B2.

– Az áfa adólevonási jogának általános és speciális esetei

Áfa tv. VII. fejezet:

Adólevonási jog akkor keletkezik:
- amikor az előzetesen felszámított adónak megfelelő fizetendő adót meg kell állapítani.
- az adó áthárítására jogalapot teremtő ügylet teljesítésekor

Abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany a terméket, szolgáltatást adóköteles

termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, jogosult az áfa levonására, amelyet:
- a termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan egy másik adóalany rá
áthárított,
- termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan megállapított adó,
termékimport után megállapított, megfizetett összeg,
- adóelőlegként megfizetett összeg.

A törvény alapján a levonási jog akkor is megilleti az adóalanyt, ha:

- a terméket, szolgáltatást olyan, külföldön teljesített termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz
használja fel, amely, ha azt belföldön teljesítené, adóköteles lenne.
- a Közösségen belüli termékértékesítések is, amikor is az adót a terméket saját nevében beszerző
másik tagállambeli vevő fizeti meg,
- a termék Közösségen kívülre történő értékesítése, az ezzel egy tekintet alá eső értékesítések köre.

Előzetesen felszámított adó megosztása:

Ha az adóalany egyaránt teljesít adólevonásra jogosító és arra nem jogosító termékértékesítést,
szolgáltatásnyújtást, akkor csak az adólevonásra jogosító termékértékesítés és szolgáltatásnyújtásra
jutó része vonható le az előzetesen felszámított adónak.

Két módon történhet az adó megosztása:

I. Tételes elkülönítés:
Az előzetes áfa levonható és le nem vonható részének megállapításához az adóalany köteles olyan
megfelelően részletezett nyilvántartást alkalmazni, amely az adólevonási jog keletkezésétől alkalmas
annak egyértelmű, megbízható és folyamatos követésére, hogy a termék, szolgáltatás használata
adólevonásra jogosító termékértékesítését, szolgáltatásnyújtását vagy arra nem jogosító
termékértékesítését, szolgáltatásnyújtását szolgálja.
- Adólevonási hányad (arányosítás):
Ha a tételes elkülönítés szabályai szerint nem végezhető el az előzetes áfa megosztása, más módszer
szerint kell az elkülönítést elvégezni. (ÁFA tv. 5. sz. melléklet)
L = A x L(H), ahol L=az arányosítással megosztandó áfa levonható része
A=az arányosítással megosztandó áfa éves szinten összesített összege
L(H)=levonási hányados
számláló: levonásra jogosító termékértékesítés ellenértékének adó nélkül számított, éves szinten
összesített összege
nevező: levonásra és adólevonásra nem jogosító termékértékesítés ellenértékének adó nélkül számított,
éves szinten összesített összege

Nem vonható le az áfa (124. §):

- Motorbenzin, személygépkocsi üzemeltetéséhez felhasznált üzemanyag,
- Szgk. üzemeltetéséhez, fenntartásához szükséges egyéb termék, szolgáltatás
- Szgk.-t tehelő áfa,
- 125 cm3 feletti motor,
- Jacht, víziközlekedési eszköz, ha sport vagy szórakozási célra alkalmas
- Lakóingatlant terhelő előzetes áfa
- Lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket, szolgáltatást terhelő áfa
- Élelmiszer, ital
- Személy taxi igénybevétele
- Parkolás, úthasználati díj
- Vendéglátó ipari szolgáltatás igénybevétele
- Szórakoztatási célú szolgáltatás
- Távbeszélő, mobil, internetprotokollt alkalmazó beszédcélú adatátviteli szolgáltatás előzetesen
felszámított adó 30%-a

Adólevonási jog korlátozása alóli kivételek (125. §):

- Amennyiben előző pontban említettek igazoltan továbbértékesítési célt szolgálnak, az adó
levonhatóvá válik, valamint, ha közvetített szolgáltatásként továbbszámlázzák.
- A személygépkocsit egészben vagy túlnyomó részben taxi szolgáltatáshoz használja.
- A személygépkocsit, a 125 cm3–nél nagyobb henger űrtartalmú motorkerékpárt, a jachtot, illetve az
egyéb vízi közlekedési eszközt igazoltan egészben vagy túlnyomó részben bérbeadással hasznosítja.
- A lakóingatlant igazoltan egészben vagy túlnyomó részben bérbeadással hasznosítja.
- A lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges termékeket és szolgáltatásokat közvetlen
anyagjellegű ráfordításként igazoltan egészben vagy túlnyomó részben adóköteles ingatlan
értékesítéshez hasznosítja.
- Az élelmiszereket, italokat közvetlen anyagjellegű ráfordításként igazoltan egészben vagy túlnyomó
részben más értékesítés adóalapjába beépíti.

Adólevonási jog feltételei:

Tárgyi feltételek (127. §):
- Az előzetesen felszámított áfá-t hitelesen igazoló dokumentum (idegen nyelv esetén hiteles
fordítás):
• számla, előleg számla
• egyszerűsített számla,
• határozat (pl. VPOP),
• bizonylat,
• szabad forgalomba bocsátás határozata,
• vámjogi képviselő adóköteles teljesítési nyilatkozata,
• minden okirat, ami az adó megállapításához szükséges

- Amennyiben az adólevonási jog tényleges gyakorlását megelőzően az adóalany megszűnik, de van

jogutód, a jogutód gyakorolhatja adólevonási jogát akkor is, ha a jogelőd nevére szólnak az okiratok.
- A levonható előzetesen felszámított adó összegében nem haladhatja meg okiratban adóként szereplő,
illetőleg az abból adóként kiszámítható összeget.
- A levonható előzetesen felszámított adó (nem független felek között) nem haladhatja meg a piaci ár
után megállapított adó összegét sem.
- Ha az említett okirat nem magyar nyelvű, megkövetelheti a hatóság a hiteles magyar nyelvű
fordítást, ha az a tényállás tisztázásához szükséges.

Adólevonási jog engedményezése (129-130.§):

Az importáló helyett annak közvetett vámjogi képviselője gyakorolhatja a termék importjához
kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonását, ha
- az importálót az adólevonási jog keletkezésekor és azt követően az adólevonási jog egyébként
korlátozás nélkül megilleti, valamint
- az előző pontban említett feltétel teljesüléséről az importáló nyilatkozik vámjogi képviselőjének.
Amennyiben az előzőek alapján a közvetett vámjogi képviselő gyakorolja adólevonási jogát, úgy az
importálónak a termék importjához kapcsolódó adólevonási joga elenyészik.

Visszaigénylési jog megnyílik

- ha az abszolút érték bevallási időszakonként meghaladja:
• a havi bevallónál az 1 mFt-ot
• negyedéves bevallónál a 250 eFt-ot
• éves bevallónál az 50 eFt-ot
- adóalanyiság nem jogutódlással megszűnik a záró bevalláskor

Tárgyi eszközre vonatkozó speciális szabályok (134-136. §):

- Tárgyi eszköznél a következő 5 évben, ingatlan esetén a következő 20 évben korrigálni kell,
ha az arányszámban az eltérés több mint 10 eFt. Módosítani az utolsó bevallási időszakban szükséges.
- Értékesítés esetén: Ha a tárgyi eszközt 5 éven belül, ingatlant 20 éven belül értékesítenek:
• A hátralévő időre jutó adó levonható, ha az értékesítést Áfa terheli
• A hátralévő időre jutó adó nem vonható le, ha az értékesítést Áfa nem terheli

Adólevonási jog felfüggesztése, elenyészése (137. §):

Ha az állami adó- és vámhatóság az adóalany adószámát törli, az adóalany adólevonási joga az
adószám törlését elrendelő határozat véglegessé válásának napjával elenyészik.