهور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب9 .....
2.3التطور التارخيي ملهنة التدقيق املايل واحملاسيب12 .....
3.3مفهوم ،مراحل وأنواع التدقيق املايل واحملاسيب11 ....
4.3أمهية وأهداف التدقيق املايل واحملاسيب25 ...........
5.3فروض ومبادئ التدقيق املايل واحملاسيب29 ..........
.4معايري مهنة التدقيق املايل واحملاسيب33 .............
1.4معايري التدقيق املتعارف عليها33 ..................
2.4معايري التدقيق املايل واحملاسيب الدولية47 ...........
3.4املعايري اجلزائرية للتدقيق املايل واحملاسيب53 ..........
-5-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-6-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-7-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-8-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.21خامتة148 .......................................
.15قائمة املراجع141 ................................
-9-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ترجع احلاجة إىل وجود مهنة التدقيق لعدة أسباب ،وفيمايلي سيتم
1
تقدمي أسباب ظهور وتطور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب:
2.112.إنفصال امللكية عن التسيري:
يعترب الفصل بني امللكية والتسيري من العوامل االساسية لظهور نظرية
الوكالة ،كما أن التوسع الكبري الذي عرفته املؤسسات االقتصادية خصوصا
يف ظل العوملة والنمو االقتصادي املتزايد ،اقتضى أن توكل إدارهتا إىل
مديرين حمرتفني ،وهذا ما اجنر عنه مشكلة عالقات الوكالة بني األطراف
املتعاقدة يف املؤسسة.
0.2.1اإلهنيارات املؤسسية:
شهد العامل العديد من اإلهنيارات املؤسسية كاهنيار شركة "انرون
للطاقة" ،وشركة "آرثر أندرسون" وشركة "وورلد كوم لالتصاالت" وشركة"
ابرمااليت لألغذية" ،واليت كان هلا ومايزال األثر البالغ على اقتصادايت
الدول اليت تنتمي هلا تلك املؤسسات .ويتم إرجاع أسباب هذه اإلهنيارات
إىل إساءة استخدام السلطة وسوء اإلدارة ،مادفع ابجلمهور العام إىل
الضغط على املشرعني الختاذ اإلجراءات الكفيلة حلماية مصاحلهم ،ولعدم
تكرار ماحدث سعت العديد من الدول يف مقدمتها الوالايت املتحدة
1عمر علي عبد الصمد ،بتصرف ،حماضرات يف التدقيق احملاسيب ،مقدمة لطلبة الليسانس واملاسرت ،ختصص مالية
وحماسبة ،حماسبة مالية ،مالية املؤسسة ،جامعة املدية ،2818/2817 ،ص .19 -15
- 01 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
األمريكية إىل إصدار تشريعات وقوانني من بينها قانون " ساربنس اوكسلي"
سنة 2882والذي على إثره مت إحداث تغيريات جوهرية على بيئة
األعمال بشكل عام وبيئة مهنة احملاسبة والتدقيق بشكل خاص.
1.2.1األزمات املالية:
شكل تكرار األزمات املالية خالل التسعينات ظاهرة مثرية للقلق،
ويرجع ذلك إىل أن أاثرها السلبية كانت حادة وخطرية هددت اإلستقرار
االقتصادي والسياسي للدولة املعنية ،إضافة إىل انتشار هذه اآلاثر لتشمل
دوال أخرى انمية نتيجة االنفتاح االقتصادي واملايل الذي تشهده هذه
الدول والندماجها يف املنظمة العاملية للتجارة.
وأكدت تقارير خمتلفة لصندوق النقد الدويل أن أكثر من % 58
من تلك األزمات حدثت يف الدول النامية وذات األسواق الناشئة على
اخلصوص ،ممايؤكد احلاجة إىل إعادة النظر يف النظام االقتصادي واملايل
ابإلضافة إىل حتسني مستوى اإلدارة والرقابة على املؤسسات اليت تعمل يف
تلك الدول.
1.2.1ظهور العوملة اإلقتصادية:
ماشهده العامل من حترير القتصادايت السوق وماتبعه من حترير
لألسواق املالية الذي ترتب عليه تزايد انفصال رؤوس األموال والتوسع يف
حجم املؤسسات وانفصال امللكية عن اإلدارة ،ماأدى إىل ضرورة االستعانة
- 00 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 02 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
احلساابت العامة وكان املدقق آنذاك يستمع إىل القيود املثبتة يف الدفاتر والسجالت،
وهكذا جند كلمة تدقيق(مراجعة) auditمشتقة من الكلمة الالتينية audire
2
ومعناها يستمع.
وقد عرف تطور مهنة التدقيق املايل واحملاسيب عدة مراحل نلخصها
يف اآليت:
2.2.1املرحلة ماقبل 2322م :
مل يظهر التدقيق إال بعد ظهور احملاسبة ،حيث كانت تتم يف هذا العهد
عن طريق االستماع ،كان املدقق يستمع إىل القائمني على تسجيل العمليات
املالية املثبتة يف السجالت احلكومية وهو اجملال الذي كان يتم فيه تفويض
السلطات وحيتاج إىل التدقيق والتفتيش .وقد كان الغرض األساسي للتدقيق يف
هذه املرحلة هو حماولة تفادي الوقوع يف الغش والتالعب واالختالس ،كما
كان يتم التدقيق على أساس الفحص التفصيلي لكل العمليات.
وتدل الواثئق التارخيية على أنه خالل األلفية الثانية قبل ميالد املسيح
(عليه السالم) قد أقر السوماريون أنه من املهم أن يكون يف نظام املعلومات
طريقة واضحة لالتصال بني من ينتج املعلومة ومن يستخدمها كما ظهر
عندهم كذلك قانون حامورايب الذي مل يكن فقط جمرد جمموعة من القوانني
2ميلود زيد اخلري ،ايسني غفافلية ،التدقيق بني احلوكمة وأخالقيات املهنة ،امللتقى الوطين الرابع حول"أتهيل مهنة
التدقيق ملواجهة االزمات املالية و املشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات" 28ـ 21نوفمرب ،2813ص . 2
- 03 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
التجارية واالجتماعية ،بل كان يفرض ضرورة وجود خمطط حماسيب ودليل
للمحاسبة يتضمن إجراءات تسجيل الصفقات.
وقد ظهر يف وقت الحق عند الرومان وألول مرة نظام حلماية
احملاسبة العمومية للحد من اختالس األموال ،ومتثل يف فصل املسؤوليات
بني املراقبني الذين يرخصون اإليرادات والنفقات ووزير املالية الذي يسري
األموال ،حيث يقوم بتحصيل اإليرادات وتسديد النفقات.
وقد كان للصينيني اترخيا طويال يف تطوير ممارسات التسيري اجليد مبا
فيها التدقيق كوسيلة رقابة ،حيث أنه يف القرن الثاين عشر وضع يف الصني
نظام الرقابة املتبادلة وذلك ابلفصل بني الوظائف.
يف القرن اخلامس عشر ظهرت يف ايطاليا أول دراسة حول احملاسبة من طرف
االيطايل ()Lucasيف ،1494حيث طور علم احملاسبة إبتباع نظام القيد
3
املزدوج وظهور اجلرد املادي ومبدأ الرقابة السطحية.
0.2.1املرحلة من 2322م إىل 2832م:
يف هذه الفرتة اتسع استخدام التدقيق ليشمل النشاط الصناعي الذي
ظهر بظهور الثورة الصناعية وظلت أغراض التدقيق تتجه حنو اكتشاف
3شريقي عمر ،التنظيم املهين للمراجعة"دراسة مقارنة بني اجلزائر و تونس واململكة املغربية" ،أطروحة مقدمة لنيل شهادة
دكتوراه علوم يف العلوم االقتصادية" كلية العلوم االقتصادية و التجارية وعلوم التسيري ،جامعة سطيف 2811 ،1ـ
،2812ص ،5ص .1
- 04 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
االختالسات والتالعب وازدادت أمهية ذلك بسبب انفصال ملكية رأس املال
عن اإلدارة وكانت القاعدة هي الفحص املفصل لألحداث املالية.
4عبد الفتاح الصحن ،مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال ،مؤسسة شباب اجلامعة ،اإلسكندرية،1993 ،ص.1
5حمي الدين حممود عمر ،مراجعة احلساابت بني املعايري العامة و املعايري الدولية"دراسة مقارنة،حالة اجلزائر"مذكرة تدخل
ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري ،معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،املركز اجلامعي
املدية2887،ـ ،2888ص ،4ص .5
- 05 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
6رحال مسية ومداحي حممد ،مهنة املراجعة بني سلوكيات وآداب العمل وإشكالية التخطيط و اإلشراف ،امللتقى الوطين
حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة عمار ثليجي،
األغواط28 ،ـ 21نوفمرب ،2813ص .4
- 06 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
7
الرأي واملصادقة عن مدى شرعية وصدق احلساابت.
كما يعرف التدقيق على أنه فحص انقد يسمح ابلتأكد من أن
املعلومات اليت تنتجها املؤسسة صحيحة وواقعية ،فالتدقيق يتضمن كل
عمليات الفحص اليت يقوم هبا مهين كفء خارجي ومستقل هبدف اإلدالء
برأي فين حمايد عن مدى اعتمادية وسالمة وشفافية القوائم املالية السنوية
9
وأساس امليزانية وجدول حساابت النتائج.
7عائشة كداتسة ،دراسة مقارنة بني ا مليثاق األخالقي ملهنة مراجعة احلساابت لدى كل من هيئة احملاسبة واملراجعة
للمؤسسات املالية اإلسالمية واهليئة الدولية للمراجعة ،جملة األحباث اإلقتصادية ،العدد ،12جامعة البليدة ،2جوان
،2815ص .287
8عبد الفتاح الصحن وآخرون ،أسس املراجعة ،الدار اجلامعية ،اإلسكندرية ،2888،ص.17
9زاهره عاطف سواد ،مراجعة احلساابت والتدقيق ،دار الراية للنشر والتوزيع ،ط ،1عمان ،2889 ،ص .17
- 07 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
10
Loi N° 10-01 Relative Aux Professions D’expert Comptable, De
Commissaire Aux Comptes Et De Comptable Agree , Republique
Algerienne.democratique.populaire ,page.6,
http://www.cnc.dz/fichier_regle/44.pdf.
11
Gérard le jeune, jean pierre emmerich, audit et commissariat aux
comptes, Guliano éditeur,paris,2007, page 33.
- 08 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 09 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
12أمحد قايد نور الدين وبروبة سهام ،أتهيل مهنة التدقيق يف اجلزائر يف ظل تطبيق النظام احملاسيب املايل ،امللتقى الوطين
حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة عمار ثليجي،
األغواط28،ـ 21نوفمرب ،2813ص.3
- 21 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ابملالك ولذلك فإن الشركات املسامهة تتبع التدقيق الكامل بينما شركات
األشخاص واملؤسسات الفردية فإ ن ذلك يتوقف على طبيعة االتفاق
13
وعقد الشركة (األشخاص) لتحديد طبيعة التدقيق وحدودها.
0.0.1.1من حيث درجة االلتزام بعملية التدقيق:
.2.0.0.1.1تدقيق إلزامي:
وهو التدقيق الذي نص القانون على وجوب القيام به ،أي التدقيق
الذي تلتزم فيه املؤسسات وفقا للقانون السائد(قانون الشركات ،قوانني
الضرائب ،قانون االستثمار) ومن مث يرتتب عن عدم القيام بذلك التدقيق
وقوع املؤسسة املخالفة حتت طائلة العقوابت املقررة.
.0.0.0.1.1تدقيق اختياري:
وهو ذلك الذي يتم دون إلزام قانوين بل بطلب من جملس اإلدارة
واملسامهون قصد االطمئنان على احلالة املالية للمؤسسة وأن املعلومات
احملاسبية الناجتة عن النظام احملاسيب وعن نتائج األعمال واملركز املايل ذات
14
مصداقية وعدالة.
1.0.1.1من حيث الوقت الذي تتم فيه عملية التدقيق:
13بن خيلف أمال ،املراجعة اخلارجية يف اجلزائر،رسالة مقدمة ضمن متطلبات لنيل شهادة املاجستري يف علوم التسيري،
كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري ،جامعة اجلزائر ،2882،ص ،27ص . 28
14كمال الدين الدهراوي وحممد السيد سرااي ،دراسات متقدمة يف احملاسبة واملراجعة ،املكتب اجلامعي احلديث،
اإلسكندرية ،2881،ص.188
- 20 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.2.1.0.1.1تدقيق هنائي:
يكلف املدقق ابلقيام مبثل هذا النوع بعد إهناء الفرتة املالية املطلوب
تدقيقها ،وبعد إجراء التسوايت وحتضري احلساابت اخلتامية وقائمة املركز
املايل ،ويف ذلك ضمان لعدم حدوث أي تعديل يف البياانت بعد تدقيقها
ألن احلساابت تكون قد أقفلت مسبقا.
.0.1.0.1.1التدقيق املستمر:
هو التدقيق الذي يتم على مدار السنة املالية وغالبا ما تتم وفقا
لربانمج زمين حمدد مسبقا ،مع ضرورة إجراء تدقيق آخر بعد إقفال
15
احلساابت للتحقق من التسوايت الضرورية إلعداد التقارير املالية النهائية.
1.0.1.1من حيث درجة الشمول ومدى املسؤولية يف التنفيذ:
.2.1.0.1.1تدقيق عادي:
ويعين هذا النوع من فحص البياانت املثبتة ابلسجالت والدفاتر،
والتأكد من صحة القوائم املالية ومدى داللتها لنتيجة األعمال واملركز املايل
16
وإبداء رأي املدقق الفين احملايد حول ذلك.
3.0.1.1من حيث زاوية القائم ابلتدقيق:
15لقليطي األخضر ،مراجعة احلساابت وواقع املمارسة املهنية يف اجلزائر ،مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة املاجستري
يف علوم التسيري ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري ،جامعة احلاج خلضر ،ابتنة2888،ـ،2889
ص ،24ص .25
16خالد أمني عبد هللا ،علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والتطبيقية" ،دار وائل للنشر ،األردن ،2888 ،ص.31
- 22 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.2.3.0.1.1تدقيق خارجي:
هو الفحص اإلنتقادي احملايد لدفاتر وسجالت املؤسسة ومستنداهتا
بواسطة شخص خارجي مبوجب عقد يتقاضى عنه أتعاب تبعا لنوعية
الفحص املطلوب منه ،وذلك هبدف إبداء الرأي الفين احملايد عن صدق
وعدالة التقارير املالية للمؤسسة خالل فرتة معينة 17 ،ويشمل هذا النوع
من التدقيق عدة أنواع من التدقيق اخلارجي (قانوين ،اختياري ،تدقيق مايل،
18
تدقيق العمليات).
.0.3.0.1.1تدقيق داخلي:
هو نشاط تقوميي مستقل يف املؤسسة لتدقيق كل العمليات خلدمة
اإلدارة 19،والتدقيق الداخلي عبارة عن نشاط مستقل داخل املؤسسة
يهدف إىل التأكد من دقة وفاعلية األنظمة والتعليمات واإلجراءات املطبقة
20
داخلها وتزويد اإلدارة بتقارير عن أي احنرافات أو نقاط ضعف.
17أمحد حلمي مجعة ،املدخل احلديث لتدقيق احلساابت ،دار صفاء للنشر و التوزيع،األردن، 2888 ،ص.11
18سفري حممد ورزقي إمساعيل ،مسؤولية ودور املراجع اخلارجي يف سياق تطبيق النظام احملاسيب املايل ،امللتقى الوطين
حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر، ،جامعة الوادي،
.
85ـ ،2813/85/81ص 3
19نبيه توفيق املرعي ،دور جلنة التدقيق يف حتسني وظيفة التدقيق الداخلي يف شركات التأمني األردنية،م ذكرة تدخل ضمن
متطلبات نيل شهادة املاجستري،كلية الدراسات االقتصادية واإلدارية واملالية،جامعة جدرا ،األردن ،2889،ص .48
20عزيزة بن مسينة وطبين مرمي ،حوكمة الشركات ودورها يف تفعيل نظام الرقابة على شركات التأمني التعاوين ،امللتقى
الدويل السابع حول الصناعة التأمينية،الواقع العملي وأفاق التطويرـ جتارب الدول ـ ،جامعة حسيبة بن بوعليي الشلف،
83و 84ديسمرب ،2812ص 9
- 23 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
21حممد فضل مسعد وخالد راغب اخلطيب ،دراسة متعمقة يف تدقيق احلساابت ،الطبعة ،1دار كنوز املعرفة العلمية
للنشر والتوزيع ،األردن ،2889 ،ص ،18ص .19
- 24 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.1.1.1.1التقرير:
يقصد ابلتقرير بلورة نتائج الفحص والتحقيق والتقييم واإلفصاح
عنهما بطريقة فنية حمايدة ،لتوضيح مدة دقة وعدالة نتيجة األعمال واملركز
املايل يف هناية فرتة مالية معينة للمؤسسة حمل التدقيق.
1.1أمهية وأهداف التدقيق املايل واحملاسيب:
للتدقيق املايل واحملاسيب أمهية كبرية وأهداف متعددة ،سنتحدث
عنها يف مايلي:
22سارة بودرابلة حدة وشهرزاد بودرابلة ،مهنة التدقيق بني الفشل وإعادة الثقة ،امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة
التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات،جامعة عمار ثليجي ،األغواط 28،وـ21
نوفمرب ،2813ص .3
23بوحفص رواين ،تنظيم مهنة التدقيق يف اجلزائر على ضوء القانون ،81/18امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة
التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات،جامعةعمارثليجي األغواط 28 ،ـ 21نوفمرب
،2813ص،3ص.4
- 25 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 26 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
24انصر مراد وحممد عجيلة ،مهنة التدقيق يف ظل النظام احملاسيب املايل اجلزائري ،امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة
التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة عمار ثليجي األغواط 28 ،و 21
نوفمرب ،2813ص .7
25عمر شريقي ،مرجع سبق ذكره ،ص .21
- 27 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 28 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-احلصول على أتكيد معقول حول ماإذا كانت البياانت املالية ككل
خالية من األخطاء اجلوهرية ،سواء كانت انمجة عن احتيال أو خطأ مما
ميكن املدقق من التعبري عن رأي حول ماإذا كانت البياانت املالية معدة من
كافة النواحي اهلامة وفقا إلطار معمول به إلعداد التقارير املالية.
-اإلبالغ عن البياانت املالية ،واالتصال بشأهنا حسبما تقتضي معايري
التدقيق الدولية وفقا للنتائج اليت توصل إليها املدقق.
يف مجيع احلاالت اليت الميكن فيها احلصول على أتكيد معقول واليت يكون
فيها التعبري عن رأي متحفظ يف تقرير املدقق غري كاف يف الظروف القائمة
ألهداف اإلبالغ إىل مستخدمي البياانت املالية املستهدفني ،تقتضي
معايري التدقيق الدولية أبن يقوم املدقق حبجب رأي معني أو اإلنسحاب
من العملية ،حيث يكون اإلنسحاب ممكنا مبوجب القانون أو النظام
26
املعمول به.
3.1فروض ومبادئ التدقيق املايل واحملاسيب:
كسائر املهن للتدقيق املايل واحملاسيب مبادئ وفروض سيتم التطرق
إليها يف مايلي:
26الفقرة 11و 12من معيار التدقيق الدويل ،288األهداف العامة للمدقق املستقل وإجراء عملية تدقيق وفقا ملعايري
التدقيق الدولية ،إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات التأكيد األخرى واخلدمات ذات
العالقة ،اجلزء األول.www.ifac.org ،
- 29 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
27حممد مسري الصبان وعبد هللا هالل ،األسس العلمية والعملية ملراجعة احلساابت ،الدار اجلامعية ،اإلسكندرية،
،1998ص 29ـ ص .35
- 31 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 30 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
خاصة إذا تعلق األمر ابلعناصر ذات األمهية الكبرية نسبيا ،واليت يكون
احتمال حدوث اخلطأ فيها كبريا نسبيا ؛
ـ ـ مبدأ فحص مدى الكفاية اإلنسانية :يشري هذا املبدأ إىل وجوب
فحص ا لكفاية اإلنسانية والكفاية اإلنتاجية يف املؤسسة ،نظرا ألهنا
تساهم حلد كبري يف تكوين الرأي الصحيح لدى مدقق احلساابت عن
أحداث املؤسسة ،وهذه الكفاية هي مؤشر للمناخ السلوكي للمؤسسة
والذي هو عبارة عن تعبري على ما حتتويه املؤسسة من نظام للقيادة
والسلطة واحلوافز واالتصال واملشاركة.
0.0.3.1املبادئ املرتبطة بركن التقرير:
29
وتتمثل فيمايلي:
ـ ـ مبدأ كفاية االتصال :من أجل حتقيق األهداف من عملية تدقيق
احلساابت جيب على التقرير أن يكون أداة لنقل العمليات االقتصادية
للمؤسسة جلميع العاملني وبصورة صحيحة؛
ـ ـ ـ مبدأ اإلفصاح :جيب على مدقق احلساابت أن يقوم ابإلفصاح عن كل
املعلومات اليت من شأهنا أن تساعد املؤسسة على حتقيق أهدافها وخاصة
كشف األخطاء والغش وجوانب الضعف يف أنظمة الرقابة الداخلية؛
29مجال عمورة وفايز سايج ،التدقيق على أتمني السوق املايل يف ظل األزمات املالية ،امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل
مهنة التدقيق ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة عمار ثليجي ،األغواط28 ،
و 21نوفمرب ،2813ص .3
- 32 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ـ ـ مبدأ اإلنصاف :جيب أن يكون التقرير فيه املعلومات جلميع األطراف ذات
املصلحة ابملؤسسة دون متييز؛
ـ ـ مبدأ السببية :جيب أن حيتوي التقرير على تفسري كل التصرفات غري العادية
اليت تواجه مدقق احلساابت.
.1معايري مهنة التدقيق املايل واحملاسيب:
معايري التدقيق املايل واحملاسيب هي مقاييس واضحة من خالهلا يتم
تقييم عملية التدقيق واحلكم على جدواها ،وفيمايلي سيتم تقدمي معايري
التدقيق املتعارف عليها إىل جانب املعايري الدولية واجلزائرية للتدقيق.
2.1معايري التدقيق املتعارف عليها (:)GAAS
ظهرت معايري التدقيق املايل واحملاسيب يف الوالايت املتحدة األمريكية
يف أوائل اخلمسينيات ،حيث شكل املعهد األمريكي للمحاسبني القانونيني
( )AICPAجلنة تسمى "جلنة إجراءات التدقيق" وذلك هبدف وضع
وصياغة تلك املعايري ،وهي يف حد ذاهتا تنقسم إىل ثالث جمموعات
رئيسية ،يطلق عليها "املعايري املتعارف عليها " وهي:
- 33 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
30عبد الكرمي مقراين وعمر قمان ،أمهية اإلصالحات املتعلقة مبهنة التدقيق يف اإلشراف و املراقبة يف جتسيد تطبيق النظام
احملاسيب املايل ،امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة واملعايري الدولية للمراجعة (
" ) Isaالتحدي " ،جامعة البليدة 13 ،و 14ديسمرب ،2811ص .1
31حممد حويل ومنصور بن أعمارة ،معايري املراجعة الدولية ،امللتقى العلمي الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف
مواجهةاملعايريالدوليةللمحاسبةو املعايريالدوليةللمراجعة ( " ) Isaالتحدي "،جامعةالبليدة 13 ،و 14ديسمرب
،2811ص .11
32غسان فالحة املطارنة ،تدقيق احلساابت املعاصر " الناحية النظرية" ،الطبعة ،2دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة،
عمان ،2889 ،ص .39
- 34 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
33حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي ،مراجعة احلساابت املتقدمة " اإلطار النظري واإلجراءات العملية "،
اجلزء األول ،دار الثقافة للنشر والتوزيع ،الطبعة ،1عمان ،2889 ،ص .14
- 35 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
يف نظر املستخدمني للتقارير اليت يصدر بشأهنا رأيه الفين أنه مستقل وغري
متحيز فاستقاللية مدقق احلساابت هي اليت تعطي لرأيه قيمة وابلتايل ختلق
الطلب على خدمات املهنة.
وتعرف استقاللية مدقق احلساابت على أهنا " حمافظة املدقق على
احلياد يف كل مايتعلق بعملية التدقيق حىت يتمكن من غعطاء رأي فين
34
حمايد حول البياانت املالية للمؤسسة.
35
وجيسد استقالل مدقق احلساابت يف جمالني :
ـ ـ اإلستقالل املادي :أي عدم وجود مصلحة مادية للمدقق أو أحد أسرته
تربطه مع املؤسسة اليت يقوم بتدقيقها ؛
ـ ـ اإلستقالل الذهين :من خالل عدم تعرض مدقق احلساابت ألي ضغوط
أو تدخل من جانب إدارة املؤسسة.
36
ويتحقق استقالل املدقق وفقا لثالث مستوايت هي:
34
حممد قريتلي وعبد القادر بوعزة ،أثر اإلمداد الرقايب للتدقيق الداخلي على فعالية التدقيق احملاسيب ،جملة البشائر
االقتصادية ،اجمللد ،7العدد ،2جامعة بشار ،أوت ،2821ص .137
35هاللدرمحونوعائشة نساب ،عوامل إخفاق املدقق اخلارجي يف الكشف املبكر عن ممارسات احملاسبة اإلبداعية ،جملة
األحباث اإلقتصادية ،العدد ،13جامعة البليدة ،2ديسمرب ،2815ص .241
36مسامح خمتار ومسري لقويرة ،مسامهة التخصص املهين للمدقق اخلارجي يف حتسني جودة التدقيق ،جملة اإلقتصاد
الصناعي ،العدد ،12جامعة ابتنة ،جوان ،2817ص .447
- 36 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
37حممد بوتني ،املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،اجلزائر ،2883 ،ص
.27
38خالد اخلطيب وخليل الرفاعي ،علم تدقيق احلساابت النظري والعملي ،الطبعة ،1دار البداية واملستقبل للنشر
والتوزيع ،عمان ،2889 ،ص .15
- 37 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-حماولة احلصول على أنواع املعرفة املتاحة بغية التنبؤ ابألخطاء غري
املنتظرة؛
-أخذ بعني اإلعتبار الظروف غري العادية يف برانمج التدقيق من أجل
احلذر عند فحص العناصر املرتبطة هبا؛
-التقييم العميق لنظام الرقابة الداخلية بغية حتديد مواطن القوة والضعف،
الذي قد يستغل حلدوث تالعبات وغش والمينع حدوث أخطاء؛
-العمل على إزالة الشكوك أو االتفسارات املتعلقة ابملفردات ذات
األمهية يف إبداء الرأي؛
39
-العمل ابستمرار من أجل تطوير جمال خربته املهنية.
39مسعود صديقي وطواهر حممد التهامي ،املراجعة وتدقيق احلساابت "اإلطار النظري واملمارسة التطبيقية" ،الطبعة ،3
ديوان املطبوعات اجلامعية ،اجلزائر ،2885 ،ص ،42ص .43
- 38 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
40رافد عبيد النواس ،أثر حوكمة الشركات على جودة أداء مراقب احلساابت "منوذج مقرتح يف ظل األزمات اإلقتصادية
العاملية "،جملة احملاسب للعلوم احملاسبية والتدقيقية ،العدد ،45اجمللد ،23العراق ،سبتمرب ،2811ص .18
41مسعود صديقي ،دور املراجعة يف إسرتاتيجية التأهيل اإلداري للمؤسسة اإلقتصادية اجلزائرية ،جملة الباحث ،العدد ،1
ورقلة ،2882 ،ص .15
42زايد هاشم السقا ،متطلبات التدقيق البيئي يف ضوء معايري التدقيق املقبولة قبوال عاما ،جملة جامعة األنبار للعلوم
اإلقتصادية واإلدارية ،اجمللد ،4العدد ،7جامعة املوصل ،2811 ،ص .384
- 39 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
جيب دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية بشكل مفصل وواف حىت
ميكن مدقق احلساابت تقرير اإلعتماد عليه ،وحتديد نوعية اإلختبارات
44
الالزمة عند تطبيق إجراءات التدقيق.
فضعف أو قوة نظام الرقابة الداخلية الحيدد فقط طبيعة أدلة التدقيق،
وإمنا حيدد مدى الفحص املطلوب لتلك األدلة والوقت املناسب للقيام
إبجراءات التدقيق واإلجراءات اليت ينبغي الرتكيز عليها بدرجة كافية أكثر من
غريها .واستمرار املدقق يف فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية ضروري
ليتمكن من اإلملام ابإلجراءات واألساليب املستخدمة وإىل املدى الذي يزيل
43سامي جبار عنرب وموفق عبد احلسني حممد ،جودة التدقيق ابعتماد الذكاء االصطناعي ،جملة دراسات حماسبية
ومالية ،اجمللد ،11العدد ،34جامعة بغداد ،2811 ،ص .37
44طواهر حممد التهامي ومسعود صديقي ،مرجع سبق ذكره ،ص .38
- 41 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 40 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ومتثل طبيعة أدلة اإلثبات بكل ماميكن أن يؤثر على حكم وتقدير
مدقق احلساابت فيما يتعلق ابملعلومات املختلفة اليت مجعها وقيمها ،واليت
جيب أن تكون موثوقة وكافية لغرض إبداء الرأي عن صدق وعدالة القوائم
املالية ،وجيب على مدقق احلساابت احلصول على قدر كاف من األدلة أو
47أسامة عمر جعارة ،أثر كفاءة املدقق اخلارجي يف اكتشاف ممارسات احملاسبة اإلبداعية وفقا ملعايري العمل امليداين
الدولية على مصداقية املعلومات احملاسبية ،جملة العلوم اإلقتصادية والتسيري والعلوم التجارية ،العدد ،11جامعة املسيلة،
،2814ص .24
48زهري احلدرب ،علم تدقيق احلساابت ،الطبعة ،1دار البداية انشرون وموزعون ،عمان ،2818 ،ص .49
- 42 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
أما كفاية األدلة فهي يف حقيقة األمر تتعلق حبجم ونوعية األدلة اليت
يستعني هبا مدقق احلساابت إلبداء الرأي ،ومل حيدد معيار التدقيق الدويل
رقم ( ) 588اخلاص أبدلة اإلثبات حجم األدلة اليت يستعني هبا مدقق
احلساابت لعملية ما ،حيث أعطى احلرية له حبجم األدلة بناءا على خربته
وحكمه الشخصي ،حيث أشارت الفقرة 9منه ( تتأثر موثوقية أدلة
- 43 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
التدقيق مبصدرها وبطبيعتها ،وهي تعتمد على الظروف الفردية اليت ميكن
احلصول عليها )....وقد تكون التعميمات التالية حول موثوقية أدلة
اإلثبات انفعة:
-تكون أدلة التدقيق موثوقة أكثر عندما يتم احلصول عليها من مصادر
مستقلة خارج املؤسسة.
-أدلة التدقيق املنتجة داخليا موثوقة أكثر عندما تكون عناصر الرقابة ذات
العالقة املفروضة من قبل املؤسسة فعالة.
-تكون أدلة التدقيق اليت حيصل عليها مدقق احلساابت مباشرة موثوقة
أكثر من أدلة التدقيق اليت مت احلصول عليها بشكل غري مباشر أو
ابالستدالل.
-تكون أدلة التدقيق موثوقة أكثر عندما تكون موجودة يف شكل واثئقي
سواء كان ذلك ورقا أو يف واسطة إلكرتونية أو وسائط أخرى.
-أدلة التدقيق اليت توفرها الواثئق األصلية موثوقة أكثر من أدلة التدقيق
49
اليت توفرها النسخ املصورة أو الفاكسات.
49أسعد حممد علي وهاب الشمري وموفق عبد احلسني حممد ،استخدام مراقيب احلساابت التقنيات احملوسبة لغرض
تدقيق البياانت املالية ،جملة جامعة كربالء ،اجمللد ،7العدد ،4جامعة كربالء ،2889 ،ص .327
- 44 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
50حممد مسري الصبان وعبد الوهاب علي نصر ،املراجعة اخلارجية " املفاهيم األساسية وآليات التطبيق" ،الدار اجلامعية،
اإلسكندرية ،2882 ،ص .49
51حممدبوتني،احملاسبة العامة للمؤسسة ،ديوان املطبوعات اجلامعية ،اجلزائر،1999 ،ص.34
52أمحد زغدار وأمحد حممد خملوف ،مدى التوافق بني املعايري الدولية للمراجعة الداخلية وإجراءات املراجعة يف البنوك
األردنية ،امللتقى الوطين حول مهنة التدقيق يف اجلزائر " الواقع واألفاق " ،جامعة سكيكدة 11 ،و 12أكتوبر
،2818ص .9
- 45 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
53خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي ،األصول العلمية لتدقيق احلساابت ،دار املستقبل للنشر ،األردن،
،1988ص .72
54خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي ،األصول العلمية لتدقيق لتدقيق احلساابت ،نفس املرجع السابق ،ص.72
- 46 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
55سامي زايدي وآخرون ،منهجية التدقيق يف ظل معايري التدقيق الدولية ،جملة العلوم اإلدارية واملالية ،اجمللد ،4العدد
،1جامعة الوادي ،2828 ،ص .21
- 47 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
56
هناك عدة أسباب لوجود معايري التدقيق املايل واحملاسيب منها:
-احلاجة للحكم على عمل مدقق احلساابت وجودته؛
-حتديد اإلطار العام لعملية التدقيق أثناء أتدية املهمة؛
-احلاجة ألن يكون هناك نظرية للتدقيق؛
-رغبة املنظمات املهنية تقليل التفاوت يف األحكام الشخصية
للمدققني؛
-تعد معايري التدقيق وسيلة لتقييم األداء املهين للمدققني.
0.0.1إصدار معايري التدقيق الدولية واهليئة املسؤولة عن إصدارها:
يف سنة 1977أتسس اإلحتاد الدويل للمحاسبني ()IFAC
لتعزيز مهنة احملاسبة يف مجيع أحناء العامل ،حيث أنشأ االحتاد جمموعة من
اجملالس واللجان املنبثقة عنه لوضع املعايري واملبادئ التوجيهية الدولية .من
بني هذه اللجان جلنة ممارسات التدقيق الدولية ( )IAPCواليت كلفت
مبوضوع ونطاق تدقيق القوائم املالية ،رسائل اإللتزام ،توجهات التدقيق
العام ،ويف سنة 1991مت ترميز املبادئ التوجيهية للجنة ممارسات التدقيق
الدولية ( )IAPCكمعايري تدقيق دولية ( ،)ISAويف سنة 2881مت
إعادة تشكيل هذه اللجنة لتصبح جملس معايري التدقيق والتأكيد الدويل
56عمر إقبال توفيق املشهداين ،تدقيق التحكم املؤسسايت يف ظل معايري التدقيق املتعارف عليها،جملة أداء املؤسسات
اجلزائرية ،العدد ،2813 ،2813/82ص .242
- 48 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
57رضا جاوحدو وإميان خاليفية ،التدقيق اخلارجي يف اجلزائر بني منظور معايري التدقيق الدولية ومعايري التدقيق اجلزائرية،
جملة معارف ،اجمللد ،14العدد ،1جامعة البويرة ،جوان ،2819ص .413
- 49 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ويف اجلدول املوايل سيتم عرض هيكل تبويب املعايري الدولية للتدقيق:
58إصدارات املعايري الدولية لرقابة اجلودة والتدقيق واملراجعة وعمليات التأكيد األخرى واخلدمات ذات العالقة ،اجلزء
،2815،1ص،5
https://www.ascajordan.org/UpLoadFiles/Audit%202015/Audit%2C%2020
،15%20I.pdfاتريخ اإلطالع ،2821/82/28 :ساعة اإلطالع.15:88 :
- 51 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 50 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 52 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
تقدمي التقارير من قبل املدققني حول االمتثال للمعايري الدولية لتقدمي 1814
التقارير املالية
املعايري الدولية لعمليات التدقيق 2199 –2888
عمليات تدقيق البياانت املالية 2488
املعايري الدولية لعمليات التأكيد الدولية 3199 -3888
تنطبق على مجيع عمليات التأكيد 3399 – 3888
عمليات التأكيد ابستثناء عمليات تدقيق املعلومات املالية التارخيية 3888املعدل
املعايري احملددة موضوع البحث 3199 – 3488
فحص املعلومات املالية املستقبلية 3488
اخلدمات ذات العالقة 4199 -4888
عمليات أداء اإلجراءات املتفق عليها فيما يتعلق ابملعلومات املالية 4488
عمليات إعداد املعلومات املالية 4418
بياانت ممارسة اخلدمات ذات العالقة الدولية 4999 -4788
املصدر :ابالعتماد على منشورات اإلحتاد الدويل للمحاسبني،
https://www.ascajordan.org/UpLoadFiles/Audit%202015/Audit%2C%202015
.%20I.pdf
- 53 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
59إميان خاليفية ورضا جاوحدو ،بتصرف ،مرجع سبق ذكره ،ص .414
60جملس احملاسبة ،املعايري اجلزائرية للتدقيق ،.http://www.cnc.dz/reglement.asp ،اتريخ اإلطالع:
،2821/82/28ساعة اإلطالع.14:38 :
- 54 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 55 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
حيز التنفيذ إجراءات التدقيق قصد احلصول على عناصر مقنعة كافية
ومناسبة توصل إىل نتائج معقولة يستند عليها لتأسيس رأيه.
ويطبق هذا املعيار على مجيع العناصر املقنعة اجملمعة أثناء التدقيق.
تعاجل معايري جزائرية أخرى للتدقيق:
جوانب معينة للتدقيق ( املعيار ،315املعيار .)581 -
عناصر مقنعة يتم مجعها لعالقتها مبواضيع معينة ( املعيار .)578 -
إجراءات خاصة جلمع العناصر املقنعة ( املعيار .)528 -
تقدير مدى كفاية ومالئمة العناصر املقنعة اجملمعة ( املعيار 288 -
واملعيار .)338
0.0.1.1معيار التدقيق اجلزائري رقم ( 122ختطيط تدقيق
الكشوف املالية):
يدرس املعيار اجلزائري للتدقيق 388إلتزامات املدقق فيما خيص
التخطيط لتدقيق الكشوف املالية ،خيص هذا املعيار التدقيقات املتكررة.
تعاجل على حدا املسائل اإلضافية اليت جيب أخذها بعني االعتبار يف إطار
مهمة التدقيق األولية.
1.0.1.1معيار التدقيق اجلزائري رقم ( 322مهام التدقيق األولية –
األرصدة االفتتاحية):
- 56 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
يعاجل هذا املعيار واجبات املدقق فيما خيص األرصدة االفتتاحية يف
إطار مهمة التدقيق األولية ،وتتضمن األرصدة اإلفتتاحية أيضا املبالغ
الواردة يف الكشوف املالية ،العناصر املوجودة يف بداية الفرتة واليت على
أساسها جيب تقدمي معلومات ،مثل:
الطرق احملاسبية يف عرض حساابت السنوات السابقة :االحتماالت
وااللتزامات املسجلة خاصة خارج امليزانية.
مهمة التدقيق األولية هي املهمة اليت تتسم فيها الكشوف املالية
للفرتة السابقة أبهنا:
مل تكن موضوع تدقيق؛ أو -
مت تدقيقها من طرف املدقق السابق " السالف". -
تضاف إىل الواجبات املطلوبة يف هذا املعيار تلك املذكورة يف معايري
التدقيق اجلزائرية 388و .718
- 57 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-شكل ومضمون تقرير املدقق عندما يتم التدقيق وفق املعايري اجلزائرية
للتدقيق ويكون قد أدى إىل صياغة رأي غري معدل.
الرأي الغري معدل هو ذلك الذي عرب عنه املدقق حني خلص إىل أن إعداد
الكشوف املالية يف كل جوانبها املهمة قد مت وفق املرجع احملاسيب املطبق.
- 58 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 59 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
اليعاجل هذا املعيار احلاالت اليت يقدم فيها األعضاء الفرديني للتدقيق
الداخلي املساعدة املباشرة للمدقق اخلارجي يف أداء إجراءات التدقيق.
1.1.1.1معيار التدقيق اجلزائري رقم ( 302استخدام أعمال خبري
معني من طرف املدقق):
يعاجل هذا املعيار واجبات املدقق عندما يستعني خببري خيتاره للقيام
مبراقبة خاصة تتطلب خربة يف ميدان آخر غري احملاسبة والتدقيق.
اليعاجل هذا املعيار احلاالت عندما:
يتكون الفريق املكلف ابملهمة من عضو ،أو حتصل على رأي من
شخص طبيعي أو من هيأة هلا خربة يف جمال متخصص يف احملاسبة أو
التدقيق ،واليت متت معاجلتها يف املعيار 228؛ أويستخدم املدقق أعماال
لشخص طبيعي أو هليأة هلا خربة يف ميدان آخر غري احملاسبة أو التدقيق،
تستغل من طرف الكيان ملساعدته يف إعداد كشوفه املالية ( خبري معني من
طرف اإلدارة) ،اليت متت معاجلتها يف املعيار .588
اخلبري املعني من طرف املدقق هو شخص طبيعي أو هيأة ذوي خربة
يف ميدان آخر غري احملاسبة أو التدقيق ،واليت تستخدم أعماهلم يف هذا
امليدان من طرف املدقق ملساعدته يف مجع العناصر املقنعة الكافية واملالئمة.
1.1.1اإلصدار الرابع ملعايري التدقيق اجلزائرية:
- 61 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 60 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 62 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 63 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ودرجة ذلك التأثري .وتضع هذه املعلومات إطارا مرجعيا يقوم املدقق يف
حدوده ابلتعرف على خماطر التحريف اجلوهري وتقييمها ،ويساعد هذا
اإلطار املرجعي أيضا املدقق يف التخطيط للتدقيق وممارسة احلكم املهين
ونزعة الشط املهين طوال املهمة 61.وميكن تلخيص مراحل هذه اخلطوة
62
فيمايلي:
1.1.5األشغال األولية:
األشغال األولية هي خطوة يطلع املدقق من خالهلا على الواثئق
اخلارجية عن املؤسسة ،مما يسمح له ابلتعرف على حميطها والقوانني
والتنظيمات اخلاصة ابلقطاع ،وماكتب حوله وخصوصياته وحول مهنة
املؤسسة أحياان مما ميكنه من استخراج معايري املقارنة بني مؤسسات
القطاع.
0.2.3االتصاالت األوىل:
61الفقرة 58أ ،من معيار التدقيق 315املعدل سنة ،2819التعرف على خماطر التحريف اجلوهري وتقييمها ،ترمجة
اهليئة السعودية للمحاسبني القانونيني ،ص ،21
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/ISA-315_Full-
Standard_ar_secure.pdf
62حممد بوتني ،مرجع سبق ذكره ،ص .18
- 64 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 65 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
كما يقوم مدقق احلساابت بتقييم نظام الرقابة الداخلية للتأكد من
نوعية وفعالية وكفاية األنظمة وأنشطة الرقابة املوضوعة من طرف املسريين
واملطبقة من طرف املوظفني يف املؤسسة ،ويهدف مدقق احلساابت من هذا
التقييم إىل التحكم يف املعلومات املالية واحملاسبية وحتديد نطاق جمال تدخله
يف فحص القوائم املالية واحملاسبية ،فإذا تيقن أنه ميكن اإلعتماد على نظام
الرقابة الداخلية فإن عملية تدقيق احلساابت متس عينة ضئيلة ،أما إذا قدر
أنه الميكن اإلعتماد عليه فإن عمليات التدقيق تزداد توسعا للتمكن من
63
إعطاء توصيات ونتائج واقعية.
وميكن إجياز خطوات تقييم إجراءات نظام الرقابة الداخلية ألي مؤسسة
64
فيمايلي:
2.0.3مجع اإلجراءات:
يتعرف املدقق على نظام الرقابة الداخلية من خالل مجعه
لإلجراءات املكتوبة وغري املكتوبة وتدوينه مللخصات هلا ،مع رمسه خلرائط
التتابع ورسوم بيانية للواثئق املستعملة واملعلومات املتدفقة عنها واملصاحل
املعنية هبا ،كما ميكن استعمال استمارات مفتوحة تتضمن أسئلة تكون
اإلجابة عنها شرحا لكل جوانب العملية.
- 66 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
0.0.3اختبارات الفهم:
حياول املدقق أثناء هذه اخلطوة فهم النظام املتبع ،وعليه أن يتأكد
من أنه فهمه وذلك عن طريق قيامه ابختبارات الفهم والتطابق ،أي يتأكد
من أنه فهم كل أجزائها وأحسن تلخيصه هلا بعد تتبعه لعملياهتا ،إن هذا
االختبار ذو أمهية حمدودة اهلدف من ورائه أتكد املدقق من أن اإلجراء
موجود ومفهوم وأنه أحسن تلخيصه ،وليس اهلدف منه التأكد من حسن
تطبيقه.
1.0.3التقييم األويل لنظام الرقابة الداخلية:
ابالعتماد على اخلطوتني السابقتني ،يتمكن املدقق من إعطاء تقييم
أويل لنظام الرقابة الداخلية ابستخراجه –مبدئيا -لنقاط القوة (ضماانت
تسمح ابلتسجيل اجليد للعمليات) ،ونقاط الضعف ( عيوب يرتتب عنها
خطر ارتكاب أخطاء وتزوير ) .ويستعمل يف هذه اخلطوة غالبا استمارات
مغلقة تتضمن أسئلة يكون اجلواب عليها إما " نعم" أو "ال" ،وعليه
يستطيع املدق يف هناية هذه اخلطوة حتديد نقاط قوة النظام ونقاط ضعفه
وذلك من حيث التصور ،أي من الناحية النظرية للنظام حمل الدراسة.
1.0.3اختبارات اإلستمرارية:
من خالل هذا النوع من االختبارات يتأكد املدقق من أن نقاط
القوة املتوصل إليها يف التقييم األويل للنظام نقاط قوة فعال أي مطبقة يف
- 67 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
الواقع وبصفة مستمرة ودائمة ،إن اختبارات االستمرارية ذات أمهية قصوى
مقارنة ابختبارات الفهم والتطابق ألهنا تسمح للمدقق أبن يكون على يقني
أبن اإلجراءات اليت راقبها مطبقة ابستمرار وال حتمل خلال.
3.0.3التقييم النهائي للرقابة الداخلية:
ابالعتماد على املراحل السابقة يتمكن املدقق من الوقوف على
ضعف النظام وسوء سريه ،وهذا عند اكتشاف سوء أو عدم التطبيق لنقاط
القوة ،هذا ابإلضافة إىل نقاط الضعف اليت توصل إليها عند تقييمه األويل
لنظام الرقابة الداخلية ،ويقوم حبوصلة ذلك يف وثيقة شاملة مبينا آاثر ذلك
على املعلومات املالية والتشغيلية مع تقدمي اقرتاحات قصد حتسني
اإلجراءات وتكون عادة يف شكل تقرير حول نظام الرقابة الداخلية.
1.3فحص احلساابت والقوائم املالية:
يعد فحص احلساابت والقوائم املالية املرحلة األخرية من مراحل
تدقيق احلساابت ،فبعد التقييم النهائي لنظام الرقابة الداخلية يعاد النظر يف
برانمج التدخل خبذف أجزاء منه يف حالة سالمة النظام ،ويف حالة وجود
نقاط ضعف يتم إضافة أجزاء أخرى واختبارات مدعمة ،ومتر هذه املرحلة
65
عرب ثالثة خطوات ،سيتم التطرق إليها يف مايلي:
65حممد بوتني ،املراجعة ومراقبة احلساابت من النظرية إىل التطبيق ،مرجع سبق ذكره ،ص – 51ص .53
- 68 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 69 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
كما يشار إىل أنه كلما كانت الواثئق آتية من مصادر خارجية كلما
كانت قوية يف مثل هذه اإلختبارات ،إال أن تقييم نظام الرقابة الداخلية
الذي قام به املراقب يف املرحلة الثانية من مراحل التدقيق ،قد يعطي للواثئق
الداخلية يف حالة وجودها ،درجة ثقة ومصداقية معتربة يعتمد عليها
لتحديد طبيعة وحجم االختبارات اليت ينبغي أن جترى على احلساابت.
1.1.3إهناء عملية التدقيق:
على مدقق احلساابت إصدار رأيه حول املعلومات املالية وذلك
إلهناء مهمة التدقيق ،وعليه قبل اإلدالء هبذا الرأي النهائي املدعم ابألدلة
االطالع على الطرق احملاسبية املختارة واملتبعة من طرف املؤسسة ومدى
احرتام مبادئ احملاسبة املتعارف عليها ،كما عليه فحص األحداث ما بعد
امليزانية ،فقد تكون هناك أحداث مهمة هلا عالقة مباشرة أو غري مباشرة
بعمليات وحمتوى القوائم املالية للدورة اليت خضعت للمراقبة ،وأحداث
مؤثرة على حياة ومستقبل املؤسسة .وعليه تدقيق أوراق عمله اليت متثل
القاعدة لكتابة التقرير للتأكد من حمتواها للمرة األخرية ،والتأكد كذلك من
أن األشغال املربجمة قد مت إجنازها كما جيب ،وأن حمتوى أوراق العمل كايف
لتربير الرأي النهائي للمدقق ومل يبق للمتدخل يف هناية هذه املرحلة إال أن
خيتتم ويديل هبذا الرأي.
- 71 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
66امساعيل حنيش ،أمهية التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية ،جملة دراسات اقتصادية ،اجمللد ،العدد،3
جامعة اجللفة ،جويلية ،2828ص .88
- 70 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
67أسعد حممد علي عبد الوهاب ،التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية ،الطبعة ،1دار اليازوري العلمية للنشر
والتوزيع ،األردن ،2811 ،ص .47
- 72 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
68يوسف حممد اجلربوع ،مراجعة احلساابت بني النظرية والتطبيق ،الوراق للنشر والتوزيع،األردن ،2887،ص -117ص
.128
- 73 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 74 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 75 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 76 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
0.3امللخص التذكريي:
يف ظل هذه الطريقة يقوم املدقق إبعداد ملخص كتايب حيدد فيه
ابلتفصيل اإلجراءات والوسائل الواجب توافرها يف النظام السليم للرقابة
الداخلية ،بغية اإلسرتشاد به لتقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة
موضوع التدقيق ،فعند إعداده جيب على املدقق أن ال يغفل أي نقطة
أساسية من بني النقاط اليت ميتاز هبا أي نظام سليم للرقابة الداخلية ،وبعد
ذلك يقوم املدقق مبقارنة حمتوايت املذكرة مع اإجلراءات املعمول هبا يف
املؤسسة ،فإذا وجد عدم إتباع إجراءات معينة يعترب ذلك ضعف يف
النظام ،أما إذا وجد عكس ذلك يعتربها نقطة قوة يف نظام الرقابة
الداخلية.69
1.3التقرير الوصفي:
تعتمد هذه الطريقة على أن يقوم املدقق أو مساعدوه بوضع تقرير
يصف النواحي املتكاملة للرقابة الداخلية يف املؤسسة حتت الفحص،
ويتضمن هذا التقرير مثال :تدفق العمليات ،طرق تنفيذ العمل ،ترتيب
السجالت ،تنظيم الدفاتر ،تقسيم املسؤوليات ،تقسيم اإلجراءات.
69رواين بوحفص ،التدقيق املايل واحملاسيب " دروس نظرية " ،مطبوعة دروس منشورة مقدمة لطلبة احملاسبة والتدقيق،
جامعة غرداية ،2818/2817 ،ص .43
- 77 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
فعلى سبيل املثال ،عند تقييم املدقق لعناصر الرقابة الداخلية للنقدية يقوم
بفحص وشرح النقاط اخلاصة بتحصيل النقدية على النحو التايل:
-إعداد سجل لتسجيل النقدية الواردة والشيكات للمقارنة مبا
يسجله أمني اخلزينة.
-من يقوم بتسجيل هذه النقدية واألعمال األخرى اليت يتوالها.
-سرعة تسجيل النقدية الواردة وإيداعها كاملة ابلبنك.
-استخدام دفرت إيصاالت مسلسل الرتقيم لتحرير استالم النقدية
الواردة.
وحيتوي هذا التقرير على الوصف الكامل للبنود موضوع الرقابة مع
التعريف ابملوظف الذي يقوم ابلعمل وطريقة تنفيذ العمل ،وبعد االنتهاء
من إعداد هذا التقرير يتمكن املدقق من تقسيم اإلجراءات املتبعة يف الرقابة
70
الداخلية.
1.3خرائط التدفق:
يساعد استخدام خرائط التدفق بصفة خاصة يف فهم تسلسل
العالقات بني أوجه النشاط وما يتعلق هبا من مستندات أخرى كنظام
70مرمي بلمقدم وفتحي بلذغم ،التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة الداخلية ،جملة البشائر االقتصادية ،اجمللد ،5
العدد ،1جامعة بشار ،ماي ،2819ص .1883
- 78 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
الرقابة الداخلية ،وتتميز هذه الطريقة أبهنا توضح سري العمليات بني أجزاء
71
النظام ،أما عيوهبا فهي صعوبة رسم اخلرائط.
71علي بن قطيب ،دور التدقيق احملاسيب يف ظل املعاجلة االلكرتونية للبياانت يف حتسني جودة املعلومات احملاسبية،
أطروحة دكتوراه ،ختصص بنوك مالية وحماسبة ،قسم العلوم التجارية ،جامعة املسيلة ،2817/2811 ،ص .55
72
أسعد حممد علي وهاب ،التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية ،مرجع سبق ذكره ،ص .49
- 79 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 81 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 80 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
املالية إن أمكن .أما إذا كان التحفظ من األمهية مبكان حبيث يؤثر على
صحة البياانت إىل درجة كبرية فالبد من اإلمتناع عن إبداء الرأي ،أو
إعطاء رأي معاكس إذا ماتكونت لدى املدقق قناعة أبن ذلك التحفظ
جيعل القوائم املالية غري ممثلة لواقع املؤسسة.
ويذكر التحفظ عادة يف فقرة وسيطة بني فقريت النطاق والرأي،
وتقسم التحفظات إىل ثالثة أقسام:
-التحفظات اليت هتدف إىل حتديد مسؤولية املدقق ،ومثال ذلك مايقرره
املدقق عادة من أنه اعتمد حساابت الفروع ،مع أنه مل يقم بزايرهتا
شخصيا ،أو مل تصل إليه ردود املصادقات من املدينني.
-التحفظات اليت تفصح عن اختالف رأيه مع اإلدارة واليت غالبا ماتشري
إىل خمالفة املؤسسة للمبادئ احملاسبية املتعارف عليها ،مثل عدم كفاية
خمصصات االستهالكات أو خمصصات الديون املشكوك فيها.
-التحفظات اليت تشري إىل خمالفات لقانون الشركات أو لنظام املؤسسة
76
الداخلي.
1.0.7التقرير السليب:
76خالد أمني عبد هللا ،علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والعملية" ،الطبعة ،5دار وائل للنشر،األردن،2818 ،
ص .95
- 82 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
على املدقق أن يعرب عن رأي سليب حينما خيلص املدقق بعد أن
حيصل على أدلة تدقيق كافية ومالئمة أن التحريفات سواء كانت بشكل
77
فردي أو ككل ،هي هامة وواسعة النطاق ابلنسبة للقوائم املالية.
1.0.7اإلمتناع عن إبداء الرأي:
يتم إصدار تقرير ميتنع فيه املدقق عن غبداء رايه يف حالة عدم مقدرة
املدقق على اإلقتناع بصدق القوائم املالية كوحدة ،وقد ترجع ضرورة
اإلمتناع عن الرأي إىل وجود حدود على جمال التدقيق ،أو عدم حياد
عالقة املدقق ابلعميل وفقا ملا يقرره ميثاق سلوك املهنة ،وكلتا احلالتان
متنعان املدقق من إبداء رأيه عن القوائم املالية كوحدة ،ويكون أمام املدقق
أيضا اختيار –لكنه ليس متطلبا -المتناعه عن إبداء الرأي بسبب مشكلة
تتعلق ابلقدرة على االستمرار.
ويتميز التقرير الذي يتم فيه االمتناع عن إبداء الرأي عن التقرير الذي يتم
فيه إصدار رأي سليب يف أن النوع األول يتم القيام يه عندما التتوافر
للمدقق املعرفة الكافية ،بينما يتم القيام ابلنوع األخري عندما تتوافر للمدقق
معرفة بعدم عدالة القوائم املالية.
77
عبد القادر قادري ،دراسة مقارنة بني معايري التدقيق الدولية ومعايري التدقيق اجلزائرية يف كيفية إعداد تقرير التدقيق،
جملة الدراسات االقتصادية املعمقة ،العدد ،2جامعة مستغامن ،ماي ،2811ص .58
- 83 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
78ألفني أرينز وجيمس لوبك ،ترمجة حممد حممد عبد القادر الديسطي ،املراجعة مدخل متكامل ،اجلزء األول ،دار
املريخ للنشر ،السعودية ،2889 ،ص .74
79حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي ،مرجع سبق ذكره ،ص .113
80سفيان رايس ونور الدين زعيبط ،أمهية احملتوى املعلومايت لتقرير التدقيق اخلارجي يف تقليص فجوة التوقعات ،جملة
الدراسات املالية واحملاسبية واإلدارية ،اجمللد ،8العدد ،1جامعة أم البواقي ،مارس ،2821ص .411
- 84 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
81
وينبغي أن حتتوي على:
-جيب أن حيدد تقرير تدقيق البياانت املالية للمؤسسة اخلاضعة للتدقيق
والفرتة اليت تغطيها البياانت املالية املدقق فيها؛
-جيب ان يتضمن التقرير بياان أبن اعداد البياانت املالية هي من مسؤولية
اإلدارة ،وتصرحيا أبن مسؤولية املدقق هي ابداء الراي ابلبياانت املالية
استناداً على عملية الفحص والتحقيق؛
-البياانت املالية هي عرض من اإلدارة ،حيث ان اعداد مثل هذه
البياانت يتطلب قيام اإلدارة بعمل تقديرات واجتهادات حماسبية مهمة،
وكذلك حتديد املبادئ والطرق احملاسبية املتبعة يف اعداد البياانت املالية،
وتوضيح ان مسؤولية املدقق هي تدقيق هذه البياانت املالية بغرض ابداء
الرأي.
1.1.7مسؤولية اإلدارة عن البياانت املالية:
جيب أن يوضح املدقق رأيه ،أن اإلدارة مسؤولية اإلدارة عن االعداد
والعرض العادل للبياانت املالية حسب إطار التقارير املالية املطبق وان
املسؤولية تشتمل على:
81
نفس املرجع السابق ،ص.412
- 85 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
82سفيان رايس ونور الدين زعيبط ،مرجع سبق ذكره ،ص .412
83نفس املرجع السابق ،ص .412
84السيد أمحد السقا ومدثر طه أبو اخلري ،مشاكل معاصرة يف املراجعة ،جامعة طنطا ،مصر ،دون سنة ،ص .151
- 86 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
7.1.7اتريخ التقرير:
على املدقق أتريخ تقرير التدقيق بوضع اتريخ اليكون سابقا لتاريخ
مجعه العناصر املقنعة الكافية واملالئمة لتأسيس رأيه حول الكشوف
85
املالية.
8.1.7عنوان املدقق:
جيب أن يشري تقرير املدقق إىل العنوان الذي ميارس فيه املدقق
86
نشاطه.
9.1.7توقيع املدقق:
وهو يعين أن يقوم املدقق يف هناية تقريره ابلتوقيع ابمسه اخلاص.
.8قواعد سلوك وآداب مهنة التدقيق املايل واحملاسيب:
تسعى اجلهات املسؤولة عن تنظيم مهنة التدقيق إىل رفع مستوى
املهنة وإكساهبا ثقة اجملتمع ،ويف سبيل ذلك قامت إبصدار جمموعة من
القواعد السلوكية اليت حتكم عمل الدقق .وتنقسم هذه القواعد السلوكية إىل
قسمني مها املبادئ والقواعد ،وحمور اهتمام هذه املبادئ والقواعد القيم
- 87 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
2.8املبادئ:
تعترب املبادئ اإلطار العام الذي حيكم إعداد القواعد ،وتشمل ستة
مبادئ كمايلي:
87اإلدارة العامة لتصميم وتطوير املناهج ،حماسبة " مراجعة ومراقبة داخلية" ،املؤسسة العامة للتعليم الفين والتدريب
املهين ،دون سنة ،اململكة العربية السعودية -24 ،ص .21
- 88 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
تعترب القواعد الصفات السلوكية اليت ينبغي على املدقق التحلي هبا عند
أداءه عمله وعند تعامله مع الغري ،وتشمل القواعد مايلي:
- 89 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 91 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
قامت جلنة إعادة صياغة دليل آداب وسلوك املهنة إبضافة جزء
اثلث للدليل أطلق عليه تفسريات القواعد ،يهدف إىل تفسري وتوضيح
تطبيقات ونطاق اتباع هذه القواعد وسوف يتم التطرق إىل تفسري بعض
88
هذه القواعد على النحو التايل:
- 90 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 92 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 93 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
89حسني أمحد دحدوح وحسني يوسف القاضي ،مرجع سبق ذكره ،ص .77
- 94 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
90حممد مسري الصبان،فتحي رزق السوافريي ،الرقابة واملراجعة الداخلية،مدخل نظري تطبيقي ،الدار اجلامعية للنشر
والتوزيع ،اإلسكندرية، 1991 ،ص ،41ص.47
- 95 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
كبرية على مدى قوة نظام الرقابة الداخلية املطبق ،فكلما زادت فعاليته
كلما زاد ختفيض حجم اإلختبارات والعكس صحيح.
-إمكانية إعداد تقرير بنتائج تقييم نظام الرقابة الداخلية يشتمل على
نقاط القوة والضعف يف النظام ،إضافة إىل جمموعة من التوصيات
هبدف حتسني وتدعيم النظام ومعاجلة نواحي الضعف إن وجدت.
0.9مراحل تقييم نظام الرقابة الداخلية:
تقييم نظام الرقابة الداخلية مير عرب خمتلف املراحل اليت يتبعها مدقق
احلساابت لوضع تقريره عن عملية التقييم ،وتتمثل يف اخلطوات التالية :
2.0.9تنظيم عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية:
قبل البدء يف عملية تقييم نظام الرقابة الداخلية جيب على مدقق
احلساابت االختيار بني عدة طرق ،وجيب املالحظة أن عملية االختيار
هذه تعتمد على طبيعة وحجم املؤسسة والنشاط الذي تزاوله وميكن ملدقق
احلساابت تنظيم عملية التقييم تبعا إلحدى الطرق الثالثة (الدورات،
وحدات النشاط وبنود القوائم املالية).91
0.0.9مجع املعلومات واحلقائق حول النظام:
تتمثل هذه اخلطوة يف تكوين نظرة شاملة حول نظام الرقابة
الداخلية يف املؤسسة ومجيع النواحي املرتبطة به وكيفية تشغيله ،وبعبارة
- 96 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
92حممد مسري الصبان ،األصول العلمية للمراجعة بني النظرية واملمارسة ،الدار اجلامعية ،اإلسكندرية ،1991 ،ص
.235
- 97 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
93حممد مسري الصبان ،األصول العلمية للمراجعة بني النظرية واملمارسة ،مرجع سق ذكره ،ص.235
- 98 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة ،والذي سيؤثر على إجراءات التدقيق اليت
يقوم هبا مدقق احلساابت من أجل إعداد التقرير الذي يتضمن إبداء الرأي
حول صحة وسالمة القوائم املالية ،ومن خالل هذه اخلطة يقوم مدقق
احلساابت إببراز نقاط القوة ونقاط الضعف يف النظام ،مع إبراز جمموعة
االقرتاحات والتوضيحات لتحسني هذه األنظمة ومعاجلة الضعف فيها إىل
غري ذلك من العمليات املختلفة اليت يرى مدقق احلساابت أن هلا ابلغ األثر
على عدالة القوائم املالية ومتثيلها للمركز املايل ونتائج أعمال املؤسسة.
ونتيجة هلذا التقييم العملي يقوم مدقق احلساابت إبعداد تقرير خاص بنظم
الرقابة الداخلية يبني فيه كافة نواحي الضعف والعيوب يف اإلجراءات
املختلفة إن وجدت ،مع توضيح التوصيات واإلرشادات اليت من شاهنا أن
تالقي هذه العيوب ونقاط الضعف يف نظام الرقابة الداخلية .وكنتيجة هنائية
لتقييم هذا النظام يقوم مدقق احلساابت إبعداد برانمج التدقيق للعمليات
94
املختلفة وفقا ملا أسفرت عليه عملية التقييم.
94إدريس عبد السالم اشتيوي ،مرجع سبق ذكره ،ص -73ص .75
- 99 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان -
جامعة البليدة 0
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
على املدقق دراسة وتقييم النظام ومن مث إبالغ اإلدارة بنقاط القوة
والضعف يف النظام .كما ينبغي عليه أن يوصي إدارة املؤسسة اليت اليوجد
لديها نظام للرقابة الداخلية أن تتبىن نظام سليم ومتكامل للرقابة الداخلية
ملساعدهتا يف عملية اإلشراف واملتابعة جلميع أنشطة املؤسسة.
ويعترب نظام الرقابة الداخلية إن وجد نقطة بداية عمل املدقق ،حيث
يقوم املدقق بدراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية يف املؤسسة هبدف الوقوف
على نقاط القوة والضعف يف النظام ،وهذا التقييم يعترب األساس الذي
يعتمد عليه املدقق عند إعداد برانمج التدقيق وحتديد االختبارات وحجم
العينات املراد فحصها .وكلما كان نظام الرقابة الداخلية يؤدي إىل اخنفاض
حجم العينة املراد فحصها وبذلك تقل تكلفة التدقيق ،يف حني ان ضعف
95
النظام سيؤدي إىل زايدة حجم العينة مما يزيد من تكلفة التدقيق.
.22التدقيق الداخلي:
التدقيق الداخلي هو نوع من أنواع التدقيق املايل واحملاسيب ،يقوم
آبداءه شخص مستقل نسبيا داخل املؤسسة ،يقدم هلا النصح واإلرشاد من
أجل حتسني عملياهتا وتصحيح األخطاء.
2.22مفهوم التدقيق واملدقق الداخلي:
95اإلدارة العامة لتصميم وتطوير املناهج ،حماسبة " مراجعة ومراقبة داخلية" ،املؤسسة العامة للتعليم الفين والتدريب
املهين ،اململكة العربية السعودية ،دون سنة ،ص .47
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
96
Spencer pickett, the essential Handbook of internal auditing, published by
john wiley & sons ltd, England, 2005, Page 109.
97امساعيل بوغازي ومليكة تومي ،مسامهة وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم نظام الرقابة الداخلية وحتسني عمليات إدارة
املخاطر لغرض تفعيل احلوكمة ،جملة الباحث اإلقتصادي ،اجمللد ،1العدد ،1جامعة سكيكدة ،جوان ،2818ص
.371
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
كما يعرف على أنه وظيفة مستقلة داخل املؤسسة مهمتها التقييم
98
الدوري لعملياهتا املالية.
98
Mohamed benladghem et autres, l’audit interne valeur ajoutée au
commissariat aux comptes, revue du les cahiers du mecas, n°12 , université
de tlemcen, juin2016 , Page 184.
99مروة مويسي ،إدراك أمهية إدارة التدقيق الداخلي يف احلد من املخاطر ،جملة اقتصادايت األعمال والتجارة ،العدد ،3
جامعة املسيلة ،أوت ،2817ص .259
100إيهاب نظمي إبراهيم ،التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور ،الطبعة ،1مكتب اجملتمع العريب للنشر
والتوزيع ،2889 ،ص ،21ص .22
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
101جناة مشالل ،تقييم أثر التدقيق الداخ لي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة الداخلية يف ظل نظم املعلومات احملاسبية،
جملة املالية واألسواق ،جامعة مستغامن ،2811 ،ص .117
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
102
تتمثل أهداف التدقيق الداخلي يف اآليت:
102عمر ديلمي ،دور التدقيق الداخلي يف حتسني نظام الرقابة الداخلية وإدارة املخاطر يف ظل متطلبات حوكمة
الشركات ،جملة العلوم االقتصادية وعلوم التسيري ،اجمللد ،21العدد ،1جامعة سطيف ،1ديسمرب ،2821ص
.182
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-التأكد من أن عملية الصرف تتم وفقا ملا تنص عليه اللوائح والقواعد
والتعليمات املعمول هبا؛
-التأكد من سالمة إجراءات الصرف؛
-املراجعة املستندية لعملية الصرف؛
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
103حممد العيد وآخرون ،دور وظيفة التدقيق الداخلي يف تقييم نظم الرقابة الداخلية وتدعيم الكفاءة والفاعلية للمؤسسة
االقتصادية ،جملة االقتصاد وإدارة األعمال ،العدد ،14جامعة أدرار ،جوان ،2815ص .239
104إبراهيم إيهاب نظمي ،التدقيق القائم على خماطر األعمال حداثة وتطور ،الطبعة ،1مكتبة اجملتمع العريب للنشر
والتوزيع ،األردن ،2889 ،ص .23
105حممد العيد وآخرون ،مرجع سبق ذكره ،ص .248
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
106خلف هللا عبد هللا الواردات ،التدقيق الداخلي بني النظرية والتطبيق" وفقا ملعايري التدقيق الداخلي الدولية" ،الطبعة
،1مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع ،األردن ،2881 ،ص -39ص.41
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-جيب أال يفهم االستقالل أبنه مطلق فيجب أن يشوبه تعاون وذلك
فإن إدارة التدقيق تتبع اإلدارة العليا أو املراقب العام حىت تتوفر هلا
احلرية الكافية واحلياد الكامل يف إبداء مالحظاهتا دون أتثري أو ضغط.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-تكون هلا سلطة التدخل وتدقيق أعمال اإلدارات األخرى بدون سلطة
توجيه انذار أو لفت نظر املوظفني أو حىت إبداء النقد هلم.
-أال جيمع املدقق الداخلي إىل جانب اختصاصه وظائف تنفيذية يف
املؤسسة حىت الحيايب نفسه والحيل حمل موظف غائب يف أي
107
قسم.
3.22املعايري املهنية للتدقيق الداخلي:
الشك أن وجود معايري مهنية للتدقيق الداخلي يعود ابلفائدة على
املدقق اخلارجي الذي يستفيد من تقرير املدقق الداخلي عن األعمال اليت
قام هبا خالل الفرتة ،وكذلك فإن مثل هذه املعايري فيها الكثري من الفائدة
يف رفع الوعي املايل للمجتمع املايل بصورة عامة.
107خالد املعتصم وكمال عبد السالم علي ،أصول علم املراجعة ،دون انشر ،مصر ،2883 ،ص .284
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
اجملموعة األوىل :وحتوي هذه اجملموعة على أربعة معايري تتمثل فيمايلي:
-أهداف ومسؤوليات وصالحيات التدقيق الداخلي.
-االستقاللية واملوضوعية.
-الكفاية وبذل العناية املهنية الواجبة.
-برانمج ضبط اجلودة وتطوير عملية التدقيق الداخلي.
اجملموعة الثانية :وحتتوي هذه اجملموعة على سبع معايري تتمثل فيمايلي:
108أمحد قايد نور الدين ،التدقيق احملاسيب وفقا للمعايري الدولية ،الطبعة األوىل ،دار اجلنان للنشر والتوزيع ،األردن،
،2815ص .127
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-طبيعة العمل.
-ختطيط عملية التدقيق الداخلي.
-توصيل نتائج التدقيق الداخلي.
-مراقبة تنفيذ التوصيات.
-مستوى املخاطر املقبولة بعد تنفيذ التوصيات.
109صفية خيلف وسايج جبور علي ،متطلبات حتسني جودة التدقيق الداخلي من أجل إرساء التطبيق السليم حلوكمة
الشركات ،جملة حبوث اإلدارة واإلقتصاد ،اجمللد ،1العدد ،2جامعة اجللفة ،جوان ،2819ص ،93ص .94
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
110أمحد قايد نور الدين وحممد ملني علون ،أثر استخدام أنظمة التشغيل االكرتوين للبياانت احملاسبية على التدقيق
الداخلي ،جملة الباحث اإلقتصادي ،العدد ،3جامعة سكيكدة ،جوان ،2815ص .111
111أمحد حممد نور وآخرون ،دراسات متقدمة يف مراجعة احلساابت ،الدار اجلامعية ،مصر ،2887 ،ص - 319
.321
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
112صفية خيلف وحممد طرشي ،دور التدقيق االلكرتوين يف حتسني جودة ممارسة مهنة التدقيق الداخلي وأثرها على
تعظيم القيمة لألطراف املستفيدة من حوكمة الشركات ،جملة البشائر اإلقتصادية ،اجمللد ،1العدد ،2جامعة بشار،
ديسمرب ،2828ص .718
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
113سارة موالي مصطفى ،أثر تطبيق تكنولوجيا املعلومات على حتقيق جودة التدقيق وخماطر استخدامها ،جملة أرصاد
للدراسات االقتصادية واإلدارية ،اجمللد ،2العدد ،1جامعة سكيكدة ،جوام ،2819ص ،7ص.8
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ميكن استخدام اإلمكاانت اهلائلة اليت تتمتع هبا احلساابت اآللية يف
حتديث عدد معني من احلساابت أو امللفات بوقت واحد.
وهناك العديد من املنافع املستمدة من استخدام تكنولوجيا
املعلومات وذلك لتحقيق فعالية وكفاءة العمليات وأدائها مثل:
-حتسني الوقتية من حيث توفري املعلومات يف الوقت املناسب وزايدة
الدقة يف املعلومات؛
-تسهيل التحليل اإلضايف للمعلومات واليت تؤدي إىل زايدة جودة
املعلومات مما يساعد اإلدارة على اختاذ القرارات اإلدارية السليمة
بصورة حتقق االستغالل األمثل للموارد؛
-ختفيض اخلطر الذي حييط إبجراءات الرقابة؛
-حتسني أساليب الرقابة والفصل بني املهام؛
-إمكانية تشغيل قدر هائل من املعامالت يف وقت قصري وبتكلفة
منخفضة.
1.22متطلبات أتهيل املدقق يف ظل التشغيل اإللكرتوين للبياانت:
حىت يتحكم املدقق يف عملية التدقيق يف ظل التشغيل االلكرتوين للنظام
احملاسيب من طرف املؤسسات خاصة يف ظل التوسع املتزايد يف هذا
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
االستخدام ،فعليه االستجابة هلاته التغريات ،من هنا جيب أن يكون لديه
114
املعرفة واخلربة مبايلي:
-املعرفة التامة لطبيعة احلاسبات اإللكرتونية والربجميات والتقنيات الذكية
ونظم تشغيلها؛
-املعرفة التامة بلغات احلاسبات االلكرتونية املتاحة واملطبقة يف الواقع
العملي واليت تستخدم يف تشغيل الربامج والربجميات؛
-املعرفة التامة بربامج الكمبيوتر اليت تستخدمها املؤسسات يف تشغيل
النظم احملاسبية ومعرفة آلية تدقيقها؛
-املشاركة يف وضع برامج الكمبيوتر اخلاصة ابملؤسسة أو تقوميها وبيان
مواطن الضبط الداخلي والتحكم الذايت لالستفادة من ذلك يف عملية
التدقيق؛
-املعرفة التامة إبمكانيات برامج التدقيق احلديثة ابستخدام احلاسبات
اإللكرتونية ودراسة جدوى استخدامها يف عملية التدقيق؛
-اإلملام ابألساليب الرايضية واإلحصائية املتاحة واليت ميكن االستفادة
منها يف عملية التدقيق واليت أصبحت سهلة بعد استخدام احلاسبات
اإللكرتونية؛
114نور الدين زحويف وعمر زمالة ،نظم أتهيل املدقق اخلارجي يف ظل التشغيل االلكرتوين للبياانت احملاسبية ،جملة
احملاسبة ،التدقيق واملالية ،العدد ،2جامعة مخيس مليانة ،2819 ،ص .48
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
عامة وهي اليت الختص تطبيق أو عميل معني ،وإمنا تعد بشكل عام
ملساعدة املدقق وقد تستخدم يف العديد من التطبيقات.
3.22آاثر استخدام تقنيات اإلعالم اآليل يف التدقيق:
بعد تطور أنظمة احلاسوب وتطبيقاته ،أدى النقل االلكرتوين
للبياانت إىل بعض القلق لدى مدققي احلساابت ابن البياانت ابستخدام
احلاسوب ستلغي مسار التدقيق ،ورغم وجود اإلمكانية التقنية لتصميم
نظام معلومات ال يرتك أي مسار للتدقيق إال أن نظاما كهذا لن يكون
عمليا أو مرغواب فيه ،فوجود مسار تدقيق كايف هو أمر ضروري ،وللسماح
إبعادة بناء امللف يف حالة حدوث أخطاء يف إرسال ومعاجلة البياانت عند
حدوث خطا يف احلاسوب ،وبناء على ما تقدم جيب على مدقق
احلساابت ان يتجنب خماطر الرقابة الداخلية يف بيئة احملاسبة االلكرتونية
واليت تتمثل ابآليت:
-أخطاء املوظفني واملربجمني (معد الربامج ،مشغل األجهزة ،مستخدم
النظام ،املوظفني).
-خلل األجهزة والربامج ( الربامج ،الصيانة ،األجهزة).
-الغش والتالعب (مصادرة امللفات ،التجسس ،تعديل الربامج،
الفريوسات).
-خلل خطوط االتصال ( خطوط الكهرابء).
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
116
-الكوارث الطبيعية ( زالزل ،حرائق ،فياضاانت).
.20أسئلة نظرية وتطبيقات:
فيمايلي مت اختيار جمموعة أسئلة شاملة للمحاور اليت جاءت هبا املطبوعة،
حتوي جانب نظري وجانب تطبيقي على شكل مناذج إمتحاانت.
.2.20النموذج األول:
2.2.20أسئلة نظرية:
أجب عمايلي بصفة خمتصرة:
س .1أذكر النظرية اليت على إثرها ظهرت مهنة التدقيق وعرفها.
س .2ماذا أضافت األهداف احلديثة للتدقيق ابلنسبة لألهداف التقليدية؟
س .3فيما تتمثل مبادئ التدقيق املايل واحملاسيب؟
س .4هل تعترب مهنة املدقق احملاسيب مكملة ملهنة احملاسب املايل ،وكيف
ذلك؟
.0.2.20دراسة حالة تطبيقية:
بعد تراجع النتائج املالية احملققة من طرف مؤسسة النور إلنتاج املعجنات
خالل سنيت 2828و ،2821استعان مالكها مبدقق حساابت خارجي
من أجل مراجعة الوضعية املالية وحتسينها ،واإلطمئنان على اجلانب
116أسعد حممد علي عبد الوهاب ،التقنيات احملوسبة يف تدقيق البياانت املالية ،الطبعة ،1دار اليازوري العلمية للنشر
والتوزيع ،األردن ،2811 ،ص ،41ص .42
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
رابعا :استعانة مدقق احلساابت على تقارير الطلبة ومساعديه يف بناء رأيه
حول صحة احلساابت يف قائمة املركز املايل ،واليت أقر بصحتها يف تقريره
النهائي.
املطلوب:
-ابالعتماد على مانصت عليه معايري التدقيق املتعارف عليها ،قدم
مالحظاتك حول مدى احرتام مدقق احلساابت ملا جاء فيها.
.1.20النموذج الثالث:
.2.1.20أسئلة نظرية:
أجب عمايلي بصفة خمتصرة:
س .1أذكر أنواع أوراق العمل اليت على مدقق احلساابت مجعها؟
س .2أذكر مراحل عملية التدقيق املايل واحملاسيب؟
س .3فيما تتمثل تقنيات التدقيق املايل واحملاسيب ،وأيها أفضل؟
س .4ماهي أنواع تقرير التدقيق املايل واحملاسيب؟
س .5من هو املسؤول عن إعداد القوائم املالية يف املؤسسة؟
س .1هل ميكن االستغناء عن فحص حساابت املؤسسة إذا مل يتم
اكتشاف نقاط ضعف عند تقييم نظام الرقابة الداخلية؟
.0.1.20دراسة حالة تطبيقية:
قدم رأيك حول احلاالت التالية بصفتك مدقق حساابت:
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
النشاط؛
ـ ـ ختفيض خطر التدقيق ؛
ـ ـ حتقيق أقصى قدر من الرفاهية ألفراد
اجملتمع.
ج .3تقوم مهنة التدقيق املايل واحملاسيب على عدة مبادئ تنقسم إىل
جمموعتني حسب أركان هذه العملية وهي :املبادئ املرتبطة بركن الفحص
والتحقيق والتقرير ،وتتمثل هذه املبادئ فيمايلي:
املبادئ املرتبطة بركن التقرير املبادئ املرتبطة بركن الفحص والتحقيق
ـ ـ مبدأ كفاية االتصال؛ ـ ـ مبدأ تكامل اإلدراك الرقايب ؛
ـ ـ مبدأ اإلفصاح؛ ـ ـ مبدأ الشمول يف مدى الفحص االختياري؛
ـ ـ مبدأ اإلنصاف؛ ـ ـ مبدأ املوضوعية يف الفحص
ـ ـ مبدأ السببية. ـ ـ مبدأ فحص مدى الكفاية اإلنسانية.
ج .4نعم ،تعترب مهنة املدقق احملاسيب مكملة ملهنة احملاسب املايل يف إنتاج
قوائم مالية واإلفصاح عنها بصورة صادقة ،حيث يقوم احملاسب املايل جبمع
املعلومات وتبويبها من أجل إعداد قوائم مالية لتقدميها للمسريين وأصحاب
املصاحل ،الذين ابمكاهنم استخدامها مبوثوقية بعد أن يتم املصادقة عليها من
طرف مدقق احلساابت.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
املعمول هبا ،...إضافة إىل أنه مل حيدد يف خطته مدة التدخل وتوقيته
ونطاق العمل ،كما مل يقم ابإلشراف على عمل الطلبة ومساعديه
ومراجعة تقاريرهم.
-جيب دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية بشكل مفصل وواف حىت
ميكن مدقق احلساابت تقرير اإلعتماد عليه ،وحتديد نوعية اإلختبارات
الالزمة عند تطبيق إجراءات التدقيق وهذا مامت مالحظة عدم توفره ،إذ
مت االعتماد على توزيع قائمة استقصاء من أجل اإلملام ابلنظام املوضوع
دون املتابعة واملالحظة واالعتماد على تقارير املدقق الداخلي ،كما أنه مل
يتم التأكد من تطبيق نقاط القوة اليت مت استخالصها من هذا التقييم.
-مت مالحظة أنه مل يتم احرتام معيار كفاية أدلة االثبات من خالل
احلصول على القدر الكايف من أدلة اإلثبات من خالل الفحص
واملالحظة واإلستفسارات واملصادقات ،سواء كانت هذه األدلة داخلية
حيث مت تكليف مساعديه ابملهمة مع العلم أن بعض مساعديه
التتوفر فيهم الكفاءة الالزمة ،واألدلة اخلارجية املتمثلة يف املصادقات
على احلساابت من طرف العمالء واملوردين وكشوفات حساابت
البنوك ، ....واليت لوحظ أنه مل يتم حماولة مجعها بتاات واالكتفاء ابألدلة
الداخلية اليت مت مجعها من طرف مساعديه.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
أما امللف اجلاري فهو عكس امللف الدائم جتديده حمتمل ،ويتضمن كل
العناصر املرتبطة ابملهمة واليت اليتجاوز استعماهلا نشاط املراقبة ،وجيب أن
حيوي هذا امللف جمموعة األعمال املنفذة واملنهجية املتبعة لتنفيذ املهمة
وامللخص وعناصر املعلومات اليت مسحت للمدقق إبداء رأيه حول شرعية
ومصداقية احلساابت السنوية.
ج .2من أجل ضمان السري احلسن لعملية التدقيق املايل واحملاسيب ألي
مؤسسة يقوم املدقق ابتباع منهجية منظمة للتأكد من صدق وشرعية
احلساابت السنوية هلذه املؤسسة ،وفيمايلي هذه اخلطوات:
-اكتساب معرفة عامة حول املؤسسة؛
-فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية؛
-فحص احلساابت والقوائم املالية؛
-إعداد التقرير النهائي.
ج .3يستعني املدقق املايل واحملاسيب ببعض التقنيات أثناء أداء مهمته
الرقابية داخل املؤسسات ،ومن بني هذه التقنيات مايلي:
االستبيان ،امللخص التذكريي ،التقرير الوصفي ،خرائط التدفق ،فحص
النظام احملاسيب.
التوجد تقنية أفضل من األخرى لكن االستبيان هو التقنية األكثر
استخداما.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
ج .4تتمثل أنواع التقارير اليت يبدي هبا مدقق احلساابت رأيه عن صحة
الوضع املايل للمؤسسة يف مايلي:
-تقرير رأي غري متحفظ؛
-تقرير رأي متحفظ؛
-التقرير السليب؛
-اإلمتناع عن إبداء الرأي.
ج .5إدارة املؤسسة هي اليت تقوم ابعداد القوائم املالية ،حيث أهنا من
يقوم ابختاذ خمتلف القرارات التسيريية واليت يرتمجها احملاسب املايل يف
معلومات مالية على شكل قوائم مالية ،ومنه حماسب املؤسسة ينتج املعلومة
احملاسبية بينما إدارة املؤسسة املسؤولة عن القوائم املالية.
ج .1الميكن االستغناء عن فحص حساابت املؤسسة إذا اشتمل تقييم
نظام الرقابة الداخلية على نقاط قوة فقط ،إذ الميكن للمدقق إبداء رأيه
حول شرعية وصدق احلساابت دون املعاينة والفحص املباشر حلساابت
املؤسسة ،كما أن نظام الرقابة الداخلية اليكتشف بعض األخطاء
والتصرفات غري القانونية.
.0.1.21حل دراسة احلالة التطبيقية:
يقدم مدقق احلساابت رأيه كمايلي:
احلالة األوىل :يبدي مدقق احلساابت رأيه حول صحة احلساابت.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
.21خامتة:
هذه املطبوعة هي جمموعة حماضرات خاصة مبقياس التدقيق املايل
واحملاسيب الذي يعترب أحد أهم املقاييس املدرسة لطالب السنة الثالثة
ليسانس ختصص حماسبة ومالية ،مت التطرق فيها إىل الكثري من املفاهيم
اخلاصة ابلتدقيق ،وقد جاءت هذه احملاضرات متوافقة مع الربانمج الدراسي
املسطر من طرف الوزارة واليت مت التطرق من خالهلا إىل اإلطار النظري
للتدقيق املايل واحملاسيب ومعايري التدقيق الدولية واحمللية ،إضافة إىل شرح
تفصيلي ملختلف مراحل عملية التدقيق وأدواته ،كما مت ختصيص حمور
للحديث عن التدقيق الداخلي وتقييم نظام الرقابة الداخلية ،إضافة إىل
التدقيق املايل واحملاسيب يف ظل أنظمة اإلعالم اآليل.
بطبيعة احلال يبقى جمال البحث واسعا خبصوص مقياس التدقيق
املايل واحملاسيب ،وستكون حبول هللا لنا املزيد من األحباث حوله.
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-خالد أمني عبد هللا ،علم تدقيق احلساابت " الناحية النظرية والعملية"،
الطبعة ،5دار وائل للنشر،األردن.2818 ،
-خالد راغب اخلطيب وخليل حممود الرفاعي ،األصول العلمية لتدقيق
احلساابت ،دار املستقبل للنشر ،األردن.1988 ،
-خلف هللا عبد هللا الواردات ،التدقيق الداخلي بني النظرية والتطبيق" وفقا
ملعايري التدقيق الداخلي الدولية" ،الطبعة ،1مؤسسة الوراق للنشر
والتوزيع ،األردن.2881 ،
-زاهره عاطف سواد ،مراجعة احلساابت والتدقيق ،دار الراية للنشر
والتوزيع ،ط ،1عمان.2889 ،
-زهري احلدرب ،علم تدقيق احلساابت ،الطبعة ،1دار البداية انشرون
وموزعون ،عمان.2818 ،
-السيد أمحد السقا ومدثر طه أبو اخلري ،مشاكل معاصرة يف املراجعة،
جامعة طنطا ،مصر ،دون سنة.
-عبد الفتاح الصحن وآخرون ،أسس املراجعة ،الدار اجلامعية،
اإلسكندرية.2888،
-عبد الفتاح الصحن ،مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال ،مؤسسة شباب
اجلامعة ،اإلسكندرية.1993 ،
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-سفيان رايس ونور الدين زعيبط ،أمهية احملتوى املعلومايت لتقرير التدقيق
اخلارجي يف تقليص فجوة التوقعات ،جملة الدراسات املالية واحملاسبية
واإلدارية ،اجمللد ،8العدد ،1جامعة أم البواقي ،مارس .2821
-صفية خيلف وسايج جبور علي ،متطلبات حتسني جودة التدقيق الداخلي
من أجل إرساء التطبيق السليم حلوكمة الشركات ،جملة حبوث اإلدارة
واإلقتصاد ،اجمللد ،1العدد ،2جامعة اجللفة ،جوان .2819
-صفية خيلف وحممد طرشي ،دور التدقيق االلكرتوين يف حتسني جودة
ممارسة مهنة التدقيق الداخلي وأثرها على تعظيم القيمة لألطراف
املستفيدة من حوكمة الشركات ،جملة البشائر اإلقتصادية ،اجمللد ،1العدد
،2جامعة بشار ،ديسمرب .2828
-عائشة كداتسة ،دراسة مقارنة بني امليثاق األخالقي ملهنة مراجعة
احلساابت لدى كل من هيئة احملاسبة واملراجعة للمؤسسات املالية
اإلسالمية واهليئة الدولية للمراجعة ،جملة األحباث اإلقتصادية ،العدد ،12
جامعة البليدة ،2جوان .2815
-عبد القادر قادري ،دراسة مقارنة بني معايري التدقيق الدولية ومعايري
التدقيق اجلزائرية يف كيفية إعداد تقرير التدقيق ،جملة الدراسات االقتصادية
املعمقة ،العدد ،2جامعة مستغامن ،ماي .2811
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-مرمي بلمقدم وفتحي بلذغم ،التدقيق الداخلي أداة لتقييم نظام الرقابة
الداخلية ،جملة البشائر االقتصادية ،اجمللد ،5العدد ،1جامعة بشار،
ماي .2819
-مسامح خمتار ومسري لقويرة ،مسامهة التخصص املهين للمدقق اخلارجي يف
حتسني جودة التدقيق ،جملة اإلقتصاد الصناعي ،العدد ،12جامعة ابتنة،
جوان .2817
-مسعود صديقي ،دور املراجعة يف إسرتاتيجية التأهيل اإلداري للمؤسسة
اإلقتصادية اجلزائرية ،جملة الباحث ،العدد ،1ورقلة.2882 ،
-جناة مشالل ،تقييم أثر التدقيق الداخلي على فاعلية وكفاءة نظام الرقابة
الداخلية يف ظل نظم املعلومات احملاسبية ،جملة املالية واألسواق ،جامعة
مستغامن.2811 ،
-نور الدين زحويف وعمر زمالة ،نظم أتهيل املدقق اخلارجي يف ظل
التشغيل االلكرتوين للبياانت احملاسبية ،جملة احملاسبة ،التدقيق واملالية،
العدد ،2جامعة مخيس مليانة.2819 ،
-هالل درمحون وعائشة نساب ،عوامل إخفاق املدقق اخلارجي يف
الكشف املبكر عن ممارسات احملاسبة اإلبداعية ،جملة األحباث
اإلقتصادية ،العدد ،13جامعة البليدة ،2ديسمرب .2815
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
املداخالت:
-أمحد خليفة ومنال حسيين ،مكانة معايري املراجعة الدولية يف اجلزائر،
امللتقى الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية
للمحاسبة واملعايري الدولية للمراجعة " التحدي " ،جامعة البليدة13 ،
و 14ديسمرب .2811
-أمحد زغدار وأمحد حممد خملوف ،مدى التوافق بني املعايري الدولية
للمراجعة الداخلية وإجراءات املراجعة يف البنوك األردنية ،امللتقى الوطين
حول مهنة التدقيق يف اجلزائر " الواقع واألفاق " ،جامعة سكيكدة11 ،
و 12أكتوبر .2818
-أمحد قايد نور الدين وبروبة سهام ،أتهيل مهنة التدقيق يف اجلزائر يف ظل
تطبيق النظام احملاسيب املايل ،امللتقى الوطين حول أتهيل مهنة التدقيق
ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة
عمار ثليجي ،األغواط28،ـ 21نوفمرب .2813
-بوحفص رواين ،تنظيم مهنة التدقيق يف اجلزائر على ضوء القانون
،81/18امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة
األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات،جامعة عمار
ثليجي األغواط 21-22 ،نوفمرب .2813
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
-مجال عمورة وفايز سايج ،التدقيق على أتمني السوق املايل يف ظل
األزمات املالية ،امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة
األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة عمار
ثليجي ،األغواط 28 ،و 21نوفمرب .2813
-محد حويل ومنصور بن أعمارة ،معايري املراجعة الدولية ،امللتقى العلمي
الدويل حول النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري الدولية للمحاسبة و
املعايريالدوليةللمراجعة ( " ) Isaالتحدي "،جامعةالبليدة 13 ،و 14
ديسمرب .2811
-رحال مسية ومداحي حممد ،مهنة املراجعة بني سلوكيات وآداب العمل
وإشكالية التخطيط و اإلشراف ،امللتقى الوطين حول أتهيل مهنة التدقيق
ملواجهة األزمات املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات ،جامعة
عمار ثليجي ،األغواط28 ،ـ 21نوفمرب .2813
-سارة بودرابلة حدة وشهرزاد بودرابلة ،مهنة التدقيق بني الفشل وإعادة
الثقة ،امللتقى الوطين الرابع حول أتهيل مهنة التدقيق ملواجهة األزمات
املالية واملشاكل احملاسبية املعاصرة للمؤسسات،جامعة عمار ثليجي،
األغواط 28،وـ 21نوفمرب.2813
-سفري حممد ورزقي إمساعيل ،مسؤولية ودور املراجع اخلارجي يف سياق
تطبيق النظام احملاسيب املايل ،امللتقى الوطين حول واقع وآفاق النظام
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 056 -
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم
مروة بوقدوم أستاذ حماضر ب - التسيري –الشهيد طالب عبد الرمحان
0 جامعة البليدة
دروس يف مقياس التدقيق املايل واحملاسيب موجهة لطلبة السنة الثالثة مالية وحماسبة
- 057 -