‫מכשירים פיננסיים מאוחד – רכישת מניות של החברה האם על ידי החברה הבת‬

‫פקודות התאמה למאוחד‬ ‫פקודות יומן בדוחות של חברת הבת‬ ‫פקודות יומן בדוחות‬ ‫פקודות יומן ברמת המאוחד‬
‫הנפרדים של חברת‬
‫האם )סולו(‬
‫‪XXX‬‬ ‫ח' מניות באוצר‬ ‫ח' השקעה במניות )*( ‪XXX‬‬ ‫אין פקודות יומן‬ ‫ח' מניות באוצר ‪ ← XXX‬בגובה המזומן ששולם‬ ‫מועד‬
‫‪XXX‬‬ ‫ז' השקעה במניות‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ז' מזומן‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ז' מזומן‬ ‫הרכישה‬
‫פקודת היומן הינה זהה בין אם יש מיעוט או אין מיעוט‪.‬‬ ‫)*( יטופל בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר אם יועד ואם לא‬ ‫פקודת היומן הינה זהה בין אם יש מיעוט או אין מיעוט‪.‬‬
‫בשווי הוגן דרך רווח והפסד‬
‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח והפסד‪:‬‬ ‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח והפסד‪:‬‬ ‫אין פקודות יומן‬ ‫אין פקודות יומן‬ ‫מדידה‬
‫‪ ← XXX‬בגובה השערוך המצטבר משנים קודמות‬ ‫ח' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪ ← XXX‬בגובה השערוך השוטף‬ ‫ח' השקעה במניות‬ ‫בתקופות‬
‫‪ ← XXX‬הכנסות המימון השוטפות בתקופה‬ ‫ח' הכנסות מימון‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ז' הכנסות מימון‬ ‫עוקבות‬
‫‪ ← XXX‬שווי הנכס בסוף התקופה‬ ‫ז' השקעה במניות‬
‫‪ ← XXX‬הסכום ששולם ב‪) DAY 1 -‬מועד הרכישה(‬ ‫ח' מניות באוצר‬ ‫= ‪ * XXX‬שיעור המס‬ ‫‪YYY‬‬ ‫ח' הוצאות מס‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' מסים נדחים‬
‫ח' מסים נדחים ‪ ← YYY‬בגובה השערוך המצטבר עד סוף התקופה כפול המס‬
‫ז' הוצאות מס ‪ ← YYY‬הוצאות המס השוטפות בתקופה‬ ‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר‪:‬‬
‫ז' עודפים י‪.‬פ‪ ← YYY .‬בגובה השערוך המצטבר משנים קודמות כפול המס‬ ‫‪ ← XXX‬בגובה השערוך השוטף‬ ‫ח' השקעה במניות‬
‫‪XXX‬‬ ‫ז' קרן הון‬
‫במידה ויש מיעוט בגין החברה הבת יש להוסיף את פקודת היומן הבאה‬
‫)לאחר הכפלת הסכומים באחוז ההחזקה של המיעוט(‪:‬‬ ‫= ‪ * XXX‬שיעור המס‬ ‫‪YYY‬‬ ‫ח' קרן הון‬
‫ח' זשמ"ש ‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך המצטבר עד סוף התקופה‪ ,‬נטו ממס‬ ‫‪YYY‬‬ ‫ז' מסים נדחים‬
‫ז' חלק המיעוט ברווח ‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך השוטף לתקופה‪ ,‬נטו ממס‬
‫‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך המצטבר משנים קודמות‪ ,‬נטו‬ ‫ז' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬
‫ממס‬

‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר‪:‬‬

‫‪ ← XXX‬בגובה השערוך המצטבר עד סוף התקופה‬ ‫ח' קרן הון‬
‫‪ ← XXX‬שווי הנכס בסוף התקופה‬ ‫ז' השקעה במניות‬
‫‪ ← XXX‬הסכום ששולם ב‪) DAY 1 -‬מועד הרכישה(‬ ‫ח' מניות באוצר‬

‫‪ ← YYY‬בגובה השערוך המצטבר עד סוף התקופה כפול המס‬ ‫ח' מסים נדחים‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' קרן הון‬
‫במידה ויש מיעוט בגין החברה הבת יש להוסיף את פקודת היומן הבאה‬
‫)לאחר הכפלת הסכומים באחוז ההחזקה של המיעוט(‪:‬‬
‫ח' זשמ"ש ‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך המצטבר עד סוף התקופה‪ ,‬נטו ממס‬
‫ז' חלק המיעוט ברווח ‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך השוטף לתקופה‪ ,‬נטו ממס‬
‫‪ ← ZZZ‬בגובה השערוך המצטבר משנים קודמות‪ ,‬נטו‬ ‫ז' קרן הון‬
‫ממס‬

‫המרכז הבינתחומי הרצליה‬ ‫שנת השלמה בחשבונאות‬

‫עמוד ‪ 1‬מתוך ‪2‬‬
 ‫מכשירים פיננסיים מאוחד – רכישת מניות של החברה האם על ידי החברה הבת‬
‫פקודות התאמה למאוחד‬ ‫פקודות יומן בדוחות של חברת הבת‬ ‫פקודות יומן בדוחות‬ ‫פקודות יומן ברמת המאוחד‬
‫הנפרדים של חברת‬
‫האם )סולו(‬
‫במידה ואין מיעוט בגין החברה הבת‪:‬‬ ‫‪ ← YYY‬בגובה המזומן שחולק כפול החזקתה במניות‬ ‫ח' מזומן‬ ‫ח' עודפים ‪← XXX‬בגובה‬ ‫ח' עודפים ‪ ← ZZZ‬בגובה הדיבידנד שהוכרז פחות‬ ‫חלוקת‬
‫‪YYY‬‬ ‫ח' הכנסות מימון‬ ‫ז' הכנסות מימון ‪YYY‬‬ ‫הדיב'‬ ‫הדיבידנד שקיבלה חברת הבת‬ ‫דיבידנד‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' עודפים‬ ‫שהוכרז‬ ‫)= ‪(XXX – YYY‬‬
‫ז' מזומן ‪XXX‬‬ ‫ז' מזומן ‪ZZZ‬‬
‫במידה ויש מיעוט בגין החברה הבת‪:‬‬
‫‪ ← YYY‬כל הביטול ייוחס לבעלי מניות הרוב בלבד‬ ‫ח' הכנסות מימון‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' עודפים‬ ‫פקודת היומן הינה זהה בין אם יש מיעוט או אין מיעוט‪.‬‬
‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח והפסד‪:‬‬ ‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח והפסד‪:‬‬ ‫אין פקודות יומן‬ ‫במידה ואין מיעוט‪:‬‬ ‫מכירת‬
‫במידה ואין מיעוט‪:‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ח' מזומן‬ ‫‪ ← XXX‬המזומן שהתקבל מהמימוש‬ ‫ח' מזומן‬ ‫המניות‬
‫‪ ← XXX‬בגובה הרווח שהוכר במצטבר‪ ,‬נטו ממס‬ ‫ח' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬ ‫‪XXX‬‬ ‫ז' השקעה במניות‬ ‫ז' מניות באוצר ‪ ← XXX‬הסכום שנרשם ב‪DAY 1-‬‬ ‫לחיצוניים‬
‫‪XXX‬‬ ‫ז' פרמיה‬ ‫‪ ← XXX‬הרווח מהמכירה‬ ‫ז' פרמיה‬
‫בגין סגירת מסים נדחים‪:‬‬
‫במידה ויש מיעוט‪:‬‬ ‫‪ ← YYY‬בגובה יתרת ההתחייבות‬ ‫ח' מסים נדחים‬
‫‪ ← XXX‬בגובה הרווח שהוכר במצטבר‪ ,‬נטו ממס‬ ‫ח' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬ ‫בגין תשלום המס‪:‬‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' הוצאות מס נדחה‬
‫‪ * XXX = ← YYY‬שיעור החזקת הרוב‬ ‫ז' פרמיה‬ ‫‪ ← YYY‬הרווח מהמכירה * שיעור המס‬ ‫ח' פרמיה‬
‫‪ * XXX = ← YYY‬שיעור החזקת המיעוט‬ ‫ז' זשמ"ש‬ ‫בגין תשלום מסים שוטפים‪:‬‬ ‫‪YYY‬‬ ‫ז' פ"ש‬
‫‪YYY‬‬ ‫ח' הוצאות מס שוטף‬
‫‪YYY‬‬ ‫ז' פ"ש‬ ‫במידה ויש מיעוט‪:‬‬
‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר‪:‬‬
‫במידה ואין מיעוט‪:‬‬ ‫במידה וההשקעה נמדדת בשווי הוגן דרך רווח כולל אחר‪:‬‬ ‫‪ ← XXX‬המזומן שהתקבל מהמימוש‬ ‫ח' מזומן‬
‫‪ ← XXX‬בגובה הרווח שהוכר במצטבר‪ ,‬נטו ממס‬ ‫ח' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬ ‫ז' מניות באוצר ‪ ← XXX‬הסכום שנרשם ב‪DAY 1-‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫ח' מזומן‬
‫‪XXX‬‬ ‫ז' פרמיה‬ ‫‪ ← XXX‬חלק הרוב ברווח מהמכירה‬ ‫ז' פרמיה‬
‫‪XXX‬‬ ‫ז' השקעה במניות‬ ‫‪ ← XXX‬חלק המיעוט ברווח מהמכירה‬ ‫ז' זשמ"ש‬
‫במידה ויש מיעוט‪:‬‬ ‫בגין סגירת מסים נדחים והעברת הקרן לעודפים‪:‬‬
‫‪ ← XXX‬בגובה הרווח שהוכר במצטבר‪ ,‬נטו ממס‬ ‫ח' עודפים י‪.‬פ‪.‬‬ ‫בגין תשלום המס‪:‬‬
‫‪ ← YYY‬סגירת יתרת הקרן‬ ‫ח' קרן הון‬ ‫ח' פרמיה ‪ ← YYY‬חלק הרוב ברווח * שיעור המס‬
‫‪ * XXX = ← YYY‬שיעור החזקת הרוב‬ ‫ז' פרמיה‬ ‫‪YYY‬‬ ‫ז' עודפים‬ ‫ח' זשמ"ש ‪ ← YYY‬חלק המיעוט ברווח * שיעור המס‬
‫‪ * XXX = ← YYY‬שיעור החזקת המיעוט‬ ‫ז' זשמ"ש‬
‫‪ ← YYY‬הרווח מהמכירה * שיעור המס‬ ‫ז' פ"ש‬
‫‪ ← ZZZ‬בגובה יתרת ההתחייבות‬ ‫ח' מסים נדחים‬
‫‪ZZZ‬‬ ‫ז' הכנסות מס נדחה‬

‫בגין תשלום מסים שוטפים‪:‬‬

‫‪ ← ZZZ‬בגובה הרווח כפול שיעור המס‬
‫ח' הוצאות מס שוטף‬
‫‪ZZZ‬‬ ‫ז' פ"ש‬

‫המרכז הבינתחומי הרצליה‬ ‫שנת השלמה בחשבונאות‬

‫עמוד ‪ 2‬מתוך ‪2‬‬