Professional Documents
Culture Documents
Бєлінська практика
Бєлінська практика
Спеціальність
5.03050401
ЗВІТ
з технологічної практики
студентки
Керівник практики
Київ– 2024
Назва розподілу Оцінка та зауваження
№ Термін керівника
п/п виконання Зміст виконання роботи від від
підприємства коледжу
1. Вступний інструктаж:
Пройшла вступний інструктаж на АТ “Антонов”
Ознайомилась з режимом роботи та завданням на
20.05.24.
технологічну практику. Метою технологічної практики є
процес закріплення теоретичних знань, які були набуті в
процесі навчання.
2. Коротка характеристика заводу “Антонов”:
Акціонерне товариство «Анто́ нов» (колишній
Авіаційний науково-технічний комплекс імені Олега
Костянтиновича Антонова або АНТК імені О. К.
Антонова) — українське державне авіаційне
підприємство, що об'єднує конструкторське бюро,
комплекс лабораторій, експериментальний та серійний
завод, випробувальний комплекс. На підприємстві
розроблено понад сто типів літаків та їх модифікацій.
Проте у світі «АНТОНОВ» відомий передусім як
розробник транспортних, регіональних пасажирських
літаків та літаків спеціального призначення.
З 4 квітня 2015 року входить до складу державного
концерну «Укроборонпром». На підприємстві
реалізовано повний цикл створення сучасного літака —
від розробки та серійного виробництва до забезпечення
комплексної післяпродажної підтримки.
Історія
Радянський період
Дослідно-конструкторське бюро ОКБ-153 утворено 31
травня 1946 постановою ЦК ВКП і Ради Міністрів СРСР
на Новосибірському авіаційному заводі імені В. П.
Чкалова. Головним конструктором призначили
Антонова Олега Костянтиновича. Відразу ОКБ було
дано завдання створення сільськогосподарського літака
«Ан-2», перший політ якого відбувся 31 серпня 1947
року.
Влітку 1952 року ОКБ переїжджає до Києва. Наприкінці
1953 року підприємство отримало складне завдання
щодо створення військово-транспортного літака з двома
турбогвинтовими двигунами. В результаті було
сконструйовано літак Ан-8, який вперше злетів 11
лютого 1956 року. Розробку літаків «Ан-10» і «Ан-12»
ОКБ розпочало 1955 року. 7 березня 1957 року здійснив
перший пасажирський політ «Ан-10», а 16 грудня того ж
року на Іркутському авіаційному заводі виконав перший
політ транспортний «Ан-12». В 1956 за завданням Уряду
СРСР колектив ОКБ-153 приступив до створення літака
«Ан-14». Перший політ на Ан-14 був виконаний 14
березня 1958 року. У період 1957—1959 років створено
пасажирський літак «Ан-24», що вперше злетів 20
жовтня 1959 року.
1959 року розпочалося будівництво у селищі Гостомель
під Києвом бази для льотних випробувань та доведення
літаків. За 30 років було створено комплекс, з
оснащення та можливостей порівнянний із провідними
льотними центрами європейських держав.
Наприкінці 1960 року ОКБ розпочало розробку літака
«Ан-22» («Антей») — першого у світі
широкофюзеляжного літака, перший політ якого
відбувся 27 лютого 1965 року.
1962 року творцям «Ан-12» було присуджено Ленінську
премію, а Антонову присвоєно звання генерального
конструктора.
На початку 1970-х років колектив підприємства
спроектував багатоцільовий літак Ан-28. Його перший
політ відбувся 29 січня 1973 року. У 1970-х роках
підприємство приступило до створення літака,
оснащеного ТРДР - "Ан-72", який вперше піднявся в
небо 31 серпня 1977 року. На його базі було розроблено
літак «Ан-74», який вперше злетів 29 вересня 1983 року.
У 1971 році колектив приступив до створення важкого
далекого транспортного літака «Ан-124» («Руслан»), а
24 грудня 1982 ця машина вперше піднялася в повітря.
4 квітня 1984 року помер Олег Костянтинович Антонов.
15 травня генеральним конструктором було призначено
Петра Васильовича Балабуева, а 19 листопада
підприємству присвоєно ім'я Антонова.
У 1984 році підприємство розпочало створення
універсального надважкого транспортного літака «Ан-
225» («Мрія»). 21 грудня 1988 року він здійснив перший
політ. У травні 1989 року виконані польоти з Бураном на
Байконурі, а в червні літак з Бураном взяв участь в
авіаційному салоні в Ле Бурже. "Ан-225" виконував
комерційні перевезення у складі "Авіаліній Антонова".
Борт знищено під час боїв за аеропорт «Антонов» 25
лютого 2022 року
1989 року було створено самостійне авіатранспортне
підприємство — «Авіалінії Антонова».
З 2014 року
За 2014—2015 роки «Антонов» поставив замовникам
лише 4 нових серійних літаки: 3 «Ан-158» на
замовлення кубинської авіакомпанії та 1 «Ан-148» на
замовлення КНДР.
У 2015 році заступник керівника російського Центру
аналізу стратегій і технологій Костянтин Макієнко так
характеризував стан компанії «Антонов»: «Після смерті
Балабуєва (голова АНТК ім. Антонова в 1984—2006
роках) КБ Антонова деградувало і сьогодні фактично є
авіакомпанією, яка притворюється ».
У травні 2015 року «Антонов» увійшов до складу
державного оборонного концерну «Укроборонпром».
7 травня 2015 року відбувся перший політ нового літака
Ан-178. Однак до квітня 2017 року програма його
створення фактично зупинилася.
У червні 2016 року було створено Українську
авіабудівну корпорацію, до складу якої увійшли ДП
«Антонов» та низка інших підприємств авіаційної
промисловості України.
Станом на серпень 2016 року портфель твердих
замовлень компанії «Антонов» складався з 18 літаків:
Міноборони України - 3 літаки Ан-148; Авіакомпанія
SilkWay Airlines (Азербайджан) - 10 літаків "Ан-178";
Замовник з Іраку — 4 літаки «Ан-148» та 1 літак «Ан-
178». Крім того, у «Антонова» були попередні угоди на
постачання понад 70 літаків «Ан-148/158/178» та «Ан-
132» замовникам із Саудівської Аравії, Китаю та ОАЕ.
31 березня 2017 року відбувся перший політ літака-
демонстратора «Ан-132D».
У квітні 2017 року українське видання «Дзеркало
тижня» так характеризувало портфель замовлень
компанії «Антонов»: «На сьогоднішній день із певною
часткою оптимізму можна говорити лише про контракт
щодо постачання авіакомпанії «Silk Way»
(Азербайджан) 10 літаків «Ан-178». <…> Заради
справедливості треба відзначити наявність угоди про
спільне серійне виробництво 12 екземплярів «Ан-178»
для компанії «Beijing A-Star Science & Technology Co.,
Ltd» (Китай), поки не реалізованого у вигляді контракту.
На цьому можна поставити крапку. Це все. Наголошую,
жоден літак „Антонов“ більше не замовлений ні
Саудівською Аравією, ні Міноборони України, ні будь-
ким. Принаймні станом на квітень 2017 року».
19 липня 2017 року постановою Кабінету міністрів
України державний авіаконцерн «Антонов» було
ліквідовано, оскільки всі три підприємства, які складали
концерн, ще у 2016 році вийшли з його складу та були
включені до концерну «Укроборонпром».
У січні 2019 року міністр МВС України Арсен Аваков
анонсував закупівлю 13 літаків українського
виробництва для потреб МВС (2 «Ан-74», 1 «Ан-32П»
та 10 «Ан-178»).
20 листопада 2019 року майновий комплекс корпорації
«Антонов» було передано до управління Фонду
державного майна України.
Служба безпеки України встановила, що у січні-лютому
2022 року колишній генеральний директор ДП
«Антонов» Сергій Бичков закрив Національній гвардії
України доступ на аеродром у Гостомелі та перешкодив
зведенню укріплень.
Слідчі також вважають, що саме недбалість Бичкова
призвела до втрати літака Ан-225, адже судно могло
відлетіти до Німеччини задовго до 24 лютого 2022 року.
У березні 2023 року Сергія Бичкова заарештували, а у
квітні йому офіційно висунули підозру за втрату Ан-225
«Мрія» та збитки, заподіяні ДП «Антонов» у сумі на 8,4
млрд грн.
У 2024 ДП «Антонов» перетворили на Акціонерне
товариство, у своїй 100% акцій належать государству.
Напрямки діяльності
Вантажні авіаперевезення
Розробка літаків та безпілотників
Авіаремонт
Серійне виробництво літаків
3. Cхема виробничої та організаційної структури
управління:
Організаційні структури управління
В процесі виробничої діяльності між співробітниками
організації та її структурними підрозділами
встановлюються постійні виробничі зв'язки. Вони
носять інформаційний, управлінський, технологічний,
трудовий, фінансовий характер і в цілому
характеризують організаційну цілісність, інтеграцію,
об'єднання елементів системи.
Структура управління - це упорядкована сукупність
зв'язків між ланками і робітниками, зайнятими
вирішенням управлінських задач організації. В ній
виділяють такі поняття, як елементи (ланки), зв'язки і
рівні.
Елементи - це служби, групи і робітники, які виконують
ті чи інші функції управління у відповідності з
прийнятим розподілом управлінських задач, функцій і
робіт.
Горизонтальні зв'язки носять характер погодження і є,
як правило, однорівневими. Вертикальні зв'язки - це
зв'язки підпорядкованості, які виникають при наявності
декількох рівнів управління. Лінійні зв'язки
відображують рух управлінських рішень та інформації
між лінійними керівниками, тобто особами які
відповідають за діяльність організації або її структурних
підрозділів. Функціональні зв'язки виникають по лінії
руху інформації та управлінських рішень по різним
функціям менеджменту.
Функції менеджменту мають вирішальну роль у
формуванні структури управління, її рівнів. Фактично
процес формування структури міститься у виділенні і
організаційному закріпленні тих чи інших функцій за
відповідними ланками або окремими працівниками
апарату управління.
де — чисельність промислово-виробничого
персоналу, що необхідна для забезпечення планового
обсягу виробництва, осіб.;
—базова (очікувана) чисельність, чол.;
—плановий темп зростання обсягу виробництва
продукції, %;
—сумарна зміна чисельності за пофакторним
розрахунком можливого зростання продуктивності
праці, осіб.
Точнішим є метод розрахунку планової чисельності на
підставі повної трудомісткості виготовлення
продукції:
,
де — кількість об’єктів. що обслуговуються
(агрегатів і т. ін.);
—кількість змін роботи на добу;
—коефіцієнт переводу явочної чисельності в
облікову, який розраховується за
4. Відрядно-преміювальна
У випадку, коли підсобний працівник обслуговує 3
основних працівники, виробіток яких складає 627
деталей, а розцінка за 1 деталь становить 20,4 коп., то
оплата праці становитиме: 627 ´ 0,204 = 127,91 грн.
Розрахунок оплати праці здійснюється за формулою:
,(11.2)
де Впост – загальна величина постійних витрат, грн;
Взм1 – змінні витрати у розрахунку на один виріб, грн;
Ц – ціна, встановлена на одиницю продукції певного
виду, грн.
Забезпечення цільового прибутку орієнтовано на
покриття витрат і отримання цільової норми
(запланованої величини) прибутку:
,(11.3)
де Взм1 – змінні витрати, розраховані на одиницю
продукції, грн;
Впост – постійні витрати за певний період часу, грн;
V – обсяг реалізації продукції, одиниць;
Пз – запланований прибуток, грн.
Метод граничних витрат. При розрахунку ціни виробу
враховуються тільки ті витрати, які можна
безпосередньо віднести на виробництво даного виробу.
З метою розширення об’єму продажів і завоювання
більшої частки ринку підприємство може піти на
формування ціни з урахуванням тільки граничних
витрат. Проте для встановлення цін на всю продукцію,
що випускається підприємством, цей метод
використаний бути не може, оскільки постійні витрати
повинні бути повернені підприємству в загальній
виручці.
В сучасних ринкових умовах діяльності підприємства
показником, стабільнішим, ніж рентабельність
продукції, є рентабельність інвестованого капіталу.
Враховуючи це, рентабельність продукції можна
визначити, ґрунтуючись на нормі прибутку на
вкладений капітал.
При встановленні цін з урахуванням запланованої
рентабельності, необхідно встановити такі ціни, які
забезпечували б рентабельність інвестованого капіталу.
Метод поточної ціни передбачає встановлення ціни,
базуючись на цінах конкурентів, приділяючи меншу
увагу власним витратам або попиту. Тобто ціна
встановлюється на рівні цін конкурентів (“стратегія
наслідування лідера”); трохи нижче від цін конкурентів
(“стратегія переважних цін”); трохи вище від цін
конкурентів (“стратегія цінового лідера”).
Метод установлення ціни на основі цінності товару
для споживача. Визначення ціни на основі економічної
цінності товару ґрунтується на тому, що існує
максимально прийнятна для споживача ціна, яку він
згоден заплатити за товар. Ця ціна повністю компенсує
витрати, пов’язані з його придбанням, але не передбачає
жодної економії витрат для споживача (нульова
економія на витратах). Тобто витрати в разі
використання товару такі самі, як і до його купівлі.
Орієнтуючись на цей максимальний рівень, фірма і
встановлює ціну (безумовно, з огляду на власні
витрати). Чим менша запропонована ціна за
максимально прийнятний рівень, то більша ймовірність
спонукати покупця зробити купівлю. Збільшення ж ціни
щодо максимального рівня робить купівлю майже
нереальною.
Такий підхід до ціноутворення доцільний за будь-яких
ситуацій, коли зниження витрат є основною для
споживача вигодою. Насамперед, це актуально для
промислового ринку, де переважають раціональні
мотиви щодо здійснення покупки.
11. Кошторис витрат на виробництво за економічними
елементами:
Кошторис витрат це зведений план всіх витрат
підприємства на певний період виробничо-фінансової
діяльності. Він визначає загальну суму витрат
виробництва за всіма видами ресурсів, стадіями
виробничої діяльності, рівнями управління
підприємством та іншими напрямами витрат. До
кошторису включаються витрати основного
і допоміжного виробництва, пов'язані з виготовленням і
продажом продукції (робіт, послуг), а також на
утримання адміністративно-управлінського персоналу,
виконання робіт, які не входять до основної діяльності
підприємства.
В процесі розроблення кошторису витрат на
виробництво використовуються три основні
методи: кошторисний, зведений, калькуляційний.
Кошторисний метод є найбільш застосовуваним, бо
забезпечує тісний взаємозв'язок і приведення до єдиної
системи розрахунків комплексного плану. За цим
методом всі витрати на виробництво групуються за
економічними елементами.
Зведений метод складання кошторису витрат на
виробництво передбачає попереднє розроблення та
зведення в єдину систему витрат за цехами основного
та обслуговуючого виробництва.
Калькуляційний метод базується на калькуляціях всіх
видів продукції (робіт, послуг), запланованих до
випуску, і враховує зміну залишків незавершеного
виробництва.
До зведеного кошторису витрат на виробництво
включаються витрати всіх структурних підрозділів
підприємства, що беруть участь у виробництві
промислової продукції.
До зведеного кошторису витрат на виробництво не
включаються витрати підрозділів підприємства, що
належать до інших галузей народного господарства
(будівництво, сільське господарство), а також витрати
невиробничих структурних підрозділів (житлово-
комунального, побутового господарства тощо).
Зведений кошторис витрат на виробництво (з розбивкою
на квартали) складається на основі таких розрахунків:
х
витрат на сировину, матеріали, технологічне паливо й
енергію в основному виробництві;
х
основної та додаткової заробітної плати робітників,
зайнятих у виробництві продутій (робіт, послуг) з
відрахуваннями на соціальне страхування; ^кошторисів
витрат цехів основного виробництва;
■^ кошторисів витрат, пов'язаних з підготовкою та
освоєнням виробництва продукції; х кошторисів
загальновиробничих, адміністративних та збутових
витрат; ^кошторису інших операційних витрат. У разі
потреби складаються й інші розрахунки та кошториси.
Кошторис витрат на виробництво продукції складається
на певний період часу (рік. квартал, місяць) і відображає
витрати за економічними елементами.
Калькулювання собівартості окремих видів продукції
Калькулювання — комплексна система економічних
розрахунків з визначенням витрат виробництва на
випуск продукції та собівартості одиниці окремих видів
продукції (робіт, послуг). Завданням калькулювання
собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) є
формування інформації про величину витрат на всіх
стадіях виготовлення продукції з метою визначення
прибутковості виробництва, контролю за витратами,
відшукання резервів економії матеріальних, трудових,
фінансових ресурсів.
Істотно підвищується роль калькуляційних розрахунків
собівартості в умовах ринку при створенні дієвого проти
витратного механізму, який спрямований на найкраще
задоволення суспільних потреб при мінімальних
витратах живої та уречевленої праці.
Калькуляційна робота на підприємствах організовується
відповідно до обліку витрат на виробництво і збут
продукції. Вона вимагає дотримання загальних
принципів:
науково обґрунтована класифікація витрат на
виробництво;
визначення об'єктів обліку витрат, об'єктів
калькулювання і калькуляційних одиниць;
вибір методів розподілу накладних витрат;
розмежування витрат за періодами;
вибір способів розрахунку собівартості
калькуляційної одиниці.
Калькулювання полягає у проведенні ряду послідовних
розрахунків, метою яких є локалізація врахованих по
статтях калькуляції витрат, які відносяться до продукції
підприємства, його структурних підрозділів.
Основні етапи калькуляційних розрахунків в системі
виробничого обліку собівартості продукції можна
представити наступним чином:
групування первинних витрат за калькуляційними
статтями витрат і за об'єктами обліку витрат;
розподіл накладних витрат між окремими об'єктами
обліку;
оцінка незавершеного виробництва;
розподіл витрат між: товарним випуском і
незавершеним виробництвом;
розрахунок собівартості кожного об'єкта калькулювання
та калькуляційної одиниці;
Об'єкти калькулювання мають економічний зв'язок з
калькуляційними одиницями, які представляють собою
одиницю виміру калькуляційного об'єкту.
Калькуляційна одиниця служить засобом виміру
споживчої вартості продукту. Наприклад, в
поліграфічній промисловості на практиці
використовують такі калькуляційні одиниці:
- Натуральні фізичні одиниці — 1 арк. набору, 1000
фарб.-відб., 1000 прим.
- Умовно-натуральні — 1000 фарб.-відб. ф-ту 60x90 см. -
Вартісні одиниці — 1 гри.
-Одиниці робіт — І замовлення.
-Одиниці часу — машино-день, машино-година, нормо-
година.
З усього комплексу калькуляційних одиниць для
калькулювання собівартості використовують один
вимірник, який розглядається як основний. Як правило,
він співпадає з одиницею виміру обсягу продукції. В
поліграфічній промисловості таким вимірником
прийнято вважати 1 грн. та 1 замовлення.
Вид калькуляції визначається її призначенням, часом, на
який вона розрахована, а також способом її складання.
За призначенням і часом складання калькуляції
поділяються на попередні і кінцеві.
До попередніх відносяться планові, проектні і
нормативні калькуляції. Кінцеві — це звітні калькуляції,
які складаються після виготовлення продукції і
характеризують фактичну собівартість продукції.
За охопленням витрат калькуляції поділяються на повні,
виробничі, окремих видів робіт і процесів, технологічні.
Періодичність складання калькуляцій залежить від
характеру виробництва. В масовому неперервному
виробництві калькуляція складається за визначений
період часу (місяць, квартал, рік) і характеризує середню
собівартість виготовленої продукції за цей період. В
індивідуальному та дрібносерійному виробництвах
калькуляції складаються після виконання всіх робіт по
замовленню.
За вихідними даними для визначення собівартості
виділяються планові, нормативні,
технічні і звітні калькуляції.
Планова калькуляція собівартості окремих видів
продукції являє собою розрахунок витрат на
виробництво конкретного виду продукції (робіт,
послуг), напівфабрикатів власного виробництва в
плановому періоді.
Для економічного обґрунтування нового будівництва,
розширення і реконструкції діючих підприємств,
виробництв і цехів, модернізації устаткування, при
випуску нових видів продукції, розробці нових
технологічних процесів
використовують проектні (перспективні) калькуляції.
Вони складаються на основі техніко-економічних
нормативів використання ресурсів, діючих цін,
кошторисної вартості основних фондів, діючого рівня
оплати праці. В залежності від мети проектні
калькуляції складаються по всьому переліку витрат, що
входять в собівартість або за окремими видами витрат.
Нормативна калькуляція складається на основі діючих
норм і нормативів витрат, які відображають досягнутий
рівень техніки, технології, організації виробництва і
праці.
Нормативна калькуляція розробляється за даними
конструкторсько-технологічної та іншої документації на
базі діючих на підприємстві норм витрачання
матеріальних, енергетичних, трудових, технічних,
фінансових ресурсів. Вихідні дані для складання
нормативної калькуляції: - маршрутно-технологічні
карти виготовлення замовлення;
норми витрат основних матеріалів,
напівфабрикатів, електроенергії;
номенклатура матеріалів, їх ціна;
-поопераційні розрахунки трудових витрат основних
робітників, зайнятих виготовленням продукції, дані про
умови оплати праці;
- нормативи фінансових витрат;
- інші дані для складання нормативної калькуляції.
Звітна калькуляція визначає фактичну собівартість
продукції. Вона формується за даними бухгалтерського
обліку витрат в розрізі калькуляційних статей витрат. Ці
калькуляції використовуються для складання звітності з
собівартості, визначення прибутковості.
12. Баланс підприємства:
Балáнс бухгáлтерський (також балансовий звіт,
баланс) — звіт про фінансовий стан підприємства на
певну дату, який показує у грошовому еквіваленті його
господарські засоби (активи) та джерела їх утворення
(зобов'язання і власний капітал).
Мета складання балансу ― надання користувачам
повної, правдивої, неупередженої інформації про
фінансовий стан підприємства на звітну дату. Баланс дає
можливість визначити склад та структуру майна
підприємства, ліквідність та оборотність засобів,
наявність власного та запозиченого капіталу, зміну
дебіторської та кредиторської заборгованості та інші
показники. Отримання такої інформації ― необхідна
умова для прийняття обґрунтованих управлінських
рішень, а також для оцінки ефективності вкладень
капіталу та ступеня фінансових ризиків.
В Україні
Бухгалтерський баланс (офіційна форма звітності № 1)
відображує запаси (залишки) на певний момент часу, на
відміну від звіту про фінансовий стан підприємства
(форма № 2) та звіту про рух грошових коштів (форма
№ 3), які відображують зміни за певний період часу.
Балансовий звіт формується з сальдо рахунків
бухгалтерського обліку - дебетових сальдо активних
рахунків, кредитових сальдо пасивних рахунків і
дебетових і кредитових сальдо активно-пасивних
рахунків.
Балансове рівняння - рівність між величиною активів і
пасивів балансу.
Валюта балансу - величина активу або пасиву балансу.
Згідно з Національними стандартами бухгалтерського
обліку затверджено наказом Міністерства фінансів
України № 87 від 31 березня 1999 р. та зареєстровано в
Міністерстві юстиції України № 396/3689 від 21 червня
1999 р. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2
"БАЛАНС".
Цим Положенням (стандартом) визначені зміст і форма
Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей.
Баланс складається з двох частин: Активу, де
представлені господарські засоби, і Пасиву, де
згруповані їхні джерела. Основним елементом
бухгалтерського Балансу є стаття (активна чи пасивна).
За вищезазначеним стандартом Актив
Балансу складається з трьох розділів:
І. Необоротні активи.
II. Оборотні активи.
III. Витрати майбутніх періодів.
Пасив Балансу складається з п'яти розділів:
І. Власний капітал.
II. Забезпечення наступних витрат і платежів.
III. Довгострокові зобов'язання.
IV. Поточні зобов'язання.
V. Доходи майбутніх періодів.
Оскільки у Балансі відображаються активи (ресурси,
контрольовані підприємством в результаті минулих
подій, використання яких, як очікується, приведе до
надходження економічних вигод у майбутньому),
зобов'язання (заборгованість підприємства, яка виникла
внаслідок минулих подій і погашення якої, як
очікується, приведе до зменшення ресурсів
підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди) та
власний капітал (частина в активах підприємства, що
залишається після вирахування його зобов'язань), то
підсумок Активу Балансу повинен дорівнювати сумі
зобов'язань та власного капіталу, тобто Пасиву Балансу.
Статті бухгалтерського Балансу - це показники, що
відображають стан на відповідну дату окремих видів
господарських засобів, коштів і джерел їх утворення.
Кожна стаття
Балансу має грошовий вираз, що називається оцінкою
статті. Загальним принципом оцінки засобів для Балансу
є оцінка за їх фактичною собівартістю. Розглянемо
статті Активу і Пасиву Балансу.
Актив Балансу
І розділ Активу Балансу "Необоротні активи".
У статті "Нематеріальні активи" відображається вартість
об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів
згідно з відповідними положеннями (стандартами). У
цій статті наводяться окремо первісна та залишкова
вартості нематеріальних активів, а також нарахована у
встановленому порядку сума зносу. Залишкова вартість
визначається як різниця між первісною вартістю і сумою
зносу.
У статті "Незавершене будівництво" показується
вартість незавершеного будівництва (включаючи
устаткування для монтажу), що здійснюється для
власних потреб підприємства, а також авансові платежі
для фінансування такого будівництва.
У статті "Основні засоби" наводиться вартість власних
та отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів і
орендованих цілісних майнових комплексів, які
віднесені до складу Основних засобів згідно з
відповідними Положеннями (стандартами). У цій статті
також наводиться вартість інших необоротних
матеріальних активів. Окремо у цій статті наводяться
первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних
засобів та їх залишкова вартість. До підсумку Балансу
включається залишкова вартість, яка визначається як
різниця між первісною (переоціненою) вартістю
основних засобів і сумою їх зносу на дату Балансу.
У статті "Довгострокові фінансові інвестиції"
відображаються фінансові інвестиції на період більше
одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути
вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті
виділяються фінансові інвестиції, які згідно з
відповідними Положеннями (стандартами)
обліковуються методом участі в капіталі.
У статті "Довгострокова дебіторська заборгованість"
показується заборгованість фізичних та юридичних осіб,
яка не виникає в ході нормального операційного циклу
та буде погашена після 12 місяців з Дати складання
Балансу.
У статті "Відстрочені податкові активи" відображається
сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню
в наступних періодах внаслідок тимчасово різниш між
обліковою та податковою базами оцінки.
У статті "Інші необоротні активи" наводяться суми
необоротних активів, які не можуть бути включені до
наведених вище статей розподілу "Необоротні активи".
II розділ Активу Балансу "Оборотні активи".
У статті "Виробничі запаси" показується вартість запасів
сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива,
куплених напівфабрикатів і комплектуючих виробів,
запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших
матеріалів, призначених для споживання в ході
нормального операційного циклу.
У статті "Тварини на вирощуванні та відгодівлі"
відображається вартість: дорослих тварин на відгодівлі і
в нагулі, птиці, звірів, кролів, дорослих тварин,
вибракуваних із основного стада для реалізації, та
молодняку тварин.
У статті "Незавершене виробництво" показуються
витрати на незавершене виробництво і незавершені
роботи (послуги).
У статті "Готова продукція" показуються запаси виробів
на складі, обробка яких закінчена та які пройшли
випробування, приймання, укомплектовані згідно з
умовами договорів із замовниками та відповідають
технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не
відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи,
які прийняті замовником, показуються у складі
незавершеного виробництва.
У статті "Товари" показується вартість товарів,
придбаних підприємствами для наступного продажу.
У статті "Векселі одержані" показується заборгованість
покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену
продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги,
яка забезпечена векселями.
У статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи,
послуги" відображається заборгованість покупців або
замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або
послуги (крім заборгованості, яка забезпечена
векселем). До підсумку Балансу включається чиста
реалізаційна вартість, яка визначається шляхом
вирахування з дебіторської заборгованості резерву
сумнівних боргів.
У статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками":
з бюджетом - показується дебіторська
заборгованість фінансових і податкових органів,
а також переплата по податках, зборах та інших
платежах до бюджету;
за виданими авансами - показується сума авансів,
наданих іншим підприємствам у рахунок
наступних платежів;
з нарахованих доходів - показується сума
нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо,
що підлягають надходженню;
із внутрішніх розрахунків - показується
заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська
заборгованість із внутрішньовідомчих
розрахунків. (Пов'язані сторони - це
підприємства, стосунки між якими зумовлюють
можливість однієї сторони контролювати іншу
або здійснювати суттєвий вплив на прийняття
фінансових і оперативних рішень іншою
стороною).
У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість"
показується заборгованість дебіторів, яка не може бути
включена до інших статей дебіторської заборгованості
та яка відображається у складі оборотних активів.
У статті "Поточні фінансові інвестиції" відображають
фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік,
які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент
(крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).
У статті "Грошові кошти та їх еквіваленти"
відображаються кошти в касі, на поточних та інших
рахунках у банках, які можуть бути використані для
поточних операцій, а також еквіваленти грошових
коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в
національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна
використати для операцій протягом одного року
починаючи з дати Балансу або протягом операційного
циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу
оборотних активів та відображати як необоротні активи.
У статті "Інші оборотні активи" відображаються суми
оборотних активів, які не можуть бути включені до
наведених вище статей розділу "Оборотні активи".
III розділ Активу Балансу "Витрати майбутніх
періодів" (статті відсутні).
У складі витрат майбутніх періодів відображаються
витрати, що мали місце протягом поточного або
попередніх звітних періодів, але належать до наступних
звітних періодів.
Пасив Балансу
І розділ Пасиву Балансу "Власний капітал".
У статті "Статутний капітал" наводиться зафіксована в
установчих документах загальна вартість активів, які є
внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.
У статті "Пайовий капітал" наводиться сума пайових
внесків членів спілок та інших підприємств, що
передбачена установчими документами
У статті "Додатковий вкладений капітал" акціонерні
товариства показують суму, на яку вартість реалізації
випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.
У статті "Інший додатковий капітал" відображаються
сума дооцінки необоротних активів, безкоштовно
отриманих підприємством від інших юридичних або
фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.
У статті "Резервний капітал" наводиться сума резервів,
створених, відповідно до чинного законодавства або
установчих документів, за рахунок нерозподіленого
прибутку підприємства.
У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
" відображається або сума прибутку, реінвестована у
підприємство, або сума непокритого збитку. Сума
непокритого збитку наводиться в дужках та
вираховується при визначенні підсумку власного
капіталу.
У статті "Неоплачений капітал" відображається сума
заборгованості власників (учасників) за внесками до
Статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і
вираховується при визначенні підсумку власного
капіталу.
У статті "Вилучений капітал", господарські товариства
відображають фактичну собівартість акцій власної емісії
або часток, викуплених товариством у його учасників.
Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і
підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного
капіталу.
II розділ Пасиву Балансу "Забезпечення наступних
витрат і платежів".
У статті "Забезпечення виплат персоналу"
відображаються нараховані у звітному періоді майбутні
витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх
відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких
на дату складання Балансу може бути визначена тільки
шляхом попередніх (прогнозованих) оцінок.
У статті "Цільове фінансування" відображаються
залишки коштів цільового фінансування і цільових
надходжень, отримані з бюджету та інших джерел.
III розділ Пасиву Балансу "Довгострокові
зобов'язання".
У статті "Довгострокові кредити банків" показується
сума заборгованості підприємства банкам за
отриманими від них позиками, яка не є поточним
зобов'язанням.
У статті "Довгострокові фінансові зобов'язання"
наводиться сума довгострокової заборгованості
підприємства щодо зобов'язання із залучення позикових
коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються
відсотки.
У статті "Відстрочені податкові зобов'язання"
показується сума податків на прибуток, що підлягають
сплаті в майбутніх періодах внаслідок тимчасової
різниці між обліковою та податковою базами оцінки.
У статті "Інші довгострокові зобов'язання" показується
сума довгострокових зобов'язань, які не можуть бути
включені до інших статей розділу "Довгострокові
зобов'язання".
IV розділ Пасиву Балансу "Поточні зобов'язання".
У статті "Короткострокові кредити банків"
відображається сума поточних зобов'язань підприємства
перед банками по отриманих від них позиках.
У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими
зобов'язаннями" показується сума довгострокових
зобов'язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців
з дати складання Балансу.
У статті "Векселі видані" показується сума
заборгованості, на яку підприємство видало векселі на
забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників,
підрядчиків та інших кредиторів.
У статті "Кредиторська заборгованість за товари,
роботи, послуги" показується сума заборгованості
постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності,
виконані роботи та отримані послуги (крім
заборгованості, забезпеченої векселями).
У статті "Поточні зобов'язання за одержаними
авансами" відображається сума авансів, одержаних від
інших осіб у рахунок наступних поставок продукції,
виконання робіт (послуг).
У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з
бюджетом" показується заборгованість підприємства по
всіх видах платежів до бюджету, включаючи податки з
працівників підприємства.
У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з
позабюджетних платежів" показується заборгованість по
внесках до позабюджетних фондів, передбачених
чинним законодавством.
У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками зі
страхування" відображається сума заборгованості по
відрахуваннях до Пенсійного фонду, на соціальне
страхування, страхування майна підприємства та
індивідуальне страхування його працівників.
У статті "Поточні зобов'язання з оплати праці"
відображається сума заборгованості підприємства по
оплаті праці працівникам свого підприємства (на дату
складання Балансу).
У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з
учасниками" відображається заборгованість
підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з
розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням
статутного капіталу.
У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх
розрахунків" відображається заборгованість
підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська
заборгованість по внутрішньовідомчих розрахунках.
У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються
суми зобов'язань, які не можуть бути включені до інших
статей, наведених у IV розділі "Поточні зобов'язання".
V розділ Пасиву Балансу "Доходи майбутніх
періодів" (статті відсутні).
До складу доходів майбутніх періодів включаються
доходи, отримані протягом поточного або попередніх
звітних періодів, які належать до наступних звітних
періодів.
У Балансі відображаються активи, зобов'язання та
власний капітал підприємства. Підсумок активів
Балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та
власного капіталу.
Метою складання Балансу є надання користувачам
повної, правдивої та неупередженої інформації про
фінансовий стан підприємства на звітну дату
13. Розрахунки показників ліквідності балансу та
платоспроможність:
Ліквідність характеризує здатність підприємства швидко
перетворити активи на гроші. Оцінюючи ліквідність
підприємства, аналізують достатність поточних
(оборотних) активів для погашення поточних
зобов’язань – короткострокової кредиторської
заборгованості.
Ліквідність підприємства в короткостроковому періоді
визначається його можливостями покрити свої
короткострокові зобов’язання. Під короткостроковим
періодом умовно розуміють строк до одного року, хоча
іноді він також ототожнюється з операційним циклом.
Існує декілька ступенів ліквідності. Недостатня
ліквідність, як правило, означає, що підприємство не
може скористатися вигідними комерційними
можливостями, що виникають. На цьому рівні
недостатня ліквідність означає, що немає свободи
вибору, і це обмежує свободу дій керівництва.
Більш значна нестача ліквідності свідчить про те, що
підприємство не може оплатити свої поточні борги та
зобов’язання. Це може призвести до інтенсивного
продажу довгострокових вкладень та активів, а в
найгіршому випадку – до неплатоспроможності та
банкрутства.
Для власників підприємства недостатня ліквідність
може означати зменшення прибутковості, втрату
контролю та часткову або повну втрату вкладень
капіталу. У випадку, коли власники несуть необмежену
відповідальність, їх збитки можуть навіть перевищити
початкові вкладення.
Для кредиторів недостатня ліквідність боржника може
свідчити про затримку у сплаті процентів та основної
суми боргу. Поточний стан ліквідності підприємства
може також вплинути на відносини з покупцями
(клієнтами) та постачальниками товарів та послуг. Такі
зміни можуть призвести до неспроможності
підприємства виконати умови контрактів та призвести
до втрати зв’язків з постачальниками.
Ось чому ліквідності надається таке важливе значення.
Якщо підприємство не може погасити свої поточні
зобов’язання по мірі того, як наступає строк їх оплати,
його подальше існування ставиться під сумнів. Це
відсуває всі інші показники діяльності підприємства на
другий план.
При проведенні аналізу балансу підприємства,
насамперед здійснюють класифікацію активів
підприємства за їх ліквідністю та пасивів за
терміновістю оплати
Баланс підприємства вважають абсолютно
ліквідним, якщо:
А1 > П1, А2 > П2, А3 > П3, А4 < П4
Для комплексної оцінки ліквідності балансу в цілому
можна визначити загальний показник ліквідності за
формулою:
(А1 х ВА1 + А2 х ВА2 + А3 х ВА3) / (П1 х ВП1 + П2 х
ВП2 + П3 х ВП3),
де ВА та ВП – питома вага відповідних груп активів та
пасивів в їх загальному підсумку.
Загальний показник ліквідності балансу показує
відношення суми всіх платіжних засобів до суми всіх
платіжних зобов’язань з врахуванням їх ліквідності. Цей
показник дає змогу порівнювати баланси підприємств за
різні періоди, баланси різних підприємств та визначати
найбільш ліквідні баланси.
При оцінці ліквідності розраховують три основні
коефіцієнти:
коефіцієнт покриття;
коефіцієнт швидкої ліквідності;
коефіцієнт абсолютної ліквідності.
Ці показники розраховуються на підставі даних форми
№ 1 шляхом зіставлення поточних активів і поточних
зобов’язань підприємства.
Поточні активи – це активи, які постійно обертаються в
процесі господарської діяльності підприємства. До них
належать:
оборотні активи. Їх облік відповідно до Інструкції № 291
ведеться на рахунках 2 класу “Запаси” і класу 3
“Кошти, розрахунки та інші активи”. У балансі вони
відображаються в розділі ІІ Активу, рядках 100-260;
витрати майбутніх періодів. Незважаючи на те, що це
витрати, оплачені наперед, тобто здійснені заради
прибутку, очікуваного в майбутньому, цілком можливо,
що частина цього прибутку може бути отримана
протягом одного року або операційного циклу
підприємства. Таким чином, витрати майбутніх періодів
зберігають грошові кошти підприємства.
Відповідно до Інструкції № 291 витрати майбутніх
періодів обліковуються на рахунку 39 і згідно з П(С)БО
2 “Баланс” відображаються в розділі ІІІ активу балансу,
рядку 270. Прикладом таких витрат є витрати, пов’язані
з підготовчими до виробництва роботами в сезонних
галузях промисловості, з освоєнням нових виробництв і
агрегатів; оплачені авансом орендні платежі; оплата
страхового полісу; передплата на газети, журнали,
періодичні та довідкові видання та ін.
Отже, у рядку 270 балансу у складі витрат майбутніх
періодів обліковуються витрати, які підлягають
списанню як протягом 12 місяців з дати балансу, так і в
більш пізній час.
Доречно нагадати, що статті балансу, які включають
активи або зобов’язання, що підлягають використанню
як протягом періоду, меншого 12 місяців з дати балансу,
так і в більш тривалий період часу, повинні бути
розкриті у примітках до фінансової звітності в тій їх
частині, яка буде використана (погашена) протягом
терміну, що перевищує 12 місяців з дати балансу.
Згідно з П(С)БО 2 поточні зобов’язання – це
зобов’язання, які будуть погашені протягом
операційного циклу підприємства або протягом 12
місяців з дати балансу. Вони відображаються в розділі
IV пасиву балансу. Відповідно до Інструкції № 291 ці
зобов’язання обліковуються на рахунках класу 6
“Поточні зобов’язання”.
До поточних зобов’язань також слід віднести ту частину
доходів майбутніх періодів, погашення яких очікується
протягом 12 місяців з дати балансу. Ця стаття балансу
аналогічно статті “Витрати майбутніх періодів” повинна
бути розкрита у примітках до фінансової звітності.
Коефіцієнт покриття (інші найменування цього
коефіцієнта – коефіцієнт загальної ліквідності,
коефіцієнт поточної ліквідності). Він дає загальну
оцінку ліквідності активів, показуючи, яка сума
поточних активів підприємства припадає на одну
гривню поточних зобов’язань. Якщо поточні активи
перевищують за величиною поточні зобов’язання,
підприємство може розглядатися як таке, що успішно
функціонує. Коефіцієнт розраховується за формулою:
Коефіцієнт покриття = Оборотні активи + Витрати
майбутніх періодів* / Поточні зобов’язання + Доходи
майбутніх періодів**
* Витрати майбутніх періодів включаються до складу
поточних активів у тій частині, яка буде використана
(списана) протягом 12 місяців з дати балансу.
** Доходи майбутніх періодів включаються до складу
поточних зобов’язань у тій частині, яка буде погашена
протягом 12 місяців з дати балансу.
Коефіцієнт покриття, що дорівнює 2 (або 2:1), свідчить
про можливість підприємства погасити поточні
зобов’язання. Такий підхід пояснюється практикою, що
склалася, згідно з якою при ліквідації активів їх
продажна ціна на аукціоні становить приблизно
половину їх ринкової вартості. Іншими словами, якщо
вартість активів зменшиться вдвічі, виручки, що
залишилася, буде достатньо для погашення поточної
заборгованості в тому випадку, якщо до ліквідації
коефіцієнт дорівнював 2:1.
В Україні використовують наступні методики аналізу
фінансового стану підприємства: Методика № 81,
Методика № 22, Положення № 323.
Згідно з Методикою № 81 і Методикою № 23:
значення коефіцієнта покриття в межах 1-1,5 свідчить
про те, що підприємство своєчасно погашає борги;
критичне значення коефіцієнта покриття дорівнює 1;
при значенні коефіцієнта покриття менше 1
підприємство має неліквідний баланс.
Звертаємо увагу на те, що в цих методиках при
розрахунку коефіцієнта покриття у складі поточних
активів не враховуються витрати майбутніх періодів.
У Положенні № 323 як орієнтовне значення, наведене
теоретичне коефіцієнта покриття, яке повинне бути не
менше 2,0-2,5. Розрахуємо коефіцієнт покриття,
використовуючи дані таблиць 10.13 і 10.14.
1) Визначимо коефіцієнт покриття:
3700,0 : 1900,0 = 1,95 (або 1,95 : 1).
Це означає, що на кожну 1 гривню поточних зобов’язань
(боргів) підприємство має 1,95 грн. поточних активів.
2) Визначимо, на скільки підприємство може зменшити
вартість поточних активів (3700,0 грн.) при їх продажу з
тим, щоб отриманої суми було достатньо для погашення
поточних зобов’язань (1900,0 грн.). Для цього:
– розрахуємо питому вагу заборгованості:
1900,0 : 3700,0 х 100 = 51 %.
– від загальної суми існуючих коштів (3700,0 грн.),
прийнятих за 100 %, віднімемо питому вагу
заборгованості: 100 % – 51 % = 49 %.
Отже, при ліквідації поточних активів їх вартість буде
зменшена на 49 %, що не перешкодить підприємству
повернути борги кредиторам. Зазначимо, що при
нормальних обставинах підприємство ніколи не ліквідує
свої оборотні активи. Тому коефіцієнт покриття не є
абсолютним показником здатності повернути борги,
оскільки він характеризує лише наявність оборотних
активів, а не їх якість.
Коефіцієнт швидкої ліквідності (інше найменування
цього коефіцієнта – коефіцієнт “лакмусового папірця”).
На відміну від попереднього, він враховує якість
оборотних активів і є більш суворим показником
ліквідності, оскільки при його розрахунку враховуються
найбільш ліквідні поточні активи (запаси не
враховуються). Швидкий коефіцієнт розраховується за
такою формулою:
Коефіцієнт швидкої ліквідності = Оборотні активи –
Запаси + Витрати майбутніх періодів* / Поточні
зобов’язання + Доходи майбутніх періодів**
* Витрати майбутніх періодів включаються до складу
поточних активів у тій частині, яка буде використана
(списана) протягом 12 місяців з дати балансу.
** Доходи майбутніх періодів включаються до складу
поточних зобов’язань у тій частині, яка буде погашена
протягом 12 місяців з дати балансу).
У літературі наводиться орієнтовне нижнє значення
цього коефіцієнта, що дорівнює 1. Однак ця оцінка
носить умовний характер. Якщо, наприклад, коефіцієнт
швидкої ліквідності дорівнює 0,5 (менше 1), то це
означає, що на кожну гривню поточної заборгованості
підприємство має лише 50 коп. ліквідних активів. Це є
низьким показником за мірками більшості галузей.
Однак у роздрібній торгівлі цей коефіцієнт невисокий,
оскільки велика частина грошових коштів вкладена в
запаси.
Коефіцієнт швидкої ліквідності = (3700,0 – 1600,0) :
1900,0 = 1,34.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина
поточних (короткострокових) зобов’язань може бути
погашена негайно. Коефіцієнт розраховується за
формулою:
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = Грошові кошти та
їх еквіваленти / Поточні зобов’язання + Доходи
майбутніх періодів**
В Положенні № 323 як орієнтовне наведено теоретичне
значення коефіцієнта абсолютної ліквідності, яке
повинне бути не меншим 0,2–0,25.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності = 800,0 : 1900,0 =
0,42.
Для оцінки платоспроможності і фінансової стійкості не
тільки розраховують співвідношення між поточним
активами і поточними зобов’язаннями, але також
визначають і їх різницю.
Різниця між поточними активами і поточними
зобов’язаннями становить чистий робочий капітал
підприємства (Рк). Наявність чистого робочого капіталу
свідчить про те, що підприємство здатне не тільки
сплатити поточні борги, але й має в своєму
розпорядженні фінансові ресурси для розширення
діяльності і здійснення інвестицій. Запишемо формулу
для визначення чистого робочого капіталу на підставі
даних балансу:
Рк = [Оборотні активи + Витрати майбутніх періодів*–
[Поточні зобов’язання + Доходи майбутніх періодів**
Оптимальний розмір чистого робочого капіталу
залежить від сфери діяльності, обсягу реалізації,
кон’юнктури ринку. Для оцінки достатності Рк можна
порівняти його з аналогічними показниками інших
підприємств.
За окремими методиками пропонується при розрахунку
відповідних показників ліквідності включати до
чисельника витрати майбутніх періодів (в тій частині,
яка буде спожита протягом операційного циклу
підприємства), а до знаменника доходи майбутніх
періодів (в тій частині, яка буде повністю отримана
протягом операційного циклу)