‫النظام املحاسبي ‪: Accounting system :‬‬

‫لقد أوضحنا سابقا أن املحاسبة تهدف الي القيام بعملية تحديد و قياس و توصيل المعلومات االقتصادية‬
‫لمساعدة مستخدمي هذه المعلومات في اتخاذ القرارات السليمة ولكي تحقق املحاسبة هذا الهدف البد من وجود‬
‫نظام معين يطلق عليه النظام املحاسبي ‪.‬‬

‫النظام املحاسبي ‪ :‬هو مجموعة متكاملة من االجراءات الموضوعة لتسجيل العمليات التي تتعلق بمجال أو اكثر‬
‫من مجاالت النشاط الذي تزاوله الشركة وتحقيق الرقابة على تلك العمليات ‪.‬‬

‫النظام املحاسبي ‪ :‬هو الوسيلة التي تستخدمها إدارة المشروع لتجميع و تحليل البيانات الالزمة لعداد التقارير‬
‫التي تحدد نتائج العمليات التي تقع تحت إشرافها و مسؤوليتها ‪.‬‬

‫المقومات الرئيسية للنظام املحاسبي ‪:‬‬

‫مصادر البيانات املحاسبية (المستندات)‬ ‫‪-1‬‬

‫الدورة املحاسبية‬ ‫‪-2‬‬
‫الدفاتر و السجالت املحاسبية‬ ‫‪-3‬‬
‫دليل الحسابات‬ ‫‪-4‬‬
‫اجراءات الضبط و الرقابة‬ ‫‪-5‬‬
‫اآلالت املحاسبية‬ ‫‪-6‬‬
‫العنصر البشري‬ ‫‪-7‬‬
‫التقارير‬ ‫‪-8‬‬

‫الدورة املحاسبية ‪:‬‬

‫إن وقوع العمليات و االحداث المالية وما يتبعها من خلق مستندات أو مصادر للبيانات املحاسبية يتطلب من‬
‫املحاسب القيام بإجراءات محاسبية متعددة تبدأ بإثبات تلك العمليات في الدفاتر املحاسبية وتنتهي بإعداد‬
‫القوائم المالية التي توفر المعلومات املحاسبية لمستخدميها للمساعدة في اتخاذ قرارات سليمة و غالبا ما يشار‬
‫الي هذه الخطوات المنتظمة التتابع و الترتيب (بالدورة املحاسبية ) ‪.‬‬

‫‪ -‬خطوات الدورة املحاسبية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تحليل و إثبات عمليات المنشأة في دفتر اليومية العامة ‪.‬‬
‫‪ -2‬ترحيل قيود اليومية إلى الحسابات املختصة بدفتر االستاد العام‬
‫‪ -3‬ترصيد حسابات دفتر االستاد العام واعداد ميزان المراجعة‬
‫‪ -4‬اعداد قيود اليومية الخاصة بالتستويات الجردية‬
 ‫‪ -5‬اعداد ميزان المراجعة بعد المستويات الجردية‬
‫‪ -6‬اعداد قيود االقفال للحسابات المؤقتة‪.‬‬
‫‪ -7‬اعداد القوائم المالية الختامية‪.‬‬
‫سوف نتناول بالشرح الخطوات الثالثة االولي‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬تحليل و إثبات عمليات المنشأة في دفتر اليومية العامة ‪.‬‬

‫‪ -1‬تحليل عمليات المنشأة ‪:‬‬

‫يتم تحليل عمليات المنشأة طبقا لنظام القيد المزدوج المتبع لتسجيل تلك العمليات في الدفاتر‬
‫املحاسبية ‪.‬‬

‫ولتوضيح نظام القيد المزدوج في تحليل و إثبات عمليات المنشأة يمكن إتباع طريقتين هما ‪:‬‬

‫أ‪ -‬التحليل على اساس معادلة الميزانية‬

‫االصول = الخصوم‬
‫االصول = االلتزامات ‪ +‬رأس المال‬

‫عناصرمعادلة الميزانية ‪:‬‬

‫االصول ‪ :‬هي ما يملكه المشروع من موجودات اقتصادية ذات قيمة مالية أو منافع اقتصادية‬
‫مستقبلية ‪.‬‬

‫االصـ ـ ـ ــول‬

‫أصول غير ملموسة‬ ‫أصول ثابتة‬ ‫استثمارات طويلة االجل‬ ‫أصول متداولة‬

‫‪ ‬االصول المتداولة ‪:‬‬

‫الدوات المصروفا االيرادات‬ ‫املخزون‬ ‫المدينون أوراق القبض استثمارات‬ ‫النقدية‬
‫والمهمات ت المقدمة المستحقة‬ ‫قصيرة االجل‬ ‫(الكمبياالت)‬ ‫الخزينة‬
‫المصرف‬

‫‪ -1‬االصول المتداولة ‪ :‬هي تلك االصول التي تكون في شكل نقدي او تحويلها الي نقدية أو يمكن بيعها أو‬
‫استهالكها خالل سنة مالية ‪.‬‬
‫النقدية ‪ :‬هي تلك االدوات التي يقبلها المصرف لإليداع و تتضمن العملة الورقية و المعدنية و الحواالت‬ ‫‪-‬‬
‫البريدية و الصكوك المصرفية ‪.‬‬
‫المدينون‪ :‬هي اجمالي المبالغ المستحقة على العمالء نتيجة لبيع سلعة او بضاعة او تقديم خدمة لهم‬ ‫‪-‬‬
‫(على الحساب )‪.‬‬
‫أوراق القبض ‪ :‬هي اجمالي المبالغ المستحقة على العمالء نتيجة لبيع سلعة أو بضاعة أو تقديم خدمة‬ ‫‪-‬‬
‫لهم ولكن مع استالم كمبيالة مقابل الدين وقد تكون مصحوبة بفائدة او غير مصحوبة ‪.‬‬
‫الستثمارات قصيرة االجل ‪ :‬هي عبارة عن سندات أو اسهم في شركات اخري اشترتها الشركة للحصول‬ ‫‪-‬‬
‫على عائد شرط االحتفاظ بهذه االستثمارات لفترة ال تتجاوز سنة مالية واحدة ‪.‬‬
‫املخزون ‪ :‬هي تلك البضاعة التي تحتفظ بها الشركة في تاريخ اعداد الميزانية او قائمة المركز المالي ‪,‬‬ ‫‪-‬‬
‫وهي تتضمن العناصر‪:‬‬
‫البضاعة المشتراة لغرض إعادة بيعها‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة تامة الصنع‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة النصف المصنعة‬ ‫‪-‬‬
‫المواد الخام‬ ‫‪-‬‬
‫االدوات و المهمات ‪ :‬هي ادوات و مهمات تشترى لغرض استخدامها خالل السنة المالية ولكن في نهاية‬ ‫‪-‬‬
‫السنة يبقى جزء منها يعتبر عنصر من االصول المتداولة ‪.‬‬
‫المصروفات المقدمة ‪ :‬هو ذلك المصروف الذي تم دفعه خالل الفترة المالية الحالية ولكنه يتعلق‬ ‫‪-‬‬
‫بفترات مستقبلية ‪.‬‬
‫االيرادات المستحقة ‪ :‬هي تلك االيرادات التي تحققت وتتعلق بالفترة المالية الحالية و لكنها لم تحصل‬ ‫‪-‬‬
‫بعد في تاريخ اعداد القوائم المالية ‪.‬‬
‫االستثمارات طويلة االجل ‪ :‬هي استثمارات الشركة في شركات اخرى للحصول على عائد على ان تكون‬ ‫‪-2‬‬
‫مدة االحتفاظ بها طويلة تزيد عن سنة مالية ‪.‬‬
‫االصول الثابتة ‪ :‬هي تلك االصول التي تشترى لغرض إستخدامها في النشاط االعتيادي للشركة وليس‬ ‫‪-3‬‬
‫لغرض البيع ‪.‬‬

‫االراض ي – المباني – اآلالت والمعدات‪ -‬السيارات – االجهزة – االثاث‬

‫‪ -4‬االصول غيرالملموسة ‪ :‬وهي تلك االصول التي ليس لها وجود مادي في المشروع ‪.‬‬
‫حقوق االمتياز‬ ‫حقوق االختراع‬ ‫عالمات تجارية‬ ‫الشهرة‬

‫‪.........................................................................................................................................................................‬‬
‫الخصوم ‪ :‬تمثل الخصوم كل ماعلى المشروع أما للغير أو الصحاب المشروع‪ ،‬وتشمل التالي ‪:‬‬
‫حقوق اصحاب المشروع‬ ‫االلتزامات‬

‫االلتزام ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات ‪ :‬تمثل االلتزامات كل ماعلى المشروع لصالح الغير ‪ ،‬وتشمل التالي ‪:‬‬
‫إلتزامات طويلة االجل‬ ‫إلتزامات قصيرة االجل‬
‫‪ -1‬االلتزامات قصيرة االجل ‪ :‬هي تلك االلتزامات التي سوف يتم سداد خالل سنة مالية ‪ ،‬وتشمل التالي‬
‫المصروفات المستحقة االيرادات المقدمة‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫الدائنون‬

‫الدائنون ‪ :‬يبين هذا الحساب المبالغ مستحقة الدفع لصالح الغير مقابل شراء سلعة أو بضاعه باالجل‬
‫‪.‬‬
‫أوراق الدفع ‪ :‬يبين هذا الحساب المبالغ مستحقة الدفع لصالح الغير مقابل شراء سلعة أو بضاعه‬
‫باالجل ويكون على شكل تعهد مكتوب ( كمبيالة )‪.‬‬

‫‪-‬المصروفات المستحقة ‪ :‬هي تلك المصروفات التي تخص الفترة المالية الحالية ولكن لم تدفع بعد ‪.‬‬

‫‪ -‬االيرادات المقدمة ‪ :‬هي تلك االيرادات التي تم تحصيلها خالل الفترة المالية الحالية ولكنها تخص‬
‫فترات مستقبلية‬

‫‪ -2‬االلتزامات طويلة االجل ‪ :‬هي تلك االلتزامات التي تستحق فيما بعد سنة مالية‪ ،‬وتشمل التالي ‪:‬‬
‫قرض السندات‬ ‫القروض المصرفية‬

‫‪ -‬حقوق أصحاب المشروع ‪ :‬يمثل هذا البند زيادة االصول على االلتزامات ‪ ،‬ويمكن أن يعبر عنه بانه مساهمة‬
‫صاحب او اصحاب المشروع ‪ ،‬ففي حالة المشروعات الفردية يتمثل في ‪ :‬رأس المال مضافا الية ارباح العام أو‬
‫مطروحا منه الخسائر ‪ ،‬أما في حالة المشروعات الجماعية ( شركات المساهمة ) فإنه يتمثلفي حسابين هامين‬
‫هما ‪ :‬رأس مال االسهم والدخل المحجوز ‪.‬‬

‫‪ -‬رأس المال ‪ :‬هو ذلك المبلغ من المال الذي يتم تخصيصه لمشروع معين ويمكن ان يكون في شكل نقددي أو‬
‫عيني ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬

‫‪ -1‬خصص صاحب المشروع المبلغ ‪ 330333‬د‪.‬ل كرأس مال أودعها خزينة المشروع ‪.‬‬

‫الح ــل ‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫االصول‬

‫رأس المال‬ ‫=‬ ‫الخزينة‬

‫‪330333‬‬ ‫=‬ ‫‪330333‬‬

 ‫‪ -2‬شراء قطعة أرض بمبلغ ‪ 130333‬د‪.‬ل نقدا‬

‫الحل ‪:‬‬
‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫الصول‬
‫راس المال‬ ‫=‬ ‫الراض ي‬ ‫الخزينة‬
‫‪330333‬‬ ‫=‬ ‫‪330333‬‬
‫=‬ ‫(‪130333 )130333‬‬
‫‪330333‬‬ ‫=‬ ‫‪130333 230333‬‬

‫‪ -3‬شراء بضاعة على الحساب (بالجل ) بمبلغ ‪ 430333‬د‪.‬ل‬

‫الحل ‪:‬‬

‫الخصوم‬ ‫=‬ ‫االصول‬

‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬ ‫البضاعة =‬ ‫الراض ي‬ ‫الخزينة‬

‫‪330333‬‬ ‫=‬ ‫‪330333‬‬

‫=‬ ‫(‪130333 )130333‬‬

‫‪430333‬‬ ‫=‬ ‫‪430333‬‬

‫‪330333‬‬ ‫‪430333‬‬ ‫=‬ ‫‪4303333 130333 23.333‬‬

‫مثال ‪/‬‬

‫خصص احمد مبلغ ‪ 230333‬دينار لمشروع مصنع الحلويات و أودع المبلغ في خزينة المصنع‬ ‫‪-1‬‬
‫‪.‬‬
‫قام المصنع بشراء أالت بمبلغ ‪ 5333‬دينار دفعت قيمتها نقدا‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫قام المصنع بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 130333‬دينار على الحساب ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫قام المشروع بشراء سيارة بمبلغ ‪ 3333‬دينار دفعت نقدا ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫قام المصنع بدفع مبلغ ‪ 5333‬دينار نقدا سدادا لجزء من ثمن البضاعة السابق شراؤها على‬ ‫‪-5‬‬
‫الحساب‪.‬‬
 ‫‪ -‬المطلوب ‪ /‬تحليل العمليات السابقة الى طرفيها و اثباتها باستخدام معادلة الميزانية ‪.‬‬

‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬ ‫السيارات‬ ‫اآلالت‬ ‫البضاعة‬ ‫الخزينة‬

‫‪230333‬‬ ‫=‬ ‫‪230333‬‬ ‫‪1‬‬
‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫( ‪)5333‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪230333‬‬ ‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪150333‬‬ ‫رصيد‬
‫‪130333‬‬ ‫=‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪230333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪150333‬‬ ‫رصيد‬
‫=‬ ‫‪3333‬‬ ‫( ‪)3333‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪230333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫=‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪120333‬‬ ‫رصيد‬
‫( ‪)5333‬‬ ‫=‬ ‫( ‪)5333‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪230333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫=‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪70333‬‬ ‫رصيد‬

‫مثال ‪/‬‬

‫‪-1‬خصص مصطفى مبلغ ‪ 530333‬دينار لمشروع و أودع المبلغ في حساب المشروع بالمصرف ‪.‬‬

‫‪ --2‬قام المشروع بشراء أالت بمبلغ ‪ 130333‬دينار بصك وشراء بضاعة بمبلغ ‪ 5333‬دينار على‬
‫الحساب‬

‫‪ --3‬قام المشروع بشراء سيارة بمبلغ ‪ 5333‬دينار بصك‬

‫‪ --4‬قام المشروع بسحب مبلغ ‪ 130333‬دينار من المصرف و أودعها خزينة المشروع ‪.‬‬

‫‪ -5‬قام المشروع بدفع قيمة البضاعة المشتراه على الحساب سابقا نقدا ‪.‬‬

‫‪ -‬المطلوب ‪ /‬تحليل العمليات السابقة الى طرفيها و اثباتها باستخدام معادلة الميزانية ‪.‬‬
‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬ ‫الخزينة‬ ‫البضاعة السيارات‬ ‫اآلالت‬ ‫المصرف‬
‫‪530333‬‬ ‫=‬ ‫‪530333‬‬ ‫‪1‬‬
‫= ‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪530333‬‬ ‫= ‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪430333‬‬ ‫رصيد‬
‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪530333‬‬ ‫= ‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪350333‬‬ ‫رصيد‬
‫‪= 130333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪530333‬‬ ‫‪5333 = 130333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪250333‬‬ ‫رصيد‬
 ‫‪5333‬‬ ‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪530333‬‬ ‫صفر‬ ‫=‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪130333‬‬ ‫‪250333‬‬ ‫رصيد‬