02 -41 ‫ ص‬،) 0204( 27 :‫ الرقم التسلسلي‬01:‫ العدد‬41 :‫اجمللد‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

:‫ وأثره على القوائم المالية‬Lev & Schwartz ‫القياس المحاسبي للموارد البشرية باستخدام نموذج‬
‫دراسة حالة شركة سونلغاز الوادي‬
Accounting measurement of human resources using Lev & Schwartz model and its impact on
financial statements: Case Study Sonelgaz Company el oued
ABDELSSAMED NEDJOUA ‫جنوى عبد الصمد‬ DAHEM MOHMMED ALI ، ‫داهم حممد علي‬
2 1*
/
1
)dahemcacali@gmail.com( )LEEGA( ‫ خمرب إقتصاد املؤسسة والتسيري التطبيقي‬،)‫ احلاج خلضر (اجلزائر‬- 1‫جامعة ابتنة‬
)nadjoua513@yahoo.com( )LEEGA( ‫ خمرب إقتصاد املؤسسة والتسيري التطبيقي‬،)‫ احلاج خلضر (اجلزائر‬- 1‫ جامعة ابتنة‬2
0204/20/ 20 :‫اتريخ النشر‬ 0204/20/ 24 :‫اتريخ القبول‬ 0204/20/ 24 :‫اتريخ االستالم‬

‫ وبيان أثر ذلك على قيم‬Lev & Schwartz ‫ استهدفت الدراسة توضيح كيفية القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج‬:‫ملخص‬
Lev & ‫ وقد بينت نتائج الدراسة أن حماولة تطبيق منوذج‬.‫عناصر القوائم املالية من خالل تطبيق النموذج على شركة سونلغاز الوادي‬
‫ كمدخل للقيمة اإلقتصادية إلعطاء قيمة للموارد البشرية ضمن القوائم املالية للشركة عن طريق معرفة القيمة املستقبلية هلذه‬Schwartz
‫ أدى إىل تغيريات ِج ُّد جوهرية يف قائميت املركز املايل والدخل من خالل التوصل إىل قيمة‬،‫املوارد من خالل األجور السنوية ومعدل اخلصم‬
‫يبّي أن املورد البشري يف الشركة ذو‬
‫ األمر الذي ن‬،‫كبرية جداً لألصول البشرية فاقت جمموع قيمة األصول املادية األخرى للشركة بنسبة كبرية‬
‫ من خالل‬،‫قيمة أكثر من املوارد األخرى وهذا واضح من خالل العدد الكبري للعمال وكذا النوعية اليت تعتمد عليها الشركة يف نشاطها‬
.‫التكوين والتأهيل املتواصل والدائم خالل املسار املهين‬
.Lev & Schwartz ‫ منوذج‬،‫ موارد بشرية‬،‫ افصاح حماسيب‬،‫ قياس حماسيب‬:‫كلمات مفتاحية‬
.M41‫؛‬M12 :JEL ‫تصنيف‬
Abstract:
The study aims at shedding light on the accounting measurement of human resources using Lev &
Schwartz model and its effect on the financial statements elements values, The study results showed
that the valuation of SONELGAZ el oued human resources by defining the future value of these
resources through annual wages and the discount rate led to very fundamental changes in the
financial position and income statements by arriving at a very large value for human assets
exceeded the total value of the company's other tangible assets by a large percentage and this is
evident through the large number of workers as well as the quality that the company depends on its
activities, through continuous training during the career path.
Keywords: accounting measurement; accounting disclosure; human resource; Lev & Schwartz model.
Jel Classification Codes: M12; M41.
Résumé: L'étude visait à clarifier l’utilisation de la méthode de le mesure comptable des ressources
humaines à l'aide du modèle Lev & Schwartz et à en démontrer l'effet sur les valeurs des éléments
des états. Les résultats de l'étude ont montré que l’évaluation des ressources humaines dans les états
financiers de l'entreprise SONELGAZ el oued en déterminant la valeur future de ces ressources à
travers les salaires annuels et le taux d’escompte a conduit à des changements très fondamentaux
dans les états de la situation financière et de revenus en arrivant à une très grande valeur des actifs
humains a dépassé la valeur totale des autres actifs corporels de l'entreprise d'un pourcentage élevé,
et cela se manifeste par le grand nombre de travailleurs ainsi que par la qualité dont dépend
l'entreprise dans ses activités, à travers la formation continue et permanente tout au long de la
carrière.
Mots clés : mesure comptable, divulgation comptable, ressources humaines, modèle Lev &
Schwartz.
Codes de classification de Jel: M12; M41.
__________________________________________
dahemcacali@mail.com :‫ اإلمييل‬،‫ داهم حممد علي‬:‫املؤلف املرسل‬

17
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫‪ -1.‬تمهيد‪:‬‬

‫تتعامل اإلجراءات املحاسبية الحالية مع املوارد البشرية كمصروفات وليس كاستثمار‪ .‬هذا هو ربما يكون جوهر محاسبة‬
‫املوارد البشرية املشار إليها على أنها محاسبة رأس املال البشري أو محاسبة األصول البشرية‪ .‬ففي ظل نظام املحاسبة التقليدي‪،‬‬
‫يتم اإلبالغ عن استخدام األموال واملواد بينما ً‬
‫نادرا ما يتم اإلبالغ عن قيمة املوارد البشرية مدرجة في البيانات املالية‪ .‬تتعلق‬
‫محاسبة رأس املال البشري بالقياس الكمي في املصطلحات النقدية (على سبيل املثال عن طريق حساب القيمة الرأسمالية)‬
‫للموارد البشرية التي تستخدمها املنظمة‪.‬‬
‫والجزائر كغيرها من بلدان العالم سعت إلى االندماج والتكيف مع املعايير املحاسبية الدولية من خالل تبني النظام املحاسبي‬
‫املالي املستوحى في األساس من هذه املعايير‪ ،‬فقد حاول املشرع الجزائري عند وضعه لهذا النظام العمل على تغطية أكبر قدر من‬
‫احتياجات املؤسسات‪ ،‬وتخطي كل املشاكل والنقائص التي كانت تتخلل املخطط املحاسبي الوطني‪ ،‬وعلى الرغم من ذلك إال أن ما‬
‫يؤخذ على هذا النظام الجديد هو عدم معالجته للعديد من القضايا املحاسبية املعاصرة من بينها القياس واإلفصاح املحاسبي‬
‫عن املوارد البشرية‪.‬‬
‫مشكلة الدراسة وأهدافها‪:‬‬
‫تتحدد مشكلة الدراسة في محاولة اإلجابة عن األسئلة اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬هل يمكن قياس املوارد البشرية باستخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬في ظل النظام املحاسبي املالي؟‬
‫‪ -‬ما أثر تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬على قيم عناصر القوائم املالية؟‬
‫وعليه‪ ،‬فإن الدراسة تسعى لتحقيق األهداف اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬إبراز مفهوم محاسبة املواد البشرية وبيان أهميتها وأهدافها‪.‬‬
‫‪ -‬التعرف على القياس واإلفصاح عن املوارد البشرية في ظل النظام املحاسبي املالي‪.‬‬
‫‪ -‬توضيح كيفية تحديد قيمة املوارد البشرية وفق نموذج ‪.Lev & Schwartz‬‬
‫‪ -‬محاولة تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬على شركة سونالغاز الوادى وبيان أثره على قوائمها املالية‪.‬‬
‫فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫في ضوء مشكلة الدراسة وأهدافها تم صياغة الفرضيات اآلتية‪:‬‬
‫‪ : H1 -‬تهتم شركة سونلغاز الوادي بالقياس واإلفصاح عن املوارد البشرية‪.‬‬
‫‪ :H2 -‬يمكن تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬في شركة سونلغاز الوادي‪.‬‬
‫‪ :H3 -‬يؤثر تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬على القوائم املالية لشركة سونلغاز الوادي ‪.‬‬
‫منهج وخطة الدراسة‪:‬‬
‫تبنت الدراسة منهج البحث الوصفي التحليلي وأسلوب دارسة حالة‪ ،‬ويتضمن محتواها مناقشة النقاط الآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬طبيعة محاسبة املوارد البشرية‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة املوارد البشرية والنظام املحاسبي املالي‪.‬‬
‫‪ -‬استخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬في قياس املوارد البشرية لشركة سونلغاز الوادي‪.‬‬
‫‪ -‬أثر القياس املحاسبي للموارد البشرية للشركة على قوائمها املالية‪.‬‬
‫الدراسات السابقة‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة (عبير لخشن‪ :)9112 ،‬هدفت الدراسة إلى اختبار أثر القياس واإلفصاح املحاسبي عن املوارد البشرية على‬
‫مؤشرات األداء املالي وفق أسلوبين وفي بيئتين مختلفتين‪ ،‬في البيئة الفرنسية تم إجراء دراسة قياسية في إطار البيانات‬
‫املقطعية ‪ PANEL‬من خالل تحليل محتوى التقارير املالية لـ ‪ 06‬مؤسسة مدرجة في البورصة باريس للفترة ‪-5602‬‬
‫‪ ،5602‬أما في البيئة الجزائرية فقد تم تطبيق محاسبة املوارد البشرية وفق طريقة ‪ R.G.Barry‬بمجمع صيدال‪ ،‬حيث‬

‫‪18‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫أشارت نتائج الدراسة القياسية إلى وجود عالقة ذات داللة بين كل من حجم املؤسسة وقطاع النشاط وحجم مجلس‬
‫اإلدارة مستوى االفصاح عن املوارد البشرية‪ ،‬كما أن الدراسة في مجمع صيدال توصلت إلى أن اإلعتراف والقياس عن‬
‫يحسن من مؤشرات األداء املالي القائمة على النتائج املحاسبية أو القائمة على مفهوم القيمة‪.‬‬ ‫املوارد البشرية ّ‬
‫‪ -‬دراسة (‪ :)Hasan Y. El-Mousawi1 & Hasan H. Kanso, 2019‬هدف هذا البحث إلى دراسة القياس املحاسبي‬
‫واإلفصاح عن املوارد البشرية وتأثيره على البيانات املالية للمنظمة‪ ،‬تم بناء استبيان لهذا الغرض وتوزيعه على عينة من‬
‫املحاسبون املعتمدون وأساتذة جامعات حكومية وخاصة في لبنان‪ .‬ولقد توصل البحث إلى أن االستثمار في املوارد‬
‫تماما مثل األصول األخرى غير امللموسة‪ .‬وأن اإلفصاح املحاسبي عن تكاليف‬ ‫البشرية يمكن اعتباره كأصل للمنظمة‪ً ،‬‬
‫املوارد البشرية يؤثر بالفعل في القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة (‪ :)2017 ،John Olayiwola،Olayinka Akinlo, 2017‬بحثت هذه الدراسة في تأثير تقارير رأس املال البشري‬
‫على أرباح التصنيع للشركات املدرجة في نيجيريا‪ .‬استخدمت الدراسة بيانات ثانوية من ‪ 5662‬إلى ‪ 5602‬تم جمعها من‬
‫تقارير سنوية مختارة وحسابات ‪ 26‬شركة تصنيع مدرجة‪ ،‬وتقارير ثانوية صادرة عن بورصة نيجيريا‪ .‬وقد تم استخدام‬
‫املربعات الصغرى املجمعة في التحليل‪ .‬وبينت النتائج املتوصل إليها أن إجمالي األرباح له عالقة إيجابية مع جميع‬
‫مكونات رأس املال البشري خاصة الرواتب و األجور ودوران العمالة‪ .‬مما يدل على أن رسملة استثمار الشركة في املورد‬
‫البشري لديه القدرة على زيادة إجمالي األرباح لشركات التصنيع املدرجة في بورصة في نيجيريا‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة (‪ :(Osemeke Monday, 2017‬استهدفت الدراسة تناول القضايا املتعلقة بتقييم املوارد البشرية التي تعتبر‬
‫األصول األكثر قيمة في منظمات األعمال‪ ،‬وفوائد ومعوقات تقديم إفصاحات محاسبية عن املوارد البشرية في قائمة‬
‫املركز املالي للشركة‪ .‬وذلك من خالل دراسة استكشافية إعتمدت على تحليل محتوى البيانات الثانوية‪ .‬وقد أشارت‬
‫النتائج املتوصل إليها إلى أن املؤسسات محل الدراسة لم تتعامل مع نماذج تقييم املوارد البشرية في معظم الحاالت‬
‫سواء من حيث التسجيل واإلفصاح عن املعلومات املحاسبية املتعلقة باملوارد البشرية في دفاتر الحسابات أو البيانات‬
‫املالية للمؤسسة‪ .‬وأن أغلب اإلفصاحات كانت تتم من خالل تقديم املعلومات املحاسبية عن املوارد البشرية في شكل‬
‫معلومات تكميلية مرفقة بالبيانات املالية‪.‬‬
‫‪ -9.I‬اإلطارالنظري ملحاسبة املوارد البشرية‪:‬‬
‫للنظرية االقتصادية واملحاسبية ألخذ نظرة أخرى ملشكلة املوارد البشرية هو التفكير العلمي‪ ،‬إذ تهدف‬ ‫ّ‬ ‫ّ‬
‫املحرك‬ ‫إن الدافع‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫اإلدارة العلمية إلى محاولة اإلستخدام األمثل لكل املوارد بناءا على منهج كمي‪ ،‬وبالنظر إلى " املوارد البشرية" فإن عدم إستخدام‬
‫عجلت باالهتمام الجاري باملحاسبة عن املوارد البشرية (محمد الفيومي‪،‬‬ ‫كمية ّ‬ ‫ّ‬
‫املنهجية القائمة على أهداف وأساليب ّ‬ ‫هذه‬
‫‪.)5666‬‬
‫‪ -1.9.I‬مفهوم محاسبة املوارد البشرية وأهميتها‪:‬‬
‫‪ -1.1.9.I‬مفهوم محاسبة املوارد البشرية‪:‬‬
‫إن محاسبة املوارد البشرية تمثل فرعا جديدا من املحاسبة وهي تستند إلى املفهوم التقليدي القائل بأن جميع نفقات تكوين‬
‫رأس املال البشري تعامل كرسوم مقابل إيرادات الفترة ألنها ال تخلق أي أصول مادية‪ ، )5602 ،Shankarappa( .‬ووفقا لوجهة‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫النظر الحديثة فهي " وسيلة لقياس التكاليف التي تحدث في املنظمة أو املنظمات األخرى نتيجة إلختيار األصول البشرية أو‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫تأجيرها أو تدريبها أو تعيينها أو تنميتها‪ ،‬كما تتضمن أيضا القياس االقتصادي لقيمة املوارد البشرية بالنسبة للمنظمة " (حلوة‬
‫حنان‪.)5662 ،‬‬
‫ً ًّ‬
‫وقدمت لجنة محاسبة املوارد البشرية التابعة لجمعية املحاسبين األمريكية تعريفا عاما ملحاسبة املوارد البشرية على أنها‬
‫ّ‬
‫"عملية تحديد وقياس البيانات املتعلقة باملوارد البشرية وتوصيل تلك املعلومات إلى األطراف املستفيدة منها‪ ،‬وتتضمن هذه‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫العملية قياس التكاليف التي حدثت بواسطة املنظمة واملنظمات األخرى لجذب هذه املوارد البشرية وإختبارها وإستثمارها‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫وتدريبها وتنميتها وتشمل أيضا القيمة اإلقتصادية لهؤالء األفراد من وجهة نظر املنظمة التي تنتسبون إليها" ( آل غزوي‪.)5606 ،‬‬
‫‪ -9.1.9 .I‬أهمية محاسبة املوارد البشرية‪:‬‬
‫من العوامل التي أدت إلى تنامي اإلهتمام بمحاسبة املوارد البشرية ما يأتي‪ ( :‬الشنطي‪)5600 ،‬‬

‫‪19‬‬
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫أهم أنواع األصول في الوحدة االقتصادية وله تأثير جوهري على اإلنتاجية‪ ،‬فف ــي "شركة نستله "‬ ‫‪ -‬أن العنصر اإلنساني هو ّ‬
‫ً‬
‫مثال أكثر من ‪ 026‬خبير يعملون من أجل تحقيق أفضل النتائج‪.‬‬
‫سوقية‪ .‬ويحتاج الى تكوين‪ ( .‬بن خيرة و بن النذير‪)5602 ،‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ -‬أن العنصر اإلنساني له قيمة‬
‫ّ‬ ‫ُ‬
‫‪ -‬تعطي محاسبة األصول البشرية دالالت هامة لبعض النسب املحاسبية‪ ،‬فقد أوضحت " شركة فولفو " السويدية لصناعة‬
‫ً‬ ‫أن كل نقص في ّ‬ ‫السيا ات ّ‬
‫معدل دوران العمالة بنسبة ‪ُ % 0‬يعادل توفير مبلغ ‪ 2666‬جنيه إسترليني على الشركة‪ ،‬علما بأن‬ ‫ّر‬
‫ّ‬
‫الشركة املذكورة قد تمكنت من حساب هذه األرقام بإستخدام نظام للمحاسبة عن املوارد البشرية‪.‬‬
‫ّ‬
‫اإلقتصادية‪.‬‬ ‫والتقنية وإنعكاساتها على الوحدة‬ ‫ّ‬ ‫واملتغيرات التكنولوجية‬ ‫ّ‬ ‫التطورات‬ ‫ّ‬ ‫‪-‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫‪ -‬ضغوطات املؤثرات البيئية الخارجية‪ ،‬ويشمل ذلك‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫‪ ‬املؤثرات القانونية‪ :‬تتمثل في القوانين والتشريعات التي تصدرها الدولة بهدف حماية وتأمين العاملين‪.‬‬
‫إضافية وإجازات وخدمات وغيرها‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫الع ّمالية‪ :‬من حيث تحديد حقوق العاملين من أجور وميزات‬ ‫‪ ‬تأثير النقابات ُ‬
‫تغيرة بطبيعتها‪،‬‬‫‪ ‬تأثير سوق العمل‪ :‬تتأثر ظروف هذه السوق بظروف العرض والطلب على عنصر العمل‪ ،‬وهي ظروف ُم ّ‬
‫ُ ّ‬ ‫ّ‬
‫حيث يصعب التحكم والتأثير من قبل املنظمة وحدها‪.‬‬
‫‪ -9.9.I‬أهداف االهتمام بمحاسبة املوارد البشرية‪:‬‬
‫إن تصميم وتنفيذ نظام خاص للمحاسبة عن املوارد البشرية يهدف إلى تحقيق كل أو بعض من األهداف التالية‪ ( :‬أبو بكر‪،‬‬ ‫ّ‬
‫‪ ،5605‬صفحة ‪)22‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫‪ -‬قياس قيمة املوارد البشرية العاملة باملنظمة باستخدام طرق علمية مناسبة قابلة للتطبيق العملي‪.‬‬
‫‪ -‬قياس تكلفة إعداد وتجهيز املوارد البشرية مثل تكاليف التعيين والتدريب‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ -‬قياس تكلفة استخدام املوارد البشرية من ُمرتبات وأجور وغير ذلك‪.‬‬
‫والسجالت املحاسبية‪.‬‬ ‫ّ‬ ‫‪ -‬سجيل بيانات املوارد البشرية في مختلف البطاقات‬
‫ّ‬
‫‪ -‬تلخيص البيانات املتعلقة باملوارد البشرية باستخدام األساليب املحاسبية املعروفة لتلخيص البيانات‪.‬‬
‫يتم التوصل إليها في القوائم املالية‪.‬‬ ‫‪ -‬عرض النتائج التي ّ‬
‫ّ‬
‫التقليدية‪.‬‬ ‫خاصة لعرض بيانات املوارد البشرية إلى جانب القوائم ّ‬
‫املالية‬ ‫‪ -‬إعداد قوائم ّ‬
‫ُ‬
‫‪ -‬دراسة البدائل املتاحة إلستغالل البشرية ومساندة اإلدارة في اختيار البديل املناسب وذلك لتحقيق االستغالل األمثل‬
‫للعنصر البشري‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫‪ -‬ترشيد القرارات الخاصة باستخدام املوارد البشرية مثل القرارات املتعلقة بالنقل والترقية واالستقالة وهكذا إلى آخر‬
‫القرارات ذات الصلة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬
‫‪ -‬ترشيد القرارات الخاصة باالستثمار في املوارد البشرية وهي قرارات تتعلق بإضافة عناصر جديدة إلى القوى العاملة التابعة‬
‫ّ‬
‫للمنظمة‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ -‬فرض الرقابة على تكلفة استخدام املوارد البشرية وذلك من خالل تطبيق أساليب الرقابة على التكاليف املتعارف عليها مثل‬
‫أسلوب املعايرة‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ّ‬ ‫ُ ّ‬
‫‪ -‬ترشيد القرارات املتعلقة بتقييم إدارة املنظمة أو تقييم املنظمة كوحدة واحدة من جانب جهات خارجية وذلك بعدم إغفال‬
‫ّ‬ ‫املوارد البشرية خالل هذا النوع من التقييم وباستخدام نسب ُوم ّ‬
‫عدالت تتعلق ببيانات املوارد البشرية‪ ( .‬باللي و سماللي‪،‬‬
‫‪.)5602‬‬
‫‪ -2.9.I‬االعتراف باملوارد البشرية حسب النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫لقد وضع املشرع الجزائري اإلطار التصوري للنظام املحاسبي املالي من خالل ما جاء به القانون‪ 00-62 :‬الصادر بتاريخ‬
‫‪( 5662/00/52‬بلعور ‪ ،5602 ،‬صفحة ‪ ،)500‬في الفصل الثاني ) اإلطار التصوري واملبادئ املحاسبية واملعايير املحاسبية( ال‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫سيما املادة السابعة منه بحيث ُيشكل اإلطار التصوري للمحاسبة املالية دليال إلعداد املعايير املحاسبية وتأويلها وإختيار‬
‫الطريقة املحاسبية املالئمة عندما تكون بعض املعامالت وغيرها من االحداث األخرى غير معالجة بموجب معيار أو تأويل‬
‫(الجريدة الرسمية ‪.)5662 ،‬‬
‫بمعنى أن النظام املالي املحاسبي هو القاعدة التي يتم الرجوع إليها في كل ما هو مستجد في املجال املحاسبي واملالي‪ ،‬سـواء أكـان‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫تفســيرا ملعيــار أو تــأويال لنظريــة أو تطبيقــا عمليــا ملــنهج معــين مســتحدث كمــا هــو الحــال فــي موضــوع محاســبة املــوارد البشــرية التــي‬

‫‪20‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫ُ‬
‫تعتبــر مــن املواضــيع الحديثــة واملعاصــرة فــي املجــال املحاســبي واملــالي‪ ،‬ومــا تواجــه مــن إشــكاالت االعت ـراف بــاملوارد البشــرية وإدراجهــا‬
‫ضــمن أصــول املنظمــة مــن خــالل مطابقهــا للمواصــفات والشــروط التــي تضــعها الحكومــات والهيئــات التنظيميــة املختصــة وذلــك فــي‬
‫ً‬
‫ظل غياب معيار دولي ينظم و يهيكل هذا النوع من املحاسبة‪ ،‬وهنا نذكر أن املشرع الجزائري قـد وضـع شـروطا لالعتـراف باألصـول‬
‫وإدراجهــا فــي القــوائم املاليــة للمؤسســات‪ ،‬مــا جــاء فــي البنــد األول مــن الق ـرار الــوزاري رقــم‪ 020/62‬فــي البن ـد األول الــذي نــص علــى "‬
‫ٌيدرج عنصر األصول والخصوم واألعباء واملنتوجات في الحسابات عندما‪( :‬الجريدة الرسمية ‪ ،5662 ،‬صفحة ‪)0‬‬
‫‪ -‬يكون من املحتمل أن تعود منه أو إليه أية منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالكيان‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ -‬للعنصر كلفة أو قيمة يمكن تقييمها بطريقة صادقة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫إن املدقق جيدا في هذين الشرطين ومدى مطابقتهما على املوارد البشرية يجد بأن الشرط األول يمكن تحقيقه‪ ،‬فمن الواضح‬
‫لدى كل األطراف ما للمورد البشرية من طاقة كامنة يمكن تحويلها ملنفعة مستقبلية تستفيد منه املؤسسات طيلة مدة العمل‪،‬‬
‫بل ويمكن أن تزيد من هذه الطاقة باملساهمة في إستغالل املوارد املادية األخرى التي ال يمكن بأي شكل من األشكال إستغناؤها‬
‫ّ‬
‫عن املورد البشري واملُولد لهذه املنفعة‪ ،‬وبالتالي يكفي إلدراج املورد ضمن األصول إمكانية تحقيق املنفعة املستقبلية كاألصول‬
‫ُ‬
‫املادية األخرى‪ .‬أما الشرط الثاني املتعلق بتحديد كلفة األصل وإمكانية قياس قيمتها بصورة صادقة‪ ،‬فإن التطور التكنولويي‬
‫ً‬
‫وكثرة الطلب على املوارد البشرية ذات األهمية جعلت املؤسسات تنفق أمواال طائلة إلستقطاب وتعيين مثل هذا النوع من املوارد‪،‬‬
‫بل واملواصلة في تدريبه وتطويره ملا له من ميزة في سوق العمل‪ ،‬ولوال أن إدارة املؤسسات لديها مؤشرات بإمكانية تحقيق املنفعة‬
‫تحملت كل هذه التكاليف‪ ،‬بل إن الكثير ُموقن بذلك بناءا على التجارب والدراسات العديدة‬ ‫املستقبلية من املوارد البشرية مملما ّ‬
‫ُ‬
‫التي أجريت في امليدان‪ ،‬إضافة إلى ذلك فتعريف التثبيت املعنوي ينطبق على املنفعة املحققة من املورد البشري فقد حددت‬
‫املادة األولى من القسم األول‪ :‬التثبيتات العينية املعنوية ضمن الفصل الثاني‪ :‬قواعد خاصة لتقييم واإلدراج في الحسابات‪ ،‬في‬
‫الفقرة رقم ‪:5‬‬
‫" التثبيت املعنوي هو أصل قابل للتحديد غير نقدي وغير مادي مراقب ومستعمل في إطار أنشطته العادية " (الجريدة الرسمية ‪،‬‬
‫‪ ،5662‬صفحة ‪)2‬‬
‫ً‬ ‫ُ‬
‫فاملنافع املتأتية من املوارد البشرية هي أيضا تثبيت معنوي خاصة مع الخبرات املتراكمة الناتجة من التدريب والتكوين‬
‫ُ‬
‫والتجارب امليدانية واملقدرات العلمية واملهنية‪ ،‬فال ينكر أحد وجودها في املورد البشري ولكن ليس لها وجود مادي ملموس‬
‫فسر الفرق بين مؤسستين لهما نفس اإلمكانيات املادية ويختلفان في تحقيق األرباح‪،‬‬ ‫وليست لها قيمة نقدية واضحة‪ ،‬وإال كيف ُن ّ‬
‫فهذا دليل واضح على أثر اإلمكانيات املعنوية املتمثلة في املورد البشري التي صنعت الفارق بفضل الكفاءة والخبرة وغيرها من‬
‫ً‬
‫مميزاتها النادرة‪ ،‬وبالتالي يمكن القول بأن ُيدرج املورد البشري ضمن التثبيتات املعنوية تحت إسم "األصول البشرية" مثال‪.‬‬
‫‪ -2.9.I‬قياس املوارد البشرية حسب النظام املحاسبي املالي‪:‬‬
‫ً‬
‫نظرا لغياب التشريع في إلزامية تطبيق طريقة معينة في قياس األصول غير امللموسة‪( ،‬خالدي و بعيس ي‪ ،5602 ،‬صفحة ‪)020‬‬
‫ً‬
‫وهذا ما جعل املجال واسعا في إختيار النموذج األنسب واألفضل للمؤسسات حسب الظروف والبئية واألهداف‪ ،‬كما أن النظام‬
‫ً‬ ‫املحاسبي املالي لم يفصل ُ‬
‫بعد في اإلعتراف باملوارد البشرية أصال من أصول املؤسسة‪ ،‬وأن يحدد طريقة قياس قيمتها‪ ،‬وهذا راجع‬
‫يحفه من مخاطر‪ ،‬والخوف من‬ ‫لحداثة النظام املحاسبي املالي والظروف اإلستثنائية املحيطة به وإجراءات التغيير لتطبيقه وما ُ‬
‫التريث قبل إصدار القوانين عن كل مستجد ملا له األثر البالغ عن القوائم‬ ‫نتائج غير متوقعة وهو ما فرض على املشرع الجزائري ّ‬
‫والتقارير املالية ومصداقيتها‪ ،‬والتي يحتاجها املستفيدون من معلومات مالية وغير مالية إلتخاذ القرار‪.‬‬
‫أما فيما يخص طرائق التقييم فإن التشريع املحاسبي ينص على أن طريقة تقييم العناصر املقيدة في الحسابات ترتكز‬
‫كقاعدة عامة على إتفاقية التكاليف التاريخية في حين يعمد حسب بعض الشروط التي يحددها التنظيم وبالنسبة إلى بعض‬
‫العناصر إلى مراجعة تجري على ذلك التقييم باإلستناد إلى بدائل أخرى (الجريدة الرسمية ‪ ،5662 ،‬صفحة ‪ ،)0‬التي يمكن أن‬
‫تستند إلى‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة الحقيقية ) أو الكلفة الراهنة (‪ :‬عرفها املشرع بأنها " املبلغ الذي يمكن من أجله تبادل األصل أو خصوم منتهية بين‬
‫أطراف على دراية كافية وموافقة وعاملة ضمن شروط املنافسة االعتيادية" (الجريدة الرسمية ‪ ،5662 ،‬صفحة ‪،)22‬‬
‫فيظهر من التعريف بأنها أفضل الطرق للقياس ألنها تعطي القيمة الحقيقة لألصل في تاريخ القياس مما يضفي عليها‬
‫ً‬
‫املصداقية واملوثوقية أكثر من الطرق األخرى‪ ،‬لكن بوجوب توفر شروطها كتواجد السوق الحر والذي ُيعد توفره أمرا شبه‬
‫منعدم وقليل التحقق في البيئة الجزائرية‪ ،‬وعليه فتطبيقها في ظل الظروف الحالية سيضفي إلى إعطاء معلومات غير‬

‫‪21‬‬
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫ُ‬
‫صادقة وال تعبر عن املصداقية واملوثوقية‪ ،‬ورهان ذلك توفر األسواق املالئمة واألطراف املؤهلة لتحقق القيمة العادلة‬
‫بصدق ووضوح‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة اإلنجاز‪ :‬هي" مبلغ أموال الخزينة الذي يمكن الحصول عليه في الوقت الحالي من خالل بيع األصول أثناء خروج إرادي"‬
‫(الجريدة الرسمية ‪ ،5662 ،‬صفحة ‪ ،)20‬أي املبالغ التي تحملتها املؤسسة من أجل الحصول أو إنجاز أي أصل بشكل‬
‫مستمر وهي قريبة من الواقع إلعطائها القيم الحقيقة‪.‬‬
‫املحينة للتدفقات املقبلة في أموال‬ ‫املحينة ) أو قيمة املنفعة (‪ :‬تتمثل حسب املشرع في " التقدير الحالي للقيم ّ‬ ‫‪ -‬القيمة ّ‬
‫الخزينة ضمن املسار العادي للنشاط" (الجريدة الرسمية ‪ ،5662 ،‬صفحة ‪ ،)25‬وهي ترجمة لعالقات رياضية في تقدير قيم‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املوارد البشرية ملعرفة القيمة الحقيقية بدقة أكبر‪ ،‬وقد تكون بديال مناسبا للطرق األخرى‪ ،‬في ظل ضعف االعتماد على‬
‫املناهج الرياضية في تحليل القيم ومالءمتها للواقع فإن هذه الطريقة قد ال تناسب كثير من املؤسسات‪.‬‬
‫نالحـ مــن خـالل مــا سـبق بــأن املشــرع قـد فصــل إلـى حــد كبيــر فـي إختيــار الطريقـة التــي يمكــن أن نقـيس بهــا قيمـة املــوارد البشــرية‬
‫باإلعتماد على مدخل التكلفة التاريخية كقاعدة عامة‪ ،‬بمعنى شاملة ومستمرة إال في بعض الحاالت اإلستثنائية غير املناسبة عند‬
‫تطبيقهــا‪ ،‬فــيمكن إســتخدام إحــدى الطرائــق الــثالث الســالفة الــذكر‪ ،‬ومــا هــذه النافــذة فــي اســتخدام بــديل عــن التكلفــة التاريخيــة‬
‫ُ‬ ‫م‬
‫لدليل عن قصورها في إعطاء الصورة الصادقة للمعلومة املالية‪ ،‬ألنها تعتمد عن التقييد لحظة الحصول على األصل‪ ،‬ومتجاهلة‬
‫نجر عنها من تغيير في املستقبل‪.‬‬ ‫ما مي ّ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫كمــا أن املشــرع إتخــذ مــن طريقــة التكلفــة التاريخيــة منهجــا واحــدا وشــرطا لتقييــد كــل حســابات وبنــود امليزانيــة‪ ،‬وهــذا مــن أجــل‬
‫ً‬
‫توحيد املرجع في التقييم إبتداءا‪ ،‬لكن عند إعادة التقييم مرة أخـرى سـواء بشـكل دوري إسـتجابة للـنص القـانوني أو إسـتثناءا ألي‬
‫ـرخص فــي إســتخدام طرائــق أخــرى كطريقــة القيمــة الحقيقيــة ) أو القيمــة العادلــة (‪ ،‬القيمــة ّ‬ ‫ُ ّ‬
‫املحينــة ) أو قيمــة‬ ‫ســبب طــارئ فإنــه يـ‬
‫املنفعة (‪ ،‬أو قيمة اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ -II‬الطريقة واألدوات‪:‬‬
‫تعب ــر الطريق ــة واألدوات املسـ ــتخدمة كـ ــدليل يـ ــتم مـ ــن خالل ــه التعريـ ــف بكيفي ــة جمـ ــع البيانـ ــات إلـ ــى جانـ ــب توصـ ــيف للنمـ ــوذج‬
‫املستخدم وأسباب وخطوات تطبيقه‪.‬‬
‫‪ -1.II‬االستبانة الكمية‪:‬‬
‫ت ــم إس ــتخدام االسـ ــتبانة الكمي ــة بهـ ــدف جمـ ــع املعلومـ ــات والبيانـ ــات الخاص ــة بـ ــاملوظفين بش ــركة سـ ــونلغاز الـ ــوادي بمختلـ ــف‬
‫ُ‬
‫مســتوياتهم اإلداريــة ) إطــارات‪ ،‬أعــوان تحكــم‪ ،‬أعــون تنفيــذ)‪ ،‬وقــدمت االســتبانة ملشــحة املــوارد البشــرية للحصــول علــى املعلومــات‬
‫الآلزمــة لتحديــد معــدل األجــور ومعــدل األعمــار‪ ،‬ومصــلحة املحاســبة واملاليــة لتحديــد التكــاليف املتعلقــة بــاملوارد البشــرية والقــوائم‬
‫املالية الخاصة بالسنة املالية ‪.5602‬‬
‫‪ -9.II‬نموذج ‪:Lev & Schwartz‬‬
‫‪ -1.9. II‬أسباب إختيارتطبيق نموذج ‪:Lev & Schwartz‬‬
‫ى ً‬ ‫ّ‬
‫من البدائل التي رخص بها املشرع الجزائري في تقييمه لألصول هي إستخدام طرائق أخر بدال من طريقة التكلفة التاريخية‪،‬‬
‫كطريقة القيمة الحقيقية ) أو القيمة العادلة (‪ ،‬وكذا القيمة ّ‬
‫املحينة ) أو قيمة املنفعة (‪ ،‬أو قيمة اإلنجاز‪ .‬وحسب الوثائق‬
‫املتحصل عليها تبين بأن الشركة الجزائرية لتوزيع الكهرباء والغاز بالوادي ال تطبق محاسبة املوارد البشرية‪ ،‬وعليه يمكن تطبيق‬
‫إحدى بدائل طريقة التكلفة التاريخية وهي القيمة االقتصادية وفق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬الذي يدخل ضمن القيمة ّ‬
‫املحينة‬
‫إليجاد القيمة‪ .‬وقد تم اختيار هذا النموذج بالنظر إلى توفر املعطيات الكافية التي تسمح بتطبيقه واحتساب القيم االقتصادية‬
‫للموارد البشرية‪ ،‬ومن ّ‬
‫ثم تبويبها في القوائم املالية‪ .‬ولم يتم اختيار نموذج القيمة الحقيقية ) أو الكلفة الراهنة) لعدم تحقق‬
‫شروط استخدام هذا النوع من الطرائق كتوفر األسواق ّ‬
‫الحرة واملالئمة وكذا األطراف املؤهلة لتحقق القيمة العادلة بصدق‪ .‬أو‬
‫حد من إعطاء الصورة الصادقة للقيم‬ ‫نموذج قيمة اإلنجاز لعدم توفر املعطيات الالزمة واملعلومات الكافية لتطبيقه‪ ،‬وهو ما مي ُّ‬
‫الحقيقة‪.‬‬
‫‪ -9.9.II‬كيفية قياس املوارد البشرية وفق نموذج ‪:Lev & Schwartz‬‬
‫يتم قياس قيمة املورد البشري بإستخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬بالصيغة التالية‪( :‬محمد األعرج‪)5600 ،‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫) (‬ ‫∑‬
‫(‬ ‫)‬
‫حيث‪ ( :‬بن خيرة و بن النذير‪)5602 ،‬‬
‫‪ :V -‬قيمة املورد البشري املراد تقييمه‪.‬‬
‫ً‬
‫‪:i -‬عمر املورد البشري الذي يتمثل في معدل األعمار املحسوب بجمع أعلى عمر مع أدنى عمر مقسوما على ‪.5‬‬
‫‪ :t -‬سن التقاعد في الشركة وهو ثابت ‪ 06‬سنة للرجل و‪ 22‬سنة للمرأة‪ ،‬حسب قانون التقاعد في التشريع الجزائري‪ ،‬وألن عينة‬
‫الدراسة حوالي ‪ 022‬موظف بالشركة محل الدراسة في سنة ‪ ،5602‬ولصعوبة دراسة كل موظف على حدى تم اعتبار سنة‬
‫التقاعد ‪ 06‬سنة على أغلبية املوظفين رجال‪.‬‬
‫‪ :I -‬معدل األجور السنوية للموظفين حسب فئتهم الوظيفية خالل فترة خدمتهم بالشركة ويحسب بجمع أعلى أجر وأدنى أجر‬
‫ً‬
‫مقسوما على ‪. 5‬‬
‫‪ :r -‬معدل الخصم لسنة ‪ 5602‬هو‪ %3 :‬لإلطارات‪ %5 ،‬ألعوان التحكم‪ %2 ،‬إلعوان التنفيذ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم قياس قيمة املورد البشري ملوظف واحد بإستخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬بأخذ معدل األعمار ومعدل األجور من كل‬
‫ضربه بعدد موظفي كل مستوى وظيفي‪ ،‬وذلك للحصول على قيمة املورد البشري لعينة الدراسة‬ ‫ثم م‬‫مستوى وظيفي‪ ،‬ومن ّ‬
‫كاملة في كل سنة على حدى‪ ،‬مع اإلشارة بأن عملية القياس تكون نهاية كل فترة مالية‪.‬‬
‫‪ -2.9.II‬خطوات وضع نموذج ‪ Lev & Schwartz‬حيزالتطبيق‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ -‬جمع البيانات الالزمة لتطبيق النموذج من خالل املعلومات امل ّ‬
‫تحصل عليها من مصلحة املوارد البشرية ومصلحة املحاسبة و‬
‫املالية والتي تتمثل في أجور املوظفين وأعمارهم وسنة توظيفهم للسنة املالية ‪.5602‬‬
‫قسم املستويات الوظيفية إلى ثالث مستويات هي‪ :‬إطارات وأعوان تحكم وأعوان تنفيذ‪.‬‬ ‫‪ُ -‬ت ّ‬
‫‪ -‬قياس قيمة األصول البشرية املتمثلة في األجور السنوية طيلة املدة املتوقع العمل فيها بالشركة وهي من سنة التوظيف إلى‬
‫ً‬
‫سن التقاعد مخصومة بمعدل خصم إستنادا إلى نموذج ‪.Lev & Schwartz‬‬
‫‪ -III‬القياس املحاسبي للموارد البشرية لشركة سونلغاز الوادي باستخدام نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫‪ -1.III‬نبذة موجزة عن شركة سونلغازالوادي‪:‬‬
‫تنتمي سونالغاز الوادي إلى الشركة الوطنية للكهرباء والغاز ‪ -‬املؤسسة األم – التي تأسست في ‪ 0202/62/52‬بأمر رقم‬
‫‪ ،22/02:‬وتعتبر سونلغاز من املؤسسات الهامة في الدولة حيث كانت تسمى في عهد االستعمار ‪ EGA‬أي كهرباء وغاز الجزائر التي‬
‫تمتد جذورها إلى عام ‪ 0222‬وقد تم تأميمها بعد االستقالل‪ .‬وفي الفترة التأسيسية للشركة كانت تضم أربع مديريات جهوية‬
‫(الجزائر‪ ،‬وهران‪ ،‬قسنطينة‪ ،‬ورقلة)‪ .‬وفي سنة ‪ 0222‬تم تحويل املديريات الجهوية إلى مناطق التوزيع (الجزائر‪ ،‬الشلف‪،‬‬
‫قسنطينة‪ ،‬عنابة‪ ،‬سطيف‪ ،‬بشار‪ ،‬البليدة‪ ،‬وهران‪ ،‬ورقلة) لديها ‪ 22‬مركز توزيع تابع لهذه املناطق‪ .‬من بين هذه املراكز شركة‬
‫سونلغاز الوادي‪ .‬وبناء على القانون الذي أصدر في سنة ‪ ،0222‬فإن املهام التي تقوم بها هذه تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬إنتاج وتوزيع واستغالل الطاقة الكهربائية‪.‬‬
‫‪ -‬النقل والتوزيع العمومي للغاز الطبيعي‪.‬‬
‫‪ -‬تسيير املشتركين ( الكهرباء والغاز) وكذا املنشآت الكهربائية والغازية‪.‬‬
‫‪ -‬تطوير املنشآت الطاقة‪.‬‬
‫‪ -‬تمثيل الشركة الوطنية لتوزيع الكهرباء الغاز على مستوى الوالية‪ ،‬واالتصال بالسلطات‪.‬‬

‫‪ -9.III‬حساب القيمة االقتصادية للموارد البشرية للشركة‪:‬‬

‫إلتمام عملية حساب القيمة اإلجمالية للمورد البشرية لشركة سونالغاز الوادي باستخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬نقوم‬
‫بحساب قيمة مورد بشري واحد لكل مستوى وظيفي كالتالي‪:‬‬

‫‪23‬‬
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫‪ -‬حساب القيمة االقتصادية للمورد البشري حسب النموذج‪.‬‬

‫يتم تطبيق قاعدة النموذج املطبق حسب األصناف الوظيفية‪ ،‬ثم ضرب القيمة املوجودة في عدد كل صنف ثم جمع‬ ‫‪ّ -‬‬
‫كافة األصناف كالتالي‪:‬‬
‫حساب القيمة اإلقتصادية للمورد البشري – صنف إطارات‪: -‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬معدل األعمار= أعلى عمر‪+‬أدنى عمر ‪5/‬‬

‫‪ -‬معدل األجور= أعلى أجر‪+‬أدنى أجر‪: 5/‬‬

‫‪ -‬الفرق بين معدل األعمار وسن التقاعد = ‪02 = 22-06‬‬

‫شهر‬ ‫سنة‬
‫) (‬ ‫∑‬
‫(‬ ‫)‬

‫) (‬
‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬

‫‪ -‬قيمة املورد البشري الواحد مستوى اإلطارات =‪320.472.443.38 A‬‬

‫‪ -‬القيمة اإلجمالية لألصول البشرية صنف اإلطارات = ‪ X 320.472.443.38‬عدد اإلطارات ‪X 320.472.443.38‬‬
‫‪ 22.222.225.222.26 =052‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬حساب القيمة اإلقتصادية للمورد البشري – صنف أعوان التحكم‪: -‬‬

‫‪ -‬معدل األعمار= معدل األعمار= أعلى عمر‪+‬أدنى عمر ‪= 5/‬‬
‫‪ -‬معدل األجور= أعلى أجر‪+‬أدنى أجر‪=5/‬‬

‫‪ -‬الفرق بين معدل األعمار وسن التقاعد = ‪02 = 25-06‬‬

‫شهر‬ ‫سنة‬
‫) (‬ ‫∑‬
‫(‬ ‫)‬

‫) (‬
‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬
‫قيمة األصل البشري الواحد مستوى أعوان التحكم = ‪520.202.050.22 DA‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية لألصول البشرية صنف أعوان التحكم = ‪ X 520.202.050.22‬عدد أعوان التحكم‬
‫= ‪ 22.022.225.202.22 =522 X 520.202.050.22‬دج‪.‬‬

‫حساب القيمة اإلقتصادية للمورد البشري – صنف أعوان التنفيذ ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬معدل األعمار= معدل األعمار= أعلى عمر‪+‬أدنى عمر ‪= 5/‬‬

‫‪ -‬معدل األجور= أعلى أجر‪+‬أدنى أجر‪=5/‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ -‬الفرق بين معدل األعمار وسن التقاعد = ‪52 = 20-06‬‬

‫شهر‬ ‫سنة‬
‫) (‬ ‫∑‬
‫(‬ ‫)‬

‫) (‬
‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬ ‫(‬ ‫)‬

‫‪DA 250.262.025.20‬‬ ‫=‬ ‫‪ -‬قيمة األصل البشري الواحد مستوى أعوان التنفيذ‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية لألصول البشرية صنف أعوان التنفيذ = ‪ X250.262.025.20‬عدد أعوان التنفيذ‬
‫= ‪ 20.206.052.252.22 =556 X 250.262.025.20‬دج‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية للموارد البشرية هي مجموع القيم لكل من اإلطارات وأعوان التحكم وأعوان التنفيذ‬
‫‪ 022.022.622.222.00‬دج = ‪20.206.052.252.22+22.022.225.202.22+22.222.225.222.26‬‬
‫والجدول التالي يلخص العمليات السابقة‪.‬‬
‫الجدول)‪: (1‬حساب قيمة املوارد البشرية للشركة لسنة ‪ 9112‬وفق نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫قيمة املوارد البشرية‬ ‫قيمة املورد البشري‬ ‫األجور السنوية‬ ‫معدل األجرللشهر‬ ‫معدل‬ ‫عدد‬ ‫‪2019‬‬
‫اإلجمالية‬ ‫الواحد‬ ‫للموارد‬ ‫الواحد‬ ‫العمر‬ ‫املوظفين‬
‫البشرية‬
‫‪39,738,582,979.70‬‬ ‫‪320,472,443.38‬‬ ‫‪22,622,459.64‬‬ ‫‪110,894.41‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪124‬‬ ‫إطارات‬
‫‪73,648,372,463.73‬‬ ‫‪246,315,626.97‬‬ ‫‪16,308,421.20‬‬ ‫‪75,501.95‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪299‬‬ ‫أعوان‬
‫تحكم‬
‫‪71,810,123,529.73‬‬ ‫‪326,409,652.41‬‬ ‫‪15,735,384.00‬‬ ‫‪54,636.75‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪220‬‬ ‫أعوان‬
‫تنفيذ‬
‫‪185,197,078,973.16‬‬ ‫املجموع‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على وثائق الشركة‪.‬‬

‫‪ - 2 .III‬اإلعتراف املحاسبي باملوارد البشرية للشركة‪:‬‬

‫من املعلوم أن األصول البشرية تدخل ضمن التثبيتات املعنوية وعليه يمكن إدراجها ضمن حساب ‪ 562‬تحت إسم " أصول‬
‫بشرية" في الطرف املدين‪ ،‬وباملقابل الطرف الدائن فنقترح أن يكون في رأس املال لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تعتبر األصول البشرية أحد موارد الشركة وعليه فإن ّ‬
‫أي زيادة في قيمتها ستؤول لرأس املال‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ -‬أن املوارد البشرية عند إعتبارها كأصل بناءا على توقع املنفعة اإلقتصادية منها‪ ،‬وبما أنه يتم إضافتها ضمن التثبيتات‬
‫املعنوية فهي تزيد من قيمة رأس املال الذي يحاف على ركيزة الشركة من الخسارة وإنخفاض القيمة‪.‬‬
‫تعديال فيما يخص حصص املساهمين وإعتبر الجهد املبذول من املورد البشري‬ ‫ً‬ ‫‪ -‬أن القانون التجاري ّ‬
‫قدم للشركات الجزائرية‬
‫يمكن أن يكون كحصة من حصص رأس املال‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫وعليه يمكن أن نعبر ّ‬

‫عما سبق بالقيد املحاسبي التالي‪:‬‬

‫املبلغ دائن‬ ‫املبلغ مدين‬ ‫البيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫حساب‬ ‫حساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪5602/05/20‬‬
‫‪185,197,078,973.16‬‬ ‫أصول بشرية‬ ‫‪562‬‬
‫‪185,197,078,973.16‬‬ ‫رأس املال‪ -‬مساهمة املوارد البشرية‪-‬‬ ‫‪060‬‬
‫تسجيل األصول البشرية لسنة ‪5602‬‬
‫‪ -2 .III‬تسجيل خسارة القيمة للموارد البشرية للشركة‪:‬‬
‫ُ ّ‬
‫إن إعتبار املوارد البشرية كأصل من أصول الشركة دون أن تكون فيها حركة للتدفقات املادية‪ ،‬ال يمكننا من إهتالك قيمتها‬
‫وفق أقساط متتالية‪ ،‬إال في حالة إنخفاض قيمتها لسبب من األسباب فإننا نسجل خسارة قيمة‪ ،‬وباملقابل عند زيادة القيمة‬
‫نسجل االرتفاع في القيمة‪ .‬وبإفتراض أنه تم تسجيل إنخفاض في قيمة املوارد البشرية وإحالة عدد منهم على التقاعد مما يستدعي‬
‫ذلك تعديل في قيمتها وفق الجدول التالي‪.‬‬
‫الجدول )‪ :(9‬إنخفاض قيمة املوارد البشرية لسنة ‪ 5602‬وفق نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫السبب‬ ‫العدد قيمة املورد البشري الواحد قيمة اإلنخفاض أو اإلحالة للتقاعد‬ ‫العمال‬
‫اإلصابة بمرض‬ ‫‪0.065.205.500.26 320,472,443.38‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إطارات‬
‫كثرة اإلنذارات و العقوبات التأديبية‬ ‫‪5.222.222.252.02 246,315,626.97‬‬ ‫‪05‬‬ ‫أعوان تحكم‬
‫إحالة للتقاعد‬ ‫‪2.502.620.252.06 326,409,652.41‬‬ ‫‪06‬‬ ‫اعوان تنفيذ‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على وثائق الشركة‪.‬‬
‫ويكون التسجيل املحاسبي كالتالي‪:‬‬
‫املبلغ دائن‬ ‫املبلغ مدين‬ ‫البيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬
‫‪9112/19/21‬‬
‫مخصصات اإلهتالكات واملؤونات وخسائر ‪0.065.205.500.26‬‬ ‫‪020‬‬
‫القيم‬
‫‪0.065.205.500.26‬‬ ‫خسائر القيمة عن األصول البشرية‬ ‫‪5262‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة األصول البشرية –‬
‫إطارات‪ -‬لسنة ‪5602‬‬
‫‪5602/05/20‬‬
‫مخصصات اإلهتالكات واملؤونات وخسائر ‪5.222.222.252.02‬‬ ‫‪020‬‬
‫القيم‬
‫‪5.222.222.252.02‬‬ ‫خسائر القيمة عن األصول البشرية‬ ‫‪5262‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة األصول البشرية –‬
‫أعوان تحكم ‪ -‬لسنة ‪5602‬‬
‫‪5602/05/20‬‬
‫رأس املال ‪2.502.620.252.06‬‬ ‫‪060‬‬
‫‪2.502.620.252.06‬‬ ‫أصول بشرية‬ ‫‪562‬‬
‫إحالة األصول البشرية –أعوان تنفيذ –‬
‫للتقاعد لسنة ‪5602‬‬
‫‪ -5 .III‬حركة الحسابات في ميزان املراجعة‪:‬‬
‫بعد التسجيل املحاسبي لقيمة املوارد البشرية للشركة‪ ،‬وكذا اإلنخفاض في هذه القيمة يمكن تلخيص حركة الحسابات‬
‫املعنية في ميزان املراجعة في الجدول التالي‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫الجدول)‪ :(2‬ميزان املراجعة للحسابات املتعلقة باملوارد البشرية للشركة‬

‫الحركة خالل سنة ‪5602‬‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪185,197,078,973.16‬‬ ‫‪3,264,096,524.10‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪101‬‬
‫‪7,822,246,264.64‬‬ ‫‪185,197,078,973.16‬‬ ‫أصول بشرية‬ ‫‪208‬‬
‫‪4,558,149,740.54‬‬ ‫خسارة قيمة ‪ -‬أصول بشرية‪-‬‬ ‫‪2908‬‬
‫‪4,558,149,740.54‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيم‬ ‫‪686‬‬
‫األرصدة نهاية سنة ‪5602‬‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪181,932,982,449.06‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪101‬‬
‫‪177,374,832,708.52‬‬ ‫أصول بشرية‬ ‫‪208‬‬
‫‪4,558,149,740.54‬‬ ‫خسارة قيمة ‪ -‬أصول بشرية‪-‬‬ ‫‪2908‬‬
‫‪4,558,149,740.54‬‬ ‫مخصصات اإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيم‬ ‫‪686‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على وثائق الشركة‪.‬‬
‫‪ -IV‬التغيرفي قيم عناصرالقوائم املالية للشركة بعد تطبيق نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫‪ -1 .IV‬التغيرفي قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫‪ -‬التغيرفي األصول‪:‬‬
‫ُ‬
‫يتبين من الجدول رقم (‪ )2‬أن نسبة األصول البشرية للشركة قد ارتفعت بنسبة ‪ % 066‬وذلك ألنها لم تكن مدرجة من‬
‫ً‬
‫قبل في جانب األصول وتمت إضافتها‪ ،‬أما مجموع األصول الغير جارية فقد إرتفعت بنسبة كبيرة جدا‪ ،‬وذلك ألن قيمة‬
‫األصول البشرية فاقت نسبتها ‪ % 266‬عن مجموع األصول غير الجارية السابقة‪ ،‬ما ّأدى إلى زيادة املجموع العام لألصول‬
‫ً‬
‫بنسبة تقارب ‪ % 066‬ما يعني أن قيمة األصول البشرية وفق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬عالية جدا وتأثيرها واضح ُوي ّبين بأن‬
‫املوارد البشرية للشركة من األهمية ما تجعل أصولها ترتفع وتزيد قيمتها‪.‬‬
‫‪ -‬التغيرفي الخصوم‪:‬‬
‫نالح من الجدول رقم (‪ )2‬بأن نسبة رؤوس األموال قد ارتفعت بنسبة ‪ % 066‬وذلك ألنها لم تكن مدرجة من قبل في جانب‬
‫الخصوم وتم إضافتها عن طريق إدراج قيمة األصول البشرية في األصول ما يقابلها في جانب الخصوم من األموال الخاصة‪،‬‬
‫أما الحساب ما بين الوحدات فقد إنخفض بنسبة ‪ % 02.20‬بعد إدراج مخصصات املؤونات وخسائر القيم الناتجة عن‬
‫إنخفاض قيمة املوارد البشرية‪ ،‬فيما إرتفعت قيمة األموال الخاصة بسبب إدراج قيمة األصول البشرية في رأس املال بنسبة‬
‫ً‬
‫فاقت ‪% 266‬؛ ذلك ألن قيمة األصول البشرية كبيرة جدا مقارنة باألموال الخاصة السابقة‪ ،‬األمر الذي أدى إلى إرتفاع في‬
‫املجموع العام للخصوم بنفس نسبة الزيادة في جانب األصول التي تقارب ‪.% 066‬‬
‫الجدول ) ‪ : ( 2‬الفارق في عناصراملركزاملالي بعد استخدام نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫نسبة‬ ‫املبالغ الصافية بعد‬
‫التغيير‪%‬‬ ‫تطبيق النموذج‬ ‫املبالغ الصافية قبل‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫تطبيق النموذج‬
‫األصول‬
‫‪+100‬‬ ‫‪177,374,832,708.52‬‬ ‫ـ‬ ‫أصول بشرية‬
‫‪+758.87‬‬ ‫‪200.748.318.865.99‬‬ ‫‪23.373.486.157.47‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫‪+594.78‬‬ ‫‪207.196.802.517.42‬‬ ‫‪29.821.969.808.90‬‬ ‫مجموع عام األصول‬
‫الخصوم‬
‫‪+100‬‬ ‫‪181,932,982,449.06‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رؤوس األموال الخاصة‬

‫‪27‬‬
 ‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫‪-17.56‬‬ ‫‪16.845.883.186.85‬‬ ‫‪21.404.032.927.39‬‬ ‫حساب ما بين الوحدات‬

‫‪+864.76‬‬ ‫‪198.940.488.047.37‬‬ ‫‪21.565.655.338.85‬‬ ‫مجموع األموال الخاصة‬
‫‪+594.78‬‬ ‫‪207.196.802.517.42‬‬ ‫‪29.821.969.808.90‬‬ ‫مجموع عام الخصوم‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على وثائق الشركة‪.‬‬

‫‪ -9 .IV‬التغيرفي قائمة الدخل‪:‬‬

‫يتضح من الجدول رقم (‪ )2‬أن مخصصات املؤونات وخسائر القيم قد إرتفعت بنسبة ‪ % 222.25‬بسبب إنخفاض قيمة‬
‫ً‬
‫املوارد البشرية التي سجلت كمصروف ومخصص‪ ،‬أما النتيجة العملياتية فقد انخفضت بقيمة كبيرة جدا إذ فاقت ‪% 0666‬‬
‫وهذا بالنظر لقيمة مخصصات ووخسائر القيم للموارد البشرية املرتفعة‪ ،‬التي أثرت على النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫ًّ‬
‫بالنقصان بنسبة فاقت ‪ % 0666‬أيضا‪ ،‬وهذا يفسر أهمية قيمة املوارد البشرية ومدى تأثيرها على قائمة الدخل فبعد أن كانت‬
‫ً‬
‫الشركة في حالة ربح في سنة ‪ 5602‬أصبحت في حالة خسارة معتبرة جدا بسبب إنخفاض قيمة مواردها البشرية‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)5‬الفارق في قائمة الدخل بعد تطبيق نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باالعتماد على وثائق الشركة‪.‬‬

‫‪%‬النسبة‬ ‫املبالغ بعد‬ ‫املبالغ قبل‬

‫تطبيق النموذج‬ ‫تطبيق النموذج‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪+374.32‬‬ ‫‪5.775.873.298.84‬‬ ‫‪1.217.723.558.30‬‬ ‫مخصصات لإلهتالك واملؤونات‬
‫‪-1024.87‬‬ ‫‪-4.152.936.160.56‬‬ ‫‪405.213.579.98‬‬ ‫النتيجة العملياتية‬
‫‪-0622.22‬‬ ‫‪-4.156.184.748.78‬‬ ‫‪401.964.991.76‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪-0622.22‬‬ ‫‪-4.156.184.748.78‬‬ ‫‪401.964.991.76‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪ .V‬الخالصة‪:‬‬
‫ّ‬
‫إن محاسبة املوارد البشرية تتمثل في عملية تحديد وقياس البيانات املتعلقة باملوارد البشرية وتوصيل تلك املعلومات إلى‬
‫هامــة لــبعض النســب املحاســبية وتقــدم املعلومــات التــي تســاهم فــي ترشــيد الق ـرارات‬ ‫األط ـراف املســتفيدة منهــا‪ ،‬فهــي ُتعطــي دالالت ّ‬
‫املتعلقــة بــإدارة املــوارد البشــرية فــي املؤسســة‪ .‬وبعــد تفحــص النظــام املحاســبي املــالي تبــين أنــه علــى الــرغم مــن عــدم معالجتــه ملوضــوع‬
‫القياس املحاسبي للموارد البشرية إال أنه قد فصل إلـى حـد كبيـر فـي تحديـد الطريقـة التـي يمكـن أن نقـيس بهـا قيمـة املـوارد البشـرية‬
‫باإلعتماد على مدخل التكلفة التاريخية كقاعدة عامة‪ ،‬بمعنى شاملة ومستمرة إال في بعض الحاالت االستثنائية غير املناسبة عند‬
‫تطبيقها‪ ،‬فيمكن استخدام إحدى البدائل األخرى للتكلفة التاريخية‪.‬‬
‫بعــد تنــاول القيــاس املحاســبي للمــوارد البشــرية مــن خــالل تطبيــق نمــوذج ‪ Lev & Schwartz‬بشــركة ســونالغاز الــوادي تــم‬
‫التوصل إلى مجموعة من النتائج أهمها‪:‬‬
‫ّ‬
‫‪ -‬أن شركة سونلغاز الوادي ال تعالج املوارد البشرية على أنها أصول ضمن قوائمها املالية‪ ،‬كما أن اإلفصاح عنها ال يتخطى‬
‫املعلومات السطحية من دخول أو خروج املوارد البشرية بالشركة‪ ،‬ومدى استفادة البعض منهم من دورات تكوينية أو تأهيل أو‬
‫تدريب‪ ،‬مما يعني رفض الفرضية األولى)‪ (H1‬وقبول الفرضية العدمية )‪ (H10‬التي تنص على أن شركة سونلغاز الوادي ال‬
‫تهتم بالقياس واإلفصاح عن املوارد البشرية‪.‬‬
‫‪ -‬هناك إمكانية تطبيق محاسبة املوارد البشرية باستخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬في قياس قيمة املوارد البشرية الذي يقوم‬
‫على املفهوم االقتصادي لرأس املال البشري‪ ،‬من خالل توفر املعطيات الكافية واملعلومات الالزمة لذلك‪ ،‬والذي يمثل قيمة‬
‫الفرد بالنسبة إلى املنظمة باعتبار أن املرتبات واألجور هي تكلفة العمل وليس قيمته‪ .‬وذلك ما يؤكد صحة الفرضية الثانية‬
‫)‪ (H2‬التي تنص بأنه يمكن تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬في شركة سونلغاز الوادي‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اجمللد‪ 41 :‬العدد‪ 01:‬الرقم التسلسلي‪ ،) 0204( 27 :‬ص ‪02 -41‬‬ ‫جملـة العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية‬

‫‪ -‬تؤكد التغيرات في قيم عناصر القوائم املالية التي تم رصدها بعد استخدام نموذج ‪ Lev & Schwartz‬صحة الفرضية الثالثة‬
‫)‪ (H3‬التي تنص على أن تطبيق نموذج ‪ Lev & Schwartz‬يؤثر على القوائم املالية لشركة سونلغاز الوادي‪.‬‬
‫على ضوء النتائج املتوصل إليها يمكن تقديم التوصیات واالقتراحات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬نشر ثقافة القياس واإلفصاح املحاسبي عن املوارد البشرية في التقارير املالية للمؤسسات الجزائرية‪ ،‬للتحسيس بضرورة‬
‫تطبيق هذا النهج الجديد من املحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬أن تعمل الجهات املختصة واملنظمات املهنية على تقديم املعايير اإلرشادية لحل إشكالية قياس املوارد البشرية من خالل‬
‫الدورات التكوينية واأليام الدراسية للوصول إلى هدف تقديم القوائم املالية بصورة أكثر مصداقية وموثوقية‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة البحث والعمل بجدية في دمج القضايا املحاسبية املعاصرة من بينها محاسبة املوارد البشرية في النظام املحاسبي‬
‫املالي‪ ،‬ومحاولة إيجاد الحلول الكافية التي تعود بالنفع على كل األطراف‪.‬‬

‫اإلحاالت واملراجع ‪:‬‬

‫‪ .‬تم االسترداد من ‪K.M. Shankarappa .)8302 ,03 03( .http://www.whatishumanresource.com‬‬
‫‪whatishumanresource.com.‬‬
‫أمحد باليل ‪ ،‬و حيضيه مساليل‪ .)8102( .‬ممارسات إدارة املوارد البشرية اخلضراء وامليزة التنافسية‪ .‬جملة رؤى اقتصادية‪.‬‬
‫أمحد بن خرية ‪ ،‬و نصر الدين بن النذير‪ .)8102( .‬أثر التكوين على تنمية كفاءات املوارد البشرية يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة (دراسة حالة عينية من‬
‫املؤسسات الصغرية واملتوسطة الصيدالنية ابلبليدة) ‪ .‬جملة رؤى اقتصادية‪.‬‬
‫أمين عبد هللا حممد أبو بكر‪ .) 8108( .‬احملاسبة عن تكلفة املوارد البشرية وأثرها على رفع كفاءة األداء مبؤسسات التعليم العايل ابلسودان‪ .‬جملة جامعة دنقال‪،‬‬
‫صفحة ‪.29‬‬
‫حسّي عبد اجلليل آل غزوي‪ .)8101( .‬املشاكل احملاسبية املعاصرة‪ .‬األكادميية العربية يف الدامنارك‪.‬‬
‫عمان‪ :‬دار وائل للنشر‪.‬‬ ‫رضوان حلوة حنان‪ .)8119( .‬بدائل القياس احملاسيب املعاصر (اجمللد األوىل)‪ .‬ن‬
‫سليمان بلعور ‪ .)8102( .‬دوافع وآاثر االنتقال إىل النظام احملاسيب املايل اجلديد يف اجلزائر‪ .‬جملة رؤى اإلقتصادية(‪.)6‬‬
‫فراح خالدي ‪ ،‬و سامية بعيسي‪ .)8102( .‬تفعيل دور املورد البشري لتحقيق متيز املؤسسة اإلقتصادية يف ظل اإلقتصاد الالمادي‪ .‬جملة رؤى اإلقتصادية(‪،)6‬‬
‫صفحة ‪.090‬‬
‫للجمهورية اجلزائرية اجلريدة الرمسية ‪ .)8112( .‬القانون ‪ 12-00‬املؤرخ يف ‪ 8112/00/82‬واملتعلق ابإلطار التصوري للنظام املايل احملاسيب‪ ،‬العدد‪.،22‬‬
‫للجمهورية اجلزائرية اجلريدة الرمسية ‪ .)8112( .‬القرار الوزاري رقم ‪ 12/026‬املؤرخ يف ‪ ، 811/12/86‬العدد‪ ،02‬البند األول‪ . ،‬القرار الوزاري رقم‬
‫‪ ، 12/026‬اجلزائر‪.‬‬
‫حممد حممد الفيومي‪ .)8111( .‬أتليف قراءات يف املشاكل احملاسبية املعاصرة (صفحة ‪ .)812‬االسكندرية‪ :‬دار اجلامعة اجلديدة‪.‬‬
‫معاذ حممد األعرج‪ .)8106( .‬إستخدام منوذج ‪ Schwartz & Lev‬لقياس رأس املال البشري ومسامهته يف صايف الدخل دراسة تطبيقية على بنك لبنان‬
‫واملهجر يف األردن‪ .‬أتليف رسالة مقدمة لنيل شهادة املاجستري (صفحة ‪ .)82‬األردن‪ :‬جامعة الشرق األوسط‪.‬‬
‫وسام رمضان الشنطي‪ .)8106( .‬دور حماسبة املوارد البشرية يف رفع كفاءة األداء املايل‪ .82 .‬جامعة األزهر غزة‪ ،‬فلسطّي‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫داهم حممد علي‪ ،‬جنوى عبد الصمد ‪ :‬القياس احملاسيب للموارد البشرية ابستخدام منوذج ‪ Lev & Schwartz‬وأثره على القوائم املالية‬

‫امللحق‪:‬‬
‫نتائج حساب قيمة املورد البشري للشركة باستخدام نموذج ‪Lev & Schwartz‬‬

‫‪V‬‬ ‫‪I/power‬‬ ‫‪power‬‬ ‫‪1+r‬‬ ‫‪t-i‬‬ ‫‪I‬‬ ‫‪r‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪i‬‬

‫‪242345115.4‬‬ ‫‪7663009.767‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7663009.767‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7663009.767‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7663009.767‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪9387516.474‬‬ ‫‪2.410‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10044642.63‬‬ ‫‪2.252‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10747767.61‬‬ ‫‪2.105‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪11500111.34‬‬ ‫‪1.967‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪12305119.14‬‬ ‫‪1.838‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪13166477.48‬‬ ‫‪1.718‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪14088130.9‬‬ ‫‪1.606‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪15074300.06‬‬ ‫‪1.501‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪16129501.07‬‬ ‫‪1.403‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪17258566.14‬‬ ‫‪1.311‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪18466665.77‬‬ ‫‪1.225‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪19759332.38‬‬ ‫‪1.145‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪21142485.64‬‬ ‫‪1.070‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪22622459.64‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪22622459.64‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪170493253.8‬‬ ‫‪4713811.66‬‬ ‫‪3.268‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪17.5‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪42.5‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪4876004.695‬‬ ‫‪3.159‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5217325.024‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5582537.776‬‬ ‫‪2.759‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5973315.42‬‬ ‫‪2.579‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪6391447.499‬‬ ‫‪2.410‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪6838848.824‬‬ ‫‪2.252‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7317568.242‬‬ ‫‪2.105‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7829798.019‬‬ ‫‪1.967‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪8377883.88‬‬ ‫‪1.838‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪8964335.752‬‬ ‫‪1.718‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪9591839.254‬‬ ‫‪1.606‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10263268‬‬ ‫‪1.501‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10981696.76‬‬ ‫‪1.403‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪11750415.54‬‬ ‫‪1.311‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪12572944.62‬‬ ‫‪1.225‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪13453050.75‬‬ ‫‪1.145‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪14394764.3‬‬ ‫‪1.070‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪15402397.8‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15402397.8‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪210324774.2‬‬ ‫‪2919575.978‬‬ ‫‪5.614‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪25.5‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪34.5‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪3020032.875‬‬ ‫‪5.427‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪3231435.176‬‬ ‫‪5.072‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪3457635.639‬‬ ‫‪4.741‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪3699670.133‬‬ ‫‪4.430‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪3958647.043‬‬ ‫‪4.141‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪4235752.336‬‬ ‫‪3.870‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪4532254.999‬‬ ‫‪3.617‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪4849512.849‬‬ ‫‪3.380‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5188978.748‬‬ ‫‪3.159‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5552207.261‬‬ ‫‪2.952‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪5940861.769‬‬ ‫‪2.759‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪6356722.093‬‬ ‫‪2.579‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪6801692.639‬‬ ‫‪2.410‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪47‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7277811.124‬‬ ‫‪2.252‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪7787257.903‬‬ ‫‪2.105‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪8332365.956‬‬ ‫‪1.967‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪8915631.573‬‬ ‫‪1.838‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪9539725.783‬‬ ‫‪1.718‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10207506.59‬‬ ‫‪1.606‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪10922032.05‬‬ ‫‪1.501‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪11686574.29‬‬ ‫‪1.403‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪12504634.49‬‬ ‫‪1.311‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪13379958.91‬‬ ‫‪1.225‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪14316556.03‬‬ ‫‪1.145‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪15318714.95‬‬ ‫‪1.070‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪16391025‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪16391025‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪30‬‬