‫ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﺨﺼﺺ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﳌﺮﺍﻗﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻃﻮﻝ‬

‫ﻓﱰﺓ ﺍﺭﺗﺒﺎﻁ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺣﺠﻢ ﻣﻜﺘﺐ‬

‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺴﲔ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬
‫" ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ "‬

‫إﻋـﺪاد‬
‫اﻟﺪﻛﺘﻮر‬ ‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر‬
‫أﯾﻣن ﻣﺣﻣدﺻﺑرى ﻧﺧﺎل‬ ‫ﺷوﻗﻰ اﻟﺳﯾد ﻓوده‬
‫ﻣدرس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔراﻟﺷﯾﺦ‬ ‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔراﻟﺷﯾﺦ‬

‫ھدﯾر ﻋﺎطف اﻟﺳﯾد ﻋﺑدرﺑﮫ‬

‫ﺑﺎﺣﺛـﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾـر‬

‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻲ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ طﻮل ﻓﺘﺮة ارﺗﺒﺎط ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫وﺣﺠﻢ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫" دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ "‬

‫ﻣﻠﺧص اﻟﺑﺣث‬
‫ﯾﮭ دف ھ ذا اﻟﺑﺣ ث إﻟ ﻰ دراﺳ ﺔ دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺑﻌض ﻣﺣ ددات ﺟ وده ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وھ م )ط ول‬
‫ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل‪ ،‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ( ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻟﺗﺣﻘﯾق ھذا اﻟﮭدف ﺗم ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺑﺣ ث إﻟ ﻲ ﺷ ﻘﯾن ‪ ،‬اﻟ ﺷق اﻟﻧظ ري ﻟﺗﺄﺻ ﯾل ﻣوﺿ وع‬
‫اﻟﺑﺣ ث واﻟ ﺷق اﻟﻣﯾ داﻧﻲ ﻻﺧﺗﺑ ﺎر ﻓ روض اﻟﺑﺣ ث ‪،‬وذﻟ ك ﻋ ن طرﯾ ق ﺗ ﺻﻣﯾم ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﺳﺗﻘ ﺻﺎء‬
‫وﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻲ ﻋﯾﻧﺔ اﻟﺑﺣث ﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓ ﻲ ‪ ١٧٢‬ﻣﻔ ردة ﻣ ن اﻷﻛ ﺎدﯾﻣﯾﯾن )أﻋ ﺿﺎء ھﯾﺋ ﺔ اﻟﺗ درﯾس‬
‫ﺑﺄﻗ ﺳﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻛﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟ ﺎرة ﺑﺎﻟﺟﺎﻣﻌ ﺎت اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ ( وﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ ﻣﻛﺎﺗب ﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺑﯾرة اﻟﺣﺟم )ﻟﮭﺎ ﺷرﯾك أﺟﻧﺑﻲ ( وﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﺣﻠﯾ ﺔ )ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م( ﻓ ﻲ ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ ‪ ،‬ﻟﻣﻌرﻓ ﺔ دور اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺣددات‪.‬‬
‫وﻗد ﺗوﺻ ﻠت اﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ إﻟ ﻲ إن ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ؤدي‬
‫إﻟ ﻲ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾ ﺳﺎﻋد اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ زﯾ ﺎدة ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪This Paper aims to Study the role of Auditor Industrial‬‬
‫‪Specialization In Improving Audit Quality, Through some‬‬
‫‪determinants of Audit Quality (Auditor Tenure, Audit Office Size) in‬‬
‫‪the Egyptian business environment.‬‬
‫‪To achieve This goal, we divided This paper into two parts:‬‬
‫‪(the theoretical part to review the literature related to the subject of the‬‬
‫‪research, and the field study to test the hypotheses of research) . and‬‬
‫‪that is done by a questionnaire was designed and distributed among the‬‬
‫‪research Sample that consist of 172 observations from (academics at‬‬
‫‪the faculties of commerce accounting parties of the Egyptian‬‬
‫‪universities and auditors in large and small size local offices in the‬‬
‫‪Egyptian business environment), For the role of Auditor Industrial‬‬
‫‪Specialization In Improving Audit Quality, Through a range of‬‬
‫‪determinants.‬‬
‫‪Results concluded that, Application of Auditor Industrial‬‬
‫‪Specialization Leads to Auditor Tenure with Audit Client, also‬‬
‫‪Specialist of Auditor Industry increase the size of the audit office, And‬‬
‫‪thus Improving Audit Quality.‬‬

‫‪ -١‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺑﺣـث ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٠٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ ١/١‬ﻣﻘدﻣـﺔ اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑ ر اﻟﺗﺧ ﺻص ‪ Specialization‬أﺣ د ﻣ داﺧل اﻟﺗط ور ﻓ ﻲ ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ ﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻟﻣواﺟﮭ ﺔ اﻟﺗط ورات واﻟﺗﻐﯾ رات ﻓ ﻲ ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل واﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾ ﺔ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ‬
‫ﺑﻣﻣﺎرﺳ ﺔ اﻟﻣﮭﻧ ﺔ وأﺣ د أﺑ رز ﻣ داﺧل اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﻣواﺟﮭ ﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﺗزاﯾدة ﻓﻲ ظل اﻟﻌوﻟﻣﺔ واﻧﻔﺗﺎح اﻷﺳواق ) ﻋوض ‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص‪. (١٨١‬‬
‫وﻗ د ﺷ ﮭدت اﻟ ﺳﻧوات اﻟﻘﻠﯾﻠ ﺔ اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ اﺗﺟ ﺎه اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن ﺷ رﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻛﺑرى‪ ،‬ﻧﺣو اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت إﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ أﻧﺷطﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ‪ Industry specialization‬وذﻟ ك ﺑﮭ دف اﻟ ﺳﻌﻲ ﻧﺣ و ﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑﻣ ﺳﺗوي ﻛﻔ ﺎءة أﻛﺑ ر وزﯾ ﺎدة درﺟ ﺔ ﺛﻘ ﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺳﮫ وأداﺋ ﮫ ﺑﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻧﻌﻛس ﻓﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﺟودة ودﻗﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪(Bamber & Robert, 2000‬‬
‫)‪. ,p.151‬‬
‫وﻗ د ﻋ رف ) ھ ﻼل ‪ ، ٢٠٠٨ ،‬ص‪ ( ١٠٩‬ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﮫ اﻟذي ﯾﻣﺗﻠ ك اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﺗﻣﯾ زة واﻟﺧﺑ رة اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ ﺑﻣﮭ ﺎم ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺟ ﺎل ﻧ ﺷﺎط ﻣﻌ ﯾن ‪ ،‬واﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ھ و ﻣؤﺷ ر ﻟﺧﺑ رة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﺗوﻟ د ﻣ ن‬
‫اﻟﺗدرﯾب وﺧﺑرة اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟﻧﯾﮭﺎ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﻣراﺟﻌﺔ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ .‬وﺗوﺿ ﺢ‬
‫إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ أﺛرھﺎ ﻋﻠﻰ ﻗدرات ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء‬
‫اﻟواﻗﻌ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻗ د وﺿ ﺣت دراﺳ ﺔ)‪ ،(Owhoso,2002 , p.13‬أن ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن أﻛﺛر ﻗدرة ﻋﻠﻰ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء وأﻋﻠ ﻲ أداء ﻣ ن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ‪.‬‬
‫وﺗﺣظﻲ ﺟودة ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎھﺗﻣﺎم ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن واﻟﻣﻣﺎرﺳ ﯾن ﻟﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻣﻧذ ﻋﻘ د اﻟﺛﻣﺎﻧﯾ ﺎت ﺣﯾ ث ﻋ رف ) ﺳ ﻠﯾم ‪ ، ٢٠١٤ ،‬ص‪ ( ٦٦‬ﺟ ودة ﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ أﻧﮭ ﺎ ﺗ ﺷﯾر إﻟ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق درﺟ ﺔ اﻟﺗﻛﺎﻣ ل ﺑ ﯾن آﻟﯾ ﺎت ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وآﻟﯾ ﺎت ﺟ ودة أداء إدارة ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﮭ دف ﺗﻌظ ﯾم ﺛﻘ ﺔ اﻷط راف اﻟﻔﺎﻋﻠ ﺔ‬
‫واﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺿوء اﻻﻟﺗزام ﺑﻘواﻋ د وآداب ﺳ ﻠوﻛﯾﺎت ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺣﯾ ث إن‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟودة ﯾؤدي ﻹﺿﻔﺎء اﻟﺛﻘﺔ ﻟدي ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻛ ل ﻣ ن ﺗﻘرﯾ ر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫واﺋم‬ ‫ذه اﻟﻘ‬ ‫ﺎھ‬ ‫ﻲ ﺗﺣﺗوﯾﮭ‬ ‫ﺔ اﻟﺗ‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ‬ ‫واﻟﻣﻌﻠوﻣ‬
‫) ‪ ، ( Al-Thanebat, et al., 2011, p.320‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ﻧﻌﻛس ﻋﻠ ﻲ ﻗ رارات ﻣ ﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷ ﺄﻧﮭﺎ إﻋ ﺎدة ﺗوزﯾ ﻊ إﻧﻔ ﺎق اﻟﻣ وارد‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ داﺧل اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﺻرى )ﺑرﻛﺎت ‪،٢٠٠٧،‬ص‪. (١٩٥‬‬
‫‪ ٢/١‬طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﺿت ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ اﻵوﻧ ﺔ اﻷﺧﯾ رة ﻟ ﺿﻐوط ٍ ﻣﺗزاﯾ دة واﻧﺗﻘ ﺎدات ﻣ ﺳﺗﻣرة‪،‬‬
‫ﺑﺳﺑب وﺟود ﺣﺎﻻت اﻟﻐش واﻟﺗﺣرﯾف ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗزاﯾد اﻟدﻋﺎوي اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣرﻓوﻋ ﺔ‬
‫ﺿد ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺧﺻوﺻﺎ ً ﺑﻌد ﺗﻌرض اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ رة ﻟﻠﻔ ﺷل‬
‫ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﺧﺿوع ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل أﺣد أﻛﺑ ر ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ آﻧ ذاك‪ .‬ﻣﻣ ﺎ‬
‫أدي إﻟ ﻰ ﺗ ﺳﺎؤل اﻟﻣ ﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣ ﺳﺎھﻣﯾن واﻟ رأي اﻟﻌ ﺎم ﻋ ن ﺳ ﺑب ﻋ دم إﻋط ﺎء ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﺷ ﺎرات ﺗﺣ ذﯾر ﺑﺧ ﺻوص اﻟﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺗﻠ ك اﻟﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫) اﻷھدل ‪ ، ٢٠٠٨ ،‬ص‪. ( ٥٧‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل اﻟﮭدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ھو إﺑداء رأي ﻓﻧﻲ ٍ ﻣﺣﺎﯾد ٍ ﻋ ن ﻣ دي ﺻ دق‬
‫وﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻣ ن ﺧ ﻼل إﺻ دار ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺗﻘرﯾ راً‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻟﺿواﺑط ﻣﮭﻧﯾﺔ وﻋﻠﻣﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟ ك ﻣ ن إﺿ ﻔﺎء اﻟﺛﻘ ﺔ واﻟﻣ ﺻداﻗﯾﺔ ﻋﻠ ﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗ ﺿﻣﻧﮭﺎ ﺗﻠ ك اﻟﻘ واﺋم وﻻ ﺷ ك أن ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻘ وم ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﮭ ذا اﻟ دور‬
‫ﺗﺣﻘق ﻣﻧﺎﻓﻊ اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋدﯾدة‪ ،‬وﯾﺗطﻠب ﻣﻧﮭ ﺎ وﺿ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر وﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺗ ﺿﻣن ﺟ ودة اﻷداء ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٠٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺣﺗ ﻲ ﺗﺣ ﺗﻔظ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺛﻘ ﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﻓﯾﮭ ﺎ وﻣ ن ﺧ ﻼل ذﻟ ك ﯾﻣﻛ ن اﻟﺗﻐﻠ ب ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ ك‬

‫اﻟﺿﻐوط اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﮫ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺟب اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﻣطﻠﺑ ﺎ ً‬
‫ﺿرورﯾﺎ ً ﻟﻛﺎﻓﺔ أطراف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل اﺳ ﺗﻘراء اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺎوﻟ ت ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧﻼﺣ ظ أن اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن‬
‫ﺗﺑﻧوا اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣداﺧل ﻟﺗﻌرﯾف ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻣﻧﮭم ﻣن رﺑط ﺑﯾن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻣ دي‬
‫اﻻﻟﺗ زام ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ وﻣ ﻧﮭم ﻣ ن رﺑ ط ﺑ ﯾن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺣﻘﯾ ق أھ داف اﻷط راف‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن ﻓرﯾ ق آﺧ ر رﺑ ط ﺑ ﯾن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﺣﺗﻣ ﺎل اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻸﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻷن ﻣﻔﮭوم ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻔﮭ وم ﻧ ﺳﺑﻲ‬
‫وﻟﯾس ﻣطﻠﻘﺎ ً ﯾﺧﺗﻠف ﻣﻔﮭوﻣﮫ ﻣن طرف ﻷﺧر ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﻣن ھﻧﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻧظر ﻟﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﻔﮭوم ﻣﺗﻌدد اﻷﺑﻌﺎد ﻧظ را ﻟﺗﻌ دد اﻷط راف‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗطﻠ ب ھ ذه اﻟﺟ ودة ؛ ﻓﻣ ن زاوﯾ ﺔ أوﻟ ﻲ ﯾطﻠ ب ﻣ ﺳﺗﺧدﻣو اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺗﻲ ﯾﻣﻛﻧﮭم ﻣن درﺟﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ ھذه اﻟﻘواﺋم واﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات ‪،‬‬
‫وﻣن زاوﯾﺔ ﺛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺳﻌﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﻟ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺗﺣ ﺳﯾن ﺳ ﻣﻌﺗﮭﺎ وﻣوﻗﻔﮭ ﺎ‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﻋﻣﻠﮭ ﺎ ‪ ،‬وﻣ ن زاوﯾ ﺔ ﺛﺎﻟﺛ ﺔ ﺗ ﺳﻌﻲ اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ إﻟ ﻲ إﻟ زام ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺗﺣﻘﯾق ﻣﺳﺗوي ﻋﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﺟودة ﻣن أﺟل ﺗطوﯾر اﻟﻣﮭﻧﺔ وﺗ دﻋﯾم اﻟﺛﻘ ﺔ ﻓﯾﮭ ﺎ وﺗﺟﻧ ب‬
‫اﻟﺗدﺧل اﻟﺣﻛوﻣﻲ ‪ ،‬وﻣن زاوﯾﺔ راﺑﻌﺔ ﺗ ﺳﻌﻲ اﻟﺣﻛوﻣ ﺔ إﻟ ﻲ أن ﺗ ﺗم أﻋﻣ ﺎل ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻣ ﺳﺗوي ﻋ ﺎﻟﻲ ﻣ ن اﻟﺟ ودة ﻣ ن أﺟ ل ﺣﻣﺎﯾ ﺔ اﻟﻧ ﺷﺎط اﻻﻗﺗ ﺻﺎدي وﺟﻣﯾ ﻊ اﻷط راف ذات‬
‫اﻟ ﺻﻠﺔ ‪ ،‬وأﺧﯾ را ﻓ ﺈن اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗطﻠ ب ﻣ ﺳﺗوي ﻋ ﺎﻟﻲ ﻣ ن اﻟﺟ ودة ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر أن‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﮫ رد ﻓﻌل ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻣﻣ ﺎ ﻗ د ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻲ أﺳ ﻌﺎر اﻷﺳ ﮭم ) ﻋﻣ ﺎرة ‪،٢٠١٤ ،‬‬
‫ص‪. ( ٧‬‬
‫وﻗد زاد اﻻھﺗﻣﺎم ﻧﺣو اﻟﺗوﺟﮫ ﻟﻠﺗﺧﺻص ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺳﻧوات‬
‫اﻷﺧﯾرة‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟظﮭور اﻟﻌدﯾد ﻣن ﺣوادث اﻟﻔﺳﺎد اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وإﻓﻼس اﻟﻌدﯾد ﻣ ن ﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻛﺑرى واﻧﮭﯾﺎرھﺎ‪ ،‬وﻣﺎ ﻧ ﺗﺞ ﻋﻧ ﮫ ﻣ ن اﻧﮭﯾ ﺎر ﺷ رﻛﺔ )‪ (Arthur Andersen‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم‬
‫‪ ٢٠٠٢‬اﻟﺗ ﻲ ﻛﺎﻧ ت ﺗﻣﺛ ل إﺣ دى اﻟ ﺷرﻛﺎت اﻟﺧﻣ س اﻟﻛﺑ رى اﻟﻌﺎﻟﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻓ ﻲ اﻟوﻻﯾ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺣ دة اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺿﻼ ً ﻋ ن واﻗ ﻊ ﻣﮭﻧ ﻲ ﯾ ﺷﮭد اﻟﻣزﯾ د ﻣ ن ﺣ ﺎﻻت اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ واﻟ دﻋﺎوي‬
‫اﻟﺟﻧﺎﺋﯾ ﺔ واﻟﻣدﻧﯾ ﺔ ﺿ د أﻋ ﺿﺎء اﻟﻣﮭﻧ ﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾ ﮫ وﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻻﺧ ﺗﻼف اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ واﻷﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﻔﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻛل ﻗطﺎع‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺧﺻص طﺑﻘﺎ ً ﻟﻧوع اﻟﻘط ﺎع ‪ ،‬ﻓﯾﻛ ون ھﻧ ﺎك ﻣراﻗ ب ﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟﻘط ﺎع اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ‪ ،‬وآﺧ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘط ﺎع اﻟﺗﺟ ﺎري‪ ،‬وآﺧ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘط ﺎع اﻟﺧ دﻣﻲ )‬
‫اﻟﻣﻘطري ‪ ،٢٠١١ ،‬ص‪. ( ٤٠٦‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وﻣ ن ھﻧ ﺎ ﯾ ﺷﻛل اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻣ دﺧﻼ ﻣﻌﺎﺻ را ﻟﻠﺗﻣﯾ ز واﻻرﺗﻘ ﺎء ﺑﺎﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﮭﺎ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ إطﺎر اﻟدور اﻟﻣﮭم اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﮫ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾم‬
‫ﺿﻣﺎن ﻣﺳﺗﻘل ﯾﻌزز ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﻗ رارات ﻣ ﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ‬
‫ﻓ ﻲ أﺳ واق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ) ﻋ وض ‪ ،٢٠٠٦ ،‬ص‪ . (١٧٣‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾﺗطﻠ ب وﺟ ود‬
‫ﺗﺧ ﺻص ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺣﯾ ث ﯾﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ واﻟﻌﻣﯾﻘﺔ ﺑﻛ ل ﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﮭ ذه‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ودراﺳﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻛل اﻟﻣ ﺳﺗﺟدات اﻟﺗ ﻲ ﺗط رأ ﻋﻠ ﻲ ھ ذه اﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ ‪،‬وﻗ د ﺣﺎوﻟ ت ھ ذه‬
‫اﻟﺑﺣوث إﻟﻘﺎء اﻟﺿوء ﻋﻠﻲ ﻣواﺻ ﻔﺎت وﻣ ؤھﻼت ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ‪ ،‬وذﻟ ك ﻣ ن‬
‫ﺧ ﻼل ﻗﯾﺎﻣﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﺗﻔرﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺧﺑ رة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ واﻟﺧﺑ رة اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ‬
‫) ﺻﻠﯾب ‪ ،٢٠٠٣ ،‬ص‪. ( ٣٨٠‬‬
‫وﯾﻘوم اﻟﺑﺣث ﺑﻌرض وﺗﺣﻠﯾل ﻟﺑﻌض ﻣﺣددات ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻷﻛﺛ ر أھﻣﯾ ﺔ‬
‫ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ أوﺿ ﺣﺗﮫ اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ وھﻣ ﺎ ‪ ) :‬ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ -‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ( ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣١٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﯾ ؤدي ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻌﻣﯾ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﻟ ﻲ ﺟ وده ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻗ د اﺗﻔ ق ﻣ ﻊ ذﻟ ك اﻟ رأي دراﺳ ﺔ ) اﻟﻧﯾﮭ وم ‪ ، ٢٠١٥ ،‬ص‪ ، ( ٦٨‬ﺣﯾ ث أن ط ول‬
‫ﻓﺗرة اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﺗ ؤدي إﻟ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗطﻠ ب ﻣ ن اﻟﻣراﻗ ب ﻣﻌرﻓ ﺔ‬
‫دﻗﯾﻘﺔ وﻋﻣﯾﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل واﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣ ؤﺛرة ﻋﻠﯾ ﮫ وط ول اﻟﻔﺗ رة ﯾﺣﻘ ق ذﻟ ك ﻣﻣ ﺎ‬
‫ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة وأداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﯾﻌﺗﺑر ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺷرا ﻟﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺣﯾ ث أﺛﺑﺗ ت دراﺳ ﺔ‬
‫) ﻓ ودة ‪ ،٢٠٠٢ ،‬ص‪ (١٥٢‬أن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗ رﺗﺑط إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺎ ً ﻣ ﻊ ﻛﺑ ر ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﻌﺗﻣ د ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ ر ﻋﻠ ﻰ ﻋ دد ﻛﺑﯾ ر ﻧ ﺳﺑﯾﺎ ً ﻣ ن اﻟﻌﻣ ﻼء وﯾﺣﻘ ق‬
‫ﺣﺟم إﯾرادات ﻣﻌﻘول ‪ ،‬وﻣن ھﻧﺎ ﯾﻛون اﻟﻘدرة ﻋﻠﻲ ﺗوﻓﯾر إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت وﺳﺑل اﻟﺗدرﯾب ﻣﻣﺎ ﯾﻌطﯾﮫ‬
‫ﻣﯾ زة ﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ وﯾ ﺳﻣﺢ ﺑ ﺄداء ﻣﮭﻣ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻣ ﺻداﻗﯾﺔ‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺟودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺣﺟ م اﻟﻣﻛﺗ ب ﺑ ﺳﺑب زﯾ ﺎدة ﻣ ﺻداﻗﯾﺗﮫ ﻓ ﻲ ﻧ ﺷر‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻗد ﺗزاﯾد اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻛﺎدﯾﻣﯾ ﺎ ً وﻣﮭﻧﯾ ﺎ ً ﺧ ﻼل‬
‫اﻵوﻧﺔ اﻷﺧﯾرة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدة ﻋواﻣل ﻣ ن أھﻣﮭ ﺎ ؛ﺗ ـﺄﻛﯾد ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ واﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﺿ رورة ﻓﮭ م ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل واﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟدرﺟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﻛﻧ ﮫ ﻣ ن‬
‫اﻟﺗﺧط ﯾط ﻟﻌﻣﻠ ﮫ وأداﺋ ﮫ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾ ﺔ وﻛﻔ ﺎءة ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي أﺻ ﺑﺢ ﻣ ن اﻟ ﺻﻌب ﺗﺣﻘﯾﻘ ﮫ ﻓ ﻲ ظ ل‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﺗ ﺳﺎرﻋﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺷﮭدھﺎ اﻟﻌ ﺎﻟم ﻓ ﻲ اﻟﻘ رن اﻟ ـ ‪ ٢١‬وﻣ ﺎ أدت إﻟﯾ ﮫ ھ ذه‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾ رات ‪ ،‬ﻣ ن ﻛﺑ ر ﺣﺟ م اﻟ ﺷرﻛﺎت وﺗ ﺷﺎﺑك ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭ ﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ وﺗزاﯾ د إﺻ دار ﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺗﻧظ ﯾم اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟ ﺻﻧﺎﻋﺎت ﺣﯾ ث أﺻ ﺑﺢ ﻣ ن اﻟ ﺻﻌب ﻋﻠ ﻲ ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣواﺟﮭﺔ ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻊ ﺗﺣﻘﯾ ق درﺟ ﺔ ﻛﺎﻓﯾ ﺔ ﻣ ن ﻓﮭ م‬
‫ﻧﺷﺎط وﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻌﻣﯾل ) ﺻﻠﯾب ‪ ،٢٠٠٣ ،‬ص‪. ( ٣٩١‬‬
‫وﯾﻌ د اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﺣ د اﻷﻣ ور اﻟﮭﺎﻣ ﺔ واﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻛﻔﺎءة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣن ﺛم أﺣ د اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣ ؤﺛرة ﻓ ﻲ ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ دﻓﻊ اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن إﻟﻲ دراﺳﺔ ﻣ دي ﺗ ﺄﺛﯾر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وذﻟ ك ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺑﻌ ض ﻣﺣ ددات‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وھم ‪) :‬طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ( ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳؤال اﻟﺑﺣﺛﻲ اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫" ﻣﺎ ﻣدي ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ؟ "‬
‫وﯾﻣﻛن اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳؤال اﻟﺑﺣﺛﻲ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ھ ل ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑﺎط ﮫ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ؟‬
‫‪ -٢‬ھل ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ؟‬
‫‪ ٣/١‬ھدف اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﻣ ن ﺧ ﻼل ﻋ رض طﺑﯾﻌ ﺔ ﻣ ﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣ ث ‪ ،‬ﯾﻣﻛ ن ﻟﻠﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﺗﺣدﯾ د اﻟﮭ دف اﻟرﺋﯾ ﺳﻲ‬
‫ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ‪:‬‬
‫" دراﺳﺔ ﻣدي ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ "‬
‫وﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﮭدف اﻟﺑﺣﺛﻲ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠدراﺳﺔ ﻻﺑ د ﻣ ن ﺗﺣﻘﯾ ق اﻷھ داف اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬أﻻ وھﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣١١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -١‬أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑﺎط ﮫ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﺣ ل‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أﺛر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٤/١‬أھﻣﯾﺔ اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل أھﻣﯾﺔ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١/٤/١‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾـﺔ ‪:‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺿ رورة ﻓﮭ م ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل ﺑﺎﻟدرﺟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﻛﻧ ﮫ ﻣ ن اﻟﺗﺧط ﯾط‬
‫ﻟﻌﻣﻠﮫ وأداﺋﮫ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ وﻛﻔﺎءة ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ أﻛدﺗﮫ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻲ أي ﻣدي ﯾؤﺛر ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن أو ﺻ ﻧﺎﻋﮫ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﮫ وإﻟﻣﺎﻣﮫ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ وﻣﺷﺎﻛل وطﺑﯾﻌﺔ ھ ذا اﻟﻘط ﺎع أو اﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟ ود ﻧﻘ ص ﻓ ﻲ اﻟﻣﻛﺗﺑ ﺔ اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ ﻓ ﻲ دراﺳ ﺔ ﻣوﺿ وع اﻟﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط ﻋﻣﯾ ل‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻣن ھﻧﺎ وﯾوﺟد ﺗوﺟﮫ ﻣﮭﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج واﻟداﺧل إﻟ ﻲ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ دﻗﯾق‬
‫ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﻋﻣﯾل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣن اﻟﻣﮭﻧﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ‬
‫ﺟﻣﮭورﯾ ﺔ ﻣ ﺻر اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ وﺟ د أن اﻟﺗ ﺷرﯾﻌﺎت ﺗطﻠﺑ ت اﻟﺗﺧﺻ ﺻﺎت ﻋﻧ دﻣﺎ ﻓرﺿ ت‬
‫ﺗﻛ وﯾن ﺟ داول ﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧ وك وﺷ رﻛﺎت اﻟﺗ ﺄﻣﯾن وﺻ ﻧﺎدﯾق‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ظل ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢/٤/١‬اﻷھﻣﯾـﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾﻣﺛل ھذا اﻟﺑﺣث ﺧطوة ﻓﻲ ﻓﮭم اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ وﺑﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟﺗﺣدﯾ د وذﻟ ك ﺗ دﻋﯾم ﺟﮭ ود اﻻرﺗﻘ ﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﻣﮭﻧﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﮭورﯾﺔ ﻣﺻر اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ھﻧ ﺎك ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﻌواﻣ ل اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺑﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻧوع اﻷﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟ دور اﻟ ذي ﯾﻘ وم ﺑ ﮫ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬إن إﺗﺑﺎع ظﺎھرة اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ وﺗطﺑﯾﻘﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ ﻣ ن‬
‫ﺷﺄﻧﮭﺎ ﺗؤدي ﻟزﯾﺎدة اﻟﺗزام أﻋﺿﺎء اﻟﻣﮭﻧﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ٥/١‬ﻓروض اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ وء طﺑﯾﻌ ﺔ ﻣ ﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣ ث واﻟﮭ دف ﻣﻧﮭ ﺎ ﯾﻣﻛ ن ﺻ ﯾﺎﻏﺔ اﻟﻔ رض اﻟﺑﺣﺛ ﻲ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠدراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫" ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ "‬
‫وﯾﻧدرج ﺗﺣت ھذا اﻟﻔرض اﻟﺑﺣﺛﻲ اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟﻔروض اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻔـرض اﻟﻔرﻋﻰ اﻷول ‪:‬‬

‫ﻻ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑﺎط ﮫ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻔرض اﻟﻔرﻋﻰ اﻟﺛﺎﻧﻰ ‪:‬‬
‫ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣١٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ ٦/١‬ﻣﻧﮭﺞ اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬

‫ﻣ ن أﺟ ل ﺗﺣﻘﯾ ق ھ دف اﻟﺑﺣ ث واﻹﺟﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺳ ﺋﻠﺔ اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ اﻟرﺋﯾ ﺳﯾﺔ واﻟﻔرﻋﯾ ﺔ‬
‫ﺳوف ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ١/٦/١‬ﻧﻣوذج اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣد ﻧﻣوذج اﻟﺑﺣث ﻋﻠﻲ اﻟﻧﮭﺟﯾن اﻻﺳﺗﻧﺑﺎطﻲ واﻻﺳﺗﻘراﺋﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻧﺑﺎطﻰ ‪: Deductive Approach‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣ د اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ ﻧﮭﺞ اﻻﺳ ﺗﻧﺑﺎطﻲ ﻓ ﻲ ﺑﻧ ﺎء اﻹط ﺎر اﻟﻧظ ري ﻷﺑﻌ ﺎد ﻣ ﺷﻛﻠﮫ‬
‫اﻟﺑﺣ ث وأھ داﻓﮭﺎ ‪ ،‬وﺻ ﯾﺎﻏﺔ وﻓ روض اﻟﺑﺣ ث ‪ ،‬وذﻟ ك ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﻣوﺿ وع اﻟﺑﺣ ث‪ .‬وﻛ ذﻟك ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠ ﻲ اﻟﻣراﺟ ﻊ واﻷﺑﺣ ﺎث اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻧ ﺷورة واﻟ دورﯾﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧ ص ﻣوﺿ وع اﻟﺑﺣ ث ﺑﮭ دف دراﺳ ﺔ أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل وﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻘراﺋﻰ ‪: Inductive Approach‬‬
‫ﯾ ﺳﺗﺧدم اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ھ ذا اﻟﻣ ﻧﮭﺞ ﻓ ﻲ ﺑﻧ ﺎء اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻷﺛ ر دور اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋ ن طرﯾ ق ﺗ ﺻﻣﯾم ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء‬
‫‪ Questionnaire‬وأﺳ ﻠوب اﻟﻣﻘ ﺎﺑﻼت اﻟﺷﺧ ﺻﯾﺔ ﻷﻓ راد ﻋﯾﻧ ﺔ اﻟﺑﺣ ث اﻟﻣﯾ داﻧﻲ ﺛ م اﺧﺗﺑ ﺎر‬
‫ﻓروض اﻟﺑﺣث واﻟوﺻول اﻟﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺑﺣث ‪.‬‬
‫‪ ٢/٦/١‬وﺳﯾﻠﺔ اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣ د اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﻋﻧ د إﻋ داد اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﺻﻣﯾم ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء وﻓﻘ ﺎ ً‬
‫ﻟﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛرت اﻟﺧﻣﺎﺳ ﻲ ‪ Likert Scale‬واﻟﺗ ﻲ ﺗ م ﺗ ﺻﻣﯾﻣﮭﺎ ﻟﺗﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻌﯾﻧ ﺔ‬
‫اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗ ﻲ ﺗ م اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء ﻋﻧﮭ ﺎ وﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ اﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب اﻟﻣﻘ ﺎﺑﻼت اﻟﺷﺧ ﺻﯾﺔ ﻣ ﻊ‬
‫أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﮭدف ﺗوﺿﯾﺢ ﺑﻌض اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣوﺟ ودة ﺑﻘﺎﺋﻣ ﺔ اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء‪ ،‬وﻛ ذﻟك اﻟﻣ ﺻطﻠﺣﺎت‬
‫اﻟواردة ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء ‪.‬‬
‫‪ ٣/٦/١‬أداة اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣد اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠﻰ اﺳ ﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻷﺳ ﺎﻟﯾب اﻹﺣ ﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟوﺻ ﻔﯾﺔ واﻟﻛﻣﯾ ﺔ‬
‫واﻟرﯾﺎﺿ ﯾﺔ ﻻﺧﺗﺑ ﺎر اﻟﻔ روض اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ ﻓﻘﺎﻣ ت ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب ﺗﺣﻠﯾ ل اﻻﻧﺣ دار اﻟﺑ ﺳﯾط‬
‫‪ Simple Regression‬واﺧﺗﺑ ﺎر ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺗﺑ ﺎﯾن )‪ ، (ANOVA‬وذﻟ ك ﺑﮭ دف دراﺳ ﺔ أﺛ ر‬
‫اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل وﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٧/١‬ﺣدود اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﺣدود اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾﻘﺗ ﺻر اﻟﺑﺣ ث ﻋﻠ ﻰ ﻣﺣ ددﯾن ﻣ ن ﻣﺣ ددات ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻷﻛﺛ ر أھﻣﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺳ وق اﻟﻣﮭﻧ ﺔ وھ م )ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ –‬
‫ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ( ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﺎم ‪٢٠١٨‬م ‪.‬‬
‫‪ ٨/١‬ﻣﺟﺗﻣﻊ وﻋﯾﻧﺔ اﻟﺑﺣث ‪:‬‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق أھداف اﻟﺑﺣث واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔروض اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ‪ ،‬ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻓﺋﺗﯾن ھﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋﯾﻧ ﺔ ﻣ ن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ اﻟ ذﯾن ﯾﻌﻣﻠ ون ﻓ ﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﻛﺑﯾرة اﻟﺣﺟم )ﻟﮭﺎ ﺷرﯾك أﺟﻧﺑﻲ( وﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻋﯾﻧﺔ ﻣن أﻋﺿﺎء ھﯾﺋﺔ اﻟﺗدرﯾس اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗم اﺧﺗﯾ ﺎرھم ﻧظ راً‬
‫ﻟﻣﻌرﻓﺗﮭم اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٩/١‬ﺧطﺔ اﻟﺑﺣث ‪:‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣١٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﻋرض طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث وھدﻓﮫ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺑﺣث ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺑﺣث‬
‫‪ -٢‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣوﺿوع اﻟﺑﺣث‬
‫‪ -٣‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﺑﺣث‬
‫‪ -٤‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ‬
‫‪ -٥‬ﺧﻼﺻﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺑﺣث‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣراﺟﻊ اﻟﺑﺣث‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻣﻼﺣق اﻟﺑﺣث‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣوﺿوع اﻟﺑﺣث‬
‫) أ ( اﺳﺗﻘراء اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬دراﺳﺔ )‪: (Lim and Tan , 2009‬‬
‫ﺑﻌﻨ ﻮان ‪Does Auditor Tenure Improve Audit Quality ? :‬‬
‫‪Moderating Effects of Industry Specialization and Dependence‬‬
‫أﺟرﯾ ت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺎﻟوﻻﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺣ دة اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ وﺗﺣﺗ وي‬
‫ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدد ‪ ١٢٧٨٣‬ﺷ رﻛﺔ ﻣ ﺳﺎھﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة ﻣ ن )‪ ٢٠٠٠‬إﻟ ﻰ ‪ .(٢٠٠٥‬ﻓﻛ ﺎن‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘل ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬واﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﺗ ﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وھ دﻓت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟﺗﺣﻘ ق ﻣ ن إذا ﻛﺎﻧ ت اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﺷرط اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻣﻌﺗﻣ دة ﻋﻠ ﻰ رﺳ وم وأﺗﻌ ﺎب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺑﯾن أن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻣراﺟﻌﺗﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً‬
‫ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺟودة ﻣراﺟﻌﺔ أﻋﻠﻲ ﻧﺳﺑﯾﺎ ً ﻣﻊ ﺗﺣﯾز ﻣوﺳﻊ ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﻘﺎﺑ ل اﻟ ﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻣراﺟﻌﺗﮭﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻣراﻗﺑﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر ﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل وﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﺗ ﺄﺛر‬
‫ﺳﻠﺑﯾﺎ ً ﺑﺗﺄﺛﯾر أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬دراﺳﺔ )‪: (Choi et al , 2010‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪Audit Office Size, Audit Quality, and Audit Pricing :‬‬
‫أﺟرﯾ ت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟوﻻﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺣ دة اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة ﻣ ن )‪ ٢٠٠٠‬إﻟ ﻲ‬
‫‪ ( ٢٠٠٥‬ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻛوﻧﮫ ﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﻋدة ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت وﺗﻣ ت ﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻋدد ‪ ٣٨٧‬ﻣن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾ ﺔ ‪ .‬واﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣ ﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ‬
‫ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ وأﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ھ دﻓت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻲ اﺧﺗﺑ ﺎر اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺑ ﯾن ﻛ ﻼ ﻣ ن‬
‫ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﺳﺗوي أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﯾن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﻛﻠﻣﺎ زاد ﺣﺟ م‬
‫ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﻠﻣ ﺎ اﻧﺧﻔ ﺿت اﻷھﻣﯾ ﺔ اﻟﻧ ﺳﺑﯾﺔ ﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﻌ ﯾن ﻋﻠ ﻲ ﻏﯾ رة ﺑﺎﻟﻧ ﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻛﺗ ب وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺟ د ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻧﻔ ﺳﮫ ﺗﺣ ت ﺿ ﻐط اﻟﻌﻣﯾ ل ﺑﺈﺻ دار ﺗﻘرﯾ ر‬
‫ﻣﺗﺣﯾز ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺑ ﯾن أن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م ﺗﺣ ﺻل ﻋﻠ ﻰ أﺗﻌ ﺎب أﻋﻠ ﻲ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م‪ ،‬ﻧظ را ً ﻟﻣ ﺎ ﺗﻘدﻣ ﺔ اﻷوﻟ ﻲ ﻣ ن ﺧ دﻣﺎت ذات ﻣ ﺳﺗوي ﺟ ودة‬
‫ﻣرﺗﻔﻊ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺟﻌﻠﮭﺎ ﺗطﺎﻟب ﺑﻣﺳﺗوي أﺗﻌﺎب ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﺳﺗوي ﺟودة ﻣ ﺎ ﺗﻘدﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣١٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣ ن ﺧ دﻣﺎت ﻟﻌﻣﻼﺋﮭ ﺎ وھ ذا ﻣ ﺎ أطﻠﻘ ت ﻋﻠﯾ ﺔ اﻟدراﺳ ﺔ اﺻ طﻼح ﻋ ﻼوة اﻟﺟ ودة واﻟ ذي‬
‫ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣﻘدار اﻟﻔرق ﻓﻲ اﻷﺗﻌﺎب ﻣﻘﺎﺑل اﻟﻣﺳﺗوي اﻟﻣرﺗﻔﻊ ﻣن اﻟﺟودة ‪.‬‬
‫ج‪ -‬أوﺿ ﺣت اﻟدراﺳ ﺔ أن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م أﻛﺛ ر ﻋرﺿ ﺔ ﻟﻣ ﺎ ﯾﻌرﻓ ﮫ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺑﻌﯾ ﺔ اﻻﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗ ﻲ ﯾﻠﺟ ﺄ ﻓﯾﮭ ﺎ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻰ إﺻ دار ﺗﻘرﯾ ر ﻣﺗﺣﯾ ز‬
‫ﻟ ﺻﺎﻟﺢ ﻋﻣﯾ ل ﻣ ﺎ رﻏﺑ ﺔ ﻣﻧ ﮫ ﻓ ﻲ اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠﯾ ﮫ ﺧﺎﺻ ﺔ إذا ﻛ ﺎن ﯾﺗﻘﺎﺿ ﻰ ﻣﻧ ﮫ أﺗﻌ ﺎب‬
‫اﻟﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫‪ -٣‬دراﺳﺔ )‪: (Bergen, 2013‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪Auditor Industry Specialization and Audit Quality :‬‬
‫أﺟرﯾ ت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟ ﺷرﻛﺎت اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ اﻟﻣدرﺟ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﺎﻋ دة ﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫‪ Composted‬ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة ﻣ ن )‪٢٠٠٤‬إﻟ ﻲ ‪ (٢٠٠٧‬وﻛﺎﻧ ت ﻣﻔ ردات اﻟﻌﯾﻧ ﺔ ﻣﻣﺛﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋ دد‬
‫‪ ١٦١٣٠‬ﻣن ﻋدد ‪ ٦٣‬ﻗطﺎع ﻣن اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬وﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘل ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وھ دﻓت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗزﯾد ﻣﺳﺗواھﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻘﺎدم ﻧظرا ً ﻟزﯾ ﺎدة اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﺣ ول ﻋﻣﻼﺋﮭ ﺎ ﻣ ن‬
‫ﺧ ﻼل اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺗﺧﻠ ﺻﮫ ﻣ ن اﻷﺧط ﺎء ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ب‪ -‬ﻻ ﯾوﺟ د ﺗ ﺄﺛﯾر ﺟ ﺎﻧﺑﻲ ﻟﻠﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم اﻟﻘ ﺎدم ﺗﻛ ون ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﻌﻣ ﻼء ﺷ رﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ﻟﯾﺳت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻠﺣوظ ﻋن ﺗﻠك ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‬
‫ج‪ -‬إن اﻟﮭﯾﺋ ﺎت اﻟرﻗﺎﺑﯾ ﺔ ھ ﻲ اﻟﻣ ﺳﺋوﻟﺔ ﻋ ن اﻻھﺗﻣ ﺎم ﺑ ﺎﻟﻌﻣﻼء وﺟﻌ ل ﻻ ﯾوﺟ د ﻓ رق ﺑ ﯾن‬
‫ً‬
‫ﻗطﺎﻋﯾﺎ‪ ،‬وﻏﯾر اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن‪.‬‬ ‫ﻋﻣﻼء ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن‬
‫‪ -٤‬دراﺳﺔ ) اﻟﻔﯾوﻣﻲ ‪: ( ٢٠١٣ ،‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪ " :‬ﻗﯾﺎس أﺛر اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻲ ﺟودة أداء ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت "‬
‫أﺟرﯾ ت ھ ذه ﻓ ﻲ ﺟﻣﮭورﯾ ﺔ ﻣ ﺻر اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ وﯾﺗﻣﺛ ل ﻣﺟﺗﻣ ﻊ اﻟدراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺟﮭﺎز اﻟﻣرﻛزي ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺎت وھﯾﺋ ﺔ اﻟرﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪،‬‬
‫وﻛﺎﻧت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳ ﺔ ﻣﻛوﻧ ﮫ ﻣ ن ﻋ دد ‪ ١٢٠‬اﺳ ﺗﻣﺎرة اﺳﺗﻘ ﺻﺎء ‪ .‬ﻓﻛﺎﻧ ت اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣ ﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬ﺣﺟ م وﺳ ﻣﻌﺔ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬‬
‫أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬اﻟﺧﺑ رة اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﺗ ﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﺟ ودة‬
‫اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وھدﻓت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﺄﺻﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻟﻣﻔﮭوم ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ‬
‫اﺳ ﺗﻘراﺋﯾﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾ ﺔ إﻧﺗﻘﺎدﯾ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ ﺳﺗوﯾﯾن اﻟﻣﺣﻠ ﻲ‬
‫واﻟدوﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗوﺿ ﯾﺢ اﻹرﺷ ﺎدات واﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟ ﺻﺎدرة ﻣ ن اﻟﺟﮭ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑرﻗﺎﺑ ﺔ ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺿﻊ إطﺎر ﻓﻛري ﻟﺗﺣدﯾ د أھ م اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣١٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫أ‪ -‬ﺗ ؤﺛر اﻟﻌواﻣ ل اﻵﺗﯾ ﺔ ) ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ -‬ﺣﺟ م وﺳ ﻣﻌﺔ‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ -‬أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ -‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ( ﺗ ﺄﺛﯾراً‬
‫إﯾﺟﺎﺑﯾﺎ ً ﻋﻠﻲ ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻰ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل وﺟ ودة اﻷداء‬
‫اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪.‬‬
‫ج‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﺣﺟم وﺳﻣﻌﺔ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪.‬‬
‫د‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ارﺗﺑﺎط ﺑﯾن أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪.‬‬
‫ه‪ -‬إن أﻛﺛر ﺧﻣﺳﺔ ﻋواﻣ ل ﺗﺣ دد ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺣﯾ ث ﺗرﺗﯾﺑﮭ ﺎ ‪ :‬ﺗﺑﻌﯾ ﺔ ﻣﻛﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻷﺣ دي اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟدوﻟﯾ ﺔ‪ ،‬ﺛ م وﺟ ود ﺗﺧﺻ ﺻﺎت ﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻋدﯾ دة ﻓ ﻲ ﻣﻛﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﯾﻠﯾﮫ ﺗﻌ دد اﻟ ﺷرﻛﺎء اﻟﻣﮭﻧﯾ ﯾن ﺑﺎﻟﻣﻛﺗ ب‪ ،‬ﺛ م ﻋ دد ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌ ﺎﻣﻠﯾن‬
‫ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬زﯾﺎدة ﻋدد اﻟﻌﻣﻼء ﺑﺎﻟﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫‪ -٥‬دراﺳﺔ )‪:(Pham and Dao ,2014‬‬
‫ﺑﻌﻧوان‪"Audit tenure, auditor specialization and audit report lag:‬‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟوﻻﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺣ دة اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة ﻣ ن ) ‪ ٢٠٠٨‬إﻟ ﻲ‬
‫‪ (٢٠١٠‬وﺗ م اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﻣ ن )‪ (Compustat‬وﻛﺎﻧ ت ﺣﺟ م اﻟﻌﯾﻧ ﺔ ﻋ دد ‪٧٢٩١‬‬
‫ﺷ رﻛﺔ ﻣ ﺳﺎھﻣﺔ‪ .‬ﻓﻛﺎﻧ ت اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻷوﻟ ﻲ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ اﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﻣ ﺳﺗﻘل وھ و ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛل ﻓ ﻲ ﺗ ﺄﺧر ﺗﻘرﯾ ر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾ ﺔ‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘل وھو اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬واﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﺗ ﺎﺑﻊ وھ و‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ھ دﻓت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻰ دراﺳ ﺔ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ )‪ (ARL‬وﺗﺄﺛﯾر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻗ د ﺗوﺻ ل اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺎن إﻟ ﻲ أن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ﺿﻌف اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‬
‫اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑﯾن طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ﺳﺗﻛﻣل اﻟﺗ ﺄﺛﯾر اﻟ ﺳﻠﺑﻲ ﻻﻧﺧﻔ ﺎض ﻓﺗ رة‬
‫ارﺗﺑﺎط ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬دراﺳﺔ ) ﻣﻧﺻور ‪: ( ٢٠١٥ ،‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪ " :‬دور اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت "‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗ رة اﻟزﻣﻧﯾ ﺔ ﻣ ن )ﻋ ﺎم ‪٢٠٠١‬إﻟ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ (٢٠١٠‬وﯾﺗﻛ ون‬
‫ﻣﺟﺗﻣ ﻊ اﻟدراﺳ ﺔ ﻣ ن ﺷ رﻛﺎت ﻗط ﺎع اﻟﻌﻘ ﺎرات اﻟﻣﻘﯾ دة ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ‬
‫وﺗﻣﺛ ل ﻋﯾﻧ ﺔ اﻟدراﺳ ﺔ ﻣ ن ﻋ دد‪ ٢٧‬ﺷ رﻛﺔ ﻣ ن ﺷ رﻛﺎت ﻗط ﺎع اﻟﻌﻘ ﺎرات ‪ .‬واﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﻣ ﺳﺗﻘل‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗ ﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﻣ ﺳﺗوي ظ ﺎھرة‬
‫ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬
‫ھدﻓت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ودرﺟ ﺔ ﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻣﺣدد ﻣن ﻗطﺎﻋﺎت ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرﯾﺔ وھو ﻗطﺎع اﻟﻌﻘﺎرات ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺟود اﺧﺗﻼف ﻣﻌﻧوي ﻓﻲ ﻣﺳﺗوي ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﺷرﻛﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ ﺑواﺳ طﺔ ﻣراﻗ ب ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً وﺑ ﯾن ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺗراﺟ ﻊ‬
‫ﺑواﺳطﺔ ﻣراﻗب ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻟﻌ دم ﺗﻣﺎﺛ ل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‪ ،‬ﺣﯾ ث ﺟ ﺎء اﻻﺧ ﺗﻼف ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻟﺢ اﻟ ﺷرﻛﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ ﺑواﺳ طﺔ‬
‫ﻣراﻗﺑﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن ﺣﯾ ث أظﮭ رت ﻣ ﺳﺗوي أﻗ ل ﻣ ن ﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣١٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣﻣ ﺎ ﯾ ﺷﯾر إﻟ ﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ إﯾﺟ ﺎد ﻋﻼﻗ ﺔ ﻣ ؤﺛرة ﻟﻣ ﺳﺗوي اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻻ ﯾوﺟ د ارﺗﺑ ﺎط ﻣﻌﻧ وي ﺑ ﯾن ﻣ دي اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وظ ﺎھرة‬
‫ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وذﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻘﯾﺎس ﻧ ﺳﺑﺔ ﺣ ﺻﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن ﻋ دد‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻣراﺟﻌﺗﮭﺎ ﻣن ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن إﻟﻲ ﺟﻣﻠﺔ ﻋدد ﺷرﻛﺎت اﻟﻘط ﺎع ﻛﻣﺣ دد‬
‫ﻟﻣدي اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺛ ﻼث ﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻟﻌ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫وھم ) ﺗﺑﺎﯾن أﺳﻌﺎر اﻷﺳﮭم‪ ،‬ﻧﺳﺑﺔ ﺳ ﻌر اﻟ ﺳﮭم ﻟﻧ ﺻﯾب اﻟ ﺳﮭم ﻣ ن اﻟ رﺑﺢ ‪ ،‬اﻟﻔ رق ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ( ‪.‬‬
‫ج‪ -‬وﺟود اﺧﺗﻼف ﻓ ﻲ ﻣ دي واﺗﺟ ﺎه وﻣﻌﻧوﯾ ﺔ اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺑ ﯾن ﺷ رﻛﺎت ﻋﯾﻧ ﺔ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ‬
‫ﺑواﺳطﺔ ﻣراﻗب ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧﺻص ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ‪ ،‬وﺑﯾن ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺗراﺟ ﻊ ﺑواﺳ طﺔ ﻣراﻗ ب‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر ﻣﺗﺧﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً واﻟ ذي ﺟ ﺎء ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻟﺢ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٧‬دراﺳﺔ ) ‪: ( Omidfar & Moradi, 2015‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪:‬‬
‫" ‪" The Effects of Industry Specialization on Auditor`s Opinion in Iran‬‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ دوﻟﺔ إﯾ ران ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة ﻣ ن ﻋ ﺎم )‪ ٢٠٠٤‬إﻟ ﻰ ﻋ ﺎم ‪(٢٠١٢‬‬
‫ﻟﻠ ﺷرﻛﺎت اﻟ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﻘﯾ دة ﻓ ﻲ ﺑورﺻ ﺔ طﮭ ران ‪ .‬واﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﻣ ﺳﺗﻘل ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﺗﺎﺑﻊ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ رأي ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫ھدﻓت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾ د اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﻧوع رأي ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣ ﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣ ن اﻟ ﺷرﻛﺎت‬
‫‪.‬‬
‫وﺗوﺻﻠت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟﻲ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ھﺎﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ورأي ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣ ؤھﻠﯾن‬
‫‪.‬‬
‫ب‪ -‬إن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﺗؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻧوﻋﯾ ﺔ وﺟ ودة اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺳوق رأس اﻟﻣﺎل ‪.‬‬
‫ج‪ -‬وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺳﻠﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﺣﺟم ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﻌﺎﺋ د ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ول ‪ ،‬وﻛ ذﻟك ﻋﻼﻗ ﺔ‬
‫إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ﺣﺟ م اﻟ ﺷرﻛﺔ وأداﺋﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺳﻧوات اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬وﯾﻛ ون ذﻟ ك ﻣﻌﺗﻣ داً ﻋﻠ ﻲ‬
‫طﺑﯾﻌﺔ ﻧوع رأي ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬

‫‪ -٨‬دراﺳﺔ )‪: (Gaver and Utke,2017‬‬

‫ﺑﻌﻧوان " ‪"Audit Quality and Specialist Tenure‬‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن ﻋ ﺎم )‪ ٢٠٠٣‬إﻟ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ( ٢٠١٥‬ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام ﻋﯾﻧ ﺔ‬
‫ﻣن ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺑرى ‪Big 4‬‬
‫ھدﻓت إﻟﻰ دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻣدة اﻟﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع ‪.‬‬
‫أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗوﺻ ﻠت اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻲ أن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺗﺟﮭ ﺎ ﻣراﻗﺑ و اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ﺗﻛ ون ﻣ ﺳﺗوﯾﺎﺗﮭﺎ أﻋﻠ ﻲ ﻣ ن اﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺗﺟﮭ ﺎ اﻟﻣراﻗ ب ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣١٧‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٢‬ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣرﺗﻔﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧ ﺗﺞ ﻋ ن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻗطﺎﻋﯾﺎ ًﻻ ﺗرﺟﻊ إﻟﻲ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﻓﻲ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫‪ -٩‬دراﺳﺔ )‪:(Karami et al.,2017‬‬
‫ﺑﻌﻧوان ‪Auditor Tenure, Auditor Industry Expertise, and Audit :‬‬
‫‪Report Lag: Evidences of Iran‬‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن ﻋﺎم )‪ ٢٠١٠‬إﻟﻰ ﻋﺎم ‪ (٢٠١٤‬ﻟﻌﯾﻧ ﺔ ﻣﻛوﻧ ﺔ ﻣ ن‬
‫ﻋدد‪ ١٤١‬ﺷرﻛﺔ ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻋدد ‪ ٢٥‬ﻗطﺎع ‪.‬‬
‫ھدﻓت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟ ﻰ ﺗوﺿ ﯾﺢ أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل وﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗوﺻ ﻠت ھ ذه إﻟ ﻰ إن ﻗ ﺻر ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﻗ د ﯾ ﺳﺎھم ﻓ ﻲ‬
‫ﻣزﯾد ﻣن ﺗﺄﺧر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ )‪. (ARL.s‬‬
‫‪ -٢‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ أﻧﮫ أﺣد اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺣ ددة اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﺎھم‬
‫ﻓﻲ ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوي ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻣ ﺳﺗوي ﺟ وده ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻣرﺗﻔﻊ ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺗﺄﺧﯾر أﻗل ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -١٠‬دراﺳﺔ )‪:(Mazza et.al.,2018‬‬
‫دراﺳﺔ ﺑﻌﻧوان ‪:‬‬
‫‪Industry Specialization in Italy: Interviews with Big 4 Partners‬‬
‫أﺟرﯾت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ إﯾطﺎﻟﯾﺎ ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ٢٠١٧‬ﻟ ﺷرﻛﺎء ﺛ ﻼث ﻣﻛﺎﺗ ب ﻣ ن ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺑرى ‪ Big 4‬وﻛﺎﻧت ﻋدد ﺷرﻛﺎء اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ٢٠‬ﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫ھدﻓت ھذه اﻟدراﺳﺔ إﻟﻲ ﻓﮭم ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾطﺑ ق اﻟﺗﻐﯾﯾ ر‬
‫اﻹﻟزاﻣﻲ ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ إﯾطﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬و ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣزﯾ د أﯾ ﺿﺎ ﺣ ول اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻣ ن‬
‫ﺧ ﻼل ﻣﻘﺎرﻧ ﮫ ﺗطﺑﯾ ق إﯾطﺎﻟﯾ ﺎ ﻟﻠﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺑﺎﻟ دول اﻷوروﺑﯾ ﺔ اﻷﺧ رى ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة‬
‫اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻣن أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾ ؤدى ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﻟ ﻲ إﻏ ﻼق ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺻﻐرى ‪. Non Big 4‬‬
‫‪ -٢‬ﻗ د ﯾرﺗﻔ ﻊ ﻣ ﺳﺗوي ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺑﻣ رور اﻟوﻗ ت ﺑﻐ ض اﻟﻧظ ر ﻋ ن‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ﻣﺟﺗﻣﻊ ﻛل دوﻟﺔ واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﯾﻌﺗﻣ د ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ﻓ ﻲ ﻛ ل دوﻟ ﺔ طﺑﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻣ ﺳﺗوي اﻟﺟﻐراﻓ ﻲ‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﺣﺟ م ﺳ وق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬وإﺻ دارات اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﺗﻠ ك اﻟدوﻟ ﺔ ﻣ ن ﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫وإرﺷﺎدات ‪.‬‬
‫‪ -٤‬إن ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺧﺻص ٍاﻟﻘطﺎﻋﻲ ﯾﺣﺳن ﻣن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻘﯾﯾم اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣوﺿوع اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬
‫وﻣ ن ھﻧ ﺎ ﯾﻣﻛ ن ﻟﻠﺑ ﺎﺣﺛﯾن أن ﯾ ﺳﺗﻌرﺿوا ﺗﺣﻠﯾ ل وﻋ رض وﺗﻘﯾ ﯾم اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺗﻔق ﻣﻌظم اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻣن أﻣﺛﻠﺗﮭ ﺎ دراﺳ ﺔ )‪ (Karami et al.,2017‬ودراﺳ ﺔ‬
‫)‪ ، (Gaver and Utke,2017‬دراﺳ ﺔ )‪ ، (Bergen, 2013‬دراﺳ ﺔ ) اﻟﻔﯾ وﻣﻲ‬
‫‪ ( ٢٠١٣،‬ﺑ ﺷﺄن أھﻣﯾ ﺔ اﻟ دور اﻹﯾﺟ ﺎﺑﻲ اﻟ ذي ﯾﺣﻘﻘ ﮫ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص‬
‫ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ َ ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣﯾ ُ‬
‫ث ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ اﻻرﺗﻘ ﺎء ﺑﻣ ﺳﺗوي اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ ﺑ ﯾن ﺗﻠ ك‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣١٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﻣﻛﺎﺗب‪ ،‬وھذا ﯾؤدي إﻟﻲ زﯾ ﺎدة اﻟﺧﺑ رة اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﻛ ذﻟك ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ‬
‫زﯾﺎدة اﻟوﻗورات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﯾﺑ زر ﻣﺟ ﺎل اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟدﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾ ﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫وﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺗط ور‪ ،‬ﺑﻣ ﺎ ﯾواﻛ ب اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﺣﺎﺻ ﻠﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎﻻت ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل‬
‫واﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ واﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻠوﻓ ﺎء ﺑﺎﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت اﻟﻌﻣ ﻼء‪ ،‬ﺑﻣ ﺎ ﯾﻣﻛ ن ﻣ ن ﺗﻘ دﯾم اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن‬
‫اﻟﻣزاﯾﺎ ﻟﻠﻣراﻗب واﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻲ ﺣد ﺳواء ‪.‬‬
‫‪ -٣‬إن اﺳ ﺗﺧدام اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﻌﺗﺑ ر ﺿ رورة ﻟﻛﺎﻓ ﺔ ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وذﻟك ﻻﻛﺗﺳﺎب أﻋﻠﻲ اﻟدرﺟﺎت ﻣ ن اﻟﻣﻌ ﺎرف واﻟﻘ درات واﻟﺧﺑ رات اﻟﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﻧ ﺷﺎط اﻟﻣﻧ ﺷﺂت ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺄھﯾ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻹﺻ دار‬
‫ﺗﻘرﯾ ر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟ ذي ﯾﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻲ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ذات ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﺗ ﺳﺎﻋد ﻣ ﺳﺗﺧدﻣﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣ ن اﺳ ﺗﯾﻔﺎء ﺣﺎﺟ ﺎﺗﮭم ﻣ ن ﺟﮭ ﺔ‪ ،‬وﻣواﺟﮭ ﮫ اﻟ دﻋﺎوي اﻟﻘ ﺿﺎﺋﯾﺔ ﺿ د ﻓرﯾ ق‬
‫وأﻋﺿﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬وﯾﻣﺛل اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﺗﺟﺎھ ﺎ ﺣ دﯾﺛﺎ ً ﻓ ﻲ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ رﻏﺑ ﺔ‬
‫ﻓﻲ زﯾﺎدة اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﻓرھﺎ اﻟﺗﺧﺻص ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺎ ﯾوﻓره اﻟﺗﺧﺻص ﻣ ن زﯾ ﺎدة‬
‫ﻓ ﻲ اﺣﺟ ﺎم ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟ ذي ﺑ دوره ﺗ وﻓر ﻣﻣﯾ زات أﺧ ري ﻣﺛ ل زﯾ ﺎدة اﻷﺗﻌ ﺎب‬
‫وﺗﺣﺳﯾن ﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣﻛﺗب وﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﺳﺗﺧدام اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺣدﯾﺛﺔ واﻟﻣﺗط ورة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ھﻧ ﺎك ﺑﻌ ض اﻟدراﺳ ﺎت اﺗﻔﻘ ت ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ھ و أﻓ ﺿل ﻣﻘ ﺎﯾس‬
‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﺎ ﺗﻧﺎوﻟ ت دراﺳ ﺔ )‪، (Lim and Tan ,2009‬‬
‫ﺣﯾ ث ﯾ ﺗم ﺣ ﺳﺎﺑﮫ أﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻲ أﺳ ﺎس ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣﺑﯾﻌ ﺎت اﻟﻌﻣ ﻼء أو اﻟﺟ ذر اﻟﺗرﺑﯾﻌ ﻲ ﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت أو أﺻ ول اﻟﻌﻣ ﻼء أو ﻋﻠ ﻲ أﺳ ﺎس ﻋ دد اﻟﻌﻣ ﻼء‪ ،‬وھﻧ ﺎك دراﺳ ﺎت أﺧ ري‬
‫وﺿ ﺣت أن ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣ ﺔ أﺳ ﻠوﺑﺎ ً ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺎ ً ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٦‬إن ط ول ﻣ دة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﻟﮭ ﺎ ﻣﻧ ﺎﻓﻊ ﺗﻌ ود ﻋﻠ ﻲ ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﻛﺗ ﺳب ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺧﺎﺻ ﺔ ﻋ ن اﻟﻌﻣﯾ ل‪،‬‬
‫واﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﺎﻋده ﻓ ﻲ أداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻛﻔ ﺎءة وﻓﺎﻋﻠﯾ ﺔ أﻛﺑ ر‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ ﻣﻧ ﺎطق اﻟﻣ ﺷﺎﻛل وإﯾﺟ ﺎد اﻟﺣﻠ ول اﻟﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ ﺑ ﺻورة أﺳ رع‪،‬‬
‫وﯾﺻﺑﺢ ﻟدي ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ذوي اﻟﺧﺑرة ﻗدرة أﻋﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف وﺗﺣدﯾ د ﻣ ﺷﺎﻛل‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ أن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺻﺑﺢ أﻗل ﻣ ﻊ ط ول ﻣ دة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫أوﺟﮫ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن اﻟدراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟدراﺳﺎت اﻷﺧرى ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ‪:‬‬
‫ﺗﺧﺗﻠف اﻟدراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻋن اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﯾوﺟد ﻗﺻور ﻓﻲ ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺎھﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺑﯾ ﺎن أھﻣﯾﺗ ﮫ‬
‫وﺗوﺿﯾﺢ ﻣوﻗف ﻛ ﻼ ﻣ ن ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻣﻧ ﮫ‪ ،‬وأﯾ ﺿﺎ ً ﺗوﺿ ﯾﺢ‬
‫آﺛره اﻹﯾﺟﺎﺑﻲ واﻟﺳﻠﺑﻲ ﻋﻧد اﻟﺗطﺑﯾق ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗ ﺳﻌﻲ ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ إﻟ ﻲ ﺑﯾ ﺎن أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻛﯾﻔﯾ ﺔ اﻟوﺻ ول إﻟ ﻲ أﻋﻠ ﻲ ﻣ ﺳﺗوي ﻣ ن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت‬
‫اﻟﺟودة ﻓﻲ ظل ﺑﯾﺋﺔ دﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺔ اﻟﺣرﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻗﺗﺻرت اﻟدراﺳﺔ ﻋﻠﻲ ﻣﺣ ددﯾن ﻣ ن ﻣﺣ ددات ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧظ راً ﻷھﻣﯾ ﺗﮭم‬
‫ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ وھم )طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ( وھﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻋواﻣل ﻣؤﺛرة وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣١٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٤‬ﻟم ﺗﺗﻌرض اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟ ﻲ ﺗﻧ ﺎول أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻋﻠﻲ ﻛ ﻼ ﻣ ن ﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﺟ ودة اﻵﺗﯾ ﺔ ‪ ) :‬ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط‬
‫ﺑﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت( ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣن ﺿﻣن ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺟودة اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ‬
‫‪ -٥‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗم إﺟراءھﺎ ﻓﻰ ﻋدد ﻣ ن اﻟ دول اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ واﻷﺟﻧﺑﯾ ﺔ‪ ،‬وﻻ ﺷ ك أن ﺑﯾﺋ ﺔ‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ واﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺗﻣ ت ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ ﻟﻌﯾﻧ ﮫ ﻣ ن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑ رى‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟﮭﺎ ﺷرﯾك أﺟﻧﺑ ﻲ وﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﺣﻠﯾ ﺔ ‪ ،‬وﻋﯾﻧ ﺔ ﻣ ن أﻋ ﺿﺎء ھﯾﺋ ﺔ اﻟﺗ درﯾس‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﮭﯾﺋﺔ اﻟﻣﻌﺎوﻧ ﺔ ﻟﮭ م ﻓ ﻲ ﻛﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟ ﺎرة ﺑﺎﻟﺟﺎﻣﻌ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﺑﮭدف اﻟوﺻول إﻟﻲ أﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﺑﺣث ‪:‬‬
‫‪ ١/٣‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ ‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣ ت اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت ﺑﺗﻌرﯾ ف ﻣﻔﮭ وم اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺣ ورﯾن‬
‫رﺋﯾﺳﯾﯾن ھﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪ ١/١/٣‬ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻧﺎوﻟ ت اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت طﺑﯾﻌ ﺔ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﺣﯾ ث ﻋرﻓ ت‬
‫دراﺳﺔ )‪ (O'Relly &Reisch,2002,p.6‬ﺗﻌرﯾف ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ وم ﺑﺎﺳ ﺗﺛﻣﺎر ﻣواردھ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗط وﯾر ﻣﻌرﻓﺗﮭ ﺎ وﺧﺑرﺗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘط ﺎع ﻣﺣ ل‬
‫اﻟﺗﺧﺻص ﺑﺣﯾث ﯾﻛون ﻟﮭﺎ ﺣﺻﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﻓﻲ ﺳوق ھ ذا اﻟﻘط ﺎع‪ ،‬وﻋرﻓ ت دراﺳ ﺔ ) ‪Kend,‬‬
‫‪ ، (2003 , p.5‬ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻠ ك اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺗﻠ ك ﻣﻌرﻓ ﺔ‬
‫ﻣﺗﻌﻣﻘ ﺔ ﻋ ن اﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬واﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﺎﻋد ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﻓﮭ م أﻓ ﺿل‬
‫ﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻌﻣﯾل‪ ،‬وﺗﻘدﯾم إرﺷﺎدات وﺣﻠول ﻟﻠﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﮫ ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻗ د أوﺿ ﺣت دراﺳ ﺔ ﻛ ﻼ ﻣ ن ) ﺑ ﺎدي ‪ ،٢٠٠٨،‬ص‪ ( ٢٣‬و ) ﻋ وﯾس ‪،٢٠٠٧،‬‬
‫ص‪ ( ٣٤‬أن ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻص ھ و ذﻟ ك اﻟﻣﻛﺗ ب اﻟ ذي ﯾ ﺳﺗﺣوذ ﻋﻠ ﻲ ﻧ ﺻﯾب ﻛﺑﯾ ر‬
‫ﻣن ﺳوق ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺗﻌدي ‪ %٢٠‬ﻣن ھذا اﻟﺳوق وﺗ زداد اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻣ ﻊ ﻣ رور‬
‫اﻟوﻗ ت ‪ ،‬أﻣ ﺎ )‪ ، (Rusiz - Barbadilla et.al ,2011,p.116‬ﻓوﺿ ﺣﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻟ دﯾﮭﺎ اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ إﺷ ﺑﺎع اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻗط ﺎع ﺳ وﻗﻲ ﻣﺣ دد ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﻛ رﯾس‬
‫اﻟﺟﮭود واﻟﺧﺑرات اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ واﻟﻣوارد اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻹرﺿﺎء ﻋﻣﻼﺋﮭﺎ ﺑﻛﻔﺎءة ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻣن ﺧﻼل وﺟﮭﺔ ﻧظ ر‬
‫ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻠ ك اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ وم ﺑﺎﺳ ﺗﺛﻣﺎر طﺎﻗﺗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗط وﯾر اﻟﺧﺑ رة‬
‫واﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﺑﻘط ﺎع أو ﻧ ﺷﺎط ﻣﻌ ﯾن ﻟﻠﻌﻣ ل ﻋﻠ ﻲ ﻛ ﺳب ﺛﻘ ﺔ اﻟﻌﻣ ﻼء ‪ ،‬ذﻟ ك ﺳ وف‬
‫ﯾﻌطﯾﮫ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ أو ﻓرﺻﺔ ﻟﻼﺳﺗﺣواذ ﻋﻠﻲ ﺣﺻﺔ ﺳوﻗﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن ﺳوق ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢/١/٣‬ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻧﻔﺳﮫ ‪:‬‬
‫ﺗﻌددت اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣددة ﻟطﺑﯾﻌﺔ وﻣﺿﻣون اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺣﯾ ث ﻋرﻓ ﮫ ) ﻣﻧ ﺻور ‪ ،٢٠١٥ ،‬ص‪ ( ٥٣‬أن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ َ ھ و‬
‫اﻟﻣراﻗب اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﺎﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗطوﯾر اﻟﻣﻌ ﺎرف واﻟﺧﺑ رات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻘط ﺎع ﻣﻌ ﯾن‬
‫ﻟﻠﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻣﺗﻌﻣﻘ ﺔ ﺑﺧ ﺻﺎﺋص وطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ واﻟ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا‬
‫اﻟﻘط ﺎع ﯾ ﺻﻌب ﻋﻠ ﻰ ﻏﯾ ر اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن اﻣﺗﻼﻛﮭ ﺎ ‪ ،‬وﻋ رف ) ﺧط ﺎب ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪(٣٠٨‬‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﯾﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗدرﯾﺑﯾﺔ وﻣﻣﺎرﺳ ﺔ ﻟﻠﺧﺑ رات ﺗﻘﺗ ﺻر ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﺣدد وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﺣد اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﻻﺳ ﺗﻣرار‬
‫ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺳوق اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٢٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﻗ د اﺗﻔﻘ ت ﻛ ﻼ ﻣ ن دراﺳ ﺔ )‪(Phaiboon & Krittaya ,2011,p.4‬‬

‫ودراﺳ ﺔ)‪ ، (Chananda & Phapruke,2010, p.3‬ﺑ ﺄن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ھو اﻟﻘدرة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻷداء ﻣﮭﻣ ﺔ ﻣﻧﺗظﻣ ﺔ وﻣﺗﻧوﻋ ﺔ ﺑطرﯾﻘ ﺔ ﻣﺗﻣﯾ زة‬
‫وھو ﻣن أھم اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻲ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ أن ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ھ و ﻣﻔﮭ وم ﻣرﻛ ب وﻣﺗﻌ دد اﻷﺑﻌ ﺎد وﯾ ﺳﺗﻧﺞ‬
‫)ﻋﻠﻰ وﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪ (١٧٦‬أن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﯾرﻛز ﻧﺷﺎطﮫ اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﻗطﺎﻋﻲ اﻗﺗﺻﺎدى ﻣﻌﯾن ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﯾﻣﺗﻠك اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﻣﯾزة واﻟﺧﺑرة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﻣﮭﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺟ ﺎل ﻧ ﺷﺎط‬
‫ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﯾزداد ﻣﺳﺗوي ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻧﺷﺎط ﻣﺣل اﻟﺗﺧﺻص ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳ ﺑق ﻧ ﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺣدﯾ د ﻣﻔﮭ وم اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻓﻲ أﻧﮫ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذي ﯾﻣﺗﻠك ﻗدر ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﻣﯾزة واﻟﺧﺑرة اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻧ ﺷﺎط‬
‫أو ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻠﺗ درﯾب اﻟﻣ ُرﻛ ز واﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺔ اﻟواﺳ ﻌﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ك اﻟﻧ ﺷﺎط ﺑﻣ ﺎ ﯾؤھﻠ ﮫ إﻟ ﻰ‬
‫إﺻدار ﺗﻘﺎرﯾر ﻣراﺟﻌﺔ ﻟﮭذا اﻟﻘطﺎع ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢/٣‬أھﻣﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫أﺻ ﺑﺢ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن اﻷﻣ ور اﻟ ﺿرورﯾﺔ واﻟﮭﺎﻣ ﺔ‬
‫واﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﺗوﺿ ﯾﺢ أھﻣﯾ ﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً‬
‫وﺗرﻛﯾز ﺟﮭوده ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻣﺣدد ﺑﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗ دﻋﯾم درﺟ ﺔ اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﻗدرﺗ ﮫ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف ﺣ ﺎﻻت‬
‫اﻟﻐش واﻻﺣﺗﯾﺎل اﻟﻣﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻌ رض اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﺗﮭدﯾ د ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺧ ﺻص اﻟﻣراﻗ ب ﻓ ﻲ‬
‫ﺻﻧﺎﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬وﯾظﮭر ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗزاﯾد اﻋﺗﻣﺎد ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻣﻼﺋﮭ ﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻗﺗﺻﺎدي ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﻛذﻟك ﻣﺎ ﻗد ﯾرﺗﺑط ﺑﮫ ﻣن ﺧ دﻣﺎت أﺧ ري ﺑﺧ ﻼف ﻣﮭ ﺎم اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻟ ﻧﻔس ھ ؤﻻء اﻟﻌﻣ ﻼء‪ .‬إﻻ أن ھ ذا اﻟﺗﮭدﯾ د ﯾﻣﻛ ن ﻣﻌرﻓﺗ ﮫ واﻟﺗﻐﻠ ب ﻋﻠﯾ ﮫ ‪ ،‬إذا ﻣ ﺎ ﺗ م‬
‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺟدوي اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗطوﯾر اﻟﻣﺣ ﺎور اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ ،‬ﻟﺗرﺟﻣﺔ ذﻟك اﻟﺗﺧﺻص ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ ‪ ،‬وﻣن ذﻟك ﺗط وﯾر ﻛ ﻼً ﻣ ن‪) :‬‬
‫ﻣﻌﯾﺎر اﻻﺳﺗﻘﻼل ذاﺗﮫ ‪ -‬ودﻟﯾل اﻟﺳﻠوك اﻷﺧﻼﻗ ﻲ ﻟﻠﻣﮭﻧ ﺔ ‪ -‬وﻛ ذﻟك ﻓﻌﺎﻟﯾ ﺎت اﻟﻣ ﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ‬
‫واﻟﺗﺄدﯾﺑﯾ ﺔ ‪ -‬وﻣﺣ ﺎور اﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ‪ -‬ﻓ ﺿﻼً ﻋ ن إط ﺎر ﻋﻣ ل ﻟﺟ ﺎن اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ‪ -‬وﺑراﻣﺞ اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ‪ -‬وﺑراﻣﺞ اﻟﺗﻌﻠ ﯾم اﻟﻣﮭﻧ ﻲ اﻟﻣ ﺳﺗﻣر ( ) ﻟﺑﯾ ب ‪،‬‬
‫‪ ،٢٠٠٥‬ص‪ ، ( ٩٥‬وﺑ ذﻟك ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ اﻟﻘ ول أن إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺗﻣﺛ ل دﻋﻣ ﺎ ً‬
‫ﻟﻠﻣوﻗف اﻟﺗﻔﺎوﺿﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص وداﻋﻣﺎ ً ﻻﺳﺗﻘﻼﻟﮫ وﻟﯾس اﻟﻌﻛ س‪ ،‬وذﻟ ك ﻓ ﻲ‬
‫ﻣواﺟﮭﺔ ﻣﺣﺎوﻻت ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻼء ﻟﻠﻣﺳﺎوﻣﺔ ﻋﻠﻲ اﺳﺗﻘﻼﻟﮫ ) اﻟﻣﻘطري ‪ ،٢٠١١،‬ص‪. ( ٤١٦.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺣد ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺑﻌﮭ ﺎ اﻹدارة ﻓ ﻲ اﻟﺗﻼﻋ ب ﺑﺎﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ وزﯾ ﺎدة‬
‫ﺟودة اﻷرﺑﺎح ‪:‬‬
‫ﯾﺣ د ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻲ ﺣ د ﻛﺑﯾ ر ﻣ ن اﻟﻔ رص اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ أﻣ ﺎم اﻹدارة‬
‫وإذ ﯾﻌد اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻓﻲ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣ ن أھ م اﻟﻌواﻣ ل اﻟﺗ ﻲ‬ ‫ﻟﻠﺗﻼﻋب ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ‪ْ ،‬‬
‫ﯾﻣﻛ ن اﻻرﺗﻛ ﺎز ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣواﺟﮭ ﺔ ﻗﯾ ﺎم ﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل ﺑﺈﺻ دار ﺗﻘ ﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ﺿﻠﻠﺔ‬
‫وﻣﺗ ﺿﻣﻧﺔ اﺣﺗﯾ ﺎﻻ ﻣﺎﻟﯾ ﺎ ً واﻟﺗ ﻲ ﺗﻘﻠ ل ﻣ ن ﺟ ودة اﻷرﺑ ﺎح ) ‪Carcello & Nagy‬‬
‫‪ (,2004,P.670‬وﻏﺎﻟﺑﺎ ً ﺗﻠﺟﺄ ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑ ﻊ أﺳ ﺎﻟﯾب إدارة اﻷرﺑ ﺎح ‪ ،‬إﻟ ﻲ اﺧﺗﯾ ﺎر‬
‫ﻣراﻗﺑﻲ ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر ﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن ﻓ ﻲ ﻧﻔ س ﻣﺟ ﺎل ﻧ ﺷﺎطﮭﺎ ‪ ،‬اﻋﺗﻘ ﺎدا ﻣﻧﮭ ﺎ أﻧ ﮫ ﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ إﺧﻔ ﺎء‬
‫إدارة اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ﻣﺛل ھؤﻻء اﻟﻣراﻗﺑﯾن )‪. (Payne,2008,P.110‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٢١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٣‬ﺗ وﻓﯾر درﺟ ﺔ ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ ﻣ ن ﺟ ودة اﻹﻓ ﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻰ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟ واردة‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫إن اﺧﺗﯾ ﺎر ﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺧ ﺎرﺟﯾن‪ ،‬ﯾﻌ د أﺣ د اﻟﻣﺣ ﺎور اﻟﮭﺎﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗرﺗﻛ ز ﻋﻠﯾﮭ ﺎ إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻹﻓ ﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻣﺛ ل ﺗﻠ ك اﻟﻣﻧ ﺷﺂت ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾ دل اﺧﺗﯾ ﺎر‬
‫ﻣﻧ ﺷﺄة اﻷﻋﻣ ﺎل ﻟﻣراﻗ ب ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺧ ﺎرﺟﻲ ﻣﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﻧﻔ س ﻧ ﺷﺎطﮭﺎ ‪ ،‬ﯾﻌ د اﺗﺟ ﺎه ﻟﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫ﻣ ﺳﺗوي إﻓ ﺻﺎﺣﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪ ،‬وإﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺗﻘ وم ﺑﻣ ﺳﺎﻋدة ﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﺑﺎﻻﻟﺗزام ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﻘﺗ ﺿﯾﮫ اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ‬
‫) ﻟﺑﯾب ‪ ،٢٠٠٥ ،‬ص‪. (١٠٢ .‬‬
‫‪ -٤‬زﯾﺎدة ﻗدرة ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔﺎوض ﺣول ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺗﻌﺎب ‪:‬‬
‫ھﻧ ﺎك ﺟ دﻻ ﻛﺑﯾ را ً ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺔ ﺣ ول اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وأﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻗد ﻧﺗﺞ ﻋن ذﻟك اﺗﺟﺎھﯾن‪:‬‬
‫ﺣﯾث ﯾﻘوم ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن‬ ‫ُ‬ ‫اﻻﺗﺟﺎه اﻷول ‪ :‬زﯾﺎدة أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑزﯾﺎدة أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﻧظ را ً ﻟ ﺗﺣﻣﻠﮭم اﺳ ﺗﺛﻣﺎرات إﺿ ﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﻟﺗط وﯾر وﺗﻧﻣﯾ ﺔ ﺧﺑ رﺗﮭم اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌﯾﻧ ﺔ ‪ ،‬وﻣ ن اﻟﻣﻧطﻘ ﻲ أن‬
‫ﯾطﺎﻟﺑوا وﯾﺣﺻﻠوا ﻋﻠﻲ ﻋﺎﺋد ھذا اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر وﻣﻊ ﺑﻘﺎء اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺧرى ﺛﺎﺑﺗ ﮫ‬
‫ﻛﻣ ﺎ ھ ﻲ )ﻣﺛ ل ﺣ ﺻﺔ ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬ﻋ دد ﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻋ دد ﻋﻣ ﻼء اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ( ﻓﻣ ن اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ أن ﯾطﺎﻟ ب ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص أﺗﻌﺎﺑﺎ ً أﻋﻠﻲ )ﻣﻧﺻور ‪ ،٢٠٠٧،‬ص‪(٢٥٦ .‬‬
‫اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛ ﺎﻧﻰ ‪ :‬اﻧﺧﻔ ﺎض أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ :‬إن ﺗﺧ ﺻص ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾ ؤدي‬
‫إﻟﻲ زﯾﺎدة اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻟﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ أو اﻟﻘط ﺎع اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧﺻ ﺻت ﻓ ﻲ‬
‫ﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ُﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻣ ن ﺗﺣﻘﯾ ق اﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺣﺟ م‬
‫واﻧﺧﻔ ﺎض اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺣدﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ ‪ ،‬وذﻟ ك ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ اﻧﺧﻔ ﺎض‬
‫أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ أﺧ ري‪ ،‬ﻓ ﺈن زﯾ ﺎدة ﻋ دد ﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﯾؤدي إﻟﻲ زﯾ ﺎدة ﻣ ﺳﺗوي اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ ﺑﯾﻧﮭ ﺎ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي‬
‫ﯾﻘﻠل ﻣن اﻟﻘوة اﻟﺗﻔﺎوﺿﯾﺔ ﻟﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪(Mayhew‬‬
‫)‪. & Wilkins ,2003,P.39‬‬
‫ث أن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬ ‫وﯾﺗﻔق اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻣﻊ اﻻﺗﺟﺎه اﻷول ﺣﯾ ُ‬
‫ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻻرﺗﻘﺎء ﺑﻣﻌدﻻت أﺗﻌﺎب ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ أن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ‬
‫ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ﺗﻣﺗﻠك ﻗوة ﺗﻔﺎوﺿﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء ﺣول أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ أﻛﺛ ر ﻣ ن ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻐﯾر ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﺗﺧﻔﯾض اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻟﺧﺑراء ﻣن ﻗﺑل ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ‪:‬‬
‫ﻗد ﯾﻠﺟﺄ ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم ﺗﻌﺎون اﻹدارة وﻋدم ﺛﻘ ﺔ ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻹدارة ﺣول رﻗم ﻣ ﺎ إﻟ ﻲ ﺟﮭ ﺔ ﺣﯾﺎدﯾ ﺔ ﻟﯾطﻠ ب ﻣﻧﮭ ﺎ اﻟﻧ ﺻﺢ واﻟﻣ ﺷورة ‪،‬‬
‫وﯾﺟب ﻋﻠﻲ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ أن ﯾﻛون ﻣ ُﻠﻣﺎ ً إﻟﻣﺎﻣﺎ ً ﻛﺎﻓﯾ ﺎ ً ﺑﺄﻋﻣ ﺎل اﻟﻌﻣﯾ ل ﻟﯾﺣ دد‬
‫ﻣ دي ﺿ رورة اﻻﺳ ﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑ ﺎﻟﺧﺑﯾر ‪،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﺟ ب ﻋﻠﯾ ﺔ أﯾ ﺿﺎ ً أن ﯾوﺿ ﺢ ﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺗﺄھﯾ ل اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫ﻟﻠﺧﺑﯾر‪ ،‬وأن ﯾﻔﮭم أھداف وﻣﺟ ﺎل ﻋﻣ ل اﻟﺧﺑﯾ ر ‪،‬ﻓ ﺿﻼً ﻋ ن اﻷﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺑﺎن ﻋﻼﻗ ﺔ اﻟﺧﺑﯾ ر‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ﻟﺗوﺿﺢ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺿﻌف ﻣن ﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﺧﺑﯾر ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓ ﺈذا ﺗ واﻓرت‬
‫ﻟ ﮫ اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ك اﻟﻧ ﺷﺎط ﻓﺈﻧ ﮫ ﻗ د ﯾﺧﻔ ض ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑ ﺎﻟﺧﺑﯾر إﻟ ﻲ درﺟ ﺔ‬
‫ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﻛﺛﯾرة ) اﻟﻣﻘطري ‪ ، ٢٠١١،‬ص‪. (٤١٦.‬‬
‫‪ -٦‬اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﯾﻌزز ﻣن ﺳﻣﻌﺔ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫إن ﺗﺧﺻص ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾزﯾد ﻣ ن ﺳ ﻣﻌﺔ اﻟﻣراﻗ ب وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻌ زز ﻣ ن ﺳ ﻣﻌﺔ‬
‫ﻣﻛﺎﺗب وﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت ذات ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ وﺗوﺳ ﯾﻊ ﻧط ﺎق اﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٢٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﮭﺎ اﻟﻣﮭﻧﺔ ﺣﯾث ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ذﻟك ﺗﻘدﯾم ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻟﻣﺳﺗوي ﻋ ﺎﻟﻲ ﻣ ن‬
‫ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟ ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣرﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻣ ن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻐﯾ ر‬
‫ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ) ﻣوﺳﻲ وﻓﺗوﺣﮫ ‪ ،٢٠١٦،‬ص‪. ( ١١٢.‬‬
‫‪ -٧‬اﻟﺣد ﻣن اﻟدﻋﺎوي اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗرﻓﻊ ﺿد ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ‪:‬‬
‫اﻟدﻋﺎوي اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣل رﻓﻌﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻵﺛ ﺎر اﻟ ﺳﻠﺑﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻗ د‬
‫ﯾﺗﻌرﺿون ﻟﮭﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم ﻗدرﺗﮭم ﻋﻠﻲ اﻛﺗﺷﺎف واﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ﻣ ﺎ ﻗ د ﯾوﺟ د أﺧط ﺎء أو ﺗﻌﻣ دھم‬
‫ذﻟ ك ﯾﻣﻛ ن ﺗﺟﻧﺑﮭ ﺎ أو اﻟﺗﻘﻠﯾ ل ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺧﺻ ﺻﮭم ﻓ ﻲ ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧ ﺷﺎط ﻗط ﺎﻋﻲ ﻣﻌ ﯾن‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﺧ ﺻص ﯾزﯾ د ﻣ ن ﻓﮭ م ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟطﺑﯾﻌ ﺔ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل وﯾزﯾ د ﻣ ن ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻲ‬
‫اﻛﺗﺷﺎف ﻣﻌظم اﻷﺧطﺎء وﺗﻼﻋﺑ ﺎت اﻹدارة ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾزﯾ د ﻣ ن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﯾﺧﻔ ض‬
‫ﻣﺧﺎطرھ ﺎ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻘﻠ ل اﺣﺗﻣ ﺎﻻت ﺗﻌ رض ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟ دﻋﺎوي ﻗ ﺿﺎﺋﯾﺔ ) ﻣﻧ ﺻور ‪،‬‬
‫‪ ، ٢٠٠٧‬ص‪. ( ٢٥٢ .‬‬
‫‪ ٣/٣‬اﻟدواﻓﻊ وراء ظﮭور اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗطوﯾره ‪:‬‬
‫أﺻ ﺑﺢ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذات ﺿ رورة ﻣﻠﺣ ﺔ وذو أھﻣﯾ ﺔ‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ وذﻟك ﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷﺳﺑﺎب ﺗﺗﻠﺧص ﻓﻲ ‪:‬‬
‫)ﻟﺒﯿﺐ ‪ ،٢٠٠٥،‬ص ‪ ٨٥.‬و‪ (٩٨‬و)ﻣﺘ ﻮﻟﻲ ‪ ،٢٠٠٦،‬ص‪ (١٦٥.‬و & ‪(Mayhew‬‬
‫)‪ ، Wilkins , 2003,P.39:40‬و )‪.(Wan & Sewon ,2011,P. 107‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﺗ ﺳم ﺑ ﮫ اﻻﻗﺗ ﺻﺎد اﻟﻌ ﺎﻟﻣﻲ ﻣﺛ ل اﻟﺗﻛ ﺗﻼت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻧﻔﺗﺎح اﻷﺳواق ﻓﻲ ظل اﻟﻌوﻟﻣﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي أدي إﻟﻰ ﺿ رورة ﺗط وﯾر‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣ ﺎ ﯾﺗ ﺳق ﻣ ﻊ ھ ذه اﻟﺗﻐﯾ رات‪ ،‬ﺑﺣﯾ ث ﯾ ﺻﺑﺢ ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻛﺛ ر ﺧﺑ رة وإﻟﻣﺎﻣ ﺎ ً وﻣﻌرﻓ ﺔ ﺑطﺑﯾﻌ ﺔ ﻋﻣ ل ﻧ ﺷﺎط ﻋﻣ ﻼء‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻘواﻋد واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل ﻧ ﺷﺎط ﻗط ﺎﻋﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ده‬
‫‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي أدي إﻟ ﻰ ﺿ رورة ﻓﮭ م ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣزﯾ د ﻣ ن طﺑﯾﻌ ﺔ أﻧ ﺷطﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬وﺟود اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن ﺣ ﺎﻻت اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ واﻟ دﻋﺎوي اﻟﺟﻧﺎﺋﯾ ﺔ واﻟﻣدﻧﯾ ﺔ ﺿ د أﻋ ﺿﺎء ﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻛ ل ﻣ ن اﻟﻣ ﺳﺗوﯾﯾن اﻟﻌ ﺎﻟﻣﻲ واﻟﻣﺣﻠ ﻲ ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ رﺿ ﺎء‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻣﻛن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻛﺈﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‬ ‫‪ -٤‬إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ٌ‬
‫ﻟﻠﺗﻣﯾز ﻋ ن ﻣﻧﺎﻓ ﺳﯾﮭﺎ ﻟﺧدﻣ ﺔ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻛﺑﯾ رة ﻧ ﺳﺑﯾﺎ ً ﻣ ن اﻟﻌﻣ ﻼء اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗ ﺻف ﺑ ﻧﻔس‬
‫اﻟﺧ ﺻﺎﺋص وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ دﻻت أﻋﻠ ﻲ ﻣ ن اﻟﺣ ﺻص اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾ ق‬
‫ﺧﺑرة ﻓوق اﻟﻣﻌﺗﺎد ﻟﺟذب اﻟﻌﻣﻼء ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻧ دﻣﺎج ﺑﻌ ض ﺷ رﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻛﺑ رى ﻛ ﺎن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫اﻟ داﻓﻊ اﻟرﺋﯾ ﺳﻲ وراﺋﮭ ﺎ وﺗﻐﯾ ر درﺟ ﺔ اﻟﺗرﻛﯾ ز ﺑ ﺳوق ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ ﺳﺗوي اﻟﻣﺣﻠ ﻲ واﻟ دوﻟﻲ وذﻟ ك ﻟﺗﺣﻘﯾ ق ﻣرﻛ ز ﻣﺗﻘ دم ﻓ ﻲ ﻣ ﺳﺎر اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ واﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺗﻐﯾرات ﺗﺣدﯾد أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻗﯾﺎم ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺷﻛل ﻣﺗزاﯾد ﺑﮭﯾﻛﻠﺔ ) إﻋﺎدة ھﻧدﺳﺔ ( أﻗ ﺳﺎم اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟ دﯾﮭﺎ‬
‫اﺗ ﺳﺎﻗﺎ ﻣ ﻊ اﻟﺧط وط اﻟ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻣ ﻊ ﺗﺧ ﺻص أﻏﻠﺑﯾ ﺔ ﻓرﯾ ق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﯾﻛوﻧ ﺎ‬
‫ﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن‪ ،‬وذﻟك ﺑﮭدف ﺗﺣﺳﯾن ﻛﻔﺎءة وﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٧‬ﻗ ﺎم ﻣﻌﮭ د اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾن اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ‪(American Institute Certified‬‬
‫‪ ، Public Accountants AICPA) 1998‬ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﻣﺛ ل أﺣ د أﺑ رز ﺧﻣ س ﻗ ﺿﺎﯾﺎ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘرن اﻟواﺣ د واﻟﻌ ﺷرﯾن وﻗ ﺿﯾﺔ ھﺎﻣ ﮫ وﺣﺎﺳ ﻣﺔ ﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٢٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟوﺟ ود ﻣ ﺳﺗﻘﺑﻼ‪ ،‬ﺑ ل ﻗﯾ ﺎم اﻟﻣﻛﺗ ب اﻟﻌ ﺎم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺑﺎﻟوﻻﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺣ دة ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر‬
‫اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﺎﻣ ل ﺣﯾ وي وھﺎﻣ ﺎ ً ﻻﺧﺗﯾ ﺎر ﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ ٤/٣‬ﻣداﺧل اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫وﺑ ﺎﻟرﻏم ﻣ ن اﺗﻔ ﺎق اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣ ول أھﻣﯾ ﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬إﻻ أﻧﮭﺎ ﻟم ﺗﻘدم ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدة أﺳ ﺑﺎب أھﻣﮭ ﺎ اﺧ ﺗﻼف اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس‬
‫اﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ ﻗﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﻗ د ﺗﺧﺗﻠ ف اﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﺑﻧ ً‬
‫ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺧ ﺗﻼف ﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﻗﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص‪ .‬وﺗوﺻ ﻠت دراﺳ ﺔ )اﻟ ﺻﻐﯾر ‪ ،٢٠٠٨،‬ص‪ (٢٠٤‬إﻟ ﻰ أﻧ ﮫ‬
‫ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﺗﺑﻧ ﻲ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص ﻓ ﺈن ﻛ ﻼً ﻣ ن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذوي‬
‫اﻟﺧﺑرات اﻟطوﯾﻠﺔ وﻛذﻟك اﻷﻗل ﺧﺑرة ﯾوﺣدوا ﺟﮭودھم وﯾﺗﻛﺎﻣﻼن ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟ ﻰ ارﺗﻔ ﺎع درﺟ ﺔ‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣن ھﻧﺎ ﯾﻣﻛ ن اﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻘﯾﺎﺳﺎ ً ﻟﻠﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﺗﺣدﯾ د ﻣ ﺎ إذا ﻛﺎﻧ ت ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ُﺗﻌ د ﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ أم ﻻ وﯾ ﺗم ذﻟ ك ﻣ ن‬
‫ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد اﻟﻣداﺧل اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ أﻻ وھﻲ ‪:‬‬
‫‪١/٤/٣‬ﻣدﺧل اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ‪: Market Share Approach‬‬
‫إن ھذا اﻟﻣدﺧل ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻣﯾز ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط أو ﻗط ﺎع ﻣﺣ دد‬
‫ﺑﯾن ﻣﻧﺎﻓﺳﯾﮫ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﻣﯾ ز ﻧﻔ ﺳﮫ ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺣﻘﯾ ق ﺣ ﺻﺔ‬
‫ﺳوﻗﯾﮫ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﮫ ﻓﻲ ﺳوق ھذا اﻟﻧﺷﺎط أو اﻟﻘط ﺎع ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ .‬ﻓﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟذﯾن ﯾﻣﺗﻠﻛون ﺣﺻﺔ ﺳوﻗﯾﺔ أﻛﺑر ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﺎ ﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑ رون اﻷﻛﺛ ر اﻣﺗﻼﻛ ﺎ ﻟﻠﻣﻌرﻓ ﺔ واﻟﺧﺑ رة ﻓ ﻲ‬
‫ذﻟك اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﯾ دة ﺑﮭ ذا اﻟ ﺳوق‪ ،‬وﺳ وف ﺗﻘ وم ﺷ رﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺗط وﯾر‬
‫ﻣﻌرﻓﺗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط ﻣﻌ ﯾن ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﻛ رار أداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻣﺟ ﺎل وﺗﺗزاﯾ د‬
‫ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ وم ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ ‪ ،‬وﻣ ن ھﻧ ﺎ ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ اﻟﻘ ول إن ﺣﺟ ر‬
‫اﻟزاوﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻣ دﺧل ﻟﺗﺣدﯾ د ھ ل ﯾوﺟ د ﺗﺧ ﺻص أم ﻻ‪ ،‬ھ و اﻟ ﺳﯾطرة واﻟﺗرﻛﯾ ز ﻓ ﻲ ﻧ وع‬
‫ﻣﺣدد ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻘطﺎﻋﺎت دون ﻏﯾره ‪.‬‬
‫ﯾﻔﺗرض ھذا اﻟﻣدﺧل أن درﺟ ﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣؤﺳ ﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻣﻛ ن أن‬
‫ﺗﻛﺗ ﺷف ﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣراﻗﺑ ﺔ اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟﻧ ﺳﺑﯾﺔ ﻟ ﺳوق ﻣؤﺳ ﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣ د وﺗ زود‬
‫اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺑﺎﻟﺧ دﻣﺎت‪ ،‬ﺣﯾ ث أن ﻣؤﺳ ﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻟ دﯾﮭﺎ ﺣ ﺻﺔ أﻛﺑ ر ﻣ ن‬
‫اﻟ ﺳوق ﻟ دﯾﮭﺎ ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ أﻋﻠ ﻲ ﺑ ﺷﺄن ھ ذا اﻟﻘط ﺎع أﯾ ﺿﺎ ً ) ‪Omidfar & Moradi‬‬
‫‪. (,2015,P.401‬‬
‫وطﺑﻘ ﺎ ً ﻟﮭ ذا اﻟﻣ دﺧل ﻓ ﺈن ھﻧ ﺎك ﻋ دة ﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻘﯾ ﺎس ﻣ دي اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣن ھذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺎس اﻷﺗﻌﺎب ‪:‬‬ ‫ً‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ أﺗﻌﺎب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣ ﺻل ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣؤﺳ ﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻣن ﻗط ﺎع أو ﻧ ﺷﺎط ﻣﻌ ﯾن إﻟ ﻲ إﺟﻣ ﺎﻟﻲ أﺗﻌ ﺎب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣدﻓوﻋ ﺔ ﻣ ن ﻗﺑ ل ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﮭذا اﻟﻧﺷﺎط )‪ ، (Krishnan ,2003,p.7‬وﻧظرا ً ﻟﻌدم ﺗواﻓر اﻹﻓﺻﺎح ﻋ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻌظ م اﻷﺣﯾ ﺎن ﻧﺟ د أن ﻣﻌظ م اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣ ت ﻓ ﻲ‬
‫ھذا اﻟﺷﺄن ﻗﺎﻣت ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷرات أﺧري ﺗﺣﺎول أن ﺗﻌﻛس اﻷﺗﻌﺎب وھ ذه اﻟﻣؤﺷ رات ﺗﺗﻣﺛ ل‬
‫ﻓ ﻲ ﺣﺟ م اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت أو ﺣﺟ م أﺻ وﻟﮭم أو اﻟﺟ ذر اﻟﺗرﺑﯾﻌ ﻲ ﻟﺗﻠ ك اﻷﺻ ول )اﻟﺧ ﺷن ‪،٢٠١٠،‬‬
‫ص‪. (٢٦‬‬
‫‪ -١‬ﻣﻘﯾﺎس اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺎس ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻌﻣﻼء ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٢٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﯾﺗﺣﻘق اﻟﺗﺧﺻص ﻓﻲ ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻋﻧدﻣﺎ ﯾوﺟد اﺧﺗﻼف ﻣﻠﺣوظ ﻓﻲ اﻟﺣﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ‬
‫ﺑﯾن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ داﺧل ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع وﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ‪Krishnan , ) :‬‬
‫‪(2003,p.8‬‬
‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ = إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن ‪/‬‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻌﻣﻼء داﺧل ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع‬

‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ﻻﺑ د أن ﯾﻛ ون اﻟﻔ رق ﺑﯾﻧﮭ ﺎ وﺑ ﯾن‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺗرﺗﯾ ب ‪ %١٠‬ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ل )‪ ،(Balsam et.al,2003,p.80‬ﺣ ددھﺎ‬
‫)‪ (Krishnan ,2003,p.8‬ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﯾﺟ ب أن ﺗزﯾ د ﻋ ن ‪ ،%١٥‬ﻛﻣ ﺎ ﺣ ددھﺎ أﯾ ﺿﺎ ً ) ‪Dunn‬‬
‫‪ ، (&Mayhew ,2004,p.41‬ﺑﻧ ﺳﺑﺔ ‪ %٢٠‬ﻣ ن إﺟﻣ ﺎﻟﻲ ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣﺑﯾﻌ ﺎت اﻟﻌﻣ ﻼء ﻓ ﻲ ھ ذا‬
‫اﻟﻘطﺎع ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻣﻘﯾﺎس اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺎس اﻟﺟذر اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت أو أﺻول اﻟﻌﻣﻼء‬
‫‪:‬‬
‫وﯾﺧﺗﻠف ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻋن ﺳﺎﺑﻘﮫ ﻓﻲ أﻧﮫ ﯾﺣ ﺎول ﺗﺧﻔ ﯾض درﺟ ﺔ اﻟﺗﺑ ﺎﯾن ﻓ ﻲ اﺣﺗ ﺳﺎب‬
‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻣﻼء ذوي ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت أو أﺻول‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ .‬وﻗد اﺳ ﺗﺧدﻣت ﺑﻌ ض اﻟدراﺳ ﺎت ﻣﺛ ل )‪ (Chen et al ,2005 ,p.94‬ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺟ ذر‬
‫اﻟﺗرﺑﯾﻌ ﻲ ﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت ﻻﺣﺗ ﺳﺎب اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻗ د أوﺿ ﺣت ﺗﻠ ك‬
‫اﻟدراﺳﺔ أن ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ھﻲ ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻋﻠ ﻲ ﺣ ﺻﺔ ﺗزﯾ د ﻋ ن‬
‫‪ %١٥‬ﻣ ن ﺳ وق ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘط ﺎع‪ .‬واﺳ ﺗﺧدﻣت دراﺳ ﺎت أﺧ ري ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺟ ذر‬
‫اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﻸﺻ ول ﻻﺣﺗ ﺳﺎب اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ وﺗﺣدﯾ د ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً‬
‫ﻣﺛ ل دراﺳ ﺔ )‪ (Jiang et al., 2013 , p.24‬وﯾ ري ‪(Mayhew& Wilkins ,2003,‬‬
‫)‪ p.41‬أن ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ھ و ذﻟ ك اﻟﻣﻛﺗ ب اﻟ ذي ﯾﺗﺣ ﺻل ﻋﻠ ﻲ ﺣ ﺻﺔ‬
‫ﺳوﻗﯾﺔ ﺗزﯾد ﻋن ‪ %٢٠‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟذر اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻷﺻول ﻋﻣﻼء اﻟﻘطﺎع ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً‪ :‬اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺎس ﻋدد اﻟﻌﻣﻼء‪:‬‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻟﮭذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﺗﺗﺣدد اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻛﺎﻻﺗﻲ‪) :‬ھﻼل‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص ‪(١٠٦‬‬

‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ = ﻋدد ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن ‪ /‬ﻋدد‬

‫اﻟﻌﻣﻼء ﻓﻲ اﻟﺳوق )داﺧل ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع(‬

‫وھﻧ ﺎك اﺧ ﺗﻼف ﺣ ول اﻟﻧ ﺳﺑﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻋﻧ دھﺎ ﯾ ﺗم اﻋﺗﺑ ﺎر ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﺗﺧ ﺻص‬
‫ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ‪ ،‬ﻓدراﺳ ﺔ )‪ (Craswell et al ,1995 ,p.302‬ﺣ ددھﺎ ﺑ ـ ‪ ، %١٠‬ودراﺳ ﺔ‬
‫)‪ (Schauer, 2002‬ﺣددھﺎ ﺑـ ‪ %٢٥‬ﻣن اﻟﻌﻣﻼء داﺧل ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع ‪.‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑ ر ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻷﻛﺛ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ وﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻷﻧ ﮫ ﯾﺗط ﺎﺑق ﻣ ﻊ ﻣﺗطﻠﺑ ﺎت وﻣﻌﺗﻘ دات اﻟﻌﻣ ﻼء‪ ،‬ﺣﯾ ث أن ﻋﻣ ﻼء اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻧظرون إﻟ ﻰ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟ ذي ﯾراﺟ ﻊ أﻛﺑ ر ﻋ دد ﻣ ن اﻟ ﺷرﻛﺎت ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻘط ﺎع اﻟ ذﯾن‬
‫ﯾﻧﺗﻣ ون إﻟﯾ ﮫ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣراﻗ ب ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧ ﺻص وﯾرﯾ دوا أن ﯾﺗﻌ ﺎﻣﻠوا ﻣﻌ ﮫ ﻟﻣ ﺎ ﻟ ﮫ ﻣ ن ﺳ ﻣﻌﺔ‬
‫وﻣ ﺻداﻗﯾﺔ ﻛﺑﯾ رة ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻘط ﺎع ‪ ،‬وأﯾ ﺿﺎ ً ﺑﻐ رض اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﻣ ن ﻣﻌرﻓﺗ ﮫ ﺑﺄﻓ ﺿل أﻧ واع‬
‫اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت واﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﻛ ن اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻘط ﺎع ‪ .‬وﺑ ﺎﻟرﻏم ﻣ ن أن ﻣ دﺧل‬
‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ھ و اﻟﻣ دﺧل اﻟﻣ ﺳﯾطر ﻋﻠ ﻰ اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻣﺟ ﺎل إﻻ أﻧ ﮫ ﯾﺄﺧ ذ‬
‫ﻋﻠﯾﮫ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪(Neal & Riely,2004,p.171) :‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٢٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫أ‪-‬ھﻧ ﺎك اﺣﺗﻣ ﺎل أن ﺗ ﻧﺧﻔض ﻋﺎﺋ دات ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﻧ ﺷﺎط‬
‫ﻣﻌﯾن دون ﻏﯾره ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻗوﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن ﺗﺣﻘ ق‬
‫ﻋﺎﺋدات ﻣﮭﻣﺔ ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب اﻟﺗﺧﺻص ﻣن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﻛ رﯾس ﻣ وارد ﻛﺑﯾ رة‬
‫ﺟدا ً ﻟﺗطوﯾر ﺧﺑرات وﺗﻘﻧﯾﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑذﻟك اﻟﻘطﺎع ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟرد ﻋﻠﻰ ھذه اﻻﻧﺗﻘﺎدات ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪) :‬ﺧطﺎب ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪(٣١١‬‬
‫‪ -١‬اﻻﻧﺗﻘﺎد اﻷول ‪ :‬ﺿرورة إﻋﺎدة ھﻧدﺳﺔ أﻗﺳﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﺗب اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع‬
‫أو ﻧﺷﺎط ﻣﺣدد وذﻟك ﺑﮭدف ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة وﻛﻔﺎءة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻻﻧﺗﻘ ﺎد اﻟﺛ ﺎﻧﻰ ‪ :‬ﺗﻛ وﯾن اﻟﻛﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻛﺑﯾ رة ﻣ ن ﻣؤﺳ ﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻛ ون ﻟ دﯾﮭﺎ‬
‫اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ اﻟﻘ ول ﺑﺄﻧ ﮫ رﻏ م ﺗﻌ دد وﺗﻧ وع واﺧ ﺗﻼف أﺳ س ﻗﯾ ﺎس‬
‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ‪ ،‬إﻻ أن ھذه اﻷﺳ س ﺗﺗﻔ ق ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾ ﺻﻧف ﺑﺄﻧ ﮫ ﻣﺗﺧ ﺻص‬
‫ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﺣ ﺻل ﻋﻠ ﻲ ﺣ ﺻﺔ ﺳ وﻗﯾﺔ ﻛﺑﯾ رة داﺧ ل ﺳ وق اﻟﻘط ﺎع اﻟ ذي ﯾﺗﺧ ﺻص ﺑ ﮫ‪.‬‬
‫واﺧﺗﯾﺎر أﻓﺿل ﻣﻘﯾﺎس ﻣن ﺑﯾن ھذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻲ ﺣﻛ م ﺗﻘ دﯾري ﻟﻠ ﺷﺧص اﻟﻘ ﺎﺋم ﺑﺎﻟدراﺳ ﺔ‬
‫‪.‬‬
‫‪ ٢/٤/٣‬ﻣدﺧل ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ ) ﻧﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع ( ‪:‬‬
‫‪Portfolio Share Approach‬‬
‫ﯾﻘوم ھذا اﻟﻣدﺧل ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻣﯾﯾ ز ﺑ ﯾن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﯾن ﻗطﺎﻋ ﺎت ﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ‪ ،‬ﻓﯾﺄﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﺗوزﯾ ﻊ اﻟﻧ ﺳﺑﻲ ﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻷﺗﻌ ﺎب اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﺗﻘﺎﺿ ﮭﺎ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟﻘطﺎﻋ ﺎت‪ ،‬ﺑﺣﯾ ث ﯾؤﺧ ذ ﻛ ل ﻣﻛﺗ ب ﺑ ﺷﻛل ﻣﻔ رد ‪.‬‬
‫وﯾ ري )‪ ، (Neal &Riley ,2004,p.171‬أﻧ ﮫ وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﮭ ذا اﻟﻣ دﺧل ﯾ ﺗم ﻗﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻌﻣﻼء ﻟدي ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﺑ ذﻟك ﯾﺗﻌﺎﻣ ل‬
‫ھ ذا اﻟﻣ دﺧل ﻣ ﻊ اﻟﻣﻛﺗ ب ﻋﻠ ﻰ ﺣ ده وﺑﻌﯾ دا ً ﻋ ن ﺑ ﺎﻗﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻷﺧ رى‪ .‬ووﻓﻘ ﺎ ً ﻟﮭ ذا‬
‫اﻟﻣ دﺧل ﻓ ﺈن ﻗﯾ ﺎم ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﺟوھرﯾ ﺔ وﺗﻛ رﯾس ﻣﻌظ م ﻣ وارده ﻓ ﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺻدر اﻟدﺧل اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫ً‬
‫وﯾﻣﻛن أن ﯾﻘﺎس اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣدﺧل ﻣن ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻً ‪ :‬ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺗﻌﺎب ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻣﺛ ل ھ ذا اﻟﻣﻘﯾ ﺎس ﻓ ﻲ ﻧ ﺳﺑﺔ اﻷﺗﻌ ﺎب اﻟﻣﺣ ﺻﻠﺔ ﺑواﺳ طﺔ ﻣؤﺳ ﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن‬
‫ﻋﻣﻼء ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن إﻟﻲ إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ ﺻﻠﮭﺎ ﻣؤﺳ ﺳﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺟﻣﯾ ﻊ ﻋﻣ ﻼء‬
‫اﻟﻘطﺎﻋ ﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ )اﻟﺧ ﺷن‪ ،٢٠١٠،‬ص‪ ،(٢٧‬وﻧظ را ً ﻟﻌ دم ﺗ واﻓر اﻹﻓ ﺻﺎح ﻋ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺗﻌﺎب ﻓﺈن ﻣﻌظم اﻟدراﺳﺎت اﺳﺗﺧدﻣت ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻌﻣﻼء أو ﺣﺟم أﺻ وﻟﮭم أو اﻟﺟ ذر‬
‫اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ ﻟﺗﻠك اﻷﺻول ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﻘدﯾر اﻷﺗﻌﺎب )‪(Krishnan ,2003,p.9‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﻘدﯾر ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪(Neal &Riley ,2004,p.171) :‬‬
‫ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ = إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع ‪/‬إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﻋﻣﻼء اﻟﻣﻛﺗب ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻘطﺎﻋﺎت‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋدد اﻟﻌﻣﻼء ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻣﺛل ھذا اﻟﻣﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﻋدد ﻋﻣﻼء ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺈﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋدد ﻋﻣﻼء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻗطﺎﻋﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣن أﻣﺛﻠ ﺔ اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ اﺳ ﺗﺧدﻣت ھ ذا‬
‫اﻟﻣﻘﯾﺎس دراﺳﺔ )‪. (Balsam et.al.,2003,.p.80‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٢٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﯾؤﺧذ ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﻣدﺧل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪(Neal &Riley ,2004,p.172) :‬‬

‫أ‪-‬أﻧﮫ ﻻ ﯾﻌﻛس اﻟﺟﮭد اﻟﻣﺑذول ﻣن ﺟﺎﻧ ب ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل ﺗﻧﻣﯾ ﺔ ﻣﮭ ﺎرات‬
‫وﺗﻘﻧﯾﺎت وﺧﺑرات ﻣراﺟﻌﺔ ﻧﺷﺎط ﺑﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻛﺑ رى واﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﻋدة أﻧﺷطﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻻ ﻧﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺣدﯾد ﺗﺧﺻﺻﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺎﻟ ﺔ ﺧ روج ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋ ن اﻟﻣوﺿ وﻋﺎت اﻷﻛﺛ ر ﺗﺧﺻ ﺻﺎ ً إﻟ ﻰ ﻣﺟ ﺎل‬
‫ﺧ دﻣﺎت أﺧ ري ﻏﯾ ر ﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن ﻓﯾﮭ ﺎ‪ ،‬ﻓﻛ ﻼ ﻣ ن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذوي‬
‫اﻟﺧﺑرات اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ واﻷﻗ ل ﺧﺑ رة ﺗ ﻧﺧﻔض ﻗ درﺗﮭم وﻓ ﺎﻋﻠﯾﺗﮭم اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫اﻟﺗﻼﻋب واﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗ ري دراﺳ ﺔ ﻛ ﻼ ﻣ ن )‪ (Neal &Riley ,2004,p.173‬أن اﺧﺗﯾ ﺎر أي ﻣ ن‬
‫اﻟﻣدﺧﻠﯾن اﻟذي ﯾﺟب إﺗﺑﺎﻋﮫ ﻟﻘﯾﺎس ﺗﺧﺻص اﻟﻣراﻗب ھو ﻣوﺿ ﻊ اھﺗﻣ ﺎم اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن‪،‬‬
‫ﻓﮭﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻣواﻗف اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﺳﺗﺧدام ﻣدﺧل اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛ ون اﻟﺗرﻛﯾ ز ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺑﺣث ﻋﻠﻲ ﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻌﻣﯾل ﻣﺛل ﻗرار اﻟﻌﻣﯾ ل ﺑﺎﻻﺳ ﺗﻐﻧﺎء ﻋ ن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻻﺳ ﺗﻌﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﻣراﻗ ب ﻣﺗﺧ ﺻص ‪ ،‬وذﻟ ك ﻷن ﺗرﻛﯾ ز اﻟﻌﻣﯾ ل ﯾﻛ ون ﺑ ﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻟﻧ ﺷﺎط أو اﻟﻘط ﺎع‬
‫ﻛﻛ ل ﻓﻣ ﺛﻼ ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾرﯾ د أﺣ د اﻟﺑﻧ وك أن ﯾ ﺳﺗﺧدم ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﺧ ﺻص ﻓﺈﻧ ﮫ ﻣ ن ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﻌﻘول أن ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ ﺣﺳﺑﺎﻧﮫ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذه ﻟﮭذا اﻟﻘرار ﻣﺣﻔظﺔ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ وﻣ دي‬
‫اﺷ ﺗﻣﺎﻟﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ ﻋﻣ ﻼء ﻛﺑﯾ رة ﻓ ﻲ ﻧﻔ س اﻟﻣﺟ ﺎل ‪ ،‬وھ ذا ﯾﻌﻧ ﻲ أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ اﻟظ روف أو اﻷوﺿ ﺎع‬
‫اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻘ رارات اﻟﻌﻣﯾ ل ﯾﻛ ون ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ أﻛﺛ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﻛ ون اﻟﺗرﻛﯾ ز‬
‫ﻋﻠﻲ ﻣﺗﺧذ اﻟﻘرار ‪ .‬وھﻧﺎك ﻣواﻗف أﺧ ري ﺗﺗطﻠ ب اﺳ ﺗﺧدام ﻣ دﺧل ﻣﺣﻔظ ﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫ﻣ ﺛﻼ ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﻛ ون ﺗرﻛﯾ ز اﻟﺑﺣ ث ﻋﻠ ﻰ ﻗ رار ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎص ﺑﺎﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺗﺧﺻص ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن‪ .‬وﻓﻲ ﻣﻌظم اﻟﻣواﻗ ف ﯾﻛ ون ﻣ ن اﻟﻣﻧﺎﺳ ب‪ ،‬ﺑ ل وﻣ ن اﻟ ﺿروري ‪،‬‬
‫أن ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﻛﻼ ﻣن اﻟﻣﻘﯾﺎﺳﯾن ﻣﻌﺎ ً ) اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وﺣﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظﺔ ( ‪.‬‬
‫وﺗوﺻﻠت دراﺳﺔ )‪ (Jeny &Jiany ,2016,p.158‬إﻟ ﻲ أن اﺧﺗﯾ ﺎر أﺣ د اﻟﻣﻘﯾﺎﺳ ﯾن‬
‫ﺳ واء ﻣ دﺧل اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ أو ﻣ دﺧل ﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ ﻟ ﮫ ﺗ داﻋﯾﺎت ھﺎﻣ ﺔ ﺣﯾ ث أن ﻣ دﺧل‬
‫اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﺗ رﺗﺑط إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺎ ً ﻣ ﻊ أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗزﯾ د ﻣ ن ﻗ درة ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ اﻟﺗﻔﺎوض واﻟﻣﺳﺎوﻣﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﺣواذھﺎ ﻋﻠﻲ ﺣﺻﺔ ﺳ وﻗﯾﺔ ﻛﺑﯾ رة وﺗزﯾ د ﻣ ن‬
‫ﺟ ودة وﺳ ﻣﻌﺔ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬وﺑﯾﻧﻣ ﺎ ﻣ دﺧل ﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض رﺳ وم‬
‫أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻣﻛن ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻘﯾق وﻓورات واﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺣﺟ م وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻲ‬
‫ذﻟك إن اﺧﺗﯾﺎر ﻣﻘﯾﺎس واﺣد ﻟﻠﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﻛ ون ﻏﯾ ر ﻣﺣﺎﯾ د ﺣﯾ ث‬
‫أن ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺗﻌدد اﻷﺑﻌﺎد وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﺳﺗﺧدم ﻣﻘﯾ ﺎس واﺣ داً‬
‫ﯾؤدي إﻟﻲ اﻟﺗﺣﯾز ﻓﻲ اﺗﺟﺎه ﻣﻌﯾن ‪.‬‬
‫‪ ٣/٤/٣‬ﻣدﺧل اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ ‪:‬‬
‫‪Weighted Market Share approach‬‬
‫ﯾﻘوم ھذا اﻟﻣدﺧل ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺟﻣ ﻊ ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻣدﺧﻠﯾن اﻟﺳﺎﺑﻘﯾن ﻓﻲ ﻧﻣوذج واﺣد واﺷﺗﻘﺎق ﻣﻘﯾ ﺎس ﺟدﯾ د ﯾ ﺳﻣﻲ اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣ ﺔ ‪،‬‬
‫ووﻓﻘ ﺎ ً ﻟﮭ ذا اﻟﻧﻣ وذج ﯾ ﺗم ﺗ رﺟﯾﺢ اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﺑ وزن ﻧ ﺳﺑﻲ وھ و ﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ ‪ ،‬وﯾ ﺗم‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ھذه اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣ ﺔ ﺑﻣﻘﯾ ﺎس آﺧ ر ھ و اﻟﺣ د اﻷدﻧ ﻰ اﻟ ذي ﯾﻧﺑﻐ ﻲ أن ﯾﺣ ﺻل‬
‫ﻋﻠﯾ ﮫ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﺗ ﺻﻧﯾﻔﮫ ﻛﻣﻛﺗ ب ﻣرﺟﻌ ﺔ ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ) ‪Neal‬‬
‫‪ ، (&Riley ,2004,p.171‬ووﻓﻘﺎ ً ﻟﮭذا اﻟﻧﻣ وذج ﯾ ﺗم ﻗﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣﺣرﺟ ﺔ واﻟﺣ د‬
‫اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣﺣرﺟﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪ ) :‬ھﻼل ‪ ، ٢٠٠٨ ،‬ص‪.(١٠٨‬‬

‫اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ =اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ‪ X‬ﺣﺻﺔ‬

‫اﻟﻣﺣﻔظﺔ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬

‫ﺗﻘﺎرن ﺑـ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٢٧‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ = ‪/١)‬ﻋدد ﻣﻛﺎﺗب‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ(×‪/١) × ١.٢‬ﻋدد اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت(‬

‫وﺣﯾث أن ‪ ١.٢‬ھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﻌﺎﻣل ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﮫ ﺣﺗﻰ ﯾﻛون اﻟﺣد اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻣﻛﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻌ ﺎدل ‪ %٢٠‬وﺣﺗ ﻲ ﯾ ﺗم اﻋﺗﺑ ﺎر ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻣﻘﯾ ﺎس‬
‫ﺣﺻﺔ اﻟﺳوق ﯾﺟب أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻲ ﺣﺻﺔ ﺗﺳﺎوي ‪ %٢٠‬ﻣﻊ ﻣﻼﺣظ ﺔ أن ھ ذا اﻟﻣﻌﺎﻣ ل ﯾﺗﻐﯾ ر‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻟﻌدد ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻲ ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺗﺿﺢ أن ھذا اﻟﻣدﺧل ﻗد ﯾﺗﻐﻠب ﻋﻠﻲ ﻋﯾ وب اﻟﻣ دﺧﻠﯾن اﻟ ﺳﺎﺑﻘﯾن‬‫ً‬
‫ﺣﯾث أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ود ﺻ ﻧﺎﻋﺎت ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﺗﻛ ون اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ ﺷ دﯾدة ﺑ ﯾن ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن ﺗ ﺻﻧﯾف ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻲ أﻧ ﮫ ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً إذا اﺳ ﺗطﺎع‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠ ﻲ ﺣ ﺻﺔ ﺳ وﻗﯾﺔ ﻣرﺗﻔﻌ ﺔ ﺑﻘ در ﻛ ﺎف ﯾﻣﻛ ن ﺗﻌوﯾ ﺿﮭﺎ ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ‬
‫ﻟﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﺣﺗﻲ ﻟو ﻛﺎﻧت اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ أﻗ ل ﻣ ن اﻟﺣ د اﻷدﻧ ﻰ اﻟﻣﺣ ﺳوب‬
‫‪ %٢٠‬وﺑﺎﻟﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م ﻓ ﺈن ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾ ﺻﻧف ﻛﻣﻛﺗ ب‬
‫ﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً إذا اﺳ ﺗطﺎع أن ﯾﻘ وم ﺑﺗط وﯾر ﺧﺑ رة ﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻘط ﺎع واﺗﺑ ﺎع‬
‫إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗ ﺳوﯾﻘﯾﺔ ﺗ ؤدي إﻟ ﻲ ﺟﻌ ل اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ أﻛﺑ ر ﻣ ن ﻧ ﺳﺑﺗﮭﺎ اﻟطﺑﯾﻌﯾ ﺔ ‪(Neal‬‬
‫)‪. &Riley ,2004,p.171‬‬
‫وﯾﺗ ﺿﺢ ﻟ دي اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن أن أﻓ ﺿل ﻣﻘﯾ ﺎس ﻟﻠﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ھ و ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ ﻷﻧﮫ ﻣﻘﯾﺎس ﯾﻘوم ﻋﻠﻲ اﻟﺟﻣﻊ ﺑﯾن ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ وﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ‬
‫ﺣﯾث ﺗ م إﺛﺑ ﺎت أن ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﺑ ر ﻋ ن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ وﻣﻘﯾ ﺎس ﺣ ﺻﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ وﺣ دة ﻻ ﯾﻌﺑ ر ﻋ ن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ‪،‬وﯾﻣﻛ ن اﻟﺗﻌﺑﯾ ر ﻋ ن اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﺟﺣ ﺔ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾ دي ﻣرﺟﺣ ﺎ ً ﺑﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ ﺣﯾ ث ﯾ ﺗم ﺗ رﺟﯾﺢ‬
‫اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﺑ وزن ﻧ ﺳﺑﻲ وھ و ﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ وﯾ ﺗم ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣ ﺔ‬
‫ﺑﺣ ﺻﺔ اﻟﻣﺣﻔظ ﺔ وھ ﻲ اﻟﺣ د اﻷدﻧ ﻰ اﻟ ذي ﯾﺟ ب أن ﺗﺣ ﺻل ﻋﻠﯾ ﮫ ﺷ رﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣﺗ ﻲ ﯾ ﺗم‬
‫ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻛﺷرﻛﺔ ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻔﮭوم ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺛﯾرة ﻟﻠﺟدل اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾ ﺳﺗﻘر ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪ ،‬وﯾرﺟﻊ ذﻟك ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻷﺳﺑﺎب ﻣ ن أھﻣﮭ ﺎ ﻧ ﺳﺑﯾﺔ اﻟﺟ ودة وإن ﺗﺣدﯾ د ﺟ ودة‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﻋﺎم أﺻﻌب ﻣﻧﮫ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺧدﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﯾ ﺳت‬
‫ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﮭﺎ طرف واﺣ د ﻣﻌ ﯾن ﺑ ل ھ ﻲ ﺧدﻣ ﺔ ﺗﻌﺗﻣ د ﻋﻠﯾﮭ ﺎ أط راف‬
‫ﻣﺗﻌددة ﻏﯾر ﻣﺣددة وﻏﯾر ﻣﻌروﻓﺔ ﻟدي ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﻧﻔ ﺳﮭم ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾﺧﻠ ق ﻣﺟ ً‬
‫ﺎﻻ‬
‫ﻟﺗﻌﺎرض ﻣﺻﺎﻟﺢ ھ ذه اﻷط راف وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻓ ﺈن ﻣ ﺎ ﻗ د ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣرﺿ ﯾﺎ ً ﻟط رف أو أﻛﺛ ر ﻣ ن ھ ذه‬
‫اﻷط راف ﻗ د ﻻ ﯾﻌﺗﺑ ر ﻛ ذﻟك ﺑﺎﻟﻧ ﺳﺑﺔ ﻟط رف آﺧ ر أو أط راف أﺧ رى‪ ،‬وﺑ ذﻟك ﺗﺗﻌﻘ د اﻟﻣ ﺷﻛﻠﺔ‬
‫ﺔ‬ ‫ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ‬ ‫ودة ﺧدﻣ‬ ‫ﺳﺗوي ﺟ‬ ‫دﻣ‬ ‫ﺔ ﺑﺗﺣدﯾ‬ ‫اﻟﺧﺎﺻ‬
‫) ﺣﺳﯾن ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪. (٥٠‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺗﻲ وردت ﺑﺧﺻوص ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﻣﻔﮭوم ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﻣﻧظور ﻣدي اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪:‬‬ ‫ً‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٢٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫إن ﻣﻔﮭ وم اﻟﺟ ودة اﻟﻘ ﺎﺋم ﻋﻠ ﻰ ﻣ دي اﻻﻟﺗ زام ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﯾﻌ د ﻣ ن أھ م وأﻗ وي‬
‫ﺧطوات ﺗﺣﻘﯾق ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻻ أﻧﮫ ﻗد ﻻ ﯾﻛﻔﻲ ﺑذاﺗﮫ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻣﻔﮭوﻣﮭ ﺎ‬
‫اﻟ ﺷﺎﻣل‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﻘﺗ ﺻر ﻋﻠ ﻰ ﻣﻧظ ور اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻓﻘ ط‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐ ﻲ أن ﻧﺄﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر‬
‫وﺟﮭﺎت ﻧظر اﻷطراف اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ ‪ ) .‬اﻟﺣﻔﻧﺎوي ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪( ١٨‬‬
‫وﺟ ﺎءت دراﺳ ﺔ ) ﻋﺑ داﻟرﺣﯾم ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪ (١٧‬ﺑﺗﻌرﯾ ف ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ظ ل‬
‫ھ ذا اﻟﻣﻧظ ور ﺑﻣ دي اﻻﻟﺗ زام ﺑﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وإرﺷ ﺎداﺗﮭﺎ ‪Auditing Standards and‬‬
‫‪ Guidelines‬ﻓﺎﻟﺗزام ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑ ﮫ وﺑﻘواﻋ د وآداب ﺳ ﻠوك‬
‫اﻟﻣﮭﻧﺔ ﯾﺟﻌﻠﮫ ﯾﺣﻘق ﻣﺳﺗوي ﺟﯾد ﻣن ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻔق ﻣﻌﮭﺎ دراﺳﺔ ) إﺑراھﯾم ‪ ،٢٠٠٨،‬ص‪ (١٥٦‬ﻋﻠﻰ أﻧ ﮫ ﯾوﺟ د ﻋﻼﻗ ﺔ وﺛﯾﻘ ﺔ ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ﺔ واﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ وﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺣﯾ ث أﻧﮭ ﺎ ﺗﻌﺗﺑ ر ﻣﻘﯾ ﺎس ﻟﻠﺣﻛ م ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺑﯾن أﻋ ﺿﺎء اﻟﻣﮭﻧ ﺔ ‪ ،‬وﺗﻌﺑ ر ﻋ ن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻌﺎدي اﻟذي ﯾﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺗ ﺿﺢ أن رﺑ ط ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑدرﺟ ﺔ اﻻﻟﺗ زام‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ واﻟذي ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣ ﺎ ھ و إﻻ ﺿ ﻣﺎن ﻟﻠﺣ د اﻷدﻧ ﻰ‬
‫ﻟﺟ ودة اﻷداء اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺗم ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﺗ زام ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻧ د ﻗﯾﺎﻣ ﮫ ﺑ ﺄداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑﻘواﻋد وﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﻣﻔﮭوم ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﻣﻧظور ﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﺑﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﺗؤﻛ د دراﺳ ﺔ )ﻋ وض ‪ ،٢٠٠٨،‬ص‪ (٤١‬ودراﺳ ﺔ ‪(Willingham & Jackobson‬‬
‫)‪ ,1985,P.2‬أن أﻓ ﺿل وﺳ ﯾﻠﺔ ﻟﺗﻌرﯾ ف ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ھ و رﺑطﮭ ﺎ ﺑﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻛﻣ ﺎ ورد ﺑﺎﻟﺑﯾ ﺎن رﻗ م ‪ ٤٧‬اﻟ ﺻﺎدر ﻋ ن اﻟﻣﻌﮭ د اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن‬
‫)‪ (AICPA,1983,SAS NO.47‬وﻣ ن ھ ذا اﻟﻣﻧطﻠ ق ﯾﺗ ﺿﺢ أن اﻟﺟ ودة ﺗﺗواﺟ د ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻘ ل‬
‫اﻟﺣﻣﺎﯾ ﺔ إﻟ ﻰ اﻟدرﺟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻛ ون ﻋﻧ دھﺎ ﻣ ﺳﺗوي ﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻣﻘﺑوﻟ ﺔ‬
‫‪ Acceptable Audit Risk‬وﻣﻧﺧﻔﺿﺔ إﻟﻲ أﻗﺻﻲ درﺟﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻗ د اﻋﺗرﺿ ت دراﺳ ﺔ )‪ (De Angelo,1981,p.186‬ﻋﻠ ﻰ ھ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف ﺣﯾ ث‬
‫وﺿ ﺣت أن ﺗﻌرﯾ ف ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟ ذي ﯾرﺗﻛ ز ﺑﺎﻟﺗﺣدﯾ د ﻋﻠ ﻰ اﻻﺣﺗﻣ ﺎل ﺑ ﺄن اﻷﺧط ﺎء‬
‫اﻟﺟوھرﯾﺔ ﺳﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ واﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭﺎ ﯾﻣﺛل ﺗﻌرﯾف ﻏﯾ ر ﻛﺎﻣ ل ﻋﻠ ﻲ أﺳ ﺎس أﻧ ﮫ ﻣ ن اﻟﻣﻣﻛ ن‬
‫أن ﯾﺧﺗﺎر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺟﺎھل أو ﻋدم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺷﻔﮭﺎ‪ ،‬وﻗﺎم ﺑﺗﻌرﯾ ف‬
‫ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻗﯾ ﺎم ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺗﻘﻠﯾ ل ﺧط ر وﺟ ود اﻷﺧط ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أدﻧﻲ درﺟﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ وﻓﻲ ﺿوء اﻷﺗﻌﺎب اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﯾن ﯾﺗﻔق اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻣﻊ اﻧﺗﻘﺎد دراﺳﺔ ) اﻟﻔﯾ وﻣﻲ ‪ ، ٢٠١٣،‬ص‪ ( ٢٠‬ﻓ ﻲ ﺗﻌرﯾ ف‬
‫ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻣﺛ ل ﺗﺧﻔ ﯾض اﻟﺧط ر اﻟﻛﻠ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻧﻘ ﺻﮫ اﻟدﻗ ﺔ إﻟ ﻰ ﺣ د ﻣ ﺎ ‪،‬‬
‫وذﻟ ك ﻷن ﻣﻔﮭ وم ﺧط ر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾرﻛ ز ﻋﻠ ﻰ أﺧط ﺎء اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ أﻛﺛ ر ﻣ ن ﺗرﻛﯾ زه ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺧط ﺎء ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾ ث أن ﻣﻔﮭ وم اﻟﺟ ودة ﻻ ﯾﺗوﻗ ف ﻓﻘ ط ﻋﻠ ﻰ ﺗﺧﻔ ﯾض ﻣﺧ ﺎطر‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﯾث أﻧﮭﺎ ﺗﻌﺗﺑر إﺣ دى اﻟﻌواﻣ ل اﻟﻣ ؤﺛرة ﻋﻠ ﻲ اﻟﺟ ودة وﻟ ﯾس اﻟﻌﺎﻣ ل اﻟوﺣﯾ د اﻟﻣ ؤﺛر‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﺟودة ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛ ﺎ ً ‪ :‬ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﻣﻧظ ور ﻋﻼﻗﺗﮭ ﺎ ﺑﺎﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت‬
‫واﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ھذا اﻻﺗﺟ ﺎه ﻓ ﻲ اﻟ رﺑط ﺑ ﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ وﻣن أﻛﺛر اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺷﮭرة ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻣﻔﮭ وم )‪ ، (DeAngelo, 1981,P.186‬اﻟ ذي ﻟﻘ ﻲ ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً ﻣ ن اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟﻛﺗ ﺎب ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺟ ﺎل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣﯾ ث ﻋرﻓﺗﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٢٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻌﻣﯾل وﻗدرة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ھ ذه اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت‬
‫أي ﯾﻧﻘ ﺳم اﻟﻣﻔﮭ وم إﻟ ﻰ ﺷ ﻘﯾن اﻷول ‪ :‬اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﺛ ﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ھ ذه‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت ‪ .‬وأﯾ دت ذﻟ ك دراﺳ ﺔ )‪ (Ding &Jia ,2012,P.73‬ﺣﯾ ث أﺷ ﺎر اﻟ ﺷق اﻷول إﻟ ﻲ‬
‫ﻗدرة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﺷق اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﻋرﻓت دراﺳﺔ ) ﻋﯾﺳﻲ ‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص‪ ( ٦‬ﻣﻔﮭوم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﻟ ﻲ أﻧ ﮫ‬
‫ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء واﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫وإﻋ ﻼن ﻋﻧﮭ ﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض ﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺑ ﯾن اﻹدارة وﺣﻣﻠ ﺔ اﻷﺳ ﮭم ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﮭم ﻓﻲ ظل اﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة ‪ ،‬وﻗ د ﺗﺗﻔ ﺎوت ﺟ ودة‬
‫أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻻ أن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺟ ب أن ﺗ رﺗﺑط ﺑﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗ م ﻣراﺟﻌﺗﮭ ﺎ ﺑﻣﻌرﻓ ﺔ ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ذو ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﺗﻛون أﻗل اﺣﺗﻣﺎﻻً ﻻﺣﺗواﺋﮭﺎ ﻋﻠﻲ أﺧطﺎء وﻣﺧﺎﻟﻔﺎت ﺟوھرﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻗد ﻗﺎم )‪ (Karjalainen,2011,P.91‬ﺑﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء واﻟﺗﻼﻋ ب داﺧ ل اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾ ل واﻹﻓ ﺻﺎح ﻋﻧﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻗﺑﻠﮫ ‪.‬‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﯾﺗ ﺿﺢ ﻟ دي اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن أن رﺑ ط ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﺟودة ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﻌواﻣ ل اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻘ ط ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن أﻧ ﮫ ﯾوﺟ د ﻋواﻣ ل آﺧ ري ﻣﺛ ل اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫وﻋواﻣل ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ وﻋواﻣ ل ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ آﺧ ري‬
‫أﻧﮫ ﻟﯾس اﻟﮭدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻓﻘط ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ھ و اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت واﻷﺧط ﺎء وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﻏﯾر دﻗﯾق وﻏﯾر ﺷﺎﻣل ‪.‬‬
‫راﺑﻌ ﺎ ً ‪ :‬ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﻣﻧظ ور ﻋﻼﻗﺗﮭ ﺎ ﺑﺎھﺗﻣ ﺎم اﻷط راف‬
‫اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﺗﻔﻘت اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺎوﻟت ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﮭوم ﺟوده ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻲ أﻧﮭ ﺎ ﻣﻔﮭ وم‬
‫ﻣرﻛب ﻣﺗﻌدد اﻷوﺟﮫ ﻷﻧﮫ ﯾﺧﺗص ﺑﺷﺗﻲ اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣﻧﮭ ﺎ ‪،‬‬
‫إﻻ أﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن اﻟﻘ ول أن ﻛﺛﯾ را ً ﻣ ن اﻟﻣ ﺷﺎرﻛﯾن واﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣ ن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻛ ون ﻟ دﯾﮭم‬
‫اﺧﺗﻼف ورﺑﻣﺎ إدراك وﻓﮭم ﻣﺗﻌﺎرض ﻋن ﻣ ﺎذا ﺗﻛ ون اﻟﺟ ودة اﻟﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬ﻓﻠ ﯾس اﻟﻌﺑ رة‬
‫ﻋﻧ د اﻟﺣﻛ م ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻣ دي اﻟﺗ زام ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓﻘ ط ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫واﻹرﺷﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﺑل ﯾﺟب أن ﺗﻣﺗد ﻟﺗﺷﻣل ﺗوﻓﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻟﻸطراف اﻟﻌدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ) .‬اﻟﻔﯾوﻣﻲ ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪( ١٢‬‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻌ رض اﻟ ﺳﺎﺑق ﺗﻧﺎوﻟ ت ﻓﻛ رة أن ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ھ و‬
‫ﻣﻔﮭ وم ﻧ ﺳﺑﻲ وﻟ ﯾس ﻣطﻠ ق ﯾﺧﺗﻠ ف ﻣﻔﮭوﻣ ﮫ ﻣ ن ط رف ﻷﺧ ر وﻗ د ﺣﺎوﻟ ت ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟدراﺳﺎت ﺑﺎﻟﺟﻣﻊ واﻟرﺑط ﺑﯾن ﺗﻠك اﻟﻣداﺧل اﻷرﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻧﺎوﻟت دراﺳﺔ )ﺣﺳﯾن ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪ (٥٢‬ﺗﻌرﯾف ﺟودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ أداء‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر واﻹرﺷﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟ ﻰ ﺗ وﻓﯾر أﻋﻠ ﻲ ﻣ ﺳﺗوي ﻣﻣﻛ ن‬
‫ﻻﺣﺗﻣ ﺎل اﻛﺗ ﺷﺎف ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟﻸﺧط ﺎء واﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﻗ د ﺗوﺟ د ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫واﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮭ ﺎ ﺑﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻣ ﺳﺗوي دﻗ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾوﻓرھ ﺎ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﻣ ﺎ ﯾﺣﻘ ق ﻟﻸط راف اﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدة اﻷھ داف اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻣ ن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﯾﻧﻣﺎ أوﺿﺣت دراﺳﺔ ) ﺳ ﻠﯾم‪ ،٢٠١٤ ،‬ص‪ ( ٦٦‬أن ﺟ ودة ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺗﺷﯾر إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن آﻟﯾﺎت ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وآﻟﯾ ﺎت ﺟ ودة أداء‬
‫ادارة ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﮭ دف ﺗﻌظ ﯾم ﺛﻘ ﺔ اﻷط راف اﻟﻔﺎﻋﻠ ﺔ واﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﺿ وء‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﻘواﻋد وآداب وﺳﻠوﻛﯾﺎت ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﻋرﻓ ت دراﺳ ﺔ ) أﺑوﺳ ﻣﮭداﻧﮫ ‪ ،٢٠١٥،‬ص‪ (٦٨‬ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾﻌﻧ ﻲ‬

‫اﻟﺗ زام ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻗواﻋ د وآداب اﻟ ﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‪،‬‬
‫وإرﺷﺎدات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬واﻟﻘواﻋد واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرھﺎ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫واﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣﯾ ﺎد وﻧزاھ ﺔ واﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣ ﺎ ﯾﺣﻘ ق ﻟﻸط راف ذات اﻟ ﺻﻠﺔ‬
‫ﻛﻣ ﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬واﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ‪ ،‬واﻷﺟﮭ زة اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ ‪،‬‬
‫واﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷھداف اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن دراﺳ ﺔ ) اﻟﺣﻔﻧ ﺎوي ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪ (٢٠‬ﻋرﻓﺗﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻣﻔﮭ وم ﻣﺗﻌ دد‬
‫اﻷوﺟﮫ ﯾﻘوم ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗ زام ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‪ ،‬وﺗ وﻓﯾر اﻟﺛﻘ ﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء واﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋﻧﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺗوﻗﯾ ت اﻟﻣﻧﺎﺳ ب‪ ،‬ﻣﺗﺟﻧﺑ ﺎ ً‬
‫ﺑ ذﻟك اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ ﻣﺣﺎﻓظ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﻘﻼﻟﮫ وﺳ ﻣﻌﺗﮫ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ وﻣ ﺿﯾﻘﺎ ً ﻓ ﻲ ذات اﻟوﻗ ت ﻟﻔﺟ وة‬
‫اﻟﺗوﻗﻌﺎت ‪.‬‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﺗﺣﻠﯾ ل اﻟ ﺳﺎﺑق ﯾﺗ ﺿﺢ ﻟ دي اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن إﻟ ﻰ أن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺗﺗﺣﻘق ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﺗزام ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺟﻣﯾ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ وﻗواﻋ د وآداب‬
‫اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧﻲ وإرﺷﺎدات اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻣﺛل ذﻟك اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﺟودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻘﯾ ﺎم ﺑﺎﻹﻓ ﺻﺎح واﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت واﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ م‬
‫اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﻘوم اﻹدارة ﺑﺈﻋطﺎء أي أﺳﺑﺎب ﻣﻘﻧﻌﺔ ﺑﺷﺄﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺣﻘ ق وﺗﻠﺑ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت وﻣ ﺻﺎﻟﺢ وﺗطﻠﻌ ﺎت اﻷط راف اﻟﻣ ﺷﺎرﻛﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌ ددت وﺗﻧوﻋ ت ﻣﻔ ﺎھﯾم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ دون اﺗﻔ ﺎق اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠ ﻲ ﻣﻔﮭ وم‬
‫ﻣوﺣ د ﻟﮭ ﺎ وذﻟ ك ﻻن ﻣﻔﮭ وم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﻔﮭ وم ﻧ ﺳﺑﻲ ﯾﺧﺗﻠ ف ﻣ ن ط رف ﻷﺧ ر‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﻌرض اﻟﺳﺎﺑق ﻟﻠﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺗﻌددة ﻗد ﺗوﺻ ل اﻟﺑ ﺎﺣﺛون إﻟ ﻲ أن ﺟ وده ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﻌﻧ ﻲ‬
‫ﻗﯾﺎم ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺄداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻠﺗزﻣﺎ ً ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر واﻹرﺷ ﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ وﻗواﻋد وآداب اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧﻲ ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت واﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ‬
‫واﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ وﺗﺧﻔﯾض ﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻲ أدﻧﻲ ﺣد ﻣﻣﻛن وﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣطﻠوﺑ ﺔ‬
‫ﻟﻛﺎﻓﺔ ﻟﻸطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻌزﯾز اﻟﺛﻘﺔ ﻟدﯾﮭم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺿﯾﯾق ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫إن اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟواﺳﻌﺔ اﻟﺗﻲ واﺟﮭت اﻟﻣﮭﻧﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻼﻧﮭﯾﺎرات اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻌدﯾ د‬
‫ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت وﻣﺎ ﺗﺑﻌﮭﺎ ﻣن دﻋﺎوي ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﺿد ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺑ ر ﻋ ن اﻟﺗﺑ ﺎﯾن اﻟﻣوﺟ ود‬
‫ﺑﯾن اﻋﺗﻘﺎدات وإدراﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺎت ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺑ ﯾن‬
‫اﻋﺗﻘﺎد وإدراك ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻧﻔ ﺳﮫ ﻟﺗﻠ ك اﻟﻣ ﺳﺋوﻟﯾﺎت‪ ،‬وھ و ﻣ ﺎ أدي إﻟ ﻰ ظﮭ ور ﻣ ﺻطﻠﺢ‬
‫ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ )ﻋﻣﺎرة ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪. (٣٠‬‬
‫وﻗ د ﻋ رف )ﻋ ﺷﻣﺎوي ‪ ،١٩٩٩،‬ص‪ (٨٧‬ﻓﺟ وة اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﺑﺄﻧﮭ ﺎ اﺧ ﺗﻼف اﻷداء‬
‫اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺣﯾث اﻟﺟودة وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻋن اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻣﻧ ﮫ أن ﯾﺣﻘﻘ ﮫ‪.‬‬
‫وﻗد أﻛ د أن اﻟ ﺳﺑب اﻟرﺋﯾ ﺳﻲ ﻓ ﻲ وﺟودھ ﺎ ھ و اﻧﺧﻔ ﺎض اﻷداء اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋ ن‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟودة اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﻣ ﺎ أوﺿ ﺣت دراﺳ ﺔ )ﻣﺗ وﻟﻲ ‪ ،١٩٩١،‬ص‪ (١٨٥‬أن اﻧﺧﻔ ﺎض ﺟ ودة أداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻌﺗﺑر أﺣد أھم أﺳﺑﺎب وﺟود ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟذﻟك ﯾﻌد ﺗﺣﺳﯾن ﺟ ودة‬
‫ﺧدﻣﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﺣد أﺳﺎﻟﯾب ﺗﺿﯾق ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻟدي اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن أن ﺗ ﺿﯾق ﻓﺟ وة اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺗ ﺗم‬
‫ﻋن طرﯾق إﻋطﺎء ﺗﺄﻛﯾدات ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﺑ ﺄن اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ وم ﺑﮭ ﺎ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﺗﻣﺎﺷ ﻲ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻘﻠﯾل ﻓرص ارﺗﻛﺎب اﻷﺧط ﺎء ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗؤدي إﻟﻲ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺧﺎطر أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻌ دد اﻟﻣﺧ ﺎطر اﻟﺗ ﻲ ﺗواﺟﮭﮭ ﺎ ﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل واﻟﺗ ﻲ ﻗ د ﺗ ؤﺛر ﻋﻠﯾﮭ ﺎ وﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺳﺗﻣرارھﺎ ﻓﻲ ﺳوق اﻷﻋﻣ ﺎل‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﻣﺧ ﺎطر ﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻧ ﺷﺄة وﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻔ س اﻟﻣﺟ ﺎل‪ ،‬وﻣﺧ ﺎطر داﺧﻠﯾ ﺔ ﺗرﺟ ﻊ ﻟﻌواﻣ ل ﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻓﻘ ط ﻗ د‬
‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﯾﮭﺎ دون ﻏﯾرھﺎ ﻣ ن اﻟﻣﻧ ﺷﺂت‪ ،‬وﻋﻠﯾ ﮫ ﻓ ﺈن اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﺗﺣﺗ ﺎج وﺑ ﺷﻛل ﻣ ﺳﺗﻣر إﻟ ﻲ وﺳ ﯾﻠﺔ‬
‫ﺗﻣﻛﻧﮭﺎ ﻣن إدارة ھذه اﻟﻣﺧﺎطر وﺗﺧﻔﯾﺿﮭﺎ إﻟﻰ أدﻧﻲ ﻣﺳﺗوي ﻣﻣﻛن )ﺳﺎﻣﻲ ‪ ،٢٠١٢،‬ص‪(٧‬‬
‫وﻗد أﺷﺎرت دراﺳﺔ )‪ (Hogan,1997,P.71‬إﻟﻲ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺑ ﯾن ﻣﺧ ﺎطر‬
‫اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺗ ﻲ ﺗواﺟﮭﮭ ﺎ اﻟﻣﻧ ﺷﺂت واﻟطﻠ ب ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﺗوﺻ ﻠت إﻟ ﻰ أن ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات اﻟﺳﻣﻌﺔ اﻟﺟﯾدة واﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ دم ﺧ دﻣﺎت ذات ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ أﻛﺛ ر ﻗ درة ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫وﺗﺧﻔﯾض ﻣﺧﺎطر اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ ﻣﺎ ﺳ ﺑق ﯾﺗ ﺿﺢ أن ھﻧ ﺎك ﻋﻼﻗ ﺔ طردﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ﻣﺧ ﺎطر اﻷﻋﻣ ﺎل وﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﯾث أﻧﮫ ﻛﻠﻣﺎ زادت ﻣﺧﺎطر اﻷﻋﻣﺎل ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻟطﻠ ب ﻋﻠ ﻰ ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ذات‬
‫اﻟﺟودة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث أن ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوي اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ "ﺧﻠو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺧط ﺎء اﻟﺟوھرﯾ ﺔ‬
‫" ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﮭﺎ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات اﻟﺟودة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔ ﯾض ھ ذه اﻟﻣﺧ ﺎطر إﻟ ﻰ‬
‫أدﻧﻲ ﺣد ﻣﻣﻛن ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺗﺧﻔﯾض ﺻراﻋﺎت اﻟوﻛﺎﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻔﺗ رض أﻧ ﮫ ﻛﻠﻣ ﺎ زاد اﻟﺗﻌ ﺎرض ﻓ ﻲ اﻟﻣ ﺻﺎﻟﺢ ﺑ ﯾن اﻷﺻ ﯾل )اﻟﻣ ﺳﺎھﻣﯾن( واﻟوﻛﯾ ل‬
‫) اﻹدارة ( ﻛﻠﻣ ﺎ زادت ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟوﻛﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﻛﻠﻣ ﺎ زادت ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟوﻛﺎﻟ ﺔ زادت اﻟﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ أن ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻌﻛس اﻟ ﺷرﻛﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛ ون درﺟ ﺔ اﻟﺗﻌ ﺎرض ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﺿﺋﯾﻠﺔ ﺗﻧﺧﻔض ﻓﯾﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟوﻛﺎﻟﺔ ) اﻷھدل ‪ ،٢٠٠٨،‬ص‪. ( ٧‬‬
‫وأﺷ ﺎرت دراﺳ ﺔ ) ﺳ ﺎﻟم ‪ ،١٩٩٤،‬ص‪ (٣‬إﻟ ﻰ أن ﺳ ﻠﻣﻧﺎ ﺑوﺟ ود ھ ذه اﻟ ﺻراﻋﺎت‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧﮫ ﻻﺑد ﻣن أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾف ﺣده ھ ذه اﻟ ﺻراﻋﺎت‪ ،‬وأﻧ ﮫ ﻛﻠﻣ ﺎ‬
‫اﺷﺗدت ﺣده ھذه اﻟﺻراﻋﺎت ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻧ ﺳﺗﻧﺗﺞ أﻧ ﮫ ﯾوﺟ د ﻋﻼﻗ ﺔ طردﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ﺻ راﻋﺎت اﻟوﻛﺎﻟ ﺔ واﻟطﻠ ب ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻛﻠﻣ ﺎ ذات اﻟ ﺻراﻋﺎت ذات اﻟﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ دم ﺑﺟ ودة‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺟزءا ً ﺿرورﯾﺎ ً ﻓﻲ ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣﻘدرﺗﮭم ﻋﻠﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﺗﺻرﻓﺎت اﻹدارة ﻓﻲ إدارة ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺗﺧﻔﯾض درﺟﺔ ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬
‫وﺗﻠﻌ ب اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت دورا َ ھﺎﻣ ﺎ ً ﻓ ﻲ ﺳ وق رأس اﻟﻣ ﺎل ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗﻣﻛ ن اﻟﻣﺗﻌ ﺎﻣﻠﯾن ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺳوق ﻣن ﺗﺣدﯾد درﺟﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﮭم وﻣن ﺛم ﺣﺟم اﻟﻌﺎﺋد اﻟﻣطﻠوب‪ ،‬وﻟﻛ ن‬
‫ﻓ ﻲ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻷﺣﯾ ﺎن ﻗ د ﺗﻌﺗﻣ د إدارة اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻋﻠ ﻲ ﺣﺟ ب ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻋ ن اﻟﻣ ﺳﺗﺛﻣرﯾن‬
‫ﻻﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻋﺎﺋد ﻏﯾر ﻋﺎدي ﻣ ن اﻷﺳ ﮭم اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭ ﺎ وھ ذا ﯾﻌ رف ﺑظ ﺎھرة "ﻋ دم‬
‫ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت "‪ .‬وﺗﻌﺑر ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻋدم ﺗﻣﺎﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣوﻗف ﯾﻛ ون ﻓﯾ ﮫ أﺣ د اﻷط راف‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻟدﯾﮫ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻛﺛر ﻣن اﻵﺧرﯾن ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺣﻘﯾ ق ھ ذا اﻟط رف‬
‫ﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )ﻋﻣﺎرة ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪. (٧‬‬
‫وﯾﺳﺎﻋد وﺟود ﻣراﺟﻊ ﻣﺳﺗﻘل ﯾﻘدم ﺧدﻣﺎت ﻣراﺟﻌﺔ ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺣ د ﻣ ن‬
‫ﻣ ﺷﻛﻠﺔ ﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺑ ﯾن اﻟوﻛﯾ ل واﻷﺻ ﯾل ﺑ ل وﺗﺣﻘﯾ ق وزﯾ ﺎدة ﻣ ﺳﺗوي ﺟ ودة‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻟﻣ ﺎ ﻟﮭ ﺎ دور رﻗ ﺎﺑﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻣﺎرﺳ ﺎت اﻹدارة ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺈﻋ داد ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﺑرﻛﺎت ‪ ،٢٠٠٧،‬ص ‪. (١٩٤‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٣٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻌ رض اﻟ ﺳﺎﺑق ﯾﺗ ﺿﺢ ﻟ دي اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن أن ﺗﺣدﯾ د أھﻣﯾ ﺔ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﻷﻣ ور اﻟ ﺻﻌﺑﺔ وذﻟ ك ﻻﺧ ﺗﻼف طﺑﯾﻌ ﺔ ﺧ دﻣﺎت ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋ ن اﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻷﺧرى ‪ ،‬وأﯾﺿﺎ ﻧظراً ﻟﺗﻌدد اﻷطراف اﻟﻣ ﺷﺎرﻛﺔ واﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدة ﻣ ن ﺗﻠ ك اﻟﺧدﻣ ﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ اﻟ رﻏم‬
‫ﻣن ذﻟ ك ﺗﻌﺗﺑ ر ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣطﻠ ب أﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدﯾن‪ ،‬ﺣﯾ ُ‬
‫ث ﯾراﻋ ﻲ إﺗﻣ ﺎم‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣ ن ﻗﺑ ل ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑ ﺄﻋﻠﻰ ﺟ ودة ﻣﻣﻛﻧ ﺔ ﺣﺗ ﻰ ﯾﻣﻛ ن إﺿ ﻔﺎء وﺗﻌزﯾ ز‬
‫اﻟﺛﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﯾرھم ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻌزﯾز اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٧/٣‬ﻣﺣددات ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة اﻟﺧ دﻣﺎت ﺑ ﺷﻛل ﻋ ﺎم ‪ ،‬وﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑ ﺷﻛل ﺧ ﺎص أﻣ ر ﻟ ﯾس ﺳ ﮭﻼً ‪ ،‬ﻓﻌﻣﻠﯾ ﺔ ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺗﻌﺗﺑ ر ﻣ ن اﻟﺧ دﻣﺎت ﻣﺗﻌ ددة‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد أو ﻗﯾﺎس ﺟودﺗﮭﺎ ﻣﻘدﻣﺎ ً ﻣﺛ ل ﺟ ودة اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت اﻟﻣﻠﻣوﺳ ﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫أﻧﮭﺎ ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﯾﻣﻛن اﻻﺧﺗﻼف ﺣول ﻣﻔﮭوﻣﮭﺎ وﻧطﺎﻗﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻟ ذﻟك ﯾﻌ رض اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﻟ ﺑﻌض ﻣﺣ ددات ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺷ ﺎع‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﺑ ﺷﻛل ﻛﺑﯾ ر ﻛﻣﻘﯾ ﺎس أو ﻣﺣ دد ﻟﻠﺟ ودة ﻓ ﻲ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﺑﻠ دان اﻟﻣﺗﻘدﻣ ﺔ وإن اﺧﺗﻠ ف‬
‫ﻣﺳﻣﯾﺎﺗﮭﺎ ﻓﻲ أدﺑﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺳﻣﯾﺎت ھ ﻲ )ﺧ ﺻﺎﺋص ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ – ﻋﻧﺎﺻ ر ﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ – ﻣؤﺷ رات اﻻﺳ ﺗدﻻل ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ – اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣ ؤﺛرة ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ – ﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ – ﻣﺣ ددات ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ( ‪ ،‬وﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ أھ م ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﺣددات ‪:‬‬
‫‪ -١‬طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ‪:‬‬
‫ﺗﻣﺛل ﻣدة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ )أي أن ﻋ دد اﻟ ﺳﻧوات‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘ وم ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ( أھﻣﯾ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺣﯾث ﻧﺎل اھﺗﻣﺎم ﻋدد ﻣن اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎره أﺣد اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺣددة ﻟﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﮭﻧﺎك وﺟﮭﺔ ﻧظر ﺗوﺿﺢ أن ھﻧﺎك ﻣزاﻋم ﺑﺄن طول ﻣ دة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻟﮭﺎ ﻣﻧﺎﻓﻊ ﺗﻌود ﻋﻠ ﻰ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﻛﺗ ﺳب ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﯾل‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻛﻔ ﺎءة‬
‫وﻓﺎﻋﻠﯾ ﺔ أﻛﺑ ر‪ .‬وﯾﻣﻛ ن ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ ﻣﻧ ﺎطق اﻟﻣ ﺷﺎﻛل وإﯾﺟ ﺎد اﻟﺣﻠ ول‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ ﺑ ﺻورة أﺳ رع‪ .‬وﯾ ﺻﺑﺢ ﻟ دي ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذوي اﻟﺧﺑ رة ﻗ درة أﻋﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻛﺗﺷﺎف وﺗﺣدﯾد ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬ﻛﻣﺎ أن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗ ﺻﺑﺢ أﻗ ل ﻣ ﻊ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل‪ .‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﺣﻘ ق ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋواﺋ د إﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﺗ راﻛم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻋ ن ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل وﻧظﺎﻣ ﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪ .‬ﻛﻣ ﺎ ﯾ ﺗﻣﻛن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن ﺗﻘ دﯾم‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ اﻷﺧرى ﻏﯾر ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪) .‬ﻋﺗﻣﺎن ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪(٤٤‬‬
‫وﯾﺳﺗدل اﻟﻣؤﯾدون ﻟطول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﺑ دﻟﯾل اﻟﺧﺑ رة‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﻛون ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋن اﻟﻌﻣﯾ ل ﻗﻠﯾﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑداﯾ ﺔ ﻓﺗ رة اﻟﺗﻌﺎﻗ د‪ ،‬واﻟ ذي ﯾؤﯾ د‬
‫أن ﻗدرة ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء ﻓ ﻲ ﺑداﯾ ﺔ ﻓﺗ رة اﻟﺗﻌﺎﻗ د ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﺗﻛ ون‬
‫ﻣﻧﺧﻔ ﺿﺔ ‪ .‬وﯾرﺗﻘ ﻲ ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻧﺣﻧ ﻲ اﻟ ﺗﻌﻠم ‪ ،‬وﯾ ﺻﺑﺣوا أﻛﺛ ر ﻓﮭﻣ ﺎ ً ﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﯾل وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮫ‪ .‬وﺗؤدي طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل إﻟ ﻲ اﻟﻣزﯾ د ﻣ ن ﺑ ذل‬
‫اﻟﺟﮭد ﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل وﻋﻣﻠﯾﺎﺗ ﮫ ;)‪(Carey&Simnett,2006, P.660‬‬
‫;)‪ (Davis et. al., 2009, P.525،(Beck &Wu, 2006, P.17‬ﻣﻣﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﻓﮭ م أﻓ ﺿل‬
‫ﻟﻠﻌﻣﯾل واﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ‪ ،‬وﻷن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﯾل ﻟﮭﺎ أھﻣﯾ ﺔ ﻛﺑﯾ رة ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫‪ ،‬وﯾﺳﺗطﯾﻊ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﺎح اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫أﻣﺎ وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻷﺧرى ﺗوﺿ ﺢ أن اﺳ ﺗﻣرار ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻣﯾ ل‬
‫ﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﮫ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻋﻧدﻣﺎ ﻗﺎﻣت ﻓ ﺿﯾﺣﺔ اﻹﻓﻼﺳ ﺎت ﻟ دي ﻛﺑ ري ﺷ رﻛﺎت‬
‫اﻟﻣ ﺳﺎھﻣﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺑﻠﻐ ت ﻣﻠﯾ ﺎرات اﻟ دوﻻرات وﻣﻧﮭ ﺎ ﺷ رﻛﺔ )‪ ، (INRON‬وﺷ رﻛﺔ‬
‫)‪ ، (World Com‬وﻏﯾرھﺎ وﻣﺎﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮫ ﻣن اﻧﮭﯾﺎر واﺣدة ﻣن أﻛﺑر ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻌ ﺎﻟم وھ ﻲ ﺷ رﻛﺔ )آرﺛ ر أﻧدرﺳ ون( ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ أدي إﻟ ﻰ وﺟ ود أزﻣ ﺔ ﺛﻘ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وازدادت ﻣﻌ ﮫ اﻟﻣطﺎﻟﺑ ﺔ ﺑ ﺿرورة إﻋ ﺎدة ﺗﻧظ ﯾم ھ ذه اﻟﻣﮭﻧ ﺔ ﻟﺗﻌزﯾ ز ﻣوﺿ وﻋﯾﺔ‬
‫واﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ‪ .‬وﻣ ن ﺑ ﯾن ﺗﻠ ك اﻵراء ﻣطﺎﻟﺑ ﺔ اﻟ ﺑﻌض ﺑ ﺿرورة ﺗﺣدﯾ د ﻣ دة‬
‫ﻗﺻوى ﻟﺑﻘﺎء ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣراﺟﻌ ﺎ ً ﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟ ﺷرﻛﺔ اﻟ ذي ﺗﻌﺎﻗ د ﻋﻠ ﻰ ﻓﺣ ص ﺣ ﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ‬
‫وﺑﻌدھﺎ ﺗﻠﺗزم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﻐﯾﯾره ﺑﻣراﻗب آﺧ ر‪ ،‬وذﻟ ك اﻋﺗﺑ ﺎر أن ط ول ﻓﺗ رة اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وإدارة اﻟ ﺷرﻛﺔ ﺗﮭ دد اﺳ ﺗﻘﻼﻟﮫ ﻓﺗﻘﯾﯾ د ﺗﻠ ك اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﻔﺗ رة زﻣﻧﯾ ﺔ ﻣﺣ ددة ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﻌزﯾز ﻣوﺿوﻋﯾﺗﮫ واﺳﺗﻘﻼﻟﮫ ‪) .‬ﺻﺑﺎح‪ ،٢٠١٤،‬ص ‪(٣٧٣‬‬
‫وﯾﻣﻛ ن ﺗ ﺻﻧﯾف ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻰ ﻗ ﺳﻣﯾن إﻣ ﺎ ﺗﻐﯾﯾ ر إﺟﺑ ﺎري أو ﺗﻐﯾﯾ ر‬
‫اﺧﺗﯾﺎري ‪ .‬ﺣﯾث أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ظ ل اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﺟﺑ ﺎري ﺗﻘ وم اﻟﻣﻧ ﺷﺂت ﺑﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﻌ د‬
‫ﻓﺗرة ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ .‬ﯾﻧﻣﺎ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻐﯾﯾر اﻻﺧﺗﯾﺎري ﯾﻛون ﻓﯾﮫ ﺗدوﯾر ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻣ راً اﺧﺗﯾﺎرﯾ ﺎ ً‪.‬‬
‫وﯾﻛون اﻟﺗﻐﯾﯾر اﻹﺟﺑﺎري إﻣﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗدوﯾر ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬اﻟ ذي ﯾﺗطﻠ ب ﺗﻐﯾﯾ ر أو ﺗ دوﯾر‬
‫ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻌ د ﻓﺗ رة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ن اﻟوﻗ ت أو ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﻐﯾﯾ ر ﺷ رﯾك اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬واﻟ ذي‬
‫ﯾﺗطﻠب ﺗﻐﯾﯾر أو ﺗدوﯾر ﺷ رﯾك اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟرﺋﯾ ﺳﻲ اﻟﻣ ﺳﺋول ﻋ ن ﻗ رارات اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﻌ د ﻓﺗ رة‬
‫ﻣﺣ ددة ﻣ ن اﻟوﻗ ت ﺑ دﻻً ﻣ ن ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ .‬ﺑﯾﻧﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ظ ل اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻻﺧﺗﯾ ﺎري ﯾﻛ ون‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻗرارات اﻹدارة واﺧﺗﯾﺎراﺗﮭﺎ‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻐﯾﯾر ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻘد ﺗ م ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم ﻣﺛل اﻟﺑرازﯾل وإﯾطﺎﻟﯾﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻋﻠﻰ ﻣ ﺳﺗوي ﺷ رﻛﺎء اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻓﻘ د ﺗ م ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟ دول ﻣﺛ ل ﻛﻧ دا واﻟوﻻﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺣ دة ) ; )‪Orin, 2008, P.152‬‬
‫‪. ((Arel et. al., 2005, P.8‬‬
‫واﻟﺟ دﯾر ﺑﺎﻟ ذﻛر أﻧ ﮫ ورد ﻋ ن ) ‪ (George,2004,P.22,23‬أن إدارة ﺷ رﻛﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﯾل ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ أﺳﻠوب ﺗﻐﯾﯾر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ظ ل ﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻻﺧﺗﯾ ﺎري‪ ،‬ﻟﻠ ﺿﻐط‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﮭدف ﺗﺳﮭﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻻﺣﺗﯾﺎل أو ﻣﻧ ﻊ أو ﺗ ﺄﺧﯾر اﻹﻓ ﺻﺎح ﻋ ن وﺟ ود‬
‫ﺗﻌﺛر ﻣﺎﻟﻲ داﺧل ھذه اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ رﻓﺿﮫ ﺗﻘوم ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺗﻐﯾﯾر ھذا اﻟﻣراﻗ ب ﺑ ﺂﺧر‬
‫ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ رﻏﺑﺎت اﻹدارة أو ﻣراﻗب آﺧر ﯾﻛون أﻗل ﺧﺑرة ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع ﺗﺧ ﺻص ﺷ رﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫‪.‬‬
‫وﻗﺎم ) ﻋﺗﻣﺎن ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪ (٤٧‬ﺑ ذﻛر أن اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ھ و‬
‫اﻟﻌ ﻼج اﻟﻔﻌ ﺎل ﻟﺗ ﺿﺎرب اﻟﻣ ﺻﺎﻟﺢ ﺑ ﯾن ﻣ ﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻌﺗﻘ دون ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺳ وف‬
‫ﺗﻘﻠل إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻣن وﺟود ﺣواﻓز ﻟدي اﻟﻣراﻗﺑﯾن ﻻﺳﺗرﺿﺎء اﻹدارة واﻟﺧروج ﺑﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﯾ ﺳﺗطﯾﻌون اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻋﻧ د اﺗﺧ ﺎذھم اﻟﻘ رارات اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ‪ ،‬وﻗ د ﺟ ﺎء ﻓ ﻲ ﻗواﻋ د ﺣوﻛﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺻ درت ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ،٢٠١١‬اﻟ ﺻﺎدر ﻋ ن وزارة اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر أﻧ ﮫ ﻻ ﯾﻌ ﯾن ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻛ ﺷﺧص طﺑﯾﻌ ﻲ ﻷﻛﺛ ر ﻣ ن ﺧﻣ س ﺳ ﻧوات وﻻ ﯾﻧﺑﻐ ﻲ إﻋ ﺎدة ﺗﻌﯾﯾﻧ ﮫ ﻗﺑ ل اﻧﻘ ﺿﺎء‬
‫ﺳﻧﺗﯾن ﻋﻠﻲ اﻧﺗﮭﺎء ﻋﻣﻠﮫ ﻛﻣراﻗب ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﺷرﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢/٧/٣‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫اﺗﻔق ﻣﻌظم اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠﻰ أھﻣﯾﺔ ھذا اﻟﻌﺎﻣل ﻛﻣﺣدد ﻟﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻟﻛ ﻧﮭم‬
‫اﺧﺗﻠﻔ وا ﻓﯾﻣ ﺎ ﺗوﺻ ﻠوا إﻟﯾ ﮫ ﻣ ن ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻓﻣ ﻧﮭم ﻣ ن ﺗوﺻ ل إﻟ ﻰ أن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل ﺗﺣ ﺳن ﻣ ن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ أي أن ھﻧ ﺎك ﻋﻼﻗ ﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن ﺗوﺻ ل‬
‫اﻟﺑﻌض اﻷﺧ ر إﻟ ﻰ أن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ اﻧﺧﻔ ﺎض ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ أي أن ھﻧ ﺎك ﻋﻼﻗ ﺔ ﺳ ﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻣ ﻧﮭم ﻣ ن طﺎﻟ ب ﺑﺗطﺑﯾ ق ﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وذﻟك ﻛل ‪ ٥‬ﺳﻧوات‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻓ ﺎﻟرأي اﻷول ﯾﻧظ ر إﻟ ﻲ أن ط ول اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠ ب ﻣ ن اﻟﻣراﻗ ب ﻣﻌرﻓ ﺔ دﻗﯾﻘ ﺔ وﻋﻣﯾﻘ ﺔ ﺑطﺑﯾﻌ ﺔ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل واﻟﻣﺗﻐﯾ رات‬
‫اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﯾﮫ وطول اﻟﻔﺗ رة ﯾﺣﻘ ق ذﻟ ك وھ ذا ﯾ ﻧﻌﻛس ﻋﻠ ﻲ ﻛﻔ ﺎءة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﺧﺗ ﺻﺎر‬
‫وﻗ ت ﺗﻧﻔﯾ ذ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻗﻠ ﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﮭ ﺎ ﻷن اﻟﻌﻣﯾ ل ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻘ دﯾم أﻛﺛ ر ﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﮫ وﻋﻠﯾﮫ ﺳﯾﻛون ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﻗل اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻲ اﻟﻌﻣﯾل وأﻓﺿل ﻗ درة ﻋﻠ ﻲ ﻣﻘﺎوﻣ ﺔ‬
‫ﺿﻐوطﮫ وأن ﻋﻣل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﺳﻧوات ﻟدي ﻋﻣﯾل واﺣد ﯾ دﻋم اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺗﮫ ﺑﺣﯾ ث ﯾ ﺷﻌر‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﻘرار واﻻﺳﺗﻘﻼل ﻓﻲ ﻣواﺟﮭ ﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل وﻓ ﻲ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟ ﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وھ ذا ﯾ ﻧﻌﻛس‬
‫ﺷرﻛﺔ‬ ‫ﺳﺎﺑﺎت اﻟ‬ ‫ﻲﺣ‬ ‫ﺳﺗﻘل ﻓ‬ ‫وﻋﻲ اﻟﻣ‬ ‫ﮫ اﻟﻣوﺿ‬ ‫ﻲ رأﯾ‬ ‫ﻋﻠ‬
‫) اﻟﻧﯾﮭوم ‪ ،٢٠١٥ ،‬ص‪. ( ٦٨‬‬
‫وأﯾ دت ذﻟ ك دراﺳ ﺔ )ﻓ ودة ‪ ،٢٠٠٢،‬ص‪ (١٥٤‬ﺣﯾ ث وﺿ ﺢ أن اﺳ ﺗﻣرار ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻔﺗرة ﺗﺟﻌﻠﮫ ﻣ درﻛﺎ ً ﻟطﺑﯾﻌ ﺔ ﻧ ﺷﺎط اﻟﻣﻧ ﺷﺄة وﻣ ﺷﺎﻛﻠﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أداء ﻣﮭﻣﺗ ﮫ ﺑﻛﻔ ﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻟ ذﻟك ﻓط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻧ ﺷﺄة‬
‫ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗؤدي إﻟﻲ زﯾﺎدة ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﯾري )‪ (Krishnan ,2003,P.6‬أن ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟدﯾ ﺔ اﻟ داﻓﻊ ﻟﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل وذﻟك ﻟﺣﻣﺎﯾ ﺔ ﺳ ﻣﻌﺗﮫ‪ ،‬واﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻣ ﻼء‬
‫واﻟﺧوف ﻣن ﻓﻘدھم اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﺣدث ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣطﺎﻟ ب اﻟﻌﻣﯾ ل‪ .‬وﻗ د‬
‫ﺗوﺻ ﻠت دراﺳ ﺔ )‪ (Stice ,1991,P.535‬إﻟ ﻰ أن ﻓ ﺷل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﺣﺗﻣ ﺎل اﻟﻣﻘﺎﺿ ﺎة ﯾﻛ ون‬
‫أﻋﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷوﻟﻲ ﻣن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾل‪.‬‬
‫وھذا ﻣﺎ ﺗؤﯾده دراﺳﺔ )‪ (Walker et al.,2001, P.220‬واﻟﺗﻲ اﺳﺗﮭدﻓت اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣدة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل وﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ورﻛ زت اﻟدراﺳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻓﺷل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬وﺗوﺻ ﻠت إﻟ ﻰ أن ﺧط ر اﻟﻔ ﺷل ﯾﻛ ون أﻋﻠ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ اﻷوﻟ ﻲ ﻣ ن اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‬
‫ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬وﯾ ﻧﺧﻔض ﻣ ﻊ ط ول ﻣ دة اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫واﻟﻌﻣﯾل‪ .‬وھذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن ﺗﻐﯾﯾر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت رﺑﻣ ﺎ ﻻ ﯾﻛ ون اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺛﻠ ﻲ‪ ،‬ﺣﯾ ث أن‬
‫ﻓ ﺷل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﻐ ش ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﻛ ون أﻛﺛ ر وﻗوﻋ ﺎ ً ﻋﻧ د ﻗ ﺻر ﻣ دة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫وﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺑﻧ ت ﺗﻠ ك اﻟ رأي ‪ ،‬اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻗﺎﻣ ت ﺑﮭ ﺎ ﻟﺟﻧ ﺔ )‪(Cohen‬‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﮭ د اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪ (AICPA‬واﻟﺗ ﻲ ﺗوﺻ ﻠت إﻟ ﻰ أن ﺳ ﺑب‬
‫ﺣدوث ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ دون اﻟﻣ ﺳﺗوي ھ و ﻗﻠ ﺔ ﻋ دد اﻟ ﺳﻧوات اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﻌﺎﻣ ل ﻓﯾﮭ ﺎ اﻟﻣراﻗ ب ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬ﻷﻧ ﮫ ﻛﻠﻣ ﺎ زادت ﻋ دد اﻟ ﺳﻧوات زادت ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪.(AICPA,1978‬‬
‫وﺗوﺻﻠت دراﺳﺔ )ﺟﺎﺑر ‪،٢٠١٠،‬ص‪ (٢٤‬إﻟﻲ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﺑﯾن ﻣدة‬
‫ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل وﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻷن اﻟﻣ ﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﺗﺟ ﺎه اﻟط رف اﻟﺛﺎﻟ ث وﺗ ﺷدﯾد اﻟﻌﻘوﺑ ﺎت ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻲ اﻟ دواﻓﻊ اﻟﻣوﺟ ودة ﻟ دي‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺿرورة اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻲ أﺻوﻟﮫ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺷﮭرة واﻻﺳ م اﻟﻛﺑﯾ ر ‪،‬‬
‫ﻛ ل ذﻟ ك ﻣ ن ﺷ ﺄﻧﮫ أﻻ ﯾﺟﻌ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﺗﮭ ﺎون ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﻓ ﻲ ﻣ دي اﻹﻓ ﺻﺎح ﻋ ن‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ واﻷﻣور ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺷﻔﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬ﻛﻣﺎ أن ط ول ﻓﺗ رة‬
‫ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﻔﮭم ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺷﻛل أﻋﻣق ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫وﻧوﻋﯾ ﺔ وﺣﺟ م اﻷﺧط ﺎر اﻟ ﺷﺎﺋﻌﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻧ ﺷﺎط ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﺟ ودة أداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ طول ﻣدة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل أﻧ ﮫ ﯾ ؤدي‬
‫إﻟﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻌﻣﯾ ل‪ .‬وھ ذا ﻟ ﮫ ﺗ ﺄﺛﯾر إﯾﺟ ﺎﺑﻲ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ .‬وأﯾ ﺿﺎ ً ﻓ ﺈن ﻣﻌظ م اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﯾ وم ﻣﻌﻘ دة ﺑ ﺳﺑب ﻋواﻣ ل ﻛﺛﯾ رة ﻣﺛ ل اﻟﺣﺟ م‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫واﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ﺎ واﻻﻧﺗ ﺷﺎر اﻟﺟﻐراﻓ ﻲ‪ .‬وھ ذا ﯾﻌﻧ ﻲ أن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﺣﺎﺟ ﺔ ﻟﻣزﯾ د ﻣ ن‬
‫اﻟوﻗ ت ﻟﻠوﺻ ول إﻟ ﻰ ﻓﮭ م أﻓ ﺿل ﻋ ن أﻋﻣ ﺎل اﻟﻌﻣﯾ ل وﻋﻣﻠﯾﺎﺗ ﮫ‪ .‬وﯾﺗﺄﻛ د ھ ذا ﻓ ﻲ اﻟ ﺻﻧﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎج ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓﯾﮭ ﺎ إﻟ ﻰ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﻔ ﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟزﯾ ﺎدة اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺎطق ﺧطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ) ﻋﺗﻣﺎن ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪. ( ٧٤‬‬
‫أﻣﺎ اﻟرأي اﻟﺛ ﺎﻧﻲ ﻓﯾ ري أن ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ ﺗ ﺄﺛﯾر ﺳ ﻠﺑﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث أن ط ول‬
‫اﻟﻔﺗ رة ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ ﺗوطﯾ د اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺷﺧ ﺻﯾﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾﺟﻌ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﯾﺗﻐﺎﺿﻰ ﺑﻌض اﻷﻣ ور اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﻧوﻋﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﮭدﯾ د اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﻧزاھﺗﮫ ‪.‬‬
‫وﺗ ﺷﯾر اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت & ‪(Frgher et al. , 2008, P.180 ) ; (Carcello‬‬
‫)‪ ،Nagy , 2004,P.59) ; (Al-Thuneibat e.t al ., 2011, P33‬ﻋ ن وﺟ ود ﺗ ﺄﺛﯾر ﺳ ﻠﺑﻲ‬
‫ﻟطول ﻓﺗرة اﻟﺗﻌﺎﻗد ﺑﯾن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ دﻓﻊ إﻟ ﻲ ﺗﻘﻠ ﯾص ھ ذه اﻟﻔﺗ رة‬
‫ﻣ ن ﺧﻼل اﺳ ﺗﺧدام ﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛ ل اﻵﺛ ﺎر اﻟ ﺳﻠﺑﯾﺔ ﻟط ول ﻓﺗ رة اﻟﺗﻌﺎﻗ د ﻓ ﻲ‬
‫اﻧﺧﻔﺎض اﻟﺷك اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻋﺗﻘ ﺎده ﺑﺄﻧ ﮫ ﻋﻠ ﻲ ﻋﻠ م ﺑﻣ ﺷﺎﻛل وﻣﺧ ﺎطر ﺷ رﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل ‪،‬وﺗزﯾ د‬
‫ﻗﻧﺎﻋﺗﮫ ﺑﻣﻌرﻓﺗ ﮫ ﻋ ن طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﺧ ﺎطر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ ﯾط ﺑ ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل أو ﻧزاھ ﺔ اﻹدارة ‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م‬
‫ﺗﺗﺣول ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ روﺗﯾﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾزﯾد ﻣن اﺣﺗﻣﺎل وﺟود أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻟم ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﮭﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻲ اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﺳﻠﺑﻲ ﻟطول ﻓﺗرة اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻓﻲ ﺗ ﺿﻠﯾل اﻟﻣ ﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻛﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫ﻟ ﺿﻌف ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ووﺟ ود ﻗ واﺋم ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣرﯾﻔ ﺎت ﺟوھرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﯾزﯾ د‬
‫ﻣﻌﮭﺎ اﺣﺗﻣﺎل ﺗﺿﻠﯾل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ‪.‬‬
‫وﺗؤﻛ د دراﺳ ﺔ ﻛ ﻼ ﻣ ن )‪ (Mande &Son ,2011,P.33‬أن ط ول ﻓﺗ رة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﺗﺧدم ﻛ ﺄداة ﻟﻘﯾ ﺎس ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟدراﺳ ﺎت وﻗ د ﺗ ؤﺛر ھ ذه اﻟﻣﺧ ﺎطر ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺳ ﻠﺑﺎ ً‪.‬‬
‫وأﺷ ﺎر )‪ (Stewart,2012,P.12‬إﻟ ﻰ أن وﺟ ود ارﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن اﻟﻣراﻗ ب واﻟﻌﻣﯾ ل ﻣ دة طوﯾﻠ ﺔ‬
‫ﯾﻣﺛل ﺗﮭدﯾدا ً ﻣﺣﺗﻣﻼ ً ﻟﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺳﺑب اﻷﻟﻔ ﺔ ﺑﯾ ﻧﮭم وﻟﻛ ن ھﻧ ﺎك أﯾ ﺿﺎ ً ﻗﻠ ق ﻣ ن أن اﻟﻔﺗ رة‬
‫اﻟﻘﺻﯾرة ﺟدا ً ﺳوف ﺗﻘﻠل ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑ ﺳﺑب وﺟ ود ﻓﺟ وة اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻟ دي ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗوﺻﻠت دراﺳ ﺔ )ﺣ ﺳﻧﯾن وﻗط ب ‪ (٢٠٠٣،‬إﻟ ﻲ وﺟ ود ﻋﻼﻗ ﺔ ﺳ ﻠﺑﯾﺔ ﺑ ﯾن ط ول‬
‫ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺑﯾن ﺟودة ﺧدﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ دﻣﮭﺎ ﻟ ذات اﻟﻌﻣﯾ ل‪.‬‬
‫وأﯾدت ذﻟك ﻧﺗ ﺎﺋﺞ دراﺳ ﺔ )ﻋﯾ ﺳﻰ ‪ (٢٠٠٨،‬ﺣﯾ ث ﺗوﺻ ﻠت إﻟ ﻰ وﺟ ود ﻋﻼﻗ ﺔ ﺳ ﻠﺑﯾﺔ ﺑ ﯾن ﻣ دة‬
‫ﺧدﻣ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﺳرت اﻟدراﺳ ﺔ ذﻟ ك ﺑ ﺄن ط ول ﻣ دة ﺧدﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ً ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬وﺗؤدي إﻟﻰ ﺗوطﯾد ﻋﻼﻗﺗﮫ ﺑ ﺎﻹدارة‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺷﺟﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺳﻠوك إدارة اﻷرﺑﺎح‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﻛﻠﻣﺎ اﻧﺧﻔﺿت ﻣدة ﺧدﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻠﻣ ﺎ‬
‫زادت ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف وﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﺳ ﻠوك إدارة اﻷرﺑ ﺎح‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺗ زداد‬
‫ﺟوده اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﺗوﺻ ﻠت أﯾ ﺿﺎ ً دراﺳ ﺔ )ﺟرﺑ وع‪ (٢٠٠٨،‬إﻟ ﻲ أن ط ول ﻓﺗ رة ﻋﻣ ل ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﯾراﺟﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ ﻟﻣدة ﺗزﯾد ﻋن ‪ ٥‬ﺳﻧوات ‪ ،‬ﯾﺟﻌﻠﮫ ﯾﻔﻘد ﺟزءاً ﻛﺑﯾ راً‬
‫ﻣن اﺳﺗﻘﻼﻟﮫ وﺣﯾﺎدﯾﺗﮫ ‪ ،‬وذﻟك ﻷﻧﮫ ﯾﺻﺑﺢ ﻓﻲ ﻧظرھم ﯾﺗﻘﺑل اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗرﻏﺑﮭ ﺎ إدارة اﻟﻣﻧ ﺷﺄة‬
‫وﻛﺄﻧﮭم ﻣن أﻋﺿﺎء وﻣ وظﻔﻲ اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ‪ ،‬وأﺿ ﺎﻓت اﻟدراﺳ ﺔ أن ذﻟ ك ﻛ ﺎن ﺳ ﺑﺑﺎ ً ﻟﻘﯾ ﺎم اﻟﺟﻣﻌﯾ ﺎت‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ وﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ وﻛﻧدا وأﺳﺗراﻟﯾﺎ وﻏﯾرھﺎ ﺑﺎﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑ ﺄن ﻻ ﺗزﯾ د ﻣ دة ﺑﻘ ﺎء ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﺗ ﻲ ﯾراﺟ ﻊ ﺣ ﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ أﻛﺗ ر ﻣ ن )‪ (٥‬ﺳ ﻧوات وﯾﺟ ب اﺳ ﺗﺑداﻟﮫ ﺑﻌ د ھ ذه‬
‫اﻟﻣدة ﺑﻣراﻗب ﺣﺳﺎﺑﺎت آﺧر ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٣٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وذﻛ ر )‪ (Firth et. al., 2012 , P.110‬أن اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣن اﻵﻟﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﻌزﯾز اﺳﺗﻘﻼل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪،‬‬
‫ﺣﯾ ث أن اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﯾ ﺳﺎﻋد ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ واﻟدﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻛﻔﺎءة واﺳﺗﻘﻼل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ھﻣﺎ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﮭﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫وﯾري أﻧﺻﺎر اﻟﺗﻐﯾﯾر اﻹﻟزاﻣﻲ أﻧﮫ ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﺳﺑب‬
‫اﻷﻟﻔ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧ ﺷﺄ ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬واﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟرؤﯾ ﺔ اﻟﻧﻘﯾ ﺔ ‪Fresh‬‬
‫‪ point of view‬اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣوﺟودة ﻋﻧد ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷوﻟ ﻲ ﻣ ن اﻟﺗﻌﺎﻗ د‪.‬‬
‫أﻣ ﺎ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﻘرﯾﺑ ﺔ واﻟﻣﻐﻠﻘ ﺔ ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل رﺑﻣ ﺎ ﺗ ؤدي إﻟ ﻲ ﺟﻌ ل ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﻗل ﺻراﻣﺔ ﺑﺳﺑب اﻻﻋﺗﻣﺎد ﺑﺻور ﻛﺑﯾرة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣل اﻟﺳﺎﺑق اﻟ ذي ﺗ م أداﺋ ﮫ ﻛﻣ ﺎ أن‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾ ر ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة درﺟ ﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ وزﯾ ﺎدة اﻟﻣﻧ ﺷﺂت اﻟﻣؤھﻠ ﺔ‬
‫)‪(Cameran et.al.,2005,p.7‬‬
‫وأﻛ د ﻛ ﻼً ﻣ ن ) )‪(Comunale et al.,2005, P.236) (Wang,2003, P.56‬‬
‫)‪ (Daugherty et al., 2011, P.60‬ﻋﻠ ﻲ أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪٢٠٠١‬م ﺣ دث ﺗرﻛﯾ ز ﻓ ﻲ اﻻھﺗﻣ ﺎم‬
‫ﺑﺎﻟﻔ ﺿﺎﺋﺢ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ‪ ،‬وط رق ﺿ ﻣﺎن اﻟدﻗ ﺔ ﻻﺳ ﺗﻌﺎدة‬
‫اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬وﻣن ﺛم اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘ دﻣﮭﺎ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬وﻣ ن ھﻧ ﺎ ﺗ م‬
‫إﺻ دار ﻗ ﺎﻧون ﺣﻣﺎﯾ ﺔ اﻟﻣ ﺳﺗﺛﻣر ﻋ ﺎم ‪٢٠٠٢‬م اﻟﻣ ﺳﻣﻰ )‪ ، (SOX‬اﻟ ذي أﻟ زم ﺑﺗطﺑﯾ ق ﺳﯾﺎﺳ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻛ ل ﺧﻣ ﺳﺔ ﺳ ﻧوات ‪ ،‬وأﻟ زم أﯾ ﺿﺎ ً ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣﺣﺎﺳ ب‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ )‪ (GAO‬ﺑﺿرورة دراﺳﺔ اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻟﺗطﺑﯾ ق ﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺷ رﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬وﺟ ﺎء ﻓ ﻲ ﺗﻘرﯾ ر ھ ذا اﻟﻣﻛﺗ ب ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪٢٠٠٣‬م ﻋ دم وﺟ ود‬
‫ﺿرورة ﻟﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻲ ﺑ ﺎﻗﻲ ﻣﺗطﻠﺑ ﺎت ﻗ ﺎﻧون ‪ SOX‬ﻟ دﻋم‬
‫اﻻﺳﺗﻘﻼل ‪.‬‬
‫وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ آﺧري ﺟﺎء ﻓ ﻲ دراﺳ ﺔ )‪ (Hamilton, 2012,P.3‬ﻋ ن ﻣﻘﺎﻟ ﺔ ﺗرﺟ ﻊ ﻟ ـ‬
‫‪ Harold Wiliams‬اﻟ رﺋﯾس اﻷﺳ ﺑق ﻟ ـ ‪ SEC‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ٢٠١٢‬ﺗؤﻛ د ﻋﻠ ﻰ دﻋﻣ ﮫ ﻟﺗطﺑﯾ ق‬
‫ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻟﻣ ﺎ ﻟﮭ ﺎ ﻣ ن ﺗ ﺄﺛﯾر إﯾﺟ ﺎﺑﻲ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﯾﺗم ﺗطﺑﯾق ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﺗﺣدﯾد ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎﻗد‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣ ﺷﻛﻼت اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻹﺿ ﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣ ﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﻌﻣﯾ ل وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﺣﯾ ث ﺗﺗﺣﻣ ل ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻓ ﻲ‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻟﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﺷرﻛﺔ وأﻧظﻣﺗﮭﺎ وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ‪ .‬وﯾﻌد ﺗﺣﻣل ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻟﮭذه اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﺳﺗﺛﻣﺎرا ً ﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻌﺗﻘد أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﺳ ﺗﻛون طوﯾﻠ ﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺟﺑ رة ﻋﻠ ﻰ ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻰ ﻣراﻗ ب أﺧ ر ﻛ ل ﻓﺗ رة‪ ،‬ﻓﻘ د‬
‫ﺗﻘ وم ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺗﺣﻣﯾ ل اﻟ ﺷرﻛﺔ ﺑﮭ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‪ .‬وﺗﻘ وم اﻟ ﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺣﻣﯾ ل ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫ﻟﻠﻌﻣﻼء ﻋن طرﯾق زﯾﺎدة اﻷﺳﻌﺎر )‪.(Petty& Cuganesan ,1996,P.40‬‬
‫واﻟﺟدﯾر ﺑﺎﻟذﻛر أﯾﺿﺎ ً ﻋﻧد ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺗﻛ ون ﻓﺗ رة اﻟﺗﻌﺎﻗ د ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾ ل ﻟﯾ ﺳت طوﯾﻠ ﺔ ﺑ ﺻورة ﻛﺎﻓﯾ ﺔ‪ .‬ﺣﯾ ث أن ﻣﻌظ م اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ﺔ ﻛﺑﯾ رة‬
‫وﻣﻌﻘدة‪ ،‬ﻓﺈن ﻗﺻر ﻓﺗرة اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻻ ﯾﻌط ﻲ ﻟﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟوﻗ ت اﻟﻛ ﺎﻓﻲ ﻟﻠﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ ﻓﮭ م‬
‫ﺷﺎﻣل ﻟﻠﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﻘ ل ﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣﯾﻧﻣ ﺎ ﯾ ﺻﺑﺢ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻛﺛ ر‬
‫ﻓﮭﻣﺎ ً ﻷﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪ .‬ودﺧول ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ دورة ﺗﻌﻠم ﺟدﯾدة ﻛل ‪ ٦‬ﺳ ﻧوات ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ‬
‫زﯾﺎدة ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣراﺟﻌﺔ )ﻋﺗﻣﺎن ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪.(٤٧‬‬
‫وﻣ ن اﻟﻣ ﺷﺎﻛل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻧ ﮫ ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ ﺗوﻗ ف ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋن اﻟﺗﺧﺻص ﻓ ﻲ ﻗطﺎﻋ ﺎت ﻣﻌﯾ ﺔ وذﻟ ك ﻷﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ظ ل ﻧظ ﺎم اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﺟﺑ ﺎري ﯾ ﺗم‬
‫اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن ﻗطﺎع ﻟﻘطﺎع أﺧر ‪(Catanach & Walker, 1999,P.51) .‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٣٧‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ آﺧ ري ﯾ ري )‪ (Davidson et al.,2006,P.19‬ﺑﺄﻧ ﮫ ﻻ ﯾوﺟ د أدﻟ ﺔ‬

‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻛﺎﻓﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أن ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺳ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﺗ ﺄﺛﯾر‬
‫إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻘﻼل اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﮫ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل ﻣﺎ ﻗد ﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻣن آﺛﺎر ﺳ ﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﻲ ظ ل ﺣ دة اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﺳ ﯾؤدي إﻟ ﻰ ﺗﺧﻔ ﯾض أﺗﻌ ﺎب‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻣن ﺛم اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﺳﻠﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﮫ اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻟدي اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳ ﺑق أن ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟ دﯾﮭم اﻟ دواﻓﻊ اﻟﻛﺎﻓﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻲ اﺳﺗﻘﻼﻟﮭم ‪ ،‬وذﻟك ﻣن أﺟ ل اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻲ ﺳ ﻣﻌﺗﮭم ‪ ،‬وﺗﻔ ﺎدي اﻟ دﻋوي اﻟﻘ ﺿﺎﺋﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﺗطﻠب أن ﯾﻛون ﻗرﯾب ﻣن اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬وھ ذا اﻟﻘ رب رﺑﻣ ﺎ‬
‫ﯾؤﺛر ﻋﻠﻲ ﻣﺳﺗوي اﻟﺷك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬وﻟﻛ ن ﻗواﻋ د اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟ ن ﺗﺣ ل اﻟﻣ ﺷﺎﻛل اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن اﻟﺗواط ؤ ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣ دﯾرﯾن ‪ ،‬وﻟ ن‬
‫ﺗﺟﻌ ل ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﻛﺛ ر اﺳ ﺗﻘﻼﻻ ‪ ،‬وھ ذا اﻟﺗواط ؤ ﻻ ﯾﺣ دث ﻓ ﻲ ظ ل اﻟﻌﻼﻗ ﺎت طوﯾﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟل ﻓﻘط ‪ ،‬وﻟﻛن رﺑﻣﺎ ﯾﺣدث أﯾﺿﺎ ً ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷوﻟﻲ ﻣ ن اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﻣ دﯾرﯾن وﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﻣ ن ﺧ ﻼل ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﺗﻐﯾﯾ ر ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻻ ﯾﻛ ون اﻟﺣ ل اﻷﻓ ﺿل ﻟﻣ ﺷﻛﻠﺔ‬
‫اﻟﺗواطؤ ﻣﻊ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠ ﻲ ذﻟ ك ﯾﺗﻔ ق اﻟﺑ ﺎﺣﺛون ﻣ ﻊ وﺟﮭ ﺔ اﻟﻧظ ر اﻷوﻟ ﻲ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ري أن ط ول ﻓﺗ رة‬
‫ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ﺗؤدي ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﻷن طول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭ ﺎ زﯾ ﺎدة اﻟﺧﺑ رة وﺣﺟ م اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻟ دي ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬واﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ وﺗ دﻋﯾم اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫وأﯾﺿﺎ ً طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن اﻟﻣراﻗب واﻟﻌﻣﯾل ﺗ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض ﺗﻛ ﺎﻟﯾف وﻣ ﺷﺎﻛل ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗ ﻧﻌﻛس ﻓ ﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﺑ ﺻورة إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻟﮭ ذا ﻓ ﺈن‬
‫طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾل ﯾﻌﺗﺑر ﻣؤﺷراً ﻟﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٣/٧/٣‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب ﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣ ن أھ م اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﺑدﯾﻠ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑل واﺣد ﻣن ﺗﻠك اﻟﻣؤﺷرات اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻧ دﻣﺎ ﯾ ﺗم اﺳ ﺗﺧدام ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﻣؤﺷ ر ﯾﻧ وب ﻋ ن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟﺑ ﺎﺣﺛﯾن ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ً ﺻ ﻧﻔوا ﻣﻛﺎﺗ ب ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﺣﺟ م إﻟ ﻲ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن أﺳﺎﺳ ﯾﺗﯾن ‪ :‬اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻷوﻟ ﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ رة وﺗ ﺿم اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻷرﺑﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻛﺑ ﺎر ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣﮭﻧ ﺔ وﯾطﻠ ق ﻋﻠﯾﮭ ﺎ "‪ " Big 4‬وﺗﻧ وب ھ ذه اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﻋ ن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﮭﻲ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﺻﻐﯾرة وﺗ ﺿم ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺧﻼف ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺻﻧﻔﯾﮭﺎ ﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻛﺑﯾرة وﯾطﻠ ق ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ”‪“Non-Big 4‬‬
‫وﺗﻧوب ھذه اﻟﻣﻛﺎﺗب ﻋن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺧﻔﺿﺔ )‪.(Francis,2004,P.353‬‬
‫وﻣن ھﻧﺎ ﻗﺎﻣت ﺑﻌض اﻟدراﺳ ﺎت ﺣ دﯾﺛﺎ ً ﺑﺗﻘ ﺳﯾم ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﻛﺑﯾرة اﻟﺣﺟم وﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺣﺟم وﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم‪ .‬ﺣﯾث ﯾوﺟد ﺧ ﻼف ﺑ ﯾن اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ ﺣ ول وﺿ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر ﯾ ﺗم ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﮭﺎ ﺗﻣﯾﯾ ز ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺣدﯾ د ﺣﺟﻣﮭ ﺎ‪ ،‬ﻓﻘ د‬
‫ذھﺑ ت ﺑﻌ ض اﻟدراﺳ ﺎت إﻟ ﻰ ﺗﺣدﯾ د ﺣﺟ م اﻟﻣﻛﺗ ب وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻌ دد اﻟﻌﻣ ﻼء واﻟ ﺑﻌض اﻷﺧ ر وﻓﻘ ﺎ ً‬
‫ﻷﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وھﻧ ﺎك ﻣ ن ﻗ ﺎم ﺑﺗﺣدﯾ ده وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻌ دد اﻟﻌ ﺎﻣﻠﯾن ﻓ ﻲ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫وﻏﯾرھم‪ .‬وﻗد ﺣددت دراﺳﺔ )اﻟﻔﯾوﻣﻲ‪ ،٢٠١٣،‬ص‪ (٨٨‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﮭﺎ ﺗﻣﯾﯾز ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وھﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻋدد ﻋﻣﻼء ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺣﺟم اﻟﻌﻣﻼء وﯾﻘﺎس ﺑﺣﺟم أﺻول اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻋدد ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٣٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٤‬ﻋدد اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻲ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -٥‬ﻋدد اﻟﻔروع ﻟﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺳواء اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ -٧‬اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺄﺣد اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -٨‬وﺟود ﺗﺧﺻﺻﺎت ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻋدﯾدة ﻓﻲ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻗ د ﺣ ددت ﺗﻠ ك اﻟدراﺳ ﺔ أن أﻓ ﺿل اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﺗﺣدﯾ د ﺣﺟ م‬
‫اﻟﻣﻛﺗب ھو ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺗﻌﺎب اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻧﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﺳوق‪.‬‬
‫وﺗ ﺷﯾر اﻟﻌدﯾ د ﻣ ن اﻟدراﺳ ﺎت إﻟ ﻲ أن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑ رى )‪(Big 4‬‬
‫ﯾ ﺳﺗطﯾﻌون ﺗﺄدﯾ ﺔ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وذﻟ ك ﻋﻠ ﻲ درﺟ ﺔ ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﻛﻔ ﺎءة واﻟﻔﺎﻋﻠﯾ ﺔ وﺑﻘ درة‬
‫واﺿ ﺣﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻷﺧط ﺎء اﻟﺟوھرﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻌﻣﻼﺋﮭ ﺎ ‪ ،‬وھ ذا ﻣ ﺎ ﺗﻔ ﺳرة‬
‫دراﺳ ﺔ )ﻧ ور وآﺧ رون ‪ ،٢٠٠٧،‬ص‪ (١٣‬أن ھ ذه اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻲ ﻗ در واﻓ ر ﻣ ن‬
‫اﻷﻋ ﺿﺎء ذوي اﻟﻣﮭ ﺎرات واﻟﺧﺑ رات اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻣﯾ زة ‪ ،‬ھ ذا ﻓ ﺿﻼً ﻋ ن ﺗ واﻓر‬
‫اﻹﻣﻛﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎدﯾ ﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾ ﺔ اﻟﮭﺎﺋﻠ ﺔ ‪ ،‬وﺗ دﻋم ھ ذا اﻟ رأي دراﺳ ﺔ )إﺑ راھﯾم ‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص‪(١٦٥‬‬
‫ﻓ ﻲ أن ھ ذه اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﺗ ﺳﺗطﯾﻊ أن ﺗواﺟ ﮫ اﻟ ﺿﻐوط اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﺎرﺳ ﮭﺎ ﺑﻌ ض اﻟﻌﻣ ﻼء ﻋﻧ د ﺗﻘ دﯾم‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﺳﺗﻧد اﻷﺛراء اﻹﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﺑﻣ ﺳﺎھﻣﺔ ﺣﺟ م اﻟﻣﻛﺗ ب ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﺟ ودة ﻋﻠ ﻲ أن‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻛﺑ رى ﻟ دﯾﮭﺎ دواﻓ ﻊ ﺗ ﺗﺣﻛم ﻓ ﻲ ﺗﻌﺎﻣﻼﺗﮭ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣ ﻼء وھ ﻲ اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻣﻌﺗﮭﺎ‬
‫وﺗﺟﻧب ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ وھ ﻲ اﻟ دواﻓﻊ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل اﻟ ﺿﻣﺎﻧﺔ ﻻﺳ ﺗﻣرارھﺎ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م ﯾﻣﻛ ن اﻟﻘ ول إن ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﻣﯾ زات اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ھ ﻲ ﻣ ﺎ ﺗﺑ رر ﺗﻔ ﺿﯾل اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻛﺑرى ﻟﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬وذﻟك ﻟﺛﻘﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻣﺗ ﻊ ھ ذه اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﺑﺟ ودة‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ أداء ھذه اﻟﺧدﻣﺎت‪.(Kane &Velury, 2004, P.983) .‬‬
‫‪٤/٧/٣‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗب وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫أوﺿﺣت ﻣﻌظم اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن ﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗ ب أھ م‬
‫اﻟﻣﺣ ددات واﻟﻌواﻣ ل اﻟﻣ ؤﺛرة ﻓ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻣ ن اﻷﺳ س اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﻣﯾ ز ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺗ ب‪ .‬ﻓﻘ د أﺛﺑ ت دراﺳ ﺔ )ﻓ ودة ‪ ،٢٠٠٢،‬ص‪ (١٥٢‬أن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗ رﺗﺑط إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺎ ً ﻣ ﻊ‬
‫ﻛﺑ ر ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﯾﻌﺗﻣ د ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ ر ﻋﻠ ﻰ ﻋ دد ﻛﺑﯾ ر ﻧ ﺳﺑﯾﺎ ً ﻣ ن‬
‫اﻟﻌﻣ ﻼء وﯾﺣﻘ ق ﺣﺟ م إﯾ رادات ﻣﻌﻘ ول وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻓﺗ ﺄﺛﯾر ﻓﻘ د ﻋﻣﯾ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻏﯾ ر ﻣﮭ م ﻧ ﺳﺑﯾﺎ ً‪.‬‬
‫وﻣن ھﻧﺎ ﯾﻛون ﻟﮫ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت وﺳﺑل اﻟﺗدرﯾب ﻣﻣﺎ ﯾﻌطﯾﮫ ﻣﯾزة ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ وﯾﺳﻣﺢ‬
‫ﺑﺄداء ﻣﮭﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ زﯾ ﺎدة ﻣ ﺻداﻗﯾﺔ ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬ﻓﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗب ﺑﺳﺑب زﯾﺎدة ﻣﺻداﻗﯾﺗﮫ ﻓﻲ ﻧﺷر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫وأﯾدت دراﺳ ﺔ ﻛ ل ﻣ ن )اﻟﻧﯾﮭ وم ‪ ،٢٠١٥،‬ص‪ (٦٧‬؛ ‪(Gieger& Rama, 2006,‬‬
‫)‪ P.9) (Lennox &Pittman ,2010,P.90) ; (Francis et. al., 2010, P.81‬ﻋﻠﻲ أﻧﮫ ﯾوﺟد‬
‫ﻋﻼﻗ ﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ﻛﺑ ر ﺣﺟ م ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﺗﻣﺛﻠ ﺔ ﺑﻌ دد ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌ ﺎﻣﻠﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻛﺗب وﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وأن ذﻟ ك ﯾرﺟ ﻊ ﻟﺗطﺑﯾ ق ﺗﻠ ك اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟرﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر‪ ،‬وﻣ ﻊ ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻻ ﺗ رﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻛﺑﯾ رة ﻓﻘ ط وإﻧﻣ ﺎ‬
‫ﺗ رﺗﺑط اﻟﺟ ودة ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟ ﺻﻐﯾرة ﻻن ﻗﻠ ﺔ ﻋ دد اﻟﻌﻣ ﻼء ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﻌ ود ﻷﺳ ﺑﺎب ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻣ ن‬
‫ﺿ ﻣﻧﮭﺎ ﺣ رص ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻲ اﺧﺗﯾ ﺎر وﻗﺑ ول اﻟﻌﻣ ﻼء اﻟﺟ دد وﺣرﺻ ﮫ اﻟﺑ ﺎﻟﻎ ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﺳﻣﻌﺗﮫ وﺷﮭرﺗﮫ ﻣن أﯾﺎ ﺷﺎﺋﺑﺔ ﺗﺷوﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫وأﺷ ﺎرت دراﺳ ﺔ )اﻟﺟ ﻼل ‪،٢٠١٠،‬ص‪ (١١٥‬إﻟ ﻲ أن ﻛﺑ ر ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﯾ ﺳﺎھم ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﻠﻌدﯾ د ﻣ ن اﻷﺳ ﺑﺎب ‪ ،‬ﻣﻧﮭ ﺎ زﯾ ﺎدة ﻋ دد اﻟ دورات‬
‫اﻟﺗدرﯾﺑﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌﻘ دھﺎ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م واﻟﺗ ﻲ ﺗﻔ وق ﻓ ﻲ ﻋ ددھﺎ وﻧوﻋﯾﺗﮭ ﺎ‬
‫اﻟدورات اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻘدھﺎ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻷﺧ رى ‪ ،‬وأن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م ﺗﻛ ون‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٣٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫أﻛﺛر ﺣرﺻﺎ ً ﻋﻠﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭ ﺎ وﻓ ق ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻗواﻋ د آداب اﻟ ﺳﻠوك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﺣﻔﺎظ ﺎ ً‬
‫ﻋﻠﻲ ﺳﻣﻌﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﺳوق ﺧدﻣﺎت ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻘﻠل ﻣن اﺣﺗﻣﺎﻻت ﻓﺷل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫وﺗﻌرض ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﺗﻘﺎﺿﻲ ﺑدﻋوي اﻹھﻣﺎل واﻟﺗﻘﺻﯾر أﺛﻧﺎء ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬‬
‫أﯾ ﺿﺎ ً اﻧﺧﻔ ﺎض اﻟﺗ ﺄﺛﯾر اﻟﻧ ﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾ رادات اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻘﺎﺿ ﺎھﺎ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م ﻣ ن‬
‫ﻋﻣﯾل ﻷﺧر إﻟﻲ إﺟﻣﺎﻟﻲ إﯾراداﺗﮭﺎ ﻣﻣ ﺎ ﯾﻌ زز ﻣ ن اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺗﮭﻣﺎ وﯾزﯾ د ﻣ ن ﻣﻘ درة ﺗﻠ ك اﻟﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﻋﻠﻲ ﻣﻘﺎوﻣﺔ اﻟﺿﻐوط اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﮭﺎ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻲ أن ﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺑﯾرة اﻟﺣﺟم ﺗﺣرص ﻋﻠﻲ ﺗﺻﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾذ ﺳﯾﺎﺳﺎت وإﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺟ ودة ‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎھم ﻓﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن أداء اﻟﻌ ﺎﻣﻠﯾن ﻓﯾﮭ ﺎ ﻛﻣ ﺎ ﺗ ﺳﺗﺧدم ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﺑﯾ رة اﻟﺣﺟ م ﺑ راﻣﺞ‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺗطورة ﺗ ﺳﺎھم ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن أداء ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬وﺗزﯾ د ﻣ ن ﻓﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وأﺷ ﺎرت دراﺳ ﺔ ) اﻟﺣﻔﻧ ﺎوي ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪ (١٢٥‬أن ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﻠﻣ ﺎ ﻛ ﺎن‬
‫ﻛﺑﯾرا ً ‪ ،‬ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن أﻛﺛر ﻗدرة ﻋﻠﻲ أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺟودة أﻋﻠﻲ ‪ ،‬ﻧظرا ً ﻟﺗ واﻓر اﻹﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت‬
‫اﻟﺑﺷرﯾﺔ واﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ‪ ،‬وزﯾﺎدة إﯾرادات ھذه اﻟﻣﻛﺎﺗب ﻟزﯾﺎدة ﻋﻣﻼﺋﮭﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﮭﺎ ﻣن ﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻔﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻓ ﺿﻼً ﻋ ن ﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ ﺗ درﯾب ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﻣﺎ ھو ﻣﺗ واﻓر ﻟ دﯾﮭﺎ ﻣ ن إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت ‪،‬واﻟﺗزاﻣﮭ ﺎ ﺑﺗطﺑﯾ ق اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻲ اﻟ ﺳﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ واﻻﺳ ﺗﻘﻼل ‪ ،‬وﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ ﻣﻘﺎوﻣ ﺔ ﺿ ﻐوط اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬ﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ ظ روف اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ‬
‫اﻟﺷدﯾدة اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻻﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻ رة ‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛ ل ارﺗﺑ ﺎطﮭم ﺑﺄﺣ د‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻋﺎﻣل ﺟدﯾد ﻣﺣﻔز ﻋﻠﻲ ﺗﺣري ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة ‪.‬‬
‫وﺗوﺻ ﻠت دراﺳ ﺔ )ﺳ ﻠﯾم ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪ (٧٩‬إﻟ ﻰ أن ﺣﺟ م اﻟﻣﻛﺗ ب ذو ﺗ ﺄﺛﯾر إﯾﺟ ﺎﺑﻲ‬
‫ﻋﻠ ﻰ درﺟ ﺔ ﻛﻔ ﺎءة وﻓﺎﻋﻠﯾ ﺔ أداء اﻟﻣﮭ ﺎم ﺑﺎﻟﻣﻛﺗ ب وﻣ ن ﺛ م ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﺟ ودة وذﻟ ك ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺟوھرﯾ ﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻻ ﺗ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟ ﺻﻐﯾرة ﺑﻣ ﺎ ﯾﺗ ﺎح ﻟﮭ ﺎ ﻣ ن إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت ﻣﺎدﯾ ﺔ وﺑ ﺷرﯾﺔ‬
‫ﻣﺣدودة ﻓﻲ أن ﺗﻘدم اﻟﺟﮭد واﻟوﻗ ت واﻹﻧﻔ ﺎق اﻟ ذي ﺗﻘدﻣ ﮫ اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻛﺑ رى‪ ،‬وھ و اﻷﻣ ر اﻟ ذي‬
‫ﯾﺟب أﻻ ﯾﺟﻌﻠﻧﺎ ﻧﻐﻔ ل ﺳ ﻌﻲ اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟ ﺻﻐﯾرة ﻧﺣ و ﺗﻘ دﯾم أﻓ ﺿل ﻣ ﺎ ﻟ دﯾﮭﺎ ﻣ ن أداءات ﻟﻠوﻓ ﺎء‬
‫ﺑﻣﺗطﻠﺑ ﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ .‬وھ ذا ﻣ ﺎ أﯾدﺗ ﮫ دراﺳ ﺔ ) اﻟﻌﻧﻘ ري ‪ ،‬اﻟﺟ دﻋﺎﻧﻲ ‪ ،٢٠٠٩ ،‬ص‪(١٨٥‬‬
‫ﺑﺿرورة إﻋﺎدة ھﯾﻛﻠﺔ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺻﻐﯾرة ﺑﺎﻧ دﻣﺎﺟﮭﺎ ﻟﺗﻛ وﯾن ﻣؤﺳ ﺳﺎت ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻗ ﺎدرة‬
‫ﻋﻠﻰ أن ﺗﻛون ﻓﺎﻋﻠﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﮭﺔ اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘف ﻋﺎﺋﻘﺎ ً أﻣﺎم ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺟودة ‪.‬‬
‫وﻗد أﺷﺎرت دراﺳﺔ )ﻋﻣ ﺎرة ‪ ،٢٠١٤،‬ص‪ (١٠‬أن اﻟ ﺳﺑب وراء ﺗ ﺄﺛﯾر ﻋﺎﻣ ل اﻟﺣﺟ م‬
‫ﻋﻠﻲ ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾرﺟﻊ ﻓﻲ ﺟﺎﻧب ﻛﺑﯾر ﻣﻧﮫ إﻟ ﻰ أن ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ رة ﯾﻛ ون ﻟ دﯾﮭﺎ‬
‫ﻣوارد ﻧﺳﺑﯾﺎ إذا ﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺗﮭﺎ ﺑﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺻﻐﯾرة‪ ،‬ھذه اﻟﻣوارد ﺗﻣﻛﻧﮭﺎ ﻣن وﺿﻊ ﺧط ط‬
‫ﻓﻌﺎﻟ ﺔ وﺑ راﻣﺞ ﻣﻧﺗظﻣ ﺔ ﻟ ﺿﻣﺎن وﺗﺣ ﺳﯾن ﻛﻔ ﺎءة وﺟ دارة ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت واﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺗﮭم ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺿ ﻣﺎن ﻣ ﺳﺗوي ﻣرﺗﻔ ﻊ ﻟﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋ ن ﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن اﻟﻣﻛﺎﺗ ب‬
‫ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م‪ .‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ﺷﺟﻊ اﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻛﺑﯾ رة ﻋﻠ ﻰ اﻹﻧﻔ ﺎق ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺣ ﺳﯾﻧﮭﺎ‪،‬‬
‫وﺗﻔﮭم ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺧ ﺗﻼف أﻧ واﻋﮭم ﻟ دور اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ووﻋ ﯾﮭم‬
‫اﻟﻛﺎﻣل ﺑﺄھﻣﯾﺔ ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛ ﺄداة ﻟزﯾ ﺎدة اﻟﺛﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﺗﻘﻠﯾ ل ﻣﺧ ﺎطر اﻻﻋﺗﻣ ﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾوﻟ د ﻓ ﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ طﻠﺑ ﺎ ً ﻗوﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات اﻟﺟودة اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺳﺗﻧﺗﺞ اﻟﺑﺎﺣﺛون وﺟود ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ﺑﯾن ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺣﯾث إﻧﮫ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗب ﻛﺑﯾر ﯾﺗﻣﺗ ﻊ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن‬
‫ﺣﯾث اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ ووﺳﺎﺋل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن ﺗﻘدﯾم ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑدرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﻛﻔ ﺎءة‪ ،‬وﺑدرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﺑﺎﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺣﺟ م ﻋ ن ﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺗب ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم‪ ،‬وأﯾﺿﺎ ً ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺑ رى ﺗﺗﻣﺗ ﻊ ﺑ ﺷﮭرة وﺳ ﻣﻌﮫ ﺟﯾ دة ﺗﺟﻌﻠﮭ ﺎ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٤٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺣرﯾ ﺻﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﻣرار ﺗﻠ ك اﻟ ﺷﮭرة واﻟ ﺳﻣﻌﺔ وﺗﻧﻣﯾﮭ ﺎ وذﻟ ك ﺑﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت ﻣراﺟﻌ ﺔ ذات‬
‫ﻣﺳﺗوي ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ٨/٣‬أﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫أﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ طول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾل ‪:‬‬
‫ﯾ دﻋم ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﺟ م‬
‫اﻟﻛ ﺎﻓﻲ واﻟﻣﻼﺋ م ﻣ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‪ ،‬اﻟﺗ ﻲ ﻟﮭ ﺎ ﺗ ﺄﺛﯾر إﯾﺟ ﺎﺑﻲ ﻓ ﻲ ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻰ ﻓﮭ م طﺑﯾﻌ ﺔ ﻧ ﺷﺎط‬
‫اﻟ ﺷرﻛﺔ ‪ ،‬وطﺑﯾﻌ ﺔ أﻧظﻣﺗﮭ ﺎ اﻟداﺧﻠﯾ ﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻲ رﻓ ﻊ ﻣ ﺳﺗوي ﻗدرﺗ ﮫ ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د ﻣ واطن‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ واﻻﺣﺗﯾﺎل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪.(Byrnes ,2002,P.44‬‬
‫وﯾؤﯾد ذﻟ ك ﻛ ﻼ ﻣ ن )‪ (Wright &Jean,2000,P.134): (Low ,2004 ,P.210‬ﻓ ﻲ‬
‫دراﺳ ﺗﮭﻣﺎ ‪ ،‬ﺣﯾ ث أﻛ د ﻋﻠ ﻲ أن ﺗطﺑﯾ ق إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ‪،‬ﺗ دﻋم ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﻟﻧ ﺷﺎط أو اﻟﻘط ﺎع اﻟ ذي ﯾﺗﺧ ﺻص ﻓﯾ ﮫ ‪،‬‬
‫وﻣ ﺎ ﻟ ذﻟك ﻣ ن دﻋ م ﻟﻘدراﺗ ﮫ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ رﻓ ﻊ ﻣ ﺳﺗوي ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻲ ﺗﻘ دﯾر اﻟﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ورﻓﻊ ﻣﺳﺗوي ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺗﺧط ﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﺗﻣ ﻧﺢ ﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﻣﮭﺎرات اﻟﻔﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ أو ﺗﻐﯾﯾ ر ﺑﻌ ض اﻟﻘ رارات اﻟﺗﺧطﯾطﯾ ﺔ ‪ ،‬اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﻣن ﺷﺄﻧﮭﺎ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻲ رﻓﻊ درﺟﺔ ﻛﻔ ﺎءة أداﺋ ﮫ ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق أھ داف ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﺗم إﻧﺟ ﺎزه ﻣ ن ﻗﺑ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ‪ ،‬وذﻟ ك ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻲ أن درﺟ ﺔ‬
‫ﺟودة أداء ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﺗﻧﻔﯾ ذ إﺟ راءات ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺗم وﻓﻘ ﺎ ً‬
‫ﻟﺑرﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻣوازﻧ ﺔ اﻟزﻣﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﺧطط ﺔ ﺗﻔ وق ﺗﻠ ك اﻟﻣﻧﻔ ذة ﻣ ن ﻗﺑ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص ‪.‬‬
‫وﻣﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﻧ ﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ‬
‫زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ واﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وھو اﻷﻣر اﻟذي ﯾزﯾد ﻣن ط ول‬
‫ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص واﻟﻌﻣﯾل ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة وﺗﺣ ﺳن‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻣ ﺎ ﯾﻛ ون ﻟ دي ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ﻗ درة ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌزﯾ ز اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ‬
‫واﻟﺧﺑرة اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟدي اﻟﻣراﻗب ﻋن طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط أو ﻗطﺎع ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﺑ ﺷﻛل ﺟ وھري‪ ،‬وﯾﻌ د‬
‫اﻟ ﺷك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أﺣ د اﻟ ﺻﻔﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ دﻋم ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣ ﺳﺗوي اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ أﺣ د أھ م ﻋواﻣ ل‬
‫ﻣﺣددات اﻟﺷك اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟدي ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌد ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻌﻘﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻌف ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫وھذا ﻣﺎ أﯾ ده ﻛ ﻼً ﻣ ن )‪(Baker & Al-Thuneibat,2011,P.20)(Neslon,2009, P.13‬‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺄﺛﯾر ﻣﺳﺗوي اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﺧﺑرة اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻛﻣﺣدد أﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺷك اﻟﻣﮭﻧﻲ ‪،‬ﺣﯾث ﯾﻛون ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذو اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﻧﺧﻔ ﺿﺔ ﺑﺣ ﺎﻻت‬
‫اﻟﻐش أو اﻻﺣﺗﯾﺎل أﻛﺛر ﻋرﺿ ﺔ ﻟﻠﺗ ﺳﻠﯾم ﺑ ﺻﺣﺔ اﻷدﻟ ﺔ واﻟﺗﻔ ﺳﯾرات اﻟﺗ ﻲ ﯾﺣ ﺻل ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‪ ،‬وأﻗ ل‬
‫ﻗ درة ﻋﻠ ﻲ ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ اﻟ ﺷك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م أﻗ ل ﻗ درة ﻋﻠ ﻲ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ ‪ ،‬وﻋﻠﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻷﺧر ‪،‬ﻓﺈن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ذو اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣ ﺔ ‪ ،‬ﯾﻛ ون‬
‫أﻛﺛر ﻗدرة ﻋﻠﻲ ﻓﮭم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘدة ‪ ،‬وﻗدرة ﻣﺗﻣﯾزة ﻋﻠﻲ ﻣﺟﺎدﻟﺔ إدارة ﺷ رﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻛون ﻣن اﻟﺳﮭل اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ واﻟﺣ د‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ‪.‬‬
‫ھ و اﻷﻣ ر اﻟ ذي أﻛ ده دراﺳ ﺔ )‪ (Carcello et al.,2004,P.651‬أن اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻌزز اﻟﺷك اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﮫ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾدﻋم ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت‬
‫اﻟﺟوھرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﻋﻛ س اﻟﺣ ﺎل ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣراﻗ ب ﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر ﻣﺗﺧ ﺻص‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٤١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟذي ﯾﻔﺗﻘر اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﺧﺑرة اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻋ ن طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻘط ﺎع ﻟ ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾ ل ﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺗﻌﺎﻗ دات‬
‫اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤﻛد ﻗدرة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺟﯾم ﻗدرة إدارة ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻲ ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ‬
‫إدارة اﻷرﺑﺎح ‪.‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ أن ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ‬
‫دﻋم ﻛﻔﺎءة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﻌزﯾز ﻣوﻗﻔﮫ ﻣن اﻟ ﺷك اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‪ ،‬وﺑ ذﻟك ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻗ درة‬
‫اﻟﻣراﻗب ﻋﻠﻰ اﻛﺗ ﺷﺎف واﻟﺣ د ﻣ ن اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ط ول‬
‫ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً واﻟﻌﻣﯾ ل‪ ،‬وذﻟ ك ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺗطﺑﯾق إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻓ ﻲ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ‪ ،‬ﯾ ﺳﺎھم ﻓ ﻲ‬
‫ﺗ دﻋﯾم درﺟ ﺔ اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾ ث ﺗﻌﻣ ل ﺗﻠ ك اﻹﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘوﯾ ﺔ درﺟ ﺔ‬
‫اﺣﺗﻔﺎظ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﺳﺗﻘﻼﻟﮫ ﻓﻲ ﻣواﺟﮭﺔ ﻣﺣ ﺎوﻻت ﺑﻌ ض اﻟﻌﻣ ﻼء ﻟﻣ ﺳﺎوﻣﺗﮫ ﻋ ن ذﻟ ك‬
‫اﻻﺳ ﺗﻘﻼل ‪ ،‬وﻛ ذﻟك ﺗ دﻋﯾم ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻛﺗ ﺷﺎف وﻣﻧ ﻊ ﻗﯾ ﺎم ﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل‬
‫ﺑﺈﺗﺑﺎع أﺳﺎﻟﯾب إدارة اﻟرﺑﺢ‪ ،‬وﺑ ذﻟك ﺗ ﺳﺎھم ﻓ ﻲ ﺗط وﯾر ﻛﻔ ﺎءة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫)‪.(Chung &Sanjay , 2003,P.950‬‬
‫وذﻟ ك وإذا ﻣ ﺎ أﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﻗﯾ ﺎم اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﺑﺈرﺳ ﺎء اﻟﻣﻘوﻣ ﺎت اﻟﻛﻔﯾﻠ ﺔ‬
‫ﺑذﻟك ﺣﯾث ﯾرﺗﺑط ﻣﺣوري اﻻﺳﺗﻘﻼل واﻛﺗﺷﺎف وﻣﻧﻊ أﺳﺎﻟﯾب إدارة اﻷرﺑﺎح ﺑﺑﻌ ﺿﮭﻣﺎ ارﺗﺑﺎط ﺎ‬
‫وﺛﯾﻘﺎ‪ ،‬ﺑل وﯾﻘوي ﻛﻼھﻣﺎ اﻷﺧر‪ ،‬وﯾﻣﺛﻼن ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣﺣ ور اﻧطﻼﻗ ﺔ‬ ‫ً‬
‫ﯾﻣﻛﻧ ﮫ اﻻرﺗﻛ ﺎز ﻋﻠﯾ ﮫ ﻓ ﻲ ﻣواﺟﮭ ﺔ ﻣﺣ ﺎوﻻت ﺑﻌ ض ﻣﻧ ﺷﺄت اﻷﻋﻣ ﺎل ﻹﺗﺑ ﺎع أﺳ ﺎﻟﯾب إدارة‬
‫اﻟ رﺑﺢ‪ ،‬وﻗ د ﯾﻣﺛ ل ذﻟ ك أﺣ د ﻣﺟ ﺎﻻت اﻟ رد ﻋﻠ ﻰ ﻣ ن ﯾ رون أن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫ﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ب اﻟﺣ‬ ‫ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ‬ ‫ن اﺳ‬ ‫ﺿﻌف ﻣ‬ ‫ن أن ﯾ‬ ‫ﺳﺎﺑﺎت ﯾﻣﻛ‬ ‫اﻟﺣ‬
‫)‪. (Gramling &Dan ,2001,P.15‬‬
‫وﻋﻧ د ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن ﯾزﯾ د ﻣ ن ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻟوﻓ ﺎء‬
‫ﺑﻣﺗطﻠﺑ ﺎت اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر واﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ‪ .‬ﻓﺎﻟﺗﺧ ﺻص ﯾﺗ ﯾﺢ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧﻔ س‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻘطﺎﻋﺎت ﻟﻔﺗرات زﻣﻧﯾﺔ طوﯾﻠﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻛﺳﺑﮫ ﺧﺑ رة ﻛﺑﯾ رة وﯾزﯾ د ﻣ ن اﻟﺗﺄھﯾ ل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﻲ ﻟﮫ ‪ ،‬وﻣن ﺛم زﯾﺎدة ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻰ إﺑداء راﯾﺔ ﺑ ﺷﻛل ﻣوﺿ وﻋﻲ وﺣﯾ ﺎدي وﯾﻛ ون اﻟﻣراﻗ ب‬
‫ذو اﺳﺗﻘﻼل ﺗﺎم )ﻣﻧﺻور ‪ ،٢٠٠٧،‬ص‪. (٢٥٥‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﻧ ﺳﺗﻧﺗﺞ أن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ‬
‫ﺗ دﻋﯾم اﺳ ﺗﻘﻼل اﻟﻣراﻗ ب‪ ،‬وذﻟ ك ﻷن ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﯾ ﺳﺎﻋد ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘوﯾ ﺔ اﻟﺣﻔ ﺎظ‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻣواﺟﮭ ﺔ اﻟﻌﻣ ﻼء اﻟ ذﯾن ﯾﻘ وم ﺑﺎﻟﻣ ﺳﺎوﻣﺔ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك‬
‫اﻻﺳ ﺗﻘﻼل‪ ،‬اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً واﻟﻌﻣﯾل ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻲ ﻣﺎ ﺳﺑق ﻧ ﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﻋﻧ د ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﯾؤدي إﻟﻲ زﯾ ﺎدة ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص واﻟﻌﻣﯾ ل وذﻟ ك ﻣ ن‬
‫ﺧﻼل زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻻﺳ ﺗﻛﻣﺎل ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬واﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت‬
‫اﻟﺟوھرﯾ ﺔ واﻟﺣ د ﻣﻧﮭ ﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﮭ ﺎ ‪ ،‬وﺗ دﻋﯾم اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾ ؤدي ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺑ ذﻟك ﻷﻧ ﮫ ﺗوﺟ د ﻋﻼﻗ ﺔ طردﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ط ول ﻓﺗ رة‬
‫اﻻرﺗﺑﺎط اﻟﻣراﻗب ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﺗوﺿ ﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وط ول ﻓﺗ رة‬
‫اﻻرﺗﺑﺎط ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻛﻣﺎ ﺑﺎﻟﺷﻛل رﻗم )‪ (٤-٥‬ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬

‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ‬ ‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ‬

‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ‬ ‫اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ‬ ‫ﻣراﻗب‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬
‫)‪(٣٤٢‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺍﻟﺤﺴــﺎﺒﺎﺕ‬ ‫اﻟﻣﺗﺧﺻص‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻴــل‬ ‫اﻟﺣد ﻣن‬ ‫ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً‬
‫اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت‬
‫اﻟﺟوھرﯾﺔ‬

‫اﻻﺳﺗﻘﻼل‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫( اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫)‪(١‬‬
‫طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل‬

‫‪ ٢/٨/٣‬أﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻌ زز اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻣ ن ﺳ ﻣﻌﺔ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت‬
‫ذات ﺟ ودة ﻋﺎﻟﯾ ﺔ وﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻣ ن ﺧﻼﻟ ﮫ ﺗوﺳ ﯾﻊ ﻧط ﺎق ﺧ دﻣﺎﺗﮭﺎ ﺣﯾ ث ﯾ ؤدي ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘط ﺎﻋﻲ إﻟ ﻰ ﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت ذات ﻣ ﺳﺗوي ھﺎﺋ ل ﻣ ن اﻟﺗﺄﻛﯾ د وﯾرﺗﻘ ﻲ ﺑﻛﻔ ﺎءة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وزﯾ ﺎدة‬
‫رﺿﺎ اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫وﯾﺣﻘ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻗﯾﻣ ﺔ ﻟﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﺳﺗﺧدام إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗﻣﺎﯾزﯾﺔ ﺗﺟﺎه ﻣﻧﺎﻓﺳﯾﮭﺎ ﻣن ﺧ ﻼل ﺗﻘ دﯾم ﺧدﻣ ﺔ ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﻌ دد ﻛﺑﯾ ر‬
‫ﻣن ﻋﻣﻼء ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ذات اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪ ،‬وﺑﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﮭﺎ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾﺔ أداء‬
‫ﻣراﺟﻌ ﺔ أﻛﺛ ر ﻛﻔ ﺎءة ﻓ ﺿﻼ ً ﻋ ن ﺗﺣﻘﯾ ق وﻓ رات اﻟﺣﺟ م واﻟﻣﺟ ﺎل اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑزﯾ ﺎدة اﻟﺣ ﺻﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ )‪ ، (Mayhew &Wilkins , 2003,P.33‬وأﯾ دت ذﻟ ك‬
‫دراﺳ ﺔ )‪ ، (Chan et. al.,2011 , P.217‬إن اﺳ ﺗﺧدام ﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻛﺄﺳ ﺎس‬
‫ﻟﻠﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﺗ ﯾﺢ اﺳ ﺗﺧدام إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﻣﯾﯾ ز وﺗﻌﻧ ﻲ أن ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﺷرﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻘدم ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﺷﻛل ﻣﺗﻣﯾ ز ﻋ ن اﻟﻐﯾ ر وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ زﯾ ﺎدة‬
‫أﺗﻌﺎب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ھذا اﻟﺗﻣﯾز أو اﺳﺗﺧدام إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟرﯾﺎدة ‪.‬‬
‫وﻗ د أﺷ ﺎرت دراﺳ ﺔ )‪ (Ferguson&Stokes,2002,P.87‬أن ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ﺳﯾزﯾد ﻣن ﺣﺻﺔ ﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﻠﻘط ﺎع اﻟﻣ ﺳﺗﮭدف‪،‬‬
‫ﻷن ﻋﻣ ﻼء اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﯾطﻠﺑ ون ﺧ دﻣﺎت اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﻣﺗﺧ ﺻص وﺗﺗ ﯾﺢ زﯾ ﺎدة اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ‬
‫ﻣﯾزﺗﯾن ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺗﯾن ھﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﻧﺎﻗص ﺗﻛﺎﻟﯾف أداء اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -٢‬زﯾﺎدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﻟﻠﻌﻣﯾل ‪.‬‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٤٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﯾﺣﻘ ق ﻣ ﺎ ﯾ وﻓره اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن إﻣﻛﺎﻧ ﺎت وﻣﻌرﻓ ﺔ‬
‫وﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ﺎ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺎﻟﻘط ﺎع ﻣﯾ زة ﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ﺗﺟ ﺎه ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾ ر اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﯾن‪.‬‬
‫وﺗرﺟﻊ ﺗﻠ ك اﻟﻣﯾ زة إﻟ ﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ إﺣ داث ﺗﺧﻔ ﯾض ﺟ وھري ﻓ ﻲ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻣ ﺎ ﻗ د‬
‫ﯾﺣﻘﻘﮫ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻣن اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﻣﺟﺎل‪ ،‬وﻣﺎ ﻗ د ﯾﺗرﺗ ب ﻋﻠﯾ ﮫ ﻣ ن وﻓ ورات اﻟﺣﺟ م‪.‬‬
‫ﻛﻣ ﺎ ﯾﺗ ﯾﺢ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ آﺧ ري ﻓرﺻ ﺔ اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻋﻼوة أﺗﻌﺎب ارﺗﺑﺎطﺎ ﺑﺣﺻﺗﮭم اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ وﻣﺎ ﻗد ﺗﻌﻛﺳﮫ ﻣن ﺟودة أﻋﻠﻲ ﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫‪ ) .‬اﻹﺑﯾﺎري ‪ ، ٢٠٠٨ ،‬ص‪. ( ٤‬‬
‫وﻗ د رأي ) ﻟﺑﯾ ب ‪ ، ٢٠٠٥ ،‬ص‪ (١٠٣‬أن إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺗﺗ ﯾﺢ‬
‫ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﻣ ن وﻓ ورات اﻟﺣﺟ م‪ ،‬ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺗﻛﻠﻔ ﺔ ووﻗ ت‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ ﻓ ﻲ ﻗطﺎﻋ ﺎت اﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‪ ،‬ﺑﻣ ﺎ ﯾ ﻧﻌﻛس أﺛ ره ﻋﻠ ﻲ ﺗزاﯾ د‬
‫درﺟ ﺔ ﻛﻔ ﺎءة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‪ ،‬وذﻟ ك ﻓ ﻲ اﻟوﻗ ت اﻟ ذي ﺗﺗ ﯾﺢ ﻓﯾ ﮫ ﺗﻠ ك اﻹﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟ ﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻ ﺻﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ ﻣﻔﺎوﺿ ﺔ اﻟﻌﻣ ﻼء ﻓ ﻲ اﻟﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ دﻻت أﺗﻌ ﺎب ﻋﺎدﻟ ﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑل ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻣﮭﻧﯾﺔ ذات ﻛﻔﺎءة ﻣرﺗﻔﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﯾ ؤدي اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ﻗ درة ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﺗﻔﺎوض ﺣول ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺗﻌﺎب ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ اﻻرﺗﻘ ﺎء ﺑﻣ ﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺗﻌ ﺎب ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ أن‬
‫وﻓ ورات اﻟﺣﺟ م اﻟﻛﺑﯾ ر ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺳ ﯾﺗﯾﺢ ﻓرﺻ ﺔ أﻣ ﺎم ﺗﻠ ك اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﻟﺗﺣدﯾ د اﻟﻣ ﺳﺗوي‬
‫اﻟﻌﺎدل ﻟﻸﺗﻌﺎب ) اﻟ ﺻﻐﯾر ‪ ،٢٠٠٨ ،‬ص‪ ، (٢٠٦‬وﻗ د أﯾ د ذﻟ ك )‪ (Low,2004 ,P.202‬أن‬
‫إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﺗزﯾ د ﻣ ن أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﺗﻌزﯾ ز ھ ذه‬
‫اﻹﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟ ﺳﻣﻌﺔ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت ﻣرﺗﻔﻌ ﺔ اﻟﺟ ودة ‪،‬ﺣﯾ ث ﯾﻘ دم‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻص ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً ﻣﺳﺗوي ﻣرﺗﻔﻊ ﻓ ﻲ اﻟﺗﺄﻛﯾ د ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻏﯾ ر اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ‪ ،‬وﺑ ذﻟك أﺻ ﺑﺢ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ إﺣ دى اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﺑﻌﮭ ﺎ‬
‫ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻟﻣﮭﻧ ﺔ ﻷﻧﮭ ﺎ اﻟطرﯾ ق ﻟﻠﺣ ﺻول ﻋﻠ ﻲ ﺣ ﺻﺔ ﺳ وﻗﯾﺔ‬
‫ﻣرﺗﻔﻌﺔ وﻣن ﺛم أﺗﻌﺎب ﻣرﺗﻔﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻣ ﺎ ﻗ د ﯾﻌ د اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣﺣ دد أﺳﺎﺳ ﻲ ﻟرﺿ ﺎ ﻋﻣ ﻼء‬
‫ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﻣن ﻣﻧظ ور ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ واﻟﻌﺎﺋ د‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻧﺧﻔ ﺎض اﻟوﻗ ت واﻟﺟﮭ د واﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ ﻋﻣ ﻼء اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻟﺗﻔ ﺳﯾر اﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺎت واﻻﺗﺟﺎھ ﺎت اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻘط ﺎع ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )‪.(Mayhew& Wilkins, 2003,P.36‬‬
‫إن ﺗﺧ ﺻص ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن ﯾﻛ ﺳﺑﮫ ﻣ ﺎ ﯾﻣﻛ ن ﺗ ﺳﻣﯾﺗﮫ ﺑﺎﻟﻣﯾﻛﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻛﺗﺳﺎب اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ ﺣل ﻣ ﺷﺎﻛل ﺑﻌﯾﻧﮭ ﺎ ‪ ،‬ﺑﺣﯾ ث ﯾ ﺳﺗطﯾﻊ ﺣ ل ﻣ ﺷﻛﻼت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑ ﺳرﻋﺔ وﺑ ﺷﻛل ﯾﺗ ﺳم ﺑﺎﻷوﺗوﻣﺎﺗﯾﻛﯾ ﺔ وﯾ ﺗم وﺻ ف اﻟ ﺷﺧص اﻟ ذي ﯾ ﺻل إﻟ ﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺑﺎﻟﺧﺑﯾر ‪ ،‬ﻷﻧﮫ ﻋﻧد ھذه اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ ﯾﻛ ون ﻟدﯾ ﺔ اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣﻠﯾ ل وإﯾﺟ ﺎد ﺣ ل ﻟﻣﺧﺗﻠ ف‬
‫اﻟﻣﺷﺎﻛل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﺧﺻﺻﮫ ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷﺎﻛل ﻏﯾ ر اﻟروﺗﯾﻧﯾ ﺔ ﻣﺛ ل ﺗﻘﯾ ﯾم ﻣ دي ﻗ درة اﻟﻣﻧ ﺷﺄة‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﺑﻘﺎء واﻻﺳﺗﻣرار )ﺻﻠﯾب ‪،٢٠٠٣،‬ص‪ (٣٩٠‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾزﯾ د ﻣ ن ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل ذﻟ ك ﺗرﺗﻔ ﻊ ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﻧ ﺳﺗﻧﺗﺞ أن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً ﯾﻣﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﺧﺑرة اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻟذي ﯾﺗﺧ ﺻص ﻓﯾ ﮫ وطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻧ ﺷﺎط اﻟ ذي ﺗﻧﺗﻣ ﻲ إﻟﯾ ﮫ ﺷ رﻛﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﯾل‪ .‬وﻣﺎ ﻟذﻟك ﻣن ﺗﺄﺛﯾر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻲ اﻟﺗﻔ ﺎوض ﻓ ﻲ ﻣرﺣﻠ ﺔ ﻗﺑ ول ﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ھذا اﻟﻌﻣﯾ ل ‪،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ دﻋم ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ رﻓ ﻊ وزﯾ ﺎدة أﺗﻌ ﺎب ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪،‬‬
‫وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ آﺧ ري ﯾ ؤدي ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة اﻟﺣ ﺻﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻧﺧﻔ ﺎض ﻋ دد‬
‫ﺳ ﺎﻋﺎت ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺧﻔ ﯾض اﻻﺳ ﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧﺑﯾ ر ﻣﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٤٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وأﺧﯾ را ً اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﻣ ن وﻓ ورات اﻟﺣﺟ م ‪.‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﻌ زز ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﻗدرة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ اﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ ﻣﻣ ﺎ ﯾﺧﻔ ض‬
‫اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ارﺗﻔ ﺎع ﺣ ﺎﻻت اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ ﺿ د ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﺑ ﺳﺑب‬
‫ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوي ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣواطن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ واﻟﺣد ﻣﻧﮭﺎ ‪ ،‬وﻛ ل ذﻟ ك ﯾ ؤدي‬
‫إﻟﻲ ﻛﺑر ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻰ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴـﺔ‬

‫ﻭﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺤـل‬
‫زﯾﺎدة ﺣﺟم‬ ‫ﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪ -٢‬ﺯﻴــﺎﺩﺓ ﺃﺘﻌــﺎﺏ ﻋﻤﻠﻴــﺔ‬
‫ﻣراﻗب‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺤـﺼﺔ ﺍﻟـﺴﻭﻗﻴﺔ‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬ ‫اﻟﻣﺗﺧﺻص‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪.‬‬ ‫ﻗطﺎﻋﯾﺎ ً‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة‬ ‫ـﺩﻋﺎﻭﻱ‬‫ـﺎﺽ ﺍﻟــ‬ ‫‪ -٤‬ﺍﻨﺨﻔــ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫(‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫) ‪(١‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ١/٤‬اﻟﮭدف ﻣن اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﮭ دف اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ إﻟ ﻲ اﺧﺗﺑ ﺎر ﻓ روض اﻟﺑﺣ ث وذﻟ ك ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺣﻠﯾ ل آراء‬
‫ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن ﻣن أﻋﺿﺎء ھﯾﺋ ﺔ اﻟﺗ درﯾس واﻟﮭﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﻌﺎوﻧ ﺔ ﺑﺄﻗ ﺳﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﺑﻛﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟ ﺎرة وذﻟ ك ﻟﻠﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻲ ﺗﺣﻠﯾ ل أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺑﻌض ﻣﺣددات ﺟودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺗﻣﺛ ل‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﺣددات ﻓﻲ ) طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ‪ -‬ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ (‬
‫‪.‬‬
‫‪ ٢/٤‬ﻓروض اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓروض اﻟﺑﺣث اﻟﺗﻲ ﺗم اﺧﺗﺑﺎرھﺎ ﻓﻲ ھذه اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ وﻓﻲ ﺿ وء طﺑﯾﻌ ﺔ‬
‫ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث وﺗﺣﻘﯾق اﻟﮭدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻔروض اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل اﻟﻔرض اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ‪:‬‬
‫" ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل‬
‫وﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ "‬
‫وﯾﻧدرج ﺗﺣت ھذا اﻟﻔرض اﻟﺑﺣﺛﻲ اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟﻔروض اﻟﺑﺣﺛﯾﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫)‪ (١‬اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٤٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -١‬اﻟﻔ رض اﻟﻔرﻋ ﻲ اﻷول ‪ " :‬ﻻ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل " ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻔ رض اﻟﻔرﻋ ﻲ اﻟﺛ ﺎﻧﻲ ‪ " :‬ﻻ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻰ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ " ‪.‬‬
‫‪ ٣/٤‬ﻣﺟﺗﻣﻊ وﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدراﺳﺔ ﻓﻲ ﺛﻼث ﻓﺋﺎت رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟ ﻰ ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ اﻷﻛ ﺎدﯾﻣﯾﯾن أﻋ ﺿﺎء ھﯾﺋ ﺔ اﻟﺗ درﯾس واﻟﮭﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﻌﺎوﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺄﻗﺳﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﻛﻠﯾﺎت اﻟﺗﺟﺎرة ﺑﺟﻣﮭورﯾﺔ ﻣﺻر اﻟﻌرﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﻣﻛﺎﺗب ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ وﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻛﺑﯾرة اﻟﺣﺟم ) ﻟﮭﺎ ﺷرﯾك أﺟﻧﺑﻲ ( ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﻣﻛﺎﺗ ب ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ وﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﻣﺣﻠﯾﺔ ) ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺷرﯾك أﺟﻧﺑﻲ ( ‪.‬‬
‫ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ‪:‬‬
‫( ﻋﯾﻧﺔ اﻟﺑﺣث وﺣﺟم اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﯾﮭم واﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣ ﻧﮭم وﻧ ﺳﺑﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻲ اﻟﻧﺣ و اﻟﺗ ﺎﻟﻰ‬
‫‪:‬‬

‫(‬
‫ﻓﺋﺎت ﻋﯾﻧﺔ اﻟﺑﺣث وﺣﺟم اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﻣرﺳﻠﺔ واﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ‬
‫واﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻰ‬
‫اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣرﺳﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ‬ ‫ﻓﺋﺔ اﻟﻌﯾﻧﺔ‬
‫ﻧﺳﺑﺔ‬ ‫ﻋدد‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬ ‫ﻋدد‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬ ‫ﻋدد‬
‫‪%٩١‬‬ ‫‪٦٢‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫أﻛﺎدﯾﻣﻰ‬
‫‪%٩١,٦‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫ب‬ ‫ﻣراﻗ‬
‫ﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ﺣ‬
‫)ﻣﻛﺗب ﻛﺑﯾر(‬
‫‪%٩١,٦‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪%٩٦,٦‬‬ ‫‪%‬‬ ‫ب‬ ‫ﻣراﻗ‬
‫ﺳﺎﺑﺎت‬ ‫ﺣ‬
‫)ﻣﻛﺗب ﻣﺣﻠﻲ(‬
‫‪%٩٢‬‬ ‫‪١٧٢‬‬ ‫‪%٩٥,٧‬‬ ‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫‪ ٤/٤‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺻﻣﯾم أداة اﻟﺑﺣث ‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑطرح ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء ﻛ ﺄداة ﻟﺟﻣ ﻊ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻓﻲ ﺗﺻﻣﯾﻣﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻷﺳ ﺋﻠﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛوﻧ ت ﻟ دي اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﻌ د‬
‫اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن اﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻣوﺿوع اﻟﺑﺣث‪ ،‬وﺣﺎول اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻣراﻋﺎة اﻟدﻗﺔ ﻗدر اﻹﻣﻛﺎن ﻋﻧ د‬
‫ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻷﺳﺋﻠﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗوﺿﯾﺢ ﺑﻌض اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣوﺿوع اﻟﺑﺣث ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺎﻣ ﺔ ﻣ ن أﻓ راد اﻟﻌﯾﻧ ﺔ ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑ ﺎﻟﻣؤھﻼت اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ واﻟوظﯾﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وﻋدد ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﺧﺑرة ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٤٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٣‬ﺗم ﺗﺑوﯾب اﻷﺳﺋﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء إﻟﻲ اﻷﻧواع اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫أ‪-‬أﺳﺋﻠﺔ ﻣﻐﻠﻘﺔ ) ﻧﻌم ‪ ،‬ﻻ ( ‪Close Questions‬‬
‫ب‪ -‬أﺳﺋﻠﺔ ﻓﺋوﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﺳ ﺗﺧدام ﻣﻘﯾ ﺎس ﻟﯾﻛ رت اﻟﺧﻣﺎﺳ ﻲ ‪ Likert Scale‬وﺗﺄﺧ ذ‬
‫ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬

‫ﻏﻴﺭ‬ ‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﻭﺍﻓﻕ ﺘﻤﺎﻤﺎ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﻤﻭﺍﻗﻑ‬ ‫ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺘﻤﺎﻤﺎﹰ‬
‫اﻟدرﺟﺔ‬

‫‪ ٥/٤‬اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﻣ ن أﺟ ل اﻟﺗﺣﻠﯾ ل اﻹﺣ ﺻﺎﺋﻲ ﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام‬
‫اﻟﺑرﻧ ﺎﻣﺞ اﻹﺣ ﺻﺎﺋﻰ )‪(SPSS version 21 Statistical Package for the Social Sciences‬‬
‫وﺗم ﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ واﺧﺗﺑ ﺎر ﺻ ﺣﺔ اﻟﻔ روض اﻹﺣ ﺻﺎﺋﯾﺔ ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻷﺳ ﺎﻟﯾب‬
‫واﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻧ ﺳب اﻟﻣﺋوﯾ ﺔ واﻟﺗﻛ رارات ﻹﺟﺎﺑ ﺎت اﻷط راف اﻟرﺋﯾ ﺳﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﻘ ﺻﺎء واﻟﻣﮭﺗﻣ ﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت وﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺣ ول أﺳ ﺋﻠﺔ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﺧﺗﺑ ﺎر أﻟﻔ ﺎ ﻛروﻧﺑ ﺎخ )‪ ( Cronbach`s Alpha‬ﻟﺗﺣدﯾ د ﻣ ﺻداﻗﯾﺔ وﻣ دي درﺟ ﺔ‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻲ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟدراﺳﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺣدد ﻗوة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن إﺟﺎﺑ ﺎت‬
‫ﻛل ﻓﻘرة وإﺟﺎﺑﺎت ﻛل ﻓﻘرات اﻻﺳﺗﻣﺎرة اﻟﻛﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ) اﻟوﺳط اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ – اﻻﻧﺣراف اﻟﻣﻌﯾﺎرى ( ‪.‬‬
‫‪ -٤‬اﺧﺗﺑ ﺎر ﻛوﻟﻣﺟ وروف – ﺳ ﻣﯾرﻧوف )‪ (Kolmogorov- Smirnov‬ﻻﺧﺗﺑ ﺎر ﻣ ﺎ إذا‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗﺗﺑ ﻊ اﻟﺗوزﯾ ﻊ اﻟطﺑﯾﻌ ﻲ أم ﻻ‪ .‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛ ن ﻣ ن ﺧﻼﻟ ﮫ ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻧوﻋﯾ ﺔ‬
‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬اﺧﺗﺑ ﺎر أﺳ ﻠوب اﻻﻧﺣ دار اﻟﺑ ﺳﯾط ) ‪ ( Simple Regression Analysis‬ﻟﻣ ﺎ ﻟ ﮫ ﻣ ن‬
‫اﻟﻘ درة ﻟﺑﯾ ﺎن أﺛ ر اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﻣ ﺳﺗﻘل ﻋﻠ ﻲ اﻟﻣﺗﻐﯾ ر اﻟﺗ ﺎﺑﻊ و ﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻧ وع‬
‫ودرﺟﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺗﺑ ﺎﯾن أﺣ ﺎدي اﻻﺗﺟ ﺎه )‪One Way Analysis Of Variance (ANOVA‬‬
‫ﻻﺧﺗﺑﺎر ﻣدي وﺟود ﻓروق ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺑﯾن ﻣﺗوﺳطﺎت اﻛﺗر ﻣن ﻣﺟﺗﻣﻌﯾن ‪.‬‬

‫‪ ٦/٤‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻰ واﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔروض ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ ﻟﻠدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﺻدق واﻟﺛﺑﺎت ﻟﻼﺳﺗﻣﺎرة ﺑﺎﺳﺗﺧدام ) اﺧﺗﺑﺎر أﻟﻔﺎ ﻛروﻧﺑﺎخ (‬
‫‪Cronbach`s Alpha Test‬‬
‫اﺗﺟﮭ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ إﻟ ﻰ اﺧﺗﺑ ﺎر ﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗﺑ ل‬
‫اﺧﺗﺑ ﺎر ﺻ ﺣﺔ ﻓ روض اﻟدراﺳ ﺔ وذﻟ ك ﺑﮭ دف ﺗﻘﻠﯾ ل أﺧط ﺎء اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻌ ﺷواﺋﯾﺔ وزﯾ ﺎدة درﺟ ﺔ‬
‫( ﻣﻔردة ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻘﺻﻲ ﻣﻧﮭم ﺑ ﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﺣ ل اﻟدراﺳ ﺔ وإﺟ راء ﺑﻌ ض اﻟﺗﻌ دﯾﻼت ﻓ ﻲ ﺻ ﯾﺎﻏﺔ‬
‫ﺑﻌض اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘ ﺻﻲ ﻣ ﻧﮭم‪ ،‬وﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺛﺑ ﺎت ﻟﻠﻣﻘ ﺎﯾﯾس‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٤٧‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗ م اﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب ﻣﻌﺎﻣ ل اﻻرﺗﺑ ﺎط أﻟﻔ ﺎ ﻛروﻧﺑ ﺎخ‬
‫)‪ (Alpha Correlation Coefficient‬ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎره أﻛﺛ ر أﺳ ﺎﻟﯾب ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت دﻻﻟ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘﯾ ﯾم درﺟ ﺔ اﻟﺗﻧﺎﺳ ق اﻟ داﺧﻠﻲ ﺑ ﯾن ﺑﻧ ود اﻟﻣﻘﯾ ﺎس اﻟﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻼﺧﺗﺑ ﺎر‪ ،‬اﻟ ذي ﯾ ﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﺄﻛ د ﻣ ن‬
‫اﺗﺳﺎق ﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﮭﺎ اﻟﺑﻌض ‪ ،‬ﻣن ﺧ ﻼل ارﺗﺑ ﺎط اﻟﻣﺗﻐﯾ رات داﺧ ل اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‬
‫اﻟواﺣ دة‪ ،‬وارﺗﺑ ﺎط ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾ رات ﺑﺑﻌ ﺿﮭﺎ اﻟ ﺑﻌض ‪ ،‬ووﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﺗﻧﻣﯾ ﺔ واﺧﺗﺑ ﺎر‬
‫اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻓ ﻲ اﻟﺑﺣ وث اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ‪ ،‬ﯾ ﺗم اﺳ ﺗﺑﻌﺎد أي ﻣﺗﻐﯾ ر ﻣ ن اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻻﺧﺗﺑ ﺎر‬
‫ﻣﻔردة وذﻟك ﻟﻠﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ ﺻ دق وﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻗﺑ ل اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾ ل ﻛﻣ ﺎ ھ و‬
‫( اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫(‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﺻدق وﺛﺑﺎت اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط أﻟﻔﺎ ﻗﯾﻣﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻼت أﻟﻔﺎ ﻛروﻧﺑﺎخ ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‬

‫اﻟﺟذر اﻟﺗرﺑﯾﻌﻲ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل ارﺗﺑﺎط‬ ‫ﻋدد‬

‫اﻟﻣﺗﻐﯾر‬
‫ﻟـ أﻟﻔﺎ‬ ‫أﻟﻔﺎ ﻛروﻧﺑﺎخ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ‬
‫‪0.852643‬‬ ‫‪٠,٧٢٧‬‬ ‫‪١٦‬‬
‫ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫ﺃﺒﻌﺎﺩ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ‬

‫‪0.967988‬‬ ‫‪٠,٩٣٧‬‬ ‫‪٥٦‬‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ‬
‫ﺒﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ‬
‫‪0.824015‬‬ ‫‪٠,٦٧٩‬‬ ‫‪٧‬‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺤﺠﻡ‬
‫‪0.930054‬‬ ‫‪٠,٨٦٥‬‬ ‫‪١٤‬‬
‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬

‫(‪:‬‬
‫أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﺿ وء اﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺛﺑ ﺎت واﻟ ﺻدق ﻓ ﻲ اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس‬
‫( ﻣﺗﻐﯾ را ً ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ ﺻ ورة ﻋﺑ ﺎرات ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﻣﻛ ن‬
‫( ﻣﺗﻐﯾراً ﻟﻘﯾﺎس أﺑﻌﺎد ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺻورة ﻋﺑ ﺎرات ﺗ ﺷﻛل ﻓ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋﮭ ﺎ‬
‫ﺑﻌدﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺛﺑﺎت واﻟﺻدق ‪..‬‬

‫‪ -٢‬اﻹﺣﺻﺎء اﻟوﺻﻔﻲ ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -١‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟوﺻﻔﻲ ﻟﻠﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻧﺎول ھذا اﻟﺟزء وﺻف وﺗﻔﺳﯾر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺿ ﻌﺔ‬
‫ﻟﻠدراﺳ ﺔ ﺑ ﺷﻛل إﺟﻣ ﺎﻟﻲ وﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺣ ﺳﺎب اﻟﻧ ﺳب اﻟﻣﺋوﯾ ﺔ ﻟﺗﻛ رار أﺳ ﺋﻠﺔ اﻟﻘ ﺳم اﻷول‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٤٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫واﻟﺛ ﺎﻧﻲ ﻣ ن ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء وﻛ ذﻟك ﺣ ﺳﺎب اﻟوﺳ ط اﻟﺣ ﺳﺎﺑﻲ واﻻﻧﺣ راف اﻟﻣﻌﯾ ﺎري وذﻟ ك‬
‫ﻟﻘﯾﺎس اﺗﺟﺎھﺎت آراء اﻟﻣﺳﺗﻘﺻﻲ ﻣﻧﮭم وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛرار واﻟﻧﺳب اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻟﻸﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣﻐﻠﻘﺔ ‪:‬‬
‫(‬
‫اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺋوﯾﺔ ﻟﺗﻛرار اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻣﻐﻠﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ‬
‫‪%٦٣,٤‬‬ ‫‪١٠٩‬‬ ‫ﻨﻌﻡ‬ ‫ﻫل ﻴﻅﻬﺭ‬
‫‪%٣٦,٦‬‬ ‫‪٦٣‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬ ‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ؟‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪١٧٢‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪%٨٦‬‬ ‫‪١٤٨‬‬ ‫ﻨﻌﻡ‬ ‫ﻫل ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺒﻴﺌﺔ‬
‫‪%١٤‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ‬
‫ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ؟‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪١٧٢‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪%٨٨,٤‬‬ ‫‪١٥٢‬‬ ‫ﻨﻌﻡ‬ ‫ﻴﺅﺩﻱ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻋﻤل‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‬
‫‪%١١,٦‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤﻌﻴﻥ‬
‫ﺇﻟﻲ ﺘﺨﺼﺼﻪ ﻓﻲ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل؟‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪١٧٢‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬

‫( ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪.%‬‬

‫‪.%‬‬

‫‪.%‬‬

‫‪ -‬ﺗوﺻﯾف ﻵراء اﻟﻣﺳﺗﻘﺻﻲ ﻣﻧﮭم ﺣول اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻰ ‪:‬‬
‫ﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب اﻟوﺻ ف اﻹﺣ ﺻﺎﺋﻲ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام ﻛ ل ﻣ ن اﻟوﺳ ط‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ )ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﻠﻧزﻋﺔ اﻟﻣرﻛزﯾﺔ( واﻻﻧﺣراف اﻟﻣﻌﯾﺎري )ﻛﻣﻘﯾﺎس ﻟﻠﺗﺷﺗت( ﯾﺣﺗ وي ﻣﻘﯾ ﺎس‬
‫ﻣﺗﻐﯾر( اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧ ص اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ھ و ﻣوﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﺟ دول‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٤٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫(‬
‫اﻹﺣﺻﺎءات اﻟوﺻﻔﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ‬ ‫ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ‬ ‫ﺍﻟﻭﺴﻁ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫‪ .١‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﺩﺍﺭ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫‪.6265‬‬ ‫‪4.395‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻁﻭل ﺍﻟﻔﺘـﺭﺓ‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﻁﺎﻉ ﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﺼﻔﺔ ﻤﻥ ﺼـﻔﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.0732‬‬ ‫‪3.983‬‬
‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺎﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻁﺎﻗﺘﻬـﺎ ﻟﺘﻁـﻭﻴﺭ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.7775‬‬ ‫‪4.145‬‬
‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻗﻁـﺎﻉ‬
‫ﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻫﻭ ﺍﻟﺫﻱ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻴﻤﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪.7185‬‬ ‫‪4.302‬‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎ‬ ‫ﻗﻁﺎﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﺩﺭﻴﺏ ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﺩﻱ ﻤﻜﺎﺘﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.0020‬‬ ‫‪3.913‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻲ ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﻴﻔﻀل ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﻁﺎﻉ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9592‬‬ ‫‪3.901‬‬ ‫ﻤﻌﻴﻥ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋـﺎﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‪.‬‬
‫‪ .٧‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻟﺩﻴﺔ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻋـﺩ ﻭﺍﻟﻠـﻭﺍﺌﺢ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9008‬‬ ‫‪4.157‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻘﻁـﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻓﻴﻪ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗـﺏ ﻏﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ‪.‬‬
‫‪ .٨‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴـﺎﹰ‬
‫ﻟﺩﻴﻪ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴـﺎﺕ ﺃﻓـﻀل ﻓـﻲ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9293‬‬ ‫‪4.116‬‬
‫ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ‪.‬‬
‫‪ .٩‬ﻴﻬﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨـﺼﺹ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.0259‬‬ ‫‪4.012‬‬ ‫ﻗﻁﺎﻋﻴﺎ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ ﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .١٠‬ﻴﺅﺩﻱ ﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺍﻟﺘﺨـﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺇﻟﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8891‬‬ ‫‪4.070‬‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺩﻱ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ‬
‫ﻓﻲ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ‪.‬‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.0163‬‬ ‫‪3.547‬‬ ‫‪ .١١‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘـﺩﻋﻴﻡ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺍﺴﺘﻘﻼل ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ .١٢‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻤﻌﺭﻓـﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗـﺏ ﺒﺄﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9819‬‬ ‫‪3.971‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻭﻤـﻥ‬
‫ﺜﻡ ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .١٣‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9382‬‬ ‫‪4.052‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﻀﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗﺏ ﺤﻭل ﺃﺘﻌﺎﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .١٤‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻲ ﺘﺤﺴﻴﻥ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8983‬‬ ‫‪3.988‬‬ ‫ﺴﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺼﻭﺭﺘﻪ ﺍﻟﻌﺎﻤـﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .١٥‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺤﺹ ﻭﻴﺤﻘﻕ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9831‬‬ ‫‪3.802‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ـﺎﺡ‬‫ـﺎﺩﺓ ﺃﺭﺒـ‬
‫ـﺔ ﻭﺯﻴـ‬ ‫ـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـ‬ ‫ﺘﻜـ‬
‫ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬
‫‪ .١٦‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﻘﻠـل ﻤـﻥ ﺤـﺩﺓ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪3.5487‬‬ ‫‪4.163‬‬
‫ﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫‪0.6265‬‬ ‫‪4.395‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻉ‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎ‬

‫(‪:‬‬
‫أن أراء ﻋﯾﻧ ﺔ اﻟدراﺳ ﺔ أظﮭ رت اﺗﺟﺎھ ﺎ ً ﻋﺎﻣ ﺎ ً ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘ ﺔ ﺗﻣﺎﻣ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﻋﺑ ﺎرات‬
‫( وﻣن أﻛﺛر اﻟﻌواﻣل اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻲ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ھ و أﻧ ﮫ ﯾرﺗﻛ ز‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﻣﻘ دار اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﺗراﻛﻣ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟط ول اﻟﻔﺗ رة ﻓ ﻲ ﻣراﺟﻌ ﺔ ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن أن‬
‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗدﻋﯾم اﺳﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾﻌﺗﺑ ر أﻗ ل‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬

‫‪ -٢‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟوﺻﻔﻲ ﻷﺑﻌﺎد ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻧﺎول ھ ذا اﻟﺟ زء وﺻ ف وﺗﻔ ﺳﯾر أﺑﻌ ﺎد ﺗﺣ ﺳﯾن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ ﺑﺷﻛل إﺟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﻓ ﻰ ﺿ وء ذﻟ ك ﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب اﻟوﺻ ف‬
‫اﻹﺣ ﺻﺎﺋﻲ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام ﻛ ل ﻣ ن اﻟوﺳ ط اﻟﺣ ﺳﺎﺑﻲ ) ﻛﻣﻘﯾ ﺎس ﻟﻠﻧزﻋ ﺔ اﻟﻣرﻛزﯾ ﺔ ( واﻻﻧﺣ راف‬
‫اﻟﻣﻌﯾ ﺎري ) ﻛﻣﻘﯾ ﺎس ﻟﻠﺗ ﺷﺗت ( ﺑ ﺷﻛل إﺟﻣ ﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﯾﺣﺗ وي ﻣﻘﯾ ﺎس أﺑﻌ ﺎد ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌدﯾن وھﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣ ن اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻔرﻋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ ﯾس أﺑﻌ ﺎد ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﯾﺗﺿﺢ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫(‬
‫اﻹﺣﺻﺎءات اﻟوﺻﻔﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ أﺑﻌﺎد اﻟﺗﺣﺳﯾن‬
‫ﺑﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻻﺗﺠﺎه‬ ‫اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬ ‫اﻟﺘﺤﺴﯿﻦ ﺑﻤﺴﺘﻮﯾﺎت ﺟﻮدة ﻋﻤﻠﯿﺔ‬

‫اﻷﺑﻌﺎد‬
‫اﻟﻌﺎم‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎري‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.6441‬‬ ‫‪4.281‬‬ ‫ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺠﻌل ﻟﺩﻴﻪ‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎ‬
‫ﺩﺭﺍﻴﺔ ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴـﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻰ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8706‬‬ ‫‪3.918‬‬
‫ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤـﺸﺎﻜل ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴـﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻲ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.7900‬‬ ‫‪4.105‬‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻟﺩﻱ ﻤﺭﺍﻗﺒـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫ﺇﻥ ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻴـل ﻤﺤـل‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9842‬‬ ‫‪3.743‬‬
‫ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤـﺴﺘﻭﻱ‬
‫ﻋﺎل ﻤﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9012‬‬ ‫‪3.830‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻟﺘﺤﺭﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ‬
‫ﻴﻔﻀل ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺍﻻﺭﺘﺒـﺎﻁ‬
‫ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.0517 3.626‬‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺯﻴﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﺘﺼﻑ ﻤﺭﺍﻗـﺏ‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻻﺴــﺘﻘﻼل ﻭﺍﻟﺤﻴــﺎﺩ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻋﻨـﺩ ﻤﺯﺍﻭﻟـﺔ ﺃﺩﺍﺌـﻪ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.2040 3.877‬‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﻁـﻭل ﻓﺘـﺭﺓ‬
‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒـﻴﻥ ﻤﺭﺍﻗـﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻴل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻪ‪.‬‬
‫‪0.921 3.911‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺘﺘﻤﺘﻊ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺒﻴـﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠـﻡ‬
‫‪.9537‬‬ ‫ﺒﺨﺩﻤﺔ ﻭﺨﺒﺭﺓ ﺃﻓﻀل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﺘﺏ ﺼﻐﻴﺭﺓ ‪3.860‬‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺠﻡ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺤﺠﻡ‬
‫ﻴﻌﺩ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﻟﻠﺴﻤﻌﺔ ﻭﺍﻟـﺸﻬﺭﺓ ﺍﻟﺠﻴـﺩﺓ‬ ‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8792‬‬ ‫ﻟﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺍﻓﻌﺎﹰ ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪4.164‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺠﻌﻠﻪ ﺃﻜﺜـﺭ‬
‫ﺤﺭﺼﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻅﻴﻑ ﻤﺭﺍﻗﺒﻲ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫‪.6578‬‬ ‫ﺫﻭﻱ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺎﹰ ﻋﻠﻰ ‪4.222‬‬
‫ﺘﻤﺎﻤﺎ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻘﺎﻀﺎﻫﺎ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‬
‫ﻴﺅﺜﺭ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺎﹰ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.6995‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻭﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﻬﺩ ﺍﻟﻤﺒﺫﻭل ‪4.129‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺴﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘـﺏ ﻭﺍﻟﺨﺒـﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺯﻴﺩ ﻤـﻥ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺅﺸﺭﺍﹰ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8113‬‬ ‫‪4.023‬‬
‫ﺇﻟﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴـﺎﹰ‬
‫ﻴﻘــﻭﻡ ﺒﺘﻜــﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓــﺔ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴــﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺘﻡ ﺤل ﻤﺸﻜﻼﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8801‬‬ ‫‪3.912‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻴﺅﺩﻱ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻲ ﻜﺒـﺭ ﺤﺠـﻡ‬
‫ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴـﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻲ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺎ ﻫﻭ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻙ‪:‬‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘﺏ ﻤﻤـﺎ ﻴـﺅﺜﺭ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9631‬‬ ‫‪3.754‬‬
‫ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻋﺩﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻭﻴﻘـﺎﺱ ﺒﺤﺠـﻡ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8504‬‬ ‫‪3.982‬‬
‫ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺩﻱ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋـﺩﺩ ﻤﺭﺍﻗﺒـﻲ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9193‬‬ ‫‪3.883‬‬ ‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﻴﻥ ﺒﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9383‬‬ ‫‪3.754‬‬
‫ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺩﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪1.1312‬‬ ‫‪3.637‬‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺤﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.8559‬‬ ‫‪3.947‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘـﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺒﻌﻴﺔ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻹﺤـﺩﻯ ﻤﻜﺎﺘـﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.864‬‬ ‫‪3.99‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﺘﺨﺼﺼﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﻜﺘﺏ‬
‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬ ‫‪.9631‬‬ ‫‪3.754‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴـﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪0.898‬‬ ‫‪3.933‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ‬

‫(‪:‬‬
‫‪ -١‬أراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ أظﮭرت اﺗﺟﺎھﺎ ً ﻋﺎﻣﺎ ً ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻲ ﺑﻌد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫(‪.‬‬

‫‪ -٢‬آراء ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ أظﮭرت اﺗﺟﺎھﺎ ً ﻋﺎﻣﺎ ً ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻲ ﺑﻌد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫(‪.‬‬

‫‪ ٢/٦/٤‬اﺧﺗﺑﺎرات اﻟﻔروض ‪:‬‬

‫‪ -١‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟطﺑﯾﻌﻰ ‪Normality Distribution Test‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وھﻧ ﺎ ﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام اﺧﺗﺑ ﺎر اﻟطﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﻛ وﻟﻣﺟرف ‪ -‬ﺳ ﻣﯾرﻧوف‬
‫)‪ (Kolmogorov- Smirnov‬ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ ﻣن ﻋدﻣﮫ ‪:‬‬
‫ﺟدول ) ‪( ٦‬‬
‫اﺧﺗﺑـﺎر اﻟطﺑﯾﻌــﺔ‬
‫اﺣﺻﺎء ﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻘرار‬ ‫ﻣﺗﻐﯾرات اﻟدراﺳﺔ‬
‫اﻻﺧﺗﺑﺎر اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫طﺑﯾﻌﻲ‬ ‫‪.240 2.578‬‬ ‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫طﺑﯾﻌﻲ‬ ‫‪.310 3.221‬‬ ‫اﺑﻌﺎد ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب‬
‫طﺑﯾﻌﻲ‬ ‫‪.220 2.940‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫طﺑﯾﻌﻲ‬ ‫‪.420 3.095‬‬ ‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻟﻣﻌﻠﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬اﺧﺗﺑﺎر أﺳﻠوب ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط ‪Simple Regression Analysis‬‬

‫ﻗﺎﻣ ت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام أﺳ ﻠوب ﺗﺣﻠﯾ ل اﻻﻧﺣ دار اﻟﺑ ﺳﯾط ‪Simple Regression‬‬
‫‪ Analysis‬ﻟﻣﺎ ﻟﮫ ﻣن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎن اﺛ ر اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾ ر ﻣ ﺳﺗﻘل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺗﻐﯾ ر ﺗ ﺎﺑﻊ ‪،‬‬
‫وﺗوﺿﺢ اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾ ﺄﺗﻲ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ھ ذا اﻟﺗﺣﻠﯾ ل ﺑطرﯾﻘ ﺔ اﻻﻧﺣ دار اﻟﺑ ﺳﯾط ﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻧ وع و درﺟ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﺗﻐﯾ ر ﻣ ﺳﺗﻘل وﺑ ﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻛﻣﺗﻐﯾ ر ﺗ ﺎﺑﻊ وﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺑﻌ د اﻟﻣﺣ ددات اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻛﻣﺗﻐﯾرات ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻔروض اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرض اﻟﻔرﻋﻲ اﻷول‬
‫" ﻻ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل " ‪.‬‬
‫ﯾﻧﺎﻗش ھذا اﻟﺟزء ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻔرض "ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل"‪ ،‬وﻹﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ او ﻋدم ﺻﺣﺔ‬
‫ھذا اﻟﻔرض ﻗﺎﻣت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط‪Simple Regression Analysis‬‬
‫(‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛ ن ﻋ رض ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻧ وع ودرﺟ ﺔ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫( واﻟذي ﯾﺗﻧﺎول ﺗﻠﺧﯾﺻﺎ ً ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣ دار واﻻرﺗﺑ ﺎط اﻟﺑ ﺳﯾط ﻋ ن ھ ذه اﻟﻌﻼﻗ ﺔ وذﻟ ك ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪(٧‬‬
‫ﻧوع وﻗوة اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وطول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل‬
‫)ﻣﺧرﺟﺎت ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط "‪("Simple Regression Analysis‬‬
‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب‬
‫ﺍﻻﻨﺤﺩﺍﺭ‬
‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻌﺎﻤل‬

‫ﻤﻌﺎﻤل‬

‫ﻤﻌﺎﻤل‬

‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﺄﺛﯾرا ﻋﻠﻰ طول ﻓﺗرة‬

‫ارﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ‪R‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ‪R2‬‬
‫ﻗﯾﻣﺔ ‪ F‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬
‫(‬ ‫درﺟﺎت اﻟﺣرﯾﺔ‬
‫)ﻣﻌﻧوي(‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫وﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺟدول رﻗم )‪: (٧‬‬
‫أ‪ -‬ﻣدى ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺄﺛﯾرﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﺗﻐﯾر ﻣﺳﺗﻘل وﺑﯾن طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب‬
‫ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وطول‬
‫ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل )اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ( وان ھذه اﻟﻌﻼﻗﺔ )‬
‫إﺷﺎرة ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻻﻧﺣدار ﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻣوﺟﺑﺔ ( ‪.‬‬
‫ﺳﺎھم اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ( ﻓﻲ ﺗﻔﺳﯾر‬
‫‪) %‬وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ‪ R2‬ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ﻣن اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﻛﻠﻰ( ﻣن اﻟﺗﻐﯾر اﻟﺣﺎﺻل‬
‫ﻓﻲ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﻘﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻓﺗﻔﺳﯾرھﺎ ﯾرﺟﻊ إﻟﻰ ﻣﺗﻐﯾرات‬
‫أﺧرى ﻟم ﯾﺗم إدراﺟﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻟﺗﺣﻠﯾل ‪.‬‬
‫د‪ -‬وﻣﻣﺎ ﺗﻘدم ﻓﻘد ﺗﻘرر رﻓض اﻟﻔرض اﻟﻌدم اﻟﻘﺎﺋل" ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ طول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل " ‪.‬‬
‫( وﻓﻘﺎ ً ﻻﺧﺗﺑﺎر‪ F‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻔﺭﻋﻰ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ‬

‫" ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻰ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ " ‪.‬‬
‫ﯾﻧﺎﻗش ھ ذا اﻟﺟ زء ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾ ل اﻹﺣ ﺻﺎﺋﻲ اﻟﺧ ﺎص ﺑ ﺎﻟﻔرض "ﻻ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ " ‪ ،‬وﻹﺛﺑﺎت ﺻﺣﺔ أو ﻋدم ﺻ ﺣﺔ ھ ذا‬
‫اﻟﻔرض ﻗﺎﻣت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﺣﻠﯾ ل اﻻﻧﺣ دار اﻟﺑ ﺳﯾط‪ Simple Regression Analysis‬ﻋﻧ د‬
‫( وﺗوﺿﺢ اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذا اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑطرﯾﻘﺔ اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط ﻟدراﺳ ﺔ أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬

‫وﯾﻣﻛ ن ﻋ رض ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻧ وع ودرﺟ ﺔ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬

‫( واﻟذي ﯾﺗﻧﺎول ﺗﻠﺧﯾﺻﺎ ً ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣ دار واﻻرﺗﺑ ﺎط اﻟﺑ ﺳﯾط ﻋ ن ھ ذه اﻟﻌﻼﻗ ﺔ وذﻟ ك ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺟدول ) ‪( ٨‬‬
‫ﻧوع وﻗوة اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫)ﻣﺧرﺟﺎت ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣدار اﻟﺑﺳﯾط "‪("Simple Regression Analysis‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل‬ ‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﺄﺛﯾرا‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﺗﺣدﯾد‬ ‫اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫اﻻﻧﺣدار‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪٠,٢٦٤‬‬ ‫‪٠,٠,٥١٤‬‬ ‫‪٠,٥٢٧‬‬ ‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫‪٠,٥١٤‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻻرﺗﺑﺎط ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ‪R‬‬
‫‪٠,٢٦٤‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ‪R2‬‬
‫‪٦٠,٦٦٣‬‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ ‪ F‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬
‫)‪(١٧١/١٧٠/١‬‬ ‫درﺟﺎت اﻟﺣرﯾﺔ‬
‫‪) ٠,٠٠١‬ﻣﻌﻧوي(‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ‬
‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣن ﺟدول رﻗم ) ‪: ( ٨‬‬
‫أ‪ -‬ﻣدى ﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺄﺛﯾرﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص‬
‫اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛﻣﺗﻐﯾر ﻣﺳﺗﻘل وﺑﯾن ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﺗﻐﯾر‬
‫ﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪.‬‬

‫ب‪ -‬ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ذات دﻻﻟﺔ إﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺣﺟم‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ )اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ( وان ھذه اﻟﻌﻼﻗﺔ ) إﺷﺎرة ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻻﻧﺣدار ﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻣوﺟﺑﺔ ( ‪.‬‬
‫ﺳﺎھم اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت )اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠدراﺳﺔ( ﻓﻲ ﺗﻔﺳﯾر‬
‫‪) %‬وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣدﯾد ‪ R2‬ﻓﻲ اﻟﻧﻣوذج ﻣن اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻟﻛﻠﻰ( ﻣن اﻟﺗﻐﯾر اﻟﺣﺎﺻل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﻘﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻓﺗﻔﺳﯾرھﺎ ﯾرﺟﻊ اﻟﻰ ﻣﺗﻐﯾرات أﺧرى ﻟم‬
‫ﯾﺗم إدراﺟﮭﺎ ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻟﺗﺣﻠﯾل‪.‬‬
‫د‪ -‬وﻣﻣﺎ ﺗﻘدم ﻓﻘد ﺗﻘرر رﻓض اﻟﻔرض اﻟﻌدم اﻟﻘﺎﺋل " ﻻ ﯾؤﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ " ‪.‬‬
‫( وﻓﻘﺎ ً ﻻﺧﺗﺑﺎر ‪ F‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٣‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻷﺣﺎدى )‪One Way Analysis Of Variance (ANOVA‬‬

‫ﺗم اﺳﺗﺧدام ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن ﻟﻘﯾﺎس ﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻔروق ﺑﯾن اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن وﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻷﺣﺎدي ﻟﻠﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫ﺟدول ) ‪( ٩‬‬
‫اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗرﺟﻊ ﻟﻠوظﯾﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫) ﻣﺧرﺟﺎت ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻻﺣﺎدي "‪("One Way ANOVA‬‬

‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫درﺟﺎت‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻘﺮار‬

‫ف‬ ‫ﻣﺼﺪر اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮات‬

‫اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﻟﻤﺮﺑﻌﺎت‬ ‫اﻟﺤﺮﯾﺔ‬ ‫اﻟﻤﺮﺑﻌﺎت‬

‫ﺒﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ‬

‫ﻤﻌﻨﻭﻱ‬

‫‪.000‬‬ ‫‪9.621‬‬ ‫‪8.596‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪17.191‬‬

‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺩﺍﺨل‬
‫‪.893‬‬ ‫‪169‬‬ ‫‪150.995‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫‪171‬‬ ‫‪168.186‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫ﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺟدول ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻻﺣﺎدي رﻗم )‪ (٩‬ﻟدراﺳﺔ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪ .‬ﻧﺟد أﻧﮭﺎ ذات دﻻﻟﺔ ﺣﯾث ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ أﻗل ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ‬
‫وﺟود اﺧﺗﻼﻓﺎت ذات دﻻﻟﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﺑﯾن أﺻﺣﺎب اﻟوظﺎﺋف اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻷﺣﺎدي ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑطول ﻓﺗرة ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل‪:‬‬
‫ﺟدول )‪(١٠‬‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑطول ﻓﺗرة ارﺗﺑﺎط ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﺗرﺟﻊ‬
‫ﻟﻠوظﯾﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫) ﻣﺧرﺟﺎت ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻻﺣﺎدي "‪("One Way ANOVA‬‬

‫ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫درﺟﺎت‬

‫اﻟﻘﺮار‬

‫ف‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺮﺑﻌﺎ‬ ‫ﻣﺼﺪر اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮات‬

‫اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﻟﻤﺮﺑﻌﺎت‬ ‫اﻟﺤﺮﯾﺔ‬

‫ﺒﻴﻥ‬
‫‪.299‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪.599‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻁﻭل‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﻌﻨﻭﻱ‬

‫ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ‬

‫‪.589‬‬ ‫‪.531‬‬ ‫ﺩﺍﺨل‬
‫‪.564‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪94.746‬‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪170‬‬ ‫‪95.345‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻠﻲ‬

‫وﺑﺎﻟﻧظر ﻟﺟدول ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻷﺣﺎدي رﻗم )‪ (١٠‬ﻟدراﺳﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬

‫ﻧﺟد أﻧﮭﺎ ذات دﻻﻟﺔ ﺣﯾث ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺳﺗوى اﻟدﻻﻟﺔ أﻛﺑر ﻣن ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ ﻋدم‬
‫وﺟود اﺧﺗﻼﻓﺎت ذات دﻻﻟﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﺑﯾن أﺻﺣﺎب اﻟوظﺎﺋف اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٦‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻻﺣﺎدي ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﺟدول )‪(١١‬‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗرﺟﻊ ﻟﻠوظﯾﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫)ﻣﺧرﺟﺎت ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺑﺎﯾن اﻻﺣﺎدي "‪("One Way ANOVA‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٧‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺪﻻﻟﺔ‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻘﺮار‬

‫ف‬
‫درﺟﺎت اﻟﺤﺮﯾﺔ‬ ‫ﻣﺼﺪر اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﻤﺘﻐﯿﺮات‬
‫اﻟﻤﺮﺑﻌﺎت‬ ‫اﻟﻤﺮﺑﻌﺎت‬

‫‪1.438‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4.313‬‬ ‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ‬

‫ﻏﻴﺭ ﻤﻌﻨﻭﻱ‬

‫ﺒﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ‬

‫‪1.632‬‬
‫‪.185‬‬
‫ﺩﺍﺨل‬ ‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﻊ‬
‫‪.881‬‬ ‫‪124‬‬ ‫‪109.241‬‬
‫ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل‬
‫‪127‬‬ ‫‪113.555‬‬ ‫ﺍﻟﻜﻠﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫وﺑ ﺎﻟﻧظر ﻟﺟ دول ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺗﺑ ﺎﯾن اﻷﺣ ﺎدي رﻗ م )‪ (١١‬ﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ‬
‫‪ .‬ﻧﺟد اﻧﮭﺎ ذات دﻻﻟﺔ ﺣﯾث ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣ ﺳﺗوى اﻟدﻻﻟ ﺔ أﻛﺑ ر ﻣ ن ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣ ﺳﺗوى اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻣﻣ ﺎ ﯾﻌﻧ ﻲ‬
‫ﻋدم وﺟود اﺧﺗﻼﻓﺎت ذات دﻻﻟﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﺑﯾن أﺻﺣﺎب اﻟوظﺎﺋف اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -٥‬ﺨﻼﺼﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺒﺤﻭﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ ١/٥‬ﺨﻼﺼﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫اﺳ ﺗﮭدﻓت اﻟﺑﺣ ث اﻟﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻲ دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺑﻌض ﻣﺣددات ﺗﻠك اﻟﺟودة‪ ،‬وﻗد ﺣﺎول اﻟﺑﺣث ﺗﺣﻘﯾق‬
‫ھذا اﻟﮭدف وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أھم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺑﺣث اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -١‬أظﮭ رت ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ أن ﻣﻔﮭ وم اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ھ و ﻣﻔﮭ وم ﻣرﻛ ب‬
‫وﻣﺗﻌ دد اﻷﺑﻌ ﺎد وﻧ ﺳﺗﻧﺞ أن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﯾرﻛ ز ﻧ ﺷﺎطﮫ اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻓ ﻲ‬
‫ﻧ ﺷﺎط ﻗط ﺎﻋﻲ اﻗﺗ ﺻﺎدي ﻣﻌ ﯾن ﺣﯾ ث أﻧ ﮫ ﯾﻣﺗﻠ ك اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻣﺗﻣﯾ زة واﻟﺧﺑ رة اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫ﺑﻣﮭ ﺎم ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﻧ ﺷﺎط ﻗط ﺎع ﻣﻌ ﯾن‪ ،‬وﯾ زداد ﻣ ﺳﺗوي ﺟ ودة اﻷداء‬
‫اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻧﺷﺎط ﻣﺣل اﻟﺗﺧﺻص ‪.‬‬
‫‪ -٢‬أظﮭرت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ أن ﻣﻔﮭوم ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻣﻔﮭ وم ﻧ ﺳﺑﻲ وﻟ ﯾس‬
‫ﻣطﻠ ق ﯾﺧﺗﻠ ف ﻣ ن ط رف ﻷﺧ ر أن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺗﺗﺣﻘ ق ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﺗ زام‬
‫ﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺟﻣﯾ ﻊ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ وﻗواﻋ د وآداب اﻟ ﺳﻠوك‬
‫اﻟﻣﮭﻧ ﻲ وإرﺷ ﺎدات اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﯾﻣﺛ ل ذﻟ ك اﻟﺣ د اﻷدﻧ ﻰ ﻟﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‪ ،‬واﻟﻘﯾ ﺎم‬
‫ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح واﻟﺗﻘرﯾر ﻋن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ﺎت واﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ م اﻛﺗ ﺷﺎﻓﮭﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﺗﻘ وم اﻹدارة ﺑﺈﻋط ﺎء أي أﺳ ﺑﺎب ﻣﻘﻧﻌ ﺔ ﺑ ﺷﺄﻧﮭﺎ‪ ،‬ﺗﺣﻘ ق وﺗﻠﺑ ﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت وﻣ ﺻﺎﻟﺢ وﺗطﻠﻌ ﺎت اﻷط راف اﻟﻣ ﺷﺎرﻛﺔ واﻟﻣ ﺳﺗﻔﯾدة ﻣ ن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬أظﮭ رت ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ أن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫ﺗؤدي إﻟﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪ ،‬وذﻟ ك ﻷن ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾل ﯾﻧ ﺗﺞ ﻋﻧﮭ ﺎ زﯾ ﺎدة اﻟﺧﺑ رة وﺣﺟ م اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻟ دي ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻧ ﺷﺄة‬
‫ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬واﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ وﺗ دﻋﯾم اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫وأﯾﺿﺎ ً طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن اﻟﻣراﻗب واﻟﻌﻣﯾل ﺗؤدي إﻟﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣ ﺷﺎﻛل‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗ ﻧﻌﻛس ﻓ ﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﺑ ﺻورة إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٨‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻟﮭذا ﻓﺈن طول ﻓﺗرة اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﯾن ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻌﻣﯾل ﯾﻌﺗﺑر ﻣؤﺷ راً‬
‫ﻟﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬أظﮭ رت ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ واﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ أﻧ ﮫ ﻋﻧ د ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻص واﻟﻌﻣﯾل وذﻟك ﻣن ﺧﻼل زﯾ ﺎدة ﺣﺟ م اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻻﺳ ﺗﻛﻣﺎل‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪ ،‬واﻛﺗ ﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ واﻟﺣ د ﻣﻧﮭ ﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﮭ ﺎ‪ ،‬وزﯾ ﺎدة‬
‫اﺳ ﺗﻘﻼل ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾ ؤدي ﻓ ﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑذﻟك ﻷﻧﮫ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ﺑ ﯾن ط ول ﻓﺗ رة اﻻرﺗﺑ ﺎط اﻟﻣراﻗ ب ﺑﺎﻟﻌﻣﯾ ل‬
‫وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬أﻛدت ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ وﺟ ود ﻋﻼﻗ ﺔ ﺟوھرﯾ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫( وﻓﻘﺎ ً ﻻﺧﺗﺑﺎر ‪ F‬اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺛﺑت رﻓض اﻟﻔرض اﻟﻌدﻣﻲ ‪.‬‬

‫‪ -٦‬أظﮭ رت ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ وﺟ ود ﻋﻼﻗ ﺔ طردﯾ ﺔ ﺑ ﯾن ﺣﺟ م ﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬

‫وﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺣﯾث إﻧﮫ ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﻛ ون ﺣﺟ م اﻟﻣﻛﺗ ب ﻛﺑﯾ ر ﯾﺗﻣﺗ ﻊ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت‬
‫ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ ووﺳﺎﺋل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن ﺗﻘ دﯾم‬
‫ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﻛﻔﺎءة‪ ،‬وﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﺑﺎﻗﺗ ﺻﺎدﯾﺎت‬
‫اﻟﺣﺟ م ﻋ ن ﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن اﻟﻣﻛﺎﺗ ب ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م‪ ،‬وأﯾ ﺿﺎ ً ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻛﺑ رى‬
‫ﺗﺗﻣﺗ ﻊ ﺑ ﺷﮭرة وﺳ ﻣﻌﮫ ﺟﯾ دة ﺗﺟﻌﻠﮭ ﺎ ﺣرﯾ ﺻﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﻣرار ﺗﻠ ك اﻟ ﺷﮭرة واﻟ ﺳﻣﻌﺔ‬
‫وﺗﻧﻣﯾﮭﺎ وذﻟك ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻣراﺟﻌﺔ ذات ﻣﺳﺗوي ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ -٧‬أظﮭرت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ واﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ أن ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﻗطﺎﻋﯾ ﺎ ً‬
‫ﯾﻣﺗﻠ ك اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ واﻟﺧﺑ رة اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﻘط ﺎع اﻟ ذي ﯾﺗﺧ ﺻص ﻓﯾ ﮫ وطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻧ ﺷﺎط اﻟ ذي‬
‫ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﮫ ﺷرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾل‪ .‬وﻣﺎ ﻟذﻟك ﻣن ﺗﺄﺛﯾر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺗﻔ ﺎوض‬
‫ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ ﻗﺑول ﻣراﺟﻌﺔ ھ ذا اﻟﻌﻣﯾ ل ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ دﻋم ﻗ درة ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ رﻓ ﻊ‬
‫وزﯾﺎدة أﺗﻌﺎب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ آﺧري ﯾؤدي ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت إﻟ ﻲ زﯾ ﺎدة اﻟﺣ ﺻﺔ اﻟ ﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻣﻧ ﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻧﺧﻔﺎض ﻋ دد ﺳ ﺎﻋﺎت ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗﺧﻔ ﯾض‬
‫اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧﺑﯾر ﻣﺗﺧ ﺻص ﻓ ﻲ ﻗط ﺎع اﻟﻣﻧ ﺷﺄة ﻣﺣ ل اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وأﺧﯾ راً اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﻣ ن‬
‫وﻓورات اﻟﺣﺟم ‪.‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌزز ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻣ ن ﻗ درة‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوھرﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺧﻔض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن‬
‫ارﺗﻔ ﺎع ﺣ ﺎﻻت اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ ﺿ د ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﺧ ﺻص ﺑ ﺳﺑب ارﺗﻔ ﺎع ﻣ ﺳﺗوي‬
‫ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻲ ﺗﺣدﯾ د ﻣ واطن اﻟﺗﺣرﯾﻔ ﺎت اﻟﺟوھرﯾ ﺔ واﻟﺣ د ﻣﻧﮭ ﺎ ‪ ،‬وﻛ ل ذﻟ ك ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ‬
‫ﻛﺑر ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾؤدي إﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٨‬أﻛدت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدارﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب‬
‫( وﻓﻘ ﺎ ً ﻻﺧﺗﺑ ﺎر ‪ F‬اﻟﻣﺣ ﺳوﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾ ؤدي إﻟ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻣ ﺳﺗوﯾﺎت ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺛﺑت اﻟﻔرض اﻟﻌدﻣﻲ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٥٩‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻲ ذﻟ ك وﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ واﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﯾ ؤﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ‬

‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻣن ﺧ ﻼل ط ول ﻓﺗ رة ارﺗﺑ ﺎط‬
‫ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل وﺣﺟم اﻟﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫‪ ٢/٥‬ﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺿوء طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث وأھداﻓ ﮫ وﺣ دوده وﻣ ﺎ ﺗوﺻ ل إﻟﯾ ﺔ اﻟﺑﺣ ث ﻣ ن ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‬
‫ﻓﻘد ﺗوﺻ ﻠت اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ إﻟ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗوﺻ ﯾﺎت‪ ،‬وﺗ ري اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ أن ﻟﮭ ذه اﻟﺗوﺻ ﯾﺎت ﺗ ﺄﺛﯾراً‬
‫اﯾﺟﺎﺑﯾﺎ ً ﻋﻠﻲ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺻر ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺗوﺻ ﻲ اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑ ﺿرورة إﺻ دار إرﺷ ﺎدات وﺗ ﺷرﯾﻌﺎت ﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺗوﺿ ﺢ ﻣ ﺿﻣون اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ وأھﻣﯾﺗ ﮫ وﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ‪ ،‬وﺗ واﻓر دﻟﯾ ل‬
‫إرﺷ ﺎدي ﯾﺗ ﺿﻣن أﺳ ﻣﺎء ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻧوﻋﯾ ﺔ اﻟﻧ ﺷﺎط اﻟ ذي ﯾﺗﺧ ﺻص ﻓﯾ ﮫ‬
‫اﻟﻣﻛﺗب ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻌﻣ ل ﻋﻠ ﻲ ﺿ رورة إﻟ زام ﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﺑ ﺎﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﮭﻧ ﻲ اﻟﻣ ﺳﺗﻣر ﻹﻛ ﺳﺎﺑﮭم‬
‫اﻟﺧﺑرة واﻟﺗﺧﺻص اﻟدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻣﺣدد وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﺎم ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫ﺑﻌﻘد دورات ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻟﮭم ﻟﯾﻛﺗﺳﺑوا اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋن اﻟﻘط ﺎع اﻟ ذي ﺗﺧ ﺻص‬
‫ﻓﯾﮫ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺿرورة إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺻر ﺑﻣ ﺎ ﯾ ﺗﻼءم‬
‫ﻣﻊ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ وﻣﺗﺳﻘﺎ ً ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻣﺣ دداﺗﮭﺎ ﺑﺣﯾ ث ﺗ وﻓر ﺗﻠ ك اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻻرﺷ ﺎدات اﻟﻛﺎﻓﯾ ﺔ واﻟﺗﻔ ﺻﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻣراﻗﺑﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻛﻲ ﺗﺗم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺄﻓﺿل ﺟودة ﻣﻣﻛن‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﺿ رورة دﻋ م اﻟﻛﻔ ﺎءة اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻣراﻗﺑ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﻣ ﺳﺗوي اﻟﺗﻧظ ﯾم اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫وﻣﻧ ﺷﺂت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺣ د ﺳ واء ‪ ،‬ﻣ ن ﺧ ﻼل وﺿ ﻊ اﻟ ﺳﯾﺎﺳﺎت‬
‫واﻹﺟ راءات واﻟﺧط ط واﻟﺑ راﻣﺞ اﻟﺗطوﯾرﯾ ﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﺗﻧﻔﯾ ذھﺎ وﺗﺣ دﯾﺛﮭﺎ ﺑ ﺻورة‬
‫ﻣ ﺳﺗﻣرة ‪ ،‬ﺑﻣ ﺎ ﯾ ﺿﻣن اﻻرﺗﻘ ﺎء ﺑﺎﻟﻣ ﺳﺗوي اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣزاوﻟ ﻲ اﻟﻣﮭﻧ ﺔ واﻟ ذي ﺑ دوره‬
‫ﯾﻧﻌﻛس إﯾﺟﺎﺑﯾﺎ ً ﻋﻠﻲ ﺟودة اﻟﻣﮭﻧﺔ ﻛﻛل ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﯾﺗوﺟ ب ﻋﻠ ﻲ ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت أن ﯾﻛ ون ﻋﻠ ﻲ ﻣﻌرﻓ ﺔ واﺳ ﺗﯾﻌﺎب ﺑﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻘ واﻧﯾن‬
‫واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻲ ﺗﻧﻔﯾذه ﻟواﺟﺑﺎﺗﮫ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -٦‬ﺗ ﺷﺟﯾﻊ ﻣﻧ ﺷﺂت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺻ ﻐﯾرة اﻟﺣﺟ م ﻋﻠ ﻲ اﻻﻧ دﻣﺎج ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﺿﮭﺎ‬
‫اﻟ ﺑﻌض ‪ ،‬وﺗﻔﻌﯾ ل ﻣﻔﮭ وم اﻟﻛﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ اﻟﻛﺑﯾ رة‪ ،‬ﻟﻣ ﺎ ﻟﮭ ﺎ ﻣ ن اﻧﻌﻛﺎﺳ ﺎت إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻲ اﻷداء اﻟﻣﮭﻧﻲ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﮭﻧﺔ ﻛﻛل ‪.‬‬
‫‪ ٣/٥‬ﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻓ ﻲ ﺿ وء أھ داف وﻣ ﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣ ث وﺣ دود اﻟﺑﺣ ث وﻣ ﺎ ﺗوﺻ ل إﻟﯾ ﮫ ﻣ ن ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‬
‫وﺗوﺻﯾﺎت ﻓﻘد ظﮭ رت ﺑﻌ ض اﻟﻣﺟ ﺎﻻت اﻟﺑﺣﺛﯾ ﺔ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﻣوﺿ وع اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺑﻐ ﻲ أن‬
‫ﯾﺗم ﺑﺣﺛﮭﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼً وﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﺳﺗﻘﻼﻟﮫ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﺧ دﻣﺎت اﻻﺳﺗ ﺷﺎرﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرﯾﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٦٠‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -‬أﺛر اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻲ ﺟودة اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻹﻓ ﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫أ‪ -‬اﻟﻛﺗب اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫( "دراﺳﺎت ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓ ﻲ ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت " ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﻋ ﯾن ﺷ ﻣس ‪،‬‬
‫اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟدورﯾﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٦١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫( ‪" ،‬ﻣ دﺧل ﻣﻘﺗ رح ﻟﺗﺣدﯾ د اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻲ ﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﺗطﺑﯾ ق ﻋﻠ ﻲ ﻗط ﺎع ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﺑﺟﻣﮭورﯾ ﺔ‬
‫ﻣ ﺻر اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ "‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﺑﺣ وث اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻟزﻗ ﺎزﯾق ‪ ،‬اﻟﻌ دد‬
‫اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺛﺎﻟث ‪.‬‬
‫( " دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻓ ﻲ ﺗﻔﻌﯾ ل ﻗواﻋ د ﺣوﻛﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت " ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺣوث اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳوھﺎج ‪ ،‬اﻟﻌدد‬
‫(‪.‬‬
‫( ‪ " ،‬ﺗﺄﺛﯾر ﺣﺟم وﺳﻣﻌﺔ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺎﺟﻌﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾﻧﮭﺎ ﻋﻠﻲ ﺟودة أداﺋﮭﺎ اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫‪:‬دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻋﻠﻲ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ"‪،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻠ ك‬
‫(‬

‫( ‪ " ،‬أھﻣﯾ ﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺗﻘ دﯾر ﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ "‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫‪،‬اﻟﻌدد اﻟراﺑﻊ‬

‫(‪" ،‬ﺣﺟم ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻣدرﻛﺔ ﺑ ﯾن ﺧ ﺻﺎﺋص اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ وﺟ ودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺳوق اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ "‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﺑﺣ وث اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ‪،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ‬
‫اﻟزﻗﺎزﯾق ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻻول ‪،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺗﺎﺳﻊ واﻟﻌﺷرون‬
‫(‪"،‬ﻣﺟ ﺎﻻت ﻣ ﺳﺎھﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻌزﯾ ز ﻣوﺿ وﻋﯾﺗﮫ واﺳ ﺗﻘﻼﻟﮫ ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ راﺟﻌﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن‬
‫ﻓﻲ ﻗطﺎع ﻏزة"‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻹﺳ ﻼﻣﯾﺔ ﻟﻠﺑﺣ وث اﻹﻧ ﺳﺎﻧﯾﺔ ‪،‬ﻏ زة – ﻓﻠ ﺳطﯾن ‪،‬اﻟﻌ دد‬
‫اﻷول ‪.‬‬
‫(‪ "،‬دراﺳ ﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾ ﺔ وﻧﻣ ﺎذج ﻗﯾ ﺎس ﺟ ودة اﻟرﻗﺎﺑ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت " ‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫‪.‬‬

‫( ‪ "،‬اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺗ ﺷﺎﺑﻛﯾﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻧ وﻋﻲ ﻟﻠﻣ راﺟﻌﯾن وإدارة اﻷرﺑ ﺎح واﻧﻌﻛﺎﺳ ﺎت‬
‫ذﻟك ﻋﻠﻲ اﻷداء اﻟ ﺳوﻗﻲ ﻟﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل " ‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﻔﻛ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة –‬
‫‪.‬‬
‫(‪" ،‬دراﺳ ﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﻓﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺟ ﺎن اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ " ‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة واﻟﺗﻣوﯾل ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻧطﺎ ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول ‪.‬‬

‫(‪"،‬اﻟﻌواﻣ ل اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤﺛر ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ دراﺳ ﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺳﻠطﻧﺔ ﻋﻣﺎن "‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﺑﺣوث اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ‬
‫ﺣﻠوان ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪.‬‬
‫( ‪ " ،‬ﻣ دي ﺗ ﺄﺛﯾر اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻹﻟزاﻣ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻋﻠ ﻲ أداﺋ ﮫ اﻟﻣﮭﻧ ﻲ " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد واﻟﺗﺟﺎرة ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة –ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯾن ﺷﻣس ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟراﺑﻊ – اﻟﺟزء‬
‫اﻷول‬
‫( ‪" ،‬أﺛ ر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ ﻋﻠ ﻲ ﺗﻘﻠﯾ ل ﺧط ر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ " ‪،‬اﻟﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺻورة ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻻول ‪.‬‬

‫(‪" ،.‬دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺣ د ﻣ ن أﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫اﻹﺑداﻋﯾﺔ " ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺣوث اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳ وھﺎج ‪،‬اﻟﻌ دد‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٦٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﺑﺣ وث اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻ رة ‪،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﺳ وھﺎج ‪،‬اﻟﻌ دد اﻟﺛ ﺎﻧﻲ‬
‫(‪.‬‬
‫(‪"،.‬ﻗﯾﺎس أﺛر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻷرﺑ ﺎح ﻟﻠ ﺷرﻛﺎت‬
‫اﻟﻣ ﺳﺟﻠﺔ ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻷوراق اﻟﻣ ﺻري"‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻟﻣﻧ ﺻورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة‬
‫_ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺻورة ‪،‬اﻟﻌدد اﻻول‬
‫( ‪" ،.‬أﺛ ر ﺟ ودة اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت إدارة اﻻرﺑ ﺎح "‪ ،‬ﻣﺟﻠ ﺔ ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫(‪.‬‬

‫( ‪" ،‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌواﻣل اﻟﻣ ؤﺛرة ﻓ ﻲ ﺟ ودة ﺧ دﻣﺎت ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وآﺛ ر ذﻟ ك‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﻣ ﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧ ﺷورة ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻧظرﯾ ﺔ‬
‫وﻣﯾداﻧﯾ ﺔ "‪،‬ﻣﺟﻠ ﺔ آﻓ ﺎق ﺟدﯾ دة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة – ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻟﻣﻧوﻓﯾ ﺔ ‪ ،‬اﻟﻌ دد )اﻟﺛﺎﻟ ث –‬
‫اﻟراﺑﻊ(‪.‬‬
‫(‪ " ،.‬دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻓ ﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن ﻛﻔ ﺎءة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ‪،‬‬
‫ة ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة ﻟﻠﺑﺣ وث اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ ‪،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة –ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻻﺳ ﻛﻧدرﯾﺔ ‪،‬اﻟﻌ دد اﻟﺛ ﺎﻧﻲ‬
‫(‪.‬‬
‫( ‪" ،‬ﻧﻣ وذج ﻣﻘ رح ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ‬
‫واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ إدارة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة واﻟﺗﻣوﯾ ل ‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻧطﺎ ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول ‪.‬‬
‫( ‪"،‬ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪:‬أﺳ ﺑﺎﺑﮭﺎ وﺳ ﺑل ﺗ ﺿﯾﯾﻘﮭﺎ " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ ﻟﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة ﺑﺎﻟزﻗﺎزﯾق ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟزﻗﺎزﯾق‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪.‬‬

‫(‪"،.‬ﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻧ وﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر أط راف ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ " ‪،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟدراﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة –ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﺑﻧ ﻲ ﺳ وﯾف‬
‫‪،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫(‪"،‬اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻘط ﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ ودورة ﻓ ﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض ﻣﺧ ﺎطر اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ "اﻟﻣﺟﻠ ﺔ‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻣن ﻋﺷر ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻷول‪.‬‬

‫(‪" ،.‬ﺗ ﺄﺛﯾر اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻣﻛﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻟﺣ د ﻣ ن ﻣﻣﺎرﺳ ﺎت إدارة‬
‫اﻷرﺑﺎح ‪:‬ﻣﻊ دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺻر " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة واﻟﺗﻣوﯾ ل ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة –ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻧطﺎ ‪،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺛﺎﻟث‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟرﺳﺎﺋل اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫( ‪"،‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻲ ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ "‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺳﯾوط ‪.‬‬

‫(‪ " ،‬ﻗﯾﺎس أﺛر أﺗﻌﺎب ﻣراﻗب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ‪:‬دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ –‬
‫ﻓﻠﺳطﯾن "‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗوراه ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﻋ ﯾن‬
‫ﺷﻣس ‪.‬‬
‫( "إطﺎر ﻣﻘﺗرح ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﻌﺎﺻرة – دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ‬
‫" ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﺟ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻷزھ ر –‬
‫ﻓرع اﻟﺑﻧﺎت ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٦٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫( ‪"،‬ﺗ ﺄﺛﯾر ﻣﺗﻐﯾ رات ﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣراﺟﻌ ﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﯾﻣﻧﯾﺔ " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗوراه ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة –ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬
‫( ‪" ،‬دراﺳﺔ أﺛر ﺗﻧظﯾم اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺧﻼف ﻣﮭ ﺎم اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ واﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﻣﻣﺎرﺳ ﺎت إدارة اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ"‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة ‪.‬‬
‫( ‪ " ،‬ﻗﯾﺎس أﺛر اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة أداء ﻣراﻗ ب اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ "‪،‬‬
‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯾن ﺷﻣس ‪.‬‬

‫( ‪ " ،‬إط ﺎر ﻣﻘﺗ رح ﻟدراﺳ ﺔ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﻓﻌﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺟﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ‬
‫ﻟﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻠﯾﺑﯾﺔ " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯾن ﺷﻣس ‪.‬‬

‫( ‪ " ،‬ﻣ دﺧل ﻣﻘﺗ رح ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن إﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟ ﺻﻧﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ‬
‫واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻲ إدارة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻧﺎة اﻟﺳوﯾس ‪.‬‬

‫( ‪" ،‬أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻹﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻧ وﻋﻲ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة ‪.‬‬
‫( ‪ " ،‬ﺗ ﺄﺛﯾر ﻣﺣ ددات إﺧﺗﯾ ﺎر ﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣ ﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻋﻠ ﻲ ﺟ ودة أداء ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ – دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة ‪.‬‬
‫( ‪" ،.‬ﻧﻣ وذج ﻣﻘﺗ رح ﻟﺗﻔ ﺳﯾر اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﺗﻘ دﯾم اﻟﺧ دﻣﺎت ﺑﺧ ﻼف اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ وﺟ ودة‬
‫ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ‪ :‬دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر‬
‫ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯾن ﺷﻣس‪.‬‬
‫(‪" ،‬ﺗﻘﯾ ﯾم ﺟ ودة اﻷداء اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻣﻛﺎﺗ ب اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣ ﺻر‬
‫واﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﻣﻛﺎﺗ ب ﻋﺎﻟﻣﯾ ﺔ – دراﺳ ﺔ ﻧظرﯾ ﺔ وﻣﯾداﻧﯾ ﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬أﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎدات ﻟﻠﻌﻠوم اﻹدارﯾﺔ ‪.‬‬

‫(‪ "،‬دراﺳ ﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ط ول ﻣ دة ارﺗﺑ ﺎط اﻟﻣراﺟ ﻊ ﻣ ﻊ اﻟﻌﻣﯾ ل وﻗدرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻲ‬

‫اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﮫ "‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪.‬‬
‫( ‪ "،‬ﻣدﺧل اﻟﺗوﺻﯾل اﻟﻔﻌﺎل ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﺿﯾﯾق ﻓﺟوة اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ‬
‫دﻛﺗوراه ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة –ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة ‪.‬‬

‫(‪" ،.‬دراﺳﺔ أﺛر ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻋﻠﻲ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ رأس اﻟﻣ ﺎل ‪:‬دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ " ‪،‬‬
‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾرﻣﻧﺷورة ‪،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة –ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة‬

‫( ‪ " ،‬دراﺳﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس أﺛر إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺧﺻص اﻟﻘطﺎﻋﻲ ﻋﻠﻲ ﺗطوﯾر أداء ﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺻر ‪:‬دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻧ ﺷورة‬
‫‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻧﺎة اﻟﺳوﯾس ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٦٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

‫ ﺑ ﺎﻟﺗطﺑﯾق‬: ‫( "دور اﻟﺗﺧ ﺻص اﻟﻣﮭﻧ ﻲ ﻟﻠﻣراﺟ ﻊ ﻓ ﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض ﻋ دم ﺗﻣﺎﺛ ل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬

‫ رﺳ ﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟ ﺳﺗﯾر ﻓ ﻲ‬، " ‫ﻋﻠ ﻲ ﻗط ﺎع اﻟﻌﻘ ﺎرات ﺑ ﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣ ﺻرﯾﺔ‬
.‫ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧوﻓﯾﺔ‬، ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‬

‫ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬: ‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ‬

(A) Periodicals:
1- Arel, B., Brody,R., and Pany,K.,(2005),"Audit firm Rotaion and
Audit quality ",The CPA Journal ,Vol.75,No.1.
2- Al-Thuneibat,A., Al Issa,R., and Baker ,R.,(2011),"Audit tenure and
firm size contribute to audit quality? Empirical eviden from Jordan
", Managerial Auditing Journal ,Vol.26 ,No.4.
3- Baker, R. and Al-Thuneibat,A.,(2011)," Audit tenure and equity risk
premium: evidence from Jordan ", international Journal of
Accounting and information Management , Vol.19,No.1.
4- Balsam ،S. ،Krishnan ،J. ،and Yang ،J.S.،(2003)،"Auditor industry
specialization and Earnings Quality " ،Auditing A Journal of
practice &Theory ،VOL .22 ،No.2،pp.71:97 . .
5- Bamber،E.and J. ،Robert ،(2000) ،"The effects of specialization in
audit workpaper review on review efficiency and reviewers " ،
Ajournal of practice &Theory ،vol . 19،PP. 147-157
6- Beck, P., and Wu,M.,(2006),"Learning by Doing and Audit Quality
", Contemporary Accounting Research, Vol.23.
7- Bonner ،S. ،Lewis ،B. ،(1990) ،" Determinants of Auditor
Expertise " Journal of accounting Research ،Vol.28، P.2.
8- Byrnes ،N. ،(2002) ،“Accounting in Crisis” ،Business Week ،
،Iss.3767 ،p.44
9- Carcello, J., and Albert, L.,(2004),"Client size Auditor
Specialization and fraudulent financial Reporting", managerial
Auditing journal , vol.19,Iss.5.
10- Carcello, J. V. & Nagy, A. L., 2004, “Audit Firm Tenure and
Fraudulent Financial Reporting”, Auditing: A Journal of Practice
& Theory, Iss. 2.
11- Carey, P., and Simnett, R.,(2006),"Audit Partner Tenure and Audit
quality " The Accounting Review.,Vol.81,No.3.
12- Catanach ،A. and Walker ،P.L. (1999), “The International Debate
Over Mandatory Audit Rotation:A Conceptual Research
Framework”, Journal of International Accounting Auditing
Taxation ،Vol. (8).

‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

(٣٦٥)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

13- Chananda and Phapruke ،(2010) ،" Audit Specialization ،Audit

Performance ،And Sustainable Reputation: An Empirical Research
Of Certified Public Accountants In Thailand " ،Journal Of
International Business And Economics ،Vol 10.
14- Choi,J., Kim,C., Bon, J., and Zang,Y., (2010)," Audit Office Size
Audit Quality and Audit Pricing" A Journal of Practice &
Theory: , Vol. 29, No. 1, pp.7397.
15- Chung,H., and Sanjay,K.,(2003),"Client importance Non- Audit
Service, and Abnormal Accruals " ,The accounting Review,
Vol.78,No.4
16- Comunale ،C. ،and Sexton ،T. ،(2005)."Mandatory auditor rotion
and retention : impact on Market share " ،Managerial Auditing
Journal ,Vol.20 ,No.1
17- Craswell, A.T., Francis, J.R., and Taylor, S.L., (1995), "Auditor
brand name reputations and industry specialization", Journal of
accounting and economics, Vol.20, Iss.3, pp.297:322.
18- Daugherty, B., et al., 2011, “Reducing the Potential Negative
Effects of Mandatory Partner Rotation”,The CPA Journal, Iss. 8.
19- Davis, L. R., Soo, B. S., and Trompeter, G. M., (2009), "Auditor
Tenure and the Ability to Meet or Beat Earnings Forecasts",
Contemporary Accounting Research, Vol.26.
20- Davidson, W. , Jiraporn,P., and Dadalt,P., (2006), "Causes and
Consequences of Audit Shopping : An Analysis of Auditor
Opinions Earnings Management and Auditor Changes ", Journal
of Business and Economics, Vol.45, Iss.2.
21- De Angelo, L., (1981) "Auditor Size and Audit Quality", Journal
of Accounting and Economics, vol.3.
22- Ding, R., and Jia, Y., (2012)," Auditor Mergers , Audit Quality and
Audit Fees :Evidence From The Price water house coopers Merger
in The UK", Journal Account public policy, Vol. 31.
23- Dunn, K.A., and Mayhew, B.W.,(2004),"Audit firm industry
specialization and Client Disclosure Quality ", Review of
Accounting Studies ,pp.35:58
24- Ferguson,A. and Stokes,D.,(2002),"Brand name Audit Pricing
Industry Specialization ,and Leadership premiums post –Big 8 and
big 6 Mergers ", Contemporary Accounting Research ,Vol.19,
No.1.

‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

(٣٦٦)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

25- Frgher, R., Mande, I., (2008), " Auditor Tenure Managerial Fraud,
And Report Qualification: TheoryAnd Evidence", The
Accounting Review, Iss. 22.
26- Francis, c., et al.,(2010),"Audit office Size Audit Quality ,and
Audit Pricing ", Auditing :A Journal of practice& Theory
,Vol.29,No.1.
27- "،(2004),"What Do know about audit quality ". The British
Accounting Review ,Vol.36.
28- Firth, M., Rui, M.,and Xiwu,(2012),"How DoVarious Forms Of
Auditor Rotation Affect Audit Quality ? : Evidence from China "
,Available at : http:// www.sciencedirect.com
29- Gaver,J.and Utke,S.,(2017),” Audit Quality and Specialist
Tenure”, available at: https://ssrn.com/abstract=2350803
30- George, N., 2004, “Auditor Rotation And The Quality Of Audits :
Certified Public Accountant”, The CPA Journal, Iss. 43.
31- Geiger, M., and Rama, D., (2006)," Audit Firm Size and Going –
Concern Reporting Accuracy ", Accounting Horizons, Vol.20,
NO. 1.
32- Gramling, A., and DanS.,( 2001), " Audit Firm Industry Expertise :
A Review and Synthesis of the Archival Literature " , Journal of
Accounting Literature , Vol . 20,
33- Hamilton, J., (2012)," Former SEC chair Harold Williams
Supports Mandatory Auditor Rotation ", PCAOB Reporter.
34- Hogan, C., (1997), "Cost and Benefits of The Audit Quality in The
IPO Market: A self – Selection Analysis ", The Accounting
Review ,Vol.72 , NO.1
35- Jeny , A., and Jiange , L., (2016)," The Validity of Auditor
Industry Specialization Measures" AUDITING: A JOURNAL
OF PRACTICE & THEORY , Vol. 35, No. 1, pp. 139–161.
36- Jiang, L., Cazavan, A.J., and Coulier, S.A., (2013), "Are-
Emanation of The industry specialist Audit Fee premium",
Comptabilitė Sans Frontiėres, the French connection, france ,
Vol.15, pp.21-27.
37- Kane, G., and Velury, U.,(2004),"The role of institutional
ownership in the market for auditing services:an empirical
investigation ", Journal of Business Research ,Vol.57.
38- Kend, M., (2003)," Audit industry specialization: An Examination
of Demand and Supply Side Issues" University of the Australian
National, Working paper , pp.1:44.
‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
(٣٦٧)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

39- Karami, G., Karimiyan,T.,and Salati,S.,(2017), “Auditor Tenure,

Auditor Industry Expertise, and Audit Report Lag: Evidences of
Iran”, Iranian Journal of Management Studies (IJMS), Vol. 10,
No. 3
40- Karjalainen, J., (2011)," Audit Quality and cost of Debt Capital for
private FIRMS: Evidence from Finland ", International Journal
of Auditing, Vol.15 , Iss.1.
41- Krishnan, G.V., (2003),"Does Big 6 auditor industry Expertise
constringes earning management " ,Accounting Horizons, Vol.17
42- "‫ "ـــــــــــــــــــ‬and Pittman, J.,(2010), " Auding the auditors :
Evidence on the recent reforms to the external monitoring of audit
firms ", Journal of Accounting and Economics, vol.49.
43- Lim, C.Y., and ,Tan ,H.T., (2009) ,"Does Auditor Tenure Improve
Audit Quality ? Moderating Effects of Industary Specialization and
Dependence ", Working paper.Accessed on 25 July 2011 at :
www.ssrn.com
44- Low, K.Y., (2004),"The effect of industry specialization on audit
risk assessments and audit-planning decisions", The Accounting
Review ,Vol.1.
45- Mayhew, W., Wilkins, S.,(2003),"Audit firm industry
specialization as differentiation strategy :evidence from fees
charged to firm going public ",Auditing A Journal of practice
&Theory ,VOL .22, No.2.
46- Mazza ,T.,Azzali ,S., and Reichelt ,K.,(2018), “ Industry
Specialization in Italy : Interviews with Big 4 Partners” available
at : https://ssrn.com/abstract=3109082
47- Neal, T.L., and Riley, R.R, (2004)," Auditor industry
specialization Research Design Auditing ", A Journal of practice
&Theory, VOL.23, PP.9:169
48- Nelson, M.,(2009),"A Model and literature Review of professional
Skepticism in Auditing " , Auditing: A Journal of practice
&Theory ,Vol .28, No.2
49- Omidfar ,M., Moradi ,M., (2015), "The effect of Industry
Mediterranean Journal of social sciences specialization on
auditor's opinion in Iran ", ,Vol .6, No.1.
50- O`Reilly, D.M., and Resisch, J.T., (2002), "industry specialization
by audit firms: What does academic research tell us?", Ohio CPA
Journal , Vol.61,pp3:429.

‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

(٣٦٨)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

51- Orin, R.,(2008),"Ethical Guidance and Constraint Under The

Sarbance-Oxely Act of 2002", Journal of Accounting Auditing
and Finance ,Vol.23,No.1.
52- Owhoso, E.,(2002), "Error detection by industry specified teams
during sequential audit review " ,Journal of accounting research
,vol.40,No .3
53- Payne, J.L.,(2008),"The Influence of Audit Firm specialization on
Analysts` Forecast Errors" A Journal of practice &Theory ,
Vol.27, No.2, p.110
54- Petty, R. and Guganesan, S. (1996), “Auditor Rotation”,
Australian Accounting.
55- Pham , M., and Dao,T.,( 2014) ," Audit tenure, auditor
specialization and audit report lag ", Managerial Auditing
Journal , Vol. 29, No. 6, pp. 490-512
56- Phapruke and Chananda ,(2010)," Audit specialization, Audit
performance and Sustainable Reputation : An Empirical Research
of Certified Public Accountants In Thailand", Journal of
International Business and Economics, Vol.10, No.4.
57- Schauer, P.C., (2002),"The Effect of industry specialization on
Audit Quality: An Examination Using Bid-ask Spreads", Journal
of Accounting and Finance Research, Accessed 0n 17 April
2014 at: www.swbdir.com
58- Stice, J., (1991),"Using Financial and Market Information to
Identify pre-engagement Factor Associated With Lawsuits aginst
Auditors ", The accounting Review , Vol.66.
59- Walker,P., Lewis,B.,and Casterella,J.,(2001)," Mandatory Auditor
Rotation :Arguments and Current Evidence ", Accounting
Enquiries.
60- Wan, K., and Sewon , o.,(2011)," Auditor Market Share and
Industry specialization of Non-Big 4 Finns" Journal of
accounting and finance ,Vol.11,p.107.
61- Willingham, J., and Jackobson, P., (1985), "A research Response
to the Dingell Harings ", the Auditors Report .
62- Wright, A. M. & Jean C. B. , (2000), “Decision Processes in
Audit Evidential Planning: A Multistage Investigation”,
Auditing: A Journal of Practice &Theory, Iss. 19
(B) Thesis:

‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

(٣٦٩)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬، ‫ أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى‬/ ‫ د‬، ‫ ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده‬/ ‫د‬.‫أ‬

1- Bergen ,B.V., (2013) , " Auditor Industry Specializaton and Audit

Quality " , Master Degree , working paper , University of
TILBURG
2- Stewart, E., (2012)," PCAOB Inapections and Audit Quality:
Evidence form Cross-listed Securities ", Requirements for the
Degree of Docter of philosophy, floride Atlantic University.
3- Wang, J. , (2003)," The Impact of Mandatory Audit Firm Rotation
on Auditor –Client Negotiations ,Phd , University of South
Carolina ,UMI Number 3098716

‫م‬٢٠١٨ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

(٣٧٠)
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٧‬ﻤﻼﺤﻕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬

‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‬
‫‪...................................................‬‬ ‫ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻟﻔﺎﻀل ‪/‬‬
‫ﺗﺤﯿﺔ ﻃﯿﺒﺔ وﺑﻌﺪ ‪،،،،،‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺒﺤـﺙ ﻟﻠﺤـﺼﻭل ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺒﻌﻨـﻭﺍﻥ ‪:‬‬
‫" ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓـﻲ ﺘﺤـﺴﻴﻥ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ " ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪..‬‬

‫ﻭﺘﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻘﺎﺌﻤﺔ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺒﺤﺙ‪ ،‬ﻭﻨﻅﺭﺍﹰ ﻟﺨﺒﺭﺘﻜﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠـﺎل‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﺇﺠﺎﺒﺎﺘﻜﻡ ﻋﻠﻲ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟـﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﺎﻟﻘﺎﺌﻤـﺔ ﺍﻟﻤﺭﻓﻘـﺔ‬
‫ﺴﻭﻑ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻗﻴﻤﺔ ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺅﻜﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ ﺃﻥ ﺇﺠﺎﺒﺎﺘﻜﻡ ﻟﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺇﻻ ﻓﻲ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫وﻟﺴﯿﺎدﺗﻜﻢ ﺧﺎﻟﺺ اﻟﺸﻜﺮ واﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ‪،،‬‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻴﻥ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ ‪ :‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺼﻲ ﻤﻨﻪ ‪:‬‬
‫‪- ١‬ﺍﺴﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺼﻲ ﻤﻨﻪ )ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻱ( ‪......................................... :‬‬
‫‪ -٢‬ﺭﻗﻡ ﺍﻟﻬﺎﺘﻑ )ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻱ( ‪......................................... :‬‬
‫‪ -٣‬ﺠﻬﺔ ﺍﻟﻌﻤل ‪......................................... :‬‬
‫‪ -٤‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ‪:‬‬
‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ )ﺸﻌﺒﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ(‬
‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺩﺒﻠﻭﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺤﺎﺼل ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎﺩﺓ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ‪ ) .‬ﺒﺭﺠﺎﺀ‬
‫ﺫﻜﺭ ﺍﺴﻡ ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺓ( ‪......................................... :‬‬
‫‪ -٥‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪) .‬ﻤﻜﺘﺏ ﻤﺤﻠﻲ (‬ ‫ﺃﻜﺎﺩﻴﻤﻲ‪.‬‬
‫ﺁﺨﺭﻱ‬ ‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪) .‬ﻤﻜﺘﺏ ﻜﺒﻴﺭ(‬
‫‪ -٦‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ‪ ٥‬ﺇﻟﻰ ‪ ١٠‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪.‬‬ ‫ﺃﻗل ﻤﻥ ‪ ٥‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪.‬‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ ١٥‬ﺴﻨﺔ ‪.‬‬ ‫ﻤﻥ ‪ ١٥-١٠‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ‪.‬‬
‫ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ‪:‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٧١‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﻫل ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺼﺭﻱ؟‬
‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌﻡ‬
‫‪-٢‬ﻫل ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺍﻟﻲ ﻤﺭﺍﻗﺒﻲ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺘﺨﺼـﺼﻴﻥ‬
‫ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ ؟‬

‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌﻡ‬
‫‪ -٣‬ﻴﺅﺩﻱ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻋﻤل ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﻤﻌﻴﻥ ﺇﻟـﻲ‬
‫ﺘﺨﺼﺼﻪ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺎل؟‬
‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌﻡ‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒﻨﻌﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ‪ ،‬ﻓﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻜﻡ ﻜﻡ ﻋـﺩﺩ‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻜﻲ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ ؟‬
‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪ -٤‬ﻫل ﺘﺭﻱ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻙ ﺃﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻴﻌـﺭﺽ‬

‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺃﻓﻀل ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ؟‬
‫ﻻ‬ ‫ﻨﻌﻡ‬
‫ﻭﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺏ ﻨﻌﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺅﺍل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ‪ ،‬ﻓﻠﻤﺎﺫﺍ؟‬
‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪......................................... .........................................‬‬

‫‪ -٥‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫)‪(٣٧٢‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﻣﻮاﻓﻖ‬

‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬

‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬
‫ﺑﺸﺪة‬

‫ﺑﺸﺪة‬
‫ﻏﯿﺮ‬

‫ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﻌﺒﺎرات‬

‫‪ .١‬ﻴﺭﺘﻜﺯ ﺍﻟﺘﺨـﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻋﻲ‬

‫ﻋﻠﻰ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ‬
‫ـﻲ‬‫ـﺭﺓ ﻓـ‬‫ـﻭل ﺍﻟﻔﺘـ‬
‫ـﺔ ﻟﻁـ‬ ‫ﻨﺘﻴﺠـ‬
‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﻁﺎﻉ ﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﺼﻔﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼـﺼﺔ‬
‫ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘـﻭﻡ ﺒﺎﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﻁﺎﻗﺘﻬﺎ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﻁﺎﻉ ﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﻫﻭ ﺍﻟـﺫﻱ ﻴﻤﺘﻠـﻙ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﻓﻲ ﻗﻁـﺎﻉ‬
‫ﻤﻌــﻴﻥ ﻨﺘﻴﺠــﺔ ﻟﻠﺘــﺩﺭﻴﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭﺓ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﺘﺨـﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁـﺎﻋﻲ‬
‫ﻟﺩﻱ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺍﻟـﻲ‬
‫ﻭﺠﻭﺩ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﻴﻔﻀل ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻗﻁﺎﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻤﺘﻤﻴـﺯﺓ‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻘﻁﺎﻉ‪.‬‬
‫‪ .٧‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻟﺩﻴـﺔ ﻤﻌﺭﻓـﺔ ﺃﻜﺜـﺭ‬
‫ﺒﺎﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﻠﻭﺍﺌﺢ ﻭﺍﻟﻘـﻭﺍﻨﻴﻥ‬
‫ـﺎﻉ‬
‫ـﺎل ﺍﻟﻘﻁـ‬‫ـﺔ ﺒﻤﺠـ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁـ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻓﻴﻪ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ‪.‬‬
‫‪ .٨‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨـﺼﺹ‬
‫ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ ﻟﺩﻴﻪ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴـﺎﺕ‬
‫ﺃﻓﻀل ﻓﻲ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﻭﺘﻨﻔﻴﺫ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٧٣‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ .٩‬ﻴﻬــﺘﻡ ﻤﺭﺍﻗــﺏ ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴﺎ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ‬
‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻭﺍﻟﻠـﻭﺍﺌﺢ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ـﺼﺹ‬ ‫ـﻕ ﺍﻟﺘﺨـ‬
‫ـﺅﺩﻱ ﺘﻁﺒﻴـ‬ ‫‪ .١٠‬ﻴـ‬
‫ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺇﻟﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠـﻰ ﺘﻘﻴـﻴﻡ‬
‫ﻤﺩﻱ ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻓﻲ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‬
‫ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻪ‪.‬‬
‫‪ .١١‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ‬
‫ﺘــﺩﻋﻴﻡ ﺍﺴــﺘﻘﻼل ﻤﺭﺍﻗــﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ .١٢‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﺭﺍﻗـﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻴﺯﻴﺩ ﻤـﻥ ﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺏ ﺒﺄﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺭﺒﺢ ﻭﻤﻥ ﺜـﻡ‬
‫ﺍﻟﺤﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .١٣‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﻀـﻴﺔ ﻟﻠﻤﺭﺍﻗـﺏ‬
‫ﺤﻭل ﺃﺘﻌﺎﺏ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ .١٤‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻲ‬
‫ﺘﺤــﺴﻴﻥ ﺴــﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘــﺏ‬
‫ﻭﺼﻭﺭﺘﻪ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻓـﻲ ﺴـﻭﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ .١٥‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻟﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻔﺤـﺹ‬
‫ﻭﻴﺤﻘﻕ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﻌﻜﺱ ﻋﻠـﻰ ﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ـﺎﺩﺓ‬
‫ـﺔ ﻭﺯﻴـ‬
‫ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـ‬
‫ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬
‫‪ .١٦‬ﺍﻟﺘﺨﺼﺹ ﺍﻟﻘﻁﺎﻋﻲ ﻴﻘﻠل ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺩﺓ ﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻟﻤﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﺘﺏ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٧٤‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫ﺍﻟﻘﺴﻡ ﺍﻟﺜﺎﻨﻰ ‪ :‬ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻤﺤﺩﺩﺘﻬﺎ‬

‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬

‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬

‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬

‫ﻤﻭﺍﻓﻕ‬
‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬

‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﻏﻴﺭ‬

‫ﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ‬

‫‪ -١‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻁﻭل ﻓﺘـﺭﺓ‬

‫ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪ ١/١ -٢‬ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗـﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻤـﻊ ﺍﻟﻌﻤﻴـل ﻤﺤـل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺠﻌـل ﻟﺩﻴـﻪ ﺩﺭﺍﻴـﺔ‬
‫ﺒﺄﻋﻤﺎل ﺍﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫‪ ٢/١ -٣‬ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴــل ﻤﺤــل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ﺘﻜــﺎﻟﻴﻑ ﻭﻤــﺸﺎﻜل ﻋﻤﻠﻴــﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٣/١ -٤‬ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﺤــﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴــل ﻤﺤــل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻲ ﺯﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻟﺩﻱ ﻤﺭﺍﻗﺒﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫ـﺔ‬ ‫ـﺭﺓ ﺍﻟﻌﻼﻗـ‬‫ـﻭل ﻓﺘـ‬
‫‪ ٤/١‬ﺇﻥ ﻁـ‬ ‫‪-٥‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻤﻴل ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴـﺅﺩﻱ‬
‫ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺴﺘﻭﻱ ﻋﺎل ﻤﻥ ﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٥/١‬ﻴﺅﺩﻱ ﻁﻭل ﻓﺘﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒـﺎﻁ‬ ‫‪-٦‬‬
‫ﺒﻴﻥ ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻴـل‬
‫ﻤﺤل ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺇﻟـﻰ ﺍﻜﺘـﺸﺎﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺭﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴﺔ‬
‫‪ ٦/١‬ﻴﻔﻀل ﻋﻤـﻼﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬ ‫‪-٧‬‬
‫ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﺸﻜل ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻗﺏ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ ﻗﻁﺎﻋﻴـﺎﹰ‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٧/١‬ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻴﺘـﺼﻑ‬ ‫‪-٨‬‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺒﺎﻻﺴـﺘﻘﻼل‬
‫ﻭﺍﻟﺤﻴﺎﺩ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻤﺯﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﺃﺩﺍﺌﻪ ﺍﻟﻤﻬﻨﻲ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﻁﻭل‬
‫ـﺏ‬‫ـﺎﻁ ﺒـﻴﻥ ﻤﺭﺍﻗـ‬ ‫ﻓﺘـﺭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒـ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻴل ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٧٥‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ -٩‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘﺏ‬

‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫‪ ١/٢ -١٠‬ﺘﺘﻤﺘــﻊ ﻤﻜﺎﺘــﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠﻡ ﺒﺨﺩﻤﺔ‬
‫ﻭﺨﺒﺭﺓ ﺃﻓﻀل ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﻜﺎﺘـﺏ‬
‫ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻟﺤﺠﻡ‪.‬‬
‫‪ ٢/٢ -١١‬ﻴﻌﺩ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﻟﻠﺴﻤﻌﺔ‬
‫ﻭﺍﻟــﺸﻬﺭﺓ ﺍﻟﺠﻴــﺩﺓ ﻟﻤﻜﺘــﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺩﺍﻓﻌﺎﹰ ﻟﺯﻴﺎﺩﺓ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ ٣/٢‬ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘـﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬

‫ﻴﺠﻌﻠﻪ ﺃﻜﺜﺭ ﺤﺭﺼﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻅﻴﻑ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺒﻲ ﺤـﺴﺎﺒﺎﺕ ﺫﻭﻱ ﻜﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴـﺎﹰ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻘﺎﻀﺎﻫﺎ ﺍﻟﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺅﺜﺭ ﺇﻴﺠﺎﺒﻴﺎﹰ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٤/٢‬ﻴﺭﺍﻋﻲ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺃﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ ﻋﺎﺩﻟـﺔ‬
‫ﻭﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﻬﺩ ﺍﻟﻤﺒـﺫﻭل ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﻭﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺴﻤﻌﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﺏ ﻭﺍﻟﺨﺒﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺯﻴـﺩ ﻤـﻥ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ـﺏ‬ ‫ـﺭ ﺤﺠـﻡ ﻤﻜﺘـ‬ ‫‪ ٥/٢‬ﻴﻌﺘﺒـﺭ ﻜﺒـ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﺅﺸﺭﺍﹰ ﺇﻟـﻲ ﺯﻴـﺎﺩﺓ‬
‫ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ٦/٢‬ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺹ‬
‫ﻗﻁﺎﻋﻴﺎﹰ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺘﻜـﻭﻴﻥ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺤل ﻤـﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻭﻴﺅﺩﻱ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻲ ﻜﺒﺭ ﺤﺠﻡ ﻤﻜﺘﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴـﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻲ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٧٦‬‬
 ‫أﺛﺮ اﻟﺘﺨﺼﺺ اﻟﻘﻄﺎﻋﻰ ﻟﻤﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫أ‪.‬د ‪ /‬ﺷﻮﻗﻰ ﻓﻮده ‪ ،‬د ‪ /‬أﯾﻤﻦ ﺻﺒﺮى ‪ ،‬ھﺪﯾﺮ ﻋﺎطﻒ‬

‫‪ ٧/٢‬ﻤﺎ ﻫﻭ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ‬

‫ـﻡ ﻤﻜﺘــﺏ‬ ‫ـﻰ ﺘﺤﺩﻴــﺩ ﺤﺠـ‬ ‫ﻋﻠـ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻙ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺒﺎﻟﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﺩﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻭﻴﻘﺎﺱ‬
‫ﺒﺤﺠﻡ ﺃﺼﻭل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺤـل‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻤﺩﻱ ﺘـﺄﺜﻴﺭ ﻋـﺩﺩ ﻤﺭﺍﻗﺒـﻲ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﺒﻤﻜﺘـﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺘﻌﺩﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺀ ﺍﻟﻤﻬﻨﻴﻴﻥ ﺒﻤﻜﺘﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻩ‪ -‬ﺘﻌﺩﺩ ﻓﺭﻭﻉ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻭ‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺘﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﺤـﺼل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘـﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺯ‪ -‬ﺘﺒﻌﻴﺔ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻹﺤﺩﻯ‬
‫ﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺩﻭﻟﻴﺔ ﻴﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻲ ﺠﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬
‫ـﺔ‬
‫ـﺼﺎﺕ ﻤﻬﻨﻴـ‬ ‫ـﻭﺩ ﺘﺨﺼـ‬ ‫ﺡ‪ -‬ﻭﺠـ‬
‫ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﻤﻜﺘـﺏ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌـﺔ‬
‫ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠـﻲ ﺠـﻭﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺃﻭ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻤﻥ ﺴﻴﺎﺩﺘﻜﻡ ‪:‬‬

‫‪......................................... .........................................‬‬
‫‪......................................... .........................................‬‬
‫‪......................................... .........................................‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺮاﺑﻊ ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪٢٠١٨‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫)‪(٣٧٧‬‬