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Forensic Accounting and Fraud
Examination 2nd Edition Hopwood

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Chapter 09 - Fraud Examination Evidence I: Physical, Documentary, and Observational Evidence
Chapter 9
Fraud Examination Evidence I: Physical, Documentary, and Observational
Evidence
Teaching Notes
This chapter focuses on physical, documentary evidence, and interview evidence.
• General
Physical evidence is evidence that is tangible. A major consideration for the investigator
is not to preserve physical evidence for a possible trial.
Documents (including records in electronic format) are the most often used type of
evidence in forensic accounting investigations. This type of evidence includes not only
documents collected as part of the investigation but also those created by the forensic
accountant such as charts, graphs, and other exhibits admitted into evidence as part of
expert testimony. Documents may be in paper or electronic format.
Various sources of documents include personnel files, resumes, co-workers, friends and
acquaintances, background checks, other states, social networking sites, and public
records and restricted records from government and private files.
• Learning Objectives
• LO1: Define evidence from relative to investigations versus relative to a
court of law.
• LO2: Explain the importance of the care, protection, and
organization of documents.
• LO3: Describe various sources of evidence that can be used to
build a profile of a suspect.
• LO4: Identify sources of information available to the public.
• LO5: Identify sources of information not generally available to the
public.
• LO6: Discuss analytical procedures that can be used to locate areas of
fraud.
9-1
• LO7: Describe audit techniques that can be useful in gathering evidence.

• LO8: Discuss the objectives and limitations of using indirect methods.
• LO9: Discuss the reasons for document analysis and identify
various analyses that can be used in examining documents.
• LO10: Describe the methods of obtaining observational
evidence and the benefits and disadvantages of such methods.
• LO11: Identify factors that should be considered when
choosing the appropriate evidence-gathering technique.
Review Questions
1. Evidence is:
a. Useful in court only if the plaintiff and defendant can agree on its admissibility.
b. Allowed in court only if it is truthful.
c. Most useful if it is relevant, reliable, and valid.
Correct: Evidence that pertains to the matter at hand (relevance), is from a credible
source (reliable), and is valid (truthful) is the most useful.
d. Allowed if it passes the Vorhees test of veracity.
2. Reliability of evidence refers to:

a. Its truthfulness.
b. Its accuracy.
c. The extent to which it is consistently credible.
Correct: Reliability of evidence is the extent to which the evidence is consistently
credible.
d. All of the above.
3. Which of the following does physical evidence include?

a. Observation and surveillance.
b. Fingerprints and DNA.
c. Tire tracks and passkey.
d. b and c.
Correct: Fingerprints, DNA, tire tracks, and a passkey are all forms of physical evidence.
4. Documents are not usually used because of the possibility of alteration or

falsification.
a. True.
b. False.
Correct: Although a possibility exists that documents have been altered or falsified,
they are used because many frauds employ documents as a means of committing fraud.
If the fraud examiner is concerned that they have been altered or falsified, he or she can
engage a qualified document examiner to provide evidence as to their legitimacy; this
evidence becomes a part of the case.
9-2
5. Which of the following is not a basic rule of handling evidence?

a. Keep documents in a secure location.
b. Maintain appropriate chain of custody information.
c. Handle original documents whenever possible.
Correct: When conducting the examination, a forensic accountant will use copies
of the originals to reduce the possibility that the originals will be lost or destroyed
and to lessen the likelihood of an allegation of evidence-tampering.
d. All of the above are basic rules of handling evidence.
6. Which one of the following items of evidence must be obtained by voluntary

consent?
a. Trash outside a suspect’s residence placed on the curb.
b. Tax return.
Correct: There are usually three entities that have a copy (or original) of a person’s tax
return: the taxpayer, a tax preparer (if one exists), and the government taxing agency
(e.g., the IRS). The government will not release a copy of a tax return to a third party
(e.g., a fraud examiner) and a tax preparer will not release a copy to a third party except
when consent is given by the taxpayer. Therefore, voluntary consent by the taxpayer is
required to obtain a copy of a tax return from the taxpayer himself or from the preparer
of the tax return.
c. Videotape (no audio) of suspect shopping.
d. None of the above items requires voluntary consent.
7. Which item of information from an employees’ personnel file might indicate a

source of pressure to commit fraud?
a. Signature indicating agreement to abide by a code of ethics.
b. Six exemptions on a W-4 form.
Correct: Six exemptions is often an indication of a higher level of expenditures than is,
for example, two exemptions. Therefore, higher levels of expenditures produce a
greater need for assets to pay for those expenditures.
c. Award for commendable service to the company.
d. None of the above indicates a source of pressure to commit fraud.
8. Which records are normally not available to the public?

e. Assumed name indexes.
f. Uniform Commercial Code filings.
g. Currency transactions reports.
Correct: Currency transaction reports are filed by financial institutions with the
Federal government and thus are normally not available to the public.
h. Real estate records.
9. A search warrant can be issued if predication does not exist, but only by a court.
a. True.
b. False.
Correct: A court will issue a search warrant only upon showing of probable cause (i.e.,
predication).
9-3
10. Comparing financial data with results the entity itself expected requires:
c. Consistency of data among periods.
d. An attainable budget.
Correct: An attainable budget presents amounts that the entity realistically expects to
achieve; if the budget is unattainable, any deviation of actual performance from the
budgeted amount is less meaningful. This means that if the entity realistically expects an
ending cash balance of $2 million and the actual data is $1.2 million, the difference of $.8
million is a surprise to the entity. If, instead of $2 million being the budgeted amount, an
unrealistic budgeted amount of $3 million is used, the difference of $1.8 million is
confounded by $1 million of inflated, unrealistic dollars and thus the amount by which the
entity has been defrauded is more difficult to determine.
e. Estimate the amount of inventory lost due to fire.
f. Data from similar entities to use as a comparison.
11. Which of these does vertical ratio analysis involve?

a. A columnar approach to analytical review.
b. A within-statement approach to analytical review.
Correct: A vertical ratio analysis presents the numbers within a financial statement in
terms of a percentage of a base number (e.g., all components of the income statement can
be expressed as a percentage of sales).
c. A year-to-year approach to analytical review.
d. None of the above.
12. Analytical procedures are comparisons of recorded amounts to which of the

following?
a. Standard amounts as determined by generally accepted accounting principles.
b. Similar amounts known not to contain errors.
c. Amounts expected by auditors.
Correct: Recorded amounts are compared to expectations formulated by auditors.
13. Which of the following does tracing involve?

a. Following the flow of information beginning with the financial statements and going
back through the system to the source documents.
b. Following the flow of information beginning with the source documents and fol-
lowing the flow of information forward through the system to the financial
statements.
Correct: This direction is usually called “tracing” where as the process of beginning
with the financial statements and proceeding backwards to the source documents is often
called “vouching”.
c. Applying analytical procedures to the financial statements.
d. Using surveillance to observe the steps of a suspect as he commits the crime.
9-4
14. Making a surprise count is a technique that can be used to:

a. Account for understated liabilities.
b. Determine why inventory is missing.
(Counts only indicate how much of an asset is under- or overstated, not why the
asset is under- or overstated.)
c. Determine whether a difference exists between tangible assets and accounting
records.
Correct: The surprise count is compared to the accounting records and any difference can
then be investigated.
d. Locate overstated inventory.
(Although a true answer, it is not as good as (c) above since it pertains only to one
type of asset, inventory. Surprise counts can be made of other types of assets such
as property, plant, and equipment. )
15. The likelihood that a forensic accountant’s judgment based on a sample differs from
the judgment based on an examination of the complete population is called:
a. Difference estimation.
b. Discovery sampling.
c. Sampling risk.
Correct: The sample might not be representative of the population; therefore, the
forensic accountant’s judgment based on the sample would not be the same as the
judgment she would make if she examined the entire population.
d. Judgmental risk.
16. Confirmations are:

a. Always a reliable source of evidence.
(No, e.g., look at the fraud associated with the Parmalat company.)
b. A process used to determine an understatement of liabilities.
Correct: Confirmation of liabilities is usually a good method of determining whether
liabilities are understated; since the recipient of the confirmation request is owed money, he
has a vested interest in reporting the correct amount that is owed to him.
c. A good indicator of fraud if the recipient does not respond.
(No, there are many reasons why a recipient might not respond and, if the negative type
of confirmation is used (see the chapter on auditing), a non-response is interpreted as an
indication that the recipient agrees with the balance printed in the confirmation, i.e.,
nothing is incorrect.)
17. The net worth method can be used as:

a. A direct form of evidence.
b. An indirect form of evidence.
Correct: The net worth method does not provide evidence of the source of the
increase in net worth, only information about the level of net worth (i.e., whether
there was an increase or decrease). Any increase must then be explained as either
from a legitimate source, e.g., inheritances or loans, or an illegitimate source, e.g.,
embezzlement.
c. Conclusive evidence that embezzlement has taken place.
d. An indication that collusion between employees has occurred.
9-5
18 Alterations of documents are usually classified as:

a. Changes.
b. Additions.
c. Deletions.
d. Both b and c.
Correct: Alterations are typically classified as additions or deletions.
19. Which of the following issues with documents would not normally be considered as a
possible indicator of fraud?
a. Duplicate payments.
Correct: Duplicate payments sometimes happen by accident.
b. Photocopied documents.
(Photocopied documents exist for one of several reasons, including the fact that
alterations of an original are not as likely to be noticed if the original is photocopied
and photocopies are sometimes used to cover up a theft of assets.)
c. Unrecognized handwriting.
(This suggests forgery.)
d. All of the above could normally be taken as a possible indicator of fraud.
(This is also correct, although answer (a) is a more nearly direct answer.)
20. Questioned documents are documents that are contested for what reason?
a. They exhibit one of the document-related indicators of fraud.
Correct: For example, a document might be questioned because the handwriting is
unrecognized or the document contains apparent additions or deletions.
b. They are declared fraudulent by a document examiner.
c. They are questioned by an auditor.
21. What do most document examiners study?

a. The author’s choice of words, syntax, spelling, and phrasing.
(This is the work of a forensic stylist.)
b. An exemplar of the person suspected of authoring or altering a document.
Correct: Document examiners use exemplars to determine whether a suspect authored a
document.
c. Both a and b.
9-6
22. Which of the following must file currency transaction reports?

a. Any person who physically transports, mails, or ships currency or monetary instru-
ments of more than $10,000 into or out of the United States or any person who
receives payments from a source outside the United States.
(This requires the filing of FinCen Form 105, Report of International Transportation
of Currency or Monetary Instruments.)
b. Financial institutions when a customer deposits more than $10,000 currency.
Correct: This requires the filing of FinCen Form 104, Currency Transaction Report.
c. Businesses that receive more than $10,000 in one transaction or in a series of related
transactions.
(This requires the filing of Form 8300, Report of Cash Payment of Over $10,000
Received in a Trade or Business.)
d. Answers a and b only.
23. How many observation periods are needed for invigilation?

a. 1
b. 2
c. 3
Correct: Invigilation is an observational technique that involves three periods: pre-
observation, observation, and post-observation. Data from the observational period is
compared to data from the pre- and post-observational periods to determine whether
frauds, such as skimming, are occurring. For example, assume that management suspects
that one of its employees is stealing inventory. The presence and often purpose (to
determine why inventory levels are declining) of the forensic accountant is announced to
employees. After a period of time, these employees are told that the forensic accountant
is no longer investigating the decline in inventory methods. The forensic accountant then
compares data from three periods to determine whether any change in behavior as
measured by inventory levels occurred as a result of the announcement.
d. 4
24. The observation period used in invigilation should be approximately how long?
a. 10 days.
b. 7 days.
c. 30 days.
d. 14 days.
Correct: the observation period should be approximately 14 days; fewer days might not
produce reliable evidence.
25. Surveillance is not typically used for which of the following?

a. Gathering evidence to support probable cause for the issuance of a search warrant.
b. Gathering evidence leading to the identification of activities and individuals
involved in crimes and the apprehension of perpetrators.
c. Gathering evidence of crimes.
Correct: All of the above are typical uses of surveillance.
9-7
Discussion Questions
26. Give an example of an item of evidence that is valid and relevant but not reliable.
A friend of the perpetrator provides a statement that she saw the perpetrator leave
the scene of the crime. This testimony can be valid (i.e., truthful) and relevant (i.e.,
pertaining to the investigation) but if the friend later changes her story, the
evidence is not reliable.
27. Give a reason why forensic accountants do not usually evaluate physical evidence.
Forensic accountants do not usually evaluate physical evidence because they are
not trained to do this type of evaluation (another reason is that they do not have the
equipment to do these types of evaluations).
28. What is the basis for not accepting copies of original documents in a court?
The court will not allow copies of original documents to be used as evidence if
originals are available because of the likelihood that the copies might not be valid
copies of the originals and certain characteristics of the originals, e.g., indications
of alterations, might not be readily apparent if copies are used.
29. Of the four ways documentary evidence can be obtained, which can be performed
without the suspect being aware of the investigation?
Searching public records can be performed without the suspect being aware of
the search.
30. A suspect lists former employers on an employment application contained in her per-
sonnel file. What might the forensic accountant do with this information?
The forensic accountant could search the Internet to determine whether the
former employers existed and are still in business. If still in business, the
accountant could contact the former employers and interview them.
31. Google your name (or the name of a friend) and location (e.g., state). What informa-
tion can you find on yourself (or this person)? Is this information correct?
Answers to this question will vary.
32. A manager is suspected of making top-side journal entries to increase the income of
the company because his bonus depends on the company’s achieving at least a certain
level of income. What would you, a trained forensic accountant, look for when investigating
this type of fraud?
9-8
Indications to look for would include journal entries at or near the end of the
accounting period. The amounts associated with these entries are sometimes round
numbers (e.g., $100,000 as opposed to $125,649). Look for indications that these
entries were made by upper management but, regardless of who made these
entries, identifications of the person who made them should be ascertained and the
person interviewed. In addition, news reports or management releases of earnings
estimates made prior to the end of the year could be the pressure that led to these
top-side journal entries. Interviewing employees as to whether multiple drafts of
the financial statements were produced and where these drafts are kept (if not
destroyed) could be helpful in determining the process of the financial statement
fraud and provide evidence for court.
33. You just received a tip that a substantial amount of inventory is being stolen from the
dock area of the company for which you work as an internal auditor. What techniques
might be useful in determining whether this allegation is true (i.e., collecting evidence of
this fraud)?
The techniques that could be used include surveillance, documentation, surprise

counts, and interviews. Cameras or simply undercover persons posing as
employees could provide eye-witness evidence that a fraud is occurring. Doing a
“3-way match” (i.e., comparing the purchase order, receiving report, and invoice)
could uncover inconsistencies (e.g., less merchandise inventory received than
paid for) but, if collusion that involves an employee in receiving is occurring, no
difference might be noticed. Conducting surprise counts of inventory and
comparing them to the records could uncover a deficiency in inventory.
Interviews could be helpful, particularly of employees who have knowledge of
the fraud and who are brave enough (or upset enough) to talk.
34. Discuss how you might resolve a suspect’s allegation that the amount of cash on hand
in your net worth method is understated.
Ask the suspect questions about the additional amount of cash such as
▪ How did you acquire this cash?
▪ Did anyone else know of this amount of cash?
▪ Where was this cash kept?
▪ Was this cash spent or do you still have it?
In addition, those who the suspect names as knowledgeable about the additional cash
could be interviewed although the forensic accountant should be aware that the
person could be a relative, business associate, friend, or even an associate who has an
interest in seeing the suspect prevail in court.
35. When might questioned document analysis be used as part of identity theft?
Questioned document analysis could, for example, be used to determine whether

signatures are those of suspects, whether alterations were made to documents, and
whether the document appears to be partly or completely fabricated.
9-9
36. When might document restoration be useful in a forensic investigation?
Document restoration can be helpful when documents have been shredded or

damaged by liquids or fire. For example, if a document becomes wet and, as a
result, the ink on the paper is difficult to read, the forensic accountant should place
the document in a plastic envelope and engage a person qualified to restore
documents. Attempting to dry the document by, for example, placing it between
paper towels can sometimes create additional damage.
37. Give an example of how link analysis might be used to investigate mortgage fraud.
Link analysis can be used to investigate mortgage fraud by providing the number
of times certain individuals being investigated as “homeowners” have called (or
been called) by mortgage bankers and real estate salespersons. In other words, this
linking mechanism can provide the evidence of a connection between parties
suspected of committing mortgage fraud.
38. What is required to obtain a search warrant?
To obtain a search warrant, a law officer (including authorized IRS personnel)

must prepare an affidavit and present it to a judge. The purpose of the affidavit is
to show probable cause. If the judge, after reviewing the affidavit, believes
probable cause exists, the law officer must swear that the affidavit was prepared
truthfully. After the oath of the officer has been witnessed, the judge will issue the
search warrant.
39. When would a search warrant not be used to investigate an employee fraud?
A search warrant would not be used to investigate employee fraud when the
evidence is believed to be entirely on the employer’s premises (including evidence
that exists on employer-provided computers) since no warrant is necessary in this
circumstance.
40. Give examples of situations in which a search warrant could be used to investigate
employee fraud.
A search warrant could be used to investigate employee fraud when the

investigator suspects that the employee keeps a separate set of records at home or
on property owned by the employee, e.g., in the trunk of the employee’s car.
Another example involves the situation in which collusion between an employee
and a vendor is suspected; in this case, a search warrant could be sought to search
the premises and computers of the vendor.
9-10
41. Give an example of a situation in which surveillance could be used to justify seeking a
search warrant.
If, for example, surveillance is used to watch a governmental employee, e.g., a

county board member, accept an envelope from a person known to do business
with the county, justification exists for seeking a search warrant to uncover
additional evidence of the payment of what appears to be a bribe.
42. For what types of fraud would the technique of invigilation be used?
Typically, invigilation would be used to investigate frauds that are characterized by

cash skimming. These “off-the-books” frauds are difficult to catch because there’s
not much evidence of them except for the comparison of sales levels provided by
invigilation.
43. Give an example of how opposing counsel might seek to discredit a co-worker’s
testimony.
Ways that opposing counsel could seek to discredit a co-worker’s testimony include
▪ Trying to assert that the co-worker is jealous of the defendant.
▪ Introducing any evidence that suggests the co-worker has been less-than-
truthful to the employer or in previous court appearances (e.g., perjury).
▪ Introducing evidence that suggests that the co-worker leads a secret life
(evidence of actions that indicate less than full disclosure or, in some cases, a
hypocritical stance by acting one way at work and a completely different way
the rest of the time).
▪ Taking quotations out of context to make the co-worker appear to contradict
what she is saying in court.
44. Give a reason for the increase in the cost of goods sold percentage that is not the result
of fraud.
The cost of goods sold percentage could increase as a result of purchasing

inventory that costs more than previously-purchased inventory. In fact, the cost
of goods sold percentage could increase legitimately if the company increased
any of the costs—not just inventory—that are included in the cost of the product
manufactured or sold. For example, if the company manufactures a product and
acquired new, more expensive, manufacturing equipment, the cost of goods sold
would increase.
45. Discuss what a company subject to a debt-to-equity ratio covenant might to do to

reduce the ratio so that it does not exceed the bank’s stipulated ratio. (Hint: Abandon
conformance to GAAP when thinking of answers.)
Any action that would reduce debt or increase equity would reduce the ratio.
There are legitimate ways and illegitimate ways to do this. The illegitimate ways
are not just anti-GAAP; these involve fraud.
9-11
Legitimately, the company could offer an incentive, e.g., a “sweetner”, to
convertible debt-holders to induce them to convert the debt they hold to stock.
Or, the company could simply issue additional stock. The company could also
issue stock options having a favorable exercise price; once the options are
exercised, the company issues stock and the debt-to-equity ratio decreases.
Not so legitimately, the company could debit its liabilities and credit sales to
transfer some of its debt to the sales account. (Or, it could record new debt as
sales.) The company could also record new debt (or transfer old debt) as equity
although the paucity of changes to equity accounts would make catching this
action fairly easy. If a company is thinking of increasing its equity, any action that
would increase revenues (and gains) and decrease expenses (and losses) would
cause an increase to equity since net income is a part of retained earnings, which is
equity.
Cases
46. Cary and Elle Bronson had been married for 15 years when trouble arose in their
marriage. Cary’s long hours of working had taken a toll on it; he was rarely around
even for family functions. The last straw came when Elle found lipstick on the collar
of Cary’s shirt and the unmistakable scent of a very expensive woman’s perfume; this
wasn’t the first time she had noticed the telltale signs of what appeared to be a clandestine
affair. The next day, Elle visited an attorney to begin divorce proceedings. After some
small talk, the attorney, Mark Smithson, asked Elle about the major assets accumulated
during the marriage.
“Oh, there are the cars—a Jeep Cherokee, a Chevy Suburban, and a Bentley,” she
answered.
“A Bentley?” he queried, somewhat surprised.
“Yes,” said Elle. “Our restaurant, The Roasted Duck, has done very well over the years.
We began the business with almost nothing and both worked there until Karen, our
second child, was born. At that point, I became a stay-at-home mom and left everything
to Cary.”
“I’ve eaten at The Roasted Duck—the food is excellent,” Mark said.
“Thank you,” replied Elle.
“Is this the only source of income for you and your husband, Mrs. Bronson?” he asked.
“Yes, other than some interest and dividends,” she answered.
9-12
She and the lawyer discussed other matters pertaining to the divorce. He told Elle that
he would obtain information from Cary’s attorney so that an equitable division of
assets could occur and the issue of the custody of their children would be settled.
Two weeks later, Elle received a call from Mark. Through the discovery process, Cary’s
attorney had submitted a valuation of the restaurant that seemed unusually low and had
not listed any other assets that could account for the house and vehicles that the Bronsons
had acquired and the private education that they had provided for their children.
“That can’t be right!” Elle exclaimed.
“Well, it certainly doesn’t look right,” Mark said, “I’ll look into this some more and let
you know what I find.”
After he hung up the phone, Mark called Cary’s attorney. “This value placed on the
restaurant doesn’t make any sense. What’s your take on this?”
After a short pause, the attorney replied, “Cary told me that the restaurant business is not
doing well and, thus, the value has declined.”
After Mark hung up the phone, he pondered the situation: There must be an answer to
this mystery. One thing’s for sure; if Cary isn’t telling the truth, he might as well
change the name of his restaurant to The Cooked Goose.
What evidence (i.e., physical, documentary, and observational) could be collected to

determine whether the valuation is correct? How could you go about collecting this
evidence?
Assume for a moment that the valuation is correct. What other sources of money could
Cary have to maintain his family’s lifestyle? How would you test your theories?
Answers:
Question Ellie as to whether she is an officer of the corporation that conducts

business as The Roasted Duck (often spouses are listed as officers even though they
don’t work actively in the company; if she doesn’t know, look for evidence in filings
with state regulatory agencies). If she is an officer, she should be able to request
copies of the tax returns (income, sales, and payroll) and any financial statements
submitted to banks for loans provided to the corporation. If, however, Cary is
skimming cash sales and not reporting it to taxing authorities or to banks when
applying for bank loans, using indirect methods, e.g., the net worth method, might be
helpful in determining the amount of money not reported. In addition, surveillance
could be used to determine the vehicles used in the business; in particular, if newly-
purchased (be careful, they could be leased) vehicles are used the “I’m not doing
well” message of the husband might not sound as credible.
9-13
The husband, Cary, should be deposed to ascertain his thoughts on why the business
is not doing well. His statements should be checked out. For example, if he asserts
that the traffic through his restaurant is too low for him to be successful, counting
those who enter and exit the restaurant can be noted and an approximate level of
gross sales can be calculated. A copy of the menu would be helpful in determine the
sales prices of items and, while posing as a customer, a forensic accountant can ask
waiters what they consider to be the most popular items could also help. A forensic
accountant and her associates could also pose as survey takers outside the restaurant
for the purposes of asking patrons about their habits and, in particular, what they just
ordered in the restaurant. This would allow them to develop a better estimate of
revenues. Because the restaurant is not a chain restaurant, obtaining a profit
percentage that can be applied to an estimate of the gross sales is difficult. If the
forensic accountant has friends who own restaurants in the area or who are
accountants for restaurants, she could ask them for an average net profit percentage.
If we assume for a moment that the valuation is correct, Cary might have other
sources of money that he could use to maintain his family’s lifestyle. These
could include the selling of drugs and the laundering of drug money (easier to
do if a large portion of the revenues of his restaurant are in cash, and even
more so if the restaurant has a bar), brokering transactions for purchases in
which part of the sales price is under the table and thus is not reported by the
seller to tax authorities and not claimed by the buyer (often a person who has
accumulated money from drug sales or other illicit activities such as
prostitution). In these situations, using indirect methods of determining
expected increases to net worth can be helpful as well as can surveillance, such
as watching Cary to determine, for example, whether he appears to be
engaging in “business” while at the restaurant or visiting places that seem to be
connected with illegal activities, e.g., casino parking lots, horse and dog tracks
.
47. Andrus Bettenhaus had worked at Ye Old Troubadour for 15 years and had been given
increasing levels of responsibility until he reached the position of manager. One evening,
Sharon Ellis, an employee at the Troubadour, asked to speak with Carmela Rodriguez,
one of the managers in the internal audit division of the company.
“I think Andrus has been taking cash from the register,” said Sharon.
“Thanks for letting me know about this, Sharon. Can you tell me what made you suspect
that he was doing this?” Carmela replied.
9-14
“I came to his office just after Kim, one of the cashiers, dropped off her register tray, and
he was trying to hide something in his desk drawer. He looked a little sheepish and seemed
flustered. I don’t know ... maybe it’s nothing.”
“Well,” Carmela replied, “we don’t know that yet, so I’ll look into this. In the meantime,
please don’t say anything about this to anyone. If it does turn about to be nothing, no one
is hurt.”
After Sharon agreed and left, Carmela’s thoughts turned to a conversation she had
earlier with her supervisor, Karen Turner. She recalled that Karen had said that an
analysis of the cash collections had indicated that they hadn’t been as high for the last
three months as they had been previously. “But Andrus is such a well-liked and trusted
employee. I just can’t imagine why he would do such a thing,” Carmela thought. “There
must be a reason.”
List some reasons why an employee might embezzle cash from his employer and the
evidence that would determine which reason (or reasons) could provide the pressure to
motivate a person to embezzle. Note which evidence, if any, is obtainable only if the
employee voluntarily makes it available.
How would an opposing attorney try to discredit the evidence that Carmela thinks is
relevant to the case?
Answers:
Employees might embezzle for various reasons (and the evidence that would
indicate that the reason is the motivation) including the following:
▪ Feeling underpaid/underappreciated (work attitude noticed by co-workers
and comments heard by co-workers, friends);
▪ Need cash to support family (number of exemptions on W-4 form,
information from co-workers on size of family and health issues of family
members)
▪ Need cash to support drug habits (behavior at work and after hours, if
witnessed by co-workers, friends; medical drug test)
▪ Need cash to support gambling habits (comments made by Andrus about
betting that are heard by co-workers, friends; excitement about betting in
office pools)
▪ Desire to impress others with assets acquired with embezzled funds
(bragging about house, vacations, wearing expensive clothes, and driving
expensive cars)
▪ Belief that embezzling is a challenge worthy of effort (bragging about
ability to crack passwords, fool systems)
The medical drug test is an example of evidence that must be volunteered by
Andrus unless it is a condition of remaining employed (e.g., drug test every six
months).
9-15
An opposing attorney might try to discredit the evidence that Carmela thinks is
relevant to the case by introducing other possibilities for Andrus’ sheepishness.
For example, he might raise the possibility that Andrus might have been looking at
personal materials that were inappropriate to look at during working hours. Even
though Andrus might once again be embarrassed, his embarrassment would pale in
consideration to the embarrassment he would suffer if he were convicted of
embezzlement. The attorney might also try to discredit Carmela’s character by
asserting that she is nosy and is a very “rule-oriented” person who is not an easy-
going, forgiving person. If the attorney is successful in finding co-workers, friends,
or acquaintances who would lend support for one or both of these assertions, the
attorney might be successful in introducing doubt in the minds of a jury or judge and
thus increase the likelihood of a “not guilty” verdict.
48. Talia Finn is working as an analyst for the Drug Enforcement Agency (DEA) and has
been assigned to a case in which the suspect is believed to be engaged in a rather large
drug-dealing operation behind the sham business Nutritional Supplements. Her first
assignment is to perform a net worth method on Clyde Barrow Jr., the sole proprietor of
the unincorporated business.
a. Talia prepared a net worth method using the information she had collected that
follows.
9-16
Financial Information for Clyde Barrow Jr.
Year 1 Year 2 Year 3

Assets
Cash on hand $ 500 $ 750 $ 900
Cash in bank 3,000 12,500 15,000
Vehicles 30,000 90,000 120,000
Real property: Store 250,000 250,000
Real property: Homes 350,000 575,000
Total assets $33,500 $703,250 $960,900
Liabilities
Vehicle loans $20,000 $ 70,000 $ 85,000
Mortgages 290,000 450,000
Total liabilities $20,000 $360,000 $535,000
Income
Income from business $ 85,000 $ 97,000
Total income $ 85,000 $ 97,000
Expenditures
Vehicle payments $15,000 $ 15,000
Mortgage payments 55,000 190,000
Additional living 100,000 135,000
eexpensesexpenses
Total expenditures $170,000 $340,000
9-17
b. After Talia completed her analysis, Clyde’s attorney raised an objection. Talia
asked to meet with Clyde again, and at that meeting Clyde told her that he
believes that the cash on hand amounts that were used in the projection were
too low. Although he had provided the amount to her earlier, he now believes
that it was much higher than the amounts used and seems to recall that he had
about $200,000 “stashed away” in case the economy crashed. When Talia asked
him about the source of the $200,000, Clyde shrugged and said, “Part of it was
an inheritance from my dear old Aunt Hattie, and the balance was just some
money I had saved.”
c. How should Talia respond to this new information (i.e., would she want additional
information from Clyde), and what are the sources of evidence that she needs to
follow up on his assertion?
Answers:
a. The net worth method calculation for Clyde Barrow,
Jr. is shown below.
Net Worth Calculation for Clyde Barrow, Jr.

Year 1 Year 2 Year 3
Total assets $33,500 $703,250 $960,900
Less: Total liabilities 20,000 360,000 535,000
Net worth 13,500 343,250 425,900
Prior year net worth 13,500 343,250
Increase (decrease) in net worth 329,750 82,650
Add: Additional living expenses 170,000 340,000
Total income 499,750 422,650
Less: Known sources of income 85,000 97,000
Income from unknown sources $414,750 $325,650
b. No answer required; this item simply provided additional information.

Note to instructor: You could use this information to ask the class if
they had heard of persons who had asserted that they had inherited
money and were later convicted (or at least suspected) of obtaining the
money by fraudulent means. A good example of the use of this type of
reason for unexplained sums of money can be found in the
http://www.GainsvilleTimes.com in which an employee was found
guilty of embezzlement by means of cashing forged checks. According
to the article,
9-18
At least one witness testified Baghose was shown on a Wachovia

bank video cashing a forged check at the main Gainesville branch
on Jesse Jewell Parkway. Baghose, a ZF Industries employee for
20 years, kept the key to the company’s check-printing machine
and reconciled the books at the end of the month; according to
court testimony…She claimed frequent deposits to her personal
bank account were from an inheritance. (Stephen Gurr, “Former
ZF Industries employee found guilty of embezzlement”
http://www.GainsvilleTimes.com, August 21, 2009,
http://www.gainesvilletimes.com/archives/22622/.)
c. Talia should ask Clyde for information such as

▪ Does anyone else know that your Aunt Hattie
bequeathed this amount to you? If so, what
are the names of these persons and where do
they live? (Talia should contact these persons
and ask then about the inheritance and their
relationship (e.g., relative, friend,
acquaintance) to Clyde.
▪ Who was the attorney that took care of your
Aunt Hattie’s estate? (Talia should determine
whether this attorney exists; she can do this by
looking up his or her license and then
contacting the attorney for any information the
attorney might divulge, such as whether Aunt
Hattie had been a client of his or whether he
had been involved in the administration of the
will.)
▪ Did Aunt Hattie have any children? If so, who
are they and where do they live? (This
question is asked because children are usually
well aware of the contents of a will and, thus,
whether or not Clyde inherited any money
from their mother. She should interview these
children.)
▪ What did you do with this money you
inherited? Did you spend it and, if so, for
what? (Follow up on answers received, e.g., if
spent for a house, ask “Do you still own the
house?” If he says, “No,” then inquire as to the
disposition of the house.)
▪ Why did you accumulate the money you
saved? (If he responds that it was saved for a
particular purpose, ask whether he achieved
that purpose.)
9-19
▪ What was the source of the money you saved?

(If from a side business, ask about persons
who knew about the business, former
customers, etc.)
▪ Where did you keep the money that you
saved? In an account? If so, what bank? (If in
a bank account, ask to see banking records, if
still available. If he has transferred this money,
ask where and, if into another account, request
those records.)
▪ Do you still have this money (and the
inheritance from Aunt Hattie)? If so, where
do you keep it?
▪ Does anyone else know about this money you
saved? If so, who are these persons and where
do they live? (Follow up by contacting these
persons.)
49. As a certified fraud examiner, Laura Wu has been retained by an attorney to investi-
gate an overstatement of revenue fraud at Unlimited Growth Ltd. All sales to the company
are on credit (i.e., there are no cash sales). Laura has found an entry in the records debiting
accounts receivable and crediting the Sales account on the last day of the fiscal year.
a. Would confirmations help her gather evidence in preparing for prosecution of

financial statement fraud? Why?
b. Laura employed a novice fraud examiner to help her in the investigation. After an
employee of Unlimited Growth had prepared the confirmation letters (using the
positive “in-blank” type), her novice fraud examiner reviewed the letters and asked
another employee (who had worked at Unlimited Growth for 12 years and had a
character that was beyond reproach) to mail them for him. The confirmations
were all returned, and all recipients had indicated that the information provided
in the letter agreed with their records. Should Laura be concerned about the
process her fraud examiner used and the results?
Answers:
a. Confirmations might not be of help in this situation because if the entry was
fraudulently made, the person who made the entry could intercept the
confirmation of the misstated account and return it (if the “positive” type of
confirmation is used) with the indication that the account balance is correct
(recall the types of confirmations discussion from the auditing chapter: The
“positive” confirmation is the one that the auditor expects will be returned
whether the balance is correct or incorrect; if the confirmation type selected is
the “negative” confirmation, any unreturned confirmations are considered
evidence of correct balances).
9-20
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Nous avons déjà fait une escale au Brésil. J’ai vu de loin des plages
blanches, des montagnes crépues, où, du fouillis serré des arbres,
jaillit tout à coup un svelte cocotier, des îles d’ocre et d’émeraude,
des maisons peintes… Des barques multicolores se sont pressées
autour du grand vapeur, le pont était plein de perroquets, de petits
singes grelottants et de fruits singuliers. Les Brésiliens descendent,
sans bruit, sans tumulte, toujours souriants et silencieux ; leurs amis,
leurs parents montent à bord, les étreignent affectueusement, et les
emmènent en leur parlant à mi-voix. Ce calme, cette douceur me
surprennent : ce n’est pas ainsi que je me figurais les hôtes de ces
régions éclatantes… Comment seront les Argentins ? Ceux que j’ai
vus jusqu’à présent sont si différents les uns des autres ! Et ma
nouvelle amie ne veut rien me dire… est-elle fière de ses
compatriotes, ou bien ?…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Le temps se rafraîchit. Depuis hier nous avons quitté Santos

enfouie sous les palmiers, et la quiétude du voyage fait place à une
sourde agitation. Chaque passager voit avec peine, même s’il n’en
convient pas, la fin de cette trêve aux soucis de la vie, et puis on
quitte des habitudes, et cette discipline du bord qui supprime toute
préoccupation domestique. Perriot, l’ami de Georges, est descendu
avec sa femme à Rio-de-Janeiro, mes cousins les ont accompagnés
à leur hôtel, et sont revenus pleins d’admiration pour la ville qu’ils
avaient parcourue, et un peu mélancoliques… — Peut-être Perriot a-
t-il bien fait d’aller au Brésil, me dit Georges, on nous a raconté que
la vie est très difficile à Buenos-Aires, et que la lutte y est plus âpre
encore qu’en Europe… l’avenir m’effraie…
Mes pauvres enfants ! Ce n’est pas l’avenir qui vous effraie, c’est
le passé qui vous manque ! Un peu de votre jeunesse vous a suivi
jusqu’ici, et brusquement, a disparu… Il faut tout oublier, même sa
jeunesse, pour avancer ! Marchez sans retourner la tête, ceux qui
regardent en arrière se pétrifient, vous le savez bien !…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Les malles sont faites, demain matin, à sept heures, nous serons
à Buenos-Aires.
La dernière soirée du voyage est insupportable. Le paquebot est
envahi par des parents, des amis des passagers, des courriers
d’hôtels, des agents d’émigration, des policiers… Tous ces gens
crient et se démènent comme si le pont et les corridors leur
appartenaient en propre.
Le bruit des bagages qu’on accumule sur le pont, les allées et
venues des domestiques et une musique infatigable m’empêchent
de fermer l’œil jusqu’à deux heures du matin. Carmen m’a présenté
son mari et son fils, et elle avait raison, je me sens leur amie… C’est
une grande douceur pour moi que cette affection inattendue sans
laquelle, peut-être, mon voyage serait presque un exil…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Je suis éveillée d’un sommeil troublé par la voix de Marthe :

— Lève-toi vite, on arrive !
En hâte, je fais ma toilette, et je monte sur le pont où sont déjà
groupés les passagers roulés dans leurs manteaux ; un petit vent
aigre souffle ce matin. Nous voguons sur le Rio de la Plata ; le navire
avance avec lenteur, guidé à chaque minute par des signaux et des
bouées.
Le fond du Rio est composé de bancs de sable et les eaux sont
épaisses… Mais quelle étendue ! Pas de rives visibles à l’horizon…
rien, rien que ces bouées proches et ces flots rougeâtres à perte de
vue. Le jour commence à peine… Nous arrivons en hiver, ici…
Comme au départ, Marthe s’appuie au bras de Georges, et je
vois son menton trembler légèrement… Que craint-elle, elle qui est
protégée par celui qu’elle aime ?… Je monte sur le pont le plus
élevé, et seule, je cherche à voir, à deviner… Au moment où mes
yeux découvrent la terre, le premier rayon du soleil fait briller au loin
une petite coupole comme la pomme d’or du jardin des Hespérides.
Nous sommes installés dans une accueillante petite maison. Les
malles qui furent courtoisement visitées au débarquement dans une
douane immense et propre comme un salon, ont disparu, et les
meubles mis en place, des tableaux et des portraits aux murs, la vie
nouvelle a commencé sans heurts et sans tristesse. Les cours de la
maison — les patios — sont pleines de plantes et de fleurs, un beau
chat ronronne parmi les coussins d’un fauteuil, et nos fenêtres sont,
toute la journée, ouvertes au soleil.
Marthe a des moments de mélancolie : Georges doit nous quitter
bientôt, mais sa gaieté revient vite lorsque nous parlons de la
réunion certaine, et je l’entends souvent chanter à pleine voix en
arrosant ses fleurs.
Je ne suis pas encore sortie, et n’ai vu la ville que durant le court
voyage que nous avons fait de la douane à notre porte. Chaque rue,
droite, interminable, est composée de blocs de maisons formant des
carrés de cent mètres de côté : les cuadras ; cette disposition donne
une monotonie sans charme aux quartiers, même les plus élégants.
Heureusement, des jardins varient cet aspect un peu morne, et les
maisons, presque toutes composées seulement d’un ou de deux
étages, laissent pénétrer partout la reine de la ville : la Lumière ; une
lumière douce, nacrée, intense, une lumière comme je n’en ai vu
nulle part, et qui suffirait à faire aimer la terre où elle rayonne…
Nous avons pu déjà, hier soir, avoir à dîner Carmen et Carlos
Navarro ; ils se sont poliment extasiés sur notre installation, et nous
avons appris d’eux mille choses qui ont exalté notre curiosité et
notre sympathie.
Le mari de mon amie est député, il nous a parlé de son pays et
des devoirs d’un représentant de la nation avec une foi et un
patriotisme entraînants. Je sentais que rien de ce qu’il disait n’était
destiné à étonner ou à émerveiller un étranger, mais que c’était
l’expression même de sa pensée. La conversation a ensuite dévié,
et il nous a décrit avec émotion la vie des vieilles familles argentines
dont les chefs, des héros, libérèrent leur pays, et dont les mères
élevaient leurs dix ou douze enfants avec le produit précaire des
premières cultures, dans la vénération et l’amour de cette terre qui,
neuve encore, a bu déjà tant de sang, en leur donnant un exemple
constant de pureté et de grandeur.
— Celles-là, ajouta-t-il, ne connaissaient pas le luxe insolent
qu’affiche la nouvelle génération, ni les plaisirs puérils qui vous
envahissent et vous absorbent, et cependant, elles n’étaient ni
moins belles, ni moins aimées…
— Tu exagères les défauts des femmes argentines, répondit
doucement Carmen, nous sommes un peu frivoles, j’en conviens, et
le souci du luxe en domine quelquefois de plus sérieux et de plus
nobles, mais crois-tu donc que, si la patrie avait besoin de nous
demain, elle ne nous trouverait pas prêtes à assister nos maris, nos
frères ou nos fils ? Crois-tu que nous ne donnerions pas nos bijoux,
comme l’ont fait nos grand’mères, pour payer les vêtements des
soldats, ou encore notre argenterie et nos bronzes pour fondre des
canons ? Et, dis-moi, laquelle de nous ne groupe pas autour d’elle
une famille nombreuse ? Vois-tu beaucoup de maisons qui ne
laissent échapper, à l’heure du collège, toute une petite troupe
d’enfants soignés et parés par les mains maternelles ? Non, Carlos,
ne calomnie pas les femmes argentines, laisse-les jouir un peu des
belles choses, l’héroïsme n’est pas de toutes les saisons, et la
beauté est de tous les temps !
— C’est toi qui devrais être député !… Et Carlos baisa la main de
sa femme en souriant.
Nos amis nous quittèrent assez tard en nous invitant à partager
ce soir la loge qu’ils ont au théâtre Colón pour la saison.
— Grande toilette ! nous dit Carmen en s’en allant, soyons
patriotes, mais… soyons jolies !
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
— Quelle robe vais-je mettre ? a demandé Marthe de midi à cinq

heures du soir.
Enfin, elle a choisi une robe délicieuse, Georges a passé son
habit, et nous sommes arrivés au théâtre un peu avant le lever du
rideau.
Malgré ce que nous avait dit Navarro, j’ai été stupéfaite du luxe
que déploient ici les femmes du monde, et malgré ce que nous avait
dit Carmen, émerveillée de leur beauté. Tout le théâtre est disposé
en loges découvertes, et sur le devant de chaque loge, deux ou trois
jeunes filles ou jeunes femmes sont assises, attentives et recueillies.
L’orchestre et les chanteurs sont d’ailleurs admirables, et je
cesse de regarder aux premiers accords du Trouvère pour me
laisser aller tout entière au divin plaisir de la musique.
Pendant l’entr’acte, nous avons tout le loisir d’examiner la salle et
de causer, car on ne fait pas de visites dans les loges à Buenos-
Aires. Chacune reste à sa place, les hommes, seuls, vont fumer
sous le péristyle, ou se groupent aux portes de l’orchestre. De là, ils
envoient des saluts aux dames de leur famille ou à leurs amies, et
contemplent sans gêne les jeunes filles parmi lesquelles ils
trouveront leur fiancée.
Nous sommes très lorgnées, et Carmen répond à un nombre
prodigieux de signes d’amitié. La curiosité que nous inspirons n’a
rien d’offensant, elle est plutôt bienveillante, et la grâce de Marthe
produit sûrement un heureux effet.
Mais que de beauté !
Les hommes sont presque aussi beaux que les femmes, et de
types plus différents entre eux. Peut-être est-ce parce que toutes les
élégantes s’habillent dans les mêmes maisons de couture et se
coiffent selon une mode uniforme, qu’elles nous paraissent se
ressembler ? Ce qui est frappant, c’est le soin avec lequel les
Argentins sont vêtus. Pas une faute de goût dans la tenue de soirée,
pas un bijou criard, ni une cravate toute faite ! Presque tous sont
entièrement rasés, et de si près, qu’on voit à peine une ombre
bleuâtre sur leurs joues mates.
— Et dire, me murmure Carmen qui suit la direction de mes
regards, dire que plusieurs de ces jeunes gens étaient hier à cheval,
bottés et boueux, à surveiller leurs « estancias », et qu’ils ont passé
la nuit et peut-être une partie de la journée en chemin de fer pour
assister ce soir à la représentation du Théâtre Colón !
— Je vous avoue, ma chère Carmen, lui répondis-je, que j’ai pris
pour des oisifs ces hommes si soignés et si méticuleusement vêtus.
Je me repens d’un jugement téméraire, mais il faut confesser que
c’est plutôt dans un cercle que dans une ferme que l’on peut se les
représenter.
— Oh ! ils vont aller au Cercle tout à l’heure, n’en doutez pas ! Le
cercle est une des maladies de notre cher Buenos-Aires ; aucun
homme d’aucune classe de la société n’y échappe, et Carlos me
quittera à la porte de notre maison pour aller faire un tour à son
indispensable club ! Heureusement, ils sont rares ceux qui s’enlisent
dans cette vie de jeu et de potins ; nos Argentins ont trop d’ardeur à
dépenser, trop de besoins à satisfaire pour ne pas travailler et pour
ne pas tâcher d’acquérir une fortune s’ils sont pauvres ou
d’augmenter la leur s’ils en ont une. Et puis, on se marie sans dot ici,
pour l’amour de deux beaux yeux, pour fonder un foyer — et cela
coûte cher une demi-douzaine d’enfants ! Il faut donc laisser de côté
les parties de baccara ou de poker, les bavardages vides et les
veilles fatigantes, pour s’occuper d’affaires sérieuses.
— Mais quand votre mari trouve-t-il le temps de s’occuper de son
estancia ? demandai-je à mon amie.
— Mais toutes les fois qu’il a des vacances à la Chambre. C’est
qu’il suit la règle de notre pays où un homme est à la fois, estanciero
et député, sénateur et auteur dramatique, financier et poète, et de
plus : époux, père et homme du monde ! Pour ma part, ajouta-t-elle,
je le déplore, il me semble que le pays gagnerait si tant de facultés
et d’énergies ne se dispersaient pas ainsi, mais au contraire, se
spécialisaient… et… L’ouverture du deuxième acte interrompit notre
causerie et j’attendis l’entr’acte suivant pour continuer à interroger
ma patiente amie.
— Pardonnez-moi mon indiscrétion, Carmen, lui dis-je, mais j’ai
une telle hâte de connaître ce nouveau monde dans lequel je vais
vivre, que je mets encore votre amitié à contribution. Dans cette
belle salle, dont le rouge discret et l’or éteint mettent si bien en
valeur la beauté des spectatrices, je ne vois pas une femme qui ait
passé la cinquantaine. Où sont les mères ou les tantes qui
accompagnent ces jeunes personnes ? Vont-elles venir à la fin du
spectacle ?
— Non, ma chère, les mères ou les tantes sont ici, au fond des
loges, dissimulant leurs cheveux gris et leurs rides, et laissant la
place à la jeunesse et à la beauté. D’ailleurs, il y en a fort peu qui
viennent au théâtre, une seule se dévoue pour conduire toute une
troupe de jeunes filles ou de jeunes femmes, les autres restent au
logis où elles gardent leurs petits-enfants ou leurs petits-neveux en
se réjouissant du plaisir que prennent leurs filles ou leurs nièces. Je
vous l’ai déjà dit, ici, la vie des femmes peut se résumer en deux
mots : amour et maternité.
— Regardez, madame, la jolie jeune fille, s’écria tout à coup
Marthe dont le mari avait suivi Carlos qui désirait le présenter à
quelques amis, qui est-elle ?
— C’est Gloria Villalba, sa beauté est encore inférieure à son
intelligence ; elle fait, en français, des vers charmants. Nous en
sommes orgueilleux, et je serai heureuse de vous la faire connaître
bien vite.
— Et cette dame en noir ? interrogeai-je à mon tour, est-ce une
connaissance à vous, Carmen ?
— Délia Marino de Ortiz ! je crois bien ! nous sommes même un
peu parentes. Elle adore la France et les Français, et sa maison est
le rendez-vous de tout ce que Buenos-Aires compte d’intéressant et
de distingué, vous y rencontrerez un accueil affectueux. Elle m’a
déjà demandé de vous amener chez elle jeudi pour prendre le thé et
assister à un des concerts qu’elle seule sait organiser. Délia
possède une merveilleuse collection d’autographes, parle quatre ou
cinq langues, et trouve moyen d’être spirituelle et drôle sans
méchanceté dans chacune d’elles, ses enfants sont bons et beaux,
et il est difficile de la connaître sans l’aimer. Dans la loge à côté de la
sienne, la ravissante jeune femme qui se penche pour parler à son
mari, ce monsieur blond, vous voyez ? c’est aussi une amie à moi,
Lucia Iturri de Hansburg ; celle-là est une vraie Parisienne, fine et
délicate, qui porte avec une grâce aisée les derniers modèles de vos
couturiers, et donne des réceptions exquises. Son mari est
gouverneur de la province, il est tout jeune, et c’est un homme de
grande valeur, vous verrez !
Carlos revient, amenant Georges qui nous paraît un peu ahuri.
— Qu’as-tu, lui demande Marthe, tu es malade ?
— Il a, répond Carlos, que je lui ai fait faire la connaissance de
trois ou quatre douzaines de mes compatriotes, et que l’oreille de
Monsieur Ferrand n’est pas encore très exercée à saisir notre
idiome…
— Surtout parlé avec cette rapidité, dit le pauvre Georges en
souriant faiblement, j’ai un peu mal à la tête, je vous l’avoue… Et
dire que presque tous me parlaient français lorsqu’ils voyaient mon
désarroi ! Oh ! pourquoi ne commençaient-ils pas par là, mon Dieu !
— Parce que je les prévenais d’avance de n’en rien faire, ajouta
Carlos en riant. Il faut oser, entendez-vous ! ne craignez rien, ici,
personne ne se moquera de vous. Nous sommes trop contents de
voir qu’un étranger fait l’effort de parler notre langue pour le critiquer
sottement, et l’en dégoûter parfois pour toujours !
Le dernier acte, en commençant, fit taire Carlos, et encore une
fois, nous applaudîmes les chanteurs et surtout l’orchestre
merveilleux. Après avoir échangé un au revoir affectueux avec nos
amis, et les avoir remerciés, nous résolûmes de regagner la maison
à pied.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La nuit était un peu froide, mais pure et claire. Je laissai Marthe

et Georges passer devant moi, et je les suivis en respirant l’air léger
et en regardant leurs ombres qui traînaient derrière eux comme un
manteau. Peu de passants dans les rues ; de temps en temps, le
pas sonore d’un homme croisait son bruit avec celui que faisaient
sur le pavé les petits talons de sa compagne, et je voyais deux
silhouettes sombres découpées par la lune sur les maisons
blanches. A chaque coin de rue, un agent veillait, les roulements
lointains des automobiles et des derniers tramways s’éteignaient, et
lorsque nous arrivâmes à notre porte, la ville entière semblait
endormie.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Georges est parti hier, et c’est la première fois depuis leur

mariage qu’il se sépare de sa femme.
Nous avons préparé l’équipement du voyageur, il a fallu courir les
magasins qui sont si peu différents de ceux de Paris que je croyais
reconnaître les vendeurs et les vendeuses ! Presque tout le
commerce de luxe est groupé dans une rue où ne passe pas le
démocratique tramway et où les voitures même ne circulent que
jusqu’à cinq heures du soir : la rue Florida.
Les banques, nous ont étonnés davantage. Elles sont toutes
situées dans les rues étroites du centre de la ville, c’est-à-dire dans
le vieux quartier des affaires ; ce sont des monuments formidables
qui rivalisent d’importance et d’animation. Un brouhaha incessant les
remplit, fait de voix diverses parlant des langues différentes, on sent
que là bat le pouls de la nation argentine ; c’est ce mouvement
continuel d’argent et cette formidable activité qui donnent le vertige
aux nouveaux arrivés, et nous n’y échappâmes pas ; malgré nous,
l’attrait de la spéculation nous saisissait en entendant les
conversations des allants et venants, et au mépris de toute
prudence, nous allions nous retirer avec nos fonds pour chercher un
placement pareil à ceux dont nous entendions vanter les incroyables
avantages, lorsqu’un éclair de prudence me retint, et je dis à
Georges :
— Écoute, nous sommes fous en ce moment, si fous que
j’oubliais la lettre de recommandation que j’ai pour le Président de la
Banque de France, M. Roy ; au lieu de nous laisser aller à la griserie
de l’or, et d’écouter les récits que multiplie l’exagération latine,
demandons à voir M. Roy, et prions-le de nous donner un conseil.
Nous allâmes donc à la Banque de France, aussi imposante,
aussi formidable que les autres, elle regorgeait de monde, et il nous
fallut attendre assez longtemps avant de nous trouver en présence
de celui que nous désirions voir. Nous lui exposâmes l’objet de notre
visite, lorsqu’il eut pris connaissance de la lettre dans laquelle un de
ses plus anciens amis nous présentait à lui. Son aspect un peu
sévère s’était adouci dès les premières phrases, et c’est un homme
du monde, courtois et empressé qui se mit à notre disposition.
— Vous m’embarrassez beaucoup en me demandant un conseil,
me dit-il, car le seul que je puisse vous donner en ce moment, c’est
de déposer tranquillement vos fonds à la Banque, et d’attendre avec
patience qu’une affaire se présente avec de réels avantages, alors,
puisque vous voulez bien croire à mon expérience, je vous la
signalerai, et j’espère que vous en aurez toute satisfaction.
Je le remerciai, et lui citai timidement quelques-unes des
spéculations qui nous avaient enthousiasmés. Il sourit :
— Tout cela serait magnifique, certes, si seulement c’était vrai.
Mais on amplifie singulièrement les bénéfices dans le monde des
affaires, et ici, où l’on garde le souvenir de merveilleux coups de
fortune, plus encore qu’ailleurs. Le temps des millions gagnés en six
mois est passé ; il faut plus de patience désormais, et beaucoup s’en
retournent plus pauvres qu’ils ne sont arrivés à cause de leur hâte et
de leur imprudence. On se jette tête baissée dans de folles
spéculations, soutenues à peine par des banques improvisées, une
fois sur mille, cela réussit, mais c’est seulement de cette fois-là que
l’on se souvient ! Ce pays admirable de richesse et d’énergie est
quelquefois épuisé par son effort même, et les ruines y sont aussi
rapides que les fortunes ont mis peu de temps à se faire. Ainsi,
croyez-moi, attendez, travaillez, et comptez sur ma sympathie. Je
vais vous donner un petit mot pour le Directeur de la Banque qui
vous facilitera les opérations, d’ailleurs, j’espère vous revoir bientôt
et vous donner de bonnes nouvelles ; en attendant, cher Monsieur,
dit-il en s’adressant à Georges, mon âge me permet de vous donner
un conseil ; gardez-vous de ceux qui essaieront de vous lancer dans
des affaires hasardeuses, et surtout du jeu, quel qu’il soit !
— Du jeu ?
— Oui, ici on joue, on joue à la Bourse, à la Bourse des céréales,
à la loterie, aux courses, dans les cercles, sur les terrains, on joue
partout ! Certes, les sociétés de bienfaisance y trouvent un fonds
considérable, mais ce n’en est pas moins une plaie sociale, elle vous
guette de toutes parts et la charité qu’elle sert, ne l’excuse pas.
Songez que le Jockey-Club de Buenos-Aires est assez riche pour
acheter au cœur de la ville l’emplacement d’un grand village, et que
les courses attirent des milliers d’hommes, même les jours
ouvrables ! Et combien de familles s’imposent de réelles privations
pour acheter un billet de loterie !
— J’en ai déjà acheté un, murmura Georges un peu honteux.
M. Roy sourit et se leva, nous prîmes congé, reconnaissants de
son accueil et de ses conseils, et il nous promit de nous faire visiter
un asile de vieillards qu’il soutient presque seul, et les autres
établissements français de bienfaisance auxquels il prête son
concours sans défaillance.
— Si tous nos compatriotes étaient comme celui-là !… nous dit
Georges en sortant.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nos affaires mises en ordre, il ne nous restait qu’à attendre le

moment de dire « au revoir » au voyageur. Ces dernières heures à
passer ensemble sont les plus tristes. On s’est tout dit, on le croit, du
moins, on se regarde comme si l’on ne devait plus se revoir, en
renfonçant ses larmes, on se balbutie d’inutiles recommandations,
déjà faites dix fois et qui seront sûrement oubliées bien vite, et au
fond de soi-même, on sent germer ce souhait : Ah ! je voudrais qu’il
soit déjà dans le train ! tant l’approche de la douleur est pire que la
douleur même… Moi qui connais tout cela, et qui me suis séparée
plusieurs fois de la moitié de mon cœur, j’ai évité le plus possible à
Marthe et à Georges les affreuses heures de tête-à-tête qui
précèdent le départ. Je les ai conduits au Bois de Palermo, la
promenade élégante dont l’animation a distrait un peu leur chagrin.
Le ciel était d’un bleu léger, presque blanc, les arbres, de cent
essences différentes, se doraient au soleil clair d’un hiver pareil à un
printemps, et dans cette lumière unique de l’Argentine, passaient et
repassaient, en voiture ou en automobile, des femmes et les jeunes
filles aussi belles dans l’éclat du jour qu’elles l’étaient l’autre soir
dans la lumière rosée du Théâtre Colón.
Nous nous mêlâmes aux piétons qui suivaient sous les palmiers
l’allée principale du parc. C’étaient pour la plupart des jeunes gens
et des jeunes filles, fiancés déjà, ou sur le point de l’être. Tous se
connaissent dans cette jeune société, restreinte encore à un petit
nombre de familles, et les plaisanteries amicales, les interpellations
affectueuses se croisaient d’un groupe à l’autre, dans les éclats
d’une gaîté familière et fougueuse. Il me fallut peu de temps pour me
rendre compte que personne ne semblait porter son nom parmi ces
jeunes gens ; tous sont affublés de surnoms, parfois gracieux et
souvent saugrenus : le Gros, la Blonde, Coca, Nona, Copeta, le
Néné… Malgré les joues ombrées des garçons, et les formes
pleines des jeunes filles, il nous semblait être entrés dans une ronde
d’enfants…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Quand nous remontâmes en voiture, le cocher allumait les

lanternes, et lorsque nous rentrâmes dans la ville, la nuit était déjà
venue. Je bénissais ce bref crépuscule. C’est un moment
douloureux pendant lequel s’aggravent toutes les souffrances, on
subit l’agitation de la journée et l’on se sent loin encore de
l’apaisement de la nuit. Je craignais pour les cœurs chagrins de
Georges et de Marthe, des adieux échangés pendant la mort du jour.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La pauvre Marthe à été raisonnable, et son mari n’a pas vu ses

larmes au moment où s’ébranlait le train. Elle a tenu à l’installer elle-
même dans le wagon-lit confortable qu’il avait retenu, et après une
grande étreinte elle a quitté la gare sans trop d’émotion apparente.
Mais dans la voiture, la faible héroïne s’est effondrée sur mon
épaule, et m’a bouleversée d’une peine qui trouvait dans mon cœur
tant d’échos lointains…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nous avons eu une dépêche déjà de notre voyageur, et nous

attendons une lettre.
— Oui, Marthe, elle sera longue, la lettre, et je sais d’avance qu’il
y en aura une bonne moitié que tu liras seule dans ta chambre…
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Les jours ont passé, et enfin, ces nouvelles tant désirées sont
arrivées. Elles sont aussi bonnes que possible, débordantes
d’enthousiasme et Georges y joint tant de tendresses pour sa
femme, qu’elle n’a plus qu’une idée : partir à son tour pour rejoindre
le bien-aimé… Les jours ont fait des semaines, et chacune de nos
journées apporte une satisfaction à notre curiosité, et une distraction
à nos soucis.
Nous avons été prendre le thé chez Madame Ortiz, Delia Marino de
Ortiz, dans sa maison de l’avenue Alvear, une voie nouvelle,
somptueuse et riante, et dès l’entrée le charme de cet intérieur, où
trois générations sont réunies, et où la malice et l’hypocrisie sont
inconnues, nous a conquises. Carmen était déjà arrivée, et les
présentations faites à la famille, Madame Ortiz nous a abandonnées
en s’excusant, pour aller trouver ses artistes qu’elle adore, et le
concert a commencé. Je ne me souviens pas d’avoir vu réunis tant
de noms célèbres sur un programme, ni un auditoire plus sensible et
plus intelligent. Tout est compris aussitôt que dit, et applaudi avec
enthousiasme. Il n’y a presque que des dames aux réunions de ce
genre. Les maris sont à leurs affaires, et quelques-uns, bien peu
nombreux, viennent chercher leur femme à la fin de la journée.
Le corps diplomatique était au complet pourtant ; malgré moi
j’essayais de mettre sur chaque visage de ministre ou de consul le
masque caractéristique de son pays. Je me trompais presque
toujours, tant il est vrai que dans les classes policées et raffinées les
signes de race s’effacent à peu près, et la manière d’être de chacun
devient celle de tous.
Nous retrouvâmes dans les toilettes et l’arrangement des
femmes qui nous entouraient cette élégance qui est leur apanage,
mais elles avaient, sous ce toit hospitalier, une charmante liberté
d’allures, et une grâce aimable que nous ne leur connaissions pas
encore.
Marthe était allée avec Carmen prendre une tasse de thé,
lorsque Madame Ortiz s’approcha de moi :
— Chère madame, me dit-elle, permettez-moi de vous présenter
mon ami Monsieur Pío Valdez qui désire beaucoup vous connaître, il
aime votre Paris où il est allé plusieurs fois, et meurt d’envie d’en
parler un peu avec vous. Elle s’en alla, et M. Valdez s’assit à mes
côtés.
Déjà l’on m’avait avertie qu’il est de mauvais ton à Buenos-Aires
de causer plus de cinq minutes dans un salon avec un « caballero »,
lorsque ce n’est ni un parent ni un fiancé, et je me préparais après
l’échange de quelques phrases, à me lever et à aller rejoindre ma
cousine et mon amie dans la pièce voisine, désireuse de ne choquer
en rien des coutumes qui ne laissaient pas néanmoins de m’étonner.
On eût dit que mon voisin devinait ma pensée, il me dit en souriant :
— Dans la maison de ma vieille amie Délia, madame, un homme
et une femme peuvent causer sans que personne y prenne garde,
ou interprète mal un entretien un peu prolongé. Notre hôtesse a su
faire accepter à son entourage des habitudes européennes qui
contribuent à donner chez elle à notre société l’animation qui lui
manque souvent, et on commence heureusement à l’imiter. Elle a
beaucoup fait pour l’avancement intellectuel et social de notre pays,
et tout ce qui pense et lit et aime les arts à Buenos-Aires lui en est
profondément reconnaissant.
Ces mots me rassurèrent, et je me laissai aller au plaisir de la
causerie ; ma curiosité était insatiable, la complaisance de mon
interlocuteur était sans bornes. Il me parla de la France avec
émotion. Il me décrivit la vie du « campo », sa ferme agrandie et
embellie chaque année, les terres fertiles, les plaines sans fin. Je
connus par lui d’utiles détails sur la société dont il fait partie. Il me fit
remarquer combien les jeunes filles étaient libres et parées dans
cette société rigoriste, et comme je lui demandais pourquoi, à
l’encontre de toutes nos coutumes européennes, le papillon devenait
chrysalide, il me répondit :
— Les femmes, vous l’avez déjà remarqué, Madame, sont, après
leur mariage, absorbées par les soins et les devoirs de la maternité,
c’est donc avant qu’elles prennent leur part de distractions et de
plaisirs mondains. La vie d’une jeune fille ici est heureuse et
insouciante, elle jouit de sa beauté qu’elle pare de tout le luxe
possible, ses parents lui donnent toutes les joies de son âge, sans
compter ; aussi, aucune d’entre elles n’est pressée de se marier.
Elles choisissent à loisir l’homme près duquel elles passeront leur
vie et elles attendent avec patience que leur fiancé ait une situation
qui lui permette de continuer à vivre comme elles le faisaient sous le
toit paternel ; cette attente dure parfois des années, et il n’y a pour
ainsi dire pas d’exemple que des fiançailles aient été rompues…
Pío Valdez lut une question un peu indiscrète dans mes yeux.
— Non, me dit-il en souriant, je n’ai jamais été fiancé. Je ne me
sens pas la vocation du mariage, et mes affaires m’occupent assez
pour m’empêcher de me sentir trop seul. Et puis, ici, on se marie
jeune, je suis trop vieux !
Vieux ? Non ; Pío Valdez n’est pas vieux. Il doit avoir trente-cinq
ou trente-six ans ; comme il arrive à presque tous les Argentins, ses
cheveux commencent prématurément à s’argenter ; il a une jolie voix
grave, tendre, des yeux bruns… Je me sentais en sympathie
complète avec lui, et lorsqu’il me dit que, dans peu de jours, il
regagnait ses terres, je sentis un petit regret de ce départ si prompt.
Les moments avaient passé vite, et l’heure de rentrer était
arrivée, nous dîmes au revoir à Délia Ortiz, aux quelques intimes qui
restaient encore à la famille, et je quittai avec regret cette maison où
l’amitié et l’intelligence règnent sans rivalité.
Il me fut impossible, ce soir-là, de communiquer à Marthe mes
impressions ; je la laissai se répandre en éloges et en critiques sans
trouver la force de lui répondre.
— Crois-tu, me disait-elle, Madame Cruz, tu sais, cette jolie
femme, qui avait une toque avec des paradis jaunes, eh ! bien, elle a
tout une « cuadra » à elle, et dans une de ses maisons, elle fait vivre
au moins dix familles pauvres ! c’est bien, ça ! Oh ! et puis, figure-toi,
quand une dame va dîner en ville, sans son mari, sa femme de
chambre vient la chercher, parce que cela paraîtrait choquant si le
maître de la maison ou un ami la reconduisait à sa porte ! Moi, je
trouve que c’est insolent pour elle et pour le maître de la maison, ces
habitudes-là. Et toi, qu’en penses-tu ?
Moi, je n’en pensais rien, je n’écoutais qu’à peine, et je me
reprochais mon mutisme.
— Ma pauvre Marthe, lui dis-je vers la fin du dîner, je suis
désolée de te laisser seule ce soir, mais j’ai une légère migraine, et
je crois plus prudent de me coucher.
— Tu as raison, couche-toi, me répondit ma cousine, j’ai
justement besoin d’écrire à Georges.
La chère enfant a « justement besoin d’écrire à Georges » tous
les jours, mais comme elle sait que cette correspondance
quotidienne fut une de mes chères habitudes, elle trouve tous les
jours une excuse pour envoyer de tendres souvenirs à son mari
aimé, sans trop me rappeler le temps où je disais de loin toutes mes
pensées et toutes mes actions à celui qui en attendait anxieusement
le récit.
Depuis notre arrivée, tant d’êtres nouveaux et de choses
nouvelles ont défilé devant mes yeux que j’ai vécu comme
engourdie, que je n’ai souffert que par instant de mes chagrins
d’autrefois et de mon isolement d’aujourd’hui. Mais pourquoi cette
soirée réveille-t-elle les peines passées avec tant de violence ?
Pourquoi ai-je les yeux pleins de larmes, tandis que je m’accoude
seule à ma fenêtre sous la lune blanche et froide comme un miroir
givré ?… L’activité guérit-elle vraiment de la solitude ?
Pío Valdez le croit, moi, je ne le crois pas !
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Un coup de téléphone ce matin… C’est Carmen qui m’avertit que
nous allons visiter le Jardin Zoologique, elle viendra nous chercher
avec son mari et un parent à elle…
— Qui est ce parent, Carmen ?
— Vous verrez, curieuse ! Un rire clair, et la communication est
coupée.
— Marthe, habille-toi vite, nous allons avec Carmen au Jardin
Zoologique.
— Quelle chance ! s’écrie Marthe, mais j’aurais bien voulu y aller
avec Georges. Il aime tant les animaux !
— Tu iras une autre fois avec Georges, sois tranquille. En
attendant, dépêche-toi.
Pour la première fois depuis quatre ans, je me préoccupe de ma
toilette, est-ce donc l’élégance excessive de mes nouvelles amies
qui provoque ce petit mouvement de coquetterie ?
Nous sommes prêtes, nous déjeunons en hâte, et nous
attendons nos guides.
— M. Navarro vient aussi ? me demande Marthe en cachetant un
petit mot qu’elle vient d’achever rapidement. Elle avait eu
« justement besoin d’écrire à Georges » avant de sortir.
— Oui, et il doit amener un parent de Carmen.
— Qui ? Quel parent ?
— Je ne sais pas.
Si, je sais ; et je cesse de me mentir à moi-même au moment où
je mens à Marthe. C’est Pío Valdez qui doit arriver tout à l’heure.
J’en suis sûre sans pouvoir m’expliquer les raisons de ma certitude.
J’ignorais qu’il fût parent de Carmen, et pourtant, en comparant le
visage clair de l’une au visage brun de l’autre, on peut trouver une
lointaine ressemblance… Les yeux, par exemple, chez tous deux se
relèvent un peu vers les tempes, bridés à peine dans des paupières
délicates…
Comme je deviens observatrice !…

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Fraud Examination 4th Edition Albrecht Solutions Manual

Fraud Examination 5th Edition Albrecht Solutions Manual

Principles of Fraud Examination 4th Edition Wells

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2. Reliability of evidence refers to:

3. Which of the following does physical evidence include?

4. Documents are not usually used because of the possibility of alteration or

5. Which of the following is not a basic rule of handling evidence?

6. Which one of the following items of evidence must be obtained by voluntary

7. Which item of information from an employees’ personnel file might indicate a

8. Which records are normally not available to the public?

11. Which of these does vertical ratio analysis involve?

12. Analytical procedures are comparisons of recorded amounts to which of the

13. Which of the following does tracing involve?

14. Making a surprise count is a technique that can be used to:

16. Confirmations are:

17. The net worth method can be used as:

18 Alterations of documents are usually classified as:

21. What do most document examiners study?

22. Which of the following must file currency transaction reports?

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25. Surveillance is not typically used for which of the following?

Answers to this question will vary.

The techniques that could be used include surveillance, documentation, surprise

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Question Ellie as to whether she is an officer of the corporation that conducts

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Net Worth Calculation for Clyde Barrow, Jr.

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At least one witness testified Baghose was shown on a Wachovia

c. Talia should ask Clyde for information such as

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Le temps se rafraîchit. Depuis hier nous avons quitté Santos

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La nuit était un peu froide, mais pure et claire. Je laissai Marthe

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