Professional Documents
Culture Documents
4 - 19 - 10 - 2021 - Διάλεξη - Πάγια - παραδείγματα ΕΛΠ
4 - 19 - 10 - 2021 - Διάλεξη - Πάγια - παραδείγματα ΕΛΠ
ή Λογιστική ΙΙ
Δ Ι Δ Α Σ Κ Ο Υ Σ Α : ΧΑΡΙΤΑΚΗ
ΧΑΡΑ
1
Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη
κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία
10 Γη
10.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) γης
10.02 Σωρευμένες απομειώσεις γης
11 Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση
11.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη)
11.02 διαμορφώσεων γης
11.03 Σωρευμένες αποσβέσεις διαμορφώσεων γης
12 Σωρευμένες απομειώσεις διαμορφώσεων γης
12.01 Κτήρια - τεχνικά έργα
12.02 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) κτηρίων - τεχνικών έργων
12.03 Σωρευμένες αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων
Σωρευμένες απομειώσεις κτηρίων - τεχνικών έργων
Ομάδα 1: Ενσώματα και άυλα μη
κυκλοφορούντα (πάγια) περιουσιακά στοιχεία
13 Μηχανολογικός εξοπλισμός
13.01 Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού
13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού
13.03 Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού
14 εξοπλισμού
6
Πάγια 2/3
8
Απομείωση Παγίων 1/3
9
Απομείωση Παγίων 2/3
Ενδείξεις απομείωσης:
Η μείωση της αξίας ενός στοιχείου πέραν του ποσού που θα αναμενόταν ως
αποτέλεσμα του χρόνου ή της κανονικής χρήσης του
Δυσμενείς μεταβολές στο τεχνολογικό, οικονομικό και νομικό περιβάλλον της
οντότητας
Η αύξηση των επιτοκίων της αγοράς ή άλλων ποσοστών αποδόσεων
επένδυσης
μιας που είναι πιθανόν να οδηγήσει σε σημαντική μείωση της
ανακτήσιμης αξίας του στοιχείου, και
Απαξίωση ή φυσική βλάβη ενός στοιχείου
10
Απομείωση Παγίων 3/3
Η λογιστική αξία ενός παγίου μετά την αναστροφή της απομείωσης δεν μπορεί
να υπερβεί τη λογιστική αξία που θα είχε το πάγιο εάν δεν είχε αναγνωριστεί η
απομείωση
11
Παράδειγμα 1 - Αναγνώριση
παγίου
Η επιχείρηση «Χ» έχει ένα ιδιόκτητο εργοστάσιο, το οποίο προγραμματίζει να το
κατεδαφίσει και να το ξαναχτίσει. Κατά τη διάρκεια της ανάπλασης η «Χ» θα
μεταφέρει την παραγωγή σε μία άλλη προσωρινή εγκατάσταση.
12
Απάντηση 1
Οι δαπάνες αυτές δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης και επομένως δεν
μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν στο κόστος του νέου κτηρίου.
13
Παράδειγμα 2
Η επιχείρηση «Χ» λειτουργεί παιδότοπους και σκοπεύει να επεκτείνει την
επιχείρηση δημιουργώντας παιδότοπους σε νέες τοποθεσίες. Προς τούτο, η
επιχείρηση είχε τα ακόλουθα έξοδα:
1. Καταβολή 200€ σε μεσιτικό γραφείo για έρευνα εξεύρεσης της κατάλληλης
τοποθεσίας και 300€ για την αγορά συγκεκριμένου οικοπέδου για την
ανέγερση του κέντρου
2. Καταβολή 20.000€ για αγορά του οικοπέδου
3. Καταβολή 1.000€ σε δικηγόρο και 1.000€ σε συμβολαιογράφο για τον
έλεγχο/σύνταξη του συμβολαίου
4. Καταβολή 500€ για φόρο μεταβίβασης
Ζητούνται οι ημερολογιακές εγγραφές των παραπάνω εξόδων
14
Απάντηση 2
------------------------------------------------------------------------------------
Διάφορα έξοδα 200
Καταθέσεις 200
(Έξοδα έρευνας τοποθεσίας - έξοδο μη άμεσα αποδοτέο)
-------------------------------------------------------------------------------------
Οικόπεδα 22.800 Καταθέσεις
---------------------------------------------------------------------------- 22.800
----------
15
ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ
Λογιστικές - Φορολογικές
ΕΛΠ-ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ
Μέθοδοι:
◦σταθερή
◦φθίνουσα, και
◦των παραγόμενων μονάδων
Παράδειγμα Αποσβέσεων -3
1/1/2000: η εταιρεία “Υ” αγόρασε ένα μηχάνημα κόστους 28.000, το οποίο έχει οικονομική ζωή 4 ετών
και μηδενική υπολειμματική αξία.
Εκτιμάται ότι οι μονάδες παραγωγής του μηχανήματος θα είναι:
Έτος 1: 40.000
Έτος 2: 50.000
Έτος 3: 55.000
Έτος 4: 55.000
Ζητείται: Να υπολογίσετε τις ετήσιες αποσβέσεις για το μηχάνημα για κάθε ένα από τα τέσσερα
χρόνια με τις ακόλουθες μεθόδους: τη μέθοδο της σταθερής απόσβεσης, τη φθίνουσα κατά 55%
ετησίως, του
αθροίσματος των ψηφίων, και των μονάδων παραγωγής.
Απάντηση 3α- Σταθερή μέθοδος
α) τον κύριο των πάγιων στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης σε όλες τις
περιπτώσεις εκτός της περίπτωσης β’ της παραγράφου αυτής,
Δεδομένου ότι η παρούσα αξία των μισθωμάτων είναι μικρότερη από την
αγοραία αξία, οι αποσβέσεις θα υπολογισθούν επί του ποσού των 200.332
ευρώ.
Εκπτώσεις αποσβέσεων
Εκπίπτει:
1. Ετησίως ποσό απόσβεσης ίσο με 40.066 ευρώ (=200.332 x 20%)
Μισθωτής
2. Τόκοι που αναλογούν στα μισθώματα (με την επιφύλαξη των διατάξεων του
άρθρου 49 του ν.4172/2013)
Εκμισθωτής 2. Μειώνει την απαίτησή του έναντι του μισθωτή με το υπόλοιπο μέρος του
μισθώματος που αφορά στο κεφάλαιο (δεν προστίθεται στα φορολογητέα του έσοδα
το σύνολο του μισθώματος)
Συντελεστές αποσβέσεων
Κατηγορία ενεργητικού Συντελεστής
Εδαφικές εκτάσεις, έργα τέχνης, αντίκες, κοσμήματα, άλλα πάγια στοιχεία ενεργητικού επιχειρήσεων
0%
που δεν υπόκεινται σε φθορά και αχρήστευση λόγω παλαιότητας
Πώληση παγίου
Σε πώλησης του παγίου πριν την απόσβεσή
διενεργούνται
περίπτωση αποσβέσεις μέχρι ολοσχερή του,
χρησιμοποιήθηκε, χωρίς να ενδιαφέρει
και oτοναριθμός των μήνα που
ημερών
χρησιμοποιήθηκε τον μήνα αυτό. τελευταίο που
Πάγια σε αδράνεια
Κατά τον χρόνο που θα αρχίσει πάλι η παραγωγική τους λειτουργία, συνεχίζουν
να διενεργούνται οι φορολογικές αποσβέσεις έως την πλήρη απόσβεσή τους.
Πάγια σε περιοδική-εποχιακή λειτουργία
Κάθε πάγιο περιουσιακό στοιχείο του οποίου η αξία κτήσης είναι μέχρι
χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, μπορεί να αποσβεστεί είτε εφάπαξ στο
φορολογικό έτος που αποκτήθηκε, είτε τμηματικά με βάση το συντελεστή
απόσβεσης από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου χρησιμοποιήθηκε ή
τέθηκε σε λειτουργία.
H επιλογή της εφ’ άπαξ ή της τμηματικής φορολογικής απόσβεσης
αφορά κάθε πάγιο ξεχωριστά, δηλ. οι επιχειρήσεις έχουν τη δυνατότητα
ορισμένα από τα ίδια πάγια (αξίας κτήσης το καθένα μέχρι 1.500 ευρώ)
να τα αποσβένουν εφ’ άπαξ στο συγκεκριμένο φορολογικό έτος ενώ άλλα
τμηματικά.
Νέες επιχειρήσεις
Ανακτήσιμη αξία ενός παγίου είναι το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας του,
μειωμένης με το κόστος διάθεσής του, και της αξίας χρήσης αυτού
Αξία χρήσης είναι η παρούσα αξία των μελλοντικών ταμειακών ροών που αναμένεται
να προκύψουν από τη συνεχή χρήση του, και από τη διάθεσή του στο τέλος της
ωφέλιμης οικονομικής ζωής του
ΕΛΠ – ΠΑΓΙΑ - Απομείωση
Για Ζημίες απομείωσης (οι οποίες μειώνουν τη λογιστική αξία των περιουσιακών
στοιχείων) και για Κέρδη (από αναστροφή ήδη αναγνωρισμένων ζημιών απομείωσης-
αύξηση λογιστικής αξίας παγίων) μπορεί να χρησιμοποιηθεί ο λογαριασμός:
61 Ζημιές επιμέτρησης περιουσιακών στοιχείων
61.01 Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών)
Χρεωστικός=Ζημία, Πιστωτικός=Κέρδος
(61.01.01 Ζημίες εύλογης αξίας Αναγν.φορολ./76.06 Κέρδη αναστροφή
από απομείωσης ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) )
ΣΗΜ: Δημιουργούνται διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης
Παράδειγμα 5– Αποσβέσεις/Απομείωση
παγίου μη αναγνωριζόμενη φορολογικά
1.1.2011: Αγορά μεταφορικού μέσου έναντι 10.000 με μετρητά. Ωφέλιμη ζωή 10 έτη,
υπολειμματική αξία μηδενική
ΖΗΤΕΙΤΑΙ:
α) Να γίνει η εγγραφή απομείωσης της αξίας
του μεταφορικού μέσου
β) Ποιες θα είναι οι αποσβέσεις της
31ης.12.2015;
Απάντηση 5α
31.12.2014
Αναπόσβεστο υπόλοιπο παγίου:
10.000 – (4 έτη Χ 1.000 απόσβεση) = 6.000
31.12.2014
61 Απομείωση περιουσιακών στοιχείων
61.01.13 Απομείωση μη αναγνωριζόμενη φορολογικά 3.000
14.03 Συσσωρευμ. απομείωσεις μεταφορικών μέσων 3.000
31.12.2015 - Αποσβέσεις:
3.000 / 6 έτη = 500
Παράδειγμα 6 - Επιμέτρηση στην εύλογη αξία μη
αναγνωριζόμενη
φορολογικά
31.12.2014
◦ Αγορά Κτηρίου 1.000.000€
◦ Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη
31.12.2016: Επιμέτρηση - Επανεκτίμηση αξίας: 500.000€ με διάρκεια ωφέλιμης ζωής 8
έτη
ΖΗΤΕΙΤΑΙ:
Να ευρεθεί η λογιστική αξία του παγίου την 31η.12.2016 και αν υπάρχουν
κέρδη ή ζημίες από την επανεκτίμηση
Να γίνουν οι εγγραφές την 31η/12/2016
Απάντηση 6α
31.12.2016
Συσσωρευμένες αποσβέσεις………..
Αποθεματικό επανεκτίμησης-
κέρδος ή ζημία (διαφορές εύλογης
αξίας)………
Απάντηση 6β
31.12.2016
12.03.00 Αποσβεσθέντα κτήρια 200.000
12.01 Κτήρια 200.000
31.12.2016
61.01.12 Απομείωση κτηρίων 300.000
12.01 Κτήρια 300.000
Παράδειγμα 7 (συνέχεια του 6ου)
ΖΗΤΕΙΤΑΙ:
Να ευρεθεί η λογιστική αξία του την 31η.12.2018 και αν
παγίου αποθεματικά ή ζημίες από την υπάρχουν
επανεκτίμηση
Να γίνουν οι εγγραφές την 31η/12/2018
Απάντηση 7α
31.12.2018
Συσσωρευμένες αποσβέσεις…………..
Αποθεματικό επανεκτίμησης-κέρδος
ή ζημία (διαφορές εύλογης αξίας)
Απάντηση 7β
Αποσβέσιμο ποσό παγίου: 500.000 (από 31.12.2016)
Συσσωρευμένες αποσβέσεις:
◦ 1ο έτος: 500.000/8 = 62.500
◦ 2ο έτος: 500.000/8 = 62.500
Σύνολο αποσβεσθέντος
παγίου: 125.000
Λογιστική αξία παγίου
500.000-125.000 = 375.000
Λογ.αξία 375.000< εύλογη αξία
900.000 Αποθεματικό
Επανεκτίμησης (κέρδος) =
525.000 – ΑΛΛΑ…
Απάντηση 7γ
Επειδή η επανεκτίμηση αφορά αναστροφή (REVERSAL) ζημίας που είχε καταγραφεί στις
31.12.2016 (300.000), το ποσό των 300.000 θα θεωρηθεί «ΚΕΡΔΟΣ» και το υπόλοιπο
525.000-300.000=225.000 Διαφορές εύλογης αξίας (ή Αποθεματικό Επανεκτίμησης κατά
τα ΔΠΧΑ)
31.12.2018
12.02 Αποσβεσθέντα κτήρια 125.000
12.01 Κτήρια 125.000
12.01 Κτήρια 525.000
61.01.12 Απομείωση κτηρίων 300.000
44.01.12 Διαφορές εύλογης αξίας 225.000