‫المحاسبة المتوسطة‪1‬‬

‫‪ACC 311‬‬
‫الفصل الثاني اإلطار النظري‬
‫للمحاسبة المالية‬ ‫إعداد‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلٌة إدارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كٌسو ‪ ،‬جٌري وٌجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعرٌب أحمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المرٌخ للنشر‬
‫األهذاف التعليمية‬
‫تعرٌف الطالب بالعناصر التالٌة‪:‬‬ ‫•‬
‫هٌكل اإلطار النظري للمحاسبة المالٌة‬ ‫•‬
‫أهداف التمرٌر المالً‬ ‫•‬
‫خصائص المعلومات المحاسبٌة‬ ‫•‬
‫عناصر الموائم المالٌة‬ ‫•‬
‫فروض المحاسبة المالٌة‬ ‫•‬
‫مبادئ المحاسبة المالٌة‬ ‫•‬
‫محددات المحاسبة المالٌة‬ ‫•‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫( اإلطار النظري للمحاسبة المالية )‬

‫• ٌتكون اإلطار النظري للمحاسبة المالٌة من ثالث مستوٌات‬

‫المستوى األول ‪ :‬أهداف التمرٌر المالً‬

‫المستوى الثانً ‪ :‬الخصائص النوعٌة للمعلومات المحاسبٌة‬
‫وعناصر الموائم المالٌة‬
‫المستوى الثالث ‪ :‬مفاهٌم اإلعتراف والمٌاس‬
 ‫المحاسبة المالٌة ومعاٌٌر المحاسبة المالٌة‬

‫المستوى األول ‪ :‬أهداف‬ ‫المستوى الثانً ‪ :‬المفاهٌم‬ ‫المستوى الثالث ‪ :‬المٌاس‬

‫اإلطار المفاهٌمً‬
‫التمرٌر المالً‬ ‫األساسٌة‬ ‫واإلعتراف‬

‫الحاجة‬ ‫منفعة إتخاذ المرارات‬ ‫الخصابص النوعٌة‬ ‫الفروض األساسٌة‬

‫التطوٌر‬ ‫معلومات عن الموراد‬ ‫العناصر األساسٌة‬ ‫المبادئ األساسٌة‬
‫اإللتصادٌة‬ ‫المٌود‬
 ‫اإلطار المفاهيمي‬

‫مراجعة ‪:‬‬
‫اإلطار المفاهٌمً للمحاسبة المالٌة هام بسبب أنه ٌخلك معاٌٌر متسمة‬
‫وٌموم بوصف طبٌعة ‪ ،‬وظٌفة ‪ ،‬حدود المحاسبة المالٌة والموائم المالٌة ‪.‬‬

‫صح‬
 ‫اإلطار المفاهيمي‬

‫مراجعة ‪:‬‬
‫اإلطار المفاهٌمً المتعلك بالمحاسبة المالٌة ضروري بسبب مشاكل‬
‫الممارسة المحاسبٌة المستمبلٌة ٌمكن حلها بالرجوع الى اإلطار‬
‫المفاهٌمً ولن ٌكون هنان حاجة لوجود معاٌٌر محاسبٌة ‪.‬‬

‫خطؤ‬
 ‫الفروض‬ ‫المبادئ‬ ‫المٌود‬
‫‪ .1‬الوحدة اإللتصادٌة‬ ‫‪ .1‬التكلفة التارٌخٌة ( المٌاس )‬ ‫‪ .1‬التكلفة ‪ /‬المنفعة‬
‫‪ .2‬اإلستمرارٌة‬ ‫‪ .2‬االعتراف باإلٌراد‬ ‫‪ .2‬األهمٌة النسبٌة‬ ‫المستوى‬
‫‪ .3‬وحدة النمد‬ ‫‪ .3‬اإلعتراف بالمصروفات (‬ ‫‪ .3‬ممارسة الصناعة‬ ‫الثالث‬
‫الممابلة )‬
‫‪ .4‬الدورٌة‬ ‫‪ .4‬التحفظ‬
‫‪ .4‬اإلفصاح الكامل‬

‫الخصابص النوعٌة‬
‫العناصر‬
‫المالبمة‬
‫األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬و حموق الملكٌة (‬
‫المصدالٌة‬ ‫استثمارات المالن ‪ ،‬التوزٌعات على المالن‬
‫‪ ،‬الدخل الشامل ‪ ،‬االٌرادات ‪ ،‬المصروفات‬ ‫المستوى الثانً‬
‫المابلٌة للممارنة‬
‫‪ ،‬المكاسب ‪ ،‬الخسابر )‬
‫الثبات‬

‫األهداف‬
‫‪ .1‬تمدٌم معلومات مفٌدة فً‬
‫االستثمار واالبتمان ‪.‬‬
‫‪ .2‬تمدٌم معلومات لتمدٌر‬
‫التدفمات النمدٌة المستمبلٌة‬ ‫المستوى األول‬
‫‪ .3‬تمدٌم معلومات عن موارد‬
‫المنشؤة والحموق علٌها‬
‫والتغٌرات فٌها ‪.‬‬
 ‫اإلطار المفاهيمي‬
‫مراجعة ‪:‬‬
‫ماهو الغرض الذي كان وراء اعداد لائمة مفاهٌم المحاسبة المالٌة؟‬
‫‪ .a‬تأسٌس المبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما للتمرٌر المالً‬
‫بواسطة المنشأت‪.‬‬
‫‪ .b‬تحمٌك معنى ” العرض العادل المتوافك مع المبادئ المحاسبٌة‬
‫الممبولة لبوال عاما ”‪.‬‬
‫‪ .c‬تطوٌر معاٌٌر المحاسبة المالٌة ومعاٌٌر التمرٌر المالً ‪.‬‬
‫‪ .d‬مصدر رئٌسً للمبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما ‪.‬‬

‫)‪(CPA adapted‬‬
 ‫المستوى األول ‪ :‬أهذاف التقرير المالي األساسية‬

‫تتمثل أهداف التمرٌر المالً فٌما ٌلً ‪:‬‬

‫)‪(a‬مفٌدة للمستثمرٌن الحالٌٌن والمحتملٌن والمستخدمٌن األخرٌن فً صنع لرارات اإلستثمار ‪،‬‬
‫االئتمان والمرارات األخرى ‪.‬‬

‫)‪(b‬مساعدة المستثمرٌن والدائنون والمستخدمون األخرٌن الحالٌٌن والمرتمبٌن فً تحدٌد مبالغ ‪،‬‬
‫تولٌت ‪ ،‬وعدم التأكد للتدفمات النمدٌة ‪.‬‬

‫)‪(c‬رسم صورة متكاملة عن الموارد اإللتصادٌة للمنشأت ‪ ،‬المطالبات على تلن الموارد ‪،‬‬
‫والتغٌرات فٌها‬

‫‪LO 4 List the objectives of financial reporting.‬‬

 ‫المستوى األول ‪ :‬أهذاف التقرير المالي األساسية‬

‫مراجعة ‪:‬‬
‫وفما لإلطار المفاهٌمً لمجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ‪ ،‬أهداف التمرٌر المالً‬
‫للمنشأت مبنى على ‪:‬‬
‫‪ .a‬المبادئ المحاسبٌة الممبولة لبوال عاما ‪.‬‬
‫‪ .b‬التمرٌر عن خطط اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ .c‬الحاجة الى التحفظ ‪.‬‬
‫‪ .d‬احتٌاجات مستخدمً المعلومات المالٌة‪.‬‬

‫‪LO 3‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬المفاهين األساسية‬

‫سإال‬
‫كٌف تموم الشركة بإختٌار طرٌمة محاسبٌة ممبولة ؛ المبالغ وأنواع المعلومات التً تموم باإلفصاح عنها ؛‬
‫والشكل والتنسٌك الذي تستخدمه فً العرض ؟‬

‫اإلجابة ‪:‬‬

‫بتحدٌد أي البدابل المتاحة تمدم معلومات مفٌدة لعملٌة صنع المرار ( منفعة المرار )‬
‫‪(decision usefulness)..‬‬

‫‪LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.‬‬

 ‫المستوى الثاني ‪ :‬المفاهين األساسية‬

‫الخصابص النوعٌة‬

‫مجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ‪ FASB‬لام بتحدٌد‬

‫الخصابص النوعٌة ‪Qualitative‬‬
‫‪Characteristics‬للمعلومات المحاسبٌة التً تمٌز‬
‫المعلومات المناسبة ( أكثر فابدة ) عن تلن المعلومات‬
‫غٌر المالبمة ( األلل فابدة ) لغرض صنع المرار ‪.‬‬

‫‪LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.‬‬

‫ المفاهين األساسية‬: ‫المستوى الثاني‬

LO 4 Identify the qualitative characteristics of accounting information.

 ‫الفروض‬ ‫المبادئ‬ ‫المٌود‬
‫‪ .1‬الوحدة المحاسبٌة‬ ‫‪ .1‬المٌاس‬ ‫‪ .1‬التكلفة – المنفعة‬
‫‪Going concern .2‬‬ ‫‪Revenue recognition .2‬‬ ‫‪Materiality .2‬‬ ‫المستوى‬
‫‪Monetary unit .3‬‬ ‫والمصدالٌة‬ ‫المالبمة‬
‫‪Expense recognition‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪Industry practice .3‬‬ ‫الثالث‬
‫‪Periodicity .4‬‬ ‫‪Full disclosure .4‬‬ ‫‪Conservatism .4‬‬

‫الخصابص النوعٌة‬
‫العناصر‬
‫المالبمة‬
‫األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬و حموق‬
‫المصدالٌة‬ ‫الملكٌة ( استثمارات المالن ‪،‬‬
‫التوزٌعات على المالن ‪ ،‬الدخل‬ ‫المستوى الثانً‬
‫المابلٌة للممارنة‬
‫الشامل ‪ ،‬االٌرادات ‪ ،‬المصروفات ‪،‬‬
‫الثبات‬ ‫المكاسب ‪ ،‬الخسابر )‬

‫األهداف‬
‫‪ .1‬تمدٌم معلومات مفٌدة فً‬
‫االستثمار واالبتمان ‪.‬‬
‫‪ .2‬تمدٌم معلومات لتمدٌر‬
‫التدفمات النمدٌة المستمبلٌة‬ ‫المستوى األول‬
‫‪ .3‬تمدٌم معلومات عن موارد‬
‫المنشؤة والحموق علٌها‬
‫والتغٌرات فٌها ‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬الخصائص النوعية‬
‫• أوال الخصابص األساسٌة للمعلومات المحاسبٌة‬
‫‪ -1‬المالبمة ‪:‬وتعنً أن تكون المعلومة مإثرة فً اتخاذ المرار‬
‫‪ ،‬وتحدث إختالف فً المرار ‪.‬‬
‫ولكً تكون المعلومة مالبمة ٌجب أن تتوفر فٌها الشروط‬
‫التالٌة‪:‬‬
‫• التولٌت المالبم (السلٌم)‪.‬‬
‫• توفر لمتخذ المرار المدرة على التنبإ السلٌم (لٌمة تنبإٌة)‪.‬‬
‫• لٌمة استرجاعٌة ( تؤكٌد أو تصحٌح تولعات سابمة ‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني الخصائص النوعية‬
‫‪- 2‬المصدالٌة ‪ /‬الخلو من الخطؤ وعدم التحٌز والصدق فً‬
‫العرض‪.‬‬
‫ولكً تتحلى المعلومة بالمصدالٌة ٌجب أن تتوفر فٌها الخصابص‬
‫التالٌة‪:‬‬
‫• المابلٌة للتحمك ‪ ‬أن تكون المعلومة خاضعة للتؤكد‪ .‬وٌحدث‬
‫ذلن عن ٌكون هنان اتفاق بٌن عدد من األفراد المابمٌن بالمٌاس‬
‫والذٌن ٌستخدمون نفس طرٌمة المٌاس ‪.‬‬
‫• الحٌادٌة ‪ ‬عدم التحٌز لطرف معٌن‪.‬‬
‫• الصدق فً العرض ‪ ‬عرض المعلومة بشكلها الحمٌمً بدون‬
‫زٌادة أو نمص ‪ ،‬بمعنى أخر هل تمثل األرلام ماحدث بالفعل ‪.‬‬
 ‫الفروض‬ ‫المبادئ‬ ‫المٌود‬
‫‪ .1‬الوحدة المحاسبٌة‬ ‫‪ .1‬المٌاس‬ ‫‪ .1‬التكلفة – المنفعة‬
‫‪Going concern .2‬‬ ‫‪Revenue recognition .2‬‬ ‫‪Materiality .2‬‬ ‫المستوى‬
‫‪Monetary unit .3‬‬ ‫والثبات‬ ‫للممارنة‬
‫‪Expense‬‬ ‫المابلٌة‬
‫‪recognition‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪Industry practice .3‬‬ ‫الثالث‬
‫‪Periodicity .4‬‬ ‫‪Full disclosure .4‬‬ ‫‪Conservatism .4‬‬

‫الخصابص النوعٌة‬
‫العناصر‬
‫المالئمة‬
‫األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬و حموق‬
‫المصدالٌة‬ ‫الملكٌة ( استثمارات المالن ‪،‬‬
‫التوزٌعات على المالن ‪ ،‬الدخل‬ ‫المستوى الثانً‬
‫المابلٌة للممارنة‬
‫الشامل ‪ ،‬االٌرادات ‪ ،‬المصروفات ‪،‬‬
‫الثبات‬ ‫المكاسب ‪ ،‬الخسائر )‬

‫‪Illustration 2-7 Conceptual‬‬

‫‪Framework for Financial‬‬
‫‪Reporting‬‬ ‫األهداف‬
‫‪ .1‬تمدٌم معلومات مفٌدة فً‬
‫االستثمار واالبتمان ‪.‬‬
‫‪ .2‬تمدٌم معلومات لتمدٌر‬
‫التدفمات النمدٌة المستمبلٌة‬ ‫المستوى األول‬
‫‪ .3‬تمدٌم معلومات عن موارد‬
‫المنشؤة والحموق علٌها‬
‫والتغٌرات فٌها ‪.‬‬
‫‪LO 4 Identify the qualitative‬‬
‫‪characteristics of‬‬
‫‪accounting information.‬‬
 ‫المستوى الثاني‪ :‬الخصائص النوعية‬
‫• ثانٌا الخصابص الفرعٌة للمعلومات المحاسبٌة‪-:‬‬
‫• المابلٌة للممارنة ‪ :‬هً المابلٌة لممارنة األداء المالً للمنشؤة‬
‫بمنشآت أخرى ‪ ،‬حٌث تمكن صفة المابلٌة للممارنة المستخدمٌن‬
‫من تحدٌد جوانب اإلتفاق واإلختالف األساسٌة فً الظواهر‬
‫اإللتصادٌة‪.‬‬
‫• الثبات ‪ :‬وهو الثبات فً تطبٌك الطرق والسٌاسات واألسالٌب‬
‫المحاسبٌة ‪ ،‬وذلن عندما تطبك وحدة محاسبٌة نفس المعالجة‬
‫المحاسبٌة على نفس الحدث من فترة ألخرى‬
‫ملحوظة ‪ :‬الثبات ٌتٌح ممارنة األداء المالً لذات المنشؤة عبر‬
‫فترات زمنٌة مختلفة‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬الخصائص النوعية‬

‫مراجعة ‪:‬‬
‫المالئمة والمصدالٌة هما الخاصٌتٌن األساسٌتٌن التً تجعل المعلومات‬
‫المحاسبٌة مفٌدة لصنع المرار ‪.‬‬

‫صح‬
‫لتكون المعلومة تتسم بالمصدالٌة ‪ ،‬المعلومات المحاسبٌة ٌجب أن تكون‬
‫لادرة على صنع اختالف فً المرار ‪.‬‬

‫خطؤ‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬الخصائص النوعية‬

‫مراجعة ‪:‬‬
‫خاصٌة الثبات تتطلب ان المبادئ المحاسبٌة ٌجب أن ٌتم تطبٌمها‬
‫على الصفمات المشابهه على األلل لمدة خمس سنوات لبل عمل‬
‫أي تعدٌالت بالمبدئ الذي ٌتم تطبٌمة ‪.‬‬

‫خطؤ‬
 ‫الفروض‬ ‫المبادئ‬ ‫المٌود‬
‫‪ .1‬الوحدة المحاسبٌة‬ ‫‪ .1‬المٌاس‬ ‫‪ .1‬التكلفة – المنفعة‬
‫‪Going concern .2‬‬ ‫‪Revenue recognition .2‬‬ ‫‪Materiality .2‬‬ ‫المستوى‬
‫‪Monetary unit .3‬‬ ‫األساسٌة‬ ‫العناصر‬
‫‪Expense recognition‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪Industry practice .3‬‬ ‫الثالث‬
‫‪Periodicity .4‬‬ ‫‪Full disclosure .4‬‬ ‫‪Conservatism .4‬‬

‫الخصابص النوعٌة‬
‫العناصر‬
‫المالبمة‬
‫األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬و حموق‬
‫المصدالٌة‬ ‫الملكٌة ( استثمارات المالن ‪،‬‬
‫التوزٌعات على المالن ‪ ،‬الدخل‬ ‫المستوى الثانً‬
‫المابلٌة للممارنة‬
‫الشامل ‪ ،‬االٌرادات ‪ ،‬المصروفات ‪،‬‬
‫الثبات‬ ‫المكاسب ‪ ،‬الخسابر )‬

‫األهداف‬
‫‪ .1‬تمدٌم معلومات مفٌدة فً‬
‫االستثمار واالبتمان ‪.‬‬
‫‪ .2‬تمدٌم معلومات لتمدٌر‬
‫التدفمات النمدٌة المستمبلٌة‬ ‫المستوى األول‬
‫‪ .3‬تمدٌم معلومات عن موارد‬
‫المنشؤة والحموق علٌها‬
‫والتغٌرات فٌها ‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫لابمة المفاهٌم رلم ‪ - Concepts Statement No. 6 - 6‬عرفت عشر عناصر التً ترتبط بمٌاس األداء‬
‫والحالة المالٌة للمنشؤة ‪.‬‬

‫“لحظة معٌنة ”‬ ‫“فترة من الزمن ”‬

‫األصول‬ ‫إستثمارات المالن‬
‫اإللتزامات‬ ‫التوزٌعات للمالن‬
‫حموق الملكٌة‬ ‫الدخل الشامل‬
‫اإلٌرادات‬
‫المصارٌف‬
‫الممكاسب‬
‫الخسابر‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫• معادلة المٌزانٌة‬
‫• األصول = االلتـــــزامـــات ‪ +‬حمــــــــوق المــــــــلكٌــــة‬
‫• األصول ‪ :‬منافع التصادٌة محتملة فً المستمبل لامت شركة‬
‫معٌنة بالحصول علٌها أو التحكم فٌها نتٌجة صفمات أو‬
‫أحداث سابمة ‪ ،‬وبالتالً فهً تمثل الموارد التً االلتصادٌة‬
‫التً تمتلكها المنشؤة وٌكون لها المدرة على تحمٌك منافع‬
‫مستمبلٌة وٌمكن أن تكون أصول ثابتة أو أصول متداولة‪.‬‬
‫– أمثلة على األصول الثابتة‪ :‬اآلالت ‪ /‬السٌارات ‪ /‬األراضً‪.‬‬
‫– أمثلة على األصول المتداولة‪ :‬النمدٌة ‪ /‬أ‪.‬مالٌة ‪ /‬مخزون‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫األصول طوٌلة األجل ‪ /‬هً كل األصول الملموسة وغٌر الملموسة التً‬ ‫•‬
‫تمتلكها المنشؤة‬
‫االلتزامات ‪ :‬تضحٌات محتملة فً المستمبل بمنافع التصادٌة ناتجة عن‬ ‫•‬
‫تعهدات حالٌة لشركة معٌنة بتحوٌل أصول او تمدٌم خدمات لوحدات‬
‫أخرى فً المستمبل نتٌجة لصفمات سابمة ‪ ،‬وبالتالً فهً تمثل كل ما‬
‫على المنشؤة للغٌر مثل ( دابنون والمروض وأوراق الدفع)‪.‬‬
‫حموق الملكٌة ‪ :‬تمثل الحك المتبمً على أصول وحدة معٌنة بعد طرح‬ ‫•‬
‫التزاماتها ‪ ،‬وبالتالً ٌمثل ما على المنشؤة للمالن (حموق المالن لدى‬
‫المنشؤة)‪.‬‬
‫حمـــــــوق المـــــــلكٌة = األصــــــــول – االلتــــــــــزامــــات‬ ‫•‬
‫صافــــــً األصـــــــول = األصــــــــــول – االلتـــــــزامــــــــات‬ ‫•‬
‫ملحوظة ‪ :‬حموق الملكٌة هً نفسها صافً األصول‬ ‫•‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫• استثمارات المالن ‪ :‬الزٌادة فً صافً أصول منشؤة معٌنة الناتجة عن‬
‫تحوٌالت الٌها لشا ما ذي لٌمة من وحدات أخرى وذلن للحصول على أو‬
‫زٌادة حموق الملكٌة فً تلن المنشؤة ‪ ،‬وعادة تكون فً شكل أصول ممدمة‬
‫ولكنها تتضمن أٌضا خدمات ممدمة أو تسوٌة أو تحوٌل اإللتزامات على‬
‫المنشؤة ‪.‬‬
‫• التوزٌعات على المالن ‪ :‬اإلنخفاض فً صافً أصول منشؤة معٌنة الناتج عن‬
‫لٌام المنشؤة بتحوٌل أصول أو تمدٌم خدمات أو التحمل بالتزامات تجاه مالكها‬
‫‪ ،‬وتإدي التوزٌعات على المالن إلى تخفٌض حموق الملكٌة بالمنشؤة ‪.‬‬
‫• الدخل الشامل ‪ :‬هو التغٌر فً حموق ملكٌة ( صافً أصول ) منشؤة معٌنة‬
‫خالل فترة معٌنة نتٌجة لصفمات وأحداث وظروف أخرى ‪.‬‬
 ‫تابع الفصل الثاني‬
‫س‪ -‬مصطلح صافً األصول ٌعبر عن ‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1‬إجمالً األصول بعد استبعاد اإلهالن‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -2‬األصول بعد استبعاد االلتزامات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪-3‬إجمالً حموق الملكٌة بعد استبعاد االلتزامات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -4‬إجابة أخرى‪.‬‬ ‫•‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫• حموق الملكٌة تساوي ‪:‬‬
‫• ** راس المال ‪ +‬األرباح المحتجزة أخر المدة ( األرباح المحتجزة أول المدة ‪ +‬ربح العام ‪-‬‬
‫األرباح الموزعة العام الحالً) ‪.‬‬
‫مثال‬
‫بدأت منشؤة نشاطها برأس مال لدره ‪ 650.000‬لاير ‪ ،‬وحممت أرباح لدرها ‪ 150.000‬لاير ‪ ،‬تم‬
‫توزٌع ‪ 50.000‬لاير من تلن األرباح ‪ ،‬وعمل احتٌاطٌات بممدار ‪ 70.000‬لاير‪ ،‬إذا فإن رلم‬
‫حموق الملكٌة الذي سٌظهر بالمٌزانٌة هو‪-:‬‬
‫• ‪ 750.000‬لاير‬
‫• ‪ 680.000‬لاير‬
‫• ‪ 650.000‬لاير‬
‫• إجابة أخرى‬
‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫حل المثال التوضٌحً‬ ‫•‬
‫‪ 650.000‬رأس المال‬ ‫•‬
‫‪ 150.000‬أرباح العام‬ ‫•‬
‫(‪ )50.000‬أرباح موزعة‬ ‫•‬
‫حموق الملكٌة = ‪ 750000‬لاير‬ ‫•‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫• اإلٌرادات ‪ :‬هً تدفمات داخلة أو أي زٌادات أخرى فً أصول‬
‫منشؤة معٌنة أو تسوٌة اللتزاماتها أو مزٌج منهما خالل فترة‬
‫زمنٌة معٌنة وذلن نتٌجة لتسلٌم أو إنتاج سلع أو تمدٌم خدمات ‪،‬‬
‫وبالتالً فهو كل التدفمات النمدٌة واإلٌرادات تحت التحصٌل‬
‫الناتجة من بٌع سلعة أو خدمة تمثل النشاط الربٌسً للمنشؤة‪.‬‬
‫• المكاسب ‪ :‬الزٌادة فً حموق الملكٌة نتٌجة لصفمات عرضٌة أو‬
‫طاربة لوحدة محاسبٌة معٌنة ‪ .‬وبالتالً فهً كل األرباح التً‬
‫تحممها المنشؤة من العملٌات العرضٌة أو الفرعٌة والتً ال تمثل‬
‫النشاط الربٌسً للمنشؤة‪.‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬
‫المصروفات ‪ :‬هً تدفمات خارجة أو أي استخدام ألصول أو تحمل‬ ‫•‬
‫بالتزامات أو مزٌج منهما خالل فترة زمنٌة معٌنة وذلن نتٌجة لتسلٌم‬
‫أو إنتاج سلع أو تمدٌم خدمات ‪ ،‬وبالتالً فهً كل التضحٌات بموارد‬
‫التصادٌة لتحمٌك إٌراد الفترة‪.‬‬
‫الخسابر ‪ :‬اإلنخفاض فً حموق الملكٌة نتٌجة لصفمات عرضٌة أو‬ ‫•‬
‫طاربة لوحدة محاسبٌة معنٌة ‪ ،‬وبالتالً هً التضحٌة بموارد التصادٌة‬
‫ال ٌترتب علٌه منافع حالٌة أو مستمبلٌة‪.‬‬
‫صـــــــافً الدخـــــل = اإلٌـــــــرادات ‪ +‬المـــــــكاسب –‬ ‫•‬
‫المــــــصروفات – الخـــــــسابر‬
‫صافً الدخل ممكن أن ٌكون إما ‪:‬‬ ‫•‬
‫– موزع ( ‪) -‬‬
‫– غٌر موزع ( ‪) +‬‬
 ‫المستوى الثاني ‪ :‬العناصر األساسية‬

‫سإال ‪:‬‬
‫وفما لإلطار المفاهٌمً لمجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ‪ ،‬اٌراد الوحدة اإللتصادٌة ربما‬
‫ٌكون نتٌجة عن ‪:‬‬
‫‪ .a‬نمص فً اصل نتٌجة عملٌات رئٌسٌة ‪.‬‬
‫‪ .b‬زٌادة فً اصل نتٌجة صفمات عرضٌة‪.‬‬
‫‪ .c‬زٌادة فً التزام من صفمات عرضٌة‪.‬‬
‫‪ .d‬نفص فً التزام من عملٌات رئٌسٌة‪.‬‬

‫)‪(CPA adapted‬‬
 ‫المستوى الثالث مفاهيم اإلعتراف والقياس –‬
‫اإلفتراضات‬
‫أصدر مجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ‪ FASB‬لابمة مفاهٌم المحاسبة المالٌة‬
‫رلم ‪ 5‬بعنوان ” اإلعتراف والمٌاس فً الموابم المالٌة لمنشؤت األعمال ” ‪،‬‬
‫ولمد إعتادت مهنة المحاسبة على إستخدام هذه المفاهٌم على أنها إرشادات‬
‫علمٌة ‪ ،‬وتتكون تلن المفاهٌم من ثالث أجزاء وهً إفتراضات أساسٌة ‪،‬‬
‫المبادئ ‪ ،‬المٌود ‪.‬‬
‫‪-1‬إفتراضات أساسٌة ‪-:‬‬
‫• إفتراض الوحدة اإللتصادٌة ‪ :‬أن كل منشؤة تعتبر شخصٌة معنوٌة مستملة‬
‫عن المالن والغٌر‪.‬‬
‫• إفتراض االستمرارٌة ‪ :‬أن منشؤة األعمال سٌكون لها حٌاة ممتدة ‪.‬‬
‫• إفتراض الفترة المحاسبٌة( الدورٌة ) ‪ :‬والذي ٌعنً أن األنشطة االلتصادٌة‬
‫للمنشؤة ٌمكن تمسٌمها الى فترات زمنٌة مصطنعة ‪ ،‬وبالتالً تمسٌم عمر‬
‫المنشؤة غٌر المحدد إلى فترات صغٌرة كل فترة سنة مالٌة ( ‪ 12‬شهرا )‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬اإلفتراضات‬
‫• إفتراض وحدة النمد ‪ :‬حٌث تموم المحاسبة على افتراض أن‬
‫النمود هً األساس العام أو المشترن للنشاط االلتصادي ‪،‬‬
‫وبالتالً ٌتم التعبٌر عن كافة األحداث المالٌة والصفمات‬
‫بشكل نمدي‪ .‬وحدة المٌاس فً المحاسبة هً النمدٌة‪.‬‬
‫• ثبات وحدة النمد ‪ :‬عدم األخذ بالتغٌر فً الموة الشرابٌة‬
‫لوحدة النمد‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬اإلفتراضات‬
‫حدد اٌا من اإلفتراضات المحاسبٌة تعكس أٌا من الحاالت األتٌة ‪:‬‬

‫)‪ (a‬النشاط اإللتصادي لشركة البٌن ٌتم تمسٌمها الى فترات عبارة عن‬ ‫الدورٌة‬
‫‪ 12‬شهر بغرض إصدار التمارٌر السنوٌة‬
‫)‪ (b‬شركة طٌبة لم تمم بعمل تعدٌالت على المبالغ بموائمها المالٌة نتٌجة‬
‫حالة التضخم ‪.‬‬
‫وحدة النمد‬

‫)‪ (c‬شركة المدٌنة لامت بالتمرٌر على العناصر الجارٌة وغٌرالجارٌة‬

‫بمٌزانٌتها العمومٌة‪.‬‬ ‫اإلستمرارٌة‬
‫)‪ (d‬األنشطة اإللتصادٌة لشركة جنرال موتورز وشركاتها التابعة تم‬
‫دمجها لألغراض المحاسبٌة والتمرٌر المالً ‪.‬‬ ‫الوحدة اإللتصادٌة‬

‫‪LO 6 Describe the basic assumptions of accounting.‬‬

 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المبادئ المحاسبية‬
‫‪ -2‬المبادئ المحاسبٌة‪:‬‬
‫أ ) الموضوعٌة ‪ :‬خلو المعلومات من التحٌز‪ ،‬والوصول الً‬
‫لرار واحد مع اختالف األشخاص المابمٌن بتمٌٌم معلومات‬
‫معٌنة باستخدام أدوات مختلفة ‪.‬‬
‫• ب ) التكلفة التارٌخٌة ‪ٌ :‬تم تمٌٌم أصول المنشؤة بمٌمة‬
‫اإلستحواذ على االصل فً تارٌخ إلتناءة‪.‬‬
‫* التكلفة التارٌخٌة هً المٌمة الوحٌدة الممكن إثباتها‬
‫والتحمك منها‬
 Third Level: Principles

– ‫ج ) اإلعتراف باإلٌراد‬
‫ – مكتسب‬2 ‫ ٌتحمك أو ٌصبح لابل للتحمك‬-1 : ‫هنان شرطٌن لإلعتراف باإلٌراد‬
:

LO 7 Explain the application of the basic principles of accounting.

 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المبادئ المحاسبية‬
‫ٌتحمك أو ٌصبح لابل للتحمك‪ :‬فاالٌراد ٌتحمك عندما ٌتم مبادلة‬
‫منتجات أو بضابع أو أصول أخرى ممابل نمدٌة او مطالبات‬
‫نمدٌة ‪ ،‬كما ٌكون اإلٌراد لابل للتحمك عندما تكون هذه األصول‬
‫المملوكو لابلة للتحوٌل الى نمدٌة أو مطالبات نمدٌة وذلن عندما‬
‫تكون هذه األصول لابلة للبٌع أو التداول فً سوق نشطة‬
‫وبؤسعار محددة وبدون تكلفة إضافٌة معنوٌة ‪.‬‬
‫‪ -‬مكتسب ‪ :‬تعتبر اإلٌرادات مكتسبة عندما تموم الشركة بإنجاز‬
‫ماٌحب علٌها المٌام به للحصول على حك إستخدام المنافع التً‬
‫تمثلها هذه اإلٌرادات ‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪:‬المبادئ المحاسبية‬
‫ومع ذلن فمد ٌوجد مجموعة من االستثناءات فً الوالع العملً‬
‫حٌث ٌتم االعتراف باإلٌراد كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪ -‬االعتراف باإلٌراد خالل اإلنتاج‬
‫‪ -‬االعتراف باإلٌراد فً نهاٌة اإلنتاج‬
‫‪ -‬االعتراف باإلٌراد عند التحصٌل النمدي‬

‫وٌتم االعتراف باإلٌراد عند البٌع الفعلً عن طرٌك اساسٌن‬

‫مهمٌن‪:‬‬
‫– أساس االستحماق ‪ :‬االعتراف باإلٌراد حتى لو لم تحصل المٌمة‪.‬‬
‫– األساس النمدي ‪ٌ :‬ؤخذ بنمطة التحصٌل كنمطة لالعتراف‬
‫وتحصٌل اإلٌراد‪.‬‬
‫المستوى الثالث ‪ :‬المبادئ المحاسبية‬

‫اإلعتراف بالمصروفات ‪” :‬إجعل المصروف ٌتبع اإلٌراد“‬

 ‫تابع المبادئ المحاسبية‬
‫وٌنتج عن تطبٌك كل من مبدأ اإلعتراف باإلٌرادات والمصروفات ماٌسمً‬
‫مبدأ الممابلة وهو المبدأ المعنً بتحدٌد نتٌجة النشاط من ربح أو‬
‫خسارة من خالل المعادلة التالٌة‪:‬‬
‫• صافً الربح = ( االٌرادات ‪ +‬المكاسب ) – ( المصروفات ‪ +‬الخسابر‬
‫• د) مبدأ استمالل السنة المالٌة ‪ :‬أن كل سنة مالٌة مستملة بذاتها عن‬
‫أي سنة أخرى‪.‬‬
‫• هـ) مبدأ االفصاح الكامل ‪ :‬والذي ٌعنً تمدٌم المعلومات التً لها أهمٌة‬
‫كافٌة للتؤثٌر على األحكام الشخصٌة والمرارات التً ٌتخذها المستخدم‬
‫الواعً ‪ ،‬أي أنه ال ٌتم اخفاء اي معلومات لد تضر المستٌفٌدٌن‬
‫وٌكون عرض المعلومات بصورة لابلة للفهم من معظم المستٌفٌدٌن‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المبادئ المحاسبية‬
‫مثال ‪ :‬حدد أٌا من المبادئ المحاسبٌة ٌصف كل حالة من الحاالت التالٌة ‪.‬‬
‫)‪(a‬شركة طٌبة لامت بالتمرٌر عن اٌراداتها فً لائمة الدخل عندما تم اكتسابة‬ ‫اإلعتراف باإلٌراد‬
‫بغض النظر عن تحصٌلة نمدا ‪.‬‬
‫)‪(b‬شركة ماٌكروسوفت لامت باإلعتراف بمصروف األهالن أللة لمدة سنتٌن‬ ‫اإلعتراف‬
‫التً خاللها األلة سوف تستخدم فً تحمٌك اٌرادات الشركة ‪.‬‬ ‫بالمصروفات‬
‫)‪(c‬شركة الحدٌدي لامت بالتمرٌر عن معلومات تتعلك بدعاوي لضائٌة فً‬
‫اإلٌضاحات المتممة للموائم المالٌة ‪.‬‬ ‫اإلفصاح الكامل‬
‫)‪(d‬شركة كودان لامت بالتمرٌر عن اراضً بمٌزانٌتها العمومٌة بالمٌمة التً‬
‫دفعتها للحصول علٌها ‪ ،‬حتى لو كانت المٌمة السولٌة العادلة الممدرة للحصول‬
‫المٌاس‬
‫علٌها اكبر ‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المحذدات المحاسبية‬
‫• تتمثل أهم المحددات المحاسبٌة ‪:‬‬
‫• المنفعة‪-‬التكلفة ‪ٌ :‬لزم الموازنة بٌن تكالٌف تمدٌم المعلومات‬
‫والمنافع التً ٌمكن الحصول علٌها من استخدامها ‪ ،‬وبالتالً ال‬
‫بد أن تكون المنفعة من المعلومة أكبر من تكلفتها‪.‬‬
‫• األهمٌة النسبٌة ‪ٌ :‬عتبر البند هام نسبٌا إذا كان إدراجه أو حذفه‬
‫سوف ٌإثر على أو ٌغٌر من الحكم الشخصً لفرد متوسط‬
‫المهارة فً حٌن ٌكون غٌر هام نسبٌا إذا كان إدراجه أو حذفه‬
‫لن ٌإثر على متخذ المرار ‪ ،‬وٌعنً اذا كان إدراج بند ما او‬
‫حذفه سٌإثر على أو ٌغٌر من الحكم الشخصً للفرد فهو مهم ‪.‬‬
‫وإذا كان إدراج عدم إدراج لن ٌإثر على لرار الشخص فهو‬
‫لٌس له أهمٌة نسبٌة‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المحذدات المحاسبية‬
‫• ممارسة الصناعة ‪ :‬هنان العدٌد من اإلعتبارات العملٌة‬
‫األخرى التً تتطلب فً أحٌان عدٌدة الخروج عن النظرٌة‬
‫األساسٌة الطبٌعٌة الخاصة لبعض الصناعات ومنشؤت‬
‫األعمال وال ٌعتبر ذلن مخالف لنظرٌة المحاسبة األساسٌة ‪.‬‬
‫• الحٌطة والحذر( التحفظ) ‪ :‬هو ” إختٌار البدٌل أو الحل‬
‫الذي ٌكون إحتمال زٌادته لألصول والدخل ألل ماٌمكن ‪،‬‬
‫بمعنى االعتراف بكل الخسابر المتولعة واالحتٌاط لها وعدم‬
‫االعتراف باإلرباح المتولعة‪.‬‬
 ‫المستوى الثالث ‪ :‬المحذدات المحاسبية‬
‫مثال ‪ :‬حدد أٌا من المحددات المحاسبٌة ٌصف كل حالة من الحاالت التالٌة ‪:‬‬

‫)‪ (a‬شركة طٌبة لامت بالتمرٌر عن محصولها الزراعً فً مٌزانٌتها‬

‫ممارسة الصناعة‬
‫العمومٌة باستخدام السعر السولً ‪.‬‬
‫)‪(b‬شركة الفجر الجدٌد لم تعترف بمكاسب لدعاوي لضائٌة محتملة‬
‫‪.‬‬ ‫وإعتبارها مكاسب محتملة بملبغ ‪ 1000000‬لاير ‪.‬‬ ‫التحفظ المحاسبً‬

‫)‪ (c‬شركة الولٌد لم تمم باإلفصاح عن اي معلومات باإلٌضاحات المتممة‬

‫للموائم المالٌة بدون أن لٌمة المعلومات للمستخدمٌن تزٌد عن‬ ‫التكلفة ‪ -‬المنفعة‬
‫مصارٌف تجمٌع تلن المعلومات ‪.‬‬
‫)‪ (d‬شركة الٌمامة لامت باإلعتراف بمصارٌف سالت الممامة فً نفس‬
‫السنة التً اشترت فٌها تلن السالت ‪.‬‬
‫األهمٌة النسبٌة‬
 ‫سؤال هام‬
‫• سعى كل من مجلس معاٌٌر المحاسبة المالٌة ومجلس معاٌٌر المحاسبة الدولٌة‬
‫إلى التوصل إلطار مفاهٌمً واحد للمحاسبة المالٌة وظهر المشروع المشترن‬
‫لكال المجلسٌن ‪ ،‬وفً عام ‪ 2010‬لام كل من المجلسٌن بإصدار فصلٌن من‬
‫اإلطار المفاهٌمً المشترن – الفصل األول بعنوان ‪“The Objective of‬‬
‫”‪ ،General Purpose Financial Reporting‬والفصل الثالث‬
‫بعنوان ‪”Qualitative Characteristics for Useful Financial‬‬
‫)‪.Information”. (FASB, 2010; IASB, 2010a‬‬
‫• المطلوب ماهً أهم مالمح هذا المشروع المشترن ‪ ،‬وهل مازال هنان‬
‫استمرار فً هذا المشروع ‪ .‬وأهم أوجه اإلختالف بٌن جوانب هذا المشروع‬
‫المشترن وبٌن ماتم دراسته باإلطار المفاهٌمً بهذا الفصل مع التركٌز على‬
‫مفهوم التحفظ المحاسبً – أهداف التمرٌر المالً ‪.‬‬
 ‫الخالصة‬
‫ٌتضح مما سبك أن اإلطار النظري للمحاسبة المالٌة ٌتكون‬ ‫•‬
‫من ثالث عناصر أساسٌة‪:‬‬
‫أهداف التمرٌر المالً‬ ‫•‬
‫خصائص المعلومات المحاسبٌة واإلطار المفاهٌمً‬ ‫•‬
‫فروض ومبادئ ومحددات النظام المحاسبً المالً‬ ‫•‬
 ‫المحاسبة المتوسطة‪1‬‬
‫‪ACC311‬‬
‫الفصل الثالث‬
‫استعراض الدورة المحاسبية‬
‫إعداد‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلٌة ادارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كٌسو ‪ ،‬جٌري وٌجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعرٌب أحمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المرٌخ للنشر‬
 ‫األهذاف انتؼهيًيت‬
‫سٌكون الطالب بعد هذا الفصل لدٌة المدرة على أن ‪:‬‬ ‫•‬
‫ٌعرف خطوات ومراحل الدورة المحاسبٌة‬ ‫•‬
‫ٌطبك عملٌات التسجٌل والتبوٌب والتلخٌص‬ ‫•‬
‫ٌحدد الفرق بٌن الحسابات االسمٌة والحسابات الحمٌمٌة‬ ‫•‬
‫ٌطبك التسوٌات الجردٌة‬ ‫•‬
‫ٌعد مٌزان المراجعة بعد التسوٌة‬ ‫•‬
‫ٌعد لٌود اإللفال‬ ‫•‬
‫ٌعد المٌود العكسٌة‬ ‫•‬
‫َظاو انًؼهوياث انًحاسبيت‬
‫نظام المعلومات المحاسبٌة )‪(AIS‬‬

‫ٌموم بتجمٌع وتشغٌل بٌانات الصفمات‪.‬‬

‫ٌموم بتوصٌل المعلومات لألطراف ذات الصلة‪.‬‬
 ‫َظاو انًؼهوياث انًحاسبيت‬
‫ٌساعد اإلدارة على إجابة العدٌد من األسئلة مثل ‪:‬‬

‫مبلغ ونوع الدٌون على المنشأة ؟‬

‫هل المبٌعات الفترة الحالٌة أعلى من الفترة الماضٌة ؟‬
‫أنواع ولٌم األصول التً تمتلكها المنشأة ؟‬
‫أشكال التدفمات النمدٌة الداخلة والخارجة ؟‬
‫هل تم تحمٌك أرباح السنة الماضٌة ؟‬
‫اٌا من المنتجات أو خطوط اإلنتاج أو األلسام التشغٌلٌة تحمك‬
‫خسائر؟‬
 ‫انًصطهحاث األساسيت‬
Event ‫الحدث‬ Journal ‫دفتر الٌومٌة‬

Transaction ‫الصفمة‬ Posting ‫الترحٌل‬

Account ‫الحساب‬ Trial Balance ‫مٌزان المراجعة‬

Adjusting ‫لٌود التسوٌة‬
Real ً‫الحساب الحمٌم‬
Entries
Account
Financial ‫الموائم المالٌة‬
Nominal ً‫الحساب اإلسم‬ Statements
Account
Closing Entries ‫لٌود اإللفال‬
Ledger ‫حساب اإلستاذ‬
 ‫انًذيٍ وانذائٍ‬
‫الحساب ٌوضح تأثٌر الصفمة على حساب معٌن سواء كان‬
‫اصل ‪ ،‬التزام ‪ ،‬حموق الملكٌة ‪ ،‬اٌراد ‪ ،‬مصروف معٌن‬

‫المٌد المزودج ‪ :‬لكل حساب له طرفٌن أحدهما مدٌن واألخر‬

‫دائن‬

‫التسجٌل ٌتم من خالل جعل حساب واحد على األلل مدٌن‬

‫وجعل حساب واحد على األلل دائن‪.‬‬

‫مع مالحظة أنه ٌجب تساوي الطرف المدٌن والطرف الدائن‬

 ‫انًذيٍ وانذائٍ‬
‫الحساب‬
‫ٌوضع تأثٌر الصفمة على جانب مدٌن وجانب‬
‫دائن لحساب ما‪.‬‬
‫المدٌن ٌكون بالجانب األٌمن‬
‫الدائن ٌكون بالجانب األٌسر‬

‫الحساب ممكن أن ٌكون فً شكل‬ ‫اسم الحساب‬

‫حرف ‪ T‬كما هو موضح ‪.‬‬
‫الجانب الدائن‬ ‫الجانب المدٌن‬
 ‫انًذيٍ وانذائٍ‬
‫لو ان الجانب المدٌن للحساب اصبح أكبر من الجانب الدائن ‪ ،‬سٌكون‬
‫الحساب ذو رصٌد مدٌن‬

‫اسم الحساب‬
‫الجانب الدائن‬ ‫الجانب المدٌن‬

‫الصفمة األولى‬ ‫‪$1,000‬‬ ‫‪$10,000‬‬ ‫الصفمة الثانٌة‬

‫الصفمة الثالثة‬ ‫‪8,000‬‬

‫الرصٌد مدٌن بمٌمة‬

‫‪1000‬‬
 ‫يذيٍ ودائٍ‬
‫لو أن الجانب الدائن اصبح اكبر من الجانب المدٌن ‪ ،‬سٌكون الحساب ذات‬
‫طبٌعة دائنة ‪.‬‬

‫اسم الحساب‬
‫الجانب الدائن‬ ‫الجانب المدٌن‬

‫الصفمة األولى‬ ‫‪$10,000‬‬ ‫‪$3,000‬‬ ‫الصفمة الثانٌة‬

‫‪2,000‬‬ ‫الصفة الثالثة‬

‫الحساب سٌكون دائن‬

‫بمبلغ ‪ 5000‬لاير‬
 ‫يهخص نهًذيوَيت وانذائُيت‬
‫اإللتزامات‬
‫جانب دائن‬ ‫‪.‬جانب مدٌن‬
‫طبٌعة الحساب‬ ‫طبٌعة الحساب‬
‫مدٌن‬ ‫دائن‬
‫الرصٌد الطبٌعً‬

‫األصول‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫‪Chapter‬‬
‫‪3-24‬‬

‫جانب دائن‬ ‫جانب مدٌن ‪Cr‬‬ ‫جانب دائن‬ ‫جانب مدٌن‬

‫الرصٌد الطبٌعً ي‬
‫رصٌد طبٌعً‬

‫‪Chapter‬‬
‫‪3-23‬‬

‫‪Chapter‬‬
‫‪3-25‬‬

‫المصروفات‬
‫‪.‬جنب دائن‬ ‫‪.‬جانب مدٌن‬ ‫اإلٌرادات‬
‫جانب دائن‬ ‫‪.‬جانب مدٌن‬

‫الرصٌد الطببٌعً‬
‫الرصٌد الطبٌعً‬
‫‪Chapter‬‬
‫‪3-27‬‬

‫‪Chapter‬‬
‫‪3-26‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫يهخص انًذيوَيت وانذائُيت‬
‫المٌزانٌة‬ ‫لائمة الدخل‬
‫‪Balance Sheet‬‬ ‫‪Income Statement‬‬
‫= األصول‬ ‫حموق الملكٌة ‪ +‬اإللتزامات‬ ‫‪ -‬اإلٌرادات‬ ‫= المصروفات‬

‫مدٌن‬

‫دائن‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫يؼادنت انًيزاَيت‬
‫تمثل العاللة بٌن األصول ‪ ،‬اإللتزامات وحموق الملكٌة للمنشأة ‪.‬‬
‫األصول = اإللتزامات ‪ +‬حموق الملكٌة‬
‫‪Illustration 3-3‬‬

‫المعادلة البد وان تكون متوازنة بعد كل صفمة ‪ ،‬فكل مدٌن البد وأن ٌمابلة دائن‬
 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫لام صاحب المنشأة ببداٌة نشاطة بمبلغ ‪ 40000‬لاير نمدا‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪+ 40,000‬‬ ‫‪+ 40,000‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪ 2.‬تم دفع مبلغ ‪ 600‬لاير مرتب عمال النظافة ‪.‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪- 600‬‬ ‫‪- 600‬‬

‫)‪(expense‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪ 3.‬تم شراء االت بمبلغ ‪ 5200‬لاير بإصدار سند أذنً بفائدة ‪.% 10‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪+ 5,200‬‬ ‫‪+ 5,200‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪ 4.‬تم استالم مبلغ ‪ 4000‬لاير نمدا لخدمات ممدمة ‪..‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪+ 4,000‬‬ ‫‪+ 4,000‬‬

‫)اٌرادات )‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪ 5.‬لام بدفع التزام لصٌر األجل بمبلغ ‪ 7000‬لاير‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪- 7,000‬‬ ‫‪- 7,000‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪.‬‬ ‫أعلن عن توزٌعات بمبلغ ‪ 5000‬لاير‬ ‫‪6.‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪+ 5,000‬‬ ‫‪- 5,000‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫تم تحوٌل سندات طوٌلة األجل بمبلغ ‪ 80000‬لاير الى اسهم عادٌة ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫أصول‬ ‫التزامات‬ ‫حموق ملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪- 80,000‬‬ ‫‪+ 80,000‬‬

‫‪LO 2 Explain double-entry rules.‬‬

 ‫توضيح قاػذة انقيذ انًزدوج‬
‫‪ 8.‬أشترى سٌارة تكلفتها ‪ 16000‬لاير بمبلغ ‪ 16000‬نمدا‪.‬‬

‫األصول‬ ‫اإللتزامات‬ ‫حموق الملكٌة‬

‫=‬ ‫‪+‬‬

‫‪- 16,000‬‬
‫‪+ 16,000‬‬
 ‫انقوائى انًانيت وهيكم انًهكيت‬

‫هٌكل الملكٌة تشٌر الى انواع االحسابات التً تعتبر جزء من الملكٌة‪.‬‬

‫المنشأت الفردٌة وشركات‬

‫األشخاص‬ ‫شركات األموال‬

‫‪ ‬حساب رأس المال‬ ‫‪ ‬األسهم العادٌة‬

‫‪ ‬حساب المسحوبات‬ ‫‪ ‬عالوة اإلصدار ‪.‬‬
‫‪ ‬األرباح المحتجزة‬
 ‫انقوائى انًانيت وهيكم انًهكيت‬

‫المٌزانٌة العمومٌة‬
‫حموق الملكٌة‬

‫األسهم العادٌة ( استثمارات المالن )‬ ‫األرباح المحتجزة ( صافً الدخل غٌر‬

‫الموزع )‬

‫صافً الربح أو صافً الخسارة )‬

‫التوزٌعات‬ ‫(اإلٌرادات – المصروفات )‬
‫لائمة الدخل‬

‫لائمة األرباح المحتجزة‬

 ‫انذورة انًحاسبيت‬
‫الصفمات‬

‫‪9.‬المٌود العكسٌة‬ ‫‪1.‬لٌود الٌومٌة‬

‫‪8.‬لٌود التسوٌة بعد اإللفال‬ ‫‪2.‬الترجٌل‬

‫‪7.‬لٌود األلفال‬ ‫‪3.‬مٌزان المراجعة‬

‫ورلة‬
‫‪6.‬الموائم المالٌة‬ ‫التسوٌة‬ ‫‪4.‬التسوٌات الجردٌة‬

‫‪5.‬مٌزان المراجعة بعد التسوٌات‬

 ‫يراجؼت ” انصفقاث واألحذاث ”‬
‫خارجً‬ ‫داخلً‬ ‫الٌتم تسجٌلة‬

‫دفع المستحك لمورد المواد الخام ‪.‬‬

‫‪External‬‬

‫سداد العمالء المتبمً فً رصٌدهم‬ ‫‪External‬‬

‫تم تعٌٌن مدٌري تنفٌذي جدٌد‬ ‫‪Not Recorded‬‬

‫دفع مرتبات الموظفٌن ‪.‬‬ ‫‪External‬‬

‫تم اضافة المواد الخام فً العملٌة اإلنتاجٌة‪.‬‬ ‫‪Internal‬‬

‫تم تعٌٌن وكالة إعالنات جدٌدة‬ ‫‪Not Recorded‬‬

‫تم إعادة تشغٌل الوحدات التالفة إلصالح التلف بها ‪.‬‬

‫‪Internal‬‬
 ‫انتسجيم في دفتر انيوييت‬
‫الممصود بالتسجٌل فً دفتر الٌومٌة ‪ :‬اإلثبات التارٌخً‬ ‫•‬
‫للصفمات واألحداث األخرى معبرا عنها فً صورة لٌود‬
‫مدٌنة ودائنة لحسابات معٌنة ‪.‬‬
‫وٌتضمن كل لٌد ٌومٌة عامة أربعة أجزاء ‪:‬‬ ‫•‬
‫الحسابات والمبالغ المدٌنة ( منه )‬ ‫•‬
‫الحسابات والمبالغ الدائنة ( له )‬ ‫•‬
‫تارٌخ المٌد‬ ‫•‬
‫شرح المٌد‬ ‫•‬
 ‫شكل صفحة فً دفتر الٌومٌة‬
‫التارٌخ‬ ‫رلـــــم‬ ‫البٌـــــان‬ ‫المبالغ‬
‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪...................../‬‬ ‫×××‬

‫إلً حـ‪..................../‬‬ ‫×××‬

‫‪1/5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ‪.................../‬‬ ‫×××‬

‫إلً مذكورٌن‬

‫حـ‪...................../‬‬ ‫×××‬

‫حـ‪...................../‬‬ ‫×××‬
 ‫مثال(‪)1‬‬
‫(‪ -:1/1 )1‬اشترت المنشأة أراضً بمبلغ ‪ 70000‬لاير وسددت لٌمتها نمدا‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) ونمص(أصل)آخر‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫مدٌنة‬ ‫زادت‬ ‫أصل‬ ‫األراضً‬

‫أطراف العملٌة‪-:‬‬
‫دائنة‬ ‫نمصت‬ ‫أصل‬ ‫الخزٌنة‬

‫التـارٌخ‬ ‫رلــــم‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1/1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األراضــً‪.‬‬ ‫‪70000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬الخزٌنـــة‬ ‫‪70000‬‬

 ‫مثال(‪)1‬‬
‫لام المساهمٌن لشركة طٌبة لإلعالن بدفع مبلغ ‪ 15000‬لاير ممابل الحصول على أسهم عادٌة ‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة حك ملكٌة ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫التـارٌخ‬ ‫رلــــم‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النمدٌة ‪.‬‬ ‫‪15000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬األسهم العادٌة‬ ‫‪15000‬‬

 ‫مثال(‪)2‬‬
‫تم شراء أثاث بمبلغ ‪ 50000‬لاير بسند أذنً بفائدة ‪ٌ % 15‬ستحك بعد ثالث شهور‬ ‫)‪(1‬‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة التزام ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫التـارٌخ‬ ‫رلــــم‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬األثاث‪.‬‬ ‫‪50000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬اوراق الدفع‬ ‫‪50000‬‬

 ‫مثال(‪)3‬‬
‫)‪1/1 (1‬تم استالم مبلغ ‪ 10000‬لاير ممابل خدمات اعالنٌة متولع تمدٌمها فً نهاٌة شهر مارس‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة(أصل) وزٌادة التزام ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫رلــــم التـارٌخ‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النمدٌة ‪.‬‬ ‫‪10000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬اٌرادات غٌر‬ ‫‪10000‬‬

‫مكتسبة‬
 ‫مثال(‪)4‬‬
‫)‪ (1‬تم سداد مبلغ ‪ 1000‬لاير اٌجار شهر محرم‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها نمص اصل وزٌادة مصروف ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫رلــــم التـارٌخ‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف اإلٌجار ‪.‬‬ ‫‪1000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪1000‬‬

 ‫مثال(‪)5‬‬
‫( ولعت الشركة عمد خدمات اعالنٌة بمبلغ ‪ 5000‬لاير ٌبدأ بعد شهرٌن وٌتم تحصٌل المبلغ بعد انتهاء تمدٌم الخدم‬

‫عملٌة مالٌة مستمبلٌة وبالتالً ال ٌتم عمل لها لٌود ٌومٌة ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫رلــــم التـارٌخ‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬
 ‫مثال(‪)6‬‬
‫)‪ (1‬تم سداد مبلغ ‪6000‬لاير ممابل عمد تأمٌن سنوي ٌنتهً فً ‪1433 / 3 / 1‬‬

‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها نمص اصل وزٌادة مصروف ممدم ‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫رلــــم التـارٌخ‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬

‫العملٌة‬ ‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬تأمٌن ممدم ‪.‬‬ ‫‪6000‬‬

‫إلً حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪6000‬‬

 ‫‪ -2‬الترحٌل إلً حسابات‬
‫األستاذ‬

‫التبوٌب فً‬
‫ترحٌـــل‬ ‫التســجٌل فً‬
‫حســــابات‬
‫العملٌات‬ ‫دفاتر الٌومٌة‬
‫األســــــتاذ‬

‫الترحٌل ٌعنً تحوٌل البنود المدرجة فً الٌومٌة العامة الى‬

‫األستاذ العام ‪ ،‬حسب المبالغ الممابلة لكل حساب فً دفاتر‬
‫الٌومٌة‪.‬‬
 ‫خطوات الترحٌل إلً حسابات األستاذ‬
‫(‪ )1‬نحدد اسم وطبٌعة الحساب (مدٌن أو دائن) المراد ترحٌله‪.‬‬

‫(‪ )2‬نذهب إلً الصفحة فً دفتر األستاذ التً تحمل اسم هذا الحساب‪.‬‬

‫(‪ )3‬نسجل فً الجانب المشابه لطبٌعة الحساب بمٌد الٌومٌة‪.‬‬

‫(‪ )4‬نكتب فً هذا الجانب المبلغ واسم الطرف اآلخر فً لٌد الٌومٌة‪.‬‬

‫(‪ٌ )5‬تم تنفٌذ ما سبك لجمٌع الحسابات الظاهر اسمها فً لٌد الٌومٌة‪.‬‬
 ‫ترصٌد حسابات األستاذ‬
‫ٌعنً تلخٌص نتٌجة جمٌع العملٌات المالٌة التً تمت فً حساب‬
‫معٌن خالل الفترة المحاسبٌة فً رلم واحد ٌسمً (الرصٌد)‬

‫الرصٌد دائن‬ ‫الرصٌد مدٌن‬

‫إذا كان مجموع الجانب‬ ‫إذا كان مجموع الجانب‬
‫الدائن أكبر من مجموع‬ ‫المدٌن أكبر من مجموع‬
‫الجانب المدٌن‬ ‫الجانب الدائن‬

‫الرصٌد (صفر) إذا تساوى مجموع الجانبٌن (المدٌن و الدائن)‪.‬‬

 ‫صورة صفحة من دفتر األستاذ(‪(T‬‬

‫الدائــن‬ ‫حـ ‪ /‬الخزٌنة‬ ‫المدٌــن‬

‫البٌـــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البٌــــــــان‬ ‫المبلغ‬
 ‫مثــــال‬
‫(‪ )1‬فً ‪ -:1/9‬بدأت شركة مساهمة أعمالها بإٌداع مبلغ ‪ 180000‬لاير فً‬
‫حساب خاص بأحد البنون حٌث أصدرت ‪1800‬سهم بمٌمة ‪ 100‬لاير‪.‬‬

‫(‪ )2‬فً ‪ -: 3/9‬لامت الشـــركة بشـــراء لطعـــة أرض لبناء ممــر لها بمبلغ‬
‫‪ 141000‬رٌــــال ســـددت المٌمــــــة نمــــدا بمــوجب شـــٌن‪.‬‬

‫والمطلوب‪-:‬‬
‫)‪ (1‬تحلٌل العملٌات المالٌة السابمة‪.‬‬
‫)‪ (2‬تسجٌل العملٌات فً دفاتر الٌومٌة‪.‬‬
‫)‪ (3‬الترحٌل إلً حسابات األستاذ وترصٌدها‪.‬‬
 ‫(‪ )1‬تحلٌل العملٌات المالٌة‬
‫العملٌة األولً‬
‫عملٌة مالٌة ترتب علٌها زٌادة زٌادة أصل وزٌادة خصم‪.‬‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫مدٌنة‬ ‫زادت‬ ‫أصل‬ ‫نمدٌة بالبنن‬

‫أطراف العملٌة‪-:‬‬
‫دائنة‬ ‫زاد‬ ‫أحد الخصوم‬ ‫رأس المال‬

‫العملٌة الثانٌة‬
‫عملٌة مالٌــة ترتب علٌها زٌادة أصــل ونمص أصل آخر‬ ‫نوع العملٌة‪-:‬‬

‫مدٌنة‬ ‫زادت‬ ‫أصل‬ ‫األراضً‬

‫أطراف العملٌة‪-:‬‬
‫دائنة‬ ‫نمصت‬ ‫أصـل‬ ‫نمدٌة البنن‬
 ‫(‪ )2‬تسجٌل العملٌات فً دفتر الٌومٌة‬
‫التارٌخ‬ ‫رلــــم‬ ‫البٌــــان‬ ‫المبالغ‬
‫العملٌة‬
‫الدائن‬ ‫المدٌن‬
‫‪1/9‬‬ ‫‪1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النمدٌة بالبنن‪.‬‬ ‫‪180000‬‬
‫إلً حـ ‪ /‬رأس المال‪.‬‬ ‫‪180000‬‬
‫” لٌد إصدار ‪ 1800‬سهم بمٌمة ‪ 100‬لاير ”‬

‫‪3/9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫من حـ ‪ /‬األراضً‪.‬‬ ‫‪141000‬‬

‫إلً حـ ‪ /‬النمدٌة بالبنن‪.‬‬ ‫‪141000‬‬
‫” لٌد شراء أراضً بشٌن ”‬
 ‫(‪ )3‬الترحٌل إلً حسابات األستاذ‬

‫الدائــن‬ ‫(‪ )1‬حـ ‪ /‬النمدٌة البنن‬ ‫المدٌـن‬

‫البٌـــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البٌــــــــان‬ ‫المبلغ‬

‫من حـ ‪ /‬األراضً‪.‬‬ ‫‪141000‬‬ ‫إلً حـ ‪ /‬رأس المال‪.‬‬ ‫‪180000‬‬
‫رصٌد مرحل‪.‬‬ ‫‪39000‬‬

‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫رصٌد منمول (مدٌن)‬ ‫‪39000‬‬
‫الدائـن‬ ‫(‪ )2‬حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫المدٌـن‬
‫البٌـــــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫البٌــــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫من حـ‪ /‬النمدٌة بالبنن‪.‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫رصٌد مرحل‪.‬‬ ‫‪180000‬‬

‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫رصٌد منمول (دائـن)‬ ‫‪180000‬‬

‫(‪ )3‬حـ‪ /‬األراضً‬

‫البٌان‬ ‫المبلغ‬ ‫البٌان‬ ‫المبلغ‬

‫رصٌد مرحل‪.‬‬ ‫‪141000‬‬ ‫إلً حـ‪ /‬النمدٌة بالبنن‬ ‫‪141000‬‬

‫‪141000‬‬ ‫‪141000‬‬
‫رصٌد منمول (مدٌن)‬ ‫‪141000‬‬
 ‫‪ -3‬إعداد مٌزان المراجعة‬
‫(باألرصدة)‬
‫(‪ )1‬تموم اإلجراءات المحاسبٌة علً لاعدة (المٌد المزدوج)‪.‬‬

‫(‪ )2‬كل عملٌة مالٌة لها طرفان األول (مدٌن) واآلخر(دائن) بنفس المٌمة‪.‬‬

‫(‪ )3‬أن مجموع األطراف المدٌنة البد أن (ٌساوي) مجموع األطراف الدائنة‪.‬‬

‫(‪ )4‬أن إعداد مٌزان المراجعة ٌكون للتأكد من دلة تنفٌذ إجراءات المحاسبة‪.‬‬

‫(‪ٌ )5‬تم ممارنة األرصدة المدٌنة والدائنة للحسابات ‪ ،‬والذي ٌجب أن تتساوي‬

‫(‪ )6‬مع مالحظة أن مٌــزان المراجعة لـد ٌتوازن بالرغـم من وجـود أخطـاء‪.‬‬
 ‫شكل مٌزان المراجعة (باألرصدة)‬

‫البٌــــــــــــــــــــــان‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدٌنة‬

‫رأس المال‪.‬‬ ‫‪100000‬‬

‫األراضً‪.‬‬ ‫‪50000‬‬
‫السٌارات‪.‬‬ ‫‪30000‬‬
‫الخزٌنة‪.‬‬ ‫‪20000‬‬
‫المدٌنون‪.‬‬ ‫‪40000‬‬
‫الدائنون‪.‬‬ ‫‪40000‬‬
‫* اإلجمـــالـً‬ ‫‪140000 140000‬‬
 ‫مثال علً مٌزان المراجعة‬

‫ظهرت األرصدة التالٌة فً مؤسسة األمل للطباعة وذلن فً ‪ 1425/ 12/ 31‬هـ‪.‬‬
‫‪ 54000‬إٌرادات طباعة كتب ـــــ ‪ 8000‬رواتب ـــــ ‪ 9000‬إٌجار ــــ ‪ 1800‬م‪ .‬إضاءة ــ‬
‫‪ 1200‬م‪ .‬التلٌفون ــ ‪ 1000‬أجور تركٌب تلكس ـــ ‪ 2000‬تأمٌن علً اآلالت بالمؤسسة‬
‫‪ 53000‬البنن ــــ ‪ 19000‬الخزٌنة ــــ ‪ 41000‬رأس المال‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ -:‬إعـداد مٌزان المراجعة‪.‬‬

‫مالحظة هامة جدا‬

‫)‪ (1‬األصــول والمصروفات (حسابات مدٌنة)‪.‬‬

‫)‪ (2‬الخصـوم واإلٌـــــرادات (حسابات دائنة)‪.‬‬
 ‫مٌــزان المـراجعـــــــة‬
‫فً ‪1434/ 12/ 30‬‬
‫البٌــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫األرصدة المدٌنة‬ ‫األرصدة المدٌنة‬

‫إٌرادات طباعة كتب‪.‬‬ ‫‪54000‬‬

‫م‪ .‬الرواتب‪.‬‬ ‫‪8000‬‬
‫م‪ .‬اإلٌجار‪.‬‬ ‫‪9000‬‬
‫م‪ .‬اإلضاءة‪.‬‬ ‫‪1800‬‬
‫م‪ .‬التلٌفون‪.‬‬ ‫‪1200‬‬
‫أجور تركٌب تلكس‪.‬‬ ‫‪1000‬‬
‫تأمٌن علً آالت المؤسسة‪.‬‬ ‫‪2000‬‬
‫البنن‪.‬‬ ‫‪53000‬‬
‫نمدٌة بالصندوق‪.‬‬ ‫‪19000‬‬
‫رأس المال‬ ‫‪41000‬‬
‫* اإلجمــالـً‬ ‫‪95000‬‬ ‫‪95000‬‬
 ‫‪ -4‬قيود انتسويت‬
‫اإلٌرادات ‪ٌ : Revenues‬تم تسجٌلها فً الفترة التً ٌتم‬
‫اكتسابها بها ‪.‬‬

‫المصروفات ‪ٌ :‬تم األعتراف بها فً الفترة التً حدثت فٌها ‪.‬‬

‫لٌود التسوٌة ‪ :‬التأكد من أن اإلعتراف باإلٌرادات ومبادئ‬

‫الممابلة تم اتباعها ‪.‬‬
 ‫أَواع قيود انتسويت‬
‫الممدمات‬ ‫المستحمات‬

‫‪ .1‬المصروفات الممدمة‬ ‫‪ .3‬اإلٌرادات المستحمه‬

‫مدفوعات نمدٌة وٌتم تسجٌلها كأصل لبل‬ ‫اإلٌرادات مكتسبة ولكن لم ٌتم تحصٌل لٌمتها‬
‫إستخدامه وإستهالكه ‪.‬‬ ‫بعد ‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلٌرادات غٌر المكتسبة‬ ‫‪ .4‬المصروفات المستحمه‬

‫اإلٌرادات تم استالمها نمدا وتم تسجٌله‬ ‫المصروفات استحمت خالل الفترة ولكن لم‬
‫كإلتزام لبل أن ٌصبح اإلٌراد مكتسب ‪.‬‬ ‫ٌتم دفع لٌمتها أو تسجٌلها بعد ‪.‬‬
 ‫قيود انتسويت‬
‫• وبالتالً ٌمكن تمسٌم المصروفات‪ /‬اإلٌرادات إلى ثالث أنواع‬
‫أساسٌة‬
‫– المصروف ‪ /‬اإلٌراد المدفوع أو المحصل خالل العام والذي لد‬
‫ٌكون أكبر أو ألل من نصٌب السنه‪.‬‬
‫– المصروف ‪ /‬او االٌراد الذي ٌخص العام وهو الذي ٌتعلك بالسنة‬
‫المالٌة بغض النظر عن سدادة أو تحصٌلة ‪.‬‬
‫– المصروف ‪ /‬أو اإلٌراد المستحك أو الممدم وهو ٌعكس الفرق‬
‫بٌن المدفوع ‪ /‬أو المحصل والذي ٌخص العام وسٌتضح الفرق‬
‫بٌن تلن األنواع الثالثة وتأثٌرها على الموائم المالٌة من خالل‬
‫ماٌلً ‪:‬‬
 ‫انًصروفاث انًذفوػت يقذيا‬
‫• فً ‪1/1/1429‬هـ لامت الشركة بدفع ‪ 5,000‬لاير تأمٌن على آالت‬
‫المصنع لمدة سنتٌن ‪ ،‬المطلوب إجراء لٌود الٌومٌة الالزمة والتسوٌات‬
‫الالزمة فً نهاٌة العام‪.‬‬
‫• الحل‬
‫• عند دفع التأمٌن‬
‫من حـ‪/‬تأمٌن ممدم‬ ‫‪5,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪5,000‬‬
‫• ب فً نهاٌة السنة المالٌة ٌتم عمل لٌد تسوٌة إلثبات ما ٌخص السنة‬
‫من مصروف التأمٌن‬
‫من حـ‪ /‬مصروف التأمٌن‬ ‫‪2,500‬‬
‫الى حـ‪ /‬تأمٌن ممدم‬ ‫‪2,500‬‬
 ‫تابغ انًصروفاث انًذفوػت يقذيا‬
‫• بفرض فً المثال السابك أن عمد التأمٌن ساري من ‪ 1/7/1429‬هـ‬
‫• السنة = ‪ 12‬شهرا‬
‫• نصف عام ‪1250 = ½ * 2,500 = 1429‬‬
‫• التوجٌه المحاسبً‬
‫أ) عند دفع التأمٌن‬
‫من حـ‪ /‬تأمٌن ممدم‬ ‫• ‪5,000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫•‬
‫• ب ) فً نهاٌة السنة ٌتم عمل لٌد تسوٌة إلثبات ماٌخص السنة المالٌة‬
‫من مصروف التأمٌن‬
‫من حـ‪ /‬مصروف التأمٌن‬ ‫• ‪1,250‬‬
‫الى حـ‪ /‬تأمٌن ممدم‬ ‫‪1,250‬‬ ‫•‬
 ‫تابغ انًصروفاث انًقذيت‬
‫لامت شركة طٌبة بتمدٌر اهالن معداتها بمبلغ ‪ 500‬لاير‬ ‫•‬
‫عن شهر محرم ‪ ،‬فما هو لٌد التسوٌة إلثبات مصروف‬
‫اإلهالن ‪.‬‬
‫ٌعتبر إهالن األالت والمعدات تحوٌل جزء من مصروف‬ ‫•‬
‫ممدم كان مسجل لبل ذلن فً شكل أالت ومعدات الى‬
‫مصروف مستنفذ خالل هذه الفترة وٌتم عمل لٌد الٌومٌة‬
‫التالً فً نهاٌة شهر محرم ‪:‬‬
‫‪ 500‬من حـ ‪ /‬مصروف إهالن ‪ -‬أالت والمعدات‬ ‫•‬
‫‪ 500‬الى حـ‪ /‬مجمع إهالن ‪ -‬األالت والمعدات‬ ‫•‬
 ‫تابغ انًصروفاث انًقذيت‬
‫• شركة طٌبة لامت بشراء مهمات اعالنٌة بتكلفة ‪25000‬‬
‫لاير فً األول من محرم ‪.‬‬
‫• المطلوب اعداد لٌود الٌومٌة لتسجٌل شراء تلن المهمات ‪.‬‬

‫‪ 25000‬من حـ ‪ /‬مهمات اعالنٌة‬

‫‪ 25000‬الى حـ ‪ /‬النمدٌة‬
 ‫تابغ انًصروفاث انًقذيت‬
‫• بجرد المهمات فً نهاٌة شهر محرم كشف أن هنان‬
‫‪ 10000‬لاير من مهمات اعالنٌة مازالت موجودة بالمخازن‬
‫• فً نهاٌة شهر محرم ٌتم عمل المٌد التالً ‪:‬‬
‫‪15000‬من حـ ‪ /‬مصروف مهمات اعالنٌة‬
‫‪15000‬الى حـ ‪ /‬مهمات إعالنٌة‬
 ‫اإليراداث غير انًكتسبت‬
‫مثال ‪:‬إذا علمت أن إٌراد أوراق المالٌة المحصل ٌساوي‬
‫‪ 5000‬لاير والذي ٌخص العام ‪ 5,000‬لاير ‪ .‬فما‬
‫هً التسوٌة الواجبة فً نهاٌة العام‬
‫• الحل ‪:‬‬
‫• ٌظهر فً لائمة الدخل ‪ 5,000‬لاير فمط‪ .‬وال ٌوجد‬
‫هنان إٌراد أوراق مالٌة مستحك او ممدم وبالتالً ال‬
‫ٌتم عمل لٌود تسوٌة‬
 ‫تابغ اإليراداث غير انًكتسبت‬
‫بفرض فً المثال السابك أن إٌراد األوراق المالٌة الذي ٌخص‬ ‫•‬
‫العام ‪ 3500‬لاير‪.‬‬
‫فسٌكون التوجٌه المحاسبً كما ٌلً ‪:‬‬ ‫•‬
‫من حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫•‬
‫الى حـ‪ /‬إٌراد أ‪.‬مالٌة ممدمة ( غٌر‬ ‫‪5,000‬‬ ‫•‬
‫مكتسبة )‬
‫فً نهاٌة السنة المالٌة ٌتم عمل لٌد تسوٌه لنصٌب السنة من‬ ‫•‬
‫إٌراد األوراق المالٌة‬
‫من حـ‪ /‬اٌراد أ‪.‬مالٌة ممدمة ( غٌر مكتسبة )‬ ‫‪3,500‬‬ ‫•‬
‫الى حـ‪ /‬اٌراد أ‪.‬مالٌة‬ ‫‪3,500‬‬ ‫•‬
 ‫انًصروفاث انًستحقت‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫•‬
‫اذا علمت أن األجور الشهرٌة لموظفً الشركة ‪ 5,000‬لاير وكانت األجور المدفوعة‬ ‫•‬
‫خالل العام ‪ 50,000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬التوجٌه المحاسبً لما سبك‬ ‫•‬
‫لٌد إثبات األجور خالل العام‪.‬‬ ‫•‬
‫من حـ‪ /‬مصروف االجور‬ ‫‪50,000‬‬ ‫•‬
‫الى حـ‪ /‬النمدٌة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫•‬
‫مبلغ األجور الذي سوف ٌظهر فً مٌزان المراجعة لبل التسوٌة هو ‪ (50,000‬وهو‬ ‫•‬
‫المصروف المدفوع)‬
‫ماٌخص العام من مصروف األجور = األجور الشهرٌة × ‪12‬‬ ‫•‬
‫= ‪60000 = 12 × 5000‬‬ ‫•‬
‫وبالتالً فهنان أجور مستحمة ( مصروف مستحك ) ٌساوي ‪= 50000 -60000‬‬ ‫•‬
‫‪ 10000‬لاير‬
 ‫تابغ انًصروفاث انًستحقت‬
‫لٌد التسوٌة هو‬ ‫•‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف االجور‬ ‫‪10,000‬‬ ‫•‬
‫الى حـ‪ /‬األجور المستحمة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫•‬
‫مبلغ األجور الذي سوف ٌظهر فً لائمة الدخل هو‬ ‫•‬
‫‪60,000‬‬
‫مبلغ األجور الذي سوف ٌظهر فً المٌزانٌة هو ‪10,000‬‬ ‫•‬
‫بجانب االلتزامات‬
 ‫اإليراداث انًستحقت‪ -‬انًكتسبت‬
‫• تؤجر الشركة أحد مخازنها بمبلغ ‪ 1,000‬لاير شهرٌا وكان‬
‫المحصل خالل العام ‪ 10,000‬لاير ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬المٌد عند التسوٌة فً نهاٌة السنة‬
‫الحل ‪:‬‬
‫• ملحوظة اإلٌجارات فً هذه الحالة تعتبر إٌراد ألن الشركة هً‬
‫التً لامت بتأجٌر المخزن للغٌر‬
‫• ماٌخص السنة من اإلٌجارات = ‪12000 = 12 × 1000‬‬
‫من حـ‪ /‬إٌجارات دائنة مستحمة‬ ‫• ‪2,000‬‬
‫الى ح‪ /‬إٌجارات دائنة‬ ‫‪2,000‬‬ ‫•‬
‫يهخص‬
‫‪-‬‬
‫مص‬
‫لعا‬
‫لمستح‬
‫لم‬
‫‪ -5‬ييزاٌ انًراجؼت انًؼذل ( بؼذ انتسوياث )‬
‫‪ -6‬مٌزان المراجعة المعدل ( بعد التسوٌات )‬
‫‪.:Adjusted Trial Balance‬‬
‫• ٌتضمن جمٌع األرصدة المدٌنة والدائنة سواء‬
‫حسابات حمٌمٌه او اسمٌة التً كانت موجودة فً‬
‫مٌزان المراجعة لبل التسوٌة بعد تعدٌلها بمٌود‬
‫التسوٌة‬
 ‫‪ -6‬إػذاد انقوائى انًانيت‬
‫الموائم المالٌة ‪:Financial Statements‬‬
‫• تتمثل الموائم المالٌة األساسٌة فً ‪:‬‬
‫‪ -‬المٌزانٌة أو المٌزانٌة ‪Balance Sheet‬‬
‫‪ -‬لائمة الدخل ‪Income Statement‬‬
‫‪ -‬لائمة التدفمات النمدٌة ‪Statement of Cash Flows‬‬
‫‪ -‬لائمة حموق الملكٌة ‪Statement of Retained‬‬
‫(‪Earning‬‬
‫وسٌتم تناول بالتفصٌل اعداد تلن الموائم فً الفصول المادمة‬
 ‫‪ -7‬قيود اقفال انحساباث‬
‫هً العملٌة الرسمٌة التً ٌتم على أثرها تخفٌض أرصدة كل‬
‫الحسابات األسمٌة الً الصفر وتحدٌد صافً الربح أو‬
‫الخسارة ‪ ،‬فهً لٌود إلفال الحسابات االسمٌة ( المصروفات‬
‫واإلٌرادات ) فً نهاٌة المدة وهً كافة الحسابات المدرجة‬
‫بمائمة الدخل فٌما عدا بضاعة أخر المدة حٌث ٌعتبر‬
‫ادراجها فً لائمة الدخل لٌد افتتاحً لها ‪.‬‬
‫قيود اإلقفال‬
‫• وتشمل لٌود اإللفال ماٌلً ‪:‬‬
‫‪ -‬لٌد إلفال اإلٌرادات‬
‫من مذكورٌن‬
‫حـ ‪ /‬إٌراد المبٌعات‬
‫حـ ‪ /‬اٌراد اإلٌجار‬
‫حـ ‪ /‬اٌراد الفوائد‬
‫الى حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬
 ‫قيود اإلقفال‬
‫‪ -‬لٌد إلفال المصروفات‬ ‫•‬
‫من حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫•‬
‫الى مذكورٌن‬ ‫•‬
‫المصروفات البٌعٌة‬ ‫•‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫•‬
‫مصروف الفائدة‬ ‫•‬
‫مصروفات ضرٌبة الدخل‬ ‫•‬
 ‫قيود اإلقفال‬
‫• لٌد إلفال صافً الربح للفترة‬
‫من حـ ‪ /‬ملخص الدخل‬ ‫•‬
‫الى حـ ‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫•‬

‫• لٌد إلفال التوزٌعات‬

‫من حـ ‪ /‬األرباح المحتجزة‬ ‫•‬
‫الى حـ ‪ /‬التوزٌعات‬ ‫•‬
 ‫‪ -8‬ييزاٌ انًراجؼت بؼذ اإلقفال‬

‫مٌزان المراجعة بعد اإللفال ‪Post- Closing Trial Balance‬‬

‫( ٌسمى مٌزان المراجعة االفتتاحً للسنة الجدٌدة)‪:‬‬
‫• وهو مٌزان المراجعة الذي ٌتم إعداده فً بداٌة السنة‬
‫المالٌة الجدٌدة وهو ٌتضمن فمط الحسابات الحمٌمٌة ألن‬
‫جمٌع الحسابات االسمٌة لد تم إلفالها‬
 ‫انفرق بيٍ انحساباث االسًيت وانحساباث انحقيقيت‬
‫• الحسابات االسمٌة ‪ :‬وٌطلك علٌها الحسابات المؤلتة وتشمل‬
‫حسابات اإلٌرادات والمصروفات والتً تظهر بمائمة الدخل ‪،‬‬
‫وٌتم إلفالها بصورة دورٌة ‪.‬‬

‫• الحسابات الحمٌمٌة ‪ :‬وٌطلك علٌها الحسابات الدائمة ‪ ،‬وتشمل‬

‫حسابات األصول وااللتزامات وحك الملكٌة وتظهر‬
‫بالمٌزانٌة ‪.‬‬
 ‫‪ -9‬انقيود انؼكسيت‬
‫• بعد إعداد الموائم المالٌة وإلفال الدفاتر ‪ ،‬لد ٌكون من المفٌد‬
‫عادة عكس بعض لٌود التسوٌة لبل البدء فً تسجٌل‬
‫معامالت الفترة المحاسبة التالٌة ‪ٌ ،‬طلك على هذه المٌود‬
‫بالمٌود العكسٌة ‪ ،‬والمٌود العكسٌة ٌجرى فً بداٌة الفترة‬
‫المحاسبٌة التالٌة وٌكون عكس لٌد التسوٌة الذي أجري فً‬
‫نهاٌة الفترة السابمة تماما ‪ ،‬وبعد تسجٌل المٌود العكسٌة‬
‫خطوة إختٌارٌة فً الدورة المحاسبٌة بمكن إجراؤها فً‬
‫بداٌة الفترة المحاسبٌة التالٌة ‪ .‬والغرض منها تبسٌط عملٌة‬
‫تسجٌل الصفمات فً الفترة المحاسبٌة التالٌة ‪.‬‬
 ‫سؤال‬
‫اجب عن األسئلة التالٌة ‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا علمت أن مصروف اإلٌجار المدفوع خالل عام ‪40000 1438‬لاير وأن‬
‫هنان ‪:‬‬
‫‪10000‬لاير‬ ‫• إٌجارات مستحمة أول المدة‬
‫‪ 3000‬لاير‬ ‫• وهنان اٌجارات ممدمة أخر المدة‬
‫• بناء على ماسبك فإن رلم مصروف اإلٌجار الذي سوف ٌدرج بمائمة الدخل‬
‫ٌساوي ‪.‬‬
‫• ‪ -2‬أٌا مما ٌلً ٌعتبر حساب ذات طبٌعة مدٌنة‬
‫‪ -‬تكلفة بضاعة مباعة‬ ‫‪ -‬إٌجار مدٌن مستحك‬
‫‪ -‬أرباح محتجزة‬ ‫‪ -‬مصروف فوائد‬
 ‫انخالصت‬
‫• تم تناول فً هذا الفصل الدورة المحاسبٌة بكافة مراحلها بداٌة‬
‫من مرحلة التسجٌل المحاسبً بدفتر الٌومٌة ثم مرحلة‬
‫التبوٌب بدفتر األستاذ والتلخٌص بمٌزان المراجعة ثم إعداد‬
‫التسوٌات الجردٌة ومٌزان المراجعة بعد التسوٌات الجردٌة‬
‫ثم لٌود اإللفال وإعداد مٌزان المراجعة بعد اإللفال (‬
‫بالحسابات الحمٌمٌة )‬
‫إﻋداد دﻛﺗور واﺋل ﻋﺑد اﻟوھﺎب‬
‫ﻛﻠﯾﺔ ادارة اﻷﻋﻣﺎل‬
 ‫ﺳﯾﻛون اﻟطﺎﻟب ﻗﺎدر ﺑﻌد ھذا اﻟﻔﺻل ﻋﻠﻰ أن ‪:‬‬ ‫}‬

‫} ﯾﺣدد ﻣداﺧل ﺗﺣدﯾد دﺧل اﻟﻣﻧﺷﺂت‬

‫} ﯾﻌرف ﻣﺎھﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫} ﯾﺷرح ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫} ﯾﻘوم ﺑﺈﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫} ﯾﻔرق ﺑﯾن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫} ﯾﺷرح ﻣﺎاﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﺑﻧود ﻏﯾر‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﺷﻛل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﻣﺷﺎﻛل ﺗﻘرﯾر ﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ‬

‫اﻷھﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﻌﻧﺎﺻر‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬ ‫رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم‬

‫ﺣ د ود‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة‬ ‫اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬
‫ﺟودة اﻟﻣﻛﺎﺳب‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ذات اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬ ‫اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر‬ ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‬
 ‫اﻹھﻣﯾﺔ‬

‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﺿﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻷداء اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺧطر او ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻟﺗﺣﻘﯾق‬

‫ﺗدﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
 ‫اﻟﺣدود‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﺣذف اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﻻﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺷﻛل‬
‫ﺻﺎدق‪.‬‬

‫اﻟدﺧل ﯾﺗﺄﺛر ﺑﺎﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ‪.‬‬

‫ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل ﯾﺗﺿﻣن ﻋﻠﻰ اﺣﻛﺎم ﻣﮭﻧﯾﺔ وﺗﻘدﯾرات‬

‫‪.‬‬
 ‫ﺟودة اﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﻛون ﻟدﯾﮭﺎ اﻟﺣﺎﻓز ﻹدارة اﻟﻣﻛﺎﺳب ﺣﺗﻰ ﺗﺣﻘق ﺗوﻗﻌﺎت اﻷطراف‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﺗﺣﻘق زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﻌر اﻟﺳﮭم‬

‫ﺟودة اﻟﻣﻛﺎﺳب ﺗﻧﺧﻔض ﻟو أن إدارة اﻟﻣﻛﺎﺳب ﺗﺳﺑﺑت ﻓﻲ‬

‫وﺟود ﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات ﻓﺎﺋدة أﻗل ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺳب اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫واﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫اﻹﯾرادات ‪ :‬ھﻲ ﺗدﻓﻘﺎت داﺧﻠﺔ أو أي زﯾﺎدات أﺧرى ﻓﻲ أﺻول ﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﺗﺳوﯾﺔ‬
‫ﻻﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ أو ﻣزﯾﺞ ﻣﻧﮭﻣﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وذﻟك ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﺳﻠﯾم أو إﻧﺗﺎج ﺳﻠﻊ أو‬
‫ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﮭو ﻛل اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻹﯾرادات ﺗﺣت اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن ﺑﯾﻊ‬
‫ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫أﻣﺛﻠﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫أﺗﻌﺎب اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫اﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫اﯾراد اﻟﺗوزﯾﻌﺎت‬
‫اﯾراد اﻹﯾﺟﺎر‬
 ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ :‬ھﻲ ﺗدﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﺔ أو أي اﺳﺗﺧدام ﻷﺻول أو ﺗﺣﻣل ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎت أو‬
‫ﻣزﯾﺞ ﻣﻧﮭﻣﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وذﻟك ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﺳﻠﯾم أو إﻧﺗﺎج ﺳﻠﻊ أو ﺗﻘدﯾم‬
‫ﺧدﻣﺎت ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﮭﻲ ﻛل اﻟﺗﺿﺣﯾﺎت ﺑﻣوارد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق إﯾراد اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫أﻣﺛﻠﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺔ‬
‫ﻣﺻروف اﻹھﻼك‬
‫ﻣﺻروف اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫ﻣﺻروف اﻹﯾﺟﺎر‬
‫ﻣﺻروف اﻟﻣرﺗﺑﺎت‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ‪ :‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺻﻔﻘﺎت ﻋرﺿﯾﺔ أو طﺎرﺋﺔ ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﮭﻲ ﻛل اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻌرﺿﯾﺔ أو اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻣﺛل اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ‪ :‬اﻹﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺻﻔﻘﺎت ﻋرﺿﯾﺔ أو طﺎرﺋﺔ ﻟوﺣدة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﻧﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ھﻲ اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﻣوارد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻻ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﻣﻧﺎﻓﻊ ﺣﺎﻟﯾﺔ أو ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪..‬‬

‫اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺗﺞ ﻋن ‪:‬‬

‫ﺑﯾﻊ اﺳﺗﺛﻣﺎرات أو اﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪,‬‬
‫ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت ‪,‬‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ أﺻول ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة ‪ :‬ھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫ﺗﺿم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن ﺟﻣﯾﻊ اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب ﻣﻊ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر دون أي ﺗﺑوﯾب ﻟﻛل‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ‪ ،‬وﺗﺄﺧذ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫} وﺗظﮭر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﺗﻘوم ﻓﻘط ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ا)ﻟﺎ ﺧ مﻷ ﺎ ﺑﻒ (ر ﻷ ﻗ ﻟ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ‪:‬‬ ‫ت‪:‬‬ ‫ا ﻹ د ﯾا‬ ‫اﺮ‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ ﻟ‬
‫ا‬ ‫‪$ 2 8 5 ,0 0 0‬‬
‫ﺮ ا ا ﯾ ﻔﺎداﺪ ﺋﻟ ة‬ ‫‪17 ,0 0 0‬‬
‫ﻤﺎ ﻲ ﻟ ﺟ ت‬ ‫اﺮ ا ﻹد ﯾا‬ ‫‪3 0 2 ,0 0 0‬‬
‫ﻤﺼﺮ ﻟ ﺎ و ﻓت ‪:‬‬
‫اﻹﯾرادات‬ ‫ﻣﺧﺗﺻرة‬
‫ا‬
‫ﻋ‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ ا‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫ﯿﻌﯿﺔ‬
‫ف ﺑ‬ ‫ﺼﺮ ﻣ و‬ ‫‪10 ,0 0 0‬‬
‫ﯾ‬ ‫ر‬ ‫د ا‬ ‫ﺼﺮ ﻣ ﺎ و ﻓ ت ا ﺔ‬ ‫‪4 3 ,0 0 0‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬ ‫ﺋ‬ ‫ﺼﺮ ﻣ ﺎ و ﻓ ت ﻔﻮا ﺪ اﻟ‬ ‫‪2 1,0 0 0‬‬
‫ﺧ‬ ‫ف ﺿﺮ ﺒﺔ ﯾ ﺪ ا ﻞ ﻟ‬ ‫‪ 2 4 ,0 0 0‬ﺼﺮ ﻣ و‬
‫ﻤﻠﺔ وﺟ ﻓ ت‬ ‫ﻤﺼﺮ ﻟ ﺎ‬
‫ا‬ ‫‪2 4 7 ,0 0 0‬‬
‫ﻻﯾوﺟد ﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺷﺗﻐﯾﻠﯾﺔ وﻏﯾر‬ ‫ﻟ ﺧ‬ ‫ﺻﺎ ﻲ ﻓﺪ ا ﻞ‬ ‫‪$ 5 5 ,0 0 0‬‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺴﮭﻢ ﻟ ي‬
‫ﻌﺎا ﺎ ﺪ ﻟ دﺋ اﻋ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪0 .7 5‬‬
 ‫ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫رﻗم اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪a.‬‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻹﯾرادات واﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪.‬‬ ‫‪b.‬‬
‫اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻛﺛر ﻣن ﺗرﻛﯾز ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣﺗﻌددة اﻟﻣراﺣل ‪.‬‬ ‫‪c.‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻣﺗﻌددة ﻣن اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪.‬‬ ‫‪d.‬‬
 ‫ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻓﺻل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﻠﯾﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ اﻹﯾرادات ذات اﻟﺻﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﺻروﻓﺎت وظﯾﻔﯾﺎ اﻟﻰ ﺗﺟﺎرﯾﺔ او ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ) ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬

‫اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ – ﺑﯾﻌﯾﺔ – إدارﯾﺔ ( ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺳﻣﺢ ذﻟك ﺑﺈﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺳرﯾﻌﺔ ﻣﻊ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹدارات اﻷﺧرى ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫أﺟزاء ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣﺗﻌددة اﻟﻣراﺣل‬
‫‪ -1‬ا ﻟ ﺟ ز ء ا ﻟ ﺗ ﺷ ﻐ ﯾ ﻠ ﻲ‬
‫‪ -2‬ا ﻟ ﺟ ز ء ﻏ ﯾ ر ا ﻟ ﺗ ﺷ ﻐ ﯾ ﻠ ﻲ‬
‫‪ -3‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪ -4‬ا ﻟ ﻌ ﻣ ﻠ ﯾ ﺎ ت ﻏ ﯾ ر ا ﻟ ﻣ ﺳ ﺗ ﻣ ر ة‬
‫‪ -5‬ا ﻟ ﺑ ﻧ و د ﻏ ﯾ ر ا ﻟ ﻌ ﺎ د ﯾ ﺔ‬
‫‪ -6‬ﻋﺎﺋد اﻟﺳﮭم‬
 ‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ا)ﻟﺎ ﺧ مﻷ ﺎ ﺑﻒ (ر ﻷ ﻗ ﻟ‬
‫ﯾﺗم ﺑﺗﻘﺳﯾم اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻰ اﺟزاء‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ ﻟ‬
‫ا‬ ‫‪$ 2 8 5 ,0 0 0‬‬
‫رﺋﯾﺳﯾﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋ‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ ا‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬
‫ﻤﻠﺔ ﺮ اﺟﺢ ﺑﻟ‬ ‫‪13 6 ,0 0 0‬‬
‫ﺘﺸﻐﯿﻞﻟ ‪:‬‬‫ﺼﺮ ﻣﺎ و ﻓت ا‬
‫ﺒﯿﻌﯿﺔ ﻟ‬
‫ﻤﺼﺮ ﻟ ﺎ و ﻓ ت ا‬ ‫ا‬ ‫‪10 ,0 0 0‬‬
‫اﻟﺟزء اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‬ ‫‪4 3 ,0 0 0‬‬
‫ﯾ‬ ‫ر‬ ‫د ا‬ ‫ﻤﺼﺮ ﻟ ﺎ و ﻓ ت ا ﺔ ﻹ‬ ‫ا‬
‫ﯾ‬ ‫ر‬ ‫د ا‬ ‫ﻹ‬ ‫وﺔ ا‬ ‫ﺒﯿﻌﯿﺔ ﻟﯾ‬
‫ﻤﺼﺎ ﻟ ﻒ را‬
‫ﻤﻠﺔ اﺟ‬ ‫‪5 3 ,0 0 0‬‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻟﻦ ﺧ ﻣ ت‬
‫ﺪ ااﻞ‬ ‫‪8 3 ,0 0 0‬‬
‫ﻜﺎﺳﺐ ﺧىﻣ‬
‫ت ﺮأ و‬ ‫ﺮإ ا ﯾ د ا‬
‫اﻟﺟزء ﻏﯾر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‬ ‫ﺋ‬
‫ﺮ ا ا ﯾ د ﻔﻮا ﺪ اﻟ‬ ‫‪17 ,0 0 0‬‬
‫ف ﻔﻮا ﺪ اﻟ ﺋ‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ ﻣ‬ ‫) ‪(2 1,0 0 0‬‬
‫ﺟ‬ ‫ا ﻤﺎ ﻲ ﻟ ﻹ‬ ‫) ‪(4 ,0 0 0‬‬
‫ﺐ ﺋ‬‫ﻀﺮ ﻟ ا‬ ‫ﺪ ا ﻞ ﻟﺒﻞ ﻗﺧ ا‬ ‫‪7 9 ,0 0 0‬‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﺐ ﺪ ﺋا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫ﺿﺮ ا‬ ‫‪2 4 ,0 0 0‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪5 5 ,0 0 0‬‬
‫} ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت – اﻟﺧﺻم اﻟﻣﺳﻣوح‬
‫ﺑﮫ – ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫} ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت = اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت – اﻟﺧﺻم‬
‫اﻟﻣﻛﺗﺳب – ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪+‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺷراء ) ﻧﻘل ‪ ،‬ﻋﻣوﻟﺔ ﺑﯾﻊ ‪(....‬‬
‫} ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ = ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪+‬‬
‫ﻣﺧزون اول اﻟﻣدة‬
‫} ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ = ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ –‬
‫ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
 ‫اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﺑﯾﺎﺗﺎت‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺼﺎﻣ ﻒر اﯾ ﺔد ‪ :‬ا‬ ‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ‬
‫ا ﻟ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪96, 500‬‬
‫ر ﯾ‬ ‫ت ا ﺔد ا‬ ‫‪ 4 , 9 0 0‬ﺮ‪ $‬ﻣﺒﺎﺗ‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ اﺒﻀﺎﻟ ﺔ اﻋﻤﺒﺎ ﻟ ﺔ ﻋ‬
‫ﺗ‬ ‫‪63, 750‬‬
‫‪ 3, 960‬ا ﻼ ﻹ ك ھ‬ ‫ﺠﻤﻞ اﺮ ﺢﻟﺑ‬
‫ﻣ‬ ‫‪32, 750‬‬
‫ﻜﻠﻔﺔ اﺒﻀﺎﻟ ﺔ اﻋﻤﺒﺎ ﻟ ﺔ ﻋ‬
‫ﺗ‬ ‫‪63, 750‬‬ ‫ﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫ﻤﺼﺎ ﻒر اﯾ ﻟ‬
‫ا ﻟ‬
‫اﺮ اﯾ اد ﺠﺎ ﻹ ر ﯾ‬ ‫‪17, 230‬‬ ‫ﯿﻌﯿﺔ‬
‫ﺼﺮﻣ ﺎ و ﻓت ﺑ‬ ‫‪17, 150‬‬
‫ﯿﻌﯿﺔ ‪:‬‬
‫ﺼﺎﻣ ﻒر ﯾﺑ‬ ‫ر ﯾ‬ ‫ﺼﺮﻣ ﺎ و ﻓت ا ﺔد ا‬ ‫‪8, 860‬‬
‫ج‬ ‫ﻘﻞر‬
‫ﻠﺨﺎر ﯾﻧ‬
‫ﺼﺎﻣ ﻟﻒ‬ ‫‪2, 690‬‬ ‫ﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫ﺼﺮﻣ ﺎ و ﻓت ﺗ‬ ‫‪26, 010‬‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ‬
‫ﻤﻮ ﺔﻋﻟﻟ‬
‫ا‬ ‫‪7, 980‬‬ ‫ت‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎﻣ‬
‫ﺪا ﻞﻟ ا ﺧﻦﻟ‬ ‫‪6, 740‬‬
‫اﻼ ھ ك‬ ‫‪6, 480‬‬ ‫ﺼﺮﻣ ﺎ و ﻓت (‬
‫اﺮت ﺧ ى )‬ ‫اﺮ اﯾ د ا‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ‬
‫ا ﻟ‬ ‫‪96, 500‬‬ ‫اﺮ اﯾ اد ﺠﺎ ﻹ ر ﯾ‬ ‫‪17, 230‬‬
‫ﺿﺮ ﺒﺔﯾ ﺪا ﻞﻟ ﺧ‬
‫ﺼﺎﻣ ﻒر ﯾ‬ ‫‪7, 580‬‬ ‫فاﻔﺎ ﺪﻟﺋ ة‬ ‫و‬ ‫) ‪ (1 , 8 6 0‬ﺼﺮﻣ‬
‫فاﻔﺎ ﺪﻟﺋ ة‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮﻣ‬ ‫‪1, 860‬‬ ‫ﺼﺮﻣ ﺎ و ﻓتاﺮ( ﺧ ى‬
‫ت)‬ ‫اﺮ اﯾ اﻤﺎد ﻲﻟاﺟ‬ ‫‪15, 370‬‬
‫ﺪا ﻞﻟ ﺧﺒﻞﻗ اﻀﺮﻟ ﺒﺔﯾ‬ ‫‪22, 110‬‬
‫ﺿﺮ ﺒﺔﯾ ﺪا ﻞﻟ ﺧ‬
‫ﺼﺎﻣ ﻒر ﯾ‬ ‫‪7, 580‬‬
‫ﺻﺎ ﻲﻓ ﺪا ﻞﻟ ﺧ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪14, 530‬‬
 ‫ﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ ﺑﯿﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ وﻏﯿﺮ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﻮﺟﻮدة ب ‪:‬‬

‫‪.‬‬ ‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة وذات اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺘﻌﺪدة‬ ‫‪a.‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﻤﺮاﺣﻞ وﻟﯿﺲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة‬ ‫‪b.‬‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة وﻟﯿﺲ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﻤﺮاﺣﻞ‬ ‫‪c.‬‬

‫ﻟﯿﺲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮة وﻻ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﻤﺮاﺣﻞ‬ ‫‪d.‬‬

 ‫ھﻧﺎك ﺳﺗﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ‬

‫‪ .1‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ .6‬ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ‪.‬‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﺗﺣدث ﻋﻧدﻣﺎ ‪:‬‬
‫ا ﻟ ﺷر ﻛ ﺔ ﺗ ﺗﺧ ﻠ ص ﻣ ن ‪:‬‬ ‫)‪(a‬‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺎت أﺣد اﻟﻔروع‬ ‫•‬
‫• اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﻠﻔرع ‪.‬‬
‫)‪ (b‬ﻻ ﯾوﺟد ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺳﺗﻣرة ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﮭذا اﻟﻔرع‬
‫ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﺻﻧﯾف واﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة إﻓراد ﺟزء‬
‫ﻣﺳﺗﻘل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﻠﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﺧﻠص ﻣن‬
‫أﺣد ﻓروع اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﯾﺟب اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺎت ھذا‬
‫اﻟﻔرع ﻣﻘﺗرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﺔ وﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‬
‫ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة وﯾﺟب إظﮭﺎر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺛر‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺣﻘﻘت أرﺑﺎح ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪ 55000000‬﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم‬
‫‪ ، 2012‬ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ 2012‬ﻗررت اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن ﻗﺳم اﻟﻣطﻌم وﺗم ﺑﯾﻌﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎم ﺑﺧﺳﺎرة ﻗدرھﺎ ‪ 270000‬﷼ ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ .‬وﺧﻼل ھذا اﻟﻌﺎم ﺧﺳر ھذا اﻟﻘﺳم ﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪ 450000‬﷼ ‪ ،‬ﺑﺈﻓﺗراض أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ، % 30‬ﻓﺳﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻌروﺿﺔ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﻟﻌﺎم ‪ 2012‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪55000000‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪:‬‬
‫‪315000‬‬ ‫ﺧﺳﺎﺋر ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻘﺳم ) ﺑﻌد اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪( 135000‬‬
‫‪189000‬‬ ‫ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﻘﺳم ) ﺑﻌد اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﻘدار ‪( 81000‬‬
‫‪504000‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
‫‪54496000‬‬
 ‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر‬ ‫‪2 8 5 ,0 0 0‬‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ ﻟ‬
‫ا‬
‫ﻋﻧﮭﺎ ﺑﻌد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫ﻋ‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا‬
‫ﻜﻠﻔﺔ ا‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬

‫وﻣﺮا ﻓت ﺧى‬ ‫ﺼﺮوت ﺎ‬ ‫ا‬ ‫ﺮا ا ﯾ د‬

‫ﺮ ا ا ﯾ ﻔﺎداﺪ ﺋﻟ ة‬ ‫‪17 ,0 0 0‬‬
‫فاﺪ ﺋﻟ ة‬‫ﻔﺎ‬ ‫ﺼﺮ ﻣ و‬ ‫) ‪(2 1,0 0 0‬‬
‫اﻤﺎ ﻲ ﻟ ﺟ‬ ‫) ‪(4 ,0 0 0‬‬
‫ﻀﺮ ﻟﺒﺔ ﯾ‬ ‫ﺪ ا ﻞ ﻟﺒﻞ ﻗﺧ ا‬ ‫‪7 9 ,0 0 0‬‬
‫ف ﺿﺮ ﺒﺔ ﯾ ﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫ﺼﺮ ﻣ و‬ ‫‪2 4 ,0 0 0‬‬
‫ة‬ ‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ‬
‫ت‬‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻟﻦ ﺧ ﻣ ا‬
‫ﺪ ااﻞ‬ ‫‪5 5 ,0 0 0‬‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ ﻏ ة ‪:‬‬ ‫ﯿﺮ‬
‫ت ا‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟ‬
‫ا‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ت ﻌﺪ ﺑ ا‬ ‫ﺴﺎ ﻟﺮ ﺋﺧ‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ‬
‫ا‬ ‫‪315‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ﺘﺨﻠﺺﻟ ﻌﺪ ﺑ ا‬
‫ﺴﺎ ﺮ ﺋﺧ ا‬ ‫‪189‬‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ ﻏ ة‬
‫ﯿﺮ‬
‫ت ا‬ ‫ﺴﺎﺟﻟﺮ ﺋﺧ‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ‬
‫إﻤﺎ ﻲ ﻟا‬ ‫‪504‬‬
‫} وﻻ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺧﻠص ﻣن أﺣد اﻷﺻول ﻓﻲ اطﺎر ﺗﺳﯾﯾر أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺷﻛﻼ‬
‫ﻣن أﺷﻛﺎل اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﺣد ﻓروع اﻟﻧﺷﺎط ﻣﺛل ‪:‬‬
‫} اﻟﺗﺧﻠص ﻣن ﺟزء ﻣن ﺧط إﻧﺗﺎج ‪.‬‬
‫} ﻧﻘل اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو اﻟﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ ﻟﺧط إﻧﺗﺎج ﻣﻌﯾن ﻣن ﻣوﻗﻊ ﻷﺧر ‪.‬‬
‫} اﻹﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗدرﯾﺟﻲ ﻷﺣد ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج أو أﻧواع اﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬
‫} اﻟﺗﻐﯾرات اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗرﺟﻊ ﻟﻠﺗﺣﺳن اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ ‪.‬‬
‫وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﺗﺧﻠص ﻣن أﺣد اﻟﻔروع ‪ :‬ﺑﯾﻊ أﺣد‬
‫ﺷرﻛﺎت اﻹﺗﺻﺎل ﻟﻛل ﻣﺣطﺎﺗﮭﺎ اﻹذاﻋﯾﺔ وﻋدم ﺑﯾﻊ أي ﻣن ﻣﺣطﺎﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺗﻠﻔزﯾوﻧﯾﺔ ودور اﻟﻧﺷر اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﮭﺎ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻌﻛس ﻻﯾﻌﺗﺑر ﺗﺧﻠص ﻣن اﺣد‬
‫اﻟﻔروع اﯾﻘﺎف اﺣد اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻌﻠﻣﯾﺎت ﺗﺻﯾﻧﻊ ﻣﻼﺑس اﻻطﻔﺎل ﻓﻲ ﺑﻠد ﻣﺎ‬
‫ﻣﻊ اﺳﺗﻣرارھﺎ ﻓﻲ ﺑﻠد أﺧر ‪.‬‬
 ‫اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪:‬‬
‫ﺗﻣﺛل ﺑﻧود ” ھﺎﻣﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ ” ذات ﺧﺻﺎﺋص ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺻورة ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻋن‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻧﻣطﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﺗﺎدة ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة وﻻ ﯾﺗوﻗﻊ ﺣدوﺛﮭﺎ ﺑﺻورة ﻣﺗﻛررة وﻻ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻋواﻣل ﺣﺎﻛﻣﺔ ﻓﻲ أي ﺗﻘﯾﯾم ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة ‪.‬‬
‫اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﯾﺟب ان ﯾﺗواﻓر ﺑﮭﺎ ﺷرطﯾن أﺳﺎﺳﯾﯾن ‪:‬‬
‫•اﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة ﺑﻣﻌﻧﻲ أن ﯾﺗواﻓر ﻓﯾﮭﺎ درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻋدم اﻻﻋﺗﯾﺎد وﻻ‬
‫ﺗﻛون طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة أو اﻟﻧﻣطﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﺑﻌد اﺧذ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر‬
‫•ﻋ د م ﺗ ﻛ ر ا ر ا ﻟ ﺣ د و ث‬
‫•ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
 ‫ھل ھذة اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﻣﺛل ﺑﻧود ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ؟‬
‫)‪ (a‬ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﺣﺻول اﻟزراﻋﻲ ﺗم ﺗدﻣﯾره ﺑواﺳطﺔ‬ ‫‪YES‬‬
‫ﻋﺎﺻﻔﺔ ﻛﺑﯾرة ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﺗﻌرض ﻟﻣﺛل ھذا اﻟﺗدﻣﯾر‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻋﺎﺻﻔﺔ ﻓﻲ ھذا اﻟﻣﻛﺎن أﻣر ﻧﺎدر ‪..‬‬
‫)‪ (b‬اﻟﺷرﻛﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺑﯾﻊ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬ ‫‪YES‬‬
‫ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ .‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﺳﮭم ﺗﻣﺛل ﻧﺳﺑﺔ ‪% 10‬‬
‫ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﺳﮭم ﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬وھﻲ اﻷﺳﮭم‬
‫اﻟوﺣﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﻛﺈﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪.‬‬
 ‫ھل ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﻌﺗﺑر ﺑﻧود ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫)‪ (c‬أﺣد ﻛﺑرى اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺗﻧوﻋﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺑﯾﻊ ﺟزء ﻣن ﻣﺣﻔظﺔ‬ ‫‪NO‬‬
‫أﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺣﺻﻠت ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺑﻐرض اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر ‪ ،‬وھذه‬
‫اول ﻣره ﺗﺑﯾﻊ ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﺟزء ﻣن ﻣﺣﻔظﺗﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫)‪(d‬زﻟزال ﻗﺎم ﺑﺗﺣطﯾم اﺣدى ﺻﺎﻓﯾﺎت اﻟﻐﺎز اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﺑواﺳطﺔ ﻛﺑرى ﺷرﻛﺎت‬
‫‪YES‬‬
‫اﻟﺑﺗرول ‪ .‬اﻟزﻟزال ﻓﻲ ھذا اﻟﻣﻛﺎن اﻣر ﻧﺎدر ‪.‬‬
‫)‪ (e‬ﺣﻘﻘت اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ اﻋﺎدة ﺷراء ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن ﺳﻧداﺗﮭﺎ‬ ‫‪NO‬‬
‫اﻟﻣﺻدرة ﻣن ﺛﻼث ﺳﻧوات ‪ .‬اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺗﻘوم ﺑﺈﻋﺎدة ﺷراء ھذا‬
‫اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺳﻧدات ‪.‬‬
 ‫ﺗوﺿﯾﺢ ‪ :‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺣﻘﻘت ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺻﺎﻓﻲ دﺧل ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻗدرة‬
‫‪ 55000000‬﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ . 2012‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ‪ ،‬ﺗﻌرﺿت ﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺎدة وﻏﯾر‬
‫ﻣﺗﻛررة ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 770000‬﷼ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑرﻛﺎن ‪ .‬ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪. % 30‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ﺗوﺿﯾﺢ أﺛر ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﻌﺎم ‪ : 2012‬ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪.‬‬
‫‪$55,000,000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫‪539,000‬‬ ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣن اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﻌد ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب ﺑﻣﻘدار ‪ 231000‬﷼‬

‫‪$54,461,000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫)‪($770,000 x 30% = $231,000 tax‬‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫ﺎ ﺑ ﺎ ﻷﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﻟ فﺧ ﷼‬
‫اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ ﻟ‬
‫ا‬ ‫‪$ 285, 000‬‬
‫ﺑﻌد اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪.”.‬‬
‫ﻋ‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا‬
‫ﻜﻠﻔﺔ ا‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬
‫ﺧى‬ ‫ﻓت‬ ‫وﻣﺮا‬ ‫تﺎ‬
‫ﺼﺮ و‬ ‫ا‬ ‫د‬ ‫ﺮا ا ﯾ‬
‫ﺮ ا ا ﯾ ﻔﺎداﺪ ﺋﻟ ة‬ ‫‪17 ,0 0 0‬‬
‫فاﺪ ﺋﻟ ة‬ ‫ﻔﺎ‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ ﻣ‬ ‫) ‪(2 1,0 0 0‬‬
‫ﺧ‬ ‫ﻤﺼﺮت ﺎ ا ﻟو ا ﺮﻓ ت ﻷ ى‬ ‫ﻤﺎ ﻲ ﻟ ﺟ و‬
‫ﻹد ﯾا‬ ‫‪,0‬ﺮ‪ (4‬ا‬
‫)‪ 00‬ا‬
‫ﻀﺮ ﻟﺒﺔ ﯾ‬ ‫ﺪ ا ﻞ ﻟﺒﻞ ﻗﺧ ا‬ ‫‪7 9 ,0 0 0‬‬
‫ف ﺿﺮ ﺒﺔ ﯾ ﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ ﻣ‬ ‫‪2 4 ,0 0 0‬‬
‫ة‬ ‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ‬‫ت‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻟﻦ ﺧ ﻣ ا‬
‫ﺪ ااﻞ‬ ‫‪5 5 ,0 0 0‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ﺨﺴﺎ ﺮﻟ ﺋﯿﺮ ﻌﺎاﻏﺔ ﻟ دﻌﺪ ﺑ ﯾ ا‬
‫ا‬ ‫‪539‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫‪$ 5 4 ,4 6 1‬‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫ﻟ‬ ‫﷼‬
‫ﻒ ﻷ‬
‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﺎﻟ ﺑﺧ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧدﻣﺎ ﻛل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر‬ ‫ت‬ ‫ﺒﯿﻌﺎ ﻣ‬ ‫‪$ 2 8 5 ,0 0 0‬‬
‫اﻋﻟﻣﺳﺗﻣرة واﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺗﻛون‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ا‬ ‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ‬
‫ا‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬
‫ﻣوﺟود ة ‪.‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ﻣ ت ﻌﺪ ﺑ ا‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻦ‬
‫ﺧ ر اة‬ ‫ﺴﺎ‬ ‫‪315‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ﻣ ت ﻌﺪ ﺑ ا‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻦ‬
‫ﺘﺨﻠﺺﻟ‬
‫ة ﻦ ﻣا ا‬ ‫ﺧ ر‬ ‫‪ 1 8 9‬ﺴﺎ‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ ﻏ ة‬
‫ﯿﺮ‬
‫ﻣ ت ا‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﺋﻟﻦ‬
‫ﺟ اﺮﻟ‬
‫ﺨﺴﺎ‬
‫ﻤﺎ ﻲ ﻟ ا‬
‫ا‬ ‫‪504‬‬
‫ﯾ‬ ‫ﺒﻨﻮ ﺧﻗ ﻟ د ﯿﺮ ﻌﺎاﻏﺔ ﻟ د‬
‫ﺒﻞ‬
‫ﺪ اﻞ ﻟ ا‬ ‫‪5 4 ,4 9 6‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬
‫ﺒﻨﻮ ﺋﺧ ﻟ د ﯿﺮ ﻌﺎاﻏﺔ ﻟ دﻌﺪ ﺑ ﯾ ا‬
‫ﺴﺎ اﺮ‬ ‫‪539‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫‪$ 5 3 ,9 5 7‬‬
 ‫ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﻨﺘﻈﻤﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة واﻟﺒﻨﻮد ﻏﯿﺮاﻟﻌﺎدﯾﺔ ﯾﺠﺐ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ‬
‫ﻋﻨﮭﺎ ﻓﻲ أﺟﺰاء ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ‪.‬‬
‫أ( ﻓﻲ ﻛل ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ذات اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺗﻌددة ‪.‬‬
‫ب( ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﻓﻘط ‪.‬‬
‫ج ( ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣﺗﻌددة اﻟﻣراﺣل ﻓﻘط ‪.‬‬
‫د ( ﻟﯾس أي ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣﺧﺗﺻرة وذات اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺗﻌددة ‪.‬‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة‪.‬‬
‫اﻟﺑﻧود اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺎدة أو ﻏﯾر ﻣﺗﻛررة وﻟﻛن ﻟﯾس ﻛﻼھﻣﺎ ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺟزء ﻣﻧﻔﺻل ﻓوق ” اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻗﺑل ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ” ‪،‬‬
‫وإذا ﻟم ﯾﻛن ﻣﺑﺎﻟﻐﮭﺎ ﻛﺑﯾرة ﻧﺳﺑﯾﺎ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺿﺎف اﻟﻰ ﺑﻧود أﺧرى ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﻣن اﻣﺛﻠﺔ ﺗﻠك اﻟﺑﻧود ‪:‬‬
‫‪-‬ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬
‫‪-‬ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﺗﻘﻠب أﺳﻌﺎر اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻧﻊ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﺗﻠك اﻟﺑﻧود ﺑﺻﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﻌد‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب إظﮭﺎرھﺎ ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
Unusual Gains and Losses Illustration 4-9
Income Statement
Presentation of
Unusual Charges

LO 4 Explain how to report irregular items.

 ‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﯾﺗم اﻹﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻋن طرﯾق ﺣﺳﺎب اﻷﺛر اﻟﻣﺟﻣﻊ ﻟﮭﺎ ﺑﻌد إﺳﺗﺑﻌﺎد‬
‫ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪.‬‬
‫اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﯾﺗم ﺗﻌدﯾل ﺑﮭﺎ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬
‫ﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ Ø‬اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻣن ‪ FIFO‬اﻟﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫‪ Ø‬اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻣن طرﯾﺔ ﻧﺳﺑﺔ اﻹﺗﻣﺎم اﻟﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﻌﻘد اﻟﻛﺎﻣل‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺛﺎل‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗررت ﻓﻲ ﻣﺎرس ‪2010‬اﻟﺗﺣول ﻣن طرﯾﻘﺔ ‪ FIFO‬اﻟﻰ طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫اﻟﻣرﺟﺢ ‪ ،‬وﻛﺎن ﺻﺎﻓﻲ دﺧل اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪2010‬ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺈﺳﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺟدﯾدة ھو ‪ 30000‬﷼ ‪.‬‬

‫ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﻠﺗﻐﯾرات ﻓﻲ‬

‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫‪% 30‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات ) اﻟﺗﻌدﯾﻼت واﻟﺗﺻﺣﯾﺣﺎت اﻟﻣﻌﺗﺎدة واﻟﻣﺗﻛررة (‬
‫ﯾﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻟﺗﻌدﯾل واﻟﻔﺗرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻻ ﻧﺳﺗﺧدم اﻷﺛر اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﺳﺎﺑق‬
‫ﻻﯾﺗم اﻋﺗﺑﺎرھﺎ أﺧطﺎء أو ﺑﻧود ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻣن أﻣﺛﻠﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات ‪:‬‬
‫‪ Ø‬اﻟﻌﻣر اﻷﻧﺗﺎﺟﻲ وﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة ﻟﻸﺻول اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك‬
‫‪ Ø‬ﻣﺧﺻص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬

‫‪ Ø‬ﺗﻘﺎدم اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬

 ‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﻣﻧورة ﻗﺎﻣت ﺑﺷراء أﻟﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 510000‬﷼ وﻛﺎن اﻟﻌﻣر‬
‫اﻟﻣﻘدر ﻟﮭذه اﻷﻟﺔ ھو ‪ 10‬ﺳﻧوات وﻛﺎﻧت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة اﻟﻣﻘدرة ‪ 10000‬﷼ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻣر اﻷﻧﺗﺎﺟﻲ ‪ .‬اﻹھﻼك ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﺔ ﻟﻣدة ‪ 7‬ﺳﻧوات ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ‪ .‬ﻓﻲ ﻋﺎم‬
‫‪ ) 2010‬اﻟﻌﺎم اﻟﺛﺎﻣن ( ‪ ،‬ﺗم ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات ﺣﯾث ﺗم اﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون ‪ 15‬ﺳﻧﮫ وأن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ھذه اﻟﻣدة ﺗﻘدر ب ‪ 5000‬﷼‪.‬‬
‫ﺳؤال ‪ : 1‬ﻣﺎھو ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻹھﻼك ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ؟‬
‫‪ :‬ﻻﯾوﺟد ﻗﯾود‬

‫ﺳؤال ‪ 2‬ﺣﺳﺎب إھﻼك اﻷﻟﺔ ﻟﻌﺎم ‪ 2010‬ﺑﻌد ﻣراﻋﺎة اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾرات ‪.‬‬
 ‫}‬ ‫ﺳﯾﺗم أوﻻ ﺣﺳﺎب ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﻟﺔ }‬ ‫‪$510,000‬‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة }‬ ‫‪- 10,000‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك }‬ ‫‪500,000‬‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻗﺑل اﻟﺗﻌدﯾل }‬ ‫‪10 years‬‬
‫اﻹھﻼك اﻟﺳﻧوي }‬ ‫‪$ 50,000‬‬
‫اﻹھﻼك ﻟﻣدة ﺳﺑﻊ ﺳﻧوات = ‪} 350000 = 7 * 50000‬‬

‫}‬ ‫وﯾظﮭر اﻷﺻل ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﺎم ‪ 2009‬ﺑﻌد ﻋﻣل اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫‪} 510000‬‬ ‫اﻷﻟﺔ‬
‫}‬ ‫)‪( 350000‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻊ إھﻼك‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﻟﺔ ‪160000‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬ ‫‪$160,000‬‬ ‫ﺣﺳﺎب إھﻼك ﻋﺎم ‪. 2010‬‬
‫)اﻟﺟدﯾدة (ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة‬ ‫‪5,000‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺھﻼك‬ ‫‪155,000‬‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻣن اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‬ ‫‪8 years‬‬
‫اﻹھﻼك اﻟﺳﻧوي‬ ‫‪$ 19,375‬‬

‫ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﻌﺎم ‪2010‬‬

‫‪19,375‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻹھﻼك‬

‫‪19,375‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻊ اﻹھﻼك‬
 ‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‬
‫ﺗﻧﺗﺞ ﻋن ‪:‬‬
‫‪ Ø‬اﺧطﺎء ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ‬
‫‪ Ø‬اﺧطﺎء ﺗطﺑﯾق ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ Ø‬اﻟﻣﻐﺎﻻه او ﺗدﻧﯾﺔ اﻟﺣﻘﺎﺋق‬
‫اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﯾﻛون ﺑﺗﻌدﯾل اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻌدﯾل ﯾﻛون ﻟرﺻﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬

‫‪LO 4 Explain how to report irregular items.‬‬

 ‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ‪ :‬ﺑﺈﻓﺗراض ان ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪2016‬رات ان ھﻧﺎك ﻣﻐﺎﻻه‬
‫ﻏﯾر ﻣﺑررة ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض وإﯾراد اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 100000‬﷼ ﻟﻌﺎم ‪،2016‬‬
‫ﻓﻲ ﻋﺎم ‪ 2016‬ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻌﻣل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ھذا اﻟﺧطﺄ ) ﺗﺟﺎھل‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ( ‪.‬‬

‫‪100,000‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬
‫‪100,000‬‬
 ‫ﺗﺧﺻﯾص اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻣدارة اﻟﻔﺗرة‬
‫ﯾﻌﺗﻘد أﻏﻠب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن أن اﻷﺛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن أي ﺑﻧد أو ﺣدث ﻻﺑد ﻣن رﺑطﺔ ﺑﮭذا اﻟﺑﻧد‬
‫أو اﻟﺣدث ‪ ،‬أو ﺑﻣﻌﻧﻰ أﺧر ﺗوزﯾﻊ ﻣﺻروف ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﺑﻧود ﻣﺛل ‪:‬‬

‫اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب ‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬

‫)‪ (3‬اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫)‪ (4‬اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫)‪ (5‬ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‬
 ‫ﺗﺧﺻﯾص اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة ‪ :‬ﺑﺈﻓﺗراض أن ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺣﻘﻘت دﺧل ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ وﻗﺑل اﻟﺑﻧود‬
‫ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 250000‬﷼ ‪ .‬وﺣﻘﻘت ﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 100000‬﷼ ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻓﺗراض ان ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪% 30‬‬
‫‪250000‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪75000‬‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫‪175000‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪100000‬‬ ‫اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪30000‬‬ ‫ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺳب ﻏﯾر اﻟﻌﺎدي‬
‫‪245000‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
 ‫ﻟ‬ ‫﷼‬
‫ﻒ ﻷ‬
‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﺎﻟ ﺑﺧ‬
‫ت‬ ‫ﻤﺒﯿﻌﺎ ﻟ‬
‫ا‬ ‫‪# # # #‬‬
‫ﻋ‬ ‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ا‬ ‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ‬
‫ا‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺗ‬ ‫‪14 9 ,0 0 0‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬اﻟﺧﺳﺎﺋر ﺗﺧﻔض‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﺣﺳﺎب ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‬
‫فاﺪ ﺋﻟ ة‬
‫ﻔﺎ‬ ‫ﺼﺮ ﻣ و‬ ‫) ‪(2 1,0 0 0‬‬
‫ﻤﻜﺎﺳﺐ ﺎ ا ﻟو ا ﺮﻓ ت ﻷ ى ﺧ‬ ‫ﻤﺼﺮ ﻟ‬
‫اﻤﺎ ﻲ ﻟ ا ﺟو‬ ‫) ‪(4 ,0 0 0‬‬
‫ﻀﺮ ﻟﺒﺔ ﯾ‬ ‫ﻤﺴﺘﻤﺮ ة ﺒﻞ ﻗ ا‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎﻞ ﻟﻟ ﻦ ﺧ ﻣ تا ﻟ‬ ‫ﺪ اا‬ ‫‪7 9 ,0 0 0‬‬
‫ﻀﺮ ﻟﺒﺔ ﯾ‬ ‫ف ا‬ ‫ﺼﺮ ﻣ و‬ ‫‪2 4 ,0 0 0‬‬ ‫‪$24,000‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ‬‫ة ﻌﺪ ﺑ ا‬ ‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ‬
‫ت‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻟﻦ ﺧ ﻣ ا‬
‫ﺪ ااﻞ‬ ‫‪5 5 ,0 0 0‬‬
‫ﻤﺴﺘﻤﺮﻟ ﻏ ة‬
‫ﯿﺮ‬
‫ت ا‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟ‬
‫ا‬ ‫)‪(135‬‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ‪135‬‬
‫ﻀﺮ ﺒﺔﻟ ﯾ ﺑ‬
‫ت ﻌﺪ ﺑ ا‬ ‫ﺴﺎ ﻟﺮ ﺋﺧ‬
‫ﻌﻤﻠﯿﺎ‬
‫ا‬ ‫‪315‬‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ‪61‬‬
‫ﻣ ت ﻌﺪ ﺑﺿﺮ ﺒﺔ ﯾ ﺑ‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻦ‬
‫ﺘﺨﻠﺺﻟ‬
‫ﺴﺎ ﺮ ﺋﺧ ا ا‬ ‫‪189‬‬ ‫)‪(61‬‬
‫ﻣ ت‬ ‫ﻌﻤﻠﯿﺎ ﻟﻦ‬
‫ﺘﺨﻠﺺﻟ‬
‫اﻤﺎ ﻲ ﻟ ﺴﺎﺟﺮ ﺋﺧ ا ا‬ ‫‪504‬‬
‫ﻤﻌﺘﺎ ﻟﯿﺮ د ﻏ ة‬
‫ﺒﻨﻮ ﺧﻗ ﻟ اد‬
‫ﺒﻞ‬
‫ﺪ اﻞ ﻟ ا‬ ‫‪5 4 ,4 9 6‬‬ ‫)‪(231‬‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ‪231‬‬
‫ﻤﻌﺘﺎ ﺋ ﻟﯿﺮ د ﻏ ة ﻌﺪ ﺑﺿﺮ ﯿﺔ ﯾ ﺑ‬
‫ﺨﺴﺎ اﺮﻟ‬
‫ا‬ ‫‪539‬‬
‫‪$23,573‬‬
 ‫ﻧﺻﯾب اﻟﺳﮭم ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ – ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‬

‫اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ ﻟﻌدد اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺻدرة‬

‫ﯾﻣﺛل ﻣؤﺷر ھﺎم ﻟﻠﻣﻧﺷﺄت ‪.‬‬

‫ﯾﻘﯾس ﻧﺻﯾب ﻛل ﺳﮭم ﻣن اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﻘود اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ‬
‫ﻻﺑد ﻣن اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬
 ‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋﺎم ‪2016‬ﻋن ﺻﺎﻓﻲ دﺧل ﻗدرة ‪ 1000000‬﷼ ‪ .‬وﻗﺎﻣت‬
‫ﺑﺎﻹﻋﻼن ﻋن ﺗوزﯾﻌﺎت ﻟﻸﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ﻗدرھﺎ ‪ . 250000‬ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ ،2016‬ﻛﺎن ﻋدد‬
‫اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺻدرة ‪ 190000‬ﺳﮭم ‪ ،‬اﻟﻣطﻠوب ﺣﺳﺎب ﻧﺻﯾب اﻟﺳﮭم ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ﻋن ﻋﺎم‬
‫‪2016‬‬
‫‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ – ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‬

‫اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ ﻟﻌدد اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺻدرة‬

‫‪$1,000,000 - $250,000‬‬
‫‪= $3.95 per share‬‬
‫‪190,000‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬

‫اﻟزﯾﺎدة‬ ‫اﻟﻧﻔص‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﺧﺳﺎرة‬

‫ﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ا ﻟ ﺗوز ﯾﻌ ﺎت‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ﻋن ﺳﻧوات‬ ‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ‬ ‫ﺗﺻﺣﯾﺢ أﺧطﺎء ﻋن ﺳﻧوات‬
‫ﺳﺑﺎﻗﺔ ح‬
 ‫ﺷر ﺔ ﻛﯾﺑﺔ ط‬
‫ﻣﺣﺗﺟز ر ة ﺑ‬
‫ﻷا حﻟ‬ ‫ﻣﺔﺋ ا ﺎ‬
‫ﺎ ﻗ‬
‫ﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻲ ﻓ‪30/12/2012‬‬
‫ﺳﻧﺔ ﻟ ا ﻟ‬
‫ن اﻋ‬

‫‪1/1‬‬
‫رﺻﯾد ﻟﻲ ﻓ‬
‫ا‬ ‫‪$‬‬ ‫‪1,050,000‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ دﻓ ال ﻟ ﺧ‬ ‫‪360,000‬‬
‫ﺗو ا ﻌﺎ ﻟ ز ﯾ ت‬ ‫)‪(300,000‬‬
‫‪31/12‬‬
‫رﺻﯾد ﻟﻲ ﻓ‬
‫ا‬ ‫‪$‬‬ ‫‪1,110,000‬‬

‫ﻗﺑل إﺻدار اﻟﺗﻘرﯾر ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪ ، 2012 / 31/12‬ﺗم اﻛﺗﺷﺎف ‪ 50000‬دوﻻر ﺧطﺄ ) ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب (‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺑﺑت ﺗﺿﺧﯾم ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺧزون ﻟﻌﺎم ‪ ) 2011‬ﺗﺿﺧم اﻟﻣﺧزون ﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ان ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻗل‬
‫ﻣن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة دﺧل ﻋﺎم ‪ 2011‬ﻋﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ( ھل ﻣﺎﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﮫ ﺳﯾﻛون ﻟﮫ أي ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻟﻌﺎم ‪? . 2012‬‬
 ‫ﺷر ﺔ ﻛﯾﺑﺔ ط‬

‫ﻣﺣﺗﺟز ﺑ ة‬
‫ﻣﺔﺋ ا ﺎ ﻷ ا ح ﻟ ر‬
‫ﺎ ﻗ‬

‫ﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻲ ﻓ‪31/12/2012‬‬
‫ﻠﺳﻧﺔ ا ﻟ‬
‫ﻟ‬

‫رﺻﯾدﻟ ﻲ ﻓ‪1 / 1‬‬

‫ا‬ ‫‪$ 1,050,000‬‬
‫أطﺎ‬ ‫ﺻﺣﯾﺢ‬
‫ﻘﺔ ﺑ‪ -‬ﺗ‬
‫ﺳﺎ ﻟ‬
‫ت ةا‬
‫ﻔﺗر ﻟ‬
‫ﻌد ﺗﻼ ﯾ ا‬ ‫)‪(50,000‬‬
‫ﺗﻌد لﻟ ﯾ‬
‫ﺻﯾدر‪ 1/ 1‬ﻌد ﺑ ا‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓ د ا ل ﻟ ﺧ‬ ‫‪360,000‬‬
‫ﯾت‬ ‫ﺗو ﻟﻌﺎ ز‬
‫ا‬ ‫)‪(300,000‬‬
‫رﺻﯾدﻟ ﻲ ﻓ‪12/ 31‬‬
‫ا‬ ‫‪$ 1,060,000‬‬
 ‫أﯾﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﺗﻌدﯾل ﺑﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزه اول اﻟﻣده‬ ‫}‬
‫ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻛﺗﺷﺎف ﺧطﺄ اﻟﻌﺎم اﻟﻣﺎﺿﻲ ﻓﻲ ﻋدم ﺗﺳﺟﯾل ﺳداد اﺣد اﻟﻣوردﯾن ﺑﻣﺑﻠﻎ‬ ‫}‬
‫‪ 20000‬﷼‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ﺧطﺄ اﻟﻌﺎم اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋدم ﺳداد ﻓﺎﺗوره ﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪50000‬‬ ‫}‬
‫﷼‬
‫ﻋدم ﺗﺳﺟﯾل ﻓﺎﺗوره ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻌﺎم اﻟﻣﺎﺿﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 20000‬﷼‬ ‫}‬
 ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ‪Comprehensive Income‬‬
‫ﻛل اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻹﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣﻼك‬
‫واﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻼك‬

‫‪:‬‬ ‫ﺗﺗﺿﻣن‬
‫ﻛل اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب ‪ ،‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫‪ü‬‬
‫اﻟدﺧل ‪ ،‬و‬

‫ﻛل اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗدرج ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل وﻟﻛن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق‬ ‫‪ü‬‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪affect stockholders’ equity.‬‬
 ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬

‫ﻟ‬ ‫ﻒ ﻻ‬
‫ﺎ ﻤﺔﻗ ﺋ ﺪ ا ﻞ ﺎﻟ ﺑﺧ‬

‫ﻋ‬
‫ت‬
‫ﻤﺒﺎ ﻋﺔﻟ‬
‫ﺒﻌﯿﺎ ﻣ‬
‫ﺒﻀﺎ ﻟﺔ ا‬ ‫ﻜﻠﻔﺔ ا‬
‫ﺗ‬
‫‪$ 2 8 5 ,0 0 0‬‬
‫‪14 9 ,0 0 0‬‬ ‫‪+‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل اﻷﺧرى‬

‫ﺠﻤﻞ ﻣ ﺮ اﺢ ﺑﻟ‬ ‫‪13 6 ,0 0 0‬‬

‫ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر ﻣﺣﻘﻘﺔ ﻟﺑﯾﻊ‬
‫ﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫ﺼﺎ ﻣﻒ ر ﺗ ﯾ‬
‫ﯿﻌﯿﺔ ﯾ‬
‫ﺼﺎ ﻣﻒ ر ﺑ‬ ‫‪10 ,0 0 0‬‬ ‫أوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﯾ‬ ‫ر‬ ‫ﺼﺎ ﻣﻒ را ﺔ ﯾ د ا‬ ‫‪4 3 ,0 0 0‬‬
‫ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪5 3 ,0 0 0‬‬
‫ﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫ﺘﺸﻐﯿﻞﻟ‬
‫ﯿﻒ ا ﻟ‬ ‫ﺘﻜﺎ ﺟ ﻟ‬
‫ﺪ ا ﻞ ﻟﻦ ﺧ ﻣا‬
‫اﻤﺎ ﻲ ﻟ ا‬
‫‪8 3 ,0 0 0‬‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺼﺎ وﻒ رﺧﻣى ﯾ‬
‫ﺮا‬ ‫ت‬ ‫ا‬ ‫ﺮا ا ﯾ د‬ ‫أﺧرى‬
‫ﺮ ا ا ﯾ د ﻔﻮا ﺪ اﻟ ﺋ‬ ‫‪17 ,0 0 0‬‬
‫ف ﻔﻮا ﺪ اﻟ ﺋ‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ ﻣ‬ ‫) ‪(2 1,0 0 0‬‬
‫ا ﺮاﻤﺎ ﻲ ﻟ ﻷﺟى ﺧ‬ ‫) ‪(4 ,0 0 0‬‬
‫ﺐ ﺋ‬ ‫ﻀﺮ ﻟ ا‬‫ﺪ ا ﻞ ﻟﺒﻞ ﻗﺧ ا‬ ‫‪7 9 ,0 0 0‬‬
‫ﻀﺮ ﻟﺒﺒﺔﯾ‬
‫ف ا‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ ﻣ‬ ‫‪2 4 ,0 0 0‬‬ ‫ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓﺪ ا ﻞ ﻟ ﺧ‬ ‫‪$ 5 5 ,0 0 0‬‬
 ‫ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺘﻲ ﻻﺗﺪرج ﺑﺼﺎﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ وﻟﻜﻦ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ﯾﺸﺎر اﻟﯿﮭﺎ‬
‫ب‪:‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪.‬‬ ‫‪a.‬‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻷﺧﺮى‪.‬‬ ‫‪b.‬‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪c.‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ وﻣﻜﺎﺳﺐ ﻏﯿﺮ ﻋﺎدﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪d.‬‬
‫ھﻧﺎك ﺛﻼث ﻣداﺧل ﻟﻠﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ‪(SFAS No. 130,‬‬
‫‪June 1997):‬‬
‫‪ .1‬ﻛﺟزء ﺛﺎﻧﻲ ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬

‫‪ .2‬ﻣدﻣﺞ ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬

‫‪ .3‬ﻛﺟزء ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬ Illustration 4-19

‫ﻛﺟزء ﺛﺎﻧﻲ ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ‬

‫اﻟدﺧل‬

LO 8 Explain how to report other comprehensive income.

‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ دﺧل واﺣدة‬ V. Gill I nc.
‫ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻧﺎﺻر‬ Combine d S t at e me nt of Compr e he nsive I ncome
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬ For t he Ye ar Ende d De ce mbe r 3 1, 2 0 10

S ale s r e ve nue $ 8 0 0 ,0 0 0
Cost of goods sold 6 0 0 ,0 0 0
Gr oss pr of it 2 0 0 ,0 0 0
Ope r at ing e xpe nse s 9 0 ,0 0 0
Ne t income 110 ,0 0 0
Unr e aliz e d holding gain, ne t of t ax 3 0 ,0 0 0
Compr e he nsive income $ 14 0 ,0 0 0

LO 8 Explain how to report other comprehensive income.

‫ ﻣﺗﺿﻣن ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬: ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
Illustration 4-20

LO 8 Explain how to report other comprehensive income.

 ‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ‪ :‬ﻋرض ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫‪Illustration 4-21‬‬

‫ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﻋرض اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل ) اﻟطرق اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ( ‪ ،‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
‫اﻷﺧرى ﻛﻣﺎ ھو ﻣﺑﯾن ﺑﺄﻋﻼة ﺗﻘدر ب ‪ 90000‬﷼ ﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺟزء ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮاﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻗﺮر ان ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻷﺧﺮى ﯾﺠﺐ ان ﯾﺘﻢ‬
‫ﻋﺮﺿﮭﺎ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺟﺰء ﺛﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬ ‫‪a.‬‬
‫داﺧﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻟﻠﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪.‬‬ ‫‪b.‬‬
‫ﻛﺠﺰء ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ ‪.‬‬ ‫‪c.‬‬
‫أﯾﺎ ﻣﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫‪d.‬‬

‫‪LO 8 Explain how to report other comprehensive income.‬‬

 ‫} ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﻣرﻛزة أو اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ‪ :‬وھﻲ‬
‫ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ وﻟﻛن‬
‫ﺑﻣﺟﺎﻣﯾﻊ اﻟﺑﻧود ﻓﻲ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك‬
‫ﻟﺗﻔﺎدي اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗﻲ ﻗد ﻻ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﯾﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
 ‫‪ -1‬ﺻﺎﻓﻲ إﯾراد اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫}‬
‫ﯾطرح ﻣﻧﮫ‬ ‫}‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬ ‫}‬
‫‪ -3‬ﻣﺟﻣل دﺧل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ) ‪( 2 - 1‬‬ ‫}‬
‫‪-4‬ﯾطرح ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل‬ ‫}‬
‫‪ -5‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ) ‪( 4 - 3‬‬ ‫}‬
‫‪ -6‬ﯾﺿﺎف‪ :‬اﻹﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب اﻷﺧرى‬ ‫}‬
‫‪) -7‬ﯾطرح( اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻷﺧرى‬ ‫}‬
‫‪ -8‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة )‪(7-6+5‬‬ ‫}‬
‫‪ ( + ) -9‬اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻣرة وﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺎدة(‬ ‫}‬
‫‪ -10‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟزﻛﺎة ) ‪(9 + 8‬‬ ‫}‬
‫‪ (-) -11‬اﻟزﻛﺎة‬ ‫}‬
‫‪ -12‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﺑﻌد اﻟزﻛﺎة ) ‪(11- 10‬‬ ‫}‬
‫÷‬ ‫}‬
‫= رﺑﺢ اﻟﺳﮭم‬ ‫ﻋدد اﻷﺳﮭم‬ ‫}‬
 ‫} ﻣﺛﺎل‬
‫} إذا ﻋﻠﻣت أن ﺻﺎﻓﻲ رﺑﺢ إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﺳﺎوي‬
‫‪ 700000‬﷼ وﺗم ﺗوزﯾﻊ ‪ 200000‬﷼ ﻟﻌدد‬
‫‪ 100000‬ﺳﮭم ﻣﻣﺗﺎز وﻛﺎن ﻋدد اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﯾﺳﺎوي‬
‫‪ 200000‬ﺳﮭم‬
‫} ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن ﻧﺻﯾب اﻟﺳﮭم ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ﯾﺳﺎوي ‪:‬‬
‫} ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻌد اﻟﺗوزﯾﻊ ﻟﻸﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة ‪ /‬ﻋدد اﻷﺳﮭم‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫} ‪ 2.5 = 200000 / 500000‬﷼ ﻟﻠﺳﮭم‬
‫ﻣﺎھﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﮭﺎ ﻋرض ﻋﻧﺎﺻر اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫}‬
‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺗم ﺗﻧﺎول ﻓﻲ ھذا اﻟﻔﺻل ﻣﺎھﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻋﻧﺎﺻر ﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل )‬ ‫}‬
‫اﻹﯾرادات ـ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ـ اﻟﻣﻛﺎﺳب ـ اﻟﺧﺳﺎﺋر ( وﻛذﻟك طرق اﻋداد‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾب اﻟﺳﮭم ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‬
 ‫إعداد‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلٌة ادارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كٌسو ‪ ،‬جٌري وٌجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعرٌب أحمد حامد حجاج ‪ ،‬دار المرٌخ للنشر‬
 ‫سٌكون الطالب لادر بعد هذا الفصل على أن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ٌعرف ماهٌة المٌزانٌة والغرض منها‬ ‫‪‬‬
‫ٌعد المٌزانٌة العمومٌة بأشكالها المختلفة‬ ‫‪‬‬
‫ٌفهم ماهٌة المعلومات اإلضافٌة التً ٌتم التمرٌر عنها‬ ‫‪‬‬
‫ٌعرض المعلومات اإلضافٌة بالمٌزانٌة العمومٌة ‪.‬سس‬ ‫‪‬‬
‫ٌعرف ماهٌة وأهٌمة لائمة التدفمات النمدٌة‬ ‫‪‬‬
‫ٌحدد مصادر التدفك النمدي‬ ‫‪‬‬
‫ٌعد لائمة التدفمات النمدٌة‬ ‫‪‬‬
‫المٌزانٌة العمومٌة ولائمة التدفمات النمدٌة‬

‫المٌزانٌة العمومٌة‬ ‫لائمة التدفمات النمدٌة‬

‫األهمٌة‬ ‫الغرض‬
‫المصور‬ ‫محتوى وشكل لائمة التدفمات‬
‫التبوٌب‬ ‫اإلعداد‬
‫المعلومات اإلضافٌة‬ ‫األهمٌة‬
‫أسالٌب اإلفصاح‬
 ‫أهمٌة المٌزانٌة العمومٌة‬

‫تمٌٌم هٌكل رأس المال ‪.‬‬

‫تعٌٌن الخطر والتدفمات النمدٌة المستمبلٌة‪.‬‬
‫تمٌٌم الجوانب التالٌة للمنشأة ‪:‬‬
‫السٌولة ‪,‬‬ ‫‪‬‬

‫المدرة على السداد‬ ‫‪‬‬

‫المرونة المالٌة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫حدود المٌزانٌة العمومٌة‬

‫معظم األصول واإللتزامات ٌتم التمرٌر عنها بالتكلفة التارٌخٌة ‪.‬‬

‫استخدام األحكام المهنٌة والتمدٌرات ‪.‬‬
‫استبعاد العدٌد من البنود ذات المٌم المالٌة‪.‬‬

‫‪LO 1 Explain the uses and limitations of a balance sheet.‬‬

 ‫تصنٌف المٌزانٌة العمومٌة‬
‫ٌمكن تصنٌف عناصر المٌزانٌة العمومٌة الى ثالث مجموعات ‪:‬‬
‫األصول ‪ ،‬االلتزامات ‪ ،‬و حموق الملكٌة‬

‫وتموم الشركات بتمسٌم تلن المجموعات الثالثة الى مجموعة من البنود كما ٌلً ‪:‬‬

‫األصول تشتمل على ‪ :‬األصول المتداولة ؛ األستثمارات طوٌلة األجل ؛ األالت‬

‫والمعدات ؛ األصول غٌر الملموسة ؛ أصول أخرى ‪.‬‬

‫اإللتزامات ‪ :‬اإللتزامات المتداولة ؛ الدٌون طوٌلة األجل‪.‬‬

‫حموق الملكٌة ‪ :‬راس المال ؛ عالوة اإلصدار ؛ األرباح المحتجزة ‪.‬‬

 ‫األصول المتداولة‬
‫النمدٌة واألصول األخرى المتولع تحوٌلها الى نمدٌة أو بٌعها أو استهالكها‬
‫سواء خالل سنة أو خالل دورة التشغٌل أٌهما أطول ‪ .‬وٌوضح الجدول التالً‬
‫عناصر األصول المتداولة واسس تمٌمها ‪.‬‬
‫اساس التمٌٌم‬ ‫البند‬
‫المٌمة العادلة‬ ‫النمدٌة ومافً حكمها‬
‫فً العادة ‪ ،‬المٌمة العادلة‬ ‫اإلستثمارات لصرة األجل‬
‫لٌمة التحصٌل الممدرة‬ ‫حسابات المبض‬
‫التكلفة أو السوق اٌهما الل‬ ‫المخزون‬
‫التكلفة‬ ‫المصروفات الممدمة‬
‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬
 ‫مراجعة‬
‫الترتيب الصحيح لعرض األصول المتذاولة هو ‪:‬‬
‫النقذية ؛ حسابات القبط ؛ المخزون ؛ البنود المذفوعة مقذما‬ ‫‪a.‬‬
‫النقذية ؛ المخزون ؛ حسابات القبط ؛ البنود المذفوعة مقذما ‪.‬‬ ‫‪b.‬‬
‫النقذية ‪ ،‬المخزون ؛ حسابات القبط ؛ العناصر المذفوعة مقذما ‪.‬‬ ‫‪c.‬‬
‫النقذية ؛ المخزون ؛ البنود المذفوعة مقذما ؛ حسابات القبط ‪.‬‬ ‫‪d.‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫النمدٌة‬
‫غالبا تمثل أي نمود متاحة ” تحت الطلب ”‬
‫مافً حكم النمدٌة ‪ :‬اإلستثمارات لصٌرة األجل ذات السٌولة العالٌة والتً تارٌخ‬
‫استحمالها ٌكون ثالث شهور أو ألل ‪.‬‬
‫المٌود أو اإلرتباطات الواردة على النمدٌة ٌجب اإلفصاح عنها ‪.‬‬
‫‪Illustration 5-3‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫اإلستثمارات لصرة األجل‬
‫المحفظة‬ ‫النوع‬ ‫التمٌٌم‬ ‫التصنٌف‬

‫متاحة لتارٌخ‬ ‫متداولة او غٌر‬

‫دٌن‬ ‫التكلفة المستهلكة‬
‫اإلستحماق‬ ‫متداولة‬

‫المتاجرة‬ ‫دٌن أو ملكٌة‬ ‫المٌمة العادلة‬ ‫متداولة‬

‫متداولة او غٌر‬
‫متاحة للبٌع‬ ‫دٌن أو ملكٌة‬ ‫المٌمة العادلة‬
‫متداولة‬
 ‫حسابات المدٌنٌن‬
‫حسابات المدٌنٌن‪ :‬الحموق على العمالء واألخرٌن سواء نمدٌة ‪،‬‬
‫البضاعة ‪ ،‬أو الخدمات ‪.‬‬

‫حسابات المبض ‪ :‬تعهد شفوي‬

‫أوراق المبض ‪ :‬تعهد مكتوب‬

‫المجموعات الرئٌسٌة لحسابات المبض ٌجب أن تظهر فً المٌزانٌة العمومٌة أو‬

‫اإلٌضاحات ذات الصلة ‪.‬‬
 ‫حسابات المدٌنٌن ‪ :‬خٌارات العرض‬

‫‪1‬‬ ‫األصول المتداولة ‪:‬‬

‫نمدٌة‬ ‫‪$ 346‬‬
‫حسابات المدٌنٌن‬ ‫‪500‬‬
‫مطروح مخصص الدٌون المشكون فٌها‬ ‫‪25‬‬ ‫‪475‬‬
‫المخزون‬ ‫‪812‬‬
‫اجمالً األصول المتداولة‬ ‫‪$1,633‬‬

‫‪2‬‬ ‫األصول المتداولة ‪:‬‬

‫النمدٌة‬ ‫‪$ 346‬‬
‫حسابات المدٌنٌن‪ ،‬بعد خصم مخصص ‪25‬لاير‬ ‫‪475‬‬
‫المخزون‬ ‫‪812‬‬
‫األصول المتداولة اجمالً‬ ‫‪$1,633‬‬
 ‫المخزون‬
‫الشركات ٌجب أن تفصح عن ‪:‬‬
‫اساس التمٌٌم (التكلفة او السوق أٌهما الل )‬
‫طرق تسعٌر المخزون ( مثل الوارد اوال ٌصرف اوال أو الوارد اخٌرا‬
‫ٌصرف اوال ‪.‬‬
‫‪Illustration 5-7‬‬
 ‫المصروفات المدفوعة ممدما‬
‫تمثل مدفوعات نمدٌة ‪ ،‬والتً تم تسجٌلها كأصل بسبب أن الخدمة أو المنفعة سٌتم‬
‫استالمها فً المستمبل ( خالل سنة أو دورة التشغٌل أٌهما ألل ) ‪.‬‬

‫تسجٌل المصروف‬ ‫لبل‬ ‫السداد النمدي‬

‫السداد النمدي ٌكون فً العناصر التالٌة ‪:‬‬

‫التأمٌن‬
‫اإلعالن‬
‫اإلٌجار‬
 ‫” ملخص ”‬ ‫األصول المتداولة‬
‫النمدٌة واألصول األخرى التً‬
‫الميسانية العمومية باألف لاير‬
‫متولع أن ٌتم تحوٌلها ‪ ،‬بٌعها ‪،‬‬
‫األصول المتداولة‬
‫استهالكها فً سنة واحدة او دورة‬
‫انىقذَت‬ ‫‪$ 285,000‬‬
‫التشغٌل أٌهما أطول ‪.‬‬ ‫استثمبراث قصرة األجم‬ ‫‪140,000‬‬
‫حسبببث قبط‬ ‫‪777,000‬‬
‫مخسون‬ ‫‪402,000‬‬
‫مصروفبث مذفىعت مقذمب‬ ‫‪170,000‬‬
‫إجمبنٍ األصىل انمتذاونت‬ ‫‪1,774,000‬‬
‫استثمارات ‪:‬‬
‫استثمبراث فٍ سىذاث‬ ‫‪321,657‬‬
‫استثمبراث فٍ اسهم‬ ‫‪253,980‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫اإلستثمارات طوٌلة األجل‬
‫غالبا تلن اإلستثمارات تتكون من أربع أنواع ‪:‬‬
‫استثمارات فً أوراق مالٌة‬
‫األصول الثابتة الملموسة‬
‫اإلستثمارات المجنبه فً صنادٌك خاصة‬
‫االستثمارات فً شركات تابعة أو فروع غٌر مندمجة‪.‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫اإلستثمارات طوٌلة األجل‬ ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫اصول متداولة‬
‫وقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫‪ 321,657‬استثمبراث فٍ سىذاث شركت ‪....‬‬

‫األوراق المالٌة‬ ‫استثمبراث فٍ اسهم شركت ‪....‬‬ ‫‪253,980‬‬
‫سندات ‪,‬‬ ‫اوراق قبط‬ ‫‪150,000‬‬
‫اراظٍ نغرض انمعبربت‬ ‫‪550,000‬‬
‫أسهم ‪,‬‬
‫صىذوق انمعبشبث‬ ‫‪225,000‬‬
‫كمبٌاالت طوٌلة األجل‬ ‫صىذوق استهالك انذَىن‬ ‫‪653,798‬‬
‫‪84,321‬اإلستثمبراث فٍ شركبث تببعت أو فروع‬

‫اجمبنٍ االستثمبراث‬ ‫‪####‬‬

‫معدات ‪ ،‬أالت‬
‫مببوٍ‬ ‫‪####‬‬
‫أراظٍ‬ ‫‪975,000‬‬
 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫اإلستثمارات طوٌلة األجل‬
‫اصول متداولة‬
‫وقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫‪ 321,657‬استثمبراث فٍ سىذاث شركت ‪....‬‬

‫أصول ثابتة‬ ‫استثمبراث فٍ اسهم شركت ‪....‬‬ ‫‪253,980‬‬
‫اوراق قبط‬ ‫‪150,000‬‬
‫أراضً لغرض‬ ‫اراظٍ نغرض انمعبربت‬ ‫‪550,000‬‬
‫المضاربة‬ ‫صىذوق انمعبشبث‬ ‫‪225,000‬‬
‫صىذوق استهالك انذَىن‬ ‫‪653,798‬‬
‫‪84,321‬اإلستثمبراث فٍ شركبث تببعت أو فروع‬

‫اجمبنٍ االستثمبراث‬ ‫‪####‬‬

‫معدات ‪ ،‬أالت‬
‫مببوٍ‬ ‫‪####‬‬
‫‪LO 2 Identify the‬‬ ‫‪major classifications‬‬ ‫‪of the‬‬ ‫‪balance sheet.‬‬
‫أراظٍ‬ ‫‪975,000‬‬
 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫استثمارات طوٌلة األجل‬
‫اصول متداولة‬
‫وقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫استثمبراث فٍ سىذاث شركت ‪....‬‬ ‫‪321,657‬‬

‫صنادٌك خاصة‬ ‫استثمبراث فٍ اسهم شركت ‪....‬‬ ‫‪253,980‬‬
‫اوراق قبط‬ ‫‪150,000‬‬
‫صندوق المعاشات‬
‫اراظٍ نغرض انمعبربت‬ ‫‪550,000‬‬
‫صندوق استهالن الدٌون‬
‫صىذوق انمعبشبث‬ ‫‪225,000‬‬
‫صندوق تسوٌة بولٌصة التأمٌن‬
‫صىذوق استهالك انذَىن‬ ‫‪653,798‬‬
‫على الحٌاة‪.‬‬
‫اإلستثمبراث فٍ شركبث تببعت أو فروع‬ ‫‪84,321‬‬
‫صندوق المخصصات للتوسعات‬

‫اجمبنٍ االستثمبراث‬ ‫‪####‬‬

‫معدات ‪ ،‬أالت‬
‫مببوٍ‬ ‫‪####‬‬
‫أراظٍ‬ ‫‪975,000‬‬
 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫استثمارات طوٌلة األجل‬
‫اصول متداولة‬
‫وقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫استثمبراث فٍ سىذاث شركت ‪....‬‬ ‫‪321,657‬‬

‫استثمبراث فٍ اسهم شركت ‪....‬‬ ‫‪253,980‬‬
‫اوراق قبط‬ ‫‪150,000‬‬
‫اراظٍ نغرض انمعبربت‬ ‫‪550,000‬‬
‫صىذوق انمعبشبث‬ ‫‪225,000‬‬
‫اإلستثمارات فً شركات‬
‫صىذوق استهالك انذَىن‬ ‫‪653,798‬‬
‫تابعة او فروع غٌر‬ ‫اإلستثمبراث فٍ شركبث تببعت أو فروع‬ ‫‪84,321‬‬
‫مندمجة‬
‫اجمبنٍ االستثمبراث‬ ‫‪####‬‬
‫معدات ‪ ،‬أالت‬
‫مببوٍ‬ ‫‪####‬‬
‫‪LO 2 Identify the‬‬ ‫‪major classifications‬‬ ‫‪of the‬‬ ‫‪balance sheet.‬‬
‫أراظٍ‬ ‫‪975,000‬‬
 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫األصول المتداولة‬
‫انىقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫‪Pension fund‬‬ ‫‪653,798‬‬

‫‪Cash surrender value‬‬ ‫‪84,321‬‬
‫‪Investment in Uncon. Sub.‬‬
‫‪457,836‬‬
‫اجمبنٍ االستثمبراث‬ ‫‪####‬‬
‫العمارات واألالت والمعدات‬ ‫العقارات واألالت والمعدات‬
‫مببوٍ‬ ‫‪####‬‬
‫أصول ذات طبٌعة مادٌة‬
‫اراظٍ‬ ‫‪975,000‬‬
‫تستخدم فً العملٌات المنتظمة‬ ‫أالث ومعذاث‬ ‫‪234,958‬‬
‫للمنشؤة‪.‬‬ ‫إستئجبراث راسمبنُت‬ ‫‪384,650‬‬
‫تحسُىبث عهً عقبراث مستأجرة‬ ‫‪175,000‬‬
‫مجمع اإلهالك‬ ‫‪####‬‬
‫اإلجمبنٍ‬ ‫‪####‬‬
 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫األصول المتداولة‬
‫انىقذَت‬ ‫‪####‬‬
‫األصول غٌر الملموسة‬
‫مجمع اإلهالك‬ ‫‪####‬‬
‫اصول لٌس لها كٌان مادي ملموس‬ ‫اجمبنٍ‬ ‫‪####‬‬
‫وال تعتبر ادوات مالٌة‬ ‫األصول غير الملموسة‬
‫األصول ذات العمر المحدد ٌتم‬ ‫انشهرة‬ ‫‪####‬‬
‫استهالكها‪.‬‬ ‫براءاث اإلختراع‬ ‫‪177,000‬‬
‫انعالمبث انتجبرَت‬ ‫‪40,000‬‬
‫األصول التً لٌس لها عمر محدد‬
‫اإلمتُبزاث‬ ‫‪125,000‬‬
‫ٌتم اختبارها للنفاد‪.‬‬
‫حقىق انىسخ‬ ‫‪55,000‬‬
‫‪ ####‬اجمبنٍ األصىل غُر انمهمىست‬
‫األصول األخرى‬
‫انمصروفبث انمذفىعت مقذمب‬ ‫‪133,000‬‬
‫ظرائب انذخم انمؤجهت‬ ‫‪40,000‬‬
 ‫وردت البٌانات التالٌة بمٌزان المراجعة فً ‪ 12000 : 2012/ 12/ 31‬اٌجار مدفوع ممدما ؛‬
‫‪ 50000‬شهرة ؛ ‪2000‬اتعاب امتٌازات مستحمة ؛ ‪ 47000‬امتٌازات ؛ ‪ 33000‬براءات اختراع ؛‬
‫‪ 10000‬عالمات تجارٌة ‪.‬‬

‫المطلوب اعداد جزء األصول غٌر الملموسة بالمٌزانٌة العمومٌة‬

‫‪50000‬‬ ‫شهرة‬

‫‪47000‬‬ ‫امتٌازات‬

‫‪33000‬‬ ‫براءات اختراع‬

‫‪10000‬‬ ‫عالمات تجارٌة‬

‫‪140000‬‬ ‫اجمالً‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫باأللف لاير‬ ‫الميسانية العمومية‬
‫األصول المتداولة‬
‫انىقذَت‬ ‫‪####‬‬

‫مجمع اإلهالك‬ ‫‪####‬‬

‫اجمبنٍ‬ ‫‪####‬‬
‫األصول غير الملموسة‬
‫انشهرة‬ ‫‪####‬‬
‫براءاث اإلختراع‬ ‫‪177,000‬‬
‫األصول األخرى‬
‫انعالمبث انتجبرَت‬ ‫‪40,000‬‬
‫اإلمتُبزاث‬ ‫‪125,000‬‬
‫هذا الجزء ٌجب أن ٌتضمن فمط‬
‫حقىق انىسخ‬ ‫‪55,000‬‬
‫البنود غٌر العادٌة والتً تختلف‬
‫‪ ####‬اجمبنٍ األصىل غُر انمهمىست‬
‫بشكل اساسً عن األصول المدرجة‬
‫األصول األخرى‬
‫بالمجموعات األخرى ‪.‬‬
‫انمصروفبث انمذفىعت مقذمب‬ ‫‪133,000‬‬
‫ظرائب انذخم انمؤجهت‬ ‫‪40,000‬‬
 ‫الميسانية العمومية باأللف لاير‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫اإللتسامات المتداولة‬
‫أوراق انذفع‬ ‫‪$‬‬ ‫‪233,450‬‬
‫“تعهدات ٌتولع سدادها إما عن طرٌك‬ ‫حسبببث انذفع‬ ‫‪131,800‬‬
‫استخدام األصول المتداولة أو خلك‬ ‫تعىَعبث مستحقت‬ ‫‪43,000‬‬
‫اَراداث غُر مكتسبت‬ ‫‪17,000‬‬
‫إلتزامات متداولة أخرى“ ‪.‬‬ ‫ظرائب دفع مستحقت‬ ‫‪23,400‬‬
‫مستحقبث جبرَت مه انذَىن غىَهت األجم‬ ‫‪121,000‬‬
‫اجمبنٍ اإلنتسمبث انمتذاونت‬ ‫‪569,650‬‬
‫التسامات طويلة األجل‬
‫دَىن غىَهت األجم‬ ‫‪979,500‬‬
‫انتسامبث تأجُر راسمبنٍ‬ ‫‪345,800‬‬
‫ظرائب دخم مؤجهه‬ ‫‪77,909‬‬
‫اجمبنٍ االنتسامبث غىَهت األجم‬ ‫‪1,403,209‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫الميسانية العمومية باأللف لاير‬
‫اإللتزامات طوٌلة األجل‬
‫اإللتسامات المتداولة‬
‫أوراق انذفع‬ ‫‪$‬‬ ‫‪233,450‬‬
‫حسبببث انذفع‬ ‫‪131,800‬‬
‫تعىَعبث مستحقت‬ ‫‪43,000‬‬
‫اَراداث غُر مكتسبت‬ ‫‪17,000‬‬
‫ظرائب دفع مستحقت‬ ‫‪23,400‬‬
‫مستحقبث جبرَت مه انذَىن غىَهت األجم‬ ‫‪121,000‬‬
‫“تعهدات على الشركة الٌتولع‬ ‫اجمبنٍ اإلنتسمبث انمتذاونت‬ ‫‪569,650‬‬
‫تسوٌتهاخالل دورة التشغٌل العادي”‪.‬‬ ‫التسامات طويلة األجل‬
‫دَىن غىَهت األجم‬ ‫‪979,500‬‬
‫كل العمود والمٌود البد من اإلفصاح‬ ‫انتسامبث تأجُر راسمبنٍ‬ ‫‪345,800‬‬
‫عنها ‪.‬‬ ‫ظرائب دخم مؤجهه‬ ‫‪77,909‬‬
‫اجمبنٍ االنتسامبث غىَهت األجم‬ ‫‪1,403,209‬‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫توافرت البٌانات التالٌة بمٌزان المراجعة إلحدى الشركات فً ‪: 2012/ 12/ 31‬‬
‫‪ 220000‬حسابات دفع ؛ ‪ 375000‬التزامات معاش ؛ ‪ 29000‬خصم اصدار سندات ؛‬
‫‪ 41000‬ممدمات من العمالء ؛ ‪ 400000‬سندات ؛ ‪ 27000‬مرتبات مستحمة؛ ‪12000‬‬
‫فائدة مستحمة ( مصروف ) ؛ ‪ 29000‬ضرٌبة دخل مستحمة ‪ .‬المطلوب اعداد جزء‬
‫اإللتزامات طوٌلة األجل بالمٌزانٌة العمومٌة ‪.‬‬

‫اإللتزامات طوٌلة األجل‬

‫التزامات معاش‬ ‫‪$375,000‬‬
‫سندات‬ ‫‪400,000‬‬
‫خصم اصدار سندات‬ ‫)‪(29,000‬‬
‫اجمالً‬ ‫‪746,000‬‬
 ‫حموق الملكٌة‬
‫حموق الملكٌة تتكون من ثالثة أجزاء‬
‫‪ -1‬راس المال‬
‫‪ -2‬عالوة اصدار األسهم‬
‫‪ -3‬األرباح المحتجزة‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 ‫الحساب‬ ‫التصنٌف‬

‫استثمار فً اسهم ممتازة )‪(a‬‬ ‫)‪ (a‬األصول المتداولة ‪ /‬استثمارات‬

‫اسهم خزانة )‪(b‬‬ ‫)‪ (b‬حموق الملكٌة‬
‫راس مال عادي )‪(c‬‬ ‫)‪ (c‬حموق الملكٌة‬
‫توزٌعات نمدٌة مستحمة )‪(d‬‬ ‫)‪ (d‬التزامات متداولة‬
‫مجمع اإلهالن )‪(e‬‬ ‫)‪ٌ (e‬طرح من اًألصل‬
‫فائدة مستحمة الدفع )‪(f‬‬ ‫)‪ (f‬التزام متداول‬
‫عجز )‪(g‬‬ ‫)‪ (g‬حك ملكٌة‬
‫اوراق مالٌة بغرض التجارة )‪(h‬‬ ‫)‪ (h‬اصل متداول‬
‫)‪(i‬‬ ‫اٌرادات غٌر مكتسبة‬ ‫)‪ (i‬التزام متداول‬

‫‪LO 2 Identify the major classifications of the balance sheet.‬‬

 : ‫ٌتم عرض المٌزانٌة بشكلٌن‬
T ‫شكل الحساب حرف‬ o

‫شكل تمرٌر‬ o

LO 3 Prepare a classified balance sheet using the report and account formats.
 ‫شركة ”طٌبة “ للصٌانة‬ ‫‪‬‬
‫المٌزانٌة العمومٌة‬
‫فً ‪1434 / 12/ 30‬هـ‬
‫االلتزامات وحموق الملكٌة‬ ‫األصول‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات‬ ‫‪ 20500‬النمدٌة‬ ‫‪‬‬
‫‪ 26000‬أوراق الدفع‬ ‫‪ 65000‬المدٌنون(العمالء)‬ ‫‪‬‬
‫‪ 36000‬الدائنون(الموردون)‬ ‫‪ 1500‬المهمات‬ ‫‪‬‬
‫‪ 18000‬رواتب مستحمة‬ ‫‪ 68000‬األراضً‬ ‫‪‬‬
‫ــــــــــــــــــ‬ ‫‪ 133500‬المبانً‬ ‫‪‬‬
‫‪ 80000‬جملة اإللتزامات‬ ‫‪‬‬
‫حموق الملكٌة‬ ‫‪ 39000‬معدات النظافة‬ ‫‪‬‬
‫‪ 225000‬أسهم رأس المال‬ ‫‪ 22500‬معدات التسلٌم‬ ‫‪‬‬
‫األرباح المحتجزة‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 270000‬إجمالً حموق الملكٌة‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪‬‬
‫‪ 350000‬إجمالً االلتزامات وحموق الملكٌة‬ ‫إجمالً األصول‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪‬‬
 ‫األصول طوٌلة األجل ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪‬‬
‫مشروعات تحت التنفٌذ‬ ‫‪‬‬
‫الشهرة‬ ‫‪‬‬
‫استثمارات فى شركات شمٌمة وتابعة‬ ‫‪‬‬
‫األصول األخرى‬ ‫‪‬‬
‫طوٌلة األجل‬ ‫‪‬‬
‫األصول المتداولة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫المخزون‬ ‫‪‬‬
‫عمالء ومدٌنون وأوراق لبض‬ ‫‪‬‬
‫حسابات مدٌنة لدى الشركات المابضة والتابعة والشمٌمة‬ ‫‪‬‬
‫دفعات ممدمة‬ ‫‪‬‬
‫استثمارات متداولة‬ ‫‪‬‬
‫النمدٌة وما فى حكمها‬ ‫‪‬‬
‫مجموع األصول المتداولة‬ ‫‪‬‬
 ‫االلتزامات المتداولة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫مخصصات‬ ‫‪‬‬

‫بنود سحب على المكشوف‬ ‫‪‬‬

‫الموردون وأرصدة دائنة أخرى‬ ‫‪‬‬
‫حسابات دائنة مستحمة للشركات المابضة والتابعة والشمٌمة‬ ‫‪‬‬

‫لروض لصٌرة األجل‬ ‫‪‬‬

‫الجزء المستحك خالل سنة من المروض طوٌلة األجل‬ ‫‪‬‬
‫مجموع االلتزامات المتداولة‬ ‫‪‬‬
 ‫رأس المال العامل (األصول المتداولة – األلتزامات المتداولة)‬ ‫‪‬‬
‫اجمالى االستثمار ( األصول طوٌلة األجل ‪ +‬رأس المال العامل )‬ ‫‪‬‬
‫ٌتم تموٌله على النحو التالى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫حموق المساهمٌن ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫رأس المال المدفوع‬ ‫‪‬‬
‫عالوة إصدار األسهم‬ ‫‪‬‬
‫االحتٌاطٌات‬ ‫‪‬‬
‫األرباح المحتجزة ( ٌطرح الخسائر المحتجزة)‬ ‫‪‬‬
‫االلتزامات طوٌلة األجل ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫السندات‬ ‫‪‬‬
‫المروض طوٌلة األجل‬ ‫‪‬‬
 ‫شكل أخر للمٌزانٌة على اساس تمرٌر‬

LO 3 Prepare a classified balance sheet using the report and account formats.
‫هنان فً العادة اربع أنواع من المعلومات التً تعتبر مكملة للحسابات‬
‫والمبالغ المعروضة بالمٌزانٌة‬

‫اإللتزامات اإلحتمالٌة‬
‫السٌاسات المحاسبٌة‬
‫الحاالت التعالدٌة‬
‫المٌمة العادلة‬

‫‪LO 4 Determine which balance sheet information‬‬

‫‪requires supplemental disclosure.‬‬
 ‫‪ -1‬التوضٌح بٌن األلواس ‪ :‬حٌث تمدم المعلومات اإلضافٌة فً الواس‬ ‫‪‬‬
‫بعد البند مباشرة ‪ .‬مثل ‪ :‬االستثمارات فً اسهم بالتكلفة ( لٌمة سولٌة‬
‫‪)....‬‬
‫‪ -2‬المالحظات ‪ :‬وتستخدم إذا لم ٌكن من المناسب إظهار اإلٌضاحات‬ ‫‪‬‬
‫بٌن ألواس ‪.‬‬
‫‪ -3‬عناصر ممابلة وإتصال ‪ :‬مثل كتابة ‪ -‬نمدٌة مودعة فً صندوق‬ ‫‪‬‬
‫استهالن السندات لتسوٌة السندات المستحمة – أنظر االلتزامات‬
‫المتداولة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الجداول المرفمة ‪ :‬حٌث أنه فً العدٌد من األحٌان ٌتطلب األمر‬ ‫‪‬‬
‫توضٌح من خالل جداول مفصلة لعرض مزٌد من المعلومات التفصٌلٌة‬
‫ونكتب ‪ ( :‬انظر الجدول رلم ‪)...‬‬
 ‫لائمة التدفمات النمدٌة تمثل أحد األركان الرئٌسٌة لإلفصاح عن‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات المالٌة بالنظام المحاسبً ‪ ،‬حٌث تموم ببٌان حركة النمود‬
‫داخل الشركة خالل فترة محاسبٌة معٌنة ‪ ،‬من خالل تتبع التغٌر فً‬
‫النمدٌة سواء بالزٌادة أو النمصان ومصدر هذا التغٌر وأسبابه ) ‪.‬‬
‫الغرض من لائمة التدفمات النمدٌة‬
‫الغرض الرئٌسً هو توفٌر معلومات مالئمة عن المتحصالت‬
‫والمدفوعات النمدٌة للمنشأة خالل الفترة ‪.‬‬
 ‫أحد األهداف األساسٌة للتمرٌر المالً هو‬

‫“ تعٌٌن مبالغ ‪ ،‬تولٌت‪ ،‬درجة عدم التؤكد للتدفمات النمدٌة”‪.‬‬

‫‪LO 6 Indicate the purpose of the statement of cash flows.‬‬

‫الغرض الرئٌسً لمائمة التدفمات النمدٌة هو تمدم معلومات مالئمة عن‬
‫الممبوضات النمدٌة والمدفوعات النمدٌة للمنشأة خالل فترة ‪.‬‬

‫المائمة تمدم اجابات عن األسئلة التالٌة ‪:‬‬

‫من اٌن جاءت النمدٌة خالل الفترة ؟‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ .2‬فٌم تم استخدام النمدٌة خالل الفترة ؟‬
‫‪ .3‬ماهو ممدار التغٌر فً رصٌد النمدٌة خالل الفترة ؟‬

‫‪LO 6 Indicate the purpose of the statement of cash flows.‬‬

 ‫محتوى وشكل لائمة التدفمات النمدٌة‬

‫هنان ثالث أنواع من األنشطة ‪:‬‬

‫‪,‬‬ ‫األنشطة التموٌلٌة‬ ‫األنشطة‬ ‫األنشطة‬
‫اإلستثمارٌة‬ ‫التشغٌلٌة‬

‫‪LO 7 Identify the content of the statement of cash flows.‬‬

 ‫المحتوى وشكل المائمة‬

‫النشاط التشغٌلً‬ ‫النشاط اإلستثماري‬ ‫النشاط التموٌلً‬

‫التدفمات النمدٌة‬
‫الداخلة والخارجة من‬
‫التشغٌل ‪.‬‬
‫التدفمات النمدٌة‬
‫الداخلة والخارجة من‬
‫األصول غٌر‬
‫المتداولة ‪.‬‬
‫التدفمات النمدٌة‬
‫الداخلة والخارجة من‬
‫اإللتزامات غٌر‬
‫المتداولة وحموق‬
‫الملكٌة‪.‬‬

‫لٌمة لائمة التدفمات النمدٌة هو مساعدة المستخدمٌن فً تمٌٌم السٌولة ‪ ،‬المدرة على‬
‫السداد ‪ ،‬والمرونة المالٌة ‪.‬‬
 ‫األنشطة التشغٌلٌة‪:‬‬‫‪:‬‬ ‫◦ أوال‬
‫◦ النشاط التشغٌلً ‪ٌ :‬مصد بالنشاط التشغٌلى هو النشاط الرئٌسى المنتج‬
‫لإلٌراد داخل المنشؤة باإلضافة لكافة األنشطة األخرى والتً ال تعتبر‬
‫أنشطة استثمارٌة أو تموٌلٌة ‪.‬‬
 ‫أهم األمثلة على التدفمات النمدٌة الناتجة من أنشطة التشغٌل ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫• المتحصالت النمدٌة من المبٌعات ‪.‬‬
‫• المتحصالت النمدٌة من اإلٌرادات األخرى بخالف المبٌعات‬
‫مثل الفوائد وتوزٌعات األرباح نتٌجة ما تموم به المنشؤة من‬
‫عملٌات ألراص واستثمارات لدى الغٌر ‪.‬‬
‫• المدفوعات النمدٌة للموردٌن ‪.‬‬
‫• المدفوعات النمدٌة للعاملٌن ( األجور النمدٌة )‬
‫• المدفوعات النمدٌة للحكومة ( الضرائب )‬
‫• التدفمات النمدٌة الداخلة والخارجة من بٌع وشراء األوراق‬
‫المالٌة بالمنشآت التى تتعامل أصالً فً المتاجرة بتلن األوراق‬
‫‪.‬‬
 ‫ثانٌا ‪ :‬أنشطة االستثمار‪:‬‬
‫أنشطة االستثمار هى األنشطة المتعلمة بؤوجه االستثمار داخل المنشؤة ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫سواء بالتناء أصول طوٌلة األجل أو غٌرها من االستثمارات بشرط أن تلن‬
‫االستثمارات ال تعتبر من العناصر التى فى حكم النمدٌة كما أوضحنا سابما ً ‪.‬‬
‫‪ ‬ومن أهم التدفمات الناتجة عن تلن األنشطة ‪:‬‬
‫‪ ‬المتحصالت من بٌع األسهم والسندات ‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت من بٌع األصول طوٌلة األجل ‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت لمروض الشركة طرف الغٌر ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لشراء األسهم والسندات ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لمنح المروض للغٌر ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لشراء آالت ومعدات وغٌرها من األصول طوٌلة األجل ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لشراء عمودا ً آجلة وعمود مستمبلٌة وعمود مماٌضة ‪ ،‬بشرط أال‬
‫ٌكون هذه العمود محتفظ بها ألغراض المتاجرة ‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت من بٌع العمود اآلجلة والمستمبلٌة وعمود المماٌضة‬
 ‫ثالثا ‪ :‬األنشطة التموٌلٌة ‪:‬‬
‫‪ ‬وٌمصد باألنشطة التموٌلٌة تلن األنشطة التى ٌنتج عنها تغٌرات فى حموق‬
‫المساهمٌن وااللتزامات طوٌلة األجل ‪ ،‬وتدفمات تلن األنشطة تساعد فى التنبإ‬
‫باحتٌاجات ممدمى رأس المال للمنشؤة من التدفمات النمدٌة المستمبلٌة ‪.‬‬
‫‪ ‬ومن أهم التدفمات الناتجة عن تلن األنشطة ما ٌلى ‪:‬‬
‫‪ ‬المتحصالت من إصدار األسهم ‪.‬‬
‫‪ ‬المتحصالت من إصدار السندات والحصول على لروض طوٌلة األجل ‪.‬‬
‫‪ ‬التوزٌعات النمدٌة للمساهمٌن ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لسداد السندات ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة لسداد المروض طوٌلة األجل ‪.‬‬
‫‪ ‬المدفوعات النمدٌة التى ٌدفعها المستؤجر لتخفٌض االلتزام المائم المتعلك بالتؤجٌر‬
‫التموٌلى ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫المعلومات المطلوبة إلعداد لائمة التدفمات النمدٌة ٌتم الحصول علٌها من ثالث‬
‫مصادر ‪:‬‬
‫)‪(1‬مٌزانٌة عمومٌة ممارنة ‪,‬‬
‫)‪(2‬لائمة دخل للعام الحالً ‪,‬‬
‫)‪(3‬بٌانات خاصة من بعض الصفمات المنتماة ‪.‬‬

‫‪LO 8 Prepare a statement of cash flows.‬‬

 ‫‪ ‬وٌتم إعداد لائمة التدفمات النمدٌة كما ٌلً ‪:‬‬
‫‪ -1 ‬تحدٌد النمدٌة المتولدة من العملٌات التشغٌلٌة‬
‫‪ -2 ‬تحدٌد النمدٌة المتولدة من األنشطة االستثمارٌة والتموٌلٌة‬
‫‪ -3 ‬تحدٌد التغٌر فً النمدٌة خالل الفترة ( ‪)2+1‬‬
‫‪ ‬تحدٌد رصٌد النمدٌة أخر الفترة = ‪ + 3‬رصٌد النمدٌة اول‬
‫الفترة = الرصٌد الموجود بمٌزانٌة العام‬
‫ٌتم تحدٌد التدفمات من األنشطة التشغٌلٌة من خالل تحوٌل صافى الربح الوارد بمائمة الدخل من‬
‫صافى ربح لائم على أساس االستحماق الً صافى ربح لائم على األساس النمدي بمعنى آخر‬
‫تحوٌل صافى الربح المحاسبً إلى صافى تدفمات نمدٌة من أنشطة التشغٌل ‪.‬‬
‫وتتمثل أهم التعدٌالت التى ٌتم على رلم صافى الربح المحاسبً للوصول‬
‫لصافى التدفمات النمدٌة من أنشطة التشغٌل ما ٌلى ‪:‬‬
‫**‬ ‫صافً الربح المحاسبً‬
‫ٌضاف له‬
‫**‬ ‫‪ ‬مصروف اإلهالن‬
‫**‬ ‫‪ ‬إضافة المصروفات المتعلمة بؤنشطة االستثمار أو التموٌل‬
‫**‬ ‫‪ ‬النمص فً األصول المتداولة‬
‫**‬ ‫‪ ‬الزٌادة فً االلتزامات المتداولة‬
 ‫ٌطرح منه‬ ‫‪‬‬
‫(**)‬ ‫المكاسب المتعلمة بؤنشطة االستثمار أو التموٌل‬ ‫‪‬‬
‫(**)‬ ‫الزٌادة فً األصول المتداولة‬ ‫‪‬‬
‫(**)‬ ‫النمص فً االلتزامات المتداولة‬ ‫‪‬‬
 ‫التغٌر فى األصول المتداولة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تعتبر عناصر األصول المتداولة من العناصر التى ترتبط بأنشطة‬ ‫‪‬‬
‫التشغٌل للشركة وبالتالً فالتدفمات الناتجة عن تلن األصول تؤثر على‬
‫التدفمات النمدٌة ألنشطة التشغٌل ‪.‬‬
‫وتتمثل أهم عناصر األصول المتداولة فٌما ٌلى ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫النمدٌة ‪ -‬المخزون ‪ -‬المدٌنون ‪ -‬أوراق المبض ‪-‬‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات الممدمة ‪ -‬اإلٌرادات المستحمة‬
‫وبالتالً فالتغٌر فى تلن األصول باستثناء النمدٌة ٌمثل تدفمات نمدٌة‬ ‫‪‬‬
‫سواء كانت تدفمات خارجة أو داخلة ‪ /‬فإذا كان هنان نمص فى تلن‬
‫األصول فذلن ٌمثل تدفمات نمدٌة داخلة (متحصالت) أما إذا كان هنان‬
‫زٌادة فى تلن األصول فهذا ٌمثل تدفمات خارجة (مدفوعات)‬
 ‫‪ ‬التغٌر فى االلتزامات المتداولة ‪:‬‬
‫‪ ‬وتتمثل أهم عناصر تلن االلتزامات فٌما ٌلى ‪:‬‬
‫‪ ‬الدائنون ‪ -‬أوراق الدفع ‪ -‬المصروفات المستحمة ‪-‬‬
‫اإلٌرادات الممدمة‬
‫‪ ‬وهذه العناصر ترتبط بشكل كبٌر باألنشطة التشغٌلٌة الجارٌة ‪،‬‬
‫وبالتالً فالتدفمات الناتجة عن تلن العناصر تعتبر تدفمات‬
‫ألنشطة التشغٌل سواء كانت تدفمات داخلة أو خارجة كما ٌلى ‪:‬‬
‫◦ الزٌادة فى عناصر االلتزامات المتداولة ٌعتبر تدفمات نمدٌة‬
‫داخلة (متحصالت)‬
‫◦ النمص فى عناصر االلتزامات المتداولة ٌعتبر تدفمات نمدٌة‬
‫خارجة (مدفوعات)‬
‫**‬ ‫التدفمات من أنشطة التشغٌل بالطرٌمة الموضحه سابما‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تدفمات داخلة من أنشطة االستثمار‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تدفمات خارجة من أنشطة االستثمار‬ ‫‪‬‬
‫**‬ ‫صافى التدفمات من أنشطة االستثمار‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تدفمات داخلة من أنشطة التموٌل‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬تدفمات خارجة من أنشطة التموٌل‬ ‫‪‬‬
‫**‬ ‫صافى التدفمات من أنشطة التموٌل‬ ‫‪‬‬
‫**‬ ‫صافى الزٌادة ( النمص فى النمدٌة )‬
‫**‬ ‫◦ ٌضاف رصٌد النمدٌة فى بداٌة الفترة‬
‫‪‬‬

‫**‬ ‫◦ رصٌد النمدٌة أخر الفترة ( وهو نفسه رصٌد المٌزانٌة )‬

‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬

‫×‬ ‫‪‬‬

‫(×)‬ ‫‪‬‬
 ‫فٌما ٌلً البٌانات التً تم الحصول علٌها من دفاتر شركة طٌبة التجارٌة ‪.‬‬

‫النشاط‬
‫صافً الدخل‬ ‫‪$40,000‬‬ ‫تشغٌلً‬
‫توزٌعات مدفوعة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫تموٌلً‬
‫زٌادة فً حسابات المبض‬ ‫‪10,000‬‬ ‫تشغٌلً‬
‫زٌادة فً حسابات الدفع‬ ‫‪5,000‬‬ ‫تشغٌلً‬
‫شراء معدات وأالت‬ ‫‪8,000‬‬ ‫استثماري‬
‫مصروف اإلهالن‬ ‫‪40,000‬‬ ‫تشغٌلً‬
‫اصدار اوراق دفع‬ ‫‪20,000‬‬ ‫تموٌلً‬

‫المطلوب اعداد لائمة التدفمات النمدٌة‬

 ‫اعداد لائمة التدفمات النمدٌة‬
‫باأللف لاير‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫األنشطة التشغيلية‬
‫غٌر نمدي ٌتم خصمة من‬
‫صبفٍ انذخم‬ ‫‪$ 40,000‬‬ ‫صافً الدخل‬
‫زَبدة فٍ حسبببث انقبط‬ ‫)‪(10,000‬‬
‫زَبدة فٍ حسبببث انذفع‬ ‫‪5,000‬‬
‫غٌر نمدي ٌتم إضافته لصافً‬
‫مصروف اإلهالك‬ ‫‪40,000‬‬
‫الدخل‪.‬‬
‫انتذفق انىقذٌ مه انعمهُبث انتشغُهُت‬ ‫‪75,000‬‬
‫األنشطة اإلستثمارية‬
‫شراء معذاث‬ ‫)‪(8,000‬‬
‫األنشطة التمويلية‬
‫متحصالث مه أوراق دفع‬ ‫‪20,000‬‬
‫دفع تىزَعبث‬ ‫)‪(5,000‬‬
‫انتذفقبث انىقذَت مه انىشبغ انتشغُهٍ‬ ‫‪15,000‬‬
 ‫لائمة التدفمات النمدٌة‬

‫مراجعة‬
‫عٌذ إعذاد قائوت التذفقاث الٌقذٌت ‪ ،‬اٌا هي الصفقاث التالٍت تعتبر هي الٌشاط االستثواري ‪:‬‬
‫‪ -1‬بٍع هعذاث بالقٍوت الذفترٌت ًقذا ‪.‬‬
‫‪ -2‬بٍع أالث بالقٍوت السوقٍت على الحساب‪.‬‬
‫‪ -3‬اإلعالى عي توزٌعاث ًقذٌت‪.‬‬
‫‪ -4‬اصذار سٌذاث بخصن اصذار ‪.‬‬

‫‪LO 8 Prepare a statement of cash flows.‬‬

 ‫األنشطة الجوهرٌة غٌر النمدٌة‬
‫األنشطة التموٌلٌة واالستثمارٌة الجوهرٌة التً التؤثر على النمدٌة ٌتم التمرٌر‬
‫عنها سواء فً جدول منفصل فً نهاٌة لائمة التدفمات النمدٌة او فً‬
‫اإلٌضاحات المتممة‪.‬‬
‫على سبٌل المثال ‪:‬‬
‫اصدار اسهم عادٌة لشراء اصول ‪.‬‬
‫تحوٌل سندات الى اسهم عادٌة ‪.‬‬
‫اصدار دٌون لشراء اصول ‪.‬‬
‫استبدال اصول طوٌلة أجل ‪.‬‬
 ‫السٌولة المالٌة‬

‫صافً النمدٌة من النشاط التشغٌلً‬

‫‪Current Cash‬‬
‫‪=Debt Coverage‬‬
‫متوسط االلتزامات المتداولة‬ ‫‪Ratio‬‬

‫النسبة تشٌر الى ماإذا كانت الشركة ٌمكنها سداد التزاماتها المتداولة من‬
‫نشاطها الرئٌسً ‪ .‬النسبة تكون جٌدة لو كانت ‪.1 :1‬‬

‫‪LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.‬‬

 ‫المرونة المالٌة‬

‫صافً النمدٌة من النشاط التشغٌلً‬

‫‪Cash Debt‬‬
‫=‬ ‫‪Coverage‬‬
‫متوسط اجمالً االلتزامات‬ ‫‪Ratio‬‬

‫النسبة تشٌر الى ماإذا كانت الشركة ٌمكنها سداد التزاماتها من نشاطها الرئٌسً‬
‫‪ .‬بدون الحاجة الى بٌع اصول تستخدم فً نشاطها ‪.‬‬

‫‪LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.‬‬

‫‪ٌ :Free Cash Flow‬شٌر الى التدفمات التشغٌلٌة بعد استبعاد المبالغ المطلوبة لعمل استثمارات‬
‫اضافٌة ‪ ،‬سداد دٌون ‪ ،‬شراء اسهم خزانة ‪ ،‬او اضافة الً السٌولة ‪.‬‬ ‫‪Illustration 5-35‬‬

‫‪LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.‬‬

 ‫مراجعة‬
‫ًسبت التغطٍت الٌقذٌت لاللتساهاث الوتذاولت تستخذم فً العادة فً تعٍٍي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوروًت الوالٍت‪.‬‬
‫‪ -2‬السٍولت‬
‫‪ -3‬الربحٍت‬
‫‪ -3‬القذرة على الوفاء بالذٌوى ‪..‬‬

‫‪LO 9 Understand the usefulness of the statement of cash flows.‬‬

 ‫تم تناول فً هذا الفصل النماط التالٌة‬ ‫‪‬‬
‫ماهٌة المٌزانٌة وأهمٌتها وعناصرها‬ ‫‪‬‬
‫طرق عرض المٌزانٌة‬ ‫‪‬‬
‫المعلومات اإلضافٌة الواجب التمرٌر عنها وشكل عرضها‬ ‫‪‬‬
‫ماهٌة لائمة التدفمات النمدٌة‬ ‫‪‬‬
‫مصادر التدفك النمدي‬ ‫‪‬‬
‫كٌفٌة إعداد لائمة التدفك النمدي بالطرٌمة غٌر المباشرة‬ ‫‪‬‬
‫ص ‪ 257‬سؤال ‪1‬‬ ‫‪‬‬
‫ص ‪ 259‬سؤال ‪2‬‬ ‫‪‬‬
‫ص ‪ 260‬سؤال ‪2‬‬ ‫‪‬‬
‫ص ‪ 262‬سؤال ‪4‬‬ ‫‪‬‬
 ‫عزٌزي الطالب بعد ماتم تناولة بالفصول السابمة من أًصول المحاسبة المالٌة واعداد للموائم‬ ‫‪‬‬
‫المالٌة فسنموم بعمل مشروع ٌتضمن الموائم المالٌة الحدى الشركات الكبرى ( السعودٌة –‬
‫الدولٌة ) المنشورة والمٌام بتناول ‪:‬‬
‫‪ -‬انواع تلن المائم‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬الطرٌمة المستخدمة فً العرض واهم االختالفات عما تم تناوله بالدراسة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬اهم االٌضاحات المتممة للموائم المالٌة وماتراه من اضافات على تلن االٌضاحات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫على أي نوع من المعاٌٌر المحاسبٌة تم عرض تلن الموائم ( دولٌة – امرٌكٌة – سعودٌة ) ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ماهو أوجه الصلة بٌن الموائم المالٌة بمعنً هل لائمة الدخل والمٌزانٌة ولائمة التدفمات‬ ‫‪‬‬
‫النمدٌة وغٌرها ترتبط مع بعضها بمعلومات معٌنة وماهً تلن المعلومات ‪.‬‬
‫عرض المبادئ والفروض والمحددات المحاسبٌة التً تموم علٌها كل لائمة من تلن الموائم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هل ٌمكنن المٌام بإعادة عرض تلن الموائم بشكل أفضل مما لامت به الشركة وفما لما تم‬ ‫‪‬‬
‫دراستة ( المطلوب إختٌار لائمة واحدة ترى أنه ٌمكن عرضها بصورة أفضل مع بٌان أسس‬
‫ومسببات هذا العرض ) ‪.‬‬
‫‪ ‬بالتوفٌك والسداد‬
‫‪ ‬د‪ /‬وائل‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺔ ‪1‬‬
‫‪ACC 311‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﺣ إﻋﺴداﺎدﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ‬
‫دﻛﺗور واﺋل ﻋﺑد اﻟوھﺎب‬
‫ﻛﻠﯾﺔ ادارة اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دوﻧﺎﻟد ﻛﯾﺳو ‪ ،‬ﺟﯾري وﯾﺟﺎﻧت ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول ‪ ،‬ﺗﻌرﯾب أﺣﻣد ﺣﺎﻣد‬
‫ﺣﺟﺎج ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‬
 ‫اﻷھﺪاف اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ھذا اﻟﻔﺻل ﺳﯾﻛون اﻟطﺎﻟب ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ ان ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻌرف ﻣﻔﮭوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻣﺎﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﯾﻌد ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻘوم ﺑﺎﻋداد ﻛﺷف ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺑﻧك‬ ‫•‬
‫ﺟرد اﻟﻣدﯾﻧون‬ ‫•‬
‫ﺟرد أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
 ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬

‫ﻣﺎھﯾﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ؟‬ ‫اﻹﻋﺗراف ﺑﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‪.‬‬

‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬
‫ﻣﻠﺧص ﻋن اﻟﻌﻧﺎﺻر ذات اﻟﺻﻠﺔ‬ ‫اﻷﻋﺗراف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺑض‬
‫ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺧﻠص ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت وأوراق‬
‫اﻟﻘﺑض ‪.‬‬
‫ﻋرض وﺗﺣﻠﯾل ‪.‬‬
 ‫أوﻻ اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫أﻛﺛر اﻷﺻول ﺳﯾوﻟﺔ ‪.‬‬
‫اﻟوﺳﯾط اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﺗﺑﺎدل ‪.‬‬
‫اﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻛل اﻟﺑﻧود ‪.‬‬
‫اﺻل ﻣﺗداول ‪.‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﻘرر ﻋن اﻟﺑﻧد ﻛﻧﻘدﯾﺔ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣﺗﺎﺣﺎ ﻟﺳداد اﻟﺗﻌﮭدات‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﺧﺎﻟﯾﺎ ﻣن أﯾﺔ ﻗﯾود ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﺗﺣد ﻣن إﺳﺗﺧداﻣﮫ‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟدﯾون ‪.‬‬
 ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬

‫وﺗﺗﻛون اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻼت اﻟﻣﻌدﻧﯾـﺔ ‪ ،‬اﻟﻧﻘـود اﻟورﻗﯾـﺔ واﻷﻣـوال اﻟﻣﺗﺣﺎﺣـﺔ ﻓـﻲ‬

‫إﯾــداﻋﺎت اﻟﺑﻧــوك ‪ ،‬اﻟﺷ ــﯾﻛﺎت اﻟﻣﺿــﻣوﻧﺔ ‪ ،‬ﺷ ــﯾﻛﺎت اﻟﺻــﯾﺎرﻓﺔ ‪ ،‬اﻟﺷ ــﯾﻛﺎت‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ واﻟﺣواﻻت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﺻﻧف ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹدﺧﺎر ﻓﻲ اﻟﺑﻧوك ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرھﺎ‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺷﮭﺎدات اﻹدﺧﺎر وﺷﮭﺎدات اﻹﯾـداع وﻏﯾرھـﺎ ﻣـن اﻹﯾـداﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾـق‬
‫ﻣﻌدﻻت ﻓﺎﺋدة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺑـدﻻ ﻣـن أﻧﮭـﺎ ﻧﻘدﯾـﺔ ‪،‬‬
‫وﻛذﻟك ﻻﯾﻌﺗﺑر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻛل ﻣن اﻟﺷﯾﻛﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ـ اﻟﺳـﻠف اﻟﻣﻘدﻣـﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن واﻟطواﺑﻊ اﻟﺑرﯾدﯾﺔ واﻹﻋﺗﻣﺎدات اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
 ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫ﻣﺎﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ھﻲ اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ‪ ،‬ذات ﺳﯾوﻟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻛون ‪:‬‬
‫أ( ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣول اﻟﻲ ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺳرﻋﺔ‬

‫ب( ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮭﺎ ﯾﻛون ﻗرﯾب ﺑﺣﯾث ﻻﯾﻛون ھﻧﺎك ﺧطر ﺟوھري ﻧﺎﺗﺞ ﻋن‬
‫ﺗﻐﯾر ﺳﻌر اﻟﻔﺎﺋدة ‪.‬‬
‫ﻣﺛل اﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﺗﺎرﯾﺦ اﻷﺳﺗﺣﻘﺎق ‪ 3‬ﺷﮭور وأﻗل ‪.‬‬
 ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﯾود ‪Restricted Cash‬‬

‫اﺻﺑﺢ ﻣن اﻟﺷﺎﺋﻊ ﻓﻲ اﻟﺑﻧوك وﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗراض اﻷﺧرى ﻣطﺎﻟﺑﺔ اﻟﻌﻣﻼء‬

‫اﻟذﯾن اﻗﺗرﺿوا اﻣواﻻ ﺑﺎﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺣد أدﻧﻰ ﻣﻌﯾن ﻣن رﺻﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺿﻣﺎﻧﺎ‬
‫ﻟﮭذا اﻟﻘرض ‪ ،‬وﻻﺗرﺗﺑط ﺗﻠك اﻟﻘﯾود ﻓﻘط ﺑﺣﺎﻻت اﻹﻗﺗراض وﻟﻛن ﻷي‬
‫ﻏرض ﺗرى اﻟﺷرﻛﺔ ﺿرورة ﺗﺧﺻﯾص ﺟزء ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟﮭذا اﻟﻐرض ‪،‬‬
‫وﻟﮭذا اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﺟب أن ﺗﻔﺻل ﺗﻠك اﻟﻧﻘود اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻘﯾود ﻋن ﺑﻧد اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدي ﻷﻏراض اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣن اﻣﺛﻠﺔ اﻟﻧﻘود اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻘﯾود ‪ :‬اﻟﺗوﺳﻌﺎت ﻓﻲ ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج ‪ ،‬ﺗﺳوﯾﺔ اﻟدﯾون‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ‪ ،‬رﺻﯾد اﻟﺗﻌوﯾض‬
 ‫اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف‬

‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻛﺗﺎﺑﺔ ﺷﯾﻛﺎت اﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣوﺟود ﺑﺣﺳﺎﺑﮭﺎ ﺑﺎﻟﺑﻧك ‪.‬‬

‫ﻋﺎدة ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﻛﺈﻟﺗزام ﻣﺗداول ‪.‬‬

‫ﯾﺗم طرﺣﮭﺎ ﻣن رﺻﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻘط ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‬

‫ﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺣﺳﺎب أﺧر ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺑﻧك اﻟذي ﺗم اﻟﺳﺣب ﻣﻧﮫ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ‪.‬‬
 ‫ﻣﺜﺎل‬
‫• ﺗواﻓرت ﻟدﯾك اﻷرﺻدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫• ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧك ‪ – 500000‬ﺣﺳﺎﺑﺎت إدﺧﺎر ﺑﻧك )ا( ‪– 300000‬‬
‫وداﺋﻊ ﺑﺑﻧك )ب( ‪ 400000‬﷼ – ﺳﺣب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺷوف ﺑﻧك )أ(‬
‫‪ – 320000‬ﺷﮭﺎدات إدﺧﺎر ﺑﻧك )ب( ‪ – 350000‬ﺳﺣب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻛﺷوف ﺑﻧك )ب( ‪ – 50000‬ﺷﯾﻛﺎت أﺟﻠﺔ ‪ 100000‬﷼ –‬
‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺑﻧك )ج( ‪ 360000‬﷼ )ﻣﻧﮭﺎ‪ 200000‬﷼ ﺿﻣﺎن‬
‫ﻟﺳداد أﺣد اﻟﻘروض ( – ﻗرض ﻣن ﺑﻧك )ج( ‪ 200000‬﷼ ‪.‬‬
‫• ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎﺳﺑق ﻣﺎھو ﻗﯾﻣﺔ ﺑﻧد اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟذي ﺳﯾظﮭر ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
 ‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ‪ :‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
‫• ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺳﻠﻔﮫ أو ﻣﺑﻠﻎ‬
‫ﻣﺣﺗﺟز ﻟﻺﻧﻔﺎق ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻔﻘﺎت زھﯾدة اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣﺛل اﻷدوات‬
‫اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ‪ -‬اﻟﺑرﯾد ‪ -‬اﻟﺗﻠﯾﻔون ‪ 00‬اﻟﺦ ‪ ،‬وﯾﺧﺻص ﻣوظف‬
‫ﻣﺳﺋول ﻋن ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﻘوم ھذا‬
‫اﻟﻣوظف ﺑﺈﻣﺳﺎك ﺳﺟل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﺗم ﻓﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة اﺳﺗﻌﺎﺿﺔ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺳﻠﻔﮫ ﺑﺣﯾث ﯾﺻل رﺻﯾد‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟرﺻﯾد اﻷﺻﻠﻲ‪.‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻓﻲ ‪ 1434/ 1 / 1‬ھـ ﻗررت إﺣدي اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺗﺄﺳﯾس ﺻﻧدوق ﻟﻠﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫•‬
‫اﻟﻧﺛرﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬﷼ ﺣﯾث ﯾﺗم ﺳﺣب ﺷﯾك ﺑﺎﻟﻣﺑﻠﻎ وﺳﻠم إﻟﻰ أﻣﯾن‬
‫اﻟﺻﻧدوق اﻟذي ﻋﯾن ﻟﮭذا اﻟﻐرض وﺧﻼل اﻟﺷﮭر ﺗم ﺳداد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪-:‬‬
‫‪ 850‬ﻣﺻروﻓﺎت ﺗرﻓﯾﺔ‬ ‫وﻓﻲ ‪ 2500 3/1‬﷼ ﻣﺻﺎرﯾف إﻋﻼن‬ ‫•‬
‫‪ 150‬ﻣﺻﺎرﯾف إﺻﻼح‬ ‫‪ 150 7/1‬ﺑرﯾد وﺗﻠﻐراف ‪،‬‬ ‫•‬
‫‪ 400‬ﻣﺻﺎرﯾف إﻋﻼن‬ ‫‪ 3400 9/1‬أدوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ‪،‬‬ ‫•‬
‫‪ 850‬ﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫‪ 2800 22/1‬أدوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ‪،‬‬ ‫•‬
‫‪ 35‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺑرﯾد وﺗﻠﻐراف‬ ‫‪ 345 24/1‬ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل ‪،‬‬ ‫•‬
‫‪ 400 29/1‬ﻣﺻﺎرﯾف إﺻﻼح ‪ 800 ،‬ادوات ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ ‪520 ،‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻣوﻣﯾﺔ‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
‫• اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺳﺟل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ - 2‬إﺟراء ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أﻧﺷﺎء اﻟﺳﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ب – اﺳﺗﻌﺎﺿﺔ اﻟﺳﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺷﮭر واﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻋن طرﯾق‬
‫اﻟﺑﻧك‪.‬‬
‫‪ - 3‬ﺑﻔرض أﻧﮫ ﺗم ﺟرد ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ ﻗﺑل‬
‫اﻻﺳﺗﻌﺎﺿﺔ وﺗﺑﯾن أن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣوﺟود ‪ 1500‬﷼ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻔرق وإظﮭﺎر أﺛره ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪ ،‬ﺑﺎﻓﺗراض أن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣل اﻟﻌﺟز إن وﺟد‪.‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
: ╖▪╦╚♪♂║ ╗╒○′╦▀♥♂║
: ĉ′└›╝╩
: ›╠♂║
╘●╨╜IJ♣╓ ╙╔◙℅╨█♪♣╓

◘●╨╔█♪ ◘●╨╔█♪ fi♀IJ ◘●╨╔█♪ ╙╓℅╦├ ◘╓╨○♥╚℅ ╦●╨╖

╔◙℅╨█♪ ♫Ē▬┴
Ì♦ ╙╔▐℅╖♀♪♣╓
╙╔▬℅◙╦♪♣╓ ╤●╨╔╚
╘●♪℅♪▬ ╠Ē█┴ ╘●╖╚♠♪ ╘●◙╨╚ ╙

ÓÛÌÌÌ Ó/ Ó
ˆÛÌ ÔÛÌÌ ÒÒÛÌ Ó/ Ò

ÓÛÌ ÓÛÌ ÒÌÌ Ó/ ı

Ó/ ˜
ÒÚÌÌ ÚÌÌ ÒˆÌÌ
Ó/ ÔÔ
ˆÛÌ ÔˆÌÌ ÒÙÛÌ
Ó/ ÔÚ
ÒÚÛ ÒÛ ÒˆÌ
Ó/ Ô˜
ÛÔÌ ÚÌÌ ˆÌÌ ÓıÔÌ
١٣٧٠ ٥٥٠ ٣٤٥ ٧٠٠٠ ١٨٥ ٨٥٠ ٢٩٠٠ ١٣٢٠٠ ÔÌÌÌÌ
ÓˆÌÌ
‫اﻟﺮﺻﯿﺪ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ‬
‫ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت‬- ‫اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺎت‬
١٣٢٠٠ - ١٥٠٠٠
‫ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪:‬‬ ‫•‬
‫إﻧﺷﺎء ﺳﻠﻔﺔ‬ ‫•‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ‬ ‫‪15000‬‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪15000‬‬ ‫•‬
‫إﺛﺑﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﺳﺗﻌﺎﺿﺔ اﻟﺳﻠﻔﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣ ن ﻣ ذ ﻛ ور ﯾ ن‬ ‫•‬
‫‪ 2900‬ﺣـ‪ /‬م ‪ 0‬اﻹﻋﻼن‬ ‫•‬
‫‪ 850‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺻﺎرﯾف ﺗرﻓﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ 0‬ﺑرﯾد وﺗﻠﻐراف‬ ‫‪185‬‬ ‫•‬
‫‪ 7000‬ﺣـ‪ /‬أدوات ﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ 0‬اﻟﻧﻘل‬ ‫‪345‬‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ 0‬اﻹﺻﻼح‬ ‫‪550‬‬ ‫•‬
‫‪ 1370‬ﺣـ‪ /‬م‪ 0‬ﻋﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪ 13200‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻟﻨﺜﺮﯾﺔ‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻌﺟز ﻓﻲ ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ = اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري ﻟﻠﺳﻠﻔﺔ –‬
‫اﻟرﺻﯾد اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺟرد اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫= ‪ 300 = 1500 - 1800‬ﻋﺟز‬
‫ﻗﯾد إﺛﺑﺎت اﻟﻌﺟز ‪:‬‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻋﺟز أو زﯾﺎدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪300‬‬
‫ا ﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪300‬‬
‫ﻗﯾد إﻗﻔﺎل اﻟﻌﺟز ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪:‬‬
‫‪ 300‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬
‫‪ 300‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻋﺟز أو زﯾﺎدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﻟو ﺛﺑت ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻣﯾن اﻟﺻﻧدوق ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﯾﮫ ﺑدﻻ ﻣن ﻣﻠﺧص اﻟدﺧل‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ھﺎﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﻟو ﻗررت اﻹدارة ﺗﺧﻔﯾض ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ ﻓﯾﺗم ﻋﻣل ﻗﯾد ﺑﺟﻌل اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣدﯾن‬
‫وﺻﻧدون اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ داﺋن‬
 ‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫• ‪ .‬ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺗﺳوﯾﺔ أرﺻدة اﻟﺑﻧك‬
‫• ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﺷﮭر ﯾﺗم ارﺳﺎل ﻛﺷف ﺣﺳﺎب ﻣن ﻗﺑل اﻟﺑﻧك اﻟﻰ ﻋﻣﻼء‬
‫اﻟﺑﻧك ﻣﺗﺿﻣﻧﺎ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺑﯾن اﻟﺑﻧك واﻟﻌﻣﯾل وﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭﺎ زﯾﺎدة‬
‫أو اﻧﺧﻔﺎض رﺻﯾد اﻟﺑﻧك ﺳواء ﻣﺳﺣوﺑﺎت أو اﯾداﻋﺎت ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻔﺗرض‬
‫ﺗﺳﺎوي اﻟرﺻﯾد اﻟوارد ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ) اﻟﻣﻌد ﻣن وﺟﮭﮫ ﻧظر اﻟﺑﻧك (‬
‫ﻣﻊ اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري ) ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻌﻣﯾل ( وذﻟك اذا ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك اي‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺧص ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك ﻟم ﺗﺛﺑت ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة او ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﺑﻧك ‪.‬‬
‫• وﯾﺣدث اﻹﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫• إﯾداﻋﺎت ﺑﺎﻟطرﯾق ﺣﯾث ﺗم اﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻟم ﺗﺛﺑت ﺑﻌد ﺑدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﺑﻧك ) ﺗﺿﺎف ﻋﻠﻰ رﺻﯾد اﻟﺑﻧك ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب(‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫اﻟﺷﯾﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﻘدم ﻟﻠﺑﻧك ﺑﻌد ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم ﺧﺻﻣﮭﺎ ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﻟدي‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻟم ﺗﺳﺟل ﺑﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ) ﺗطرح ﻣن رﺻﯾد اﻟﺑﻧك ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب (‬
‫ﺷﺄة ﺣﯾث ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ‬ ‫اﻹﯾرادات اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺑﻧك وﻟم ﺗﺧطر ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧ ِ‬ ‫•‬
‫ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﺑﻧك وﻟم ﺗﺳﺟل ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄه ) ﺗﺿﺎف ﻋﻠﻰ اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري (‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺣﺳوﺑﮫ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺑﻧك ) ﻣﺛل اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﯾﻧﮫ واﻟﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫•‬
‫اﻟﺑﻧﻛﯾﮫ ( ﺣﯾث ﺗم ﺧﺻﻣﮭﺎ ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺑك ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﺑﻧك وﻟم ﺗﺳﺟل ﺑدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ) ﺗطرح ﻣن اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة ( ‪.‬‬
‫اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺗم ﻋﻧد اﻟﺗﺳﺟﯾل ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة او اﻟﺑﻧك وھﻧﺎ ﯾﺗم ﺗﺳوﯾﮫ‬ ‫•‬
‫ﻛل ﺣﺎﺟﮫ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﺑﺣﯾث ﺗﺿﺎف او ﺗطرج ﻣن اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري او رﺻﯾد‬
‫ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﺣﺳب ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺧطﺄ‪.‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ‬

‫ﻣﺛﺎل‬ ‫•‬
‫ظﮭر رﺻﯾد ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﺣدي اﻟﻣﻧﺷﺄت ﻓﻲ ‪ 1434 / 12 / 30‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 79950‬ﺑﯾﻧﻣﺎ‬ ‫•‬
‫ظﮭر ﻛﺷف ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك )أ( اﻟوارد ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ذات اﻟﺗﺎرﯾﺦ ان اﻟرﺻﯾد ﯾﺳﺎوي ‪ 96500‬وﺗم‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﻷﺣد اﻹﯾداﻋﺎت داﺋن ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 3500‬﷼ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ھﻧﺎك اﯾداع ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 4200‬ﻣرﺳﻠﺔ ﻟﻠﺑﻧك ﻓﻲ ‪ 12 / 30‬وﻟم ﺗظﮭر ﻓﻲ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫•‬
‫ھﻧﺎك ﺷﯾﻛﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 18500‬﷼ ﻣﺳﺣوﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟم ﺗﻘدم ﻟﻠﺑﻧك ﺑﻌد ‪.‬‬ ‫•‬
‫ھﻧﺎك اﯾرادات اوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﺑﻧك ﻗدرھﺎ ‪ 5800‬﷼ ﻟم ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫•‬
‫ورد ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﻣﺻﺎرﯾف وﺧدﻣﺎت ﺑﻧﻛﯾﮫ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 850‬﷼ ﻟم ﺗﺳﺟل ﻟدي اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫•‬
‫رد اﻟﺑﻧك ﺷﯾك وارد ﻣن اﺣد ﻋﻣﻼء اﻟﺷرﻛﺔ وﻗدرة ‪ 4200‬﷼ ﻣﻊ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻌدم ﻛﻔﺎﯾﺔ‬ ‫•‬
‫رﺻﯾد اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫ورد ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﺷﯾك ﻣﺳﺣوب ﻋﻠﻰ اﺣد ﻋﻣﻼء اﻟﺑﻧك ﺑﻣﻘدار ‪ 2000‬﷼ وﻗد ﺳدد ﺧطﺄ ﻣن‬ ‫•‬
‫ﺣﺳﺎ ﻣﻧﺷﺄﺗﻧﺎ ﻟدي اﻟﺑﻧك‪.‬‬
‫ھﻧﺎك ﺷﯾﻛﺎت ﻣﺳﺣوﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧك ) أ( وردت ﺑﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب وﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﺑدﻓﺎﺗر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺧطﺄ‬ ‫•‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ) ب( ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪ 3500‬﷼‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫ﺒﻨﻚ ﻟ‬
‫ـ ‪ /‬ﺣا‬ ‫ﺴﻮ ﺔ ﯾ‬
‫ﺗ‬ ‫ﺸﻒ‬
‫ﻛ‬
‫ﺒﻨﻚ ﻟ‬
‫ﻮا باﻟ ﻦرﻣ ا د‬ ‫ﺤﺴﺎﻟ‬‫ا‬ ‫ﺸﻒ‬
‫ﻛ‬ ‫ﺻﯿﺪ‬
‫ر‬ ‫ﺼﺤﯿﺢ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﻻ‬ ‫و‬ ‫أ‬
‫‪9 650 0‬‬ ‫ﺒﻨﻚدﻟ‬
‫ﻣ ا‬‫ب ﻦر‬ ‫ﻮ ﻟا‬
‫ا‬ ‫ﺤﺴﺎ‬
‫ﺸﻒ د ا ﻟ‬
‫و ﻲﻓ ر ﻛ‬ ‫ﻤﺎ ﻛ‬
‫ﺮﺻﯿﺪ‬
‫* ا ﻟ‬
‫ف‬ ‫ﻀﺎ‬
‫ﯾ‬
‫‪42 00‬‬ ‫يﻟ‬‫ﺒﻨﻚ‬
‫ا‬ ‫ﺴﺠﻞ ﺪ ﻟ‬
‫ت‬
‫ﻋ ﺗ‬ ‫ﻢﻟ‬ ‫ﺪإ اﺎﯾ‬
‫‪20 00‬‬ ‫ﻤﻨﺸﺄ ة‬
‫ﺨﺺ ﺗ ا ﻟ‬
‫تﻻ‬ ‫ﺷﯿﻜﺎ‬
‫‪6 20 0‬‬ ‫ح‬ ‫ﻄﺮ‬
‫ﯾ‬
‫‪18 500‬‬ ‫ب‬ ‫ﺤﺴﺎ‬
‫ا ﻟ‬ ‫ﻒ‬
‫ﻠﻰ ﻋﺸ ﻛ‬ ‫ﺤﻤﻞ‬
‫ﺸﮭﺮ ﻢ ﻟ ﺗ‬
‫ﺴﺤﻮ ﺔ ﺑ ﻼ ﺧ ال ﻟ‬
‫ت‬‫ﻣ‬ ‫ﺷﯿﻜﺎ‬
‫(‪)1 850 0‬‬ ‫ﺼﺤﯿﺢ‬
‫ا ﻟ‬ ‫ﺮﺻﯿﺪ‬‫ا ﻟ‬
‫‪8 420 0‬‬
‫‪7 9 95 0‬‬ ‫ﺸﺮ ﻟ ﺔ ﻛ‬‫ﺮﺻﯿﺪ ﻲ ﻓ ﺎ دﺮ ﺗ ﻓا‬ ‫ﺼﺤﯿﺢ ا ﻟ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﺎ ﺛﯿﺎ ﻧ‪:‬‬
‫ﺸﺮ ﻟ ﺔ ﻛ‬ ‫ردﺮ ﺗ دﻓ ا‬
‫و ﻲﻓ ﺎ‬ ‫ﺮﺻﯿﺪ ﻤﺎ ﻛ‬
‫* ا ﻟ‬
‫‪ :‬ف‬ ‫ﻀﺎ‬
‫ﯾ‬
‫‪70 00‬‬ ‫ﺐﻧ‬
‫ﺠﺎ ﻟ‬
‫ﻦﻟ ﺪﺋ ﺑ ال‬
‫ت ﺐﻧ ﺪا ا‬ ‫ﺠﺎ‬
‫ﻋﻟ‬‫ﺣﻹ ﺎﯾ ﺑ‬ ‫ﺨﺎ ﻟﺊ ط ﺪ ﻷ ا ﺪ اﺎ‬ ‫ﺘﺴﺠﯿﻞ ا‬‫ا ﻟ‬
‫‪1 280 0‬‬ ‫‪58 00‬‬ ‫ﻤﺪ ﻟﻦﯾ‬ ‫ا‬
‫ﺒﻨﻚ ﻟ‬
‫ا‬ ‫ﺳﻄﺔ‬ ‫قﺑ ا‬ ‫ﺤﺼﻠﺔ ﻮ‬ ‫تر ا ﻣ‬ ‫ﻣ‬
‫ﺮا اﯾ د أ ا وﺎ ﯿﺔﻟ‬
‫‪85 0‬‬ ‫‪ :‬ح‬ ‫ﻄﺮ‬
‫ﯾ‬
‫‪42 00‬‬ ‫ت ب‬ ‫‪.‬‬ ‫ﺤﺴﺎ‬
‫ﻜﺸرﻒ د ا ﻟ‬ ‫ﺑ‬ ‫و‬ ‫ت‬ ‫ﻨﻜﯿﮫ‬
‫تﺎ ﻣ ﺧﺑ‬ ‫ﺼﺮ ﺎ و ﻓ ﺪ و‬ ‫ﻣ‬
‫( ‪)8 550‬‬ ‫‪35 00‬‬ ‫ﻮﺿﮫ‬‫تﻓ‬
‫ﺮ ﻣ‬ ‫ﺷﯿﻜﺎ‬
‫ب‬ ‫ﺴﺠﯿﻠﮭﺎ ﻠﻰ ﻋ ﺴﺎ ﺣ‬ ‫ﻢ و ﺗﺗ‬ ‫ﺒﻨﻚﻟ (أ)‬‫ﺴﺤﻮ ﺔ ﺑ ﻠﻰ ﻋ ا‬
‫ت‬
‫ﻣ‬ ‫ﺷﯿﻜﺎ‬
‫‪8 420 0‬‬ ‫ﻨﺒﻚﻟ ( ب)‬ ‫ا‬

‫ﺼﺤﯿﺢ‬
‫ا ﻟ‬ ‫ﺮﺻﯿﺪ‬
‫ا ﻟ‬
‫ﺗﺎﺑﻊ ﺗﺴﻮﯾﺔ اﻟﺒﻨﻚ‬
‫• ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ إﺿﺎﻓﺔ ‪:‬‬ ‫‪-‬‬ ‫•‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪12800‬‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬اﯾرادات اوراق ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪5800‬‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪7000‬‬ ‫•‬
‫•‬
‫• اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ ﺗﺧﻔﯾض )طرح(‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروﻓﺎت ﺑﻧﻛﯾﺔ‬ ‫‪850‬‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﻣﻼء‬ ‫‪4200‬‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك )ب(‬ ‫‪3500‬‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪8550‬‬ ‫•‬
‫ــــــــــ‬ ‫•‬
 ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺟﺮد ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ‬
‫• ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ھﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻐﯾر وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣدﯾﻧون وأوراق اﻟﻘﺑض واﻟدﯾون‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﻐﯾر ‪.‬‬
‫• ﺗﻣﺛل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ trade receivables‬ﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻼء ﻧظﯾر ﺳﻠﻊ ﻣﺑﺎﻋﺔ أو ﺧدﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﮭم‬
‫ﻛﺟزء ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة ‪ .‬وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف ﺗﻠك‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن وأوراق ﻗﺑض ‪.‬‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ ﺗﺠﺎرﯾﺔ‬
‫ﻣطﺎﻟﺑﺎت ﺑﻧﻘدﯾﺔ أو ﺑﺿﺎﺋﻊ أو ﺧدﻣﺎت ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻼءھﺎ أو‬
‫ﻏﯾرھم ‪.‬‬

‫ﺗﻌﮭدات ﺷﻔوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗرى ﻟﺳداد ﻗﯾﻣﺔ‬ ‫ﺗﻌﮭدات ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﻟﺳداد ﻣﺑﻠﻎ ﻣن اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ أو ﺧدﻣﺎت ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ ‪.‬‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫أوراق اﻟﻘﺑض‬

 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ ﻏﯿﺮ اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‬
‫وﺗﻧﺗﺞ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣن ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺻﻔﻘﺎت ‪ ،‬وھﻲ ﻗد ﺗﻛون وﻋودا ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﺳواء‬
‫ﻟﺳداد أو ﺗﺳﻠﯾم ‪ ،‬وﻣن اﻣﺛﻠﺗﮭﺎ ‪:‬‬
‫اﻟﺳﻠف اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﻣوظﻔﯾن واﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻐطﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر أو أﺿرار ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺿﻣﺎن اﻟﺳداد ‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﺗوزﯾﻌﺎت واﻟﻔواﺋد اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﮫ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻟدي ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻷﺿرار اﻟﺗﻲ ﻟﺣﻘت ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣن ﺗﻘﺎﺿﯾﮭم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺄﺣﻛﺎم ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺟﮭﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋن اﻟﺿراﺋب اﻟﻣطﻠوب اﺳﺗردادھﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺗﻌﮭدي اﻟﻧﻘل ﻋن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﻔﻘودة أو اﻟﺗﺎﻟﻔﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺑﺳﺑب اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺻﻧف وﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﻛﺑﻧود‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬

‫اﻟﺧﺻم اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ﻻﯾﺗم اﻷﻋﺗراف ﺑﮭﺎ وﻻ ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪10 %‬ﺧﺻم‬
‫ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻣﻼء ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺑﻌد‬ ‫ﻟﻌﻣﻼء اﻟﻣﺣل‬
‫اﻟﺧﺻم اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ا ﻟ ﺟ دد‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬

‫اﻟﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺗﺣﻔﯾز ﻟﺗﻌﺟﯾل اﻟﺳداد ‪.‬‬
‫ھﻧﺎك طرﯾﻘﺗﯾن ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل ‪ :‬طرﯾﻘﺔ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ وطرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺎﻓﻲ ‪.‬‬
‫ﺷرط اﻟﺳداد‬
‫‪ ، 5/10‬ص ‪30‬‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ ‪ 6 /3‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 2000‬﷼ ﺑﺷروط ‪ ، 10 / 2‬ص ‪60 /‬‬
‫‪ .‬ﻓﻲ ‪ 6 / 12‬اﺳﺗﻠﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺷﯾك ﺑﺎﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ‪ .‬اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﯾود‬
‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﯾﻠﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺈﻓﺗراض اﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪6/3‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬

‫‪2000‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪6 /12‬‬ ‫‪1960‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ )‪($2,000 x 98%‬‬

‫‪40‬‬ ‫ﺧﺻوﻣﺎت ﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪2000‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ ‪ 6 /3‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 2000‬﷼ ﺑﺷروط ‪ ، 10 / 2‬ص ‪60 /‬‬
‫‪ .‬ﻓﻲ ‪ 6 / 12‬اﻟﺷرﻛﺔ اﺳﺗﻠﻣت ﺷﯾك ﺑﺎﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺳﺗﺣق ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ‪ .‬اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﯾود‬
‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﯾﻠﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺈﻓﺗراض اﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬

‫‪6/3‬‬ ‫‪1960‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬

‫‪1960‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪6 /12‬‬ ‫‪1960‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪1960‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﻓﻲ ‪ 6 /3‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺟﮭﻧﻲ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ ‪ 2000‬﷼ ﺑﺷروط ‪ ، 10 / 2‬ص ‪60 /‬‬
‫‪ .‬اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﯾﻠﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺈﻓﺗراض اﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺎﻓﻲ ‪ ،‬وأن ﺷرﻛﺔ‬
‫اﻟﺟﮭﻧﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺳداد ﻓﻲ ‪6 / 29‬‬

‫‪6/3‬‬ ‫‪1960‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬

‫‪1960‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪6 /29‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪40‬‬ ‫ﺧﺻوﻣﺎت ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺳﺗردة ﺿﺎﺋﻌﺔ‬
‫‪1960‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﻛﯾف ﯾﺗم ﻋرض ﺗﻠك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ؟‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪.‬‬ ‫ﺑداﯾﺔ ‪500‬‬ ‫‪25‬ﺑداﯾﺔ‬
‫‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪ 25‬ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪500‬‬

‫‪.‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫اﺻو ﻷ ل‬
‫اﺻو ﻷ الﻣﺗد ﻟ اﺔ و ﻟ‬
‫اﻧﻘد ﻟﺔ ﯾ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪346‬‬
‫ﻧﯾن‬
‫ﺳﺎ ﺎﺣ ﺑ اﻣدتﻟ ﯾ‬ ‫‪500‬‬
‫ﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫ﻣﺷﻛو ﻲﻓك ﺗ‬
‫ﺧﺻص دا وﻟﯾ ان ﻟ‬ ‫طر ‪ :‬ح ﻣ‬ ‫ﯾ‬ ‫)‪(25‬‬ ‫‪475‬‬
‫ﻣﺧز و ن‬ ‫ا ﻟ‬ ‫‪812‬‬
‫ﻣﺻر ﺎ و اﻓﻣدتﻟو ﻓ ﺔ ﻋﻘد ﺎﻣ ﻣ‬‫ا ﻟ‬ ‫‪40‬‬
‫اﻣﺎ ﻲﻟ ﺟ اﺻو ﻷ الﻣﺗد ﻟ اﺔ و ﻟ‬ ‫‪1,673‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻣﺑﯾﻌﺎت أﺟﻠﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 100‬﷼‬
‫‪100‬‬ ‫ﺣ ﺳ ﺎﺑ ﺎت ا ﻟ ﻣ د ﯾ ﻧ ﯾن‬
‫‪100‬‬ ‫ا ﻟ ﻣ ﺑ ﯾﻌ ﺎت‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫ﺑداﯾﺔ ‪500‬‬ ‫‪ 25‬ﺑداﯾﺔ‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪100‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪ 25‬ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪600‬‬

‫‪.‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﺗم ﺗﺣﺻﯾل ﻣﺑﻠﻎ ‪ 333‬﷼ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪333‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪333‬‬ ‫ﺣ ﺳ ﺎﺑ ﺎت ا ﻟ ﻣ د ﯾ ﻧ ﯾن‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪333‬ﺗﺣﺻﯾل‬ ‫‪.‬ﺑداﯾﺔ‬ ‫‪ 25‬ﺑداﯾﺔ ‪500‬‬
‫‪.‬‬
‫ﺑﯾﻊ‬ ‫‪100‬‬

‫‪.‬‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪267‬‬ ‫‪ 25‬ﻧﮭﺎﯾﺔ‬

‫‪.‬‬
‫‪LO 4 Explain accounting issues related to recognition of accounts receivable.‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ھﻧﺎك دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15‬﷼ ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬
‫‪15‬‬ ‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪333‬ﺗﺣﺻﯾل‬ ‫‪.‬‬ ‫ﺑداﯾﺔ ‪500‬‬ ‫‪ 25‬ﺑداﯾﺔ‬
‫‪.‬‬ ‫ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪100‬‬ ‫‪. 15‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻣﻘدر‬

‫‪267‬‬ ‫‪40‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﺗم اﻷﻋﺗراف ﺑوﺟود دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 10‬﷼‬
‫‪10‬‬ ‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺣ ﺳ ﺎﺑ ﺎت ا ﻟ ﻣ د ﯾ ﻧ ﯾن‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪.‬‬ ‫ﺑداﯾﺔ ‪500‬‬ ‫‪ 25‬ﺑداﯾﺔ‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪100‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪ 15‬ﻣﻘدر‬
‫‪333‬ﺗﺣﺻﯾل‬ ‫‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪267‬‬ ‫‪ 40‬ﻧﮭﺎﯾﺔ‬
‫‪.‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﺗم اﻷﻋﺗراف ﺑوﺟود دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 10‬﷼‬
‫‪10‬‬ ‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺣ ﺳ ﺎﺑ ﺎت ا ﻟ ﻣ د ﯾ ﻧ ﯾن‬

‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪333‬ﺗﺣﺻﯾل‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 25‬ﺑداﯾﺔ ﺑداﯾﺔ‬
‫‪ 15‬ﻣﻘد ‪.‬ر‬
‫‪100‬‬ ‫‪ .‬ﺑﯾﻊ‬
‫‪10‬‬ ‫ﺗﺧﻔﯾض‬
‫ﺗﺧﻔﯾض‬ ‫‪10‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ 30‬ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪257‬‬
‫‪.‬‬
 ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫اﺻو ﻷ ل‬
‫اﺻو ﻷ الﻣﺗد ﻟ اﺔ ‪ :‬و ﻟ‬
‫اﻧﻘد ﻟﺔ ﯾ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪13‬‬
‫ﯾﮭﺎ‬
‫ﻣﺷﻛو ﻓك‬
‫ﺧﺻص دا وﻟﯾ ان ﻟ‬
‫ﻧﯾن ‪،‬ﻌدﺑ ﺻمﺧ‪ 30‬ﻣ‬ ‫ﺳﺎ ﺣ اﻣدتﻟ ﯾ‬ ‫‪227‬‬
‫ﻣﺧز و ن‬ ‫ا ﻟ‬ ‫‪812‬‬
‫ﺻرﻣ ﺎ و دﻓوتﻣﻓ ﺔ ﻋﻘد ﺎﻣ ﻣ‬ ‫‪40‬‬
‫اﻣﺎ ﻲﻟ ﺟ اﺻو ﻷ الﻣﺗد ﻟ اﺔ و ﻟ‬ ‫‪1,092‬‬
 ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬

‫ا ﻟ ﺗ ﺑوﯾ ب‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ) ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق (‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬

‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻷﺟﻠﺔ ﯾﻧﺷﺄ ﻋﻧﮭﺎ اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ان ھﻧﺎك ﺟزء ﻣن ﺗﻠك اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻻﯾﺗم‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﺔ‬
 ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬

‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻣﺛل ﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻹﯾراد‬

‫وﺗﺗطﻠب ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل إﺟراء ﻗﯾود ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪: ،‬‬
‫‪ Ø‬ﺗﺧﻔﯾﺿﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن و‬
‫‪ Ø‬وﺗﺧﻔﯾض ﻣﻧﺎظر ﻓﻲ اﻟدﺧل وﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ‬

‫طرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬

‫اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣﺑﺎﺷر‬ ‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺧﺻص‬

‫ﻧظرﯾﺎ ﻏﯾر ﻣﻘﺑوﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﻻ ﺗﺄﺧد ﺑﻣﺑدأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﻻﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ ﺑﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ‪.‬‬
‫ﻏﯾر ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫ﯾﺗم ﺗﻘدﯾر اﻟﺧﺳﺎﺋر ‪:‬‬
‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ‪.‬‬
‫ﻣﺗواﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬

‫ﻣدﺧل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬

‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﻣﺻروف اﻟدﯾون‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬

‫ﻧﺳﺑﺔ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫ﻣدﺧل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻣﺧﺻص‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ﻣدﺧل اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪:‬ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹﯾرادات ﺑﺳﺑب اﻧﮭﺎ ﺗرﺑط اﻟﻌبء اﻟﻣﻘدر‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل ﺑﮭﺎ اﻹﯾراد ‪.‬‬

‫ﯾﻛون ﻣﻼﺋم ﻟو ان ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺑﺎﺷرة ﺑﯾن‬

‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻷﺟﻠﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺑﯾن اﻟدﯾون‬
‫اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‪.‬‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ﻣدﺧل اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺗﻘدﯾر وﻓﻘﺎ ﻟﺧﺑراﺗﮭﺎ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ان ﺣواﻟﻲ ‪ % 2‬ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻷﺟﻠﺔ ﻻﯾﺗم‬
‫ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ‪ .‬ﻟو ان اﻟﺷرﻛﺔ ﺣﻘﻘت ﻣﺑﯾﻌﺎت أﺟﻠﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 400000‬﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪، 2012‬‬
‫ﻓﺳﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪8,000‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬

‫‪8,000‬‬ ‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ﻣدﺧل اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪ Ø‬ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺑدا اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ Ø‬ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ‪.‬‬

‫اﻟﺷرﻛﺔ ﯾﻣﻛﻧﮭﺎ ﺗطﺑﯾق ﺗﻠك اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ‪:‬‬

‫ﻣﻌدل واﺣد ﻣرﻛب ﯾﻌﻛس ﺗﻘدﯾرا ﻟﻠدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ‪.‬‬

‫اﺳﺗﺧدام ﻧﺳب ﻣﺋوﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻋﻣرھﺎ وذﻟك‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪ .‬أﻧظر اﻟﻣﺛﺎل ص ‪ 334 ، 333‬ﺑﺎﻟﻛﺗﺎب اﻟﻣﻘرر‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺑﻠﻎ رﺻﯾد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﻹﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ‪ 100000‬﷼‬ ‫•‬
‫وﻛﺎن رﺻﯾد اﻟﻣﺧﺻص اﻟداﺋن ‪2000‬﷼ ووﻓﻘﺎ ﻟﺧﺑرة اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺳﺗﻛون ‪ % 95‬ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﻓﺳﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻣراد ﺗﻛوﯾﻧﮫ ھذا اﻟﻌﺎم = ‪ 5000 = %5 * 100000‬﷼‬ ‫•‬
‫وﺣﯾث أﻧﮫ ھﻧﺎك رﺻﯾد ﻗدﯾم ﻟﻠﻣﺧﺻص ﺑﻣﻘدار ‪ 2000‬﷼ ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬ ‫•‬
‫ﻓﺳوف ﯾﺗم إﺿﺎﻓﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﺑﻣﻘدار ‪ 3000‬﷼ وﯾﻛون اﻟﻘﯾد‬
‫‪ 3000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬ ‫•‬
‫‪ 3000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬ ‫•‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﺳﺑق ﺳﯾظﮭر ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺧﺳﺎﺋر ﺑﻣﻘدار ‪ 3000‬﷼ وﯾظﮭر‬ ‫•‬
‫ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺧﺻص دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﺑﻣﻘدار ‪ 5000‬﷼‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬

‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬ ‫•‬

‫إذا ﺗواﻓرت ﻟدﯾك اﻷرﺻدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ‪ 80000‬﷼ – ‪ 7000‬ﻣﺧﺻص دﯾون‬ ‫•‬
‫ﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫وإﺗﺿﺢ أن ھﻧﺎك ‪ 5000‬ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون ﻟن ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ )‬ ‫•‬
‫دﯾ و ن ﻣ ﻌ دو ﻣ ﺔ (‬
‫ﻓﺳﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻹﺛﺑﺎت إﻋدام ﺗﻠك اﻟدﯾون ھو ‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ 5000‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬ ‫•‬
‫‪ 5000‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫•‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ظﮭرت اﻷرﺻدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺑدﻓﺎﺗر اﺣدي اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫‪: 8341/21/31‬‬
‫ﻣدﯾﻧون ‪ 150000‬﷼ ـ ﻣﺧﺻص دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ ‪ 12000‬﷼‬ ‫•‬
‫وإﺗﺿﺢ ﻋﻧد اﻟﺟرد ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ھﻧﺎك دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﻣﻘدار ‪ 10000‬﷼‬ ‫•‬
‫اﺣﺗﻣﺎل ﻋدم ﺗﺣﺻﯾل اﻟﻣدﯾﻧﯾن ﯾﺳﺎوي ‪% 5‬‬ ‫•‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ اﻟذي ﺳوف ﯾظﮭر ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﻌﺎم ‪ 1438‬ﯾﺳﺎوي‪:‬‬ ‫•‬
‫أ(‪ 12000‬﷼‬ ‫•‬
‫ب ‪7000‬﷼‬ ‫•‬
‫ﺟـ( ‪5000‬﷼‬ ‫•‬
‫د (‪19000‬﷼‬ ‫•‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫ﺷرﻛﺔ ﻋﺟﻼن ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺗﻌدﯾﻼت ‪:‬‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧون ‪ 160000‬﷼ – ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ ‪ – 2000‬ﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫أﺟﻠﺔ ‪ 800000‬﷼ – ﻣردودات وﻣﺳﻣوﺣﺎت ﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ 50000‬﷼ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪ :‬اﻋداد ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﻔرض ان اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻘدر‬
‫اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ % 5 – 2‬ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫‪ % 1 -1‬ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻟﺣل‬
‫‪ -1‬ﻧﺳﺑﺔ ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫‪7,500‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬
‫‪7,500‬‬ ‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫‪($800,000 – $50,000) x 1% = $7,500‬‬
 ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻲ ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‬
‫• ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ % 5‬ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪6,000‬‬ ‫• ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ‬
‫‪6,000‬‬ ‫• ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬
‫‪($160,000 x 5%) – $2,000) = $6,000‬‬ ‫•‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧﺻص ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ظل طرﯾﻘﺔ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾﺳﺎوي‬ ‫•‬
‫) ‪9500 = ( 7500 + 2000‬‬
‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧﺻص ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ظل طرﯾﻘﺔ ﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫•‬
‫ﯾﺳﺎوي ‪ 8000‬﷼‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫أوراق اﻟﻘﺑض‬
‫ھﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗدﻋﻣﮭﺎ ﺳﻧدات إذﻧﯾﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺻورة ﺗﻌﮭدات ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﺑﺳداد‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﯾن ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪.‬‬
‫اﺣدى اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﯾوﻗﻌﮭﺎ اﻟﺳﺎﺣب ﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺳﺗﻔﯾد ﻣﺎ ‪.‬‬

‫أوراق ﻗﺑض ﺗﺣﻣل ﻓﺎﺋدة ﻣﺣددة ‪.‬‬

‫أوراق ﻗﺑض ﻻﺗﺣﻣل ﻓﺎﺋدة ) اﻟﻔﺎﺋدة ﻣوﺟودة ﺿﻣﻧﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻷﺳﻣﻲ ﻟﻠورﻗﺔ (‬
‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫‪:‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺗﻧﺷﺄ ﻣن‬
‫اﻟﻌﻣﻼء اﻟذي ﯾﺣﺗﺎﺟون ﻣد ﻓﺗرة ﺳداد ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭم اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺧطر ﻋﺎﻟﻲ او ﻋﻣﻼء ﺟدد ‪.‬‬
‫ﻗروض ﻟﻠﻣوظﻔﯾن وﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺻﻔﻘﺎت اﻟﻘروض ) ﻣﻌظم أوراق اﻟﻘﺑض (‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ‬

‫ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬ ‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬

‫ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﻣﯾﺔ ﺑﻌد‬ ‫ﺗﺳﺟل ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون‬ ‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻌدﻻت اﻟﻔﺎﺋدة‬ ‫ﯾﺗم اﺻدار اﻟورﻗﺔ ب ‪:‬‬

‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻹﺳﻣﯾﺔ = اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻹﺳﻣﯾﺔ < اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﯾﺔ‬ ‫ﻋﻼوة‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻹﺳﻣﯾﺔ > اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﯾﺔ‬ ‫ﺧﺻم‬
 ‫إﺻﺪار ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻹﺳﻤﯿﺔ‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺈﻗراض ﺷرﻛﺔ اﻟوادي ﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬﷼ ﻣﻘﺎﺑل ورﻗﺔ ﻗﺑض ﺑﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪ 10000‬﷼ ﻣدﺗﮭﺎ ‪ 3‬ﺳﻧوات وﻣﺣددة اﻟﻔﺎﺋدة ﺑﻣﻌدل ‪ % 10‬ﺳﻧوﯾﺎ ‪ .‬اﻟﻣﻌدل اﻟﺳوﻗﻲ ﻟﻠﻔﺎﺋدة‬
‫ﻟورﻗﺔ ذات ﻧﻔس اﻟﺧطر ھﻲ أﯾﺿﺎ ‪ . % 10‬ﻛﯾف ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺑﻠﻎ اﻟورﻗﺔ ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫؟‬
‫‪.‬‬
‫‪i = 10%‬‬
‫‪$10,000‬أﺻل اﻟورﻗﺔ‬

‫‪$1,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫‪1,000‬اﻟﻔﺎﺋدة‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪n=3‬‬
 ‫إﺻﺪار ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻹﺳﻤﯿﺔ‬
‫‪PV of Interest‬‬

‫‪$1,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪2.48685‬‬ ‫=‬ ‫‪$2,487‬‬

‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
 ‫إﺻﺪار ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻹﺳﻤﯿﺔ‬
‫‪PV of Principal‬‬

‫‪$10,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪.75132‬‬ ‫=‬ ‫‪$7,513‬‬

‫أﺻل اﻟورﻗﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
 ‫إﺻﺪار ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺎﻟﻘﯿﻤﺔ اﻹﺳﻤﯿﺔ‬
‫‪Summary‬‬ ‫‪$ 2,487‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋدة‬
‫‪7,513‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷﺻل اﻟورﻗﺔ‬
‫‪$10,000‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ‬

‫‪10,000‬‬ ‫اوراق ﻗﺑض‬

‫‪10,000‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪1,000‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪1,000‬‬ ‫اﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة‬
 ‫ورﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ اﺳﺗﻠﻣت ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣدﺗﮭﺎ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﺑدون ﻓﺎﺋدة ‪ ,‬ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﻲ‬
‫ﻟورﻗﺔ ذات ﻧﻔس اﻟﺧطر ھو ‪ ، % 9‬ﻛﯾف ﺳﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺑﻠﻎ ﺗﻠك اﻟورﻗﺔ ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪i = 9%‬‬
‫‪$10,000‬اﺻل اﻟورﻗﺔ‬

‫‪$0‬‬ ‫‪$0‬‬ ‫‪ $0‬اﻟﻔﺎﺋدة‬

‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪n=3‬‬
 ‫ورﻗﺔ ﻗﺒﺾ ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة‬
‫‪PV of Principal‬‬

‫‪$10,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪.77218‬‬ ‫=‬ ‫‪$7,721.80‬‬

‫اﺻل اﻟورﻗﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
 ‫ورﻗﺔ ﻗﺒﺾ ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة اﺳﺗﮭﻼك‬ ‫اﻟﻔﺎﺋدة‬

‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬ ‫اﻟﺧﺻم‬ ‫‪%9‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﻟﻠورﻗﺔ‬
‫‪7721.8‬‬ ‫ﺗ ﺎر ﯾﺦ‬
‫اﻹﺻدار‬
‫‪8416.76‬‬ ‫‪694.96‬‬ ‫‪694.96‬‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪0‬‬
‫اﻷوﻟﻰ‬
‫‪9174.27‬‬ ‫‪757.51‬‬ ‫‪757.51‬‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪0‬‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫‪10000‬‬ ‫‪825.73‬‬ ‫‪825.73‬‬ ‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪0‬‬
‫اﻟﺛﺎﻟﯾﺔ‬
‫ورﻗﺔ ﻗﺒﺾ ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة‬
‫اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟورﻗﺔ ﻗﺑض ﻻﺗﺣﻣل ﻓﺎﺋدة اﺳﻣﯾﺔ‬

‫‪$7,721.80‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ‬

‫‪1 /1‬‬
‫‪10000‬‬ ‫أوراق ﻗﺑض‬
‫‪2278.2‬‬ ‫ﺧﺻم اﺻدار اوراق ﻗﺑض‬
‫‪7721.8‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪12 / 31‬‬
‫‪694.96‬‬ ‫ﺧﺻم اوراق ﻗﺑض‬
‫‪) 694.96‬‬ ‫اﯾراد ﻓﺎﺋدة‬
‫‪(%09.*.7721‬‬
 ‫ورﻗﺔ ﻗﺒﺾ ﺗﺤﻤﻞ ﻓﺎﺋﺪة‬
‫ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ ) أ( ﺑﺈﻗراض ﺷرﻛﺔ )ب( ﻣﺑﻠﻎ ‪10000‬‬ ‫•‬
‫﷼ ﻣﻘﺎﺑل ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣدﺗﮭﺎ ‪ 3‬ﺳﻧوات وﻣﺣددة اﻟﻔﺎﺋدة‬
‫ﺑﻣﻌدل ‪ % 10‬ﺳﻧوﯾﺎ ‪ ،‬وﻛﺎن ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳوﻗﻲ‬
‫ﻟورﻗﺔ ذات ﻣﺧﺎطرة ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﯾﺑﻠﻎ ‪. %12‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟورﻗﺔ اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬ ‫•‬
 ‫ﺣﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷﺻل اﻟورﻗﺔ =‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ * اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟواﺣد ﷼ ﺑﻌد ﺛﻼث ﺳﻧوات‬ ‫•‬
‫ﺑﻣﻌدل ﻓﺎﺋدة ‪% 12‬‬
‫‪7118‬‬ ‫‪= 0.71178 * 10000‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺿﺎف ﻟﮫ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋدة = اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳﻧوﯾﺔ * اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻟدﻓﻌﺔ ﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻣدة ﺛﻼث ﺳﻧوات ﺑﻣﻌدل ﻓﺎﺋدة ‪% 12‬‬
‫‪2402‬‬ ‫= ‪= 2.40183 * 1000‬‬ ‫•‬
‫‪9520‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ‬ ‫•‬
‫‪480‬‬ ‫اﻟﻔرق‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺣﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﺧﺗﻼف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻋن‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻧظرا ﻻﺧﺗﻼف ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻔﻌﺎل ﻣﻊ ﻣﻌدل‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻻﺳﻣﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪ 10000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫•‬
‫‪ 480‬ﺣـ ‪ /‬ﺧﺻم أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
‫‪ 9520‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺣﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫• وﯾﻣﺛل ﺧﺻم أوراق اﻟﻘﺑض اﺣد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻘوﯾم وﯾﻘرر ﻋﻧﮫ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺣﺳﺎب ﻣﻘﺎﺑل ﻟﺣﺳﺎب أوراق اﻟﻘﺑض ﺑﺎﻷﺻول‬
‫وﯾﺳﺗﮭﻠك ﻋﻠﻰ ﻣدار ﻓﺗرة ورﻗﺔ اﻟﻘﺑض ﻣﻊ اﻻﻋﺗراف ﺳﻧوﯾﺎ‬
‫ﺑﺈﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻔﻌﺎل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫• وﺗﻘوم ﺷرﻛﺔ )أ( ﻛل ﻋﺎم ﺑﺎﻹﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫‪:‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﻤﺜﺎل‬
╘♪●♀♣╓ ╦●█╨ ♂Ē″╚╫╓╘♣╔▲☺♣╓╘●╦♀IJ♣╓
╗╦╒╔☺♣╓╗╦╒╔☺♣╓
╤●╨╔╚♣╓
╘♥╢╨♪♣╓
╨●◄ ♦█╥♣╓ ♦█╥♣╓ % ÓÔ % ÓÌ
╘☼╨℅♥♣
♂♥″╚╫♪♣╓
˜ÛÔÌ ÚˆÌ ╘IJ╫♣╓ ╘●╓╦╖
□♣℅ā╓
˜ÙÙÔ ÒÒˆ ÓÚÔ ÓÓÚÔ ÓÌÌÌ Ó╘IJ╫♣╓ ╘●╔″IJ
˜ˆÔÓ Óı˜ ÓÛ˜ ÓÓÛ˜ ÓÌÌÌ Ô╘IJ╫♣╓ ╘●╔″IJ
ÓÌÌÌÌ ╨☺█ Óı˜ ÓÓı˜ ÓÌÌÌ Ò╘IJ╫♣╓ ╘●╔″IJ
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻣﻼﺣظﺎت ‪:‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻷﺳﻣﯾﺔ * ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة اﻹﺳﻣﻲ‬ ‫•‬
‫= ‪ 1000 = % 10 * 10000‬﷼‬ ‫•‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠورﻗﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ * ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة‬ ‫•‬
‫اﻟﻔﻌﺎل‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ = ‪= % 12 * 9520‬‬ ‫•‬
‫‪ 1142‬﷼‬
‫اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺧﺻم = اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ – اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺧﺻم ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ = ‪ 142 = 1000 – 1142‬﷼‬ ‫•‬
‫رﺻﯾد اﻟﺧﺻم ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﮭﻠك = رﺻﯾد اﻟﺧﺻم اول اﻟﺳﻧﺔ – رﺻﯾد اﻟﺧﺻم ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫رﺻﯾد اﻟﺧﺻم ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻲ = ‪ 338 = 142 – 480‬﷼‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫• اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠورﻗﺔ = اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠورﻗﺔ ﻓﻲ اول اﻟﺳﻧﺔ ‪ +‬اﺳﺗﮭﻼك‬
‫اﻟﺧﺻم ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫• اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻠورﻗﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ = ‪= 142 + 9520‬‬
‫‪ 9662‬﷼‬
‫•‬
‫• وﺗﻘوم ﺷرﻛﺔ ) أ( ﺑﺗﺳﺟﯾل اﺳﺗﻼم اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﺳﻧوﯾﺔ واﺳﺗﮭﻼك اﻟﺧﺻم ﻋن‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫•‬
‫‪ 1000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪ 142‬ﺣـ‪ /‬ﺧﺻم أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
‫‪ 1142‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬إﯾراد اﻟﻔﺎﺋدة‬ ‫•‬
‫•‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﻮرﻗﺔ اﻟﻘﺒﺾ‬
‫اﻷوراق اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺳﺗﻼﻣﮭﺎ ﻣﻘﺎﺑل ﺑﺿﺎﻋﺔ ‪ ،‬أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ ،‬ﺧدﻣﺎت‬

‫ﻋﻧد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣﻘﺎﺑل أﺻل ﺛﺎﺑت أو ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ‬
‫ﯾﻔﺗرض أن ﺳﻌر اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﻘرر ﺑﮭﺎ ﻋﺎدﻻ إﻻ إذا ‪:‬‬

‫‪-‬ﻟم ﯾﺗﺣدد ﻣﻌدل ﻓﺎﺋدة ‪.‬‬

‫‪-‬ﺳﻌر اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺣدد ﻏﯾر ﻣﻌﻘول أو ﺟوھري ‪،‬‬

‫‪-‬اﺧﺗﻼف اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠورﻗﺔ ﻋن ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي اﻟﺟﺎري ﻟﻧﻔس اﻟﺑﻧد أو ﻟﺑﻧد ﻣﻣﺎﺛل أو‬
‫ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻣﺛل ھذه اﻷداة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫اﻹﻋﺘﺮاف ﺑﺄوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺎﻋت أﺣد اﻷراﺿﻲ ﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺣﺎرﺛﻲ ﻣﻘﺎﺑل ورﻗﺔ ﻗﺑض ﻣدﺗﮭﺎ ‪ 5‬ﺳﻧوات ﺑﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﺳﺗﺣﻘﺎق ﻗدرھﺎ ‪35247‬وﺑدون ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر ﻓﺎﺋدة ‪ ،‬وﻗد ﻛﺎﻧت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ﻟﻸراﺿﻲ‬
‫‪ 14000‬﷼ ‪ ،‬وﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ ﺗم ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 20000‬﷼ ‪ .‬وﻟﻘد‬
‫اﺳﺗﺧدﻣت ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸراﺿﻲ ﺑﻣﻘدار ‪ -20000‬ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠورﻗﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﻛون اﻟﻘﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬

‫‪($35,247 - $20,000) = $15,247‬‬

‫ﺗ وﺿ ﯾﺢ ‪:‬‬

‫‪35,247‬‬ ‫أوراق اﻟﻘﺑض‬

‫‪15,247‬‬ ‫ﺧﺻم أوراق اﻟﻘﺑض‬
‫‪14,000‬‬ ‫أراﺿﻲ‬
‫‪6,000‬‬ ‫ﻣﻛﺳب ﺑﯾﻊ أراﺿﻲ‬
 ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ اوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫اوراق اﻟﻘﺑض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻘق ) ﻣﺛﻠﻣﺎ اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧون اﻟﺳﺎﺑق اﻹﺷﺎرة‬
‫اﻟﯾﮭﺎ(‪.‬‬

‫أوراق اﻟﻘﺑض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ‪ :‬ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ طﺎﻟب اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن اﻹﻓﺻﺎح ﻟﯾس ﻋﻠﻰ ﻓﻘط ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ‬
‫وﻟﻛن اﯾﺿﺎ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ Ø‬ﺧﯾﺎر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪ :‬اﻟﺷرﻛﺎت ﻟدﯾﮭﺎ ﺧﯾﺎر اﺳﺗﺧدام‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
 ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﺧﯾﺎر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﺈﻓﺗراض ان ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻟدﯾﮭﺎ أوراق ﻗﺑض ﻟﮭﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﻋﺎدﻟﺔ ‪ 810000‬وﻗﯾﺔ ﻣرﺣﻠﺔ‬
‫‪ . 620000‬اﻟﺷرﻛﺔ ﻗررت ﻓﻲ ‪ ، 2012 / 12/ 31‬اﺳﺗﺧدام ﺧﯾﺎر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﮭذه‬
‫اﻷوراق وھذا ھو اول ﺗﻘﯾﯾم ﻟﺗﻠك اﻷوراق ‪ .‬ﻓﻲ ‪ 2012 / 12 /31‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت‬
‫ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻷوراق اﻟﻘﺑض وﻗﺎﻣت ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‬
‫‪:‬‬

‫‪190,000‬‬ ‫اوراق اﻟﻘﺑض‬

‫‪190,000‬‬ ‫ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر ﻣﺣﻘﻘﺔ – ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
 ‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ وأوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت رﺑﻣﺎ ﺗﻘوم ﺑﺗﺣوﯾل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن او أوراق اﻟﻘﺑض‬
‫ﻟﺷرﻛﺔ أﺧرى ﻣﻘﺎﺑل ﻧﻘدﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﻋﺎدة ﺗﺳﺗﮭﻠك وﻗﺗﺎ وﺗﻛون ﻣﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ وأوراق اﻟﻘﺒﺾ‬
‫ﺿﻣﺎن اﻟﻘروض‬
‫ﻓﻲ ﻣﺎرس ‪ 2012‬ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺗﻘدﯾم أوراق ﻗﺑض‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 700000‬﷼ اﻟﻰ ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض ﻛﺿﻣﺎن ﻟﻘروض‬
‫ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 500000‬﷼ ‪ .‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺗﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل‬
‫أوراق اﻟﻘﺑض ‪ ،‬ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض ﺣدد ‪ % 1‬ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣدﯾﻧﯾن ﻋبء ﺗﻣوﯾل و ‪ %12‬ﻓﺎﺋدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘرض ‪ .‬ﺷرﻛﺔ‬
‫طﯾﺑﺔ ﺗﻘوم ﺑﺗورﯾد اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻰ ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض ‪.‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض‬
‫• دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫‪493000‬‬ ‫• ﺣـ ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪7000‬‬ ‫• ﺣـ‪ /‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻣوﯾل‬
‫‪500000‬‬ ‫• ﺣـ‪ /‬أوراق دﻓﻊ‬
‫دﻓﺎﺗر ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض‬
‫‪500000‬‬ ‫• ﺣـ‪ /‬اوراق ﻗﺑض‬
‫‪7000‬‬ ‫• ﺣـ ‪ /‬اﯾراد ﺗﻣوﯾل‬
‫‪493000‬‬ ‫• ﺣـ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض‬
‫ﻣﺗﺣﺻﻼت ﺷﮭر ﻣﺎرس ﺑﻣﻘدار ‪440000‬﷼ ﻣن أوراق‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﺑض ﻧﺎﻗص ‪ 6000‬﷼ ﺧﺻم ﻧﻘدي ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ‪14000‬‬
‫﷼ ﻣردودات ﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫دﻓﺎﺗر ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض‬ ‫•‬
‫ﻻﺗوﺟد ﻗﯾود‬ ‫•‬
‫دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬ ‫•‬
‫‪434000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪6000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﺧﺻم ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫•‬
‫‪14000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻣردودات ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫•‬
‫‪454000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬أوراق ﻗﺑض‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض‬
‫ﺗورﯾد ﻣﺗﺣﺻﻼت ﺷﮭر ﻣﺎرس ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﻠﻧﺑك ﻓﻲ ‪1‬‬ ‫•‬
‫اﺑرﯾل‬
‫ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض‬ ‫•‬
‫‪439000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪(1/12*%12*500000)5000‬‬ ‫اﯾراد ﻓﺎﺋدة‬ ‫ﺣــ‪/‬‬ ‫•‬
‫‪434000‬‬ ‫اوراق ﻗﺑض‬ ‫ﺣـ‪/‬‬ ‫•‬

‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬ ‫•‬

‫‪5000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف اﻟﻔﺎﺋدة‬ ‫•‬
‫‪434000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اوراق دﻓﻊ‬ ‫•‬
‫‪439000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض‬
‫ﺗﺣﺻﯾل ﺧﻼل ﺷﮭر اﺑرﯾل ﺑﺎﻗﻲ رﺻﯾد أوراق اﻟﻘﺑض ﺑﻌد ‪2000‬‬ ‫•‬
‫﷼ دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ‬
‫ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض‬ ‫•‬
‫ﻻﯾوﺟد ﻗﯾود‬ ‫•‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬ ‫•‬
‫‪244000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪2000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ‬ ‫•‬
‫‪246000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض‬
‫ﺳداد اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻟﻠﺑﻧك وﻗدرة ‪ 66000‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ‬ ‫•‬
‫‪ 1‬ﻣﺎﯾو ‪.‬‬
‫ﺑﻧك اﻟرﯾﺎض‬ ‫•‬
‫‪66660‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪(1/12*%12*66000)660‬‬ ‫اﯾراد ﻓﺎﺋدة‬ ‫•‬
‫‪66000‬‬ ‫أوراق ﻗﺑض‬ ‫•‬
‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬ ‫•‬
‫‪660‬‬ ‫ﻣﺻروف اﻟﻔﺎﺋدة‬ ‫•‬
‫‪66000‬‬ ‫اوراق اﻟدﻓﻊ‬ ‫•‬
‫‪66660‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫•‬
 ‫ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض ‪ :‬ﻣﺜﺎل‬
‫ﻓﻲ اﺑرﯾل ‪ ، 2017‬ﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎھرة ﺧﺻﺻت ‪ 500000‬﷼ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫اﻟﻰ ﺑﻧك اﻟﺑﻼد ﻛﺿﻣﺎن ﻟﻣﺑﻠﻎ ‪ 300000‬﷼ ﻗرض ﻓﻲ ﯾوﻟﯾو ‪ . 2017‬وﺳﺗﺳﺗﻣر‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎھرة ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن ‪ .‬ﺑﻧك اﻟﺑﻼد ﺣدد ‪ % 2‬ﻣﺻﺎرﯾف‬
‫ﺗﻣوﯾل ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن ‪ ،‬وﻓﺎﺋدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘرض ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪. % 10‬‬
‫اﻟﻣطﻠوب‬
‫‪ -1‬اﻋداد ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ا ‪ /‬اﺑرﯾل ‪ 2017‬ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎھرة ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻋداد ﻗﯾد اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻣﺗﺣﺻﻼت ‪ 350000‬﷼ ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ 1‬اﺑرﯾل ﺣﺗﻰ ‪ 30‬ﯾوﻧﯾﺔ ‪2017‬‬
‫‪ -3‬ﻓﻲ ﯾوﻟﯾو ‪ ، 2017‬ﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎھرة ﻗﺎم ﺑدﻓﻊ ﻟﺑﻧك اﻟﺑﻼد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻘرض اﻟﻣﺳﺗﺣق‬
 ‫ﺿﻤﺎن اﻟﻘﺮوض ‪ :‬ﻣﺜﺎل‬
‫اﺘﺎ ﻟﺦر ﯾ‬ ‫ب‬ ‫ﺤﺴﺎ‬
‫ﺳﻢﻟ‬
‫اا‬ ‫دﻦ ا ﺋ‬ ‫ﺪ ﻦﻣﯾ‬
‫)‪(a‬‬ ‫اﻨﻘﺪ ﻟﺔ ﯾ‬ ‫‪2 9 0 ,0 0 0‬‬
‫ﺘﻤﻮﻟ ﻞﯾ‬
‫ﺼﺎﻣ ﻒر ا ﯾ‬ ‫‪10 ,0 0 0‬‬
‫ق ﻊد ﻓ‬ ‫أ و ر ا‬ ‫‪3 0 0 ,0 0 0‬‬
‫) ‪($ 5 0 0 ,0 0 0 x 2 % = $ 10 ,0 0 0‬‬

‫) ‪(b‬‬ ‫اﻨﻘﺪ ﻟﺔ ﯾ‬ ‫‪3 5 0 ,0 0 0‬‬

‫ﻘﺒﺾ‬
‫ت ا ﻟ‬ ‫ﺴﺎ ﺎﺣﺑ‬ ‫‪3 5 0 ,0 0 0‬‬

‫)‪(c‬‬ ‫ق ﺪا ﻊﻟﻓ‬ ‫ر ا‬ ‫و‬ ‫أ‬ ‫‪3 0 0 ,0 0 0‬‬

‫ف اﻔﺎ ﺪﻟﺋ ة‬ ‫و‬ ‫ﺼﺮ‬
‫ﻣ‬ ‫‪7 ,5 0 0‬‬
‫اﻨﻘﺪ ﻟﺔ ﯾ‬ ‫‪3 0 7 ,5 0 0‬‬
‫) ‪(10 % x $ 3 0 0 ,0 0 0 x 3 / 12 = $ 7 ,5 0 0‬‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﺒﺾ‬
‫اﻟﺗﺣوﯾل دون ﺷرط اﻹﺳﺗرداد‬
‫ﯾﺗﺣﻣل اﻟﻣﺷﺗرى اﻟﻣﺧﺎطرة اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻘﺎﺑﻠﯾﺗﮭﺎ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل وأﯾﺔ ﺧﺳﺎﺋر اﺋﺗﻣﺎن ﺗﻧﺟم‬
‫ﻋﻧﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺣوﯾل ﯾﻣﺛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ‪.‬‬
‫اﻟﺑﺎﺋﻊ ﯾﻘوم ﺑﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬
‫اﻟﺑﺎﺋﻊ ﯾﺳﺗﺧدم ﺣﺳﺎب اﻟوﺳﯾط ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗﺟﺗﺟزھﺎ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﺧﺻوﻣﺎت أو‬
‫ﻣردودات أو ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺣوﯾل ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺗرداد‬
‫اﻟﺑﺎﺋﻊ ﯾﺿﻣن ﺳداد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﺷﺗرى ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻓﺷل اﻟﻣدﯾن ﻓﻲ اﻟﺳداد ‪.‬‬
‫ﯾرى اﻟﻛﺛﯾرون ﺑﺄﻧﮫ ﻻﺗوﺟد ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻷن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺣوﻟﺔ ﺗﺣﺗﻔظ‬
‫ﺑﻧﻔس ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻗﺑل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣوﯾل ‪.‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾرى أﺧرون أﻧﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن ﻣﻌظم اﻟﻣﺧﺎطر واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻗد ﺗﺣوﻟت ﻟﻠﻣﺷﺗرى وﻣن ﺛم ﯾﺟب‬
‫ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﻛﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – دون ﺷﺮط اﻻﺳﺘﺮداد‬
‫• ﻗﺎﻣت ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺑﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن ﻗدرھﺎ ‪500000‬‬
‫﷼ ﻟﺑﻧك اﻟﺑﻼد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋدم اﻻﺳﺗرداد وﺣوﻟت ﻣﺳﺗﻧدات‬
‫ﺗﻠك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﺷرﻛﺔ اﻟوﺳﺎطﺔ وﻟﻘد ﺗم اﺣﺗﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻣوﯾل‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ % 3‬ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وإﺣﺗﺟزت ﻧﺳﺑﺔ ‪5‬‬
‫‪ %‬ﻣن ھذة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫• اﻟﻣطﻠوب اﻟﺗوﺟﯾﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻣﺎ ﺳﺑق‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻋﺪم اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫• ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪460000‬ﺣـ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 25000‬ﺣـ ‪ /‬ﺷرﻛﺔ اﻟوﺳﺎطﺔ ) ‪(% 5 * 500000‬‬
‫‪ 15000‬ﺣـ‪ /‬ﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن )‪% 3 * 500000‬‬
‫(‬
‫‪ 500000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻋﺪم اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫• ﺑدﻓﺎﺗر ﺑﻧك اﻟﺑﻼد‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫‪500000‬‬
‫اﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 25000‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫‪ 15000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﯾرادات ﺗﻣوﯾل‬
‫‪ 460000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺮداد‬

‫• ﺑﻔرض ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق ان ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣوﯾل ﻛﺎﻧت ﻣﻊ ﺷرط‬

‫اﻻﺳﺗرداد اﻟﻣطﻠوب اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻓﺗراض ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫• اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﺣﻘﯾﻘﻲ‬
‫• اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻗرض ) ﻟﯾﺳت ﺑﯾﻊ ﺣﻘﯾﻘﻲ (‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫ﺑﺎﻗﺗراض أن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﺣﻘﯾﻘﻲ‬ ‫•‬
‫ﻟن ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫•‬
‫‪ 460000‬ﺣـ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) ‪(15000 – 25000 – 500000‬‬ ‫•‬
‫‪ 25000‬ﺣـ ‪ /‬ﺷرﻛﺔ اﻟوﺳﺎطﺔ ) ‪(% 5 * 500000‬‬ ‫•‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن) ‪(% 3 * 500000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫•‬
‫‪ 500000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫•‬
‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫ﺑﺎﻓﺗراض ان اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﺑﯾﻊ ﺣﻘﯾﻘﻲ‬ ‫•‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 460000‬ﺣـ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 25000‬ﺣـ ‪ /‬ﺷرﻛﺔ اﻟوﺳﺎطﺔ ) ‪(% 5 * 500000‬‬ ‫•‬
‫‪ 15000‬ﺣـ‪ /‬ﺧﺻم ﺗﺣوﯾل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن )‪% 3 * 500000‬‬ ‫•‬
‫(‬
‫‪ 500000‬اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻘﺎﺑل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫•‬
‫ﻣﺣوﻟﺔ‬
‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫ﺑﻔرض ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺳﺎﺑق أن ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﺣددت ان‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺗرداد‬
‫ﯾﺳﺎوي ‪ 6000‬﷼ ‪.‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺣﺳﺎب ﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪500000‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض =‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ =‬
‫‪479000‬‬ ‫)‪= ( 6000 – 15000 – 500000‬‬
‫‪21000‬‬ ‫ﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض =‬
 ‫ﺑﯿﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﯾﻨﯿﻦ – ﻣﻊ إﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺮداد‬
‫اﻟﻣطﻠوب اﻋداد ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﺑﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ وﺑﻧك اﻟﺑﻼد ﻟﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﻣﻊ ﺣق اﻹﺳﺗرداد‬
‫وﺗﻘدﯾر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺧﺳﺎﺋر اﻹﺳﺗرداد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 6000‬﷼ ‪.‬‬
‫‪.‬‬

‫دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬

‫‪460,000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪25,000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﺷرﻛﺔ اﻟوﺳﺎطﺔ‬
‫‪21,000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪500,000‬‬ ‫ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن ) أوراق ﻗﺑض (‬
‫‪6,000‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺗزاﻣﺎت اﻹﺳﺗرداد‬
‫ﺑﻧك اﻟﺑﻼد‬
‫‪500,000‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬
‫‪25,000‬‬ ‫ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ‬
‫‪15,000‬‬ ‫اﯾراد ﺗﻣوﯾل‬
‫‪460,000‬‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ‬
 ‫اﻟﻌﺮض واﻟﺘﺤﻠﯿﻞ‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬
‫ﻣﻌدل دوران ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﯾﻧﯾن = ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ‪ /‬ﻣﺗوﺳط ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻘﺑض اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ) ﺻﺎﻓﻲ ( ‪.‬‬
‫ﺗﻠك اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﯾﯾن ﺳﯾوﻟﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ‪.‬‬
‫ﻗﯾﺎس ﻋدد ﻣرات ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﺗوﺳط ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺣﺻﯾل ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻘﺑض ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪.‬‬
‫ﺑﻔرض ان ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = ‪ 40023‬﷼ ‪ ،‬اوراق اﻟﻘﺑض اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫اول اﻟﻣدة ‪ 4028‬وأﺧر اﻟﻣدة ‪ 4708‬ﻓﯾﻛون ﻣﻌدل دوران ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻘﺑض ﺗﺳﺎوي ‪ 9.2 = 2 / ( 4708 + 4028 ) / 40023‬ﻣره أو‬
‫ﻛل ‪ 39.7‬ﯾوم ﯾﺗم اﻟﺗﺣﺻﯾل ) ‪( 9.2 / 365‬‬
 ‫ﻣﺜﺎل ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫• ظﮭرت اﻷرﺻدة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ دﻓﺎﺗر ﺷرﻛﺔ اﻟﺣﺟﺎز اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫• ‪ 240000‬اﻟﻣدﯾﻧون‬
‫• ‪ 96000‬أوراق اﻟﻘﺑض‬
‫• ‪ 35000‬ﻣﺧﺻص دﯾون ﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أﻧﮫ ﺗم ﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ - 1‬ھﻧﺎك دﯾون ﻣﻌدوﻣﺔ ﻋﻧد اﻟﺟرد ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 25000‬﷼ ‪0‬‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺸﺎﻣﻞ‬
‫‪ -2‬ﺑﻠﻐت اﻟدﯾون اﻟﺟﯾدة ﻣﺑﻠﻎ ‪ 200000‬﷼ ‪0‬‬
‫‪ - 3‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷوراق اﻟﻘﺑض ﺗﺳﺎوي ‪ 91500‬﷼ ‪0‬‬
‫• اﻟﻣطﻠوب ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫• ‪ - 1‬ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وإﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺑدﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‬
‫‪ - 2‬ﺑﯾﺎن اﻷﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ (‬
 ‫اﻟﺤﻞ‬
‫ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟردﯾﺔ وﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫* اﻟﻣدﯾﻧون ‪:‬‬ ‫•‬
‫أ ‪ -‬اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻋﻧد اﻟﺟرد ‪:‬‬ ‫•‬
‫رﺻﯾد اﻟﻣدﯾﻧون اﻟﻣﻌدل ) ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣدﯾﻧون( = اﻟﻣدﯾﻧون ﺑﺎﻷرﺻدة – اﻟدﯾون‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻋﻧد اﻟﺟرد‬
‫= ‪) 215000 = 25000 – 240000‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ(‬ ‫•‬
‫ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻘدﯾم اﻟﻣﻌدل = اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻘدﯾم ﺑﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫•‬
‫– اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﻋﻧد اﻟﺟرد‬
‫= ‪10000 = 25000 – 35000‬‬ ‫•‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻣراد ﺗﻛوﯾﻧﺔ = رﺻﯾد اﻟﻣدﯾﻧون اﻟﻣﻌدل – اﻟدﯾون اﻟﺟﯾدة‬ ‫•‬
‫= ‪15000 = 200000 – 215000‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺳوﯾﺔ = اﻟﻣﺧﺻص اﻟﺟدﯾد – اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻘدﯾم اﻟﻣﻌدل‬ ‫•‬
‫= ‪ )5000 = 10000 -15000‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺧﺳﺎرة (‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﺤﻞ‬
‫ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ 25000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬ ‫‪25000‬‬ ‫•‬
‫ــــــــــ‬ ‫•‬
‫ﻣن ﺣـ ﻣﺻروف اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫‪5000‬‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص د ‪ 0‬م ﻓﯾﮭﺎ‬ ‫‪5000‬‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﺤﻞ‬
‫أوراق اﻟﻘﺑض ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺧﺻص ﺧﺻم أ‪0‬ق ) اﻟﺟدﯾد ( = ﻗﯾﻣﺔ أوراق اﻟﻘﺑض ﺑﺎﻷرﺻدة – اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷوراق اﻟﻘﺑض‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫= ‪4500 = 91500 – 96000‬‬ ‫•‬
‫ﻣطروﺣﺔ ﻣن أ ‪ 0‬ق‬ ‫•‬
‫اﻟﺗﺳوﯾﺔ ‪:‬‬ ‫•‬
‫= اﻟﻣﺧﺻص اﻟﺟدﯾد ‪ -‬اﻟﻣﺧﺻص اﻟﻘدﯾم‬ ‫•‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺧﺳﺎﺋر‬ ‫= ‪ – 4500‬ﺻﻔر = ‪4500‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻘﯾد ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف ﺧﺻم أوراق ﻗﺑض‬ ‫‪4500‬‬ ‫•‬
‫إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص ﺧﺻم أوراق ﻗﺑض‬ ‫‪4500‬‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺎﺑﻊ اﻟﺤﻞ‬
‫• ﺛﺎﻧﯾﺎ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ (‬

‫ﻣﺗروك ﻟﻠطﺎﻟب‬
 ‫اﻟﺨﻼﺻﺔ‬
‫ﺗم ﺗﻧﺎول ﻓﻲ ھذا اﻟﻔﺻل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﻘﺎط وھﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺎھﯾﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻲ ﺣﻛم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺻﻧدوق اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﺛرﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ إﻧﺷﺎءه واﺳﺗﻌﺎﺿﺗﮫ‬ ‫‪-‬‬
‫وﺗﺳوﯾﺔ اﻟﺻﻧدوق‪.‬‬
‫ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك‬ ‫‪-‬‬
‫ﺟرد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض ﺳواء اﻟﻣدﯾﻧون ‪ ،‬أوراق اﻟﻘﺑض‬ ‫‪-‬‬
‫ﺟرد اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬ ‫‪-‬‬
 ‫واﺟﺒﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ص‪ 355‬ﺳؤال ‪2‬‬ ‫•‬
‫ص ‪ 357‬ﺗﻣرﯾن ‪1‬‬ ‫•‬
‫ص ‪ 358‬ﺗﻣرﯾن ‪3‬‬ ‫•‬
‫ص ‪ 359‬ﺗﻣرﯾن ‪6‬‬ ‫•‬

‫• ﺑﺎﻟﺗوﻓﯾق واﻟﺳداد‬
 ‫اﻟ‪$#‬ﺎﺳ'ﺔ اﻟ‪+*#‬ﺳ‪,‬ﺔ‪1‬‬
‫‪ACC 311‬‬
‫اﻟﻔ‪.‬ﻞ اﻟ‪0‬ﺎﻣ‪2‬‬
‫ﺗﻘ‪ 655‬اﻟ‪87#‬ون‬
‫ﻣ;ﺧﻞ اﻟ*=ﻠﻔﺔ‬
‫إﻋ د اد‬
‫دﻛﺗور واﺋل ﻋﺑد اﻟوھﺎب‬
‫ﻛﻠﯾﺔ إدارة اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دوﻧﺎﻟد ﻛﯾﺳو ‪ ،‬ﺟﯾري وﯾﺟﺎﻧت ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول ‪ ،‬ﺗﻌرﯾب أﺣﻣد ﺣﺎﻣد‬
‫ﺣﺟﺎج ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‬
 ‫اﻷھﺪاف اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿﺔ‬
‫ﺳﯾﻛون اﻟطﺎﻟب ﻗﺎدر ﺑﻌد ھذا اﻟﻔﺻل ﻋﻠﻰ أن ‪:‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻌرف ﻣﺎھﻲ اﻟﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻣﯾز ﺑﯾن ﻧظم اﻟﺟرد اﻟدوري واﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﻣﺧزون ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻌرف ﺗﺄﺛﯾر أﺧطﺎء اﻟﻣﺧزون ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﻔﮭم اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﯾﺻف وﯾﻘﺎرن إﻓﺗراﺿﺎت ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻋﻧﺎﺻر‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬
‫ﺑﻌض اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔرض اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف‬ ‫•‬
‫او ﻻ‬
 ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون – ﻣدﺧل اﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﺑﺎﻋﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ‬

‫ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺧزون‬ ‫اﻟﻣوﺟودة ﺑﺎﻟﻣﺧزون‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺧزون‬ ‫اﻓﺗراﺿﺎت ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﺗﺑوﯾب‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗرة‬ ‫ﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺧﺎﺻﺔ‬ ‫ﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪FIFO‬‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫اﺧطﺎء اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪LIFO‬‬
‫ﻟﻠﻣﺧزون‬
 ‫ﻣﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب‬
‫ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺧزون اﺣد ﺑﻧود اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ او اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﺳﺗﺧدم او‬
‫ﺗﺳﺗﮭﻠك ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪ ،‬وﻟذﻟك ﯾﻣﻛن‬
‫ﺗﻘﺳﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون اﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻘﺗﻧﺎة ﻟﻐرض اﻟﺑﯾﻊ أو ‪،‬‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻹﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻧﺗﺎج ﻋﻧﺎﺻر ﯾﺗم ﺑﯾﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫‪LO 1 Identify major classifications of inventory.‬‬
 ‫ﻣﺸﺎﻛﻞ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺧدﻣﯾﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد ﻟدﯾﮭﺎ ﻣﺧزون‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ :‬اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ‪ :‬ﯾوﺟد ﻟدﯾﮭﺎ ﺛﻼث اﺷﻛﺎل ﻣن اﻟﻣﺧزون ‪:‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻧﺻف اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﮭﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫•‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﺗدﻓق ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون‬

‫اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﺳﺗﺧدم ﻧظﺎﻣﯾن ﻟﻺﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺳﺟﻼت اﻟﻣﺧزون – ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟدوري وﻧظﺎم اﻟﺟرد‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣر‪.‬‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺳﺗﻣر‬
‫ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌدة ﻟﻠﺑﯾﻊ أو ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم ﻟﻼﻧﺗﺎج ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ﺑدﻻ ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ .2‬ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺷراء ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ‪ ،‬وﺗﺳﺟﯾل ﻣردودات‬
‫وﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺧﺻوﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﺳﺟل ﻣدﯾﻧﺔ وﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون داﺋن ﻟﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺑﯾﻊ ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﯾﺗم اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺳﺟﻼت ﻓرﻋﯾﺔ ﻟﺑﯾﺎن ﻛﻣﯾﺔ وﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧوع ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ‪.‬‬

‫ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﯾﻘدم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺳﺗﻣر ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺧزون وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ‪.‬‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟدوري‬

‫‪ .1‬ﻧﺟﻌل ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣدﯾن ﺑﺎﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺷﺗراة‬

‫‪ -2‬ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة ﯾﺗم ﺗﺣدﯾدة ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﺟرد اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫ﻣﺧزون أول اﻟﻣدة‬ ‫‪$ 100,000‬‬

‫‪ +‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪800,000‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫‪900,000‬‬
‫)‪ (-‬ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬ ‫‪125,000‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬ ‫‪$ 775,000‬‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم اﻟﺣﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ 100‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 600 = 6‬﷼‬ ‫ﻣﺧزون أول اﻟﻣدة‬
‫‪ 900‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 5400 = 6‬﷼‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ 600‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 7200 = 12‬﷼‬ ‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫‪ 400‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 2400 = 6‬﷼‬ ‫ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬

‫اﻟﻣطﻠوب ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻛل ﻣن ﻧظﺎم اﻟﺟرد‬

‫اﻟدوري وﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر‬ ‫اﻟﺟرد اﻟدوري‬
‫ﺷراء ‪ 900‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 6‬﷼ ﻟﻠوﺣدة‬
‫‪ 5400‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪ 5400‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ 5400‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﻓﻊ‬ ‫‪ 5400‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﻓﻊ‬

‫ﺑﯾﻊ ‪ 600‬وﺣدة ﺑﺳﻌر ‪ 12‬﷼‬

‫‪ 7200‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬ ‫‪ 7200‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘﺑض‬
‫‪ 7200‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪ 7200‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪ 3600‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون‬
‫ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة ‪ 400‬وﺣدة ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 6‬﷼‬
‫ﻻﯾوﺟد ﻗﯾد‬ ‫‪ 2400‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪ 3600‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪ 5400‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ 600‬اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون اول اﻟﻣدة‬
 ‫ﺗﺪﻓﻖ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫ﺑﺈﻓﺗراض اﻧﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون ﺑﺑﻣﻠﻎ ‪ 4000‬﷼ وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻧظﺎم اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﺟرد اﻟﻔﻌﻠﻲ اﺷﺎر اﻟﻰ ان اﻟﻣﺧزون اﻟﻔﻌﻠﻲ ھو ‪3800‬‬
‫﷼ ‪ .‬ﻓﺈﻧﮫ ﻻﺑد م ﻧﻌﻣل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪200‬‬ ‫اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻌﺟز ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون‬

‫‪200‬‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬اﻟﻌﺟز أو اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﯾﻘوم ﺑﺗﻌدﯾل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ‪ .‬وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد‬
‫ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻌﺟز واﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ ﺟزء ” اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻻﯾرادات اﻷﺧرى ” أو ” اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻷﺧرى ” ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪.‬‬
 ‫اﻟﻤﺸﺎﻛﻞ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم ﯾﺗطﻠب ﺗﺣدﯾد ‪:‬‬

‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ) اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ‪ ،‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق ‪ ،‬ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ ‪،‬‬

‫اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺷراء اﻟﺧﺎﺻﺔ ( ‪.‬‬

‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن ) ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻣﻘﺎﺑل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗرة (‪.‬‬

‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ) اﻟوارد أوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ ‪ ،‬اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ ‪،‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗوﺳطﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﻌﯾﯾن اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪( ....‬‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﯾﺟب ان ﺗﺳﺟل اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﺗﻘل اﻟﯾﮭﺎ ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﺑﺿﺎﺋﻊ ‪ .‬وﻟﻛن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻗد ﺟرت ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت إﻗﺗﻧﺎء اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‬
‫ﻋﻧد إﺳﺗﻼﻣﮭﺎ ﺑﺎﻟﻔﻌل وذﻟك ﻷﻧﮫ ﻣن اﻟﺻﻌب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺗرى أن ﯾﺣدد ﺑﺎﻟﺿﺑط وﻗت‬
‫اﻻﻧﺗﻘﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻛل ﺳﻠﺔ ﻣﺷﺗراه ‪ .‬وﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺷﻣﻠﮭﺎ‬
‫ا ﻟ ﻣ ﺧ ز ون ﻣ را ﻋﺎة ﻣ ﺎﯾﻠ ﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق ‪.‬ﯾﺟب أن ﻧﻔرق ﺑﯾن أﻣرﯾن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺣل اﻟﺑﺎﺋﻊ ‪ : FOB Shipping point‬ﺗﻧﺗﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺷﺗري ﻓور ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻰ ﺷرﻛﺔ اﻟﺷﺣن ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗم ﺣذف اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫ﻣن ﻋﻧد اﻟﺑﺎﺋﻊ وﺗﺿﺎف ﻋﻧد اﻟﻣﺷﺗري ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺣل اﻟﻣﺷﺗري ‪ : FOB Destination point‬ﺗﻧﺗﻘل‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻰ اﻟﻣﺷﺗري ﺑﻌد اﺳﺗﻼم اﻟﻣﺷﺗري ﻟﻠﺑﺿﺎﻋﺔ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺑﻘﻲ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻓﻲ‬
‫دﻓﺎﺗر اﻟﺑﺎﺋﻊ ﺣﺗﻲ ﯾﺻل اﺷﻌﺎر اﺳﺗﻼم اﻟﻣﺷﺗري ﻟﮭﺎ ﻓﯾﺣذﻓﮭﺎ اﻟﺑﺎﺋﻊ ﻣن دﻓﺎﺗره‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون ‪.‬‬

‫• ‪ -2‬ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻷﻣﺎﻧﺔ‬
‫ﺣﯾث ﯾﻘوم اﺣد اﻷطراف ) وھو اﻟﻣودع ( ﺑﺷﺣن ﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻰ‬
‫طرف أﺧر ) اﻟﻣؤﺗﻣن ( اﻟذي ﯾﻌﻣل ﻛوﻛﯾل ﻋن اﻟﻣودع ﻓﻲ‬
‫ﺑﯾﻊ ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ‪ .‬وﯾواﻓق اﻟﻣؤﺗﻣن ﻋﻠﻰ ﻗﺑول ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‬
‫دون أي إﻟﺗزام ﻣن ﺟﺎﻧﺑﮫ إﻻ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ‬
‫واﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﮭذه اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ‪.‬‬
‫ھﻧﺎ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺿﺎف ﺑﻣﺧزون اﻟﻣودع وﻻﺗدرج‬
‫ﺑﻣﺧزون اﻟﻣؤﺗﻣن ‪.‬‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫• ‪ -3‬ﺑﻌض اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪1-3‬اﻟﺑﯾﻊ ﻣﻊ اﺗﻔﺎق اﻋﺎدة اﻟﺷراء ﺣﯾث ﻗد ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄ’ ﺑﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺧزون ﺑﮭﺎ دون‬
‫أن ﺗﻘررﻋن أي ﻣﺧزون أو اﻟﺗزام ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺗﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ھﻧﺎك ﻋﻣﻠﯾﺔ ” ﺑﯾﻊ‬
‫” ﻣﻊ اﺗﻔﺎق ” إﻋﺎدة اﻟﺷراء ” ﺳواء ﺑﺻورة ﺿﻣﻧﯾﺔ أو ظﺎھرة ‪.‬‬
‫• ﺗﺑﻘﻰ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺧزون اﻟﺑﺎﺋﻊ وﻟﯾس اﻟﻣﺷﺗري ‪.‬‬
‫‪ 2-3‬اﻟﻣﺑﻌﯾﺎت ذات ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣردودات اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫ھﻧﺎك اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺳواء رﺳﻣﯾﺔ او ﻏﯾر رﺳﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت ‪ -‬ﻣﺛل اﻟﻧﺷر‬
‫واﻟﻣوﺳﯾﻘﻰ – ﺗﺳﻣﺢ ﺑرد اﻟﻣﺧزون ﻣﻊ إﻋﺎدة ﺳداد ﻗﯾﻣﺗﮫ ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ‪.‬‬
‫ﺗﺿﺎف اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻟو اﺳﺗطﺎع ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻠك اﻟﻣردودات ‪.‬‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪ 3-3‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط‬
‫ھﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﮭﺎ ﺳداد اﻟﺛﻣن ﻋﻠﻰ أﻗﺳﺎط دورﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻣﺗدة وﻧظرا ﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺳداد ﻓﺈن اﻟﺑﺎﺋﻊ‬
‫ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠك اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺣﺗﻲ ﯾﺗم ﺳداد ﻛل‬
‫اﻷﻗﺳﺎط ‪.‬‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﯾﺗم اﺳﺗﺑﻌﺎدھﺎ ﻣن دﻓﺎﺗر اﻟﺑﺎﺋﻊ ﻟو اﺳﺗطﺎع ﺗﻘدﯾر ﻧﺳﺑﺔ‬
‫اﻟدﯾون اﻟﻣﻌدوﻣﺔ ﺑﺻورة ﻣﻌﻘوﻟﺔ وﺗﺿﺎف ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺑﻣﺧزون‬
‫اﻟﻣﺷﺗري ‪.‬‬
 ‫ﻣﻠﺤﻮظﺔ ھﺎﻣﺔ‬

‫• ﻓﻲ ﻛل ﺣﺎﻟﺔ ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻻﺑد ﻣن‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟطرف اﻟذي ﺳوف ﺗﺳﺟل اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫ﻟدﯾﮫ ﻛﻣﺧزون واﻟﺗﺄﻛد أﻧﮫ ﺗم اﺿﺎﻓﺗﮭﺎ اﻟﻰ‬
‫رﻗم اﻟﻣﺧزون ﻟدﯾﺔ ‪ ،‬واﻟطرف اﻟذي ﻟن‬
‫ﯾﻌﺗرف ﺑﺎﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻛﻣﺧزون ﻟدﯾﮫ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن‬
‫ﺣذف اﻟﻣﺧزون ﻣن دﻓﺎﺗره‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫• ﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫• ﺗم ﺟرد ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة وﻛﺎﻧت ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ ‪150000‬﷼‪.‬‬
‫وﺗﺑﯾن أن ھﻧﺎك ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ ‪60000‬﷼ ‪،‬‬
‫وﺑﺿﺎﻋﺔ ﻟدي أﺣد وﻛﻼء اﻟﺑﯾﻊ ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ‪25000‬﷼‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن‬
‫ھﻧﺎك ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺳﻠﯾم ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪20000‬﷼ ‪،‬‬
‫وﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗم دﻓﻊ ﻋرﺑون ﺗﺣت اﻹﺗﻔﺎق ﺗﺳﺎوي ‪15000‬‬
‫• اﻟﻣطﻠوب ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة‪.‬‬
 ‫اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﺸﻤﻠﮭﺎ اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺣل‪:‬‬ ‫•‬
‫ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة‪ +‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟطرﯾق ) طﺎﻟﻣﺎ ﻟم ﯾذﻛر ﺷرط‬ ‫•‬
‫اﻟﺷراء ﻓﺳﯾﺗم اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﺗﺳﻠﯾم ﻣﺣل اﻟﺑﺎﺋﻊ ( ‪ +‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻟدى‬
‫اﻟوﻛﯾل‪ -‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺳﻠﯾم‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة = ‪+ 60000+150000‬‬ ‫•‬
‫‪215000 = 20000 – 25000‬﷼‪0‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ ان اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣدﻓوع ﻟﮭﺎ ﻋرﺑون ﺗدﺧل ﺿﻣن‬ ‫•‬
‫ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة ﻷﻧﮭﺎ ﻟم ﺗﺑﺎع ﻓﻌﻠﯾﺎ وﻟﻛﻧﮫ ﻣﺟرد اﺗﻔﺎق‪.‬‬
 ‫ﺗﺄﺛﯿﺮ أﺧﻄﺎء اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺧطﺄ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫أﻛﺛر ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬ ‫اﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬
‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬ ‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬
‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫راس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬
‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول‬

‫ﻣﻠﺣوظﺔ ھﺎﻣﺔ ‪ :‬ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺧطﺄ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﺳوف ﯾﻌوض ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث‬
‫أن اﻟﺧطﺄ ﺑﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة ھذا اﻟﻌﺎم ﺳوف ﯾﻌوض ﺑﺎﻧﺧﻔﺎض ﻣﺧزون اول اﻟﻣدة اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم وزﯾﺎدة ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
 ‫ﺗﺄﺛﯿﺮ أﺧﻄﺎء اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﻼزم ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 10000‬﷼ ﻓﻲ ﻋﺎم‬
‫‪ ، 2009‬ﻣﺎھو ﺗﺄﺛﯾر ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ دﺧل ‪2010 ، 2009‬‬

‫ﻋﺎم ‪2009‬‬

‫‪ -‬ﺳﺗﻧﺧﻔض اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺑﻣﻘدار ‪10000‬﷼‬ ‫‪-‬ﺳﯾﻧﺧﻔض ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻣﻘدار ‪ 10000‬﷼‬

‫‪-‬ﺳﺗﻧﺧﻔض اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﺑﻣﻘدار ‪ 10000‬﷼ ‪ -‬ﺳﺗزﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﻣﻘدار ‪10000‬‬
‫﷼‬

‫‪-‬وﻟﻛن ﻣﺎھو اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪.‬‬

‫‪-‬ﻋﺎم ‪2010‬‬

‫ﻷﺗﺎﺛﯾر ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬ ‫‪-‬ﺳﯾزﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻣﻘدار ‪ 10000‬﷼‬

‫‪-‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﺳﺗزﯾد ﺑﻣﻘدار ‪ 10000‬﷼ – ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺳﺗﻧﺧﻔض ﺑﻣﻘدار ‪10000‬‬
‫﷼‬
 ‫ﺗﺄﺛﯿﺮ أﺧﻄﺎء اﻟﻤﺨﺰون‬
‫اﻟﺧطﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون أﺧر اﻟﻣدة واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬

‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫اﻟﻣﺧزون‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻻ اﺛر‬ ‫أﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﻓﻊ‬
‫ﻻ اﺛر‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬ ‫ﻻأﺛر‬ ‫راس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬
‫اﻗل ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬ ‫أﻛﺑر ﻣن اﻟﻼزم‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول‬

‫اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻻﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل ﺑﺳﺑب أن اﻷﺧطﺎء ﺗﻌوض ﺑﻌﺿﮭﺎ‬
‫اﻟﺑﻌض‪.‬‬
 ‫ﺗﻤﺮﯾﻦ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻟب أن ﯾﻘوم ﺑﺣل اﻻﻣﺛﻠﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺳواء ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺳﻧﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺑﻔرض ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ھﻧﺎك ﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة ‪.‬‬
‫‪ -‬ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪ -‬ھﻧﺎك ﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﻣﻐﺎﻻة ﺑﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ -‬ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﺗدﻧﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪ -‬ھﻧﺎك ﺗدﻧﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﻋدم اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻣﺧزون‬
‫اﺧر اﻟﻣدة‬
 ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻲ ﯾﻠﺰم ادراﺟﮭﺎ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ ‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺗﺻق ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻣﺧزون ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗرﺗﺑط‬
‫ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺟﻠب اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻰ ﻣﺣل ﻋﻣل اﻟﻣﺷﺗري‬
‫وﺗﺣوﯾل ھذه اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻲ اﻟﺻورة اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺑﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪ ،‬ﻣﺛل ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻻﻗﺗﻧﺎء ‪ ،‬اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ ‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ‬
‫ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﺣﺗﻰ ﻣﺣطﺔ اﻟﺑﯾﻊ ‪.‬‬

‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗرة ‪ :‬ﻣﺛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وھﻲ ﻻﺗﻌﺗﺑر‬

‫ﺟزء ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﺗرة ‪.‬‬
‫ﺧﺻوﻣﺎت اﻟﺷراء ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل طرﯾﻘﺔ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻛﻣﺎ ﺗم‬
‫اﯾﺿﺎﺣﮫ ﻓﯾﻣﺎ ﺳﺑق‬
 ‫ﻣﺎھو اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻲ ﯾﻠزم اﺳﺗﺧداﻣﮫ ؟‬

‫اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ ‪FIFO‬‬ ‫اﻟوارد اﺧﯾراﯾﺻرف اوﻻ ‪LIFO‬‬

‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗدﻓق ﻻﯾﺗطﻠب ان ﯾﻛون ھﻧﺎك‬

‫ﺗدﻓق ﻣﻣﺎﺛل ﻟﺣرﻛﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪.‬‬

‫ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟﺗﻌﯾﯾن اﻟﻔﻌﻠﻲ ) ﺗﻣﯾﯾز اﻟوﺣدات (‬

‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس ﺑﺷﻛل واﺿﺢ اﻟدﺧل اﻟدوري ﻓﻲ‬
‫ظل اﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ‪.‬‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﻣﺛﺎل‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ ‪ 2011 / 2 / 2‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 10‬﷼‬ ‫‪.1‬‬
‫وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ ‪ 2011 /2 /15‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 15‬﷼‬ ‫‪.2‬‬
‫وﺣدة واﺣدة ﻓﻲ ‪ 2011 /2 /25‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪.3‬‬
‫وﻟﻘد ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺑﯾﻊ وﺣده واﺣدة ﻓﻲ ‪ 2011 /2 /28‬ﺑﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪ 90‬﷼ ‪ .‬ﻣﺎھو ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر ‪ .‬ﺑﺎﻓﺗراض ان اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫اﻟطرق اﻷرﺑﻊ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪.‬‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ ‪”FIFO‬‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪45‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪0‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/25‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫‪ 2011 /2‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫‪ 20‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/2 /15‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪15‬‬ ‫‪57‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫﷼‬ ‫‪14‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬
‫﷼‬
 ‫‪Cost Flow Assumptions‬‬
‫اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اوﻻ‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪35‬‬

‫‪Crazy‬ﯾر& ‪Young‬‬
‫‪Company‬ﺷﮭر ﻓﺑرا‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟ‬
‫‪Income Statement‬‬
‫‪$ 90‬‬ ‫‪For the Month‬‬ ‫‪of‬ﺎت‬
‫‪Feb.‬ﻣﺑﯾﻌ‬
‫اﻟ‬ ‫‪2007‬‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪$80‬‬
‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬ ‫‪Sales‬‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪Cost of goods: sold‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪80 14‬‬ ‫‪Gross profit‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫‪Expenses:‬‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪Administrative‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪3312‬‬ ‫‪Selling‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪47 7‬‬ ‫ب‬‫‪Interest‬‬
‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋ‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪14 Total expenses‬‬ ‫‪33‬ب‬
‫اﻟﺿراﺋ‬
‫‪Income before tax‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪47‬ﻟدﺧل‬
‫ﺻﺎﻓﻲ ا‬
‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬ ‫‪Taxes‬‬ ‫‪14‬‬
‫﷼‬ ‫‪$ 33‬‬ ‫‪Net Income‬‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ ‪”LIFO‬‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪45‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪0‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪57‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪14‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬
‫﷼‬
 Cost Flow Assumptions
‫اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ‬

25 = ‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون‬
Young &‫ﯾر‬Crazy
‫ﺷﮭر ﻓﺑرا‬Company
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟ‬
Income Statement
$ 90 For the Month ‫ﺎت‬of
‫ﻣﺑﯾﻌ‬Feb.
‫اﻟ‬ 2007
/ 2 ‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ‬
20 ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
2011 / 25 $70
90 ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬ Sales
‫ ﷼‬20 ‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ 20 Cost of goods: sold ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
15 / 2 ‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ‬ 70 14 Gross profit ‫ادارﯾﺔ‬
Expenses:
12 ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬2011 / 14 7 Administrative ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ ﷼‬15 33
12 Selling ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
/ 2 / 2 ‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ‬ 377 ‫ب‬Interest
‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋ‬
11 Total expenses 33‫اﻟﺿراﺋب‬
10 ‫ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬2011 Income
26 before tax ‫ﻟدﺧل‬37
‫ﺻﺎﻓﻲ ا‬
‫﷼‬ Taxes 11
LO 5 Describe
$ 26and compare theNetcost flow assumptions
Income
used to account for inventories.
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ”‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪45‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪0‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪57‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪14‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬
‫﷼‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ”‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪30‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪15‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪75‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪42‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬
‫﷼‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“ﺗﻣﯾﯾز اﻟوﺣدات ”‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪45‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻟﺷﮭر ﻓﺑراﯾر‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪0‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪57‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪14‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬

‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬
‫﷼‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫“ ﺗﻣﯾﯾز اﻟوﺣدات ”‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون = ‪45‬‬

‫‪one‬اﯾر‪Depends which‬‬
‫‪is‬ﺷﮭر ﻓﺑر‬
‫‪sold‬دﺧل ﻟ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟ‬

‫‪$ 90‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪2011 / 25‬‬ ‫‪90‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟدﺧل‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 20‬﷼‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪:‬‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪15 / 2‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ادارﯾﺔ‬
‫‪12‬‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺔ‬
‫‪ 2011 /‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪7‬‬ ‫ﻓﺎﺋدة‬
‫‪ 15‬﷼‬ ‫‪33‬‬ ‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫ﺷراء وﺣدة ﻓﻲ ‪/ 2 / 2‬‬ ‫‪57‬‬ ‫اﻟدﺧل ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب‬
‫‪ 2011‬ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ‪10‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‬
‫﷼‬
 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﻠﺧص ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟطرق اﻟﺛﻼﺛﺔ‬
‫‪FIFO‬‬ ‫‪LIFO‬‬ ‫ﻣﺗوﺳط‬
‫ا ﻟ‬
‫ت‬ ‫ﻣﺑﯾﻌﺎﻟ‬
‫ا‬ ‫‪$‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪90‬‬
‫ﻣﺑﺎ ﻟﺔ ﻋ‬‫ﺑﺿﺎ ﻟ ﺔ اﻋ‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ ا‬ ‫ﺗ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪15‬‬
‫ﺟ ﺢ ﻟﺑ‬
‫اﻣﺎ ﻲ ﻟ را‬ ‫‪80‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪75‬‬
‫ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻣﺻﺎﻟ ف ر ا ﯾ ﻟ‬ ‫ا‬
‫ر ﯾ‬ ‫ا ﺔ د ا‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬
‫ﯾﻌﯾﺔ‬
‫ﺑ‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﺎ دﻓ ﺋ ة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬
‫ﻣﺻﺎﻟ ف ر ﯾ‬ ‫ﺟ‬
‫اﻣﺎ ﻲ ﻟ ا‬ ‫‪33‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪33‬‬
‫ﺿر ﻟﺑﺔ ﯾ‬
‫دا ل ﻟ ﺑلﺧﻓ ا‬ ‫‪47‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪42‬‬
‫فﻟ ﺧ‬
‫ﺿر ﺑﺔ ﯾ دا ل‬
‫ﺻرﻣ و‬ ‫‪14‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪12‬‬
‫ﺻﺎ ﻲ ﻓ دا ل ﻟ ﺧ‬ ‫‪$‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪30‬‬

‫رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪35‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬

 ‫اﻓﺗراض ﺗدﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن ﺷرﻛﺔ طﯾﺑﺔ ‪:‬‬

‫اﻟرﺻﯾد‬ ‫ا ﻟﺑ ﯾ ﻊ‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪ 2000‬وﺣدة‬ ‫‪4*2000‬﷼‬ ‫‪3/2‬‬
‫‪ 8000‬وﺣدة‬ ‫‪4.4*6000‬‬ ‫‪3 / 15‬‬
‫‪ 4000‬وﺣدة‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3 / 19‬‬
‫‪ 6000‬وﺣدة‬ ‫‪4.75*2000‬‬ ‫‪3 / 30‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬

‫)‪(2,000 x $4‬ﻣﺧزون أول اﻟﻣدة‬ ‫‪$ 8,000‬‬
‫ﯾﺿﺎف ‪:‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪6,000 x $4.40‬‬ ‫‪26,400‬‬
‫‪2,000 x 4.75‬‬ ‫‪9,500‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫‪$43,900‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ظﻞ طﺮﯾﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري‬
‫ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﺟﺢ‬ ‫•‬
‫ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﺟﻊ ﻟﻠوﺣدة = ‪= 10000 / 43900‬‬ ‫•‬
‫‪ 4.39‬﷼ ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون = ‪26340 = 4.39 * 6000‬‬ ‫•‬
‫‪43900‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫•‬
‫‪26340‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬ ‫•‬
‫‪17560‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬ ‫•‬
 ‫ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣﺗﺣرك ﻓﻲ ظل طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟﻣﺳﺗﻣر‬

‫ﻓﻲ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﻣﺗوﺳط ﺟدﯾد ﻟﻠوﺣدة ﺑﻌد ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺷراء‬
 ‫اﻟﻮارد اوﻻ ﯾﺼﺮف اوﻻ‬
‫• اوﻻ طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟدوري ‪:‬‬
‫اﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة‬ ‫ﻋدد اﻟوﺣدات‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫‪9500‬‬ ‫‪4.75‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣﺎرس‬
‫‪17600‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ 15‬ﻣﺎرس‬
‫‪27100‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﺧر ‪600‬‬
‫= ‪43900‬‬ ‫ﻟﻠﺑﯾﻊ‬‫اﻟ•ﻣدةﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‬
‫‪27100‬‬ ‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪-43900)16800‬‬ ‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪(27100‬‬
 ‫اﻟﻮارد اوﻻ ﯾﺼﺮف اوﻻ – اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‬
‫اﻟرﺻﯾد‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪8000 = 4*2000‬‬ ‫‪8000 = 4 *2000‬‬ ‫‪2‬ﻣﺎرس‬
‫‪4*2000‬‬ ‫‪= 4.4*6000‬‬ ‫‪ 15‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.4*6000‬‬ ‫‪26400‬‬
‫‪34400‬‬
‫‪4.4 * 4000‬‬ ‫‪4*2000‬‬ ‫‪ 19‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.4*2000‬‬
‫‪17600‬‬ ‫‪16800‬‬
‫‪4.4*4000‬‬ ‫‪= 4.75*2000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.75*2000‬‬ ‫‪9500‬‬
‫‪27100‬‬
 ‫اﻟﻮارد اﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف اوﻻ‬
‫• اوﻻ طرﯾﻘﺔ اﻟﺟرد اﻟدوري ‪:‬‬
‫اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة‬ ‫ﻋدد اﻟوﺣدات‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣﺎرس‬
‫‪17600‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪ 15‬ﻣﺎرس‬
‫‪25600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﺧر‬
‫اﻟﻣدة‬
‫= ‪43900‬‬ ‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫‪25600‬‬ ‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪18300‬‬ ‫• ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
 ‫اﻟﻮارد اﺧﯿﺮا ﯾﺼﺮف اوﻻ – اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‬
‫اﻟرﺻﯾد‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪8000 = 4*2000‬‬ ‫‪= 4 *2000‬‬ ‫‪2‬ﻣﺎرس‬
‫‪8000‬‬
‫‪4*2000‬‬ ‫‪= 4.4*6000‬‬ ‫‪ 15‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.4*6000‬‬ ‫‪26400‬‬
‫‪34400‬‬
‫‪4*2000‬‬ ‫‪4.4*4000‬‬ ‫‪ 19‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.4*2000‬‬ ‫‪17600‬‬

‫‪16800‬‬
‫‪4*2000‬‬ ‫‪= 4.75*2000‬‬ ‫‪ 30‬ﻣﺎرس‬
‫‪4.4*2000‬‬ ‫‪9500‬‬
‫‪4.75*2000‬‬
‫‪26300‬‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض ‪Lifo‬‬
‫ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﻣﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف اوﻻ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺑﯾﻊ وﺣدات اﻟﻣﺧزون اﻟﻘدﯾﻣﺔ ذات اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﺳوف ﯾﺳﺑب ذﻟك ان ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺳﺗﻧﺧﻔض ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺦ وﺿراﺋب اﻟدﺧل‬
‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﺑﺻورة ﺟوھرﯾﺔ ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون ‪.‬‬
‫ﻣﺛﺎل ‪ :‬ﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﻣﻧورة ﻟدﯾﮭﺎ ‪ 30000‬رطل ﻣن اﻟﺻﻠب ﺑﺎﻟﻣﺧزن ﻓﻲ ‪/ 31‬‬
‫‪ 2010 / 12‬ﻣﺣددة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻓﺗراض اﻟوارد اوﻻ ﯾﺻرف اﺧﯾرا ‪.‬‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض ‪LIFO‬‬
‫ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟوارد اﺧﯾرا ﯾﺻرف أوﻻ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪ ، 2011‬ﻛﺎن ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧزون ﻓﻘط ‪ 6000‬رطل ﻣن اﻟﺻﻠب ‪.‬‬
‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ‪:‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = ‪= 4 * 2000 + 6*10000+ 9 *7000 + 10 * 5000‬‬
‫‪181000‬‬
‫ﻓﻔﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﺗم ﻓﯾﮫ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻷﺳﻌﺎر اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺗﻛون ﺑﺄﺳﻌﺎر‬
‫ﻗدﯾﻣﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﺑﺷﻛل ﺟوھري ﻣﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ زﯾﺎدة ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر‬
‫واﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺮض ‪lifo‬‬
‫• وﻟﻛن ﻣﺎھو اﻟﺣل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﺧزون‬
‫• اﻧظر اﻟﻛﺗﺎب ص ‪389 ، 388‬‬
 ‫اﻟﺨﻼﺻﺔ‬

‫• ﺗم ﺗﻧﺎول ﺑﮭذا اﻟﻔﺻل ﻣﺎھﯾﺔ اﻟﻣﺧزون وﻣﻛوﻧﺎﺗﮫ‬

‫وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة ﺳواء‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ أو اﻟوارد أﺧﯾرا أو اﻟﻣﺗوﺳط‬
‫اﻟﻣرﺟﻊ ﺛم ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧزون اﺧر اﻟﻣدة‬
‫واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
 ‫‪1‬‬
‫‪ACC 311‬‬

‫‪-‬‬
‫إعداد‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلية إدارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كيسو ‪ ،‬جيري ويجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعريب أحمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المريخ للنشر‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫بعد نهاية هذا الفصل سيكون الطالب قادر على أن ‪:‬‬ ‫•‬
‫يصف ويطبق طريقة التكلفة أو السوق أيهما أقل ‪.‬‬ ‫•‬
‫يشرح متى الشركات تقوم بتقييم المخزون بصافي القيمة القابلة‬ ‫•‬
‫للتحقق ‪.‬‬
‫يشرح متى الشركات تستخدم طريقة المبيعات النسبية لتقييم‬ ‫•‬
‫المخزون ‪.‬‬
‫يحدد المشاكل المحاسبية ذات الصلة بإتفاقيات الشراء ‪.‬‬ ‫•‬
‫يقييم مخزون أخر المدة بتطيبق طريقة مجمل الربح ‪.‬‬ ‫•‬
‫يحدد قيمة مخزون أخر المدة بتطبيق طريقة مخزون التجزأة‪.‬‬ ‫•‬
‫يصف عرض المخزون بالقوائم المالية‬ ‫•‬
 ‫المخزون ‪ :‬مشاكل تقييم اضافية‬

‫التكلفة أو السوق أيهما‬ ‫طريقة مخزون‬

‫أسس التقييم‬ ‫طريقة اجمالي الدخل‬ ‫عرض وتحليل‬
‫اقل‬ ‫التجزأة‬

‫الحد األعلى والحد‬ ‫صافي القيمة القابلة‬ ‫نسبة الدخل‬ ‫مفاهيم‬ ‫وصف‬
‫األدني‬ ‫للتحقق‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪Conventional‬‬ ‫تحليل‬
‫كيف نطبق التكلفة‬ ‫قيمة المبيعات‬ ‫تقييم الطريقة‬ ‫‪method‬‬
‫أو السوق أيهما اقل‬ ‫النسبية‬ ‫‪Special items‬‬
‫تطبيق التكلفة أو‬ ‫ارتباطات الشراء‬ ‫‪Evaluation of‬‬
‫السوق أيهما أقل‬ ‫‪method‬‬
‫تقيييم القاعدة ‪.‬‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫الشركة تتخلى عن مبدئ التكلفة التاريخية عندما تقل المنفعة المستقبلية لألصل (‬
‫قدرته على توليد اإليراد ) عن تكلفته األصلية‪.‬‬
‫والمقصود بالتكلفة هنا سعر اقتناء المخزون محسوبا باحد الطرق المستندة على‬
‫التكلفة التاريخية مثل الوارد أوال يصرف اوال او المتوسط ‪.....‬‬
‫والمقصود بسعر السوق هو التكلفة اإلستبدالية سواء بالشراء أو اإلنتاج‬
‫سعر السوق = التكلفة اإلستبدالية‬
‫التكلفة او التكلفة االستبدالية أيهما اقل‬
‫الخسائر يجب تسجيلها عندما تحدث الخسائر ‪ ،‬ليس في فترة البيع‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫‪celling and floor‬‬ ‫الحد األدنى والحد األعلى‬
‫لماذا نستخدم التكلفة اإلستبدالية للتعبير عن سعر السوق ؟‬
‫اإلنخفاض في التكلفة اإلستبدالية عادة يعكس أو يتنبأ بإإلنخفاض في سعر البيع ‪.‬‬
‫التكلفة اإلستبدالية تسمح بمعدل ثابت من الربح اإلجمالي‪.‬‬
‫لو أن اإلنخفاض في التكلفة اإلستبدالية فشل لعكس اإلنخفاض في المنفعة ‪ ،‬هنا‬
‫يتم استخدام محددين أخرين للتقييم وهما ‪:‬‬
‫‪ ‬الحد األعلى = صافي القيمة القابلة للتحقيق‬
‫‪.‬‬ ‫‪ ‬الحد األدني = صافي القيمة القابلة للتحقق ناقص هامش الربح العادي‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫ماهية أهمية الحد األدنى والحد األعلى ؟‬ ‫الحد األعلى = صافي القيمة القابلة للتحقق‬

‫‪Not‬‬
‫>‬

‫التكلفة اإلستبدالية‬
‫التكلفة‬ ‫السوق‬
‫‪Not‬‬
‫<‬

‫الحد األدني = صافي القيمة‬

‫المبادئ المحاسبية‬ ‫القابلة للتحقق – هاش الربح العادي‬
‫التكلفة أو السوق أيهما اقل‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫•‬
‫بإفتراض أن شركة طيبة كان لديها مخزون قيمته البيعية‬ ‫•‬
‫‪ 50000‬ريال وتوافرت لديك البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تكاليف البيع المقدرة‬ ‫•‬
‫هامش الربح العادي ‪%12‬من المبيعات‬ ‫•‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق = ‪45000 = 5000 – 50000‬‬ ‫•‬
‫ريال وهو مايطلق علية الحد األعلى ( ‪.)celling‬‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق ناقص هامش الربح العادي =‬ ‫•‬
‫‪ 39000 = )%12 * 50000 ( – 45000‬وهو مايطلق عليه‬
‫الحد األدنى ( ( ‪floor‬‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫أهمية الحد األعلى والحد األدنى‬

‫الحد األعلى – الذي اليجب أن يتجاوز صافي القيمة القابلة للتحقق – يغطي‬
‫حاالت التقادم والتلف ويمنع المغاالة في تقدير المخزون أو تقدير خسارة الفترة‬
‫الحالية بأقل من الالزم ‪.‬‬
‫الحد األدنى – الذي اليجب أن يقل عن صافي القيمة القابلة للتحقق مطروحا منها‬
‫هامش الربح العادي – يمنع تقويم المخزون بأقل من الالزم والمغاالة في حساب‬
‫خسارة الفترة الحالية ‪.‬‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫هناك ثالث طرق لتطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل ‪:‬‬ ‫•‬
‫أ) التكلفة او السوق أيهما أقل لكل بند من بنود المخزون على‬ ‫•‬
‫حدة‬
‫ب ) التكلفة أو السوق أيهما أقل على كل مجموعة من البنود‬ ‫•‬
‫ج) التكلفة أو السوق ايهما أقل على المخزون كله ‪.‬‬ ‫•‬
‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫كيف نطبق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫‪Illustration 9-5‬‬
‫التكلفة والسوق ايهما أقل‬
‫طرق تطبيق التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫‪Illustration 9-6‬‬
 ‫‪Lower-of-Cost-or-Market‬‬
‫تسجيل التكلفة أو السوق أيهما أقل بناء على التوضيح رقم ‪ 5‬ورقم ‪6‬‬
‫‪$ 415,000‬‬ ‫مخزون أخر المدة ( تكلفة )‬
‫‪350,000‬‬ ‫مخزون أخر المدة ( التكلفة أو السوق أيهما أقل )‬
‫‪$ 65,000‬‬ ‫التعديل الى التكلفة أو السوق أيهما اقل‬

‫‪65,000‬‬ ‫خسارة هبوط أسعار مخزون‬

‫طريقة المخصص‬
‫‪65,000‬‬ ‫مخصص هبوط اسعار مخزون‬

‫‪65,000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬

‫الطريقة المباشرة‬
‫‪65,000‬‬ ‫المخزون‬
 ‫‪Lower-of-Cost-or-Market‬‬
‫عرض الميزانية العمومية‬

‫طريقة المخصص‬ ‫الطريقة المباشرة‬

‫األصول المتداولة‬
‫النقدية‬ ‫‪$‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪100,000‬‬
‫حسابات المدينين‬ ‫‪350,000‬‬ ‫‪350,000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪415,000‬‬ ‫‪350,000‬‬
‫يطرح ‪ :‬مخصص هبوط اسعار م‬ ‫)‪(65,000‬‬
‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫اجمالي األصول المتداولة‬ ‫‪1,175,000‬‬ ‫‪1,175,000‬‬

‫‪LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.‬‬

 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫عرض قائمة الدخل‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪120,000‬‬
‫اجمالي الربح‬ ‫‪180,000‬‬
‫مصاريف التشغيل ‪:‬‬
‫مصاريف بيعية‬ ‫‪45,000‬‬
‫مصاريف ادارية وعمومية‬ ‫‪20,000‬‬
‫اجمالي المصاريف التشغيلي‬ ‫‪65,000‬‬
‫ايرادات ومصروفات اخرى‬
‫خسارة هبوط اسعار مخزو‬ ‫‪65,000‬‬
‫ايراد فائدة‬ ‫‪5,000‬‬
‫اجمالي االيرادات والمصاريف األخرى‬ ‫)‪(60,000‬‬
‫الدخل من العمليات‬ ‫‪55,000‬‬
‫مصروف ضريبة الدخل‬ ‫‪16,500‬‬
‫صافي الدخل‬ ‫‪$‬‬ ‫‪38,500‬‬ ‫‪$‬‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫شركة عبد الوهاب الصناعية تسعى الي تحقيق ‪ % 20‬هامش ربح من سعر البيع ‪ .‬وفيما‬
‫يلي البيانات المستخرجة من دفاتر مخازن الشركة في ‪: 2012 / 12 / 31‬‬

‫الكراسي المصنعة‬ ‫‪A‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪D‬‬

‫تكلفة المخزون‬ ‫‪$ 470‬‬ ‫‪$ 450‬‬ ‫‪$ 830‬‬ ‫‪$ 960‬‬
‫التكلفة المقدرة للتصنيع‬ ‫‪460‬‬ ‫‪430‬‬ ‫‪610‬‬ ‫‪1,000‬‬
‫تكلفة العمولة والتخلص‬ ‫‪50‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪130‬‬
‫سعر البيع وفقا للكتالوج‬ ‫‪500‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1,200‬‬

‫المطلوب ‪ :‬ماهو المبلغ الذي سيتم اظهار به مخزون الكراسي في‬

‫‪ ، 2012 / 12 / 31‬بفرض أن الشركة تستخدم التكلفة أو السوق‬
‫أيهما أقل لتقييم المخزون على اساس البنود الفردية ‪.‬‬
 ‫‪Lower-of-Cost-or-Market‬‬
‫الكراسي المصنعة‬ ‫‪A‬‬ ‫الحد األعلى = ‪450‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫‪$ 470‬‬ ‫)‪(500 – 50‬‬
‫التكلفة الصناعية المقدرة‬ ‫‪460‬‬
‫العموالت وتكلفة التخلص‬ ‫‪50‬‬ ‫‪Not‬‬
‫سعر بيع الكتالوج‬ ‫‪500‬‬ ‫>‬

‫التكلفة اإلستبدالية = ‪460‬‬

‫التكلفة = ‪470‬‬ ‫‪Market = 450‬‬ ‫‪Not‬‬

‫<‬

‫الحد األدني = ‪350‬‬

‫))‪(450-(500 x 20%‬‬
‫التكلفة أو السوق ايهما اقل‬
‫‪= 450‬‬
 ‫التكلفة أو السوق ايهما أقل‬
‫الكراسي المصنعة‬ ‫‪B‬‬ ‫الحد األعلى = ‪480‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫‪$ 450‬‬ ‫)‪(540 – 60‬‬
‫التكلفة الصناعية المقدرة‬ ‫‪430‬‬
‫العموالت وتكلفة التخلص‬ ‫‪60‬‬ ‫‪Not‬‬
‫>‬
‫سعر بيع الكتالوج‬ ‫‪540‬‬

‫التكلفة اإلستبدالية = ‪430‬‬

‫التكلفة = ‪450‬‬ ‫السوق = ‪430‬‬ ‫‪Not‬‬

‫<‬

‫الحد األدنى – ‪372‬‬

‫))‪(480-(540 x 20%‬‬
‫التكلفة أو السوق أيهما أقل = ‪430‬‬
 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫الكراسي المصنعة‬ ‫‪C‬‬ ‫الحد األعلى ‪820‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫‪$ 830‬‬ ‫)‪(900 – 80‬‬
‫التكلفة الصناعية المقدرة‬ ‫‪610‬‬
‫العموالت وتكلفة التخلص‬ ‫‪80‬‬ ‫‪Not‬‬
‫>‬
‫سعر بيع الكتالوج‬ ‫‪900‬‬

‫التكلفة اإلستبدالية ‪610‬‬

‫التكلفة = ‪830‬‬ ‫السوق = ‪640‬‬ ‫‪Not‬‬

‫<‬

‫الحد األدنى ‪640‬‬

‫))‪(820-(900 x 20%‬‬
‫التكلفة أو السوق ايهما أقل = ‪640‬‬

‫‪LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.‬‬

 ‫التكلفة أو السوق ايهما أقل‬
‫الكراسي المصنعة‬ ‫‪D‬‬ ‫الحد األعلى = ‪1,070‬‬
‫تكلفة المخزون‬ ‫‪$ 960‬‬ ‫)‪(1,200 – 130‬‬
‫التكلفة الصناعية المقدرة‬ ‫‪1,000‬‬
‫العموالت وتكلفة التخلص‬ ‫‪130‬‬ ‫‪Not‬‬
‫>‬
‫سعر بيع الكتالوج‬ ‫‪1,200‬‬

‫التكلفة اإلستبدالية = ‪1,000‬‬

‫التكلفة = ‪960‬‬ ‫السوق = ‪1,000‬‬ ‫‪Not‬‬

‫<‬

‫الحد األدنى = ‪830‬‬

‫))‪(1,070-(1,200 x 20%‬‬
‫التكلفة أو السوق ايهما أقل ‪960‬‬

‫‪LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.‬‬

 ‫التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫تقييم قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل‬
‫بعض االنتقادات ‪:‬‬
‫تخفيض قيمة األصل واإلعتراف بالمصروف يتم في الفترة التي تحدث فيها خسارة في‬
‫المنفعة ‪ ،‬وليس في فترة البيع ‪ ،‬ومن ناحية اخرى فإن الزيادات في قيمة األصل اليعترف‬
‫بها اال عند نقطة البيع‪.‬‬
‫قد يتم تقييم مخزون الشركة على أساس التكلفة في سنة معينة وعلى اساس السوق في سنة‬
‫أخرى ‪.‬‬
‫تؤدي الطريقة لتقويم المخزون في الميزانية بصورة متحفظة ‪ ،‬ولكن أثرها على قائمة الدخل‬
‫قد يكون متحفظا وقد اليكون ‪ ،‬فصافي الدخل في وقت الخسارة يكون اقل بصورة واضحة‬
‫في حين في الفترة التالية قد يكون أعلى من المعتاد اذا لم تتحقق التخفيضات المتوقعة في‬
‫اسعار البيع خاللها ‪.‬‬
‫الطريقة تستخدم ” الربح العادل ” في تحديد قيم المخزون ‪ ،‬والذي يعتبر غير موضوعي ‪.‬‬
 ‫اسس التقييم‬
‫التقييم على اساس صافي القيمة القابلة للتحقق‬
‫تم السماح بها وفقا للمبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما في ظل‬
‫الشروط التالية‪:‬‬
‫)‪ (1‬توجد أسعار محددة في السوق لكل كميات المخزون ‪.‬‬
‫)‪ (2‬التوجد تكاليف جوهرية لعملية البيع ‪.‬‬
‫)‪ (3‬من الصعب الحصول على ارقام التكلفة ( مثل صناعة‬
‫اللحوم ) ‪.‬‬
 ‫أسس التقييم‬
‫التقويم باستخدام قيمة المبيعات النسبية‬
‫تستخدم عندما يتم شراء وحدات مختلفة في صفقة شراء مجمعة ‪.‬‬
‫شركة الرياض قامت بشراء قطعة ارض فضاء غير مستصحله بمبلغ ‪ 55000‬ريال ‪ .‬تلك األرض تم‬
‫استصالحها وتهيأتها وتقسيمها الى مجموعة من أراضي المباني بتكلفة اضافية قدرها ‪ 30000‬ريال ‪ .‬تلك‬
‫قطع األراضي لها نفس الحجم واشكال مختلفة ‪ .‬ولقدتم عرض تلك القطع للبيع بأسعار مختلفة كما يلي‪:‬‬
‫ملحوظة التكلفة التشغيلية لهذا المشروع يساوي ‪18200‬‬

‫عدد القطع‬ ‫سعر المجموعة‬ ‫عدد القطع التي لم تباع‬

‫المجموعة‬
‫‪1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪2‬‬

‫المطلوب تحديد صافي الدخل‬

‫المحقق في نهاية الفترة ‪.‬‬
 ‫اسس التقييم‬
‫طريقة المبيعات النسبية ‪ :‬الحل‬
‫عدد القطع‬ ‫سعر القطعة‬ ‫سعر البيع‬ ‫سعر البيع النسبي‬ ‫التكلفة اإلجمالية‬ ‫توزيع التكلفة‬ ‫تكلفة القطعة‬
‫‪x‬‬ ‫=‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬
‫المجموعة‬
‫‪1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪$ 3,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪27,000‬‬ ‫‪$27,000/125,000‬‬ ‫‪$ 85,000‬‬ ‫‪$ 18,360‬‬ ‫‪$ 2,040‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪60,000/125,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪40,800‬‬ ‫‪2,720‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫‪38,000/125,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪25,840‬‬ ‫‪1,360‬‬
‫‪$ 125,000‬‬ ‫‪$ 85,000‬‬

‫سعر القطعة القطع المباعة‬ ‫المبيعات اإلجمالية‬ ‫تكلفة القطعة‬ ‫التكلفة اإلجمالية لللفطع المباعة‬ ‫حساب صافي الدخل‬
‫‪x‬‬ ‫=‬
‫المجموعة‬ ‫‪per Lot‬‬ ‫المبعيات‬ ‫‪$ 78,000‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪$ 3,000‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪$ 2,040‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪8,160‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪53,040‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪2,720‬‬ ‫‪21,760‬‬ ‫الدخل اإلجمالي‬ ‫‪24,960‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪34,000‬‬ ‫‪1,360‬‬ ‫‪23,120‬‬ ‫المصاريف‬ ‫‪18,200‬‬
‫‪$ 78,000‬‬ ‫‪$ 53,040‬‬ ‫صافي الدخل‬ ‫‪$‬‬ ‫‪5,800‬‬
 ‫مشاكل خاصة‬
‫ارتباطات الشراء‬
‫في العادة البائع يحتفظ بملكية البضاعة‬
‫المشتري اليعترف بأصول أو التزامات ‪.‬‬
‫لو جوهري ‪ ،‬المشتري يجب ان يقوم باإلفصاح عن‬
‫تفاصيل العقد في المالحظات ‪.‬‬
‫لو أن سعر العقد اكبر من سعر السوق ‪ ،‬وأن المشتري‬
‫يتوقع أن الخسائر سوف تحدث عندما يتم الشراء ‪،‬‬
‫المشتري يجب أن يتم اإلفصاح عن الخسائر في الفترة‬
‫التي خاللها حدث اإلنخفاض في اسعار السوق ‪.‬‬
 ‫اسس التقييم‬
‫توضيح ‪ :‬شركة طيبة قد حررت عقود قطع اخشاب‬
‫ليتم تنفيذها خالل عام ‪ 2012‬بسعر ‪ 10000000‬ريال‬
‫‪ .‬افترض أنه السعر السوقي لحقوق قطع األخشاب في‬
‫‪ 2011 / 12 / 31‬انخفضت الى ‪ 7000000‬ريال ‪.‬‬
‫الشركة ستقوم بعمل القيد التالي في ‪.2011/ 12/ 31‬‬

‫‪3,000,000‬‬ ‫خسائر مقدرة على ارتباطات الشراء‬

‫‪3,000,000‬‬ ‫التزامات مقدرة على ارتباطات الشراء‬
 ‫أسس التقييم‬
‫بفرض أن الشركة قامت بقطع األخشاب بتكلفة ‪ 10‬مليون ريال ‪ ،‬فسيتم عمل القيد التالي‪.‬‬

‫‪7,000,000‬‬ ‫المشتريات ( المخزون )‬

‫‪3,000,000‬‬ ‫التزامات مقدرة على ارتباطات الشراء‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫النقدية‬

‫بإفتراض انه قد سمح للشركة بتخفيض سعر العقد ومن ثم قيمة إرتباط الشراء بمبلغ ‪1‬‬
‫مليون ريال ‪ ،‬فيتم عمل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫التزامات مقدرة على ارتباطات الشراء‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫تغطية خسارة إرتباطات الشراء‬
 ‫أسس التقييم‬
‫• بفرض في المثال السابق أن القيمة السوقية لألخشاب في‬
‫تاريخ تنفيذ العقد أصبحت ‪13‬مليون ريال ‪ ،‬فماهي المعالجة‬
‫المحاسبية ؟؟؟‬
 ‫طريقة مجمل الربح في تقدير المخزون‬
‫مقياس بديل لتحديد قيمة المخزون بصورة تقريبية‬
‫يعتمد على ثالث افتراضات ‪:‬‬
‫)‪ (1‬مخزون أول المدة مضافا الية المشتريات يساوي جملة‬
‫البضائع التي يتم المحاسبة عنها ‪.‬‬
‫)‪ (2‬البضائع التي ال تباع يجب أن تظل بالمخزون ‪.‬‬
‫(‪ )3‬إذا تم إستبعاد تكلفة المبيعات من مجموع مخزون أول المدة‬
‫والمشتريات ينتج مخزون اخر المدة‬
 ‫طريقة الربح اإلجمالي‬
‫مثال ‪ :‬شركة طيبة تمتلك مخزون أول مدة بمقدار ‪ 60000‬ريال وقامت بشراء بضائع‬
‫بمبلغ ‪ 200000‬ريال ‪ ،‬كالهما بالتكلفة ‪ .‬وأن المبيعات بسعر البيع بلغت ‪ 280000‬ريال‬
‫‪ .‬وأن هامش الربح يبلغ ‪ % 30‬من سعر البيع ‪ .‬بناء على البيانات السابقة يمكن تطبيق‬
‫طريقة مجمل الربح كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 60000‬ريال‬ ‫مخزون أول المدة ( بالتكلفة )‬
‫‪ 200000‬ريال‬ ‫المشتريات ( بالتكلفة )‬
‫‪260000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع ( تكلفة )‬
‫‪280000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪84000‬‬ ‫يطرح الربح اإلجمالي (‪)%30*280000‬‬
‫(‪)196000‬‬ ‫المبيعات ( بالتكلفة )‬
‫‪64000‬‬ ‫تكلفة المخزون التقديرية‬
 ‫طريقة الربح اإلجمالي‬
‫حساب نسبة هامش الربح اإلجمالي‬
‫كما هو واضح من الشكل التالي هناك طريقتين لحساب هامش الربح‬
‫سواء بنسبة من المبيعات أو بنسبة من التكلفة وكيفية التحويل بينهما‬
 ‫طريقة مجمل الربح‬
‫مثال ‪ :‬قامت شركة المدينة باستخدام طريقة مجمل الربح لتقدير المخزون‬
‫ألغراض التقرير الشهري ‪ ،‬البيانات التالية عن شهر مايو‪.‬‬

‫مخزون ‪ 1‬مايو‬ ‫‪$‬‬ ‫‪160,000‬‬

‫المشتريات ( اجمالي )‬ ‫‪640,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪30,000‬‬
‫المبيعات‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫‪70,000‬‬
‫خصومات مشتريات‬ ‫‪12,000‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب قيمة المخزون المقدرة في ‪ 31‬مايو ‪ ،‬بفرض أن هامش الربح هو‬
‫‪ % 25‬من المبيعات ‪.‬‬
‫حساب قيمة المخزون المقدر في ‪ 31‬مايو ‪ ،‬بفرض ان هامش الربح ‪% 25‬‬
‫من التكلفة ‪.‬‬
 ‫طريقة مجمل الربح‬
‫الحل‬
‫‪ -1‬حساب المخزون المقدر بفرض ان هامش الربح ‪ % 25‬من المبيعات‬

‫المخزون في ‪ 1‬مايو بالتكلفة‬ ‫‪$ 160,000‬‬

‫المشتريات بالتكلفة‬ ‫‪640,000‬‬
‫خصومات المشتريات‬ ‫)‪(12,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪30,000‬‬
‫البضاعة المتاحة ( بالتكلفة )‬ ‫‪818,000‬‬
‫المبيعات ( بسعر البيع )‬ ‫‪$ 1,000,000‬‬
‫مردودات المبيعات ( سعر البيع )‬ ‫)‪(70,000‬‬
‫صافي المبيعات ( بسعر البيع )‬ ‫‪930,000‬‬
‫ناقص الربح اإلجمالي ( ‪)% 25 * 930000‬‬ ‫‪232,500‬‬
‫المبيعات ( بسعر التكلفة )‬ ‫‪697,500‬‬
‫القيمة المقدرة للمخزون في ‪ 31‬مايو‬ ‫‪$ 120,500‬‬
 ‫طريقة الربح اإلجمالي‬
‫الحل‬
‫تقدير قيمة المخزون بفرض أن هامش الربح ‪ % 25‬من التكلفة ‪.‬‬

‫المخزون في ‪ 1‬مايو بالتكلفة‬ ‫‪$ 160,000‬‬

‫المشتريات بالتكلفة‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪640,000‬‬
‫‪= 20% of sales‬‬
‫خصومات المشتريات‬ ‫‪100% + 25%‬‬ ‫)‪(12,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪30,000‬‬
‫البضاعة المتاحة ( بالتكلفة )‬ ‫‪818,000‬‬
‫المبيعات ( بسعر البيع )‬ ‫‪$ 1,000,000‬‬
‫مردودات المبيعات ( سعر البيع )‬ ‫)‪(70,000‬‬
‫صافي المبيعات ( بسعر البيع )‬ ‫‪930,000‬‬
‫ناقص الربح اإلجمالي ( ‪)% 20 * 930000‬‬ ‫‪186,000‬‬
‫المبيعات ( بسعر التكلفة )‬ ‫‪744,000‬‬
‫القيمة المقدرة للمخزون في ‪ 31‬مايو‬ ‫‪$‬‬ ‫‪74,000‬‬

‫‪LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.‬‬

 ‫طريقة الربح اإلجمالي‬
‫التقييم ‪:‬‬
‫العيوب ‪:‬‬
‫)‪ (1‬تقدم تقدير للمخزون أخر المدة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬استخدام نسب ماضية لحساب قيمة المخزون ‪.‬‬
‫)‪ (3‬التعامل في اغلب األحيان في بضائع ذات معدالت‬
‫هامش ربح متبانية تماما ‪.‬‬
‫)‪ (4‬تكون مقبولة فقط ألغراض التقرير الفترية‪.‬‬
 ‫طريقة مخزون التجزئة‬
‫تستخدم الطريقة بواسطة تجار التجزئة الذين يكون لديهم‬
‫أنواع محددة من المخزون ويستخدمون طريقة التمييز‬
‫العيني في تقويم مخزونهم‪.‬‬
‫يتطلب من تجار التجزئة اإلحتفاظ ب ‪:‬‬
‫)‪ (1‬التكلفة الكلية وأسعار التجزئة للمنتجات المشتراة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬التكلفة الكلية وأسعار التجزئة للمنتجات المتاحة للبيع‬
‫)‪ (3‬مبيعات الفترة ‪.‬‬
 ‫طريقة مخزون التجزئة‬
‫مثال ‪ :‬قامت شركة مكة المكرمة باستخدام طريقة مخزون التجزئة لتقدير مخزون أخر المدة‬
‫إلعداد قوائمها المالية الشهرية ‪ .‬البيانات التالية لشهر اكتوبر ‪.2012‬‬
‫التكلفة‬ ‫التجزئة‬
‫مخزون اول المدة‬ ‫‪$‬‬ ‫‪52,000‬‬ ‫‪$ 78,000‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272,000‬‬ ‫‪423,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪16,600‬‬ ‫المطلوب ‪:‬‬
‫مردودات المشتريا‬ ‫‪5,600‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫اعداد جدود لحساب المخزون‬
‫الزيادات‬ ‫‪9,000‬‬
‫المقدر باستخدام الطرق التالية‬
‫الغاء الزيادات‬ ‫‪2,000‬‬
‫صافي التخفيضات‬ ‫‪3,600‬‬
‫‪:‬‬
‫التلف الطبيعي‬ ‫‪10,000‬‬ ‫•التكلفة‬
‫المبيعات‬ ‫‪390,000‬‬
‫•التكلفة او السوق ايهما اقل‬
‫•الوارد اخيرا يصرف اوال‬
 ‫طريقة مخزون التجزئة – التكلفة‬
‫الحل‬
‫التكلفة‬ ‫قيمة التجزئة‬ ‫نسبة التكلفة الى التجزئة‬
‫مخزون اول المدة‬ ‫‪$ 52,000‬‬ ‫‪$ 78,000‬‬ ‫‪%‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272,000‬‬ ‫‪423,000‬‬
‫نقل للداخل‬ ‫‪16,600‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫)‪(5,600‬‬ ‫)‪(8,000‬‬
‫صافي التخفيضات‬ ‫)‪(3,600‬‬
‫صافي الزيادات‬ ‫‪7,000‬‬
‫اإلضافات بالسنة الحالية‬ ‫‪283,000/‬‬ ‫= ‪418,400‬‬
‫البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪335,000‬‬ ‫‪496,400‬‬ ‫‪67.49%‬‬
‫التلف الطبيعي‬ ‫)‪(10,000‬‬
‫المبيعات‬ ‫)‪(390,000‬‬
‫مخزون اخر المدة بسعر التجز‬ ‫‪$ 96,400‬‬

‫مخزون اخر المدة بالتكلفة‬

‫‪$‬‬ ‫‪96,400 x‬‬ ‫= ‪67.49%‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪65,056‬‬
‫‪LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.‬‬
 ‫طريقة مخزون التجزأة‬
‫• نالحظ بالطريقة السابقة ( طريقة التكلفة ) أننا ادرجنا كل من‬
‫الزيادات والتخفيضات وكذلك إلغاءات الزيادات والتخفيضات‬
‫لحساب نسبة التكلفة الى قيمة التجزأة ‪.‬‬
‫• ولكن لو قمنا بإدراج فقط الزيادات سواء بالزيادة أو اإللغاء‬
‫عند حساب نسبة التكلفة الى قيمة التجزأة فهنا تكون طريقة (‬
‫التكلفة او السوق ايهما اقل ) او ما تسمي الطريقة التقليدية‬
 ‫مخزون التجزئة – التكلفة او السوق ايهما اقل‬
‫طريقة التكلفة أو السوق أيهما أق ل‬
‫سبة التكلفة الى التجزئة‬
‫التكلفة‬ ‫التجزئة‬ ‫‪%‬‬
‫مخزون اول المدة‬ ‫‪$‬‬ ‫‪52,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪78,000‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272,000‬‬ ‫‪423,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪16,600‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫)‪(5,600‬‬ ‫)‪(8,000‬‬
‫صافي الزيادات‬ ‫‪7,000‬‬
‫اإلضافات خالل العام‬ ‫‪283,000‬‬ ‫‪422,000‬‬
‫البضاعة المتاحة للبي‬ ‫‪335,000‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫=‬ ‫‪67.00%‬‬
‫‪/‬‬
‫صافي التخفيضات‬ ‫)‪(3,600‬‬
‫التلف ال طبيعي‬ ‫)‪(10,000‬‬
‫المبيعات‬ ‫)‪(390,000‬‬
‫مخزون اخر المدة بقي‬ ‫‪$‬‬ ‫‪96,400‬‬

‫مخزون اخر المدة بالت‬

‫‪$‬‬ ‫‪96,400 x‬‬ ‫= ‪67.00%‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪64,588‬‬
‫مخزون التجزأة – طريقة الوارد اخيرا يصرف أوال‬

‫تتضمن طريقة الوارد اخيرا يصرف أوال حساب نسبة‬ ‫•‬

‫المخزون الى قيمة التجزاة على مرحلتين ‪:‬‬
‫المرحلة األولى يتم حساب النسبة اول المدة ‪.‬‬ ‫•‬
‫المرحلة الثانية يتم حساب النسبة الخاصة باإلضافات خالل‬ ‫•‬
‫الفترة ‪.‬‬
‫ثم يتم تحديد تكلفة المخزون باستخدام أن الوارد اخيرا‬ ‫•‬
‫يصرف أوال وبالتالي يتم تحديد المخزون من مخزون أول‬
‫المدة أوال ثم من اإلضافات ‪.‬‬
 ‫مخزون التجزئة – طريقة الوارد اخيرا يصرف اوال‬

‫الحل‬ ‫التكلفة الى التجزئة‬

‫التكلفة‬ ‫التجزئة‬
‫مخزون اول المدة‬ ‫‪$ /52,000‬‬
‫=‬
‫‪$ 78,000‬‬ ‫‪66.67%‬‬
‫المشتريات‬ ‫‪272,000‬‬ ‫‪423,000‬‬
‫النقل للداخل‬ ‫‪16,600‬‬
‫مردودات المشتريات‬ ‫)‪(5,600‬‬ ‫)‪(8,000‬‬
‫صافي التخفيضات‬ ‫)‪(3,600‬‬
‫صافي الزيادات‬ ‫‪/‬‬ ‫‪7,000‬‬
‫=‬
‫اضافات العام الحالي‬ ‫‪283,000‬‬ ‫‪418,400‬‬ ‫‪67.64%‬‬
‫البضاعة المتاحة للبيع‬ ‫‪335,000‬‬ ‫‪496,400‬‬
‫التلف الطبيعي‬ ‫)‪(10,000‬‬
‫المبعيات‬ ‫)‪(390,000‬‬
‫مخزون اخر المدة بالتجزئة‬ ‫‪$ 96,400‬‬
‫مخزون اخر المدة بالتكلفة‬
‫‪ $‬السنة السابقة‬ ‫‪78,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪66.67%‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪52,000‬‬
‫السنة الحالية‬ ‫‪18,400‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪67.64%‬‬ ‫‪12,446‬‬
‫‪$‬‬ ‫‪96,400‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪64,446‬‬
 ‫العرض والتحليل‬
‫نسب تداول المخزون‬
‫تقيس عدد مرات في المتوسط التي تبيع فيها الشركة المخزون‬
‫خالل الفترة‬
‫= تكلفة البضاعة المباعة ‪ /‬متوسط المخزون‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫بإفتراض أن تكلفة البضاعة المباعة تساوي ‪ 6597‬ريال ‪،‬‬
‫وكان مخزون أول المدة تساوي ‪ 924‬ريال وتكلفة مخزون أخر‬
‫المدة تساوي ‪ 824‬ريال ‪ ،‬المطلوب حساب نسبة تداول‬
‫المخزون ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المتوسطة ‪1‬‬
‫‪ACC 311‬‬
‫الفصل العاشر‬
‫الثابتة والتخلص منها‬
‫إعداد‬
‫اقتناء األصول‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلية إدارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كيسو ‪ ،‬جيري ويجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعريب أحمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المريخ للنشر‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫سيكون الطالب قادر بعد االنتهاء من هذا الفصل على أن‪:‬‬ ‫•‬
‫يصف الخصائص األساسية لألصول الثابتة ‪.‬‬ ‫•‬
‫يحدد التكاليف التي تدرج في التقويم المبدئي لألراضي والمباني‬ ‫•‬
‫والمعدات ‪.‬‬
‫يصف المشاكل المحاسبية المرتبطة باألصول التي يتم شراؤها‬ ‫•‬
‫ذاتيا ‪.‬‬
‫يصف المشاكل المحاسبية المرتبطة برسملة الفائدة ‪.‬‬ ‫•‬
‫يفهم القضايا المحاسبية المتعلقة بإقتناء وتقويم األصول الثابتة ‪.‬‬ ‫•‬
‫يصف المعالجة المحاسبية للتكاليف التالية لإلقتناء ‪.‬‬ ‫•‬
‫يصف المعالجة المحاسيبة للتخلص من األصول الثابتة ‪.‬‬ ‫•‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة والتخلص منها‬

‫اإلستحواذ‬ ‫التقييم‬ ‫التكاليف التالية لإلستحواذ‬ ‫التخلص‬

‫تكاليف اإلستحواذ على‬ ‫الخصم النقدي ‪.‬‬ ‫اإلضافات‬ ‫البيع‬

‫‪:‬‬ ‫العقود المؤجلة‬ ‫التحسين واإلستبدال‬ ‫التحول اإلجباري‬
‫األراضي ‪ ،‬المباني ‪،‬‬ ‫المشتريات المجمعة‬ ‫اإلصالح‬
‫األالت ‪.‬‬
‫اصدار اسهم‬
‫األصول التي يتم‬
‫التبادل غير النقدي ‪.‬‬
‫إنشاؤها ذاتيا‬
‫المساهمات‬
‫تكاليف الفائدة‬
‫طرق التقييم األخرى‬
 ‫الحصول على األصول الثابتة‬
‫• األصول الثابتة هي األصول التي تمتلكها المنشأة بقصد الحصول‬
‫على منافع وخدمات طويلة اآلجل تمتد ألكثر من فترة مالية‬
‫واحدة‪ ،‬مثل األراضي واآلالت والسيارات والمعدات التي تمتلكها‬
‫المنشأة بغرض ممارسة نشاطها‪.‬‬
‫ويتضح من ذلك ‪:‬‬
‫• أنها ذات طبيعة طويلة األجل وتخضع عادة لإلهالك ‪.‬‬
‫• أنها لها وجود مادي ملموس ‪.‬‬
‫• ال تتعلق بفترة محاسبية واحدة‬
‫• ليس للمتاجرة أو البيع ولكن لمزاولة النشاط‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫يتم تقييمها على اساس التكلفة التاريخية ‪ ،‬بسبب ‪:‬‬
‫التكلفة التاريخية ذات مصداقية ‪.‬‬
‫التكلفة التاريخية تعكس القيمة العادلة لألصل في تاريخ اإلقتناء ‪.‬‬
‫الشركات اليجب ان تعترف بأي أرباح او خسائر خالل فترة اإلستحواذ ‪،‬ولكن فقط‬
‫عندما يتم بيع تلك األصول‪.‬‬

‫‪ APB Opinion No. 6‬ذكر أن ” الممتلكات ‪ ،‬األالت ‪،‬‬

‫المعدات اليجب تخفيض قيمتها لتعكس سعر السوق أو التخلص منها‬
‫أو القيم الجارية والتي هي اعلى من التكلفة ”‬

‫‪LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of property,‬‬

‫‪plant, and equipment.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫هناك العديد من طرق التقويم األخرى التي تخظي باإلهتمام‬ ‫•‬
‫مثل ‪:‬‬
‫المحاسبة على أساس القوة الشرائية الثابتة ‪.‬‬ ‫•‬
‫محاسبة التكلفة الجارية ( التعديل بتغيرات المستوى الخاص‬ ‫•‬
‫لألسعار )‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق ‪.‬‬ ‫•‬
‫المزج بين المحاسبة على أساس القوة الشرائية الثابتة والتكلفة‬ ‫•‬
‫الجارية او صافي القيمة القابلة للتحقق ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكلفة األراضي‬
‫تتضمن على التكاليف للحصول على األراضي وتجعلها جاهزة لإلستخدام ‪،‬‬
‫وتتضمن ‪:‬‬
‫)‪ (1‬سعر الشراء ؛‬
‫)‪ (2‬تكاليف التخليص مثل تحرير العقود وأتعاب الوكالء ورسوم التسجيل ؛‬
‫)‪ (3‬تكاليف تجهيز األرض لإلستخدام المقصود منها متل تكاليف التسوية والتمهيد ‪.‬‬
‫)‪ (4‬التحمل بأية إمتيازات أو رهونات على العقار ‪.‬‬
‫)‪ (5‬أية تحسينات إضافية على أرض على مدى زمني غير محدد ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكاليف المباني‬
‫تتضمن كل التكاليف التي ترتبط بشكل مباشر بإقتنائها او انشاؤها وتتضمن ‪:‬‬

‫)‪ (1‬تكاليف المواد والعمالة والتكاليف اإلضافية التي تتحملها الشركة خالل عملية البناء‬
‫)‪ (2‬األتعاب المهنية وتراخيض البناء ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكاليف المعدات‬
‫يتضمن مصطلح المعدات في المحاسبة كل من معدات التسليم ‪ ،‬المعدات المكتبية‬
‫واألالت ‪ ،‬األثاث ‪ ،‬والتجهيزات ‪ ،‬معدات المصنع واألصول الثابتة المماثلة ‪.‬‬
‫تتضمن التكاليف كل التكاليف التي حدثت للحصول على تلك المعدات ‪ ،‬وتتضمن‬
‫تلك التكاليف مايلي ‪:‬‬
‫)‪ (1‬سعر الشراء ‪،‬‬
‫)‪ (2‬أعباء النقل والمناولة ‪.‬‬
‫)‪ (3‬التأمين على المعدات أثناء النقل ‪.‬‬
‫)‪ (4‬تكلفة اقواعد الخاصة الالزمة لها ‪.‬‬
‫)‪ (5‬تكاليف التجميع والتركيب ‪.‬‬
‫)‪ (6‬تكاليف إجراء التجارب لبدء التشغيل ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫مثال ‪ :‬حدد أيا من النفقات التالية تتعلق ب أراضي ؛ تحسينات على األراضي ؛ مباني‬

‫التصنيف‬
‫)‪ (a‬إقتراض أموال لسداد المستحق لمقاول بناء العقار ‪.‬‬ ‫حسابات دفع‬
‫)‪ (b‬سداد لشركة المقاوالت من متحصالت أوراق القبض‬ ‫مباني‬
‫)‪ (c‬تكاليف تنظيف األرض وتهيأتها‬ ‫اراضي‬
‫)‪ (d‬قسط بوليصة تأمين لمدة ستة شهور خالل فترة تشيد العقار ‪.‬‬ ‫مباني‬
‫)‪ (e‬استرجاع قيمة شهر من وثيقة التأمين ألن تشييد العقار انتهي بشكل مبكر‬ ‫( مبنى )‬
‫عمل ممرات وأماكن انتظار ‪.‬‬ ‫)‪(f‬‬ ‫تحسينات على األراضي‬
‫ويتم التقرير عنها كبند‬
‫مستقل واستهالكها‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تابع المثال السابق ‪:‬‬

‫التصنيف‬
‫)‪ (g‬رسوم المكتب الهندسي لتشييد المبنى‬ ‫مباني‬
‫)‪ (h‬تكاليف عقار تم شراءة على أنه أرض فضاء ( األرض ‪ 200000‬ريال‬ ‫اراضي‬
‫والمبنى ‪ 50000‬ريال )‬
‫)‪ (i‬أتعاب عمولة مدفوعة لوكالة العقارات ‪.‬‬ ‫أراضي‬
‫)‪ (j‬تسويات حول المبنى‪.‬‬ ‫تحسين على األرض‬
‫)‪ (k‬تكاليف إزالة المبنى ‪.‬‬ ‫اراضي‬
‫متحصالت من بيع بقايا إزالة المبنى ‪.‬‬ ‫)‪(l‬‬ ‫( اراضي )‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكاليف تجهيز األصل ذاتيا‬
‫التكاليف تتضمن ‪:‬‬
‫)‪ (1‬المواد والعمالة المباشرة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬التكاليف اإلضافية يمكن معالجتها بطريقتين ‪:‬‬
‫‪ .1‬عدم تخصيص أية تكاليف اإلضافية ‪.‬‬
‫‪ .2‬تخصيص جزء من اجمالي التكاليف اإلضافية لعملية التشييد‪.‬‬
‫تميل الشركات الى استخدام الطريقة الثانية ‪.‬‬

‫‪LO 3 Describe the accounting problems associated with self-constructed assets.‬‬

 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكاليف الفائدة أثناء التشييد‬
‫هناك ثالث مداخل للمحاسبة عن الفائدة التي تتحملها المنشأة في تمويل إنشاء أو إقتناء‬
‫األصول الثابتة ‪.‬‬

‫‪$0‬‬
‫زيادة تكلفة اًألصل‬ ‫?‪$‬‬

‫عدم رسملة أي فائدة‬ ‫رسملة كل‬

‫أثناء التشييد‬ ‫رسملة التكاليف الفعلية التي حدثت‬ ‫تكاليف األموال‬
‫أثناء التشييد ( مع التعديل )‬

‫‪GAAP‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫تكاليف الفائدة أثناء التشييد‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها تتطلب ان يتم رسمة التكاليف الفعلية ( مع بعض‬
‫التعديل )‬
‫بشكل متسق مع التكلفة التاريخية – كل التكاليف التي تحدث لتجهيز األصل‬
‫لإلستخدام المقصود منه ‪. .‬‬
‫الرسملة تتطلب ثالثة بنود ‪:‬‬
‫‪ .1‬أصل مؤهل للرسملة ‪.‬‬
‫‪ .2‬فترة رسملة ‪.‬‬
‫‪ .3‬المقدار الخاضع للرسملة ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫أصول المؤهلة للرسملة ‪:‬‬
‫لكي تتم رسملة الفائدة على أصل معين ‪ ،‬فيجب أن يستلزم فترة زمنية لتجهيزة‬
‫لألستخدام المقصود منه وتتم رسملة تكاليف الفائدة منذ بداية االنفاق على األصل‬
‫وتستمر حتى يصبح األصل جاهز لألستخدام ‪ .‬هناك نوعين من األصول ‪:‬‬
‫األصول تحت التشييد لإلستخدام الداخلي للمنشأة ‪.‬‬
‫األصول التي يكون الغرض منها البيع او التأجير ويتم انشاؤها كمشروعات مستقلة ‪.‬‬
‫ومن أمثلة األصول التي التخضع للرسملة ‪ :‬األصول المستعملة أو الجاهزة لإلستخدام‬
‫المقصود منها ‪ ،‬األصول التي التستخدم في األنشطة الجارية بالمنشأة وال تجري‬
‫عليها األنشطة الالزمة لتجهيزها لألستخدام المقصود منها مثل األراضي التي‬
‫اليتم استصالحها واألصول التي التستخدم بسبب التقادم ‪.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫فترة الرسملة‬
‫تبدأ فترة الرسملة عندما تتحقق ثالث شروط ‪:‬‬
‫‪ .1‬بداية االنفاق على األصل ‪.‬‬
‫‪ .2‬بداية أداء األنشطة الالزمة لتحهيز األصل لإلستخدام المقصود‬
‫منه ‪.‬‬
‫‪ .3‬التحمل بتكلفة الفائدة ‪.‬‬
‫وتنتهي عندما ‪ :‬يتم استكمال األصل واإلنتهاء منه ويصبح جاهز‬
‫لإلستخدام‬
‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬
 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫مبلغ الرسملة‬
‫يتم رسملة األقل من ‪:‬‬
‫تكاليف الفائدة الفعلية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الفائدة التي يمكن تجنبها – مقدار الفائدة التي يمكن تجنبها لو‬ ‫‪.2‬‬
‫أن اإلنفاق على األصل تم تجنبه ‪.‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫مثال توضيحي ‪ :‬شركة العمودي قامت بإقتراض مبلغ ‪ 200000‬ريال بمعدل فائدة ‪% 12‬‬
‫من بنك الرياض في ‪ . 2011 / 1 / 1‬لغرض تشييد أحد األالت إلستخدامها في نشاطها ‪.‬‬
‫عملية تصنييع األلة بدأت في ‪ ، 2011 / 1 / 1‬والنفقات التالية قد حدثت قبل االنتهاء من‬
‫المشروع في ‪. 2011 / 12 / 31‬‬

‫ديون عامة أخرى كانت موجودة في ‪2011 / 1 / 1‬‬

‫النفقات الفعلية‬
‫يناير ‪2011 ,1‬‬ ‫‪$100,000‬‬ ‫سندات بمبلغ ‪ 500000‬ريال بمعدل‬
‫فائدة ‪ % 14‬تستحق بعد ‪ 10‬سنوات‬
‫أبريل ‪2011 ,30‬‬ ‫‪150,000‬‬
‫نوفمبر ‪2011 ,1‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫اوراق دفع بمبلغ ‪ 300000‬ريال ‪،‬‬
‫ديسمبر ‪2011 ,31‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪ % 10‬تستحق بعد ‪ 5‬سنوات ‪$‬‬
‫اجمالي االنفاق‬ ‫‪$650,000‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫إقتناء األصول الثابتة‬
‫الخطوة األول ‪ :‬تحديد ما إذا كان األصل مهيأ لرسملة الفائدة ‪.‬‬

‫نجد هنا أن األصل مهيأ بسبب انه يتطلب فترة من الزمن‬

‫ليصبح جاهز لإلستخدام وأنه سيتم إستخدامه في عمليات‬
‫الشركة ‪.‬‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬تحديد فترة الرسملة‪.‬‬
‫فترة الرسملة من ‪ 2011 / 1 / 1‬حتى ‪ ، 2011 / 12 / 31‬بسبب‬
‫ان اإلنفاق قد بدأ وتكاليف الفائدة قد حدثت خالل تلك الفترة حيث‬
‫أن عملية التصنيع مستمرة ‪.‬‬
 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫الخطوة الثالثة ‪ :‬تقدير المتوسط المرجح للنفقات المجمعة ‪:‬‬

‫النفقات‬ ‫فترة‬ ‫المتوسط المرجح‬

‫التاريخ‬ ‫الفعلية‬ ‫الرسملة‬ ‫لجملة النفقات‬
‫‪Jan. 1‬‬ ‫‪$ 100,000‬‬ ‫‪12/12‬‬ ‫‪$ 100,000‬‬
‫‪Apr. 30‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪8/12‬‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪Nov. 1‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪2/12‬‬ ‫‪50,000‬‬
‫‪Dec. 31‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪0/12‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪$ 650,000‬‬ ‫‪$ 250,000‬‬

‫الشركة تقوم بترجيح نفقات اإلنشاء بالفترة الزمنية التي تستحق فيها تكلفة فائدة على النفقات ( وهي كسر السنة‬
‫أو الفترة المحاسبية )‬
 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬حساب الفائدة الفعلية والفائدة الضمنية‬
‫اختيار معدل الفائدة المالئم ‪:‬‬
‫‪ .1‬بالنسبة ألي جزء من هذا المتوسط يقل عن أو يساوي أية مبالغ‬
‫يتم إقتراضها خصيصا لتمويل إنشاء األصول ‪ ،‬فإنة يستخدم‬
‫معدل الفائدة المستحق عن هذه القروض الخاصة ‪.‬‬
‫‪ .2‬بالنسبة ألي حزء من هذا المتوسط المرجح يزيد عن أية دين‬
‫تتحمله الشركة خصيصا لتمويل إنشاء األصول ‪ ،‬فإنه يستخدم‬
‫المتوسط المرجح لمعدالت الفائدة على كل الديون الموجودة‬
‫بالشركة خالل الفترة ‪.‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫الخطوة الرابعة ‪ :‬حساب الفائدة الفعلية والضمنية‬
‫الفائدة الفعلية‬
‫الدين‬ ‫معدل الفائدة‬ ‫الفائدة الفعلية‬
‫المتوسط المرجح لمعدل‬
‫دين يخص األصل‬ ‫‪$‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫‪$ 24,000‬‬ ‫الفائدة على الدين العام‬

‫دين عام‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪14%‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪$100,000‬‬

‫‪= 12.5%‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪$800,000‬‬
‫‪$1,000,000‬‬ ‫‪$ 124,000‬‬

‫النفقات المجمعة‬ ‫معدل الفائدة‬ ‫التكلفة الممكن تجنبها‬

‫الفائدة التي يمكن تجنبها‬ ‫‪$200,000‬‬ ‫‪12%‬‬ ‫‪$ 24,000‬‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪12.5%‬‬ ‫‪6,250‬‬
‫‪$250,000‬‬ ‫‪$ 30,250‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫الخطوة الخامسة – رسملة األقل من ‪ :‬تكلفة الفائدة الممكن تجنبها‬
‫او الفائدة الفعلية‪.‬‬

‫الفائدة الممكن تجنبها‬ ‫‪$‬‬ ‫‪30,250‬‬

‫الفائدة الفعلية‬ ‫‪124,000‬‬

‫قيد اليومية لرسملة الفائدة‬

‫‪30,250‬‬ ‫األالت‬
‫‪30,250‬‬ ‫مصروف الفائدة‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫مثال ‪ :‬شركة القاهرة تعاقدت مع شركة طيبة لإلنشاءات على اقامة مبنى بمبلغ‬
‫‪ 1400000‬ريال على أرض تكلفتها ‪ 100000‬ريال ( تم شراؤها من المقاول وتم‬
‫تضمنيها كجزء من التكلفة المبدئية ) ‪ ،‬وقامت شركة القاهرة بعمل المدفوعات‬
‫التالية لشركة طيبة خالل عام ‪.2010‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫شركة طيبة انتهت من تشييد العقار ‪ ،‬جاهز لإلستخدام ‪ ،‬في ‪ ، 2010 / 12 / 31‬شركة‬
‫القاهرة كان لدينها القروض التالية في نهاية ‪2010‬‬
‫قروض خاصة بعملية اإلنشاء ‪ :‬ورقة دفع بمعدل فائدة ‪ ، % 15‬تستحق بعد ثالث سنوات‬
‫لتمويل شراء األرض وتشييد المبنى ‪ ،‬بتاريخ ‪ ، 2009 / 12 / 31‬وفائدة سنوية تستحق‬
‫في ‪ 31‬ديسمبر‪ .‬بمبلغ ‪ 750000‬ريال‬
‫ديون أخرى ‪:‬‬
‫‪ -‬ورقة دفع لمدة خمس سنوات ‪ ،‬بفائدة ‪ % 10‬بتاريخ ‪ ، 2006 / 12 / 31‬مع فائدة‬
‫تستحق سنويا في ‪ 31‬ديسمبر ‪ .‬بمبلغ ‪ 550000‬ريال‬
‫‪ -‬سندات لمدة عشر سنوات بمعدل فائدة ‪ % 12‬تم اصدارها في ‪ ، 2005 / 12 / 31‬مع‬
‫فائدة تستحق سنويا في ‪ 31‬ديسمبر بمبلغ ‪ 600000‬ريال‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫حساب المتوسط المرجح لجملة النفقات ‪.‬‬

‫المتتوسط المرجح‬ ‫فترة الرسملة في‬ ‫مبلغ النفقة‬ ‫تاريخ النفقة‬

‫لجملة النفقات‬ ‫=‬ ‫الفترة الحالية‬
‫‪210000‬‬ ‫‪12/12‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪10/12‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪3/1‬‬
‫‪360000‬‬ ‫‪8/12‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪12 / 31‬‬
‫‪820000‬‬ ‫‪1500000‬‬
 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫حساب الفائدة الضمنية ‪.‬‬
‫الفائدة التي يمكن‬ ‫معدل الفائدة‬ ‫المتوسط المرجح‬
‫تجنبها‬ ‫=‬ ‫لجملة النفقات‬
‫‪112500‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪750000‬‬
‫‪7728‬‬ ‫‪(0.1104‬ب)‬ ‫‪(70000‬أ)‬
‫‪120228‬‬ ‫‪820000‬‬

‫أ) مقدار الزيادة في المتوسط المرجح لجملة النفقات عن الديون التي تخص عملية اإلنشاء‬
‫مباشرة ‪.‬‬
‫ب ) المتوسط المرجح لمعدل الفائدة = جملة الفائدة ‪ /‬جملة األصل =‬
‫(‪%11.04=)600000+550000(/)72000 + 55000‬‬
 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫حساب تكلفة الفائدة الفعلية ‪ ،‬التي تمثل الحد األقصي للفائدة التي يمكن رسملتها خالل‬
‫‪. 2010‬‬
‫‪112500 = %15 * 750000‬‬ ‫ورقة الدفع الخاصة باإلنشاء‬
‫‪55000 = %10 * 550000‬‬ ‫ورقة دفع لمدة ‪ 5‬سنوات‬
‫‪72000 = %12 *600000‬‬ ‫سندات لمدة ‪ 10‬سنوات‬
‫‪239500‬‬ ‫الفائدة الفعلية‬
‫شركة القاهرة ترسمل األقل من الفائدة الممكن تجنبها والبالغة ‪ 120228‬والفائدة الفعلية‬
‫والبالغة ‪ ، 239500‬وبالتالي سيتم رسملة ‪120228‬‬

‫‪LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.‬‬

‫اقتناء األصل الثابت‬
‫القيود التي ستقوم شركة القاهرة بإعدادها في عام ‪ 2010‬هي ‪:‬‬
‫‪ 1‬يناير‬
‫من حـ ‪ /‬األراضي‬ ‫‪100000‬‬
‫‪ 110000‬من حـ ‪ /‬المباني‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪210000‬‬
‫‪ 1‬مارس‬
‫من حـ ‪ /‬المباني‬ ‫‪300000‬‬
‫الى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ 1‬مايو‬
‫‪ 540000‬من حـ ‪ /‬المباني‬
‫‪ 540000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬
 ‫اقتناء األصل الثابت‬
‫• تابع ‪:‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر‬
‫‪ 450000‬من حـ ‪ /‬المباني‬
‫‪ 450000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 120228‬من حـ ‪ /‬المباني ( فائدة مرسملة )‬
‫‪ 119272‬من حـ ‪ /‬مصروف الفائدة ( ‪)120228 – 239500‬‬
‫‪ 239500‬الى حـ ‪ /‬النقدية ( ‪+ 55000 + 112500‬‬
‫‪) 72000‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬

‫الشركات يجب ان تقوم بتسجيل األصول الثابتة ب ‪:‬‬

‫قيمتها العادلة لما قدمته الشركة في إقتناؤه أو على أساس‬
‫القيمة السوقية العادلة الخاصة به أيهما أكثر وضوحا في‬
‫اإلثبات‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫الخصم النقدي – سواء تم الحصول عليه أو عدم الحصول عليه – يتم إعتبارة‬
‫بوجه عام تخفيض من تكلفة األصل ‪.‬‬
‫•عقود السداد المؤجلة ‪ :‬األصول التي يتم شراؤها بعقود طويلة األجل عن‬
‫طريق استخدام أوراق دفع أو رهونات عقارية أو سندات ‪ .‬يتم تقييمها بالقيمة‬
‫الحالية للحقوق التي يتم تبادلها بين أطراف العقد في تاريخ الصفقة ‪.‬‬
‫•الشراء بسعر مجمل ‪ :‬يتم توزيع التكلفة الكلية فيما بين األصول المختلفة على‬
‫أساس القيمة السوقية العادلة النسبية لها ‪ .‬أنظر المثال بالكتاب ص ‪468‬‬
‫•إصدار أسهم مقابل األصول الثابتة ‪ :‬عند إقتناء األصول الثابتة مقابل إصدار‬
‫أسهم – مثل األسهم العادية – فإن القيمة السوقية أو المحددة لمثل هذه األسهم ال‬
‫تقيس تكلفة األصل الثابت بصورة صحيحة ‪ .‬فإذا كانت األسهم متداولة‬
‫بالبورصة بصورة نشطة ‪ ،‬فإن القيمة السوقية لألسهم المصدرة تعطي مؤشر‬
‫عادل لتكلفة اقتناء األصل‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫• قررت شركة طيبة شراء أرض للتوسع في نشاطها مقابل‬
‫اصدار ‪ 10000‬سهم ( بقيمة اسمية ‪ 10‬ريال للسهم ) وكانت‬
‫القيمة السوقية العادلة للسهم ‪ 15‬ريال فسوف تقوم الشركة‬
‫بإجراء القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ 150000‬من حـ ‪ /‬األراضي‬
‫‪ 100000‬الى حـ ‪ /‬األسهم العادية‬
‫‪ 50000‬الى حـ ‪ /‬راس المال المدفوع بالزيادة ‪.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫مبادلة األصول الثابتة ( األصول غير النقدية )‬
‫في العادة يتم المحاسبة عنها وفقا لعدة أسس ‪:‬‬
‫‪ -1‬القيمة العادلة لألصل المقدم ‪.‬‬
‫‪ -2‬القيمة العادلة لألصل المستلم ‪.‬‬
‫أيهما اكثر وضوحا ويمكن التحقق منه‬

‫الشركات يجب عليها اإلعتراف بأي مكاسب أو خسائر نتيجة عملية التبادل عندما تكون‬
‫الصفقة ذات جوهر تجاري ‪ ،commercial substance‬وتكون الصفقة ذات جوهر‬
‫تجاري عندما تختلف التدفقات النقدية المستقبلية الناتجة عن الصفقة ‪ .‬بمعنى مبادلة أصول‬
‫غير نقدية غير متماثلة مثل مبادلة أراضي بمعدات ‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫المحاسبة عن تبادل األصول الثابتة‬

‫المحاسبة‬ ‫نوع التبادل‬

‫يتم اإلعتراف بأي مكاسب أو خسائر‬ ‫التبادل ذات الجوهر تجاري‬
‫فورا‬
‫يتم تأجيل المكاسب ؛ ويتم اإلعتراف‬ ‫التبادل ذات جوهر غير التجاري – ولم‬
‫بالخسائر فورا ‪.‬‬ ‫يتم استالم نقدية‬
‫التبادل ذات جوهر غير التجاري – نقدية يتم اإلعتراف بنسبة من المكسب ؛‬
‫واإلعتراف بكل الخسائر فورا ‪.‬‬ ‫مستلمة *‬

‫* لو أن النقدية ‪ % 25‬أو أكثر من القيمة العادلة للتبادل ‪ ،‬يتم اإلعتراف بكامل المكسب بسبب ان‬
‫عملية المكاسب قد اكتملت‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫التبادل مع تحقيق خسارة‬
‫الشركات يجب اإلعتراف بالخسائر فورا سواء كان التبادل ذات‬
‫جوهر تجاري أو ذات جوهر غير تجاري ‪.‬‬
‫األهمية ‪ :‬الشركات يجب اال تقوم بتقييم اصولها اكثر من قيمتها‬
‫النقدية المكافئة ؛ لو تم تأجيل الخسائر ‪ ،‬األصول سوف تظهر‬
‫بقيمة اعلى من حقيقتها ‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫مثال توضيحي ‪ :‬قامت شركة مكة باستبدال احد أالتها القديمة بألة جديدة ‪ ، .‬تبادل ذات جوهر تجاري‬
‫‪،‬القيمة الدفترية لأللة القديمة ‪ 8000‬ريال ( التكلفة األصلية ‪ 12000‬ريال – ‪ 4000‬مجمع اإلهالك )‬
‫وكانت قيمتها العادلة هو ‪ 6000‬ريال ‪ .‬ولقد تم استبدالها بطراز جديد يبلغ سعره ‪ 16000‬ريال وفي‬
‫المفاوضات مع البائع سمح بخصم مبلغ ‪ 9000‬ريال من ثمن الطراز الحديث مقابل األلة المستعملة ‪.‬‬
‫وفيما يلي حساب المدفوعات النقدية التي يلزم سدادها عن األصل الجديد وتكلفته ‪:‬‬
‫تكلفة األلة الجديدة‬
‫‪16000‬‬ ‫سعرالبيع المحدد لأللة الجديدة ‪:‬‬
‫‪9000‬‬ ‫ناقص الخصم المقرر لأللة المستعملة‬
‫‪7000‬‬ ‫المدفوعات النقدية المستحقة‬
‫‪6000‬‬ ‫القيمة العادلة لأللة المستعملة‬
‫‪13000‬‬ ‫تكلفة األلة الجديدة‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫يكون قيد اليومية الخاص بتسجيل هذه الصفقة كما يلي ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المعدات‬ ‫‪13000‬‬

‫‪ 4000‬من حـ ‪ /‬مجمع إهالك المعدات‬
‫من حـ ‪ /‬خسارة مبادلة المعدات‬ ‫‪2000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬المعدات‬ ‫‪12000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪7000‬‬
‫خسارة التخلص هي ‪:‬‬
‫‪6000‬‬ ‫القيمة العادلة لأللة القديمة‬
‫‪8000‬‬ ‫القيمة الدفترية لأللة القديمة‬
‫‪2000‬‬ ‫الخسارة‬
‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫استبدال األصول الثابتة مع تحقيق مكاسب‬

‫لو كانت عملية التبادل ذات جوهر تجاري ‪ ،‬فالشركة عادة تسجل تكلفة األصل الثابت‬
‫الذي تم الحصول عليه في التبادل مقابل اصل ثابت اخر بالقيمة العادلة لألصل المتنازل‬
‫عليه ‪ ،‬ويتم األعتراف بالمكاسب فورا ‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫مثال ‪ :‬شركة طيبة قامت باستبدال أالت قديمة باإلضافة الى نقدية مقابل سيارات جديدة ( تبادل ذات‬
‫جوهر تجاري ) ‪ .‬وكانت القيمة الدفترية لألالت المستعملة ‪ 42000‬ريال ( ‪ 64000‬ريال تكلفة –‬
‫‪ 22000‬ريال مجمع اهالك ) ‪ ،‬وبناء على تقدير المتخصصين فإن القيمة العادلة لألالت المستعملة‬
‫هو ‪ 49000‬ريال ‪ ،‬باإلضافة ان شركة طيبة يجب عليها دفع مبلغ ‪ 11000‬ريال نقدا إلتمام عملية‬
‫التبادل ‪.‬‬
‫شركة طيبة قامت بحساب تكلفة السيارات الجديدة كما يلي ‪:‬‬
‫‪49000‬‬ ‫القيمة العادلة لألالت المستعملة‬
‫‪11000‬‬ ‫النقدية المدفوعة‬
‫‪60000‬‬ ‫تكلفة السيارات الجديدة‬
‫تقييم األصول الثابتة‬
‫سيتم عمل قيد اليومية التالي ‪:‬‬

‫السيارات‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ 22000‬مجمع اإلهالك ‪ -‬األالت القديمة‬
‫‪ 64000‬األالت‬
‫‪ 7000‬مكسب التخلص من األالت القديمة‬
‫‪ 11000‬نقدية‬

‫‪49000‬‬ ‫القيمة العادلة لألالت القديمة‬

‫( ‪)42000‬‬ ‫القيمة الدفترية لألالت القديمة‬
‫‪7000‬‬ ‫مكسب التخلص من األالت القديمة‬
 ‫التخلص من األصول الثابتة‬
‫تابع اإلستبدال مع تحقيق مكاسب ‪:‬‬

‫لو كانت صفقة اإلستبدال ذات جوهر غير تجاري والتوجد نقدية محصلة ‪ ،‬بفرض في‬
‫المثال السابق أن عملية األستبدال التي قامت بها شركة طيبة متماثلة ‪ ،‬ففي هذه الحالة‬
‫المكسب المحقق وهو ‪ 7000‬ريال سيتم تأجيلة وعدم األعتراف به في الفترة الحالية‬
‫وسيتم تخفيض قيمة السيارات الحديثة ‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
‫تقييم األصول الثابتة‬
‫سيتم عمل القيد التالي‬
‫حـ ‪ /‬السيارات‬ ‫‪53000‬‬
‫مجمع اهالك األالت‬ ‫‪22000‬‬
‫‪ 64000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 11000‬حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪60000‬‬ ‫القيمة العادلة للسيارات‬

‫‪7000‬‬ ‫ناقص المكسب المؤجل‬
‫‪53000‬‬ ‫قيمة السيارات‬
‫أو‬
‫‪42000‬‬ ‫القيمة الدفترية لألالت‬
‫‪11000‬‬ ‫باإلضافة الى النقدية المدفوعة‬
‫‪53000‬‬ ‫قيمة السيارات‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫تابع اإلستبدال مع تحقيق مكاسب‬

‫الصفقة ذات جوهر غير تجاري – واستالم جزء من النقدية ‪ .‬عندما الشركة تستلم جزء‬
‫من النقدية في عملية تبادل ذات جوهر غير تجاري ‪ ،‬فعليها اإلعتراف الفوري بجزء‬
‫من المكاسب ‪ .‬والمعادلة التالية لحساب المكسب الواجب اإلعتراف به ‪:‬‬
‫(النقدية التي تم استالمها ‪( /‬النقدية التي تم استالمها ‪ +‬القيمة العادلة لألصول‬
‫األخرى التي تم استالمها )) *المكسب الكلي‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫مثال ‪ :‬شركة الرياض قامت بإستبدال ألة قديمة ذات قيمة دفترية ‪ 60000‬ريال ( تكلفة‬
‫‪ 110000‬ريال – مجمع اهالك ‪ 50000‬ريال ) وكانت قيمتها العادلة ‪ 100000‬ريال ‪.‬‬
‫واستلمت في عملية التبادل ألة بقيمة عادلة ‪ 90000‬باإلضافة الى نقدية ‪ 10000‬ريال‪.‬‬

‫‪100000‬‬ ‫القيمة العالة لأللة القديمة‬

‫‪60000‬‬ ‫ناقص القيمة الدفترية لأللة القديمة‬

‫‪40000‬‬ ‫اجمالي المكسب‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫لحساب الجزء من المكسب الكلي الواجب اإلعتراف به نقوم بالعملية الحاسبية التالية‪.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫‪90000‬‬ ‫القيمة العادلة لأللة الجديدة‬
‫‪36000‬‬ ‫ناقص المكسب المؤجل‬
‫‪54000‬‬ ‫قيمة األلة الجديدة‬
‫‪ 10000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 54000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 50000‬حـ ‪ /‬مجمع اهالك أالت‬
‫‪ 110000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 4000‬حـ ‪ /‬مكاسب التخلص من األالت‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫مثال شامل ‪:‬‬
‫شركة طيبة قامت بعملية استبدال أحد أالتها المستخدمة في عملياتها الصناعية‬
‫باإلضافة الى مبلغ ‪ 3000‬ريال بألة مشابهه مستخدمة في اإلنتاج لشركة مكة ‪.‬‬
‫وتوافرت لك المعلومات التالية‪.‬‬

‫طيبة‬ ‫مكة‬
‫األالت ( بالتكلفة )‬ ‫‪$28,000‬‬ ‫‪$28,000‬‬
‫مجمع اإلهالك‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫القيمة العادلة لأللة‬ ‫‪15,500‬‬ ‫‪12,500‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اعداد قيود اليومية لتسجيل عملية اإلستبدال في دفاتر كال الشركتين‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫حساب المكاسب والخسائر‬

‫طيبة‬ ‫مكة‬
‫القيمة العادلة لأللة المستلمة‬ ‫‪$12,500‬‬ ‫‪$15,500‬‬
‫النقدية المستلمة ‪ /‬المدفوعة‬ ‫‪3,000‬‬ ‫)‪(3,000‬‬
‫مطروح القيمة الدفترية لأللة‬
‫)‪($28,000-19,000‬‬ ‫)‪(9,000‬‬
‫)‪($28,000-10,000‬‬ ‫)‪(18,000‬‬
‫مكاسب أو خسائر االستبدال‬ ‫‪$6,500‬‬ ‫)‪($5,500‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫بفرض أن الصفقة ذات جوهر تجاري ‪:‬‬
‫شركة طيبة‬
‫‪ 12500‬أالت‬
‫‪ 3000‬نقدية‬
‫‪ 19000‬مجمع اهالك أالت‬
‫‪ 28000‬أالت‬
‫‪ 6500‬مكاسب استبدال‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
‫تقييم األصول الثابتة‬
‫• بدفاتر شركة مكة‬
‫‪ 15500‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 10000‬حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫‪ 5500‬حـ ‪ /‬خسائر االستبدال‬
‫‪ 28000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 5000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫بفرض أن الصفقة ذات جوهر غير تجاري‬
‫شركة طيبة‬
‫‪ 7258‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 3000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 19000‬حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫‪ 28000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 1258‬حـ ‪ /‬مكاسب استبدال‬

‫‪:‬المكاسب التي سيتم اإلعتراف بها = ‪12500 + 3000 (/ 3000 * 6500‬‬

‫)=‪1258‬‬
‫المكسب غير المحقق = ‪5242 = 1258 – 6500‬‬
‫قيمة األالت الجديدة = ‪7258 = 5242 – 12500‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫تقييم األصول الثابتة‬
‫شركة مكة‬
‫نفس القيد الثابت‬
‫الشركة ستعترف بالخسائر فورا سواء كانت الصفقة ذات جوهر تجاري أو جوهر غير‬
‫تجاري ‪.‬‬
‫ملحوظة هامة ‪:‬‬
‫هل الحظت عزيزي الطالب شئ في المعالجة المحاسبية لدى شركة مكة وشركة طيبة ‪،‬‬
‫فمن المفروض أن المكسب الذي تحققه شركة طيبة يقابلة خسائر لدى شركة مكة أو العكس‬
‫وهذا مايطلق عليه اتساق المعلومات المحاسبية ‪ ،‬فعند بيع بضاعة بمكسب ‪ 1000‬ريال هذا‬
‫معناه أن المشترى قام بدفع مبلغ زائد قدرة ‪ 1000‬ريال ‪ ،‬ولكن هل تحقق ذلك في المعالجة‬
‫السابقة ‪ ،‬برجاء المقارنة والتوصل لإلجابة ‪.‬‬

‫‪LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.‬‬
 ‫الحصول على األصول الثابتة كهبة أو منحه‬
‫اقتناء األصل الثابت بهبة أو منحة‪:‬‬ ‫•‬
‫في بعض األحيان يتم الحصول على بعض األصول الثابتة كمنحة‬ ‫•‬
‫او هبة حكومية للمنشأة نتيجة التزام المنشأة بالقيام بنشاط‬
‫معين او تقديم خدمات اجتماعية معينة وهي احد الوسائل التي‬
‫تساعد الدولة على تحقيق منافع معينة أو توجيه المنشآت‬
‫للدخول في مشروعات معينة لتحقيق منافع اقتصادية‬
‫واجتماعية تسعي الدولة لتحقيقها‪.‬‬
‫وتتمل المعالجة المحاسبية كمايلي ‪:‬‬ ‫•‬
‫××× من حـ‪ /‬األصل " باسمه ”‬ ‫•‬
‫××× إلى حـ‪ /‬رأس المال الممنوح‬ ‫•‬
 ‫امثلة‬
‫حصلت المنشأة على قطعة ارض قيمتها السوقية‬ ‫•‬
‫‪ 5000000‬ريال من الحكومة مقابل إقامة عليها مصنع‬
‫لتحلية مياه الشرب خالل مده سنتين ‪ ،‬وتعهدت المنشأة‬
‫على تنفيذ إلتزاماتها مقابل تلك المنحة ‪.‬‬
‫المطلوب قيد اليومية إلثبات ماسبق‬ ‫•‬
‫الحل‬ ‫•‬
‫‪ 5000000‬من حـ‪ /‬األراضي‬ ‫•‬
‫‪ 5000000‬الى حـ‪ /‬راس المال الممنوح‬ ‫•‬
 ‫ثانيا‪ :‬التخلص من األصول الثابتة بالبيع ‪:‬‬

‫• المعالجة المحاسبية لبيع األصل الثابت ؛‬

‫• األرباح والخسائر الرأسمالية = القيمة البيعية – صافي القيمة الدفترية لألصل‬
‫• حيث ان صافي القيمة الدفترية لألصل = تكلفة األصل التاريخية – مجمع اإلهالك‬
‫• بيع األصل الثابت بربح ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬وسيلة التحصيل ( الخزينة أو المدينون أو أوراق القبض ) بالقيمة البيعية‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األصل " باسمه " } التكلفة التاريخية لألصل {‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬األرباح الرأسمالية لبيع األصل‬ ‫×××‬
‫تابع التخلص من األصل الثابت‬
‫بيع األصل الثابت بخسارة ‪:‬‬ ‫•‬
‫من مذكورين‬ ‫•‬
‫حـ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫×××‬ ‫•‬
‫حـ‪ /‬وسيلة التحصيل بالقيمة البيعية‬ ‫×××‬ ‫•‬
‫حـ‪ /‬الخسائر الرأسمالية لبيع األصل‬ ‫×××‬ ‫•‬
‫إلى حـ‪ /‬األصل " باسمه‬ ‫×××‬ ‫•‬
 ‫تابع التخلص من األصول الثابتة‬
‫• مثال‬
‫في ‪ 1/1‬قامت احدي المنشآت ببيع أحد اآلالت بمبلغ ‪60000‬ريال نقدا وقد‬
‫كانت التكلفة التاريخية لتلك اآللة ‪90000‬ريال وكان مجمع إهالكها‬
‫‪30000‬ريال‪.‬‬
‫• المطلوب ‪:‬‬
‫إجراء قيد اليومية الخاص ببيع تلك اآللة ‪.‬‬ ‫•‬
‫• ‪ 60000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫• ‪30000‬من حـ‪ /‬مجمع إهالك اآلالت‬
‫‪ 90000‬الى حـ‪ /‬اآلالت‬ ‫•‬
‫• وفي هذه الحالة ال يكون هناك اي مكاسب او خسائر رأسمالية‬
 ‫تابع التخلص من األصول الثابتة‬
‫مثال‬ ‫•‬
‫بفرض في المثال السابق ان القيمة البيعيه كانت ‪70000‬‬ ‫•‬
‫ريال‬
‫المطلوب قيد اليوميه‬ ‫•‬
‫‪ 70000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫•‬
‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫•‬
‫‪ 10000‬الى حـ‪ /‬أرباح بيع آالت ( مكسب التخلص من األالت)‬ ‫•‬
‫‪ 90000‬الى حـ‪ /‬األالت‬ ‫•‬
 ‫تابع التخلص من األصول الثابتة‬
‫• مثال‬
‫بفرض في المثال السابق أن القيمة البيعية كانت ‪50000‬ريال‬
‫• المطلوب قيد اليوميه‬
‫‪50000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬خسائر بيع االت(خسائر التخلص من األالت)‬

‫الى حـ‪ /‬األالت‬ ‫‪90000‬‬

 ‫تابع التخلص من األصول الثابتة‬
‫• مثال‬
‫في ‪ 7 / 1‬قامت احدي المنشأت ببيع أحد اآلالت بمبلغ ‪60000‬ريال نقدا وقد‬
‫كانت التكلفة التاريخية لتلك اآللة ‪90000‬ريال وكان مجمع إهالكها‬
‫‪ 45000‬ريال‪( .‬معدل اإلهالك ‪ % 10‬قسط ثابت )‬
‫• المطلوب قيود اليوميه‬
‫• إهالك الفترة من ‪ 1/1‬حتي ‪4500 = 6/12*%10* 90000 = 7 /1‬‬
‫• مجمع اإلهالك حتي ‪ 7 / 1‬سيكون‬
‫• ‪49500 = 4500+ 45000‬‬
‫‪ 60000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 49500‬من حـ‪ /‬مجمع االهالك‬
‫‪ 19500‬الى حـ‪ /‬ارباح بيع االت ( مكسب التخلص من األالت)‬
‫‪ 90000‬الى حـ‪ /‬األالت‬
 ‫التحول اإلجباري‬

‫• في بعض الحاالت تنتهي خدمات األصل عن طريق احد ِأشكال التحويل‬

‫غير األختياري مثل الحريق والفيضان والسرقة‬
‫مثال أرغمت شركة ‪ ABC‬على بيع مبنى لها يقع مباشرة في ممر إحدى‬
‫الطرق السريعة المزمع إنشاؤها ‪ ،‬وعند التسوية مع الحكومة تلقت‬
‫الشركة مبلغ ‪ 500000‬ريال وهو يزيد عن القيمة الدفترية للمبني‬
‫واألرض وقدرها ‪ (200000‬تكلفة ‪ 400000‬ناقص مجمع اهالك‬
‫‪ )200000‬فيتم عمل القيد التالي‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪500000‬‬
‫من حـ‪ /‬مجمع إهالك مباني‬ ‫‪200000‬‬
‫‪ 400000‬الى حـ‪ /‬األصول الثابتة‬
‫‪ 300000‬الى حـ‪ /‬مكسب التخلص من المباني‬
 ‫الخالصة‬
‫تم تناول في هذا الفصل مجموعة من النقاط أهمها‬ ‫•‬
‫ماهية األصول الثابتة وخصائصها‬ ‫•‬
‫ما المقصود بحساب النقدية‬ ‫•‬
‫تكوين واستعاضة وتسوية صندوق المصروفات النثرية‬ ‫•‬
‫شراء األصل الثابت‬ ‫•‬
‫الحصول على األصل الثابت كمنحة أو هدية‬ ‫•‬
‫التصرف في األصل الثابت‬ ‫•‬
 ‫المحاسبة المتوسطة ‪ACC 311 1‬‬
‫الفصل الحادي عشر‬
‫واالستنزاف‬
‫إعداد‬
‫اإلهالك‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلية ادارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كيسو ‪ ،‬جيري ويجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعريب أحمد حامد‬
‫حجاج ‪ ،‬دار المريخ للنشر‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫سيكون الطالب في نهاية هذا الفصل قادر على أن ‪:‬‬ ‫•‬
‫يوضح مفهوم اإلهالك ‪.‬‬ ‫•‬
‫يعرف العوامل الداخلة في عملية اإلهالك ‪.‬‬ ‫•‬
‫يقارن بين طريقة القسط الثابت وطريقة القسط المتناقص‬ ‫•‬
‫المضاعف ‪.‬‬
‫يتعرف على الطرق الخاصة في حساب اإلهالك ‪.‬‬ ‫•‬
‫يتعرف على المشاكل المحاسبية المتعلقة بتأكل األصول ‪.‬‬ ‫•‬
‫يحدد اإلجراءات المحاسبية إلستنزاف الموارد غير الطبيعية ‪.‬‬ ‫•‬
‫يحدد كيفية التقرير وتحليل عن األصول الثابتة والموارد غير‬ ‫•‬
‫الطبيعية ‪.‬‬
 ‫اإلهالك ‪ ،‬تأكل األصول ‪ ،‬اإلستنزاف‬

‫اإلهالك‬ ‫تأكل األصول‬ ‫اإلستنزاف‬ ‫العرض والتحليل‬

‫العوامل الداخلة في‬

‫مفهوم تأكل األصول‬ ‫أساس اإلستنزاف‬ ‫العرض‬
‫اإلهالك‬
‫قياس تأكل األصول‬ ‫تقدير اإلحتياطيات‬ ‫التحليل‬
‫طرق اإلهالك‬
‫األصول الواجب‬
‫طرق خاصة‬
‫التخلص منها‬
‫مشاكل خاصة‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫اإلهالك هو العملية المحاسبية الخاصة بتخصيص تكلفة األصول الملموسة على‬
‫المصروفات في الفترات التي يتوقع إستفادتها من إستخدام األصل وذلك بطريقة‬
‫منتظمة ومعقولة‪.‬‬

‫توزيع تكلفة األصول طويلة األجل ‪:‬‬

‫‪-‬مصروف اإلهالك ‪ = Depreciation‬األصول الثابتة ‪.‬‬
‫‪ --‬استنفاذ األصول غير الملموسة ‪= Amortization‬‬
‫العناصر غير الملموسة‪.‬‬
‫‪ --‬استنفاذ الموارد الطبيعية ‪ = Depletion‬الموارد الطبيعية ‪.‬‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫العوامل الداخلة في عملية اإلهالك‬
‫هناك ثالث أسئلة أساسيية ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ماهو تكلفة األصل الخاضعة لإلهالك ؟ ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ماهو العمر اإلنتاجي لألصل ؟‬
‫)‪ (3‬ماهي الطريقة األفضل لتخصيص تكلفة هذا األصل ؟‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫العوامل الداخلة في عملية األهالك‬
‫تكلفة األصل الخاضعة لإلهالك‪.‬‬
‫‪ 10000‬ريال‬ ‫التكلفة األصلية‬
‫‪ 1000‬ريال‬ ‫‪-‬قيمة الخردة‬
‫‪ 9000‬ريال‬ ‫‪-‬التكلفة الخاضعة لإلهالك‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫العوامل الداخلة في عملية اإلهالك‬
‫تقدير العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫‪ ‬هناك اختالف بين العمر اإلنتاجي لألصل وعمره المادي ‪.‬‬

‫‪ ‬الشركات تقوم بإستبعاد األصول لسببين ‪:‬‬

‫‪ ‬عوامل مادية ( مثل الحوادث أو نهاية العمر المادي )‬

‫‪ ‬عوامل إقتصادية ‪ ،‬وهي التقادم ‪.‬‬

 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طرق اإلهالك‬
‫تتطلب المعايير المهنية أن تكون طريقة اإلهالك المستخدمة ” منتظمة ومعقولة ”‬
‫‪ ،‬على سبيل المثال‬
‫طريقة النشاط ( وحدات اإلستخدام أو اإلنتاج )‬ ‫)‪(1‬‬
‫طريقة القسط الثابت‬ ‫)‪(2‬‬
‫الطرق ذات العبء المتناقص مثل ‪:‬‬ ‫)‪(3‬‬
‫أ) طريقة مجموع أرقام السنوات ‪.‬‬
‫ب ) طريقة القسط المتناقص ‪.‬‬
‫(‪ )4‬طرق إهالك خاصة مثل ‪:‬‬
‫أ) طريقة المجموعة وطريقة الخليط ‪.‬‬
‫ب ) طريقة الفائدة المركبة‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة النشاط‬
‫تفترض هذه الطريقة أن اإلهالك دالة لإلستخدام وليس لمرور الوقت ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫تمتلك إحدى الشركات ألة تكلفتها ‪ 500000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي المقدر ‪ 5‬سنوات ‪ ،‬قيمة‬
‫النفاية المقدرة ‪ 50000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي بساعات اإلنتاج ‪ 30000‬ساعة ‪ .‬وتم‬
‫استخدام تلك األلة لمدة ‪ 4000‬ساعة هذا العام ‪ .‬فيتم حساب تكلفة اإلهالك لهذا العام كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫تكلفة اإلهالك = (التكلفة – قيمة النفاية ) * ساعات اإلستخدام للعام الحالي ‪/‬‬
‫جملة ساعات اإلستخدام المقدرة‬
‫=( ‪4000 * ) 50000 – 500000‬‬
‫= ‪ 60000‬ريال‬
‫‪30000‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة القسط الثابت‪ :‬تنظر هذه الطريقة كدالة في الزمن وليس كدالة‬
‫لإلستخدام ‪ ،‬وتستخدم في الممارسة على نطاق واسع بسبب بساطتها‪.‬‬
‫تمتلك إحدى الشركات ألة تكلفتها ‪ 500000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي‬
‫المقدر ‪ 5‬سنوات ‪ ،‬قيمة النفاية المقدرة ‪ 50000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي‬
‫بساعات اإلنتاج ‪ 30000‬ساعة ‪ .‬وتم استخدام تلك األلة لمدة ‪4000‬‬
‫ساعة هذا العام ‪.‬‬
‫‪50000 – 500000‬‬ ‫=‬ ‫تكلفة االهالك = التكلفة – قيمة النفاية‬
‫‪5‬‬ ‫العمر اإلنتاجي المقدر‬
‫= ‪ 90000‬ريال‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫الطرق ذات العبء المتناقض‪:‬‬
‫تمتلك إحدى الشركات ألة تكلفتها ‪ 500000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي‬
‫المقدر ‪ 5‬سنوات ‪ ،‬قيمة النفاية المقدرة ‪ 50000‬ريال ‪ ،‬العمر اإلنتاجي‬
‫بساعات اإلنتاج ‪ 30000‬ساعة ‪ .‬وتم استخدام تلك األلة لمدة ‪4000‬‬
‫ساعة هذا العام ‪.‬‬
‫‪ -1‬عدد سنوات اإلستخدام ‪ :‬ينتج عن هذه الطريقة تكلفة إهالك متناقصة وذلك بسبب‬
‫إنخفاض الكسر المستقطع من التكلفة الخاضعة لإلهالك ‪ .‬حيث يستخدم كل كسر مجموع‬
‫السنوات كمقام ( ‪ 15 = ) 1 + 2 + 3 + 4 + 5‬وعدد سنوات العمر اإلنتاجي الباقية في‬
‫بداية الفترة كبسط ‪.‬‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة مجموع أرقام السنوات‬
‫التكلفة الخاضعة‬
‫لإلهالك‬

‫‪150000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪120000‬‬
‫‪900000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪1‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫تابع الطرق ذات العبء المتناقض‪:‬‬
‫‪ -2‬طريقة القسط المتناقص المضاعف‬
‫من الطرق األخرى لإلهالك ذات التكلفة المتناقصة هي طريقة القسط المتناقص والتي‬
‫تستخدم معدل إهالك ضعف المعدل المستخدم في طريقة القسط الثابت ‪ .‬فعلى سبيل المثال‬
‫لو كان العمر اإلنتاجي لألصل ‪ 10‬سنوات سيكون معدل اإلهالك وفقا لطريقة القسط الثابت‬
‫هو ‪ % 10‬في حين أنه سيكون ‪ % 20‬في ظل القسط المتناقص المضاعف ‪.‬‬

‫اليتم استقطاع قيمة النفاية عند حساب اإلهالك وفقا لطريقة القسط المتناقص‬

‫قسط اإلهالك =( تكلفة األصل – مجمع إإلهالك ) * معدل اإلهالك المضاعف‬

‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة القسط المتناقص المضاعف‬
‫تكلفة األصل‬

‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪40 %‬‬

‫‪320000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪40%‬‬
‫‪392000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪40%‬‬
‫‪435200‬‬ ‫‪43200‬‬ ‫‪40%‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪14800‬أ‬ ‫‪40%‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫مثال ‪ :‬شركة طيبة قامت بشراء ألة جديدة في ‪ .2016 / 8 / 1‬تبلغ تكلفة تلك األلة ‪150000‬‬
‫ريال ‪ .‬الشركة قدرت ان قيمة الخردة تبلغ ‪ 24000‬ريال في نهاية العمر اإلنتاجي ‪ .‬قدر عمرها‬
‫اإلنتاجي ‪ 5‬سنوات وساعات العمل المتوقعة ‪ 21000‬ساعة ‪ .‬نهاية السنة المالية هو ‪. 12 / 31‬‬

‫المطلوب ‪ :‬حساب مصروف اإلهالك بالطرق المختلفة ‪.‬‬

 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة القسط الثابت‬
‫مصروف‬
‫القيمة‬ ‫مصروف‬ ‫كسر‬ ‫السنة‬ ‫مجمع‬
‫السنة‬ ‫الخاضعة لإلهالك‬ ‫العمر اإلنتاجي‬ ‫اإلهالك‬ ‫السنة‬ ‫الحالية‬ ‫اإلهالك‬
‫‪2010‬‬ ‫‪$ 126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪$ 25,200‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪5/12‬‬ ‫=‬ ‫‪$ 10,500‬‬ ‫‪$ 10,500‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪35,700‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪60,900‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪86,100‬‬
‫‪2014‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪111,300‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪5‬‬ ‫=‬ ‫‪25,200‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪7/12‬‬ ‫=‬ ‫‪14,700‬‬ ‫‪126,000‬‬
‫‪$ 126,000‬‬

‫‪ 10500‬من حـ ‪ /‬مصروف اإلهالك‬

‫‪. 2010 / 12 / 31‬‬ ‫‪ 10500‬الى ح ـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة النشاط‬ ‫( افترض ان المستخدم هذا العام هو ‪ 800‬ساعة )‬
‫)‪($126,000 / 21,000 hours = $6 per hour‬‬
‫الساعات‬ ‫مصروف‬
‫المستخدمة‬ ‫معدل الساعة‬ ‫المصروف‬ ‫كسر‬ ‫السنة‬ ‫مجمع‬
‫السنة‬ ‫هذا العام‬ ‫السنوي‬ ‫السنة‬ ‫الحالية‬ ‫اإلهالك‬
‫‪2010‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪$6‬‬ ‫=‬ ‫‪$‬‬ ‫‪4,800‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪4,800‬‬ ‫‪$ 4,800‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬
‫‪2012‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬
‫‪2013‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬
‫‪2014‬‬ ‫‪x‬‬ ‫=‬
‫‪800‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪4,800‬‬

‫قيد اليومية‬
‫‪2010‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف اإلهالك‬ ‫‪4800‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫‪4800‬‬

‫‪LO 3‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫‪5/12 = .416667‬‬
‫مجموع سنوات اإلستخدام‬ ‫‪7/12 = .583333‬‬
‫مصروف‬
‫القيمة الخاضعة‬ ‫المصروف‬ ‫كسر‬ ‫السنة‬ ‫مجمع‬
‫السنة‬ ‫لإلهالك‬ ‫السنوات‬ ‫السنوي‬ ‫السنة‬ ‫الحالية‬ ‫اإلهالك‬

‫‪2010‬‬ ‫‪$ 126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪5/15‬‬ ‫=‬ ‫‪42,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪5/12‬‬ ‫‪$ 17,500‬‬ ‫‪$ 17,500‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪4.58/15‬‬ ‫‪38,500‬‬ ‫‪38,500‬‬ ‫‪56,000‬‬

‫‪2012‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪3.58/15‬‬ ‫‪30,100‬‬ ‫‪30,100‬‬ ‫‪86,100‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪2.58/15‬‬ ‫‪21,700‬‬ ‫‪21,700‬‬ ‫‪107,800‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫= ‪1.58/15‬‬ ‫‪13,300‬‬ ‫‪13,300‬‬ ‫‪121,100‬‬

‫‪2015‬‬ ‫‪126,000‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪.58/15‬‬ ‫=‬ ‫‪4,900‬‬ ‫‪4,900‬‬ ‫‪126,000‬‬

‫‪$ 126,000‬‬
‫قيد اليومية‬
‫‪2010‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف اإلهالك‬ ‫‪17,500‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫‪17,500‬‬
‫‪LO 3‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طريقة القسط المتناقص المضاعف‬
‫مصروف‬
‫القيمة القابلة‬ ‫المعدل‬ ‫مصروف‬ ‫كسر‬ ‫اإلهالك‬
‫السنة‬ ‫لإلهالك‬ ‫السنوي‬ ‫اإلهالك‬ ‫السنة‬ ‫السنوي‬

‫‪2010‬‬ ‫‪$ 150,000 x‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫=‬ ‫‪$ 60,000 x‬‬ ‫‪5/12‬‬ ‫‪= $ 25,000‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪125,000 x‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫=‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬

‫‪2012‬‬ ‫‪75,000 x‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫=‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪30,000‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪45,000 x‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫=‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪18,000‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪27,000 x‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫=‬ ‫‪10,800‬‬ ‫‪3,000‬‬

‫‪$ 126,000‬‬
‫قيد اليومية‬
‫‪2010‬‬ ‫من حـ ‪ /‬مصروف اإلهالك‬ ‫‪25,000‬‬
‫الى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫‪25,000‬‬

‫‪LO 3‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫طرق إهالك خاصة‬
‫اختيار الطريقة يعتمد على طبيعة األصول الموجودة ‪:‬‬

‫تطبق طريقة اإلهالك عادة على أصل منفرد ‪ ،‬ومع ذلك في بعض‬
‫األحيان ‪ ،‬يتم إهالك عدد من األصول الثابتة بإستخدام معدل واحد‬
‫وهناك طريقتان لذلك ‪:‬‬
‫طريقة المجموعة ‪ Group method‬وتعني تجميع األصول ذات‬
‫الطبيعة المتماثلة ولها نفس األعمار اإلنتاجية تقريبا ‪.‬‬
‫طريقة الخليط ‪ composite‬وتعني تجميع األصول ذات الطبيعة‬
‫غير المتماثلة وذات إعمار مختلفة ‪.‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫• مثال قامت شركة مكة بإهالك اسطولها من سيارات الركوب والشاحنات‬
‫ومعدات النقل على اساس طريقة الخليط ‪ ،‬وتم تحديد معدل اإلهالك كما يلي ‪:‬‬
‫إهالك العام‬ ‫العمر المقدر‬ ‫التكلفة‬ ‫التكلفة‬ ‫األصل‬
‫بالقسط الثابت‬ ‫بالسنوات‬ ‫الخاضعة‬ ‫األصلية‬
‫لإلهالك‬
‫‪40000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪145000‬‬ ‫السيارات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫الشاحنات‬
‫‪6000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫معدات النقل‬
‫‪56000‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪224000‬‬

‫معدل اإلهالك بطريقة الخليط = ‪%25 = 224000 / 56000‬‬ ‫•‬

‫العمر المقدر للخليط = ‪ 3.39 = 56000 / 190000‬سنة‬ ‫•‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫وتبرز الفرق بين طريقة المجموعة أو الخليط وبين طريقة الوحدة‬ ‫•‬
‫المنفردة في حالة استبعاد األصول ‪ ،‬فإذا تم استبعاد اصل قبل أو بعد‬
‫الوصول للعمر اإلنتاجي المتوسط للمجموعة ‪ ،‬فإن المكسب أو الخسارة‬
‫الناتجة تختفي في حساب مجمع اإلهالك ‪.‬‬
‫مثال بفرض في الحالة السابقة تم بيع احد معدات النقل بتكلفة ‪5000‬‬ ‫•‬
‫ريال وسعر بيع ‪ 2600‬ريال في نهاية السنة الثالثة فيكون القيد ‪:‬‬
‫‪ 2400‬من حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫•‬
‫‪ 2600‬من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫•‬
‫‪ 5000‬الى حـ ‪ /‬السيارات ‪ ،‬الشاحنات ‪ ،‬ومعدات النقل‬ ‫•‬
‫نالحظ هنا اليوجد مكسب أو خسارة لعملية البيع‬ ‫•‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫في حالة تطبيق طريقة الخليط أو المجموعة وتم شراء نوع جديد‬ ‫•‬
‫من األصول ‪ ،‬فيجب حساب معدل إهالك جديد وتطبيقه في‬
‫الفترات التالية ‪.‬‬
‫سمات طريقة الوحدة المنفردة ‪:‬‬ ‫•‬
‫تسهيل العمليات الحسابية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحديد مكاسب أو خسائر التخلص من األصول ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فصل اإلهالك الخاص باألصول العاطلة ‪.IDLE‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقدم تقدير افضل إلهالك كل اصل على حدة وليس للتكلفة‬ ‫‪-‬‬
‫المتوسطة على مدى فترة زمنية أطول ‪.‬‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫مشاكل اإلهالك الخاصة‬
‫)‪ (1‬كيف يحسب اإلهالك عن الفترات الجزئية ؟‬
‫)‪ (2‬هل يهدف اإلهالك إلحالل األصول ؟‬
‫)‪ (3‬كيف يمكن التعامل مع التعديالت في معدالت اإلهالك ؟‬
‫)‪ (4‬كيف يحسب اإلهالك لألغراض الضريبية‬
‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة – هامه‬
‫سياسات الفترة الجزئية بالنسبة للقسط الثابت فقط ‪:‬‬ ‫•‬
‫أقرب كسر من السنة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أقرب شهر كامل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نصف سنة في فترة األقتناء ‪ ،‬والتخلص ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫سنة كاملة في فترة اإلقتناء ‪ ،‬الشئ في التخلص‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الشئ في فترة اإلقتناء ‪ ،‬سنة كاملة في التخلص ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫انظر ص ‪ 519‬بالكتاب هام هام هام‬ ‫‪-‬‬
 ‫اإلهالك – طريقة لتخصيص التكلفة‬
‫تغيير معدل اإلهالك‬
‫يتم المحاسبة عنه في فترة التغيير والفترات المستقبلية ( تغييرالتقديرات )‬
‫اليتم معاملتها بأثر رجعي‬
‫اليتم اعتبارها اخطاء او بنود غير عادية‬
 ‫مثال عن التغيرات في التقديرات‬
‫مثال ‪ :‬شركة المدينة المنورة قامت بشراء ألة بمبلغ ‪ 510000‬ريال وكان العمر‬
‫المقدر لهذه األلة هو ‪ 10‬سنوات وكانت قيمة الخردة المقدرة ‪ 10000‬ريال في نهاية‬
‫العمر األنتاجي ‪ .‬اإلهالك تم تسجيلة لمدة ‪ 7‬سنوات بطريقة القسط الثابت ‪ .‬في عام‬
‫‪ ( 2010‬العام الثامن ) ‪ ،‬تم مراجعة التقديرات حيث تم اعتبار أن العمر اإلنتاجي‬
‫يجب أن يكون ‪ 15‬سنه وأن قيمة الخردة في نهاية هذه المدة تقدر ب ‪ 5000‬ريال‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 1‬ماهو قيد اليومية لتصحيح اإلهالك للسنوات السابقة ؟‬
‫‪ :‬اليوجد قيود‬

‫سؤال ‪ 2‬حساب إهالك األلة لعام ‪ 2010‬بعد مراعاة التعديالت في التقديرات ‪.‬‬
 ‫تابع التغير في التقديرات‬
‫•‬ ‫سيتم أوال حساب صافي القيمة الدفترية لألصل في تاريخ تعديل التقديرات‬
‫تكلفة األلة •‬ ‫‪$510,000‬‬
‫قيمة الخردة •‬ ‫‪- 10,000‬‬
‫القيمة القابلة لإلهالك •‬ ‫‪500,000‬‬
‫‪ 10 years‬العمر اإلنتاجي قبل التعديل •‬
‫اإلهالك السنوي •‬ ‫‪$ 50,000‬‬
‫اإلهالك لمدة سبع سنوات = ‪• 350000 = 7 * 50000‬‬
‫•‬ ‫ويظهر األصل في ميزانية عام ‪ 2009‬بعد عمل التعديالت السابقة كما يلي‬
‫‪• 510000‬‬ ‫األلة‬
‫•‬ ‫(‪) 350000‬‬ ‫مجمع إهالك‬
‫صافي القيمة الدفترية لأللة ‪160000‬‬
 ‫تابع تعديل التقديرات‬
‫صافي القيمة الدفترية‬ ‫‪$160,000‬‬ ‫حساب إهالك عام ‪. 2010‬‬
‫)الجديدة (قيمة الخردة‬ ‫‪5,000‬‬
‫القيمة القابلة لإلهالك‬ ‫‪155,000‬‬
‫المتبقي من العمر اإلنتاجي‬ ‫‪8 years‬‬
‫اإلهالك السنوي‬ ‫‪$ 19,375‬‬

‫قيد اليومية لعام ‪2010‬‬

‫‪19,375‬‬ ‫مصروف اإلهالك‬

‫‪19,375‬‬ ‫مجمع اإلهالك‬
 ‫تأكل قيمة األصول ‪Impairments‬‬
‫عندما يكون المقدار المرحل من األصل اليمكن تغطيته ‪ ،‬الشركة تقوم بتسجيل‬
‫اإلنخفاض في قيمة األصل بإعتبارة تأكل في قيمة األصل ‪.‬‬

‫الظروف التي قد تؤدي الى تأكل قيمة األصول ومنها ‪:‬‬

‫‪ .a‬إنخفاض جوهري في القيمة السوقية لألصل ‪.‬‬
‫‪ .b‬تغير جوهري في مدى أو طريقة إستخدام األصل‬
‫‪ .c‬تغير سلبي جوهري في العوامل القانونية أو في مناخ العمل‬
‫يؤثر على قيمة األصل ‪.‬‬
‫‪ .d‬التنبؤ باستمرار وجود خسائر مقترنة بهذا األصل ‪.‬‬
 ‫تأكل قيمة األصول‬
‫قياس قيمة التأكل‬
‫‪ .1‬مراجعة األحداث أو الظروف التي قد تسبب في التأكل‬
‫‪ .2‬إذا أشارت هذه المراجعة إلحتمال وجود تأكل ‪ ،‬يتم تطبيق‬
‫إختبار القابلية للتغطية ‪ ،‬فإذا كان مجموع صافي التدفقات‬
‫النقدية المتوقعة في المستقبل من هذا األصل أقل من المقدار‬
‫المرحل له ‪ ،‬يكون هناك تأكل في قيمة األصل ‪.‬‬
‫‪ .3‬لو أن هناك تأكل ‪ ،‬يتم حساب خسارة التاكل بأنها الزيادة في‬
‫المقدار المرحل لألصل عن قيمته العادلة ‪ .‬القيمة العادلة هي‬
‫القيمة السوقية أو القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقعة ‪.‬‬
‫تأكل األصل‬
Illustration 11-16
Accounting for
Impairments
 ‫تأكل قيمة األصول‬
‫البيانات التالية ترتبط بأحد األصول المملوكة بواسطة شركة طيبة في ديسمبر‬
‫‪ . 2011‬بفرض أن شركة طيبة مستمرة في استخدام األصل في المستقبل ‪ .‬في‬
‫ديسمبر ‪ 2011‬األصل مازال له عمر انتاجي ‪ 4‬سنوات ؟‪.‬‬
‫التكلفة‬ ‫‪$‬‬ ‫‪9,000,000‬‬
‫مجمع اإلهالك حتى تاريخة‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة‬ ‫‪7,000,000‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪4,400,000‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد قيود اليومية ( إذا وجدت ) لتسجيل التأكل في األصل في ديسمبر‬
‫‪. 2011‬‬
‫‪ -2‬تسجيل قيد اليومية لتسجيل مصروف اإلهالك لعام ‪. 2012‬‬
‫‪ -3‬القيمة العادلة في ‪ ، 2012 / 12 / 31‬يساوي ‪ 5100000‬ريال ‪ .‬المطلوب‬
‫قيد اليومية ( إذا وجدت ) لتسجيل هذه الزيادة في القيمة العادلة ‪.‬‬
 ‫تأكل األصول‬
‫‪(a).‬‬
‫التكلفة‬ ‫‪$9,000,000‬‬
‫مجمع اإلهالك‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫القيمة المرحلة‬ ‫‪8,000,000‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪4,400,000‬‬
‫خسائر التأكل‬ ‫‪$3,600,000‬‬
‫‪ 3600000‬من حـ ‪ /‬خسائر التأكل‬
‫‪2011 / 12 / 31‬‬
‫‪ 3600000‬الى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫‪ 3600000‬حـ ‪ /‬خسارة التأكل‬
‫حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬ ‫‪3600000‬‬
 ‫تأكل األصول‬
‫صافي القيمة المرحلة‬ ‫‪$4,400,000‬‬
‫‪(b).‬‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫‪4 years‬‬
‫اإلهالك السنوي‬ ‫‪$1,100,000‬‬

‫‪2012 / 12 / 31‬‬

‫‪ 1100000‬من حـ ‪ /‬مصروف اإلهالك‬

‫‪ 1100000‬الى حـ ‪ /‬مجمع اإلهالك‬
‫ويتم التقرير عن خسائر التأكل ضمن الدخل من العمليات المستمرة ‪.‬‬

‫‪ (c.‬اليوجد قيود يومية إلنه اليتم التراجع عن اي خسائر تأكل تمت فيما سبق ‪.‬‬
 ‫اإلستنزاف‬
‫تتضمن الموارد الطبيعية ‪ ،‬ويطلق عليها عادة األصول المتناقصة ‪ ،‬مثل‬
‫البترول والمعادن واألخشاب وتتصف هذه الموارد بخاصيتين أساسيتين ‪:‬‬
‫‪ -1‬كيف تتحدد التكلفة الخاضعة لإلستنزاف ؟‬
‫‪ -2‬ماهو نموذج توزيع التكلفة الذي يجب إستخدامة‬

‫اإلستنزاف هو العملية الخاصة بتوزيع تكلفة الموارد الطبيعية‬

 ‫اإلستنزاف‬
‫تحديد التكلفة الخاضعة لإلستنزاف‬
‫حساب التكفة الخاضعة لإلستنزاف يتوقف على اربع عوامل ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكاليف إقتناء موقع البحث ‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف اإلستكشاف ‪.‬‬
‫‪ -3‬تكاليف التنمية ‪.‬‬
‫‪ -4‬تكاليف اإلستعادة ‪.‬‬
 ‫اإلستنزاف‬

‫في العادة الشركات تحسب اإلستنزاف على اساس طريقة وحدات اإلنتاج ( مدخل‬
‫اإلنتاجية ) ‪ .‬بالتالي اإلستنزاف هو دالة لعدد الوحدات التي يتم استخراجها خالل‬
‫الفترة ‪.‬‬
‫الحساب ‪:‬‬
‫تكلفة اإلستنزاف للوحدة = ( التكلفة الكلية – قيمة الخردة ) ‪ /‬جملة الوحدات المقدرة‬
‫مصروف استنزاف الفترة = عدد الوحدات المستخرجة * تكلفة اإلستنزاف للوحدة ‪.‬‬
 ‫اإلستنزاف‬
‫شركة طيبة لقطع اإلخشاب تمتلك ‪ 9000‬متر من أراضي األخشاب تم شرائها‬
‫عام ‪2011‬بتكلفة ‪ 1400‬ريال للمتر ‪ .‬وكانت تكلفة األرض في وقت شراء بدون‬
‫الخشب تقدر ب ‪ 400‬ريال للمتر ‪ .‬في عام ‪ ،2011‬شركة طيبة قامت ببناء‬
‫طرق وتجهيزات إطفاء بتكلفة ‪ 87000‬ريال وعمرها المقدر ‪ 30‬عام ‪ .‬وفي كل‬
‫عام الشركة تقوم بإنفاق ‪ 3000‬ريال سوائل للقضاء على الحشرات وتدفع‬
‫‪ 7000‬ريال لصيانة الطرق وتجهيزات اإلطفاء ‪ .‬خالل عام ‪ ،2012‬الشركة‬
‫قامت ببيع ‪ 700000‬قدم من األخشاب ‪ ،‬اجمالي الكمية المتوقعة هي‬
‫‪ 3000000‬قدم من األخشاب ‪ .‬في عام ‪ ،2013‬الشركة خططت لعمل استبدال‬
‫للشجر الذي تم قطعة بتكلفة ‪ 100000‬ريال ‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫حساب مصروف اإلستنفاد وتكلفة الخشب المباع المرتبط باإلستنزاف لعام‬
‫‪2012‬‬
 ‫اإلستنزاف‬
‫حساب اإلستنزاف‬

‫مصروف اإلهالك ‪:‬‬

‫الطرق وممرات اإلطفاء‬ ‫‪$ 87,000‬‬
‫العمر اإلنتاجي‬ ‫‪30‬‬
‫مصروف اإلهالك للسنة‬ ‫‪$ 2,900‬‬
 ‫اإلستنزاف‬
‫حساب اإلستنزاف‬
‫اإلستنزاف‬
‫تكلفة المتر الواحد من األرض والخشب‬ ‫‪$‬‬ ‫‪1,400‬‬
‫تكلفة األرض للمتر‬ ‫)‪(400‬‬
‫تكلفة الخشب فقط للمتر‬ ‫‪$‬‬ ‫‪1,000‬‬
‫إجمالي األمتار‬ ‫‪9,000‬‬
‫إجمالي تكلفة األخشاب‬ ‫‪$‬‬ ‫‪9,000,000‬‬
‫اجمالي المقدر استخراجه‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫تكلفة الوحدة‬ ‫‪$‬‬ ‫‪3.00‬‬
‫اجمالي المباع من األخشاب‬ ‫‪700,000‬‬
‫تكلفة المباع من األخشاب المرتبط باإلستنزاف‬ ‫‪$‬‬ ‫‪2,100,000‬‬
 ‫تابع‬
‫• ويكون قيد اإلستنزاف هو ‪:‬‬
‫• ‪2100000‬من حـ ‪ /‬مصروف اإلستنزاف‬
‫• ‪ 2100000‬الى حـ ‪ /‬مجمع اإلستنزاف‬
 ‫اإلستنزاف‬
‫توزيعا ت التصفية ‪ :‬قد يوجد للشركة مورد طبيعي وحيد تقوم على استغاللة‬
‫فقط ‪ ،‬فإذا لم تخطط الشركة إلقتناء موارد أخرى ‪ ،‬فإنها قد تقوم بتوزيع‬
‫استثمارات راس المال تدريجي على المساهمين عن طريق سداد توزيعات اكبر‬
‫من صافي الدخل المجمع‬
‫مثال قامت شركة مكة المكرمة بتوزيع ‪ 3‬ريال للسهم على المليون السهم‬
‫القائمة ‪ ،‬وكانت األرباح المحتجزة ‪ 1650000‬ريال ‪ ،‬وكان مجمع االستنزاف‬
‫للمناجم قدره ‪ ، 2100000‬وراس مال مدفوع بالزيادة عن القيمة األسمية قدرة‬
‫‪ . 5435493‬فيكون قيد تسجيل تلك التوزيعات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 1650000‬حـ ـ ‪ /‬األرباح المحتجزة‬
‫‪ 1350000‬حـ ‪ /‬راس المال المدفوع بالزيادة عن القيمة اإلسمية‬
‫‪ 300000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬
 ‫العرض والتحليل‬
‫عرض‪ ،‬الممتلكات ‪ ،‬المعدات والموارد الطبيعية‬

‫األصول التي يتم اهالكها ‪ ،‬نقوم باستخدام مجمع اإلهالك‬

‫األصول التي يتم استنزافها ‪ :‬ربما يتم استخدم حساب مجمع اإلستنزاف أو يتم بشكل‬
‫مباشرة تخفيض بها قيمة األصل ‪.‬‬

‫أساس التقييم ( التكلفة )‬

‫أي رهونات او تعهدات على األصول‬
‫مصورف األهالك للفترة‬
‫اإلفصاح‬
‫ارصدة األقسام الرئيسية لألصول الخاضعة لإلهالك حسب طبيعتها‬
‫ووظيفتها‬
‫مجمع اإلهالك ‪.‬‬
‫وصف طريقة اإلستنزاف المستخدمة‪.‬‬
 ‫العرض والتحليل‬
‫معدل دوران األصول يقيس قدرة الشركة من تحقيق مبيعات من اصولها المستثمر فيها ‪:‬‬
‫صافي المبيعات ‪ /‬متوسطة اجمالي األصول ‪.‬‬
‫‪497.7‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪812.7‬‬ ‫اجمالي األصول بداية المدة‬
‫‪791.6‬‬ ‫اجمالي األصول اخر المدة‬
‫‪51.6‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫معدل الدوران = ‪0.6 = 2 / )791.6 + 812.7( / 497.7‬‬
 ‫العرض والتحليل‬
‫هامش الربح على المبيعات يقيس قدرة لتحقيق دخل تشغيلي من مستوى معين من المبيعات‬
‫= صافي الدخل ‪ /‬صافي المبيعات‬
‫‪497.7‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪812.7‬‬ ‫اجمالي األصول بداية المدة‬
‫‪791.6‬‬ ‫اجمالي األصول اخرالمدة‬
‫‪51.6‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫هامش الربح على المبيعات = ‪% 10.4 = 497.7 / 51.6‬‬
 ‫العرض والتحليل‬
‫معدل العائد على األصول يقيس نجاح الشركة في استخدام اصولها لتحقيق اإليرادات =‬
‫صافي الدخل ‪ /‬متوسط اجمالي األصول‬
‫‪497.7‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪812.7‬‬ ‫اجمالي األصول بداية المدية‬
‫‪791.6‬‬ ‫اجمالي األصول اخر االمدة‬
‫‪51.6‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫معدل العائد على األصول = ‪% 6.4 = 2 / ) 791.6 + 812.7 ( / 51.6‬‬
 ‫العرض والتحليل‬

Rate of Return Profit Margin on Asset Turnover

= x
on Assets Sales

Net Income Net Income Net Sales

= x
Average Total Assets Net Sales Average Total Assets

rate of return on assets = ‫معدل العادئ على األصول‬

profit margin on sales = ‫هامش الربح على المبيعات‬
asset turnover. = ‫دوران األصول‬
 ‫العرض والتحليل‬

Rate of Return Profit Margin on Asset Turnover

= x
on Assets Sales

$64.2 $64.2 $420.1

= x
($811.8 + 665.3) / 2 $420.1 ($811.8 + 665.3) / 2

8.7% = 15.28% x .569

 ‫العرض والتحليل‬

Rate of Return Profit Margin on Asset Turnover

= x
on Assets Sales

$64.2 $64.2 $420.1

= x
($811.8 + 665.3) / 2 $420.1 ($811.8 + 665.3) / 2

8.7% = 15.28% x .569

 ‫أمثلة على طرق اإلهالك‬
‫مثال ‪ :‬اشترت منشأة ألة بملبغ ‪ 60000‬ريال وتحملت‬
‫المصاريف التالية ‪ 5000 :‬جمارك – ‪ 5000‬قواعد‬
‫خراسانيه وكان عمر اإلنتاجي المقدر ‪ 5‬سنوات وتستخدم‬
‫المنشأة طريقة القسط الثابت‬
‫تكلفة اآللة = ‪ 70000 = 5000 + 5000 + 60000‬ريال‬
‫قسط اإلهالك = تكلفة األلة ‪ /‬العمر اإلنتاجي‬
‫‪ 14000 = 5 /70000‬ريال‬
 ‫أمثلة على طرق اإلهالك‬
‫مثال ‪ :‬توافرت لديك البيانات التالية ‪:‬‬
‫• ‪ 150000‬تكلفة اآلالت – ‪ 60000‬مجمع اإلهالك ‪ 10000 -‬قيمة‬
‫النفاية – العمر اإلنتاجي ‪ 10‬سنوات‬
‫المطلوب تحديد قسط اإلهالك باستخدام طريقة القسط الثابت والمتناقص‬
‫المضاعف‬
‫الحل ‪ :‬اوال طريقة القسط الثابت‬
‫معدل اإلهالك = ‪ /1‬العمر األنتاجي = ‪% 10 = 10 /1‬‬
‫قسط اإلهالك = ( التكلفة التاريخية – قيمة النفاية ) * المعدل‬
‫= ( ‪ 14000 = %10 × )10000 -150000‬ريال‬
‫‪ 14000‬من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬
‫‪14000‬الى حـ‪ /‬مجمع اإلهالك اآلالت‬
 ‫أمثلة على طرق اإلهالك‬
‫ثانيا طريقة القسط المتناقص‬
‫معدل اإلهالك = ( ‪ /1‬العمر اإلنتاجي ) × ‪2‬‬
‫= ‪% 20 = 2 × 10 / 1‬‬
‫قسط اإلهالك = ( التكلفة التاريخية – مجمع اإلهالك) × المعدل‬
‫= ( ‪18000 = 20 × ) 60000 -150000‬ريال‬
‫• القيد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪18000‬من حـ‪ /‬مصروف إهالك األالت‬
‫‪18000‬الى حـ‪ /‬مجمع اإلهالك األالت‬
 ‫أمثلة على طرق اإلهالك‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫•‬
‫تم شراء آلة في ‪ 1/1/1426‬بمبلغ ‪ 350000‬ريال‬ ‫•‬
‫وعمرها اإلنتاجي ‪ 5‬سنوات‪ ،‬وكانت قيمة الخردة ‪50000‬‬
‫ريال‬
‫والمطلوب ‪:‬‬ ‫•‬
‫حساب إهالك هذه اآللة بطريقة مجموع سنوات‬ ‫•‬
‫االستخدام خالل عمرها اإلنتاجي‬
 ‫امثلة على طرق اإلهالك‬
‫التكلفة الخاضعة لإلهالك‬

‫‪5‬‬
‫‪4‬‬
‫‪180000‬‬
‫‪240000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪280000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪1‬‬
 ‫الخالصة‬
‫تم تناول في هذا الفصل مجموعة من النقاط وهي ‪:‬‬ ‫•‬
‫األساس العلمي لمفهوم اإلهالك والمبادئ المحاسبية ذات‬ ‫•‬
‫الصلة‬
‫طرق إهالك األصول الثابتة‬ ‫•‬
‫ما المقصود باالستنزاف‬ ‫•‬
‫الفرق بين االستنزاف واإلهالك‬ ‫•‬
 ‫المحاسبة المتوسطة ‪1‬‬
‫‪ACC 311‬‬
‫الفصل الثاني عشر‬
‫إعداد‬
‫دكتور وائل عبد الوهاب‬
‫كلية ادارة األعمال‬
‫‪drwww69@yahoo.com‬‬
‫دونالد كيسو ‪ ،‬جيري ويجانت ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء األول ‪ ،‬تعريب أحمد حامد حجاج ‪ ،‬دار المريخ للنشر‬
 ‫األهداف التعليمية‬
‫بعد االنتهاء من هذا الفصل سيكون الطالب على معرفة بالنقاط‬ ‫•‬
‫التالية ‪:‬‬
‫ماالمقصود باألصول غير الملموسة‬ ‫•‬
‫عناصر األصول غير الملموسة‬ ‫•‬
‫الفرق بين األصول غير الملموسة ذات العمر المحدد وذات العمر‬ ‫•‬
‫غير المحدد‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لألصول غير الملموسة المشتراة‬ ‫•‬
‫المعالجة المحاسبية للشهرة ( األصول غير الملموسة غير محددة‬ ‫•‬
‫العمر )‬
‫تقويم الشهرة‬ ‫•‬
 ‫األصول غير الملموسة‬

‫مشاكل األصول‬ ‫أنواع األصول غير‬ ‫تأكل األصول غير‬

‫غير الملموسة‬ ‫الملموسة‬ ‫الملموسة‬

‫تسويقية‬ ‫أصول غير ملموسة‬

‫الخصائص‬
‫متعلقة بالعمالء‬ ‫محددة العمر‬
‫التقييم‬
‫متعلقة بالفنون‬ ‫أصول غير ملموسة‬
‫اإلستنفاد‬ ‫غير محددة العمر‬
‫عقود‬
‫الشهرة‬
‫تكنولوجيا‬
‫ملخص‬
‫شهرة‬
 ‫مشاكل األصول غير الملموسة‬
‫الخصائص‬
‫هناك خاصيتين أساسيتين لألصول غير الملموسة‬
‫)‪ (1‬إفتقار الوجدود المادي‬
‫)‪ (2‬ليست أدوات مالية ‪.‬‬
‫عادة يتم تصنيفها بأنها أصول طويلة أجل ‪.‬‬
‫األنواع األساسية من األصول غير الملموسة هي ‪:‬‬

‫بر اءات اإلختراع‬ ‫العالمات واألسماء التجارية ‪.‬‬

‫حقوق المؤلف‬ ‫الشهرة‬
‫اإلمتيازات والتراخيص‬
 ‫مشاكل األصول غير الملموسة‬
‫التقييم‬
‫األصول غير الملموسة المشتراة ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تسجيلها بالتكلفة‬
‫تتضمن على كل عناصر التكلفة التي تجعل األصل غير الملموس جاهز‬ ‫‪-‬‬
‫لإلستخدام ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫األصول التي يتم خلقها داخليا ‪:‬‬
‫بوجه عام يتم إعتبارها أصول غير ملموسة‬ ‫‪-‬‬

‫فقط يتم اعتبار التكاليف المباشرة التي تنشأ في تطوير األصول غير‬ ‫‪-‬‬
‫الملموسة ‪ ،‬مثل التكاليف القانونية ‪.‬‬
‫‪.‬‬
 ‫مشاكل األصول غير الملموسة‬
‫استنفاد األصول غير الملموسة‬
‫األصول غير الملموسة محددة العمر ‪:‬‬
‫يتم استنفادها الى مصروف ‪ ،‬وذلك بجعل مصروف اإلستنفاد بالجانب المدين ‪.‬‬
‫نجعل الجانب الدائن األصل غير الملموس أو مجمع اإلستنفاد‪.‬‬

‫األصول غير الملموسة غير محددة العمر ‪:‬‬

‫اليوجد حدود للوقت المتوقع أن يقدم خالله األصل غير الملموس التدفقات‬
‫النقدية ‪.‬‬
‫اليتم استنفادها‬
‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫هناك ستة مجموعات أساسية‬
‫)‪ (1‬متعلقة بالنشاط التسويقي ‪.‬‬
‫)‪ (2‬متعلقة بالعمالء‬
‫)‪ (3‬متعلقة بالفنون‬
‫)‪ (4‬متعلقة بالتكنولوجيا‬
‫)‪ (5‬الشهرة ‪.‬‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫األصول غير الملموسة المرتبطة بالنشاط التسويقي ‪:‬‬
‫أمثلة تلك األصول ‪:‬‬
‫‪ ‬العالمات التجارية واألسماء التجارية ‪ ،‬اتفاقيات عدم المنافسة ‪.‬‬
‫‪ ‬العالمات واألسماء التجارية يكون لها حماية قانونية لعمر غير محدد‬
‫عبارة عن ‪ 10‬سنوات قابلة للتجديد ‪.‬‬
‫يتم رسملة تكاليف اإلستحواذ ‪.‬‬
‫اليتم استنفادها ‪.‬‬
‫انواع األصول غير الملموسة‬
‫األصول غير الملموسة المرتبطة بالعمالء‬
‫من أمثلتها ‪:‬‬
‫‪ ‬قوائم العمالء ‪ ،‬عالقات العمالء التعاقدية وغير التعاقدية‬
‫‪ ‬يتم رسملة تكاليف اإلستحواذ ‪.‬‬
‫‪ ‬يتم استنفادها الى مصروف على العمر اإلنتاجي المفيد‪.‬‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫مثال ‪ :‬بفرض أن شركة ينبع التجارية قامت بالحصول على قوائم عمالء ألحد الصحف‬
‫الكبيرة بمبلغ ‪ 6000000‬في يناير ‪ . 2012‬الشركة تتوقع أنها سوف تحصل‬
‫على منافع من تلك المعلومات خالل ثالث سنوات ‪ .‬المطلوب تسجيل شراء تلك‬
‫القوائم ومصروف اإلستنفاد في نهاية العام الحالي ‪..‬‬

‫‪ 1‬يناير‬ ‫‪ 6000000‬من حـ ‪ /‬قوائم العمالء‬

‫‪ 6000000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪31/12/201‬‬
‫‪ 2000000‬حـ ‪ /‬مصروف قائمة العمالء‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2000000‬حـ ‪ /‬قائمة العمالء‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫األصول غير الملموسة المرتبطة بالنشاط الفني‬
‫مثل ‪:‬‬
‫‪ ‬المسرحيات ‪ ،‬األعمال الموسقية ‪ ،‬الصور ‪ ،‬الفيديو ‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق المؤلف يتم منحها لعمر صاحب العمل باإلضافة ‪ 70‬سنة ‪.‬‬
‫‪ ‬يتم رسملة تكاليف اإلستحواذ ‪.‬‬
‫‪ ‬يتم استنفادها على العمر المفيد ‪.‬‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫األصول غير الملموسة المرتبطة بالتكنولوجيا‬
‫مثل ‪:‬‬
‫التكنولوجيا التي يتم الحصول لها على حق إختراع ‪ ،‬أسرار التجارة ‪.‬‬
‫حقوق اإلختراع تعطي حاملها حق استخدم لفترة ‪ 20‬سنه ‪.‬‬
‫يتم رسملة التكاليف الخاصة بشراء تلك الحقوق ‪.‬‬
‫يتم معالجة أي تكاليف بحث وتطوير لتلك الحقوق كمصروف ‪.‬‬
‫األعباء القانونية التي تتحملها الشركة للدفاع عن تلك الحقوق يتم رسملتها في‬
‫حساب حقوق اإلختراع ‪.‬‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫مثال ‪ :‬شركة الوادي الجديد تحملت ‪ 180000‬ريال في ‪ 2012 / 1 / 1‬تكاليف‬
‫قانونية لحماية أحد براءات اإلختراع لديها ‪ .‬العمر اإلنتاجي للحق هو ‪ 20‬سنة ‪ ،‬يتم‬
‫اإلستنفاد وفقا لطريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫الشركة ستقوم بتسجيل التكاليف القانونية بالقيد التالي ‪.‬‬

‫‪ 1‬يناير‬ ‫‪ 180000‬من حـ ‪ /‬حقوق إختراع‬

‫‪ 180000‬الى حـ ‪ /‬النقدية‬

‫‪ 31‬ديسمبر‬ ‫‪ 9000‬من حـ ‪ /‬مصروف استنفاد حقوق اختراع‬

‫‪ 9000‬الى حـ ‪ /‬حق اإلختراع‬
 ‫أنواع األصول غير الملموسة‬
‫الشهرة‬
‫فقط يتم تسجيلها لو تم شراء منشأة بالكامل بسبب أن الشهرة اليمكن فصلها عن‬
‫النشاط ككل ‪.‬‬

‫الشهرة يتم تسجيلها بالزيادة في سعر الشراء عن القيمة العادلة لصافي أصول‬
‫المنشِأة الممكن تحديدها التي تم الحصول عليها‪.‬‬

‫الشهرة التي تتحق داخليا اليتم رسملتها ‪.‬‬

 ‫تسجيل الشهرة‬
‫قررت شركة طيبة شراء شركة مكة والتي تحظى بسمعة جيدة وتريد اإلندماج مع شركة‬
‫أخرى ‪ ،‬وكانت ميزانية شركة مكة كما يلي‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬

‫‪ 55000‬إلتزامات متداولة‬ ‫نقدية‬ ‫‪25000‬‬

‫‪Illustration 12-3‬‬

‫‪ 100000‬راس مال األسهم‬ ‫‪ 35000‬حسابات قبض‬

‫‪ 100000‬أرباح محتجزة‬ ‫‪ 42000‬مخزون‬

‫‪ 153000‬صافي األصول الثابتة‬

‫‪ 255000‬جملة الخصوم‬ ‫اجمالي األصول‬ ‫‪255000‬‬

 ‫تسجيل الشهرة‬
‫وبعد التفاوض قررت شركة مكة قبول عرض شركة طيبة وقدرة ‪ 400000‬ريال فما هي‬
‫قيمة الشهرة إن وجدت ‪ ،‬مع العلم أن القيمة العادلة ألصول شركة مكة كانت كما يلي‪:‬‬
‫القيم العادلة‬
‫‪25000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪35000‬‬ ‫حسابات القبض‬
‫‪122000‬‬ ‫المخزون‬
‫‪205000‬‬ ‫صافي األصول الثابتة‬
‫‪18000‬‬ ‫حقوق اإلختراع‬
‫‪405000‬‬ ‫اجمالي القيمة العادلة لألصول‬
 ‫تسجيل الشهرة‬
‫تحديد قيمة الشهرة‬
‫اجمالي القية العادلة لألصول ( ‪+ 205000 + 122000 + 35000 + 25000‬‬
‫‪ – 180000‬اجمالي القيمة العادلة لإللتزامات ( ‪ = ) 55000‬القيمة العادلة لصافي‬
‫األصول الممكن تعيينها ‪. 350000‬‬
‫القيمة المعينة لشهرة المحل = القيمة العادلة لصافي األصول – سعر الشراء ‪.‬‬
‫= ‪ 50000 = 400000 – 350000‬ريال‬

‫‪LO 6 Describe the accounting procedures for recording goodwill.‬‬

‫تسجيل الشهرة‬
‫شركة طيبة ستقوم بالقيد التالي ‪.‬‬
‫‪ 25000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 35000‬حـ ‪ /‬حسابات القبض‬
‫‪ 122000‬حـ ‪ /‬المخزون‬
‫‪ 205000‬حـ ‪ /‬األصول الثابتة‬
‫‪ 18000‬حـ ‪ /‬حقوق اإلختراع‬
‫‪ 50000‬حـ ‪ /‬الشهرة‬
‫‪ 400000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
‫حـ‪ /‬حسابات دفع‬ ‫‪55000‬‬
 ‫تسجيل الشهرة‬
‫مثال ‪ :‬شركة األمل قامت بشراء صافي أصول أحد الشركات المحلية بمبلغ ‪300000‬‬
‫ريال في ‪ 31‬ديسمبر ‪ . 2012‬الميزانية العمومية للشركة المحلية قبل تاريخ اإلستحواذ‬
‫كانت كما يلي ‪:‬‬
‫‪Assets‬‬ ‫تكلفة‬ ‫قيمة عادلة‬
‫‪Cash‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪15,000‬‬
‫‪Receivables‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬
‫‪Inventories‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪70,000‬‬
‫‪Equipment‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪130,000‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪$ 155,000‬‬ ‫‪$ 225,000‬‬ ‫القيمة العادلة‬
‫لصافي األصول =‬
‫‪Liabilities and Equities‬‬
‫‪$200,000‬‬
‫‪Accounts payable‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫‪Common stock‬‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪Retained earnings‬‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪$ 155,000‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪25,000‬‬
 ‫تسجيل الشهرة‬
‫سيتم تحديد قيمة الشهرة كما يلي ‪: :‬‬

‫صافي القيمة الدفترية = ‪130000‬‬

‫إعادة التقييم‬
‫‪$70,000‬‬
‫صافي القيمة العادلة = ‪200000‬‬
‫الشهرة =‬
‫‪$100,000‬‬
‫سعر الشراء = ‪300000‬‬
 ‫تسجيل الشهرة‬
‫‪Recording‬‬ ‫‪Goodwill‬‬
‫قيمة الشهرة‬
‫‪ $‬نقدية‬ ‫‪15,000‬‬
‫حسابات القبض‬ ‫‪10,000‬‬
‫المخزون‬ ‫‪70,000‬‬
‫المعدات واألالت‬ ‫‪130,000‬‬
‫حسابات الدفع‬ ‫)‪(25,000‬‬
‫‪200,000‬‬
‫سعر الشراء‬ ‫‪300,000‬‬
‫‪ $‬الشهرة‬ ‫‪100,000‬‬
‫‪LO 6 Describe the accounting procedures for recording goodwill.‬‬
 ‫تسجيل الشهرة‬
‫‪Recording‬‬ ‫‪Goodwill‬‬

‫ستقوم شركة األمل بالقيد التالي‬

‫حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪15000‬‬
‫حـ ‪ /‬حسابات القبض‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ ‪ /‬المخزون‬ ‫‪70000‬‬
‫‪ 130000‬حـ ‪ /‬األالت‬
‫‪ 100000‬حـ ‪ /‬الشهرة‬
‫‪ 25000‬حـ ‪ /‬حسابات الدفع‬
‫‪ 300000‬حـ ‪ /‬النقدية‬
 ‫الشهرة‬
‫تخفيض قيمة الشهرة‬
‫الشهرة تعتبر من األصول ذات العمر اإلنتاجي غير‬
‫المحدد ‪،‬‬
‫وبالتالي اليتم استنفادها ‪،‬‬
‫ولكن فقط يتم تعديل قيمتها الجارية عندما تتأكل تلك‬
‫الشهرة‪.‬‬
 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫تآكل األصول محددة العمر‬

‫نطبق نفس ماتم دراسته في الفصل ‪ 11‬المتعلق بالتأكل ‪:‬‬

‫‪ -1‬لو أن مجموع التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة اقل من‬
‫القيمة الجارية لألصل ‪ ،‬يكون التأكل قد تم ‪ (.‬اختبار القابلية‬
‫للتغطية ) ‪.‬‬
‫‪ -2‬خسارة التأكل هو مقدار زيادة التكلفة الجارية عن القيمة‬
‫العادلة لألصول ( اختبار القيمة العادلة )‬
‫‪ -3‬الخسارة يتم التقرير عنها كجزء من الدخل من العمليات‬
‫المستمرة ‪ ،‬جزء ” المصاريف والخسائر األخرى ”‬
 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫مثال ‪ :‬المعلومات التالية تتعلق حقوق المؤلف المملوكة لشركة األمل في ‪/ 12/ 31‬‬
‫‪.2012‬‬

‫التكلفة‬ ‫‪$ 8,600,000‬‬

‫القيمة الجارية‬ ‫‪4,300,000‬‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة‬ ‫‪4,000,000‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪3,200,000‬‬

‫حقوق المؤلف مازال لها عمر انتاجي ل ‪ 10‬سنوات ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ -1‬قيد اليومية ( لو وجد ) لتسجيل تآكل األصل في ‪/ 31‬‬
‫‪. 2012 / 12‬‬
‫‪ -2‬اعداد قيد اليومية لتسجيل مصروف اإلستنفاد لعام ‪2013‬‬
‫المرتبط بحقوق المؤلف ‪.‬‬
 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫إختبار القابلية للتغطية ‪:‬‬
‫لو أن صافي التدفقات النقدية المستقبلية المتوقعة ال من القيمة الجارية ‪ ،‬يكون‬
‫التأكل قد حدث ‪.‬‬

‫‪ $‬التدفقات النقدية المتوقعة مستقبال‬ ‫‪4,000,000‬‬

‫القيمة الجارية‬ ‫‪4,300,000‬‬
‫‪$‬‬ ‫)‪(300,000‬‬

‫األصل يتم استنفادة‬

‫تآكل األًصول غير الملموسة‬

‫)‪(a‬قيد اليومية في ‪. 12 / 12 / 31‬‬

‫حـ ‪ /‬خسائر التأكل‬ ‫‪1100000‬‬
‫‪ 1100000‬حـ ‪ /‬حقوق المؤلف‬

‫إختبار القيمة العادلة‬

‫القيمة الجارية‬ ‫‪$‬‬ ‫‪4,300,000‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪3,200,000‬‬
‫خسائر التآكل‬ ‫‪$‬‬ ‫)‪(1,100,000‬‬
 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫)‪ (b‬قيد اليومية لتسجيل مصروف االستنفاد لعام ‪ 2012‬لحقوق المؤلف هو ‪:‬‬

‫مصروف اإلستنفاد‬ ‫‪320000‬‬

‫حقوق المؤلف‬ ‫‪320000‬‬

‫‪Carrying amount‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪3,200,000‬‬

‫‪Useful life‬‬ ‫‪10 years‬‬
‫÷‬

‫‪Amortization per year‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪320,000‬‬

 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫تآكل األصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدد بخالف الشهرة‬

‫يجب اختبار تآكلها على األقل سنويا ‪.‬‬

‫اختبار التآكل هنا هو اختبار القيمة العادلة ‪.‬‬
‫لو أن القيمة العادلة لألصل اقل من القيمة الجارية ‪ ،‬خسارة التآكل يتم‬
‫اإلعتراف بها بالفرق ‪.‬‬
‫إختبار القابلية للتغطية اليستخدم ‪.‬‬
 ‫تأكل األصول غير الملموسة‬
‫تآكل الشهرة‬
‫تتم العملية على مرحلتين ‪:‬‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬لو أن القيمة العادلة اقل من القيمة الجارية‬
‫لصافي األصول ( بما فيها الشهرة ) ‪ ،‬بالتالي يتم‬
‫عمل الخطوة الثانية لتحديد التآكل ‪.‬‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬يتم تحديد القيمة العادلة للشهرة ( القيمة‬
‫الضمنية للشهرة ) ومقارنتها بالقيمة الجارية ‪.‬‬
 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫البيانات التالية تتعلق بصافي األصول لشركة طيبة ألحد اقسامها‬
‫في ‪2011 / 12/ 31‬‬
‫النقدية‬ ‫‪$‬‬ ‫‪60‬‬
‫حسابات القبض‬ ‫‪200‬‬
‫األصول الثابتة‬ ‫‪2,600‬‬
‫الشهرة‬ ‫‪200‬‬
‫يطرح حسابات الدفع‬ ‫)‪(2,700‬‬
‫صافي األصول‬ ‫‪$‬‬ ‫‪360‬‬

‫اإلدارة قدرت التدفقات النقدية الصافية المستقبلية بمبلغ ‪400‬‬

‫مليون ‪ .‬اإلدارة قامت بالحصول على عرض لشراء القسم بمبلغ‬
‫‪ 335‬مليون ريال ‪ .‬القيمة الدفترية والعادلة لالصول والتزامات‬
‫متساوية‪.‬‬
 ‫تأكل األصول غير الملموسة‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد قيود اليومية ( لو موجودة ) لتسجيل‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬القيمة‬ ‫التآكل في ديسمبر ‪2011‬‬
‫العادلة للوحدة اقل من القيمة‬
‫الجارية‪ .‬بالتالي التآكل حدث‬ ‫القيمة بالمليون‬
‫الخطوة ‪2‬‬
‫القيمة العادلة‬ ‫‪$‬‬ ‫‪335‬‬
‫القيمة الجارية بدون الشهرة‬ ‫‪160‬‬

‫القيمة الضمنية للشهرة‬ ‫‪175‬‬

‫‪200‬‬
‫القيمة الجارية للشهرة‬
‫خسارة التأكل‬ ‫‪$‬‬ ‫)‪(25‬‬

‫‪ 2500000‬من حـ ‪ /‬خسارة التأكل‬

‫‪ 25000000‬الى حـ ‪ /‬الشهرة‬

‫‪LO 7 Explain the accounting issues related to intangible-asset impairments.‬‬

 ‫تآكل األصول غير الملموسة‬
‫المطلوب الثاني ‪ :‬في ‪ ، 2012 /12 /31‬قامت الشركة بتقدير القيمة العادلة للقسم بزيادة‬
‫‪ 345‬مليون ‪ .‬المطلوب إعداد قيد اليومية ( لو وجد ) لتسجيل تلك الزيادة في القيمة‬
‫العادلة ‪.‬‬

‫اليوجد قيد يومية ‪.‬‬

‫القيمة الجارية المعدلة تمثل األساس الجديد للمحاسبة‬
‫عن الشهرة ‪.‬‬
‫إعادة النظر في خسائر التآكل مستقبال غير معترف‬
‫به بواسطة ‪SFAS No. 142.‬‬
‫تأكل األصول غير الملموسة‬
‫تلخيص معالجة التآكل لألصول غير الملموسة‬
‫اختبار التآكل‬ ‫نوع األصول غير الملموسة‬

‫اختبار قابلية التغطية ‪ ،‬ثم‬ ‫اصول ذات عمر محدد‬

‫اختبار القيمة العادلة ‪.‬‬
‫اختبار القيمة العادلة‬ ‫اصول غير ملموسة محددة‬
‫العمر بخالف الشهرة‬
‫اختبار القيمة للوحدة محل‬ ‫الشهرة‬
‫التقرير ‪ ،‬بالتالي اختبار‬
‫القيمة العادلة للشهرة‬
‫الضمنية‬

‫‪LO 7 Explain the accounting issues related to intangible-asset impairments.‬‬

 ‫تقويم الشهرة بطريقة األرباح غير العادية ‪:‬‬

‫يقصد بتقويم الشهرة تقدير قيمتها وذلك لغرض إما االعتراف‬ ‫•‬
‫بها أو التعرف على قيمتها التخاذ قرارات تتعلق بهذا الشأن‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬ ‫•‬
‫بلغت األرباح غير العادية ‪ 45000‬ومن المتوقع أن تستمر‬ ‫•‬
‫هذه األرباح إلى ما ال نهاية ‪ ،‬ويراد رسملة هذه األرباح بمعدل‬
‫‪0 %20‬‬
‫المقصود باألرباح غير العادية هي مقدار الزيادة في‬ ‫•‬
‫األرباح المحققة عن األرباح العادية للشركة أو الصناعة ‪.‬‬
‫األرباح غير العادية = متوسط األرباح المحققة – األرباح‬ ‫•‬
‫العادية‬
‫تابع تقييم الشهرة‬
 ‫مثال‬
‫• حققت احدى الشركات أرباح خالل عام ‪ 2017‬بمبلغ‬
‫‪ 700000‬ريال وكان متوسط ارباح الصناعة يساوي‬
‫‪ 500000‬ريال ‪ ،‬وكان معدل الرسمة ‪ ، %20‬فإن قيمة‬
‫الشهرة يساوي ؟؟؟؟‬
 ‫الخالصة‬
‫• تم تناول في هذا الفصل ماهية األصول غيرا لملموسة‬
‫وخصائصها وعناصرها ‪ ،‬وكذلك تم تناول الفرق بين‬
‫األصول غير الملموسة ذات العمر المحدد وتلك ذات العمر‬
‫غير المحدد ‪ ،‬وكيفية المعالجة المحاسبية لكال النوعين ‪،‬‬
‫وكذلك تم تناول كيفية تقويم الشهرة باإستخدام األرباح غير‬
‫العادية وكذلك تم تناول استفاد األصول غير الملموسة والذي‬
‫مثل إهالك األصول غير الملموسة‬