VREDNOVANJE POZICIJA

FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA
PRIVREDNIH DRUŠTAVA ZA
2015. GODINU
Dr Marina Protić
Odgovorni urednik za računovodstvo
i reviziju
 Nematerijalna imovina
• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:
- ne dozvoljava vrednovanje po fer vrednosti
- ulaganja u razvoj se priznaju kao rashod
perioda
- Vek trajanja najduže 10g (važi i za Goodwill)
 Osnovna sredstva
• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:
- ne dozvoljava vrednovanje po fer vrednosti
- nemogućnost kapitalizovanja troškova
pozajmljivanja
• Preispitati korisni vek trajanja i stopu
amortizacije
• Utvrditi računovodstvenim politikama prag za
priznavanje
 Investicione nekretnine
• Po fer vrednosti ili NV
• Ako se vodi po FV ne obračunava se AM
• MSFI za MSP i Pravilnik za mikro pravna lica:
- ako vodi po NV knjiži se na 022
 Razdvajanje objekata od zemljišta
• Zahteva MRS 16, MSFI za MSP i Pravilnik za
mikro i druga pravna lica
• Primeniti samo kad ima smisla:
- ako su fizički razdvojivi
- kod kojih je moguće utvrditi vrednost
zemljišta
- ako je ta vrednost materijalno značajna
Ne radi se za stanove i lokale u okviru zgrada i
tržnih centara
 Razdvajenje zemljišta od objekta ako
greška nije materijalno značajna
• Ovde treba uzeti u obzir efekat obračuna
amortizacije
• Knjiženje za više obračunati amortizaciju
stavom 029/692
• Reklasifikacija vrednosti zemljista (022), 021/

• Može se govoriti i o promeni računovodstvene

procene
Učešća u kapitalu zavisnih pravnih
lica
• Evidentira se po nabavnoj vrednosti
• Promene na kapitalu zavisnog lica ne
utiču na vrednovanje učešća u
pojedinačnim finansijskim izveštajima
vlasnika kapitala u skladu sa
MRS/MSFI
• Osim ako ne dođe do obezvređenja -
– svodi se na nadoknadivu vrednost
Učešća u kapitalu kod pravnih lica
u inostranstvu
• Nemonetarne stavke
• Ne karakteriše ih pravo na primanje
fiksnog ili odredivig broja novčanih
jedinica
• Ne kursiraju se na dan BS
• Ukoliko se vrednuje po istorijskom trošku
– kursira se samo na dan transakcije i
ubuduće se vodi po toj vrednosti
 Hartije od vrednosti (HOV)
MRS/MSFI i Pravilnik za mikro i
druga pravna lica MSFI za MSP
• Koje se vrednuju po fer • Koje se vrednuju po
vrednosti preko BU fer vrednosti preko
• Raspoložive za prodaju BU
po fer vrednosti kroz • Potraživanja i zajmovi
BU ili BS (računi 337)
• Manji broj zahteva za
• Drže do dospeća – po
obelodanjivanje
amortizovanoj vrednosti
• Potraživanja i zajmovi
 Odeljak 11 i 12 MSFI za MSP
• moguće opredeliti se za vrednovanje
finansijske imovine i obaveza:
- u skladu sa Odeljcima 11 i 12 MSFI za
MSP u potpunosti ili
- priznavanje i odmeravanje prema MRS
39 i obelodanjivanje prema Odeljcima 11 i
12
• Opredeliti računovodstvenom politikom
 Učešća u pridruženim pravnim licima
po MSFI za MSP
• Odeljak 14 - primena na računovodstveno obuhvatanje pridruženih entiteta
u konsolidovanim FI i u FI investitora koji nije matični entitet, već ima
investiciju u jedan ili više pridruženih entiteta

• Investitor treba računovodstveno da obuhvata sve svoje investicije u

pridružene entitete korišćenjem jednog od sledećih modela:

(a) model nabavne vrednosti iz paragrafa 14.5.

(b) metod udela iz paragrafa 14.8.

(c) model fer vrednosti iz paragrafa 14.9.

• Isti metodi se primenjuju kod vrednovanja Investicija u zajedničke poduhvate

(Odeljak 15) u pjedinačnim i konsolidovanim

• Metod udela nije propisan Pravilnikom za mikro i druga pravna lica

 DUGOROČNA POTRAŽIVANJA
• “Nova” grupa računa 05
• Sva potraživanja koja dospevaju u periodu
preko 1g.
• Sumnjiva i sporna potraživanja
• Ispravljena potraživanja za koja se
procenije da će biti naplaćena u roku
dužem od 1g.
KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA
• Objektivno procenjivanje na dan BS
• Usvojena računovodstvena politika
• Utiče na formiranje rezultata u BS
• Obaveza usaglašavanja potraživanja i
obaveza
• Neusaglašen iznos (zbirni) se
obelodanjuju u Napomenama uz FI
• Kursiranje i valutna klauzula
 Ispravka vrednosti potraživanja iz
inostranstva
• Odvojeno posmatrati računovodstveni
devizni aspekt
• Formiranje IV za ino potraživanja nema
direktne veze sa Zakonom o deviznom
poslovanju
• Prekršaj nije učinjen ako je potraživanje
ispravljeno već zato što nije naplaćeno u
propisanom roku
 PRIZNAVANJE KURSNIH
RAZLIKA
• Obračunska kategorija prihoda i rashoda
• Efekti promena deviznih kurseva :
- monetarne stavke (potraživanja i obaveze)
- nemonetarne stavke
• Monetarne stavke u stranoj valuti – na datum
svakog BS se kursiraju primenom srednjeg
kursa NBS (121,6261 )
• Ispravljena potraživanja – kursira se neto
iznos
 VALUTNA KLAUZULA
• Instrument zaštite od rizika
• Ugovoreni kurs dinara prema stranoj
valuti
• Računi 664 i 564 – Prihodi/rashodi po
osnovu efekata valutne klauzule
• Pravilnik za mikro i druga pravna lica –
po srednjem kursu NBS
 VREDNOVANJE DATIH I PRIMLJENIH
AVANSA
• Sa valutnom klauzulom po fer vrednosti
– MRS 39, kroz dobitak/gubitak tj. BU

• U stranoj valuti - kursiraju se u skladu sa

MRS 21 - kako bi osn.sredstava, zalihe,
prihodi i rashodi bili iskazani u skladu sa
MRS/MSFI
 Usklađivanje datih avansa na
datum BS
• I način – ukupan iznos po izvodu 15/241, a nakon
prijema avansnog računa izdatog od strane
primaoca avansa iznos PDV privremeno se
evidentira 27/499. Stanje na računu 499 se
zatvara prilikom knjiženja realizacije tj. konačnog
računa – da bi se izbeglo dvostruko iskazivanje
iznosa na datum BS sprovesti korektivno knjiženje
(15)/(499) ukoliko nije izvršen promet
• II način – na grupi računa 15 iskazuje se neto
iznos avansa (uplaćen iznos minus PDV), a iznos
PDV se iskazuje na računima 272 ili 273 (15/241;
272, (150)/) – ne obezbeđuje rač.evidenciju o
ukupno plaćenom avansu
 Usklađivanje primljenih avansa na
datum BS
• I način – ukupan iznos avansa 241/430, a nakon
izdavanja avansnog računa iznos obaveze za
PDV privremeno se evidentira 289/472. stanje na
računu 289 zatvara se na osnovu konačnog
računa – ako do kraja godine nije izvršen promet
potrebno je sprovesti korektivno knjiženje
(289)/(430) da bi se izbeglo duplo iskazivanje
• II način – na računu 430 iskazuje se neto iznos
avansa (primljen iznos minus PDV), a iznos PDV
se iskazuje na računima 472 ili 473 (241/430;
/472, (430)) – ne obezbeđuje rač.evidenciju o
ukupno plaćenom avansu
 Zalihe
• Po prosečnoj ili FIFO

• Prilikom uvoza, NV zaliha čini fakturna

vrednost a ne procenjena carinska vrednost
- ova razlika se nigde ne evidentira

• NV = FV+ ZTN + PDV i carina obračunati od

strane carinskog organa
STALNA SREDSTVA NAMENJENA
PRODAJI – MSFI 5
• Prezentovati ih kao obrtana sredstva ako su na dan BS:
– namenjena prodaji
– dostupna za momentalnu prodaju u svom trenutnom stanju
– prodaja je vrlo verovatna
• Vrednuju se po nižoj vrednosti od:
- Knjigovodstvene (sadašnje) vrednosti
- Fer vrednosti umanjene za troškove prodaje
• Razlika se evidentira kao rashod od
obezvređenja (nije poreski priznat rashod)
• Prodaja se evidentira po neto principu – dob/gub od prodaje
(poreski priznat rashod)
 Prestanak priznavanja sredstva
namenjenog prodaji
Ako sredstvio nije prodato u roku od godinu dana:
• ostaje na ovoj poziciji samo ako
- su okolnosti van kontrole pravnog lica i
- ako postoje dokazi da i dalje postoji namera da
se proda
• reklasifikuje se na prvobitnu poziciju i vrednuje
se po nižoj vrednosti od
- prvobitne KV usklađenje za Am i obezvređenje
- nadoknadive vredosti na dan odluke da se
sredstvo ne proda
 Stalana sredstva namenjena prodaji
• Prema MSFI za MSP i Pravilnikom za mikro
pravna lica:
- ne postoji mogućnost reklasifikovanja
- testiraju se na obezvređenje
- samo u slučaju kupovine za dalju prodaju idu
na grupu 14
GOTOVINSKI EKVIVALENTI I GOTOVINA
• Over draft po
tekućem računu na
dan BS reklasifikovati
na 429
• Iznos sa poslednjeg
izvoda u 2015.g. =
prethodnom stanju na
prvom izvodu u
2016.g.
• Devizna sredstva
kursirati na dan BS
 PDV – GRUPE 27 I 47
• Na dan BS saldo se može pojaviti samo na na
računu 279 ili 479 osim u slučaju “razgraničenja”
PDV
• Na ostalim računima saldo je jednak nuli, ako
nema “razgraničenog” PDV
• Dugovni saldo na računu 279 – kod obveznika koji
imaju neiskorišćeni poreski kredit (ako je iznos na
računu 279 veći od iznosa na 479)
• Saldo na računu 479 na dan BS jednak je obavezi
iz poslednjeg poreskog perioda za 2015.g.
 VREMENSKA RAZGRANIČENJA
• 281 – Potraživanja za nefakturisan prihod – u slučaju
neizdavanja računa kada se prihod odnosi na 2
obračunska perioda – razgraničiti na osnovu ugovora
• Potraživanja za kamatu po oročenom depozitu u slučaju
kada nije dostavljen obračun – kamata iz 2015. g.
281/662
• Građevinsko društvo – izvelo inv. radove i knjižilo trošak
– prihodi se knjiže na osnovu procene dovršenosti bez
obzira što nije izdat račun (281/614)
• Unapred plaćena zakupnina
• Razgraničeni troškovi reklame od kojih se koristi očekuju
u narednom periodu
• Odloženi prihodi po osnovu primljenih donacija (MRS 20)
 “Zlatno pravilo”
• U jednom
obračunskom
periodu ne sme
biti iskazan
trošak a da nije
evidentiran
prihod po istom
osnovu
 “Razgraničeni” PDV
• Ukinuti računi: • Nisu propisani računi
za “razgraničeni” PDV
287 - Razgraničeni
porez na dodatu
vrednost • Evidentiranje u okviru
497 - Razgraničene grupe 27 i 47 na
obaveze za porez na analitičkim računima
dodatu vrednost
 Analitički računi grupe 27 za
“razgraničeni” PDV se koriste:
• Usluge izvršene u 2015.g. a pravo na odbitak PDV
u 2016.g. kada je stigla faktura
• U slučaju da nije ispravan račun – odlaže se
korišćenje PDV
• Građevinski radovi izvršeni u 2015.g. a
privremena situacija overena od nadležnog organa
u 2016. g.
• Izdavanje knjižnih odobrenja u 2016.g. koja se
odnose na promet 2015.g. – pravo na odbitak
PDV u 2016.g.
• U svim situacijama kada se vrši isporuka dobara
na KiM a nisu ispunjeni uslovi iz Uredbe
 Analitički računi grupe 47 za
“razgraničeni” PDV se koriste:
• Manjak nastao po popisu iz 2015.g. a
obaveza za PDV nastaje danom
donošenja odluke tj. u januaru 2016.g.
• Izvođač radova ispostavlja PS u 2015.g. a
nadzorni organ je overava u 2016.g.
• Ako se primi knjižno odobrenje početkom
2016.g. koje se odnosi na promet iz
2015.g.
 Naknadno odobren rabat
• Korektivni događaj
• Evidentira se u periodu na koji se odnosi
• Ako je roba prodata – (501)/(435)
• Ako roba nije prodata – (13)/(435)
• Kao prihod samo u izuteznim situacijama
• PDV se razgraničava
 Primer
• Prodavac, obveznik PDV, odobrava - kupac, obvezniku
PDV, super-rabat za isporučenu robu u toku 2015.
godine, iznos od 2.400.000 dinara sa PDV. O tome
prodavac dostavlja kupcu knjižno odobrenje 20.1.
2016. g, kojim ga obaveštava da popust iznosi
2.400.000 dinara, a da se 400.000 dinara odnosi na
PDV po opštoj stopi od 20%. Sva roba, na koju se
odnosi rabat, je prodata. Uz knjižno odobrenje
dostavljen je i obračun utvrđenog super-rabata. U vezi
dobijenog knjižnog odobrenja, kupac dostavlja
prodavcu potvrdu o umanjenju prenetog PDV po tom
osnovu u iznosu od 400.000 dinara.
 Knjiženje kod prodavca
R. Konto Iznos
br. OPIS
duguje potražuje duguje potražuje
1 2 3 4 5 6
1) (204) Kupci u zemlji (2.400.000)
(604) Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu (2.000.000)
2709 PDV u primljenim fakturama po opštoj stopi - Razgraničeni PDV 400.000
za naknadno odobren super rabat
2) 279 Potraživanja za više plaćeni porez na dodatu vrednost 400.000
2709 PDV u primljenim fakturama po opštoj stopi - Razgraničeni PDV 400.000
za prenos razgraničenog PDV za knjižno odobrenje izdato u januaru 2016. g. koje se odnosi na promet iz 2015. g.
 Knjiženje kod kupca
R. Konto Iznos
br. OPIS
duguje potražuje duguje potražuje
1 2 3 4 5 6
1) Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi -
4709
Razgraničene obaveze za PDV 400.000
(435) Dobavljači u zemlji (2.400.000)
(501) Nabavna vrednost prodate robe (2.000.000)
za dobijeno knjižno odobrenje
2) 4709 Obaveze za PDV po izdatim fakturama po opštoj stopi - 400.000
Razgraničene obaveze za PDV
479 Obaveze za porez na dodatu vrednost po osnovu razlike
obračunatog poreza na dodatu vrednost i prethodnog poreza 400.000
za prenos razgraničenog PDV za knjižno odobrenje dobijeno u januaru 2016. g. koje se odnosi na promet iz 2015. g.
 Računi iz 2015.g primljeni u 2016.g
Obveznik PDV primio je 17.1.2016.g. račun za električnu energiju za decembar 2015. godine, u iznosu od 120.000
dinara, od čega se na PDV odnosi 20.000 dinara. Datum izdavanja oba računa je 31.12. 2015. godine.

R. Konto Iznos
OPIS
br. duguje potražuje duguje potražuje
1 2 3 4 5 6
1) 513 Troškovi goriva i energije 100.000
2709 Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim 20.000
plaćenih avansa) - Razgraničeni PDV
435 Dobavljači u zemlji 120.000
za usluge električne energije po računu za decembar 2015. godine, koji je primljen januara 2016. godine
2) Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim 20.000
2701
plaćenih avansa)
Porez na dodatu vrednost u primljenim fakturama po opštoj stopi (osim 20.000
2709
plaćenih avansa) - Razgraničeni PDV
umanjenje obračunatog PDV za iznos prethodnog PDV po poreskoj prijavi za januar 2016. godine
 Dekomponovanje salda računa
aktive i pasive
• Računi aktive – ne mogu imati
potražni saldo, ukoliko se javi
preknjižiti na račune pasive
• Računi pasive - ne mogu imati
dugovni saldo, ukoliko se javi
preknjižiti na račune aktive
 ODLOŽENA PORESKA
SREDSTVA I OBAVEZE
• U FI za 2015. g. utvrđivanje
odloženih poreza vrši se
primenom stope poreza na dobit
od 15%
• Pravilnik za mikro i druga pravna
lica – ne vrši se obračun
MRS 12 i Odeljak 29 MSFI za MSP
• Odložene poreske obaveze su iznosi poreza na
dobitak plativi u budućim periodima u odnosu na
oporezive privremene razlike

• Odložena poreska sredstva su iznosi poreza na

dobitak koji su nadoknadivi u budućim periodima
koji se odnose na:
- odbitne privremene razlike;
- neiskorišćene poreske gubitke prenete u naredni
period i
- neiskorišćeni poreski kredit prenet u naredni
period;
 Odloženi poreski prihodi i rashodi

• Odloženi poreski prihodi nastaju po

osnovu odloženih poreskih sredstava i
knjiže se na potražnoj strani računa 722,
stavom za knjiženje 288/722,
• Odloženi poreski rashodi nastaju po
osnovu odloženih poreskih obaveza i
knjiže se na dugovnoj strani računa 722,
stavom za knjiženje 722/498.
 Stalne i privremne poreske razlike
Stalne poreske razlike Privremene poreske razlike
• po osnovu kojih se NE • su razlike između
javljaju odloženi porezi knjigovodstvene
(korekcije prihoda i
vrednosti nekog
rashoda po osnovu
transfernih cena i po sredstva ili obaveze
osnovu nepriznavanja prikazane u BS i
pojedinih rashoda po njihove poreske
poreskim propisima - osnovice
visina rashoda za
reprezentaciju, reklame i
propagandu, za
humanitarne svrhe i dr.)
 Utvrđivanje privremenih poreskih
razlika
• Ako je poreska osnovica sredstava veća od
računovodstvene osnovice sredstava, utvrđuje se
kumulativno odloženo sredstvo po formuli:

Kumulativno odloženo poresko sredstvo = (poreska

osnovica – računovodstvena osnovica) x 15%.

• Ako je računovodstvena osnovica veća od poreske

osnovice, utvrđuje se kumulativno odložena poreska
obaveza po formuli:

Kumulativno odložena poreska obaveza = (računovodstvena

osnovica - poreska osnovica) x 15%.
 Privremene poreske razlike po
osnovu kojih nastaju odložene
poreske obaveze
- različito obračunate amortizacije po
računovodstvenim i po poreskim
propisima – kada je knjigovodstvena
vrednost tih sredstava veća od njihove
poreske osnovice (primenom 15% na razliku)
- kada se stalna sredstva revalorizuju u
skladu sa metodom fer vrednosti, a iznosi
revalorizacije se ne priznaju u poreske svrhe
(primenom 15% na iznos revalorizacionih
rezervi);
 Odbitne privremene razlike po
osnovu kojih nastaju odložena
poreska sredstva
- različito obračunate amortizacije po računovodstvenim i po poreskim
propisima kada je knjigovodstvena vrednost tih sredstava manja od njihove
poreske osnovice (primenom 15% na razliku);
- po osnovu dugoročnih rezervisanja za otpremnine zbog odlaska u
penziju – kada se rashod u PB ne prizneje u periodu kada je obračunat već
kada otpremnine budu isplaćene (primenom 15% na iznos rezervisanja);
- po osnovu dugoročnih rezervisanja zbog datih jemstava i garancija –
kada se rashod u PB ne prizneje u periodu kada je obračunat već kada
rezervisanje budu iskorišćeno (primenom 15% na iznos rezervisanja);
- po osnovu obezvređenja imovine - kada se rashod ne priznaje u PB
periodu kada je nastao već kada se sredstvo otuđi (primenom 15% na iznos
rashoda) ako je izvesno da će biti otuđeno;
- po osnovu obračunatih poreza, doprinosa i javnih dažbina kod kojih se
u knjigovodstvu priznaje rashod u momentu obračunavanja
(ukalkulisavanja) u jednom poreskom periodu, a za poreske svrhe se
rashod priznaje u narednom poreskom periodu kada se izvrši plaćanje
(primenom 15% na iznos rashoda).
Odložena poreska sredstva nastaju i po
osnovu:
• Neiskorišcenog poreskog kredita po osnovu
ulaganja u osnovna sredstva (r. br. 5 obrasca
PK) – ne primenjuje se 15% već rukovodstvo
procenjuje koliko će se kredita koristi u narednih
10 godina (čl.48 brisan) - preispitati
• Neiskorišcenog poreskog kredita po osnovu
međukompanijskih dividendi – ne primenjuje se
15% već rukovodstvo procenjuje koliko će se
kredita koristi u narednih 5 godina (čl.52)
• Prenetog poreskog gubitka koji se prenosi na
račun dobiti u narednih 5 godina – primenom 15%
na procenjen iznos gubitka koji ce se koristiti
 Odloženi porezi kod sredstava koja se
procenjuju po fer vrednosti
• Knjiže se na teret
računa 330, a ne
722
• Efekat procene
evidentiran na
računu 330 x 15%
• Stav za knjiženje
330/498
 Primer utvrđivanja odloženog
poreza
R. Opis Iznos
br.
ODLOŽENE PORESKE OBAVEZE
1. Oporeziva privremena razlika po osnovu sredstava koja podležu 20.000.000
amortizaciji
2. Odložena poreska obaveza na datum bilansa stanja (r. br. 1 x 3.000.000
15%)
ODLOŽENA PORESKA SREDSTVA
3. Rezervisanja za otpremnine 2.500.000
4. Rashodi po osnovu obezvređenja zaliha 200.000
5. Rashodi po osnovu neplaćenih javnih prihoda 100.000
6. Neiskorišćeni poreski kredit po osnovu ulaganja u osnovna sredstva 500.000
7. Rezervisanja za date garancije 300.000
8. Preneti poreski gubitak 400.000
9. Odložena poreska sredstva na dan BS - ukupno (r. br. 3. do 8.) 4.000.000
10. Odložena poreska sredstva nakon prebijanja - konačan iznos 1.000.000
koji se iskazuje u BS (r. br. 9 - 2)
11. Pošetno stanje odloženih poreskih obaveza 800.000
12. Odloženi poreski priohod koji se priznaje u BU tekuće godine (r. 1.800.000
br. 10 + 11)
 Primer knjiženja odloženog poreza
R. Konto Iznos
OPIS
br. duguje potražuje duguje potražuje
1 2 3 4 5 6
1) 288 Odložena poreska sredstva 1.000.000
498 Odložene poreske obaveze 800.000
722 Odložen poreski prihod 1.800.000
za odložen porez na kraju godine
• Obaveza prebijanja odloženih prihoda i rashoda –
knjizenje u jednom stavu nakon obračuna
• Tabelu obračuna odloženih poreza prikazati u
Napomenama uz finansijske izveštaje
• MRS 12 – svi obveznici primene MRS/MSFI
• Odeljak 29 Porez na dobitak MSFI za MSP
 Obračun odloženih poreskih sredstava
i obaveza počev od 2016. godine
• obračunata a neisplaćena primanja zaposlenog koja se, u smislu zakona
kojim je uređeno oporezivanje dohotka građana, smatraju zaradom,
uključujući i primanja na koja se do iznosa propisanog tim zakonom
ne plaća porez na zarade. Naime, Zakonom je propisano, da se ovi
rashodi priznaju kao rashod u poreskom bilansu u poreskom periodu u
kome su isplaćena, odnosno realizovana.
• ostala dugoročna rezervisanja koja ispunjavaju uslove za priznavanje
u skladu sa MRS, odnosno MSFI i MSFI za MSP. Naime, Zakonom je
propisano da se rashodi po osnovu ovih rezervisanja priznaju na teret
rashoda u poreskom bilansu u visini iskorišćenih iznosa tih
rezervisanja u poreskom periodu, odnosno izmirenih obaveza i odliva
resursa po osnovu tih rezervisanja.
• Zakonom nije menjana odredba koja se odnosi na rezervisanja za
obnavljanje prirodnih bogatstava, za troškove u garantnom roku i zadržane
kaucije i depozite, kao i druga obavezna dugoročna rezervisanja u skladu
sa zakonom, koja se i dalje priznaju u poreskom bilansu na teret rashoda u
periodu kada su izvršena.
 OBEZVREĐENJE IMOVINE
• Obaveza testiranja na obezvređenje:
- nekretnine, postrojenja i oprema
- biološka sredstva
- nematerijalna imovina
- zaliha
- potraživanja
- dugoročni finansijski plasmani i drugih HOV raspoloživih
za prodaju
- stalnih sredstava namenjenih prodaji
- sredstava za istraživanje i procenjivanje mineralnih
resursa
- sredstava koje je proisteklo iz ugovora o izgradnji
 Gubitka zbog umanjenja vrednosti
sredstava - knjiženje
Formiranje Ukidanje
• Ako se sredstvo vodi po • Ako se sredstvo vodi po
nabavnoj vrednosti, ceo nabavnoj vrednosti knjižiti u
iznos utvrđene razlike se korist računa grupe 68 -
knjiži na rashod, a na teret Prihodi od usklađivanja
analitičkog računa ispravke vrednosti imovine samo do
iznosa koji se nalazi na
vred. odgovarajućim računima
• Ako se sredstvo vodi po ispravke vrednosti različitih
revalorizovanoj vrednosti, oblika imovine,
prvo se ukidaju rev.rezerve • Ako se sredstvo vodi po
a ostatak se knjiži na revalorizovanoj vrednosti,
rashod, a na teret knjiži se direktno u korist
analitičkog računa ispravke računa 330 - Revalorizacione
vred. rezerve, osima ako prethodno
nije formiran rashod
 Osnovni kapital
• Po nominalnoj vrenosti
• Akcijski = br.akcija x nom.vrednost akcije
• Udeli po NV – NE KURSIRAJU SE!!!
• Uskladiti vrednost u knjigama sa dinarskom
iznosom u APR
• Veći iznos u knjigama od APR knjižiti na
račune grupe 32 ili rač. 340
• Manji iznos u knjigama - ispitati odakle
potiče (može se nadoknaditi sa rač.340 ili gr.
32)
 Raspodela dobiti
• Po usvajanju finansijskih izveštaja za
poslovnu godinu dobit te godine raspoređuje
se sledećim redom:
1) za pokriće gubitaka prenesenih iz ranijih
godina
2) za rezerve, ako su one predviđene
posebnim zakonom (zakonske rezerve)
3) za rezerve, ako ih je društvo utvrdilo
statutom (statutarne rezerve)
4) za dividendu
 Prihod od dividende
• MRS/MSFI i MSFI za MSP - prihod od
dividende se evidentira danom donošenja
odluke – pravo vlasnika da naplati dividendu

• Pravilnik za mikro i druga pravna lica - prihod

od dividende se evidentira u visini naplaćenog
iznosa
 REVALORIZACIONE REZERVE

• Samo za društva koja primenjuju

MRS/MSFI
• Ukidaju se prilikom otuđenja sredstva ili
proporcionalno tokom korisnog veka
upotrebe
• U slučaju prenosa sredstva na investicione
nekretnine ili na grupu 14 ne ukidaju se
rev.rezerve
TROŠKOVI POZAJMLJIVANJA
MSFI za MSP i Pravilnik za Mikro
MRS/MSFI i druga pravna lica
• Obaveza kapitalizovanja • Priznaju se kao rashod u
TP od 1.1.2009.g. periodu kada su nastali

• VAŽI za sredstva sa • NE POSTOJI

dugim rokom pribavljanja
i izgradnje do trenutka MOGUĆNOST
stavljanja u upotrebu KAPITALIZOVANJA
• Korekcija prethodnih
• NE VAŽI za zalihe i perioda (koji su u NV
kupovinu gotovih OS sredstva uključeni posle 1.1.
2014.)
 Transakcioni troškovi MRS/MSFI
• Knjiže se na 282 –
Razgraničeni troškovi
po osnovu obaveza i
prenose se na 562 ili
026 srazmerno tokom
trajanja kredita – ako
nisu materijalno
značajini može se
odstupiti
Kamata po dugoročnim obavezama
• Unapred
obračunata kamata
ne ide u BS
• Na dan BS isknjižiti
4/289 ako je
evidentirana
• Plaćanje kamate
stranom licu –
porez po odbitku
 Dugoročne obaveze po
finansijskom lizingu
• Priznaju se u iznosu glavnice
• Lizing naknada koja dospeva u narednim
periodima obelodanjuje se u Napomenama
uz FI
• Na datum svakog BS obaveza se
preračunava u skladu sa ugovorenom
valutnom klauzulom
• Nakon preračuna, deo obaveze koji
dospeva do jedne godine evidentira se kao
kratkoročna obaveza (416/425)
Obaveze po dugoročnim kreditima
• Ukoliko je evidentirana unapred obračunata
kamata isknjižiti je stavom 289/41
• Evidentirati samo deo kamate koji se odnosi
na 2015. godinu
• Glavnicu kredita u devizama ili sa valutnom
klauzulom preračunati po odgovarajućem
kursu
• Reklasifikovati deo koji dospeva u 2016.g.
41/424
DUGOROČNA REZERVISANJA
• Zakonska ili izvedena obaveza koja postoji na
dan BS – ima neizvestan rok dospeća i iznos
• Priznavanje rezervisanja se vrši na osnovu tri
kriterijuma koja moraju biti kumulativno
ispunjena:
1) društvo ima sadašnju obavezu kao
posledicu prošlog događaja
2) verovatno je da će doći do odliva resursa
radi izmirenja obaveza
3) visina obaveze može da se pouzdano
proceni
 Vrednovanje dugoročnih
rezervisanja
• Vrednuje se računovodstvenom
procenom – trenutno najbolja procena
koja se preispituje na svaki dan BS
• Diskontuju se kada kada je efekat
vremenske vrednosti novca značajan
• „Novi” račun 467 - Obaveze za kratkoročna
rezervisanja
• MRS 37, MSFI za MSP ne prave razliku
između kratkoročnih i dugoročnih
rezervisanja
Rezervisanja prema najnovijim izmenama
Zakona o porezu na dobit pravnih lica (član
22b) – primena od 2016.g.
• Na teret rashoda priznaju se izvršena dugoročna
rezervisanja za obnavljanje prirodnih bogatstava, za
troškove u garantnom roku i zadržane kaucije i
depozite, kao i druga obavezna dugoročna
rezervisanja u skladu sa zakonom

• Na teret rashoda priznaju se i ostala dugoročna

rezervisanja koja ispunjavaju uslove za
priznavanje u skladu sa MRS, odnosno MSFI i
MSFI za MSP, u visini iskorišćenih iznosa tih
rezervisanja u poreskom periodu, odnosno
izmirenih obaveza i odliva resursa po osnovu tih
rezervisanja
 Rezervisanja koja nisu priznata u
PB za 2015.g:
• Za troškove restrukturiranja
• Za štetne ugovore
• Po osnovu sudskih sporova (“novi” račun
405 - Rezervisanja za troškove sudskih
sporova)
• Za ostale verovatne troškove
 Potencijalne obaveze i imovina
• Moguća obaveza
• Sadašnja obaveza koja nastaje po
osnovu prošlih događaja ali nije priznata
jer nisu kumulativno ispunjeni kriterujumi
za priznavanje
• Potencijalna imovina
• NE PRIZNAJU SE U FI VEĆ SE
OBELODANJUJU U NAPOMENAMA UZ
FI
NAKNADE ZAPOSLENIMA - MRS
19 i Odeljak 28 MSFI za MSP
• Kratkoročna primanja
zaposlenih
• Primanja po prestanku
zaposlenja
• Ostala dugoročna primanja
zaposlenih
• Otpremine
 Naknade zaposlenima u našem
zakonodavstvu
• Najčešće se javljaju u obliku:

- Rezervisanja za otpremnine prilikom

odlaska u penziju
- Rezervisanja za jubilarne naknade
zaposlenima
- Ostala rezervisanja
Vrednovanje naknada zaposlenima
• Metoda projektovane kreditne jedinice:
- svaka godina rada zaposlenog dovodi do
stvaranja dodatne jedinice prava na naknade
- svaku poslovnu godinu potrebno je srazmerno
opteretiti pripadajućim delom troškova, u korist
obaveza (rezervisanja) po osnovu naknada
zaposlenima
- trošak se ne priznaje u periodu kada dolazi do
isplate već u periodu stvaranja prava na naknadu
• MRS 19 i MSFI za MSP – preporučije ali ne
zahteva da obračun uradi ovlašćeni aktuar
 Formiranje rezervisanja
• 545 – Rezervisanja za nakade i
druge beneficije zaposlenih
404 – Rezervisanja za naknade
i druge beneficije zaposlenih
• 288 – Odložena poreska sredstva
722 – Odloženi poreski prihodi
 Korišćenje rezervisanja
• 404 - Rezervisanja za naknade i
buduće beneficije zaposlenih
241 – Tekući (poslovni) računi
• 722 – Odloženi poreski prihodi
288 – Odložena poreska
sredstva
 Ukidanje rezervisanja
• 404 - Rezervisanja za naknade i
buduće beneficije zaposlenih
678 Prihodi od ukidanja
dugoročnih rezervisanja
 Primena MRS 19 i MSFI za MSP
prvi put
• Potrebno je uraditi dva/tri obračuna:
Prvi obračun na dan 1.1.2014.g.
Drugi obračun na dan 31.12.2014.g.
- korekcija početnog stanja (neraspoređene
dobiti/gubitka)
- uporedni podaci za prethodnu godinu

Treći obračun na dan 31.12.2015.g.

- tekući prihodi/rashodi
- kumulativni iznos (filozofija knjiženja kao MRS
12)
 Knjiženje rezervisanja za
naknade zaposlenima prvi put

• 340 Neraspoređena dobit ranijih

godina
404 Rezervisanja za naknade i
druge beneficije zaposlenih
• 288 Odložena poreska sredstva
340 Neraspoređeni dobitak
ranijih godina
Obelodanjivanje prema MRS 19
• Tri komponenete:
- Troškove tekućih usluga rada
- Troškove kamata
- Aktuarski dobitak/gubitak (iznosi i razlozi nastanka)

• Dodatna obelodanjivanja:
- Plan definisanih naknada zaposlenima
- Računovodstvena politika za priznavanje
aktuarskih dobitaka/gubitaka
- Primenjene aktuarske pretpostavke
- Početno i krajnje stanje sadašnje vrednosti
obaveza za rezervisanje
- Izmirenje obaveza
- Ograničenja
 ZARADE
• Obaveza ukalkulisavanja neisplaćenih zarada
(zarade, bonusi, nagrade, regres, naknade za
sl.put, odlazak i dolazak sa rada i sl.)
• U bruto iznosu iz ugovora o radu
• Dokument za knjiženje – obračun zarada
• Prema propisima koji važe u trenutku
ukalkulisavanja
• Od 1.februara – nova najniža osnovica
doprinosa i neoporeziv iznos zarade –
primeniti ih prilikom ukalkulisavanja
MOGUĆNOST OTPISA OBAVEZA
• Otpis obaveza – ne • Obaveza
plaća se porez na oprihodovanja
poklon zastarelih obaveza za
pravna lica i
• Račun 677 - Prihodi preduzetnike koji
od smanjenja primenjuju Pravilnik
obaveza za mikro i druga
pravna lica
 ISPRAVKE GREŠAKA
• Propusti i netačne tvrdnje u finansijskim
izveštajima jednog ili više prethodnih perioda,
kao posledica izostavljanja ili pogrešnog
prezentovanja informacija, nastale usled:
- matematičkih grešaka
- grešaka u primeni računovodstvenih
politika
- pogrešnog tumačenja činjenica
- prevare
- previda
 Korekcija početnog stanja -
rezultata ranijih godina
DA NE
• Ukoliko je greška • Ukoliko greška nije
materijalno značajna materijalno
značajna -
• Prag se utvrđuje upotrebom računa
računovodstvenim 592 i 692
politikama • Greška tekućeg
perioda
 Obelodanjivanje u Napomenama
uz FI
• Prirodu greške
• Za svaki prezentirani period:
- Iznos korekcije u tekućem periodu
- Iznos korekcije početnog stanja
• Ukoliko nije praktičan retrospektivni pristup:
- Činjenicu da uporedni podaci nisu
promenjeni i razloge
- Način na koji je izvršena korekcija i najraniji
period
 DOGAĐAJI POSLE
IZVEŠTAJNOG PERIODA
• Korektivni – knjiže
se pod
31.12.2015.g.

• Nekorektivni –
obelodanjuju se u
Napomenama uz FI
ako su materijalno
značajni
 Korektivni događaji posle dana BS
• Naplata potraživanja
• Odlazak kupca u stečaj ili likvidaciju
• Prodaja zaliha ispod nabavne cene
• Prijem sudskog rešenja
• Utvrđivanje učešća u dobitku ili isplaćenih
naknada
• Otkrivanje prevara ili grešaka
• Odobravanje naknadnih popusta
• Povraćaj robe (ako je ugovoreno)
 Nekorektivni događaji nastali posle
dana BS - obelodanjivanje
• raspodela dobiti
• značajna promena deviznog kursa
• značajna poslovna kombinacija ili prodaja
• objavljivanje plana za prestanak poslovanja
• velike kupovine ili otuđenje sredstava
• uništenje velikog proizvodnog pogona usled prirodne
nepogode
• značajne transakcije sa običnim akcijama i potencijalne
transakcije sa običnim akcijama
• promene poreskih stopa ili poreskih zakona, a koja značajno
utiču na tekuća i odložena poreska sredstva i obaveze
• preuzimanje značajnih obaveza ili potencijalnih obaveza
• početak sudskog postupka koji nastaje isključivo radi
događaja nastalih posle izveštajnog perioda
ZAKLJUČAK POSLOVNIH KNJIGA
• Istovremeno • Član 23. Zakona o
računovodstvu
sastavljanje FI i
• Poslovne knjige se
PB zaključuju posle
• Iznos poreza knjiženja svih poslovnih
utvrđen u poreskoj promena i obračuna na
kraju poslovne godine
prijavi knjiži se pre
• Poslovne knjige se
zaključenja knjiga zaključuju najkasnije
stavom 721/481 do roka za
dostavljanje FI
HVALA NA PAŽNJI !