BOQ TAI CHiN! So: 65/2013/TT ViENHANLAM +) ERDA NE 10) VIET NAM CM se: & Noiy 03/6 ioe N ting, huréng dai va Nghj din Can cit Luge 2008; H CONG HOA XA HOI CHU NGHIA VIET NAM Doe lip - Ty do - Hanh phic BTC Sea ee Ha N6i, ngay 17 théng 5 nam 2013 THONG TU’ 6 sung Thong tw s6 06/2012/TT-BTC ngiy 11/01/2012 hu6ng din thi hanh mot s6 diéu cia Luat Thué gia tri gia thi hanh Nghj dinh s6 123/2008/ND-CP ngay 08/12/2008 s6 121/2011/ND-CP ngay 27/12/2011 cia Chinh phit Thué gid tri gia ting sd 13/2008/QH12 ngay 03 thang 6 nam Cain cit Lugt|Quén If thud sé 78/2006/QHI1 ngdy 29 thang 11 nim 2006; Chinh phi: quy din! tri gia tang; Cain ete el dinh 3é Cain ete Nght Chinh phi stca doi, 8 thang 12 né&im 20 so dieu cua Lut TI Cain ce Nghi Chinh phi quy din Tai chinh; Theo dé nghi BG truong dung tai Thong tu déin vé thué gid tri 6 123/2008/ND-CP ngay 08 thang 12 nam 2008 cia chi tiét va hneéng dén thi hanh mét sé diéu cia Ludt Thué gié dinh sé 121/2011/ND-CP ngdy 27 thing 12 nam 2011 cia bd sung mét s6 diéu eiia Nghi dinh so 123/2008/ND-CP ngay cctia Chinh phii quy dinh chi tiét va. huréng dan thi hanh mot é gid tri gia tang; dinh 36 118/2008/ND-CP ngéy 27 théng 11 néim 2008 ciia chite ning, nhiém vu, quyén han va co edu 16 chite cita BG ctia Téng cuc truéng Téng cuc Thué; ‘ai chinh ban hanh Thong tw stra déi, bd sung mot sé ndi 6 06/2012/TT-BTC ngéy 11/01/2012 ctia BG Tai chinh hung ia tang nie sau: Dieu 1. Stra déi, bd sung mét sé ndi dung tai Thong tu sé 06/2012/TT- BTC: 1, Sita déi, b “a) Dich vu - Cho vay ~ Chiét khau khac: - Cho thué - Phat hanh t] - Bao lanh fe hang; sung diém a Khoan 8 Diéu 4 Chuong I nhu sau: ap tin dung gém cdc hinh thire: tai chiét khau cong cu chuyén nhugng va ce gidy to cé gid chinh; \é tin dung:- Bao thanh todn trong nude; bao thanh toan quéc té d6i v6i cae ngfin hang duge phép thy hién thanh toan quéc té; ~ Cac hinh thite cp tin dung khéc theo quy dinh cia phap luat. Tai san sir dung dé dm bao tin vay cita ngudi nop thué GTGT hode da duge chuyén quyén so hifu sang bén cho vay khi ban phai chju thué GTGT, trir trudng hgp 14 hing hoa khéng chju thué gid tri gia tang quy dinh tai Diéu 4 Thong tu nay. __ Vi dy 2: Trung hop Cong ty TNHH A thé chip day chuyén, may mée thiét bi dé vay von tai Ngan hang B. Hét thai han vay theo hop déng tin | dung, Céng ty A khong ¢6 kha nang trang, Ngén hing B ban tai sin dim bio tién vay (ké ca trutdng hop da chuyén quyén hoge chua chuyén quyén sé hitu tai sn cho ‘Ngan hang B) dé thu hdi ng thi tai san nay thudc d6i tugng chiu thué GIGT.” 2. Siza ddi bd sung diém a Khoan 11 Diéu 4 Thong tu s6 06/2012/TT-BTC nhu sau: “a) Dich vu phue vy céng céng vé vé sinh, thodt nuée dung phd va khu dan cu cung cap cho t6 chite, ca nhan (ké ca t6 chite, cd nhan trong va ngoai khu nghiép) bao gim céc hoat déng thu, don, van chuyén, xit ly rac va chat phé thoat nude, xir ly nude thai; bom hit, van chuyén va xir ly phan bin, ba phét; théng tdc céng trinh vé sinh, hé théng thoat nuréc thai; quét don nha vé sinh céng cOng; duy tri vé sinh tai céc nha vé sinh Iuu dong va thu gom, van chuyén xir ly chat thai khéc. ‘Truong hgp co sé kinh doanh cung cap dich vy nhu dich vy lau don van phéng, lau don nha cia thi dich vy nay thude déi tugng chju thué GTGT. Vi dy 3: Céng ty TNHH B cung eép dich vy lau don van phéng cho don vi C, cung cp dich vu lau chii hanh lang, cau thang cho chung cu H thi cdc dich vu nay thude déi tuong chju thug GTGT.” 3. Siza déi, bd sung Khoan 2 Diéu 5 Chuong I nhu sau: “2, Cae khoan thu vé bi thudng, tidn thudng, tién hd tro nhan duge, tién chuyén nhugng quyén phat thai va cac khoan thu tai chinh khac. Co sé kinh doanh khi nhjn khodn tién thu vé béi thuémg, tién thudng, tién hé tro nhan duge, tién chuyén nhugng, quyén phat thai va cdc khoan thu tai chinh khée thi Kép chémg tir thu theo quy dinh. Déi véi co’ sé kinh doanh chi tién, cin cit mue dich chi dé lap chimg tir chi tién. ‘Truong hop bai thuéng bing hang hod, dich vu thi co sé bdi thudng phai lap ho don nhur déi véi ban hang hod, dich vy; co sé nh§n béi thudng ké khai, khdu trir theo quy dinh. Vi du 10: Céng ty ¢6 phan VC ky hop dor trong thoi han 6 thang va duge nhan khoan ti Khoan Iai do Céng ty c6 phan VC nhan duge thudc déi tugng khéng chju thué GTGT. _ Vi dy 11; Cong ty TNHH P&C nhén duge khoan tién lai tir viée mua trai phiéu va tien 6 tire tir viéc mua cé phiéu cita cae doanh nghigp khac. Cong ty TNHH P&C khéng phai ké khai, ndp thué GTGT déi vi khoan tién lai tir viée cho Doanh nghiép T vay tiénmua trai phiéu va tign cé tire nhan duge. Vi du 12: Déanh nghigp A nhdn duge khodn béi thudmg thigt hai do bj huy hgp déng tir doanh nghiép B 1a 50 trigu dong thi doanh nghiép A lip chimg tir thu va khéng phai ké khai, nop thué GIGT déi véi khoan tién trén. ‘Vi dy 13: Ddanh nghiép X mua hang cita doanh nghiép Y, doanh nghiép X c6 img truée cho dpanh nghiép Y mét khoan tién va duge doanh nghiép Y tra lai cho khoan tién img truée d6 thi doanh nghiép X khéng phai ké khai, ngp thué GTGT déi véi khodn lai nhan duge. Vi dy 14: Doanh nghiép X ban hang cho doanh nghiép Z, téng gia thanh toan 1a 440 trigu dang. Theo hgp déng, doanh nghiép Z thanh toan tra chim trong vong 3 thang, Idi guat tra cham ld 1%/thang/téng gi thanh toan cla hgp déng. Sau 3 thing, doanh|nghigp X nhan duge tir doanh nghigp Z téng gid trj than toan cia hyp dong 1a ing va sé fi chm tra 1a 13,2 trigu dng (440 trigu dong x 1% ké khai, ndp thué ic Pp it duge mign, gidm) va chi phi 16.500 m* x| (450.000 — 82.000) = 6,072 ty ding. Gia chua c6 thué GTGT duge xae dinh la: 6,072 ty: (1+ 0,1) = 5.52 ty. Thué GTGT Ja: 5,52 ty x 10% = 0,552 ty.” 5. Bo sung djém a.6 tai diém a Khoan 9 Diéu 7 Muc | Chuong II nhu sau: “a.6) Trubng hgp doanh nghiép kinh doanh bat dng san cé nhan chuyén nhugng quyén str lung dat néng nghiép ciia ngudi dan theo hgp dong chuyén nhugng, sau dé duge co quan Nha nuée cé tham quyén cho phép chuyén muc dich sir dung sang thanh dat 6 dé xay dung chung cu, nha 6...4é ban thi gid dat duge trir khi tinh thué GTGT 1a gid dat néng nghiép nhan chuyén nhugng tirngudi dan va cdc chi phi khée bao gdm: khoan tién sir dung dat nop NSNN dé chuyén myc dich sit dung dat tir dat néng nghiép sang dat 6, thué thu nhap cé fn cé dat chuyén nhugng (néu céc bén c6 théa thudn doanh nghiép kinh doanh bat dong san ndp thay)”. 6. Bé sung tai cudi diém b Khoan 9 Diéu 7 nhu sau: “Truong hgp xay dung, kinh doanh co sé ha ting, xay dung nha dé ban, chuyén nhugng cé thu ti in dé thyc hién dy An hodc tién d6 thu tién ghi trong hgp dong thi gia dat durge trir duge tinh theo ty 18 (7) otia 86 tién thu theo tién dé thuc hién dy 4n trén téng sé tien theo hyp dong hoac tién dd thu tién ghi trong hop ding véi gia dat duge trir theo quy dinh.” 7, Sita d6i Khoan 3 Diéu 9 Myc 1 Chuong II nhu sau: it 0% gdm: “3. Cée truong hgp khéng 4p dung mie thué s - Tai bao ra nude ngoai; chuyén giao céng nghé, chuyén nhurgng, quydn s@ hitu tri tug ra nuée ngoai; chuyén nhugng, von, cp tin dung, dau tr chimg khoan ra nude ngoai; dich vy tai chinh phdi sink; dich vy buu chinh, vién thong chieu di ra nude ngoai (bao gdm ca dich vy bu chinh vin théng cung cap cho t6 chite, ed nhan trong khu phi thué quan; cung cp thé cdo dign thoai di dong da c6 ma s6, ménh gid dua ra nude ngoai hoe dua vio khu phi thué quan); sin pham xudt khdu 1a tai nguyén, khoang sin khai thac chua ché bién thanh san phdm khée; hang hod, dich vu cung cap cho cé nhan khéng dang ky kinh doanh trong khu phi thué quan, trir cdc truéng hgp khée theo quy dinh cita Thi tuéng Chinh phi; ~ Xing, du ban cho xe 6 t6 ciia co so kinh doanh trong khu phi thué quan mua tai ndi dia; ~ Xe 6 t6 ban cho td chtte, cd nhan trong khu phi thué quan. = Cée dich vy do co sé kinh doanh cung cap cho td chite, c4 nhin & trong khu phi thué quan bao gdm: cho thué nha, hdi trudng, van phong, khéch san, kho bai, dich va van chuyén dua din ngudi lao déng; dich vu an wong (trir dich vy cung cép sudt Zn céng nghiép, dich vy &n udng trong khu phi thué quan). - Cac dich vu sau cung tmg tai Viét Nam cho t6 chite, ed nhdn & nude ngoai khéng duge ap dung thué suat 0% + Thi ddu thé thao, biéu dién nghé thuat, van héa, gidi tri, hi nghi, khach san, dao tao, quang céo, du lich lar hanh; ich vy thanh toan qua mang. Céc trugng hop khéng 4p dung thué sudt 0% quy dinh tai khodn nay ap dung thea: thué suat turong (mg ciia hang hod, dich vy khi ban ra, cung img trong nude.” 8. Sita déi Khoan 4 Diéu 14 Myc | Chuong III nhu sau: 4, Co s@ san xuat ndng nghigp, kim nghiép, nuéi trong dénh bit thuy, hai san cé t6 chite sin xuat khép kin, hach toan két qua san xuat kinh doanh tap trung cé sit dung san pham 6 cdc khdu san xuat néng nghiép, lim nghigp; nudi trong,danh bat thuy, hai sin lam nguyén ligu dé tiép tue san xudt ché bién ra sin phim chiu thué GTGT (bao gdm san phim néng, Jam, thuy sn chua qua ché bién xuat hau hode san phan da qua ché bién thuge déi tung chju thué GTGT) duge ké khai, khau trir thug GTGT dau vao phue vu cho san xuat kinh doanh 6 tat ca cdc khau dau tr xay dying co’ ban, san xudt, ché bién. Tring hgp ca sé kinh doanh 6 dy an dau tu dé tig > tue sin xudt, ché bién va c6 van ban cam két tiép tuc san xudt sin phim chju thié GTGT thi duge ké khai, khau trir thué GTGT ngay tir giai doan dau ur xAy dlmg co ban. Déi véi thué GTGT dau vao phat sinh trong giai doan dau tu XDCB, doanh nghiép da ké khai, khdu trir, hoan thué nhung sau dé xéc dinh khéng dij diéu kign, khau trir, hoan thué thi doanh nghiép phai ké khai, digu chinh ngp lail tién thué GTGT da khdu trir, hoan thué. Truéng hgp doanh nghiép khéng thyc|hién diéu chinh, qua thanh tra, kiém tra co quan thué phat hién i s& thye hign truy thu, truy hodn va xt phgt theo quy dinh. truée phap ludt vé cae ngi dung da ji trinh véi co quan thué lign quan dén viée kh4u trit, oan bio céo, cam thué. Trudng hgp|eo s6 c6 ban hang héa la sin phim néng, kim, thuy hai sin chua qua ché bién ho&e méi qua so ché théng thurng thudc doi tung khéng chiu thué GTGT thi sé {hué GGT cua hang héa, dich vy mua vio duge tinh khau trir theo ty 16 (%) doanh sé hang héa, dich vu chju thué GTGT so véi tng doanh sé cia hang héa, dich vy ban ra. Vi du 42 : Doanh nghiép A c6 dy an dau tu vudn cay cao su, c6 phat sinh s6 thué GTGT dau vao cia hang hod, dich vu 6 khau dau tu XDCB, doanh nghiép chua cé sin phim lam nguyén ligu dé tiép tuc sin xuat ché bién ra sin phdm chju thué GTGT (bao gm ea san pham chua qua ché bién xudt khau hoe sin phim da 6 thué GTGT) vd cam két sin pham tréng 9 ra sin pham chju thué GTGT thi Céng ty dugc khdu trir toan b6 thué GTGT diulvao. Truong hgp doanh nghiép ban mii cao su thuge déi tugng khéng chiu thué GTGT thi doanh nghigp khong duge khéu trir thué. Trudng hop doanh nghiép sit dung m6t phn mi cao su khai thc vao sin xuat sin pham chiu thué GIGT, mét phan ban ra thi thye hign khdu trir thué GTGT dau vao nhd sau: - Thué GTGT dau vao ciia TSCD (vudn cay cao su, nha may ché bién....): doanh nghigp duge khau trir toan bg (bao gém ca thué GTGT phat sinh trong giai doan dau tr XDCB). - Thué GTGT dau vao cua hang ho: (%) doanh sé hang hod, dich vy chju thué hod, dich vu ban ral” 9. Sita déi “c) Béi véi hang hod, dich vu mua tra cham, tra g6p cé gid tri hang hod, dich vy mua tir hal mui trigu ding tro lén, co sé kinh doanh c&n cit vao hop ich vy: thuc hién khau trir theo ty 1é TGT so véi tng doanh sé cia hing iém ¢ Khoan 2 Diéu 15 Mye | Chuong III nhu sau:déng mua hang hod, dich vu bing van ban, hoa don gié tri gia ting va chimg tir thanh toan qua ngan hang cia hang hod, dich vy mua tra chm, tra g6p dé ké khai, khau trir thué gid tri gia ting dau vao, dong théi ghi 6 théi han thanh todn vao phan ghi chi trén bang ké hoa don, chimg tir hang hod, dich vy mua vao. Trudng hgp chura 6 chimg tir than todn qua ngan hang do chua dén thai diém thanh toan theo hop déng, co sé kinh doanh van duge ké khai, khdu trir thué gid tr] gia tang dau vao. én thai diém thanh todn theo hgp déng néu khéng cé chimg tir than toan qua ngan hing thi khong duge khdu trir thué GTGT dau vio, co sé kinh doanh phai ké khai, digu chinh giam sé thué gid trj gia ting dau vao da khau trir cla tr] hang hod khéng ¢6 chimg tir thanh toén qua ngén hang. Truéng hop khi dieu chinh giam s6 thué GTGT dau vao 4a khau trir tuong img véi gid tri hing hod, dich vy mua vao khéng cé chimg tir thanh toan qua ngén hing, co sé kinh doanh dong thdi hgch ton ting chi phi tinh thué thu nhgp doanh nghiép khoin chi phi tuong tmg sé thué GTGT dau vao khong duge khau trir da diéu chinh gidm thi sau khi cé chime tir thanh ton qua ngan hang, co sé kinh doanh duge khai bo sung thué GTGT va thyc hign diéu chinh giam chi phi tinh thué TNDN tuong img. Trudmg hgp co sé kinh doanh khéng hach toén tng chi phi tinh thué TNDN khoan chi phi tong tmg sé thué GTGT dau vio khong duge khau trir da diéu chinh gidm thi khéng phai diéu chinh Igi chi phi tinh thué TNDN. Trudng hop da qua han thanh toan cham tra theo quy dinh trong hgp déng, co sé kinh doanh khéng thy hign diéu chinh giam theo quy dinh nhung truéc khi co quan thué cdng bé quyét dinh kiém tra tai try s6, co sé kinh doanh cé day du chimg tir chimg minh da thanh ton qua ngan hang thi néu vige khong digu chinh gidm khéng dan dén thiéu s6 thué phai np hod tang s6 thué durge hoan thi co sé kinh doanh bj xtr phat vi pham vé thi tuc thué, néu vige khéng diéu chinh gid dan dén thiéu sé thué pI hode ting sé thud duge hoan thi co sé kinh doanh bj truy thu, truy hoan va xtr phat theo quy dinh cua Luat Quan ly thué. Truong hgp co quan thué ong bé quyét dinh kiém tra, thanh tra tai try so va c6 quyét dinh xir ly khéng chp nhan cho khau trir thué déi véi céc héa don GTGT khéng cé chime tir thanh toan qua ngn hang, sau khi c6 quyét dinh xtr ly ctia co quan thué co sé kinh doanh méi cé chimg tir thanh todn qua ngan hang thi: - Déi véi cic hoa don GTGT co sé kinh doanh da diéu chinh gidm truée Khi co quan thué dén thanh tra, kiém tra thi co sé kinh doanh duge khai bé sung thué GTGT. - Dai véi cdc hoa don GTGT co sé kinh doanh da khéng digu chinh gid trude khi co quan thué dén thanh tra, kiém tra thi co sé kinh doanh duge khai bé sung néu cé chimg ti thanh toan qua ngan hang trong thoi han 6 thang ké tir thang 6 Quyét dinh xir ly cla co quan thué. Vi du 49: Thang 11/2012, co quan thué ban hanh Quyét dinh kim tra vé thué GTGT tai Céng ty TNHH Z, thoi ky kiém tra 1a nam 2011 va 5 thing cua nim 2012. Tai thoi diém kiém tra, Céng ty TNHH Z khéng xuat trinh duge chimg tir thanh toan qua ngan hang ddi véi mot sé hgp dng thanh todn tra cham da dénthai han tra trong nim 2011 va trong 5 thing nim 2012, theo 46 co quan thué khéng chap thugn|Céng ty TNHH Z duge ké khai khau trir thué GIGT déi voi céc héa don khéng cé chiing tir thanh toan qua ngén hang. Tuy nhién trong thang 11/2012 va thang 12/2012 Céng ty TNHH Z méi c6 chimg tir thanh toan qua ngan hang di véi eéc hba don da bi co quan thué kiém tra khong chp thugn cho khdu trit thué thi Céng ty TNHH Z van duge ké khai bé sung khéu trir thué GTGT ciia h6a don néu trén oo chimg tir thanh toan qua ngan hang trén Ta khai thué GTGT cia thang 11, 12/2012. Vi dy 49a: Tai Céng ty Super 6 tinh hinh nhu sau: Thang 2, 3 nam 2012 Céng ty TNHH Super cé héa don GTGT mua hang héa theo hop d6ng thanh toan tra chim, thoi han tra 1 ngay 31/10/2012. Can cit héa don GTGT do nguisi ban cung cap, Céng ty TNHH Super da ké khai khdu trir thué GTGT trén Té khai thu GTGT thang 2, thang 3 nim 2012. Dén thoi han tra (ngay 31/10/2012)|do c6 khé khan vé tai chinh nén Céng ty TNHH Z khéng cé kha, nding tra. Céng ty TNHH Super da ty ké khai diéu chinh giam trén To khai thué GTGT thang 10 nim 2012, dong thai ké toan da khai tang chi phi tinh thué TNDN khoan chi phi tuong img sé thué GTGT dau vao khong duge khdu trir diéu chinh gidm. Thang 4 nam 2013 co quan thué ban hanh Quyét dinh kiém tra vé thué GTGT tai Céng ty Super. Déi véi héa don GTGT mua hang trong thang 2, thang 3 nam 2012 theo hgp déng tra chim véi théi han thanh todn la ngay 31/10/2012, do Cong ty da tyr digu chinh gidm sé thué da ké khai khdu trix tren TO Khai thué GTGT thang.10 nam 2012 nén Doan kiém tra ghi nhan sé ligu da diéu 2013 co quan thué ban hanh Quyét dinh xir ly vé thué GTGT i dung xtr ly vé thué GTGT cita cée hod don GGT mua hang trong thang 2, thang 3 nam 2012 theo ngan hang déi véi cia thang 2, 3 ni gp dong thanh todn tra cham cia héa don GGT mua hang 2012 (thoi han thanh todn 1a ngay 31/10/2012) thi Cong ty khai diéu chinh bé sung thué GTGT. Déng thai Céng ty ‘TNHH Super thyc hién diéu chinh giam chi phi tinh thué TNDN tuong img, Vi du 49b: Tai Céng ty TNHH YKK cé tinh hinh nhu sau: - Thang 3, 4|nam 2012 Céng ty TNHH YKK co héa don GTGT mua hang héa theo hgp déng| than toan tra chim, thoi han tra 1a trong thang 9 nam 2012. Can ct héa don GTGT do ngudi ban cung cap, ké toan Céng ty TNHH Z da ké Khai khau trir thué GTGT trén To khai thué thang 3, thang 4 nam 2012. Dén thoi han tra trong thang 9 nam 2012 Cong ty TNHH YKK khéng co kha nang thanh toan, tuy nhién Cérfg ty d@ khong ké khai diéu chinh giam.‘Thang 4 nam 2013, co quan thué ban hanh Quyét dinh kiém tra vé thué GTGT tai Céng ty TNHH YKK, thoi ky kiém tra 1a nim 2012. Tai thoi diem kidm tra, Céng ty TNHH YKK khéng xuat trinh duge chimg tir thanh toan qua ngan hing di voi héa don GTGT mua hang héa theo hgp dng thanh todn tra cham, thdi han tra 1A trong thang 9 nim 2012. Doan kiém tra xtr ly khéng chap thuan cho Céng ty TNHH YKK dug ké khai khéu trir thué GIGT d6i véi cde héa don khéng cé chimg tir thanh toan qua ngan hang. ‘Thang 5 nfm 2013 co quan thué da ban hanh Quyét dinh xir ly truy thu thué GTGT tai Cong ty TNHH YKK. Trong thang 10 nim 2013 Céng ty TNHH YKK cé chime tir thanh todn qua ngfn hang doi véi hp déng thanh todn tra chim cita héa don GTGT mua hang ciia thang 3 nm 2012 (thoi han tra 1a trong thang 9 nim 2012) thi Céng ty TNHH YKK durge khai digu chinh bé sung thué GTGT do thdi diém c6 chimg tir thanh toan qua ngan hang trong thdi han 6 thang ké tir khi co quan thué ban hanh Quyét dinh xir ly truy thu thué. Thang 12 nim 2013 Cong ty TNHH YKK cé chimg tir thanh ton qua ngén hang d6i véi hop dong thanh toan tra chém cia hoa don GTGT mua hang cla thing 4 nim 2012 (thdi han thanh todn trong thang 9 nim 2012) thi Céng ty ‘TNHH YKK khong duge khai diéu chinh b6 sung thué GTGT do thoi diém cé chimg tirthanh todn qua ngan hang 4a qué thai han 6 thang ké tir khi eo quan thué ban hanh Quyét dinh xir ly truy thu thue. Vi dy 49e: ‘Thang 9 nm 2012 Cuc thué tinh B ban hanh Quyét dinh xt ly vé thud, xir phat vi pham hanh chinh déi véi Céng ty cé phan PNG qua kiém tra viée chap hanh phép luat thug, tai Quyét dinh xir ly c6 nGi dung thu hoi tién hoan thué GTGT Ia 460.000.000 dng la khoan tién thué GTGT khéu trir mua hang trén 20 trigu dng dén thai diém kiém tra cha cé chimg tir thanh toan qua ngan hang, qua han theo hgp déng cia b hé so da duge hoan thué cia ky hoan tir thing 01/2012 dén thang 03/2012. Céng ty cé phan PNG da chap hanh ndp day di vao NSNN sé tién thué truy thu. ‘Trong thang 10 nim 2012 Céng ty cd phan PNG cé chimg tir thanh todn qua ngan hang déi voi héa don mua hang héa theo hop déng qua han tuong img sé thué GTGT 460.000.000 ding da bi co guan thué thu hdi thi Céng ty cé phan PNG duge ké khai bé sung vo Té khai thué GTGT cia thang 10 nim 2012”. 10, Sita di Khoan 3, Khoan 4 Diéu 18 Myc 2 Chuong II nhu sau: “3. Co sérkinh doanh dang hoat déng thuge déi tugng nép thué GTGT theo phuong phép khdu trir c6 dy an dau tu méi cing tinh, thanh pho, dang trong giai doan dau tw thi co sé kinh doanh phai ké khai bi trir sO thué GTGT cta hang héa, dich vu mua vao sit dung cho dir 4n dau tur méi cing voi vige ké khai thué GTGT cia hoat dng sin xuat kinh doanh dang thye hign, Sau khi bd trit néu 6 s6 thué GTGT cia hing hod, dich vy mua vao sit dung cho dau tr ma chwa duge khau trir hét tir 200 trigu dong tro Ién thi duge hoan thug GIGT cho dy an dau tu. Truong hgp s6 thué GTGT dau vao cia hoatdong sin xuat kinh doanh va dy dn dau tw duéi 200 wigu déng va 3 thang chua duge khdu tri hét thi co sé kinh doanh durgc hoan thué theo huéng dan tai khoan 1 Diéu nay. Truvng hop|co sé kinh doanh dang hoat déng thudc déi tuong ndp thud GTGT theo phuong phép khdu trit 6 dy an dau tu méi tai dia ban tinh, thanh phd truce thugc Trung upng khac véi tinh, thanh phé noi déng tru sé chinh, dang trong giai dogn dau tu chua di vo hoat déng, cha ding ky kinh doanh, chua dng ky thué, néu c6 sé thué GTGT cia hang hoa, dich vy mua vao sit dung cho dau tu tir 200 trigu déng tré|lén thi duge hoan thué GTGT cho dy én dau tu. Co sé kinh doanh phai ké khai} lap hé so hoan thué riéng di véi trubng hop nay. Trudng hop c6 ban quan ly dy fin thi ban quan ly dyn thyc hign dng ky, ké khai 1a hoan thué rigng véi co quan thué dia phuong noi dang ky thué (trir ban quan ly dur 4n cing dja ban tiph, thanh phé noi déng try sé chinh do doanh nghiép tru so chinh lép hé so hoan thué GTGT). Khi dy an dau tur thinh kép doanh nghiép méi 4 hoan thanh va ds tuc vé ding ky kinh doanh, ding ky nép thué, co sé kinh doanh If chi dy dn dau tu phai tong hgp sé thué GTGT phat sinh, s6 thué GTGT da hoa, sé thué GTGT chia duge hoan eta dy an dé ban giao cho doanh nghigp méi i é va dé nghi hoan thué 4. Co s6 kit 6 hang hoa, dich trong thang chua phat sinh trong thai IGT theo quy dinh véi co quan thué quan ly truc doanh trong thang vira cé hang hod, dich vy xudt khdu, vira ban trong nude, néu 6 s6 thué GTGT dau vao phat sinh roc khdu trir tir 200 trigu déng tré én (thué GTGT dau vao 2, bao gom: thué GTGT dau vao phuc vy hoat dong xudt khdu, phuc vu hoat déng kinh doanh trong nude chju thué va thué GTGT chua khdu trir hét tir thang truéc chuyén sang), nhung sau khi bil trix véi sé thué GTGT dau ra ciia hang hoa, dich| vy bén trong nuéc va phan bé theo ty 1é (%) gitta doanh thu hang hod, dich vu xuat khu trong ky, véi tong doanh thu hang héa, dich vu chiu thué cia cg sé kink doanh trong ky, néu s6 thué GTGT dau vao ciia hang héa dich vu xudt khéu da tinh phan bé nhu trén chua duge khdu trir nhé hon 200 trigu dong thi co s6 kinh doanh khéng dugc xét hoan thué theo thang, néu sé thué GTGT dau vao chua duge khab trir tir 200 trigu dng tré 1én thi co sé kinh doanh duge hoan thué GTGT theo thang ddi vai hang hoa, dich vy xuat khdu. Cu thé: Téng sé thué GIGT dau vao duge khéu trit phat sinh trong 5 ky Thué GTGT dau thang (bao gém: thué GTGT dau oot ra cia hing héa, __—_vao phuc vu hoat dong xuat khdu, are dich vu ban trong phye vu hoat déng kinh doanh hét ca thing i e ees sad nude trong nude chju thué va thué GTGT chua khau trir hét tir thang truée chuyén sang)Ty, 18 % doanh thu Sé thué GTGT S6 thué GTGT_ diuvaocia =~ chuakhiutrirhét x xudtkhiu / Téng hang xuat khau cia than; doanh thu hing héa, : 2 dich vy chiu thué Vi du: ‘Thang 3/2012 Ta khai thué GTGT ctia doanh nghiép X cé s6 ligu: - Thué GTGT ky truéc chuyén sang: 0,15 ty dong. - Thué GTGT dau vao phyc vu hoat déng xuat khdu, phye vy hoat dong kinh doanh trong nuéc chju thué phat sinh trong thang: 4,8 ty déng. = Téng doanh thu (TDT) 1a 21,6 tj, trong d6: doanh thu xudt khdu (DTXK) 14 13,2 ty dang, doanh thu ban trong nudc chju thué GTGT la 8,4 ty dong. Ty 18 % DIXK/TDT = 13,2/21,6 x 100% = 61%. - Thué GTGT dau ra cia hing hod, dich vu ban trong nude 18 0,84 ty déng. 86 thué GTGT duge hoan theo thing cia hang xuat khau duge xéc dinh nhur sau: Sé thué GTGT . . chua khéu trir = 0,84 ty ddng = (O15 + 4,8 ty ding hét cia thing = -4,11 ty dong. Nhu vay sé thué GTGT chua khau trir hét cia thang 1a 4,11 ty dong. - Xée dinh sé thué GTGT dau vao cia hang xuat khau 6 thué GTGT , dau vao cia a 4,11 ty dong x 61% hang xudt khau = 2,507 ty ding $6 thué GTGT dau vao ctia hang xudt khdu (sau khi bil trir va sau khi phan bd) chua khdu trir hét 18 2,507 ty dong lén hon (>) 200 trigu, theo 46 doanh nghigp duge hoan 2,507 ty ding tin thué GTGT theo thang. $6 thué GTGT dau vao ciia hang héa, dich vu ban trong nu6c khéng duge hoan theo thang 1a 1,603 ty ding (1,603 ty = 4,11 ty - 2,507 ty) duge chuyén ky sau khdu trir tiép.” Diéu 2. T6 chute thyc hién 1. Théng tu nay cé higu Ive tir ngay 01 thang 7 nam 2013. 2. Truémg hgp tir ngay 01/3/2012 bén cho thué xuéng 4a lp héa don, tinh thué GTGT khi cho doanh nghiép ché xuat thué xuéng thi cde bén lap hoa donGTGT diéu chinh 0%. lai héa don 4a lap dé diéu chinh 4p dung thué sudt thué GTGT 3. Truong hpp tir ngay 01/3/2012 co s& kinh doanh khéng phai la t8 chire tin dung da lap hoa dom, tinh thué GTGT di véi khoan lai cho td chitc, oc nhan khie vay véni thi cdc bén lap héa don diéu chinh va thc hién diéu chinh lai Khoan lai tién vay, vé d6i trong khéng chju thué GTGT. Trung hop cac bén khéng thyc hién digu chinh héa don da lap thi néu té chite vay von sir dyng vén vay phuc vu hoat ff6ng kinh doanh chju thué GTGT duge khau trir thué GTGT dau vao theo quy djnh cin cit héa don GTGT ctia bén cho vay. 4. Truimg hgp hop dng cung cép dich vy sé héa cho phia née ngoai duge ky két trade ngay Théng tu nay c6 higu Iyc thi hanh thi thué GTGT tiép tuc thuc hign nh huéng dan tai van bin quy pham phép luat tuong ime tai thai diém ky két hgp ddng. Trutng hop hop déng cung cap dich vu sé héa cho phia nuéc ngoai duge ky két tir ngay 01/3/2012 thuge déi tugng chiu thué GTGT nay thuéc déi tugng 4p dung thug suat 0% theo quy dinh tai Théng tu nay thi 4p dung theo quy inh tai Thong tu my ké tir ngay 01/3/2012. 5. Cée noi djing khéng huéng dan tai Théng tr nay va cdc néi dung khéng trai v6i ndi dung huéng dan tai Théng tr nay duge thyc hién theo quy dinh tai ‘Théng tu s6 06/2012/TT-BTC ngay 11/01/2012 cia B6 Tai chinh vé thué gid tri gia ting. . Trong qua trinh thyc hién, néu c6 khé khan, véng mic, dé nghj cdc don vj phan anh vé B6 Taj chinh dé duge huéng dan giai quyét kip thoi,/. au Noi nhén:nw « KT. BQ TRUGNG ~ Van phéng Trung uong va cac Ban cia Dang: THU TRUONG = Van phong Téng Bi ~ Thii tug, cée Ph6 TH tuémg Chinh phi; ~ Van phong Chi tich m - Hoi ding dan tc va i = Céc BG, cot quan ngang B6, co quan thuge Chinh phi; - Vign Kiém sat nhén dah toi cao; ~ Toa dn nhan dan t6i cab; ~ Kiém toan nha nude; - UBTW Mat tran TS qu = Vin phing Ban chi tham nhing; c, Quéc hoi; Viet Nam; ‘Trung wong vé phong chéng tinh, TP tryc thude TW; Cong bio; ‘ye Kiém tra van ban febsite Chinh phi; ‘fe dom vj thuge BS; Website BS Tai chinhs, ~ Luu: VT; TCT (VT, C$),