‫المحاسبة الحكومية‬

‫النظرية والتطبيق‬

‫دزاهر المشهراوي‬
‫‪.‬‬
‫الفصل األول‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫خصائص المحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫تؤدي الوظائف األساسية المحاسبية من قياس وتسجيل وتبويب‬ ‫•‬
‫وإنتاج وتوصيل المعلومات المالية التي تفيد في اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫هي فرع المحاسبة المتخصص بتقدير العمليات المالية في‬ ‫•‬
‫المؤسسات الحكومية‪.‬‬
‫لها نفس المقومات األساسية للنظام المحاسبي متمثلة فب‬ ‫•‬
‫القواعد والمعايير والموارد البشرية والرقابة الداخلية والتقارير‬
‫والسجالت والمستندات والتكنولوجيا‪.‬‬
‫تتعلق المحاسبة الحكومية بالمؤسسات الحكومية دون غيرها‪.‬‬ ‫•‬
 ‫• تتعدد نماذج المحاسبة الحكومية بما يتناسب مع األنشطة المالية التي‬
‫تقوم بها كل مؤسسة حكومية ‪ ,‬وتشترك تلك النماذج في أن النشاط‬
‫الحكومي غير هادف لتحقق الربح‪.‬‬
‫• تتشابه المحاسبة الحكومية مع محاسبة المنشآت غير الربحية في عدم‬
‫استهداف الربح‪ ,‬لكنهما تختلفان في الخصائص كمصادر التمويل –‬
‫والمرجعيات – والجهات المكلفة بالرقابة عليها – والضوابط التي تحكم‬
‫كيانها القانوني‪.‬‬
‫فمثال‪:‬‬
‫• قانون رقم (‪ )1‬لسنة ‪2000‬م بشأن الجمعيات الخيرية والهيئات األهلية‪.‬‬
‫ومن امثلة القوانين ذات الصلة بالموازنة العامة ‪:‬‬
‫‪ .1‬قانون الموازنة العامة والشؤون المالية رقم ‪ 7‬لسنة ‪.1998‬‬
‫‪ .2‬قانون اللوازم العامة رقم ‪ 9‬لسنة ‪1998‬‬
‫‪ .3‬قانون العطاءات لالشغال الحكومية رقم ‪ 8‬لسنة ‪.1999‬‬
‫• المرجعية األساسية الخاصة بالمحاسبة الحكومية هي التشريعات‬
‫المالية الصادرة عن الدولة‪.‬‬
‫• تتعلق المحاسبة الحكومية بالوحدات الحكومية من وزارات –‬
‫دوائر حكومية (كدائرة السير ودائرة األرصاد الجوية ودائرة‬
‫شئون األجانب) – مؤسسات عامة – إدارات حكم محلي‬
‫وبلديات‪.‬‬
‫‪ -‬كل وحدة من الوحدات الحكومية تدير شؤونها المالية بذاتها وهي مسئولة‬
‫أمام جهاز الرقابة العليا في السلطة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ -‬األداء المالي للوحدات الحكومية مجتمعة تعبر عنه وزارة المالية في تقارير‬
‫مالية مركزية‪ ,‬وهي مسؤولة عنه أمام السلطة التشريعية‪.‬‬
‫‪ -‬وفي جميع األحوال تتولى السلطة التشريعية الرقابة على األداء المالي‬
‫للوحدات الحكومية عن طريق ديوان المحاسبة أو ديوان الرقابة المالية‪.‬‬
 ‫مبادئ المحاسبة الحكومية‬
‫• وردت مبادئ المحاسبة الحكومية في دراسة مجلس معايير المحاسبة‬
‫الحكومية‬
‫)‪Governmental Accounting Standards Board (GASB‬‬
‫‪Principles Of Accounting‬‬
‫‪ -1‬المحاسبة وإعداد التقارير المالية‪.‬‬
‫• يجب ان يحقق النظام المحاسبي الحكومي هدفين ‪:‬‬
‫‪ .1‬ان يعبر بطريقة عادلة وافصاح كامل عن المركز المالي ونتائج العمليات‬
‫لالموال ومجموعات حسابات الوحدة الحكومية وفقا للمبادئ المحاسبية‬
‫المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪ .2‬ان يحدد مدى االلتزام بالقواعد القانونية والنظم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬تصميم وتشغيل نظم المحاسبة الحكومية على أساس ما يسمى‬
‫بالــ ‪) Fund‬الصناديق أو االموال المخصصة)‬
‫• وتخصص هذه الصناديق أو االموال النجاز أنشطة محددة طبقا‬
‫لتشريعات وقيود خاصة‪.‬‬
‫• وطبقا لنظرية األموال المخصصة‪ ،‬تعرف الوحدة المحاسبية بأنها‬
‫مجموعة من األصول والموارد التي تخصص لتأدية نشاط معين‪،‬‬
‫بحيث يكون استخدام تلك األصول والموارد مقيدا بتحقيق الغرض‬
‫الذي خصصت من اجله‪.‬‬
 ‫‪ -3‬انواع األموال‬
‫المجموعة االولى – االموال الحكومية ‪.‬‬
‫المال العام ‪The General Fund‬‬
‫• يستخدم صندوق المال العام ‪ General Fund‬للمحاسبة عن جميع‬
‫الموارد المالية باستثناء تلك التي يتم المحاسبة عليها في صندوق آخر‪.‬‬
‫• ويتم تمويل الصندوق العام من مصادر محلية‪ ،‬أو المقاطعة‪ ،‬أو‬
‫الوالية‪ ،‬أو الدولة‪.‬‬
‫• وتستخدم هذه اإليرادات بشكل عام لتمويل العمليات الحالية العادية‬
‫والمتكررة مثل برامج التعليم‪ ،‬وخدمات الطعام وخدمات الصيانة‪،‬‬
‫والنقل‪ ,‬وخدمات الصحة ‪.‬‬
 ‫• أموال االيراد المخصص‪.‬‬
‫• للمحاسبة عن العائدات من مصادر دخل محددة ‪  ‬والمقيدة قانونا لنفقات ألغراض‬
‫محددة مثل تخصيص رسوم امتحانات الثانوية العامة لدفع مكافآت العاملين في‬
‫امتحانات الثانوية‪ .‬وتخصيص ايراد مواقف السيارات العامة لتنظيم السير وهكذا‪.‬‬
‫• أموال المشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫• للمحاسبة عن الموارد المالية المستخدمة في اقتناء أو بناء المرافق الرأسمالية‬
‫الكبرى مثل اقامة المباني وبناء الطرق والكباري‪.‬‬
‫• أموال خدمة الدين‪.‬‬
‫• للمحاسبة عن مصادر االموال التي يتم تجميعها لسداد اقساط القروض طويلة االجل‬
‫والفوائد المستحقة لكل سنة مالية‪.‬‬
‫• أموال رسوم التحسينات‪.‬‬
 ‫المجموعة الثانية ‪ :‬أموال الملكية‪.‬‬
‫‪ -1‬اموال المرافق العامة‬
‫مثل االموال المتحصلة من المرافق العامة مقابل سلع أو خدمات معينة مثل خدمات‬
‫البلديات – ومرافق النقل العام – والمستشفيات – والجسور – والجامعات‪.‬‬
‫‪-2‬اموال الخدمة الداخلية‪.‬‬
‫انشاء وحدات حكومية تتخصص بشراء مستلزمات معينة وبيعها لوحدات حكومية‬
‫أخرى‪.‬‬
‫المجموعة الثالثة‪ :‬أموال الغير التي يعهد بها الى التنظيم الحكومي‪.‬‬ ‫•‬
‫صندوق مال الوكالة‬ ‫•‬
‫مثل جمع ضريبة ملكية المقاطعة ثم توزيعها على صناديق أموال‬ ‫•‬
‫المقاطعات أو الحكومات األخرى ضمن المقاطعة‪.‬‬
‫صندوق مال األمانة‬ ‫•‬
‫للمحاسبة عن األصول التي تحتفظ بها الوحدة الحكومية بصفتها‬ ‫•‬
‫وصيا أو وكيال لألفراد والمؤسسات الخاصة‪ ،‬ووحدات حكومية‬
‫أخرى مثل صندوق التامين والمعاشات – واموال امانة االستثمار ‪.‬‬
‫‪ -4‬عدد صناديق األموال‪.‬‬
‫• يجب على الوحدات الحكومية االحتفاظ بعدد صناديق اموال وفقا لما‬
‫يستلزم القانون وبالحد األدنى‪.‬‬
‫‪ -5‬المحاسبة عن االصول الثابتة العامة واالتزامات العامة طويلة‬
‫االجل‪.‬‬
‫االصول الثابتة المرتبطة بأموال حقوق الملكية يجب التعامل معها من خالل‬ ‫•‬
‫صناديق حقوق الملكية‪.‬‬
‫أما االصول الثابتة الخاصة بالوحدة الحكومية يجب التعامل معها من خالل‬ ‫•‬
‫حسابات األصول الثابتة العامة‪.‬‬
‫كذلك االلتزامات طويلة االجل الخاصة بأموال حقوق الملكية يجب التعامل‬ ‫•‬
‫معها من خالل صناديق أموال حقوق الملكية‪.‬‬
‫اما االلتزامات طويلة االجل المتعلقة بالوحدة الحكومية يجب التعامل معها‬ ‫•‬
‫من خالل حساب الديون العامة طويلة االجل‪.‬‬
 ‫• ‪ -6‬تقييم االصول الثابتة‪.‬‬
‫• تقيم االصول الثابتة بالتكلفة‪ ,‬واذا كانت هناك صعوبة في تحديد التكلفة فيمكن‬
‫تقديرها‪.‬‬
‫• أما االصول الثابتة الممنوحة للقطاع الحكومي فيجب تقديرها بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫• وتعالج االصول الثابتة المشتراه باعتبارها نفقات تخص السنة المالية مثلها مثل باقي‬
‫النفقات الجارية‪.‬‬
‫• ‪ -7‬استهالك األصول الثابتة‬
‫• بالنسبة لالصول الثابتة العامة ال يسجل قسط االهالك المتعلق بها في حساب‬
‫االموال في كشوفات محاسبة التكاليف أما مجمع االهالك فيمكن تسجيلة في‬
‫مجموعة حساب االصول الثابتة العامة‪.‬‬
‫• بالنسبة لالصول الثابت المتعلقة بأموال الملكية‪ :‬يسجل االستهالك في نطاق‬
‫تلك االموال‪.‬‬
 ‫‪ -8‬استخدام أساس االستحقاق في المحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫يجب استخدام اساس االستحقاق أو اساس االستحقاق المعدل ايهما‬
‫أكثر مالئمة‪.‬‬
‫ويقصد بأساس االستحقاق المعدل أن يتم تسجيل اإليرادات وقت‬
‫تحصيلها وان تسجل المصروفات وقت حدوثها‪.‬‬