‫أ‪ .

‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫مبادئ المحاسبة (‪)2‬‬

‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة األولى‬

‫تعريف الجرد ‪:‬‬

‫الجرد مجموعة عمليات ختامية تهدف إلى استخراج القيمة الدفترية للرصيد لمختلف الحسابات تمهيدا لتحديد نتيجة‬
‫أعمال المنشأة االقتصادية عن فترة زمنية‪ ،‬ووضع ميزانية صحيحة وشاملة تبين المركز المالي الحقيقي للمنشأة‬
‫بتاريخ معين‪.‬‬

‫وألزمت القوانين المنشآت االقتصادية أن تمسك وتنظم دفتر الجرد والميزانية مرة على األقل في كل سنة‪.‬‬

‫ودفتر الجرد والميزانية هو دفتر يحتوي على محاضر الجرد الفعلي لألصول وصورة عن مركز المنشأة المالي‪ ،‬إذ‬
‫تدون فيه في نهاية السنة المالية قوائم بجميع أصول المنشأة المنقولة والثابتة‪ ،‬وقوائم منفصلة بما للمنشأة أو عليها‬
‫من الديون‪ ،‬كما تثبت فيه صورة الميزانية العامة‪.‬‬

‫زمن الجرد والدورة المالية ‪:‬‬

‫نظرا ً لكون حياة المنشآت االقتصادية طويلة نسبياً‪ ،‬اقتضت الحاجة إلى تقسيم حياة المنشأة إلى فترات زمنية‬
‫متساوية‪ ،‬تجرى في نهاية كل فترة عملية الجرد وإعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية‪.‬‬

‫يطلق على تلك الفترات "الفترة المحاسبية المالية" أو "الدورة المالية"‪.‬‬

‫جرى العرف المحاسبي أن تكون الدورة المالية سنة كاملة‪.‬‬

‫طرق الجرد ‪:‬‬

‫هناك طريقتان للجرد ‪:‬‬

‫‪ -1‬الجرد الحسابي‪ :‬يعني التأكد من صحة الحسابات بمراجعة التسجيل والترحيل من واقع المستندات يتم إجراء‬
‫التسويات الجردية مطابقة بين األرصدة الظاهرة في الحسابات بدفتر األستاذ وميزان المراجعة مع نتائج الجرد‬
‫العملي (الفعلي)‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫مبادئ المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -2‬الجرد العملي‪ :‬ويسمى الجرد الفعلي‪ ،‬ويتم بعيدا ً عن الدفاتر المحاسبية ويهدف إلى حصر أصول المنشأة‬
‫وخصومها وإحصائهما بصورة مادية بالقيام بعمليات القياس والعد والوزن ثم تقويمهما وذلك بإعداد قوائم جرد‬
‫منفصلة لكل نوع من األصول والخصوم ‪.‬‬

‫الفروض والمبادئ المحاسبية ‪:‬‬

‫أدى التطور المحاسبي عبر الزمن إلى ظهور العديد من الفروض األساسية التي يعمل المحاسب من خاللها‪.‬‬

‫وتشكل هذه الفروض اإلطار العام لإلجراءات المحاسبية وهي بذلك تؤثر في النتائج النهائية لعمل المحاسب‪ ،‬والبد‬
‫من التمييز منذ البداية بين الفروض والمبادئ على أساس أن الفروض هي أفكار منطقية مستمدة من واقع‬
‫المحاسبة أو تخيل أو تصور حل لمشكلة معينة يواجهها المحاسب كما أن الفروض تعد األساس الذي تبنى عليه‬
‫المبادئ المحاسبية‪.‬‬

‫أما المبادئ المحاسبية تشمل أنماطا ً تدل على ما يجب أن يكون عليه التطبيق العملي للمحاسبة‪.‬‬

‫الفروض المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -1‬فرض الوحدة المحاسبية (الشخصية المعنوية)‪:‬‬

‫يعني هذا الفرض أن المشروع يعد وحدة محاسبية مستقلة ولها شخصية اعتبارية مستقلة عن أصحاب المشروع‪.‬‬

‫وطبقا ً لهذا الفرض يحدد المشروع أرباحه أو خسائره ومركزه المالي بصورة مستقلة عن صاحب المشروع‪.‬‬

‫ويترتب على هذا الفرض عند الجرد وإعداد الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي عد المسحوبات الشخصية‬
‫سواء أكانت على شكل نقد أم بضاعة دينا ً على صاحب المشروع يجب خصمه من أرباحه أو رأس ماله في نهاية‬
‫الفترة المالية‪.‬‬

‫‪ -2‬فرض االستمرارية‪:‬‬

‫يعتبر هذا الفرض أن عمر المشروع النهائي مالم يوجد دليل على عكس ذلك‪.‬‬

‫ينعكس فرض االستمرارية واألخذ به على تبويب األصول والخصوم إلى متداولة وغير متداولة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫مبادئ المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حيث يمكن القول أنه يمكننا الحصول على منافع مستقبلية طويلة األجل لبعض األصول الثابتة‪ ،‬والقدرة على سداد‬
‫االلتزامات طويلة األجل‪.‬‬

‫‪ -3‬فرض الدورية (الفترة المحاسبية)‪:‬‬

‫حسب هذا الفرض يتم تقسيم عمر المشروع إلى عدة فترات متساوية وتكون الفترة المحاسبية إما سنة كاملة أو ثالثة‬
‫أشهر أو شهر حسب طبيعة عمل المشروع‪.‬‬

‫وجرى العرف المحاسبي على إعتبار الفترة المحاسبية سنة كاملة أي ‪ 12‬شهراً‪.‬‬

‫وتظهر أهمية هذا الفرض بأنه يمكن المشروع من قياس صافي الربح أو صافي الخسارة لتحديد المركز المالي‬
‫للمشروع في نهاية كل سنة مالية‪.‬‬

‫حيث تقدم هذه النتائج إلى اإلدارة التخاذ القرارات المستقلة الخاصة بالمشروع للعمل على تصحيح األخطاء والعمل‬
‫على إتخاذ قرارات من شأنها تعديل مسار أهداف المشروع إذا كانت في مسار خاطئ‪.‬‬

‫‪ -4‬فرض ثبات وحدة القياس النقدي‪:‬‬

‫إن إستخدام وحدات النقد كمقياس لقيمة الموارد االقتصادية للمشروع والتغيرات التي تطرأ عليها وإعتباره مقياسا ً‬
‫موضوعيا ً معقوالً لقياس قيمة األصول والخصوم وتحديد الربح أو الخسارة دوريا ً أوجب علينا فرض أساسي‬
‫وهو ثبات القوة الشرائية لوحدة النقد‪.‬‬

‫‪ -5‬فرض التوازن المحاسبي‪:‬‬

‫يعني ان كافة العمليات تنطلق من التوازن التام بين طرفي القيد المحاسبي ‪،‬الطرف المدين والطرف الدائن ‪ ،‬مما‬
‫يساعد كشف االخطاء في تنفيذ العمليات واالنشطة المحاسبية وبهذا يعتبر فرض التوازن المحاسبي العمود الفقري‬
‫للمحاسبة‪.‬‬

‫المبادئ المحاسبية‪:‬‬
‫تعتبر المرشد الحقيقي للمحاسبة وتمثل حقائق أساسيه تبنى عليها قواعد عامه لتنفيذ االنشطة المحاسبية‪.‬‬
‫وفيما يلي نورد أهم المبادئ المحاسبية المقبولة عموما ً والمعتمدة من الهيئات والجمعيات المحاسبية ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫مبادئ المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -1‬مبدأ التكلفة التاريخية‪:‬‬
‫يقوم هذا المبدأ على أن األنشطة االقتصادية للمشروع يتم قياس قيمتها عند االقتناء على أساس السعر الذي تم‬
‫إقتناؤها به‪ ،‬وعدم االهتمام بتقلبات القيمة السوقية التي تطرأ على التكلفة بعد تاريخ االقتناء‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ تحقيق االيرادات‪:‬‬
‫يقصد بتحقيق اإليراد تحديد الفترة الزمنية التي يتم فيها االعتراف باكتساب اإليراد وتسجيله في الدفاتر كإيراد يخص‬
‫تلك الفترة‪ ،‬ولكي بتحقق اإليراد يجب أن يتوافر شرطان أساسيان هما ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اكتمال مرحلة اكتساب االيراد أو إنجاز جزء كبير منها ‪.‬‬
‫حدوث تبادل المنفعة االقتصادية مع الغيرأي إنتقال السلعة أو الخدمة للغير(البيع)‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫جدير بالذكر أنه يوجد بعض إستثناءات لمبدأ تحقيق اإليرادات عند البيع منها ‪:‬‬
‫‪ -‬تحقق اإليراد أثناء اإلنتاج ‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق اإليراد عند نقطة إتمام المنتج ‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق اإليراد على األساس النقدي ‪.‬‬
‫‪ -‬تحقق اإليراد بعد البيع مثل حاالت البيع التأجيري والبيع بالتقسيط أثناء ‪.‬‬
‫‪ -3‬مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات‪:‬‬
‫لتحديد صافي الربح يجب تحديد المصروفات الخاصة بإيرادات المتعلقة بنشاط معين لتحديد نتيجة النشاط بها في‬
‫فترة معينة‪.‬‬
‫يجب مالحظة أنه ال يمكن دائما ً ربط مصروف ما بإيراد محدد لذلك يجب تحديد إجمالي مصروفات ومقابلتها مع‬
‫إجمالي إيرادات ‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ الثبات في اتباع اإلجراءات المحاسبية‪:‬‬
‫هناك طرق وأساليب عديدة في المحاسبة معترف بها من جميع الهيئات والجمعيات المحاسبية الدولية‪ ،‬وإن‬
‫استخدامها يؤدي إلى نتائج محاسبية متباينة‪.‬‬
‫لذا أي تغيير في استخدام هذا األساليب بين الحين واآلخر يؤدي إلى تضليل النتائج المحاسبية المستخرجة بوساطتها‬
‫وكذلك عدم دقة المعلومات المحاسبية الناتجة عن ذلك ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫مبادئ المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -5‬مبدأ اإلفصاح الكامل (التام)‪:‬‬
‫يعني شمول القوائم المالية على جميع المعلومات الهامة المتعلقة بالقوائم المالية الخاصة بالوحدة االقتصادية بدون أي‬
‫حذف او تحوير‪.‬‬
‫حيث يجب أن تحتوي القوائم المالية على البيانات والمعلومات التي تؤثر على قرارات مستخدمي القوائم المالية‬
‫بحيث تساعدهم في ترشيد وصحة تلك القرارات ‪.‬‬
‫‪ -6‬مبدأ الموضوعية ‪:‬‬
‫يعني هذا المبدأ أن القيود المحاسبية المسجلة في الدفاتر المحاسبية والبيانات المحاسبية الواردة في القوائم المالية‬
‫يمكن التحقق من صحتها وعدم خضوعها للتقديرات الشخصية بشكل عام ‪،‬حيث تخضع بعض العمليات‬
‫المحاسبية للتقديرات الشخصية (كتقدير العمر اإلنتاجي لألصل وقيمته كخردة في نهاية عمره اإلنتاجي)‪.‬‬
‫‪ -7‬المبادئ التي تمثل قيودا ً أو إستثناءات ‪:‬‬
‫أ‪ -‬مبدأ األهمية النسبية ‪:‬يعني هذا المبدأ أنه عند تطبيق مبدأ اإلفصاح الكامل نختار البيانات ذات األهمية‬
‫للمستخدمي تلك البيانات ‪،‬وذلك بمقارنة تكلفة الحصول على البيانات واالفصاح عنها مع العائد من إستخدامها‬
‫وعدم هدر الوقت والمال‪.‬‬
‫ب‪-‬الحيطة والحذر (التحفظ)‪ :‬يعني تأجيل االعتراف باإليراد حتى يتحقق فعالً بينما نحتاط للخسارة قبل وقوعها‬
‫ونعترف بها ‪ ،‬حيث تطبق قاعدة سعر التكلفة أو السوق أيهما أقل في إثبات قيمة البضاعة أو المخزون السلعي‬
‫المتبقي لدى المنشأة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الثانية‬

‫التسويات الجردية للحسابات األسمية‬

‫أوال ً – جرد المصروفات ‪:‬‬

‫يعرف المصروف بأنه كل ما تدفعه الشركة للغير إما مقابل حصولها على خدمات مقدمة لها منهم‬
‫أو أية مصاريف تتعلق بعملية الشراء أو البيع تتحملها الشركة ‪.‬‬

‫وتقسم المصاريف إلى ثالث مجموعات ‪:‬‬

‫‪ -1‬مصارف الشراء ‪ :‬كافة المصاريف التي تدفع على المشتريات ( مصاريف نقل المشتريات – عمولة‬
‫وكالء الشراء – رسوم جمركية على المشتريات – مصاريف تأمين على المشتريات )‬

‫وتقفل في حساب المتاجرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬مصاريف البيع والتوزيع ‪:‬كافة المصاريف التي تدفع على المبيعات ( مصاريف نقل المبيعات إذا كان‬
‫االتفاق على تحمل البائع نفقات النقل ‪ -‬عمولة وكالء البيع – مصاريف دعاية وإعالن – مصاريف لف‬
‫وحزم وتغليف – مصاريف معارض )‪.‬‬

‫‪ -3‬مصاريف إدارية ومالية ‪ :‬كافة المصاريف التي تدفعها الشركة بشكل عام على العمليات اإلدارية والمالية‬
‫أي كل مصروف ال عالقة له بالبضاعة ( رواتب عمال – مصاريف كهرباء ومياه – إيجار محل –‬
‫فوائد مدينة – قسط تأمين على العمال – مصاريف قضائية )‬

‫وتقفل في حساب األرباح والخسائر ‪.‬س‬

‫ويتم معالجة المصاريف محاسبيا ً على مرحلتين ‪:‬‬

‫المرحلة األولى ‪ :‬دفع المصروف خالل العام ( مرحلة الدفع )‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق أو المصرف أو موردون‬ ‫من حـ ‪ /‬المصروف‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المرحلة الثانية ‪ :‬مرحلة إقفال المصاريف في الحسابات الختامية الخاصة بكل مصروف سوالتي تخص‬
‫السنة المالية التي حدثت فيها ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المصروف‬ ‫من حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫الغاية من جرد المصروفات ‪ :‬هي التحقق من صحة تخصيصها على السنة المالية وإجراء التسويات‬
‫المحاسبية الالزمة لتحميل السنة المالية بنصيبها منها دون زيادة أو نقص سواء دفعت هذه المصروفات أم لم‬
‫تدفع ‪.‬‬

‫وعند جرد المصروفات يواجه المحاسب ثالث إحتماالت هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬رصيد المصروف المدفوع بميزان المراجعة خالل العام يطابق أو يساوي نصيب السنة منه ‪ ،‬يتم إقفال‬
‫المصروف في الحساب الختامي الخاص بالمصروف ( حـ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ ) دون الحاجة إلى أية‬
‫تسوية ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المصروف (ما يخص العام )‬ ‫من حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫من نصيب السنة منه (هناك إذا ً‬ ‫>‬ ‫‪ -2‬رصيد المصروف المدفوع بميزان المراجعة خالل العام أقل‬
‫مصروف مستحق وغير مدفوع )‪ ،‬يتوجب هنا إجراء تسوية للمصروف بأن تتم زيادة المصروف بجعله‬
‫مدينا ً ليصبح مساويا ً لنصيب السنة وذلك بتوسيط حساب المصروف المستحق وغير المدفوع ‪.‬‬

‫قيد التسوية ‪ :‬يتم زيادة رصيد المصروف في ميزان المراجعة ليصبح مساويا ً لنصيب العام بزيادته‬
‫بمقدار المصروف المستحق وغير المدفوع بالقيد ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬المصروف‬

‫إلى حـ ‪ /‬مصروف مستحق وغير مدفوع (إلتزام – الميزانية)‬

‫إلى حـ ‪ /‬المصروف‬ ‫قيد اإلقفال ‪ :‬من حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫أما المصروف المستحق فيظهر بالميزانية ضمن الخصوم باعتبارهس التزام على الشركة واجب سداده ‪.‬‬

‫من نصيب السنة منه‬ ‫<‬ ‫‪ -3‬رصيد المصروف المدفوع بميزان المراجعة خالل العام أكبر‬

‫(هناك إذا ً مصروف مدفوع مقدما ً )‪ ،‬يتوجب هنا إجراء تسوية للمصروف باستبعاد (تخفيض) المصروف‬
‫المدفوع مقدما ً بجعله دائنا ً ليصبح مساويا ً لنصيب السنة وذلك بتوسيط حساب المصروف المدفوع مقدما ً ‪.‬‬

‫قيد التسوية‪ :‬يتم تخفيض رصيد المصروف في ميزان المراجعة ليصبح مساويا ً لنصيب العام بتخفيضه‬
‫بمقدار المصروف المدفوع مقدما ً بالقيد ‪:‬‬

‫من حـ ‪ /‬مصروف مدفوع مقدما ً (أصل – الميزانية)‬

‫إلى حـ ‪ /‬مصروف‬

‫إلى حـ ‪ /‬المصروف‬ ‫من حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫أما المصروف المدفوع مقدما ً فيظهر في الميزانية ضمن األصول باعتباره حق أو أصل ملك للشركة ‪.‬‬

‫مسألة ‪ :‬أظهر ميزان المراجعة إلحدى الشركات بتاريخ ‪ 2016\12\31‬أرصدة المصروفات التالية ‪:‬‬

‫‪ 50000‬ل‪.‬س عمولة وكالء البيع‬

‫‪110000‬ل‪.‬س إيجار المخازن‬

‫‪ 200000‬ل‪.‬س رواتب وأجور‬

‫‪ 100000‬ل‪.‬س الدعاية واإلعالن‬

‫‪ 80000‬ل‪.‬س التأمين ضد الحريق‬

‫وقد تبين للشركة في آخر المدة أن عمولة وكالء البيع التي تخص هذا العام هي ‪ 50000‬ل‪.‬س‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫وأن اإليجار الشهري للمخازن هو ‪ 10000‬ل‪.‬س‪ ،‬وأن الرواتب واألجور التي لم تدفع بعد عن السنة‬
‫بلغت ‪ 40000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫كما تبين لها أنه يدخل ضمن حساب الدعاية واإلعالن مبلغ ‪ 25000‬ل‪.‬س تخص السنة القادمة وأنه‬
‫يدخل ضمن حساب التأمين ضد الحريق ‪ 10000‬ل‪.‬س تخص الشهر األول للسنة القادمة‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية للمصروفات المذكورة أعاله مع تصوير الحسابات الالزمة ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬عمولة وكالء البيع ‪:‬‬

‫ما يجب دفعه من مصروف ‪ 50000‬ل‪.‬س أي ما يخص الدورة المالية الحالية ‪ 50000‬ل‪.‬س‬

‫حيث ال يوجد فروق وبذلك يتم تحميل حـ‪ /‬المتاجرة بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 50000‬إلى حـ‪/‬عمولة وكالء بيع‬ ‫‪ 50000‬من حـ‪ /‬المتاجرة‬

‫‪ -2‬إيجار المخازن ‪:‬‬

‫المدفوع فعالً من المصروف ‪ 110000‬ل‪.‬س ما يخص الدورة المالية الحالية ‪ 120000‬ل‪.‬س‬

‫إذا ً الفرق هو ‪ 10000‬ل‪.‬س يعد مستحقا ً ‪.‬‬

‫وهنا البد من إثبات الفرق بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬إيجار المخازن المستحق وغير المدفوع‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬إيجار المخازن‬

‫ثم يتم إقفال المصروف بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 120000‬إلى حـ‪ /‬إيجار المخازن‬ ‫‪ 120000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -3‬الرواتب و األجور ‪:‬‬

‫المدفوع فعالً من المصروف ‪ 200000‬ل‪.‬س ما يخص الدورة المالية الحالية ‪ 240000‬ل‪.‬س‬

‫إذا ً الفرق هو ‪ 40000‬ل‪.‬س يعد مصروفا ً مستحقا ً ‪.‬‬

‫وهنا البد من إثبات الفرق بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 40000‬من حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬

‫‪ 40000‬إلى حـ‪ /‬الرواتب واألجور المستحقة وغير المدفوعة‬

‫ثم يتم إقفال المصروف بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 240000‬إلى حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪240000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -4‬الدعاية واإلعالن ‪:‬‬

‫المدفوع فعالً من المصروف ‪ 100000‬ل‪.‬س ما يخص الدورة المالية الحالية‪ 75000‬ل‪.‬س‬

‫على إعتبار أن ما قيمته ‪ 25000‬ل‪.‬س يخص السنة القادمة والذي يعد مصروفا ً مدفوع مقدما ً ‪.‬‬

‫وهنا البد من إثبات الفرق بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 25000‬من حـ‪ /‬مصروف الدعاية واإلعالن المدفوع مقدما ً‬

‫‪ 25000‬إلى حـ‪ /‬مصروف الدعاية واإلعالن‬

‫ثم يتم إقفال المصروف بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 75000‬إلى حـ‪ /‬مصروف الدعاية واإلعالن‬ ‫‪75000‬من ‪ /‬المتاجرة‬

‫‪ -5‬التأمين ضد الحريق ‪:‬‬

‫المدفوع فعالً من المصروف ‪ 80000‬ل‪.‬س ما يخص الدورة المالية الحالية ‪ 70000‬ل‪.‬س‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫على إعتبار أن مبلغ‪ 10000‬ل‪.‬س من الرصيد يخص السنة القادمة حيث يعد مصروف مدفوع مقدما ً ‪.‬‬

‫وهنا البد من إثبات الفرق بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق المدفوع مقدما ً‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬

‫ثم يتم إقفال المصروف بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 70000‬إلى حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬ ‫‪70000‬من ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫حـ‪/‬عمولة وكالء بيع‬

‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪50000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪50000‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪/‬إيجار المخازن‬
‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪110000‬‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬إيجار مخازن مستحقة وغير مدفوعة‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬

‫حـ‪/‬إيجار المخازن المستحق وغير المدفوع‬

‫من حـ‪ /‬إيجارالمخازن‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حـ‪/‬الرواتب واألجور‬
‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪240000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪200000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رواتب مستحقة وغير مدفوعة‬ ‫‪40000‬‬
‫‪240000‬‬ ‫‪240000‬‬

‫حـ‪ /‬الرواتب واألجور المستحقة وغير مدفوعة‬

‫من حـ‪ /‬الرواتب واألجور‬ ‫‪40000‬‬ ‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪40000‬‬

‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬

‫حـ‪/‬التأمين ضد الحريق‬
‫من حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪80000‬‬
‫مدفوع مقدما ً‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪70000‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬

‫حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق مدفوع مقدما ً‬

‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬التأمين ضد الحريق‬ ‫‪10000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫حـ‪/‬مصروفات الدعاية واإلعالن‬
‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫‪75000‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪100000‬‬
‫من حـ‪/‬مصروفات الدعاية واإلعالن‬ ‫‪25000‬‬
‫المدفوعة مقدما ً‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬

‫‪7‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حـ‪ /‬مصروفات الدعاية واإلعالن المدفوعة مقدما ً‬
‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصروفات الدعاية واإلعالن‬ ‫‪25000‬‬

‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫حـ‪ /‬المتاجرة في ‪2016/12/31‬‬

‫إلى حـ‪ /‬عمولة وكالء بيع‬ ‫‪50000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬مصروفات الدعاية واإلعالن‬ ‫‪75000‬‬

‫حـ ‪ /‬أ‪.‬خ ‪2016/12/31‬‬

‫إلى حـ‪ /‬إيجار المخازن‬ ‫‪120000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪240000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬ ‫‪70000‬‬

‫الميزانية العمومية كما هي في ‪2016/12/31‬‬

‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‬

‫إيجار المخازن المستحق وغير مدفوع‪.‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪25000‬مصروفات الدعاية واإلعالن المدفوعة مقدماً‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رواتب وأجور مستحقة‬ ‫‪40000‬‬ ‫التأمين ضد الحريق مدفوع مقدما ً‬ ‫‪10000‬‬
‫وغير مدفوعة ‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الثالثة‬

‫التسويات الجردية للحسابات األسمية‬

‫ثانيا ً – جرد اإليرادات ‪:‬‬

‫يعرف اإليراد بأنه كل ما تقبضه الشركة من الغير إما نتيجة مبيعات أو خدمات تقدمها الشركة للغير‪.‬‬

‫أمثلة‪ :‬إيراد عقارات (إيجار دائن)‪ ،‬إيرادات أوراق مالية (أسهم وسندات)‪ ،‬فوائد دائنة‪ ،‬عموالت دائنة‪،‬‬

‫حسم مكتسب‪.‬‬

‫ويتم معالجة اإليرادات محاسبيا ً على مرحلتين‪:‬‬

‫المرحلة األولى ‪ :‬قبض اإليراد خالل العام ( مرحلة القبض )‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬اإليرادات‬ ‫من حـ ‪ /‬الصندوق أو المصرف‬

‫المرحلة الثانية ‪ :‬مرحلة إقفال اإليرادات في الحسابات الختامية الخاصة بكل إيراد في السنة المالية التي‬
‫حدثت فيها ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المتاجرة أو أ‪.‬خ‬ ‫من حـ ‪ /‬اإليرادات‬

‫الغاية من جرد اإليرادات ‪:‬‬

‫هي التحقق من صحة تخصيصها على السنة المالية وإجراء التسويات المحاسبية الالزمة لمطابقة اإليرادات‬
‫المسجلة مع نصيب السنة المالية منها بناءا ً على أساس اإلستحقاق ومبدأ إستقالل الدورات المالية ‪.‬‬

‫حيث يتم تحميل الحسابات الختامية بما يخصها من نصيب العام من اإليراد سواء تم قبضه أم ال‪.‬‬

‫وعند جرد اإليرادات يتم مطابقة رصيد اإليراد المقبوض في ميزان المراجعة مع نصيب العام موضوع‬
‫الجرد من اإليراد وهنا يمكن أن يواجه المحاسب إحدى االحتماالت التالية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -1‬رصيد اإليراد المقبوض والظاهر في ميزان المراجعة خالل العام يطابق أو يساوي نصيب السنة منه ‪،‬‬
‫يتم إقفال اإليراد في الحساب الختامي الخاص به (حـ‪ /‬المتاجرة أو حـ‪ /‬أ‪.‬خ ) دون الحاجة إلى أية تسوية‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المتاجرة أو أ‪.‬خ‬ ‫من حـ ‪ /‬اإليرادات‬

‫من نصيب السنة منه‬ ‫>‬ ‫‪ -2‬رصيد اإليراد المقبوض والظاهر في ميزان المراجعة خالل العام أقل‬

‫(هناك إذا ً إيراد مستحق وغير مقبوض )‪ ،‬يتوجب هنا إجراء تسوية لإليراد وذلك بزيادة رصيد اإليراد في‬
‫ميزان المراجعة بجعله دائنا ً بمقدار اإليراد المستحق وغير المقبوض ليصبح مساويا ً لنصيب السنة منه وذلك‬
‫بتوسيط حساب اإليراد المستحق وغير المقبوض ‪.‬‬

‫من حـ ‪ /‬اإليراد المستحق وغير المقبوض (أصول – الميزانية)‬ ‫قيد التسوية ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬اإليراد‬

‫إلى حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫قيد اإلقفال ‪:‬‬

‫أما اإليراد المستحق فيظهر بالميزانية ضمن األصول باعتباره حق مستحق للشركة غير مقبوض ‪.‬‬

‫من نصيب السنة منه‬ ‫<‬ ‫‪ -3‬رصيد اإليراد المقبوض والظاهر في ميزان المراجعة خالل العام أكبر‬

‫(هناك إذا ً إيراد مقبوض مقدما ً)‪ ،‬يتوجب هنا إجراء تسوية لإليراد وذلك بتخفيض رصيد اإليراد في ميزان‬
‫المراجعة بجعله مدينا ً بمقدار اإليراد المقبوض مقدما ً ليصبح مساويا ً لنصيب السنة منه وذلك بتوسيط حساب‬
‫اإليراد المقبوض مقدما ً ‪.‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬إيراد مقبوض مقدما ً (خصوم – الميزانية)‬ ‫من حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫قيد التسوية ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬المتاجرة أو حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ ‪ /‬اإليراد‬ ‫قيد اإلقفال ‪:‬‬

‫أما اإليراد المقبوض مقدما ً فيظهر بالميزانية ضمن الخصوم باعتباره إلتزام على الشركة ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫مسألة ‪ :‬أظهر ميزان المراجعة لشركة النورس بتاريخ ‪ 2016\12\31‬أرصدة اإليرادات التالية ‪:‬‬

‫‪ 140000‬ل‪.‬س إيرادات عقارات ‪.‬‬

‫‪ 50000‬ل‪.‬س إيرادات أوراق مالية ‪.‬‬

‫‪ 100000‬ل‪.‬س الفوائد الدائنة ‪.‬‬

‫‪ 25000‬ل‪.‬س العمولة الدائنة ‪.‬‬

‫وقد تبين للشركة ‪:‬‬

‫‪ -1‬من ضمن إيرادات العقارات مبلغ ‪ 20000‬ل‪.‬س قبضت مقدما ً عن السنة القادمة ‪.‬‬

‫‪ -2‬إن حساب إيرادات األوراق المالية لم يتضمن ‪ 25000‬ل‪.‬س قيمة إيرادات أسهم شركة البركة التي‬
‫تملكها شركة النورس ‪.‬‬

‫‪ -3‬إن فائدة حساب اإليداع بالمصرف والمقيدة بالدفاتر هي عن األشهر العشرة األولى من سنة‪ 2016‬دون‬
‫الشهرين المتبقيين من السنة ‪.‬‬

‫‪ -4‬إن حساب العمولة الدائنة يتضمن مبلغ ‪ 5000‬ل‪.‬س عن عمولة قبضت مقدما ً عن السنة التالية ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية الالزمة لإليرادات المذكورة أعاله مع تصوير الحسابات الالزمة ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬إيرادات العقارات‪:‬‬

‫ما هو مقبوض فعالً ‪ 140000‬ل‪.‬س أي ما يخص الدورة المالية الحالية ‪ 120000‬ل‪.‬س وهناك فرق‬
‫‪ 20000‬ل‪.‬س يعد مقبوض مقدما ً ويكون القيد ‪:‬‬

‫‪ 20000‬إلى حـ ‪ /‬إيرادات العقارات المقبوضة مقدما ً‬ ‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬إيرادات العقارات‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ويتم إقفال ما يخص الدورة الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 120000‬إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪ 120000‬من حـ ‪ /‬إيرادات العقارات‬

‫‪ -2‬إيرادات األوراق المالية‪:‬‬

‫المقبوض فعالً ‪ 50000‬ل‪.‬س وما يخص الدورة الحالية ‪ 75000‬ل‪.‬س إذا ً هناك فرق مقداره‬
‫‪ 25000‬ل‪.‬س يعد إيرادا ً مستحقا ً وغير مقبوض ويكون القيد ‪:‬‬

‫‪ 25000‬من حـ ‪ /‬إيرادات األوراق المالية المستحقة‬

‫‪ 25000‬إلى حـ ‪ /‬إيرادات األوراق المالية‬

‫يتم اإلقفال بما يخص الدورة الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 75000‬إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪ 75000‬من حـ ‪ /‬إيرادات األوراق المالية‬

‫‪ -3‬الفوائد الدائنة ‪:‬‬

‫المقبوض فعالً ‪ 100000‬ل‪.‬س‬

‫‪ 10 / 100000‬أشهر = ‪ 10000‬ل‪.‬س للشهر الواحد‬

‫‪ 2‬شهر ‪ 10000 x‬ل‪.‬س = ‪ 20000‬ل‪.‬س يعد مصروفا ً مستحقا ً وغير مقبوض ويثبت بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 20000‬إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪ /‬الفوائد الدائنة المستحقة‬

‫ثم يتم إقفال ما يخص الدورة المالية الحالية (‪ )120000= 20000+ 100000‬بالقيد ‪:‬‬

‫‪120000‬إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120000‬من حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬

‫‪ -4‬العموالت الدائنة ‪:‬‬

‫ما هو مقبوض فعالً‪ 25000‬ل‪.‬س ما يخص الدورة المالية الحالية‪ 20000‬ل‪.‬س وذلك‬
‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫لوجود مبلغ مقداره ‪ 5000‬ل‪.‬س يعد إيرادا ً مقبوضا ً مقدما ً ألنه يخص السنة التالية ويكون القيد ‪:‬‬

‫‪ 5000‬إلى حـ‪ /‬العموالت الدائنة المقبوضة مقدما ً‬ ‫‪ 5000‬من حـ‪ /‬العموالت الدائنة‬

‫ثم يتم اإلقفال بما يخص الدورة المالية الحالية بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 20000‬إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪20000‬من حـ ‪ /‬العموالت الدائنة‬

‫حـ‪ /‬إيرادات العقارات‬

‫رصيد‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أ‪ .‬العقارات المقبوضة مقدما ً ‪140000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120000‬‬
‫‪140000‬‬ ‫‪140000‬‬

‫حـ‪/‬إيرادات العقارات المقبوضة مقدما ً‬

‫من حـ‪ /‬إيرادات العقارات‬ ‫‪20000‬‬ ‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪20000‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫حـ‪/‬إيرادات أوراق مالية‬

‫رصيد‬ ‫‪50000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬إيرادات أوراق مالية مستحقة‬ ‫‪25000‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬

‫حـ‪ /‬إيرادات أوراق مالية مستحقة‬

‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫‪5‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫رصيد‬ ‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120000‬‬
‫من حـ ‪ /‬فوائد دائنة مستحقة‬ ‫‪20000‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬

‫حـ‪/‬الفوائد الدائنة المستحقة‬

‫رصيد (الميزانية)‬ ‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫حـ‪ /‬عموالت دائنة‬

‫رصيد‬ ‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬العموالت الدائنة المقبوضة مقدما ً‬ ‫‪5000‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪20000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬

‫حـ‪/‬عموالت دائنة مقبوضة مقدما ً‬

‫من حـ‪ /‬العموالت الدائنة‬ ‫‪5000‬‬ ‫رصيد الميزانية‬ ‫‪5000‬‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ عن المدة المنتهية في ‪2003/12/31‬‬

‫من حـ ‪ /‬إيرادات العقارات‬ ‫‪120000‬‬
‫من حـ ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪75000‬‬
‫من حـ ‪ /‬الفوائد الدائنة‬ ‫‪120000‬‬
‫من حـ ‪ /‬العمولة الدائنة‬ ‫‪20000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫الميزانية العمومية كما هي في ‪2016/12/31‬‬
‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‬

‫إيرادات عقارات مقبوضة مقدما ً‬ ‫إيرادات أوراق مالية مستحقة ‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫العمولة الدائنة المقبوضة مقدما ً‬ ‫‪5000‬‬
‫الفوائد الدائنة المستحقة‬ ‫‪20000‬‬

‫مسألة غير محلولة ‪:‬‬

‫إستخرجت األرصدة التالية من ميزان المراجعة إلحدى الشركات في ‪: 2016/12/31‬‬

‫إسم الحساب‬ ‫أرصدة دائنة‬ ‫أرصدة مدينة‬

‫دعاية وإعالن‬ ‫‪-‬‬ ‫‪192000‬‬

‫مصاريف كهرباء‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14000‬‬

‫إيراد عقار‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪-‬‬

‫أوراق مالية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400000‬‬

‫إيراد أوراق مالية‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬

‫قرض مصرفي‬ ‫‪1500000‬‬ ‫‪-‬‬

‫وعند الجرد تبين مايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬مصاريف الدعاية واإلعالن مدفوعة عن سنة إعتبارا ً من ‪2016/8/1‬‬

‫‪ -2‬هناك فاتورة كهرباء تخص شهر كانون األول ‪ 2016‬غير مدفوعة مقدارها ‪ 6000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -3‬اإليجار الشهري للعقار ‪ 10000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -4‬نصيب السنة من إيرادات األوراق المالية ‪ 48000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -5‬في ‪ 2016/5/1‬حصلت الشركة على قرض من المصرف لمدة سنة بفائدة ‪ %10‬تدفع عند رد القرض‬

‫المطلوب‪ -1 :‬إجراء قيود التسويات الجردية الالزمة وإقفالها أصوالً ‪ -2 .‬بيان أثر القيود على الحسابات الختامية والميزانية ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الرابعة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫جرد النقدية (الصندوق والمصرف)‬

‫يقصد بالنقدية كافة ممتلكات الشركة من األموال الجاهزة سواء أكانت عملة محلية أم أجنبية وتتضمن‪:‬‬

‫‪-1‬األموال الموجودة في الصندوق ‪ -2‬األموال المودعة بالمصارف‪.‬‬

‫أوالً – جرد الصندوق‪:‬‬

‫الغاية من جرد الصندوق التأكد من وجود األموال في الصندوق بشكل فعلي ومطابقتها للرصيد الدفتري‬
‫(الحسابي) الموجود في ميزان المراجعة وإجراء التسويات الجردية في حال وجود فرق بين الرصيد‬
‫الفعلي والرصيد الدفتري‪.‬‬

‫ولما للصندوق من أهمية فإن أول ما تجريه الشركة في ختام الدورة المالية هوعد محتويات الصندوق عمليا‬
‫وإثبات عدد النقود من كل فئة ومبلغها في قائمة جرد الصندوق توقع من قبل أعضاء لجنة الجرد وأمين‬
‫الصندوق‪ ،‬ثم تعتمد من المدير المالي والمدير العام للشركة‪.‬‬

‫وتواجه الشركة عند جرد الصندوق إحدى االحتماالت التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬الرصيد الفعلي (في قائمة جرد الصندوق) مطابقا ً للرصيد الدفتري الظاهر في ميزان المراجعة‪:‬‬

‫في هذه الحالة ال يوجد مشكلة وال يوجد قيود تسوية بل يثبت رصيد الصندوق كما هو في الميزانية‪.‬‬

‫‪ -2‬وجود نقص (عجز) في الصندوق أي الرصيد الفعلي أقل > من الرصيد الدفتري الوارد في ميزان‬
‫المراجعة‪ .‬هنا قد يكون النقص طبيعيا أي وجود فروقات من خالل عمليات القبض أو الدفع‪ ،‬أو هناك‬
‫أخطاء أثناء التسجيل غير مقصودة‪ ،‬أو هناك أخطاء مقصودة أي وجود اختالسات‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ونحن هنا أمام حالتين‪:‬‬

‫أ‪ -‬عدم معرفة سبب النقص في المستقبل‪:‬‬

‫الحالة األولى‪ :‬إذا كان صاحب الشركة هو الذي يقوم بوظيفة أمين الصندوق حيث يعتبر هو المسؤول‬
‫شخصيا عما في الصندوق من عجز أو نقص وجرى العرف المحاسبي على تحميل صاحب الشركة‬
‫قيمة النقص في حسابه الجاري أو حساب مسحوباته الشخصية بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬الصندوق‬ ‫من حـ‪/‬مسحوبات شخصية‬

‫وإذا اعتبرت الشركة أن النقص خسارة تتحملها الشركة‪ ،‬يحمل النقص في حساب وسيط هو عجز‬
‫الصندوق والذي يقفل في حساب األرباح والخسائر بالقيدين التاليين‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق‬ ‫من حـ‪ /‬عجز الصندوق‬

‫إلى حـ ‪ /‬عجز الصندوق‬ ‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫الحالة الثانية‪ :‬إذا كان لدى الشركة موظف كأمين صندوق وظهر نقص يتم تحميله بقيمة النقص إذا‬
‫ثبت إهماله أو تالعبه باألموال المودعة في الصندوق بالقيد‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬الصندوق‬ ‫من حـ‪/‬أمين الصندوق‬

‫ب‪ -‬إمكانية معرفة سبب النقص في المستقبل‪:‬‬

‫تقوم لجنة الجرد بمراجعة دقيقة لعمليات الصندوق من مقبوضات ومدفوعات وإذا لم تستطع تحديد‬
‫سبب النقص خالل فترة الجرد يثبت النقص في حساب مؤقت يسمى معلق الصندوق يظهر في‬
‫الميزانية ويدور إلى الفترة المحاسبية التالية بالقيد‪:‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫من حـ‪ /‬معلق الصندوق‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫يبقى حساب معلق الصندوق ظاهرا في الدفاتر حتى معرفة مصدر النقص حيث يتم إقفال حساب‬
‫الصندوق‪.‬‬

‫مسألة‪ :‬كان رصيد الصندوق في آخر السنة المالية في دفتر األستاذ ‪ 1500000‬ل‪.‬س بينما كان مجموع‬
‫قائمة جرد الصندوق في التاريخ نفسه‪ 1300000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيد التسويات الجردية الالزمة وفق الفرضين التاليين‪:‬‬

‫‪ -1‬عدم معرفة سبب النقص في المستقبل‪.‬‬

‫‪ -2‬إمكانية معرفة سبب النقص في المستقبل‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬عدم معرفة سبب النقص في المستقبل‪:‬‬

‫أ‪ -‬إذا كان صاحب الشركة هو الذي يقوم بوظيفة أمين الصندوق‪:‬‬

‫‪ -‬إعتبار العجز مسحوبات شخصية‪:‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪/‬مسحوبات شخصية‬

‫‪ -‬إعتبار العجز خسارة تتحملها الشركة‪:‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬عجز الصندوق‬

‫‪ 200000‬إلى حـ ‪ /‬عجز الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ب‪ -‬إذا كان لدى الشركة موظف يقوم بوظيفة أمين صندوق‪:‬‬

‫يسجل النقص ذمة أو دين على أمين الصندوق سداده ويسجل بالقيد‪:‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬أمين الصندوق‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫وعند سداد أمين الصندوق للعجز يكون القيد ‪:‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬أمين الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -2‬إمكانية معرفة سبب النقص في المستقبل ‪:‬‬

‫‪200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬معلق الصندوق‬

‫يبقى حساب معلق الصندوق ظاهرا في الدفاتر حتى معرفة أسباب النقص حيث يتم إقفال حساب معلق‬
‫الصندوق‪.‬‬

‫على سبيل المثال تبين أن النقص عبارة عن فاتورة كهرباء سددتها الشركة ولكن لم تسجل في الدفاتر‬
‫سهوا يكون القيد‪:‬‬

‫‪ 200000‬إلى حـ ‪ /‬معلق الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ ‪ /‬مصاريف كهرباء‬

‫‪ -3‬وجود زيادة في الصندوق أي الرصيد الفعلي أكبر > من الرصيد الدفتري الوارد في ميزان المراجعة‪.‬‬
‫هنا قد تكون الزيادة طبيعية أي وجود فروقات من خالل عمليات القبض أو الدفع‪ ،‬أو هناك أخطاء أثناء‬
‫التسجيل غير مقصودة‪ ،‬تعالج الزيادة بإحدى طريقتين‪:‬‬

‫أ‪ -‬عدم إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل ‪:‬‬

‫هذه الزيادة تعتبر ربحا للشركة سواءا أكان الصندوق بعهدة صاحب الشركة أم في عهدة موظف حيث‬
‫يثبت الفرق بحساب زيادة الصندوق الذي يقفل في حساب األرباح والخسائر بالقيد‪:‬‬

‫إلى حـ‪ /‬زيادة الصندوق‬ ‫من حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ ‪ /‬زيادة الصندوق‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ب‪ -‬إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪ :‬تقوم لجنة الجرد بمراجعة دقيقة لعمليات الصندوق من‬
‫مقبوضات ومدفوعات وإذا لم تستطع تحديد سبب الزيادة خالل فترة الجرد يثبت الزيادة في حساب مؤقت‬
‫يسمى معلق الصندوق يظهر في الميزانية ويدور إلى الفترة المحاسبية التالية بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪ /‬معلق الصندوق‬ ‫من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫يبقى حساب معلق الصندوق ظاهرا في الدفاتر حتى معرفة مصدر الزيادة حيث يتم إقفال حساب‬
‫معلق الصندوق‪.‬‬

‫مسألة‪ :‬كان رصيد الصندوق في آخر السنة المالية في دفتر األستاذ ‪ 100000‬ل‪.‬س بينما كان مجموع‬
‫قائمة جرد الصندوق في نفس التاريخ ‪ 110000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسويات الجردية الالزمة وفق الفرضين التاليين‪:‬‬

‫‪-1‬عدم إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪.‬‬

‫‪-2‬إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪ ،‬وقد تبين بعد مرور مدة الجرد أي في السنة التالية أن سبب‬
‫الزيادة كان سداد أحد المدينين للمترتب عليه للشركة ونسي المحاسب سهوا إثبات العملية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪-1‬عدم إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪:‬‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬زيادة الصندوق‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 10000‬إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬زيادة الصندوق‬

‫‪-2‬إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪:‬‬

‫‪ 10000‬إلى حـ‪ /‬معلق الصندوق‬ ‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 10000‬إلى حـ ‪ /‬مدينين‬ ‫‪ 10000‬من حـ ‪ /‬معلق الصندوق‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫جرد النقدية (الصندوق والمصرف)‬

‫ثانيا ً – جرد االمصرف ‪:‬‬

‫الغاية من جرد المصرف التأكد من وجود األموال المودعة في المصرف لصالح الشركة بشكل فعلي‬
‫ومطابقتها للرصيد الدفتري (الحسابي) الموجود في ميزان المراجعة وإجراء التسويات الجردية في حال‬
‫وجود فرق بين الرصيد الفعلي والرصيد الدفتري‪.‬‬

‫وتواجه الشركة عند جرد المصرف إحدى االحتماالت التالية ‪:‬‬

‫المجموعة األولى ‪ :‬أخطاء عند التسجيل بدفاتر المصرف أو الشركة ‪:‬‬

‫عند إجراء عملية المطابقة قد نكتشف وجود بعض األخطاء بدفاتر المصرف أودفاتر الشركة سواء أخطاء‬
‫سهو أم أخطاء حسابية وغيرها ‪.‬‬

‫‪ -1‬وجود أخطاء في دفاتر المصرف ‪ :‬في الواقع العملي نادرا ً ما يحدث وجود أخطاء في دفاتر المصارف‬
‫نظرا ً لما تتصف به حساباتها من دقة ‪ ،‬كإثبات المصرف عملية سحب أو إيداع قام بها أحد الزبائن في‬
‫حساب زبون آخر بسبب تشابه األسماء ‪.‬‬

‫حيث تقوم الشركة بالتواصل مع المصرف طلبا ً لتصحيح مثل هذه األخطاء ‪.‬‬

‫‪ -2‬وجود أخطاء في دفاتر الشركة‪ :‬كإهمال في إثبات عملية تمت مع المصرف في دفاتر الشركة ‪،‬قد يحدث‬
‫أن تحرر الشركة شيكا ً لصالح أحد الموردين دون أن يثبت ذلك في الدفاتر بينما يظهر هذا الشيك في‬
‫كشف المصرف وهنا يكون قيد التسوية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫إلى حـ‪/‬المصرف‬ ‫من حـ‪/‬الموردين‬

‫المجموعة الثانية ‪ :‬عمليات تم إثباتها بدفاتر المصرف ولكنها لم تثبت بدفاتر الشركة ‪:‬‬

‫تقوم الشركة بإثبات هذا النوع من العمليات بدفاتر يوميتها وترحيلها إلى دفتر األستاذ حتى تتطابق دفاتر‬
‫المصرف ودفاتر الشركة بشأنها‪.‬‬

‫من أمثلة ذلك‪:‬‬

‫أ‪ -‬مصروفات وعموالت وفوائد يقوم المصرف بحسمها مباشرة من حساب الشركة خالل فترة زمنية‬
‫معينة‪ ،‬ويرسل إليها إشعارا ً بذلك‪ ،‬ولكنه ال يصلها قبل نهاية تلك الفترة وهنا تكون القيود المحاسبية‬
‫عند ورود اإلشعار‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروفات وعموالت وفوائد المصرف‬

‫إلى حـ‪ /‬المصرف‬

‫ثم تقفل هذه المصاريف في حساب األرباح والخسائر بالقيد‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬مصروفات وعموالت وفوائد المصرف‬ ‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ب – المبالغ التي يدفعها المصرف لآلخرين حسما ً من حساب الشركة بناءا ً على تعليماتها ومنها‪:‬‬

‫أقساط التأمين ‪ -‬أقساط القروض – تحويالت نقدية لحساب اآلخرين‪.‬‬

‫ت – المبالغ التي أودعت لحساب الشركة لدى المصرف‪ ،‬أو حصلها المصرف لحسابها وإثباتها لهذا‬
‫الحساب‪ ،‬ولكن إشعار اإلضافة الذي أرسله المصرف بشأنها لم يصل إليها حتى نهاية السنة ومن أمثلة‬
‫ذلك‪:‬‬

‫‪ -‬المبالغ التي أودعت في حساب الشركة لدى المصرف من عمالئها أو وكالئها أو فروعها‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي حصلها المصرف وقيدها لحساب الشركة لديه كأرباح األسهم وفوائد السندات التي تملكها‬
‫الشركة والمودعة بإسمها لدى المصرف‪.‬‬

‫‪ -‬الشيكات المرفوضة التي سبق أن أودعتها الشركة لدى المصرف للتحصيل وسجلتها الشركة مباشرة‬
‫بحساب المصرف بدفاترها دون توسيط حساب شيكات برسم التحصيل‪.‬‬

‫‪ -‬تحصيل كمبياالت مسحوبة ألمر الشركة‪.‬‬

‫ث – الفوائد المستحقة للشركة والتي أستخرج المصرف قيمتها وأثبتها في دفاتره إال أن هذه الفوائد لم‬
‫تسجل في دفاتر الشركة ألن المصرف لم يعلمها بمقدار هذه الفوائد‪.‬‬

‫وعند إستالم كشف الحساب الجاري تعمد الشركة إلى إضافة الفوائد إلى الحساب مصرف بإجراء القيد‬
‫إلى حـ‪/‬فوائد المصرف الدائنة‬ ‫من حـ‪/‬المصرف‬ ‫التالي‪:‬‬

‫‪-‬إثبات الفوائد المستحقة حسب كشف المصرف‪-‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ‪/‬فوائد المصرف الدائنة‬

‫‪-‬إقفال الفوائد الدائنة في أ‪.‬خ‪-‬‬

‫إن العمليات السابقة وما يشابهها تثبت في دفاتر الشركة في حساب المصرف دون حاجة إلثباتها في‬
‫مذكرة التسوية‪.‬‬

‫المجموعة الثالثة‪ :‬عمليات يتم إثباتها بدفاتر الشركة ولكنها غير واردة بكشف الحساب‪:‬‬

‫في هذا النوع من العمليات تكتفي الشركة بتسويتها في مذكرة التسوية دون حاجة إلثبات أي قيود محاسبية‬
‫في دفاترها ومن أمثلة ذلك ‪:‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫شيكات أودعها الشركة لدى المصرف ولكنه لم يحصلها بعد‪ ،‬أي قيام الشركة بإثبات شيكات بحساب‬ ‫أ‪-‬‬
‫المصرف بدفاتره بمجرد إيداعها لديه خالل فترة زمنية معينة وعدم قيام المصرف بإثباتها في حساب‬
‫الشركة بسبب عدم تحصيلها حتى نهاية هذه الفترة‪.‬‬

‫شيكات سحبتها الشركة ولم تصرف بعد كما هو الحال عند قيام الشركة بإثبات شيكات سحبتها على‬ ‫ب‪-‬‬
‫حسابها الجاري لدى المصرف ألمر اآلخرين‪ ،‬ولكن المصرف لم يقم بإثباتها في حساب الشركة‬
‫بدفتره لعدم تقديمها إليه لصرفها حتى نهاية السنة‪.‬‬

‫خطوات تسوية الفروق في رصيد المصرف ‪:‬‬

‫عند اكتشاف المحاسب هذه الفروق عليه إتباع الخطوات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬تسجيل القيود الالزمة إلثبات العمليات التي وردت بكشف حساب المصرف ولم تسجل بعد في دفاتر‬
‫الشركة ومن أمثلتها‪:‬‬

‫‪-‬اإليرادات التي حصلها المصرف لحساب الشركة‪.‬‬

‫‪-‬المدفوعات التي سددها المصرف لحسابها‪.‬‬

‫‪-‬المصروفات التي سجلها المصرف حسما ً من حسابها‪.‬‬

‫وبذلك تحصل الشركة على رصيد جديد معدل لحساب المصرف في دفاترها‪ ،‬ويتخذ هذا الرصيد المعدل‬
‫أساسا ً لعمل مذكرة التسوية‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم إعداد مذكرة التسوية لتعديل رصيد حساب الشركة لدى المصرف كما يظهر في حساب المصرف‬
‫بدفاتر الشركة بعد تعديله ويمكن إعداد مذكرة التسوية كما يلي‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫مذكرة تسوية حساب المصرف الجاري بتاريخ ‪2016/12/31‬‬

‫رصيد حساب الشركة لدى المصرف كما يظهر بكشف الحساب الجاري‬ ‫‪xxx‬‬

‫‪ +‬يضاف إليه‪:‬‬

‫الشيكات الواردة التي أرسلت إلى المصرف للتحصيل ولم تحصل بعد‬ ‫‪xxx‬‬

‫_‪ -‬يحسم منه‪:‬‬

‫الشيكات الصادرة التي لم تصرف بعد‬ ‫‪Xxx‬‬

‫رصيد حساب المصرف في دفتر الشركة‬ ‫‪Xxx‬‬

‫مسألة‪:‬‬

‫في ‪ 2016/12/31‬بلغ رصيد الدفتري لحساب المصرف لدى إحدى الشركات ‪ 575000‬ل‪.‬س (مدين)‬

‫بينما ورد في الكشف المرسل من المصرف بتاريخه رصيدا ً قدره ‪ 964000‬ل‪.‬س (دائن) وعند التحري‬
‫عن أسباب الفرق تبين ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬اشترت الشركة بضاعة بقيمة ‪ 30000‬ل‪.‬س ودفعت المبلغ بشيك وورد إشعارا ً بصرف الشيك‪ ،‬إال‬
‫أن العملية سجلت في دفاتر الشركة بالخطأ بمبلغ ‪ 300000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ -2‬ورد في الكشف العمليات التالية ولم تستلم الشركة إشعارا ً بها‪:‬‬

‫أ‪ -‬المبالغ المضافة على الحساب‪:‬‬

‫‪ 280000‬ل‪.‬س نقدية من الوكيل فارس – ‪ 5000‬ل‪.‬س إيرادات أوراق مالية‬

‫‪ 50000‬ل‪.‬س كمبيالة محصلة لحساب الشركة (مرسلة للتحصيل)‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ب‪ -‬المبالغ المخصومة من الحساب‪:‬‬

‫‪2000‬ل‪.‬س عمولة تحصيل – ‪ 3000‬ل‪.‬س قيمة فاتورة هاتف – ‪ 6000‬ل‪.‬س قسط تأمين ‪.‬‬

‫‪ -3‬حررت الشركة شيكا ً ألمر المورد وليد بمبلغ ‪ 34000‬ل‪.‬س وسجلت العملية في دفاترها إال أن المبلغ‬
‫ورد بالخطأ في الكشف الوارد من المصرف بمقدار ‪ 43000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ -4‬حررت الشركة الشيكات التالية للموردين ولم يتقدموا لصرفها حتى تاريخه‪:‬‬

‫‪ 45000‬ل‪.‬س ألمر المورد عدنان – ‪ 11000‬ل‪.‬س ألمر المورد مروان‪.‬‬

‫والمطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬إجراء التسويات المحاسبية الالزمة التي لم يسبق إثباتها في يومية الشركة‪.‬‬

‫‪ -2‬تصوير حساب المصرف وإعداد مذكرة التسوية للمصرف‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ -1‬األخطاء في دفاتر الشركة يتم تصحيحها بقيود محاسبية‪:‬‬

‫أ‪ -‬عمليات سجلت بالخطأ في دفاتر الشركة‪:‬‬

‫هناك خطأ في حساب المشتريات بالفرق ‪ 270000‬ل‪.‬س لذلك يضاف المبلغ إلى المصرف لتصحيح‬
‫الخطأ‪.‬‬

‫‪ 270000‬إلى حـ‪/‬مشتريات‬ ‫‪ 270000‬من حـ‪/‬المصرف‬

‫تصحيح الخطأ في تسجيل المشتريات (‪)270000 = 30000 – 300000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ب ‪ -‬عمليات سجلها المصرف (وردت في الكشف) ولم تسجلها الشركة يجب أن تسجل بدفاتر الشركة‪:‬‬

‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 83000‬من حـ‪ /‬المصرف‬

‫‪ 28000‬حـ‪/‬الوكيل فارس‬

‫‪ 5000‬حـ‪/‬إيرادات أوراق مالية‬

‫‪ 50000‬حـ‪/‬أوراق قبض برسم التحصيل‬

‫‪ -‬اإلضافات إلى الحساب الجاري ‪-‬‬
‫من مذكورين‬

‫‪ 2000‬حـ‪/‬عمولة تحصيل‬

‫‪ 3000‬حـ‪/‬مصاريف هاتف‬

‫‪ 110000‬إلى حـ‪/‬المصرف‬ ‫‪ 6000‬حـ‪/‬أقساط تأمين‬

‫‪ -‬عمليات الخصم من حساب المصرف الجاري ‪-‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 11000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪ 2000‬حـ‪/‬عمولة تحصيل‬

‫‪ 3000‬حـ‪/‬مصاريف هاتف‬

‫‪ 6000‬حـ‪/‬أقساط تأمين‬
‫‪-‬إقفال المصروفات في حـ‪/‬أ‪ .‬خ ‪-‬‬
‫‪ 5000‬إلى حـ‪/‬أ‪ .‬خ‬ ‫‪ 5000‬من حـ‪/‬إيرادات أوراق مالية‬

‫‪-‬إقفال إيراد أوراق مالية في حـ‪/‬أ‪ .‬خ ‪-‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حـ‪ /‬المصرف‬

‫من مذكورين‬ ‫رصيد سابق قبل التسوية ‪11000‬‬ ‫‪575000‬‬

‫رصيد مدين (ميزانية) بعد التسوية‬ ‫‪917000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫‪83000‬‬

‫إلى حـ‪/‬مشتريات‬ ‫‪270000‬‬

‫‪928000‬‬ ‫‪928000‬‬

‫‪ -2‬عمليات لم ترد بالكشف المرسل من المصرف أو أنها وردت بالخطأ فيه‪:‬‬

‫لذلك البد من إعداد مذكرة تسوية لتعديل الرصيد الوارد بالكشف بحيث يتطابق مع الرصيد الدفتري‬
‫للمصرف بعد التسوية‪:‬‬

‫إعداد مذكرة التسوية‬

‫الرصيد الوارد في كشف المصرف‬ ‫‪964000‬‬

‫‪ +‬الخطأ في مبلغ الشيك لوليد (‪)43000-34000‬‬ ‫‪9000‬‬
‫‪ -‬الشيكات المحررة للموردين ولم تصرف بعد‬ ‫)‪(56000‬‬
‫‪ 45000‬شيك عدنان‬
‫‪ 11000‬شيك مروان‬

‫الرصيد بعد التسوية (مطابق للرصيد الدفتري)‬ ‫‪917000‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة السادسة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫جرد المدينين – أوراق القبض‬

‫أوال ً ‪ -‬جرد المدينين ‪:‬‬

‫ينشأ حساب المدينين نتيجة عمليات البيع على الحساب لذا أولى خطوات معالجة حساب المدينين محاسبيا ً‬
‫تتمثل بضرورة التأكد من صحة أرصدة حسابات المدينين في دفاتر الشركة ولتحقيق هذا الهدف ترسل‬
‫الشركة كشف حساب إلى كل مدين ويتضمن هذا الكشف المبلغ المترتب على المدين والمبلغ المسدد منه‬
‫والرصيد المدين للحساب في نهاية الفترة المحاسبية ويطلب من المدين أن يدقق الكشف المرسل إليه مع‬
‫دفاتره ويعلم الشركة خطيا ً بصحة أو عدم صحة الرصيد وفي حال عدم تطابق رصيد حساب الشركة في‬
‫دفاتر المدين البد من إجراء التسويات الالزمة إما في دفاتر الشركة أو دفاتر المدين حتى تتم المطابقة بين‬
‫الرصيدين ‪.‬‬

‫وبعد التأكد من صحة أرصدة حسابات المدينين يفحص رصيد حساب كل مدين على حده حتى تتمكن الشركة‬
‫من تصنيفه ضمن إحدى الفئات التالية ‪:‬‬

‫تصنيف الديون (المدينين)‪:‬‬

‫‪ -1‬ديون جيدة ‪ :‬هي الديون القابلة للتحصيل بشكل كامل في مواعيدها ‪.‬‬

‫‪ -2‬ديون مشكوك في تحصيلها ‪ :‬هي الديون التي يوجد شك في عدم إمكانية تحصيلها نتيجة ضعف المركز‬
‫المالي للمدين أو تأخره ومماطلته في السداد ‪.‬‬

‫‪ -3‬الديون المعدومة ‪:‬هي الديون التي ثبت عدم إمكانية تحصيلها لعدة أسباب منها ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -‬إفالس المدين أو إعساره أو وفاة المدين وعدم إمكانية تركه ألموال تسدد الدين ‪.‬‬

‫‪ -‬إختفاء المدين أو إنقطاع أخباره ‪،‬أو التقادم القانوني للدين أو التنازل الطوعي عن جزء من الدين ‪.‬‬

‫‪ -‬إمتناع المدين عن السداد وعدم وجود إثبات للدين أو ضمانات له ‪.‬‬

‫الغاية من جرد المدينين ‪:‬‬

‫‪ -1‬التأكد من صحة تقويم أرصدة المدينين وذلك بفحص األرصدة والتأكد من إمكانية تحصيلها وتقويمها‬
‫وعرضها بالقيمة القابلة للتحصيل ‪.‬‬

‫‪ -2‬تحديد الديون غير الجيدة (المشكوك في تحصيلها) وتشكيل مخصصات لمقابلة الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ‪.‬‬

‫‪ -3‬تحديد الديون المعدومة والديون المشكوك في تحصيلها ‪.‬‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية للديون المعدومة والديون المشكوك في تحصلها ‪:‬‬

‫أوال ً – إثبات إنعدام الدين ‪ :‬إذا ثبت وجود دين معدوم سواء خالل السنة أوفي نهاية السنة عند الجرد يتم‬
‫شطب الدين بتخفيض حساب المدينين (الزبائن)وجعله دائنا ً بمقدار الدين المعدوم ‪،‬وحساب الديون‬
‫المعدومة مدينا ً بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬مدينين‬ ‫من حـ‪/‬ديون معدومة‬

‫وفي نهاية السنة المالية يقفل مجموع الديون المعدومة في حساب األرباح والخسائر إذا لم يكن هناك‬
‫مخصص للديون المشكوك فيها بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬ديون معدومة‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ثانيا ً – تكوين مخصص الديون المشكوك فيها ‪:‬‬

‫تلجأ معظم الشركات إلى تكوين مخصص (مؤونة) للديون المشكوك في تحصيلها بإعتبارها خسائر‬
‫محتملة الوقوع في األجل القصير (إنسجاما ً مع قاعدة الحيطة والحذر ) ‪.‬‬

‫مخصص الديون المشكوك فيها ‪ :‬هومبلغ يقتطع من حساب أ‪.‬خ ويخصص لمواجهة خسائر محتملة (ديون‬
‫معدومة) في العام القادم التي تتمثل في عدم سداد بعض الزبائن ‪.‬‬

‫وتتبع في تكوين مخصص الديون المشكوك فيها عدة طرائق أهمها وأكثرها شيوعا ً هي ‪:‬‬

‫‪ -‬تكوين مخصص للديون المشكوك فيها بنسبة مئوية من رصيد المدينين (أكثرها شيوعاً)‪:‬‬

‫تعتمد هذه الطريقة على تكوين مخصص بنسبة مئوية من رصيد المدينين (بعد إستبعاد الديون المعدومة‬
‫عند الجرد ) وفي جميع الحاالت يتم إقتطاع مخصص الديون المشكوك فيها من حساب األرباح والخسائر‬
‫في نهاية السنة المالية بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م ‪.‬فيها‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ونواجه عدة إحماالت ‪:‬‬

‫‪ -1‬في حال عدم وجود م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫مثال ‪ :‬استخرجت األرصدة التالية من ميزان المراجعة إلحدى الشركات في آخر السنة المالية ‪:‬‬

‫مدينون ‪ 155000‬ل‪.‬س – ديون معدومة ‪ 3000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫وعند الجرد إعدم دين على أحد المدينين قدره ‪ 5000‬ل‪.‬س وقد تقرر تشكيل مخصص للديون المشكوك‬
‫فيها بواقع ‪ %4‬من المدينين ‪.‬‬

‫والمطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسويات الجردية الالزمة لما سبق ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات الدين المعدوم عند الجرد بأن يتم تخفيض المدينين بمقدار الدين المعدوم ‪:‬‬

‫‪ 5000‬إلى حـ‪ /‬مدينين‬ ‫‪ 5000‬من حـ‪ /‬ديون معدومة‬

‫رصيد المدينين = ‪(5000 – 155000‬د‪.‬معدومة عند الجرد) = ‪150000‬للميزانية‬

‫‪ -2‬إقفال الديون المعدومة ‪:‬‬

‫‪ 3000‬بالميزان خالل العام ‪ 5000 +‬عند الجرد = ‪ 8000‬في حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫وذلك في حال عدم وجود مخصص ‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها من العام السابق في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫‪ 8000‬إلى حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬ ‫‪ 8000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -3‬يشكل المخصص الجديد للعام القادم من رصيد المدينين النهائي ‪:‬‬

‫رصيد المدينين النهائي = رصيد المدينين في ميزان المراجعة – د‪.‬معدومة عند الجرد‬

‫رصيد المدينين النهائي = ‪150000 = 5000 – 155000‬‬

‫المخصص الجديد للعام القادم = ‪6000 = %4 x 150000‬‬

‫‪ 6000‬إلى حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫‪ 6000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ويظهر مخصص ‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها في الميزانية مطروحا ً من المدينين لبيان صافي الديون الجديدة كمايلي‪:‬‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫مدينين‬ ‫‪150000‬‬

‫م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫‪6000 144000‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪-‬المعالجة المحاسبية للديون المعدومة مع مخصص الديون المشكوك فيها ‪:‬‬

‫في نهاية السنة المالية يتم معالجة أو تسوية الديون المعدومة مع مخصص الديون المشكوك فيها والذي‬
‫شكل في نهاية العام السابق (الوارد في ميزان المراجعة) ‪.‬‬

‫ثم يشكل المخصص الجديد للعام القادم على ضوء نتائج التسوية ‪.‬‬

‫‪ -‬في نهاية العام القادم ‪ :‬بما أن هناك رصيد مخصص للديون المشكوك فيها (المشكل في نهاية العام)‬

‫العام السابق والذي خصص لتغطية الديون المعدومة في العام الجديد فعند معالجة الديون المعدومة مع‬
‫المخصص الموجود في ميزان المراجعة نواجه إحدى اإلحتماالت التالية ‪:‬‬

‫أوال ً‪ -‬مجموع الديون المعدومة تساوي مخصص د‪.‬م‪.‬فيها الوارد في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫تقفل مجموع الديون المعدومة في م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها ثم يشكل المخصص الجديد وفق النسبة المحددة‬
‫(المخصص الجديد يظهر بالميزانية مطروحا ً من رصيد المدينين )‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ -‬مجموع الديون المعدومة > أكبر مخصص د‪.‬م‪.‬فيها الوارد في ميزان المراجعة‪:‬‬

‫في هذه الحالة فإن مخصص ‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها المشكل من العام السابق ال يكفي لتغطية كامل الديون المعدومة للعام‬
‫الحالي التالي ‪،‬يتم إقفال جزء من د‪.‬معدومة بمقدار المخصص في حساب م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها والمتبقي من الديون‬
‫المعدومة يعتبر خسارة يقفل في حـ‪/‬أ‪.‬خ بالقيد ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫حـ‪/‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬

‫إلى حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬ ‫حـ‪/‬أ‪.‬خ(الفرق)‬

‫ويكون مخصص جديد للمؤونة الديون للعام القادم من رصيد المدينين وفق النسبة المحددة ويقتطع من‬
‫حـ‪/‬أ‪.‬خ بالقيد ‪:‬‬
‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫إلى حـ‪/‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ثالثا ً‪ -‬مجموع الديون المعدومة < أصغر مخصص د‪.‬م‪.‬فيها الوارد في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫في هذه الحالة فإن المخصص يكفي لتغطية كامل الديون المعدومة ويبقى فائض من المخصص وتتم‬
‫معالجته المحاسبية حسب الخطوات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬يقفل كامل الديون المعدومة في حساب م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬ ‫من حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬

‫‪ -‬أما الفائض من المخصص السابق يتم التصرف به حسب حاجة المخصص الجديد المراد تشكيله وذلك‬
‫وفق اإلحتماالت التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬إذا كان الفائض من المخصص السابق يساوي مبلغ المخصص المراد تشكيله للعام القادم فال حاجة ألية‬
‫قيود وإنما يظهر فقط المخصص الجديد في الميزانية مطروحا ً من حساب المدينين ‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا كان الفائض من المخصص السابق أصغر أو أقل من مبلغ المخصص المراد تشكيله للعام القادم في‬
‫هذه الحالة يؤخذ (يقتطع) الفرق من حـ‪ /‬أ‪.‬خ بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها (بالفرق)‬ ‫من حـ‪/‬أ‪.‬ح‬

‫‪ -3‬إذا كان الفائض من المخصص السابق أكبر من مبلغ المخصص المراد تشكيله للعام القادم أي أن‬
‫الفائض من المخصص السابق يكفي لتغطية كامل المخصص الجديد المكون للعام القادم ويبقى فائض‬
‫منه أيضا ً في هذه الحالة فإن هذا الفائض يرد إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ بقيد عكسي ويعتبر بمثابة إيراد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها (بالفائض)‬

‫مالحظة ‪ :‬في كل الحاالت السابقة يظهر المخصص الجديد للعام القادم في الميزانية مطروحا ً من حساب‬
‫المدينين بغض النظر عن المبلغ المقتطع من حـ‪/‬أ‪.‬خ ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫مسألة ‪ :‬إستخرجت األرصدة التالية من دفاتر إحدى الشركات في نهاية السنة ‪:‬‬

‫‪189000‬مدينين – ‪6000‬ديون معدومة وعند الجرد تم إعدم دين قدره ‪ 9000‬ل‪.‬س وتقرر‬
‫تشكيل م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها للعام القادم بواقع ‪ %5‬من المدينين‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسويات الجردية الالزمة لما سبق وبيان أثر ذلك في الميزانية وذلك وفقا ً‬
‫لالفتراضات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 15000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 10000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -3‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها ‪ 20000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلفتراض األول إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 15000‬ل‪.‬س‪:‬‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬مدينين‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬د‪.‬معدومة‬

‫‪6000‬رصيد د‪.‬معدومة ‪9000+‬د‪.‬معدومة خالل الجرد =‪ 15000‬مجموع الديون‬

‫المعدومة ‪.‬‬

‫‪ -‬يقفل كامل الديون المعدومة في حساب م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‪:‬‬

‫‪ 15000‬إلى حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬ ‫‪ 15000‬من‪/‬حـ م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬

‫‪ -‬تشكيل م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها للعام القادم ‪:‬‬

‫‪189000‬رصيد مدينون – ‪ 9000 = %5 x 180000 = 9000‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها للعام القادم‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫مدينين‬ ‫‪180000‬‬

‫‪-‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫‪9000 171000‬‬

‫‪ -2‬اإلفتراض الثاني إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 10000‬ل‪.‬س‪:‬‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬مدينين‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬د‪.‬معدومة‬

‫‪6000‬رصيد د‪.‬معدومة ‪9000+‬د‪.‬معدومة خالل الجرد =‪ 15000‬مجموع الديون‬

‫المعدومة ‪.‬‬

‫‪ -‬يقفل جزء من إجمالي الديون المعدومة في حساب م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها والمتبقي يؤخذ من حـ‪/‬أ‪.‬خ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 10000‬حـ ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬

‫‪ 15000‬إلى حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬ ‫حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -‬تشكيل م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها للعام القادم ‪:‬‬

‫‪189000‬رصيد مدينون – ‪ 9000 = %5 x 180000 = 9000‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها للعام القادم‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫مدينين‬ ‫‪180000‬‬

‫‪-‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫‪9000 171000‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -3‬اإلفتراض الثالث إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 20000‬ل‪.‬س‪:‬‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬مدينين‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬د‪.‬معدومة‬

‫‪6000‬رصيد د‪.‬معدومة ‪9000+‬د‪.‬معدومة خالل الجرد =‪ 15000‬مجموع الديون المعدومة ‪.‬‬

‫‪ -‬يقفل كامل الديون المعدومة في حساب م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها والمتبقي من المؤونة يحول إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ‪:‬‬

‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 20000‬من حـ ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬

‫‪ 15000‬حـ‪/‬د‪.‬معدومة‬

‫حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -‬تشكيل م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها للعام القادم ‪:‬‬

‫‪189000‬رصيد مدينون – ‪ 9000 = %5 x 180000 = 9000‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها للعام القادم‬

‫‪ 9000‬إلى حـ‪ /‬م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها‬ ‫‪ 9000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫مدينين‬ ‫‪180000‬‬

‫‪-‬م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫‪9000 171000‬‬

‫‪9‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة السابعة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫جرد المدينين – أوراق القبض‬

‫ثانيا ً ‪ -‬جرد أوراق القبض ‪:‬‬

‫تعرف أوراق القبض بأنها الكمبياالت التي تثبت الديون المترتبة للشركة على الغير بشكل قانوني ‪.‬‬

‫وإحدى أشكال التصرف بأوراق القبض هو إمكانية خصمها لدى المصارف قبل موعد إستحقاقها حيث‬
‫تحصل الشركة على قيمة أقل من القيمة اإلسمية لورقة القبض قبل موعد إستحقاقها وذلك مقابل مصاريف‬
‫تسمى مصاريف حسم أو مصاريف آجيو والتي تعتبر خسارة للشركة ‪.‬‬

‫مصاريف الحسم (آجيو)=القيمة اإلسمية لورقة القبض – القيمة المحصلة‬

‫وتماشيا ً مع سياسة الحيطة والحذر إذا قررت الشركة في نهاية العام أن تقوم بخصم جزء من أوراق القبض‬
‫التي بحوزتها في العام القادم عليها تكوين مخصص لتغطية مصاريف الحسم (اآلجيو) المتوقعة في العام‬
‫القادم يسمى مخصص حسم أوراق القبض (مخصص آجيو) يقتطع من حـ‪/‬أ‪.‬خ ‪.‬‬

‫الغاية من جرد أوراق القبض ‪ :‬هو التحقق من وجودها وملكيتها وصحة تقويمها واالفصاح عنها في‬
‫الميزانية وذلك لألغراض التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من وجود أوراق قبض ‪ :‬تجرى المطابقة بين الرصيد الدفتري لحساب أوراق القبض مع نتائج‬
‫الجرد الفعلي على أن يشمل الجرد ‪:‬‬

‫‪ -1‬أوراق القبض المحفوظة لدى الشركة وكذلك الموجودة لدى المصرف برسم التحصيل أو برسم التأمين ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -2‬التأكد من الملكية ‪ :‬يتوجب التأكد من أن أوراق القبض جميعها باسم الشركة (أو صاحبها) أو مظهرة‬
‫ألمر المنشأة ‪.‬‬

‫‪ -‬للتأكد من صحة التقويم ‪ :‬يتم تقييم أوراق القبض بقيمتها الحالية ‪.‬‬

‫القيمة الحالية ألوراق القبض = القيمة األسمية – مخصص اآلجيو‬

‫ويعرف مخصص اآلجيو ‪ :‬بأنه المبلغ المقتطع من حساب األرباح والخسائر والمكون لتغطية مصاريف‬
‫اآلجيو (الحسم)المتوقعة في العام القادم عند قيام الشركة بحسم أوراق القبض التي بحوزتها (تمتلكها)‪.‬‬

‫مخصص اآلجيو = مبلغ الفائدة عمولة التحصيل‬

‫مبلغ الفائدة = (القيمة األسمية لورقة القبض ‪ x‬معدل الفائدة) ‪( x‬الفترة الباقية لالستحقاق ÷ ‪)12‬‬

‫أما فترة االستحقاق فهي من تاريخ نهاية السنة الحالية حتى تاريخ إستحقاق ورقة القبض في العام القادم ‪.‬‬

‫ويشكل المخصص (اآلجيو) بتاريخ إعداد الميزانية ويقتطع من حساب األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬مخصص آجيو‬ ‫من حـ ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫ويظهر مخصص اآلجيو مطروحا ً من القيمة األسمية ألوراق القبض في الميزانية لبيان القيمة الحالية‬
‫ألوراق القبض ‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة مصاريف اآلجيو في حال عدم وجود مخصص آجيو في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫مسألة ‪ :‬في ‪ 2015/12/31‬ظهرت األرصدة التالية في ميزان المراجعة إلحدى الشركات ‪:‬‬

‫أوراق القبض ‪ 300000‬ل‪.‬س و مصاريف آجيو (حسم) ‪ 5000‬ل‪.‬س‬

‫فإذا علمت أن أوراق القبض تستحق في ‪ 2016/4/1‬وأن معدل الفائدة (الخصم) ‪ % 8‬ومصاريف‬
‫التحصيل ‪ 1000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية الالزمة وحساب مخصص اآلجيو في حساب األرباح والخسائر‬
‫بإعتبارها خسارة بالقيد ‪:‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ 5000‬إلى حـ‪/‬م‪.‬آجيو (حسم)‬ ‫‪ 5000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -‬تكوين مخصص اآلجيو للعام القادم ‪:‬‬

‫مخصص اآلجيو = مبلغ الفائدة ‪+‬عمولة التحصيل‬

‫= (‪7000 = 1000+6000 = 1000 + ) 12/3 x 0,08x 300000‬ل‪.‬س‬

‫ويقتطع من حساب األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 7000‬إلى حـ‪/‬مخصص آجيو للعام القادم (ميزانية)‬ ‫‪ 7000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫له‬ ‫حـ‪/‬مخصص آجيو‬ ‫منه‬

‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪7000‬‬ ‫رصيد دائن للميزانية‬ ‫‪7000‬‬

‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫أوراق قبض‬ ‫‪300000‬‬

‫‪ -‬مخصص آجيو‬ ‫‪7000‬‬

‫القيمة الحالية ألوراق القبض‬ ‫‪293000‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫ثانيا ً‪ -‬معالجة مصاريف اآلجيو مع مخصص اآلجيو في نهاية السنة المالية ‪:‬‬

‫الخطوة األولى‪ :‬في نهاية السنة المالية تتم تغطية مصاريف اآلجيو (الحسم) في حساب مخصص اآلجيو‬
‫المشكل لهذه الغاية ونواجه إحدى اإلحتماالت التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬مصاريف اآلجيو تساوي مخصص اآلجيو ‪.‬‬

‫‪ -2‬مصاريف اآلجيو أكبر> من مخصص اآلجيو(الفرق في حساب األرباح والخسائر) ‪.‬‬

‫‪ -3‬مصاريف اآلجيو أقل< من مخصص اآلجيو(فائض من المخصص يتم التصرف به حسب الحاجة)‬

‫الخطوة الثانية ‪ :‬يتم تكوين مخصص آجيو جديد للعام القادم على ضوء البيانات الخاصة بأوراق القبض‬
‫الموجودة في نهاية السنة ويقتطع من حساب األرباح والخسائر ويظهر مخصص اآلجيو في الميزانية ‪.‬‬

‫مسألة ‪ :‬ظهرت األرصدة التالية في ميزان المراجعة إلحدى الشركات ‪:‬‬

‫‪ 300000‬ل‪.‬س أوراق القبض – ‪ 20000‬ل‪.‬س مصاريف آجيو (حسم) ‪.‬فإذا علمت أن أوراق القبض‬
‫تستحق في ‪ 2016/5/1‬وأن معدل الفائدة (الخصم)‪% 9‬ومصاريف التحصيل ‪ 1000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية الالزمة لمعالجة اآلجيو وحساب مخصص اآلجيو وبيان أثر ذلك‬
‫على الميزانية وفقا ً لإلفتراضات التالية ‪:‬‬

‫‪ -2‬مخصص آجيو ‪ 15000‬ل‪.‬س ‪.‬‬ ‫‪-1‬إذا كان مخصص آجيو ‪ 20000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪-3‬مخصص آجيو ‪ 25000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلفتراض األول ‪ 20000 :‬م‪.‬آجيو (الحسم) = ‪ 20000‬مخصص آجيو ‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -‬يتم إقفال مصروف اآلجيو الوارد في ميزان المراجعة في حساب مخصص اآلجيو الوارد في ميزان‬
‫المراجعة (الرصيد القديم) بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 20000‬إلى حـ‪/‬مصاريف اآلجيو‬ ‫‪ 20000‬من حـ‪/‬مخصص اآلجيو‬

‫‪ -‬ثم يتم تشكيل مخصص اآلجيو الجديد للعام القادم (يظهر في الميزانية مطروحا ً من أوراق القبض)‬

‫مخصص اآلجيو = مبلغ الفائدة ‪ +‬عمولة التحصيل‬

‫=(‪10000 = 1000+9000 = 1000 + ) 12/4 x 0,09x 300000‬ل‪.‬س‬

‫‪10000‬إلى حـ‪/‬مخصص اآلجيو‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -2‬اإلفتراض الثاني ‪ 20000 :‬م‪.‬آجيو (الحسم) أكبر > ‪ 15000‬مخصص آجيو ‪:‬‬

‫يتم إقفال مصروف اآلجيو الوارد في ميزان المراجعة في حساب مخصص اآلجيو الوارد في ميزان‬ ‫‪-‬‬
‫المراجعة (الرصيد القديم) ويؤخذ الباقي من حساب األرباح والخسائر ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪15000‬حـ ‪ /‬مخصص اآلجيو‬

‫‪ 20000‬إلى حـ‪ /‬مصاريف اآلجيو‬ ‫‪ 5000‬حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫ثم يتم تشكيل مخصص اآلجيو الجديد للعام القادم (يظهر في الميزانية مطروحا ً من أوراق القبض)‬
‫مخصص اآلجيو = مبلغ الفائدة ‪ +‬عمولة التحصيل‬
‫=(‪10000 = 1000+9000 = 1000 + ) 12/4 x 0,09x 300000‬ل‪.‬س‬

‫‪10000‬إلى حـ‪/‬مخصص اآلجيو‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫‪ -3‬اإلفتراض الثالث ‪ 20000 :‬م‪.‬آجيو (الحسم) أصغر <‪ 25000‬مخصص آجيو ‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫‪ 25000‬من حـ ‪ /‬مخصص اآلجيو‬
‫‪ 20000‬حـ‪/‬م‪.‬آجيو‬
‫حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫‪5000‬‬

‫‪ -‬ثم يتم تشكيل مخصص اآلجيو الجديد للعام القادم (يظهر في الميزانية مطروحا ً من أوراق القبض)‬

‫مخصص اآلجيو = مبلغ الفائدة ‪ +‬عمولة التحصيل‬

‫=(‪10000 = 1000+9000 = 1000 + ) 12/4 x 0,09x 300000‬ل‪.‬س‬

‫‪10000‬إلى حـ‪/‬مخصص اآلجيو‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫أوراق قبض‬ ‫‪300000‬‬

‫‪ -‬مخصص آجيو‬ ‫‪10000‬‬

‫القيمة الحالية ألوراق القبض‬ ‫‪290000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الثامنة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫األوراق المالية‬

‫تعرف األوراق المالية بأنها األسهم وسندات القرض التي تقتنيها الشركة بغرض إستثمار الفائض من أموالها‬
‫وتحقيق منفعة والتي تتمثل بتحقيق ربح من خالل إعادة بيعها بسعر أعلى من تكلفة شرائها ‪،‬وتحقيق عائد‬
‫مرتبط بها متمثل بنصيب األسهم من األرباح الموزعة والفائدة على السندات ‪.‬‬

‫وتصنف اإلستثمارات من األسهم والسندات ضمن األصول المتداولة بإعتبارها إستثمارات قصيرة األجل‬
‫تهدف إلى تشغيل األموال المجمدة أو الفائضة لدى الشركة ‪.‬‬

‫الغاية من جرد األوراق المالية‪:‬‬

‫تحفظ األوراق المالية في محفظة خاصة تكون بعهدة شخص مسؤول أو تودع لدى المصارف‪ ،‬وتقوم‬
‫الشركة في نهاية كل سنة مالية بجردها للتحقق من وجودها وملكيتها وصحة تقويمها واإلفصاح عنها في‬
‫الميزانية‪.‬‬

‫التحقق من وجود األوراق المالية ‪:‬‬

‫تجري المطابقة بين رصيد األوراق المالية الدفتري ونتائج الجرد الفعلي لها على أن يشمل الجرد ‪:‬‬

‫‪ -1‬األوراق المالية الموجودة لدى الشركة ‪.‬‬

‫‪ -2‬األوراق المالية المودعة لدى المصارف للحفظ أو برسم التأمين ‪.‬‬

‫‪ -3‬األوراق المالية المودعة لدى الوسطاء (وسطاء البيع والشراء في سوق األوراق المالية)‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -‬التحقق من ملكية األوراق المالية ‪:‬‬

‫وذلك بأن يتم التأكد من أن جميع األوراق المالية مسجلة باسم الشركة أصوالً‪.‬‬

‫‪ -‬تقييم األوراق المالية وعرضها في الميزانية ‪:‬‬

‫يتم تقييم األوراق المالية بسعر التكلفة وإذا كان سعر السوق لها بتاريخ إعداد الميزانية أقل من سعر التكلفة‬
‫يتم تكوين مخصص هبوط أسعارها وذلك بالفرق بين السعرين ‪.‬‬

‫ويسمى هذا المخصص بمخصص هبوط أسعار أوراق مالية يقتطع من حساب األرباح والخسائر وذلك‬
‫لتغطية الخسائر المحتملة من بيع األوراق المالية في العام التالي ‪.‬‬

‫‪ -‬في حال اإلحتفاظ باألوراق المالية ‪:‬‬

‫أوال ا‪ -‬إذا كان سعر السوق لألوراق المالية أقل من التكلفة وال يوجد مخصص سابق في ميزان المراجعة‪:‬‬
‫ي شكل مخصص بالفرق لمواجهة الخسائر المحتملة عند بيعها بإعتبارها أصل متداول قابل للبيع في أي‬
‫وقت تراه الشركة مناسبا ً ‪.‬‬

‫يكون مخصص هبوط أسعار أوراق مالية يقتطع من حساب األرباح والخسائر في نهاية السنة المالية ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫مثال ‪ :‬أظهر ميزان المراجعة رصيد األوراق المالية بالتكلفة ‪ 450000‬ل‪.‬س وعند الجرد تبين أن سعر‬
‫السوق لها هو ‪ 440000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل ما سبق في دفتر يومية الشركة وبيان أثر ذلك على الميزانية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫بالمقارنة بين السعرين نجد أن سعر السوق أقل من سعر التكلفة بـ ‪ 10000‬ل‪.‬س لذلك يشكل به مخصص‬
‫هبوط أسعار أوراق مالية بالفرق بين السعرين ‪.‬‬
‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪/‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫وتظهر أوراق مالية بالميزانية بسعر التكلفة مطروحا ً منها مخصص هبوط أسعار أوراق مالية وصافي‬
‫القيمة يمثل سعر السوق (القيمة السوقية العادلة )‪.‬‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫أوراق مالية‬ ‫‪450000‬‬

‫‪ -‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪.‬مالية‬ ‫‪10000‬‬

‫القيمة السوقية‬ ‫‪440000‬‬

‫ثانيا ا‪ -‬معالجة مخصص هبوط أسعار أوراق مالية في حال وجود مخصص سابق في ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫تجرى معالجة المخصص وفق إحتماالت سعر السوق لألوراق المالية في نهاية السنة المالية كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬سعر السوق أكبر من التكلفة أو يساويها ‪:‬‬

‫في هذه الحالة ال حاجة لمخصص هبوط أسعار أوراق مالية وبالتالي يرد المخصص السابق إلى حساب‬
‫أرباح وخسائر ‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬أظهر ميزان المراجعة رصيد األوراق المالية ‪ 300000‬ل‪.‬س ‪ 10000،‬ل‪.‬س مخصص هبوط‬
‫أسعار أوراق مالية ‪ ،‬وعند الجرد تبين أن سعر السوق ‪ 320000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل ما سبق في دفتر يومية الشركة وبيان أثر ذلك على الميزانية ‪.‬‬

‫الحل ‪ :‬بما أن سعر السوق أكبر من سعر التكلفة ال داعي لتكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية ويرد‬
‫المخصص السابق إلى حساب األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ 10000‬إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫‪ 10000‬من حـ‪/‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬

‫وتظهر األوراق المالية في الميزانية بسعر التكلفة ‪:‬‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫أوراق مالية‬ ‫‪300000‬‬

‫‪ -2‬سعر السوق أقل من سعر التكلفة ‪:‬‬

‫يتم تكوين مخصص جديد بالفرق آخذين بعين اإلعتبار رصيد المخصص السابق وفق اإلحتماالت التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬إذا كان رصيد المخصص السابق يساوي المخصص الجديد الحاجة ألية تسوية فقط يدور رصيد‬
‫المخصص السابق إلى العام القادم ‪.‬‬

‫ب‪ -‬إذا كان رصيد المخصص السابق أقل من المخصص الجديد يؤخذ الفرق من حـساب أرباح وخسائر‬
‫ليصبح المخصص مساويا ً للمخصص الجديد المطلوب ‪.‬‬

‫ت‪ -‬إذا كان رصيد المخصص السابق أكبر من المخصص الجديد ترد الزيادة إلى حساب األرباح والخسائر‬

‫مثال ‪ :‬أظهر ميزان المراجعة رصيد األوراق المالية ‪ 500000‬ل‪.‬س ‪ 10000،‬ل‪.‬س مخصص هبوط‬
‫أسعار أوراق مالية ‪ ،‬وعند الجرد تبين أن سعر السوق‪ 485000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل ما سبق في دفتر يومية الشركة وبيان أثر ذلك على الميزانية ‪.‬‬

‫الحل ‪ :‬بالمقارنة نجد أن سعر السوق أقل من سعر التكلفة لذلك يتم تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق‬
‫مالية ‪:‬‬

‫‪( 500000‬سعر تكلفة)‪( 485000-‬سعر سوق)= ‪ 15000‬ل‪.‬س مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫وبما أن هناك مخصص سابق بمقدار ‪ 10000‬ل‪.‬س فإننا نحتاج ‪ 5000‬ل‪.‬س إضافية تقتطع من حساب‬
‫األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 5000‬إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‬ ‫‪ 5000‬من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫أوراق مالية‬ ‫‪500000‬‬

‫‪ -‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪.‬مالية‬ ‫‪15000‬‬

‫القيمة السوقية‬ ‫‪485000‬‬

‫‪ -‬حالة بيع األوراق المالية ‪:‬‬

‫إذا قامت الشركة ببيع األوراق المالية كليا ً أو جزئيا ً خالل السنة المالية تكون المعالجة المحاسبية كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬إذا كانت نتيجة عملية البيع خسارة بالفرق بين سعر السوق وسعر التكلفة يكون القيد المحاسبي ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫حـ‪/‬نقدية (ثمن البيع)‬

‫إلى حـ‪/‬أوراق مالية (ثمن التكلفة)‬ ‫حـ‪/‬خسائر بيع أوراق مالية (الفرق خسارة)‬

‫وتعالج الخسارة في نهاية السنة المالية مع مخصص هبوط أسعار أوراق مالية المدور من السنة الماضية‬

‫‪ -2‬إذا كانت نتيجة عملية البيع ربحا ً ثبت بتاريخ البيع بالفرق بين سعر السوق وسعر التكلفة يكون القيد‬
‫المحاسبي ‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫إلى مذكورين‬ ‫من حـ‪/‬نقدية (ثمن البيع)‬

‫حـ‪/‬أوراق مالية (ثمن التكلفة)‬

‫حـ‪ /‬أرباح بيع أوراق مالية (الفرق ربحاً)‬

‫‪-‬ثم تقفل أرباح بيع أوراق مالية في حساب األرباح والخسائر في نهاية السنة المالية بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ‪ /‬أرباح بيع أوراق مالية‬

‫ويرد المخصص إلى حساب األرباح والخسائر إذا لم تستدع الحاجة إلى تكوين مخصص جديد ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة التاسعة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫(األصول المتداولة)‬

‫جرد البضاعة (المخزون السلعي)‬

‫يعتبر المخزون السلعي من أهم عناصر األصول (الموجودات)وذلك لتأثيره المباشر على الدخل وعلى‬
‫المركز المالي للشركة ولسهولة تعرضه للسرقة واالختالس والتالعب ‪.‬‬

‫‪-‬جرد البضاعة ‪:‬‬

‫يقصد به حصر وتحديد كمية وقيمة المخزون من البضائع على كافة أنواعها والذي تمتلكه الشركة بتاريخ‬
‫معين عند إعداد القوائم المالية ‪.‬‬

‫ولمعرفة عدد وحدات بضاعة آخر المدة ‪:‬‬

‫وحدات بضاعة آخر المدة = عدد وحدات بضاعة أول المدة‬

‫‪ +‬عدد وحدات المشتريات خالل العام (وذلك بعد إستبعاد مرودودات المشتريات)‬

‫‪ -‬عدد وحدات المبيعات خالل العام (وذلك بعد إستبعاد مرودودات المبيعات)‬

‫‪-‬الغاية من جرد البضاعة ‪:‬‬

‫للتأكد من وجود البضاعة الفعلي ومن ملكية الشركة لها ومن صحة تقويمها بشكل عام هناك في المحاسبة‬
‫نظامان متبعان في المعالجة المحاسبية للبضاعة هما ‪:‬‬

‫‪ -1‬الجرد الدوري ‪ :‬حيث يتم جرد مخزون آخر المدة مرة واحدة في نهاية السنة المالية جردا ً فعليا ً لتحديد‬
‫تكلفة المتبقي من المخزون ومعرفة تكلفة البضاعة المباعة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫يستخدم هذا النوع من الجرد في الشركات التي تمتلك بضاعة كثيرة العدد ورخيصة الثمن ‪.‬‬

‫‪ -2‬الجرد المستمر (الدائم)‪ :‬عند إتباع هذا النظام من الجرد يمكننا معرفة تكلفة المخزون السلعي أو‬
‫البضاعة الموجودة في المخازن في أية لحظة وبشكل مستمر من خالل حساب خاص للمخزون السلعي‬
‫كما يمكن معرفة تكلفة البضاعة المباعة في أية لحظة دون اإلنتظار حتى نهاية السنة المالية ‪.‬‬

‫ويستخدم هذا النوع من الجرد في الشركات كبيرة الحجم نسبيا ً والتي تتعامل مع سلع قليلة العدد‬

‫(غالية الثمن )مثل السيارات ‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من ملكية الشركة للبضاعة ‪:‬‬

‫حيث يتم العودة إلى فواتير وعقود الشراء للتأكد من أن البضاعة باسم الشركة والتأكد من الموجود المادي‬
‫للبضاعة بغض النظر عن مكان وجودها ويندرج ضمن ذلك مايلي‪:‬‬

‫‪ -‬البضاعة الموجودة في المخازن الرئيسية للشركة أو لدى فروعها ومراكز البيع ‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة في الطريق ‪ :‬وهي البضاعة المشتراة ولم تصل إلى الشركة بعد‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة تحت التخليص ‪ :‬وهي البضاعة المستوردة من قبل الشركة والموجودة في مخازن الجمارك‬
‫برسم التخليص ‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة الموجودة لدى وكالء البيع برسم البيع أو اإلعادة ‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة الموجودة لدى الغير برسم التأمين (كضمان لقروض)‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة الموجودة في المعارض ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إن البضائع الموجودة في مخازن الشركة كأمانة للغير أو البضاعة المباعة ولم يستلمها‬
‫الزبائن ال تعتبر من بضاعة آخر المدة النها ليست ملكا ً للشركة ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -‬صحة تقويم البضاعة ‪:‬‬

‫يتم تقويم البضاعة بسعر التكلفة أوسعرالسوق أيهما أقل أي تطبيقا ً لقاعدة "التكلفة أو السوق أيهما أقل"‬

‫وذلك إنسجاما ً مع سياسة الحيطة والحذر ‪.‬‬

‫حيث يتم تقويم بضاعة آخر المدة بالتكلفة الفعلية وتثبت بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬المتاجرة‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعة آخر المدة‬

‫وإذا كان سعر السوق أقل من التكلفة الفعلية يتم التقويم على أساس قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل مع‬
‫تكوين مخصص هبوط أسعار المخزون السلعي بالفرق بين سعر السوق وسعر التكلفة ‪.‬‬

‫ويشكل هذا المخصص بإقتطاعه من حساب األرباح والخسائر ويثبت بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬مخصص هبوط أسعار بضاعة‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫ويظهر حساب بضاعة آخر المدة في الميزانية بالتكلفة مطروحا ً منه مخصص هبوط أسعار البضاعة ‪.‬‬

‫‪ -‬معالجة مخصص هبوط أسعار بضاعة المدور من السنة السابقة ‪:‬‬

‫عند وجود مخصص هبوط أسعار بضاعة مكون من السنة الماضية وظاهر في ميزان المراجعة ومدور‬
‫لهذه السنة تتم معالجته في نهاية هذه السنة بعد جرد المخزون وتحديد تكلفته حسب اإلحتماالت ‪:‬‬

‫‪ -1‬سعر التكلفة للبضاعة أقل من سعر السوق أو يساويه ‪:‬‬

‫في هذه الحالة ال حاجة لمخصص هبوط أسعار بضاعة لذلك يرد المخصص القديم إلى حساب‬
‫األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫إلى حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫من حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار بضاعة‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -2‬إذا كان سعر التكلفة للبضاعة أكبر من سعر السوق ‪:‬‬

‫في هذه الحالة يتوجب تكوين مخصص هبوط أسعار بضاعة بالفرق بين سعر التكلفة وسعر السوق مع‬
‫مراعاة الرصيد السابق المدور من المخصص وفق اإلحتماالت التالية ‪:‬‬

‫أ‪ -‬إذا كان المخصص الجديد يساوي رصيد مخصص هبوط أسعار البضاعة السابق ال داعي ألية‬
‫تسوية فقط يدور هذا الرصيد للعام القادم ‪.‬‬

‫إذا كان المخصص الجديد أكبرمن رصيد مخصص هبوط أسعار البضاعة السابق هنا يجب إقتطاع‬ ‫ب‪-‬‬
‫الفرق من حساب األرباح والخسائر ‪.‬‬

‫ت‪ -‬إذا كان المخصص الجديد أقل من رصيد مخصص هبوط أسعار البضاعة السابق يعني ذلك وجود‬
‫فائض من المخصص القديم بالفرق حيث نقوم في هذه الحالة برد الزيادة إلى حساب األرباح والخسائر ‪.‬‬

‫مسألة ‪:‬‬

‫في ‪ 2016/12/31‬أظهرت عملية الجرد لدى إحدى الشركات التجارية أن تكلفة البضاعة الموجودة في‬
‫المخازن ‪ 650000‬ل‪.‬س وكان رصيد حساب مخصص هبوط أسعار البضاعة ‪ 30000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية للبضاعة و مخصص هبوط أسعار البضاعة في ‪2016/12/31‬‬
‫وذلك وفقا ً لإلفتراضات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬سعر السوق للبضاعة ‪ 700000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -2‬سعر السوق للبضاعة‪ 620000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -3‬سعر السوق للبضاعة يقل عن التكلفة ‪%10‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫نقوم أوالً بإثبات بضاعة آخر المدة بسعرالتكلفة في جميع الحاالت بالقيد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ 650000‬إلى حـ‪/‬المتاجرة‬ ‫‪ 650000‬من حـ‪/‬بضاعة آخر المدة‬

‫‪-1‬اإلفتراض األول ‪ :‬سعر السوق للبضاعة ‪ 700000‬ل‪.‬س إذا ً هو أكبر من سعر التكلفة فال حاجة لتشكيل‬
‫مخصص وبالتالي نرد المخصص القديم إلى حساب األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 30000‬إلى حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪ 30000‬من حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار بضاعة‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬

‫بضاعة آخر المدة‬ ‫‪650000‬‬

‫‪ -2‬اإلفتراض الثاني ‪ :‬سعر السوق للبضاعة ‪ 620000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫بما أن سعر السوق أقل من سعر التكلفة نشكل مخصص بالفرق ‪:‬‬

‫‪ 30000 = 620000 – 650000‬ل‪.‬س‬

‫نالحظ أن مخصص الجديد مساوي للمخصص القديم المدور من السنة الماضية في هذه الحالة ال حاجة‬
‫ألية تسوية فقط ندوره للسنة القادمة حيث يظهر مطروحا ً من البضاعة ‪:‬‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬
‫بضاعة آخر المدة‬ ‫‪650000‬‬
‫‪ -‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬بضاعة‬ ‫‪30000‬‬
‫القيمة السوقية‬ ‫‪620000‬‬

‫‪5‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -3‬اإلفتراض الثالث ‪ :‬سعر السوق للبضاعة يقل عن سعر التكلفة بـ ‪: %10‬‬

‫سعرالسوق‬ ‫سعرالتكلفة‬

‫‪90‬‬ ‫‪100‬‬

‫س‬ ‫‪650000‬‬

‫= ‪ 585000‬ل‪.‬س سعر السوق‬ ‫س = ( ‪100 ÷ ( 90 × 650000‬‬

‫نشكل بالفرق بين السعرين مخصص هبوط أسعار بضاعة‬
‫‪ (650000‬بسعر التكلفة ) – ‪ ( 585000‬بسعر السوق ) = ‪ 65000‬ل‪.‬س مخصص هبوط أسعار‬

‫بضاعة جديد ‪.‬‬

‫وبما أنه لدينا رصيد سابق مدور قدره ‪ 30000‬ل‪.‬س والجديد ‪ 65000‬ل‪.‬س لذلك نحتاج‬

‫مبلغ ‪ 35000‬ل‪.‬س وهو الفرق بين المخصصين نقتطعه من حساب األرباح والخسائر بالقيد ‪:‬‬

‫‪ 35000‬إلى حـ‪ /‬مخصص هبوط أسعار بضاعة‬ ‫‪ 35000‬من حـ ‪ /‬أ‪.‬خ‬

‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول متداولة‬
‫بضاعة آخر المدة‬ ‫‪650000‬‬
‫‪ -‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬بضاعة‬ ‫‪65000‬‬
‫القيمة السوقية‬ ‫‪585000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫طرائق صرف المخزون السلعي آخر المدة‬

‫تختلف التكلفة الفعلية لبضاعة آخر المدة الباقية في المخازن بإختالف الطريقة المتبعة في تسعير المنصرف‬
‫من المخزون أي حسب طريقة صرف البضاعة للبيع أو خطوط اإلنتاج عند إخراجها من المخازن ‪.‬‬

‫هناك عدة طرائق رئيسة مستخدمة في صرف المخزون وتسعيره وإستخدام كل طريقة يؤدي إلى نتائج‬
‫مختلفة لقيمة بضاعة آخر المدة ولتكلفة البضاعة المصروفة (البضاعة المباعة)وهذه الطرائق هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة الوارد أوال ً صادر أوال ً ‪:First – in-first – out Method (FIFO):‬‬

‫وفق هذه الطريقة يتم صرف الوحدات التي دخلت المخازن أوالً للبيع أواإلنتاج وبالتالي تسعر (تقيم)‬
‫بضاعة آخر المدة المتبقية في المخازن بأحدث األسعار (آخر عمليات شراء) وبالتالي يكون سعر‬
‫البضاعة أقرب إلى واقع السوق أي أحدث أسعار ‪.‬‬

‫إضافة إلى تجنب التلف الذي قد يصيب بعض أنواع البضائع‪ ،‬كما تؤدي هذه الطريقة لحساب تكلفة‬
‫البضاعة أكثر دقة وبالتالي تحديد إجمالي وصافي الدخل بشكل أقرب للواقع ‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوال ً ‪:Last – in-first – out Method (LIFO):‬‬

‫عكس طريقة طريقة الوارد أوالً صادر أوالً حيث يقتضي إتباع هذه الطريقة أن ما يرد أخيرا ً للمخازن‬
‫يتم صرفه أوالً للبيع أو اإلنتاج وبالتالي تقييم بضاعة آخر المدة بأقدم األسعار (أسعار أول عمليات شراء)‬

‫‪ -3‬طريقة المتوسط المرجح ‪:‬‬

‫يتم تحديد تكلفة البضاعة بواسطة متوسط السعر للبضاعة المتاحة للبيع وبالتالي تسعر المخرجات‬
‫والبضاعة الباقية بهذا السعر ويحسب متوسط تكلفة الوحدة ‪:‬‬

‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (كمية ‪ x‬سعر الشراء)‬

‫المتوسط المرجح لتكلفة الوحدة =‬
‫كمية (عدد وحدات )البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪7‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫حيث أن تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = تكلفة المخزون أول المدة ‪ +‬تكلفة المشتريات خالل الفترة‬
‫كمية البضاعة المتاحة للبيع = كمية المخزون أول المدة ‪ +‬كمية المشتريات خالل الفترة‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫في حال إتبعت الشركة الجرد الدوري يتم حساب المتوسط المرجح لتكلفة الوحدة في نهاية السنة المالية ‪.‬‬
‫أما في حال إتبعت الشركة نظام الجرد المستمر فيتم حساب المتوسط المرجح لتكلفة الوحدة بعد كل عملية‬
‫شراء وإدخال للبضاعة ‪.‬‬
‫مسألة ‪ :‬إليك حركة البضاعة لدى إحدى الشركات التجارية خالل عام ‪: 2016‬‬

‫سعر الوحدة ‪ 400‬ل‪.‬س‬ ‫‪ 600‬وحدة‬ ‫‪ 1/1‬رصيد أول المدة‬

‫سعر الوحدة ‪ 450‬ل‪.‬س‬ ‫‪ 400‬وحدة‬ ‫‪ 2/1‬مشتريات‬

‫‪-----------‬‬ ‫‪ 300‬وحدة‬ ‫‪ 4/5‬مبيعات‬

‫سعر الوحدة ‪ 600‬ل‪.‬س‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫‪ 10/1‬مشتريات‬

‫‪-----------‬‬ ‫‪ 900‬وحدة‬ ‫‪ 12/1‬مبيعات‬

‫المطلوب ‪ :‬تحديد تكلفة البضاعة الباقية في نهاية السنة وتكلفة البضاعة المباعة وحساب مجمل‬
‫الربح وصافي الربح بإتباع نظام الجرد الدوري بإستخدام كل من الطرق التالية ‪:‬‬

‫‪ -2‬طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً ‪.‬‬ ‫‪ – 1‬طريقة الوارد أوالً صادر أوالً ‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة المتوسط المرجح ‪.‬‬

‫وذلك بإفتراض أن سعر البيع للوحدة الواحدة على مدار الفترة ‪ 1000‬ل‪.‬س وأن المصاريف‬
‫اإلدارية والمالية بلغت ‪ 50000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫حساب كمية البضاعة الباقية آخر المدة بالمعادلة التالية ‪:‬‬

‫بضاعة آخر المدة (بالوحدات)=وحدات بضاعة أول المدة ‪+‬الوحدات المشتراة – الوحدات المباعة‪.‬‬

‫= ‪ 800 = )900+300( – 1000+ 400 + 600‬وحدة آخر المدة‬

‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع = تكلفة بضاعة أول المدة ‪ +‬تكلفة المشتريات‬

‫=(‪ 600‬وحدة ×‪400‬ل‪.‬س)‪ 400(+‬وحدة×‪ 450‬ل‪.‬س)‪1000(+‬وحدة×‪600‬ل‪.‬س)=‪ 1020000‬ل‪.‬س‬

‫أوالً – طريقة الوارد أوالً صادر أوال ً ‪:‬‬

‫تكلفة بضاعة آخر المدة =‪ 800‬وحدة ×‪600‬ل‪.‬س (أحدث األسعار)=‪ 480000‬ل‪.‬س‬

‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة‬

‫= ‪ 540000 = 480000 – 1020000‬ل‪.‬س‬

‫مجمل الربح = المبيعات (‪ 1200‬وحدة ×‪1000‬ل‪.‬س)‪ -‬تكلفة بضاعة مباعة (‪)540000‬‬

‫=‪ 660000‬ل‪.‬س‬

‫صافي الربح = مجمل الربح (‪ -)660000‬مصاريف إدارية ومالية (‪ 610000=)50000‬ل‪.‬س‬

‫ثانيا ً‪ -‬طريقة الوارد أخيرا ً صادر أوالً ‪:‬‬

‫تكلفة بضاعة آخر المدة =(‪600‬وحدة ×‪400‬ل‪.‬س)‪200(+‬وحدة×‪450‬ل‪.‬س)=‪330000‬‬

‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة‬

‫= ‪ 690000 = 330000 – 1020000‬ل‪.‬س‬

‫‪9‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫مجمل الربح = المبيعات (‪ 1200‬وحدة ×‪1000‬ل‪.‬س)‪ -‬تكلفة بضاعة مباعة (‪)690000‬‬

‫=‪ 510000‬ل‪.‬س‬

‫صافي الربح = مجمل الربح (‪ -)510000‬مصاريف إدارية ومالية (‪ 460000=)50000‬ل‪.‬س‬

‫ثالثا ً‪ -‬طريقة المتوسط المرجح ‪:‬‬

‫‪1020000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬

‫= ‪ 510‬ل‪.‬س‬ ‫=‬ ‫متوسط مرجح لتكلفة الوحدة =‬
‫‪ 2000‬وحدة‬ ‫كمية البضاعة المتاحة للبيع‬

‫تكلفة بضاعة آخر المدة = ‪ 800‬وحدة × ‪ 510‬ل‪.‬س= ‪ 408000‬ل‪.‬س‬

‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة بضاعة آخر المدة‬

‫= ‪ 612000 = 408000– 1020000‬ل‪.‬س‬

‫مجمل الربح =المبيعات (‪1200‬وحدة ×‪1000‬ل‪.‬س)‪ -‬تكلفة بضاعة مباعة(‪ 588000=)612000‬ل‪.‬س‬

‫صافي الربح = مجمل الربح (‪-)588000‬مصاريف إدارية ومالية (‪538000=)50000‬ل‪.‬س‬

‫‪10‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة العاشرة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫جرد األصول الثابتة‬

‫تعرف األصول الثابتة بأنها األصول التي تقتنيها الشركة بغية إستخدامها في نشاطها التجاري أو اإلنتاجي‬
‫وذلك لعدة سنوات من أجل الحصول على منافع إقتصادية ‪.‬‬

‫أنواع األصول الثابتة ‪:‬‬

‫‪ -1‬أصول ثابتة مادية ‪ :‬ذات طبيعة ملموسة (آالت – سيارات – أثاث – أراضي ‪.)- -‬‬

‫‪ -2‬أصول ثابتة معنوية ‪ :‬ذات طبيعة غير ملموسة (شهرة محل – حق اإلمتياز – براءة اإلختراع – عالمة‬
‫تجارية ‪)- -‬‬

‫جرد األصول الثابتة ‪ :‬الغاية من جرد األصول الثابتة التأكد من وجودها ومن ملكية الشركة لها ومن صحة‬
‫تقويمها وعرضها في نهاية السنة المالية ‪.‬‬

‫تكلفة األصل الثابت ‪ :‬تحدد وفق فرض التكلفة التاريخية أي إثباته بقيمته بتاريخ إقتناؤه ‪.‬‬

‫التكلفة التاريخية لألصل = ثمن الشراء ‪ +‬جميع المصاريف التي تصرف عليه حتى يصبح جاهزا ً‬
‫لإلستخدام ‪.‬‬

‫اإلهتالك ‪ :‬هو التناقص التدريجي في قيمة األصل الثابت نتيجة إستخدامه في النشاط أو بسبب التقادم‬
‫التكنولوجي ‪،‬وهو يعني توزيع تكلفة األصل الثابت على سنوات عمره اإلنتاجي بطريقة علمية منتظمة‬
‫بحيث تحمل كل فترة محاسبية بنصيبها من تكلفة األصل وبشكل عادل ‪.‬‬

‫وتقوم الشركة بإحتساب اإلهتالك لألسباب التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تكوين مجمع إهتالك لكل أصل ثابت يتيح للشركة إمكانية إستبدال األصل في نهاية عمره اإلنتاجي ‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -2‬إظهار المركز المالي للشركة بشكل حقيقي من خالل إظهار األًصل الثابت بصافي قيمته وذلك بعد‬
‫أن نستبعد مجمع اإلهتالك من التكلفة التاريخية لألصل ‪.‬‬

‫‪ -3‬تحميل وحدة المنتج أو الخدمة التي تقدمها الشركة بنصيبها من اإلهتالك ‪.‬‬

‫قسط اإلهتالك ‪ :‬هو نصيب السنة من إهتالك األصل الثابت نتيجة إستخدامه في النشاط الذي تزاوله الشركة‬
‫ويعتبر قسط اإلهتالك مصروف ‪.‬‬

‫ولحساب قسط إهتالك األصل الثابت البد من توفر العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تكلفة األصل الثابت ‪.‬‬

‫‪ -2‬العمر اإلنتاجي لألصل أي عدد السنوات المقرر إستخدامه فيها ‪.‬‬

‫‪ -3‬قيمة األصل كخردة أو نفاية وهي القيمة التي يمكن بيعه بها عند إنتهاء عمره اإلنتاجي ‪.‬‬

‫‪ -4‬تحديد الطريقة التي يمكن إتباعها إلحتساب قسط اإلهتالك ‪.‬‬

‫‪-‬طرق إحتساب قسط اإلهتالك ‪:‬‬

‫أوالً – طريقة القسط الثابت ‪:‬‬

‫توزيع تكلفة األصل الثابت بشكل متساو وعلى سنوات عمره اإلنتاجي وذلك بعد إستبعاد قيمته كنفاية ‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك السنوي = تكلفة األصل – قيمته كنفاية‬

‫العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫= (تكلفة األصل – قيمته كنفاية ) × معدل أو نسبة اإلهتالك‬ ‫أو‬
‫وتتم المعالجة المحاسبية إلهتالك األصول الثابتة وفق الخطوتين التاليتين ‪:‬‬
‫الخطوة األولى ‪ :‬إثبات القسط السنوي لإلهتالك في حساب مجمع اإلهتالك ‪:‬‬
‫إلى حـ‪/‬مجمع إهتالك األصل‬ ‫من حـ‪/‬قسط إهتالك األصل‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫الخطوة الثانية ‪ :‬إقفال قسط اإلهتالك السنوي في حساب األرباح والخسائر على إعتبار أنه مصروف‬
‫يخص السنة التي حدث فيها ‪:‬‬
‫إلى حـ‪/‬قسط إهتالك األصل‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫ويتم إظهار مجمع اإلهتالك (برصيد دائن ) في الميزانية مطروحا ً من التكلفة التاريخية لألصل الثابت‬
‫الخاص به ورصيد هذا المجمع يزداد سنويا ً بمقدار قيمة القسط السنوي لإلهتالك ‪.‬‬
‫مسألة ‪ :‬كان رصيد السيارة في ميزان المراجعة ‪ 1100000‬ل‪.‬س وقدر عمرها اإلنتاجي بعشر سنوات‬
‫وقدرت قيمتها كنفاية في آخر عمرها اإلنتاجي بمبلغ ‪ 100000‬ل‪.‬س وحسب نظام الشركة تهتلك السيارات‬
‫بطريقة القسط الثابت ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إحتساب قيمة قسط اإلهتالك السنوي وإجراء القيود المحاسبية الالزمة أصوالً ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫قسط اإلهتالك السنوي = تكلفة األصل – قيمته كنفاية‬
‫العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫قسط اإلهتالك السنوي = ‪ 100000 = 100000 –1100000‬ل‪.‬س‬
‫‪ 10‬سنوات‬
‫‪ 100000‬إلى حـ‪ /‬مجمع إهتالك سيارات‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬قسط إهتالك سيارات‬
‫‪ 100000‬إلى حـ‪ /‬قسط إهتالك سيارات‬ ‫‪ 100000‬من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬
‫خصوم‬ ‫الميزانية‬ ‫أصول‬

‫أصول ثابتة‬

‫سيارات‬ ‫‪1100000‬‬

‫‪ - 100000‬م‪.‬إهتالك سيارات‬

‫‪1000000‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫ثانيا ً‪ -‬طريقة القسط المتناقص ‪:‬‬

‫توزع قيمة األصل القابل لإلهتالك بشكل غير متساو على سنوات عمره اإلنتاجي بحيث يتناقص نصيب‬
‫السنوات المتتالية من قسط اإلهتالك بإستمرار سنة بعد أخرى وذلك ألن الطاقة اإلنتاجية لألصل تتناقص‬
‫سنة بعد أخرى ويتوافق ذلك مع قسط اإلهتالك السنوي فيتناقص سنة بعد أخرى ‪.‬‬
‫ويتم حساب معدل قسط اإلهتالك بطريقة مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي لألصل حيث ترقم سنوات‬
‫العمر اإلنتاجي لألصل الثابت بشكل متسلسل حيث نعطي السنة األولى الرقم (‪ ) 1‬والسنة الثانية رقم (‪)2‬‬
‫وهكذا حتى السنة (ن) األخيرة نعطيها الرقم (ن )‪.‬‬
‫ثم نجمع فيتكون لدينا أرقام السنوات ‪.‬‬
‫مسألة ‪ :‬كان رصيد اآللة في ميزان المراجعة ‪500000‬ل‪.‬س وقدر عمرها اإلنتاجي بثالث سنوات‬
‫وقدرت قيمتها كنفاية في آخر عمرها اإلنتاجي بمبلغ ‪ 100000‬ل‪.‬س وحسب نظام الشركة تهتلك اآلالت‬
‫بطريقة القسط المتناقص ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إحتساب قيمة قسط اإلهتالك السنوي وإجراء القيود المحاسبية الالزمة أصوالً ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫(تكلفة اآللة )‪(100000 – 500000‬قيمة اآللة كنفاية) = ‪ 400000‬ل‪.‬س‬

‫مجمع اإلهتالك (ميزانية)‬ ‫قسط اإلهتالك السنوي (أ‪.‬خ)‬ ‫معدل اإلهتالك‬ ‫القيمة القابلة لإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪6÷3‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪333333‬‬ ‫‪133333‬‬ ‫‪6÷ 2‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪66667‬‬ ‫‪6÷ 1‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫‪3‬‬

‫مالحظة ‪ :‬في حال كان مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي كبيرا ً يمكن إستخدام المعادلة التالية ‪:‬‬
‫مجموع أرقام سنوات العمر اإلنتاجي = ن × (ن‪)2÷1+‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫ثالثا ً‪ -‬طريقة القسط المتزايد ‪:‬‬

‫تحدد معدالت أقساط اإلهتالك بنسب تصاعدية أي ترتفع سنة بعد سنة وكل سنة لها قسط مثالً السنة‬
‫األولى معدل قسط اإلهتالك ‪ - %5‬وللسنة الثانية ‪ %10‬وهكذا ‪.‬‬

‫رابعا ً‪ -‬طريقة معدل اإلستخدام (مستوى النشاط )‪:‬‬

‫حيث يتم إحتساب معدل اإلهتالك لألصول بعدد الوحدات التي تنتجها أو بعدد ساعات التشغيل ‪.‬‬

‫بمعنى آخر يقاس العمر اإلنتاجي إما بعدد الوحدات المنتجة من إستخدام األصل أو بعدد ساعات التشغيل‬
‫لألصل الثابت ‪.‬‬

‫معدل إهتالك (تحميل الوحدة ) = القيمة القابلة لإلهتالك ( تكلفة األصل – قيمة األصل كنفاية)‬
‫إجمالي الوحدات المتوقع إنتاجها خالل العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫قسط اإلهتالك السنوي = عدد الوحدات المنتجة خالل السنة × معدل إهتالك (تحميل الوحدة )‬

‫معدل إهتالك (لساعة تشغيل ) = القيمة القابلة لإلهتالك ( تكلفة األصل – قيمة األصل كنفاية)‬
‫إجمالي ساعات التشغيل المقدرة لألصل خالل العمر اإلنتاجي له‬

‫قسط اإلهتالك السنوي = عدد ساعات التشغيل خالل السنة × معدل إهتالك (لساعة تشغيل )‬
‫خامسا ً – طريقة إعادة التقدير ‪:‬‬
‫يتم تقدير قيمة األصل في نهاية الدورة المالية ويقارن مع قيمته في بداية الدورة المالية نفسها والفرق بين‬
‫القيمتين يعتبر قسط إهتالك هذه الدورة ‪.‬‬
‫تصلح هذه الطريقة للمعالجة المحاسبية لإلهتالك العدد واألدوات التي تتعرض للتلف والضياع أثناء‬
‫العمل وفي شركات المقاوالت حيث تخصص آالت لمشروع معين وتنقل إلى مشروع آخر (شركات‬
‫النفط )‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫مالحظة ‪ :‬األراضي كأصل ثابت ال تهتلك بشكل عام وإذا وردت مع المباني في رصيد واحد بميزان‬
‫المراجعة نقوم بإستبعاد قيمة األراضي ونحسب اإلهتالك فقط للمباني ‪.‬‬
‫إال أنه في الشركات ذات الصناعات اإلستخراجية (المناجم – شركات النفط) فاألراضي كأصل قابل‬
‫لإلهتالك ألنه معرض إلى التدني (التناقص) التدريجي في قيمته مع اإلستخدام (إستخراج المنتجات منه)‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫المحاضرة الحادية عشرة‬

‫قياس عناصر المركز المالي‬

‫الخصوم وحق الملكية‬

‫تعرف الخصوم بأنها التزامات بذمة الشركة تجاه اآلخرين في لحظة زمنية معينة هي تاريخ إعداد الميزانية‬

‫وتنقسم الخصوم من حيث عالقتها بالشركة إلى نوعين ‪:‬‬

‫‪ -1‬التزامات (خصوم ) طويلة األجل وتتمثل باإللتزامات التي يتجاوز أجلها السنة المالية ومثال ذلك‬
‫القروض الطويلة األجل والسندات الطويلة األجل وأوراق الدفع طويلة األجل ‪.‬‬

‫‪ -2‬التزامات قصيرة األجل ‪ :‬وتتمثل في الديون الناتجة عن ممارسة األعمال العادية للشركة مثال ذلك‬
‫الدائنون وأوراق الدفع والقروض قصيرة األجل وكذلك اإليرادات المقبوضة مقدما والمصروفات‬
‫المستحقة وغير مدفوعة ‪.‬‬

‫أوال ا‪ -‬المعالجة المحاسبية لاللتزامات قصيرة األجل ‪:‬‬

‫تعد االلتزامات قصيرة األجل من مصادر التمويل الهامة في المشروعات وينتج جزء كبير من تلك‬
‫االلتزامات عن عمليات الشركة مثال ذلك أوراق الدفع إال أن هناك جزء منها ناتجا عن قرارات إدارة‬
‫الشركة مثل الحصول على قروض أو الشراء باألجل لمقابلة النشاط المتزايد للشركة ‪.‬‬

‫وجرى العرف المحاسبي على أن االلتزام يعتبر قصير األجل إذا كان يستحق خالل سنة ‪.‬‬

‫كما جرى العرف المحاسبي على تسجيل االلتزامات في السجالت والقوائم المحاسبية بقيمتها األسمية‬
‫وذلك ألن الفرق بين القيمة الحالية والقيمة األسمية اليكون كبير بسبب قصر المدة التي تستحق فيها تلك‬
‫االلتزمات وهذا اإلجراء يعد مقبوال وفقا لمقتضيات البساطة والمالئمة وذلك على حساب الدقة وبمعنى‬
‫آخر إتباعا لمبدأ األهمية النسبية‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -1‬جرد الدائنون ‪:‬‬

‫يقصد بجرد الدائنون هو التحقق من صحة المبالغ المستحقة على الشركة لدائنيها ‪.‬ويتم ذلك بمطابقة‬
‫أرصدة الدائنون بدفاتر الشركة مع ما ورد بدفاترهم طبقا لكشوف الحساب التي أرسلها الدائنون ‪،‬أو‬
‫طبقا للكشوف التي ترسلها إليهم الشركة للمصادقة عليها ‪.‬‬

‫‪ -2‬جرد أوراق الدفع قصيرة األجل ‪:‬‬

‫تعرف أوراق الدفع بأنها وثائق قابلة للتداول بالطرق التجارية وتمثل إلتزاما كتابيا لدفع مبلغ محدد في‬
‫تاريخ معين وألمر شخص معين وتضم أوراق الدفع كال من ‪:‬‬

‫‪ -‬الكمبياالت التي تقبلها الشركة ألمر الدائنين ‪.‬‬

‫‪ -‬إسناد ألمر التي تحررها الشركة ألمر الدائنين ‪.‬‬

‫‪ -3‬جرد القروض قصيرة األجل ‪:‬‬

‫عند حاجة الشركة إلى أموال لزيادة أنشطتها أو سداد إلتزاماتها قد تلجأ إلى القروض وعادة ما تحصل‬
‫عليها بضمان بعض أو كل ما تملكها من أصول ثابتة ‪.‬‬

‫وتكون هذه القروض في مقابل الفوائد المتفق عليها والتي تدفع في المواعيد المحددة لها بالعقد ‪.‬‬

‫وفي نهاية الدورة المالية يجب على الشركة أن تراجع مقدار الفوائد المستحقة عليها نتيجة هذه‬
‫القروض ومقدار ما دفعته منها وما بقي مستحقا عليها ‪.‬‬

‫فإذا تبين أنها لم تدفع قيمة الفوائد المستحقة عليها أو أنها لم تدفع جزءا من هذه الفوائد فيجب إثباتها‬
‫بالدفاتر طبقا للقواعد التي ذكرناها عند معالجة جرد اإليرادات والمصروفات ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫ثانيا ا‪ -‬المعالجة المحاسبية لاللتزامات طويلة األجل ‪:‬‬

‫يعد االلتزام طويل األجل إذا تجاوز أجلها السنة المالية كالقروض الطويلة األجل والسندات الطويلة األجل‬
‫وأوراق الدفع طويلة األجل ‪.‬‬

‫وتتم إجراءات جرد االلتزامات طويلة األجل بطريقة مشابهة لجرد االلتزامات قصيرة األجل ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫مسائل عامة غير محلولة‬

‫المسألة األولى ‪:‬‬

‫كانت لديك صورة من حساب األرباح والخسائر والميزانية مأخوذة من دفاتر إحدى الشركات التي تظهر أثر‬
‫بعض الحسابات فيها وذلك في ‪:2016/12/31‬‬

‫له‬ ‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ عن المدة المنتهية في ‪2016/12/31‬‬ ‫منه‬

‫من حـ ‪ /‬إيرادات العقارات‬ ‫‪1200000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬مصروفات الدعاية واإلعالن‬ ‫‪300000‬‬
‫من حـ ‪ /‬إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪750000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬إيجار المخازن‬ ‫‪150000‬‬
‫من حـ ‪ /‬الفوائد الدائنة‬ ‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬التأمين ضد الحريق‬ ‫‪120000‬‬
‫من حـ ‪ /‬العمولة الدائنة‬ ‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ ‪ /‬رواتب وأجور‬ ‫‪150000‬‬

‫الخصوم‬ ‫الميزانية العمومية كما هي في ‪2016/12/31‬‬ ‫األصول‬

‫أرصدة دائنة أخرى‬ ‫أرصدة مدينة أخرى‬

‫إيرادات عقارات مقبوضة مقدما‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪50000‬مصروفات الدعاية واإلعالن المدفوعة مقدما‬

‫إيجار المخازن المستحق وغير مدفوع‬ ‫‪25000‬‬ ‫إيرادات أوراق مالية مستحقة‬ ‫‪150000‬‬
‫العمولة الدائنة المقبوضة مقدما‬ ‫التأمين ضد الحريق مدفوع مقدما ‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫رواتب وأجور مستحقة وغير مدفوعة‬ ‫‪25000‬‬ ‫الفوائد الدائنة المستحقة‬ ‫‪20000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسويات الجردية وقيود اإلقفال في الحسابات المختصة واستخراج أرصدة ميزان‬
‫المراجعة الخاصة بالحسابات السابقة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫المسألة الثانية‪:‬‬

‫كان رصيد الصندوق في آخر السنة المالية في دفتر األستاذ ‪ 5000000‬ل‪.‬س بينما كان مجموع قائمة‬
‫جرد الصندوق في التاريخ نفسه‪ 4000000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيد التسويات الجردية الالزمة وفق الفرضين التاليين‪:‬‬

‫‪ -1‬عدم معرفة سبب النقص في المستقبل (علما أن أمين الصندوق موظف في الشركة)‪.‬‬

‫‪ -2‬إمكانية معرفة سبب النقص في المستقبل حيث تبين أن الشركة أصدرت شيكا ألحد الموردين سدادا‬
‫لمستحقاته لم تسجل العملية في الدفاتر سهوا‪.‬‬

‫المسألة الثالثة‪:‬‬

‫كان رصيد الصندوق في آخر السنة المالية في دفتر األستاذ ‪ 2000000‬ل‪.‬س بينما كان مجموع قائمة‬
‫جرد الصندوق في نفس التاريخ ‪ 2500000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود التسويات الجردية الالزمة وفق الفرضين التاليين‪:‬‬

‫‪-1‬عدم إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪.‬‬

‫‪-2‬إمكانية معرفة سبب الزيادة في المستقبل‪ ،‬وقد تبين بعد مرور مدة الجرد أي في السنة التالية أن سبب‬
‫الزيادة كان سداد أحد المدينين للمترتب عليه للشركة ونسي المحاسب سهوا إثبات العملية‪.‬‬
‫المسألة الرابعة‪:‬‬

‫في ‪ 2016/12/31‬بلغ رصيد الدفتري لحساب المصرف لدى إحدى الشركات ‪ 3000000‬ل‪.‬س (مدين)‬
‫بينما ورد في الكشف المرسل من المصرف بتاريخه رصيدا قدره ‪ 4500000‬ل‪.‬س (دائن) وعند التحري‬
‫عن أسباب الفرق تبين ما يلي‪:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -1‬اشترت الشركة بضاعة بقيمة ‪ 50000‬ل‪.‬س ودفعت المبلغ بشيك وورد إشعارا بصرف الشيك‪ ،‬إال‬
‫أن العملية سجلت في دفاتر الشركة بالخطأ بمبلغ ‪ 500000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ -2‬ورد في الكشف العمليات التالية ولم تستلم الشركة إشعارا بها‪:‬‬

‫المبالغ المضافة على الحساب‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ 200000‬ل‪.‬س نقدية من الوكيل علي – ‪ 500000‬ل‪.‬س إيرادات أوراق مالية‬

‫‪ 300000‬ل‪.‬س كمبيالة محصلة لحساب الشركة (مرسلة للتحصيل)‪.‬‬

‫المبالغ المخصومة من الحساب‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪10000‬ل‪.‬س عمولة تحصيل – ‪ 15000‬ل‪.‬س قيمة فاتورة هاتف – ‪ 25000‬ل‪.‬س قسط تأمين ‪.‬‬

‫استلمت الشركة شيكا من أحد الزبائن بمبلغ ‪ 100000‬ل‪.‬س وأرسلته (الشيك ) للمصرف إليداعه‬ ‫‪-3‬‬
‫في حسابها وسجلت العملية في دفاترها إال أن المبلغ لم يرد في الكشف الوارد من المصرف ‪.‬‬

‫حررت الشركة الشيكات التالية للموردين ولم يتقدموا لصرفها حتى تاريخه‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ 50000‬ل‪.‬س ألمر المورد حيدر – ‪ 150000‬ل‪.‬س ألمر المورد جورج‪.‬‬

‫والمطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬إجراء التسويات المحاسبية الالزمة التي لم يسبق إثباتها في يومية الشركة‪.‬‬

‫‪ -2‬تصوير حساب المصرف وإعداد مذكرة التسوية للمصرف‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫المسألة الخامسة ‪:‬‬

‫استخرجت األرصدة التالية من دفاتر إحدى الشركات في نهاية السنة المالية ‪:‬‬

‫‪1500000‬مدينين – ‪ 100000‬ديون معدومة وعند الجرد تم اعدم دين قدره ‪ 50000‬ل‪.‬س وتقرر‬
‫تشكيل م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها للعام القادم بواقع ‪ %20‬من المدينين‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسويات الجردية الالزمة وقيود اإلقفال لما سبق وبيان أثر ذلك في حساب األرباح‬
‫والخسائر والميزانية وذلك وفقا لالفتراضات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬ال يوجد رصيد سابق لـ م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها ‪.‬‬

‫‪ -2‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 150000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -3‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها ‪ 200000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -4‬إذا كان رصيد م‪.‬د‪.‬م‪ .‬فيها ‪ 100000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫المسألة السادسة ‪:‬‬

‫ظهرت األرصدة التالية في ميزان المراجعة إلحدى الشركات وذلك بتاريخ ‪: 2016/12/31‬‬

‫‪ 4000000‬ل‪.‬س أوراق القبض – ‪ 50000‬ل‪.‬س مصاريف آجيو (حسم) ‪.‬فإذا علمت أن أوراق القبض‬
‫تستحق في ‪ 2017/7/1‬وأن معدل الفائدة (الخصم)‪%10‬ومصاريف التحصيل ‪ 10000‬ل‪.‬س‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية الالزمة لمعالجة اآلجيو وحساب مخصص اآلجيو وبيان أثر ذلك‬
‫على الميزانية وفقا لإلفتراضات التالية ‪:‬‬

‫‪ -2‬مخصص آجيو ‪ 40000‬ل‪.‬س ‪.‬‬ ‫‪-1‬ال يوجد رصيد سابق لـ مخصص آجيو ‪.‬‬

‫‪ -4‬إذا كان مخصص آجيو ‪ 50000‬ل‪.‬س ‪.‬‬ ‫‪-3‬مخصص آجيو ‪ 70000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫المسألة السابعة‪:‬‬

‫أظهر ميزان المراجعة رصيد األوراق المالية ‪ 1000000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫وعند الجرد تبين أن سعر السوق‪ 850000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية الالزمة لمعالجة حساب مخصص هبوط أسعار أوراق مالية وبيان‬
‫أثر ذلك على الميزانية وفقا لالفتراضات التالية‪:‬‬

‫‪ -2‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪ .‬مالية ‪ 100000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪-1‬ال يوجد رصيد سابق لـ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية‪.‬‬

‫‪ -4‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪ .‬مالية ‪ 200000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪ -3‬م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪ .‬مالية ‪ 150000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ -5‬تم بيع األوراق المالية بمبلغ ‪ 800000‬ل‪ .‬س نقدا وكان م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪ .‬مالية هو ‪ 100000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫‪ -6‬تم بيع األوراق المالية بمبلغ ‪ 1200000‬ل‪ .‬س نقدا وكان م‪.‬هـ‪.‬أ‪.‬أ‪ .‬مالية هو ‪ 150000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المسألة الثامنة ‪:‬‬

‫في ‪ 2016/12/31‬أظهرت عملية الجرد لدى إحدى الشركات التجارية أن تكلفة البضاعة الموجودة في‬
‫المخازن ‪ 1500000‬ل‪.‬س وكان رصيد حساب مخصص هبوط أسعار البضاعة ‪ 50000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إثبات قيود التسوية الجردية للبضاعة و مخصص هبوط أسعار البضاعة في ‪2016/12/31‬‬
‫وذلك وفقا لالفتراضات التالية ‪:‬‬

‫سعر السوق للبضاعة ‪ 1600000‬ل‪.‬س ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫سعر السوق للبضاعة‪ 1450000‬ل‪.‬س ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫سعر السوق للبضاعة يقل عن التكلفة ‪.%10‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪5‬‬
‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬

‫المسألة التاسعة ‪:‬‬

‫إليك األرصدة التالية الخاصة بميزان مراجعة إحدى الشركات بتاريخ ‪:2016/12/31‬‬

‫اسم الحساب‬ ‫األرصدة الدائنة‬ ‫األرصدة المدينة‬

‫رأس المال‬ ‫مسحوبات شخصية‬ ‫‪5000000‬‬ ‫‪275000‬‬

‫م‪.‬إ‪.‬مباني‬ ‫المباني‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬
‫م‪.‬إ‪.‬أثاث‬ ‫أثاث‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫دائنون‬ ‫ديون معدومة‬ ‫‪225000‬‬ ‫‪25000‬‬
‫م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها‬ ‫مدينين‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪500000‬‬
‫إيرادات أسهم‬ ‫صندوق‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪950000‬‬
‫مبيعات‬ ‫المصرف‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫مشتريات‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫إيجار عقارات دائن‬ ‫م‪.‬دعاية وإعالن‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫(للمبيعات)‬
‫م‪.‬إ‪.‬آالت‬ ‫آالت‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1000000‬‬
‫بضاعة أول المدة‬ ‫‪100000‬‬
‫أوراق مالية‬ ‫‪150000‬‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪100000‬‬
‫رواتب وأجور‬ ‫‪1500000‬‬
‫مخصص آجيو‬ ‫مصاريف آجيو‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪8555000‬‬ ‫‪8555000‬‬
‫وعند الجرد بتاريخ ‪ 2016/12/31‬ظهرت البيانات التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬أن مصاريف الدعاية واإلعالن (للمبيعات) تبلغ ‪ 25000‬ل‪.‬س شهريا ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -2‬أن الرواتب واألجور الشهرية ‪ 100000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -3‬يبلغ إيراد اإليجار الشهري للعقار ‪ 50000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -4‬إيرادات األسهم السنوية ‪ 600000‬ل‪.‬س ‪.‬‬

‫‪ -5‬إعدم دين عند الجرد مقداره ‪ 50000‬ل‪.‬س ‪،‬وقررت الشركة تكوين م‪.‬د‪.‬م‪.‬فيها للعام القادم بنسبة ‪%10‬‬
‫من رصيد المدينين ‪.‬‬

‫‪ -6‬وجد نقص لدى الصندوق مقداره ‪ 25000‬تعهد أمين الصندوق بسداده ‪.‬‬

‫‪ -7‬لدى جرد حساب المصرف ‪ :‬ورد رصيد الشركة في دفاتر المصرف (كشف المصرف) بمبلغ‬
‫‪ 1015000‬وتبين مايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬حصل المصرف أوراق قبض مودعة للتحصيل لصالح الشركة بمبلغ ‪ 200000‬سجلت لديه ولم‬
‫تسجلها الشركة ‪.‬‬

‫‪ -‬حررت الشركة شيكا ألحد الموردين (الدائنون) بمبلغ ‪ 200000‬سجلت في دفاترها ‪ 20000‬فقط ‪.‬‬

‫‪ -‬حررت الشركة شيكا ألحد الموردين (الدائنون) بمبلغ ‪ 575000‬لم يقدمه المورد للمصرف للصرفه‪.‬‬

‫‪ -‬خصم المصرف عمولة تحصيل أوراق قبض لصالح الشركة مبلغ ‪ 5000‬لم تسجلها الشركة بدفاترها‬

‫‪ -8‬تهتلك الموجودات الثابتة كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬تهتلك المباني بمعدل إهتالك سنوي ‪ -. %5‬األثاث يهتلك على خمس سنوات ‪.‬‬

‫‪ -‬واآلالت تهتلك بمعدل قسط إهتالك سنوي ‪.%10‬‬

‫‪ -9‬تستحق أوراق القبض بتاريخ ‪ 2016/4/1‬ويتم حسم أوراق القبض بمعدل فائدة ‪. %10‬‬

‫‪ -10‬قدرت األوراق المالية التي تمتلكها الشركة بمبلغ ‪ 140000‬ل‪.‬س بسعر السوق‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪ .‬أحمد العبدهللا‬ ‫جامعة حماة ‪ -‬كلية االقتصاد‬ ‫أساسيات المحاسبة (‪)2‬‬
‫السنة الثانية ‪2017-2016‬‬
‫‪ -11‬تبلغ قيمة بضاعة آخر المدة المتبقية في المخازن ‪ 200000‬ل‪.‬س وبسعر السوق ‪ 210000‬ل‪.‬س‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬إجراء القيود اليومية للتسويات الجردية الالزمة‪.‬‬

‫‪ - 2‬تصوير حـ‪/‬المتاجرة‪ ،‬حـ‪/‬أ‪ .‬خ والميزانية الختامية كما هي في ‪.2016/12/31‬‬

‫يطلب إليك إثبات قيود التسويات الجردية واستخراج أرصدة ميزان المراجعة الخاصة بالحسابات‬
‫السابقة ‪.‬‬

‫المسألة العاشرة ‪:‬‬

‫كان رصيد اآلالت في ميزان المراجعة ‪ 4000000‬ل‪.‬س وقدر عمرها اإلنتاجي بأربع سنوات وقدرت‬
‫قيمتها كنفاية في آخر عمرها اإلنتاجي بمبلغ ‪ 200000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إحتساب قيمة قسط اإلهتالك السنوي وإجراء القيود المحاسبية الالزمة أصوال وذلك وفقا‬
‫لالفتراضات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا كانت الشركة تهتلك السيارات بطريقة القسط الثابت‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا كانت الشركة تهتلك السيارات بطريقة القسط المتناقص ‪.‬‬

‫‪8‬‬