‫محاسبة المنشآت المالية‬

‫الفصل الدراسي الثاني‪2015 -2014‬‬

 ‫قسم المحاسبة‬

‫مدرسة المادة ‪ :‬أسماء الزنيمات‬

‫الفصل االول ‪ :‬أنواع البنوك ووظائفها‬
‫‪ ‬الفصل االول ‪ :‬أنواع البنوك ووظائفها‬
‫‪ - ‬مقدمة‬
‫‪ - ‬انواع البنوك‬
‫‪- ‬وظائف البنوك‬
‫‪ - ‬أهمية البنوك من الناحية االقتصادية‬
‫‪ - ‬الجهاز المصرفي االردني‪.‬‬
 ‫المقدمة‪:‬‬
‫‪ ‬تعمل البنوك في البلدان المختلفة وفق تشريعات الدول‬
‫التي تعمل بها‪.‬‬
‫‪ ‬ولقد عرف المشرع األردني البنك المرخص على انه‬
‫الشركة التي رخص لها بتعاطي األعمال المصرفية‪.‬‬
 ‫‪ ‬انواع البنوك‪ :‬حسب طبيعة نشاطها‬
‫‪.1 ‬البنك التجاري‪:‬تعمل هذه البنوك على اجتذاب الودائع ومنح القروض‬
‫وخصم الكمبياالت ومن امثلة هذه البنوك في االردن‪:‬البنك العربي‪,‬بنك‬
‫القاهرة عمان ‪........‬‬
‫‪.2 ‬البنوك الصناعية‪:‬تعمل على تمويل المشروعات الصناعية على‬
‫صورة قروض متوسطة وطويلة االجل ومن االمثلة على ذلك في‬
‫االردن‪:‬بنك االنماء الصناعي‪.‬‬
‫‪.3 ‬البنوك الزراعية‪:‬تعمل على تمويل المشاريع الزراعية عن طريق‬
‫شراء البذور والمعدات الزراعية ويكون التحويل على صورة قروض‬
‫متوسطة االجل ومن االمثلة في االردن على هذا التوسع من‬
‫البنوك‪:‬مؤسسة االقراض الزراعي‪.‬‬

‫‪.4 ‬البنوك العقارية‪:‬تعمل على تطوير قطاع البناء واإلسكان‪ ,‬ومن هذه‬
‫االمثلة‪:‬المؤسسة العامة لإلسكان والتطوير الحضري والبنك العقاري‬
‫المصري‪.‬‬
‫‪.5 ‬البنوك وصناديق االدخار‪:‬تعمل على التعامل مع المدخرات الصغيرة‬
‫ومن االمثلة على ذلك‪:‬صندوق التوفير البريدي‪.‬‬

‫‪.6 ‬البنوك المركزية‪:‬وهي بنوك الحكومة ومن المهام االساسية للبنك‬

‫المركزي االشراف والرقابة على البنوك‪,‬وكذلك اصدار النقد ومن امثلة‬
‫هذه البنوك في االردن‪:‬البنك المركزي االردني‪.‬‬
 ‫تقسيم البنوك حسب شكل الملكية‬
‫‪ .1 ‬البنوك الخاصة ‪ :‬المالك فرد واحد أو عائلة واحدة أو شركة أشخاص‬
‫وهذه البنوك متواجدة في الدول الصناعية الكبرى مثل الواليات المتحدة‪.‬‬

‫‪ .2‬البنوك المساهمة ‪ :‬المالك شركة مساهمة تطرح أسهمها لإلكتتاب العام ويتم‬
‫تداولها بالسوق المالي‪“.‬البنك العربي“‬

‫‪.3‬البنوك التعاونية‪ :‬هي البنوك التي تعود ملكيتها للجمعيات التعاونية او‬
‫النقابات المهنية والحرفية مثل البنك التعاوني االردني‪.‬‬

‫‪ .4‬البنوك المختلطة ‪ :‬الملكية للقطاعين العام والخاص ”بنك االنماء الصناعي“‪.‬‬

 ‫تقسيم البنوك حسب تفرعها‬
‫‪ ‬البنوك المفرده‪ :‬البنوك التي تمارس كافة انشطتها المصرفية في مركز‬
‫واحد او مركز رئيسي وفروع ال يتجاوز بعدها عن المركز عدة كيلو‬
‫مترات‪.‬‬
‫‪ ‬البنوك المتفرعة محليا‪ :‬هي البنوك التي يسمح لها بممارسة اعمالها‬
‫داخل حدود الدولة التي تحمل جنسيتها فقط‪.‬‬
‫‪ ‬البنوك المتفرعة إقليميا‪ :‬البنوك التي تمارس أعمالها وتنشر فروعها‬
‫ضمن منطقة جغرافية واحدة مثل الشركات التي تعمل في الشرق‬
‫االوسط‪.‬‬
‫‪ ‬البنوك المتفرعة عالميا‪ :‬البنك العربي‪.‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫البنك المركزي هو مؤسسة نقدية عامة تحتل مركز الصدارة في‬ ‫‪‬‬

‫الجهاز المصرفي وهو الهيئة التي تتولى مهمة االصدار وتضمن‬

‫بوسائل شتى سالمة أسس النظام المصرفي ويوكل إليها اإلشراف على‬
‫السياسة االئتمانية في الدولة بما يترتب على هذه السياسة من تأثيرات‬
‫هامة في النظامين االقتصادي واالجتماعي ويستند في عمله على نظم‬
‫اقتصادية وأحوال مصرفية وظروف سياسة واجتماعية معينة البد أن‬
‫تترك أثرها على الطبيعة وماهية وأنواع وسائله‪ ‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫مفهوم استقاللية البنك المركزي‪ ‬‬ ‫‪‬‬

‫يتمثل في منح البنك المركزي االستقالل الكامل في إدارة السياسة النقدية‬

‫من خالل عزله عن أية ضغوطات سياسية من قبل السلطة التنفيذية من‬
‫ناحية ومنحه حرية التصرف في السياسة النقدية وهذا هو المفهوم األكثر‬
‫ارتباطا بعمل البنك المركزي حاليا وهو يمثل محور االستقاللية‪.‬‬
‫ومن ناحية أخرى االستقاللية من جانب األهداف واألدوات إذ يتمتع البنك‬ ‫‪‬‬

‫المركزي باستقاللية في تحديد األهداف إذ ما خول له سلطة السياسة النقدية‬

‫بشكل جيد دون أي تحديد آخر وعلى النقيض ال يتمتع البنك المركزي بأية‬
‫استقاللية إذا ما كانت أهدافه محددة بشكل جيد دون أي تحديد آخر وعلى‬
‫النقيض ال يتمتع البنك المركزي بأية استقاللية إذا ما كانت أهدافه محددة‬
‫بشكل دقيق وقاطع كذلك إذا ما كانت مهمته في تحقيق استقرار أسعار غير‬
‫مرتبطة بأهداف رقمية فإنه يتمتع بحرية أكبر في تحديد أهدافه‬
 ‫معايير استقاللية البنك المركزي‬
‫‪ -1  ‬مدى سلطة وحرية البنك المركزي في وضع وتنفيذ السياسة‬
‫النقدية ومدى حدود التدخل الحكومي في ذلك وهو صاحب القرار‬
‫النهائي في حالة وجود خالف بين البنك المركزي والحكومة بشأن هذه‬
‫السياسة‪. ‬‬
‫‪  -2‬مدى سلطة الحكومة في تعيين وعزل محافظي البنوك المركزية‬
‫وأعضاء إدارتها‪. ‬‬
‫‪ -3‬المكانة الخاصة بهدف المحافظة على استقرار األسعار وقيمة‬
‫العملة كهدف للسياسة النقدية أي مكانة المحافظة على األسعار بالنسبة‬
‫لألهداف األخرى ومدى قدرة البنك المركزي على تنفيذ ذلك‪. ‬‬
‫‪ -4‬مدى خضوع البنك المركزي للمحاسبة والمساءلة‪. ‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫‪ ‬وظائف البنك المركزي‪” :‬بنك االصدار“‬
‫‪ .1 ‬إصدار النقد‪ :‬البنك المركزي هو الجهة الوحيدة المخولة بعملية‬
‫اصدار النقد بالذهب والموجودات االجنبية من العمالت الرئيسية في‬
‫العالم‪.‬‬
‫‪ . 2 ‬إدارة احتياطيات الدولة ومراقبة العمالت االجنبية ‪ :‬من خالل‬
‫استثمار ارصدة العمالت االجنبية الموجودة لدية لتحقيق الربح وتسهيل‬
‫تحويل االستثمار الى سيولة بدون خسائر لذلك فهو يقوم ب‬
‫‪ ‬أ‪ .‬االحتفاظ باالحتياطيات وادارتها‬
‫‪ ‬ب‪ .‬ترخيص الصرافين في المملكة ومراقبة أعمالهم‪.‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫‪ ” ‬بنك الدولة“‪:‬‬
‫‪ -1 ‬مركز إليداع أموال الحكومة و مدير لحركة حساباتها‪ .‬يتلقى‬
‫الضرائب و الرسوم و ما يستحق لها من عائد على إستثماراتها و‬
‫يصرف الشيكات الحكومية المسحوبة على حسابات الحكومة لديه‬
‫‪ -2 ‬مصدر إلقراض الحكومة ‪ .‬تمويل العجز الدائم في الموازنة العامة‬
‫للدولة ‪ .‬تساند السياسات المالية التوسعية إلنعاش االقتصاد القومي ‪.‬‬
‫المساهمة في تمويل برامج التنمية‬
‫‪ -3 ‬مستشار الحكومة المالي ‪ .‬بتحديد أنسب األوقات و أفضل الشروط التي‬
‫تعرض بها سنداتها لإلقتراض من السوق المالي بناء على خبرته في السوق‬
‫المالي ‪ .‬بالنيابة عن الحكومة في سداد مايستحق على هذه السندات من فوائد‬
‫و أقساط (خد‪V‬مة الدين العام)‪.‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫تابع وظائف البنك المركزي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ . 3‬االشراف والرقابة على البنوك‪:‬يقوم البنك بالرقابة والتفتيش على البنوك‬ ‫‪‬‬

‫المرخصة للتأكد من سالمة أوضاعها المالية وذلك من خالل‪:‬‬

‫أ‪ .‬ترخيص البنوك للقيام باالعمال المصرفية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب‪ .‬فرض النسب المالية كنسبة االحتياط النقدي ونسبة االئتمان الى‬ ‫‪‬‬

‫الودائع‪.‬‬
‫ج‪ .‬اصدار تعليمات تتعلق بحجم االئتمان المصرفي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬تحديد معدالت الفائدة على التسهيالت االئتمانية وذلك لتوجيه السياسة‬ ‫‪‬‬

‫النقدية بالدولة‪.‬‬
‫ه‪.‬منح القروض للبنوك في الحاالت الطارئة للمحافظة على االستقرار‬ ‫‪‬‬

‫االقتصادي‪” .‬بنك البنوك“‬

 ‫بنك البنوك‬
‫‪ -1 ‬البنك المركزي يتعامل مع البنوك العادية و ليس األفراد ‪.‬‬

‫‪ -2 ‬البنك المركزي هو الذي يقوم بعملية المقاصة بين البنوك‪.‬‬

‫‪ -3 ‬البنك المركزي هو المقرض للبنوك األخرى ‪.‬‬

 ‫وظائف البنوك‬
‫وظائف البنوك التجارية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ . 1‬قبول الودائع بأنواعها ودفع الفوائد الصحاب هذه الحسابات طبقا‬ ‫‪‬‬

‫لتعليمات البنك المركزي‪.‬‬

‫‪ .2‬تقديم السلف والقروض‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .3‬خصم الكمبياالت التجارية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬اصدار بطاقات االئتمان والفيزا للعمالء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ . 5‬استالم واصدار الحواالت الداخلية والخارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .6‬شراء وبيع العمالت االجنبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .7‬إصدار الكفاالت المصرفية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .8‬اصدار اسهم وسندات الشركات المساهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫وظائف البنوك‬
‫‪ .9 ‬تأجير الخزائن الحديدية للعمالء‪.‬‬
‫‪.10 ‬تقديم خدمات استشارية‪.‬‬
‫‪ .11 ‬فتح االعتمادات المستندية الصادرة للعمالء‪.‬‬
‫‪ .12 ‬استالم بوالص التحصيل‪.‬‬
‫‪ .13 ‬شراء الشيكات العادية وشيكات المسافرين وتحصيلها‪.‬‬
 ‫وظائف البنوك‬
‫‪ ‬وظائف البنوك المتخصصة‪:‬‬
‫‪ .1 ‬منح القروض متوسطة وطويلة االجل في مجال الزراعة‪.‬‬
‫‪ .2 ‬منح القروض طويلة االجل لتمويل قطاع البناء واالسكان‪.‬‬
‫‪.3 ‬منح القروض متوسطة وطويلة االجل في مجال الصناعة ‪.‬‬
‫‪ .4 ‬منح القروض متوسطة وطويلة االجل لقطاع السياحة وصغار‬
‫الحرفيين‪.‬‬
 ‫أهمية البنوك من الناحية االقتصادية‬
‫تنمية كافة المجاالت (التجارية‪ ,‬الصناعية‪ ,‬الزراعية‪ ,‬االسكان‪ ,‬السياحة)‬ ‫‪‬‬

‫تحقيق التوازن المالي (البنك المركزي)‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫تحقيق التوازن المالي (البنك المركزي)‪.‬‬
‫‪ ‬السياسة المالية‬
‫يقصد بالسياسة المالية ‪ Financial Policy‬استخدام اإلنفاق‬ ‫‪‬‬

‫الحكومي والضرائب لتحقيق األهداف االقتصادية األساسية ‪.‬فالسياسة‬

‫المالية ما هي إال المبادرة باستخدام اإلنفاق الحكومي والضرائب‬
‫كأسلحة أو أدوات للقضاء على الفجوات التضخمية واالنكماشية‬
‫والتقلبات االقتصادية‪ ،‬لكي يمكن بذلك تحقيق معدل مقبول من النمو‬
‫االقتصادي المصحوب باستقرار نسبي في األسعار‬
 ‫تحقيق التوازن المالي (البنك المركزي)‪.‬‬

‫السياسة النقدية هي ‪ Monetary Policy‬عبارة عن "اإلجراءات الخاصة‬

‫التي يتخذها البنك المركزي للتأثير على عرض النقود"‪.‬‬
‫والسياسة النقدية إما سياسة نقدية انكماشية تستخدم في حاالت التضخم‬
‫وتهدف فيها السلطات النقدية المتمثلة في البنك المركزي إلى تخفيض‬
‫اإلنفاق الكلي والطلب عن طريق الحد من كمية النقود المعروضة‪ ،‬وإما‬
‫سياسة نقدية توسعية تستخدم في حاالت االنكماش وتهدف إلى زيادة‬
‫اإلنفاق أو الطلب الكلي وذلك بزيادة كمية النقود المعروضة في‬
‫المجتمع‪ .‬وتستخدم السلطات النقدية في سبيل تنفيذ سياستها النقدية عدد‬
‫من األدوات أو الوسائل نوردها فيما يلي‪-:‬‬
 ‫تحقيق التوازن المالي (البنك المركزي)‪.‬‬

‫سياسة السوق المفتوح‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫تتمثل سياسة أو عمليات السوق المفتوح ‪Open Market Operations‬‬ ‫‪‬‬

‫في قيام البنك المركزي ببيع وشراء األوراق المالية بمختلف أنواعها وعلى‬
‫األخص السندات الحكومية‪ .‬فعندما يقوم البنك المركزي ببيع السندات في السوق‬
‫المفتوحة‪ ،‬فإنه بذلك يخفض الكمية المعروضة من النقود نتيجة لقيام أفراد‬
‫المجتمع بشراء تلك السندات‪ ،‬وبذلك فإن عملية بيع السندات في السوق المفتوح‬
‫تؤدي إلى انكماش حجم االئتمان وتخفيض حجم النقود المعروضة‪ .‬لذا فإنه في‬
‫حاالت التضخم‪ ،‬تسعى السلطات النقدية إلى بيع السندات‪ .‬أما في حاالت‬
‫االنكماش فإن السلطات النقدية أو البنك المركزي يسعى إلى شراء السندات من‬
‫السوق المفتوح للتوسع في حجم االئتمان وزيادة حجم النقود المعروضة‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬
 ‫سياسة نسبة االحتياطي النقدي على الودائع‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعتبر هذه السياسة من أهم األدوات التي يستخدمها البنك المركزي للتأثير‬ ‫‪‬‬

‫على إمكانات البنوك لإلقراض‪ .‬ونسبة االحتياطي النقدي المطلوب‬

‫‪ Reserve requirements‬هي "ما يفرضه البنك المركزي على‬
‫البنوك التجارية لالحتفاظ به كاحتياطي بنسبة محددة من قيمة الودائع"‪.‬‬
‫فعندما يرغب البنك المركزي في تقليص حجم االئتمان أو بعبارة أخرى‬
‫تقليل عرض النقود كوسيلة لتخفيض حجم الطلب أو اإلنفاق الكلي‪ ،‬فإنه يعمد‬
‫إلى رفع نسبة االحتياطي النقدي األمر الذي يقلل من قدرة البنك التجاري‬
‫على منح القروض‪ .‬أما إذا كان هدف السلطة النقدية هو التوسع في االئتمان‬
‫وزيادة عرض النقود فإنه يلجأ إلى تخفيض نسبة ذلك االحتياطي‪ .‬وبناء‬
‫على ذلك فإن السياسة الواجب اتباعها في حاالت التضخم هي الرامية إلى‬
‫زيادة نسبة االحتياطي النقدي على الودائع‪ ،‬والعكس في حاالت االنكماش‬
 ‫‪ ‬سياسة سعر البنك أو سعر الخصم‪-:‬‬
‫‪ ‬سياسة سعر البنك أو كما يطلق عليه سعر إعادة الخصم ‪The‬‬
‫‪ Discount Rate‬هو "السعر الذي يتقاضاه البنك المركزي نظير‬
‫إعادة خصم األوراق التجارية واألذون الحكومية للبنوك التجارية"‪ ،‬وهو‬
‫يمثل أيضا ً سعر الفائدة الذي يتقاضاه البنك المركزي من البنوك التجارية‬
‫من البنوك التجارية نظير تقديم القروض لها‪ .‬ويعتبر سعر إعادة الخصم‬
‫من األسلحة الهامة التي يستخدمها البنك المركزي للتحكم في حجم‬
‫االئتمان‪ ،‬فإذا هو أراد تقليص حجم ذلك االئتمان أي تخفيض الكمية‬
‫المعروضة من النقود فإنه يعمد إلى رفع سعره‪ ،‬وهذا من شأنه أن يحد‬
‫من مقدرة البنوك التجارية على زيادة االئتمان هذا من ناحية‪.‬‬
 ‫من ناحية أخرى نجد أن سعر البنك أو سعر إعادة الخصم هو بمثابة‬ ‫‪‬‬

‫تكلفة تتحملها البنوك التجارية للحصول على األموال من البنك‬

‫المركزي‪ ،‬وعندما يرتفع هذا السعر فإنه من الضروري أن يرتفع أيضا ً‬
‫سعر الفائدة الذي تتقاضاه البنوك التجارية من المقترضين‪ ،‬وارتفاع سعر‬
‫الفائدة يعني انخفاض الطلب االستثماري وبالتالي اإلنفاق الكلي‪ .‬وعلى‬
‫ضوء ذلك فإن رفع سعر البنك تعتبر سياسة البنك المركزي ولتخفيض‬
‫الطلب الكلي أي أنها السياسة المتبعة لعالج حاالت التضخم‪ .‬والعكس‬
‫في حاالت االنكماش‪ ،‬إذ يلجأ البنك المركزي إلى تخفيض سعر إعادة‬
‫الخصم وبالتالي انخفاض سعر الفائدة لزيادة حجم االئتمان وكمية عرض‬
‫النقود‪.‬‬
 ‫سياسة التأثير أو اإلقناع األدبي‪-:‬‬
‫?د‬
‫?ح للبنوك بع‬‫?ه النص‬ ‫?ى توجي‬‫?ي إل‬ ‫?ر واإلقناع األدب‬
‫?ياسة التأثي‬
‫?عى س‬ ‫‪‬وتس‬
‫?ر‬‫?اد يم‬
‫?ن االقتص‬‫?ك المركزي أ‬ ‫?ى البن‬ ‫?ا رأ‬
‫?م القروض إذا م‬ ‫?ي تقدي‬‫?ع ف‬‫التوس‬
‫?م‬‫?ض حج‬ ‫?ي تخفي‬‫?م وارتفاع األس?عار األم?ر الذي يقتض‬ ‫بحال?ة م?ن التضخ‬
‫?ي‬‫?س ف‬ ‫?د يحدث العك‬ ‫?م االئتمان‪ .‬وق‬ ‫?ض حج‬ ‫?ق تخفي‬‫?ن طري‬ ‫?ي ع‬ ‫?ب الكل‬‫الطل‬
‫حاالت الركود واالنكماش االقتص?ادي إ?ذ يقوم البن?ك المركزي بإغراء‬
‫البنوك التجاري?ة للتوس?ع ف?ي حج?م القروض الت?ي يقدمونه?ا بهدف زيادة‬
‫?ال مذكرات‬ ‫?ة كإرس‬‫?ياسة أشكال مختلف‬ ‫?ذ هذه الس‬‫?ب الكلي‪ .‬وتتخ‬ ‫?م الطل‬‫حج‬
‫إلى البنوك أو شكل مقابالت وندوات أو حتى شكل تحذيرات‪.‬‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬البنوك التجارية‬
 ‫تعريف البنك التجار‪V‬ي ووظائفه االساسية‬

‫البنك التجاري‪:‬هو شركة مساهمة عامة تقوم بقبول الودائع المختلفة‬ ‫‪‬‬
‫من العمالء وتعمل على استثمار هذه الودائع‪.‬‬
‫وظائف البنوك التجارية‪:‬‬
‫‪ .‬قبول الودائع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .‬شراء وبيع االوراق المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬فتح االعتمادات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬تقديم االستشارات المالية للعمالء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬تحصيل وخصم االوراق التجارية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬شراء وبيع العمالت األجنبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬تحصيل مستندات بوالص التحصيل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫شراء وبيع الشيكات المصرفية والشيكات السياحية‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫وظائف البنوك التجارية‪:‬‬
‫تقديم الكفاالت وخطابات الضمان‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫استالم الحواالت الواردة وارسال الصادرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تأجير الخزائن الحديدية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تحصيل الشيكات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫منح القروض والسلف وفتح الحسابات الجارية للعمالء‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫الوديعة النقدية‪ :‬عقد بمقتضاه يسلم شخص مبلغا من النقود إلى‬ ‫‪‬‬

‫المصرف الذي يتعهد بأن يرد إليه قيمة مماثلة دفعة واحدة أو عدة‬
‫دفعات لدى أول طلب منه أو ضمن المهل والشروط المتفق عليها في‬
‫العقد‪.‬‬
‫االعتماد المستندى هو تعهد مكتوب صادر من بنك ( يسمى المصدر )‬ ‫‪‬‬

‫بناء على طلب المشتري ( مقدم الطلب أو اآلمر ) لصالح البائع‬

‫( المستفيد )‪ .‬ويلتزم البنك بموجبه بالوفاء في حدود مبلغ محدد خالل‬
‫فترة معينة متى قدم البائع مستدات السلعة مطابقة لتعليمات شروط‬
‫االعتماد‪ .‬وقد يكون التزام البنك بالوفاء نقدا أو بقبول كمبيالة‪.‬‬
‫تعريف الحوالة‪:‬هي امر دفع صادر عن البنك المحول بناء على طلب‬ ‫‪‬‬

‫احد عمالئه موجه الى احد فروعه او الى بنك اخر‪.‬‬

 ‫‪ ‬الكفالة هي تعهد خطي يصدره البنك بناء على طلب عميله‪ ،‬يتعهد فيه‬
‫مبلغ معين كحد أقصى إلى المستفيد ضمن مدة معينة ولغرض معين‪،‬‬
‫وذلك في حالة مطالبة المستفيد بالمبلغ عند إخالل العميل للشروط‬
‫المتفق عليها وااللتزام المحدد ضمن المدة المعينة‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف بوالص التحصيل ‪ :‬هي مجموعة المستندات التجارية التي‬
‫يسلمها المصدر إلى بنكه ليتم إرسالها إلى بنك مراسل له في بلد‬
‫المستورد والتي تبين شحن كمية من البضاعة من بلد المصدر الى بلد‬
‫المستورد تنفيذا التفاق بين المصدر والمستورد‪ ،‬بحيث يقوم البنك‬
‫المراسل بتحصيلها من المستورد وتحويل القيمة إلى بنك المصدر و‬
‫منه الى المصدر ‪.‬‬
‫الشيكات السياحية هي شيكات كان يستخدمها المسافرين تغنيهم عن‬ ‫‪‬‬

‫حمل النقود حيث يودعون مبلغ من النقود ويأخذون مقابلها شيكات‬

‫لصرفها في البلد الذي سوف يقصدون‬

‫اما اليوم اصبحت بطاقات االئتمان البديل عن الشيكات السياحية‬

 ‫اقسام البنوك التجارية‪:‬‬
‫‪.8‬الصندوق‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.1‬الودائع‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.9‬التسهيالت المصرفية‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.2‬الكفاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.10‬قسم االوراق المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.3‬الكمبياالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.11‬المحاسبة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.4‬االعتمادات المستندة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.12‬الخدمات الذاتية‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.5‬بوالص التحصيل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.13‬االبحاث والدراسات‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.6‬قسم التفتيش‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.14‬التدريب‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪.7‬العالقات الخارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫تابع‬
‫‪ ‬قسم الودائع والمقاصة‪ :‬تنظيم كافة العمليات المتعلقة بالودائع وانواعها‬
‫من حيث استالم الشيكات وتحصيلها مقاصة لحساباتهم ويتم االحتفاظ‬
‫بكافة بطاقات العمالء وتواقيعهم لدى القسم‪.‬‬
‫‪ ‬قسم الحواالت‪ :‬استالم الحواالت الواردة من البنوك الداخلية والخارجية‬
‫والعمل على صرفها للعمالء‪ .‬اصدار الشيكات بكافة انواعها‪ ,‬االحتفاظ‬
‫بالسجالت الالزمة واهمها سجالت الحواالت الواردة والصادرة‬
‫والشيكات بأنواعها‪.‬‬
‫‪ ‬قسم الكمبياالت‪ :‬القيام بجميع االنشطة المتعلقة بالتحصيل والخصم‬
‫والتأمين واالحتفاظ بسجالتها كضمان إلعطاء تسهيالت مصرفية‬
‫للعمالء‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫‪ ‬قسم الكفاالت‪ :‬اصدار الكفاالت المصرفية التى يطلبها العمالء والفروع‬
‫الخارجية والبنوك المراسلة ومتابعة الكفاالت واالحتفاظ بالسجالت‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪ ‬قسم االعتمادات المستندية‪ :‬فتح االعتمادات المستندية الصادرة للعمالء‬
‫واستالم المستندات المتعلقة بهذه االعتمادات من البنوك المراسلةومتابعة‬
‫هذه المستندات حتى تسديد العمالء لها‪.‬‬
‫‪ ‬قسم بوالص التحصيل‪ :‬استالم مستندات بوالص التحصيل الواردة من‬
‫البنوك المراسلة وتحصيلها من العمالء واالحتفاظ بالسجالت المتعلقة‬
‫بها‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫‪ ‬قسم الصندوق‪ :‬يتولى هذا القسم األعمال المتعلقة بقبض وصرف‬
‫االموال النقدية من العمالء وتسجيلها لحساباتهم أو على حساباتهم ‪,‬‬
‫صرف الشيكات للعمالء وتبديل العمالت األجنيبة بعملة محلية أو‬
‫العكس‪.‬‬
‫‪ ‬قسم التسهيالت المصرفية‪ :‬االستقصاء الالزم عن االوضاع المالية‬
‫للعمالء‪.‬‬
‫‪ ‬قسم االوراق المالية‪ :‬بيع وشراء االوراق المالية لحساب العمالء واستالم‬
‫وتسليم االوراق المالية المودعة كأمانة للعمالء ‪ ,‬طرح االوراق المالية‬
‫لالكتتاب العام نيابة عن الشركات المساهمة‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫‪ ‬قسم المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ ‬قسم الخدمات الذاتية‪ :‬اصدار بطاقات الفيزا والخدمات األخرى للبنك من‬
‫بنك ناطق وخدمة إنترنت‪.‬‬
‫‪ ‬األقسام المساعدة‪:‬‬
‫‪.1 ‬المراسالت واألرشيف‪.‬‬
‫‪.2 ‬قسم التصوير‪.‬‬
‫‪ .3 ‬قسم الديوان‪.‬‬
‫‪.4 ‬قسم اللوازم‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫‪ ‬أقسام المركز الرئيسي (االدارة العامة)‬
‫‪ .1 ‬قسم الموارد البشرية‪.‬‬
‫‪ .2 ‬قسم الشؤون االدارية‪.‬‬
‫‪.3 ‬قسم التفتيش‪.‬‬
‫‪.4 ‬قسم العالقات الخارجية‪.‬‬
‫‪.5 ‬قسم االبحاث والدراسات‪.‬‬
‫‪ .6 ‬قسم التدريب‪.‬‬
 ‫النظام المحاسبي في البنك التجاري‬
‫شروط النظام المحاسبي ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫القدرة على توفير البيانات الالزمة في الوقت المناسب إلدارة البنك‬ ‫‪‬‬

‫ولسلطات الرقابة واالشراف على البنوك التجارية‪(.‬تحليل أصول البنك‬

‫وفقا لمعيار السيولة‪ ،‬تحليل حسابات الودائع الى أنواعها المختلفة‪ ،‬تحليل‬
‫االيرادات والمصروفات وفقا القسام البنك‪.‬‬
‫القدرة على توفير تحليل للتكاليف وتوزيعها على األقسام المختلفة‬ ‫‪‬‬

‫‪.‬خاصة تحليل تكاليف الخدمات المصرفية‪.‬‬

‫وجود نظام محكم للضبط الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القدرة على توفير البيانات الالزمة لألغراض اإلحصائية ولغايات‬ ‫‪‬‬

‫التخطيط المستقبلي‪.‬‬
‫عناصر النظام المحاسبي في البنك التجاري‬
‫‪ ‬النظرية المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬الدفاتر الرئيسية والمساعدة‪.‬‬
‫‪ ‬المستندات واألوراق الثبوتية‪.‬‬
‫‪ ‬أساليب الرقابة والضبط المحاسبي‬
‫‪ ‬اآلالت والمعدات‪.‬‬
‫‪ ‬التقارير المالية والكشوفات االحصائية‪.‬‬
‫‪ ‬الموظفون‪.‬‬
‫خصائص ومميز‪V‬ات النظام الحسابي في البنك التجاري‬

‫أ‪ .‬تتوزع االعمال الحسابية في البنك التجاري على اقسام مختلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب‪ .‬تستعمل البنوك الحسابات النظامية في عملياتها‪.‬وهي الحسابات التي تظهر‬ ‫‪‬‬

‫خرج الميزانية بعد الحسابات وتمثل الحسابات النظامية في جانب الموجودات‬

‫قيم موجودة لدى البنك وغير مملوكة مثل شيكات او كمبياالت برسم التحصيل‬
‫وبوالص التحصيل‪.‬وتمثل في جانب االلتزامات قيم يلتزم البنك بدفعها في حالة‬
‫اخالل لعميل بالتزامة مثل الكفاالت‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتميز النظام الحسابي في البنك التجاري بالدقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د‪ .‬ايرادات البنك اغلبها فوائد وعموالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خصائص ومميزات النظام الحسابي في البنك التجاري‬
‫تتميز عمليات البنك بالكثرة والتشابه‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القدرة على توفير المعلومات الضرورية لمتخذي القرار‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حقوق الملكية تشكل نسبة ضئيلة من مجموع االصول‪ % 8 .‬من‬ ‫‪‬‬

‫مجموع االصول حسب ما هو متفق عليه عالميا‪..‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬قسم الحسابات الجارية‬
‫والودائع والمقاصه‬
 ‫‪ ‬ماهية الحساب الجاري‪:‬‬
‫‪ ‬يعتبر الحساب الجاري عقد بين البنك من جهة والعميل فاتح الحساب‬
‫من جهة ثانية‪.‬‬
‫‪ ‬عرفت المادة (‪ )106‬من قانون التجارة االردني الحساب الجاري‬
‫على أنه " يراد بعقد الحساب الجاري االتفاق الحاصل بين شخصين‬
‫على أن ما يسلمه كل منهما لالخر بدفعات مختلفة من نقود وأموال‬
‫وأسناد تجارية قابلة للتمليك يسجل في حساب واحد لمصلحة الدافع‬
‫ودينا على القابض دون أن يكون الي منهما الحق مطالبة اآلخر بما‬
‫سلمه له بكل دفعة على حده بحيث يصبح الرصيد النهائي وحده عند‬
‫اقفال هذا الحساب دينا مستحقا و مهيأ لالداء ‪.‬‬
 ‫‪ ‬و تقسم الحسابات الجارية إلى نوعين رئيسيين ‪:‬‬
‫‪ . 1 ‬الحسابات الجارية الدائنة ‪ :‬تمثل هذه الحسابات التزاما متداوال‬
‫على البنك حيث أن رصيدها يكون دائنا في العادة ويستطيع العمالء‬
‫ايداع اية مبالغ نقدية أو شيكات في أي وقت يرغبون كما يمكن لهم‬
‫السحب منها في حدود ما أودعوا بها وال يتقاضى العمالء فائدة على‬
‫أرصدتهم في هذه الحسابات عادة ‪.‬‬
‫‪ .2 ‬الحسابات الجارية المدينة ‪ :‬تعتبر هذه الحسابات بمثابة تسهيالت‬
‫مصرفية مباشرة تمنح للعمالء المتميزين ويتم تجديدها سنويا‬
‫بالعادة ‪ .‬ويتم تحديد السقف االعلى المسموح للعميل سحبه طبقا‬
‫لعدة عوامل أهمها المركز المالي للعميل وخبرات البنك السابقة مع‬
‫العميل وعوامل أخرى ‪.‬و يعتبر الحساب الجاري المدين أصال من‬
‫األصول المتداولة لدى البنك وتحتسب عليه الفوائد شهريا ويتم‬
‫تسجيلها على حساب العميل‪.‬‬
 ‫االجراءات والقيود المحاسبية لعمليات الحسابات الجارية‬
‫‪ ‬إيداع أموال نقدية‬
‫×× من حـ‪ /‬النقدية ( الخزينة )‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫‪ ‬إيداع شيكات‬
‫تنقسم الشيكات المودعة بالحسابات الجارية إلى االنواع التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬أوال ‪ :‬شيكات مسحوبة على نفس الفرع‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) (الساحب)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( العميل‬
‫المودع)‬
‫‪ ‬شيكات مسحوبة على فروع البنك‬
‫‪ ×× ‬من حـ‪/‬الفرع المسحوب عليه‬
‫‪ ×× ‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( العميل المودع)‬
‫اعادة الشيكات‬
 ‫‪ ‬شيكات مسحوبة على بنوك اخرى أو فروعها ‪:‬‬
‫‪ ‬بافتراض ايداع شيكات لدى مركز رئيسي لبنك معين ‪:‬‬
‫‪ ×× ‬من حـ‪/‬النبك المركزي‬
‫‪ ×× ‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( العميل‬
‫المودع)‬
‫‪ ‬أما إذا كانت عملية إيداع الشيكات قد تمت لدى فرع لبنك معين وليس‬
‫المركز الرئيسي فإنه يتم تسجيل القيد التالي لدى الفرع‬
‫‪ ×× ‬من ح ‪ /‬المركز الرئيسي‬
‫‪ ×× ‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( العميل‬
‫المودع)‬
 ‫‪ ‬عمليات السحب ‪:‬‬
‫‪ ‬يتم تسجيل القيد التالي بدفاتر الفرع عند عملية السحب نقدا‬
‫‪ ×× ‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( الساحب)‬
‫‪ ×× ‬إلى حـ‪ /‬النقدية ( الخزينة )‬
‫‪ ‬السحب بشيكات (المقاصة) المودع والساحب بنفس الفرع مقاصة‬
‫داخلية‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) (الساحب)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) ( العميل‬
‫المودع)‬
 ‫‪ ‬مقاصة خارجية‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) (الساحب)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬البنك المركزي‬

‫‪ ‬عمليات الفوائد‬
‫×× من حـ‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
 ‫عمليات الفوائد‬ ‫‪‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( أو المدينة ) (االعميل المكشوف‬
‫حسابه)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الفوائد الدائنة‬
 ‫الودائع ألجل ‪Time deposits :‬‬

‫‪ ‬الودائع ألجل هي عبارة عن ودائع نقدية يودعها العمالء لدى البنك‬

‫ألجل معين وبفائدة معينة ‪ .‬وتكون هذه الفائدة مرتفعة نسبيا إذا ما‬
‫قورنت بالفوائد على الودائع االخرى ‪.‬‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫‪ ‬االيداع النقدي للودائع ألجل‪:‬‬

‫‪ Xx‬منحـ ‪ /‬اــلنقدية‬
‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬الودائع ألجل‬
 ‫تابع‬
‫‪ ‬اضاف‪V‬ة العميل الفائدة على الوديعة ألجل لحسابه الجاري‪.‬‬

‫اضافة العميل الفائدة على الوديعة ألجل لحسابة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد الودائع ألجل‬
‫إلى حـ‪ /‬الودائع ألجل‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬سحب العميل الوديعة والفوائد‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬الودائع ألجل‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬عمل قوائم مالية ما بين تاريخ االيداع وتاريخ االستحقاق‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد الودائع ألجل‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد مستحقة للودائع ألجل‬ ‫‪Xx‬‬
‫تابع‬
‫تاريخ االستحقاق‬ ‫‪‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪ Xx‬حـ ‪ /‬فوائد الودائع ألجل‬
‫حـ‪ /‬فوائد مستحقة للودائع ألجل‬ ‫‪Xx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الودائع ألجل‬ ‫‪Xx‬‬

‫سحب الوديعة‬ ‫‪‬‬

‫منحـ ‪ /‬اــلوداـئعـ ألـجل‬ ‫‪Xx‬‬

‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬النقدية‬
 ‫‪ ‬الودائع بإشعار ‪subject – to – notice deposits‬‬
‫تعتبر الودائع بإشعار إحدى أنواع الودائع ألجل التي ال يجوز للعميل سحبها إال‬
‫بعد إشعار البنك بمدة متفق عليها‬

‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫االيداع النقدي للودائع ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ Xx‬منحـ ‪ /‬اــلنقـدية‬
‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬الودائع باشعار‬
 ‫اضافة العميل الفائدة على الوديعة لحسابة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد الودائع بإشعار‬
‫إلى حـ‪ /‬الودائع بإشعار‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬سحب العميل الوديعة والفوائد‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬الودائع بإشعار‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬عمل قوائم مالية ما بين تاريخ االيداع وتاريخ االستحقاق‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد الودائع بإشعار‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد مستحقة للودائع بإشعار‬ ‫‪Xx‬‬
 ‫‪ ‬شهادات االيداع ‪certificates of deposit‬‬
‫‪ ‬وهي شهادات تعطى للمودعين بالمبالغ المودعة لدى البنك ‪ .‬ويصدر‬
‫البنك عدة فئات من هذه الشهادات تسهيال لتداولها‪ ،‬فمثال قد يصدر‬
‫البنك شهادات إيداع من فئة األلف دينار أو األلفين أو الخمسة آالف‬
‫أو العشرة آالف أو كافة الفئات المذكورة ‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية‪:‬‬

‫‪ ‬االيداع النقدي للودائع ‪:‬‬

‫‪ Xx‬منحـ ‪ /‬اــلنقدية‬
‫‪ Xx‬إلى حـ‪ /‬شهادات االيداع‬
 ‫اضافة العميل الفائدة على الوديعة لحسابة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد شهادات االيداع‬
‫إلى حـ‪ /‬شهادات االيداع‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬سحب العميل الوديعة والفوائد‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬شهادات االيداع‬
‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪Xx‬‬
‫‪ ‬عمل قوائم مالية ما بين تاريخ االيداع وتاريخ االستحقاق‪:‬‬
‫‪ Xx‬من حـ ‪ /‬فوائد شهادات االيداع‬
‫إلى حـ‪ /‬فوائد مستحقة شهادات االيداع‬ ‫‪Xx‬‬
 ‫ودائع التوفير ‪saving deposits‬‬ ‫‪‬‬

‫تعتبر ودائع التوفير من الوسائل الشائعة لعمليات اإليداع التي يقبل عليها‬ ‫‪‬‬

‫الطلبة والموظفين وصغار المودعين ‪ ،‬وتعطى هذه الودائع فائدة معينة‬

‫تسجل لحساب المودع في موعد االستحقاق المتفق عليه بين المودع‬
‫والبنك ال يعطى صاحب حساب التوفير دفتر شيكات لغاية السحب من‬
‫حسابه وإنما يتم السحب بموجب أمر دفع‪.‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬الحواالت‬
 ‫يعتبر قسم الحواالت من االقسام الهامة في البنك فهو يمثل همزة الوصل بين البنك والبنوك‬ ‫‪‬‬
‫االخرى‪.‬‬

‫وظائف قسم الحواالت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.1‬اصدار حواالت داخلية وخارجية‪ .‬تحويل النقود الى المستفيدين‬ ‫‪‬‬

‫‪.2‬اصدار الشيكات المصرفية المسحوبة على الفروع والمراسلين بالعمالت المحلية واألجنبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.3‬بيع الشيكات السياحية الصادرة عن المؤسسات المالية العالمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪.4‬شراء وبيع العمالت االجنبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .5‬استالم الحواالت الواردة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .6‬شراء الشيكات المصرفية والسياحية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .7‬تصديق شيكات العمالء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫صرف الشيكات المصرفية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعالجة المحاسبية لمتعلقة بالقسم‬ ‫‪‬‬

‫االحتفاظ بالسجالت وعمل المراسالت الالزمة‬ ‫‪‬‬

‫تعريف الحوالة‪:‬هي امر دفع صادر عن البنك المحول بناء على طلب‬ ‫‪‬‬

‫احد عمالئه موجه الى احد فروعه او الى بنك اخر‪.‬‬

‫‪ ‬انواع الحواالت‪:‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬حواالت صادرة‪.‬‬
‫‪ ‬ب‪.‬حواالت واردة‪.‬‬
‫أطراف الحوالة‬
‫‪ ‬طالب التحويل‬
‫‪ ‬البنك المحول‬
‫‪ ‬البنك الدافع‬
‫‪ ‬المستفيد‬
‫‪ ‬البنك المغطي‬
‫االجراءات المتعلقة بالحواالت الصادرة‪:‬‬
‫‪.1 ‬يتقدم العميل طالب التحويل بطلب اصدار حواله بمبلغ معين الى‬
‫مستفيد معين‪.‬‬
‫‪.2 ‬يتم مراجعة البيانات الموجودة بطلب اصدار الحوالة وذلك من قبل‬
‫موظف قسم الحواالت للتأكد من استكمالها‪.‬‬
‫‪.3 ‬يتم اعطاء رقم خاص للحوالة الصادرة ويتم تسجيل البيانات‬
‫الخاصة بها في سجل الحواالت الصادرة(يدويا و الكترونيا)‪.‬‬
‫‪.4 ‬يقوم موظف قسم الحواالت بتحرير نموذج القبض نقدا(اذا كانت‬
‫طريقة التحويل نقدا) ويسلمه للعميل الذي يقوم بدفعه لصندوق البنك‪.‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية للحواالت الصادرة الداخلية‬
‫‪ ‬حواالت متكررة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم توسيط ح‪ /‬أوراق مباعة ليمثل رصيده في نهاية اليوم قيمة الحواالت‬
‫المتكررة بين المركز الرئيسي وفرعه ‪.‬‬
‫‪ ‬في نهاية اليوم يتم اقفال ح‪ /‬أوراق مباعة في ح‪ /‬الفرع‪.‬‬
‫‪ ‬يتم احتساب عمولة تحويل واجور التحويل (بريد‪,‬هاتف)‬
‫‪ ‬قلة الحواالت الصادرة مابين المركز وفرعه‬
‫‪ ‬اليوجد حساب وسيط‬
‫‪ ‬تقيد قيمة الحوالة مباشرة في ح‪ /‬الفرع‬
‫المعالجة المحاسبية للحواالت الصادرة الداخلية‬
‫في حالة ان البنك يتبع المركزية في عملياته فإن العمليات تسجل عن‬ ‫‪‬‬

‫طريق المركز الرئيسي‪.‬‬

‫في حالة تغطية البنك المركزي (بنك آخر) لقيمة الحوالة يتم قيد القيمة‬ ‫‪‬‬

‫على حساب المركز الرئيسي وذلك الن الفرع يحتفظ بدوره بحساب‬
‫لدى المركز الرئيسي الذي بدوره يحتفظ بحساب لدى البنك المركزي‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية للحواالت الصادرة الخارجية‬
‫نفس المعالجة المحاسبية للصادرة الداخلية لكن يتم االخذ بعين االعتبار‬ ‫‪‬‬

‫اختالف العملة‪.‬‬
‫يتم استخدام سعر البيع ليوم اصدار الحوالة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسجل القيود المحاسبية في المركز الرئيسي اذا تمت عملية التحويل من‬ ‫‪‬‬

‫الفرع‪.‬‬
‫في حالة وجود حسابات مشتركة ما بين البنك المحول والبنك المحول‬ ‫‪‬‬

‫اليه سيكون البنك المحول اليه هو البنك الدافع‪.‬‬

‫في حالة عدم وجود حسابات مشتركة ما بين البنك المحول والبنك‬ ‫‪‬‬

‫المحول اليه سيتم استخدام حساب البنك المغطي‪.‬‬

‫الفروقات بين الحوالة البريدية والحواالت االخرى‪:‬‬
‫‪.1 ‬تكلفة الحواله‪.‬‬

‫‪.2 ‬سرعة وصول الحوالة‪.‬‬

‫‪.3 ‬وجود الرقم السري‪.‬‬

‫‪.4 ‬وجود تواقيع على الحوالة‪.‬‬

‫االجراءات والقيود المحاسبية المتعلقة بالحواالت الواردة‪:‬‬

‫‪ .1 ‬يتم تسجيل الحواله الواردة في سجل خاص يسمى سجل الحواالت‬

‫الواردة‪.‬‬

‫‪ .2 ‬يرسل البنك اشعار للمستفيد ليعلمه بوصول حوالة لصالحه‪.‬‬

‫‪ .3 ‬يتم تسجيل القيد التالي بدفاتر البنك (بافتراض وجود حسابات‬

‫مشتركة مع البنك المراسل)‬
‫‪ XX‬من ح‪/‬البنك المرسل‬
‫‪XX‬الى ح‪/‬حواالت واردة‬
‫االجراءات والقيود المحاسبية المتعلقة بالحواالت الواردة‪:‬‬
‫في حالة عدم وجود حسابات مشتركة مع البنك المراسل(المحول) فيجعل‬ ‫‪‬‬

‫حساب البنك المغطي مدين بدال من حساب البنك المراسل‪.‬ويستعمل‬

‫سعر الشراء للعملة االجنبية يوم استالم الحوالة الواردة‪.‬‬
‫عندما يأتي المستفيد للبنك فإنه يتم تسليمه قيمة الحوالة الواردة بعد‬ ‫‪‬‬

‫اقتطاع عمولة البنك على الحوالة‪ ,‬اما اذا كان له حساب بنفس البنك فإنه‬
‫يتم تسجيل القيمة الصافية لحسابه لدى البنك‪.‬‬
‫من ح‪/‬حواالت واردة‬
‫الى مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية او الحسابات الجارية الدائنة‬
‫ح‪ /‬عمولة حواالت‬
‫قسم الكمبياالت‬
‫تعتبر الكمبياالت جزءا من االوراق التجارية التي يتعامل بها البنك‬
‫ولذلك فإن قسم الكمبياالت يسمى احيانا ً بقسم األوراق التجارية ‪.‬‬
‫وبمقتضى أحكام قانون التجارة األردني فإن األوراق التجارية هي‬
‫إسناد قابلة للتداول وتشتمل على سند السحب والكمبيالة والشيك‬
‫والسند لحامله‪.‬‬
 ‫أنواع األوراق التجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ]1‬الكمبياالت ‪ ]2.‬السندات األذنية ‪ ]3 .‬الشـيكات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ويختص قسم األوراق التجارية بالبنوك التجارية بجميع العمليات المصرفية‬ ‫‪‬‬

‫المتعلقة بها ‪.‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬

‫تظهير األوراق التجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫من خصائص األوراق التجارية قابليتها للتداول ‪ ،‬ويتم ذلك إما بالمناولة إذا‬ ‫‪‬‬

‫كانت لحاملها أو بالتظهير إذا كانت مشفوعة بشرط اإلذن أو األمر ‪.‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬

‫وتظهير الورقة التجارية يقصد به ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تحويل الحق الثابت بالورقة التجارية للغير ويتم إثبات ذلك بصيغة معينة على‬ ‫‪‬‬

‫ظهر الورقة ‪.‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬
‫هى صك مكتوب قابل للتداول يمثل حقا ً [ مبلغ من النقود ] يستحق‬ ‫‪‬‬

‫الوفاء فى أجل محدد وهى تحرر عن معامالت تجارية ‪.‬‬

 ‫وظائف قسم الكمبياالت ‪:‬‬

‫يقوم قسم الكمبياالت بالوظائف التالية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫استالم الكمبياالت وسندات السحب من العمالء والفروع األخرى والبنوك‬ ‫‪‬‬

‫المراسلة والتأكد من كونها مستوفية للشروط الشكلية والقانونية‪.‬‬
‫إشعار العمالء والفروع األخرى والبنوك المراسلة باالستالم واتخاذ اإلجراءات‬ ‫‪‬‬
‫الالزمة بشأنها ‪.‬‬
‫تحصيل الكمبياالت وسندات السحب لحساب العمالء والفروع األخرى والبنوك‬ ‫‪‬‬
‫المراسلة ‪.‬‬
‫خصم الكمبياالت للعمالء ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫منح تسهيالت ائتمانية بضمان الكمبياالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عمل القيود المحاسبية الخاصة بالقسم وإعداد الكشوف اإلحصائية الالزمة‬ ‫‪‬‬
‫واالحتفاظ بالسجالت الالزمة المتعلقة بالقسم ‪.‬‬
 ‫تحصيل الكمبياالت‪:‬‬

‫يودع الكثي‪V‬ر م‪V‬ن العمالء الكم‪V‬بياالت المحررة لص‪V‬الحهم لدى البنوك م‪V‬ن‬
‫أج‪V‬ل تحص‪V‬يلها نياب‪V‬ة عنه‪V‬م‪ ،‬وق‪V‬ي‪V‬د قيمته‪V‬ا ف‪V‬ي حس‪V‬اباتهم عن‪V‬د تحص‪V‬يلها ف‪V‬ي‬
‫تواري‪VV‬خ االس‪VV‬تحقاق‪ .‬وتتقاض‪VV‬ى البنوك عمول‪VV‬ة زهيدة مقاب‪VV‬ل قيامه‪VV‬ا‬
‫بتحص‪V‬يل الكم‪V‬بياالت نياب‪V‬ة ع‪V‬ن عمالئه‪V‬ا ‪،‬ف‪V‬ي حي‪V‬ن يوف‪V‬ر العمالء الكثي‪V‬ر‬
‫م‪V‬ن الوق‪V‬ت والجه‪V‬د والتكلف‪V‬ة الت‪V‬ي تتطلبه‪V‬ا عملي‪V‬ة تحص‪V‬يل الكم‪V‬بياالت‪.‬‬
‫ويج‪V‬ب عل‪V‬ى البن‪V‬ك تنفي‪V‬ذ تعليمات عمالئ‪V‬ه المتعلق‪V‬ة بكم‪V‬بياالت التحص‪V‬يل‬
‫بحذافيرها ‪.‬‬
 ‫تحصيل الكمبياالت‬ ‫‪‬‬

‫يقوم قسم األوراق التجارية بتحصيل الكمبياالت والسندات اإلذنية نيابة عن‬ ‫‪‬‬

‫العمالء وذلك مقابل عمولة تحصيل ‪.‬‬

‫تقدم الكمبياالت للبنك بموجب ( حافظة تحصيل كمبياالت ) من أصل وصورة‬ ‫‪‬‬

‫وتشمل البيانات اآلتية ‪:‬‬

‫أ ) إسم البنك وتاريخ تحرير الحافظة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب) عدد األوراق التجارية المرفقة بالحافظة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ج ) إسم العميل وعنوانه ورقم حسابه الجارى وتوقيعه ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫د ) رقم وقيمة كل ورقة وإسم المسحوب عليه ومحل إقامته وتاريخ استحقاق‬ ‫‪‬‬

‫الورقة ‪.‬‬
‫هـ) التعليمات الواجب اتباعها فى حالة عدم الدفع وتكتب فى خانة المالحظات‬ ‫‪‬‬

‫يذكر فيها طلب العميل فى إجراء " بروتستو " عدم الدفع أو بدون بروتستو‬
‫‪.‬‬
 ‫يتم تحصيل الكمبياالت للعمالء الذين لهم حسابات لدى البنك‬ ‫‪‬‬

‫يستوفي البنك عمولة التحصيل مقدما‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يجب ان تكون مدة االستحقاق قريبة نسبيا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يتحمل العميل عمولة تحصيل التي تستوفيها الفروع او البنوك المراسلة‬ ‫‪‬‬

‫اذا تم التحصيل عن طريقها‪.‬‬

‫يتم اعادة الكمبياالت المودعة برسم التحصيل الى العمالء في حالة عدم‬ ‫‪‬‬

‫دفع المدين لها ‪.‬‬

 ‫اجراءات كمبياالت التحصيل‬
‫‪ ‬استالم الكمبياالت مرفقه بطلب التحصيل المحرر من نسختين‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن عدد الكمبياالت المقدمة للتحصيل مساوية للعدد المدون‬
‫بالطلب‪.‬‬
‫‪ ‬استيفاء الكمبياالت لكافة الشروط القانونية والشكلية‪.‬‬
‫‪ ‬يسلم العميل النسخة الثانية بعد التوقيع عليها‪.‬‬
‫‪ ‬ختم الكمبياالت‪.‬‬
‫‪ ‬اجراء عمليات التسجيل للبيانات‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل قيود اليومية‪.‬‬
 ‫‪ ‬يتم تسجيل القيود المحاسبية التالية ‪:‬‬
‫يتم تسجيل القيد النظامي التالي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬كمبياالت برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم التحصيل‬

‫يتم تسجيل القيد العادي التالي بإفتراض عدم وجود طوابع قانونية على الكمبياالت‬
‫المودعة للتحصيل)‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل المودع)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة تحصيل كمبياالت‬
‫×× حـ ‪ /‬الطوابع‬
‫قب‪V‬ل تاري‪V‬خ اس‪V‬تحقاق الكمبيال‪V‬ة بأس‪V‬بوعين ‪ ،‬فإن‪V‬ه يت‪V‬م إرس‪V‬ال إشعار إل‪V‬ى‬
‫المدي‪V‬ن إلعالم‪V‬ه بأ‪V‬ن الكمبيال‪V‬ة المحررة علي‪V‬ه ق‪V‬د ت‪V‬م إيداعه‪V‬ا ف‪V‬ي البن‪V‬ك‪،‬‬
‫وعلي‪V‬ه تس‪V‬ديدها بتاري‪V‬خ االس‪V‬تحقاق‪ .‬أم‪V‬ا إذا كان المدي‪V‬ن ف‪V‬ي مدين‪V‬ة بعيدة‬
‫نس‪V‬بيا ع‪V‬ن مدين‪V‬ة المودع فإ‪V‬ن البن‪V‬ك يرس‪V‬ل الكمبيال‪V‬ة عادة إل‪V‬ى فرع‪V‬ه أ‪V‬و‬
‫إل‪V‬ى بن‪V‬ك مراس‪V‬ل ف‪V‬ي المدين‪V‬ة البعيدة قب‪V‬ل تاري‪V‬خ االس‪V‬تحقاق بمدة كفاي‪V‬ة‬
‫ليت‪V‬م تحص‪V‬يلها ع‪V‬ن طريق‪V‬ه للتس‪V‬هيل عل‪V‬ى المدي‪V‬ن تس‪V‬ديد الكم‪V‬بياله ف‪V‬ي‬
‫تاريخ االستحقاق‪.‬‬
 ‫يتم تسجيل القيد النظامي التالي عند إرسال الكمبيالة للتحصيل إلى فرع‬
‫البنك أو بنك مراسل آخرك‬
‫×× من حـ‪ /‬كمبياالت مرسلة للتحصيل للفروع ‪ /‬للبنوك المراسلة‬
‫×× إلى حـ‪ /‬مجيري كمبياالت مرسلة للتحصيل للفروع ‪ /‬البنوك المراسلة‪.‬‬
‫كما يتم إلغاء القيد النظامي الذي تم تسجيله سابقا‪ ،‬ويقوم الفرع أو‬
‫البنك المراسل باالجراءات الالزمة لتحصيل الكمبيالة‪.‬‬
 ‫تحصيل قيمة كمبياالت في تار‪V‬يخ التحصيل االستحقاق ‪.‬‬

‫يقوم المدين بتسديد كمبياالت التحصيل المستحق عليه بتاريخ‬

‫االستحقاق بإحدى األساليب التالية‪:‬‬
‫نقدا‬ ‫‪‬‬

‫بالقيد على حساب المدين لدى البنك‬ ‫‪‬‬

‫بموجب شيك مسحوب على نفس البنك‬ ‫‪‬‬

‫بموجب شيك مسحوب على فرع ‪ /‬بنك أخر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وسوف يتم شرح القيود المحاسبية المتعلقة بكل أسلوب على حده‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التحصيل بعض الحاالت يكون للمدين حساب لدى نفس البنك الذي‬
‫تم إيداع الكمبيالة به للتحصيل‪ ،‬وهنا يجب على البنك أخذ التفويض‬
‫الخطي من المدين قبل القيد على حسابه التحصيل النقدي لقيمة‬
‫كمبياالت التحصيل ‪:‬‬
‫في هذه الحالة يقوم المدين بدفع قيمة كمبيالة التحصيل المستحقة‬
‫عليه نقدا للبنك‪ ،‬وعندها يقوم البنك بتسجيل القيمة لحساب العميل‬
‫المودع تلك الكمبيالة للتحصيل‪ .‬ويتم إجراء القيد التالي بدفاتر‬
‫البنك ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬النقدية‬
‫× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل المودع)‪.‬‬
‫عند وجود تفويض خطي من المدين باعتبار أن دور البنك في تحصيل‬
‫الكمبياالت هو دور وسيط بين المدين والمستفيد أو المودع‪ .‬وفي هذه‬
‫الحالة يتم إجراء القيد التالي بدفاتر البنك ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( المدين )‬
‫× × إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
‫التحصيل بموجب شيك مسحوب على نفس البنك ‪:‬‬

‫في هذه الحالة يتم بداية التأكد من وجود رصيد كاف للشيك كما يتم‬
‫التأكد من وجود كافة الشروط الشكلية والقانونية واألخرى المتعلقة‬
‫بالشيك‪ .‬وال تختلف المعالجة المحاسبية بهذه الحالة عن الحالة‬
‫السابقة‪ ،‬ويتم إجراء القيود التالية بدفاتر البنك ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل الساحب)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل المودع)‪.‬‬
‫كما يتم عكس القيد النظامي كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬كمبياالت برسم التحصيل‬
 ‫التحصيل بموجب شيك مسحوب على فرع ‪ /‬بنك آخر‪:‬‬

‫في هذه الحالة فإن البنك يتحفظ على تسليم كمبيالة التحصيل للمدين‬
‫حتى يتم التأكد من عدم رجوع الشيك المسحوب على الفرع‪ /‬البنك‬
‫اآلخر‪ ،‬وهذا يحتاج عادة لعدة أيام‪ .‬كما يتم التحفظ على سحب‬
‫المودع لقيمة الشيك تسديدا لقيمة كمبيالة التحصيل حتى يتم التأكد‬
‫من عدم رجوعه‪.‬‬
‫ويتم إجراء القيود التالية في دفاتر البنك في حالة الشيك المسحوب‬
‫على فرع للبنك‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬الفرع المسحوب عليه‬
‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل المودع)‪.‬‬
‫×× من حـ‪/‬مجيري كمبياالت برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪/‬كمبياالت برسم التحصيل‬
‫أما إذا كان الشيك مسحوبا على بنك آخر فإنه يتم التحصيل عن طريق‬
‫المقاصة فبافتراض أن تحصيل الكمبيالة لدى مركز رئيسي لبنك‬
‫معين فإنه يتم إجراء القيود التالية‪:‬‬
‫××آ من حـ ‪ /‬البنك المركزي‬
‫إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل المودع) ‪.‬‬
‫×× من حـ‪/‬مجيري كمبياالت برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪/‬كمبياالت برسم التحصيل‬
‫‪.‬وقد جعل في هذه الحالة حساب البنك المركزي مدينا بإعتبار أن‬
‫المركز الرئيسي للبنك يحتفظ بحساب لدى البنك المركزي‪ ،‬حيث‬
‫سيتم التحصيل عن طريق غرفة المقاصة لدى البنك المركزي‪.‬‬
‫‪:‬مثال‪ :‬اودعت الشر‪V‬كة المتحدة الكمبياالت التالية لتحصيل في‬
‫البنك االهلي علما ان البنك يقتطع عموله ‪20‬دينار على كل‬
‫كمبيالة ويحتسب نسبة = ‪ ,003‬طوابع‬
‫تاريخ االستحقاق‬ ‫القيمة‬ ‫رقم الكمبيالة‬
‫‪1/7‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1/8‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1/9‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1/10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1/11‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1/12‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6‬‬
 ‫خصم الكمبياالت‬

‫تعتبر عملية خصم الكمبياالت من التسهيالت المباشرة التي تقدمها‬

‫البنوك التجارية لعمالئها‪ ،‬فعند قيام البنك بخصم كمبيالة ألحد من عمالئه‬
‫فإنه يقوم بوضع قيمة الكمبيالة مطروحا منها مصاريف الخصم تحت‬
‫تصرف العميل ‪ .‬وتتكون مصاريف الخصم من الفوائد والعموالت‬
‫والطوابع والمصاريف البريدية التي يقتطعها البنك من قيمة الكمبيالة قبل‬
‫تسجيلها لحساب العميل لديه‪.‬‬
 ‫الشروط الواجب توفرها في الكمبياالت المقبولة للخصم‪:‬‬

‫استيفاء الكمبياالت لجميع الشروط الشكلية والقانونية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مالءة التواقيع التي تحملها الكمبياالت ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أن تكون الكمبيالة ناشئة وصادرة عن عملية تجارية حقيقية وليست‬ ‫‪‬‬

‫عملية وهمية أو كمبيالة مجاملة‪.‬‬

‫توافق حجم الكمبياالت والمركز المالية للعميل الخاصم مع قدرته على‬ ‫‪‬‬

‫رد قيمتها في حالة عدم سدادها بتاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫قصر مدة الكمبيالة‬ ‫‪‬‬
‫المعالجة المحاسبية لخصم الكمبياالت‬
‫×× من حـ‪ /‬كمبياالت برسم الخصم‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم الخصم‬

‫×× من حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫الى مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫×× حـ‪ /‬فوائد الخصم‬
‫×× حـ‪ /‬عمولة الخصم‬
‫×× ح‪ /‬الطوابع‬

‫×× من حـ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم الخصم‬

‫×× إلى حـ ‪ /‬كمبياالت برسم الخصم‬
 ‫تسديد الكمبياالت المخصومة ‪:‬‬

‫‪ ‬التسديد نقداً ‪:‬‬

‫عند حضور المدين أو من ينوب عنه لتسديد قيمة الكمبيالة نقدا فإنه يتم تنظيم‬
‫نموذج خاص معد لهذه الغاية إما يدويا أو بإستعمال جهاز الحاسوب‪ ،‬ويتم استالم‬
‫قيمة الكمبيالة من المدين باإلضافة إلى فوائد التأخير (تسديد الكمبياالت‬
‫المخصومة ‪:‬‬
‫ويسجل البنك القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬النقدية‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫×× حـ ‪ /‬فوائد مقبوضة ( تمثل فوائد التاخير إذا وجدت)‬
‫ويتم التأشير في سجل الكمبياالت المخصومة بما يفيد التسديد‪.‬‬
 ‫التسديد بالقيد على الحساب ‪:‬‬

‫في حالة وجود حساب للمدين لدى البنك فإن المدين عادة يفوض البنك بالقيد على‬
‫حسابه لديه‪ ،‬حيث يسجل البنك القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( المدين)‬
‫×× إلى حـ‪/‬كمبياالت مخصومة ‪.‬‬
‫أما في حالة وجود فوائد تأخير على الكمبيالة فإن البنك يسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل المدين )‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫×× حـ ‪ /‬فوائد مقبوضة‬
‫كما يتم إرسال إشعار القيد على حساب العميل المدين مرفقا بالكمبيالة المسددة إلى‬
‫ذلك العميل المدين ‪ .‬كما يتم التأشير في سجل الكمبياالت المخصومة بما يفيد‬
‫التسديد‪.‬‬
‫التسديد بشيك مسحوب على فرع‪ /‬بنك آخر‪:‬‬
‫عندما يستلم البنك شيكا مسحوبا على فرع أو بنك آخر تسديدا لكمبيالة مخصومة‬
‫لديه فإنه يتم إرسال الشيك للتحصيل من الفرع أو البنك اآلخر ويسجل البنك في‬
‫هذه الحالة القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬شيكات برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪/‬مجيري شيكات برسم التحصيل‬
‫ويعتبر هذا القيد أحد القيود النظامية‪ ،‬ويرسل الشيك إما مباشرة للفرع المسحوب‬
‫عليه الشيك للتحصيل أو عن طريق المقاصة لدى البنك المركزي في حالة أن‬
‫الشيك مسحوب على بنك آخر‪ .‬وينتظر البنك تحصيل الشيك المرسل والمتعلق‬
‫بتسديد الكمبياالت المخصومة‪ ،‬وعادة ما يتم تحصيل الشيك المذكور وتسجيل‬
‫القيمة لحساب البنك المرسل ‪ ،‬وهنا يتم تسجيل القيد التالي بدفاتر البنك المرسل‬
‫بإفتراض ان البنك المسحوب عليه هو فرع آخر للبنك‪.‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الفرع‬
‫×× إلى حـ‪/‬كمبياالت مخصومة‬
‫كما يتم عكس القيد النظامي المتعلق بإرسال الشيك للتحصيل كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬مجيري شيكات برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات برسم التحصيل‬
‫أما إذا كان البنك المسحوب عليه هو بنك آخر وتم تحصيل الشيك عن‬
‫طريق المقاصة فإنه يتم تسجيل القيد التالي بدفاتر البنك ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬المركز الرئيسي‬
‫×× إلى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
 ‫أما إذا كانت الكمبياالت المخصومة لدى المركز الرئيسي وتم تحصيل‬
‫الشيك عن طريق المقاصة فإنه يتم تسجيل القيد التالي بدفاتر المركز‬
‫الرئيسي ‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬البنك المركزي‬

‫×× إلى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫حيـث أـن عمليات التسـجيل تتـم عـن طريـق حسـاب البنـك المركزي فـي‬
‫حالـة المقاصـة‪ .‬يضاف إلـى القيـد المذكور قيـد آخـر لعكـس القيـد النظامـي‬
‫في السابق والمسجل عند استالم الشيك وإرساله للتحصيل كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬مجيري شيكات برسم التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات برسم التحصيل‬
 ‫أما في حالة رفض المدين للتسديد ‪ ،‬فإن البنك يقوم بمطالبة العميل‬
‫الخاصم بقيمة الكمبيالة بإعتباره كفيال لدفع قيمة الكمبيالة بتاريخ‬
‫االستحقاق‪ ،‬إضافة إلى التزامه القانوني كضامن وكمظهر الكمبيالة‪،‬‬
‫بإعتبار أن خصم الكمبيالة قد تم أصال في إطار التسهيالت الممنوحة‬
‫للعميل من قبل البنك‪ .‬وفي حالة خصم قيمة الكمبيالة من حساب‬
‫العميل الخاصم فإنه يتم تسجيل القيد التالي لدى البنك‪.‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل الخاصم)‬
‫×× إلى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫وفي حالة تأخر المدين ( أو العميل الخاصم) عن تسديد قيمة الكمبيالة‬
‫في موعد استحقاقها ‪ ،‬فإن البنك يستوفي فائدة عن مدة التأخير‪.‬‬
‫ويستطيع البنك مطالبة كل من المدين والعميل الخاصم والكفالء‬
‫اآلخرين عن الكمبيالة (إذا وجدوا)‬
 ‫الكمبياالت المخصومة المستحقة غير المسددة‬

‫مـن المعلوم أن الكمبيالـة المخصـومة واجبـة الدفـع بتاريـخ اسـتحقاقها‪ ،‬إال ان البنـك قـد‬
‫يتسـاهل فـي إعطاء مهلـة للمديـن أـو الخاصـم لمدة يوميـن أـو ثالثـة بعـد االسـتحقاق او‬
‫لمدة أطول فـي بعـض الحاالت‪ ،‬وقـد يجـد البنـك نفسـه مضطرا للتسـاهل فـي سـبيل‬
‫تالفـي الضغـط غيـر المجـي ‪ ،‬أـو اللجوء إلـى اإلجراءات القانونيـة لتحصـيل قيمـة‬
‫الكمبياالت المخصومة المستحقة ‪.‬‬
‫إذا مضى على استحقاق الكمبيالة المخصومة اسبوعين ولم تدفع‪ ،‬فإنه يتم تحويلها‬
‫إلى كمبيالة مخصومة مستحقة غير مسددة وذلك بإجراء القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حــ‪ /‬كمبياالت مخصومة مستحقة غير مسددة‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫×× من حـ‪/‬النقدية‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة مستحقة غير مسددة‬
‫×× حـ ‪ /‬فوائد مقبوضة (فوائد التأخير )‬
‫ومن الجدير بالذكر أنه قد يتم تسجيل القيد النظامي التالي عند استالم‬
‫الكمبياالت للخصم‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬كمبياالت برسم الخصم‬
‫×× إلى حـ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم الخصم‬
‫‪:‬مثال‪ :‬اودع العميل صالح الكمبياالت التالية للخصم في بنك‬
‫عمان بتاريخ ‪ 3-1‬علما ان البنك يقتطع عموله بنسبة ‪%2‬‬
‫على كل كمبيالة ويحتسب نسبة = ‪ ,003‬طوابع ‪.‬ومعدل‬
‫الخصم ‪%12‬‬
‫تاريخ االستحقاق‬ ‫المدين‬ ‫القيمة‬ ‫رقم الكمبيالة‬
‫‪5 -1‬‬ ‫جمال‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪6 -1‬‬ ‫يوسف‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1-7‬‬ ‫سعيد‬ ‫‪1800‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪9 -1‬‬ ‫قاسم‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪11 -1‬‬ ‫هشام‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪5‬‬
 ‫القيود المحاسبية‬
‫‪ 9600‬من حـ‪ /‬كمبياالت برسم الخصم‬ ‫‪‬‬

‫‪ 9600‬الى حـ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم الخصم‬

‫‪ 9600‬من حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫الى مذكورين‬
‫‪ 8827.2‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫‪ 552‬حـ‪ /‬فوائد الخصم‬
‫‪ 192‬حـ‪ /‬عمولة الخصم‬
‫‪ 28.8‬ح‪ /‬الطوابع‬
‫‪ 9600‬من حـ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم الخصم‬ ‫‪‬‬

‫‪ 9600‬الى حـ‪ /‬كمبياالت برسم الخصم‬

 ‫‪ 600‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪‬‬

‫‪ 600‬الى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1200‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة (صالح)‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1200‬الى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫‪1800‬من حــ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة (سعيد)‬ ‫‪‬‬

‫‪1800‬الى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2400‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة (فرع صويلح)‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2400‬الى حـ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬ ‫‪‬‬

‫‪ 3600‬من حــ‪ /‬كمبياالت مخصومة مستحقة غير مسددة‬

‫‪ 3600‬إلى حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫‪ 3624‬من حـ‪/‬البنك المركزي‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪3600‬حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة مستحقة غير مسددة‬
‫‪ 24‬حـ ‪ /‬فوائد مقبوضة (فوائد التأخير )‬
 ‫إعادة خصم الكمبياالت لدى البنك المركزي‬
‫قد تلجأ البنوك إلى إعادة خصم الكمبياالت لدى البنك المركزي‪ ،‬وحيث أن‬
‫الكمبياالت موضوع البحث كانت قد خصمت لدى تلك البنوك فالسؤال الذي‬
‫يطرح نفسه هو أنه لما تلجأ البنوك التجارية أحيانا إلى إعادة خصم كمبياالت‬
‫كانت قد خصمت لديها سابقا؟‬
‫لالجابة على هذا السؤال‪ ،‬فإنه يمكن القول بأن إعادة خصم الكمبياالت قد تعزى‬ ‫‪‬‬
‫إلى األسباب التالية ‪:‬‬
‫سعر إعادة الخصم لدى البنك المركزي هو أقل من سعر الخصم لدى البنك‬ ‫‪‬‬
‫التجاري مما يتيح للبنك التجاري االستفادة من الفرق بين السعرين‪.‬‬
‫حاجة البنك التجاري للسيولة النقد قد تظهر بعد فترة من خصم الكمبياالت‬ ‫‪‬‬
‫للعمالء‪.‬‬
‫رغبة البنك التجاري باالحتفاظ بثقة عمالئه حيث أنه يخصم الكمبياالت لعمالئه‬ ‫‪‬‬
‫مع حاجته للسيولة النقدية ‪ ،‬وهنا بعد خصم الكمبياالت للعمالء فإن البنك التجاري‬
‫يعيد خصم الكمبياالت لدى البنك المركزي‪.‬‬
 ‫عندما يرغب البنك التجاري بإعادة خصم كمبياالت لدى البنك المركزي فإن البنك‬
‫التجاري يرسل تلك الكمبياالت إلى البنك المركزي ويسجل بدفاتره القيد المحاسبي‬
‫التالي‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬كمبياالت معاد خصمها‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬كمبياالت مخصومة‬
‫وينتظر البنك التجاري عملية إعادة خصم الكمبياالت لدى البنك المركزي‪ ،‬وبعد أن‬
‫تتم عملية إعادة خصم الكمبياالت فإن البنك التجاري يتسلم إشعارا دائنا من البنك‬
‫المركزي يفيد بأن البنك المركزي قد أضاف القيمة الصافية بعد خصم الفوائد‬
‫لحساب البنك التجاري لديه‪ ،‬وعليه فإن البنك التجاري يسجل بدفاتره القيد‬
‫المحاسبي التالي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬البنك المركزي‬
‫×× حـ‪ /‬فوائد إعادة الخصم‬
‫×× إلى حـ‪ /‬كمبياالت معاد خصمها‬
 ‫وحيث أن البنك المركزي ال يتعامل مع الجمهور إلى في حدود ضيقة‬
‫للغاية ‪ ،‬فإنه يعيد الكمبياالت المعاد خصمها إلى البنك التجاري قبل مدة‬
‫وجيزة من تاريخ االستحقاق ليتسنى للبنك التجاري تحصيل تلك‬
‫الكمبياالت من المدينين‪ .‬فعندما يتسلم البنك التجاري الكمبياالت المعاد‬
‫خصمها من البنك المركزي فإنه يسجل بدفاتره القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫×× من حـ ‪/‬كمبياالت مخصومة‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬البنك المركزي‬
 ‫منح تسهيالت ائتمانية بضمان الكمبياالت ‪:‬‬
‫‪ ‬تمنح البنوك التجارية تسهيالت ائتمانية بضمان الكمبياالت وقد تكون‬
‫هذه التسهيالت على شكل حساب جاري مدين أو قرض يعطى للمودع‬
‫بضمان الكمبياالت المودعة أو تأمينا لفتح اعتماد مستندي أو أيه‬
‫تسهيالت أخرى ‪ .‬ويتولى البنك تحصيل هذه الكمبيالة نيابة عن العميل‬
‫وعادة تكون قيمة كمبياالت التأمين أكثر من قيمة التسهيالت الممنوحة‬
‫بضمانها ويجب أن تتوفر فيها كافة الشروط الشكلية و القانونية وأن‬
‫تكون حقيقية‬
 ‫‪ ‬عندما يرغب أحد العمالء في إيداع كمبياالت التأمين فإنه يقوم بتقديم‬
‫تلك الكمبياالت للبنك مرفقة بنموذج إيداع من نسختين مبينا فيه اسم‬
‫المدين في كمبيالة وعنوانه وتاريخ االستحقاق ومبلغ الكمبيالة ويجب‬
‫أن يكون النموذج المذكور موقعا من العميل‪ .‬ويقوم موظف‬
‫الكمبياالت بتدقيق الكمبياالت من النواحي الشكلية والقانونية ومطابقة‬
‫بيانات الكمبياالت مع العميل لصالح البنك‪ ،‬ويوقع الموظف النسخة‬
‫الثانية من النموذج ويتم تدقيق تواقيع العميل على خلف الكمبياالت‬
‫وعلى النموذج‪ ،‬وتختم الكمبياالت باألختام الالزمة وتسجل الكمبياالت‬
‫في سجل كمبياالت التأمين وتعطى أرقاما متسلسلة ويتم االحتفاظ في‬
‫خزائن حديدية خاصة ويسجل بمجموع قيمتها القيد النظامي التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬كمبياالت برسم التأمين‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم التأمين‬
‫ويتم االحتفاظ حتى تاريخ استحقاقها ويتم تحصيلها من المدينين وتسديد‬ ‫‪‬‬
‫التسهيالت المعطاه وتسجيل القيمة الباقية (إذا وجدت) لحساب العميل‬
‫كما يتم عكس القيد النظامي السابق‪.‬‬
‫ومن الجيد بالذكر أن بعض البنوك تتقاضى عمولة تحصيل مقدما‬ ‫‪‬‬
‫وتخصمها من الحساب الجاري للعميل بينما تكتفي البنوك األخرى بما‬
‫تأخذه من العميل من فوائد وعموالت نتيجة إعطائه التسهيالت بضمان‬
‫الكمبياالت وال تتقاضى عمولة خاصة بتحصيل الكمبياالت التأمين ‪.‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 6-1‬تقدم العميل جمعة بطلب قرض من البنك االهلي بمبلغ ‪9000‬‬
‫دينار يستحق في ‪ 12-1‬وقد اودع كمبيالة بمبلغ ‪ 10000‬ضمان ألخذ‬
‫القرض وقد وافق البنك على إعطائه القرض بعد اقتطاع فوائد بمعدل‬
‫‪ % 12‬علما بأن الكمبيالة تستحق في ‪ 11- 30‬والمدين بها زهير‪.‬‬
‫‪ ‬في ‪ 11-30‬دفع المدين قيمة الكمبيالة نقدا‪.‬‬
‫‪ ‬بافتراض ان المدين لم يدفع ‪.‬‬
‫‪ ‬البروتستو (‪ )50‬دينار‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪10000‬من حـ‪ /‬كمبياالت برسم التأمين‬
‫‪10000‬إلى حـ ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم التأمين‬
‫‪9000‬من حـ‪ /‬قروض بضمان كمبياالت‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 8460‬حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫‪ 540‬حـ‪ /‬فوائد القروض‬
‫‪10000‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪9000‬حـ‪ /‬قروض بضمان كمبياالت‬
‫‪1000‬حـ‪ /‬الحساـبات الجارية الدائنة‬
‫‪10000‬من حـ‪ /‬مجيري كمبياالت برسم التأمين‬
‫‪10000‬إلى حـ ‪ /‬كمبياـالت برسم التأـمين‬
 ‫الفصل السادس‬

‫الكفاالت‬
 ‫الكفاالت‬

‫‪ ‬الكفالـة هـي تعهـد خطـي يصـدره البنـك بناء علـى طلـب عميلـه‪ ،‬يتعهـد فيـه‬
‫مبلـغ معيـن كحـد أقصـى إلـى المسـتفيد ضمـن مدة معينـة ولغرض معيـن‪،‬‬
‫وذلـك فـي حالـة مطالبـة المسـتفيد بالمبلـغ عنـد إخالل العميـل للشروط المتفـق‬
‫عليها وااللتزام المحدد ضمن المدة المعينة ‪.‬‬
‫‪ ‬تعتـبر الكفاالت مـن التسـهيالت غيـر المباشرة التـي يمنحهـا البنـك لعمالئـه‬
‫وهـي مربحـة جدا إذا عرف البنـك المصـدر كيـف يصـدرها ولمـن يصـدرها‬
‫وحصل على الضمانات الكافية مقابل اصدارها‪.‬‬
 ‫عناصر الكفالة‪:‬‬

‫يتضح من خالل المقدمة السابقة ان العناصر الرئيسية للكفالة هي ‪:‬‬

‫‪ ‬البنك مصدر الكفالة ( الكفيل )‪ :‬الذي يتعهد بدفع قيمة الكفالة في حالة‬
‫اخالل العميل بالشروط المتفق عليها‪.‬‬
‫‪ ‬المكفول ‪ :‬الشخص العادي او االعتباري الذي تصدر باسمه الكفاله‪.‬‬
‫‪ ‬المستفيد ‪ :‬الجهة التي تصدر الكفاله لصالحها‪.‬‬
‫‪ ‬المبلغ ونوع العملة‪ :‬يجب ذكر مبلغ الكفاله باالرقام والحروف‪.‬والعمله‬
‫المستخدمه محلية كانت ام اجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬تاريخ التحرير وتاريخ االستحقاق‪.‬‬
‫‪ ‬الغرض‬
‫‪ ‬الطوابع القانونية‬
 ‫أنواع الكفاالت‬
‫أوال ‪ :‬من حيث الغرض من الكفالة‬
‫‪ ‬الكفالة االبتدائية ( المؤقتة)‪ :‬تصدر من اجل الدخول في مناقصة او‬
‫مزايدة عامة وينتهي مفعولها بانتهاء الغاية‪ ,‬كفالة دخول عطاء معين‪.‬‬
‫‪ ‬الكفالة النهائية ( الدائمة)‪ :‬تصدر لغرض معين بالذات وتبقى سارية‬
‫المفعولما دام العميل يقوم بالتعهد الذي انيط به‪.‬‬
‫‪ ‬كفالة الدفعة المقدمة ‪ :‬تصدر للعطاءات الكبيرة التي تتطلب سيولة عالية‪.‬‬
‫‪ ‬كفالة الصيانة‪ :‬تصدر من اجل اعمال االنشاءات وتشغيل االالت‬
‫‪ ‬كفالة مالحية‪ :‬تصدر عندما تصل البضاعة المستوردة قبل وصول‬
‫بوليصة الشحن وتساعد على سحب البضاعة من الجمارك لتحل الكفاله‬
‫محل بولصة الشحن‪.‬‬
‫‪ ‬كفالة جمركية‪ :‬تصدر لصالح السلطات الجمركية ضمانا للرسوم‬
‫الجمركية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬من حيث الضمان أو التأمين ‪:‬‬
‫‪ ‬ضمانات ( تأمينات ) نقدية ‪:‬‬
‫‪ ‬ضمانات عينية‬
‫‪ ‬ضمانات شخصية‬
‫‪ ‬ال يوجد ضمانات‬
 ‫اعمال قسم الكفاالت‪:‬‬
‫اصدار الكفاالت بناء على طلب العمالء مع اجراء القيود الالزمة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اجراء التعديالت على الكفاالت بتمديدها او تخفيض او زيادة قيمتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الغاء الكفاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫متابعة استحقاق الكفاالت واستردادها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تزويد العمالء بالكشوفات والبيانات واالشعارات المتعلقة بالكفاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مسك السجالت المحاسبية والبيانية الخاصة بالكفاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اجراء المطابقات اليومية والدورية لضبط ارصدة الكفاالت مع لسجالت‬ ‫‪‬‬

‫المحاسبية‪.‬‬
‫تنفيذ تعليمات االدارة وتعليمات البنك المركزي بما يخص الكفاالت‪.‬‬ ‫‪‬‬
 ‫اصدار الكفاالت‬
‫‪ ‬يقوم العميل بتعبئة نموذج طلب إصدار كفالة ويوقع على هذا النموذج‬
‫ويسلم للموظف المختص‪.‬‬
‫‪ ‬تحويل الطلب لقسم الحسابات الجارية للتأكد من صحة التوقيع وكفاية‬
‫رصيده لتغطية التأمينات والعموالت والطوابع المطلوبة‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من عدم تجاوز العميل للسقف األعلى المحدد له في مجاالت‬
‫الكفاالت‪.‬‬
‫‪ ‬طباعة سند الكفالة وتدقيقها ‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تسجيل القيود المحاسبية الالزمة وتنفيذها عن طريق النظام اآللي‬
‫وتكون القيود المحاسبية على الشكل التالي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫×× إلى حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬

‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫×× حـ ‪ /‬الطوابع‬
‫‪ ‬ومـن الجديـر بالذكـر أـن القيـد األول يعتـبر أحـد القيود النظاميـة التـي يتـم‬
‫تسـجيلها عنـد إصـدار الكفالـة ‪ ،‬أمـا القيـد الثانـي فيشيـر إلـى اقتطاع قيمـة‬
‫التأمينات والعمولــة و الطوابــع المتعلقــة بالكفالــة مــن الحســاب الجاري‬
‫للعميـل لدى البنـك ‪ .‬امـا فـي حالـة وجود تأمينات غيـر نقديـة كرهـن عقار‬
‫مثال فإنـه يتـم إجراء قيـد نظامـي خاص بقيمـة التأمينات المتعلقـة بالرهـن‬
‫العقاري على الشكل التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪/‬عقارات_ تأمينات كفاالت‬
‫×× إلى حـ‪ /‬أصحاب عقارات ‪ -‬تأمينات كفاالت‬
 ‫مثال‬
‫‪ ‬جرت العمليات التالية في البنك الوطني بتاريخ ‪.2011-10-1‬‬
‫‪ ‬تم اصدار كفالة بمبلغ ‪ 6000‬دينار بناء على طلب العميل سعيد‬
‫ولصالح المستفيد ايمن وقد تم اقتطاع تأمينات بنسبة ‪ %50‬من الحساب‬
‫الجاري الدائن وعمولة نسبتها ‪ %3‬وطوابع ‪ .003‬تاريخ االستحقاق‬
‫‪31/12‬‬

‫‪ ‬تم اصدار كفالة بمبلغ ‪10000‬دينار بناء على طلب العميل وليد ولصالح‬
‫المستفيد الشركة الوطنية وقد تم رهن عقار لصالح البنك كتأمينات قيمة‬
‫العقار ‪5000‬وعمولة نسبتها ‪ %3‬وطوابع ‪ .003‬تاريخ االستحقاق‬
‫‪30/11‬‬
 ‫‪ 6000‬من حـ‪/‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫‪6000‬إلى حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬

‫‪3036‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪3000‬حـ ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫‪45‬حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫‪18‬حـ ‪ /‬الطوابع‬
 ‫‪ 5000‬من حـ‪/‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫‪ 5000‬إلى حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬

‫‪ 10000‬من حـ‪/‬عقارات_ تأمينات كفاالت‬

‫‪10000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب عقارات ‪ -‬تأمينات كفاالت‬
‫‪105‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪75‬حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫‪30‬حـ ‪ /‬الطوابع‬
 ‫يتم تسليم سند الكفالة األصلي إلى العميل طالب الكفالة الذي يسلمه‬ ‫‪‬‬
‫للمستفيد او يسلم للمستفيد مباشرة وأحيانا وفي حاالت خاصة يرسل سند‬
‫الكفالة االصلي إلى المستفيد بالبريد المسجل‬
‫اما النسخة الثانية من الكفالة فيتم تسليمها للعميل طالب إصدار الكفالة أو‬ ‫‪‬‬
‫ترسل له بالبريد مرفقة بإشعار القيد على حسابه بالمستحقات المتعلقة‬
‫بإصدار الكفالة‪ .‬ويتم إرسال النسخة الثالثة لإلدارة العامة للعلم‪ .‬أما‬
‫النسخة الرابعة فيتم االحتفاظ بها في البنك في ملف خاص للكفالة ‪.‬‬
 ‫تعديل الكفاالت‪:‬‬

‫يتم تعديل الكفاالت إما بتمديد مدتها أو بتعديل قيمتها بالزيادة أو النقص‬
‫وسيتم شرح هاتين النقطتين بالتفصيل‬
‫إجراء القيد التالي‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫×× حـ ‪ /‬الطوابع‬
‫يتم إجراء القيود التالية أليا في حالة وجود نظام آلي للكفاالت وإال فإنه‬
‫يتم إجراء القيود يدويا‪:‬‬
‫في حالة زيادة مبلغ الكفالة‬
‫×× من حـ‪/‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫×× إلى حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬
‫تعديل القيد النظامي للكفالة بقيمة الزيادة المطلوبة ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫×× حـ ‪ /‬الطوابع‬
 ‫في حالة تخفيض مبلغ الكفالة ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬
‫×× إلى حـ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫تعديل القيد النظامي للكفالة بقيمة التخفيض المطلوب‬
‫×× من حـ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫إعادة جزء من تأمينات الكفالة بسبب تخفيض قيمتها‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬الطوابع‬
 ‫تمت العمليات التالية في البنك األهلي بتاريخ‪2011:-11-1‬‬
‫‪ .1‬تم تمديد الكفالة رقم ‪ 1‬لمدة شهر وبنفس الشروط ‪.‬‬
‫‪ .2‬تم تعديل قيمة الكفالة رقم ‪ 2‬لتصبح ‪ 6000‬دينار وتستحق ب ‪2012-2-1‬‬
‫‪ .3‬تم تعديل قيمة الكفالة رقم ‪ 3‬لتصبح ‪ 8000‬دينار وتستحق ب ‪2012-3-1‬‬

‫العمولة‬ ‫نسبة‬ ‫تاريخ‬ ‫المبلغ‬ ‫رقم الكفالة‬

‫التأمين‬ ‫االصدار‬
‫‪3%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪1-7‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪3%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪1-8‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪3%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪1-8‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪3‬‬

 ‫‪ ‬الكفالة رقم (‪)1‬‬
‫‪6‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
‫‪ 6‬إلى حـ ‪ /‬الطوابع‬

‫الكفالة رقم (‪)2‬‬

‫‪2000‬من حـ‪/‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫‪2000‬إلى حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬

‫‪863‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪800‬حـ ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫‪30‬حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫‪ 15‬حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت مقبوضة مقدما‬
‫‪18‬حـ ‪ /‬الطوابع‬
 ‫الكفالة رقم (‪)3‬‬ ‫‪‬‬
‫‪7000‬من حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل كفاالت‬
‫‪7000‬إلى حـ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل كفاالت‬
‫تعديل القيد النظامي للكفالة بقيمة التخفيض المطلوب‬
‫‪2100‬من حـ‪ /‬تأمينات الكفاالت‬
‫‪2100‬إلى حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
‫إعادة جزء من تأمينات الكفالة بسبب تخفيض قيمتها‬
‫‪144‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪40‬ـ ‪ /‬عمولة الكفاالت‬
‫‪80‬حـ ‪ /‬عمولة الكفاالت مقبوضة مقدما‬
‫‪24‬حـ ‪ /‬الطوابع‬
‫دفع قيمة الكفاالت‬
 ‫قسم االعتمادات المستندية‬

‫تعريف االعتماد المستندي ‪:‬‬

‫لقــد نصــت المادة رقــم (‪ )2‬مــن األصــول واألعراف الدوليــة الموحدة‬
‫لالعتمادات المســتندية نشره رقــم ‪ 500‬علــى ان االعتماد المســتندي هــو‬
‫كتاب تعهـد صـادر مـن البنـك فاتـح االعتماد بناء علـى طلـب أحـد عمالئـه‬
‫المسـتوردين يتعهـد فيـه البنـك بدفـع مبلـغ او تفويـض بنـك آخـر بالدفـع أـو‬
‫قبول سـحوبات لصـالح المسـتفيد وهـو المصـدر مقابـل اسـتالم مسـتندات‬
‫مطابقة للشروط المتفق عليها والواردة باالعتماد‬
 ‫أطراف االعتماد المستندي‬
‫يتضح من التعريف المذكور لالعتماد أن أطراف االعتماد المستندي تتمثل‬
‫بما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬طالب فتح االعتماد‪ :‬هو العميل المستورد الذي يتقدم إلى البنك الذي يتعامل‬
‫معه بطلب فتح االعتماد المستندي لصالح المصدر ويحدد في طلبه الشروط‬
‫التي يريدها والمستندات المطلوبة بحيث ال تتعارض الشروط مع مصالح‬
‫البنك والقوانين المعمول بها في الدولة والتكون مخالفة لألصول واألعراف‬
‫ادولية الموحدة لالعتمادات المستندية‪.‬‬
‫وعادة ما يسبق فتح االعتماد مراسالت ومفاوضات بين المستورد والمصدر‬
‫ويتم االتفاق بينهما على شروط الصفقة التي يسترشد بها البنك عند وضع‬
‫الشروط الخاصة في االعتماد المستندي‪.‬‬
‫يمكن للمستورد التعرف على المصدر بعدة وسائل منها‪:‬‬
‫· المعارض الدولية لبيع السلعة ذات العالقة بالمستورد والمصدر‪.‬‬
‫· المجالت المتخصصة بهذه السلعة‪.‬‬
‫· الملحق التجاري في سفارة دولة المصدر‪.‬‬
‫‪ ‬الزيارة الشخصية‪ .‬االعالنات‬
 ‫تابع‬
‫البنك فاتح ( مصدر) االعتماد‪ :‬هو البنك الذي يتعامل معه المستورد والذي يتعهد‬ ‫‪‬‬
‫للمستفيد بدفع قيمة مستندات االعتماد المقدمة وفق شروط االعتماد‪ ،‬ويتم التعهد‬
‫بالدفع للمستفيد عادة عن طريق بنك المصدر‪.‬‬
‫البنك مبلغ االعتماد ‪ :‬هو البنك الذي يقوم بتبليغ االعتماد المستندي إلى المصدر‬ ‫‪‬‬
‫وذلك بناء على طلب البنك فاتح االعتماد وبدون أي مسؤولية عليه أو ارتباط من‬
‫قبله‪ .‬ويكون البنك المبلغ غير ملزم بشراء مستندات االعتماد التي سوف تقدم إليه‬
‫من المستفيد حتى لو كانت مطابقة للشروط المتفق عليها في االعتماد‪ ،‬ولكن‬
‫جرت العادة أن يقوم البنك مبلغ االعتماد بشراء المستندات إذا كانت مطابقة‬
‫لشروط االعتماد‪.‬‬
‫البنك المعزز لالعتماد ‪ :‬هو البنك الذي يضيف تعهد للمستفيد بالدفع إذا قدم‬ ‫‪‬‬
‫المستفيد المستندات المطلوبة في االعتماد وكانت مطابقة لشروط االعتماد‪ .‬فالبنك‬
‫فاتح االعتماد هو الذي يتعهد باألصل بالدفع للمستفيد ويطلب من البنك المراسل‬
‫إضافة تعزيزه على االعتماد وتكون هناك ترتيبات مسبقة بين البنوك بخصوص‬
‫االعتمادات المعززة‪ .‬ويكون من واجب البنك معزز االعتماد تدقيق المستندات‬
‫المقدمة إليه جيداً ويقوم بدفع قيمتها للمستفيد إذا كانت مطابقة لشروط االعتماد‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫المستفيد‪ :‬هو الطرف الذي فتح االعتماد المستندي لصالحه والذي‬ ‫‪‬‬
‫يحق له استالم قيمة االعتماد إذا ما نفذ الشروط المتفق عليها وقدم‬
‫المستندات المطلوبة في االعتماد‪ .‬ويتم الدفع عادة للمستفيد(المصدر)‬
‫عن طريق البنك مُبلَّغ االعتماد أو البنك المعزز لالعتماد (في حالة‬
‫تعزيز االعتماد)‪.‬‬
‫‪ ‬البنك المشتري أو المفاوض على الشراء‪ :‬يقوم المستفيد عادة بتقديم‬
‫المستندات المطابقة لشروط االعتماد إلى البنك مُبلغ االعتماد والذي‬
‫بدوره يشتري هذه االعتمادات ويدفع قيمتها للمستفيد وعندئذ يسمى‬
‫بالبنك المشتري‪ .‬وفي بعض األحيان تسمح شروط االعتماد للمستفيد‬
‫بتقديم المستندات إلى بنك آخر غير البنك الذي قام بتبليغه االعتماد‪،‬‬
‫ويسمى البنك اآلخر بالبنك المشتري أو المفاوض وهو أيضا ملزم‬
‫بالتقيد بشروط االعتماد‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫البنك المغطي‪ :‬هو البنك الذي يقوم بدفع قيمة مستندات االعتماد إلى البنك‬ ‫‪‬‬
‫المشتري نيابة عن البنك فاتح االعتماد اي أنه يقوم بدور تغطية قيمة مستندات‬
‫االعتماد إلى البنك الدافع بنا ًء على طلب البنك فاتح االعتماد والبنك المشتري‪.‬‬
‫ويفضل اختيار البنك المغطي الذي يسهل التعامل معه خاصة في حالة وجود‬
‫استفسارات أو مشاكل في عملية دفع قيمة المستندات المتعلقة باالعتماد‪.‬‬
 ‫المستندات المطلوبة في االعتمادات المستندية‬
‫الفاتورة التجارية‪:‬تعتبر الفاتورة إحدى المستندات الهامة التي تطلب في‬ ‫‪‬‬
‫جميع‪ ‬االعتمادات المستندية‪ ‬وتكون صادرة عن المستفيد (المصدر) في االعتماد‬
‫وتبين قيمة البضاعة المرسلة وكمية ومواصفات هذه البضاعة‪.‬‬
‫شهادة المنشأة‪ :‬تطلب شهادة المنشأ في جميع االعتمادات وتصدر عن الغرفة‬ ‫‪‬‬
‫التجارية في بلد المستفيد (المصدر) والغرض من هذه الشهادة هو معرفة مكان‬
‫انتاج أو تصنيع البضاعة المستوردة ويجب تصديق هذه الشهادة بنفس التصديق‬
‫الوارد في الفاتورة التجارية‪ .‬ومن الجدير بالذكر أن البضاعة المستوردة من‬
‫أماكن مختلفة تخضع إلى نسب جمارك مختلفة‪.‬‬
‫بوليصة الشحن‪ - :‬تمثل إيصال استالم وعقد نقل ووثيقة ملكية‪ .‬وتصدر‬ ‫‪‬‬
‫البوليصة من شركة النقل بعد استالم البضاعة المراد شحنها ومعاينة الطرود من‬
‫الخارج للتأكد من سالمة التعبئة* تحتوي البوليصة على ميناء الشحن ومكان‬
‫الوصول وأجرة الشحن وكيفية دفعها‬
‫‪-‬‬ ‫‪‬‬
 ‫تابع‬
‫شهادة الوزن ‪ :‬تطلب هذه الشهادة في االعتمادات التي تعتمد بضاعتها على‬ ‫‪‬‬
‫الوزن مثل السكر واألرز والشاي وما شابه وتصدر عادة عن المستفيد كما يمكن‬
‫أن تصدر عن مؤسسات متخصصة في الوزن‪ .‬كما يتم مطابقة الوزن المذكور‬
‫بشهادة الوزن مع الوزن الوارد في نص بوليصة الشحن التي تصدر عن الشركة‬
‫الناقلة‪.‬‬
‫بيان التعبئة ‪ :‬يطلب هذا البيان عادة عندما تكون البضاعة غير متجانسة لمعرفة‬ ‫‪‬‬
‫محتويات كل طرد‪ .‬فمثال عند استيراد أدوات منزلية ومالبس وأحذية في نفس‬
‫الشحنة تعطى الطرود أرقاما ً متسلسلة ويذكر في بيان التعبئة أرقام الطرود‬
‫ومحتوياتها‪.‬‬
‫بيان المواصفات ‪ :‬إذا كانت البضاعة تعتمد على الحجم والمقاس مثل الخشب‬ ‫‪‬‬
‫والحديد وما شابه فيطلب عادة بيان المواصفات من ضمن المستندات ليبين أحجام‬
‫ومقاييس البضاعة من حيث الطول والعرض واالرتفاع وأي مواصفات أخرى‬
‫ويصدر هذا البيان عادة عن المستفيد‪.‬‬
 ‫تابع‬
‫شهادة المعاينة‪ :‬تصدر شهادة المعاينة عن شركات متخصصة بمجال‬ ‫‪‬‬
‫المعاينة والتفتيش حيث تقوم هذه الشركات بمعاينة البضاعة وفحصها قبل‬
‫الشحن مباشرة وال يجوز أن تتم عملية المعاينة في مخازن المصدر حيث‬
‫بإمكانه تغيير البضاعة بعد معاينتها‪ ،‬وتتم عادة المعاينة باختيار عينة‬
‫عشوائية من البضاعة التي سيتم شحنها وتقدم شركة المعاينة شهادة تسمى‬
‫شهادة معاينة تبين فيها حالة البضاعة التي تم معاينتها ومواصفاتها‪.‬‬
‫شهادة صحية‪ :‬تطلب هذه الشهادة في االعتمادات المتعلقة باستيراد المواد‬ ‫‪‬‬
‫الغذائية كالمعلبات والحليب ومشتقاته أو اللحوم للتأكد من صالحيتها‬
‫لالستهالك البشري أو الحيواني‪ .‬وتصدر عن وزارة الصحة في بلد‬
‫المصدر ومن الجدير بالذكر أنه يتم فحص األغذية واللحوم المستوردة من‬
‫الخارج من قبل األجهزة الصحية في بلد المشتري للتأكد من مدى‬
‫صالحيتها لالستهالك البشري أو الحيواني قبل طرحها الفعلي في السوق‪.‬‬
 ‫أنواع االعتمادات المستندية‬
‫‪ ‬االعتماد القابل للنقض ‪ /‬غير القابل للنقض‪ :‬االعتماد القابل لاللغاء أو‬
‫النقض هو الذي يجوز تعديله أو إلغاؤه من البنك المصدر له في أي‬
‫لحظة دون اشعار مسبق للمستفيد‪ .‬وهذا النوع نادر االستعمال حيث لم‬
‫يجد قبوال في التطبيق العملي من قبل المص ّدرين لما يسببه لهم من‬
‫أضرار ومخاطرة‪ ،‬ذلك أن االعتماد القابل لاللغاء يمنح ميزات كبيرة‬
‫للمستورد فيمكنه من االنسحاب من التزامه‪ ،‬أو تغيير الشروط أو‬
‫إدخال شروط جديدة في أي وقت شاء دون الحاجة إلى اعالم‬
‫المستفيد‪ .‬‬
‫‪ ‬االعتماد القطعي أو غير القابل لاللغاء هو الذى ال يمكن الغاؤه أو‬
‫تعديله إال إذا تم االتفاق والتراضي على ذلك من قبل جميع األطراف‬
‫ذات العالقة‪ ،‬وال سيما موافقة المستفيد‪ ،‬فيبقى البنك فاتح االعتماد‬
‫ملتزما بتنفيذ الشروط المنصوص عنها في عقد فتح االعتماد‬
 ‫تابع‬
‫االعتماد المعزز ‪ /‬غير المعزز ‪ :‬موجب االعتماد المستندي غير المع ّزز‪ ،‬يقع االلتزام‬ ‫‪‬‬
‫بالسداد للمص ّد ر على عاتق البنك فاتح االعتماد‪ ،‬ويكون دور البنك المراسل في بلد‬
‫المص ّد ر مجرد القيام بوظيفة الوسيط في تنفيذ االعتماد نظير عمولة‪ ،‬فال الزام عليه إذا‬
‫ّ‬
‫المعزز‪،‬‬ ‫أخل أحد الطرفين بأي من الشروط الواردة في االعتماد‪ .‬في االعتماد القطعي‬
‫يضيف البنك المراسل في بلد المستفيد تعهده إلى تعهد البنك الذى قام بفتح االعتماد‪،‬‬
‫فيلتزم بدفع القيمة في جميع الظروف ما دامت المستندات مطابقة للشروط‪ ،‬وبالتالي‬
‫يحظى هذا النوع من االعتمادات بوجود تعهدين من بنكين (البنك فاتح االعتماد والبنك‬
‫المراسل في بلد المستفيد) فيتمتع المصدر المستفيد بمزيد من االطمئنان وبضمانات‬
‫أوفر بامكانية قبض قيمة المستندات‪.‬‬
‫االعتماد القابل للتجزئة‪ /‬غير القابل للتجزئة‬ ‫‪‬‬

‫االعتماد الدوار‬ ‫‪‬‬

‫اعتماد الدفعة المقدمة‬ ‫‪‬‬

‫االعتماد المفتوح بقوة اعتماد آخر‬ ‫‪‬‬

‫االعتماد المؤجل الدفع‬ ‫‪‬‬

‫االعتماد قابل للتحويل ‪ /‬غير قابل للتحويل‬ ‫‪‬‬

 ‫سؤال‪:‬‬
‫‪ ‬ما هي صعوبات ومشاكل االعتمادات المستندية؟‬
 ‫المعالجة المحاسبية لالعتمادات المستندية الصادرة ‪:‬‬

‫فتح االعتماد المستندي ‪ :‬يتم تسجيل قيد نظامي عند فتح االعتماد المستندي بسعر‬
‫التعادل للعملة االجنبية بيوم فتح االعتماد‬
‫يكون القيد النظامي لفتح االعتماد المستندي الصادر كما يلي‬
‫×× من حـ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬
‫حجز التأمينات واقتطاع العمولة والبريد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬تأمينات االعتمادات المستندية‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة االعتمادات المستندية‬
‫×× حـ ‪ /‬البريد او التلكس‬
 ‫استالم البنك فاتح االعتماد مستندات االعتماد ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬تأمينات االعتمادات المستندية‬
‫×× حـ ‪ /‬جاري مدين مستندي‬
‫×× إلى حـ‪ /‬البنك المراسل او البنك المغطي‬

‫تسليم البنك فاتح االعتماد مستندات االعتماد للعميل (حالة االعتماد لدى االطالع ) ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل طالب فتح االعتماد)‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬جاري مدين مستندي‬
‫وبالتالي عند تسليم العميل مستندات االعتماد فيتم تسجيل القيد التالي‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬جاري مدين مستندي‬
‫×× حـ ‪ /‬فائدة دائنة‬
‫كما يتم إلغاء القيد النظامي الخاص باالعتماد المستندي بتسجيل القيد‬
‫التالي ‪:‬‬
‫×× من حـ ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬
 ‫حالة االعتماد المؤجل‪ :‬ال يتم بهذه الحالة تسجيل رصيد االعتماد المستندي على‬
‫حساب جاري مدين مستندي عند وصول المستندات مطابقة للشروط المتفق عليها‬
‫وذلك بسبب أن االعتماد مؤجل الدفع المستندات ويكفلها البنك عادة ولذلك تسمى‬
‫سحوبات مقبولة مكفولة ‪ .‬ويجري البنك فاتح االعتماد بدفاتره االعتماد بدفاتره‬
‫القيود التالية ‪.‬‬
‫إلغاء القيد النظامي المتعلق باالعتماد المستندي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬
‫تسجيل قيد نظامي خاص بالسحوبات المقبولة المكفولة عند توقيع العميل عليها‬
‫×× من حـ‪ /‬سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬مجيري سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫اقتطاع العمولة والطوابع والمصاريف االخرى من حساب العميل ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬
‫لى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫××حـ‪ /‬طوابع الواردات‬
‫××حـ‪ /‬البريد‬
 ‫مثال‬
‫البنك المراسل‬ ‫العميل فاتح‬ ‫نسبة التأمين‬ ‫القيمة بالدوالر‬ ‫رقم االعتماد‬
‫االعتماد‬
‫البنك االمريكي‬ ‫شركة ‪1‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬
‫بنك تشيز‬ ‫شركة ب‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2‬‬
‫بنك شيكاغو‬ ‫شركة ج‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫‪ 7050‬من حـ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬
‫‪ 7050‬إلى حـ ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬

‫‪ 2201.5‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪ 2130‬حـ ‪ /‬تأمينات االعتمادات المستندية‬
‫‪70.5‬حـ ‪ /‬عمولة االعتمادات المستندية‬
‫‪ 1‬حـ ‪ /‬البريد‪.‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪2130‬حـ ‪ /‬تأمينات االعتمادات المستندية‬
‫‪ 4998‬حـ ‪ /‬جاري مدين مستندي‬
‫‪ 7128‬إلى حـ‪ /‬البنك المراسل‬
 ‫‪4998‬من حـ ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫‪4998‬إلى حـ ‪ /‬جاري مدين مستندي‬

‫‪ 7050‬من حـ ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬

‫‪ 7050‬إلى حـ ‪ /‬تعهدات العمالء مقابل اعتمادات مستندية‬
 ‫من حـ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬ ‫‪21150‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬تعهدات البنك مقابل اعتمادات مستندية‬ ‫‪21150‬‬
‫تسجيل قيد نظامي خاص بالسحوبات المقبولة المكفولة عند توقيع العميل‬
‫عليها‬
‫‪ 21450‬من حـ‪ /‬سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫‪ 21450‬إلى حـ ‪ /‬مجيري سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫قبول العميل لسحب االعتماد‬
‫‪10650‬من حـ‪ /‬تأمينات اعتمادات‬
‫‪ 10650‬الى حـ‪ /‬تأمينات سحوبات مقبولة‬
‫اقتطاع العمولة والطوابع والمصاريف االخرى من حساب العميل ‪:‬‬
‫‪ 279.85‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة‬
‫ا لى مذكورين‬
‫‪214.50‬حـ ‪ /‬عمولة سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫‪64.35‬حـ‪ /‬طوابع الواردات‬
‫‪1‬حـ‪ /‬البريد‬
 ‫تحويل تأمينات االعتمادات المستندية لحساب تأمينات سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫بتسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬تأمينات اعتمادات مستندية‬
‫×× إلى حـ ‪ /‬تأمينات سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫تسديد العميل لقيمة السحوبات المقبولة المكفولة بتاريخ االستحقاق‬
‫يتم تسجيل القيود التالية بد‪V‬فاتر البنك عند تسديد العميل لقيمة السحوبات المقبولة‬
‫المكفولة بتاريخ االستحقاق ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬تأمينات سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل طالب فتح االعتماد)‬
‫إلى مذكرين‬
‫××حـ ‪ /‬البنك المراسل أو المغطي‬
‫××حـ ‪ /‬عمولة سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫×× حـ ‪ /‬البريد‬
‫إلغاء القيد النظامي الخاص بالسحوبات المقبولة المكفولة كما يلي‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬مجيري سحوبات مقبولة مكفولة‬
‫×× إلى حـ سحوبات مقبولة مكفولة‬
 ‫بوالص التحصيل ‪bills of‬‬
‫‪collection‬‬
‫تعريف بوالص التحصيل ‪ :‬هي مجموعة المستندات التجارية التي يسلمها المصدر‬
‫إلى بنكه ليتم إرسالها إلى بنك مراسل له في بلد المستورد والتي تبين شحن كمية من‬
‫البضاعة من بلد المصدر الى بلد المستورد تنفيذا التفاق بين المصدر والمستورد‪،‬‬
‫بحيث يقوم البنك المراسل بتحصيلها من المستورد وتحويل القيمة إلى بنك المصدر‬
‫و منه الى المصدر ‪.‬‬
‫أطراف و أنواع بوالص التحصيل‬
‫أطراف بوالص التحصيل‬
‫المصدر أو البائع‬ ‫‪‬‬

‫البنك المرسل او البنك المصدر‬ ‫‪‬‬

‫البنك المراسل او بنك المستورد‬ ‫‪‬‬

‫المستورد‬ ‫‪‬‬

‫أنواع بوالص التحصيل‪:‬‬

‫بوالص التحصيل الواردة‬ ‫‪‬‬

‫بوالص التحصيل الصادرة‬ ‫‪‬‬

‫المعالجة المحاسبية‬
‫أ‪ -‬يتم تسجيل القيد المحاسبي النظامي التالي بسعر التعادل بتاريخ ورود‬
‫البوليصة ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫إلى حـ‪ /‬مجيري بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫ب‪ .‬يتم إجراء القيد المحاسبي التالي عند تسديد البوليصة ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الحسابات الجارية الدائنة او المدينة (المستورد)‬ ‫××‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ‪ /‬البنك المراسل (قيمة البوليصة بسعر البيع )‬
‫×× حـ‪ /‬عمولة بوالص التحصيل الواردة‬
‫×× حـ‪ /‬البريد أو التلكس‬
‫و يتم إلغاء القيد المحاسبي النظامي الذي سجل عند ورود البوليصة كما يلي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مجيري بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫إلى حـ‪ /‬بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫المعالجة المحاسبية‬

‫جـ‪ .‬اما في حالة كون المستندات مرفقة بسحب مؤجل فإن على العميل المستورد‬
‫التوقيع على هذا السحب قبل تسليمه المستندات وبهذه الحالة فإنه يتم تحويل‬
‫بوليصة التحصيل إلى سحب تحصيل وتسجيل العموالت والطوابع ومصاريف‬
‫البريد على حساب العميل كما يلي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مجيري بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫إلى حـ‪ /‬بوالص تحصيل واردة‬ ‫××‬
‫إلغاء القيد النظامي الخاص ببوليصة التحصيل الواردة‬
‫×× من حـ‪ /‬سحوبات بوالص التحصيل‬
‫×× إلى حـ‪ /‬مجيري سحوبات بوالص التحصيل‬
‫تسجيل القيد النظامي المتعلق بسحب بوليصة التحصيل‬
‫من حـ الحسابات الجارية الدائنة أو المدينة ( العميل)‬ ‫××‬
‫إلى مذكورين‬
‫×× حـ ‪ /‬عمولة سحوبات التحصيل‬
‫×× حـ‪ /‬طوابع‬
‫×× حـ ‪ /‬البريد‬
 ‫الفصل التاسع‬
‫القوائم المالية والرقابة على البنوك التجارية‬
 ‫‪ ‬اهداف النظام المحاسبى فى البنوك التجارية‬
‫‪ ‬يسعى النظام المحاسبى الى توفير المعلومات والبيانـات المحاسـبية‬
‫لمستنخدمى القوائم المالية وتتمثل اهداف النظام الرئيسية فى البنوك‬
‫التجارية فى اآلتى ‪:‬‬
‫‪ - ١‬ينبغى ان يصمم النظام المحاسبى ليقابل متطلبات نظام الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪ - ٢‬قياس نتيجة أعمال البنك من ربح أو خسارة عن فترة زمنية معينة ‪.‬‬
‫‪ - ٣‬توفير البيانات والمعلومات التـى تـساعد إدارة البنـك علـى ادارة‬
‫االصول‪ ،‬بما يحقق الموازنة بين اعتبارات السيولة والربحية واألمان‪،‬‬
 ‫‪ ‬خصائص النظام المحاسبى فى البنوك التجارية‪:‬‬
‫‪ .1‬دقة تنفيذ العمليات المصرفية حفاظا على موارد البنوك وحماية لحقوق‬
‫المودعين‪ ،‬األمر الذى يقتضى ضرورة تقسيم العمل بين االقسام المختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬سرعة تنفيذ العمليات المصرفية تلبية لمتطلبات العمالء واالجهزة‬
‫الرقابية وامدادهم بالمعلومات لحظة طلبها‪.‬‬
‫‪ ‬يهتم البنك بالمحافظة على أصوله خصوصا االصول النقدية ويستعين‬
‫فى سبيل ذلك بعدد من االساليب أهمها ‪:‬‬

‫استخراج اكثر من صورة من المستند توخيا لسرعة االثبات والمطابقة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫االهتمام بتصميم المستندات بحيث تأتى محتوية لكافة البيانات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫استخدام الحسابات النظامية التى تمثل واحدا من أهم وسائل تحقيق‬ ‫‪‬‬

‫الرقابة فى البنك‪.‬‬
 ‫‪ ‬تتحدد خطوات الضبط الحسابى لعمليات البنك فى نهاية اليوم على‬
‫‪ ‬النحو التالى ‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم إعداد كشف الحركة اليومى من واقع اليوميات المساعدة التى‬
‫تمسكها أقسام البنك المختلفة ‪.‬‬
‫‪ .2‬اعداد كشوف المراجعة اليومية من واقع دفاتر االستاذ المساعدة‪،‬‬
‫ويطابق مجموعها مع مجموع كشوف الحركة اليومية‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم اعداد ميزان المراجعة اليومى وعن طريقه يتم مطابقة االرصدة‬
‫االجمالية باالستاذ العام مع ارصدة الحسابات التفصيلية فى دفاتر‬
‫االستاذ المساعد‪.‬‬
 ‫يعتبر البنك التجاري شركة مساهمة عامة في االردن وبناء على ذلك ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اوجب قانون البنوك االردني رقم ‪ 28‬لسنة ‪ 2000‬في المادة ‪ 66‬نشر‬ ‫‪‬‬

‫القوائم المالية للبنك المرخص على ان تكون مصدقة من مدقق حسابات‬

‫قانوني‪.‬‬
‫يلتزم البنك التجاري بإعداد قوائم مالية على اساس مرحلي وذلك تلبية لكل‬ ‫‪‬‬

‫من اآلتي‪:‬‬
‫جمعية المحاسبين القانونيين األردنيين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.34‬‬ ‫‪‬‬

‫قانون االوراق المالية االردنية رقم ‪.76‬‬ ‫‪‬‬

‫قانون الشركات االردني رقم ‪40‬‬ ‫‪‬‬

‫قانون تنظيم اعمال التأمين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تعليمات االفصاح والمعايير المحاسبية ومعايير التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

 ‫مبادىء اعداد القوائم المالية للبنوك‬ ‫•‬

‫ال تختلف هذه المبادىء عما هو متعارف عليه فى المنشآت األخرى‪.‬‬

‫• يتبع مبدأ االستحقاق عند تحديد نتيجة األعمال‪.‬‬
‫• تطبيق سياسة الحيطة والحذر حيث ال يتم أخذ أية أرباح لم تتحقق فى‬
‫الحسبان حتى تتحقق بالفعل‪ ،‬مع أخذ كل الخسائر المتوقعة فى االعتبار‬
‫من خالل تكوين المخصصات‪.‬‬
‫• يتم حساب استهالك األصول الثابتة وتحميل حساب األرباح والخسائر‬
‫بنصيب الفترة‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬

‫‪- ‬قائمة الدخل ‪income statement‬‬

‫‪ ‬تحتوي قائمة الدخل على مجموعتين رئيسيتين وهما مجموعة‬
‫االيرادات ومجموعة المصروفات ‪.‬‬
‫وتضم عناصر االيرادات البنود التالية‬
‫الفوائد الدائنة هي الفوائد (الربا) التي يقتطعها البنك على ( حسابات مـدينة‪،‬‬ ‫◦‬
‫سلف قروض‪ ،‬خصم كمبياالت) ‪%80-70‬‬
‫إيرادات االستثمار‪ (.‬االستثمار في االسهم والسندات)‬ ‫◦‬
‫العموالت الدائنة (عمولة االعتمادات المستندية‪ ،‬الحواالت‪ ،‬الكفاالت)‬ ‫◦‬
‫إيرادات أخـرى متنوعة ‪ :‬أرباح بيع العمالت األجـنبية و إيراد تأجير الخزائن‬ ‫◦‬
‫الحديدية وااليراداتـ المتفرقة االخرى‪.‬‬
 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬

‫وتضم مصروفات البنك التجاري العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ ‬الفوائد المدينة( فوائد الودائع‪ ،‬الحسابات الدائنة‪،‬‬
‫فوائد القروض‪ ،‬فوائد اعادة الخصم للكمبياالت)‪.‬‬
‫‪ ‬العموالت المدينة (المستحقة للغير)‬
‫‪ ‬خسائر استثمارات باالسهم والسندات (البيع)‬
‫‪ ‬خسائر العمالت األجنبية (البيع)‬
‫‪ ‬المصاريف اإلدارية‬
‫‪ ‬االهتالك والمخصصات‬
 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬

‫قائمة توزيع األرباح والخسائر ‪Appropriation of profit and‬‬

‫‪loss Statement‬‬
‫يتضمن حساب توزيع األرباح والخسائر في جانبه الدائن ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬صافي أرباح السنة الحالية‬
‫من ح أرباح وخسائر‬
‫الى ح توزيع االرباح والخسائر‬
‫‪ ‬االرباح المدورة من االعوام السابقة (إذا وجدت)‬
‫من ح أرباح مدورة‬
‫الى ح توزيع االرباح والخسائر‬

‫‪‬‬
 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬

‫ويتضمن الجانب المدين من حساب توزيع األرباح والخسائر البنود التالية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مخصص ضريبة الدخل‬ ‫‪‬‬

‫االحتياطي االجباري أو القانوني‬ ‫‪‬‬

‫االحتياطي االختياري‬ ‫‪‬‬

‫االحتياطي الخاص‬ ‫‪‬‬

‫مخصص البحث العلمي والتدريب‬ ‫‪‬‬

‫مخصص مكافأة أعضاء مجلس اإلدارة‬ ‫‪‬‬

‫مخصص رسوم الجامعات‬ ‫‪‬‬

‫مخصص توزيعات على المساهيمن‬ ‫‪‬‬

‫رسوم الجامعات‬ ‫‪‬‬

‫االرباح المدورة للسنة القادمة‬ ‫‪‬‬

 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬
‫قائمة المركز المالي أو الميزانية ‪Financial Position‬‬
‫‪Statement or Balance Sheet‬‬
‫‪ ‬يمكن تمثيل قائمة المركز المالي او الميزانية بالمعادلة التالية ‪:‬‬
‫األصول = االلتزامات ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫‪ ‬يتم ترتيب األصول في الميزانية طبقا لسهولة وسرعة تحويلها الى‬
‫نقدية يتم البدء بالنقدية في الصندوق ولدى البنوك االخرى يليها‬
‫االستثمارات قصير االجل ثم الكمبياالت المخصومة والحسابات‬
‫الجارية المدينة وما شابه ‪ ،‬وتسمى هذه المجموعة باالصول‬
‫المتداولة وهي تشكل األغلبية الساحقة من أصول البنك التجاري‬
‫وتصل عادة نسبة مجموعة االصول المتداولة إلى إجمال األصول‬
‫إلى أكثر من ‪%80‬‬
 ‫القوائم المالية السنوية للبنوك التجارية‬
‫‪Financial statements of commercial banks‬‬

‫قائمة المركز المالي أو الميزانيةالعمومية‪:‬‬ ‫‪( ‬تابع)‬

‫‪ ‬أما التزامات البنك التجاري فتتكون من التزامات قصيرة األجل والتزامات‬
‫طويلة األجل ‪ .‬وتشكل االلتزامات قصيرة األجل أو المتداولة الجزء‬
‫األكبر من مجموع االلتزامات و حقوق الملكية ‪ .‬وتتكون أغلبية‬
‫االلتزامات قصيرة األجل في البنك التجاري من ودائع العمالء على‬
‫اختالف انواعها ‪ ،‬فهناك مثال الحسابات الجارية وودائع تحت الطلب‬
‫وودائع التوفير وألجل و شهادات اإليداع وما إلى ذلك ‪.‬‬
‫البنوك اإلسالمية ‪ :‬نشأتها وأهدافها‬

‫يرفض اإلسالم التعامل بالفائدة (الربا) بجميع صورة وأشكاله ‪:‬الربا القديم‬ ‫‪‬‬
‫والجديد ‪،‬ربا النسيئة وربا الفضل‪ ،‬الربا االنتاجي واالستهالكي ‪ ،‬ربا البيوع‬
‫والمعامالت وربا المال‪ ،‬لذلك قامت الدعوة إلنشاء مؤسسات مالية تعمل بعيدا‬
‫عن الربا‪ ،‬وكان من نتائج المحاوالت إنشاء البنوك اإلسالمية وشركات التأمين‬
‫االسالمية ‪.‬‬

‫انشئ البنك االسالمي االول في دبي عام ‪ ، 1975‬ثم بنكي فيصل السوداني‬ ‫‪‬‬
‫والمصري عام ‪ ، 1977‬و تتابع إنشاء البنوك اإلسالمية بعد ذلك حتى أصبح‬
‫في كل بلد عربي إو سالمي واحد أو أكثر ‪.‬‬

‫إن تجربة المصارف اإلسالمية تمثل إحدى الخطوات العملية في محاولة إيجاد‬ ‫‪‬‬
‫األوعية الشرعية للنشاط االقتصادي للمسلم بعيدا عن المؤسسات الربوية ‪.‬‬
‫أهداف البنوك اإلسالمية‬

‫‪ ‬توسيع نطاق التعامل مع القطاع المصرفي عن طريق تقديم الخدمات‬

‫غير الربوية ‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير وسائل اجتذاب األموال والمدخرات وتوجيهها نحو المشاركة في‬
‫االستثمار باالسلوب المصرفي غير الربوي ‪.‬‬
‫‪ ‬توفير التمويل الالزم لسد احتياجات القطاعات المختلفة وال سيما تلك‬
‫القطاعات البعيدة عن إمكان اإلفادة من التسهيالت المصرفة المرتبطة‬
‫بالفائدة‪.‬‬
‫االعمال واألنشطة التي يمارسها البنك اإلسالمي ‪:‬‬
‫أعمال مصرفية وغير ربوية ‪ ،‬وهي أقسام‪:‬‬
‫‪ ‬القسم األول‪ :‬حسابات االئتمان‪ :‬حسابات جارية دائنة وحساب ودائع تحت‬
‫الطلب ( يمارسها البنك اإلسالمي كما في البنوك األخرى)‪.‬‬
‫‪ ‬القسم الثاني ‪ :‬حسابات االستثمار المشترك وتقسم إلى ‪:‬‬
‫حسابات توفير‬
‫حسابات تحت إشعار‬
‫حسابات ألجل‬
‫‪ ‬القسم الثالث‪ :‬حسابات االستثمار المخصص‪ ،‬وتقسم إلى نوعين‪:‬‬
‫سندات مقارضة مشتركة‬
‫سندات مقارضة مخصصة‬
‫االعمال واألنشطة التي يمارسها البنك اإلسالمي ‪:‬‬
‫خدمات اجتماعية ‪ :‬وتشمل ‪:‬‬
‫القرض الحسن‬
‫‪ -‬إدارة الصناديق اإلجتماعية‬
‫‪-‬أية أعمال أخرى تدخل في نطاق هذه الغايات‪.‬‬
‫أعمال التمويل واالستثمار‬
‫‪ -‬تقديم التمويل ( جزئي أو كلي ) العمال المشاركة والمضاربة‬
‫وبيع المرابحة ‪ ،‬والمشاركة المتناقصة المنتهية بالتمليك‪.‬‬
‫‪-‬استثمار مشترك ويشمل مضاربة مشتركة ومقارضة مشتركة‪.‬‬
‫‪-‬استثمار مباشر ( في مشاريع مشتركة شريطة أن ال تتعد‬
‫مساهمة البنك فيها ‪ %70‬من رأس المال المدفوع واالحتياطي‬
‫االجباري)‬
‫خصائص المحاسبة في شركات التأمين‬
‫‪Technical concepts in insurance‬‬
‫‪ ‬تأخذ حسابات شركات التامين المستقبل بعين االعتبار ‪ ،‬لذلك تعبر‬
‫ميزانية شركة التأمين عن ذلك بوجود مخصصات كثير لاللتزامات‬
‫التي ستدفع مستقبال‪.‬‬
‫‪ ‬التزامات الشركات االخرى مؤكدة الدفع‪ ،‬لكن التزامات شركات التأمين‬
‫احتمالية‬
‫‪ ‬يمكن استخدام محاسبة التكاليف في الشركات االخرى لتحديد (حساب‬
‫) تكلفة وحدات اإلنتاج‪ ،‬أما إنتاج شركة التأمين فهو مختلف من‬
‫عقد الخر ‪ ،‬وهذا يقلل من استخدام محاسبة التكاليف في شركات‬
‫التأمين‬
‫‪ ‬أن تدخل الدولة في نشاط الشركة األخرى أقل بروزا‪ ،‬اما في شركات‬
‫التأمين فهو تدخل يشمل كل نواحي النشاط وكل مراحل حياة المنشأة‬
 ‫مفاهيم فنية في عملية التأمين ‪:‬‬
‫الزمت شركات التأمين باقتطاع مخصصات فنية من اإليرادات السنوية واالحتفاظ‬ ‫‪‬‬

‫بها لتغطية االلزامات المترتبة عليها اتجاه المؤمن لهم‪.‬‬

‫على النحو التالي‬ ‫‪‬‬

‫مخصص االقساط غير المكتسبة‬ ‫‪‬‬

‫مخصص االخطار السارية‬ ‫‪‬‬

‫مخصص االدعاءات المبلغة تحت التسوية‬ ‫‪‬‬

‫مخصص االدعاءات غير المبلغة‬ ‫‪‬‬

‫إعادة التأمين يقصد بها تحويل كل أو جزء من المخاطر التي قبلت شركة‬ ‫‪‬‬

‫التأمين بتحملها الى شركات أخرى‬

‫يمكن تقسيم عمليات إعادةـ التأمين إلى األنواع التالية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫عمليات إعادة التأمين االختيارية‬ ‫‪‬‬

‫عمليات إعادة التأمين االتفاقية‬ ‫‪‬‬

‫عمليات إعادة التأمين االجبارية‬ ‫‪‬‬

‫القوائم المالية لشركات التأمين‬
‫قائمة االيرادات لكل فرع تأمين ‪ ،‬وتغلق في قائمة الدخل العامة لشركات التأمين على النحو األتي ‪:‬‬

‫العام الحالي العام الماضي اإليرادات‬

‫‪ -‬اقساط المتحققة ‪-‬‬

‫‪ -‬حصة معيدي التأمين‬

‫‪ -‬صافي االقساط‬

‫‪ -‬حصية معيدي التأمين من االحتياطات أخر السنة‬

‫العموالت المقبوضة‬

‫إيرادات أخرى‬

‫مجموع االيرادات‬

‫المصروفات‬
‫القوائم المالية لشركات التأمين‬
‫تابع قائمة االيرادات لكل فرع تأمين‪ ،‬وتغلق في قائمة الدخل العامة لشركات التأمين على النحو األتي‬
‫‪:‬‬

‫العام الماضي‬ ‫العام الحالي‬

‫صافي التعويضات المدفوعة‬
‫مصاريف إدارية خاصة القسم‬
‫عموالت مدفوعة‬
‫مصاريف أخرى‬
‫مجموعة المصروفات‬
‫صافي الفرع ( خسارة )‬
‫ويقفل الناتج في حساب األرباح والخسائر العام‬
‫حساب األرباح والخسائر العام ( حساب الدخل) ‪:‬‬
‫العام الماضي‬ ‫العام الحالي‬
‫االيرادات‪:‬‬
‫صافي ربح ( خسارة) األقسام‬
‫صافي إيرادات موجودات مالية للمتاجرة‬
‫فوائد‬
‫إيرادات أخرى‬
‫صافي االيرادات‬
‫المصاريف‪:‬‬
‫مصاريف إدارية وعمومية‬
‫مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫صافي ربح ( خسارة) السنة‬
‫القوائم المالية لشركات التأمين‬ ‫(تابع)‬

‫قائمة توزيع االرباح والخسائر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪‬‬

‫قائمة التغير في حقوق المساهمين‬ ‫‪‬‬

‫إيضاحات كثير مرفقة بالقوائم المالية‬ ‫‪‬‬