RAČUNOVODSTVO

ASISTENT: SANELA SALKIĆ, dipl.ecc.

 Računovodstvo je nauka o evidentiranju i klasifikovanju poslovnih transakcija i događaja,
primarno finansijskog karaktera, i vještina sastavljanja značajnih izvještaja, analize i
interpretiranja ovih transakcija i događaja, i prenošenje rezultata licima koja moraju donijeti
poslovnu odluku.
RAČUNOVODSTVO PREDSTAVLJA CIJELINU SASTAVLJENU OD SLJEDEĆIH DIJELOVA:
- KNJIGOVODSTVO (metod sakupljanja, klasifikovanja, registrovanja, čuvanja, reklasifikacije i
izvještavanja o nastalim ekonomskim promjenama na imovini poslovno-računovodstvene cijeline)
- RAČUNOVODSTVENO PLANIRANJE (bavi se sakupljanjem, sistematizovanjem, obradom i
prezentiranjem podataka koji se odnose na buduće poslovanje preduzeća)
- RAČUNOVODSTVENA KONTROLA (ispituje ispravnost izvođenja propisanih radnih i metodoloških
postupaka, počev od prijema računovodstvene dokumentacije i obrade do oblikovanja finalnih
izvještaja)
- RAČUNOVODSTVENA ANALIZA (prosuđivanje i objašnjavanje stanja i uspješnosti poslovanja,
utvrđivanje odstupanja od njega, uzroke za ta odstupanja i njihove posljedice)
 KONTNI PLAN / OKVIR
AKTIVA / SREDSTVA PASIVA / IZVORI / OBAVEZE
KLASA 0 – STALNA SREDSTVA I DUGOROČNI PLASMANI KLASA 3 – KAPITAL
KLASA 1 – ZALIHE I SREDSTVA NAMIJENJENA PRODAJI KLASA 4 – OBAVEZE, REZERVISANJA
KLASA 2 – GOTOVINA, KRATKOROČNA POTRAŽIVANJA I I RAZGRANIČENJA
KRATKOROČNI PLASMANI

RASHODI PRIHODI
KLASA 5 – RASHODI KLASA 6 – PRIHODI
 IMOVINA – SREDSTVA – AKTIVA

Imovina čini ekonomske resurse od koje preduzeće može ostvariti određene ekonomske koristi.

- DUGOTRAJNA (FIKSNA, STALNA) – imaju vijek upotrebe duži od jedne godine.

- KRATKOTRAJNA (OBRTNA, TEKUĆA) – imaju vijek upotrebe kraći od jedne godine.

 IZVORI – OBAVEZE – PASIVA

VLASTITI – KAPITAL – ostatak sredstava pravne osobe nakon odbitka svih njegovih obaveza

TUĐI – OBAVEZE – DUGOROČNE – dospijevaju za razdoblje duže od jedne godine

KRATKOROČNE – dospijevaju za razdoblje od jedne godine

IMOVINA = KAPITAL + OBAVEZE

KAPITAL = IMOVINA – OBAVEZE
 DUGOTRAJNA IMOVINA

- NEMATERIJALNA (istraživanja i razvoj, osnivačka ulaganja, koncesije, patenti (licence), zaštitni

znak, ulaganja na tuđoj imovini, avansi)
- MATERIJALNA (nekretnine, postrojenja, oprema, ostala dugotrajna materijalna imovina,
materijalna imovina u pripremi, avansi)
- FINANSIJSKA IMOVINA (udjeli u povezanim preduzećima, ulaganja u vrijednosne papire, depozit
(polog kod banke), kaucije)
- DUGOROČNA POTRAŽIVANJA (potraživanja po osnovu prodaje na kredit i ostala potraživanja)
 KRATKOTRAJNA IMOVINA

- ZALIHE (materijal, sitan inventar, rezervni dijelovi, proizvodnja, gotovi proizvodi, nedovršena
proizvodnja, kupljena roba)
- POTRAŽIVANJA (od kupaca, od zaposlenih, od osiguravajućih društava, od povezanih preduzeća,
od države)
- FINANSIJSKA IMOVINA (depoziti, kaucije, kratkoročni krediti, čekovi, mjenice)
- NOVAC U BANCI I BLAGAJNI (žiro-račun, blagajna, akreditiv, tekući računi, devizni računi,
prelazni računi)
 VLASTITI KAPITAL

- DIONIČARSKI
- PREMIJE NA EMITIRANE DIONICE - iznos koji se postigne prodajom dionica iznad nominalne
vrijednosti
- REZERVE - zakonske rezerve (rezerve koje se formiraju u skladu sa zakonom), statutarne i druge
rezerve (rezerve koje se formiraju u skladu sa statutom i drugim aktima preduzeća)
- TEKUĆA DOBITI I ZADRŽANI DOBITAK
 TUĐI IZVORI (OBAVEZE)

DUGOROČNE OBAVEZE (dugoročni krediti, obaveze za vrijednosne papire, ostale obaveze)

KRATKOROČNE OBAVEZE (kratkoročni krediti, obaveze prema dobavljačima, ostale obaveze)

 PRIHODI, RASHODI, FINANSIJSKI REZULTAT

- PRIHODI – povećanje ekonomskih koristi tokom obračunskog razdoblja u obliku priliva ili
povećanja sredstava ili smanjenja obaveza, što dovodi do povećanja kapitala, osim onih koji su
povezani sa uplatama sudionika kapitala.

- RASHODI – smanjenje ekonomskih koristi tokom obračunskog razdoblja u obliku odliva ili
smanjenja sredstava ili stvaranja obaveza, što dovodi do smanjenja kapitala, osim onih koja su
povezana sa raspodjelom sudionika u kapitalu.
 PRIHODI, RASHODI, FINANSIJSKI REZULTAT

- OD REDOVNOG POSLOVANJA (POSLOVNI, FINANSIJSKI)

- OSTALI

FINANSIJSKI REZULTAT = DOBITAK / GUBITAK

POJEDNOSTAVLJENA SHEMA BILANSA

BILANS

AKTIVA PASIVA

OBAVEZE / DUGOVI

IMOVINA / SREDSTVA

KAPITAL
 PRAVILA KNJIŽENJA

POVEĆANJE NA RAČUNIMA SREDSTAVA KNJIŽI SE DUGOVNO. KOD SMANJENJA JE OBRATNO.

POVEĆANJE NA RAČUNIMA IZVORA SREDSTAVA KNJIŽI SE POTRAŽNO. KOD SMANJENJA JE
OBRATNO.
PRIHODI SE KNJIŽE KAO POTRAŽUJE ZATO ŠTO POVEĆAVAJU VLASTITI KAPITAL.
DOBIT SE KNJIŽI POTRAŽNO JER UVEĆAVA KAPITAL.
TROŠKOVI SE KNJIŽE DUGOVNO JER SU ONI TEKUĆI ILI BUDUĆI RASHODI KOJI SMANJUJU
KAPITAL.
RASHODI SE KNJIŽE DUGOVNO JER SMANJUJU KAPITAL.
KLASA 0
 STALNA NEMATERIJALNA SREDSTVA
STALNA NEMATERIJALNA SREDSTVA JESU NEMONETARNA SREDSTVA BEZ FIZIČKOG OBILJEŽJA I
KOJA SE MOGU IDENTIFIKOVATI (PREPOZNATI).
PRIZNAVANJE
- vjerovatno da će očekivane buduće ekonomske koristi koje se mogu pripisati sredstvu priticati u
pravno lice;
- kada je nabavna vrijednost sredstva pouzdano mjerljiva;
- da se može identificirati (da se jasno razlikuje od goodwilla) i
- da preduzeće ima kontrolu nad njim (NIJE USLOV VLASNIŠTVO).
Stalna nematerijalna sredstva su:
1. petenti, licence, koncesije, zaštitni znakovi, izdaci za razvoj, računarski programi – softver (ako
nisu dio hardvera);
2. avansi za stalna nematerijalna sredstva i ostala stalna nematerijalna sredstva;
3. goodwill, ako je pribavljen plaćanjem.

Nematerijalna stalna sredstva možemo stjecati (pribavljati) od drugih pravnih osoba ili interno
razvijati, tj. proizvoditi u preduzeću.
Stalna nematerijalna sredstva, kada se stječu od drugih u skladu sa MRS 38, klasifikovana su u
sljedeće grupe:
- nematerijalna sredstva koja se zasebno stječu;
- nematerijalna sredstva koja se stječu posredstvom državne potpore;
- nematerijalna sredstva koja se stječu razmjenom za drugo sredstvo;
- nematerijalno sredstvo stečeno u poslovnoj kombinaciji u skladu sa MSFI 3 – Poslovne kombinacije.
Interno razvijena stalna nematerijalna sredstva pravne osobe dijele se u dvije grupe:

- stalna nematerijalna sredstva proizašla iz razvoja (ili iz faze internog projekta)

pravne osobe i koja se priznaju kao bilansna stavka pravne osobe koja ih je razvila;
- interno razvijena stalna nematerijalna sredstva koja se ne priznaju kao bilansna stavka pravne
osobe, nego se priznaju kao trošak razdoblja interno razvijenog (proizvedenog) stalnog
nematerijalnog sredstva u kojem su razvijena.
Nematerijalna sredstva sa ograničenim vijekom trajanja upotrebe amortizuju se na način da se
amortizacijski iznos rasporedi tokom njegovog vijeka upotrebe.

Zemljište se po računovodstvenim standardima ne amortizuje, ali i umjetnine, antikviteti, knjige velike

vrijednosti, zaštitni znakovi i druga sredstva za koje se ne može procijeniti vijek trajanja NE
PODLIJEŽU OBAVEZI AMORTIZACIJE.
 PATENTI, LICENCE, KONCESIJE, ZAŠTITNI ZNACI I
OSTALA PRAVA
Patent je ekskluzivno pravo izumitelja čija je registracija kod nadležnog državnog organa zaštićena
zakonom.
Licenca je ekskluzivno pravo kupovine korištenja tuđeg prava – patenta.
Koncesija je akt kojim država daje određenoj pravnoj ili fizičkoj osobi ovlaštenja za obavljanje
određenih poslovnih aktivnosti za određeno vrijeme (izgradnja cesta, iskorištavanje prirodnih
bogatstava).
Primjer 1.
Pravna osoba kupila je licencu za proizvodnju određenog proizvoda za period od četiri godine u
iznosu od 40.000,00 KM plus 6.800,00 KM PDV-a. Licenca je stavljena u upotrebu. Plaćena je
faktura.

* Preko računa Stalna nematerijalna sredstva u pripremi provodi se proces nabavke nematerijalnih
sredstava. Na tom računu se formira trošak nabavke.
 OSNIVAČKI IZDACI

To su troškovi ili izdaci za projektnu i drugu dokumentaciju u vezi sa osnivanjem, usluge advokata,
troškovi registracije, izrade znaka i slični izdaci kada je preduzeće u osnivanju.

Budući da prije registracije preduzeće nije u registru poreskih obveznika, ulazni porez se u tom
trenutku ne može odbiti, niti se može tražiti povrat.
Primjer 2.
Vlasnik je kupio obrasce za registraciju d.o.o. i račun u sumi od 100 KM plus 17 KM PDV-a platio
gotovinom iz vlastitih sredstava. Vlasnik je usluge advokata na osnovu računa gotovinom u sumi od
2.500,00 KM plus 425,00 KM PDV-a platio iz vlastitih sredstava. Vlasnik je iz vlastitih sredstava
platio račun za izradu investicionog elaborata 5.000,00 KM plus 850,00 KM PDV-a. Vlasnik je
uplatio osnovni kapital u iznosu od 10.000,00 KM.
 IZDACI ZA RAZVOJ

Izdacima za razvoj smatraju se izdaci nastali za istraživanje i razvoj novih proizvoda i tehnologije,
za čije se rezultate očekuje da će koristiti u razdoblju dužem od jedne godine.
 GOODWILL

Goodwill (dobar glas, ugled) označava veću vrijednost pravne osobe koju ona ima zbog svog
ugleda, reputacije konkretnog položaja, kvaliteta zaposlenika i slično.

U slučaju da je stjecatelj spreman da plati veći iznos od fer vrijednosti neto imovine (razlika između
sredstava i obaveza), javlja se goodwill od kojeg se očekuju buduće ekonomske koristi.
 STALNA MATERIJALNA SREDSTVA
Stalna materijalna sredstva obuhvataju:
- zemljište;
- građevinske objekte;
- postrojenja i opremu (mašine);
- alate, pogonski i kancelarijski namještaj;
- transportna sredstva;
- nekretnine, postrojenja i opremu u pripremi;
- stambene zgrade i stanove;
- avanse za nekretnine, postrojenja i opremu;
- biološka sredstva (imovinu);
- ulaganja u nekretnine.
Da bi se neka pozicija klasifikovala kao stalno materijalno sredstvo u bilansu, moraju biti zadovoljeni
sljedeći uslovi:
- pravna osoba to sredstvo posjeduje i koristi u proizvodnji proizvoda ili isporuci roba ili usluga za
iznajmljivanje drugima, ili u administrativne svrhe;
- to je sredstvo za koje se očekuje da će se koristiti duže od godinu dana;
- pojedinačna vrijednost je veća od 250;
- vjerovatno da će očekivane buduće ekonomske koristi koje se mogu pripisati sredstvu priticati u
pravno lice;
- kada je nabavna vrijednost sredstva pouzdano mjerljiva.
 ZEMLJIŠTE
Ima neograničen vijek trajanja i ne podliježe obračunu amortizacije.

Računovodstveno se evidentira odvojeno od građevina na tom zemljištu bez obzira što mogu biti
zajedno nabavljeni, jer su zasebni oblici sredstava.

Kako je zemljište dobro od općeg značaja, promet tj. kupoprodaja zemljišta nije u sistemu PDV-a, pa
se PDV ne obračunava na prodaju zemljišta.

Promet zemljišta je regulisan posebnim poreskim propisima na promet nekretnina. Porez na promet
zemljišta plaća se po stopi 5%.
Primjer 3.
Pravna osoba je kupila od druge pravne osobe građevinsko zemljište. Vrijednost zemljišta na temelju
ugovora je 200.000,00 KM. Poreska uprava procijenila je zemljište na 250.000,00 KM i obračunala
porez na promet 5% (250.000,00 KM x 0,05 =12.500,00 KM). Porez je plaćen sa žiroračuna.
Primljena je faktura dobavljača za uređenje zemljišta 10.000,00 KM plus PDV u iznosu od 1.700,00
KM, u cilju poboljšanja zemljišta, ukupno 11.700,00 KM.
Primjer 4.
Pravna osoba je kupila od druge pravne osobe novosagrađenu upravnu i administrativnu zgradu i
primila račun na sumu od 500.000,00 KM plus 85.000,00 KM PDV-a za građevinu i 80.000,00 KM
za zemljište na kojem je građevina. Poreska uprava procijenila je zemljište na 80.000,00 KM i
obračunala porez na promet 5% (80.000,00 KM x 0,05 =4.000,00 KM). Porez je plaćen sa
žiroračuna. Upravna i administrativna zgrada je stavljena u upotrebu.
Stalna materijalna sredstva mogu se pribaviti: kupovinom (nabavka), izgradnjom, odnosno izradom u
vlastitoj režiji, razmjenom za druga sredstva, donacijom, mogu nastati kao višak inventure i slično.
 NEKRETNINE, POSTROJENJA I OPREMA

Proces nabavke postrojenja i opreme odvija se u računovodstvenom smislu preko računa Investicije u
toku – oprema.
Na navedenom računu formira se trošak nabavke koji uključuje kupovnu cijenu, poreze koji se ne
mogu povratiti od poreznih vlasti, direktne troškove rada pri izradi ili pribavljanju sredstava,
troškove pripreme mjesta, troškove isporuke i rukovanja, troškove ugradnje, postavljanja i puštanja u
rad, troškove za stručne savjete arhitekata i inžinjera, te ostale troškove koji se mogu izravno
pripisati dovođenju sredstava na lokaciju i radno stanje za namjeravanu upotrebu.
Primjer 5.
Faktura dobavljača za nabavljenu mašinu iznosi 25.000,00 KM plus 4.250,00 KM PDV-a. Faktura
dobavljača za prijevoz mašine iznosi 3.000,00 KM plus 510,00 KM PDV-a. Faktura dobavljača za
montažu mašine iznosi 2.000,00 KM plus 340,00 KM PDV-a. Mašina je stavljena u upotrebu. Plaćeno
je dobavljačima. Stanje na žiroračunu iznosi 60.000,00 KM.
PRIBAVLJANJE STALNIH SREDSTAVA U SKLOPU DRŽAVNIH DONACIJA I
DRŽAVNE POMOĆI

Donacija se postepeno pretvara u prihod, ovisno o tome koliko je u određenom razdoblju nastalo
troškova. Kod stalnih sredstava donacija se uključuje u prihod ovisno o vremenu i visini amortizacije.
Prema tome, donacija je odgođeni prihod koji se svake godine svodi na prihod, ovisno o visini
troškova amortizacije.
Primjer 6.
Pravna osoba „A“ primila je na poklon od države opremu kao pomoć za brži razvoj. Procijenjena
vrijednost opreme je 25.000,00 KM, a procijenjeni vijek upotrebe 10 godina.
 TROŠAK AMORTIZACIJE

Amortizacija je trošak, odnosno rashod koji nastaje kao posljedica postepenog trošenja ekonomskih
sredstava sadržanih u sredstvima koji imaju ograničen vijek upotrebe.

Vijek trajanja sredstava se procjenjuje.

Stope amortizacije direktno zavise od vijeka trajanja sredstva. (npr. procjena da će se nabavljena
mašina koristiti u preduzeću 12 godina, 100/12 godina = 8,333%)
 KADA SE POČINJE, A KADA PRESTAJE SA SA OBRAČUNOM
AMORTIZACIJE?

POČETAK OBRAČUNA AMORTIZACIJE:

- POČETAK NAREDNOG MJESECA (npr. nabavljeno sredstvo 16.03., početak obračuna amortizacije
je 01.04.)

ZAVRŠETAK OBRAČUNA AMORTIZACIJE:

- ZADNJI DAN MJESECA U KOJEM SE OTPISUJE (npr. otpis/rashodovanje sredstva 16.03.,
amortizacija se obračunava do 31.03.)
 METODE OBRAČUNA AMORTIZACIJE

LINEARNI METOD (podrazumijeva fiksne stope otpisa sredstva u predviđenom vijeku trajanja
upotrebe)
DEGRESIVNI METOD (podrazumijeva metodu opadajućeg troška, najveći iznos amortizacije imamo u
prvoj godini korištenja sredstva, a u zadnjoj godini ćemo imati najmanji iznos amortizacijskog troška)

FUNKCIONALNI METOD (uspostavlja odnos između osnovice za obračun amortizacije i procijenjenog

kapaciteta u vijeku upotrebe sredstva )
Primjer 7.
Nabavljen je kancelarijski namještaj 20.01. vrijednosti 2.000,00 KM + 340,00 KM PDV-a. Procjena
je da će se kancelarijski namještaj koristiti 15 godina. Stopa amortizacije je 100/15=6,666%.
 ISKNJIŽAVANJE I PRODAJA SREDSTAVA

- u trenutku otuđivanja (npr. prodaja)

- kada se od njegove upotrebe ili otuđenja ne očekuju buduće ekonomske koristi (npr.otpis)
Primjer 8.
Preduzeće „ABC“ d.o.o. je nabavilo 13.03. putnički automobil vrijednosti 20.000,00 KM + 3.400,00
KM PDV-a. Stopa amortizacije 20% (pet godina vijek trajanja). Automobil je prodat 16.10. po
vrijednosti od 15.000,00 KM (nema obračuna PDV-a jer PDV nije priznat). Obračunata je
amortizacija za period 01.04. do 31.10. 2.730,00.
Primjer 9.
Preduzeće „ABC“ d.o.o. je nabavilo 13.03. putnički automobil vrijednosti 20.000,00 KM + 3.400,00
KM PDV-a. Stopa amortizacije 20% (pet godina vijek trajanja). Automobil je prodat 16.10. po
vrijednosti od 22.000,00 KM (nema obračuna PDV-a jer PDV nije priznat). Obračunata je
amortizacija za period 01.04. do 31.10. 2.730,00.
Primjer 10.
Preduzeće „ABC“ d.o.o. je nabavilo 13.03.2010. mašinu za proizvodnju vrijednosti 10.000,00 KM +
1.700,00 KM PDV-a. Stopa amortizacije 20% (pet godina vijek trajanja). Mašina je otpisana na
dan 31.12.2012. godine, kada je popisom stalnih sredstava ustanovljen njen kvar. Amortizacija za
period 01.04.2010. do 31.12.2012. je 1.500,00 (2010.) + 2.000,00 (2011.) + 2.000,00 (2012.).
PRODAJNA VRIJEDNOST > KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI = DOBITAK

PRODAJNA VRIJEDNOST < KNJIGOVODSTVENE VRIJEDNOSTI = GUBITAK

 ZAKLJUČAK

PRIZNAJE SE / KNJIŽI SE KOJEG DANA? DANA PRIJEMA FAKTURE ILI DRUGOG DOKUMENTA
AKO PROCES NABAVKE TRAJE DUŽI PERIOD KNJIŽI SE NA...... KONTO INVESTICIJE U TOKU
POČETNO SE PRIZNAJE PO KOJOJ VRIJEDNOSTI? NABAVNOJ VRIJEDNOSTI
ŠTA ULAZI U TU VRIJEDNOST? SVI TROŠKOVI DO MOMENTA RASPOLOŽ. SRED. ZA UPOTREBU
KADA POČINJE OBRAČUN AMORTIZACIJE? PRVOG DANA NAREDNOG MJESECA
KAKO SE RAČUNA STOPA AMORTIZACIJE? 100 / PROCIJENJENI VIJEK TRAJANJA
NA KOJU VRIJEDNOST SE PRIMJENJUJE % AMORTIZACIJE? NABAVNU VRIJEDNOST
HVALA NA PAŽNJI!