‫الدر س العاشر‬

‫تسوية حساب المشتريات والمبيعات‬

 ‫‪ -‬حالة إستالم الفاتورة دون وصل الدخول‬
‫وهي الحالة التي يظهر فيها ح‪ 38 × /‬المشتريات برصيد مدين ‪ ،‬يعني أن المؤسسة قد إستلمت فاتورة المشتريات دون أن تستلم عناصر‬
‫المشتريات‪ ،‬أي أن هذه العناصر بقيت خارج المؤسسة أو عند المورد وبالتالي البد من تسوية هذه الوضعية في محاسبة الزبون باستعمال ح‪37/‬‬
‫مخزون في الخارج مدينا بدائنية ح‪ 38 /‬المشتريات ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫•في دفاتر محاسبة الزبون(المشتري) ‪ :‬بتاريخ ‪N / 12 / 31‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪N / 12/ 31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫• ‪ ‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون في الخارج‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪38‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المشتريات المخزنة‬ ‫‪xxx‬‬
‫تسوية حساب المشتريات‬

‫•وفي السنة الموالية ‪ N+1‬وعند دخول المخزون المعني (ح‪ ، 30/‬ح‪، 31/‬ح‪ ) 32/‬وإستالم وصل الدخول يتم جعل حسابه مدينا ‪ ،‬بترصيد‬
‫ح‪ 37 ×/‬مخزون في الخارج بجعله دائنا ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫خالل السنة ‪N+1 /‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪30،31،32‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المخزنة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪37‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون في الخارج‬ ‫‪xxx‬‬
‫إستالم وصل الدخول و ترصيد ح‪37 /‬‬
 ‫‪ -‬حالة إستالم وصل الدخول دون الفاتورة‬
‫وهـي الحالـة التـي يظهـر فيهـا ح‪ : 38 /‬المشتريات برصـيد دائـن فـي نهايـة السـنة عنـد إقفال الحسـابات إذا تـبين أن‬
‫رصـيد المشتريات دائـن ‪ ،‬يعنـي أـن المؤسـسة قـد اسـتلمت عناصـر المشتريات ( إسـتالم وصـل الدخول للمشتريات)‪ ،‬دون أن‬
‫تثبـت محاسـبيا فاتورة المشتريات‪ ،‬وفـي هذه الحالـة تتـم تسـوية هذه الوضعيـة بجعـل حسـاب المشتريات المعني (ح‪38×/‬‬
‫‪ HT‬و ح‪ TVA 4456/‬في الجانب المدين ‪ ،‬وفي الجانب الدائن ح‪: 408 /‬موردو‪ -‬الفواتير قيد االستالم ‪.TTC‬‬
‫مع اإلشارة أن رقم ‪ 8‬عندما يظهر في الرتبة الثالثة ألي حساب فهذا يعني أن العملية تأجلت‬
‫•في دفاتر محاسبة الزبون(المشتري) ‪ :‬بتاريخ ‪N / 12 / 31‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪N/12/31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫×‪38‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ Xxx‬من ح‪ /‬المشتريات ‪HT‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪4456‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫ح‪ TVA/‬مستحق على المشتريات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪408‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو‪ -‬الفواتير قيد االستالم ‪TTC‬‬ ‫‪xxx‬‬
‫تسوية حساب المشتريات‬
‫‪ -‬عنـد إسـتالم الفاتورة خالل الدورة الماليـة المواليـة ‪ N+1 :‬يتـم ترصـيد ح‪: 408 /‬موردو‪ -‬الفواتيـر قيـد االسـتالم بجعله‬
‫مدينا ‪ ،‬وجعل ح‪ 401 /‬المورد المعني دائنا ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫خالل السنة ‪N+1 /‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪408‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬موردو‪ -‬الفواتير قيد االستالم ‪TTC‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المورد‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪401‬‬ ‫إستالم الفاتورة و ترصيد ح‪408/‬‬
 ‫‪ -‬حالة تسليم البضاعة دون تسليم الفاتورة ‪:‬‬
‫في نهاية السنة عند إقفال الحسابات تبين أن هناك مبيعات لم تحرر فواتيرها بعد في هذه الحالة يعني أن المؤسسة‬
‫قد أرسلت عناصر المبيعات وإستلمت وصل الخروج فقط ‪ ،‬يتم جعل ح‪ 418 /‬فواتير قيد اإلعداد مدينا ‪ ، TTC‬بدائنية ح‪/‬‬
‫×‪ 70‬المبيعات المعني ‪ HT‬و ح‪ TVA 4457/‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪/12/ 31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪418‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬فواتير منتجات قيد اإلعداد‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬‬
‫‪4457 70‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫×××‬
‫ح ‪ TVA /‬مستحق‬ ‫×××‬
‫تسوية حساب فواتير المبيعات الغير مستلمة‬

‫‪ -‬عند تسليم الفاتورة خالل الدورة المالية الموالية ‪ N+1 :‬يتم ترصيد ح‪ 418 /‬فواتير قيد اإلعداد بجعله دائنا ‪ ،‬وجعل ح‪/‬‬
‫‪ 411‬الزبائن المعني مدينا ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫خالل السنة‪N+1 /‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪411‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪418‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن‪ -‬فواتير منتجات قيد اإلعداد‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪ ‬‬ ‫ترصيد ح‪418/‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪/12/ 31‬‬ ‫الفاتورة دون تسليم البضاعة‪:‬‬
‫‪ ‬حالة تسليم ‪ ‬‬
‫×‪60‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫××× من ح‪ /‬المشتريات المستهلكة‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪30،31،32‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضائع ‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات‬ ‫×××‬
‫‪ ‬‬ ‫تسليم الفاتورة دون تسليم البضاعة ترصيد ح‪3×/‬‬

‫مع بداية السنة‪ N+1 /01/ 01 /‬يتم عكس القيد‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪N+1 /01/ 01‬‬
‫‪30،31،32‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬البضائع ‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬‬
‫‪60‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المشتريات المستهلكة‬ ‫×××‬
‫عكس القيد بفتح ح‪30 /‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪ -‬عند تسليم البضاعة خالل الدورة المالية الموالية ‪ N+1 :‬بإستالم وصل الخروج ‪ ،‬تسجل العملية وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫خالل السنة‪N+1 /‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫×‪60‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المستهلكة‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪30،31،32‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضائع ‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات‬ ‫×××‬
‫‪ ‬‬ ‫تسليم الفاتورة دون تسليم البضاعة ترصيد ح‪30/‬‬
 ‫مثال ‪ : 1‬في ‪ 2017 /31/12‬أعطت عملية الجرد البيانات التالية ‪:‬‬

‫المخزونات‬ ‫رصيد المشتريات ‪HT‬‬ ‫الوثائق المستلمة‬ ‫المبيعات ‪HT‬‬ ‫الوثائق المسلمة‬
‫بضاعة ‪A‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫وصل الدخول‬ ‫‪90000‬‬ ‫وصل الخروج‬
‫بضاعة ‪B‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫فاتورة الشراء‬ ‫‪(20000‬ت ش)‬ ‫فاتورة البيع‬

‫العمل المطلوب ‪ :‬سجل القيود الالزمة وفي‪ 2017 /12 /31‬؟‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2017 /12 /31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪380‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات ‪HT‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪4456‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫ح‪ TVA/‬مستحق على المشتريات‬ ‫‪13300‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪408‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو‪ -‬الفواتير قيد االستالم ‪TTC‬‬ ‫‪83300‬‬
‫تسوية حساب المشتريات من البضاعة ‪A‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2017/ 12 /31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪37‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون في الخارج‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪38‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المشتريات المخزنة ‪HT‬‬ ‫‪18000‬‬
‫تسوية حساب المشتريات من البضاعة ‪B‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪418‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬فواتير منتجات قيد اإلعداد‬ ‫‪107100‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪70‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪90000‬‬
‫‪4457‬‬ ‫ح ‪ TVA /‬مستحق‬ ‫‪17100‬‬
‫تسوية حساب فواتير المبيعات الغير مستلمة من البضاعة ‪A‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2017/12/31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪60‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المستهلكة‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪30‬‬ ‫إلى ح‪ /‬البضائع‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ ‬‬ ‫تسليم الفاتورة دون تسليم البضاعة ترصيد ح‪/‬البضاعة ‪B‬‬
 ‫مثال ‪ : 2‬في ‪ 31/12/2015‬كانت وضعية الحساب ‪ 38‬في المؤسسة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬رصيد مشتريات البضاعة ‪ A‬مدين بمبلغ ‪ 25000‬دج ‪ HT‬لم يتم إستالم وصل الدخول‬
‫‪-2‬رصيد مشتريات البضاعة ‪ B‬دائن بمبلغ ‪ 30000‬دج ‪ HT‬لم يتم إستالم الفاتورة‬
‫العمل المطلوب ‪ :‬تسجيل التسويات المتعلقة بالحساب ‪ 38‬بدفاتر المؤسسة ودفاتر المورد ‪% TVA = 19‬‬
‫الحل ‪ :‬بدفاتر المؤسسة ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيد تسوية الرصيد المدين لمشتريات البضاعة ‪A‬‬
‫فـي هذه الحالـة تكون المؤسـسة قـد إسـتلمت الفاتورة الخاصـة بشراء البضاعـة ‪ A‬ولـم تصـل بعـد هذه البضاعـة المشتراة إلى‬
‫مخازن المؤسـسة ‪ .‬لذلـك كان رصـيد ح‪ 38/‬مديـن ومـن ثـم أوجـب تسـويته بجعـل ح‪ 37/‬مخزون فـي الخارج مدينـا مقابل‬
‫ح‪ 38/‬المشتريات المخزنة دائنا من أجل ترصيده ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2015 / 12 /31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬مخزون في الخارج‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪38‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المشتريات المخزنة‬ ‫‪25000‬‬
‫تسوية حساب المشتريات في نهاية الدورة‬

‫مع بداية الدورة المقبلة في ‪ 2016 /01/ 01‬نسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2016/01 / 01‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المخزنة‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪37‬‬ ‫إلى ح‪ /‬مخزون في الخارج‬ ‫‪25000‬‬
‫يعكس القيد حتى تتم تسوية حساب المشتريات‬
 ‫‪ -2‬قيد تسوية الرصيد الدائن لمشتريات البضاعة ‪A‬‬
‫في هذه الحالة تكون المؤسسة قـد إستلمت البضاعـة ‪ A‬ولم تستلم بعد الفاتورة الخاصـة بهذه البضاعـة المشتراة‪ .‬لذلك كان‬
‫رصـيد ح‪ 38/‬دائـن ‪ ،‬ومـن ثـم أوجـب تسـويته بجعـل ‪: 408 /‬موردو‪ -‬الفواتيـر قيـد االسـتالم دائنـا مقابل ح‪ 38/‬المشتريات‬
‫المخزنة مدينا من أجل ترصيده ‪ ،‬وفق القيد التالي ‪:‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2015 /12/ 31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪38‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬المشتريات المخزنة ‪32‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪4456‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫ح ‪ TVA /‬مسترجع‬ ‫‪5700‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪408‬‬ ‫إلى ح‪ /‬موردو‪ -‬الفواتير قيد االستالم‬ ‫‪35700‬‬
‫تسوية حساب فواتير المشتريات الغير مستلمة‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪2015 /12/ 31‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪418‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫من ح‪ /‬الزبائن‪ -‬فواتير منتجات قيد اإلعداد‬ ‫‪35700‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪70‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬ ‫‪30000‬‬
‫‪4457‬‬ ‫ح ‪ TVA /‬مستحق‬ ‫‪5700‬‬
‫تسوية حساب فواتير المبيعات الغير مستلمة‬
‫السالم عليكم‬