Professional Documents
Culture Documents
محاسبة المتوسطة ٢-١٢ .
محاسبة المتوسطة ٢-١٢ .
ACC 311
الفصل الثاني اإلطار النظري
للمحاسبة المالية إعداد
دكتور وائل عبد الوهاب
كلٌة إدارة األعمال
drwww69@yahoo.com
دونالد كٌسو ،جٌري وٌجانت ،المحاسبة المتوسطة ،الجزء األول ،تعرٌب أحمد حامد
حجاج ،دار المرٌخ للنشر
األهذاف التعليمية
تعرٌف الطالب بالعناصر التالٌة: •
هٌكل اإلطار النظري للمحاسبة المالٌة •
أهداف التمرٌر المالً •
خصائص المعلومات المحاسبٌة •
عناصر الموائم المالٌة •
فروض المحاسبة المالٌة •
مبادئ المحاسبة المالٌة •
محددات المحاسبة المالٌة •
الفصل الثاني
( اإلطار النظري للمحاسبة المالية )
مراجعة :
اإلطار المفاهٌمً للمحاسبة المالٌة هام بسبب أنه ٌخلك معاٌٌر متسمة
وٌموم بوصف طبٌعة ،وظٌفة ،حدود المحاسبة المالٌة والموائم المالٌة .
صح
اإلطار المفاهيمي
مراجعة :
اإلطار المفاهٌمً المتعلك بالمحاسبة المالٌة ضروري بسبب مشاكل
الممارسة المحاسبٌة المستمبلٌة ٌمكن حلها بالرجوع الى اإلطار
المفاهٌمً ولن ٌكون هنان حاجة لوجود معاٌٌر محاسبٌة .
خطؤ
الفروض المبادئ المٌود
.1الوحدة اإللتصادٌة .1التكلفة التارٌخٌة ( المٌاس ) .1التكلفة /المنفعة
.2اإلستمرارٌة .2االعتراف باإلٌراد .2األهمٌة النسبٌة المستوى
.3وحدة النمد .3اإلعتراف بالمصروفات ( .3ممارسة الصناعة الثالث
الممابلة )
.4الدورٌة .4التحفظ
.4اإلفصاح الكامل
الخصابص النوعٌة
العناصر
المالبمة
األصول ،االلتزامات ،و حموق الملكٌة (
المصدالٌة استثمارات المالن ،التوزٌعات على المالن
،الدخل الشامل ،االٌرادات ،المصروفات المستوى الثانً
المابلٌة للممارنة
،المكاسب ،الخسابر )
الثبات
األهداف
.1تمدٌم معلومات مفٌدة فً
االستثمار واالبتمان .
.2تمدٌم معلومات لتمدٌر
التدفمات النمدٌة المستمبلٌة المستوى األول
.3تمدٌم معلومات عن موارد
المنشؤة والحموق علٌها
والتغٌرات فٌها .
اإلطار المفاهيمي
مراجعة :
ماهو الغرض الذي كان وراء اعداد لائمة مفاهٌم المحاسبة المالٌة؟
.aتأسٌس المبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما للتمرٌر المالً
بواسطة المنشأت.
.bتحمٌك معنى ” العرض العادل المتوافك مع المبادئ المحاسبٌة
الممبولة لبوال عاما ”.
.cتطوٌر معاٌٌر المحاسبة المالٌة ومعاٌٌر التمرٌر المالً .
.dمصدر رئٌسً للمبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما .
)(CPA adapted
المستوى األول :أهذاف التقرير المالي األساسية
)(bمساعدة المستثمرٌن والدائنون والمستخدمون األخرٌن الحالٌٌن والمرتمبٌن فً تحدٌد مبالغ ،
تولٌت ،وعدم التأكد للتدفمات النمدٌة .
)(cرسم صورة متكاملة عن الموارد اإللتصادٌة للمنشأت ،المطالبات على تلن الموارد ،
والتغٌرات فٌها
مراجعة :
وفما لإلطار المفاهٌمً لمجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ،أهداف التمرٌر المالً
للمنشأت مبنى على :
.aالمبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما .
.bالتمرٌر عن خطط اإلدارة .
.cالحاجة الى التحفظ .
.dاحتٌاجات مستخدمً المعلومات المالٌة.
LO 3
المستوى الثاني :المفاهين األساسية
سإال
كٌف تموم الشركة بإختٌار طرٌمة محاسبٌة ممبولة ؛ المبالغ وأنواع المعلومات التً تموم باإلفصاح عنها ؛
والشكل والتنسٌك الذي تستخدمه فً العرض ؟
اإلجابة :
بتحدٌد أي البدابل المتاحة تمدم معلومات مفٌدة لعملٌة صنع المرار ( منفعة المرار )
(decision usefulness)..
الخصابص النوعٌة
الخصابص النوعٌة
العناصر
المالبمة
األصول ،االلتزامات ،و حموق
المصدالٌة الملكٌة ( استثمارات المالن ،
التوزٌعات على المالن ،الدخل المستوى الثانً
المابلٌة للممارنة
الشامل ،االٌرادات ،المصروفات ،
الثبات المكاسب ،الخسابر )
األهداف
.1تمدٌم معلومات مفٌدة فً
االستثمار واالبتمان .
.2تمدٌم معلومات لتمدٌر
التدفمات النمدٌة المستمبلٌة المستوى األول
.3تمدٌم معلومات عن موارد
المنشؤة والحموق علٌها
والتغٌرات فٌها .
المستوى الثاني :الخصائص النوعية
• أوال الخصابص األساسٌة للمعلومات المحاسبٌة
-1المالبمة :وتعنً أن تكون المعلومة مإثرة فً اتخاذ المرار
،وتحدث إختالف فً المرار .
ولكً تكون المعلومة مالبمة ٌجب أن تتوفر فٌها الشروط
التالٌة:
• التولٌت المالبم (السلٌم).
• توفر لمتخذ المرار المدرة على التنبإ السلٌم (لٌمة تنبإٌة).
• لٌمة استرجاعٌة ( تؤكٌد أو تصحٌح تولعات سابمة .
المستوى الثاني الخصائص النوعية
- 2المصدالٌة /الخلو من الخطؤ وعدم التحٌز والصدق فً
العرض.
ولكً تتحلى المعلومة بالمصدالٌة ٌجب أن تتوفر فٌها الخصابص
التالٌة:
• المابلٌة للتحمك أن تكون المعلومة خاضعة للتؤكد .وٌحدث
ذلن عن ٌكون هنان اتفاق بٌن عدد من األفراد المابمٌن بالمٌاس
والذٌن ٌستخدمون نفس طرٌمة المٌاس .
• الحٌادٌة عدم التحٌز لطرف معٌن.
• الصدق فً العرض عرض المعلومة بشكلها الحمٌمً بدون
زٌادة أو نمص ،بمعنى أخر هل تمثل األرلام ماحدث بالفعل .
الفروض المبادئ المٌود
.1الوحدة المحاسبٌة .1المٌاس .1التكلفة – المنفعة
Going concern .2 Revenue recognition .2 Materiality .2 المستوى
Monetary unit .3 والثبات للممارنة
Expense المابلٌة
recognition .3 Industry practice .3 الثالث
Periodicity .4 Full disclosure .4 Conservatism .4
الخصابص النوعٌة
العناصر
المالئمة
األصول ،االلتزامات ،و حموق
المصدالٌة الملكٌة ( استثمارات المالن ،
التوزٌعات على المالن ،الدخل المستوى الثانً
المابلٌة للممارنة
الشامل ،االٌرادات ،المصروفات ،
الثبات المكاسب ،الخسائر )
مراجعة :
المالئمة والمصدالٌة هما الخاصٌتٌن األساسٌتٌن التً تجعل المعلومات
المحاسبٌة مفٌدة لصنع المرار .
صح
لتكون المعلومة تتسم بالمصدالٌة ،المعلومات المحاسبٌة ٌجب أن تكون
لادرة على صنع اختالف فً المرار .
خطؤ
المستوى الثاني :الخصائص النوعية
مراجعة :
خاصٌة الثبات تتطلب ان المبادئ المحاسبٌة ٌجب أن ٌتم تطبٌمها
على الصفمات المشابهه على األلل لمدة خمس سنوات لبل عمل
أي تعدٌالت بالمبدئ الذي ٌتم تطبٌمة .
خطؤ
الفروض المبادئ المٌود
.1الوحدة المحاسبٌة .1المٌاس .1التكلفة – المنفعة
Going concern .2 Revenue recognition .2 Materiality .2 المستوى
Monetary unit .3 األساسٌة العناصر
Expense recognition .3 Industry practice .3 الثالث
Periodicity .4 Full disclosure .4 Conservatism .4
الخصابص النوعٌة
العناصر
المالبمة
األصول ،االلتزامات ،و حموق
المصدالٌة الملكٌة ( استثمارات المالن ،
التوزٌعات على المالن ،الدخل المستوى الثانً
المابلٌة للممارنة
الشامل ،االٌرادات ،المصروفات ،
الثبات المكاسب ،الخسابر )
األهداف
.1تمدٌم معلومات مفٌدة فً
االستثمار واالبتمان .
.2تمدٌم معلومات لتمدٌر
التدفمات النمدٌة المستمبلٌة المستوى األول
.3تمدٌم معلومات عن موارد
المنشؤة والحموق علٌها
والتغٌرات فٌها .
المستوى الثاني :العناصر األساسية
لابمة المفاهٌم رلم - Concepts Statement No. 6 - 6عرفت عشر عناصر التً ترتبط بمٌاس األداء
والحالة المالٌة للمنشؤة .
سإال :
وفما لإلطار المفاهٌمً لمجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ،اٌراد الوحدة اإللتصادٌة ربما
ٌكون نتٌجة عن :
.aنمص فً اصل نتٌجة عملٌات رئٌسٌة .
.bزٌادة فً اصل نتٌجة صفمات عرضٌة.
.cزٌادة فً التزام من صفمات عرضٌة.
.dنفص فً التزام من عملٌات رئٌسٌة.
)(CPA adapted
المستوى الثالث مفاهيم اإلعتراف والقياس –
اإلفتراضات
أصدر مجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة FASBلابمة مفاهٌم المحاسبة المالٌة
رلم 5بعنوان ” اإلعتراف والمٌاس فً الموابم المالٌة لمنشؤت األعمال ” ،
ولمد إعتادت مهنة المحاسبة على إستخدام هذه المفاهٌم على أنها إرشادات
علمٌة ،وتتكون تلن المفاهٌم من ثالث أجزاء وهً إفتراضات أساسٌة ،
المبادئ ،المٌود .
-1إفتراضات أساسٌة -:
• إفتراض الوحدة اإللتصادٌة :أن كل منشؤة تعتبر شخصٌة معنوٌة مستملة
عن المالن والغٌر.
• إفتراض االستمرارٌة :أن منشؤة األعمال سٌكون لها حٌاة ممتدة .
• إفتراض الفترة المحاسبٌة( الدورٌة ) :والذي ٌعنً أن األنشطة االلتصادٌة
للمنشؤة ٌمكن تمسٌمها الى فترات زمنٌة مصطنعة ،وبالتالً تمسٌم عمر
المنشؤة غٌر المحدد إلى فترات صغٌرة كل فترة سنة مالٌة ( 12شهرا ).
المستوى الثالث :اإلفتراضات
• إفتراض وحدة النمد :حٌث تموم المحاسبة على افتراض أن
النمود هً األساس العام أو المشترن للنشاط االلتصادي ،
وبالتالً ٌتم التعبٌر عن كافة األحداث المالٌة والصفمات
بشكل نمدي .وحدة المٌاس فً المحاسبة هً النمدٌة.
• ثبات وحدة النمد :عدم األخذ بالتغٌر فً الموة الشرابٌة
لوحدة النمد.
المستوى الثالث :اإلفتراضات
حدد اٌا من اإلفتراضات المحاسبٌة تعكس أٌا من الحاالت األتٌة :
) (aالنشاط اإللتصادي لشركة البٌن ٌتم تمسٌمها الى فترات عبارة عن الدورٌة
12شهر بغرض إصدار التمارٌر السنوٌة
) (bشركة طٌبة لم تمم بعمل تعدٌالت على المبالغ بموائمها المالٌة نتٌجة
حالة التضخم .
وحدة النمد
– ج ) اإلعتراف باإلٌراد
– مكتسب2 ٌتحمك أو ٌصبح لابل للتحمك-1 : هنان شرطٌن لإلعتراف باإلٌراد
:
اسم الحساب
الجانب الدائن الجانب المدٌن
اسم الحساب
الجانب الدائن الجانب المدٌن
الرصٌد الطبٌعً ي
رصٌد طبٌعً
Chapter
3-23
Chapter
3-25
المصروفات
.جنب دائن .جانب مدٌن اإلٌرادات
جانب دائن .جانب مدٌن
الرصٌد الطببٌعً
الرصٌد الطبٌعً
Chapter
3-27
Chapter
3-26
مدٌن
دائن
المعادلة البد وان تكون متوازنة بعد كل صفمة ،فكل مدٌن البد وأن ٌمابلة دائن
توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج
لام صاحب المنشأة ببداٌة نشاطة بمبلغ 40000لاير نمدا. .1
- 16,000
+ 16,000
انقوائى انًانيت وهيكم انًهكيت
هٌكل الملكٌة تشٌر الى انواع االحسابات التً تعتبر جزء من الملكٌة.
المٌزانٌة العمومٌة
حموق الملكٌة
ورلة
6.الموائم المالٌة التسوٌة 4.التسوٌات الجردٌة
إلً مذكورٌن
حـ...................../ ×××
حـ...................../ ×××
مثال()1
( -:1/1 )1اشترت المنشأة أراضً بمبلغ 70000لاير وسددت لٌمتها نمدا
عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة حك ملكٌة . نوع العملٌة-:
عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة التزام . نوع العملٌة-:
عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة التزام . نوع العملٌة-:
عملٌة مالٌة ترتب علٌها نمص اصل وزٌادة مصروف . نوع العملٌة-:
عملٌة مالٌة مستمبلٌة وبالتالً ال ٌتم عمل لها لٌود ٌومٌة . نوع العملٌة-:
عملٌة مالٌة ترتب علٌها نمص اصل وزٌادة مصروف ممدم . نوع العملٌة-:
التبوٌب فً
ترحٌـــل التســجٌل فً
حســــابات
العملٌات دفاتر الٌومٌة
األســــــتاذ
( )2نذهب إلً الصفحة فً دفتر األستاذ التً تحمل اسم هذا الحساب.
( )4نكتب فً هذا الجانب المبلغ واسم الطرف اآلخر فً لٌد الٌومٌة.
(ٌ )5تم تنفٌذ ما سبك لجمٌع الحسابات الظاهر اسمها فً لٌد الٌومٌة.
ترصٌد حسابات األستاذ
ٌعنً تلخٌص نتٌجة جمٌع العملٌات المالٌة التً تمت فً حساب
معٌن خالل الفترة المحاسبٌة فً رلم واحد ٌسمً (الرصٌد)
( )2فً -: 3/9لامت الشـــركة بشـــراء لطعـــة أرض لبناء ممــر لها بمبلغ
141000رٌــــال ســـددت المٌمــــــة نمــــدا بمــوجب شـــٌن.
والمطلوب-:
) (1تحلٌل العملٌات المالٌة السابمة.
) (2تسجٌل العملٌات فً دفاتر الٌومٌة.
) (3الترحٌل إلً حسابات األستاذ وترصٌدها.
( )1تحلٌل العملٌات المالٌة
العملٌة األولً
عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة زٌادة أصل وزٌادة خصم. نوع العملٌة-:
العملٌة الثانٌة
عملٌة مالٌــة ترتب علٌها زٌادة أصــل ونمص أصل آخر نوع العملٌة-:
180000 180000
رصٌد منمول (مدٌن) 39000
الدائـن ( )2حـ /رأس المال المدٌـن
البٌـــــــــان المبلغ البٌــــــــان المبلغ
من حـ /النمدٌة بالبنن. 180000 رصٌد مرحل. 180000
180000 180000
رصٌد منمول (دائـن) 180000
141000 141000
رصٌد منمول (مدٌن) 141000
-3إعداد مٌزان المراجعة
(باألرصدة)
( )1تموم اإلجراءات المحاسبٌة علً لاعدة (المٌد المزدوج).
( )2كل عملٌة مالٌة لها طرفان األول (مدٌن) واآلخر(دائن) بنفس المٌمة.
( )3أن مجموع األطراف المدٌنة البد أن (ٌساوي) مجموع األطراف الدائنة.
( )4أن إعداد مٌزان المراجعة ٌكون للتأكد من دلة تنفٌذ إجراءات المحاسبة.
(ٌ )5تم ممارنة األرصدة المدٌنة والدائنة للحسابات ،والذي ٌجب أن تتساوي
( )6مع مالحظة أن مٌــزان المراجعة لـد ٌتوازن بالرغـم من وجـود أخطـاء.
شكل مٌزان المراجعة (باألرصدة)
ظهرت األرصدة التالٌة فً مؤسسة األمل للطباعة وذلن فً 1425/ 12/ 31هـ.
54000إٌرادات طباعة كتب ـــــ 8000رواتب ـــــ 9000إٌجار ــــ 1800م .إضاءة ــ
1200م .التلٌفون ــ 1000أجور تركٌب تلكس ـــ 2000تأمٌن علً اآلالت بالمؤسسة
53000البنن ــــ 19000الخزٌنة ــــ 41000رأس المال.
والمطلوب -:إعـداد مٌزان المراجعة.
ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻧﻊ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﻠك اﻟﺑﻧود ﺑﺻﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﻌد
اﻟﺿرﯾﺑﺔ ،وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب إظﮭﺎرھﺎ ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ .
Unusual Gains and Losses Illustration 4-9
Income Statement
Presentation of
Unusual Charges
ﺳؤال 2ﺣﺳﺎب إھﻼك اﻷﻟﺔ ﻟﻌﺎم 2010ﺑﻌد ﻣراﻋﺎة اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات .
} ﺳﯾﺗم أوﻻ ﺣﺳﺎب ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻘدﯾرات
ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﻟﺔ } $510,000
ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة } - 10,000
اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك } 500,000
اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻗﺑل اﻟﺗﻌدﯾل } 10 years
اﻹھﻼك اﻟﺳﻧوي } $ 50,000
اﻹھﻼك ﻟﻣدة ﺳﺑﻊ ﺳﻧوات = } 350000 = 7 * 50000
} وﯾظﮭر اﻷﺻل ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﺎم 2009ﺑﻌد ﻋﻣل اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ
} 510000 اﻷﻟﺔ
} )( 350000 ﻣﺟﻣﻊ إھﻼك
ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﻟﺔ 160000
ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ $160,000 ﺣﺳﺎب إھﻼك ﻋﺎم . 2010
)اﻟﺟدﯾدة (ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة 5,000
اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك 155,000
اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻣن اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ 8 years
اﻹھﻼك اﻟﺳﻧوي $ 19,375
$1,000,000 - $250,000
= $3.95 per share
190,000
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة
اﻟزﯾﺎدة اﻟﻧﻔص
1/1
رﺻﯾد ﻟﻲ ﻓ
ا $ 1,050,000
ﺻﺎ ﻲ دﻓ ال ﻟ ﺧ 360,000
ﺗو ا ﻌﺎ ﻟ ز ﯾ ت )(300,000
31/12
رﺻﯾد ﻟﻲ ﻓ
ا $ 1,110,000
ﻗﺑل إﺻدار اﻟﺗﻘرﯾر ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ، 2012 / 31/12ﺗم اﻛﺗﺷﺎف 50000دوﻻر ﺧطﺄ ) ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب (
اﻟﺗﻲ ﺳﺑﺑت ﺗﺿﺧﯾم ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺧزون ﻟﻌﺎم ) 2011ﺗﺿﺧم اﻟﻣﺧزون ﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ان ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻗل
ﻣن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة دﺧل ﻋﺎم 2011ﻋﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ( ھل ﻣﺎﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﮫ ﺳﯾﻛون ﻟﮫ أي ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻟﻌﺎم ? . 2012
ﺷر ﺔ ﻛﯾﺑﺔ ط
ﻣﺣﺗﺟز ﺑ ة
ﻣﺔﺋ ا ﺎ ﻷ ا ح ﻟ ر
ﺎ ﻗ
ﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻲ ﻓ31/12/2012
ﻠﺳﻧﺔ ا ﻟ
ﻟ
: ﺗﺗﺿﻣن
ﻛل اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب ،اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ ü
اﻟدﺧل ،و
ﻛل اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدرج ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل وﻟﻛن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق ü
اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ affect stockholders’ equity.
اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل
ﻟ ﻒ ﻻ
ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﺎﻟ ﺑﺧ
ﻋ
ت
ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ
ﺒﻌﯿﺎ ﻣ
ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا ﻜﻠﻔﺔ ا
ﺗ
$ 2 8 5 ,0 0 0
14 9 ,0 0 0 + ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻷﺧرى
S ale s r e ve nue $ 8 0 0 ,0 0 0
Cost of goods sold 6 0 0 ,0 0 0
Gr oss pr of it 2 0 0 ,0 0 0
Ope r at ing e xpe nse s 9 0 ,0 0 0
Ne t income 110 ,0 0 0
Unr e aliz e d holding gain, ne t of t ax 3 0 ,0 0 0
Compr e he nsive income $ 14 0 ,0 0 0
ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﻋرض اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ) اﻟطرق اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ( ،ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل
اﻷﺧرى ﻛﻣﺎ ھو ﻣﺑﯾن ﺑﺄﻋﻼة ﺗﻘدر ب 90000﷼ ﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺟزء ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ
اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ .
ﻣراﺟﻌﺔ
ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮاﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻗﺮر ان ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻷﺧﺮى ﯾﺠﺐ ان ﯾﺘﻢ
ﻋﺮﺿﮭﺎ :
ﻓﻲ ﺟﺰء ﺛﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ . a.
داﺧﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻟﻠﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ . b.
ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ . c.
أﯾﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ . d.
األهمٌة الغرض
المصور محتوى وشكل لائمة التدفمات
التبوٌب اإلعداد
المعلومات اإلضافٌة األهمٌة
أسالٌب اإلفصاح
أهمٌة المٌزانٌة العمومٌة
وتموم الشركات بتمسٌم تلن المجموعات الثالثة الى مجموعة من البنود كما ٌلً :
متداولة او غٌر
متاحة للبٌع دٌن أو ملكٌة المٌمة العادلة
متداولة
حسابات المدٌنٌن
حسابات المدٌنٌن :الحموق على العمالء واألخرٌن سواء نمدٌة ،
البضاعة ،أو الخدمات .
50000 شهرة
47000 امتٌازات
140000 اجمالً
شكل تمرٌر o
LO 3 Prepare a classified balance sheet using the report and account formats.
شركة ”طٌبة “ للصٌانة
المٌزانٌة العمومٌة
فً 1434 / 12/ 30هـ
االلتزامات وحموق الملكٌة األصول
االلتزامات 20500النمدٌة
26000أوراق الدفع 65000المدٌنون(العمالء)
36000الدائنون(الموردون) 1500المهمات
18000رواتب مستحمة 68000األراضً
ــــــــــــــــــ 133500المبانً
80000جملة اإللتزامات
حموق الملكٌة 39000معدات النظافة
225000أسهم رأس المال 22500معدات التسلٌم
األرباح المحتجزة 45000
270000إجمالً حموق الملكٌة ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
350000إجمالً االلتزامات وحموق الملكٌة إجمالً األصول 350000
األصول طوٌلة األجل :
األصول الثابتة
مشروعات تحت التنفٌذ
الشهرة
استثمارات فى شركات شمٌمة وتابعة
األصول األخرى
طوٌلة األجل
األصول المتداولة :
المخزون
عمالء ومدٌنون وأوراق لبض
حسابات مدٌنة لدى الشركات المابضة والتابعة والشمٌمة
دفعات ممدمة
استثمارات متداولة
النمدٌة وما فى حكمها
مجموع األصول المتداولة
االلتزامات المتداولة :
مخصصات
LO 3 Prepare a classified balance sheet using the report and account formats.
هنان فً العادة اربع أنواع من المعلومات التً تعتبر مكملة للحسابات
والمبالغ المعروضة بالمٌزانٌة
اإللتزامات اإلحتمالٌة
السٌاسات المحاسبٌة
الحاالت التعالدٌة
المٌمة العادلة
لٌمة لائمة التدفمات النمدٌة هو مساعدة المستخدمٌن فً تمٌٌم السٌولة ،المدرة على
السداد ،والمرونة المالٌة .
األنشطة التشغٌلٌة:: ◦ أوال
◦ النشاط التشغٌلً ٌ :مصد بالنشاط التشغٌلى هو النشاط الرئٌسى المنتج
لإلٌراد داخل المنشؤة باإلضافة لكافة األنشطة األخرى والتً ال تعتبر
أنشطة استثمارٌة أو تموٌلٌة .
أهم األمثلة على التدفمات النمدٌة الناتجة من أنشطة التشغٌل :
• المتحصالت النمدٌة من المبٌعات .
• المتحصالت النمدٌة من اإلٌرادات األخرى بخالف المبٌعات
مثل الفوائد وتوزٌعات األرباح نتٌجة ما تموم به المنشؤة من
عملٌات ألراص واستثمارات لدى الغٌر .
• المدفوعات النمدٌة للموردٌن .
• المدفوعات النمدٌة للعاملٌن ( األجور النمدٌة )
• المدفوعات النمدٌة للحكومة ( الضرائب )
• التدفمات النمدٌة الداخلة والخارجة من بٌع وشراء األوراق
المالٌة بالمنشآت التى تتعامل أصالً فً المتاجرة بتلن األوراق
.
ثانٌا :أنشطة االستثمار:
أنشطة االستثمار هى األنشطة المتعلمة بؤوجه االستثمار داخل المنشؤة ،
سواء بالتناء أصول طوٌلة األجل أو غٌرها من االستثمارات بشرط أن تلن
االستثمارات ال تعتبر من العناصر التى فى حكم النمدٌة كما أوضحنا سابما ً .
ومن أهم التدفمات الناتجة عن تلن األنشطة :
المتحصالت من بٌع األسهم والسندات .
المتحصالت من بٌع األصول طوٌلة األجل .
المتحصالت لمروض الشركة طرف الغٌر .
المدفوعات النمدٌة لشراء األسهم والسندات .
المدفوعات النمدٌة لمنح المروض للغٌر .
المدفوعات النمدٌة لشراء آالت ومعدات وغٌرها من األصول طوٌلة األجل .
المدفوعات النمدٌة لشراء عمودا ً آجلة وعمود مستمبلٌة وعمود مماٌضة ،بشرط أال
ٌكون هذه العمود محتفظ بها ألغراض المتاجرة .
المتحصالت من بٌع العمود اآلجلة والمستمبلٌة وعمود المماٌضة
ثالثا :األنشطة التموٌلٌة :
وٌمصد باألنشطة التموٌلٌة تلن األنشطة التى ٌنتج عنها تغٌرات فى حموق
المساهمٌن وااللتزامات طوٌلة األجل ،وتدفمات تلن األنشطة تساعد فى التنبإ
باحتٌاجات ممدمى رأس المال للمنشؤة من التدفمات النمدٌة المستمبلٌة .
ومن أهم التدفمات الناتجة عن تلن األنشطة ما ٌلى :
المتحصالت من إصدار األسهم .
المتحصالت من إصدار السندات والحصول على لروض طوٌلة األجل .
التوزٌعات النمدٌة للمساهمٌن .
المدفوعات النمدٌة لسداد السندات .
المدفوعات النمدٌة لسداد المروض طوٌلة األجل .
المدفوعات النمدٌة التى ٌدفعها المستؤجر لتخفٌض االلتزام المائم المتعلك بالتؤجٌر
التموٌلى .
المعلومات المطلوبة إلعداد لائمة التدفمات النمدٌة ٌتم الحصول علٌها من ثالث
مصادر :
)(1مٌزانٌة عمومٌة ممارنة ,
)(2لائمة دخل للعام الحالً ,
)(3بٌانات خاصة من بعض الصفمات المنتماة .
×
(×)
فٌما ٌلً البٌانات التً تم الحصول علٌها من دفاتر شركة طٌبة التجارٌة .
النشاط
صافً الدخل $40,000 تشغٌلً
توزٌعات مدفوعة 5,000 تموٌلً
زٌادة فً حسابات المبض 10,000 تشغٌلً
زٌادة فً حسابات الدفع 5,000 تشغٌلً
شراء معدات وأالت 8,000 استثماري
مصروف اإلهالن 40,000 تشغٌلً
اصدار اوراق دفع 20,000 تموٌلً
مراجعة
عٌذ إعذاد قائوت التذفقاث الٌقذٌت ،اٌا هي الصفقاث التالٍت تعتبر هي الٌشاط االستثواري :
-1بٍع هعذاث بالقٍوت الذفترٌت ًقذا .
-2بٍع أالث بالقٍوت السوقٍت على الحساب.
-3اإلعالى عي توزٌعاث ًقذٌت.
-4اصذار سٌذاث بخصن اصذار .
النسبة تشٌر الى ماإذا كانت الشركة ٌمكنها سداد التزاماتها المتداولة من
نشاطها الرئٌسً .النسبة تكون جٌدة لو كانت .1 :1
النسبة تشٌر الى ماإذا كانت الشركة ٌمكنها سداد التزاماتها من نشاطها الرئٌسً
.بدون الحاجة الى بٌع اصول تستخدم فً نشاطها .
ب( ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮭﺎ ﯾﻛون ﻗرﯾب ﺑﺣﯾث ﻻﯾﻛون ھﻧﺎك ﺧطر ﺟوھري ﻧﺎﺗﺞ ﻋن
ﺗﻐﯾر ﺳﻌر اﻟﻔﺎﺋدة .
ﻣﺛل اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﺗﺎرﯾﺦ اﻷﺳﺗﺣﻘﺎق 3ﺷﮭور وأﻗل .
اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ
اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﯾود Restricted Cash
ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻛﺗﺎﺑﺔ ﺷﯾﻛﺎت اﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣوﺟود ﺑﺣﺳﺎﺑﮭﺎ ﺑﺎﻟﺑﻧك .
ÓÛÌÌÌ Ó/ Ó
ˆÛÌ ÔÛÌÌ ÒÒÛÌ Ó/ Ò
ﻣﺛﺎل •
ظﮭر رﺻﯾد ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﺣدي اﻟﻣﻧﺷﺄت ﻓﻲ 1434 / 12 / 30ﺑﻣﺑﻠﻎ 79950ﺑﯾﻧﻣﺎ •
ظﮭر ﻛﺷف ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك )أ( اﻟوارد ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ذات اﻟﺗﺎرﯾﺦ ان اﻟرﺻﯾد ﯾﺳﺎوي 96500وﺗم
اﻛﺗﺷﺎف ﻣﺎﯾﻠﻲ :
ﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﻷﺣد اﻹﯾداﻋﺎت داﺋن ﺑﻣﺑﻠﻎ 3500﷼ . •
ھﻧﺎك اﯾداع ﺑﻣﺑﻠﻎ 4200ﻣرﺳﻠﺔ ﻟﻠﺑﻧك ﻓﻲ 12 / 30وﻟم ﺗظﮭر ﻓﻲ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب •
ھﻧﺎك ﺷﯾﻛﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ 18500﷼ ﻣﺳﺣوﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟم ﺗﻘدم ﻟﻠﺑﻧك ﺑﻌد . •
ھﻧﺎك اﯾرادات اوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺑﻧك ﻗدرھﺎ 5800﷼ ﻟم ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة •
ورد ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﻣﺻﺎرﯾف وﺧدﻣﺎت ﺑﻧﻛﯾﮫ ﺑﻣﺑﻠﻎ 850﷼ ﻟم ﺗﺳﺟل ﻟدي اﻟﻣﻧﺷﺄة •
رد اﻟﺑﻧك ﺷﯾك وارد ﻣن اﺣد ﻋﻣﻼء اﻟﺷرﻛﺔ وﻗدرة 4200﷼ ﻣﻊ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻌدم ﻛﻔﺎﯾﺔ •
رﺻﯾد اﻟﻌﻣﯾل .
ورد ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﺷﯾك ﻣﺳﺣوب ﻋﻠﻰ اﺣد ﻋﻣﻼء اﻟﺑﻧك ﺑﻣﻘدار 2000﷼ وﻗد ﺳدد ﺧطﺄ ﻣن •
ﺣﺳﺎ ﻣﻧﺷﺄﺗﻧﺎ ﻟدي اﻟﺑﻧك.
ھﻧﺎك ﺷﯾﻛﺎت ﻣﺳﺣوﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧك ) أ( وردت ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب وﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺧطﺄ •
ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ) ب( ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ 3500﷼
ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ
ﺒﻨﻚ ﻟ
ـ /ﺣا ﺴﻮ ﺔ ﯾ
ﺗ ﺸﻒ
ﻛ
ﺒﻨﻚ ﻟ
ﻮا باﻟ ﻦرﻣ ا د ﺤﺴﺎﻟا ﺸﻒ
ﻛ ﺻﯿﺪ
ر ﺼﺤﯿﺢ ﺗ ﻻ و أ
9 650 0 ﺒﻨﻚدﻟ
ﻣ اب ﻦر ﻮ ﻟا
ا ﺤﺴﺎ
ﺸﻒ د ا ﻟ
و ﻲﻓ ر ﻛ ﻤﺎ ﻛ
ﺮﺻﯿﺪ
* ا ﻟ
ف ﻀﺎ
ﯾ
42 00 يﻟﺒﻨﻚ
ا ﺴﺠﻞ ﺪ ﻟ
ت
ﻋ ﺗ ﻢﻟ ﺪإ اﺎﯾ
20 00 ﻤﻨﺸﺄ ة
ﺨﺺ ﺗ ا ﻟ
تﻻ ﺷﯿﻜﺎ
6 20 0 ح ﻄﺮ
ﯾ
18 500 ب ﺤﺴﺎ
ا ﻟ ﻒ
ﻠﻰ ﻋﺸ ﻛ ﺤﻤﻞ
ﺸﮭﺮ ﻢ ﻟ ﺗ
ﺴﺤﻮ ﺔ ﺑ ﻼ ﺧ ال ﻟ
تﻣ ﺷﯿﻜﺎ
()1 850 0 ﺼﺤﯿﺢ
ا ﻟ ﺮﺻﯿﺪا ﻟ
8 420 0
7 9 95 0 ﺸﺮ ﻟ ﺔ ﻛﺮﺻﯿﺪ ﻲ ﻓ ﺎ دﺮ ﺗ ﻓا ﺼﺤﯿﺢ ا ﻟ ﺗ ﺎ ﺛﯿﺎ ﻧ:
ﺸﺮ ﻟ ﺔ ﻛ ردﺮ ﺗ دﻓ ا
و ﻲﻓ ﺎ ﺮﺻﯿﺪ ﻤﺎ ﻛ
* ا ﻟ
:ف ﻀﺎ
ﯾ
70 00 ﺐﻧ
ﺠﺎ ﻟ
ﻦﻟ ﺪﺋ ﺑ ال
ت ﺐﻧ ﺪا ا ﺠﺎ
ﻋﻟﺣﻹ ﺎﯾ ﺑ ﺨﺎ ﻟﺊ ط ﺪ ﻷ ا ﺪ اﺎ ﺘﺴﺠﯿﻞ اا ﻟ
1 280 0 58 00 ﻤﺪ ﻟﻦﯾ ا
ﺒﻨﻚ ﻟ
ا ﺳﻄﺔ قﺑ ا ﺤﺼﻠﺔ ﻮ تر ا ﻣ ﻣ
ﺮا اﯾ د أ ا وﺎ ﯿﺔﻟ
85 0 :ح ﻄﺮ
ﯾ
42 00 ت ب . ﺤﺴﺎ
ﻜﺸرﻒ د ا ﻟ ﺑ و ت ﻨﻜﯿﮫ
تﺎ ﻣ ﺧﺑ ﺼﺮ ﺎ و ﻓ ﺪ و ﻣ
( )8 550 35 00 ﻮﺿﮫتﻓ
ﺮ ﻣ ﺷﯿﻜﺎ
ب ﺴﺠﯿﻠﮭﺎ ﻠﻰ ﻋ ﺴﺎ ﺣ ﻢ و ﺗﺗ ﺒﻨﻚﻟ (أ)ﺴﺤﻮ ﺔ ﺑ ﻠﻰ ﻋ ا
ت
ﻣ ﺷﯿﻜﺎ
8 420 0 ﻨﺒﻚﻟ ( ب) ا
ﺼﺤﯿﺢ
ا ﻟ ﺮﺻﯿﺪ
ا ﻟ
ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ
• ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ :
اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ إﺿﺎﻓﺔ : - •
ﻣن ﺣـ /اﻟﺑﻧك 12800 •
إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن •
ﺣـ /اﯾرادات اوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ 5800 •
ﺣـ /اﻟﻧﻘدﯾﺔ 7000 •
•
• اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ ﺗﺧﻔﯾض )طرح(
ﻣن ﻣذﻛورﯾن •
ﺣـ /ﻣﺻروﻓﺎت ﺑﻧﻛﯾﺔ 850 •
ﺣـ /اﻟﻌﻣﻼء 4200 •
ﺣـ /اﻟﺑﻧك )ب( 3500 •
إﻟﻰ ﺣـ /اﻟﺑﻧك 8550 •
ــــــــــ •
راﺑﻌﺎ :ﺟﺮد ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ
• ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ھﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة ﻋﻠﻰ
اﻟﻐﯾر وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣدﯾﻧون وأوراق اﻟﻘﺑض واﻟدﯾون
اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر .
• ﺗﻣﺛل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ trade receivablesﻣﺑﺎﻟﻎ
ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻼء ﻧظﯾر ﺳﻠﻊ ﻣﺑﺎﻋﺔ أو ﺧدﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﮭم
ﻛﺟزء ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة .وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف ﺗﻠك
اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن وأوراق ﻗﺑض .
ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ ﺗﺠﺎرﯾﺔ
ﻣطﺎﻟﺑﺎت ﺑﻧﻘدﯾﺔ أو ﺑﺿﺎﺋﻊ أو ﺧدﻣﺎت ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻼءھﺎ أو
ﻏﯾرھم .
ﺗﻌﮭدات ﺷﻔوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗرى ﻟﺳداد ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻌﮭدات ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻟﺳداد ﻣﺑﻠﻎ ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ
ﺑﺿﺎﻋﺔ أو ﺧدﻣﺎت . ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ .
اﻟﺧﺻم اﻟﺗﺟﺎري
ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺳﻌﺎر.
ﻻﯾﺗم اﻷﻋﺗراف ﺑﮭﺎ وﻻ ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ
اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ . 10 %ﺧﺻم
ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻣﻼء ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺑﻌد ﻟﻌﻣﻼء اﻟﻣﺣل
اﻟﺧﺻم اﻟﺗﺟﺎري
ا ﻟ ﺟ دد
اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ
اﻟﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ
ﺗﺣﻔﯾز ﻟﺗﻌﺟﯾل اﻟﺳداد .
ھﻧﺎك طرﯾﻘﺗﯾن ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل :طرﯾﻘﺔ
اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ وطرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺎﻓﻲ .
ﺷرط اﻟﺳداد
، 5/10ص 30
اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ
ﻓﻲ 6 /3ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ 2000﷼ ﺑﺷروط ، 10 / 2ص 60 /
.ﻓﻲ 6 / 12اﺳﺗﻠﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺷﯾك ﺑﺎﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ .اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﯾود
اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﯾﻠﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺈﻓﺗراض اﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ
267 40
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ
ﺗم اﻷﻋﺗراف ﺑوﺟود دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﻣﻘدار 10﷼
10 ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ
10 ﺣ ﺳ ﺎﺑ ﺎت ا ﻟ ﻣ د ﯾ ﻧ ﯾن
ا ﻟ ﺗ ﺑوﯾ ب
اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ) ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق (
ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺗﻘدﯾر وﻓﻘﺎ ﻟﺧﺑراﺗﮭﺎ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ان ﺣواﻟﻲ % 2ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻷﺟﻠﺔ ﻻﯾﺗم
ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ .ﻟو ان اﻟﺷرﻛﺔ ﺣﻘﻘت ﻣﺑﯾﻌﺎت أﺟﻠﺔ ﺑﻣﻘدار 400000﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم ، 2012
ﻓﺳﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
اﺳﺗﺧدام ﻧﺳب ﻣﺋوﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻋﻣرھﺎ وذﻟك
ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ .أﻧظر اﻟﻣﺛﺎل ص 334 ، 333ﺑﺎﻟﻛﺗﺎب اﻟﻣﻘرر
ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ
ﻣﺛﺎل :ﺑﻠﻎ رﺻﯾد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﻹﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت 100000﷼ •
وﻛﺎن رﺻﯾد اﻟﻣﺧﺻص اﻟداﺋن 2000﷼ ووﻓﻘﺎ ﻟﺧﺑرة اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن
اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺳﺗﻛون % 95ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﻓﺳﺗﻛون
اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ :
اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻣراد ﺗﻛوﯾﻧﮫ ھذا اﻟﻌﺎم = 5000 = %5 * 100000﷼ •
وﺣﯾث أﻧﮫ ھﻧﺎك رﺻﯾد ﻗدﯾم ﻟﻠﻣﺧﺻص ﺑﻣﻘدار 2000﷼ ،ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ •
ﻓﺳوف ﯾﺗم إﺿﺎﻓﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﺑﻣﻘدار 3000﷼ وﯾﻛون اﻟﻘﯾد
3000ﻣن ﺣـ /ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ •
3000اﻟﻰ ﺣـ /ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ •
وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﺳﺑق ﺳﯾظﮭر ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺧﺳﺎﺋر ﺑﻣﻘدار 3000﷼ وﯾظﮭر •
ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺧﺻص دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﺑﻣﻘدار 5000﷼
ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ
أوراق ﻗﺑض ﻻﺗﺣﻣل ﻓﺎﺋدة ) اﻟﻔﺎﺋدة ﻣوﺟودة ﺿﻣﻧﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻷﺳﻣﻲ ﻟﻠورﻗﺔ (
اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ
: ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺗﻧﺷﺄ ﻣن
اﻟﻌﻣﻼء اﻟذي ﯾﺣﺗﺎﺟون ﻣد ﻓﺗرة ﺳداد ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭم اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ .
ﺧطر ﻋﺎﻟﻲ او ﻋﻣﻼء ﺟدد .
ﻗروض ﻟﻠﻣوظﻔﯾن وﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ .
ﺻﻔﻘﺎت اﻟﻘروض ) ﻣﻌظم أوراق اﻟﻘﺑض (
اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ
1,000 ﻧﻘدﯾﺔ
1,000 اﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة
ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة
ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ اﺳﺗﻠﻣت ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣدﺗﮭﺎ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﺑدون ﻓﺎﺋدة ,ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﻲ
ﻟورﻗﺔ ذات ﻧﻔس اﻟﺧطر ھو ، % 9ﻛﯾف ﺳﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺑﻠﻎ ﺗﻠك اﻟورﻗﺔ ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ .
i = 9%
$10,000اﺻل اﻟورﻗﺔ
ﻋﻧد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣﻘﺎﺑل أﺻل ﺛﺎﺑت أو ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ ،ﻓﺈﻧﮫ
ﯾﻔﺗرض أن ﺳﻌر اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﻘرر ﺑﮭﺎ ﻋﺎدﻻ إﻻ إذا :
-اﺧﺗﻼف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ ﻋن ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي اﻟﺟﺎري ﻟﻧﻔس اﻟﺑﻧد أو ﻟﺑﻧد ﻣﻣﺎﺛل أو
ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻣﺛل ھذه اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ .
اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ
ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت أﺣد اﻷراﺿﻲ ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺣﺎرﺛﻲ ﻣﻘﺎﺑل ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣدﺗﮭﺎ 5ﺳﻧوات ﺑﻘﯾﻣﺔ
اﺳﺗﺣﻘﺎق ﻗدرھﺎ 35247وﺑدون ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر ﻓﺎﺋدة ،وﻗد ﻛﺎﻧت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﻟﻸراﺿﻲ
14000﷼ ،وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ ﺗم ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ 20000﷼ .وﻟﻘد
اﺳﺗﺧدﻣت ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ -اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸراﺿﻲ ﺑﻣﻘدار -20000ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ
ﻟﻠورﻗﺔ .
ﯾﻛون اﻟﻘﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ
اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ .
ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻟﻧﻘدﯾﺔ .
ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻋﺎدة ﺗﺳﺗﮭﻠك وﻗﺗﺎ وﺗﻛون ﻣﻛﻠﻔﺔ .
اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ وأوراق اﻟﻘﺒﺾ
ﺿﻣﺎن اﻟﻘروض
ﻓﻲ ﻣﺎرس 2012ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم أوراق ﻗﺑض
ﺑﻣﺑﻠﻎ 700000﷼ اﻟﻰ ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض ﻛﺿﻣﺎن ﻟﻘروض
ﺑﻣﺑﻠﻎ 500000﷼ .ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل
أوراق اﻟﻘﺑض ،ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض ﺣدد % 1ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت
اﻟﻣدﯾﻧﯾن ﻋبء ﺗﻣوﯾل و %12ﻓﺎﺋدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘرض .ﺷرﻛﺔ
طﯾﺑﺔ ﺗﻘوم ﺑﺗورﯾد اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻰ ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض .
ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض
• دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ
493000 • ﺣـ /ﻧﻘدﯾﺔ
7000 • ﺣـ /ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻣوﯾل
500000 • ﺣـ /أوراق دﻓﻊ
دﻓﺎﺗر ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض
500000 • ﺣـ /اوراق ﻗﺑض
7000 • ﺣـ /اﯾراد ﺗﻣوﯾل
493000 • ﺣـ /ﻧﻘدﯾﺔ
ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض
ﻣﺗﺣﺻﻼت ﺷﮭر ﻣﺎرس ﺑﻣﻘدار 440000﷼ ﻣن أوراق •
اﻟﻘﺑض ﻧﺎﻗص 6000﷼ ﺧﺻم ﻧﻘدي ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ 14000
﷼ ﻣردودات ﻣﺑﯾﻌﺎت
دﻓﺎﺗر ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض •
ﻻﺗوﺟد ﻗﯾود •
دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ •
434000 ﺣـ /ﻧﻘدﯾﺔ •
6000 ﺣـ /ﺧﺻم ﻣﺑﯾﻌﺎت •
14000 ﺣـ /ﻣردودات ﻣﺑﯾﻌﺎت •
454000 ﺣـ /أوراق ﻗﺑض •
ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض
ﺗورﯾد ﻣﺗﺣﺻﻼت ﺷﮭر ﻣﺎرس ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻧﺑك ﻓﻲ 1 •
اﺑرﯾل
ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض •
439000 ﺣـ /ﻧﻘدﯾﺔ •
(1/12*%12*500000)5000 اﯾراد ﻓﺎﺋدة ﺣــ/ •
434000 اوراق ﻗﺑض ﺣـ/ •
ﻣﺗروك ﻟﻠطﺎﻟب
اﻟﺨﻼﺻﺔ
ﺗم ﺗﻧﺎول ﻓﻲ ھذا اﻟﻔﺻل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﻘﺎط وھﻲ : •
ﻣﺎھﯾﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ -
ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ إﻧﺷﺎءه واﺳﺗﻌﺎﺿﺗﮫ -
وﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺻﻧدوق.
ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك -
ﺟرد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﺳواء اﻟﻣدﯾﻧون ،أوراق اﻟﻘﺑض -
ﺟرد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل -
واﺟﺒﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ
ص 355ﺳؤال 2 •
ص 357ﺗﻣرﯾن 1 •
ص 358ﺗﻣرﯾن 3 •
ص 359ﺗﻣرﯾن 6 •
• ﺑﺎﻟﺗوﻓﯾق واﻟﺳداد
اﻟ$#ﺎﺳ'ﺔ اﻟ+*#ﺳ,ﺔ1
ACC 311
اﻟﻔ.ﻞ اﻟ0ﺎﻣ2
ﺗﻘ 655اﻟ87#ون
ﻣ;ﺧﻞ اﻟ*=ﻠﻔﺔ
إﻋ د اد
دﻛﺗور واﺋل ﻋﺑد اﻟوھﺎب
ﻛﻠﯾﺔ إدارة اﻷﻋﻣﺎل
drwww69@yahoo.com
دوﻧﺎﻟد ﻛﯾﺳو ،ﺟﯾري وﯾﺟﺎﻧت ،اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ،اﻟﺟزء اﻷول ،ﺗﻌرﯾب أﺣﻣد ﺣﺎﻣد
ﺣﺟﺎج ،دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر
اﻷھﺪاف اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿﺔ
ﺳﯾﻛون اﻟطﺎﻟب ﻗﺎدر ﺑﻌد ھذا اﻟﻔﺻل ﻋﻠﻰ أن : •
ﯾﻌرف ﻣﺎھﻲ اﻟﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون . •
ﯾﻣﯾز ﺑﯾن ﻧظم اﻟﺟرد اﻟدوري واﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﻣﺧزون . •
ﯾﻌرف ﺗﺄﺛﯾر أﺧطﺎء اﻟﻣﺧزون ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ . •
ﯾﻔﮭم اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون . •
ﯾﺻف وﯾﻘﺎرن إﻓﺗراﺿﺎت ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻋﻧﺎﺻر •
اﻟﻣﺧزون .
ﺑﻌض اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔرض اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف •
او ﻻ
ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون – ﻣدﺧل اﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
اﻟﺗﺑوﯾب
اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﺗﻌﯾﯾن اﻟﻔﻌﻠﻲ
ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗرة ﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
اﻟرﻗﺎﺑﺔ
اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت FIFO
اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳﺎﺳﻲ
اﺧطﺎء اﻟﻣﺧزون LIFO
ﻟﻠﻣﺧزون
ﻣﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺨﺰون
اﻟﺗﺑوﯾب
ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺧزون اﺣد ﺑﻧود اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة
ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ او اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺳﺗﺧدم او
ﺗﺳﺗﮭﻠك ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ ،وﻟذﻟك ﯾﻣﻛن
ﺗﻘﺳﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون اﻟﻰ :
ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻘﺗﻧﺎة ﻟﻐرض اﻟﺑﯾﻊ أو ،
ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻹﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻧﺗﺎج ﻋﻧﺎﺻر ﯾﺗم ﺑﯾﻌﮭﺎ.
LO 1 Identify major classifications of inventory.
ﻣﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺨﺰون
ﺗﺧﺗﻠف ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ : •
اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺧدﻣﯾﺔ :ﻻ ﯾوﺟد ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺧزون •
اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ :اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ •
اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ :ﯾوﺟد ﻟدﯾﮭﺎ ﺛﻼث اﺷﻛﺎل ﻣن اﻟﻣﺧزون : •
اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم •
اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻧﺻف اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ •
اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﮭﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ •
ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون
ﺗدﻓق ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون
اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﺳﺗﺧدم ﻧظﺎﻣﯾن ﻟﻺﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺳﺟﻼت اﻟﻣﺧزون – ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟدوري وﻧظﺎم اﻟﺟرد
اﻟﻣﺳﺗﻣر.
ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون
اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺳﺗﻣر
ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ أو ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم ﻟﻼﻧﺗﺎج ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن .1
ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ﺑدﻻ ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت
.2ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺷراء ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ،وﺗﺳﺟﯾل ﻣردودات
وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون .
.3ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﺳﺟل ﻣدﯾﻧﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون داﺋن ﻟﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ .
.4ﯾﺗم اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺳﺟﻼت ﻓرﻋﯾﺔ ﻟﺑﯾﺎن ﻛﻣﯾﺔ وﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧوع ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة .
ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﯾﻘدم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺳﺗﻣر ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ .
ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون
ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟدوري
ﻣﻼﺣظﺔ :اﻟﻌﺟز أو اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﯾﻘوم ﺑﺗﻌدﯾل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ .وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ،اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد
ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻌﺟز واﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ ﺟزء ” اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻻﯾرادات اﻷﺧرى ” أو ” اﻟﻣﺻﺎرﯾف
واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻷﺧرى ” ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل .
اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون
اﻟﺗﻘﯾﯾم ﯾﺗطﻠب ﺗﺣدﯾد :
• -2ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ
ﺣﯾث ﯾﻘوم اﺣد اﻷطراف ) وھو اﻟﻣودع ( ﺑﺷﺣن ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻰ
طرف أﺧر ) اﻟﻣؤﺗﻣن ( اﻟذي ﯾﻌﻣل ﻛوﻛﯾل ﻋن اﻟﻣودع ﻓﻲ
ﺑﯾﻊ ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ .وﯾواﻓق اﻟﻣؤﺗﻣن ﻋﻠﻰ ﻗﺑول ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ
دون أي إﻟﺗزام ﻣن ﺟﺎﻧﺑﮫ إﻻ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ
واﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﮭذه اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ .
ھﻧﺎ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺿﺎف ﺑﻣﺧزون اﻟﻣودع وﻻﺗدرج
ﺑﻣﺧزون اﻟﻣؤﺗﻣن .
اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون
• -3ﺑﻌض اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻣﻧﮭﺎ :
1-3اﻟﺑﯾﻊ ﻣﻊ اﺗﻔﺎق اﻋﺎدة اﻟﺷراء ﺣﯾث ﻗد ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄ’ ﺑﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺧزون ﺑﮭﺎ دون
أن ﺗﻘررﻋن أي ﻣﺧزون أو اﻟﺗزام ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺗﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ھﻧﺎك ﻋﻣﻠﯾﺔ ” ﺑﯾﻊ
” ﻣﻊ اﺗﻔﺎق ” إﻋﺎدة اﻟﺷراء ” ﺳواء ﺑﺻورة ﺿﻣﻧﯾﺔ أو ظﺎھرة .
• ﺗﺑﻘﻰ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺧزون اﻟﺑﺎﺋﻊ وﻟﯾس اﻟﻣﺷﺗري .
2-3اﻟﻣﺑﻌﯾﺎت ذات ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣردودات اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ
ھﻧﺎك اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺳواء رﺳﻣﯾﺔ او ﻏﯾر رﺳﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت -ﻣﺛل اﻟﻧﺷر
واﻟﻣوﺳﯾﻘﻰ – ﺗﺳﻣﺢ ﺑرد اﻟﻣﺧزون ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺳداد ﻗﯾﻣﺗﮫ ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ .
ﺗﺿﺎف اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻟو اﺳﺗطﺎع ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻠك اﻟﻣردودات .
اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون
3-3اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط
ھﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ ﺳداد اﻟﺛﻣن ﻋﻠﻰ أﻗﺳﺎط دورﯾﺔ
ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻣﺗدة وﻧظرا ﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺳداد ﻓﺈن اﻟﺑﺎﺋﻊ
ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺣﺗﻲ ﯾﺗم ﺳداد ﻛل
اﻷﻗﺳﺎط .
اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﯾﺗم اﺳﺗﺑﻌﺎدھﺎ ﻣن دﻓﺎﺗر اﻟﺑﺎﺋﻊ ﻟو اﺳﺗطﺎع ﺗﻘدﯾر ﻧﺳﺑﺔ
اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﺻورة ﻣﻌﻘوﻟﺔ وﺗﺿﺎف ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺑﻣﺧزون
اﻟﻣﺷﺗري .
ﻣﻠﺤﻮظﺔ ھﺎﻣﺔ
ﻣﻠﺣوظﺔ ھﺎﻣﺔ :ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺧطﺄ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﺳوف ﯾﻌوض ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث
أن اﻟﺧطﺄ ﺑﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة ھذا اﻟﻌﺎم ﺳوف ﯾﻌوض ﺑﺎﻧﺧﻔﺎض ﻣﺧزون اول اﻟﻣدة اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم
وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم وزﯾﺎدة ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل
ﺗﺄﺛﯿﺮ أﺧﻄﺎء اﻟﻤﺨﺰون
ﻣﺛﺎل :ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﻼزم ﺑﻣﺑﻠﻎ 10000﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم
، 2009ﻣﺎھو ﺗﺄﺛﯾر ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ دﺧل 2010 ، 2009
ﻋﺎم 2009
-ﺳﺗﻧﺧﻔض اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺑﻣﻘدار 10000﷼ -ﺳﯾﻧﺧﻔض ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻣﻘدار 10000﷼
-ﺳﺗﻧﺧﻔض اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﺑﻣﻘدار 10000﷼ -ﺳﺗزﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﻣﻘدار 10000
﷼
-ﻋﺎم 2010
-اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﺳﺗزﯾد ﺑﻣﻘدار 10000﷼ – ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺳﺗﻧﺧﻔض ﺑﻣﻘدار 10000
﷼
ﺗﺄﺛﯿﺮ أﺧﻄﺎء اﻟﻤﺨﺰون
اﻟﺧطﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت
اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻻﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﺑﺳﺑب أن اﻷﺧطﺎء ﺗﻌوض ﺑﻌﺿﮭﺎ
اﻟﺑﻌض.
ﺗﻤﺮﯾﻦ
ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻟب أن ﯾﻘوم ﺑﺣل اﻻﻣﺛﻠﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺳواء ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ
واﻟﺳﻧﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺑﻔرض ﻣﺎﯾﻠﻲ :
-ھﻧﺎك ﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة .
-ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة
-ھﻧﺎك ﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﻣﻐﺎﻻة ﺑﺣﺳﺎب
اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت
-ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﺗدﻧﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت
-ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻋدم اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻣﺧزون
اﺧر اﻟﻣدة
اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﯾﻠﺰم ادراﺟﮭﺎ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون
ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ :اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺗﺻق ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻣﺧزون ،ﺣﯾث ﺗرﺗﺑط
ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺟﻠب اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻰ ﻣﺣل ﻋﻣل اﻟﻣﺷﺗري
وﺗﺣوﯾل ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻲ اﻟﺻورة اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺑﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ ،ﻣﺛل ﺗﻛﺎﻟﯾف
اﻻﻗﺗﻧﺎء ،اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ ،اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ
ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺣﺗﻰ ﻣﺣطﺔ اﻟﺑﯾﻊ .
اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس ﺑﺷﻛل واﺿﺢ اﻟدﺧل اﻟدوري ﻓﻲ
ظل اﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ.
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
ﻣﺛﺎل
ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ :
وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ 2011 / 2 / 2ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10﷼ .1
وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ 2011 /2 /15ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 15﷼ .2
وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ 2011 /2 /25ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 20﷼ .3
وﻟﻘد ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺑﯾﻊ وﺣده واﺣدة ﻓﻲ 2011 /2 /28ﺑﻣﺑﻠﻎ
90﷼ .ﻣﺎھو ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ
اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر .ﺑﺎﻓﺗراض ان اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺳﺗﺧدم
اﻟطرق اﻷرﺑﻊ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ .
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
“اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ ”FIFO
2011ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10
﷼
Cost Flow Assumptions
اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ
2011ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10
﷼
Cost Flow Assumptions
اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ
25 = رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون
Young &ﯾرCrazy
ﺷﮭر ﻓﺑراCompany
ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟ
Income Statement
$ 90 For the Month ﺎتof
ﻣﺑﯾﻌFeb.
اﻟ 2007
/ 2 ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ
20 ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ
2011 / 25 $70
90 اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل Sales
﷼20 ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 20 Cost of goods: sold اﻟﻣﺻﺎرﯾف
15 / 2 ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ 70 14 Gross profit ادارﯾﺔ
Expenses:
12 ﺑﯾﻌﯾﺔ
ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ2011 / 14 7 Administrative ﻓﺎﺋدة
﷼15 33
12 Selling اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف
/ 2 / 2 ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ 377 بInterest
اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋ
11 Total expenses 33اﻟﺿراﺋب
10 ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ2011 Income
26 before tax ﻟدﺧل37
ﺻﺎﻓﻲ ا
﷼ Taxes 11
LO 5 Describe
$ 26and compare theNetcost flow assumptions
Income
used to account for inventories.
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
“ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ”
2011ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10
﷼
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
“ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ”
2011ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10
﷼
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
“ﺗﻣﯾﯾز اﻟوﺣدات ”
2011ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ 10
﷼
اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
“ ﺗﻣﯾﯾز اﻟوﺣدات ”
ﻓﻲ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﻣﺗوﺳط ﺟدﯾد ﻟﻠوﺣدة ﺑﻌد ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺷراء
اﻟﻮارد اوﻻ ﯾﺼﺮف اوﻻ
• اوﻻ طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟدوري :
اﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﺗﺎرﯾﺦ
اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ
9500 4.75 2000 30ﻣﺎرس
17600 4.4 4000 15ﻣﺎرس
27100 ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﺧر 600
= 43900 ﻟﻠﺑﯾﻊاﻟ•ﻣدةﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ
27100 • ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة
-43900)16800 • ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ
(27100
اﻟﻮارد اوﻻ ﯾﺼﺮف اوﻻ – اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ
اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺗﺎرﯾﺦ
8000 = 4*2000 8000 = 4 *2000 2ﻣﺎرس
4*2000 = 4.4*6000 15ﻣﺎرس
4.4*6000 26400
34400
4.4 * 4000 4*2000 19ﻣﺎرس
4.4*2000
17600 16800
4.4*4000 = 4.75*2000 30ﻣﺎرس
4.75*2000 9500
27100
اﻟﻮارد اﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف اوﻻ
• اوﻻ طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟدوري :
اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﺗﺎرﯾﺦ
8000 4 2000 30ﻣﺎرس
17600 4.4 4000 15ﻣﺎرس
25600 600 ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﺧر
اﻟﻣدة
= 43900 • ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ
25600 • ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة
18300 • ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ
اﻟﻮارد اﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف اوﻻ – اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ
اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺗﺎرﯾﺦ
8000 = 4*2000 = 4 *2000 2ﻣﺎرس
8000
4*2000 = 4.4*6000 15ﻣﺎرس
4.4*6000 26400
34400
4*2000 4.4*4000 19ﻣﺎرس
4.4*2000 17600
16800
4*2000 = 4.75*2000 30ﻣﺎرس
4.4*2000 9500
4.75*2000
26300
ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض Lifo
ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ
ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺑﯾﻊ وﺣدات اﻟﻣﺧزون اﻟﻘدﯾﻣﺔ ذات اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﺳوف ﯾﺳﺑب ذﻟك ان ﺗﻛﻠﻔﺔ
اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺳﺗﻧﺧﻔض ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ،وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺦ وﺿراﺋب اﻟدﺧل
ﻋن اﻟﻔﺗرة ﺑﺻورة ﺟوھرﯾﺔ ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون .
ﻣﺛﺎل :ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﻣﻧورة ﻟدﯾﮭﺎ 30000رطل ﻣن اﻟﺻﻠب ﺑﺎﻟﻣﺧزن ﻓﻲ / 31
2010 / 12ﻣﺣددة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻓﺗراض اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اﺧﯾرا .
ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض LIFO
ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف أوﻻ .
ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ، 2011ﻛﺎن ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧزون ﻓﻘط 6000رطل ﻣن اﻟﺻﻠب .
ﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق :
ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = = 4 * 2000 + 6*10000+ 9 *7000 + 10 * 5000
181000
ﻓﻔﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﺗم ﻓﯾﮫ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻷﺳﻌﺎر اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﻛون ﺑﺄﺳﻌﺎر
ﻗدﯾﻣﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﺑﺷﻛل ﺟوھري ﻣﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ زﯾﺎدة ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر
واﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ
ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض lifo
• وﻟﻛن ﻣﺎھو اﻟﺣل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون
• اﻧظر اﻟﻛﺗﺎب ص 389 ، 388
اﻟﺨﻼﺻﺔ
-
إعداد
دكتور وائل عبد الوهاب
كلية إدارة األعمال
drwww69@yahoo.com
دونالد كيسو ،جيري ويجانت ،المحاسبة المتوسطة ،الجزء األول ،تعريب أحمد حامد
حجاج ،دار المريخ للنشر
األهداف التعليمية
بعد نهاية هذا الفصل سيكون الطالب قادر على أن : •
يصف ويطبق طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل . •
يشرح متى الشركات تقوم بتقييم المخزون بصافي القيمة القابلة •
للتحقق .
يشرح متى الشركات تستخدم طريقة المبيعات النسبية لتقييم •
المخزون .
يحدد المشاكل المحاسبية ذات الصلة بإتفاقيات الشراء . •
يقييم مخزون أخر المدة بتطيبق طريقة مجمل الربح . •
يحدد قيمة مخزون أخر المدة بتطبيق طريقة مخزون التجزأة. •
يصف عرض المخزون بالقوائم المالية •
المخزون :مشاكل تقييم اضافية
الحد األعلى والحد صافي القيمة القابلة نسبة الدخل مفاهيم وصف
األدني للتحقق اإلجمالي Conventional تحليل
كيف نطبق التكلفة قيمة المبيعات تقييم الطريقة method
أو السوق أيهما اقل النسبية Special items
تطبيق التكلفة أو ارتباطات الشراء Evaluation of
السوق أيهما أقل method
تقيييم القاعدة .
التكلفة أو السوق أيهما أقل
التكلفة أو السوق أيهما أقل
الشركة تتخلى عن مبدئ التكلفة التاريخية عندما تقل المنفعة المستقبلية لألصل (
قدرته على توليد اإليراد ) عن تكلفته األصلية.
والمقصود بالتكلفة هنا سعر اقتناء المخزون محسوبا باحد الطرق المستندة على
التكلفة التاريخية مثل الوارد أوال يصرف اوال او المتوسط .....
والمقصود بسعر السوق هو التكلفة اإلستبدالية سواء بالشراء أو اإلنتاج
سعر السوق = التكلفة اإلستبدالية
التكلفة او التكلفة االستبدالية أيهما اقل
الخسائر يجب تسجيلها عندما تحدث الخسائر ،ليس في فترة البيع
التكلفة أو السوق أيهما أقل
celling and floor الحد األدنى والحد األعلى
لماذا نستخدم التكلفة اإلستبدالية للتعبير عن سعر السوق ؟
اإلنخفاض في التكلفة اإلستبدالية عادة يعكس أو يتنبأ بإإلنخفاض في سعر البيع .
التكلفة اإلستبدالية تسمح بمعدل ثابت من الربح اإلجمالي.
لو أن اإلنخفاض في التكلفة اإلستبدالية فشل لعكس اإلنخفاض في المنفعة ،هنا
يتم استخدام محددين أخرين للتقييم وهما :
الحد األعلى = صافي القيمة القابلة للتحقيق
. الحد األدني = صافي القيمة القابلة للتحقق ناقص هامش الربح العادي
التكلفة أو السوق أيهما أقل
ماهية أهمية الحد األدنى والحد األعلى ؟ الحد األعلى = صافي القيمة القابلة للتحقق
Not
>
التكلفة اإلستبدالية
التكلفة السوق
Not
<
الحد األعلى – الذي اليجب أن يتجاوز صافي القيمة القابلة للتحقق – يغطي
حاالت التقادم والتلف ويمنع المغاالة في تقدير المخزون أو تقدير خسارة الفترة
الحالية بأقل من الالزم .
الحد األدنى – الذي اليجب أن يقل عن صافي القيمة القابلة للتحقق مطروحا منها
هامش الربح العادي – يمنع تقويم المخزون بأقل من الالزم والمغاالة في حساب
خسارة الفترة الحالية .
التكلفة أو السوق أيهما أقل
هناك ثالث طرق لتطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل : •
أ) التكلفة او السوق أيهما أقل لكل بند من بنود المخزون على •
حدة
ب ) التكلفة أو السوق أيهما أقل على كل مجموعة من البنود •
ج) التكلفة أو السوق ايهما أقل على المخزون كله . •
التكلفة أو السوق أيهما أقل
كيف نطبق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل
Illustration 9-5
التكلفة والسوق ايهما أقل
طرق تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل
Illustration 9-6
Lower-of-Cost-or-Market
تسجيل التكلفة أو السوق أيهما أقل بناء على التوضيح رقم 5ورقم 6
$ 415,000 مخزون أخر المدة ( تكلفة )
350,000 مخزون أخر المدة ( التكلفة أو السوق أيهما أقل )
$ 65,000 التعديل الى التكلفة أو السوق أيهما اقل
سعر القطعة القطع المباعة المبيعات اإلجمالية تكلفة القطعة التكلفة اإلجمالية لللفطع المباعة حساب صافي الدخل
x =
المجموعة per Lot المبعيات $ 78,000
1 4 $ 3,000 $ 12,000 $ 2,040 $ 8,160 تكلفة البضاعة المباعة 53,040
2 8 4,000 32,000 2,720 21,760 الدخل اإلجمالي 24,960
3 17 2,000 34,000 1,360 23,120 المصاريف 18,200
$ 78,000 $ 53,040 صافي الدخل $ 5,800
مشاكل خاصة
ارتباطات الشراء
في العادة البائع يحتفظ بملكية البضاعة
المشتري اليعترف بأصول أو التزامات .
لو جوهري ،المشتري يجب ان يقوم باإلفصاح عن
تفاصيل العقد في المالحظات .
لو أن سعر العقد اكبر من سعر السوق ،وأن المشتري
يتوقع أن الخسائر سوف تحدث عندما يتم الشراء ،
المشتري يجب أن يتم اإلفصاح عن الخسائر في الفترة
التي خاللها حدث اإلنخفاض في اسعار السوق .
اسس التقييم
توضيح :شركة طيبة قد حررت عقود قطع اخشاب
ليتم تنفيذها خالل عام 2012بسعر 10000000ريال
.افترض أنه السعر السوقي لحقوق قطع األخشاب في
2011 / 12 / 31انخفضت الى 7000000ريال .
الشركة ستقوم بعمل القيد التالي في .2011/ 12/ 31
بإفتراض انه قد سمح للشركة بتخفيض سعر العقد ومن ثم قيمة إرتباط الشراء بمبلغ 1
مليون ريال ،فيتم عمل القيد التالي :
) (1تكاليف المواد والعمالة والتكاليف اإلضافية التي تتحملها الشركة خالل عملية البناء
) (2األتعاب المهنية وتراخيض البناء .
إقتناء األصول الثابتة
تكاليف المعدات
يتضمن مصطلح المعدات في المحاسبة كل من معدات التسليم ،المعدات المكتبية
واألالت ،األثاث ،والتجهيزات ،معدات المصنع واألصول الثابتة المماثلة .
تتضمن التكاليف كل التكاليف التي حدثت للحصول على تلك المعدات ،وتتضمن
تلك التكاليف مايلي :
) (1سعر الشراء ،
) (2أعباء النقل والمناولة .
) (3التأمين على المعدات أثناء النقل .
) (4تكلفة اقواعد الخاصة الالزمة لها .
) (5تكاليف التجميع والتركيب .
) (6تكاليف إجراء التجارب لبدء التشغيل .
إقتناء األصول الثابتة
مثال :حدد أيا من النفقات التالية تتعلق ب أراضي ؛ تحسينات على األراضي ؛ مباني
التصنيف
) (aإقتراض أموال لسداد المستحق لمقاول بناء العقار . حسابات دفع
) (bسداد لشركة المقاوالت من متحصالت أوراق القبض مباني
) (cتكاليف تنظيف األرض وتهيأتها اراضي
) (dقسط بوليصة تأمين لمدة ستة شهور خالل فترة تشيد العقار . مباني
) (eاسترجاع قيمة شهر من وثيقة التأمين ألن تشييد العقار انتهي بشكل مبكر ( مبنى )
عمل ممرات وأماكن انتظار . )(f تحسينات على األراضي
ويتم التقرير عنها كبند
مستقل واستهالكها.
إقتناء األصول الثابتة
تابع المثال السابق :
التصنيف
) (gرسوم المكتب الهندسي لتشييد المبنى مباني
) (hتكاليف عقار تم شراءة على أنه أرض فضاء ( األرض 200000ريال اراضي
والمبنى 50000ريال )
) (iأتعاب عمولة مدفوعة لوكالة العقارات . أراضي
) (jتسويات حول المبنى. تحسين على األرض
) (kتكاليف إزالة المبنى . اراضي
متحصالت من بيع بقايا إزالة المبنى . )(l ( اراضي )
إقتناء األصول الثابتة
تكاليف تجهيز األصل ذاتيا
التكاليف تتضمن :
) (1المواد والعمالة المباشرة .
) (2التكاليف اإلضافية يمكن معالجتها بطريقتين :
.1عدم تخصيص أية تكاليف اإلضافية .
.2تخصيص جزء من اجمالي التكاليف اإلضافية لعملية التشييد.
تميل الشركات الى استخدام الطريقة الثانية .
$0
زيادة تكلفة اًألصل ?$
GAAP
الشركة تقوم بترجيح نفقات اإلنشاء بالفترة الزمنية التي تستحق فيها تكلفة فائدة على النفقات ( وهي كسر السنة
أو الفترة المحاسبية )
اقتناء األصل الثابت
الخطوة الرابعة :حساب الفائدة الفعلية والفائدة الضمنية
اختيار معدل الفائدة المالئم :
.1بالنسبة ألي جزء من هذا المتوسط يقل عن أو يساوي أية مبالغ
يتم إقتراضها خصيصا لتمويل إنشاء األصول ،فإنة يستخدم
معدل الفائدة المستحق عن هذه القروض الخاصة .
.2بالنسبة ألي حزء من هذا المتوسط المرجح يزيد عن أية دين
تتحمله الشركة خصيصا لتمويل إنشاء األصول ،فإنه يستخدم
المتوسط المرجح لمعدالت الفائدة على كل الديون الموجودة
بالشركة خالل الفترة .
30,250 األالت
30,250 مصروف الفائدة
أ) مقدار الزيادة في المتوسط المرجح لجملة النفقات عن الديون التي تخص عملية اإلنشاء
مباشرة .
ب ) المتوسط المرجح لمعدل الفائدة = جملة الفائدة /جملة األصل =
(%11.04=)600000+550000(/)72000 + 55000
اقتناء األصل الثابت
حساب تكلفة الفائدة الفعلية ،التي تمثل الحد األقصي للفائدة التي يمكن رسملتها خالل
. 2010
112500 = %15 * 750000 ورقة الدفع الخاصة باإلنشاء
55000 = %10 * 550000 ورقة دفع لمدة 5سنوات
72000 = %12 *600000 سندات لمدة 10سنوات
239500 الفائدة الفعلية
شركة القاهرة ترسمل األقل من الفائدة الممكن تجنبها والبالغة 120228والفائدة الفعلية
والبالغة ، 239500وبالتالي سيتم رسملة 120228
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
الخصم النقدي – سواء تم الحصول عليه أو عدم الحصول عليه – يتم إعتبارة
بوجه عام تخفيض من تكلفة األصل .
•عقود السداد المؤجلة :األصول التي يتم شراؤها بعقود طويلة األجل عن
طريق استخدام أوراق دفع أو رهونات عقارية أو سندات .يتم تقييمها بالقيمة
الحالية للحقوق التي يتم تبادلها بين أطراف العقد في تاريخ الصفقة .
•الشراء بسعر مجمل :يتم توزيع التكلفة الكلية فيما بين األصول المختلفة على
أساس القيمة السوقية العادلة النسبية لها .أنظر المثال بالكتاب ص 468
•إصدار أسهم مقابل األصول الثابتة :عند إقتناء األصول الثابتة مقابل إصدار
أسهم – مثل األسهم العادية – فإن القيمة السوقية أو المحددة لمثل هذه األسهم ال
تقيس تكلفة األصل الثابت بصورة صحيحة .فإذا كانت األسهم متداولة
بالبورصة بصورة نشطة ،فإن القيمة السوقية لألسهم المصدرة تعطي مؤشر
عادل لتكلفة اقتناء األصل
تقييم األصول الثابتة
• قررت شركة طيبة شراء أرض للتوسع في نشاطها مقابل
اصدار 10000سهم ( بقيمة اسمية 10ريال للسهم ) وكانت
القيمة السوقية العادلة للسهم 15ريال فسوف تقوم الشركة
بإجراء القيد التالي :
150000من حـ /األراضي
100000الى حـ /األسهم العادية
50000الى حـ /راس المال المدفوع بالزيادة .
تقييم األصول الثابتة
مبادلة األصول الثابتة ( األصول غير النقدية )
في العادة يتم المحاسبة عنها وفقا لعدة أسس :
-1القيمة العادلة لألصل المقدم .
-2القيمة العادلة لألصل المستلم .
أيهما اكثر وضوحا ويمكن التحقق منه
الشركات يجب عليها اإلعتراف بأي مكاسب أو خسائر نتيجة عملية التبادل عندما تكون
الصفقة ذات جوهر تجاري ،commercial substanceوتكون الصفقة ذات جوهر
تجاري عندما تختلف التدفقات النقدية المستقبلية الناتجة عن الصفقة .بمعنى مبادلة أصول
غير نقدية غير متماثلة مثل مبادلة أراضي بمعدات .
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
المحاسبة عن تبادل األصول الثابتة
* لو أن النقدية % 25أو أكثر من القيمة العادلة للتبادل ،يتم اإلعتراف بكامل المكسب بسبب ان
عملية المكاسب قد اكتملت.
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
التبادل مع تحقيق خسارة
الشركات يجب اإلعتراف بالخسائر فورا سواء كان التبادل ذات
جوهر تجاري أو ذات جوهر غير تجاري .
األهمية :الشركات يجب اال تقوم بتقييم اصولها اكثر من قيمتها
النقدية المكافئة ؛ لو تم تأجيل الخسائر ،األصول سوف تظهر
بقيمة اعلى من حقيقتها .
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
مثال توضيحي :قامت شركة مكة باستبدال احد أالتها القديمة بألة جديدة ، .تبادل ذات جوهر تجاري
،القيمة الدفترية لأللة القديمة 8000ريال ( التكلفة األصلية 12000ريال – 4000مجمع اإلهالك )
وكانت قيمتها العادلة هو 6000ريال .ولقد تم استبدالها بطراز جديد يبلغ سعره 16000ريال وفي
المفاوضات مع البائع سمح بخصم مبلغ 9000ريال من ثمن الطراز الحديث مقابل األلة المستعملة .
وفيما يلي حساب المدفوعات النقدية التي يلزم سدادها عن األصل الجديد وتكلفته :
تكلفة األلة الجديدة
16000 سعرالبيع المحدد لأللة الجديدة :
9000 ناقص الخصم المقرر لأللة المستعملة
7000 المدفوعات النقدية المستحقة
6000 القيمة العادلة لأللة المستعملة
13000 تكلفة األلة الجديدة
تقييم األصول الثابتة
يكون قيد اليومية الخاص بتسجيل هذه الصفقة كما يلي :
لو كانت عملية التبادل ذات جوهر تجاري ،فالشركة عادة تسجل تكلفة األصل الثابت
الذي تم الحصول عليه في التبادل مقابل اصل ثابت اخر بالقيمة العادلة لألصل المتنازل
عليه ،ويتم األعتراف بالمكاسب فورا .
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
مثال :شركة طيبة قامت باستبدال أالت قديمة باإلضافة الى نقدية مقابل سيارات جديدة ( تبادل ذات
جوهر تجاري ) .وكانت القيمة الدفترية لألالت المستعملة 42000ريال ( 64000ريال تكلفة –
22000ريال مجمع اهالك ) ،وبناء على تقدير المتخصصين فإن القيمة العادلة لألالت المستعملة
هو 49000ريال ،باإلضافة ان شركة طيبة يجب عليها دفع مبلغ 11000ريال نقدا إلتمام عملية
التبادل .
شركة طيبة قامت بحساب تكلفة السيارات الجديدة كما يلي :
49000 القيمة العادلة لألالت المستعملة
11000 النقدية المدفوعة
60000 تكلفة السيارات الجديدة
تقييم األصول الثابتة
سيتم عمل قيد اليومية التالي :
السيارات 60000
22000مجمع اإلهالك -األالت القديمة
64000األالت
7000مكسب التخلص من األالت القديمة
11000نقدية
لو كانت صفقة اإلستبدال ذات جوهر غير تجاري والتوجد نقدية محصلة ،بفرض في
المثال السابق أن عملية األستبدال التي قامت بها شركة طيبة متماثلة ،ففي هذه الحالة
المكسب المحقق وهو 7000ريال سيتم تأجيلة وعدم األعتراف به في الفترة الحالية
وسيتم تخفيض قيمة السيارات الحديثة .
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
سيتم عمل القيد التالي
حـ /السيارات 53000
مجمع اهالك األالت 22000
64000حـ /األالت
11000حـ /النقدية
الصفقة ذات جوهر غير تجاري – واستالم جزء من النقدية .عندما الشركة تستلم جزء
من النقدية في عملية تبادل ذات جوهر غير تجاري ،فعليها اإلعتراف الفوري بجزء
من المكاسب .والمعادلة التالية لحساب المكسب الواجب اإلعتراف به :
(النقدية التي تم استالمها ( /النقدية التي تم استالمها +القيمة العادلة لألصول
األخرى التي تم استالمها )) *المكسب الكلي
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
مثال :شركة الرياض قامت بإستبدال ألة قديمة ذات قيمة دفترية 60000ريال ( تكلفة
110000ريال – مجمع اهالك 50000ريال ) وكانت قيمتها العادلة 100000ريال .
واستلمت في عملية التبادل ألة بقيمة عادلة 90000باإلضافة الى نقدية 10000ريال.
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
لحساب الجزء من المكسب الكلي الواجب اإلعتراف به نقوم بالعملية الحاسبية التالية.
تقييم األصول الثابتة
90000 القيمة العادلة لأللة الجديدة
36000 ناقص المكسب المؤجل
54000 قيمة األلة الجديدة
10000حـ /النقدية
54000حـ /األالت
50000حـ /مجمع اهالك أالت
110000حـ /األالت
4000حـ /مكاسب التخلص من األالت
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
مثال شامل :
شركة طيبة قامت بعملية استبدال أحد أالتها المستخدمة في عملياتها الصناعية
باإلضافة الى مبلغ 3000ريال بألة مشابهه مستخدمة في اإلنتاج لشركة مكة .
وتوافرت لك المعلومات التالية.
طيبة مكة
األالت ( بالتكلفة ) $28,000 $28,000
مجمع اإلهالك 19,000 10,000
القيمة العادلة لأللة 15,500 12,500
المطلوب :اعداد قيود اليومية لتسجيل عملية اإلستبدال في دفاتر كال الشركتين.
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
حساب المكاسب والخسائر
طيبة مكة
القيمة العادلة لأللة المستلمة $12,500 $15,500
النقدية المستلمة /المدفوعة 3,000 )(3,000
مطروح القيمة الدفترية لأللة
)($28,000-19,000 )(9,000
)($28,000-10,000 )(18,000
مكاسب أو خسائر االستبدال $6,500 )($5,500
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
بفرض أن الصفقة ذات جوهر تجاري :
شركة طيبة
12500أالت
3000نقدية
19000مجمع اهالك أالت
28000أالت
6500مكاسب استبدال
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
• بدفاتر شركة مكة
15500حـ /األالت
10000حـ /مجمع اإلهالك
5500حـ /خسائر االستبدال
28000حـ /األالت
5000حـ /النقدية
تقييم األصول الثابتة
بفرض أن الصفقة ذات جوهر غير تجاري
شركة طيبة
7258حـ /األالت
3000حـ /النقدية
19000حـ /مجمع اإلهالك
28000حـ /األالت
1258حـ /مكاسب استبدال
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
تقييم األصول الثابتة
شركة مكة
نفس القيد الثابت
الشركة ستعترف بالخسائر فورا سواء كانت الصفقة ذات جوهر تجاري أو جوهر غير
تجاري .
ملحوظة هامة :
هل الحظت عزيزي الطالب شئ في المعالجة المحاسبية لدى شركة مكة وشركة طيبة ،
فمن المفروض أن المكسب الذي تحققه شركة طيبة يقابلة خسائر لدى شركة مكة أو العكس
وهذا مايطلق عليه اتساق المعلومات المحاسبية ،فعند بيع بضاعة بمكسب 1000ريال هذا
معناه أن المشترى قام بدفع مبلغ زائد قدرة 1000ريال ،ولكن هل تحقق ذلك في المعالجة
السابقة ،برجاء المقارنة والتوصل لإلجابة .
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
الحصول على األصول الثابتة كهبة أو منحه
اقتناء األصل الثابت بهبة أو منحة: •
في بعض األحيان يتم الحصول على بعض األصول الثابتة كمنحة •
او هبة حكومية للمنشأة نتيجة التزام المنشأة بالقيام بنشاط
معين او تقديم خدمات اجتماعية معينة وهي احد الوسائل التي
تساعد الدولة على تحقيق منافع معينة أو توجيه المنشآت
للدخول في مشروعات معينة لتحقيق منافع اقتصادية
واجتماعية تسعي الدولة لتحقيقها.
وتتمل المعالجة المحاسبية كمايلي : •
××× من حـ /األصل " باسمه ” •
××× إلى حـ /رأس المال الممنوح •
امثلة
حصلت المنشأة على قطعة ارض قيمتها السوقية •
5000000ريال من الحكومة مقابل إقامة عليها مصنع
لتحلية مياه الشرب خالل مده سنتين ،وتعهدت المنشأة
على تنفيذ إلتزاماتها مقابل تلك المنحة .
المطلوب قيد اليومية إلثبات ماسبق •
الحل •
5000000من حـ /األراضي •
5000000الى حـ /راس المال الممنوح •
ثانيا :التخلص من األصول الثابتة بالبيع :
150000 5
4
120000
900000 3
60000 2
30000 1
اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة
تابع الطرق ذات العبء المتناقض:
-2طريقة القسط المتناقص المضاعف
من الطرق األخرى لإلهالك ذات التكلفة المتناقصة هي طريقة القسط المتناقص والتي
تستخدم معدل إهالك ضعف المعدل المستخدم في طريقة القسط الثابت .فعلى سبيل المثال
لو كان العمر اإلنتاجي لألصل 10سنوات سيكون معدل اإلهالك وفقا لطريقة القسط الثابت
هو % 10في حين أنه سيكون % 20في ظل القسط المتناقص المضاعف .
اليتم استقطاع قيمة النفاية عند حساب اإلهالك وفقا لطريقة القسط المتناقص
قيد اليومية
2010 من حـ /مصروف اإلهالك 4800
الى حـ /مجمع اإلهالك 4800
LO 3
اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة
5/12 = .416667
مجموع سنوات اإلستخدام 7/12 = .583333
مصروف
القيمة الخاضعة المصروف كسر السنة مجمع
السنة لإلهالك السنوات السنوي السنة الحالية اإلهالك
2010 $ 126,000 x 5/15 = 42,000 x 5/12 $ 17,500 $ 17,500
2011 126,000 x = 4.58/15 38,500 38,500 56,000
2010 $ 150,000 x 40% = $ 60,000 x 5/12 = $ 25,000
LO 3
اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة
طرق إهالك خاصة
اختيار الطريقة يعتمد على طبيعة األصول الموجودة :
تطبق طريقة اإلهالك عادة على أصل منفرد ،ومع ذلك في بعض
األحيان ،يتم إهالك عدد من األصول الثابتة بإستخدام معدل واحد
وهناك طريقتان لذلك :
طريقة المجموعة Group methodوتعني تجميع األصول ذات
الطبيعة المتماثلة ولها نفس األعمار اإلنتاجية تقريبا .
طريقة الخليط compositeوتعني تجميع األصول ذات الطبيعة
غير المتماثلة وذات إعمار مختلفة .
اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة
• مثال قامت شركة مكة بإهالك اسطولها من سيارات الركوب والشاحنات
ومعدات النقل على اساس طريقة الخليط ،وتم تحديد معدل اإلهالك كما يلي :
إهالك العام العمر المقدر التكلفة التكلفة األصل
بالقسط الثابت بالسنوات الخاضعة األصلية
لإلهالك
40000 3 120000 145000 السيارات
10000 4 40000 44000 الشاحنات
6000 5 30000 35000 معدات النقل
56000 190000 224000
سؤال 2حساب إهالك األلة لعام 2010بعد مراعاة التعديالت في التقديرات .
تابع التغير في التقديرات
• سيتم أوال حساب صافي القيمة الدفترية لألصل في تاريخ تعديل التقديرات
تكلفة األلة • $510,000
قيمة الخردة • - 10,000
القيمة القابلة لإلهالك • 500,000
10 yearsالعمر اإلنتاجي قبل التعديل •
اإلهالك السنوي • $ 50,000
اإلهالك لمدة سبع سنوات = • 350000 = 7 * 50000
• ويظهر األصل في ميزانية عام 2009بعد عمل التعديالت السابقة كما يلي
• 510000 األلة
• () 350000 مجمع إهالك
صافي القيمة الدفترية لأللة 160000
تابع تعديل التقديرات
صافي القيمة الدفترية $160,000 حساب إهالك عام . 2010
)الجديدة (قيمة الخردة 5,000
القيمة القابلة لإلهالك 155,000
المتبقي من العمر اإلنتاجي 8 years
اإلهالك السنوي $ 19,375
2012 / 12 / 31
(c.اليوجد قيود يومية إلنه اليتم التراجع عن اي خسائر تأكل تمت فيما سبق .
اإلستنزاف
تتضمن الموارد الطبيعية ،ويطلق عليها عادة األصول المتناقصة ،مثل
البترول والمعادن واألخشاب وتتصف هذه الموارد بخاصيتين أساسيتين :
-1كيف تتحدد التكلفة الخاضعة لإلستنزاف ؟
-2ماهو نموذج توزيع التكلفة الذي يجب إستخدامة
في العادة الشركات تحسب اإلستنزاف على اساس طريقة وحدات اإلنتاج ( مدخل
اإلنتاجية ) .بالتالي اإلستنزاف هو دالة لعدد الوحدات التي يتم استخراجها خالل
الفترة .
الحساب :
تكلفة اإلستنزاف للوحدة = ( التكلفة الكلية – قيمة الخردة ) /جملة الوحدات المقدرة
مصروف استنزاف الفترة = عدد الوحدات المستخرجة * تكلفة اإلستنزاف للوحدة .
اإلستنزاف
شركة طيبة لقطع اإلخشاب تمتلك 9000متر من أراضي األخشاب تم شرائها
عام 2011بتكلفة 1400ريال للمتر .وكانت تكلفة األرض في وقت شراء بدون
الخشب تقدر ب 400ريال للمتر .في عام ،2011شركة طيبة قامت ببناء
طرق وتجهيزات إطفاء بتكلفة 87000ريال وعمرها المقدر 30عام .وفي كل
عام الشركة تقوم بإنفاق 3000ريال سوائل للقضاء على الحشرات وتدفع
7000ريال لصيانة الطرق وتجهيزات اإلطفاء .خالل عام ،2012الشركة
قامت ببيع 700000قدم من األخشاب ،اجمالي الكمية المتوقعة هي
3000000قدم من األخشاب .في عام ،2013الشركة خططت لعمل استبدال
للشجر الذي تم قطعة بتكلفة 100000ريال .
المطلوب
حساب مصروف اإلستنفاد وتكلفة الخشب المباع المرتبط باإلستنزاف لعام
2012
اإلستنزاف
حساب اإلستنزاف
5
4
180000
240000 3
280000 2
300000 1
الخالصة
تم تناول في هذا الفصل مجموعة من النقاط وهي : •
األساس العلمي لمفهوم اإلهالك والمبادئ المحاسبية ذات •
الصلة
طرق إهالك األصول الثابتة •
ما المقصود باالستنزاف •
الفرق بين االستنزاف واإلهالك •
المحاسبة المتوسطة 1
ACC 311
الفصل الثاني عشر
إعداد
دكتور وائل عبد الوهاب
كلية ادارة األعمال
drwww69@yahoo.com
دونالد كيسو ،جيري ويجانت ،المحاسبة المتوسطة ،الجزء األول ،تعريب أحمد حامد حجاج ،دار المريخ للنشر
األهداف التعليمية
بعد االنتهاء من هذا الفصل سيكون الطالب على معرفة بالنقاط •
التالية :
ماالمقصود باألصول غير الملموسة •
عناصر األصول غير الملموسة •
الفرق بين األصول غير الملموسة ذات العمر المحدد وذات العمر •
غير المحدد.
المعالجة المحاسبية لألصول غير الملموسة المشتراة •
المعالجة المحاسبية للشهرة ( األصول غير الملموسة غير محددة •
العمر )
تقويم الشهرة •
األصول غير الملموسة
فقط يتم اعتبار التكاليف المباشرة التي تنشأ في تطوير األصول غير -
الملموسة ،مثل التكاليف القانونية .
.
مشاكل األصول غير الملموسة
استنفاد األصول غير الملموسة
األصول غير الملموسة محددة العمر :
يتم استنفادها الى مصروف ،وذلك بجعل مصروف اإلستنفاد بالجانب المدين .
نجعل الجانب الدائن األصل غير الملموس أو مجمع اإلستنفاد.
31/12/201
2000000حـ /مصروف قائمة العمالء
2
2000000حـ /قائمة العمالء
أنواع األصول غير الملموسة
األصول غير الملموسة المرتبطة بالنشاط الفني
مثل :
المسرحيات ،األعمال الموسقية ،الصور ،الفيديو .
حقوق المؤلف يتم منحها لعمر صاحب العمل باإلضافة 70سنة .
يتم رسملة تكاليف اإلستحواذ .
يتم استنفادها على العمر المفيد .
أنواع األصول غير الملموسة
األصول غير الملموسة المرتبطة بالتكنولوجيا
مثل :
التكنولوجيا التي يتم الحصول لها على حق إختراع ،أسرار التجارة .
حقوق اإلختراع تعطي حاملها حق استخدم لفترة 20سنه .
يتم رسملة التكاليف الخاصة بشراء تلك الحقوق .
يتم معالجة أي تكاليف بحث وتطوير لتلك الحقوق كمصروف .
األعباء القانونية التي تتحملها الشركة للدفاع عن تلك الحقوق يتم رسملتها في
حساب حقوق اإلختراع .
أنواع األصول غير الملموسة
مثال :شركة الوادي الجديد تحملت 180000ريال في 2012 / 1 / 1تكاليف
قانونية لحماية أحد براءات اإلختراع لديها .العمر اإلنتاجي للحق هو 20سنة ،يتم
اإلستنفاد وفقا لطريقة القسط الثابت .
الشركة ستقوم بتسجيل التكاليف القانونية بالقيد التالي .
الشهرة يتم تسجيلها بالزيادة في سعر الشراء عن القيمة العادلة لصافي أصول
المنشِأة الممكن تحديدها التي تم الحصول عليها.
الخصوم األصول
يقصد بتقويم الشهرة تقدير قيمتها وذلك لغرض إما االعتراف •
بها أو التعرف على قيمتها التخاذ قرارات تتعلق بهذا الشأن.
مثال : •
بلغت األرباح غير العادية 45000ومن المتوقع أن تستمر •
هذه األرباح إلى ما ال نهاية ،ويراد رسملة هذه األرباح بمعدل
0 %20
المقصود باألرباح غير العادية هي مقدار الزيادة في •
األرباح المحققة عن األرباح العادية للشركة أو الصناعة .
األرباح غير العادية = متوسط األرباح المحققة – األرباح •
العادية
تابع تقييم الشهرة
مثال
• حققت احدى الشركات أرباح خالل عام 2017بمبلغ
700000ريال وكان متوسط ارباح الصناعة يساوي
500000ريال ،وكان معدل الرسمة ، %20فإن قيمة
الشهرة يساوي ؟؟؟؟
الخالصة
• تم تناول في هذا الفصل ماهية األصول غيرا لملموسة
وخصائصها وعناصرها ،وكذلك تم تناول الفرق بين
األصول غير الملموسة ذات العمر المحدد وتلك ذات العمر
غير المحدد ،وكيفية المعالجة المحاسبية لكال النوعين ،
وكذلك تم تناول كيفية تقويم الشهرة باإستخدام األرباح غير
العادية وكذلك تم تناول استفاد األصول غير الملموسة والذي
مثل إهالك األصول غير الملموسة