‫שולחן מס' ____‬

‫חלק א'‬

‫שאלות ‪1-20‬‬

‫מועצת רואי חשבון – אביב ‪2023‬‬

‫חלק א'‬
‫מבוא לחשבונאות‬

‫גירסה ‪1‬‬

‫תאריך‪01/05/2023 :‬‬
‫י' אייר תשפ"ג‬

‫משך הבחינה של חלק א'‪ :‬שעתיים‬

‫לנבחן‪/‬ת בבחינת רב ברירה‪,‬‬

‫בחינה זו מחולקת לשני חלקים עם הפסקה ביניהם‪ .‬אין לאכול‪ ,‬לשתות או לצאת‬ ‫*‬
‫לשירותים בזמן כל חלק של הבחינה‪.‬‬

‫בכל שאלה עליך לבחור את האפשרות הטובה ביותר ולסמנה ב"דף תשובות למבחן" על‬ ‫*‬
‫ידי סימון ‪ X‬במקום המתאים בדף התשובות‪.‬‬

‫רק התשובה המסומנת ב‪ X -‬בעט ב"דף התשובות למבחן" תיקרא כתשובתך לשאלה‪.‬‬ ‫*‬
‫אם ברצונך לשנות תשובה שכבר סימנת‪ ,‬עליך למחוק את התשובה על‪-‬ידי מילוי כל‬
‫הריבוע בעט‪ ,‬ולסמן ב‪ X -‬את התשובה החדשה‪ .‬אם שינית את דעתך שנית‪ ,‬עליך למלא‬
‫שוב את הריבוע בעט ולכתוב בצד שורת הריבועים את התשובה החדשה שבחרת‪.‬‬

‫השתדלו להשיב על כל השאלות‪ .‬אין הורדת ציון על טעות‪.‬‬ ‫*‬

‫יש להחזיר את "דף התשובות למבחן" ואת מחברת הבחינה בתום כל חלק של המבחן‪.‬‬ ‫*‬
‫* אין לקפל‪ ,‬אין להדק במכונת הידוק ואין לחורר את טופס "דף תשובות למבחן"‪ ,‬אלא‬
‫למסור את כל המרכיבים הנ"ל ביחד למפקחים‪.‬‬

‫מועצת רואי חשבון מאחלת לך הצלחה!‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪1‬‬
‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .1‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:10‬‬
‫דוגמה לאירוע מחייב תיאום יכולה להיות הסדר לאחר תקופת הדיווח של הליך‬ ‫‪I‬‬
‫המת הל בבית משפט‪ ,‬המאשר כי בסוף תקופת הדיווח לישות היתה מחויבות‬
‫בהווה‪.‬‬
‫‪ II‬דוגמה לאירוע שאי ו מחייב תיאום לאחר תקופת הדיווח היא ירידה בשווי הוגן‬
‫של השקעות בתקופה שבין סוף תקופת הדיווח לבין התאריך שבו הדוחות‬
‫הכספיים מאושרים לפרסום‪.‬‬
‫‪ III‬דוגמה לאירוע מחייב תיאום אשר מחייב הכרה בהתחייבות לסוף תקופת הדיווח‬
‫היא הכרזה על דיבידנד לאחר תקופת הדיווח‪ ,‬אולם לפני שהדוחות הכספיים‬
‫מאושרים לפרסום‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?10‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫נתונים לשאלות ‪2-3‬‬

‫חברת "רינת" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2020‬ועוסקת ביבוא‪ ,‬שיווק וייצור‬
‫מוצרים שונים‪ .‬להלן נתונים בדבר מכונה שרכשה החברה‪:‬‬
‫א‪ .‬ביום הקמתה‪ ,‬רכשה החברה מכונת ייצור בתמורה ל‪ 600,000 -‬ש"ח (להלן‪" :‬המכונה")‪.‬‬
‫ב‪ .‬עלויות הובלת המכונה למפעלי החברה והתקנתה הסתכמו לסך של ‪ .₪ 200,000‬בנוסף‪,‬‬
‫נשאה החברה בעלויות הקשורות בהכנת האתר להתקנת המכונה‪ ,‬אשר הסתכמו לסך של‬
‫‪ 70,000‬ש"ח‪ .‬מעבר לאמור‪ ,‬לא נשאה החברה בעלויות נוספות עד למועד בו המכונה הייתה‬
‫זמינה לשימוש‪.‬‬
‫ג‪ .‬המכונה הייתה זמינה לשימוש ביום ‪ 31‬במרץ ‪ 2020‬והחל ממועד זה החלה החברה להפעיל‬
‫את המכונה‪.‬‬
‫ד‪ .‬החברה בחרה ליישם את מודל הערכה מחדש ומפחיתה את המכונה בשיטת הקו הישר‪.‬‬
‫ה‪ .‬אורך החיים השימושיים של המכונה הוערך ב‪ 4 -‬שנים החל מיום ‪ 31‬במרץ ‪.2020‬‬
‫ו‪ .‬ערך השייר של המכונה בעת רכישתה נאמד ב‪ 80,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫ז‪ .‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬ביצעה החברה לראשונה הערכה מחדש של שוויה ההוגן של‬
‫המכונה‪ .‬שוויה של המכונה לאותו היום נאמד ב‪ 550,000 -‬ש"ח‪ ,‬ערך השייר נאמד ב‪-‬‬
‫‪ 50,000‬ש"ח ואורך החיים השימושיים שלה הוערך מחדש ב‪ 3.5 -‬שנים החל מיום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪.2022‬‬
‫ח‪ .‬הניחו כי לאורך כל התקופות לא חל שינוי בהערכות החברה בקשר עם ערך השייר‪ ,‬אורך‬
‫החיים השימושיים והשווי ההוגן של המכונה למעט המפורט לעיל‪.‬‬

‫‪ .2‬מהי העלות המופחתת של המכונה‪ ,‬כפי שתוצג בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪( 2021‬בש"ח)?‬

‫‪524,375‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪485,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪411,875‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪489,375‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪475,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪2‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .3‬מהן הוצאות הפחת שייזקפו בגין המכונה בדוח רווח או הפסד של החברה לשנת ‪2023‬‬
‫(בש"ח)?‬
‫‪148,125‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪157,143‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪142,857‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪134,286‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪285,714‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪3‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪4-5‬‬
‫חברת "יוסי" בע"מ הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪( 2020‬להלן‪" :‬החברה") ועוסקת ביבוא ושיווק‬
‫צעצועים‪ .‬להלן נתונים נבחרים מתוך מאזן הבוחן של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)‪:‬‬
‫סכום בש"ח‬ ‫סעיף‬
‫‪200,000‬‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬
‫‪150,000‬‬ ‫לקוחות‬
‫‪15,000‬‬ ‫הוצאות הפרשה להפסדי אשראי‬
‫הפרשה בגין הפסדי אשראי (חובות מסופקים) ‪20,000‬‬
‫‪220,000‬‬ ‫ספקים‬
‫‪20,000‬‬ ‫חייבים‬
‫‪65,000‬‬ ‫זכאים‬
‫‪190,000‬‬ ‫מלאי ליום ‪1.1.2022‬‬
‫‪230,000‬‬ ‫כלי רכב ‪ -‬עלות‬
‫‪23,000‬‬ ‫הוצאות פחת כלי רכב‬
‫‪46,000‬‬ ‫פחת נצבר כלי רכב‬
‫‪500,000‬‬ ‫ציוד וריהוט ‪ -‬עלות‬
‫‪50,000‬‬ ‫הוצאות פחת ציוד וריהוט‬
‫‪140,000‬‬ ‫פחת נצבר ציוד וריהוט‬
‫‪2,100,000‬‬ ‫מכירות‬
‫‪25,000‬‬ ‫הוצאות משפטיות‬
‫‪60,000‬‬ ‫הוצאות ארנונה‬
‫‪400,000‬‬ ‫הוצאות שכר עבודה‬
‫‪80,000‬‬ ‫הוצאות חשמל‬
‫‪600,000‬‬ ‫הלוואה‬
‫‪120,000‬‬ ‫הוצאות ביטוח‬
‫‪20,000‬‬ ‫הוצאות פרסום‬
‫‪1,350,000‬‬ ‫קניות‬
‫‪125,000‬‬ ‫פרמיה על מניות‬
‫?‬ ‫עודפים‬
‫‪80,000‬‬ ‫הון מניות‬
‫נתונים נוספים‪:‬‬
‫א‪ .‬יתרות לקוחות‪ ,‬ספקים‪ ,‬חייבים וזכאים‪ ,‬צפויות להיפרע בטווח של שנה מיום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪.2022‬‬
‫ב‪ .‬ביום ‪ 30‬בדצמבר ‪ ,2022‬הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד בסך של ‪ 150,000‬ש"ח‪ .‬מועד‬
‫תשלום הדיבידנד נקבע ליום ‪ 7‬בינואר ‪ .2023‬החברה לא נתנה כל ביטוי להכרזת הדיבידנד‬
‫במסגרת מאזן הבוחן המוצג לעיל‪.‬‬
‫ג‪ .‬בנוסף להכרזת הדיבידנד לעיל‪ ,‬עוד באותו היום הכריזה החברה על מדיניות חלוקת‬
‫דיבידנד‪ ,‬לפיה ככל שרווחיה בשנת ‪ 2023‬יעלו על ‪ 300,000‬ש"ח‪ ,‬ובכפוף להחלטת‬
‫דירקטוריון בנושא‪ ,‬תחלק החברה בשנת ‪ 2023‬דיבידנד נוסף בהיקף של ‪ 100,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬החברה צופה שרווחיה בשנת ‪ 2023‬יעלו על ‪ 300,000‬ש"ח‪ .‬עם זאת‪,‬‬
‫אין כל מחויבות מצד הדירקטוריון לקבל החלטה המאשרת את הדיבידנד הנ"ל ויתכן‬
‫שמשיקולים שונים‪ ,‬ובהם שיקולי תזרים מזומנים‪ ,‬יחליט שלא לעשות זאת‪.‬‬
‫ד‪ .‬בספירת המלאי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬נספר במחסני החברה מלאי בעלות של ‪280,000‬‬
‫ש"ח‪ .‬הניחו כי שווי המימוש נטו של כל אחד מפריטי המלאי עולה על עלותו וכי שווי‬
‫המימוש נטו של כלל פריטי המלאי יחדיו הינו ‪ 320,000‬ש"ח‪ .‬נכון למועד הכנת מאזן‬
‫הבוחן‪ ,‬החברה טרם רשמה את פקודת היומן הנדרשת בהמשך לתוצאות ספירת המלאי‬
‫ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ .2022‬הניחו שתקופת המימוש הצפויה למלאי קצרה משנה‪.‬‬
‫ה‪ .‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬נטלה החברה הלוואה בסך של ‪ 600,000‬ש"ח לתקופה של ‪ 4‬שנים‪.‬‬
‫על פי הסכם ההלוואה‪ ,‬החברה תשלם בשנת ‪ 2023‬תשלומי קרן בסך ‪ 100,000‬ש"ח‬
‫ותשלומי ריבית בסך ‪ 36,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ו‪ .‬יש להתעלם מהיבטי מס‪.‬‬
‫ז‪ .‬הניחו כי מלבד המפורט לעיל‪ ,‬אין כל נתונים נוספים אשר יש בהם כדי להשפיע על הדוח‬
‫על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.2022‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪4‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .4‬מהו סך הנכסים השוטפים בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪625,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪630,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪635,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪670,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪650,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .5‬מהי יתרת ההתחייבויות השוטפות בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪530,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪635,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪535,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪630,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪430,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .6‬חברת "חלי" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 30‬ביוני ‪ ,2017‬ועוסקת במתן שירותי‬
‫לוגיסטיקה‪.‬‬
‫להלן מידע בקשר עם תוצאות החברה ואירועים שהתרחשו בחברה במהלך התקופה שבין‬
‫‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬ועד למועד בו אושרו הדוחות הכספיים לשנת ‪ 2022‬לפרסום‪:‬‬
‫‪ 1‬בשנת ‪ 2022‬הכריזה החברה וחילקה דיבידנדים לבעלי מניותיה בהיקף של ‪40,000‬‬
‫ש"ח‪.‬‬
‫‪ 2‬הרווח הנקי של החברה‪ ,‬כפי שעולה מטיוטת הדוחות הכספיים לשנת ‪( 2022‬להלן‪:‬‬
‫הטיוטה)‪ ,‬אשר הינם בטרם ביצוע התאמות בגין המפורט להלן‪ ,‬הסתכם ל‪230,000 -‬‬
‫ש"ח‪.‬‬
‫‪ 3‬להערכת הנהלת החברה‪ ,‬נכון ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬כלל לקוחות החברה צפויים‬
‫לפרוע את חובם לחברה‪ ,‬מלבד לקוח אחד‪ ,‬אשר בגינו נרשמה בטיוטה הפרשה‬
‫להפסדי אשראי בסך ‪ 100,000‬ש"ח‪ .‬ביום ‪ 31‬בינואר ‪ 2022‬שילם הלקוח את מלוא‬
‫חובו‪ .‬להערכת החברה אומדן ההפרשה שנכלל בטיוטה משקף את התחזיות ותנאי‬
‫השוק ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬כשהסיבה לתשלום חוב הלקוח במלואו הינה עלייה‬
‫בלתי צפויה בערך הדולר במהלך חודש ינואר ‪.2023‬‬
‫‪ 4‬ביום ‪ 15‬בינואר ‪ 2023‬ולאחר רווחי שיא בשנת ‪ ,2022‬הכריזה החברה על חלוקת‬
‫דיבידנד בסך ‪ 50,000‬ש"ח שישולם ביום ‪ 20‬בינואר ‪.2023‬‬
‫‪ 5‬ביום ‪ 15‬בפברואר ‪ 2022‬פרצה שריפה במשרדי החברה ובה הושמד מלאי בעלות של‬
‫‪ 80,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ 6‬ביום ‪ 20‬במרץ ‪ ,2022‬אושרו דוחותיה הכספיים של החברה לשנת ‪ 2022‬ופורסמו‬
‫לציבור‪.‬‬
‫‪ 7‬הניחו כי מרכיב המימון המתואר בעיסקאות לעיל‪ ,‬ככל שקיים כזה‪ ,‬הינו זניח‪.‬‬
‫‪ 8‬הניחו כי מלבד המפורט לעיל‪ ,‬לא קיימים אירועים נוספים אשר היה בהם כדי לגרום‬
‫לשינוי בהון החברה במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫מה יהיה סך הגידול נטו בהון במהלך השנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪190,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪230,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪290,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪330,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪5‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .7‬חברת "טל" בע"מ הוקמה ביום ‪ 1‬בדצמבר ‪( 2019‬להלן‪" :‬החברה") ועוסקת ביבוא‪ ,‬ייצור‬
‫ושיווק של מזון‪.‬‬
‫להלן מידע בדבר אירועים הנוגעים לפעילותה של החברה במהלך שנת ‪:2022‬‬
‫א‪ .‬ביום ‪ 10‬בדצמבר ‪ ,2022‬רכשה החברה מכונת ייצור בתמורה לסך של ‪ 200,000‬ש"ח‪.‬‬
‫מחצית מהסכום שולמה באותו היום‪ ,‬והיתרה שולמה ביום ‪ 4‬בינואר ‪ ,2023‬בהתאם‬
‫לתנאי האשראי הנהוגים בענף‪.‬‬
‫ב‪ .‬ביום ‪ 20‬בדצמבר ‪ 2022‬החזירה החברה הלוואה בהיקף של ‪ 60,000‬ש"ח‪ ,‬אותה נטלה‬
‫בשנת ‪ .2021‬ההלוואה שניטלה בשנת ‪ 2021‬שימשה בשנת ‪ 2021‬לצורך ביצוע שיפוץ‬
‫במבנה החברה‪.‬‬
‫ג‪ .‬ביום ‪ 30‬בדצמבר ‪ ,2022‬מכרה החברה משאית‪ ,‬אשר שימשה את החברה להובלה‬
‫ללקוחות‪ ,‬בתמורה ל‪ 180,000 -‬ש"ח‪ ,‬אשר שולמו בהעברה בנקאית באותו היום‪.‬‬
‫כתוצאה מהמכירה רשמה החברה הפסד הון בסך של ‪ 20,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ד‪ .‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬הפקידה החברה סך של ‪ 80,000‬ש"ח בפיקדון בחברת ביטוח‬
‫למשך תקופה של שבוע‪ .‬הפיקדון איננו חשוף לסיכון של שינוי משמעותי בערכו‪.‬‬
‫ה‪ .‬סך הוצאות הפחת של החברה‪ ,‬במהלך שנת ‪ ,2022‬הסתכמו ל‪ 70,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫ו‪ .‬הניחו כי מלבד האמור‪ ,‬לא בוצעו פעולות נוספות אשר יש בהן כדי להשליך על‬
‫תזרימי המזומנים של החברה במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫מהו תזרים המזומנים נטו שנבע מפעילות השקעה‪ ,‬כפי שיוצג בדוח על תזרימי המזומנים‬
‫של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪140,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪200,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪60,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪6‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .8‬חברת "אילן" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬באפריל ‪ ,2021‬ועוסקת בייצור ושיווק‬
‫של מוצרים לתעשייה‪ .‬להלן מידע בדבר אירועים הנוגעים לפעילותה של החברה במהלך‬
‫שנת ‪:2021‬‬
‫‪ .1‬במועד הקמתה רכשה החברה מכונה בעלות של ‪ 3,000,000‬ש"ח (להלן‪:‬‬
‫"המכונה")‪ .‬כמו כן‪ ,‬השקיעה החברה סך של ‪ 150,000‬ש"ח בקמפיין שיווקי‬
‫המיועד לעודד רכישת מוצרים שייוצרו על ידי המכונה‪ .‬מעבר לאמור‪ ,‬לא נשאה‬
‫החברה בעלויות נוספות עד למועד בו המכונה הייתה זמינה לשימוש‪.‬‬
‫‪ .2‬המכונה הייתה זמינה לשימוש ביום ‪ 1‬ביולי ‪ ,2021‬כאשר עוד באותו היום הגישה‬
‫החברה בקשה לקבלת מענק השקעה בסכום של ‪ 700,000‬ש"ח‪ .‬המענק אושר‬
‫והתקבל באותו היום‪.‬‬
‫‪ .3‬המכונה מופחתת בשיטת הקו הישר על פני ‪ 6‬שנים וערך השייר של המכונה הינו‬
‫‪ 80,000‬ש"ח‪ .‬הניחו כי לא חל שינוי באומדני הפחת או ערך השייר לאורך תקופת‬
‫הפעלת המכונה‪.‬‬
‫‪ .4‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬ביצעה החברה שיפוץ למכונה בעלות של ‪ 50,000‬ש"ח‪.‬‬
‫השיפוץ יועד להגדיל את יכולת הייצור של המכונה ולא השפיע על ערך השייר של‬
‫המכונה או על אומדן אורך החיים השימושיים של המכונה‪ .‬יש להניח כי הזמן‬
‫שהושקע בשיפוץ המכונה זניח ולא השפיע על חישובי הוצאות הפחת‪.‬‬
‫‪ .5‬החברה מיישמת את מודל העלות לקבוצת המכונות שברשותה‪.‬‬
‫‪ .6‬החברה מציגה את מענק ההשקעה בספרים בדרך של ניכוי המענק כדי להגיע לערך‬
‫בספרים של הנכס (בגישת הנטו)‪.‬‬
‫מהן הוצאות הפחת בגין המכונה‪ ,‬כפי שתיכללנה בדוח רווח או הפסד של החברה לשנה‬
‫שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪379,091‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪370,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪404,091‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪392,424‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪390,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪7‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .9‬חברת "נועה" בע"מ הוקמה ביום ‪ 1‬באפריל ‪( 2021‬להלן‪" :‬החברה") ועוסקת ביבוא ושיווק‬
‫של צעצועים‪.‬‬
‫להלן מידע בדבר אירועים הנוגעים לפעילותה של החברה במהלך שנת ‪:2022‬‬
‫‪ 1‬ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2022‬נטלה החברה הלוואה בסך של ‪ 400,000‬ש"ח‪ .‬ההלוואה תיפרע‬
‫ב‪ 4 -‬תשלומי קרן שנתיים שווים‪ ,‬החל מיום ‪ 31‬בדצמבר ‪ .2022‬ההלוואה אינה צמודה‬
‫והיא נושאת ריבית שנתית בשיעור של ‪ 8%‬על יתרת הקרן שתשולם אף היא ביום ‪31‬‬
‫בדצמבר של כל שנה‪.‬‬
‫‪ 2‬ביום ‪ 1‬בדצמבר ‪ ,2022‬ביצעה החברה הנפקת מניות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב בתמורה למזומן‪.‬‬
‫בעקבות הנפקת המניות רשמה החברה גידול בפרמיה על מניות בסך של ‪200,000‬‬
‫ש"ח וגידול בסעיף הון המניות בסך של ‪ 100,000‬אלפי ש"ח‪ .‬הניחו כי החברה לא‬
‫נשאה בעלויות הנפקה בעקבות הנפקת המניות וכי מלוא תמורת ההנפקה התקבלה‬
‫במזומן באותו היום‪.‬‬
‫‪ 3‬ביום ‪ 10‬בדצמבר ‪ 2022‬הנפיקה החברה ‪ 10,000‬כתבי אופציות בתמורה ל‪400,000 -‬‬
‫ש"ח ששולמו באותו היום‪ .‬כתבי האופציה ניתנים להמרה למניות ‪ 1‬ש"ח של החברה‬
‫עד ליום ‪ 31‬במרץ ‪ 2023‬בתמורה לתוספת מימוש לא צמודה בסך ‪ 15‬ש"ח לכל כתב‬
‫אופציה שתשולם במועד המימוש‪ .‬עד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬מומשו ‪ 5,000‬כתבי‬
‫אופציה‪.‬‬
‫‪ 4‬החברה מסווגת תשלומי ריבית לפעילות מימון‪.‬‬
‫‪ 5‬הניחו כי מלבד הפעולות המפורטות לעיל‪ ,‬אין פעולות נוספות שיש בהן כדי להשפיע‬
‫על תזרים המזומנים נטו שנבע לחברה מפעילות מימון במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫מהו תזרים המזומנים נטו שנבע מפעילות מימון‪ ,‬כפי שיוצג בדוח על תזרימי המזומנים של‬
‫החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪936,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪1,043,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪968,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪1,143,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪943,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪8‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .10‬חברת "תומר" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2017‬ועוסקת בייצור ושיווק‬
‫של מוצרים שונים‪ .‬להלן מידע בדבר אירועים הקשורים בתזרימי המזומנים של החברה‬
‫במהלך השנים ‪:2021-2022‬‬
‫‪ .1‬יתרת המזומנים ושווי המזומנים ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬כפי שהופיעה בדוח על‬
‫תזרימי המזומנים של החברה‪ ,‬הסתכמה לסך של ‪ 150,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ .2‬במהלך שנת ‪ ,2022‬שילמה החברה סך של ‪ 180,000‬ש"ח לספקים‪ ,‬מתוכם סך של‬
‫‪ 20,000‬ש"ח מקורו בסחורות ושירותים שסופקו לחברה במהלך שנת ‪ 2021‬ואשר‬
‫נכללו ביתרת הספקים ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬וסך של ‪ 30,000‬ש"ח כמקדמה על‬
‫חשבון סחורות ושירותים שצפויים להתקבל בשנת ‪ .2023‬יתרת הסכום הינה בגין‬
‫סחורות ושירותים שסופקו לחברה במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫‪ .3‬יתרת הלקוחות‪ ,‬כפי שהופיעה בדוח הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪,2021‬‬
‫הסתכמה ל‪ 50,000 -‬ש"ח‪ .‬מלוא חוב הלקוחות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬שולם לחברה‬
‫במהלך שנת ‪ .2022‬מכירות החברה לשנת ‪ 2022‬הסתכמו ל‪ 400,000 -‬ש"ח והתמורה‬
‫בגינן התקבלה אף היא במלואה במזומן במהלך השנה‪.‬‬
‫‪ .4‬ביום ‪ 15‬בדצמבר ‪ ,2022‬הפקידה החברה סך של ‪ 100,000‬ש"ח בפיקדון בנקאי‬
‫לתקופה של שנתיים‪ .‬הפיקדון איננו חשוף לשינוי משמעותי בערכו‪.‬‬
‫‪ .5‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬נטלה החברה הלוואה בסך של ‪ 90,000‬ש"ח‪ .‬במסגרת‬
‫הסכם ההלוואה התחייבה החברה שלא תעשה כל שימוש במזומנים שהתקבלו‪,‬‬
‫אלא לצורך מימון רכישת משאית‪ .‬ביום ‪ 2‬בפברואר ‪ ,2023‬עשתה החברה שימוש‬
‫במזומנים אלו לצורך רכישת משאית כאמור‪.‬‬
‫‪ .6‬הניחו כי מלבד האמור‪ ,‬לא חלו אירועים נוספים אשר יש בהם כדי להשפיע על‬
‫תזרימי המזומנים של החברה לשנת ‪ .2022‬הניחו כי כלל העיסקאות מבוצעות‬
‫בהתאם לתנאים המקובלים בענף וכי מרכיב מימון‪ ,‬ככל שקיים‪ ,‬הינו זניח‪.‬‬
‫מהי יתרת המזומנים ושווי המזומנים ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬כפי שתופיע בדוח על תזרימי‬
‫המזומנים של החברה לשנת ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪320,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪580,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪340,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪490,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪420,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪9‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .11‬חברת "אור" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪.2021‬‬
‫להלן נתונים בדבר סעיפי ההון של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪:2021‬‬

‫ש"ח‬ ‫סעיף‬
‫הון מניות רגילות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ ‪250,000‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫פרמיה על מניות‬
‫‪400,000‬‬ ‫עודפים‬
‫‪800,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫להלן נתונים נוספים בקשר עם הון החברה ופעולות שביצעה החברה במהלך שנת ‪:2022‬‬
‫‪ 1‬ביום ‪ 10‬בפברואר ‪ ,2022‬הנפיקה החברה ‪ 8,000‬כתבי אופציה (להלן‪" :‬כתבי‬
‫האופציה") בתמורה ל‪ 4 -‬ש"ח לכל כתב אופציה‪ ,‬אשר התקבלו באותו היום‪ .‬כל כתב‬
‫אופציה ניתן למימוש ל‪ 2 -‬מניות של החברה ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב עד ליום ‪ 30‬ביוני ‪,2022‬‬
‫תמורת תוספת מימוש לא צמודה של ‪ 9‬ש"ח לכל כתב אופציה‪ .‬החברה מסווגת‬
‫תקבולים מהנפקת כתבי אופציה לסעיף "תקבולים בגין הנפקת כתבי אופציה"‪.‬‬
‫‪ 2‬ביום ‪ 30‬בדצמבר ‪ ,2022‬הנפיקה החברה ‪ 25,000‬מניות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב בתמורה ל‪-‬‬
‫‪ 200,000‬ש"ח אשר התקבלו באותו היום‪.‬‬
‫‪ 3‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬הנפיקה החברה ‪ 250,000‬ש"ח ערך נקוב איגרות חוב בתמורה‬
‫לסך של ‪ 350,000‬ש"ח‪ .‬איגרות החוב עומדות לפירעון ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬ואינן‬
‫ניתנות להמרה למניות‪.‬‬
‫‪ 4‬בשנת ‪ ,2022‬מומשו מלוא כתבי האופציה‪.‬‬
‫‪ 5‬הניחו כי עלויות ההנפקה בגין הנפקת המכשירים המתוארים לעיל הינן זניחות‪.‬‬
‫‪ 6‬הניחו כי מלבד המתואר לעיל‪ ,‬אין פעולות נוספות אשר השפיעו על הון החברה או על‬
‫יתרת הפרמיה על מניות אשר נכללת בדוחותיה הכספיים של החברה לשנת ‪.2022‬‬
‫מהי יתרת הפרמיה על מניות‪ ,‬כפי שתוצג בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪429,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪428,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪413,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪528,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪513,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪10‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .12‬חברת "גיא" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪.2021‬‬
‫להלן נתונים בדבר סעיפי ההון של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪:2021‬‬
‫ש"ח‬ ‫סעיף‬
‫הון מניות רגילות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ ‪300,000‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫פרמיה על מניות‬
‫‪450,000‬‬ ‫עודפים‬
‫‪830,000‬‬ ‫סה"כ‬

‫להלן נתונים נוספים בקשר עם הון החברה ופעולות שביצעה החברה במהלך שנת ‪:2022‬‬
‫‪ 1‬ביום ‪ 15‬בינואר ‪ ,2022‬שילמה החברה דיבידנד בסך של ‪ 80,000‬ש"ח‪ ,‬אשר עליו‬
‫הכריזה בשנת ‪.2021‬‬
‫‪ 2‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד לבעלי מניותיה בסך של‬
‫‪ 70,000‬ש"ח‪ .‬הדיבידנד שולם ביום ‪ 7‬בינואר ‪.2023‬‬
‫‪ 3‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬ביצעה החברה שיערוך לרכוש קבוע‪ ,‬אשר נמדד תוך שימוש‬
‫במודל הערכה מחדש‪ .‬כתוצאה מהשיערוך רשמה החברה גידול של ‪ ₪ 70,000‬בקרן‬
‫הערכה מחדש‪.‬‬
‫‪ 4‬הרווח הנקי של החברה לשנת ‪ ,2022‬כפי שהופיע בדוח רווח או הפסד של החברה‪,‬‬
‫הסתכם לסך של ‪ 200,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ 5‬הניחו כי מלבד המתואר לעיל‪ ,‬אין פעולות נוספות אשר השפיעו על הון החברה או על‬
‫הרווח הכולל של החברה לשנת ‪.2022‬‬
‫מהי יתרת העודפים‪ ,‬כפי שתוצג בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪2022‬‬
‫(בש"ח)?‬

‫‪570,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪650,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪580,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪640,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪590,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪11‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .13‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:10‬‬
‫ישות תערוך את דוחותיה הכספיים על בסיס ה חת עסק חי גם אם הה הלה‬ ‫‪I‬‬
‫קובעת לאחר תקופת הדיווח כי היא מתכוו ת לחסל את עסקי היישות או‬
‫להפסיק את פעילותה‪ ,‬או שאין לה חלופה מעשית אחרת מלבד זאת‪.‬‬
‫הידרדרות בתוצאות הפעולות ובמצב הכספי לאחר תקופת הדיווח עשויה‬ ‫‪II‬‬
‫להצביע על הצורך לשקול אם ה חת העסק החי עדיין ראויה‪ .‬אם ה חת העסק‬
‫החי אי ה ראויה עוד‪ ,‬ההשפעה היא כה גורפת עד כי תקן זה דורש שי וי יסודי‬
‫בבסיס הטיפול החשבו אי‪ ,‬ולא רק התאמתם של הסכומים שהוכרו בהתאם‬
‫לבסיס המקורי של הטיפול החשבו אי‪.‬‬
‫‪ III‬פשיטת רגל של לקוח‪ ,‬המתרחשת לאחר תקופת הדיווח‪ ,‬בדרך כלל‪ ,‬מאשרת‬
‫שהפסד היה קיים בגין יתרת לקוח בסוף תקופת הדיווח ושהיישות צריכה‬
‫להתאים את הערך בספרים של יתרת הלקוח‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?10‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .14‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:1‬‬

‫ישות עשויה לשנות את ההצגה והסיווג של פריטים בדוחות הכספיים מתקופה‬ ‫‪I‬‬
‫אחת לתקופה הבאה אם בעקבות שי וי משמעותי במהות של הפעילויות של‬
‫היישות או בעקבות סקירה של הדוחות הכספיים שלה‪ ,‬ברור שהצגה או סיווג‬
‫אחרים יהיו אותים יותר בהתאם לקריטריו ים לבחירה וליישום של מדי יות‬
‫חשבו אית בתקן חשבו אות בי לאומי ‪.8‬‬
‫המחזור התפעולי של ישות הוא הזמן שחולף בין הרכישה של כסים לצורך‬ ‫‪II‬‬
‫עיבוד לבין המימוש שלהם למזומ ים או לשווי מזומ ים‪ .‬כאשר לא יתן לזהות‬
‫בבירור את המחזור התפעולי הרגיל של היישות‪ ,‬קיימת ה חה שהוא ‪ 24‬חודש‪.‬‬
‫‪ III‬המטרה של דוחות כספיים היא לספק מידע לגבי המצב הכספי‪ ,‬הביצועים‬
‫הכספיים ותזרימי המזומ ים של ישות לרואי חשבון‪ .‬דוחות כספיים אינם‬
‫מיועדים לשימוש לטווח רחב של משתמשים לצורך קבלת החלטות כלכליות‪,‬‬
‫אלא אם הם הוכשרו כרואי חשבון‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?1‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪12‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .15‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:2‬‬
‫שווי מימוש נטו הוא אומדן מחיר המכירה במהלך העסקים הרגיל‪ ,‬בניכוי‬ ‫‪I‬‬
‫אומדן העלויות הדרושות לביצוע המכירה‪ .‬הוא איננו כולל ניכוי של אומדן‬
‫עלויות השלמה‪ ,‬ככל שנדרשות כאלו‪.‬‬
‫עלויות המלאי לא יכללו עלויות פחת בגין ציוד המפעל‪ ,‬מאחר שהפחת נשאר‬ ‫‪II‬‬
‫קבוע יחסית‪ ,‬ללא קשר להיקף הייצור‪.‬‬
‫‪ III‬לפי וסחת ממוצע משוקלל של עלות‪ ,‬העלות של כל אחד מהפריטים קבעת לפי‬
‫הממוצע המשוקלל של עלות פריטים דומים בתחילת תקופה ועלות פריטים‬
‫דומים ש רכשו או ש וצרו במהלך התקופה‪ .‬יתן לחשב את הממוצע על בסיס‬
‫תקופתי‪ ,‬או כאשר מתקבל כל משלוח ‪ -‬תלוי ב סיבות של היישות הספציפית‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?2‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ II‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .16‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:2‬‬

‫חומרים וחומרי עזר אחרים‪ ,‬המוחזקים לשימוש בייצור מלאי‪ ,‬אי ם מופחתים‪,‬‬ ‫‪I‬‬
‫אם המוצרים המוגמרים שבהם הם ייכללו חזויים להימכר בסכום העלות או‬
‫בסכום הגבוה מהעלות‪.‬‬
‫שו י במיקום גיאוגרפי של סוגי מלאי‪ ,‬כשלעצמו‪ ,‬מספיק כדי להצדיק את‬ ‫‪II‬‬
‫השימוש ב וסחאות עלות שו ות לפריטים אלו‪.‬‬
‫עלויות אחרות כללות בעלות המלאי רק במידה והן התהוו בהבאת המלאי‬ ‫‪III‬‬
‫למיקומו ולמצבו ה וכחיים‪ .‬לדוגמה‪ ,‬ייתכן שראוי לכלול בעלות המלאי עלויות‬
‫עיצוב מוצרים עבור לקוחות מסוימים‪ ,‬או עלויות תקורה‪ ,‬שאי ן עלויות ייצור‪.‬‬

‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?2‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪13‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ 17‬חברת "גל" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 30‬ביוני ‪ ,2021‬ועוסקת ביבוא‪ ,‬שיווק‬
‫‪ .‬ומכירה של מוצר אחד בלבד‪.‬‬
‫החברה מנהלת את המלאי לפי שיטת ממוצע משוקלל של עלות‪ ,‬כאשר הממוצע מחושב מחדש‬
‫במועד קבלת כל משלוח‪.‬‬
‫הניחו כי במהלך שנת ‪ 2022‬לא ביצעה החברה מכירות ולא סיפקה מלאי ללקוחותיה‪.‬‬
‫להלן מידע בדבר תנועות המלאי שנרשמו בספרי החברה בשנת ‪:2022‬‬

‫עלות רכישה בסיסית מהספק ליחידה‬ ‫כמות‬ ‫פרטים‬ ‫תאריך‬

‫‪18‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫ביחידות‬ ‫רכישה‬ ‫‪1.2.2022‬‬
‫בש"ח‬‫‪14‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫רכישה‬ ‫‪3.8.2022‬‬
‫‪13‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫‪ 15.9.2022‬רכישה‬
‫‪10‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪ 20.12.2022‬רכישה‬

‫נתונים נוספים‪:‬‬
‫‪ 1‬נכון ליום ‪ 31‬לדצמבר ‪ ,2021‬לא החזיקה החברה בכל מלאי‪.‬‬
‫‪ 2‬לאור היקף פעילותה של החברה‪ ,‬החברה זכאית לקבלת הנחה בגין כלל היחידות‬
‫שנרכשו בכל שנה‪ ,‬בשיעור של ‪ 10%‬מעלות הרכישה הבסיסית השנתית של הספק‪ ,‬כפי‬
‫שמפורטת לעיל‪ ,‬ובלבד שתרכוש כמות ששווה או עולה על ‪ 20,000‬יחידות בשנה‪ .‬למען‬
‫הסר ספק‪ ,‬עלות הרכישה הבסיסית מהספק המוצגת לעיל‪ ,‬איננה כוללת השפעת הנחות‬
‫אלו‪.‬‬
‫‪ 3‬במקרים בהם החברה מבצעת מכירות‪ ,‬החברה משלמת עמלת מכירה בשיעור של ‪8%‬‬
‫ממחיר המכירה של היחידה‪ ,‬בגין כל יחידה שנמכרת‪ ,‬וכן נושאת בעלויות הובלה בסך‬
‫של ‪ 2‬ש"ח בגין כל יחידה המסופקת ללקוח‪ .‬החברה איננה צופה עלויות מימוש נוספות‬
‫למלאי‪ ,‬מלבד האמור‪.‬‬
‫‪ 4‬במסגרת עריכת הדוחות הכספיים לשנת ‪ ,2022‬נמצא כי בעקבות ירידה במחירי‬
‫המוצרים בענף במהלך חודש דצמבר ‪ ,2022‬מחיר המכירה הצפוי למוצר החברה במצבו‬
‫הנוכחי לתום שנת ‪ 2022‬ובטרם התחשבות בעמלת המכירה ועלויות ההובלה‪ ,‬הינו ‪12‬‬
‫ש"ח ליחידה‪.‬‬
‫מה יהיה סכום ירידת הערך בגין המלאי שיוכר בדוח רווח או הפסד של החברה ליום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪69,600‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪44,640‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪92,640‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪127,040‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪79,040‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪14‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .18‬חברת "עמית" (להלן‪" :‬החברה") הינה חברה ציבורית הנסחרת בבורסה לניירות ערך תל‬
‫אביב ועוסקת בייצור מוצרים שונים‪.‬‬
‫להלן נתונים בדבר אירועים אשר יתכן שהשפיעו על דוחותיה הכספיים של החברה לשנת‬
‫‪:2022‬‬
‫א‪ .‬ביום ‪ 30‬באוקטובר ‪ 2022‬הגיש ספק תביעה כנגד החברה בסך ‪ 70,000‬ש"ח‪ .‬ליום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪ ,2022‬מעריכים הנהלת החברה ויועציה המשפטיים כי סיכויי התביעה‬
‫להתקבל קלושים‪ .‬עם זאת‪ ,‬במקרה הלא צפוי שתתקבל התביעה‪ ,‬היא תתקבל‬
‫במלוא הסכום הנתבע‪.‬‬
‫ב‪ .‬ביום ‪ 1‬בנובמבר ‪ ,2022‬חתמה החברה על הסכם עם איש מכירות חיצוני‪ ,‬לפיו ככל‬
‫שבחודשים הראשונים לשנת ‪ 2023‬יבצע מכירות בהיקף העולה על ‪ 300,000‬ש"ח‪,‬‬
‫תשלם לו עמלה בסך ‪ 50,000‬ש"ח‪ .‬היקף המכירות שבוצעו על ידי איש המכירות‬
‫החיצוני בחודשיים הראשונים לשנת ‪ 2023‬הסתכם ל‪ 400,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫ג‪ .‬ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2023‬הגיש לקוח תביעה כנגד החברה בסך של ‪ 420,000‬ש"ח‪ ,‬אשר‬
‫מקורה בעיכובים בקבלת סחורות אשר היו אמורות להתקבל במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫להערכת הנהלת החברה ויועציה המשפטיים‪ ,‬צפוי שהתביעה תתקבל בתחילת שנת‬
‫‪ 2023‬וכי לסכום המתואר לעיל יתווספו בגין שנת ‪ 2022‬הפרשי הצמדה וריבית‬
‫בהיקף של ‪ 30,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ד‪ .‬הדוחות הכספיים של החברה אושרו ופורסמו לציבור ביום ‪ 1‬במרץ ‪.2023‬‬
‫מה יהיה הערך הכספי הכולל של ההפרשות אשר תירשמנה בגין האירועים המתוארים‬
‫לעיל בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( ?2022‬בש"ח)‬

‫‪520,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪470,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪420,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪450,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪120,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪15‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .19‬חברת "שי" בע"מ הוקמה ביום ‪ 15‬במרץ ‪( 2021‬להלן‪" :‬החברה") ועוסקת ביבוא ושיווק‬
‫של מוצרים שונים‪ .‬להלן מידע בדבר אירועים הנוגעים לפעילותה של החברה במהלך שנת‬
‫‪:2022‬‬
‫א יתרת הלקוחות נטו של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬גדולה ב‪ 100,000 -‬ש"ח‬
‫מיתרת הלקוחות נטו ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.2021‬‬
‫ב במהלך שנת ‪ 2022‬הכירה החברה בחובות אבודים בסך של ‪ 30,000‬ש"ח‪ .‬יתרת‬
‫ההפרשה של החברה להפסדי אשראי (חובות מסופקים) לימים ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬ו‪-‬‬
‫‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬הסתכמה ל‪ 50,000 -‬ש"ח ו‪ 80,000 -‬ש"ח בהתאמה‪.‬‬
‫ג במהלך שנת ‪ ,2022‬רשמה החברה הוצאות מימון בהיקף של ‪ 30,000‬ש"ח בגין ריביות‬
‫ששילמה בפועל‪ .‬בנוסף לכך‪ ,‬רשמה החברה במהלך שנת ‪ 2022‬הוצאות מימון בסך‬
‫‪ 50,000‬ש"ח בגין ריבית שטרם שולמה ו‪ 25,000 -‬ש"ח בגין הפרשי הצמדה של‬
‫הלוואות שנטלה החברה וטרם נפרעו עד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.2022‬‬
‫ד במהלך שנת ‪ ,2022‬רשמה החברה רווח הון ממכירת רכוש קבוע‪ ,‬בסך של ‪20,000‬‬
‫ש"ח‪ .‬הוצאות הפחת במהלך שנה זו הסתכמו ל‪ 70,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫ה הרווח הנקי של החברה במהלך שנת ‪ 2022‬הסתכם לסך של ‪ 190,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ו החברה מסווגת תשלומי ריבית לפעילות שוטפת‪.‬‬
‫ז הניחו כי מלבד האמור‪ ,‬לא בוצעו פעולות נוספות אשר יש בהן כדי להשליך על הדוח‬
‫על תזרימי המזומנים של החברה במהלך שנת ‪.2022‬‬
‫ח יש להתעלם מהשפעות מס‪.‬‬
‫מהו תזרים המזומנים שנבע מפעילות שוטפת‪ ,‬כפי שיוצג בדוח על תזרימי המזומנים של‬
‫החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪115,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪215,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪235,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪185,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪16‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .20‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:20‬‬
‫מענק ממשלתי יוכר כניכוי מהנכס כאשר צפוי שהמענק יתקבל‪ .‬זאת גם אם‬ ‫‪I‬‬
‫צפוי שהיישות לא תציית לתנאים שנלווים למענק‪.‬‬
‫מע קים ממשלתיים המתייחסים ל כסים‪ ,‬לרבות מע קים לא כספיים לפי שווי‬ ‫‪II‬‬
‫הוגן‪ ,‬יוצגו בדוח על המצב הכספי כהכ סה דחית בגין המע ק או באמצעות יכוי‬
‫של המע ק כדי להגיע לערך בספרים של ה כס‪.‬‬
‫‪ III‬החזר של מע ק המתייחס ל כס יוכר על ידי הגדלת הערך בספרים של ה כס או‬
‫על ידי הקט ת יתרת ההכ סה ה דחית בסכום שאותו דרש להחזיר‪ .‬הפחת‬
‫המצטבר ה וסף שהיה מוכר ברווח או הפסד עד למועד זה ללא המע ק יוכר‬
‫מיידית ברווח או הפסד‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?20‬‬

‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬

‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪17‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫חלק ב'‬

‫שאלות ‪21-40‬‬

‫מועצת רואי חשבון – אביב ‪2023‬‬

‫חלק ב'‬
‫מבוא לחשבונאות‬

‫גירסה ‪1‬‬

‫תאריך‪01.05.2023 :‬‬
‫י' באייר תשפ"ג‬

‫משך הבחינה של חלק ב'‪ :‬שעתיים‬

‫לנבחן‪/‬ת בבחינת רב ברירה‪,‬‬

‫בחינה זו מחולקת לשני חלקים עם הפסקה ביניהם‪ .‬אין לאכול‪ ,‬לשתות או לצאת‬ ‫*‬
‫לשירותים בזמן כל חלק של הבחינה‪.‬‬

‫בכל שאלה עליך לבחור את האפשרות הטובה ביותר ולסמנה ב"דף תשובות למבחן" על‬ ‫*‬
‫ידי סימון ‪ X‬במקום המתאים בדף התשובות‪.‬‬

‫רק התשובה המסומנת ב‪ X -‬בעט ב"דף התשובות למבחן" תיקרא כתשובתך לשאלה‪.‬‬ ‫*‬
‫אם ברצונך לשנות תשובה שכבר סימנת‪ ,‬עליך למחוק את התשובה על‪-‬ידי מילוי כל‬
‫הריבוע בעט‪ ,‬ולסמן ב‪ X -‬את התשובה החדשה‪ .‬אם שינית את דעתך שנית‪ ,‬עליך למלא‬
‫שוב את הריבוע בעט ולכתוב בצד שורת הריבועים את התשובה החדשה שבחרת‪.‬‬

‫השתדלו להשיב על כל השאלות‪ .‬אין הורדת ציון על טעות‪.‬‬ ‫*‬

‫יש להחזיר את "דף התשובות למבחן" ואת מחברת הבחינה בתום כל חלק של המבחן‪.‬‬ ‫*‬
‫אין לקפל‪ ,‬אין להדק במכונת הידוק ואין לחורר את טופס "דף תשובות למבחן"‪ ,‬אלא‬ ‫*‬
‫למסור את כל המרכיבים הנ"ל ביחד למפקחים‪.‬‬

‫מועצת רואי חשבון מאחלת לך הצלחה!‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪18‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .21‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:37‬‬
‫כאשר קיימות מספר מחויבויות דומות (לדוגמה‪ ,‬אחריות בגין מוצרים או חוזים‬ ‫‪I‬‬
‫דומים)‪ ,‬ההסתברות שיידרש תזרים שלילי לצורך סילוק תיקבע על ידי בחי ת‬
‫סוג המחויבויות בכללותו‪ .‬אף כי הסבירות של תזרים שלילי לצורך סילוק פריט‬
‫יחיד כלשהו עשויה להיות קט ה‪ ,‬בהחלט ייתכן שצפוי תזרים שלילי כלשהו של‬
‫משאבים כדי לסלק את סוג המחויבויות בכללותו‪ .‬אם כך הוא הדבר‪ ,‬ההפרשה‬
‫מוכרת (אם מתקיימים שאר הקריטריו ים להכרה)‪.‬‬
‫כאשר פרטי הצעת חוק חדשה טרם סוכמו סופית‪ ,‬וצרת מחויבות רק כאשר ודאי‬ ‫‪II‬‬
‫למעשה שיחוקק חוק שיהיה תואם את הצעת החוק‪ .‬במקרים רבים יהיה זה בלתי‬
‫אפשרי לראות חקיקה כוודאית למעשה עד להשלמת הליך החקיקה בפועל‪.‬‬
‫‪ III‬החלטה של ה הלה או דירקטוריון יוצרת מחויבות משתמעת בסוף תקופת‬
‫הדיווח‪ ,‬ללא קשר לשאלה האם ההחלטה מסרה לפ י סוף תקופת הדיווח לאלה‬
‫המושפעים ממ ה‪ ,‬באופן ספציפי במידה מספקת‪ ,‬כדי ליצור בקרבם ציפייה‬
‫תקפה שהיישות תמלא את אחריותה‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?37‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .22‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:16‬‬

‫פריטים של רכוש קבוע יכולים להירכש משיקולי בטיחות או איכות הסביבה‪.‬‬ ‫‪I‬‬
‫למרות שרכישת רכוש קבוע כזה אי ה מגדילה במישרין את ההטבות הכלכליות‬
‫העתידיות של פריט רכוש קבוע ספציפי קיים‪ ,‬פריטי רכוש קבוע כאלה אינם‬
‫כשירים להכרה כנכסים‪.‬‬
‫הת אי להמשך הפעלתו של פריט רכוש קבוע (לדוגמה‪ ,‬מטוס) עשוי להצריך‬ ‫‪II‬‬
‫בדיקות סדירות משמעותיות (‪ ,)regular major inspection‬שמטרתן לגלות‬
‫תקלות‪ .‬עלויות של בדיקות אלו יטופלו בכל מקרה כהוצאה במועד הבדיקה ולא‬
‫יוכרו כחלק בערך בספרים של פריט הרכוש הקבוע‪.‬‬
‫‪ III‬פחת מוכר גם אם השווי ההוגן של ה כס גבוה מערכו בספרים‪ ,‬כל עוד ערך השייר‬
‫של ה כס אי ו גבוה מערכו בספרים‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?16‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪19‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .23‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:16‬‬
‫ערך השייר של כס עשוי לעלות לסכום השווה לערך בספרים של ה כס או לסכום‬ ‫‪I‬‬
‫הגבוה ממ ו‪ .‬אם כך הדבר‪ ,‬הוצאות הפחת של ה כס הן אפס‪.‬‬
‫מדי יות יהול ה כס של היישות עשויה לכלול מימוש כסים לאחר תקופה‬ ‫‪II‬‬
‫מוגדרת או לאחר צריכת חלק מוגדר מההטבות הכלכליות העתידיות הגלומות‬
‫ב כס‪ .‬לכן‪ ,‬אורך החיים השימושיים של כס יכול להיות קצר מאורך החיים‬
‫הכלכליים שלו‪.‬‬
‫‪ III‬כלל פריטי הרכוש הקבוע הנמדדים במודל הערכה מחדש מחייבים הערכה מחדש‬
‫מידי‬
‫שנה‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?16‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪20‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪24-27‬‬
‫חברת "חלי" בע"מ הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪( 2019‬להלן‪" :‬החברה") ועוסקת ברכישה ושיווק של‬
‫מוצרים שונים‪.‬‬
‫להלן נתונים נבחרים מתוך מאזן הבוחן של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)‪:‬‬
‫סכום בש"ח‬ ‫סעיף‬
‫‪80,000‬‬ ‫מזומנים ושווי מזומנים‬
‫‪400,000‬‬ ‫לקוחות‬
‫הוצאות הפרשה להפסדי אשראי ‪20,000‬‬
‫?‬ ‫הפרשה להפסדי אשראי‬
‫‪40,000‬‬ ‫הכנסות מראש‬
‫?‬ ‫ספקים‬
‫‪190,000‬‬ ‫מלאי ליום ‪1.1.2022‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫הנחות ללקוחות‬
‫‪60,000‬‬ ‫הנחות מספקים‬
‫?‬ ‫ציוד וריהוט‪ -‬עלות‬
‫‪70,000‬‬ ‫הוצאות פחת ציוד וריהוט‬
‫‪130,000‬‬ ‫פחת נצבר ציוד וריהוט‬
‫?‬ ‫מכירות‬
‫‪30,000‬‬ ‫הוצאות משפטיות‬
‫‪45,000‬‬ ‫הוצאות ארנונה‬
‫‪34,000‬‬ ‫הוצאות ביטוח‬
‫‪460,000‬‬ ‫הוצאות שכר עבודה‬
‫‪70,000‬‬ ‫הוצאות חשמל‬
‫‪40,000‬‬ ‫הוצאות פרסום‬
‫‪60,000‬‬ ‫הוצאות עמלות מכירה‬
‫‪1,380,000‬‬ ‫קניות‬
‫‪130,000‬‬ ‫פרמיה על מניות‬
‫?‬ ‫עודפים‬
‫‪40,000‬‬ ‫הון מניות ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב‬
‫נתונים נוספים‪:‬‬
‫א בספירת המלאי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬נספר במחסני החברה מלאי בעלות של ‪250,000‬‬
‫ש"ח‪ .‬הניחו כי שווי המימוש נטו של כל אחד מפריטי המלאי עולה על עלותו וכי שווי‬
‫המימוש נטו של כלל פריטי המלאי יחדיו הינו ‪ 280,000‬ש"ח‪ .‬החברה טרם רשמה את‬
‫פקודת היומן הנדרשת בהמשך לתוצאות ספירת המלאי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.2022‬‬
‫ב החברה מסווגת את הוצאות ההפרשה להפסדי אשראי לסעיף הוצאות הנהלה וכלליות‪.‬‬
‫ג יתרת ההפרשה להפסדי אשראי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬הסתכמה ל‪ 70,000 -‬ש"ח‪ .‬במהלך‬
‫שנת ‪ ,2022‬הכירה החברה בחובות אבודים בסך של ‪ 40,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ד הוצאות משפטיות‪ ,‬ארנונה‪ ,‬ביטוח‪ ,‬שכר עבודה וחשמל מיוחסות ‪ 30%‬להנהלה ו‪70% -‬‬
‫למחלקת שיווק ומכירה‪ .‬כמו כן‪ ,‬הציוד והריהוט משמשים את ההנהלה ואת מחלקת‬
‫השיווק והמכירה בשיעור של ‪ 40%‬ו‪ ,60% -‬בהתאמה‪.‬‬
‫ה ביום ‪ 30‬במאי ‪ ,2022‬הכריזה החברה על חלוקת דיבידנד בסך של ‪ 70,000‬ש"ח לבעלי‬
‫מניותיה‪ .‬הדיבידנד שולם ביום ‪ 1‬ביוני ‪.2022‬‬
‫ו יש להתעלם מהיבטי מס‪.‬‬
‫ז הניחו כי מלבד המפורט לעיל‪ ,‬אין כל נתונים נוספים אשר יש בהם כדי להשפיע על דוחותיה‬
‫הכספיים של החברה לשנת ‪.2022‬‬

‫‪ .24‬מהי עלות המכר של החברה לשנה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬

‫‪1,300,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪1,260,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪1,290,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪1,070,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪1,320,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪21‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .25‬מהי יתרת הלקוחות נטו‪ ,‬כפי שתוצג בדוח על המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪330,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪350,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪310,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪490,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪340,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .26‬מה סך הוצאות המכירה והשיווק של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪2022‬‬
‫(בש"ח)?‬
‫‪609,300‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪727,300‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪577,300‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪589,300‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪529,300‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .27‬הניחו כי הון החברה‪ ,‬כפי שהוצג בדוח על המצב הכספי שלה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪,2022‬‬
‫הסתכם לסך של ‪ 1,300,000‬ש"ח (בזכות)‪ ,‬הרווח הנקי של החברה לשנת ‪ 2022‬הסתכם לסך‬
‫של ‪ 250,000‬ש"ח וכי בשנת ‪ 2022‬לא היו כל השפעות נוספות על ההון‪ ,‬מעבר לאלו‬
‫המפורטות במסגרת נתוני הבסיס לשאלות‪.‬‬
‫מהי יתרת העודפים בספרי החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2021‬בש"ח)?‬

‫‪950,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪880,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪1,130,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪1,120,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪22‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪28-29‬‬
‫חברת "תום" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2018‬ועוסקת בייבוא ושיווק מגוון‬
‫מוצרים‪.‬‬
‫להלן יתרות מאזניות מתוך טיוטת הדוח על המצב הכספי של החברה לימים ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬ו‪-‬‬
‫‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)‪:‬‬
‫ליום ‪ 31‬בדצמבר ליום ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫נתונים נוספים‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2022‬‬
‫בש"ח‬ ‫בש"ח‬
‫נכסים שוטפים‬
‫‪-‬‬ ‫‪335,000‬‬ ‫מזומנים‬
‫‪90,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫פיקדונות‬
‫‪240,000‬‬ ‫‪110,000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫מלאי‬
‫נכסים לא שוטפים‬
‫‪560,000‬‬ ‫‪380,000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫רכוש קבוע‪ ,‬נטו‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫משיכת יתר‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫ספקים ונותני שירותים‬
‫התחייבויות לא שוטפות‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫הון‬
‫‪80,000‬‬ ‫?‬ ‫‪6,7‬‬ ‫הון מניות ‪ 1‬ש"ח ע"נ כ"א‬
‫‪200,000‬‬ ‫?‬ ‫‪6,7‬‬ ‫פרמיה‬
‫‪500,000‬‬ ‫‪415,000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫עודפים‬

‫נתונים נוספים‪:‬‬
‫‪ 1‬מזומנים ומשיכת יתר‬
‫משיכת היתר בבנק עומדת לפירעון לפי דרישה על ידי הבנק ומהווה חלק בלתי נפרד מניהול‬
‫תזרים המזומנים של החברה‪.‬‬
‫‪ 2‬פיקדונות‬
‫א‪ .‬יתרת הפיקדונות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬נובעת מפיקדון אשר הופקד בבנק ביום ‪1‬‬
‫באוגוסט ‪ ,2021‬למשך תקופה של חצי שנה‪ .‬הפיקדון איננו צמוד למדד או למטבע חוץ‬
‫ואיננו חשוף לשינוי מהותי בערכו‪.‬‬
‫ב‪ .‬יתרת הפיקדונות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬נובעת מפיקדון אשר הופקד ביום ‪ 1‬בדצמבר‬
‫‪ .2022‬הפיקדון עומד לפירעון ביום ‪ 15‬בינואר ‪ ,2023‬ואיננו חשוף לשינוי מהותי בערכו‪.‬‬
‫ג‪ .‬הניחו כי מרכיב הריבית שהתקבל בגין כל הפיקדונות לעיל הינו זניח‪.‬‬
‫‪ .3‬מלאי‬
‫החברה מציגה את המלאי לפי עלות או שווי מימוש נטו‪ ,‬כנמוך מביניהם‪ .‬ביום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪ ,2022‬הכירה החברה בירידת ערך מלאי של ‪ 60,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ 4‬רכוש קבוע‬
‫א לא היו רכישות או מכירות של רכוש קבוע בשנת ‪.2022‬‬
‫החברה מיישמת את מודל העלות לגבי כלל הרכוש הקבוע שברשותה‪ ,‬בהתאם‬ ‫ב‬
‫להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪.16‬‬
‫‪ 5‬דיבידנד‬
‫ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬שילמה החברה דיבידנד בסך של ‪ 220,000‬ש"ח‪ ,‬עליו הכריזה חודש‬
‫קודם לכן‪ .‬מלבד האמור‪ ,‬החברה לא חילקה או הכריזה על דיבידנד במהלך השנים ‪2022-‬‬
‫‪ .2021‬החברה איננה רואה בתשלומי הדיבידנד כחלק מן הפעילות השוטפת שלה‪.‬‬
‫‪ 6‬הנפקת כתבי אופציה‬
‫ביום ‪ 30‬ביוני ‪ ,2022‬הנפיקה החברה ‪ 5,000‬כתבי אופציה בתמורה לסך של ‪ 70,000‬ש"ח‬
‫שהתקבלו במזומן באותו היום‪ .‬כל כתב אופציה ניתן למימוש למניה בת ‪ 1‬ש"ח ערך נקוב‬
‫של החברה עד ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬בתמורה לתוספת מימוש בסך של ‪ 30‬ש"ח אשר‬
‫תשולם במזומן במועד המימוש‪ .‬עד לתום השנה לא מומשו כתבי האופציות‪.‬‬
‫‪ 7‬הנפקת מניות הטבה‬
‫ביום ‪ 15‬בדצמבר ‪ ,2022‬חילקה החברה מניות הטבה מהפרמיה בשיעור של ‪ 100%‬מהערך‬
‫הנקוב של המניות הרגילות‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪23‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .28‬מהו תזרים המזומנים שנבע מפעילותה השוטפת של החברה‪ ,‬כפי שיוצג בדוח על תזרימי‬
‫המזומנים של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪425,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪435,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪565,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪385,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪430,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .29‬מהו תזרים המזומנים שנבע מ‪(/‬שימש ל) פעילות מימון נטו‪ ,‬כפי שיוצג בדוח על תזרימי‬
‫המזומנים של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪70,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫(‪)70,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫(‪)150,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫(‪)80,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .30‬חברת "מעין" (להלן‪" :‬החברה") הינה חברה רווחית‪ .‬החברה הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪,2018‬‬
‫ועוסקת ביבוא ושיווק מוצרי פלדה‪.‬‬
‫ביום ‪ 1‬בספטמבר ‪ ,2022‬חתמה החברה על הסכם שאינו ניתן לביטול‪ ,‬לפיו תספק ללקוח‬
‫ביום ‪ 30‬בינואר ‪ ,2023‬מוצרי פלדה בתמורה לסך קבוע של ‪ 400,000‬ש"ח אשר ישולמו ביום‬
‫‪ 30‬בינואר ‪ .2023‬במועד חתימת העיסקה‪ ,‬צפתה החברה כי עלות רכישת ואספקת המוצרים‬
‫ללקוח‪ ,‬לא כולל הובלה‪ ,‬תסתכם לסך של ‪ ₪ 300,000‬וכי עלויות ההובלה‪ ,‬אשר בהן היא‬
‫מחויבת על פי ההסכם‪ ,‬יסתכמו ל‪ 10,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫נכון ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬ובהמשך לעלייה משמעותית במחירי הפלדה במהלך הרבעון‬
‫האחרון לשנת ‪ ,2022‬העריכה החברה כי עלות רכישת ואספקת המוצרים ללקוח‪ ,‬לא כולל‬
‫הובלה‪ ,‬תסתכם לסך של ‪ 430,000‬ש"ח‪ .‬אומדן עלויות ההובלה נותר ללא שינוי‪.‬‬
‫במהלך חודש ינואר ‪ ,2023‬חלה במפתיע ירידה במחירי הפלדה‪ .‬כפועל יוצא עלות רכישת‬
‫ואספקת המוצרים‪ ,‬לא כולל הובלה‪ ,‬הסתכמה בפועל ל‪ 410,000 -‬ועלויות ההובלה הסתכמו‬
‫בפועל כמתוכנן ל‪ 10,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫הניחו כי מרכיב המימון המתואר בעסקה לעיל‪ ,‬ככל וקיים כזה‪ ,‬הינו זניח‪.‬‬
‫מהי יתרת ההתחייבות אשר תוצג בגין המתואר לעיל בדוח על המצב הכספי של החברה‬
‫ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪0‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪20,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪30,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪24‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪31-33‬‬
‫חברת "שרון" (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2018‬ועוסקת בייצור ושיווק מוצרים‬
‫לתינוקות‪.‬‬
‫ביום ‪ 1‬בינואר ‪ 2020‬החלה החברה בהקמת מבנה‪ ,‬אשר ישמש את הנהלת הקבוצה‪ .‬ביום ‪ 1‬ביולי‬
‫‪ ,2021‬החלה החברה בהפעלתו והפחתתו של המבנה‪ .‬סך עלויות הקמת המבנה הסתכמו עד ליום‬
‫‪ 1‬ביולי ‪ 2021‬ל‪ 900,000 -‬ש"ח‪ .‬כמו כן‪ ,‬באותו היום (‪ 1‬ביולי ‪ )2021‬רכשה החברה כלי רכב בעלות‬
‫‪ 150,000‬ש"ח לשימוש איש המכירות של החברה בעבודתו‪.‬‬
‫במהלך הכנת הדוחות הכספיים לשנת ‪ ,2022‬גילתה החברה כי יתרת המבנה אשר נכללה בספרי‬
‫החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬כללה בטעות גם את יתרת כלי הרכב שנרכש וכי הפחת שנזקף בגין‬
‫כלי הרכב נזקף על פי תקופת הפחת של הבניין לסעיף הוצאות ההנהלה וכלליות בדוח רווח או‬
‫הפסד‪.‬‬
‫המבנה נמדד תוך שימוש במודל העלות ומופחת בשיטת הקו הישר‪ ,‬על פני תקופה של ‪ 20‬שנה‬
‫וללא כל ערך שייר‪ .‬יש להניח כי רכיב הקרקע זניח‪ .‬הרכב היה צריך להימדד במודל העלות ולהיות‬
‫מופחת בשיטת הקו הישר על פני תקופה של ‪ 12‬שנים ללא ערך שייר‪.‬‬
‫להלן נתונים נבחרים מתוך דוח רווח או הפסד של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪ ,2021‬כפי שפורסם לציבור במהלך חודש מרץ ‪ ,2022‬וכן נתונים נבחרים מתוך טיוטת דוח רווח או‬
‫הפסד של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬אשר נערכו בטרם זיהוי הטעות‬
‫המפורטת לעיל ובהתאם כוללים שיוך של עלות כלי הרכב למבנה (בש"ח)‪:‬‬
‫‪2022‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫סעיף‬
‫הוצאות מכירה ושיווק ‪90,000 100,000‬‬
‫‪480,000 390,000‬‬ ‫רווח תפעולי‬

‫כמו כן‪ ,‬להלן נתונים נבחרים מתוך הדוח על המצב הכספי של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪ 2021‬וכן נתונים נבחרים מתוך טיוטת הדוח על המצב הכספי של החברה לשנה‬
‫שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2022‬אשר נערכו בטרם זיהוי הטעות המפורטת לעיל ובהתאם‬
‫כוללים שיוך של עלות הרכב למבנה‪:‬‬
‫ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2021‬בש"ח) ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)‬ ‫סעיף‬
‫‪700,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫עודפים‬
‫‪1,400,000‬‬ ‫רכוש קבוע ‪1,000,000‬‬

‫** לצורך הפיתרון יש להתעלם מהשפעות מס‪.‬‬

‫‪ .31‬מהי יתרת העודפים ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬כפי שתוצג כמספר השוואה במסגרת הדוח על‬
‫המצב הכספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪393,750‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪405,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪387,500‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪392,500‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪397,500‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .32‬מהו סך הוצאות המכירה והשיווק‪ ,‬כפי שיוצג בדוח רווח או הפסד של החברה ליום ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪97,500‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪95,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪96,250‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪102,500‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪100,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪25‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .33‬מהו סך הרווח התפעולי‪ ,‬כפי שיוצג בדוח רווח או הפסד של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪2022‬‬
‫(בש"ח)?‬
‫‪472,500‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪485,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪480,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪475,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪470,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .34‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי מספר ‪:15‬‬
‫ישות תיישם שיטה אחת למדידת התקדמות לכל מחויבות ביצוע שמקוימת‬ ‫‪I‬‬
‫לאורך זמן והיישות תיישם שיטה זו באופן עקבי למחויבויות ביצוע דומות‬
‫ובנסיבות דומות‪.‬‬
‫בעת יישום שיטה למדידת התקדמות‪ ,‬ישות תכלול במידת ההתקדמות גם את‬ ‫‪II‬‬
‫כלל הסחורות ושירותים כלשהם שהיישות אינה מעבירה שליטה עליהם ללקוח‪.‬‬
‫‪ III‬בנסיבות אחדות (לדוגמה‪ ,‬בשלבים המוקדמים של חוזה)‪ ,‬ייתכן שיישות לא תוכל‬
‫למדוד באופן סביר את התוצאה של מחויבות ביצוע‪ ,‬אך היישות צופה להשיב את‬
‫העלויות שהתהוו בקיום מחויבות הביצוע‪ .‬בנסיבות אלה‪ ,‬היישות לא תכיר‬
‫בהכנסות עד למילוי מלוא ההתחייבות וקבלת התשלום‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן דיווח כספי בינלאומי מספר ‪?15‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .35‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי מספר ‪:15‬‬
‫ישות תכיר במלוא ההכנסה מעיסקה גם אם ללקוח יש ציפייה תקפה הנובעת‬ ‫‪I‬‬
‫מהפרקטיקות העסקיות הנהוגות של היישות‪ ,‬מדיניות שפורסמה או הצהרות‬
‫ספציפיות שהיישות תקבל סכום של תמורה הנמוך מהסכום שנקבע בחוזה‪.‬‬
‫כלומר‪ ,‬חזוי שהיישות תציע ויתור על מחיר‪.‬‬
‫התחייבות להחזר כספי נמדדת בסכום התמורה שהתקבל (או שהיישות זכאית‬ ‫‪II‬‬
‫לקבל) על בסיס אומדן היישות במועד חתימת ההסכם ולא תעודכן בתקופות דיווח‬
‫עוקבות עד לסיום מילוי מחויבות הביצוע‪.‬‬
‫‪ III‬בקביעת מחיר העיסקה‪ ,‬ישות תתאים את סכום התמורה שהובטחה בגין‬
‫השפעות של ערך הזמן של הכסף אם עיתוי התשלומים שהוסכם בין הצדדים‬
‫לחוזה (בין אם באופן מפורש או באופן משתמע) מספק ללקוח או ליישות הטבה‬
‫משמעותית של מימון של העברת הסחורות או השירותים ללקוח‪ .‬בנסיבות אלה‪,‬‬
‫החוזה מכיל רכיב מימון משמעותי‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן דיווח כספי בינלאומי מספר ‪?15‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪26‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪36-37‬‬
‫חברת "שיר" בע"מ (להלן ‪ -‬החברה) הוקמה ביום ‪ 1‬בינואר ‪ 2019‬ועוסקת בייצור ושיווק מוצר‬
‫אחד בלבד‪ .‬החברה מעניקה אחריות למוצריה למשך ‪ 3‬שנים ממועד המכירה ולאחר רישום‬
‫הפרשה בגין אחריות בסך של ‪ 210‬ש"ח בגין כל מוצר במועד המכירה‪ ,‬מעדכנת את יתרת ההפרשה‬
‫לאחריות בתום כל שנה‪ ,‬כך שתשקף סכום של ‪ 70‬ש"ח לכל שנת אחריות שנותרה‪.‬‬
‫יש להניח כי האחריות בגין המוצר אינה מהווה מחויבות ביצוע לפי תקן דיווח כספי בינלאומי‬
‫מספר ‪ , 15‬כי החברה מבצעת את כלל מכירותיה‪ ,‬בתחילת כל שנה וכי שיעור ההיוון המתאים‬
‫להתחייבויות הינו ‪.0%‬‬
‫להלן נתונים אודות כמות פריטי המלאי שנמכרו במהלך השנים ‪ 2020-2022‬ועלויות התיקונים‬
‫בהן נשאה החברה בכל אחת מן השנים‪:‬‬
‫עלויות תיקונים‬ ‫שנה כמות פריטי המלאי‬
‫שנמכרו במהלך השנה בפועל‬
‫‪70,000‬‬ ‫‪1,000 2020‬‬
‫‪150,000‬‬ ‫‪? 2021‬‬
‫‪290,000‬‬ ‫‪- 2022‬‬

‫‪ .36‬הניחו לצורך שאלה זו בלבד כי יתרת ההפרשה לאחריות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬הסתכמה ל‪-‬‬
‫‪ 245,000‬ש"ח‪.‬‬
‫מהי כמות הפריטים אותם מכרה החברה במהלך שנת ‪?2021‬‬

‫‪1,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪2,500‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪2,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪1,250‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪750‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .37‬התעלמו מהנתון בקשר עם יתרת ההפרשה לאחריות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2021‬והניחו כי יתרת‬
‫ההפרשה לאחריות ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2022‬הסתכמה ל‪ 140,000 -‬ש"ח‪.‬‬
‫מה תהיה השפעת עלויות תיקון המוצרים ועדכון ההפרשה לאחריות על דוח רווח או הפסד‬
‫של החברה לשנת ‪( ?2022‬בש"ח)‬

‫‪290,000‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪280,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪190,000‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪210,000‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪27‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫נתונים לשאלות ‪38-39‬‬
‫חברת "יוני" בע"מ (להלן‪" :‬החברה") הוקמה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2016‬ועוסקת בהשכרה‪ ,‬מכירה‬
‫וייצור מלגזות ומנועים למלגזות‪ .‬להלן נתונים הנוגעים לרכוש הקבוע של החברה‪:‬‬
‫‪ .1‬ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2017‬רכשה החברה מלגזה בתמורה לסכום כולל של ‪ 200,000‬ש"ח‬
‫במזומן וכבר ביום ‪ 1‬בינואר ‪ 2018‬החלה החברה לעשות שימוש במלגזה במפעל החברה‪.‬‬
‫‪ .2‬על אף שמלגזה כאמור‪ ,‬יכולה לשמש לתקופה של ‪ 10‬שנים‪ ,‬מתכננת החברה במועד‬
‫הרכישה למכור אותה לאחר ‪ 4‬שנות פעילות בלבד‪.‬‬
‫‪ .3‬להלן נתונים הנוגעים לאומדני הנהלת החברה בקשר עם מחיר המכירה הצפוי ועלויות‬
‫המכירה הישירות אותן צפתה החברה בהתייחס למלגזה בתום כל אחת מהשנים‪:‬‬
‫מחיר המכירה הצפוי אומדן עלויות מכירה‬ ‫יום האומדן‬
‫ביום ‪ 1‬בינואר ‪2022‬‬ ‫ביום ‪ 1‬בינואר ‪2022‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪50,000 2017‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪50,000 2018‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪60,000 2019‬‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪60,000 2020‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪60,000 2021‬‬

‫‪ 1‬ביום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2022‬החליפה החברה במפתיע את המלגזה ברכב שישמש את צוות המכירות‬
‫של החברה‪ .‬במסגרת עיסקת החלפה שהינה בעלת מהות מסחרית והחלה לעשות שימוש‬
‫ברכב כבר באותו היום‪ .‬במסגרת ההחלפה שילמה החברה סכום במזומן של ‪ 90,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ 2‬הניחו כי מחיר המכירה הצפוי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2021‬מייצג את שוויה ההוגן של המלגזה‬
‫ליום ‪ 1‬בינואר ‪ .2022‬כמו כן‪ ,‬הניחו כי מעבר למפורט בנתוני השאלה‪ ,‬אין בידי החברה כל‬
‫מידע נוסף בקשר עם שוויו ההוגן של הרכב החדש ליום ‪ 1‬בינואר ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬אורך החיים של הרכב‪ ,‬החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2022‬הינו ‪ 12‬שנים‪ .‬החברה צופה להשתמש ברכב‬
‫לאורך כל התקופה כאמור ואיננה צופה כל ערך שייר בתום תקופה זו‪.‬‬
‫‪ 4‬החברה מיישמת את מודל העלות ואת שיטת הקו הישר לצורך הפחתת הרכוש הקבוע‪.‬‬

‫‪ .38‬מהן הוצאות הפחת בגין המלגזה‪ ,‬שתיכללנה בדוח רווח או הפסד של החברה לשנה‬
‫שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2018‬בש"ח)?‬
‫‪38,750‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪37,500‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪36,250‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪35,000‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪32,500‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪28‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫‪ .39‬מהן הוצאות הפחת בגין הרכב‪ ,‬כפי שתיכללנה בדוח רווח או הפסד של החברה לשנה‬
‫שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪( 2022‬בש"ח)?‬
‫‪12,500‬‬ ‫א‪.‬‬
‫‪10,000‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫‪7,500‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫‪11,667‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫‪13,333‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫‪ .40‬להלן ‪ 3‬היגדים הנוגעים להוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪:8‬‬

‫יישום מדיניות חשבונאית חדשה לעיסקאות‪ ,‬לאירועים אחרים או לתנאים‪ ,‬אשר‬ ‫‪I‬‬
‫לא התרחשו בעבר‪ ,‬או שהיו לא מהותיים‪ ,‬מהווה שינוי מדיניות חשבונאית‪.‬‬
‫ישות לא תשנה מדיניות חשבונאית גם אם השינוי יביא לכך שהדוחות הכספיים‬ ‫‪II‬‬
‫יספקו מידע מהימן ויותר רלוונטי‪ ,‬לגבי ההשפעות של עיסקאות‪ ,‬של אירועים‬
‫אחרים או של תנאים על המצב הכספי‪ ,‬על הביצועים הכספיים או על תזרימי‬
‫המזומנים של היישות‪.‬‬
‫יישום מדיניות חשבונאית חדשה לעיסקאות‪ ,‬לאירועים אחרים או לתנאים‪ ,‬אשר‬ ‫‪III‬‬
‫לא התרחשו בעבר‪ ,‬או שהיו לא מהותיים‪ ,‬לא יהווה שינוי מדיניות חשבונאית‪.‬‬
‫איזה‪/‬אילו מההיגדים לעיל נכון‪/‬ים לפי הוראות תקן חשבונאות בינלאומי מספר ‪?8‬‬
‫היגד ‪ III‬בלבד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬
‫היגדים ‪ II‬ו‪.III -‬‬ ‫ב‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.III -‬‬ ‫ג‪.‬‬
‫היגד ‪ I‬בלבד‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬
‫היגדים ‪ I‬ו‪.II -‬‬ ‫ה‪.‬‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪29‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫פתרון‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪30‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬
 ‫פתרון‬

‫גירסה ‪1‬‬ ‫עמוד ‪31‬‬

‫© כל הזכויות שמורות למועצת רואי חשבון‬