‫قسم العلوم المالٌة والمصرفٌة‬

‫المرحلة الرابعة الكورس األول‬

‫معاٌٌر مصرفٌة دولٌة‬
‫د‪ .‬شٌماء كاظم‬
 ‫‪ ‬مثال ‪ :3‬اعداد القوائم المالية الموحدة للشركة القابضة والشركة التابعة‬
‫مع وجود شهرة محل‬
‫فً ‪ 2019 /1/1‬اشترت الشركة (أ) كامل اسهمم الشهركة‬
‫(ب) بسههعر ‪ 120000‬دٌنههار ناههدا ف ودفعههت الشههركة (أ)‬
‫أٌضا مبلغ ‪ 5000‬دٌنار عموالت واتعاب إلتمام الصهقاة‬
‫ونتج عن عملٌة الشهراء نشهوء عةقهة قابضهة وتابعهة بهٌن‬
‫الشههركتٌن ‪ .‬وقههد ظمههرت مٌةانٌههة الشههركتٌن بعههد الشههراء‬
‫كاالتً ‪:‬‬
 ‫الشركة (ب)‬

‫القيمة العادلة‬ ‫القيمة الدفترية‬ ‫الشركة (أ)‬ ‫البيان‬

‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫النقدية في الصندوق‬
‫‪40000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪45000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪35000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫معدات واجهزة‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أثاث‬
‫‪120000‬‬ ‫االستثمار في الشركة التابعة (ب)‬
‫‪170000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪555000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫‪60000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪155000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫رأس المال االضافي‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪170000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق الملكية ‪555000‬‬
‫‪ ‬المطلوب‪ :‬اعداد قائمة المركة المالً الموحدة للشركة الاابضة (االم) فهً ‪/1‬‬
‫‪2019 /1‬‬
‫‪ ‬الحل‪ :‬الخطووة اوولو ‪ٌُ :‬حتسهب القهرك بهٌن المبلهغ المهدفور للشهراء والاٌمهة‬
‫العادلههة لصههافً الموتههودات للشههركة التابعههة * نسههبة التملههل والنههاتج ٌم ههل‬
‫شمرة محل ‪:‬‬
‫الشمرة = كلقة االست مار – الاٌمة العادلة لصافً الموتودات للشركة التابعة *‬
‫نسبة التملل= ‪%100*)60000-170000(-120000‬‬
‫= ‪ 10000‬شمرة المحل‬
‫الخطوة الثانية ‪:‬اعداد ورقة عمل خاصة بإعداد الاوائم الموحدة والتً تظمر‬
‫فٌما قائمة المركة المالً للشركتٌن والتسوٌات التً تمت والناتج هو قائمة‬
‫مركة مالً موحد على النحو اآلتً‪:‬‬
 ‫‪ ‬ورقة العمل إلعداد قائمة المركة المالً الموحدة للشركة الاابضة فً ‪2019 / 1/1‬‬
‫قائمة المركز‬ ‫التسويات‬ ‫الشركة التابعة‬ ‫الشركة‬ ‫البيان‬
‫المالي‬ ‫القابضة‬
‫الموحدة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪55000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫النقدية في الصندوق‬
‫‪190000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫المدينون‬
‫‪185000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪115000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫معدات واجهزة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أثاث‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الشهرة‬
‫‪---‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫استثمارات في شركات تابعة‬
‫‪615000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪555000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫‪215000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪155000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪300000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪60000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫رأس المال االضافي‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫االرباح المحتجزة‬
‫‪615000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪555000‬‬ ‫مجموع المطلوبات وحقوق الملكية‬
 ‫‪ ‬بعض المالحظات االخرى عن الحل ‪:‬‬
‫‪ ‬عندما ٌطلب اعداد قائمة مركة مالً موحد فأنه ٌتب اعداد ورقة العمل كما‬
‫فً الشكل السابك‬
‫‪ ‬تم استخراج الاٌمة العادلة لصافً موتودات الشركة التابعة عن طرٌك‬
‫طرح ( ‪ 170000‬وهً متمور الموتودات للشركة التابعة بالاٌمة العادلة )‬
‫من (‪ 60000‬وهً تم ل متمور المطلوبات فاط وهً حساب الدائنون‬
‫للشركة التابعة بالاٌمة العادلة ) اي ال تحتسب معما راس المال واالرباح‬
‫المحتتةة النما قوك ملكٌة والناتج ‪ٌ 110000‬ضرب فً نسبة التملل وهً‬
‫‪ 100%‬الن الشركة الاابضة اشترت كامل اسمم الشركة التابعة فٌكون‬
‫الناتج ‪ 10000‬دٌنار شمرة محل طبعا للشركة التً قامت بالشراء فاط ‪.‬‬
 ‫حساب الشهرة الذي قمنا بإضافته يدرج في عمود التسويات ضمن الطرف المدين حصرا وعل قائمة‬ ‫‪‬‬
‫المركز المالي الموحد فقط ‪.‬‬
‫بالنسبة ال حساب االستثمارات في الشركات التابعة فأنه يستبعد لذلك يظهر في عمود التسويات ضمن‬ ‫‪‬‬
‫الطرف الدائن وال يظهر في قائمة المركز المالي الموحد‪.‬‬
‫بالنسبة لحساب المدينون للشركة التابعة فقد احتسبنا الفرق بين القيمة العادلة والدفترية وكانت ‪15000‬‬ ‫‪‬‬
‫يكون في الطرف الدائن من عمود التسويات الن القيمة العادلة كانت اقل من الدفترية‬
‫بالنسبة ال حساب البضاعة فقد كان الفرق ‪ 5000‬زيادة يوضع في الطرف المدين الن القيمة العادلة كانت‬ ‫‪‬‬
‫اكبر من الدفترية ‪.‬‬
‫بالنسبة ال حساب الدائنون الن القيمة العادلة كانت اقل لذلك وضع الفرق ‪ 5000‬في الطرف المدين‬ ‫‪‬‬
‫اما راس المال واالرباح المحتجزة للشركة التابعة فانها دائما توضع في الطرف المدين من التسويات للداللة‬ ‫‪‬‬
‫عل الغائها ولذلك نرى قائمة المركز المالي الموحدة تضم مبالغ راس المال واالرباح المحتجزة للشركة االم‬
‫فقط‬