annex3-tema15

P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MADRID Tel.
914 444 920

Gran de Gràcia, 171 08012 BARCELONA Tel. 934 150 988
Alboraya, 23 46010 VALÈNCIA Tel. 963 614 199
Ponzano, 15 28010 MADRID Tel. 914 444 920
www.cef.es info@cef.es 902 88 89 90
T. GESTORS ATC. ANNEX 3 TEMA 15
1. La inspecció dels tributs (I)

2. Funcions
3. Facultats
3.1. Examen de la documentació de l'interessat
3.2. Entrada i reconeixement de finques
3.3. Obligació d'atendre als òrgans de la inspecció
3.4. Consideració com a agent de l'autoritat
3.5. Requerir informació
3.5.1. Requeriments individualitzats
4. Mesures cautelars
5. Disposicions especials
5.1. La declaració de responsabilitat en el procediment inspector
5.2. Entitats que tributin en règim de consolidació fiscal.
6. Estimació indirecta de bases

7. La declaració del conflicte en l'aplicació de la norma tributària
8. Altres actuacions
8.1. Actuacions de valoració
8.2. Actuacions d’informe i d'assessorament
8.3. Realització d’estudis i anàlisis
8.4. Actuacions d’intervenció
8.5. Altres actuacions
www.cef.es OCTUBRE 2021 Sumari

"Tots els drets reservats. Qualsevol forma de reproducció, distribució, comunicació pública o transformació d'aquesta obra només pot ser realitzada amb l'autorització del Centro de Estudios Financieros, CEF, llevat excepció prevista per la llei.
Dirigiu-vos a CEDRE (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necessiteu fotocopiar o escanar cap fragment d'aquesta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MADRID Tel. 914 444 920
Gran de Gràcia, 171 08012 BARCELONA Tel. 934 150 988
Alboraya, 23 46010 VALÈNCIA Tel. 963 614 199
Ponzano, 15 28010 MADRID Tel. 914 444 920
www.cef.es info@cef.es 902 88 89 90
15
TEMA
La inspecció dels tributs (I). Funcions. Facultats. Mesures cautelars.

Disposicions especials. Estimació indirecta de bases . La declaració del
conflicte en l’aplicació de la norma tributària. Altres actuacions
1. LA INSPECCIÓ DELS TRIBUTS (I)
La regulació de la inspecció dels tributs es preveu en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General

Tributària (d’ara endavant LGT), i en el Reglament general de les actuacions i els procediments de gestió
i inspecció tributària i de desenvolupament de les normes comunes dels procediments de l’aplicació dels
tributs, aprovat pel Reial decret 1065/2007, de 27 de juliol (d’ara endavant RGGI).
S’entén per òrgans d’inspecció tributària els de caràcter administratiu que exerceixin les funcions
que preveu l’article 141 de la LGT, així com aquells altres que tinguin atribuïda l’esmentada condició
en les normes d’organització específica (art. 166.1 RGGI).
A Catalunya, l’exercici de les funcions d’inspecció tributària correspon a l’Oficina Central d’Inspecció
que estén el seu àmbit d’actuació a tot el territori de Catalunya i a la Inspecció Territorial de les delegacions
territorials de l’Agència a Girona, Lleida i Tarragona, segons l’Ordre VEH/117/2017, de 13 de juny, per
la qual es regula l’estructura organitzativa de l’Agència Tributària de Catalunya.
En l’àmbit de competències de l’Estat, l’exercici de les funcions d’inspecció tributària correspon

als òrgans amb funcions inspectores de l’AEAT, respecte dels tributs que li correspongui l’aplicació, i
els òrgans de la Direcció General del Cadastre que tinguin atribuïda la inspecció cadastral.
Quan a l’impost sobre el patrimoni, d’acord amb el que disposa l’article 54 de la Llei 22/2009, de
18 de desembre, per la que es regula el sistema de finançament de les comunitats autònomes de règim
comú i ciutats amb estatut d’autonomia, els serveis d’inspecció de tributs de l’Estat poden incoar les
oportunes actes d’investigació i de comprovació amb ocasió de les actuacions inspectores que duguin a
terme en relació amb l’impost sobre la renda de les persones físiques.
El Reglament preveu la coŀlaboració i la coordinació entre els serveis d’inspecció de les diferents
administracions tributàries.
www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 1

T. GESTORS ATC
Oposicions
Així, l’article 167.1 del RGGI estableix que les actuacions inspectores es poden realitzar mitjançant
coŀlaboració entre les diferents Administracions tributàries, d’ofici o a soŀlicitud de l’altra Administració.
Quan els òrgans d’inspecció d’una Administració tributària coneguin fets o circumstàncies amb
transcendència tributària per a altres administracions tributàries, els han de posar en coneixement
d’aquestes i els han d’acompanyar dels elements probatoris que siguin procedents.
I l’article 168.1 del RGGI diu que les Administracions tributàries de l’Estat i de les comunitats
autònomes poden realitzar actuacions i procediments d’inspecció coordinats, cadascuna en el seu àmbit
de competències i de forma independent, en relació amb els obligats tributaris que presentin un interès
comú o complementari per a l’aplicació dels tributs dels quals els correspongui la inspecció.
2. FUNCIONS
A la inspecció dels tributs li corresponen les funcions dirigides a assegurar el correcte compliment de
les normes vigents en matèria tributària. Aquestes funcions es troben sistematitzades en l’art. 141 de la LGT:
a) La investigació dels supòsits de fet de les obligacions tributàries per al descobriment dels
que siguin ignorats per l’Administració.
b) La comprovació de la veracitat i l’exactitud de les declaracions presentades pels obligats
tributaris.
c) La realització d’actuacions d’obtenció d’informació relacionades amb l’aplicació dels tributs,
d’acord amb el que estableixen els articles 93 i 94 de la llei.
d) La comprovació del valor de drets, rendes, productes, béns, patrimonis, empreses i altres
elements, quan sigui necessària per a la determinació de les obligacions tributàries, i és
aplicable el que disposen els articles 134 i 135 de la llei.
e) La comprovació del compliment dels requisits exigits per a l’obtenció de beneficis o d’incentius
fiscals i devolucions tributàries, així com per a l’aplicació de règims tributaris especials.
f) La informació als obligats tributaris amb motiu de les actuacions inspectores sobre els seus
drets i obligacions tributàries i la forma en què han de complir aquestes obligacions.
g) La pràctica de les liquidacions tributàries resultants de les seves actuacions de comprovació
i d’investigació.
h) La realització d’actuacions de comprovació limitada, conforme al que estableixen els articles
136 a 140 de la llei.
i) L’assessorament i la informació a òrgans de l’Administració pública.
j) La realització de les intervencions tributàries de caràcter permanent o no permanent, que
s’han de regir pel que disposa la seva normativa específica.
k) Les altres que s’estableixin en altres disposicions o se li encomanin per les autoritats
competents.
3. FACULTATS
L’atribució de les funcions anteriors ha de portar associada la dotació dels mitjans o facultats per a
la seva consecució. Així, per al compliment d’aquestes funcions, l’article 142 de la LGT reconeix a la
inspecció les següents facultats:
15 ‒ 2 www.cef.es
Annex 3
Oposicions
3.1. EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓ DE L'INTERESSAT
Les actuacions inspectores s’han de realitzar mitjançant l’examen de documents, llibres, comptabilitat
principal i auxiliar, fitxers, factures, justificants, correspondència amb transcendència tributària, bases de
dades informatitzades, programes, registres i arxius informàtics relatius a activitats econòmiques, així
com mitjançant la inspecció de béns, elements, explotacions i qualsevol altre antecedent o informació que
s’hagi de facilitar a l’Administració o que sigui necessari per a l’exigència de les obligacions tributàries
(art. 142.1 LGT).
Aquests llibres i altra documentació han de ser examinats al domicili, local, despatx o oficina de
l’obligat tributari, en la seva presència o de la persona que designi, llevat que l’obligat tributari consenti
el seu examen a les oficines públiques. No obstant això, la inspecció pot analitzar a les seves oficines les
còpies en qualsevol suport d’aquests llibres i documents (art. 151.3 LGT).
Quan es tracti dels registres i documents establerts per normes de caràcter tributari o dels justificants
exigits per aquestes es pot requerir la seva presentació a les oficines de l’Administració tributària per al
seu examen (art. 151.4 LGT).
3.2. ENTRADA I RECONEIXEMENT DE FINQUES
Quan les actuacions inspectores ho requereixin, els funcionaris que desenvolupin funcions d’inspecció
dels tributs poden entrar, en les condicions que reglamentàriament es determinin, a les finques, locals de
negoci i altres establiments o llocs en què es desenvolupin activitats o explotacions sotmeses a gravamen,
hi hagi béns subjectes a tributació, es produeixin fets imposables o supòsits de fet de les obligacions
tributàries o hi hagi alguna prova d’aquests.
Per a l’accés als llocs esmentats en el paràgraf anterior dels funcionaris de la inspecció dels tributs,
es precisarà d’un acord d’entrada de l’autoritat administrativa que reglamentàriament es determini, tret
que l’obligat tributari o la persona sota la custòdia de la qual es trobessin atorguin el seu consentiment.
Quan per a l’exercici de les actuacions inspectores sigui necessari entrar en el domicili
constitucionalment protegit de l’obligat tributari, s’aplicarà el que es disposa en l’article 113 de la LGT.
La soŀlicitud d’autorització judicial requerirà incorporar l’acord d’entrada a què es refereix l’esmentat
article, subscrit per l’autoritat administrativa que reglamentàriament es determini (art. 142.2 LGT).
L’article 113 de la LGT estableix que: «Quan en les actuacions i en els procediments d’aplicació dels
tributs sigui necessari entrar en el domicili constitucionalment protegit d’un obligat tributari o efectuar
registres en aquest, l’Administració Tributària haurà d’obtenir el consentiment d’aquell o l’oportuna
autorització judicial.
La soŀlicitud d’autorització judicial per a l’execució de l’acord d’entrada en l’esmentat domicili

haurà d’estar degudament justificada i motivar la finalitat, necessitat i proporcionalitat d’aquesta entrada.
Tant la soŀlicitud com la concessió de l’autorització judicial podran practicar-se, fins i tot amb
caràcter previ a l’inici formal del corresponent procediment, sempre que l’acord d’entrada contingui la
identificació de l’obligat tributari, els conceptes i períodes que seran objecte de comprovació i s’aportin
a l’òrgan judicial».

T. GESTORS ATC
Oposicions
3.3. OBLIGACIÓ D'ATENDRE ALS ÒRGANS DE LA INSPECCIÓ
D’acord amb l’article 142.3 de la LGT els obligats tributaris han d’atendre la inspecció i li han de
prestar la deguda coŀlaboració en el desenvolupament de les seves funcions.
L’obligat tributari que hagi estat requerit per la inspecció ha de comparèixer, per si mateix o per
mitjà de representant, en el lloc, dia i hora assenyalats per a la pràctica de les actuacions, i ha d’aportar
o tenir a disposició de la inspecció la documentació i altres elements soŀlicitats.
Excepcionalment, i de forma motivada, la inspecció pot requerir la compareixença personal de

l’obligat tributari quan la naturalesa de les actuacions que s’han de realitzar ho exigeixi.
Alhora, en aquest deure d’atendre i coŀlaborar amb la inspecció, l’apartat 2 de l’article 173 del
RGGI estableix que quan el personal inspector comparegui sense comunicació prèvia al lloc on s’hagin
de practicar les actuacions, l’obligat tributari o el seu representant han d’atendre’ls si hi estan presents.
Si no hi són, ha de coŀlaborar en les actuacions qualsevol de les persones encarregades o responsables
d’aquests llocs, sense perjudici que en el mateix moment i lloc es pugui requerir la continuació de les
actuacions en el termini que s’assenyali i adoptar les mesures cautelars que siguin procedents.
Així mateix, el personal inspector està facultat per a (art. 173.5 RGGI):
«a) Recaptar informació dels treballadors o empleats sobre qüestions relatives a les activitats
en què participin.
b) Realitzar mesuraments o prendre mostres, així com obtenir fotografies, croquis o plans.
c) Recaptar el dictamen de perits.
d) Exigir l’exhibició d’objectes determinants de l’exacció d’un tribut.
e) Verificar els sistemes de control intern de l’empresa, quan pugui facilitar la comprovació
de la situació tributària de l’obligat.
f) Verificar i analitzar els sistemes i equips informàtics mitjançant els quals es dugui a
terme, totalment o parcialment, la gestió de l’activitat econòmica».
3.4. CONSIDERACIÓ COM A AGENT DE L'AUTORITAT
En virtut de l’article 142.4 de la LGT, els funcionaris que exerceixin funcions d’inspecció són
considerats agents de l’autoritat i han d’acreditar la seva condició, si són requerits per fer-ho, fora de les
oficines públiques.
Les autoritats públiques han de prestar la protecció i l’auxili necessaris als funcionaris per a l’exercici
de les funcions d’inspecció.
3.5. REQUERIR INFORMACIÓ
L’article 141.c) de la LGT atribueix a la inspecció tributària «La realització d’actuacions d’obtenció
d’informació relacionades amb l’aplicació dels tributs, d’acord amb el que estableixen els articles 93 i
94 de la llei».
15 ‒ 4 www.cef.es
Annex 3
Oposicions
Dues són les vies de què disposa l’Administració tributària per procurar-se la informació:
• Subministrament: establint mitjançant disposicions de caràcter general l’obligació de facilitar-la

en la forma i terminis que es determinin.
• Captació: a conseqüència del requeriment individualitzat d’obtenció d’informació respecte de
tercers, en el curs d’un procediment d’aplicació dels tributs o amb independència d’aquest;
o relacionat amb el compliment de les obligacions pròpies de la persona requerida sense
que suposi l’inici d’un procediment de comprovació o d’investigació.
La facultat de requerir informació no s’extingeix per prescripció. L’article 70 de la LGT estableix que, a
l’efecte del compliment de les obligacions tributàries d’altres persones o entitats, les obligacions de conservació
i de subministrament d’informació han de complir-se en el termini previst en la normativa mercantil (6 anys)
o en el termini d’exigència de les seves pròpies obligacions formals si aquest últim fos superior.
3.5.1. Requeriments individualitzats
D’acord amb els articles 93 de la LGT i 30.3 del RGGI, la inspecció dels tributs pot requerir
individualment a qualsevol persona o entitat perquè faciliti dades, informes, antecedents i justificants
amb transcendència tributària relacionats amb el compliment de les seves pròpies obligacions tributàries
o deduïts de les seves relacions econòmiques, professionals o financeres amb altres persones, encara
que no existís obligació d’haver-los subministrat amb caràcter general mitjançant les corresponents
declaracions.
Les actuacions d’obtenció d’informació es poden fer per iniciativa pròpia de l’òrgan administratiu
actuant o a soŀlicitud d’altres òrgans administratius o jurisdiccionals en els supòsits de coŀlaboració
establerts legalment.
Els requeriments individualitzats d’obtenció d’informació respecte de tercers es poden realitzar en

el curs d’un procediment d’aplicació dels tributs o ser independents d’aquest.
Els requeriments relacionats amb el compliment de les obligacions tributàries pròpies de la persona
o entitat requerida no suposen, en cap cas, l’inici d’un procediment de comprovació o d’investigació
(art. 30.3 RGGI).
Quan es tracti de requeriments d’informació a entitats dedicades al tràfic bancari o creditici,

l’incompliment no es pot emparar en el secret bancari (art. 93.3 LGT).
Els funcionaris públics, inclosos els professionals oficials, estan obligats a coŀlaborar amb
l’Administració tributària subministrant tota classe d’informació amb transcendència tributària de què
disposin, llevat que sigui aplicable (art. 93.4 LGT):
• El secret del contingut de la correspondència.

• El secret de les dades que s’hagin subministrat a l’Administració per a una finalitat
exclusivament estadística.
• El secret del protocol notarial, amb excepció del relatiu al règim econòmic de la societat
conjugal.
L’obligació dels altres professionals de facilitar informació no afecta les dades privades no
patrimonials que coneguin per raó de l’exercici de la seva activitat la revelació de la qual atempti contra
l’honor o la intimitat personal i familiar. Tampoc no afecta les dades confidencials dels seus clients dels

T. GESTORS ATC
Oposicions
quals tinguin coneixement a conseqüència de la prestació de serveis professionals d’assessorament o de

defensa (art. 93.5 LGT).
Els jutjats i tribunals han de facilitar a l’Administració tributària totes les dades amb transcendència
tributària que es desprenguin de les actuacions judicials de què coneguin, respectant, si és el cas, el secret
de les diligències sumarials (art. 93.4 LGT).
A) Procediment general (arts. 55 i 56 RGGI).

Els requeriments individualitzats d’informació han de ser notificats a l’obligat tributari
requerit i han d’incloure:
• El nom i cognoms o raó social o denominació completa i número d’identificació fiscal

de l’obligat tributari que ha de subministrar la informació.
• El període de temps a què es refereix la informació requerida.
• Les dades relatives als fets respecte dels quals es requereix la informació.
En els requeriments d’informació s’ha de concedir un termini no inferior a 10 dies per

aportar la informació soŀlicitada. No obstant això, les actuacions d’obtenció d’informació
es poden iniciar immediatament, fins i tot sense requeriment escrit previ, en cas que ho
justifiqui la naturalesa de les dades a obtenir o de les actuacions a realitzar (art. 55.2
RGGI).
Quan els requeriments vagin adreçats a les autoritats a què es refereix l’article 94.3 i 4 de
la LGT s’han de fer directament pel superior jeràrquic de l’òrgan actuant que pretengui
obtenir la informació (art. 56.1 RGGI).
B) Procediment per realitzar determinats requeriments a entitats dedicades al tràfic bancari o
creditici (art. 57 RGGI).
Quan es tracti de requeriments d’informació que exigeixin el coneixement de moviments
de comptes o d’operacions als que es refereix l’article 93.3 la informació es pot soŀlicitar
als obligats tributaris afectats, titulars o autoritzats, o requerir-la directament a les entitats
bancàries o creditícies.
Per requerir directament la informació a l’entitat bancària o creditícia és necessari obtenir
prèviament l’autorització de l’òrgan competent o el consentiment de l’obligat tributari.
La soŀlicitud d’autorització ha d’estar degudament justificada i motivar en termes concrets
les raons que aconsellen el requeriment directe a l’entitat, així com la procedència, si
s’escau, de no notificar l’esmentat requeriment a l’obligat tributari.
L’autorització habilita per efectuar el requeriment relatiu als moviments de comptes o a
les operacions financeres així com els requeriments posteriors.
El requeriment s’ha de notificar a l’entitat requerida i s’hi han d’indicar els comptes o les
operacions objecte del requeriment, els obligats tributaris afectats i, si s’escau, l’abast quant
al període de temps a què es refereix.
La investigació pot afectar l’origen i la destinació dels moviments o dels xecs o d’altres
ordres de pagament, si bé en aquests casos no podrà excedir de la identificació de les
persones i dels comptes en què es trobin els esmentats origen i destinació.
Les actuacions d’obtenció d’informació es poden dur a terme mitjançant un requeriment
o mitjançant compareixença. En tot dos casos l’entitat requerida ha d’aportar les dades
soŀlicitades en el termini atorgat per fer-ho, que no pot ser inferior a 15 dies.
15 ‒ 6 www.cef.es
Annex 3
Oposicions
En els casos de comptes indistints o conjunts a nom de diverses persones o entitats, en

els dipòsits de titularitat plural i en altres supòsits anàlegs, la petició d’informació sobre
un dels cotitulars o autoritzats implica la disponibilitat de tots els moviments del compte,
dipòsit o operació, però l’Administració tributària no pot utilitzar la informació obtinguda
davant d’un altre titular o autoritzat sense seguir prèviament els tràmits que preveu aquest
article.
4. MESURES CAUTELARS
La regulació es preveu en els articles 146 de la LGT i 181 del RGGI.
Segons l’article 146 de la LGT en el procediment d’inspecció es poden adoptar mesures cautelars
degudament motivades per impedir que desapareguin, es destrueixin o s’alterin les proves determinants
de l’existència o del compliment d’obligacions tributàries o que es negui posteriorment la seva existència
o exhibició.
Les mesures poden consistir, si s’escau, en el precintament, el dipòsit o la confiscació de les

mercaderies o dels productes sotmesos a gravamen, així com de llibres, registres, documents, arxius,
locals o equips electrònics de tractament de dades que puguin contenir la informació de què es tracti.
El precintament s’ha de fer mitjançant la lligadura segellada o per qualsevol altre mitjà que permeti el
tancament o lligament de llibres, registres, equips electrònics, sobres, paquets, calaixos, portes d’estances o
locals o altres elements de prova, a fi que no s’obrin sense l’autorització i el control dels òrgans d’inspecció.
El dipòsit consisteix a posar els esmentats elements de prova sota la custòdia o la guarda de la persona
física o jurídica que determini l’Administració.
La confiscació consisteix en la presa de possessió d’elements de prova de caràcter moble i s’han

d’adoptar les mesures que siguin necessàries per a la seva adequada conservació.
Els documents o objectes dipositats o decomissats poden, si s’escau, ser prèviament precintats.
Per a l’adopció de les mesures cautelars, es pot demanar l’auxili i la coŀlaboració que es considerin
necessaris de les autoritats competents i dels seus agents, que han de prestar-los en els termes de l’article
142.4 de la llei.
Les mesures cautelars són proporcionades i limitades temporalment a les finalitats anteriors sense
que es puguin adoptar les que puguin produir un perjudici de reparació difícil o impossible.
L’adopció de les mesures cautelars s’ha de documentar mitjançant diligència en la que, al costat de la
mesura adoptada i de l’inventari dels béns afectats s’hi han de fer constar succintament les circumstàncies
i la finalitat que determinen la seva adopció i s’ha d’informar l’obligat tributari del seu dret a formular
aŀlegacions en el termini improrrogable de 5 dies.
Les mesures adoptades han de ser ratificades per l’òrgan competent per liquidar en el termini de
15 dies des de la seva adopció i s’han d’aixecar si desapareixen les circumstàncies que les van motivar.
L’acord que les ratifiqui no pot ser objecte de recurs o reclamació, sense perjudici que es pugui plantejar
la procedència o improcedència de l’adopció de les mesures cautelars en els recursos i reclamacions que,
si s’escau, es puguin interposar contra la resolució que posi fi al procediment d’inspecció.

T. GESTORS ATC
Oposicions
Quan les mesures cautelars adoptades s’aixequin s’ha de documentar aquesta circumstància en
diligència, que s’ha de comunicar a l’obligat. L’obertura de precintes s’ha de fer en presència de l’obligat
tributari, llevat que es doni una causa degudament justificada.
5. DISPOSICIONS ESPECIALS
Sota aquesta rúbrica la Llei General Tributària i el Reglament general de les actuacions i els
procediments de gestió i d’inspecció tributària regulen les següents disposicions especials del procediment
inspector:
• L’estimació indirecta de bases i quotes (art. 193 RGGI).

• La declaració del conflicte en l’aplicació de la norma tributària (art. 194 RGGI).
• Entitats que tributen en règim de consolidació fiscal (art. 195 RGGI).
• La declaració de responsabilitat (art. 196 RGGI).
5.1. LA DECLARACIÓ DE RESPONSABILITAT EN EL PROCEDIMENT INSPECTOR
En el tema corresponent s’ha tractat el procediment de declaració de responsabilitat tributària i s’ha

dit que també la poden acordar els òrgans competents per liquidar, en els termes previstos en l’article
174 i següents de la LGT.
Llavors, en aquest epígraf del temari ens limitarem a exposar les particularitats del procediment de
declaració de responsabilitat quan aquest es dugui a terme en el curs d’un procediment inspector respecte
al deutor principal.
Així, l’article 196 del RGGI disposa que quan en el curs d’un procediment d’inspecció, l’òrgan actuant
tingui coneixement de fets o de circumstàncies que puguin determinar l’existència de responsables, es
pot acordar l’inici del procediment per declarar l’esmentada responsabilitat.
L’inici s’ha de notificar a l’obligat tributari amb indicació de les obligacions tributàries i períodes
que abasti la declaració de responsabilitat i el precepte legal en què es fonamenti.
Quan l’abast de la responsabilitat inclogui sancions serà necessari que s’hagi iniciat prèviament el
procediment sancionador.
La derivació de l’acció administrativa als responsables subsidiaris requereix la declaració prèvia de

fallida del deutor principal i, si n’hi ha, dels responsables solidaris.
Prèviament a l’acord que declari la responsabilitat s’ha de concedir el tràmit d’audiència de 15 dies
que s’ha de fer amb posterioritat a la formalització de l’acta al deutor principal i, quan la responsabilitat
abasti les sancions, a la proposta de resolució del procediment sancionador al subjecte infractor.
L’acord de declaració de responsabilitat correspon a l’òrgan competent per dictar la liquidació i

s’ha de dictar amb posterioritat a l’acord de liquidació al deutor principal o, si s’escau, d’imposició de
sanció al subjecte infractor.
L’acte de declaració de responsabilitat, amb el contingut que fixa l’article 174.4 de la LGT, s’ha de
notificar al responsable abans de la finalització del termini voluntari d’ingrés atorgat al deutor principal.
15 ‒ 8 www.cef.es
Annex 3
Oposicions
Si no s’efectua la notificació en l’esmentat termini s’ha de procedir d’acord amb el que disposa l’article
124.3 del RGGI.
5.2. ENTITATS QUE TRIBUTIN EN RÈGIM DE CONSOLIDACIÓ FISCAL.
La comprovació i recerca de la societat representant i del grup fiscal es realitzarà en un únic

procediment d’inspecció, que inclourà la comprovació de les obligacions tributàries del grup fiscal i de
la societat representant objecte del procediment.
En relació amb els grups fiscals que tributin en el règim de consolidació fiscal en els quals l’entitat
dominant sigui no resident en territori espanyol, quan no s’hagi comunicat l’entitat que ostenti la condició
de representant del grup, l’Administració tributària podrà considerar com a tal a qualsevol de les entitats
integrants d’aquest. En aquests grups fiscals, quan es comuniqui el canvi de societat representant una
vegada iniciat el procediment, aquest continuarà pel mateix òrgan actuant, per la qual cosa afecta les
actuacions relatives al grup, amb la nova entitat representant.
En cada entitat dependent, que no sigui representant del grup, que sigui objecte d’inspecció a
conseqüència de la comprovació d’un grup fiscal, es desenvoluparà un únic procediment d’inspecció.
Aquest procediment inclourà la comprovació de les obligacions tributàries que es deriven del règim de
tributació individual de l’Impost de societats i les altres obligacions tributàries objecte del procediment
i inclourà actuacions de coŀlaboració respecte de la tributació del grup pel règim de consolidació fiscal.
6. ESTIMACIÓ INDIRECTA DE BASES
El mètode d’estimació indirecta de bases o quotes l’ha d’utilitzar l’Administració d’acord amb el
que disposen els articles 53 i 158 de la LGT.
D’acord amb l’article 53.1 de la LGT el mètode d’estimació indirecta s’aplica, amb caràcter subsidiari,
quan l’Administració no pugui disposar de les dades necessàries per a la determinació completa de la
base imposable a conseqüència d’algunes de les següents circumstàncies:
• Falta de presentació de declaracions o presentació de declaracions incompletes o inexactes.

• Resistència, obstrucció, excusa o negativa a l’actuació inspectora.
• Incompliment substancial de les obligacions comptables o registrals.
• Desaparició o destrucció, àdhuc per causa de força major, dels llibres i registres comptables
o dels justificants de les operacions anotades en aquests.
L’article 193 del RGGI estableix que l’apreciació d’alguna o d’algunes de les circumstàncies que
preveu l’article 53.1 no determina per si sola l’aplicació del mètode d’estimació indirecta si, d’acord amb
les dades i els antecedents obtinguts al llarg del desenvolupament de les actuacions inspectores, es pot
determinar la base o la quota mitjançant el mètode d’estimació directa o objectiva.
A aquests efectes s’entén que hi ha resistència, obstrucció, excusa o negativa a l’actuació inspectora
quan es doni alguna de les conductes que regula l’article 203.1 de la llei (art. 193.3 RGGI).
I s’entén que hi ha incompliment substancial de les obligacions comptables o registrals (art. 193.4
RGGI):

T. GESTORS ATC
Oposicions
• Quan l’obligat tributari incompleixi l’obligació de gestió de la comptabilitat o dels llibres

registre establerts per la normativa tributària.
• Quan la comptabilitat no reculli fidelment la titularitat de les activitats, béns o drets.
• Quan els llibres o registres continguin omissions, alteracions o inexactituds que ocultin o
dificultin greument la constatació de les operacions realitzades.
• Quan aplicant les tècniques o els criteris generalment acceptats a la documentació facilitada
per l’obligat tributari no es pugui verificar la declaració o no es puguin determinar amb
exactitud les bases o els rendiments objecte de comprovació.
• Quan la incongruència provada entre les operacions comptabilitzades o registrades i les que
hagin de resultar del conjunt d’adquisicions, despeses o altres aspectes de l’activitat permeti
presumir, d’acord amb el que disposa l’article 108.2 de la LGT, que la comptabilitat o els
llibres registre són incorrectes.
D’acord amb l’article 158 de la LGT, quan sigui aplicable el mètode d’estimació indirecta, la
inspecció dels tributs ha d’acompanyar les actes incoades per regularitzar la situació tributària dels
obligats tributaris d’un informe raonat sobre:
• Les causes determinants de l’aplicació del mètode d’estimació indirecta.

• La situació de la comptabilitat i dels registres obligatoris de l’obligat tributari.
• La justificació dels mitjans elegits per a la determinació de les bases, els rendiments o les quotes.
• Els càlculs i les estimacions efectuats en virtut dels mitjans elegits.
L’aplicació del mètode d’estimació indirecta no requereix acte administratiu previ que el declari,
però en els recursos i reclamacions contra els actes i liquidacions resultants es pot plantejar la procedència
de l’aplicació d’aquest mètode.
Pel que fa als mitjans per determinar les bases o els rendiments que preveuen els articles 53 i 158 de
la LGT s’omet tractar-los en aquest punt en haver-se exposat en l’epígraf del temari referit als mètodes
de determinació de les bases imposables.
7. L
A DECLARACIÓ DEL CONFLICTE EN L'APLICACIÓ DE LA NORMA
TRIBUTÀRIA
D’acord amb els articles 158 de la LGT i 196 del RGGI perquè la inspecció dels tributs pugui declarar
el conflicte en l’aplicació de la norma tributària previst a l’article 15 de la llei, s’ha d’emetre prèviament
un informe favorable de la comissió consultiva que ha d’estar constituïda, en els termes establerts
reglamentàriament, per 2 representants de l’òrgan competent per respondre les consultes tributàries
escrites, en què un d’ells actua com a president, i per 2 representants de l’Administració tributària actuant.
Quan l’òrgan actuant consideri que hi poden concórrer les circumstàncies per a la declaració del
conflicte ho ha de comunicar a l’interessat, i li ha de concedir un termini de 15 dies per presentar
aŀlegacions i aportar o proposar les proves que consideri procedents.
Rebudes les aŀlegacions i practicades, si s’escau, les proves procedents, l’òrgan que estigui tramitant
el procediment ha d’emetre un informe que s’ha de remetre juntament amb l’expedient a l’òrgan competent
per liquidar.
15 ‒ 10 www.cef.es
Annex 3
Oposicions
En cas que l’òrgan competent per liquidar consideri que concorren les esmentades circumstàncies ha
de remetre a la Comissió consultiva l’informe i els antecedents. La tramesa s’ha de notificar a l’obligat
tributari amb indicació de l’efecte que preveu l’apartat 3 de l’article 150 de la LGT (suspensió del còmput
del termini de resolució).
El termini màxim per emetre l’informe és de 3 mesos des de la tramesa de l’expedient a la comissió
consultiva. Aquest termini pot ser ampliat mitjançant un acord motivat sense que l’ampliació esmentada
pugui passar d’1 mes.
Transcorregut el termini sense que la comissió consultiva hagi emès l’informe, s’ha de reprendre el
còmput del termini de durada de les actuacions inspectores, i es manté l’obligació d’emetre l’esmentat
informe, encara que es poden continuar les actuacions i, si s’escau, dictar liquidació provisional respecte
als altres elements de l’obligació tributària no relacionats amb les operacions analitzades per la comissió
consultiva.
La comissió consultiva ha d’emetre un informe en el que, de forma motivada, s’ha d’indicar si és

procedent o no la declaració del conflicte. L’informe de la comissió consultiva vincula l’òrgan d’inspecció
i s’ha de comunicar a l’òrgan competent per liquidar que hagi remès l’expedient, que n’ha d’ordenar la
notificació a l’obligat tributari i la continuació del procediment d’inspecció.
Trimestralment es publicaran els informes de la Comissió consultiva en els quals s’hagi apreciat
l’existència de conflicte en l’aplicació de la norma tributària. En l’àmbit de competències de l’Estat es
publicaran en la seu electrònica de l’Agència Estatal d’Administració Tributària, tret que es tracti de
tributs l’òrgan competent dels quals per a l’emissió de les consultes tributàries per escrit s’integri en altres
Administracions tributàries, i en aquest cas hauran de publicar-se a través del mitjà que les mateixes
assenyalin.
8. ALTRES ACTUACIONS
Com a altres actuacions pròpies de la inspecció dels tributs que es recullen en els articles 141 de la
LGT i 197 del RGGI, assenyalem les següents:
8.1. ACTUACIONS DE VALORACIÓ
Els òrgans d’inspecció poden desenvolupar les actuacions de valoració a iniciativa pròpia o a petició
d’altres òrgans de la mateixa o d’una altra Administració tributària.
La comprovació de valors es pot realitzar a través del procediment previst en els articles 134 i 135 de
la LGT, quan la comprovació esmentada sigui l’únic objecte del procediment, o, també com una actuació
concreta en el procediment d’inspecció (art. 159 RGGI).
8.2. ACTUACIONS D’INFORME I D'ASSESSORAMENT
Els òrgans d’inspecció han d’informar i assessorar en matèries de caràcter econòmic, financer,
jurídic o tècnic relacionades amb l’exercici de les seves funcions als altres òrgans de les administracions
tributàries, així com a qualsevol organisme que ho soŀliciti (art. 197.2 RGGI).

T. GESTORS ATC
Oposicions
8.3. REALITZACIÓ D’ESTUDIS I ANÀLISIS
L’article 197.3 del RGGI estableix que els òrgans d’inspecció poden realitzar els estudis individuals,
sectorials o territorials de caràcter econòmic o financer que puguin ser d’interès per a l’aplicació dels
tributs, així com les anàlisis tècniques, químiques, informàtiques o de qualsevol altra naturalesa que es
considerin necessàries.
8.4. ACTUACIONS D’INTERVENCIÓ
Disposa l’article 197.4 del RGGI que les actuacions d’intervenció en matèria dels impostos especials
de fabricació s’han de regir pel que disposa la seva normativa específica i, en el que no s’hi preveu, per
les normes d’aquest reglament amb exclusió de l’article 179 (soŀlicitud de l’obligat d’actuació general).
Quan a conseqüència de les actuacions de comprovació o d’investigació que els són pròpies als
serveis d’intervenció, es posin de manifest fets que suposin l’incompliment de les obligacions establertes
en la normativa dels impostos especials, les actuacions d’intervenció han de continuar mitjançant la
notificació a l’obligat tributari de l’inici d’actuacions destinades a la regularització tributària, que han
de concloure en el termini que preveu l’article 150 de la LGT o, si s’escau, mitjançant la iniciació del
procediment sancionador.
8.5. ALTRES ACTUACIONS
• Els òrgans d’inspecció poden realitzar actuacions dirigides a l’aprovació de propostes de

valoració prèvia d’operacions, despeses, retribucions, així com criteris d’imputació temporal,
conforme a la normativa específica que sigui aplicable (art. 197.5 RGGI).
• Els òrgans d’inspecció poden dur a terme actuacions de comprovació limitada, i per això
s’han d’ajustar al que disposen tant la Llei General Tributària com el Reglament per aquest
procediment (art. 197.6 RGGI).
• En els supòsits en què les actuacions de control censal siguin desenvolupades pels òrgans
d’inspecció, aquests poden proposar, si s’escau, als òrgans competents, l’acord de baixa
cautelar, l’inici del procediment de rectificació censal, la rectificació d’ofici de la situació
censal o la revocació del número d’identificació fiscal (art. 197.7 RGGI).
• Per a l’execució de les resolucions administratives i judicials, els òrgans d’inspecció podran
desenvolupar les actuacions que siguin necessàries, exercint les facultats de l’article 142 de
la LGT i realitzant les actuacions d’obtenció d’informació pertinents. No obstant això, quan
d’acord amb el que es disposa en l’article 66.4 del Reial decret 520/2005, de 13 de maig, les
esmentades resolucions hagin ordenat la retroacció d’actuacions, aquestes es desenvoluparan
d’acord amb el que es disposa en l’article 150.7 de la citada Llei (art. 197.8 RGGI).
15 ‒ 12 www.cef.es

annex3-tema15

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

annex3-tema15

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

annex3-tema15

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MADRID Tel.

914 444 920

www.cef.es info@cef.es 902 88 89 90

T. GESTORS ATC. ANNEX 3 TEMA 15

1. La inspecció dels tributs (I)

6. Estimació indirecta de bases

www.cef.es OCTUBRE 2021 Sumari

www.cef.es info@cef.es 902 88 89 90

La inspecció dels tributs (I). Funcions. Facultats. Mesures cautelars.

1. LA INSPECCIÓ DELS TRIBUTS (I)

La regulació de la inspecció dels tributs es preveu en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General

En l’àmbit de competències de l’Estat, l’exercici de les funcions d’inspecció tributària correspon

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 1

3.1. EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓ DE L'INTERESSAT

3.2. ENTRADA I RECONEIXEMENT DE FINQUES

La soŀlicitud d’autorització judicial per a l’execució de l’acord d’entrada en l’esmentat domicili

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 3

3.3. OBLIGACIÓ D'ATENDRE ALS ÒRGANS DE LA INSPECCIÓ

Excepcionalment, i de forma motivada, la inspecció pot requerir la compareixença personal de

3.4. CONSIDERACIÓ COM A AGENT DE L'AUTORITAT

3.5. REQUERIR INFORMACIÓ

• Subministrament: establint mitjançant disposicions de caràcter general l’obligació de facilitar-la

3.5.1. Requeriments individualitzats

Els requeriments individualitzats d’obtenció d’informació respecte de tercers es poden realitzar en

Quan es tracti de requeriments d’informació a entitats dedicades al tràfic bancari o creditici,

• El secret del contingut de la correspondència.

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 5

quals tinguin coneixement a conseqüència de la prestació de serveis professionals d’assessorament o de

A) Procediment general (arts. 55 i 56 RGGI).

• El nom i cognoms o raó social o denominació completa i número d’identificació fiscal

En els requeriments d’informació s’ha de concedir un termini no inferior a 10 dies per

En els casos de comptes indistints o conjunts a nom de diverses persones o entitats, en

La regulació es preveu en els articles 146 de la LGT i 181 del RGGI.

Les mesures poden consistir, si s’escau, en el precintament, el dipòsit o la confiscació de les

La confiscació consisteix en la presa de possessió d’elements de prova de caràcter moble i s’han

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 7

• L’estimació indirecta de bases i quotes (art. 193 RGGI).

5.1. LA DECLARACIÓ DE RESPONSABILITAT EN EL PROCEDIMENT INSPECTOR

En el tema corresponent s’ha tractat el procediment de declaració de responsabilitat tributària i s’ha

La derivació de l’acció administrativa als responsables subsidiaris requereix la declaració prèvia de

L’acord de declaració de responsabilitat correspon a l’òrgan competent per dictar la liquidació i

5.2. ENTITATS QUE TRIBUTIN EN RÈGIM DE CONSOLIDACIÓ FISCAL.

La comprovació i recerca de la societat representant i del grup fiscal es realitzarà en un únic

6. ESTIMACIÓ INDIRECTA DE BASES

• Falta de presentació de declaracions o presentació de declaracions incompletes o inexactes.

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 9

• Quan l’obligat tributari incompleixi l’obligació de gestió de la comptabilitat o dels llibres

• Les causes determinants de l’aplicació del mètode d’estimació indirecta.

La comissió consultiva ha d’emetre un informe en el que, de forma motivada, s’ha d’indicar si és

8.1. ACTUACIONS DE VALORACIÓ

8.2. ACTUACIONS D’INFORME I D'ASSESSORAMENT

www.cef.es OCTUBRE 2021 15 ‒ 11

8.3. REALITZACIÓ D’ESTUDIS I ANÀLISIS

8.4. ACTUACIONS D’INTERVENCIÓ

8.5. ALTRES ACTUACIONS

• Els òrgans d’inspecció poden realitzar actuacions dirigides a l’aprovació de propostes de

You might also like