‫قباضات الضرائب‬

‫دليــل مراجعة حسابات ّ‬

‫‪1‬‬
 ‫الفيــــــرس‬

‫مدخـــل ‪3 .................................................................................................................‬‬

‫ظمة لمراجعة الحسابات ‪4 ..............................................................‬‬

‫المن ّ‬
‫‪ .1‬مقدمة‪ :‬التذكير بالمبادئ ُ‬
‫بقباضات الضرائب ‪5 .....................................................................‬‬
‫‪ 1.1‬اإلطار القانوني الخاص ّ‬
‫‪ 2.1‬خصوصيات قباضات الضرائب ‪9 .................................................................................‬‬

‫‪ .2‬مجال رقابة المراجعة‪ :‬تنفيذ خطة رقابة ‪11 ..........................................................................‬‬

‫الرقابة ‪11 ...........................................................................................‬‬

‫‪ 1.2‬تحديد مجال ّ‬
‫‪ .3‬إعــداد االستبيـانـات ‪21 .............................................................................................‬‬

‫‪ 1.3‬إعداد االستبيان األول ‪22 .........................................................................................‬‬

‫‪ -4‬المـالحــــق ‪24 .....................................................................................................‬‬

‫‪2‬‬
 ‫مدخـــل‬
‫قباضات الضرائب الذي ىو بمثابة ّأول أداة تيدف إلى تغطية مجال رقابة الوكاالت‬
‫يعتمد دليل مراجعة حسابات ّ‬
‫(قباضات الضرائب)‪ ،‬بشكل أساسي‪ ،‬عمى الدليل العام لمراجعة الحسابات‪ ،‬الذي يعتبر المرجع من حيث‬
‫المالية ّ‬
‫تنظيم عمميات الرقابة‪ .‬ويشمل جزء تمييديا ذا طابع عام‪ ،‬فضال عن الجزء التقني المحرر عمى شكل بطاقة‬
‫مخصصة لموكاالت الجبائية‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المنظّمة لمراجعة الحسابات‬
‫‪ .1‬مقدمة‪ :‬التذكير بالمبادئ ُ‬
‫ُمم ّخص‬

‫موجو بصورة مباشرة إلى الرقابة‬

‫تم استنباط ىذا الدليل من المواضيع المحورية لمدليل العام لممراجعة‪ .‬وىو ّ‬
‫لقد ّ‬
‫العممياتية عمى الوكاالت المالية فيما يتعمق بتحصيل الضرائب والحقوق والرسوم المباشرة‪ .‬يشمل ىذا المجال‬
‫أىم الرىانات الحاسمة فيي تمثّل الكتمة‬
‫قباضات الضرائب التي فضال عن كونيا تشكل ّ‬ ‫عمى وجو الخصوص ّ‬
‫لقباضات الضرائب وحدىا‪ ،‬ويمكن‬ ‫تم تخصيص ىذا الدليل ّ‬
‫المالية األكثر أىمية في مجال المالية العامة‪ .‬لقد ّ‬
‫لمراجعة الحسابات الخاصة بالوكاالت المالية األخرى أن تستميم من ىذه المنيجية نفسيا في انتظار صدور‬
‫األدلة الخاصة بيا‪.‬‬

‫الرقابة التي أنجزت في ىذا اإلطار عمى أساس المقاربة بالمخاطر‪ .‬وفي نفس الوقت يطالب‬ ‫تبنى عمميات ّ‬
‫الحد األدنى من‬
‫المحتسبون بوضع خطة لمقيام بمراجعة تشتمل عمى ثالثة عناصر متمايزة متمثمة في القيام ب ّ‬
‫الرقابية اإللزامية)‪ ،‬وتحديد‬
‫محدد في الدليل العام لممراجعة (أو ما يعرف باإلجراءات ّ‬ ‫الرقابة كما ىو ّ‬
‫إجراءات ّ‬
‫الرقابة‪ ،‬واذا لزم األمر‪ ،‬التنسيق مع خطة رقابة التسيير‪.‬‬
‫المكيفة مع ّ‬
‫ّ‬ ‫خريطة المخاطر‬

‫إ ّن اإللمام باإلجراءات الجبائية عامل ميم إلجراء مقاربة رقابية منطقية‪ .‬ويجب عمى المحتسبين حيثما كان ذلك‬
‫ممكنا الحصول عمى نسبة التحصيل باستغالل حساب التسيير المودع لدى المجمس‪ ،‬إضافة إلى عناصر‬
‫المقارنات المناسبة‪ ،‬وفقا لمتصنيف اإلداري لممركز المحاسبي‪ ،‬والتصنيف الجغرافي أيضا (الوالية)‪ .‬تعد ىذه‬
‫الرقابية وذلك وفقا لمحكم الميني لمقاضي‪.‬‬
‫العناصر عوامل أساسية في تحديد األىمية النسبية قبل بداية العممية ّ‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫وفي حالة اكتشاف وقائع معينة‪ ،‬يمكن تكييف األىمية النسبية أثناء ّ‬

‫سيتم إيالء عناية خاصة لجمع األدلة الثبوتية المتمثمة في رصد المتابعات وتوثيقيا‪ ،‬ورصد الحسابات البنكية‬
‫ّ‬
‫لممدينين في سياق تنفيذ إشعار لمحائزين من الغير‪.‬‬

‫يرفق التقرير المودع بالوثائق الثبوتية دعما لمتّيم الموجية عمى وجو االحتمال‪.‬‬

‫ؤدي المقاربة بالمخاطر إلى االىتمام عمى وجو الخصوص بالنتائج المحقّقة في مجال تحصيل الضرائب‪.‬‬ ‫ت ّ‬
‫خاصة لرقابة العمميات المتعمقة بالحقوق المستحقة في انتظار التسوية‪ ،‬بغرض التأ ّكد من‬
‫ّ‬ ‫ويجب إيالء أىمية‬
‫عدم وجود غش أو اختالس‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫قباضات الضرائب‬
‫‪ 1.1‬اإلطار القانوني الخاص ب ّ‬
‫‪ 1.1.1‬اإلطار العام‬
‫‪ ‬فيما يتعمق بمراجعة حسابات التسيير‪ ،‬يقوم مجمس المحاسبة بمراجعة حسابات المحاسبين العموميين واصدار‬
‫الصحة المادية لمعمميات الموصوفة فييا عالوة عمى مطابقتيا مع األحكام‬
‫ّ‬ ‫حكما بشأنيا‪ ،‬حيث "يدقّق في‬
‫التشريعية والتنظيمية المطبقة عمييا"‪1‬؛‬

‫المحدد‬
‫ّ‬ ‫قباضات الضرائب وكاالت مالية‪ ،‬طبقا لمقرار الوزاري المشترك المؤرخ في ‪ 25‬فيفري ‪2009‬‬ ‫‪ ‬تعتبر ّ‬
‫لتنظيم وسير المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية السيما المواد ‪ 99 ،22‬و‪ 116‬منو؛‬

‫‪ ‬يعتبر المدير العام لمديرية كبريات المؤسسات والمدراء الوالئيين لمضرائب اآلمرين بالصرف‪ ،‬وىم مكمّفون‬
‫بإرسال ومعاينة الجداول وكشوف النواتج (السندات) والمصادقة عمييا‪ ،‬عالوة عمى شيادات اإللغاء أو التخفيض‬
‫وتقييم نتائجيا‪2‬؛‬

‫يتم تعيين قابضي الضرائب من طرف الوزير المكمّف بالمالية‪ ،‬حسب الشروط القانونية الخاصة بكل فئة من‬
‫‪ّ ‬‬
‫المحاسبين‪3‬؛‬

‫‪ ‬قابضو الضرائب مسؤولون عن تحصيل الضرائب والحقوق والرسوم التي تك ّفموا بجداوليا وىم ممزمون بإثبات‬
‫المحددة في التشريع المعمول بو في مجال التحصيل‪4‬؛‬
‫ّ‬ ‫إنجازىا ضمن الشروط‬

‫الخاصة بيم عمى مستوى كتابة ضبط مجمس المحاسبة‬

‫ّ‬
‫‪5‬‬
‫‪ ‬عمى قابضي الضرائب أن يودعوا حسابات التسيير‬
‫في أجل أقصاه ‪ 30‬جوان من السنة التي تمي السنة المالية؛‬

‫‪ ‬يخضع تسيير العمميات المالية المحاسبية المنجزة من طرف قابضي الضرائب لمقواعد العامة لممحاسبة‬
‫المعدل‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ ،1990‬المتعمق بالمحاسبة العمومية‪،‬‬
‫ّ‬ ‫المحددة في القانون رقم ‪21-90‬‬
‫ّ‬ ‫العمومية‬
‫المؤرخة في ‪ 17‬أوت ‪ 1991‬المتعمقة بإصالح محاسبة الوكاالت‬
‫ّ‬ ‫المتمم‪ ،‬فضال عن أحكام التعميمة رقم ‪78‬‬
‫و ّ‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المتمم‪.‬‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 17‬جويمية ‪ 1995‬المتعمق بمجمس المحاسبة‪،‬‬
‫المادتان ‪ 74‬و‪ :75‬األمر رقم ‪ّ 20-95‬‬
‫‪2‬‬
‫المادتان ‪ 3‬و‪ :17‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 327-06‬المؤرخ في ‪ 18‬سبتمبر ‪ 2006‬يحدد تنظيم المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪ 1991‬يتعمق بتعيين المحاسبين العموميين واعتمادىم‪.‬‬
‫المادة ‪ :2‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ّ 311-91‬‬
‫‪4‬‬
‫المادة ‪ :406‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫المحدد‪ ،‬انتقاليا‪ ،‬لألحكام المتعمقة بتقديم الحسابات إلى مجمس المحاسبة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 22‬جانفي ‪1996‬‬
‫المادة ‪ :2‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ّ 56-96‬‬
‫‪5‬‬
 ‫اإلطار التنظيمي والمحاسبي‬
‫المحدد لتنظيم‬
‫ّ‬ ‫قباضات الضرائب لممرسوم التنفيذي رقم ‪ 327-06‬المؤرخ في ‪ 18‬سبتمبر ‪2006‬‬ ‫‪ ‬تخضع ّ‬
‫المتمم؛‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‪،‬‬

‫المحددة خاصة في القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪1990‬‬

‫ّ‬ ‫إن إجراءات مسك المحاسبة العمومية‬‫‪ّ ‬‬
‫المؤرخة في ‪ 17‬أوت ‪ 1991‬المتعمقة‬
‫ّ‬ ‫المتمم‪ ،‬وفي التعميمة رقم ‪78‬‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المتعمق بالمحاسبة العمومية‪،‬‬
‫بإصالح محاسبة الوكاالت المالية‪ ،‬فضال عن النصوص األخرى ذات الصمة‪ ،‬تستمزم مسك محاسبة ذات قيد‬
‫مزدوج؛‬

‫يحدد القانون رقم ‪ 21-90‬المذكور أعاله‪ ،‬واألمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬جويمية ‪ 1995‬المتعمق‬
‫‪ّ ‬‬
‫المتمم‪ ،‬والمرسوم رقم ‪ ،312-91‬شروط إقحام مسؤولية قابضي الضرائب واجراءات‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫بمجمس المحاسبة‪،‬‬
‫المراجعة واكتتاب التأمين الذي يغطّي المسؤولية المدنية لممحاسبين العموميين؛‬

‫‪ ‬يمكن لقابض الضرائب المختص أن يبادر بدفع الضرائب والحقوق والرسوم و‪/‬أو الغرامات المستحقة من‬
‫المدين بالضريبة من التعويضات أو التخفيضات‪ ،‬أو االستردادات من الضرائب أو الحقوق أو الرسوم‪ ،‬أو‬
‫الغرامات المثبتة لصالح ىذا األخير‪ 6‬؛‬

‫قباضات الضرائب‬
‫إما في مراكز الضرائب أو المراكز الجوارية‪ ،‬تحتفظ متفشيات و ّ‬
‫‪ ‬في انتظار دمجيا مستقبال‪ّ ،‬‬
‫بتنظيميا الحالي بصفة مؤقتة‪ ،‬وتمارس الصالحيات المخولة ليا بموجب التنظيم المعمول بو وخاصة المرسوم‬
‫المؤرخ في‬
‫ّ‬ ‫المتمم لممرسوم التنفيذي رقم ‪60-91‬‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 16‬ماي ‪1998‬‬‫ّ‬ ‫التنفيذي رقم ‪155-98‬‬
‫يحدد تنظيم المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‪.7‬‬
‫‪ 23‬فيفري ‪ 1991‬الذي ّ‬

‫‪ 2.1.1‬النصوص المعمول بيا‬

‫طبقة في مجال مراجعة الحسابات والتي ليا عالقة بالمبادئ العامة لممحاسبة العمومية مشار‬
‫إن النصوص الم ّ‬‫ّ‬
‫إلييا في الدليل العام لممراجعة (النقطتان ‪ 1.1‬و‪ ،)2.1‬والتي يجب الرجوع إلييا لالطالع عمى النصوص‪.‬‬

‫قباضات الضرائب‪ ،‬والتي يمكن سردىا‬

‫فإن النصوص الرئيسية التي تسري عمى ّ‬
‫وعمى سبيل المثال ال الحصر‪ّ ،‬‬
‫حسب موضوعيا‪ ،‬ىي كاآلتي‪:‬‬

‫‪6‬‬
‫المادة ‪ :144‬قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫المحدد تنظيم المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية وصالحياتيا‪.‬‬
‫ّ‬ ‫لمؤرخ في ‪ 18‬سبتمبر ‪2006‬‬
‫المادة ‪ 33‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 327-06‬ا ّ‬
‫‪6‬‬

‫المحدد لتنظيم المصالح الخارجية لإلدارة‬
‫ّ‬
‫التنظيم والصالحيات‬
‫المؤرخ في ‪ 18‬سبتمبر ‪،2006‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪327-06‬‬
‫الجبائية وصالحياتيا؛‬

‫‪ ‬القرار الوزاري المشترك المؤرخ في ‪ 21‬فيفري ‪ ،2009‬المحدد لتنظيم المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية‬
‫وصالحياتيا؛‬

‫قباضات الضرائب ونطاقيا اإلقميمي‬

‫كيفيات تصنيف ّ‬
‫المتمم لمقرار المؤرخ في ‪ 29‬نوفمبر ‪ 1992‬المحدد لكيفيات‬
‫المؤرخ في ‪ 31‬أكتوبر ‪ 1998‬المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬القرار‬
‫قباضات الضرائب؛‬
‫تصنيف ّ‬

‫قباضات الضرائب؛‬
‫المحدد لكيفيات تصنيف ّ‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 29‬نوفمبر ‪1992‬‬
‫‪ ‬القرار ّ‬

‫قباضات الضرائب لمحافظة الجزائر الكبرى‬

‫المؤرخ في ‪ 9‬سبتمبر ‪ 1998‬المتضمن إحداث ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬القرار رقم ‪18‬‬
‫وتحديد نطاقيا اإلقميمي؛‬

‫المتضمن إحداث‬
‫ّ‬ ‫المتمم لقرار ‪ 19‬ديسمبر ‪،1995‬‬
‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 9‬سبتمبر ‪1998‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ ‬القرار رقم ‪18‬‬
‫مفتشيات الضرائب في الواليات التابعة لممديرية الجيوية لمضرائب لمبميدة؛‬

‫المتضمن إنشاء وتحديد النطاق اإلقميمي لقّباضات الضرائب في‬

‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 19‬ديسمبر ‪1995‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ ‬القرار‬
‫الواليات التابعة لممديرية اإلقميمية لمضرائب الشمف‪ ،‬بشار‪ ،‬البميدة‪ ،‬الجزائر العاصمة‪ ،‬سطيف‪ ،‬عنابة‪ ،‬قسنطينة‪،‬‬
‫ورقمة ووىران؛‬

‫المحدد لمنطاق اإلقميمي لممديريات الجيوية والمديريات الوالئية لمضرائب‪.‬‬

‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 24‬ماي ‪،2007‬‬
‫‪ ‬القرار ّ‬

‫المناصب العميا لميياكل المحمية لإلدارة الجبائية‬

‫يحدد قائمة المناصب العميا في اليياكل‬
‫المؤرخ في ‪ 14‬مارس ‪ 1992‬الذي ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪120-92‬‬
‫المحمية لإلدارة الجبائية وتصنيفيا وشروط التعيين فييا؛‬

‫المتمم لممرسوم التنفيذي رقم‬

‫المعدل و ّ‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 24‬جوان ‪1998‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪214-98‬‬
‫يحدد قائمة المناصب العميا في اليياكل المحمية لإلدارة الجبائية‬
‫المؤرخ في ‪ 14‬مارس ‪ 1992‬الذي ّ‬
‫ّ‬ ‫‪120- 92‬‬
‫وتصنيفيا وشروط التعيين فييا‪.‬‬

‫اإلطار القانوني والتنظيمي‬

‫‪ ‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة (قانون المالية لسنة ‪)2017‬؛‬
‫‪ ‬قانون اإلجراءات الجبائية (قانون المالية لسنة ‪)2017‬؛‬
‫‪7‬‬
 ‫‪ ‬قانون الرسوم عمى أرقام األعمال (قانون المالية لسنة ‪)2017‬؛‬
‫‪ ‬قانون الطابع (قانون المالية لسنة ‪)2017‬؛‬
‫‪ ‬قانون التسجيل (قانون المالية لسنة ‪)2017‬؛‬
‫‪ ‬القانون التجاري؛‬
‫‪ ‬قانون اإلجراءات المدينة واإلدارية؛‬
‫‪ ‬قانون الضرائب غير المباشرة؛‬
‫‪ ‬النظام الجبائي الجزائري لسنة ‪2017‬؛‬
‫‪ ‬التعميمة رقم ‪ 78‬المؤرخة في ‪ 17‬أوت ‪ 1991‬المتعمقة بإصالح محاسبة قابضي الوكاالت المالية وتنفيذ‬
‫طريقة القيد المزدوج (الصفحة ‪( )146‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫‪ ‬التعميمة رقم ‪ 101‬المؤرخة في ‪ 13‬أفريل ‪ 1993‬المتعمقة بتطبيق المدونة الجديدة لحسابات الخزينة واعادة‬
‫قباضة الضرائب؛‬
‫تنظيم مصمحة المحاسبة عمى مستوى ّ‬
‫المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪ 1991‬المتعمق بتعيين المحاسبين العموميين‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪311-91‬‬
‫واعتمادىم (الصفحات ‪ 81‬و‪( )82‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫المحدد لشروط إقحام مسؤولية المحاسبين‬
‫ّ‬ ‫المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪1991‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪312-91‬‬
‫العموميين واجراءات مراجعة باقي الحسابات‪ ،‬وكيفيات اكتتاب التأمين الذي يغطي المسؤولية المدنية لممحاسبين‬
‫العموميين (الصفحات ‪ 83‬و‪( )84‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫يحدد إجراءات المحاسبة التي يمسكيا‬
‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 313-91‬المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪ 1991‬الذي ّ‬
‫اآلمرون بالصرف والمحاسبون العموميون وكيفياتيا ومحتواىا (الصفحات من ‪ 85‬إلى ‪( )90‬النصوص المتعمقة‬
‫بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫المؤرخ في ‪ 13‬جانفي ‪ 1992‬المتعمق بالحسابات الجارية لممحاسبين‬ ‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪26-92‬‬
‫العموميين ووكالء النفقات (ص ‪( )94‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫حدد آجال دفع النفقات وتحصيل األوامر‬
‫المؤرخ في ‪ 6‬فيفري ‪ 1993‬الذي ي ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪46-93‬‬
‫باإليرادات والبيانات التنفيذية واجراءات قبول القيم المنعدمة (الصفحات من ‪ 99‬إلى ‪( )102‬النصوص المتعمقة‬
‫بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫‪ ‬القرار رقم ‪ 2‬المؤّرخ في ‪ 1‬جانفي ‪ 1991‬المتعمق بتنصيب وتسميم خدمة المحاسبين العموميين (الصفحات‬
‫‪ 128‬إلى ‪( )129‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫المؤرخة في ‪ 13‬نوفمبر ‪ 1993‬المتعمقة بإدخال طريقة القيد المزدوج في محاسبة قابضي‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التعميمة ‪19‬‬
‫الوكاالت المالية (الصفحات من ‪ 229‬إلى ‪( )231‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫المؤرخة في ‪ 13‬ديسمبر ‪ 1999‬المتعمقة بالوقف الشيري لكتابات قابضي الوكاالت المالية‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التعميمة رقم ‪47‬‬
‫(الصفحات ‪ 322‬و‪( )323‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬

‫‪8‬‬
‫المؤرخة في ‪ 31‬جانفي ‪ 2000‬المتعمقة بإلغاء إجراء الصكوك المؤشر عمييا (ص ‪)328‬‬
‫ّ‬ ‫‪ ‬التعميمة رقم ‪7‬‬
‫(النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫‪ ‬التعميمة رقم ‪ 9‬المؤرخة في ‪ 14‬مارس ‪ 2000‬المتعمقة بالوقف الشيري لكتابات قابضي الوكاالت المالية‬
‫(ص ‪( )331‬النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)؛‬
‫‪ ‬التعميمة رقم ‪ 1‬المؤرخة في ‪ 24‬جانفي ‪ 2004‬المتعمقة باحتساب ناتج التقويمات الجبائية (ص ‪)418‬‬
‫(النصوص المتعمقة بالمحاسبة العمومية)‪.‬‬

‫‪ 2.1‬خصوصيات قباضات الضرائب‬

‫قباضات الضرائب وكاالت مالية‪ .‬ويعتبر القابضون الذي يتولّون التسيير المالي والمحاسبي‪ ،‬أساسا‪،‬‬‫تعتبر ّ‬
‫عينين‪.‬‬
‫محاسبين م ّ‬

‫تتم رقابة ىذه الوكاالت بشكل منتظم ويمكن القيام بمراجعة الحسابات تزامنا مع رقابة التسيير‪.‬‬
‫ّ‬

‫الرقابة العناصر الثالثة المنصوص عمييا بصفة عامة‪ ،‬وىي القيام بالحد األدنى من إجراءات‬ ‫تضم محاور ّ‬
‫المحددة في برنامج الغرفة األولى وفي خطة رقابة‬
‫ّ‬ ‫المحددة في المقاربة بالمخاطر والعناصر‬
‫ّ‬ ‫الرقابة والعناصر‬
‫ّ‬
‫التسيير‪.‬‬

‫‪ 1.2.1‬مدونة الحسابات المعمول بيا‬

‫أي نص تنظيمي‪ .‬وأصبح نظام المحاسبة ذات القيد المزدوج‬
‫يحدده ّ‬
‫لقباضة الضرائب لم ّ‬
‫إ ّن شكل حساب التسيير ّ‬
‫لقابضي الضرائب معموال بو ابتداء من الفاتح من جانفي ‪ .1994‬ويندرج ىذا النظام المحاسبي في إطار‬
‫ويضم أربع مجموعات من الحسابات‪:‬‬
‫ّ‬ ‫المؤرخة في ‪ 17‬أوت ‪1991‬‬
‫التعميمة رقم ‪ّ 78‬‬

‫‪ )1‬الحسابات المالية؛‬
‫‪ )2‬حسابات إيداعات اإليرادات والنفقات وحسابات لمتصنيف ولمتسوية؛‬
‫‪ )3‬الحسابات النيائية؛‬
‫‪ )4‬حسابات التوزيع‪.‬‬
‫قباضة الضرائب من األقسام والفروع التالية‪:‬‬
‫يتكون حساب تسيير ّ‬

‫‪ )1‬الحسابات المالية‬

‫الحسابات المالية‬
‫السيولة لدى القابض‬ ‫‪100 002‬‬
‫الصكوك البنكية الصادرة عن دافعي الضرائب‪ ،‬الحقوق و الرسوم‬ ‫‪110 005‬‬
‫السندات المكفولة‬ ‫‪120 005‬‬
‫حسابات بريدية جارية لمقابض‬ ‫‪520 002‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ )2‬حسابات اإليداعات وحسابات لمتصنيف ولمتسوية‬

‫حسابات اإليداعات‬
‫الناتج الباقي وبواقي الدفع لمخواص‬ ‫‪431 001‬‬
‫إيداعات الحقوق والرسوم‬ ‫‪431 003‬‬
‫تحصيالت مختمفة لحساب الخواص‬ ‫‪431 007‬‬
‫نواتج التخفيضات لإلرجاع‬ ‫‪431 037‬‬
‫إيرادات مختمفة لمتصنيف ولمتسوية‬ ‫‪500 001‬‬
‫إيرادات المحاسبين الثانويين لحساب مختمف المحاسبين‬ ‫‪500 002‬‬
‫نفقات قابضي الوكاالت المالية وأمناء خزائن البمديات‪ ،‬القطاعات الصحية والمراكز االستشفائية الجامعية‪.‬‬ ‫‪510 006‬‬
‫تسبيقات مختمفة لقابضي الوكاالت المالية وأمناء خزائن البمديات‪ ،‬القطاعات الصحية والمراكز االستشفائية‬
‫‪510 007‬‬
‫الجامعية لمتسوية‪.‬‬

‫‪ )3‬الحسابات النيائية‬

‫حسابات التقييد النيائي ‪ -‬نواتج ميزانية‬

‫ناتج الضرائب المباشرة‬ ‫‪201 001‬‬
‫ناتج التسجيل والطابع والقيم المنقولة‬ ‫‪201 002‬‬
‫ناتج الضرائب المختمفة عمى األعمال‬ ‫‪201 003‬‬
‫ناتج الضرائب غير المباشرة‬ ‫‪201 004‬‬
‫نواتج مختمفة لمميزانية‬ ‫‪201 007‬‬
‫ناتج الجباية البترولية‬ ‫‪201 011‬‬

‫‪ )4‬حسابات التوزيع‬
‫حسابات التوزيع‬
‫ناتج الغرامات والعقوبات المالية لمتوزيع‬ ‫‪500 006‬‬
‫الضرائب عمى النفقات ونواتج مختمفة لمتوزيع‬ ‫‪500 020‬‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة لمتوزيع‬ ‫‪500 026‬‬
‫الدفعات التقديرية بعنوان الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬ ‫‪500 027‬‬
‫ناتج الحقوق والرسوم المنجمية لمتوزيع‬ ‫‪500 028‬‬
‫ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة (ض ج و) لمتوزيع‬ ‫‪500 029‬‬
‫تحصيل إيرادات الوكاالت المالية وأمناء خزائن البمديات والقطاعات الصحية والمراكز االستشفائية الجامعية‬
‫‪500 017‬‬
‫لحساب الخزينة‪.‬‬
‫مدفوعات قابضي الوكاالت المالية وأمناء خزينة البمديات والقطاعات الصحية والمراكز االستشفائية الجامعية‬
‫‪510 017‬‬
‫لحساب الخزينة‪.‬‬
‫الحساب الجاري بين قابضي الضرائب وأمناء خزائن الواليات‬ ‫‪520 004‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ .2‬مجال رقابة المراجعة‪ :‬تنفيذ خطة رقابة‬

‫يتعين عمى المحتسب‬

‫الرقابة المتعمقة بالمراجعة بتنفيذ مفيوم المقاربة بالمخاطر بطريقة عممية‪ .‬ال ّ‬
‫تسمح خطة ّ‬
‫إجراء تدقيق شامل لمحسابات التي يكمّف بمراجعتيا‪ ،‬بل يعتمد عمى خبرتو المينية في اختيار العمميات التي‬
‫الرقابة غير إلزامية‪ ،‬فإ ّنيا تسمح لممحتسب المكمف بالمراجعة بالتأ ّكد‪ ،‬قبل‬
‫يخضعيا لفحص معمق‪ .‬واذا كانت خطة ّ‬
‫كل شيء‪ ،‬من القيام بجميع الخطوات قبل التبميغ‪.‬‬

‫الرقابة‬
‫‪ 1.2‬تحديد مجال ّ‬
‫الرقابية اإللزامية ومواطن الخطر ومجال رقابة التسيير‪.‬‬
‫الرقابة ثالثة محاور وىي اإلجراءات ّ‬
‫يشمل مجال ّ‬

‫الرقابية اإللزامية‬
‫‪ ‬اإلجراءات ّ‬
‫الرقابية اإللزامية في النقطة ‪ 3‬من الدليل العام لممراجعة ويتعين الرجوع إليو قبل الشروع في‬
‫تم تحديد اإلجراءات ّ‬
‫ّ‬
‫إجراءات الرقابة‪.‬‬

‫تؤدي إلى فحص معمق‪.‬‬

‫الرقابية طابعا رسميا ومحاسبيا ويمكن أن ّ‬
‫تأخذ ىذه اإلجراءات ّ‬

‫الرقابية‪ ،‬عمى األقل جزئيا‪ ،‬من خالل تصفح الوثائق‬

‫يمكن القيام بالفئتين األولى والثانية من ىذه اإلجراءات ّ‬
‫الرقابية التي تتطمب القيام بفحص معمق‪ ،‬فيجب عمى القاضي‪،‬‬
‫أما فيما يتعمق باإلجراءات ّ‬
‫المرفقة بالحساب‪ّ .‬‬
‫تحسبا في ىذه المرحمة‪ ،‬أن يطمب من المحاسب العمومي تزويده بالوثائق الثبوتية الضرورية بغرض تحضير‬ ‫ّ‬
‫االستبيان األول لممحاسب بأكبر قدر من العناية‪.‬‬

‫تتم اإلشارة إلى عدة نقاط متعمقة باإلجراءات الرقابية‬‫يتعين أن ّ‬

‫قباضات الضرائب‪ّ ،‬‬ ‫بالنسبة لرقابة مراجعة ّ‬
‫تخص الحسابات المالية وحسابات إيداعات اإليرادات والنفقات والمتابعات وتطبيق غرامات‬ ‫ّ‬ ‫اإللزامية‪ .‬وىي‬
‫التأخير عن التحصيل المتأخر وتقديم أدلة ثبوتية عن األرصدة المتعمقة بيا‪.‬‬

‫الرقابيــة اإللزاميــة العامــة‬

‫اإلجــراءات ّ‬

‫الرقابية اإللزامية لممحتسب‬

‫اإلجراءات ّ‬

‫صحة العمميات المالية المسطرة حسابيا؛‬

‫‪ -‬التأ ّكد من قابمية الحساب لمفحص ومن ّ‬

‫‪ -‬التأ ّكد من إيداع حساب التسيير لدى مجمس المحاسبة في اآلجال القانونية و ّأنو موقّع من طرف‬
‫المحاسب؛‬

‫‪11‬‬
‫‪ -‬فحص المستندات العامة مثل محاضر التسميم واالستالم بين المحاسب المنتيية عيدتو والمحاسب‬
‫الجديد‪ ،‬باإلضافة إلى التحفظات التي يمكن أن يبدييا ىذا األخير؛‬
‫‪ -‬التأ ّكد من دقّة نقل أرصدة حسابات الميزان المالي؛‬

‫المحصمة حسب تاريخ إصدارىا من طرف‬

‫ّ‬ ‫‪ -‬فحص الباقي لمتحصيل من الجداول وسندات اإليرادات غير‬
‫الدين فيما يتعمق بتقادم إجراءات التحصيل‬
‫الرقابة من التأ ّكد من وضعية ّ‬
‫اآلمر بالصرف‪ .‬تسمح ىذه ّ‬
‫الرقابية اإللزامية‬
‫التي قام بيا المحاسب العمومي‪ ،‬كما تسمح بتقييم ّأولي موضوعي حول اإلجراءات ّ‬
‫التي قام بيا المحاسب في مجال التحصيل؛‬

‫‪ -‬التدقيق في كشوف المقاربة‪ ،‬والتأ ّكد من توافقيا ودقّتيا من حيث الكتابات المحاسبية المنقولة في حساب‬
‫التسيير‪.‬‬

‫نقـــــاط الحــــذر‬

‫‪ .1‬الحسابات المالية‬

‫‪ 1.1‬ح‪ " 100 002 /‬السيولة لدى قابضي الوكاالت المالية "‬

‫عمى المحتسب‪:‬‬
‫‪ -1‬التأ ّكد من القيد المحاسبي اليومي لعمميات اإليرادات والنفقات المنجزة نقدا عمى الوثائق والسجالت ‪،H1‬‬
‫‪ H7 ،H5‬و‪H8‬؛‬

‫‪ -2‬التأ ّكد من وقف الكتابات المحاسبية اليومية لعمميات اإليرادات والنفقات المنجزة نقدا عمى الوثائق والسجالت‬
‫‪ H7 ،H5 ،H1‬و‪H8‬؛‬

‫تمت مقاربتو مع المبمغ المنقول عمى الدفتر ‪( :H7‬دفتر خاص لتقمبات‬

‫أن مبمغ صندوق االحتياط ّ‬
‫‪ -3‬التأكد من ّ‬
‫السيولة في الصندوق)؛‬

‫‪ -4‬التأ ّكد من الوقف الشيري لمكتابات‪ ،‬وىو ما يسمح بالتحقّق ما إذا كانت جميع الكتابات المنقولة عمى الوثائق‬
‫والسجالت المحاسبية دقيقة (ح ّدد تاريخ الوقف باليوم ‪ 25‬من كل شير‪ ،‬باستثناء شيري مارس وديسمبر حيث‬
‫ح ّدد تاريخ الوقف باليوم الواحد والثالثين)؛‬

‫‪ -5‬التحقّق من مبالغ التسديدات المنجزة نقدا والتي لم يحصل المحاسب (القابض) بعد عمى وصل ليا من‬
‫خزينة الوالية التي يتبع ليا؛‬

‫‪12‬‬
‫أن حساب الصندوق يظير دائما رصيدا مدينا يوافق األموال الموجودة في الصندوق (وضعية‬
‫‪ -6‬التأ ّكد من ّ‬
‫م ّبررة لمصندوق)؛‬

‫لمدفع)؛‬
‫‪ -7‬التحقّق من شرعية عمميات النفقات (مقاربة سجالت المصروفات مع المستندات الثبوتية ّ‬

‫الموج و لمقابضين الذي يقضي بعدم الحفاظ سوى عمى السيولة الالزمة لحاجتيم الفورية‪،‬‬
‫ّ‬ ‫‪ -8‬التأ ّكد من اإللزام‬
‫فضال عن احترام الحد األقصى لمسيولة في الصندوق في حالة تحديدىا‪.‬‬

‫‪ 2.1‬ح‪" 110 005 /‬الصكوك البنكية الصادرة بيدف دفع الضرائب والحقوق والرسوم"‬

‫‪ -1‬التأ ّكد من شرعية الصكوك المقبولة من طرف القابض (مثال‪ :‬ينبغي التصديق عمى الصك إذا تجاوز‬
‫صحة تطبيق‬
‫إن القابض ممزم بالتحقّق من ّ‬
‫ومؤرخا)‪ّ .‬‬
‫‪ 100 000000‬دج‪ ،‬عمى أن يكون مشطوبا عميو‪ ،‬موقّعا ّ‬
‫األحكام المتعمقة بشرعية الصك‪ ،‬تحت طائمة إقحام مسؤوليتو في حال استحالة صرفو (رفض‪ ،‬غياب الرصيد)؛‬

‫‪ -2‬التحقّق من تواريخ دفع الصكوك لبنك الجزائر (جدول إرسال ‪)611‬؛‬

‫أن الصكوك المستممة من طرف القابضين تسمّم بشكل يومي وحسب اإلجراءات المعمول بيا من‬ ‫‪ -3‬التأ ّكد من ّ‬
‫أجل صرفيا من طرف بنك الجزائر‪ .‬وبالتالي ينبغي تظيير ىذه الصكوك ألمر ىذه المؤسسة؛‬

‫‪ -4‬مقاربة الوصوالت مع إشعارات الدائنية والمديونية (الجداول)‪.‬‬

‫‪ 3.1‬ح‪ " 520 002 /‬الحسابات البريدية الجارية لقابضي الوكاالت المالية "‬

‫الجيد لمحساب‪ :‬تسجيل مراجع اإلشعارات‪ ،‬الرقم التسمسمي‪ ،‬رقم وتاريخ اإلشعارات بالدائنية‬‫‪ -1‬التأ ّكد من المسك ّ‬
‫أو المديونية‪ ،‬رقم وتاريخ وصل استالم التكفل باإليرادات‪ ،‬تفصيمو ومبمغ عممية اإليراد أو النفقة؛‬

‫تم تسجيميا بشكل صحيح عمى السجالت؛‬

‫أن كل إشعارات مركز الصكوك البريدية ّ‬
‫‪ -2‬التأ ّكد من ّ‬

‫أن المدفوعات أو التحويالت المنجزة من طرف الممزمين باألداء أو المحاسبين العموميين اآلخرين‬
‫‪ -3‬التأ ّكد من ّ‬
‫إلى الحساب البريدي الجاري توافق خصم حساب تقييد اإليرادات؛‬

‫‪ -4‬التحقّق من وضعية مقاربة الحساب البريدي الجاري المرسل من طرف مركز الصكوك البريدية‪ ،‬بمقارنتو مع‬
‫الرصيد النيائي لسجل المحاسب‪.‬‬

‫‪ .2‬حسابــات اإليــداعات‬

‫‪ 1.2‬ح‪ " 431 001 /‬الناتج الباقي وبواقي الدفع لمخواص "‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ -1‬فحص سجل الترحيل والسجل ‪H4‬؛‬

‫يتم حسابو بشكل صحيح؛‬

‫أن فائض المدفوعات ّ‬
‫‪ -2‬التأ ّكد من ّ‬

‫‪ -3‬بعد التأ ّكد من شرعية التقييدات‪ ،‬يتعين التحقّق من فعمية التسديد‪:‬‬

‫أن المكمّف بالضريبة‬

‫يتم إنجازىا من طرف القابض إال بعد التحقّق من ّ‬
‫أن التسديدات ال ّ‬
‫‪ -‬التأ ّكد من ّ‬
‫المستفيد ليست عميو ديون تجاه الوكالة؛‬

‫‪ -‬التحقّق من الوثائق الثبوتية لمتسديد من خالل تصفّح دفتر الوصوالت الخاص بالتسديدات‪.‬‬

‫يتم تقييد الفائض (التطبيق‪ ،‬التسديدات) في‬

‫‪ -4‬التأ ّكد من تطبيق مبدأ التقادم الرباعي‪ .‬في ختام السنة الرابعة‪ّ ،‬‬
‫ح‪ " 201 007 /‬نواتج مختمفة لمميزانية "‪.8‬‬

‫‪ 2.2‬ح‪ " 431 003 /‬إيداع الحقوق والرسوم "‬

‫يضم ىذا الحساب اإليداعات المتعمقة عموما بمو ّاد ال ّذىب‪.‬‬

‫ّ‬

‫‪ -‬بعد التأ ّكد من شرعية التقييد‪ ،‬من الضروري التأ ّكد‪ ،‬عمى غرار الحساب السابق (‪ ،)431.001‬من‬
‫يتم تقييد الفائض (التطبيق‪ ،‬التسديدات) في ح‪/‬‬
‫تطبيق مبدأ التقادم الرباعي‪ .‬في ختام السنة الرابعة‪ّ ،‬‬
‫‪ " 201 007‬نواتج مختمفة لمميزانية "‪.‬‬

‫‪ 3.2‬ح‪ " 431 007 /‬تحصيالت مختمفة لحساب الخواص "‬

‫يتم إنجازىا لحساب‬

‫التحقق من احترام القوانين واألنظمة الخاصة فيما يتعمق بالمقبوضات التي ّ‬‫‪ّ -1.3.2‬‬
‫الخواص‪ ،‬تطبيقا لمتعميمات المعمول بيا؛‬

‫‪ -2.3.2‬التحقّق من دفع المبالغ المقبوضة لصالح الدائنين الخواص‪.‬‬

‫‪ 4.2‬ح‪ " 431 037 /‬نواتج التخفيضات لإلرجاع "‬

‫‪ -1‬التحقّق من وجود وتسجيل جميع شيادات اإللغاء‪ ،‬وشيادات القيم المنعدمة وغيرىا من سندات التخفيض؛‬

‫‪ -2‬التأ ّكد من استخدام الشيادات المذكورة؛‬

‫لمدين‪ ،‬موضوع السداد؛‬

‫‪ -3‬التأ ّكد من الدفع الفعمي ّ‬

‫‪8‬‬
‫السنة المالية‪.‬‬
‫‪14‬‬
 ‫‪ -4‬التأ ّكد من طمبات تحرير أمر بالدفع من طرف القابض؛‬

‫‪ - 5‬التحقّق من تحويل المبالغ المودعة؛‬

‫‪ -6‬مقاربة سجل ‪ H73‬مع الجداول والوصوالت‪.‬‬

‫‪ .3‬الحسابات الموجية لمتصنيف والتسوية‬

‫‪ 1.3‬ح‪ " 500 001 /‬إيرادات مختمفة لمتصنيف والتسوية "‬

‫الرقابية اإللزامية التي يقوم بيا القابض من أجل‬

‫‪ -1‬التحقّق من آجال التقييد المؤقت‪ ،‬فضال عن اإلجراءات ّ‬
‫تسوية الحساب؛‬

‫‪ -2‬التحقّق من شرعية اإلجراءات وانشاء وصوالت التسوية‪ ،‬وتسجيل النفقة في مركز مستندات النفقات؛‬

‫مما إذا كانت اإليداعات التي طاليا التقادم الرباعي قد دفعت بالفعل إلى ح‪201 007 /‬؛‬
‫‪ -3‬التحقّق ّ‬

‫‪ .4‬التحقّق من العمميات القديمة غير المسواة وطمب الوثائق الثبوتية؛‬

‫تم إعدادىا عقب تقديم الطمبات الموقّعة من قبل‬

‫‪ .5‬التحقّق م ّما إذا كانت أوامر الدفع لتسديد الفوائض قد ّ‬
‫المستفيدين المعنيين (مخالصة إبرائية)‪.‬‬

‫‪ 2.3‬ح‪ " 510 006 /‬نفقات قابضي الوكاالت المالية لمتسوية "‬

‫أن معاينات الديون تظير‪:‬‬

‫‪ -1‬التأ ّكد من ّ‬

‫‪ -‬رفض النفقات المنجزة من طرف أمناء الخزينة؛‬

‫يتم‬
‫‪ -‬رفض الصكوك البنكية غير المدفوعة التي يعيد أمين الخزينة إرساليا لمقابضين والتي يجب أن ّ‬
‫تسويتيا في غضون ثمانية (‪ )8‬أيام من استالميا‪.‬‬

‫‪ -2‬التأ ّكد من تسوية العمميات المحاسبية وخارج المحاسبية (إلغاء التوقيعات والغاء النواتج)‪.‬‬

‫‪ 3.3‬ح‪ " 510 007 /‬تسبيقات مختمفة لقابضي الوكاالت المالية "‬

‫‪ -1‬التحقّق في خانة المديونية من المبالغ المختمفة لمتسبيقات الممنوحة وفقا لمتنظيم‪ ،‬السيما التسبيقات بعنوان‬
‫النفقات؛‬

‫‪ -2‬التحقّق في خانة الدائنية من مبالغ التسويات المتحصل عمييا عن طريق أمر بدفع من اعتمادات الميزانية‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ 4.3‬ح‪ " 004 520 /‬الحساب الجاري بين قابضي الضرائب وأمناء خزينة الوالية‪" 9‬‬

‫أنظر التعميمة المشار إلييا أدناه‪.‬‬

‫‪ .4‬رقابــة التحصيــل‬

‫‪ 1.4‬التك ّفل بالجداول وسندات اإليرادات‬

‫تم التك ّفل بيا من قبل المحاسب‪ ،‬فضال عن‬

‫‪ -‬يجب عمى المحتسب التأ ّكد من أ ّن جميع الجداول قد ّ‬
‫التأ ّكد من شرعيتيا‪.‬‬

‫‪ 2.4‬مراجعة الجداول‬

‫‪ -‬يجب فحص وتقييم النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ 1.2.4‬التوقيع عمى التحصيالت‬

‫‪ -‬التأ ّكد من صحة التوقيعات‪ ،‬ومن متابعتيا عند االقتضاء؛‬

‫‪ -‬التأ ّكد من شرعيتيا‪ ،‬دون تشطيب أو تحميل زائد؛‬

‫تخص المبالغ المقبوضة فعميا لمتأ ّكد من عدم وجود فوائض دفع أو بواقي‬
‫ّ‬ ‫أن التوقيعات‬
‫‪ -‬التأ ّكد من ّ‬
‫لمتحصيل‪.‬‬

‫‪ 2.2.4‬القيام بمقاربة بين العبارات المنقولة عمى الجداول والتحصيالت الفعمية؛‬

‫‪ 3.2.4‬تقييم نسبة التحصيل (العناصر الظاىرة عمى حساب التسيير ‪ )H70‬قبل البداية الفعمية لعممية‬
‫المراجعة؛‬

‫‪ 4.2.4‬رقابة الحصص غير القابمة لمتحصيل ورقابة قبول القيم المنعدمة‬

‫‪ -1‬التأ ّكد من المسك الجيد لسجل ‪ " H72‬سجل كشوف الحصص غير القابمة لمتحصيل "؛‬

‫المحددة بموجب‬
‫ّ‬ ‫يتم تحريرىا في اآلجال والشروط‬
‫أن كشوف الحصص غير القابمة لمتحصيل ّ‬ ‫‪ -2‬التأ ّكد من ّ‬
‫التنظيم‪ :‬تقديم القابض لمتبريرات المتعمقة بعدم قابمية تحصيل الحصص المقبولة كقيم منعدمة‪:‬‬

‫‪9‬‬
‫التعميمة رقم ‪ 18‬المؤرخة في ‪ 17‬أوت ‪.1991‬‬
‫‪16‬‬
‫تتم بنفس شروط شيادات‬
‫‪ -‬التأ ّكد من االستخدام المنتظم لشيادات قبول القيم المنعدمة والتي ّ‬
‫التخفيضات؛‬

‫تم التصريح بإعسارىم‬

‫‪ -‬القيام بفحص تقييمي لقائمة الخاضعين لمضرائب مجيولي العناوين أو الذين ّ‬
‫(جودة التحقيق في الممفات‪ ،‬تقديم إثباتات األبحاث)‪.‬‬

‫‪ 5.2.4‬رقابة شروط منح رزنامة الدفع والتأ ّكد من احترام أحكام المادة ‪ 156‬من قانون اإلجراءات الجبائية؛‬

‫يتم الفحص باختيار عينات‪ ،‬مع مراعاة طبيعة النشاط؛‬

‫‪ 6.2.4‬جداول الضرائب‪ّ :‬‬

‫‪ 7.2.4‬القيام بمقاربة جداول الضرائب المسممة والخالية من الديون مع مجموع الجداول الممسوكة من طرف‬
‫القباضة‪.‬‬
‫ّ‬

‫‪ -5‬الغرامـات والعقوبـات الماليـة‬

‫الجيد بمستخرجات األحكام القضائية وتقييدىا المحاسبي ومتابعتيا وتحصيميا‪.‬‬
‫التأ ّكد من التك ّفل ّ‬

‫‪ -6‬المتابعــات‬

‫‪ 1.6‬التقيين العام لووارسة الوتابعة‬

‫يجب أى تكوى الوتابعات هالئوة وكاهلة وسريعة‪.‬‬

‫الرقابية المتخذة من أجل متابعة‪ ،‬في حال تخمف الممزم باألداء عن الدفع‬
‫‪ 1.1.6‬التأ ّكد من نوعية اإلجراءات ّ‬
‫أو ممثميو أو ذوي الحقوق المتعمقين بو (قانون اإلجراءات الجبائية)؛‬

‫‪ 2.1.6‬التأ ّكد من تطبيق القابض لعقوبات الدفع المتأخر عمى المدينين؛‬

‫‪ 3.1.6‬التأ ّكد من متابعة الحصص الكبيرة من طرف القابض؛‬

‫‪ 4.1.6‬التأ ّكد من االلتزام بالمتابعات‪.‬‬

‫‪ 2.6‬فحص ق اررات المتابعة (التحصيل القسري)‬

‫ومدعمة بوثائق ثبوتية؛ ويجب‬

‫ّ‬ ‫في كل الحاالت‪ ،‬ينبغي أن تكون المتابعات موثّقة وغير قابمة لمخرق وقابمة لمتتبع‬
‫أن يثبت القابض تاريخ المتابعة بمفيومو القانوني‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ -1‬فحص دفتر المطالبات بالدفع ودفتر تسجيل إشعارات الحائزين من الغير واالعتراضات وحجز ما لممدين‬
‫لدى الغير؛‬

‫‪ -2‬التحقّق من شرعية ق اررات المتابعة (احترام اإلج ارءات المنصوص عمييا في التعميمات)؛‬

‫‪ -3‬التحقّق من فعمية وتوثيق الق اررات اإليقافية لتقادم التحصيل (االعتراف بالحق من طرف المدين‪ ،‬بما في ذلك‬
‫الدفع الجزئي والدعوى القضائية؛ والتدابير التحفظية؛ وقرار التنفيذ القسري)؛‬

‫‪ -4‬التأ ّكد من إعادة إطالق إجراءات المتابعة‪ ،‬باإلضافة إلى تسمسميا الزمني (إيقاف التقادم)؛‬

‫لمدين أو استحقاق الدفع؛‬

‫‪ -5‬التحقّق من تنفيذ رفع اليد عن المتابعات‪ ،‬والتأ ّكد من التسديد الكامل أو الجزئي ّ‬

‫‪ -6‬التأ ّكد من آجال إشعارات الحائزين من الغير وتجديدىا (المادة ‪ 384‬من قانون الضرائب المباشرة)‪.‬‬

‫‪ ‬تحديــد مواطــن الخطــر‬

‫بالقباضة‬
‫الجيدة ّ‬
‫المعمقة‪ .‬تعتبر المعرفة ّ‬
‫ّ‬ ‫الرقابة‬
‫تسمح المقاربة بالمخاطر بالتأ ّكد من الطابع االختياري لمجاالت ّ‬
‫الم َراقبة أم ار ال غنى عنو‪.‬‬

‫الرقابة‪ ،‬واختيار المستندات‬

‫جيد الستبيان بداية ّ‬
‫بالرقابة‪ ،‬من أجل تحضير ّ‬
‫ينبغي إنجاز ىذه الخطوة قبل التبميغ ّ‬
‫الفعالة‪ ،‬في نطاق‬
‫الرقابة السريعة والكاممة و ّ‬
‫الثبوتية الالزمة مع ضرورة التزام المحاسب بترتيبيا في شكل يالئم ّ‬
‫مح ّدد بوضوح‪.‬‬

‫إن الغرض من وراء ىذا المبدأ الذي تستند إليو ىذه الخطوة ىو " أّّننا ال نجد إال ما نبحث عنو"‪ .‬ومن ىنا تأتي‬ ‫ّ‬
‫لمرقابة‪.‬‬
‫لقباضة الخاضعة ّ‬‫معمقة‪ ،‬والتي ال تستيمك بالضرورة وسائل كبيرة‪ ،‬من ا ّ‬ ‫أىمية ال ّرقابة القبمية ال ّ‬

‫المقرر‬
‫المحددة من طرف ُ‬
‫ّ‬ ‫‪ .1‬مواطن الخطر‬

‫مقباضة‪ ،‬والى آخر تقرير حول (مراجعة‬ ‫المقرر في الرجوع إلى الممف الدائم ل ّ‬
‫ّ‬ ‫تتمثل الميمة األولى لمقاضي‬
‫الحسابات‪ ،‬وأيضا رقابة التسيير)‪ ،‬وفي حالة وجود مخاطر مؤ ّكدة‪ ،‬يجب الرجوع كذلك إلى التقارير السابقة‪.‬‬

‫إن التحفظات التي يبدييا المحاسب الجديد والبالغات الموثوقة التي تصدرىا الجية الوصية ورسائل التبميغ التي‬
‫ّ‬
‫ميمة‬
‫ترد عن المواطنين‪ ،‬وكذا تقديم حساب التسيير في شكل غير الئق أو غير مكتمل‪ ،‬تش ّكل كميا نقاطا ّ‬
‫تحدد بشكل مفيد‬
‫الرقابي وأن ّ‬
‫حد كبير الجيد ّ‬
‫وجو إلى ّ‬‫لبداية ال ّرقابة‪ .‬وبالتالي يكون من شأن ىذه العناصر أن ت ّ‬
‫اختيار الحسابات وجداول وسندات اإليرادات والممفات الجبائية وحاالت كبار المدينين والحصص التي ت ّشكل‬
‫معمقة‪.‬‬
‫رىانا وبطاقية الغشاشين وحاالت قبول القيم المنعدمة والموازين الشيرية وكذلك ميزان المراجعة بطريقة ّ‬

‫‪18‬‬
‫مما يزيد من احتمال اكتشاف مخالفات من‬ ‫محددة‪ّ ،‬‬
‫إن تحديد مواطن الخطر يسمح بالقيام برقابة ذات أىداف ّ‬ ‫ّ‬
‫أن عناصر‬
‫ؤدي إلى إدانات‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬ال تعتبر ىذه الطريقة عمما دقيقا‪ .‬أ ّما إذا ظير‪ ،‬أثناء ال ّرقابة‪ّ ،‬‬
‫شأنيا أن ت ّ‬
‫بد من تحضير استبيان تكميمي‪.‬‬
‫أخرى يمكن أن تش ّكل موطن خطر‪ ،‬فال ّ‬

‫المحددة من طرف الغرفة األولى‬

‫ّ‬ ‫‪ .2‬مواطن الخطر‬

‫حددت مواطن الخطر التي تغطي مجمل نطاق رقابتيا‪ .‬وفي ىذا‬‫من الوىمة األولى كانت الغرفة األولى قد ّ‬
‫قباضات الضرائب ىي كالتالي‪:‬‬
‫المكيفة مع رقابة ّ‬
‫ّ‬ ‫فإن النقاط‬
‫اإلطار‪ّ ،‬‬

‫عد في الغالب غير كاف؛‬

‫‪ -‬تكوين القابضين الذي ي ّ‬

‫المعدات) التي توضع تحت تصرف قّباضات الضرائب غير كافية في الغالب‪،‬‬
‫‪ -‬الوسائل (الموظفون و ّ‬
‫مقارنة مع تصنيف المركز وعدد الخاضعين لمضريبة؛‬

‫‪ -‬عدم شرعية وصدقية عمميات بعض الحسابات؛‬

‫تتم عمى الحسابات‬

‫تتم نقدا‪ ،‬وبدرجة أقل‪ ،‬أىمية العمميات التي ّ‬
‫أىمية عمميات اإليرادات والنفقات التي ّ‬
‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫البنكية والحساب البريدي الجاري؛‬

‫‪ -‬رقابة التحصيل (التك ّفل بالجداول‪ ،‬سندات اإليرادات‪ ،‬الحصص غير القابمة لمتحصيل‪ ،‬الغرامات‬
‫والعقوبات)؛‬

‫تتم يدويا عموما (احتمال أخطاء في الحساب وفي الترحيل‪ ،‬وفي ترحيل‬
‫‪ -‬خصائص المحاسبة‪ ،‬التي ّ‬
‫العناصر المرقمة)؛‬

‫‪ -‬عدم احترام مبدأ التقادم الرباعي؛‬

‫‪ -‬احتساب اإليداعات وكيفيات تطبيقيا أو تسديدىا؛‬

‫‪ -‬التك ّفل بشيادات التخفيضات والقيم المنعدمة والسندات األخرى لتخفيض والغاء الديون؛‬

‫صرامة في التطبيق)؛‬
‫تأخرة (غياب ال ّ‬
‫طبقة عمى التسديدات الم ّ‬
‫‪ -‬الغرامات الم ّ‬

‫‪ -‬التك ّفل بالصكوك المرفوضة وأسباب رفضيا وتسويتيا؛‬

‫‪ -‬تسوية العمميات المحاسبية وخارج المحاسبية (إلغاء التوقيعات‪ ،‬إلغاء النواتج)؛‬

‫‪ -‬عدم احترام اإلجراءات والمواعيد النيائية وق اررات المتابعة؛‬

‫‪19‬‬
‫المحددة بموجب التنظيم‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬عدم إعداد كشوف الحصص غير القابمة لمتحصيل في اآلجال والشروط‬
‫(غياب تبرير عدم قابمية التحصيل وقبول الحصص كقيم منعدمة)؛‬

‫بالرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪ -‬موثوقية اإلجراءات المعتمدة فيما يتعمق ّ‬

‫الحساس لم ّرقابة المتعمقة‬

‫ّ‬ ‫تتميز ىذه العناصر التأطيرية بطابعيا العام‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬فيي قادرة عمى إبراز الطابع‬
‫قباضات الضرائب‪ .‬وبالتالي‪ ،‬عمى القاضي المكمّف بالمراجعة‪ ،‬أخذ ذلك في الحسبان عند‬ ‫بمراجعة حسابات ّ‬
‫الخاص‪.‬‬
‫ّ‬ ‫يتم تحديد موطن الخطر‬
‫المحددة المذكورة أعاله ّ‬
‫ّ‬ ‫القباضة‪ .‬وعمى ضوء العناصر‬
‫الفحص العام لوضعية ّ‬

‫حددتيا الغرفة األولى‪ ،‬من أجل رقابة تحميل‬

‫العامة التي ّ‬
‫ّ‬ ‫من ناحية أخرى‪ ،‬يجب االعتماد عمى العناصر‬
‫الرقابة (اختيارية) أو إرسال االستبيان األول إلى المحاسب‪.‬‬
‫المخاطر‪ ،‬قبل صياغة خطّة ّ‬

‫أ‪ .‬إعداد خطة الرقابة‬

‫تم‬
‫الرقابة عبارة عن وثيقة عممية لممساعدة في اتخاذ القرار وىي مرتكز عممي لمتابعة عمميات ال ّرقابة‪ .‬ت ّ‬
‫خطّة ّ‬
‫بالرقابة قبل التبميغ بالشروع في العممية‪ .‬ويتعمق األمر بوثيقة‬
‫صياغة ىذه الخطّة من قبل القاضي المكمّف ّ‬
‫تمخيصية داخمية‪ .‬ويمكن تعديل خطّة ال ّرقابة حسب الحاجة أثناء التحقيق‪.‬‬

‫وصى باتباعيا فيما يتعمق برقابة التسيير‪ ،‬وكذلك رقابة مراجعة‬

‫جيدة ي َ‬
‫إن إعداد خطّة رقابة تعتبر ممارسة ّ‬ ‫ّ‬
‫كمل الوثيقتان بعضيما البعض‪.‬‬
‫الحسابات‪ .‬وفي حالة ال ّرقابة المشتركة‪ ،‬ت ّ‬

‫الرقابة‬
‫‪ )1‬جمع المعمومات الالزمة لوضع خطّة ّ‬

‫قرر‪ ،‬بإضفاء الطابع الرسمي عمى مجموع الخطوات التي‬

‫تسمح خطّة ال ّرقابة‪ ،‬التي توضع تحت تصرف الم ّ‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫تسبق التبميغ بالشروع في ّ‬

‫بالرقابة أو النشاط المبرمج من‬

‫قرر بالتحضير لمعممية ال ّرقابية من خالل التعرف عمى الييئة المعنية ّ‬
‫يقوم الم ّ‬
‫حد سواء‪ ،‬مع األخذ بعين‬
‫خالل الحصول عمى مجموعة من مصادر المعمومات‪ ،‬الداخمية والخارجية عمى ّ‬
‫خاص في حالة‬
‫ّ‬ ‫يما بشكل‬
‫المكونة لبرنامج الغرفة األولى‪ .‬يعد ىذا العنصر م ّ‬
‫ّ‬ ‫االعتبار‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬العناصر‬
‫القباضة (مراجعة الحساب ورقابة نوعية التسيير)‪.‬‬
‫ا ّلرقابة المشتركة التي ستمس ّ‬

‫خاص نطاق ونتيجة عمميات ال ّرقابة السابقة‪ ،‬والتطورات التشريعية والتنظيمية التي طرأت‬
‫ّ‬ ‫قرر بشكل‬
‫يفحص الم ّ‬
‫يتم جمعيا خالل المرحمة التحضيرية‬
‫منذ ذلك الوقت والرىانات المالية الرئيسية‪ .‬وييدف تحميل المعمومات التي ّ‬
‫إلى تحديد المواطن الرئيسية لممخاطر واإلشكاليات الواجب فحصيا عمى سبيل األولوية من حيث الشرعية‬
‫المحاسبية‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ )2‬العناصر الواردة في خطّة ال ّرقابة‬

‫تحتوي خطّة ال ّرقابة عمى العموم‪ ،‬عمى العناصر التالية‪:‬‬

‫الرقابة السابقة؛‬
‫‪ -‬عرض وجيز حول الييئة المعنية مع التذكير بعممية أو بعمميات ّ‬

‫خاصة بالييئة‪ ،‬من خالل فحص الحسابات المودعة وتحفّظات المحاسبين الجدد‬ ‫‪ -‬تحميل لممخاطر ال ّ‬
‫الممف الدائم‪ .‬ولمزيد من الفائدة يمكن‬
‫ّ‬ ‫والتسخيرات‪ ،‬إن وجدت وأيضا البالغات الموثوقة المحفوظة في‬
‫القيام ببحث توثيقي سريع عمى اإلنترنت عند وضع خريطة المخاطر؛‬

‫‪ -‬التحديد الزمني لنطاق الرقابة‪ :‬السنة (السنوات) المالية الخاضعة لمرقابة واألشير الخاضعة لمرقابة‪ ،‬ال‬
‫مقباضة وفحص الحسابات والمتابعات والتحصيل وفحص الوثائق‬
‫سيما فيما يتعمق بالجانب التنظيمي ل ّ‬
‫المحاسبية؛‬

‫الرقابية‬
‫المحددة أعاله إن أمكن ذلك (اإلجراءات ّ‬
‫ّ‬ ‫الرقابة حسب الموضوع‪ ،‬وفقا لمخطّة‬
‫‪ -‬تحديد نطاق ّ‬
‫المحددة من خالل المقاربة بالمخاطر وعند االقتضاء‪ ،‬المواضيع الرئيسية‬
‫ّ‬ ‫اإللزامية‪ ،‬المواضيع‬
‫المختارة في خطّة رقابة المراجعة)؛‬

‫‪ -‬تحديد المدة التقديرية لم ّرقابة؛‬

‫‪ -‬التاريخ المتوقّع إليداع تقرير رقابة المراجعة‪.‬‬

‫يسمح االطّالع المنتظم‪ ،‬وتحديث خطّة ال ّرقابة‪ ،‬بمتابعة دقيقة لعمميات ال ّرقابة‪ ،‬باإلضافة إلى احترام آجال إيداع‬
‫التقرير‪.‬‬

‫‪ .3‬إعــداد االستبيـانـات‬

‫عد تحرير ىذه االستبيانات غاية في‬

‫لمرقابة‪ُ .‬ي ّ‬
‫تسمح االستبيانات ضمان متابعة مستمرة ورسمية لممراحل المختمفة ّ‬
‫وفعاليتيا‪ .‬وبالمثل‪ ،‬يجب‬
‫األىمية من أجل ضمان في آن واحد وبصفة قانونية وآمنة السير السريع لرقابة المراجعة ّ‬
‫يتم استالميا والرسائل ورسائل البريد اإللكتروني (نسخة مطبوعة) التي تدخل في إطار‬
‫تسجيل جميع الوثائق التي ّ‬
‫الرقابة‪ ،‬عمى مستوى كتابة الضبط من أجل إثبات تاريخ استالميا‪.‬‬‫إجراءات ّ‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ 1.3‬إعداد االستبيان األول‬

‫جدا‪ .‬حيث تكمن‬

‫خاصة ّ‬ ‫ّ‬ ‫يكتسي االستبيان األول‪ ،‬الذي يسمح بتحديد النطاق العام لرقابة المراجعة‪ ،‬أىمية‬
‫أىميتو في الحصول عمى الوثائق الثبوتية التي تش ّكل عناصر األدلّة التي تدعم التقرير‪ .‬ىذه النقطة مفصمة في‬
‫المادة ‪ 2.13‬من الدليل العام لممراجعة‪ ،‬الذي يستوجب الرجوع إليو‪.‬‬

‫يش ّكل تحرير االستبيان األول الخطوة األولى بعد إنجاز خطّة رقابة المراجعة‪.‬‬

‫خاص إلى نوع الترتيب المتوقّع‬

‫ّ‬ ‫يتم فيو اإلشارة بشكل‬
‫يجب أن يكون طمب تقديم المستندات الثبوتية دقيقا‪ ،‬حيث ّ‬
‫لممستندات الثبوتية‪.‬‬

‫تدخل المستندات التالية في نطاق تمك التي يمكن أن تكون مطموبة‪ ،‬وفقا لالنتقاء الذي يجريو القاضي‪:‬‬
‫‪10‬‬
‫سجالت ووثائق محاسبية تنظيمية‬

‫‪ .1‬حسابات تسيير كل السنوات المالية المعنية بالمراجعة؛‬

‫‪ .2‬سجل الترحيل لمحسابات (ح‪)431 007/‬؛ (ح‪)431 001/‬؛ (ح‪)431 037/‬؛ (ح‪)500 001/‬؛‬
‫(ح‪)510 006/‬؛ (ح‪)510 007/‬؛ (ح‪)500 010/‬؛‬

‫‪ .3‬سجل خارج الجداول؛‬

‫‪ .4‬كشف التصفية ‪ ،18‬بخصوص البواقي لمتحصيل؛‬

‫‪ .5‬كشف تطور الرصيد؛‬

‫‪ .6‬الوصوالت (النقد‪ ،‬الصكوك البنكية‪ ،‬ح ب ج‪ ،‬األوامر)؛‬

‫‪ .7‬السجالت المختمفة ‪H10 ،H9 H8 ،H7,H6 ،H5 ،H4 ،H3 ،H2 ،H1‬؛‬

‫‪ .8‬الوضعيات اإلحصائية لمتحصيالت؛‬

‫قباضة الضرائب (‪)H12‬؛‬

‫الموحدة لتصفية النواتج المعاينة في كتابات ّ‬
‫ّ‬ ‫‪ .9‬الوضعية‬

‫‪ .10‬الموازين الشيرية؛‬

‫‪ .11‬ميزان التصفية السنوية؛‬

‫‪10‬‬
‫التعميمة رقم ‪ 101‬المؤرخة في ‪ 13‬أفريل ‪.1993‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ .12‬دفتر المكتسبات لمتسوية؛‬

‫‪ .13‬دفتر المتابعات؛‬

‫‪ .14‬دفتر التخفيضات ‪H73‬؛‬

‫‪ .15‬جدول مدفوعات الصكوك؛‬

‫‪ .16‬دفتر التسجيل اليومي لمستندات النفقات ‪H62‬؛‬

‫الرقابة؛‬
‫‪ .17‬مجمل الجداول وسندات اإليرادات الداخمة في نطاق ّ‬

‫‪ .18‬سجل ممركز ‪ ،H8‬في حالة إقفالو بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر؛‬

‫‪ .19‬دفتر تسجيل العمميات المنجزة عن طريق حساب ح ب ج؛‬

‫‪ .20‬كشوف مقاربة الحساب لدى الخزينة ولدى الحساب البريدي الجاري لمسنوات المالية المعنية؛‬

‫‪ .21‬مستخرجات الحساب ح ب ج؛‬

‫‪ .22‬مستخرجات الحساب لدى الخزينة؛‬

‫‪ .23‬بطاقية الغشاشين‪.‬‬
‫الوثائق المتعمقة بالمركز المحاسبي (في كل الحاالت)‬

‫القباضة؛‬
‫‪ .24‬النص التنظيمي المتعمق بإنشاء ّ‬

‫المفوض؛‬
‫قرر تعيين المحاسب والوكيل ّ‬
‫‪ .25‬م ّ‬

‫‪ .26‬محضر (محاضر) التنصيب؛‬

‫‪ .27‬محضر (محاضر) تسميم واستالم الميام في حالة وجود العديد من المحاسبين لمفترة المعنية؛‬

‫قرر التعيين الصادر عن و ازرة المالية؛‬

‫‪ .28‬م ّ‬

‫(المرسمين‪ ،‬المؤقّتين‪ ،‬صفات أخرى) وتقسيميم حسب المصالح؛‬ ‫ِ‬

‫لممستخدمين‬ ‫‪ .29‬الكشوف اإلسمية‬
‫ّ‬

‫‪ .30‬تسخيرات المحاسب‪ ،‬في حالة وجودىا‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -4‬المـالحــــق‬

‫الرقابة؛‬
‫الرقابة وسير الميمة واجراءات ّ‬
‫‪ .1‬مجموعة المعمومات الالزمة لوضع خطّة ّ‬

‫‪ .2‬قبول القيم المنعدمة؛‬

‫‪ .3‬قبول اإللغاء؛‬

‫‪ .4‬المادة ‪ 94‬من قانون الضرائب (قبول القيم المنعدمة‪ ،‬وقبول اإللغاء)‪.‬‬

‫الممحق ‪ :1‬مجموعة المعمومات الالزمة لوضع خطّة الرقّابة‬

‫األعمال التحضيرية لمميمة‬

‫تُعنى األعمال التحضيرية لميمة التدقيق بالبحث عن المعمومات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬المعطيات الجغرافية والمالية والقانونية المتعمقة بالمركز المحاسبي؛‬

‫‪ -‬المعطيات المتعمقة بالوضعية اإلدارية والقانونية لممحاسب‪.‬‬

‫‪ -‬البحث عن المعطيات الجغرافية والمالية والقانونية المتعمقة بالمركز المحاسبي‬

‫لمرقابة‪.‬‬
‫قرر جمع المعمومات ذات الطابع الجغرافي والمالي والقانوني وفقا لطبيعة المركز الخاضع ّ‬
‫الم ّ‬
‫عمى ُ‬

‫يتعين جمعيا فيما يمي‪:‬‬

‫تتمثل المعمومات التي ّ‬

‫‪ -‬العنوان الدقيق والموقع الجغرافي؛‬

‫‪ -‬الق اررات السابقة لوضع المحاسب في حالة مدين؛‬

‫‪ -‬التقارير السابقة؛‬

‫‪ -‬محاضر تسميم واستالم الخدمة؛‬

‫‪ -‬تقارير التدقيق الخاصة بالمصمحة (األرشيف)؛‬

‫‪ -‬حسابات التسيير وممحقاتيا المودعة لدى كتابة الضبط؛‬

‫القباضة؛‬
‫‪ -‬النصوص التنظيمية المتعمقة بإنشاء وتنظيم ّ‬

‫‪24‬‬
 ‫الرقابة؛‬
‫‪ -‬دالئل إجراءات ّ‬

‫‪ -‬التعميمات التطبيقية‪ ،‬الخ‪.‬‬

‫‪ -‬الوضعية القانونية لقابض الضرائب‬

‫من الضروري أن يحصل القاضي عمى الوثائق التالية‪:‬‬

‫قرر التعيين؛‬
‫‪ -‬مّ‬

‫‪ -‬قرار الوضع في حالة مدين‪ ،‬الصادر عن وزير المالية (في حالة وجوده)؛‬

‫قررات تعيين رئيس المصمحة المعني وأمين الصندوق (مصالح المحاسبة والمتابعات)‪.‬‬
‫‪ -‬مّ‬

‫سيـــر الميمــــة‬

‫المقرر أن يقوم بما يمي‪:‬‬

‫وخالل الميمة‪ ،‬عمى ّ‬

‫‪ -‬تسيير الميمة بوتيرة توافق عبء العمل ومدة الميمة؛‬

‫‪ -‬تجنب التدخل في التسيير اليومي لممركز أو المصمحة؛‬

‫‪ -‬التأكد من المتابعة الفعمية لمتوصيات الصادرة عن المجمس عمى إثر الميام السابقة؛‬

‫‪ -‬االستماع إلى تفسيرات المتقاضي وتقييميا؛‬

‫‪ -‬التصحيح إذا لزم األمر‪ ،‬وخاصة توجيو المتقاضي في اتجاه التطبيق الجيد لمنصوص والتعميمات؛‬

‫‪ -‬صياغة المالحظات بمغة موجزة ولبقة وقائمة عمى أسس قانونية وتنظيمية؛‬

‫‪ -‬االستناد إلى أدلة ال يمكن دحضيا (يجب أن تكون الوثائق الثبوتية قاطعة)؛‬

‫‪ -‬كتابة التقرير مع الكشف بوضوح عن‪:‬‬

‫‪ ‬النقائص والمخالفات التي ارتكبيا المحاسب؛‬

‫يتعين القيام بيا؛‬

‫‪ ‬طبيعة اإلجراءات التي ّ‬

‫‪ ‬أجل التنفيذ؛‬

‫‪ ‬أدلة ارتكاب المخالفات‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫إجراءات رقابة قباضات الضرائب‬

‫‪ -‬رقابة الدفاتر المحاسبية‬

‫عمى القاضي أن يتأكد من أن‪:‬‬

‫‪ -‬الدفاتر (الوصوالت و‪ )H12،H8‬والسجالت (‪ )H1, H2, H3, H4, H5, H6, H7‬مفتوحة‬
‫أن ترحيالت الميزانيات المقفمة لمسنوات المالية السابقة قد تم إدراجيا بشكل‬‫وممسوكة بشكل صحيح‪ ،‬و ّ‬
‫صحيح في الموازنة االفتتاحية لمسنة المالية المعنية؛‬

‫السجالت المحاسبية ال تحتوي عمى تشطيب وال بياض؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬القيام بوقف الدفاتر الفرعية ونقميا في الدفتر الممركز (‪ )H8‬بانتظام؛‬

‫المسيرة حسب نظام (‪ ،)SIREG‬ينبغي تحويل وتنظيم واستغالل بطاقات‬

‫ّ‬ ‫‪ -‬بالنسبة لممراكز المحاسبية‬
‫الحسابات المالية‪ ،‬أي الدفاتر التنظيمية‪.‬‬

‫الممحق ‪ :2‬القبول كقيم منعدمة‬

‫‪11‬‬
‫عن قابض‬ ‫عد القبول كقيمة منعدمة تدبي ار ميزانيا ومحاسبيا ييدف إلى إسقاط المسؤولية الشخصية والمالية‬
‫ي ّ‬
‫الضرائب من خالل السماح لو بأن يمغي من كتاباتو المحاسبية بعض الحصص المعترف بيا من قبل اإلدارة‬
‫بأنيا غير قابمة لمتحصيل‪.‬‬
‫ّ‬

‫ال يؤثّر القبول كقيمة منعدمة في حقوق الخزينة العمومية فيما يتعمق بالخاضعين لمضريبة المتخمفين عن الدفع‪،‬‬
‫ي شكل من األشكال التحصيل الالحق في حال تحسن وضعيتيم المالية‪.‬‬
‫وال يعيق بأ ّ‬
‫وي ِ‬
‫قحم ىذا اإلجراء عمى التوالي كالّ من قّباضة الضرائب ومديرية الضرائب بالوالية ومفتشية الضرائب‪ ،‬ولجنة‬
‫الطعون الوالئية المختصة‪.‬‬

‫يجب أن يتأ ّكد القاضي مما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد كشوف الحصص غير القابمة لمتحصيل من قبل قابض الضرائب؛‬

‫‪ -‬تقديم تبريرات من طرف قابض الضرائب عن تعذر تحصيل الحصص المقترحة‪:‬‬

‫‪ ‬أسباب وأدلة ثبوتية عن تعذر تحصيل الضرائب والرسوم‬

‫‪11‬‬
‫المواد ‪ 94‬و‪ 194‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫عمى قابض الضرائب إثبات طابع عدم قابمية التحصيل‪ ،‬لالشتراكات الجبائية المقدمة لمقبول كقيمة‬
‫المرجح أن تثبت عدم قابمية تحصيل االشتراكات الجبائية التي عمى عاتق‬
‫ّ‬ ‫منعدمة‪ .‬إ ّن األسباب التي من‬
‫المدينين‪ ،‬ىي كذلك مقسمة عمى النحو التالي‪:‬‬

‫متوف دون ترك ممتمكات قابمة لمحجز؛‬

‫ّ‬ ‫‪ -‬خاضع لمضريبة‬
‫‪ -‬خاضع لمضريبة مغادر دون ترك عنوان وعدم امتالكو لممتمكات قابمة لمحجز؛‬
‫تابع بك ّل وسائل القانون دون جدوى (الحجز والمتابعة القضائية)؛‬
‫‪ -‬خاضع لمضريبة م َ‬
‫‪ -‬خاضع لمضريبة محكوم عميو بالسجن لمدة تزيد عن أربع (‪ )4‬سنوات من تاريخ اإلدراج في‬
‫التحصيل وال يممك ممتمكات قابمة لمحجز‪.‬‬

‫‪ ‬وجود المستندات الثبوتية‬

‫يقدم المستندات الثبوتية التالية‪ ،‬كدعم‬

‫وفقا لترتيب الحاالت المذكورة أعاله‪ ،‬عمى قابض الضرائب أن ّ‬
‫الخاص بو‪:‬‬
‫ّ‬ ‫لكشف الحصص المتعذرة التحصيل‬

‫شيادة الوفاة أو العوز صادرة عن المجمس الشعبي البمدي‪ ،‬باإلضافة إلى نسخة من‬ ‫‪-‬‬
‫تصريح التركة؛‬
‫‪ -‬شيادة االختفاء والعوز‪ ،‬مدعومة بمحضر عجز؛‬
‫تم القيام بيا ضد‬
‫‪ -‬ممف المتابعات‪ ،‬الذي يحتوي عمى نسخ لجميع أحكام المتابعات التي ّ‬
‫المدين‪ ،‬باإلضافة إلى محضر العجز؛‬
‫المحررة من طرف المؤسسة العقابية‬
‫ّ‬ ‫‪ -‬نسخة من مستخرج الحكم مدعوما بشيادة الحبس‬
‫ومحضر العجز‪.‬‬

‫‪ -‬الشروط المتعمقة بـأجل تقديم الحصص غير القابمة لمتحصيل‬

‫مؤىمة ألن تندرج في نظام القبول كقيم منعدمة ابتداء من السنة الخامسة التي تمي‬
‫إن البواقي لمتحصيل ّ‬ ‫ّ‬
‫يتم تقديم أدلة ثبوتية عمى ّأنيا فعال غير قابمة لمتحصيل‪.‬‬
‫سنة إدراج الجدول‪ ،‬المتعمق بيا‪ ،‬شريطة أن ّ‬

‫‪ -‬التك ّفل بشيادات القيمة المنعدمة من طرف القابضين‬

‫يتم التكفل بشيادات القبول كقيم منعدمة‪ ،‬ميما كانت طبيعة الضريبة‪ ،‬من طرف القابض عن طريق‬ ‫ّ‬
‫تقميص المعاينات‪ ،‬مع الشروع فيما بعد في تحويل المبالغ المعنية إلى السجالّت خارج الجداول‪ ،‬وىذا بعد‬
‫التوقيع باإلسم عمى الجداول مع وضع الختم‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الممحق ‪ :3‬القبول في ُحكم اإل لغاء‬

‫يخص القبول في حكم اإللغاء الضرائب النيائية التي لم يتم سدادىا منذ عشر (‪ )10‬سنوات‪ ،‬وتحسب من تاريخ‬
‫ّ‬
‫اإلدراج في التحصيل‪ ،‬شريطة أالّ تكون مدرجة عمى كشوف الحصص المتعذرة التحصيل التي كانت بالفعل‬
‫موضوع شيادة القبول كقيمة منعدمة‪.‬‬

‫يجب أن يتأ ّكد القاضي من‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد كشف القبول في ُحكم اإللغاء من قبل القابض‬

‫إن قابض الضرائب ممزم بتقديم إلى مديرية الضرائب لموالية كشوف الحصص المعنية بالقبول في حكم‬‫ّ‬
‫يتم تنفيذ نظام القبول في حكم‬
‫اإللغاء‪ ،‬من أجل الحصول عمى إبراء من مسؤوليتو‪ .‬في الواقع‪ ،‬يجب أن ّ‬
‫اإللغاء من قبل قابض الضرائب اعتبا ار من السنة الـ ‪ 11‬الموالية لسنة تحصيل سند اإليراد‪ .‬وعمى عكس‬
‫نظام القبول كقيم منعدمة‪ ،‬ال يمزم نظام القبول في حكم اإللغاء قابض الضرائب بتقديم األسباب واألدلة‬
‫الثبوتية عن عدم قابمية التحصيل لمضرائب المعنية‪.‬‬

‫غير حقوق الخزينة‬

‫فإن القبول في حكم اإللغاء ال ي ّ‬
‫ومع ذلك‪ ،‬وكما ىو الحال بالنسبة لمقبول كقيم منعدمة‪ّ ،‬‬
‫تحسنت الوضعية المالية‬
‫أي حال من األحوال عائقا لتحصيل الحق في حال ّ‬ ‫تجاه المدين‪ ،‬وال يش ّكل في ّ‬
‫لممدين‪.‬‬

‫‪ -‬استالم شيادة القبول في ُحكم اإللغاء‬

‫يجب أن يوقّع القابض باإلسم عمى البواقي لمتحصيل المقبولة في حكم اإللغاء بالنسبة لكل جدول‪ ،‬مع‬
‫ضرورة وضع الختم‪.‬‬

‫‪ -‬حفظ شيادات القبول في ُحكم اإللغاء‬

‫تحفظ شيادات القبول في حكم اإللغاء مع الجدول (الجداول) الموافق (ة) ليا‪ ،‬مع اإلشارة إلى جميع‬
‫المعمومات الضرورية‪.‬‬

‫تحسنت وضعيتيم‬‫يجب مطالبة المدينين بالحصص المقبولة في حكم اإللغاء بكل الوسائل القانونية إذا ّ‬
‫المالية‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬تستمر ىذه الحصص في الظيور عمى مستخرجات الجداول المسمّمة لممدينين‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫الممحق ‪ :4‬المادة ‪ 94‬من قانون اإلجراءات الجبائية (قبول القيمة المنعدمة والقبول في ُحكم‬
‫اإللغاء)‬

‫قبول القيم المنعدمة والقبول في حكم اإللغاء‬

‫المادة ‪ 94‬من قانون اإلجراءات الضريبية‪:‬‬

‫‪ )1‬يجوز لقابضي الضرائب أن يطمبوا ابتداء من السنة الخامسة التي تمي إدراج الجدول في التحصيل‪ ،‬إقرار‬
‫حدد أسباب وتبريرات عدم قابمية التحصيل عن طريق‬
‫انعدام قيمة الحصص غير القابمة لمتحصيل‪ .‬ت ّ‬
‫التنظيم‪.‬‬

‫ذمة الخاضعين‬‫ولكنو ال يبرئ ّ‬

‫إن القبول كقيم منعدمة‪ ،‬ال أثر لو سوى إبراء قابض الضرائب من مسؤوليتو‪ّ ،‬‬
‫ّ‬
‫تيسر حاليم من جديد‪ ،‬طالما لم يتم‬
‫ضدىم‪ ،‬إذا ّ‬
‫لمضريبة الذين يجب معاودة اتخاذ اإلجراءات القسرية ّ‬
‫التقادم‪.‬‬

‫البت في الطمبات إلى المدير الجيوي لمضرائب والى مدير الضرائب لموالية حسب الكيفيات‬
‫خول السمطة ّ‬
‫ت ّ‬
‫المحددة في المادة ‪ 93‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ودرجة االختصاص‬

‫‪ )2‬عند انقضاء السنة العاشرة التي تمي تاريخ إدراج الجدول في التحصيل‪ ،‬تكون الحصص التي لم يتم‬
‫تحصيميا موضوع قبول في حكم اإللغاء‪ .‬يصدر حكم اإللغاء عن مدير الضرائب بالوالية‪.‬‬

‫ثم شطبت من ىذه‬ ‫تم إدراجيا في كشوف الحصص غير القابمة لمتحصيل ّ‬ ‫‪ )3‬إ ّن الحصص الضريبية التي ّ‬
‫وحدىا التي يمكن أن تكون موضوع طمبات اإلبراء أو تخفيف المسؤولية‪ .‬ويصدر حكم اإللغاء‬
‫الكشوف ىي َ‬
‫عن مدير الضرائب بالوالية‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫المساىمين في إعداد ىذا الدليل‬

‫السادة القضاة‪:‬‬

‫‪ -‬عمر دباخ‪ ،‬رئيس الغرفة اإلقميمية لمبميدة؛‬

‫‪ -‬عبد القادر قموش‪ ،‬قاض بالغرفة األولى؛‬

‫‪ -‬عبد اهلل رممة‪ ،‬قاض بالغرفة األولى؛‬

‫‪ -‬امحمد محمودي‪ ،‬قاض بالغرفة األولى؛‬

‫‪ -‬عبد الرزاق غميس‪ ،‬قاض بالغرفة األولى‪.‬‬

‫السيد فريدريك غوثمان‪ ،‬رئيس فرع بالغرفة جيوية لمحسابات بورغون – فرانش – كونتي‪.‬‬

‫‪30‬‬