‫تابع ‪ :‬المشروع التجاري‬

‫المخزون‬
‫الفصل الخامس‬
 ‫المخزون‬
‫يقصد بالمخزون في الشركة التجارية ‪ ،‬مخزون البضاعة المملوكة للشركة والتي لم يتم بيعها حتى نهاية‬
‫الفترة‪ .‬ووفقا ً لمعاير رقم ( ‪ ) 2‬الدولي فإن المخزون يجب أن يظهر بالميزانية العمومية بالتكلفة أو صافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل وبالتالي ‪:‬‬

‫يتناول موضوع المخزون ‪:‬‬

‫تقييم المخزون بالتكلفة او‬ ‫تحديد تكلفة المخزون‬

‫السوق أيهما أقل‬

‫طريقة تمييز الوحدات‬

‫طرق افتراضات تدفق التكاليف‬
‫❑ الوارد أوالً صادر أوال‬ ‫هنا نستطيع معرفة الوحدات‬
‫❑ الوارد اخيرا صادر اوال‬ ‫المتبقية في المخزن على‬
‫❑ المتوسط المرجح‬ ‫سبيل التحديد ونعرف تكلفة‬
‫كل وحدة بالضبط‪ .‬إذن ال‬
‫هنا الوحدات تكون متشابهة‬
‫مشاكل ‪.‬‬
‫ويصعب تمييز الوحدات المتبقية‬
‫ما نركز عليه‬ ‫في المخزن كم كانت تكلفتها نظرا‬
‫مثال ‪ :‬كل وحدة عليها الصق‬
‫يحدد تكلفتها‬
‫‪1‬‬
‫للشراء بأسعار مختلفة خلل الفترة‬
 ‫أوال ‪ :‬تحديد تكلفة المخزون‬
‫تنشأ مشكلة تحديد تكلفة المخزون نتيجة اختلف تكلفة شراء وحدات المخزون في كل عملية شراء ‪.‬‬
‫فلنفترض مثال أن مخزون أول الفترة بالمخازن كان ‪ 100‬وحدة بتكلفة ‪ 10‬لاير للوحدة ‪ ،‬وفي يناير تم شراء‬
‫‪ 200‬وحدة إضافية بتكلفة ‪ 12‬لاير للوحدة ‪ .‬وبالتالي أصبح في المخازن ‪ 300‬وحدة بعضها بسعر ‪ 10‬لاير‬
‫وهي (الوحدات القديمة) وبعضها بسعر ‪ 12‬لاير (وهي الوحدات الجديدة) ‪.‬‬

‫واآلن‬
‫نفترض أن المنشأة تبيع ‪ 150‬وحدة‪ .‬فما هي تكلفة هذا الجزء المباع (تكلفة البضاعة المباعة) ؟‬
‫وما هي تكلفة الوحدات المتبقية كمخزون آخر ؟‬

‫طرق افتراضات تدفق التكاليف ‪:‬‬

‫بصفة عامة يمكن القول أن هناك ثالث طرق يمكن استخدامها لتحديد تكلفة المخزون (ومن ثم تكلفة‬
‫البضاعة المباعة) ‪ ،‬وهم ‪:‬‬
‫‪.FIFO‬‬ ‫• طريقة الوارد أوال صادر أوال‬
‫الغيت من المعايير الدولية وبالتالي من‬ ‫• طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ‪.LIFO‬‬
‫المعايير السعودية الجديدة‬ ‫‪W.A.‬‬ ‫‪ -‬طريقة المتوسط المرج‬

‫وسيتم التعرف على كيفية تطبيق تلك الطرق في ظل الجرد الدوري‪ ،‬على أن يدرس تطبيق تلك الطرق‬
‫‪2‬‬ ‫في ظل المدخل المستمر في مقرر مبادئ محاسبة التكاليف ‪.‬‬
‫وفقا لطريقة الجرد الدوري يتم حساب تكلفة مخزون آخر الفترة بناءا على كمية المخزون بالجرد الفعلي‬
‫‪ ،‬ثم يتم حساب تكلفة البضاعة المباعة كما يلي ‪:‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة = (تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة مخزون آخر)‬
‫= تكلفة مخزون اول‬
‫‪ +‬تكلفة صافي‬ ‫طريقة الوارد أوال صادر أوال ‪FIFO :‬‬
‫المشتريات‬
‫وفقا لهذه الطريقة فإننا نفترض أن الوحدات التي يتم شرائها أوال يتم بيعها أوال‬
‫بمعنى أن الوحدات المباعة تؤخذ من أقدم الوحدات بالمخازن وبأقدم األسعار ‪ .‬وبالتالي ما يتبقى بالمخازن‬
‫(مخزون أخر الفترة) يكون من أحدث الوحدات المشتراه وبأحدث ا ٍألسعار ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫إذا اتيحت لك البيانات التالية عن حركة وحدات المخزون لمنشأة الجمال ‪:‬‬
‫اجمالي التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة‬ ‫وحدات‬ ‫بيان‬
‫‪500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مخزون أول‬
‫فاذا علمت ‪:‬‬
‫اتضح بالجرد في نهاية السنة‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات ‪1/2‬‬
‫أن عدد وحدات مخزون آخر‬ ‫‪800‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات ‪1/3‬‬
‫الفترة بلغت ‪ 300‬وحدة ‪.‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪300‬‬ ‫مشتريات ‪1/4‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مشتريات ‪1/5‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 8500‬لاير‬ ‫‪1000‬‬ ‫بضاعة متاحة للبيع‬
 ‫المطلوب ‪:‬‬
‫تحديد تكلفة مخزون آخر الفترة ‪ ،‬وتكلفة البضاعة المباعة في ظل ‪:‬‬
‫‪ - 1‬طريقة الوارد أوال صادر أوال ‪.‬‬
‫‪ - 2‬طريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬

‫(من أسفل إلى أعلي)‬ ‫‪ : 1‬طريقة الوارد أوال صادر أوال‬ ‫الحل‬

‫أ ‪ :‬احتساب تكلفة المخزون ‪:‬‬

‫‪2400‬‬ ‫‪ 200‬وحدة ‪ 12 x‬لاير =‬ ‫من مشتريات ‪1/5‬‬ ‫وحدات المخزون‬

‫‪1000‬‬ ‫‪ 100‬وحدة ‪ 10 x‬لاير =‬ ‫الباقي من مشتريات ‪1/4‬‬ ‫‪ 300‬وحدة‬
‫‪3400‬‬ ‫تكلفة المخزون‬

‫ب ‪ :‬تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة (عامود ‪ – ) 3‬تكلفة مخزون اخر‬
‫(‪ 5100 = )3400 – 8500‬لاير‬
 ‫أو ‪ :‬يمكن حساب تكلفة البضاعة المباعة عن طريق ‪:‬‬

‫عدد الوحدات المباعة ( ‪ 700‬وحدة) وتحسب من االقدم الى األحدث (من أعلى إلى أسفل) كالتالي ‪:‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪ 100‬وحدة ‪ 5 x‬لاير =‬ ‫من مخزون اول‬

‫‪1800‬‬ ‫‪ 300‬وحدة ‪ 6 x‬لاير =‬ ‫من مشتريات ‪1/2‬‬ ‫وحدات المبيعات‬

‫‪800‬‬ ‫‪ 100‬وحدة ‪ 8 x‬لاير =‬ ‫من مشتريات ‪1/3‬‬
‫‪ 700‬وحدة‬

‫‪2000‬‬ ‫‪ 200‬وحدة ‪ 10 x‬لاير =‬ ‫الباقي من مشتريات ‪1/4‬‬

‫‪5100‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
 ‫‪ : 2‬طريقة المتوسط المرجح )‪Weighted Average (W.A.‬‬
‫لتطبيق هذه الطريقة يجب تحديد المتوسط المرجح لتكلفة الوحدة =‬
‫اجمالي تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (عامود ‪ ÷ ) 3‬اجمالي الوحدات المتاحة للبيع (عامود ‪) 1‬‬

‫(وحدات اول ‪ +‬صافي الوحدات المشتراه)‬

‫بالرجوع لبيانات التمرين‬

‫‪5‬‬
‫‪ : 2‬احتساب تكلفة مخزون آخر = (عدد وحدات مخزون اخر × متوسط تكلفة الوحدة)‬
‫‪ 300‬وحدة × ‪ 2550 = 8.5‬لاير‬

‫‪ : 3‬تكلفة البضاعة المباعة = (تكلفة البضاعة المتاحة – تكلفة المخزون اخر)‬

‫‪ 5950 = 2550 – 8500‬لاير‬
‫أو عدد الوحدات المباعة × متوسط تكلفة الوحدة‬
‫‪ 700‬وحدة × ‪ 5950 = 8.5‬لاير‬

‫مشتريات‬ ‫مخزون أول‬

‫‪ 900‬وحدة‬ ‫‪ 100‬وحدة‬

‫الوحدات المتاحة‬
‫‪ 1000‬وحدة‬

‫مباع‬ ‫مخزون أخر‬

‫الحظ ‪ :‬إذا أعطى وحدات المخزون‪ ،‬إذن الوحدات المباعة = الوحدات المتاحة – وحدات المخزون اخر‬
‫وإذا أعطى الوحدات المباعة‪ ،‬إذن وحدات المخزون اخر = الوحدات المتاحة – الوحدات المباعة‬
‫‪6‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬تقييم المخزون بالتكلفة او السوق أيهما أقل‬
‫تتطلب المعايير المحاسبية أن يتم التقرير عن المخزون بقائمة المركز المالي بالتكلفة أو‬
‫السوق أيهما أقل ‪ ،‬ويمثل سعر السوق هنا في المشروع التجاري ما يطلق عليه صافي‬
‫القيمة القابلة للتحقق والتي تساوي ‪:‬‬
‫(ثمن البيع المقدر للمخزون – تكاليف بيعه المقدرة)‬

‫وهنا نواجه احتمالين‪:‬‬

‫االحتمال الثاني‬ ‫االحتمال االول‬

‫التكلفة < صافي القيمة القابلة للتحقق‬ ‫التكلفة ≥ صافي القيمة القابلة للتحقق‬
‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫توجد خسارة متوقعة ‪ 2000‬لاير يجب االعتراف‬

‫بها طبقا ً للتحفظ ويخفض المخزون‬ ‫إذا ً ال توجد خسارة متوقعة‪..‬‬
‫وبالتالي يظهر المخزون بالقيمة األقل ‪ 8000‬في الميزانية‬ ‫فيظل المخزون كما هو بالتكلفة‬
‫‪ 10000‬لاير ‪ ،‬وال تعديل‪.‬‬
‫ح ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪2000‬‬ ‫بالتالي ال قيود‬
‫‪7‬‬ ‫ح ‪ /‬المخزون‬ ‫‪2000‬‬
 ‫األثر على قائمة الدخل‬
‫أثر المخزون على القوائم المالية‬
‫األثر على الميزانية العمومية‬

‫في مخزون أخر الفترة إلى‬ ‫تؤدي الزيادة‬

‫‪ +‬األصول المتداولة‬ ‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬

‫‪ +‬األرباح‬

‫‪ +‬إجمالي األصول‬ ‫‪ +‬حقوق الملكية‬

‫• أي الطرق تؤدي إلى أعلى ربح في ظل التضخم (االرتفاع المستمر في األسعار) ؟‬ ‫سؤال‬
‫• ما هو اثر تطبيق طريقة الوارد اوال صادر اوال على العناصر التالية في ظل التضخم؟‬
‫‪8‬‬
 ‫في ظل كل من طريقتي‬
‫المتوسط المرجح و ‪FIFO‬‬

‫تجهيز البيانات‬

‫‪900‬‬ ‫‪60‬‬

‫‪20‬‬

‫‪9‬‬
 ‫تمرين واجب على طرق تحديد تكلفة المخزون ‪:‬‬
‫فيما يلى بعض البيانات المتاحة عن إحدى الشركات التجارية ‪:‬‬

‫إجمالي التكلفة‬ ‫تكلفة الوحدة (باللاير)‬ ‫الوحدات‬

‫‪3300‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪60‬‬ ‫مخزون أول الفترة‬
‫‪6,500‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪100‬‬ ‫مشتريات ‪15/6‬‬
‫‪18,900‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪270‬‬ ‫مشتريات ‪27/6‬‬
‫‪12,800‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪160‬‬ ‫مشتريات ‪29/6‬‬
‫؟؟؟‬ ‫؟؟؟‬ ‫البضاعة المتاحة للبيع‬
‫؟؟؟‬ ‫‪400‬وحدة سعر بيع الوحدة ‪ 120‬لاير‬ ‫الوحدات المباعة‬
‫؟؟؟‬ ‫مخزون أخر المدة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ : 1‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة طبقا لطريقة الوارد اوال صادر أوال ‪.‬‬
‫‪ : 2‬تحديد تكلفة مخزون أخر المدة طبقا لطريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬
‫‪ : 3‬تحديد تكلفة البضاعة المباعة طبقا لطريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬
‫‪ : 4‬مجمل الربح طبقا لطريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬
‫‪ : 5‬إذا بلغ سعر البيع المقدر لوحدات المخزون في نهاية السنة ‪ 60‬لاير للوحدة وتكاليف البيع‬
‫المقدرة ‪ 2‬لاير للوحدة ‪:‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيد تسوية المخزون (إذا كانت هناك تسوية) وبيان قيمة المخزون الذي يظهر في‬
‫الميزانية العمومية‪ ,‬في ظل افتراض تطبيق الشركة لطريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫وبيان قيمة المخزون كما يظهر بالميزانية‬

‫‪11‬‬
 ‫تمارين مطلوبة بالكتاب ‪:‬‬
‫المراجعة السريعة ص ‪ 427‬أرقام ( ‪) 8 ، 7 ، 6 ، 4‬‬
‫االمتحان الموجز ص ‪ 444‬أرقام ( ‪) 58 ، 51 ، 50 ، 45‬‬

‫‪12‬‬