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مبادي المحاسبة 2 الجامعة الليبية المفتوحة
مبادي المحاسبة 2 الجامعة الليبية المفتوحة
ﻤﺫﻜﺭﺓ ﻓﻲ ﻤﺎﺩﺓ:
إـــــــــاد:
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2007
ف ...ا ا
)( 2
ﻓﻬﺭﺱ ﺍﻝﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ
ﺍﻝﺼﻔﺤﺔ ﺍﻝﻤﺤـــﺘﻭﻴﺎﺕ
ﺃﻭ ﹰﻻ -:ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ
4 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻷﻭل:ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ "ﻁﺭﻕ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺨﺎﺯﻥ".
9 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ :ﺃﻨﻅﻤﺔ ﺠﺭﺩ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ.
18 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ :ﻗﺎﻋﺩﺓ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل.
22 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ :ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ "ﺍﻝﻭﻫﻤﻴﺔ" ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ.
27 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺨﺎﻤﺱ :ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ "ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ.
35 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺴﺎﺩﺱ :ﺠﺭﺩ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ.
42 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻊ :ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ.
52 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺜﺎﻤﻥ :ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ ﻝﻠﻤﺩﻨﻴﻴﻥ "ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ".
54 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺘﺎﺴﻊ :ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ.
60 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻌﺎﺸﺭ :ﺠﺭﺩ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨﺩﻭﻕ.
63 ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺤﺎﺩﻱ ﻋﺸﺭ :ﺠﺭﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻋﺸﺭ :ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ.
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ -:ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻭﺇﺠﺎﺒﺎﺘﻬﺎ.
70 -ﺠﺭﺩ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ.
76 -ﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻝﺴﻠﻌﻲ.
82 -ﺠﺭﺩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ.
95 -ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ.
98 -ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
106 -ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ.
113 -ﺠﺭﺩ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ.
116 -ﺠﺭﺩ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
122 ﺜﺎﻝﺜﹰﺎ -:ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻻﻤﺘﺤﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻭﺇﺠﺎﺒﺎﺘﻬﺎ.
1
)( 2
ﻣﻘـﺪﻣـﺔ
ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺴﻌﻲ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻡ ﺒﻬﺎ ،ﻭﺘﺭﺴﻴﺨﹰﺎ ﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﺘﻌﻠﻡ
ﺍﻝﺫﺍﺘﻲ ،ﺘﻡ ﺘﻜﻠﻴﻑ ﺒﻌﺽ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺘﺩﺭﻴﺱ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﻤﻠﺨﺼﺎﺕ ﻝﻠﻤﻭﺍﺩ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ،ﻭﺃﺴﺌﻠﺔ
ﻭﺘﻤﺎﺭﻴﻥ ﻤﺤﻠﻭﻝﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﻁﺎﻝﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺫﺍﺘﻴﺔ ،ﻭﺍﻝﺴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﻲ ﻭﻓﻘﹰﺎ
ﻝﻘﺩﺭﺍﺘﻪ ﻭﻅﺭﻭﻓﻪ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘﻪ ،ﻭﻤﻤﺎﺭﺴﺔ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺫﺍﺘﻲ ﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺘﺤﺼﻴﻠﻪ ﺍﻝﻌﻠﻤﻲ ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ
ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ.
ﻝﺫﺍ ﻨﻨﺼﺢ ﺍﻝﺩﺍﺭﺱ ﺒﻘﺭﺍﺀﺓ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭ ﺒﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ،ﺜﻡ ﻴﺒﺩﺃ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ
ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻤﺎﺭﻴﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺩﺭﺴﻬﺎ ﺜﻡ ﻴﻘﺎﺭﻥ ﺇﺠﺎﺒﺘﻪ ﺒﺎﻹﺠﺎﺒﺔ
ﺍﻝﻨﻤﻭﺫﺠﻴﺔ ،ﻓﺈﺫﺍ ﻭﺠﺩ ﺇﺠﺎﺒﺘﻪ ﺼﺤﻴﺤﺔ ﻴﻨﺘﻘل ﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺃﻭ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻫﻜﺫﺍ.
ﻭﻋﻨﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭ ﻴﺒﺩﺃ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺩﺭﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻤﺘﺤﺎﻨﺎﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ
ﻭﻴﻘﺎﺭﻥ ﺇﺠﺎﺒﺘﻪ ﺒﺎﻹﺠﺎﺒﺎﺕ ﻭﺍﻝﺤﻠﻭل ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻻﻤﺘﺤﺎﻨﺎﺕ ،ﺇﻝﻰ ﺠﺎﻨﺏ ﺫﻝﻙ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺍﺭﺱ ﺃﻥ
ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺭﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌﻁ ﻭﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﻭﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﺔ
ﻤﻥ ﺫﻝﻙ :ﺤﻀﻭﺭ ﺍﻝﻠﻘﺎﺀﺍﺕ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻜﺜﻔﺔ ،ﺍﻻﺴﺘﻔﺴﺎﺭ ﻤﻥ ﺃﺴﺎﺘﺫﺓ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ﻋﻥ ﻨﻘﺎﻁ ﺃﻭ ﺠﻭﺍﻨﺏ
ﻭﺠﺩ ﻓﻴﻬﺎ ﺼﻌﻭﺒﺔ.
ﻭﺍﷲ ﺍﻝﻤﻭﻓـﻕ
ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻔﺘﻭﺤﺔ
2
)( 2
ً
ﺃﻭﻻ -:ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺃﻣﺜﻠﺔ ﳏﻠﻮﻟﺔ.
ﺃ .ﺧﲑﻱ ﻃﻠﺤـــــﺔ
3
)( 2
ا ا ول
ق ا او ازن
ﻭﻗﺩ ﺒﺎﻋﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ 43ﻭﺤﺩﺓ ،ﻭﺘﺒﻘﻰ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺸﻬﺭ 12ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ،ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ-:
-1ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ.
-2ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ.
4
)( 2
ﺍﻝﺤل-:
652.5 ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﻌﺩﺓ ﻝﻠﺒﻴﻊ
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ،ﻤﺴﻌﺭﺓ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
120 = 12 × 10 ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 5-20 10
146 26 = 13 × 2 5-15 ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 2
506.5 ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ:
5
)( 2
ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺜﺎل-:
ﻤﺎ ﻴﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﻻ
ﻤﺎ ﻴﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻝﻤﺭﺠﺢ ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ
ﻻ
ﻴﺼﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ ﻻ
ﻴﺼﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺃﻜﺜﺭ ﺃﻗل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺃﻗل ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ
ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺃﻗل ﺃﻜﺜﺭ ﻤﺠـﻤل ﺍﻝﺩﺨــل
6
)( 2
ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻤﻠﻲ-:
ﺘﺘﺒﻊ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ،ﻭﺍﻵﺘﻲ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺍﻝﺭﺒﻴﻊ-:
ﻜﺎﻨﺕ ﺤﺭﻜﺔ ﺍﻝﺼﻨﻑ ﺱ ﻓﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
ﺍﻝﺴﻌﺭ ﺍﻝﻜﻤﻴﺔ
10ﺩ.ل 100ﻭﺤﺩﺓ ﺭﺼﻴﺩ 3-1
11ﺩ.ل 50ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 3-5
40ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 3-12
12ﺩ.ل 80ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 3-23
70ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 3-26
ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻲ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ-:
ﻻ.
ﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
-1ﺘﺘﺒﻊ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﻻ.
-2ﺘﺘﺒﻊ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
-3ﺘﺘﺒﻊ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻝﻤﺭﺠﺢ.
ﺍﻝﺤــل-:
ﺃﻭ ﹰﻻ -:ﺍﻝﺤل ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰﻻ.
ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ = ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻠﺒﻴﻊ – ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ = 230ﻭﺤﺩﺓ – 120 = 110ﻭﺤﺩﺓ.
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﻌﻴﺭﻫﺎ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
7
)( 2
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﻌﺩﺓ ﻝﻠﺒﻴﻊ -ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ
= 1,110 = 1,400 - 2,510ﺩ.ل
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ = ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ – ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ.
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ = 1,200.435 = 1,309.565 – 2,510ﺩ.ل
8
)( 2
9
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺜﺎﻧﻲ
ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺟﺮﺩ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺃﺧﺮ ﺍﳌﺪﺓ
10
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ-:
-1ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺒﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ
ﻻ.
ﻻ ﻴﺼﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
ﻤﺎ ﻴﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
-2ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ) ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻭل ﺍﻝﻤﺩﺓ -ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ – ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(.
ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 600
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 600
ﺒﻴﻊ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻨﻘﺩﹰﺍ
11
)( 2
630 630
1,656 1,656
2,250 2,250
456 456
12
)( 2
ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ-:
ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻔﺱ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺜﺎل ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻭﺼﻔﺤﺔ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﻝﺤﺴﺎﺏ
ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ 504
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ 405
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﻴﻭﻡ 7 / 5
13
)( 2
14
)( 2
15
)( 2
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻝﻠﺴﺨﺎﻨﺎﺕ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ،ﻭﻫﻲ 30ﺴﺨﺎﻨﹰﺎ ،ﻭﻴﺘﻡ
ﻻ ﺼﺎﺩﺭ
ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻠﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻌﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ) ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﻻ( ﺒﻘﻴﻤﺔ ) 30ﺴﺨﺎﻨﹰﺎ × 90ﺩ.ل( = 2,700ﺩ.ل ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺜﺒﻴﺘﻬﺎ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻜﻤﺨﺯﻭﻥ ﺃﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ
ﺃﻭ ﹰ
ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺒﻴﻊ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩﻴﻥ ﻝﻜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ،ﺍﻷﻭل ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺼﺭﻑ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ،
ﻭﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺒﻴﻊ.
ﻤﻥ ﺤـ /ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ 3,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ 3،000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺼﺭﻑ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ 40ﺴﺨﺎﻨﹰﺎ ﺒﺴﻌﺭ 75ﺩ.ل ﻝﻠﺴﺨﺎﻥ
16
)( 2
ﻻ
ﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺍﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
اﺹ, ادر ا+ارد
ان اری.
ا2 1 آ ا2 1 آ ا2 1 آ
7500 75 100 7500 75 100 ﺸﺭﺍﺀ 12/1
4500 90 50 4500 90 50 ﺸﺭﺍﺀ 12/3
17
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺑﺴﻌﺮ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻳﻬﻤﺎ ﺃﻗﻞ
18
)( 2
ﺃﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ 40,000
ﻴﻁﺭﺡ ﻤﺨﺼﺹ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﻤﺨﺯﻭﻥ 4,000
36,000
ﻭﻴﻼﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺃ ﻨﻪ ﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻝﻜل
ﺼﻨﻑ ﻋﻠﻰ ﺤﺩ ﺓ ،ﻭﺃﻥ ﺃﻗل ﻗﻴﻤﺔ ﻫﻲ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻘﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل؟
ﻻ ﻤﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﺎﻝﻐﺔ
ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻝﻸﺼﻨﺎﻑ ﺍﻝﺜﻼﺜﺔ ﻫﻲ 26,600ﺩ .ل ﺒﺩ ﹰ
27,600ﺩ.ل ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻫﻲ ) 1,000 = (26,600 – 27,600ﺩ.ل ﻹﺜﺒﺎﺕ ﻫﺫﻩ
19
)( 2
ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ،ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺘﻁﺒﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻜﻭﻴﻥ
ﻤﺨﺼﺹ ﻝﻬﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻤﻔﺎﺩﻫﺎ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻊ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺴﻌﺭ
ﻻ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻗل ﻝﻜل ﺼﻨﻑ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﺓ ،ﻭﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻁﺒﻘﻨﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ
ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻝﻠﻤﺨﺯﻭﻥ ﻜﻜل ﺒﺩ ﹰ
ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻴﻘﻴﻡ ﺒﻤﺒﻠﻎ 27,400ﺩ .ل ،ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺜﺎل ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻜﻜل
ﺃﻗل ﻤﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﻜل ) ،(27,600ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻫﻲ )- 27,600
ﻻ ﻤﻥ 1,000ﺩ.ل ﻓﻲ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ.
200 = ( 27,400ﺩ.ل ﺒﺩ ﹰ
20
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ ﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺁ ﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻨﺼﺭ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻝﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺎﻻﺕ
ﺍﻵﺘﻴﺔ-:
-1ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ.
-2ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ.
ﺃﻭ ﹰﻻ -:ﺍﻝﺤل ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ
ﻴﺠﺏ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ﺒﻤﺒﻠﻎ 40,100ﺩ.ل ،ﻭﺫﻝﻙ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻘﺎﻋﺩﺓ ﺴﻌﺭ
ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل ﻝﻜل ﺼﻨﻑ ﻤﻥ ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ
ﺒﺎﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ.
ﻤﺨﺼﺹ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ = ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻝﻜل ﺼﻨﻑ – ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل
ﻤﺨﺼﺹ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ = 2,400 = 40,100 – 42,500ﺩ.ل.
21
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ
ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﲰﻴﺔ )) ﺍﻟﻮﻫﻤﻴﺔ ((
ﻭﻴﻘﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ) ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل( ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻨﻪ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻴﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺴﻨﺔ 2005ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ. 1,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ 1,000
ﻗﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ .ﺥ.
22
)( 2
ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ-:
ﻝـﻪ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻤﻨﻪ
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ 1,000 ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 2,000
ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 1,000
2,000 2,000
1,000 1,000
ﺃﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 1,000
23
)( 2
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻘﺎﺩﻤﺔ 2006ﺤﻴﺙ
ﻻ ﻴﻤﺜل ﻤﺼﺭﻭﻓﹰﺎ ﻤﺴﺘﻬﻠﻜﹰﺎ ﻭﻴﻔﺘﺢ ﻝﻪ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻠﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ. 1,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘــﺩﻴﺔ 1,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﻘﺩﻡ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻘﺎﺩﻤﺔ ) 2 ÷ 200ﺴﻨﺔ(.
2,000 2,000
1,000 1,000
24
)( 2
ﺃﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 1,000
-2ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ
ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﺤﻘﻘﺕ ﺃﻭ ﺘﺠﻤﻌﺕ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ
ﺍ ﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ،ﻭ ﻝﻜﻥ ﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺩ ﻓﻌﻬﺎ ﺒﻌﺩ ،ﻭ ﺒﻨﺎ ﺀ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎ ﺱ ﺍ ﻻﺴﺘﺤﻘﺎ ﻕ ﻓﺈ ﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺤﺼﺭ ﻫﺫﻩ
ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻝﻠﻔﺘﺭﺓ ،ﻫﺫﺍ ﺒﺎﻝﻁﺒﻊ ﺴﻴﺨﻠﻕ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺒﻨﻔﺱ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ،
ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ :ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ،ﻭﺍﻹﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ.
ﻤﺜﺎل )-:(2
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ 5,500ﺩ.ل ﻭﺃﻥ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﺘﺒﻠﻎ 500ﺩ.ل،
ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺸﻬﺭ ) (12ﺴﻨﺔ 2005ﻝﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ.
ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ 2005ﻴﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ
ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ. 500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ. 500
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻥ ﺸﻬﺭ 12ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ.
ﻭﻴﻘﻔل ﺤـ /ﻡ .ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺒﻘﻴﻤﺔ 6,000ﺩ .ل ،ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺴﻨﺔ
2005ﻜﺎﻤﻠﺔ ،ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 6,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 6,000
ﻗﻔل ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻝﺴﻨﺔ .2005
25
)( 2
ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ
ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ.
ﻝـﻪ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﻨﻪ
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 6,000 ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 5,500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 500
6,000 6,000
500 500
ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 500
26
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳋﺎﻣﺲ
ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﲰﻴﺔ )) ﺍﻟﻮﻫﻤﻴﺔ((
ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ-:
ﻝـﻪ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ ﻤﻨﻪ
ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل )ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( 400 ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ 400
400 400
27
)( 2
2,400 2,400
ﺃﺼﻭل ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﻤﺴﺘﺤﻕ 400
28
)( 2
• ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ 2005 /12 /31ﻴﺠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺎﻝﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ
،2005 /7 /1ﻭﺤﺘﻰ ،2005/12 /31ﺃﻱ ﻤﺎ ﻴﻌﺎﺩل 24 /6ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺒﻬﺫﺍ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ
6
( = 900ﺩ.ل ،ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-: ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺴﻨﺔ × 3,600) 2005
24
ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ ﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ. 900
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ 900
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻨﺼﻴﺏ ﺴﻨﺔ 2005ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ.
• ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻭﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ،ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ
ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
3,600 3,600
900 900
ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ ﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 2,700
29
)( 2
-2ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ 2005 /12 /31ﻴﺠﺏ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻋﻥ
18 18
( = ﻤﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺃﻱ )× 3,600 ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻘﺎﺩﻤﺔ ﻭﻫﻭ ﻴﻌﺎﺩل
24 24
2,700ﺩ.ل ،ﻭﻴﺠﺭﻯ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ. 2,700
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ. 2,700
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺎﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻘﺎﺩﻤﺔ.
-4ﻭ ﺘﻅﻬﺭ ﺍ ﻝﺤﺴﺎ ﺒﺎ ﺕ ﺍ ﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻭ ﺃ ﺜﺭ ﺍ ﻝﻌﻤﻠﻴﺎ ﺕ ﺍ ﻝﺴﺎ ﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ،
ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
ﻝـﻪ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﻤﻨﻪ
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 3,600 ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 2,700
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 900
3,600 3,600
30
)( 2
2,700 2,700
ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ ﻤﻘﺒﻭﺽ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 2,700
31
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ-:
ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺒﻤﺎ ﻴﺨﺼﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ. ﺃ-
ﺍﻝﺘﺭﺤﻴل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ. ﺏ-
ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ. ﺝ-
ﺍﻝﺤــل-:
ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 900
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺸﻬﺭ ﺍﻝﻜﺎﻨﻭﻥ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ.
---------------------
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 6,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻡ .ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 6,000
ﻗﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ .ﺥ
---------------------
ﻤﻥ ﺤـ /ﻡ .ﺍﻹﻋﻼﻥ ﺍﻝﻤﻘﺩﻡ 100
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻡ .ﺍﻹﻋﻼﻨﺎﺕ 100
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻥ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺴﻨﺔ .2007
---------------------
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 400
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻡ .ﺍﻹﻋﻼﻨﺎﺕ 400
ﻗﻔل ﺤـ /ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻓﻲ ﺤـﻡ ﺃ .ﺥ
---------------------
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺴﻨﺔ 5 × 100 = 2006ﺃﺸﻬﺭ = 500ﺩ.ل
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺴﻨﺔ 2007ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ = 900 = 500 - 1,400ﺩ.ل
32
)( 2
ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ-:
ـ /وف ات
" ـ /أ .خ 6,000 رﺹ 5,500
إ %ـ /ت '()*+ 500
6,000 6,000
500 500
500 500
100 100
33
)( 2
1,400 1,400
900 900
1,600 1,600
800 800
34
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ
ﺍﻷﺻــﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑــﺘﺔ
ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ-:
ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ﻫﻭ ﺠﻤﻴﻊ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ ﻤﺎﺩﻴﺎﹰ،
ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻷﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ.
ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ-:
ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼل ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ﺃﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﻌﻤﺎﻝﻪ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ
ﺍﺼﻁﻼﺡ )ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ( ﻭﻴﻌﺭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﺄﻨﻪ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل ﺍﻝﻘﺎﺒل ﻝﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﺓ
ﻋﻤﺭﻩ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻷﺼل ،ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ
35
)( 2
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﺄﻨﻪ ﺫﻝﻙ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻝﻴﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ
ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﺤﻴﺎﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﺫﻝﻙ ﺍﻷﺼل ،ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺇﺤﺩﻯ
ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ،ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺇﻅﻬﺎﺭﻩ ﺒﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ
ﺼﺎﻓﻲ ﺩﺨل ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ.
ﻁﺭﻕ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ-:
ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ-:
ﻴﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ-:
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻼﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ – ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ
= ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ =
ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ
ﻤﺜﺎل-:
ﺍﺸﺘﺭﺕ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﺁﻝﺔ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ 11,000ﺩ.ل ﻨﻘﺩﺍﹰ ،ﻭﺘﻘﺩﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ 1,000ﺩ.ل
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻝﻶﻝﺔ ﻭﻫﻭ 5ﺴﻨﻭﺍﺕ.
1,000 – 11,000
= 2,000ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ =
5ﺴﻨﻭﺍﺕ
ﻴﻭﻀﺢ ﺍ ﻝﺠﺩ ﻭ ل ﺍ ﻝﺘﺎ ﻝﻲ ﺍ ﻝﻌﻼ ﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍ ﻷﺼل ﻭ ﻤﺼﺭ ﻭ ﻑ ﺍ ﻻﺴﺘﻬﻼ ﻙ ﻭ ﻤﺠﻤﻊ
ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﺼﺭﻭﻑ
ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ
ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ
11,000 ــ ــ 11,000 ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ
9,000 2,000 2,000 11,000 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ
7,000 4,000 2,000 11,000 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ
5,000 6,000 2,000 11,000 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ
3,000 8,000 2,000 11,000 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺭﺍﺒﻌﺔ
1,000 10,000 2,000 11,000 ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﻤﺴﺔ
36
)( 2
ﻭﻴﻼ ﺤﻅ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺃﻥ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻤﺘﺴﺎﻭ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻗﺩﺭﻩ
) ، (2,000ﻭﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻴﺯﺩﺍﺩ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﻜل ﺴﻨﺔ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ) (2,000ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ
ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻓﺘﺘﻨﺎﻗﺹ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ ) (2,000ﺤﺘﻰ ﺘﺼل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ 1,000ﺩ .ل
ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ.
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ =
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻼﺴﺘﻬﻼﻙ
2 ,000
= % 20 ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ =
1,000 − 11,000
ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
1 1
= % 20 = ﻨﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ =
5 ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ
37
)( 2
38
)( 2
ﻤـﺜﺎل-:
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﺍﻝﻁﺎﻗﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﺨﻼل ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ 100,000ﻭﺤﺩﺓ ،ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ
ﻓﻘﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼ ﻙ ﺍ ﻝﺴﻨﺔ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺩ ل ﺍ ﻹ ﻨﺘﺎ ﺝ ﻓﻲ ﻜل ﺴﻨﺔ ،ﺒﻔﺭ ﺽ ﺃ ﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍ ﻵ ﻝﺔ ﻫﻲ
55,000ﻭﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ ،5,000ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻵﻝﺔ ﺨﻼل 5ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
5 4 3 2 1 ﺍﻝﺴﻨﺔ
24,000 18,000 16,000 22,000 20,000
39
)( 2
40
)( 2
50
= 2,600ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ = × 5,200
100
50
= 1,300ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ = )( 2,600 – 5,200
100
50
= 650ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ = )([1,300+ 2,600] – 5,200
100
50
= 325ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺭﺍﺒﻌﺔ = )([650+1,300 +2,600] – 5,200
100
24 , 000
= 0.25ﺩ.ل ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻝﺴﺎﻋﺔ ﺘﺸﻐﻴل ﺁﻝﺔ =
96 , 000
ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ = 5,000 = 0.25 × 20,000ﺩ.ل
ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ = 6,000 = 0.25 × 24,000ﺩ.ل
ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ = 6,750 = 0.25 × 27,000ﺩ.ل
ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺭﺍﺒﻌﺔ = 6,250 = 0.25 × 25,000ﺩ.ل
41
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ
ﺍﻻﺳﺘـــــــــﻬﻼﻙ
ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ-:
ﺒﻌﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺠﺭﻯ ﻗﻴﻭﺩ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ
ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺘﻴﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺘﻴﻥ-:
ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭﺓ-:
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺒﺠﻌﻠﻪ ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ ﻭﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺼل ﻭﺠﻌﻠﻪ ﺩﺍﺌﻨﹰﺎ.
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ××
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻷﺼـــل ××
ﺜﻡ ﻴﻘﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ ××
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ××
42
)( 2
ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻨﻪ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﻤﺘﺒﻘﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺒﻌﺩ ﻋﺸﺭﻴﻥ ﻋﺎﻤﹰﺎ ،ﻓﺎﺘﻀﺢ ﺃﻥ
ﻻ ﻋﻥ
ﺍﻝﺒﺎﻗﻲ ﻫﻭ 10ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﻝﻴﺱ 20ﺴﻨﺔ ﻜﻤﺎ ﻗﺩﺭ ﺴﺎﺒﻘﺎﹰ ،ﻭﺴﺘﻜﻭﻥ ﺍ ﻝﻨﻔﺎﻴﺔ 8,000ﺩ .ل ﺒﺩ ﹰ
5,000ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﻗﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
-1ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ
ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻌﺸﺭﻴﻥ = 60,000 = 20 × 3,000ﺩ.ل
ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﺒﻌﺩ 20ﺴﻨﺔ = 65,000 = 60,000 - 125,000ﺩ.ل
ﻤﺜﺎل )-:(2
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﻝﺩﻯ ﺸﺭﻜﺔ ) ﺹ( ﺴﻴﺎﺭﺓ ﻨﻘل ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ 21,000ﺩ .ل ﻭﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ 6
ﺴﻨﻭﺍﺕ ،ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ 3,000ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ ،ﻭﻗﺩ
ﺘﻡ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺭﺍﺒﻌﺔ ﻁﺒﻘﹰﺎ ﻝﻼﺤﺘﻤﺎﻝﻴﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﻴﻥ-:
ﺏ 8,500 -ﺩ.ل ﺃ -ﺒﻤﺒﻠﻎ 10,000ﺩ.ل
43
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 10,000
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 12,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 21,000
ﺤـ /ﺭﺒﺢ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ. 1,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﺭﻗﻡ )(.......
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ-:
ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ = ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺒﻴﻌﻴﺔ ﻝﻠﺴﻴﺎﺭﺓ – ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻠﺴﻴﺎﺭﺓ
ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺴﺎﺭﺓ = 500 = 9,000 – 8,500ﺩ.ل
ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﹰﺎ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 8,500
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 12,000
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺴﻴﺎﺭﺓ 500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 21,000
44
)( 2
45
)( 2
ﻤﺜﺎل )-:(4
ﻨﻔﺭﺽ ﺃ ﻥ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺜﺎل ) (2ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻗﺩ ﺍﺤﺘﺭﻗﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻤﺎﺱ ﻜﻬﺭﺒﺎﺌﻲ ،ﻭﻗﺩ
ﺘﺤﺼﻠﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻭﻴﺽ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻗﺩﺭﻩ ) 8,000ﺩ .ل( ﻭﻗﺩ ﺒﺎﻋﺕ ﺨﺭﺩﺓ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ
1,500ﺩ.ل ﻭﺩﻓﻌﺕ 100ﺩ.ل ﻝﺴﺤﺒﻬﺎ.
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 12,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 9,400
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 21,000
ﺤـ /ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻥ ﺍﻷﺼل 400
ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻗﺒﻀﺕ 7,000ﺩ .ل ﺘﻌﻭﻴﻀﹰﺎ ﻓﻘﻁ ،ﻭﺒﺎﻋﺕ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ ﻜﺨﺭﺩﺓ 1,500
ﺩ.ل ،ﻭﺩﻓﻌﺕ 100ﺩ.ل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺴﺤﺏ ،ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻘﻴﺩ ﻴﻜﻭﻥ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 12,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 8,400
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺘﻠﻑ ﺴﻴﺎﺭﺓ 600
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 21,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﻁﺏ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺓ
46
)( 2
47
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴــﺔ 11,500
ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻵﻝــﺔ 31,000
ﺤـ /ﺭﺒﺢ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻝﺔ 500
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺒﻴﻊ ﺁﻝﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﺒﺢ
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل )-:(2
ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻝﺔ = 1,000 = 11,000 - 10,000ﺩ.ل
48
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴــﺔ 10,000
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺁﻝﺔ 1,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻵﻝــﺔ 31,000
ﺒﻴﻊ ﺁﻝﺔ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺨﺴﺎﺭﺓ
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ-:
ﺭﺒﺢ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ-:
20,000 ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ
ﻴﻁﺭﺡ-:
8,000 ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻨﻘﺩﹰﺍ
)(19,000 11,000 ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ
1,000 ﺭﺒﺢ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻴﺩ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ/ﺍﻵﻝـﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ 20,000
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ 31,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 8,000
ﺤـ /ﺭﺒﺢ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ 1,000
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ-:
15,000 ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ
ﻴﻁﺭﺡ-:
7,000 ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻨﻘﺩﹰﺍ
)(18,000 11,000 ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ
3,000 ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ
49
)( 2
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻴﺩ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ 15,000
ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ 20,000
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ 3,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ 31,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 7,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺁﻝـﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﺎﻵﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻴﺩ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 7,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻵﻝــﺔ 26,000
ﺤـ /ﺭﺒﺢ ﺍﻻﺴﺘﻐﻨﺎﺀ ﻋﻥ ﺍﻵﻝﺔ 1,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﻁﺏ ﺍﻵﻝــﺔ
50
)( 2
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ-:
4,000 ﻗﻴﻤﺔ ﺘﻌﻭﻴﺽ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ
1,000 ﺼﺎﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ )(200 – 1,200
5,000 ﺍﻝﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ
)(6,000 ﻴﻁﺭﺡ :ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ
)(1,000 ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺘﻠﻑ ﺍﻵﻝﺔ
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻴﺩ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ 5,000
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺘﻠﻑ ﺍﻵﻝﺔ 1,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻵﻝــﺔ 26,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﻁﺏ ﺍﻵﻝــﺔ
ﺍﻻﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ-:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ 20,000
ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺘﻠﻑ ﺍﻵﻝﺔ 6,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻵﻝــﺔ 26,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﻁﺏ ﺍﻵﻝــﺔ
51
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ
ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﳉﺮﺩﻳﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﲔ ) ﺍﻟﻌﻤﻼء(
ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ-:
ﻭﻫﻲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺜﺒﺕ ﻋﺩﻡ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ،ﻭﺫﻝﻙ
ﻝﻌﺩﺓ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻤﻨﻬﺎ-:
-1ﺇﻓﻼﺱ ﺍﻝﻌﻤﻴل.
-2ﻭﻓﺎﺓ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺭﻙ ﺃﻤﻭﺍل ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻝﺴﺩﺍﺩ ﺩﻴﻭﻨﻪ.
-3ﺘﻘﺎﺩﻡ ﺍﻝﺩﻴﻥ.
-4ﺇﻨﻬﺎﺀ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻌﻤﻴل.
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﻨﻔﺭ ﺽ ﺃ ﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎ ﺒﺎ ﺕ ﺍ ﻝﻌﻤﻼ ﺀ ﻓﻲ ﻤﺤﻼ ﺕ ﺍ ﻝﻘﻤﺔ ﻜﺎ ﻥ 1 5 , 0 0 0ﺩ .ل ﻓﻲ
،2005 /12 /31ﻭﻗﺩ ﻗﺩﺭﺕ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻲ ﺘﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ ، %6ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ
ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ.
52
)( 2
6
= 900ﺩ.ل ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ = × 15,000
100
ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ 2006/4 /30ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﺃﺤﺩ ﻋﻤﻼﺀ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻘﻤﺔ " ﺴﻤﻴﺭ" ﻤﺩﻴﻥ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﻗﺩﺭﻩ
500ﺩ.ل ﻗﺩ ﺃﻓﻠﺱ ﻭﺘﺒﻴﻥ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺼﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺩﻴﻥ.
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ. 500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ "ﺴﻤﻴﺭ" 2006/4/30 ××
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﻡ ﺩﻴﻥ ﺴﻤﻴﺭ
53
)( 2
-2ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﺌﻭﻴﺔ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ.
ﻤﺜﺎل-:
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﻫﻭ 90,000ﺩ.ل ،ﻓﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ،ﻭﺃﻥ
ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺩﺃﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ % 3ﻤﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ.
ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ = 2,700 = %3 × 90,000ﺩ.ل
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ 2,700
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ .ﻓﻴﻬﺎ 2,700
-3ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻋﻤﺎﺭ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﺯﻤﻨﻴﺔ.
ﺘﺭﻜﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺃﻋﻤﺎﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﺤﺴﺏ ﺘﻭﺍﺭﻴﺦ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ
ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻋﺩﺓ ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻤﺜﺎل ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ
ﻓﺌﺔ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺒﺎﻝﺩﻴﻨﺎﺭ ﺍﻝﻤﺌﻭﻴﺔ
500 50,000 %1 ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ
800 40,000 %2 ﺩﻴﻭﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯﺕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ ﻤﻥ ﺼﻔﺭ 30 -ﻴﻭﻡ.
600 20,000 %3 ﺩﻴﻭﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯﺕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ 90 -31ﻴﻭﻡ.
400 10,000 %4 ﺩﻴﻭﻥ ﺘﺠﺎﻭﺯﺕ ﻓﺘﺭﺓ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ 91ﻴﻭﻡ ﻓﺄﻜﺜﺭ.
2,300
54
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﺎﺳﻊ
ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﳐﺼﺺ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺸﻜﻮﻙ ﻓﻴﻬﺎ
ﻭﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻭﺠﻭﺩ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﻭﻴﺭﺍﺩ
ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺠﺩﻴﺩ ﻝﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺇﻋﺩﺍ ﻡ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ،ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﻓﺈﻥ
ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ،ﻫﻲ-:
-1ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺨﺼﺹ ﺩ.ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ.
ﻤﺜﺎل-:
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﻤﺸﺭﻭﻋﹰﺎ ﻤﻌﻴﻨﹰﺎ ﻗﺩﺭ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ % 5ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ
ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ،ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺒﻠﻐﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﺓ 6,000ﺩ .ل ،ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺘﺒﻘﻲ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ
ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻗﺩﺭﻩ 100ﺩ.ل ،ﻭﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
5
= 300ﺩ.ل ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ .ﻓﻴﻬﺎ = × 6,000
100
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺤﺠﺯﻩ ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ .ﺥ
ﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ = ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ – ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ
= 200 = 100 – 300ﺩ.ل
55
)( 2
-2ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺩ.ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ.
ﻤﺜﺎل-:
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻥ ﻤﺸﺭﻭﻋﹰﺎ ﻤﻌﻴﻨﹰﺎ ﻗﺩﺭ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ % 2ﻤﻥ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ
ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ،ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺒﻠﻐﺕ 80,000ﺩ .ل ،ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺼﻴﺩﹰﺍ ﻤﺨﺼﺼﹰﺎ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ
ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ 2,000ﺩ.ل
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ.
2
= 1,600ﺩ.ل ﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ .ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ = × 80,000
100
ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ = 400 = 1,600 – 2,000ﺩ.ل
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ 400
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 400
ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻤﺨﺼﺹ ﺒﺎﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﻭﺘﻌﻠﻴﺘﻪ ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﺥ
-3ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺩ .ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ ﻴﺴﺎﻭﻱ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺩ.ﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ.
ﻭﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺤﺎﻝﺔ ﻻ ﺩﺍﻋﻲ ﺇﻝﻰ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺠﺭﺩﻴﺔ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﺴﺎﻭﻯ
ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻘﺩﻴﻡ ﻤﻊ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩ.
56
)( 2
ﺏ -ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻤﻴل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ "ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ"
ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻝﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ-:
-1ﻴﻌﺎﺩ ﻓﺘﺢ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺩﺍﺌﻨﹰﺎ.
-2ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ﻴﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ ﻭﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺩﺍﺌﻨﹰﺎ.
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﻨﻔﺭﺽ ﺃﻨﻪ ﻗﺩ ﺃﻋﺩﻡ ﺩﻴﻥ ﻗﻴﻤﺘﻪ 450ﺩ .ل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ،2006 /2 /20
ﻭﻝﻜﻥ ﻤﻊ ﺘﺤﺴﻥ ﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻗﺎﻡ ﺒﺘﺴﺩﻴﺩ ﻜﺎﻤل ﺩﻴﻨﻪ ﻓﻲ .2006/9/30
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ -:ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻝﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺤﺎﻻﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ.
ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻴﻁﺒﻕ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ. ﺃ-
ﺏ -ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻴﻁﺒﻕ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺘﺤﻤﻴل ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ )ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ(.
57
)( 2
ﺘﺤﺼﻴل ﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﺒﻕ ﺇﻋﺩﺍﻤﻪ ﻓﻴﻬﺎ-:
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻔﺱ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﻤﺭﻴﻥ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﺍﻝﺩﻴﻥ ﻗﺩ ﺘﻡ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ .2007/10/1
58
)( 2
ﺍﻝﺤل-:
ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﻤﺒﺎﺸﺭ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ )ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ( 450
)(2007/10/1 ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﺥ 450
ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺤﺼﻴل ﺍﻝﺩﻴﻥ ﺍﻝﺫﻱ ﺴﺒﻕ ﺸﻁﺒﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ
---------------------
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 450
)(2007/10/1 ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ )ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ( 450
ﺘﺤﺼﻴل ﺩﻴﻥ ﺍﻝﻌﻤﻴل ﺤﺴﻥ ﻨﻘﺩﹰﺍ.
59
)( 2
ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﺎﺷﺮ
ﺟﺮﺩ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻟﺼﻨﺪﻭﻕ
ﻴﻌﻨﻲ ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ ﻝﻠﺼﻨﺩﻭﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ
ﻝﻠﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ،ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻨﺘﻴﺠﺘﺎﻥ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩﺍﻥ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺴﺎﻭﻴﻴﻥ.
ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺼﻨﺩﻭﻕ. ﺃ-
ﺏ -ﻭﺠﻭﺩ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺒﺎﻝﺼﻨﺩﻭﻕ.
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﻓﻲ 2006 /12 /31ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻓﻲ ﺃﺤﺩ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ
ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻫﻭ 290ﺩ .ل ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ 300ﺩ .ل ،ﻭﻗﺭﺭﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﺤﻤل
ﺍﻝﻌﺠﺯ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
60
)( 2
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻤﺭﻴﻥ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺘﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﺠﺯ ﻜﺎﻥ ﺃﻤﻴﻥ
ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻗﺭﺭﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﺤﻤﻴل ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﺎﻝﻌﺠﺯ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ
ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺴﻠﻔﺔ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 10
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 10
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻋﺠﺯ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻪ ﻷﻤﻴﻥ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﺩﻓﻌﺕ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺴﺩﺭﺓ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻠﻴﺒﻭ ﻝﻠﺘﺄﻤﻴﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻀﺩ ﺨﻴﺎﻨﺔ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﻤﺒﻠﻎ
150ﺩ.ل ،ﻭﻓﻲ 2006/12/31ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻋﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﻋﺠﺯ ﻗﻴﻤﺘﻪ 70ﺩ.ل،
ﺩﻓﻌﺘﻪ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ ،ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
61
)( 2
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﻓﻲ 2006 /9 /30ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺠﺭﺩ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻫﻭ 310ﺩ .ل،
ﻭﺃﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻫﻭ 300ﺩ.ل ،ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 10
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ 2006/9/30 10
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ
62
)( 2
ﻓﻲ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺭﺴل ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﻊ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ
ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ،ﻭﻨﺎﺩﺭﹰﺍ ﻤﺎ ﻴﺤﺼل ﺘﻁﺎﺒﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩﻴﻥ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻤﻥ
ﺍﻝﻤﻌﺘﺎﺩ ﻭﺠﻭﺩ ﺨﻼﻑ ﻴﺭﺠﻊ ﺇﻝﻰ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺴﺠﻠﺕ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻭﻝﻡ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﺎﻝﻜﺸﻑ. ﺃ-
-1ﺼﻜﻭﻙ ﻝﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﻝﻠﺼﺭﻑ.
-2ﺇﻴﺩﺍﻋﺎﺕ ﺒﺎﻝﻁﺭﻴﻕ.
-3ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺍﺭﺘﻜﺒﺕ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ.
ﺏ -ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻗﻴﺩﺕ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻭﻝﻜﻨﻬﺎ ﻝﻡ ﺘﺴﺠل ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ.
-1ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻝﻡ ﺘﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﺒﻌﺩ.
-2ﻤﺘﺤﺼﻼﺕ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻝﻡ ﺘﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﺇﻀﺎﻓﺘﻬﺎ ﺒﻌﺩ.
-3ﺃﺨﻁﺎﺀ ﺍﺭﺘﻜﺒﺕ ﺒﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
63
)( 2
64
)( 2
ﺘﻤﺭﻴﻥ-:
ﻓﻲ 2006/10/31ﻭﺼل ﻜﺸﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺩﺍﺌﻨﹰﺎ ﻗﺩﺭﻩ 2,600ﺩ.ل ﻋﻠﻤﹰﺎ
ﺒﺄﻥ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩ ﻓﺘﺭﻱ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﻭﻗﺩﺭﻩ 2,751ﺩ .ل ،ﻭﺒﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻜﺸﻑ
ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺴﺠل ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺘﺒﻴﻥ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
-1ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﻭﻙ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻝﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﻝﻠﻤﺼﺭﻑ ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 150ﺩ.ل.
-2ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻙ ﺒﻤﺒﻠﻎ 25ﺩ.ل ﺼﺭﻑ ﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﻑ.
-3ﺤﺼل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ) ﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ( ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 60ﺩ .ل ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻹﻀﺎﻓﺔ ﻤﻊ
ﺍﻝﻜﺸﻑ.
-4ﺴﺩﺩ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻭﺼﻠﺕ ﺇﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﻤﻊ
ﺍﻝﻜﺸﻑ-:
115ﺩ.ل ﻭﺭﻗﺔ ﺩﻓﻊ
250ﺩ.ل ﺩﺍﺌـﻨﻭﻥ
150ﺩ.ل ﺇﻴﺠﺎﺭﺍﺕ
-5ﺃﻭﺩﻉ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ 10 /25ﺼﻜﻭﻙ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 750ﺩ .ل ﻗﻴﺩﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺼﻜﻭﻙ
ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل ،ﻅﻬﺭﺕ ﻓﻲ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﺤﺼﻠﺔ ﻭﻝﻡ ﻴﺭﺩ ﺒﻬﺎ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل.
-6ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻴﺩﺍﻋﺎﺕ ﺒﺎﻝﻁﺭﻴﻕ ﻝﻡ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 200ﺩ.ل.
-7ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﹰﺎ ﻤﺤﺭﺭ ﻷﺤﺩ ﻤﻭﺭﺩﻱ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﻤﺒﻠﻎ 101ﺩ .ل ﻭﻝﻜﻨﻪ ﺴﺠل
ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺨﻁﺄ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ 110ﺩ.ل.
-8ﺤﻭل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﺒﻠﻎ 350ﺩ .ل ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺇﻝﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻭﺩﻴﻌﺔ ﻭﻝﻡ ﻴﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ
ﺒﺫﻝﻙ ﺇﻻ ﻤﻊ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ.
-9ﺒﻠﻐﺕ ﻋﻤﻭﻝﺔ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ 30ﺩ.ل ﻅﻬﺭﺕ ﺒﺎﻝﻜﺸﻑ ﻭﻝﻡ ﻴﺭﺩ ﺒﻬﺎ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺨﺼﻡ
ﺇﻻ ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ-:
ﺘﺼﻭﻴﺭ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺤﺴﺏ ﺍﻵﺘﻲ-: .1
ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻭﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ. ﺃ-
ﺏ -ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ ﻭﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺒﺎﻝﻜﺸﻑ.
ﺝ -ﺒﻤﻭﺠﺏ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻭﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻱ ﻭﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺤﻘﻴﻘﻲ.
ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺜﺒﺕ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ. .2
65
)( 2
66
)( 2
67
)( 2
3,570
ﻴﺨﺼﻡ-:
ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ-:
ﻭﺭﻗﺔ ﺩﻓــﻊ 115
ﺩﺍﺌﻨــﻭﻥ 250
ﺇﻴﺠﺎﺭﺍﺕ 150
ﺘﺤﻭﻴل ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺠﺎﺭﻱ ﺇﻝﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻭﺩﻴﻌﺔ. 350
ﻋﻤﻭﻝﺔ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ ﻭﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ. 30
ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 60
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﻕ ﺒﺭﺴﻡ ﺍﻝﺘﺤﺼﻴل 60
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ
68
)( 2
3,570 3,570
69
)( 2
ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺤﺠﻡ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﺼل ﺇﻝﻰ ﻤﺌﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻤﺜل
ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ،ﻓﺈﻨﻪ ﻴﺼﺒﺢ ﻏﻴﺭ ﻋﻤﻠﻴﹰﺎ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻝﻨﺴﺠل ﺠﻤﻴﻊ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ
ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ،ﻭﻝﺫﻝﻙ ﻓﺈﻥ ﻴﺠﺏ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ،ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺼﻤﻡ ﻜل ﻴﻭﻤﻴﺔ
ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻝﺘﺴﺠﻴل ﻨﻭﻉ ﻭﺍﺤﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻜﺭﺭ ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻨﺩ ﻤﺯﺍﻭﻝﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻷﻋﻤﺎﻝﻬﺎ
ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ.
ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺴﻬﻴل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺒﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺘﺤﺕ ﺃﺭﺒﻌﺔ
ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ
ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ
ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ. ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ
ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ. ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ
ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ. ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ
ﻤﺜﺎل :ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ﻋل ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﻜﺎﻨﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
4,000 -1ﺩ.ل ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻤل ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ 1/1ﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ ﺒﻌﺩ 10ﺃﻴﺎﻡ.
6,000 -2ﺩ.ل ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻨﻭﺍﺭ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ 1/5ﻭﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ ﺒﻌﺩ 5ﺃﻴﺎﻡ.
8,000 -3ﺩ.ل ﻤﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻨﺩﻝﺱ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ 1/8ﻭﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ ) ،10/2ﺼﺎﻓﻲ ،(30
2,000 -4ﺩ.ل ﻤﻥ ﻤﺼﻨﻊ ﺍﻷﺤﺫﻴﺔ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ 1/15ﻭﺸﺭﻭﻁ ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ ) ،15/3ﺼﺎﻓﻲ .(30
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ.
70
)( 2
ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺸﻬﺭ ﻤﺜﻼﹰ ،ﻴﺘﻡ ﺠﻤﻊ ﺩﻓﺘﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ،ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﻴﻭﻤﻴﺔ
ﻋﺎﻤﺔ ﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 20,000
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ 20,000
71
)( 2
ﻤﺜﺎل :ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺭﻤﺎل ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺒﻴﻌﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ 2008
ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
8,000 -1ﺩ.ل ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﻭﻁﻨﻴﺔ ﺒﺸﺭﻁ ﺴﺩﺍﺩ ،10/2ﺼﺎﻓﻲ .30
4,000 -2ﺩ.ل ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺴﻼﻤﺔ ﺒﺸﺭﻁ ﺴﺩﺍﺩ ،10/2ﺼﺎﻓﻲ .30
500 -3ﺩ.ل ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻝﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ،ﺒﺸﺭﻁ ﺹ .15
5,000 -4ﺩ.ل ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺘﻘﺩﻡ ﺒﺸﺭﻁ ﺴﺩﺍﺩ ،15/3ﺼﺎﻓﻲ .30
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ،ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ.
72
)( 2
ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﺸﻬﺭ ﻤﺜﻼﹰ ،ﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻵﺠﻠﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ
ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ-:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ 17,500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 17,500
ﻤﺜﺎل :ﻨﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻝﺠﻤﻌﺔ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ 2008ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ-:
-1ﻓﻲ 1/1ﺴﺩﺍﺩ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺴﻠﻊ ﺍﻝﺘﻤﻭﻴﻨﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 10,000ﺩ.ل.
-2ﻓﻲ 1/2ﺴﺩﺍﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻤل ﺒﻤﺒﻠﻎ 4,000ﺩ.ل.
-3ﻓﻲ 1/10ﺴﺩﺍﺩ ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺩﺨل ﻗﺩﺭﻫﺎ 8,000ﺩ.ل.
-4ﻓﻲ 1/15ﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 2,000ﺩ.ل.
-5ﻓﻲ 1/20ﺸﺭﺍﺀ ﺴﻴﺎﺭﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 5,000ﺩ.ل.
73
)( 2
ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺸﻬﺭ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ.
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 20,000
ﺤـ /ﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻴﻥ 14,000
ﺤـ /ﺨﺯﻴﻨﺔ ﺍﻝﺩﺨل 8,000
ﺤـ /ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 5,000
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 27,000
2,000ﺤـ /ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ
ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺭﺤﻴل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻘﻴﺩ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻝﻌﺎﻡ.
74
)( 2
ﻤﺜﺎل-:
ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ﺍﺴﺘﻠﻤﺕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ-:
-1ﻓﻲ 1/1ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 10,000ﺩﻴﻨﺎﺭ.
-2ﻓﻲ 1/7ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻨﻭﺍﺭ ﺒﻤﺒﻠﻎ 6,000ﺒﺼﻙ.
-3ﻓﻲ 1/14ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻨﺩﻝﺱ ﺒﻤﺒﻠﻎ 8,000ﺩ.ل ﻨﻘﺩﹰﺍ.
-4ﻓﻲ 1/20ﺤﺼﻠﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺽ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻑ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 15,000ﺩ.ل ﺒﺼﻙ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ.
ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺸﻬﺭ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ.
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 21,000
ﺤـ /ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 17,840
ﺤـ /ﺨﺼﻡ ﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ. 160
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 10,000
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ 14,000
ﺤـ /ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ 15,000
ﻭﻤﻥ ﺘﻡ ﻴﺭﺤل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻘﻴﺩ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻷﺴﺘﺎﺫ ﺍﻝﻌﺎﻡ.
75
)( 2
ً
ﺛﺎﻧﻴﺎ -:ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻭﺇﺟﺎﺑﺎﺗﻬﺎ.
ﺃ .ﳏﻤﺪ ﺍﻟﻔﻄــﻴﻤﻲ
76
)( 2
ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻷﻭل:
.1ﻤﺎ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﺎﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ ؟ ﻭﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎﻝﻴﺔ؟
.2ﻋﺭﻑ ﺍﻷﺼل ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ،ﻭﻤﺎ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﺎﻷﺼل ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ؟
.3ﻋﺭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ،ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ؟
.4ﻤﺎ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﺎﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻸﺼل؟
.5ﺘﻜﻠﻡ ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺭ ﻋﻥ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ .
77
)( 2
• ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻝﻸﺼل :ﻓﺈﺫﺍ ﺯﺍﺩﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻝﻸﺼل
ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺤﺎﻓﻅﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻝﻸﺼل
ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺇﻴﺭﺍﺩﻴﺔ.
• ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﻸﺼل :ﻓﺈﺫﺍ ﺯﺍﺩﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﻸﺼل
ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ ،ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﺤﺎﻓﻅﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﻸﺼل ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ
ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺇﻴﺭﺍﺩﻴﺔ.
ا,ال ا:-
ﻓﻲ 2005/7/1ﻑ ﻗﺎﻤﺕ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺴﺎﺭﺓ ﺒﺸﺭﺍﺀ ﺭﺍﻓﻌﺔ ﺒﺴﻌﺭ 80,000ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻓﺈﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ
ﺃﻨﻪ ﻗﺩ ﻗﹸﺩﺭ ﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺒﻌﺸﺭ ﺴﻨﻭﺍﺕ ،ﻜﻤﺎ ﻗﺩﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻜﺨﺭﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 8,000ﺩﻴﻨﺎﺭ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
.1ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ).ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
.2ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
78
)( 2
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
ن) ن (1 + (1 + 10)10
ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ )ﻡ( = = = 55
2 2
ﻥ
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ = ) ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل -ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ(
ﻡ
10
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ = ) 13,091 =(8,000 - 80,000
55
6
= 6,546ﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ × 13,091 = 2005/12/31
12
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 6,546
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ 6,546
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺒﺄﻗﺴﺎﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ
ا,ال ا:/-
2003/1/1 7ف :ﻡ 9آ ا /دة اء < رة 18,000 1 *%در ،آ د97
2,000در ﻡ-ر@ ? آ 1,000 ،در ﻡ-ر@ ﻥ 200 ،ABدر ﻡ-ر@ Eآ Dو،D E
100در ﻡ-ر@ %م وزت Dا 1رة 700 ،در ﻡ-ر@ IEﻡ * Jا 1رةL7 .ذا
9أﻥُ: : 2ر ه اNﻥ ? < M/ات ،آ :رت P :آ /دة 2,000 Qدر.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
.1ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2003/12/31ﻑ).ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
.2ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
ﺃﻭ ﹰﻻ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2003/12/31ﻑ).ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ
ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
= 4,000ﺩ 2,000 − 22 ,000 .ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ =
5
79
)( 2
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ.
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
ن) ن (1 + (1 + 5)5
ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ )ﻡ( = = = 15
2 2
ﻥ2−
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = ) ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل -ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ(
ﻡ
2−5
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = ) =(2,000 - 22,000
15
4,000
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ:
4,000ﻤﻥ ﺤـ /ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ
4,000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺒﺄﻗﺴﺎﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻴﺎﺭﺍﺕ
ا,ال ا ا (:
: 2004/1/1 7ﻡ 9آ اRﻡ Aاء ):أرض و? ار زرا Qإ? 70,000
د: U ،T- .رت :ا ار 30,000 Qد ،.واRرض 50,000 Qد ،.آ ُ:ر V
اNﻥ ? <ات ،آ :رت 2 :آ /دة 6,250 Qدر.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
.1ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻝﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭ ﻭﻗﻁﻌﺔ ﺍﻷﺭﺽ ،ﻭﺇﺜﺒﺎﺕ ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ.
.2ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ) .ﻁﺭﻴﻘﺔ
ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
.3ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ .ﻭﺇﺜﺒﺎﺕ ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ
ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ) .ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
.4ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻘﻁﻌﺔ ﺍﻷﺭﺽ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ .
ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ:
80
)( 2
ﺃﻭ ﹰﻻ :ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻝﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭ ﻭﻗﻁﻌﺔ ﺍﻷﺭﺽ ،ﻭﺇﺜﺒﺎﺕ ﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﺩﻓﺘﺭ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ.
Qﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ +ﻗﻁﻌﺔ ﺍﻷﺭﺽ = 80,000
30 ,000
∴ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭ = × 26,250 = 70,000ﺩ.
80 ,000
50 ,000
∴ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺭﺽ = × 43,750 = 70,000ﺩ.
80 ,000
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺇﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﺍﻝﺠﺭﺍﺭﺍﺕ 26,250
ﺤـ /ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ 43,750
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 70,000
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺸﺭﺍﺀ ﻗﻁﻌﺔ ﺃﺭﺽ ﻭﺠﺭﺍﺭ ﺯﺭﺍﻋﻲ
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ) .ﻁﺭﻴﻘﺔ
ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
6,250ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ = − 26 ,250
= 2,000ﺩ.
10
2,000
ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ = ﻀﻌﻑ %10 × = 100
6,250 − 26 ,250
ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ = %20 = 2 × %10
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ = ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ × ﻀﻌﻑ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2004/12/31ﻑ = 5,250 = %20 × 26,250ﺩ.
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = )4,200 = %20 × (5,250 – 26,250ﺩ.
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = 16,800 = (4,200 +5,250) – 26,250ﺩ.
ﺜﺎﻝﺜﹰﺎ :ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ .ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ.
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
ن ) ن (1 + (1 + 10 )10
ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ )ﻡ( = = = 55
2 2
ن 1−
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = ) ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺼل -ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ(
م
10
)3,636 = (6,250 – 26,250ﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﻓﻲ 2004/12/31ﻑ =
55
81
)( 2
1 − 10
ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻝﻠﺴﻨﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = )3,273 = (6,250 – 26,250ﺩ
55
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻠﺠﺭﺍﺭ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ = 19,341 = (3,273 + 3,636) – 26,250ﺩ.
ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﻗﺴﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭﺍﺕ 3,273
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭﺍﺕ 3,273
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺒﺄﻗﺴﺎﻁ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺠﺭﺍﺭ
ا,ال ا:$0
ﺍﺸﺘﺭﺕ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻨﻭﺍﺭ ﺁﻝﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ 200,000ﺩ ،.ﺤﻴﺙ ﻗﹸﺩﺭ ﻋﻤﺭﻫﺎ
ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺒﺨﻤﺱ ﺴﻨﻭﺍﺕ ،ﻜﻤﺎ ﻗﺩﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻜﺨﺭﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠﻎ 5,000ﺩﻴﻨﺎﺭ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
.1ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﻤﺴﺔ )ﻁﺭﻴﻘﺔ
ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(
.2ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﻤﺴﺔ )ﻁﺭﻴﻘﺔ
ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻝﻶﻝﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﻤﺴﺔ )ﻁﺭﻴﻘﺔ
ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﺴﻨﻴﻥ(
82
)( 2
83
)( 2
ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺴﺎﺩﺱ:
.1ﺒﻴﻥ ﻜﻴﻑ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ
ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ؟
.2ﺒﻴﻥ ﻜﻴﻑ ﺘﺘﻡ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘل ﻝﻠﺩﺍﺨل ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ
ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ،ﺒﺎﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ .
ﻫﺫﺍ ..ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻤـﻥ ﺨـﻼل
ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ،ﺤﻴﺙ ﻴﻤﺜل ﺭﺼﻴﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ.
.2ﺘﺘﻡ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘل ﻝﻠﺩﺍﺨل ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺠﻤﺭﻜﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ،
ﺒﺎﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ،ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺤﺴﺎﺏ
ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺩﺍﺌﻨﹰﺎ.
84
)( 2
ﺇﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﺨﻼل ﻋﺎﻡ 2005ﻑ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﻜﺎﻨﺕ 200,000ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻭﺃﻥ
ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻗﺩﺭﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 30,000ﺩ ،ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 5,000ﺩﻴﻨﺎﺭ،
ﺃﻤﺎ ﻤﺭﺩﻭﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻓﻜﺎﻨﺕ 7,000ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻜﺎﻨـﺕ 2,000ﺩﻴﻨـﺎﺭ ﺃﻤـﺎ
ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻓﻜﺎﻨﺕ 10,000ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻭﺃﻥ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻭل ﺍﻝﻤـﺩﺓ ﻜﺎﻨـﺕ ﺒﻤﺒﻠـﻎ 25,000
ﺩﻴﻨﺎﺭ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ.
85
)( 2
ﻻ ).(FIFO
ﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
.1ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﻻ ).(LIFO
.2ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
.3ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ.
86
)( 2
240 ,000
ﻭﻓﻰ ﻤﺜﺎﻝﻨﺎ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻓﺈﻥ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ = = 8ﺩ .ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ
30000
ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ = ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺘﺒﻘﻴﺔ × ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ
87
)( 2
= 40,000 = 8 × 5000ﺩ.
ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋــــــﺔ = ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ × ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ
= 200,000 = 8 × 25000ﺩ.
ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩﻝﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
= ﺇﺠﻤﺎﻝﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺠﺎﻫﺯﺓ ﻝﻠﺒﻴﻊ – ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻝﺴﻠﻌﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
= 200,000 = 40,000 – 240,000ﺩ.
ا,ال ا#ﺱ(:
ا\ Eن %آ ا[ ا/ﺹ آ ذات ا ﻡل (Yل ا XاRول :2004/
1000ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 10ﺩﻴﻨﺎﺭ = 10,000ﺩ. .1ﺭﺼﻴﺩ ﺃﻭل ﺍﻝﻤﺩﺓ 9/1
500ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 11ﺩﻴﻨﺎﺭ = 5,500ﺩ. 9/5 .2ﻤﺸﺘﺭﻴـــﺎﺕ
800ﻭﺤﺩﺓ .3ﻤﺒﻴﻌــــﺎﺕ 9/10
1500ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 12ﺩﻴﻨﺎﺭ = 18,000ﺩ. .4ﻤﺸﺘﺭﻴـــﺎﺕ 9/19
1700ﻭﺤﺩﺓ .5ﻤﺒﻴﻌــــﺎﺕ 9/30
88
)( 2
ﻋﻠﻴﻪ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺘﻲ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻝﺴﻠﻌﻲ ﻭﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
33 ,500
ﻭﻓﻰ ﺍﻝﻤﺜﺎل ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻜﺎﻥ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ = = 11,166ﺩ .ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ
3000
89
)( 2
ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﻌﺎﺸﺭ:
ﺍﺸﺭﺡ ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺭ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ،ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ،ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ،ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ
ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ.
)ﺏ( ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ :ﻭﻫﻰ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻝﻜﻥ ﻝﻡ ﺘﹸﺩﻓﻊ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ،ﻭﻤﻥ ﺃﻤﺜﻠﺘﻬﺎ :ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ
ﺘﺼﺭﻑ ﻝﻬﻡ ،ﻭﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺴﺩﺩ ،ﻭﺍﻹﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ
ﺘﺩﻓﻊ ،ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺤﺘﻰ
ﻨﻬﺎﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ.
)ﺠـ( ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ )ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﻜﺘﺴﺒﺔ( :ﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﺒﻀﻬﺎ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ
ﻤﻥ ﺍﻝﻐﻴﺭ ﻤﻘﺎﺒل ﺘﻌﻬﺩﺍﺘﻪ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﻝﻔﺘﺭﺓ ﻗﺎﺩﻤﺔ ،ﻭﻗﺩ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ
ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﺠﺯﺀ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻵﺨﺭ ﻴﺨﺹ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ ،ﺃﻭ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﺘﺨﺹ
ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗﺎﺩﻤﺔ .ﻓﺎﻝﺠﺯﺀ ﺍﻝﺒﺎﻗﻲ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺇﻴﺭﺍﺩﹰﺍ ﻏﻴﺭ ﻤﻜﺘﺴﺒﺎﹰ ،ﻷﻨﻪ ﻴﺨﺹ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ
ﻻﺤﻘﺔ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﹰ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ،ﺒﺫﻝﻙ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ
ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ.
90
)( 2
)ﺩ( ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ :ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻠﻊ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ
ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻝﻠﻐﻴﺭ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻝﻡ ﺘﺤﺼل ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ،
ﻼ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ.
ﻭﻋﻠﻴﻪ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﺼ ﹰ
91
)( 2
ﻭﻫﻭ ﻴﺨﺹ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻅل ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﻓﻲ
2005/12/31ﻑ ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺠﺯﺀ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻤﺘﺤﻘﻕ ﻭﺠﺯﺀ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﻗﺎﺌﻡ .ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ
ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﺎﻝﻔﺘﺭﺓ ﻫﻭ 1,000ﺩ.
) ،(5×200ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻝﺒﺎﻗﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻫﻭ 1,400ﺩ(7×200) .
ﻭﻫﻭ ﻴﺨﺹ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ ،ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻀل ﻜﺄﺼل ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ
ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ ﻴﻤﺜل ﺨﻠﻴﻁﹰﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﻴﺒﻠﻎ ) 1,000ﺩ ،(.ﻭﺃﺼل ﻴﺨﺹ ﻓﺘﺭﺓ ﻻﺤﻘﺔ
ﻭﻴﺒﻠﻎ )1,400ﺩ ،(.ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ
ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻡ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
92
)( 2
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻫﻭ 300ﺩ÷ 900) .
،(3ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻝﺒﺎﻗﻲ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻫﻭ 600ﺩ .ﻭﻫﻭ ﻴﺨﺹ
ﺍﻝﺴﻨﺘﻴﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺘﻴﻥ ،ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻅل ﻜﺄﺼل ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺫﻱ ﺍﺴﺘﻬﻠﻙ ،ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
93
)( 2
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﺄﺼل ﻤﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ/
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺎﻤﻴﻥ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
.2ﺇﺫﺍ ﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﻋﻨﺩ ﺩﻓﻌﻪ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻴﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ
ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﻤﺼﺭﻭﻑ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻫﻭ 300ﺩ÷ 900) .
،(3ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻝﺒﺎﻗﻲ ﻤﻥ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻫﻭ 600ﺩ .ﻭﻫﻭ ﻴﺨﺹ
ﺍﻝﺴﻨﺘﻴﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺘﻴﻥ ،ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﻅل ﻜﺄﺼل ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻡ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ،ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﺄﺼل ﻤﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ/
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺎﻤﻴﻥ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
94
)( 2
95
)( 2
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻜﺄﺼل ﻤﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ
ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ 300
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 300
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ) (100+200ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ
ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 125
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ 125
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
96
)( 2
ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻀﻤﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻨﻭﺍﺭ ﻓﻲ
:2005/12/31
ﺍﺴﻡ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺩﺍﺌﻥ ﻤﺩﻴﻥ
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1056
ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺇﻴﺠﺎﺭ 780
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ 548
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ 108
ﻭﻗﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ:
.1ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺩﻓﻊ ﺒﻠﻐﺕ 120ﺩ.
.2ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ ﻗﻴﻤﺘﻪ 60ﺩ.
.3ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ ﻗﻴﻤﺘﻪ 36ﺩ.
.4ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﺴﺘﺤﻕ ﻭﻝﻡ ﻴﺤﺼل ﺒﻌﺩ ﻗﻴﻤﺘﻪ 40ﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ.
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ
ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 1,176
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 1,176
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ) (120+1056ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
• ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ ﻗﻴﻤﺘﻪ 60ﺩ.
97
)( 2
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺡ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺼل ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ
ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
98
)( 2
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺡ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻕ ﻜﺄﺼل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﻓﻴﻘﻔل
ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ 148
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 148
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ) (40+108ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
99
)( 2
.1ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﺘﺤﻘﻕ ﻭﻝﻜﻥ ﻝﻡ ﻴﺴﺘﻠﻡ ﺒﻌﺩ ﻭﻗﻴﻤﺘﻪ 500ﺩ.
.2ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻝﻡ ﺘﹸﺩﻓﻊ ﺒﻌﺩ ﻭﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 900ﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺫﻝﻙ.
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻕ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ
ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 900
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ 900
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
10
)( 2
ﻓﻲ 2005/7/20ﺤﺼﻠﺕ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﻠﻎ 6,000ﺩ .ﻜﺩﻓﻌﺔ ﻤﻘﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﺤﺩ
ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﻨﻅﻴﺭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺘﺄﺩﻴﺘﻬﺎ ،ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃُﺩﻴﺕ
ﺒﻠﻐﺕ 4,000ﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ،ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ 2005/12/31
ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻗﺩ ﺴﺠﻠﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﻼﻤﻬﺎ:
.1ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ.
.2ﻜﺄﺼل.
• ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃُﺩﻴﺕ ﺒﻠﻐﺕ 4,000ﺩ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ
ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﺤﻘﻕ ،ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ
ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ/
ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
10
)( 2
• ﻭﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺃُﺩﻴﺕ ﺒﻠﻐﺕ 4,000ﺩ ،ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ
ﻗﻴﺩ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺎﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻡ ﻴﺘﺤﻘﻕ ،ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺤـ/
ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻓﻴﻘﻔل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
10
)( 2
ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ
ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺜﺎﻤﻥ ﻋﺸﺭ:
ﻤﺎ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﻭﺭﻗﺔ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ؟ ﻭﺒﻴﻥ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ.
10
)( 2
ﻓﺈﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﺃﻥ ﻡ.ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ 300ﺩ ،.ﻭﺃﻥ ﻡ .ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝـﺸﻬﺭﻱ 300ﺩ ،.ﻭﺃﻥ
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ 500ﺩ ،.ﻭﺃﻥ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ 500ﺩ ،.ﻭﺃﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ ﺘـﺴﺘﻬﻠﻙ ﺒﻨـﺴﺒﺔ
،%10ﻭﺃﻥ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻗﺩﺭﺕ ﺒﻤﺒﻠﻎ 15,000ﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﻭﺭﻗﺔ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ.
10
)( 2
10
)( 2
ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﻌﺸﺭﻭﻥ:
.1ﺘﻜﻠﻡ ﺒﺎﺨﺘﺼﺎﺭ ﻋﻥ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻭﺍﻝﺭﺼﻴﺩ
ﻭﻓﻘﹰﺎ ﻝﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ؟
.2ﻤﺎ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﺒﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ،ﺒﻴﻥ ﺨﻁﻭﺍﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ؟
)ﺏ( ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ :ﻭﻫﻲ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﺤﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺯﻴل
ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻅﺎﻫﺭ ﺒﻜﺸﻑ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻤﻌﻴﻥ،
10
)( 2
ﻭﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻅﺎﻫﺭ ﺒﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ.
ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ:
.1ﻨﺒﺩﺃ ﺒﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻅﺎﻫﺭ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ :
• ﻴﻀﺎﻑ ﺇﻝﻴﻪ ﺃﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻴﺩﺍﻉ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻝﻡ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
• ﻴﻁﺭﺡ ﻤﻨﻪ ﺃﻴﺔ ﺼﻜﻭﻙ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﻝﻡ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
• ﺘﻀﺎﻑ ﻭﺘﻁﺭﺡ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ.
ﻴﺨﺘﺹ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺠﺯﺀ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻭﻝﻡ
ﺘﺴﺠل ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ.
10
)( 2
.6ﺘﺒﻴﻥ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﺃﻥ ﺃﺤﺩ ﺍﻝﺼﻜﻭﻙ ﺍﻝﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﺸﻬﺭ ﺒﻤﺒﻠﻎ 131ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻝﺴﺩﺍﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ
ﻗﺩ ﺜﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻪ ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 311ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺒﺎﻝﺨﻁﺄ.
.7ﺃﻅﻬﺭ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺼﻙ ﻤﺴﺤﻭﺏ ﺒﺎﻝﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 174ﺩ. .
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ،ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ
ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ،ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
10
)( 2
10
)( 2
.2ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺃﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ .
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 250
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ .ﻕ 250
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﺼﻴل ﺃ.ﻕ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
ﺤـ /ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ 50
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ) ﺼﻜﻭﻙ ﻤﺭﻓﻭﻀﺔ ( 1,200
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 1,250
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺩﻓﻊ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻭﺭﻓﺽ ﺼﻙ
11
)( 2
7,250 7,250
6,000ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل
11
)( 2
ﻭﻴﺘﻡ ﻗﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 50
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 50
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ /ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
ﻭﻴﺘﻡ ﻗﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺴﻠﻔﺔ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﺒﺎﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺴﻠﻔﺔ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 50
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻋﺠﺯ ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 50
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﻌﺠﺯ ﻜﺴﻠﻔﺔ ﻷﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ
11
)( 2
ﻭﻋﻨﺩ ﺴﺩﺍﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﻌﺠﺯ ﻴﺠﺭﻯ ﺍﻝﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ :
ﻤﻥ ﺤـ /ﺒﺎﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 50
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺴﻠﻔﺔ ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ 50
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻝﻌﺠﺯ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺃﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ
11
)( 2
2005/12/31ف 2004/12/31ف
11
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
.1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ :
• ﺍﻝﺩﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻡ).(500
• ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺩﻴﻥ) (300ﺍﻝﺫﻱ ﺴﺒﻕ ﺇﻝﻐﺎﺅﻩ ﻓﻲ ﺴﻨﺔ 2004ﻑ.
.2ﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻡ ﺇﺜﺒﺎﺘﻪ ﻓﻲ 2005/12/31ﻑ).ﻤﻊ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﺩ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ(
.3ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻌﺩ ﺘﺭﺤﻴل ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ.
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﺼﻴل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻡ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ 2004ﻑ ،ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ: •
ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ 300
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ 300
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺫﻱ ﺃﻝﻐﻲ ﺇﻝﻰ ﻭﻀﻌﻪ ﺍﻷﻭل
11
)( 2
11
)( 2
• ﻴﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﻭﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ = =1,000– 1,500
500ﺩ.
ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﹰﺎ ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ،
ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﻓﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺃ.ﺥ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ 500
ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ 500
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﻗﻔل ﺤـ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺃﺴﺎﺱ ﻨﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ) %1ﻤﻥ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ(.
• ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ = 2,000 = %1× 200,000ﺩ.
• ﻴﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ،ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﺎﻝﻘﻴﻭﺩ
ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ 2,000
11
)( 2
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﹰﺎ ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ،
ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﻓﻴﻘﻔل ﻓﻲ ﺤـ /ﺃ.ﺥ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
11
)( 2
ا,ال ا!-ﺙن-:
11
)( 2
12
)( 2
12
)( 2
12
)( 2
ﻭﻴﻘﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺼﻡ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ
ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﺃﻤﺎ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺼﻡ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ ﻓﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ
ﻤﻁﺭﻭﺤﹰﺎ ﻤﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ :
ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻓﻲ 2005/12/31
10,000ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ
ﻤﺨﺼﺹ ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺨﺼﻡ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻗﺒﺽ )(300
ﺼﺎﻓﻲ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ 9,700
12
)( 2
ﻭﻴﻘﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺴﺩﺍﺩ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﺩﻓﻊ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨـﺴﺎﺌﺭ
ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻅﻬﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺘﺄﺨﻴﺭ ﺴﺩﺍﺩ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﺩﻓﻊ ﻓـﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ ﻀـﻤﻥ ﺒﻨـﺩ
ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ.
12
)( 2
12
)( 2
ﻭﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ،ﻝﺫﻝﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻅﻬﺭ
ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ) 46,500ﺩ ،(.ﻭﻴﺤﻤل ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻨﺨﻔﺎﺽ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ
ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺩﺨل )ﺤـ /ﺃ.ﺥ( ﻭﻴﺴﻤﻰ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ .ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻡ
ﺘﻜﻭﻴﻥ ﻤﺨﺼﺹ ﺒﺎﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺘﻴﻥ ) 8,500ﺩ ،(.ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
12
)( 2
ﻭﻴﻘﻔل ﺤـﺴﺎﺏ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺒﻨﺩ
ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ،ﺃﻤﺎ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﺨﺼﺹ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﻘﻴﻴﻤﻲ
ﺴﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﻁﺭﻭﺤﺎﹰ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
12
)( 2
ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ،ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ
ﻻ ﻤﻥ 8,500ﺩ ،ﻭﻫﻭ
ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺍﻝﻅﻬﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻫﻭ 4,000ﺩ .ﻓﻘﻁ ﺒﺩ ﹰ
ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ،ﻭﺒﺫﻝﻙ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺒﺘﺨﻔﻴﻀﻪ )ﺒﻤﺒﻠﻎ 4,500
ﺩ( ﺤﺘﻰ ﻴﺼل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ .ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻨﻘﺹ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩﹰﺍ ﻝﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ
ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ،ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻘﻔل ﺤـﺴﺎﺏ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺒﻨﺩ
ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ،ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2001/12/31ﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
12
)( 2
ﻨﻔﺘﺭﺽ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺴﺎﺩﺱ ﻭﺍﻝﺜﻼﺜﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻸﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﻓﻲ
9) 2002/12/31ﺩﻨﺎﻨﻴﺭ( ﻷﺴﻬﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﺘﺤﺎﺩ ﺍﻝﻌﺭﺒﻲ 24) ،ﺩﻴﻨﺎﺭ( ﻷﺴﻬﻡ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻤﺨﺘﺎﺭ
ﻝﻠﻤﻘﺎﻭﻻﺕ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻵﺠل ﺒﺎﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻗل ﻓﻲ ﺩﻓﺎﺘﺭ
ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻭﺍﺤﺔ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ،ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ.
ﻭﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ،ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ
ﻻ ﻤﻥ 4,000ﺩ ،ﻭﻫﻭ ﺍﻝﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ
ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺍﻝﻅﻬﻭﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻫﻭ 9,000ﺩ .ﺒﺩ ﹰ
ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺴﻌﺭ ﺍﻝﺴﻭﻕ ،ﻭﻝﺫﻝﻙ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺩﻴل ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﺒﺯﻴﺎﺩﺘﻪ )ﺒﻤﺒﻠﻎ 5,000ﺩ (.ﺤﺘﻰ
ﻴﺼل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ .ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ،ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ
ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
ﻭﻴﻘﻔل ﺤـﺴﺎﺏ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺒﻨﺩ
ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ،ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2002/12/31ﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
12
)( 2
ﻭﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻗل ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻝﻬﺎ ،ﻤﻤﺎ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ
ﻼ .ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ
ﻻ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻝﻭﺠﻭﺩ ﻤﺨﺼﺹ ﻝﻬﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒ ﹰ
ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻝﻐﺎﺀ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻭﺠﻭﺩﻩ ،ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﻤﺨﺼﺹ
ﺍﻝ ﻤﻠﻐﻰ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ،ﻭﻴﺘﻡ ﺫﻝﻙ ﺒﻘﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ:
13
)( 2
ﻭﻴﻘﻔل ﺤﺴﺎﺏ ﺨﺴﺎﺌﺭ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻀﻤﻥ ﺒﻨﺩ
ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ،ﻭﺘﻅﻬﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2003/12/31ﻑ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
ﺱ :1ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻷﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﻨﺼﺭ ﺒﺘﺎﺭﻴﺦ ) :2001/12/31ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ
ﺒﺎﻝﺩﻴﻨﺎﺭ(
ﺍﻝﺒﻴـــﺎﻥ ﻝﻪ ﻤﻨﻪ
ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 5500
ﺇﻋﻼﻥ 600
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ 1600
ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﺩﺍﺕ 400
ﺱ :2ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻨﻭﺭ ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻡ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭ ﺼﺎﺩﺭ
ﻻ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﻭﻀﺤﺔ:
ﺃﻭ ﹰ
13
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
-1ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺘﻭﻀﺢ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴـﺔ ﻓـﻲ
ﺍﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ 2001ﻑ.
-2ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ
ﺒﺎﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻗﺩ ﺘﻤﺕ ﺒﺼﻜﻭﻙ.
ﺱ :3ﻓﻲ 2001/1/31ﻑ ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﻜﺸﻑ ﺍﻝﺤـﺴﺎﺏ 10400ﺩ.ل
ﻭﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ 11770ﺩ.ل ﺒﺎﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺘﻀﺢ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
-1ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﻭﻙ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻝﻡ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻝﻠﺼﺭﻑ ﺒﻤﺒﻠﻎ 600ﺩ.ل.
-2ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻙ ﺒﻤﺒﻠﻎ 100ﺩ.ل ﺼﺭﻑ ﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﻑ.
-3ﺤﺼل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 240ﺩ.ل ﻭﺼل ﺍﻹﺸﻌﺎﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
-4ﺴﺩﺩ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻹﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ:
ﺃ.ﺩ 460ﺩ.ل ﺩﺍﺌﻨﻴﻥ 1000ﺩ.ل ﺇﻴﺠﺎﺭﺍﺕ 600ﺩ.ل ﻭﺼﻠﺕ ﺇﺸﻌﺎﺭﺍﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨـﺔ ﻤـﻊ
ﻜﺸﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ.
-5ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﹰﺎ ﻤﺤﺭﺭﹰﺍ ﻷﻤﺭ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﺼﺩﺍﻗﺔ ﺘﻘﺩﻤﺕ ﻝﺼﺭﻓﻪ ﻤـﻥ ﺍﻝﻤـﺼﺭﻑ
ﻗﻴﻤﺘﻪ 200ﺩ.ل ﻭﻝﻜﻨﻪ ﻭﺭﺩ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻤﺨﺼﻭﻤﹰﺎ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ 220ﺩ.ل.
-6ﺒﻠﻐﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ 30ﺩ.ل ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺒﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
-1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻠﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
-2ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
-3ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
13
)( 2
ﺱ :4ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺒﻲ :ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻓﻲ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﺴﻌﺎﺩﺓ 3500ﺩ.ل ﻭ 4000ﺩ.ل
ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﻭﺍﻝﻲ ﻓﻲ 2001/1/1ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺕ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ :2001
-ﻓﻲ 1-1ﺒﺎﻋﺕ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1400ﺩ.ل ﺒﺨﺼﻡ ﺘﺠﺎﺭﻱ %10ﻭﺍﺴﺘﻠﻤﺕ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ
ﺒﺼﻙ.
-ﺤﺼﻠﺕ ﺍﻝﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ :1/6
650ﺩ.ل ﻨﻘﺩﹰﺍ ﻤﻥ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻷﻤل ﻭﺘﻡ ﻤﻨﺤﻬﺎ ﺨﺼﻤﹰﺎ ﻗﺩﺭﻩ 50ﺩ.ل.
250ﺩ.ل ﻨﻘﺩﹰﺍ ﻤﻥ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﺭﻴﺎﻥ ﻭﻤﻨﺤﻬﺎ ﺨﺼﻤﹰﺎ ﻗﺩﺭﻩ 20ﺩ.ل.
700ﺩ.ل ﺒﺼﻙ ﻤﻥ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻌﺎﻤﺭ.
-ﻓﻲ 1/8ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻴﻔﻴﺩ ﺘﺤﺼﻴل ﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ ﻤـﺴﺤﻭﺒﺔ ﻋﻠـﻰ ﻤﺤـﻼﺕ
ﺍﻝﺼﺩﺍﻗﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 1500ﺩ.ل.
1/10 -ﺘﻡ ﺴﺤﺏ ﻤﺒﻠﻎ 800ﺩ.ل ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺃﻭﺩﻋﺕ ﺒﺎﻝﺼﻨﺩﻭﻕ.
-ﻓﻲ 1/11ﺩﻓﻌﺕ ﺍﻝﻤﺤﻼﺕ ﻤﺒﻠﻎ 400ﺩ.ل ﺒﺼﻙ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤل.
-ﻓﻲ 1/12ﺤﺭﺭ ﺼﻙ ﻝﺸﺭﺍﺀ ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 950ﻭﻤﻨﺢ ﺨﺼﻤﹰﺎ ﻗﺩﺭﻩ 50ﺩ.ل.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺘﺴﺠﻴل ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻀﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ.
13
)( 2
13
)( 2
ﺤـ/ﺃ.ﺥ
1200ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭ 6000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ
800ﻤﻥ ﺤـ/ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ 400ﺇﻝﻰ ﺤـ/ﻡ/ﺍﻹﻋﻼﻥ
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ
500ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 200ﻡ/ﺇﻋﻼﻥ ﻤﻘﺩﻡ
400ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ ﻤﻘﺩﻡ 400ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ
13
)( 2
ﻻ
ﺜﺎﻨﻴﹰﺎ :ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
4500ﻭﺤﺩﺓ × 67500 = 15ﺩ.ل
5000ﻭﺤﺩﺓ
500ﻭﺤﺩﺓ × 6000 = 12ﺩ.ل
73.500ﺩ.ل
73500ﻤﻥ ﺤـ /ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
73500ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ
ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺘﻭﻀﺢ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﺒﺎﻗﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺨـﺯﻭﻥ
ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ 2001ﻑ:
13
)( 2
13
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
13
)( 2
250ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ
20ﺤـ /ﺍﻝﺨﺼﻡ ﺍﻝﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ
270ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ "ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﺭﻴﺎﻥ"
ﻓﻲ 2001/1/8
1500ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
1500ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻘﺒﺽ
ﻓﻲ 2001/1/10
800ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ
800ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﻓﻲ 2001/1/11
400ﻤﻥ ﺤـ/ﻡ/ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ
400ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﻓﻲ 2001/1/12
1000ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
950ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
50ﺤـ /ﺍﻝﺨﺼﻡ ﺍﻝﻤﻜﺘﺴﺏ
ﻓﻲ 2001/1/15
90ﻤﻥ ﺤـ/ﻡ/ﺍﻝﻜﻬﺭﺒﺎﺀ
90ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺼﻨﺩﻭﻕ
14
)( 2
ﻓﻲ 2001/1/20
200ﻤﻥ ﺤـ /ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﺩﻓﻊ
200ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﻓﻲ 2001/1/25
"ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ" 400ﻤﻥ ﺤـ /ﺍل ﺩﺍﺌﻨﻴﻥ
400ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﻓﻲ 2001/1/31
300ﻤﻥ ﺤـ/ﺍﻷﺠﻭﺭ
300ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
14
)( 2
14
)( 2
2002/7/1ﻑ ﻭﺠﻌل ﺤﺴﺎﺏ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘـﺎﺭ ﺩﺍﺌﻨـﹰﺎ ﺒﻜﺎﻤـل ﺍﻝﻤﺒﻠـﻎ ﻋﻨـﺩ ﺍﻻﺴـﺘﻼﻡ
ﻭﺤـ/ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﺩﻴﻨﹰﺎ.
-3ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﻝﻠﻤﺸﺭﻭﻉ 1000ﺩ.ل ،ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺩﻓﻊ ﻤﺒﻠﻎ 11000ﺩ.ل ﺨﻼل
ﺍﻝﺴﻨﺔ.
-4ﺍﺴﺘﻠﻡ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻓﻲ 2002/9/1ﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ )ﻭﺭﻗﺔ ﻗﺒﺽ( ﻤﻥ ﺃﺤﺩ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﺒﻤﺒﻠـﻎ 2000
ﺩ.ل ﺒﻤﻌﺩل ﻓﺎﺌﺩﺓ %8ﺴﻨﻭﻴﹰﺎ .ﺘﺴﺘﺤﻕ ﺒﻌﺩ ﺴﻨﺔ ﻭﺘﺩﻓﻊ ﺍﻝﻔﺎﺌﺩﺓ ﻭﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻝﻠﻭﺭﻗﺔ ﻓﻲ
ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ.
ﺱ :2ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻝﺩﻯ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻁﺭﺍﺒﻠﺱ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ:
-1ﻓﻲ 2002/5/1ﺍﺸﺘﺭﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ 200ﺠﻬﺎﺯ ﺤﺎﺴﻭﺏ ﺒﺴﻌﺭ 400ﺩ.ل ﻝﻠﻭﺍﺤﺩ ﺒﺼﻙ.
-2ﻓﻲ 5/5ﺍﺸﺘﺭﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻤﺼﻨﻊ ﻗﺎﺭﻴﻭﻨﺱ ﻝﻸﺠﻬﺯﺓ 80ﺠﻬﺎﺯ ﺤﺎﺴﻭﺏ ﺒﺴﻌﺭ 420
ﺩ.ل ﻝﻠﻭﺍﺤﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ.
-3ﻓﻲ 5/10ﺒﺎﻋﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﻁﺭﺍﺒﻠﺱ 120ﺠﻬﺎﺯ ﻝﻠﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤـﺴﺎﺏ ﺒـﺴﻌﺭ
450ﺩ.ل.
-4ﻓﻲ 5/15ﺒﺎﻋﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ 100ﺠﻬﺎﺯ ﺒﺴﻌﺭ 460ﺩ.ل ﻝﻠﻭﺍﺤﺩ ﻨﻘﺩﹰﺍ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ :
-1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻁﺒـﻕ ﻨﻅـﺎﻡ ﺍﻝﺠـﺭﺩ
ﻻ ﻓﻲ ﺘﺴﺠﻴل ﺒﻀﺎﻋﺘﻬﺎ.
ﻻ ﻴﺼﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺎ ﻴﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
-2ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺒﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﺼﻨﻑ.
14
)( 2
ﺱ :4ﻓﻲ 1995/1/1ﺍﺸﺘﺭﺕ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺱ ﺁﻝﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 9000ﺩ.ل ﻭﻗﺩﺭﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻜﺨـﺭﺩﺓ ﺒﻤﺒﻠـﻎ
1000ﺩ.ل ﻭﻋﻤﺭﻫﺎ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﺃﺭﺒﻊ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﻓﻲ 1996/7/1ﺒﺎﻋﺕ ﻤﻨـﺸﺄﺓ ﺱ ﺍﻵﻝـﺔ ﺒﻤﺒﻠـﻎ
5500ﺩ.ل ﻨﻘﺩﹰﺍ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
-1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ ﻝﺴﻨﺘﻴﻥ 96/95ﺒﻤﺎ ﻓﻴﻬـﺎ ﺍﻝﺘـﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴـﺔ
)ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﺒﺕ(.
-2ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻝﺴﻨﺔ 96ﻓﻘﻁ.
14
)( 2
-3
-4
53.333ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻭﺍﺌﺩ
)= 12/4 × 100/8 × 2000 53.333ﺇﻝﻰ ﺤـ/ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤـﺴﺘﺤﻘﺔ
53.3335ﺩ.ل(
14
)( 2
14
)( 2
ﺤـ /ﺃ.ﺥ
870ﺭﺼﻴﺩ 870ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ
870 870
14
)( 2
1370 1370
ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ:
ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻓﻲ 1995/1/1ﻑ
9000ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ
1995/1/1 9000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍل ﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ
ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻵﻝﺔ
ﻗﻴﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ
2000ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
1995/12/31 2000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺠﺯﺌﻲ
ﻗﻴﺩ ﺍﻻﻗﻔﺎل
2000ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ
1995/12/31 2000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﻲ 2005/12/31
14
)( 2
9000ﺍﻵﻝــﺔ
) (2000ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ
7000
1000ﻤﻥ ﺤـ/ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ
1996/7/1 1000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
1996/7/1 5500ﺤـ /ﺍﻝﺨﺯﻴﻨﺔ
3000ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ
500ﺤـ /ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻝﺔ
9000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺁﻝﺔ
14
)( 2
ﺱ:2ﺃ-ﻝﻤﺎﺫﺍ ﻴﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ
ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ.
ﺏ -ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺴﺠﻼﺕ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ
ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ.
1/1ﺒﻀﺎﻋﺔ ﺃﻭل ﺍﻝﻤﺩﺓ 2400ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 6ﺩﻴﻨﺎﺭ.
1/5ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 3200ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 8ﺩﻴﻨﺎﺭ.
1/10ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 5000ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 14ﺩﻴﻨﺎﺭ.
1/20ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 2800ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 9ﺩﻴﻨﺎﺭ.
1/25ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 2200ﻭﺤﺩﺓ ﺒﺴﻌﺭ 12ﺩﻴﻨﺎﺭ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
15
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
-1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺃﻋﻼﻩ.
-2ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤﺴﺎﺒﻲ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﻭﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ.
ﺱ:4ﻅﻬﺭﺕ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻗﺒل ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻹﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ
ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ :2003/12/31ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ 700ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ،5200ﻤﺼﺭﻭﻑ
ﺇﻴﺠﺎﺭ ﻤﺩﻓﻭﻉ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 2600ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻗﺭﻁﺎﺴﻴﺔ 1500ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﺘﺄﻤﻴﻥ ﻤﻘﺩﻡ 6000ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻭﻋﻨﺩ
ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﺘﻀﺢ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
-1ﺃﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ ﻤﻜﺘﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﻝﻜﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺒﻤﺒﻠﻎ 200ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻝﻡ
ﻴﺴﺘﻠﻡ ﺒﻌﺩ.
-2ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﺘﺒﻠﻎ 400ﺩﻴﻨﺎﺭ.
-3ﺃﻥ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻱ 200ﺩﻴﻨﺎﺭ.
-4ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺼﻴﺩ ﻗﺭﻁﺎﺴﻴﺔ ﻤﺘﺒﻘﻲ ﺒﺎﻝﻤﺨﺎﺯﻥ ﺒﻘﻴﻤﺔ 500ﺩﻴﻨﺎﺭ.
-5ﻴﻤﺜل ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺘﻐﻁﻲ ﻓﺘﺭﺓ 3ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﺒﺘﺩﺍﺀ ﻤﻥ .2003/1/1
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
-1ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ.
-2ﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ /ﺃ.ﺥ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ.
15
)( 2
2.000 − 22.000
= 4.000ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ =
5
-1ﺠﺩﻭل ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻗﺴﻁ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻝﺴﻨﺔ
22.000 - - - 2001/4/1
9 2.000 − 22.000
19.000 3.000 3.000 =3.000 × 2001/12/31
12 5
2.000 − 22.000
15.000 7.000 4.000 =4.000 2001/12/31
5
2.000 − 22.000
11.000 11.000 4.000 =4.000 2003/12/31
5
2.000 − 22.000
7.000 15.000 4.000 =4.000 2004/12/31
5
6 2.000 − 22.000
5.000 17.000 2.000 × =2.000 2005/6/30
12 5
-2
* ﺼﺎﻓﻲ ﻋﺎﺌﺩﺍﺕ ﺍﻝﺒﻴﻊ = ﺜﻤﻥ ﺍﻝﺒﻴﻊ -ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺒﻴﻊ
= 200 - 3.600
3.400ﺩ =
* ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ = ﺼﺎﻓﻲ ﻋﺎﺌﺩﺍﺕ ﺍﻝﺒﻴﻊ -ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺒﻴﻊ
5000 - 3.400 =
) (1.600ﺨﺴﺎﺭﺓ =
* ﻗﻴﺩ ﺍﺜﺒﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺒﻴﻊ
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
3.400ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
1.600ﺤـ /ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﻴﻊ ﺃﺼﻭل
17.000ﺤـ /ﻤﺠﻤﻊ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
22.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻵﻻﺕ
ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ) :ﺃ(
ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ،ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺠﺭﺩ ﻤﺎﺩﻱ )ﻓﻌﻠﻲ( ﻝﻜل ﻨﻭﻉ ﻤﻥ ﺃﻨﻭﺍﻉ
15
)( 2
ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻝﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺤﺔ ﺍﻝﺘﺴﺠﻴل ﻭﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻝﻠﺒﻀﺎﻋﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﺎﺭﻥ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻔﻌﻠﻲ ﻤﻊ
ﻤﺎﻫﻭ ﻤﺴﺠل ﺩﻓﺘﺭﻴﺎﹰ ،ﻭﻤﻥ ﺘﻡ ﺘﻌﺎﻝﺞ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻓﺎﺕ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ.
15
)( 2
ﺴﻠﻔﹰﺎ ﺃﻭ ﻗﺭﻀﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﺜل ﻤﻭﻅﻔﻲ ﺃﻭ ﻤﺩﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ،ﻭﻻ ﺘﺩﺨل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ ﻀﻤﻥ
ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ.
ﺠـ) /3ﺏ(
ﺤـ /ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ
100ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ 20.000ﺭﺼﻴﺩ
19.900ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل
20.000 20.000
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ
19.900ﻤﺩﻴﻨﻭﻥ
955ﻤﺨﺼﺹ ﺩ.ﻡ.ﻓﻴﻬﺎ
18945
15
)( 2
2.400 2.400
* ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ:
-1ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻔﻭﺍﺌﺩ
200ﻤﻥ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻕ
200ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻓﻭﺍﺌﺩ
ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺨﺼﻬﺎ ﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩ
15
)( 2
15
)( 2
1.000 1.000
6000
=2.000 -5ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺨﺹ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﻫﻭ =
3
2.000ﻤﻥ ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ
2.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﻘﺩﻡ
ﺤـ /ﻡ.ﺍﻝﺘﺄﻤﻴﻥ
2.000
15
)( 2
ﺱ :1ﻓﻲ 98/12/31ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻨﺼﺭ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ
ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺩﺍﺌﻨﺎ 10.400ﺩ.ل ﻭﺒﻔﺤﺹ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻤﻊ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺍﺘﻀﺢ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
-1ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﻭﻙ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻝﻡ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻝﻠﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 600ﺩ.ل.
-2ﻫﻨﺎﻙ ﺨﺼﻡ ﺒﺎﻝﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻨﺼﺭ ﻗﻴﻤﺘﻪ 500ﺩ.ل.
15
)( 2
-3ﺤﺼل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻜﻤﺒﻴﺎﻝﺔ ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 1000ﺩ.ل ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺇﻀﺎﻓﺘﻬﺎ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ
ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
-4ﺴﺩﺩ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻤﺩﻓﻭﻋﺎﺕ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 700ﺩ.ل ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻝﺨﺼﻡ ﺇﻝﻰ
ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
-5ﺃﻭﺩﻋﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻤﺒﺎﻝﻎ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 800ﺩ.ل ﻓﻲ 12/31ﺘﻡ ﺇﻀﺎﻓﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻱ ﺍﻝﻨﺎﺭ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ.
-6ﺒﻠﻐﺕ ﻋﻤﻭﻝﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ 100ﺩ.ل ﻭﻝﻡ ﺘﺴﺠل ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﺒﻌﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺃ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻝﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﺜﺒﺕ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ.
ﺏ -ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻜﻤﺎ ﻫﻲ ﻓﻲ 98/12/31ﻋﻠﻤﹰﺎ ﺒﺄﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ 10.900ﺩ.ل.
ﺝ -ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩﻩ.
ﺱ :2ﻅﻬﺭﺕ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻹﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ
ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ﻓﻲ 98/12/31ﻑ.
ﻋﻨﺩ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺘﺒﻴﻥ ﻭﺠﻭﺩ ﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ 300ﺩ.ل ﺘﻘﺭﺭ ﺠﻌل ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺩﻴﻭﻥ
ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻨﺴﺒﺔ %4ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻤﻼﺀ ﻭﻤﺨﺼﺹ ﺍﻝﺨﺼﻡ ﺍﻝﻤﺴﻤﻭﺡ ﺒﻪ ﺒﻨﺴﺒﺔ %5ﻤﻨﻬﺎ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺃ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﺴﻨﺔ.
ﺏ -ﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺤـ /ﺃ.ﺥ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ.
15
)( 2
ﺱ:3ﻅﻬﺭﺕ ﺃﺭﺼﺩﺓ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻴﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺭﺝ ﻤﻥ ﺩﻓﺎﺘﺭ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ
ﻭﺫﻝﻙ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ :97/12/31
ﺍﻝﺒﻴـــﺎﻥ ﻝﻪ ﻤﻨﻪ
ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ 4.500
ﺇﻋﻼﻥ 500
ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﺍﺕ 2.600
ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺴﻨﺩﺍﺕ 100
ﻓﺈﺫﺍ ﻋﻠﻤﺕ ﺃﻥ:
-1ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ 450ﺩﻴﻨﺎﺭ.
-2ﻀﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻹﻋﻼﻥ 100ﺩﻴﻨﺎﺭ ﺘﺨﺹ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ.
-3ﺇﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻗﺒﺕ 200ﺩﻴﻨﺎﺭ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ ﻀﻤﻥ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺇﻴﺠﺎﺭ ﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ ﻋﻥ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ.
-4ﻨﺴﺒﺔ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺍﻝﺴﻨﺩﺍﺕ %5ﺴﻨﻭﻴﹰﺎ ﺘﺩﻓﻊ ﻨﺼﻑ ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ ،ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻝﻡ ﻴﺤﺼل ﺒﻌﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻭﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ/ﺃ.ﺥ ،ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ.
ﺱ:4ﺍﻝﻴﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺈﺤﺩﻯ ﺍﻵﻻﺕ ﻓﻲ ﺸﺭﻜﺔ ﺼﻨﺎﻋﻴﺔ:
17.000ﺩ.ل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻵﻝﺔ ﻓﻲ 96/01/01
) (9.000ﺩ.ل ﻤﺨﺼﺹ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ )ﻗﺴﻁ ﺜﺎﺒﺕ(
8.000ﺩ.ل ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺩﻓﺘﺭﻴﺔ
ﻤﻊ ﺍﻝﻌﻠﻡ ﺒﺄﻥ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻵﻝﺔ 5ﺴﻨﻭﺍﺕ ،ﻭﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﺨﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻲ
ﻗﺩﺭﺕ 2.000ﺩ.ل
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺃ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻝﺔ ﻓﻲ 96/5/01ﺒﻤﺒﻠﻎ 6.800ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﻭﺒﻴﺎﻥ
ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺤـ/ﺃ.ﺥ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ.
ﺏ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﻫﺫﻩ ﺍﻵﻝﺔ ﺒﺄﺨﺭﻯ ﻤﺸﺎﺒﻬﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺍﻝﺴﻭﻗﻴﺔ 20.000
ﺩﻴﻨﺎﺭ ،ﺩﻓﻌﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ ﻤﺒﻠﻎ 10.000ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﺤـ /ﺃ.ﺥ.
ﺱ:5ﺘﺘﺒﻊ ﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻤﻌﻤﻭﺭﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ،ﻭﻗﺩ ﺘﻤﺕ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺒﻀﺎﻋﺔ
ﺨﻼل ﺃﺤﺩ ﺍﻝﺸﻬﻭﺭ:
16
)( 2
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺍﺘﺒﺎﻉ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻵﺘﻴﺔ:
ﻻ.
ﺏ -ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﻴﺭﹰﺍ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ ﻻ.
ﻻ ﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭ ﹰ
ﺃ -ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﺝ -ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻷﺴﻌﺎﺭ.
)ﺍﻹﺠـــﺎﺒﺔ(
16
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
700ﺤـ /ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻋﻤﻭﻤﻴﺔ
100ﺤـ /ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ
800ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
800ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ 10.900ﺭﺼﻴﺩ
11.100ﺭﺼﻴﺩ 1.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ.ﻕ
11.900 11.900
11.100ﺭﺼﻴﺩ ﻤﻨﻘﻭل
16
)( 2
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ
11.100ﺍﻝﻌﻤــﻼﺀ
) (-) (555ﻡ.ﺥ.ﻡ.ﺒﻪ
) (-) (422ﻡ.ﺩ.ﻡ
10.123
16
)( 2
16
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
6.800ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ
10.000ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
200ﺤـ /ﺨﺴﺎﺌﺭ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻻﺕ
17.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻵﻻﺕ
)ﺏ(
ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺍﺴﺘﺒﺩﺍل ﺍﻵﻝﺔ
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
20.000ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﺠﺩﻴﺩﺓ
10.000ﺤـ /ﻤﺨﺼﺹ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻵﻻﺕ
16
)( 2
ﺇﻝﻰ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
17.000ﺤـ /ﺍﻵﻝﺔ ﺍﻝﻘﺩﻴﻤﺔ
10.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ
3.000ﺤـ /ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺒﻴﻊ ﺍﻵﻻﺕ
16
)( 2
2.400 = 30 × 80
2.700 = 40 × 100
500 = 25 × 20
5600ﺩ 200ﻭﺤﺩﺓ
10.100
= 26.578ﺩ.ل -3ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺴﻌﺭ ﺍﻝﺘﻜﻠﻔﺔ =
380
ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ = 200ﻭﺤﺩﺓ × 5.315 = 26.578ﺩ.
= 180ﻭﺤﺩﺓ × 4.785 = 26.578ﺩ. ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ
10.100
16
)( 2
16
)( 2
-4ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻝﻔﺎﺌﺩﺓ ﻋﻥ ﺍﻝﻭﺩﺍﺌﻊ %2ﺘﺩﻓﻊ ﻨﺼﻑ ﺴﻨﻭﻴﺎﹰ ،ﺍﻝﻘﺴﻁ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻝﻡ ﻴﺤﺼل ﺒﻌﺩ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺃ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻗﻴﻭﺩ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺠﺭﺩﻴﺔ ﻭﻗﻴﻭﺩ ﺍﻹﻗﻔﺎل.
ﺏ -ﺒﻴﺎﻥ ﺃﺜﺭ ﺫﻝﻙ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻤﻥ ﺤـ/ﺃ.ﺥ ﻭﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ.
ﺱ :3ﻓﻲ 2007/3/31ﻜﺎﻥ ﺭﺼﻴﺩ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻝﺸﺭﻜﺔ )ﻕ( ﺒﻜﺸﻑ ﺤﺴﺎﺏ 5400ﺩ.ل
ﻭﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺒﺎﻝﺩﻓﺎﺘﺭ 6770ﺩ.ل ﺒﺎﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﺘﻀﺢ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ:
-1ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﻭﻙ ﺼﺎﺩﺭﺓ ﻝﻡ ﺘﻘﺩﻡ ﻝﻠﻤﺼﺭﻑ ﺒﻤﺒﻠﻎ 600ﺩ.ل.
-2ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻙ ﺒﻤﺒﻠﻎ 100ﺩ.ل ﺼﺭﻑ ﺨﻁﺄ ﻤﻥ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﻑ.
-3ﺤﺼل ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﺴﻨﺩ ﺃﺩﻨﻰ ﻝﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﻤﺒﻠﻎ 240ﺩ.ل ﻭﺼل ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺍﻹﻀﺎﻓﺔ ﻤﻊ
ﺍﻝﻜﺸﻑ.
-4ﺴﺩﺩ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻨﻴﺎﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ 640 :ﺩ.ل ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ ،ﺃ.ﺩ 900ﺩ.ل
ﺇﻴﺠﺎﺭﺍﺕ 500ﺩ.ل ﻭﺼﻠﺕ ﺇﺸﻌﺎﺭﺍﺕ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﻜﺸﻑ ﺍﻝﺤﺴﺎﺏ.
-5ﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺼﻜﹰﺎ ﻤﺤﺭﺭﹰﺍ ﻷﻤﺭ ﻤﺤﻼﺕ ﺍﻝﻨﻭﺭ ﺘﻘﺩﻤﺕ ﻝﺼﺭﻓﻪ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ ﻗﻴﻤﺘﻪ 200
ﺩ.ل ﻭﻝﻜﻨﻪ ﻭﺭﺩ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﻜﺸﻑ ﻤﺨﺼﻭﻤﹰﺎ ﺒﻤﻘﺩﺍﺭ 220ﺩ.ل.
-6ﺒﻠﻐﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻤﺼﺭﻓﻴﺔ 50ﺩ.ل ﻭﺭﺩ ﺇﺸﻌﺎﺭ ﺨﺼﻤﻬﺎ ﻤﻊ ﺍﻝﻜﺸﻑ.
ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ:
ﺃ -ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻤﺫﻜﺭﺓ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
ﺏ -ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻝﻠﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ.
ﺝ -ﺘﺼﻭﻴﺭ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ.
ﻻ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭ
ﺱ :4ﺸﺭﻜﺔ )ﻙ( ﺘﺘﺒﻊ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﺠﺭﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﺃﻭ ﹰ
ﻻ ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺨﻼل ﺸﻬﺭ ﺍﻝﻁﻴﺭ .2006
ﺃﻭ ﹰ
ﺴﻌﺭ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻜﻤﻴﺔ ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ
2ﺩ.ل 2500 ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ 2006/4/1
2.5ﺩ.ل 3500 ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 4/5
4ﺩ.ل 4000 ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ 4/12
3ﺩ.ل 4000 ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 4/21
16
)( 2
)ﺍﻹﺠـــﺎﺒﺔ(
17
)( 2
ﺤـ /ﺍ.ﺥ
200ﻤﻥ ﺤـ /ﺩﻴﻭﻥ ﻤﻌﺩﻭﻤﺔ ﻤﺴﺘﺭﺩﺓ
17
)( 2
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ 2006/12/31
ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ
20.000ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻭﻥ
) (600ﺩ.ﻡ.ﻡ .ﻓﻴﻬﺎ 19400
17
)( 2
ﺤـ /ﺃ.ﺥ
12000ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ
400ﻤﺼﺭﻭﻑ ﺇﻋﻼﻥ
17
)( 2
1.800 = 9 × 200
ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤﻘﺩﻤﹰﺎ 1400 = 1.800 - 3.200
ﺤـ /ﺃ.ﺥ
1800ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ 12000ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ
1600ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻭﺩﺍﺌﻊ 400ﻡ.ﺇﻋﻼﻥ
ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ
1000ﺃﺠﻭﺭ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 800ﻡ.ﺇﻋﻼﻥ ﻤﻘﺩﻡ
1400ﺇﻴﺭﺍﺩ ﻋﻘﺎﺭ ﻤﺴﺘﻠﻡ ﻤﻘﺩﻡ 800ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ
17
)( 2
ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ
50ﺤـ /ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺼﺭﻓﻴﺔ
640ﺤـ /ﺩﺍﺌﻨﻭﻥ
900ﺤـ /ﺃ.ﺩ
500ﺤـ /ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ
2.090ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
17
)( 2
ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
2.090ﻤﻥ ﻤﺫﻜﻭﺭﻴﻥ 6.770ﺭﺼﻴﺩ
4.920ﺭﺼﻴﺩ ﻤﺭﺤل 240ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺃ.ﻕ
7.010 7.010
4.920
ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ:
ﻁﺭﻴﻘﺔ FIFO
ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ
ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ
ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺱ ﻙ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺱ ﻙ ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ ﺱ ﻙ
5000 2 2500 - - - - - - ﺍﻝﺭﺼﻴﺩ 1/4
5.000 2 2500
- - - 8.750 ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ 2.5 3500 4/5
8.750 2.5 3500
5000 2 2500 ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ
- - - 4/12
5000 2.5 2000 3.750 2.5 1.500 4000ﻭﺤﺩﺓ
22.750 9.000
ﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﺍﻝﻴﻭﻤﻴﺔ:
-1ﻤﺸﺘﺭﻴﺎﺕ
8.750ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ
8.750ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
-2ﻤﺒﻴﻌﺎﺕ
8.750ﻤﻥ ﺤـ /ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻋﺔ
8.750ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ
17
)( 2
-3
12.000ﻤﻥ ﺤـ /ﺍﻝﺒﻀﺎﻋﺔ
12.000ﺇﻝﻰ ﺤـ /ﺍﻝﻤﺼﺭﻑ
-4ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ
17