محاسبة تكاليف

‫وزارة التعليــم العالي ــ جامعـة طيبـة‬
‫كلية المجتمع ــ خيبر‬

‫دبلوم محاســبة الية‬
‫** محاســبة التكاليف **‬

‫) ‪BAC ( 221‬‬
‫المســتوى الثـالث‬
‫العام الجامعي ‪1441 / 1440‬هـ‬
‫المحاضرة األولي والثانيـة‬
‫(‪ )1‬مفهوم كل من‪:‬ــ المحاسبة الماليـة ــ محاسبة التكاليف ‪،‬‬
‫والعالقة بين كل منهما في مجال المحاسـبة‪.‬‬
‫(‪ )2‬أهـداف محاسـبة التكاليف ‪ ،‬ومفاهيمها المختلفة‪.‬‬
‫(‪ )3‬طرق تبويب عناصـر التكاليف ‪ ،‬والعالقات بينها‪.‬‬
‫(‪ )4‬أنـواع التكاليف ‪ ،‬وأهم المبادئ المرتبطة بها‪.‬‬
‫(‪ )5‬بعض أسئلة االختيـار المتعـدد علي هذا الجـزء‪.‬‬

‫المحاسـبة الماليـة ‪:‬ــ هي أحد فروع علم المحاسبة التي تقوم بتسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫وعرض وتفسير العمليات المالية وفقا ً لمجموعة من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬
‫بهدف قياس نتيجة األعمال من ربح أو خسارة‪،‬وتحديد المركز المالي في نهاية كل فترة‪.‬‬
‫أهداف المحاسبة المالية‬
‫(‪ )1‬قياس نتيجة األعمال من ربـح أو خسـارة ‪:‬ــ من خالل إعـداد قائمـة الدخـل‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحديـد المركز المالي في نهاية الفترة ‪:‬ــ من خالل إعداد قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫محاسـبة التكاليف ‪:‬ــ هي أحد مظاهر تطور المحاسـبة الماليـة ‪ ،‬والتي تهتـم بتجميع‬
‫وتسجيل ‪ ،‬وتحليـل ‪ ،‬وتفسـير بيانات التكاليف الخاصة باألنشـطة اإلنتاجيـة والتسـويقية‬
‫واإلدارية في الدفاتر والسجالت والتقارير بهدف قياس التكلفة ‪ ،‬وتقييم األداء ‪ ،‬وفرض‬
‫الرقابة علي التكاليف ‪ ،‬ورفع الكفاءة اإلنتاجية ‪ ،‬وترشيد القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫أهداف محاسبة التكاليف‬

‫(‪ )1‬تحديد تكاليف كل منتج علي حده‪.‬‬
‫(‪ )2‬الرقابة علي التكاليف بغرض تقييم األداء‪.‬‬
‫(‪ )3‬توفير البيانات التكاليفية بغرض إعداد الموازنات التخطيطية‪.‬‬
‫(‪ )4‬ترشيد القرارات اإلدارية ‪ ،‬بغرض رفع الكفاءة اإلنتاجية‪.‬‬
‫المفاهيم األسـاسية للتكاليف‬
‫الضيـاع‬ ‫المصروف الخسـارة‬ ‫التكلفــة‬ ‫النفقــة‬
‫أوالً‪:‬ــ النفقـة‪:‬ــ‬
‫يقصد بها التضحية بالموارد االقتصادية أو المالية والتي ينتج عنها نقص‬
‫في األصـول أو زيادة في الخصوم ‪ ،‬وذلك بغرض تحقيق منافع اقتصادية‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ التكلفـة‪:‬ــ‬
‫هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل فترة مالية‬
‫معينة ‪ ،‬إال أن ذلك لم يتحقق وبالتالي يتم رسملتها في نهاية الفترة مثل (تكلفة‬
‫المخزون) ‪ ،‬وتظهر ضمن أرصدة قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫ثالثا ً‪:‬ــ المصروف‪:‬ــ‬
‫هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل فترة‬
‫مالية معينة ‪ ،‬وقد تم تحقيق عائد منها خالل تلك الفترة ‪ ،‬مثل اإليجار أو‬
‫الرواتب للعاملين ‪ ،‬وتظهر في قائمة الدخل ويتم مقابلتها باإليرادات‪.‬‬
‫رابعـا ً‪:‬ــ الخسارة‪:‬ــ‬
‫هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل فترة مالية معينة‬
‫‪ ،‬إال أنها فقدت ولم تحصل منها المنشأة علي أي عائد خالل تلك الفترة المالية ‪ ،‬وقد‬
‫حدث ذلك فجأة ‪ ،‬ولم يستطع المنشأة التنبؤ بذلك قبل حدوثه‪.‬‬
‫خامسا ً‪:‬ــ الضيـاع‪:‬ــ‬
‫هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل فترة مالية معينة‬
‫‪ ،‬إال أنها فقدت ولم تحصل منها المنشأة علي أي عائد خالل تلك الفترة المالية ‪ ،‬إال‬
‫أن المنشأة كانت تستطيع التنبؤ بذلك قبل حدوثه نظرا ً لطبيعة العمليات اإلنتاجية‬
‫التي تقوم بها المنشأة أو طبيعة المواد الخام المستخدمة في اإلنتاج‪.‬‬
‫** الطرق المستخدمة في تبويب التكاليف **‬
‫(‪ )1‬تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها ونوعيتها‪.‬‬
‫(‪ )2‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف المنشأة‪.‬‬
‫(‪ )3‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج‪.‬‬
‫(‪ )4‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )5‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها باتخاذ القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫أوالً‪:‬ــ تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها ونوعيتها‬
‫حيث يتم تبويب التكلفة حسب نوع العنصر (المواد ــ األجـور ــ الخدمات)‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫تكلفة عنصر الخدمات‬ ‫تكلفة عنصر األجور‬ ‫تكلفة عنصر المـواد‬
‫وهي عبارة عن‬ ‫وهي عبارة عن‬ ‫وهي عبارة عن‬
‫مجمــوع الخدمات التي‬ ‫مجمـوع يتحمله المشروع‬ ‫المســتلـزمات الســلعيـة‬
‫يحتاج إليها المشروع في‬ ‫من نفقات في سبيل‬ ‫المســتخدمة في اإلنتـاج‬
‫اإلنتاج بخالف عنصري‬ ‫الحصول علي خدمات‬ ‫بالمشــروع ‪ ،‬وهي تمثل‬
‫المـواد واألجـور ‪ ،‬وذلك‬ ‫عنصر العمل اإلنساني‬ ‫نسـبة كبيـرة من التكلفة‬
‫للمساهمة في إتمام دورة‬ ‫سواء كانت مباشرة أو غير‬ ‫اإلجمالية لإلنتاج ‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫اإلنتاج (خدمات إنتاجية) أو‬ ‫مباشرة بالنسبة لإلنتاج‬ ‫(‪ )1‬المواد األولية (الخام)‬
‫دورة البيع والتوزيع‬ ‫وسواء كانت أجور نقدية أو‬ ‫(‪ )2‬مواد نصف مصنوعة‬
‫(خدمات تسويقية) أو في‬ ‫غير نقدية (خدمات طبية ــ‬ ‫(‪ )3‬مواد مصنوعــة‪.‬‬
‫مزاولة األنشطة اإلدارية‬ ‫غذاء ــ إسكان ــ انتقال) أو‬ ‫(‪ )4‬مهمات التشغيل‪.‬‬
‫(خدمات اإلدارة)‪.‬‬ ‫أي مزايا عينية أخرى‪.‬‬ ‫(‪ )5‬األدوات الكتابيـة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف المشروع‬
‫حيث يتم تبويب التكلفة حسب الوظائف(إنتاجية ــ تسويقية ــ إداريـة)‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫تكلفة إدارية وتمويلية‬ ‫التكاليف التسويقية‬ ‫تكاليف إنتاج (صناعية)‬
‫وهي عبارة عن‬ ‫وهي عبارة عن‬ ‫وهي عبارة عن‬
‫كل ما يتعلق باإلدارة من‬ ‫جميع التكاليف التي يتم‬ ‫التكاليف الصناعية الخاصة‬
‫نفقات وأعباء تمويلية تتم‬ ‫إنفاقها في سـبيل إتمام‬ ‫بمراكز اإلنتاج أو مراكز‬
‫بمعرفة مراكز الخدمات‬ ‫عمليات البيـع والتوزيع‬ ‫الخدمات اإلنتاجية في‬
‫اإلداريـة والتمويلية ‪،‬‬ ‫للمنتجات بمعرفة مراكز‬ ‫المشروع ‪ ،‬وكلها نفقات‬
‫وبصفة عامة هي كل‬ ‫الخدمات التسويقية‬ ‫تؤدي في سـبيل تحقيق‬
‫عناصر التكاليف التي ال‬ ‫بالمشروع ‪ ،‬وهي قد تكون‪:‬‬ ‫اإلنتاج ‪ ،‬وهي قد تكون‪:‬ـ‬
‫تتصل اتصاالً مباشرا ً‬ ‫(‪ )1‬تكاليف مباشرة‪.‬‬ ‫(‪ )1‬تكاليف مباشرة‪.‬‬
‫بوظيفتي اإلنتاج والتسويق‬ ‫(‪ )2‬تكاليف غير مباشرة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬تكاليف غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ ،‬وهي تكاليف غير مباشرة‬ ‫(‪ )3‬تكاليف متغيــرة‪.‬‬ ‫(‪ )3‬تكاليف متغيــرة‪.‬‬
‫وثابتـة في جميع األحوال‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تكاليف ثابتــة‪.‬‬ ‫(‪ )4‬تكاليف ثابتــة‪.‬‬
‫ثالثا ً‪:‬ــ تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحـدة المنتج‬
‫يتم تبويب التكلفة وفقا ً لعالقة العنصر بوحدة المنتج (مباشرة ــ غير مباشرة)‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫تكاليف غير مباشرة‬ ‫التكاليف المباشرة‬
‫وهي تتضمن جميع عناصر التكاليف التي يصعب‬ ‫وهي تتضمن جميع عناصر التكاليف التي يسهل‬
‫ربطها بصورة مباشرة بوحدات المنتج النهائي ‪ ،‬وال‬ ‫تمييزها وتخصيصها مباشرة بالنسبة لوحدة اإلنتاج ‪،‬‬
‫يتم صرفها من أجل منتج معين ‪ ،‬وال من أجل مركز‬ ‫وبمعني آخر هي التكاليف التي يمكن ربطها بصورة‬
‫إنتاجي معين ‪ ،‬وإنما يتم صرفها من أجل مجموعة‬ ‫مباشرة بوحدات المنتج النهائي ‪ ،‬وتحتوي التكاليف‬
‫منتجات أو مجموعة مراكز أو للمنشأة ككل ‪ ،‬وبالتالي‬ ‫المباشرة علي العناصر التالية‪:‬ــ‬
‫فهي تخدم عدة أنشطة بالمنشأة بوجه عام ‪ ،‬ويمكن‬ ‫(‪ )1‬المـواد المباشــرة‪:‬ـ جميـع المــواد التي تدخـل‬
‫تصنيفها حسب عالقتها بأوجه النشاط الرئيسية في‬ ‫في تكوين المنتج النهائي‪،‬وتصـبح جــز ًء منـه‬
‫المنشأة كما يلي‪:‬ــ‬ ‫وتلـزم إلتمام إنتاجه‪.‬‬
‫(‪ )1‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬ـ وهي تشمل‬ ‫(‪ )2‬األجور المباشـرة‪:‬ـ تكلفة العمالة الالزمة لتغيير‬
‫تكلفة المواد والعمالة والخدمات األخرى الالزمة‬ ‫شكل الخامات التي يتكون منها المنتج النهائي‪.‬‬
‫ألداء العمليات اإلنتاجية بشكل عام ‪ ،‬مثل تكلفة‬ ‫(‪ )3‬الخدمات المباشرة‪:‬ـ وهي تكلفة جميع الخدمات‬
‫مواد الصيانة ــ أجور مشرفين اإلنتاج ‪ ....‬إلخ‪.‬‬ ‫اإلنتاجية المباشرة ــ بخالف المواد واألجور ــ‬
‫(‪ )2‬التكاليف التسويقية غير المباشرة‪.‬‬ ‫التي يتطلبها إنتاج معين بذاته ‪ ،‬مثل تكاليف‬
‫(‪ )3‬التكاليف اإلدارية والتمويلية غير المباشرة‪.‬‬ ‫إعداد التصميمات الهندسية إلنتاج منتج معين‪.‬‬
‫رابعا ً‪:‬ــ تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجـم اإلنتاج‬
‫يتم تبويب التكلفة وفقا ً لعالقة عنصر التكلفة بحجم اإلنتاج (متغيرة ــ ثابتة)‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫التكاليف المختلطة‬ ‫التكاليف الثـابتــة‬ ‫التكاليف المتغيــرة‬
‫هي التي تتغير إجماليا ً مع تغير‬ ‫وهي عناصر التكاليف التي تكون‬ ‫وهي عناصر التكاليف التي تتغير‬
‫حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث إذا زاد حجم‬ ‫ثابتة إجماليا ً ‪ ،‬أي كان حجم اإلنتاج‬ ‫إجماليا ً مع تغير حجم اإلنتاج ‪،‬‬
‫اإلنتاج يزداد إجمالي التكاليف‬ ‫حتى لو كان اإلنتاج صفراً‪ ،‬إال أن‬ ‫بحيث إذا زاد حجم اإلنتاج يزداد‬
‫والعكس صحيح (عالقة طردية)‬ ‫نصيب الوحدة الواحدة منها يتغير‬ ‫إجمالي التكاليف المتغيرة والعكس‬
‫ولكن بمعدل متغير وهذا النوع من‬ ‫مع تغير حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث إذا‬ ‫صحيح ( عالقة طردية ) ولكن‬
‫التكاليف يتضمن عنصري‬ ‫زاد حجم اإلنتاج ينخفض نصيب‬ ‫بمعدل ثابت ‪ ،‬أي أن نصيب‬
‫التكاليف المتغيرة والثابتة معا ً في‬ ‫الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة‬ ‫الوحـدة الواحدة منها ثابت أي‬
‫نفس الوقت ‪ ،‬بحيث أنه إذا كان ‪:‬ـ‬ ‫والعكس صحيح ( عالقة عكسية )‬ ‫كان حجم اإلنتاج بالمنشأة ‪،‬‬
‫(‪ )1‬الجزء المتغير من التكاليف‬ ‫‪ ،‬ويجب مالحظة أن‪:‬ــ‬ ‫ويجب مالحظة أن‪:‬ــ‬
‫أكبـر من الجزء الثابت فإنها‬ ‫(‪)1‬التكلفة الصناعية أو التسويقية‬ ‫(‪ )1‬كل التكاليف المباشرة تعتبر‬
‫تسمي (تكاليف شبه متغيرة)‬ ‫قد تكون متغيرة أو ثابتة‪.‬‬ ‫تكلفة متغيرة أي كان نوعها‪.‬‬
‫(‪ )2‬الجزء المتغير من التكاليف‬ ‫(‪ )2‬التكاليف اإلدارية والتمويلية‬ ‫(‪ )2‬أما التكاليف الغير مباشرة قد‬
‫أقــل من الجزء الثابت فإنها‬ ‫تكون تكاليف ثابتة فقط ‪ ،‬وال يمكن‬ ‫تكون متغيرة أو ثابتـة أو قد‬
‫تسمي (تكاليف شبه ثابتـة)‬ ‫أن تكون متغيرة‪.‬‬ ‫تكون مختلطة‪.‬‬
‫خامسا ً‪:‬ـ تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها باتخاذ القرارات‪.‬‬
‫يتم تبويب التكلفة وفقا ً لعالقتها باتخاذ القرارات اإلدارية كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫التكاليف المغرقـة‬ ‫التكاليف غير المالئمة‬ ‫التكاليف المالئمة‬
‫هي التكاليف التي تم تح ُملها بنا ًء‬ ‫وهي عناصر التكاليف التي ال يمكن‬ ‫أو التكاليف التفاضلية ‪ ،‬وهي‬
‫علي قرار سابق تم اتخاذه في‬ ‫تفاديها عند اتخاذ القرار باختيار‬ ‫التكاليف التي يمكن تفاديها عند‬
‫الماضي ‪ ،‬وبالتالي ال يمكن‬ ‫بديل دون اآلخر ‪ ،‬وبالتالي يجب‬ ‫اتخاذ القرار باختيار بديل دون‬
‫تفاديها عند اتخاذ قرار باختيار‬ ‫إهمالها عند اتخاذ القرارات ‪ ،‬وهي‬ ‫اآلخر ‪ ،‬وبالتالي هي التكاليف‬
‫بديل دون اآلخر ‪ ،‬ولذلك فإنها‬ ‫نوعين أساسيين هما‪:‬ــ‬ ‫التي يمكن استبعادها (كليا ً أو‬
‫تعتبر ضمن التكاليف الغير مالئمة‬ ‫(‪ )1‬التكاليـف التي يتــم دفعهـا أو‬ ‫جزئيا ً) كنتيجة الختيار بديل معين‬
‫التخاذ القرارات ‪ ،‬ومن أمثلتها‪:‬ــ‬ ‫تحملها في الماضي ‪ ،‬وال يمكن‬ ‫دون البدائل األخرى عند اتخاذ‬
‫(‪ )1‬تكلفة األصـول الثابتة‪.‬‬ ‫تفاديها عنـد اختيـار بديـل من‬ ‫قرار معين‪.‬‬
‫(‪ )2‬إهالك األصـول الثابتة نتيجة‬ ‫البدائل المتاحة مثل اإلهالك‪.‬‬ ‫وغالبا ً تكون التكاليف المتغيرة‬
‫االستخدام بالمنشأة‪.‬‬ ‫(‪ )2‬التكاليف التي ســوف تحـدث‬ ‫ضمن التكاليف المالئمة عند‬
‫(‪ )3‬تكلفة اإلحالل والتجديـد‬ ‫في المستقبل ‪ ،‬وال تختلف بين‬ ‫تحليل التكاليف بهدف اتخاذ قرار‬
‫لألصول المستخدمة‪.‬‬ ‫البدائــل المختلفة ‪ ،‬وهي أيضا ً‬ ‫باختيار أحد البدائل المتاحة دون‬
‫وبالتالي يجب إهمالها عند اتخاذ‬ ‫تكاليف ال يمكن تفاديها ‪ ،‬مثل‬ ‫البدائل األخرى ‪ ،‬ويجب أخذها في‬
‫القرارات اإلداريـة بالمنشأة‪.‬‬ ‫(مرتبات اإلدارة ــ اإليجار‪.)...‬‬ ‫االعتبار عند اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫بعض أسئلة االختيار المتعدد في هذا الجزء‬
‫(‪:....................)1‬ـ هي أحد فروع علم المحاسبة التي تقوم بتسجيل وتبويب وتلخيص‬
‫وعرض وتفسير العمليات المالية وفقا ً لمجموعة من المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬
‫بهدف قياس نتيجة األعمال من ربح أو خسارة‪،‬وتحديد المركز المالي في نهاية كل فترة‪.‬‬
‫(ب ) المحاســبة الماليــة‪.‬‬ ‫( أ ) المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫( د ) المحاسبة الحكومية‪.‬‬ ‫(ج ) محاسـبة التكاليف‪.‬‬
‫(‪:................. )2‬ـ هي أحد فروع المحاسبة ‪ ،‬والتي تهتـم بتجميع وتسجيل ‪ ،‬وتحليل‬
‫‪ ،‬وتفسـير بيانات التكاليف الخاصة باألنشـطة اإلنتاجيـة والتسـويقية واإلدارية في‬
‫الدفاتر والسجالت والتقارير بهدف قياس التكلفة ‪ ،‬وتقييم األداء ‪ ،‬وفرض الرقابة علي‬
‫التكاليف ‪ ،‬ورفع الكفاءة اإلنتاجية ‪ ،‬وترشيد القرارات اإلدارية‪.‬‬
‫(ب ) المحاســبة الماليــة‪.‬‬ ‫( أ ) المحاسبة اإلدارية‪.‬‬
‫( د ) المحاسبة الحكومية‪.‬‬ ‫(ج ) محاسـبة التكاليف‪.‬‬
‫(‪ )3‬من أهم أهداف المحاسبة المالية ما يلي‪:‬ــ‬

‫( أ ) قياس نتيجة األعمال (ربح أو خسارة)‪( .‬ب ) تحديد تكلفة كل منتج علي حده‪.‬‬
‫( د ) بعض مما سبق‪( .‬هـ ) كل ما سبق‪.‬‬ ‫(ج ) تحديد المركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫(‪ )4‬من أهم أهداف محاسبة التكاليف ما يلي‪:‬ــ‬
‫(ب ) تحديد تكلفة كل منتج علي حده‪.‬‬ ‫( أ ) الرقابة علي التكاليف‪.‬‬
‫( د ) بعض مما سبق‪( .‬هـ ) كل ما سبق‪.‬‬ ‫(ج ) رفع الكفاءة اإلنتاجية للمنشأة‪.‬‬
‫(‪:.................... )5‬ــ هي التضحية بالموارد االقتصادية أو المالية والتي ينتج عنها‬
‫نقص في األصـول أو زيادة في الخصوم ‪ ،‬وذلك بغرض تحقيق منافع اقتصادية‪.‬‬
‫(ج ) المصروف‪.‬‬ ‫(ب ) النفقة‪.‬‬ ‫( أ ) التكلفة‪.‬‬
‫(هـ ) الخسارة‪.‬‬ ‫( د ) الضياع‪.‬‬
‫(‪:..................... )6‬ــ هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل‬
‫فترة مالية معينة ‪ ،‬إال أن ذلك لم يتحقق وبالتالي يتم رسملتها في نهاية الفترة مثل‬
‫(تكلفة المخزون) ‪ ،‬وتظهر ضمن أرصدة قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫(ج ) التكلفة‪.‬‬ ‫(ب ) المصروف‪.‬‬ ‫( أ ) النفقة‪.‬‬
‫(هـ ) الضياع‪.‬‬ ‫( د ) الخسارة‪.‬‬
‫(‪:.................... )7‬ــ هي نفقة تم التضحية بها بغرض الحصول منها علي عائد خالل‬
‫فترة مالية معينة ‪ ،‬وقد تم تحقيق عائد منها خالل تلك الفترة ‪ ،‬مثل اإليجار أو الرواتب‬
‫للعاملين ‪ ،‬وتظهر في قائمة الدخل ويتم مقابلتها باإليرادات‪.‬‬
‫(ج ) التكلفة‪.‬‬ ‫(ب ) المصروف‪.‬‬ ‫( أ ) النفقة‪.‬‬
‫(هـ ) الضياع‪.‬‬ ‫( د ) الخسارة‪.‬‬
‫فترة مالية معينة ‪ ،‬إال أنها فقدت ولم تحصل منها المنشأة علي أي عائد خالل تلك‬
‫الفترة المالية ‪ ،‬وقد حدث ذلك فجأة ‪ ،‬ولم يستطع المنشأة التنبؤ بذلك قبل حدوثه‪.‬‬
‫فترة مالية معينة ‪ ،‬إال أنها فقدت ولم تحصل منها المنشأة علي أي عائد خالل تلك‬
‫الفترة المالية ‪ ،‬إال أن المنشأة كانت تستطيع التنبؤ بذلك قبل حدوثه نظرا ً لطبيعة‬
‫العمليات اإلنتاجية التي تقوم بها المنشأة أو طبيعة المواد الخام المستخدمة في اإلنتاج‪.‬‬
‫(‪ )10‬يمكن أن يتم تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم اإلنتاج إلي‪:‬ــ‬
‫( أ ) تكلفة المواد ‪ /‬تكلفة األجور ‪ /‬تكلفة الخدمات‪.‬‬
‫(ب ) تكاليف متغيرة ‪ /‬تكاليف ثابتة ‪ /‬تكاليف مختلطة‪.‬‬
‫(ج ) تكاليف إنتاجية ‪ /‬تكاليف تسويقية ‪ /‬تكاليف إدارية وتمويلية‪.‬‬
‫( د ) تكاليف مالئمة ‪ /‬تكاليف غير مالئمة ‪ /‬تكاليف مغرقة‪.‬‬
‫(هـ ) تكاليف مباشـرة ‪ /‬تكاليف غير مباشـرة‪.‬‬
‫(‪ )11‬يمكن أن يتم تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها ونوعيتها إلي‪:‬ــ‬
‫(‪ )12‬يمكن أن يتم تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوظائف المشـروع إلي‪:‬ــ‬
‫(‪ )13‬يمكن أن يتم تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج إلي‪:‬ــ‬
‫(‪ )14‬يمكن أن يتم تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها باتخاذ القرارات اإلدارية إلي‪:‬ــ‬
‫(ج ) تكاليف إنتاج ‪ /‬تكاليف تسويق ‪ /‬تكاليف إدارية وتمويلية‪.‬‬
‫(‪:................... )15‬ــ هي عبارة عن المســتلـزمات الســلعيـة المســتخدمة في اإلنتـاج‬

‫بالمشــروع ‪ ،‬وهي تمثل نسـبة كبيـرة من التكلفة اإلجمالية لإلنتاج‪.‬‬
‫(ب ) تكلفة األجــور‪.‬‬ ‫( أ ) تكلفة الخدمات األخرى‪.‬‬
‫( د ) كل ما سبق‪.‬‬ ‫(ج ) تكلفة عنصر المـواد‪.‬‬
‫(‪:.................... )16‬ــ هي عبارة عن مجمـوع يتحمله المشروع من نفقات في سبيل‬

‫الحصول علي خدمات عنصر العمل اإلنساني سواء كانت مباشرة أو غير مباشرة‬
‫بالنسبة لإلنتاج وسواء كانت نقدية أو غير نقدية‪.‬‬
‫(‪:.................... )17‬ــ هي عبارة عن مجموع الخدمات التي يحتاج إليها المشروع في‬
‫اإلنتاج بخالف عنصري المـواد واألجـور ‪ ،‬وذلك للمساهمة في إتمام دورة اإلنتاج (‬
‫خدمات إنتاجية ) ‪ ،‬أو دورة البيع والتوزيع ( خدمات تسويقية ) ‪ ،‬أو في مزاولة‬
‫األنشطة اإلدارية (خدمات اإلدارة)‪.‬‬
‫(‪:.................... )18‬ــ هي عبارة عن التكاليف الصناعية الخاصة بمراكز اإلنتاج أو‬

‫مراكز الخدمات اإلنتاجية في المشروع ‪ ،‬وكلها نفقات تؤدي في سـبيل تحقيق اإلنتاج‪.‬‬
‫(ب ) التكاليف اإلنتاجية (الصناعية)‪.‬‬ ‫( أ ) تكلفة الخدمات األخرى‪.‬‬
‫( د ) التكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬ ‫(ج ) التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫(‪:.................... )19‬ــ هي عبارة عن جميع التكاليف التي يتم إنفاقها في سـبيل إتمام‬
‫عمليات البيـع والتوزيع للمنتجات بمعرفة مراكز الخدمات البيع والتوزيع بالمشروع‪.‬‬
‫(ب ) التكاليف اإلنتاجية‪.‬‬ ‫( أ ) تكلفة الخدمات األخرى‪.‬‬
‫( د ) التكاليف اإلدارية والتمويلية‪.‬‬ ‫(ج ) التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫(‪:........................ )20‬ــ هي تتضمن جميع عناصر التكاليف التي يسهل تمييزها‬
‫وتخصيصها بسهولة بالنسبة لوحدة اإلنتاج ‪ ،‬وبمعني آخر هي التكاليف التي يمكن‬
‫ربطها بصورة مباشرة بوحدات المنتج النهائي‪.‬‬
‫(ج ) التكاليف المختلطة‪.‬‬ ‫(ب ) التكاليف الثابتة‪.‬‬ ‫( أ ) التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫(هـ ) التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫( د ) التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫(‪:.................... )21‬ــ هي تتضمن جميع عناصر التكاليف التي يصعب ربطها بصورة‬
‫مباشرة بوحدات المنتج النهائي ‪ ،‬وال يتم صرفها من أجل منتج معين ‪ ،‬وال من أجل‬
‫مركز إنتاجي معين ‪ ،‬وإنما يتم صرفها من أجل مجموعة منتجات أو مجموعة مراكز‬
‫أو للمنشأة ككل ‪ ،‬وبالتالي فهي تخدم عدة أنشطة بالمنشأة بوجه عام‪.‬‬
‫(‪:.................. )22‬ــ هي عناصر التكاليف التي تتغير إجماليا ً مع تغير حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث‬
‫إذا زاد حجم اإلنتاج يزداد إجمالي التكاليف والعكس صحيح ( عالقة طردية ) ولكن بمعدل‬
‫ثابت ‪ ،‬أي أن نصيب الوحـدة الواحدة منها ثابت أي كان حجم اإلنتاج بالمنشأة‪.‬‬
‫أي كان حجم‬‫(‪:.................... )23‬ــ هي عناصر التكاليف التي تكون ثابتة إجماليا ً ‪ً ،‬‬
‫اإلنتاج حتى لو كان اإلنتاج صفراً‪ ،‬إال أن نصيب الوحدة الواحدة منها يتغير مع تغير‬
‫حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث إذا زاد حجم اإلنتاج ينخفض نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف‬
‫‪ ،‬والعكس صحيح ( عالقة عكسية )‪.‬‬
‫(‪:.................. )24‬ــ هي التي تتغير إجماليا ً مع تغير حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث إذا زاد حجم‬
‫اإلنتاج يزداد إجمالي التكاليف والعكس صحيح (عالقة طردية) ولكن بمعدل متغير‪.‬‬
‫(‪:............... )25‬ــ أو التكاليف التفاضلية ‪ ،‬وهي التكاليف التي يمكن تفاديها عند اتخاذ‬
‫القرار باختيار بديل دون اآلخر ‪ ،‬وبالتالي هي التكاليف التي يمكن استبعادها (كليا ً أو‬
‫جزئيا ً) كنتيجة الختيار بديل معين دون البدائل األخرى عند اتخاذ قرار معين‪.‬‬
‫(ج ) التكاليف المغرقة‪.‬‬ ‫(ب ) التكاليف الثابتة‪.‬‬ ‫( أ ) التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫(هـ ) التكاليف غير المالئمة‪.‬‬ ‫( د ) التكاليف المالئمة‪.‬‬
‫(‪:............... )26‬ــ هي عناصر التكاليف التي ال يمكن تفاديها عند اتخاذ القرار باختيار‬
‫بديل دون اآلخر ‪ ،‬وبالتالي يجب إهمالها عند اتخاذ القرارات ‪ ،‬وهي نوعين هما‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬التكاليـف التي يتــم دفعهـا أو تحملها في الماضي‪.‬‬
‫(‪ )2‬التكاليف التي سوف تحدث في المستقبل‪.‬‬
‫(‪:.................... )27‬ــ هي التكاليف التي تم تح ُملها بنا ًء علي قرار سابق تم اتخاذه في‬
‫الماضي ‪ ،‬وبالتالي ال يمكن تفاديها عند اتخاذ قرار باختيار بديل دون اآلخر ‪ ،‬ولذلك‬
‫فإنها تعتبر ضمن التكاليف الغير مالئمة التخاذ القرارات‪.‬‬
‫(‪ )28‬وفقا ً للمفاهيم التكاليفية ‪ ،‬فإن جميع التكاليف المباشرة تعتبر ضمن‪:‬ــ‬
‫(ج ) التكاليف اإلدارية‪.‬‬ ‫(ب ) التكاليف الثابتة‪.‬‬ ‫( أ ) التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫(هـ ) التكاليف غير المالئمة‪.‬‬ ‫( د ) التكاليف اإلنتاجية‪.‬‬
‫(‪ )28‬وفقا ً للمفاهيم التكاليفية ‪ ،‬فإن جميع التكاليف المباشرة تعتبر ضمن‪:‬ــ‬
‫(‪ )29‬وفقا ً للمفاهيم التكاليفية ‪ ،‬فإن جميع التكاليف اإلدارية والتمويلية تعتبر ضمن‪:‬ــ‬
‫(‪ )30‬وفقا ً للمفاهيم التكاليفية ‪ ،‬فإن جميع التكاليف غير المستغلة تعتبر جزء من‪:‬ــ‬
‫(‪ )31‬التكاليف التي يتم تحملها في الماضي ‪ ،‬وال يمكن تجنبها في الحاضر تعتبر ضمن‪:‬ــ‬
‫(‪ )32‬التكاليف التي سوف تحدث في المستقبل ‪ ،‬وال تختلف بين البدائــل المختلفة هي‪:‬ــ‬
‫(ج ) تكاليف مختلطة‪.‬‬ ‫(ب ) تكاليف ثابتة‪.‬‬ ‫( أ ) تكاليف متغيرة‪.‬‬
‫(هـ ) تكاليف غير مالئمة‪.‬‬ ‫( د ) تكاليف إنتاجية‪.‬‬
‫” وآخـر د ْع َوا ُهم أن‬
‫ال َح ْم ُد هلل َرب‬
‫العَالمين ”‬
‫الفصــل الثاني‬
‫أولا‪:‬ــ كيفية تحليـل سلوك عناصر التكاليف المختلطة‪.‬‬
‫(‪ )1‬تعـريف التكاليف المختلطـة‪.‬‬
‫(‪ )2‬طرق فصل التكاليف المختلطة إلي شقيها‪.‬‬
‫(‪ )3‬خطوات تطبيق طريقة الحـد األعلى واألدنى‪.‬‬
‫ثانيا ا‪:‬ــ تحليل التكلفة والحجم والربـح (تحليل التعادل)‪.‬‬

‫(‪ )1‬تعريف تحليل التعادل ( نقطة التعادل )‪.‬‬
‫(‪ )2‬كيفية حساب نقطة التعادل ( كميا ا ــ ماليا ا )‪.‬‬
‫(‪ )3‬كيفية حساب نقطة التعادل مع ربح مستهدف‪.‬‬
‫تحليـل سلوك التكاليف المختلطة‬
‫(‪ )1‬تعريف التكاليف المختلطة (المتغيرة‪+‬الثابتة)‪.‬‬
‫(‪ )2‬طرق فصـل التكاليف المختلطة إلي شقيها‪.‬‬
‫(‪ )3‬خطــوات تطبيق طريقـة الحـد األعلى واألدنى‪.‬‬
‫مقدمة عامــة‬
‫ذكرنا فيما سبق أن هناك تصنيفا ا هاما ا لعناصر التكاليف حسب‬
‫عالقتها بحجم اإلنتاج ‪ ،‬إلي ثالثة أنواع أساسية هي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫هي تلك التكاليف التي تتغير إجماليا ا مع تغير حجم النشاط ‪ ،‬حيث تتزايد‬
‫مع زيادة حجم النشاط ‪ ،‬وتنخفض مع انخفاض حجم النشاط ( عالقة‬
‫طردية ) ‪ ،‬مع مراعاة أن نصيب وحدة المنتج من التكاليف المتغيرة يظل‬
‫ثابتا ا خالل الفترة المالية‪.‬‬
‫(‪ )2‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫هي تلك التكاليف التي تظـل قيمتها ثابتـة إجماليـا ا بغض النظـر عن‬
‫التغيـرات في حجـم النشـاط ‪ ،‬سـواء بالزيـادة أو بالنقص خالل الفتـرة‬
‫المالية ‪ ،‬إل أن نصيب وحدة المنتج منها يتغير مع تغير حجم النشـاط ‪،‬‬
‫حيث إذا زاد حجم اإلنتاج ينخفض نصيب الوحدة ‪ ،‬والعكس صحيح‪.‬‬
‫(‪ )3‬التكاليف المختلطة‬
‫هي تلك التكاليف التي تتغير إجماليا ا مع تغير حجم اإلنتاج ‪ ،‬بحيث إذا زاد‬
‫حجم اإلنتـاج يزداد إجمالي التكاليف والعكس صحيح ( عالقـة طرديـة ) ولكن‬
‫( بمعدل متغير ) وهذا النوع من التكاليف يتضمن عنصري التكاليف المتغيرة‬
‫والثابتة معا ا في نفس الوقت ‪ ،‬بحيث إذا كان ‪:‬ـ‬
‫(‪ )1‬الجـزء المتغير من التكاليف أكبـر من الجـزء الثابت فإنها تسمي‬
‫(تكاليف شبه متغيرة)‪.‬‬
‫(‪ )2‬الجـزء المتغيـر من التكاليف أقـل من الجـزء الثابت فإنها تسمي‬
‫(تكاليف شبه ثابتـة)‪.‬‬
‫ونظرا ا ألهمية فصل ( تحليل ) التكاليف المختلطة إلي شقيها المتغير والثابت بهدف تحقيق‬
‫التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات ‪ ،‬فقد تم إتباع عدة طرق لتحليل التكاليف المختلطة إلي‬
‫شقيها ‪ ،‬من أهمها‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬طريقة الحد األعلى واألدنى‪.‬‬
‫(‪ )2‬طريقـة المربعات الصغـرى‪.‬‬
‫(‪ )3‬طريقـة خريطة النتشــار‪.‬‬
‫وسوف نتناول إحدى هذه الطرق علي سبيل المثال لتحقيق هذا الهدف‪:‬ـ‬
‫طريقـة الحد األعلى واألدنى لتحليل‬

‫عناصر التكاليف المختلطة‬
‫لتحليل التكاليف المختلطة إلي شقيها المتغير والثابت ‪ ،‬نتبع الخطوات الخمسة التالية‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬تحديد المستويين األعلى واألدنى وإجمالي التكاليف لكل منهما‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحديد الفرق بين المستويين ‪ ،‬والفرق بين التكلفتين عند كليهما‪.‬‬
‫(‪ )3‬تحديد معدل التغير ‪ ،‬بالقانون ( فرق التكلفتين ÷ فرق المستويين )‪.‬‬
‫(‪ )4‬تحديد الجزء المتغير من التكلفة عند أي مستوى (معدل التغير × حجم النشاط)‪.‬‬
‫(‪ )5‬تحديـد الجـزء الثابت من التكلفة المختلطة عند نفس المسـتوى ‪ ،‬وذلك وفقا ا‬
‫للقانون التالي‪:‬ــ (التكلفة المختلطة ــ الجزء المتغير)‬
‫** تمرين رقـم (‪** )1‬‬
‫بفرض أن تكاليف الصيانة في إحدى الشركات الصناعية ‪ ،‬في حدود المدى المالئم‬
‫(‪ )5000‬إلي (‪ )8000‬ساعة ‪ /‬آلة ‪ ،‬كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫تكاليف الصـيانة‬ ‫المستويات (ساعة ‪ /‬آلة)‬ ‫الشـــــهر‬ ‫مسلسل‬
‫‪7880‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫ينايـــر‬ ‫‪1‬‬
‫‪9080‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫فبرايـر‬ ‫‪2‬‬
‫‪7400‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مارس‬ ‫‪3‬‬
‫‪8600‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫إبريــل‬ ‫‪4‬‬
‫‪9240‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫مايـــو‬ ‫‪5‬‬
‫‪9800‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫يونيــو‬ ‫‪6‬‬
‫‪8360‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫يوليــو‬ ‫‪7‬‬
‫ونظرا ا ألن تكلفة الصيانة تتغير مع تغير حجم النشاط (ساعة ‪ /‬آلة) ‪ ،‬ولكن بمعدل متغير ‪،‬‬
‫فإن هذا يعني أنها تتضمن في داخلها جزء متغير وآخر ثابت‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ استخدام طريقة الحد األعلى والحد األدنى لتحليل تكاليف الصيانة إلي شقيها‬
‫المتغيـر والثابت ‪ ،‬وعمل معادلة لتكاليف الصيانـة ‪ ،‬وفقا ا لمعادلة الخط المسـتقيم‪.‬‬
‫** الحــل **‬
‫يمكن تحليل التكاليف الصيانة إلي شقيها المتغير والثابت وفقا ا لطريقة الحد األعلى والحد‬
‫األدنى كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬تحديد كل من المستويين ( األعلى واألدنى ) ‪ ،‬وكذلك التكلفتين عند كل منهما‪:‬ــ‬
‫تكاليف الصيانة‬ ‫المستويات‬
‫‪9800‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫** المسـتوى األعلى‬
‫‪7400‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫** المسـتوى األدنى‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــ‬
‫‪2400‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫(‪ )2‬تحديد فرق المسـتويين وفرق التكلفتين‬
‫‪2400‬‬ ‫فـرق التكلفتيـن‬
‫(‪ )3‬تحديد معدل التغيـر = ـــــــــــــــــــــــــــــــ = ــــــــــــــــــــ = ‪ 0,8‬لاير ‪ /‬ساعة‬
‫‪3000‬‬ ‫فـرق المستويين‬
‫(‪ )4‬تحديد الجزء المتغير من تكلفة الصيانة عند أحد المستويين (األعلى مثـالا)‪:‬ــ‬
‫** الجــزء المتغير = معدل التغير × المستوى المحدد ( األعلى )‪.‬‬
‫** التكاليف المتغيرة = ‪ 6400 = 8000 × 0,80‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬تحديـد الجـزء الثـابت = تكاليف الصيانة ـــ الجـزء المتغيـر‬
‫‪ 3400 = 6400‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ‬ ‫** التكاليف الثابتـة = ‪9800‬‬
‫وبناء علي ما سبق يمكن عمل معادلة تكاليف الصيانة ‪ ،‬وفقا ا لمعادلة الخط‬
‫المستقيم كاآلتي‪:‬ــ‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫س )‬ ‫×‬ ‫ب‬ ‫‪+‬‬ ‫أ‬ ‫=‬ ‫ص‬ ‫(‬
‫مستوى النشاط‬ ‫×‬ ‫معـدل التغيـر‬ ‫‪+‬‬ ‫تكاليف الصيانة = التكاليف الثابتة‬
‫× مستوي النشاط‬ ‫‪0,80‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫تكاليف الصيانة =‬
‫تكاليف الصـيانة‬ ‫التكاليف المتغيـرة‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫مســتوى النشـاط‬ ‫الشــهر‬
‫‪7880‬‬ ‫‪4480‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫ينايـــر‬
‫‪9080‬‬ ‫‪5680‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫فبرايـر‬
‫‪7400‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مارس‬
‫‪8600‬‬ ‫‪5200‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫إبريــل‬
‫‪9240‬‬ ‫‪5840‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫مايـــو‬
‫‪9800‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫يونيــو‬
‫‪8360‬‬ ‫‪4960‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫يوليــو‬
‫** تمرين رقـم (‪** )2‬‬
‫بفرض أن مديـر مستشفي الملك فهد يرغب في إيجاد معادلة لتكاليف العالج تربط‬
‫تكاليف العالج بعدد المرضى خالل كل شـهر‪ ،‬واآلتي تكاليف العالج خالل ثمانية شهور‪:‬ــ‬
‫تكاليف العالج‬ ‫عدد المرضى‬ ‫الشـــــهر‬ ‫مسلسل‬
‫‪14900‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مايــــو‬ ‫‪1‬‬
‫‪15200‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫يونيـــو‬ ‫‪2‬‬
‫‪14600‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫يوليـــو‬ ‫‪3‬‬
‫‪14300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫أغسطس‬ ‫‪4‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سـبتمبر‬ ‫‪5‬‬
‫‪13400‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫أكتــوبر‬ ‫‪6‬‬
‫‪12800‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫نوفمبـر‬ ‫‪7‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ديسـمبر‬ ‫‪8‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬استخدام الحد األعلى واألدنى لتحليل تكاليف العالج إلي شقيها المتغيـر والثابت‪.‬‬
‫(‪ )2‬عمل معادلة لتكاليف العالج ‪ ،‬وفقا ا لمعادلة الخط المسـتقيم ص = أ ‪( +‬ب × س )‪.‬‬
‫** الحــل **‬
‫يمكن تحليل التكاليف العالج إلي شقيها المتغير والثابت وفقا ا لطريقة الحد األعلى والحد‬
‫األدنى كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬تحديد كل من المستويين ( األعلى واألدنى ) ‪ ،‬وكذلك التكلفتين عند كل منهما‪:‬ــ‬
‫تكاليف العـالج‬ ‫المسـتويات‬
‫‪15200‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫** المسـتوى األعلى‬
‫‪12800‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫** المسـتوى األدنى‬
‫‪2400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫(‪ )2‬تحديد فرق المسـتويين وفرق التكلفتين‬
‫‪2400‬‬ ‫فـرق التكلفتيـن‬
‫(‪ )3‬تحديد معدل التغيـر = ـــــــــــــــــــــــــــــــ = ــــــــــــــــــــ = ‪ 3‬لاير ‪ /‬مريض‬
‫‪800‬‬ ‫فـرق المستويين‬
‫(‪ )4‬تحديد الجزء المتغير من تكلفة العالج عند أحد المستويين (األعلى مثـالا)‪:‬ــ‬
‫** الجــزء المتغير = معدل التغير × المستوى المحدد ( األعلى )‪.‬‬
‫= ‪ 5700‬لاير‪.‬‬ ‫× ‪1900‬‬ ‫‪3‬‬ ‫** التكاليف المتغيرة =‬
‫(‪ )5‬تحديـد الجـزء الثـابت = تكاليف العالج ـــ الجـزء المتغيـر‬
‫‪ 9500 = 5700‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ‬ ‫** التكاليف الثابتـة = ‪15200‬‬
‫وبناء علي ما سبق يمكن عمل معادلة تكاليف العالج ‪ ،‬وفقا ا لمعادلة الخط المستقيم كاآلتي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫س )‬ ‫×‬ ‫ب‬ ‫‪+‬‬ ‫أ‬ ‫=‬ ‫( ص‬
‫× مستوى النشاط‬ ‫معـدل التغيـر‬ ‫‪+‬‬ ‫= التكاليف الثابتة‬ ‫تكاليف العالج‬
‫× مستوي النشاط‬ ‫‪3‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫=‬ ‫تكاليف العالج‬
‫تكاليف العالج‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫مسـتوى النشاط‬ ‫الشــهر‬
‫‪14900‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مايـــو‬
‫‪15200‬‬ ‫‪5700‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫يونيــو‬
‫‪14600‬‬ ‫‪5100‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫يوليــو‬
‫‪14300‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫أغسطس‬
‫‪14000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سـبتمبر‬
‫‪13400‬‬ ‫‪3900‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫أكتــوبر‬
‫‪12800‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫نوفمبـر‬
‫‪14000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ديسـمبر‬
‫تمرين رقـم (‪)3‬‬
‫اآلتي البيانات الخاصـة بالتكاليف اإلضافيـة لشـركة اإليمان عند مسـتويات‬
‫النشاط المختلفة التالية‪:‬ــ‬
‫إجمالي التكاليف‬ ‫عدد ساعات اآللت‬ ‫الشــهر‬
‫اإلضافية‬
‫‪198000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫إبـريــل‬
‫‪174000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫مايــــو‬
‫‪222000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫يـونيـو‬
‫‪246000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫يـوليـو‬
‫وبفرض أن إجمالي التكاليف اإلضافية تتكون من ثالثة عناصر هي‪:‬ــ‬

‫( المياه والكهرباء ــ مرتبات المشرفين ــ تكاليف الصيانة ) ‪ ،‬وكانت هذه‬
‫التكاليف عند مستوى النشاط البالغ (‪ )60000‬ساعة ‪ /‬آلة ‪ ،‬هي‪:‬ــ‬
‫القيمـــة‬ ‫طبيعة عنصر التكلفة‬ ‫الشــهر‬
‫‪48000‬‬ ‫متغيـرة‬ ‫الميـاه والكهربـاء‬
‫‪21000‬‬ ‫ثابتـــة‬ ‫مرتبات المشرفين‬
‫‪105000‬‬ ‫مختلطة‬ ‫تكاليـف الصـيانـة‬
‫‪174000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف اإلضافيــة‬
‫وترغب الشركة في تحليل تكاليف الصيانة إلي شقيها المتغير والثابت‪.‬‬

‫والمطلوب‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬كما هو واضح أن إجمالي التكاليف اإلضافية لشهر يوليـو ‪246000‬‬
‫لاير ‪ ،‬والمطلوب تحديد قيمة تكاليف الصيانة في شـهر يوليـو‪.‬‬
‫(‪ )2‬باستخدام طريقة الحد األعلى والحد األدنى ‪ ،‬حدد معادلة تكاليف‬
‫الصيانة ‪ ،‬وعبر عنها في صورة معادلة الخط المستقيم‪.‬‬
‫(‪ )3‬احسب قيمة إجمالي التكاليف اإلضافية التي تتوقعها عند مستوي‬
‫النشاط البالغ ‪ 75000‬سـاعة ‪ /‬آلة‪.‬‬
‫الحــل‬
‫أولا‪:‬ــ حساب تكاليف الصيانة عند شهر يوليو (‪ )90000‬ساعة ‪ /‬آلة‪:‬ــ‬
‫( أ ) عند مسـتوي ‪ 60000‬ساعة ‪ ،‬اإلجمالي ‪ 174000‬لاير‪:‬ــ‬
‫‪ 48000‬لاير‪.‬‬ ‫‪1‬ــ الميـاه والكهرباء ( ت‪ .‬متغيرة )‬
‫معدل التغيـر = (‪ 0,8 = )60000 ÷ 48000‬لاير‪/‬ساعة‬
‫‪ 21000‬لاير‪.‬‬ ‫‪2‬ــ مرتبات المشرفين ( ت‪ .‬ثابتـــة ) ل تتغير‬
‫‪ 105000‬لاير‬ ‫‪3‬ــ تكاليف الصيانـة ( مختلطة )‬
‫‪246000‬‬ ‫(ب ) عند مستوي ‪ 90000‬ساعة ‪ ،‬إجمالي ت‪ .‬اإلضافية‬

‫‪1‬ــ الميـاه والكهرباء = عدد الساعات × معدل التغير‬
‫الميـاه والكهرباء = ‪72000 = 0,8 × 90000‬‬
‫‪2‬ــ مرتبات المشرفين (ت‪ .‬ثابتة) ل تتغير= ‪21000‬‬
‫= ؟؟؟؟؟؟؟‬ ‫‪3‬ــ تكاليف الصيانـة (مختلطة)‬
‫وبالتالي فإن‪:‬ــ‬
‫تكلفة الصيانة = ‪ 246000‬ـــ (‪153000 = )21000 + 72000‬‬
‫ثانيا ا‪:‬ــ باستخدام طريقة الحد األعلى والحد األدنى يتم فصل تكاليف الصيانة‬
‫إلي شقيها المتغير والثابت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬تحديد كل من المستويين (األعلى واألدنى) وتكلفة كل منهما‪:‬ــ‬
‫تكاليف الصيانة‬ ‫المسـتويات‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫‪153000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫المسـتوي األعلى‬
‫‪105000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫المسـتوي األدنى‬
‫‪48000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫(‪ )2‬الفــروق‬
‫‪48000‬‬
‫(‪ )3‬تحديد معدل التغيـر = ـــــــــــــــــــــــ = ‪ 1,6‬لاير ‪ /‬ساعة‪.‬‬
‫‪30000‬‬
‫(‪ )4‬نحدد الجزء المتغير من تكلفة الصيانة عند أي مستوى (األعلى مثالا)‪:‬ــ‬
‫الجزء المتغير منها = ‪ 144000 = 1,6 × 90000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬الجزء الثـابت = تكلفة الصيانة ـــ الجزء المتغيـر‬
‫الجـزء الثـابت = ‪ 153000‬ـــ ‪ 9000 = 144000‬لاير‪.‬‬
‫ثالثا ا‪:‬ــ معادلة تكاليف الصيانة وفقا ا لمعادلة الخط المستقيم‪:‬ــ‬
‫س )‬ ‫×‬ ‫‪ (+‬ب‬ ‫أ‬ ‫=‬ ‫ص‬
‫× عدد الساعات )‬ ‫‪1,6 ( + 9000‬‬ ‫تكاليف الصيانة =‬
‫رابعا ا‪:‬ــ حساب إجمالي التكاليف اإلضافية عند مستوي (‪ )75000‬ساعة‪:‬ــ‬
‫قيمة التكلفة‬ ‫البيـــــــــــــان‬
‫‪60000‬‬ ‫(‪ )1‬المياه والكهرباء (متغيرة)‪:‬ــ ( ‪) 0,8 × 75000‬‬
‫(عدد الساعات × معدل التغير لهذا العنصر )‪.‬‬
‫‪21000‬‬ ‫(‪ )2‬مرتبات المشرفين (ثابتـة)‪:‬ــ‬
‫( تكلفة ثابتة وبالتالي ل تتغير عند أي مستوي )‬
‫(‪ )3‬تكاليف الصيانة‪:‬ــ‬
‫‪120000‬‬ ‫* الجزء المتغير = ( ‪) 1,6 × 75000‬‬
‫‪9000‬‬ ‫* الجزء الثـابت = ( ل يتغير )‪.‬‬
‫‪210000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف اإلضافية عند مستوي ( ‪ ) 75000‬ساعة‬
‫بعض أسئلة الختيار المتعدد في هذا الجـزء‬
‫** تمرين رقـم (‪** )1‬‬
‫بفرض أن تكاليف الصيانة في إحدى الشركات الصناعية ‪ ،‬في حدود المدى المالئم (‪ )5000‬إلي‬
‫(‪ )8000‬ساعة ‪ /‬آلة ‪ ،‬كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫تكاليف الصـيانة‬ ‫محرك التكلفة (ساعة ‪ /‬آلة)‬ ‫الشـــــهر‬ ‫مسلسل‬
‫‪7880‬‬ ‫‪5600‬‬ ‫ينايـــر‬ ‫‪1‬‬
‫‪9080‬‬ ‫‪7100‬‬ ‫فبرايـر‬ ‫‪2‬‬
‫‪7400‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مارس‬ ‫‪3‬‬
‫‪8600‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫إبريــل‬ ‫‪4‬‬
‫‪9240‬‬ ‫‪7300‬‬ ‫مايـــو‬ ‫‪5‬‬
‫‪9800‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫يونيــو‬ ‫‪6‬‬
‫‪8360‬‬ ‫‪6200‬‬ ‫يوليــو‬ ‫‪7‬‬
‫ونظرا ا ألن تكلفة الصيانة تتغير مع تغير حجم النشاط (ساعة ‪ /‬آلة) ‪ ،‬ولكن بمعدل متغير ‪ ،‬فإن هذا يعني أنها‬
‫تتضمن في داخلها جزء متغير وآخر ثابت‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ استخدام طريقة الحد األعلى والحد األدنى لتحليل تكاليف الصيانة إلي شقيها المتغيـر والثابت‬
‫‪ ،‬واختاري اإلجابة الصحيحة لألسئلة التالية من بين اإلجابات المتاحة‪.‬‬
‫(‪ )1‬فرق التكلفتين بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬
‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 2300‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪ ) 2500‬لاير‪.‬‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 2200‬لاير‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ ( ‪ ) 2400‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬الفرق بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬معدل التغير ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) ‪ 0,60‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬ ‫( أ ) ‪ 0,80‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬
‫( د ) ‪ 0,90‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬ ‫(ج ) ‪ 0,40‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬
‫(‪ )4‬الجـزء الذي يمثل التكاليف المتغيرة عند المستوى األعلى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )5‬قيمة التكاليف الثابتة عند أي مستوى من المستويات ‪ ،‬تسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬إجمالي تكاليف الصيانة عند مستوي نشاط ‪ 8500‬ساعة ‪ /‬آلة ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬
‫** تمرين رقـم (‪** )2‬‬
‫بفرض أن مديـر مستشفي الملك فهد يرغب في إيجاد معادلة لتكاليف العالج تربط‬
‫تكاليف العالج بعدد المرضى خالل كل شـهر‪ ،‬واآلتي تكاليف العالج خالل ثمانية شهور‪:‬ــ‬
‫تكاليف العالج‬ ‫عدد المرضى‬ ‫الشـــــهر‬ ‫مسلسل‬
‫‪14900‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مايــــو‬ ‫‪1‬‬
‫‪15200‬‬ ‫‪1900‬‬ ‫يونيـــو‬ ‫‪2‬‬
‫‪14600‬‬ ‫‪1700‬‬ ‫يوليـــو‬ ‫‪3‬‬
‫‪14300‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫أغسطس‬ ‫‪4‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫سـبتمبر‬ ‫‪5‬‬
‫‪13400‬‬ ‫‪1300‬‬ ‫أكتــوبر‬ ‫‪6‬‬
‫‪12800‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫نوفمبـر‬ ‫‪7‬‬
‫‪14000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫ديسـمبر‬ ‫‪8‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬استخدام الحد األعلى واألدنى لتحليل تكاليف العالج إلي شقيها المتغيـر والثابت‪.‬‬
‫(‪ )2‬عمل معادلة لتكاليف العالج ‪ ،‬وفقا ا لمعادلة الخط المسـتقيم ص = أ ‪( +‬ب × س )‪.‬‬
‫(‪ )1‬فرق التكلفتين بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )2‬فرق بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬معدل التغير ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ ‪ 4‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ‪ 3‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬
‫( د ) مبلغ ‪ 6‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ ‪ 5‬لاير ‪ /‬سـاعة‪.‬‬
‫(‪ )4‬الجـزء الذي يمثل التكاليف المتغيرة عند المستوى األعلى ‪ ،‬تسـاوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )5‬التكاليف الثابتة عند أي مستوى من المستويات ‪ ،‬تسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬إجمالي تكاليف العالج عند مستوي نشاط ‪ 2000‬مريض ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬



‫تحليـل التكلفة والحجـم والربح ( تحليل التعادل )‬
‫(‪ )1‬تعريف تحليل التعادل ( نقطة التعادل )‪.‬‬
‫(‪ )2‬كيفية حساب نقطة التعادل ( كميا ا ــ ماليا ا )‪.‬‬
‫(‪ )3‬كيفية حسـاب نقطة التعادل مع ربح مسـتهدف‪.‬‬
‫** مقدمـة عامـة **‬
‫يعني لفظ ”نقطة التعادل“ ‪ ،‬أنها نقطة الال ربح أو الال خسارة ‪ ،‬وبمعنى آخر ‪ ،‬هي الحالة‬
‫التي يكون عندها صافي الربح يساوي (صفرا ا) ‪ ،‬وهذا يتحقق في حالة ما إذا كانت‪:‬ـ‬
‫إجمالي التكاليف )‬ ‫( إجمالي اإليرادات =‬
‫= التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة )‪.‬‬ ‫( إجمالي اإليـرادات‬
‫ـــ التكاليف المتغيرة = التكاليف الثابتة )‪.‬‬ ‫( إجمالي اإليرادات‬
‫(وحدات مباعة × سعر بيع) ـــ (وحدات مباعة × ت‪.‬غ‪ = ).‬التكاليف الثابتة‪.‬‬
‫الوحدات المباعة × ( سعر بيع الوحدة ـــ ت‪ .‬غ‪ .‬للوحدة ) = التكاليف الثابتة)‪.‬‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫** الوحدات المباعة ( نقطة التعادل كميا ا ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫( سعر بيع الوحدة ـــ ت‪ .‬غ‪ .‬للوحدة )‬
‫(‪ )1‬مبيعات التعادل ( كميا ا ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـد المسـاهمة للوحـدة‬
‫(‪ )2‬مبيعات التعادل ( ماليا ا ) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫نسـبة حد المسـاهمة للوحـدة‬
‫حد المسـاهمة للوحدة = ( سعر بيع الوحدة ـــ التكلفة المتغيرة للوحدة )‪.‬‬
‫نسـبة حد المسـاهمة = (حد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة) × ‪100‬‬

‫حسـاب مبيعات ( نقطة ) التعادل مع ربـح مستهدف‬
‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫(‪ )1‬مبيعات التعادل (كميا ا) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـد المسـاهمة للوحـدة‬
‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫(‪ )2‬مبيعات التعادل (ماليا ا) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫نسـبة حد المسـاهمة للوحـدة‬
‫تمارين علي مبيعات ( نقطة ) التعادل‬
‫** تمرين رقـم (‪** )1‬‬
‫البيانات التالية خاصة بإحدى المنشآت القتصادية الصناعية‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬التكاليف المتغيــرة للوحــدة ‪ 8‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬سعر بيع الوحدة من المنتج ‪ 10‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬إجمالي التكاليف الثابتة بلغ ‪ 20000‬لاير‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ حسـاب مبيعات ( نقطة ) التعادل ( كميـا ا ) ـــ ( ماليا ا )‪.‬‬
‫تمهيد الحل‪:‬ــ‬
‫= سعر البيع ــ تكلفة متغيرة = ‪ 10‬ـــ ‪ 2 = 8‬لاير ‪ /‬وحدة‬ ‫( أ ) حد المساهمة‬
‫(ب ) نسبة حد المساهمة = حد المساهمة ÷ سعر البيع = ( ‪%20 = 100 × ) 10 ÷ 2‬‬
‫‪20000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫= ـــــــــــــــــــــــــ = ‪ 10000‬وحدة‪.‬‬ ‫(‪ )1‬مبيعات التعادل (كميا ا) = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪2‬‬ ‫حـد المسـاهمة للوحـدة‬
‫‪20000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬

‫(‪ )2‬مبيعات التعادل (ماليا ا) = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ = ـــــــــــــــــــــــــ = ‪ 100000‬ريـال‪.‬‬
‫‪%20‬‬ ‫نسبة حد المسـاهمة للوحـدة‬
‫(‪ )1‬إجمـالي إيرادات المبيعات بلغت ‪ 50000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬عـدد الوحـدات التامـة المباعـة ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬
‫(‪ )3‬إجمـالي التكاليف المتغيرة بلغت ‪ 40000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )4‬إجمـالي التكاليف الثابتــة بلغـت ‪ 60000‬لاير‪.‬‬
‫= ( ‪ 50 = ) 1000 ÷ 50000‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬ ‫الحــل‪:‬ــ ( أ ) سعر بيع الوحدة‬
‫(ب ) تكلفة متغيرة للوحدة = ( ‪ 40 = ) 1000 ÷ 40000‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫= سعر البيع ــ تكلفة متغيرة = ‪ 50‬ـــ ‪ 10 = 40‬لاير ‪ /‬وحدة‪.‬‬ ‫(ج ) حد المساهمة‬
‫( د ) نسبة حد المساهمة = حد المساهمة ÷ سعر البيع = ( ‪%20 = 100 × ) 50 ÷ 10‬‬
‫‪60000‬‬ ‫** وعلي ذلك فإن‪:‬ــ‬
‫وحدة‪.‬‬ ‫(‪ )1‬مبيعات التعادل ( كميا ا ) = ـــــــــــــــــــــ = ‪6000‬‬
‫‪10‬‬
‫‪60000‬‬
‫(‪ )2‬مبيعات التعادل ( ماليا ا ) = ـــــــــــــــــــــ = ‪ 300000‬لاير‪.‬‬
‫‪%20‬‬
‫** مالحظة‪:‬ــ يمكن حساب مبيعات التعادل (ماليا ا) = ‪ 6000‬وحدة × (‪ )50‬سعر البيع = ‪ 300000‬لاير‪.‬‬
‫البيانات التالية خاصة بإحدى المنشآت الصناعية التي تنتج المنتج (ع)‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬التكاليف المتغيرة للوحدة من المنتج (ع) ‪ 15‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬ســعر البيـع للوحـدة من المنتـج (ع) بلغ ‪ 25‬لاير‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ـ (‪ )1‬حسـاب مبيعات ( نقطة ) التعادل ( كميـا ا ) ـــ ( ماليا ا )‪.‬‬
‫(‪ )2‬حساب مبيعات التعادل مع ربح مستهدف ‪ 15000‬لاير‪.‬‬
‫الحــل‪:‬ــ‬
‫= سعر البيع ــ تكلفة متغيرة = ‪ 25‬ـــ ‪ 10 = 15‬لاير ‪ /‬وحدة‪.‬‬ ‫(ج ) حد المساهمة‬
‫( د ) نسبة حد المساهمة = حد المساهمة ÷ سعر البيع = ( ‪%40 = 100 × ) 25 ÷ 10‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫** وعلي ذلك فإن‪:‬ــ‬
‫وحدة‪.‬‬ ‫= ‪3500‬‬ ‫(‪ )1‬مبيعات التعادل ( كميا ا ) = ( ‪) 10 ÷ 35000‬‬
‫(‪ )2‬مبيعات التعادل ( ماليا ا ) = ( ‪ 87500 = ) %40 ÷ 35000‬لاير‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )3‬التعادل (كميا ا) مع ربح مستهدف = (‪ 5000 = 10 ÷ ) 15000 + 35000‬وحدة‪.‬‬
‫(‪ )4‬التعادل (ماليا ا) مع ربح مستهدف = (‪ 125000 = %40 ÷ ) 15000 + 35000‬لاير‪.‬‬
‫أسئلة الختيار المتعدد في هذا الجـزء‬
‫(‪ )1‬إجمـالي إيرادات المبيعات بلغت ‪ 50000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬عـدد الوحـدات التامـة المباعـة ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬
‫(‪ )3‬إجمـالي التكاليف المتغيرة بلغت ‪ 40000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )1‬حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 40‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪ ) 15‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 60‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ ( ‪ ) 10‬لاير ‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫(‪ )2‬نسبة حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) نسبة ‪.%40‬‬ ‫( أ ) نسبة ‪.%60‬‬
‫( د ) نسبة ‪.%70‬‬ ‫(ج ) نسبة ‪.%20‬‬
‫(‪ )3‬نقطة التعادل ( كميا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب ) عدد ( ‪ ) 5500‬وحدة‪.‬‬ ‫( أ ) عدد ( ‪ ) 6000‬وحدة‪.‬‬
‫( د ) عدد ( ‪ ) 5000‬وحدة‪.‬‬ ‫(ج ) عدد ( ‪ ) 4000‬وحدة‪.‬‬
‫(‪ )4‬نقطة التعادل ( ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 300000‬لاير‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪ ) 250000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )25000‬لاير ‪ ( ،‬كميا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )25000‬لاير ‪ ( ،‬ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 350000‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪. ) 325000‬‬
‫البيانات التالية خاصة بإحدى المنشآت الصناعية التي تنتج المنتج (ع)‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬التكاليف المتغيرة للوحدة من المنتج (ع) ‪ 15‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬ســعر البيـع للوحـدة من المنتـج (ع) بلغ ‪ 25‬لاير‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ـ (‪ )1‬حسـاب مبيعات ( نقطة ) التعادل ( كميـا ا ) ـــ ( ماليا ا )‪.‬‬
‫(‪ )2‬اختاري اإلجابة الصحيحة لألسئلة التالية من بين اإلجابات المتاحة‪.‬‬


‫(ب ) نسبة ‪.%40‬‬ ‫( أ ) نسبة ‪.%60‬‬
‫( د ) نسبة ‪.%70‬‬ ‫(ج ) نسبة ‪.%20‬‬

‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 78500‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪. ) 98500‬‬


‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 78500‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪. ) 98500‬‬
‫** تمرين **‬
‫(‪ )1‬التكاليف المتغيــرة للوحــدة ‪ 8‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬سعر بيع الوحدة من المنتج ‪ 10‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬إجمالي التكاليف الثابتة بلغ ‪ 20000‬لاير‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ (‪ )1‬حسـاب مبيعات ( نقطة ) التعادل ( كميـا ا ) ـــ ( ماليا ا )‪.‬‬
‫(‪ )2‬اختاري اإلجابة الصحيحة لألسئلة التالية من بين اإلجابات المتاحة‪.‬‬


‫(ب ) نسبة ‪.%40‬‬ ‫( أ ) نسبة ‪.%60‬‬
‫( د ) نسبة ‪.%70‬‬ ‫(ج ) نسبة ‪.%20‬‬

‫(ب ) مبلغ (‪ ) 85000‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪. ) 95000‬‬


‫(ب ) مبلغ ( ‪ ) 140000‬لاير‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ ( ‪. ) 125000‬‬
‫وآخ ِـر د ْعوا ُهم‬
‫” ِ‬
‫ب‬
‫ِ‬ ‫ر‬ ‫ِل‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫د‬
‫ُ‬ ‫م‬
‫ْ‬ ‫ح‬ ‫ْ‬
‫ل‬ ‫أن ا‬
‫ا ْلعال ِمين ”‬
‫(د‪/.‬سامي غنيمي)‬
‫الجــزء الثالث‬
‫نظريات قياس وتحميل التكاليف‬
‫هناك عدة نظريات لقياس وتحميل التكاليف علي اإلنتاج‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬نظرية التكاليف الكليــة‪.‬‬
‫(‪ )2‬نظرية التكاليف المستغلة‪.‬‬
‫(‪ )3‬نظرية التكاليف المتغيـرة‪.‬‬
‫(‪ )4‬نظرية التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫حيث يتم وفقا ً لهذه النظريات األربعة إعداد كل من‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬قائمـة التكاليف‪.‬‬
‫(‪ )2‬قائمـة الدخــــل‪.‬‬
‫مفاهيـم نظريات التكاليف‬
‫أولً‪:‬ــ نظرية التكاليف الكلية‬
‫وفقا ً لهذه النظرية يتم تحميل حسابات التكاليف وكذلك قوائم التكاليف بكافة بنود‬
‫التكاليف المباشرة وغير المباشرة وذلك لتحديد التكلفة الكلية لإلنتاج ‪ ،‬وعلى ذلك فإن‬
‫وفقا ً لهذه النظرية يتم تحميل الوحدات اإلنتاجية بكافة بنود التكاليف اإلنتاجية‬
‫(الصناعية) وكذلك تحمل الوحدات المباعة بكافة عناصر التكاليف التسويقية واإلدارية ‪،‬‬
‫وتفسير ذلك أن كل التكاليف قد تم إنفاقها من أجل النشاط وتحقيق اإلنتاج ‪ ،‬وعلى ذلك‬
‫يكون اإلنتاج ملتزما ً بتحملها كاملة‪0‬‬
‫ويقوم محاسب التكاليف بتطبيق تلك النظرية الكلية وفقا ً لمجموعة من اإلجراءات‬
‫التي يمكن حصرها فيما يلي‪:‬‬
‫(‪ )1‬تحديد وحدات التكلفة التي يمكن استخدامها كأداة لقياس تكلفة إنتاج الوحدة‪.‬‬
‫(‪ )2‬تحديد وحصر وتبويب عناصر التكاليف المباشرة وغير المباشرة الداخلة في‬
‫تكلفة اإلنتاج‪0‬‬
‫(‪ )3‬الفصل والتميز بين التكاليف المباشرة والتكاليف غير المباشرة وفقا ً لعالقتها‬
‫باإلنتاج وأسس الفصل المتبعة في ذلك‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ نظرية التكاليف المستغلة‬
‫وفقا ً لهذه النظرية يتم تحميل اإلنتاج بكل التكاليف المباشرة‪ ،‬وكذلك التكاليف غير‬
‫المباشرة المتغيرة‪ ،‬باعتبار أن هذه العناصر كلها مستغلة‪ ،‬أما بالنسبة لعناصر التكاليف غير‬
‫المباشرة الثابتة ما يحمل منها على حجم اإلنتاج المحقق فعالً يكون بنسبة ما استغله هذا‬
‫الحجم من الطاقة المتاحة بالوحدة القتصادية ‪ ،‬ومن ثم فإن عناصر التكاليف وفقا ً لهذه‬
‫النظرية تم تصنيفها كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬عناصر التكاليف المستغلة‪:‬ــ وهى التي يتم تحميلها على اإلنتاج وتدخل ضمن‬
‫مكونات تكلفة الوحدة المنتجة ‪ ،‬وتتمثل تلك العناصر فيما يلي ‪:‬‬
‫ـــ عناصر تكاليف المباشرة‪.‬‬
‫ـــ عناصر التكاليف غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــ عناصر التكاليف غير المباشرة الثابتة المستغلة ‪ ،‬حسب نسبة استغالل الطاقة‬
‫اإلنتاجية للوحدة القتصادية‪.‬‬
‫(‪ )2‬عناصر التكاليف غير المستغلة‪:‬ــ هي التكلفة التي ل تحمل على اإلنتاج ويتم‬
‫تحميلها على حسابات النتيجة ( في قائمة الدخل ) ‪ ،‬وهى تتمثل في ذلك الجزء من‬
‫التكاليف الثابتة المقابل لنسبة الطاقة غير المستغلة من الطاقة المتاحة‪.‬‬
‫ثالثا ً‪:‬ــ نظرية التكاليف المتغيرة‬
‫وفقا ً لهذه النظرية يتم تحميل وحدات اإلنتاج بكافة عناصر التكاليف المتغيرة سواء كانت‬
‫مباشرة أم غير مباشرة ‪ ،‬وبالتالي يتم استبعاد عناصر التكاليف الثابتة بالكامل‪ ،‬ول تدخل‬
‫ضمن تكلفة اإلنتاج ‪ ،‬وتعتمد نظرية التكاليف المتغيرة على فرض هام جدا ً مضمونه أن‪:‬ــ‬
‫"عناصر التكاليف المتغيرة هي التكاليف الخاصة بالنشاط ألنه هو المسئول عن حدوثها‬
‫وبالتالي لبد أن يكون هو المتحمل بها بالكامل”‪.‬‬
‫حيث أن عنصر التكاليف المتغيرة يبدأ مع بداية النشاط ويزداد مع زيادة حجم اإلنتاج ‪،‬‬
‫ويقل مع انخفاضه ‪ ،‬وهو بذلك يبدأ من الصفر عند حجم إنتاج (صفرا ً) ‪ ،‬وتزداد قيمته مع‬
‫أي زيادة في عدد وحدات اإلنتاج‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بعناصر التكاليف الثابتة فإن نظرية التكاليف المتغيرة ل تقبل إدراجها‬
‫ضمن تكاليف اإلنتاج‪ ،‬وبالتالي يتم تحميلها على قائمة الدخل ‪ ،‬وتستند النظرية فى هذه‬
‫المعالجة المحاسبية على عدة أسانيد أهمها ‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬أن عناصر التكاليف الثابتة موجودة ويتم دفعها سواء كان هناك إنتاج أم كان‬
‫حجم اإلنتاج يساوى صفرا ً‪.‬‬
‫(‪ )2‬أنها تكاليف تحدث بصفة متكررة وليس المتسبب فيها هو اإلنتاج أم عدم اإلنتاج‪.‬‬
‫رابعا ً‪:‬ــ نظرية التكاليف المباشرة‬
‫وفقا ً لهذه النظرية فإن حجم اإلنتاج الذي تحقق يتم تحميله بعناصر التكاليف المباشرة‬
‫ول يتم تحميله بأي جزء من عناصر التكاليف غير المباشرة سواء كانت متغيرة أو ثابتة‪.‬‬
‫وعلى ذلك فإن الوحدات المنتجة تحمـل بالتكاليف اإلنتاجيـة المباشرة ‪ ،‬أما التكاليف‬
‫اإلنتاجية غير المباشرة ــ المتغيرة والثابتة ــ فيتم تحميلها على قائمة الدخل ‪ ،‬وأيضا ً فإن‬
‫الوحدات المباعة تحمل بالتكاليف التسويقية المباشرة فقط ‪ ،‬أما التكاليف التسويقية غير‬
‫المباشرة فيتم تحميلها على قائمة الدخل ‪ ،‬مثل باقي التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‪.‬‬
‫وهنا يتضح أن نظرية التكاليف المباشرة ل تعترف بأن التكاليف غير المباشرة ضمن‬
‫تكاليف اإلنتاج ‪ ،‬بل تعتبرها في حكم األعباء الفترية التي يتـم ترحيلها إلى قائمـة الدخـل‬
‫للوحدة القتصادية‪.‬‬
‫وتستند نظرية التكاليف المباشرة في هذا التوجيه المحاسبي إلى الحجج التالية‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬أن عناصر التكاليف غير المباشرة ليست بنود تكاليف أصلية في مكونات عناصر‬
‫التكاليف التي تخلق وتتمم وحدات اإلنتاج مثل المواد األولية والعمالة المباشرة ‪،‬‬
‫وبالتالي ليس من الضروري إدراجها ضمن تكلفة الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫(‪ )2‬صعوبة وعدم دقة توزيع البنود غير المباشرة على وحدات اإلنتاج المتنوعة‬
‫يستدعى إهمالها من تكلفة اإلنتاج وتحميلها على قائمة الدخل للشـركة‪.‬‬
‫** تمرين عام **‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصنع اإليمان لألجهزة الكهربائية‬
‫خالل شـهر أكتوبر‪2010‬م‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬البيانات الخاصة بالمخزون أول وآخر المدة‪:‬ــ‬
‫آخر أكتوبر‬ ‫أول أكتوبر‬ ‫البيــــان‬
‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مـواد خـام مباشـــرة‪.‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫إنتــاج تحت التشغيل‪.‬‬
‫‪35000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫تكلفة إنتاج تام الصنع‪.‬‬
‫(‪ )2‬البيانات التي حدثت خالل الشهر كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫مواد خام مشتراه ‪ 20000‬ــ التكاليف المباشرة الصناعية ‪25000‬‬
‫التكاليف غير المباشرة الصناعية ‪ 20000‬ــ التكاليف المتغيرة‬
‫الصناعية ‪ 40000‬ــ المصروفات البيعية ‪ ( 12000‬منها ‪2000‬‬
‫تكاليف إدارية ) ــ المبيعات ‪ 95000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬ل توجد مصروفات صناعية مباشرة أخرى خالل الفترة‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ اختاري اإلجابة الصحيحة من بين اإلجابات المتاحة لألسئلة التالية‪.‬‬
‫** تمهيد الحـل **‬
‫(‪ )1‬المواد المستخدمة في اإلنتاج = أول المـدة ‪ +‬المشـتريات ـــ آخر المـدة‪.‬‬
‫* المواد المستخدمة = (‪ )20000 + 10000‬ـــ ‪15000 = 15000‬‬
‫(‪ )2‬تكلفة األجـور المباشـرة = التكاليف المباشـرة الصناعية ـــ ( المواد‬
‫المباشـرة ‪ +‬المصروفات المباشـرة األخرى )‪.‬‬
‫*األجور المباشرة = ‪ 25000‬ـــ (‪ + 15000‬صفر) = ‪ 10000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ‬
‫(التكاليف المتغيرة الصناعية ـــ التكاليف المباشرة (المواد ‪ +‬األجـور) )‪.‬‬
‫ـــ ( ‪.) ) 10000 + 15000‬‬ ‫( ‪40000‬‬
‫* ت‪ .‬ص‪ .‬غ‪ .‬غير المباشرة = ‪ 40000‬ـــ ‪15000 = 25000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )4‬التكاليف الصناعية الثابتة‪:‬ــ‬
‫( التكاليف غير المباشرة الصناعية ـــ ت‪ .‬ص‪ .‬غ‪ .‬غير المباشرة )‪.‬‬
‫* التكاليف الصناعية الثابتة = ‪ 20000‬ـــ ‪ 5000 = 15000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬إجمالي التكاليف الصناعية‪:‬ــ‬
‫( التكاليف الصناعية المباشرة ‪ +‬التكاليف الصناعية غير المباشرة )‪.‬‬
‫* إجمالي التكاليف الصناعية = ‪45000 = )5000 + 15000( + 25000‬‬
‫** تمهيد الحـل **‬
‫(‪ )6‬تحديد التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل المدة‪:‬ــ‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية ‪ +‬تحت التشغيل أول ــ تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫( ‪ 20000 + 45000‬ــ ‪ 43000 = ) 22000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )7‬التكاليف الصناعية للوحدات المتاحة للبيع‪:‬ــ‬
‫إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة ‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول المدة‪.‬‬
‫* ت‪ .‬ص‪ .‬للوحدات المتاحة للبيع = ‪83000 = 40000 + 43000‬‬
‫(‪ )8‬التكاليف الصناعية للوحدات المباعة‪:‬ــ‬
‫التكاليف الصناعية للوحدات المتاحة للبيع ـــ تكلفة إنتاج تام آخر المدة‪.‬‬
‫* ت‪ .‬ص‪ .‬للوحدات المباعة = ‪ 83000‬ـــ ‪48000 = 35000‬‬
‫(‪ )9‬تكلفة المبيعات‪:‬ــ‬
‫( التكاليف الصناعية للوحدات المباعة ‪ +‬التكاليف البيعية )‪.‬‬
‫* تكلفة المبيعات = ‪ 12000( + 48000‬ــ ‪58000 = )2000‬‬
‫(‪ )10‬مجمل الربح = المبيعات ـــ تكلفة المبيعات‪.‬‬
‫* مجمل الربح = ‪ 95000‬ـــ ‪ 37000 = 58000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )11‬صافي الربـح = مجمل الربح ـــ تكاليف إدارية وتمويلية‪.‬‬
‫* صافي الربح = ‪ 37000‬ـــ ‪ 35000 = 2000‬لاير‪.‬‬
‫أولً‪:‬ــ إعداد قائمة التكاليف‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬
‫أولً‪:‬ــ التكاليف المباشرة‪:‬ــ‬
‫‪15000‬‬ ‫ــ المواد المباشرة ( المستخدمة )‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ــ األجور المباشرة‬
‫‪25000‬‬ ‫*** التكلفة األولية المباشـرة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫‪15000‬‬ ‫ــ التكاليف غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ــ التكاليف غير المباشرة الثابتــة‪.‬‬
‫‪20000‬‬ ‫** التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫‪45000‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية‪.‬‬
‫‪20000‬‬ ‫( ‪ ) +‬تكلفة إنتاج تحت التشغيل أول المدة‪.‬‬
‫(‪)22000‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫(‪)2000‬‬
‫‪43000‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل المدة‬
‫تابع‪:‬ــ إعداد قائمة التكاليف‬
‫‪43000‬‬ ‫*** ما قبله (إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة )‬
‫‪40000‬‬ ‫( ‪ ) +‬تكلفة إنتاج تام أول المدة‪.‬‬
‫‪83000‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المتاحة للبيع‪.‬‬
‫(‪)35000‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تام آخـر المدة‪.‬‬
‫‪48000‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المباعة‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫( ‪ ) +‬التكاليف التسويقية ( ‪ 12000‬ـــ ‪) 2000‬‬
‫‪58000‬‬ ‫*** تكلفــة المبيعات‪.‬‬
‫‪95000‬‬ ‫*** قيمـة المبيعات‬
‫(‪)58000‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات‬
‫‪37000‬‬ ‫*** مجمــل الربـــح‪.‬‬
‫(‪)2000‬‬ ‫( ـــ ) تكاليف إداريـة وتمويلية‪.‬‬
‫‪35000‬‬ ‫*** صـافي الربــــح‪.‬‬
‫بعض أسئلة الختيار المتعدد علي التمرين العام‬
‫(‪ )1‬تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في اإلنتاج ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )2‬تكلفة األجـور ( العمالة ) المباشرة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )4‬التكاليف الصناعية الثابتة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫تابع‪:‬ــ بعض أسئلة الختيار المتعدد علي التمرين العام‬
‫(‪ )5‬إجمالي التكاليف الصناعية ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )6‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل الفترة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )7‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المتاحة للبيع ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )8‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المباعة خالل الفترة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫تابع‪:‬ــ بعض أسئلة الختيار المتعدد علي التمرين العام‬
‫(‪ )9‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )10‬قيمة مجمل الربــح ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )11‬قيمة صافي الربــح ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫إعـداد قوائـم التكاليـف‬
‫وقوائم الدخل ‪ ،‬وفقا ً‬
‫لنظريات التكاليف المختلفة‬
‫أولً‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف الكليـة‬
‫أولً‪:‬ــ التكلفة الصناعية المباشرة‪:‬ــ‬
‫×××‬ ‫ـــ المواد المباشـرة ( المستخدمة )‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ األجور ( العمالة ) المباشـرة‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ الخدمات المباشرة ( إن وجدت )‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشـرة ( التكلفة األولية )‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫ـــ تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتـة‪:‬ــ‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف الكليـة‬
‫××××‬ ‫** ( ما قبله ) إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫×××‬ ‫( ‪ ) +‬تكلفة إنتاج تحت التشـغيل أول المدة‪.‬‬
‫( ××× )‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تحت التشـغيل آخـر المدة‪.‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية الكلية لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫( ‪ ) +‬تكلفة إنتاج تام أول المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية الكلية لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫( ×××× )‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تام آخـر المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية الكلية لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫×××‬ ‫( ‪ ) +‬التكاليف التسـويقية‪:‬ــ ـــ تكاليف تسويقية متغيرة‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** مجموع التكاليف التسـويقية الكلية‪.‬‬
‫××××‬ ‫*** تكلفة المبيعات الكليـــة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف الكليـة‬
‫××××‬ ‫** قيمة المبيعات‪.‬‬
‫( ××× )‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات الكلية ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫××××‬ ‫** مجمـل الربــح‪.‬‬
‫( ××× )‬ ‫( ـــ ) التكاليف اإلداريــة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** صافي الربـــح‪.‬‬
‫أولً‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المستغلة‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة ( مستغلة )‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة المستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المستغلة‬
‫××××‬ ‫** ( ما قبله ) إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫×××‬ ‫( ‪ ) +‬التكاليف التسـويقية‪:‬ــ ـــ تكاليف تسويقية متغيرة ( مستغلة )‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** مجموع التكاليف التسـويقية المستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫*** تكلفة المبيعات المسـتغلة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المستغلة‬
‫(××××)‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المسـتغلة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫××××‬ ‫** مجمـل الربـــح‪.‬‬
‫( ـــ ) التكاليف الثابتة‪:‬ــ‬
‫×××‬ ‫(‪ )1‬التكاليف الصناعية الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )2‬التكاليف التسويقية الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )3‬التكاليف اإلداريــة‪.‬‬
‫(××××)‬
‫××××‬ ‫** صـافي الدخــل‪.‬‬
‫أولً‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشـرة المتغيرة ( التكلفة األولية )‪.‬‬
‫×××‬ ‫ـــ تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫××××‬ ‫** ( ما قبله ) إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫×××‬ ‫( ‪ ) +‬التكاليف التسـويقية‪:‬ــ ـــ التكاليف التسويقية المتغيرة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** مجموع التكاليف التسـويقية المتغيرة‪.‬‬
‫××××‬ ‫*** تكلفة المبيعات المتغيرة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫(××××)‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المتغيرة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫××××‬ ‫** هامش المسـاهمة ( حد المساهمة )‪.‬‬
‫( ـــ ) التكاليف الثابتة‪:‬ــ‬
‫×××‬ ‫(‪ )1‬التكاليف الصناعية الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )3‬التكاليف التسويقية الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )5‬التكاليف اإلداريــة‪.‬‬
‫( ××× )‬
‫أولً‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المباشرة‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــــ‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة التكاليف وفقا ً لنظرية التكاليف المباشرة‬
‫××××‬ ‫** ( ما قبله ) إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة لإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫( ‪ ) +‬التكاليف التسـويقية‪:‬ــ ـــ تكاليف تسويقية غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫** مجموع التكاليف التسـويقية غير المباشرة‪.‬‬
‫××××‬ ‫*** تكلفة المبيعات المباشرة‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المباشرة‬
‫(××××)‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المباشرة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫××××‬ ‫** إجمالي الربــــح‪.‬‬
‫( ـــ ) التكاليف غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫×××‬ ‫(‪ )1‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )2‬التكاليف الصناعية الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )4‬التكاليف التسويقية غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )5‬التكاليف التسويقية الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫×××‬ ‫(‪ )7‬التكاليف اإلداريــة والتمويلية‪.‬‬
‫( ××× )‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصنع اإليمان لألجهزة الكهربائية خالل شـهر ينايـر‪2010‬م‪:‬ــ‬
‫أول يناير ‪ 2010 / 1 / 1‬آخـر يناير ‪2010 / 1 / 31‬‬ ‫البيــــــــان‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )2‬التكاليف الصناعية خالل الشهر كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫مشتريات المواد المباشرة ‪ 40000‬ـــ األجـور المباشرة ‪ 18000‬ـــ مواد غير مباشرة ‪10000‬‬
‫(‪ %30‬منها ثابتة) ـــ أجـور غير مباشرة ‪ %60( 8000‬منها متغيرة) ـــ مصروفات صناعية غير‬
‫مباشرة ‪ %50( 12000‬منها متغيرة)‪.‬‬
‫(‪ )3‬التكاليف التسويقية خالل الشهر كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫مواد التعبئة والتغليف ( غ‪ 10000 ) .‬ـــ عمولة وكالء البيع ( غ‪ ) .‬بنسبة ‪ %2‬من المبيعات ـــ‬
‫أجـور رجال البيع ( ثابتة ) ‪ 4000‬ـــ إيجار المعارض ( ثابتة ) ‪ 1000‬ـــ المصروفات التسويقية‬
‫األخرى ‪ %50 ( 5000‬منها ثابتة )‪.‬‬
‫(‪ )4‬بلغت التكاليف اإلدارية والتمويلية ‪ 18200‬ـــ كما بلغت عدد الوحدات المباعة ‪ 1000‬وحدة ‪،‬‬
‫وسعر بيع الوحدة الواحدة ‪ 20‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬نسبة استغالل الطاقة بلغت (‪ ) %80‬لكل من الطاقة الصناعية والتسويقية‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ (‪ )1‬إعداد كل من قائمة التكاليف ـــ قائمة الدخـل وفقا ً للنظريات (الكلية ــ المستغلة ــ المتغيرة)‪.‬‬
‫(‪ )2‬اختاري اإلجابة الصحيحة من بين اإلجابات المتاحة لألسئلة التالية‪.‬‬
‫** تمهيد الحــل **‬
‫(‪ )1‬المواد المباشرة المستخدمة = المشتريات ‪ +‬مخزون أول المدة ــ مخزون آخـر المدة‬
‫تكلفة المواد المباشـرة = ( ‪ ) 8000 + 40000‬ـــ ‪ 42000 = 6000‬لاير‪.‬‬
‫= ‪ 18000‬لاير‪.‬‬ ‫( حسب معطيات التمرين )‬ ‫(‪ )2‬تكلفة األجور المباشرة =‬
‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫** أولً‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ (كلها مستغلة)‪.‬‬
‫= ‪ 7000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ المـــواد غيــر المباشــــرة = ‪%70 × 10000‬‬
‫= ‪ 4800‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ األجـــور غيــر المباشـــرة = ‪%60 × 8000‬‬
‫= ‪ 6000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة = ‪%50 × 12000‬‬
‫** ثانيا ً‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫ـــ المـــواد غيــر المباشــــرة = ‪ 2400 = %80 × %30 × 10000‬لاير‪.‬‬
‫ـــ األجـــور غيــر المباشـــرة = ‪ 2560 = %80 × %40 × 8000‬لاير‪.‬‬
‫ـــ المصروفات غير المباشرة = ‪ 4800 = %80 × %50 × 12000‬لاير‪.‬‬
‫** ثالثا ً‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫(‪ )4‬التكاليف التسويقية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫** أولً‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ (كلها مستغلة)‪.‬‬
‫( حسب معطيات التمرين ) = ‪ 10000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ مـــواد التعبئة والتغليف =‬
‫ـــ عمولة وكالء البيــع = ( ‪( ) 200000‬المبيعات) × ‪ 4000 = %2‬لاير‪.‬‬
‫= ‪ 2500‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ مصروفات تسويقية أخرى= ‪%50 × 5000‬‬
‫** ثانيا ً‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫= ‪ 3200‬لاير‪.‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫= ‪× 4000‬‬ ‫ـــ أجـور رجال البيع‬
‫= ‪ 800‬لاير‪.‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫= ‪× 1000‬‬ ‫ـــ إيجــار المعارض‬
‫ـــ مصروفات تسويقية أخرى = ‪ 2000 = %80 × %50 × 5000‬لاير‪.‬‬
‫** ثالثا ً‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫(‪ )5‬التكاليف اإلداريـة والتمويلية = ( حسب معطيات التمرين ) = ‪ 18200‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )6‬قيمة المبيعات خالل الشهر = ‪ 10000‬وحدة × ‪ 20‬لاير = ‪ 200000‬لاير‪.‬‬
‫** وبنا ًء علي ما سبق يمكن إعداد قوائم التكاليف وقوائم الدخل المطلوبة كاآلتي‪:‬ــ‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫فرعي‬ ‫البيــــــــــــــــــــــان‬
‫أولً‪:‬ــ التكاليف الصناعية‪:‬ــ‬
‫( أ ) التكاليف الصناعية المباشرة‪:‬ــ‬
‫‪42000‬‬ ‫‪ 1‬ــ المـواد المباشرة‪.‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪ 2‬ــ األجور المباشرة‪.‬‬
‫‪60000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف المباشرة‪.‬‬
‫(ب ) التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة متغيرة‪:‬ــ‬
‫‪7000‬‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪6000‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪17800‬‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫(‪ )2‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة مستغلة‪:‬ــ‬
‫‪2400‬‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة مستغلة ‪.‬‬
‫‪2560‬‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫‪9760‬‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫(‪ )2‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة غير مستغلة‪:‬ــ‬
‫‪600‬‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫‪640‬‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫‪1200‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫‪2440‬‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة غير مستغلة‬
‫‪30000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشـرة‪.‬‬
‫‪90000‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية الكلية خالل المدة‪.‬‬
‫(‪)10200‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تحت التشغيل آخـر المدة‪.‬‬
‫‪3800‬‬
‫‪93800‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫‪9000‬‬ ‫( ‪ ) +‬تكلفة إنتاج تام الصنع أول المدة‪.‬‬
‫‪102800‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫( ‪) 6000‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة إنتاج تام الصنع آخـر المدة‪.‬‬
‫‪96800‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية الكلية لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫‪96800‬‬ ‫*** (ما قبله) إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المباع‬
‫( ‪ ) +‬ثانيا ً‪:‬ــ التكاليف التسـويقية‪:‬ــ‬
‫( أ ) التكاليف التسـويقية المتغيرة‪:‬ــ‬
‫‪10000‬‬ ‫(‪ )1‬مواد التعبئة والتغليف‪.‬‬
‫‪4000‬‬ ‫(‪ )2‬عمولة وكالء البيـع‪.‬‬
‫‪2500‬‬ ‫(‪ )3‬مصروفات تسويقية أخرى‪.‬‬
‫‪16500‬‬
‫(ب ) التكاليف التسـويقية الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫‪3200‬‬ ‫(‪ )1‬أجـور رجال البيـع‪.‬‬
‫‪800‬‬ ‫(‪ )2‬إيجار المعارض‪.‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫(‪ )3‬مصروفات تسويقية أخرى‪.‬‬
‫(ج ) التكاليف التسـويقية الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫‪200‬‬ ‫(‪ )2‬إيجار المعارض‪.‬‬
‫‪24000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف التسـويقية‪.‬‬
‫‪120800‬‬ ‫*** تكلفة المبيعات الكليـــة‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف الكلية‬
‫كلي‬ ‫جزئي‬ ‫فرعي‬ ‫البيــــــــــــــــــان‬
‫‪200000‬‬ ‫** قيمة المبيعات‪.‬‬
‫(‪)120800‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات الكلية ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫‪79200‬‬ ‫*** مجمـل الربــح‪.‬‬
‫( أ ) التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ المواد غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ األجور غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫(ب ) ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ المواد غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ األجور غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫(ج ) ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ المواد الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ األجور الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ــ المصروفات الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف الكلية‬
‫( د ) التكاليف التسويقية المتغيرة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ مواد التعبئة والتغليف‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ عمولة وكالء البيع‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ــ المصروفات التسويقية األخرى‪.‬‬
‫(هـ ) التكاليف التسويقية الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ أجور رجال البيع‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ إيجار المعارض‪.‬‬
‫( و ) التكاليف التسويقية الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫‪18200‬‬ ‫( ز ) التكاليف اإلداريـة والتمويلية‪.‬‬
‫(‪)18200‬‬ ‫** إجمالي التكاليف اإلداريـة والتمويلية‬
‫‪61000‬‬ ‫*** صـافي الدخــل النهائي ( الخسـارة )‪.‬‬
‫‪2400‬‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة مستغلة ‪.‬‬
‫‪2560‬‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫‪9760‬‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة غير مستغلة‬
‫‪27560‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشـرة المستغلة‪.‬‬
‫‪87560‬‬ ‫*** إجمالي التكاليف الصناعية المستغلة خالل المدة‪.‬‬
‫‪3800‬‬
‫‪91360‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المستغلة لإلنتاج التام خالل المدة‬
‫‪100360‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المستغلة لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫‪94360‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المستغلة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫‪94360‬‬ ‫*** (ما قبله) إجمالي ت‪ .‬الصناعية المستغلةلإلنتاج التام المباع‬
‫‪16500‬‬
‫‪800‬‬ ‫(‪ )2‬إيجار المعارض‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫(‪ )1‬أجـور رجال البيـع‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫(‪ )2‬إيجار المعارض‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫(‪ )3‬مصروفات تسويقية أخرى‪.‬‬
‫‪22500‬‬ ‫** إجمالي التكاليف التسـويقية المستغلة‪.‬‬
‫‪116860‬‬ ‫*** تكلفة المبيعات المسـتغلة‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المستغلة‬
‫‪200000‬‬ ‫*** قيمة المبيعات‪.‬‬
‫(‪)116860‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المستغلة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫‪83140‬‬ ‫*** مجمـل الربــح‪.‬‬
‫( ـــ ) التكاليف الثابتـة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫ــ المواد غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ــ األجور غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫‪600‬‬ ‫ــ المواد الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫‪640‬‬ ‫ــ األجور الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫‪2440‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫ــ المصروفات الثابتة غير المستغلة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المستغلة‬
‫‪800‬‬ ‫ــ أجور رجال البيع‪.‬‬
‫‪200‬‬ ‫ــ إيجار المعارض‪.‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫ــ المصروفات التسويقية األخرى‪.‬‬
‫( ‪) 22140‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الثابتـة غير المستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة مستغلة ‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة غير مستغلة‬
‫‪17800‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشـرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪77800‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المتغيرة خالل المدة‪.‬‬
‫‪3800‬‬
‫‪81600‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫‪90600‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام المتاح للبيع‪.‬‬
‫‪84600‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫‪84600‬‬ ‫*** (ما قبله) إجمالي ت‪ .‬الصناعية المتغيرة لإلنتاج التام المباع‬
‫‪16500‬‬
‫‪16500‬‬ ‫** إجمالي التكاليف التسـويقية المتغيرة‪.‬‬
‫‪101100‬‬ ‫*** تكلفة المبيعات المتغيرة‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫‪200000‬‬ ‫*** قيمة المبيعات‪.‬‬
‫(‪)101100‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المتغيرة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫‪98900‬‬ ‫*** هامش المسـاهمة ( حد المساهمة )‪.‬‬
‫( ـــ ) التكاليف غير المباشرة الثابتـة‪:‬ــ‬
‫‪2400‬‬ ‫ــ المواد غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫‪2560‬‬ ‫ــ األجور غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫‪9760‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫(‪)37900‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الثابتـة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة متغيرة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة مستغلة ‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المواد غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ األجور غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة ثابتة غير مستغلة‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫* مجمـوع ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة ثابتة غير مستغلة‬
‫ـــــ‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشـرة‪.‬‬
‫‪60000‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المباشرة خالل المدة‪.‬‬
‫‪3800‬‬
‫‪63800‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المباشرة لإلنتاج التام خالل المدة‪.‬‬
‫‪72800‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المباشرة لإلنتاج التام المتاح للبيع‬
‫‪66800‬‬ ‫*** إجمالي ت‪ .‬الصناعية المباشرة لإلنتاج التام المباع‪.‬‬
‫‪66800‬‬ ‫*** (ما قبله) إجمالي ت‪ .‬الصناعية المباشرة لإلنتاج التام المباع‬
‫( ‪ ) +‬ثانيا ً‪:‬ــ التكاليف التسـويقية (غير مباشرة)‪:‬ــ‬
‫ـــــ‬ ‫(‪ )1‬مواد التعبئة والتغليف‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫(‪ )2‬عمولة وكالء البيـع‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫(‪ )3‬مصروفات تسويقية أخرى‪.‬‬
‫ـــــ‬
‫ـــــ‬ ‫** إجمالي التكاليف التسـويقية المباشرة‪.‬‬
‫‪66800‬‬ ‫*** تكلفة المبيعات المباشــرة‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المباشرة‬
‫‪200000‬‬ ‫*** قيمة المبيعات‪.‬‬
‫( ‪) 66800‬‬ ‫( ـــ ) تكلفة المبيعات المباشرة ( من قائمة التكاليف )‪.‬‬
‫‪133200‬‬ ‫*** مجمـل الربــح‪.‬‬
‫‪7000‬‬ ‫ــ المواد غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫ــ األجور غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪17800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة المتغيرة‪.‬‬
‫‪2400‬‬ ‫ــ المواد غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫‪2560‬‬ ‫ــ األجور غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫‪9760‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫ــ المصروفات غير المباشرة الثابتة المستغلة‪.‬‬
‫تابع‪:‬ــ قائمة الدخـل وفقا ً لنظرية التكاليف المتغيرة‬
‫‪10000‬‬ ‫ــ مواد التعبئة والتغليف‪.‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ــ عمولة وكالء البيع‪.‬‬
‫( ‪) 72200‬‬ ‫** إجمالي التكاليف غير المباشرة‪.‬‬
‫وآخ ِـر د ْع َواهم أن‬ ‫” ِ‬
‫ب‬ ‫ر‬
‫َ ِ‬ ‫لِل‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫د‬ ‫م‬‫ْ‬ ‫ح‬
‫َ‬ ‫ْ‬
‫ل‬ ‫ا‬
‫ين ”‬ ‫ا ْلعَالَ ِم َ‬
‫الجـزء الرابــع‬
‫أمثلـة علي بعض‬

‫أســئلة االختيــار‬
‫المتعدد في قوائم‬
‫التكاليف والدخـل‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت مصنع اإليمان لألجهزة الكهربائية خالل شـهر ينايـر‪2010‬م‪:‬ــ‬
‫أول يناير ‪ 2010 / 1 / 1‬آخـر يناير ‪2010 / 1 / 31‬‬ ‫البيــــــــان‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )2‬التكاليف الصناعية خالل الشهر كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫مشتريات المواد المباشرة ‪ 40000‬ـــ األجـور المباشرة ‪ 18000‬ـــ مواد غير مباشرة ‪10000‬‬
‫(‪ %30‬منها ثابتة) ـــ أجـور غير مباشرة ‪ %60( 8000‬منها متغيرة) ـــ مصروفات صناعية غير‬
‫مباشرة ‪ %50( 12000‬منها متغيرة)‪.‬‬
‫(‪ )3‬التكاليف التسويقية خالل الشهر كانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫مواد التعبئة والتغليف ( غ‪ 10000 ) .‬ـــ عمولة وكالء البيع ( غ‪ ) .‬بنسبة ‪ %2‬من المبيعات ـــ‬
‫أجـور رجال البيع ( ثابتة ) ‪ 4000‬ـــ إيجار المعارض ( ثابتة ) ‪ 1000‬ـــ المصروفات التسويقية‬
‫األخرى ‪ %50 ( 5000‬منها ثابتة )‪.‬‬
‫(‪ )4‬بلغت التكاليف اإلدارية والتمويلية ‪ 18200‬ـــ كما بلغت عدد الوحدات المباعة ‪ 1000‬وحدة ‪،‬‬
‫وسعر بيع الوحدة الواحدة ‪ 20‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬نسبة استغالل الطاقة بلغت (‪ ) %80‬لكل من الطاقة الصناعية والتسويقية‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ (‪ )1‬إعداد كل من قائمة التكاليف ـــ قائمة الدخـل وفقا للنظريات (الكلية ــ المستغلة ــ المتغيرة)‪.‬‬
‫(‪ )2‬اختاري اإلجابة الصحيحة من بين اإلجابات المتاحة لألسئلة التالية‪.‬‬
‫(‪ )1‬المواد المباشرة المستخدمة = المشتريات ‪ +‬مخزون أول المدة ــ مخزون آخـر المدة‬
‫تكلفة المواد المباشـرة = ( ‪ ) 8000 + 40000‬ـــ ‪ 42000 = 6000‬لاير‪.‬‬
‫= ‪ 18000‬لاير‪.‬‬ ‫( حسب معطيات التمرين )‬ ‫(‪ )2‬تكلفة األجور المباشرة =‬
‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫** أوال‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ (كلها مستغلة)‪.‬‬
‫= ‪ 7000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ المـــواد غيــر المباشــــرة = ‪%70 × 10000‬‬
‫= ‪ 4800‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ األجـــور غيــر المباشـــرة = ‪%60 × 8000‬‬
‫= ‪ 6000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ المصروفات غير المباشرة = ‪%50 × 12000‬‬
‫** ثانيا‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫** ثالثا‪:‬ــ التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫(‪ )4‬التكاليف التسويقية غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫** أوال‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة المتغيرة‪:‬ــ (كلها مستغلة)‪.‬‬
‫( حسب معطيات التمرين ) = ‪ 10000‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ مـــواد التعبئة والتغليف =‬
‫ـــ عمولة وكالء البيــع = ( ‪( ) 200000‬المبيعات) × ‪ 4000 = %2‬لاير‪.‬‬
‫= ‪ 2500‬لاير‪.‬‬ ‫ـــ مصروفات تسويقية أخرى= ‪%50 × 5000‬‬
‫** ثانيا‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة المستغلة‪:‬ــ‬
‫** ثالثا‪:‬ــ التكاليف التسويقية غير المباشرة الثابتة غير المستغلة‪:‬ــ‬
‫(‪ )5‬التكاليف اإلداريـة والتمويلية = ( حسب معطيات التمرين ) = ‪ 18200‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )6‬قيمة المبيعات خالل الشهر = ‪ 10000‬وحدة × ‪ 20‬لاير = ‪ 200000‬لاير‪.‬‬
‫** وبناء علي ما سبق يمكن إعداد قوائم التكاليف وقوائم الدخل المطلوبة كاآلتي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 1‬إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة وفقا لكل نظريات التكاليف علي حد سواء ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 2‬إجمالي التكاليف الصناعية المباشرة وفقا لكل من نظرية التكاليف الكلية ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 3‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (وفقا لنظرية التكاليف الكلية) والذي يظهر‬
‫في قائمة التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 4‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة (وفقا لنظرية التكاليف المستغلة) والذي‬
‫يظهر في قائمة التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 5‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة ( وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬والذي‬
‫يظهر في قائمة التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 6‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة ‪ ،‬والذي يظهر في قائمة التكاليف‬
‫وفقا للنظريات الثالثة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 7‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة المستغلة ‪ ،‬والذي يظهر في قائمة‬
‫التكاليف وفقا للنظريات التكاليف الكلية والمستغلة فقط ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 8‬إجمالي التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة غير المستغلة والذي يظهر في قائمة‬
‫التكاليف وفقا للنظرية التكاليف الكلية فقط ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 9‬قيمة عمولة وكالء البيع عن شهر يناير ‪2010‬م ‪:‬ــ‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 3500‬لاير‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪ )5000‬لاير‪.‬‬
‫( ‪ ) 10‬إجمالي التكاليف التسويقية (وفقا لنظرية التكاليف الكلية) ‪ ،‬والذي يظهر في قائمة‬
‫التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 11‬إجمالي التكاليف التسويقية ( وفقا لنظرية التكاليف المستغلة ) ‪ ،‬والذي يظهر في‬
‫قائمة التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 12‬إجمالي التكاليف التسويقية ( وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬والذي يظهر في‬
‫قائمة التكاليف ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 13‬إجمالي التكاليف التسويقية الثابتة الكلية ‪ ،‬والذي يظهر بالكامل في قائمة التكاليف‬
‫وفقا لنظرية التكاليف الكلية فقط ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 14‬إجمالي التكاليف التسويقية الثابتة المستغلة ‪ ،‬والذي يظهر في قائمة التكاليف وفقا‬
‫للنظريات التكاليف الكلية والمستغلة فقط ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 15‬إجمالي التكاليف التسويقية الثابتة غير المستغلة ‪ ،‬والذي يظهر في قائمة التكاليف‬
‫وفقا لنظرية التكاليف الكلية فقط ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 16‬إجمالي التكاليف الصناعية خالل المدة ( وفقا لنظرية التكاليف الكلية ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 17‬إجمالي التكاليف الصناعية خالل المدة (وفقا لنظرية التكاليف المستغلة) ‪ ،‬يساوي‪:‬ـ‬
‫( ‪ ) 18‬قيمة التغير في المخزون تحت التشغيل خالل المدة (وفقا للنظريات التكاليف الثالثة)‬
‫‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )19‬إجمالي التكاليف الصناعية خالل المدة ( وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 20‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل المدة ( وفقا لنظرية التكاليف الكلية )‬
‫(‪ )21‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل المدة (وفقا لنظرية التكاليف المستغلة)‬
‫( ‪ ) 22‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل المدة (وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة)‬
‫( ‪ ) 23‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المتاح للبيع خالل المدة ( وفقا لنظرية‬
‫التكاليف الكلية ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 24‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المتاح للبيع خالل المدة ‪ ( ،‬وفقا لنظرية‬
‫التكاليف المستغلة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 25‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المتاح للبيع خالل المدة ‪ ( ،‬وفقا لنظرية‬
‫التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 95560‬لاير‬ ‫(ج ) مبلغ ( ‪ ) 90600‬لاير‪.‬‬
‫( ‪ ) 26‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المباع خالل المدة ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف‬
‫الكلية ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫المستغلة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫المتغيرة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 29‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف الكلية ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫( ‪ ) 30‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المستغلة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫( ‪ ) 31‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫( ‪ ) 32‬إجمالي قيمة المبيعات عن شهر يناير ‪2010‬م ‪ ،‬يساوي‪:‬ـــ‬

‫(‪ )33‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام خالل المدة ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف‬
‫المباشرة) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )34‬إجمالي التكاليف الصناعية لإلنتاج التام المتاح للبيع خالل المدة ‪ ( ،‬وفقا لنظرية‬
‫التكاليف المباشرة) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )35‬إجمالي التكاليف الصناعيـة لإلنتاج التام المباع (وفقا لنظريـة التكاليف المباشـرة)‬
‫(‪ )36‬تكلفة المبيعات المباشرة ‪( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المباشرة) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )37‬مجمل الربح ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف المباشـرة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )38‬هامش المساهمة (حد المساهمة) ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(‪ )39‬مجمل الربح ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف المستغلة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )40‬مجمل الربح ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف الكليـة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫وآخ ِـر د ْع َواهم أن‬ ‫” ِ‬
‫ب‬ ‫ر‬
‫َ ِ‬ ‫لِل‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫د‬ ‫م‬‫ْ‬ ‫ح‬
‫َ‬ ‫ْ‬
‫ل‬ ‫ا‬
‫ين ”‬ ‫ا ْلعَالَ ِم َ‬
‫الفصـل الخامس‬
‫إعـداد حسـابات التكاليف وفقا ً لالندماج‬
‫حيث يتم وفقا ً لذلك تحليل واثبات وتفسير العمليات المالية‬
‫الخاصـة بعناصـر التكاليـف من خالل التسـجيل فـي دفاتـر‬
‫اليوميـة وإعـداد حسـابات مراقبة أسـتاذ التكاليف الالزمـة‬
‫لتتبـع وحصـر عناصـر التكاليف والرقابـة عليها ‪ ،‬وذلك في‬
‫ظل اندماج حسابات التكاليف مع حسابات المحاسبة المالية‬
‫‪ ،‬ويعتبر ذلك من األساليب األخرى التي يتم اسـتخدامها في‬
‫تتبع ورقابة التكاليف ‪ ،‬إلي جانب إعداد قوائم التكاليف‬
‫وفقا ً لنظريات التكاليف السابق عرضها فيما سبق‪.‬‬
‫أولً‪:‬ــ أهم أنـواع حسـابات مراقبـة التكاليف‬
‫( ‪ ) 1‬حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬
‫( ‪ ) 2‬حـ ‪ /‬مراقبة األجــــور‪.‬‬
‫( ‪ ) 3‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة محملة‪.‬‬
‫( ‪ ) 4‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية‬
‫( ‪ ) 5‬حـ ‪ /‬مراقبة تسوية فروق التكاليف غير المباشرة‪.‬‬
‫( ‪ ) 6‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل‪.‬‬
‫( ‪ ) 7‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج التام الصنع‪.‬‬
‫( ‪ ) 8‬حـ ‪ /‬مراقبــة تكلفـة المبيعـات‪.‬‬
‫( ‪ ) 9‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫(‪ )10‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلداريــة‪.‬‬
‫( ‪ ) 1‬حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬ ‫رصيد أول المدة من المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫×××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫×××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردين )‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫رصيد آخر المدة (مواد خام)‪.‬‬ ‫×××‬

‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 2‬حـ ‪ /‬مراقبة األجـــــــــور‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 3‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة محملة‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫يقفل‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 4‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة فعليـة‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬ ‫×××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫رصيد مرحل‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫رصيد منقول‬ ‫×××‬
‫يقفل‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تسوية الفروق‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 5‬حـ ‪ /‬مراقبة تسوية فروق التكاليف غير المباشرة‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫×××‬ ‫رصيد ( يقفل في أي من )‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬المبيعات(أخطاء تنبؤ)‬
‫أو حـ ‪ /‬أ‪ .‬خ‪( .‬الظروف الطارئة)‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 6‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج تحت التشغيل‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫××××‬ ‫رصيد أول المدة (تحت التشغيل)‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬ ‫×××‬
‫رصيد آخر المدة (تحت التشغيل)‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 7‬حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف اإلنتاج التام الصنع‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‬ ‫××××‬ ‫رصيد أول المدة ( إنتاج تام الصنع )‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬ ‫×××‬
‫رصيد آخر المدة (إنتاج تام)‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 8‬حـ ‪ /‬مراقبة تكلفـة المبيعـات‬

‫من حـ ‪ /‬المبيعات ( قيمة المبيعات)‪.‬‬ ‫××××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‬ ‫×××‬
‫(‪ )+‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫×××‬
‫رصيد ( مجمل الربح )‪ .‬يقفل في‪:‬ــ‬ ‫×××‬

‫إلي حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‪.‬‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫( ‪ ) 9‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف التسويقيـة‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬ ‫×××‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫××××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫(‪ )10‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلداريــة‬

‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫××××‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫×××‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫××××‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫رقــــم‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫القيــــد‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫(‪)1‬‬ ‫(‪ )1‬قيد إثبات شراء المواد الخام وإيداعها المخازن‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردون)‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪ )2‬قيد صرف المواد وتحميلها علي الحسابات المختصة‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫××××‬
‫تابع‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪ )3‬قيد إثبات دفع األجور نقدا ً‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األجـــــــور‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪ )4‬قيد تحميل األجـــور علي الحسابات المختصة‪:‬ــ‬

‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة األجــــــور‪.‬‬ ‫××××‬
‫(‪)5‬‬ ‫(‪ )5‬قيد إثبات دفع التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى‪:‬ـ‬
‫بخالف المواد واألجـــور‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقديـة بالخزيـنة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)6‬‬ ‫(‪ )6‬قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية علي‬
‫اإلنتاج بنسبة معينة من المواد أو األجـور المباشرة‪.‬‬
‫* التكاليف المحملة = قيمة العنصر × نسـبة التحميل‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)7‬‬ ‫(‪ )7‬قيد إقفال التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعليـة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)8‬‬ ‫(‪ )8‬قيد إثبات اإلنتاج التام خالل المدة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)9‬‬ ‫(‪ )9‬قيد إثبات اإلنتاج التام المباع خالل المدة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)10‬‬ ‫(‪ )10‬قيد إقفال قيمة المبيعات في حساب مراقبة تكاليف‬
‫المبيعات كاآلتي‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)11‬‬ ‫(‪ )11‬قيد إثبات التكاليف التسويقية واإلدارية المدفوعة نقدا ً‬
‫بخالف المواد واألجــور‪:‬ــ‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقية‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)12‬‬ ‫(‪ )12‬قيد إثبات فروق التسويـة في حساب فروق التسوية‬
‫(ت‪ .‬الفعلية < ت‪ .‬المحملة) أي تحميل بالزيادة فإن القيد‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق‬ ‫×××‬
‫* أما إذا كان التحميل بالنقص (ت‪ .‬الفعلية > ت‪ .‬المحملة)‬
‫تكون القيد عكس القيـد السابق‪.‬‬
‫القيــــد‬ ‫المدين الدائن‬
‫(‪)13‬‬ ‫(‪ )13‬قيد إقفال فروق التسـوية (التحميل بالزيادة)‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق للتكاليف غير المباشرة‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬األرباح والخسـائر (أو حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬المبيعات)‬ ‫×××‬
‫(‪)14‬‬ ‫(‪ )13‬قيد إقفال التكاليف التسـويقية في حـ ‪ /‬تكلفة المبيعات‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقيـة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)15‬‬ ‫(‪ )14‬قيد إقفال التكاليف اإلدارية في حـ ‪ /‬أ‪ .‬خ‪: .‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر ( أ‪ .‬خ‪.) .‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪)16‬‬ ‫(‪ )15‬قيد إقفال الربح النهائي في حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬األرباح والخسـائر‪.‬‬ ‫×××‬
‫التمارين والحالت‬
‫التطبيقيـة‬
‫التمريـن األول‬
‫تمرين توضيحي رقـم (‪)1‬‬
‫قدمت إليك المعلومات التالية عن منشأة المدينة المنورة ‪ ،‬وذلك عن الفترة من‬
‫‪1430 / 1 / 1‬هـ حتى ‪1430 / 12 / 30‬هـ ‪ ،‬وكانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬بلغت مشتريات المنشأة من المواد الخام والتي تم إيداعها بالمخازن مبلغ‬
‫(‪ )150000‬لاير وتم دفع نصف القيمة نقدا والنصف اآلخر علي الحساب‪.‬‬
‫(‪ )2‬تم صرف مواد خام خالل الفترة بمبلغ (‪ )120000‬لاير ‪ ،‬تفاصيلها كاآلتي‪:‬‬
‫( أ ) مبلغ (‪ )60000‬لاير مواد مباشرة‪.‬‬
‫(ب) مبلـغ (‪ )30000‬لاير مواد صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬
‫(ج ) مبلغ (‪ )20000‬لاير مواد غير مباشرة تسويقية‪.‬‬
‫( د ) مبلغ (‪ )10000‬لاير مواد غير مباشرة إدارية‪.‬‬
‫(‪ )3‬بلغت األجور الخاصة بالفترة والتي تم دفعها نقدا ً بمبلغ (‪ )90000‬لاير ‪،‬‬
‫وكانت تفاصيلها كاآلتي‪:‬ــ‬
‫( أ ) مبلغ (‪ )50000‬لاير أجــور مباشرة‪.‬‬
‫(ب) مبلـغ (‪ )20000‬لاير أجــور صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬
‫(ج ) مبلغ (‪ )15000‬لاير أجــور غير مباشرة تسويقية‪.‬‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 5000‬لاير أجــور غير مباشرة إدارية‪.‬‬
‫(‪ )4‬بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية المدفوعة نقدا ً (خالف المواد‬
‫واألجــور) مبلغ (‪ )15000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬يتم تحميـل اإلنتـاج بالتكاليف الصناعيـة غير المباشـرة تقديـريا ً بمعدل‬
‫(‪ )%150‬من األجــور المباشرة‪.‬‬
‫(‪ )6‬بلغت تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة الصنع خالل الفترة (‪ )160000‬لاير ‪،‬‬
‫في حين بلغت تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة المباعة (‪ )170000‬لاير ‪،‬‬
‫والتي تم بيعها بمبلغ (‪ )250000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )7‬بلغت التكاليف التسويقية األخرى (‪ )8000‬لاير ‪ ،‬في حين بلغت التكاليف‬
‫اإلدارية األخرى (‪ )5000‬لاير ‪ ،‬وذلك بخالف المواد واألجـور‪.‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬كانت أرصدة أول المدة في ‪1430 / 1 / 1‬هـ كاآلتي‪:‬ــ‬
‫( أ ) رصيد المواد الخام مبلغ (‪ )5000‬لاير‪.‬‬
‫(ب ) رصيد اإلنتاج تحت التشغيل مبلغ (‪ )12000‬لاير‪.‬‬
‫(ج ) رصيد اإلنتاج التام الصنع مبلغ (‪ )30000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬أن النحرافات كانت بسبب ظروف طارئة خارجة عن إرادة المحاسب‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ إعداد قيود اليومية ‪ ،‬وحسابات األستاذ ‪ ،‬وتحديد ربح المنشأة ‪12/30‬‬
‫أولً‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫‪150000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردون)‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪60000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪30000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫‪120000‬‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪ )3‬قيد إثبات دفع األجور نقدا ً‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األجـــــــور‬ ‫‪90000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة األجــــــور‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫(‪)5‬‬ ‫(‪ )5‬قيد إثبات دفع التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقديـة بالخزيـنة‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫(‪)6‬‬ ‫(‪ )6‬قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية‬
‫علي اإلنتاج بنسبة (‪ )%150‬من األجـور المباشرة‪.‬‬
‫* التكاليف المحملة = ‪75000 = %150 × 50000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعليـة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪160000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪160000‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫‪170000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪170000‬‬
‫من حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫‪250000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫‪250000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقية‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالجزينــة‪.‬‬ ‫‪13000‬‬
‫ألنها بسبب ظروف طارئة خارج إرادة المحاسب‪:‬ــ‬
‫( التكاليف الفعلية < التكاليف المحملة ) ‪ ،‬تحميل بالزيادة‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪)13‬‬ ‫(‪ )13‬قيد إقفال فروق التسـوية وترحيلها للحساب الخاص‪:‬ـ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق للتكاليف غير المباشرة‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬األرباح والخسـائر‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪)14‬‬ ‫(‪ )13‬قيد إقفال التكاليف التسـويقية في حـ ‪ /‬تكلفة المبيعات‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقيـة‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر ( أ‪ .‬خ‪.) .‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫‪37000‬‬
‫‪ 60000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫رصيد أول المدة من المواد الخام‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ 30000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردين )‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬
‫رصيد آخر المدة ( مستنتج )‪.‬‬ ‫‪35000‬‬

‫‪155000‬‬ ‫‪155000‬‬

‫‪ 50000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬
‫‪ 15000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫‪ 75000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪ 75000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬
‫يقفل‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬

‫‪ 75000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬ ‫‪ 30000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬
‫‪ 20000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬
‫‪ 15000‬إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬
‫رصيد مرحل ( مستنتج )‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000‬‬ ‫يقفل‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تسوية الفروق‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫رصيد ( يقفل في أي من )‪.‬‬
‫إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬المبيعات(أخطاء تنبؤ)‬
‫‪ 10000‬أو حـ ‪ /‬أ‪ .‬خ‪( .‬الظروف الطارئة)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫رصيد أول المدة (تحت التشغيل)‪.‬‬ ‫‪12000‬‬
‫إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬ ‫‪60000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫‪50000‬‬
‫إلي حـ‪/‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬ ‫‪75000‬‬
‫رصيد آخر المدة (الفرق ‪)12 / 30‬‬ ‫‪37000‬‬
‫‪197000‬‬ ‫‪197000‬‬
‫‪ 170000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‬ ‫رصيد أول المدة (إنتاج تام الصنع)‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ 160000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬
‫رصيد آخر المدة (الفرق ‪)12/ 30‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪190000‬‬ ‫‪190000‬‬

‫‪ 250000‬من حـ ‪ /‬المبيعات (قيمة المبيعات)‬ ‫‪ 170000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‬
‫(‪ )+‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫رصيد ( مجمل الربح )‪ .‬يقفل في‪:‬‬ ‫‪37000‬‬

‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫ــــــ‬ ‫‪ 20000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪ 15000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪43000‬‬ ‫‪43000‬‬
‫( ‪ ) 10‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلداريــة‬

‫ــــــ‬ ‫‪ 10000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‪.‬‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫التمريـن الثـاني‬
‫تمرين توضيحي رقـم (‪)2‬‬
‫قدمت إليك المعلومات التالية عن منشأة المدينة المنورة ‪ ،‬وذلك عن الفترة من‬
‫‪1430 / 1 / 1‬هـ حتى ‪1430 / 12 / 30‬هـ ‪ ،‬وكانت كاآلتي‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬بلغت مشتريات المنشأة من المواد الخام والتي تم إيداعها بالمخازن مبلغ‬
‫(‪ )150000‬لاير وتم دفع نصف القيمة نقدا والنصف اآلخر علي الحساب‪.‬‬
‫(‪ )2‬تم صرف مواد خام خالل الفترة بمبلغ (‪ )130000‬لاير ‪ ،‬تفاصيلها كاآلتي‪:‬‬
‫( أ ) مبلغ (‪ )70000‬لاير مواد مباشرة‪.‬‬
‫(ب) مبلـغ (‪ )30000‬لاير مواد صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬
‫(ج ) مبلغ (‪ )20000‬لاير مواد غير مباشرة تسويقية‪.‬‬
‫( د ) مبلغ (‪ )10000‬لاير مواد غير مباشرة إدارية‪.‬‬
‫(‪ )3‬بلغت األجور الخاصة بالفترة والتي تم دفعها نقدا ً بمبلغ (‪ )90000‬لاير ‪،‬‬
‫وكانت تفاصيلها كاآلتي‪:‬ــ‬
‫( أ ) مبلغ (‪ )50000‬لاير أجــور مباشرة‪.‬‬
‫(ب) مبلـغ (‪ )20000‬لاير أجــور صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬
‫(ج ) مبلغ (‪ )15000‬لاير أجــور غير مباشرة تسويقية‪.‬‬
‫( د ) مبلغ ( ‪ ) 5000‬لاير أجــور غير مباشرة إدارية‪.‬‬
‫(‪ )4‬بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية المدفوعة نقدا ً (خالف المواد‬
‫واألجــور) مبلغ (‪ )15000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬يتم تحميـل اإلنتـاج بالتكاليف الصناعيـة غير المباشـرة تقديـريا ً بمعدل‬
‫(‪ )%150‬من األجــور المباشرة‪.‬‬
‫(‪ )6‬بلغت تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة الصنع خالل الفترة (‪ )165000‬لاير ‪،‬‬
‫في حين بلغت تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة المباعة (‪ )170000‬لاير ‪،‬‬
‫والتي تم بيعها بمبلغ (‪ )260000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )7‬بلغت التكاليف التسويقية األخرى (‪ )8000‬لاير ‪ ،‬في حين بلغت التكاليف‬
‫اإلدارية األخرى (‪ )5000‬لاير ‪ ،‬وذلك بخالف المواد واألجـور‪.‬‬
‫(‪ )1‬كانت أرصدة أول المدة في ‪1430 / 1 / 1‬هـ كاآلتي‪:‬ــ‬
‫( أ ) رصيد المواد الخام مبلغ (‪ )5000‬لاير‪.‬‬
‫(ب ) رصيد اإلنتاج تحت التشغيل مبلغ (‪ )12000‬لاير‪.‬‬
‫(ج ) رصيد اإلنتاج التام الصنع مبلغ (‪ )30000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬أن النحرافات كانت بسبب أخطاء في التنبؤ من جانب المحاسب‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ــ إعداد قيود اليومية ‪ ،‬وحسابات األستاذ ‪ ،‬وتحديد ربح المنشأة ‪12/30‬‬
‫أولً‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردون)‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪20000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪ )3‬قيد إثبات دفع األجور نقدا ً‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األجـــــــور‬ ‫‪90000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة األجــــــور‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫(‪)5‬‬ ‫(‪ )5‬قيد إثبات دفع التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقديـة بالخزيـنة‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫(‪)6‬‬ ‫(‪ )6‬قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة التقديرية‬
‫علي اإلنتاج بنسبة (‪ )%150‬من األجـور المباشرة‪.‬‬
‫* التكاليف المحملة = ‪75000 = %150 × 50000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعليـة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪165000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪165000‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫‪170000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪170000‬‬
‫من حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫‪260000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف المبيعات‪.‬‬ ‫‪260000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقية‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالجزينــة‪.‬‬ ‫‪13000‬‬
‫ألنها بسبب ظروف طارئة خارج إرادة المحاسب‪:‬ــ‬
‫( التكاليف الفعلية < التكاليف المحملة ) ‪ ،‬تحميل بالزيادة‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪)13‬‬ ‫(‪ )13‬قيد إقفال فروق التسـوية وترحيلها للحساب الخاص‪:‬ـ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تســوية الفروق للتكاليف غير المباشرة‬ ‫‪10000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات ( أخطاء في التنبؤ )‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫(‪)14‬‬ ‫(‪ )14‬قيد إقفال التكاليف التسـويقية في حـ ‪ /‬تكلفة المبيعات‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسـويقيـة‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر ( أ‪ .‬خ‪.) .‬‬ ‫‪20000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬اإلداريــة‪.‬‬ ‫‪20000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫‪47000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪70000‬‬ ‫رصيد أول المدة من المواد الخام‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‬ ‫‪30000‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬الدائنون ( الموردين )‪.‬‬ ‫‪75000‬‬
‫رصيد آخر المدة ( مستنتج )‪.‬‬ ‫‪25000‬‬

‫‪155000‬‬ ‫‪155000‬‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪50000‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪90000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‬ ‫‪20000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪ 75000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‬
‫يقفل‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬

‫‪ 75000‬من حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬ ‫‪ 30000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬
‫‪ 15000‬إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪10000‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬
‫رصيد منقول‬ ‫‪10000‬‬ ‫يقفل‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬تسوية الفروق‪.‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬فعلية‪.‬‬ ‫رصيد ( يقفل في أي من )‪.‬‬
‫‪ 10000‬إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬المبيعات(أخطاء تنبؤ)‬
‫أو حـ ‪ /‬أ‪ .‬خ‪( .‬الظروف الطارئة)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‪.‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫رصيد أول المدة (تحت التشغيل)‬ ‫‪12000‬‬
‫‪ 70000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬
‫‪ 75000‬إلي حـ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬ص‪ .‬غير ش‪ .‬محملة‬
‫رصيد آخر المدة (مستنتج)‪.‬‬ ‫‪42000‬‬
‫‪207000‬‬ ‫‪207000‬‬
‫‪ 170000‬من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‬ ‫رصيد أول المدة (إنتاج تام الصنع)‬ ‫‪30000‬‬
‫‪ 165000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تحت التشغيل‬
‫رصيد آخر المدة (مستنتج)‪.‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪195000‬‬ ‫‪195000‬‬

‫‪ 260000‬من حـ ‪ /‬المبيعات (قيمة المبيعات)‬ ‫‪ 170000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬إنتاج تام الصنع‬
‫(‪ )+‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬التسويقية‪.‬‬ ‫‪43000‬‬
‫رصيد ( مجمل الربح )‪ .‬يقفل في‪:‬‬ ‫‪47000‬‬

‫‪260000‬‬ ‫‪260000‬‬
‫ــــــ‬ ‫‪ 20000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪ 15000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬تكلفة المبيعات‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪43000‬‬ ‫‪43000‬‬
‫( ‪ ) 10‬حـ ‪ /‬مراقبة التكاليف اإلداريــة‬

‫ــــــ‬ ‫‪ 10000‬إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬ت‪ .‬مخازن المواد الخام‬
‫رصيد ( يقفل في )‪.‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬األجـــــــــــور‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫من حـ ‪ /‬األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة‪.‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫وآخ هر د ْع َوا ُه ْم‬
‫ه‬
‫ب ا ْلعَالَ هم َ‬
‫ين‬ ‫أن ا ْل َح ْم ُد ه ه‬
‫لِل َر ه‬ ‫ْ‬
‫د‪ /.‬سامي غنيمي‬

‫الفصــل السادس‬
‫** نظم محاسـبة التكاليف **‬
‫هي تلك النظم التي يمكن أن تعتمد عليها محاسـبة‬
‫التكاليف في حساب تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫محاســبة تكاليف‬ ‫محاســبة تكاليف‬

‫المراحل اإلنتاجية‬ ‫األوامـر اإلنتاجية‬
‫حيث يمر كل ( منتج ) علي‬ ‫حيث يتم حساب التكلفة لكل‬
‫عدة مراحل إنتاجية إلتمامه ‪،‬‬ ‫طلبية أو مقاولة علي أنها أمر‬
‫وبالتالي يتـم حصـر تكاليف‬ ‫إنتاجي مستقل عن باقي‬
‫‪1‬‬ ‫كل مرحلة علي حده‬ ‫األوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫** محاســبة تكاليف األوامـر اإلنتاجية **‬
‫عندما تذهب سيارتك إلحدى الورش المتخصصة إلصالحها ‪ ،‬فإن إصالح‬
‫السيارة يعتبر أمـرا ً إنتاجيا ً بالنسبة للورشة التي تتولى عملية اإلصالح ‪،‬‬
‫وعندما تتعاقد مع أحد المقاولين لبناء وحدة سكنية ‪ ،‬فإن ذلك يعتبر أمـرا ً‬
‫إنتاجيا ً بالنسبة للمقاول الذي بعملية التنفيذ‪.‬‬
‫وبصفة عامة إذا كان حساب التكلفة خاص بمنتج محدد أو خدمة محددة ‪،‬‬
‫فإن الموضوع أو الشيء المراد حسابه يسمى ” أمـرا ً إنتاجيا ً ”‪.‬‬
‫” تحديـد تكلفة األمر اإلنتاجي ”‬
‫لتحديـد تكلفة األوامر اإلنتاجية فإنه البد من حصـر ما استخدم لذلك األمـر‬
‫من مـواد ‪ ،‬وما احتاجه من عمالة ‪ ،‬وما حمل به من مصروفات صناعيـة‬
‫غير مباشرة ‪ ،‬ولتسهيل هذه المهمة يخصص لكل أمر إنتاجي ( بطاقة ) ‪،‬‬
‫تحمل رقم األمر ‪ ،‬وكل المعلومات عنه ‪ ،‬ثم بعد ذلك يتم تلخيص تكاليف‬
‫األمر المختلفة لنحصل علي إجمالي تكلفة األمر ‪ ،‬كما بالنموذج التالي‪:‬ــ ‪2‬‬
‫بطاقة تكلفة األمر اإلنتاجي رقم (‪)......‬‬
‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫األجـور المباشـرة‬ ‫المـواد المباشـرة‬
‫التاريــخ‬
‫المبلغ‬ ‫معدل التحميل‬ ‫المبلغ‬ ‫رقـم بطاقة‬ ‫المبلغ‬ ‫رقـم إذن‬
‫التقديري‬ ‫الصرف‬ ‫الصرف‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫‪1/1‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫‪1/5‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫‪1/7‬‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫‪1/9‬‬
‫××××‬ ‫المجموع‬ ‫××××‬ ‫المجموع‬ ‫××××‬ ‫المجموع‬
‫** ملخص تكاليف األمـر رقـم ( ‪:) .......‬ــ‬

‫××××‬ ‫ــ إجمالي تكلفة المواد المباشرة‬
‫××××‬ ‫ــ إجمالي تكلفة األجور المباشرة‬
‫××××‬ ‫ــ إجمالي المصروفات غير المباشرة المحملة‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫‪3‬‬ ‫××××‬ ‫** إجمالي تكلفة األمـر رقـم ( ‪) ........‬‬
‫التتبـع المحاســبي للعمليات الماليــة منـذ‬
‫شـراء المواد الخام وإيداعها بالمخازن‬
‫وحتى إتمام األمر اإلنتاجي وتسليمه للعميل‬
‫(‪ )1‬عند شراء المواد(المباشرة وغير المباشرة) وإيداعها بالمخازن‪:‬ــ‬

‫من حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية أو ( الموردين )‪.‬‬ ‫×××‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )2‬عند صرف المواد (المباشرة وغير المباشرة) لالستخدام في األمر‪:‬ــ‬
‫من مذكورين‪.‬‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل (مواد مباشرة)‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة مصروفات غير مباشرة(مواد غير مباشرة)‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة مخازن المواد الخام‪.‬‬ ‫×××‬
‫‪4‬‬
‫(‪ )3‬عند سداد الرواتب واألجور للعمال‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة الرواتب واألجور‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي مذكورين‪.‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية (المبالغ المسددة نقدا ً)‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مؤسسة التأمينات (حصة العمال في المعاشات)‬ ‫×××‬
‫(‪ )4‬تحميل الرواتب واألجور علي الحسابات المختصة‪:‬ــ‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل (العمل المباشر)‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة مصروفات غير مباشرة (عمل غير مباشر)‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة الرواتب واألجور‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪ )5‬سداد المصروفات الصناعية غير المباشرة األخرى الفعلية‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة مصروفات غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية أو الدائنين (حسب طريقة السداد)‬ ‫×××‬
‫‪5‬‬
‫(‪ )6‬تحميل المصروفات الصناعية غير المباشرة التقديرية علي األوامر‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة مصروفات غير مباشرة تقديرية‬ ‫×××‬
‫(‪ )7‬قيد نقل األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل التي تمت بالفعل وتحميلها علي‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة األوامر التامة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة األوامر تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪ )8‬قيد نقل األوامر التامة التي تم بيعها إلي حـ ‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪ )9‬قيد إثبات البيع وتسليم األوامر للعمالء‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية أو المدينين ( حسب طريقة البيع )‪.‬‬ ‫×××‬
‫‪6‬‬ ‫إلي حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫×××‬
‫(‪ )10‬معالجة فروق تحميل المصروفات غير المباشرة(الفعلية ــ التقديرية)‪:‬ـ‬
‫( أ ) يتم إقفال المصروفات الصناعية غير المباشرة التقديرية في‬
‫في حـ ‪ /‬المصروفات الصناعية غير المباشرة الفعلية بالقيد ‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬الصناعية غير المباشرة التقديرية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬الصناعية غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(ب) يتم مقارنـة بين ( م‪ .‬الفعلية ‪ ،‬م‪ .‬التقديرية ) بحيث يتم معالجة‬
‫الفروق ‪ ،‬سـواء كان مدينـا ً أو دائنـا ً في الحسـابات المختصـة ‪ ،‬وتتوقف‬
‫المعالجة علي قيمة الفرق عما إذا كان مبلغا ً ( صغيرا ً أم كبيرا ً ) ‪ ،‬وذلك‬
‫كاآلتي‪:‬ــ‬
‫أوالً ‪:‬ــ إذا كانت الفروق مبلغا ً ( قليالً )‪.‬‬
‫يتم إقفال تلك الفروق في حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫وذلك حسب طبيعة رصيد الفروق ( مدينا ً ــ دائنا ً )‪.‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬ــ‬
‫‪7‬‬
‫الحالة األولي‪:‬ــ رصيد الفروق ( مدينا ً ) ‪ ( ،‬م‪ .‬الفعلية > م‪ .‬التقديرية )‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬الصناعية غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫الحالة الثانية‪:‬ــ رصيد الفروق ( دائنا ً ) ‪ ( ،‬م‪ .‬الفعلية < م‪ .‬التقديرية )‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬الصناعية غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫×××‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ إذا كانت الفروق مبلغا ً ( كبيرا ً )‪.‬‬
‫يتم إقفال الفروق وتوزيعها علي الحسابات ذات العالقة ‪ ،‬وهي كل من‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬حـ ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‪.‬‬
‫(‪ )2‬حـ ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية التامة‪.‬‬
‫(‪ )3‬حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬ــ‬
‫‪8‬‬
‫الحالة األولي‪:‬ــ رصيد الفروق ( مدينا ً ) ‪ ( ،‬م‪ .‬الفعلية > م‪ .‬التقديرية )‪:‬ــ‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي حـ ‪ /‬م‪ .‬صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫الحالة الثانية‪:‬ــ رصيد الفروق ( دائنا ً ) ‪ ( ،‬م‪ .‬الفعلية < م‪ .‬التقديرية )‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬م‪ .‬الصناعية غير المباشرة الفعلية‪.‬‬ ‫×××‬
‫إلي مذكورين‪.‬‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة‪.‬‬ ‫×××‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫×××‬
‫‪9‬‬ ‫وسوف نقتصر في التمارين علي معالجة الفروق إذا كانت (مبلغا ً قليالً)‬
‫تمرين شامل رقم (‪)1‬‬
‫إليك البيانات المستخرجة من دفاتر شركة اإليمان الصناعية والتي‬
‫تستخدم نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية عن شهر محرم ‪1430‬هـ ‪:‬ــ‬
‫(‪ )1‬بلغت تكلفة المخزون من المواد أول الشهر (‪ )27000‬لاير ‪،‬‬
‫كما بلغت تكلفـة المشــتريات من المـواد الخـام خالل الشـهر‬
‫والمدفـوعة نقـدا ً (‪ )80000‬لاير‬
‫(‪ )2‬بلغت تكلفة األجور المدفوعة خالل الشهر ‪122000‬لاير كما‬
‫أن هناك مبلغ (‪ )21000‬لاير أجـور مسـتحقة عن الشـهر لم‬
‫تسدد بعد‪.‬‬
‫(‪ )3‬تتبـع الشـركة سـياسـة تحميل األوامـر اإلنتاجيـة بنصيبها من‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعدل تحميل بواقع (‪)%40‬‬
‫من األجور المباشـرة وإليك تفاصيل تكاليف األوامـر اإلنتاجيـة‬
‫‪10‬‬ ‫خالل الشـهر‪:‬ــ‬
‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫البيــــــان‬
‫(‪)115‬‬ ‫(‪)114‬‬ ‫(‪)113‬‬ ‫(‪)112‬‬ ‫(‪)111‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مواد المباشرة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجور غير مباشرة ‪3000‬‬
‫(‪ )1‬بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى بخالف المواد واألجور غير المباشرة‬
‫خالل الشهر (‪ )3000‬لاير سددت جميعها نقدا ً‪.‬‬
‫(‪ )2‬كان رصيد تكلفة األوامر تحت التشغيل أول الفترة مبلغ (‪ )10000‬لاير تخص األمر‬
‫(‪ ، )111‬وهذا المبلغ عبارة عن (‪ )5500‬لاير مواد مباشرة ‪ )3000( ،‬لاير أجور‬
‫مباشرة ‪ )1500( ،‬لاير تكاليف صناعية غير مباشرة‪.‬‬
‫(‪ )3‬تمت األوامر (‪ ، )114( ، )112( ، )111‬ومازالت األوامر (‪ )115( ، )113‬تحت‬
‫التشغيل ‪ ،‬كما سلمت األوامر (‪ )114( ، )112‬للعمالء وكانت قيمتها (‪)135000‬‬
‫لاير حصلت نقـدا ً‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ـ (‪ )1‬إعداد بطاقات تكاليف األوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫(‪ )2‬إعداد قائمة تكاليف األوامر خالل المدة ‪ ،‬وعمل قيود اليومية‪11 .‬‬
‫أوالً‪:‬ــ إعـداد بطاقات تكاليف األوامـر اإلنتاجيـة‬
‫(‪ )1‬بطاقة تكاليف األمـر (‪ ( )111‬تام ولم يسلم )‪.‬‬
‫مصروفات غير‬ ‫األجور المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬ ‫البيــــــان‬
‫مباشرة محملة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫* رصيد أول المدة‪.‬‬
‫‪8800‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫(‪ )+‬تكاليف خالل الشهر‪.‬‬
‫‪10300‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪17500‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬
‫* ملخص تكاليف األمـر (‪:)111‬ــ‬
‫‪ 17500‬لاير‪.‬‬ ‫إجمالي تكلفة المواد المباشرة‪.‬‬
‫‪ 25000‬لاير‪.‬‬ ‫إجمالي تكلفة األجور المباشرة‪.‬‬
‫‪ 10300‬لاير‪.‬‬ ‫إجمالي المصروفات غير المباشرة المحملة‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــ‬
‫‪ 52800‬لاير‪.‬‬ ‫** إجمالي تكلفة األمـر (‪)111‬‬
‫‪12‬‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )2‬بطاقة تكاليف األمـر ( ‪ ) 112‬ــ ( تام وسلم )‪.‬‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫* رصيد أول المدة‪.‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬

‫(‪ )3‬بطاقة تكاليف األمـر (‪ ( )113‬مازال تحت التشغيل )‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬

‫‪12400‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬

‫(‪ )5‬بطاقة تكاليف األمـر ( ‪ ) 115‬ــ ( مازال تحت التشغيل )‪.‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬

‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة تكاليف األوامر خالل المدة‬
‫تمهيد الحــل‬
‫(‪ )1‬إجمالي تكلفة المواد المباشرة‪.‬‬
‫مجموع تكلفة المواد المباشرة التي صرفت لجميع أوامر اإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫( ‪ 50000 = ) 8000 +14000 +6000 +10000 +12000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬إجمالي تكلفة األجور المباشرة‪.‬‬

‫مجموع تكلفة األجور المباشرة التي تخص جميع أوامر اإلنتاج خالل المدة‪.‬‬
‫(‪ 120000 = )12000 +31000 +25000 +30000 +22000‬لاير‬
‫(‪ )3‬إجمالي التكاليف غير المباشرة المحملة‪.‬‬

‫مجموع المصاريف غير المباشرة المحملة لجميع األوامر خالل المدة (‪)%40‬‬
‫(‪ 48000 = )4800 +12400 +10000 +12000 +8800‬لاير‪17 .‬‬
‫(‪ )4‬إجمالي تكلفة األوامر التي مازالت تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫مجموع تكلفة كل من‪:‬ــ األمر رقم (‪ + )113‬األمر رقم (‪.)115‬‬
‫(‪ 41000‬لاير ‪ 24800 +‬لاير = ‪ 65800‬لاير)‪.‬‬
‫(‪ )5‬إجمالي تكلفة األوامر التامة خالل المدة‪.‬‬
‫مجموع تكلفة األوامر‪:‬ــ رقم (‪ + )111‬رقم (‪ + )112‬رقم (‪)114‬‬
‫(‪ 162200 = 57400 + 52000 + 52800‬لاير)‪.‬‬
‫(‪ )6‬إجمالي تكلفة األوامر التامة المسلمة للعمالء‪.‬‬
‫مجموع تكلفة األوامر‪:‬ــ رقم (‪ + )112‬رقم (‪)114‬‬
‫(‪ 109400 = 57400 + 52000‬لاير)‬
‫(‪ )7‬تكلفة األوامر التامة آخر المدة (تامة ولم تسلم للعمالء)‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫وهي تكلفة األمر (‪(،)111‬تام ولم يسلم) = ‪ 52800‬لاير‬
‫(‪ )8‬إجمالي التكاليف غير المباشرة الفعلية‬
‫( أ) مـواد =‪20000 =3000+6000+2000+4000+5000‬‬
‫(ب) أجور=‪23000 =2000+8000+4000+6000+3000‬‬
‫‪3000‬‬ ‫(ج) التكاليف غير المباشرة الفعلية األخرى =‬
‫‪46000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف غير المباشرة الفعلية‬
‫(‪ )9‬فروق تحميل التكاليف غير المباشرة‪.‬‬

‫(التكاليف غير المباشرة المحملة ـــ التكاليف غير المباشرة الفعلية)‬
‫فرق التحميل = ‪ 48000‬ـــ ‪( 2000 = 46000‬فرق زيادة)‬
‫وبالتالي‪:‬ــ يتم خصمه من تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫(أما إذا كان الفرق بالنقص فإنه‪:‬ــ يتم إضافته إلي التكلفة)‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ إعداد قائمة تكاليف األوامر اإلنتاجية خالل المدة‪.‬‬
‫‪50000‬‬ ‫(‪ )1‬المواد المباشرة‪.‬‬
‫‪120000‬‬ ‫(‪ )2‬األجـور المباشرة‪.‬‬
‫‪48000‬‬ ‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪.‬‬
‫‪218000‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة خالل المدة‪.‬‬
‫‪10000‬‬ ‫(‪ )+‬تكاليف األوامر تحت التشغيل أول المدة‪.‬‬
‫(‪)65800‬‬ ‫(ـــ) تكاليف األوامر تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫‪162200‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر التامة‪.‬‬
‫ـــــــــ‬ ‫(‪ )+‬تكاليف األوامر التامة أول المدة‪.‬‬
‫‪162200‬‬ ‫* إجمالي تكاليف صناعية المحملة لألوامر المتاحة للبيع‬
‫(‪)52800‬‬ ‫(ـــ) تكاليف األوامر التامة آخر المدة‪.‬‬
‫‪109400‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر المباعة‪.‬‬
‫(‪)2000‬‬ ‫(ـــ) فروق التحميل (بالزيادة)‬
‫‪107400‬‬
‫‪20‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية لألوامر المباعة‬
‫ثالثا ً‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫(‪)1‬‬ ‫(‪ )1‬قيد إثبات شراء المواد الخام وإيداعها المخازن‪:‬ــ‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقدية بالخزينـة‪.‬‬ ‫‪80000‬‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪ )2‬قيد إثبات األجـور والرواتب المدفوعة نقدا ً‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األجور والرواتب‪.‬‬ ‫‪143000‬‬
‫حـ ‪ /‬النقدية ( بالمبلغ المسدد نقدا ً )‪.‬‬ ‫‪122000‬‬
‫حـ ‪ /‬األجـور المستحقة‪.‬‬ ‫‪21000‬‬
‫* قيــود التحميـل *‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪ )3‬قيد تحميل األوامر اإلنتاجية بإجمالي المواد المباشرة‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪50000‬‬
‫تابـع‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪ )4‬قيد إثبات تحميل األوامر اإلنتاجية باألجور المباشرة‪:‬ـ‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة األجـور والرواتب‪.‬‬ ‫‪120000‬‬
‫(‪)5‬‬ ‫(‪ )5‬قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪:‬ـ‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪48000‬‬
‫(‪)6‬‬ ‫(‪ )6‬قيد إقفال ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة المحملة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪48000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪48000‬‬
‫(‪)7‬‬ ‫(‪ )7‬قيد إثبات صرف المواد غير المباشرة الفعلية‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪20000‬‬
‫(‪)8‬‬ ‫(‪ )8‬قيد إثبات األجـور غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫(‪)9‬‬ ‫(‪ )9‬قيد إثبات ت‪ .‬غير المباشرة بخالف المواد واألجور‪:‬ــ‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقديـة بالخزينـة‪.‬‬ ‫‪3000‬‬
‫(‪)10‬‬ ‫(‪ )10‬قيد ترحيل فروق التحميل علي حـ ‪ /‬التسوية‪:‬ــ‬ ‫‪2000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬تسوية فروق ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة‪.‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫(‪ )11‬قيد إقفال فروق التسوية‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬تسوية فروق ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة المباعة‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫(‪)12‬‬ ‫(‪ )12‬قيد نقل تكلفة األوامر تحت التشغيل التي تمت بالفعل‬
‫وتحميلها علي حـ ‪ /‬األوامر اإلنتاجية التامة الصنع‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة الصنع‪.‬‬ ‫‪162200‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪162200‬‬
‫(‪)13‬‬ ‫(‪ )13‬قيد نقل تكلفة األوامر التي تم بيعها فعالً خالل المدة‬
‫وتحميلها علي حـ ‪ /‬األوامر اإلنتاجية التامة المباعة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة المباعة‪.‬‬ ‫‪109400‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة الصنع‪.‬‬ ‫‪109400‬‬
‫(‪)14‬‬ ‫(‪ )14‬قيد إثبات بيع بعض األوامر وتسليمها ألصحابها‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة (بالقيمة البيعية لألمر المباع)‪.‬‬ ‫‪135000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫‪135000‬‬
‫بعض أسئلة االختبار علي التمرين الشامل‬
‫إليك البيانات المستخرجة من دفاتر شركة اإليمان الصناعية والتي‬
‫تستخدم نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية خالل محرم ‪:1430‬ــ‬
‫(‪ )1‬بلغت تكلفة المخزون من المواد أول الشهر(‪)27000‬لاير ‪،‬‬
‫كما بلغت تكلفة المشتريات من المواد الخام خالل الشـهر‬
‫والمدفـوعة نقـدا ً (‪ )80000‬لاير‬
‫(‪ )2‬بلغت تكلفة األجور المدفوعة خالل الشهر ‪122000‬لاير ‪،‬‬
‫كما أن هناك مبلغ (‪ )21000‬لاير أجـور مسـتحقة عن الشـهر‬
‫لم تسدد بعد‪.‬‬
‫(‪ )3‬تتبـع الشـركة سـياسـة تحميل األوامـر اإلنتاجيـة بنصيبها من‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعدل تحميل بواقع (‪)%40‬‬
‫من األجور المباشـرة وإليك تفاصيل تكاليف األوامـر اإلنتاجيـة‬
‫‪25‬‬ ‫خالل الشـهر‪:‬ــ‬
‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫األمر رقم‬ ‫البيــــــان‬
‫(‪)115‬‬ ‫(‪)114‬‬ ‫(‪)113‬‬ ‫(‪)112‬‬ ‫(‪)111‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مواد المباشرة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫أجور مباشرة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫أجور غير مباشرة ‪3000‬‬
‫فإذا علمت أن‪:‬ـ‬
‫(‪ )1‬بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة األخرى بخالف المواد واألجور غير المباشرة‬
‫خالل الشهر (‪ )3000‬لاير سددت جميعها نقدا ً‪.‬‬
‫(‪ )2‬كان رصيد تكلفة األوامر تحت التشغيل أول الفترة مبلغ (‪ )10000‬لاير تخص األمر‬
‫(‪ ، )111‬وهذا المبلغ عبارة عن (‪ )5500‬لاير مواد مباشرة ‪ )3000( ،‬لاير أجور‬
‫مباشرة ‪ )1500( ،‬لاير تكاليف صناعية غير مباشرة‪.‬‬
‫(‪ )3‬تمت األوامر (‪ ، )114( ، )112( ، )111‬ومازالت األوامر (‪ )115( ، )113‬تحت‬
‫التشغيل ‪ ،‬كما سلمت األوامر (‪ )114( ، )112‬للعمالء وكانت قيمتها (‪)135000‬‬
‫لاير حصلت نقـدا ً‪.‬‬
‫فالمطلوب‪:‬ـ (‪ )1‬إعداد بطاقات تكاليف األوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫(‪ )2‬إعداد قائمة تكاليف األوامر خالل المدة‪.‬‬
‫(‪ )1‬إجمالي تكلفة األمر اإلنتاجي رقم (‪ ، )111‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪.)42800‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)52800‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)42000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)30800‬‬

‫(ب) مبلغ (‪.)52000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)52800‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)50000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)40000‬‬
‫(‪ )3‬إجمالي التكاليف الصناعية المحملة علي األوامر خالل الفترة تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪.)162200‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)213000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)109400‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)218000‬‬
‫‪27‬‬
‫(‪ )4‬إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر اإلنتاجية التامة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪.)213000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)218000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)162200‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)109400‬‬
‫(‪ )5‬إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر التامة المباعة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)213000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)218000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)109400‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)162200‬‬
‫(‪ )6‬إجمالي التكاليف الصناعية لألوامر التامة المباعة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)48000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)107400‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)65800‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)52800‬‬
‫‪28‬‬
‫(‪ )7‬تكلفة األوامر اإلنتاجية تحت التشغيل آخر المدة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪.)52800‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)65800‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)2130000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)109000‬‬
‫(‪ )8‬إجمالي التكاليف غير المباشرة المحملة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)48000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)46000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)65800‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)52800‬‬
‫(‪ )9‬إجمالي التكاليف غير المباشرة الفعلية ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)48000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)43000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)65800‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)46000‬‬
‫‪29‬‬
‫(‪ )10‬فروق تحميل التكاليف غير المباشرة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪ )2000‬بالنقص‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪ )2000‬بالزيادة‪.‬‬
‫( د) مبلغ (‪ )1000‬بالنقص‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪)1000‬بالزيادة‪.‬‬
‫(‪ )11‬يتم إثبات فروق التحميل (بالزيادة) بالقيد التالي‪:‬ــ‬

‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫( وأي اختيارات خالف القيد السابق تكون خطأ )‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(‪ )12‬إذا كانت فروق التحميل (بالنقص) يتم أثباتها بالقيد التالي‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫( وأي اختيارات خالف القيد السابق تكون خطأ )‬
‫‪30‬‬
‫(‪ )13‬إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر اإلنتاجية المتاحة للبيع‪:‬ــ‬
‫( أ ) إجمالي التكاليف المحملة علي األوامر خالل المدة ( ‪ ) +‬ت‪ .‬أوامر‬
‫تحت التشغيل أول المدة ( ــ ) ت‪ .‬أوامر تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫(ب ) إجمالي التكاليف المحملة لألوامر التامة ( ‪ ) +‬ت‪ .‬أوامر إنتاجية‬
‫تامة أول المدة ( ــ ) ت‪ .‬أوامر إنتاجية تامة آخر المدة‪.‬‬
‫(ج ) إجمالي التكاليف المحملة لألوامر التامة ( ‪ ) +‬ت‪ .‬أوامر إنتاجية‬
‫تامة أول المدة‪.‬‬
‫( د ) ال شيء مما سبق‪.‬‬
‫وهكذا يمكن وضع العديد من أسئلة‬

‫االختيار المتعدد األخرى ‪ ،‬علي أي تمرين‬
‫آخر حول هذا الموضوع‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫تمرين شامل رقم (‪)2‬‬
‫يقوم مصنع الشرق بتشغيل أمرين إنتاجيين رقم (‪ )211‬و (‪ ، )212‬خالل الشهر الحالي‬
‫‪ ،‬وكانت التكاليف كاآلتي‪:‬ـ‬
‫(‪ )1‬األمر األول رقم (‪ )211‬تكلف‪:‬ــ تمر ‪ 1200‬لاير ــ مستلزمات بسكويت ‪ 700‬لاير‬
‫ــ مكسرات ‪ 1100‬لاير ‪ ،‬كما بلغت األجور المباشرة ‪ 4000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬األمر األول رقم (‪ )212‬تكلف‪:‬ــ تمر ‪ 9500‬لاير ــ مستلزمات عجوة ‪ 1500‬لاير‬
‫‪ ،‬كما بلغت األجور المباشرة ‪ 8000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬بلغت تكلفت المواد غير المباشرة المنصرفة خالل الشهر ‪ 6100‬لاير ـــ األجور‬
‫غير المباشرة ‪ 3200‬لاير ـــ كما بلغت التكاليف غير المباشرة األخرى خالل‬
‫الشهر بمبلغ ‪ 6700‬لاير سددت نقدا ً‪.‬‬
‫(‪ )4‬يتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة علي األوامر اإلنتاجية بمعدل محدد‬
‫مقدما ً بنسبة ( ‪ ) %125‬من األجور المباشرة‪.‬‬
‫(‪ )5‬تم إتمام األمران (‪ )211‬و (‪ ، )212‬في حين تم تسليم األمر (‪ )212‬للعميل بقيمة‬
‫بيعيه ‪ 45000‬لاير ‪ ،‬حصلت نقدا ً‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ (‪ )1‬إعداد بطاقات التكاليف لألوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫(‪ )2‬إعداد قائمة تكاليف األوامر خالل الفترة‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫(‪ )3‬إجراء قيود اليومية الالزمة‪.‬‬
‫أوالً‪:‬ــ إعـداد بطاقات تكاليف األوامـر اإلنتاجيـة‬
‫(‪ )1‬بطاقة تكاليف األمـر (‪ ( )211‬تام ولم يسلم )‪.‬‬
‫ت‪ .‬غير مباشرة محملة‬ ‫األجور المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬ ‫البيــــــان‬
‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫(‪ )+‬تكاليف خالل الشهر‪ .‬تمر‬
‫(‪ %125‬من قيمة‬ ‫بسـكويت ‪700‬‬
‫األجور المباشرة)‬ ‫مكسرات ‪1100‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬
‫‪ 3000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي تكلفة المواد المباشرة‪.‬‬
‫‪ 4000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي تكلفة األجور المباشرة‪.‬‬
‫‪ 5000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي المصروفات غير المباشرة المحملة‪.‬‬
‫ت‪ .‬غير مباشرة محملة‬ ‫األجور المباشرة‬ ‫المواد المباشرة‬ ‫البيــــــان‬
‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫ـــــ‬ ‫رصيد أول المدة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪9500‬‬ ‫(‪ )+‬تكاليف خالل الشهر‪ .‬تمر‬
‫(‪ %125‬من قيمة‬ ‫عجــوة ‪1500‬‬
‫األجور المباشرة)‬
‫‪10000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫** المجمــــوع‪.‬‬

‫‪ 11000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي تكلفة المواد المباشرة‪.‬‬
‫‪ 8000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي تكلفة األجور المباشرة‪.‬‬
‫‪ 10000‬لاير‪.‬‬ ‫* إجمالي المصروفات غير المباشرة المحملة‪.‬‬
‫تمهيد الحـل إلعداد قائمة التكاليف‬
‫(‪ )1‬إجمالي تكلفة المواد المباشرة = مجموع المواد المباشرة لألمرين اإلنتاجيين‪.‬‬
‫إجمالي تكلفة المواد المباشرة = ‪ 14000 = 11000 + 3000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬إجمالي تكلفة األجور المباشرة = مجموع األجور المباشرة لألوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫إجمالي تكلفة األجور المباشرة = ‪ 12000 = 8000 + 4000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬تكاليف غير مباشرة المحملة = مجموع ت‪ .‬غير المباشرة المحملة لألمرين‪.‬‬
‫تكاليف غير مباشرة المحملة = ‪ 15000 = 10000 + 5000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )4‬إجمالي تكاليف األوامر التامة = تكلفة األمر (‪ + )211‬تكلفة األمر (‪.)212‬‬
‫إجمالي تكاليف األوامر التامة = ‪ 41000 = 29000 + 12000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )5‬إجمالي تكاليف األوامر التامة والمسلمة (المباعة) = تكلفة األمر (‪ )212‬فقط‪.‬‬
‫= ‪ 29000‬لاير‪.‬‬ ‫إجمالي تكاليف األوامر التامة والمسلمة (المباعة)‬
‫(‪ )6‬إجمالي تكاليف غير المباشرة الفعلية = المواد ‪ +‬األجور ‪ +‬التكاليف األخرى‪.‬‬
‫إجمالي التكاليف الفعلية = ‪ 16000 = 6700 + 3200 + 6100‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )7‬فروق تحميل التكاليف غير المباشرة = التكاليف المحملة ـــ التكاليف الفعلية‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫فروق التحميل = ‪ 15000‬ـــ ‪ 1000 = 16000‬لاير (بالنقص) ‪( ،‬مدين)‪.‬‬
‫ثانيا ً‪:‬ــ قائمة تكاليف األوامر اإلنتاجية خالل المدة‬
‫‪14000‬‬ ‫(‪ )1‬المواد المباشرة‪.‬‬
‫‪12000‬‬ ‫(‪ )2‬األجـور المباشرة‪.‬‬
‫‪15000‬‬ ‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪.‬‬
‫‪41000‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة خالل المدة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫(‪ )+‬تكاليف األوامر تحت التشغيل أول المدة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫(ـــ) تكاليف األوامر تحت التشغيل آخر المدة‪.‬‬
‫‪41000‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر التامة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫(‪ )+‬تكاليف األوامر التامة أول المدة‪.‬‬
‫ــــــ‬ ‫* إجمالي تكاليف صناعية المحملة لألوامر المتاحة للبيع‬
‫(‪)12000‬‬ ‫(ـــ) تكاليف األوامر التامة آخر المدة (األمر رقم ‪.)211‬‬
‫‪29000‬‬ ‫* إجمالي التكاليف الصناعية المحملة لألوامر المباعة‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫( ‪ ) +‬فروق التحميل ( بالنقص )‬
‫‪36‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫** إجمالي التكاليف الصناعية لألوامر المباعة‬

‫ثالثا ً‪:‬ــ قيــود اليوميــة الالزمة‬
‫(‪)1‬‬ ‫* قيــود التحميـل *‬
‫(‪ )1‬قيد تحميل األوامر اإلنتاجية بإجمالي المواد المباشرة‪:‬‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪ )2‬قيد إثبات تحميل األوامر اإلنتاجية باألجور المباشرة‪:‬ـ‬
‫(‪)3‬‬ ‫(‪ )3‬قيد تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة‪:‬ـ‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫(‪)4‬‬ ‫(‪ )4‬قيد إقفال ت‪ .‬ص‪ .‬غير المباشرة المحملة‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة محملة‪.‬‬ ‫‪15000‬‬
‫(‪)5‬‬ ‫(‪ )5‬قيد إثبات صرف المواد غير المباشرة الفعلية‪:‬ــ‬
‫(‪)6‬‬ ‫(‪ )6‬قيد إثبات األجـور غير المباشرة‪:‬ــ‬
‫(‪)7‬‬ ‫(‪ )7‬قيد إثبات ت‪ .‬غير المباشرة بخالف المواد واألجور‪:‬ــ‬
‫إلي حـ ‪ /‬النقديـة بالخزينـة‪.‬‬ ‫‪6700‬‬
‫(‪)8‬‬ ‫(‪ )8‬قيد ترحيل فروق التحميل علي حـ ‪ /‬التسوية‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬تسوية فروق ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪1000‬‬
‫(‪)9‬‬ ‫(‪ )9‬قيد إقفال فروق التسوية‪:‬ــ‬
‫إلي حـ ‪ /‬تسوية فروق ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة فعلية‪.‬‬ ‫‪1000‬‬
‫(‪)10‬‬ ‫(‪ )10‬قيد نقل تكلفة األوامر تحت التشغيل التي تمت بالفعل‬
‫وتحميلها علي حـ ‪ /‬األوامر اإلنتاجية التامة الصنع‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر اإلنتاجية التامة الصنع‪.‬‬ ‫‪41000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪41000‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫(‪ )11‬قيد نقل تكلفة األوامر التي تم بيعها فعالً خالل المدة‬
‫وتحميلها علي حـ ‪ /‬األوامر اإلنتاجية التامة المباعة‪:‬ــ‬
‫إلي حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر التامة الصنع‪.‬‬ ‫‪29000‬‬
‫(‪)12‬‬ ‫(‪ )12‬قيد إثبات بيع بعض األوامر وتسليمها ألصحابها‪:‬ــ‬
‫من حـ ‪ /‬النقدية بالخزينة (بالقيمة البيعية لألمر المباع)‪.‬‬ ‫‪45000‬‬
‫إلي حـ ‪ /‬المبيعات‪.‬‬ ‫‪45000‬‬
‫قيد إثبات فروق التحميل ( بالنقص )‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــان‬ ‫المبـالغ‬
‫الدائــن‬ ‫المديــن‬
‫إلي حـ ‪ /‬تسوية فروق ت‪ .‬ص‪ .‬غير مباشرة‬ ‫‪1000‬‬
‫”قيد إثبات فروق التحميل في حـ‪ /‬تكلفة المبيعات“‬
‫** مالحظة هامة **‬

‫(في حالة فروق التحميل بالزيادة ‪ ،‬فإن قيد اإلثبات يكون عكس القيد السابق)‬
‫وهذه المعالجة علي افتراض أن‪:‬ــ فروق التحميل بسبب (أخطاء في التنبؤ)‪.‬‬
‫أما إذا كانت فروق التحميل بسبب (ظروف طارئة خارجة عن إرادة‬
‫المحاسب) ‪ ،‬فإن هذه الفروق يتم إثباتها في الحساب الختامي ‪ ،‬وليس في‬
‫‪41‬‬
‫حـ ‪ /‬مراقبة تكلفة األوامر المباعة ‪ ،‬كما ذكر في القيد السابق‪.‬‬
‫أسئلة االختيار المتعدد علي التمرين الشامل رقم (‪)2‬‬
‫يقوم مصنع الشرق بتشغيل أمرين إنتاجيين رقم (‪ )211‬و (‪ ، )212‬خالل الشهر الحالي‬
‫‪ ،‬وكانت التكاليف كاآلتي‪:‬ـ‬
‫(‪ )1‬األمر األول رقم (‪ )211‬تكلف‪:‬ــ تمر ‪ 1200‬لاير ــ مستلزمات بسكويت ‪ 700‬لاير‬
‫ــ مكسرات ‪ 1100‬لاير ‪ ،‬كما بلغت األجور المباشرة ‪ 4000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )2‬األمر األول رقم (‪ )212‬تكلف‪:‬ــ تمر ‪ 9500‬لاير ــ مستلزمات عجوة ‪ 1500‬لاير‬
‫‪ ،‬كما بلغت األجور المباشرة ‪ 8000‬لاير‪.‬‬
‫(‪ )3‬بلغت تكلفت المواد غير المباشرة المنصرفة خالل الشهر ‪ 6100‬لاير ـــ األجور‬
‫غير المباشرة ‪ 3200‬لاير ـــ كما بلغت التكاليف غير المباشرة األخرى خالل‬
‫الشهر بمبلغ ‪ 6700‬لاير سددت نقدا ً‪.‬‬
‫(‪ )4‬يتم تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة علي األوامر اإلنتاجية بمعدل محدد‬
‫مقدما ً بنسبة ( ‪ ) %125‬من األجور المباشرة‪.‬‬
‫(‪ )5‬تم إتمام األمران (‪ )211‬و (‪ ، )212‬في حين تم تسليم األمر (‪ )212‬للعميل بقيمة‬
‫بيعيه ‪ 45000‬لاير ‪ ،‬حصلت نقدا ً‪.‬‬
‫والمطلوب‪:‬ــ (‪ )1‬إعداد بطاقات التكاليف لألوامر اإلنتاجية‪.‬‬
‫(‪ )2‬إعداد قائمة تكاليف األوامر خالل الفترة‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫(‪ )3‬اختاري اإلجابات الصحيحة لألسئلة من بين اإلجابات المتاحة‪.‬‬
‫(‪ )1‬إجمالي تكلفة المواد المباشرة األمر اإلنتاجي رقم (‪ ، )211‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب) مبلغ (‪.)9500‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)5000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)3000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)10000‬‬
‫(‪ )2‬إجمالي تكلفة المواد المباشرة األمر اإلنتاجي رقم (‪ ، )212‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)9500‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)11000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)3000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)10000‬‬
‫(‪ )3‬قيمة ت‪ .‬غير المباشرة المحملة لألمر اإلنتاجي (‪ ، )211‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)9500‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)5000‬‬
‫( د) مبلغ (‪.)3000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)10000‬‬
‫(‪ )4‬قيمة ت‪ .‬غير المباشرة المحملة لألمر اإلنتاجي (‪ ، )212‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب) مبلغ (‪.)9500‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)5000‬‬
‫‪43‬‬ ‫( د) مبلغ (‪.)3000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)10000‬‬
‫(ب ) مبلغ (‪.)29000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)25000‬‬
‫( د ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)30000‬‬

‫(ب ) مبلغ (‪.)29000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)25000‬‬
‫( د ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)30000‬‬
‫(‪ )7‬إجمالي ت‪ .‬غير المباشرة المحملة علي كل األوامر اإلنتاجية ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)15000‬‬
‫( د ) مبلغ (‪.)10000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)14000‬‬
‫(‪ )8‬إجمالي المواد المباشرة لكل األوامر اإلنتاجية (‪ )211‬و (‪ )212‬تبلغ‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)15000‬‬
‫‪44‬‬ ‫( د ) مبلغ (‪.)10000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)14000‬‬
‫(‪ )9‬إجمالي األجور المباشرة لكل األوامر اإلنتاجية (‪ )211‬و (‪ )212‬تبلغ‪:‬ــ‬
‫(ب ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)15000‬‬
‫( د ) مبلغ (‪.)10000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)14000‬‬
‫(‪ )10‬إجمالي التكاليف غير المباشرة الفعلية ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)15000‬‬
‫( د ) مبلغ (‪.)10000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)16000‬‬
‫(‪ )11‬فروق تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(ب ) مبلغ (‪()1000‬بالنقص)‪.‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪()1000‬بالزيادة)‪.‬‬
‫( د ) مبلغ (‪()2000‬بالنقص)‪.‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪()2000‬بالزيادة)‪.‬‬
‫(‪ )12‬إجمالي التكاليف الصناعية لألوامر التامة المباعة ( بعد تسوية فروق‬
‫التحميل ) ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬
‫(ب ) مبلغ (‪.)12000‬‬ ‫( أ ) مبلغ (‪.)15000‬‬
‫‪45‬‬ ‫( د ) مبلغ (‪.)30000‬‬ ‫(ج ) مبلغ (‪.)14000‬‬
‫وآخ ِر د ْع َواه ْم‬
‫ِ‬
‫ب ا ْلعَالَ ِم َ‬
‫ين‬ ‫أن ا ْل َح ْمد ِ ِ‬
‫لِل َر ِ‬ ‫ْ‬
‫د‪ /.‬سامي غنيمي‬

‫‪46‬‬

محاسبة تكاليف

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

محاسبة تكاليف

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫وزارة التعليــم العالي ــ جامعـة طيبـة‬

‫كلية المجتمع ــ خيبر‬

‫** محاســبة التكاليف **‬

‫(‪ )2‬أهـداف محاسـبة التكاليف ‪ ،‬ومفاهيمها المختلفة‪.‬‬

‫(‪ )3‬طرق تبويب عناصـر التكاليف ‪ ،‬والعالقات بينها‪.‬‬

‫(‪ )4‬أنـواع التكاليف ‪ ،‬وأهم المبادئ المرتبطة بها‪.‬‬

‫(‪ )5‬بعض أسئلة االختيـار المتعـدد علي هذا الجـزء‪.‬‬

‫أهداف محاسبة التكاليف‬

‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬

‫(‪ )3‬من أهم أهداف المحاسبة المالية ما يلي‪:‬ــ‬

‫(‪:................... )15‬ــ هي عبارة عن المســتلـزمات الســلعيـة المســتخدمة في اإلنتـاج‬

‫(‪:.................... )16‬ــ هي عبارة عن مجمـوع يتحمله المشروع من نفقات في سبيل‬

‫(‪:.................... )18‬ــ هي عبارة عن التكاليف الصناعية الخاصة بمراكز اإلنتاج أو‬

‫ثانيا ا‪:‬ــ تحليل التكلفة والحجم والربـح (تحليل التعادل)‪.‬‬

‫طريقـة الحد األعلى واألدنى لتحليل‬

‫وبفرض أن إجمالي التكاليف اإلضافية تتكون من ثالثة عناصر هي‪:‬ــ‬

‫وترغب الشركة في تحليل تكاليف الصيانة إلي شقيها المتغير والثابت‪.‬‬

‫‪246000‬‬ ‫(ب ) عند مستوي ‪ 90000‬ساعة ‪ ،‬إجمالي ت‪ .‬اإلضافية‬

‫(‪ )2‬الفرق بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬معدل التغير ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )5‬قيمة التكاليف الثابتة عند أي مستوى من المستويات ‪ ،‬تسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )2‬فرق بين المستويين األعلى واألدنى ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬معدل التغير ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )5‬التكاليف الثابتة عند أي مستوى من المستويات ‪ ،‬تسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )7‬إجمالي تكاليف العالج عند مستوي نشاط ‪ 2500‬مريض ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )8‬إجمالي تكاليف العالج عند مستوي نشاط ‪ 3000‬مريض ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )9‬إجمالي تكاليف العالج عند مستوي نشاط ‪ 3500‬مريض ‪ ،‬يسـاوي‪:‬ــ‬

‫نسـبة حد المسـاهمة = (حد المساهمة للوحدة ÷ سعر بيع الوحدة) × ‪100‬‬

‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫التكاليف الثابتة ‪ +‬الربح المستهدف‬

‫‪20000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬

‫(‪ )1‬حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )2‬نسبة حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )4‬نقطة التعادل ( ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )5‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )25000‬لاير ‪ ( ،‬كميا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )25000‬لاير ‪ ( ،‬ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )1‬حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )2‬نسبة حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )4‬نقطة التعادل ( ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )5‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )15000‬لاير ‪ ( ،‬كميا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )15000‬لاير ‪ ( ،‬ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )1‬حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )2‬نسبة حد المساهمة للوحدة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )4‬نقطة التعادل ( ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )5‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )10000‬لاير ‪ ( ،‬كميا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬نقطة التعادل مع ربح مستهدف (‪ )10000‬لاير ‪ ( ،‬ماليا ا )‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )2‬تكلفة األجـور ( العمالة ) المباشرة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )3‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )4‬التكاليف الصناعية الثابتة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )6‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المنتجة خالل الفترة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )7‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المتاحة للبيع ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )8‬إجمالي التكاليف الصناعية للوحدات المباعة خالل الفترة ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )10‬قيمة مجمل الربــح ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )11‬قيمة صافي الربــح ‪ ،‬تساوي‪:‬ــ‬

‫أمثلـة علي بعض‬

‫( ‪ ) 30‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المستغلة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫( ‪ ) 31‬إجمالي تكلفة المبيعات ‪ ( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المتغيرة ) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫( ‪ ) 32‬إجمالي قيمة المبيعات عن شهر يناير ‪2010‬م ‪ ،‬يساوي‪:‬ـــ‬

‫(‪ )36‬تكلفة المبيعات المباشرة ‪( ،‬وفقا لنظرية التكاليف المباشرة) ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )39‬مجمل الربح ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف المستغلة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫(‪ )40‬مجمل الربح ‪ ،‬وفقا لنظرية التكاليف الكليـة ‪ ،‬يساوي‪:‬ــ‬

‫ محاســبة التكاليف ‬

‫ مالحظة هامة ‬